1.

Los cobros que efectan las sociedades de beneficencia por conceptos de

derechos de sepultura y servicios funerarios prestados en los cementerios
pblicos se encuentran gravados con IGV?
Considerando que los cobros que efectan las Sociedades de Beneficencia por
concepto de derechos de sepultura y servicios funerarios prestados en los
cementerios pblicos constituyen tasas, dichas operaciones se encuentran
inafectas al IGV y, adicionalmente, por las mismas no existir obligacin de emitir
comprobantes de pago, conforme a lo sealado en el Oficio N 119-96-I2.0000 e
Informe N 193-2003-SUNAT/2B0000 respectivamente.
2. Los retiros de bienes efectuados por el sector pblico nacional, con excepcin de
las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado, se encuentran
gravados con el IGV?
3. Se encuentra gravada con el IGV una venta de terreno sin construir que
efecta una empresa inmobiliaria?
4. La distribucin de software al pblico bajo la modalidad de una venta,
mediante el cual el titular de la obra autoriza a un tercero para ese
efecto, puede ser catalogada como una venta o un servicio, en
ampliacin del impuesto general a las ventas.
5. Se encuentra gravada con IGV la primera venta de un bien mueble
futuro?
6. Se encuentra gravada con IGV los contratos de concesin de obras
pblicas a titulo oneroso celebrados por las entidades estatales?
7. Teniendo en consideracin que la obligacin a transferir la propiedad
surge desde el momento en que el bien llega a existir, por ser esta la
oportunidad en que se cumple la condicin suspensiva prevista en el
artculo 1534 del cdigo civil Cuando nace la obligacin tributaria para
fines del IGV, en el caso de la primera venta de bienes inmueble futuros?
8. Las donaciones o contribuciones en efectivo que reciban las
asociaciones sin fines de lucro de sujetos que no tiene calidad de
asociados se encuentran afectas al IGV?
9. Si una municipalidad alquila su auditorio a una universidad privada para
que realice una actividad cultural, Se encontrara gravada con IGV dicha
operacin?
10.Los servicios que prestan las administraciones tributarias a otras
entidades pblicas por mandato legal o en virtud de convenios
celebrados con estas se encuentran gravados con IGV?
11.El caso de la donacin de libros a favor del estado, corresponde aplicar
la inafectacin del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, o la
exoneracin otorgada por el inciso a) del articulo otorgada por el inciso a)
del artculo 22 de la ley N 28086 - Ley de democratizacin del libro y
fomento de la lectura y su reglamento?
12.
Cundo nace la obligacin tributaria en caso de la prestacin
de servicios, si no se ha percibido retribucin alguna ni se ha
emitido comprobante de pago?
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 4 del TUO de la
Ley del IGV, en la prestacin de servicios, la obligacin tributaria nace en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que

establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin,

lo que ocurra primero.
Por su parte, el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de
la Ley del IGV(7), seala que en relacin con el nacimiento de la
obligacin tributaria, se entiende por fecha en que se emite el
comprobante de pago, la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
De las normas antes glosadas y respecto del supuesto materia de
consulta, se puede afirmar que, en lo que respecta al IGV, la obligacin
tributaria naci en la fecha en que se emiti el comprobante de pago por
la prestacin del servicio efectuado.
Cabe sealar que esta conclusin no vara por el hecho de que se haya
efectuado la respectiva provisin contable o que en el comprobante de
pago se consigne que el servicio corresponde a diciembre del 2004, pues
tales circunstancias no alteran la oportunidad en que nace la obligacin
tributaria del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 57 del TUO de la Ley del IR,
las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
13.
Cundo nace la obligacin tributaria respecto del IGV de un
servicio gravado con el IGV que se culmin de prestar en
Diciembre del 2013 y no se ha percibido retribucin del
comprobante de pago, el cual se emiti en el mes de enero del
2014?
IGV
De las normas antes glosadas y respecto del supuesto materia de
consulta, se puede afirmar que, en lo que respecta al IGV, la obligacin
tributaria naci en la fecha en que se emiti el comprobante de pago por
la prestacin del servicio efectuado.
Cabe sealar que esta conclusin no vara por el hecho de que se haya
efectuado la respectiva provisin contable o que en el comprobante de
pago se consigne que el servicio corresponde a diciembre del 2013, pues
tales circunstancias no alteran la oportunidad en que nace la obligacin
tributaria del IGV.
14.
Cmo se determina la habitualidad en la utilizacin en el pas
de los servicios prestados pero no domiciliados a una persona
natural domiciliada en el pas?
En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuenta el numeral 9.2 del
artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, conforme al
cual tratndose de, entre otros, personas naturales que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando:
i.

Importen bienes afectos;

ii.

Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del

mbito de aplicacin del Impuesto.

Al respecto, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto

General a las Ventas establece en su tercer prrafo que, tratndose de servicios,
siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
Cabe destacar que en relacin con la citada norma, el inciso d) de la Primera
Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF ha precisado que la
referencia al trmino "servicios" contenida en la misma, comprende tanto a la
prestacin como a la utilizacin de servicios.
En consecuencia, en tanto el servicio materia de consulta califica como uno
oneroso de carcter comercial, su utilizacin en el pas siempre se considerar
habitual; por lo que la persona natural que utilice el mismo tendr la condicin
de sujeto del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyente.
Por su parte, el inciso b) del artculo 2 del citado TUO establece que no se
encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes usados que efecten las
personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que
sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

15.
El servicio prestado por empresas no domiciliadas consiste en
recibir mercaderas en casillas postales del exterior, almacenarla,
enviarla a Per, nacionalizarla y entregarla a domicilio de
personas naturales domiciliadas en el pas, Se encuentran
gravados con el IGV?
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son
contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a
fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan
actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean
entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada con dicho Impuesto la
prestacin
o
utilizacin
de
servicios
en
el
pas.
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define
"servicio" como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento
financiero.
Agrega la norma que se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la
retribucin; en tanto que se entiende que el servicio es utilizado en el pas

cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado

en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato(6).
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efecto de considerar
que un servicio es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin
del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos elementos para que dicha
operacin se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas:
a.

Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el pas; y,

b.

Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas.

Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para
efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas
adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el
exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el
pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.

16.
la transferencia en el pas de los vehculos usados efectuada
por personas naturales que no realizan actividad empresarial se
encentran gravadas con el IGV?
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas
que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta
independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas
transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este
operaciones.

naturales
al IGV,
naturales
tipo de

1 del TUO de la Ley del IGV, el referido Impuesto grava, entre otras operaciones,
la venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el inciso b) del artculo 2 del citado TUO establece que no se
encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes usados que efecten las
personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que
sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas

naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al
IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las
personas naturales transferentes califiquen como habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.
17.
Las operaciones de venta de bienes muebles y prestacin de
servicios realizadas por los CAFAES que no realizan actividad
empresarial Se encuentran gravadas con el Impuesto General a
las Ventas?
se entiende que los CAFAES materia de consulta no realizan actividad
empresarial.

Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:

El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho impuesto grava, entre
otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles y la prestacin de servicios
en el pas.
Por su parte, el inciso a) del artculo 3 del referido TUO dispone que se entiende
por "venta", entre otros, a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
Asimismo, el inciso c) del mismo artculo indica que se entiende por servicios, entre
otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

De otro lado, el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV dispone que
tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho
pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin
de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del
impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del IGV.
Agrega la norma que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el Reglamento. Aade que se considera habitualidad
la reventa.
CONCLUSIONES:
Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, los CAFAES,
tanto no realicen actividad empresarial, y respecto de las operaciones de venta
bienes muebles y de prestacin de servicios comprendidas dentro del mbito
aplicacin del IGV, sern considerados sujetos de dicho impuesto en calidad
contribuyentes, en la medida que realicen tales actividades de manera habitual
acuerdo a lo que determine la SUNAT.

en
de
de
de
de

18.En qu momento y como debe pagarse el Impuesto general a las

ventas en la utilizacin de servicios en el pas restado por no
domiciliadas?

19.
resulta de aplicacin la Inafectacin establecida en el inciso
c) del artculo 2 de la ley del Impuesto general a las ventas,
tratndose de la transferencia en propiedad de bienes
efectuadas por una empresa unipersonal por motivo de traspaso
a una empresa individual de responsabilidad limitada o sociedad
annima aun cuando con anterioridad a dicha operacin se hayan
transferido bienes a una de sus lneas de negocio de la empresa
unipersonal?
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y
pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un nico
adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del
artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos
y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la
transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso(5).

20.
Los intereses compensatorios por la venta de acciones se
encuentran gravados con el IGV?

El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho impuesto grava, entre
otros, a la venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV seala
que son bienes no considerados muebles, entre otros, las acciones.
En tal sentido, y de conformidad con las normas glosadas, la venta de acciones en
el pas no se encuentra gravada con el IGV.
Respecto a los intereses compensatorios que podran generarse como consecuencia
del financiamiento de la operacin de venta de acciones, debemos sealar lo
siguiente:
El primer prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV seala que se entiende
por valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o venta
de bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se
entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gastos de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten

en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor

o quien preste el servicio.
Como puede apreciarse de la norma glosada, en la venta de un bien, para efecto de
las normas que regulan el IGV el valor de venta de dicha operacin est constituido
por todo aquello que se encuentra obligado a pagar el adquirente, incluyendo
expresamente a los intereses (1).
En tal sentido, si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de
tal operacin, tambin se encontrarn inafectos al impuesto
CONCLUSIN:
Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra inafecta al IGV, los
intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de tal operacin,
tambin se encontrarn inafectos al impuesto.

21.
Se encuentran gravadas con el IGV la transferencia de un
bien inmueble efectuada por una empresa cuyo objeto social no
es el de construir para vender, pero que constituyo o mando a
construir el inmueble el cual fue utilizado para realizar sus
actividades empresariales?
1. Conforme al inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este
impuesto grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Para este efecto, el inciso e) del artculo 3 del aludido TUO define como
constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Agrega la norma que se entender que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construccin.

2. De otro lado, el quinto prrafo del numeral 1 del artculo 4 del Reglamento
de la Ley del IGV seala que tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del
referido artculo 3 del TUO bajo comentario, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble.
Aade que, no se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se
encontrar gravada con el IGV, la transferencia de inmuebles que hubieran
sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para su
enajenacin.

3. Como puede apreciarse de las normas glosadas, tratndose de la primera

venta de inmuebles, las normas del IGV en forma expresa han establecido
que para encontrarse gravado, el sujeto debe calificar como constructor, o
sea dedicarse en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por l o que hayan sido construidos total o parcialmente por un
tercero para l; salvo que dicho sujeto los hubiera edificado o mandado a
edificar, total o parcialmente, para su enajenacin.
Por consiguiente, en el caso materia de consulta, en la medida que el
inmueble fue construido o mandado a construir por una empresa para la
realizacin de sus actividades empresariales (la misma que no tiene como
objeto social la construccin de inmuebles para luego venderlos), la venta
del mismo no se encontrar gravado con el IGV, toda vez que el sujeto no
calificara como "constructor", al no cumplir con el requisito de la
habitualidad.
Ahora bien, se presume la habitualidad cuando el sujeto antes mencionado
realice una segunda venta de un bien inmueble dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar el IGV a partir de sta ltima operacin(4).
CONCLUSIN:
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera
transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza actividad
empresarial, siempre que el mismo no califique como constructor para efectos de
este impuesto.

22.
La venta de vehculos dados de baja efectuada por las
entidades y dependencias del sector pblico en merito a lo
dispuesto en el Reglamento General de Procedimientos
Administrativos de los bienes de propiedad Estatal y en la Ley N
28034 Se encuentra gravada con el IGV?
En principio, cabe indicar que a fin de brindar atencin a la consulta formulada,
partiremos de la premisa que la misma est referida a determinar si se encuentra
gravada con el IGV la transferencia de vehculos usados, mediante subasta pblica;
sin que ello implique que emitamos pronunciamiento respecto de las normas de
carcter administrativo citadas en el documento de consulta.
Partiendo de esta premisa, cabe indicarle que el inciso b) del artculo 2 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo(2)dispone que no est gravada con el IGV la transferencia de bienes
usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial.
De acuerdo a la norma antes glosada, la transferencia en propiedad de vehculos
usados realizada por las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional que
no realicen actividad empresarial no se encuentra gravada con el IGV (3),
independientemente que dicha transferencia se efecte mediante subasta pblica.