Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,

institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i

celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc
contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit
prezentei legi, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul
activitii.
Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop
patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti
productoare de venituri au, de asemenea, obligaia s organizeze i s
conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup
caz, contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea,

cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor
juridice i fizice prevzute la art. 1 trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i
fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n
relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.

Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i
n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz

rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care leau nregistrat n contabilitate, dup caz.
Persoanele prevzute la art. 1 au obligaia s efectueze inventarierea
general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul
activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul
fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de
lege.
Reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepiile prevzute de
reglementrile legale, la valoarea just a acestora. Valoarea just se
determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai.

Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a persoanelor

prevzute la art. 1 sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s
ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat.
(2) Pentru instituiile publice documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului
aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei
bugetului de venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual.
(3) Societile-mam, definite astfel n reglementrile contabile aplicabile grupurilor
de societi, ntocmesc i prezint i situaii financiare anuale consolidate.
Organizare si conducerea contabilitatii
ART. 11
(1) Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la persoanele
prevzute la art. 1 revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaia gestionrii unitii respective.
(2) Persoanele prevzute la art. 1 organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n
compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s
aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de
organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
(3) Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de
servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate n
condiiile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare, care
rspund, potrivit legii.
(4) La persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente
distincte, care nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau contracte de prestri
de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate
n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 i care au nregistrat o cifr de afaceri
anual de pn la echivalentul n lei a 50.000 euro, rspunderea pentru inerea
contabilitii, potrivit legii, revine administratorului sau altei persoane care are obligaia
gestionrii unitii respective.
(5) Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente
distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii,
pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i
ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de
expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea
contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri
i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.
ART. 12
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi
i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n
contabilitate, sunt interzise.
ART. 13
(1) Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden.

(2) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile
stabilite de reglementrile legale.
ART. 131
nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de
producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie,
dup caz.
ART. 132
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
ART. 14
Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul
capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate.
ART. 15
Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
ART. 16
(1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia
lor, dup caz.
(2) Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor,
dup caz.
(3) Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului general consolidat se ine pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare.
ART. 17
(1) Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a
cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.
(2) Pentru finanarea cheltuielilor n limita prevederilor din bugetele aprobate,
instituiile publice au obligaia organizrii i conducerii evidenei angajamentelor
bugetare i legale n conformitate cu normele metodologice elaborate de Ministerul
Finanelor Publice.
ART. 18
(1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de
regul, la sfritul exerciiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia.
(3) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale.
(4) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor.
(5) La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin
nchiderea conturilor de cheltuieli efective i a conturilor de surse din care au fost
efectuate.

Situatii financiare

Situatiile financiare anuale pentru 2013 se depun pana in 30 mai. Regulile de raportare din acest
an sunt :
30 mai este data pana la care firmele vor trebuie sa depuna in 2014 situatiile financiare aferente
anului fiscal 2013. Termenul este precizat intr-un act normativ publicat de Ministerul Finantelor, document
ce stabileste principalele reglementari pe care contribuabilii trebuie sa le respecte atunci cand vor depune
bilanturile pentru 2013.
Legea contabilitatii (nr. 82/1991) stabileste prin art. 28 ca au obligatia de a intocmi situatii financiare
anuale, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau lichidarii, societatile comerciale, societatile/companiile
nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si
celelalte persoane juridice.
Regulile pentru depunerea situatiilor financiare pentru anul fiscal 2013 au fost aprobate prin Ordinul
MFP nr. 79/2014, publicat in Monitorul Oficial nr. 70 din 29 ianuarie 2013.
Conform actului normativ, persoanele juridice al caror exercitiu financiar coincide cu anul
calendaristic au obligatia sa intocmeasca si sa depuna situatii financiare anuale incheiate la 31
decembrie, potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice
Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
Astfel, potrivit ordinului publicat de MFP, cuprinsul situatiilor financiare anuale difera in functie de marimea
entitatilor.
Pentru a determina marimea acestor entitati, se folosesc trei criterii:
total active: 3.650.000 euro;
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;
numar mediu salariati: 50.
Societatile care, la data bilantului, depasesc limitele a doua din cele 3 criterii de marime vor intocmi
situatii financiare anuale care cuprind:
1.

bilant (cod 10);

2.

cont de profit si pierdere (cod 20);

3.

situatia modificarilor capitalului propriu;

4.

situatia fluxurilor de numerar;

5.

note explicative la situatiile financiare anuale.

Aceste documente vor fi insotite de formularul "Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor
imobilizate" (cod 40), ale caror modele sunt aprobate tot prin acest ordin.

Pe de alta parte, ordinul MFP stabileste ca entitatile care, la data bilantului, nu depasesc limitele a doua
dintre criteriile de marime mentionate intocmesc situatii financiare anuale prescurtate care cuprind:
1.

bilant prescurtat (cod 10);

2.

cont de profit si pierdere (cod 20);

3.

note explicative la situatiile financiare anuale prescurtate.

De asemenea, aceste documente vor fi insotite de formularul "Date informative" (cod 30) si formularul
"Situatia activelor imobilizate" (cod 40).
Actul normativ publicat de Finante mai precizeaza ca entitatile care nu depasesc limitele a doua dintre
criteriile de marime pot intocmi, optional, si situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia
fluxurilor de numerar.
Trebuie sa stiti ca, potrivit regulilor emise de Finante, indiferent de marimea entitatilor, toate situatiile
financiare anuale incheiate la 31 decembrie trebuie semnate de persoanele abilitate potrivit legii si de
catre administratorul sau persoana care gestioneaza entitatea.
De asemenea, situatiile financiare anuale trebuie sa fie insotite ca si pana acum de raportul
administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, si de propunerea de
distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situatiile financiare anuale vor fi insotite
totodata si de o declaratie scrisa a administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obligatia gestionarii unitatii respective prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor
financiare anuale si confirma ca:
- politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu
reglementarile contabile aplicabile;
- situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a
celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata;
-

persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.

Atentie! Conform prevederilor din Ordinul MFP nr. 79/2014, incadrarea in criteriile de marime se
efectueaza la sfarsitul exercitiului financiar, pe baza indicatorilor determinati din situatiile financiare
anuale la 31 decembrie aferente exercitiului financiar precedent si a indicatorilor determinati pe baza
datelor din contabilitate si a balantei de verificare incheiate pentru sfarsitul exercitiului financiar curent,
utilizandu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii
exercitiului financiar.
Cine poate depune situatii financiare anuale simplificate
Sistemul simplificat de contabilitate a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.
2239/2011, care stabileste ca firmele care in exercitiul financiar precedent au inregistrat cifra de afaceri
neta sub echivalentul in lei al sumei de 35.000 euro si totalul activelor sub echivalentul in lei al
sumei de 35.000 euro sa poata opta pentru un sistem simplificat de contabilitate. Ceea ce inseamna

ca societatile care indeplinesc cumulativ aceste doua criterii de marime vor intocmi situatii financiare
anuale simplificate care cuprind:
1.

bilant simplificat (cod 10),

2.

cont de profit si pierdere simplificat (cod 20).

Acestea vor fi insotite de formularul "Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor
imobilizate" (cod 40).
Potrivit prevederilor emise de MFP, situatiile financiare anuale simplificate se intocmesc in lei si trebuie
insotite si de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii persoanei pentru intocmirea acestora in
conformitate cu sistemul simplificat de contabilitate.
In plus, "situatiile financiare anuale simplificate vor fi insotite de raportul administratorilor la a carui
elaborare se aplica prevederile Sectiunii 10 << Continutul raportului administratorilor>> din
Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene, parte
componenta a Reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
3.055/2009", se mai arata in actul normativ.
De asemenea, situatiile simplificate trebuie semnate atat de catre persoanele care organizeaza si conduc
contabilitatea entitatilor, cat si de administratorul sau persoana care gestioneaza entitatea.
Atentie! Conform precizarilor MFP, incadrarea in criteriile de marime se efectueaza pe baza indicatorilor
determinati din situatiile financiare anuale, respectiv a balantei de verificare, incheiate la finele exercitiului
financiar precedent, utilizandu-se cursul de schimb valutar comunicat Banca Nationala a Romaniei,
valabil la data incheierii aceluiasi exercitiu financiar.
Actul normativ publicat de MFP mentioneaza ca sistemul simplificat de contabilitate este optional,
astfel incat entitatile care indeplinesc criteriile de marime necesare, insa nu opteaza pentru aplicarea
sistemului simplificat, vor depune situatiile financiare conform Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009.
De asemenea, MFP stabileste ca entitatile nou-infiintate pot intocmi pentru primul exercitiu financiar de
raportare situatii financiare anuale prescurtate sau situatii financiare anuale cu 5 componente,
reglementare care exista si pana acum.
"Pentru al doilea exercitiu financiar de raportare, aceste entitati analizeaza indicatorii determinati din
situatiile financiare anuale ale exercitiului financiar precedent si indicatorii determinati pe baza datelor din
contabilitate si a balantei de verificare incheiate la sfarsitul exercitiului financiar curent, intocmind situatii
financiare anuale in functie de criteriile de marime inregistrate", puncteaza Ordinul MFP nr. 79/2014.

Principii contabile
(1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile
contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel,
efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele

se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
37
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare
sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.
38
(1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea
pe baza principiului continuitii activitii.
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de
lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia
de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu
explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia
entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de
informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
39
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
40
(1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz
n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care
aceasta i desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii
sau retragerea lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele;
fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor
financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri
ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat
de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la
dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care sa bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.
(6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o
modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a
estimrii.

(7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra
acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
41
Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz
prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i
eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a
datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea
de a fi credibile.
42
Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura
(contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile
pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate cazurile,
nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)
43
Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui principiu,
componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
44
(1)Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea
politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise
modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
(3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu
va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
45
(1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare.
(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul
contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
46

(1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea
se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n
contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se
produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri
trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordant cu realitatea
economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni,
cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi
considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;
recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n
avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe
termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti
afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de
toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii,
determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi
stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.
47
Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
48
n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta
seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au
determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare
i a profitului sau pierderii.

SECIUNEA 8

REGULI DE EVALUARE
8.1
REGULI GENERALE DE EVALUARE
49
(1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe
baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care
nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de
prezentele reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau
evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile
subseciunii 8.2.5. Reguli de evaluare alternative din prezentele reglementri.

8.1.1
Evaluarea la data intrrii n entitate
50
(1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;
d) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just,
se substituie costului de achiziie.
(2) Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe
pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii
specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate
determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
51
(1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la
autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile
direct bunurilor respective.
(2) Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia
de aprovizionare este externalizat.
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.

(4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior

facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709
Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Acelai tratament
contabil se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii.
n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei
bilanului, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori
facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni facturi de ntocmit i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele
respective se cunosc la data bilanului.
(5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului
de vnzare;
b) remizele se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor
efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
(6) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei
indiferent de perioada la care se refer (contul 767 Venituri din sconturi obinute).
La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent
de perioada la care se refer (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate).
(7) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct
atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli
corespunztoare.
2014-01 (8) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen
lung, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor.
52
(1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie
al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte

cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota

cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli
direct atribuibile sunt urmtoarele:
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile iniiale de livrare i manipulare;
c) costurile de instalare i asamblare;
d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului;
e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc.
(3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
(4) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care
sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada
de producie.
Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
(5) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.
Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare
pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final;
costurile de desfacere;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n
care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii
normale de producie (activitate).

Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea,
ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea
seciilor.
(6) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n
medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n
vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a
echipamentului.
53
(1) Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ.
De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat
pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de
fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate.
(2) Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu
lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie.
(3) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri
pot fi incluse n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu
respectarea prevederilor pct. 41 din prezentele reglementri.
(4) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se
nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul
unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie.
Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei
sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai
mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de
fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea activelor, acestea trebuie
prezentate n notele explicative.
8.1.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
54

(1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la

inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord
cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul
bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, valoarea contabil a unui activ este valoarea
la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru
activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
55
(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n
acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc
proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n
comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare,
tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
(3) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor
sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n
contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor
de intrare.
56
(1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face
la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n
cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.

n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din

depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul
entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de
numerar).
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n
afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse
externe i interne de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai
mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra
mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea
ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s
fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data
estimat anterior;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele
economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne,
includ:
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel
prevzut iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut
n buget;
o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la

baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere
din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare
necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine
cont de surse externe i interne de informaii.
n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra
entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat,
n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea
ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s
fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea
creia i aparine imobilizarea;
raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri
este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat,
aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar
cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
(2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin
ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat
inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor
este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn
la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se
nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci
cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
(3) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil
de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar

stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n

contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se
diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
(4) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de
garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se
prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
ncheierii exerciiului financiar.
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor
de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee,
expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie
ajustri pentru pierdere de valoare.
(5) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la
tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din
ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul
istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
57
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea
de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii.
58
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
59
(1) La fiecare dat a bilanului:

a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente

asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut)
trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de
schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data
ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau
cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la
data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult
din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare,
dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor
lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd
cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea
just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile
financiare anuale la aceast valoare.
(2) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile
de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui
element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau
determinabil de uniti monetare.
60
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare
referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac
situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a
reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii
(evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
8.1.3
Evaluarea la data ieirii din entitate
61
(1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n
contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care

au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii
lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Evenimente ulterioare datei bilanului
62
(1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.
n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare
anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori
sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor
spre aprobare, conform legii.
(2) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc
pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar
dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor
informaii financiare selectate.
(3) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale.
(4) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile
sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute
n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior
recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate
are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion

recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca

urmare, entitatea nu prezint o datorie contingen;
b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la
data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin,
entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt
incorecte.
(5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n
situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei
bilanului.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea
situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n
intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale
sunt autorizate pentru emitere.
(6) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce
au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de
informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(7) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de
evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de
estimare nu poate s fie fcut.
Corectarea erorilor contabile
63
(1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent,
fie la exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
(3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare
rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au

fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(4) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama
contului de profit i pierdere.
(5) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat.
(6) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz,
de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama
contului de profit i pierdere erorile nesemnificative.
Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare
anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n
context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a
elementelor.
(7) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu
privire la erorile constatate.
(8) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
(9) nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar
curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale
(stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n
funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.
8.2
ACTIVE IMOBILIZATE
8.2.1

Reguli de evaluare de baz

64
(1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i
deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie
sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct. 68 i 70.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate.
Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale
entitii.
65
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o
perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii.
66
Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt
definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii.
67
(1) Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n
acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu costul de achiziie sau costul de
producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile
i transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de alt parte, ajustrile
cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i
rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din
exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca
deduceri clare din elementele corespunztoare.
(2) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor
reglementri pentru prima oar, costul de achiziie sau costul de producie al unei
imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea
rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept cost de achiziie
sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n
notele explicative.
n acest context, valoarea rezidual reprezint valoarea just a bunului respectiv.
(3) Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile
diverselor elemente de imobilizri, prevzute la alin. (1), se prezint ncepnd cu
costul de achiziie sau costul de producie, modificat ca rezultat al reevalurii. n
acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor
corporale.

68
(1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate
limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua
valoarea unor astfel de active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de
utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de
cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se
nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
69
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil,
aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt
valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea
dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere.
70
(1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare,
trebuie fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac
duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se
estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de
profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost
prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac
nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.
71

Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n

scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru
care acestea au fost efectuate.
8.2.2
Imobilizri necorporale
Recunoaterea imobilizrilor necorporale
72
(1) O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri
sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
(2) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut,
transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i
obligaii.
(3) O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine
beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora
la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare
necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri
de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
(4) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi
un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene
sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care
ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca
imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care
element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj
computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea
acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare
al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului
respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.
(5) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
73

(1) O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va

genera beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod
credibil.
(2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete
criteriile de recunoatere, o entitate clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de
cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza
de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri
necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi
determinate doar de faza de cercetare.
(3) Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de
cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau
cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci
cnd sunt generate, deoarece, n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate
nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera
beneficii economice viitoare.
(4) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul
ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
(5) Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor fcute prin
cercetare sau a altor cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme
sau servicii; i
d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile
pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau
mbuntite.
74
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, cu excepia celor create intern de entitate;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale;

 avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i

imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Active de natura cheltuielilor de constituire
75
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
76
(1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate
imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire
trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
77
Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de constituire trebuie explicate
n note.
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
78
(1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz
producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau
mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
(2) O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui
proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate
elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;

d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare

probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru
producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal
n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii
necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru
a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale
pe perioada dezvoltrii sale.
(3) Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din
punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
79
(1) La cheltuielile de dezvoltare pot fi nscrise i cheltuielile de explorare i evaluare
a resurselor minerale. Nu reprezint imobilizri necorporale de natura activelor de
explorare i de evaluare acele active care sunt n mod clar corporale (de exemplu,
vehicule i echipamente de forare).
(2) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli
generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale,
nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor
minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc
ca imobilizri necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala
poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor
minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse similare neregenerative,
dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon,
precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei
resurselor minerale.
(3) Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de
explorare i exploatare pot fi urmtoarele:

a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;

b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice etc.
(4) O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de
explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce
au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a
explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale
extraciei unei resurse minerale.
(5) O imobilizare necorporal de natura activelor de explorare i evaluare nu va mai
fi clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale
extraciei unei resurse minerale sunt demonstrabile.
(6) Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute
drept active de explorare i evaluare.
(7) Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o
entitate ar trebui s analizeze i s efectueze, dac este cazul, o ajustare pentru
deprecierea activelor de explorare i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n
decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz
rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli substaniale pentru
explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la
descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere
comercial, iar entitatea a decis s ntrerup acest gen de activiti n zona
respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona
respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i
evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
80
(1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata
de utilizare, dup caz.

(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani,
aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au
determinat-o.
(3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
(4) Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de dezvoltare trebuie
explicate n notele explicative.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
81
(1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau
valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz
valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul
de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.
Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia,
stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei
redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care
primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr
recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se
amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.
82
(1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat
potrivit legislaiei n vigoare, licena primit de entitatea care are calitatea de
operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri
necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este
de tip public-privat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze
operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i

b) concedentul controleaz prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n

alt mod orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
Fondul comercial
83
(1) Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena
dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele
nete achiziionate de ctre o entitate.
(2) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate
numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz,
i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii
sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere,
reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i
administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte
beneficii.
Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia
acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a
elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se
efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui
organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
(3) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o
resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale
contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat
credibil la cost.
(4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere
urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum
cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o
perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc
durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele
explicative.
(5) Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial
negativ, tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 52 din Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;

Avansuri i alte imobilizri necorporale

84
(1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de
entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum
i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate
la elementul Alte imobilizri necorporale se amortizeaz pe durata prevzut
pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare,
dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate
i amortizate separat.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
85
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul
de achiziie, dup caz.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
86
O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de
producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
87
Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior
ca parte din costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuieli ulterioare
88
(1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea
sau finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt
efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este
probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanului

89
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
90
O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
91
(1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate
distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a
imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care
apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se
determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie
prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i
pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de
exploatare, dup caz.
8.2.3
Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
92
2014-01 (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de
siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu
crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de
imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii
economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale

ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea

unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa
de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(3) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea
imobilizrilor corporale.
(4) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea
raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru
circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate
elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur i
control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a
valorii agregate a acestora.
(5) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca
stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui,
piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate
imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe
parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale reprezint active care:
93
(1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini;
alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri
corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.
(2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar
atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se
afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
94
(1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de
terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte,
terenuri cu construcii i altele.
95
(1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i
legislaia n vigoare.

Entitile in cont, de asemenea, i de cerinele principiului prevalenei economicului

asupra juridicului, prevzut la pct. 46.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional
se efectueaz la nceputul contractului.
96
(1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n
schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad
stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte
din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria
leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete
cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul
duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic
n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel
nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c
opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via
economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai
mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a
fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,
astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
97
(1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului
se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul
leasingului operaional, de ctre locator/finanator.

(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i

mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale
locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre
locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri
similare ale acestuia.
98
(1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de
leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar
se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de
angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent
perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051
Dobnzi de pltit).
99
(1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing
financiar drept creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing
financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii
de angajamente, n contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie
avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula
asemenea operaiuni.
100
(1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s
prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca
un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente
101
(1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt
evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.

(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o

cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
102
O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ
n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului
de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului, activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate
operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a
veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior
operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate,
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s
fie nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou
operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea
de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se
evideniaz potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu
nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat
i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor
legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se
contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare,
operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere.
103
(1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n
leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista
bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.
(2) Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback
trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii
referitoare la operaiunile derulate.

104
(1) n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile
corporale n curs de execuie.
(2) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilizri
corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar
care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs de
aprovizionare din Planul de conturi general).
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
105
(1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de
modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri
corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli
legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor
nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la
amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la
testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(3) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile
cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de
amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor
reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.
(4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu
demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd

aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de

demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i
cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea).
Cheltuieli ulterioare
106
2014-01 (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal
sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea
imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor
cheltuieli.
(2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare
se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale
sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile
economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale proprii.
107
2014-01 (1) O entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui element de
imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste
costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate.
Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera
i materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i
ntreinerea curente ale elementului de imobilizri corporale.
(2) Cheltuielile cu lucrrile de reparaii, altele dect cele menionate la alin. (1),
efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care au ca
rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale
regulate, pentru a asigura continuarea exploatrii activelor la parametrii normali se
includ n valoarea activului respectiv. Cheltuielile cu reparaiile includ, de exemplu,
sumele facturate de furnizori pentru lucrrile efectuate sau valoarea manoperei i
consumurilor de stocuri, amortizarea i alte cheltuieli atribuibile n cazul lucrrilor
executate n regie proprie. Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n
funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale
majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i pierdere.
(3) Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i care mai pot
fi folosite majoreaz valoarea acestora, cu excepia cheltuielilor menionate la alin.
(1).

(4) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la

intervale regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui
element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd
acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere
pentru imobilizrile corporale.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie
indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
108
(1) Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor
finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora,
dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat
folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea
produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale,
atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ
destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul
costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera
sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care
au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul
activului.
Evaluarea la data bilanului
109
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea
110
(1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La
stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de
utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.

(3) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de

politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu
amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat.
2014-01 (4) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul
de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii
sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice, sau nvechirea
unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De
asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare,
folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea
duratei de amortizare.
2014-01 (5) n cazurile menionate la alin. (4), inclusiv n situaia prevzut la pct.
121 alin. (3), durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast
reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de
utilizare.
111
(1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de
gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le
are n proprietate.
2014-01 (2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare
se supun amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului,
valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz
proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate,
transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor
reglementri.
112
(1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele
regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare
a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare
economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a

imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt

calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la
numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare
corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de
amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile
economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele
de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica
contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este
determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente
respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca
o cheltuial.
113
(1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i
pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n
cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau
persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale
acestora.
Cedarea i casarea
114
(1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci
cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa
ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale
costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din
eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune
de informaiile necesare.
115

(1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate
distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a
imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile
obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate
ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca
valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la
elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare,
dup caz.
Compensaii de la teri
116
(1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau
sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i
achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice
distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar
dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform
contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau
furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu,
terenuri care au fost expropriate.
8.2.4
Imobilizri financiare
117
(1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile
acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege
drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin
crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la

activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune
c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
(3) Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit
se nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 Alte rezerve.
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser cumprate cu scopul obinerii de
profit pe termen lung.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1118/2012 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 din 20 august
2012, M. Of. 603/2012;
118
(1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse
de entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se
nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea
percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate
cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare,
numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la
creane.
Evaluarea iniial
119
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Evaluarea la data bilanului
120
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
8.2.5
Reguli de evaluare alternative
8.2.5.1
Reevaluarea imobilizrilor corporale

121
(1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la
valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare
ntocmite pentru acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru
care s-a efectuat reevaluarea.
(2) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri)
nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste
evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate
elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data situaiilor financiare care
stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
2014-01 (3) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,
entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii
corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare
economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
(4) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie
prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda
prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de
profit i pierdere.
122
(1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data
bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul,
de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n
domeniu, recunoscut naional i internaional.
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data
reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n
urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia.

123
(1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ
imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea
rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului
de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de
cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea
acestuia, determinat n urma reevalurii.
(2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru
a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor
valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care
face parte trebuie reevaluate.
(4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri
similare, aflate n exploatarea unei entiti.
(5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente; nave; aeronave etc.
(6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea
just de la data bilanului. Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat,
n general, plecnd de la valoarea lor de pia.
(7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din
cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n
bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare.
(8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de cei interesai.
(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat,
valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data
ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
124
(1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena
dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie
prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i

rezerve (contul 105 Rezerve din reevaluare). Tratamentul n scop fiscal al

rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative.
(2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului
financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu
respectarea legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate
acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii
calculate pe baza costului iniial al activului.
(4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i
rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent acelui activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la
acel activ.
(5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul
elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz
ca o cheltuial.

(6) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la
aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i
pentru obinerea scopului su.
(7) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la
reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect,
cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care
surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.
(9) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) i (6), rezerva din reevaluare nu poate
fi redus.
1241
2014-01 n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul
unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare
aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din
eviden, i se evideniaz n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare.
125
Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii
atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
126
n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate,
separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale
reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de
valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i
cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a
ajustrilor suplimentare de valoare.
8.2.5.2
Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
127
Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevzute de prezentele
reglementri i sub rezerva condiiilor prevzute la pct. 140 la 142, entitile pot

evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv

instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
128
Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ
financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri
proprii pentru o alt entitate.
129
Un activ financiar este orice activ care reprezint:
a) numerar;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
c) un drept contractual:
de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau
de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt
potenial favorabile entitii; sau
d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri
proprii i este:
un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat
s primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel dect prin
schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un numr fix din
instrumentele de capital ale entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale
entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau
livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
130
O datorie financiar este orice datorie care reprezint:
a) o obligaie contractual:
de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt
potenial nefavorabile pentru entitate;
sau

b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri

proprii ale entitii i este:
un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat
s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin
schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr
fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile
instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele
nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de
capitaluri proprii ale entitii.
131
Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
valoarea sa se modific ca urmare a variaiilor unei anumite rate de dobnd, a
preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de schimb
valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit
sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile nefinanciare, aceasta s
nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit baz sau element
suport);
nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net care
este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la care se
ateapt reacii similare la modificrile condiiilor de pia; i
este decontat la o dat viitoare.
132
Exemple de tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la
termen (forward), contractele swap de valute, contractele futures i instrumentele
condiionale (opiunile cumprate sau vndute).
133
Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul c
necesit o investiie net iniial a crei valoare este mai mic dect cea care ar fi
necesar n cazul altor contracte de la care se ateapt s reacioneze identic la
factorii pieei.
134
Opiunile se ncadreaz n definiia instrumentelor derivate deoarece prima pltit,
indiferent de exercitarea sau nu a opiunii, este mai mic dect investiia ce ar fi

necesar pentru obinerea instrumentului financiar de baz cu care este corelat

opiunea.
135
n cazul contractelor cu instrumente derivate, angajamentele de cumprare sau
vnzare aferente acestora se nregistreaz n conturi n afara bilanului (cont 8039
Alte valori n afara bilanului, analitic distinct), n momentul ncheierii contractelor.
136
n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate este zero, cu excepia
opiunilor pentru care valoarea just iniial este dat de valoarea primei pltite sau
ncasate, caz n care contravaloarea acestora se evideniaz n conturile bilaniere
corespunztoare de creane, respectiv datorii.
137
n nelesul prezentelor reglementri, operaiunile de schimb la vedere sunt
operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor, cu decontarea n termenul
stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul
maxim de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb
stabilit ntre pri (curs SPOT).
138
Operaiunile de schimb la termen (FORWARD) sunt considerate operaiunile de
cumprare i de vnzare a valutelor, cu decontare dup termenul stabilit n general
prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul mai mult de dou
zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri
(curs FORWARD).
139
Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei sume
n valut, cu decontarea la dou date, de valori diferite (de regul SPOT i
FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei.
140
n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care dau oricreia
dintre prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alte
instrumente financiare se consider instrumente financiare derivate, cu excepia
cazurilor n care:
a) acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale
entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz;

b) acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop; i

c) se ateapt ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii.
141
Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt:
a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
142
Evaluarea la valoarea just nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul
tranzacionrii; i
c) intereselor n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie,
instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingen ntr-o
combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare cu astfel de
caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se
contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de ntreprinderi se nelege
gruparea unor entiti individuale ntr-o singur entitate raportoare, determinat de
obinerea controlului de ctre o entitate asupra uneia sau mai multor ntreprinderi.
143
(1) Valoarea just prevzut la pct. 127 se determin prin referire la:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate
identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica
cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale
sau pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi derivat din cea a
componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general
acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o
pia credibil. Astfel de modele i tehnici trebuie s asigure o aproximare
rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i revizuite, dac este cazul)
prin compararea valorilor furnizate cu preurile tranzaciilor efective observabile sau
pe baza oricror informaii de pia disponibile.

(2) n sensul prezentelor reglementri piaa credibil are semnificaia pieei active,
aa cum apare prezentat aceasta la pct. 123 alin. (8).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre
metodele menionate la alin. (1) se evalueaz n conformitate cu regulile generale
de evaluare prevzute de prezentele reglementri.
144
(1) Prin excepie de la prevederile pct. 41, atunci cnd un instrument financiar se
evalueaz n conformitate cu pct. 143, modificarea valorii se include n contul de
profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include direct n capitalul propriu,
ntr-o rezerv de valoare just, dac:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor
conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau
toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un
element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate
strin. Astfel, n situaiile financiare consolidate care includ o asemenea entitate
strin, diferenele de schimb valutar care n situaiile financiare anuale individuale
au fost recunoscute n contul de profit i pierdere, se recunosc iniial ntr-o
component a capitalurilor proprii (contul 1067 Rezerve din diferene de curs
valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin), urmnd s fie
recunoscute n contul de profit i pierdere la cedarea investiiei nete.
O entitate poate s i cedeze interesul ntr-o entitate strin prin vnzare, lichidare,
rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din
aceasta. O reducere a valorii contabile a unei entiti strine, fie din cauza
pierderilor sale, fie din cauza unei pierderi recunoscute de investitor, nu constituie o
cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de
curs, amnate n capitalurile proprii, nu este recunoscut n contul de profit i
pierdere la momentul reducerii valorii contabile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin
se nelege valoarea interesului entitii raportoare din activele nete ale acelei
entiti strine.
Un element monetar ce urmeaz a fi primit de la o entitate strin sau pltit unei
entiti strine, pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este
probabil a fi fcut n viitorul apropiat, este, n esen, o parte a investiiei nete a
entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare pot include creane
sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale.
Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau
pltit unei entiti strine, poate fi orice filial a grupului.

145
(1) Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta
nu mai sunt necesare pentru aplicarea evalurii la valoarea just.
(2) Rezerva de valoare just va rmne evideniat n contabilitate att timp ct
sunt evideniate n bilan instrumentele financiare crora le este aferent.
146
Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele
explicative prezint:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac
valorile juste au fost determinate n conformitate cu pct. 143 alin. (1) lit. b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de
valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n
rezerva de valoare just;
c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i
natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta
valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul
exerciiului financiar.
8.3
ACTIVE CIRCULANTE
8.3.1
Generaliti
Recunoaterea activelor circulante
147
(1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau
consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.

Toate celelalte active reprezint active imobilizate.

(2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n
numerar sau echivalente de numerar.
(3) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt,
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
148
n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit
factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
149
(1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie,
dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii
acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt
valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
150
Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 149 alin. (2) nu poate fi
continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai
sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr
obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe
ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la
venituri.
151
Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional,
exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost
efectuate trebuie prezentate n notele explicative.

8.3.2
Stocuri
152
(1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate
vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac
construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea
care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(3) De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe
acesta de construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.
153
(1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii
deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul
activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se
nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a
fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(11) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o
modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea
vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a
fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea
sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia
cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
(2) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit
ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie
de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul
construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit
sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de
nregistrare n contabilitate.

Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se

procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(3) n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care
iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi
folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n
contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale.
Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele
erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;
154
(1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii
sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare
fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i
psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele
pentru producie ln, lapte i blan;

g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,

destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele
nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul
produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs
de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau
n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru
negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea
se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de
demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de conturi
general).
155
(1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data
transferului riscurilor i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de
livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena
debitorului pn la vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie
nregistrate n activele cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de
proprietate avnd loc;
bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De
exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din
stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
156
(1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:

a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea
acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n
custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n
gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara
bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare
n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,
astfel:
bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului;
bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm
ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate,
potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
157
(1) Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n
locul n care se gsesc.
(2) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
158
Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a
cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi

prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i

structura acestora nu variaz n mod semnificativ.
159
(1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea
specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod
substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat
pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au
fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
160
(1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda
preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri
trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie
evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Coeficient de2
repartizare

= Soldul iniial al diferenelor Diferene de pre aferente

de pre +
intrrilor n cursul perioadei, 100
cumulat de la nceputul
exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
Soldul iniial al stocurilor la Valoarea intrrilor n cursul
pre + de nregistrare
perioadei la pre de
nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului
financiar pn la finele

perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care
au fost nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul
conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe
sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte
valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor
ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul,
pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid,
care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de
vnzare presupune recalcularea marjei brute.
161
(1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz
i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat primul ieit FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat CMP;
c) metoda ultimul intrat primul ieit LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor
specificate n alin. (1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea
determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului,
valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe
categorie de active.
(3) Potrivit metodei primul intrat primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau
de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

(4) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n
timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu
trebuie s depeasc durata medie de stocare.
(5) Potrivit metodei ultimul intrat, primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau
costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;
162
(1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de
natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n
situaii excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit
element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se
prezinte urmtoarele informaii:
motivul modificrii metodei, i
efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar
este proprie fiecrei entiti.
Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de
calcul al costului poate fi justificat.
(3) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica
alegerea de metode diferite.
163
Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a
gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i
evaluarea acesteia la costurile de producie.
164

(1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz
toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
(3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(4) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz
inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de
finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale.
Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
165
(1) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se
nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(2) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic
a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea
stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
(3) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n
care se aplic metoda global-valoric.
166
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare
dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea
unei ajustri pentru depreciere.
8.3.3
Investiii pe termen scurt
167
(1) Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor
deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n
conturi la bnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de
trezorerie.

(2) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz

n contrapartid cu contul 768 Alte venituri financiare.
168
(1) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii
unui profit ntr-un termen scurt.
(2) n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen
scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele
de emisii de gaze cu efect de ser cumprate cu scopul obinerii de profit n urma
vnzrii ntr-o perioad scurt de timp.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1118/2012 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 din 20 august
2012, M. Of. 603/2012;
169
(1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de
achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit
contractelor.
Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul
de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii
de constituire.
(2) La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor
bancare pe termen scurt, se aplic prevederile pct. 161.
(3) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de
lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
170
(1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul
exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru pierdere de
valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor.

(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare

reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din
entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de
valoare se anuleaz.
8.3.31.
Contabilitatea certificatelor verzi
1701
2014-01 (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de
certificate verzi emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz
lunar dreptul de a primi certificate verzi (articol contabil 445 Subvenii/analitic
distinct = 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri).
Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de
certificate verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii acestui
drept, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM SA).
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507
Certificate verzi acordate, articol contabil 507 Certificate verzi acordate = 445
Subvenii/analitic distinct. Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de
tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric
(S.C. OPCOM SA.). Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul
445 Subvenii/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i
valoarea acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare
de la data primirii reprezint venit financiar (contul 768 Alte venituri financiare)
sau cheltuial financiar (contul 668 Alte cheltuieli financiare), dup caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507
Certificate verzi acordate se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de
operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM S.A.) pentru ultima tranzacie,
cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768 Alte
venituri financiare sau contul 668 Alte cheltuieli financiare, dup caz).
(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642
Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate), respectiv pierderea nregistrat
(contul 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate) din vnzarea
acestora
1702
(1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s
achiziioneze anual un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea
certificatelor verzi achiziionate n contul 652 Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor.

(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de

termenele prevzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n
contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, urmnd ca la termenele legale s se
nregistreze cheltuiala n contul 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1118/2012 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 din 20 august
2012, M. Of. 603/2012;
1704
Certificatele verzi anulate, potrivit legii, pentru c nu au fost utilizate n perioada de
valabilitate se evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte
cheltuieli financiare). Acelai tratament contabil se aplic i n cazul anulrii
certificatelor verzi obinute necuvenit de un operator economic acreditat, dac
acestea nu au fost nc tranzacionate.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1118/2012 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 din 20 august
2012, M. Of. 603/2012;
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1118/2012 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 din 20 august
2012, M. Of. 603/2012;
1705
2014-01 (1) Prin excepie de la prevederile pct. 1701 alin. (1), contravaloarea
certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii
nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din
surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
se nregistreaz n contul 266 Certificate verzi amnate, pe seama veniturilor
nregistrate n avans (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct).
Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare
este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea
determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al
certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM
S.A.).
(2) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi prevzute la alin. (1) se
evalueaz potrivit regulilor aplicabile creanelor imobilizate, cuprinse n prezentele
reglementri contabile.
8.3.4
Casa i conturi la bnci

171
(1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele
comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii,
creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i
creditelor acordate de bnci n conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de
documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se
nregistreaz ntr-un cont distinct.
(3) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(4) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se
nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor
acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare
pe termen scurt.
(5) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
172
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
173
(1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate
la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data
efecturii operaiunii.
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul
contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul
utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea
s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
174
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt
titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate
la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
175

(1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita

deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care
acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei
de la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
176
(1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea
efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate
(contul 542 Avansuri de trezorerie).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se
recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din
data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i
nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461
Debitori diveri) sau creane n legtur cu personalul (4282 Alte creane n
legtur cu personalul), n funcie de natura creanei.
177
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti
bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
178
Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea
regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n
acest scop.
8.4
TERI
179
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului,
entitile afiliate i cele legate prin interese de participare, asociaii/acionarii,
debitorii i creditorii diveri.
180

(1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind

cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i
alte operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn
la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul
408 Furnizori facturi nesosite), pe baza documentelor care atest primirea
bunurilor, respectiv a serviciilor.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite
facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 Clieni facturi de
ntocmit), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor.
(2) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n
contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate
ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(3) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv
creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri
datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur
similar.
181
(1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se
nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile
acordate altor furnizori.
182
(1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i
alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de
comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului
creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente),
fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor
anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau
prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
183

(1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii

efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile
corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond
prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau
anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont
n afara bilanului (contul 8037 Efecte scontate neajunse la scaden) i se
menioneaz n notele explicative.
184
(1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se
nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor
pct. 185 din prezentele reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este
probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a
mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea
n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
185
(1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care
este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional
(leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite
sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit
datorii exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit
numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.

(4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut,

creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
(6) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din
data subscrierii.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data
vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
(7) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la
data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi
nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n
ultima zi bancar anterioar acesteia
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n
lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute
(8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie
recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n
care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna
decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb
survenit n cursul fiecrei luni.
(9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n
contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni
n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.

Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
(10) Prevederile prezentului punct se aplic i pentru activitatea desfurat n
strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor
juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, inclus n situaiile financiare ale
persoanei juridice romne.
186
La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate
la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele
nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli
financiare, dup caz.
1861
Evaluarea prevzut la punctul 186 se aplic i n cazul:
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele
nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli
financiare, dup caz.
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 Decontri ntre
unitate i subuniti i 482 Decontri ntre subuniti de subunitile din
Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate,
provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti,
respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i necorporale (conturile 232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 234 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale);
c) avansurilor acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, respectiv
primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (contul 409 Furnizori
debitori, respectiv contul 419 Clieni creditori);
d) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 Creane imobilizate i
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate).
ADNOTARE modificat de

Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri

contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;
1862
n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt
asimilate creanelor i datoriilor n lei.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;
187
La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau
de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse
toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
188
(1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i
creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
(3) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut
loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor, 607 Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri. n cazul n
care mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar
precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul 418 Clieni facturi
de ntocmit, respectiv contul 408 Furnizori facturi nesosite i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele
respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel
prevzut de legislaia n domeniu.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute,
corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 701 Venituri din vnzarea
produselor finite, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 345
Produse finite.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;

189
(1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte
creane dect clienii).
(2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la
valoarea probabil de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
190
2014-01 (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la
costul de achiziie (articol contabil 461 Debitori diveri = 462 Creditori diveri).
Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului
(contul 809 Creane preluate prin cesionare).
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru
fiecare crean astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare
dect costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i
costul de achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 Alte venituri din
exploatare/analitic distinct) la data ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta
recunoate n contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri), dac costul de
achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic distinct), dac preul
de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin
cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii
drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale. Pentru suma creanei
preluate care se estimeaz c nu poate fi recuperat, concomitent cu preluarea
creanei se nregistreaz i deprecierea corespunztoare, articol contabil 6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
= 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri.
191

(1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,

adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn,
precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de
salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru
munca prestat.
(2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al
acestora atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt
alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de
provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi
reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
192
(1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit
legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente
antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont
distinct, pe persoane.
193
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i
altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor
relaii contractuale.
194
(1) Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi
de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu
personalul.

(2) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de

uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube
materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte
creane n legtur cu personalul.
195
(1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de
capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 644
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii), n contrapartida
conturilor de capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068 Alte rezerve, analitic
distinct), la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la
data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate
de angajai are loc n momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii
beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile
tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de
aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor este
data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat,
la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad
specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor
instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind contrariul,
entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri
proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz
integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai
dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii,
cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul
perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu
conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere
estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi,
iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c
numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este
diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi,
estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii
care intr n drepturi.
196

(1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile

pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i
la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele
urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane
sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la
primele de asigurare voluntar de sntate.
197
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul
pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor,
subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
198
(1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei
nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept
crean.
2014-01 (3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia
fiscal prevede efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe
seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii
contravalorii acestora.
(3) Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se
reflect distinct n contabilitate (contul 4411 Impozitul pe profit).
199
Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de
bunuri sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se
nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
200
Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate,
cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
201
(1) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele
din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor
de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i

taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i

vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(2) Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau
tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin
conturile de venituri i cheltuieli.
202
(1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate
din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile,
din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze
conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din
subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de
furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz, astfel
nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei
luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte
clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de
operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac
exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n
actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de
debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv
alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute.
203
Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii, cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei
creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul
social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de
asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun,
n cazul asocierilor n participaie.

204
(1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data
bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie
recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd
dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate n conformitate cu
prevederile pct. 248.
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie
dividend.
205
Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii,
precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
206
Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i
furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
207
(1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care
privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la
cheltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri:
chirii, abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv
veniturile din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor
urmtoare.
(3) n contul 471 Cheltuieli n avans se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de
certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei curente,
dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept
cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
208
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru
care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473
Decontri din operaii n curs de clarificare. Sumele nregistrate n acest cont
trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data
constatrii.
209

Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i

debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri
pentru depreciere.
Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere
210
(1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n
activele i datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara
bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate
sau primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale
primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din
activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n
folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte
scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare, concesiune i
cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi comerciale;
dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate
de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin
urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
(2) n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii
referitoare la elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
211
(1) n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente
(contul 807 Active contingente), respectiv datoriile contingente (contul 808
Datorii contingente).
(2) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor
evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai
prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care
nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un
litigiu n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui
rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau
neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele
contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie
prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri
de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile

financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea determina un
venit care s nu se realizeze niciodat.
n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ
contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea
corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac
intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi
recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit
modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor
economice, entitatea va prezenta n notele explicative activul contingent.
(3) O datorie contingen este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia
unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub
controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii;
sau
valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingen, aceasta fiind prezentat
n notele explicative.
n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea
asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingen.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit
probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se
consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat
anterior datorie contingen, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion
n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii
evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare
credibil.
(4) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate
estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este
probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i

b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o
obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece
fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea
obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii
obligaiei).
8.5
DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE
PN LA UN AN
212
(1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie
curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
8.6
DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN
213
Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a
acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor
afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte
mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
214
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni convertibile.
215

(1) Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de
bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
Bunurile luate n concesiune se reflect n conturi n afara bilanului (contul 8038
Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie).
(2) La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie
proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind
concesiunea.
216
Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni
de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat
nainte de data bilanului.
Prime privind rambursarea obligaiunilor
217
(1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma
primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ (169 Prime privind
rambursarea obligaiunilor). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a
datoriei corespunztoare, evideniate n contul 161 mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni, precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare
exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data
de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor = 169 Prime privind
rambursarea obligaiunilor).
8.7
PROVIZIOANE
218
(1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit
i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care
sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

219
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
220
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
221
(1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de
incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare
stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost
facturate, sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost
primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate
sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate
angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este
necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de
incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate
din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate
separat.
(3) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);

 din legislaie; sau

din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s
efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult
din aciunile unei entiti n cazul n care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum
anumite responsabiliti; i
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti.
222
(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente
anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu,
modul de desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt
amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului,
pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate
recunoate un provizion pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu
condiia ca respectiva entitate s remedieze daunele produse deja. Spre deosebire
de aceast situaie, o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit
presiunilor de ordin comercial sau a cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli
pentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre
pentru fum ntr-un anumit tip de fabric). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile
viitoare prin diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie,
ea nu are o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va
recunoate niciun provizion.
223
(1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;

e) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea

f) impozite;
g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale; i
h) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite.
224
(1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul
activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru
restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale
entitii din grup afectate de restructurare, ct i n cele consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu
respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor
legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion
pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere
a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel
puin:
activitatea sau partea de activitate la care se refer;
principalele locaii afectate de planul de restructurare;
numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea
activitii, distribuia i posturile acestora;
cheltuielile implicate; i

 data de la care se va implementa planul de restructurare; i

b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea
implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor
afectai de acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele
sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea
este semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de
informaii n acest sens.
(5) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate
de:
recalificarea sau mutarea personalului permanent;
marketing; sau
investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint
datorii de restructurare la data bilanului.
225
(1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup
ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete
de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta,
vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii.
(2) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase
pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad
previzibil de timp.
226
(1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat
datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate
ca datorie n relaia cu statul.

(2) Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite

rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are
deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru
care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum
i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
227
(1) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane includ provizioane
constituite pentru:
beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat
al deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal
de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n
omaj, n schimbul acelor beneficii;
alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau
persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane
i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de
protejare a mediului nconjurtor;
obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative,
dac acestea sunt semnificative.
228
n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie
contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a
aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la
sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei
primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura
se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii
care ar fi cerut pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.
229
(1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate
n considerare toate informaiile disponibile.
230

(1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la
data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe
care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data
bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru
stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct,
datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar
la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor
ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane
specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale
valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei
231
(1) Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n
considerare n evaluarea unui provizion.
(2) Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n
momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un
activ separat.
232
(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta
cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu
mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la
venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial
recunoscute.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
8.8
SUBVENII I ACTIVE PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA CLIENI
233

(1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile

aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii
guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
2014-01 (11) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum
ar fi subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
(2) n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subvenii guvernamentale;
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
234
(1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau
achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ
nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul
sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru
investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i
necorporale.
235
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru
active.
2351
2014-01 (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la
valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate
condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
2352

2014-01 (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe

fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi
situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile
aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor
efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii,
dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama
veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate
sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se
procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
236
(1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli
care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei
perioade curente.
2361
2014-01 (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate
recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor
identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt
recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar,
subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de
profit i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor
active este recunoscut.
(2) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie
pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor
financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut

n contul de profit i pierdere n perioada n care ndeplinete condiiile s fie

recunoscut drept crean.
(3) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n
scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi
limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de
beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are
loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
(4) O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru o entitate n situaia n
care compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O
astfel de subvenie este recunoscut n contul de profit i pierdere al perioadei n
care devine crean.
(5) Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile
primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor
necesare pentru acordarea subveniilor.
2362
2014-01 Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate,
ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri
pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor
obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea
unei cldiri pe terenul respectiv, n acest caz, subvenia se recunoate n contul de
profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
237
(1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca
venit amnat (contul 475 Subvenii pentru investiii). Venitul amnat se
nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
2014-01 (3) n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au
fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia
aferent prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a
terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
238
(1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea
soldului venitului amnat cu suma rambursabil.

(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea

veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial.
2014-01 (4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care
nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce
deriv din nendeplinirea acestora.
2381
Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale
sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale,
pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza
accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria
corespunztoare valorii activelor respective n contul 478 Venituri n avans
aferente activelor primite prin transfer de la clieni
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1690/2012 privind modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 12 decembrie 2012, M. Of. 857/2012;
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 1690/2012 privind modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 12 decembrie 2012, M. Of. 857/2012;
8.9
CAPITAL I REZERVE
239
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului financiar.
240
La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital.
Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile
proprii ale entitii.
8.9.1
Capital
241

(1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie
de forma juridic a entitii.
242
Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n
conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate
aceste bunuri n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016 Patrimoniul
public, scot din eviden imobilizrile prin diminuarea patrimoniului public, cu
aprobarea organelor competente.
243
(1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe
baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative
privind vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise
i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea
rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri
sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din
anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu
modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n
toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza
hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
244
(1) Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o
corecie a capitalului propriu.
(2) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni,
pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea
primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n
capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor
capitalului propriu, astfel:

 ctigurile sunt reflectate n contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii;
pierderile sunt reflectate n contul 149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii.
(3) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
ale entitii, diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i
momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau
cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca
diferen ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea
lor de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i
valoarea lor de rscumprare.
(5) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen
ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de
vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i
valoarea lor nominal.
(6) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt
reflectate direct n capitalurile proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii) atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea
lor ca imobilizri necorporale (cont 201 Cheltuieli de constituire).
(7) Soldul creditor al contului 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, respectiv soldul debitor al contului 149
Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii, poate majora, respectiv diminua,
suma altor rezerve (cont 1068 Alte rezerve).
(8) n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care
au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
2441
n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit
n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia
prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni
proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea
absorbant.
ADNOTARE modificat de

Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri

contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;
2442
Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat i alte elemente ale
capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/2010;
245
(1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de
conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold
creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi
aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i
valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre
valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i
valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
8.9.2
Rezerve din reevaluare
246
(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n
conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau
creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele
reglementri.

Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare

corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent, aferent imobilizrii respective.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea
prevederilor subseciunii 8.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.
8.9.3
Alte rezerve
247
(1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele
prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al
entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe
seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri,
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea
prevederilor legale.
8.9.4
Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i
acoperirea pierderii contabile
248
(1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.

(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup

aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n
conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent,
n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129
Repartizarea profitului = 106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast
repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n
contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general
a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte
destinaii, potrivit legii.
(6) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer
situaiile financiare anuale.
(7) n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat
provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din
contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul
reportat provenit din corectarea erorilor contabile.
249
(1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa
unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea
contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
respectiv a consiliului de administraie.
(2) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
8.10
VENITURI I CHELTUIELI
250

(1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i

cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului
(profit sau pierdere).
(2) Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin
nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii i alte
venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.
(3) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au
fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n
conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de
afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu
cheltuielile corespunztoare acelor impozite.
251. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin
urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu
exproprieri sau dezastre naturale.
8.10.1
Venituri
252
(1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat
n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte
integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu
ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast
activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la
valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul Alte venituri din
exploatare.
253
(1) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi:
vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi,
dividende.
(2) Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul
contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu
reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate

cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt

reprezentate de comisioanele cuvenite.
254
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma
oricror reduceri comerciale.
255
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
256
(1) Veniturile din exploatare cuprind:
2014-01 a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de
servicii. n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de
locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de
locuine.
Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun
acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a
achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii
de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale
condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component
identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472
Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor
cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete
obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot
utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare
ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de
primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena
aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n
aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine.
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea
practic programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea

punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri,

prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n
viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub
rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n
contabilitate un provizion;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau
n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de
produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor
iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile
pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de
entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i
necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane
recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit
legii, precum i alte venituri din exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie
producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul
stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de
celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau
minus (sold debitor).
257
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;

g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;

h) alte venituri financiare.
Venituri din vnzri de bunuri
258
(1) n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul
predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii
prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor respective, ctre clieni.
(2) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
2014-01 (21) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului
riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra
bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n
cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de
proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea
bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu
amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de
proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de
proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o
entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate,
atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu,
un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se
asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea
a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate,
tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd
entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate
poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care

clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n

momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil
retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza
experienei anterioare i a altor factori relevani.
(3) O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
(4) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile
sunt livrate de consignatar clienilor si.
(5) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor
de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt
bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze
fie, s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea
testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este
condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre
clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile
solicitate de clientul respectiv.
(6) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la
dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer
regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care
transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care
clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de
producie.
Venituri din prestarea de servicii
259
(1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura
efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i
orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care
nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest
stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza
actului de recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul
i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale
documentaiei de execuie.

(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei

se evideniaz la cost, n contul 332 Servicii n curs de execuie, pe seama
contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
260
Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii
venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform
contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le
ncasa.
261
(1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la
venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea
riscului sau cheltuiala devine exigibil.
8.10.2
Cheltuieli
262
(1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate
ntre pri.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca
urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de
alte tipuri de cheltuieli. n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de

regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la elementul Alte cheltuieli de

exploatare.
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea,
provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate.
263
(1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate;
valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii;
prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale
i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului
nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,
amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii;
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n
vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs
valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite,
calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
264

Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n

funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor
proprii ale entitii.
8.10.3
Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n participaie
265
(1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului Decontri din operaii n
participaie, analitic distinct pe fiecare coparticipant.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum
i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri
din operaii n participaie.
(2) Societatea comercial care conduce evidena asocierii n participaie ine
eviden i ntocmete balan de verificare distincte de cele corespunztoare
activitii proprii.
(3) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia
asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n
proprietate.
(4) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului
de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 13.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n
contabilitatea proprie.
(5) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor,
precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare
anuale ale asociatului care conduce evidena asocierii.
8.10.4
Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic
2651
(1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate
n funcie de prevederile contractelor ncheiate.

(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume

propriu, acesta nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de
interes economic, acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit,
operaiunile fiind nregistrate n conturi de teri.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile din 3 august
2011, M. Of. 563/2011;
2652
Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror
componente se stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 3 alin. (1) i
completeaz aceste situaii n funcie de informaiile corespunztoare activitii
desfurate.
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile din 3 august
2011, M. Of. 563/2011;
ADNOTARE modificat de
Ordin nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile din 3 august
2011, M. Of. 563/2011;
2014-01 8.10.5
Contabilitatea operaiunilor privind conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
2653
(1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor
suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura
drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi i active similare/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe
perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac
aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o
asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de
consum.
2654
(1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 2653 se aplic i n cazul cheltuielilor
efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti,
dac n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la
reelele respective de distribuie.

(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate
ntre pri.