budai Egyetem

Keleti Kroly Gazdasgi Kar

ADZS ALAPJAI
ELEKTRONIKUS JEGYZET

Budapest
2011.

001/2011.

ADZS ALAPJAI

ADZS ALAPJAI

Szerzk:
Dr. Bencsik Mria fiskolai docens
Szentkirlyi Andrea kzgazdsz tanr

I
BM-SZA-001/2011
ISBN
Lektorlta:
Dr. Kadocsa Gyrgy
egyetemi docens, okleveles adtancsad

ADZS ALAPJAI

Tartalomjegyzk
oldalszm
8

Elsz
Bevezets

1.
1.1
1.2
1.3

12
12
16
22

Adtrtnet
ltalnos adtrtnet
Magyarorszg adtrtnete
A mai magyar adrendszer

2.
Adfogalmak
2.1
Ad fogalma, clja, funkcii
2.2
Az adztatsnl rvnyestend alapelvek
2.3
Az adk csoportostsa, adrendszer
2.3.1 Az adk csoportostsa
2.3.2 Legfontosabb adnemek
2.3.2.1 Szemlyi jvedelemad (SZJA)
2.3.2.2 Egyszerstett vllalkozi ad (EVA)
2.3.2.3 Egyszerstet kzteher-viselsi hozzjruls (EKHO)
2.3.2.4 Trsasgi ad (TAO)
2.3.2.5 ltalnos forgalmi ad (FA)
2.3.2.6 Helyi adk
2.4
Egyb adk s adjelleg ktelezettsgek
2.4.1 ko-adk
2.4.2 Bnyajradk
2.4.3 Egyb fizetsi ktelezettsgek
2.4.4 Szakkpzsi hozzjruls (2003. vi LXXXVI. tv.)
2.4.5 Rehabilitcis hozzjruls (1991. vi IV. tv.)
2.4.6 Munkaer-piaci jrulkok
2.4.7 Jtkad (1991. vi XXXIV. trvny)
2.4.8 Innovcis jrulk (2003. XC. trvny)
2.4.9 Kulturlis jrulk
2.4.10 Klnleges helyzetek miatti befizetsek
2.4.11 A 98 szzalkos klnad
2.4.12 gazati klnadk (2010. vi /XCIV. trvny)
2.4.13 A pnzgyi szervezetek klnadja
2.5. Adhatsgok
2.6
Adktelezettsg
2.6.1 Adktelezettsg tg fogalma, sszetevi

27
27
29
29
29
31
31
32
32
33
34
35
36
36
37
37
38
39
39
40
41
41
42
42
43
44
44
48
48

ADZS ALAPJAI

2.6.2 Adzi magatartsok

50

3.
3.1
3.2.
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4

Az adzs rendjrl szl trvny (Art.)

Az adzs rendjrl szl trvny alapelvei
Adzs rendjrl szl trvny legfontosabb vltozsai
Fbb vltozsok
Egyni vllalkoz, egyni cg bejelentse
Elektronikus bevalls, j gyflkapu
Dikhitel az adzsban

52
52
54
54
55
59
59

4.
4.1
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.2.4

Bevtel, kiads, kltsg

Alapfogalmak s sszefggsek
Kltsgelszmols
Jellemzen elfordul kltsgek
Igazols nlkl elszmolhat kltsgek
Az rtkcskkensi lers elszmolsa
Jrmvek kltsgelszmolsa

63
63
64
64
66
67
67

5.
5.1
5.2
5.2.1
5.2.2
5.2.3

Illetk
Illetk fogalma, clja
Illetkmentessg
Trgyi mentessg
Eljrsi illetk
Ttelesen szablyozott illetkek

70
70
71
72
74
75

6.
6.1

Nemzetkzi adzs, adk az Eurpai Uniban

77
Adrendszerek sszehasonltsnak lehetsgei
77
6.2
Az adztats nemzetkzi jellemzi
77
6.2.1 Trtneti ttekints
77
6.2.2 A nemzeti s a nemzetkzi adjog kapcsolata
a jvedelmek adztatsa sorn
78
6.2.3 A nemzetek feletti adjog az EK pldja
78
6.3
Az OECD modell egyezmny
80
6.3.1 Az OECD modell-egyezmny bevezet rendelkezsei
80
6.3.2 A klnfle jvedelmek adztatsa az OECD
modell-egyezmny szerint
82
6.3.2.1 Specilis szablyok alkalmazsa
84
6.3.2.2 Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek adztatsa 85
6.3.2.3 Nhny kivtel
85

ADZS ALAPJAI

6.3.3
6.3.4

A ketts adzs elkerlsre szolgl mdszerek

Az adelkerlst megakadlyoz mdszerek
alkalmazsa a modell-egyezmnyben
6.3.5 Eljrsi szablyok

88

6.4
6.4.1
6.4.2
6.4.3

91
91
93

89
90

6.5.
6.5.1
6.5.2
6.5.3
6.5.4
6.5.5
6.5.6

Az adztats jellemzi nemzetkzi sszehasonltsban

Az adzs s a gazdasgi nvekeds kapcsolata
Az adrendszerek sszehangolsnak alapelvei
A megklnbztets s a ketts adzs felszmolsa
az EU-ban
Adzs az Eurpai Uniban
Az FA jogharmonizcija
Az EU szocilis biztonsgi rendszere
j koordincis jogforrsok
A mikro- s kisvllalkozsok meghatrozsa
A 2004. vi trvnymdosts
Csekly sszeg, De minimis tmogats

94
96
96
97
100
102
103
104

7.
7.1
7.2
7.2.1
7.2.2
7.2.3
7.2.4
7.3
7.3.1
7.3.2
7.3.3
7.3.4
7.3.5
7.4
7.4.1
7.4.2
7.4.3
7.5
7.5.1
7.5.2
7.5.3
7.6
7.7

Adtan a gyakorlatban
Adzk Kartja
Nem pnzbeni juttatsok
Megmarad admentes juttatsok
Bren kvli juttatsok
Kedvezmnyesen adhat, egyb juttatsok
Admentes jvedelmek
Adrendszeren kvli kereset
Hztartsi munka
Az ad- s jrulkmentessg felttele
Bejelentsi ktelezettsg
Regisztrcis-dj fizetsi ktelezettsg
Igazols
A foglalkoztats elsegtse (START programok)
Start krtya plyakezdknek
Start plusz krtya
Start extra krtya
Kpzsi tmogatsok
Tmogatsban rszeslhetnek
A kpzsben rsztvevk tmogatsnak mdjai
A kpzsben rszt vev jogai s ktelezettsgei
nfoglalkoztats tmogatsa
Cskkentett munkaids foglalkoztats tmogatsa

106
106
108
108
108
109
109
111
111
112
113
113
114
114
114
115
115
117
117
117
118
118
118

ADZS ALAPJAI

7.7.1 Rszvtel a kzfoglalkoztatsban

7.7.2 Rendelkezsre-llsi tmogatsra jogosultak
7.7.3 Megvltozott munkakpessg munkavllalk
foglalkoztatshoz nyjthat brtmogats
7.8
Szchenyi Krtya
7.9 Szchenyi terv (SZT)
Fogalomtr
Feladatok
Irodalomjegyzk
Hivatkozsok

119
119
120
120
120
123
129
138
138

Elsz
Tisztelt Hallgat!
n az budai Egyetem Keleti Kroly Gazdasgi Kar Szervezsi Vezetsi
Intzetnek jegyzett olvassa.
Az Adzs alapjai tantrgy - nevbl addan - az adzs alapfogalmait s a
magyar adrendszer jellemzit ismerteti. Bemutatja az adk llamhztartsban
betlttt szerept.
A f adnemek vonatkozsban nem tartalmaz a jegyzet mlyebb elemzseket,
nem foglalkozik az adnemek szmtsi technikival az adbevallsok
metodikival, mert e tmakrket az Adzs alapjai tantrgyra pl Adzsi
ismeretek tantrgy tartalmazza.
A jegyzet betekintst ad a nemzetkzi s a hazai adzs trtnetbe s az
Eurpai Uni jogharmonizcis clkitzseibe, valamint a kapcsold terletek
megvalsult gyakorlatba.
A szakterlet jellegbl addan a jegyzet ltalnos jellemzket trgyal,
kapcsold jogszablyi hivatkozsokkal. Utbbiak nem kbe vsettek,
venknt, vagy annl gyakrabban is mdosulhatnak. Az aktulis vltozsokat az
eladsokon ismerhetik meg a hallgatk.
A jegyzet utols fejezete az adzs gyakorlati alkalmazsnak fontosabb
terleteirl nyjt hasznos informcikat: munkahelyteremts, kpzsek,
vllalkozsok sztnzse - ezek az ismeretek segthetik hallgatink eligazodst
az adzs tvesztiben.
A jegyzet vgn fogalomtr, ellenrz krdsek, tesztek segtik a tananyag
elsajttst. A feladattpusok - nagy valsznsggel - elfordulhatnak a
szmonkrsek alkalmval.
A jegyzet hasznlathoz s a vizsgkhoz sok sikert kvnunk. Remljk, e
jegyzet ismeretei is hozzjrulnak ahhoz, hogy hallgatink tudatosan adz
llampolgrr vljanak!
A Szerzk

ADZS ALAPJAI

Bevezets
A legtbb adval, adtrtnettel foglalkoz szakirodalom Colbert idzetvel
kezddik, mely kiss cinikus, de magba foglalja az adfilozfia lnyegt,
miszerint az adbevtelek elteremtse olyan, mint a libatolltpkeds: minl
tbb tollra akarunk szert tenni, lehetleg minl kevesebb ggogssal
Ebben a metaforban rezheten az llam a gazda s az adz a liba, mely
szeretne ugyan minl jobban tollasodni, de az llamot szimbolizl gazda
idnknt megtpdesi a tollait.
Az adzsi gylet szereplje teht az adztat hatalom s az adz
llampolgr vagy kisebb kzssg, szervezet, vllalkozs azaz: adalany.
Amita llam ltezik, s amita az llamtl bizonyos feladatok elvgzst
elvrhatjuk, ad is ltezik. Arra a krdsre azonban, hogy szvesen fizetne-e n
adt, valszn, hogy mindenki nemmel vlaszolna. Arra viszont igennel, hogy
sznvonalasabb szolgltatst vr-e az llamtl. Az ellentmondsokat mindig az
ppen hatalmon lvknek kell valahogyan feloldaniuk.
Ahogyan azt a ksbbiekben rszletesebben vgigvezetjk, ltni fogjuk, ogy
Magyarorszgon az els adztat hatalom az egyhz volt, a fizetett ad pedig a
tized, az llami kiadsokat akkor mg a kirly jvedelmbl fizettk. Aztn
klnvlt a kirly szemlye s az llam, ennek kvetkezmnyekppen
fokozatosan vezettk be az llamnak jr adkat is. (Volt kilenced, majd lett
telekad, kapuad, szedtek harmincadot (a hatron tvitt ru utn), de nem volt
ismeretlen a jvedki ad fogalma sem (a s utn pldul). Kellett adzni hzfld jvedelem utn. Felsorolni is nehz a klnbz adnemeket. Ilyen volt
pldul a kmny vagy fstad, amelyet Mtys kirly vezetett be.)
Rgta tart ht a macska-egr jtk, hogy az llam megprblja minden
adkteles polgrtl behajtani a kirtt adkat, az rintettek pedig azon
igyekeznek, hogy klnfle cselekkel kibjjanak fizetsi ktelezettsgk all.
Ha kiterjedt a feketegazdasg, magas a feketn-szrkn foglalkoztatottak
arnya, az ltaluk be nem fizetett ad terht is a becsletesen dolgozknak s az
munkltatjuknak kell cipelnie. Sokan gondoljk, hogy ha cskkentik az
adkat, akkor egybl tbb lesz a munkahely, mindenki otthagyja a
feketegazdasgot, mondvn, leglis adz szeretne lenni, s vgl az llamnak
is tbb bevtele lesz, mint korbban.
Az adcskkents mg nem teremt munkahelyeket, nem tesz versenykpess
egy piac nlkli vllalkozst, s az alacsonyabb adk mellett is lesznek olyanok,
akik mg ezt sem akarjk befizetni. Vagyis az adcskkents bizony az llami
bevtelek cskkentst eredmnyezi. A munkt terhel adk mrsklse,
fokozatosan kifehrtheti a foglalkoztatst, a munkahelyek megrzst s j

ADZS ALAPJAI

munkahelyek ltrejttt is. Messzire jutottunk a kmnyadtl, de a vilg is

bonyolultabb lett.
Az egyszerbb, tlthatbb adzshoz hozztartozik az is, hogy ne csak sokszor nehezen ellenrizhet - kedvezmnyekkel, hanem az alacsony kulcsok
rvn is cskkenjenek az adterhek.
Mirt is szksges (szksges rossz?) teht az adzs. Ehhez a
krdsfelvetshez ismerni kell egyrszt az llam felptst, msrszt az llam
mkdst.
Az adzs s annak jrulkos tevkenysgei, jelensgei szerves kapcsolatban
vannak az llamigazgats ms gaival s ms trsadalmi jelensgekkel, gy teht
rdemben csakis azokkal egytt trgyalhatk.
Az llam - mint a gazdasg egyik szereplje - klnbz funkcikkal,
feladatokkal br, ezeket vagy elltja, vagy deleglja ms szereplk fel, de ezek
elltshoz a fedezetet minden krlmnyek kztt meg kell teremteni, nota
bene: ha a szksg gy hozza (mrpedig leggyakrabban gy hozza), ki kell
knyszerteni! E feladatok tbbnyire szolgltatsok formjban jelennek meg,
melyeket az llam nyjt (alanyi, rszorultsgi vagy egyb jogon) az
llampolgroknak.
A szolgltats jellege vltozhat trben s idben, napjaink jellegzetes llami
kzszolgltatsai (a teljessg ignye nlkl) a kzegszsggy, kzoktats,
igazsgszolgltats, kzssgi kzlekeds, krnyezetvdelem, rvz- vagy
katasztrfavdelem terlete, mg rgebben a terletvdelem, a kzssg
biztonsga volt az elsdleges feladat. Nem vletlen, hogy a trtnelmi kutatsok
az adzs trtnett sok esetben egytt vizsgljk a hadtrtnettel. A
terletszerzs illetve terletvdelem volt az els s sokig a legfontosabb
olyan kzfeladat, mely altmasztotta s egyben indokolta az adztats elvi s
gyakorlati rendszereinek kidolgozst.
A mai llam adzs szempontjbl is lnyeges felptsnek s pnzgyi
mkdsnek elvi alapjt az llamhztarts rendszere jelenti (1. bra).
sszegezve: az llam, illetve az llamhatalom kpviseli, rdekcsoportjai
szeretnnek minl nagyobb bevtelre (olykor vagyonra) szert tenni
termszetesen mindig hangoztatva, hogy ezt az egyn s a csoportrdekek
mentn teszik. Az adz pedig noha elvrn a lehet legjobb minsg
kzszolgltatsokat - szeretn a kzterheit minimalizlni. Ezt az ambivalencit
(azaz olyan ellentmondst, mely mindkt fl szemszgbl tartalmaz
elfogadhat s vitathat rveket) a hatalmon lvknek mindig tudni kell kezelni,
j esetben nem ns rdektl vezrelve, hanem az llampolgrok illetve a
kisebb-nagyobb kzssgek hossz tv rdekeinek szem eltt tartsval.

10

1. bra
Az llamhztarts felptse
Szentkirlyi A..: Vllalkozsi ismeretek
(BGYPTF SZKI, iskolai bels jegyzet, 2003. 15. o)

1.

Adtrtnet

1.1

ltalnos adtrtnet

Leszgezhetjk: amita az llam ltezik, azta adzs is ltezik. A

kezdetekben termszetben fizettk az adt, termnyben, esetleg szolgltatsban
(kzmunka, hadktelezettsg stb.). Csak a pnz szleskr elterjedsvel vlt az
adzs esetben is mind szlesebb krben elterjed lehetsgg, s aztn
kizrlagos eszkzz az ad pnzben trtn lerovsa. Mgis, az els ksrlet
mr a rmai csszrsg idejn megtrtnt abban a tekintetben, hogy pnzben
szedjk be az adkat, igaz, a kzszolgltatsok sznvonala messze meghaladta a
krnyez (barbr) npek, trzsek hasonl szolgltatsainak szintjt.
rdekes azt is megemlteni, hogy sok esetben az llami (kzssgi) kiadsok - s
nem elhanyagolhat szempont, hogy a hatalom megszerzsnek,
megerstsnek s gyakorlsnak fedezett pont az adott kzssg tagjainak
biztonsga, knyelme, ksbb gazdagsga, gazdagodsa rdekben (jellemzen)
nem sajt (bels), hanem kls forrsokbl szedtk be. Elssorban a
meghdtott s leigzott terletek lakitl, akik ha ltezik, mrpedig ltezik
ellenrzs az adval szemben ilyen esetben mg nehezebben vetettk al
magukat a kzterhek beszolgltatsnak vagy kifizetsnek.
Az adztats mellett a kzpkorban - sokkal nagyobb volt a vmszeds
gyakorisga, a megptett, megszerzett javak (utak, hidak, hgk stb.) birtokli
a hasznlatrt ellenszolgltatst, djat knyszertettek ki a hasznlni vgyktl.
Az illetkek pedig mr az jabb korok tallmnyai az adtrtnetben, az illetk
azrt klns rsze az adztatsnak, mert minden esetben azonnali
ellenszolgltatshoz kthet.
Ide illik Vmos-Nagy Szabolcs, az APEH egykori elnkhelyettesnek
gondolata: Az adtrtnelem gyakran ismtli nmagt. Nem ritka, hogy
a mltban alkalmazott megoldsok elavulnak, elfelejtdnek, az let
vltozsa miatt okafogyott vlnak. Ennek ellenre elfordulhat, hogy
mr
megszntnek
gondolt
varicik
jbl
elkerlnek
(www.adozona.hu)

A mai rtelemben vett llam fogalma ugyan mg nem mindenkor s mindenhol

volt rtelmezhet az korban, de a trsadalmi egyttls szerkezete az adzs
tekintetben is megfelelen fejlett volt ahhoz, hogy a kzfeladatok s
kzszolgltatsok problmja kiknyszertse az adztats kimunklst.
Rendszernek nevezhet, kezdetleges adpolitikrl az idszmts eltti 3.
vezredben beszlhetnk elszr. Egyes forrsok szerint Egyiptomban mr
ltezett aratsi ad, a nlusi hajsokat pedig vmmal sjtottk.

ADZS ALAPJAI

Mezopotmiban az llattarts s a halszat utn kellett adt fizetni. Itt teht

bels adrl beszlnk, ugyanakkor Asszriban s a Perzsiban a legyztt,
meghdtott npekre vetettek ki adkat, ez teht kls adzs.
Az kori Hellaszban ltalnossgban - nem ltezett ltalnos adfizets.
Ugyanakkor Athnban inkbb a kzvetett adk, a klnbz vmok voltak
szoksosak, a kzszolgltatsokat pedig a - vrosllamokon kvlrl szrmaz kls sarcok biztostottk.
Rmban mr ltezett az adslista, melyen az adz llampolgrok szerepeltek.
A vagyonadt tributumnak neveztk, s ltalban csak vszhelyzetben vetettk
ki, nagysga (a vlt vagyon) 1-2 % volt. A vagyoni gyek intzse kt vlasztott
censor feladata volt, k ellenriztk elssorban a behajtst, de a bevallsok
igazsgtartalmt is. Mivel a Rmai Birodalom hdtsai lehetv tettk, i. e.
167-tl a Rmai Birodalom polgrai kzvetlen adkat nem fizettek. (Itt is
inkbb kls adzssal oldottk meg a fedezet biztostst.)
A tartomnyokban (provincikban) elssorban kzvetlen adkat szedtek, itt a
censorok feladatait a procuratorok, vagy zsoldos tisztviselknt az erre
szerzdtt szemlyek, az gynevezett adbrlk lttak el adhatsgi
feladatokat. Mivel ebben a helyzetben nagy volt a veszlye a korrupcinak (a
vesztegetsnek), az llamvezets sok esetben visszaadta ezeket a feladatokat a
helytartknak. A vmszed alakja nem vletlenl volt az korban, st a
Bibliban is kzutlatnak rvend szemly, ugyanis - mivel szabad kezet
kaptak sok esetben tbbet kveteltek, mint a kzponti hatalom mai
szhasznlattal lve: sajt zsebre is dolgoztak.
Augustus csszr egyebek mellett - hres volt adreformjairl is. vezette be
a npszmllst (amelynek kvetkeztben a Megvlt szletse Betlehem
vrosban trtnt), s ennek eredmnye felfoghat volt akr egy potencilis
adslistaknt is. Az jtsa volt az (5 %-os mrtk) rksdsi ad
megalkotsa, bevezetse is s elsknt szmolta fel az adbrlk rendszert.
rdekessg, hogy Augustus idejben jelent meg a mai ltalnos forgalmi ad
eldje, amit az ruk eladsa utn szmtottak fel, mrtke 1 % volt. No s az
emberkereskedelem mr akkor is j zletnek bizonyult, mert a rabszolgk
adsvtele esetn ez az ad 4 szzalkosra emelkedett.
A magas, s arnylag kiszmthat llami adbevtelek jelentettk a rmai
polgrok szmra a szleskr szocilis juttatsok, az ingyen kenyr s a
szrakoztats biztostst is, melyet ksbb mr (alanyi jogon) jrandsgnak
tekintettek innen az ismert monds: Panem et circenses! azaz: Kenyeret s
cirkuszt!
A ksbbiekben a csszrok sokszor alkalmaztak nknyes adkat, megsznt a
kisszmthatsg s ezzel prhuzamosan az arnylag magas letsznvonal is.

13

ADZS ALAPJAI

Ezek a spontn adk elssorban a tartomnyok lakossgt sjtottk, ennek

kvetkezmnyeknt lzadsok trtek ki a provincikban.
A trsadalmi fggs egyik formjv vlt az adsrabszolgasg, ennek lnyege,
hogy az adssgukat (esetleges adtartozsukat) vissza- vagy megfizetni nem
tud polgrok, esetleg csaldtagjaik elvesztik szabadsgukat, s a hitelez
tulajdonba kerlnek.
A kzpkor kezdetn az llamok vezet fejedelmei nem minden esetben tudtk
relisan felmrni a potencilis adviszonyokat, a jl funkcionl
adrendszereket elssorban az egyhzak mkdtettk. A trtnelemknyvekbl
jl ismert tized (decima, dzsma) a megtermelt javak egy tizednek
beszolgltatst jelentette (ez a forma elterjedt szerte Eurpban, s egy-egy
adott terleten akr a XIX. szzadig is fennmaradt). Ksbb vlt ltalnoss a
ktelezettsg - rszben vagy egszben - pnz formjban trtn lerovsa, de
ezzel prhuzamosan a kzmunka s egyb szolgltatsok vgzse-vgeztetse is
nagyon sokig ltezett. A jobbgyok esetben a kilenced (kilencedik tized) a
fldesurak szmra teljestend, ad jelleg beszolgltats volt, amely
bevezetse haznkban Nagy Lajos kirly nevhez fzdik. Azta vlt ismertt a
monds: adjtok meg a ppnak, ami a pp, a kirlynak (csszrnak), ami a
kirly (csszr),!.
(rdekes pldaknt emlthet a katonai szolglat, a hadktelezettsg, mely csak
a XX. szzad utols vtizedeiben sznt meg nlunk is a sorkatonk
legendsan sok esetben tltttek be kzszolglatot, fleg katasztrfk idejn
de rszt vettek akr a mezgazdasgi termnyek betakartsban vagy llami
beruhzsok kivitelezsben, a segd- vagy szakmunka elvgzsben is.
rdekessg az is, hogy a hadsereg tagjai fel, a kzpkorban a lakossg rszrl
ltezett egyfle szolgltatsi ktelezettsg, melynek lnyege az volt, hogy a hadi
utak mentn a katonasgot el kellett szllsolni s biztostani annak elltst, ha
a hadtp ezt nem volt kpes biztostani mindezt termszetesen
ellenszolgltats nlkl. Ez volt a portio, s a hadsereg lelemmel trtn elltsa
a harctren, mintegy civil nkntes hadtp a forspont.)
ltalnossgban elmondhat, hogy a nemesek szinte sehol nem fizettek
orszgos (mai rtelemben vett kzponti) adt, ha veszlyhelyzet llt el, akkor
termszetesen ezen vltoztatni lehetett. A helyi viszonyok pedig egyediek,
klnbzek lehettek a kzponti hatalom erejnek, az egyhz befolysnak s a
helyi kiskirlyok vagy helytartk lehetsgeinek, rdekeinek, kapzsisgnak
vagy embersgnek fggvnyben. A rmai kori nhny szzalkos
adkulcsokhoz kpest ekkor mr 20-25 %-os kulcsokrl beszlnk.
Jellemz jelensge a kornak az llami tlkltekezs, az res llamkassza
klnsen akkor, ha a zaboltlan kiadsok nem prosulnak gazdlkodssal, okos

14

ADZS ALAPJAI

s hatkony bevteli politikval, ha a kincstr nem veszi figyelembe az adzk

adzsi kpessgnek hatrait.
A korszak vgn kezddtt el a kzgazdasg - mint tudomny - kialakulsa,
ekkor szkkentek szrba az els kzgazdasgi elmletek. (Smith, Ricardo,
Colbert).
A polgrosods egytt jrt az llam szerepvllalsnak nvekedsvel, s ez a
folyamat trben s idben klnbz vltozsokat hozott az adzs, a
vmok szedsnek rendszerben is. Fejldtt s Eurpn kvl is lnklt a
kereskedelem, elretrt az ipar s tvette a vezet llamok gazdasgban az
gazatok kztt a vezet szerepet, talakult a trsadalom, megreformldott, s
egyben nll gazatt vlt a pnzvilg. Megjelent, s egyre nagyobb befolysra
tett szert a termelsi tnyezk kztt a tke, megkezddtt az elsdleges
tkefelhalmozs, j fogalmak sznestettk a gazdasgi tudomnyok terlett:
kamat, profit, befektets, megtrls stb., s a vagyon, a vllalkozsi tevkenysg
s a profit mind alapja lehetett valamifle adnak, jrulknak, vmnak.
Egy orszg adpolitikja tervezsnl nem knny mrlegelni a bevezetend
adnemeket, az adnemek egymshoz val viszonyt, az esetleges preferl s
szankcionl hatsokat. Ezeket a dntseket knnytheti a Laffer-grbe, mely
az adbevtelek s az adkulcs sszefggst mutatja. Az adkulcs nvelsvel
az adbevtel csak egy pontig nvelhet, ezt kveten - az adkulcs esetleges
tovbbi nvelsvel - az adbevtelek cskkennek. Ez a pont a Laffer-grbe Tpontja (teltdsi pont).
40% s 60% (20% s 80% stb.) adkulcsnl azonos az sszes adbevtel, de az
adfizetk jobban kedvelik az alacsonyabb adkulcsokat, mert ez sztnzbb a
megtakartsok szempontjbl. A T pontot kveten - brmekkora nvekeds az
adkulcsokban admegkerlshez vagy a munkakedv drasztikus
cskkenshez vezet.
A Laffer-grbe termszetesen nem jelenthet kockzatmentes prognzist, szinte
lehetetlen megllaptani a grbe jvbeli alakulst, a grbe pontos alakjt.

2. bra
Laffer-grbe
Szentkirlyi A.: Vllalkozsi ismeretek
(BGYPTF SZKI, iskolai bels jegyzet
2003. 49.o)

15

ADZS ALAPJAI

Ebbl addan egyetlen orszg gazdasgi vezetse sem llthatja, hogy

pontosan ismeri az adkulcsok cskkensnek hatst az adbevtel re.

1. 2

Magyarorszg adtrtnete

Haznk llamisgt erstette az a markns kzigazgatsi rendszer, melyet Gza

fejedelem illetve Szent Istvn kirlyunk alaptott-alaktott ki a maga uralkodsa
idejn, s melynek terleti alapja a megyerendszer volt mely napjainkig is
elfogadhat kerete a kzigazgatsnak.
A mshol mr bevlt metdusokat tvve megtallhatak - a feljegyzsek
tanulsga szerint - a fstad, a telekad a mr emltett kilenced s tized a
kzmunka (robot) mint ktelezettsg mellett. A megyk adbevtelnek
ktharmada a kincstrt, egyharmada az ispnt, azaz az uralkod megyei
helytartjt illette. A fizets mdja itt is a termszetbeni jrandsg (termny,
szaporulat) volt, a XIII-XIV. szzadtl terjedt el a pnzben trtn fizets.
II. Andrs sztosztotta a kirlyi birtokokat a fldesurak krben, s ettl remlt
adbevteleket (mintegy kiszervezte birtokai mkdtetst), de mivel a
fldesurak nem szvesen vllaltak adterheket, az 1222-es Aranybulla
admentessget grt a kirlyhoz h nemeseknek ez a mentessg si jogon
szinte a XX. szzadig fennmaradt.
Nagy Lajos kirly neve a kilenced kapcsn mr az ltalnos rszben felmerlt.
Termszetes volt, hogy a helyi jelleg, eltr mrtk adzs egy orszgon bell
nem ersti a centrlis (vagy erre trekv) hatalom erejt, gy sok esetben a
kzponti adzs gondolatval tallkozhatunk. Els prblkozs e tren Kroly
Rbert anjou kirlyunk nevhez ktdik, aki a pnzronts illetve pnzhamists
jelensgvel tallta szemben magt - az ebbl szrmaz bevtelkiess adta okt
annak, hogy egy j adnemet vezessen be kapuad nven. Ez volt a lucrum
camerae, azaz a kamara haszna, melyet azokra a portkra vetettek ki, melynek
kapujn egy megrakott szekr t tudott hajtani. Mrtke: 18 dnr/v volt.
Ennek az adnemnek a szedse egybknt a kirly joga volt, s nem kellett hozz
az orszggyls beleegyezse.
Az 1400-as vekre a robot vesztett jelentsgbl s az idben kvetkez,
legmarknsabb adrendszer-talakts Mtys kirly nevhez kthet. Az
Igazsgos Mtys adelkpzelseinek alapja az volt, hogy mindenki a
vagyona nagysga szerint adzzon. A kapuad mellett emelkedett a hadiad (a
Fekete Sereg fenntartsra szedett u.n. substidium) mgis az alapvet
vlekeds az volt, hogy egyfell kiszmthat ez az adrendszer, msrszt nem
tri a kivtelezst, mai szval a korrupcit.
Kellett adzni a fldterletbl szrmaz jvedelmek utn, de Mtys kirly
idejn kerlt bevezetsre a kmny- s a fstad is. Utbbiak jl bizonytjk,

16

ADZS ALAPJAI

hogy az adkerls nem j kelet magyar tallmny - ugyanis a tbb

kmny utn tbb adt kellett volna fizetni, ezrt sokan egy krtbe vezettk a
fstelvezetket, ilyen mdon igyekeztek kibjni az adzs terhe all.
Feszltsget jelentett tovbb, hogy egy szegnyebb sors, de tbbkmnyes
hz tulajdonosa lehet, hogy tbb adt fizetett, mint jmd, de kevesebb
kmnnyel rendelkez honfitrsa ebben az esetben nem nevezhet teht
szerencssnek az adalap megvlasztsa.
ltalnos volt haznkban, hogy a nemesek orszgos adt nem fizetnek, de az
orszggyls rendkvli esetben elrendelhette a nemessg ltalnos adztatst.
A magyar trtnelem sorn a mr trgyalt szubszidium fogalma teht nem csak a
hadicl adterheket jelentette, hanem ltalnossgban - ezt a rendkvli
esetben elrendelhet - adt is. (Kivetse ltalban orszggylsi jvhagyssal
s ellenrzssel trtnhetett.)
Mtys hallt kveten trnviszly jellemezte az orszgot, bedlt az
adrendszer, majd ennek rszeknt a hadiad is, gy sztesett a hadsereg, ez
vezetett - rszben - a ksbbi Mohcsi vsz bekvetkezthez.
A trk uralom alatt a szultn fel (hardzs, - azaz harcs) s a magyar udvar
fel is adzni kellett, ez ketts adzst, ketts sarcot jelentett, melyet nehezen
viselt az adfizet np. Sok esetben elmenekltek, mocsarakba, nehezen
megkzelthet helyekre.
A trk hdoltsg megsznse utn sem javult a helyzet, I. Lipt dupljra
emelte az adk mrtkt.
Vltozst jelentett az 1707-es nodi orszggyls, mely az adfizets alapjul
nem a vagyont, hanem a jvedelmet tette. Az adktelezettsget kiterjesztettk,
megsznt a nemesek, papok, tisztek admentessge.
A Habsburg hatalom a hadiad terletn vezetett be reformot, ez a jobbgyokat
sjtotta elssorban - s ahogyan mr errl sz volt - szllsadst s elltmny
biztostst jelentette a hadsereg irnyban (forspont).
Lnyeges megjegyezni, hogy igazi, a mai rtelemben vett, jelents kzponti
adk 1848-ig nem voltak a magyar adrendszerben, az llam legfbb bevtelit
az llami birtokok adtk. Ltezett a harmincadnak nevezett vm s jelents
volt a s-jvedelem. A s (lsd pnz trtnete) a trtnelem sorn tbbszr vette
t az ltalnos fizeteszkz szerept, bnyszata llami monoplium volt. (A
shivatal csak napjainkra lett pejoratv kifejezs a XIX. szzadig ezek az
llami hivatalok szinte a bankokkal megegyez jelentsggel brtak.) A sjvedelmet a nemesi birtokok terletn ltez bnyk utn kellett fizetni - illetk
formjban - de a pnzversbl s ksbb a postbl szerzett jvedelmek is
llami bevtelt jelentettek, mint az llami monopliumok hozadkai.

17

ADZS ALAPJAI

Forgalmi tpus ad volt a s utn fizetett, mai rtelemben vett jvedki ad,
vagyoni tpus adknt foghat fel a kapuad, a fldad helyett pedig a
telekad.
A vmok tekintetben az orszgbl kivitt rukra kivetett (elzekben mr
emltett) harmincad matematikai rtelmezse 1/30, azaz kb. 3,3 %-os adkulcsot
jelentett.
A fldad mellett tbb ms - csekly jelentsg, eseti bevtel is hizlalhatta az
llamkasszt.
A kzp- s jkori Magyarorszgot adstratgik szempontjbl - az
adttelek ltalnos emelkedse jellemezte. Elfordult klnbz adk esetben
azok fzija, pldul 1593-tl a kamara haszna s a szubszidium egybeolvadt,
az elz elnevezs eltnt a magyar adrendszerbl, helyette megjelent a
contributio.
A portio, mint adtpus haznkban is jelen volt, ltalnos pnzhiny esetben a
hadiad mrtkt jellte, ltartsi s hadi lelmezsi egysget: porcit jelentett,
innen az elnevezse is. Ksbb, a XVIII. szzad hszas veitl a
szolgltats/beszolgltats helyett nlunk is a pnzben trtn lerovs vlt
ltalnosan elterjedt. Mria Terzia 1767-es rbri rendelete szablyozta a
robot s egyb ktelez szolgltatsok mrtkt.
Ki kell emelni ebben a tekintetben a porta fogalmt, melynek jelentstartalma
(a porcihoz hasonlan) vltozott az vszzadok sorn, idszakonknt ms s
ms tulajdoni nagysgot foglalt magba (hzat, udvart, jszgot, terletet).
Ksbb a porta orszgosan egysges fizetsi kpessget, majd fizetsi egysget
is jelentett. Tovbbi adalap egysget jelentett a vrmegyk szintjn a dika
is, az egy kzsgre, vrosra es dikk szma alapjn kellett kiszmolni a
kzigazgatsi egysgre es adktelezettsget. (Mai rtelemben a kvthoz
hasonlthat leginkbb a jelentse.)
Az admentessg elssorban a nemeseket rintette, teht alanyi jelleg,
szemlyhez kttt volt, ksbb a nemessg ezt a privilgiumt elvesztette.
tmenetet jelentett, hogy a szabad kirlyi vrosok nem fizettek adt, de ksbb
ezek az eljogok is megszntek mr a kzpkorban is jellemz tendencia volt
az adkedvezmnyek fokozatos megvonsa
E tekintetben adott idszakot vizsglva, a klnbz orszgrszeken,
vidkeken ms s ms gyakorlat volt. Az orszg keleti rszt inkbb a
cseklyebb, elssorban kzponti, a nyugati rszt a magasabb mrtk adzs,
tbbfle adnem illetve adzsi technika, a kzponti adk mellett jelents helyi
adterhek jellemeztk.
A XIX. szzad harmincas veiben trtnt korrekci az eltrsek kezelsre
termszetesen a magasabb adteher irnyban.

18

ADZS ALAPJAI

rdekes annak a vizsglata is, mire s kik kltttk el a beszedett

adjvedelmeket illetve azt, hogy kik lehettek az adalanyok.
Az adsszers egyids a gazdlkodssal (az els mezopotmiai s asszr
feljegyzsek kztt raktrozsi s llami bevtelek adatait talljuk),
Magyarorszgon a XVIII. szzad elejtl lteznek azok a listk, melyek (90
rovatban) tartalmazzk a 18 vesnl idsebb, de 60 vesnl fiatalabb adfizetk
adatait, s azok vagyont. (Jszg, termny, haszonbevtel stb.)
Az adzs idbeli hatlya kezdetben egy-egy vre vonatkozott, de ksbb
praktikusabb megoldsnak ltszott az orszggylsek kztti idszakokat venni
(ad-)alapul.
A szabadsgharc vvmnyai kztt megtalljuk a kzs teherviselst, az 1848.
vi VIII. trvnycikk kimondja az ltalnos s egysges adktelezettsget.
1849-tl Habsburg fennhatsg al kerlt az orszg, gy a kamarilla ltal
mkdtetett arnylag egysges adrendszer volt rvnyben, mely kisebb
vltoztatsokkal a szzad vgig fennmaradt.
A kiegyezs utni j llamszervezet kiptse slyos anyagi gondokat okozott,
de a gazdasgi fejlds kedvezett az llami adbevtelek nvekedsnek.
1875-ig a fld-, a hz-, a jvedelmi s a szemlyes kereseti ad ltezett, majd
egy jelentsebb adkorrekci kvetkezett, tbb hasonl jelleg (pldul
kereskedelmi) ad egybeolvadt. Megjelent a tke hozadkaknt felfoghat
kamat- s jradkad, valamint a bnyaad.
Ugyanakkor j, taln furcsnak tn adk is szlettek: a szlltsi, a vadszati s
a lfegyverad, a cseldtartsra, kocsi- s ltartsra kivetett ad vagy a
fnyzsi ad kategriba tartoz, rvid let, tekeasztalokra s
jtkhelyisgekre rtt ad.
1909-ben a fldkataszter kiigaztsokkal megvalsult a modern magyar
adrendszer kiptse, mely ugyan tlnyomrszt az osztrk pnzintzetek
befolysa alatt ltezett, de a mr 1880-as vektl megkezdett Magyar Kirlyi
Adhivatalok kiptst s mkdtetst hozta magval. Ez a korszak
gazdasgi rtelemben - Wekerle Sndor pnzgyminisztersghez majd
miniszterelnksghez s llamhztartsi reformjaihoz kthet, amikor is a
magyar gazdasg nemcsak felzrkzott a fejlett orszgok sorba, de az is
elfordult (pl.: 1891-ben), hogy szufficitet produklt. Wekerle adreformjait az
1909. vi V-XII. trvnycikkek foglaljk jogilag is egysges szerkezetbe,
melyek nem csak a magyar, de az eurpai modern adtrtnet alapjait is
jelentik. Tbb, ebben az idben szletett adtrvny hatlyos maradt a msodik
vilghbor kezdetig, vagy mg azon is tl, akr 1948-ig.
Az els vilghbor gazdasgi hatsai kzl a hadiklcsnk rendszert
rdemes kiemelni, majd a hbor utni gazdasgi konszolidci sorn,
haznkban jelenik meg els zben az ltalnos forgalmi ad, 1921-ben.

19

ADZS ALAPJAI

1938-ban, sszesen 72 adjogcmen 1,2

millird peng adbevtele volt az
orszgnak, ennek megoszlst
a
mellkelt bra mutatja.
A msodik vilghbor puszttsait
inflci s termelskiess kvette, ennek
kvetkeztben alaposan megcsappantak
az llami bevtelek, nttek a kiadsok.
1945-ben bevezettk az adpengt,
amely rfolyama naponta vltozott, az
inflci cskkentse rdekben 1946ban bevezettk az adjegyet, amit a
kzadk megfizetsre illetve ms
kzszolgltatsok djnak kifizetsnl
alkalmaztak. A folyamatos pnzromls
3. bra
vgt az 1946 augusztusban bevezetett
Adbevtel megoszlsa
forint jelentette. (Egy j forint 400 000
Magyarorszgon, 1938
kvadrilli pengt rt.)
Az 1950-es vek s az 1970-es vek Az Adzs trtnete, 12.o (sszelltotta: dr.
vge kztt elvben - adk nlkli
Juhsz Istvn
trsadalomknt ltezett az orszg www.5mp.eu/fajlok/msc/adotortenelem_2_w
ww.5mp.eu_.pdf)
legalbb is a jvedelem adztatsa
tekintetben. A mezgazdasgban a
fldad a gazdlkod magnszemlyeket, s a szvetkezetbe tmrlt gazdkat
egyarnt rintette, az utbbiakat, ha mellk-, vagy kiegszt tevkenysget
folytattak, forgalmi ad is terhelte.
Nhny jellegzetes adnem, mely a lakossgot rinthette ezekben az vekben:
hzad, kzsgfejlesztsi hozzjruls, egyhzi ad, honvdelmi hozzjruls
(az fizette, aki valamilyen okbl nem teljestette a ktelez sorkatonai
szolglatot), gyermektelensgi ad, gpjrmad.
A cgek alapveten szocialista vllalatok formjban mkdtek, fizetsi
ktelezettsgeik: nyeresgad, vagyonad, jvedelemad, kereskedelmi ad,
kommunlis ad.
Az j gazdasgi mechanizmust 1968-ban vezettk be. A mezgazdasgi
vllalkozsok tevkenysgben egyre nagyobb szerepet kaptak a
mellkzemgak, s az adk kre is kiszlesedett: a nyeresgad, a termelsi
ad, az illetmnyad, az eszkzlektsi jrulk, a szvetkezetek
jvedelemadja, erdhasznlati jrulk, mg a magnszektorban tevkenykedk
ltalnos jvedelemadt s forgalmi adt fizettek. Politikai rtelemben bntet

20

ADZS ALAPJAI

jelleget mutattak az adkulcsok: 500 ezer forint/ves jvedelem felett 60 %, 900

ezer forintos felett 75 % volt az adkulcs (a teljes jvedelemre vettve).
A nagyvllalatokat ptbefizetsekkel sjtottk, egyszer miniszteri leirattal.
Szemlletvltst jelentett, amikor a nyolcvanas vek elejn a
kisszvetkezetekben, GMK-kban s VGMK-kban dolgozk munkajvedelmeit
kevsb radiklisan adztattk (gazdasgi munkakzssg, vllalati gmk).
Az llami szfrban a brszablyozs helybe a - cg egszre rvnyes keresetszablyozs lpett.
A tancsi (helyi) adhatsgok mr nem voltak kpesek az adztats feladatait
elltni, ltrejttek a megyei (fvrosi) hivatalok, melyek a PM Bevteli
Figazgatsgnak irnytsa al tartoztak.
Kiszlesedett a msodik gazdasg, j tpus gyfelek jelentek meg: 1987-ben
tbb mint 9 ezer hagyomnyos gazdlkod szervezet mellett kzel 40 ezer j,
klnbz gazdlkod trsasg vagy magnszemly adztatsi feladatait kellett
kezelni.
Ekkor az IMF, a Vilgbank s ms nemzetkzi pnzgyi szervezetek
irnymutatsai alapjn vgrehajtottk az adreformot, j, vagy jrartelmezett
adnemeket vezettek be, j adstratgit alaktottak ki, melyeknek clja a
gazdasgi stabilizci volt. E cl megvalsulst segtette el az 1990. vi
politikai rendszervlts j fogalmak kerltek a kztudatba: adzi tudatossg,
tbb fzis forgalmi adztatsi rendszer, j llami adszervezet, stb. Az j
szervezettel szemben elvrs volt, hogy ellenrzs-, s szankci-centrikus
szervezetbl a hazai s a klfldi piac viszonyaihoz rugalmasan alkalmazkodni
tud adbeszedsi szervezett alakuljon.
Alapvet koncepciv vlt az nadzs, mint adbeszedsi technika, a
legfontosabb adnemek tekintetben a nyeresg megadztatsa mellett a
hozzadott rtk tpus ad bevezetse utat nyitott a nemzetkzi piacon val
megjelensnek, s a szemlyi jvedelmek megadztatsa vlt a kztehervisels
alapjv. A szemlyi jvedelemad (SZJA) 1988-ban lpett letbe, eltte trtnt
a brek felbruttstsa, ennek lnyege az volt, hogy az adval megnvelt
(brutt) szemlyi alapbr s a levonand adelleg klnbsgeknt kpzdtt
nett br egyezzen meg azzal a szemlyi alapbrrel, melyet a dolgoz az adzs
bevezetse eltt kzhez kapott.
Az adreform eredmnyekppen adrendszernk egyre inkbb alkalmazkodott
Eurpa tbbi piacgazdasgnak szerkezethez s adfilozfijhoz. Elemei: a
szemlyi jvedelemad, a trsasgi ad, az ltalnos forgalmi ad, a jvedki
ad, a vmok, az illetkek, a trsadalombiztosts befizetsei.
Ezek mellett szmos gynevezett - kis ad-t vezettek be, ezek elnevezse,
hatlya, mrtke sok esetben mdosult. Ilyenek pldakppen - a munkaadi

21

ADZS ALAPJAI

jrulk, a munkavllali jrulk, a rehabilitcis hozzjruls, a szakkpzsi

hozzjruls, a kulturlis jrulk, a krnyezetterhelsi dj, a jtkad stb.
1987. kzeptl ltezik az APEH (Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal).
Jogi httrknt az 1991-ta hatlyos adzs rendjrl szl trvnyt, a helyi
adkrl szl trvnyt s a kln adnemekrl szl trvnyeket rdemes
emlteni. A helyi adk filozfija arra mutatott, hogy az nkormnyzatok
gazdasgi fggetlensgnek, nrendelkezsnek a centrlis szablyozs csak
keretet adjon, s ne megktseket jelentsen.
Fenti alapokra plve alakult ki az a mai adrendszer, mely gyakori
vltozsaival, bels s kls hatsokra reaglva illetve azok befolysolsnak
szndkval jelenti a mindenkori gazdasgi-pnzgyi kormnyzat fisklis
politikjnak egyik legfbb eszkzt.

1.3

A mai magyar adrendszer

A magyarorszgi adrendszer kzponti s helyi alrendszere tagozdik. A

kzponti kltsgvets bevtelnek tbb mint 80%-t az ad- s adjelleg
befizetsek alkotjk. A mai magyar adrendszernkben az n. fadk ers
koncentrcija jellemz. A ngy fad (ltalnos forgalmi ad, jvedki ad,
szemlyi jvedelemad s a trsasgi ad) a kzponti kltsgvets sszes
bevtelnek tbb mint hromnegyedt adja. A legnagyobb sllyal a kzvetett
adk (fogyasztshoz kapcsolt adk) szerepelnek s ezen bell is a
legjelentsebb bevteli forrs az ltalnos forgalmi ad (fa), ami egymaga tbb
mint 20%-os rszarnyt tesz ki a kltsgvetsi bevtelen bell.
2009-ben a magyar kltsgvets tbb mint 10 000 millirdos forint ad- s
jrulkbevtellel kalkull. A kzponti kltsgvetsbe befoly bevtelek 8284%-t az Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal szedi be. 2008-ban ez az sszeg
tbb mint 8800 millird forint volt.
A rendszervlts utni magyar adrendszer teht sok vltozst, reformot,
trendezst rt meg. Ma mr nem csak cl, de elvrs is, hogy egyszersdjn,
kevesebb legyen az gyfelek s az adappartus adminisztrcija, kevesebb
legyen az adtpus, adnem, egyszerbb legyen az ellenrzs, tlthat s
tjrhat legyen minden rszterlet. Komoly szndk az adkikerls,
adkijtszs feldertse, a kedvezmnyek tpusai s mrtke is cskkenjen az
sszersg s a rszorultsg figyelembevtele mellett, noha a szocilis hl
kiptst nem szerencss megolds az adrendszeren keresztl megvalstani.
Cl az ngondoskods fel orientlni az llampolgrokat, s a csaldbart
adzs, a gyermekeket nevelk adterheinek radiklis cskkentse. A magyar
munkavllalk munkjnak (nett) ra a nemzetkzi sszehasonltsban mg

22

ADZS ALAPJAI

mindig nem szmt magasnak, a versenykpessget elssorban a jrulkok

magas arnya rontja.

4. bra
Az llamhztarts bevtelei megoszlsnak vltozsai
az sszes adbevtel szzalkban
PM., Adkalauz, 7.oldal

A 2006-os v a megszortsok ideje volt, ekkor lpett be a 4%-os,

magnszemlyeket, egyni vllalkozkat s trsasgokat egyarnt rint s
fizetend klnad, megsznt a kedvezmnyes 15%-os fa-kulcs, bevezettk a
vllalkozsoktl elvrt minimumadt, a trvnybe foglalt s korbban
elfogadott adcskkentsi programot - hatrozatlan idre - felfggesztettk.
A 2011-es advltozsok az rintett rszeknl kln-kln megtallhatak.
rdekes vgiggondolni, hogy az APEH 2009-ben kzztett adatai alapjn akkor - krlbell 4,2 millira volt tehet az egyes jogcmek alapjn jrulkot
fizetk csoportja, de pldul 2007-ben hiba adtak be 4,5 millian SZJA
bevallst - a klnbz kedvezmnyek kvetkeztben - vgl csak 3,7 milli
fnek kellett adt fizetni. Az llam szolgltatsaibl viszont 10 milli
llampolgr rszesedett.

23

ADZS ALAPJAI

A kvetkez, immr adtrtnetinek nevezhet tblzat a szemlyi

jvedelemad sszevont adalapjt terhel admrtkeket tartalmazza az 19882011 kztti idszakban (szemlyi jvedelemad tblk).

24

5./a bra
Szemlyi jvedelemad-tblk 1988-tl 2000-ig
(APEH - penzcentrum.hu)

ADZS ALAPJAI

5./b bra
Szemlyi jvedelemad-tblk
2001-tl 2011-ig
(APEH - penzcentrum.hu)

26

2.

Adfogalmak

2.1

Ad fogalma, clja, funkcii

Mi is teht az ad?
Az adfizets alkotmnyos ktelessg. Mirt is fizetnk adt? Nos, az
adfizets ellenben az llami szervek kzvetlen ellenszolgltatst nem
teljestenek, ez nem jelenti azt, hogy kzvetve nem jelentkezik
viszontszolgltats az llam rszrl: ugyanis az llam az adbevtelek jelents
rszt a trsadalmi szksgletek kielgtsre hasznlja fel.
Az adbefizetsekbl finanszrozza az llam a szocilis (nyugdjak, szocilis
tmogatsok,
munkanlkli
segly,
lakstmogats),
egszsggyi,
infrastrukturlis (t, hd s vastptsek, fenntartsok), rendvdelmi, igazgatsi
(minisztriumok, orszgos hatskr szervek stb.), krnyezetvdelmi
(termszetvdelmi terletek, nemzeti parkok, fldfelszn alatti vizek megvsa),
s innovatv cl kiadsokat. Az adk egyrszt az llami feladatok teljestshez
szksges pnzgyi fedezetet biztostjk, ugyanakkor jelents szerepet vllainak
a trsadalmi osztlyok s rtegek jvedelmnek szablyozsban. Az ad teht
tbb l fegyver. Alkalmas eszkz arra, hogy visszaszortson bizonyos nem
kvnt s preferljon bizonyos tmogatni kvnt tevkenysgeket.
Az adjogi szuverenits az llam pnzgyi szuverenitsnak a rsze
(szuverenits: az llami lt kimutatsa). Az EU-ban a pnzgyi
szuverenits bizonyos mrtkig korltozva van. ltalnos irnyelv,
hogy a tbbi tagllamhhoz kell igazodni pl. FA kulcsok tekintetben.
(A pnzgyi szuverenitsnak vannak bizonyos szintjei. Az USA 50
tagllambl ll, mindegyiknek van pnzgyi szuverenitsa, s a
fdercinak is van. Egy ideje ketts adztats van, azeltt hrmas volt
(helyi, llami, fdercis). Svjcban ma is ketts adztats van, mivel
a kantonok is adztatnak.)
Adztatsi elmletek:
ekvivalencia elmlet: az adz ltal az llamnak adott, valamint az llam
ltal az adznak adott juttats egyenslyban van
ldozatelmlet: minden az llam (szocialista filozfia)
teljestmny elv: a teljestst financilis rtelemben, vagyoni s
jvedelmi sly szerint kell figyelembe venni.
horizontlis: azonos jvedelmek azonos mrtk adt fizessenek
vertiklis: jvedelemarnyos adztats
haszon elv: a kt fl (llam s adz) hasznt kell figyelembe venni

ADZS ALAPJAI

fejad elv: a szemlyi ltet adztatjk (tipikus plda: Dl-Afrika egyes

llamaiban a lakosoknak fejadt kellett fizetni, ezzel knyszertettk
ket munkra gy csak azrt dolgoztak, hogy legalbb a fejadt ki
tudjk fizetni!).

Az adknak hrom gazdasgi feladata van:

biztostaniuk kell az llami (nkormnyzati) kiadsok fedezetnek,
ezltal az llamhztarts egyenslynak s az llami rendszerek
mkdsnek fenntartst
az adkat s adkedvezmnyeket az llam (nkormnyzat) a piaci
szereplk magatartsnak befolysolsra is hasznlhatja, ha trsadalmi
vagy llami igny mutatkozik egyes viselkedsformk szankcionlsra
(pldul alkoholfogyaszts), akkor megolds lehet az ehhez kapcsold
adk mrtknek jelents megemelse (az adkedvezmny ezzel
ellenttes, sztnz hats kifejtsre hasznlhat)
az llam egyik legfontosabb feladata a jvedelmek jraelosztsa - az
adk ebben ppen olyan fontos szerepet jtszanak, mint a rendszer msik
oldaln a szocilis juttatsok (transzferek).
Az ad teht olyan ellenszolgltats nlkli ktelezettsg, amelynek elvonst
az llam biztostja.
Nhny bvebb ad-definci:
jogszablyi elrson alapul fizetsi ktelezettsg, melyet a kzhatalom
kzvetlen ellenszolgltats nlkl megllapt s megkvetel. Megjelense:
az llamisg jelkpe, a kzszolgltatsok fenntartsrt fizetett
ellenszolgltats vagy
az llam s az llampolgrok kzti konszenzus alapjn fizetett sszeg,
annyi, amennyit mg az llampolgrok hajlandak a kzs clokrt ldozni.
Klnbsg: az els meghatrozs hvei fellrl nznek az llampolgrra
ktelezettsget rva rjuk, mg a msodik sejtet bizonyos vlasztsi lehetsget,
itt akr az llampolgr is fellkerekedhet.
A fizets mdja lehet kszpnz, szmlapnz s virtulis pnz.
Adztats clja: a kztehervisels terheihez forrs biztostsa. Minden
llampolgr, minden gazdasgi szervezet jvedelmvel arnyosan jruljon
hozz a kzterhek finanszrozshoz.
Adalany: aki az adterheket viseli, akire (amire) az adktelezettsg
vonatkozik (magnszemly vagy gazdasgi szervezet).

28

ADZS ALAPJAI

Ad trgya: amire az adt kivetik. (Pldul: jvedelem, vagyontrgy,

termszetbeni juttats.)

2.2

Az adztatsnl rvnyestend alapelvek

Alkotmnyos alapelvek
- ltalnossg
- egyenlsg
- arnyossg
- knyszerelv.
Adzsi elvek
- teljestmnyelv
- igazsgossg elve
- ldozatelve
- hatkonysgi elv
- fogyasztsi elv
- haszonelv.
Adzsi eljrsi elvek
- legalits (trvnynek megfelel magatarts)
- trvnyessg s eredmnyessg egyttes rvnyestse
- az adztats egysgessge
- mltnyos eljrs elve
- megklnbztets tilalma
- mrlegels elve, ide tartozik
az adz tjkoztatshoz val joga
az adz jhiszem joggyakorlsnak s egyttmkdsnek
ktelezettsge
a szerzdsek tartalma szerinti minstsnek elve
a piaci rtl val eltrs tilalma
a rendeltetsszer joggyakorls.
Az adrendszerrel szemben tmasztott kvetelmnyek: a stabilits, az
egyszersg, az igazsgossg, a semlegessg s a konzisztencia.

2.3

Az adk csoportostsa, adtpusok, adrendszer

2.3.1

Az adk csoportostsa

Az adk csoportostsa adkulcs illetve mrtk alapjn

29

ADZS ALAPJAI

lineris: azonos mrtk kulcsot vett a jvedelemre, vagyontrgyra

progresszv: svokra osztja az adalapot, pl.: nagyobb jvedelemhez
nagyobb adkulcs tartozik
degresszv: az adalap nvekedsnek mrtke nagyobb, mint a hozz
tartoz ad nvekedsnek mrtke (magasabb sszeghez kisebb kulcs
tartozik.
Az adk csoportostsa az adztats joga szerint
kzponti adk
helyi adk.
Az adk csoportostsa forma szerint
kzvetlen ad, mely fgg a jvedelem, a vagyon nagysgtl, s az
adalany nem hrthatja tovbb (pl.: SZJA)
kzvetett ad: nem fgg a jvedelem, vagyon nagysgtl, tovbb
hrthat a gazdasgban (kivve vgs fogyaszt esetben az fa).
Jogi alap szerinti feloszts: trvny, rendelet, nemzetkzi egyezmny ltal
szablyozott.
Behajts mdja szerint: nadzs, levons, kivets, behajtssal beszedett ad.
Id szerint lehet folyamatos, egyszeri (gazdasgi v tekintetben) illetve
alkalmai.
Trgy szerinti feloszts: jvedelmet (nyeresg), vagyont, fogyasztst vagy
rtkestst terhel.
zemgazdasgi szempontok az adzs kapcsn
eszkzk adztatsa
- eszkz beszerzse alapjn (ingatlan, import)
- eszkz llomny nagysga alapjn (vagyon, ingatlan, gpkocsi)
- eszkzhasznlat alapjn (munkaer, fld)
vllalkozs teljestsnek (mkdsnek) adztatsa
- ltalnos (FA)
- klnleges (fogyasztsi ad)
eredmny adztatsa
- trsasgi ad (cg)
- osztalkad (tulajdonos)
truhzs
- nem visszterhes: ajndk, rksg, jvrs (ingyenes)
- visszterhes: adsvtel, barter.
Adrendszer: egy llamban (gazdasgban) hatlyban lv adjogszablyok
rendezett sszessge.
Az adrendszer megtlse trtnhet

30

ADZS ALAPJAI

jogi szempontbl, ezek a

- magatartsi szablyok
- ktelez jelleg
- szankci.
kzgazdasgi szempontbl
- az llami bevtel forrsa
- nincs kzvetlen ellenszolgltats (transzfer)
- fedezetet jelent az llami kiadsokra
- az jraeloszts (redisztribci) eszkze
- a gazdasg mkdst befolysolja.
A kzbevtelek f formi:
adk
vmok: sajtos forgalmi ad jelleg ktelezettsgek, termkimport
esetn
illetkek: az adktl az klnbzteti meg, hogy az egyn vagy szervezet,
akkor ktelezhet illetkfizetetsre, ha valamilyen nem gazdasgi
jelleg ellenszolgltatst vesz ignybe (eljrsi illetk: pl.
szemlyigazolvny,
forgalmi
engedly
kivltsa,
cserje,
vagyonszerzsi, vagyontruhzsi illetk: vagyonrtk mobilizlshoz
ktd vagyonad)
jrulkok: az elklntett alapok cladi: pl. TB. alapok forrsai,
nyugdjjrulk, egszsgbiztostsi jrulk, EHO - egszsgbiztostsi
hozzjruls, Szakkpzsi Alap forrsa a szakkpzsi hozzjruls,
Kzponti talap forrsa a gpjrmad)
brsgok: egyrszt az llamigazgatsi jelleg ktelezettsgek,
korltozsok s tilalmak megsrtsnek szankcii, msrszt a fisklis
jelleg kzbevtelek nem teljestsnek pnzgyi szankcii.
2.3.2. Legfontosabb adnemek
2.3.2.1. Szemlyi jvedelemad (SZJA) az 1995. vi CXVII. trvny alapjn
A magnszemlyek jvedelmnek adktelezettsgt a SZJA trvny
szablyozza. A trvny szemlyi hatlya: a magnszemlyekre, az egyni
vllalkozkra, az stermelkre, s a csaldi gazdasgokra terjed ki.
Terleti hatlya: A Magyar Kztrsasg terlet.
Trgyi hatlya: az advi jvedelem.
A SZJA ltalnos jellemzi:

31

ADZS ALAPJAI

az advi sszes jvedelem utn a magnszemly fizeti

naptri venknt fizetend, adelleg fizetsi ktelezettsggel
egyetemben
szemlyi jelleg, annak kell fizetnie, aki adkteles jvedelmet realizl
ltalnos ad: a belfldrl s klfldrl szrmaz jvedelem egyarnt
adkteles (kivve: a ketts adzst kizr egyezmny esete).
2010. december 31.-ig, az sszevont adalapot svosan progresszv, a
klnadz jvedelmeket lineris adkulcs terhelte.
2011. janur 1-jtl, mindkt adfajtt lineris adkulcs terheli.

2.3.2.2 Egyszerstett vllalkozi ad (EVA) a 2002. vi XLIII. trvny

alapjn
Az EVA 2003. janur 1. ta j adnem a magyar adrendszerben.
Tbb trvnyt vltott ki:
egyni vllalkoznl: a vllalkozi SZJA adt, az osztalkadt, az
talnyadt, a cgaut adt s az ft
gazdasgi trsasgoknl: a trsasgi adt, az osztalkadt, s az ft.
Az EVA adzs vlasztsnak felttelei:
az elz kt adv rbevtele nem haladhatja meg a 25 milli forintot
a vllalkozsnak nincs kztartozsa.
Adalap: a mdostott nett bevtel, vagy a mdostott adzs eltti eredmny.
Admrtk: a pozitv adalap 30%-a.
Az EVA adalanyok nem tartoznak az fa trvny hatlya al (kivve EU tv
hatlya al tartoz specilis adalanyok), de a killtott szmlikban az ft fel
kell szmtaniuk.
2.3.2.3 Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (EKHO) a 2005. vi
CXX. trvny alapjn
Az EKHO trvny hatlya kiterjed meghatrozott tevkenysget
munkaviszonyban, vagy vllalkozsi, megbzsi szerzds alapjn folytat
magnszemlyekre, s a magnszemlyekkel szerzdses kapcsolatban ll
munkltatkra, kifizetkre.
Az EKHO hatlya al, azon magnszemlyek jelentkezhetnek be, akik a trvny
ltal megadott FEOR szmmal azonostott tevkenysgeket vgzik. (Pldul:
r, jsgr, mvsz, fots, operatr, zeneszerz stb.)
Bevteli hatr nem lpheti tl az advi 25 milli forintot.
Adalap: a nett bevtel.

32

ADZS ALAPJAI

Admrtk:
magnszemlyeknl: 15%
nyugdjas adalany esetn: 11,1%
kifizetknl: 20 %+27% EHO.
2.3.2.4 Trsasgi ad s osztalkad (TAO) az 1996- vi LXXXI. trvny
alapjn
A TAO verseny semleges, kzvetlen ad.
A TAO trvny hatlya alatt, adktelezettsg keletkezik, az adz jvedelem-,
s vagyonszerzsre irnyul, vagy azt eredmnyez gazdasgi tevkenysge
alapjn.
A trvny szemlyi hatlya kiterjed:
belfldi illetsg adalanyok tekintetben korltlan (teljes kr)
adktelezettsg, amely egyarnt vonatkozik a belfldrl s klfldrl
szrmaz jvedelmekre,
a klfldi illetsg adalanyokra tekintetben korltozott
adktelezettsg, amely vonatkozik a belfldrl szrmaz, vagy
nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn belfldn adz
jvedelmekre.
A trvny terleti hatlya: A Magyar Kztrsasg llamterlete.
Az ad alapja:
ketts knyvvitelt vezet adalanyok esetn a - nvel s cskkent
ttelekkel mdostott - adzs eltti eredmny
egyszeres knyvvitelt vezetknl a mdostott nett rbevtel.
Legfontosabb adalap-mdost ttelek.
Cskkent ttelek:
elhatrolt vesztesg
kpzett cltartalk felhasznlsa
terven felli rtkcskkens visszart sszege, s adtrvny szerinti
rtkcskkens
kapott osztalk
szakmunkskpzs
regisztrlt munkanlkli foglalkoztatsa
legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg foglalkoztatsa
adott tmogats, adomny
advi beruhzs rtke (Kkv. szektor).

33

ADZS ALAPJAI

Nvel ttelek:
kpzett cltartalk
adzs eltti eredmny terhre elszmolt rtkcskkens
nem a vllalkozsi tevkenysghez kapcsold kltsgek, rfordtsok
brsgok, bntetsek (rfordtsknt elszmolt), rendbrsg.
A trsasgi ad mrtke. 2011. janur 1.-jtl 500 milli forint bevtelig 10%,
e felett 19%.
A TAO trvny hatlya alatt a szmtott adt cskkent kedvezmnyek:
beruhzsi kedvezmny
fejlesztsi kedvezmny
trsgi, s egyb kedvezmny
mikro-, kis-, s kzpvllalkozsok kedvezmnye.
Osztalkad: 2006. janur 1-jtl klfldi illetsg, nem termszetes
szemlynek kifizetett osztalk mentes az osztalkad all. (A belfldi illetsg
trsasgnak juttatott osztalk utn mr korbban sem kellett forrsadt fizetni.)
Osztalkfizets esetn a kifizet felelssge annak megllaptsa, hogy az
osztalk kedvezmnyezettje trsasg vagy magnszemly.
2.3.2.5 Az ltalnos forgalmi ad (FA)
a 2007. vi LXXVII. trvny alapjn - tovbb az EU
jogharmonizci miatt a 2006/112/EK, a 2008/8/EK, a 2008/9/EK,
2008/117/EK irnyelvek s a 2010. vi CXXIII. mdost trvny
alapjn
Az fa trvny szemlyi hatlya kiterjed:
az fa trvny hatlya al bejelentkezett adalanyokra
az EVA adalanyokra, ha azt az EVA trvny elrja
EU jogharmonizci miatt a csoportos adalanyokra (kapcsolt
vllalkozsok adalanyai).
Adalany: az a jogkpes szemly, vagy szervezet, aki/amely sajt neve alatt
gazdasgi tevkenysget folytat, tekintet nlkl annak helyre, cljra,
eredmnyre.
A trvny terleti hatlya:
a Magyar Kztrsasg llamterlete
az EU tagllamai (lsd: 97. oldal)

34

ADZS ALAPJAI

harmadik llamok (export-import).

A trvny trgyi hatlya kiterjed:

az adalany ltali belfldi ellenrtk fejben trtn termkrtkestsre
s szolgltatsnyjtsra
a kzssgi termk beszerzsre (9. szm mellklet)
termkimportra
specilis EVA adalanyokra.
Az fa jellemzi:
kzvetett ad, mert az ad fizetje s az adteher viselje elvlik
egymstl
ltalnos ad, mert az rtkestsi lncolat minden pontjn jelen van
hozzadott rtktpus ad, mert a valdi adteher a realizlt j rtk
arnyban keletkezik
nett tpus ad, mert a vertikum minden fzisban a befizetsi
ktelezettsg egytt jr a visszaignylsi jogosultsggal (kivve: a
vgs fogyasztt)
fogyasztsi tpus ad, mert az rtkestsi lncolatban a vgs
fogyasztt terheli
forgalmi tpus ad, mert az rtkestshez kttt.
Az ad alapja fszably szerint:
a teljestsrt jr ellenrtk, vagy
a szoksos piaci r.
Az ad mrtke:
ltalban 20%
3/a szm mellklet szerinti termkekre 18% (Pldul: tej, kenyr,
tvhszolgltats stb.)
3. szm mellklet 5% (pl. humn gygyszerek, bbi tpszerek, knyv,
napilap stb.).
Az adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek idpontja. a termkrtkests s a
szolgltatsnyjts teljestsnek napja, vagy a szmla kibocsts idpontja.
2.3.2.6 Helyi adk (Htv.) az 1990. vi C. trvny alapjn

35

ADZS ALAPJAI

Az nkormnyzat kpviseltestlete illetkessgi terletn helyi adkat vethet

ki, mdosthat, hatlyon kvl helyezhet. Mentessget, kedvezmnyt adhat a
helyi adk all, a trvny keretei kztt.
Az nkormnyzat ad-megllaptsi jognak korltai:
egy vagyontrgyat egyetlen ad sjthat, adtbbszrzs tilalma
az ad mrtkt nem llapthatja meg a trvnyi maximumnl
magasabban
a vagyon tpus adk krben az ad alapjt egysgesen kell
meghatroznia
az vkzi adrendelet-mdosts naptri ven bell nem slyosbthatja
az adalanyok adterheit.
A Htv. hatlya alatti adalanyok: a magnszemly, a jogi szemly, a jogi
szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, a magnszemlyek szemlyi
egyeslse.
A trvny trgyi hatlya az albbi adtrgyakra terjedhet ki:
ingatlan-, telek tulajdon
vagyonrtk jog
munkaer foglalkoztatsa
nem lland lakosknt val tartzkods.
A Helyi ad trvny alapjn az nkormnyzat rendelettel az albbi helyi adk
bevezetsre jogosult:
vagyontpus adk
- ptmnyad
- telekad
kommunlis jelleg ad
- magnszemlyek
- vllalkozk
- idegenforgalmi ad
helyi iparzsi ad.
A helyi adk megfizetsi hatrideje az adv mrcius 15., s szeptember 15.

2.4

Egyb adk s adjelleg ktelezettsgek

2.4.1 ko-adk

36

ADZS ALAPJAI

Az ko-ad clja:
a krnyezet rdeknek vdelme
a krnyezetterhels visszaszortsa
a fenntarthat fejlds biztostsa.
A krnyezetvdelmi szablyozs eszkzei:
jogi eszkzk - normatv eszkzk: engedlyezs, mkds ellenrzs
(brsg), betilts
kzgazdasgi (piaci) eszkzk: nkntes megllapods (magatartsi
kdex, irnyelvek, nkntes megllapodsok), adk, forgalmazhat
jogok, piaci nkntes szablyozs.
ko-adk rendszere Magyarorszgon:
krnyezetvdelmi termkdj
krnyezetterhelsi dj: levegterhels, vzterhels, talajterhels
energiaad: villamos energia, fldgz, szn.
2.4.2

Bnyajradk

Cl: llami rszeseds a bnyavllalkozs ltal kitermelt s a vllalkozs

tulajdonba kerl svnyi nyersanyag s geotermikus energia utn.
A bnyszat koncesszis tevkenysg, az j terleten trtn kutats
megkezdst engedlyeztetni kell koncesszis plyzat alapjn. Szigor
krnyezetvdelmi s rekultivcis elrsok vannak.
Jradkalap: a kitermelt nyersanyag rtke
Mrtke:
kolaj, fldgz 30%
nemesfm, svnyi anyagok 5%
geotermikus energia 2%
szilrd svnyi energiahordoz, mlymvels esetn 0%.
2.4.3

Egyb fizetsi ktelezettsgek

erdgazdlkodsi brsg, erdvdelmi brsg (1996. vi LIV. tv.)
fldvdelmi jrulk, s brsg, talajvdelmi brsg (1994. vi LV. tv)
halszatfejlesztsi hozzjruls, halvdelmi brsg (XLI. tv)

37

ADZS ALAPJAI

2.4.4

vzkszlet-jrulk (2002. vi LXII. Tv,,2003. vi CXVI: tv., 2004. vi

CXXXV. tv.), vzvdelmi brsg, csatornabrsg (220/2004. VII. 21
Kormny rendelet)
bettbiztostsi jrulk Orszgos Bettbiztostsi Alap (OBA) (1996. vi.
CXII. tv.)
krnyezetvdelmi brsg (1995. vi LIII. tv.)
vadvdelmi hozzjruls s brsg (1996. vi LV. tv.).

Szakkpzsi hozzjruls (2003. vi LXXXVI. tv.)

Cl: a munkaerpiac kvetelmnyeihez igazod rugalmas, differencilt, a

gazdasg dinamikus fejldst segt szakkpzsi rendszer fejlesztsi forrsnak
biztostsa. (OKJ-s kpzsek, munkakr betltshez szksges kpzsek,
Felsoktatsi tv. szerinti gyakorlati kpzsek, orientcis kpzsek, gimnziumi
informatikai oktats, iskolarendszeren kvli oktats tmogatsa.)
Adalanyok.
TA adalany
egyni vllalkoz
EVA alany
egyni cg.
Adalap: a trgyidszaki TB jrulkalap, ad mrtke: 1,5%.
Ktelezettsg lerovsnak lehetsges mdjai (a mdozatok megfelel trvnyi
httrrel tmo9gatva keveredhetnek):
gyakorlati oktatsban val tevleges rszvtel
sajt munkavllal szakkpzsnek kltsge
TISZK, specilis szakiskola (lsd www.nszf.hu honlapjn TISZK
regisztrlt iskolk), felsoktatsi intzmnyek tmogatsa
kzsen mkdtetett tanmhely finanszrozsa
ms gyakorlati kpzst vgz kltsgeinek megtrtse
Munkaer-piaci Alapnak a Szakkpzsi Alaprszbe val befizets
adhatsg szakkpzsi hozzjruls beszedsi szmlra trtn befizets
Adbevalls: nadzssal, ves adbevalls keretben, az zleti vet kvet 5.
h utols napjig.
Kpzsi Alaprsz felhasznlsa:
mkdtets, visszatrtsek

38

ADZS ALAPJAI

felnttkpzs, sztndjak, szakmai versenyek

kzponti programok
rgis programok, hatron tli magyarok tmogatsa
Tmogathat kpzsek, intzmnyek, iskolk:
gyakorlati kpzs: hozzjrulsra ktelezett, TISZK, specilis
szakiskola, s kszsgfejleszt specilis szakiskola, felsoktatsi
intzmny, llami felnttkpzsi intzmny
informatikai oktats: gimnziumok
Kutat Fejleszt Szolgltat Intzet: tananyag, taneszkz fejleszts,
oktatk tovbbkpzse, Tanulmnyi versenyek szervezse
Nemzeti Szakkpzsi s Felnttkpzsi Intzet
kormny ltal ltrehozott kzalaptvny szakkpzst tmogat
tevkenysge (maximum: 2%)
Gazdasgi Kamark
EU tmogatssal megvalsul szakkpzsi s szakkpzs fejlesztsi
programok
hatron tli magyarok szakkpzse s felsoktatsi feltteleinek
fejlesztsre (maximum: 2 %).
2.4.5

Rehabilitcis hozzjruls (1991. vi IV. tv.)

Cl: a megvltozott munkakpessgek rehabilitcija. A clok megvalstst

az llami Foglalkoztatsi Szolglat segti. Szervei: A Foglalkoztatsi Hivatal,
Regionlis Munkagyi Kzpontok, Regionlis Kpz Kzpontok.
Adalanyok a munkaadk, akik akkor ktelezettek, ha az esetlegesen
foglalkoztatott megvltozott munkakpessgek arnya kisebb, mint az tlagos
statisztikai llomnyi ltszm 5%-a, ezek a
TA adalanyok
kltsgvetsi szervek
szocilis foglalkoztatk.
Adalap: az tlagos statisztikai llomnyi ltszm 5%-a, s a tnyleges
rehabilitcis foglalkoztatottak pozitv klnbzete.
Mrtke: 964 500 Ft/f/v.
Adttel szmtsa: a ktelez foglalkoztatsi szintbl hinyz ltszm s a
rehabilitcis hozzjruls mrtknek szorzata.

39

ADZS ALAPJAI

Mentessg akkor rvnyesthet, ha az tlagos statisztikai llomnyi ltszm

kisebb, vagy egyenl 20 f, s ha a rehabilitlt dolgozk arnya nagyobb, vagy
egyenl 5%.
Adfizets: nadzssal, a munkaad vallja be, fizeti meg az advet kvet
februr 15-ig. Ellegfizetsi ktelezettsg negyedvente, a negyedvet kvet
20-ig, a mindenkori tnyadatok alapjn kiszmtott ves fizetsi ktelezettsg
25%-a.
2.4.6 Munkaer-piaci jrulkok
A munkaerpiacot megillet munkaadi, munkavllali s vllalkozi jrulk
(1991. vi IV. tv.) 2009. 12. 31-vel megsznt. A munkaer-piaci clok
fedezetre 2010. janur 1-tl a munkaadknak 1%, s a munkavllalknak 1,5%
munkaer-piaci jrulkot kell fizetni a Munkaer-piaci Alapba.
2.4.7 Jtkad (1991. vi XXXIV. trvny)
Cl: a szerencsejtk tevkenysg szablyozsa, s kltsgvetsi bevtel
biztostsa.
A jtkos krsre a szerencsejtk szervez kteles a 2 milli forintot
meghalad nyeremnyrl annak jogcmt s forintrtkt tanst igazolst adni
az adhatsg ltal rendszerestett, s hitelestett bizonylaton, vagy engedllyel,
zrt informatikai rendszeren. 18 ven aluliak szerencsejtkban nem vehetnek
rszt.
A szerencsejtkok fajti:
sorsolsos jtk: sorsjtk, sorsjegy, szmsorsjtk (lott, bing, ken,
joker, nagy rtk tombola)
pnznyer automatk zemeltetse
kaszinjtk
fogads
krtyajtk.
Fizetsi ktelezettsg:
sorsjtk: a havi tiszta jtkbevtel 30%-a
szmsorsjtkok:
- bing jtk esetn: a havi nyeremnyalap 7%-a
- lott jtk esetn: a havi nyeremnyalap 24%-a
- ken jtk esetn: a havi tiszta jtkbevtel 24%-a
- joker jtk esetn: a havi nyeresgalap 17%-a
- tombola: admentes

40

ADZS ALAPJAI

egyb nem folyamatosan szervezett sorsolsos jtk esetn a

nyeremnyalap 16%-a
pnznyer automatk: jtkhelyenknt 100000 Ft/h
elektromos kaszinkban mkdtetett automatk esetn: 120 000 Ft/h
fogadsok:
- totalizatri rendszer fogads (TOTO) a nyeremnyalap 17%-a
- bukmkeri rendszer fogads (TIPPMIX, TIPPMAX) a havi tiszta
bevtel 20%-a
- lversenyfogads: admentes
krtyatermekben: a havi tiszta jtkbevtel 40%-a
kaszinjtk: a havi tiszta jtkbevtel utn (nvelve a borraval
szzalkval) svosan degresszv admrtkek:
- 0-5 millird Ft esetn: 30%
- 5-10 millird Ft esetn: 1,5 millird Ft, s az 5 millirdon felli rsz
25%-a
- 10 millird Ft felett: 2,75 millird Ft, s a 10 millird Ft-on felli
rsz 10%-a
ajndksorsols: jtkad-mentes
jtk-automatk: automatnknt 60 000 Ft/v.
Adbehajts mdja: nadzs, a trgyht kvet h 20-ig.
2.4.8 Innovcis jrulk (2003. XC. trvny)
Cl: a versenykpessg, a fenntarthat fejlds, s a K+F tevkenysg
finanszrozsa.
Az innovcis jrulk a Kutatsi s Technolgiai Innovcis Alapba kerl.
Adalanyok:
a belfldi szkhely, szmviteli trvny hatlya al tartoz gazdasgi
trsasgok. (Kivve: a mikro-vagy kisvllalkozsa, MNB, MNV Zrt., IM al
tartoz fogva tartottak ktelez foglalkoztatsra ltrehozott gazdasgi trsasg
vagy az alakuls vben a gazdasgi trsasgok. el-trsasga, tovbb a
kzhaszn s a kiemelkeden kzhaszn, non-profit gazdasgi trsasgok.
Adalap: a helyi adkrl szl trvny szerinti iparzsi adalapja.
Admrtk: 2006 ta 0,3%.
A jrulk ves brutt sszegbl levonhat
a sajt K+F tevkenysg kzvetlen kltsge
kltsgvetsi gazdlkodsi rendszerben, kzhaszn szervezettl
megrendelt K+F kltsge.

41

ADZS ALAPJAI

Adbehajts mdja, bevallssal illetve nadzssal, a trgyvet kvet mjus

31-ig.
Adfizets, ellegfizets: negyedvente, trgyht kvet 20-ig.
A Kutatsi s Technolgiai Innovcis Alap felhasznlsa:
nylt plyzati rendszer kiadsai (plyzaton kvli tmogats a kiadsi
elirnyzat 3%-ig)
regionlis innovcis clokra a kiadsok 25%-a.
Az Alap mkdsi kltsge maximum a trgyvi kiadsi elirnyzat 4,5%-a
lehet.
Felgyeleti szerv: a mindenkori kutats-fejlesztsrt s a technolgiai
innovcirt felels miniszter (illetve llamtitkr).
2.4.9 Kulturlis jrulk
2010. janur 1-jvel megsznt.
2.4.10 Klnleges helyzetek miatti befizetsek

bnyajradk
koncesszis dj.

2.4.11 A 98 szzalkos klnad

A 2010. vi XC. trvny, a magnszemlyek egyes jvedelmeinek 98%-os
klnadjrl szl rendelkezseit az Alkotmnybrsg 2010. oktber 26-ai
dntsvel hatlyon kvl helyezte. Az orszggyls 2010. november 16-n mdostva az eredeti trvnyt ismt, szablyokat fogadott el a 98%-os adrl.
A szablyok 2010. december 30-tl hatlyosak, 2005. janur 1-jei
visszamenleges hatllyal.
A klnad-fizetsi ktelezettsg a kzszfrban munkavgzsre irnyul
jogviszonyban foglalkoztatott magnszemlyekre terjed ki.
Klnadt annak a magnszemlynek kell fizetnie, aki kzszfrban
munkavgzsre irnyul jogviszonyban (pldul munkaviszonyban, megbzsi
jogviszonyban) foglalkoztatott, s e jogviszonya megsznsvel sszefggsben
klnad-alapnak minsl bevtelt szerez. Nem vonatkozik e ktelezettsg
arra, akinek a jogviszonya megsznst kvet naptri naptl a TB
nyugelltsrl szl trvnyben meghatrozott sajt jog nyugelltst
llaptanak meg. (2010./XC. trvny 9.. (1) bekezds).

42

ADZS ALAPJAI

A klnad alapja az emltett jogviszonyok megsznsvel sszefggsben

fizetett pnzbeli s nem pnzbeli juttatsok
2 milli forintot meghalad rsze az llami vezetk, polgrmesterek, (f)
jegyzk, a kztulajdonban ll gazdasgi trsasgok vezet
tisztsgviseli s felgyel-bizottsgi tagjai esetben
titoktartsi pnz, vagy hallgatsi pnz (a Munka Trvnyknyvrl
szl 1992. vi XXII. Trvny 3. (6) bekezds)
llami vezetknl a jubileumi jutalom 3,5 milli forintot meghalad
rsze ms foglalkoztatottaknl.
Nem kpezi a klnad-alapjt
a jogviszony megsznsnek vben esedkes szabadsg megvltsa
cmn kifizetett bevtel a
jogviszony megsznsekor a magnszemlyt megillet jubileumi
jutalom
felmentsi (felmondsi) idnek a munkavgzsi ktelezettsggel jr,
rszre kifizetend munkabr, illetmny sszege
szerzdses katonk leszerelsi seglye
egybknt: klnad-alapba tartoz bevtel 2 milli forintot meg nem
halad rsze.
A klnad mrtke: az adalap 98%-a (a klnad-alap utn tovbbi 27%
EHO fizetsi ktelezettsg terheli a kifizett).
Egyb ktelezettsgek:
A klnadt (kifizetskor) a kifizetnek kell levonnia, valamint az Art. szerinti,
havi bevallsban bevallania s befizetnie. Ha a klnad levonst a kifizet
elmulasztotta, azt a magnszemlynek kell megfizetnie a kifizetst kvet
hnap 12-ig.
A magnszemlynek a klnadt a szemlyi jvedelemad bevallsban
elklntetten kell bevallania, de a klnad alapjt kpez sszeg rsze az
adz sszes jvedelmnek.
A kifizetk adatot szolgltatnak az adhatsgnak 2011. mrcius 31-ig a
klnad alapjt kpez kifizetsekrl, magnszemlyenknt s jogcmenknt.
2.4.12 gazati Klnadk (2010. vi /XCIV. trvny)
Az Orszggyls 2010. oktber 18-n trvnyt fogadott el az egyes gazatokat
terhel klnadrl. A rendelkezsek 2010. december 4-tl hatlyosak.
Az adktelezettsg hromfle tevkenysg vonatkozsban ll fenn:

43

ADZS ALAPJAI

bolti kiskereskedelmi tevkenysg

tvkzlsi tevkenysg
2008. vi LXVII. trvny szerinti energiaelltk vllalkozsi
tevkenysge
Az ad alanya az a jogi szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg
(az adzs rendjrl szl trvny szerinti egyb szervezet, egyni vllalkoz),
aki (amely) az adkteles tevkenysget vgzi. Klfldi vllalkoz is lehet
adalany, de csak a Magyarorszgon kifejtett adkteles tevkenysge erejig.
Az ad alapja: az adkteles tevkenysgbl szrmaz nett rbevtel.
Az ad mrtke:
bolti kiskereskedelmi tevkenysg esetn az
- adalap 500 milli forintot meg nem halad rsze utn 0%
- adalap 500 milli forintot meghalad, de 30 millird forintot
meg nem halad rsze utn 0,1%
- adalap 30 millird forintot meghalad, de 100 millird forintot
meg nem halad rsze utn 0,4%
- adalap 100 millird forintot meghalad rsze utn 2,5%
tvkzlsi tevkenysg esetn:
- adalap 100 milli forintot meg nem halad rsze utn 0%
- adalap 100 milli forintot meghalad, de 500 milli forintot meg nem
halad rsze utn 2,5%
- adalap 500 milli forintot meghalad, de 5 millird forintot meg nem
halad rsze utn 4,5%
- adalap 5 millird forintot meghalad rsze utn 6,5%
az energiaelltk vllalkozsi tevkenysge esetn: az adalap (a teljes
nett rbevtel) 1,05%-a.

2.4.13 A pnzgyi szervezetek klnadja

Adalanyok: a bankok, a szakostott hitelintzetek, a szvetkezeti hitelintzetek
(takark, s hitelszvetkezetek), a biztostk, a pnzgyi vllalkozsok, a
befektetsi vllalkozsok, a tzsde, az rutzsdei szolgltatk, a kockzati
tkealap-kezelk, a befektetsi alap-kezelk.
Adalapok:
hitelintzeteknl: a korriglt mrleg fsszeg
biztostknl: a korriglt dj
pnzgyi vllalkozsoknl: a kamateredmny
befektetsi vllalkozsoknl, tzsdnl, rutzsdei szolgltatknl,
kockzati tkealap-kezelknl a korriglt nett rbevtel

44

ADZS ALAPJAI

befektetsi alap-kezelknl a nett eszkzrtk s az ltala kezelt

pnztri s portfoli-vagyon sszege.
Az ad mrtke tevkenysgenknt eltr.
Bevalls, adfizets:
2010-ben a klnadt szeptember 30-ig kellett bevallani, s kt egyenl
rszletben megfizetni (szeptember 30-ig, s december 10-ig).
2011-ben a bevalls hatrideje mrcius 10., s ngy egyenl rszletben kell
megfizetni az aktulis negyedvet kvet h 10-ig.

2.5.

Adhatsgok

Adhatsgok 2010. vgig fennll rendszere:

APEH (Ad Pnzgyi s Ellenrzsi Hivatal): terleti elv alapjn plt
fel, terleti kirendeltsgei voltak, s egy kzponti igazgatsg
VPOP (Vm s Pnzgyrsg Orszgos Parancsnoksga)
nkormnyzatok
adhatsga:
jegyz:
adhatsg
kirendelt
vgrehajtja
Illetkhivatalok
2011. janur elsejvel az APEH s a VPOP fzijval ltrejtt a NAV, a Nemzeti
Ad- s Vmhivatal.
Az j kormnyhivatal az llami ad- s vmhatsgi feladatokat sszevontan,
kzs szervezet keretein bell ltja el.
Struktrja ngy f tevkenysgi kr kr szervezdik:
adigazgats
vmigazgats
bngyi tevkenysg, valamint a szakmai tevkenysget tmogat
informatika.
Feladata az llamot megillet bevtelek teljes kr kontrollja s vdelme az
ad-, a vm- s a bntetjog eszkzeivel.
Az j szervezet munkjban a kormnyzati elvrsoknak megfelelen
tovbbra is kiemelt feladatknt szerepel a vm- s jvedki, az ad- s pnzgyi
ellenrzsi tevkenysg, tovbb a bnldzi munka hatsfoknak nvelse,
illetve az adzk sznvonalas, napraksz tjkoztatsa, az adzssal kapcsolatos
jogkvet magatarts elsegtse gyors, korszer s gyflbart szolgltatsok
rvn. Emellett 2011 els felben jelents feladatokat r a NAV-ra haznk
esedkes EU soros elnksge is.
(http://nav.gov.hu)

45

ADZS ALAPJAI

APEH+VPOP=NAV
Az Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal (APEH) valamint a Vm- s
Pnzgyrsg (VP) a 2011. janur 1-tl ltrejv egysges szervezetben, a
Nemzeti Ad- s Vmhivatalban (NAV) is hasonl hierarchiban mkdik, gy
vannak kzponti, kzpfok s als fok szerveik.
Az APEH mr 2010. oktber 1-je utn is hromszintes rendszerben mkdtt; a
vmigazgatsban 2011. janurtl jelentsen vltoztak a hatskrk s
illetkessgek.
Az j szervezet kltsgvetse 3,5 millird forinttal haladja meg az
eldszervezetek elz vi egyttes bdzsjt, de ez a tervek szerint - a
hatkonysg emelkedsben fog megtrlni.
A vmhatsg az elmlt idszakban tbb szzmilli/millirdos nagysgrend
adcsalst dertett fel; az, hogy a legfbb adhatsggal egy szervezetben
mkdnek, felgyorsthatja a nyomozst, s a krmegtrls is nagyobb lehet.
Az integrci kiemelt a vgrehajts tern, az ad- s vmos gyflszolglatok 23 ven bell vlnak teljesen integrltt.
A kzp- s als fok szervek kztt vannak vm-, adztatsi- s bngyi
feladatokat ellt szervek. A NAV kzpfok szervei a regionlis vm- s
pnzgyr figazgatsgok, amelyek tveszik a korbbi regionlis
parancsnoksgok csaknem valamennyi feladatt. Az als fok szervek megyei
igazgatsgokknt folytatjk tovbb munkjukat, f szablyknt egy megyben
egy-egy als fok szerv mkdik majd.
A Kzponti Repltri Parancsnoksg feladatait a Repltri Figazgatsg
veszi t. A regionlis ellenrzsi kzpontok megsznnek, tevkenysgk als
fok szintre, a megyei igazgatsgokhoz kerl.
A jvedki szakterletet illeten az els fok hatsgi jogkrk gyakorlsnak
rendszere alakul t alapveten a NAV ltrejttvel.
Budapesten, illetve Pest megyben ngy fvrosi, illetve megyei igazgatsg
alakul, illetkessgi terletk az llami adhatsg fvrosi s Pest megyei
szerveinek illetkessgi terlethez igazodik.
A regionlis
parancsnoksg
utdaknt
megalakul
figazgatsg
alrendeltsgben egy j vmszerv, a Kiemelt gyek s Adzk Vm- s
Pnzgyri Igazgatsga (KAVIG) jn ltre, ez gyakorolja majd a regionlis
kiemelt adzk tekintetben az els fok jvedki hatsgi jogkrket, a
jvedki ellenrzs s a hatsgi felgyelet kivtelvel.
(A KAVIG 2011. janur 1-tl tveszi a 17. szm Vm- s Pnzgyri Hivatal
orszgos hatskrrel elltott engedlyezsi feladatait. A KAVIG vmeljrsokat
nem vgez a villamos energia, a biztonsgi papr, a nemesfm s drgak,
valamint a Budapesten s Pest megyben mkd diplomciai testletek
kivtelvel.)
(http://penzcentrum.hu/MTI)

46

ADZS ALAPJAI

A NAV jelenleg tbb mint 15 000 munkatrsat foglalkoztat Magyarorszgon,

mkdse sokrt. Elltja pldul az adk mdjra behajtand kztartozs
vgrehajtsval kapcsolatos, illetve az egyb ktelez befizetsekkel
kapcsolatos, az llami adhatsg hatskrbe utalt feladatokat, vgzi a
szerencsejtk-szervezssel kapcsolatos engedlyezsi, nyilvntartsi s a
szerencsejtk-gyekkel sszefgg szablysrtsi hatsgi feladatokat.
A NAV ltja el a magn-nyugdjpnztri tagdj bevallsval, beszedsvel,
nyilvntartsval, ellenrzsvel, vgrehajtsval, visszatrtsvel, tutalsval
kapcsolatos feladatokat is.
A NAV vgzi tovbb a munkltatk s kifizetk ltal foglalkoztatott
biztostottak adatainak nyilvntartsval, tovbb az adatoknak az
egszsgbiztosts biztostott nyilvntartsa s a munkagyi hatsgnak trtn
tadsval kapcsolatos feladatokat.
Elltja a csdeljrsban, felszmolsi eljrsban, a vgelszmolsban, a
vagyonrendezsi s adssgrendezsi eljrsban a kzponti kltsgvetst
megillet kvetelsek tekintetben a hitelezi feladatokat, valamit a vmhatsg
hatskrbe tartoz kvetelsek tekintetben a hitelezi kpviseletet.
A vgrehajtsi eljrsban elltja a vgrehajts foganatostjaknt a trvny ltal
meghatrozott feladatokat.
Elltja az llamhztartsrl szl trvny vgrehajtsra kiadott
jogszablyokban a pnzelltssal kapcsolatban szmra meghatrozott
feladatokat.
Elltja a befolyt illetkbevtelnek a kzponti kltsgvetst, illetve a fvrosi,
megyei, megyei, megyei jog vrosi nkormnyzatokat megillet hnyadnak
megllaptsval kapcsolatos feladatokat, tovbb elvgzi az illetkek zrsi
sszestst s vgzi az azzal kapcsolatos, a pnzgyminiszter rszre
teljestend adatszolgltatst.
A NAV lefolytatja a szoksos piaci r megllaptsa irnti eljrst, vezeti az
ezzel kapcsolatos nyilvntartst, vgzi az eljrs djnak beszedst s
visszatrtst.
A NAV feladata az ad- s pnzforgalmi adatoknak, az ellenrzsek
megllaptsainak sszegzse, feldolgozsa s ezekrl a kormnyzati
gazdasgpolitika kialaktsban rszt vev llami szervek rszre informcik
szolgltatsa.
sszefoglalva: az adhatsg adztatssal sszefgg feladata: a kzponti
kltsgvets, az elklntett llami pnzalapok javra teljestend ktelez
befizetsek, tovbb tmogatsok, visszatrtsek megllaptsa, beszedse,
nyilvntartsa, vgrehajtsa, kiutalsa s ellenrzse.

47

ADZS ALAPJAI

6. bra
Az Adhatsgok felosztsa
Dr. Bencsik Mria: Adzs alapjai oktatsi segdlet
KGK. BMF. SZVI. 4.o

6. bra
Az Adhatsgok kapcsolatrendszere

48

7. bra
Adhatsgok s egyb szervezetek kapcsolatrendszere
APEH - Adkalauz nyomn

2.6

Adktelezettsg

2.6.1 Adktelezettsg tg fogalma, sszetevi

Bejelentsi ktelezettsg
Folyamata: a magnszemlyek, ha jvedelemre vagy vagyonra tesznek
szert, adktelezett vlnak, ezrt be kell jelentkeznik az
Adhatsghoz (adatbejelent formanyomtatvnyon), adhatsg
regisztrlja a bejelentkezket, a magnszemlyek adkrtyt kapnak
(ennek tartalma magnszemly esetn: adazonost jel, egyni
vllalkoz illetve cg adszmot is kap).
Az esetleges adatvltozsokat 15 napon bell be kell jelenteni
(adatmdost formanyomtatvnyon).
Ad s adelleg megllaptsi ktelezettsg
A leggyakoribb adbeszedsi md Magyarorszgon: az nadzs, az
adalanynak sajt magnak, kell az adt megllaptani, kiszmtani,
bevallani s befizetni.

ADZS ALAPJAI

Sajtos eset: munkltati adbevalls (ez is nbevallsnak minsl, mert

a magnszemlynek nyilatkoznia kell, hogy csak a munkltattl
szrmaz jvedelme van!).
APEH ltal becslssel megllaptott adktelezettsg, ha a vllalkoz
nem nyjt be adbevallst.
Kivetses adelleg megllapts: trsasgi-, iparzsi ad, import FA
adja esetn gyakorlat.
Adhatsg ltal ksztett bevalls: magnszemly nyilatkozik, hogy a
hatsg ksztse el az adbevallst, ekkor a magnszemly nyilatkozik
az esetleges kedvezmnyekrl is.
Adbevallsi ktelezettsg
Az adigazgatsi eljrsi trvny megadja az adbevallsi s befizetsi
hatridket.
- SZJA (magnszemlyek): trgyvet kvet mrcius 20-ig (2005. vtl,
mjus 20-ig)
- Egyni vllalkoz, csaldi gazdlkod, EVA adalany: a trgyvet
kvet februr 15-ig,
- TAO (cgek, Bt, Kft, Rt stb.) APEH (NAV) s Cgbrsg fel,
adbevalls, mrleg, eredmny-kimutats, beszmol: trgyvet
kvet mjus 31-ig.
Bizonylatok killtsnak s megrzsnek a ktelezettsge
- egyni vllalkozk, cgek, magnszemlyek, ha valamely
tevkenysgre adszmot vltanak ki (pl. falusi turizmus)
- bizonylatok: szmla, egyszerstett szmla, szmlt helyettest
okmny, nyugta stb.
- bizonylatokat 5vig kell megrizni, szigor szmadsakat 10 vig
(bevteli- kiadsi bizonylatok, szmlk).
Nyilvntartsi s knyvvezetsi ktelezettsg
(az adszmmal rendelkezknek)
- bevteli nyilvntarts: szerzdses jogviszony, falusi vendglts,
- EVA adalany, ha kltsgeit diktlt kulcs (az adkteles bevtel 10%-a
kltsghnyad) alapjn szmolja el az adalany
- bevteli s kltsgnyilvntarts: ha az adalany a tteles
kltsgelszmolst vlasztotta (szmlk alapjn)
- pnztrknyv: egyni vllalkoz esetn, f rovatai: (nem) adkteles
bevtel, fa, brutt bevtel, kltsg, fa, brkltsg, jrulkok,
rfordtsok

50

ADZS ALAPJAI

- ketts knyvvezetsi ktelezettsg: Kft, Rt stb.

Nyilatkozattteli ktelezettsg
pldul vagyonnyilatkozat.
Adatszolgltatsi ktelezettsg
brmely (ad)hatsgnak vagy a KSH fel.
2.6.3 Adzi magatartsok
adkml technikk, adminimalizlsi trekvsek (Pldul:
biztostsi s befektetsi adkedvezmnyek ignybevtele: nkntes
Nyugdj-, Egszsgbiztostsi Pnztrakba vagy NYESZ szmlra
trtn befizetsek, vagy adkml modellek: bels elszmol rak
alkalmazsa piaci rak helyett, kapcsolt vllalkozsok, csoportos fa
alanyisg)
adtervezs: az adoptimalizlst jelenti, a legkedvezbb zleti
stratgia, a legkedvezbb szervezeti forma, a legkedvezbb rtkestsi
csatornk megvlasztsval.
adkikerls, leglis forma: azt jelenti, hogy az adz kihasznlja a
meglv joghzagokat, s gy cskkenti adterht. (Pl.
munkaszerzdsek helyett vllalkozi szerzdssel foglalkoztatja a
munkavllalkat, bizonyos szemlyi, csaldi kiadsokat zleti
rfordtsknt vagy reprezentciknt szmol el vagy a multinacionlis
vllalatok ltal alkalmazott admenekls, vagy tkekivons)
adkijtszs, illeglis forma: a trvny megsrtst jelenti (Pl.
feketemunksok foglalkoztatsa, potyautasok, akik nem fizetnek adt s
jrulkot, jogtalan fa visszaignylsek, vmmentesen hoz be autkat,
zrjegy nlkli termkeket rust).

8. bra
Adktelezettsgek tpusai
Dr. Bencsik Mria: Adzs alapjai oktatsi segdlet KGK. BMF.
SZVI. 5. o.

51

ADZS ALAPJAI

9. bra
Adktelezettsgek
APEH - Adkalauz, 2009., 4.o.

52

3.

Az adzs rendjrl szl trvny (Art.)

3.1

Az adzs rendjrl szl trvny alapelvei

Az adzs rendjrl szl trvny pontos jellse: 2003. vi XCII. trvny.

Clja: az adzk s adhatsgok jogainak s ktelezettsgeinek szablyozsa
s az adott terleten egysges normk kialaktsa minden adnemre.
Alapelvek (1. s 2. ):
az adhatsg mrlegelsi joga (csak trvnyes keretek kztt)

megklnbztets nlkli eljrs (llampolgrsg stb. szerint)

tjkoztatsi ktelezettsg (adhatsg rszrl), kitants
jhiszem joggyakorls s egyttmkds az adhatsggal
mltnyossg (a trvnyi felttelek meglte esetn)
szerzds, gylet valdi tartalom szerinti minstse
piaci r alapjn trtn minsts (kapcsolt vllalkozsok, adzsi
szempontok esetn)
adktelezettsget nem rinti a jogellenessg vagy a j erklcs srelme,
adjogviszonyban a jogokat rendeltetsszeren kell gyakorolni.

10. bra
Az Art. trvny hatlya
Sajt forrs

ADZS ALAPJAI

11. bra
Jogkvetkezmnyek az adzsban - sszefoglal tblzat
Sajt forrs - Art. alapjn

54

Az adz az elz tblzat alapjn 1 milli Ft-ig terjed brsggal sjthat, ha

szmla, egyszerstett szmla, nyugta kibocstsi ktelezettsget elmulaszt
szmlt, egyszerstett szmlt, nyugtt nem a tnyleges ellenrtkrl
bocstja ki
be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztat (vagy foglalkoztatott)
a szmla, egyszerstett szmla, nyugta-kibocstsi ktelezettsg
elmulasztsakor az adz kpviselje, alkalmazottja, rtkestsben
kzremkd magnszemly 10-50 ezer Ft-ig, fentiek kzvetlen vezetje
500 ezer forintig terjed mulasztsi brsggal sjthat.
Ellenrzs akadlyozsnak minsl, zletzrs, tevkenysg felfggeszts
htrltatsa, megjelensi ktelezettsg elmulasztsa, egyttmkdsi
ktelezettsg megsrtse. Klnsen: becsls sorn az adz ms adzt rint
kapcsolatra, gyletre hivatkozik, de ezt a kapcsold vizsglat nem ersti meg.
Ad- s jrulkkteles kifizetsekrl szl bevalls elmulasztsa, hinyossga,
valtlansga esetn a kiszabhat mulasztsi brsg fels hatra az rintett
magnszemlyes s a rgztett brsg fels rtknek szorzata.
A foglalkoztatottat terhel bejelentsi ktelezettsg elmulasztsa esetn
kiszabhat mulasztsi brsg fels hatra a bejelenteni elmulasztottak szmnak
s a brsg legmagasabb rtkeinek a szorzata. E szablyt kell alkalmazni a
foglalkoztat mellett arra a szemlyre, annak kzvetlen vezetjre, akinek
munkakri ktelessge a bejelentsi ktelezettsg teljestse, ebben az esetben a
mulasztsi brsg fels hatra a bejelenteni elmulasztott foglalkoztatottknt 500
ezer Ft-ig terjedhet.
Meghatrozott bejelentsi illetve bevallsi ksedelem esetn mellzik a
mulasztsi brsgot, ha az adz kimenti a ksedelmt, annak bizonytsval,
hogy a tle elvrhat gondossggal jrt el.

3.2.

Adzs rendjrl szl trvny legfontosabb vltozsai

3.2.1 Fbb vltozsok

2009. oktber 31-ig, kormnyrendeletben szablyozott pnzforgalmi-szmla
nyitsi ktelezettsg az Art. elrsval adktelezettsgg vlt.
A szmla megnyitsnak elmulasztsa brsgolhat.
2009. november 1-jtl a pnzforgalmi szolgltats nyjtsrl szl trvny a
hitelintzetet pnzforgalmi szolgltatnak, a pnzforgalmi bankszmlt
pnzforgalmi szmlnak, a folyszmlt fizetsi szmlnak, az azonnali
beszedsi megbzst, hatsgi tutalsi megbzsnak nevezi.

ADZS ALAPJAI

Feketefoglalkoztats. 2009. jnius 1-jtl az adhatsg honlapjn

nyilvnossgra hozza azon munkltatk adatait, amelyek (2009. jnius 1-jt
kveten) elmulasztottk bejelenteni foglalkoztatottjaikat. Az adhatsg a
jogsrt munkltatk adatait honlapjrl kt v mlva trli.
Elksett fellebbezs. j elrs a 2009. november 9-n elfogadott admdost
trvny kihirdetst kvet naptl, az elksett fellebbezs felgyeleti intzkeds
irnti krelemnek minsl, gy pusztn az elksettsg miatt nem utasthat el.
Feltteles ad-megllapts. Vltozs 2009. oktber 1-jtl a feltteles admegllapts djnak als sszege 300 ezer forintrl 1 milli forintra, a fels
pedig 7 milli forintrl 8 milli forintra emelkedik.
Eljrsi hatridk. Vltozs 2009. oktber 1-jtl: a kzigazgatsi eljrsi
trvny (Ket.) ttrt a hatridk munkanapokban val meghatrozsra, az Art.
trvny viszont megmaradt a naptri napnl.
Adgyi hatrozatok titkossga. Az Art. szerint az adgyi hatsgi
hatrozatok tovbbra sem hozhatk nyilvnossgra, szemben a kzigazgatsi
eljrsi trvny 2009. oktber 1-jtl hatlyba lp elrsval.
3.2.2 Egyni vllalkoz, egyni cg bejelentse
Vltozs 2010. janur 1-jtl: az egyni vllalkozi tevkenysget nem kell
engedlyeztetni, csak a hatsgi engedlyhez kttt tevkenysget. Az egyni
vllalkozi tevkenysghez nem szksges egyni vllalkozi igazolvny,
elegend a tevkenysg bejelentse. Elvlik egymstl az egyni vllalkozi
sttus s a jogosultsg a tevkenysgre.
Az egyni vllalkozk nyilvntartsa. 2010. janur 1-tl az
alapnyilvntartsokat a Kzigazgatsi s Elektronikus Kzszolgltatsok
Kzponti Hivatal (KEKKH) vezeti, nem pedig a krzetkzponti jegyz
(okmnyiroda), de az elektronikus beadvny a KEKKH-nek csak az
okmnyirodn keresztl kldhet.
Az egyni vllalkozi tevkenysg sznetelse. 2010. janur 1-tl a sznetels
idtartama a KEKKH ltal vezetett nyilvntartsba bejegyzett sznetels kezd
s zr idpontja kztti idszak. A sznetels idtartam alatt az egyni
vllalkoz nem vgezhet egyni vllalkozi tevkenysget. A sznetels eltti
idszakra soron kvli bevallst kell benyjtani.
Egyni vllalkoz adszmnak felfggesztse, szankcis trls.
2010. janur 1-tl az egyni vllalkoz adszmnak felfggesztsrl, illetve
annak megszntetsrl az adhatsg automatikusan rtesti a KEKKH-t,
amely bejegyzi a nyilvntartsba. Az adszm felfggesztse nmagban nem
eredmnyezi az egyni vllalkozi tevkenysg megsznst. Az egyni
vllalkozi tevkenysgre val jogosultsg megsznshez az egyni

56

ADZS ALAPJAI

vllalkozi hatsgi engedly

gyakorlsnak eltiltsa szksges.

visszavonsa,

vagy

foglalkoztats

Egyni cg alaptsa
2010. janur 1-tl az egyni cg jogi szemlyisg nlkli jogalany, amely azzal
jn ltre, hogy bejegyzik a cgjegyzkbe. Egyni cget kizrlag egyni
vllalkoz alapthat. (A 2010 eltt a cgnyilvntartsban regisztrlt egyni
vllalkozk 2010. jlius 1-ig ktelesek eldnteni, hogy tevkenysgket a
tovbbiakban egyni vllalkozkknt vagy egyni cgknt vgzik. Az egyni
cg nem mkdhet, mint el-trsasg, azaz tevkenysgt a jogers
cgbejegyzsig nem kezdheti meg.)
Egyni cgnek - fszably szerint - csak egy tagja lehet.
Vagyon s felelssg.
2010. janur 1-tl az egyni cg jegyzett tkjt annak a tagja hatrozza meg, a
trvny tkeminimumot sem r el. Az egyni cg tagja eldntheti, hogy
korltolt vagy korltlan felelssggel akar-e tartozni a cg a cgvagyont
meghalad tartozsairt.
Egyni cg mkdse
Az egyni cg gyvezetst tagsgi jogviszony keretben maga a tag vagy
vezet tisztsgvisel lthatja el. Engedlyhez kttt tevkenysget egyni cg is
csak engedly birtokban vgezhet.
Egyni cg talakulsa s megsznse
Az egyni cg brmilyen gazdasgi trsasgg talakulhat. Az egyni cgre is a
felszmols, a csdeljrs s a vgelszmols ltalnos szablyai vonatkoznak.
2010. janur 1-tl a helyi iparzsi adt az adzknak az llami adhatsghoz
kell bevallaniuk s befizetnik.
A helyi iparzsi ad fizetsi knnytst, mrsklst az llami adhatsghoz
kell elterjeszteni, brlja el, de els fokon az nkormnyzatnak nll dntsi
jogkre marad.
Ellenrzsi hatridk. 2010. janur 1 ta a csdeljrs kezd idpontjtl
szmtott 90 napon bell be kell fejezni a csdeljrst megelz idszakra
vonatkoz ellenrzst (eltren a 30 napos fszablytl) egyszerstett
felszmolsi eljrs esetn. 2011. janur 1-jtl a tevkenysget zr bevalls,
s a felszmol ltal ksztett zr-bevalls ellenrzst az utbbi benyjtst
kvet 45 napon, de legfeljebb a felszmols kzztteltl szmtott egy ven
bell kteles az adhatsg befejezni.

57

ADZS ALAPJAI

Adeljrsban igazoland adatok

2010. jlius 1-tl az adztl - az azonostshoz szksges adatok kivtelvel nem krhet olyan adat igazolsa, amelyet valamely hatsg (brsg, Orszgos
Kzjegyz Kamara) nyilvntartsnak tartalmaznia kell.
Az orszg terlett elhagy adz
2010. janur 1-tl, ha az orszg terlett elhagy adz az elhagys
bejelentsekor nem tudja csatolni az adhatsg rszre a szksges iratokat,
akkor azokat attl az idponttl szmtott 15 napon bell kell ptolnia, amikor
lehetv vlik (pldul, amikor igazolst kap jvedelmrl). Fszablyknt az
adz az orszg elhagysa eltt 30 nappal kteles ezt bejelenteni, s a
bejelentshez csatolni az ad megllaptshoz szksges iratokat.
Helyi iparzsi ad
2010. jnius 1-tl a helyi iparzsi adval kapcsolatos bejelentsi, bevallsi s
befizetsi ktelezettsgeket ismt az illetkes nkormnyzati adhatsgnl kell
teljesteni, s nem az llami adhatsgnl.
Vgrehajtsi segtsg nkormnyzatoknak
2010. jnius 29. ta az nkormnyzati adhatsg az ltala nyilvntartott helyi
adval, illetve gpjrmadval sszefgg tartozsok vgrehajtsa rdekben
megkeresheti az llami adhatsgot. Az nkormnyzatoknak erre minden
hnap 15-ig van lehetsgk, a legalbb 10 ezer forintot elr tartozsoknl.
Egysges nyomtatvny helyi adknl
2011. janur 1-tl a helyi iparzsi, illetve az idegenforgalmi adval kapcsolatos
bejelentsi (vltozs-bejelentsi) ktelezettsgeket ezentl egysges, e clra
rendszerestett nyomtatvnyon kell bejelenteni.
Tv zembenntartsi dj
2010. augusztus 16. ta eme dj megfizetst a kltsgvets tvllalta, gy a
djfizetsre ktelezetteket ettl az idponttl nem terheli sem bevallsi, sem
befizetsi ktelezettsg.
Brbeads adszm nlkl
2010. augusztus 16-tl a magnszemlynek (ha nem vlasztjk az fa fizetsi
ktelezettsget) nem kell bejelenteni az ingatlan brbe vagy haszonbrbe adst,
s adszmot sem kell krni. (Az sszevont adalapba kell beszmtani a
brbeadsbl szrmaz jvedelmet.)

58

ADZS ALAPJAI

Adhatsgi igazols hatrideje

2011. janur 1-tl az adhatsgi igazols killtsra vonatkoz krelmet a
berkezstl szmtott nyolc napon bell kell teljesteni (szemben az ltalnos
30 napos gyintzsi hatridvel).
Becsls be nem jelentett tevkenysgre
2011. janur 1-tl amennyiben az adz elmulasztotta bejelenteni adkteles,
bevtelszerz tevkenysgt, terhre 12 havi mkdst vlelmezve kell
adklnbzetet megllaptani (korbban n. tlagadfizetsre ktelezte az
adhatsg).
Vgrehajtsi okirat
2011. janur 1-tl az eljrsi-illetk fizetsi ktelezettsget megllapt brsgi
hatrozat is vgrehajthat okiratnak szmt.
Vgrehajtsi kifogs estn a jogorvoslati krelem felterjesztsi ideje, a felettes
szervhez nyolc naprl tizent napra emelkedett.
Egycsatorns engedmnyezs
2011. janur 1-tl az adhatsg a kzponti kltsgvetst, az elklntett llami
pnzalapokat, a Nyugdjbiztostsi s Egszsgbiztostsi Alapot megillet
kvetelseit a magyar Kvetelskezel Zrt.-re engedmnyezi (korbban
plyzaton dlt el, ki hajthatja be).
Hatridk
Vltozs 2011. janur 1-jtl: az illetkkiszabs gyintzsi hatrideje, az ratok
adhatsghoz trtn berkezstl szmtott 30 naprl 60 napra n.
Mulasztsi brsg
2011. janur 1-tl az adz 500 ezer forintig terjed brsggal sjthat, ha
kzztett ves beszmolja, egyszerstett ves beszmolja nem felel meg a
szmvitelrl szl trvny elrsainak.
Igazolatlan eredet ru forgalmazsa esetn az adhatsg sszegszeren - az
ru forgalmi rtknek 40 szzalkig terjed mulasztsi brsgot szabhat ki.
Nem sjthat ezen tl mulasztsi brsggal az a magnszemly, illetve annak
kzvetlen vezetje, akinek munkakri ktelezettsge a biztostottak bejelentse
(maga az adz tovbbra is bntethet).
Szmla, egyszerstett szmla, nyugta-kibocstsi ktelezettsg elmulasztsrt
nem brsgolhat az adz alkalmazottjnak, kpviseljnek, az rtkestsben
kzremkd magnszemlynek a kzvetlen vezetje, de tovbbra is bntethet
maga a vllalkozs.

59

ADZS ALAPJAI

3.2.3 Elektronikus bevalls, j gyflkapu

A szolgltat llam filozfijnak megvalsulsa az elektronikus kormnyzat
rvn vlik lehetv. Az eurpai unis orszgok 2001-ben megkezdett ekormnyzati munkja 2010-re azt eredmnyezte, hogy a kiemelt kormnyzati
szolgltatsok mintegy fele teljes kren elektronizlt.
Az EU relevns stratgijnak figyelembevtelvel, kialakulban vannak a
hatkony kormnyzati mkdst biztost, interoperbilisan mkd intzmnyi
rendszerek, s tovbb fejldnek az EU-25 nven ismertt vlt
alapszolgltatsok.
(HVG Ad Klnszm 2010. 76. o.)
Az elmlt vekben a hazai elektronikus kormnyzati program, az ekormnyzat 2005keretein bell megindult fejlesztsek Magyarorszgon is
lefektettk az alapokat, megszletett az egysges llampolgri azonostst
nyjt gyflkapu, amely 2005. prilis1-n kezdte meg mkdst s a
www.magyarorszag.hu alatt rhet el.
Az gyflkapu a magyar kormnyzat elektronikus gyflbelptet s azonost
rendszere. Biztostja, hogy felhasznli, a szemlyazonossg igazolsa mellett,
egyszeri belpssel, biztonsgosan kapcsolatba lphessenek az elektronikus
llami s kzigazgatsi gyintzst s szolgltatst nyjt szervekkel. Az
gyflkapu szolgltatsaival kapcsolatos rdekldsekre a Kormnyzati gyfl
tjkoztat Kzpont munkatrsai adnak felvilgostst a 189-es helyi tarifval
hvhat kzponti kk szmon, hang s SMS elrssel, illetve a
189@ugyfelvonal.hu e-mail cmen.
2011. janur1-n megkezdtk mkdsket a kormnyablakok. 29 ablak nylt
meg, a fvrosban, a megyeszkhelyeken, illetve a megyei jog vrosokban. A
nyitva tarts reggel 8 rtl este 20 rig. Cl az gyintzs egyszerstse s
2013-ra az egyablakos gyintzs.
A kormnyablakok fokozatosan tveszik az okmnyirodk feladatait.
3.2.4 Dikhitel az adzsban
A 86/2006. (IV. 12) kormnyrendelet a hallgati hitelrendszerrl s a Dikhitel
Kzpontrl.
A dikhitel sajtossgai
alanyi jogon jr
egyni hitelbrlat
nincs kockzatvizsglat
meghatrozott esetekben s felttelek mellett clzott kamattmogats
vagy tartozs elengeds

60

ADZS ALAPJAI

mrtke 2008/2009. tanvtl llamilag tmogatott kpzsben rsztvev

hallgat esetn maximum havi 40 000 forint, kltsgtrtses kpzs
esetn maximum havi 50 000 forint, de rva, vagy flrva s llskeres
szlk esetn maximum 60 000 forint
visszafizets a tanulmnyok befejezse utn, maximum a nyugdjig vagy
elhallozsig
klcsnszerzds alapjn vehet ignybe (Dikhitel Kzpont).

A dikhitel folystsnak felttelei:

felsoktatsi intzmnyben, llamilag tmogatott, illetve kltsgtrtses
kpzsben, a felsoktatsrl szl 2005. vi CXXXIX. trvny ltal
meghatrozott kpzsi formkban, rvnyes hallgati, tanuli
jogviszonnyal rendelkezik
lakhelyt kln jogszablyban meghatrozottak szerint a szemlyi adats lakcmnyilvntartsba bejelentette, s tanulmnyai folytatsa cljbl
a kpzsi idszakra bejelentkezett
a hitel ignylsekor nincs rvnyes hallgati klcsnszerzdse a
Dikhitel Kzponttal
40 v alatti szerzd fl.
Trlesztsi alap rsze:
nem nll tevkenysgbl befoly jvedelem (munkabr, jutalom,
tppnz, tiszteletdj, klfldi munkaviszony, segt csaldtag,
munkanlkli jradk, klszolglat stb.)
nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (megbzsi dj, szellemi
tevkenysg, brbeads)
egyb jvedelmekbl szrmaz jvedelem
talny-adalap, osztalk, rfolyamnyeresg, rtkpapr-klcsnzs,
tzsdei gyletek.
Nem rsze a trleszt alapnak:
kamat
nyeresg
kis sszeg kifizets
ingatlan truhzs-ingtruhzs
termszetbeni juttats
adterhet nem visel jrandsgok.

61

ADZS ALAPJAI

Trlesztsi (ad) alap:

a trleszts els s msodik vben az adott v els napjn rvnyes
minimlbr 12- szerese idarnyostva.
Ha a jvedelem kisebb, mint a minimlbr ktelez trleszt rszlet havi
sszegt a dikhitel Kzpont hatrozza meg, s venknt vltozhat
(2010-ben: 4290 forint volt, 2011-ben 4410 forint).
A harmadik vtl, trgyvet megelz vben
- a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerinti sszevont adalapba
tartoz s kln adz, a magnszemly adbevallsban bevallott,
vagy az adbevallst helyettest elszmolsban, az adhatsg
adatszolgltatsa alapjn trtn ad megllaptsa sorn elszmolt
ves jvedelme, kivve a vagyontruhzsbl szrmaz jvedelmet, s
a vllalkozi adalapot
- az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. Trvny
szerinti, az EVA ad alapjul szolgl bevtel
- az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl 2005. vi CXX.
trvny szerinti, az EKHO ad alapjul szolgl bevtel
- a trlesztsi ktelezettsg fggetlen a munkaviszonytl, ha az
llampolgr a trlesztsi ktelezettsgnek nem tesz eleget, a tartozst
az adhatsg - adk mdjra behajtja.
A hiteltrleszts mrtke: 6% (a Dikhitel Kzpont Zrt. ezt 1%-kal
vltoztathatja, de maximum 8%-ig).
A hiteltrleszts esedkessge a trgyh 5. napjig (ellenkez esetben ksedelmi
kamatot szmol fel a Dikhitel Kzpont).
A trleszts a Dikhitel Kzpont rszre, kizrlag banki tutalssal trtnhet.
Korltlan trlesztsi lehetsg: a ktelezett djmentesen, korltozs nlkl
brmikor eltrleszthet. Ily mdon kzvetlenl a tketartozst cskkenti, gy
rugalmasan alakthatja hitele futamidejt. Eltrleszteni kln tutals
formjban, de a trlesztssel megegyez szmlaszmra lehet. Ekkor az
Eltrleszts szt is be kell rni a nyolcjegy szerzdsszma el. Az
eltrleszts nem mentest az elrt trleszt-rszlet befizetse all.
Elteljests: ha nem rja be az Eltrleszts szt s a ktelez trleszt
rszletnl tbbet utal, akkor a tbblet n. elteljestsnek minsl, ez nem
cskkenti a tketartozst. Az elteljests akkor jhet jl, ha rendszertelen a
jvedelme s nehzsget okoz a meghatrozott sszeget havonta hatridre
tutalni.
(www.diakhitel.hu/tudnivalok-a-torlesztesrol.php)

62

ADZS ALAPJAI

Kedvezmnyek: nem kell trleszteni, ha 40 ves korig jra a felsoktatsban

tanul, illetve ha terhessgi-gyermekgyi seglyre, GYED-re, GYES-re,
rokkantsgi jradkra, vagy nyugdjra, illetve baleseti rokkantsgi nyugdjra
jogosult.
Mindezeket be kell jelentenie a Dikhitek Kzpontnak, s
krelmeznie kell a trleszts szneteltetst, valamint a clzott kamattmogats
ignybevtelt.
(www.diakhitel.hu/milyen-kedvezmenyek.php.)
Trleszt-rszlet mrsklse: a Dikhitel Kzpont minden trlesztnek - a
fennll indokok vizsglata nlkl, maximum 24 hnapra - engedlyezi a
ktelez trleszt-rszlet mrsklst. Aki l ezzel a lehetsggel, azt is vllalja,
hogy a trleszts futamideje megnvekedik.
(www.diakhitel.hu/torlesztoreszlet-mersekles.php.)
Nem kaphat dikhitelt, ha szerzdse megsznt vagy tartozsa van.
A szneteltetst krelmezni kell:
TGYES-re, GYED-re, GYES-re val jogosultsg esetn
rokkantsgi nyugdjra, jradkra s
baleseti rokkantsgi nyugdjra val jogosultsg esetn.
A dikhitel elengedse kt okbl kifolylag lehetsges: elhallozs s a
nyugdjkorhatr elrse esetn.
Tovbbi informcik.
Honlap: www.diakhitel.hu
e-mail cm: info@diakhitel.hu

63

4.

Bevtel, kiads, kltsg

4.1

Alapfogalmak s sszefggsek

Jogforrs: az 1995. vi CXVII. SZJA trvny

Jvedelem: a magnszemly ltal az advben brmilyen cmen s formban
megszerzett bevtel egsze, vagy az e trvnyben elismert kltsgekkel
cskkentett rsze, vagy annak e trvnyben meghatrozott hnyada, n. diktlt
kulcs alapjn (10%kltsghnyad - 90% jvedelemhnyad).
Bevtel: a magnszemly ltal az advben megszerzett, a tevkenysg
ellenrtkeknt vagy ms jogcmen kapott kszpnz, jvrs, vagyoni rtk
jog, vagyoni rtk (ing-ingatlan) rtkpapr, termszetbeni juttats,
szolgltats.
Kltsgnek minsl: a bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg,
kizrlag a bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben, a naptri
vben tnylegesen kifizetett, szablyszeren igazolt kiads. A kiads igazolsra
csak az ltalnos forgalmi adrl szl trvnyben meghatrozott szmla,
nyugta, illetleg szmlt helyettest okmny felel meg.
A magnszemlynek jvedelem megllaptsa sorn: bevteleit s kltsgeit
forintban kell figyelembe vennie. A nem pnzben kapott vagyoni rtk esetn
bevtelnek a forintban kifejezett szoksos piaci rtkt kell tekinteni.
A klfldi pnznemben keletkezett s forintra t nem vltott, illetleg nem
pnzintzet ltal tvltott bevtelt - a megszerzs napjt megelz hnap 15.
napjn rvnyes, MNB ltal jegyzett - valuta kzprfolyamon kell forintra
tszmtani.
Bevtelnek illetve kltsgnek nem szmt ttelek
A jvedelem kiszmtsakor nem kell figyelembe venni a kvetkez
bevteleket:
az admentes bevteleket. (lsd az SZJA tv. 1 sz. mellkletben vagy
ms trvnyekben pldul a TB. trvny szerint admentes bevteleket)
a kapott hitelt, klcsnt
a visszatrtett adt, adelleget feltve, hogy ezt korbban kltsgknt
nem rvnyestettk

ADZS ALAPJAI

a jogers bri tlettel megllaptott bncselekmny rvn szerzett

vagyoni rtket, ha azt tnylegesen elvontk
a kifizet ltal magnszemlynek adott olyan sszeget (utalvny rtkt)
- hivatali, zleti utazs esetn: utazsi kltsg, szllsdj, klfldi
kikldetsi kltsg -, amellyel szemben a magnszemly a kifizet
rszre kzvetlenl kteles bizonylattal elszmolni.

A jvedelem kiszmtsakor nem lehet kltsgknt - figyelembe venni az

olyan kiadsokat, amely a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksgleteit
rszben vagy egszben kielgt termk vagy szolgltats megszerzse
rdekben merlt fel.
Brmilyen kiads, kltsg tekintetben igaz, hogy csak egyszeresen, egy
alkalommal s legfeljebb a bevtel mrtkig vehet figyelembe.

4.2

Kltsgelszmols

(lsd: 3. sz. mellklet az 1995. vi CXVII trvnyhez)

4.2.1 Jellemzen elfordul kltsgek
az anyagbeszerzsre, az rubeszerzsre, a gngyleg beszerzsre, a
szlltsra fordtott kiadsok
a kizrlag zemi (zleti) clt szolgl trgyi eszkz, immaterilis dolog
beszerzsre, ellltsra fordtott kiads, ha az, az 100 ezer forintot
nem haladja meg, tovbb ezen eszkzk javtsi, karbantartsi,
feljtsi munkira fordtott kiadsok
nll tevkenysget vgz magnszemllyel munkaviszonyban ll
alkalmazott rszre kifizetett br s annak kzterhei, alkalmazottnak jr
ktelez juttatsok kifizetsek
az egyni vllalkoznl a segt csaldtag rszre kifizetett-de legfeljebb
a mindenkori minimlbrt meg nem halad sszeg s kzterhei
az egyni vllalkoznl az olyan biztosts dja, amelynek biztostottja
az alkalmazott s az alkalmazott javra az nkntes klcsns biztost
pnztrba trtn munkltati hozzjruls
az egyni vllalkoznl szemlyi jvedelem kivt sszege s a sajt TB.
jrulk sszege
az rdek-kpviseleti s kamarai tagdjak sszege
a kzalaptvnynak befizetett hozzjrulsok, az errl szl igazolsok
alapjn (kulturlis, oktatsi, szocilis, egszsggyi, hitleti,

65

ADZS ALAPJAI

krnyezetvdelmi,
gyermek-ifjsgi
sport
clra
ltrehozott
kzalaptvnyok esetn)
a megrendel, a vev ltal igazolt szavatossgi s jtllsi kltsg
az egyni vllalkoz ltal a bevtel, illetve az ehhez szksges felttelek
biztostsa rdekben kifizetett vagyon-, felelssg-kockzati-, let-,
balesetbiztosts dja
az egyni vllalkoz ltal zleti tevkenysggel kapcsolatban felvett
pnzintzeti hitelre (klcsnre) kifizetett kamat
az nll tevkenyghez kapcsold adk (ide nem rtve az SZJA-t, az
F-t, a jvedki adt, TAO-t) illetkek, hatsgi djak, vm,
vmkezelsi dj, perkltsg, szankcik (ktbr, nellenrzsi ptlk stb.)
az zlet, a mhely brleti dja, a fts, a vilgts s a technolgiai
energia kltsge, a telefon, a rditelefon, a telefax, CB-rdi, telex
hasznlati dja. (ha a laks s a telephely mszakilag nem elklntett,
akkor a tevkenysggel arnyosan lehet a kiadsokat figyelembe venni,
az adott kltsgre jellemz mrtkegysgek: nap, m2, m3 stb. alapjn
az egyni vllalkoznl s stermelnl: a cgtelefon, a rditelefon, a
telefax, a telex, internet telephelyre trtn beszerelse esetn a kszlk
ra s a beszerelsi dja szmolhat el kltsgknt. (ha a laks s a
telephely nem klnl el 50% szmolhat el, internet 30%-a,
elektronikus bevallsra ktelezett vllalkoz, stermel esetn 50%-a)
az egyni vllalkoznl, mezgazdasgi stermelnl a telefonfejlesztsi
hozzjruls, tovbb a kzmfejlesztsi hozzjruls kltsge (a helyi
nkormnyzat ltal visszatrtett sszeggel cskkentett rsze)
a mszaki lers, tervrajz kltsge, a brmunka dja, az alvllalkoz
rszre kifizetett sszeg, ignybe vett szolgltats dja (pl. reklm
kiads)
az egyni vllalkoznl, mezgazdasgi stermelnl az 1 sz.
mellkletben felsorolt munkaruha, vdruha, vdeszkz, munka-,
baleset-, s krnyezetvdelmi berendezs kltsge
reprezentci cmn: az egyni vllalkozi tevkenysgbl szrmaz
bevtel 0.5%-a, de legfeljebb vi 200 ezer Ft
a hivatali, zleti utazs esetn: az utazs, a szlls dja, klfldi
kikldets esetn+a napi dj kormnyrendelet szerint elismert kltsge
lzingdj cmn kifizetett sszegbl: a lzingbevevnl csak az zemi
(zleti) clt szolgl trgyi eszkz, immaterilis jszg FA nlkli
lzingdjnak s egyb jrulkos kltsgeknek a szerzds szerinti
futamid egy hnapjra es sszege, de maximum a teljes lzingdj havi

66

ADZS ALAPJAI

3%-nak, ingatlanesetn 1,1%-nak megfelel sszege, illetve ennek

megfelel advi sszeg
az thasznlat dja: az zleti cl futsteljestmny arnyban
a tvmunka-vgzs kltsgei
a tvmunka-vgzshez szksges szmtgp, szmtstechnikai eszkz
megszerzsre fordtott, 100 ezer forintot meg nem halad kiads
a munkavgzshez szksges internet-hasznlat dja
a kerektsi szablyok alkalmazsa sorn keletkezett tbblet kiadsok.

4.2.2 Igazols nlkl elszmolhat kltsgek

Az e trvnyben elismert kltsgek esetben, ha a trvny vagy
kormnyrendelet (a tovbbiakban: jogszably) kltsgtrtsrl rendelkezik,
akkor a tnylegesen felmerlt s igazolt kiads rvnyestse helyett a
jogszablyban meghatrozott mrtkig igazols nlkl szmolhat el az adott
cmen kltsg azzal, hogy ezt a kltsget teljes egszben elszmoltnak kell
tekinteni:
a bedolgoz rszre e tevkenysggel sszefggsben kifizetett vi
munkabr, illetve munkadj 30%-t meg nem halad sszeg, feltve,
hogy a magnszemly e jogviszonyval sszefggsben ms kltsget
nem szmol el
az orszggylsi kpviselk tiszteletdjrl, kltsgtrtsrl s
kedvezmnyeirl szl trvny szerint megllaptott kltsgtrts,
valamint a polgrmesteri tisztsg elltsnak egyes krdseirl s az
nkormnyzati kpviselk tiszteletdjrl szl trvny szerint
megllaptott kltsgtalny sszege
a belfldi hivatalos kikldetst teljest munkavllal lelmezsi
kltsgtrtsrl szl kormnyrendeletben meghatrozott ktelez
mrtkig
a kzti gpjrmvek, az egyes mezgazdasgi, erdszeti, halszati
ergpek zemanyag-, s kenanyag fogyasztsnak igazols nlkl
elszmolsnak mrtkrl szl kormnyrendelet szerint meghatrozott
zemanyag-fogyasztsi norma
az Eurpai Parlament ltal az eurpai parlamenti megfigyel s eurpai
parlamenti tag szmra fizetett kltsgtrts
a munkltat ltal a magnszemlynek a sajt szemlygpkocsi
hasznlata miatt fizetett kltsgtrts sszegbl a kikldetsi
rendelvnyben feltntetett km-tvolsg szerint, az zemanyagfogyasztsi norma s legfeljebb az llami adhatsg ltal kzztett

67

ADZS ALAPJAI

zemanyagr, valamint 9 Ft/km ltalnos szemlygpkocsi

normakltsg alapulvtelvel kifizetett sszeg
a jrmvezet gyakorlati szakoktatk sajt jrm zemeltetsnek
kltsgtrtsrl szl kormnyrendelet szerint figyelembe vehet
kltsgtalny.

4.2.3 Az rtkcskkensi lers elszmolsa

Kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzkre, csak egyni vllalkoz,
mezgazdasgi termel-, s stermel szmolhat el rtkcskkenst (csaldi
gazdlkodnak minsl magnszemly a trgyi eszkz beruhzsi kltsgt az
zembe helyezs advben jogosult egy sszegben kltsgknt elszmolni).
Jellemzen elfordul lersi kulcsok:
immaterilis javak esetn vi 16% (kivve szellemi termkek 25%)
pletek, ptmnyek vi 2%
gpek, berendezsek, felszerelsi trgyak vi 14,5%
jrmvek vi 20%
a nem kizrlag zemi clt szolgl sajt tulajdon trgyi eszkzkre
talnyban szmolhat el rtkcskkens (amortizci). Az talny
sszege tbb ilyen trgyi eszkz esetn is legfeljebb az ves bevtel 1%ig, ezen bell is az emltett eszkzk rtknek legfeljebb 50%-ig
szmolhat el. Ez az talny csak egy zben, a hasznlatbavtel vben
vehet figyelembe
nem szmolhat el rtkcskkensi lers azon trgyi eszkz s
immaterilis jszg utn, amelynek beszerzsi kltsgt korbban egy
sszegben elszmoltk.
4.2.5

Jrmvek kltsgelszmolsa

A sajt tulajdon (idertve a hzastrs tulajdont is) jrm zemanyag

felhasznlsa, tovbb szmlval trtn igazols alapjn a jrm
fenntartsnak, javtsnak s feljtsnak kltsge szmolhat el, valamint
egyni vllalkoz s mezgazdasgi stermel esetben a kizrlag zemi cl
jrmre vonatkozan (a fentiek szerint) rvnyesthet rtkcskkensi lers.
zemanyag-felhasznls cmen ktfle mdon szmolhat el kltsg:
az zemanyag-fogyasztsi norma s az APEH ltal kzztett
zemanyagr alapjn vagy

68

ADZS ALAPJAI

szmlkkal igazolt zemanyag vsrls (de az zemanyag-mennyisg

nem lehet tbb, mint az zemi hasznlatra az zemanyag-fogyasztsi
normval szmtott mennyisg).
a sajt tulajdon, nem kizrlag zemi cl jrm-kivve a
szemlygpkocsit-beszerzsi rval szemben talnyban rvnyesthet
az rtkcskkensi lers. (Szemlygpkocsi esetn az ves bevtel 1%ig s a beszerzsi r 10%-ig szmolhat el az CS.)
sajt tulajdon szemlygpkocsi esetben az zemanyagkltsgen kvl
a fentiek helyett (s minden ms kltsg cmn: fenntarts, javts,
feljts) 9 Ft/km ltalnos szemlygpkocsi normakltsg elszmolsa
vlaszthat
a nem sajt tulajdon kizrlag zemi clra hasznlt jrm esetben
elszmolhat:
az igazolt brleti vagy lzingdj (kivve a szemlygpkocsi)
- az 1. pont szerinti zemanyag-fogyaszts
- a szmla szerinti egyb kltsg (javts, fenntarts stb.)
az zemanyag-kltsgelszmols brmelyik mdjnak alkalmazsa
esetn szksges kln tnyilvntarts vezetse, tovbb az v els s
utols napjn a km-ra llsnak feljegyzse
a kltsg-elszmolsi mdszerek kztti vlaszts teljes advre
vonatkozik
az egyni vllalkoz s mezgazdasgi stermel az tnyilvntarts
vezetse helyett vlaszthatja, hogy havi 500 km utat szmol el
a magnszemly a sajt tulajdon gpjrm tulajdonjogt a trvny
bizonylatmegrzsre vonatkoz szablyainak betartsval, a ktelez
gpjrm felelssgbiztosts befizetst igazol szelvnnyel igazolja.

Szmtsi mdok
A szemlygpkocsi zemanyagkltsge elszmolsnak kplete
zemanyagkltsg =

zemanyag norma
100 * zleti cl km * zemanyag r

zemanyag norma: a 60/1992. vi (IV. 1.) kormnyrendelet alapjn, kt mdon

llapthat meg.
Alapnorma szerint (Magyar Kzlny, 1992. prilis 34. szm 1. s 2 mellklete
alapjn plusz korrekcik: vrosi forgalomban pl. 1,35 szorz s tli jrat
miatt)
talnynorma szerint (lket trfogat, azaz hengerrtartalom) alapjn:

69

ADZS ALAPJAI

benzin zem gpjrm esetn:

1000 cm3-ig
1001-1500 cm3-ig
1501 cm3 felett
gzolaj zem gpjrm esetn:
1500 cm3-ig
1501-2000 cm3-ig
2001 cm3 felett

8 liter/100 km
9 liter/100 km
10 liter/ 100 km
6 liter/100 km
7 liter/100 km
8 liter/100 km

zleti cl km: tnyilvntarts alapjn szmolhat el.

zemanyagr: az APEH (NAV) ltal kzztett, deklarlt zemanyagrak
alapjn, vagy szmla alapjn szmolhat el.
Sajt gpjrm zemi (zleti) cl hasznlatval kapcsolatos kltsgtrts
Sajt gpkocsi
kltsgtrtse

zleti cl km
sszes megtett km

* (A+F)+

A: amortizci, rtkcskkensi lers sszege (csak talnyban szmolhat el)

(Ft)
F: gpjrm fenntartsi kltsge (javtsi, karbantartsi kltsgszmlk alapjn)
(Ft)
= zleti cl zemanyag kltsg (Ft)
Cgaut kltsgtrtse

GK=A+F+

A: amortizci, rtkcskkensi lersi kulcs alapjn szmolhat el (20%) (Ft)

F: fenntartsi kltsgek (szmlk alapjn) (Ft)
: zemanyag kltsg (Ft) (zemanyagszmlk vagy APEH/NAV ltal
kzztett zemanyag rak alapjn)

70

5.

Illetk

5.1

Illetk fogalma, clja

Az illetkek sok tekintetben sajtos tulajdonsgokkal rendelkeznek az llam

bevteleinek sorban. Legfbb vonatkoz jogforrs: az 1990. vi XCIII.
trvny.
Az illetk legfontosabb sajtossga, hogy minden esetben valamilyen llam ltal
vgzett feladathoz, funkcihoz, azonnali, kzvetlen ellenszolgltatshoz
kthet.
Clja, hogy az llami (legtbbszr adminisztratv, hivatali) feladatokhoz a
fedezetet biztostsa, vagy annak elrse, hogy ezekhez a tevkenysgekhez az
llampolgr legalbb rszben jruljon hozz. Az illetkek szedsnek sok
esetben ki sem mondott, de szndkolt indoka, hogy az llampolgrok s a
vllalakozsok csak akkor vegyk ignybe az llamnak eme szolgltatsait, ha
az valban szksges. De ltezik bizonyos szankcionl jelleg is, pldul
elveszett iratok ptlsa esetn kirtt eljrsi illetk (flslegesen dolgoztatod
az llami appartust, fizess rte!).
Cl lehet az ad kivltsa is, pldul az ingatlanvagyon szerzsekor az
truhzssal kapcsolatos illetk megfizetse felfoghat egyfle vagyon- vagy
mg inkbb vagyonosodsi adnak is, ilyen esetben kzvetlen ellenszolgltats
nincs, legfeljebb az adminisztratv teendk (bejegyzs, szljegy, hitelests,
nyilvntartsba vtel ezrt rtelmezik sok esetben gy, hogy az illetk
arnytalanul magas mrtk).
Kt legnagyobb csoportja a vagyonszerzsi illetkek s az eljrsi illetkek.
Vagyonszerzs
A vagyonszerzs lehet egyoldal vagy visszterhes (pl.: ajndkozs, rkls,
adomnyozs illetve csere, adsvtel, barter, kvetels elengeds,
tartozstvllals stb. lvn megvalsul).
Minden esetben illetkktelezettsg keletkezik, fggetlenl attl, hogy az j
tulajdonos ingyen vagy visszterhesen jutott a vagyontrgyhoz.
Az eljrsi illetkek hrom nagy terlete: a kzigazgatsi hatsgi eljrsi, a
brsgi eljrsi s a felgyeleti illetk.
Az illetktrvny trgyi hatlya elssorban az ing- s ingatlan vagyon
truhzst rinti, szemlyi hatlya a termszetes s jogi szemlyeket.
Ingatlanok esetben a kl-, s belfldi szerzs egyarnt ide tartozik, a
ktelezettsg ltalban a szerz felet rinti. A vagyon fogalmba az

ADZS ALAPJAI

ingatlanokon kvl a vagyoni rtk jog, a vagyoni bett, vagy brmilyen nagy
rtkkel br vagyontrgy beletartozhat (pl.: gpjrm).
Az illetkktelezettsg keletkezse illetktpustl fggen
rklsi illetk esetben az rkhagy halla napjn
truhzs (vtel, ajndkozs stb.) a szerzdskts illetve okirat
alrsnak napjn,
hatrozattal zrul joggyletek esetben a jogerre emelkedsnek
napjn,
eljrs megindtsakor, vagy hatsgi jvhagystl fgg
joggyleteknl az utols jvhagys napjn.

5.2

Illetkmentessg

Mint a legtbb ktelezettsgnl, az illetkekkel kapcsolatosan is ltezik

mentessg. A trgyi mentessg esetn a joggylet trgyra vonatkozhat, pldul
a takarkbettre, ajndkozs vagy rkls ltal trtn szerzs estben.
Szemlyi mentessg a joggylet szereplit rintheti, elssorban a Magyar llam
lesz ilyen esetekben ha az gylet alanya illetkmentes. (Akr rkls
esetben is, hiszen az ltalnos rks a Magyar llam). Ebbe a csoportba
tartozik az llam kpviseletben fellp minden szerv s szervezet. gy teht: az
nkormnyzatok s azok trsulsai, a kltsgvetsi szervek, a trsadalmi
szervek s kztestletek, az egyhzak s intzmnyeik, alaptvnyok,
kzalaptvnyok, vzgazdlkodsi trsulat, az egszsg- s nyugdjbiztosts
kezelsrt felels szerv, az MNB, a nemzetkzi szervek s diplomciai
kpviseletek (ha ezt a tnyt nemzetkzi szerzdsek rgztik), a fejlesztsi
tancs, kzhaszn s kiemelten kzhaszn non-profit gazdlkod szervezetek,
az Eurpai Uni intzmnyei, szervei, alapjai.
Az elmlt idszak kiemelt politikai eredmnynek kiltottk ki az ingyenes
vagyonszerzsi illetk bevezetst az egyenes gi rokonok esetben, mely (a
megfelel felttelek fennllsa esetn) a hallesetet kvet rkls illetve az
ajndkozs tjn trtn tulajdonos vltozsra vonatkozik (s hallad nven
vlt ismertt).
A klasszikus rkhagys-rkls mellett tbb ms, hallesethez kthet
szerzsi forma ltezik. Ha nem trvnyes rks a kedvezmnyezett, akkor
hagyomnyrl beszlnk, ha ehhez az rklshez ktelezettsg is jrul, akkor
meghagysrl. A kteles rsz az egyenes gi leszrmazt illeti abban az esetben,
ha nem a megnevezett rks (kitagads), s az ajndkozst nmagban is
lehet hallesethez ktni.
Az rks vagy kedvezmnyezett az rksget nem kteles elfogadni,
visszautasthatja (ezt az rkhagy halla utn teheti meg), de lemondhat mg

72

ADZS ALAPJAI

az rkhagy letben akr ingyenesen, akr valamilyen ellenszolgltats

fejben (visszterhes mdon). A harmadik md az tengeds valaki javra, ez
az gylet is lehet visszterhes vagy ingyenes.
Az ajndkozsi illetk trgya lehet ing vagy ingatlan vagyon s vagyoni
rtk jog is.
Az illetkalap kiszmolsnak menett a kvetkez kplet adja: kimutathat
vagy becslt forgalmi rtk, ebbl levonandak lehetnek az
esetleges tartozsok, adssgok
gygondnok, vgrehajt (egyb rsztvev gyintz) tiszteletdja
esetleges temetsi kltsgek
esetleges vagyoni rtk jogok
esetleges kiadott kteles rsz(ek)
s ami ez utn marad, ez az illetkalap.
5.2.1 Trgyi mentessg
Mentes az rklsi illetve a vagyontruhzsi illetk all
hazai tudomnyos, mvszeti, oktatsi, kzmveldsi kzjlti clra
juttatott rksg
takarkbett
egyenes gi rksk esetn a megszerzett rkrsz tiszta rtkbl 20
milli Ft
ing rksg esetn 300 ezer Ft/rks
tll hzastrs haszonlvezete (csak laks esetn)
kiskor hagyatka, ha az rks a szl
laktelek (tettr, padlstr), ha 4 ven bell beptik
2010. augusztus 14-tl kzeli hozztartozk vonatkozsban minden
visszterhes s nem visszterhes, gazdasgi tmogats keretben tadott
termfld s (j elem) a kapcsold gazdasgi eszkzk, ha az tvev
ktelezi magt, hogy legalbb mg 5 vig
EGT (Eurpai Gazdasgi Trsg) megllapods alapjn az llami
hitelviszonyt megtestest rtkpapr
mvszeti alkots, muzelis trgy felajnlsa az llamnak (ennek rtke
az rklsi illetkbl levonhat)
nll orvosi tevkenysg mkdtetsi jognak megszerzse, ha az
rkhagy az nll orvosi tevkenysg tekintetben u.n. eredeti
jogosult volt

73

ADZS ALAPJAI

termszeti katasztrfa kvetkeztben megsemmislt laks ptlsa esetn

6 millis forgalmi rtkig, ha a krosultnak nincs msik laksa
belfldi vagyoni bettnek minsl ingatlanvagyon truhzsa kapcsolt
vllalkozsok kztt (2010 ta)
sporttelep tulajdon- ill. vagyoni rtk jognak truhzsa, ha a
tulajdonos ktelezettsget vllal arra, hogy legalbb 15 vig nem
idegenti el s a sport cl zemeltetsre (2010 ta)
lakstulajdon, kzcl vzi ltestmny kezeli joga stb.

Kiskor rks a nagykorv vls plusz 2 vig ksedelmi ptlk nlkl

fizethet (ha elbb teszi, venknt 10 %, maximum 70 % kedvezmny illeti
meg).
Termfld tulajdonjognak vagy vagyoni rtk jognak rklsekor az
egybknt fizetend illetk 50 %-t, csaldi gazdlkods esetn 25 %-t kell
fizetni.
Vllalkozsok esetben klns jogszablyok vonatkoznak a lzingelt
gpkocsikra, az nkormnyzati ingatlanok magntulajdonba kerlsre, az
gyvdi irodk talakulsval kapcsolatos vagyonszerzsre, a kisajtts s
krtalants esetn megvalsul ingatlanszerzsre, a vagyoni rtk jog
adsvtelre.
Ezek kzl a leggyakoribbak a 35. letvket be nem tlttt fiatalok els
lakshoz jutsa, mely 50 %-os illetkkedvezmnyt jelent, maximum 40 ezer
forint nagysgig, ha a laks rtke kisebb 8 milli forintnl. Az j pts
laksok vsrlinak 15 milli forintig jr illetkkedvezmny, 15 s 30 milli
forint kztt a 15 millira es rszt nem kell megfizetni.
Illetk alapjnak meghatrozsa a forgalmi rtk szerint trtnik, abban az
idpontban, amikor a kzjegyz bejelenti, a fldhivatal tovbbtja, vagy az
gyfl bemutatja a hatsgoknl.
Ha az llamigazgatsi szerv hibjbl (brsg, kzjegyz stb.) a bejelents fl
vnl tbbet csszik, a mindenkor jegybanki alapkamattal, de maximum 50 %kal cskkenthet az illetk.
Eljrsi illetk esetn a krelem elterjesztsekor rvnyes forgalmi rtk az
irnyad.
A megllapts menete: az illetkfizetsre ktelezett (15 napon bell) bejelenti a
szerzst s a forgalmi rtket, ilyenkor a vev kteles truhz adatait is
kzlni. Ha az gyletet nem jelentettk, vagy a forgalmi rtk vitathat, az
illetk alapjt az adhatsg llapthatja meg (helyszni szemle, sszehasonlts,
szakrt ignybevtele, piaci r alapjn).
Az illetket nemzeti valutban (forintban) kell megllaptani, (100 forintra
kerektve), idegen pnznem esetn a devizarfolyam az tszmts alapja.

74

ADZS ALAPJAI

Kedvezmnyes vagyonszerzs illetk, sszefoglal tblzat

Ing s (lakscl vagy egyb felhasznls, azaz ltalnos) ingatlanok
esetben a kedvezmny fgg a forgalmi rtk nagysgtl (18-35 milli forintos
svok) s a rokonsgi foktl (3 csoport, lsd a tblzat sorait).

1990. vi XCIII. trvny alapjn

(Szemlygpkocsik, ptkocsik esetben: az adott gpjrmre vonatkoz

irnyad visszterhes mrtk (18 Ft/cm3 vagy 24 Ft/cm3) duplja az illetk.
Az nll orvosi tevkenysg (praxis) esetben (ha az egyb trvnyi felttelek
fennllnak), egysgesen 10 % az illetk mrtke.)
5.2.2 Eljrsi illetk
Kzigazgatsi hatsgi eljrs esetn kell az eljrsi illetket megfizetni (j
eljrs esetben ismtelt fizetsi ktelezettsg ll fenn).
Az gylet alanya: aki az eljrst kezdemnyezi, az illetk alapja az eljrs
trgynak rtke az eljrs megindtsnak pillanatban (pozitv
rtkvltozskor a kt rtk klnbzete).
Mrtke: lehet az eljrs alapjnak fggvnyben szmoland s lehet tteles.
Els esetben az illetk mrtke attl fgg, hogy milyen szinten trtnik az
eljrs (s ha kln jogszably msknt nem rendelkezik),
els fokon: 2 200 Ft

75

ADZS ALAPJAI

fellebbezs: ha rtk nem llapthat meg: 5 000 Ft, ha igen, akkor a

vitatott sszeg tekintetben 10 000 Ft-onknt 400 Ft, minimum 5 000,
maximum 500 000 Ft, vgzs esetn 3 000 Ft
felgyeleti intzkeds: a vitatott sszeg tekintetben 10 000 Ft-onknt
400 Ft, minimum 5 000, maximum 500 000 Ft
vgrehajtsi kifogs: 5 000 Ft, fellebbezs esetn 10 000 Ft
jrafelvteli eljrs: 2.200 Ft

5.2.3 Ttelesen szablyozott illetkek

szablysrts: becslet- s magnlaksrts 3 000 Ft (kivtel: hatrozat

elleni kifogs, panasz, ekkor 3 500 Ft), a tbb illetkmentes (kivtel van)
llampolgrsggal kapcsolatos eljrsok: llampolgrsgi bizonytvny
3 000 Ft, illetkmentes: honosts, visszahonosts, llampolgrsgrl
lemonds, nyilatkozatttel
jogszablyrl killtott bizonytvny illetke: 2.000 Ft/szakasz
joggyakorlatrl killtott bizonytvny illetke: 5 000 Ft
msolat s kivonat: magyar nyelv - 100 Ft/oldal, idegen nyelv 300
Ft/oldal, zradk: 1 000 Ft
fordts: eljr hatsgnl 1 000 Ft/oldal (kivtel: ha maga az eljrs
illetkmentes)
hitelests (msolat, kivonat): 100 Ft/oldal, alrs utn alrsonknt 500 Ft, klfldi hasznlatra 2 000 Ft/alrs, igazsggyi/klgyi
fellhitelests: 5 000 Ft, Orszgos Fordt s Fordtshitelest Iroda:
300 Ft/oldal
levltri msolatok: msolathitelests 200 Ft (minimum 2 000 Ft),
klfldi hasznlatra, clra: illetkmentes (kivtel van), gyfl ltal
ksztett okirat hitelestse 200 Ft/oldal (minimum 2 000 Ft), minden
egyb irat, igazols: 2 500 Ft
iskolai, tanfolyami bizonytvny, trzslap, trzslapkivonat msolat:
2 000 Ft
tlevl s egyb ti okmny (ki- s bevndorls esetn): tlevl
kiads/meghosszabbts 7 500 (10 vre rvnyes: 14 000 Ft), elveszett
irat ptlsa: dupla illetk, msodik magntlevl (pl.: klfldn
dolgozk esetben) illetve soron kvli kiads - dupla illetk,
hatrtlpsi engedly 1 500 Ft, tlevlre idegen nyelv bejegyzs
2 000 Ft, tlevl fellebbezse 5 000 Ft, illetkmentes - diplomata
illetve klgyi szolglati tlevl illetve hatrtlpsi engedly

76

ADZS ALAPJAI

szemlyazonosts okmnyai: lland szemlyi igazolvny 1 500, ha

egyidejleg ideiglenes is szksges, sszesen 3 000 Ft, szemlyi
igazolvny s lakcmkrtya 500, illetkmentes 14 v alatti els
szemlyi igazolvnya s a 70 v felettiek igazolvnya, ha ms szemlyi
azonostval nem rendelkezik
gpjrm okmnyai: trzsknyv 6 000 Ft, forgalmi engedly: 6 000 Ft,
gpjrm vezeti engedly 4 000 Ft (nyugdjkorhatr felett 1 500 Ft)
anyaknyvi s nvvltoztatsi eljrsok: hzassgi nvviselet
megvltoztatsa irnti krelem 5 000 Ft, szletsi nv megvltoztats
irnti krelem 10 000 Ft, igazgatsi miniszter hatskrbe tartz
nvvltoztats (ismtelt eljrs) 30 000 Ft.

Nhny j (2010 s 2011-es vltozs):

tbb krelem egy beadvnyban trtn beadsa esetn krelmenknt kell
az illetket megfizetni
szervezeteknek, alaptvnyoknak nem kell nyilatkozni arrl, hogy az
esetleges vagyonszerzst megelz vben nem volt trsasgi ad fizetsi
ktelezettsg, errl az adhatsg hivatalbl tjkozdik
brsgi illetkelleg szablyozsa vltozott (jogosultak listja a
Nemzetgazdasgi Minisztrium honlapjn aktualizlva
megtekinthet
15 nappal meghosszabbodik az illetkfizets esedkessgnek idpontja
ingatlan lzing kedvezmnyes illetke 2 % - az egyb felttelek
fennllsa esetn.

77

6.

Nemzetkzi adzs, adk az Eurpai Uniban

6.1 Adrendszerek
lehetsgei

sszehasonltsnak

Lehetsges szempontok:
mit adztatnak meg (vgs felhasznls, munkajvedelem,
tkejvedelem, egyb)
milyen vettsi alapot hasznlnak (rtk alap, szzalkban kifejezett,
naturlis, egyb)
milyen mrtk adktelezettsget rnak el
milyen a globlis adterhels (GDP szzalkban)
milyen kedvezmny s mentessgi feltteleket biztostanak (preferencia)
milyen eljrsi szablyok vannak.
Az adterhels s az adzsi rendszerek klnbzsge tbbfle mdon
rtkelhet:
vizsglhat a GDP-hez viszonytott arny
vizsglhat a kltsgvetsi bevteleken belli rszarny
vizsglhat a kzponti s a helyi (terleti) szint szerinti adztatsi arny
klasszikus mdszer a kzvetlen, a kzvetett adk s a szocilis jrulkok
arnya
versenykpessg, hatkonysg szempontjbl rdekes lehet a
kzgazdasgi funkcik (hatsok) szerinti adterhels vizsglata (munka,
fogyaszts, tke s kros javak adterhe (informcis hl, becsls!).

6.2

Az adztats nemzetkzi jellemzi

6.2.1 Trtneti ttekints

A kereskedelem nemzetkziv vlsval, a verseny kiszlesedsvel
szksgess vlt olyan nagyobb igazgatsi egysgek megszervezse, amelyek a
nemzetkzi piacokon mr nemcsak egy orszg, hanem egsz rgik kzs
rdekt tudjk rvnyesteni s versenykpessgt nvelni. Ugyanakkor az
llamnak, mint alapvet kzigazgatsi egysgnek a szerepe is megmaradt. A
nemzeti adztats, az orszgok adkivetsi joga az orszgok bels pnzgyi
szuverenitsn alapszik, minden orszgnak joga van sajt jogrendszernek
kifejlesztsre, illetve ktelez rvny szablyok bevezetsre. Ugyanakkor a

ADZS ALAPJAI

nemzeti adkivetsi jogok korltlan alkalmazsa, s ennek kvetkeztben a

ketts adzs, egyre inkbb a nemzetkzi kereskedelem gtjv vlt,
szksgess vlt a bels pnzgyi szuverenits nknt vllalt korltozsa, amely
adegyezmnyekben, jogsegly-egyezmnyekben fejezdtt ki s a nemzetkzi
adjog alapjt kpezik.
6.2.2

A nemzeti s a nemzetkzi adjog kapcsolata a jvedelmek

adztatsa sorn

Az adztatsi jog gyakorlsa sorn az orszgok nhny nemzetkzileg elismert

adztatsi elvet kvetnek. Teht az egyes orszgok milyen alapon vetnek ki
adt az egyes jvedelmekre:
Az illetsg elve szerint: a jvedelem tulajdonosa az illet orszg llampolgra
vagy ott belfldi illetsggel br, vagy
A terleti elv szerint: a jvedelem forrsul szolgl tulajdon az orszg
terletn tallhat, illetleg,
A forrselv szerint: a jvedelmet termel gazdasgi tevkenysget az orszg
terletn vgzik.
A klnfle elvek kln-kln s egyttesen is alkalmazhatk.
6.2.3 A nemzetek feletti adjog az EK pldja
Az EK (Eurpai Kzssg) clja: egy egysges, kzs piac megteremtse, a
tagllamok piacainak harmonizlsn keresztl. Az egysges piactl a
tagllamok EURPA versenykpessgnek nvekedst remltk s remlik a
vilgpiacon. Az EK clul tzte ki a kzs gazdasg harmonikus nvekedst, a
gazdasgi stabilits s az letsznvonal nvelst, a tagllamok kztti viszony
egyre szorosabb ttelt s folyamatos terjeszkedst ms piacokon.
Az EK jogrendszere elsdleges s msodlagos kzssgi jogbl ll:
Az elsdleges jogba az alapszerzdsek, s az alapelveket rgzt szerzdsek
(pl. a Maastrichti Szerzds) tartoznak.
A msodlagos jogrendszerbe a kvetkez jogszablyok tartoznak: a
hatrozatok, az irnyelvek, a dntsek, az ajnlsok s a vlemnyek, valamint
az egyezmnyek. Az EK hatrozatai, irnyelvei nemzetek feletti, multilaterlis
viszonyokat szablyoz jogszablyok.
A hatrozatok: ktelez rvnyek s kln bevezets nlkl alkalmazandk
az egyes tagllamokban.

79

ADZS ALAPJAI

Az irnyelvek: cljukat tekintve szintn ktelez rvnyek a kormnyokra

nzve, azonban a bevezets s az alkalmazs mdjt a tagllamok dntik el, s
kihirdetskkel lpnek letbe.
Az ajnlsok s a vlemnyek nem ktelez erejek: a jogrendszer fejldse
kvetkeztben szksges rtelmezseket, szndknyilatkozatokat adjk meg.
Az egyezmnyeket (adegyezmnyeket is) az egyes orszgok parlamentjeinek
kell elfogadniuk s beptenik a hazai jogrendszerbe.
Az Eurpai Kzssg Szerzds f cljt a ngy szabadsg elv
megvalstsval tervezte elrni
termkek s a szolgltatsok
a tke
a munkaer szabad, korltozsok nlkli ramlsval.
Mi a szabad ramls legfbb akadlya? A szabad ramlssal kapcsolatos
kltsgek, s adk. Az EK irnyelvek ezeket, a kltsgeket s adkat prbljk
cskkenteni vagy megszntetni.
Milyen tpus adk merlnek fel a termkek, a szolgltatsok s a tke szabad
ramlsa sorn?
Vizsglhatk a kvetkez viszonyrendszerek:
kltsgvetsi bevteleken belli rszarny
befektetseknl a forrsadk miatti ketts adzs
anya-s lenyvllalatok kztti ketts adzs
kamat s jogdjakkal kapcsolatos adk
forgalmi adk, vmok.
Az EK legfbb irnyelveinek cljai s rendelkezsei
Az anya-lenyvllalati irnyelv f clja, hogy megszntesse az osztalkra
kivetett forrsadkat, illetve megakadlyozza a kapott osztalk ketts adzst.
Az talakulsi, beolvadsi irnyelv: a kzssg vllalatainak admentes
sszeolvadst, sztvlst kvnja elsegteni a kzssgi szinten
leghatkonyabb vllalati struktra kialaktsa rdekben. Az irnyelv
megsznteti az talakulsbl add tkenyeresg adztatst. Az irnyelv,
nemcsak az eszkzk s forrsok egyestsvel (fziival) sztvlsbl
foglalkozik, hanem a rszvnyek cserjn keresztl trtn fzikkal is. A fenti
gyletek, akkor admentesek, ha minden rsztvev vllalat, valamelyik
tagllamban belfldi illetsg s az gyletrtknek legfeljebb 10 %-a kerl
kszpnzben kifizetsre.
A forgalmi adkkal s az egysges piac megteremtsvel foglalkoz
irnyelvek clja, hogy elkerljk a vmolssal kapcsolatos adminisztratv

80

ADZS ALAPJAI

ktelezettsgeket, megszntettk a kzssgen belli hatrokat s ltrehoztk az

tmeneti FA rendszert.

6.3

Az OECD modell egyezmny

Jelenleg mr 1500-nl is tbb olyan nemzetkzi egyezmny van rvnyben,

amely a ketts adzs elkerlst clozza. Az adegyezmnyek sokflesgnek
cskkentsre, s hatkonysguk nvelsre egyes nemzetkzi szervezetek
modell-egyezmnyeket dolgoztak ki. Hatst tekintve a legjelentsebb az
OECD 1955-ben kzztett, s azta folyamatosan tovbbfejlesztett modellegyezmnye. Mivel ezt a modellt a fejlett tkeexportl orszgokat tmrt
szervezet dolgozta ki, ezrt az egyezmny elssorban az rdekeiket tkrzi,
gy szinte korltlan adztatsi lehetsget biztost az illetsg szerinti
orszgnak, mg a forrs orszg ilyen irny jogt korltozza.
1980-ban az ENSZ is kidolgozta a maga ajnlsait. Az ENSZ modellegyezmny jrszt az OECD ajnlsain alapszik, azonban a forrs orszgok
szmra kedvezbb szablyokat llapt meg. Az eurpai orszgok s az EU
alapveten az OECD egyezmnyt hasznljk mintnak.
Az USA is kidolgozta a maga modell-egyezmnyt, amely alapveten kveti az
OECD elveket, de ugyanakkor tkrzi az USA klnvlemnyt is. (Pl. az USA
nemzeti jognak elsbbsgt az egyezmny szablyaival szemben, az
llampolgrainak adztatsa sorn
6.3.1

Az OECD modell-egyezmny bevezet rendelkezsei

Minden esetben azt kell elszr eldnteni, hogy az adott egyezmny

alkalmazhat-e az adott szemly, adott orszgban, adott tpus jvedelmre
kivetett adkra.
Mindezt egyezmny szemlyi, terleti hatlya, valamint az egyezmny ltal
fedett adk, felsorolsa hatrozza meg.
Az egyezmny alanyi hatlya: az adegyezmny csak olyan szemlyekre
alkalmazhat, akik a szerzd orszgok valamelyikben belfldi illetsggel
brnak.
Termszetes szemlyek (magnszemlyek) esetn az illetsget: az lland
tartzkodsi hely, a szoksos tartzkodsi hely, az letvitel kzpontja, vagy
az llampolgrsg hatrozza meg. (ez sorrendisget is jelent!) Nzznk egy
konkrt pldt: egy angol magnszemlyt, akit az anyavllalata Magyarorszgra
kldtt, hogy az itteni regionlis kzpontbl irnytsa a kelet-eurpai beruhzsi
projektet. A magnszemly a fizetst az anyavllalattl kapja s idejt hrom

81

ADZS ALAPJAI

kelet-eurpai orszg kztt, osztja meg egyenletesen. A krds az, hogy az

angliai munkltat ltal fizetett br milyen elrsok alapjn s hol adztathat?
Tegyk fel, hogy az sszes rintett orszgban legalbb flves ott tartzkods
szksges, ezrt a magnszemly sehol sem lesz belfldi illetsg, teht csak
Anglia adztathatn. De a magyar SZJA tv szerint belfldi forrs az a
jvedelem, amely itt vgzett tevkenysgbl szrmazik, gy a jvedelem 1/3-a
Magyarorszgon adkteles.
A cg illetsgt meghatrozhatja: a bejegyzs helye, a stratgiai, illetve a
taktikai irnyts helye, valamint, hogy a cg mely orszg trvnyei szerint
kerlt bejegyzsre.
Nzznk erre is egy pldt: egy r cg termkeit egy lenyvllalatn keresztl
adja el, amelynek szkhelye Magyarorszgon van bejegyezve. Az anyavllalat
teljesen meghatrozza a lenyvllalat mkdsi stratgijt, nevezi ki a fels
vezetit is. Belfldi illetsg szempontjt hogyan kell elbrlni? Az r szablyok
szerint a vllalat illetsgt a stratgiai irnyts kzpontja hatrozza meg, teht
rorszgban adztathat. De Magyarorszgon is belfldi illetsgnek minsl,
itt van a szkhelye, itt is adztathat a rgi szablyok szerint. Jelenleg mr az
EU szablyok rvnyesek.
Az illetsg meghatrozsnl problmt jelenthetnek a szemlyi egyesls
tpus trsasgok (pl. a kzkereseti trsasgok) nem biztos, hogy abban az
orszgban belfldi illetsg, ahol be van jegyezve.
Pldul egy az USA-ban bejegyzett Kzkereseti trsasg (Kkt) jvedelmre,
amelynek tagjai nmet magnszemlyek nem belfldi illetsg az USA-ban.
Az egyezmny terleti hatlya: azt hatrozza meg, hogy az orszg fogalmba
mely fldrajzi terletek tartoznak bele. Pldul Nagy-Britannia terleti
hatlya, nem tartalmazza a Csatorna Szigeteket, br kzigazgatsilag Anglia
rszei, Ez a ketts sttusz egyrszt un. adparadicsomokat alaktott ki a
szigeteken. Az adparadicsom fogalma azt jelenti, hogy kisebb adkulccsal
adztatjk a jvedelmeket, teht az gy adzok, adelnykre tesznek szert. A
legtbb adegyezmny, s nagyon sok nemzeti adjog is, kifejezetten tiltja az
adelnyk nyjtst adparadicsombl szrmaz vagy oda irnyul
jvedelmekre. (Pl. a magyar trsasgi ad trvny a 10%-nl alacsonyabb
trsasgi adkulcsot alkalmaz orszgokba trtn kifizetsek levonhatsgt
korltozza.)
A terleti hatlynak jelents szerepe van a kontinentlis talapzatbl trtn
nyersanyag-kitermels esetn is. ltalban az adegyezmnyek terleti hatlya
a felsgvizek hatrig terjed.

82

ADZS ALAPJAI

A ketts adzs elkerlsrl szl egyezmnyek csak azokra az adkra

vonatkoznak, amelyeket az egyezmny felsorol: a jvedelemadkra s a tke
jelleg adkra. Nem terjed ki pl. a forgalmi adkra, vagy az rksdsi
adkra (ezekre az orszgok kln egyezmnyeket kthetnek). Az egyezmnyek
nem foglaljk magukba a tartomnyi s a helyi adkat sem.
Az egyezmnyeknek a nemzeti jog rszv kell hogy vljanak, az egyezmny
letbe lpsnek dtuma gyakorlatilag sohasem egyezik meg a hatlyba lps
dtumval. (pl. a forrsadkra az egyezmny szablyai az letbe lps
dtumtl kezdden alkalmazhatk, a profit tpus adk esetn az egyezmny
hatlya ltalban az letbe lpst kvet els v).
A modell-egyezmnyeket is llandan tovbbfejlesztik. Nzznk erre nhny
pldt: a nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek forrs-orszgbeli
adztatsa szempontjbl dnt fontossg az n. 183 napos szably. A rgebbi
egyezmnyek azt vizsgltk, hogy a magnszemly az adott advben 183
napot az illet orszgban tlttt-e. Az j egyezmnyek ezt a felttelt egybefgg
12 hnapos periduson bell eltlttt idszakra vonatkoztatjk.
Az egyezmnyek sokfle fogalommal operlnak, ugyanakkor csak nhny
fogalmat definilnak. Ilyen fogalom az illetsg, a telephely, a vllalat, a
szemly s a kompetens hatsgok. Ugyanakkor az osztalk fogalmt csak
rszben definilja az egyezmny, az eltr rtelmezseknek az adz ltja a
krt.
Nzznk erre is egy pldt: egy svjci illetsg, de Nmetorszgban dolgoz
igazgat nyugdjba vonulsa alkalmbl egy aranyszobrot kapott a cgtl
ajndkba. Svjc s Nmetorszg kztt ugyan van rvnyes adegyezmny,
mgis mindkt orszg magnak kvetelte a korltlan adztats jogt.
Nmetorszg a szobrot munkaviszonnyal sszefggsben kapott jvedelemnek
tekintette, mg Svjc ajndknak minstette. Mivel az egyeztet eljrs nem
hozott eredmnyt, mindkt orszg kivetette az adt.
6.3.2

A klnfle jvedelmek adztatsa az OECD modell-egyezmny

szerint

ltalnos elv szerint a vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz jvedelmek csak

az illetsg orszgban adztathatk, kivve, ha egy msik orszgban lv
telephelyen vgzett tevkenysgbl szrmaznak. A telephely adjogi
rtelemben nem egy vllalkozsi forma, hanem egy adzsi ktelezettsg. Ez
komoly problmkat szlhet a nemzetkzi adjogban. Pldul egy bonyolult
gpet, alkatrszknt importlnak, majd a helysznen szerelnek ssze. Vajon ez a
tevkenysg abban az orszgban, ahol sszeszerelik: import gpbeszerzs (teht

83

ADZS ALAPJAI

kereskedelmi tevkenysg) vagy vllalkozsi tevkenysg? Szolgltats import

esetn mg ennl is bonyolultabb a problma. Az egyezmnyekben a telephely
fogalmnak meghatrozsa mindig tbb rszbl ll: ltalnos defincibl,
pldaszer felsorolsbl, a kivtelek felsorolsbl, s specilis szablyokbl.
A Modell-egyezmny szerint a telephely fogalma: egy olyan lland zleti
ltestmny, amelyen keresztl rszben vagy egszben zleti tevkenysget
vgeznek.
A defincinak kt fontos eleme van.
Elszr is egy lland zleti ltestmnyrl van sz, ahol az llandsg: mind
fldrajzi, (fix fldrajzi helyhez kthet: brelt helysg, szllodai szoba) mind
idbeli rtelemben rtend (de kivtel pl. egy vndorcirkusz esetn kt hnapra
fellltott stor is lland helynek minsl).
Msodszor fontos elem: hogy zleti tevkenysgrl van sz, s ezt a
tevkenysget a telephelyen keresztl folytatjk-e? Pl. egy lenyvllalat,
licenc-termkeket gyrt, s az anyavllalat egy dolgozja tartsan a
lenyvllalatnl tevkenykedik, mint minsgi ellenr. (ez nem zleti
tevkenysg, teht nem keletkeztet adktelezettsget, (telephelyet) az
anyavllalat szmra. Az zleti tevkenysg fogalmt az egyezmnyek ttelesen
nem hatrozzk meg, ezrt a hazai jog ltal adott meghatrozs, vagy gyakorlat
az irnyad. Az is lnyeges, hogy mikor tekintnk egy zleti tevkenysget az
adott cg ltal vgzett zleti tevkenysgnek? A modell-egyezmny szerint
akkor, ha a cg munkatrsai tjn vagy egyb, vele fggsgi viszonyban lv
szemlyek tjn fejti ki. A fggsg azt jelenti, hogy a szemly a cgtl
utastsokat s a vgzett munkrt ellenrtket kap.
A szemly fogalmba az egyezmnyek mind a termszetes, mind a jogi
szemlyeket belertik.
Az egyezmnyek a jobb rthetsg kedvrt pldaszeren felsoroljk melyek
azok a tipikus ltestmnyek, amelyek telephelyet eredmnyezhetnek: ezek kz
tartozik az irnyts helye, a fik, az iroda, a mhely vagy a gyrplet, illetve a
termszeti kincsek feltrsra s a kitermelsre szolgl helyek.
Vannak olyan tevkenysgek, amelyek szorosan vett zleti tevkenysghez
tartoznak, azonban kiegszt vagy passzv jellegknl fogva mgsem
eredmnyeznek adktelezettsget. Ilyen tevkenysgek: Pl. a raktrozs, a
termkbemutats, az informcigyjts s-nyjts, a kutats s egyb kiegszt
jelleg tevkenysgek.

84

ADZS ALAPJAI

6.3.2.1 Specilis szablyok alkalmazsa

Az
ptsi,
szerelsi
tevkenysgek
vgzsre
szolgl
ltestmnyekre: ezek csak egy bizonyos id eltelte utn szmtanak
telephelynek. A modell-egyezmny 12 hnapot javasol, a magyar
trsasgi ad trvny 3 hnapot. Ms orszgokban 6 s 24 hnap kztt
vltozik. Az idszak szmts szempontjbl minden ptkezs kln
szmt, viszont nem szmt kln ptkezsnek, ha a cg elszr a
gyrpletet s utna a hozz tartoz raktrakat pti fel. Az
egyezmnyek abban a tekintetben is eltrnek, hogy az ptkezssel
kapcsolatos, de ms cg ltal vgzett tervezsi s felgyeleti
tevkenysg belerend-e az ptkezs fogalmba.
Az gynkk, kpviselk tevkenysgre: a klnlegessg abbl
addik, hogy egy cgnek az gynkein vagy kpviselin keresztl
vgzett tevkenysge a cgre nzve adktelezettsget keletkeztet mg
akkor is, ha a tevkenysget nem a cg lland zleti ltestmnyn
keresztl vgzik. Kivve, ha a kpvisel az egyezmny rtelmben
fggetlen kpviselnek tekintend. Fggetlen kpviselnek: azt a
szemlyt lehet tekinteni, aki a megbztl mind jogilag mind
gazdasgilag fggetlen, s zleti tevkenysge harmadik szemlyek
kpviseletnek elltst foglalja magban.
A
vllalkozsi jvedelmekkel kapcsolatban rinteni kell a
brbeadsbl szrmaz jvedelmek adktelezettsgt: rgebben
ezeket a jvedelmeket az egyezmnyek jogdjknt adztattk, gy a
forrs-orszg, ezen jvedelmekre forrsadt vethetett ki. Az jabb
rtelmezsek szerint: zleti jvedelemnek tekinthet, s mint ilyen
forrs-orszgban csak akkor adztathat, ha a jvedelmet telephelyen
keresztl rtk el, egy eszkz brbeadsa nmagban mg nem
eredmnyez telephelyet, mivel passzv tevkenysgnek szmt.
Bonyolultabb a helyzet, ha a brbeadshoz egyb szolgltatsok (pl.
sszeszerels, betants, szerviz) kapcsoldnak. Ilyen esetekben a
telephely meglte attl fgg, hogy a fenti szolgltatsok dominnsak-e
az gyletben, illetve, hogy ezen szolgltatsok, a brbead vagy a brl
irnytsa, ellenrzse mellet trtntek-e?

sszefoglalva: a vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz jvedelmek csak az

illetsg orszgban adztathatak, kivve, ha egy msik orszgban lv
telephelyen vgzett tevkenysgbl szrmaznak. A telephely nyeresgnek
megllaptsnl rendszerint levonhatk a telephely miatt felmerlt kltsgek,
belertve az zletvezetsi s az ltalnos gyviteli kltsgeket, de nem vonhatk

85

ADZS ALAPJAI

le azok a kltsgek, amelyeket a telephely fizetett a vllalkozs kzpontjnak

vagy irodjnak licencdjknt, klnleges szolgltatsokrt, vagy
zletvezetsrt jr jutalkknt.
6.3.2.2 Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek adztatsa
Azonos elveket kvet a vllalkozsi, zleti tevkenysgbl szrmaz
jvedelmek adztatsval. Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek a
jvedelemszerzs orszgban csak akkor s annyiban adztathatak, amikor s
amennyiben a magnszemly a tevkenysgnek kifejtshez nll bzissal
rendelkezik s a tevkenysgt rendszeresen, ezen a bzison keresztl fejti ki.
(Az nll tevkenysg s a vllalkozsi tevkenysg kztt csak annyi a
klnbsg, hogy az nll tevkenysget nem bejegyzett vllalkozsi formban
vgzik.) Mivel mindkt tevkenysg zleti tevkenysg, ezrt jogosa, hogy az
egyezmnyek ne tegyenek klnbsget az adztatsukban.
ltalnos szablyknt az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek, az
illetsg helyn adktelesek, kivve, ha a munkavgzst egy msik orszgban,
nll bzison vgzik.
nll tevkenysgek, az n. szabadfoglalkozsok:
gyvdek, orvosok, tancsadk, mvszek, sportolk
vendgtanrok, vendg-professzorok, ideiglenesen msik orszgban
tanul vagy kutat magnszemlyek
vendg-igazgattancsi tagok, felgyel-bizottsgok tagjai stb.
6.3.2.3 Nhny kivtel
Ha egy rock-egyttes a jvedelmt tipikusan a koncertjeivel szerzi, a koncertek
nem felttlenl jelentenek telephelyet, lland bzist, a fellps orszgban.
Adott esetben az is elfordulhat, hogy az egyttes egyetlen orszgban sem
tekinthet belfldi illetsgnek s gy, a jvedelem sehol sem adzna. Ezrt az
adegyezmnyek az ltalnos szablytl eltren lehetv teszik az ilyen
jvedelmek adztatst, a fellps helyn, fggetlenl attl, hogy ez lland
bzisnak minsl-e.
Hasonl a helyzet a reklmdjak s a szponzori djak esetben is. Mivel az
adzs knny elkerlst jelenten, ha a mvsz vagy sportol szponzori
djakat kapna, ezrt a reklm s a szponzori djak azonos elbrlsa al esnek a
fellpti djakkal.

86

ADZS ALAPJAI

Mi a helyzet, ha egy cg kzbeiktatsval szervezik a fellpseket. Egy

zenekar pldul, amely maga is jogi szemly, fellpsrt fellpti djat kap, s a
zenekar tagjai a zenekartl fizetst kapnak. A krds, hogy ebben az esetben az
adott orszgban a zenekart vagy az egyes mvszeket terheli-e az adfizetsi
ktelezettsg, illetve az adzs alapja a fizets vagy a fellpti dj? Mivel a
fizetst is s a fellpti djat is kzvetten a mvszek kapjk, az adktelezettsg
ket terheli.
Az ltalnostl eltr szably alkalmazhat akkor, ha a klfldi orszgban csak
rvid idej munkavgzs trtnik, feltve, hogy az egyezmnyben
meghatrozott albbi hrom felttel teljesl:

a magnszemly nem tbb mint 183 napot, tlt a munkavgzs helyn s

a jvedelmet klfldi munkltattl vagy nevben kapja s (pldul egy
klfldi a magyar lenyvllalattl lakst kap ngy hnapos itt
tartzkodsa alatt, de a laks brleti-djt a cg visszaszmlzza a
klfldi munkltatnak)
a jvedelem nem a klfldi munkltatnak a munkavgzs orszgban
lv telephelyrl szrmazik.

A modell-egyezmny megklnbztetik a jogi s a gazdasgi munkltat

fogalmt. Ez egyrszt a munkaer-ramls nemzetkziv vlsa, msrszt az
adelkerls megakadlyozsa miatt vlt szksgess.
Ltrejttek ugyanis olyan szervezetek, amelyek rvid idre az
orszghatron tlra is klcsnznek munkaert, formlisan megfelelve
ezzel a klfldi munkltat (jogi munkltat) fogalmnak. A munkaer
klcsnzsrt (lzingelsrt), mint szolgltatsrt, termszetesen djat
szmtanak fel. Felmerlhet a krds, hogy ki fizette ki tnylegesen a
brt: a klfldi munkltat vagy a belfldi klcsnbe vev (lzingbe
vev)? A br teljes kltsgt a belfldi klcsnbe vev viseli.
Az egyezmny szerint munkltatnak a gazdasgi munkltatt kell
tekinteni. Gazdasgi munkltat az, aki a munka kockzatt viseli s az
eredmnyt lvezi, aki a tnyleges utastsokat adja s a munkt
ellenrzi, aki a breket meghatrozza. Ezrt a kifizets a munkavgzs
orszgban is adztathat.
Az egyezmny kln paragrafusban foglalkozik a mltbeli
foglalkoztatsbl szrmaz jvedelemmel, a nyugdjjal.
A nyugdjak csak az illetsg orszgban adktelesek. Problmkat
okozhat, ha a magnszemly nyugdj mellett ltest munkaviszonyt.

87

ADZS ALAPJAI

Tovbb ketts adzs merlhet fel a nyugdjjrulkok fizetse esetn. A

problma radsul ketts: amennyiben a magnszemly a munkjt egy
msik orszgban vgzi, s mgis hazjban lv nyugdjalapba szeretne
fizetni, akkor a munkavgzs orszgban ez a jrulk nem felttlenl
levonhat. Ugyanakkor hazai jvedelem hjn az ottani esedkes
kedvezmnyeket nem tudja rvnyesteni. A modell-egyezmny azt
javasolja, hogy a fogad orszg adja meg azokat a kedvezmnyeket,
amelyeket a magnszemly, akkor lvezne, ha egy ottani nyugdjalaphoz
jrulna hozz.
Specilis szablyok vonatkoznak a diplomciai munkra, a dikok s
vendg-kutatk juttatsaira
A diplomciai testlet alkalmazottainak a jvedelme csak a kld
orszgban adkteles.
Ha a magnszemly az orszgban kizrlag tanuls vagy kutats
kedvrt tartzkodik, s a javadalmazs klfldrl szrmazik s a
tartzkods nem halad meg bizonyos idtartamot (ltalban kt vet),
akkor a jvedelmet a fogad llam nem adztathatja. Nhny
egyezmnyben ez gy fogalmazdik meg, hogy a magnszemlynek
joga van admentessget krni.
A befektetsbl szrmaz jvedelmek esetben a forrs-orszg
adkivetsi joga korltozott. Befektetsbl szrmaz jvedelem: a
gazdasgi trsasgokban val tulajdonosi rszvtellel, illetve annak
rtkestsvel kapcsolatos jvedelmeket, a klcsntke hozamt, s
brmilyen ms tulajdon mkdtetsbl, s rtkestsbl szrmaz
bevteleket.
A befektetsekbl szrmaz jvedelmek hrom legismertebb kategrija:
az osztalk
a kamat s
a jogdjak.
A modell-egyezmny mind az osztalk, mind a kamatjvedelem esetben
korltozott adztatsi jogot llapt meg a forrs-orszgban. Osztalk esetben
a korlt:5%-15%, mg kamatnl 10%. Ennl alacsonyabb 5% forrsad csak
jelents (tbbnyire 25% fltti) tulajdonnal rendelkez cgek esetben
alkalmazhat. A portfoli befektetsek, valamint a magnszemlyek
befektetsei magasabb forrsad kulccsal adznak. A kamatjvedelmekre 10%
forrsadt javasol (de alkalmaznak 0%-ot is). Az egyezmny szerint a
jogdjakat csak az illetsg orszga adztathatja. (a gyakorlatban rengeteg
egyezmny eltr ettl s 5% vagy 10%-os forrs adkulccsal engedi adztatni)

88

ADZS ALAPJAI

A legjabb egyezmnyek tbbsge a befektetsekbl szrmaz

jvedelmekre alkalmazza a gazdasgi tulajdonos koncepcijt, amely
az adzs elkerlst, az n. treaty shopping-ot hivatott
megakadlyozni. Az adjog itt azt ismerte fel, hogy - hasonlan a jogi s
a gazdasgi munkltat esethez - a jvedelem jogi tulajdonosa nem
szksgszeren azonos a jvedelem tnyleges felhasznljval.
A forrs-orszg joga irnyad, ha a jvedelem nem sorolhat be
egyrtelmen a kategrik egyikbe sem. Pldul a kzkereseti
trsasgok (a Kkt-k) sok orszgban nem alanyai a trsasgi adnak,
hanem
tagjaik
kzvetlenl
fizetnek
jvedelemadt,
mint
magnszemlyek (a kkt-bl szerzett jvedelmk utn is).
A befektets jellege is okozhat adztatsi problmkat
ha sajttke befektetsrl van sz, akkor a befektets hozama osztalk
ha klcsntke befektetsrl van sz, akkor kamatjvedelem
s mi a helyzet, ha n. hibrid befektetsekesetn (pl. talakthat
ktvnyek)
befektetsbl szrmaz jvedelem az ingatlan tulajdon brbeadsbl
vagy ms hasznostsbl szrmaz jvedelem is. Az ingatlanbl
szrmaz jvedelem elsdlegesen ott adztathat, ahol az ingatlan
fekszik (terleti elv). De ez nem jelent korltozst az illetsg orszgra
nzve, az adztatsi jogt csak a ketts adzs elkerlsrl szl
paragrafusok fogjk korltozni.
Nemzetkzi adzsi szempontbl a tulajdon elidegentsbl szrmaz
jvedelmek t alcsoportjt klnbztetik meg.
A telephely eszkzeinek elidegentsbl szrmaz jvedelmek: a
forrs-orszgnak korltlan adztatsi joga van.
Az ingatlan elidegentse esetn: lsd az ingatlanbl szrmaz
jvedelmek adztatsnak jogszablyait.
Az ingsg elidegentsbl: csak abban az orszgban adztathatak,
ahol az elad belfldi illetsg.
A replgpek s hajk elidegentse esetn klnleges szablyok
vonatkoznak.
Az rtkpaprok elidegentse esetn lsd ingsgokra vonatkoz
jogszablyokat.
6.3.3

A ketts adzs elkerlsre szolgl mdszerek

A nemzetkzileg alkalmazott mdszerek ngy alapvet csoportra oszthatk:

89

ADZS ALAPJAI

alacsonyabb admrtk alkalmazsa

klfldn fizetett ad beszmtsa
nett (adval cskkentett) klfldi jvedelem figyelembevtele
klfldi jvedelem admentessge.
Az OECD modell-egyezmny ktfle ajnlst tartalmaz: a klfldn fizetett ad
beszmtst s a klfldi jvedelem admentessgt.
A beszmts lehet teljes kr vagy rszleges, msrszt kiterjedhet forrsadkra
s a nyeresgre kivetett sszes jvedelemadra (belertve a lenyvllalatok ltal
fizetett trsasgi adt is). Ms szval: nemcsak a jogi, hanem a gazdasgi ketts
adzs elkerlst is clul tzheti ki. Ilyenkor az orszgok rendszerint
meghatrozzk, hogy a beszmts hny szintre terjedhet ki. (Leny-, unoka-,
ddunoka-, kunoka szintjre, ezt a ngy szintet alkalmazza az USA.)
6.3.4

Az adelkerlst megakadlyoz mdszerek alkalmazsa a modellegyezmnyben

Az egyezmnyek kimondjk, hogy amennyiben a kapcsolt vllalkozsok az

egyms kztti gyleteikben a szoksos piaci rtl eltr rat
rvnyestenek, akkor az adhatsg az adalapot a szoksos piaci rra
mdosthatja. Fontos rsze a paragrafusnak, hogy ebben az esetben a msik
rintett llamban is ennek megfelelen lehet az adalapot mdostani. Vagyis ha
egyik llamban az adhatsg az adalapot megnvelte, akkor a msik rintett
llamban ezzel az sszeggel lehet az adalapot cskkenteni.
Az OECD ajnlsai a szoksos piaci r meghatrozsra
sszehasonlt rak mdszere
viszonteladsi rak mdszere
sszehasonlt kltsgek mdszere
az USA az sszehasonlt profitok mdszert is alkalmazza.
Az adelkerls megakadlyozst szolgl msik elv: a gazdasgi tulajdonos,
a jvedelem haszonlvezjnek elve. (Ezt az elvet a befektetsbl szrmaz
jvedelmeknl rszletesen trgyaltuk) Az elv lnyege: az adegyezmny ltal
nyjtott kedvezmnyeket csak a jvedelem valdi haszonlvezje, gazdasgi
tulajdonosa vehesse ignybe (jogi tulajdonosa ne).
jabb fejezet az egyezmnyek trtnetben, hogy megjelentek olyan OECD
ajnlsok, amelyek alternatv megoldsokat ajnlanak:

90

ADZS ALAPJAI

Az egyik ilyen ajnlscsomagot ppen az adelkerlsek megakadlyozsnak

megelzsre dolgoztk ki.
Az OECD orszgok ktfle gyakorlatot kvetnek: az egyik az USA ltal
alkalmazott metdus - ez klnfle felttelekhez kti az egyezmny
alkalmazhatsgt.
Az OECD ms orszgai klnfle felttelek nem teljestse esetn megtagadjk
az adott egyezmny alkalmazst akkor is, ha az ltalnos szablyok szerint az
adfizet jogosult lenne r.
Az egyezmnyek rendszerint azt vizsgljk, hogy
a vllalkozs kzbens vllalkozs-e (pldul: holding)
lehet-e lnyeges elnykhz jutni ennek a kzbens vllalat
alkalmazsval
vgez-e a kzbens vllalat tnyleges gazdasgi tevkenysget
a forrs-orszgban az ltala szerzett jvedelmet milyen adktelezettsg
terhelte stb.
6.3.5

Eljrsi szablyok
az egyenl elbns
a klcsns egyeztets
az informci csere s
az egyezmny letbe lptetsrl szl paragrafusok.

Az egyezmny egyenl elbnsrl szl cikkelynek kt alapvet clja van,

egyrszt megakadlyozza a msik szerzd llam llampolgraival szembeni
diszkriminci brmely formjt, msrszt megakadlyozza a msik llamban
illetsggel br szemlyek elleni diszkrimincit.
Az egyenl elbns elve
azt mondja ki, hogy msik llam llampolgraival, az ott illetsggel br
szemlyekkel szembeni adztats nem lehet kedveztlenebb, mint amilyen
elbnsban a sajt llampolgr, illetve belfldi illetsg szemly rszeslne.
Az egyenl elbns kvetelmnye kiterjed minden vllalkozsi jvedelem
adztatsra, belertve: a telephelyek adztatst, a kamat, a jogdj s egyb
kltsgek figyelembevtelt az adalap meghatrozsnl, valamint a klfldi
tulajdon vllalatok adztatst.
Az adz klcsns egyeztetst krhet a kt adhatsg kztt, olyan
esetekben, amikor az egyezmny-orszgok az egyezmny valamely paragrafust
eltren rtelmezik.

91

ADZS ALAPJAI

Ennek az llapotnak a feloldsra dolgozta ki az EK az arbitrcis

egyezmnyt.
Az arbitrcis egyezmny: arra szolgl, hogy eslyt adjon a - kapcsolt vllaltok
kztti gyletek adalap korrekcija miatt felmerl - ketts adzs
elkerlsre.
Az informci-csere egyrszt a szerzd orszgok adrendszerrl szolgl
informcik, msrszt az adzkkal s a jvedelmekkel kapcsolatos
informcik cserjt jelenti. Nem adhat ki informci olyan esetekben, amikor
zleti- vagy banktitkot srt. Az egyezmnyeknek a hazai jog rszv kell
vlniuk (a parlamentnek elfogadni, ratifiklni kell), hogy alkalmazhatk
legyenek.

6.4

Az adztats jellemzi nemzetkzi sszehasonltsban

Az adbevtelek szerkezete - az OECD mdszer alapjn a kvetkez

kategrikat vizsglja
kzvetlen adk
kzvetett adk
trsadalombiztostsi jrulkok.
Az OECD adatsora szerint pldul a 2001. vben a fenti bevtelek a nmet
gazdasgban a brutt hazai termk 43,1 szzalkt tettk ki, ugyanakkor a svd
(57,3%), a dn (53,5%), az osztrk (49,5%), a francia (47,2%), s az olasz
(44,3%) adterhek viszonylag magasabbak.
A vizsglt orszgok mindegyikre jellemz, hogy a kzvetlen adk mind a
brutt hazai termk szzalkban, mind az llami bevtelek szerkezetben
nagyobb arnyt kpviseltek. Ugyanakkor a kzvetett adk, a 2001. vben
sszehasonltva az 1980 s az 1990 vi trendekkel, mindkt viszonylatban,
valamennyi orszgban nvekedst mutatnak.
6.4.1 Az adzs s a gazdasgi nvekeds kapcsolata
gy tnik a gazdasgi fejlds tekintetben kedvezbbek a kzvetett adk,
mivel kevsb rzkelhet ezen adk emelse, mint a kzvetlen adk esetben.
A kzvetett adk tovbbi jellemzje, hogy jrszt hatsuk semleges, nem
torztjk a gazdasg viszonyait ellenttben a kzvetlen adkkal.
Negatv korrelci mutatkozik a gazdasg nvekedse s a teljestmnyek
visszafogsra ksztet kzvetlen adterhek szintje kztt. A 80-as vekben

92

ADZS ALAPJAI

igen gyenge a korrelci az emltett mutatk vltozsa kztt, azonban a 90-es

vektl lthatan rvnyeslt a negatv korrelci pldul a holland, a brit, a
dn, az osztrk s a francia gazdasgban. ltalban jellemz az adktelezettek
viselkedsre, hogy a tl magasnak vlt adterhels hatsra hajlamosak a
jvedelem megszerzst visszatartani vagy ad elkerl stratgit alkalmazni.
Igen gyenge korrelci mutatkozik a kzvetlen adk szzalkos vltozsa s a
gazdasgok tlagos vi nvekedsi teme kztt. A 90-es vekben
Franciaorszg gazdasgi nvekedse vi 1,75%, s a kzvetlen adk arnya
tbb mint 4 szzalkponttal ntt. Ellenplda Hollandiban a gazdasg 3%-kal
nvekedett s a kzvetlen adk arnyt 3 szzalkponttal cskkentettk. Ennek
magyarzata, hogy az adterhels csak egy a gazdasgi nvekedst befolysol
tnyezk sorban.
A nmet adreformok bizonyos idbeli eltoldssal kvetik ms orszgokban
elrehaladt vltozsokat, a kzvetlen adk cskkentse irnyban.
Elkszletben vannak a vllalatok j adzsi szablyai, amelyek a korbbinl
jobban megfelelnek az EU kvetelmnyeinek. Kedvezbb vlnak a felttelek a
nemzetkzi tkepiacon. A vllalkozsba vissza invesztlt profit kedvezbben
adzik, mint a felvett osztalk. Az iparzsi adnemben is vltozsok
szksgesek, ugyanis ezen adnem htrnyokkal jr a telephely vlaszts
nemzetkzi versenyben. A tkejvedelmek adztatsban rvnyestett
vltozsok az EU jogszably harmonizcijtl fggnek. Kzs megoldst kell
tallni, hogy a szabad tkeramls mellett milyen terheket viseljen a
tkejvedelem, akr forrsadknt, akr jvedelemadknt, a vgs
kedvezmnyezett orszgban.
Az EU pnzgyminisztereinek megllapodsa rtelmben, 2010-ben kerlhet
sor a tkejvedelmek orszghatrt tlp kzs informcis rendszernek
ltrehozsra. Az OECD orszgok is ebben az irnyban vgeznek
elkszleteket. Amennyiben kiplnek ezen adatcserk, akkor a lakhely
szerinti orszg vetheti ki a tkejvedelmek adjt. Ezek az adbevtelek
megnvelhetik a nemzeti adpolitikk hatkrt s jtktert.
A kzvetlen adkat cskkent reform szksgkppen a kzvetett adk
szerepnek nvelsvel jr, ezen bell az ltalnos forgalmi ad mrtknek
alakulsa a meghatroz.
Nem hagyhatk azonban figyelmen kvl a kvetkez sajtossgok sem, mint
pldul:
az EU egysges bels piacn miknt szmolhatk el az elzetesen
megfizetett forgalmi adk

93

ADZS ALAPJAI

az elektronikus kereskedelem forgalma nem kveti a hagyomnyos

bolti eladst, tisztzsra vr, hogy a hlzaton ltrejtt adsvtelt
milyen mdon kvethetik az elad s a vev orszgnak adhatsgai
a jelents mrtk fekete s szrke gazdasg, amely megkerli az
adzst, hogyan fehrthet ki s vonhat be az adzk krbe
milyen tovbbi talakulsok vlnak szksgess az adzs terletn
az eddigi adztat llam jelentsge - felteheten cskken.

j kzkiadsi elv megvalsulsa krvonalazdik

az egyes llami feladatokat magncgek lthatnak el, klnsen az
infrastruktra, valamint az oktats, az egszsggy, a szocilis s a
kulturlis szolgltats rtkarnyos djaira alapozva
talakul a trsadalombiztosts fedezeti rendszere, ezen bell az
llamnak az alapbiztosts lesz a feladata
mind nagyobb szerepet kapnak a kzszolgltatst ellt helyi s
terleti kzssgek, nkormnyzataik rvn, amely funkcikhoz a
helyi adztatsnak forrst kell teremteni.
6.4.2 Az adrendszerek sszehangolsnak alapelvei
A koherens s sszehangolt adeljrs magban foglalja a kvetkezket:
a megklnbztets s a ketts adztats felszmolsa
az adztats vletlen elmaradsnak s a visszalseknek a
megakadlyozsa, tovbb
az egynl tbb adrendszerhez tartozs miatti megfelelssel kapcsolatos
kltsgek cskkentse.
Az sszehangolsi kezdemnyezsek szmos alakot lthetnek, a tagllamok
sszehangolt egyoldal fellpstl kezdve egszen a kzssgi jogszably
formjban megvalsul kollektv fellpsig. Bizonyos esetekben elegend
lehet, ha a tagllamok egyoldalan vgrehajtjk a kzs egyetrtssel
kidolgozott megoldsokat, pldul a hazai szablyok megvltoztatst a
megklnbztets felszmolsa rdekben. Ms esetekben az egyoldal fellps
elgtelennek bizonyulhat, ezrt adegyezmny formjt lt ktoldal
fellpsre vagy kzssgi jogszably ltrehozsval kollektv fellpsre lehet
szksg. Ez klnsen igaz akkor, ha a tagllamok szablyainak klnbsgei
ketts adztatshoz vagy az adztats spontn elmaradshoz vezetnek.
Szksges a tagllamok s harmadik orszgok kztti, bizonyos terleteket
szablyoz megllapodsok sszehangolsnak javtsa is, fknt az

94

ADZS ALAPJAI

adelkerls elleni intzkedsekkel kapcsolatban, a tagllamok adalapjnak

vdelme rdekben. A tagllamok-klnsen az adfizetk, indtotta perek
elmlt vekben nvekv szmnak fnyben, fknt arra sszpontostanak,
hogy adjogszablyaik sszeegyeztethetk legyenek a kzssgi jog
elrsaival. A tagllamoknak a megklnbztets felszmolsban nyjtott
segtsg rvn e kezdemnyezsek elsegtik a Szerzdsben foglalt
ktelezettsgek teljestst s minimalizljk a pereskeds miatti zavarokat.
6.4.3

A megklnbztets s a ketts adzs felszmolsa az EU-ban

Az adgyi megklnbztets felszmolsa a kzssgi jog alapkvetelmnye.

Egy tagllam a hatrokon tnyl helyzetekben csak akkor jrhat el a hazai
helyzetektl eltren, ha ezt az adfizet krlmnyeiben meglv klnbsgek
indokoljk. Az vek sorn nyilvnvalv vlt, hogy a tagllamok
jogszablyainak szmos szempontja ellent mond a Szerzdsnek, pldul a
nyeresgadk (tkekivonsi ad), osztalkadk (forrsad), a csoportos adzs
(a vesztesgekre adott, hatrokon tnyl adkedvezmnyek hinya), a
fiktelephelyek adzsa s az adelkerlsi szablyok tekintetben. Mgis, az
Eurpai Brsg (EB) tekintlyes tlkezsi gyakorlata ellenre nem mindig
knny megrteni, hogy a szerzdsben, ltalnossgban megfogalmazott
szabadsgok miknt rvnyesthetk az adjog sszetett terletn. Az tlkezsi
gyakorlat j rsze friss tletekbl ll, folyamatosan alakul s ltalban adott
tagllamok konkrt adjogi rendelkezseivel kapcsolatos. Az adfizetk, az
adhivatalok s a nemzeti brsgok szmra nem mindig knny az tletek
teljes hozadknak a megrtse vagy ltalnosabb sszefggsekbe helyezse.
A Bizottsg vlemnye szerint irnymutatsokra van szksg az tlkezsi
gyakorlatbl ered elvek s a kzvetlen adzs f terletein val alkalmazsuk
tekintetben. Az irnymutatsok az adfizetk, az adhivatalok s a nemzeti
brsgok javra nvelik a jogbiztonsgot. Ez azonban csak a kezdet.
Megoldsokat kell tallni a hatrokon tnyl adeljrsok sszhangjnak
biztostsra. A tapasztalat megmutatta, hogy egyoldal intzkedsekkel nem
mindig lehetsges a megklnbztets-mentessgi ktelezettsg koherens vagy
optimlis teljestse. A tagllamok nha olyan krlmnyek kztt dntttek a
hazai adkedvezmnyek egyoldal megszntetsrl vagy a hatrokon tnyl
helyzetre vonatkoz elrsok hazai helyzetekre val egyoldal kiterjesztsrl,
amikor ez adpolitikai szempontbl nem volt kvnatos. Ez ellenttes a bels
piac rdekeivel s alssa a tagllam versenykpessgt. A bizottsg tbb
kezdemnyezs elterjesztst javasolja annak rdekben, hogy segtsget
nyjtson a tagllamoknak olyan sszehangolt megoldsok kidolgozsban,

95

ADZS ALAPJAI

amelyek lehetv teszik, hogy a kzssgi jog elrsait teljestve valstsk

meg adpolitikai clkitzseiket.
Az EK Szerzds 293. cikke kifejezetten elrja a ketts adztats
megszntetst a bels piacon. A nemzetkzi ketts adztats az Eurpai Unin
belli hatrokon tnyl tevkenysg s befektets jelents akadlya.
Megszntetse ezrt brmely sszehangolt megolds alapvet clkitzse s
alapelve.
Az adztats elmaradsa s a visszalsek megakadlyozsa
Az adrendszerek kztt az sszehangols hinya miatt kialakult rs az
adztats spontn elmaradshoz is vezethet, tovbb visszalsre ad
lehetsget. Az adztats elmaradsa s a visszals egyarnt szemben ll a
bels piac rdekeivel, mivel alssa a tagllamok adrendszereinek
mltnyossgt s egyenslyt. A tagllamok szablyainak jobb
sszehangolsval s a vgrehajts tekintetben trtn egyttmkds
javtsval ez a problma is megoldhat. Ez nlklzhetetlen eleme lesz a
Bizottsg kezdemnyezseinek, a bizottsg tovbb azt javasolja, hogy a
tagllamokkal egy kzs munkacsoport keretben-az EB idevg tlkezsi
gyakorlatt figyelembe vve-a kzeljvben vizsgljk meg e terletet.

96

ADZS ALAPJAI

Munka adja

Fogyaszts adja

Tke adja

13. bra
Adterhek megoszlsa kzgazdasgi funkcik szerint, 2006
Forrs: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007

6.5.

Adzs az Eurpai Uniban

6.5.1 Az FA jogharmonizcija
2008. janur 1-jn lpett hatlyba a 2007. vi CXXII. szm fa trvny, amely
mind szerkezetben mind szvegezsben igazodik a kzssgi szint fa
szablyozs 2007. janurja ta hatlyos, kzs hozzadottrtkad rendszerrl
szl 2006/112/EK irnyelvhez (az n. HA irnyelv).
A tbb tzezer oldalas unis joganyagokban szmtalan irnyelv s rendelet
tallhat az adzsrl is. Harmonizci csak az fa trvnyt illeten valsult
meg, mivel az fa trvnyre vonatkozan van irnyelv, s az adhatsgok
kztti egyttmkdsi rendelet.
A tbb vtizede foly trgyalsok ellenre a szemlyi jvedelemad s a
trsasgi ad trvnyt illeten irnyelv elfogadsra mg nem kerlt sor. Ezrt
valamennyi EU tagllamban ezek az adnemek jelentsen klnbznek
egymstl.

97

ADZS ALAPJAI

6.5.2 Az EU szocilis biztonsgi rendszere

A nemzetkzi szhasznlatban a szocilis biztonsg kifejezs a gazdasgi
tevkenysget folytat vagy korbban folytatott szemlyek meghatrozott
kockzatok elleni vdelmt, szolgl elltsokat jelenti. A szocilis biztonsgi
elltsok meghatroz jellemzje, hogy keres tevkenysghez kapcsoldnak
A szocilis biztonsgi rendszer gyjtfogalom, amely al az egyes orszgok
besorolhatjk az egymstl klnbz elltsaikat. Az elltsok kzs vonsa,
hogy alapveten jrulkfizetssel lehet elltsi jogosultsgot szerezni. A
nemzetkzi szervezetek az albbi kockzati tnyezket emelik ki: betegsg,
anyasg, rokkantsg, munkahelyi baleset s foglalkozsi betegsg, regsg,
halleset, munkanlklisg, gyermekekrl val gondoskods.
Az eurpai integrcis folyamatok visszatr szocilpolitikai dilemmja a
szocilis elltrendszerek harmonizlsnak, illetve koordinlsnak krdse.
A szocilpolitika harmonizlsa az egyes nemzeti elltrendszerek
egysgestst jelenten. Harmonizlt rendszerben azonos szablyokat
alkalmaznnak, s az ellts azonos szintjt biztostank az Uni sszes
tagllamban.
Az elltrendszerek koordinlsa viszont azt jelenti, hogy a koordincis
intzkedsek mellett a tagorszgok viszonylag szabadon alakthatnk
szocilpolitikjukat.
A szocilis elltrendszer kialaktsa s mkdtetse a nemzeti szuverenits
krn bell marad, a nemzeti jog hatrozza meg a jogosultsg feltteleit.
Az egyttmkd orszgok f feladata, hogy a hazai jog rendelkezseit
megklnbztets nlkl alkalmazzk a ms tagllamok llampolgraival
szemben.
A szocilpolitikai koordinci terletein a ms tagllamokbl rkez
szemlyekkel gy kell bnni, mintha azok a vendglt orszg llampolgrai
lennnek.
A klnbz orszgok trsadalombiztostsi jogszablyai teht eltrek
lehetnek, azt azonban nem rhatjk el, hogy msik orszg llampolgrai a sajt
llampolgrokhoz kpest csak kln felttelek teljestse esetn vlhatnak
jogosultt a trsadalombiztostsi rendszerben val rszesedsre.
A koordincis rendeletek megrtshez ismernnk kell a szocilis vdelem,
ezen bell a szocilis biztonsgi elltsok, illetve a szocilis seglyezs
fogalmt.
A szocilis vdelem tgabb fogalom, olyan juttatsokat jelent, amelyhez a
tagllamban alanyi jogon, jrulkfizetssel vagy szocilis helyzetre tekintettel
lehet jogosultsgot szerezni.

98

ADZS ALAPJAI

A juttatson bell megklnbztetik:

a szocilis biztonsgi elltsokat: amelyek az aktv gazdasgi
tevkenysget vgzk meghatrozott kockzatok elleni vdelmt
szolgljk, s
a szocilis seglyezst, amely rszorultsg alapon nyjtott ellts. Clja
azon szemlyek segtse, akik nhibjukon kvl nem tudnak sajt
magukrl gondoskodni. Az EU tagllamokban a szocilis biztonsgi
elltsok kerltek koordinlsra, a szocilis seglyezs nem.
A koordinci jogforrsai:
a Rmai szerzds 42. cikke
az 1408/71/EGK rendelet: a szocilis biztonsgi rendszereknek a
Kzssgen bell mozg munkavllalkra, nll vllalkozkra s
csaldtagjaikra szl jogszably s a
574/72/EGK a vgrehajtsrl szl tancsi rendelet.
A koordinci alapelvei az albbiak az EU s az EGT trsghez tartoz
llamokban
Az egyetlen orszg alkalmazsnak elve: a nemzeti szocilis
biztonsgi jogalkots terleti elven nyugszik, azon szemlyekre,
esemnyekre vonatkozik, akik, illetve amelyek egy adott llam terletn
tartozdnak, illetve trtnnek. Azonban a szabad munkaer-ramls
rdekben a kzssgi jogban szksgesnek bizonyult ennek a terleti
elvnek az ttrse. A szabad munkavllals gyakorlatban olyan
helyzetekhez vezetne, hogy egy munkavllal tbb llamban vlik
biztostott (pozitv sszetkzs gyakorlata), vagy rosszabb esetben
sehol sem biztostott (negatv sszetkzs gyakorlata) Ezen problmk
kikszblse cljbl kerlt alkalmazsra, hogy egy munkavllalra
nzve csak egyetlen tagllam elrsai alkalmazhatk.
Az azonos elbrls elve: az llampolgrsg alapjn trtn
diszkriminci
tilalma
a
szocilis
biztonsgi
rendszerek
koordincijnak sarokkve, amely az EK ltalnos jogelveibl
(jogegyenlsg), valamint a Rmai Szerzds szvegbl egyenesen
kvetkezik, amely kimondja, hogy tilos a nemzeti hovatartozson
alapul brmifle megklnbztets.
A szerzett jogok megtartsnak elve: ennek alapjn az egyik
tagllamban szerzett jogok tvihetk a msik tagllamba. A koordincis
szablyok rtelmben az elltsokat-a jogosultak rszre-akkor is teljes

99

ADZS ALAPJAI

sszegben ki kell fizetni, ha lland lakhelye nem abban az orszgban

van, ahol a kifizetsekrt felels intzmny mkdik.
A biztostsi idk sszeszmtsnak elve: minden olyan ledolgozott
munkaidt ssze kell adni, amely az ignyjogosultsg megszerzse s
megtartsa, valamint a juttatsok sszegnek meghatrozsa
szempontjbl a klnbz tagllamok jogszablyai szerint figyelembe
kell venni.

EU tagorszgok: Ausztria, Belgium, Bulgria, Ciprus, Csehorszg, Dnia,

sztorszg, Finnorszg, Franciaorszg, Grgorszg, Hollandia, rorszg,
Lengyelorszg, Lettorszg, Litvnia, Luxemburg, Magyarorszg, Mlta,
Nagy-Britannia, Nmetorszg, Olaszorszg, Portuglia, Romnia,
Spanyolorszg, Svdorszg, Szlovkia, Szlovnia.
EGT tagllamok: Izland, Liechtenstein, Norvgia, tovbb a koordincis
rendelet alkalmazsra szerzdst kttt Svjc.
Egszsgbiztostsi elltsok az EU tagllamaiban, s harmadik llamok
terletn
A koordincis rendeletek rtelmben minden biztostott llampolgr a
lakhelyn teljes elltsra jogosult, ms orszgokban tartzkods esetn a
szksges elltsra jogosult.
Termszetbeni elltsokra: a lakhely, s a tartzkodsi hely szablyai
irnyadk. (pldul turistk elltsa) Magyarorszgon 2005. november
1-jtl bevezetsre kerlt az Eurpai Egszsgbiztostsi Krtya,
amelyet a lakhely szerinti illetkes MEP bocstja ki.
Az ingz munkavllalkra vonatkoz szablyok: az ingz az Ebtv
termszetbeni elltsait akr lakhelyn, akr a munkahelye szerinti
llamban ignybe veheti. Igazolsra az E106 nyomtatvnyt kell
alkalmaznia.
A magyar llampolgrok engedlyezett klfldi gygykezelsre:
2004. janur 12-tl, a klfldi gygykezelsekrl szl 227/2003. XII.
13. kormnyrendelet szablyait kell alkalmazni.
A harmadik llamok terletn: a biztostott szemly munkt vllal,
tanulmnyokat folytat vagy egyb jogcmen tmenetileg klfldn
tartzkodik, s a jogszablyokban meghatrozott valamely egszsggyi
szolgltatst, tovbb srgssgi betegszlltst azrt vesz ignybe
klfldi tartzkodsa idejn, mert annak elmaradsa az lett vagy testi
psgt
slyosan
veszlyeztetn,
illetve
maradand

100

ADZS ALAPJAI

egszsgkrosodshoz vezetne, a MEP a felmerlt s igazolt kltsgeket

az ignybevtel idejn rvnyes belfldi kltsg mrtknek
megfelelen megtrti. Az ignybevtelhez csatolni kell az eredeti
klfldi szmlt, valamint a szmla s a zrjelents hivatalos fordtst.
j unis koordincis szablyok 2010. mjus 1-jtl.
Kzel 40 v utn megjultak a kzssgi koordincis szablyok, egy
korszerbb szablyozs lpett letbe az EU tagllamaiban, a szocilis biztonsgi
koordincit rinten.
6.5.3

j koordincis jogforrsok

A 883/2004/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet (koordincis

rendelet)
a 987/2009/EK az eljrs megllaptsrl szl (vgrehajtsi
rendelet).
A koordincis rendelet hatlya valamennyi unis llampolgrra kiterjed,
azonban egyelre mg nem alkalmazhat Norvgia, Izland, Liechtenstein s
Svjc polgraira, valamint az EU valamelyik tagllamban leglisan
letelepedett, Kzssgen bell mozg harmadik orszgbeli tagllamokra sem
Ezen orszgok, illetve llampolgrok tekintetben tovbbra is a korbbi
1408/71/EGK rendeletet kell alkalmazni.
Megvltoznak az gyfelek krelmre kiadott igazolsok is: a korbbi E jel
nyomtatvnyokat jak vltottk fel. Pldul az alkalmazand jogot igazol E
101-es nyomtatvny helybe az A1 jel lpett.
Az alkalmazand jog meghatrozsnak clja, hogy a koordincis rendelet
szablyai szerint tbb rintett tagllam kzl kijellsre kerljn az az egy
tagllam, amelynek TB jogszablyait, a biztostsi s jrulkfizetsi
ktelezettsgeit alkalmazni kell. A koordincis rendelet hatlya al tartoz EU
tagllamok llampolgraira, s a tagllamok terletn lakhellyel rendelkez
hontalanokra, s menekltekre csak egy tagllam jogszablyai alkalmazhatk.
Fszably: a munkavgzs helye szerinti jog alkalmazsa. A munkavllalknt
vagy nll vllalkozknt egy tagllamban tevkenysget folytat szemlyek a
munkavgzs helye szerinti llam jogszablyainak hatlya al tartoznak.

101

ADZS ALAPJAI

14. bra
Jvedelmek az Eurpai Uniban
(OECD, 2007)

15. bra
Nhny fa kulcs a vilgbl
(OECD, 2007)

102

6.5.4 A mikro- s kisvllalkozsok meghatrozsa

Az adtrvny tbb kedvezmnyt kizrlag a mikro- s kisvllalkozsok, illetve
a mikro-, kis s kzpvllalkozsok rszre biztost.
A trvnyben azon vllalkozsok alkalmazhatjk a kln szablyokat, amelyek
teljestik a kis s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl szl
trvnyben meghatrozott feltteleket.
Termszetesen a fszably all vannak kivtelek pldul a kikldets, a
prhuzamos munkavgzs.
Az emltett trvny rtelmben
Kzpvllalkozs: az a vllalkozs minsl, amelynek:
sszes foglalkoztatott ltszma 250 fnl kevesebb, s
ves nett rbevtele legfeljebb 2,7 millird forint.
Kisvllalkozsnak szmt az a vllalkozs, amelynek:
sszes foglalkoztatott ltszma 50 fnl kevesebb, s
ves nett rbevtele legfeljebb 700 milli forint, vagy mrleg-fsszege
legfeljebb 500 milli forint.
Mikro-vllalkozsnak: a kisvllalkozsokon bell az a vllalkozs tekinthet,
amelynek az sszes foglalkoztatott ltszma 10 fnl kevesebb.
Mindhrom kategrira vonatkozik az a korltozs, amely szerint brmely
vllalkozs akkor eshet valamelyik csoportba, ha a vllalkozsban az llam, az
nkormnyzat vagy mikro-, kis-, illetve kzpvllalkozsnak nem minsl
vllalkozs tulajdoni rszesedse (tke vagy szavazati jog alapjn) kln-kln
egyttesen sem haladja meg a 25%-ot.
A trvny azt is elrja, hogy a besorolshoz tartz mutatszmokat a
vllalkozs utols ismert beszmoljban szerepl alkalmazotti ltszmhoz,
nett rbevtelhez, illetleg mrleg-fsszeghez kell viszonytani. Ha a
vllalkozs beszmolval rintett mkdsi ideje egy vnl rvidebb volt, az
adatokat ves szintre kell vetteni. jonnan alaptott vllalkozsok esetben a
mutatszmok teljestst a trgyvre vonatkoz zleti tervben szerepl adatok
alapjn kell megtlni.

ADZS ALAPJAI

Vllalkozsi
kategria

Mikrovllalkozs
Kisvllalkozs
Kzpvllalkozs
MrlegNett
MrlegNett
MrlegNett
fsszeg rbevtel fsszeg rbevtel fsszeg rbev.
Magyarorszg
2
2,8
10,8
16
EU 2005 eltt
5
7
27
40
EU 2005-tl
2
2
10
10
43
43
(Az adatok milli eurban rtendk.
A kritriumok kzl egy is elegend a megfelelsnek.)
16. bra
A mikro-, kis s kzpvllalkozsok kategrii
Dr. Bencsik Mria: Adzs alapjai oktatsi segdlet 7.o.
KGK. BMF. SZVI.

6.5.5 A 2004. vi trvnymdosts

A jogszably lnyege, hogy a trsasgi ad s a hazai kis- s
kzpvllalkozsok mrettsorolsrl, EU ajnls alapjn. A ltszmadatok EU
kompatibilisek, az ves nett rbevtel s/vagy a mrlegtmeg alapjn trtn
tsorols 2 lpcsben valsul meg:
1. 2005. janur 1-ig tart tmeneti idszak (a ltszmadatok nem vltoznak).
Kzpvllalkozsnak minsl az a vllalkozs, amelynek ves nett rbevtele
legfeljebb 40 milli eurnak megfelel sszeg forint, s/vagy mrlegsszege
27 milli eurnak megfelel sszeg forint.
Kisvllalkozsnak minsl az a vllalkozs, amelynek az ves nett rbevtele
legfeljebb 7 milli eurnak megfelel sszeg forint, s/vagy mrleg-fsszege
legfeljebb 5 milli eurnak megfelel sszeg forint.
Mikrovllalkozsnak szmt az a vllalkozs, amelynek az sszes alkalmazotti
ltszm 10 f alatti.
2. 2005. janur 1-tl (a ltszmadatok szintn nem vltoznak).
Kzpvllalkozsnak minsl az a vllalkozs, amelynek ves nett rbevtele
legfeljebb 50 milli eurnak megfelel sszeg forint, s/vagy mrlegsszege
43 milli eurnak megfelel sszeg forint
Kisvllalkozsnak minsl az a vllalkozs, amelynek mind az ves rbevtele,
mind a mrleg-fsszege 10 milli eurnak megfelel forintsszeget nem
haladja meg.

104

ADZS ALAPJAI

Mikrovllalkozsnak szmt az a vllalkozs, amelynek mind az ves nett

rbevtele, mind az ves mrleg-fsszege 2 milli eurnak megfelel
forintsszeget nem haladja meg.
2.5.6 Csekly sszeg, de minimis tmogats
Az Eurpai Uni tagllamai de minimis, azaz cseklysszeg tmogatsnak,
azokat a tmogatsokat tekinti, amelyek a tmogats kis sszege miatt nem
torztjk a tagllamok kztti kereskedelmet. Az llami (kzponti kltsgvetsi
vagy nkormnyzati) forrsbl nyjtott kzvetlen tmogats, vagy
adkedvezmny akkor minsl csekly sszeg tmogatsnak, ha sszege
hrom egymst kvet v alatt sszesen legfeljebb 100 ezer eur, tovbb ha a
tmogatst nyjt kimondja rla, hogy de minimis tmogats. A de minimis
tmogatst nem kell hozzszmtani ms llami tmogatsokhoz. A csekly
sszeg llami tmogats jogcme lehet: kzvetlen tmogats, kedvezmnyes
hitel, adalap-kedvezmny s adkedvezmny.
Nem kaphat de minimis tmogatst, nemzetkzi szlltst is vgz szlltsi,
mezgazdasgi, erdgazdasgi, vagy halszati termket elllt, feldolgoz,
rtkest, vagy ezzel kapcsolatos tevkenysget vgz vllalkozs. Nem adhat
de minimis tmogats a szmviteli trvny szerinti exporthoz, valamint ahhoz
sem, hogy hazai rt elnyben rszestsenek importruval szemben.
A tagllamoknak jogukban ll meghatrozni, mely tevkenysget vesznek e
krbe, az adkedvezmnyek esetben Magyarorszg nem alkalmaz az unin
tlmen korltozst. Az els de minimis tmogatsi peridus 2004-2006.
De minimis tmogatsnak nyilvntott adalap-s adkedvezmny esetben a
kedvezmny nyjtsnak a napja a kedvezmny ignybevtelrl szl
adbevalls benyjtsnak a napja. Ms llami tmogatst azon a napon kell
ignybe vett tmogatsknt figyelembe venni, amely napon a tmogatst az arra
jogosult szerv odatlte.
A kapott tmogatsokat az MNB ltal kzztett, az adv utols napjn,
rvnyes rfolyamon kell eurra tszmolni. Ha a tmogatst tbb rszletben
vagy kedvezmnyes kamatozs klcsn formjban nyjtjk, a tbbves hatst
a megtlskor rvnyes, a Pnzgyi Kzlnyben vente kzztett
referenciartval jelenrtkre kell kiszmtani.
A de minimis unis tmogats szablyait a Rmai Szerzds 87. s 88.
cikknek, a csekly sszeg tmogatsokra val alkalmazsrl szl
69/2001/EK bizottsgi rendelete tartalmazza

105

ADZS ALAPJAI

17. bra
A hazai trsas vllalkozsok mretnek s nett rbevtelnek
sszefggsei

106

7.

Adtan a gyakorlatban

7.1

Adzk Kartja

Az adzkat fizetsi s bevallsi ktelezettsgk mellett fontos jogok illetik

meg.
A Magyar Kztrsasg Alkotmnya s trvnyei szerint mindenki annyi ad
fizetsre kteles, amennyi jvedelmi s vagyoni viszonyainak megfelel. Az
adhatsg feladata az adk beszedse. Azrt, hogy az adzkat ktelessgei
teljestse sorn ne rje joghtrny, fontos jogok illetik meg.
Az APEH az adzk kartjban hvja fel mindenki figyelmt a legfontosabb
jogokra, trvnyi biztostkokra, amelyekkel gyeink intzse sorn lhetnk, s
amelyekre hivatkozhatunk, ha brmely trvnysrts vagy egyb srelem r az
adhatsg ellenrzse vagy az eljrs sorn.
1. Az adhatsg kteles minden adzval megklnbztets nlkl, egyenlen
bnni. Az Alkotmny szerint tilos brmely megklnbztets llampolgrsg,
faj, szn, nem, nyelv, valls, politikai vagy ms vlemny, nemzeti vagy
trsadalmi szrmazs, vagyoni, szletsi vagy egyb helyzet szerint.
2. Mindenkinek joga van a jogbiztonsghoz. Ez azt is jelenti, hogy az
adgyben hozott hatrozat utlag az adz htrnyra nem vltoztathat meg
egy v elteltvel, teht jhiszemen szerzett s gyakorolt jogai nem
csorbthatk.
3. Az adhatsg minden adz gyeiben szakszeren, udvariasan, segtksz,
korrekt mdon s mltnyosan jr el. Az adhatsgok jindulatan brljk el
gyt, ha az adz jhiszemen gyakorolta jogait s teljestette ktelessgeit.
4. A trvny vdi magnlett, az adhatsg indokolatlanul nem zaklatja az
adzt.
5. Az adhatsg az adzrl csak az adztatshoz szksges adatokat rzi. A
trvnyek keretei kztt megilleti az adzt az informcis nrendelkezsi jog.
Korltozs nlkl megtudhatja, hogy az adhatsg az adzrl krt adatokat
milyen clbl kri, s a tudomsra jutott adatokat mire hasznlja fel. Az
adhatsg az adz adatairl csak kivtelesen s szigor trvnyi korltok
kztt tjkoztathat ms hatsgot.

ADZS ALAPJAI

6. Minden adzt rint iratba betekinthet, arrl msolatot kszthet, amely

ktelessgeinek teljestshez vagy jogainak rvnyestshez szksges, kivve
az iratok ms szemly jogait rint rszeit.
7. Az adznak joga van arra, hogy az adhatsgtl a trvnyek megtartshoz
szksges tjkoztatst megkapja. Az adigazgatsi eljrsban a jogszablyok
ismeretnek hinya miatt nem rheti htrny. Az eljrs sorn az adhatsg
kteles figyelmeztetni az adzt jogaira.
8. Ha az adz tbb adt fizetett, mint a trvnyes mrtk, joga van az ad
visszaignylsre vagy visszatrtsre.
9. Az adznak joga van az ad mrsklsre, rszletfizetsre vagy fizetsi
halasztsra, ha ennek adottak a trvnyi felttelei.
10. Az adznak az ellenrzs megkezdsig korltlanul lhet az nellenrzs
jogval.
11. Az adznak jogainak srelme esetn megilleti a jogorvoslat. Jogorvoslatot
az eljrs minden szakaszban krhet. Nem orvosolt panaszval az adz az
llampolgri jogok orszggylsi biztoshoz is fordulhat.
12. Az adznak adellenrzs sorn joga van arra, hogy szrevteleket tegyen
az adhatsg megllaptsaira. Joga van ahhoz, hogy az eljrs sorn rsban
vagy szban nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozatttelt megtagadja.
13. Az adhatsg els fok rdemi hatrozata ellen az adz halaszt hatly
fellebbezssel lhet.
14. Az adz mg a jogers - m trvnysrt - adhatsgi hatrozat esetn is
krhet felgyeleti intzkedst, s akkor is, ha hatrozathozatalra - trvnysrt
mdon - nem kerlt sor.
15. Az adznak joga van a trvnysrtnek tartott msodfok rdemi
adhatsgi hatrozat bri fellvizsglathoz.
16. Az adztats kltsgei az llamot terhelik, kivve a rosszhiszem
joggyakorlssal okozott tbbletkltsgeket.
Budapest, 1997. prilis

(www.apeh.hu)

108

ADZS ALAPJAI

(Fenti weboldalon megtekinthet az APEH Etikai Kdexe is.)

7.2

Nem pnzbeni juttatsok

Megsznik a termszetbeni juttats fogalma, helyette egyes meghatrozott

kedvezmnyesen adhat juttatsok, s bren kvli juttatsok fogalmt
klnbzteti meg a trvny.
7.2.1

Megmarad admentes juttatsok

szmtgp ingyenes vagy kedvezmnyes hasznlatnak biztostsa
biztosts: kockzati let s balesetbiztosts
sportesemny belpjegy, brlet
munkltati lakscl tmogats
munkaruha
vdolts
cgaut magncl hasznlata
csoportos szemlyszllts
ruminta
szolglati laks, munksszlls
munkavllal jra-elhelyezkedsi tmogatsa
stb., tovbbi informci: SZJA tv., 1. sz. mellklet.

7.2.2 Bren kvli juttatsok

Munkltatt terhel ad mellett adhat juttatsok.
dlsi csekk, s dlsi szolgltats
tkezsi utalvny, munkahelyi tkeztets
internet-szolgltats
iskolakezdsi tmogats
iskolarendszer kpzs kltsge
helyi utazsi brlet
Szchenyi pihen krtya
nkntes pnztri befizetsek:
- nyugdjpnztr
- egszsgpnztr
- nseglyez pnztr
- foglalkoztati nyugdjszolgltat.

109

ADZS ALAPJAI

7.2.3 Kedvezmnyesen adhat, egyb juttatsok

(Munkltatt terhel ad s EHO mellett adhat juttatsok.)
hivatali, zleti utazs sorn tkezs, s ms szolgltats
telefon, mobiltelefon szolgltats
tbb magnszemly rszre kttt biztostsi szerzds dja
reprezentci
zleti ajndk
vente 3 alkalommal adhat csekly rtk ajndk
reklmcl ajndk
cges rendezvny: vendglts, szabadid program
.
A munkltat ltal fizetett juttatsok rtkbl, hogyan alakul a
18. bra
A
munkltat
ltal
fizetett
juttatsok
rtkbl,Kedvezmnyehogyan alakul a munkavllal
Megnevezs
Pnzbeni
Bren kvli
szmra
jut
rtk
jvedelem
sen adhat
juttatsok
Vezinf Kiad s Tancsad Kft.
juttatsok
Az adtrvnyek 2011. vi vltozsai 5. o., www.vezinfo.hu
Brutt br (munkaszerzds
77.821
szerint jr br)
Levont ad, jrulk
29.432
Nett kifizets
48.389
66.151
84.005
Kifizet ltal fizetett ad
12.595
15.995
Kifizet ltal fizetett jrulkok
22.179
21.254
sszes kltsg
100.000
100.000
100.000
munkavllal szmra jut rtk:
7.2.4 Admentes jvedelmek
Vltozs 2010. janur 1-re visszamenen: nem jvedelem - gy annak
kiszmtsakor sem kell figyelembe venni - a kzoktatsi trvny alapjn a
munkltat ltal adhat, vente legfeljebb 4 ezer forintos szakknyvvsrlsi
tmogats. Az eredeti szablyok szerint adkteles jvedelem volt. (1995.
CXVII. trvny - SZJA, 1. szm mellklet)

110

ADZS ALAPJAI

2010. janur 1-tl az a segly is admentes, amelyet, az elemi kr vagy

katasztrfa krosultjnak nyjtanak laksa jjptse cljbl. Korbban csak a
kzadakozsbl, jogszably alapjn kapott segly volt admentes.
2010. augusztus 18-tl: admentes a korbban adterhet nem visel
jrandsgnak minsl olimpiai jradk cmn kapott sszeg, tovbb a
Gerevich Aladr sztndjknt, a nyugdjas olimpiai s vilgbajnoki rmes
sportolk s zvegyeik, valamint a kiemelked sporteredmnyek elrsben
kzremkd nyugdjas sportszakemberek ltal szocilis rszorultsgukra
tekintettel tmogatsknt kapott sszeg. rtkhatrtl fggetlenl admentes a
sportversenyen, vetlkedn nyert rem, serleg, trfea rtke.
2011. janur 1-jtl az adterhet nem visel jrandsgok admentess
vltak.
Ilyen jrandsgok:
A nyugdj, a nyugdjban rszesl magnszemlyt megillet baleseti
jradk, jvedelemptl krtrtsi jradk, feltve, hogy a jradkot
kap betlttte a r irnyad regsginyugdj-korhatrt.
A gyermekgondozsi segly, az anyasgi tmogats, s a
gyermeknevelsi tmogats, valamint a nevelszli dj.
A szocilis igazgatsrl s szocilis elltsokrl szl 1993. vi III.
trvnyben meghatrozott polsi dj.
A szocilis gondozsi dj vi 180 ezer forintot meg nem halad rsze.
A szakkpz iskolai tanulnak, illetve felsfok szakkpzsben rszt
vev hallgatnak tanul-, illetve hallgati szerzds alapjn, valamint
szakkpzsben szerzds nlkl rszt vev tanulnak a szorgalmi
idszak befejezst kvet sszefgg szakmai gyakorlat idtartamra
kln jogszably szerint ktelezen kifizetett djazs. Valamint a
szerzdses tanult jogszably alapjn megillet kiegszt pnzbeli
juttats, tovbb a szakkpzsi hozzjrulsrl s a kpzs fejlesztsnek
tmogatsrl szl trvny alapjn a Munkaer-piaci Alap kpzsi
alaprsze terhre folystott szakiskolai tanulmnyi sztndj.
A felsoktatsi intzmny nappali tagozatos hallgatja rszre a
felsoktatsrl szl 2005. vi CXXXIX. trvny szerint az t megillet
juttatsknt kifizetett sztndj, tanknyv-,s jegyzettmogats, a
dikotthoni (kollgiumi) elhelyezst kivlt lakhatsi tmogats teljes
sszegben, valamint a gyakorlati kpzs idejre kifizetett juttats,
djazs rtkbl havonta a hnap els napjn
rvnyes havi
minimlbrt meg nem halad rsz.

111

ADZS ALAPJAI

7.3

A kzoktatsrl szl trvnyben meghatrozott nevelsi-oktatsi

intzmny, a felsoktatsrl szl trvnyben meghatrozott
felsoktatsi intzmny, helyi nkormnyzat, valamint egyhz ltal a
tanul (hallgat) rszre e jogviszonyra tekintettel jogszablyban
meghatrozott felttelek szerint adott, e trvny alkalmazsban
bevtelnek minsl pnzbeli juttats.
A magyar Corvin-lnc testlet ltal megtlt tmogats.
A felsoktatsrl szl trvny alapjn adomnyozott arany, gymnt,
vas, illetve rubin dszoklevlhez kapcsoldan a felsoktatsi intzmny
ltal a szablyzatban meghatrozott felttelek szerint kifizetett pnzbeli
juttatsnak az a rsze, amely nem haladja meg az adv els napjn
rvnyes minimlbr havi sszegnek ngyszerest.
Az sztndjas foglalkoztatsi jogviszonybl szrmaz sztndj
minimlbrt meg nem halad mrtke.
Az traval sztndjprogram keretben a kormny rendeletben
meghatrozott felttelekkel s mdon adomnyozott tanuli s mentori
sztndj.
A kormnyrendeletben meghatrozott Magyar Etvs-sztndj, tovbb
az oktatsi s kulturlis miniszter ltal adomnyozott (a
kormnyrendeletben meghatrozott) Dek Ferenc sztndj, valamint a
kormnyrendelettel alaptott felsoktatsi sztndj.
A termfldrl szl trvnyben meghatrozott mezgazdasgi termel,
annak segt csaldtagja, alkalmazottja rszre jogszably alapjn
juttatott gazdasgtadsi tmogats egy hnapra jut sszegnek a havi
minimlbrt meg nem halad rsze.
Lakscl munkltati tmogats a munkavllal rszre, hitelintzet
vagy a Magyar llamkincstr tjn, annak igazolsa alapjn nyjtott
klcsn, a vtelr vagy a teljes ptsi kltsg 30 szzalkig, legfeljebb
5 milli forint. Feltve, hogy a laks rtke, szobaszma nem haladja
meg a lakscl llami tmogatsokrl szl kormnyrendeletben
meghatrozott mltnyolhat laksignyt.
A szpkorak jubileumi kszntsrl szl kormnyrendelet alapjn
folystott juttats.

Adrendszeren kvli kereset

7.3.1 Hztartsi munka

112

ADZS ALAPJAI

Az Orszggyls ltal 2010 nyarn elfogadott 2010. vi XC. trvny a

hztartsi munkra vonatkozan bevezette az adrendszeren kvli kereset
fogalmt. A trvny szablyozza, hogy milyen esetekben nem kell kzterheket
fizetni a hztartsi munkbl szrmaz jvedelmek utn.
Kztehermentes foglalkoztatsra irnyul jogviszonyt csak termszetes
szemlyek ltesthetnek egyms kztt, mgpedig kizrlag hztartsi munkra.
Hztartsi munknak minslnek az egy hztartsban l szemlyek
mindennapi lethez szksges felttelek biztostst szolgl tevkenysgek:
takarts
fzs
moss
vasals
gyermekfelgyelet
otthoni pols
hzvezets
kertgondozs
Nem tekinthet hztartsi munknak az ilyen tevkenysg, s ezrt nem is
alkalmazhatk a kedvez szablyok, ha akr a foglalkoztat, akr a munkt
vgz magnszemly egyni vllalkoz, egyni cg vagy trsas vllalkozs
munkavllalja, a tevkenysget, e minsgben rendeli meg, illetve vgzi. A
hztartsi munknak minsl tevkenysgek nem szolglhatjk a termszetes
foglalkoztat szemly vagy kzeli hozztartozi zletszer tevkenysgnek
cljait (2010/XC. trvny, 1. ).
7.3.2 Az ad- s jrulkmentessg felttele
A hztartsi munka keretben megszerzett jvedelem utn abban az esetben
nem keletkezik ad-s jrulkfizetsi ktelezettsg, ha az azt megrendel
termszetes szemly a foglalkoztatst annak megkezdse eltt bejelenti az
adhatsghoz, s megfizeti az ehhez kapcsold regisztrcis djat.
A hztartsi munkt elvgz termszetes szemlynek akkor sem keletkezik adilletve jrulkfizetsi ktelezettsge, ha a tevkenysget megrendel
magnszemly elmulasztja bejelentsi ktelezettsgt teljesteni. Ha a hztartsi
munkt megrendel magnszemly nem jelenti be a foglalkoztatst, s nem
tesz eleget regisztrcidj-fizetsi ktelezettsgnek, akkor mindazokban a
hnapokban, amikor ezen ktelmeit elmulasztotta, neki kell megfizetnie az
ltala hztartsi munkrt kifizetett sszeg utn a trsadalombiztostsi
jrulkot. Ha a mulaszts a megrendel hibjbl trtnt, nem csupn a

113

ADZS ALAPJAI

munkltati kzterheket, hanem a foglalkoztatott adjt s egyb kzterheit is

neki kell megfizetnie.
Bevallsi ktelezettsge sem a foglalkoztatnak, sem a hztartsi munkt vgz
magnszemlynek nincs. Ugyanakkor nem is jn ltre trsadalombiztostsi
jogviszony, a hztartsi alkalmazott e jogviszonyval nem szerez jogosultsgot
TB elltsra.
7.3.3 Bejelentsi ktelezettsg
A termszetes szemly, foglalkoztat (megbz) a hztartsi munkra
alkalmazott termszetes szemlyrl a munkavgzs megkezdst megelzen
kteles bejelentst tenni az adhatsgnak, s ebben kzlni a sajt
adazonost jelt, a hztartsi alkalmazott adazonost jelt, s Tb azonost
jelt, tovbb a foglalkoztats kezdnapjt. A foglalkoztatnak e bejelentsi
ktelezettsgt elektronikus ton, elzetes regisztrci utn a kzponti
elektronikus szolgltat rendszeren (gyflkapun) , vagy telefonon, a telefonos
gyflszolglaton keresztl, illetve 2010. december 1-jtl rvid szveges
zenetben (SMS) teljestheti.
Ha a bejelentst telefonon vagy SMS-ben teszi meg, azt a kzponti
gyflszolglat rgzti, majd tjkoztatja a bejelentt a bejelents
eredmnyessgrl, az adatokat tovbbtja az adhatsgnak. A bejelents a
teljests napjt magban foglal hnap utols napjig terjed idszakra
vonatkozik, gy egy hnapban egy foglalkoztatottat csak egyszer kell
bejelenteni. De minden foglalkoztatottrl kln bejelentst kell tenni. Ha a
foglalkoztats a kvetkez hnapban is fennll, a bejelentst meg kell ismtelni
Ha nem jn ltre a munkaviszony, vagy a bejelentsben megadott adatok
hibsak voltak, a bejelentst annak megtteltl szmtott 24 rn bell lehet
mdostani vagy visszavonni.
7.3.4 Regisztrcis-dj fizetsi ktelezettsg
A foglalkoztat minden bejelents utn 1000 Ft regisztrcis djat kteles fizetni
az adhatsgnak. A regisztrcis-dj az llami kltsgvets bevtele. A dj
sszege fix, nem fgg attl, hogy az adott hnapban hny napot foglalkoztatjk
a hztartsi alkalmazottat. A regisztrcis dj teljesthet tutalssal vagy az
adhatsg gyflszolglatain bankkrtyval, vagy kszpnzben. A bejelentsi
s regisztrcis dj fizetsi ktelezettsg elmulasztsa esetn a foglalkoztat 100
ezer forintig terjed brsggal sjthat.

114

ADZS ALAPJAI

7.3.5 Igazols
A hztartsi alkalmazott az t megillet adrendszeren kvli kereset sszegrl
igazolst krhet a foglalkoztatjrl. A foglalkoztat minden hnapban kteles
kiadni az igazolst. Az igazolsnak az adhatsg bejelentsben szerepl
adatokon tl tartalmaznia kell. A kifizettet sszeget, a kifizets idpontjt, az
adott hnapban a munkavgzssel tlttt napokat, a foglalkoztats helyt,. Az
igazolst mind a foglalkoztatnak, mind a foglalkoztatottnak al kell rnia. gy a
hztartsi alkalmazott brmilyen eljrsban (pl hatsgi vizsglat sorn)
igazolhatja, hogy leglisan szerzett jvedelmet.

7.4

A foglalkoztats elsegtse (START programok)

A Start programok a munkaadknak nyjtanak kedvezmnyeket a htrnyos

munkaer-piaci helyzetben lvk alkalmazshoz. A munkltat a START, a
START PLUSZ, a START EXTRA krtyval rendelkez munkavllalk
foglalkoztatsa esetn jelents mrtk jrulkkedvezmnyben rszesl. A
tmogats alanyi jogon jr jrulkkedvezmny, amely azt a munkltatt illeti
meg, aki a program jogosultjait munkaviszony keretben foglalkoztatja.
7.4.1 Start krtya plyakezdknek
A Start krtya a fiatalok els munkahelyhez jutst segti a munkaadnak adott
jelents jrulkkedvezmnnyel. A krtyt kivlt plyakezd foglalkoztatsnak
els vben a 27%-os trsadalombiztostsi jrulk helyett a brutt munkabr
10%-nak, a foglalkoztats msodik vben 20%-nak megfelel jrulkfizetsi
ktelezettsg terheli a munkltatt.
A start krtya kivltsra jogosult, aki
25. letvt, felsfok vgzettsg estn 30. letvt mg nem tlttte be,
tanulmnyait befejezte, vagy megszaktotta, s
tanulmnyainak befejezst kveten els zben ltest foglalkozsra
irnyul jogviszonyt vagy sztndjas jogviszonyt, s e jogviszony
ltestst megelzen megbzsi szerzds, vllalkozi szerzds
alapjn vagy egyni vllalkozknt sem vgzett munkt.
2010. janur 1-jtl kivltott Start krtyk esetben a felsfok vgzettsggel
rendelkez plyakezdk foglalkoztatjt a korbbi kt v helyett mr csak egy
vig illeti meg a jrulkkedvezmny. A foglalkoztats els kilenc hnapjban a
kedvezmnyes kztehermrtk 10%, az azt kvet hrom hnapban pedig 20%.

115

ADZS ALAPJAI

A kedvezmny tovbbra is legfeljebb a minimlbr ktszeres sszegnek

megfelel jrulkalap utn rvnyesthet.
7.4.2 Start plusz krtya
A krtya kivltsra jogosult, aki
a gyermekgondozsi segly (GYES), a
gyermekgondozsi dj (GYED), a
gyermeknevelsi tmogats (GYET),
valamint az polsi dj folystsnak
megsznst kvet 365 napon bell kvn foglalkoztatsra irnyul
jogviszonyt ltesteni, vagy
a gyermek egyves kornak betltst kveten, e gyermek utn ignybe
vett gyes folysts mellett kvn munkt vllalni (feltve, hogy passzv
jogon van gyesen), vagy
a tartsan llskeres, teht a krtya ignylsnek idpontjt
megelzen 16 hnapon bell legalbb 12 hnapig, a plyakezd
llskeres esetn 8 hnapon bell legalbb 6 hnapig llskeresknt
nyilvntartott.
A kivlts egyb szablyai:
a GYES, a GYED, a GYET, valamint az polsi dj megsznst kvet
foglalkoztatshoz a tbbi felttel fennllsa esetn - annyiszor vlthat
ki, ahnyszor a klnbz szemlyekre tekintettel az ellts
megllaptsra sor kerlt (pldul: ahny gyes annyi krtya)
a tarts llskeres az regsgi nyugdjjogosultsg megszerzsig
vlthat start plusz krtyt, gy a trvny ltal elrt felttelek fennllsa
esetn tbb alkalommal is kivlthat a krtya.
A start plusz krtya, teht a GYES, a GYED, a GYET, az polsi dj
ignybevtelt kveten llsba lp, az egyvesnl idsebb gyermekkel gyes
mellett munkba ll szl s a hosszabb ideje-legalbb egy ve, illetve
plyakezdnl hat hnapja-regisztrltan llst keres alkalmazshoz ad
jrulkkedvezmnyt a munkltatk rszre. A kedvezmny mrtke megegyezik
a Start krtya kedvezmnyeivel.
7.4.3 Start extra krtya
A krtya kivltsra a munkaerpiacon klnsen htrnyos helyzetben lvk
jogosultak:
az 50 vesnl idsebb tarts llskeresk,

116

ADZS ALAPJAI

a legfeljebb alapfok vgzettsggel rendelkez, tarts llskeresk,

a rendelkezsre llsi tmogatsban rszeslk
A Start extra krtyval foglalkoztatottak utn a foglalkoztats els vben a
munkltat mentsl a TB jrulkok megfizetse all, a foglalkoztats msodik
vben pedig a brutt br 15%-t kell jrulkknt megfizetnie.
Az a munkaad, aki olyan Start extra krtyval rendelkez, a krtya kivltst
megelzen rendelkezsre, llsi jradkra jogosult llskerest foglalkoztat,
aki
gazdasgi,
infrastrukturlis,
foglalkoztatsi
szempontbl
a
legkedveztlenebb helyzet kistrsgben vagy teleplsen lakik, hrom vig
teljes jrulkmentessget kaphat, ha a foglalkoztatssal az ves statisztikai
llomnyi ltszmt nveli, s ezt a ltszmot hrom vig megtartja.
Start krtyk kivltsa
A krtyt a munkavllal vltja ki, s ezt a krelmez lakhelye szerint illetkes
adhatsg adja ki. A Start plusz s a Start extra krtyt ignylknek a tarts
llskeressrl a regionlis munkagyi kzpontok kirendeltsgei, a
rendelkezsre llsi tmogatsrl pedig a teleplsi nkormnyzatok jegyzi
adjk ki a krtya ignylshez szksges igazolst.
A Start kedvezmnyek rvnyestse
A munkltat abban az esetben veheti ignybe a kedvezmnyeket:
ha a foglalkoztats idtartama a harminc napot meghaladja s a
munkaid legalbb a napi ngy rt, elri,
ha a dolgoz a munkba lpst megelzen rendelkezik a Start, a Start
plusz, illetve a Start extra krtyval vagy az azt helyettest igazolssal.
A kedvezmny csak a mindenkor hatlyos legkisebb munkabr ktszeresnek
mrtkig rvnyesthet, ugyanakkor a kereset eltrhet ettl, azonban a
minimlbr ktszerest meghalad kereset feletti rsz utn a munkltat az
ltalnos szablyok szerint kteles a jrulkot megfizetni.
A foglalkoztat a kedvezmnnyel rintett foglalkoztats idtartama alatt kteles
a krtykat megrizni s a foglalkoztatsra irnyul jogviszony megsznsekor
a krtya tulajdonosa rszre tadni.
A kedvezmny, az egyes Start krtyk rvnyessgi idejn bell, egymst
kvet jogviszonyok esetn tbb munkltatnl is rvnyesthet.
A Start rgi kedvezmny megsznik 2011-tl, utoljra 2010 decemberben
lehet megkezdeni a foglalkoztatst. A Start plusz, s a Start extra program
2011.december 31-ig indthat, 2013 vgn megsznik. (www.startkartya.hu)

117

ADZS ALAPJAI

7.5

Kpzsi tmogatsok

A munkaer-piaci kpzs tmogatsa olyan foglalkoztatst elsegt aktv

eszkz, amellyel az llskeresk, vagy a munkaviszonyban ll, de
munkanlklisggel veszlyeztetett rtegek kpzsvel nvelhet az
elhelyezkedsi esly, illetve a munkahely megtartsa.
A tmogats clja, hogy az llskeresk elhelyezkedsi eslyei javuljanak, vagy
a munkban llk megtarthassk az llsukat. A tmogats olyan kpzshez
krhet, amelyet a regionlis munkagyi kzpont kirendeltsge felajnlott vagy
elfogadott.
7.5.1 Tmogatsban rszeslhetnek
az llskeresk
a plyakezdk, akik 25. letvket, felsfok vgzettsg szemlyek
esetn a 30. letvket-nem tltttk be, s a tanuli, hallgati
jogviszonyuk megsznst kveten munkanlkli jradkra nem
szereztek jogosultsgot
akik GYES, GYET, TGYES, GYED vagy polsi djban rszeslnek
akik munkaviszonyban llnak, s rendszeres foglalkoztatsuk kpzs
nlkl nem biztosthat
rehabilitcis jradkosok
akik kzhaszn munkavgzsben vesznek rszt, s vllaljk a kpzsben
val rszvtelt
akiknek munkaviszonya vrhatan egy ven bell megsznik, s ezt a
munkaad a munkavllalval, illetve a munkagyi kzponttal elzetesen
rsban kzlte.
7.5.2 A kpzsben rsztvevk tmogatsnak mdjai:

Kereset-kiegszts, az krheti, aki dolgozik, de a tanulsban tlttt id

miatt keresete lecskkenne. A kiegszts mrtke legfeljebb a kpzs
eltti tlagkereset s a kpzs alatt elrt kereset klnbsgig terjedhet.
A tmogats krelmet a munkaadnak kell benyjtania a regionlis
munkagyi kzpont kirendeltsgn.
A tmogats felttele, hogy a munkaad hozzjruljon a kpzs
kltsgeihez, megteremtse a tanuls szakmai, trgyi, szemlyi feltteleit,

118

ADZS ALAPJAI

s vllalja, hogy a kpzs befejezse utn is legalbb annyi ideig

foglalkoztatja az alkalmazottjt, mint ameddig a kpzs tartott.
Keresetptl juttats, az krheti, aki llskeresnek minsl, s a
kpzst az llskeressi tmogats lejrta utn fejezi be. A tmogatst
havonta, utlag fizetik ki, sszege legalbb a minimlbr 60 szzalka,
legfeljebb a minimlbr, s a kpzs befejezsig jrhat. A kpzsnek el
kell rni a heti 20 rt.
Kpzsi kltsg keretben krhet a kpzs kltsgnek s a
vizsgadjnak a kifizetse rszben vagy egszben. Az utazs s az
tkezs kltsgeinek a megtrtse, valamint a szllsdj. Utazsi
kedvezmny: a tmogatott kpzsben rszt vev lakhelye s a kpzs
helye kztti utazshoz 90 szzalkos menetjegy ignybevtelre
jogosult.
7.5.3 A kpzsben rszt vev jogai s ktelezettsgei

7.6

a munkagyi kirendeltsggel egytt kivlasztani a tmogatott kpzst, s

a kpz intzmnyt, de a felajnlott kpzs elfogadsa ktelez
a tmogatsi szerzds megktse s nyomon kvetse
amennyiben a kpzsben rszt vev a kpzst sajt hibjbl nem fejezi
be, gy a kpzs kltsgt vissza kell fizetnie.
(www.afsz.hu, www.nive.hu)

nfoglalkoztats tmogatsa

Mindazok a legalbb hrom hnapja nyilvntartott - llskeresk vagy

rehabilitcis jradkra jogosultak krhetik, akik kpesek munkaviszonyon
kvli tevkenysggel nmaguk foglalkoztatst megoldani: egyni
vllalkozknt, gazdasgi trsasgban, szemlyesen kzremkd tagknt,
stermelknt.
A tmogats kt rszbl ll:
Kamatmentes tkejuttats legfeljebb 3 milli forintig. A megllapods
alapjn ez az sszeg lehet nem visszatrtend, illetve visszatrtend,
amelyet rszben vagy egszben kell visszafizetni. Felttele, hogy a
beruhzs kltsgnek legalbb 20 szzalkt a kedvezmnyezett llja,
legyen anyagi fedezete a vllalt ktelezettsg megszegse esetn, a
visszatrtend tmogats visszafizetsre.
Havi tmogats, legfeljebb 6 hnapra, havonta a mindenkori
minimlbrnek megfelel sszeg.(www.afsz.hu)

119

ADZS ALAPJAI

7.7

Cskkentett munkaids foglalkoztats tmogatsa

A munkahelyek megrzshez kapcsoldan a kormny j lehetsget knl a

piac-szkls
miatt,
tmeneti
teljestmnycskkensre
knyszerl
vllalkozsoknak az Orszgos Foglalkoztatsi Kzalaptvny (OFA)
tapasztalatai alapjn indtand unis program keretben.
Az OFA a vllalkozson keresztl tmogatst nyjt a munkavllalnak,
ha a plyz vllalkozs az elbocstssal fenyegetett munkaer
megtartsa rdekben a korbbinl rvidebb idtartam-de havi szinten
tlagosan napi 4 ra- munkaidben tud a munkavllalnak munkt
biztostani.
A program a felszabadul munkaidben a munkavllal szmra
lehetsget knl kpzsben val rszvtelre, melynek kltsgeire
tmogats ignyelhet. A kpzst kizrlag a megfelel tanstvnnyal
rendelkez intzmny vgezheti.
A tmogats kt rszbl ll:
o az rintett munkavllal munkavgzssel nem tlttt, kies idre
vonatkoz brkltsgek 80 szzalka
o a kpzs kltsgnek 80 szzalka.
A tmogats idtartama legfeljebb 12 hnap, legalbb a tmogats
idtartamval megegyez tovbbfoglalkoztatsi ktelezettsggel.
(www.ofa.hu)
7.7.1 Rszvtel a kzfoglalkoztatsban
A cl, hogy mindazok dolgozzanak, akik kpesek munkavgzsre, s ne
seglybl ljenek.
Mindenkinek joga van a minimlis szint meglhetsre, ezt szolglja az aktv
korak elltsa. Erre azok jogosultak, akiknek havi jvedelme nem ri el a
nyugdjminimum 90 szzalkt.
A kzfoglalkoztats j rendszernek az a clja, hogy akik kpesek dolgozni,
rendszeres jvedelemhez jussanak, nyugdjra s llskeressi elltsra is jogot
szerezzenek. A rendszeres szocilis seglyezettek krben azok maradnak, akik
egszsgi llapotuk vagy csaldi krlmnyeik miatt nem alkalmasak
munkavgzsre. Az aktv korak elltsra jogosultak msik kre ez vtl
rendelkezsre llsi tmogatst kap.(www.afsz.hu)
7.7.2

Rendelkezsre-llsi tmogatsra jogosultak

120

ADZS ALAPJAI

Rendelkezsre-llsi tmogatsra jogosult az, aki

munkakpes
nincs munkja, de nem kap semmifle llskeressi elltst
llskeressi megllapodst kt a munkagyi kirendeltsggel
teljesti a megllapodst, elfogadja a felajnlott munkt, a kpzst, a
munkaer-piaci programot, szolgltatst, s aktvan keres llst
a 35. letvt nem tlttte be, nem vgezte el az ltalnos iskolt, s
rszt vesz olyan kpzsben, amelynek clja az iskola befejezse vagy
szakmatanulshoz fontos ismeretek elsajttsa.
Az nkormnyzatok az llami Foglalkoztatsi Szolglattal (FSZ) egyeztetve
vente elksztik a kzfoglalkoztatsi tervet arrl, hogy hny embert, milyen
munkban tudnak foglalkoztatni. Az ilyen kzcl foglalkoztatsban rszt vev
dolgozknak a hatrozott idre szl munkaviszony idejre brjvedelem jr, s
a munka idtartamra jogot szereznek nyugdjra s llskeressi tmogatsra.
(www.afsz.hu)
7.7.3 Megvltozott munkakpessg munkavllalk foglalkoztatshoz
nyjthat brtmogats
Az egszsgkrosodst szenvedettek foglalkoztatsi eslyegyenlsgnek
javtsa s munkavllalsuk tmogatsa fontos feladat. A cl pedig, hogy
kzlk minl tbben visszatrjenek a munkaerpiacra. A 450 ezer,
nyugdjkorhatrt mg be nem tlttt rokkantnyugdjasnak 10 szzalka dolgozik
bejelentve, a becslsek szerint 30 szzalkuk pedig feketn knytelen munkt
vllalni.
A megvltozott munkakpessgeket szerzdssel legalbb napi 4 rban
foglalkoztat akkreditlt munkltatk- a kzigazgatsi, az llami, s a helyi
nkormnyzati kltsgvetsi szervek kivtelvel-rehabilitcis foglalkoztatst
elsegt, vissza nem trtend brtmogatst kaphatnak. Ezek a munkba
helyezshez, a munkahely megtartshoz, a foglalkozsi rehabilitcihoz,
valamint a munkahelyi segt szemly foglalkoztatshoz nyjtott
brtmogatsok.
A tmogatst a munkagyi kzpont kirendeltsgnek benyjtott krelem alapjn
llaptjk meg, s havonta utaljk. (www.orszi.hu)

7.8

Szchenyi Krtya

2002-ben a kis-, kzp- s mikrovllalkozsok likviditsi gondjainak

megoldsra hoztk ltre, elssorban kedvezmnyes forgeszkz hitelek

121

ADZS ALAPJAI

nyjtsa rvn. Azok a cgek vehettk ignybe, amelyek legalbb egy ve

mkdtek mr, nekik egy ves futamidvel maximum 25 milli Ft-hoz lehetett
jutni, a konstrukcit a munkaadk szvetsge s a kereskedelmi s iparkamark
gondoztk.
2008-ban debtlt a Szchenyi Krtya 2, mely az elznl kedvezbb
felttelekkel, kt (1+1) ves futamidvel s enyhbb fizetsi felttelekkel
(megszntettk a negyedves trlesztsi ktelezettsget s a felvett
hitelsszegek fokozatossgt, azaz 10 milli feletti hitelt csak az a vllalkozs
vehetett fel, amelynek elzleg mr volt egy legalbb 5 millis krtyja). A 25
millis hitelt a legalbb kt ve
mkd vllalkozsok vehettk
ignybe, 2009-tl az 1 %-os
kamattmogats a dupljra
emelkedett.
(www.szkartya.hu)

7.9 Szchenyi terv (SZT)

2011. janur kzepn jelentette be a kormny (a Nemzeti Fejlesztsi
Minisztrium gondozsban) az j Szchenyi Terv (SZT) indulst: a
plyzatok
legnagyobb
kedvezmnyezettjei
a
kiss
kzpvllalkozsok (kkv), st a mikrovllalkozsok is, a projekt
fkuszban a foglalkoztats bvtst megclozva.
Prioritsok a brlatoknl: vllalat mrete, regionlis elhelyezkeds,
atipikus foglalkoztatsi gyakorlat.
Jellemzi: az egyszer eljrsi rend, kevesebb adminisztrci, gyorsabb
elbrls s kifizetsi hatridk, a kombinlt konstrukcik megjelense (a vissza
nem trtend tmogats s az egyidej, garancival felvett hitel lehetsge az
ner biztostsra), egyablakos rendszer az ignyls lebonyoltsra.

122

ADZS ALAPJAI

2011. mrcius 1-tl adhatk be a plyzatok. Elklntett sszeg: ktezer

millird forint.
Kockzatok (a mr nyertes plyzk tekintetben):
a vllalt ktelezettsgeket vgl nem sikerl teljesteni, gy a tmogatst
vissza kell fizetni (bntetkamattal).
a tmogats rkezse csszik (pl.: adminisztratv hibk, kzvett
szervezetek kslekedse miatt) ez likviditsi gondokat okozhat.
Lehetsgek:
1-4 millis vissza nem trtend tmogats, kombinlva 1-8 millis
mikro-hitellel, 10 % nrsszel, indul vllalkozsok szmra is:
eszkzbeszerzsre, informatikai fejlesztsre, ingatlan vsrlsra.
A mr legalbb kt lezrt naptri vvel rendelkez Kkv-k esetben:
gyorstott elbrls, 5-25 milli Ft-os tmogats, eszkzbeszerzsre,
informatikai beruhzsokra (20-40%-os tmogatsi arny mellett).
Komplex fejlesztsi projekt (eszkzbeszerzs, informatikai fejleszts,
ingatlan beruhzs, tancsads, kpzs stb.), Kkv-k szmra (15-100
milli Ft tmogats, 20-35%-os intenzitsi arny mellett).
Felttel: a nyertes plyznak garancit kell vllalni, hogy - a 2010-es vet
bzisknt tekintve - az ves tlagos statisztikai ltszmot megrzik s a
szemlyi jelleg rfordtsok sszegt nvelik. Nem felttel viszont az rbevtel
nvekedst elr ktelezettsgvllals.
j elemek a rendszerben a kapcsolt plyztats: azok Kkv-k, amelyek sikerrel
plyznak (a fentiek szerint), azok kapcsold vllalati kpzsekre akr 50
milli Ft tmogatst is ignyelhetnek a TMOP plyzatok kirsai keretben.
(Vidki mikro s kisvllalatok esetn akr 100%-os, 1-50 millis, vissza nem
trtend tmogats nyerhet szakmai, nyelvi, informatikai kpzsekre. Utbbi
plyzatok nllan nem plyzhatak!).
Innovcis projekt: a Kkv-k az egsz orszg terletrl plyzhatnak 525 milli Ft-os nagysgrendben, akr 65%-os intenzits mellett:
eszkzbeszerzs, iparjogvdelmi tevkenysg s K+F munkakrben
dolgoz munkatrsak felvtelnek s alkalmazsnak tmogatsra.
A kis- s kzpvllalkozsok, de mg a nagyvllalatok is - 45 %-os
intenzits mellett - 15-500 millis, ksrleti fejlesztsre s kapcsold
beruhzsokra plyzhatnak, ennek felttele: a ltszmtartsi
ktelezettsg.
Energetikai plyzatok - mrettl fggetlenl -, megjul energit
alkalmaz projektekre, tlagosan 50%-os tmogats mellett.

123

Fogalomtr
Adatvdelem, adatbiztonsg: az adatkezel, adatfeldolgoz kteles
gondoskodni az adatok biztonsgrl, kteles olyan rendszert kialaktani, amely
az adatokat vdi klnsen a jogosulatlan hozzfrs, megvltoztats,
tovbbts, nyilvnossgra hozatal, trls vagy megsemmisls s srls ellen.
Ad: az llami feladatok megvalsulst szolgl, pnzbeli befizetsi
ktelezettsg, amelyet az llam vagy annak felhatalmazsa alapjn ms szerv
hajt be, meghatrozott mrtkben s idben termszetes s jogi szemlyektl.
Adalany: az a termszetes vagy jogi szemly, akit a trvny valamely ad
megfizetsre ktelez. (Akire az adktelezettsg vonatkozik (nem biztos, hogy
is az ad megfizetje), termszetes vagy jogi szemly, jogi szemlyisggel
nem rendelkez vllalkozs, intzmny, trsuls stb.)
Adalap: az adalap rtkben (pnzben) vagy mennyisgben (termszetben)
jelenti az adktelezettsg alapjt, amely utn adkulcs vagy adttel
alkalmazsval kiszmthat az ad sszege.
Adazonost jel: minden magyar llampolgr rszre az APEH ltal kpzett s
kiadott azonost szm.
Adbevalls: olyan kimutats, melybl vilgosan megllapthat az adz
adktelezettsge, az adz az nadzssal megllaptott adrl az eljrsi
illetk kivtelvel tovbb kltsgvetsi tmogatsonknt, az erre a clra
rendszerestett nyomtatvnyon adbevallst tesz. Az adbevalls az adz
azonostshoz, az adalap, a mentessgek, a kedvezmnyek, az ad, a
kltsgvetsi tmogats alapja s sszege megllaptshoz szksges adatokat
tartalmazza.
Adbrsg: amit adhiny esetn kell fizetni.
Adcsal: adcsalst kvet el az, aki az adktelezettsg megllaptsa
szempontjbl valtlan tartalm nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tnyt a hatsg
ell elhallgat s ezzel az adbettelt cskkenti.
Adfizet: az ad tnyleges megfizetje (cg, vagy szemly).
Adfolyszmla: olyan kimutats, amely az adalanyok ktelezettsgeinek,
jogosultsgainak s az ezek alapjn teljestett befizetsek, illetve visszatrtsek
nyilvntartsra szolgl.
Adhatsg: adztatt kpvisel szervezetek (APEH-NAV, nkormnyzat,
Illetkhivatal, VPOP).
Adhiny: az adz terhre megllaptott adklnbzet, nadzs esetn
akkor, ha az adklnbzetet az esedkessg idpontjig nem fizettk meg, ill. a
kltsgvetsi tmogatst ignybe vettk.
Adjog: anyagi s eljrsi szablyok sszessge. Az eljrsi szablyokat kdexszeren az Art. tartalmazza (kis kdexnek is hvjk). Az anyagi jog parcellzott:

ADZS ALAPJAI

ahny adnem, annyi trvny szl rla. Az Alkotmny is megfogalmazza a

kzterhekhez val hozzjruls ktelezettsgt.
Adkedvezmny: az adztat ltal az adalanynak nyjtott preferencia
(maximum a fizetend ad erejig!).
Adktelezettsg: bejelentsi, nyilvntartsi, bizonylati rend betartsi, ad
megllaptsi, bevallsi, befizetsi, adlevonsi, beszedsi, adatszolgltatsi
ktelezettsg.
Adkulcs: adalap meghatrozott szzalka.
Admentessg: az adktelezettsg alli trvnyes kivtel.
Ad mrtke: adalap, vagy annak egysgre jut ad.
Adparadicsom: lsd off shore cg.
Adrendszer: egy llamban (gazdasgban) hatlyban lv adjogszablyok
rendezett sszessge, tbbfle adnak cltudatos, egyms mellett val
alkalmazsa azrt, hogy azok egymst kiegsztsk. Az adrendszer az adott
orszgban ktelez adk olyan egyttese, amely belsleg is egysget alkot jogi
s gazdasgi tekintetben egyarnt, az adk fajtinak, adzs alapelveinek, az
ad-megllapts, az adkivets, az adfizets stb. gyakorlati eljrsainak
sszessge.
Adszm: a vllalkozsi tevkenysget folytat magnszemlyek, jogi
szemlyisggel rendelkez gazdasgi trsasgok s jogi szemlyisggel nem
rendelkez egyb szervezetek rszre az APEH ltal kiadott azonost szm.
Adtarifa: adkulcsok, adttelek rendszere.
Adtartozs: az esedkessgkor meg nem fizetett ad s a jogosulatlanul
ignybe vett kltsgvetsi tmogats.
Adtrgy: az a dolog, jog, tny, jogviszony, amelyre az adztats irnyul. Ez
gy is kifejezhet, hogy az adktelezs jogcme.
Adttel: az adalap termszetes mrtkegysgre vettett, fix sszeg fizetsi
ktelezettsg.
Adtitok: az adzst rint minden olyan tny, adat, krlmny, hatrozat,
igazols vagy ms irat, ami a hatsgi eljrs sorn a hivatal tudomsra jut.
Adz: az a termszetes szemly, gazdlkod szervezet (egyni vllalkoz, jogi
s nem jogi szemlyisg trsasg, egyb gazdlkod szervezet) akit az
adzsrl szl anyagi jogszablyok brmelyike adfizetsre ktelez.
ltalnos forgalmi ad (FA): tbbfzis, nett tpus ad, amelyet a termels
s rtkests minden pontjn az adalanyok ktelesek fizetni a hozzadott rtk
utn. Az ad a vgs felhasznlit, a fogyasztt terheli.
Egyszerstett kzteher-viselsi hozzjruls (EKHO): egyes tevkenysgek
sajtossgait elismerve a kzterhek vonatkozsban kedvezmnyek
rvnyesthetsge s megfizetsi ktelezettsg egyszerstett mdon val
teljesthetsge. Az ekht akr megbzsi vagy vllalkozsi szerzdssel, akr

125

ADZS ALAPJAI

munkaviszonyban
(kzalkalmazotti,
kztisztviseli
jogviszonyban)
foglalkoztatott szemlyek vlaszthatjk, amennyiben foglalkoztatsuk megfelel
a trvnyi elrsoknak.
Egyszerstett vllalkozsi ad (EVA): olyan adnem, amely az egyni
vllalkozk esetben kivltja a vllalkozi szemlyi jvedelemadt, a
vllalkozi osztalkalap utn fizetend szemlyi jvedelemadt, a cgaut-adt,
illetve az ltalnos forgalmi adt. Trsas vllalkozsok esetben kivltja a
trsasgi adt, az osztalk utn fizetend szemlyi jvedelemadt, a cgautadt s az ltalnos forgalmi adval kapcsolatos adfizetsi ktelezettsgeket.
Elektronikus gyflkapu: az gyflkapun belphet az elektronikus gyintzs
vilgba. Hasznlatval hivatali gyeit biztonsgosan, gyorsabban intzheti el
brhonnan, brmikor. Hasznlathoz szmtgp, internet kapcsolat, s az
okmnyirodban beszerezhet regisztrcis kd szksges.
Felszmolsi eljrs: olyan eljrs, amelynek clja, hogy a fizetskptelen ads
jogutd nlkli megsznse sorn a hitelezk a trvnyben meghatrozott
mdon pnzkhz jussanak.
GYES: gyermekgondozsi segly, 2011. janur 1.-tl a GYES idtartama 2
vrl 3 vre n, vltozik a GYES sszege ikergyermekek esetben, bevezetik a
GYES melletti munkavgzs korltozst, megjelenik az rkbefogadi GYES,
sszege brutt 28 500 Ft.
GYED: gyermekgondozsi dj, szmtsnl ha a jogszably mskpp nem
rendelkezik a tppnz szmts szablyait kell figyelembe venni, anaptri
napitlagkereset70szzalka,delegfeljebbhavontaamindenkoriminimlbr
ktszeresnek70szzalkaamelybruttsszeg.
(T)GYES (GYS): terhessgi-gyermekgyi segly. 2010. mjus 1-jtl annak
jr terhessgi gyermekgyi segly, aki a szlst megelz 2 ven bell sszesen
legalbb 365 naptri napon t biztostott volt (korbban 180 napos biztosts is
elegend volt). Amennyiben a jogosultnak nincs legalbb 180 napi jvedelme, a
terhessgi gyermekgyi segly alapja a jogosultsg kezdnapjn rvnyes
minimlbr ktszerese (2011-ben: 156.000,- forint/h). Ha a biztostott
jvedelme nem ri el a minimlbr ktszerest, abban az esetben az ellts
alapja a tnyleges jvedelem. A terhessgi gyermekgyi segly mrtke a napi
tlagkereset 70 %-a.
GYET: gyermekgondozsi tmogats, a GYES folystsi idejnek
visszalltsval sszhangban a GYET jra a legkisebb gyermek hromves
kortl lehet majd ignybe venni, hiszen a GYES folystsa ezzel az idponttal
sznik meg.
Helyesbt bevalls: az APEH az adz bevallst feldolgozta, nem tallt hibt,
de az adz utlag - igen, akkor korriglhat, de csak abban az esetben, ha

126

ADZS ALAPJAI

adalapot (szmszaki adatot) nem mdost a korrekci (pl.: 2 dolgoz adata

felcserldtt).
Illetk: llami bevtel, amelyeket azok a termszetes s jogi szemlyek
fizetnek, akik, vagy amelyek az llami szervek igazgatsi, illetve
igazsgszolgltatsi tevkenysgt veszik ignybe.
Inkassz: beszedsi megbzs. Fizetsi forma a pnzforgalomban. A jogosult
megbz egy pnzintzetet, hogy a ktelezett szmljnak terhre szedje be az
esedkess vlt, illetve lejrt kvetelsek ellenrtkt.
Interoperbilis: egyttmkd kpessg, az informatikai rendszerek esetben a
digitlis tartalmaknak szles kren jrahasznlhatnak, mozgathatnak, hossz
tvon alkalmazhatnak stb. kell lennie klnbz hlzatok, rendszerek s
szervezetek kztt. Az adatok elrse a szabvnyos megoldsokon keresztl
lehetsges, azaz a digitlis forrsok ltrehozsra, lersra s kezelsre
rgztett szablyokon s tmutatkon keresztl trtnik. (http://www.ki.oszk.hu)
Javt bevalls: elektronikus vagy hagyomnyos bevalls esetn az APEH hibt
szlelt (errl rtesti az adzt), aki korriglja a tvedst.
K+F tevkenysg: A K+F (kutats-fejleszts) az a rendszeresen vgzett
munka, amelynek clja az ismeretanyag bvtse, belertve az emberrl, a
kultrrl s a trsadalomrl alkotott ismeretek gyaraptst is, valamint ennek
az egsz ismeretanyagnak a felhasznlst j alkalmazsok kidolgozsra. Az
gy rtelmezett K+F hromfle tevkenysget lel fel: az alapkutatst, az
alkalmazott kutatst s a ksrleti fejlesztst.
A K+F tevkenysgen bell megklnbztethet az un. intramural, valamint az
extramural tevkenysg.
Intramural (sajt cgen belli) K+F: kreatv munka, amit azrt vgeznek
rendszeresen a vllalkozsnl, hogy a tudsllomnyt j alkalmazsokra
hasznljk. Extramural (kls, vsrolt) K+F: ugyanaz a tevkenysg, mint az
intramural K+F esetben, de llami vagy magn kutatintzetek, illetve ms
vllalkozsok belertve a csoporton belli ms vllalkozsokat
eredmnyeinek tvtelt jelenti.
(http://www.mfiorg.hu/kf_fuzet.pdf)
Koncesszis tevkenysg: engedlyezs diktlt felttelek mellett llam s
magnszfra vonatkozsban. Az llam (illetleg az nkormnyzat,
nkormnyzati trsuls) a trvnyben ttelesen meghatrozott tevkenysgek
gyakorlsnak jogt visszterhes szerzdssel, idlegesen gy engedi t, hogy a
jogosultnak rszleges piaci monopliumot biztost. A koncesszi trgya
nemcsak meghatrozott tevkenysgek gyakorlsa, hanem meghatrozott
vagyontrgyak ltrehozsa s mkdtetse is lehet ( termszetes monopliumok
pl.: bnyszati kutats s kitermels, vagy technikai monopliumok pl.:
orszgos vagy helyi kzutak s mtrgyaik, helyi kzmvek mkdtetse)
tekintetben.
(http://jesz.ajk.elte.hu,2001/4.sz. )

127

ADZS ALAPJAI

Laffer-grbe: az adbevtelek s az adkulcs sszefggst mutatja. Az

adkulcs nvelsvel az adbevtel csak egy pontig nvelhet, ezt kveten az adkulcs esetleges tovbbi nvelsvel - az adbevtelek cskkennek.
Minimlbr: rgi definci szerint a trgyhnapot megelz hnap els napjn
rvnyes, a teljes munkaidben foglalkoztatott munkavllal rszre
megllaptott szemlyi alapbr ktelez legkisebb sszege. (Tbj. 4. .: 2008.
jan. 1-jtl 69.000 Ft/h, 2009. jan. 1-jtl 71.500 Ft/h, 2010. jan. 1-tl 73.500
Ft/h, brutt sszegek s teljes 8 rs munkaidre vonatkoznak.)
j definci: a 337/2010. (XII. 27.) kormnyrendelet rtelmben a ktelez
legkisebb munkabr. A rendelet hatlya kiterjed minden munkltatra s
munkavllalra, a trgyhnapot s nem a megelz hnapot kell figyelembe
venni.
(1) A teljes munkaidben foglalkoztatott munkavllal rszre megllaptott
szemlyi alapbr ktelez legkisebb sszege (minimlbr) a teljes munkaid
teljestse esetn 2011. janur 1-jtl havibr alkalmazsa esetn 78 000 forint,
hetibr alkalmazsa esetn 17 950 forint, napibr alkalmazsa esetn 3 590
forint, rabr alkalmazsa esetn 449 forint.
(2) Az (1) bekezdsben meghatrozottaktl eltren a legalbb kzpfok
iskolai vgzettsget, illetleg kzpfok szakkpzettsget ignyl
munkakrben foglalkoztatott munkavllal garantlt brminimuma a teljes
munkaid teljestse esetn 2011. janur 1-jtl havibr alkalmazsa esetn 94
000 forint, hetibr alkalmazsa esetn 21 650 forint, napibr alkalmazsa esetn
4 330 forint, rabr alkalmazsa esetn 541 forint.
Teljestmnybrezsnl tlagteljestmnyt kell alapul venni, rszmunkaid
esetn arnyostva kell a fentieket alkalmazni.
Off shore cg: azok a vllalatok tartoznak e kategriba, amelyeknek a nem
helyben folytatott tevkenysgekre nagyon alacsony (vagy akr nulla) kulcsos
trsasgi nyeresgadt kell fizetnik az adott orszgban (az offshore
helysznen), teht a helyi trvnyek lehetsget adnak arra, hogy - amennyiben
az adott orszgban nem tevkenykednek- a klfldn vgzett tevkenysgkbl
szrmaz jvedelmk admentes, vagy nagyon alacsony az admrtk. Ennek
fejben "csupn" pr szz dollros vi talnyadt kell fizetni. Az off shore
angol kifejezs, a brit szhasznlatban parttl tvol fekvt, illetve part mentit
jelent. (A gazdasgi letben az amerikaiak az llamok hatrain kvli
tevkenysg, zlet, cg jelzjeknt hasznljk.) Olyan vllalkozsrl van sz
teht sz egy off shore cg esetben, amely valamely orszgban (vagy az orszg
trvnykezsileg nll, fggetlen terletn) bejegyzsre kerlt, de nem folytat
gazdasgi tevkenysget az adott terleten, zleti szempontbl teht klfldinek
minsl.

128

ADZS ALAPJAI

nellenrzs: az adznak joga van - elvlsi idn bell- a korbban

nadzs tjn megllaptott vagy megllaptani elmulasztott adt, adalapot,
kltsgvetsi tmogatst korriglni, eme lpsnek illetke (dja) van ez az
nellenrzsi ptlk.
nrevzi: az adz adbevallst az APEH feldolgozta, nem tallt hibt, de az
adz utlag - igen, akkor korriglhat, a korrekci szmszaki eltrs esetn is
alkalmazhat. Mindez megtehet mindaddig, amg az adhatsg nem jelez
ellenrzst.
Regisztrcis ad: A szemlygpkocsik s lakautk utn fizetend fogyasztsi
ad ellenttelezse cljbl, krnyezetvdelmi szempontok figyelembevtelvel
kivetett ad.
Revizor: az adzs ellenrzst ellenrz tisztvisel.
Szemlyi jvedelemad (SZJA): a magnszemly (termszetes szemly)
jvedelmt terhel ad. A clja a magnszemly sszjvedelmvel arnyos
kztehervisels, azzal, hogy az llami kzkiadsokhoz a magnszemly
jvedelmnek arnyban jrul hozz.
Trsadalombiztosts: a trsadalombiztostsi jogviszonyban rszvev
biztostottak aktv munkakpes korukban jrulkot fizetnek, m az elltsokat
jellemzen nem a jrulkfizets idpontjban veszik ignybe, hanem bizonyos
tmeneti vagy tarts munkakptelensget okoz esemny bekvetkezsekor (pl.
szls, betegsg, rokkantsg, ids kor elrse).
Vgrehajtsi eljrs: a tartozst megllapt, illetve a nyilvntart adhatsg
intzkedse az esedkessg idpontjig meg nem fizetett ad, jogosulatlanul
ignybe vett kltsgvetsi tmogats behajtsa irnt, mint pl. az inkassz, illetve
a hatsg ltal lefoglalt ing- s ingatlanvagyon rversen trtn rtkestse.

129

Feladatok
1.

Fogalomismeret

1.1

rja a kipontozott vonalra azt a fogalmat, melynek meghatrozst

megadtuk!

. az adztat ltal az adalanynak nyjtott preferencia

. esedkessg napjig meg nem fizetett ad vagy
jogosulatlanul ignybevett kltsgvetsi tmogats
. adkulcsok, adttelek rendszere
. aminek fggvnyben az ad szmtdik
az adz leglisan kihasznlja a ltez joghzagokat, hogy
knnytsen adterhein
adalap meghatrozott szzalka
az a tevkenysg, melynek sorn az adz maga llaptja
meg a fizetend ad mrtkt
akire az adktelezettsg vonatkozik
amire az adfizets irnyul
adktelezettsg alli trvnyes kivtel
az adalap termszetes mrtkegysgre vettett, fix sszeg
fizetsi ktelezettsg
az ad tnyleges megfizetje (cg, vagy szemly)
azoknak az adelveknek, adnemeknek sszessge,
amelyeket egy adott llamban alkalmaznak
1.2

rja a kipontozott vonalra a fogalom meghatrozst!

adkedvezmny
admentessg
helyesbt bevalls
javt bevalls
minimlbr
nellenrzs
regisztrcis ad
adalany
adalap
adazonost jel
adbevalls
adbrsg

..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..

ADZS ALAPJAI

adkulcs
adrendszer
adtarifa
adttel
2.

..
..
..
..

Igaz - Hamis

2.1
I illetve H betvel jelezze az albbi lltsok igazsgtartalmt!
Gazdasgi v kzben az adjogszablyok nem vltozhatnak.
Az FA kzvetett ad, hiszen az ad megfizetje s alanya mindig ugyanaz.
A szakkpzsi hozzjrulst csak a Szakkpzsi Alap szmljra lehet utalni.
Az adjvrs minden munkajvedelembl l adzt megillet.
Az adval kapcsolatos iratok megrzsi ideje minden esetben 5 v.
Adatszolgltatsi ktelezettsg az adhatsgok s a KSH fel irnyulhat.
A tteles kltsgelszmols minden adkteles jvedelemre vonatkozik.
A szakkpzsi hozzjrulst legalbb rszben ktelez a Szakkpzsi Alap
szmljra utalni.
Az ad - annak trgya szerint - lehet lineris, progresszv s degresszv.
Az adhatsg csak a szemlyazonossg megllaptsa cljbl igazoltathat.
Az adhatsg igazoltatsa a szemlyazonossg megllaptsn tl is
rvnyesthet.
Mindenki annyi ad fizetsre ktelezett, amennyi trsadalmi sttusnak
megfelel.
A szigor szmads bizonylatokat tilos megsemmisteni.
A helyesen kitlttt nyugta minden elrsnak s szmviteli elvrsnak
megfelel.
Helyesbt bevalls ksztsre akkor kerlhet sor, ha a bevallsban szmszaki
hiba van.
A jvedelemszerzs sorn a diktlt hnyad alkalmazsakor a kltsgeket
szmlval nem kell igazolni.
Az adeljrsokban az igazoltatottal az igazoltats sorn kzlni kell annak
okt.
Az adbevallssal az adalany a nyilatkozattteli ktelezettsgt is teljesti.
Az gyflkapu clja a kzponti elektronikus fizetsi szolgltats s a
kapcsold elszmolsi rendszer ltrehozsa.
Az idegenforgalmi ad a kommunlis helyi adk krbe tartozik.
Az adhatsg igazoltatsa csak a szemlyazonossg megllaptshoz
szksges ideig tarthat.
Az admorl az ltalnosan elfogadott s elvrt viselkedsi s vlekedsi
normk sszessge, nem rott, szoksjogon alapul.

131

ADZS ALAPJAI

Adkikerls: az adz illeglisan kihasznlja a ltez joghzagokat, hogy

knnytsen adterhein.
Adhatsg jogai: adk beszedse, nyilvntarts, iratbetekints, adatgyjts,
igazoltats s semmi ms.
A helyesen kitlttt rszletes szmla minden elrsnak s szmviteli elvrsnak
megfelel.
Helyesbt bevalls ksztsre akkor kerl sor, ha a bevallsban az APEH tallt
szmszaki hibt.
Diktlt hnyad: ha a jvedelemszerz tevkenysg gyakorlsa sorn a
kltsgeket szmlval igazoljuk.
Szmlt helyettest okiratot akkor lltunk ki ltalban, ha a vev nem
szmlakpes.
Az Adzk Kartjbl megtudhat, hogy az adott vben kik szmthatnak
elssorban adellenrzsre.
Az off shore kifejezs sz szerinti jelentse: parton tli, parton kvli.
A munkaad a munkavllalnak minden kifizetett munkajvedelme utn kteles
SZJA elleget fizetni.
Az adellenrzs megindtsnak tudomsulvtele utn is lhet az adz az
nellenrzs jogval.
Az admrskls az ad eltrlsvel egyenrtk.
Csak magnszemlynek lehet, cgnek nem lehet bejelentsi ktelezettsge.
A normatv tmogats az llami kiadsai s az nkormnyzatok bevtelei kz
tartoznak.
Az adznak joga van hatsgi knyszer ignybevtelre.
A jtkad ez egyik legszigorbban szablyozott s leginkbb egysges
adtpus.
Az Adzk kartja az APEH honlapjn olvashat.
Az admrskls akr az ad teljes elengedst is jelentheti.
2.2

Igaz Hamis a szemlyi jvedelemadval kapcsolatosan

I illetve H betvel jelezze az albbi lltsok igazsgtartalmt!

A helyi nkormnyzatok hatskrbe tartozik.

Alanyai termszetes szemlyek.
Kzvetett ad, hiszen ms az ad alanya s az is, aki az elleget vonja s
befizeti.
EV-s adalany esetben az EVA megfizetsvel az SZJA ktelezettsg
kivlthat.
Egy adalany nem fizethet ugyanazon SZJA ellenrzs sorn mulasztsi
brsgot s adbrsgot is a ketts adztats tilalma miatt.

132

ADZS ALAPJAI

3.

Feleletvlaszts

3.1

Melyik nem adhatsg?

a.) VPOP
a.) llami Szmvevszk

b.) nkormnyzat
d) Illetkhivatal

3.2

Melyik nem az llamhztarts nagy alrendszere?

a.) Elklntett pnzalapok
b.) Kzponti kltsgvets
c.) nkntes nyugdjpnztrak
d.) Helyi s kisebbsgi nkormnyzatok

3.3

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, amely nem tartozik az

adhatsgok feladatai kz!
a.) mltnyossg gyakorlsa b.) adbrsg mrsklse
c.) ellenrzs
d.) adtitok megrzse
e.) adtcsoportosts
f.) tjkoztats
g.)adrendrsg mkdtetse
h.) adkivets

3.4

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, amely nem tartozik az

adrendszer jogi megtlsnek szempontrendszerhez !
a.) magatartsi szablyok
b.) redisztribci
c.) ktelez jelleg
d.) szankci alkalmazsa

3.5

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, amihez az adznak nincs

joga!
a.) mltnyossg
b.) tjkoztats
c.) ad-visszatrts
d.) nyilatkozatttel e.) jogorvoslat
f.) hatsgi knyszer
g.) iratbetekints
h.) szrevtel ttele

3.6.

Karikzza be a helyes vlasz betjelt!

Trgy szerinti feloszts alapjn az ad lehet
a.) lineris, progresszv, degresszv b.) kzponti, helyi, vegyes
c.) kzvetett vagy kzvetlen
d.) jvedelem (nyeresg)-, vagyon-, ill. fogyasztsalap

3.7

Karikzza be azoknak a ktelezettsgeknek a betjelt, melye(ke)t nem

elklntett alapba kell fizetni!
a.) szakkpzsi hozzjruls b.) rehabilitcis hozzjruls
c.) energia-ad
d.) kln eljrsi dj
e.) munkaer piaci jrulk

133

ADZS ALAPJAI

3.8.

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, amelyik nem igaz!

Az nkormnyzat, mint adhatsg
a.) minden esetben nll
b.) sajt bevteleket kezel
c.) illetket szedhet
d.) kpviselje a polgrmester
e.) kialakthatja a helyi adzs rendjt

3.9

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, amelyik nem igaz!

Az APEH
a.) kzponti hivatal
b.) a pnzgyminiszter irnytsa alatt ll
c.) elirnyzatokat kezel
d.) nll jogi szemlyisggel rendelkezik
e.) nllan gazdlkodik
f.) elnk irnytja,akt a Parlament szavaz meg

3.10

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, amely a nyugtra jellemz:

a.) kltsgelszmolsra alkalmas
b.) legalbb ktpldnyos
c.) vevt azonostja
d.) elad adszmt tartalmazza
e.) bankszmlaszmot tartalmaz
f.) garancilis ktelezettsgre nem jogost

3.11

Karikzza be annak a vlasznak a betjelt, ami nem elvrs egy adott

gazdasg adrendszervel szemben
a.) stabilits b.) egysgessg c.) igazsgossg d.) semlegessg
e.) konzisztencia

3.12

Karikzza be a helyes vlasz betjelt!

Mrtk alapjn az ad lehet
a.) lineris, progresszv, degresszv b.) kzponti, helyi, vegyes
c.) alacsony, kzepes, magas
d.) kivetett vagy bevallott

3.13

Karikzza be a helyes vlasz betjelt!

Hatkr alapjn az ad lehet
a.) lineris, progresszv, degresszv b.) kzponti, helyi, vegyes
c.) kzvetett vagy kzvetlen
d.) kivetett vagy bevallott

134

ADZS ALAPJAI

4.

Csoportosts

4.1

rja a felsorolt adhatsgok neve utn azoknak az adtpusoknak a

szmt, melyek annak felgyelet al tartoznak!
APEH/NAV (kzponti adhatsg)
nkormnyzatok

ptmnyad(1), SZJA(2), idegenforgalmi ad(3), fldad(4), kommunlis ad(5),

ko-ad(6), regisztrcis ad(7), klfldi gpjrmvek adja(8), energiaad(9),
jtkad(10).
4.2

Prostsa a fogalmak nevnek betjelt a hozz tartoz definci

szmval!
A admentessg
1 - adktelezettsg alli trvnyes kivtel
B adkedvezmny
2 - amire az adfizets irnyul
C ad trgya
3 - az adztat ltal az adalanynak nyjtott
preferencia
D - adtartozs
4 - esedkessg napjig meg nem fizetett ad vagy
jogosulatlanul
ignybevett
kltsgvetsi
tmogats
A - .
B - .
C - .
D - .
5.

Kiegszt feladatok

5.1.1 rja a kipontozott helyre az odaill fogalom szmt!

A(z) ....olyan kimutats, melybl vilgosan megllapthat az adz
adktelezettsge. A(z).. lehet bejelentsi, nyilvntartsi, bizonylati rend
betartsi, ad megllaptsi, bevallsi, befizetsi, adlevonsi, beszedsi s
adatszolgltatsi. .. alapjn az adrendszer lehet lineris, progresszv
s degresszv. .. szerinti feloszts alapjn az ad kapcsoldhat a
jvedelemhez (nyeresghez), a ..-hoz (-hez, -hz) illetve a fogyasztshoz
A(z) az adalap termszetes mrtkegysgre vettett, fix sszeg
fizetsi ktelezettsg.
1-adbevalls, 2-mrtk, 3-adttel, 4-trgy, 5-adktelezettsg, 6-vagyon.

135

ADZS ALAPJAI

5.1.2

A szveg alatti kulcsszavak szmt rja a szvegben a megfelel

kipontozott helyre! (Egy fogalom tbb helyen is szerepelhet, de az is
lehet, hogy sehol sem!)

Az adrendszer clja, hogy minden ... jruljon hozz az llamhztarts

mkdshez. Az llamhztarts .. jelents alrendszerbl pl fel, ezek:
s az elklntett pnzalapok. A jogi kpviselje a
jegyz (fjegyz, krjegyz).
1-helyi s kisebbsgi nkormnyzatok, 2-vllalkozs, 3-kltsgvets, 4magnszemly, 5-ngy, 6-trsadalombiztosts, 7-t, 8-gazdlkod szervezet
5.1.3. A szveg alatti kulcsszavak szmt rja a szvegben a megfelel
kipontozott helyre!
.. az a tevkenysg, amelynek sorn a(z) .. maga hatrozza meg az ltala
fizetend ad mrtkt. Ellentte a(z) , amikor az adzsi ktelezettsget
s az ad sszegt a(z) llaptja meg. Az adhatsgi irnti
nyilatkozat megttelre az jogosult, aki az advben kizrlag munkltatktl,
kifizetktl szerzett olyan ..-t, amely az adott esetben a szksges
feltteleknek megfelel.
1 - kivetses adzs, 2 bevtel, 3 - adalany, 4 ad-megllapts, 5 nadzs, 6 adhatsg
5.1.4

A szveg alatti kulcsszavak szmt rja a szvegben a megfelel

kipontozott helyre!

Adrendszer kialaktsnak alapelvei egyfell alkotmnyosak, msfell az

adrendszer -val(vel) illetve annak vgrehajtsval kapcsolatos
jogszablyok rendszert jelentik. ltalnos alapelvek: a(z) .., egyenlsg,
a(z) ..., a knyszer elv, ezek az Alkotmnyban rgztettek, a(z) .. pldul
a felpts rsze, mg a(z) .... s mltnyossg a vgrehajtsi alapelvekhez
tartozik. Egyik legrszletesebb alapelv a(z) elv.
1- felpts, 2-ekvivalencia, 3-ltalnossg, 4-megklnbztets tilalma, 5mrlegelsi elv, 6-arnyossg

136

ADZS ALAPJAI

5.2.

rja a kipontozott helyre az odaill fogalmat!

A adbevalls olyan kimutats, melybl vilgosan megllapthat az adz

... A(z) lehet bejelentsi, nyilvntartsi, bizonylati
rend betartsi, ad megllaptsi, bevallsi, befizetsi, adlevonsi, beszedsi s
adatszolgltatsi.
Az szerinti feloszts alapjn az ad kapcsoldhat a jvedelemhez
(nyeresghez), a -hoz illetve a fogyasztshoz. Az adttel az
adalap termszetes mrtkegysgre vettett..
6. Essz jelleg, kifejts krdsek
Sorolja fel s jellemezze a magyar adtrtnet lnyeges esemnyeit, adtpusait,
szemlyisgeit!
Jellemezze a rendszervlts utn kialakult adrendszert!
Jellemezze a kzelmlt leglnyegesebb jogszablyi vltozsait adzs
szempontjbl!
Jellemezze az llamhztarts felptst s az adztats funkciit, emelje ki a
Laffer-grbe fontossgt!
Sorolja fel s jellemezze a kzponti adkat!
Sorolja fel s jellemezze a helyi adkat!
Sorolja fel s jellemezze az egyb adkat s befizetsi ktelezettsgeket!
Jellemezze az adhatsgok feladatait, kapcsolatrendszert!
Ismertesse az adktelezettsg fogalmt, jelentst s jelentsgt!
Ismertesse az Art. felptst, lnyegt!
Ismertesse az gyflkapu illetve kormnyablak jelentsgt az adzsban!
Ismertesse a bevtelek s kiadsok jelentsgt az adzsban, klns
tekintettel az elszmolhat s el nem szmolhat kltsgekre, az CS-re s a
jrmvek kltsgeire!
Ismertesse az illetkek lnyegt, tpusait, a kapcsold mentessgeket!
Ismertesse a nemzetkzi adrendszerek sszehasonltsnak lehetsgeit, a
nemzetkzi adzs problmit, a legfontosabb kapcsold trtneti
esemnyeket!
Ismertesse az OECD modellegyezmny lnyegt, rszeit!
Ismertesse az OECD-ben alkalmazott specilis szablyokat!
Ismertesse az adztats nemzetkzi sszehasonltsnak jellemzit!
Ismertesse az F-val kapcsolatos jogharmonizci leglnyegesebb elemeit!
Ismertesse s jellemezze a mikro-, kis- s kzpvllalkozsok helyt s
lehetsgeit az EU-ban!

137

ADZS ALAPJAI

Ismertesse a mai magyar adrendszer kedvezmnyeit, kik a preferltak, hogyan

rvnyeslnek ezek a preferencik az adrendszerben!
Ismertesse a START programokat!
Ismertesse a jelenlegi magyar adrendszer kpzsi s foglalkoztatsi
tmogatsnak elemeit!

138

Irodalomjegyzk
1. Adkalauz. Ad-s Pnzgyi Hivatal kiadvnya Budapest 2009.
2. Adtrvny vltozsok 2010./1./2. Vezinf Kiad s Tancsad Kft
Budapest 2010.
3. Az adztats jellemzi nemzetkzi sszehasonltsban. Humnpolitikai
Szemle 2003. 12. 3. szm
4. Adzs s szmvitel 2010./1. 2. Ecovit Kiad Budapest 2010.
5. Dr. Bencsik Mria: Adztats jellemzi nemzetkzi sszehasonltsban.
MEB Nemzetkzi Konferencia Kiadvnya. Budapest 2007.
6. EU tagllamok adzsa. Saldo Pnzgyi Tancsad s Informatikai Rt.
Budapest. 2005.
7. Dr. Herich Gyrgy: Adtan. Penta Uni Kiad Pcs 2010.
8. Dr. Herich Gyrgy: Nemzetkzi Adzs. Penta Uni Kiad Pcs 2007.
9. Dr. Herich Gyrgy: Adzs az Eurpai Uniban. Penta Uni Kiad Pcs
2007.
10. Dr. Herich Gyrgy: Teszt s pldatr. Penta Uni Kiad 2010.
11. HVG. Klnszm Ad Budapest 2009. 2010. 2011.
12. HVG. Klnszm TB. Budapest 2009. 2010. 2011.
13. Sztan Imrn dr: Adzs. Saldo Pnzgyi Tancsad s Informatikai
Zrt. Budapest 2010. Bologna Knyvsorozat
14. Az Adzs trtnete (sszelltotta: dr. Juhsz Istvn)
(5mp.eu/fajlok/msc/adotortenelem_2_www.5mp.eu_.pdf)
15. Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007

Hivatkozsok
1.
2.
3.
4.

www.apeh.hu/adoinfo/szja/ado-jarulek-tv-modositas.html.
www.apeh.hu/adoinfo/szja/termeszetbenihtml/
www.apeh.hu/penzcentrum
www.eur-lex.europa.com.2006. Az Eurpai Kzssgek Bizottsga
Brsszel 19. 12. 2006.
5. www.europa.hu/INT/VIES.
6. www.diakhitel.hu
7. www.diakhitel.hu/tudnivalok-a-torlesttesrol.php.

ADZS ALAPJAI

8. www.diakhitel.hu/milyen-kedvezmenyek.php.
9. www.diakhitel.hu/torlesztoreszlet-mersekles.php.
10. www.startkartya.hu
11. www.ofa.hu Orszgos Foglalkoztatsi Kzalaptvny
12. www.afsz.hu Az llami Foglalkoztatsi Szolglat kpzsi ajnlatai
13. www.e-palya.hu
14. www.tavmunka.huwww.nive.hu A Nemzeti Szakkpzsi s
Felnttkpzsi Intzet
15. www.magyarorszag.hu Kormnyzati gyfeltjkoztat Kzpont
16. www.orszi.hu Orszgos Rehabilitcis s Szocilis Szakrt Intzet
17. http://penzcentrum.hu PSZF s az IHM kzs on-line honlapja
18. http://www.ki.oszk.hu Knyvtri Intzet Orszgos Szchenyi
Knyvtr
19. http://jesz.ajk.elte.hu Jogelmleti Szemle
20. http://nav.gov.hu
21. http://www.mfiorg.hu/kf_fuzet.pdf
22. http://epp.eurostat.ec.europa.eu Eurostat Eurpai Bizottsg
Kzponti Statisztikai honlapja
23. www.adokamara.hu/dokumentumok/pitti.ppt
24. http://www.gazdasagi-kornyezet.hu

140