Contabilidad Superior I para Impresion de Texto

1
Contabilidad
Superior 1
Isaac Eusebio Lara
Contabilidad
Superior 1
UNIVERSIDAD CATOLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
@ Isaac Eusebio Lara

@ Contabilidad Superior I. Segunda Edicin, 2009
@ Universidad Los ngeles de Chimbote
Serie: Universidad en marcha
-5
Editor:
Diseo y Diagramacin:
Ediciones de la Universidad Catlica Los ngeles Chimbote
Jirn Leoncio Prado 443 Chimbote, Ancash. Per
Telf.: (043) 327846
gucholakra@hotmail.com
www.uladech.edu.pe
Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra
sn la autorizacin escrita de los titulares del copyright
Impreso en Per / Printed in Per
A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza;

a mi esposa Bertha Isabel;
y a mis hijos Ivn. Sherlly y Joasseann
5
I NDI CE
CAP I TULO I
UNI DAD 1 :
Ma rco Te rico d e lo s Est ad o s Fin a n cie ro s
e n con co rda n cia co n la NI C 1
1 .1 0 Ba lan ce Ge ne ra l.
1 .1 1 Est ad o d e G an an cia s y P rd ida s.
1 .1 2 Est ad o d e Ca mb io s en el P at rimo n io Net o .
1 .1 3 Est ad o d e Flu jo de Ef e ct ivo .
1 .1 4 No t a s a lo s E sta do s Fin an cie ro s.
UNI DAD 2 :
T cn ica s e n e la b o ra ci n de l Ba la n ce Ge ne ra l y E st a do
d e Ga na n cia s y P rd id a s (Fun ci n y Na tu ra le za ) sin h o ja
d e t rab a jo, con A ju st e s en dia rio po r la s t re s a lte rn a t iva s.
2 .1 Conc e ptual i zac i n y T c ni c as
E lab o ra cin d e lo s Est ad o s d e G an an cia s y P rd ida s.
A sien t o s d e A ju ste s Dire ct o s e n L ib ro.
E lab o ra cin d el B a la n ce G en e ra l:
a ) Mo de lo Tra d icion a l.
b ) Mo de lo CO NA SE V .
c) Mo de lo Eu ro pe o .
d ) Mo de lo In t e rna cio na l.
UNI DAD 3 :
T cn ica e n e la b o ra ci n de l Ba la n ce Ge ne ra l, con Ho ja s
d e Tra ba jo y co n A ju ste s p o r la s t re s a lt e rna t iva s.
3 .1 Ho ja d e Tra ba jo co n A ju st e s d e la P rime ra
A lte rn a t iva .
3 .2 E la bo ra ci n d e B a la n ce G en e ra l.
3 .3 Ho ja d e Tra ba jo co n A ju st e s d e la Se gu nd a
A lt e rn at iva .
6
CAP I TULO II
UNI DAD 4 :
A n lisis Y V a lu a cin de Ca ja y Ba n co s.
4 .1 Con t ro l d e En t rad a s y Sa lida s d e Fon d o s.
4 .2 Fon do Fijo Ren o vab le (Ca ja Ch ica ) su co n ta b iliza cin .
4 .3 A rqu eo d e Ca ja.
4 .4 Con t ab iliza ci n de lo s S ob ra nt e s y Fa lt an t e s d e d ine ro .
4 .5 Flu jo d e Ca ja (Ca sh Flo w).
4 .6 Fon do S u je t o s a Re st ricci n .
4 .7 La s Re me sa s en Tran sit o y su Re la ci n co n ta b le
e nt re Of icin a Ma t riz y S u cu rsa l.
UNI DAD 5 :
A n lisis y V a lu a cin d e Cu en ta s p o r Co b ra r y Cu e nt a s
I n co b rab le s.
5 .1 Cue n ta s p o r Co b ra r.
5 .2 Man e jo de la s Cu en ta s I n co b rab le s.
5 .3 M to do p a ra la Est ima ci n d e De ud a s In co b ra b le s.
5 .4 Reg ist ro d e lo s Co b ro s de la s Cu en ta s I n co b rab le s.
5 .5 Req u isit o s pa ra e fe ct ua r la P ro visi n y Ca st ig o d e
la s Cu e nt a s In cob ra b le s.
5 .6 E je rcicio s P r ct ico s de Cu en t a s In co b ra b le s.
5 .7 Va lo re s Con t ing en t e s po r Cob ra r.
5 .8 E je rcicio s P r ct ico s de Co n t in g en cia s.
UNI DAD 6 :
A n lisis y V a lu a cin d e I nve rsio ne s (a ccion e s y bo no s)
6 .1 Tipo d e I nve rsio ne s.
6 .2 Ten ed o re s de In ve rsio n e s.
6 .3 Va lu a ci n de Accio ne s y Bo no s.
6 .4 Hip ot e ca s.
6 .5 Cla se s d e I n ve rsio n e s.
6 .6 E je rcicio s Ap lica do s.
UNI DAD 7 :
Anlisis y Valuacin de las Existencias.
7.1 Control de Existencias.
7.2 Valuacin del Inventario.
7.3 Bases Principales de Valuacin.
7.4 Mtodos de Costeo de las Existencias.
7
7.5 Comparacin de Mtodos de Costeo.
7.6 Mtodos de Valuacin Aceptados Tributariamente en
el Per.
7.7 Ejercicios Prcticos.
CAPI TULO I I I
UNI DAD 8 :
A n lisis y V a lu a cin d e Te rre no s y Act ivo Ag ot ab le .
8 .1 Tipo s d e Te rre no s.
8 .2 Na tu ra le za y Tra ta mie n to d e l Co sto d e Te rre no .
8 .3 A ct ivo Su je to a A go t a mien t o, su Co st o y V a lo ra ci n.
8 .4 A ct ivo Ag o ta b le, De sa rro llo y Ca rg o s Co rrie n t e s.
8 .5 Ag o ta mie n to y Acre cen t a mie nt o .
8 .6 E je rcicio s de Ap lica cin .
UNI DAD 9 :
A n lisis y V a lu a cin d e I n mu e b le s, Maq u ina ria y E qu ipo
(NI C 16 ).
9 .1 Ob je t ivo s.
9 .2 Med ici n o V a lu a cin I n icia l d e I n mue b le s,
Maq u ina ria y Eq u ipo .
9 .3 Ed if icio s, Ot ra s Con st ru ccion e s y Eq u ip o .
9 .4 Man t en imie n t o y Re pa ra cio ne s.
9 .5 Me jo ra s A d icion e s.
9 .6 Co sto y Va lo r.
9 .7 E je rcicio s de Ap lica cin .
UNI DAD 1 0 :
A n lisis y V a lu a cin d e la s Dep re cia cion e s (NI C 16 ).
1 0. 1 De p re cia cin .
1 0. 2 De p re cia cin co n In cid en cia Trib ut a ria .
1 0. 3 De f in ici n y A mp lia cin .
1 0. 4 Fa ct o re s d e De p re cia ci n.
1 0. 5 Co n ta b iliza ci n d e la s Dep re cia cion e s.
1 0. 6 Ma n e jo d e la Ob so le sce n cia .
1 0. 7 Eje mp lo s P r ct ico s d e De p re cia cio n e s y
Ob so le scen cia .
1 0. 8 M t od o de Dist rib u ci n y De p re cia cin .
1 0. 9 Ta b la d e De p re cia cio ne s d e l A ct ivo Fijo .
1 0. 10 E je rcicio s Ap lica do s.
8
UNI DAD 1 1 :
A n lisis y V a lu a cin d e lo s Act ivo s In ta n g ib le s.
1 1. 1 Ca ra ct e r st ica s d e lo s In ta ng ib le s.
1 1. 2 Cla se s de In t an g ib le s.
1 1. 3 Le g isla ci n Pe rua na sob re A mo rt iza cio n e s d e
In ta ng ib le s.
1 1. 4 Ap lica cin P r ct ica .
CAP I TULO IV
UNI DAD 1 2 :
A n lisis y V a lu a cin d e l P a sivo Circu la n te (Co rrie n t e ) y
Fijo (No Co rrie n te ).
1 2. 1 De f in ici n d e l Pa sivo Circu la n t e o Co rrie n t e .
1 2. 2 De f in ici n y Cla se s de l Pa sivo Fijo o no Co rrie nt e .
1 2. 3 Pa sivo Co n t in g en te .
1 2. 4 Eje rcicio s d e A p lica ci n .
UNI DAD 1 3 :
A n lisis y V a lu a cin d e l Ca p ita l S o cia l y d e l S up e r vit
(Ut ilid a d ).
1 3. 1 Ca p it a l So cia l.
1 3. 2 Cla se s de Cap it a l.
1 3. 3 La s a ccion e s y su Cla sif ica cin .
1 3. 4 Ga sto s en Ve nt a de Accio ne s d e Cap it a l.
1 3. 5 Su pe r vit (Ut ilid ad ).
1 3. 6 Eje rcicio s A p licad o s.
UNI DAD 1 4 :
A n lisis y V a lu a cin d e la s Re se rva s y de lo s Divid e nd o s.
1 4. 1 La s Re se rva s- Cla sif ica cin .
1 4. 2 Lo s Divid e n do s-Cla sif ica ci n .
1 4. 3 Eje rcicio s A p licad o s.
E JE RCI CI O S DE E V ALUACI O N.
9
Presentacin
La evidente globalizacin de los mercados y el vertiginoso avance tecnolgico
de nuestro das, exige al estudiante de contabilidad de hoy, al egresado, al
contador de nuestro tiempo, focalizarse en el uso efectivo de los recursos en
un contexto dinmico, pragmtico y competitivo, inserto siempre en los
procesos de gestin de cualquier organizacin, otorgndole a sta un valor
cada vez ms grande en el entorno local y nacional.
El aprendizaje doctrinario y tcnico operacional de la Contabilidad Superior,
que compromete lo concerniente a los estados financieros bsicos, al Balance
General, el Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de cambios en le
Patrimonio Neto, Estado Flujo de Efectivo, etc., es un tema que requiere ms
dedicacin en nuestro pas, aqu de que redunde mejor en el carcter tcnico,
normativo y real de los estados financieros, exmenes de auditora, peritajes, y
dems informaciones contables.
Con este libro, la Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote refuerza los
conceptos ms elementales y complejos de la Contabilidad Superior,
persiguiendo un manejo didctico y prctico de los elementos contables con un
enfoque multidisciplinario y promoviendo las tendencias actuales, las visiones
futuristas que configurarn al profesional del maana: un verdadero agente
social, de pensamiento crtico, creativo y con perspectiva organizacional que
nos asegure investigadores de la ciencia contable comprometidos con el
desarrollo econmico y empresarial principalmente de nuestro pas.
El editor
10
INTRODUCCIN
El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el
Balance de Situacin o Balance General. Siendo este documento un informe
contable que refleja la fiel imagen de la situacin financiera, econmica y
patrimonial de una empresa en un momento determinado, constituyndose as
la base fundamental del anlisis empresarial. Pero no ser posible realizar
acertadamente dicho anlisis si no se conocen bien todos los elementos o
rubros que lo integran; es decir, es necesario que todos los componentes del
Balance General estn ordenados y clasificados en base a las normas,
principios y criterios tcnicos existentes para la elaboracin de los Estados
Financieros, como son las NICs, las NIIFs, CONASEV, etc.
La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la
contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros bsicos como son:
Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y adems, las notas a los EE.FF.;
sin embargo en su dimensin de tal (tcnico operacional), ha sido muy poco
tratado por los autores de textos en nuestro pas, debido a que gran parte de
los programas de estudio en la mayora de las facultades o escuelas
profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel
introductorio e intermedio; de ah que, por ejemplo, en la dinmica de asientos
contables, y estructuracin del balance general existen muchos errores y
omisiones, tanto de carcter normativo as como de criterio tcnico,
ocasionando en muchas de las veces, que los balances no sean fehacientes o
reales, que a la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los anlisis
de EE.FF., exmenes de auditora y peritaje, etc.
Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento ms elementales de la
contabilidad superior (manejo de la dinmica del plan contable general revisado
y raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas
relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance
General, as como las tcnicas de su estructuracin en concordancia a la NIC1
y reforzadas con las NICs 2, 16, 25, 32 Y 38.
He credo oportuno condensar adecuadamente los temas ms relevantes de la
asignatura de contabilidad superior 1, presentndola en una forma clara,
precisa y ordenada, enfocando los diversos contenidos del balance general, no
11
slo desde el punto de vista terico, sino en su mayora eminentemente
tcnico y prctico, a travs de casos ilustrativos, los cuales estn
cuidadosamente demostrados dentro de los diversos captulos de esta obra:
En el Primer Captulo, trata del marco terico de los Estados Financieros
en concordancia a la NIC 1, tcnicas en la elaboracin de balances sin y con
hoja de trabajo, en sus diferentes alternativas y finalmente, a manera de
cultura, algunos diseos de los balances generales tipo europeo y
norteamericano comparado con el modelo peruano.
En el Segundo Captulo, se refiere a la conceptualizacin del activo
corriente con todo su contenido tcnico, aplicacin prctica concordante con
las NICs N - 1,2 Y 25.
En el Tercer Captulo, se menciona la conceptualizacin del activo no
corriente, adems con su aspecto prctico, concordante con las NICs N 1, 16
y 38.
En el Cuarto Captulo, se refiere el marco terico y aplicacin prctica del
pasivo corriente, en concordancia a la NIC 32.
En el Quinto y ltimo Captulo, se trata del marco terico y prctico del
Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.
-
12
CAPITULO
UNIDAD 1
MARCO TERICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIC 1)
1.1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC I
Los Estados Financieros constituyen informacin tcnicamente
estructurada, cuyo objetivo es proporcionar informacin sobre la situacin
financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el resultado de las
operaciones (Ingresos, costos y gastos), efectuadas por una Empresa;
adems completan tal informacin las notas explicativas a los EE. FF.
Tambin los Estados Financieros muestran los resultados del esmero y
eficiencia de la Gerencia sobre el manejo administrativo de los recursos
que le han sido confiados y responsabilizados. Para tal efecto se tendrn
en cuenta los siguientes conceptos:
1.2 RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Es el Directorio el responsable para la presentacin de los Estados
Financieros, en concordancia a la NIC 1 que textualmente dice: "El
Directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa, son responsables de
la preparacin y presentacin de los Estados Financieros".
En el Per, la Ley General de Sociedades N 26887 en su Art.175 Informacin Fidedigna; seala: "El Directorio debe proporcionar a los
accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la Ley determine respecto de la situacin legal, econmica y
financiera de la sociedad".
La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, seala: que el "Gerente
responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo,
abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente
responsable (entre otros) de: - inciso 3 - La veracidad de las informaciones
que proporcione al Directorio y a la Junta General".
13
1.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a. Balance General.
b. Estado de Ganancias y Prdidas.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
(Muestra todos los cambios en la estructura del Patrimonio Neto)
d. Estados de Flujos de Efectivo.
e. Notas a los EEFF. (Sobre Polticas Contables y Otras Revelaciones).
1.4 POLTICAS CONTABLES.
Segn lo establece la NIC 1, la seleccin y aplicacin de las polticas
contables es responsabilidad de la gerencia de la empresa, de modo que
sus Estados Financieros cumplan con todos los requerimientos de cada
NIC (NIIF) aplicada.
Cuando no existan requerimientos especficos en las NICs, la gerencia
debe desarrollar las polticas necesarias para asegurar que los Estados
Financieros proporcionen informacin, que sea:
a)
Importante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para
una adecuada toma de decisiones;
b)
Confiable siempre que los Estados Financieros:
-Presentan de manera veraz los resultados y la situacin financiera de
la empresa,
-Revelan la esencia econmica de los eventos y transacciones.
-Sean imparciales (neutrales), es decir libre de predisposicin
(interpretaciones subjetivas).
-Sean conservadores (prudentes), y
-Sean totales (completos) en todos los aspectos importantes.
1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.
Precisa que:
La gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la
empresa parta continuar como empresa en marcha, en la
oportunidad de la preparacin de los Estados Financieros; es
decir; sobre la base del postulado contable de empresa en
14
marcha y con proyeccin, excepto cuando tenga el propsito de
liquidar la empresa o suspender sus operaciones.
1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)
Precisa que:
Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar

sobre la base contable del devengado. Esto es, que las transacciones
se deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se
pagan.
Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de

Ganancias y Perdidas, sobre la base de la ASOCIACION DIRECTA
que debe existir entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos.
1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION
Precisa que:
a)
Debe conservarse la presentacin y clasificacin de partidas en
los Estados Financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
-Una variacin significativa en la naturaleza de sus operaciones
de la empresa o una revisin de la presentacin de sus
Estados Financieros demuestren que un cambio producir una
presentacin mas apropiada de los hechos o transacciones.
1.8 IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y
AGRUPACION
Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante

se debe presentar separadamente, considerando su importancia relativa en los
Estados Financieros.
Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

importes de partidas de similar naturaleza o funcin, no siendo necesario
presentarlos separadamente.
1.9 INFORMACION COMPARATIVA.
15
a) La informacin en importes que se muestran en los estados financieros

debe ser presentada en forma comparativa con relacin al ejercicio
anterior. Tambin se debe incluir informacin comparativa en la
informacin narrativa y descriptiva (Notas a los Estados Financieros)
cuando sea pertinente para la adecuada interpretacin de los estados
financieros del ejercicio corriente.
b) Cuando se efectan cambios en la presentacin o reclasificacin de los
estados financieros, se debe modificar los importes comparativos del
ejercicio anterior. Si por alguna razn esto no es posible, debe revelarse.
Tambin se debe revelar los motivos del cambio.
1.10. EL BALANCE GENERAL.
El Balance General es el informe contable sobre la situacin financiera de
la empresa a una fecha determinada y est constituida por el Activo
(derechos o bienes), Pasivo (obligaciones con Terceros y Patrimonio
(Obligaciones de accionistas o propietarios).
1.10.1 Activo Corriente v no Corriente
Un activo se debe clasificar como Activo Corriente en el Balance
General cuando:
a.
Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su
equivalente de efectivo;
b.
Se le mantiene para su venta o consumo, dentro del
perodo operativo de la empresa, normalmente un ao.
c. Se trata de un efectivo o equivalente de efectivo y no est sujeto
a ningn tipo de restriccin.
Todos los dems activos deben ser clasificados como no corrientes,
es decir, si sus plazos y restricciones son mayores a un ao.
16
1.10.2 Pasivo Corriente y no Corriente
Un pasivo se debe clasificar como Pasivo Corriente en el Balance
General cuando:
a.
Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones
de la empresa, normalmente hasta un ao;
b. La fecha de pago est dentro de los doce meses posteriores a la
fecha del Balance General.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como pasivos no
corrientes; es decir, sus plazos y restricciones son mayores a un ao.
Existe una situacin especial en cuanto a los Pasivos a largo plazo,
los cuales sern mantenidos como largo plazo con intereses, an
cuando deba ser liquidado dentro de los doce (12) meses posteriores
a la fecha del Balance General, si:
Originalmente fue pasivo a largo plazo.
Existe la intencin de refinanciar o programar los pagos

que se celebren antes de la aprobacin de
los Estados
Financieros, mediante un acuerdo del Balance General.
1.10.3 Patrimonio Neto
Se refiere al Valor Real, despus de restar el total activo menos el
total pasivo.
1.11 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los
resultados de un perodo, comprende generalmente los siguientes rubros:
- Ingresos.
- Resultado de las Actividades de Operacin.
- Costos Financieros.
- Participacin en los Resultados de Empresas
Asociadas y Asociaciones en Participacin, Contabilizadas bajo el
Mtodo de Participacin
Patrimonial.
- Gastos Tributarios.
- Ganancia o Prdida en las Actividades Ordinarias.
17
Partidas Extraordinarias.
- Participaciones Minoritarias y
- Utilidad o Prdida Neta del perodo.
1.11.1 Estado de Ganancias v Prdidas por Naturaleza del Gasto.
La empresa deber clasificar sus gastos de acuerdo a su naturaleza,
informando adicional mente los tipos de gastos, como por ejemplo:
depreciacin, amortizacin, costos de personal, compra de
materiales, publicidad, etc.
1.11.2 Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin de Gasto.
La empresa deber revelar en el Estado de Ganancias y Prdidas o
en notas a dicho estado la clasificacin de sus gastos por funcin
como parte del costo de ventas, gastos de administracin y costo de
fabricacin. Esta presentacin tiene ms inters para los usuarios que
la presentacin de los gastos por naturaleza.
1.12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones
de los rubros patrimoniales de un periodo a otro, tales como:
a. La Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio;
b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Prdidas como lo
requieran otras normas, est reconocida directamente en el patrimonio
neto, y total de esas partidas;
c. El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la
correccin de los errores sustanciales llevadas a cabo segn los
tratamientos referenciales de la NIC 8;
d. Las transacciones de capital y las distribuciones de dividendos;
e. El saldo de utilidades o prdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la
fecha del Balance General, as como los movimientos producidos en el
ejercicio; y
f. Una conciliacin entre el monto de cada categora del capital social,
18
primas de emisin de acciones y cada reserva al inicio y al final del
ejercicio, revelndolas separadamente.
1.13 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El Estado de Flujos de Efectivo es un informe contable que es til para
proveer a los usuarios de los estados financieros una base que les
permita evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo y evaluar las necesidades de la empresa para
utilizar estos flujos.
1.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificadas o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de
los rubros y cuentas que contienen los estados financieros, las cuales
deben leerse conjuntamente con dichos estados para una correcta y
razonable interpretacin.
Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:
a)
Presentar informacin sobre la base de preparacin de los
estados financieros y sobre las polticas contables especficas
seleccionadas y aplicadas a transacciones, hechos, sucesos y
eventos significativos;
b)
Revelar la informacin requerida por las NICs, no
presentadas en otra parte de los estados financieros; y
c)
Proporcionar informacin adicional y adecuada no
considerada en los estados financieros y que es necesario para una
presentacin razonable de la informacin.
EJERCICIO APLICADO
Con el siguiente Balance General, revelar las Notas de los EEFF.
19
DISTRIBUIDORA CHIMBOTE S.A.C.
Balance General al 31/12/
Activo
Corriente
10
S/.
Pasivo
Corriente
45
S/.
5,000.00
12
S/.
14
S/.
198,600.00
398,840.00
40
S/.
36,000.00
S/.
356,500.00
41
S/.
110,300.00
16
S/.
83,400.00
42
S/.
430,140.00
19
S/.
(34,900.00)
44
S/.
435,000.00
20
S/. 1033,700.00
46
S/.
50,000.00
29
30
38
S/. (25,000.00)
S/. 155,200.00
S/.
85,000.00
S/. 2,057,740.00
No Corriente
S/.
S/. 1,260,040.00
.
No Corriente
12
S/.
88,000.00
41
S/.
123,550.00
16
S/.
100,000.00
42
S/.
500,000.00
31
33
39
S/. 400,000.00
S/. 6,934,330.00
( S/. 603,983.00)
46
S/.
765,000.00
S/.
1388,550.00
50
52
S/.
S/.
4,350,000.00
200,000.00
59
S/.
S/.
S/.
1,777,497.00
6327,497.00
8,976,087.00
S/. 6918,347.00
Patrimonio
Total Activo
S/. 8,976,087.00
Total Pasivo
Y Patrimonio
20
DISTRIBUIDORA CHIMBOTE SAC.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2009.
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
NOTA1: IDENTIFICACIN Y ACTIVIDAD ECONMICA
Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad annima cerrada
constituida a plazo indeterminado segn Escritura Pblica del 14 de
Julio del 2003 e inici sus operaciones el 01 de Agosto del 2003. Su
domicilio legal est ubicado en la ciudad de Chimbote, Provincia del
Santa, Departamento de Ancash.
La actividad principal de la Compaa es la distribucin de artefactos
elctricos, cuyas ventas estn dirigidas al mercado local y regional.
NOTA2: PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES.
La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIFs, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, aplicables y vigentes al 31 de Diciembre del 2009
La empresa sigue el mtodo de registro por acumulacin total,
mtodo monista y registra sus activos y pasivos sobre la base del
costo. Los estados financieros ajustados para incorporar el efecto de
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana ha sido
preparados a partir de la informacin consignada en los registros
contables, siguiendo la metodologa establecida por las Resoluciones
N 2 Y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.
El ajuste integral tiene como objetivo presentar los estados
financieros en moneda homognea, sin alterar los principios de
contabilidad.
NOTA3: BASE PARA LA CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA
21
Las partidas en moneda extranjera estn expresadas en nuevos soles
al tipo de cambio promedio ponderado de compra y venta, de oferta y
demanda; publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al
final del ejercicio. El tipo de cambio al 31 de diciembre fue el
siguiente:
Moneda
Extranjera
Dlar
Libre
Ao 2009
Ao 2008
Compra
Venta
Compra
Venta
3.059
3.125
3.188
3.215
(USA $100)
NOTA 4: IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta se est aplicando, de acuerdo a la legislacin
y la tasa del impuesto vigente.
NOTA 5: UTILIDAD POR ACCIN.
Se ha establecido la utilidad slo por accin suscrita y pagada,
dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes en
circulacin durante el ejercicio.
NOTA 6: PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
Los trabajadores tienen participacin en la utilidad de la empresa de acuerdo a
la legislacin vigente.
NOTA 7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.
Comprende:
Saldo a favor de caja
Sobregiro Cta. Cte. Bco. de Crdito.
Sobregiro Cta. Cte. Bco. Scotiabank.
NOTA 8: INVERSIONES FINANCIERAS

Comprende:
S/. 5,000.00
(S/. 45,850.00)
(SI. 152,750.00)
(S/. 193,600.00)
22
Acciones en cartera
S/. 155,200.00
NOTA 9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

Comprende:
Facturas por cobrar (corto plazo)
Letras por cobrar (corto plazo)
Letras por cobrar (largo plazo)
S/. 142,840.00
S/. 256,000.00
S/. 88.000.00
SI. 486.840.00
NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS,

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Prstamos a trabajadores (corto plazo)
Suscripciones de accionistas pendientes
(corto plazo)
S/. 6,500.00
S/. 350,000.00
S/. 356,500.00
NOTA 11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS.

Comprende:
Al 31 de diciembre de
2009
Prstamos a terceros (corto plazo)
Depsito en garanta (largo plazo)
S/. 83,400.00
S/. 100,000.00
S/. 183.400.00
NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.

Comprende:
Facturas en Cobranza Coactiva
23
S/. 34.900.00
NOTA 13: MERCADERIAS.

Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009
Mercaderas segn inventario
Prov. para desvaloriz. de existencias
(desvalorizadas por deterioro)
S/. 1.033.700,00
(S/. 25,000.00)
S/. 1.008.700.00
Las Existencias estn valuadas al costo de compra adquisicin, que es menor

que el valor neto de costo de reposicin.
NOTA 14: INVERSIONES MOBILIARIAS.

Comprende:
Accin es invertida en la Cia. Malca S.A.A.
S/.400.000.00
S/.400.000.00
NOTA 15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIN,

AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS.
Comprende:
Clase de Activo
Fijo
Al 31 de
Diciembre
2009
Local Comercial
Muebles y
4,000,000
434,330
Adiciones
Retiros o
Otros
ventas
cambios
Saldos al
31.12.09
4,000,000
434,330
24
Enseres
Ampliacin del
Local
al 31/05/09
Total Activo Fijo
Clase de
Activo Fijo
4,434,330
2,500,000
2,500,000
2,500,000
6,934,330
Saldos al
31.12.09
Al 31 de Diciembre de 2009
Saldos
al
01.01.09
Depreciacion.
Ao 2009
Ret. o
vtas.
Otros
Camb.
266,500
163,750
430,250.00
130,300
43,433
173,733.00
396,800
207,183
603,983.00
Deprec. acum.
Local
comercial
Muebles
enseres
Total
Deprec.
Valor Neto
6330,347.00
La tasa de depreciacin ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10%

para Muebles y Enseres.
No se tienen compromisos inmediatos para la adquisicin de activo fijo,
tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos.
Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo estn
registrados al costo de adquisicin que no excede su valor estimado de
mercado.
La depreciacin ha sido calculada por el mtodo de lnea recta, aplicando
uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al
trmino de la vida til estimada de dichos activos.
En caso de ventas o retiros el costo y la depreciacin acumulada se eliminan y
la utilidad o prdida se aplica a los resultados del ejercicio.
NOTA16: ACTIVO DIFERIDO.
25
Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009.
Participacin de trabajadores diferido:

Intereses diferidos
en 10 meses (a partir del 01/06/09.
c/mes S/.5,000.
S/.35,000.00
S/.50,000.00
S/.85,000.00
NOTA 17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
Comprende:
Saldo del I.G. V. pendiente
Saldo de ESSALUD, pendiente
S/.25,000.00
S/.11.000.00
S/.36.000.00
NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Comprende:
Sueldos pendientes
Salarios pendientes
Saldo CTS
S/. 85,000.00
S/. 25,300.00
S/.123,550.00
S/.233,850.00
Calculado y depositado al Bco. Semestralmente de acuerdo a la legislacin
vigente.
NOTA 19: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS.
Comprende:
Facturas por pagar (corto plazo)
Letras por pagar (corto plazo)
Letras por pagar (largo plazo)
S/. 130,140.00
S/. 300,000.00
S/. 500.000.00
26
S/. 930.140.00
NOTA 20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Dividendos a accionistas (10% del capital)
S/. 435 000.00
NOTA 21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS.

Comprende:
Al 31 de diciembre
de 2009
Saldo de prstamo programado
a corto plazo
Prstamo de terceros a 4 aos plazo.
S/. 50,000.00
S/. 765.000.00
S/. 815.000.00
NOTA 22: CAPITAL

Comprende:
Aportes de socios accionistas pagado
Saldo pendiente de Sucrip. Accionistas
S/.4,000,000.00
S/. 350,000.00
S/.4 350,000.00
El Capital Social est representado por 435,000 acciones con un valor nominal
de SI. 10.00 cada una autorizadas, suscritas y pagadas con 400,000 acc. y
pendiente de cancelacin por 350,000. acc.
NOTA 23: CAPITAL ADICIONAL.
Comprende:
Aporte donado
S/. 200.000.00
27
NOTA 24: RESULTADOS ACUMULADOS.
Comprende:
Utilidad no distribuida
S/. 1777,497.00
UNIDAD 2
28
TCNICAS EN LA ELABORACIN DEL BALANCE
GENERAL Y ESTADOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS,
SIN HOJA DE TRABAJO, AJUSTADO POR LAS DOS
ALTERNATIVAS
2.1 CONCEPTUALlZACIN Y TECNICAS.
Partiendo de un Balance de Comprobacin y sin la confeccin de la
Hoja de Trabajo, puede elaborarse en forma directa el Balance
General, Estados de Ganancias y Prdidas(por Funcin y por
Naturaleza) y los Asientos de Ajustes en el Libro Diario por las tres
alternativas, para tal propsito se aplica en el siguiente ejemplo
algunas tcnicas previas:
Eiemplo1: Dado
Comprobacin.
las
siguientes
cuentas
en
un
Balance
de
BALANCE DE COMPROBACIN
Codo
201
601
611
69
Sumas
Debe
Haber
110,000.00
90,000.00
85,000.00
85,000.00
90,000.00
Saldos
Deudor
Acreedor
20,000.00
85,000.00
85,000.00
90,000.00
Determinar:
a) Existencia Inicial y Final de Mercaderas.
b) Compras Brutas y Netas de Mercaderas.
c) Costos de Ventas.
d) Variacin de Existencias (Almacenamiento o Desalmacenamiento).
a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.

Razonamiento: Si durante el ejercicio se almacen SI. 85,000.00 (Cta.
611) Y en la Cta. 201, hay un total de SI. 110,000.00; la diferencia entre
29
ambas cuentas constituye la existencia inicial, es decir 110,000.00 85,000.00 = 25,000.00.
Comprobando:
Existencia Inicial
Compras Almacenadas
Total
La Existencia Final es el saldo,
Segn Balance de Comprobacin
Luego:
Existencia Inicial de
Mercaderas
Existencia Final de
Mercaderas
S/. 25,000.00
S/. 85.000.00
SI. 110,000.00
==========
S/. 20,000.00
S/. 25,000.00
S/. 20,000.00
b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.

Segn el Balance de comprobacin no existe ningn importe como abono
en la Cta. 601 ni como cargo en la Cta. 611; demostrando as que en el
ejercicio no hubo devoluciones de mercaderas; de ah que:
Compras Brutas
(-)Devoluciones
Compras Netas
S/.85,000.00
(
- - )
S/. 85,000.00
==========
c) COSTO DE VENTAS.
Con los datos anteriores obtendremos el costo de ventas:
Existencia Inicial
S/. 25,000.00
30
(+) Compras Netas
Total Disponible
(-) Existencia Final
Costo de Ventas
d)
S/. 85.000.00
S/. 110,000.00
(S/. 20.000.00)
S/. 90,000.00
============
VARIACIN DE EXISTENCIAS.
La variacin de existencias se mide mediante dos procedimientos:

1. Comparando los saldos de la existencia inicial y final; para el ejemplo en
cuestin hubo desalmacenamiento en 5,000.00, porque al iniciar el
ejercicio se tuvo en stock 25,000.00 y al finalizar solo se tiene
20,000.00 (hubo disminucin de mercaderas).
2, Comparando las compras netas con el costo de ventas; es decir, si
durante el ejercicio se compr mercaderas por 85,000.00 y se vendi
por 90,000.00, la diferencia de los 5,000.00 tuvo que tomarse del stock
inicial, por tal motivo hubo desalmacenamiento.
Este procedimiento de clculos es tambin aplicable a otros rubros de
existencias, como son suministros diversos, envases, etc.
EJEMPLO 2:
Dado el siguiente Balance de Comprobacin; se pide determinar los mismos
tems del ejemplo anterior:
BALANCE DE COMPROBACIN
31
Cod
201
261
601
603
611
613
691
94
Sumas
Debe
135,000.00
7,500.00
120,000.00
6,000.00
5,000.00
1,500.00
112,000.00
1,000.00
Saldos
Haber
117,000.00
1,500.00
5,000.00
500.00
120,000.00
6,000.00
Deudor
18,000.00
6,000.00
115,000.00
5,500.00
Acreedor
115,000.00
4,500.00
115,000.00
1,000.00
a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.

1. Mercaderas:
Existencia Inicial 15,000.00 (Cta.201- Cta.611) Existencia Final
18,000.00 (Segn Balance)
2. Suministros :
Existencia Inicial
Existencia Final
500.00 (Cta.252-Cta. 613)

6,000.00 (segn balance)
b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.

1. Mercaderas:
Compras Brutas
(-) Devoluciones en Compras
Compras Netas
S/.120,000.00
(S/. 5.000.00)
S/.115,000.00
32
2. Suministros :
Compras Brutas
(-) Devoluciones
Compras Netas
S/. 6,000.00
(S/. 500.00)
S/. 5,500.00
c) COSTO DE VENTAS Y COSTO CONSUMIDO.

1. Costo de Ventas de Mercaderas:
Existencia Inicial
Compras Netas
Total Disponible
Existencia Final
Costo de Ventas
S/. 15,000.00
S/. 115.000.00
S/. 130,000.00
(S/. 18.000.00)
S/. 112,000.00
2. Costos Consumidos de Suministros:

Existencia Inicial
Compras Netas
Total Disponible
Existencia Final
Costo consumido
S/. 1,500.00
S/. 5.500.00
S/. 7,000.00
(S/.6.000.00)
S/.1,000.00
==========
d) VARIACIN DE EXISTENCIAS.
1. Mercaderas:
Hubo almacenamiento por 3,000.00 porque se increment el Stock
Final con relacin al Inicial.
2. Suministros :
Hubo almacenamiento por 4,500.00 porque se increment del Stock
33
Final con relacin al Inicial.
EJEMPLO 3: MONOGRAFIA COMPLETA
Con el siguiente Balance de Comprobacin, presentar:
1. Existencia Inicial y Final de Mercaderas y Suministros Diversos.
2. Compras Brutas y Netas de Mercaderas y Suministros Diversos.
3. Costo de Ventas de Mercaderas y Costo Consumido de Suministros
Diversos.
4. Variacin de Existencias: de Mercaderas y Suministros Diversos.
5. Cuadro de Clculo Directo del Resultado del Ejercicio.
6. Cuadro de Distribucin de la Utilidad del Ejercicio.
7. Estado de Ganancias y Prdidas, por Naturaleza.
8. Estado de Ganancias y Prdidas, por Funcin.
9. Asientos de Ajustes por Diario, por las dos alternativas, hasta reversin de
cuentas.
10. Balance General, Tradicional y tipo CONASEV.
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIN AL 31-12-09.
SUMAS
CD
CTAS.
DEBE
SALDOS
HABER
10
213,370.00
11
8000.00
12
242,215.00
168,400.00
73,815.00
16
30,905.00
2,905.00
28,000.00
19
20
189,988.00
DEUDOR
23,382.00
8000.00
1,200.00
987,346.00
ACREED
330,380.00
1,200.00
656,966.00
34
25
1,728.00
685.00
1,043.00
30
12,000.00
2,000.00
10,000.00
33
1'689,680.00
1'689,680.00
37
41,230.00
41,230.00
39
40
41
42
46
98,360.00
105,668.00
20,664.00
310,200.00
326,500.00
105,668.00
8,558.00
310,200.00
228,140.00
600.00
12,106.00
116,000.00
110,000.00
50
500,000.00
500,000.00
52
80,000.00
80,000.00
57
860,000.00
860,000.00
59
601
231,250.00
904,230.00
15,000.00
231,250.00
889,230.00
35
603
611
670.00
15,000.00
100.00
904,230.00
570.00
613
62
63
64
65
67
68
69
685.00
11,240.00
51,260.00
9,090.00
1,440.00
885.00
20,068.00
315,380,00
670.00
15.00
11,240.00
51,260.00
9,090.00
1,440.00
885.00
20,068.00
315,380.00
701
889,230.00
915,836.00
74
75
1,330.00
915,836.00
1,330.00
43,742.00
43,742.00
77
11,300.00
11,300.00
79
94,568.00
94,568.00
94
56,801.00
56,801.00
95
36,882.00
36,882.00
97
885.00
885.00
012
64,500.00
40,500.00
062
40,500.00
64,500.00
5105,036.00
5105,036.00
Total
24,000.00
24000.00
4182,442.00
4182,442.00
36
DATOS ADICIONALES:
1.
Tener en cuenta para el Balance General:
Cta.104 Sobregiro por

(S/. 1,500.00)
Cta.161 a largo plazo por S/. 20,000.00
Cta.461 a largo plazo por S/.100,000.00
Cta.122 Anticipo recibido (S/. 4,500.00)
Cta.422 Anticipo otorgado (S/. 6,000.00)
2. Distribucin de la Utilidad:
Remuneracin Directorio 6 %
Participacin de los trabajadores 8 %
Impuesto Renta 30 %
Reserva legal 10 %
Reserva para reinversin 12%
Reserva Estatutaria 2 %
....Dividendos% del capital pagado
Saldo a la Cta. 59
Solucin:
1.
Existencia Inicial y Final de:

a) Mercaderas:
E.I. = 83,116.00
E.F.= 656,966.00
b) Suministros :
E.I. = 1,058.00
E.F.= 1,043.00
(Cta.611-Cta.20)
(Saldo del Balance de
Comprobacin).
(Cta. 252- Cta. 613)

(Saldo segn Balance
de Comprobacin)
37
2.
Compras Brutas y Netas de:
a). Mercaderas:
Compras Brutas
(-) Devoluciones
Compras Netas
S/.904,230.00
(S/. 15,000.00)
S/. 889,230.00
b) Suministros Diversos:
Compras Brutas
(- )Devoluciones
Compras Netas
3.
S/.670.00
( S/.100.00)
S/.570.00
Costo de Ventas y Costo Consumido:

a.
Costo de Ventas de Mercaderas:
Existencia Inicial
Compras Netas
Total Disponible
(-)Existencia Final
Costo de Ventas
b.
S/. 83,116.00
S/.889,230.00
S/.972,346.00
(S/.656.966.00)
S/.315,380.00
============
Costo Consumido de Sumo Diversos:
Existencia Inicial
Compras Netas
Total Disponible
Existencia Final
Costo Consumido
S/.1,058.00
S/. 570.00
S/.1,628.00
(S/.1,043.00)
S/. 585.00
=========
4. Variacin de Existencias:
a) Mercaderas:
Hubo almacenamiento por 573,850.00, por que se increment el stock.
b) Suministros Diversos:
Hubo desalmacenamiento por S/.15.00, porque disminuy el stock.
5.
38
Cuadro del Clculo Directo del Resultado del Ejercicio:

Cd.
601
603
611
613
62
63
64
65
67
68
701
74
75
77
Total
Utilidad
TOTAL
Perdidas
889,230.00
570.00
573,850.00
15.00
11,240.00
51,260.00
9,090.00
1,440.00
885.00
20,068.00
915,836.00
1,330.00
985,128.00
559,600.00
1 '544,728.00
6. Cuadro de Distribucin de la Utilidad:

Utilidad del ejercicio
S/.559,600.00
a) Remuneraciones Directorio:
6% de 559,600.00
33,576.00
b) Participacin trabajadores:
8% de 559,600.00
44,768.00
c) Impuesto a la Renta:
Ganancias
43,742.00
11,300.00
1'544,728.00
1'544,728.00
39
154,450.00
30% de 514,832.00
d) Reservas:
1) Reinversin
86,492.00
43,246.00
12% de 360,382.00
2) Legal
36,038.00
10% de 360,382.00
3) Estatutaria
7,208.00
2% de 360,382.00
e) Dividendos
240,000.00
48% de 500,000.00
f)
Utilidad no Distribuida:
314.00
Saldo
Calculo del % de dividendos:

Sumatoria de a+b+c+d
Saldo para dividendos:
559,600.00 319,286.00
559,600.00
=
=
=
559,600.00
319,286.00
240,314.00
Luego:
Si 500,000.00 ----------- 100%
240,314.00 ----------- x
X = 48.0628
X = 48%
(no se considera los decimales)
7. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Naturaleza)
40
Ventas Brutas de Mercaderas
S/.915,836.00
-Descuentos, rebajas y bonificac.
(1.330.00)
Ventas netas de Mercadera
914,506.00
-Compras Netas de Mercaderas
(889,230.00)
+Variacin de Mercaderas
573.850.00
80 Margen Comercial
599,126.00
-Compra de Suministros
(570.00)
-Variacin de Mat. Auxiliares, Suministros y Repuestos
(15.00)
-Gastos de Servicios Prestados por Terceros
(51,260.00)
82 Valor Agregados
547,281.00
-Gastos de Personal, Directores,y Gerentes
(11,240.00)
-Gastos de Tributos
(9.090.00)
83 Excedente Bruto de Explotacin
526,951.00
-Otros gastos de Gestin
(1,440.00)
-Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
(20,068.00)
+Otros Ingresos de Gestion
43.742.00
84 Resultado de Explotacin
549,185.00
+Ingresos Financieros
11,300.00
-Gastos Financieros
(885.00)
85 Res. Antes de Parto e Impuestos
559,600.00
-Partcip. Trabajadores por pagar
(44,768.00)
-Impuesto a la Renta
(154.450.00)
89 Resultado Neto a Distrib.
360,382.00
-Otras Remuneracin y Participaciones por pagar
(33,576.00)
-Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos)
(240,000.00)
-Reservas
(86.492.00)
59 Utilidad no Distribuida
314.00
==========
8. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Funcin:

Ventas Brutas .de Mercaderas
-Descuentos, Rebajas y Bonif.
Ventas Netas de Mercaderas
-Costos de Ventas
Utilidad Bruta
S/.915,836.00
(1.330.00)
914,506.00
(315.380.00)
599,126.00
41
-Gastos de Ventas
-Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
Otros ingresos y egresos
+Otros Ingresos de Gestin
-Gastos Financieros
Utilidad antes de Parto e Imp.
-Particip. Trabajadores por pagar
Utilidad Neta a distrib.
- Otras Remuneracin y Participaciones por pagar
- Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos)
-Reservas
(56,801.00)
(36.882.00)
505,443.00
43,742.00
11,300.00
(885.00)
559,600.00
(44,768.00)
(154.450.00)
360,382.00
(33,576.00)
(240,000.00)
(86.492.00)
314.00
==========
9. Asientos de Ajustes por Libro Diario:

9.1. Ajustes por la Primera Alternativa (Clase 8 desdoblada).
------- 31/12----611 VARIACIN DE-EXISTENCIAS
69
COSTO DE VENTAS
315,380.00
315,380.00
79
para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611

___31/12___
CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
56,801.00
95
GASTOS DE VENTAS
36,882.00
97
GASTOS FINANCIEROS
I
94,568.00
885.00
para saldar la clase 9 con cargo a la 79

___31/12___
80
MARGEN COMERCIAL
890,560.00
82
VALOR AGREGADO
51,845.00
83
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT.
20,330.00
84
RESULTADO DE EXPLOTACIN
21,508.00
85
RESULT. ANTES DE PARTIC.
885.00
42
601 COMPRAS
889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS
570.00
613 VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.
15.00
62
GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT.
11,240.00
63
GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.
51,260.00
64
GASTOS
65
OTROS GASTOS DE GESTION
POR TRIBUTOS
67
GASTOS FINANCIEROS
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO
74
DSCTOS REB. y BONIF. CONC.
9,090.00
1,440.00
885.00
20,068.00
1,330.00
Para saldar las Prdidas y

det. los saldos intermedios de gestion.
31/12
573,850.0
611 VARIACIN DE-EXISTENCIAS
701 VENTAS
915,836.00
75
OTROS INGRESOS DE GESTION
43,742.00
77
INGRESOS FINANCIEROS
11,300.00
80
MARGEN COMERCIAL
84
85
80
82
82
83
83
84
RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMP.

Para saldar las ganancias y det.
intermedios de gestin
___31/12___
MARGEN COMERCIAL
VALOR AGREGADO
Para saldar la 80 y determinar el
saldo de la 82.
_______31/12__________
VALOR AGREGADO
EXCED. BRUTO DE EXPLOT.
Para saldar la 82 y determinar el
saldo de la 83.
_______31/12__________
EXCED. BRUTO DE EXPLOT.
para saldar la 83 y determ..
el saldo de la 84.
1 '489,686.00
43,742.00
11,300.00
los
saldos
599,126.00
599,126.00
547,281.00
547,281.00
526,951.00
526,951.00
43
84
85
85
87
_______31/12________RESU L TADO DE EXPLOTACION

RESULTAD. ANTES DE PART. E
IMP.
para saldar la 84 y determ.
el saldo de la 85.
_______31/12__________
RESUL T. ANTES DE PARTE IMP.
PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES
871 Partic de los trabaj-corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 De personas jurdicas
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO
891 Utilidad
Por la distrib. legal de la Renta
_______31/12__________
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES
871 Partic de los trabaj-corriente
41 REMUN. y PART. POR PAGAR
413 Participaciones por pagar
Provisin del 8% para
Participacin de los Trabaj.
549,185.00
549,185.00
559,600.00
44,768.00
44.768
154,450.00
154.450
360,382.00
360.382
44,768.00
44.768
44,768.00
44.768
31/12
881
Impuesto a la renta-corriente
154,450.00
154.450
TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS Y SALUD

40 POR PAGAR
401
Gobierno central
154,450.00
154.450
401.7 Impuesto a la renta.

Provisin del 30% de Impuesto a la renta
-------31/12 -------
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

891 Renta Neta
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER.
441 Accionistas(socios)
360,382.00
360.382
33,576.00
33.576
45 DIVIDENDOS POR PAGAR

451 Dividendos a accionistas domiciliados
58 RESERVAS
581
Reinversin
582
Legal
240,000.00
240.000
86,492.00
43,246
36,038
44
584
Estatutarias
7.208
59 RESUL TADOS ACUMULADOS

591
314.00
Por la distribucin de la utilidad neta
entre los socios
-------31/12----------
19 ESTIMACION DE CTAS DE COB. DUDOSA.
1,200.00
39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOTAM. ACUMUL.

40 TRIB. APORT. AL SIST.PENS Y SALUD X PAGAR
105,668.00
163,008.00
41 REMUN. Y PART. POR PAGAR
42 CTAS POR PAGAR COMERC.

-TERCEROS
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER
338,544.00
228,140.00
240,000.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

50 CAPIT AL
52 CAPITAL ADICIONAL
110,000.00
500,000.00
80,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
860,000.00
86,492.00
10
11
12
16
230,936.00
EFECTIVO Y EQ. DE EF.

INVERSIONES
FINANCIERAS
CTAS POR COBR -COMERC.
-TERCEROS
CTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
23,000.00
8,000.00
73,815.00
28,000.00
20 MERCADERIAS
25 MAT. AUX., SUM. Y REPUESTOS
656,966.00
1,043.00
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS
33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQ.
10,000.00
1'689,680.00
37 ACTIVO DIFERIDO
41,230.00
Por la reversin de las cuentas para efectos de cierre de libros
9.2. Ajustes por la Segunda Alternativa (Cta. 89)

(asientos de transferencias)
--- 31/12 --89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
601 COMPRAS DE MERCADERIAS
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS
985,129.00
889,230.00
570.00
45
613
62
63
64
65
67
68
74
611
701
75
77
89
89
87
88
VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.

GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER.
GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.
15.00
11,240.00
51,260.00
9,090.00
1,440.00
885.00
20,068.00
1,330.00
GASTOS POR TRIBUTOS.

GASTOS FINANCIEROS
VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO
DSTOS. REB. Y BON. CONC.
Para saldar las prdidas y
Determ. saldo de la Cta. 89.
___31/12___
VARIACIN DE EXISTENC.
VENTAS
DETER. RESULT. DEL EJERCICIO
Para saldar las ganancias y
determinar la Cta. 89
___31/12___
DETER. RESULT. DEL EJERCICIO
PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES
Partic de los trabaj-corriente
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impto a la renta corriente
Por la Distribucin legal de la
Renta.
573,850.00
915,836.00
43,742.00
11,300.00
1 '544,728.00
199,218.00
44,768.00
44.768
154,450.00
154.450
31/12
Nota.- (Los dems asientos siguen igual al caso de la Primera Alternativa)
10. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL:

10.1. BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31/12-09.
ACTIVO CORRIENTE
10
11
24,882.00
8,000.00
PASIVO CORRIENTE
10
40
1,500.00
163,008.00
46
422
12
19
16
20
25
37
6,000.00 41
78,315.00 122
(1,200.00) 42
8,000.00 44
656,966.00 46
1,043.00
1,230.00
Total Activo
Cte.
Total Pasivo
Cte.
783,236.00
ACTIVO NO CORRIENTE
16
78,344.00
4,500.00
234,140.00
240,000.00
10,000.00
731,492.00
PASIVO NO CORRIENTE
20,000.00
41
310,200.00
30
10,000.00
46
100,000.00
33
1' 689,680.00
39
37
(105,668.00)
40,000.00
Total Activo No
Cte.
Total Pasivo No
Cte.
PATRIMONIO
NETO
1'654,012.00
50
52
57
58
591
592
Total Pat. Neto
Total Pasivo y
patrim.
Total Activo
2' 437,248.00
CUENTAS DE
ORDEN
24,000.00 0062
Total de Ctas
de Orden
500,000.00
80,000.00
860,000.00
86,492.00
314.00
(231,250.00)
1' 295,556.00
2' 437,248.00
CUENTAS DE
ORDEN
0012
410,200.00
24,000.00
24,000.00
Total de Ctas
de Orden
24,000.00
47
TOTAL
GENERAL
TOTAL
GENERAL
2' 461,248.00
2' 461,248.00
10.2. BALANCE GENERAL (CONASEV) AL 31-12-09.

ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Eq. De efect
24,882.00 Sobre Giro
Inversiones FIinancieras
Ctas. Por Cobrar Comerc.-Terceros
Otras Cuentas por Cobrar-Terceros
Existencias
Bancario
Ctas. por pagar
8,000.00 Com.-Terceros
Otras Ctas. Por
83,115.00 Pagar-Terceros
1,500.00
238,640.00
491,352.00
8,000.00
658,009.00
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activo Cte.
1 230.00
783 236.00 Total Pas. Cte.
ACTIVO NO CORRIENTE
731 492.00
Otras Ctas. Por Cobrar Con terceros
PASIVO NO CORRIENTE
Ctas por pagar
20,000.00 Diver-terceros
410,000.00
Inversiones Mobiliarias
10,000.00
Inmueble, Mq. Y E quipo Neto

Depreciacin Acumulada
Otros
Activos
Total Activo no Corriente
1`584,012.0
0
40000.00
1'654,012.00 Total Pasivo no Cte.
410,200.00
PATRIMONIO NETO
Capital
500,000.00
Capital Adicional
80,000.00
Excedente de
Reval.
860,000.00
Reservas
86,492.00
Perdidas
Acumuladas
(230,936.00\
Total Patrimonio
1' 295 556.00
48
CUENTA DE
ORDEN
TOTAL
GENERAL
CUENTA DE
24,000.00 ORDEN
TOTAL
2' 461,248.00
GENERAL
24,000.00
2' 461,248,00
10.3. BALANCE GENERAL (MODELO EUROPEO) 31/12/09

ACTIVO
DISPONIBLE
10
EXIGIBLE
12
422
24,882.00
PASIVO
24,882.00 EXIGIBLE
10
91,115.00 40
8,315.00
41
78,344.00
6,000.00
42
234,140.00
19
(1,200.00)
16
8.000.00
REALIZABLE
11
8,000.00
20
25
656,966.00
1,043.00
NO EXIGIBLE
16
20,000.00
30
TRANSITORIO
10.000.00
37
41.230.00
122
44
46
NO
666,009.00 EXIGIBLE
41
46
4,500.00
240,000.00
10.000.00
410,200.00
310,200.00
100.000.00
30,000.00 TRANSITORIO
----------------..
41 ,230.00 CAPITAL
I NMOVILIZADO
50
500,000.00
80,000.00
860.000.00
l' 689,680.00
57
39
(105.668.00)
58
591
592
CUENTAS DE ORDEN
24,000.00
1' 295,556.00
l' 584,012.00 52
33
0012
731,492.00
1,500.00
163,008.00
86,492.00
314.00
(231.250.00)
24,000.00 CUENTAS DE ORDEN

062
24,000.00
24,000.00
49
TOTAL
GENERAL
TOTAL
GENERAL
2' 461,248.00
2' 461,248.00
10.4. BALANCE GENERAL (MODELO NORTEAMERICANO) 31-12-09

ACTIVO
PASIVO
CIRCUL
ANTE
10
11
12
422
19
16
20
25
FIJO
16
30
33
39
DIFER.
(TRAN)
37
782,006.00
4,882.00
8,000.00
8,315.00
6,000.00
(1,200.00)
8,000.00
656,966.00
1,043.00
CIRCULANT
E
10
40
41
42
122
44
46
1' 614,012.00
20,000.00
10,000.00
1' 689,680.00
(105668.00\
41,230.00
41 23000
FIJO
41
46
DIFERIDO
(TRANS.)
---CAPITAL
LIQUIDO
50
52
57
58
591
592
731,492.00
1,500.00
163,008.00
78,344.00
234,140.00
4,500.00
240,000.00
10000 00
410,200.00
310,200.00
100,000 00
1' 295,556.00
500,000.00
80,000.00
860,000.00
86,492.00
314.00
(231,250.00)
2' 437,248.00
CUENTAS
DE
ORDEN
2' 437,248.00
CUENTAS
DE
ORDEN
24,000.00
0012
24,000.00
24,000.00
062
24,000.00
50
TOTAL
GENERAL
2' 461,248.00
TOTAL
GENERAL
2' 461,248.00
UNIDAD 3
TCNICAS PARA LA ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL, ESTADO DE
GANANCIAS Y PRDIDAS (POR FUNCIN, POR NATURALEZA) Y LIBRO DIARIO
"RESOLUCIN-CONASEV 006", UTILIZANDO HOJAS DE TRABAJO: CON AJUSTES
POR LAS (2) DOS ALTERNATlVAS:
EMPRESA COMERCIALlZADORA DE INSUMOS SAC
BALANCE DE COMPROBACIN AL 31-12-09.
CD.
10
11
12
16
19
20
25
30
33
37
39
40
41
42
46
50
52
57
59
601
603
611
613
62
63
64
65
67
68
69
701
CTAS.
SUMAS
DEBE
HABER
21,337.00
18,998.80
800.00
24;221.50
16,840.00
3,090.50
290.50
120.00
98,734.60
33,038.00
172.80
68.50
1,200.00
200.00
158,968.00
4,123.00
10,566.80
1,210.60
2,066.40
31,020.00
9,836.00
32,650.00
6,00.00
11,600.00
50,000.00
8,000.00
86,000.00
23,125.00
90,423.00
1,500.00
67.00
10.00
1,500.00
90,423.00
68.50
67.00
1,124.00
5,126.00
909.00
144.00
88.50
2,006.80
31,538.00
81,583.60
SALDOS
DEUDOR
ACREED.
2,338.20
800.00
7,381.50
2,800.00
120.00
65,696.60
104.30
1,000.0.00
158,968.00
4,123.00
10,566.80
855.80
31,020.00
22,814.00
11,000.00
50,000.00
8,000.00
86,000.00
23,125.00
88,923.00
57.00
88,923.00
1.50
1,124.00
5,126.00
909.00
144.00
88.50
2,006.80
31,538.00
81,583.60
51
74
75
77
79
94
95
97
0012
133.00
133.00
4,374.20
1,130.00
9,456.80
5,680.10
3,688.20
88.50
10,500.00
10,000.0
0
062
500,503.60
10,000.00
4,374.20
1,130.00
9,456.80
5,680.10
3,688.20
88.50
500.00
10,500.00
500,503.60
500.00
408,244.20
408,244.20
DATOS ADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
Cta.104 Sobregiro por
(S/. 150.00)
Cta.161 a largo plazo por
(S/. 2,000.00)
(S/. 1,000.00)
(S/. 4,000.00)
Cta. 461 a largo plazo por (S/.10,000.00)
Cta.122 Anticipo recibido
(S/. 450.00)
Cta.422 anticipo otorgado
(S/. 600.00)
2.
Distribucin de la Utilidad
Remuneracin Directorio 6 %
Participacin de los trabajadores 8 %
Impuesto Renta 30 %
Reserva legal 10 %
Reserva para reinversin 12%
Reserva Estatutaria 2 %
Dividendos % del capital pagado
Saldo a la Cta. 59
3.
Se pide:
Elaboracin de las hojas de trabajo, ajustadas por las
alternativas.
Elaboracin del Balance General y Estado de
tres
52
Ganancias y Prdidas (por Funcin y por
Naturaleza).
Diario, con las 2 alternativas, hasta reversin de cuentas.
1.- Cuadro de Distribucin de Utilidades.
S/.45,960.00
a) Remuneraciones Directorio:
6% de 45,960.00
2,757.60
b) Participacin trabajadores:
8% de 45,960.00
3,676.80
c) Impuesto a la Renta:
30% de 42,283.20
12,684.96
d) Reservas:
1) Reinversin
15% de 29,598.24
2) Legal
10% de 29,598.24
3) Estatutaria
2% de 29,598.24
7,103.57
3,551.79
2,959.82
591.96
e) Dividendos:
39% de 50,000.00
f) Utilidad no Distribuida:
2. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Naturaleza)
+ Ventas Brutas de mercaderas
- Dsctos, Rebajas y B. Concedidas
- Compras de Materiales
+ Variacin de Exist. - Mercad.
80 Margen Comercial
- Compra de Mat Aux, Sum. y Repuestos
- Variacin de Exist. Mat. Aux, Sum. Y Rep.
- Gastos de servicios Prestados por terceros
82 Valor Agregado
- Gastos de Personal, Directorio y Gerentes
19,500.00
237.07
S/.81,583.60
(133.00)
(88,923.00)
57.385.00
49,912.60
(57.00)
(1.50)
(5.126.00)
44,728.10
(1,124.00)
53
- Gastos por Tributos
83 Excedente bruto e Explot.
42,695.10
-Otros gastos de Gestin
(144.00)
-Valuacin y Deterioro de Activos y Prov. (2,006.80)
4.374.20
84 Resultado de Explotacin
44,1918.50
-Gastos Financieros
(88.50)
1.130.00
85 Rts antes de P. e Imp.
45,960.00
-Remun. y Particip. por Pagar
(3,676.80)
(12.684.96)
89 Resultado Neto a Distribuir
29,598.24
-Otras Remun. Y Partic. por pagar
(2,757.60)
-Ctas por Pagar Acc. (dividendos)
(19,500.00)
-Reservas
(7.103.57)
237.07
==========
3. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Funcin):
+Ventas Brutas
S/.81,583.60
-Dstos, Rebajas y B. Concedidas
(133.00)
-Costos de Venta
(31.538.00)
Utilidad Bruta
49,912.60
Gastos Operativos
-Gastos de Ventas
(3,688.20)
-Gastos de Administracin
(5.680.10)
Utilidad de Operacin
40,544.30
Otros Ingresos y Egresos
-Gastos Financieras
(88.50)
4,374.20
1.130.00
Utilidad antes de Parto e Imp.
45,960.00
- Remun. y Particip. por Pagar
(3,676.80)
(12.684.96)
Utilidad Neta a distrib.
29,598.24
- Otras Remun. Y Partic. por pagar
(2,757.60)
- Ctas por Pagar Acc. (dividendos)
(19,500.00)
-Reservas
(7.103.57)
(909.00)
54
237.07
========
55
3.1 HOJA
DE TRABAJO
CTAS.
SUMAS
COD DEL
MAY. DEBE HABER
10
11
12
16
19
20
25
30
33
37
39
40
42
46
41
50
52
57
59
601
603
611
613
62
63
AL
SALDOS
DEUDOR
2,338.20
800.00
7,381.50
2,800.00
31 DE DICIEMBRE DEL (PRIMERA ALTERNATIVA)

TRANSFERENCIAS
ACREE.
DEBE
HABER
INVENTARIO
ACTIVO
2.33820
PASIVO
RESULTADO POR
FUNCION
PERDIDA GANANCI
MODELO 4
RESULTADO POR
NATURALEZA
CARGAS
INGRES.
AJUSTES CUENTAS INT. GEST.

DEBE
HABER
HABER
7.381.50
2,800.00
120.00
10,566.80
855.80
22,814.00
11,000.00
31,020.00
50,000.00
8.000.00
86,000.00
237.07
88,923.00
57.00
(1)
(1)
(2)
88,923.00
57.00
57,385.00(6) 57,385.00
1.50
1,124.00
5,126.00
(2)
(3)
(2)
1.50
1,124.00
5,126.00
64
65
67
68
909.00
144.00
88.50
2,006.80
909.00
144.00
88.50
2,006.80
(3)
(4)
(5)
(4)
909.00
144.00
88.50
2,006.80
69
31,538.00
(1)
133.00
(6)
138,968.00
49,912.00
44,728.10
4,374.20
42,695.00
1,130.00
44,918.50
3,676.80
12,684.96
29,598.24
(1)
31,53
8.00
31,538.00
81,583.00
81,583.00
133.00
133.00
4,374.20
1,130.00
79
94
95
97
9,456.80
(2) 5,680.10
(2) 3,688.20
(2) 88.50
405,844.20
81,583.00(6) 81,583.00
133.00
4,374.20
4,374.20(7)
4,374.20
1,130.00
1,130.00(8) 1,130.00
9,456.80
5,680.l0
3,688.20
88.50
40,994.80
40,994.80
10,566.80
13,540.76
22,814.00
11,000.00
31,020.00
50,000.00
8.000.00
86,000.00
12,684.96
23,12S.00
31,538.00
PASIVO
65,696.00
104 .30
1.000.00
158,968.00
4,123.00
10,566.80
855.80
22,814.00
11,000.00
31,020.00
50,000.00
8.000.00
86,000.00
23,12S.00
88,923.00
57.00
77
ACTIVO
2.33820
800.00
7.381.50
2,800.00
120.00
65,696.00
104 .30
1.000.00
158,968.00
4,123.00
88,923.00
BALANCE SITUACIN
120.00
65,696.00
104 .30
1.000.00
158,968.00
4,123.00
405,844.20
DISTRIBUCION
DEBE
800.00
1.50
1,124.00
5,126.00
701
74
75
SALDOS CUENTAS INT.

GEST.
DEUDOR
ACREE.
5,680.10
3,688.20
88.50
266,336.60 220,376.60 41,127.80
45,960.00 45,960.00
87,087.80
266,336.60 266,336.60 87,087.80
87,087.80
98,512.80 144,472.80
45,960.00
144,472.80 144,472.80
80
(1) 89,056.00
82
(2) 5,184.50
83
(3) 2,033.00
84
(4) 2,150.80
85
(5)
88.50
86
88
89
242,985.60
228,214.30
471,199.90
(7)
(8)
471,199.90
--.-228,214.30
471,199.90228,214.30
49,912.60
44,728.10
42,695.10
44,918.50
45,960.00
3,676.80
12,684.96
29,598.24
228,214.30
228,214.30
22,887.93
56
45
58
41
19,500.00
7,103.57
6,434.40
19,500.00
7,103.57
6,434.40
57
3.2 BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31 12- 09
ACTIVO
CORRIENTE
10
11
422
12
19
16
20
25
37
Total Activo Cte.
ACTIVO NO
CORRIENTE
16
30
33
39
37
PASIVO CORRIENTE
2,488.00
800.00
600.00
7,831.00
(120.00)
800.00
65,696.60
104.00
123.00
78,323.60
Total Pasivo Cte.
41
46
155,401.20
50
52
57
58
59
Total Activo
150.00
13,540.76
6,434.40
450.00
23,414.00
19,500.00
1,000.00
64,489.16
PASIVO NO CORRIENTE
2,000.00
1,000.00
1 58,968.00
(10,566.80)
4,000.00
Total Activo No
Cte.
10
40
41
122
42
44
46
233,724.80
31,020.00
10,000.00
Total Pasivo no Cte. 41,020.00

PATRIMONIO NETO
50,000.00
8,000.00
86,000.00
7,103.57
(22,887.93)
Total Pato Neto
128,215.64
Total
Pasivo
y
233,724.80
patrim.
CUENTAS DE
CUENTAS DE
ORDEN
ORDEN
0012
2,400.00
0062
2,400.00
58
Total de Ctas de
Orden
2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80
Total de Ctas de Orden 2,400.00

TOTAL GENERAL
236,124.80
BALANCE GENERAL (CONASEV) 31- 12.-----ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y equiv. de efectivo
Inversiones Financieras
Ctas. Por Cobrar Com-terceros.
Otras Ctas. Por Cobrar-terceros
Existencias
Otros activos
Total Activo Cte.
2,488.20
800.00
8,311.50
800.00
65,800.90
123.00
78,323.60
ACTIVO NO CORRIENTE
Otras Ctas. Por Cobrar ComTerceros
Inversiones Mobiliarias
Inmueble, Maq. Y E quipo Neto
Deprec. Acumulada
Otros Activos
Total Activo no Cte.
2,000.00
1,000.00
148,401.20
4,000.00
155,401.20
PASIVO CORRIENTE
Sobre Giro Bancario
150.00
Ctas. por Pagar
Comerc-terceros.
23,864.00
Otras Ctas. Por Pagar-t 30,475.16
Parte C de D a. plazo 1,000.00
Total Pasivo Cte.
64,489.16
PASIVO NO CORRIENTE
Ctas por pagar Div.Terceros
41,020.00
Total Pasivo no Cte.

41,020.00
PATRIMONIO NETO
Capital
50,000.00
Capital Adicional
8,000.00
Excedente de Reva!. 86,000.00
Reservas
7,103.57
Perdidas Acumuladas (22,887.93)
Total Patrimonio
128,215.64
CUENTA DE ORDEN
2,400.00
CUENTA DE ORDEN 2,400.00
TOTAL GENERAL
236,124.80
TOTAL GENERAL
236,124.80
59
DIARIO (PRIMERA ALTERNATIVA)
---
31/12 ---
611 MERCADERIAS
31,538.00
69 COSTO DE VENTAS
31,538.00
Por la cancelacin del Costo de Venta.

-----31/12----79
CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS
9,456.80
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
5,680.10
95 GASTOS DE VENTAS
97 GASTOS FINANCIEROS
Por la cancelacin de las Ctas. de la
3,688.20
88.50
clase 9.
___31/12___
80 MARGEN COMERCIAL
82
83
84
85
601
603
VALOR AGREGADO
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT.
RESULTADO DE EXPLOTACION
RESULTADOS ANTES DE PART. E IMPT.
MERCADERIAS
MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS
VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.
89,056.00
5,184.50
2,033.00
2,150.80
88.50
88,923.00
57.00
613
1.,50
62
63 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER.
64 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.
65 GASTOS
1,124.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO

74 DSTOS. REB. Y BON. CONC.
2,006.80
5,126.00
909.00
144.00
88.50
133.00
Por la cancelacin de las Cuentas de

Prdidas para determinar las C.I. E.
___31/12___
611 VARIACIN DE MERCADERIAS
57,385.00
60
81,583.60
75 VENTAS DE MERCADERAS
77
80 INGRESOS FINANCIEROS
84 MARGEN COMERCIAL
85 RESULTALDO DE EXPLOTACIN
RESULT. ANTES DE PART. E IMPT.
Por la cancelacin de las ganancias y de
4,374.20
1,130.00
138,968.60
4,374.20
1,130.00
determinar los S.I.G.

31/12
80 MARGEN COMERCIAL
49,912.60
82 VALOR AGREGADO
49,912.60
Por la cancelacin de la Cta 80 y determinar

saldo de la 82.
___31/12___
82 VALOR AGREGADO
44,728.10
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN
44,728.10
Por la cancelacin de la Cta 82 y determinar

el saldo de la 83.
___31/12___
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOTACIN
42,695.10
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
42,695.10
Por la cancelacin de la Cuenta 83 y

determinar el saldo de la 84.
___31/12___
84 RESUL TADO DE EXPLOTACIN
44,918.50
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO

Por 'la
cancelacin
de
la
Cuenta
44,918.50
84
determinar el saldo de la 85.

___31/12___
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES
45,960.00
3,676.80
12,684.96
89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
29,598.24
61
Por la distribucin legal de la renta.
___31/12___
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES
3,676.80
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR

Por la provisin
del
3,676.80
8% para renta de los
trabajadores
___31/12___
40
12,684.96
TRIBUTOS, CONTRAP.Y
APORT AL SIST DE PEN.
Y DE SALUD X PAGAR
12,684.96
Por la provisin del 30% del IR.

___31/12___
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
29,598.24
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR

CTAS POR PAGAR A LOS AC.SOC.DIREC.Y
44
GERENTES
58 RESERVAS
2,757.60
19,500.00
7,103.57
59 RESUL TADOS ACUMULADOS
237.07
Por la distribucin de la renta neta entre los

socios.
___31/12___
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBR. DUDOSA.

39
120.00
DEPREC. AMORTIZA.Y AGOTAM. ACUM.

TRIBUTOS , CONTRAPREST. Y APORTES AL
40
SP Y SALUD POR PAGAR
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
13,540.76
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
22,814.00
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC DIR. Y GEREN.
19,500.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
11,000.00
50 CAPITAL
50,000.00
52 CAPIT AL SOCIAL
8,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
86,000.00
58 RESERVAS
7,103.57
10 EFECTIVO Y EQUIVAL DE EFECTIVO
12,272.26
37,454.40
2,338.20
62
11 INVERSIONES FINANCIERAS
800.00
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCER.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER.
7,381.50
2,800.
00
65,696.60
20 MERCADERIAS
25 MAT. AUX, SUMIN. Y REPUESTOS.
104.30
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
1,000.00
33 INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO
158,968.00
37 ACTIVO DIFERIDO
4,123.00
22,887.93
Por la reversin de las Cuentas del

Balance.
31/12
DIARIO (SEGUNDA ALTERNATIVA)

___31/12___
611 MERCADERIAS
69 COSTO DE VENTAS
Por la cancelacin del Costo de Vta.
--- 31/12 --79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
95 GASTOS DE VENTAS
Por la cancelacin de las Cuentas de la clase 9.
___31/12___
89 DETER. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
601 MERCADERIAS
603 MATERIALES. AUX. SUM
Y REPUESTOS
613 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS.
62 GASTOS DE PERSON, DIR. Y GERENTES
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS.
74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
Por la cancelacin de las Cuentas de prdidas y
31,538.00
31,538.00
9,456.80
5,680.10
3,688.20
88.50
98,512.80
88,923.00
57.00
1.50
1,124.00
5,126.00
909.00
144.00
88.50
2,006.80
133.00
63
611
70
75
77
89
89
87
88
87
41
88
40
89
41
44
58
59
19
determinar la Cta. 89.

___31/12___
VARIACIN DE MERCADERAS
VENTAS
DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO
Por la cancelacin de las cuentas de ganancias y
determinar la Cta. 89.
___31/12___
DET. DEL RESUL TADOS DEL EJERCICIO
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES.
IMPUESTO A LA RENTA
Por la distribucin legal de la Renta
___31/12___
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES.
REMUNERA Y PARTICIP. POR PAGAR
Por la provisin del 8% participacin de los trabajador
___31/12___
IMPUESTO A LA RENTA
TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SP Y SALUD.
POR PAGAR
Por la provisin del 30% del Impuesto a la
Renta.
___31/12___
DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO
REMUNERA. Y PARTICIP. POR PAGAR
CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER.
RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
Por la distribucin de la Renta Neta
31/12
ESTIMACIONES DE CTAS. COBRANZA DUDOSA.
57,385.00
81,583.60
4,374.20
1,130.00
144,472.80
16,361.76
3,676.80
12,684.96
3,676.80
3,676.80
12,684.96
12,684.96
29,598.24
2,757.60
19,500.00
7,103.57
237.07
120.00
39 DEPREC. AMORT Y AGOTAM. ACUMULADA
10,566.80
TRIB. CONTRAP.Y APORTES AL SP Y SALUD POR

40
PAGAR
13,540.76
41
42
44
46
50
52
37,454.40
22,814.00
19,500.00
11,000.00
50,000.00
8,000.00
REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR

CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER.
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
CAPITAL
CAPITAL ADICIONAL
64
57
58
10
12
16
20
25
30
33
EXCEDENTE DE. REVALUACIN

RESERVAS
EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
MERCADERIAS
MAT. AUX., SUMIN. Y REPUESTOS
INVERSIONES MOBILIARIAS
INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO
37 ACTIVO DIFERIDO
Por la reversin de la Ctas del Balance
31/12
86,000.00
7,103.57
2,338.20
7,381.50
2,800.00
65,696.60
104.30
1,800.00
158,968.00
4,123.00
22,887.93
65
3.3 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE
CTAS.
SUMAS
DEL
COD. MAY. DEBE HABER
10
11
12
16
19
20
25
30
33
37
39
40
42
46
41
50
52
57
59
601
603
611
613
62
63
64
65
67
68
69
701
74
75
SALDOS
DEUDOR
2,338.20
800.00
7,381.50
2,800.00
TRANSFERENCIAS
ACREE.
DEBE
HABER
(SEGUNDA ALTERNATIVA)
INVENTARIO
ACTIVO
2.33820
800.00
7.381.50
2,800.00
120.00
PASIVO
RESULTADO POR
FUNCION
PERDIDA GANANCIA
RESULTADO POR
NATURALEZA
CARGAS
INGRES.
AJUSTES CUENTAS INT. GEST.

DEBE
HABER
DISTRIBUCION
DEBE
HABER
237.07
88,923.00
57.00
31,538.00
(1)
(1)
88,923.00
57.00
1.50
1,124.00
5,126.00
(1)
(1)
(1)
1.50
1,124.00
5,126.00
909.00
144.00
88.50
2,006.80
31,538.00
909.00
144.00
88.50
2,006.80
(1)
(1)
(1)
(1)
909.00
144.00
88.50
2,006.80
(1)
133.00
(2)
144,472.80
3,676.80
12,684.96
259,347.36
(1) 31,538.00
31,538.00
81,583.00
81,583.00
133.00
133.00
4,374.20
9,456.80
81,583.00(2) 81,583.00
133.00
4,374.20
4,374.20(2)
4,374.20
1,130.00
1,130.00(2) 1,130.00
9,456.80
5,680.l0
3,688.20
88.50
(2)
405,844.20
22,887.93
57,385.00(2) 57,385.00
1.50
1,124.00
5,126.00
1,130.00
10,566.80
13,540.76
22,814.00
11,000.00
31,020.00
50,000.00
8.000.00
86,000.00
12,684.96
23,12S.00
79
94
95
97
PASIVO
65,696.00
104 .30
1.000.00
158,968.00
4,123.00
10,566.80
855.80
22,814.00
11,000.00
31,020.00
50,000.00
8.000.00
86,000.00
23,12S.00
88,923.00
57.00
88,923.00
BALANCE SITUACIN
ACTIVO
2.33820
800.00
7.381.50
2,800.00
120.00
65,696.00
104 .30
1.000.00
158,968.00
4,123.00
10,566.80
855.80
22,814.00
11,000.00
31,020.00
50,000.00
8.000.00
86,000.00
405,844.20
SALDOS CUENTAS INT.

GEST.
DEUDOR
ACREE.
120.00
65,696.00
104 .30
1.000.00
158,968.00
4,123.00
77
89
87
88
DICIEMBRE DEL
40,994.80
(2) 5,680.10
(2) 3,688.20
88.50
40,994.80
5,680.10
3,688.20
88.50
266,336.60
220,376.60 41,127.80
45,960.00 45,960.00
87,087.80
98,512.80
45,960.00
144,472.80
266,336.60
266,336.60 87,087.80
87,087.80 144,472.80
144,472.80
(1) 98,512.80
242,985.60
16,361.76
259,347.36
259,347.36
29,598.24
45,960.00
29,598.24
16,361.76
45,960.00
45,960.00
29,598.24
3,676.80
12,684.96
45,960.00
45
58
41
19,500.00
7,103.57
6,434.40
45,960.00
45,960.00 266,061.47
19,500.00
7,103.57
6,434.40
266,061.47
66
CAPITULO II
UNIDAD 4
ANLISIS Y VALUACIN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Lo esencial de la existencia en caja estriba en su disponibilidad inmediata
como poder adquisitivo; el efectivo en caja es un activo aceptado generalmente
en pago por compra de bienes y servicios, o para la cancelacin de
Obligaciones.
4.1 CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS
Funciones del Tesorero o Cajero General.
Los aspectos generales del control de la caja, y en cierto modo el
procedimiento de detalle requerido, se centralizan en la oficina del tesorero
o cajero. Por regla general existe una oficina destinada a la seccin caja,
en todas las empresas, grandes o pequeas, y en las de gran categora
asume una importancia considerable. El tesorero es fundamentalmente el
guardin de los fondos en caja, o que van a convertirse pronto en efectivo,
y ejerce mayor o menor vigilancia sobre los procedimientos de recepcin y
de pago. Adems a causa de estas funciones esenciales, el tesorero ejerce
gran influencia en la poltica financiera general de la organizacin.
Control de Caja
Debido que la caja es el activo que se presta de manera especial para su
buen o mal manejo que se cometan errores en su registro, es muy
importante para la direccin de un negocio, prevenir con procedimientos y
registros que tengan por objeto proteger la integridad de las entradas y las
salidas.
El propsito fundamental del control detallado de la caja es prevenir o
reducir los errores y las prdidas. Un buen sistema de control debe reducir
efectivamente la posibilidad de que se cometan errores y de que se haga
mal uso de los fondos, y de facilitar el descubrimiento de esos errores y
prdidas tan pronto como ocurran, as como la causa o la explicacin del
caso.
67
Importancia de los Depsitos v Pagos por Medio de Cheques
El control interno de caja, recomienda que los fondos recaudados
diariamente se depositen a una institucin financiera (Bancos), para facilitar
la auditoria y la verificacin diaria; y que, todos los pagos deben hacerse
por medio de cheques, a excepcin de las partidas pequeas que se tratan
por el sistema de fondo fijo.
Los pagos por medio de cheques facilitan un buen control de caja,
especialmente por que los cheques cancelados (pagados y devueltos por
el banco), son un registro permanente y un medio de verificacin y
auditoria. No es fcil hacer desembolsos no autorizados por medio de
cheques, y si ocurriera es casi seguro que se descubrirn inmediatamente.
4.2 FONDO FIJO RENOVABLE (CAJA CHICA). SU CONTABILlZACION
En la mayor parte de las empresas es inevitable que se hagan pago en
moneda o billete, por menor cuanta o de urgencia, siendo imposible o
antieconmico girar cheques por tales importes.
Por lo expuesto, el control interno recomienda aperturar fondos fijos para
llenar esas necesidades,
fondos que quedarn al cuidado de un cajero menor u otro personal ajeno
al manejo de caja general. El fondo se establecer, al principio, por una
suma determinada, segn las necesidades o velocidad en que se realizan
los gastos menudos o de urgencia, los cuales pueden fluctuar entre
S/.50.00, S/.100.00, S/.500.00 o ms. Para esto se necesita una
autorizacin conveniente y un cheque librado y hecho efectivo.
Se carga de inmediato, este importe a la cuenta de fondos y se abona a la cuenta del banco correspondiente. Despus se reembolsa al cajero por el
importe de los gastos hechos de tiempo en tiempo, a medida que el fondo
disminuye.
Existen varios procedimientos para contabilizar la caja chica, siendo las
principales los siguientes:
68
1. Giro del cheque para apertura de fondo fijo; luego, al consumirse,
regularizar la cuenta 102 por caja con cargo a las cuentas que
originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque para reponer el fondo
gastado, y as sucesivamente.
2. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego girar el nuevo cheque
para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas que originaron el
consumo; y as sucesivamente.
3. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego regularizar la Cta. 102
por libro Diario, con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego
girar el nuevo cheque por caja para reponer el fondo gastado.
Ejercicio de Fondo Fijo:
Mercantil del Centro S.A. apertura fondo fijo al 01/03/...
con Ch/. N 1356, Banco de Crdito por S/.300.00. Al 25/03/... se pide
renovacin del fondo, presentando los siguientes documentos:
Cta.
603 Fact. N 01945 por compra de gasolina para las unidades de transporte
de la empresa SI. 40.00
603 B/ V N 020 por compra de tiles de escritorio por SI. 18.00
379 Rec.01 por adelanto de salario de obrero SI. 35.00
659 Rec.02 por Donacin a Tele amor, por SI. 30.00
603 Boleta de Venta N 035 por la compra de repuestos para calculadora por
SI. 20.00
141 Rec.03 por prstamos a Srta. Secretaria, por SI. 40.00
622 Rec.04 por gastos de pasajes al vigilante, por SI.8.00
622 Rec.05 por compra de refrigerios para el personal, por SI. 22.00
375 Rec.06 por adelanto al conserje por SI. 30.00
622 Rec.07 por gastos de pasajes a la secretaria, por SI. 10.00
622 B/V N 01715 por compra de gaseosas para personal administrativo por
SI. 12.00
622 B/V N 086 por la compra de medicina para botiqun del personal
trabajador, por SI. 25.00
69
Por el importe renovado se gira el Ch/. 1360 por SI. 290.00.
Nuevamente, al 10104/... se solicita renovacin de fondos, presentando los
siguientes documentos:
622
603
603
634
603
603
603
636
632
603
141
Rec.08 por la compra de refrigerio para Secretaria, por SI. 8.00

Fact. N 4520 por compra de 01 millar de papel bond, por SI. 26.00
B/V N 063 por la compra de pilas, para calculadora, por SI. 15.00
B/V N 058 por servicios de instalacin de cortinas a oficinas, por SI.30.00
Fact. N 0725 por compra de fluorescentes, para oficinas SI. 25.00
B/V N 024 por compra de pintura para oficina, por SI. 28.00
Fact. N 4254 por compra de archivadores para Oficina de Contabilidad
por SI. 38.00
Rec.13 por pago de Recibo de Telfono, por SI. 45.00
Rec.14 por honorarios al Notario, por legalizacin de documentos SI. N
25.00
Fact. N 1156 por compra de tampones y sellos SI. 26.00
Recibo N 10 por prstamos al personal obrero SI. 20.00
Girndose el cheque N 1371 por: 5/.286.00

Se pide:
Contabilizar por los 3 procedimientos:
70
CAJA (PRIMER PROCEDIMIENTO)
01/03
10
104
EFECTIVO
EFECTIVO
EQ. 300.00
01/03 10
102 Fondos Fijos

Apertura de C.
chica
Cta. Cte en Inst. Fin.

Ch. N2 1356
25/03 14
25/03
EFECTIVO
EFECTIVO
10
102
EQ.
290.00
25/03 37
EFECTIVO
EFECTIVO
10
104
EQ. 290.00
10
EFECTIVO
EFECTIVO
102
EQ. 286.00
10
185.00
EQ. 286.00

Ch. N2 1371
65.00
CTAS. POR PAGAR

DIVER-TERCEROS
Fondos Fijos
EFECTIVO
EFECTIVO
104
25/03
46
Regul. del F. Cons

10/04
ACTIVO
DIFERIDO
379 Adelanto de
Remuneraciones
Rec. 01 ad. SI.
35.00
Rec. 06 ad. SI.
30.00
Ch.N21360
10/04
CTAS. POR C.
Al Per.Acc.Dir y G 40.00
Prstamo al
141 Personal
Rec. 03
Prstamo
Fondos Fijos
Regul. del F. Cons
25/03
EFECTIVO Y EQ. 300.00

EFECTIVO
469 Otras ctas. Por

pagar diversas
25/03 10
EFECTIVO Y EQ
DE EFECTIVO
102 Fondos Fijos
290.00
Renov. De
Fondo Fijo
14
CTAS. por Cobra
10/04
A ACC.
20.00
Prstamo al
141 Personal
Rec. 10
prstamo obrero
46
CTAS. POR PAGAR
DIVER-TERCEROS 266.00
469 Otras Cta. Por
71
pagar diver.
Pago por gasto
de C. chica
10/04
10
EFECTIVO Y EQ.
EFECTIVO
286.00
102 Fondos Fijos
DIARIO DEL PRIMER PROCEDIMIENTO

-----------------25/03-------------COMPRAS
603
Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
Fact. 01945 Gasolina
SI. 40.00
B/V. 020, tiles de escritorio
SI. 18.00
B/V. 035, repuesto
SI. 20.00
62
CARGAS DEL PERS., DIR Y GER.
622
Otras remuneraciones
Rec. 04 pasajes vigilante
SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal
SI. 22.00
Rec. 07 pasajes secretaria
SI. 10.00
B/V. 01715, gaseosas personal
SI. 12.00
B/V. 086, medicina botiq.
SI. 20.00
65
6591 Donaciones
Rec. 02 Donacin a T ele amor
46
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
469
Otras ctas. por pagar diversas
Por la provisin de los gastos de caja chica
--------------25/03----------------94
GASTOS DE ADMINISTRACION
949
Otras cargas
CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
79
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino de los gastos
---------------1000/04----------60
COMPRAS
603
Mat. Aux., Sumin. y Repuestos.
Fact. 063, papel bond
26.00
B/V. 063, pilas para calc.
15.00
Fact. 0725, fluorescente
25.00
B/V. 024, pintura para oficina
28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
60
78.00
77.00
30.00
185.00
185.00
185.00
158.00
72
62
622
63
Fact. 1156, tampones y sellos

26.00
GASTOS DEL PERSON., DIR. Y
GERENTES
Rec.08
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632
634
636
46
469
94
949
79
Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00

Rec. 14
Mantenimiento y reparacin
30.00
BN.058
Servicios bsicos
45.00
Rec. 13
Otras cuentas por pagar diversas
Por provisin de gastos caja chica
-------------------10/04----------------GASTOS DE ADMINISTRACION
Otras cargas
8.00
100.00
266.00
266.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos

Por el destino de los gastos.
266.00
73
CAJA (SEGUNDO PROCEDIMIENTO)
01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00 01103 10 Efect. Eq. Efectivo
Ctas. Ctes. Ins.
102 Fondos Fijos
104
Finan.
Apertura del F. Fijo
Ch. N 1356
290.00
25/03 10 Efect. Eq.efectivo
25/0. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc
104 Ctas Cte. Inst
Financieras
Ch. N 1360
10/04 10 Efect. Eq. Efectivo 286.00
104 Ctas. Ctes.
Inst. Financ.
Ch. N 1371
300.00
40.00
(Soc). Directores y Gerentes

141 Personal
Rec. 03, prstamo
37 Activo Diferido
379 Adelanto de
Remun.
Rec. 01, adel. S/. 35
Rec. 06, adel. S/. 30
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC.
469 Otras ctas. Por pagar
Pago de gastos de
Caja Chica.
10/01. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc
141 Personal
Rec. 10, prstamo a
Obrero
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC.
469 Otras ctas. por pag div
Pago de gastos de
Caja Chica.
65.00
185.00
20.00
266.00
74
DIARIO DEL SEGUNDO PROCEDIMIENTO
-----------------25/03-------------COMPRAS
603
Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
SI. 40.00
BN. 020, tiles de escritorio
SI. 18.00
BN. 035, repuesto
SI. 20.00
62
GASTOS del Person, Dir y Ger.
622
Reo. 04 pasajes vigilante
SI. 8.00
Reo. 05 refrigerio personal
SI. 22.00
SI. 10.00
BN. 01715, gaseosas personal
SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq.
SI. 20.00
65
6591 Donaciones
60
78.00
77.00
30.00
Reo. 02 Donacin a T
46
CTAS. POR PAGAR DIV-TERCER.

469
185.00

-------------------25/03----------------
94
949
79
Otras cargas
185.00
CARGAS IMPUTAB. A CTA DE COSTOS Y GASTOS
791
60
603
62
185.00
Cuenta imputable a cta de Costos y

gastos
---------------10/04----------------COMPRAS
Mat. Aux., Suministros y Repuestos.
Fact. 063, papel bond
26.00
BN. 063, pilas para calc.
15.00
25.00
BN. 024, pintura para oficina
28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
26.00
GASTOS
DE
PERSONAL
158.00
8.00
75
DIRECTORES Y GERENTES
622
63
46
94
Rec. 08
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
636
Servicios bsicos
45.00
Rec. 13
632
Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparacin
30.00
BN.058
CTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS
469
Por provisin de gastos caja chica
-------------------10/04----------------GASTOS DE ADMINISTRACION
949
Otras cargas
79
CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GASTO
791
100.00
266.00
266.00
266.00
Cargas Imp. A Cta de Costos yGastos

CAJA (TERCER PROCEDIMIENTO)

1 0/03 10
25/03 10
10/04 10
Efect. Eq. Efect. 300.00

104 Cta. Cte en Inst.
Financieras
Ch. N!! 1356
Efectivo Eq.
Efectivo
290.00
Financieras
Ch. N!! 1360
Efectivo y Eq.
Efectivo
286.00
Financieras
01/03
10
102
25/03
10
102
1 0/04 10
102
Efect. Y Eq.
Efectivo
300.00
Fondos Fijos
Reapertura
del Fondo
Fijo
Efect. Y Eq.
Efectivo
290.00
Fondos Fijos
Repos. de
Fondo Fijo
Efect. y Eq.
Efectivo
286.00
Fondos Fijos
Repos. de
76
Ch. N 1371
Fondo Fijo
DIARIO DEL TERCER PROCEDIMIENTO

--------------25/03-------------60
COMPRAS
78.00
603
Mat. Aux., Suministro y Repuestos

SI. 40.00
BN. 020, tiles de escritorio
SI. 18.00
BN. 035, repuesto
SI. 20.00
62
GASTOS DEL PERSONAL, DIR YGEREN.
622 Otras remuneraciones
Rec. 04 pasajes vigilante
SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal
SI. 22.00
SI. 10.00
BN. 01715, gaseosas personal
SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq.
SI. 20.00
65
659 Donaciones
Rec. 02 Donacin a T el e amor
46
469
77.00
30.00
185.00

-------------------25/03-----------------
94
949
79
185.00
Otras cargas
CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
185.00
Cargas Imp. A cuenta de Costos y gastos

------------------25/03 -----------------
14
CUENTAS POR COBRAR Al PER.ACC.DIR Y GEREN.

141
37
Personal
ACTIVO DIFERIDO
379
40.00
Adelanto de remuneraciones
65.00
77
46
CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER

469
10
185.00

Efectivo y Equivalente de Efectivo
102
290.00
Fondos Fijos
Regularizacin de la Caja Chica
------------------- 1 0/04 -----------------------
60
COMPRAS
603
62
158.00
Mat. Aux. ,Suministros y Repuestos

Fact. 4520 papel bond
SI. 26.00
BN. 063, pilas para calculadora
SI. 15.00
SI. 25.00
BN. 024, pintura para oficina
SI. 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina
SI. 38.00
SI. 26.00
8.00
GASTOS DEL PERSONAL, DIREC Y GEREN
622
Rec. 05 refrigerio secretaria
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632
Honorarios Comisiones y Corretajes

Rec. 14 Honorarios Notariales
634
SI. 30.00
Servicios bsicos
Rec. 13 Pago de telfono
46
SI. 25.00
Mantenimiento y reparaciones
B/V 058, Instalac. Cortinas oficina
636
SI. 45.00

469
100.00

Por la provisin de los gastos de Caja Chica
---------- 10/04 -------
266.00
78
94
946
79
266.00
Provisiones del ejercicio

266.00
CARGAS INPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas Imp. A cta de costos y gastos.

-----------10/04 ----------CUENTAS POR COBRAR Al PERS. ACC(SOCIOS).DIR
20.00
Y GEREN.
14
141
46
Personal
469
10

102
266.00
286.00
Fondos Fijos
Regularizacin de la caja chica
---------X---------
4 .3 ARQ UE O DE CAJ A
Concepto.
Es la operacin que consiste en el recuento de dinero y de los dems
documentos que representan dinero, tales como: vales, recibos
provisionales, cheques, facturas, etc., con la finalidad de verificar el
movimiento de caja en cuanto al ingreso, egresos y determinacin del
saldo.
Im por ta nc ia .
El Arqueo de Caja es una medida de control interno en toda Empresa, se
cuida de esta manera el mal manejo del dinero (fraudes, apropiacin
indebida para otros fines, etc.), garantizando su integridad y nico uso que
de el se haga.
79
Formas de Practicarse.
Los Arqueos de Caja pueden hacerse con o sin previo aviso, segn el
criterio de cada Empresa, pero por lo general debe practicarse en forma
sorpresiva (sin previo aviso) y tambin deber ser alternada: diaria,
semanal, mensual, etc. y en diferentes horarios.
Al comenzar un Arqueo de Caja de primera intencin se hace el conteo del
disponible en efectivo para luego seguir con los dems documentos que
representen dinero de ingreso y egreso.
PRACTICA DE ARQUEO DE CAJA
Al aplicar el arqueo de caja N 18, Comercial Miraflores SAC. con fecha
30/04/ a la Srta. Cajera, se encontr la siguiente informacin del
movimiento de fondos:
Saldo del da anterior, por
S/. 5,130.00
INGRESOS DEL DIA:

Venta al contado de mercaderas,
Segn Fact. por:
Recibos por cobranza de Anticipos
de clientes por:
Cobranza de letras al cliente
Cobranza de Intereses Financieros
Venta de un Computadora Usada
S/. 34,200.00
S/. 12,000.00
S/. 17,500.00
S/. 1,750.00
S/.
800.00
E G RES O S DE L DI A:
Depsito en Cuenta Corriente N 3510, Banco de Crdito:
CH/. 8824, 01. Bco. Scotiabank, por:
CH/. 3303, 01. Bco. de Crdito, por:
CH/. 3618, 01. Bco. Continental, por:
S/. 11,120.00
S/. 3,700.00
S/. 20,500.00
80
Depsito en Cuenta Corriente N_ 1050, Banco Scotiabank por:
CH/.3599, 01. Bco. Continental, por:

CH/.4455, 01. Banco. de Crdito, por:
Efectivo, por:
S/ . 15 ,0 0 0. 0 0
S/ . 1, 75 0 .0 0
S /. 1 ,5 00 . 00
Gastos documentados:
15/04/.. Fact. N 044 de BITEC SAC. compra de repuestos para

Comput., por S/. 850.00
17/04/.. Factura N 0318 del Bolgrafo compra tiles escritorio, por S/.
105.00
18/04/.. Rec. N 04, por viaje de Gerente a Lima. S/. 500.00
21/04/.. Fact. N 8510 de PANTEL, propaganda de ventas, por SI. 400.00
23/14/.. Rec. N 05, adelanto de sueldo a secretaria SI. 100.00
25/04/.. B/V N 0356, "Bodega la Preferida", compra tiles de aseo, por
S/. 50.00.
26/04/.. Rec. N 06, donacin a Cruz Roja, por S/.200.00
28/04/.. Fact. N 4322, de BITEC SAC., compra de Calculadora elctrica,
por SI. 350.00
30/04/.. Rec. N 07, prstamo al Contador, por SI. 600.00
S ALDO F SI CO :
Che que e n ca r te ra :
CH/. W5514 0/. Bco. Scotiabank, por S/.1 0,170.00

CH/. W4622 0/. Bco. Continental, por SI. 1,137.00
Bi ll e tes Ci r c ul a r es :
81
20
15
12
22
B illet e s
B illet e s
B illet e s
B illet e s
de
de
de
de
Mone das me t l ic a s :
15
24
28
10
40
Mo ne da s
Mo ne da s
Mo ne da s
Mo ne da s
Mo ne da s
de
de
de
de
de
S I. 1 00 .0 0
S I. 50 .0 0
S I. 20 .0 0
S I. 1 0. 00
SI .
SI .
SI .
SI .
SI .
5. 00
1. 00
0. 50
0. 20
0. 10
clu
clu
clu
clu
82
Solucin
ARQUEO DE CAJA
FECHA:
N 18
Da
03
Mes
30
Ao
20..
INGRESOS
Saldo anterior
Ingresos del Da:
S/. 5,130.00
S/. 66,250.00
Ventas al contad
Anticipos recibidos
Cobranzas de letras
Cobranzas de Intereses
Otros Ingreso
S/. 54,200.00
S/. 12,000.00
S/. 17,500.00
S/. 1,750.00
S/.
800.00
TOTAL INGRESOS
S/. 71,380.00
E G RES O S
Depsitos en Cuenta Corriente

Bco. Crdito Cta. Cte. N 351 O
S/. 35,320.00
Bco. Scotiabank. Cta. Cte. N 1050 S/. 18,250.00
S/. 53,570.00
Pago de Facturas y Boletas de Venta

Pago de Letras y pagares
Pago de Vales y Recibos Prov.
Otros Pagos
S/.1,755.00
..................
S/. 1,400.00
...................
TOTAL EG RESOS
S/. 56,725.00
SALDO DEL DA
S/. 14,655.00
83
CO MP OS I CI N DE L S ALDO FI SI CO
Che que s Ba nca r i os :
Ch/N 551 Banco Scotiabank
Ch/N 4622 Banco Cont
Ch/N
Banco
10,170.00
1,137.00
11,307.00
Bi l le te s :
20 Billetes
15 Billetes
12 Billetes
22 Billetes
--- Billetes
de
de
de
de
de
S/.100.00
S/. 50.00
S/. 20.00
S/. 10.00
------------
c/u.
c/u.
c/u.
c/u.
c/u.
S/. 2,000.00
S/. 750.00
S/. 240.00
S/. 220.00
S/. -----------
3,210.00
Monedas:
15 Monedas de SI. 5.00
clu
S/. 75.00
clu
S/. 24.00
clu
SI.14.00
clu
SI.2.00
clu
SI.4.00
TOTAL SALDO FISICO

SALDO DEL DIA
SOBRANTE
FALTANTE
SI.
SI.
SI.
SI.
119.00
14,636.00
14,655.00
..............
19.00
..............
OBSERVACIONES: La seorita cajera manifest que el faltante de S/.19.00 se

debe a un error involuntario al dar vuelto de ms a un cliente.
---------------------------CAJ E R O
---------------------------------------CO NTADO R (AUDI TO R)
84
DETALLE DE CHEQUES
CH/N
BANCO
ORDEN
IMPORTE
8824
Scotiabank
3303
De Crdito.
11,120.00
3,700.00
3618
Continental
20,500.00
P3599
Continental
15,000.00
4455
De Crdito
1,750.00
5514
Scotiabank
10,170.00
4622
Continental
1,137.00
TOTAL
63 377.00
DETALLE DE FACTURAS y OTROS DOCUMENTOS
15/04/..
17/04/..
18/04/..
N DE
COMO
Fact. 044
Fact. 0318
Rec. 04
21/04/..
Fact. 8510
Pantel
23/04/..
25/04/..
Rec. 05
B/v. 0356
Secretaria
Adelanto de sueldo
Bodega Pref. tiles de aseo
100.00
50.00
26/04/..
Rec. 06
Cruz Roja
Donacin
200.00
Fact. 4322
Bitec SAC
Compra de calcul.
350.00
Contador
Prstamo
600.00
FECHA
28/04/..
30/04/..
Rec.
07
PERSONA A
MOTIVO
CARGO
Bitec SAC
Rptos de Comput.
Bolgrafo
tiles de escritorio
Gerente
Viaje a Lima
Propaganda
TOTAL
IMPORT.
850.00
105.00
500.00
400.00
3,155.00
85
4.4. FAL TANTES y SOBRANTES Y SU CONTABILIZACIN:
El efectivo en caja est dispuesto a perderse o que lo sustraigan y
adems, es muy fcil que se cometan errores al manejar el cambio. Por
eso y por otras consideraciones es conveniente hacer inventarios fsicos
y peridicos, arqueos de caja, para comprobarlo con los saldos que
arrojen los registros de caja, o para encontrar el importe de cualquier
diferencia que pueda existir. En la mayor parte de las empresas, estos
arqueos se hacen a intervalo relativamente corto y, con frecuencia,
(diariamente).
Los motivos principales de estos sobrantes o faltantes son:
Error en efectuar el cambio.
Equivocacin en las operaciones de suma o resta.
Olvido involuntariamente del vuelto por parte del cliente.
Error al efectuar los depsitos bancarios.
Diferencias en el vuelto por falta de moneda
sencillo, especialmente en fraccin de moneda (cntimos).
Gastos involuntarios o intencionales por parte de la persona
encargada (cajera), en conceptos ajenos al de la empresa.
Contablemente pueden presentarse los siguientes casos:
a) Cuando hay sobrante de efectivo, se carga a caja segn recibo o
comprobante de ingreso y se abona a una cuenta de ingreso
extraordinario.
b) Cuando hay faltante de efectivo, poco significativo o que no pueda
responsabilizarse a alguien, es asumido por la empresa, cargndolo
como gasto extraordinario y con abono a caja, previo giro de un
comprobante de egreso.
c) Cuando hay faltante de efectivo, responsabilizndose a la persona
respectiva; en este caso se emite un documento de compromiso para
devolucin y cobro del faltante a cargo del tesorero o cajero; quien,
segn convenio, deber hacerlo de inmediato, a plazos o descuento
por planilla. Contablemente se cargar a la 16 Cuentas por Cobrar
Diversas, con abono a Caja.
86
Ejemplo:
05/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontr un sobrante en efectivo
por S/. 22.00; emitiendo el Rec. 1 O de ingresos.
08/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontr un faltante de S/. 8.00.
Por orden de la Gerencia este faltante debe ser asumido por la
empresa. Emitindose el Rec.05 de la Empresa.
10/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontr un faltante de S/. 50.00,
responsabilizndose a la Srta. Cajera, con quien se acuerda que
deben devolverlo dentro de 30 das. Emitindose el Rec.1 O. por
compromiso de deuda.
15/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontr un faltante de S/. 120.00,
responsabilizndose a la Srta. Cajera, quien solicita que la devolucin
lo haga mediante descuento por planilla cada fin de mes, en dos
cuotas SI. 60.00 c/u; emitindose el Rec.15 por compromiso de
deuda.
31/01/.. Rec.15 cobranza Srta. Cajera, descuento por planilla 1 ra. Cuota por
S/. 60.00
09/02/.. Rec.16 cobranza Srta. Cajera por devolucin de deuda por SI. 50.00.
LI BRO DI ARI O
--------05/01/ ----10
75

101 Caja
Otros Ingresos de Gestin
22.00
22.00
87
759 O t ro s I ng re so s Ge st ion
Re c. 1O po r sob ra nt e de ef e ct ivo
65
10
Segn arqueo de caja

--------08/01/ ----Otros Gastos De Gestin
659 Otras gastos de gestin
8.00

101 Caja
8.00
Re c. 05 po r fa lt an t e d e e fe ct ivo
Segn arqueo de caja
--------01/01/ ----16
10
Cue nta s por c obr a r di ve r sa s -Te rc e r os
50.00
168 O t ra s cu en t a s p o r co b ra r d ive rsa s

101 Caja
50.00
Rec.12 Cargado a la Srta Cajera faltante de efectivo.

Segn arqueo de caja
---------25/03------------16
10
Cue nta s por c obr a r di ve r sa s -Te rc e r os
120.00
168 O t ra s cu en t a s p o r co b ra r d ive rsa s

120.00
101 Caja
Rev.15 cargado a la Srta. Cajera faltante de efectivo
Segn arqueo de caja
62
40
41
16
---------25/03------------Cargas de personal, Direct y Gerentes

Tributos Contraprestacin .y aportes
Sistema de Pensin y Salud por pagar
Remun. Y Partic. Por Pagar
Cuentas por cobrar diversas-Terceros

168 Otras cuentas por cobrar diversas
Centralizacin de planilla del presente
Mes; incluye descuento 1ra, Cuota deuda de la
Sra. Cajera.
--------05/01/ -----
xxxx
al
xxx
xxx
120.00
88
10
16

101 Caja
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
50.00
50.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas

Rec. s/n por devolucin
deuda Srta. Cajera.
4.5. FLUJO DE CAJA (CASH FLOW)

Concepto:Es un documento de pronstico o estimaciones de los ingresos y egresos
del efectivo, generalmente a tiempo futuro (meses, semestres, aos). Se
dice flujo porque los ingresos y egresos de efectivo se refieren a perodos
en los cuales se demuestran como fluye el dinero, tanto en las entradas
como en las salidas y el saldo que va quedando
Importancia.
El flujo de caja, en la mayora de las empresas, tiene importancia por las
siguientes razones:
a)
El Flujo de Caja indica a la Gerencia los posibles fondos que
dispondr y los posibles pagos o gastos en que incurrir en el tiempo deseado
(semanal, mensual, semestral, anual).
b)
El Flujo de Caja tambin permite a la Gerencia, cuando carezca de

capital de trabajo, de algn activo fijo, etc., fijar en un momento
oportuno el financiamiento externo (prstamo) y el posible plazo para
su devolucin, inclusive los intereses.
For m as de confe cc i n de l Fl uj o de Ca ja :
Segn criterios, necesidades y situacin econmica del pas, donde se
desarrolla la empresa, pueden elaborarse.
89
a) Flujo de Caja por perodos semanales (Hiperinflacin).
b) Flujo de Caja por perodos mensuales (Inflacin).
c) Flujo de Caja por perodos semestrales (Economa algo estable).
d) Flujo de Caja por perodos anuales (Estabilidad Econmica).
Partes del Flujo de Caja:
Consta de dos partes:
a) Los Ingresos; Que comprende adems del saldo anterior: ventas al contado,
cobranza de anticipas, cobranza de facturas y letras a clientes, cobranza de
prstamos, de intereses; venta de otros bienes (activo fijo) e ingresos por
otros motivos.
b) Los Egresos; Que comprende compras de mercaderas al contado, pago de
facturas y letras a proveedores, pago de prstamos (devoluciones), e
intereses; pago de gastos administrativos, de ventas y financieros, y otros
egresos (compra al contado de activo fijo, pago de impuestos, etc.).
EJEMPLO DE FLUJO DE CAJA
Hacer el Flujo de Caja de Comercial MAVISA, proyectado de Junio a Diciembre
del 200, tomando como referencia el saldo de Caja al 31/05/09, que
asciende a SI. 12,500.00.
Estimacin de los Ingresos:
Ventas de mercaderas al contado afecto al IGV: de Junio y Julio por

SI. 25,000.00 c/mes; Agosto por SI. 40,000.00; Setiembre a Noviembre por
SI. 30,000.00 c/mes; Diciembre por SI. 50,000.00.
Letras y facturas a cobrarse de Junio a Octubre por SI. 12,000.00 cl

mes; y de Noviembre y Diciembre por SI. 28,000.00 c/mes.
90
Prstamos a obtenerse en Setiembre por SI. 50,000.00 para la compra

de una camioneta para el negocio, al tipo de inters 36% anual, a
devolverse en 12 meses a partir de Octubre del 200.
Cobro de intereses financieros de Junio a Diciembre, en promedio de

SI. 80.00 mensual.
Otros cobros de Junio a Diciembre por SI. 50.00 c/mes.
Estimacin de los Egresos:

Compra de mercaderas la contado, afectos al IGV: de Junio y Julio SI.
15,000.00 c/mes; en Octubre y Noviembre SI. 35,000.00 cl mes y en Diciembre
SI. 25,000.00.
Gastos de publicidad, afectos al IGV: de Julio por SI. 600.00, Agosto
por SI. 800.00, Noviembre y Diciembre por SI. 900.00 c/mes.
Pago de remuneraciones de Junio a Diciembre por SI. 6,000.00 cl mes,

ms las gratificaciones de Julio y Diciembre; adems de pago leyes
sociales sobre la planilla.
Pago del IGV sobre la venta, considerando el crdito fiscal.
Compra en Setiembre de la camioneta, al contado, afecto al IGV.
Amortizacin del prstamo.
Pago de intereses financieros.
Pago de facturas y letras a proveedores, por SI.6,500.00 cl mes en

promedio de Junio a Diciembre.
Pago a cuenta del impuesto a la renta. de Junio a

promedio de SI. 250.00 por mes
Diciembre
Otros gastos de Junio a Diciembre en promedio de SI. 60.00 c/mes.
91
Datos adicionales para efectos de impuestos a pagarse en el mes de junio:
Ventas de mercaderas de mayo por S/. 25,000.00
Compras de mercaderas de mayo por S/. 15,000.00
Planilla de remuneraciones de mayo S/: 6,000.00.
92
FLUJ O DE CAJ A P RO Y E CTADA DE L 0 1/ 06 / 04 AL 3 1/ 12 /
CONCEPTO
INGRESO
Saldo Anterior
Ventas al Contado
Anticipo Recibidos
Cobranza de Factura y Letra
Obt. De Prstamo
Cobranza de Intereses
Venta de Activo Fijo
Oros ingresos
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
Compras de Merc. al contado
Pago de Anticipo a Provisin
Pago de Facturas y Letras
Pago de Remuneracin
Pago de Leyes Soc.
Amortizacin de Prstamo
Compra de Activo Fijo
Pago de InteresesFinancieros
Pagos de Tributos IGV.
Pagos de Tributos IR
Pagos de Publicidad
Pagos de CTS
Otros Gastos
TOTAL EGRESOS
SALDO CAJA
JUN
JUL
AGOS.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
TOTAL
12,500
29,750
21,280
29,750
23,346
47,600
66,448
35,700
83,980
35,700
71,143
35,700
73,235
59,500
351,932
273,700
12,000
12,000
12,000
12,000
28,000
28,000
80
80
80
12,000
50,000
80
80
80
80
116,000
50,000
560
50
54,380
50
63,160
50
83,076
50
164,278
50
131,810
50
134,973
50
160,865
350
792,542
17,850
--.-6,500
6,000
540
--.---.---.-1,900
250
--.--
17,850
--.-6,500
12,000
540
--.---.---.-1,900
250
714
--.---.-6,500
6,000
1,080
--.---.---.-1,786
250
952
--.---.-6,500
6,000
540
--.-59,500
--.-7,448
250
--.--
41,650
--.-6,500
6,000
540
4,167
--.-1,500
--.-250
--.--
41,650
--.-6,500
6,000
540
4,167
--.-1,500
--.-250
1,071
29,750
--.-6,500
12,000
540
4,167
--.-1,500
--.-250
1,071
148,750
--.-45,500
54,000
4,320
12,501
59,500
4,500
13,034
1,750
3,808
60
33,100
21,280
60
39,814
23,346
60
16,628
66, 448
60
80,298
83,980
60
60,667
71,143
60
61,738
73,235
60
55,838
105,027
420
348,083
444,459
93
CALCULO DE L I .G . V .
Junio
Venta
Compra
4,750.00
2,85000
Saldo de Junio
Saldo
Julio
pagar
1.900.00
en
1,900.00
Saldo a pagar en
Julio
4,750.00
2,850.00
Agosto
1,786.00
114.00
2,964.00
Saldo a pagar en
Agosto
7,600.00
152.00
Setiembre
7,448.00
(Crdito a favor)
Setiembre 5,700.00
9,500.00
Octubre
(3.800.00)
(Crdito a favor)
Octubre
5,700.00
6,650.00
Noviembre
(4,750.00)
(Crdito a favor)
Noviembre 5,700.00
6,650.00
171.00
Diciembre
(5,871.00)
6,821.00
(Crdito a favor)
Diciembre 9,500.00
4,750.00
171.00
4,921.00
Enero
(1,292.00)
94
4.6 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION
Las transferencias a la cuenta 107 pueden suceder por los siguientes
principales motivos:
1.
Cuando los propietarios o socios de una empresa, para cumplir con
obligaciones pendientes de pago a futuro o programen compras de activos
(maquinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, mercaderas,
etc.); en estos casos, para no tener dificultades financieras en la fecha prevista,
acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales fines, ordenando al
Banco restrinja tales fondos.
2.
Cuando la Empresa tenga litigios u otros problemas de reclamos
judiciales por parte de trabajadores (remuneraciones y/o beneficios sociales);
Estado (tributos); proveedores e Instituciones Financieras (crditos,
prstamos); socios (dividendos o utilidades), etc. En este caso la restriccin o
embargo preventivo es ordenado por el Juzgado o autoridad competente
directamente a la Institucin Financiera, precisando el monto y motivos, y que
tal restriccin permanecer hasta que se solucione el conflicto o juicio.
EJEMPLO:
Con fecha 15/10/.. la Empresa Proveedora Chimbote SAC., con
Cuenta Corriente N- 1088 en el Banco de Crdito, fue notificada por
el Juez que dicha Cuenta Corriente que embargada preventivamente
hasta por un monto de S/. 80,000; tal restriccin ser mientras se
solucione el reclamo judicial de beneficios sociales que los ex
trabajadores tienen contra la Empresa.
Al 20/09/.., al haber ganado el juicio la Empresa, el Juez ordena al
Banco de Crdito el levantamiento del embargo preventivo en la
Cuenta Corriente N 1088 de Proveedora Chimbote SAC.; por lo que
el Banco comunica a la Empresa mediante oficio y nota de abono
sobre el traslado de los fondos restringidos, inclusive SI. 4,500 de
intereses financieros por el uso del dinero que hizo el Banco durante
este lapso.
95
Diario
10
10
10
10
77
-------15/10/09 ------Efectivo y Eq. De Efect.

109
Fondos sujetos a Restriccin
Efectivo y Eq. De Efect.
104
Cuentas Corrientes
Por la restriccin de fondos segn
orden judicial en Cta. Cte. 1088.
-------20/09/09. ------Efectivo Y Eq. De Efect.
104
Cuentas Corrientes
Efectivo y Eq. De Efect.
109
Fondos sujetos a Restriccin
779
Otros ingresos financieros
Por el levantamiento del embargo de
la Cta.
Cte.
1088
ms
80.000.00
80.000.00
84.500.00
80.000.00
4.500.00
intere
ses
Financieros ganados.
4 .7 LAS RE ME S AS E N TRANS I TO
La utilizacin de la divisionaria 103 Remesa en Trnsito, se da cuando la
Empresa tiene movimiento de fondos con sus sucursales y dems
establecimientos (agencias, filiales, afiliadas, etc.). Adems de esta
cuenta control, tambin se utilizarn la cta. 13 las divisionarias 131, 132,
133, 134 Oficinas Sucursales y la 424 Oficina Matriz o Principal.
Ejemplo: Con las siguientes operaciones contabilizar en libros de Oficina
Matriz y oficina Sucursal:
05/08/.. Distribuidora Lima SAC. (Oficina Principal) remite un giro
bancario a Comercial Chimbote SAC. (Sucursal Chimbote), por S/. 20.000;
al siguiente da oficina sucursal confirma la recepcin del giro.
96
10/08/.. Comercial Chimbote SAC., remite un giro bancario a la matriz

por Si. 5,000 para que pague en Lima una L/; a cargo de la sucursal. Esta
Principal al siguiente da confirma la recepcin del giro y procede la pago
de la L/. por SI. 5,000, adems desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales
y gastos financieros (bancarios) por S/. 80.00
28/08/.. Comercial Chimbote comunica que recibi un giro bancario de
parte de la Oficina Matriz fechado el da anterior. Este giro es por S/.
60.000 como prstamo para la compra de una camioneta para uso de la
sucursal. Con fecha 31/08/ se procedi a la compra. El costo del vehculo
ascendi a S/. 45.000 ms IGV.; procedindose de inmediato a la
devolucin del saldo sobrante con giro bancario el cual fue confirmado su
recepcin el 01/09/..
LIBROS DE OFICINA PRINCIPAL (DISTRIBUIDORA LIMA SAC.
97
DIARIO
----------06/08----------
10
10
13
10
10
13
13
10
10
10
13
10
10
Efectivo Eq. De Efect.

103 Efectivo en Trnsito
104
Cuentas Corrientes en Inst. financieras
Por la remisin del giro a Oficina Sucursal.
----------06/08---------CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
131 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
103
Efectivo en Trnsito
Para cargar el giro a comercial Chimbote S.A.C.
----------11/08---------EFECTIVO
Y
EQ.
EFECTIVO
104 I Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
133
Filiales
Por la recepcin del giro de Ofic. Sucursal.
133 Letras por cobrar
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE DE EF.
104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Para cargar a Oficina Sucursal, el pago de su
letra ms otros gastos.
----------27/08---------EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
103 Efectivo en Trnsito
EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el envi de giro a Oficina Sucursal.
EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
103
Efectivo en Trnsito
Para cargar a Oficina Sucursal el giro remitido.
----------09/01---------EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
20.000.00
20.000.00
20.000.00
20.000.00
5.000.00
5.000.00
5.280.00
5.280.00
60.000.00
60.000.00
60.000.00
60.000.00
6.450.00
98
13
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
Por la recepcin del saldo devuelto por la Oficina S.
6.450.00
LI BRO S DE O FI CI NA S UCURS AL (CO ME RCI AL CHI MBO TE

S. A. C. )
DI ARI O
10
104
43
20,000.00
20,000.00
CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS
433
10
103
10
104
43
Letras por pagar

Por la recepcin del giro de Oficina Matriz.
----------10/08---------EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
Efectivo en transito
EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
Cuentas Corrientes En
Inst. Financieras
Por remisin de giro a Oficina Principal
----------11/08---------CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS
431
103
Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar

EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
423
Para cargar a Oficina Matriz el giro remitido

----------11/08---------CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
Letras por pagar
10
42
63
GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS

632
67
673
43
----------06/08---------EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE DE
EFECT.
Cuentas Corrientes
Honorarios, Comisiones y Corretajes

GASTOS FINANCIEROS
Intereses por prestamos y otras obligaciones
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
200.00
80.00
5,280.00
99
431
94
941
97
971
79
791

Para abonar a la Oficina Principal los pagos,
gastos efectuados por nuestra cuenta.
----------11/08---------GASTOS DE ADMINISTRATIVOS
Servicios Prestados por Terceros
GASTOS FINANCIEROS
Cargas Diferidas
CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS
200.00
80.00
280.00
Cargas Imp. A cta de Costos y gastos

10
104
43
----------28/08---------EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
Instituc. financieras
60,000.00
60,000.00
431
33
334

Por la recepcin del giro de Oficina Matriz
----------31/08---------INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQUIPO
Equipo de Transporte
TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SP Y SALUD POR
PAGAR
40
45,000.00
8,55000
401.1 IGV
46
465
46
465
10
104
10
103

Pasivo por compra de activo inmovilizados
Por compra de camioneta si factura
----------31/08---------CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
Pasivo por compra de activo inmovilizados
EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
Pago de la factura de la camioneta
----------31/08---------EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
53,550.00
53,550.00
53,550.00
6,450.00
100
10
104
EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
6,450.00
Por la remisin del giro a Oficina Matriz

del saldo sobrante.
----------09/01---------43
433
10
103
6,450.00

EFECTIVO Y EQ. DE
EFECTIVO
6,450.00
Para cargar a Oficina Matriz el saldo devuelto.
UNIDAD 5
ANLISIS Y VALUACIN DE CUENTAS POR COBRAR Y
CUENTAS INCOBRABLES
5.1 CUENTAS POR COBRAR
El trmino "cuentas por cobrar" indica, particularmente, las cuentas de
clientes abiertas en libros, y bien puede limitarse su significado slo a
esa clase de cuentas, por ventas de bienes y servicios propios del giro
del negocio.
La naturaleza de la cuenta de cliente vara segn el negocio de que se
trate. El caso ms tpico en las empresas mercantiles y manufactureras
es el cargo en libros que procede de la venta de productos terminados,
mercancas o servicios al contado o a crdito.
5.2 MANEJO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
Por experiencia se sabe que en la mayor parte de los negocios es de
esperar que ocurran prdidas por concepto de cuentas incobrables.
En algunas empresas el porcentaje de estas cuentas representa
solamente de una estimacin del 1 % de las ventas brutas a crdito; en
101
otras, la prdida se eleva hasta el 5% y an ms. Por tanto debe darse a
este problema la importancia que tiene, al menos peridicamente, ya que
el no hacer los ajustes necesarios dara como resultado el que se inflara
el activo circulante (Cta. Clientes).
5.3 METODOS PARA LA ESTIMACION DE DEUDAS INCOBRABLES
Hay dos mtodos principales para la estimacin de cuentas incobrables
al final del ejercicio.
El primero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno,
y cancelar total o parcialmente, en forma directa las cuentas que se
consideren incobrables o muy dudosas. El segundo mtodo consiste en
hacer provisin de una cantidad alzada basndose fundamentalmente en
la experiencia anterior. En el Per el tratamiento de las cuentas
incobrables estn legisladas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante
el mtodo de lnea recta que se ver mas adelante.
5.4 REGISTRO DE LOS COBROS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES.
Si una cuenta que se ha castigado por considerarse incobrable se cobra
posteriormente en total o parte el ajuste que se ha de hacerse depende
de las siguientes circunstancias:
1. Si una cuenta se cobra en un ejercicio subsecuente a aquel en que
se carg la provisin (cta. 68) el importe debe acreditarse a cuenta
de resultado (cta. 76) aunque deba incluirse en la ganancia
imponible.
2. Si la cuenta se cobra en el mismo ejercicio en que fue dada de baja,
(cargado a la 19 y abonado a la 68), pero en un ejercicio subcuenta
a aquel en que se origin, la solucin es, por lo general la misma,
que el caso anterior, aunque en este caso existe la posibilidad de
revertir las cuentas ya existentes (cargado a la 68 y abonado a la
19).
3. Si la venta, la cancelacin y el cobro ocurren en el mismo ejercicio,
102
que se hizo la provisin por incobrables, debe hacerse una
reversin de los asientos, seguida de los asientos ordinarios
relativos a la cobranza.
5.5 REQUISITOS PARA EFECTUAR LA PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS INCOBRABLES
La legislacin peruana sobre las cuentas incobrables, en la "Ley del
Impuesto a la Renta", considera como gastos deducibles, como renta de
3ra categora entre otros, los castigos por cuentas incobrables y
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las rentas a las que corresponden.
Segn el reglamento de la ley del impuesto a la renta seala que los
requisitos indispensables para efectuar la provisin para cuentas
incobrables son las siguientes:
a) Existencias de Dificultades Financieras. En el cual mediante anlisis
peridicos de crditos o por otros medios concebidos, se llegue a
demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que
presuma un riesgo de incobrabilidad.
b)
Morosidad del Deudor. Demostrar efectivamente la morosidad del

deudor mediante documentos que evidencien cobros luego del
vencimiento de la deuda, o del protesto del documento, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza. o que hayan transcurrido 12
meses de su vencimiento sin que se haya hecho satisfecha la
obligacin.
c) Registro en Libros. Que la provisin al cierre del ejercicio figure en el

libro de inventarios y balances en forma discriminada (detallada las
facturas, letras, etc. de cada cliente).
Segn el P.C.G.R. la provisin para la cuenta de cobranza dudosa
debe mostrarse en el balance como deduccin de los saldos de las
cuentas a las que se refieren.
d) Monto de la Provisin. La provisin en lo referente al monto se
considera equitativo si guarda relacin con la parte o total, si fuese el
103
caso que se estime cobranza dudosa, porque de lo contrario la
provision ser por el documento real de la deuda morosa.
e) Provisin Previa. Que se haya establecido una provisin que
corresponda a la cuenta de cobranza dudosa, en la fecha declarada
por la seccin cobranzas o Departamento Legal (cta. 68).
f)
Acciones Judiciales y Excepcin de Realizarlas.

Que se haya llevado a cabo las acciones judiciales.
Pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza dudosa,
salvo que:
o
Se demuestre que es intil ejercitarla, cuando se determina que el
gasto de la cobranza es mayor al monto recuperable.
o
El monto exigible a cada deudor no exceda de una UIT.

o
La exigencia de la accin judicial alcanza inclusive a los
casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debindose
seguirles la accin judicial prescrita por el cdigo de
procesamientos civiles.
5.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

1. Al 30/08/09 el departamento legal comunica al Contador, que hay
problemas con la cobranza de una letra por importe de SI. 5,500.00.
Al cierre del ejercicio 2008 esta letra por estar en accin judicial de
cobranza debe hacerse la respectiva provisin para efecto del
balance.
2. El 20 de Febrero del 2010 esta letra es cobrada en su totalidad, con el
recargo del 10% de intereses (4 meses ao 03 y 51 das del
presente ao), gastos notariales SI. 300.00 llamadas telefnicas SI.
100.00 generados en el presente ao.
104
DIARIO
68
19
94
79
---------30/08/09---------VALUCION Y DETERIORO. DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00

684 Valuacin de activos
ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas por cobrar comerciales -Terceros
Por la provision de la cobranza dudosa de la letra.
--------30/08/09---------GASTOS DE ADMINISTRACION
5,500.00
946 9 4 6 V a l u a c . Y d e t . D e A c t . y p r o v .
CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y
GASTOS
791 C a r g a s i m p u t . A c t a d e c o s t o y g a s t o s
Por el destino del gasto
5,500.00
5,500.00
NOTA: El ejercicio precedente si no tuviera asiento contable al

30/08/09, se debe hacer este asiento al cierre del ejercicio (31/12/09).
10
---------20/02/10---------EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO
6,450.00
101 CAJA
75
5,900.00
755 Recuperacin de cuentas de valuacin 5,500.00

759 Otros ingresos de gestin
77
400.00
772 Rendimiento Ganado
Por la recuperacin de la letra incobrable mas
ingresos adicionales
---------20/02/10----------
19
ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00

191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros
550.00
105
CTAS
POR
TERCEROS
12
COBRAR
COMERCIALES
5,500.00

Para regularizar la letra incobrable del ejercicio
anterior.
3.
Un cliente el 01 de Octubre del 20 tena una deuda por SI. 5

000.00: debido a su fallecimiento se ordena al contador, darle de baja
a la deuda en referencia, la cual se procede al 30 de Octubre del 20...
LIBRO DIARIO
68
19
94
79
19
12
------01/10/09-----.
VALUACION Y DETERIORO. DE ACTIV. Y P R O V . 5 , 0 0 0 . 0 0
6 8 4 Valuacin de activos
ESTIMACION DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
191
Ctas.
Por
cobrar
comerciales - Terceros
Por la provisin de la letra incobrable
...01/10/09..
5,000.00
946 Valuac. Y det. De Act.y prov.
CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y
GASTOS
791 Cargas imput. A cta de costo y gastos
.. 30/10/09.
ESTIMACION DE CTA DE
5,000.00
COBRANZA DUDOSA
191 Ctas por cob.comerc. Terc.
CTAS. POR COB. COMERC.
TERC.
Por la baja de la deuda por
fallecimiento del
deudor.
5,000.00
5,000.00
5,000.00
106
5.7 VALORES CONTINGENTES POR COBRAR
El trmino "activo contingente" se usa a veces para designar varios tipos
de crdito, reclamaciones o derechos un poco inciertos y a menudo de
importe indeterminado, los cuales pueden, en determinadas
circunstancias, convertirse en partidas validas de la propiedad.
Los actividades contingentes se deben contabilizar en cuentas de orden
o solamente revelarlo en notas a los EE.FF.
Existen los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar.
A. RECLAMACIONES EN LITIGIO:
Las reclamaciones judiciales que estn en tramitacin o algo
parecido, suministran numerosos casos de valores contingentes por
cobrar. Por ejemplo un reclamo por reconocimiento de deuda que
judicialmente esta haciendo una empresa en contra de un tercero y
que en el monto adeudado no se ponen de acuerdo:
B. RECLAMACIONES CONTRA CREEDORES POR MERCANCIA:
Las reclamaciones ordinarias contra acreedores por mercancas se
estiman, por lo general, como activo verdadero y frecuentemente se
contabilizan antes de hacer un arreglo definitivo entre ambas partes.
Sin embargo, en tanto que esas reclamaciones estn en juicio o que
exista una posibilidad de discrepancia, (no se ponen de acuerdo en
el importe) el activo es en realidad contingente, y en este caso no se
debe contabilizarlo, ms bien deber manejarse por separado o
extracontablemente.
C. RECLAMACIONES POR SEGURO:
Cabe mencionar aqu que las reclamaciones son contra compaas
de seguro, por prdidas en incendio, robo, etc. Cuando la reclamacin
es de buena fe, constituye un activo real y no una mera contingencia.
Pero si el importe que se reclama, es algo indeterminado se
considera contingente y no debe considerarse contablemente para
los efectos de los estados financieros.
107
D. RECLAMACIONES POR IMPUESTO:
Otro ejemplo de un crdito que se asemeja al activo contingente es el
que se hace para recuperacin de impuestos. Si las circunstancias
permiten suponer fundadamente que se recuperarn (es decir, si se
descubren errores en el clculo original, si se expiden nuevos
reglamentos, o si ocurre algo semejante), el importe de la reclamacin
puede muy bien manejarse como valor por cobrar, representado as
un activo circulante real.
Pero si las reclamaciones por devoluciones de impuestos representan
incertidumbre en su importe; es decir los valores por cobrar son muy
dudosos, se vuelven contingentes.
E. COMISIONES Y PRIMAS CONDICIONALES:
Siempre que se emplea una escala diferencial para los contratos que
implican comisiones, primas, regalas, etc., puede decirse que el
tenedor est en posesin de un activo contingente o cuenta por
cobrar potencial, equivalente al monto adicional posible que no puede
determinarse sino hasta registrar las operaciones de un ejercicio
completo. Ejemplo: Se cobra comisiones de venta de mercaderas en
consignacin en un 10% mensual hasta SI.1'OOO,OOO.00; de
sobrepasarse este tope se cobrar una comisin adicional del 2%
(siendo este 2% el contingente).
F. PRESENTACION EN LOS BALANCES DE LOS VALORES POR
COBRAR CONTINGENTES
Los valores contingentes muy dudosos no requieren asientos en las
cuentas ni mencin en los estados. Por otra parte las reclamaciones
legtimas, deben reconocerse en los balances en notas en que
aparezcan al pie (en notas o anexos) o, en caso de partidas
particularmente vlidas y reales podrn presentarse en el cuerpo del
balance,
108
5.8. EJERCICIOS PRACTICOS DE CONTINGENCIAS
1. Con fecha 30 de Abril del 2009 se produce un incendio en los
almacenes "Burgos S.A.", (Procediendo esta empresa contra la Ca.
de Seguro, P y P una reclamacin por Prdida de su activo fijo, por un
monto de SI. 50,000.00.
2. Con fecha 20 de Mayo del 2009 la Ca. de Seguro Popular y Porvenir
reconoce y abona a "Burgos S.A." el importe reclamado.
LIBRO DIARIO
------30/04/09-----.
65

655 Costo Neto de Enaj. Activ.
33
50,000.00
Inm. de Act. Inmov.
INMUEBLE. MAQUINARIA y EQUIPO
50,000.00
Por la baja de su activo fijo incendiado

------30/04/09-----.
16
75
CUENTAS POR COBRAR DIVERSA TERCER.

162 Reclamaciones a Terceros
50,000.00
50,000.00
757 Recup.de deterioro de ctas de Activ. Inmovilizad.

Por la reclamacin a la Cia. De seguros P y P.
Reclamos del seguro.
------20/05/09-----.
10
EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO
50,000.00
101 Caja
16
CUENTAS POR COBRAR. DIVERSA. -TERCER.

162 Reclamaciones a terceros
50,000.00
Por el cobro del S. a la Cia. P y P.
Nota: Habr contingencias (en el ejemplo procedente), cuando la Cia de

seguros se resistiera a reconocer el importe exigido (50,00.00) o estuviera
incierto el monto a indemnizar. Pero en el ejemplo, la Cia acta de buena fe y
reconoce el reclamo, por tal motivo se registra en los libros contables.
109
UNIDAD 6
ANLISIS Y VALUACIN DE INVERSIONES
(ACCIONES BONOS)
Generalmente son capitales (dinero) de importancia significativa, que se
invierte, ya sea como prstamo, compra de ttulos valores, de activo fijo, etc., a
tiempo mayor a un ao, sumando beneficios (dividendos, intereses, rentas,
etc.)
6.1 TIPOS DE INVERSIONES
Los principales tipos de inversiones mercantiles son las acciones, los
bonos, los documentos a largo plazo y las hipotecas.
Las principales clases de acciones son las comunes y las preferentes.
Algunas compaas emiten solamente una clase de acciones que se
denominan comunes u ordinarias; en otras, hay dos o ms clases de
acciones preferenciales.
Hay muchas clases de bonos u obligaciones y de valores semejantes.
En primer lugar, los bonos varan segn el tipo de la institucin mercantil
o de otra entidad que los emite por ejemplo organismos estatales (bonos
del tesoro pblico, etc.).
6.2 TENEDORES DE INVERSIONES
El manejo contable de las inversiones, particularmente en lo que
respecta a la valuacin, depende en gran parte de la naturaleza de la
posesin. Las acciones y los bonos, as como otros tipos de inversiones,
las poseen los inversionistas individuales; sin embargo, grandes
cantidades de estos ttulos valores se encuentran en poder de agencias
de corretaje, compaas inversionistas, compaas fiduciarias,
compaas de seguros, bancos y otras instituciones financieras (Bolsa
de Valores).
6.3 VALUACION DE ACCIONES Y BONOS
Una de las formas de valuar estos ttulos valorados es la "VALUACIN
AL COSTO"; es decir, el costo es el monto real invertido y, en general,
constituye la base que debe compararse con el precio de venta, al
calcular la ganancia real.
110
Factores para la Valuacin:

Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los valores,
(acciones, bonos, etc.) son en parte los siguientes:
a.
Fuerza o Capacidad Productiva

La estimacin de la capacidad productiva futura, generalmente se
basa en el registro de las utilidades anteriores, especialmente las de
los aos inmediatamente anteriores a la fecha de valoracin,
tomando en consideracin la tendencia a esas utilidades a futuro
Ejemplo la enorme produccin proyectada y garantizada de una
empresa industrial o de servicios.
b.
Sistema de Pagos de Dividendos

Uno de estos factores es el curso de los dividendos y las prcticas
seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de
dividendos, independientemente de la capacidad productiva, ejerce
una influencia considerable en los precios de mercado. Las acciones
de las que se pagan con regularidad dividendos cuantiosos, son
indudablemente ms atractivas para muchos inversionistas que los
ttulos de compaas que acostumbran reinvertir la mayor parte de
las utilidades.
c.
Valor segn Libros (Uso de Valor en Libros)

En el presente estudio, valor en libros significa el valor de los ttulos
de crditos segn los libros de la sociedad emisora (valor nominal),
no el costo ni otro valor que aparezca en los registros del tenedor.
Generalmente, el valor en libros de las acciones se mide por las
acciones de capital en circulacin ms la prima (sobre la par) el
supervit especial de capital y menos el descuento y las prdidas
anteriores a la operacin.
d.
Valor de las Propiedades Bsicas

Es decir se vala en funcin al volumen de los activos fijos que
posee la empresa. Es decir la solvencia demostrada en maquinaria,
terrenos, edificios, etc.
111
e.
Situacin de Crdito de la Compaa

Se refiere a que los ttulos se valan considerando endeudamiento
interno o externo que tenga la empresa. Ejemplo si una empresa de
gran prestigio econmico, que est demasiada endeudada, no
garantiza efectuar inversiones en ella.
6.4 HIPOTECAS
Muchos bancos, asociaciones de construccin y prstamos, compaas de
seguros y otras instituciones financieras, as como inversionistas
particulares, invierten grandes cantidades en hipotecas, y al efecto, prestan
dinero sobre pagars garantizados por hipotecas sobre bienes races.
Dichas hipotecas tienen una situacin legal .muy semejante a la de las
emisiones de bonos hipotecarios.
Por consiguiente, la contabilizacin de hipotecas es, por lo general, un
asunto sencillo, que consiste en el registro del importe de la inversin, la
contabilizacin peridica de los intereses, el reconocimiento de los pagos
parciales (si los hay), y el cierre de la cuenta de inversin al vencimiento,
cuando se cobra importe nominal, o el saldo que se adeuda.
6.5 CLASES DE INVERSIN
Existen dos clases:
Inversiones Permanentes
Son inversiones en valores burstiles y en otros bienes y derechos de
propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto excluidos de la
clasificacin de activos circulantes (corriente); es decir constituyen
inversiones a largo plazo (bonos a largo plazo y acciones invertidas
en otras empresas).
Inversiones Temporales
Son las inversiones que forman parte del activo circulante (corriente),
estn en cartera (valores negociables), pero las cuales por su propia
naturaleza, son enajenables (vendibles) a corto plazo, intentndose
que no se mantengan durante un tiempo superior a un ao.
112
6.6 EJERCICIOS APLICADOS
El 01 de Octubre del 2009 se compran bonos por S/. 60,000.00 ms el 20%
de intereses, de la Compaa PRIMAVERA, fechado 1/6 siendo el precio a
la par ms los intereses devengados del 5% mensual; .los vencimientos
desde la fecha de compra, sin contar corretaje, es a plazo de dos aos con
amortizacin mensual de intereses.
Demostrar los asientos y estructuras del Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas al 01.10.09, el acumulado al 31.12.09, el acumulado
al 31/12/10 ya la fecha de vencimiento.
LI BRO DI ARI O
---01/06/09--30
67
10
16
49
INVERSIONES
60,000.00
MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimin.

GASTOS FINANCIEROS
Gastos en operaciones de endeudamiento y
671
otros
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101 Caja
Por la compra de los Bonos ms los inters
Devengados a 04 meses atrs.
---01/10/09--CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
163 Intereses, regalas y dividendos
PASIVO DIFERIDO
493 Intereses Diferidos
Los intereses diferidos al 5% Mensual en 2 aos
4,000.00
64,000.00
72,000.00
72,000.00
BALANCE G E NE RAL AL 01 /1 0 /0 9
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
10
ACTIVO NO CTE.
16
30
-------------------- 72,000.00
-------------------- 60,000.00
-------------------- 64.000.00
PASIVO NO CTE.
49
-------------------- 72,000.00
113
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS (Por Naturaleza)

AL 01/10/09
67
------------------- (4,000.00)
89
-------------------- (4,000.00)
LIBRO DIARIO
10
16
49
77
----- 31/12/10 ----EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados, Octubre
del ao 2010
-----31/12/09 -----PASIVOS DIFERIDOS
772 Rendimientos ganados
Regularizacin de intereses vencidos, Octubre a
Diciembre
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
ACTIVO CORRIENTE
10
16
-------------------- 9,000.00
-------------------- 27,000.00
PASIVO CORRIENTE
10
49
ACTIVO NO CTE.
16
30
-------------------- 36,000.00
-------------------- 60,000.00
-------------------- 64.000.00
-------------------- 27,000.00
PASIVO NO CTE.
49
-------------------- 36,000.00
114
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
AL 31/12/09
77
-------------------- 9,000.00
89
-------------------- 9,000.00
LIBRO DIARIO
10
16
49
77
----- 31/12/10----EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados del ao
2009
-----31/12/10 -----PASIVOS DIFERIDOS
772 Rendimientos ganados
Por la regularizacin de intereses vencidos durante
el ao 2010.
36,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
ACTIVO CORRIENTE
10
16
-------------------- 45,000.00
-------------------- 27,000.00
ACTIVO NO CTE.
30
PASIVO CORRIENTE
10
49
-------------------- 64.000.00
-------------------- 27,000.00
PASIVO NO CTE.
-------------------- 60,000.00
PATRIMONIO NETO
115
AL 31/12/10
77
------------------- 36,000.00
89
-------------------- 36,000.00
LI BRO DI ARI O
10
16
30
49
77
----01/10/11 ---EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

101 Caja
87,000.00
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER.

163 Intereses por cobrar
INVERSIONES
MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencim.
Por la cobranza de 09 meses de
intereses acum. ms devolucin de los
bonos.
----01/10/06 ---PASIVO DIFERIDO
772 . Rendimientos ganados
Por la regularizacin de intereses vencidos a la fe
27,000.00
60,000.00
27,000.00
27,000.00
ACTIVO CORRIENTE
10
-------------------- 132,000.00
ACTIVO NO CTE.
PASIVO CORRIENTE
10
-------------------- 64.000.00
PASIVO NO CTE.
PATRIMONIO NETO
116
AL 01/10/11
77 ------------------- 27,000.00
89 -------------------- 27,000.00
Calculo del inters devengado:

1
de Junio al 01 de Octubre
1
=
P x i x n
1
= 60,000 x 0.20
1
= 4,000
x 4/12
UNIDAD 7
ANLISIS Y VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS (INVENTARIOS)
7.1
CONTROL DE EXISTENCIAS
Almacenaje:
En las empresas en que las funciones de recepcin y almacenaje se
llevan a cabo por separado, despus que los materiales llegan al
departamento de recibo se enva al departamento o seccin almacn.
Verificacin de los Saldos en Almacn:
Adems de la practica o toma de un inventario peridico completo, es
conveniente hacer comprobaciones frecuentes de mercancas en
existencia por los saldos del mayor de almacenes, (kardex) de tal modo
que puedan localizarse las discrepancias referentes a sobrantes o
faltantes de stock.
Entregas:
La regla fundamental de las entregas establece que ninguna mercanca
puede salir del almacn, y que tampoco pueden sacarse de los
117
almacenes materiales o accesorios, sino en cumplimiento de una
requisicin, orden de entrega o nota de pedido debidamente autorizada.
Toma del Inventario y Determinacin de los Precios:
Se requieren inventarios peridicos correctos y completos, que consiste
en un recuento completo y una valuacin, para casi todas las empresas,
ya sea que lleven o no un sistema de inventario contino.
Por lo general es conveniente, al proyectar el inventario, establecer
claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma
de inventario y la fijacin de precios. Por toma del inventario debe
entenderse la determinacin y recopilacin, en debida forma, de las
cantidades fsicas. La determinacin del precio consiste en el proceso
de convertir los datos fsicos en trminos monetarios mediante su
valoracin, a fin de usarlo en las cuentas y en los estados que se lleven
en unidades monetarias.
7.2
VALUACION DEL INVENTARIO

Segn la NIC 2:
La Medicin o Valuacin de Existencias, en general en el costo incluye
todos los costos de compra, costos de transformacin y cualquier otro
costo en que se incurran para tener o colocar las existencias en su
ubicacin y condicin actual, listos para su venta o uso esperado.
El Costo de Adquisicin:
Incluye todos los costos razonables y necesarios para colocar las
existencias en la ubicacin apropiada y lista para su venta o uso
esperado.
En el caso de una compra en el mercado local, debe incluir los siguientes
conceptos:
El valor de compra, los impuestos no recuperables o no reembolsables,
los costos de transporte y manipuleo y otros costos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias (fletes,
embalajes, seguros, etc.).
118
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operacin similar, se
deducen de los costos de adquisicin.
En el caso de una compra en el mercado extranjero debe incluir:
El valor de compra.
Fletes y seguros.
Derechos de importacin.
Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
Gastos de aduanas.
Los costos de transporte y manipuleo.
Otros costos que sean directamente atribuibles a la

importacin de las existencias.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operacin

similar, se deducen de los costos de adquisicin.
7.3
BASES PRINCIPALES DE LA VALUACION

Se han propuesto o usado cuatro bases principales para la valuacin del
inventario:
Valoracin al Costo:
Como punto de partida en la asignacin de los precios al inventario,
debe preferirse el costo a todas las dems bases, cuando se trata
de mercancas que estn en poder de mayorista y de vendedores al
detalle.
En el caso de materias primas, el costo es el precio neto de factura
(el uso de precio bruto es tambin comn), ms el transporte a los
almacenes, ms los costos de compra, manejo y almacenaje.
Costo de Reposicin:
Por Costo de reposicin debe entenderse la cantidad que importara,
a la fecha del inventario, comprar la mercanca y colocarla en la
situacin ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposicin es el
costo actual neto, segn factura de la mercanca, ms los costos de
transportes, gastos de manejo y todos los dems gastos que sean
aplicables a la mercanca a base de lo que estos elementos
adicionales costara en la actualidad.
119
Costo Mercado, el que sea ms bajo:

Fundamentalmente, est base no es una base distinta de valoracin,
sino ms bien una regla ms o menos arbitraria, basada en la
combinacin de otras dos bases. Generalmente significa el costo
real o el costo de mercado, el que sea ms bajo.
En una Interpretacin Especial la expresin costo o mercado, el que
sea ms bajo se interpreta a veces en el sentido de costo real o
valor de venta ajustado, el que sea ms bajo.
Valoracin al Precio de Venta:

En general, no se puede defender el uso de precios de venta no
ajustados para valorar el inventario de mercancas. Valorar un
inventario a precios de venta no ajustados, equivale a reconocer las
utilidades antes de que se haya incurrido en todos los costos y de
que se hayan prestado todos los servicios por los cuales pueda
decirse que se perciben las utilidades, mediante la estimacin de
porcentajes estimados o reales; es decir, se determina el costo en
funcin del precio de venta.
7.4
METODOS DE COSTEOS DE LAS EXISTENCIAS

Existen las siguientes:
Mtodo de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
Mtodo de las ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
Mtodo del Promedio Ponderado o Mvil y Promedio

Peridico.
Mtodo del Costo o Precio Estndar.
Mtodo del Precio de Mercado y de Reposicin.
Mtodo de las Existencias Normales o Bsicas.
Mtodo de la Identificacin Especfica.
Mtodo del Inventario al Detalle o por Menor.

1. MTODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Segn ste mtodo se presume que cuando se vende o se retire

mercaderas siempre son las ms antiguas las que salen del stock y
en consecuencia las mercaderas remanentes son las que
corresponden a los ltimos lotes adquiridos.
120
Las ventajas que ofrece ste mtodo son:
Se basa en el costo y no se relaciona con ganancias o

prdidas no realizadas.
Se basa en los registros reales y se hace de una

manera sistemtica, sin necesidad de hacer clculo aproximados.
Se ajusta a los principios de la economa y de los

negocios, por el hecho de que el valor resulta de inventario, es
una representacin razonable de los valores corrientes.
Ejemplo: La empresa XY en el mes de setiembre, ha tenido el
siguiente movimiento de existencias en el almacn:
05/09 Ingresan 100 und. del art. A al P.U. de S/. 1.00
07/09 Salen
30 unid. del art. A al P.U. de S/. 1.00
10/09 Ingresan 200 und. del art. A al P.U. de S/. 0.90
15/09 Salen 110 unid. del art. A
18/09 Ingresan 100 unid. del art. A al P.U. de S/. 1.00
20/09 Salen
50 unid. del art. A
Existencias
Fecha
5/09
7/09
10/09
15/09
18/09
20/09
Entrada
100.00
Salida
30.00
200.00
70.00
40.00
100.00
50.00
Saldo
100.00
70.00
270.00
200.00
160.00
260.00
210.00
Valoraciones
PRECIO Entrad
UNITAR a
Salida
Saldo
1.00
100.00
100.00
1.00
30.00
70.00
0.90
180.00
250.00
1.00
70.00
180.00
0.90
36.00
144.00
1.00
100.00
244.00
0.90
45.00
199.00
2. MTODO DE LAS LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Es tambin conocido con el nombre del mtodo costo de reemplazo o

reposicin, supone que la ltima partida de material o mercadera comprada
es la primera que se utiliza, valundose las existencias.
121
Durante un perodo se consigna con una mayor aproximacin si dicho costo
se considera a los precios corrientes o actuales del mercado, y no se
reflejan, en consecuencia en las cuentas de inventarios no realizados.
Ejemplo: Aplicando utilizando los mismos datos del ejemplo anterior,
tenemos:
Fecha
5/09
7/09
10/09
15/09
18/09
20/09
Existencias
Entrada Salida
100.00
30.00
200.00
110.00
100.00
50.00
Saldo
100.00
70.00
270.00
160.00
260.00
210.00
Valoraciones
Precio
Unitario
1.00
1.00
0.90
0.90
1.00
1.00
Entrada
100.00
Salida
30.00
180.00
99.00
100.00
50.00
Saldo
100.00
70.00
250.00
151.00
251.00
201.00
3. MTODO DEL PROMEDIO PONDERADO. PERIDICO Y MENSUAL
3.1 Mtodo de Promedio Ponderado o Mvil:

A menudo no es posible marcar en las mercaderas o materiales,
artculo por artculo, los precios de factura o smbolos susceptibles de
permitir la identificacin de stos con relacin a determinados lotes
recibidos.
Adems, los precios de costo pueden variar durante el ejercicio para
una misma mercadera. Por ello es necesario adaptar algn mtodo
que permita seguir la marcha interna de las existencias y calcular su
costo de factura.
De acuerdo a este mtodo las existencias poseen el mismo costo
unitario, es decir, los costos totales se distribuyen entre todas las
mercaderas en existencia. Generalmente es utilizado por las empresas
que prefieren distribuir los costos totales entre todas las mercaderas
en existencia. El procedimiento para calcular el Promedio Ponderado
es el siguiente:
122
A la cantidad total de existencias se le suma la cantidad

recibida.
Toda esta suma se divide entre la suma del costo de los

materiales en existencias ms el costo de los materiales recibidos.
Lo podemos expresar de la siguiente manera:
P.P.
= Ci+Cc
Ei+Ec
Saldo V
Saldo E
Donde: E = Existencia
C = Costos
I = Iniciales
C = Comprados
V = Valoraciones
Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior.

Existencias
Fecha
5/09
7/09
10/09
15/09
18/09
20/09
Entrada Salida Saldo

100.00
100.00
30.00
70.00
200.00
270.00
110.0
0
160.00
100.00
260.00
50.00 210.00
P.P.=
Saldo E
Valoraciones
Precio
Unitario
1.00
1.00
0.90
0.9259
1.00
0.9544
Saldo V = 250 = 0.9256

270
Entrada Salida
100.00
30.00
180.00
Saldo
100.00
70.00
250.00
102.85
148.15
248.15
200.43
100.00
P.P.=
50.00
250 = 0.9256
Este mtodo es ventajoso cuando el precio de un mismo material flucta

frecuentemente durante un perodo estabilizando los costos
123
3.2 Mtodo de Promedio Peridico (mensual):
Es una variante del mtodo del Promedio Ponderado, pero en lugar de
calcular el costo promedio unitario despus de cada compra, el clculo se
difiere hasta el final de algn perodo, por lo general un mes.
Luego, las entregas de materiales se valan al nuevo costo del promedio
unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial y las compras
durante el mes. Tienen el inconveniente de que la valuacin de las salidas
de materiales y el costo de los trabajos en proceso tienen que esperase
hasta el fin de mes.
Ejemplo:
La Empresa Industrial El Sol ha realizado, durante el ao 2009, el siguiente
movimiento:
Fecha
01/01/09
02/01/09
15/01/09
05/02/09
23/03/09
Fecha
Detalle
Cantidad Compras
de 1,000Kg. S/. 5.00c/u
Saldo
inventario
Compras
Ventas
Compras
Ventas
Existencias
Entrada
01-01
02-01 1.500.00
15-01
05-02 1.100.00
23-03
2.600.00
Salida
2.000.00
600.00
2.600.00
Ventas
S/. 5.50c/u
2,000Kg
1,100Kg. S/.6.50c/u
600Kg.
Valoraciones
P. U.
Saldo
Entrada Salida
1.000.00 5.00
2.500.00 5.50
8.250.00
500.00 5.30
10.600.00
1.600.00 6.50
7.150.00
1.000.00 6.125
3.675.00
15.400.00 14.275.00
Saldo
5.000.00
13.250.00
2.650.00
9800.00
6.125.00
124
1 Vm = V1+ V c = 5.000+8.250 =13.250 = 5.30
C1+C c 1.000+1.500 2.500
2 Vm = 2.650+7.150 = 9.800 = 6.125 = 6.125
500+1.100 1.600
Clculo de Costo de Ventas:
Inventario Inicial........................S/. 5.000.00
(+) Compras........................... S/.15.400.00
Total Disponible........................S/.20.400.00
(-) Inventario Final....................S/. 6.125.00
COSTO DE VENTAS...............S/.14.275.00
4. MTODO DEL COSTO O PRECIO ESTNDAR
De acuerdo con este mtodo, las salidas de materiales se valan a un

costo predeterminado o estndar. El procedimiento de contabilidad para
los efectos de los materiales, mercaderas, etc. en un sistema de costo
estndar, depende de cual de los siguientes procedimientos se tenga en
uso.
a.
Que los materiales se lleven a los
costos reales en las tarjetas de almacn, y al entregarlos a la
fabricacin se valen al costo estndar.
b.
Que los materiales que se lleven al
costo estndar en las tarjetas de almacn, y la entregarlos a la
fabricacin se valen al costo estndar
c.
Que los precios de varios artculos se
estandarizan para su fcil realizacin evitando las dificultades de sus
costos en almacn y en contabilidad.
d.
El costo estndar es determinado
arbitrariamente a exigencias del mercado (competencia) y no es un
promedio de precios.
Las principales ventajas de este mtodo son:
Su sencillez al estandarizar dos, tres, cuatro o ms precios.
125
Control adecuado del material, a travs de variaciones de los

materiales utilizados.
Reduccin en los costos de oficina.
Ejemplo:
10/01/10. Se compran al crdito 100 pares de zapatos talla 38
para caballeros por S/. 40.00 c/par y 100 pares de zapatos
talla 39 a S/. 43.00 c/par.
12/01/10.Se compran con cheque bancario 100
zapatos para caballeros, talla 40 a S/. 48.00 c/par.
Nota:
pares de
La empresa tiene en su poltica de ventas estandarizar

costos de zapatos para caballero tallas 38,39 y 40.
los
25/01/10.Se vende al contado, a un minorista, 20 pares de zapatos talla

38, 20 de talla 39 y 10 de talla 40 a un precio estndar de $/.
80.00 c/par. El costo estndar es de S/. 45.00 c/par.
LIBRO DIARIO
--------10/01/10------60 COMPRAS
10,300.00
60
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,957.00
APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR
401.1 IGV.
42 CTAS. POR PAGAR COM-TERCEROS
12,257.00
421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar
Compra de zapatos segn
factura:
Talla 38 = 150 x 40 = 6,000
Talla 39 = 100 x 43 = 4,300
-------10/01/10------20 MERCADERAS
10,300.00
201 Merc. Manufacturada
126
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el almacenamiento
--------12/01/10-------60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
401.1 IGV.
Compra de zapatos segn
factura: talla 40 x S/. 48.00
---------12/01/10------20 MERCADERAS
201 Merc. Manufacturada
611 Mercaderas
Por el almacenamiento
---------12/01/10-------42 CTAS. POR PAGAR COM-TERCEROS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EF.
104 Cuentas Corrientes
Por el pago de factura con
cheque
---------25/01/10--------12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER.
121 Factas, Bol y otros Comp x
Cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas
10,300.00
4,800.00
912.00
5,712.00
4,800.00
4,800.00
5,712.00
5,712.00
4,760.00
4,000.00
760.00
401.1
IGV.
Venta segn factura: 50 pares a
S/. 80.00, tallas 38, 39 y 40
--------25/01/10-------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
101 Caja
12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER.
4,760.00
4,760.00
127
121
Factas, Bol y otros Comp x

Cobrar
Por el cobro de la factura
--------25/01/10------69 COSTOS DE VENTA
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de 50 pares de
zapatos vendidos, tallas 38, 39 y
40
2,250.00
2,250.00
5. MTODO DEL PRECIO DE MERCADO Y DE REPOSICIN
5.1. Costo de Mercado:

Por este mtodo el costo de las mercaderas o existencias vendidas
se consideran al precio del mercado siempre y cuando al compararlo
se aplique el principio del costo menor, adems se tendr en cuenta
lo siguiente:
a)
Si los costos de reposicin han subido o bajado en
comparacin con los costos reales o de mercados puede
asegurarse que el inventario a base de costos no muestra una
situacin financiera cierta.
b)
Por el uso constante del costo, es que los precios de
venta al reflejar los costos de mercado y de reposicin, el
Gerente no encuentra una adecuada informacin en los cuadros
estadsticos del valor de la mercadera, basados en los cotos
segn libros.
5.2. Costo de Reposicin:
Por costo de reposicin debe entenderse la cantidad que importara,
a la fecha del inventario vendido, comprar la mercanca y colocarla
en la situacin de reposicin. Es decir el costo actual neto, segn
factura de la mercadera, ms gastos vinculados, como son: costos
de transporte y todos los dems gastos que sean aplicables a las
mercancas que se compraran a la fecha de la operacin de costeo
(ventas).
Ejemplo:
128
05/02/10. Se compran al crdito segn factura 20 TV a color de 14
c/u a S/. 350.00 afectos al IGV, que incluyen adems en
factura, flete y embalaje por S/. 50.00 y transporte por S/.
200.00.
15/03/10. Se vende al crdito segn factura 10 TV a color de 14 c/u
a S/. 600.00 afectos al IGV.
Nota: A esta fecha (15/03/10) la adquisicin de nuevos TV a color
de 14 (para reponer lo vendido) estn a S/. 380.00 c/u.
LIBRO DIARIO
--------05/02/10-------60 COMPRAS
7,250.00
601 Mercaderas
7,000
609 Costos vin. con las com.de
mercedarias
250
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,378.00
401.1 IGV.
8,628.00
Compra segn factura, 10 TV a
S/. 362.50 c/u.
--------05/02/10 -------20 MERCADERAS
7,250.00
7,250.00
611 Mercaderas
Por el almacenamiento.
--------15/03/10 -------12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER. 7,140.00
Cobrar
1,140.00
401.1 IGV.
70 VENTAS
701 Mercaderas
6,000.00
129
Venta segn factura, 10 TV a
S/. 600.00 c/u.
_---------15/03/10--------69 COSTOS DE VENTA
3,800.00
691
Mercaderas
20 MERCADERAS
3,800.00
Mercaderas manufacturadas
201
Costo de ventas de 10 TV a S/.
380.00 c/u.
6.
MTODO DE LAS EXISTENCIAS NORMALES Y BSICAS
Las empresas que emplean este mtodo suponen que una fbrica debe
tener en existencias en todo momento una cantidad mnima de materias
primas, mercaderas y de suministro en funcin de una reserva destinada
a hacer frente a la produccin y a las ventas a los clientes. Estas
existencias mnimas (o indispensables) se valan a los precios
considerados como normales a travs de un perodo ms o menos largo,
y puedan llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras
que las existencias que exceden en las normales o bsicas, se valan de
acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de
mercado, segn el que sea ms bajo.
Las ventajas que sealan los partidarios de este mtodo son las
siguientes:
a.
Ocasiona
menos trabajo para calcular los valores de inventario al final del
perodo de contabilidad, ya que dichos valores normales o bsicos
son fijos (no varan).
b.
La ganancia
neta se calcula adoptando un punto de vista de largo plazo, como
consecuencia es ms estable.
c.
Los
inventarios en el Balance General, se muestran con un valor
generalmente muy conservador.
Ejemplo:
130
Considerando que la Empresa Industrial EL SOL S.A. requiere
mantener una existencia mnima y bsica de 150 Kg. Tendramos:
Al inicio del periodo tiene:
Inventario Inicial (1,000.00x5.00)
Durante el ao:
(+) Compras
Compras
S/. 5,000.00
(1,500.00x5.50)
(1,100.00x6.50)
8,250.00
7,150.00
15,400.00
Total Disponible
................
(-)Inventario Final
150x5.00= 750.00
850x6.50=5,525.00 . ..........
COSTO DE VENTAS..........
20,400.00
(6,125.00)
14,275.00
Se vendi 850 kg. de S/. 5.00

Se vendi 1,1500 kg. de S/. 5.50
Se vendi 250 kg. de S/. 6.50
7.
MTODO DE LA IDENTIFICACIN ESPECFICA
De acuerdo con este mtodo las compras hechas para trabajos

particulares se mantienen separadas en el almacn y tambin con
tarjetas separadas para las diferentes compras y generalmente es
utilizado en mercaderas y productos de valor considerable (unidades de
transporte, tractores, artefactos costosos, etc.) que tienen identificacin
individual en su precio de compra.
Este mtodo es de aplicacin manual y permite identificar a que compras
pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada
uno de ellas para efectuar la respectiva valuacin de dicha existencia al
final del ejercicio o perodo.
Ejemplo:
Una joyera ha adquirido brillantes durante el ao 2010., con el detalle
siguiente:
Fecha de
Unidades
Costo
Costo
131
Compra
Lote 1 08/01/10
Compradas Unitario
10
S/. 1,000.00
Total
S/. 10,000.00
Lote 2 24/06/10
15
S/. 1,200.00
S/. 18,000.00
Lote 3 15/08/10
10
S/. 1,400.00
S/. 14,000.00
Lote 4 06/12/10
16
S/. 1,500.00
S/. 24,000.00
TOTAL COMPRAS
S/. 66,000.00
Durante el ao 2010, se han vendido 09 unidades del Lote 1, 06 unidades

el Lote 2,008 unidades del lote 3 y 10 unidades del Lote 4, bajo la frmula
de costo por identificacin especfica, el procedimiento es el siguiente:
Unidad
Unidad
Existencias
Saldo Costo S/.
Comprada Vendida
Final
Lote 1
10
9
1
S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Lote 2
15
6
9
S/. 1,200.00 S/. 10,800.00
Lote 3
10
8
2
S/. 1,400.00 S/. 2,800.00
Lote 4
16
10
6
S/. 1,500.00 S/. 9,000.00
TOTAL
S/.42,400.00 S/. 23,600.00
En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de:
S/. 66,000.00 - 23,600.00 = S/. 42,400.00 (costo de ventas).
8. MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
Es mtodo es utilizado mayormente para empresas que poseen

departamentos o son detallista y que venden artculos de precios mnimos
y variados (ferreteras, abarrotes, etc.).
A efecto de determinar la valuacin del inventario se establece una razn
del costo al precio de venta (porcentaje).
Este mtodo es generalmente utilizado en las grandes tiendas y en otros
ramos de venta como punto de partida para llegar a costos aproximativos a
base de porcentajes estimativos y es una consecuencia de la prctica de
marcar las mercancas con sus precios de ventas.
132
Ejemplo:
Durante el mes de abril de 200 se vendieron, segn factura, al contado,
mercaderas (abarrotes) al detalle (menudeo) por un total de S/. 454.500
afectos al IGV. El costo de ventas se estima en un 80% sobre el precio de
ventas.
------30/04/10.----12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00
Cobrar
40 TRIBUTOS,
86,355.00
CONTRAPREST.
Y
401.1 IGV.
70 VENTAS
454,500.00
701 Mercaderas
Venta segn factura.
------30/04/10.----10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 540,855.00
EFECTIVO
101 Caja
12 CTAS POR COBRAR COM-TERC.
540,855.00
Cobrar
Cobranza de factura.
------30/04/10.----69 COSTOS DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
Por el costo de mercadera
vendida (80% de S/. 54.500)
7.5
363,600.00
COMPARACION DE METODOS DE COSTEO
363,600.00
133
La aplicacin de este caso prctico para los diferentes mtodos nos
permite realizar la comparacin del costo de ventas y valorizacin del
inventario final; as como hacer un anlisis de costos de inventarios para
valorar las ventajas y desventajas de cada mtodo.
7.6
METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

La nueva ley del impuesto a la renta establece los mtodos de valuacin
aceptados tributariamente en el Per, y los cuales pueden optar las
empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen; estos son:
a)Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
b)Promedio Ponderado o Mvil.
c) Identificacin Especfica.
d)Inventario al Detalle o Por Menor.
e)Existencia Bsica.
El mtodo elegido por la empresa se debe aplicar uniformemente en
cada ejercicio.
7.7
OTROS EJERCICIOS PRACTICOS

Ejemplo N 1:
Una empresa Chimbotana compra al crdito a una Distribuidora de Lima,
un producto inflamable, por un valor de S/. 25,000 efectos al IGV. En el
trayecto se evapor el producto reducindose su valor a S/. 25,500,
segn el peritaje realizado.
60
40
42
--------- 1 -------------Compras
601 Mercaderas
TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y
24,000.00
4,560.00
401.1 Impuesto General a las

ventas
Ctas por Cobrar Com-Terceros
28,560.00
Pagar
20
61
Compra segn factura

--------- 2 -------------Mercaderas
Variaciones de Existencias
24,000.00
24,000.00
134
611
68
20
Mercaderas
Por el almacenamiento del
producto
--------- 3 -------------Valuac y Deterioro de Act y Prov.
669 Otras cargas excepcionales
Mercaderas
Por la merma debido a la 2
evaporacin del producto.
500.00
500.00
Ejemplo N 2:
Al 20/12/10, una empresa compra al contado, 25 canastas navideas
para obsequiar a sus trabajadores, cada una valorada en S/. 60.00
afectos al IGV.
60
40
46
25
61
46
10
65
------------ 20/12/10----------Compras
603 Mat Aux, Sum.y Repuestos
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP
Y SALUD POR PAGAR
1,500.00
285.00
401.1 Impuesto General a las Ventas

Cuentas por Pagar Diversas-Terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
Compra de Canastas Nav. F/.
------------ 20/12/10----------Mat. Aux,Suministros y Repuestos
1,500.00
259 Mat Aux, Sum.y Repuestos
Variaciones de Existencias
613 Mat Aux, Sum. Y Repuestos
Por el almacn de Canastas Nav.
------------ 20/12/10----------Cuentas por Pagar Diversas-Terceros
1,785.00
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE
DE
EFECTIVO
104 Cta. Cte. A Instit. Financ.
Pago de Fact.
------------ 20/12/10 ----------Otros Gastos de Gestion
285.00
1,785.00
1,500.00
1,785.00
135
656
40
62
25
94
79
Suministros
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP

Y SALUD POR PAGAR

Por el reintegro del crdito fiscal
del IGV, al obsequiarse las canastas
navideas.
------------ 20/12/10----------Gastos de Person, Directors y Geren.
1,500.00
625 Atencin al personal
Mat. Aux,Suministros y Repuestos
257 Mat. Aux y repuestos
Por entrega de Canastas Nav. a los
trabajadores.
------------ 20/12/10----------Gastos de Administracin
1,785.00
940 Cargas de personal
Cargas Imputab cta. de Costos y Gastos
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por el destino del gasto.
285.00
1,500.00
1,785.00
136
CAPITULO III
UNIDAD 8
ANLISIS Y VALUACIN DE TERRENOS Y ACTIVO AGOTABLE
8.1
TIPOS DE TERRENOS
En el trmino Terrenos tal como se usa aqu, quedan incluidas cinco
clases principales de propiedad:
1. Lotes para edificios que se emplean en el comercio, la
manufactura, las finanzas, y en otros tipos de empresas (fbricas,
bancos, Ca. hoteleras, inmobiliarios, etc.).
2. Derechos de va de ferrocarriles, pistas, autopistas, etc. y otras
empresas de servicios pblicos.
3. Valores de terrenos residuales en explotaciones mineras,
madereras y otras.
4. Terrenos para viviendas, incluyendo repartos o fraccionamientos
de terrenos en curso de urbanizacin.
5. Terrenos agrcolas y forestales.
6. Terrenos criazos (rocosas, desierto)
8.2
NATURALEZA Y TRATAMIENTO DEL COSTO DEL TERRENO

Elementos de los costos del terreno: incluye adems del precio de
compra el costo de las siguientes partidas:
1.
El examen de los ttulos y otros servicios legales.
2.
El levantamiento de planos, despeje de terrenos, rellenos, etc.
3.
La demolicin y remocin de edificios y otras estructuras.
4.
Las mejoras permanentes, tales como instalacin de desage,
aceras, instalaciones de agua y elctricas, etc.
137
5.
Las contribuciones especiales (licencia para construir).
6.
Los impuestos normales (autovalo) y otros cargos corrientes.
Tierras de Residuo:
Por regla general, en la compra de bosques, terrenos mineros y otros
recursos naturales, se adquiere como propiedad principal la madera, el
mineral, o algn otro producto agotable, y considerndose el valor de
residuo de la tierra, por lo menos hasta el momento en que se agoten los
recursos naturales; este terreno residual puede o no tener valor para su
venta (roca, desierto, tierra estril o tierra frtil).
Edificios y Terrenos:
A menudo se compran bienes races mejorados, sin ninguna clusula
explcita en la transaccin para la divisin del costo entre el terreno y las
mejoras.
Sin embargo, es conveniente que el comprador haga una distribucin en
sus cuentas, ya que en vista de que las mejoras estn sujetas a
depreciacin y a reposicin, y en general los terrenos no lo estn, es
importante que la contabilidad muestre separadamente el costo del
terreno y el de los edificios.
Costo de remocin:
El costo de remocin de los edificios que se encuentran en un terreno
adquirido con la intencin de derribarlos, es un aumento legtimo al costo
de los terrenos.
Mejoras:
El caso principal en que los costos de mejoras pueden tomarse
legtimamente como parte del costo del terreno (canales, cercos,
edificaciones, etc.); es en el ramo de explotacin de bienes races, en el
que se supone que los terrenos se vendern antes de que la
depreciacin de las mejoras se convierta en un factor de importancia.
138
8.3
ACTIVO SUJETO A AGOTAMIENTO: SU COSTO Y VALORACION

Definicin de Activo Sujeto a Agotamiento:
Hay tres clases principales de activo sujeto a agotamiento:
1. Los Yacimientos Minerales.
2. Las Riquezas en Petrleo y Gas.
3. Los Bosques.
En determinadas circunstancias las huertas, los viedos, los frutales, las
arboledas, las plantaciones, etc., tambin pueden clasificarse como
activo agotable.
Las caractersticas en cuestin, quedan sujetas a la prdida de su valor
con el uso; esto sucede en la mayor parte de estas propiedades.
En el caso de activo agotable, la regla es que sea imposible o
impracticable reponer la propiedad extrada. Una mina ofrece un
ejemplo ideal de esta situacin. Por ejemplo, en una mina de carbn no
existe la posibilidad de reemplazar el carbn extrado.
8.4
ACTIVO AGOTABLE, DESARROLLO Y CARGOS CORRIENTES

Desarrollo y Cargos Corrientes:
En la minera, en la extraccin de petrleo, en la tala de bosques, etc.,
los costos de desarrollo (gasto intangible) y de operacin (gasto
corriente) de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de
consideracin y pueden continuar siendo un factor de importancia,
mucho despus de que se ha iniciado la produccin comercial. El
procedimiento general consiste en capitalizar todos aquellos costos en
que se haya incurrido antes de la fecha en que la produccin llegue a un
nivel importante (activo intangible) y de all en adelante incluirlo en los
gastos de operacin (gastos corrientes).
Desarrollo de las Minas:
En las minas se acostumbra, con frecuencia, continuar los trabajos por
mucho tiempo hasta sobrepasar considerablemente el costo inicial de la
propiedad. Para localizar un depsito mineral puede ocasionar cuantioso
gasto pre-operativo (instalacin de campamentos, honorarios de
ingenieros, topgrafos, vveres, combustible, remuneraciones, etc.)
.
139
Desarrollo de las propiedades petrolferas y de gas:

El problema relativo a los costos de explotacin de pozos de petrleo y
de gas, y de otras operaciones mineras, es muy semejante a las que
surge en el ramo minero, ciertos cargos relacionados con la perforacin y
explotacin de los pozos de petrleo y gas pueden cargarse como
gastos pre operativos aumentarse al costo capitalizado de la propiedad
y cuando se inicia la extraccin del recurso, todo gasto se considera
como operativo.
Desarrollo de las Propiedades Forestales:
Lo que se ha manifestado acerca de los costos de desarrollo y corrientes
en el caso de minas es substancial aplicable a las propiedades
forestales, an cuando existen algunos aspectos del problema ms o
menos peculiares de los negocios madereros.
8.5
AGOTAMIENTO Y ACRECENTAMIENTO
Agotamiento; Naturaleza del Problema:
El agotamiento es la extincin, consumo o desgaste de actividades al
extraer los recursos de los depsitos minerales, pozos de petrleos y
bosques; es obvia la necesidad de tomar en cuenta el agotamiento al
determinar el rendimiento verdadero.
Contabilidad del Agotamiento:
En los casos en los que no se lleve un inventario continuo de minerales,
trozos de madera, u otros materiales en proceso de beneficio o
tratamiento, y cuando el agotamiento se carga directamente a los gastos
de operacin (provisiones), su importe debe medirse en trminos de la
relacin que existe entre el producto vendido y el contenido total que se
estiman recuperable, aunque un procedimiento mejor consiste en medir
el agotamiento en funcin del 100% entre el tiempo (ao) que dure la
extraccin del recurso.
140
Acrecentamiento:
Es originado por el problema del acrecentamiento originado por el
crecimiento natural, y slo pude darse en el caso del crecimiento natural
de los rebaos y del crecimiento de las existencias en los viveros, se
toma a veces en los inventarios. El crecimiento de los bosques
suministra un ejemplo importante de acrecentamiento, y en un perodo
de aos puede ser muy considerable el aumento en el contenido de
madera y en el valor; de igual manera en el crecimiento del ganado
(cambio de clase).
8.6
EJERCICIOS PRACTICOS DE TERRENO Y ACTIVO AGOTABLE

1.
La Empresa Kimberly adquiere en Enero del
ao 2010 un Pozo de Petrleo valorizado en 100000,000.00 cuya
vida de produccin es de 50 aos, la cantidad de petrleo extrado
en Febrero es de 70,000 barriles y se vende a un precio de 65
c/barril (costo 50 c/barril).
141
----------------01/2010----------------33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

339 Construcciones y obras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT.
104 Cuenta Corriente
Por la compra del pozo de Petrleo.
----------------01/2010----------------24 MATERIAS PRIMAS
242 M.P. para productos de extraccin
612 Materias Primas
Por el almacenamiento del petrleo
extrado en febrero.
----------------02/2010----------------12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comp. x cobrar
100'000,000.00
100'000,000.00
3'500,000.00
3'500,000.00
5'369,000.00
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL
40 SP Y SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central
401.1 I.G.V.
70 VENTAS
701 Mercaderas
Productos terminados (petrleo)
Por la Venta de petrleo.
----------------01/2010----------------69 COSTO DE VENTAS
691 Almacn
24 MATERIAS PRIMAS
242 M.P. para productos de extraccin
Por el costo de ventas de petrleo.
----------------01/2010----------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercederias
6912 Carbon
Por el desalmacenamiento de los
70,000.00 barriles de petrleo.
819,000.00
4'550,000.00
3'500,000.00
3'500,000.00
3'500,000.00
3'500,000.00
142
2.
Se adquiere una Mina de Carbn de Piedra a
S/.8000,000.00 en un Tiempo estimado de 80 aos. La Concesin es
de S/.150,000.00; la cantidad que se Extrae de Carbn en el Primer
ao es de 4,000 TM con un costo de C/TM de S/.800.00 y se vende las
4,000 TM a un precio de S/.1,100.00.
33
34
10
24
61
12
-------------- ---------------INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

8000,000.00
331 Terrenos
INTANGIBLES
150,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
8'150,000.00
101 Caja
Por la compra de las Mina de carbn de
Piedra ms los gastos de concesiones.
-------------- ---------------MATERIAS PRIMAS
3'200,000.00
242 M.P para productos de extraccin
VARIACIN DE EXISTENCIAS
3'200,000.00
612 Materia Prima.
Por el almacenamiento del carbn de piedra
extrado en el primer ao.
-------------- ---------------CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS
5'192,000.00
121 Fact, boletas y otros comprobantes por pagar
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP Y SALUD
40 POR PAGAR
401.1 I.G.V.
70 VENTAS
701 Mercaderas
701.1 Carbn
Por la Venta de Carbn Piedra.
-------------- ---------------69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderias
6912 Carbon
792,000.00
4'400,000.00
3'200,000.00
143
24 MATERIAS PRIMAS
242 M.P para produccin de extraccin
Por el costo de ventas de Carbn de
Piedra.
-------------- x ---------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV.
682 Amortizacin de intangibles
15,000.00
683 Agotamiento
100,000.00
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA
392 Amortizacin Acumulada
15,000.00
393 Agotamiento Acumulado
100,000.00
Por el agotamiento 1.25% del 1er ao del
yacimiento carbonfero y 10% de amortizacin
intangible.
-------------- x ---------------92 COSTO DE EXTRACCIN
929 Otros Costos
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
-------------- x ---------------39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA
392 Amortizacin Acumulada
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
Por la baja del intangible al haberse
amortizado totalmente a los 10 aos.
-------------- x ---------------39 DEPREC. Y AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADA
393 Agotamiento acumulado
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras
Para dar de baja al agotamiento total de
la Mina en los 80 aos
NOTA: Calculo del % de agotamiento:

100 / 80 aos = 1.25%
3'200,000.00
115,000.00
115,000.00
25,000.00
25,000.00
150,000.00
150,000.00
8'000,000.00
8'000,000.00
144
UNIDAD 9
ANLISIS Y VALUACIN DE INMUEBLES
(NIC 16)
EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
9.1
OBJETIVOS
La NIC 16 tiene por objetivo, establecer el tratamiento contable para las
partidas que se reconozcan como Inmueble, Maquinaria y Equipo, para
normar entre otros:
- El momento en que un evento da lugar al reconocimiento de una
partida de Inmueble, Maquinaria y Equipo (adquisiciones).
- La determinacin de su valor en libros (valor contable).
- El cargo por depreciacin que deben ser llevados a gastos u otras
partidas.
9.2
MEDICION O VALUACION INICIAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
Medicin Inicial:
Segn la NIC 16, todo elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que
cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, debe ser medido o
valuado al momento de su reconocimiento, al valor de COSTO.
Componentes del Costo:
El costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, comprende
su precio (Valor) de compra, que incluye los derechos de importacin y
los tributos indirectos NO RECUPERABLES y todos aquellos costos
directamente relacionados que son necesarios para ponerlo en
condiciones operativas para su uso, al cual est destinado. (Prrafo 15
de la NIC 16).
En el caso de Activos adquiridos en el exterior, incluyen los aranceles e
impuestos no reembolsables.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operacin similar, se
deducen de los costos de adquisicin.
145
Conceptos que se Incluyen en una Operacin de Compra en el

Mercado Extranjero:
El valor de compra.
Fletes y seguros.
Derechos de importacin.
Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
Gasto de aduana.
Los costos de transporte y manipuleo.
Otros costos que sean directamente atribuibles a la

importacin de las existencias.
Reconocimiento Posterior:
Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones pendientes de
pago, relacionados con activos fijos, pueden presentarse dos casos:
a) Que la obligacin pactada se encuentre pendiente de pago pero
los bienes que la originaron no se consideren ACTIVOS
CALIFICADOS.
Tratamiento Referencial: Al respecto, el prrafo 7 de la NIC 23
(modificada en l993) Costos de Financiamiento, precisa que los
intereses que se originen por obligaciones al crdito, deben ser
reconocidos (contabilizados) como Gastos en el perodo en el cual
se han incurrido (devengado) y, por lo tanto, el importe de los
intereses se debe presentar en el Estado de Ganancias y Prdidas.
b) Que la obligacin pactada se encuentre pendiente de pago (total o
parcialmente) y estn relacionados con activos fijos calificados.
Tratamiento Referencial: Requiere que cualquier importe por
interese se considere como gastos y se presente en el Estado de
Ganancias y Prdidas (igual al punto a).
Qu se entiende por activo calificado?
146
9.3
En de la NIC 23 se define como aquel activo que necesariamente

requiere de un tiempo considerable para poder estar listo o estar en
condiciones de venta o de uso esperado.
EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
Diversas Clases de Activo de Planta:
Las principales clases de activo a que se hace referencia con el nombre
de Edificios, otras construcciones y equipo, son las siguientes:
a.
Edificios Usados en las Operaciones: Comprende los

edificios en el sentido general de almacenes, fbricas, edificios para
estaciones, bancos, etc.
b.
Recipiente de Instalacin Fija: El elevador de granos nos da

un ejemplo de la segunda clase.
c.
Obras Construidas para Facilitar las Operaciones: Se

incluye todas las estructuras ms o menos permanentes que se usen
en los trabajos y que no son edificios, tales como muelles, diques,
presas, monumentos, puentes, torres, armaduras, pasajes
subterrneos, muros de contencin, etc.
d.
Anexos Permanentes: Las caeras, instalaciones de

distribucin elctrica, etc., y, en algunos casos los cimientos de las
mquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.
e.
Obras Permanentes de Conduccin: Los desages y

alcantarillas de hormign o alfarera, atarjeas de los mismos
materiales, tneles, etc.
f.
Mquinas y Aparatos Fijos: Los envases de hojalata las

mquinas agrcolas, la de oficina (calculadora, computadora, etc.).
g.
Instalaciones de Servicio: Los sistemas de plomera y

calefaccin.
h.
Conductores: Las lneas conductoras de fuerza elctrica,

incluyendo postes y accesorios, las caeras maestras de agua y
tuberas conductoras de aceite.
147
9.4
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
Concepcin Fundamental del Mantenimiento:
Desde el punto de vista de una propiedad (edificios o unidad de equipo),
el mantenimiento incluye los cargos (provisiones) de depreciacin, as
como los de las reparaciones y su cuidado. Adems se incluyen los
costos de atencin de la unidad para su conservacin en condiciones de
funcionamiento durante toda su vida.
El costo de reparaciones importantes consiste, con frecuencia y en gran
parte no en el reemplazo de partes importantes, sino de costos de armar
y desarmar, de limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc.
9.5
MEJORAS Y ADICIONES
Mejoras:
Por mejora se entiende generalmente una alteracin o cambio estructural
en un edificio o en una unidad de equipo, que se traduce en una
propiedad mejor, en el sentido de que tiene mayor durabilidad,
productividad o eficacia. La substitucin de un techo de tejas de un
edificio, por un techo de pizarra o metal, por ejemplo, se considerara
una mejora. Del mismo modo, la colocacin de un piso de madera dura
para reemplazar un piso de madera menos resistente, la colocacin de
motores nuevos y ms eficaces en los tranvas elctricos, en una
camioneta la colocacin de una marcha (arrancador) automtica en un
automvil y la instalacin de parrillas ms pesadas en una caldera, son
ejemplo de mejoras.
Adiciones:
Tratndose de edificios y otras estructuras, las adiciones son,
generalmente las unidades nuevas y las ampliaciones hechas por
148
separado de las unidades existentes. Una oficina o un nuevo piso en el
edificio es evidentemente, una adicin a la propiedad.
9.6
COSTO Y VALOR
El costo total de un edificio es costo de adquisicin o de construccin
que incluye el de las instalaciones y equipo de carcter permanente.
Tambin se considera dentro del costo conceptos como: Permisos de
construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de
planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos de supervisin y de
administracin, etc., incurridos para llevar a cabo la construccin.
El costo del equipo incluye los fletes u otras cargas de transporte, los
costos de cimientos especiales, plataformas o soportes, as como el
costo de instalacin.
Si el que lo va a fabricar y lo instala, debe tenerse cuidado de no
capitalizar todos los costos indirectos de construccin e instalacin.
9.7
EJERCICIOS APLICABLES
a)
Para Mantenimiento y Reparaciones:
La Empresa Carln estima el mantenimiento de sus edificios y

equipos de fbrica en S/.90,000.00 al ao, sea un costo mensual
de S/.7,500.00; los costos para los 2 primeros meses del ao fueron
de S/.6,000.00 y S/.9,500.00, respectivamente
18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

185 Mantenimiento de activos inmovilizados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
7,500.00
7,500.00
149
Por la asignacin mensual del mantenimiento
del primer mes
----------------x---------------63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparacin
Por los costos reales de Mantenimiento del
Primer mes.
----------------x---------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101 Caja
Por el reembolso a caja del gasto no
efectuado.
----------------x---------------18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
Por la asignacin mensual del 2 mes.
----------------x---------------63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparacin.
18 CARGAS DIFERIDAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101 Caja
Para cargar a la 1era cuenta el costo
presupuestado para mantenimiento ms un
costo adicional de acuerdo a los gastos
reales
b)
6,000.00
6,000.00
1,500.00
1,500.00
7,500.00
7,500.00
9,500.00
7,500.00
2,000.00
Para Mejoras y Adiciones:

Sea la empresa Alfa S.A., propietaria de un edificio, cuya
estructura tiene un costo de S/.5000,000 despus de un
150
perodo de uso se decide cambiar los pisos de cemento por
pisos de parquet, pero para ahorrar el costo se coloca los pisos
nuevos encima de los antiguos, siendo el costo total del nuevo
trabajo por S/. 7,000.00 pero verificando los registros de
construccin se determin que el costo del piso antiguo era de
S/. 4,000.00. Su asiento ser:
----------------x---------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV.

681 Depreciacin
6814 Deprec. de inm., Maq. Y equipo-costo
39 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA
393 Inmueble, Maquinaria y Equipos.
Por la provisin para dar de baja el piso
antiguo.
----------------x---------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS
Por el destino de la provisin.
----------------x---------------39 DEPREC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA
391 Depreciacin Acumulada.
332 Edificaciones
Por
la
baja
del
piso
antiguo
correspondientes al presente ejercicio
----------------x---------------33 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA
332 Edificaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101 Caja
Por las mejoras realizadas en el piso
nuevo en el presente ejercicio.
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
7,000.00
7,000.00
La empresa Sol S.R.Ltda. se propone adicionar una oficina en el

departamento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes
gastos:
Fierro de construccin por

Cemento por
S/. 1,000.00
S/. 500.00
151
-
Piedra Chancada por

Arena granizo por
Arena Fina por
Mano de obra por
Gastos de fbrica
(Suministros Diversos) por
S/.
LIBRO DIARIO
60 COMPRAS
602 Materias primas
6041 Fierro
1,000.00
6042 Cemento
500.00
6043 Piedra
150.00
6044 Arena Granizo
120.00
6045 Arena Fina
120.00
603 Mat Aux. , Suministros y Repuestos
6032 Suministros
TRIB, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
S/. 150.00
S/. 120.00
S/. 120.00
S/. 1,300.00
950.00
2,840.00
1,890.00
950.00
40 PEN. Y DE SALUD POR PAGAR

401.1 I.G.V.
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE
DE
10 EFECTIVO
101 Caja
Por los gastos incurridos den la
compra de materia prima y mano de
obra.
-----------xx/xx/xx---------24 MATERIAS PRIMAS
242 M. P. para productos de estraccion
1,890.00
25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS
950.00
251 Materia Auxiliares
612 Materias Primas
1,890.00
613 Material Auxiliares , Sum y Repuestos
950.00
Por el destino de las materias primas
al almacn.
-----------xx/xx/xx---------62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC Y GERENT.
40
TRIB.CONT. Y APORTAC. AL SIST. PEN. Y DE

SALUD POR PAGAR
540.00
3,380.00
2,840.00
2,840.00
1,417.00
286.00
152
41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR
Planilla presente mes.
-----------xx/xx/xx---------41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC.
Pago de planilla.
-----------xx/xx/xx---------91 COSTO POR DISTRIBUIR
79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS
-----------xx/xx/xx---------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas
613 Material Auxiliar, Sum y Repuestos
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materia Prima
25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS
251 Material Auxiliar, Sum y Repuestos
Por la salida de las materias primas
segn requisicin del departamento
produccin.
-----------xx/xx/xx---------91 COSTO POR DISTRIBUIR
910 Materias primas y auxiliares
9101 Materias Primas 1,890.00
9102 Materias Auxiliares 950.00
912 Salario
9122 Mano de Obra
914 Cargas sociales
917 Tributos
79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por la aplicacin de los costos
-----------xx/xx/xx---------92 COSTOS DE PRODUCCIN
920 Material Directo
921 Material Indirecto
922 Mano de Obra Directa
924 Carga social
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
-----------xx/xx/xx----------
1,131.00
1,131.00
1,131.00
1,417.00
1,417.00
2,840.00
1,890.00
950.00
1,890.00
1,890.00
950.00
950.00
4,279.00
2,840.00
1,300.00
117.00
22.00
4,279.00
4,279.00
1,890.00
950.00
1,300.00
117.00
4,279.00
153
339 construcciones y obras
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmueble, maquinaria y equipo
4,279.00
4,279.00
Por el trabajo en curso de la construccin

de una oficina administrativa.
-----------xx/xx/xx---------33 INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO

332 Edificaciones
339 Construcciones y obras en curso
Por ingreso del activo terminado
4,279.00
4,279.00
OTROS EJEMPLOS:
1).- Al 28/02/09, se compr al contado con cheque, una computadora, para la
oficina por S/. 2,800 ms IGV.
Al 30/11/10 se vende esta computadora al contado, por S/. 2,000 ms
IGV.
Determinar los asientos contables al 28/02/09, 31/12/09 y 30/11/10
(tomar en cuenta el reintegro del IGV y la depreciacin anual del 25%).
LIBRO DIARIO
-------------- 28/02/09 ---------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2,800.00
336 Equipos Diversos
3361 Equipos para procesamiento de inform.
Trib, Contraprest.. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar

401.1 Impuesto a la Renta
46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Compra de computadora
-------------- 28/02/09 ----------------
582.00
3,332.00
154
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Efect. y Equivalente de Efectivo
Por el pago de factura
-------------- 31/12/---------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV.
681 Depreciaciones
39 Deprec. Amort y Agotamiento Acumulada
391 Depreciacin acumulada
Provisin del 25% en 10 meses
-------------- 31/12/09---------------94 Gastos de Administracin
946 Provisiones del Ejercicio
79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos
791 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos
Por el destino de la provisin
-------------- 30/11/---------------16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
3,382.00
3,382.00
583.00
583.00
583.00
583.00
2,380.00
Trib, Contraprest.y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar

380.00
75 Otros Ingresos de Gestin
2,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados.
Provisin de la venta del activo fijo,
Mas IGV.
-------------- 30/11/10---------------39 Deprec. y Amort. y Agotam. Acumulado
583.00
391 Deprec.Inmueble, Maquinaria y Equipo
65 Otros Gastos de Gestion
2,217.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2,800.00
Para dar de baja el activo fijo vendido
-------------- 30/11/10 ---------------65 Otros Gastos de Gestin
202.00
659 Otros gastos de gestion
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud por pagar

202.00
155
Reintegro del crdito fiscal por venta
de activo fijo antes de 02 aos.
2).-
Una empresa debe, al 10/04/10, una Letra por S/. 20,000 y conviene pagarlo
entregndole una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 24,000 ms
IGV (valor en libros S/. 36,000, depreciacin acumulada 14,400). El saldo a
favor nos reintegra con cheque.
LIBRO DIARIO
-------------- 10/04/10 ---------------16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
28,560.00
40 Salud por pagar

756 Enaj. De activos inmovilizados
Provisin de la camioneta para ser
Transferido en pago de deuda.
-------------- 10/04/10 ---------------39 Dep., Amortiz. Y Agotamiento acumulada. 14,400.00
393 Depreciacin acumulada.
65 Otros gastos de Gestion
21,600.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
334 Equipo de transporte
Para dar de baja la camioneta
transferida.
-------------- 10/04/10 ---------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
20,000.00
423 Letras por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT.
8,560.00
101 Caja
16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros
Por la compensacin de deuda mas
Reintegro de saldo a nuestro favor.
4,560.00
24,000.00
36,000.00
28,560.00
156
3).-
Al 01/08/10, una empresa realiz trabajos para si misma, construyendo una

oficina adicional, la que fue terminada el 31/08/10. Los gastos realizados
fueron los siguientes: Materiales de construccin y suministros por S/. 8,000
y mano de obra del maestro constructor por S/. 1,500. Las compras y la
mano de obra se pag con cheque.
LIBRO DIARIO
-------------- 31/08/10 ---------------60 Compras
602 M. P. para produccin manufacturera
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud
40 por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
Compra de materiales de construccin y
Suministros.
-------------- 31/08/10 ---------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
Pago de factura con cheque
-------------- 31/08/10 ---------------24 Materias Primas
61 Variaciones de Existencias
612 Materias Primas
Por el almacenamiento de los materiales
-------------- 31/08/10 ---------------61 Variaciones de Existencias
612 Materias primas
24 Materias Primas
Por el consumo de los materiales de
Construccin y suministros.
8,000.00
1,520.00
9,520.00
9,520.00
9,520.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
157
72 Produccin de activo Inmovilizada
Para cargar a construcciones en curso
-------------- 31/08/10 ---------------63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
632 Honorarios, comisiones y corretaje
41 Remuneraciones y Particip. por Pagar
419 Otras Rem y Partic. por pagar
Provisin del recibo de honorarios del
constructor.
-------------- 31/08/10 ---------------41 Remun. y Particip. por Pagar
419 Otras Rem y Partic. por pagar
104 Cuentas Corrientes a inst. financ.
Pago
de
honorarios
al maestro
constructor
-------------- 31/08/10 ---------------33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
72 Produccin de activo Inmovilizado
Para cargar a construcciones en curso
332 Edificicaciones
Por el traslado al activo los costos de la
Nueva oficina.
8,000.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
9,500.00
9,500.00
158
UNIDAD 10
ANLISIS Y VALUACIN DE LAS DEPRECIACIONES (NIC 16) Y
OBSOLESCENCIA
10.1
DEPRECIACION (NIC 16)

Segn la NIC 16, depreciacin es la distribucin sistemtica del monto
depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida til.
El monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual,
que se define como el monto que la empresa espera obtener por el
activo final de la vida til de ste, despus de deducir posibles costos de
su enajenacin y se entiende como su vida til; al periodo de tiempo
durante el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la
cantidad de unidades de produccin, o de unidades similares, que la
empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciacin debe ser
reconocido como un GASTO a menos que dicho valor se incluya como
componente del valor en libros de otros activos.
10.2
DEPRECIACION CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista
contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas
tributarias.
Tipos de Depreciacin:
a)
La depreciacin fsica est relacionada al uso y el desgaste de
un activo fijo a medida que pasa por el tiempo.
b)
La depreciacin funcional ocurre por obsolescencia o por
incapacidad del activo para producir eficientemente o por
limitaciones legales o similares en relacin con el uso del activo.
Activos No Depreciables:
Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se
deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrcola), que no son materia
de la presente norma.
159
10.3
DEFINICION Y AMPLIACION
De acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciacin es la
declinacin del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de
edificios y equipo, unidades de transporte, maquinaria, muebles y
enseres, etc.
La depreciacin desde el punto de vista contable, generalmente
aceptado es la prdida de valor til debida al empleo, uso o desgaste y
a la accin del tiempo y los elementos.
Himmelblau, emplea el trmino depreciacin refirindose al proceso de
distribucin del valor de un activo fijo, en los perodos contables que
comprenden su vida de servicio.
10.4
FACTORES DE LA DEPRECIACIN
Las principales causas o factores de depreciacin pueden enumerarse
como sigue:
-
Deterioro y desgaste naturales por el uso.

Dao o deterioro extraordinario.
Extincin o agotamiento.
Posibilidad limitada de uso.
Elementos inadecuados.
Obsolescencia.
Cese de la demanda del producto.
10.4.1 Deterioro y Desgaste Normales: Tales como:

a) El deterioro que proviene de friccin, vibracin y otros
procesos inherentes a la operacin.
b) La decadencia causada por la oxidacin, cristalizacin,
y otros procesos naturales que son inevitables con el
transcurso del tiempo.
10.4.2 Daos Extraordinarios:
160
Se refiere a que muchas clases de bienes tangibles sufren
accidentes y las roturas en varias formas, que son ms o menos
inevitables (terremotos, inundaciones, choque de vehculos,
incendios, etc.). Esos percances afectan la vida del servicio del
equipo de que se trate, an cuando el dao pueda ser reparado.
10.4.3 Extincin o Agotamiento:
La extincin es una fase de la depreciacin semejante al
agotamiento. El trmino se aplica especialmente activos tales
como animales, rboles frutales, fertilidad de la tierra, etc. La
extincin mide la disminucin de valor, siempre que la edad o el
uso continuo acarreen una declinacin definida en la fuerza de
produccin.
10.4.4 Posibilidad Limitada de Uso:
Esta frase significa, quiz no muy apropiadamente, la situacin
que se presenta siempre que la vida de un activo depreciable
depende de algunas circunstancia, reconocida e inherente a la
situacin desde un principio, y ajena al carcter fsico y al mtodo
de uso de la unidad misma.
Por ejemplo, en las empresas mineras, los edificios, las
construcciones subterrneas y el equipo tienen una vida til que
no excede al perodo de explotacin minera (sujetos a la muy
limitada posibilidad de traslado y de continuacin en uso).
10.4.5 Elementos Inadecuados:
Nash, afirma que el trmino incluye las causas de retiro que se
deben al crecimiento y al desarrollo fsico del negocio.
En general el activo llega a ser inadecuado cuando los cambios
en las condiciones de trabajo y la demanda del producto, sin
tomar en consideracin los inventos y el desarrollo tecnolgico,
los incapacita para futuros servicios, bajo las condiciones
particulares que prevalecen.
10.4.6 Obsolescencia:
161
La obsolescencia como la condicin o proceso por la que las
unidades cesan gradualmente de ser tiles o productivas como
parte de la propiedad, a causa de un cambio de circunstancias,
por el avance cientfico y tecnolgico.
Hay dos tipos de
obsolescencia:
a)
La que representa La prdida normal en el valor
causada por el progreso normal de la industria, la
inadecuacin, cambios de la demanda, en los productos, o en
la ubicacin, o alguna otra causa semejante. Ejemplo la
obsolescencia de las maquinas, calculadoras, de escribir y de
las computadoras, etc.
b)
La que representa prdida no prevista en el valor, e
inesperada ocasionada por algn invento por la suspensin
rpida e imprevista de la demanda, o por alguna otra causa
que sea una mera contingencia. Por ejemplo determinada
mquina est funcionando normalmente y repentinamente se
inventa y/o construya otra para suplirlo a la anterior, por tener
mayores ventajas.
10.4.7 Cese de la Demanda:
Se refiere al efecto que sobre la vida til de los activos que
componen la planta, debido a un colapso o una marcada
reduccin de la demanda de sus productos: por ejemplo una
fbrica de armamentos mientras que haya guerra, cesar la
demanda al lograrse la paz y en este caso la maquinaria (fbrica)
queda sin uso y a veces inservible.
10.5
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION (NIC 4)

Se tendr en cuenta lo siguiente:
a)El importe de un activo depreciable debe distribuirse sobre una
base sistemtica a cada perodo contable de la vida til del activo.
Por ejemplo depreciar a un activo el 10% en un lapso de 10 aos.
b)El
mtodo
de
depreciacin
elegido
debe
aplicarse
consistentemente de un periodo a otro, (principio de la uniformidad)
a menos que las circunstancias modificadas justifiquen un cambio.
162
En el periodo contable, en el cual se modifica el mtodo, el efecto del
cambio debe cuantificarse y revelarse las razones, para ello deben
exponerse.
c)La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de
considerar los siguientes factores:
Uso y desgaste fsico esperado.

Obsolescencia.
Lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
d)La vida til de los principales activos depreciables o de las

clasificaciones de los activos depreciables deben ajustarse para el
periodo en curso y para los futuros si las experiencias son
significativas o diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto
del cambio debe revelarse en el periodo contable en que ocurra.
(principio del devengado).
e)Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los
que se expresan los activos depreciables deben incluir en la
revelacin de las polticas de contabilidad.(notas a los EE.FF.).
f) Debe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos
depreciables:
Los mtodos de depreciacin usados.
Las vas tiles o las tasas de depreciacin usadas

(porcentajes en funcin de la vida til).
La depreciacin total asignada al perodo.
El importe de activos depreciables y la depreciacin

acumulada respectiva.
10.6
MANEJO DE LA OBSOLESCENCIA
Concepto:
La obsolescencia es la prdida del valor de los activos ocasionado por el
adelanto cientfico y tecnolgico y se distingue del agotamiento del uso
del desgaste natural y deterioro, en tanto que estos trminos se refiere a
la prdida temporal.
163
Clasificaciones:
a) Obsolescencia Ordinaria: Perdida del valor debido al progreso

normal o desarrollo de la ciencia y tecnologa. Ejemplo, window 6
reemplaz a la window 5, etc.
b) Obsolescencia Extraordinaria: Es la perdida del valor debido a
causas repentinas o previstas, como las cosas de una nueva
invencin, no divulgada de un cambio de estilo, etc. Ejemplo un
motor a gasolina es cambiado imprevistamente por un motor a gas.
c) Maneras para Manejar la Obsolescencia:

Tenemos las siguientes:
1.
Reconocimiento de prdidas como gasto,
cuando se elimina la propiedad y se comprueba la existencia de
la obsolescencia y su importe. Ejem. La 68 contra la 33
directamente, 66 (seguir el caso).
2.
Asignar o designar una parte del capital
identificado como provisin o reservar por el mtodo de lnea
recta. Contra la 393 Ejem. Cta. 68 66 (segn el caso).
3.
Tratar la prdida como una carga diferida
especial, absorberlo tan pronto como se pueda, por los
rendimientos futuros.(cta. 38 contra la 33), luego la 68 contra la
38 gradualmente.
4.
Capitalizando la prdida, como parte del costo
de la unidad, que reemplaza a la propiedad eliminada. Ejemplo
cargar a la 33 (unidad nueva) y abonar a la 33 (unidad obsoleta).
10.7
EJEMPLOS
OBSOLESCENCIA
PRACTICOS
DE
DEPRECIACIONES
Ejemplo 1: Cuando se da de baja un equipo de computo S/. 15,000.00,

por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisin.
-----------------x-----------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov.
y operaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
15,000.00
15,000.00
164
336 Equipos Diversos
Por el retiro del equipo, al encontrarse
Obsoleto.
-----------------x-----------------Ejemplo 2: Cuando se da de baja una maquinaria de S/. 80,000.00, por
encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciacin acumulada
de S/. 25,000.00.
-----------------x-----------------39 DEPREC. AMORT. Y AGOTA. ACUM. 25,000.00
393 Depreciacin
65 OTROS GASTOS DE GESTION
55,000.00
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacion
Por el retiro de maquinaria en su etapa.
de obsolescencia
80,000.00
Ejemplo 3: Con fecha 31/12/09 se hace la regularizacin de la

depreciacin no registrada (omitida) del ejercicio 2008 de
un activo(muebles y enseres) valorado por un importe de
S/. 9,000.00 a una tasa del 10% (la depreciacin del 2007
se hizo normalmente).
-----------------x-----------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
6552 Operaciones discontinuadas
39 DEPREC. AMORT y AGOTAM. ACUM.
Por la regulariz. de la depreciacin
del ejercicio anterior por omitirse.
10.8
900.00
METODO DE DISTRIBUCION Y DEPRECIACION
900.00
165
Son a travs de la distribucin o la derrama del importe total que debe
depreciarse en los diversos periodos contables incluyendo la vida
estimada; se tienen los siguientes mtodos:
Mtodo de Lnea Recta:
Por este mtodo el importe de la depreciacin del perodo contable, se
obtiene dividiendo el importe sujeto a depreciacin entre el nmero de
perodos.
Generalmente se expresa en trminos de cuotas anuales o porcentajes,
por ejemplo de un activo su vida til es de 5 aos entonces esta sujeto a
una cuota de depreciacin del 20% anual.
Formula:
Deprec. Anual = Costo Valor Residual
Vida til (Aos)
El porcentaje se encuentra dividiendo 100 entre el tiempo de vida til, por
ejm: 100 / 5 aos = 20% anual.
Mtodo de Inters:
El principal argumento en los mtodos de inters es ms bien terico y
resultado de debilidad del plan de Lnea Recta.
Mtodo de Anualidad:
Al comprar un activo fijo se toma como inversin de capital, el cual
producir una tasa dada de inters; el inters de esta tasa es calculada
sobre el valor decreciente del activo al final de cada perodo contable.
Mtodo de Inters Compuesto:
Es el importe de una anualidad que se deposita al final de cada ao u
otro perodo durante la vida que se trate y acumulado en una tasa que
presente el poder productivo normal de la empresa.
Mtodo de Unidades de Produccin:
166
Mtodo combinado porque comprende dos factores siendo el tiempo y
produccin, prorrateando la depreciacin en funcin del rendimiento
(horas/mquina).
Formula:
Tasa por Unidad = Costo Valor Real
Unidades en horas
Emitidas o Unid. Producidas
Ejemplo:
Hallar la Depreciacin de un activo si se tiene:
a) Unidades producidas durante el perodo por 350,000 de los
cuales se considera:
1er Periodo
2do Periodo
3er Periodo
4to Periodo
5to Periodo
90,000.00 unidades
70,000.00 unidades
70,000.00 unidades
60,000.00 unidades
60,000.00 unidades
b) Costo de maquinarias es de S/. 500, 000.00

500,000.00 = 1.428571429
350,000.00
1 1.428571429 * 90 000 = 128, 571.42
2 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
3 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
4 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
5 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
500, 000.00
Mtodo de Hora de Trabajo:
El nmero de horas que corre una determinada mquina a una velocidad
dada o con una mantenimiento estndar puede estimarse con algn
167
grado de precisin sin embargo al hacer estas estimaciones se debe
entender el problema de la vida til y depreciar las circunstancia y el
factor por el tiempo ocioso.
Este periodo debe ser dado en la cuota horaria multiplicada por las horas
trabajadas en el perodo.
Ejemplo:
El costo de una maquinaria es de S/. 150 000, con un valor residual til
de S/. 500.00. Esta maquina trabajo 3000 horas en el primer periodo,
4500 horas en el 2, 2700 horas en el 3er, 1200 en el 4to y en el 5to con
600 horas.
Per.
Dep.
1
2
3
4
5
S/. Hrs
Acum.
3,000
4,500
2,700
1,200
600
12,000
(%)
25.00
37.50
22.50
10.00
5.00
Depreciacin
150.00
87.50
65.00
55.00
50.00
Valor en
Libros
25.00
62.50
85.00
95.00
100.00
Clculo:
12,000...100% 12,000......100%
3,000 X
4,500...... X
X = 25%
X = 37.50%
10.9
TABLA DE DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO

El artculo 68 D. S. 068-92-EF, Reglamento de la nueva ley del Impuesto
a la Renta vigente establece los siguientes porcentajes de depreciacin
para los bienes del activo fijo.
168
Activo
1. Edificios y Construcciones.
2. Rep. Roder. de Pesca
3. Veh. De Transporte. (exc. ferroc)
%
3%
25%
20%
Vida til
30 aos
4 aos
5 aos
Hornos en General
4. Maq. y E. utilizado para la act.
minera y petrolera
5. Equipos de Proces. de Datos.
6. Otros bienes del Act. F.
20%
20%
10%
5 aos
5 aos
10 aos
Nota: Las depreciaciones se computarn al mes siguiente de la fecha en que

los bienes se han utilizado en la generacin de las rentas gravadas.
10.10
EJERCICIOS APLICADOS
1. La Empresa Minera el SOL S.A. ha adquirido el siguiente activo fijo:
- Un edificio para las labores administrativas en Cerro de Pasco a un
valor de S/. 1300 000.00 (fecha 01-01-10).
- 03Taladros de perforacin de minas a un precio de S/. 8,800.00
c/u. al
contado.
- 02 Terrenos a un precio de S/.350,000.00 c/u.
- 03 Escritorios a un valor de S/. 800c/u= 2, 400.00
- 06 Sillas giratorias c/u a S/. 50
300.00
2, 700.00
---------------------31/01/10-------------------33 INM., MAQ. Y EQUIPO
1300,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
10 EFECTIVO Y EQ. DE EF.
1300,000.00
169
104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan.
Por la compra del edificio.
---------------------31/01/10-------------------33 INM., MAQ. Y EQUIPO
26,400.00
333 Maq.y Eq. De explotacin
.
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECT.
26,400.00
Por la compra de 03 taladros c/u. 8,000.00
---------------------31/01/10-------------------33 INM., MAQ. Y EQUIPO
70,000.00
331
Terreno
70,000.00
Por la compra de 02 lotes de terreno c/u 35,000.00
---------------------31/12/10-------------------33 INM., MAQ. Y EQUIPO
2,700.00
335 Muebles y enseres.
2,700.00
Por la compra de muebles
y enseres.
---------------------31/12/10-------------------68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROV. 39,750.00
681 Depreciacin
39 DEP.,AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS
39,750.00
391 Depreciacin
Por la provisin del pte. ejercicio.
---------------------31/12/09-------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
39,750.00
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS
39,750.00
2. Cunto ser la depreciacin anual de una mquinaria fabril cuyo

costo es de S/. 500 000.00 y tiene una vida estimada de 10 aos y
su valor residual se estima en S/. 40 000.00?
R = VL
VR
170
Vida til estimada
R = 500,000.00 40,000.00 = 46,000.00
10
DEPREC.
ANUAL
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
46,000.00
PROVISIN PARA
DEPRECIACIN
ACUMULADA
46,000.00
92,000.00
138,000.00
184,000.00
230,000.00
276,000.00
322,000.00
368,000.00
414,000.00
460,000.00
VALOR EN
LIBROS
500,000.00
454,000.00
408,000.00
362,000.00
316,000.00
270,000.00
224,000.00
178,000.00
132,000.00
86,000.00
40,000.00
171
UNIDAD 11
ANLISIS Y VALUACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
11.1
CARACTERISTICAS DE LOS INTANGIBLES.
a)
Inmaterialidad:
Intangibles significa falta de materialidad, impalpabilidad, y los
activos intangibles son siempre partidas inmateriales y, por tanto no
fsicas.
b)
Asignabilidad:
El no ser asignable a un elemento objetivo especfico, es una
particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni
corresponden a estructuras especficas, artculos, derechos y
circunstancias, o al menos, no con la amplitud de otras partidas de la
propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles como residuo,
asignable como una particularidad correspondiente al negocio en
conjunto, pero que no es atribuible a objetos o factores fsicos en
particular.
c)
Utilidad Tcnica:
Los intangibles por si mismos no aportan ninguna contribucin tcnica
a la produccin, como sucede en el caso de los servicios, materiales y
equipo; aunque en el caso de procedimientos y frmulas secretas e
inventos patentados, estudio de factibilidad sin software, derecho de
llave, si contribuyen con la gestin del negocio, dando alguna utilidad
tcnica.
d)
Realizacin o Transferencia:
Otra caracterstica de los intangibles que est relacionada ntimamente
con el negocio en conjunto y con la falta de transferibilidad, es que
comnmente no es posible realizarlo (venderlo) independientemente,
sin vender la empresa en conjunto. Pero en algunos casos si puede
venderse, como por ejemplo: un proyecto, un estudio de mercado, un
derecho de patente, un software, etc.
172
e)
Imposibilidad de Medirlos e Inestabilidad:

Puesto que, por regla general, el activo intangible slo pueden medirse
en relacin con los resultados de la operacin de una empresa, en su
conjunto, es extraordinariamente difcil determinar su valor; salvo los
que su valor se sustente con documentos reales; lo manifestado se
refiere especialmente a un derecho de llave, aun invento, una frmula
secreta, el prestigio de una marca, etc., por tal motivo el valor de los
intangibles flucta mucho segn las altas y bajas del negocio a que
pertenecen; de all su inestabilidad.
f)
Carcter Econmico:
La esencia de los intangibles tiene influencia en el nivel de las
utilidades, por las provisiones (amortizacin). Adems por tener valor
econmico muy significativo en el activo, repercute econmicamente
en la contextura del Balance General; mucho ms si este intangible se
vende.
g)
Carcter Legal:
La ley reconoce a los intangibles como propiedades reales, capaces
de ser posedas por persona o empresas en particular, que tienen
derecho a los beneficios que se derivan de esa propiedad. Por ejemplo
la marca de fbrica registrada, el derecho de propiedad literaria o de
autor, etc. constituyen un derecho reconocido por ley.
11.2
CLASES DE INTANGIBLES
Segn la Resolucin CONASEV-006, se mencionan las siguientes:
1). Concesiones y Derechos:
Son aquellas concesiones o derechos que le concede el gobierno,
para un determinado privilegio, tales como regalas, canon, concesin
de minas, derecho de llaves.
2). Patentes y Marcas:
173
Son derechos o ttulos de propiedad de la empresa, que le da
derecho a una exclusividad para distinguir los productos, tales como,
marca de fbrica, patente comercial, patentes de autores de obras.
3). Gastos de Investigacin:
Son gastos que realiza la empresa por trabajos de investigacin,
estudio elaboracin de proyectos, cuentas con aprobacin del
Instituto Tcnicas Tecnolgicas (INTITEC).
Ejemplos: investigacin y anlisis de productos qumicos, de materias
primas y auxiliares, etc.
4). Gastos de Exploracin y Desarrollo:
Gastos que ocasionan una determinada actividad con fines de
sondear la situacin econmica financiera de la empresa y su
crecimiento o desarrollo econmico de acuerdo a la poltica
predeterminada Ejemplo: levantamiento de planos, exploracin de
minas, etc.
5). Gastos de Estudios y Proyectos:
Gastos realizados por la empresa en estudios de proyectos para
aprovechar mejor los recursos naturales o para proyectarse
ptimamente en el mercado, corriendo las dificultades o errores en el
desarrollo normal del programa. Ejemplo: estudios de factibilidad,
estudios de mercado, encuestas, etc.
6). Gastos de Promocin y Pre - operativos:
Gastos que ocasionan la promocin o constitucin de una empresa,
los gastos que ocasionan la propaganda; por constituir un factor
importante para la promocin, captacin de clientes, etc. Representa
una inversin intangible; los gastos de desarrollo en las empresas
mineras, petroleras, madereras. Ejemplo: Gastos por escritura de
constitucin de empresas, licencias y libros de Apertura, gestiones,
propaganda de apertura.
7). Gastos de Emisin de Acciones:
174
Representa los derechos de inscripcin y cotizacin de acciones en el
mercado de valores controlados por la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas de Valores (CONASEV), Ejemplo: pago a
la imprenta y otros gastos para emitir, bonos, cdulas, certificados,
aportaciones y participaciones, etc.
11.3
LEGISLACION
INTANGIBLES
PERUANA
SOBRE
AMORTIZACION
DE
Segn la Legislacin Peruana puede amortizarse mximo hasta 10 aos

o en un ejercicio de dos, tres o cuatro aos, segn le convenga a la
empresa, la tasa para amortizar como mnimo es el 10% pudiendo ser
aplicables en 25, 50 y 100%.
11.4
EJEMPLOS
AMORTIZACION
PRACTICOS
DE
LOS
INTANGIBLES
SU
1.
Cuando se vende un
activo intangible teniendo una amortizacin acumulada de S/.
10,000.00 y su valor en libros es de S/. 60,000.00.
LIBRO DIARIO
---------------x--------------10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO
101 Caja
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
756 Enajen. de activos inmovilizados
Por la venta del Activo Intangible.
---------------x--------------39 DEP. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM.
394 Amortizacin de acumulada
65 OTROS GASTOS DE GESTION
655 C.N. de Enaj. De Actv.inmovil y
operacionales
34 INTANGIBLES
343 Programas de computadora (sof).
Por el costo de enajenacin del
intangible (para darle de baja)
---------------x---------------
60,000.00
60,000.00
10,000.00
50,000.00
60,000.00
175
2. Cuando la empresa compra el 01/01/09 patente y marca, con una
vigencia de 10 aos, segn contrato por S/. 90,000.00, al crdito.
Demostrar los asientos al 01/01/09, 31/12/09, 31/12/10.
LIBRO DIARIO
----------01/01/09---------34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS
465 Pasivo para compra de activo inmovil.
Por el costo de adquisicin de
intangibles.
----------01/01/09---------46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS
465 Pasivo para compra de activo inmvil.
EFECTIOV
Y
EQUIVALENTES
DE
10 EFECTIVO
101 Caja
Por el pago de intangibles.
----------31/12/09---------68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT. Y PROV.
682 Amortizacin de Intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL.
392 Amortizacin acumulada
Por la provisin de intangibles en el 1
ao del 10% de 90,000.
----------31/12/09---------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS
682 Amortizacin de Intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL.
Por la provisin del 2 ao al 10%.
----------31/12/09---------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
176
3.
Debido a que la demanda de las ventas descienden, la empresa con

fecha 01/01/10, se ve en la obligacin de disminuir el tiempo de
amortizacin del intangible de 10 aos a 5 aos (datos de referencia
del ejercicio anterior).
90,000 = Fue para 10 aos de amortizacin.
(18,000) = Amortiz. de los 2 primeros aos
72,000 = Es para 5 aos de amortizacin.
100/5 = 20% de nueva tasa.
Demostrar el asiento contable al 31/12/10.

682 Amortizacin de intangibles
39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM.
Por la provisin de intangibles del 3 ao,
el 20% de 72,000
4.
14,400.00
14,400.00
Cuando la empresa registra sus patentes y marcas diseadas para

el uso de la misma empresa, por S/.30,000.00.
---------------x--------------34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
72 PRODUCCION. DE ACTIVO INMOVIL.
723 Intangibles
Por el registro de las patentes y
marcas diseadas por la misma
empresa.
30,000.00
30,000.00
177
CAPITULO IV
UNIDAD 12
ANLISIS Y VALUACIN DEL PASIVO
CIRCULANTE (CORRIENTE) Y FIJO (NO CORRIENTE)
12.1
DEFINICION DEL PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

Desde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una empresa
comprende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando
representa compromisos que contrae la empresa de pagar efectivo,
facturas, letras por compra de mercancas u obtencin de servicios,
devolver prstamos, generalmente a corto plazo.
Montgomery define el pasivo circulante o flotante como aquellas
obligaciones que son pagaderas dentro del perodo aproximado de un
ao a partir de la fecha del balance.
12.2
DEFINICION Y CLASES DEL PASIVO FIJO O NO CORRIENTE

Est constituido por las obligaciones a largo plazo por la utilizacin de
capitales, ajenos en la empresa; es decir el capital empleado para
adquirir el activo fijo original, para abastecer del elemento, ms
permanente al capital en la gestion, para consolidar otras
obligaciones, o para financiar la expansin. Las obligaciones con
vencimiento a ms de un ao generalmente se consideran como fijas
o pasivo no corriente.
Los bonos y pagars a largo plazo, en sus diferentes formas,
representan la clase ms comn e importante del pasivo no corriente;
adems se consideran otros tipos de prstamos obtenidos a largo
plazo.
12.3
PASIVO CONTINGENTE
Un pasivo contingente aparece cuando existe pacto, obligacin o
condicin incierta y que puede convertirse en una obligacin real que
exija el cumplimiento de pago, sin que se reciba un beneficio
equivalente; es decir se refiere a ciertos acontecimientos posibles o
probables, que pueden ocurrir y son de naturaleza desfavorable.
178
Entre los principales casos de pasivos contingentes se mencionan:
Garantas a los clientes contra la declinacin de los

precios. Ejm: Se recibe S/. 10,000 de garanta a un cliente por
venta a futuro, pero si los precios declinan en su valor esta
garanta ser devuelta parcialmente en un importe o porcentaje
proporcional a dicha disminucin de precios.
Garantas a los clientes con respecto al producto.
Documentos por cobrar descontados.
Giros negociables.
Pasivo contingente que resulta de arrendamientos.
Contratos de compras.
Pasivos probables de acuerdo con contratos.
12.4
EJERCICIOS PRACTICOS DE APLICACIN

1.
Un empleado se va de viaje a un congreso y
realiza un gasto de publicidad por S/. 500.00 por cuenta de la
empresa y el empleado dispone de su dinero; cuando regresa la
empresa le reconoce el gasto efectuado en el viaje.
Nota. Este pasivo est en contingencia mientras el empleado no
regrese y d cuenta de lo gastado; luego cuando ya se aclara y
contabiliza los gastos realizados, deja de ser contingente.
179
LIBRO DIARIO
---------------x--------------18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP.
189 Otros gastos contratados x antic.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Por la provision del gasto a rendir
Cuentas
---------------x--------------63
GASTOS DE
TERCEROS
SERVIC.
PREST.
POR
500.00
500.00
500.00
637 Publicidad, Publicacion y R.R.P.P

18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP.
189 Otros gastos contratados x antic.
Por el reconocimiento de gasto
por parte de la empresa
---------------x--------------46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TER
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
10 EFECTIVO
101 Caja
Por la devolucin del dinero
Prestado por el empleado.
500.00
500.00
500.00
2.- Con fecha 31/03/08 se vendi 60 bonos (de S/. 1,000 c/u) por S/.
60,000.00; con intereses anuales del 36% a un plazo de 3 aos,
cancelables los intereses al vencimiento de cada ao. Por motivos
de liquidez, la ltima cuota de intereses, inclusive el valor de los
bonos, lo pagamos con un retraso de 6 meses por lo que nos
aplican intereses financieros del 2.5% mensual sobre el total de los
adeudos a la fecha.
Demostrar los asientos contables y estructurar el Balance General
al 3l/03/08, 31/12/08, 3l/12/09, 31/12/10 y a la fecha del pago total
(el cual se hizo cheque bancario).
180
LIBRO DIARIO
----------31/03/08---------10 EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE
DE 60,000.00
EFECTIVO
101 Caja
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mant. Hasta el venc.
Por la venta de 60 bonos de
S/.1,000.00 c/u a 3 de
Plazo.
----------31/03/08---------37 ACTIVO DIFERIDO
64,800.00
373 Intereses financieros
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER
466 pasivos financieros
Por la obligacin del 36% de inters
anual sobre los bonos vendidos a
rendirse en 3 aos.
60,000.00
64,800.00
BALANCE GENERAL AL 31/03/08

ACTIVO CORRIENTE
10
-------------
PASIVO CORRIENTE
60,000
ACTIVO NO CORRIENTE
37
------------64,800
PASIVO NO CORRIENTE
46
------------64,800
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE GANAN. Y PRDIDAS

AL 31/03/08 (por naturaleza)
89
181
LIBRO DIARIO
------ 31/12/08 -------67 GASTOS FINANCIEROS
16,200.00
671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
37 ACTIVO DIFERIDO
16,200.00
373 Intereses financieros
Por
regularizar
los
intereses
correspondientes a 9 meses vencidos en el
perodo

ACTIVO CORRIENTE
37
------------5,400
PASIVO CORRIENTE
46
------------21,600
ACTIVO NO CORRIENTE
37
------------43,200
PASIVO NO CORRIENTE
46
------------43,200
PATRIMONIO NETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31/12/08 (Por naturaleza)
67
89
-------------------------
(16,200)
(16,200)
182
LIBRO DIARIO
46
10
67
37
67
37
------ 31/03/09 -------CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS

21,600.00
Pago de intereses vencidos en el 1er ao
------- 31/03/09 -----GASTOS FINANCIEROS
5,400.00
ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
Regularizar intereses de 3 meses
------ 31/12/09 -----GASTOS FINANCIEROS
16,200.00
671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
ACTIVO DIFERIDO
Por regularizar los intereses devengados
en el perodo.(9 meses).
21,600.00
5,400.00
16,200.00

ACTIVO CORRIENTE
37
-------------
5,400
ACTIVO NO CORRIENTE
37
------------21,600
PASIVO CORRIENTE
10
------------46
-------------
PASIVO NO CORRIENTE
46
------------21,600
PATRIMONIO NETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31/12/09 (Por naturaleza)
67
89
-------------------------
(21,600)
(21,600)
21,600
21,600
183
LIBRO DIARIO
46
10
67
37
67
37
------ 31/03/10 ------CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS

21,600.00
21,600.00
P. de Int. Ven. en el 2 ao
------- 31/03/10 ------CARGAS FINANCIERAS
5,400.00
ACTIVO DIFERIDO
5,400.00
Reg. intereses de 3 meses
-------- 31/12/10 ------GASTO FINANCIERO
16,200.00
673 Int. Rel. a Bonos Emitidos
ACTIVO DIFERIDO
16,200.00
Por regularizar los intereses devengados
en el periodo (9 meses).
ACTIVO CORRIENTE
37
------------5,400
PASIVO CORRIENTE
10
------------46
-------------
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO

67
89
-------------------------
(21,600)
(21,600)
43,200
21,600
184
30
46
67
10
67
37
LIBRO DIARIO
------ 31/03/11-----INVERSIONES MOBILIARIAS
301Inversion a ser mantenidas hasta el vencimiento
CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS
466 Pasivos financieros
GASTOS FINANCIEROS
671Gastos en operac.de endeudamiento y otros
Por el pago de los bonos redimidos,
intereses devengados y financieros
del 15% por 6 meses de atraso (15% de
81,600.00)
------ 31/03/11------GASTOS FINANCIEROS
673 Gastos en operac.de endeudamiento y otros
ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos.
Para regularizar los intereses devengados de
3 meses en el periodo
60,000.00
21,600.00
12,240.00
93,840.00
5,400.00
5,400.00

ACTIVO CORRIENTE
30
-------------
60,000
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
10
----------137,040
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO

67
89
-------------------------

(17,640)
(17,640)
185
3.
Al 31/12/09, una empresa provisiona para posibles prdidas
contingentes (costo por servicio de garanta a clientes) en un 2% sobre las
ventas obtenidas en el ejercicio 2009, las que ascienden a S/. 2500,000. Al
31/10/10 esta empresa realiz trabajos en la reparacin sobre las mercaderas
garantizadas, pagando por este concepto a un taller de tcnicos
independientes por S/. 45,000.
---------- 31/12/09 -----------68 Valuac. Y deterioro de activos y provisiones

686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 Provisiones
Provisin del 2% de prdida Contingente
sobre la garanta a Clientes.
---------- 31/12/09-----------95 Gastos de Ventas
957 Provisiones
79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
---------- 31/10/10 -----------63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
633 Produccin encargada a terceros
Provisin por servicio de reparaciones
Atendido a nuestros clientes.
---------- 31/10/10 -----------95 Gastos de Ventas
959 Otras cargas
79 Cargas Imput.A Cta. De Costos y Gastos
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
---------- 31/10/10 -----------46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros
50,000
50,000
50,000
50,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
186
104 Cuentas Corrientes en instituciones finan.
Por el pago de factura.
---------- 31/10/10 -----------48 Provisiones
50,000
5,000
759 Otros ingresos de gestin
78 Cargas Cubiertas por Prov.
45,000
781 Cargas cubiertas por Provisiones
Para cancelar la garanta reclamada por
los clientes en el ao 2010 pertenecientes
a ventas del 2009.
187
UNIDAD 13
ANLISIS Y VALUACIN DEL CAPITAL SOCIAL Y DEL SUPERVIT
(UTILIDAD)
13.1
CAPITAL SOCIAL
Capital y Capital Social:
El capital es propiedad total o el activo que se tiene. La propiedad que
se tiene no solamente abarca aquella propiedad sobre la que se poseen
un derecho, sino tambin aquella sobre la que existe un convenio para
adquirirla. En la actualidad se expresa el capital neto del propietario con
las palabras capital lquido, que consiste en la parte perteneciente a los
propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los
acreedores.
El capital social es el total de intereses de los propietarios de una
compaa que son transferibles. Este capital en las sociedades annimas
y en comandita por acciones est representados en ttulos valorados
llamados acciones, pertenecientes a cada una de las personas
(naturales o jurdicas) que la hayan suscrito y pagado.
13.2
CLASES DE CAPITAL
Capital Pagado.
Es el monto del capital suscrito que ha sido pagado por los

accionistas.
Capital Circulante.
Constituido por los fondos que provienen del dinero en efectivo como
sumas depositadas en una entidad bancaria y otros bienes de fcil
liquidez que sirven para atender las operaciones diarias de la
empresa.
Capital Social Suscrito.
Cuando los propietarios accionistas compran o suscriben las acciones

con su monto y con el compromiso de pagarlos oportunamente de
188
acuerdo con normas legales; el cual debe ser igual o no al Capital
Autorizado.
Capital Social Autorizado.
Es el total de los intereses (bienes y valores), autorizados segn la

escritura de constitucin transferibles que le permitan a una compaa
estar autorizada para suscribir y obtener capitales de sus socios.
Generalmente el capital autorizado se constituye a largo plazo, con el
fin de que cada vez que la sociedad acuerde aumentar su capital, ir
suscribiendo y pagando hasta el monto autorizado.
13.3
ACCIONES Y SUS CLASIFICACIONES

Las acciones constituyen parte alcuota del capital social, representativa
de una porcin del mismo; la accin como vehculo para adquirir la
condicin de socio y ser titular (accionista) de un conjunto especial de
derechos y obligaciones. Existe una variedad de acciones siendo las
ms conocidas las siguientes:
a)
Acciones Comunes:
Llamadas tambin acciones ordinarias las que adems de darle la

condicin de socio le brinda el conjunto de derechos y
obligaciones recprocas tanto patrimoniales como polticas y
administrativos; adems tienen derecho a voz y voto en las
asambleas generales de accionistas.
b)
Acciones Preferidas:
Llamadas tambin preferenciales o de privilegio y tienen las

siguientes caractersticas:
Preferencia en cuanto a dividendos. Antes de que pueda
pagarse un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse
una taza determinada de rendimiento a los preferentes.
Dividendos acumulativos. Es decir, si no se cubre el
dividendo de un ao, puede pagarse en un ao futuro antes de
189
que pueda hacerse una distribucin de utilidades a los
accionistas comunes.
Preferencia sobre las acciones comunes en cuanto a la
liquidacin del activo. La mayor parte de las acciones
preferentes se asignan a socios distinguidos, ya sea por su
capacidad de conocimiento, aporte intelectual, relaciones
comerciales, etc.
c)
Acciones de fundador:
Son un tipo especial de acciones que tiene una tasa de rendimiento

algo mejor que las acciones comunes, son asignadas a los socios
fundadores de la compaa.
13.4
GASTOS DE VENTAS DE ACCIONES DE CAPITAL

Los gastos que demanda la emisin de acciones, al principiar la vida
social forman parte de los gastos de organizacin (Activo Intangible).
Los gastos de las subsecuentes emisiones de acciones son gastos
normales (corrientes) de carcter financiero, que deben absorberse en el
ao en que se ha obtenido el capital adicional.
13.5
SUPERAVIT (UTILIDAD)
Carcter General del Supervit o Utilidad:
En lo general, el supervit refleja el importe del remanente o equidad de
los propietarios de una sociedad, que excede a cierto derecho de
propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad y conforme a ley.
Contablemente el supervit, as como el dficit o prdida, se encuentra
aplicando la Ecuacin contable: Activo - Pasivo = Ganancia - Prdida.
Fuentes del Supervit o Utilidad:
El supervit obtenido se deriva de las siguientes transacciones y ajustes:
a) Venta de bienes y servicios con utilidad, que representa un
rendimiento neto de operacin en el perodo contable, y de la
190
realizacin de un rendimiento neto proveniente de factores ajenos a
la operacin.
b)
Venta de acciones con prima.
c)
Aportacin directa de los accionistas.
d) Donaciones de acciones y reducciones del valor declarado del

capital.
e)
Donaciones y otras aportaciones ajenas a los propietarios.
f)
Venta de activo de capital (activo fijo)
g) Ajuste en libros de reserva de operaciones sobrestimadas y

ajustes por inflacin.
h) Revalo y ajuste del valor en que se lleven ciertos activos
(revaluacin de activo fijo).
Clasificacin del Supervit o Utilidad:
Se divide por lo general en dos clases principales:
Supervit o Utilidad de Capital. Bajo este ttulo se

incluyen todos aquellos incrementos al capital lquido que se hayan
cubierto al tiempo de la organizacin o posteriormente, sobre la
base de operaciones favorables, por ejemplo supervit que
provenga de la donacin de acciones y de propiedades, y tambin
de utilidades obtenidas en la readquisicin favorable de las acciones
u obligaciones de la propia compaa, reevaluacin de activo fijo,
etc.
Supervit
o Utilidad Ganada. Se refiere a las
acumulaciones favorables que resultan de las operaciones normales
(corriente) y las ganancias que provienen de la disposicin del activo
fijo o de capital; es decir; es el saldo de las utilidades netas,
rendimiento neto, y ganancia de una sociedad, despus de deducir
las prdidas y despus de deducir las distribuciones a los
accionistas y los traspasos a las cuentas de capital social.
191
13.6
EJERCICIOS PRACTICOS DE CAPITAL SOCIAL Y DE SUPERAVIT
(UTILIDAD)
1.
La empresa RISCO S.A. decide aumentar su
capital de S/. 3000,000.00 a S/.4000,000.00 mediante la emisin de
2,000 acciones comunes de valor nominal de S/.500.00 cada una,
ms prima de emisin de S/. 100.00 c/u; las acciones estn suscritas
y pagadas totalmente.
---------------x--------------14
CTAS. POR COBRAR AL PERSON, ACC. (SOC).

DIREC. Y GER.
142 Accionistas (o socios)

50 CAPITAL
501 Capital
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
Por la emisin de nuevas
Acc. con prima.
---------------x--------------EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE
10 EFECTIVO
101 Caja
1'200,000.00
1'000,000.00
200,000.00
DE
1'200,000.00
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.
14 (SOC). DIRECTORES. Y GERENTES.

Por el cobro de las acciones
en efectivo
---------------x---------------
1'200,000.00
2.
La empresa EL PACFICO S.A., tiene un
capital de S/. 1000,000.00 dividido como sigue:
125,000 Acciones Ordinarias
192
Serie A a S/.4.00 c/u
150,000 Acciones Preferidas
Serie B a S/.2.00 c/u
200,000 Acciones de Fundador
Valor nominal es de S/.1.00 c/u
(500,000)
(300,000)
(200,000).
En el ejercicio anterior 2009 ha obtenido una Utilidad liquida de

S/.3100,000.00 antes del Impuesto a la Renta.
El 28.02.11 la Junta General de Accionistas acuerdan distribuir la
utilidad liquida despus de las deducciones, de la siguiente manera:
Participacin para trabajadores (8%)

Reservas:
10% Legal
5% Facultativa (sobre la utilidad despus de impuesto)
Remuneraciones al Directorio (6%)
Dividendos:
150% Sobre el capital para acciones preferenciales.
200% Sobre el capital para acciones ordinarias.
50% Sobre el capital acciones de fundador.
En caso de que hubiera saldo, trasladar este a la cuenta 59.
DISTRIBUCIN DE LA UTILIDAD
UTILIDAD
S/. 3100,000.00
(Base Imponible).
Remuneraciones al Directorio:
3100,000.00 x 6%
186,000.00
Participacin para trabajadores

3100,000.00 x 5%
155,000.00
Clculo del Impuesto a la Renta:

2852,000.00 x 30%
883,500.00
193
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR

3100,000.00 155,000 883,500 =
Reservas:
Legal
10% (2061,500.00)
Facultativa
5% (2061,500.00)
1.
Dividendos:
Acciones Preferidas
300,000.00 x 150%
Acciones Ordinarias
500,000.00 x 200%
Acciones de Fundador
200,000.00 x 55%
2061,500.00
206,150.00
103,075.00
450,000.00
1000,000.00
110,000.00
Saldo no distribuido
---------------x--------------89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

891 Utilidad
87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES
871 Particip. de los trabajadores-corriente
881 Impto. a la renta-corriente.
Por la distribucin legal de la Renta.
---------------x--------------87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES
871 Particip. de los trabajadores-corriente
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR
413 Participacin de los trabajad. por pagar
6,275.00
1040,500.00
155,000.00
883,5000.00
155,000.00
155,000.00
194
Por la provisin del 5%
participacin de trabajadores.
---------------x--------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Imp. A la renta-corriente
para
883,5000.00
TRIB, CONTRAPREST Y APORTAC AL SP Y
40 SALUD POR PAGAR

Por la provisin de 30% del Impuesto
a la Renta.
---------------x---------------
TRIB, CONTRAPREST y APORT. AL S.P. Y
40 SALUD X PAGAR
883,5000.00
680,000.00
TRIB , CONTRAPREST. APORT. AL S.P. Y
40 SALUD X PAGAR
Para descargar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
---------------x--------------89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
44 CTAS X PAGAR A ACC,SOCIOS,DIR Y GER.
441Accionistas (o socios)
441.21 A. Pref.
450,000.00
441.22 A. Ordin. 1000,000.00
441.23 A. Fund.
110,000.00
58 RESERVAS
582 Legal
206,150.00
585 Facultativa 103,075.00
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR
413 Part. De los trabajadores por pagar
Por la distribucin de la utilidad neta
entre los socios.
---------------x---------------
680,000.00
2061,500.00
1560,000.00
309,225.00
186,000.00
6,275.00
195
3.
Una sociedad annima con un capital social de
S/. 180,000, al 15/05/10, por acuerdo en asamblea de social, deben
reducir su capital a S/. 150,000, por motivo de renuncia de uno de
sus socios, con quien convienen en entregarle en pago de su capital
una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 30,000 (valor en
libros S/. 40,000 y depreciacin acumulada S/. 10,000).
50
14
---------- 15/05/09 -----------Capital

501 Capital Social
30,000.00
30.000.00
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC).

DIRECTORES. Y GERENTES.
142
16
40
75
39
65
33
14
Accionistas( o socios).
Por el acuerdo en asamblea general la
Reduccin del capital al retiro del socio
---------- 15/05/09 -----------Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros
Trib, Contraprestac. y Aport. al S.P. y Salud x
pagar
401.1 Impuesto general a las ventas
Otros Ingresos de Gestion
756 Enajenacin de activos inmovilizados
Por la venta de camioneta en devolucin
de aportes al socio retirado.
---------- 15/05/09 -----------Deprec., Amortizacin y Agotam. Acumulada
391 Depreciacion acumulada
Otros gastos de Gestin
655 C. N. de Enaj. de activos inmovilizados
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
334 Equipos de transporte
Para dar de baja al activo fijo entregado
Al socio en pago de sus aportes.
---------- 15/05/09 -----------Ctas. x Cobrar al personal, acc(soc),directores
y gerentes
35,700.00
5,700.00
30,000.00
10,000.00
30,000.00
40,000.00
30,000.00
196
10
16

101 Caja
Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros
Por la devolucin del capital aportado
Por socio retirado con entrega del activo.
5,700.00
35,700.00
197
UNIDAD 14
ANLISIS Y VALUACIN DE LAS RESERVAS Y DE LOS DIVIDENDOS
14.1
RESERVAS
Concepto:
Constituyen los fondos separados de acuerdo a la ley o los estatutos, o
los acuerdos de la Junta General de Accionistas.
Las reservas constituyen cuentas del pasivo no corriente, dejndose
como cuenta especial de la empresa. Se puede decir que una reserva es
una separacin de las utilidades que no se ha credo conveniente repartir
a fin de dedicarlo a fines especficos, (para cubrir prdidas, para compra
de activo fijo, y para otras contigencias) es decir para cubrir
eventualidades del futuro. En la legislacin peruana considera a las
reservas como patrimonio neto.
Importancia:
Proporcionar mayor garanta frente a terceros.
Como medida de previsin para casos especiales (cubrir

contingencias).
Fortalece las acciones y da ms solvencia al patrimonio neto.
Porque nos fundamenta la aclaracin de cuentas

patrimoniales para cada socio.
Clasificacin Segn la Legislacin Peruana:
a)
Reservas para Reinversiones.

Son aquellas que provienen de la fraccin de utilidades para destinar
a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.
b)
Reserva Legal.
Son aquellas reservas obligatorias que se dan en todas las
sociedades mercantiles que provienen de extraer de la utilidad el
10% deducido el impuesto a la renta, hasta que ella alcance un
198
monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite
no tiene la condicin de reserva legal. Tiene las siguientes
caractersticas:
1.
En ausencia de utilidades para cubrir prdidas,
stas (prdidas) se compensan con la reserva legal; tal saldo
utilizado deber ser repuesto.
2.
La sociedad puede capitalizar la reserva legal,
quedando obligada a reponerlo.
3.
La reposicin de la reserva legal se hace
destinando utilidades de ejercicios posteriores, en la forma
establecida en el Art. 229 de la nueva Ley General de
Sociedades.
c)
Reservas Contractuales.
Son de carcter obligatorio y su formacin est prevista en los
contratos de las sociedades, se utiliza ya sea para pagar dividendos
futuros o amortizacin del capital por la propia empresa.
d)
Reservas Estatutarias.
Son aquellas que se encuentran estipulados en la escritura social o
pblica, creadas para prevenir o afrontar situaciones extraordinarias,
reposicin
de
bienes
inmovilizados,
desvalorizaciones
extraordinarias, gastos de exploracin extraordinarios, etc.
e)
Reservas Facultativas.
Son aquellas reservas creadas en forma voluntaria para afrontar
eventualidades, contingencias previstas e imprevistas, tales como
depreciacin y amortizaciones eventuales, reclamos extraordinarios
de terceros, etc.
f)
Otras Reservas.
Capitalizacin del Excedente de Reevaluacin del Activo Fijo.
199
14.2
DIVIDENDOS
Concepto:
Los dividendos son utilidades de cada servicio econmico, entregado a
cada socio accionista en proporcin a sus acciones suscritas y pagadas
(capital social).
Clasificacin de Dividendos:
Los dividendos pueden clasificarse como sigue:
1.
En efectivo.
2.
En acciones, o sea la distribucin a los accionistas de
acciones propias de la compaa.
3.
En bonos, o sea la distribucin a los accionistas de los bonos
propios de la compaa con sus cargos por concepto de intereses
fijos y de fecha definida de vencimiento.
4.
En cdulas, o sea la distribucin a los accionistas de
certificados que especifican que en una fecha posterior recibirn
efectivo u otras propiedades o, en casos especiales, ttulos de
crdito. La cdula puede ganar intereses o no. Un dividendo en
cdulas se denomina a veces dividendos diferidos.
5.
En propiedades, o sea la distribucin a los accionistas de
ciertos activos tangibles propios de la compaa o de ttulos de
crdito de otras organizaciones. Esto puede incluir derechos a
suscribir las acciones de una compaa distinta a la organizacin
distribuidora.
Naturaleza Dividendos en Acciones:
Los dividendos que se pagan en acciones son una distribucin de
utilidades que se reinvierten en el negocio. Normalmente se concepta
que el dividendo en acciones tiene el efecto de una capitalizacin del
200
rendimiento, igual al valor nominal del dividendo en acciones. No
obstante puede variar el importe del supervit traspasado al capital social.
Poltica de Dividendos:
Se refiere a la forma cmo la empresa debe pagar los dividendos a los
socios accionistas, la cual ser con utilidad que resulta de la acumulacin
anual y normal del Estado de prdidas y ganancias; es decir del resultado
que proviene directamente de las utilidades del negocio. La cuestin de
la poltica financiera respecto a este resultado es cuestin de
posibilidades para pagar el dividendo, o sea determinar la proporcin de
la utilidad que debe retenerse en el negocio en forma de reservas
especiales o indefinidas, y la proporcin que puede distribuirse
prudentemente a los accionistas.
14.3
EJERCICIOS DE RESERVAS Y DIVIDENDOS

1.
La empresa Turismo
Chimbote ha obtenido una utilidad de s/.80,000.00 luego de haberse
deducido el porcentaje de la ley correspondiente a la participacin de
los trabajadores 8% y el impuesto a la renta del 27%.
Detrae los siguientes porcentajes para reservas:
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Contractual
Reserva Facultativa
10 %.
2%.
5%.
5%.
CALCULO:
Utilidad
Participacin para trabajadores 8%
Impuesto a la Renta 30%
S/.80,000.00
(S/.6,400.00)
S/.73,600.00
S/.22,080.00
S/.51,520.00
==========
201
Reserva Legal
10% de 51,520.00
S/. 5,152.00
Reserva Estatutaria 2% de 51,520.00
S/. 1,030.00
Reserva Contractual 5% de 51,520.00
S/. 2,576.00
Reserva Facultativa 5% de 51,520.00
S/. 2,576.00
----------------S/.11,334.00
LIBRO DIARIO
89
87
88
87
88
40
41
-------------- X --------------DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

28,480.00
891 Utilidad
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
6,400.00
871 Participacin de los trabajadores-corriente
IMPUESTO A LA RENTA
22,080.00
871 Impuesto a la Renta-corriente
Por la distribucin Legal de la renta
-------------- X --------------PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
6,400.00
861 Participacin de los trabajadores-corriente
IMPUESTO A LA RENTA
22,080.00
881 Impuesto a la Renta-corriente
TRIB, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL S.P. Y
22,080.00
SALUD X PAGAR
REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
6,400.00
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 30% de impuesto a
renta y 8% de participacin de los
202
trabajadores.
89
58
-------------- X --------------DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

11,334.00
891 Utilidad
RESERVAS
11,334.00
582 Legales
5,152.00
583 Contractuales
1,030.00
584 Estatutaria
2,576.00
585 Facultativa
2,576.00
Por la distribucin de las Reservas
-------------- X --------------2.- La sociedad mercantil Palermo S.A., tiene un capital pagado de
S/.200,000.00 integrado segn se detalla.
- 3,600 acciones preferenciales serie A valorizada c/u en
S/.25.00
- 3,600 acciones ordinarias serie B valorizada c/u en S/.25.00

- 2,000 acciones del fundador serie C valor nominal c/u es de
S/.10.00
Durante el ejercicio 2009 ha obtenido una utilidad Neta de S/. 195,000.
El 02 de marzo de 2010., (ao siguiente) la Junta General de
Accionistas acord la distribucin de utilidades de la siguiente manera:
a)
b)
c)
d)
e)
Remuneracin al Directorio
6%.
Participacin de Trabajadores 5%.
Impuesto a la Renta
30%.
Reserva Legal
10%.
Dividendos sobre capital pagado:
40% sobre el capital en acciones preferenciales.
65% sobre el capital sobre acciones ordinarias.
50% sobre las acciones del fundador.
f)
Saldo a utilidades no distribuidas.
203
ANEXO N 1
Utilidad del ejercicio:
S/.
195,000.00
1.
Remuneracin al Directorio
6% de 195,000.00
2.
Participacin de Trabajadores
5% de 195,000.00
3.
Impuesto a la Renta
30% de 185,250.00
55,575.00
4.
Reserva Legal
10% de 129,675.00
12,967.50
5.
Dividendos
11,700.00
9,750.00
104,500.00
a)
Dividendos sobre Acc. Preferenciales
40% de 90,000.00 = 36,000
b)
Dividendos sobre Acc. Ordinarios
65% de 90,000.00 = 58,500
c)
Dividendos sobre Acc. de Fundador
50% de 20,000.00 = 10,000
6.
Saldo
507.50
195,000.00
204
LIBRO DIARIO
-------------- X --------------85 REST. ANTES DE PART. E IMPUESTO
195,000.00
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
9,750.00
871
Participacin de los trabajadores-corriente
25,575.00
881
Impuesto a la Renta-corriente
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
129,675.00
891
Utilidad
Por la distribucin Legal de la Renta
-------------- X --------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
9,750.00
871
Participacin de los trabajadores-corriente
41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
9,750.00
413
Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 5% de los trabajadores.
-------------- X --------------88 IMPUESTO A LA RENTA
55,575.00
881
Impuesto a la Renta-corriente
40 TRIB ,CONTRAPREST. Y APORT. AL S.P. Y
55,575.00
SALUD X PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
Por la provision del 30% de impuesto a la
renta.
-------------- X --------------89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
129,675.00
891
Utilidad
41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
11,700.00
419
Otras Rem y Participaciones x pagar
44 CTAS X PAGAR A ACC, SOCIOS, DIREC. Y GER.
104,500.00
441
Accionistas ( o socios)
441.21 Acc. Preferenciales 36,000
441.22 Acc. Ordinarios
63,000
441.23 Acc. de Fundador
10,000
58 RESERVAS
12,967.50
582
Legal
507.50
591
Utilidades no distribuidas
Por la distribucin de la Utilidad Neta entre
los socios.
205
-------------- X ---------------
EJ E RCI CI O DE E V ALUACI N
EJ E RCI CI O P RACTI CO N 0 1
1 . A l 3 1 -03 -1 0 se co mp r me rca de r a s af e cta s a l I G V, a l crd it o
p o r SI . 24 .0 00 , in clu ye nd o , a de m s, en la f act u ra SI . 15 0 p o r
f le te y S I. 2 00 , po r ga sto s d e t ran spo rt e s y un d e scu en t o e n
f a ct u ra , so b re e l va lo r d e co mp ra d e l 3 % .
De m os tr ar l os a si e ntos conta bl es , e n e l di a ri o r es pe c tiv o.
2 . A l 0 5/ 07 /0 9 , Ca sa Mira n da y Cia , con sa ldo a su fa vo r en el
Bco . Sco t ia b an k po r SI . 23 ,4 60 , re cibe u na no t if ica ci n
jud icia l do nd e le ma n if ie st an qu e su cu en ta co rrie n t e a sido
int e rven id a co n emb a rgo ha sta p o r u n t ot a l de SI . 15 .0 00 , po r
t ie mp o in d ef in id o, mie n t ra s d u re u n ju icio po r de ud a s
co a ct iva s co n e l S r. Jua n G ut i rre z. A l 06 /0 6/ 1 0 Ca sa
Mira nd a y Cia, re cibe co mun ica ci n d e l B an co so b re la
libe ra ci n d el E mb a rgo , a l h ab e r p e rd id o e l ju icio , a de m s le
en va la N/ C. N 05 , p o r la t ra n sf e ren cia de l e mba rg o a fa vo r
de l S r. G u t i rre z, m s int e re se s de l 5 % y g a st o s n ot a ria le s de
S/ . 50 0.
De m os tr a r el as ie nto conta bl e r es pe c tiv o e n el Dia r i o.
3.
L a L / N 10 , con ven cimie n t o a l 3 0 -04 -0 9 y de cla rad a

in cob ra b le a est a f e ch a , a ca rg o de l clien t e S r. Man u e l
To rre s, p o r S I. 2, 50 0 , po r o rd en de l G e re n te de la E mp re sa ,
f ue co b rad a, a l 31 -0 1 -10 e n un 5 0% y co nd o na da el ot ro 5 0%
a f avo r de d ich o clie n te , d eb ido a mu ch o s fa vo re s re cib ido s
d e l S r. To rre s.
Conta bi l i zar por Di a ri o, al 30 -0 4 -09 ; 3 1 -12 -0 9 Y 31 01 -1 0.
4 . E je m pl os de va lua ci n de in ve nt a rio s po r e l co st o d e
re po sici n .
206
EJ E RCI CO P RACTI CO N 02
1 . A l 1 5/ 05 /0 9 , se g ir el Ch / 4 40 05 1 pa ra cre a r e l fo nd o f ijo SI .
50 0; a l 23 -0 6 -09 , se ren ue va est e f on do con e l ch / 44 00 90
po r S I. 4 80 , ca n jea do con lo s sig u ien t e s g a st o s: A de la nt o de
sa la rio de l Co n se rje SI . 5 0. P r sta mo a la S e cre t a ria S I. 85 ,
pa go d e d ie t a a Dire cto re s de la e mp re sa p o r S I. 10 0, co mp ra
de p e rid ico (S u scrip cin de d ia rio Ch imbo t e ) p o r S I. 80 ,
co mp ra d e ve la s, p o r a pa g n, po r SI . 1 5, p ag o p o r fo to s de
an ive rsa rio de la e mp re sa po r S I. 1 50 .
De m os tr a r l os 3 pr oce di m i e ntos c onta ble s .
2 . A l 3 1/ 03 /0 9 se con ced i , e n ef e ct ivo , u n p r sta mo al S r. Ab e l
S if u en t e s p o r S I. 3 0. 00 0 a u na ta sa a nu a l de l 36 % de
int e re se s. L a de ud a (ca p ita l e in t e re se s) de be r se r d e vu e lta
men sua lme n t e, e n un p la zo de 18 me se s.
De m os tr a r l os as ie ntos re s pe c ti v os en el di ar i o al 3 1 -03 09 , 3 1 -12 -0 9 (a c um ula do) y 30 -0 6 -10 .
3 . La L / N - 6 , p o r SI . 2 .2 00 co n ven cimie n t o a l 10 /0 6 /0 9 , la qu e
ya e st u vo p ro visio n ad a co mo in co b rab le a l 3 1/ 1 2/ 09 , e s
re ne g o cia d a y can je ad a al 3 0/ 06 / 10 , con n ue va le t ra a 30 d/ f ,
la qu e in clu ye, a de m s, in te re se s f in an cie ro s de l 5 %.
De m os tr ar l os a si e ntos conta bl e , e n Dia r i o, al 30 /0 6/ 0 9.
4 . Ej e m pl os d e va lu a cin d e in ve n ta rio s po r m t od o de la s
e xiste n cia s no rma le s o b sica s.
207
l. A l 24 -0 8 -09 se co mp r me rca de r a en L ima , af e cta s a l IG V, a l
con t ad o con ch eq u e Ba n ca rio , p o r u n va lo r de S I. 14 .0 00 ,
a de m s, in clu ye e n fa ct u ra S I. 15 0, po r e mba la je y S I. 50 , po r
seg u ro s; co n u na reb a ja fu e ra d e f act u ra d e l 8% so b re el
va lo r de co mp ra (de l a rt cu lo )
E n Ch imb o te , Tran spo rt e "E l S o l" le co b ra SI . 20 0. e n ef e ct ivo
p o r se rvicio s d e t ran sp o rte s d e e st a co mp ra ; m s e l IG V .
Conta bi l i zar , por Dia r i o, los as ie ntos r es pec ti v os .
2 . A l 15 .0 7 .0 9 se ve n d i me rca de r a al cr d ito S eg . Fa ct . 1 16 0,
po r SI . 2 3. 50 0 , af e cta a l IG V, a l clien t e Jo rge To rre s; q u ie n
ca n ce l el 60 % con su Ch / N - 9 10 80 81 , e l cu a l lo
de po sit a mo s en cue n ta co rrie n t e; el sa ld o con a cep ta ci n d e
let ra N - 1 0 a 60 d/ f .
A l 1 8 -07 -0 9, e st e ch e qu e e s reb o ta do p o r la fa lt a de fo nd o s;
la N/ C. in clu ye, a de m s, co misio ne s y po rt e s p o r SI . 18 , d e
in med ia to lo ca rg a mo s e l to t a l al clie n te . Co mo g a ra n t a de l
fu tu ro p ag o e l S r. Jo rge To rre s en t reg a en d ep sito , un a
ca mio n et a usa da , va lo ra da en S I. 3 5, 00 0 (va lo r en e l lib ro de l
clien t e po r SI . 50 ,0 00 Y de p re cia ci n a cu mu la da S I. 1 5, 00 0 ).
De m os tr a r l os as ie ntos conta bl es en el Di a ri o, a l 1 5/ 07 /0 9
y 1 8/ 07 / 09
3 . A l 2 5. 07 .0 9 E l S r. Jo rg e To rre s, a l no p od e r can ce la r su d eu da
ca rga d a a l 18 .0 7 .0 5 acep t a L / a 30 d/ f ; q ue in clu ye ad e m s a l
sa ldo d el 4 0% d e la le t ra N - 10 , Y SI . 82 de in t e re se s.
Conta bi l i zar por Di a ri o e l a si e nto re s pec ti v o.
4 . A l 3 0 -07 -0 9 E l S r. Jo rge To rre s, n o s e nt re ga la ca mio n et a
us a da co mo p ag o de su de ud a y p o r e l sa ldo lo ca n ce la mo s
co n ch eq u e b an ca rio .
De m os tr a r , e n Dia r i o, l os as ie ntos c onta ble s re s pe c ti v os .
EJ E RCI CI O P RCTI CO N 0 4
208
1. A l 31 -0 5 -09 " Co me rcia l Pe r S .A . " co mp r 40 0 Bo no s d e
CO FI DE, d e un va lo r n o mina l d e S I. 1 00 = c/ u , con u n
de scue nt o d e l 2% so b re cad a b on o. E sto s bo no s d eb en p ag a r
int e re se s men sua le s d e l 1 .5 % sob re su va lo r n o mina l, lo s
cu a le s se r n d e vu e lto s e n un p la zo de un a o .
De m os tr a r l os as ie ntos r es pe c tiv os al 31 -0 5 -09 , 3 1 - 12 -0 9
(ac um ul a do) y a la fec ha de l ve nci m i e nto (ac um ul a do)
2 . A l ha ce r el in ven t a rio f sico de e xist en cia s a l 3 1 -12 -0 9 se
e ncu en t ra lo sig u ie n te :
a . En la l n ea d e a rte fa ct o s h ay u n fa lt an te p o r un t ot a l de
S /. 3 ,2 60 re spo n sab iliz n do se al je fe d e a lma c n , q u ie n
d eb e r can ce la rio en ef e ct ivo a l 31 -0 1 -10 .
b . E n la l ne a d e re pu e sto s h ay u n sob ra nt e s po r
S I. 1 .1 45 .
Hac e r l os re s pe c ti v os a si e ntos de re gul a ri za ci n e n el
Dia r i o, al 31 -1 2 -09 y al 3 1 -01 -1 0.
3 . A l 0 1/ 06 /0 9 , M vila Hno s. S u cu rsa l Ch imbo t e re mit i a su
Of icin a Ma t riz (L ima ) u n g iro ba n ca rio po r SI . 5 ,0 00 pa ra
pa ga r un a L/ ; p o r cu e nt a d e la su cu rsa l. Con fe cha 0 4 -06 -0 9,
la Of icin a Ma t riz acu sa re cibo d e l g iro y p ro ce d i a ca n ce la r
la de ud a , re mit ien d o in clu sive la let ra , a de m s ca rg e n
cu e nt a d e la Su cu rsa l SI . 1 0, co mo g ast o s de co b ra n za y S I.
5, po r lla ma da t e le f n ica .
Conta bi li za r l as ope r ac i ones en l os l i br os Dia r i os de
ofi ci na ma tr i z y de ofic i na Suc ur sa l .
4 . E je m pl o de va lu a cin de in ve n ta rio s p o r m t od o s d e co s
E st nd a r.
209
1. A l 3 1 -08 -0 9, se p ro vision co mo d eu da in co b rab le la Fa ct . N
0 08 8, a ca rg o de l S r. P ed ro B la s, po r SI . 5 ,4 00 ; a l 3 1 -01 -1 0,
la de ud a de P ed ro B la s e s re cu pe ra da e n un 50 % ,
a p licn do le , a de m s, e l co b ro e n ef e ct ivo d e int e re se s po r SI .
5 40 ; de po sit n do se el imp o rt e t ot a l a l Ba nco en Cta . Cte . y,
p o r e l 5 0% re st an t e no s a ce p t un a L/ a 3 0d /f , la qu e in clu ye ,
a de m s e l 5 % de in t e re se s f in a n cie ro s.
Ha ce r el tr a ta mi e nto c onta ble e n el Dia r i o al 31 -0 8 -09 , a l
3 1 -12 -0 9 y al 31 -0 1 -10 .
2.
A l 31 -0 5 -08 , L a E mp re sa con ce de a u n t e rce ro , p r st a mo d e

S I 80 .0 00 , = a un a ta sa a nu a l de l 24 % de in t e re se s, a un
p la zo d e 18 me se s. E l clien t e d ep o sit co mo g a ra n t a un a
ca sa va lo rad a e n S I. 1 00 .0 0 0 =, d o s me se s an te s de l
ven cimie n t o se co b r e l p r sta mo co n un de scu e nt o (po r
cob ro a de lan t ad o ) de l 5 % sob re lo s int e re se s; de vo lvin do se
la ca mio n e ta a l clie n te .
De m os tr ar l os a si e ntos r es pe c tiv os e n e l Dia r i o a l 31 -0 5 0 8 a l 3 1 -12 -0 8 y a la fec ha del c obr o.
3 . Un a emp re sa d ed icad a a la co mp ra u ven t a d e a ut o m vile s

nu e vo s y usad o s, a l 3 0 -06 -0 9 ven de u no de e llo s, po r S I.
36 .5 00 af e ct o s a l I G V . E l clie nt e le a nt icip a e n e fe ct ivo e l
20 % , a de m s, le e nt re ga un au to m vil u sad o co mo pa rt e d e
pa go , cu yo impo rt e se r po r un va lo r re a l o re sidu a l,
sa b ien d o qu e e l va lo r en lib ro s es d e SI . 1 0, 50 0 Y si
de p re cia ci n a cu mu la d a e s de SI . 5, 70 0 . P o r e l sa ldo
re st a nt e e l clie n te a ce p ta un a le t ra a 30 d/ f , la qu e in clu ye,
ad e m s, 3% d e lo s int e re se s me n su a le s.
Hac e r l os as ie ntos e n e l Li br o Di a ri o con fec ha 3 0. 06 . 09 y
al ve nci m i e nto de l a l e tr a.
4. Ej e m pl o de va lua ci n de in ve nt a rio s a l d et a lle o a l po r
me no r.
210
1. Co n f ech a 31 .0 3 .0 6 , se co mp r con ch / . B on os po r S I.
10 0. 00 0 = co n in te re se s d el 36 % a nu a l a 4 a os pla zo,
ca n ce la b le s lo s in te re se s al f ina liza r ca da a o d e
ve n cimie n to . La lt ima cuo t a d e in t e re se s se cob ra con un
ad e la n to d e 3 me se s ju n ta me n te co n e l va lo r to t a l de lo s
bo no s, p o r lo qu e se t ie n e un d escu en to a fa vo r d e SI .
1. 50 0 =
De m os tr a r l os as ie ntos e n el dia r i o al 31 .0 3 .0 6, a la fec ha
de ve nci m i e nto a c um ul a da de 3 aos y a la c a nc e la ci n
tota l (4 a o)
2. Con f ech a 3 1. 12 . 05 se co mp r Bo no s po r SI . 20 0. 00 0 = con
in te re se s de l 24 % an ua l a 5 a os d e p la zo , ca n ce la b le s lo s
in te re se s a l f ina liza r ca da a o de ve n cimie nt o . Lo s in t e re se s
d e la s cu o ta s 1 , 2 , 3 Y 4, se co b ra ro n jun ta me n te a l
ven cimie n t o d el cu a rt o a o, co n in te re se s ad icio na le s d e SI .
2 .0 00 =. L a lt ima cu o ta de int e r s se cob ra co n un ret ra so de
6 me se s jun t a men te co n e l va lo r t ot a l d e bo no s, p o r lo qu e se
a p lica, a de m s, u n in te r s ad icio na l p o r SI . 1. 50 0 =
De m os tr ar l os a si e ntos , e n el Di ar i o, al 31 /1 2 /0 5 y a l a
fe c ha a cum ul a da de ve nc i m ie nto de l os 4 aos y a l a
c a nc el a ci n tota l (qui nto ao).
3. Co n f ech a 15 .0 8 .0 9 , se re cib i S I. 10 .0 00 po r u na f u tu ra ven t a
q ue se e fe ctu a r el 1 0. 03 . 10 ; a l 3 1. 12 . 09 , se p ro vision el
2 0% (d e e st a p osib le ve nt a ) p o r u na p rd id a p ro b ab le .
L leg ad o e l 1 0. 03 . 09 , e l p re cio de la s me rcad e r a s q ue se
ven d ie ron e s d e S I. 1 4. 25 0 m s I G V, a l co n ta do .
De m os tr ar l os a si e ntos conta bl es , e n e l Di a r i o, a l 1 5. 08 . 09
a l 3 1. 12 . 09 y a l 10 .0 3. 1 0
4 . E je m pl os de va lua ci n de in ve nt a rio s po r e l mt od o
d e id en t if ica cin e sp e c f ica .
211
1 . L a e mp re sa Con st ru cto ra P E RU S. A . p rop ie t a ria d e u n e d if icio
va lo ra do e n 2 '0 00 ,0 0 0, d espu s de cie rto t ie mp o , en e l me s
de Ju lio d e l 2 00 9, d ecid e ca mb ia r e l p iso de lo se ta p o r e l de
pa rqu e t ; p a ra e l ef e ct o p ro ced e a la de mo lici n d e l piso de
lo se t a a un co st o d e SI . 1 ,5 00 (man o d e ob ra ) q ue d eb e r se r
ca rg ad o a l n ue vo p iso ; a de m s, seg n lib ro s co n ta b le s, e l
p iso de lo se t a t u vo u n co st o de co n st ru cci n de S I. 4 5, 00 0 . E l
nu e vo co st o to ta l d e l p iso pa rqu e t a scien de a 12 0, 00 0 , t od o
pa ga do con che qu e ba nca rio .
De m os tr a r e l re s pec ti v o a si e nto e n e l Dia r i o, a l me s de
j ul i o del 2 00 9.
2. La e mp re sa Me rca n t il Ch imb ot e S. A. se pro po ne , en me s d e
Ma yo d el 20 09 , a dicio na r u na o f icin a a d min ist rat iva m s, p a ra
lo cu a l in cu rre e n lo s sigu ie n te s pa go s (con che q ue ba n ca rio )
Fie rro de con st ru ccin --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- SI .
1 ,5 00 =
Ce me nt o
--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --8 00 =
P ied ra ch an cad a - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -1 80 =
A ren a G ru e sa - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --1 50 =
A ren a d e lg ad a - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -1 50 =
- Ma y lica y lo se ta -- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- - 45 0 =
- Ma t e ria l pa ra el b a o, a gu a d esag e y lu z --- --- --- -- 7 00 =
- P ue rt a s de ma d e ra y ven t an a s d e vid rio -- --- --- --- --- 86 0 =
- Ma no d e o b ra , cu ya pla n illa ascie nd e , a de m s
le ye s so cia le s y t rib ut o s --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- - 2, 40 0 =
- S u min ist ro s d ive rso s--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- 25 0 =
De m os tr a r l os as ie ntos c onta ble s , de l me s de ma y o de l
20 09
3
A l 30 /0 6/ 0 5, se re cib i un p r sta mo h ipo t e ca rio po r SI .

12 5. 00 0 a 5 a o s, co n in t e re se s a nu a le s de l 2 4% can ce lab le s
ca d a a o la q u in t a p a rte d el p r st a mo , m s lo s int e re se s.
212
Co mo ga ran t a po r este p r st a mo en t reg a mo s un in mu eb le
va lo riza d o e n SI . 13 0. 00 0 . Al co men za r e l qu int o a o la
p ro vee d o ra, me d ian t e ca rta no ta ria l, n o s co n do na la lt ima
cu o ta , in clu so lo s int e re se s, de vo lvi n do no s ad e m s n ue st ra
ga ran t a h ipo t e ca ria .
Ha ce r l os a si e ntos c onta bl es e n e l Di a r i o a l 30 -0 6 0 5, el
a c um ul a do a l 30 -0 6 - 1 0 y ha s ta l a fec ha de c ondonac i n y
de v ol uc i n de l a ga ra nt a
4. Co n fe cha 31 .0 1 .0 6, se co mp r , con ch / , Bo no s co n un
va lo r n o mina l de SI . 1 00 ,0 0 0 co n in te re se s d e l 36 % a nu a l, a 4
a o s p la zo , can ce lab le s lo s in t e re se s a l f in a liza r cad a a o de
ven cimie n t o . La lt ima cuo t a de in t e re se s se cob ra co n un
re t ra so d e 5 me se s jun ta me n te con e l va lo r t ot a l de lo s
B on o s, p o r lo q ue se ap lica , ad e m s, un int e r s ad icion a l po r
S /. 1 .2 2 0.
De m os tr ar l os a si e ntos e n e l Dia r i o a l 31 .0 1 .0 6 , a la fe c ha
de v enc i mi e nto ac um ula da de 3 a os y a l a ca nce l ac i n
tota l (4 ao)
213
1. A l 30 -0 9 -05 , se re cib i u n p r st a mo h ip o te ca rio p o r SI .
8 5. 00 0 = a 5 a o s d e p la zo, co n in te re se s a nu a le s d e l 2 4% ,
can ce lab le s ca da a o lo s in t e re se s re sp e ct ivo s. Co mo
g a ra n t a p o r e st e p r st a mo e nt re ga mo s u n in mue b le
va lo rizad o en SI . 10 0. 00 0 =. A l co me n za r e l cua rt o a o la
p ro ve e do ra , me d ian t e ca rt a no ta ria l, no s co n do na la s do s
lt ima s cuo t a s d e lo s in t e re se s, con la co nd ici n d e
d evo lve rlo e l p r sta mo e n est a fe cha ; e l cu a l lo h ace mo s
me d ian t e che q ue ba n ca rio ; y ta mb in n os d evue lve la
g a ra n t a .
Ha ce r l os a si e ntos c onta bl es e n e l di a ri o a l 3 0. 09 . 05 ;
3 1. 12 . 05 , 3 1. 12 . 06 , 3 1. 12 . 07 ; 31 -1 2 -08 ; ade m s a l as fe c ha s
de ca nce la c i n, c onde nac i n y dev ol uc i n de la ga ra nt a .
2 . Una so cie da d an n ima te n a a l 3 1. 05 . 09 , u n ca p ita l so cia l de
S I. 50 0. 00 0 = Y un a re se rva le ga l de S I. 25 .0 00 =, co n
a ccion e s o rd in a ria s y no min at iva s p o r u n va lo r de S I. 10 = c/u .
P o r acue rd o de accio n ista s, al 3 0. 06 . 09 , est a e mp re sa d eb e
a u me n ta r su ca p ita l so cia l a S I. 8 00 .0 0 0 = co n la in clu sin d e
u n nu evo so cio S r. O sca r V le z, qu ie n de be p ag a r su s
a ccion e s con prima a ra z n d e S I. 25 = c/ u (ca da acci n S I.
1 0. =, Y la p rima SI . 15 . =. E l S r. V le z po r e l 5 0 %, g ira su
che q ue ba n ca rio y po r e l sa ld o se co mp ro me t e p ag a rlo en d o s
a rma da s d e 30 y 60 d/ f re sp e ct iva me n te ; a l ve n cimie nt o de la
seg u nd a cuo t a e l S r. V le z p ag a la s do s a rma da s, p o r lo q ue
in clu ye in te re se s, d e la p rime ra cu o ta de l 3 % me n su a l.
De m os tr ar l os a si e ntos r es pe c tiv os , e n el Di a r i o, al
3 0. 06 . 09 y a l v e nc i m ie nto de la s egunda c uota.
3.
Una so cie da d an n ima aco rd al 31 .0 3 .0 9 d ist ribu ir la s

u t ilid ad e s d e l eje rcicio 2 00 7, q ue as cie nd en a SI . 29 5. 00 0 =
d e la sigu ie nt e man e ra:
214
- P a ra p a rt icipa ci n d e t ra ba ja do re s e l 5 %
- P a ra imp u e st o a la ren ta e l 30 %
- P a ra re se rva le ga l e l 1 0% Y p a ra d ivide n do s
e l. .......% so b re e l ca p it a l pa ga do . Pa ra ta l ef e cto
la e mp re sa t ien e un ca p ita l so cia l de SI . 20 0. 00 0 =
ap o rt a do po r t re s so cio s de la sig u ien te ma ne ra :
S o cio " A" to ta l S I. 1 20 .0 0 0, p ag ad o S I. 9 0. 00 0
y sa ld o pe nd ie nt e de SI . 30 .0 00
S o cio " B" to ta l S I. 4 4. 00 0 , p ag ad o SI . 24 .0 00
y sa ld o pe nd ie nt e de SI . 20 .0 00 .
S o cio " C" t ot a l SI . 36 .0 00 , pa ga do S I. 3 0. 00 0 y
sa ldo p en d ie n te de SI . 6. 00 0
A l 2 0. 0 4. 09 , med ia n te che qu e ba nca rio se p ag a la
pa rt icip a cin d e lo s t rab a jad o re s, el impu e sto a la re n ta y
lo s d ivid en do s a lo s so cio s.
S e pi de :
1.
2.
Lo s c lcu lo s
y
e l cua d ro
d e d ist rib u cin
de
d ivid en do s.
A sien t o s con t ab le s en e l Dia rio a l 3 1. 03 .0 9 y 20 .0 4. 0 9
4 . A l 1 0. 05 .0 9 , se re cib i e l Ch/ N 1 23 65 de l S r. Pa b lo
No ra bu en a , en ca lid ad d e de p sit o p o r SI . 1 5. 00 0 ,
g a ra n t izad o u n ve nt a fu tu ra de me rcad e r a s, q ue de be mo s
h ace rlo , se g n co n t rat o N 8.
A l 3 1 -05 -0 9, el S r. No ra b ue na so licit a an u la r e l co n t rat o N 8
Y p id e la d evo lu ci n de su d in e ro , o rd en n do n o s a la ve z
re t en e r a n ue st ro f a vo r e l 1 % , co mo un a b on if ica cin p o r
d a o s y p e rju icio s a l no co n cen t riza rse la f ut u ra ve n ta .
Conta bi l i zar , e n e l Di ar i o los a si e ntos c onta ble s al 10 -0 5 0 9 Y 31 -0 5 -09 .

Contabilidad Superior I para Impresion de Texto

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1

Isaac Eusebio Lara

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS NGELES

@ Isaac Eusebio Lara

A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza;

Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar

Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de

Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante

Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

1.9 INFORMACION COMPARATIVA.

a) La informacin en importes que se muestran en los estados financieros

Originalmente fue pasivo a largo plazo.

Existe la intencin de refinanciar o programar los pagos

NOTA 8: INVERSIONES FINANCIERAS

NOTA 9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS,

NOTA 11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS.

NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.

Facturas en Cobranza Coactiva

NOTA 13: MERCADERIAS.

Las Existencias estn valuadas al costo de compra adquisicin, que es menor

NOTA 14: INVERSIONES MOBILIARIAS.

NOTA 15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIN,

La tasa de depreciacin ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10%

Participacin de trabajadores diferido:

NOTA 17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

NOTA 20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

S/. 435 000.00

NOTA 21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS.

NOTA 22: CAPITAL

a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.

b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.

La variacin de existencias se mide mediante dos procedimientos:

a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.

500.00 (Cta.252-Cta. 613)

b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.

c) COSTO DE VENTAS Y COSTO CONSUMIDO.

2. Costos Consumidos de Suministros:

EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SAC

Tener en cuenta para el Balance General:

Cta.104 Sobregiro por

Participacin de los trabajadores 8 %

Reserva para reinversin 12%

Existencia Inicial y Final de:

(Cta. 252- Cta. 613)

Compras Brutas y Netas de:

Costo de Ventas y Costo Consumido:

Costo de Ventas de Mercaderas:

Cuadro del Clculo Directo del Resultado del Ejercicio:

6. Cuadro de Distribucin de la Utilidad:

Calculo del % de dividendos:

7. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Naturaleza)

8. Estado de Ganancias y Prdidas (Por Funcin:

9. Asientos de Ajustes por Libro Diario:

para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611

para saldar la clase 9 con cargo a la 79

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT.

RESULT. ANTES DE PARTIC.

603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS

613 VARIACIN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.

GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT.

GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.

_31/12__RESU L TADO DE EXPLOTACION