PAPELES DE TRABAJO EN LA

AUDITORA
GUBERNAMENTAL

LEY N 27785 LEY ORGNICA DEL

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE
LA CONTRALORA GENERAL DE LA
REPBLICA de 13 de julio de 2002
Establece las normas que regulan el mbito, organizacin,
atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica.
Propende al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental para:
Prevenir y verificar, la correcta, eficiente y transparente
utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado.
Desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos.
Cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las
instituciones sujetas a control.
El mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio
de la Nacin.

mbito de aplicacin
El Gobierno Central, sus entidades y rganos autnomos,
que bajo cualquier denominacin formen parte del Poder
Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica
Nacional y sus respectivas instituciones.
Los Gobiernos Regionales y Locales e Instituciones y
empresas pertenecientes a los mismos, por los bienes
materia de su participacin accionaria.
Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del
Poder Judicial y del Ministerio Pblico.
Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin
Poltica del Estado y por Ley e Instituciones y personas de
derecho pblico.
3

mbito de aplicacin
Los organismos reguladores de los servicios
pblicos y las entidades a cargo de supervisar el
cumplimiento de los compromisos de inversin
provenientes de contratos de privatizacin.
Las empresas del Estado, as como aquellas
empresas en la que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que
adopten, por los recursos y bienes materia de esa
participacin.
Las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales por los recursos y bienes del Estado
que perciban o administren.
4

Control
Gubernamental
Supervisin, vigilancia y verificacin
de los actos y resultados de la gestin
pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y
economa en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado.
Cumplimiento de las normas legales y
de los lineamientos de poltica y
planes de accin, evaluando los
sistemas de administracin, gerencia y
control, con fines de su mejoramiento
a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
(Art. 6 de la Ley 27785)
5

Tipos de Control Gubernamental

Control Interno

Es el ejercicio previo, simultneo y posterior que

realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad
de que la gestin de sus recursos, bienes y
operaciones se efecte correcta y eficientemente.
El control interno previo y simultneo compete
exclusivamente a las autoridades, funcionarios y
servidores pblicos, como responsabilidad de las
funciones que le son inherentes.
El control posterior es ejercido por los
responsables superiores del servidor o funcionario
ejecutor en funcin del cumplimiento de las
disposiciones establecidas por el rgano de
Control Institucional, segn sus planes anuales.
(Art. 7 de la Ley 27785)
6

Tipos de Control Gubernamental

Control Externo
Polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos que
compete aplicar a la CGR u otro rgano del Sistema, con el
objeto de supervisar, vigilar la gestin, la captacin y el uso
de los recursos y bienes del Estado.
Es de carcter selectivo y posterior.
Puede ser preventivo o simultneo cuando se determine
taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa.
Se

pueden

efectuar

inspecciones

verificaciones,

diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines

de control.

Definicin de Sistema Nacional de

Control
El Sistema Nacional de Control, es el
conjunto de:
rganos de control;
normas;
mtodos; y,
procedimientos
estructurados
e
integrados
funcionalmente,
destinados
a
conducir y desarrollar el ejercicio
del control gubernamental en forma
descentralizada
Ley 27785 - Art. 12.- Definicin

rganos del Sistema Nacional de

Control
Contralora General
de la Repblica CGR
(Ente Tcnico Rector)

rganos del
Sistema Nacional
de Control
SNC

rganos de Control
Institucional - OCI
(Ministerios, Gobiernos Regionales,
Fuerzas Armadas, Polica Nacional,
Municipalidades, Empresas, etc.)

Sociedades de
Auditora - SOA

(Designadas por la CGR, para efectuar

Auditorias Financieras Anuales)
9

Normas del Sistema Nacional de Control

10

Mtodos del Sistema Nacional de

Control
I. Auditora Financiera
Acciones
de
Control

II. Examen Especial

III. Auditora de Gestin
IV.
V.

Mtodos del
Sistema Nacional
de Control

De Control Previo (CGR)

Actividades
de
Control

Evaluacin de Denuncias

Evaluacin Medidas de Austeridad

Evaluacin del Nepotismo

Seguimiento Medidas Correctivas

11

Cmo se realiza una Accin de Control ?

Origen
Origen de
de la
laAuditora:
Auditora:
Plan
Plan Operativo
Operativo -- Denuncia
Denuncia -Solicitud
Solicitud Congreso
Congreso
Planificacin de la Auditora

Ejecucin
Ejecucin del
del Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora
Trabajo de Campo

Plan
Plan de
deAuditora
Auditora
Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora

Comunicacin
Comunicacin de
de
Hallazgos
Hallazgos
Informe
Informe

Emisin
Emisin del
del Informe
Informe
Informe

12

Normas de Auditora
Una Norma de Auditora es una medida de
actuacin

un

criterio

establecido

por

una

autoridad profesional. Es un medio para medir la

actuacin del auditor.

FUENTE: PRINCIPIOS BASICOS DE AUDITORIA- ARTHUR W. HOLMES, CPA

13

Normas de Auditora
Contribuyen

que

las

auditoras

sean

evaluaciones imparciales, objetivas y confiables

de la gestin gubernamental.
Constituyen un valioso marco de referencia para
el control gubernamental.

FUENTE:NAGU

14

Normas de Auditora
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA.
Normas Internacionales de Auditora - NIA.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU.
Statement on Auditing Standard - SAS.

15

Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas - NAGA.
Emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos (SAS 1).
Vigentes en el Per a partir de 1971 al ser
aprobadas

por

el

III

Congreso

Nacional

de

Contadores Pblicos.
Requisitos de calidad, que deben observarse para
el desempeo del trabajo de auditora profesional.

16

Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas - NAGA.
Normas Generales o Personales
Entrenamiento tcnico
como auditores.

adecuado

pericia

Independencia de criterio.
Cuidado profesional en la ejecucin de la
auditora y en la preparacin del dictamen.

17

NAGAs.
Normas de Ejecucin de la
Auditora.
Planificacin
apropiada
y
debida
supervisin.
Estudio y evaluacin apropiado de la
estructura de control interno.
Obtencin de evidencia competente y
suficiente,
mediante
la
inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin
para proveer una base razonable para la
opinin.
18

NAGAs.
Normas de preparacin del Dictamen.
EE.FF. presentados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Uniformidad en la aplicacin de los principios.
Presentacin
de
los
EE.FF.
razonablemente apropiada.

en

forma

Expresin de una opinin sobre los EE.FF.

tomados en su integridad o la aseveracin de
que no puede expresarse una opinin.

19

 Las Normas Internacionales de AuditoraNIAs. Pronunciamientos emitidos por el Comit Internacional de

Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de

Contadores -IFAC (siglas en ingls).
Normas internacionales aplicables a la profesin contable

del Per y en particular a la especialidad de la auditora

independiente.
Consecuencia lgica del proceso de evolucin de las

NAGAs.
Ordenadas en temas y secciones.

20

Statement
on
Auditing
Standard -SAS aprobadas y publicadas
por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos-AICPA
Normas aplicables a la auditora de estados
financieros
en
los
Estados
Unidos
de
Norteamrica y en Auditoras de EE. FF. de
Proyectos financiados por el BID, USAID, AID y
BIRF por el origen de los recursos.
Estas Declaraciones ofrecen lineamientos para
auditores
en
el
cumplimiento
de
su
responsabilidad.
21

Pronunciamientos Tcnicos del

Colegio de Contadores Pblicos de
Lima.
N 3: El Dictamen del Auditor Independiente.
N 4: Dictmenes de Auditora con Fines Especiales.
N 5: Dictamen sobre Estados Financieros
Consolidados, Combinados, Referencia de Otros
Auditores y Auditoras Conjuntas.

22

23

...Normas de Auditora
Gubernamental
Son de cumplimiento obligatorio por
los auditores de:
La Contralora General.
Los rganos de Control Institucional
Sociedades de Auditora designadas por
la CGR.
Profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participan durante el
proceso de la auditora gubernamental.

24

Auditora Gubernamental
Es el examen objetivo, sistemtico y
profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a
su ejecucin, en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.

25

Objetivos de la Auditora
Gubernamental:
Evaluar correcta utilizacin de los recursos pblicos.
Verificar cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias.
Determinar razonabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de metas y objetivos previstos.
Recomendaciones para mejorar la gestin pblica.
Fortalecer el Sistema de Control Interno de la entidad.

26

Tipos de Auditora
Gubernamental

El tipo de la Auditora Gubernamental se define

por sus objetivos.

Auditora Financiera.
DICTAMEN

Auditora de Gestin.
Examen Especial

INFORME

INFORME

P
R
O
D
U
C
T
O
27

Auditor Gubernamental
Es el profesional que rene los requisitos
necesarios para el ejercicio del trabajo de
auditora en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, aplicando las NAGA, las
NIA y las NAGU.

28

Cdigo de tica del Auditor

Gubernamental
Exigencias ticas cuya forma y espritu deben ser
tomados
en
cuenta
por
los
auditores
gubernamentales.
Aptitud de Servicio.
Calidad de Servicio.
Compromiso con el Pas.
Cordialidad.
Cuidado y Esmero Profesional.
Independencia, Objetividad e Imparcialidad.
Probidad administrativa.
Reserva o confiabilidad.
Tecnicismo.
Vocacin por la verdad y la transparencia.
Aprobado por Resolucin de Contralora N 077-99-CG de 07.Jul.99

29

Normas de Auditora
Gubernamental- NAGU
NAGU 1 Normas Generales
Cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su
trabajo

1.10
Entrenam
iento
Tcnico y
Capacida
d
Profesion
al

1.20
Indepen
-dencia

1.30
Cuidado y
Esmero
Profesiona
l

1.40
Confiden
-cialidad

1.50
Participa
cin de
Profesionales y/o
Especialistas

1.60
Control
de
Calidad

30

Normas de Auditora
Gubernamental- NAGU
NAGU 2 Normas relativas a la Planificacin
de la Auditora Gubernamental

Establecen los criterios tcnicos generales para

una apropiada planificacin de la auditora

2.10

2.20

2.30

2.40

Planificaci
n General
(*)

Planeamien

Program
a de
Auditor
a

Archivo
Permanent
e

(*)SOAs
exceptuadas

to de la
Auditora

31

Normas de Auditora
Gubernamental- NAGU
NAGU 3 Normas
Ejecucin
de
Gubernamental

relativas a la
la
Auditora

Normas para la realizacin de la auditora

3.10
Evaluaci
n de la
Estructur
a del
Control
Interno

3.20
Evaluacin
del
cumplimient
o de las
disposicione
s legales y
Reglamentar
ias

3.30
Supervisi
n del
Trabajo
de
Auditora

3.40
Evidencia
suficiente
,
competen
te y
relevante

3.50
Papeles
de
Trabajo

3.60
Comunica
cin de
Hallazgos

3.70
Carta de
Represen
tacin

32

Normas de Auditora
Gubernamental- NAGU
NAGU 4 Normas relativas al Informe de
Auditora Gubernamental

Criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin

del Informe de Auditora Gubernamental

4.20
4.10
OportuElaboraci
nidad del
n del
Informe
Informe

4.30
Caractersticas
del
Informe

4.40
Conteni
do del
Informe

4.60
Seguimie
n
to de

4.50
Informe
Especia
recomend
l
a-ciones
de
auditoras
33
anteriores

Tcnicas de Auditora
Mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el auditor utiliza para lograr la informacin
y comprobacin necesaria para fundamentar su
opinin y conclusiones.
Su empleo se basa en el criterio o juicio del
auditor.
Generalmente se clasifican en base a la accin
que se va a ejecutar.

34

Principales Tcnicas de Auditora

Verificacin Ocular

Verificacin Verbal

Comparacin,
Observacin

Indagacin, entrevistas,
encuestas

Verificacin escrita

Anlisis, Confirmacin,
Tabulacin, Conciliacin.

Verificacin
documental

Verificacin fsica

Comprobacin, Computacin,
Rastreo, Revisin selectiva.

Inspeccin
35

Prcticas de Auditora
Son las operaciones o labores de auditora (no
consideradas como tcnicas) efectuadas como
parte del examen.
Son elementos auxiliares muy importantes.
Normalmente se les confunde como tcnicas.

36

Principales Prcticas de
Auditora
Sirven en las labores de auditora como elementos
auxiliares.

PRUEBA
S
SELECTIVAS
A JUICIO
DEL
AUDITOR

MUESTREO
ESTADISTICO
(CLCULO DE
PROBABILIDADES)

SINTOMAS
(SEAL O
INDICIO DE
ALGUN A
COSA)

INTUICION
(SEXTO
SENTIDO)

SOSPECHA
(ACTITUD DE
DESCONFIAR)

37

Procedimientos de Auditora
Conjunto de tcnicas que forman el examen de
una partida o de un conjunto de hechos o
circunstancias.
La combinacin de tcnicas y prcticas de
auditora, depende del criterio del auditor.

38

 Pruebas de Cumplimiento
Estn dirigidas a tener una seguridad razonable de que
aquellos controles internos en los que se basa la confianza
del auditor estn vigentes.

Pruebas Sustantivas
Pruebas de detalles de las transacciones y de los saldos.
Anlisis de ndices y tendencias importantes, incluyendo
la investigacin de fluctuaciones y partidas poco
usuales.
39

 NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,

COMPETENTE Y RELEVANTE
El

auditor

debe

obtener

evidencia

suficiente,

competente y relevante mediante la aplicacin de

pruebas de control y procedimientos sustantivos que
le permitan fundamentar razonablemente los juicios
y conclusiones que formule respecto al organismo,
programa, actividad o funcin que sea objeto de
auditora.
40

Caractersticas de la Evidencia
SUFICIENCIA:
Objetiva y convincente.
Veraz y adecuada.

COMPETENCIA
Vlida y confiable.
RELEVANCIA
Relacin lgica y patente con el hecho
que se quiere demostrar o refutar.

41

Clasificacin de la Evidencia

FISICA
Se obtiene mediante
la inspeccin u
observacin directa
de los hechos

TESTIMONIAL
Se obtienen de terceros en
forma de declaraciones
hechas en el curso
de las investigaciones
y entrevistas

DOCUMENTAL
Informacin elaborada por
la administracin
relacionada con su desempeo
y las que establecen las
normas procesales.

ANALTICA
Comprende los clculos,
comparaciones,
razonamientos y separacin
de la informacin
en sus componentes
42

LA NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe organizar un registro completo
y

detallado

de

la

labor

efectuada

las

conclusiones alcanzadas en forma de papeles

de trabajo.

43

Qu son los Papeles de Trabajo?

Evidencia documental del trabajo del auditor.
Conjunto de cdulas y documentos conteniendo
informacin preparada u obtenida y conservada
por el auditor.

44

... Qu son los Papeles de

Trabajo?
Constancia del trabajo que el auditor juzg
necesario realizar, cmo lo realiz y de sus
conclusiones.
Evidencia del cumplimiento de las NAGU.
Base del informe del auditor y la prueba de la
responsabilidad profesional correspondiente.

45

Objetivos de los Papeles de

Trabajo
Contribuir a la planificacin y ejecucin de la
auditora.
Constituir la fuente primordial para la redaccin
del informe y la evidencia del trabajo realizado.
Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
Servir como antecedentes para futuras auditoras.

46

Importancia de los Papeles de

Trabajo
Proporcionan el sustento para el Informe.
Facilitan la conduccin y supervisin de la auditora.
Permiten la revisin de la calidad.
Excepcionalmente en procesos legales, sirven para
defenderse en el caso de que se le atribuya
negligencia o fraude.
Como gua para auditoras subsecuentes de una
misma entidad o cliente.
47

Formas de los Papeles de Trabajo

Forma de datos contenidos en

documentos.

Pelculas.

Medios de almacenamiento magntico,

electrnico e informtico.

48

Tipos de hojas utilizadas para la

elaboracin de los Papeles de
Trabajo
Para la mayora de las cdulas de
trabajo:
Hojas

de

tamao

estndar

de

siete

columnas.
Hojas de doble tamao estndar de 14
columnas.

49

Tipos de hojas utilizadas para la

elaboracin de los Papeles de
Trabajo
Para documentar entrevistas,
inspecciones y otras labores
presentadas en forma narrativa
Hojas rayadas de tamao estndar.

50

Requisitos que deben cumplir los

Papeles de Trabajo
1.

Completos y exactos.

2.

Claros, comprensibles y detallados.

3.

Legibles y ordenados.

4.

Solo informacin relevante.

5.
6.

Informacin sobre cada fase de la auditora.

Reflejo de las cualidades de destreza y
experiencia del auditor que los elabora.

51

Tipos de Cdulas
Cdulas
Auxiliares
Cdula Matrz

Cdulas Sumarias

Cdulas Analticas

Cdula principal
Presenta en
forma global
montos objeto
del examen o
reas
(procesos)a
examinarse

Se originan de las
cdulas matrices.
Presentan
las
diferentes cuentas de
un rubro o secuencia
de una transaccin o
rea
operativa
o
proceso.
52

Consideraciones sobre la
elaboracin de los Papeles de
Trabajo.
El encabezamiento de cada cdula
incluir:
Nombre y siglas de la entidad auditada.
Tipo de Examen.
Perodo del examen.
Ttulo de la Cdula de Trabajo.

53

Encabezamiento de los P/T

(Entidad)

Universidad La Esperanza

(Tipo Examen)

Examen Especial al Area

de Abastecimiento

(Perodo)

Del 01.Ene.98 al 31.Dic.2000

(Ttulo)

Licitaciones Pblicas

54

... Consideraciones sobre la

elaboracin de los Papeles de
Trabajo.
En la parte inferior:
En el lado derecho el cdigo de acuerdo al
ndice que corresponda.
En el lado izquierdo el nombre o iniciales de
la persona que la prepar y de quien la
revis, as como las fechas de preparacin y
de revisin.

55

... Informacin que debe ser

consignada en los Papeles de
Trabajo.
Pueden prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta
negra.
Contenido conciso mostrando relacin directa con el
trabajo realmente ejecutado.
Indicar la fuente de informacin.
Las

aseveraciones

que

contienen

deben

estar

respaldadas y sustentadas.
Pulcritud y exactitud.
Los nombres y apellidos y razones sociales deben
estar correctamente escritos.

56

... Informacin que debe ser

consignada en los Papeles de
Trabajo.
Referenciacin cruzada con otros papeles de
trabajo relacionados con el programa de auditora.
Un solo asunto por cdula.
Llenadas slo por el anverso.
Informacin

documentacin

obtenida

como

listados informticos deben ser autorizadas y

visadas por los niveles correspondientes.
57

... Informacin que debe ser

consignada en los Papeles de
Trabajo.
Fotocopias
debidamente
(dependiendo el caso).

autenticadas

Confirmaciones
de
terceros,
para
ser
considerados papeles de trabajo debern
contar con: marcas de auditora, comentarios,
conclusiones, codificados, referenciados y
firmados o visados por los auditores que
efectuaron el trabajo.

58

... Informacin que debe ser

consignada en los Papeles de
Trabajo.
No existe una forma estndar para los P/T,
siempre es necesario que el auditor utilice su
criterio profesional.
Los P/T de aos anteriores deben ser usados
como una gua para el tipo de trabajo a
realizarse, porque de lo contrario no se
mejorara su contenido, su presentacin ni la
forma de obtener evidencias.

59

... Consideraciones sobre la

elaboracin de los Papeles de
Trabajo.
La eficiencia de un auditor se mide en sus
P/T.
DESCUIDO
HBITOS DE
TRABAJO
DESORDENADOS

DESINTERS

PENSAMIENTO
S
DESORDENADO
S
DEFICIENTE
VERIFICACIN
60

Fallas comunes en la elaboracin

de los Papeles de Trabajo.
No existe evidencia de que se efectu el
estudio y evaluacin del control interno.
No indican cuando se aclaran los problemas
que surgieron en el curso de la auditora.
Listados informticos sin ninguna marca de
auditora.
Archivos llenos de fotocopias.

61

...Fallas comunes en la
elaboracin de los papeles de
trabajo.
No hay referencia cruzada.
No hay indicacin de los procedimientos realizados.
Informacin
hecho.

insuficiente

sobre

un

determinado

Cdulas Resmenes incompletas(*)

(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos,

Conclusiones y Recomendaciones)
62

...Fallas comunes en la
elaboracin de los papeles de
trabajo.
Falta cerrar todos los circuitos de una transaccin
u operacin.
Falta de referencia en las cdulas que han
originado un ajuste de auditora.
No sealar las bases para la valuacin de los
activos ni las polticas de depreciacin (EE.FF).

63

...Fallas comunes en la
elaboracin de los papeles de
trabajo.
No se cuenta con la Carta de Representacin.
No se indica la fuente de la que se ha obtenido
informacin.
No se indica quin elabor la cdula ni cundo.
No hay evidencia de la revisin del encargado y
supervisor.

64

Marcas de Auditora
Signos elaborados para identificar y explicar
procedimientos de auditora realizados.
Indican la naturaleza y extensin de la verificacin
aplicada en cualquier etapa.
Tambin se les conoce como smbolos, claves,
tildes.

65

Clases de Marcas de Auditora

Con significado
uniforme
Estandarizadas.
Tienen el mismo
significado para
todas las auditoras.

Con leyenda a
criterio del
auditor
Significado
convencional.

no

Significado
adecuado a cada
caso e indicado en
c/u de las hojas de
trabajo.

66

Reglas para la aplicacin de las

Marcas de Auditora
Uso del lpiz o lapicero rojo.
El supervisor emplear lpiz o lapicero de color
distinto.
Su significado debe incluirse en la ltima hoja
de cada rubro o rea examinada, utilizando
hojas de 14 columnas.
No se deben registrar sin haberse efectuado el
procedimiento.

67

Marcas de Auditora con

Significado Uniforme
Cotejado, comprobado,
correcto.
Verificado y revisado con
documentacin
sustentatoria.
Sustentatoria:Verificado con libros
oficiales y auxiliares de contabilidad
y registros presupuestales.
Suma correcta vertical.
Suma correcta horizontal.
Clculo verificado.
68

Marcas de Auditora con

Significado Uniforme
Circularizado.
Circularizacin confirmada.

Verificacin fsica.
Operacin autorizada.
Pago Posterior.
Cobro Posterior.

69

Ejemplo de Marcas de Auditora

con leyenda a criterio del auditor
Colocada bajo una cantidad en un registro,
para sealar la ltima partida del perodo
actual que se haya examinado.

S
S

En el balance de comprobacin al lado de

una cuenta para indicar que ser necesario
elaborar una cdula
respecto a dicha
cuenta.
Cuando la cdula de auditora mencionada
en el inciso anterior ha sido concluida.
Cuando
un
comentario
ha
sido
investigado y a su vez aceptado, o bien
que se haya ajustado y aceptado.

Ejemplos tomados de Principios Bsicos de Auditora de Arthur W. Holmes

70

...Ejemplo de Marcas de
Auditora con leyenda a criterio
del auditor

y
N/A

Efectuado
recuento
forma selectiva.

en

No Aplicable

A,B,C...

Observaciones

C/I 1, C/I 2 ...

Observaciones
71

Archivos de Auditora
El auditor debe conservar la informacin
que ha obtenido durante la auditora. Debe
agruparla y ordenarla en archivos o legajos.
Los archivos se clasifican en:
Archivo
Permanente.Se
custodia
la
informacin de la entidad que no es de
naturaleza variable y que ser importante en los
prximos ejercicios.
Archivo Corriente(*).- Custodia la informacin
de la auditora en curso.
Tambin llamado archivo de la auditora en curso.

72

Clasificacin de los Archivos

ARCHIVOS CORRIENTES

ARCHIVO
PERMANENTE.
I .-PERMANENTE (P)

II .-

DE PLANIFICACIN (L)

III.CORRIENTE DE AUDITORA
FINANCIERA (F)
IV.-CORRIENTE DE AUDITORA DE
GESTIN (G)
V.- DE EXAMEN ESPECIAL

(E)

VI.- COMUNICACIN DE HALLAZGOS

(OC O DR)
VII .-

RESUMEN DE AUDITORA (R)

VIII.-

DE CORRESPONDENCIA (C)

IX .-

OPCIONAL (O)

X .-

VARIOS (V)
73

Identificacin de los Archivos

Nombre y siglas de la entidad.

Unidad a cargo del examen.
Tipo de Examen.
rea(s) a examinar.
Perodo evaluado
Integrantes del Equipo.
Fecha de inicio y trmino del trabajo de campo.
Nmero del Informe.

74

ENTIDAD AUDITADA: ENTIDAD NN

SIGLAS: NN
UBICACIN: LIMA
UNIDAD: GERENCIA DE G. CENT.
TIPO DE AUDITORA: EXAMEN ESPECIAL
REA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO
PERODO EVALUADO: DEL 01 DE ENE.98 AL 31 DIC.2000
FECHA INICIO: 15.05.2001 FECHA TRMINO: 15.07.2001
CATEGORA:
Gerente
Sub Gerente
Supervisor
Encargado
Auditor
Auditor

NOMBRE
Juan Ramos Glvez
Alicia Crdenas Pinedo
Carlos Martnez Laos
Mirian Hernndez Lujn
Jos Luis Amador Alva
75

Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
I. Archivo Permanente:
Incluye informacin general de la entidad que
no es de naturaleza variable y que ser
relevante en los siguientes ejercicios.
Se le ha codificado con la letra P.
Debe mantenerse actualizado de ao en ao
segn lo establece la NAGU 2.40.
Su contenido se encuentra regulado desde el
P 1 hasta el cdigo P 19.
76

Archivo Permanente
Documentos que han perdido su vigencia,
deben exclurse del archivo permanente y
formar parte del archivo corriente de la ltima
auditora en que dejaron de ser aplicables.
Su nueva ubicacin debe referenciarse en el
ndice del archivo permanente.

77

Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
II. Archivo de Planificacin:
Contiene la documentacin relacionada con el
proceso de la planificacin especfica NAGU
2.20.
Se le ha codificado con la letra L.
Su contenido se encuentra regulado hasta el
cdigo L 13.
78

Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
Archivo Corriente.
Contiene informacin
auditora en curso.

relacionada

con

la

Al trmino de la auditora, este archivo sirve

para demostrar el debido cumplimiento del
programa, lo que es ratificado con la firma de
los auditores revisores.

79

... Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
Archivo de Comunicacin de
Hallazgos:
Incluye la informacin relacionada con
la comunicacin de hallazgos, en
cumplimiento de la NAGU 3.60.
Para los hallazgos cursados se utiliza el
cdigo OC.
OC
Para las aclaraciones o comentarios
recibidos se utiliza el cdigo DR.
DR
80

... Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
Archivo Resumen de Auditora:
Incluye el resumen general del trabajo de la
auditora (Puntos pendientes superados, ltima
versin del Informe, Memorndum de Control
Interno, Carta de Representacin, etc.).
Se le ha codificado con la letra R.
R
Su contenido se encuentra normado hasta el cdigo
R 11
81

... Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
Archivo de Correspondencia:
Incluyen todos los memorandos y oficios
remitidos y recibidos por la Comisin de
Auditora durante el proceso de la auditora.
Para la Correspondencia Remitida se utiliza el
cdigo C1.
C1
Para la Correspondencia Recibida se utiliza el
cdigo C2.
C2

82

... Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
Archivo Opcional:
Incluye informacin relacionada con los
objetivos del examen, pero que por su
naturaleza, cantidad y variedad se separan,
para un manejo prctico y eficiente.
Listado de Inventario Fsico, Listado de
Cuentas por Cobrar, Pagar, etc.
Para su codificacin se utiliza el cdigo O.

83

... Descripcin de los archivos de

Papeles de Trabajo
Archivos Varios:
Se incluirn papeles de trabajo y documentos
sustentatorios
relacionados
con
temas
complementarios y ampliaciones efectuadas
por el auditor en el examen practicado.
Para su codificacin se utiliza el cdigo V.

84

Archivos de Actividades
El auditor debe conservar la informacin
que ha obtenido durante la actividad de
control. Debe agruparla y ordenarla en
archivos o legajos.
El Manual de Auditora Gubernamental no
ha definido los tipos de archivos.

85

Clasificacin de los Archivos

ARCHIVOS CORRIENTES
I .-

DE PLANIFICACIN

II.- CORRIENTE DE LA ACTIVIDAD

VII .- RESUMEN DE ACTIVIDAD

VIII.- DE CORRESPONDENCIA

IX .-

OPCIONAL

X .- VARIOS

86

Tener en cuenta que...

Archivos
difciles

individuales
de

manipular

muy
y

gruesos,
se

son

deterioran

rpidamente con el uso.

Cada archivo debe tener un ndice.

87

ndice y Referencia Cruzada de

los Papeles de Trabajo.
ndice de los papeles de trabajo
Permite un ordenamiento lgico del contenido de
los archivos.
Facilita la identificacin de la informacin y de los
resultados obtenidos.

88

Referencia Cruzada de los

Papeles de Trabajo
Referencia Cruzada:
Permiten la interrelacin de los P/T.
Facilita el acceso a las evidencias en cualquier fase
de auditora.
Evita que se repitan los trabajos.

89

... Referencia Cruzada de los

Papeles de Trabajo
Criterios Uniformes de
Referenciacin:
La informacin recibida se referencia por el
lado izquierdo.
La informacin que se enva a otra cdula, se
referencia por el lado derecho.
Las cdulas sumarias se referencian a las
cdulas matrices.
Las cdulas analticas se referencian a las
cdulas sumarias.

90

...Referencia Cruzada de los

Papeles de Trabajo
La

informacin

ser

cruzada

puede

encontrarse en el mismo archivo o en otro; en

cuyo

caso,

referenciados,

conjuntamente
se

indicar

a
el

los

cdigos

nombre

del

archivo del cual proviene o al cual se enva la

informacin.

91

...Referencia Cruzada de los

Papeles de Trabajo.
Indicacin de las cdulas no utilizadas, para
asegurar que los P/T estn completos.
Cada

procedimiento

del

programa

de

auditora debe ser referenciado a los P/T

donde se desarrollaron.
Cada aspecto sealado en el informe de
auditora, debe referenciarse a los P/T de
donde emerge el hallazgo.
92

Reserva o Confidencialidad de la
informacin obtenida durante el
desarrollo de la auditora.
NAGU 1.40 El auditor gubernamental debe
mantener

absoluta

reserva

respecto

la

informacin que conozca en el transcurso de su

trabajo.
Solo podr acceder a la informacin relacionada
con

el

examen,

el

personal

vinculado

directamente con la direccin y ejecucin del

93

...Reserva o Confidencialidad ...

Obligacin de respetar la confidencialidad de la
informacin obtenida.
Solo se puede revelar informacin obtenida,
cuando exista una obligacin legal o profesional y
con la aprobacin respectiva.
Debida proteccin, control y archivo de los P/T
durante el proceso de la auditora.
94

...Reserva o Confidencialidad ...

Su

naturaleza

reservada

secreta

debe

mantenerse inclusive despus de finalizada la

auditora.

El uso no autorizado o la prdida de los P/T

genera la respectiva responsabilidad.

95

Propiedad y Custodia de los

Papeles de Trabajo
A quienes pertenecen los P/T?
A

los

rganos

conformantes

del

Sistema

Nacional de Control y a las SOAs designadas

por la Contralora General.

96

Propiedad y Custodia de los

Papeles de Trabajo.
Cmo cautelar su integridad y reserva?
Asegurndose de que el ambiente proporcionado a
la Comisin de Auditora cuente con la seguridad
necesaria.
Evitando dejar los P/T durante el da en lugares
accesibles al pblico.

97

Propiedad y Custodia de
los Papeles de Trabajo.
Guardndolos en la noche en armarios o
credenzas bajo llave.
Guardando
bajo
llave
la
informacin
clasificada como Confidencial cuando no se
utilice.
En los viajes, cuando sea necesario llevar los
P/T a un hotel, deben guardarse en maletines
bajo llave.

98

Propiedad y Custodia de
los Papeles de Trabajo.
Qu tiempo deben permanecer los P/T en el
archivo?
Los documentos que sustenten los informes de los
rganos de control o auditoras contratadas para
el efecto, deben ser guardados por 10 aos, bajo
responsabilidad.
Ley N 27785 Art. 42 literal i)

99

Propiedad y Custodia de los

Papeles de Trabajo.
Los P/T deben retenerse hasta el fin del ao
fiscal, despus del perodo de 10 aos desde
la emisin del informe o informes sobre el
examen, a no ser que el tema siga siendo
contencioso o de inters corriente despus de
ese tiempo.

100

Supervisin y Revisin de los

Papeles de Trabajo
Cul es el objetivo de una correcta supervisin y
revisin de los papeles de trabajo?
Certeza razonable de que la auditora se ha
ejecutado adecuadamente y que se encuentra
correctamente documentada.

101

Supervisin y Revisin de los

Papeles de Trabajo
Eficiencia y economa, al evitar regresar a la
entidad por informacin adicional.
Oportuna depuracin de los P/T para lograr un
archivo integrado y conciso.
Seguridad de que los P/T estn correctamente
terminados.

102

Revisin por parte del Auditor

Encargado
Calidad de la evidencia.
Cumplimiento
de
las
consideraciones
mnimas para elaborar P/T.
Validez de las conclusiones.
Adecuada organizacin de los archivos.
Consignar sus iniciales en cada P/T en seal
de conformidad con el trabajo realizado por
integrante.

103

Revisin por parte del Auditor

Encargado
Completar el P/T Revisin de los Papeles de
Trabajo- Auditora ao
Completar el P/T Lista de verificacin de
conclusin de auditora.

104

Revisin por parte del

Supervisor de la Comisin
Revisin de los P/T durante el trabajo de
campo

en

consignando

forma
sus

peridica
iniciales

y
en

progresiva,
seal

de

aprobacin.
La verificacin debe comprender:
La adecuada planificacin de la auditora.

105

 Revisin del Supervisor de la

Comisin
La conformidad con las normas, criterios y
procedimientos establecidos.
La calidad de las evidencias obtenidas.
Revisar el P/T Revisin de los Papeles de TrabajoAuditora ao
Revisar el P/T Lista de verificacin de conclusin
de auditora.

106

Supervisin a Nivel Gerencial

Revisin de los P/T para cerciorarse de que se
cuenta con evidencia clara, demostrable y
objetiva que respalda las labores de auditora
y los hallazgos encontrados.
Aprobar

el

P/T

Lista

de

verificacin

de

conclusin de auditora.

107

Control de Calidad.
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control y las Sociedades de Auditora
designadas,
que
ejecuten
Auditora
Gubernamental de acuerdo con estas normas,
deben establecer y mantener un adecuado
sistema de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable que la Auditora se ejecuta
en concordancia con las Normas de Auditora
Gubernamental,
el
Manual
de
Auditora
Gubernamental y las Guas de Auditora.
108

Qu es un Sistema de Control de
Calidad?
Conjunto

de

polticas,

procedimientos

recursos tcnicos especializados que permiten

obtener una seguridad razonable

de que la

Auditora se ha realizado de acuerdo a los

estndares establecidos.
Puede ser Interno y Externo.

109

Control de
Calidad Interno
La CGR, OCIs y
SOAs
designadas,
deben
establecer
polticas
y
procedimientos
para asegurar la
existencia
de
controles antes,
durante y al
finalizar
la
auditora.

Control de
Calidad Externo
Polticas
y
procedimientos que
adopta la CGR para
efectuar
peridicamente el
control de calidad
externo de los OCIs
y SOAs designadas.
Incluye la revisin
de
informes
de
auditora y sus P/T.
110