UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO ANZOTEGUI.
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURA PBLICA

ESTUDIO DE LA PLANIFICACION FISCAL EN MATERIA DE

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO SOBRE
LA RENTA (ISLR) COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL
PARA LAS PEQUEAS Y MEDIA EMPRESA (PYMES) UBICADA
EN LA CALLE SUCRE, MUNICIPIO SOTILLO

PRESENTADO POR:
CHACN PABLO

HERNNDEZ MARIAN

Trabajo De Grado Presentado Como Requisito Parcial Para Optar Al Ttulo De:
LICENCIADO EN CONTADURIA PBLICA

Barcelona, Noviembre del 2013.

NDICE GENERAL

NDICE GENERAL................................................................................3
NDICE DE CUADROS..........................................................................9
NDICE DE GRAFICOS......................................................................10
INTRODUCCION..................................................................................11

CAPITULO I..........................................................................................14
EL PROBLEMA....................................................................................14
1.1

Planteamiento del Problema......................................................................14

1.2

Objetivos de la Investigacin.....................................................................20

1.2.1

Objetivo General....................................................................................20

1.2.2

Objetivos Especficos............................................................................20

1.3

Justificacin e Importancia de la Investigacin.......................................21

1.4

Limitaciones de la Investigacin................................................................22

CAPITULO II........................................................................................23
MARCO TERICO..............................................................................23
2.1

Antecedentes de la Investigacin...............................................................23

2.2

Bases Tericas..............................................................................................26

2.2.1

Generalidades de la Planificacin..........................................................26

2.2.1.1

Definicin de Planificacin e Importancia.....................................26

2.2.1.2

Caractersticas de la Planificacin..................................................27

2.2.1.3

Clasificacin de la Planificacin....................................................30

2.2.2

Aspectos Generales de la Planificacin Fiscal......................................31

2.2.2.1

Definicin de Planificacin Fiscal.................................................31

2.2.2.2

Objetivos de la Planificacin Fiscal...............................................32

2.2.2.3

Naturaleza de la Planificacin Fiscal.............................................35

2.2.2.4

Justificacin de la Planificacin Fiscal..........................................35

2.2.2.5

Importancia de la Planificacin Fiscal...........................................37

2.2.2.6

Herramientas de la Planificacin Fiscal.........................................38

2.2.2.7

Limitacin de la Planificacin Fiscal.............................................40

2.2.2.8

Ventajas que ofrece la Planificacin Fiscal al Contribuyente........41

2.2.2.9

Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal...........................41

2.2.2.10

Clasificacin de Planificacin Fiscal.............................................42

2.2.2.11

Proceso de la Planificacin Fiscal..................................................43

2.2.2.12

Procedimientos de la Planificacin Tributaria...............................44

2.2.3
2.2.3.1

Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)...........................................45

2.2.4

Importancia De Las Pequeas Y Medianas Empresas...................47

Impuesto al Valor Agregado (IVA)........................................................47

2.2.4.1

Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado.............................48

2.2.4.2

Ventajas del Impuesto al Valor Agregado.......................................49

2.2.4.3

Pago y deberes formales del Impuesto al Valor Agregado.............49

2.2.4.4

Personas sujetas a cumplir los deberes formales del I.V.A............53

2.2.4.5

Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado................54

2.2.4.6

Agentes de Retencin.....................................................................56

2.2.4.7

Sanciones por incumplimiento de los Agentes de Retencin.........57

2.2.5

El Impuesto Sobre La Renta..................................................................58

2.2.5.1

Periodicidad del Impuesto..............................................................59

2.2.5.2

Sujeto Activo..................................................................................59

2.2.5.3

Sujeto pasivo..................................................................................60

2.2.5.4

Tipos de sujetos pasivos.................................................................61

2.2.6

2.3

Control Interno......................................................................................62

2.2.6.1

. Importancia del control................................................................63

2.2.6.2

Caractersticas del control..............................................................64

Bases Legales...............................................................................................65

2.3.1

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1.999)

66

2.3.2

Cdigo Orgnico Tributario...................................................................69

2.3.3

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA)......................72

2.3.4

Ley de Impuesto Sobre la Renta I.S.L.R...............................................78

CAPITULO III.......................................................................................83
MARCO METODOLOGICO..............................................................83
3.1

Tipo Y Diseo De La Investigacin...........................................................83

3.2

Poblacin y Muestra...................................................................................84

3.2.1

Poblacin...............................................................................................84

3.2.2

Muestra..................................................................................................85

3.3

Tcnica De Recoleccin De Informacin..................................................85

3.4

Procesamiento de los Datos........................................................................86

3.5

Sistema de variables....................................................................................86

CAPITULO IV.......................................................................................90
ANLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS................90
4.1

La Encuesta.................................................................................................91

tem N 1. Conoce usted que es la planificacin Fiscal, y sus beneficios?.......91

tem N 2. En caso de ser afirmativa su respuesta anterior, usted aplica esta
herramienta en su empresa?.................................................................................92
tem N 3. Al momento de planificar, se toma en cuenta la relacin costo
beneficio, como alternativa para proyectar el pago de impuestos........................93
tem N 4. Al planificar, se considera el riesgo tributario frente al pago oportuno,
como una relacin que permitir a la organizacin, la toma de decisiones
acertadas por parte de la administracin..............................................................94
tem N 5. Considera usted que la planificacin fiscal como herramienta
permitir afrontar los cambios que pudieran presentarse en la legislacin fiscal de
los tributos IVA e ISLR........................................................................................95
tem N 6. Segn su criterio, Cul de Los siguientes deberes, tomara en cuenta
al emplear la planificacin fiscal en su empresa?................................................96
tem N 7. Se toma en cuenta el crecimiento productivo, como factor relevante
para el cumplimento de pago de ISLR.................................................................97
tem N 8. La administracin de a empresa realiza cronogramas que permitan el
efectivo cumplimento de la declaracin y pago de ISLR de su empresa............98
tem N 9.........La administracin, emplea directrices de planificacin fiscal, que
proteja la capacidad contributiva de la empresa en un futuro..............................99

tem N 10. Con que nivel de importancia, calificara usted como contribuyente,
el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR)?...100
tem N 11. Considerara usted, que la planificacin fiscal de IVA, le permitira
obtener una mejor gestin y control interno de dicho tributo en su empresa?...101
tem N 12. Cul de las siguientes acciones le otorga usted mayor importancia
mayor importancia en la planificacin fiscal de ISLR?.....................................102
tem N 13. Al momento de realizar la planificacin fiscal, se tom en cuenta el
equilibrio de los crditos fiscales y dbitos fiscales como un aspecto importante
para el cumplimiento de la obligacin tributaria................................................103
tem N 14. La administracin de la empresa posee o aplica lineamientos, en
materia de IVA, con el fin de mantener un nivel adecuado de crditos y dbitos
fiscales con respecto a la productividad de la organizacin?.............................104
tem N 15. Si al momento de realizar una planificacin fiscal en materia de
IVA, usted considerara los costos operativos como un factor relevante sobre los
gastos que incurre la organizacin para generar crditos fiscales para compensar
sus dbitos?........................................................................................................105
tem N 16. La empresa tiene presente y es firme en el cumplimiento del pago
del impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la ley y por la
administracin tributaria?...................................................................................106
tem N 17. Con que nivel de importancia, calificara usted como contribuyente,
el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (IVA)?.....107
tem N 18. Considerara usted, que la planificacin fiscal de IVA, le permitira
obtener una mejor gestin y control interno de dicho tributo en su empresa?...108
4.2

Anlisis General de los resultados...........................................................109

4.2.1

Planificacin Fiscal..............................................................................109

4.2.2

Planificacin Fiscal adoptadas por las Pymes en Materia De ISLR....112

4.2.3

Planificacin Fiscal En Materia De Impuesto Al Valor Agregado (IVA). .

.............................................................................................................114

4.3

Descripcin de los pasos bsicos para la realizacin de una planificacin

fiscal en materia de IVA e ISLR, aplicable para las PYMES...........................117

4.3.1

Anlisis de la naturaleza del negocio y sus obligaciones impositivas.117

4.3.2

Formulacin de la Planificacin Tributaria.........................................118

4.3.3

Implementacin...................................................................................123

4.3.4

Evaluacin y Retroalimentacin..........................................................123

CAPITULO V.......................................................................................125
CONCLUSIN Y RECOMENDACIN...........................................125
5.1

Conclusin.................................................................................................125

5.2

Recomendaciones......................................................................................126

NDICE DE CUADROS

Cuadro N 1

Identificacin Y Definicin De Las Variables...............................88

Cuadro N 2

Operacionalizacin De Las Variables............................................89

Cuadro N 3................................................................................................................91
Cuadro N 4................................................................................................................92
Cuadro N 5................................................................................................................93
Cuadro N 6................................................................................................................94
Cuadro N 7................................................................................................................95
Cuadro N 8................................................................................................................96
Cuadro N 9................................................................................................................97
Cuadro N 10..............................................................................................................98
Cuadro N 11..............................................................................................................99
Cuadro N 12............................................................................................................100
Cuadro N 13............................................................................................................101
Cuadro N 14............................................................................................................102
Cuadro N 15............................................................................................................103
Cuadro N 16............................................................................................................104
Cuadro N 17............................................................................................................105
Cuadro N 18............................................................................................................106
Cuadro N 19............................................................................................................107
Cuadro N 20............................................................................................................108
Cuadro N 21............................................................................................................120

NDICE DE GRAFICOS

Grfico N 1................................................................................................................91
Grfico N 2................................................................................................................92
Grfico N 3................................................................................................................93
Grfico N 4................................................................................................................94
Grfico N 5................................................................................................................95
Grfico N 6................................................................................................................96
Grfico N 7................................................................................................................97
Grfico N 8................................................................................................................98
Grfico N 9................................................................................................................99
Grfico N 10............................................................................................................100
Grfico N 11............................................................................................................101
Grfico N 12............................................................................................................102
Grfico N 13............................................................................................................103
Grfico N 14............................................................................................................104
Grfico N 15............................................................................................................105
Grfico N 16............................................................................................................106
Grfico N 17............................................................................................................107
Grfico N 18............................................................................................................108

INTRODUCCION

Anteriormente Venezuela era un pas cuya economa se ha basado

principalmente en los ingresos obtenidos por la renta petrolera, pero al crecer la
demanda social el Estado se vio en la necesidad de aplicar programas y estrategias
acordes a los cambios que se haban experimentado y en respuesta a los intereses
sociales hubo que implementar un sistema tributario que abarcara, un conjunto de
tributos, entre los que se incluyen las tasas, impuestos y contribuciones especiales,
que deben ser cancelados por los contribuyentes de la nacin con la finalidad de ser
utilizados en la solucin de determinados problemas sociales. En este sentido, es
evidente la importancia del compromiso que ha sido asumido por los contribuyentes.
Las empresas, en concordancia al ideal de la sociedad que se ha planteado el
Estado, tienen la responsabilidad del pago eficiente de sus tributos. Pero esto no es
una tarea fcil al contrario, implica una serie de procesos que pueden afectar la
economa empresarial, si no son realizadas adecuadamente y en atencin a las
normativas legales reguladoras de los asuntos tributarios en el pas; en respuesta a
esta problemtica existente en las empresas, se establece la planificacin fiscal como
herramienta para conocer, analizar y seleccionar las alternativas ms factibles en
relacin a la cancelacin de los tributos, donde las actividades emprendidas puedan
resultar beneficiosas para la empresa que las ejecute y garantice, adems, aportes
significativos a la nacin.
En este sentido la planificacin fiscal es un elemento que dinamiza las
prcticas empresariales e incide en la diversidad de factores interrelacionados en ella,
enriqueciendo y fortaleciendo los objetivos propuestos, el propsito de esta
investigacin es analizar la cultura tributaria y su incidencia en la planificacin fiscal;
tomando en consideracin los elementos de la planificacin, las ventajas que ofrece
segn sea aplicada, los valores inmersos en la cultura tributaria y las normativas
legales que exigen su aplicacin y fomento dentro de las empresas.

El presente trabajo de investigacin se estructur en cuatro (4) captulos,

incluyendo las conclusiones, recomendaciones, referencias bibliogrficas que fueron
consultadas y los anexos correspondientes. De la siguiente manera se presenta la
estructuracin de nuestro trabajo investigativo:
El Captulo I: EL PROBLEMA, el cual contiene: Planteamiento del Problema,
Objetivos General y Especficos, Justificacin de la Investigacin y Limitacin del
Problema.
El Captulo II: EL MARCO TERICO, que detalla los Antecedentes de la
Investigacin, Bases Tericas referentes al tema en estudio, las Bases legales y, por
ltimo Definicin de Trminos Bsicos.
El Captulo III: EL MARCO METODOLGICO, resalta la modalidad, el
Tipo, el Nivel, la Poblacin y Muestra, y el Mtodo de la Investigacin; por otra
parte, seala las Fuentes y Tcnicas para la recoleccin de los datos, procedimientos
para el proceso de la informacin y los Recursos utilizados en la Investigacin.
El Captulo IV: ANALISIS DE LOS RESULTADOS. Est constituido por el
anlisis de la informacin resultado de una serie de encuestas aplicadas a los dueos
de las Pymes objetos de estudios.
El Captulo V: DESCRIPCION DE LA PLANIFICACION FISCAL. En este
captulo se plantea la descripcin del proceso de planificacin fiscal.
El Captulo VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. Es la etapa
final de este trabajo de investigacin est estructurado por las conclusiones a que se
llegaron, as como las recomendaciones y luego las referencias bibliogrficas
utilizadas durante la investigacin.

CAPITULO I
EL PROBLEMA

1.1

Planteamiento del Problema

Desde tiempos remotos conocer el futuro ha atemorizado e intrigado a la

humanidad y aunque hoy en da resulta imposible despejar esta incgnita, la construccin
de probables escenarios futuros a partir del uso de tecnologas y herramientas que se han
ido incorporando a las metodologas de planificacin permite al estado predecir
diferentes caminos y elegir el que a su criterio resulte el ms probable en el momento de
generar ingresos necesarios para la satisfaccin de las necesidades colectivas, es por esta
razn que entran en juego los tributos como fuente generadora de ingresos utilizados para
satisfacer necesidades colectivas.
El pago de impuestos es un elemento que ha estado presente a lo largo de la
historia de la humanidad, como una de las principales relaciones que se establece entre el
individuo y el Estado. Esto se evidencia, inclusive, en algunas historias bblicas en las
que el Emperador exiga el pago de impuestos a todos los ciudadanos y ciudadanas
pertenecientes a su reino.
En Venezuela no ha quedado exenta de los procesos de transformacin que ha
caracterizado al mundo de los impuestos; al contrario, ha tejido su propia historia cargada
de aspectos positivos y negativos, los cuales han permitido la conformacin de un
sistema tributario ms eficiente, gracias a la implementacin de estrategias como la
propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre
La Renta, realizada en el ao 1.989.
La diversidad de estrategias aplicadas por el Estado venezolano en su lucha por la
consolidacin del pas, est influenciada principalmente por la necesidad de modificar
una economa que por muchos aos estuvo basada fundamentalmente en la renta

petrolera y que, por lo tanto, exiga nuevos modelos de desarrollo y crecimiento. En

consecuencia, se iniciaron cambios en los aspectos sociales y econmicos como respuesta
a las transformaciones que requera Venezuela para ese entonces y que actualmente se
continan consolidando.
En este sentido, se puede hablar de un programa de reforma tributaria realizado a
mediados de 1.994, de la creacin de un servicio de formulacin de polticas impositivas
y de un plan de administracin tributaria decretado en el ao 1.996, y finalmente, de la
consolidacin del sistema tributario venezolano con la promulgacin de la Constitucin
de 1.999, en la que se le asign un lugar destacado en el presupuesto de la nacin.
Partiendo desde esta perspectiva, se puede establecer que la planificacin en las
organizaciones empresariales, toma distintos rumbos o temticas, dependiendo de la
razones que motivan al planificador de utilizar este medio, que ms halla de buscar
beneficios en materia fiscal , que busca el cumplimiento de los objetivos planteados en
los diferentes programas, polticas y leyes tributarias, tambin exige llevar a cabo un
proceso de planes que permita el alcance progresivo y efectivo de las metas planteadas
por la administracin pblica; en este sentido se reconoce la necesidad de promover la
planificacin fiscal, definida por Herrero (1.999) como:
Una herramienta empresarial que permite disear las estructuras, y
contratos dentro del marco de la legalidad permitiendo la disminucin de
costos, obteniendo un ahorro fiscal que puede ser utilizado para otros
costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una mayor
rentabilidad. (p. 5).
Sin duda alguna la planificacin fiscal se justifica tal y como lo seala Herrero,
debido a los beneficios que ofrece a las empresas, ya que, es de suma importancia que los
contribuyentes obtengan un mayor conocimiento en relacin al sistema tributario del pas
tanto sus deberes como sus derechos en esta materia.

Agregando a lo anterior, la planificacin fiscal deber conocer e interpretar el

marco legal de acuerdo a la normativa patria y a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, con el propsito de evitar sanciones por incumplimiento de
deberes formales, por defraudacin y evasin en los pagos del tributo que le
corresponda. Por tal motivo, esta herramienta administrativa deber evitar abusar de
las formas jurdicas, En tal sentido, Barry (1995) opina:
Es un proceso que consiste en tomar en consideracin
todos los factores fiscales relevantes, vale decir, aquellos
que inciden y determinan el monto de la declaracin, a
travs de la planificacin fiscal se pueden establecer
relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin
de mantener lo ms bajo posible la carga fiscal que recae
sobre los hechos y las personas. (p.70)

Entonces podemos decir que la planificacin fiscal implica entonces la

conjugacin organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal
justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propsitos de
la organizacin y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales.
En consecuencia la planificacin tambin es considerada un instrumento
dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante
la utilizacin eficiente de la legislacin vigente. Uno de los objetivos o funciones ms
importantes de este instrumento es sin lugar a dudas la racionalizacin de los tributos,
interpretando la misma como la contribucin mnima que le ser permitida a la
empresa de acuerdo con las leyes tributarias vigentes en la Repblica.

Mediante una planificacin fiscal las empresas tienen la visin aproximada de

cules sern sus consecuencias al tomar sus decisiones unilaterales, de esta manera
conocen cual es la forma ms apropiada para realizar el pago de los impuestos,
sabiendo que este pago es de tipo coercitivo e ineludible, a su vez permite estudiar las
alternativas legales y establecer las futuras estrategias destinadas a economizar los
gastos en materia de impuesto.
Ya conociendo de antemano cuales seran los beneficios de este tipo de
planificacin. Existen dos principales tributos a nivel nacional, y e inciden
directamente en las empresas, estos son: el impuesto al valor agregado (I.V.A.) e
impuesto sobre la renta (I.S.R.L.); en consecuencia la mayora de las estrategias
elaboradas por las organizaciones, estn dirigidas haciendo mencin de algunos
ejemplos, al Control de los gastos y verificar que los mismos califiquen como gastos
deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta; y a control de los crditos y los
dbitos fiscales para que el rango contributivo sea estable y no excesivo al momento
de la liquidacin del IVA del periodo.
Hablar de planificacin fiscal, es una de las alternativas ms aplicadas por las
organizaciones privadas para manejar estrategias dirigidas a diversos tributos, tanto
nacionales, estatales y municipales. Pero cuando en la actualidad, la administracin
tributaria junto con el estado, ha promovido la creacin de nuevos tributos,
especficamente de caractersticas parafiscales, esto ha originado una mayor carga
fiscal, y repuesta obligatoria las empresas deben de adaptarse a las nuevas leyes
tributarias, e inclusive la situacin de la economa, donde las empresas se ven en la
necesidad de tomar decisiones de gran importancia para la sobrevivencia de las
mismas.
El estado Anzotegui

no escapa de esta realidad, especficamente en el

Municipio Sotillo; en la calle Sucre de dicho municipio, donde se ubica diferentes

pequeos negocios como son

la Papelera Tcnica Alonso, Zapatera Mango,

Zapatera Rockis, dedicadas a la compra, venta y comercializacin de insumos de

diferentes clases, el cual debe cumplir con las obligaciones fiscales que tiene con el
Estado, as mismo contribuir con el Pas a travs de los dos importantes tributos
mencionados con anterioridad. Estas empresas se constituyen principalmente como
PYMES, ya que cumplen con caractersticas bsicas, como por ejemplo: la cantidad
de trabajadores no excede de 100 personas, es administrada por su propietario, y
adems en su mayora, especficamente en la zona a estudiar, se dedican a la
comercializacin de diferentes insumos de consumo final,
Debido a sus tamaos y las caractersticas de la activada econmica que
desempean, la planificacin fiscal como herramienta, es totalmente desconocidas
para estos empresarios, por ende muchos en una economa donde el sector privado
deslumbra poca oportunidades y muchas restricciones es evidente que una
planificacin eficiente obtendra una eficaz gestin y buenos resultados, esto
enfocado principalmente desde el punto de vista tributario.
La misin y visin de toda PYMES contempla fundamentalmente en
desarrollarse, lo que conllevara tambin de lograrse estos objetivos a obtener una
mayor carga tributaria especficamente de los tributos antes mencionados, por
consecuencia lo ideal sera establecer una relacin estrecha entre la planificacin
fiscal y los resultados que la empresa obtendr a final de cada ejercicio econmico,
para as disminuir de acuerdo a la normativa legal vigente el impacto del ISLR, y
controlar en cierta formas las fuentes que generen el IVA a ser liquidado cada final de
mes, agregando a ello, tambin esta los deberes formales que debe tener en cuenta los
contribuyentes, ya que el incumplimiento de los mismo generara sanciones, que sin
ser percibidas estas faltas por partes de sus propietarios muchas de estas PYMES se
les ha clausurado temporalmente.
En este mismo orden de ideas la planificacin fiscal en la actualidad debe
estar intrnsecamente relacionada con la obtencin de los beneficios como por

ejemplo el ahorro en los costos de la empresa destinados a impuestos y que estas

aproveche dicho ahora a solventar otros costos que permitan avanzar y sobrellevar la
incertidumbre econmica actual del pas.
De acuerdo a lo antes plasmado se presentan las siguientes interrogantes:
Conoce la Pequea y Mediana Empresa lo que significa la Planificacin Fiscal y sus
beneficios?
Cules sern las estrategias en el marco de la planificacin fiscal, que aplican las
PYMES ubicadas en la calle Sucre de Puerto la Cruz, Municipio Sotillo en cuanto al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia de IVA e ISLR?
Cules son los procedimientos ms importantes y de bsica aplicacin, al momento
de realizar la planificacin fiscal, en materia de IVA e ISLR, para las PYMES?

1.2

1.2.1

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Estudiar la planificacin fiscal en materia de IVA e ISLR, como herramienta

fundamental de las Pequea y Mediana Empresa (PYMES) ubicadas en la calle Sucre
de Puerto La Cruz, Municipio Sotillo.

1.2.2

Objetivos Especficos

Identificar si las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) conocen el

significado la Planificacin Fiscal y sus beneficios
Indagar sobre las estrategias o prcticas, enmarcadas bajo la planificacin
fiscal en materia de IVA e ISLR que apliquen las PYMES de la calle Sucre de puerto
la Cruz, municipio Sotillo.
Describir los pasos bsicos para la realizacin de una planificacin fiscal en
materia de IVA e ISLR, aplicable para las PYMES.

1.3

Justificacin e Importancia de la Investigacin

El anlisis del impuesto al valor agregado (I.V.A) y impuesto sobre la renta

(ISLR) su incidencia en la planificacin fiscal, es una herramienta que puede utilizar
la gerencia de las PYMES, que a la vez permitir orientar a la misma a la toma de

decisiones, empleando los recursos ms eficientes que contribuyan a alcanzar los ms

ptimos resultados en materia de impuesto, es decir, lo que se pretende con el
presente estudio, es que a travs de una buena planificacin fiscal la Empresa en
cuestin pueda usar estrategias definidas que le permitan minimizar el impacto que
los tributos tienen en los costos de la Empresa y prever su incidencia en los flujos de
caja.
Por otra parte el objetivo de una buena planificacin por parte de las PYMES
o cualquier otra empresa no consiste en evadir las obligaciones financieras y
tributarias, sino ms bien la racionalizacin de los tributos interpretando la misma
como la contribucin mnima que le ser permitida a las PYMES ubicadas en la
Calle Sucre, Municipio Sotillo Puerto La Cruz, de acuerdo con las Leyes Tributarias
Vigentes en la Republica Bolivariana de Venezuela.
La Planificacin fiscal se presenta como un medio indispensable para
garantizar el cumplimiento eficiente de las funciones de una Empresa u organizacin,
en lo referente al cumplimiento de sus deberes formales. Tomando en cuenta que la
planificacin fiscal es de suma importancia es necesario que todo empresario est
familiarizado con la misma y adems aplique en su Empresa de forma satisfactoria
todos los elementos que la conforman y observar de que manera influye est en la
Empresa.

1.4

Limitaciones de la Investigacin

La intencin de la investigacin es procurar que las Pequeas y Medianas

Empresas (PYMES), ubicadas en la Calle Sucre del Municipio Sotillo de la Ciudad
de Puerto La Cruz, cumplan con sus obligaciones tributarias y proyectar en el tiempo
el pago de los impuestos que generan mayor ingreso a la Administracin Tributaria
Venezolana.
Se busca precisar de forma oportuna el proceso de la planificacin fiscal en la
planificacin y pago de las obligaciones del Impuesto Sobre La Renta como Impuesto
(ISLR) al Valor Agregado (IVA).

CAPITULO II
MARCO TERICO

2.1

Antecedentes de la Investigacin

La presente investigacin fue antecedida por autores cuyos temas guardan relacin
con la misma, las cuales sirvieron de gua para el desarrollo del titulo planteado, estos
son los siguientes:
Pereira, Salazar y Villarroel (2010) en su proyecto de tesis titulado: Planificacin
Fiscal Y Su Incidencia En Las Declaraciones Electrnicas Del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA) e Impuesto Sobre La Renta (ISLR) Para La Empresa Productos
Milano, C. A (Promilca), Ubicada En Carpano Estado Sucre, para optar al ttulo
de Licenciatura en Contadura Pblica en la Universidad de Oriente, platearon como
objetivo general: El Anlisis de la planificacin fiscal y su incidencia en las
declaraciones electrnicas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Sobre La
Renta (ISLR) en la empresa mencionada. Las conclusiones derivadas de su estudio
fueron las siguientes: La aplicacin de la planificacin fiscal obviamente repercuti
positivamente en la empresa, al convertirse en sujeto pasivo especial, puesto que su
reestructuracin produjo cambios significativos, obligando a la empresa a adaptarse a
las exigencias impuestas por el SENIAT, lo que condujo a aplicar nuevas tecnologas
electrnicas, permitieron modernizar el proceso de facturacin y retencin, le
permiti a la empresa a corto, mediano y largo plazo el ahorro de tiempo y recursos.
Aporte: Esta investigacin fue de gran apoyo para la presente tesis ya que se
plantea la Planificacin fiscal justamente en los mismos impuestos que estamos
tocando en esta investigacin la cual permiti al investigador de este trabajo de grado

tener ms capacidad en el conocimiento de los manuales de procedimientos

administrativos.
Arocha y Clavero (2003), en el artculo Anlisis del Sistema Impositivo
Venezolano cuyo objetivo general fue la determinacin de la recaudacin fiscal por
tipo de impuesto, mediante una metodologa descriptiva y una revisin y anlisis
histrico del comportamiento fiscal en Venezuela en los ltimos aos, concluyeron
que los Impuestos al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta (ISLR) constituyen
en trminos de aporte fiscal, uno de los Impuestos ms importantes en el Pas, y los
mismos han generado para el Estado una importante cantidad de recursos financieros
en cada periodo fiscal. Con la revisin del artculo sealado fue posible el manejo de
informacin para la sustentacin emprica de algunos argumentos en torno al ISLR e
IVA Venezuela. As mismo, contribuy con la aportacin de informacin necesaria
para la estructuracin y operacionalizacin del variable objeto de estudio Por otra
parte en su estudio realizado a Nivel Nacional PEA, LUNA, y ARMAS
(Noviembre, 2002), tratan de Representar la poltica econmica, social y fiscal del
Estado en las economas modernas. Enfatizando que Venezuela comenz
endeudndose y en la actualidad la economa est estancada porque el Estado no ha
sabido aplicar las polticas administrativas y econmicas necesarias; esto ha trado
como consecuencia: altos niveles de desempleo, inflacin, ms pobreza, crecimiento
del sector informal, entre otras. El Gobierno actual, con el propsito de enfrentar esta
realidad, ha propuesto reducir el gasto pblico, a travs de reestructuraciones en todos
los presupuestos de los distintos organismos oficiales para tratar de hacerlos ms
eficientes, menos costosos y aumentar el gasto en bienes capital para crear la
infraestructura necesaria para reactivar la economa en su ms amplia acepcin.
Asimismo, en materia tributaria propone una reestructuracin del SENIAT, con el fin
de aumentar la recaudacin, disminuir la evasin de impuestos y aplicar una serie de
instrumentos tendientes a reducir el dficit fiscal. Esta investigacin es importante,

pues se refiere a la situacin econmica y social que atraviesa Venezuela y las

reformas propuestas por el Ejecutivo Nacional para disminuirla.
Aporte: lo que proporcion este trabajo de investigacin, es que concluye
que en todas las instituciones deben contar una buena planificacin fiscal, ya que
permitan encaminar la operatividad de la misma en forma eficiente. Este instrumento
resulta vital para las empresas, puesto que ayuda a las organizaciones a llevar un
control de las cargas impositivas, y as poder optimizar la misma.

Los autores Chirinos K. e Idrobo R. (2002) En el trabajo especial de grado sobre La

Fiscalizacin como mecanismo de Control Fiscal en el Impuesto Sobre la Renta
(ISLR) en la Gerencia Regional de Tributos Internos, concluyen que la
fiscalizacin es el mtodo ms eficiente que puede tener la Administracin Tributaria
en cuanto a sus Contribuyentes o Sujetos Pasivos. Ellos afirman que en Venezuela no
todos los Contribuyentes estn identificados y que muchos de los que s lo estn no
declaran correctamente sus obligaciones tributarias lo que conduce a que en el Pas
existan altos ndices de evasin fiscal, y plantean que la mejor medida para identificar
a estos contribuyentes es la fiscalizacin, cuyo objetivo fundamental es recaudar lo
que la ley establece a cada Sujeto Pasivo y que as el Estado pueda cubrir las
necesidades del colectivo. Tambin exponen que la fiscalizacin ptima es la que no
encuentra evasin y que es fundamental entonces que exista una Administracin bien
estructurada y cuya funcin fiscalizadora sea normativa y operativamente eficaz.
El aporte de este trabajo de grado fue la obtencin de los mecanismos de control del
ISLR, y as las organizaciones tener una herramienta para su debido funcionamiento
del departamento de tributos de cualquier organizacin.
Los trabajos investigativos citados, estructurarn las bases que sirvieron de
orientacin, en la exposicin y desarrollo del tema tratado en este estudio, en este

sentido, contribuyeron a afianzar los pasos orientados a despejar el camino de la

investigacin. A partir de la consulta de estos antecedentes, se pudo precisar cmo fue
tratado este tema en otros estudios, qu tipo de informacin fue recolectada, qu
diseo se emplearon y adems permitir central el estudio evitando las desviaciones y
proveer un marco de referencia para interpretar los resultados del trabajo objeto de
estudio.
2.2

2.2.1

Bases Tericas

Generalidades de la Planificacin

2.2.1.1 Definicin de Planificacin e Importancia

Planificar significa que los ejecutivos estudien anticipadamente sus objetivos,

acciones, y sustenten sus actos no en corazonadas, sino con algn mtodo, plan o
lgica. Los planes establecen los objetivos de la organizacin y definen los
procedimientos adecuados para alcanzarlos. En relacin al tema varios autores dan su
enfoque sobre la definicin de lo que es planificacin: Al respecto (Murdick, 1994)
Puntualiz que: Consiste en decidir con anticipacin lo que hay que hacer, quin
tiene que hacerlo, y cmo deber hacerse. (p.25). Por otra parte (Jimnez, 1982)
reafirm que: La planificacin es un proceso de toma de decisiones para alcanzar un
futuro deseado, teniendo en cuenta la situacin actual y los factores internos y
externos que pueden influir en el logro de los objetivos. (p.89).
En los momentos actuales, la mayor parte de las organizaciones reconocen la
importancia de la planificacin para su crecimiento y bienestar a largo plazo. Se ha
demostrado que si los gerentes definen eficientemente la misin de su organizacin
estarn en mejores condiciones de dar direccin y orientacin a sus actividades. Las
organizaciones funcionan mejor gracias a ello y se tornan ms sensibles ante un

ambiente de constante cambio. Supone un marco temporal de tiempo ms largo que

otros tipos de planificacin. Ayuda a orientar las energas y recursos hacia las
caractersticas de alta prioridad.
Es una actividad de alto nivel en el sentido que la alta gerencia debe participar
activamente ya que ella desde su punto de vista ms amplio, tiene la visin necesaria
para considerar todos los aspectos de la organizacin. Adems se requiere adhesin
de la alta direccin para obtener y apoyar la aceptacin en niveles ms bajos. Propicia
el desarrollo de la empresa al establecer mtodos de utilizacin racional de los
recursos. Reduce los niveles de incertidumbre que se pueden presentar en el futuro,
ms no los elimina. Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se
presenten, con las mayores garantas de xito. Mantiene una mentalidad futurista
teniendo ms visin del porvenir y un afn de lograr y mejorar las cosas. Reduce al
mnimo los riesgos y aprovecha al mximo las oportunidades. Promueve la eficiencia
al eliminar la improvisacin. Minimiza el trabajo no productivo y se obtiene una
identificacin constructiva de los problemas y las potencialidades de la empresa. Por
ltimo, cabe destacar que la planificacin es la primera funcin del proceso
administrativo, por tanto, realizar una buena planificacin conlleva a tener una buena
organizacin, direccin y control de la empresa lo cual se traduce en una
administracin cien por ciento efectiva.
2.2.1.2 Caractersticas de la Planificacin

Toda buena planificacin debe contar con las siguientes caractersticas:

Es precisa: La planificacin debe contemplar objetivos especficos, es decir, no
objetivos generales sino objetivos que puedan ser medidos; igualmente, contempla
estrategias o acciones concretas que permitan alcanzar dichos objetivos.

Es factible: La planificacin, antes de ser realizada, debe considerar los recursos y la

verdadera capacidad de la empresa, y no debe proponer objetivos o estrategias que
estn fuera del alcance de las posibilidades de la empresa.
Es coherente: La planificacin debe tener en cuenta todos los planes de la empresa,
sean de largo, mediano o corto plazo; debe ser coherente con todos los dems planes
y, de ese modo, lograr eficiencia en su ejecucin.
Es evaluada constantemente: La planificacin debe ser evaluada constantemente, se
debe controlar y evaluar permanentemente su desarrollo y sus resultados.
Es flexible: La planificacin no debe estar escrita en piedra, debe ser lo
suficientemente flexible como para permitir cambios o correcciones cuando sean
necesarios, por ejemplo, cuando sea necesario adaptarla a los cambios repentinos del
mercado.
Genera participacin: La planificacin debe comprometer la participacin de todos
los miembros de la empresa, todos deben aportan en su elaboracin y desarrollo.
Genera motivacin: La planificacin debe identificar y comprometer a todos los
miembros de la empresa con el logro de los objetivos y, de ese modo, motivarlos en
su consecucin.
Es permanente: La planificacin es un proceso permanente y continuo, una vez
cumplido los objetivos, debe propone nuevas metas. }
Es previsiva: La planificacin est siempre orientada hacia el futuro: la planificacin
se halla ligada a la previsin.

Busca la racionalidad en la toma de decisiones: Al establecer esquemas para el

futuro, la planificacin funciona como un medio orientador del proceso decisorio, que
le da mayor racionalidad y disminuye la incertidumbre inherente en cualquier toma
de decisin.
Busca seleccionar un curso de accin entre varias alternativas: La planificacin
constituye un curso de accin escogido entre varias alternativas de caminos
potenciales.
Es sistemtica: La planificacin debe tener en cuenta el sistema y subsistemas que lo
conforman; debe abarcar la organizacin como totalidad.
Es repetitiva: Incluye pasos o fases que se suceden. Es un proceso que forma parte
de otro mayor: el proceso administrativo.
Es una tcnica de asignacin de recursos: Tiene por fin la definicin, el
dimensionamiento y la asignacin de los recursos humanos y no humanos de la
empresa, segn se haya estudiado y decidido con anterioridad.
Es una tcnica cclica: La planificacin se convierte en realidad a medida que se
ejecuta. A medida que va ejecutndose, la planificacin permite condiciones de
evaluacin y medicin para establecer una nueva planificacin con informacin y
perspectivas ms seguras y correctas.
La planificacin Es una funcin administrativa que interacta con las dems:
est estrechamente ligada a las dems funciones organizacin, direccin y control
sobre las que influye y de las que recibe influencia en todo momento y en todos los
niveles de la organizacin.

Es una tcnica de coordinacin e integracin: Permite la coordinacin e

integracin de varias actividades para conseguir los objetivos previstos. 11. La
planificacin es una tcnica de cambio e innovacin: constituye una de las mejores
maneras deliberadas de introducir cambios e innovaciones en una empresa, definidos
y seleccionados con anticipacin y debidamente programados para el futuro.
2.2.1.3 Clasificacin de la Planificacin

Existen diversas clasificaciones acerca de la planificacin. Segn Stoner, los

gerentes usan dos tipos bsicos de planificacin: La planificacin estratgica y la
planificacin operativa. La planificacin estratgica est diseada para satisfacer las
metas generales de la organizacin, mientras la planificacin operativa muestra cmo
se pueden aplicar los planes estratgicos en el quehacer diario. Los planes
estratgicos y los planes operativos estn vinculados a la definicin de la misin de
una organizacin, la meta general que justifica la existencia de una organizacin. Los
planes estratgicos difieren de los planes operativos en cuanto a su horizonte de
tiempo, alcance y grado de detalles.
Planificacin Estratgica: La planificacin estratgica es planificacin a largo plazo
que enfoca a la organizacin como un todo.
Planificacin Operativa: La planificacin operativa consiste en formular planes a
corto plazo que pongan de relieve las diversas partes de la organizacin. Se utiliza
para describir lo que las diversas partes de la organizacin deben hacer para que la
empresa tenga xito a corto plazo.

2.2.2

Aspectos Generales de la Planificacin Fiscal

2.2.2.1 Definicin de Planificacin Fiscal

La planificacin fiscal es una herramienta estratgica de decisin de los negocios,

caracterizado por un conjunto coordinado de comportamientos empresariales,
tendientes a crear relaciones y situaciones jurdicas orientadas a la optimizacin de la
carga fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras
un ahorro fiscal y aumentando as la competitividad, siendo una actividad
perfectamente legtima.
La planificacin fiscal es un enfoque formal que consiste en la previsin y evaluacin
de los resultados de las decisiones administrativas de una empresa para un periodo
determinado, en lo que se refiere a los distintos impuestos que afectan a la misma, as
como la forma de clculo y pago de los mismos. Independientemente de que una
empresa aplique o no un programa de planificacin fiscal, los aspectos tributarios y
financieros van estrechamente relacionados, por lo que deben estar incluidos en un
programa de planificacin total a fin de coordinarlos de manera efectiva.
La planificacin fiscal pretende conocer a priori las consecuencias fiscales de las
decisiones individuales, para poder as actuar de la forma ms adecuada. Aunque
pagar impuestos sea una obligacin ineludible, el sistema tributario permite ciertas
opciones que conviene conocer, saber cuantificar, y comparar. Mediante la
Planificacin Fiscal, se pueden estudiar las alternativas legales y trazar las estrategias
adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos.

La metodologa del trabajo de Planificacin Fiscal se basa en la evaluacin del caso

bajo anlisis, para luego, con los datos obtenidos, profundizar su estudio, y
desarrollar esquemas de ahorro fiscal con total cumplimiento de las normas legales.
Splitz (1992) seala:
La planificacin fiscal es el Proceso que consiste en tomar en
consideracin todos los factores fiscales relevantes, a la luz de
los factores no fiscales, a fin de determinar si y en este caso;
dnde, cundo, y con quien establecer relaciones y realizar
transacciones y operaciones con el fin de mantener lo ms bajo
posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las
personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se
alcanzan otros objetivos personales. (p. 17)
Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman que: Este
tipo de planificacin busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos,
las actividades y transacciones financieras, dentro de los lmites establecidos por las
leyes fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las
empresas. (p. 25), (p. 56). La planificacin fiscal es considerada un instrumento
dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante
la utilizacin eficiente de la legislacin vigente.
2.2.2.2 Objetivos de la Planificacin Fiscal

Uno de los objetivos o funciones ms importantes de la planeacin fiscal es

sin lugar a dudas la racionalizacin de los tributos, interpretando la misma como la
contribucin mnima que le ser permitida a la empresa de acuerdo con las Leyes
Tributarias Vigentes en la Repblica.

El propsito del planteamiento fiscal consiste en optar por la mejor forma

legal de los regmenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa y el mejor
de los mtodos alternativos para lograr ahorros financieros en aplicacin del rgimen
adoptado, que al mismo tiempo asegure que la empresa se encuentra protegida del
rgimen fiscal correcto, evitndole correr riesgos innecesarios a cometer delitos e
infracciones fiscales o hacer imprctica la transaccin econmica.
Los principales objetivos de la planificacin fiscal son:

Prevenir sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga

consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial.

Seleccionar la mejor alternativa para optar por la aplicacin del rgimen

tributario que permita logar ahorros financieros y respiro fiscal.

Evitar la aplicacin y el pago de los impuestos innecesarios.
Obtener una mejor capacidad de adaptacin de la empresa a las nuevas
legislaciones fiscales.
Que la empresa est preparada para adoptar con xito cualquier cambio de la
legislacin fiscal que tenga como consecuencia una afectacin o perjuicio

econmico.
Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.
Medir los ahorros y costos fiscales de operaciones econmicas futuras.
Pero para tener una planificacin fiscal que sea exitosa dentro de la Empresa

se deber seguir reglas.

Estas reglas consisten en aplicar una secuencia lgica en la formulacin del
planeamiento tributario con base en el conocimiento del sector econmico que opera
la empresa, su situacin actual y sus proyecciones futuras, previo anlisis de las
variables tributarias y financieras que afectan o son sensibles al desarrollo econmico
de la empresa y que necesariamente deberan ser las siguientes:

Conocer las disposiciones vigentes que influyen en el desarrollo de las

actividades econmicas de la empresa.

Estar pendiente del entorno poltico y econmico que permita anticipar, en lo

posible, los cambios en la legislacin fiscal.

Realizacin de polticas y fijacin de objetivos que orienten a la empresa con
la reduccin de los costos y contingencias fiscales, as como el
establecimiento de niveles de imposicin fiscal acordes a la realidad

econmica de la empresa.
Evaluar y seleccionar los resultados en materia fiscal que contribuyan a que
las polticas puedan alcanzase, teniendo en consideracin que su
implementacin y ejecucin es viable y no tendr mayor costo en

comparacin con otros resultados.

Evaluar los logros y objetivos en materia fiscal, para estar alerta y oportuna
ante cualquier evidencia de cambio significativo en cualquiera de las variables
de planificacin fiscal.

Los resultados de una planificacin fiscal nos permitirn que las decisiones que
tomemos sean las mejores para la Empresa, y as siempre utilizarla como herramienta
para el anlisis de nuestros estados financieros. Estos efectos nos permiten conocer
los aspectos tales como:
La planificacin fiscal nos permitir disear las estructuras, contratos y los
mas importante sealar las consecuencias de las distintas formas de inversin y
financiamiento que permitirn cumplir con la ley, en la forma ms eficientemente
posible, respecto de la carga fiscal. Sin duda, que toda empresa debe realizar una
planeacin fiscal no solo al momento de tener un problema de tipo fiscal.
2.2.2.3 Naturaleza de la Planificacin Fiscal

La planeacin fiscal se configura de una naturaleza econmica, aunque se

requieren conocimientos jurdicos y contables para su aplicacin, por lo que no
depende totalmente ni del Derecho ni de la Economa. Cuando se trate de situaciones
contempladas por los preceptos legales pero en las que es posible sustraerse de
incidir, se estar en el mbito de lo puramente econmico. Y cuando ocurra que
dentro del propio marco del Derecho existan alternativas que permitan conjugar la
norma con el inters econmico particular y concreto, evidentemente habr que
hablar de una tcnica econmico-jurdica puesto que ambos elementos se presentarn
integrados.
2.2.2.4 Justificacin de la Planificacin Fiscal

Existen justificaciones que explican o exponen las causas subyacentes que le

dan carta de naturalizacin en el mbito de la realidad a la planeacin fiscal, estas
son:

Una justificacin econmica

Una justificacin jurdica

Para Daniel Diep:

Tiene una justificacin econmica, ya que las actividades
econmicas de los sujetos son las nicas que pueden motivar la
causacin del tributo; puesto que en ellas radica el principio
mismo de la economa mximo de rendimiento con el mnimo de
sacrificio, no se emprender actividad alguna, dentro de ese orden,
que no pretenda ir ms all de un mero ndice de eficacia, la
optimizacin mxima de la accin. As pues, si el tributo constituye
una disminucin del rendimiento, no existe razn alguna para que
no pueda intentarse contra l la misma clase de esfuerzo que se

emprendi contra otros factores u obstculos que se oponan al

alcance de tal optimizacin. (p. 50).
Asimismo, seala porque tiene una justificacin jurdica: Son, como se sabe, de tres
tipos distintos las fuentes de las obligaciones en materia de Derecho, ser obvio que
con un respeto pleno por las meramente legales, incontrovertibles y rgidas, cabe
perfectamente evitar la conjuncin de hechos y disposiciones de las obligaciones ex
- lege (segn ley) y ejercer plena libertad para contratar y obligarse en la forma que
mejor convenga con las puramente voluntarias. (p. 51)
En un plano meramente secundario se le puede atribuir otro tipo de justificaciones a
la planeacin fiscal, estas son:

Una justificacin social

Una justificacin cultural
Una justificacin poltica
Tiene una justificacin social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo,

se revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a travs de la reinversin que

realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas fuentes de empleo y,
consecuentemente de tributos; o bien, simplemente por el incremento del gasto o
consumismo para incrementar deducciones, actitud que incentiva la produccin, el
movimiento econmico y el producto nacional bruto, que tambin benefician al
Estado y que son la razn de subsistencia o la contabilidad de mltiples giros
industriales y comerciales.
La planeacin fiscal tiene una justificacin cultural ya que obedece a una
elaboracin intelectual. No es el producto de un mero empirismo operativo. Ello

favorece al Estado porque la comunidad se beneficia mucho ms del conocimiento de

la Ley que de su ignorancia.
La racionalizacin de la temtica tributaria, su conceptualizacin en un
contexto de ndole econmica y hasta la discusin o enjuiciamiento de las
disposiciones legales, tesis, criterios y dems tpicos alusivos, configuran en mayor
grado los ndices de culturizacin de un pueblo que, de otro modo, se degrada en el
fraude, la simulacin o la ocultacin, ello por mera impotencia intelectual para
racionalizar sus problemas y resolverlos.
Finalmente, la planeacin fiscal tiene una justificacin poltica, ya que son los
propios ciudadanos con su prctica cotidiana, quienes le abren los ojos al legislador
sobre las imperfecciones de las leyes, y nadie se los abre ms que quienes ejercen y
aplican la planeacin fiscal.
2.2.2.5 Importancia de la Planificacin Fiscal

Galvis (1.998) plantea: Su propsito es precisamente el evitar que las organizaciones

estn a la deriva a merced de acontecimientos futuros que puedan afectarla
profundamente y que pudieran haber sido previstos (p.43).
Tomando en cuenta que la carga tributaria actualmente tiende a incrementarse, es
necesaria la planeacin oportuna de los impuestos, La planeacin fiscal persigue
minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de produccin y de
administracin y prever su incidencia en los flujos de caja. La importancia de la
planeacin fiscal se puede considerar que est en el mismo nivel de los diferentes
estudios de pre factibilidad y factibilidad, puesto que en la poca actual no se puede
soslayar la repercusin que el factor tributario tiene en los costos de produccin y de

administracin y su incidencia en el desarrollo de una organizacin empresarial. La

planificacin fiscal ha cobrado una importancia mucho mayor a medida que se fue
perfeccionando la administracin financiera. Esto se debe a que sta abarca un campo
muy amplio de control de la actividad fiscal por lo que tambin se encuentra presente
en la organizacin de los estados.
2.2.2.6 Herramientas de la Planificacin Fiscal

La planeacin fiscal consiste en el conjunto de alternativas legales que puede utilizar

un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos fiscales con el objeto de
liquidar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, siempre
sujeto a la correcta aplicacin de las normas vigentes, tales como normas contables y
fiscales, sin este prerrequisito, cualquier herramienta de planeacin que se aplique
seguramente no producir los resultados esperados. La planeacin fiscal va de la
mano de la planeacin estratgica de la sociedad, es decir, que la herramienta a
utilizarse debe corresponder a los planes a largo, mediano y corto plazo de la
sociedad.
As, por ejemplo, no podra pensarse en aplicar una norma que disminuya el valor
patrimonial de un inmueble con el objeto de que la renta presuntiva sea inferior para
el siguiente perodo, si ese bien se vender en la siguiente vigencia fiscal. Si el bien
se declar por un valor patrimonial mnimo pudindose declarar por otro valor muy
superior; cuando se venda el bien la sociedad va a obtener una utilidad gravada con el
impuesto, que desvirta la forma como se declar dicho bien en el periodo anterior.
En el anterior ejemplo, se observa que la decisin del valor fiscal del bien no consult
las medidas diseadas por la empresa a corto plazo generndole un mayor impuesto
que podra haberse evitado si la planeacin fiscal se integra a la planeacin
estratgica de la sociedad. La planeacin fiscal se crea en cada sociedad conforme a

sus realidades econmicas; no obstante, existen algunas herramientas que podran

ayudar en esa toma de decisiones.
Galarraga (2002) expone una serie de herramientas de trabajo que se deben tener
presente para llevar a cabo una planificacin tributaria: (p.156).
Control presupuestario: Etapa del proceso presupuestario que consiste en el registro
de operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario, con la finalidad de
verificar y valorar las acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de los
propsitos y polticas fijadas previamente, a fin de identificar desviaciones y
determinar acciones correctivas. Es un sistema compuesto por un conjunto de
procedimientos administrativos mediante los cuales se vigila la autorizacin,
tramitacin y aplicacin de recursos humanos, materiales y financieros integrantes del
gasto del Sector Pblico Federal en el desempeo de sus funciones.
Control de gestin: Sistema de administracin que permite el seguimiento integral
de las acciones que se planean y ejecutan; determina el avance peridico de las
mismas, a fin de ejercer acciones de retroalimentacin y correctivas en caso de
incumplimiento o desviacin.
Anlisis financiero: Procedimiento utilizado para evaluar la estructura de las fuentes
y usos de los recursos financieros. Se aplica para establecer las modalidades bajo las
cuales se mueven los flujos monetarios, y explicar los problemas y circunstancias que
en ellos influyen.
Calidad total: Conjunto de condiciones que permiten asegurar la mejora continua de
los procedimientos, procesos, actividades y manejo de recursos pblicos por las
dependencias y entidades del sector pblico presupuestario, con la finalidad de
controlar, prevenir y eliminar cualquier tipo de deficiencia en la presentacin o

produccin de los bienes y servicios que dan a sus clientes o usuarios, a fin de
proporcionar la mxima satisfaccin, con mayor eficacia y eficiencia.
Benchmarking: Un proceso sistemtico y continuo para evaluar los productos,
servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como
representantes de las mejores prcticas, con el propsito de realizar mejoras
organizacionales.
2.2.2.7 Limitacin de la Planificacin Fiscal

La planeacin fiscal encierra el ms absoluto respeto a los preceptos legales, puesto

que de lo contrario, dejara de ser tcnica, econmica y jurdica; de optimizar la carga
tributaria y hasta de considerarse como planeacin, dado que tal proceder se
constituira en mera infraccin de los preceptos legales y, obviamente, jams podra
ser ese su objetivo. Las limitaciones estn en funcin del rgimen fiscal y las
condiciones en que se encuentra particularmente el contribuyente. Debido a que la
discrepancia fiscal con la autoridad competente puede acarrear problemas cuando no
se est seguro del diseo, fundamentacin y motivacin, por lo que se hace necesario
conocer las consecuencias en que pueden verse implicados los diferentes actores
cuando el trabajo de planeacin fiscal no est hecho a conciencia.

2.2.2.8 Ventajas que ofrece la Planificacin Fiscal al Contribuyente

Se crea y mantiene una cultura de prevencin, lo cual representa adems del

ahorro de tiempo y dinero, mayores beneficios para la empresa, pues prevenir
es mejor que corregir.

Se optimiza la carga tributaria, facilitando el cumplimiento de las obligaciones

fiscales en tiempo y forma.

Se optimizan los recursos financieros de la empresa.

Se cuenta con un esquema jurdico integral que proteger en todo momento el

bienestar de la empresa, en la medida de lo posible, en caso de un conflicto,
controversia o litigio que pudiera suscitarse.

Se mantiene simultneamente una continua revisin entre las reas operativas

de la empresa y las implicaciones tributarias que stas pudieran tener.

2.2.2.9 Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal

Elegir la forma jurdica ms adecuada para constituir su empresa.

Ubicar a la empresa en la zona en donde existan tratamientos fiscales ms

favorables.
Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan

tratamientos fiscales ms preferentes.

Elegir mtodos apropiados: de depreciacin de activos fijos en funcin de la
actividad econmica de la empresa; de valuacin sistemas de inventarios,

que no inflen el valor de los mismos.

Acumular solo lo acumulable.
Cumplir los requisitos fiscales para obtener el mximo de deducciones.
Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones, subsidios.
Armonizar los presupuestos de tesorera, con los pagos de obligaciones
tributarias.

2.2.2.10 Clasificacin de Planificacin Fiscal

La Planificacin fiscal segn Galarraga (2002; 98) puede ser clasificada por los
siguientes aspectos; por su tiempo, por su tipo, por su propsito y por su direccin.
Por su tiempo: viene dada por el tiempo en que es considerada la
planificacin de los tributos, ya sea antes o despus de participar en una
actividad econmica. Se divide en: planificacin tributaria preparativa, que
comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe considerar la
eleccin jurdica ms apropiada para funcionar, evaluar costos y alternativas;
y planificacin tributaria operativa que ocurre una vez que la empresa est en
marcha.
Por su tipo: responde a la complejidad que entrama el plan tributario de la
empresa, y se divide en simple y compleja.
La planificacin tributaria simple, se limita solamente a la implantacin de
estrategias fiscales, comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que
ofrecen las leyes, normas legales, conexas e incentivos gubernamentales. As
como en la instauracin, seguimientos y cumplimientos de calendarios de
obligaciones fiscales y parafiscales. Mientras que la planificacin tributaria
compleja, est orientada hacia la optimizacin de las operaciones econmicas y
operaciones financieras, procurando mejorar en forma constante las cuentas de
situacin, resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo.
Por su propsito: corresponde a las intenciones del contribuyente, en lo
referente a su comportamiento, frente a sus obligaciones tributarias y
parafiscales. Se divide en:
Planificacin Tributaria Positiva: es aquella en la que se procura pagar
todos los tributos que corresponden, pero evitando pagar aquellos que no le

son pertinentes. Este tipo de planificacin persigue el fin de evitar ser vctima
por el entorno y detectar el juego del Suma cero.
Planificacin Tributaria Negativa: es aquella que est orientada a la
disminucin

de

los

pasivos

tributarios,

manipulando

omitiendo

documentacin, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir, eludir

y evadir.
Por su direccin: esta clasificacin viene dada segn a quien va dirigida la
planificacin; si es a una persona natural, jurdica, sociedad de personas,
sociedad annima, una pequea unidad de produccin, una mediana empresa
o una gran empresa. La Planificacin vara para cada tipo de contribuyente en
particular, inclusive dentro de un mismo tipo de contribuyente.

2.2.2.11 Proceso de la Planificacin Fiscal

En un proceso de planificacin fiscal, es importante conocer como se
cuentan los plazos legales y reglamentarios. En Venezuela el Cdigo Orgnico
Tributario establece los plazos por aos o mes respectivo. El lapso que deba
cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese
mes; los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos; en todos los casos los trminos y plazos que vencieran
en da inhbil para la administracin, se entienden prorrogados hasta el primer da
siguiente. El autor Galarraga (2002; 101) expresa que: Dentro del proceso de
planificacin fiscal, es importante considerar el conocimiento que se deba tener sobre
ambiente fiscal, la forma jurdica ms adecuada para operar, evolucin de tarifas
impositivas, la previsin de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por
ltimo las valoraciones de carcter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el
riesgo fiscal, organizacin de la informacin y la logstica de la planificacin.

As pues, el proceso de planificacin tributaria, siempre partir por la medicin del

riesgo tributario; el cual es definido por Galarraga (2002; 101)
como el peligro contingente de dao, ocasionando al sujeto el riesgo pasivo del
tributo como consecuencia de presin tributaria, el incumplimiento de sus
obligaciones impositivas y las consecuencias de sus propias decisiones econmicas.
Este riesgo tributario, se clasifica en primer lugar como riesgo objetivo que es
el grado contingente de dao patrimonial al sujeto pasivo del tributo, en vista del
efecto de las obligaciones tributarias y en segundo lugar como riesgo subjetivo que es
el grado contingente de dao patrimonial, al sujeto pasivo del tributo, en vista del
efecto tributario de sus propias decisiones.

2.2.2.12 Procedimientos de la Planificacin Tributaria

Segn Stoner y otros (1995; 245) los procedimientos conforman un
plan permanente que contiene parmetros detallados para el manejo de acciones
organizacionales que ocurren con regularidad, donde se ofrecen un conjunto de
instrucciones para ejecutar una serie de acciones que ocurren a menudo o
permanentemente. Es importante conocer los procedimientos ejecutados en las
organizaciones, debido a que esto permite centralizar las inspecciones al control
interno, estudiando las distintas actividades que se especifican en el sistema de
gestin de la prevencin de riesgos laborales diciendo qu hay que hacer, quin es el
responsable de hacerlo y qu registros hay que cumplir para evidenciar lo realizado.
En tal sentido, los procedimientos muestran cmo deben realizarse las labores, en que
momentos hacerlas y quien debe efectuarlas.

2.2.3

Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)

Segn la definicin: (Ley de Promocin y Desarrollo de la Pequea y Medina

Industria PYMI) Decreto N 1547, 09 de noviembre de 2001
Artculo 3 A los efectos del presente Decreto de Ley se entiende por:

1. Pequea Industria, la unidad de explotacin econmica realizada por una

persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y de
servicios conexos, comprendidas en los siguientes parmetros

Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11)

trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores.

Ventas anuales entre nueve mil una (9.001) Unidades Tributarias (UT) y Cien
mil (100.000) Unidades Tributarias (UT).

2. Medina Industria, la unidad de explotacin econmica, realizada por una

persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y de
servicios conexos, comprendida en los siguientes parmetros

Planta de trabajadores con un promedio anual no menor a cincuenta y un (51)

trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores.

Ventas anuales entre cien mil una (100.001) Unidades Tributarias (UT) y
doscientas cincuenta mil (250.000) Unidades Tributarias (UT). Cuando una
industria no cumpla con algunos de los parmetros establecidos en el presente
artculo, el Ministerio competente, en materia de la produccin y el comercio,
determinar su clasificacin como pequea o mediana industria, con base a la

metodologa que establezca el Reglamento del presente Decreto Ley.

Adicionalmente, podrn establecerse otros parmetros de clasificacin.

De todo lo antes referido, se puede inferir que las PYMES son aquellas empresas
que no disponen de elevados recursos econmicos, poseen una reducida plantilla de
su personal (entre 5 y 100 trabajadores) y su cifra de facturacin anual y capital es
reducida.

Pierre Yves Barriere (1996:15) define una pequea o mediana empresa como:
Constituye una parte del grupo conocido como pequeas y medianas empresas,
"aqullas en las cuales la propiedad del capital se identifica con la direccin efectiva
y responde a unos criterios dimensionales ligados a unas caractersticas de conducta y
poder econmico".
Tres rasgos merecen ser tenidos en cuenta a este respecto:

Un capital social repartido entre unos cuantos socios.

Una autonoma real de financiamiento y gestin.
Un nivel de desarrollo dimensional.

2.2.3.1 Importancia De Las Pequeas Y Medianas Empresas

Martnez (2001:15) Las Empresas han entrado en una nueva fase de su

evolucin. La complejidad, cada da en aumento, de las actividades, de las

operaciones, as como el interrumpido crecimiento de las empresas, la competencia,

etc., obliga a los hombres de negocios a entender dnde estn situados hoy y dnde
estarn en un futuro cercano.
Las empresas modernas pequeas y medianas est dividida entre los diversos
agentes a los que van a darse atribuciones y funciones especializadas, que deben
articularse en un conjunto coherente. Integra empresarios y promotores;
administradores, tcnicos y especialistas, que ocupan las posiciones clave en la
organizacin y cuya accin se hace sentir en todas las reas de la empresa.
La pequea y mediana industria contribuyen a elevar el nivel de ingresos de la
poblacin, al crear un mecanismo redistributivo de la propiedad entre parientes y
amigos que son quienes forjan una idea e inician una actividad industrial en pequea
escala.
2.2.4

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: Es un

tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que
en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible.
Por otra parte se define el impuesto al valor agregado como un Tributo que se causa
por el porcentaje sobre el valor adicionado o valor agregado a una mercanca o un
servicio, conforme se completa cada etapa de su produccin o distribucin. De igual
manera se puede decir tambin que este Tributo es de etapas mltiples, de carcter no
acumulativo, resultante de la diferencia entre el IVA causado sobre las ventas de

mercancas y las prestaciones de servicios efectuados por los contribuyentes, que

constituye su obligacin tributaria, y el IVA acreditable correspondiente a las
adquisiciones de mercancas y servicios de terceros, que constituyen un derecho
utilizable por los causantes.
De acuerdo a lo antes citado se puede decir que el Impuesto al Valor Agregado es un
impuesto indirecto obligatorio el cual deben cancelar las personas naturales y
jurdicas al momento de la comercializacin de los bienes y servicios, los cuales no
poseen efectos acumulativos en las etapas de la produccin.
2.2.4.1 Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado

Establecido en una ley, llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley.

Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones

mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.

Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas

del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

Se puede decir, que es un impuesto a la circulacin ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.

No es un impuesto acumulativo o piramidal.

No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

2.2.4.2 Ventajas del Impuesto al Valor Agregado

En relacin a las Ventajas de este tipo de impuesto se sealan las siguientes:

Evita la doble imposicin de los bienes de equipo.
Favorece la adquisicin de los bienes y equipos a travs de la prctica de las

deducciones legalmente previstas.

Solo desgrava el impuesto efectivamente soportado.
Tiende a evitar las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a la
exportacin propia de los impuestos plurifsicos de carcter acumulativo o en

cascada.
Este impuesto se apoya en un adecuado nivel de informacin contable.
La comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el recurso a
sistema de contabilidad cruzada elemental.

2.2.4.3 Pago y deberes formales del Impuesto al Valor Agregado

La Ley que establece el impuesto al valor agregado en su Ttulo V, Captulo I destaca

lo siguiente en los artculos 47 al 49:
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley,
estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la
fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento. La Administracin
Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la
presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los
sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o

receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto

pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de
bienes muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en
que haya nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de
fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el
Ministerio de Finanzas.
Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el
impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la
determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la
determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr
determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y
prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto
de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad
representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocio similares, segn los antecedentes
que para tal fin disponga la Administracin.
Por otra parte respecto a los deberes formales del impuesto al valor agregado el
Cdigo Orgnico Tributario impone obligaciones que debe cumplir todo
contribuyente, responsable o terceros, lo cual los mismos tienen dos clases de deberes
frente a la Administracin Tributaria tomando en cuenta que el deber fundamental es
pagar los impuestos; los deberes formales incluyen presentar las declaraciones, llevar
los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, as como tambin los libros especiales
de compra y venta, comunicar los cambios de direccin, entre otros. El cumplimiento

de los deberes formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus
obligaciones tributarias cabalmente.
Los deberes formales pueden ser definidos como todos aquellas obligaciones que
deben cumplir tanto los propios contribuyentes como responsables y terceras
personas con la finalidad de facilitarle a la Administracin Tributaria todas las tareas
relativas a la determinacin del impuesto, fiscalizacin y cualquier otra investigacin
que lleve a cabo, segn el artculo 126 del Cdigo Orgnico Tributario, as mismo, en
el artculo 127 establece el tipo de persona natural, jurdica, entidades y sociedades
que deben cumplir con los deberes formales establecidos en las leyes tributarias.
El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 145 que todos los
contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que
realice la Administracin Tributaria. Cabe resaltar que los deberes formales deben ser
cumplidos en todo caso por: las personas naturales, personas jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones y fideicomisos as como lo establece el artculo 146 del
Cdigo.
La Administracin Tributaria en virtud del poder que se le confiere, mediante
Providencia, podr establecer caractersticas especiales en el cumplimiento de tales
deberes, los cuales deben ser cumplidos por todos los contribuyentes. A continuacin
se detallan los deberes formales en los cuales estn sujetos los contribuyentes segn
el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario:

Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales

referentes a actividades y operaciones que los vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios
y comunicarn oportunamente sus modificaciones.

Colocar el nmero de inscripcin en los documentos y en las actuaciones ante

la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.

Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitacin de

locales.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito,

los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
gravados.

Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o

verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o aclaraciones que
les fueren solicitadas.

Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la

alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del

inicio o trmino de las actividades del contribuyente.

Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.

Por otro lado el Cdigo Orgnico Tributario tipifica el incumplimiento de los

deberes formales es toda accin u omisin de sujetos pasivos o terceros, que viole las
disposiciones establecidas por los deberes contenidos en el COT, las leyes especiales,
sus reglamentaciones o en disposiciones generales de los organismos administrativos
competentes. Constituye tambin esta infraccin la realizacin de actos tendientes a
obstaculizar o impedir las tareas de determinacin, fiscalizacin o investigacin de la
Administracin Tributaria.

2.2.4.4 Personas sujetas a cumplir los deberes formales del I.V.A

Segn el Artculo 14 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) los deberes
formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales
o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o
convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 del
C.O.T, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.

2.2.4.5 Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado

La retencin es un mecanismo, ms que una institucin propiamente dicha,
contemplado en distintas leyes tributarias por medio del cual se asegura en alguna
medida la recaudacin del tributo que dicha ley contempla. El mecanismo funciona
imponindole al pagador de determinadas cantidades de dinero la obligacin de
detraer del monto a pagar, un cierto porcentaje que el pagador debe entrar al Fisco en
concepto de impuesto pagado anticipadamente por cuenta del perceptor de pago, por
lo cual este ltimo pago queda liberado de la obligacin impositiva hasta
concurrencia con el monto retenido. A su vez, el pagador asume el carcter de
responsable del pago por el monto retenido (Pez, 2004).
El mecanismo permite adems, anticipar el cobro del tributo y por eso resulta
adecuada su implantacin en aquellos tributos causados en un perodo de liquidacin
de cierto tiempo de duracin, pues en esos casos, la posposicin de la recaudacin
hasta el momento que se causa el tributo influye adversamente en la necesidad de
adecuar en la ejecucin presupuestaria el flujo de los ingresos con el flujo de los
egresos.
En el Sistema Tributario Venezolano se contempla la obligacin de retener
como un requisito previo exigido a los contribuyentes y que debern realizar al
momento del pago o abono en cuenta, los agentes de retencin, responsables directo
de dicho pago.
Cabe referir que Pez (2004), comenta que el IVA contempla un mecanismo
distinto al de la retencin, pero de efectos semejantes a ste, en cuanto contribuye a
optimizar el proceso de recaudacin, al hacer recaer en el adquiriente de bienes y
servicios la obligacin de soportar el impuesto y al establecer el derecho del sujeto
pasivo a trasladarlo y recuperarlo. (p. 102).

Como el contribuyente ordinario no tiene forma de impedir la facturacin

separadamente como lo prev la Ley, el impuesto anticipa el pago correspondiente y
no tiene una manera distinta de recuperarlo sino la de repetir el mismo procedimiento
cuando realiza sus ventas. El perodo de liquidacin mensual de este impuesto no
requiere del mecanismo diseado adems de cumplir con la funcin coadyuvante de
la recaudacin, contribuya tambin al anticipo del impuesto como ocurre con la
retencin en otros impuestos, pues el anticipo se realiza, operacin tras operacin, al
soportar el adquiriente en el mismo perodo de liquidacin, el monto de las cantidades
que conforman el total de sus crditos los cuales sern deducidos los dbitos fiscales
denominado por la ley, en donde se da el resultado de aplicar la alcuota impositiva a
la base imponible.
Si en el momento de la recuperacin de los impuestos soportados realizados
por el contribuyente al efectuar sus ventas, se introduce paralelamente el mecanismo
de retencin, como ocurre en el caso de las Providencias N 0056 dictadas por el
SENIAT, todos los contribuyentes estarn sujetos a la aplicacin simultnea del
procedimiento de recaudacin del tributo que conducen necesariamente a un cobro en
exceso del impuesto contemplado en la ley.
De igual modo argumenta Pez (2004), establece la retencin contemplada en
las Providencias no se practica sobre las cantidades debidas por el comprador al
vendedor en virtud de la relacin econmica que los vincula, ni siquiera sobre
cantidades donde correspondan a tributos pendientes de pago por parte del
vendedor, sino sobre cantidades cuyo pago ha soportado el vendedor sin ser el sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, por lo tanto tiene derecho a recuperar y a quien se
le frustra el derecho a esa recuperacin al practicrsele la retencin precisamente en
el momento y sobre el monto estimado por la ley para que se resarcir el impuesto
soportado, sin ser el sujeto pasivo de tal obligacin, ni el obligado a soportarlo en
forma definitiva como adquiriente final. (p. 103).

Como se aprecia de lo expuesto, la retencin contemplada en las Providencias

dictadas por el SENIAT, aunque lleva tal calificativo no se corresponde con el
concepto mismo de retencin. Las cantidades retenidas representan para quien padece
la retencin la entrega anticipada del monto de un tributo, est obligado a satisfacer y
de cuya obligacin queda liberado por efecto mismo de la retencin, convirtindose el
agente de retencin en el responsable del pago de ese tributo, lo cual no ocurre en el
caso de las retenciones contempladas en la citada Providencia; y ello porque el
sistema de anticipo del pago de impuesto. Mediante la retencin no se verifica las
cantidades adeudadas por el contribuyente, dado que el proceso de determinacin del
impuesto no concluye con la operacin de aplicarle al precio facturado del bien o del
servicio a la alcuota tributaria, mediante el proceso de determinacin del tributo se
inicia precisamente con esa operacin; ni sobre las cantidades percibidas por el
vendedor en virtud de su relacin jurdico-econmica con el comprador, la cual
representan para l un ingreso, sino sobre una cantidad no representativa a un ingreso
sino la recuperacin de cantidades anticipadas por l, es decir, sobre sus propios
ingresos.
2.2.4.6 Agentes de Retencin
Un Agente de Retencin es, por definicin, un sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria, a quien se considera responsable del pago de un tributo que
corresponde a un contribuyente, en quien se ha configurado un hecho imponible
determinado, la ley permite a la Administracin Tributaria usar el mecanismo de la
designacin de agentes de retencin, como sujetos pasivos responsables del pago del
tributo de un tercero (contribuyente), para facilitar o controlar su funcin recaudadora
de impuestos (Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, AVDT, 2004).
Ahora bien, para garantizar el pago de la deuda tributaria, adquiere especial
relieve la figura del agente de retencin, quien va a ser el sujeto pasivo de la

obligacin tributaria en calidad de responsable solidario, aun sin ser contribuyente

por disposicin expresa de la ley, debe cumplir las obligaciones atribuidas al mismo.
La obligacin de retener constituye una obligacin, el cual explica como una
prestacin patrimonial autnoma, surgiendo de un presupuesto de hecho autnomo
respecto a la obligacin principal, independientemente de sta llegue a nacer en el
futuro y la ley no establece como requisito de procedencia para la exigencia del pago
del impuesto no retenido donde el Fisco haya intimado al contribuyente al pago del
impuesto correspondiente.
En materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado, partiendo de la
potestad que la Ley de Impuesto al Valor Agregado le otorga a la Administracin
Tributaria, fue emitida la Providencia Administrativa SNAT/2002/1455, que
actualmente estn identificadas como: SNAT/2005/0056. En esta Providencia N
0056 se designan a los sujetos pasivos especiales que realicen igualmente compras o
recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como
agentes de retencin a los adquirientes de metales y piedras preciosas.

2.2.4.7 Sanciones por incumplimiento de los Agentes de Retencin

Respecto a las Sanciones, Villegas (1992) seala que, al Estado el derecho a percibir
coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de
defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el estado est facultado a
reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que
tiendan a evitar infracciones futuras. En consideracin a lo antes expuesto, es que el
Estado Venezolano ha resumido las sanciones pecuniarias a los contribuyentes en el
Cdigo Orgnico Tributario (2001), en los Artculos 100 al 107, para los ilcitos
formales y en los Artculos 109 al 114, para los ilcitos materiales.

Mencin aparte merece el Artculo 115, el cual se refiere a los ilcitos sancionados
con penas restrictivas de la libertad, y ellos son:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra
persona que tuviera acceso a dicha informacin.
As mismo, el Artculo 116 seala que:
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin
tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos
mil unidades
2.2.5

El Impuesto Sobre la Renta.

El Impuesto sobre la Renta es competencia del Poder Nacional y su principio

constitucional o de reserva legal se encuentra consagrado en la Constitucin de la
Repblica en su Artculo 156, numeral 12: Es de competencia del Poder Publico
Nacional: La organizacin, recaudacin y control de los impuestos a la renta;

Igualmente se encuentra consagrada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su

Artculo 1. Garca Belsunce, expresa que el concepto terico de rdito o renta

imponible constituye una cuestin esencial con miras principalmente a dos objetivos:
uno, orientar al legislador en la fijacin del objeto y alcance de los impuestos que
gravan las rentas, y otro, orientar al intrprete de Ley cuando ella omite la definicin
del concepto de rdito y se limita a consignar, a titulo enunciativo, los distintos
beneficios que estn alcanzados por el impuesto, escapando a esa enunciacin
muchos supuestos cuya inclusin o exclusin del mbito de la ley debe determinar el
intrprete (Garca Belsunce. El concepto de rdito. p.1 y 2).
El Impuesto sobre la Renta grava la renta, es decir la ganancia que produce
una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo
bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal.
El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que se le paga al estado Venezolano (a
travs del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.
2.2.5.1 Periodicidad del Impuesto.
El impuesto sobre la renta ser liquidado sobre los enriquecimientos netos y
disponibles obtenidos durante el ao gravable, salvo disposicin legal, ya que el
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta sealar los casos y reglas
pertinentes en que excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en periodos menores a un (1) ao.

2.2.5.2 Sujeto Activo.

El sujeto activo de la obligacin tributaria: es el ente pblico acreedor del
tributo. Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela es de la competencia del Poder Publico Nacional.

Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los

impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el
capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas,
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas
no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
2.2.5.3 Sujeto pasivo.
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda
persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en la Ley del I.S.L.R., dicho de otra forma estn sometidos al Impuesto
Sobre la Renta los siguientes:

Las personas naturales

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las

irregularidades o de hecho.
Los titulares de enriquecimientos

provenientes

de

actividades

de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus

regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de

minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citadas en los literales anteriores.
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.

2.2.5.4 Tipos de sujetos pasivos.

Personas Naturales y Asimilados: Los cuales estn obligados a declarar y pagar,

todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan
obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos
brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.),
los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o
pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838
del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del pas atribuirle a dicha base fija, en caso de las personas
naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales, las personas
jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos,
estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o
prdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:

Compaas annimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.

2.2.6

Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.

Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
Comunidades.
Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
Empresas propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.

Control interno

El control regula las desviaciones que se puedan presentar en los sistemas por medios
de procesos que permiten medir y corregir tales desviaciones en un tiempo y espacio
determinado, la importancia del control, radica en el impacto que produce en los
propios objetivos, ya que de su aplicacin puede revertirse o adaptarse el sistema de
objetivos de la organizacin, provocando grande cambios, por lo anteriormente dicho
el control puede ser definido por el autor Robbins y otros (1996; 654) como el
proceso de regular actividades que aseguren que se estn cumpliendo como fueron
planificadas y corrigiendo cualquier desviacin significativa.
Segn el autor, el control es el elemento por medio del cual las actividades de una
organizacin quedan ajustadas a un plan preconcebido de accin que se ajusta a las
actividades de la entidad.
Para Cepeda (1997; 3), el propsito final del control es, en esencia, preservar la
existencia de cualquier organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir
con los resultados esperados.
Es por ello, que el control debe ser utilizado por todas las organizaciones, de
cualquier naturaleza, tomando en consideracin que debe ser diseado e implantado

de acuerdo a los objetivos y estructura que la organizacin posea y de esta manera

cumplir a cabalidad con el logro de los objetivos planteados.
2.2.6.1 . Importancia del control

De acuerdo a Terry y otros (2000; 519), el control es necesario ya que, el propsito

del mismo es positivo, es decir, hacer que las cosas sucedan por medio de las
actividades planeadas, y a su vez debe considerarse negativo en carcter como un
obstculo para alcanzar los objetivos. Es una necesidad administrativa y no un
impedimento o un obstculo, ya que existe en todos los niveles de la administracin.
Por su parte Munich y otros (2001; 172), indican que el control es importante debido
a:

Establecer medidas para corregir las actividades de tal forma que alcance los
objetivos exitosamente.

Se aplica a todo proceso, persona o cosa.

Determina e indaga rpidamente las causas que originan las desviaciones.

Localiza los autores responsables en el proceso desde el momento que

establece medidas correctivas.

Proporciona informacin acerca de la situacin de la ejecucin de planes,

sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeacin.

Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.

Para el autor citado anteriormente, la importancia del control radica en que este
representa una herramienta que debe estar en todos los procesos administrativos y
contables, para que permita corregir a tiempo, las desviaciones que pueden
presentarse previo al proceso.

2.2.6.2

Caractersticas del control

Segn Rivero (2001; 54) los controles varan dependiendo del tipo de organizacin,
no obstante, siempre deben estar diseados a base a ciertas caractersticas. Entre las
principales caractersticas tenemos:
Debe ser oportuno: a fin de que permitan asegurar de que en todos los niveles
de la organizacin se est cumpliendo con lo establecido y de lo contrario
aplicar los correctivos en el momento oportuno.
Debe ser continuo: por lo que debe hacerse una planeacin del control,
conocer la magnitud de la accin correctiva que se debe aplicar al constatar
debilidades, de lo contrario pudieran suceder ciertas desviaciones en el
intervalo.
Debe ser objetivo: por lo que debe estar definido en forma clara, precisa y
concreta, para poder lograr las metas propuestas en una forma eficiente.
Debe reflejar la estructura organizativa: significa que los controles deben estar
diseados de acuerdo a la estructura de la organizacin a fin de que permita
corregir posibles desviaciones.
As pues, el autor seala que todo esto lleva a pensar que el control es un
mecanismo que permite corregir desviaciones a travs de indicadores
cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto social amplio, a fin de lograr
el cumplimiento de los objetivos claves para el xito organizacional, es decir,
el control se entiende no como un proceso netamente tcnico de seguimiento,

sino tambin como un proceso informal donde se evalan factores culturales,

organizativos, humanos y grupales

2.3

Bases Legales

Toda investigacin debe estar fundamentada, dentro de un marco conceptual y

jurdico que le de legalidad a su aplicacin. En tal sentido la base legal en que se
fundamenta el diseo de un plan fiscal para las PYMES de la Calle Sucre del
Municipio Sotillo:

2.3.1

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1.999)

De Los Deberes, Derechos Humanos y Garantas

Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:
1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado
anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de
igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables;
proteger especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones
antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y
sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.
3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las frmulas
diplomticas.
4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
5. El artculo antes mencionado, confirma que todas las personas son iguales
ante la ley, por lo tanto tienen el deber de contribuir con el gasto pblico, sin
importar las caractersticas que las distinga una de otra.
Capitulo X
De Los Deberes
Artculo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. (p. 50).
Seccin Segunda:
Del Sistema Tributario

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas

pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos. El artculo 316 establece que las personas contribuirn
con el Estado de acuerdo a la capacidad contributiva con el objetivo de no violar el
principio de progresividad.
Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas
en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios
pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria
fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en
sesenta (60) das continuos.
Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria
nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo
aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el
Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en
la ley. En el artculo 317 se hace referencia a que no se podr cobrar ningn tributo
que no est establecido en la ley, es decir que tengan un carcter sub legal,
significando esto que toda reforma que este directamente relacionada con el cobro de
cualquier tributo deber establecerse a travs de una reforma de ley.

El aporte de los artculos relacionados con el tema a tratar de la Constitucin

de la Repblica Bolivariana de Venezuela, es que nos apoyamos en los antes
mencionados que nos habla sobre la igual ante la ley, la justa distribucin de la carga
tributaria entre la poblacin y por ultimo pero no menos importante no habla sobre no
se debe cobrar impuestos que estn estipulados en la constitucin vigente, es decir,
nos apoyamos en la Constitucin de Venezuela para tener una base legal y soportar
que impedientemente del nivel social o raza tengas estas en el deber de ayudar con la
carga tributaria del pas de cuyos impuestos estn establecidos en la ley, de acuerdo a
tus posibilidades o alcance econmico

2.3.2

Cdigo Orgnico Tributario

Ttulo I
Disposiciones Preliminares
La funcin principal del Cdigo Orgnico Tributario es unificar las reglas
fundamentales para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado en octubre de
2001, cuyas principales modificaciones con respecto al Cdigo anterior fue el nfasis
en las facultades del Fisco en materia de fiscalizacin, sancin y recaudacin.
Seguidamente se hace referencia a los artculos relacionados con la problemtica en
estudio:

Artculo N 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de estos tributos. Para los
tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los
medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de
tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con
carcter supletorio.
Las normas de ste Cdigo se aplicar en forma supletoria a los tributos de los
estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales,
ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le
son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su
ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, ste Cdigo se aplicar en lo referente a las
normas sobre el juicio ejecutivo.
El artculo 1 establece el campo de aplicacin del Cdigo Orgnico Tributario, pues
es una ley orgnica que se halla por encima de las leyes especiales y decretos
tributarios, por lo tanto cualquier disposicin de ley o decreto que contradiga lo
dispuesto en el cdigo es nula.
Ttulo II
De la Obligacin Tributario
Captulo I

Disposiciones Generales
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
El artculo 13 hace referencia a la obligacin jurdico tributaria, entre el sujeto activo
que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado como contribuyente y/o
como responsable, vinculados por la ocurrencia del hecho imponible.

Seccin Tercera
De los Responsables
Artculo 25: responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes.
Artculo 26: el responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro
de las cantidades que hubiere pagado por l.

La responsabilidad a la que hacen referencia los artculos 25 y 26 del Cdigo

Orgnico Tributario, consiste en el traslado de una obligacin que es del acreedor del
tributo (fisco) hacia un intermediario (agente de retencin), que se encargar de
retener impuesto previsto a un tercero (contribuyente) y enterarlo al fisco a nombre de
ste.
Artculo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de
percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin
o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la retencin o
percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de
la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Pargrafo Primero. Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto
e retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley y su reglamento, salvo
que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo. Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o
privada sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin

perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona

natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo.
Aporte: El Cdigo Orgnico Tributario aporto

seria que en ellos se

encontraron las definiciones de impuestos y as los procedimientos y normas tanto a

los sujetos pasivos como a los sujetos pasivos y principales personajes de la actividad
tributaria.

2.3.3

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Ttulo I
De la Creacin del Impuesto
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que
en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Ttulo II
De los Hechos Imponibles
Captulo I
Del

Aspecto Materia imponible de los Hechos Imponibles

Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de
bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de
los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a
que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro,
objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo
caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo,
comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.

Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos

universales, ambos regidos por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad
de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o
leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio
del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenadores generales de depsito sern contribuyentes
ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin
de ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los
importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a
su favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades
establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos
y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas
constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos
autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de
los Estados y de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren
crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en los
casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier
tributo.

Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin
Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el
cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles
aplicable, por tanto, las normas referente a la determinacin de la obligacin
tributaria.
Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago
del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta
Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de
percepcin a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los
excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que
establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la
Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La

compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota

tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables
del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de
agentes de percepcin, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan
a continuacin:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes
muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se
entender como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos
para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser determinado por el
industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de
bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la
misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el
impuesto que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por
ciento (50%) de los dbitos fiscales que se generen para el responsable, por la
operacin que da origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido,
dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir

un crdito fiscal para quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una

vez que se registre como tal y presente su primera declaracin.
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo,
cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el
caso, realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Talos
titympoco proceder la percepcin cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a
consumidores finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este
artculo, sean de carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en
iguales trminos a las importaciones de bienes muebles, cuando el importador, al
momento de registrar la correspondiente declaracin de aduanas, no acredite su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto.
Los aportes de la Ley de IVA sobre nuestro tipo de investigacin es que nos
sirvi como sustento legal para saber cuando el impuesto

es gravable sobre

enajenacin de bienes, prestacin de servicios y de igual su alcance en el territorio

nacional, de igual manera sobre los sujetos pasivos que deben pagar este impuesto, es
decir, los contribuyentes ya sean ordinarios o especiales de acuerdo a lo establecido
en esta ley.

2.3.4

Ley de Impuesto Sobre la Renta I.S.L.R

Ley de Impuesto Sobre la Renta I.S.L.R

(Gaceta Oficial N 38.529 de Fecha 25 de Septiembre de 2006)

Esta Ley representa el cuerpo legal del ISLR, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas
actividades que estos puedan ejercer. Es de competencia del Poder Pblico Nacional.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir,
que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos,
sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea,
Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin.
A continuacin se menciona el conjunto de artculos que denotan el deber ser de la
carga tributaria aplicados a las diferentes actividades comerciales que se desarrollan
en el territorio nacional, as como los respectivos beneficios y obligaciones fiscales
impuestos a determinadas entidades econmicas que son competencia del mismo.

Captulo II
De los contribuyentes y de las personas sometidas a esta ley.
Artculo. 7: estn sometidas al rgimen impositivo previsto en esta ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades, as como cualesquiera otras sociedades de personas incluidad
las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes eran
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos
o de sus derivados.
e. Las asociaciones fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citadas e los literales anteriores.

f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el

territorio nacional.
Artculo. 8: Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a estas pagaran
impuesto por su enriquecimiento neto, con base en la tarifas y pagaran tipos de
gravmenes previstos en el artculo 50 de esta ley, salvo los que obtengan por las
actividades a que se refiere el artculo 12.
Ttulo III
De las tarifas y su aplicacin, y del gravamen proporcional a otros
enriquecimientos.
Artculo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a
que se refiere el artculo 8 de la presente Ley, se gravar, salvo disposicin en
contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
TARIFA N 1

1
2
3
4
5
6

Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%

Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%

Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%

Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas

naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento
(34%).
TITULO VI

De La Declaracin, Liquidacin Y Recaudacin Del Impuesto

Captulo I
De la Declaracin Definitiva
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que
obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la
institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que
prescriba el Reglamento. Igual obligacin tendrn las personas naturales que se
dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos
mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). Las compaas annimas
y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades sealadas
en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar declaracin anual de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Pargrafo nico: A los fines de lo previsto en este artculo, se entender por
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que
provengan de la explotacin directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la
elaboracin complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador,
realizadas en el propio fundo, salvo la elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas
y de productos derivados de la actividad pesquera.
Artculo 82. Las personas naturales no residentes en el pas debern presentar
declaracin de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas
obtenidos en Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el reglamento.
TITULO VII

Del Control Fiscal

Captulo I
De la Fiscalizacin y las Reglas de Control Fiscal.
Artculo 90. Para fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr exigir
mediante providencia administrativa, que los beneficiarios de alguna de las
exenciones previstas en el artculo 14 de esta Ley, presenten declaracin jurada anual
de los enriquecimientos exentos, por ante el funcionario u oficina y en los plazos y
formas que determine la misma.
Artculo 97. Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto
de honorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de
profesiones no comerciales, estarn obligados a exigir contra el pago, los respectivos
comprobantes y a suministrar a la Administracin Tributaria, en la oportunidad de
presentar la respectiva declaracin definitiva anual de rentas, la correspondiente
informacin de los pagos realizados en el ejercicio.
Artculo 98. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales, de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio
de profesiones liberales, sin relacin de dependencia, debern exhibir en el lugar ms
visible de su establecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clnica, el comprobante
numerado, fechado y sellado por la Administracin respectiva, de haber presentado la
declaracin de rentas del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual
requisito debern cumplir las empresas agrcolas y pecuarias cuando operen bajo
forma de sociedades.
Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los
estados, municipios, Institutos Autnomos y dems entes de carcter pblico o
Empresas del Estado, debern presentar las declaraciones correspondientes a los

ltimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos provenientes de dichos
contratos.
El Aporte de esta ley es que nos sustenta los conocimientos de sobre los
contribuyentes y adems el principio fundamental de este impuesto est contenido en
el Artculo 1 de la mencionada ley, donde expresa que los enriquecimientos anuales,
netos o disponibles obtenidos en dinero o especie, causaran impuestos segn las
normas establecidas en esta ley. Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda
persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est
situada dentro del pas o fuera de l.

CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO

El objetivo del marco metodolgico es el de definir la estrategia metodolgica

que se va a utilizar para obtener el conocimiento producto del proceso investigativo a
desarrollarse; entendindose por estrategia metodolgica el conjunto de mtodos y
tcnicas necesarias para la realizacin de una investigacin.
3.1

Tipo Y Diseo De La Investigacin.

La investigacin es del tipo descriptiva ya que ya que consisti en la

caracterizacin de un hecho, con el fin de establecer su estructura o comportamiento.
Igualmente, Sabino (2002) hace referencia a la Investigacin de tipo
Descriptiva, como un tipo de Investigacin segn sus objetivos; sealando lo
siguiente:
Su preocupacin primordial radica en describir algunas
caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de
fenmenos. Las investigaciones descriptivas utilizan criterios
sistemticos que permiten poner de manifiesto la estructura o
el

comportamiento

de

los

fenmenos

en

estudio,

proporcionando de ese modo informacin sistemtica y

comparable con la de otras fuentes. (p.43)
La investigacin es de campo ya que se define el nivel de profundidad de lo
investigado basado en documentos y observacin directa del problema planteado.
Sabino (1986) seala con respecto a la Investigacin de Campo, lo siguiente:

Los diseos de Campo son los que se refieren a los mtodos

a emplear cuando los datos de inters se recogen en forma
directa a la realidad, mediante el trabajo concreto del
Investigador y su equipo; estos datos obtenidos de la
experiencia emprica, son llamados primarios, denominacin
que alude al hecho de que son datos de primera mano,
originales, productos de la investigacin en curso sin
intermediacin de ninguna naturaleza. (p. 76-77)
En este mismo sentido la investigacin de campo nos permito observar
directamente la problemtica que presenta la empresa en los momentos en que ha
quedado al descubierto. De la misma forma que nos ha permitido estudiar el entorno
y las labores que se realizan en la empresa objeto de estudio.
3.2

3.2.1

Poblacin y Muestra

Poblacin

Canales (1993) define a la poblacin de la siguiente exclamando lo siguiente: Como

el conjunto de individuos y objetos de los que se desea conocer algo en una
investigacin (p. 145)
En base a lo planteado la investigacin tomara como poblacin a las empresas
ubicadas en la Ciudad de Puerto La Cruz de la Estado Anzotegui.
3.2.2

Muestra.

La muestra, Se define como un subgrupo de la poblacin para delimitar las

caractersticas de la poblacin.
Segn Acevedo (1984) define la muestra como una poblacin, un nmero de
individuos, es decir, un conjunto de la poblacin con la que se est trabajando.
Es en base lo definido que las empresas ubicadas en el Municipio Sotillo,
tendremos como muestra a las PYMES de la Calle Sucre del mencionado municipio.
3.3

Tcnica De Recoleccin De Informacin

La recoleccin de informacin est sustentada en base a lo siguiente:

La Observacin Directa: La cual permitir una observacin directa con

la poblacin objeto de estudio logrando as los objetivos propuestos con la
investigacin, (cita. Tamayo, 1990) la observacin directa es aquella en la
cual el investigador puede observar y recoger datos mediante su propia
observacin.

La Entrevista y Consultas: Tcnica que consistir principalmente en

conversaciones

realizadas

las

personas

relacionadas

al

rea

administrativa de la empresa y quienes ejecutan las labores de la

facturacin de las cargas de agua potable de los distribuidores. Para ello se
realizaran preguntas al azar, dentro de una serie de interrogantes
elaboradas mediante cuestionario, con el fin de obtener informacin
valiosa para el estudio.

Anlisis Documental: Segn Arias (1999), el anlisis documental,

consiste en describir en forma exhaustiva los elementos de un
documento. (p.77). Este anlisis documental es una tcnica mediante la
cual se examinara documentos, destacando de forma relevante los
elementos ms resaltantes del mismo. Esta tcnica servir para la
proposicin de planes, estrategias y herramientas, obtenidas a travs de
material bibliogrfico, documental, y otros medios escritos,

La Encuesta: Segn Zapata (2005), Por medio de las encuestas se trata

de recabar la informacin sobre un sector denominado muestra para inferir
el comportamiento del universo que se desea indagar. Este tipo de tcnicas
es muy generalizado en las ciencias sociales (p. 188)

3.4

Procesamiento de los Datos.

Para la realizacin del proyecto en estudio ser necesaria la aplicacin de la

tabulacin de los resultados para la presentacin de los mismos, en donde se
seleccion el programa Microsoft Excel bajo ambiente Windows.
3.5

Sistema de variables.

Las variables constituyen los factores, elementos o caractersticas del objeto

de estudio, las cuales pueden asumir valores ya sea en forma cuantitativa o
cualitativa.
Es importante sealar que para lvarez (2008) los tipos de variables de una
investigacin se pueden clasificar y distinguir de diversas maneras dependiendo de
los tipos de valores que toman las mismas, pero para iniciarse en el mundo de la

investigacin es necesario que distinguir las siguientes: variables independientes,

dependientes e intervinientes.
Variable Independiente: Se refiere a aquella donde el investigador puede
manipular ciertos efectos; en otras palabras supone la causa del fenmeno estudiado
(p. 59).
Variable Dependiente: Implica el efecto producido por la variable
independiente, es decir representa lo que se quiere determinar en forma directa en la
investigacin (p.60).
Variable Interviniente: Es aquella que puede influir en la variable dependiente,
pero que no est sometida a consideracin como variable de investigacin (p.60).
Ahora bien, segn lvarez (2008) un sistema de variables consiste: en una
serie de caractersticas por estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en
funcin de sus indicadores o unidades de medida (p.59).
El sistema ser desarrollado mediante cuadros, donde adems de variables, se
especifiquen sus definiciones, dimensiones, indicadores, y sus fuentes.

Cuadro N 1
Objetivos Especficos

Identificacin Y Definicin De Las Variables

Variable

Definicin

Identificar si las Pequeas y

Es un proceso que consiste en tomar en
Medianas
Empresas Planifi
consideracin todos los factores
cacin
(PYMES)
conocen
el
fiscales relevantes.
Fiscal
significado de la Planificacin
Se trata de la empresa mercantil,
Fiscal y sus beneficios
industrial o de otro tipo que tiene un
PYM
nmero reducido de trabajadores y que
ES
registra ingresos moderados
Indagar sobre las estrategias o
prcticas, enmarcadas bajo la
planificacin fiscal en materia
de IVA e ISLR que apliquen
las PYMES de la calle Sucre
de puerto la Cruz, municipio
Sotillo.

Fuente

Bibliogr
fica

Es Impuesto al Valor Agregado y trata de

una tasa que se calcula sobre el
consumo de los productos, los
servicios,
las
transacciones
IVA
comerciales
y
las
importaciones
ISLR
Estrat Es un impuesto directo, puesto que grava
una exteriorizacin inmediata de
egias
riqueza; es personal, ya que lo soporta
directamente el beneficiario del
PYM
enriquecimiento, y es progresivo.
ES
Conjunto de acciones planificadas
sistemticamente en el tiempo que se
llevan a cabo para lograr un
determinado fin

Describir los pasos bsicos Descri es explicar, de forma detallada y

para la realizacin de una
pcin
ordenada, cmo son las personas, los
planificacin fiscal en materia
lugares o los objetos. La descripcin
de IVA e ISLR, aplicable para Proces
sirve sobre todo para ambientar la
las PYMES
accin y crear una atmsfera que haga
os de
ms crebles los hechos que se narran.
planifi
Muchas veces, las descripciones
cacin
contribuyen a detener la accin y
preparar el escenario de los hechos
que siguen.
Conjunto de etapas necesarias para
planificar y elaborar estrategias,
formulacin de objetivos o metas a
futuro.

Bibliogr
fica
Y
Encuesta

Bibliogr
fica
Y
Encuesta

Fuente: Los Autores (2013)

Cuadro N 2
Variabl
e

Operacionalizacin De Las Variables.

Dimension
es

Indicadores

Planific
acin
Fiscal

Propsito
Alcance
Importancia.

Empresaria
ly
Acadmica

PYMES

Propsito
Alcance.
Objeto

Empresaria
l.

Procedimientos
Declaracin
Planificacin Fiscal

Empresaria
l.

Rebajas y gravmenes
Declaracin
Planificacin Fiscal

Empresaria
l.

IVA

ISLR
Estrate
gias
PYMES
Descrip
cin
Proceso
de
Planific
acin
Fiscal

Estrategias adoptadas por las PYMES.

Detallar los elementos bsicos de la planificacin

fiscal
Etapas del proceso.
Detalle de procedimientos

Encuesta.
Empresaria
l.

Empresaria
l.

Fuente: los Autores (2013).

CAPITULO IV
ANLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS

El anlisis es el medio por el cual un investigador concatena hechos, compara

variables, establece parmetros, determina desviaciones, etc. Es por estos motivos
que nuestra investigacin no se halla completada sin la obtencin de datos y anlisis
de los mismos, es por este motivo que en el captulo anterior se formularon las teoras
metodolgicas por la cual se basara nuestra investigacin de campo.
Las pequeas y medianas empresa de la calle Sucre de la ciudad de Puerto la
Cruz, municipio Juan Antonio Sotillo, fue nuestro lugar de investigacin, por ello es
aqu donde se realiz la tcnica de la encuesta, con el fin de recoger los criterios y
apreciaciones de cada persona que interacta en la empresa, especficamente el
personal administrativo y propietarios de las misma pequeas organizaciones, siendo
esta ltima caracterstica muy comn en este tipo de negocios.
Como investigadores se formularon tems donde se recabo informacin
especficamente en materia de planificacin fiscal en lo referente a los tributos,
impuesto sobre la renta (ISLR) e impuesto al valor agregado (IVA). Y adems de
conocer, los diferentes aspectos que manejan las pequeas organizaciones respecto a
dichos tributos, como los es su administracin, e indagar en las practicas que realizan
en lo que concierne a materia fiscal.
Para el anlisis de los datos se representaron grficos de torta (encuesta) para
mejor visualizacin de los resultados. Todos los datos rotulados en el programa Excel
bajo ambiente Windows.

4.1

La Encuesta.

tem N 1. Conoce usted que es la planificacin Fiscal, y sus beneficios?

Alternativas

Cuadro N 3
Frecuencias

Si
No
Total

8
12
20

Porcentajes
40%
60%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 1

40%
60%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: el 60% de las personas encuestadas, desconoce, el significado de

esta instrumento y los beneficios que brinda, por lo tanto, se pudo observar y recabar
apreciaciones donde demuestran que la administracin de las PYMES de la localidad
estudiada, se realiza acorde la actividad econmica y como es su comportamiento da
a da, sin prever o planificar acciones que puedan brindarle cierto grado de seguridad
ante acontecimientos futuros e incertidumbre en el mbito econmico, De igual
manera sucede en lo que respecta a materia tributaria, la planificacin fiscal no existe,
y por ende se guan de las leyes tributarias y directrices de la administracin fiscal
venezolana (SENIAT), para el cumplimiento deberes formales, pago y declaracin de

impuestos. Caso contrario sucede con los usuarios que afirmaron (40%) de su
conocimiento y beneficios que ofrece a la organizacin.
tem N 2.

En caso de ser afirmativa su respuesta anterior, usted aplica esta

herramienta en su empresa?
Alternativas

Cuadro N 4
Frecuencias

Si
No
Total

8
12
20

Porcentajes
40%
60%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 2

40%
60%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: como resultado del anterior tem en igual proporcin 60% de los
encuestados no aplica este herramienta, a esto se agrega las observaciones que
hicieron los usuarios encuestados de que solamente procuran cumplir con sus deberes
formales como contribuyentes, y que a su vez le permita seguir con el funcionamiento
normal de la empresa, pero a pesar de esto no logran evita en cierta forma las
sanciones fiscales al momento de la fiscalizaciones, por poseer deficiencias en el
control interno, tales como en algunos negocios no se emite factura de compra a
clientes, de esta manera causando el ilcito tributario. Lo contrario ocurre con la

proporcin que afirma la aplicacin de planificacin fiscal (40%), de las cuales se

pueden resaltar a travs de las observaciones recolectadas, que poseen cronogramas
para el pago y declaracin de impuestos, normas organizacionales que procuren un
alto nivel de control interno en el manejo del tributo y por ende en el cumplimiento
de los deberes formales del contribuyente.
tem N 3. Al momento de planificar, se toma en cuenta la relacin costo
beneficio, como alternativa para proyectar el pago de impuestos.

Alternativas
Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca
Total

Cuadro N 5
Frecuencias
10
7
2
1
20

Porcentajes
50%
35%
10%
5%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 3

10% 5%

35%

50%

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: el 50% de los encuestados siempre toma en cuenta la relacin costo

beneficio como alternativa para proyectar pago de impuestos, en igual tendencia
tenemos un 35% de los usuarios que opinan que casi siempre, como una manera de

estimar o proyectar los impuestos, y un total de 15% conformado por los usuarios que
negaron tomar en cuenta esta relacin (10% casi nunca y 5% nunca).
tem N 4. Al planificar, se considera el riesgo tributario frente al pago oportuno,
como una relacin que permitir a la organizacin, la toma de decisiones acertadas
por parte de la administracin.
Cuadro N 6
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca
Total

7
8
3
2
20

Porcentajes
35%
40%
15%
10%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 4

10%

15%

35%
40%

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: un 75% de los usuarios, conformado por los que afirmaron siempre (35%) y
casi siempre (40%), tener en cuenta el riesgo tributario como una de los aspectos a
afrontar con la declaracin y pago oportuno del impuesto, en concordancia como
elemento fundamental para la cual debe estar dirigida toda planificacin fiscal. En

cambio el 25% de las personas consultada compuesta por 15% casi nunca y 10%
nunca, expresaron no optar o tener en cuenta esta relacin.
tem N 5. Considera usted que la planificacin fiscal como herramienta permitir
afrontar los cambios que pudieran presentarse en la legislacin fiscal de los tributos
IVA e ISLR.
Cuadro N 7
Frecuencias

Alternativas
Si
No
Total

15
5
20

Porcentajes
75%
25%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 5

25%
75%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: El 75% de las personas encuestas afirma considerar a esta

herramienta para afrontar los cambios de la legislacin en materia fiscal, mientras que
el 25% neg que a travs de la planificacin se podra estar prevenido ante dichos
cambios.

tem N 6. Segn su criterio, Cul de Los siguientes deberes, tomara en cuenta al

emplear la planificacin fiscal en su empresa?
Alternativas
Hacer declaracin a tiempo
Pago de impuesto a tiempo
Hacer registros pertinentes
Todas las anteriores
Total

Cuadro N 8
Frecuencias
7
2
3
8
20

Porcentajes
35%
10%
15%
40%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 6

Hace r de claracion
40% a tie mpo

15%

Hace r re gistros pertinente s

35%
Pago de
impuesto a tiempo

10%

Todas las anterires

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: el 40% de las personas consideraron que todos los deberes o

aspectos planteados en la encuesta deben tomarse en cuenta, de esta manera seguido
por un 35% considera que la planificacin fiscal debe estar orienta a hacer
declaracin a tiempo, un 15% afirma que poseer los registros, documentacin y
procedimientos pertinentes es el motivo por el que se debe plantar estrategias de
planificacin fiscal, y con un 10% el pago de impuesto a tiempo, contempla una de
las opciones por la cual la planificacin debe estar orientada en las pymes de la
localidad estudiada.

tem N 7. Se toma en cuenta el crecimiento productivo, como factor relevante para

el cumplimento de pago de ISLR.
Cuadro N 9
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca
Total

10
7
3
0
20

Porcentajes
50%
35%
15%
0%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 7

15%
35%

50%

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: El 50% de las personas contestaron que siempre toman en cuenta al

momento de la planificacin, este aspecto del crecimiento productivo, mientras que
otra proporcin que equivale a un 35% opinan que casi siempre, debido a las
fluctuaciones en las entradas de dinero o movimiento del negocio siendo el caso, y
por ultimo un 15% de los encuestados casi nunca toman este elemento como
caracterstica relevante al momento de planificar impuestos en lo que concierne a
ISLR.

tem N 8. La administracin de la empresa realiza cronogramas que permitan el

efectivo cumplimento de la declaracin y pago de ISLR de su empresa
Cuadro N 10
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca
Total

9
5
4
2
20

Porcentajes
45%
25%
20%
10%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 8

10%

20%

45%
25%

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: Con 45% de las afirmaciones, los encuestados opinan que siempre
realizan un cronograma para el cumplimiento de la obligacin tributaria en materia de
ISLR ya que les permite estar ms al tanto y en orden con este impuesto. De igual
manera el 25% expresan realizar cronogramas. En cambio un 30% conformado por
las opciones, casi nunca 20% y nunca 10%, prescinden de este instrumento por
considerarlo poco relevante.

tem N 9.

La administracin, emplea directrices de planificacin fiscal, que

proteja la capacidad contributiva de la empresa en un futuro.

Cuadro N 11
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca
Total

6
7
4
3
20

Porcentajes
30%
35%
20%
15%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 9

15%

30%

20%
35%

Siempre
Casi siempre
Casi Nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: Un proporcin de 65% conformada por las opciones 35% casi

siempre y 30% siempre, fueron las opiniones de los encuestados, donde expresan que
las directrices empleadas en sus organizaciones permiten la proteccin de la
capacidad contributiva en lo que respecta a impuesto sobre la renta. En caso contrario
las opciones Casi nunca 20% y nunca 15% , conforman un 35% de las opiniones de
los usuarios que expresan no emplear directrices ya que consideran innecesaria el
establecimiento de las misma, ya que lo relevante para ellos es simplemente cumplir
con la obligacin tributaria.

tem N 10. Con que nivel de importancia, calificara usted como contribuyente, el
cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR)?
Cuadro N 12
Alternativas

Frecuencias

Alto
Medio
Bajo
Muy bajo
Total

12
3
4
1
20

Porcentajes
60%
15%
20%
5%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 10

20%
15%

5%

60%

Alto
Medio
Bajo
Muy bajo

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: El 60% de los encuestados tienen en un nivel alto el cumplimiento

de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR), por consiguiente se
preocupa por cumplir dichos deberes, pero por otra parte dentro de nuestra muestra
hay diversas opiniones dentro de ellas un 20%

consideran el acatamiento del

impuesto como bajo, esto lleva a deducir que realizar evasin de impuestos, un 15%

dicen que medio y 5% muy bajo, es decir no le parece importante el cumplimiento de

los deberes formales para su organizacin.
tem N 11. Considerara usted, que la planificacin fiscal de IVA, le permitira
obtener una mejor gestin y control interno de dicho tributo en su empresa?
Cuadro N 13
Frecuencias

Alternativas
Si
No
Total

14
6
20

Porcentajes
70%
30%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 11

30%
70%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: De acuerdo a la encuesta aplicada a las Pymes del municipio Sotillo

consideran en un 70% la planificacin fiscal de IVA, le permitira obtener una mejor
gestin y control interno de dicho tributo en su empresa, sin embargo el 30% restante
cree que no la ayudara a mejorar su gestin organizacional.

tem N 12. Cul de las siguientes acciones le otorga usted mayor importancia
mayor importancia en la planificacin fiscal de ISLR?
Cuadro N 14
Alternativas
Pago oportuno de impuesto
Estimacin de la renta Gravable
Aprovechamiento de las rebajas que otorga la ley
Todas las Anteriores
Total

Frecuencias
5
4
2
9
20

Porcentajes
25%
20%
10%
45%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 12

Pago oportuno de impuesto

25%
45% de la renta Gravable
Estimacion
20%
10%

Aprovechamiento de las rebajas que otorga la ley

Todas las Anteriores

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: Segn la encuesta un 45% de los pequeos empresarios dicen todas

las acciones mencionadas en la pregunta le otorga importancia en cuanto al impuesto
de ISLR, el 25% dice o considera de mayor importancia solo el pago de los
impuestos, por otro lado el 20% cree que es de sumamente de importancia el
aprovechamiento de las rebajas otorgadas segn la ley; y por ltimo el 10% tiene
como importante la estimacin de la renta gravable.

tem N 13. Al momento de realizar la planificacin fiscal, se tom en cuenta el

equilibrio de los crditos fiscales y dbitos fiscales como un aspecto importante para
el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Cuadro N 15
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi Siempre
Casi nunca
Nunca
Total

11
5
3
1
20

Porcentajes
55%
25%
15%
5%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 13

15%
25%

5%

55%

Siempre
Casi Siempre
Casi nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: En este tem de la encuesta el 55% de los encuestados respondieron

que siempre utilizan el equilibrio de los crditos y dbitos fiscales como herramienta
para controlar la carga impositiva de sus empresas, el 25% dicen que casi siempre lo
utilizan como instrumentos en sus pequeos negocios, el 15% afirman que casi nunca
y por ltimo el 5% nunca lo utilizan en su negocios.

tem N 14. La administracin de la empresa posee o aplica lineamientos, en materia

de IVA, con el fin de mantener un nivel adecuado de crditos y dbitos fiscales con
respecto a la productividad de la organizacin?

Cuadro N 16
Alternativas

Frecuencias

Si
No
Total

14
6
20

Porcentajes
70%
30%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 14

30%
70%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: De acuerdo a los resultados de la encuesta el 70% de las Pymes

afirman que si utilizan en su administracin posee o aplica lineamientos, en materia
de IVA, con el fin de mantener un nivel adecuado de crditos y dbitos fiscales con
respecto a la organizacin, el 30% restante de nuestra muestra dice que no aplica la
planificacin fiscal en materia de IVA.

tem N 15. Si al momento de realizar una planificacin fiscal en materia de IVA,

usted considerara los costos operativos como un factor relevante sobre los gastos que
incurre la organizacin para generar crditos fiscales para compensar sus dbitos?

Cuadro N 17
Alternativas

Frecuencias

Si
No
Total

14
6
20

Porcentajes
70%
30%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 15

30%
70%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: Segn los encuestados el 70% dicen que si consideran importante los
costos operativos como un factor relevante sobre los gastos que incurre la organizacin
para generar crditos fiscales para compensar sus dbitos a la hora de realizar una
planificacin fiscal en materia de IVA, y el 30% restante dicen no tenerlos en cuenta.

tem N 16. La empresa tiene presente y es firme en el cumplimiento del pago del
impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la ley y por la administracin
tributaria?
Cuadro N 18
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca
Total

11
5
4
0
20

Porcentajes
55%
25%
20%
0%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 16

20%
25%

55%

Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: De acuerdo a la informacin suministrada por el instrumento el 55%

de los encuestados nos afirman que siempre tiene presente y son firmes en el
cumplimiento del pago del impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la
ley y por la administracin tributaria, el 25% dice que casi siempre y por ultimo 20%
expresa que casi nunca tiene presente estar presente con el impuesto.

tem N 17. Con que nivel de importancia, calificara usted como contribuyente, el
cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (IVA)?
Cuadro N 19
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca
Total

10
5
4
1
20

Porcentajes
50%
25%
20%
5%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 17

20%

5%

50%
25%

Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: De acuerdo a la encuesta realizada el 50% dice tener en un nivel de

cumplimiento al IVA alto ya que se preocupan por acatar las normativas legales que
rigen este impuesto y as estar solvente con l, el 25% dice que medio ya que tiene
como mayor importancia otros aspectos legales, el 20% lo consideran bajo y por
ltimo el 5% muy bajo ya no lo considera relevante.

tem N 18. Considerara usted, que la planificacin fiscal de IVA, le permitira

obtener una mejor gestin y control interno de dicho tributo en su empresa?

Cuadro N 20
Alternativas

Frecuencias

Si
No
Total

14
6
20

Porcentajes
70%
30%
100%

Fuente: La Encuesta.

Grfico N 18

30%
70%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Anlisis: De acuerdo a los resultados del instrumento el 70% de los encuestados

considera que la planificacin fiscal de IVA, le permitir una mejor gestin de su
empresa, el 30% dice que no sera de alguna ayuda la proyeccin del impuesto para
su control.

4.2

Anlisis General de los resultados.

Resumiendo cada uno de los anlisis de establecidos anteriormente para cada

una de las grficas y cuadros, que resultaron de la aplicacin de la encuesta, a la

muestra de personas propietarios y empleados administrativos de las pequeas y

medianas empresas de la calle Sucre, municipio Sotillo de Puerto La Cruz. Podramos
desglosar el anlisis en los tres grandes tpicos siguiente:

4.2.1

Planificacin Fiscal.
Adems de ser el tema de nuestra investigacin, a travs de la encuesta se

recolectaron apreciaciones diversas referentes a esta herramienta. La cual se plantea

como necesario para las pequeas y medianas organizaciones, cualquiera sea la
actividad econmica que realice.
Es desde luego que las apreciaciones obtenidas de la recoleccin de
informacin de campo, demuestran que las pequeas organizaciones desconocen esta
herramienta; principalmente los usuarios encuestados expresan que planean en base al
devenir diario del negocio, buscan o procuran cumplir con las leyes y estar al da con
las obligaciones tributarias.
Analizando lo anteriormente expresado, se denotan aspecto de planificacin
fiscal efectuados inconscientemente por los propietarios y personal administrativos de
las pequeas empresas, a pesar de esto no escapan de las multas y sanciones de la
administracin tributaria por fallas en el manejo de los tributos, esto es en gran
medida al poco control que se ejerce en la gestin de los mismos.
En relacin a lo antes expuesto, se hace necesario tomar en consideracin los
siete (1) tems que abarcaron los indicadores en relacin a las variables y dimensiones
estudiadas, y entre los cuales se encuentran: si utilizan la planificacin fiscal (tem 1 y
2), riesgos (tem 4), deberes frente los impuestos (tem 6), programas y directrices
para la organizacin (tem 8-9) y el nivel de importancia de realizar la planificacin
fiscal para las Pymes.

De acuerdo a estas preguntas en especficos nos dicen que la mayora de los

dueos de estos pequeos negocios no tienen conocimientos sobre la planificacin
fiscal.
Segn lo presentado en la tabla N 3 y grfico N 1, el 60% de los dueos de
la Pymes de la calle Sucre del Municipio Sotillo no saben lo que es una planificacin
fiscal por consiguiente se manifest no saber que por el incumplimiento de las Leyes,
Normas o Reglamentos Tributario se le puede imponer sanciones a la empresa.
Muchas de la administracin es dirigida por sus dueos y por consiguientes
diversos pequeos empresarios no saben cmo realizar la declaracin de los
impuestos debidamente, por consiguiente pagan ms de la cuenta debido a ternsimos
o parte de la ley que no conocen como el equilibrio de los dbitos fiscales y crditos
fiscales, tambin hay diversos negocios que practican la evasin fiscal as que pueden
incurrir en diversos ilcitos fiscales como lo establece el Cdigo Orgnico Tributario
seala en su Ttulo II de la obligacin Tributario, Captulo III De los contribuyentes,
Artculo 23, lo siguiente:
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Para un mayor conocimiento se debe sealar que una sancin, es la pena o
castigo que se aplica por violar una ley, un reglamento o una disposicin.
De igual manera en el artculo 103 del C.O.T seala los ilcitos formales
relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones; este
artculo adems, prev una sancin de 10 unidades tributarias por cada declaracin
que se haya dejado de presentar, multa que se incrementar en 10 unidades tributarias
ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 unidades tributarias.

Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la

normativa, la multa ser de 5 unidades tributarias, la cual se incrementar en cinco
unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25 unidades
tributarias, ms la sancin prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa
del uno por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios
correspondientes. (Fundamento legal Art. 103, 109 y 110 del Cdigo Orgnico
Tributario.
De acuerdo a lo anteriormente sealado se puede observar que existen multas
en el C.O.T que se calculan en forma de un porcentaje. Por ejemplo, la sancin por
haber presentado la declaracin fuera del plazo. Aqu la sancin es el uno por ciento
de lo adeudado. Pues bien, en casos as, el artculo 94 del C.O.T referente a las
sanciones seala:
Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en
trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T) que
correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelaran utilizando el
valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Todo esto se encuentra adems sustentado en el artculo 110 del C.O.T, donde
se seala que quien pague con retraso los tributos debidos ser sancionado con multa
del uno por ciento (1%) de aquellos. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria
despus de la fecha establecida.
Para evitar todas las multas y sanciones en la ley hay que establecer normas o
directrices dentro de la administracin de las Pymes.
Caso contrario ocurre cuando se cuenta con planes que permitiran, organizar
y tomar acciones que brinden a la organizacin un mayor grado de control es decir, la
planificacin fiscal se traducira en la herramienta que ayudara a las mejoras de
control interno de los tributos con los que como contribuyente paga la empresa. Es en
consecuencia que los propietarios que afirmaron sobre el conocimiento de la

planificacin, lo consideran ms que ser un instrumento debe ser considerado una

actividad frecuente en estas organizaciones, ya que les ha permitido optimizar el
manejo administrativo de la cargas fiscales, tambin mejorar sus estimaciones y
clculos en genera, siguiendo los paramentos establecidos en la legislacin fiscal,
permitiendo as la creacin de estrategias, polticas, directrices, e incluso
procedimientos, ejemplo de ello se tienen: el pago y declaracin oportuna, aprovechar
las rebajas que establecen las leyes (ley de ISLR), y estimacin de la renta neta
gravable.
Es necesario destacar que las respuestas obtenidas tambin resaltan que el
planear significa prevenir, y es partiendo de esta afirmacin, muchos de los
empresarios opinaron que la planificacin permite estar prevenido a los cambios de la
legislacin fiscal, razn por la cual est demostrada por los cambios que ha ocurrido
recientemente, donde los procesos de pago y declaracin de los distintos impuestos se
realiza de manera automatizada o electrnica, con solo accesar va internet a la pgina
web del ente administrador aduanero y tributario de Venezuela (SENIAT).

4.2.2

Planificacin Fiscal adoptadas por las Pymes en Materia De ISLR.

Las Pymes del municipio Sotillo especficamente en la calle Sucre, no tienen

ninguna planificacin fiscal con el impuesto refieres de acuerdo al instrumento

realizado, demostr que el 60% de los encuestados respondieron que de manera
negativa a la interrogante.
Por consiguiente el 40% de los encuestados respondieron afirmativamente en
lo que respecta a la planificacin de este impuesto, y de acuerdo a las observaciones
obtenidas, aspectos como el crecimiento productivo son indispensables para sentar las
bases que originen las estrategias dirigidas a este tributo, ya que el crecimiento
productivo se traduce proporcionalmente en aumento de la renta y en consecuencia la
capacidad de contribucin aumenta, es por ello que este factor es considerado de alta

relevancia tanto para el empresario como para los empleados encargados de la

administracin.
Continuando con los aspectos en materia a este impuesto, este se caracteriza
por que grava la renta que se genera en un ejercicio econmico, por ende dentro de
las polticas de la organizacin debe existir planes que midan los diferentes
procedimientos, para su correcta determinacin, es por ello que contar con un
cronograma de actividades que mida el tiempo y las actividades mismas a realizar, se
torna una de las estrategias ms votadas y en consecuencia aplicadas por los
encuestados, ya que les permite observar a travs de todo el ejercicio econmico,
estimar la renta que ser grabada, realizar los diferentes clculos necesarios y
represin

de los estado financieros por efecto inflacionario, entre otros

procedimientos, y adems de especificar las fechas planteadas para la ejecucin de los

distintos procedimientos; todo esto con el fin de lograr el pago o declaracin a tiempo
del impuesto sobre la renta
En conclusin a esta idea, el cronograma permitira una mejor organizacin en
el trabajo y gestin del impuesto sobre la renta, para as poder lograr un control que
de las actividades anteriormente especificadas y que a su vez permitira corregir los
errores que se susciten durante su ejecucin.
Toda accin tiene un fin, en consecuencia la planificacin fiscal para las
pequeas y medianas empresas segn los resultados obtenidos de la encuesta,
manifiesta que esta debe ser planteada para lograr el pago oportuno y declaracin del
impuesto, estimar la renta neta gravable, y aprovechar las rebajas que otorga la ley de
impuesto sobre la renta, Partiendo que las Rebajas en el descuento que la Ley permite
efectuar a las personas naturales residentes por concepto de conyugue, ascendientes o
descendientes directos as como tambin por s mismo, y que se resta del Impuesto
real a pagar.
De acuerdo con Ruiz (2007), las Rebajas de Impuesto para personas naturales
sealan que las personas residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de

diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Se debe agregar lo establecido por el
artculo 78 del Cdigo Orgnico Tributario: las rebajas de tributos se regirn por las
normas de este captulo en cuanto sean aplicables (Asamblea Nacional de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, 2001).
Ahora bien, las rebajas por nuevas inversiones favorecen las actividades
discriminadas en el rubro no petrolero, conformado por aquellos contribuyentes que
realizan las actividades sealadas en la Ley y que se pueden clasificar en: Actividades
Especficas, Actividades Genricas y Otras Actividades.
Para los fines de esta investigacin se sealan las clasificadas en otras
actividades, por cuanto aqu se incorporan las rebajas por nuevas inversiones a
empresas tursticas y para empresas no petroleras correspondiente a las actividades
especficas.
Segn Sanmiguel (2006, p.596), la rebaja prevista ser de un 80% sobre el
valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de
produccin cuya fiabilidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como
para la comunidad donde se encuentre inserta.
Aunque es sabido que la planificacin fiscal da lugar a muchas ms
estrategias, las empresas encuestadas establecen este aspecto como los ms
primordiales, como resultado de su actividad y por su dimensin empresarial.

4.2.3

Planificacin Fiscal En Materia De Impuesto Al Valor Agregado (IVA)

El impuesto al valor agregado, grava el consumo de bienes y servicios, es por

ello que en ello figura dos trminos indispensables, que tericamente y contablemente
se conocen como crdito fiscal y el dbito fiscal, el primero es relacionado a las
compra , encontrndose su definicin en El artculo 31 de la Ley que establece el IVA
en Venezuela, indica que dada la naturaleza de impuesto indirecto de este tributo, el
denominado "Crdito Fiscal", slo constituye un elemento tcnico necesario para la

determinacin del impuesto establecido en la Ley y slo ser aplicable a los efectos
de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere, el segundo
est relacionado a las ventas, o la partida donde se acredita cuando hacemos una
venta. Se debita cuando a fin de mes calculamos la posicin mensual. Su saldo es
acreedor o cero y representa el total de I.V.A. que cobramos.
Entonces la ley especifica que para un mejor control la organizacin debe
llevar unos libros especiales designado para cada uno, estos son conocidos como libro
de compras y libro de ventas. Teniendo en cuenta esta perspectiva las pequeas
empresas de la localidad estudiada, en su mayora realizan actividades de compraventa y algunas prestan servicios, es por ello que el impuesto al valor agregado esta
muy presente en ellas.
En desde entonces que la planificacin fiscal es planteada en base a manejo de
las partidas, crdito y dbito fiscal, partidas que originaran cual es el impuesto a
pagar por las pequeas organizaciones, es por ello que en materia de planificacin,
tener un mayor control de estas partidas es imprescindible, motivado a que la
obtencin de un equilibrio resultara lograr una capacidad contributiva moderada o
adecuada a las metas y objetivos que se planteen en la planificacin fiscal, podrimos
entender equilibrio de crditos como una de las formas de lograr que la contribucin
de IVA sea menor pero no llegar a los trminos de la evasin fiscal ya que la
planificacin debe de tener en cuenta la ley que rige el IVA, y por consiguiente si
controlamos adecuadamente las compras tantos de mercanca para la venta, o
artculos necesarios para la prestacin de un servicio, y regularizacin de los gastos,
permitira compensar nuestros dbitos originados por la venta en el comercio o el
ingreso de dinero por ofrecer un servicio.
Es desde luego que la planificacin debe estar orientada al aprovechamiento
de los crditos fiscales, que segn la definicin anteriormente expuesta se podra
agregar, "Se considera crdito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por
la adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, que

corresponda a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del

contribuyente...", de la lectura de dicho artculo se observa que en la misma
definicin se establece que para su reconocimiento este debe estar debidamente
soportado.
Lo indicado en el articulado mencionado, guarda relacin con lo establecido
en el artculo 35 de la Ley del IVA que indica:
"El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo
anterior, no fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los
servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser
traspasados para su deduccin en perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a
las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta Ley para los
exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto
soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente
procedente, sin perjuicio del derecho de quien soport el recargo indebido de pedir a
su vendedor o prestador de servicios, la restitucin de lo que hubiera pagado en
exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la
adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir
que, adems de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est
debidamente documentada.
En conclusin de esta idea podemos afirmar que si por alguna causa, no es
posible soportar el monto de una compra para atribuirse como crdito fiscal, el mismo
deber ser registrado directamente en las erogaciones que sean reflejadas en el Estado
de Resultado, es importante acotar adicionalmente que si la documentacin no
cumple con los requisitos fiscales de facturacin, este gasto tampoco podr ser
deducible de la declaracin del ISLR del contribuyente.

Muchos de los negocios encuestados, no emiten facturas, razn por la cual

podra traer sanciones motivadas a que esta accin incurre en la evasin de este
tributo, accin que es pasada por alto por los usuarios que no exigen sus facturas de
compra de estos comercios, en consecuencia la planificacin planteara junto con lo
anteriormente expresado la mejoras del control interno para la gestin de este tributo,
tanto as que tambin estara implcito el cumplimiento de los deberes formales de
este tributo, ejemplo de ello la emisin de facturas dado el caso, y el manejo de los
libros especiales, e incluso siendo contribuyente especial, y el manejo de las
retenciones de IVA y su procesamiento.

4.3

Descripcin de los pasos bsicos para la realizacin de una

planificacin fiscal en materia de IVA e ISLR, aplicable para las
PYMES.

La incidencia de este instrumentos ha sido de gran magnitud en las empresas,

cualquiera sea su tamao o actividad que realizan, por ello se ha determinado una
serie de pasos o estepas indispensables que deben tomarse en cuentas para la
elaboracin de planes dirigidos a la gestin de los tributos. Las etapas a describir son:

4.3.1

Anlisis de la naturaleza del negocio y sus obligaciones impositivas

Contar la aprobacin de la alta gerencia para la aplicacin de la Planificacin,

estudiar en detalle a que se dedica la organizacin, sus componente formal, su giro

comercial, si cotiza en la Bolsa de Valores o es una Pyme, entre otros aspectos.
Definir la finalidad del plan y los objetivos y fines que pretende la empresa.
As mismo, el estudio del entorno de la empresa, mercado, competencia, regulaciones
legales, ubicacin y las relaciones producto servicio, lo cual permite apreciar la
demanda. Por parte, los aspectos financieros, nivel de capital y requerimiento de
capital. Tambin los econmicos, nivel de inversiones, riesgos, costos, ingresos,
utilidad, viabilidad del negocio. Comprensin global del negocio.

La estructura administrativa, tambin forma parte de la toma de informacin

sobre la planificacin fiscal, es decir el personal, mtodos de remuneracin, servicios
externos, asesoras legales y fiscales.
Atendiendo a lo anteriormente mencionado, las caractersticas de las pymes
de la calle Sucre de Puerto la Cruz, se dedican a la compra y venta de bienes y
prestacin de servicio que van

desde la lnea blanca o electrodomsticos,

restaurantes, ropa y calzado, peluqueras y estilismo, y dems variedades de negocios,

que hacen de la zona el centro comercial y econmico de la ciudad.
Cada una de las empresas cuentan por lo menos con una oficina
administrativa, donde en ella se centralizan las funciones, de manejo de recurso
humano, pagos de nmina, funciones administrativas en general, y lo ms importante
el manejo o gestin de los tributos, y es aqu donde se concentra el control interno del
mismo.
Debido a su ubicacin y cercana de cada uno de los negocios, se ha creado un
ambiente competitivo, debido a que la empresa comparte en su mayora el mismo
giro econmico.

4.3.2

Formulacin de la Planificacin Tributaria

Se debe partir del presupuesto financiero, flujo de caja, listar los deberes

formales, materiales, beneficios fiscales.

Continuando la secuencia de ideas, el manejo de caja chica, los flujos de caja
general y las cuentas bancarias especficamente los puntos de venta, se consideran
indispensables en las pymes objeto de estudio. Debido a que representa la entrada y
salida principal de dinero de las pequeas organizaciones, es por ello el flujo
monetario conlleva al planteamiento principal con la cual es motivada la creacin de
directrices que permitan el manejo de los impuestos.

Tambin estas organizaciones son contribuyentes, que a su vez estn sujetos a

diversos deberes formales establecidos por ley, dentro de las que cabe mencionar,
estn, Cumplir con los requisitos y registros necesarios y exigidos por la
administracin tributaria venezolana, llevar y mantener la contabilidad de la empresa
al da cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptado y las
normas financieras para las pymes, as como tambin el manejo y control de los libro
especiales del IVA, como lo son el libro de compra y libro de ventas, la emisin de
facturas o comprobantes de compra realizadas por los clientes en el negocio, y entre
muchos deberes formales a mencionar.
Tambin las Pymes pueden contar con los beneficios, rebajas que ofrece la
legislacin fiscal, ejemplo de ello el aprovechamiento de las rebajas que otorga la ley
de ISLR y su reglamento, en el caso del IVA procurar el aprovechamiento de los
crditos fiscales y cumplir con los procedimientos necesarios para que este sea vlido.
El conocer tambin los inventarios, el recurso o medios necesarios para la
prestacin de servicios o comercializacin de bienes cuenta como aspecto vlido para
la formulacin de la planificacin.
En esta etapa principalmente se establece los objetivos tanto generales como
especficos, las metas a alcanzar, la designacin de responsables, y como se explic
anteriormente los recursos necesarios para lograr la determinacin y liquidacin del
impuesto.
Para la formulacin de la planificacin fiscal se tom en consideracin el
modelo de planificacin en base a variables de gestin.
Este consiste en lo siguiente: se define como una relacin entre variables que
permite observar aspectos de una situacin y compararlos con las metas y los
objetivos propuestos. Dicha comparacin permite observar la situacin y las
tendencias de evolucin de la situacin o fenmenos observados. Serna (2005, pg.
33)

Por lo tanto podramos describir este modelo de la siguiente manera:

Cuadro N 21

Matrz Del Plan Fiscal Sustentado En Indicadores De

Gestin

Objetivo Objetivo
s
s
Indicado Meta
General Especific
res
s
es
os

Tiemp
Mecanis
Procedi
o de Respons Norma Politic
mos de
mientos Ejecuci
ables
s
as
Control
on

Fuente: Dra. Alejandra Carolina Hidalgo de Camba.

Partiendo de esta matriz se puede desglosar cada una de los aspectos
necesarios para la realizacin de la planificacin fiscal en las pymes, es por ello que
se proceder a detallas cada aspecto con el fin de obtener una mayor comprensin:
1. Objetivos Generales: es donde se plantea el rumbo o motivo que debe
tener la planificacin, aqu se establecen las pautas de forma global para sentar las
bases del plan. Ejemplo de ello, en el caso de las pymes objeto de estudio, muchas
plantean la declaracin oportuna de los impuestos IVA e ISLR, El cumplimientos de
los deberes formales, Fomentar la cultura de la debida facturacin en caso del IVA,
entre otros objetivos que busque el diseo de procedimientos, polticas y normas que
les permita obtener un mayor nivel de control interno y optimizacin en el
tratamiento de los tributos.
2. Objetivos Especficos: este corresponde a los aspectos ms especficos a
resolver o tratar de una problemtica o hecho, siendo estos los tpicos puntuales con
los que se pretende alcanzar el objetivo general, atacando situaciones puntuales que lo
sustenta, para su mejor comprensin en relacin a los objetivos especficos, estos se
desprende de los objetivos principales, y de acuerdo al estudio de las pymes, estn el

adiestramiento del personal o persona encargado de la caja registradora, Crear

medios que permitan la declaracin y pago a tiempo, crear polticas y normas para el
cumplimiento de los deberes formales en la organizacin, entre otros.
3. Indicadores: esta representa las medidas utilizadas para determinar el xito
de un proyecto o planificacin de una organizacin. Como muestra de ello en las
pymes, el registro de informacin fiscal (RIF), los libros de contabilidad, libros
especiales de compra y de venta, Estados financieros, Soportes o facturas, libro de
actas de asamblea, leyes de IVA e Impuesto sobre la renta y sus reglamentos, entre
otros.
4. Metas: es lo que se quiere lograr con la aplicacin de este instrumento. Por
ejemplo, las pymes mantenerse solventes en cuanto a los tributos IVA e ISLR
respecta, mantener actualizados su datos y realizar los registros pertinente, disminuir
las sanciones por incumplimiento de deberes formales, evitar multas, etc.
5. Procedimientos: est comprendido por el conjunto de acciones, que
permitiran a las pymes, cumplir con el logro de los objetivos tanto generales como
especficos, los procedimientos esa relacionado a las normas, polticas, y actividades
que procuren el desarrollo del plan durante su implementacin, por mencionar
algunas acciones, se encuentran el poseer la documentacin nesecesaria, aplicar los
ajustes contables pertinentes, ordenar los requerimientos necesarios para el
procesamiento de la declaracin y pago de ISLR e IVA, clculos necesarios para la
determinacin del impuestos, y muchos ms procedimientos.
6. Tiempo de Ejecucin: en este rengln de la planificacin se estima los das
donde se aplicara el plan, dicho esto se prev establecer fechas o periodos de tiempo
anteriores al pago o declaracin de un tributo, dado el caso del IVA o el ISRL. Para
entender mejor esta parte de la matriz de planificacin fiscal, propondra 10 das antes
de la fechas tope determinada para el pago de IVA (los 15 primeros de cada mes si es
contribuyente ordinario y si especial de acuerdo al calendario establecido por el

SENIAT), y en cuanto al impuesto sobre la renta de acuerdo a los artculos 80, 81, y
82, de la de este impuesto.
7. Responsables: la designacin de personal para la gestin del tributo y
aplicacin del plan, con respecto a esta parte de la elaboracin de planes fiscales, las
pymes objeto de estudios estn caracterizadas por una administracin centralizada,
donde la persona con funciones de gerencia del negocio est comprendida por el
propietario del negocio en la mayora de los casos, o en otras situaciones estn los
administradores, o personal autorizado para manejo y supervisin de la tienda.
8. Normas: en esta fase de la matriz de planificacin de fijan las pautas a
seguir por los responsables, con la finalidad de ejecutar las acciones previstas en el
plan, es decir, para las pymes conservar los registros necesarios para los tributos
objeto de la planificacin, documentos, planillas, o recaudos en general y organizar
de los mismos, as tambin conservar los comprobantes que demuestren el pago y
declaracin de los tributos para demostrar la solvencia en los mismo, as como
actualizaciones de datos de contribuyentes y registro de comercio.
9. Polticas: pautas dirigidas al cumplimiento de los objetivos generales y
especficos, como lo son, la revisin y verificacin de facturas para determinar los
crditos y dbitos fiscales, autorizacin de la administracin para cualquier
modificacin al plan establecido, etc.
10. Mecanismos de Control: acciones que permitira corregir desviaciones o
errores durante o despus de la ejecucin de la planificacin fiscal. Comprende
procedimientos de verificacin; como por ejemplo verificar la informacin
actualizada del contribuyente.

4.3.3

Implementacin
Se refiere a la puesta en prctica del plan El plan de impuesto fue escrito,

impreso y distribuido, los Formatos y los procedimientos ya han sido desarrollados.

Capacitacin del personal.
De acuerdo a la naturaleza de las pymes que en su mayora su giro econmico
est relacionado a la compra y venta, la planificacin fiscal puede iniciarse regulando
o controlando los gastos excesivos en los que la organizacin puede incurrir, por
consiguiente logrando la aplicacin de normas y polticas dirigidas a optimizar el
control interno, permitira lograr los objetivos planteados.
Entonces los canales propuestos para el alcance de los objetivos, tenemos la
creacin de normas y polticas internas que busquen mejorar el nivel del control
interno de las pymes, es decir, en el caso del IVA capacitar al personal encargado de
la caja registradora sobre la importancia de la emisin de la facturas por las ventas
efectuadas, tambin anexar la promocin del cumplimiento de los deberes formales
bsicos establecidos por el SENIAT. En cuanto al pago oportuno de los impuestos,
elaborar cronogramas que especifiquen los das calendarizados antes del pago del
impuesto, para as poder realizar los prendimientos como por ejemplo el prorrateo del
IVA, en lo referente a ISLR, contar con los documentos necesarios para la
estimaciones necesarias del impuesto, realizar las conciliaciones fiscales pertinente y
dems procedimientos inherentes a la determinacin del pago del impuesto.

4.3.4

Evaluacin y Retroalimentacin
Disear mecanismo de control interno que permitan supervisar que todos los

procedimientos se estn ejecutando de acuerdo al plan.

Entre los controles propuestos aplicados a las pymes objeto de estudio
tenemos:

1. Arqueos peridicos de caja realizados aleatoriamente y de manera sorpresiva

por persona autorizado.
2. Revisin aleatoria de la facturas de ventas efectuadas para mayor control y
verificacin del comportamiento de las partidas que conforma el IVA,
evaluando el comportamiento de las compras y las ventas
3. Designacin de personas responsables de los manejos de los procesos internos
inherentes a los tributos IVA e ISLR.
4. Revisin y verificacin de los clculos que determinen el pago de los
impuestos IVA e ISLR.
5. Verificar el cumplimiento de los deberes formales del contribuyente, aplicado
propiamente por el propietario de pyme y en conjuncin con el personal de la
empresa

CAPITULO V
CONCLUSIN Y RECOMENDACIN

5.1

Conclusin

El anlisis de cada uno de los objetivos especficos planteados en esta

investigacin, dentro del marco legal de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de
Impuesto Sobre La Renta para realizar una planificacin fiscal para las Pymes de la
Calle Sucre del Municipio Sotillo se lleg a las siguientes conclusiones:

La mayora de las Pymes de la Calle Sucre del Municipio Sotillo no conocen el

significado de la planificacin fiscal y por ende no es puesto en prctica para el
control de los impuestos principales del pas como son IVA e ISLR, no
procurando su oportuna declaracin y pago, incurriendo la generacin de multas y
sanciones, incluyndose tambin en el incumplimiento parcial de sus deberes
formales.

Se determin que las pymes no utilizan las estrategias en marcadas bajo la

planificacin fiscal,

sin embargo una pequea proporcin de ellas afirman

practicarla, de las cuales se destacan principalmente el lograr la declaracin y

pago oportuno a la fecha de los tributos IVA e ISLR, de igual forma procuraban
mantenerse solventes en referencia a estos impuestos. Inclusive

contemplan

estrategias que les permitan aprovechar los desgravmenes y rebajas para el

ISLR, y aprovechar los crditos fiscales en lo referente a IVA gestionando la
debida facturacin como norma o poltica general en lo concerniente a este
impuesto.

La Planificacin Fiscal consta de etapas sencillas para su elaboracin, que

abarca desde el conocimiento de la naturaleza del negocio, la formulacin de
planes, implementacin y por ltimo la retroalimentacin y control, dichos
pasos del proceso de planificacin fiscal servirn para que el empresario
pueda disear estrategias, normas o procedimientos con el propsito manejar

eficaz y eficientemente los tributos, y para la consecucin de los diversos

objetivos planteados por los dueos de las Pymes objetos de estudio.
5.2

Recomendaciones

En funcin de las conclusiones derivadas de este estudio, se hacen las

siguientes recomendaciones, Las cuales podran plantearse como metas tiles para
emprender acciones que contribuyan para el xito de la empresa.

Crear cursos, foros o talleres, buscar asesora profesional o cualquier otro medio
de adiestramiento o actualizacin dirigida a la Pymes de la calle Sucre del
municipio Sotillo de Puerto la Cruz, y motivar al pequeo empresario; con el fin
de obtener los conocimientos necesarios con respecto a la planificacin fiscal y
sus beneficios, y fomentar en estas organizaciones lo que representara esta
herramienta que conllevara a solucionar problemas estratgicos que los aqueje
en lo referente a IVA, ISLR y los tributos de forma general.

Incentivar a los propietarios de las Pymes realicen cursos y actualizaciones en

cuanto a lo que respecta a la legislacin fiscal en materia de IVA e ISLR para
adquirir mayor conocimiento de las mismas. Y permita a la administracin una
mayor eficiencia para la formulacin de estrategias, normas y procedimientos
derivados de la planificacin fiscal.

Se recomienda a las pymes la utilizacin del modelo de planificacin fiscal en

base a indicadores de gestin, ya que este modelo conjuga en s mismo los cuatro
pasos o etapas bsicas para la elaboracin de una planificacin fiscal, inclusive se
detallan cada uno de las acciones a tomar, sus responsables, duracin del plan y
cules sern los mecanismos ideados por el planificador para la evaluacin y
verificacin de su correcta ejecucin, adems que este modelo es adaptables para
cualquier organizacin sin tomar en cuenta su tamao o actividad econmica.