Concepto segn el PCGE

Segn el PCGE, esta cuenta puede ser:

Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros. Agrupa las
subcuentas que representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en razn de su objeto
de negocio.
Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas.
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razn de su actividad econmica
(Empresas Vinculadas)

Concepto segn el PCGE

Segn el Plan Contable General Empresarial, la cuenta
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, registra
las siguientes subcuentas:
121 Facturas, Boletas y Otros Comprob. por Cobrar
122 Anticipos de Clientes.
123 Letras por Cobrar.

Concepto Segn CONASEV

Segn el Reglamento y Manual para la
Preparacin
de
Informacin
Financiera
(Resolucin de CONASEV N 103-99-EF/94.10,
publicado el 26.11.1999) y de acuerdo a la
Resolucin Gerencia General N 010-2008EF/94.01.2 del 03.03.2008, publica el Manual
para la Preparacin de Informacin Financiera,
modificado por la presente resolucin, en la
pgina de CONASEV en Internet.

Concepto Segn CONASEV

Cuentas por Cobrar Comerciales: Incluye los
componentes
y cuentas por cobrar que
representan
los
derechos
exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestacin
de servicios de operaciones relacionadas con
la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo
de empresas relacionadas y de aquellos
comprometidos en garanta de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
Para efectos de presentacin, los anticipos a
proveedores deben reclasificarse a las cuentas
de existencias por recibir, otros gastos
contratados por anticipado, dependiendo del
propsito del anticipo.

Objetivos del Examen

Los objetivos que persigue el auditor al examinar las
cuentas por cobrar comerciales para la emisin de su
opinin sobre los estados financieros, pueden
resumirse en los cuatro enunciados siguientes:
1. Estudiar y evaluar los controles internos para las
transacciones de ventas y cuentas por cobrar.
2. Determinar la validez o autenticidad de las cuentas y
documentos por cobrar registrados.
3.
Determinar que las cuentas por cobrar estn
valuadas razonablemente de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados (NICs y NIIFs).
4.
Determinar que las cuentas por cobrar estn
debidamente clasificadas en el balance general y que
los intereses ganados se muestren apropiadamente en
el estado de resultados.

Cumplimiento con Principios y Normas

de Auditora
Debe recordarse que para la evaluacin del(los)
comentado(s) rubro(s) se debe tener en cuenta la aplicacin
de los PCGA, NICs, NIIFs, SIC, CINIIF, NAGAs, NIAs, SAS y
CONASEV, etc., en forma consistente, relacionados a estos
rubros.
Ejemplo:
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (en lo referido a
la compensacin de cuentas)
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de
Monedas Extranjeras
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Dentro del programa para el examen del control interno, se
recomienda el estudio de las siguientes actividades del
negocio:
a) La segregacin de las funciones de crdito, control de
las existencias o servicios, facturacin de los mismos,
contabilizacin de los adeudos, etc.
b) La obligacin de facturar todas las ventas o servicios.
c) El uso de formas numeradas.
d) La autorizacin de las operaciones de venta o servicios.
e) La verificacin independiente de la facturacin.
f) La verificacin interna de las salidas del almacn con
cargo a las cuentas de los compradores.
g) La verificacin interna de los ingresos a caja con
crditos a las cuentas de los compradores.
h) El sistema interno para confirmar por correspondencia
los saldos a cargo de los diversos deudores.

Factores de Riesgo Inherente

Para el componente pueden detectarse siguiendo estas
pautas:
Factor de Riesgo
Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente
cambiados.
Implicancias para la Auditora
Aplicacin de procedimientos para segurar la oportuna
cobranza y la adecuacin del cambio.
Factor de Riesgo
Existen
transacciones
significativas
entre
empresas
vinculadas.
Implicancias para la Auditora
Anlisis de potenciales transferencias de ingresos entre
empresas vinculadas.

Factores de Riesgo de Control

A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus
implicancias que pueden evidenciar riesgos de control:
Factor de Riesgo
Los lmites de crdito son informales y no estn sujetos a
autorizacin.
Implicancias para la Auditora
Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a
cobrar comerciales y su recuperabilidad.
Factor de Riesgo
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas o existen
numerosas partidas pendientes en la conciliacin de los registros
auxiliares con las cuentas control del mayor general.
Implicancias para la Auditora
Problemas potenciales en la integridad de los registros por ventas
y cuentas por cobrar comerciales.

Procedimientos de Auditora
A continuacin se presenta una lista enunciativa, ms o no limitativa
(pues ser el juicio y responsabilidad profesional del auditor quien
en todo caso delimite), de los principales procedimientos y tcnicas
recomendables.
Examine el movimiento de las cuentas del mayor durante el
ejercicio, e investigue las operaciones que le parezcan anormales
en cuanto a su importe y origen.
Seleccione un grupo de cuentas y coteje las partidas que formen
el saldo a cargo de cada cliente o deudor contra las facturas de
ventas o documentos comprobatorios correspondientes (ordenes
de compra del cliente, guas de remisin, notas de crditos, etc.).
Determine si existen polticas de crdito claramente establecidas.
En caso afirmativo, examine las cuentas por cobrar de clientes,
empleados, deudores, etc. e investigue en caso de crditos
concedidos en exceso de los lmites establecidos, si tales
excedentes fueron autorizados por funcionario facultado para ello, o
si fueron ocasionados por negligencia o por error.

Procedimientos de Auditora
Revise los saldos a cargo de funcionarios y empleados, con el
objeto de comprobar que han sido aprobados los prstanos de
acuerdo con las polticas establecidas.
Comprobar que antes del envo de la mercadera al cliente se
haya autorizado el crdito correspondiente.
Comprobar la exactitud de los clculos aritmticos en el
registro de ventas.

Comprobar los procedimientos seguidos en el corte

documentario para facturas de venta, guas de remisin y notas de
crdito.
En relacin a las otras cuentas por cobrar, determine si son
razonables sus saldos comparndolos con los del ejercicio
anterior.
Comprobar la razonabilidad de la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, etc

Confirmacin de Cuentas por Cobrar

Comerciales
La comunicacin con los clientes
es primordial, y un paso decisivo
en la verificacin de facturas,
letras y otros documentos por
cobrar. El reconocimiento por
escrito de la deuda por el cliente
tiene un doble propsito:
1. El de establecer la existencia y
validez del activo, y
2. Proporcionar alguna seguridad
de que no hay manipulaciones que
afecten las cuentas por cobrar
comerciales.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Muchas irregularidades en cuentas por cobrar comerciales,
provienen de la prctica denominada centrifuga o
lapping, que se inicia con la apropiacin ilcita de los
fondos y la omisin de abonar el pago efectuado por el
cliente. Entre otros trminos, es un mtodo para ocultar un
faltante que se origina al apropiarse indebidamente de los
pagos de los clientes, cubriendo faltantes de un primer
cliente con el pago que efecte un segundo cliente y as
sucesivamente. Existe otra prctica denominada tejedora
o kiting, que consiste en una manipulacin para ocultar
un faltante en caja durante el tiempo que se demora un
cheque en ser cobrado en el banco o tratar de impedir que
se descubierto el faltante mediante la emisin de un cheque
carente de fondos que luego puede ser reemplazado por
otro.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Para detectar irregularidades en las
cuentas por cobrar comerciales, el
mtodo
ms
adecuado
es
la
confirmacin positiva directa con el
deudor. Para que el procedimiento
resulte efectivo se debe ejercer un
cuidadoso control sobre la seleccin,
envo y seguimiento de las solicitudes.
La efectividad de la confirmacin debe
ser juzgada en cada situacin por el
auditor, pues es de su responsabilidad
hacerlo ya que su dictamen estar
afectado por el resultado de la
aplicacin de este mtodo.

Muchas Gracias

"La sonrisa es el idioma universal de los

inteligentes"
Toms de Iriarte