El Procedimiento Contencioso Tributario

Introduccin
Una vez que la Administracin Tributaria notifica una resolucin de Determinacin
o

Resolucin

de

Multa,

el

administrado

puede

impugnar

estos

actos

administrativos, mediante el reclamo y la apelacin, segn corresponda.

Tratndose

del procedimiento de

apelacin

ante

el

Tribunal Fiscal,

nos

encontramos ante la ltima instancia, en sede administrativa, para discutir la

existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre
esta materia a travs de una resolucin. El administrado puede cuestionar dicha
resolucin, mediante una demanda, generando el proceso contencioso-tributario
que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a estudiar el
referido proceso contencioso-tributario.
Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse como el
conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del
propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una resolucin que
pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente,
emitido por la Administracin de manera expresa o ficta sobre la determinacin de
la deuda tributaria.

Principios de los procedimientos tributarios

Principio de reserva de ley y principio de

jerarqua normativa
Al hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados pero a
la vez distintos: En primer trmino, legalidad entendida como jerarqua normativa,
pero adems, legalidad entendida como reserva de ley.
Bajo el primer enfoque, la jerarqua normativa est expresamente reconocida en el
artculo 51 de la Constitucin, por el cual "La Constitucin prevalece sobre toda
norma legal; la ley, sobre normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente",
recogiendo as la visin kelseniana del Derecho.
En este sentido, en lneas generales el Tribunal Fiscal no ha sido ajeno a efectuar
un control de legalidad de las normas reglamentarias contrarias a la ley.

Principio del debido procedimiento

Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y
fundada en derecho.
La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del
Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable slo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.

El numeral 3) del artculo 139 de la Constitucin Poltica de 1993 reconoce como

un principio bsico de la funcin jurisdiccional, el derecho a la observancia del
debido proceso y a la tutela jurisdiccional.
Ahora, la doctrina jurdica reconoce los contenidos esenciales del derecho al
debido proceso:

Juez Natural.

Derecho de accin.

Derecho de defensa.

Derecho a ofrecer medios probatorios.

Derecho a formular impugnatorios.

Derecho a obtener una resolucin debidamente motivada.

En este sentido, dichos contenidos del debido proceso tienen diversas
manifestaciones en el Cdigo Tributario.
As por ejemplo, respecto del derecho de accin, puede mencionarse a los
procedimientos no contenciosos vinculados y no vinculados a la determinacin de
la obligacin tributaria, regulados en los artculos 162 y 163 del Cdigo
Tributario, mediantes los cuales el contribuyente solicita una devolucin , una
declaracin de prescripcin de deuda tributaria o la inscripcin en el registro de
imprentas.
Asimismo, el derecho al debido procedimiento administrativo se expresa en los
sealado en los literales d) y e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, por los
cuales el contribuyente est en la posibilidad de interponer reclamo, apelacin,
demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio; as

como tambin, conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea

parte.
As tambin, en virtud del derecho al debido procedimiento, los contribuyentes
pueden ofrecer y presentar, aunque de manera limitada, medios probatorios en las
etapas de reclamacin y apelacin, de conformidad con lo sealado en el artculo
125 del Cdigo Tributario.
En sentido contrario, trasgrede el derecho constitucional al debido proceso
prctica por la que la Administracin Tributaria notifica un acto administrativo sin
cuidar escrupulosamente las formalidades legales previstas en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.

Principio de impulso de oficio

"Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el
esclarecimiento y resolucin de las cuestiones necesarias".
Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicacin de este principio, el
procedimiento de fiscalizacin, el procedimiento sancionador y el de cobranza
coactiva, ello en virtud del inters de la Administracin Tributaria por ampliar la
base tributaria, verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias e
incrementar la recaudacin.
Sin embargo, este principio de impulso de oficio tambin se trasluce en el
procedimiento contencioso-tributario. As, por ejemplo, en el artculo 145 del
Cdigo Tributario, el recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano

que dict la resolucin apelada el cual, debe elevar (de oficio) el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.
De modo semejante, existe la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal Fiscal
las quejas interpuestas en las propias dependencias de la Administracin
Tributaria.

Principio de razonabilidad
Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de las
entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin al mismo
versa respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el cual las
infracciones se determinan de manera objetiva y por lo cual la Administracin
sancionar al infractor de una obligacin formal aun cuando el importe de la
sancin no guarde razonabilidad con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que contribuyentes
del "antiguo RUS" no se acogieron debidamente al nuevo RUS en el ejercicio
2004, por lo que fueron considerados por la Administracin Tributaria como
contribuyentes del rgimen general del Impuesto a la Renta y por ende
sancionados con multas por no presentar la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
2004 en importes muy superiores a sus ingresos brutos anuales. Este tratamiento
efectuado por la Administracin resulta coherente con el principio de objetividad
contendido en el artculo 165 del Cdigo Tributario, pero no guarda relacin con el
principio de razonabilidad previsto en la Ley N27444

Principio de imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin ninguna clase de discriminacin entre
los administrados, otorgndoles tratamiento y tutela igualitarios frente al
procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento jurdico y con atencin al
inters general.

Principio de informalismo
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la
admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo que
sus derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales
que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa
no afecte derechos de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria notificar al
reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, ello de
conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, puede
mencionarse el artculo 146 respecto del recurso de apelacin.

Principio de presuncin de veracidad

En

la

tramitacin

del

procedimiento

administrativo,

se

presume

que

los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma

prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman.
Esta presuncin admite prueba en contrario.

Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados y,
en general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe.
Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo
tal que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
El principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene el
contribuyente de colaborar con la Administracin Tributaria, ello de conformidad
con los numerales 5), 6) y 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
Lo antes sealado concuerda con el artculo 56 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, segn el cual los administrados tienen los siguientes
deberes generales:

1) Abstenerse

de

formular

pretensiones

o articulaciones ilegales,

de

declarar hechos contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran

fehacientes, de solicitar actuaciones meramente dilatorias, o de cualquier otro
modo afectar el principio de conducta procedimental.

2) Prestar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los hechos.

3) Proporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida e identificar a

otros administrados no comparecientes con inters legtimo en el procedimiento.

4) Comprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la

autenticidad de la documentacin sucednea y de cualquier otra informacin que
se ampare en la presuncin de veracidad.