27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.

Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului
profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve
asupra situatiilor financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si
reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta
astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active
corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i .
pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n
consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare
nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i
pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra
ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de
cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n
vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul
sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu
sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o
opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor
aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care
le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz
astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla
cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare
a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri
i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 .
n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie
200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.

30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.

Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera
sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au
efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n
conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
31. Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv
este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n
anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de
preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex.
Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i
se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs.
Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca
situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu
referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod
sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in
considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
45. Conceptul de independen n audit.
Principiul independentei se aplica tuturor p.c. in practica indiferent de natura serviciului prestat. In cazul
executarii unor misiuni de audit prin care p.c. furnizeaza o certificare in ceea ce priveste credibilitatea
situatiilor financiare in fata publicului , independenta devine cea mai sigura garantie ca p.c. si-a indeplinit
misiunea in conditii de integritate si obiectivitate. Independenta are 2 componente de baza :
independenta de spirit (rationament profesional) si independenta in aparenta (sau comportamentala).
Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?
1. Integritatea i obiectivitatea;
2. Competena profesional, grij i srguin;
3. Confidenialitate;
4. Profesionalism;
5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.

Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.

Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci efectueaz
servicii profesionale.
Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu
se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea
acestuia.
4. Explicai principiul competenei n audit.
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale
cu competen, grij i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional,
din legislaie i tehnici de lucru.
Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea competenei profesionale i
meninerea competenei.
5. Explicai principiul confidenialitii n audit.
Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa,
n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut prin lege sau norme regulamentare.
Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su.
6. Conceptul de independen n audit.
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura
serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur
garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu
obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul
profesional) i
independena n aparen (comportamental).
Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta
astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active
corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i .
pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n
consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare
nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i
pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
16. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor
anuale.

17. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz
astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla
cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare
a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri
i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 .
n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie
200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.
18. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n
conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
19. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv
este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n
anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de
preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex.
Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i
se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs.
Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de
audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.

Coninutul raportului de audit.

Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare
generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
24. Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza
concluziilor rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai
multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit
diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu
publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o
entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglementri
diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite
pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca,
de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la
zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte
reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz;
presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau
poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu
unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.
5. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a
evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou
tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului;
sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt
evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare
incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra
raportului su, distingndu-se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare