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DIRECCIN ACADMICA
DEPARTAMENTO DE DESARROLLO CURRICULAR
MDULO DE APRENDIZAJE
CONTABILIDAD
Contabilidad
DIRECTORIO
Director General
Lic. Bulmaro Pacheco Moreno
Director Acadmico
Profr. Adrin Esquer Duarte
Director Administrativo
C.P. Gilberto Contreras Vsquez
Director de Planeacin
Dr. Jorge ngel Gastlum Islas
Director Financiero
Lic. Oscar Rascn Acua
Contabilidad
CONTABILIDAD
COMISIN ELABORADORA:
Elaboracin:
Mara Mirtha Len Quintero
Juan Martn Soto Bermdez
Yolanda Aracely Valdez Espinoza
Correccin de Estilo:
Ayde Cataln Valencia
Supervisin Acadmica:
Patricia Prez Mungua
Edicin:
Bernardino Huerta Valdez
Coordinacin Tcnica:
Karina Virginia Balderas Reyes
Coordinacin General:
Profr. Adrin Esquer Duarte
Contabilidad
UBICACIN CURRICULAR
NCLEO:
CAMPO DE CONOCIMIENTO:
FORMACIN PROFESIONAL
ECONMICO ADMINISTRATIVO
HORAS SEMANALES: 3
CRDITOS: 6
Contabilidad
NDICE
Recomendaciones para el alumno ............................................................................................................................10
Presentacin...............................................................................................................................................................11
UNIDAD 1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD ...........................................................................13
1.1. Concepto, objetivos, principios y disposiciones legales de la contabilidad....................................................15
1.2. Principales cuentas y movimientos del activo, pasivo y capital ......................................................................22
1.3. Teora de la partida doble ................................................................................. ................................................ 26
1.3.1. Regla del cargo y abono .......................................................................................................................... 27
1.3.2. Libros de contabilidad ............................................................................................................................ 28
1.3.3. Registro de operaciones .......................................................................................................................... 29
Seccin de tareas .......................................................................................................................................................35
Autoevaluacin...........................................................................................................................................................43
Seccin de ejercicios de reforzamiento.....................................................................................................................47
UNIDAD 2. FORMACIN DE BALANCE GENERAL.............................................................................51
2.1. Balanza de comprobacin ..................................................................................................................................53
2.2. Balance general o estado de situacin financiera..............................................................................................55
2.2.1. Concepto ..................................................................................................................................................55
2.2.2. Elementos que lo componen ...................................................................................................................57
2.2.3. Formas de presentacin...........................................................................................................................58
Seccin de tareas .......................................................................................................................................................63
Autoevaluacin...........................................................................................................................................................71
Ejercicio de reforzamiento ........................................................................................................................................73
UNIDAD 3. ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS......................75
3.1. Mtodo analtico o pormenorizado ....................................................................................................................77
3.1.1. Concepto e importancia ...........................................................................................................................77
3.1.2. Movimientos de las cuentas.....................................................................................................................78
3.2. Estado de prdidas y ganancias o estado de resultados.....................................................................................81
3.2.1. Conceptos .....................................................................................................................................81
3.2.2. Cuentas que lo componen........................................................................................................................83
3.2.3. Clasificacin de los elementos bsicos ...................................................................................................85
3.2.4. Formas de presentacin ...........................................................................................................................93
Seccin de tareas .......................................................................................................................................................97
Autoevaluacin.........................................................................................................................................................109
Seccin de ejercicios de reforzamiento...................................................................................................................111
Claves de respuestas............................................................................................................................................... 117
Glosario................................................................................................................................................................... 118
Bibliografa ............................................................................................................................................................. 121
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Contabilidad
PRESENTACIN
Qu es lo primero que necesitamos para tomar una decisin?, la respuesta correcta es
informacin. La eleccin de una alternativa, no importando su naturaleza, siempre requerir de
bases sobre las cuales nos apoyemos y nos respaldemos.
En las empresas sucede lo mismo, deseamos posicionar a la organizacin como un negocio
slido, estable, creciente y la nica manera de realizar esto es contando con informacin clara,
veraz y oportuna.
La contabilidad es una herramienta indispensable en toda organizacin para obtener
informacin financiera; sin su existencia toda empresa estara en problemas ya que no sabra si
ha habido prdidas o ganancias en el negocio; tal vez se tendra la idea, pero no la certeza, al
no contar con la informacin adecuada.
Este mdulo de aprendizaje que ahora tienes en tus manos, te brinda la oportunidad de
conocer todos los aspectos contables que son relevantes para todo negocio, por pequeo o
grande que ste sea, necesita aplicar la contabilidad en el desarrollo de sus actividades.
La unidad 1, presenta informacin preliminar sobre las bases contables que son
indispensables conocer y que nos marcar la pauta para tratar el resto de las unidades.
Revisaremos temas como el concepto de contabilidad, las bases legales que la regulan, los
principios de contabilidad, y el registro de operaciones.
La unidad 2, muestra la informacin financiera de la empresa, obtenida a travs de los
registros contables y que se utilizar para la toma de decisiones en la entidad econmica. Aqu
revisaremos los temas de Balanza de Comprobacin y Balance General.
La unidad 3, muestra que la finalidad de todo negocio es el obtener ganancias, aunque en
ocasiones no siempre es as, por la existencia de situaciones internas o externas que afectan a
la entidad econmica; en ella se explica cmo se determina la utilidad o prdida de un negocio
a travs del desarrollo de su principal actividad y presenta esta informacin en forma detallada
en el documento llamado estado de resultados, de manera que se analice, y puedan tomarse
decisiones acertadas.
Recomendamos revisar el glosario de trminos contables que se incluyen al final del
mdulo, cuyo conocimiento servir para familiarizarte con los temas vistos en clase.
Estamos seguros que el estudio de este mdulo te servir como base para tu formacin
profesional.
11
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Contabilidad
El alumno:
Describir las bases de la contabilidad al aplicarlos en el registro de operaciones financieras
realizadas por las entidades econmicas, para resolver ejercicios contables.
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TEMARIO
14
Contabilidad
1.1
La sociedad est conformada por diferentes empresas, tambin llamadas entidades econmicas; cada una
realiza una actividad distinta, de acuerdo al tipo de necesidad que desea cubrir y los beneficios que se desean
obtener.
La contabilidad es una de las tcnicas de mayor uso en nuestros tiempos. Con ella las entidades
econmicas que realizan una actividad pueden conocer en un momento dado cmo ha sido el desarrollo
econmico de su negocio y tomar decisiones sobre las posibles acciones que tendrn que llevarse a cabo.
Las entidades econmicas pueden estar formadas por una sola persona, la cual es llamada persona fsica o
por varias personas, llamadas tambin personas morales. Cada una de ellas aporta sus recursos para
desarrollar una actividad, cuyo fin puede ser lucrativo (obtener ganancias) o no lucrativo (de beneficio
social), sin importar que se obtengan utilidades. Los recursos son indispensables para que la entidad
econmica pueda desarrollar esta actividad; stos pueden ser bienes (instalaciones, equipo de maquinaria, de
oficina, transporte, materias primas, mercancas, etc.) y dinero. Desde que la entidad econmica invierte estos
recursos y comienza a desarrollar operaciones de carcter cuantitativo, se inicia el registro contable.
Ejercicio 1
Anota en tu cuaderno 5 entidades econmicas que consideren que su finalidad es obtener un beneficio
lucrativo y 5 empresas cuyo fin es no lucrativo. Presenta tu cuaderno a tu profesor.
Ahora que conoces quienes son las entidades econmicas, te dars cuenta que es muy importante llevar
contabilidad. Entonces pasaremos a definir el trmino de Contabilidad.
Contabilidad es la tcnica que nos permite conocer la informacin
cuantitativa, generada a travs de un proceso de orden y registro de todas las
operaciones financieras realizadas por una entidad econmica, de manera
que pueda determinarse si obtuvo utilidades o prdidas.
La contabilidad como una tcnica auxiliar en el control de una entidad econmica tiene varios objetivos, los
cuales constituyen su razn de existencia. Mencionaremos algunos de ellos:
Conocer las prdidas y ganancias de una entidad econmica. Esta informacin es muy
importante tanto para los dueos de la empresa, como para los administradores,
quienes son las personas que tienen la responsabilidad de hacer crecer la empresa.
Determinar las acciones que debern seguirse de acuerdo a los resultados obtenidos.
Brindar informacin al personal de la empresa, con respecto a las utilidades que se
generan, ya que parte de ella les pertenece por ley.
Servir de base para el clculo de las contribuciones que deben pagarse al gobierno.
Servir como comprobante ante terceros, cuando se desea obtener un prstamo o
crdito.
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La informacin generada en la contabilidad debe ser til para el usuario; adems debe ser confiable y
oportuna, como base en la toma de decisiones, y provisional, ya que conforme siga la empresa realizando
operaciones, la informacin va cambiando. Esto se obtiene utilizando mecanismos sistemticos para que la
informacin tenga validez en los distintos usos que se le d.
Principios de contabilidad
Existe un organismo llamado Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC. , que establece y regula los
mecanismos utilizados en la contabilidad, los cuales son conocidos como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Se les llama generalmente aceptados, ya que fueron desarrollados, para que toda persona que tuviera la
necesidad de llevar contabilidad, empleara un criterio uniforme y pudiesen utilizar un mtodo reconocido por
un organismo que respalda su aplicacin en la informacin financiera para que sta sea til, confiable y
provisional. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, define a los principios de contabilidad como:
Entidad econmica.
Realizacin.
Perodo Contable.
Revelacin suficiente.
Importancia relativa.
Consistencia.
Estos nueve principios sern tratados en esta primera unidad, pero recuerda que su uso es constante en
todo proceso contable que se lleve a cabo.
16
Contabilidad
Entidad. Parte de este principio ya lo conoces, ya que lo mencionamos al inicio; las entidades
econmicas se pueden identificar fcilmente sabiendo que la pueden constituir una o varias personas,
combinando, adems, recursos humanos, naturales y capital para realizar una actividad, coordinados por una
autoridad, que tome decisiones.
Un ejemplo de entidad econmica sujeta a este principio de contabilidad es VH, Mazn, Casa Romo,
Telas Parisina etc., ya que cuentan con recursos humanos (empleados), naturales (sus bienes), tienen capital
propio y una administracin autnoma.
Realizacin. La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad
con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan.*
Analizando este principio, podemos concluir que la contabilidad, deber llevarse a travs de un registro
contable, para lo cual este principio describe el tipo de operaciones financieras (eventos econmicos) que la
entidad econmica realiza y que debern estar consideradas en la contabilidad, las cuales se describen a
continuacin:
1.
Haber efectuado transacciones con otras entidades como por ejemplo: la compra-venta, la prestacin de
un servicio, la compra de algn bien.
EMPRESA LA CONSENTIDA
C.P. Snchez L. Oscar. Aplicacin de los Principios de Contabilidad. Crdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC Mxico 1991. p. 52.
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2.
Haber tenido transformaciones internas que modifican la estructura financiera, como por ejemplo: la
transformacin de materia prima; cuando se daa un bien o se convierte en inservible.
3.
Haber ocurrido eventos externos a la entidad derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto pueda
cuantificarse, como por ejemplo: la devaluacin de una moneda, los efectos de una huelga, el cierre de
importaciones para un producto, etc.
18
Contabilidad
C.P. Snchez L. Oscar. Aplicacin de los Principios de Contabilidad. Crdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC Mxico 1991.p. 66,
19
C.P. Snchez L. Oscar. Aplicacin de los Principios de Contabilidad. Crdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC Mxico 1991.p. 94,
100, 114.
20
Contabilidad
Ejercicio 2
Coloca dentro del crculo el principio de contabilidad que se est aplicando, de acuerdo a la siguiente
numeracin: 1 Entidad; 2 Realizacin; 3, Perodo Contable; 4, Valor Histrico Original; 5, Dualidad
Econmica; 6, Negocio en Marcha; 7, Importancia Relativa; 8, Revelacin Suficiente; 9, Consistencia.
FACTURA
12345-0
NOMBRE___________________________________________________________________
DIRECCIN_________________________________________________________________
CIUDAD_________________________R.F.C.______________________________________
FECHA______/______/______.
CANTIDAD
DESCRIPCIN
IMPORTE
SUB-TOTAL
I.V.A.
TOTAL
SHCP
Cdula de
identificacin
fiscal
P. UNITARIO
R.F.C.
C.U.R.P.
CTA. ESTATAL.
Imprenta Jurez S.A. de C.V. vigencia:01/ene/2002
EJERCICIO 3
1.2
Toda empresa que existe en Mxico, debe llevar contabilidad para que la informacin que proporciona
sea utilizada apropiadamente de manera que la entidad econmica, obtenga una posicin econmica
adecuada.
La contabilidad debe llevarse a travs de registros contables, o tambin llamados asientos contables.
Estos se llevan a cabo en cuentas, que significa el nombre con el cual se registrarn las operaciones
realizadas. En la contabilidad se utilizan diversas cuentas y cada una recibe un nombre distinto de manera que
ste exprese la naturaleza de la operacin y se obtenga un registro ms claro y comprensible para la persona
usuaria de la informacin que se est generando.
Cul es el principio de contabilidad que se est cumpliendo, al
referirse al nombre de la cuenta?
22
Contabilidad
Caja (efectivo).
Bancos.
Mercancas o inventarios.
Clientes.
Deudores diversos.
Cuentas por cobrar.
El activo fijo est formado por todos aquellos bienes que requiere la empresa para desarrollar su actividad
econmica, por lo tanto se dice que se adquirieron para usarse, no para venderse. Por ejemplo:
Mobiliario y equipo.
Equipo de transporte.
Edificio.
Terrenos.
Depsitos en garanta.
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El activo diferido o tambin llamados cargos diferidos, se refiere a todos los pagos hechos por anticipado,
por los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio. Estos pagos con el tiempo se convertirn en un gasto
para la entidad, ya que no sern recuperados. Por ejemplo:
Gastos de instalacin.
Papelera y tiles.
Propaganda y publicidad.
Primas de seguro.
Rentas pagadas por anticipado.
Intereses pagados por anticipado.
Realiza la tarea 3 que se encuentra en la pgina 39.
El pasivo es otra de las cuentas que se utilizan en la contabilidad. Como ya mencionamos, se refieren a
deudas y obligaciones a cargo de la entidad econmica. El pasivo se clasifica en tres grupos: pasivo circulante o
corto plazo, pasivo fijo o largo plazo y pasivo diferido.
El pasivo circulante, o de corto plazo, se refiere a las deudas cuyo vencimiento es menor de un ao y se
llama punto de exigibilidad. Las cuentas que lo forman son por ejemplo:
Proveedores.
Acreedores diversos.
Documentos por pagar.
Impuestos por pagar.
El pasivo fijo, o de largo plazo, se refiere a las deudas cuyo vencimiento es mayor de un ao. En este grupo
tenemos las siguientes cuentas:
El pasivo diferido se refiere a todos los pagos hechos a la empresa, para que sta ofrezca un servicio. Se
considera pasivo, porque existe la obligacin de ofrecer ese servicio en la fecha prevista. En este grupo tenemos
las siguientes cuentas:
El capital est constituido por todas las inversiones o aportaciones que se realizan a una entidad econmica,
por parte del dueo o propietarios de la empresa. Para estas personas, el capital es muy importante, ya que con
ello han adquirido todo o parte de los activos que poseen y, mediante su empleo en la actividad, se obtendrn
utilidades que incrementarn el valor que tiene una entidad econmica. Este grupo est formado por las cuentas:
Capital.
Utilidades o prdidas del ejercicio.
Utilidades o prdidas acumuladas de otros ejercicios.
Realiza la tarea 4 que se encuentra en la pgina 41.
24
Contabilidad
Los tres grupos de cuentas se llaman cuentas de balance general, ya que precisamente son el activo, pasivo y
capital, quienes forman este documento, que revisaremos en la segunda unidad.
Estos tres grupos de cuentas son muy importantes para el desarrollo econmico de una entidad. Debido a esto
es necesario evaluar su comportamiento, para determinar en un momento dado cul es su valor y cmo afecta a la
entidad. Para esto es necesario revisar sus movimientos en diferentes perodos contables.
Los movimientos, los vamos a definir como los aumentos y disminuciones que
pueden sufrir las cuentas por la realizacin de las diversas operaciones financieras
que efecta una entidad econmica. Los movimientos debern registrarse y, al
final de cierto perodo contable, sumar cules son los efectos de stos en los
resultados de las cuentas.
Por ejemplo, si cada da que asistes a la escuela, te presentas con una cantidad especfica de dinero para tus
gastos del da, al final de ste, la cantidad cambi ya que tuviste que desembolsar parte de tu dinero para obtener
los diversos bienes o servicios que compraste. A esto se le llama movimientos.
Pero, para una entidad econmica qu significan estos
movimientos?
Estos movimientos significan la base de la contabilidad, ya que sta proporciona un resultado, utilidades o
prdidas, y es a partir del registro de estos movimientos como sabremos cul es el desarrollo de la entidad
econmica.
Movimientos de las cuentas de activo
Las cuentas presentan diversos movimientos, los cuales iremos revisando, de manera que podamos
determinar estos cambios que sufren las cuentas, iniciando con las del activo circulante.
Recuerda, debemos partir de la idea de que son activos y, adems, que ya conocemos a qu se refiere cada
cuenta, por lo tanto ser fcil determinar sus movimientos. Por ejemplo:
Caja:
Aumenta por las entradas de dinero que obtenga la empresa, por ejemplo cuando se realiza una venta.
Disminuye por las salidas de efectivo, al realizar un pago.
Bancos:
Aumenta por los depsitos de dinero o valores en una institucin bancaria. Por ejemplo; al realizarse una
venta, la cantidad de dinero que nos pagan lo depositamos en el banco.
Disminuye por las salidas de dinero, al realizar algn pago, por lo cual tenemos que retirar dinero del banco.
EJERCICIO 4
Analiza las dems cuentas del activo y con la ayuda de tu profesor, determina los
movimientos que pueden tener las otras cuentas de activo. Analiza tus respuestas y
compralas con las de tus compaeros.
25
1.3
Recuerdas en qu consiste el principio de dualidad econmica?, pues ese principio es el punto de partida de
este tema.
Cuando la entidad econmica se constituye, requiere de bienes para iniciar su actividad econmica; stos
deben tener una fuente, que puede ser una deuda, si lo adquirimos a travs de un crdito o que los dueos de la
empresa lo haya aportado. Lo anterior, podemos expresarlo a travs de la siguiente frmula:
A=P+C
en donde:
A = Activo
P = Pasivo
C = Capital
De ah, que se cumple con el principio de dualidad econmica. Por lo tanto en todos los bienes que adquiere
la entidad como recursos, debe reflejarse su fuente, de manera que se siga manteniendo la igualdad.
26
Contabilidad
Debemos considerar que no siempre que se realiza una adquisicin de un bien se modificar el pasivo o
capital, pueden efectuarse otras operaciones econmicas que afecten otras cuentas, sin que se altere la frmula
antes descrita. Por ejemplo, analicemos la siguiente operacin: la empresa compra un escritorio y lo paga
totalmente en efectivo.
Recuerda debemos considerar el recurso y su fuente.
Recurso: es el escritorio, que corresponde a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
Fuente: es el pago en efectivo, que corresponde a la cuenta de caja.
Entonces por una parte tenemos un bien; pero por otra dejamos de tener otro o disminuye por el pago que se
efectu.
Recuerdas que en el objetivo anterior revisamos los movimientos de las cuentas, pues es aqu en la teora de
la partida doble donde se aplica.
1.3.1.
Cada movimiento que se efecta en las cuentas se les llama asientos contables y sta es la manera de reflejar
la teora de la partida doble. El asiento contable lo vamos a definir de la siguiente manera:
Asiento contable. Conjunto de datos de que nos
valemos para registrar una operacin.
Por lo tanto cada operacin efectuada tendr un doble registro en un mismo asiento contable, por una parte el
recurso y por otra la fuente; de tal manera que si aplicamos la formula de A = P + C, podemos obtener la
siguiente regla:
1. Al aumentar el activo corresponde:
a) La disminucin del activo.
b) El aumento del pasivo.
c) El aumento del capital.
2. Al disminuir el pasivo corresponde:
a) Un aumento del pasivo.
b) Un aumento del capital.
c) Una disminucin del activo.
3. Al disminuir el capital corresponde:
a) Un aumento del capital.
b) Un aumento del pasivo.
c) Una disminucin del activo.
Cada asiento contable se lleva a cabo a partir de dos anotaciones: una llamada cargo, que es igual a dbito
y la otra llamada abono, que es igual a crdito. Desprendindose de esto, la regla del cargo y abono que
menciona lo siguiente:
Se realiza un cargo cuando:
Aumenta el activo.
Disminuye el pasivo.
Disminuye el capital.
27
Disminuye el activo.
Aumenta el pasivo.
Aumenta el capital.
Con base a lo anterior podemos definir la Teora de la Partida Doble, de la siguiente manera: a todo cargo le
corresponde un abono.
1.3.2.
Libros de contabilidad
Los registros de contabilidad se llevan a cabo a travs de libros, cumpliendo con las disposiciones legales que
se revisaron en los objetivos anteriores. Cada libro tiene una finalidad distinta pero en conjunto sirven como
control de la contabilidad y apoyo para tomar las decisiones correctas. Existen diversos libros llamados: diario,
mayor y balance. Revisaremos cada uno de ellos explicando cul es su utilidad en la contabilidad.
El libro diario, muestra una descripcin de cada operacin efectuada, segn se vaya realizando, ya que su
registro se elabora de manera cronolgica, y presenta informacin completa sobre los datos que describen la
operacin financiera.
En el libro diario, se presentan los siguientes elementos:
Fecha: se anota la fecha en que se lleva acabo la operacin.
Concepto: se anota el nombre de las cuentas.
Parcial: se anota un desglose de las cuentas, cuando la operacin as lo amerita.
Debe: es la columna del lado izquierdo y en ella se anotan los cargos.
Haber: es la columna del lado derecha y en ella se anotan los abonos.
En el libro mayor de contabilidad, se anotan las acumulaciones que han tenido las cuentas por los
movimientos ocasionados en cada una de las operaciones financieras, obteniendo como resultado el saldo de la
cuenta; por lo que es necesario llevar a cabo cada registro en una hoja. Los registros anotados en el libro mayor se
obtienen del libro diario.
Los datos que contiene la hoja son los siguientes:
Fecha: se anota la fecha, con la cual est registrada en el libro diario.
Nmero de asiento: nmero de operacin con la cual se registr en el libro diario.
Contra cuenta: se anota la cuenta que la est afectando.
Debe: columna del lado izquierdo donde se registran la acumulacin de los movimientos del cargo.
Haber: columna central donde se anotan las acumulaciones de los movimientos de abonos.
Saldo: columna derecho, donde se anota la diferencia entre los movimientos.
Libro de balance:
Aunque este libro lo utilizaremos en la siguiente unidad, definiremos su concepto: es aqul, donde se
presentan los resultados de los registros contables, y muestra un detalle de las cuentas de activo, pasivo y capital,
comprobando la igualdad presentada en la teora de la partida doble.
28
Contabilidad
1.3.3.
Registros de operaciones
Ahora tenemos todas las herramientas para iniciar con el registro de operaciones financieras en los libros de
contabilidad correspondientes, iniciando con el libro diario, y posteriormente utilizando el libro mayor.
Cada operacin realizada se debe registrar a travs de un asiento contable. El asiento contable est formado
por varios elementos:
Antes de asentar un registro, se debe analizar claramente cules son las cuentas que se estn afectando, de
manera que el registro sea el correcto.
Iniciaremos con un ejemplo:
El da 4 de enero del 2000, se compran mercancas por un total de $ 2,500. MN., las cuales se adquieren
a crdito. Segn lo ampara la factura 456. del Sr. Juan Pez.
Primero, como ya lo mencionamos, debemos analizar, qu operacin se est llevando a cabo.
Por una parte tenemos:
Mercancas (aumento, por la compra, tenemos ms de este activo).
Proveedores (aumento, porque fue a crdito, entonces tenemos ms deuda).
Si revisamos la regla del cargo y del abono, la cuenta de mercancas se carga y la cuenta de
proveedores se abona. Resultando un asiento contable como sigue:
FECHA
CONCEPTOS
DEBE HABER
4/04/01 MERCANCAS
2,500.00
4/04/01
PROVEEDORES
2,500.00
Compra de mercanca al Sr. Juan Pez, seg. Factura 456
La cuenta de proveedores se anota un poco ms adentro que la cuenta de mercancas, esto se hizo
para diferenciar el cargo del abono.
Revisemos ahora los siguientes ejemplos:
1. El Sr. Enrique Mndez decide establecer un negocio; el da 14 de abril inicia operaciones con los siguientes
valores: efectivo $3,000; mercancas por $6,000; capital $9,000.
2. El da 16 de abril, compra papelera por $ 300, segn factura No. 34 la cual se paga en efectivo.
3. El da 17 de abril, vende mercanca por $1,000, con factura No. 1, cantidad que le pagan en efectivo
FECHA
14 de abril
No. DE ASIENT0
CUENTA
1
CAJA
MERCANCAS
CAPITAL
Inicio de operaciones de la empresa
DEBE
$3,000.00
6,000.00
HABER
$9,000.00
29
FECHA
16 de abril
FECHA
17 de abril
No. DE ASIENTO
CUENTA
2
PAPELERA Y TILES
CAJA
Compra realizada segn factura. No. 34
No. DE ASIENTO
CUENTA
3
CAJA
MERCANCA
Venta segn factura No.1
DEBE
$ 300.00
HABER
$300.00
DEBE
$1,000.00
HABER
$1,000.00
$10,300.00 $10,300.00
Cada vez que se realicen registros de operaciones en una hoja de diario, al cerrar la hoja se tendrn que sumar
las columnas del debe y haber, si stas suman de manera igual, los registros son correctos. En este caso la suma
es de $10,300.00.
Qu principios de contabilidad se estn aplicando en un asiento
contable?
EJERCICIO 5
Contabilidad
Realizaremos los registros en el libro de mayor, utilizando el ejercicio de la empresa del Sr. Enrique Mndez
que se encuentra en las pginas 29.
Analizaremos la primera operacin, que presenta los siguientes asientos contables:
Caja, presenta un cargo.
Mercancas, presenta un cargo.
Capital, presenta un abono.
Al llevar estos registros al libro de mayor, se anotar en una hoja, el nombre de la cuenta, en este caso es
caja; se anota la fecha, el nmero de asiento del libro diario, la contra cuenta que se anotar ser capital porque es
la cuenta que se abona, anotar el cargo que corresponde en la columna debe y, por ltimo, pasar esta cantidad al
saldo.
CAJA
FECHA
14 de abril
16 de abril
17 de abril
No. ASIENTO
1
2
3
CONTRACUENTA
Capital
Papelera y tiles
Mercanca
DEBE
$3,000.00
HABER
$300.00
1,000.00
SALDO
$3,000.00
2,700.00
3,000.00
En la tabla que aparece la cuenta de mercancas, se anota la fecha, el nmero de asiento del libro diario, la
contra cuenta ser capital ya que es la cuenta que se abona, se anota el cargo que corresponde en la columna debe
y, por ltimo, pasar esta cantidad al saldo.
MERCANCAS
FECHA
14 de abril
17 de abril
No. ASIENTO
1
3
CONTRACUENTA
Capital
Efectivo
DEBE
$3,000.00
HABER
$1,000.00
SALDO
$3,000.00
2,000.00
En la tabla que aparece la cuenta de capital, se anota la fecha, el nmero de asiento del libro diario, la contra
cuenta ser caja y mercancas porque son las cuentas que se cargan, se anota la cantidad en la columna de haber y
por ltimo se pasa la cantidad a la columna del saldo.
CAPITAL
FECHA
14 de abril
No. ASIENTO
1
CONTRACUENTA
CAJA Y
MERCANCA
DEBE
HABER
SALDO
$6,000.00
31
No. ASIENTO
16 de abril
CONTRACUENTA
DEBE
Caja
$300.00
HABER
SALDO
$300.00
La ventaja de registrar las operaciones en el libro diario, es que en cualquier momento, podemos conocer el
saldo de la cuenta, ya sea de activo, pasivo y capital.
Por qu las cuentas de activo,
mantienen un saldo favorable cuando se
cargan y las cuentas de pasivo y capital
cuando se abonan?
Recuerdas que la teora de la partida doble, dice que a todo cargo, le corresponde un abono; pues bien, para
mantener este equilibrio, es necesario que los movimientos de las cuentas sean de naturaleza distinta para que se
pueda mantener la igualdad, segn la frmula A = P + C, ya que en caso contrario, se inclinara para uno de los
extremos lo cual hara incorrecta la frmula.
Utilizacin de esquemas de mayor
Otra de las formas de obtener saldos de las cuentas, tal como lo proporciona el libro de mayor, es utilizando
esquema de mayor, se conoce tambin como cuentas T de mayor; su forma es como una letra T mayscula.
El esquema de mayor, presenta los siguientes datos:
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
Cargos
Abonos
Suma de
Movimientos
Suma de
Movimientos
Saldo deudor
=========
Saldo acreedor
=========
Cabe aclarar que se obtendr un saldo deudor, cuando la suma de los cargos es mayor a la suma de los
abonos y deber anotarse el saldo en el lado izquierdo (debe). As mismo, se obtendr un saldo acreedor cuando
la suma de los abonos sea mayor a la suma de los cargos y la diferencia se anota en lado derecho (haber).
32
Contabilidad
CAJA
1) 10,000.00
3) 1,000.00
MERCANCAS
200.00 (2
5,000.00(4
11,000.00
5,200.00
______________________________
SD) 5,800.00
=======
CAPITAL
1) 25,000.00
6)
150.00
1,000.00 (3
3,500.00 (5
25,150.00
4,500.00
______________________________
SD) 20,650.00
========
MOBILIARIO Y EQUIPO
1) 25,000.00
25,000.00
_______________________________
SD) 25,000.00
==========
PAPELERA Y TILES
60,000.00 (1
60,000.00 (SA
============
CLIENTES
2) 200.00
SD) 200.00
==========
EQUIPO DE TRANSPORTE
BANCOS
4) 5,000.00
150.00 (6
SD) 4,850.00
==========
5) 3,500.00
7) 70,000.00
70,000.00 (7
SD) 3,500.00
=========
SD) 70,000.00
===========
70,000.00 (SA
========
33
EJERCICIO 6
Realiza los registros contables en esquemas de mayor, con los datos del ejercicio 5.
34
Contabilidad
TAREA 1
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: visita una empresa de tu localidad y aplica las siguientes preguntas, presenta el reporte
al profesor y analiza tus respuestas con las de tus compaeros.
1.
2.
3.
4.
35
36
Contabilidad
TAREA 2
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: analiza cada uno de los siguientes enunciados y determina el principio de contabilidad,
que se est cumpliendo o afectando.
1. La empresa La Providencia realiza un donativo a un centro de asistencia a nios y no se registra en
contabilidad este desembolso.
2. Un cliente debe a la empresa la cantidad de $1,500.00 MN, los cuales ya no se recuperarn. El contador de la
empresa, sabe que tiene que realizar un registro pero teme no cumplir con el principio de contabilidad cul
de ellos se est afectando?
4. La empresa La Olvidada, regres la aportacin que hicieron a ella los socios fundadores, disminuyendo
sus cantidades de efectivo.
5. La empresa modifica el valor en libros de su terreno para agilizar un crdito con una institucin bancaria.
37
38
Contabilidad
TAREA 3
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
39
40
Contabilidad
TAREA 4
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
el pasivo circulante.
el pasivo fijo.
el pasivo diferido.
El capital.
Las utilidades.
41
42
Contabilidad
AUTOEVALUACIN
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
Realizacin.
Consistencia.
Dualidad econmica.
Importancia relativa.
3. La empresa La Comercial, S.A., ha recibido un anticipo correspondiente a 3 aos de renta de local, con la
observacin de que el arrendamiento no es su actividad principal. Esta operacin genera una obligacin, en
qu grupo del activo se clasifica?
Activos diferidos.
Pasivo circulante o flotante.
Pasivo fijo o consolidado.
Crditos diferidos o pasivo diferido.
El nombre que recibe cada cuenta se determina considerando el principio de importancia relativa.
La teora de la partida doble se aplica al asentar una operacin contable.
El activo fijo lo forman cuentas cuya disponibilidad es a corto plazo.
El registro de operaciones debe iniciar con el abono y despus el cargo.
43
5.
Cul es el libro de contabilidad que proporciona informacin especfica sobre los movimientos de las
cuentas?
Balance.
Mayor.
Diario.
Resultados.
6. Cules son las cuentas de contabilidad que se clasifican de acuerdo a su grado de exigibilidad?
Activo.
Pasivo.
Capital.
Ingresos.
7. Seala el enunciado que describe cundo una cuenta presenta un saldo deudor?
La sumatoria de los movimientos del cargo es mayor que la sumatoria de los movimientos del abono.
La suma de los movimientos del abono es mayor a la sumatoria de los movimientos de los cargos.
La sumatoria de los movimientos tienen un mismo resultado.
Ninguno de los anteriores.
8.
La empresa Belem, S.A., ha mantenido una posicin econmica favorable gracias a las decisiones
acertadas que ha tomado apoyndose en los registros de operaciones contables y la aplicacin correcta de las
disposiciones legales. Cul es la herramienta utilizada?
9. Cul de los siguientes enunciados describe un bien con mayor grado de disponibilidad?
10. Por qu la cuenta de documentos por cobrar debe aparecer en el activo circulante?
44
Contabilidad
11. Existe la posibilidad que la empresa ELGA, S.A. cierre operaciones debido a que no ha conseguido la
materia prima para la elaboracin de su producto principal. Qu principio de contabilidad se ve afectado
ante esta situacin?
45
46
Contabilidad
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 1
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
01 DE ENERO. En esta fecha, el establecimiento comercial La Brisa inicia operaciones con los
siguientes valores:
ACTIVO
Caja
Bancos
Mercancas
Edificios
Mobiliario
PASIVO Y CAPITAL
$ 80,000.00 Proveedores
$ 100,000.00 Capital
$80,000.00
$ 50,000.00
$ 35,000.00
TOTAL $ 345,000.00
$ 80,000.00
$ 265,000.00
TOTAL $ 345,000.00
2.
03 DE ENERO. Se vendieron mercancas por $ 20,000.00, segn factura No. 0001, las cuales nos
pagaron en efectivo.
3.
05 DE ENERO. Se compr una camioneta Ford modelo 1989, con valor de $ 55,000.00 Se firman un
documento a la empresa Carros Bonitos S.A.
4.
07 DE ENERO. Se devolvieron mercancas con valor de $ 1,500.00, al proveedor, segn factura No.
3421, cantidad que nos disminuyen de la cuenta.
5.
09 DE ENERO. La Seorita. Luz Guadalupe Len, empleada de la empresa, solicita un prstamo por
$ 5,000.00, por lo cual se expide un cheque No. 0001 a su nombre.
6.
7.
11 DE ENERO. Se venden mercancas al Sr. Pedro Ros, por la cantidad de $ 30,000.00 segn factura
0002; se liquidar en dos pagos, iniciando el da 15 de enero.
8.
12 DE ENERO. Se pag al proveedor $ 15,000.00 por lo cual se extiende cheque No. 0003 al Sr. Juan
Martnez.
9.
13 DE ENERO. Se adquiere papelera a Casa Papel por $ 500.00 segn factura 348, cantidad que se
paga en efectivo.
10. 15 DE ENERO. El Sr. Pedro Ros paga a la empresa, la mitad de su adeudo, con cheque No. 345.
47
11. 16 DE ENERO. Se paga a la empresa Carros Bonitos S.A., la cantidad de $15,000.00 por lo cual se
extiende cheque No. 0004.
12. 17 DE ENERO. Compramos un equipo de cmputo con valor de $ 10,000.00 a Computacin al da
S.A., segn factura 1348, se extiende cheque No. 0005.
13. 20 DE ENERO. Se vendieron mercancas al Sr. Carlos Flores por $ 10,000.00 segn factura No.0003,
nos pagan con cheque No. 98487.
14. 25 DE ENERO. Nos devuelve mercanca el Sr. Carlos Flores por $ 1,500.00 cantidad que cambiamos
por otro tipo de mercancas.
15. 28 DE ENERO. Nos pagaron en efectivo $ 2,000.00 que cubre dos meses de renta por una parte de
nuestro edificio, el cual alquilamos a la Seorita Clara Gmez.
48
Contabilidad
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 2
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: registra las siguientes operaciones en esquemas de mayor, calcula los movimientos y
saldos.
1. Se inicia un negocio con $9,000.00 de efectivo; $10,000.00 en mercancas y mobiliario y equipo por
$10,000.00.
2. Venden mercancas por $800.00 en efectivo.
3. Paga en efectivo $1,500.00 por pago de una prima de seguro.
4. Vende mercanca por $3,600.00 a crdito.
5. Compra mercanca por $2,800.00 paga la mitad en efectivo y el resto es a crdito.
6. Compra papelera y tiles por $150.00 se paga en efectivo.
7. Compra una camioneta con valor de $18,000.00 se firman pagars para amparar la deuda.
8. Los clientes pagan en efectivo la mitad de su deuda.
9. Paga $1,000.00 en efectivo por concepto de impresin de volantes para promocionar el negocio.
10. Paga al proveedor en efectivo la mitad de su deuda.
49
50
El alumno:
Calcular el activo, pasivo y capital de una entidad econmica, elaborando el estado de situacin
financiera para interpretar y conocer la situacin econmica de la empresa.
51
Caja
Bancos
Clientes
Mercancas
Edificios
Mobiliario y equipo de
oficina
Equipo de transporte
Papelera y tiles
ACTIVO
ABARROTES LA TIENDITA
DE LA ESQUINA
CAPITAL
PASIVO
PROVEEDORES
PATRIMONIO
Sr. y Sra. Martnez
ABARROTERA
Como puedes apreciar todas las empresas cuentan con activos para desarrollar su actividad
econmica, y es a travs del pasivo y capital como logran su financiamiento. Piensa en
cualquier entidad econmica de tu localidad e imagina cules son sus activos, pasivos y capital.
Cul crees que sea la razn por la que una entidad econmica, desea tener un control de sus
recursos y sus fuentes?
El desarrollo de esta unidad te dar la respuesta.
TEMARIO
Contabilidad
2.1
BALANZA DE COMPROBACIN
Hasta ahora hemos revisado cmo se registran las operaciones contables; una vez hecho esto, se deben
formular documentos que presentan en forma integral o resumida todo el desarrollo del sistema contable. Uno
de estos documentos se llama balanza de comprobacin.
La balanza de comprobacin es uno de los documentos previos al balance
general y se realiza para comprobar que los asientos registrados en el libro
de Mayor han sido efectuados de manera correcta.
Cabe aclarar que en la balanza de comprobacin se debern anotar los saldos de las cuentas que aparecen
en el libro de mayor, aun cuando stas resulten con un saldo igual a cero, tambin llamadas cuentas saldadas.
A continuacin te presentamos un ejemplo de una balanza de comprobacin:
Nombre de la Entidad Econmica:
Balanza de Comprobacin:
Fecha:
FOLIO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
CUENTA
Caja
Bancos
Mercancas
Clientes
Edificios
Equipo de oficina
Equipo de transporte
Papelera y tiles
Proveedores
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Capital
MOVIMIENTOS
DEUDOR
$
2,500.00
15,000.00
150,000.00
3,000.00
56,000.00
2,300.00
45,000.00
500.00
2,000.00
500.00
ACREEDOR
$
390.00
10,000.00
130,000.00
500.00
890.00
5,000.00
$59,300.00
$ 277,690.00
12
SUMAS IGUALES
SALDOS
$ 277,690.00
200.00
300.00
60,000.00
12,000.00
DEUDOR
$
2,110.00
5,000.00
20,000.00
2,500.00
56,000.00
2,100.00
45,000.00
200.00
ACREEDOR
$ 132,910.00
58,000.00
11,500.00
4,110.00
59,300.00
$ 132,910.00
53
Como puedes ver, la balanza de comprobacin es fcil de realizar, ya que los datos se obtienen de la suma
de movimientos deudor y acreedor en los esquemas de mayor, para posteriormente pasarlos a la hoja de
trabajo de la balanza de comprobacin y calcular los saldos, anotndolos en la columna que corresponda
segn sea deudor o acreedor.
Uno de los puntos ms importantes al realizar la balanza de comprobacin, es sumar las columnas. La
suma de las columnas de movimientos deben tener sumas iguales. Por otra parte, la suma de las columnas de
los saldos tendrn sumas iguales.
Si al realizar la balanza de comprobacin y las sumas de los movimientos y saldos no son iguales, se ha
cometido un error, como puede ser:
1. Haber sumado mal los movimientos que aparecen en la balanza de comprobacin.
2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el esquema de
mayor.
3. Haber registrado en el diario un asiento sin aplicar correctamente la partida doble y pasarlos
errneamente al esquema de mayor.
4. Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor, una cantidad distinta de la que aparece en el
asiento del diario.
5. Haber registrado en las cuentas del mayor nicamente el cargo o el abono de uno o varios asientos
del diario.
Esta lista de errores debe repasarla al realizar la balanza de comprobacin.
Una de las formas de determinar si la balanza de comprobacin fue hecha de manera correcta, es comparar
la suma de los movimientos de sta, con la suma de los movimientos del diario.
EJERCICIO 1
54
Elabora una balanza de comprobacin con los datos obtenidos en los registros
de operaciones realizadas en el ejercicio 5 de la unidad anterior.
Contabilidad
LA TIENDITA S.A.
Balanza de Comprobacin practicada al 31 de enero de __________.
FOLIO
CUENTA
MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
SUMAS IGUALES
2.2
2.2.1.
Concepto
A travs de nuestra vida, siempre nos encontramos ante situaciones en las que tenemos que hacer un
balance de nuestros actos, sean buenos o malos; ello nos conducir a determinar un resultado que nos indica
si han sido positivos o negativos.
As mismo, en contabilidad tenemos un aspecto similar al balance de nuestros actos. En contabilidad se
emplea el Balance General como el documento contable que sirve para mostrar la verdadera situacin
econmica de una persona fsica o persona moral en una fecha determinada al da de elaboracin.
EJERCICIO 2
55
La informacin que muestra el balance general, es distinta si se hace un nuevo Balance al da siguiente,
pues la empresa est en constante movimiento y los saldos de las cuentas cambian.
Son tres los elementos principales que forman el balance general: activo, pasivo y capital. Cada uno de
estos elementos tiene su propia clasificacin.
El siguiente esquema indica cmo se forma el balance general:
Balance General
Activo
Circulante
Fijo
Diferido
Pasivo
Circulante o Exigible
Fijo
Diferido
Capital
Capital Social
Supervit
Dficit
Capital Contable
La situacin financiera de la empresa es una informacin muy importante para los dueos y accionistas,
ya que es la base en la toma de decisiones en la entidad econmica.
El balance tiene un lugar muy importante dentro de los estados financieros.
EJERCICIO 3
56
En equipo de tres personas analiza y anota qu otros usos se pueden dar al balance
general.
Contabilidad
2.2.2.
Un balance est integrado por: activo, pasivo y capital. Conceptos que fueron revisados en la primera
unidad y que te presentamos para que recuerdes las definiciones:
Activo: es el conjunto de bienes, valores y derechos pertenecientes a la empresa. El activo se divide en:
circulante, fijo y diferido.
Pasivo: son las deudas contradas por una empresa y se clasifican en: circulante, fijo y diferido.
Capital: es la inversin realizada por los dueos o accionistas de una empresa; tambin se considera
como capital contable la diferencia entre activo y pasivo.
A continuacin te presentamos las clasificaciones de los elementos que forman el balance general:
El activo se clasifica considerando su grado de disponibilidad, la cual se considera a partir de la facilidad
que tienen los bienes de convertirse en dinero.
Activo circulante: est formado por todos los bienes y derechos del negocio que estn en rotacin o
movimiento constante y que tienen como principal caracterstica la fcil conversin en dinero en efectivo.
El orden de las principales cuentas del activo circulante, por su grado de disponibilidad, es el siguiente:
Caja.
Bancos.
Mercancas.
Clientes.
Documentos por cobrar.
Deudores diversos.
Terrenos.
Edificios.
Mobiliario y equipo de oficina.
Equipo de cmputo.
Equipo de reparto.
Depsitos en garanta.
Acciones y valores.
Cargos diferidos: son gastos pagados por anticipado por lo que se espera recibir un servicio a futuro; tal
es el caso de:
Gastos de instalacin.
Papelera y tiles.
Publicidad.
Primas de seguros.
Rentas pagadas por anticipado.
Intereses pagados por anticipado.
57
Proveedores.
Documentos por pagar.
Acreedores diversos.
Impuestos por pagar.
Pasivo fijo: son las deudas y obligaciones cuyo plazo de vencimiento es mayor a un ao:
Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios.
Documentos por pagar a largo plazo.
Crditos diferidos: son cantidades cobradas anticipadamente, por lo que se tiene que proporcionar un servicio
y son convertibles en utilidad a travs del tiempo, ellos son:
Rentas cobradas por anticipado.
Intereses cobrados por anticipado.
2.2.3.
Formas de presentacin
En forma de cuenta.
En forma de reporte.
Cules son las frmulas del
balance general?
58
Contabilidad
El cuerpo se refiere a las columnas en las cuales se anotan los datos y cantidades, donde se presentan los
valores de activo, pasivo y capital.
Finalmente se encuentran las firmas de quin elabor el balance general y la firma de quin autoriza el
documento.
A continuacin se detallan las dos formas de presentacin del balance general. Analiza cada una de ellas.
59
PASIVO
CIRCULANTE
$ 100,000.00
Proveedores
500,000.00
Documentos por pagar
1`500,000.00
Acreedores diversos
500,000.00
FIJO
700,000.00
Acreedores hipotecarios
300,000.00 $3`600,000.00
DIFERIDO
Rentas cobradas por anticipado
$2000,000.00
TOTAL PASIVO
CAPITAL CONTABLE
1200,000.00
800,000.00 4000,000.00
200,000.00
50,000.00
1000,000.00
$1000,000.00
800,000.00
200,000.00 $2000,000.00
1000,000.00
100,000.00
$3100,000.00
5750,000.00
1250,000.00
$ 8850,000.00PASIVO + CAPITAL
$8850,000.00
ELABOR
AUTORIZ
60
60
LA COMERCIAL MERCANTIL
$ 100,000.00
Bancos
500,000.00
Mercancas
1`500,000.00
Clientes
500,000.00
700,000.00
Deudores diversos
300,000.00
$ 3`600,000.00
FIJO
Edificios
$ 2000,000.00
Mobiliario y equipo
Equipo de reparto
1200,000.00
800,000.00
4000,000.00
DIFERIDO
Gastos de instalacin
200,000.00
Papelera y tiles
50,000.00
Primas de seguros
1000,000.00
TOTAL ACTIVO
1250,000.00
$ 8850,000.00
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores
$ 1000,000.00
800,000.00
Acreedores diversos
200,000.00
$ 2000,000.00
FIJO
Acreedores hipotecarios
1000,000.00
DIFERIDO
Rentas cobradas por anticipado
100,000.00
TOTAL PASIVO
$3100,000.00
CAPITAL CONTABLE
Elabor
5750,000.00
Autoriz
61
EJERCICIO 4
Analiza las dos formas en que fueron presentados cada balance general y anota las
diferencias encontradas. Comntalas en clase y presenta tus resultados al profesor.
Las entidades econmicas realizan diversas actividades econmicas por lo cual, de acuerdo a sus
necesidades de informacin, van requiriendo de mayor o menor nmero de cuentas. Cumpliendo con el
principio de entidad econmica y realizacin, pueden variar el nmero de cuentas utilizadas; pero an as, la
informacin presentada en el balance general no deja de tener validez.
62
Contabilidad
TAREA 1
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: elabora la balanza de comprobacin con los datos que se presentan en los esquemas de
mayor. Presenta la tarea a tu profesor en una hoja de trabajo.
CAJA
3,000.00
200.00
2,500.00
1,000.00
CLIENTES
10,000.00
6,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
5,000.00
8,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
20,000.00
PROVEEDORES
10,000.00
BANCOS
80,000.00
10,000.00
6,000.00
8,000.00
6,000.00
35,000.00
15,000.00
MERCANCAS
50,000.00
2,500.00
15,000.00
6,000.00
EDIFICIOS
85,000.00
PAPELERA Y TILES
600.00
200.00
CAPITAL
203,600.00
63
64
Contabilidad
TAREA 2
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
65
66
Contabilidad
TAREA 3
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: con los siguientes datos realiza el balance general, primero en forma de reporte y
despus en forma de cuenta.
Nombre del negocio: La General.
Fecha de presentacin: al 31 de enero del 2001.
Propietario: Pedro Antonio Snchez
Contador: ______________________.
Terrenos
Caja
$ 800,000.00
4,000.00
Edificios
500,000.00
Bancos
185,000.00
Equipo de oficina
Depsitos en garanta
90,000.00
5,200.00
Clientes
67,000.00
Papelera y tiles
53,500.00
Acreedores diversos
60,000.00
Proveedores
70,000.00
Acreedores hipotecarios
800,000.00
85,000.00
Deudores diversos
75,000.00
Primas de seguros
18,000.00
Mercancas
75,000.00
250,000.00
36,000.00
12,000.00
Gastos de instalacin
22,000.00
Capital contable
581,700.00
67
68
Contabilidad
TAREA 4
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: con los datos que se presentan a continuacin realiza el balance general en forma de
cuenta y reporte.
Nombre del negocio: El Cerro
Fecha de presentacin: al 30 de septiembre del 2001.
Propietario: Horacio Andrews Preciado
Contador: ________________________________________________.
Gastos de instalacin
$ 15,000.00
Bancos
69,000.00
Mercancas
28,000.00
Depsitos en garanta
3,500.00
15,000.00
Acreedores diversos
1,500.00
Caja
5,000.00
1,800.00
700.00
Equipo de oficina
12,000.00
30,000.00
Capital contable
87,100.00
69
70
Contabilidad
AUTOEVALUACIN
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
El grado de exigibilidad.
Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un pasivo.
La disponibilidad de las cuentas en efectivo.
Las personas con las cuales fueron contradas las deudas.
Estado de resultados.
Estado de cambios en la situacin financiera.
Estado de venta.
Estado de situacin financiera.
5. A la forma de presentacin del balance general en forma de reporte, tambin se le conoce como:
Horizontal.
Vertical.
Diagonal.
Invertida.
71
6. La frmula del balance general en forma de cuenta se expresa con las literales:
AP=C
A+P=C
PC=A
P+C=A
fecha determinada.
Que presenta los cambios en los valores de activo, pasivo y capital a una fecha determinada.
8. Cul es la mejor forma de comprobar si la balanza de comprobacin fue hecha de manera correcta?
10. Qu es lo primero que debe realizarse cuando no se obtienen sumas iguales en la balanza de comprobacin?
72
Contabilidad
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: registra las siguientes operaciones contables en esquemas de mayor, realiza la balanza
de comprobacin y por ltimo el balance general.
1. El 15 de enero inicia un negocio denominado La Barca, con los siguientes valores:
ACTIVO
Caja
Bancos
Mercancas
Mobiliario y Equipo de oficina
PASIVO Y CAPITAL
$ 60,000.00 Proveedores
$ 60,000.00
100,000.00 Documentos por pagar
150,000.00
300,000.00 Capital
400,000.00
150,000.00
$610,000.00
$610,000.00
73
74
El alumno:
Determinar la utilidad o prdida de una entidad econmica, mediante la elaboracin de un estado
de resultados, para su anlisis e interpretacin y posterior toma de decisiones.
75
Sabas que, en el mundo de los negocios hay comerciantes muy buenos, a quienes les interesa
conocer la situacin financiera de su empresa y las utilidades o prdidas que resultan en un
perodo determinado, esto se aprecia en el Balance General.
Pues an hay algo ms interesante para un comerciante... y esto es no slo conocer el valor de la
prdida o utilidad del negocio en un perodo determinado, sino conocer el camino en que se ha
llegado a obtener esta utilidad o prdida.
Te gustara recorrer conmigo este camino?
A qu documento financiero me refiero?
TEMARIO
76
Contabilidad
3.1
3.1.1.
Concepto e importancia
Cabe sealar que el mtodo analtico o pormenorizado, no es el nico que existe para el control de las
operaciones de mercancas; existe adems el mtodo de mercancas generales y el mtodo de inventarios
perpetuos o continuos.
Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con mercancas son las siguientes:
Ventas.
Devoluciones sobre ventas.
Rebajas sobre ventas.
Compras.
Gastos de compra.
Devoluciones sobre compras.
Rebajas sobre compras.
Adems de estas cuentas, se deber tener un control de las mercancas como el llevar un conteo del valor
de mercancas que se tienen al iniciar y finalizar el perodo contable, este conteo se lleva a travs de la cuenta
de inventario.
La importancia de este mtodo radica en las ventajas que proporciona a las empresas al implementarlo
como forma de registro de operaciones de mercancas, como son las siguientes:
Se puede conocer en cualquier momento el valor de las cuentas que forman las operaciones de
mercancas, como lo son: ventas, devoluciones sobre venta, rebajas sobre ventas, compras, gastos de
compras, devoluciones sobre compras y rebajas sobre compras.
Al elaborar el estado de resultados, este mtodo proporciona informacin detallada sobre el valor de
las cuentas que lo forman.
77
3.1.2.
Las cuentas que se utilizan presentan movimientos distintos de acuerdo a la naturaleza de ellas. Analiza cada
una de ellas y vers que tienen la misma naturaleza de las vistas en la primera unidad en la seccin de registro de
operaciones. Ahora las registraremos de manera ms detallada.
INVENTARIO
VENTAS
El saldo de estas cuentas ser deudor y representar el importe de las mercancas devueltas y de las rebajas concedidas.
COMPRAS
El saldo de estas cuentas ser acreedor y representar el importe de las mercancas devueltas a los proveedores y
las rebajas obtenidas de los mismos, durante el ejercicio.
Las cuentas de que se compone este mtodo tienen por objeto registrar durante el ejercicio las operaciones a
que se refiere el nombre de cada una de las mismas y facilitar, en esta forma, tanto la preparacin del estado de
resultados que se ver en el prximo objetivo, como cualquier informacin que fuere solicitada.
78
Contabilidad
Una vez ilustrado en los esquemas de mayor el registro de las operaciones de acuerdo a la naturaleza de cada
una de ellas, te presentamos un ejercicio para que analices cada operacin y la forma en que se registra.
1. Iniciamos un negocio de abarrotes con los siguientes valores.
ACTIVO
Caja
$
Mercancas
Mobiliario y equipo
Total
PASIVO
100,000.00
600,000.00
200,000.00
900,000.00
Total
300,000.00
600,000.00
900,000.00
2. Compramos mercancas por $500,000.00, de las cuales se pagaron $50,000 en efectivo y por el resto fue a
crdito.
3. Vendimos mercancas por $700,000.00 mismas que nos pagaron la mitad en efectivo y por el resto nos
expidieron varias letras de cambio.
4. Nos devolvieron mercancas por $20,000.00 que pagamos en efectivo.
5. Devolvimos mercancas por $30,000.00 que nos pagaron en efectivo.
6. Segn el inventario fsico, al terminar el ejercicio existen mercancas por $350,000.00
Primero registraremos las operaciones en Libro Diario y posteriormente en Esquemas de Mayor.
1
4
5
Caja
Inventario
Mobiliario y equipo
Documentos por pagar.
Capital
Compras
Caja
Proveedores
$ 100,000.00
600,000.00
200,000.00
$ 300,000.00
600,000.00
$ 500,000.00
$ 50,000.00
450,000.00
Caja
Documentos por cobrar
Ventas
$ 350,000.00
350,000.00
$ 20,000.00
Caja
Devoluciones sobre compra
$ 30,000.00
$ 700,000.00
$ 20,000.00
$ 30,000.00
79
CAJA
100,000.00
50,000.00 (2
350,000.00
20,000.00 (4
30,000.00
500,000.00
INVENTARIO
1) 600,000.00
70,000.00
430,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
1)600,000.00
300,000.00 (1
CAPITAL
600,000.00 (1
PROVEEDORES
450,000.00 (2
VENTAS
700,000.00 (3
COMPRAS
2) 500,000.00
DEVOLUCIONES S/ VENTA
4) 20,000.00
DEVOLUCIONES S/ COMPRA
30,000.00 (5
Cabe aclarar que la operacin nmero 6 no fue registrada, ya que slo la vamos a utilizar para conocer su
valor y emplear este dato para elaborar el Estado de Resultados.
EJERCICIO 1
80
Contabilidad
...CONTINUACIN EJERCICIO 1
3. Las ventas efectuadas fueron de $180,000.00, habindose cobrado en efectivo $100,000.00 y quedando el
resto pendiente de cobro.
4. Los fletes acarreos y seguros sobre las mercancas compradas, fueron de $10,000.00 pagndose en efectivo.
5. De las mercancas compradas, se devolvieron $8,000.00 y se obtuvieron rebajas sobre el precio de las
mismas, que sumaron $2,000.00 Estas cantidades fueron cobradas en efectivo.
6. De las mercancas vendidas, los clientes devolvieron $10,000.00 y se les concedi rebajas que ascendieron a
$5,000.00 Ambas cantidades se pagaron en efectivo.
7. El inventario final de mercancas fue de $30,000.00
3.2
3.2.1.
Conceptos
Regularmente los jvenes estudiantes se organizan para realizar diversas actividades con el fin de recabar
fondos para sus viajes de estudio, festejos, posadas, etctera, manejan medidas de control para administrar sus
gastos y el pago de sus deudas. Es posible que todos hemos llevado a cabo, por lo menos accidentalmente,
actividades mercantiles por la compra y venta de algn bien para obtener a cambio una ganancia.
En la unidad anterior observamos que la utilidad o prdida que obtiene una entidad en determinado
perodo se puede apreciar en el Balance General, sin embargo, existe otro estado financiero que informa del
origen de la utilidad o prdida que refleja el Balance General.
Toda entidad mercantil (zapatera, farmacia, tienda de abarrotes, mueblera, etc.) tiene como objetivo el
obtener utilidades por medio de la compra de artculos a los fabricantes y su venta al pblico consumidor en
un precio superior.
En la actualidad las empresas (comerciales, ganaderas, pesqueras, industriales, de servicios, etc.),
emplean programas para llevar un buen registro y control de sus recursos, de tal forma que al final obtienen
un reporte claro de sus utilidades, alcanzan a pagar sus deudas y conservan un remanente. Las empresas
deben controlar todas sus operaciones ya que repercuten en sus ingresos y gastos, obteniendo de sus registros
datos como el valor de sus ventas, el costo de las ventas, los gastos de operacin y otros conceptos del estado
de resultados.
En el balance general se presenta el valor de la utilidad o prdida del ejercicio, pero no nos dice cmo se
lleg a obtener esa prdida o esa utilidad, y es muy necesario analizar esta informacin, de aqu la necesidad de
81
utilizar un estado financiero que muestre la informacin complementaria a la del balance general, como es el
estado de prdidas y ganancias o estado de resultados.
El estado de prdidas y ganancias o estado de resultados, es un
documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad
o prdida del ejercicio.
Se le llama utilidad al resultado que constituye un aumento al capital contable.
Prdida: es el resultado que reduce el valor de las utilidades y que por consiguiente, significa una
disminucin al capital contable.
Los gastos de un negocio son, en la mayor parte de los casos, prdidas. Los gastos normales de un negocio se
llaman gastos de operacin y se dividen generalmente en dos grupos: gastos de ventas y gastos de operacin.
A las utilidades y a las prdidas, se les designa con el nombre comn de resultados.
Ingresos: es la denominacin tcnica que se le da en el estado de resultados, a los conceptos o elementos que
representan utilidades y, por tanto, aumentos de capital.
Egresos: es la denominacin tcnica que reciben los elementos que disminuyen el capital por representar
prdidas.
Las caractersticas que tiene el estado de resultados, son las siguientes: es un estado financiero, muestra la
utilidad o prdida neta y el camino para obtenerla, la informacin que proporciona corresponde a un ejercicio
determinado, se confecciona a base del movimiento de las cuentas de resultados.
El estado de resultados debe presentarse de manera que pueda ser interpretado y analizado fcilmente por los
usuarios.
Para la toma de decisiones en un negocio se requieren cuentas detalladas y ordenadas por cada uno de los
conceptos que integran el estado de situacin financiera y el estado de resultados.
Existen principios de contabilidad generalmente aceptados que deben tomarse en consideracin al momento
de la elaboracin tcnica de un estado financiero, y el estado de resultados no es la excepcin, tal es el caso del
principio del perodo contable
Ser prudente estudiar despus de haber
reprobado el examen en mi ltima
oportunidad y llevar el mdico al paciente
que ya falleci?
Las cosas deben hacerse con tiempo para prevenir situaciones graves, despus el remedio llega tarde, de la
misma manera, el estado de resultados debe elaborarse constantemente cuantas veces sean necesarias para
descubrir cualquier desviacin que afecte los intereses de la entidad y tomar decisiones a tiempo para corregir el
rumbo, despus del anlisis e interpretacin de la informacin que presente el estado de resultados. Por lo
anterior, la vida de la entidad se divide en perodos iguales que por lo general duran un ao, y anualmente se tiene
82
Contabilidad
conocimiento de las prdidas o ganancias resultantes de las operaciones realizadas por la entidad en ese perodo,
resultados que se pueden comparar con los de perodos anteriores para anlisis de las diferencias.
Adems del principio de perodo contable existe otro muy importante que no debemos olvidar al momento de
elaborar nuestro estado de resultados y que constituye el elemento bsico para su formulacin, se trata del
perodo de revelacin suficiente.
Este principio se refiere a la elaboracin de los estados financieros en forma clara, veraz y oportuna. Sin
embargo, hay ms de una forma para presentar el estado de resultados, siendo la ms utilizada y aceptable la que
se conoce con el nombre de forma de reporte.
3.2.2.
Para elaborar un estado de prdidas y ganancias o estado de resultados, necesitas tomar en consideracin el
manejo de las cuentas que se mencionan a continuacin, conceptos que fueron tomados del Libro Primer Curso
de Contabilidad del autor Elas Lara Flores.
Ventas totales: se entiende por ventas totales el valor total de las mercancas entregadas a los clientes,
vendidas al contado o a crdito.
Devoluciones sobre ventas: se entiende por devoluciones sobre ventas el valor de las mercancas que los
clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas: se entiende por rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio
de ventas de las mercancas se concede a los clientes, cuando dichas mercancas tienen algn defecto o son de
menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de
atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes.
Descuentos sobre ventas: entendemos por descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los
clientes por pagar stos, las mercancas adeudadas, antes del plazo estipulado.
No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las
mercancas se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago.
Descuentos sobre ventas son subcuenta de gastos y productos financieros.
Ventas netas: estas ventas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas
sobre ventas.
Compras: son el valor de las mercancas adquiridas ya sea al contado o a crdito.
Gastos de compra: se entiende por gastos de compra todos los gastos que se efectan para que las mercancas
adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros,
las cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compras: se entiende por devoluciones sobre compras el valor de las mercancas
devueltas a los proveedores porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre compras: entendemos por rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el
precio de compra de las mercancas nos conceden los proveedores cuando stas tienen algn defecto o su calidad
no es la convenida.
83
Descuentos sobre compras: entendemos por descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden
los proveedores por liquidar el importe de las mercancas antes de la fecha estipulada.
Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de la compra de
las mercancas nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras son concedidos por
pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de gastos y productos financieros.
Compras totales o brutas: las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los
gastos de compra.
Compras netas: las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y
rebajas sobre compras.
Costo de lo vendido: el costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras
netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario inicial.
Utilidad en ventas: una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en
ventas se determina restando de las ventas el valor del costo de lo vendido.
Inventario inicial: es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio.
Inventario final: es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio.
Gastos de venta o directos: son todos los gastos que tienen relacin directa con la promocin realizacin y
desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos, podemos citar los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Gastos de administracin o indirectos: entendemos por gastos de administracin o indirectos todos los
gastos que tienen como funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccin y
administracin de la empresa, y que slo de un modo indirecto estn relacionados con la operacin de vender;
como ejemplo podemos mencionar los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
84
Contabilidad
Gastos y productos financieros: entendemos por gastos y productos financieros las prdidas y utilidades
que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplo
podemos mencionar los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Tambin se consideran como gastos y productos financieros las prdidas o utilidades en cambios de
monedas extranjeras, los gastos de situacin, que son el importe que se paga por el envo del dinero mediante
la compra de giros y, en general, las prdidas o utilidades que provienen directamente de la especulacin con
el dinero.
Otros gastos y productos: entendemos por otros gastos y productos las prdidas o utilidades que provienen
de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio; tambin se puede decir que son
prdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal
del negocio; como ejemplo podemos citar los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
3.2.3.
Existen varias operaciones realizadas en las empresas, que provocan un aumento o una disminucin de su
capital, sin embargo estos elementos no reducen el pasivo ni representan algn activo, como por ejemplo el costo
de las mercancas vendidas y los ingresos recibidos por la venta de dichas mercancas. Por lo anterior, es
necesario realizar otro estado financiero: el estado de prdidas y ganancias o estado de resultados, en donde se
describen los elementos que aumentan el capital por ser utilidades y aqullos que lo reducen por tratarse de
prdidas. El siguiente ejemplo te ayudar a comprender mejor lo anterior.
Vamos a pensar que eres dueo de una entidad dedicada a la compra y venta de ropa para dama, denominada
La Dama Moderna, siendo tu Balance General a la fecha del primero de Julio de 1999, de la siguiente manera:
LA DAMA MODERNA
Balance General al 01 de Julio de 1999.
Activo
Circulante
Bancos
Almacn
Capital
Capital
$ 120,000.00
180,000.00
__________
$ 300,000.00
$300,000.00
_________
$300,000.00
85
$ 45,000.00
2,500.00
500.00
2,000.00
___________
$ 50,000.00
Como la empresa pag con cheques la cantidad de $50,000.00, su activo disminuye (bancos), al tener menos
dinero en su cuenta de cheques. Estos gastos son realizados por ser necesarios para la compra y venta de ropa,
pero no se obtiene a cambio un activo ni se reduce ningn pasivo, slo disminuyen los recursos propios de la
empresa, por lo tanto, el capital (recursos propios) se reducir en $50,000.00.
La situacin financiera de la entidad al 15 de Julio de 1999 es la siguiente:
LA DAMA MODERNA
Balance General al 01 de Julio de 1999.
Activo
Circulante
Bancos
Almacn
$ 70,000.00
180,000.00
__________
$ 250,000.00
Capital
Capital
Prdida
$300,000.00
50,000.00
_________
$250,000.00
Por lo anterior, podemos afirmar que el estado de resultados o estado de prdidas y ganancias es un
documento financiero que presenta la informacin detallada de los conceptos de las cuentas de resultados que
aumentan o disminuyen el capital de la entidad econmica, esto va a definir el resultado de las operaciones
realizadas por dicha entidad en un perodo determinado, pudiendo tratarse de una prdida o una ganancia.
86
Contabilidad
Pasivo
CIRCULANTE
A CORTO PLAZO
Bancos
Almacn
$ 40,800.00
$ 71,400.00
Proveedores
Capital
Capital
____________
$112,200.00
$20,400.00
$91,800.00
_________
$112,200.00
La entidad EL EJEMPLO, del primero de Noviembre al 15 de Diciembre de 1999, realiza las siguientes
operaciones:
1. Vende de contado en $91,800.00 mercancas que le costaron $30,600.00. El dinero de la venta fue
depositado en la cuenta de cheques.
2. Efectu el pago de los siguientes conceptos, con cheques:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Recibo de luz
Recibo de telfono
Recibo de renta
Sueldos
Recibo de agua
Recibo de honorarios
para el contador asesor.
TOTAL DE PAGOS
816.00
408.00
5,100.00
15,300.00
204.00
3,672.00
_____________
$ 25,500.00
87
91,800.00
______________
35,700.00
30,600.00
816.00
408.00
5,100.00
15,300.00
204.00
3,672.00
____________
56,100.00
Siendo las prdidas $56,100.00, disminuciones de capital, y las utilidades $91,800.00, aumentos de capital,
en este ejemplo, resultan las prdidas menores que las utilidades por lo que hay un excedente de utilidades de
$35,700.00, lo cual debe presentarse en el balance general.
Para analizar con ms detenimiento los elementos que forman un estado de resultados, vamos a dividirlo en
dos partes, considerando en la primera parte el procedimiento para determinar la utilidad o la prdida de ventas y
en la segunda parte se analizarn los conceptos que intervienen para obtener la prdida o utilidad del ejercicio.
88
Contabilidad
=
igual
Ventas Totales
menos
Rebajas sobre Ventas
Compras Totales
=
igual
+
ms
Compras
Gastos de Compra
=
igual
Compras Totales
menos
Rebajas sobre Compras
Costo de
lo Vendido
=
Igual
Utilidad en Ventas
o Utilidad Bruta
Inventario
Inicial
=
Igual
+
ms
Compras Netas
Ventas Netas
_
menos
=
Igual
Suma
_
menos
Inventario
Final
Costo de lo vendido
Cuando el valor de las ventas netas es menor que el costo de lo vendido, el resultado ser la prdida en ventas
o prdida bruta.
89
Ejemplo 1:
Con los siguientes datos, determina el valor de las compras netas.
Compras totales
Mercancas devueltas a proveedores
Rebajas sobre las compras
CONCEPTO
Compras totales o
brutas
Menos:
Devoluciones
sobre compras
Rebajas sobre
compras
$ 500,000.00
$ 30,000.00
$ 5,000.00
500,000.00
35,000.00
30,000.00
5,000.00
Compras netas
465,000.00
Ejemplo 2:
Cul es la utilidad en ventas de una entidad cuyo costo de ventas es $300,000.00 y sus ventas netas
$450,000.00?
CONCEPTO
Ventas netas
4
$ 450,000.00
Menos:
Costo de lo vendido
Utilidad en ventas
90
300,000.00
$ 150,000.00
Contabilidad
Gastos de
Operacin
=
igual
Gastos de Ventas
+
ms
+
ms
Gastos de
Administracin
Gastos Financieros
Gastos Financieros
Menos
Productos Financieros
Igual
Gastos de
Operacin
=
igual
Gastos de Ventas
+
ms
Gastos de
Administracin
+
ms
Prdida Financiera
Productos
Financieros
Menos
Gastos
Financieros
Igual
Gastos de
Operacin
Utilidad de
Operacin
=
igual
Gastos
de Ventas
=
Igual
+
ms
Utilidad Bruta
=
Igual
Gastos de
Administracin
_
menos
=
Suma
igual
_
menos
Utilidad
Financiera
Gastos de Operacin
Otros Gastos
_
menos
Otros Productos
91
Cuando el valor de los otros productos es mayor al valor de los otros gastos, el resultado que se obtenga
ser la utilidad neta entre otros gastos y productos.
Utilidad del
Ejercicio
=
Igual
Utilidad de
Operacin
_
menos
Ejemplo 1:
Para dar forma al Estado de resultados o Estado de prdidas y ganancias, es importante distinguir los gastos y
productos que corresponden o no a la actividad principal de la empresa. As mismo, deben comprenderse todos
los conceptos que corresponden a la compra-venta de mercancas.
1
CONCEPTO
Gastos de Operacin
Gastos de Venta
Propaganda
Comisiones de agentes
Consumo luz almacn
15,000.00
40,000.00
900.00
_________________
Gastos de Administracin
Papelera y tiles de oficina
Renta de oficina
Sueldos personal oficina
Gastos Financieros
Intereses a nuestro cargo
Descuentos sobre ventas
2,500.00
1,000.00
30,000.00
_________________
$
3,000.00
2,800.00
55,900.00
33,500.00
5,800.00
_____________
Productos Financieros
Intereses a nuestro favor
Descuentos sobre compras
900.00
2,000.00
________________
2,900.00
_______________
2,900.00
92
$ 92,300.00
Contabilidad
3.2.4.
Formas de presentacin
Como ya mencionamos, los estados financieros deben presentarse en forma muy clara, veraz y oportuna,
fundamento que sostiene el principio de contabilidad denominado, principio de revelacin suficiente.
Un estado de resultados se compone de dos partes, encabezado y cuerpo.
El encabezado debe contener: nombre del negocio, nombre del estado financiero, perodo que comprende
dicho estado, a diferencia del balance que indica una fecha determinada.
El cuerpo se compone de un espacio donde se anotan todos los conceptos de las cuentas que lo forman,
adems; cuatro columnas donde se anotarn los importes correspondientes.
A continuacin te presentamos un modelo de la presentacin de estados financiera ms aplicada y aceptada
que se llama Forma de Reporte.
Estado de Resultados en Forma de Reporte
ESTUDIAR PARA APRENDER
ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERODO COMPRENDIDO
DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 2000
Ventas
menos:
Costo de ventas
80,000.00
20,000.00
____________
Utilidad bruta
menos:
Gastos de operacin
Utilidad de operacin
Otros gastos
Menos:
Otros productos
Utilidad del ejercicio en curso
$ 60,000.00
15,000.00
___________
$ 45,000.00
7,230.00
2,800.00
________
4,430.00
___________
$ 35,570.00
============
Es muy necesario comprender la naturaleza y el origen de los conceptos o cuentas que forman el estado de
resultados para entender su importancia en las entidades econmicas.
Enseguida se describen algunas cuentas de este estado financiero para tu mejor anlisis.
Utilidad bruta: es el excedente del precio de venta sobre el costo del artculo vendido. Lo contrario se
conoce como prdida bruta.
93
Utilidad en operacin: es la diferencia que resulta de restar a la utilidad bruta los gastos de operacin.
Cuando los gastos de operacin son mayores a la utilidad bruta, el resultado se conoce como prdida en
operacin.
Otros gastos y otros productos: otros productos reflejan ingresos o utilidades, por el contrario, otros gastos
manifiestan prdidas o egresos. Por consiguiente, los otros productos aumentan la utilidad en operacin y los
otros gastos la disminuyen. Si se da el caso de tener una prdida en operacin el efecto ser a la inversa, esta
prdida aumentar con los otros gastos y disminuir por los otros productos.
Utilidad del ejercicio en curso: se refiere a la utilidad que se obtiene durante el perodo al cual se refiere el
estado de resultados.
94
Contabilidad
2
$
15,000.00
10,000.00
3
975,000.00
25,000.00
$ 950,000.00
$
625,000.00
400,000.00
10,000.00
410,000.00
35,000.00
375,000.00
$ 1,000.000.00
300,000.00
700,000.00
$ 250,000.00
8,500.00
4,500.00
16,000.00
8,000.00
500.00
37,500.00
6,000.00
21,500.00
1,500.00
1,000.00
30,000.00 $
3,500.00
2,500.00
6,000.00
2,500.00
2,250.00
250.00
5,000.00
1,000.00
10,000.00
3,000.00 $
1,000.00
2,000.00
67,500.00
66,500.00
$ 183,500.00
13,000.00
3,000.00
10,000.00
$ 173,500.00
Contador
Hugo Alberto Valdez
95
96
Contabilidad
TAREA 1
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
97
98
Contabilidad
TAREA 2
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: realiza el ejercicio, aplicando el mtodo analtico al registrar las siguientes operaciones de
mercancas, de la siguiente forma:
A. En un rayado de diario, realiza los registros correspondientes.
B. Dibuja esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario.
C. Calcula los movimientos y los saldos correspondientes.
1. Se abri un negocio denominado La Estrella con los siguientes valores: caja $80,000.00; bancos
$160,000.00; mercancas $154,000.00; clientes $30,000.00; mobiliario $28,000.00; proveedores $40,000.00;
documentos por pagar $30,000.00 y capital $382,000.00.
2. Se vendieron mercancas a crdito por $ 16,000.00.
3. Se compraron mercancas a crdito por $ 18,000.00.
4. Las compras anteriores originaron gastos de transporte por $5,000.00, se pagaron con un cheque.
5. Los clientes devolvieron mercancas por $6,000.00, que se abonaron a sus cuentas.
6. Se devolvieron mercancas a los proveedores por $30,000.00, las cuales se pagaron en efectivo.
7. Se vendieron mercancas por $25,000.00; las cuales fueron pagadas la mitad en efectivo y el resto con
cheque.
8. Se les concedieron rebajas a los clientes por $ 800.00; cantidad que se paga en efectivo.
9. Vendimos mercancas a crdito por $20,000.00.
10. Compramos mercancas por $ 30,000.00, las cuales se pagaron con cheque.
11. Al finalizar el ejercicio se tiene un inventario de $ 168,000.00.
99
100
Contabilidad
TAREA 3
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: investiga en libros los movimientos de las siguientes cuentas de resultados y entrega la
tarea cuando te lo indique tu profesor.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
101
102
Contabilidad
TAREA 4
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: responde las siguientes preguntas y entrega la tarea cuando te lo indique tu profesor.
1. Qu entiendes por ventas totales?
2. A qu cuentas corresponden los conceptos de fletes y acarreos de las mercancas compradas?
3. Completa el siguiente enunciado: prdida por la venta de mobiliario, y prdida en venta de acciones y valores
son conceptos que corresponden a la cuenta llamada: _________________________________.
4. Define la cuenta de otros gastos y productos y especifica los ms importantes.
5. Cul es la diferencia entre rebajas sobre compras y descuentos sobre compras?
103
104
Contabilidad
TAREA 5
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
650,000.00
8,000.00
1,200.00
750,000.00
20,000.00
3,000.00
15,000.00
535,000.00
3,200.00
4,000.00
18,000.00
825,000.00
30,000.00
18,000.00
1,800.00
5,000.00
12,000.00
13,000.00
12,000.00
105
106
Contabilidad
TAREA 6
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
107
108
Contabilidad
AUTOEVALUACIN
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
Contable que muestra la utilidad o prdida del ejercicio en forma detallada y ordenada.
Financiero que informa de las operaciones efectuadas durante el ejercicio.
En el cual se presenta el capital aumentado o reducido por los resultados obtenidos durante el ejercicio.
2. Es la relacin que existe entre el estado de prdidas y ganancias y el balance general:
La utilidad o prdida del ejercicio y el inventario final de mercancas.
109
6. As se determina el valor de los gastos de operacin cuando la empresa tiene prdida financiera:
Primero se clasifican los productos financieros y se suman a los gastos de venta ms los de administracin.
La prdida financiera se suma a los gastos de venta ms los de administracin.
Gastos financieros menos productos financieros igual a gastos de operacin.
La prdida financiera se resta a los gastos de venta ms los de administracin.
7. Son todos los datos que debe contener el encabezado de un estado de resultados:
Perodo a que se refiere, razn social y registro federal de contribuyentes.
Fecha de realizacin, razn social y nombre de la entidad.
Nombre del documento, nombre del negocio y folio.
Nombre de la entidad, perodo y nombre del estado financiero.
8. En este caso el resultado obtenido recibe el nombre de prdida del ejercicio:
Utilidad de operacin mayor a prdida neta entre otros gastos y productos.
Cuando los otros gastos son mayores a los otros productos.
Los gastos de operacin son mayores a la utilidad bruta.
Si la prdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utilidad de operacin.
9. Son las ventajas que otorga el mtodo analtico al ser aplicado en las empresas:
En cualquier momento se puede obtener informacin detallada sobre el valor de las cuentas que lo forman.
Facilita la informacin oportuna a cerca de las erogaciones realizadas por la empresa.
Puede emplearse en negocios de gran capacidad econmica sin riesgos o errores en el manejo de mercancas,
pues maneja una cuenta que controla existencias.
Al final de cada perodo informa detalladamente y por separado el importe de las deudas a corto y mediano
plazo.
10. Son los gastos que cubre la empresa para poder llevar a cabo sus actividades diarias:
Financieros.
Administracin.
Ventas.
De operacin.
ESCALA DE MEDICIN DEL APRENDIZAJE:
Si todas tus respuestas fueron correctas: excelente, por lo que te invitamos a
continuar con esa dedicacin.
Si tienes de 8 a 9 aciertos, tu aprendizaje es bueno, pero es necesario que
nuevamente repases los temas.
Si contestaste correctamente 7 menos reactivos, tu aprendizaje es insuficiente,
por lo que te recomendamos solicitar asesora a tu profesor.
Consulta la clave de respuesta en la pgina 117.
110
Contabilidad
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 1
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
INSTRUCCIONES: coloca sobre la lnea el nombre de las cuentas que se estn afectando de acuerdo a la
operacin realizada.
___________1_____________
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________
Abrimos un negocio con $80,000 en efectivo y $60,000 en mercancas
____________2_______________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Venta de mercancas en efectivo por $40,000.
___________3______________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
Compra de mercancas pagando en efectivo.
___________4______________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
Venta de mercanca a crdito
___________5______________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
Por el importe de las mercancas devueltas por un cliente sobre la venta a crdito
___________6______________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
Compra de mercancas a crdito
$ 80,000.00
60,000.00
$ 140,000.00
$ 40,000.00
$ 40,000.00
$ 30,000.00
$ 30,000.00
$ 20,000.00
$ 20,000.00
$ 1,500.00
$ 1,500.00
$ 45,000.00
$ 45,000.00
111
___________7______________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
Cantidad pagada por flete de las mercancas compradas.
____________8_____________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
Devolucin de mercancas a un proveedor sobre compra a crdito.
____________9_____________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
Rebaja concedida por el proveedor sobre el importe de las mercancas a
crdito.
____________10______________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Venta de mercancas en efectivo.
112
$ 600.00
$ 600.00
$ 2,750.00
$ 2,750.00
$ 300.00
$ 300.00
$ 10,000.00
$ 10,000.00
Contabilidad
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 2
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
113
114
Contabilidad
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 3
Nombre________________________________________________________ Fecha_______________
Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________
600,000.00
Inventario inicial
76,000.00
Gastos de venta
59,000.00
Gastos financieros
4,000.00
Productos financieros
2,500.00
Otros productos
2,100.00
Compras
83,000.00
Inventario final
65,000.00
Gastos de administracin
78,000.00
Otros gastos
3,900.00
115
116
Contabilidad
CLAVES DE RESPUESTAS
UNIDAD 1
UNIDAD 2
UNIDAD 3
1. b
2. d
3. d
4. b
5. b
6. b
7. a
8. d
9. c
10.a
11.c
1. a
2. a
3. c
4. d
5. b
6. d
7. c
8. a
9. c
10. c
1. b
2. a
3. a
4. d
5. a
6. b
7. d
8. d
9. a
10.d
117
GLOSARIO
Abono. Asentar una cantidad en la columna del haber.
Accin. Ttulos que representan cada una de las partes iguales en que est dividido el capital de una sociedad
annima o una sociedad en comandita por acciones.
Activo. Son todos los bienes y derechos propiedad de la entidad econmica
Activo circulante. Aquellos bienes que poseen mayor grado de disponibilidad, es decir, de fcil conversin a
dinero.
Activo diferido. Se forman por el conjunto de valores que con el tiempo y uso, se convertirn en gastos.
Estos pagos los hacen las entidades econmicas para desarrollar su actividad.
Activo fijo. Aquellos bienes que fueron adquiridos para utilizarlos en el funcionamiento de la empresa, no
para su venta.
Asiento contable. Consiste en anotar en los libros contables un registro financiero de alguna operacin
efectuada por la entidad.
Balance general. Es el documento contable que presenta la situacin financiera de una entidad econmica a
una fecha determinada.
Balanza de comprobacin. Documento contable que se realiza para corroborar que la partida doble ha sido
cumplida.
Capital. Son las aportaciones hechas en dinero o en especie por el propietario de la entidad econmica.
Cargo. Asentar una cantidad en la columna del debe.
Comparabilidad. Calidad de comparable que tienen los elementos a los que se le considera algo en comn.
Compras. Es el valor total de los artculos adquiridos para su venta. Este trmino se refiere a las mercancas.
Contabilidad. Es la tcnica que ensea las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las
operaciones practicadas por las entidades econmicas.
Contador. Es el profesionista que ha hecho a la contabilidad su campo primario de especializacin.
Cuentas. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones
realizadas en los conceptos de activo, pasivo y capital.
Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda del libro contable. En ella se asientan los cargos.
Diario (libro). Libro que se utiliza para asentar las operaciones a medida que se vayan efectuando; es decir,
diariamente.
Disponibilidad. Caracterstica de los bienes que condicionan su fcil conversin a dinero.
118
Contabilidad
120
Contabilidad
BIBLIOGRAFA
Lara Flores Elas. Primer Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. Mxico 2000.
Ramrez Martnez Eva Edelmira. Contabilidad. Editorial Mac GRaw Hill. Mxico 1994.
Moreno Fernndez Joaqun. Contabilidad Bsica. Editores e Impresores Foc. S.A. de CV Mxico
1993.
C. P. Sastras F. Marcos. Contabilidad Uno. Editorial Esfinge, S.A. de CV. Mxico 1996.
121
122