4.

4 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en
el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base para
efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.
4.4.1 PLANEACIN Y SUPERVISIN
El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre
los asistentes, si los hubiere. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
El trabajo debe planificarse
adecuadamente y los asistentes, si los
hay, deben supervisarse
apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin
del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el
cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo
ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin
del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos
contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la
observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad
por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que
parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las
fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor
acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe
cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad
de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las
limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario

fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el
auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos
para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales
llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios
para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes
substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de
la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra
saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones
importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin
y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos
de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre
activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del
balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno
contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en
la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que
debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por
otras que debieran estar en existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y
grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su
cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su
supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez
deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
4.4.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente,
de manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad
de los procedimientos de auditora. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del
control interno para planificar la auditora
y determinar la naturaleza, duracin y
extensin
de
las
pruebas
a
realizar. [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros
y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el
propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada
arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera
industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
4.4.3 OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin,
confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para
la emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber
obtenerse
suficiente
evidencia
comprobatoria
competente
a
travs
de
inspecciones,
indagaciones
y
confirmaciones de forma que
constituya una base razonable para
la opinin concerniente a los
estados
financieros
auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba
vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados
financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el
auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo
etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por
medio de esas tcnicas de auditora.

4.4.3.1 Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados
para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte,
sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una
opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye
materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal
obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite
llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor
independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en
este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por
reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida
que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la
existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin
considerarse como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
q
anlisis y revisin;
q
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparacin de planillas y/o distribuciones;
q
por medio de repeticin de los clculos, y
q
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad
interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia
persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado
de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados
financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por
el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a
quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn
al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias
representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales
como condiciones sobre el control interno.

4.4.3.2 Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca
de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
q
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que
sea obtenida nicamente dentro de la empresa.
q
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de
control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.
q
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.
4.4.3.3 Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el
auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de
las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza
de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo
encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de
cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea
con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los
casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general
de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor
experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los
estados financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier
aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya
obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar
una opinin con salvedades o una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea
econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor
debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los
lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una
regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo
riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son
por s mismos una base vlida para omitir la prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las
partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo
estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo

estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para
el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la
posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al
desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no
es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor
que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos
de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los
activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora,
practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la
razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven.
En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y
otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l
tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo
y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el
auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la
aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las
circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la
materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al
seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos
los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del
conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la
efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las
representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer
esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y
comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas
interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se
denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa,
para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la Auditora Montgomery
[ Defliese, 1982 ] denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:

EVIDENCIA
SUFICIENTE

EVIDENCIA
PRIMARIA

COMPETENTE

EVIDENCIA

=
CORROBORATIVA

Procedimientos y tcnicas de auditoria

INTRODUCCIN
A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y
Procedimientos de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y
alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.
Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora
como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las
empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores
Pblicos y Auditores.
1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su
criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia
o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de
evidencia.
2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son
desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la
amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se
aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que
debenaplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.
5. EJEMPLOS PRACTICOS
5.1. TECNICA
TCNICA DE TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el
propsito de determinar
1. Qu hace realmente la entidad?,
2. Cmo lo hace?,

3. Para qu lo hace?,
4. Quines son sus propietarios?
5. Cules sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para
producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
5.2. PROCEDIMIENTO
ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben
tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no
este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo,
no debe hacerse un asiento que diga: Para ajustar cargo de Los tres, S.A., sino ms bien:
Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn factura a Los tres, S.A. del 10 de
agosto del 2004, comprobante 861. Esto har posible que si el cliente pide el comprobante
clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado
por orden alfabtico o numrico.
6. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin
que emite al suscribir su informe.
7. OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son

una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y
una base de anlisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
- Facilitar la preparacin del informe.
- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos
de auditoria aplicados.
- Servir de gua en revisiones subsecuentes.
- Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe
conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y
entendimiento fcil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe.
Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio
o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se
deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada,
lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas
responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y

eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de
trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la
elaboracin de los papeles de trabajo.
8. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
- cliente y ejercicio a revisar
- fecha
- nombre y apellidos del sujeto
- objeto de los mismos
- cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado
8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES
- Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el
trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
- Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su
existencia fsica y valoracin.
- Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
- Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
- Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese
sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
- Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a
las que llega.
- Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
- no ser copia de los estados financieros
- no ser copia de la auditoria del ao pasado.
8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
- El nombre de la compaa sujeta a examen
- rea que se va a revisar
- Fecha de auditoria

- La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la
supervisin en sus diferentes niveles.
- Fecha en que la cdula fue preparada
- Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
- Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
- Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
- Fuente de obtencin de la informacin
- Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con
las sumarias y estas con el balance de comprobacin.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
- La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria?
- se puede presentar esta informacin de forma mejor?
- debe darse algn dato ms para su comprensin?
9. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
9.1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para
controlar su calidad.
9.2. CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles
de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs
de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos
de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en
el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en
algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su
buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
9.3. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material del

trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a
la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y
salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
10. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
- Papeles de uso continuo.
- Papeles de uso temporal.
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
- Cdulas sumarias o de Resumen.
- Cdulas de detalle o descriptivas.
- Cdulas analticas o de comprobacin.
10.1. POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin,
catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
10.2. POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta
ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del
trabajo. Entre estos estn:
- Planificacin de auditoria
- Hojas de trabajo

- Cdulas sumarias o de resumen

- Cdulas de detalle
- Cdulas narrativas
- Cdulas de hallazgos
- Cdulas de notas
- Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que figuran:
- Estados financieros
- Conciliaciones bancarias
- Manuales
- Organigramas
- Planes de trabajo
- Programacin de actividades
- Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos
de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:
- Confirmaciones de saldos
- Interpretaciones autnticas y normativa publicada
- Decretos de creacin de unidades
- Opiniones Jurdicas
- Opiniones Tcnicas
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
- Tradicionales.
- Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
- Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras
homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
- Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula
sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una
por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres
son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de

trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de

salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
11. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA
11.1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria, usualmente
se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera prctica y de fcil
lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen
de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los
papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber
verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita por
un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretacin
de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante
se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una marca que signifique
siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera
que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las
marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a travs del color se logre
su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron anotadas