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Operatividad Contable
Casustica aplicada del Registro de Compras
1. ASPECTOS GENERALES
El Registro de Compras es sin lugar
dudas, uno de los registros ms importantes en el mbito empresarial
puesto que en este se registran todas
las adquisiciones de bienes y servicios
que realiza la entidad, por lo cual
resulta relevante conocer su correcto
llevado, control y el cumplimiento de
las obligaciones tributarias asociadas
a este registro.
En tal sentido, en el presente informe
estudiaremos los aspectos formales
de este registro de acuerdo a lo establecido en la normatividad del Impuesto General a las Ventas y en la
Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT; y asimismo desarrollaremos un caso prctico de la
aplicacin de este registro.
2. QU ES EL REGISTRO DE
COMPRAS?
El Registro de Compras, es un registro auxiliar en el que se anotan en
orden cronolgico los comprobantes
de pago que sustentan las adquisiciones mercaderas, materiales primas,
materiales, muebles, vehculos, maquinarias, equipos, etc., as como la
contratacin o consumo de servicios.
Este registro es importante porque
controla y consolida en un nico libro
las operaciones que generan costo o
gasto para la entidad.
3. QUIENES ESTN OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO
DE COMPRAS?
Al respecto, debemos sealar que de
acuerdo a lo regulado en los artculos 65 y 124 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el llevado del Registro de
Compras es obligatorio para los contribuyentes de tercera categora que
se encuentran en el Rgimen General
y en el Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta.
En ese sentido, los contribuyentes del
Nuevo RUS ni las personas naturales
que generen rentas de 1, 2, 4 y/o
5 categora no estn obligados a llevar este registro.
4. DATOS DE CABECERA
Los datos de cabecera del Registro de
Compras, dependen de la forma de
Nmero de RUC
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social.
No obstante, si el Registro de Compras es llevado de forma manual, la
norma exige que solo en el primer
folio se debe consignar la siguiente
informacin:
Denominacin del libro o registro.
Perodo
Nmero de RUC.
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social.
8. EL DERECHO AL CRDITO
FISCAL
REGISTROS
MANUALES
HOJAS
SUELTAS O
CONTINUAS
SI
NO
SI
NO
SI
NO
En moneda nacional y en
castellano, salvo las excepciones previstas por el
Cdigo Tributario
SI
SI
Imposibilidad de adherir
hojas
NO
NO
Al respecto, las adquisiciones de bienes y/o servicios deben cumplir los siguientes requisitos formales:
a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislacin del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto.
Seccin Contabilidad
8.2 Requisitos Formales
El artculo 19 de la Ley del IGV seala para ejercer el derecho al crdito
fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado
por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la
copia autenticada por el Agente de
ADUANAS o por el fedatario de la
Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en
el presente inciso, son aquellos que,
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
As tambin cabe precisar que el artculo 1 de
la Ley N 29215 dispone que los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del pago
del Impuesto, segn sea el caso, o en el que
corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c)
del artculo antes mencionado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la
anotacin de los comprobantes de pago o documentos en las hojas que correspondan al
mes de emisin o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes se efecta antes que la
SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de su Registro de Compras.
32 Asesor Empresarial
social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario,
valor de venta e importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito
fiscal aun cuando la referida informacin se
hubiere consignado en forma errnea, siempre
que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
Asimismo, tratndose de comprobante de
pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los
requisitos de informacin antes sealados,
no se perder el derecho al crdito fiscal en
la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin
e importacin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto
y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos
que seale el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Seccin Contabilidad
destinadas a ventas gravadas cuya
compra se realiz el 09.12.2013
(factura N 001-0000452) por un
valor de S/. 3,100 ms IGV.
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y ASIENTOS
CONTABLES
1.
Recibo de Energa Elctrica N
00102030 de la empresa LUZ DE
PER S.A., recibido en el mes de
enero de 2014, cuya fecha de emisin es 26.12.2013 y la fecha de
vencimiento es 09.01.2014, por
un importe de S/. 600.00 (incluido
IGV). Dicho recibo fue cancelado el
26.01.2014.
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO NICO
DE LA OPERACIN
COMPROBANTE DE PAGO
FECHA DE
O DOCUMENTO
EMISIN DEL
FECHA
COMPRODE
AO DE
N SERIE O N
BANTE
VENCIMIENTO
EMISIN
DE SERIE DE LA
DE PAGO
Y/O
TIPO
DE LA
MQUINA
O DOCUPAGO
DUA O
REGISTRADORA
MENTO
DSI
ENERO 2014
20420015784
MISTI S.A.C.
ADQUISICIONES GRAADQUISICIONES
VADAS DESTINADAS A
GRAVADAS DESTINAOPERACIONES GRAVADAS
DAS A OPERACIONES
Y/O DE EXPORTACIN
GRAVADAS Y/O DE
Y A OPERACIONES NO
EXPORTACIN
GRAVADAS
BASE
BASE
IGV
IGV
IMPONIBLE
IMPONIBLE
30001
26.12.2013 09.01.2014 14
00102030
30002
09.01.2014
07
001
0008795
30003
13.01.2014
01
001
0001230
30004
17.01.2014
01
001
0004875
1,100.00 198.00
30005
18.01.2014
01
001
0002504
4,500.00 810.00
30006
19.01.2014
13
033
0012541
7,000.00 ,260.00
30007
25.01.2014
01
001
0005219
30008
30.01.2014
01
001
0000089
ADQUISICIONES GRAVADAS
DESTINADAS A OPERACIONES
NO GRAVADAS
BASE
IMPONIBLE
IGV
VALOR DE LAS
ADQUISICIONES
NO GRAVADAS
ISC
IMPORTE
TOTAL
N DE COMPROBANTE DE PAGO
EMITIDO POR SUJETO NO
DOMICILIADO
FECHA DE
EMISIN
12541
21.01.2014
TIPO DE
CAMBIO
508.47
91.53
2,000.00
360.00
451.53
-3,100.00 -558.00
TIPO
SERIE
N DEL COMPROBANTE DE
PAGO O DOCUMENTO
09.12.2013
01
001
0000452
600.00
-3,658.00
2,360.00
1,298.00
5,310.00
8,260.00
800.00
144.00
944.00
200.00
800.00
144.00
200.00
200.00
-
15,314.00
Seccin Contabilidad
b) A continuacin analizaremos la aplicacin del mtodo
de la prorrata del IGV en lo referente a las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no gravadas. Para ello
contamos con la informacin complementaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltimos doce meses)
S/. 130,000
S/. 40,000
S/.
En ese sentido, para calcular el coeficiente que utilizaremos para el clculo de la prorrata del crdito fiscal,
aplicaremos la siguiente frmula:
Coeficiente =
Coeficiente =
130,000 + 40,000 + 0
130,000
Coeficiente =
170,000
- Asiento de destino
451.53 x 76.47 %
345
S/. 451.53
S/. 345.00
S/. 106.53
CRDITO
CRDITO
FISCAL
FISCAL NO
ACEPTADO ACEPTADO
Crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/.
y/o de exportacin
0.00
S/. 106.53
Crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gra- S/. 144.00 S/.
vadas
S/. 144.00
TOTAL
0.00
XX
20 MERCADERAS 4,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
201111 Mercaderas a
(gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
944.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00
262 Embalajes
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00
941 Gastos generales
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
61111 Mercaderas A (gravado)
4,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
944.00
614 Envases y embalajes
6142 Embalajes
1,100.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de las cuentas.
XX
6,544.00
2,615.00
34 Asesor Empresarial
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00
182 Seguros
60 COMPRAS 6,544.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
944.00
604 Envases y embalajes
6042 Embalajes
1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
2,000.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS
106.53
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al
consumo
38 OTROS ACTIVOS
200.00
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
20 MERCADERAS 3,100.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de
enero de 2014.
XX
Coeficiente