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TRIBUNAL DE GRADUACIN
AGRADECIMIENTO
tomar
correctas;
las
a
quienes
decisiones
mi
Familia,
con
amor,
preocupacin y entregan me
demuestran cun importante
soy para ellos; a la Auditora
Vanessa
Leyton
por
la
voluntad
y
de
tenernos
paciencia.
Allison Berenice Quintanilla Izurieta
AGRADECIMIENTO
Agradezco
a;
El
Seor
por
incondicional
su
en
apoyo
momentos
DEDICATORIA
DEDICATORIA
quin
siempre
ha
DECLARACIN EXPRESA
RESUMEN
de las
INDICE GENERAL
TRIBUNAL DE GRADUACIN.........................................................................I
AGRADECIMIENTO.........................................................................................II
DEDICATORIA................................................................................................IV
DECLARACIN EXPRESA............................................................................VI
RESUMEN...........................................................................................................
........................................................................................................................VII
INDICE................................................................................................................
.........................................................................................................................IX
INDICE DE ABREVIATURAS........................................................................XII
INDICE DE FIGURAS....................................................................................XIII
INDICE DE TABLAS......................................................................................XV
INDICE
10
11
INDICE DE ABREVIATURAS
Ca.
Compaa
FCL
LCL
LRTI
Ltda.
Limitada
NEC
NIC
NIIF
RLRTI
RORO
SRI
VP
Valor Presente
12
INDICE DE FIGURAS
13
14
INDICE DE TABLAS
CAPTULO 1.....................................................................................................2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.............................................................2
Tabla 1.1: Ao de Transicin Y Fechas Crticas.............................................5
Tabla 1.2.: Detalle de las NIC y NIIF a Utilizarse en la Compaa de Servicio
de Entrega BERASIQ CIA. LTDA...............................................9
CAPTULO 2...................................................................................................12
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO..................................................................12
Tabla 2.1: Anlisis de los Factores de la Capacidad Directiva....................21
Tabla 2.2.: Perfil de Factores Polticos y Legales.........................................24
Tabla 2.3.: Tributos de BERASIQ Ca. Ltda..................................................25
CAPTULO 3...................................................................................................26
PLAN DE IMPLEMENTACIN.......................................................................26
Tabla 3.1.: Las Excepciones en el Perodo de Transicin para BERASIQ Ca.
Ltda...........................................................................................27
Tabla 3.2.: Las Exenciones en el Perodo de Transicin, para BERASIQ Ca.
Ltda...........................................................................................28
Tabla 3.3.: Criterios y Alternativas Contables de BERASIQ Ca. Ltda........29
Tabla 3.4.: Reconocimiento y Medicin........................................................31
Tabla 3.5.: Presentacin y Revelacin de Estados Financieros..................32
Tabla 3.6.: Definiciones Principales de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en estimaciones contables y Errores.......................................39
Tabla 3.7.: Definiciones Importantes de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.................42
Tabla 3.8.: Detalle del Costo Atribuido de Muebles, Enseres y Equipos de
Oficinas de BERASIQ Ca. Ltda...............................................48
Tabla 3.9.: Detalle del Costo Atribuido de los Equipos de Computacin de
BERASIQ Ca. Ltda. ................................................................49
Tabla 3.10.: Detalle del Costo Atribuido de Maquinarias y Equipos de
BERASIQ Ca. Ltda..................................................................50
15
Tabla 3.11.: Detalle del Costo Atribuido de Vehculo de BERASIQ Ca. Ltda.
...................................................................................................50
Tabla 3.12.: Resumen del Costo Atribuido por Cuentas de Propiedad Planta
y Equipos de BERASIQ Ca. Ltda............................................51
Tabla 3.13.: Resumen Por Cuentas de Propiedad Planta y Equipos de
BERASIQ Ca. Ltda..................................................................51
Tabla 3.14. Asientos de ajuste de la NIC 16. Expresado en dlares...........52
Tabla 3.15.: Definiciones Principales de la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias.................................................................................56
Tabla 3.16.: Detalle de Cartera ....................................................................58
Tabla 3.17.: Detalle de Cartera No Vencida.................................................58
Tabla 3.18.: Detalle del Valor Presente de la Cartera No Vencida .............59
Tabla 3.19.: Detalle de la Reepresin de la Cartera No Vencida.................60
Tabla 3.20.: Evaluacion de Cuentas Vencidas.............................................61
Tabla 3.21.: Definiciones Principales de la NIC 37 Provisiones, Activos y
Pasivos Contingentes...............................................................63
Tabla 3.22 : Definiciones Principales de la NIC 38 Activos Intangibles........68
Tabla 3.23.: Definiciones Principales de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
...................................................................................................70
Tabla 3.24.: Anlisis Tributario de la Depreciaicin de Propiedad Planta Y
Equipos Segn La LRTI ..........................................................73
Tabla 3.25.: Anlisis NIIF de la Depreciaicin de Propiedad Planta Y Equipos
..................................................................................................73
Tabla 3.26.: Clculo de los Activos Por Impuestos Diferidos Por Depreciacin
Acelerada de Propiedad Planta Y Equipos..............................74
Tabla 3.27.: Asientos de Ajuste de la NIC 12...............................................74
Tabla 3.28.: Conciliacin De Estados De Situacion Financiera...................76
Tabla 3.29.: Conciliacin Del Patrimonio......................................................76
ANEXOS Y PAPELES DE TRABAJO............................................................86
Tabla: ANEXO A: Escala de Valoracin de Impacto Por Norma..................87
Tabla: ANEXO C: Polticas Contables Para BERASIQ Ca. Ltda.................89
Tabla: ANEXO D: Cotizacion de la Propiedad, Planta Y Equipos de
BERASIQ Ca. Ltda..................................................................93
16
INTRODUCCIN
El presente trabajo es acerca de un Plan de Implementacin De Las NIIF
para La compaa de Servicio De Entrega (BERASIQ) de la ciudad de
Guayaquil por el ao 2009, el cual por normativa de la Superintendencia de
Compaas segn resolucin No. 08.SC.SG.010, establece que: la aplicacin
de las NIIF sea obligatoria por parte de las compaas y entidades sujetas al
control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro,
preparacin y presentacin de estados financieros a partir del 1 de enero del
2009. En vista de que los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 de
la compaa de servicio de entrega (BERASIQ CIA. LTDA.), refleja un total de
activos que no superen los US $ 4 millones y no es una compaa regulada
por la Ley de Mercado de Valores ni de Auditoria Externas, tiene un periodo
de implementacin de las NIIF en el ao 2012, que corresponde al tercer
grupo, sin embargo por pedido a la Superintendencia de Compaas
BERASIQ CIA. LTDA., asume el tratamiento de implementacin a las NIIF en
el segundo grupo.
Como objetivos principales para este trabajo tenemos: evaluar los controles
Internos de la compaa, evaluar las polticas contables, elaborar cronograma
de implementacin, determinar el Patrimonio Neto con respecto al cambio de
las NEC a las NIIF.
CAPTULO 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
que
voluntariamente
hubieren
conformado
grupos
financieros
comparativos
con
observancia
de
las
Normas
Fuente: www.deloite.com
2009
Marzo
2009
Septiembre
2009
Registro de ajustes
Enero
2010
Fuente: www.deloite.com
FASE III.-
Sub
Fase
1
Evaluacin del
control interno,
pruebas de
cumplimiento
Sub
Fase
2
Programa de toma
fsica de los
activos
Analisis de
balances a 31 de
diciembre del
2010.
Descripcin de los
sistemas contables,
informacin
financiera y polticas
contables.
Conocimiento
del negocio con
el personal
operativo
Sub
Fase
2
Sub
Fase
1
FaseConocimineto del
negocio
1
Fase Evaluacin de
controles
2
Fase Elaboracin de
Informe
3
Sub
Fase
1
Anlis de NIIF en
los estados
financieros
Determinacin del
impacto en el
Patrimonio
Sub
Fase
2
8
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Elaboracin de
recomendacione
s y sugerencia.
Presentacin del
proyecto
la
NIC 7:
Estados
de
Flujo
de
Efectivo
NIC 8:
Polticas Contables,
Cambios en las
Estimaciones Contables y
Errores
contables,
NIC 10:
errores.
Establecer:
cambios
en
estimaciones
10
los
principios
facilitar
NIC 16:
Propiedades,
Planta
reconocimiento
inicial
la
valoracin
Equipo
NIC 18:
Ingresos Ordinarios
NIC 36:
Activos
11
Contingentes y Pasivos
reconocimiento
Contingentes
la
valoracin
de
y calendario de vencimiento.
Establecer el tratamiento contable para el
Activos Intangibles
los
elementos
de
inmovilizado
Propiedades de Inversin
NIIF 1:
correspondientes
Especifica como las Entidades deben llevar
de
las
Normas
Internacionales
de
Financieros.
Informacin Financiera
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Fuente: http://www.supercias.gov.ec
12
CAPTULO 2
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
2.1. GENERALIDADES
2.1.1 ANTECEDENTES
BERASIQ fue fundada con una visin nica para proveer un sistema de
logstica de transporte ms innovador disponible.
13
Ofrecemos una amplia gama experiencia para elegir las compaas navieras
ms conveniente y que garanticen sus envos a cualquier destino a tiempo.
Una red mundial de agentes asegura nuestra presencia en todas partes, a
continuacin se detallan los servicios que ofrece a su clientela:
1. Servicios Coordinacin de Desconsolidaciones y Consolidaciones de
carga area y martima
2. Servicios para Proyectos de Carga Completa
3. Servicios A todo el mundo servicios de punto a punto (Point-To-Point)
4. Servicios Porcin de Contenedor de carga (Less-Than-Container-Load
LCL)
5. Servicios de contenedor completo de carga (Full-Container-Load FCL)
6. Carga General y RO / RO Servicios
7. Servicios de agente aduanal
8. Servicios Charter Ocano/ Aire
1. - Servicios Coordinacin De Desconsolidaciones Y Consolidaciones
De Carga Area Y Martima
En el mbito del comercio exterior se denomina Coordinacin de
Desconsolidaciones
Consolidaciones
al
servicio
de
llenado
de
contenedores donde se tiene una amplia red de agentes a nivel mundial con
los cuales logra acuerdos para ofrecer el servicio de Consolidacin de carga
desde las ms importantes regiones comerciales del mundo, carga que es
recibida y desconsolidada de forma rpida y segura en las mejores bodegas
del pas.
Ofrecemos el mejor y ms seguro sistema para la consolidacin de carga
desde nuestras bodegas.
14
15
16
17
Precios competitivos
18
Importacin / Exportacin
Aeropuerto de Guayaquil
Zonas francas
FIGURA 2.7.: SERVICIOS DE AGENTE DE ADUANA
19
20
21
EVOLUCIN DE VENTAS
800000
700000
600000
500000
300000
200000
100000
0
1
22
23
o
X
X
X
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
24
Detalle de Fortalezas
Detalle de Debilidades
25
Detalle de Oportunidades
Detalle de Amenazas
los
cambios
gubernamentales
locales,
tienen
vital
26
Ambiente legal
Corporacin Aduanera Ecuatoriana CAE administra los servicios aduaneros
con autonoma tcnica financiera y presupuestara que acabo de los ltimos
5 aos se ha desempeado de una manera gil y transparente.
Inestabilidad Poltica
La inestabilidad poltica en el Ecuador ha producido una crisis social
econmica, lo cual ha incidido tanto con el derrocamiento de tres presidentes
constitucionalmente electos, en los ltimos diez aos, lo que ha influido en un
impacto moderadamente negativo para las empresas de consolidacin de
carga, en tanto, el consumo en ciertas ocasiones ha disminuido, notndose
una tendencia al ahorro en tiempos de inestabilidad poltica.
Polticas Gubernamentales
En el gobierno actual, se ve reflejada una poltica de estado socialista, en ella
se destaca la proteccin de las industrias nacionales ante las industrias
extranjeras, lo cual es positivo para el sector de consolidadores.
X
X
X
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
27
Agregado
Patente
Impuesto Anual sobre
Capital de Operacin
Impuesto 2 por Mil
Establecimientos
Predios Urbanos
Contribucin a la Superintendencia de
Compaas
Tasa por Servicio de Prevencin de
Incendios
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
28
CAPTULO 3
PLAN DE IMPLEMENTACIN
3.1. INTRODUCCIN
Segn la resolucin No.08.SC.SG.010 emitida por la Superintendencia de
Compaas exige la elaboracin de:
a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio
bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre del 2009;
b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, bajo NEC al
estado de resultados bajo NIIF; y,
c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos
efectivo del 2009, previamente presentado bajo NEC.
Para esto previamente se define un marco conceptual definido previo a lo
exigido por la ley
29
30
31
32
3.2.4
IDENTIFICACIN
DE
IMPACTOS
SOBRE
SISTEMAS
3.2.5
IDENTIFICACIN
DE
IMPACTOS
SOBRE
SISTEMA
3.3
EVALUACIN
DEL
IMPACTO
PLANIFICACIN
DE
LA
33
(NIC 12)
(NIC 16)
Ingresos de Actividades
Ordinarias
(NIC 18)
Provisiones, Activos
Contingentes Y Pasivos
Contingentes
(NIC 37)
34
Inversiones
(NIC 40)
el transcurso de la implementacin y
adopcin, debido a la transferencias de
ciertos activos que no generen ingresos
para la organizacin.
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
35
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y
analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin y
estructura organizativa. As como incluir los ajustes resultantes del proceso
de cambio de NEC a NIIF y los correspondientes estados financieros.
36
37
38
39
40
Terrenos
Valor en libros
410.000,00
410.000,00
Edificios e Instalaciones
Depreciacin por el ao
Tiempo depreciado del activo
Depreciacin acumulada
Valor en libros
486.363,64
24.318,18
4.01 Aos
97.459,98
388.903,66
11.547,27
1.154,73
4,74 Aos
5.473,41
6.073,86
Maquinarias y Equipos
Depreciacin por el ao
Tiempo depreciado del activo
Depreciacin acumulada
Valor en libros
34,18
83,42
2,81 Aos
234,01
600,17
41
Detalle de Vehculos
Expresado en Dlares
Vehculos
Depreciacin por el ao
Tiempo depreciado del activo
Depreciacin acumulada
Valor en libros
12.000,00
2.400,00
5 Aos
12.000,00
-
1.04.4282,51
Equipos de Computacin
Depreciacin por el ao
Tiempo depreciado del activo
Depreciacin acumulada
Valor en libros
15.735,55
5.192,73
2,34 Aos
11.943,28
3.792,27
Resumen
Expresado en Dlares
1,980.763,15
127.110,69
1,853,652.46
42
elaboracin
presentacin
de
sus
estados
financieros.
Estimaciones
Son
Contables
los
clculos
aritmticos
hechos
por
la
Periodos
Anteriores
43
Estimaciones
Contables
NIC 8
Polticas
Contables
Clculo
Aritmtico
Tratamiento
Contable
Prospectiva
Tratamiento
Contable
Retroactiva
Procedimiento
especfico
Naturaleza
Humana
Errores de
Periodos
Anteriores
Fraudes
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
44
Impacto en la Organizacin
El impacto en la norma NIC 8: Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores fue de 7.88% en los Estados Financieros de Nulo en
una escala del 1 a 6 2 debido a que la evaluacin de las NIIF produjo cambios
en el Patrimonio y cualitativamente un impacto considerable debido a que la
incidencia de esta noma fue transcendental a razn que el cambio de las
polticas contables generan y generarn diferencia debido a la transicin de
las nuevas norma NIIF con las NEC que es lo que a continuacin
desglosaremos en este proyecto.
45
La Prdida Por
Deterioro
Importe
Recuperable
46
Valor Razonable
Es
el
importe
por
el
cual
podra
ser
entre
partes
interesadas
Lo primero que seala esta norma es reconocer el activo, para esto sugiere
que el activo debe cumplir estos 2 criterios:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo;
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
47
Medicin
Inicial
NIC 16
Se valora al
Costo
Modelo de
Revaluo
Costo de Adquisicin
(+) Costo de Revalo
(-) Depreciacin Acum.
Costo de adquisicin
(-) Depreciacin Acum.
Revalo
(-) Prdida por Deterioro
Modelo del
Costo
Costo de Aquisicin
(-) Depreciacin Acum.
(-) Prdida por deterioro
Medicin
Posterior
Perdida Por
deterioro
Existe s:
El Valor en
Libros es
superior al
Importe
Recuperable
El Importe
Recuperable
es el mayor
de
Valor
Razonable
- Costo de
venta
Valor en uso
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
48
Anlisis de la Norma
Por la transicin a NIIF, BERASIQ Ca. Ltda., evala las estimaciones y
polticas contables de los Activos Fijos al 31 de diciembre de 2009, que de
acuerdo a los Principios de contabilidad anteriores se haban llevado igual
que la normativa fiscal teniendo una medicin inicial de sus activos de
manera poco confiable.
De acuerdo con la NIIF 1 se puede determinar el valor de los activos de una
manera confiable por nica vez por Costo Atribuido en el periodo de
implementacin, esto es en base a lo descrito a continuacin
Anlisis del Costo Atribuido
La entidad puede elegir el empleo de uno de los siguientes importes como
costo atribuido de una partida de propiedades, planta y equipo:
(a) el valor razonable, en la fecha de transicin a las NIIF, en cuyo caso la
entidad revelar las informaciones exigidas por la NIIF 1;
(b) el importe que proceda de la revaluacin segn los PCGA anteriores,
siempre que satisfaga los criterios de la NIIF 1;
(c) el valor razonable en la fecha de un hecho tal como una privatizacin o
una oferta pblica de compra.
49
basada
en
el
costo
segn
NIIF
implicara
un
costo
esfuerzo
50
poltica de castigo sobre el valor cotizado de cada uno de los tems, esto en
base al criterio que el valor cotizado hace referencia a un bien nuevo y el
activo de la empresa posee desgaste fsico por su uso, este anlisis se
realizo con el personal custodio de cada tem y expertos de las reas, que
como en caso de los Equipos de Computacin, los tcnicos recomiendan un
mayor castigo a razn que por su innovacin tecnolgica constante estos
posee un desgaste acelerado.
TABLA 3.8.: DETALLE DEL COSTO ATRIBUIDO DE MUEBLES,
ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINAS DE BERASIQ CA. LTDA.
EXPRESADO EN DLARES
Cantida
Detalle
Costo
Atribuido
d
2
Juego de Comedor 4 sillas
540,00
1
Refrigeradora Indurama 12 pies
182,00
1
Juego de mesa para Sesiones 6 sillas
525,00
1
Televisor LG G20 42"
415,00
1
Sistema de seguridad elctrico visual para la
295,00
13
14
8
2
1
2
4
3
1
1
puerta
Escritorios
Sillas Giratorias
Sillas Apilables
Escritorios Tipo Counter
Escritorio ejecutivo
Anaqueles grandes
Archivadores de 2 cajones
Archivadores de 3 cajones
Central Telefnica De Tres Lneas, 8
750,00
1.100,00
225,00
530,00
505,00
110,00
190,00
155,00
90,00
Extensiones Sencillas
Central Telefnica Panasonic Kx-T123210
TOTALES
105,00
5.717,00
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
51
292,00
250Gb HD
PC Desktop LCD 14 Core 2 Duo 2.0, 2Gb RAM,
200,00
250Gb HD
Notebooks Acer Asper Pentium M 2,4 1Gb RAM
146,00
180 Gb
Modem Router Adsl Wifi Tp Link De 300 Mbps Y 2
15,00
Antenas
TOTALES
2.035,00
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
52
53
Detalle
Muebles, Enseres y Equipos de
Valor
Histrico
Total
11.547,27
Depreciacin
Acumulada
Costo
Atribuido
5.473,41
5.717,00
15.735,55
11.943,28
2.035,00
834,18
234,01
450,00
12.000,00
12.000,00
6.000,00
Oficinas
Equipos de Computacin
Equipos y maquinaria
Vehculos
Cuenta
Debe
Haber
356,86
Resultados Acumulados en NIIF
Muebles, Enseres
2010
Costo Atribuido Muebles, Enseres
5.717,00
Depreciacin Acumulada
5.473,41
Muebles, Enseres
Costo Histrico Muebles, Enseres
11.547,27
P/R La reserva y depreciacin de los muebles y equipos de oficina
01-01-X1.757,27
Resultados Acumulados en NIIF
2010
Equipos Computacin
Costo Atribuido Equipos Computacin
2.035,00
Depreciacin Acumulada
11.943,28
Equipos Computacin
Costo Histrico Equipos Computacin
15.735,5
5
P/R La reserva y depreciacin de los equipos de computacin
01-01-X150,17
Resultados Acumulados en NIIF
2010
Equipos y Maquinarias
Costo Atribuido Equipos y Maquinarias
450,00
Depreciacin Acumulada
234,01
Equipos y Maquinarias
Costo Histrico Equipos y Maquinarias
834,18
P/R La reserva y depreciacin de los equipos y maquinarias
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
54
Cuenta
Debe
Haber
-XVehculo
Costo Atribuido
Depreciacin Acumulada
Vehculo
Costo Histrico Vehculos
Resultados Acumulados en NIIF
P/R La reserva y depreciacin del vehculo
6.000
12.000
12.000
6.000
55
56
Impacto en la Organizacin
El impacto parcial en la implementacin de la NIIF al analizar los Activos por
NIC 16: Propiedades, planta y equipo fue de del 0.20% del Total de
Propiedad Planta y Equipos es decir un repercusin de Muy bajo en una
escala del 1 a 64 debido a que la evaluacin de esta norma produjo un
cambio de $3.735,70 a la informacin financiera en BERASIQ CA. LTDA.
Esto es dejando por asentado que por limitaciones antes descritas no se
puede concluir el impacto integro de las NIIF debido a que algunos activos no
pudieron ser evaluados a la luz de las normas.
57
de
actividades
ordinarias
Valor
razonable
58
(a)
(b)
(c)
(d)
Los Ingresos
BERASIQ Ca. Ltda., por el giro del negocio que es el de servicio de
consolidacin de carga, tiene por poltica establecer servicios de cobros por
embarque en funcin del peso, el destino y el tipo de flete donde ser
trasportado, es decir los operadores establecen un precio a cobrar y pactan
la venta del servicio, luego el trasporte de la carga es gestionada hasta el da
de la entrega de la carga al destino trazado, es all donde prestado el servicio
se procede a facturar con las retenciones tributarias debidamente imputadas,
por lo consiguiente se realiza el correspondiente registro automatizado de los
ingresos. Los estados financieros han sido auditados en este ao, donde en
el informe contiene una nota a los ingresos en el cual comprueba el
59
Monto
37.853,08
26.812,60
16.403,00
11.986,81
3.469,87
96.525,35
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Monto
23.658,17
9.463,27
4.731,63
37.853,08
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
La NIC 18 en los prrafos 10 y 11 nos indica que las cuentas por cobrar
producto de la venta de bienes o servicios, es decir, como contrapartida de
una venta y que estas cuentas sean diferidas en el tiempo producto de un
acuerdo comercial () el valor razonable de la contrapartida se determinara
60
por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de
inters imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada ser.
Tasa vigente para un instrumento similar
Tasa que iguale el precio de contado de los bienes y servicios (.)
En funcin de lo anterior, BERASIQ Ca. Ltda., deber calcular el valor
presente (VP) de dichos cobros futuros. El departamento de crdito y
cobranzas, sabe de antemano que toda operacin crediticia de la compaa
tiene implcito, en promedio, un inters del 1.33% compuesto mensualmente
(Tasa Activa Referencial del Banco Central del Ecuador para el mes de
diciembre del 2009).
Haciendo los clculos respectivos:
TABLA 3.18.: DETALLE DEL VALOR PRESENTE DE LA CARTERA NO
VENCIDA EXPRESADO EN DLARES
Valor Presente (VP)
Monto($)
Valor Presente 30 Das
23.348,03
Valor Presente 60 Das
9.216,78
Valor Presente 90 Das
4.547,98
Total
37.112,80
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
61
Observe que los $ 740,28 s bien afecta a la cartera y que esta quedar
reflejada a su valor razonable, esto no representa un cambio material a los
estados financieros de BERASIQ Ca. Ltda. puesto que se considera un
inters sobre la cartera vencida, de todos modos se detalla el valor razonable
del total de la cartera que sera como se muestra enseguida y como lo exige
las NIIF:
Monto
37.112,80
26.812,60
16.403,00
11.986,81
3.469,87
95.785,07
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
62
63
$ 96.525,35
(-)Ingreso Financiero
(740.28)
84,34
$ 95,869.41
Impacto en la Organizacin
El impacto en la norma NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin al momento de
evaluar el valor razonable de las ingresos, el valor del dinero en el tiempo de
las cuentas por cobrar y la provisin de la cuentas incobrables se obtuvo una
divergencia de $655,94 debido a la diferencia de ($96.525,35 $95.869,42)
por lo que resuelve que no ajustar la cartera, puesto que el efecto no sera
material, y as, no distorsionara la informacin contable para los usuarios .
Concluyendo que el impacto NIFF fue de Muy Bajo en una escala del 1 a 6 5
64
Activo Contingente
65
Provisin
NIC
37
Activos y
Pasivos
Contingentes
Pasivo
Incierto
Estimacin
Fiable del
Monto
Inciertos
Nota en los
Estados
Financieros
Ajuste y
Nota
Anlisis de la Norma
En BERASIQ Ca. Ltda., asumieron el criterio de no era necesaria realizar la
provisin de jubilacin y desahucio debido a que no tiene trabajadores que
tengan ms de 10 aos de antigedad. Sin embargo, las NIIF sugieren que la
provisin (y gasto) se mide sobre el criterio de que todos los empleados son
susceptibles de jubilacin.
66
Impacto en la Organizacin
El impacto en la norma NIC 37: Provisiones, activos y pasivos contingentes
es incierto debido a que no se pudo cuantificar la Provisin De Jubilacin Y
Desahucio como lo seala las NIIF a causa de limitaciones que existe para
realizar o contratar este estudio actuarial.
67
68
Registro
Inicial
Valor
Residual
Al Costo
Finita:
Se amoriza a linea recta
Vida til
Infinita:
No se amoriza, se calcula importe
recuperable de forma anual
NIC 38
Medicin
Posterior
Definiciones
Al Costo:
Costo
- Amort. Acumulada
- Perd. Acum. Det.
Revaluacion:
Costo Revaluado
- Amort. Acum.
- Perd. Acum. Det
Activos Adquiridos
Generados Internamente
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
69
Costo Histrico
Valor Residual
Valor Razonable
Es
el
importe
por
el
cual
puede
ser
Anlisis de la Norma
70
Impacto en la Organizacin
El impacto en la norma NIC 38: Activos Intangibles fue de 0% en los
Estados Financieros de Nulo en una escala del 1 a 6 6 debido a que la
evaluacin de esta norma no produjo cambio alguno en la organizacin y no
afect a la informacin financiera de BERASIQ CA. LTDA.
71
Fiscal
El Impuesto A Las
Ganancias
del
periodo,
conteniendo
tanto
el
impuesto
Pasivos Por
Impuestos Diferidos
pagar
con
las
en
periodos
diferencias
futuros,
temporarias
imponibles.
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
72
A LAS GANANCIAS
Activos Por Impuestos
Diferidos
Las Diferencias
Temporarias
la
ganancia
(prdida)
fiscal
73
Deducibles
En el futuro
Imponibles
gravables
En el futuro
Activos
Tributarios
Diferidos
Pasivos
Tributarios
Diferidos
Adiciones
Al resultado
Contable corriente
Deducciones
Al resultado
Contable corriente
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Anlisis de la norma
Recordando que los activos a los que se pudo diferenciar como Propiedad
Planta y Equipos, se les adjudic un valor atribuido donde varan tanto su
valor y su vida til, lo que nos da como resultado una depreciacin la cual se
la estaba efectuando de forma acelerada, por ende no cumple con las
condiciones sealadas en la Reglamento de la Ley de Rgimen Tributario
Interno en el literal f, numeral 6, Art. 28 Deducciones generales, donde
indica que la depreciacin de los activos fijos no pueden superar los
siguientes porcentajes:
Inmuebles 5%.
Vehculos 20%.
74
De acuerdo a los nuevos valores de Propiedad Plantas y Equipos tenemos como resultado el nuevo clculo de la
depreciacin y la variacin o diferencia de esta con respecto al anlisis tributario descrito anteriormente
TABLA 3.25.: ANLISIS NIIF DE LA DEPRECIAICIN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS
EXPRESADO EN DLARES
Propiedad Planta y Equipo
Costo
Vida til (Aos
Depreciaci
Diferencia
Atribuido
Restantes)
n por el Ao
Muebles, Enseres y Equipos de Oficina
5.717,00
6
952,83
201,89
Maquinarias y Equipos
450,00
8
56,25
27,17
Vehculos
6.000,00
4
1.500,00
900,00
Equipos de Computacin
2.035,00
2
1.017,50
4.175,23
Total
14.202,00
3.526,58
5.304,29
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
75
5,304,29
25%
1,326.07
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Cuenta
Debe
Haber
1,326.07
1,326.07
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
76
Impacto en la Organizacin
El impacto en la norma NIC 12: Impuesto a las Ganancias fue de 0.07% de;
total de los Activos de los Estados Financieros una repercusin de Muy
bajo en una escala del 1 a 6 7 pero si bien es cierto producto de esto se
incremento esta cuenta por la incorporacin $ 1.326,07 como Activo por
impuesto diferido los cuales se compensar con el en impuesto a la renta del
periodo cuando se habran depreciado dichos bienes.
77
78
tiene una variacin positiva del 0.19% por efecto de transicin de NEC a
NIIF que al diferencia que el total del Pasivo con 0% de variacin, lo que nos
sugiere un impacto moderado de la implementacin de las NIIF, pero
continuando con el anlisis nos podemos dar cuenta que el total del
patrimonio a sufrido un incremento modesto del 17.97% que en su mayora
es a razn del ajuste del Valor Razonable de los Activos.
Haciendo un anlisis del incremento del Patrimonio y las consecuencias de
esto, sealamos que el incremento de este ayuda considerablemente a la
imagen que proyecta la organizacin por medio de los estados financiero,
debido a que por esto la entidad podra:
79
CAPITULO 4
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LAS PRINCIPALES
DIFERENCIAS MATERIALES NEC Y NIIF
4.1 CONCLUSIONES
4.1.1 IMPLEMETACION DE LAS NIIF
Las NIIF aplicadas en la preparacin de estados financieros, a corto plazo se
convertirn en el marco contable ms usado y difundido en el mundo, y la
intencin de este estudio es trazar una senda para que BERASIQ CA.LTDA.
se alinee a este requerimiento como parte de la globalizacin, pero debido a
que si bien es cierto que existe un disposicin por parte de la
superintendencia de compaas para someterse a al cambio de NEC a NIIF,
no hay una respuesta positiva a esta transicin por parte de las entidades en
s, esto se debe a que estas no toman este cambio como parte de su objetivo
o no presupuestan este cambio dentro de su plan anua de trabajo, En el caso
de BERASIQ CA LTDA. la respuesta a esta propuesta es incierta, porque
como sabemos que para afrontar un cambio de tal magnitud requiere una
capacitacin ntegra en el tema de las NIIF, un plan estratgico de
implementacin, asignacin de recursos, etc., la cual no existe en la
compaa, sino todo queda a responsabilidad solo del contador, pero el
protagonismo no solo debe depender del l, sino de todos los departamentos
ligados a la preparacin de informacin financiera
80
81
4.1.6 FALTA PROCEDIMIENTOS ESCRITOS.Como concluamos anteriormente sobre la organizacin, de igual manera lo
hacemos con los perfiles del personal y responsabilidades de los empleados,
dado que como mencionbamos las responsabilidades estn asignadas, no
existe delegacin de funciones claramente definida, peor si estas no estn
acorde a un perfil ocupacional profesional, sino ms bien por simpata o
afinidad, que como en el caso de BERASIQ CA. LTDA. que por ser una
82
4.1.8 DIVERGENCIA POR POLITICAS CONTABLES.Como en la mayora de empresas ecuatorianas BERASIQ CA. LTDA. se
sujeta a normas contables tributarias imputadas por el estado, la cuales no
reflejan acordemente el tratamiento de ciertos aspectos contables como la
administracin de recursos que es el caso de la Propiedad Planta y Equipos
83
4.2 RECOMENDACIONES
4.2.1 PROPUESTA: PLAN DE IMPLEMENTACIN
Adoptar este proyecto y el tratamiento que este sugiere en los captulos
estudiados como referencia no solo para el periodo de implementacin sino
tambin como una gua para la entera implementacin y adopcin de la NIIF
en sus estados financieros.
84
85
propuestas
86
87
ANEXOS Y PAPELES
DE TRABAJO
88
% DE ACTIVO, PASIVO
CUALITATIVA
O PATRIMONIO11
NULO
0%
MUY BAJO
20%
BAJO
40%
MEDIO
60%
ALTO
80%
MUY ALTO
100%
VALORACIN
11 Los valores sugeridos para la evaluacin del impacto son extrados del
balance general del 2009 bajo NEC, vase este en el anexo B
89
AJUSTE
DEBE
NIIF
55.348,32
96.525,35
7.388,25
54.244,05
96.525,35
7.388,25
REF
HABER
1.326,07
5.830,27NIC
384,18 NIC
6.000,00NIC
13.700,55NIC
16
16
16
16
NIC 16
NIC 12
2.012.914,38
TOTAL PASIVOS
1.326,07
2.017.976,15
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas y Documentos por Pagar 130.434,30
Obligaciones por Pagar
3.670,14
Pasivos Acumulados por Pagar
2.521,78
Otros Pasivos Corrientes por Pagar 6.702,51
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones por Pagar
410.000,00
486.363,64
5.717,00
450,00
6.000,00
2.035,00
1.044.282,51
(97.459,99)
130.434,30
3.670,14
2.521,78
6.702,51
1.841.422,60
1.841.422,60
1.984.751,33
1.984.751,33
PATRIMONIO
Capital Social Pagado
1.000,00
Reseva Legal
477,75
Reservas de Capital
5.199,00
Utilidades Acunuladas
13.898,78
Resultado Presente Ejercicio
7.587,52
Resultados Acumulados Efecto NIIF
5.061,77NIC 12
Y 16
TOTAL PATRIMONIO
28.163,05
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO2.012.914,38
TOTAL AJUSTES
30.976,77 30.976,77
1.000,00
477,75
5.199,00
13.898,78
7.587,52
5.061,77
33.224,82
2.017.976,15
90
recta".
Estn dadas por la facturacin
que la Compaa
como
la venta de
estas entregas
legalmente
incobrabilidad,
no quedan
por
no
existir
la
un ao.
Para el clculo del valor razonable o de mercado, se
Computacin
91
permitido)
menos
prdidas
por
se
activan
las
reparaciones
92
Intangibles
la
generacin
de
beneficios
Prdidas por
Deterioro
circunstancias
que
condujeron
al
93
94
ANEXO D: DETALLE DEL CLCULO DEL VALOR DE MERCADO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
TABLA ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
#
Detalle
Medio de Cotizacin
Imgenes
2
Juego de Comedor 4
http://www.mundoanuncio.ec/anuncio/remato_sala_c
sillas
omedor_usados_1223670460.html
Refrigeradora
http://www.olx.com.ec/q/refrigeradora/c-228/p-3
Indurama 12 pies
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7251686-
Sesiones 6 sillas
vendo-elegante-mesa-de-sesiones-con-6-sillas-decuero-mueble-_JM
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7428995por-navidad-plasma-42-lg-350r-baratocon-garantiaen-local-_JM
TABLA ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
95
Detalle
Sistema de seguridad
Medio de Cotizacin
Imgenes
Escritorios
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7428051escritorio-negro-de-metal-y-base-de-cuero-medida-
14
Sillas Giratorias
80x120-_JM
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7362095sillas-giratorias-pilot-somos-fabricantes-_JM
Sillas Apilables
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7423004silla-tapizadas-en-tela-o-cuerina-varios-coloresapilables-_JM
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
TABLA ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
#
Detalle
Medio de Cotizacin
Imgenes
96
Escritorios Counter
http://guayaquil.olx.com.ec/metalicas-gaby-s-aperchas-y-muebles-metalicos-para-todo-tipo-deoficina-iid-39368883
Escritorio ejecutivo
http://latam.preciomania.com/search_attrib.php/page
_id=508/form_keyword=escritorios+oficina/rd=1/st=q
uery
Anaqueles grandes
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7341626anaquel-_JM
Archivadores de 2
cajones
TABLA ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
Detalle
Medio de Cotizacin
Imgenes
97
Archivadores de 3
cajones
Central Telefnica De
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7355406-
Tres Lneas, 8
central-telefonica-de-tres-lineas-8-extensiones-
Extensiones Sencillas
Central Telefnica
sencillas-_JM
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7386021-
Panasonic Kx-
central-telefonica-panasonic-kx-tea308-_JM
T123210
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Tabla ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
Detalle
Medio de Cotizacin
Imagen
98
2 Impresora
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MCO-15549173-
Multifuncional
multifuncional-laser-monocromatica-samsinug-scx-
4828fn-_JM
4 Impresoras Epson lx
300
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7370433impresora-epson-lx-300-ii-matricial-puerto-usbnueva-_JM
3 Impresora
Multifuncional
Lexmark X215
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7424168-
proyector-epson-s10-2600-lumenes-nuevo-gratis-
Pequeo Nuevo
pantallae-80-_JM
Modelo
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Tabla ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
Detalle
Medio de Cotizacin
Imagen
99
Notebooks HP
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7461210-
laptop-hp-dv5-2035-46ghz320gb4gbcherry-black-
2011-_JM
RAM, 320gb HD
6
PC Desktop LCD 14
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7311126-
469-computador-dual-core-27-mem2gb-
RAM, 250Gb HD
disco500gbdvdlcd19-_JM
PC Desktop LCD 14
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7304687-
524-intel-core-i3-293-500gb-2gb-dvdwr-lcd-185-
RAM, 250Gb HD
new-_JM
Notebooks Acer
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7469920-
laptop-acer-aspire-156-250gb-3gb-ddr3-wifi-w7-
_JM
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Tabla ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
Detalle
Medio de Cotizacin
Imagen
100
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-7339525-
router-modem-adsl-d-link-dsl-500b-para-acceso-
Mbps Y 2 Antenas
banda-ancha-_JM
Elaborado por: A. Quintanilla E. Suriaga
Tabla ANEXO D.: COTIZACION DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS DE BERASIQ CA. LTDA.
#
2
Detalle
Medio de Cotizacin
Montacargas
http://articulo.mercadolibre.com.ec/MEC-
Hidrulicos
7336459-montacargas-o-elevadores-manuales-
Manuales
de-2-3-5-toneladas-nuevos-_JM
Imagen
Detalle
Medio de Cotizacin
Imagen
101
Todas las cotizaciones enunciadas en este Anexo C fueron realizadas en octubre 16 del 2010
102
BIBLIOGRAFA Y LINKOGRAFA
103
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC18.pdf,
Fecha de ltima visita: Octubre de 2010, Guayaquil Ecuador
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf,
Fecha de ltima visita: Noviembre de 2010, Guayaquil Ecuador
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC40.pdf,
Fecha de ltima visita: Noviembre de 2010, Guayaquil Ecuador
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC10.pdf,
Fecha de ltima visita: Noviembre de 2010, Guayaquil Ecuador
104
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC12.pdf,
Fecha de ltima visita: Noviembre de 2010, Guayaquil Ecuador
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC37.pdf,
Fecha de ltima visita: Octubre de 2010, Guayaquil Ecuador
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC37.pdf,
Fecha de ltima visita: Noviembre de 2010, Guayaquil Ecuador
http://www.mercadolibre.com.ec/
105