Terminbamos nuestro post anterior diciendo que es posible que las variaciones en la

mezcla se deban a variaciones ocurridas en su componente fsico (las cantidades vendidas),

su componente monetario (los precios relativos de cada producto) o en ambos componentes
a la vez. Es decir, que la variacin total entre cada una de las cifras reales con las
presupuestadas debe descomponerse en principio en una Variacin cantidad (por
variaciones entre los volmenes presupuestados y reales) y una Variacin precio (por
diferencias entre los precios presupuestados y los reales).
Para la determinacin de estas variaciones se utiliza una herramienta conocida
como Presupuesto Flexible, y que desarrollamos a continuacin.
Los denominados presupuestos flexibles son un criterio de evaluacin de resultados que
consiste en establecer los resultados que se habran presupuestado si se hubieran conocido
de antemano las cantidades que se iban vender de cada uno de los productos, lo cual
significa aplicar las siguientes frmulas:
Presupuesto flexible

Ventas
Costo de Ventas

=
=

Cantidades reales x Precio Presupuestado

Cantidades reales x Precio Presupuestado

Siendo la contribucin marginal total la resultante de restarle al monto de ventas el de los

costos variables respectivos, o lo que es lo mismo, el resultado de multiplicar las cantidades
reales por la diferencia entre los valores unitarios del precio de venta y el costo variable
presupuestados.
En otras palabras, lo que hemos hecho es dejar fija en el presupuesto flexible una de las
variables en juego (las cantidades) a fin de poder despejar una variacin cantidad entre
las ventas y los costos presupuestados y los que surgen del presupuesto flexible, creando un
paso intermedio ya que al comparar el resultado del presupuesto flexible con el real, siendo
que ambos consideran las mismas cantidades, el resultado ser solamente una variacin
precio.
Desarrollaremos a continuacin un pequeo ejemplo numrico. En el mismo se detallan
elPresupuesto original y el Estado de resultados real y luego se procede al clculo
delPresupuesto Flexible y al desarrollo de las variaciones presupuestarias.
El ejemplo es el siguiente:
Presupuesto Original

Ventas

Costo variable

2.000 unidades a $ 6

2.000 unidades a $ 4

$ 12.000

8.000

Contribucin marginal

4.000

Costos Fijos

1.500

Resultado neto

2.500

100 %

33 %

Estado de resultados real

Ventas

Costo variable

2.500 unidades a $ 5

$ 12.500

2.500 unidades a $ 3,50

8.750

Contribucin marginal

3.750

Costos Fijos

1.250

Resultado neto

100 %

30 %

$ 2.500

Al efectuar la comparacin entre el resultado real y el presupuestado se obtiene lo siguiente

Real

Presupuesto

Variacin

Ventas

$ 12.500

$ 12.000

500

Costo variable

8.750

8.000

$ 750

Contribucin Marginal

3.750

4.000

$ 250

Costos Fijos

1.250

1.500

Resultado neto

2.500

2.500

250

De nuestro sencillo ejemplo, se observa que en principio se ha llegado al resultado neto

previsto de $ 2.500 pero al analizar cada uno de los datos vemos que existen variaciones:
a)

En las cantidades de ventas.

b)

En los precios de venta.

c)

En los valores de los costos variables.

d)

En el monto de los costos fijos.

Es decir, distintas variaciones (positivas y negativas) producto de que existen diferencias

entre las cantidades y los precios presupuestados y los reales, y cuyo anlisis y consideracin
por separado es imprescindible para conocer las variaciones y aprender de las mismas.
Para determinar cada una de ellas elaboramos el Presupuesto flexible.

Presupuesto Flexible (cantidades reales a precios

presupuestados)

Ventas

$ 15.000

Costo variable

2.500 unidades a $ 6
2.500 unidades a $ 4

100 %

$ 10.000

Contribucin marginal

5.000

Costos Fijos

1.500

Resultado neto

3.500

33 %

Comparando el Estado de resultados real con el Presupuesto flexible, determinamos

laVariacin Precio, dado que en el flexible se dejaron sin modificaciones las cantidades
reales.
Real

PresupuestoFlexibl
e

Variacin
Precio

Ventas

$ 12.500

$ 15.000

2.500

Costo variable

8.750

$ 10.000

1.250

Contribucin Marginal

3.750

5.000

1.250

Costos Fijos

1.250

1.500

250

Resultado neto

2.500

3.500

1.000

Puede observarse que la variacin en los Costos fijos es nicamente una variacin precio.
Si ahora se compara el Presupuesto Flexible con el Presupuesto Original, podr
determinarse la Variacin Cantidad.
Presupuesto
Flexible

Ventas

$ 15.000

Presupuesto
original

$ 12.000

Variacin
Cantidad

3.000

Costo variable

$ 10.000

Contribucin Marginal

5.000

Costos Fijos

Resultado neto

8.000

$ 2.000

4.000

1.000

1.500

1.500

3.500

2.500

1.000

En este caso hablamos de una Variacin cantidad, dado que los precios de ambos
presupuestos son los mismos.
Conciliando los resultados reales con los presupuestados, podemos descomponer las
variaciones de la siguiente manera:
Resultado real
Menos

Variacin precio ventas

2.500

-$

2.500

(2500 unidades por ($ 5 $ 6))

Mas:

Variacin precio costos variables

+1.250

(2500 unidades por ($ 3,50 $ 4)

Mas:

Variacin precio costos fijos

+$

250

($ 1250 $ 1500)
Mas:

Variacin cantidad ventas

+$ 3.000

($ 6 por (2500 unidades 2000 unidades))

Menos:

Variacin cantidad costos variables

-$ 2.000

Resultado presupuestado

$2.500

Tambin puede presentarse la comparacin entre los datos reales y los presupuestados de la
siguiente forma:
Real

Presupuest
o Flexible

Variacin
Precio

Presupuest
o Original

Variacin
Cantidad

Variaci
n Total

Ventas

12.500

15.000

(2.500)

12.000

3.000

500

Costo
Variable

8.750

10.000

1.250

8.000

(2.000)

(750)

Contribuci
n Marginal

3.750

5.000

(1.250)

4.000

1.000

(250)

Costo Fijo

1.250

1.500

250

1500

250

Resultado
Neto

2.500

3.500

(1.000)

2500

1.000

Con este pequeo ejemplo slo hemos querido introducir al lector en la mecnica del control
presupuestario, y por supuesto no pretendemos agotar el tema.
Por ahora slo diremos que el control presupuestario puede desarrollarse en niveles de
complejidad creciente, niveles de los que solamente hemos visto los dos primeros. Es posible
continuar profundizando en el anlisis de la mezcla de productos, efectuar la comparacin
para todos los productos o para alguno de ellos que revistan mayor inters y contrastar la
venta con la demanda total del mercado para verificar la participacin de la empresa en el
mismo.
Continuaremos con el Control Presupuestario en prximas entregas.
Post relacionados:
Anlisis de la Mezcla de Ventas.
La problemtica del control en las organizaciones.
A que nos referimos cuando hablamos de Control en las Organizaciones?
Que es el Control Presupuestario?
El Control Presupuestario y la Matriz de Posicionamiento