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Boletn Fiscal

1998-62

28 de diciembre de 1998

l cumplir siete aos de la ltima reforma tributaria con la cual se modific substancialmente los
conceptos de depreciacin de los activos fijos en la legislacin tributaria panamea, muchos empresarios y contadores an mantienen la forma tradicional de depreciacin, obviando, en detrimento de la empresa, las posibilidades de aprovechar mejor los gastos deducibles.

Es oportuno recordar a los lectores sobre la posibilidad de cambiar su sistema o mtodo de depreciacin
de algunos de sus activos fijos, que a esta altura posiblemente todava se enmarcan dentro de los parmetros antiguos del Decreto 60 de 1965. Un replanteamiento de los mtodos de depreciacin para cada
uno de los activos fijos, podra ser ventajoso para la
empresa desde el punto de vista fiscal.
Aprovechando el mximo las deducciones fiscales,
por ejemplo, para los sistemas de computadoras,
utilizando el mtodo de saldos decrecientes; reduciendo de 40 a 30 aos la depreciacin de los edificios; eliminando el valor residual para la base de la
depreciacin; introduciendo el concepto de vida til
econmica para redeterminar la tasa de depreciacin,
etc.

Aunado con lo anterior, precisamente nos encontramos en el umbral de un ao fiscal nuevo, momento que debemos aprovechar para cualquier
cambio de mtodo o sistema de depreciacin para
que surta efecto en el ao siguiente.
En nuestro Boletn Fiscal N1995-26 de 27 de octubre de 1995, tratamos ampliamente el concepto
de vida til econmica conforme al Decreto 170
de 1993. Posteriormente cubrimos los distintos
mtodos de depreciaciones en el Boletn Fiscal
N1997-56 de 6 de octubre de 1997, especialmente enfocado a los mtodos de depreciacin
acelerada.

A continuacin presentamos dos ejemplos de redeterminacin de la depreciacin de activos fijos:

Primer caso: Depreciacin de un sistema de computadora cuyo costo es de B/.5,000

Mtodo tradicional (Decreto 60 de 1965)

Nueva opcin (Decreto 170 de 1993)

Mtodo de depreciacin: lnea recta en 10 aos (de

acuerdo con el Decreto 60 de 1965)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciacin: B/.300
Depreciacin anual:
470
470
470
Diferencia a favor (en contra) del contribuyente por
ao en relacin con el mtodo de lnea recta

Mtodo de depreciacin: Acelerada por saldo decreciente en 3 aos (concepto de vida til econmica)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciacin: -0Depreciacin anual:
3,333
1,112
370
2,863

642

(100)

Segundo caso: Depreciacin de un carro de lujo (o un camin refrigerado de trabajo) cuyo costo es de
B/.85,000

Mtodo tradicional (Decreto 60 de 1965)

Mtodo de depreciacin: lnea recta en 7.5 aos (de
acuerdo con el Decreto 60 de 1965)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciacin: B/.5,000
Depreciacin anual:
12,000
12,000
12,000
12,000
12,000
Diferencia a favor (en contra) del contribuyente por
ao en relacin con el mtodo de lnea recta
En los ejemplos anteriores se pueden apreciar
claramente que un replanteamiento del mtodo
de depreciacin, ajustndose a lo previsto en el
nuevo reglamento del impuesto sobre la renta,
puede significar ahorro considerable en la determinacin del impuesto sobre la renta, toda vez
que esto le permite al contribuyente acogerse a
mayores gastos.
Si usted decide optar por un nuevo mtodo de
depreciacin porque le conviene fiscalmente por
el hecho de poderse acoger a mayores gastos,
tambin es importante saber que de la misma
forma, usted tendr menos gastos en la medida
que se deprecie el activo. Lo anterior significa
que, sea cual fuera el mtodo que se adopte, excepto por el valor residual en este caso, la suma
de los valores depreciados de un activo fijo durante la vida de la depreciacin siempre va a ser el
mismo. La diferencia radica en que al utilizar un
mtodo acelerado de depreciacin, los primeros
aos el valor de la depreciacin es mayor y menor
en los ltimos aos. Por este motivo, muchos
consideran que el mtodo ms apropiado para
depreciar los activos fijos, cuya obsolecencia se
presenta en forma prematura debido a la alta velocidad del desarrollo teconolgico.

Nueva opcin (Decreto 170 de 1993)

Mtodo de depreciacin: Acelerada por saldo decreciente en 5 aos (perodo mnimo de acuerdo al Decreto 170 de 1993)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciacin: -0Depreciacin anual:
34,000
20,400
12,240
7,344
4,406
22,000

8,400

240

(4,656)

(7,594)

Otro tema que los empresarios y contadores deben tener presente es que de acuerdo con el Decreto 170 de 1993, la forma de amortizar las mejoras introducidas a los locales arrendados cambi
drsticamente con la reforma tributaria, permitiendo al contribuyente amortizar el costo de las
mejoras por el perodo del contrato de arrendamiento. Para entender mejor lo anterior, copiamos
a continuacin el artculo 54 del Decreto 170 de
1993: En el caso de mejoras realizadas por el

arrendatario, ste podr depreciar el costo de las

mismas tomando como base el plazo del contrato
de arrendamiento. Si el arrendatario desocupa
definitivamente el local arrendado antes del vencimiento del plazo anteriormente sealado, podr
amortizar el saldo no depreciado de las mejoras
en el ao fiscal en que se produzca dicha desocupacin.

Lo anterior significa que si su empresa mantiene

un contrato de arrendamiento por tres aos e introdujo mejoras en el local por B/.150,000;
anualmente podr optar por amortizar el costo de
dichas mejoras en B/.50,000 (anteriormente la
amortizacin anual mxima era de B/.15,000, en
este caso).

El contenido de este boletn fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas
que nuestra firma considera pueden ser de inters para nuestros clientes y amigos. Bajo ningn concepto, el
contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinin formal de Cheng y Asociados.

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