Execução Fiscal: Análise do Processo

(Coordenador)
JOO AURINO DE MELO FILHO

(Autores)
AUGUSTO NEWTON CHUCRI

EDUARDO RAUBER GONALVES
LEONARDO MUNARETO BAJERSKI
LUIZ HENRIQUE TEIXEIRA DA SILVA
MARCELO POLO
MARCOS PAULO SANDRI
MARILEI FORTUNA GODOI
EXECUO FISCAL APLICADA

Anlise pragmtica do processo
de execuo fiscal
2012
OS AUTORES
JOO AURINO DE MELO FILHO (Coordenador)
Procurador da Fazenda Nacional
Especialista em Direito Pblico
AUGUSTO NEWTON CHUCRI
Especialista em Direito Tributrio
EDUARDO RAUBER GONALVES
LEONARDO MUNARETO BAJERSKI
Especialista em Direito Processual Civil
LUIZ HENRIQUE TEIXEIRA DA SILVA
MARCELO POLO
Mestre em Direito Privado
MARCOS PAULO SANDRI
MARILEI FORTUNA GODOI

Procuradora da Fazenda Nacional
Especialista em Direito Pblico e em Direito Processual Civil
SUMRIO
Os autores............................................................................................................................
Lista de abreviaturas e siglas .........................................................................................
Apresentao ......................................................................................................................
5
15
17
| PARTE I |
QUESTES PRELIMINARES
CAPTULO I
FORMAO DO TTULO EXECUTIVO ................................................................
Marilei Fortuna Godoi
Introduo .............................................................................................................................
1. Aspectos gerais da Lei de Execues Fiscais ...........................................................
2. Formao do ttulo executivo ......................................................................................
2.1. Dvida ativa tributria ..........................................................................................
2.2. Dvida ativa no tributria .................................................................................
3. O procedimento administrativo acerca do crdito tributrio
a partir de sua constituio at a inscrio em dvida ativa ...................................
4. Certido de Dvida Ativa e o ajuizamento da execuo fiscal. ..............................
CAPTULO II
DA COMPETNCIA EM EXECUAO FISCAL ...................................................
Eduardo Rauber Gonalves
Introduo .............................................................................................................................
1. Da normatividade especfica da execuo fiscal ......................................................
2. Competncia Material Ente da Federao
e a Questo da Competncia Delegada (art. 109, 3, da CF)...............................
3. Competncia Territorial Regra Geral Domiclio do Executado ......................
4. Questes Especficas relativas Competncia em Execuo Fiscal .....................
4.1. Execues de entes estaduais e municipais contra
entes federais: competncia da Justia Federal ................................................
4.2. Execues dos Conselhos Profissionais:
competncia da Justia Federal ..........................................................................
4.3. Execues de multas trabalhistas:
competncia da Justia do Trabalho EC n 45/2004 ....................................
21
21
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50
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58
58
60
61
4.4. Execues de multas eleitorais: competncia da Justia Eleitoral ................

4.5. Execues de FGTS: competncia da Justia Federal ....................................
4.6. Juizados Especiais Federais: incompetncia
para processar e julgar execues fiscais ..........................................................
4.7. Incompetncia dos juzos universais para processar os executivos
fiscais (artigos 5 e 29 da Lei n 6.830/80 e art. 187 do CTN) ......................
4.8. Concurso de preferncia entre credores
pblicos e deslocamento da competncia .........................................................
4.9. Ao ordinria ajuizada previamente na justia federal
e competncia delegada Conexo e art. 106 do CPC ..................................
5. Execuo Fiscal Administrativa (Projeto de Lei n 5.080/2009) ...........................
CAPTULO III
LEGITIMIDADE NO PROCESSO DE EXECUO FISCAL:
FAZENDA PBLICA EXEQUENTE E DEVEDOR
OU RESPONSVEL EXECUTADO ..........................................................................
Joo Aurino de Melo Filho e Marcos Paulo Sandri
Introduo .............................................................................................................................
1. Legitimidade ativa ........................................................................................................
1.1. Execues fiscais federais: atribuies funcionais da
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional,
Procuradoria-Geral da Unio e Procuradoria-Geral Federal..........................
1.2. Execues fiscais de multas criminais ..............................................................
1.3. Execues de multas impostas pelo Tribunal de Contas:
desnecessidade de inscrio em dvida ativa
e ajuizamento de execuo fiscal .......................................................................
1.4. Execues de contribuies cobradas pelos Conselhos Profissionais
e o caso especfico da Ordem dos Advogados do Brasil ...............................
1.5. Execues para cobrana de crditos
do Fundo de Garantia do Tempo de Servio ....................................................
1.6. Execues para cobrana de crditos do Simples Nacional...........................
2. Legitimidade passiva: devedor ou responsvel ........................................................
2.1. Devedor..................................................................................................................
2.2. Responsvel...........................................................................................................
2.3. Legitimidade independentemente
da existncia de personalidade jurdica .............................................................
2.4. Ilegitimidade passiva da Fazenda Pblica
nos processos de execuo fiscal .......................................................................
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91
CAPTULO IV
PRIVILGIOS E GARANTIAS DOS CRDITOS
DOS ENTES PBLICOS E PRERROGATIVAS
JUDICIAIS DOS SEUS PROCURADORES .............................................................
Luiz Henrique Teixeira da Silva
1. Introduo ......................................................................................................................
2. Dos privilgios e garantias dos crditos pblicos ....................................................
2.1. Do privilgio do crdito pblico na falncia ....................................................
2.2. Dos demais privilgios atribudos aos crditos pblicos ................................
2.3. Da forma processual para o exerccio
dos privilgios do crdito pblico nos concursos ............................................
3. Das garantias dos crditos pblicos............................................................................
4. Das prerrogativas judiciais dos procuradores pblicos na execuo fiscal ..........
95
95
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102
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111
119
126
| PARTE II |
DO PROCEDIMENTO EM CONTRADITRIO
CAPTULO V
DAS INDISPONIBILIDADES E RESTRIES
PATRIMONIAIS PREPARATRIAS PENHORA ............................................ 133
Luiz Henrique Teixeira da Silva
Introduo .............................................................................................................................
1. Do arrolamento fiscal ...................................................................................................
2. Da ao cautelar fiscal ..................................................................................................
3. Do arresto .......................................................................................................................
4. Da averbao premonitria ..........................................................................................
5. Da indisponibilidade de bens e direitos constante no artigo 185-A do CTN .......
133
133
136
140
143
145
CAPTULO VI
CITAO DO RU NA EXECUO FISCAL ..................................................... 149
Marcos Paulo Sandri
Introduo .............................................................................................................................
1. Despacho do juiz efeitos quanto prescrio ........................................................
2. Pessoas que podem ser citadas ....................................................................................
2.1. Pessoas fsicas .......................................................................................................
2.2. Pessoas jurdicas ...................................................................................................
2.3. Esplio, inventariante e administrador provisrio...........................................
2.4. Sucessores .............................................................................................................
149
150
155
155
155
157
158
2.5. Massa Falida .........................................................................................................

3. Modalidades de citao ................................................................................................
3.1. Citao pelo correio por carta com aviso de recebimento ..............................
3.2. Citao por mandado ...........................................................................................
3.3. Citao por edital..................................................................................................
3.4. Citao por hora certa ..........................................................................................
159
159
159
162
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167
CAPTULO VII
FORMALIDADES E PROCEDIMENTO NA APRESENTAO
DE BENS PARA GARANTIA DA EXECUAO FISCAL .................................... 169
Joo Aurino de Melo Filho
Introduo .............................................................................................................................
1. Ordem legal de preferncia e liquidez como
requisito para aceitao de bens oferecidos penhora ............................................
2. Formalidades na indicao penhora de bem imvel .............................................
3. Indicao penhora de bem de terceiro.....................................................................
4. Depsito judicial em dinheiro como garantia da dvida ..........................................
5. Requisitos para oferecimento e aceitao da fiana bancria ...............................
5.1. Fiana bancria e depsito ou penhora de dinheiro: distines ....................
5.2. Fiana bancria e parcelamento do dbito .......................................................
169
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183
188
190
CAPTULO VIII
PENHORA E AVALIAO DE BENS
NO PROCESSO DE EXEUO FISCAL ................................................................. 193
Marcos Paulo Sandri
Introduo .............................................................................................................................
1. Bens penhorveis ..........................................................................................................
2. Ordem de preferncia da penhora ...............................................................................
3. Procedimento da penhora.............................................................................................
3.1. Lavratura do auto ou termo de penhora ............................................................
3.2. Intimao da penhora ...........................................................................................
3.3. Avaliao dos bens penhorados .........................................................................
3.4. Registro da penhora .............................................................................................
3.5. Remoo dos bens penhorados...........................................................................
3.6. Substituio da penhora.......................................................................................
4. Espcies de penhora......................................................................................................
4.1. Penhora sobre dinheiro penhora on line ........................................................
4.2. Penhora sobre imveis e veculos ......................................................................
193
194
197
200
200
201
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210
210
213
4.3. Penhora no rosto dos autos ................................................................................. 214

4.4. Penhora sobre o faturamento .............................................................................. 215
CAPTULO IX
FRAUDE EXECUO .............................................................................................. 219
Marilei Fortuna Godoi
Introduo .............................................................................................................................
1. Aspectos gerais do instituto .........................................................................................
2. Distino da fraude execuo em relao fraude contra credores ...................
3. Pressupostos legais ......................................................................................................
4. Procedimento .................................................................................................................
5. Presuno aplicada ao instituto e o nus
de prova sob o enfoque jurisprudencial da Corte Especial ....................................
6. Anlise da Smula 375 do STJ: inaplicabilidade
ao crdito tributrio inscrito em dvida ativa ...........................................................
Concluso ............................................................................................................................
219
219
226
228
230
232
236
238
CAPTULO X
MODIFICAES NO POLO PASSIVO DA EXECUO FISCAL:
CONSEQUNCIAS DA FALNCIA, DA MORTE, DA DISSOLUO
IRREGULAR DA PESSOA JURDICA E DA SUCESSO
EMPRESARIAL NO PROCESSO EXECUTIVO ................................................... 241
Introduo .............................................................................................................................
1. Falecimento do ru durante o processo de execuo fiscal ....................................
2. Execuo fiscal contra massa falida ...........................................................................
2.1. Extino do processo de falncia e possibilidade de redirecionamento
da execuo fiscal para responsabilizao dos scios ....................................
2.2. Prescrio ordinria e intercorrente
na execuo fiscal contra massa falida ..............................................................
3. Responsabilizao pessoal dos scios com poderes
de gerncia nos casos de dissoluo irregular da sociedade ...................................
3.1. Localizao do scio responsvel pelos dbitos tributrios
nos casos de dissoluo irregular: responsabilidade pessoal
dos scios da poca da dissoluo, no do fato gerador .................................
3.2. Responsabilidade pessoal do scio
na execuo fiscal de dvida no tributria .......................................................
3.3. Prescrio do direito de redirecionar a execuo fiscal tributria contra
241
247
254
261
265
267
272
275
o scio pessoalmente responsvel nos casos de dissoluo irregular ...........

4. Sucesso empresarial: responsabilidade do sucessor...............................................
4.1. Responsabilizao pessoal dos scios
nos casos de sucesso empresarial clandestina ................................................
4.2. Diligncias investigatrias, indcios
e comprovao da sucesso empresarial clandestina ......................................
276
283
285
287
CAPTULO XI
EXPROPRIAO DO BEM PENHORADO ........................................................... 291
Leonardo Munareto Bajerski
Introduo .............................................................................................................................
1. Adjudicao e outras formas de expropriao dos bens penhorados ....................
2. Alienao por iniciativa particular .............................................................................
3. Arrematao. Procedimento da arrematao ............................................................
3.1. O auto de arrematao e a carta de arrematao ..............................................
291
292
296
298
304
CAPTULO XII
SUSPENSO DA EXECUO FISCAL ................................................................... 307
Marcelo Polo
Introduo .............................................................................................................................
1. A suspenso da execuo em razo
da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio .................................................
1.1. O parcelamento e a moratria ............................................................................
1.2. O depsito do montante integral do tributo em juzo ......................................
1.3. A concesso de tutela antecipada ou medida liminar em aes judiciais ....
2. A suspenso da execuo em razo de causas suspensivas processuais ...............
2.1. A suspenso em razo da condio
das partes e da sua representao em juzo .......................................................
2.2. A suspenso em razo da ilegitimidade do rgo julgador ............................
2.3. A suspenso em razo de ajuste entre as partes ...............................................
2.4. A suspenso em razo da no localizao
do devedor e de bens penhorveis .....................................................................
2.5. A suspenso em razo de eventos processuais com efeito suspensivo ........
3. A suspenso em razo da falncia da empresa .........................................................
4. O prazo mximo de suspenso: ajuste entre as partes x parcelamento .................
5. A suspenso do processo no impede a adoo de medidas cautelares ................
6. A suspenso em razo do valor do crdito ................................................................
307
308
310
312
317
322
322
324
327
328
336
338
339
340
342
CAPTULO XIII
EXTINO DA EXECUO FISCAL ..................................................................... 343
Marcelo Polo
Introduo .............................................................................................................................
1. Extino prpria ............................................................................................................
1.1. A satisfao voluntria ........................................................................................
1.1.1. O pagamento .............................................................................................
1.1.2. A compensao ........................................................................................
1.1.3. A transao ...............................................................................................
1.1.4. A consignao em pagamento................................................................
1.1.5. A dao em pagamento de bens imveis ..............................................
1.1.6. A quitao do parcelamento ...................................................................
1.2. A satisfao involuntria .....................................................................................
1.2.1. Por meio da entrega de dinheiro ............................................................
1.2.2. Por meio da adjudicao .........................................................................
2. Extino imprpria .......................................................................................................
2.1. O reconhecimento da extino do
crdito tributrio pela decadncia e prescrio ................................................
2.1.1. A prescrio intercorrente ......................................................................
2.2. A extino sem julgamento de mrito por questes processuais ..................
2.2.1. O abandono de causa ...............................................................................
2.2.2. A extino da execuo fiscal diante
do julgamento final do processo falimentar .........................................
2.3. A extino pela remisso.....................................................................................
3. A natureza da sentena extintiva da execuo fiscal e a coisa julgada .................
4. As custas e despesas processuais a cargo
da Fazenda Pblica em caso de extino da execuo fiscal ................................
343
345
345
346
346
353
353
353
354
355
355
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356
356
357
371
372
374
375
376
379
| PARTE III |
DA DEFESA DO EXECUTADO
CAPTULO XIV
DOS EMBARGOS EXECUO FISCAL ............................................................ 383
Augusto Newton Chucri
1.
2.
3.
4.
Introduo ...................................................................................................................... 383

Natureza Jurdica........................................................................................................... 384
Cabimento ...................................................................................................................... 385
A Garantia do Juzo. Condio de Procedibilidade
dos Embargos Execuo Fiscal ...............................................................................

4.1. Possibilidade de admisso dos Embargos
em caso de penhora insuficiente ........................................................................
5. Tempestividade da oposio .......................................................................................
5.1. Marco inicial da contagem do prazo para embargar .......................................
5.2. Multiplicidade das Penhoras e o incio do prazo para Embargos..................
5.3. Prazo para embargar nos casos de execuo por carta ...................................
5.4. Reabertura do prazo para Embargos ..................................................................
6. Efeito suspensivo dos Embargos. Aplicao subsidiria do CPC .........................
6.1. Inexistncia da regra na Lei de Execues Fiscais ..........................................
6.2. Nova tendncia: no aplicao do art. 739-A do CPC
em virtude da sistemtica da LEF ......................................................................
6.3. Recurso da deciso que suspende ou no suspende o curso da execuo ....
7. A Amplitude da discusso em sede de Embargos ....................................................
7.1. A amplitude mxima dos Embargos ..................................................................
7.2. Matrias vedadas em sede de Embargos ...........................................................
7.3. No cabimento da Reconveno e limitao do uso das Excees ..............
8. A concesso de Liminar em Embargos......................................................................
9. A Condenao das Partes em Honorrios .................................................................
9.1. A Condenao da Fazenda Embargada ............................................................
9.2. A Condenao do Embargante ...........................................................................
10. As Provas a serem produzidas.
A obrigao do Embargante em produzir provas .....................................................
11. A Ausncia de impugnao aos Embargos e os efeitos da Revelia .......................
12. A sentena dos Embargos ............................................................................................
12.1. Os efeitos do recurso de Apelao
e o prosseguimento da execuo fiscal ...........................................................
12.2. O cabimento dos Embargos Infringentes
de Alada contra sentena dos Embargos Execuo ..................................
387
387
389
389
390
391
391
392
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394
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399
399
401
402
403
404
405
406
407
408
CAPTULO XV
AO ANULATRIA COMO MEIO DE DEFESA
EM FACE DA EXECUO FISCAL ......................................................................... 409
Introduo ............................................................................................................................. 409
1. Ao anulatria, ao declaratria e ao
de restituio de indbito: distines ......................................................................... 411
2. Competncia .................................................................................................................. 414
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Ao anulatria e embargos execuo fiscal .........................................................

Prescrio .......................................................................................................................
Depsito preparatrio e suspenso da execuo fiscal ............................................
Processamento e julgamento .......................................................................................
Honorrios ......................................................................................................................
Cautelar de cauo e ao anulatria
com apresentao de garantia idnea .........................................................................
417
421
423
429
430
431
CAPTULO XVI
EMBARGOS DE TERCEIRO EM EXECUAO FISCAL ................................... 435
Eduardo Rauber Gonalves
Introduo .............................................................................................................................
1. Conceito e natureza.......................................................................................................
2. Competncia ..................................................................................................................
2.1. Competncia delegada (art. 109, 3, da CF)..................................................
2.2. Embargos propostos por ente federal (art. 109, I, da CF) ..............................
2.3. Juzo deprecante X juzo deprecado (art. 747 do CPC) ..................................
3. Legitimidade Ativa .......................................................................................................
3.1. Legitimidade do Possuidor (art. 1.046, 1, do CPC) ....................................
3.1.1. Smula n 84/STJ e Instruo Normativa AGU n 05/2007..............
3.2. Legitimidade do Cnjuge (art. 1.046, 3, do CPC) ......................................
3.3. Legitimidade do Scio Cotista ...........................................................................
3.4. Legitimidade do credor hipotecrio,
pignoratcio e anticrtico (art. 1.047, II, do CPC) ...........................................
4. Legitimidade Passiva ....................................................................................................
5. Valor da causa ...............................................................................................................
6. Procedimento .................................................................................................................
6.1. Prazo para oposio dos embargos de terceiro (art. 1.048 do CPC) .............
6.2. Efeitos da propositura (art. 1.052 do CPC)
e provimento liminar (artigos 1.050 e 1.051 do CPC) ....................................
6.3. Prazo para impugnao (art. 1.053 do CPC) ....................................................
6.4. Limitao do contedo da contestao..............................................................
6.5. Mrito dos embargos de terceiro ........................................................................
6.6. Honorrios advocatcios ......................................................................................
435
436
437
437
438
439
440
441
441
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450
450
452
452
454
455
455
457
458
CAPTULO XVII
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE .................................................................. 459
Leonardo Munareto Bajerski
Introduo .............................................................................................................................
1. Conceito, histrico e natureza jurdica da exceo de pr-executividade ............
2. Objeto (algumas hipteses de cabimento). ................................................................
3. Procedimento .................................................................................................................
4.
Cabimento de honorrios: contra e a favor.
468
459
460
463
465
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

ADCT
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de

1988
AGU
Advocacia-Geral da Unio
Art.
Artigo
Cadin
Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal
CC
Cdigo Civil
CDA
Certido de Dvida Ativa
CF
Constituio Federal da Repblica
CLT
Consolidao das Leis do Trabalho
CND
Certido Negativa de Dbitos
CP
Cdigo Penal
CPC
Cdigo de Processo Civil
CPD-EN
Certido Positiva com Efeitos de Negativa
CTN
Cdigo de Tributrio Nacional
Darf
Documento de Arrecadao de Tributos Federais
DCTF
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DL
Decreto-Lei
EC
Emenda Constitucional
FGTS
Fundo de Garantia do Tempo de Servio
GFIP
Guia de recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social
IN
Instruo Normativa
INSS
Instituto Nacional do Seguro Social
LC
Lei Complementar
LICC
Lei de Introduo ao Cdigo Civil
LEF
Lei de Execues Fiscais
MP
Medida Provisria
PGF
Procuradoria-Geral Federal
PGFN
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
PGU
Procuradoria-Geral da Unio
Selic
Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
SRF
Secretaria da Receita Federal
STF
Supremo Tribunal Federal
STJ
Superior Tribunal de Justia
TJ
Tribunal de Justia
TRT
Tribunal Regional do Trabalho
TRF
Tribunal Regional Federal
TST
Tribunal Superior do Trabalho
APRESENTAO
Depois de anos trabalhando diretamente com o processo de execuo fiscal,
como presentantes da Fazenda Pblica, observamos a inexistncia de um
acervo amplo e diversificado de obras acadmicas abordando, de forma ampla,
o rico procedimento imposto pela prtica ao regramento sucinto e objetivo da
Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980, nossa Lei de Execues Fiscais
(LEF). Nos, poucos, livros sobre o tema, parece-nos, data venia e regra geral,
faltar a vivncia do processo de execuo fiscal, o conhecimento s possudo
por aqueles que vivem a execuo fiscal, partilhando e participando da sua
evoluo.
Observando esta carncia e desejosos de compartilhar o conhecimento
adquirido na teoria e na prtica, ora como autores e ora como rus,
apresentamos, com satisfao e um pouco de pretenso, a nossa anlise do
processo de execuo fiscal.
Buscamos, ao menos do ponto de vista organizacional, alm de realizar um
estudo aprofundado da teoria, incluindo doutrina e jurisprudncia, analisar a
execuo fiscal na perspectiva prtica, discutindo e aprofundando os temais
mais recorrentes e tambm os inovadores; abordando, com isso, questes para
as quais o estudante de Direito, o advogado, o juiz e mesmo o procurador, no
momento de ingresso no servio pblico, no foram, sequer perfunctoriamente,
preparados.
Tentamos realizar uma anlise ampla deste fenmeno processual, no se
esquecendo das concepes manualsticas, a ttulo de propedutica, mas
ultrapassando essas, tanto no enfoque epistemolgico quanto no operacional.
Alm disso, tentamos realizar uma abordagem moderna, observando o
panorama atual da doutrina e da jurisprudncia.
Esta obra ser de grande valia para todos aqueles que pretendam conhecer
as mincias do processo de execuo fiscal, principalmente para os que
precisam conhec-las. O livro voltado para o estudante e para o profissional,
advogado, juiz, procurador e servidores da Justia, proporcionando uma viso

indita do processo de execuo fiscal.
Obviamente, por sua densidade e pela importncia que o conhecimento do
processo de execuo fiscal vem alcanando nos concursos pblicos, sendo
cobrado de forma analtica, o livro tambm essencial para quem est se
preparando para provas e concursos.
O trabalho foi pensado de forma pendular, voltando-se ora para a ordem
normativa da Lei de Execues Fiscais e ora para o procedimento efetivo por
ns observado nos processos de execuo.
Tentamos analisar todos os artigos da Lei de Execues Fiscais. No que
estejamos apresentando uma Lei de Execues Fiscais Comentada ou Anotada,
o que, pelas amarras da sequencialidade, iria de encontro s pretenses e
metodologia do trabalho. Mesmo sem seguir com exatido a sequncia da LEF,
buscamos analisar todos os seus artigos e, o que mais abrangente, todas as
suas normas ou pelo menos as mais importantes.
A primeira parte do trabalho est voltada para questes prvias ao
procedimento judicial, como a formao do ttulo executivo, a competncia e a
legitimidade. Introduzimos nesta parte um captulo sobre as prerrogativas da
Fazenda Pblica, iniciadas antes do incio do processo judicial, mas que
continuam presentes no seu desenvolvimento.
A segunda parte do trabalho, a mais densa, analisa o efetivo procedimento
da execuo fiscal, o desenvolvimento da sequncia de atos processuais
concretos, da angularizao da relao processual at a sua extino.
Por fim, sero trabalhados os meios de defesa usuais do executado em face
de uma execuo fiscal, aqueles de maior importncia prtica, tendo-se por
parmetro inicial, mas no por limite, as normas da LEF.
Como se trata de obra coletiva, alguns assuntos, como j era esperado,
considerando que trabalhamos com um sistema (ainda que falho), poderiam ter
sido trabalhados em mais de um captulo. Nestes casos, a questo foi resolvida
pela especificidade da matria. Nada obstante, em alguns casos, quando
essencial para a construo de um raciocnio especfico, a repetio, mesmo
sinttica e objetiva, foi inevitvel.
H, como tambm era esperado, captulos mais ou menos densos,

dependendo da matria tratada, mas cada um, no seu mbito temtico, tem
importncia mpar para a construo do sistema.
Por fim, todo este trabalho por ns apresentado, apesar de analisado e
revisado exausto, , teoricamente, provisrio, apenas um caminho inicial e
temporrio; pois a execuo fiscal, como todo o Direito, repudia a
imutabilidade formal da concluso petrificada, sendo mais suscetvel ao
relativismo heraclitano e aos aprimoramentos sucessivos evoluo das
hipstases, na linguagem de Plotino.
Neste processo dinmico, a participao de todos os operadores do Direito,
da informao inicial anlise e ao confronto de ideias, fundamental.
Os autores.
CAPTULO XII
SUSPENSO DA EXECUO FISCAL

Marcelo Polo
Sumrio: Introduo; 1. A suspenso da execuo em razo da suspenso da

exigibilidade do crdito tributrio; 1.1. O parcelamento e a moratria; 1.2. O
depsito do montante integral do tributo em juzo; 1.3. A concesso de tutela
antecipada ou medida liminar em aes judiciais; 2. A suspenso da execuo em
razo de causas suspensivas processuais; 2.1. A suspenso em razo da condio
das partes e da sua representao em juzo; 2.2. A suspenso em razo da
ilegitimidade do rgo julgador; 2.3. A suspenso em razo de ajuste entre as
partes; 2.4. A suspenso em razo da no localizao do devedor e de bens
penhorveis; 2.5. A suspenso em razo de eventos processuais com efeito
suspensivo; 3. A suspenso em razo da falncia da empresa; 4. O prazo mximo
de suspenso: ajuste entre as partes x parcelamento; 5. A suspenso do processo
no impede a adoo de medidas cautelares; 6. A suspenso em razo do valor do
crdito.
INTRODUO
A ao de execuo o meio jurdico-processual de que dispe o credor
para a satisfao de um crdito constante em um ttulo com eficcia executiva.
O processo de execuo caminha para um fim bastante claro, que a satisfao
do credor por meio da satisfao do seu crdito. A satisfao pode se dar
voluntariamente (pagamento), depois de citado o devedor o que raro , ou
pelos modos de expropriao estatal forada do patrimnio do devedor
hiptese mais comum. Depois de iniciado o processo, podem sobrevir
impedimentos sua continuidade, acarretando na sua suspenso. A suspenso
perdura at quando sejam levantados esses impedimentos, com o que se retoma
o curso processual, ou mesmo so eventos suficientes para que se determine a
extino do processo (como a quitao do parcelamento ou a fluncia do prazo
da prescrio intercorrente, por exemplo).
Os impedimentos para a continuidade do processo podem estar ligados (i)
condio das partes e da sua representao em juzo; (ii) legitimidade do
rgo julgador (casos de incompetncia, suspeio e impedimento); (iii)

situao do crdito; (iv) localizao do devedor e de bens que bastem para a
satisfao do crdito; (v) ao ajuste que possa eventualmente ser celebrado entre
as partes; e (vi) a eventos processuais com efeito suspensivo. Essas hipteses
esto previstas nos arts. 791 e 792, combinados com o art. 265, incisos I a III,
do CPC, aplicvel subsidiariamente LEF. Na LEF, o nico artigo que trata da
suspenso da execuo fiscal o caput do art. 40, que trata da suspenso do
processo diante da no localizao do devedor ou de bens.
As hipteses legais so bastante ricas e, de fato, abarcam a grande maioria
dos casos de suspenso da execuo fiscal. A despeito disso, dada a
multiplicidade de situaes que possam ocorrer no curso de um processo,
entendemos que no se trata de rol taxativo, podendo o juiz determinar a
suspenso do processo sempre que presentes hipteses enquadrveis em dois
conceitos jurdicos abertos: a impossibilidade e a inutilidade do
prosseguimento da execuo. Com efeito, diante de situaes em que no se
possa dar prosseguimento ao processo ou em que eventual prosseguimento se
apresente intil ao fim tpico do processo de execuo, possvel que o juiz
determine a suspenso do feito. Assim, por exemplo, conquanto no
expressamente prevista como causa de suspenso do processo de execuo, a
fora maior (presente no inciso V do art. 265, CPC), pela impossibilidade de
prosseguimento da execuo, por certo ser motivo para a sua suspenso.
Vamos tratar do tema pela diviso entre as causas de suspenso decorrentes
da situao do crdito tributrio e as demais causas de suspenso, que aqui
chamamos de causas processuais de suspenso. De fato, cumpre isolar a
suspenso em razo da situao do crdito para, em se adentrando um pouco
mais na esfera do direito material tributrio, trazer tona a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, CTN) e a sua implicao na
suspenso do processo de execuo fiscal. As demais hipteses, porque
decorrentes de relaes jurdicas travadas no processo ou de situaes externas
que tenham implicao no processo, sero tratadas conjuntamente como causas
suspensivas processuais. No sero objeto do presente estudo as causas
suspensivas da exigibilidade incidentes antes do ajuizamento da execuo
fiscal, como a apresentao de defesa administrativa contra a constituio do
crdito tributrio (inciso III do art. 151, CTN). Ateno maior ser dada ao
crdito tributrio a despeito de a execuo fiscal tambm veicular crdito no
tributrio em razo do volume de aes, sua importncia e o regramento
prprio constante no CTN.
1. A SUSPENSO DA EXECUO EM RAZO DA SUSPENSO DA
EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO
O crdito tributrio crdito pblico constitudo nas formas definidas no
Cdigo Tributrio Nacional (lanamento de ofcio e lanamento por
homologao, basicamente). Uma vez constitudo, portanto, crdito que goza
de liquidez, certeza e exigibilidade. H eventos, contudo, que tm como efeito
jurdico a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. A suspenso da
exigibilidade significa a suspenso dos atos tendentes cobrana do crdito
1
pela Fazenda Pblica . Ento, como resultado, tem-se que a suspenso da
exigibilidade importa: (i) a suspenso do prazo prescricional de cobrana do
crdito tributrio e (ii) a suspenso do curso da execuo fiscal.
A prescrio, que ser melhor trabalhada no prximo captulo, tem por
1
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE

CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. AO ANTIEXACIONAL ANTERIOR EXECUO
FISCAL. DEPSITO INTEGRAL DO DBITO. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO (ART. 151, II, DO CTN). BICE PROPOSITURA DA EXECUO FISCAL, QUE,
ACASO AJUIZADA, DEVER SER EXTINTA.
[...]
2. que as causas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151 do CTN) impedem a
realizao, pelo Fisco, de atos de cobrana, os quais tm incio em momento posterior ao lanamento,
com a lavratura do auto de infrao.
3. O processo de cobrana do crdito tributrio encarta as seguintes etapas, visando ao efetivo
recebimento do referido crdito:
a) a cobrana administrativa, que ocorrer mediante a lavratura do auto de infrao e aplicao de
multa: exigibilidade-autuao;
b) a inscrio em dvida ativa: exigibilidade-inscrio;
c) a cobrana judicial, via execuo fiscal: exigibilidade-execuo.
[...]
10. Recurso especial desprovido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo
STJ 08/2008.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Seo. Recurso Especial n 1140956/SP. Relator: Ministro
Luiz Fux. Unnime. Braslia, 24 de novembro de 2010, publicao em 03/12/2010. Disponvel a partir
de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
fundamento a inrcia do credor em exercer a sua pretenso. No caso do crdito

tributrio, a pretenso de cobrana exercida por meio de ao processual de
execuo fiscal. Assim, por certo, se o crdito est com a exigibilidade
suspensa, e, portanto, vedada est a adoo de atos tendentes sua cobrana,
no h falar em inrcia do credor, pelo o que no flui o prazo de prescrio.
No flui o prazo da prescrio ordinria (do lanamento at o ajuizamento da
execuo fiscal), nem o prazo da prescrio intercorrente (aquela que se conta
aps o ajuizamento da execuo fiscal).
A segunda consequncia da suspenso da exigibilidade do crdito, que mais
de perto importa ao presente estudo, a suspenso do curso do processo de
execuo fiscal. Como visto, o processo de execuo o meio pelo o qual o
credor obtm a tutela jurisdicional do Estado para satisfazer a sua pretenso de
cobrana contra o devedor. Se essa pretenso de cobrana se encontra
impedida, no h razo para o prosseguimento do meio processual que se
utiliza para atingir tal fim. Assim, para alm das causas processuais, a
suspenso do processo se impe diante da suspenso da exigibilidade do
prprio crdito tributrio objeto da execuo fiscal. As hipteses de suspenso
da exigibilidade constam nos incisos do art. 151 do CTN: (i) a moratria, (ii) o
depsito do montante integral, (iii) a concesso de liminar em mandado de
segurana, (iv) a concesso de liminar ou tutela antecipada em outras espcies
de ao judicial e (v) o parcelamento.
1.1. O parcelamento e a moratria
A moratria a dilao do prazo de vencimento do tributo, ao passo que o
parcelamento a dilao do prazo de pagamento do tributo. A consequncia de
tal distino que, na moratria, porque o vencimento mesmo da obrigao foi
postergado, no h cobrana de juros e multa de mora. No parcelamento,
incluem-se, salvo disposio de lei em contrrio (favor legal), juros e multa de
mora que sero pagos, com o principal, pelo nmero de parcelas definidas na
lei concessiva do parcelamento (art. 155-A, 1, CTN).
O CTN fala em moratria concedida em carter geral e em carter
individual. Na verdade, do ponto de vista da dogmtica jurdica, a moratria
sempre concedida em carter geral, porque prevista em lei e nas condies

exigidas em lei ao seu gozo, sob pena de afronta ao princpio da legalidade e da
igualdade. O que o CTN quer dizer com moratria em carter geral a
concesso, por lei, da dilao do prazo de vencimento de um determinado
tributo a todos os seus sujeitos passivos. A moratria em carter individual
significa a moratria concedida a uma parte dos sujeitos passivos, queles que
cumpram com os requisitos exigidos em lei para obterem o favor legal. A
doutrina associa a moratria a hipteses de exceo em razo de fatores
2
naturais (calamidades em geral) e econmicos (crises, desabastecimento) .
Assim, quando no for o caso de moratria em carter geral, deve-se
observar, na lei concessiva de moratria para parte dos contribuintes, como em
todas as leis tributrias, o princpio da igualdade, que exige que a finalidade a
ser alcanada pela lei concessiva de moratria a apenas parte dos contribuintes
seja juridicamente vlida, o que significa que, por fora de argumentos fticos e
jurdicos, mostre-se a necessidade de concesso de moratria para aquele grupo
especfico de contribuintes. Alm disso, a igualdade exige que o critrio de
3
desigualao eleito mantenha relao de pertinncia com essa finalidade .
Mesmo antes da edio da LC n 10401, que inseriu o inciso VI ao art. 151
do CTN, era entendimento tranquilo na doutrina e na jurisprudncia de que o
4
parcelamento dava causa suspenso da exigibilidade do crdito tributrio .
Entende-se o parcelamento como contido na moratria. O parcelamento
concedido por meio de lei para o pagamento diferido de crditos tributrios
vencidos, ou seja, o prazo de vencimento no se altera, o que se altera o prazo
de pagamento. Trata-se de favor legal; portanto, a lei que concede o
parcelamento tem ampla margem de discricionariedade para estabelecer os
2
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 17. Ed. (atual. At 31.12.2009).
Rio de Janeiro: Renovar, 2010. p. 287-288.
Para um conceito analtico de igualdade e a aplicao do princpio da igualdade no direito tributrio,

consulte-se a obra de: VILA, Humberto. Teoria da Igualdade Tributria. So Paulo: Malheiros,
2008.
Nesse sentido: PAULSEN, Leandro. Direito tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da
doutrina e da jurisprudncia. 12. Ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora; ESMAFE, 2010.
p. 1041-1042.
requisitos a serem cumpridos para o gozo desse benefcio (art. 155-A, 3,

CTN). Deve a lei receber interpretao restritiva a teor do art. 111, inciso I, do
CTN.
bastante comum, notadamente na esfera federal, a suspenso da execuo
fiscal em razo da concesso de parcelamento do dbito exequendo. Uma
importante questo que se coloca saber se as garantias processuais (penhora)
at ento constitudas permanecem no perodo de suspenso da execuo ou
so desconstitudas em razo da suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio. A resposta deve ser primeiramente buscada na lei concessiva do
parcelamento: em geral, a lei regulamenta essa questo, estabelecendo, de
regra, a manuteno das garantias processuais j existentes. Problema jurdico
haver na ausncia de regulao legal.
A questo saber qual a regra: a manuteno ou a desconstituio das
garantias existentes? Parece-nos que a resposta mais adequada natureza do
instituto da suspenso da exigibilidade a da manuteno das garantias
processuais existentes. Com efeito, a suspenso da exigibilidade evento que
sobrevm no curso da existncia do crdito tributrio para impedir
momentaneamente a sua exigncia pelo credor. Trata-se, portanto, de ato
jurdico com eficcia ex nunc, de paralisar os atos tendentes cobrana do
crdito tributrio desde quando verificada a ocorrncia da causa suspensiva.
No se trata de ato desconstitutivo da situao do crdito at ento existente.
um evento que simplesmente suspende a exigibilidade do crdito desde ento.
Em nada altera o estado do crdito at aquele momento. Assim, se ao crdito
foram acrescidas garantias, elas restam mantidas com a supervenincia da
causa suspensiva da sua exigibilidade.
Ainda, parece-nos ser este o entendimento mais compatvel com o
entendimento da relao obrigacional como uma totalidade e como um
processo, desenvolvido no direito privado e aplicvel relao obrigacional
tributria, tendo como distino o fato de a relao obrigacional tributria ser
5
totalmente regida pela lei . A obrigao como um todo permite que se visualize
5
Na doutrina nacional, a obra pioneira de COUTO E SILVA, Clvis Verssimo do. A obrigao como
processo. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2007. Bastante esclarecedora a obra de SILVA, Jorge Cesa
a relao obrigacional acrescida da relao de garantia que veio a se formar no

curso da execuo fiscal com a penhora dos bens do devedor. A obrigao
como um processo chama ateno a que a obrigao vai sofrendo alteraes no
tempo sem deixar de existir em seus elementos essenciais. A constituio de
uma garantia processual modificao que se agrega relao obrigacional
tributria original. A supervenincia de causa suspensiva da exigibilidade
outra alterao na relao obrigacional originria, que tem como efeito
suspender os atos tendentes cobrana (exigncia) da obrigao. Assim, a
obrigao, como todo e processo, admite continuidade diante das alteraes
que venha a sofrer no tempo.
1.2. O depsito do montante integral do tributo em juzo
O depsito do montante integral do tributo pelo valor devido data do
depsito geralmente feito no bojo de ao declaratria de inexigibilidade ou
6
ao anulatria de crdito j lanado . O depsito a nica causa suspensiva
que faz cessar a incidncia de atualizao monetria e juros de mora; se
realizado antes do vencimento do tributo (em ao declaratria), impede a
cobrana da multa de mora. As demais causas suspensivas, uma vez extintas,
no impedem a normal cobrana dos encargos da mora, que fluem
normalmente durante o perodo da suspenso da exigibilidade. Isso porque no
efeito da suspenso da exigibilidade impedir a fluncia dos encargos da
mora; ela apenas veda, temporariamente, a continuidade dos atos tendentes
cobrana do crdito, no a atualizao do seu valor e o acrscimo de juros
moratrios. Esse efeito jurdico no decorre da suspenso da exigibilidade,
portanto; efeito jurdico prprio do depsito do montante integral do tributo,
que produz a suspenso da exigibilidade do crdito e faz cessar a fluncia de
atualizao monetria e juros de mora. Tal decorre expressamente do art. 9,
7
4, da Lei n 6.83080 ( ).
Ferreira da. A boa-f e a violao positiva do contrato. Rio de Janeiro: Renovar, 2002.
6
Conforme Smula STJ n 112: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for
integral e em dinheiro.
Art. 9 Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos indicados na
A real razo para a cessao de atualizao e juros de mora pelo depsito

do montante integral, do ponto de vista econmico-financeiro, est na imediata
disponibilizao do valor depositado Fazenda Pblica ou na garantia de que a
remunerao do valor, pelo banco depositrio, seja feita nos mesmos ndices de
atualizao do crdito tributrio.
o que acontece com a Unio: os depsitos judiciais de tributos federais
so regulados pela Lei n 9.70308, que contm previso de imediato repasse
dos valores depositados para Conta nica do Tesouro Nacional (art. 1, 2).
Ou seja, o valor fica, desde logo, disponvel para uso da Unio. No caso dos
depsitos realizados perante a Justia estadual, em que o destino dos depsitos
e a forma de remunerao devem ser disciplinados por ato normativo estadual,
pode haver diferena, ao final, entre o valor depositado tal como corrigido e o
valor que seria devido pela aplicao do ndice de correo e da taxa de juros
previstos na lei tributria (municipal ou estadual, com aplicao subsidiria do
art. 161, 1, CTN). Nesse caso, apesar da diferena existente, prevalece a
previso normativa da Lei n 6.83080. At porque no se pode opor ao
administrado a responsabilidade por uma questo de diferenas de ndices de
remunerao que compete ao Poder Pblico regular.
Desse efeito de fazer cessar a incidncia de atualizao e juros que se
extrai a utilidade da realizao do depsito na via administrativa. Com efeito,
no se exige mais depsito prvio ou arrolamento de bens da parte do
8
contribuinte para poder recorrer na via administrativa . Se o devedor faz o
depsito, para obter esse efeito particular de liberao do pagamento de
correo monetria e juros de mora, j que a suspenso da exigibilidade
decorre do ato de impugnao administrativa (art. 151, inciso III, CTN).
Na via judicial, como dito, comum o depsito para a suspenso da
Certido de Dvida Ativa, o executado poder:

[...]
4 Somente o depsito em dinheiro, na forma do artigo 32, faz cessar a responsabilidade pela
atualizao monetria e juros de mora.
A matria restou definitivamente pacificada, e com fora vinculante erga omnes, com a edio da
Smula vinculante n 21 pelo STF (sesso Plenria de 29102009): inconstitucional a exigncia de
depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.
exigibilidade do crdito (e seu efeito prprio de cessao da atualizao e

juros) em aes declaratrias cumuladas com pedido condenatrio e em aes
anulatrias. Nada impede que o depsito se d na ao de embargos execuo
fiscal ou em medida cautelar. O depsito em ao de embargos, porm, no
muito comum em razo da vulgarizao da concesso de efeito suspensivo aos
embargos diante de penhora regular, tema que ser tratado adiante.
A jurisprudncia e a doutrina so assentes em afirmar que o depsito do
9
valor do tributo direito subjetivo do contribuinte . Para alm disso, grande
parte da jurisprudncia entende que o depsito do tributo em juzo produz,
como efeito automtico e necessrio, a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, independentemente de deciso judicial. Entendemos que o ponto
merece nova reflexo.
Se certo que o contribuinte possui direito subjetivo a efetuar depsito em
juzo, no nos parece correto afirmar que do depsito decorra, de forma
automtica e necessria, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Com efeito, no porque se est diante de um pretenso direito subjetivo que
dele decorrer automaticamente o efeito jurdico da hiptese normativa
(suspenso da exigibilidade do crdito tributrio). Em todo o processo, a
funo jurisdicional consiste justamente em aferir se a parte cumpre com os
requisitos normativos (hiptese de incidncia da norma) para que lhe possa ser
reconhecido o direito subjetivo que alega possuir (pretenso), autorizando,
assim, a produo de efeitos prprios da norma que confere o direito parte
(consequncia jurdica da norma). No diferente com o direito subjetivo ao
9
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. IPTU. DEPSITO INTEGRAL. SUSPENSO DA

EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. ART. 151, II, DO CTN.
1. A jurisprudncia desta Corte Superior no sentido de que "o depsito de que trata o art. 151, II, do
CTN constitui direito subjetivo do contribuinte, que pode efetu-lo tanto nos autos da ao principal
quanto em Ao Cautelar, sendo desnecessria a autorizao do Juzo. facultado ao sujeito passivo da
relao tributria efetivar o depsito do montante integral do valor da dvida, a fim de suspender a
cobrana do tributo e evitar os efeitos decorrentes da mora, enquanto se discute na esfera administrativa
ou judicial a exigibilidade da exao" (AgRg no REsp 517937/PE, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/04/2009, DJe 17/06/2009)
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 1289977/SP. Relator: Ministro
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 06 de dezembro de 2011, publicao em 13/12/2011.
Disponvel a partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
depsito do montante do tributo em juzo. O Judicirio dever, portanto,

analisar as condies em que realizado o depsito e, naturalmente, poder
indeferi-lo ou negar-lhe o efeito de suspenso da exigibilidade do crdito
10
tributrio . O que se pode discutir a extenso do controle judicial sobre os
depsitos realizados pela parte. Mas a se tem uma discusso posterior,
assentado que esteja (previamente) a irrecusvel competncia do Judicirio em
controlar o depsito realizado nos autos.
No que toca extenso do controle, entendemos que se deva separar: o
controle diante de um lanamento j efetuado, em aes anulatrias, e diante de
uma ao declaratria de inexigibilidade em que o contribuinte realize o
depsito nos autos. Quando j se tem um lanamento efetuado (lanamento de
ofcio), est o crdito tributrio constitudo, de forma que de conhecimento do
juzo o valor do crdito. Nessa hiptese, o controle sobre o depsito recai
sobre: (i) a legitimidade do depositante e (ii) sobre o valor depositado. Dado
que o valor conhecido, pela j existncia de lanamento, competir ao
julgador analisar se o valor depositado corresponde ao montante integral do
tributo, que a hiptese de incidncia da norma do art. 151, inciso II, do CTN.
De outra parte, quando o contribuinte ingressa em juzo para buscar a
declarao da inexigibilidade de um tributo, fazendo o depsito do seu valor
11
nos autos, esse ato equivale ao lanamento por homologao . Nessa hiptese,
10
11
Nesse sentido, sentena proferida pelo juzo federal de CarazinhoRS em que, tendo julgado
improcedente ao declaratria, determinou a cessao dos depsitos nos autos, devendo haver normal
recolhimento na via administrativa, de onde se extrai:
Quanto aos depsitos judiciais, ofertados pela Parte Autora com base no art. 151, II, do CTN, tenho
por indeferir a suspenso da exigibilidade do tributo em tela.
Com o advento do art. 273 do CPC, atravs da redao dada pela Lei n 8.952/94, entendo que as
medidas liminares, visando suspenso da exigibilidade da exao, no podem ser concedidas sem o
exame conjunto dos dispositivos das legislaes processual e tributria. Isso porque, sem que haja
verossimilhana, no se tem como aceitar o depsito por si s, at mesmo porque no cabe ao Judicirio
suprimir as atribuies da Receita Federal, Estadual e/ou Municipal.
Em suma, se a suspenso da exigibilidade deve ser fundamentada na aplicao conjunta dos arts. 273 do
CPC e 151, II, do CTN, natural que, na ausncia de um dos dispositivos, haja o
indeferimento/revogao da medida.
(JUSTIA FEDERAL DA 4 REGIO. Subseo Judiciria de CarazinhoRS. Sentena no Processo n
2009.71.18.001653-9/RS. Juiz Federal Felipe Veit Leal. Carazinho, 27 de maro de 2012, publicao
em 10/04/2012. Disponvel a partir de <http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/acompanhamento/>)
RECURSO ESPECIAL. AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. DEPSITO DO MONTANTE
admite-se a restrio do controle judicial propagada pela doutrina e pela

jurisprudncia. Entendemos que o controle deve ficar restrito anlise da
legitimidade do depositante. Isso porque, de fato, no cabe ao julgador analisar
a correo do valor depositado nos autos pelo contribuinte. A tarefa de controle
do lanamento por homologao cabe ao Fisco, que poder lanar a diferena,
e no ao Judicirio. Poder ocorrer, portanto, que o crdito no esteja com a
exigibilidade suspensa, mas ento por fora de ato de lanamento da diferena
pelo Fisco, caso em que o Fisco dever recusar ao contribuinte a expedio de
CND.
Veja-se que nas duas hipteses, compete ao Judicirio o controle sobre a
legitimidade do depositante. Com isso, queremos dizer que, em qualquer caso,
preciso verificar se o depositante o contribuinte do tributo e tem
legitimidade para o pedido condenatrio. Com efeito, o depsito feito para,
ao final da ao, ser levantado pelo contribuinte, se vencedor, ou convertido em
renda para a Fazenda Pblica, se vencido. Assim, em todas as aes judiciais
em que se realiza o depsito, h uma eficcia condenatria no pedido. Nesse
sentido, est legitimado a realizar o depsito o sujeito passivo que tenha
legitimidade para o pedido condenatrio. O sujeito passivo com legitimidade
para o pedido condenatrio , via de regra, o contribuinte, e no o responsvel
12
tributrio, tal como definido no CTN . Dada a amplitude do conceito de
12
INTEGRAL. ART. 151, II, DO CTN. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO

TRIBUTRIO. CONVERSO EM RENDA. DECADNCIA.
1. Com o depsito do montante integral, tem-se verdadeiro lanamento por homologao. O
contribuinte calcula o valor do tributo e substitui o pagamento antecipado pelo depsito, por entender
indevida a cobrana. Se a Fazenda aceita como integral o depsito, para fins de suspenso da
exigibilidade do crdito, aquiesceu expressa ou tacitamente com o valor indicado pelo contribuinte, o
que equivale homologao fiscal prevista no art. 150, 4, do CTN.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Agravo Regimental no Recurso Especial n
1213319/SP. Relator: Ministro Castro Meira. Unnime. Braslia, 17 de maio de 2012, publicao em
28/05/2012. Disponvel a partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
Sujeito passivo da obrigao principal, por seu turno, gnero, abrangente de duas espcies: o
contribuinte e o responsvel. Com efeito, na letra do Cdigo, o sujeito passivo da obrigao principal
diz-se contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador (art. 121, pargrafo nico, I). Qualifica-se, porm, como responsvel quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei (art. 121, pargrafo
nico, II). E o art. 128, que adiante analisaremos, d a ideia de que o responsvel deva ser algum (um
terceiro) vinculado ao fato gerador. Ambos, obviamente (o contribuinte e o responsvel), so
devedores de quantia em dinheiro, j que se trata de obrigao principal e esta tem sempre por contedo
responsvel tributrio, a questo aqui saber se o responsvel tributrio

simplesmente repassa ao Fisco o valor do tributo que desconta do valor a ser
pago ao contribuinte na operao entre ambos, quando, ento, no arca com o
nus do tributo, pelo o que no possui legitimidade para a sua repetio em
13
juzo . Nessa hiptese, o juzo pode e deve indeferir o pedido de depsito do
valor do tributo nos autos. A hiptese de incidncia da norma exige que se
analise a legitimidade ativa do depositante para que se atribua ao depsito o
efeito de suspenso da exigibilidade do crdito.
Isso ocorre, para darmos um exemplo, nas aes em que se discute a
contribuio para o custeio da seguridade social devida pelos produtores rurais
do art. 25 da Lei n 8.21291 (vulgarmente conhecido como FUNRURAL). As
empresas adquirentes da produo e as cooperativas foram eleitas pelo
legislador para recolherem o valor do tributo (responsveis tributrias), o que
fazem por meio do destaque do percentual do tributo sobre o valor devido aos
produtores rurais pessoas fsicas, recolhendo esse valor ao Fisco (art. 30, inciso
IV, Lei n 8.21291). Assim, conquanto tenham legitimidade para vir a juzo
discutir a exigibilidade da contribuio ao FUNRURAL (pedido declaratrio),
no possuem legitimidade para a repetio desse valor (a legitimidade dos
produtores rurais pessoas fsicas), pelo o que no podem fazer o depsito em
juzo do montante integral do tributo, nem para suspender a sua exigibilidade,
nem para, ao final da ao, levantarem o valor depositado, acaso exitosa a
14
ao .
uma prestao pecuniria. AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 18 Ed. So Paulo:
Saraiva, 2012. p. 324.
13
Com efeito, possvel que o responsvel tributrio tenha legitimidade para o pedido condenatrio, de
repetio do indbito, quando arque diretamente com o nus do tributo. Assim, por exemplo, o sciogerente a quem redirecionada a execuo fiscal por fora do art. 135, III, CTN, como responsvel, tem
legitimidade para discutir em juzo a exigibilidade do tributo fazendo o depsito do seu montante
integral para os fins do art. 151.
14
Acerca da legitimidade do adquirente de produo rural:

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO AO DE REPETIO DE INDBITO FUNRURAL
INCIDENTE SOBRE A COMERCIALIZAO DE PRODUTO AGRCOLA LEGITIMIDADE
ATIVA.
1. A jurisprudncia desta Corte firmou-se no sentido de que a pessoa jurdica adquirente de produtos
1.3. A concesso de tutela antecipada ou medida liminar em aes judiciais

Os incisos IV e V tratam do deferimento judicial de pedidos in limine litis
de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Sero estudados na
perspectiva da suspenso de uma execuo fiscal j em curso, como efeito da
suspenso da exigibilidade do crdito. Aqui a primeira distino que precisa ser
feita. Do ponto de vista da natureza dos institutos, diferente a suspenso da
exigibilidade do crdito determinada por deciso judicial proferida em ao
ordinria (declaratria ou anulatria), cautelar ou mandado de segurana, que
tenha, como um dos seus efeitos, a suspenso de eventual execuo fiscal em
curso, da suspenso da execuo fiscal como nico efeito de deciso judicial
15
proferida em embargos execuo, na forma do art. 739-A, 1, CPC . A
deciso que recebe os embargos no efeito suspensivo tem como resultado
unicamente a suspenso do curso da execuo fiscal. A deciso que determina
a suspenso da exigibilidade do crdito impede a sua inscrio em dvida ativa
e o prprio ajuizamento da execuo fiscal. Se a deciso for proferida j
estando ajuizada a execuo fiscal, a sua suspenso decorrer da suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio.
Do ponto de vista do resultado, contudo, diante de duas situaes em que j
se tenha execuo fiscal em curso, os dois institutos se assemelham. De fato, o
atendimento aos requisitos do art. 739-A, 1, CPC, importa no apenas a
15
rurais responsvel tributrio pelo recolhimento da contribuio para o FUNRURAL sobre a

comercializao do produto agrcola, tendo legitimidade to-somente para discutir a legalidade ou
constitucionalidade da exigncia, mas no para pleitear em nome prprio a restituio ou compensao
do tributo, a no ser que atendidos os ditames do art. 166 do CTN.
2. Na hiptese da contribuio previdenciria exigida do produtor rural incumbe ao adquirente de sua
produo destacar do preo pago o montante correspondente ao tributo e repass-lo ao INSS, de forma
que, nessa sistemtica, o adquirente no sofre diminuio patrimonial pelo recolhimento da exao, pois
separou do pagamento ao produtor rural o valor do tributo.
3. Recurso especial no provido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 961178/RS. Relator: Ministra
Eliana Calmon. Unnime. Braslia, 07 de maio de 2009, publicao em 25/05/2009. Disponvel a partir
Art. 739-A. Os embargos do executado no tero efeito suspensivo.
1o O juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir efeito suspensivo aos embargos quando,
sendo relevantes seus fundamentos, o prosseguimento da execuo manifestamente possa causar ao
executado grave dano de difcil ou incerta reparao, e desde que a execuo j esteja garantida por
penhora, depsito ou cauo suficientes.
suspenso da execuo fiscal, como tambm a obteno de certido positiva de

16
dbitos com efeito de negativa CPD-EN (art. 206, CTN) e a suspenso,
para os crditos tributrios federais, da inscrio no Cadastro Informativo de
crditos no quitados do setor pblico federal CADIN (art. 7, I, Lei n
17
10.52202) . Esses dois ltimos efeitos obteno de CPD-EN e suspenso do
CADIN so efeitos prprios, regulares, naturais da suspenso da
exigibilidade, a que a lei agrega aos casos de discusso judicial do dbito com
apresentao de garantia idnea e suficiente. Necessrio, pois, observar a
evoluo da jurisprudncia na admisso de aes ordinrias para a suspenso
de execuo fiscal e a construo de requisitos a tanto.
A princpio no se admitia que o ajuizamento de ao ordinria ou qualquer
outra espcie de ao, exceo da ao de embargos execuo, pudesse
suspender o curso da execuo fiscal, aplicando-se, subsidiariamente, o
18 19
disposto no art. 585, 1, CPC
. Depois, o Superior Tribunal de Justia
passou a entender que admissvel que a ao ordinria possa fazer as vezes de
embargos, justamente por buscar a declarao de inexistncia de relao
jurdico-tributria ou de nulidade do lanamento, objeto prprio da ao de
embargos, razo pela qual se deve admitir que a ao ordinria possa suspender
16
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa.
17
18
Art. 7o Ser suspenso o registro no Cadin quando o devedor comprove que:

I tenha ajuizado ao, com o objetivo de discutir a natureza da obrigao ou o seu valor, com o
oferecimento de garantia idnea e suficiente ao Juzo, na forma da lei;
1 A propositura de qualquer ao relativa ao dbito constante do ttulo executivo no inibe o credor
de promover-lhe a execuo.
19
Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. AO DE
CONSIGNAO EM PAGAMENTO E ANULATRIA DE DBITO FISCAL. SUSPENSO DA
EXECUO FISCAL. IMPOSSIBILIDADE.
1. A simples propositura de ao de consignao em pagamento ou ao ordinria objetivando tornar
inexigvel o ttulo executivo no tem o condo de suspender a execuo.
2. Agravo regimental a que se nega provimento.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Turma. Agravo Regimental no Agravo de Instrumento n
606886/SP. Relator: Ministra Denise Arruda. Unnime. Braslia, 22 de maro de 2005, publicao em
20
a execuo fiscal, tal como os embargos . Seguindo nessa linha, o STJ passou
a exigir da ao ordinria substitutiva dos embargos o cumprimento do mesmo
21 22
requisito para a suspenso da execuo fiscal, qual seja, a garantia do juzo
.
20
21
22
O leading case se deu no julgamento de um conflito de competncia pelo Min. Teori Albino Zavascki:
PROCESSO CIVIL. EXECUO FISCAL E AO ANULATRIA DO DBITO. CONEXO.
1. Se certo que a propositura de qualquer ao relativa ao dbito constante do ttulo no inibe o direito
do credor de promover-lhe a execuo (CPC, art. 585, 1), o inverso tambm verdadeiro: o
ajuizamento da ao executiva no impede que o devedor exera o direito constitucional de ao para
ver declarada a nulidade do ttulo ou a inexistncia da obrigao, seja por meio de embargos (CPC, art.
736), seja por outra ao declaratria ou desconstitutiva. Nada impede, outrossim, que o devedor se
antecipe execuo e promova, em carter preventivo, pedido de nulidade do ttulo ou a declarao de
inexistncia da relao obrigacional.
2. Aes dessa espcie tm natureza idntica dos embargos do devedor, e quando os antecedem,
podem at substituir tais embargos, j que repetir seus fundamentos e causa de pedir importaria
litispendncia.
3. Assim como os embargos, a ao anulatria ou desconstitutiva do ttulo executivo representa forma
de oposio do devedor aos atos de execuo, razo pela qual quebraria a lgica do sistema dar-lhes
curso perante juzos diferentes, comprometendo a unidade natural que existe entre pedido e defesa.
4. certo, portanto, que entre ao de execuo e outra ao que se oponha ou possa comprometer os
atos executivos, h evidente lao de conexo (CPC, art. 103), a determinar, em nome da segurana
jurdica e da economia processual, a reunio dos processos, prorrogando-se a competncia do juiz que
despachou em primeiro lugar (CPC, art. 106). Cumpre a ele, se for o caso, dar ao declaratria ou
anulatria anterior o tratamento que daria ao de embargos com idntica causa de pedir e pedido,
inclusive, se garantido o juzo, com a suspenso da execuo.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Seo. Conflito de Competncia n 38045/MA. Relator:
Ministra Eliana Calmon. Relator p acrdo Min. Teori Albino Zavascki. Deciso por maioria. Braslia,
12 de novembro de 2003, publicao em 09/12/2003. Disponvel a partir de
<http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. AO DESCONSTITUTIVA DO
TTULO. CONEXO. SUSPENSO DA EXECUO.
1. A Primeira Seo reconhece a possibilidade de ocorrer conexo at mesmo entre a ao
desconstitutiva de ttulo e a execuo.
2. Contudo a suspenso do executivo fiscal depende da garantia do juzo ou do depsito do montante
integral do dbito como preconizado pelo 151 do CTN.
3. Recurso especial improvido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 747389/RS. Relator: Ministro
Castro Meira. Unnime. Braslia, 09 de agosto de 2005, publicao em 19/09/2005. Disponvel a partir
H precedentes do STJ mais restritivos, exigindo, para a suspenso da execuo fiscal, o depsito
integral do montante do tributo em juzo. A ttulo ilustrativo:
PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. INCONSTITUCIONALIDADE DA COBRANA DO IPTU
PROGRESSIVO, DA TCLLP E DA TIP. AO ANULATRIA DE LANAMENTO FISCAL.
PRESCRIO QINQENAL. APLICAO DO ART. 1 DO DECRETO 20.910/32.
AJUIZAMENTO DE AO ANULATRIA DO LANAMENTO POSTERIOR PROPOSITURA
DO EXECUTIVO FISCAL. AUSNCIA DE EMBARGOS EXECUO. POSSIBILIDADE.
Essa interpretao se forjou antes da edio da Lei n 11.38206 que inseriu o

art. 739-A no CPC, perodo em que os embargos tinham, de regra, o efeito de
suspender a execuo fiscal diante de penhora suficiente.
O art. 739-A, CPC, aplicvel subsidiariamente s execues fiscais, passou
23
a estabelecer, como regra, que os embargos no possuem efeito suspensivo . A
concesso do efeito suspensivo depende da apreciao judicial quanto ao
atendimento de trs requisitos cumulativos: (i) a qualidade do direito
apresentado em juzo (fumus boni iures), (ii) perigo de dano irreparvel ou de
difcil reparao com o prosseguimento da execuo (periculum in mora) e (iii)
a garantia da execuo por penhora, depsito ou cauo suficientes. Agora, o
CTN admite que a suspenso da exigibilidade do crdito possa se dar
simplesmente com o deferimento de tutela antecipada ou liminar em quaisquer
espcies de ao judicial. Em se analisando os requisitos para o deferimento de
24
tutela antecipada em ao ordinria (art. 273, CPC) , em ao cautelar (art.
23
24
AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. INDICAO DE DISPOSITIVO NO DEBATIDO NA

INSTNCIA "A QUO" (ART 267, VI, DO CPC). VIOLAO DO ART. 535 DO CPC NO
CONFIGURADA.
[...]
8. Nesse segmento, tem-se que, para que a ao anulatria tenha o efeito de suspenso do executivo
fiscal, assumindo a mesma natureza dos embargos execuo, faz-se mister que seja acompanhada do
depsito do montante integral do dbito exeqendo, porquanto, ostentando o crdito tributrio o
privilgio da presuno de sua veracidade e legitimidade, nos termos do art. 204, do CTN, a suspenso
de sua exigibilidade se d nos limites do art. 151 do mesmo Diploma legal. (Precedentes: REsp n.
747.389/RS, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 19/09/2005; REsp n. 764.612/SP, Rel. Min. Jos Delgado,
DJ de 12/09/2005; e REsp n. 677.741/RS, Rel Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 07/03/2005).
[...]
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Turma. Recurso Especial n 925677/RJ. Relator: Ministro
Luiz Fux. Unnime. Braslia, 21 de agosto de 2008, publicao em 22/09/2008. Disponvel a partir de
A regra geral, portanto, a ausncia deste efeito, s se justificando a sua atribuio diante de exaustiva
argumentao do interessado e adequada fundamentao judicial. MARINONI, Luiz Guilherme;
ARENHART, Srgio Cruz. Execuo. 4. ed. rev. e atual. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais,
2012. p. 347.
Art. 273. O juiz poder, a requerimento da parte, antecipar, total ou parcialmente, os efeitos da tutela
pretendida no pedido inicial, desde que, existindo prova inequvoca, se convena da verossimilhana da
alegao e:
I haja fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao; ou
II fique caracterizado o abuso de direito de defesa ou o manifesto propsito protelatrio do ru.
25
798, CPC) e liminar em mandado de segurana (art. 7, inciso III, Lei n

26
12.01609) , constata-se que gravitam, basicamente, em torno dos dois
primeiros requisitos (fumus boni iures e periculum in mora). Como dito antes, a
suspenso da exigibilidade tem como consequncia, a suspenso da execuo
fiscal, se ajuizada. A questo, portanto, saber se, em estando ajuizada a
execuo fiscal, para a concesso de tutela antecipada ou medida liminar que
determine a suspenso da exigibilidade do crdito, deve ser exigido da parte
que apresente garantia suficiente nos autos.
Entendemos que sim. Conquanto se possa argumentar, sob o rigorismo da
lgica, que, se a suspenso da exigibilidade leva suspenso da execuo,
basta que se atendam aos requisitos da primeira, preciso asseverar que o
direito no trabalha, necessariamente, sob a lgica matemtica. Nesse caso, o
direito admite que se pondere (lgica argumentativa) que um crdito tributrio
em fase de execuo fiscal encontra-se em situao adiantada. Dentro da
concepo da obrigao como um processo, trata-se de obrigao em seu
estgio mais avanado, em que se inicia o procedimento de expropriao
forada dos bens do devedor. O argumento aqui a garantia da eficcia de um
processo que tem como objeto um ttulo executivo. Nesse sentido, admite-se
que o ordenamento possa exigir requisitos mais graves para a situao
especfica de paralisao da cobrana de um crdito tributrio em execuo
fiscal. Ainda, o CTN no define os requisitos para a suspenso da exigibilidade
por meio de deciso judicial: so as diversas leis processuais que o fazem.
Assim, numa perspectiva de integrao sistmica do direito, no se pode
admitir que, para a ao especificamente concebida para a desconstituio do
ttulo executivo (embargos), exija-se requisito mais grave que para a ao
25
Art. 798. Alm dos procedimentos cautelares especficos, que este Cdigo regula no Captulo II deste
Livro, poder o juiz determinar as medidas provisrias que julgar adequadas, quando houver fundado
receio de que uma parte, antes do julgamento da lide, cause ao direito da outra leso grave e de difcil
reparao.
26
Art. 7o Ao despachar a inicial, o juiz ordenar:

[...]
III que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando houver fundamento relevante e do ato
impugnado puder resultar a ineficcia da medida, caso seja finalmente deferida, sendo facultado exigir
do impetrante cauo, fiana ou depsito, com o objetivo de assegurar o ressarcimento pessoa
jurdica.
(ordinria, cautelar ou mandado de segurana) em que, por construo

jurisprudencial, se admite, eventualmente, a concesso de efeito suspensivo
execuo. Se se quer a ao ordinria como substitutiva de embargos, deve-se
querer tambm o regime jurdico que regulamenta os embargos para a
concesso de um mesmo efeito jurdico, qual seja, a suspenso da execuo
fiscal. Nesse sentido, portanto, correta a construo do STJ ao exigir que a ao
ordinria esteja garantida, com garantia suficiente e idnea, para que possa se
determinar a suspenso da execuo fiscal.
No necessrio, porque assim no exige o art. 739-A, CPC, o depsito do
montante integral do tributo, que constitui causa prpria de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, como visto.
No que toca aos demais requisitos, j bastante trabalhados na doutrina e na
jurisprudncia, cumpre apenas aportar observaes pontuais. Quanto
demonstrao da qualidade do direito com fundamento no qual o contribuinte
pede a suspenso da execuo fiscal, cedio que o nus argumentativo todo
seu, porque diante de um crdito inscrito em dvida ativa que goza de
27
presuno de certeza e liquidez (art. 204, CTN ). Queremos trazer uma
segunda reflexo. Ao contribuinte dado o direito de discutir amplamente a
certeza, a liquidez e a exigibilidade do crdito tributrio em regular processo
administrativo, regido pelo Decreto n 70.23572. Trata-se de processo com trs
instncias julgadoras (Delegacia da Receita Federal de Julgamentos, Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais e a Cmara Superior de Recursos Fiscais),
que muitas vezes tramita por anos at que se esgote a discusso na via
administrativa com a definitividade da deciso que confirma o crdito
tributrio. preciso que todo esse esforo de discusso sobre o lanamento
tributrio, da provocao sria dos contribuintes julgada por rgos julgadores
compostos por auditores fiscais com longa experincia, que primam pela
excelncia na anlise dos argumentos que lhe so trazidos, alm do julgamento
final por Cmaras julgadoras de composio paritria, no seja em vo. Dito
tecnicamente preciso que se extrai alguma eficcia jurdica prpria com
27
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de
prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
repercusso na esfera judicial, em que se renova a discusso sobre a

constituio do crdito.
Entendemos que, quando o crdito tributrio for objeto de processualizao
na via administrativa, possa ser considerado como dotado de uma presuno
qualificada de certeza e liquidez. Isso se d especialmente quando o debate no
for restrito a questes de direito, mas adentre em questes de fato relativas ao
lanamento. Dessa presuno qualificada de certeza e liquidez do crdito
tributrio, resulta, como eficcia prpria na esfera judicial, em um aumento do
nus argumentativo do executado para obter, em ao de embargos ou em ao
ordinria (ou outras espcies de ao judicial), a suspenso do curso do
processo executivo.
No que toca ao perigo de dano, a jurisprudncia est se consolidando no
sentido de que alegaes abstratas de dificuldade de funcionamento da empresa
em razo da ausncia de CND e da inscrio no CADIN no so aptas a
paralisar a execuo fiscal. necessria a demonstrao concreta de perigo de
dano de difcil ou incerta reparao ou mesmo irreparvel. Nesse sentido,
cumpre observar que quando se penhora bens de uma empresa que no estejam
vinculados diretamente consecuo do seu objeto social, como imveis da
empresa fora da sede, no h perigo de dano suficiente a obstar a continuidade
da execuo fiscal com a venda desses bens. O dano causado com a
expropriao de bens no diretamente afetos atividade da empresa, acaso
desconstitudo o crdito tributrio em ao judicial, absolutamente reparvel
por meio de pedido indenizatrio. possvel, pois, que o magistrado, diante de
penhora de uma srie de bens, possa individualizar os bens em relao aos
quais a execuo fiscal no tenha seguimento com atos expropriatrios,
admitindo-se a expropriao quanto aos demais. Nada obsta a que possa ser
deferida apenas parcialmente a suspenso da execuo fiscal.
2. A SUSPENSO DA EXECUO EM RAZO DE CAUSAS
SUSPENSIVAS PROCESSUAIS
As causas suspensivas processuais so eventos que ocorrem no processo ou
em razo do processo de execuo fiscal que constituem impedimento sua
continuidade. So eventos impeditivos ligados: (i) condio das partes e da
sua representao em juzo; (ii) legitimidade do rgo julgador (casos de

incompetncia, suspeio e impedimento); (iii) ao ajuste que possa
eventualmente ser celebrado entre as partes; (iv) localizao do devedor e de
bens que bastem para a satisfao do crdito; e (v) a eventos processuais com
efeito suspensivo.
2.1. A suspenso em razo da condio das partes e da sua representao
em juzo
o que dispe o art. 265, I, do CPC, expressamente aplicvel ao processo
de execuo por fora do art. 791, II, do CPC. Diz o artigo que o processo ser
suspenso em razo da morte ou da perda da capacidade processual de qualquer
das partes, do seu representante legal ou do seu procurador.
O falecimento da parte d lugar ao procedimento de habilitao, que
procedimento especial de jurisdio contenciosa regulado pelos arts. 1.055 a
1.062 do CPC. Necessrio pontuar que a habilitao dos sucessores do falecido
s tem cabimento se no houver sido aberto inventrio dos seus bens, hiptese
em que a execuo fiscal prossegue contra o esplio, representado pelo
inventariante (art. 12, inciso V, CPC). A capacidade processual da parte
significa a possibilidade de estar, por si mesmo, em juzo, de promover e de
submeter-se eficazmente aos atos processuais, e, ao mesmo tempo, a regulao
da forma pela qual aqueles que, sozinhos, no podem atuar no processo dele
28
participaro . Pode ocorrer a perda superveniente da capacidade da parte de
estar em juzo, como a interdio (art. 1.767, CC) ou a ausncia de pessoa
fsica, por exemplo, (art. 22, CC); suspende-se o processo para que at que seja
nomeado curador para representar a parte na lide.
Quando a parte for pessoa jurdica, pode sobrevir a sua extino. Se a
extino ocorrer em razo de fuso, incorporao ou ciso da empresa,
suspende-se o processo at que haja habilitao, por iniciativa da prpria
empresa sucessora, ou at que a Fazenda Pblica promova a incluso da
empresa sucessora no polo passivo, com base nas regras de responsabilidade do
28
ASSIS, Araken de. Manual da Execuo. 13 ed. rev., ampl. e atual. So Paulo: Editora Revista dos
Tribunais, 2010. p. 440.
sucessor presentes no CTN (art. 132). Se ocorrer extino irregular (dissoluo

irregular), a Fazenda Pblica pode pedir a suspenso do processo para buscar a
responsabilizao pessoal dos administradores da sociedade (art. 135, inciso
III, CTN). De referir que a suspenso do processo no implica a suspenso do
prazo de prescrio da pretenso de responsabilizao pessoal dos
administradores. Isso porque no se trata de hiptese de prescrio
intercorrente, mas de prescrio da autnoma pretenso de responsabilizao
pessoal dos administradores pela prtica de ato ilcito que tenha como
consequncia jurdica justamente o fato de virem a responder, com seu prprio
patrimnio, pelos dbitos da empresa. Trata-se apenas de perodo necessrio
para que a Fazenda Pblica promova as diligncias e os atos necessrios para
apresentar em juzo pedido de responsabilizao pessoal dos administradores:
nesse perodo, de rigor, h suspenso do processo.
Em relao empresa, pode sobrevir a decretao da sua falncia. A
decretao da falncia altera o status jurdico da empresa, que passa a
responder como massa falida e passa a ser representada pelo administrador
judicial. Competir, portanto, Fazenda Pblica pedir a intimao da massa
falida na pessoa do administrador judicial (art. 76, pargrafo nico, Lei n
29
11.10105) . Quando no se tratar de empresa ou no estiver sujeita a processo
falimentar (art. 2, Lei n 11.10105), as pessoas jurdicas cujos dbitos superam
o patrimnio ficam sujeitas a procedimento prprio de liquidao, em geral
regulado em leis especiais. Deve-se, pois, verificar na lei especial, se h
mudana na representao da sociedade e quem passa a ser o responsvel por
represent-la em juzo: em geral, o liquidante nomeado. Nessa hiptese,
competir Fazenda Pblica pedir a intimao do liquidante para dar
prosseguimento execuo fiscal.
Quando a parte comparecer em juzo representada, porque no goza de
plena capacidade processual, admite-se a suspenso do processo pela morte ou
mesmo perda da capacidade processual do representante (pais, tutor, curador,
29
Pargrafo nico. Todas as aes, inclusive as excetuadas no caput deste artigo, tero prosseguimento
com o administrador judicial, que dever ser intimado para representar a massa falida, sob pena de
nulidade do processo.
sndico da massa falida, inventariante, entre outros). Na hiptese de pessoa

jurdica, como visto, a alterao de seu status jurdico pode levar alterao da
representao judicial da sociedade, devendo ser intimada na pessoa do novo
representante judicial, tal como definido em lei.
Quanto ao procurador, o correto falar em perda da capacidade
30
postulatria e no propriamente em capacidade processual . Pode ocorrer a
morte ou a perda da capacidade postulatria do procurador (o mais comum
pela revogao do mandato ou pela renncia do advogado ao mandato em que
investido, mas pode ocorrer tambm o cancelamento da sua inscrio na OAB,
por exemplo). A substituio do procurador regulada pelos arts. 44 e 45 do
CPC.
2.2. A suspenso em razo da ilegitimidade do rgo julgador
Oposta exceo de incompetncia, suspeio ou impedimento do juiz da
execuo fiscal por quaisquer das partes, suspende-se o processo. Aqui o termo
exceo utilizado como a via processual prpria (incidente processual) para
se arguir defesas processuais quanto a pressupostos de constituio e
desenvolvimento vlido do processo relacionados competncia do juzo e
31
parcialidade do juiz . preciso que seja decidido, antes de o processo retomar
seu curso, se est tramitando no foro competente e perante um juiz imparcial;
trata-se, pois, como dito, de verificao da regularidade desses pressupostos de
constituio e desenvolvimento vlido do processo executivo. Essas excees
esto reguladas genericamente nos artigos 304 a 306 do CPC, possuindo, cada
qual, rito prprio disciplinado nos artigos 307 a 311 para a exceo de
30
A observao de ASSIS, Araken de. Manual da Execuo, cit., p. 543.
31
MARINONI, Luiz Guilherme; ARENHART, Srgio Cruz. Curso de processo civil, volume 2:
processo de conhecimento. 6 ed. rev., atual. e ampl. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2007.
p. 131-133. Os autores classificam as defesas processuais em peremptrias, quando aptas a por fim ao
processo (hipteses do art. 267 do CPC, exceo dos pressupotos de constituio e desenvolvimento
vlido do processo passveis de correo), e dilatrias, quando se tem apenas uma dilao do curso do
processo para que os vcios processuais sanveis sejam ento corrigidos, seguindo-se validamente o
processo. As excees de incompetncia, impedimento e suspeio so, portanto, defesas processuais
dilatrias.
incompetncia relativa e nos artigos 312 a 314 do CPC para a exceo de

impedimento ou suspeio do juiz. Ocorre que a LEF dispe de regramento
32
especfico no seu art. 16, 3 ( ). Cumpre investigar o prazo para a
apresentao da exceo e se a exceo tem o condo de suspender o prazo
para apresentao de embargos execuo fiscal.
A primeira observao que deve ser feita que s necessrio apresentar
exceo (incidente processual) de incompetncia quando se tratar de hipteses
de incompetncia relativa do juzo. A incompetncia absoluta, por ser passvel
de conhecimento de ofcio pelo juzo, dispensa a apresentao de incidente
processual com rito prprio, em que se garante o contraditrio, podendo ser
33
deduzida como preliminar da pea de defesa . o que se extrai dos artigos
112, 113, 301, inciso II, e 304 do CPC.
O prazo para apresentao da exceo, no CPC, quanto ao processo de
conhecimento, de 15 dias (art. 305). No processo de execuo regulado pelo
CPC, deve-se apresentar a exceo no mesmo prazo dos embargos do devedor,
que tambm de 15 dias (art. 738 cc art. 742 do CPC). No processo de
execuo fiscal, tambm se deve apresentar a exceo no prazo dos embargos,
portanto, no prazo de 30 dias. Discute-se se a ressalva feita pelo 3 do art. 16
quanto execuo de incompetncia, impedimento e suspeio, significa
remeter o regramento da exceo ao CPC, caso em que o prazo para a oposio
da exceo seria de 15 dias. O Superior Tribunal de Justia firmou
jurisprudncia no sentido de que a ressalva do 3 diz respeito unicamente
forma de oposio da exceo, ou seja, por meio de apresentao de incidente
processual apartado sujeito a rito prprio (arts. 304 e seguintes, CPC), mas no
34
quanto ao prazo, que de 30 dias .
32
3 No ser admitida reconveno, nem compensao, e as excees, salvo as de suspeio,

incompetncia e impedimentos, sero argidas como matria preliminar e sero processadas e julgadas
com os embargos.
33
Smula n 33 do STJ: A incompetncia relativa no pode ser declarada de ofcio.
34
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. A LEF ESPECIAL EM RELAO AO CPC. EXCEO

DE INCOMPETNCIA. PRAZO. 30 (TRINTA) DIAS. INTERPOSIO SIMULTNEA AO
OFERECIMENTO DOS EMBARGOS DO DEVEDOR. ARGIO DE EXCEO DE
Uma vez que a oposio de exceo suspende o curso do processo, de

regra que fica suspenso o prazo para apresentao de defesa. Assim o no
processo de conhecimento, em que se suspende o prazo da contestao. No
processo de execuo, jurisprudncia do STJ acabou criando controvrsia ao
35
interpretar o art. 742 do CPC como norma especfica do processo de execuo
(comum) que impediria a suspenso do prazo para apresentao de embargos
36
do devedor . Segundo o STJ o fato de o dispositivo exigir a apresentao
35
36
INCOMPETNCIA RELATIVA EM PRELIMINAR DE DEFESA. IRREGULARIDADE FORMAL

MITIGADA PELO PRINCPIO DA INSTRUMENTALIDADE DAS FORMAS. AUSNCIA DE
PREJUZO PARA A PARTE CONTRRIA.
1. A Lei de Execuo Fiscal norma especial em relao ao Cdigo de Processo Civil o qual ser
aplicado subsidiariamente em relao quela consoante o art. 1 da LEF.
2. O art. 16 da Lei n. 6.830/80 estabelece que o executado oferecer embargos no prazo mximo de 30
(trinta) dias, nos quais consoante o pargrafo 2 do referido dispositivo o embargante dever alegar
toda a matria de defesa, inclusive as excees. O prazo para a alegao das excees , portanto, de 30
(trinta) dias.
3. No afasta essa concluso o fato de o referido diploma normativo prever no 3 do seu art. 16, que as
exceo, salvo as de suspeio, incompetncia e impedimentos, sero argidas como matria preliminar
e processadas e julgadas com os embargos. que a ressalva tem como escopo unicamente chamar a
aplicao da sistemtica estabelecida no Cdigo de Processo Civil, j que a prpria Lei de Execuo
Fiscal silente a respeito, no sentido de que a exceo de incompetncia absoluta argida
preliminarmente na defesa (art. 301, II, do CPC) e a incompetncia relativa argida em autos
apartados (arts. 112 e 307, do CPC).
4. Na hiptese dos autos, a exceo de incompetncia relativa foi argida nos autos dos embargos
execuo, dentro do interstcio legal de 30 (trinta) dias. Apesar de a forma utilizada pelo
excipiente/embargante no ser aquela estabelecida pela LEF (em remisso ao CPC) qual seja, a
argio em autos apartados , de se aplicar ao caso o princpio da instrumentalidade das formas,
mitigando, assim, o rigor tcnico da norma para convalidar o defeito constatado, visto se tratar de mera
irregularidade, da qual no acarretar prejuzo para a parte contrria. Precedentes.
5. Recurso especial no-provido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 640871/PE. Relator: Ministro
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 17 de fevereiro de 2009, publicao em 24/03/2009.
Art. 742. Ser oferecida, juntamente com os embargos, a exceo de incompetncia do juzo, bem
como a de suspeio ou de impedimento do juiz.
Entendimento formado no seguinte precedente:
PROCESSO CIVIL. EMBARGOS A EXECUO. EXCEO DE INCOMPETENCIA.
OFERECIMENTO. PRAZO. NO-SUSPENSO. INAPLICABILIDADE DA PARTE GERAL DO
CODIGO DE PROCESSO CIVIL (ARTS. 306 E 598). DISCIPLINA ESPECIFICA DO PROCESSO
DE EXECUO (ART. 742, CPC). RECURSO PROVIDO.
- A EXCEO DE INCOMPETENCIA, NO PROCESSO DE EXECUO, DEVE SER
APRESENTADA SIMULTANEAMENTE COM O AJUIZAMENTO DOS EMBARGOS.
conjunta de embargos e das excees de incompetncia, impedimento e

suspeio, no se poderia apresentar to somente a exceo e suspender-se o
prazo para apresentao de embargos. O argumento frgil. Tanto o que o
prprio STJ admite, em julgados posteriores, que a parte possa opor a exceo
antes da oposio de embargos; ora, se no necessria a oposio conjunta
desses dois meios de defesa, cai por terra o argumento do STJ para afastar a
suspenso do prazo de embargos, de modo que, oposta a exceo antes dos
embargos, ter-se-ia como natural a suspenso do prazo desse ltimo. O STJ,
contudo, mesmo admitindo a oposio das defesas em momentos distintos, no
revisou a jurisprudncia formada a partir do Resp 112977/MG, mantendo a
37
posio pela no suspenso do prazo para apresentao de embargos .
A questo saber se h suspenso do prazo de embargos na execuo
fiscal: diante da ausncia de previso normativa como a do art. 742 do CPC na
LEF, ou seja, pelo fato de no haver norma que exija, na execuo fiscal, a
oposio conjunta de embargos e excees, deve prevalecer a regra geral de
suspenso do prazo de embargos nas execues fiscais.
Outra questo interessante saber se a parte, diante de uma hiptese de
incompetncia absoluta do juzo, pretendendo suspender o prazo para oposio
de embargos, pode arguir a incompetncia no incidente processual autnomo
da exceo. Entendemos que sim. Se a lei processual admite que tal defesa
37
APRESENTADA EM MOMENTO ANTERIOR, NO TEM O CONDO DE SUSPENDER O

PRAZO PARA O OFERECIMENTO DAQUELES.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Quarta Turma. Recurso Especial n 112977/MG. Relator:
Ministro Slvio de Figueiredo Teixeira. Unnime. Braslia, 22 de outubro de 1997, publicao em
PROCESSUAL CIVIL. EXCEO DE INCOMPETNCIA. OPOSIO ANTERIOR AOS
EMBARGOS EXECUO. POSSIBILIDADE. NO SUSPENSO DO PRAZO LEGAL.
1. possvel a oposio de exceo de incompetncia antes do oferecimento dos embargos execuo,
desde que ambos sejam apresentados dentro do prazo legal disposto no art. 738 do CPC.
2. O art. 742 do CPC no pode ser interpretado de forma restritiva a ponto de impedir a oposio de
embargos em momento posterior. Contudo, ressalte-se que a exceo apresentada anteriormente no
possui o condo de suspender o prazo legal para oposio dos referidos embargos. Precedente: REsp
112.977/MG, Rel. Min. Slvio de Figueiredo Teixeira, Quarta Turma, DJ de 24.11.97.
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 10 de maio de 2011, publicao em 16/05/2011.
possa ser apresentada pelo meio menos formal, no h bice a que seja
apresentada pelo meio mais formal.
O que no se admite, de regra, o inverso: utilizar a via menos formal,
quando a lei exige maior formalidade. No caso, haveria impedimento a que as
defesas processuais de incompetncia relativa, impedimento e suspeio
pudessem ser suscitadas como preliminares dos embargos. Agora, mesmo
nessa hiptese, o STJ vem formando jurisprudncia no sentido do afastamento
do rigor formal exigido pelo CPC, admitindo que tais defesas possam ser
38
alegadas diretamente nos embargos ..
2.3. A suspenso em razo de ajuste entre as partes
Trata-se da hiptese prevista no art. 265, inciso II, CPC, em que as partes,
de comum acordo, pedem a suspenso do processo ao juiz, diferente da
hiptese de suspenso em razo de parcelamento ou moratria concedidos pela
Fazenda Pblica ao devedor, que se enquadra como causa de suspenso da
exigibilidade no CTN (art. 151, incisos I e VI) e na hiptese de incidncia do
art. 792 do CPC.
primeira vista, poder-se-ia pensar se tratar de previso normativa o
ajuste entre as partes para a suspenso do processo no aplicvel s
execues fiscais, em razo propriamente da indisponibilidade do crdito
pblico objeto do processo executivo. No o mais acertado. Com efeito, nada
impede que a Fazenda Pblica e o contribuinte devedor acordem quanto
suspenso do processo para que, extrajudicialmente, deliberem quanto a que
bens possam vir a serem penhorados (margem de indicaoaceitao de bens
penhora dada pelos arts. 9 e 11 da LEF e pelos arts. 652, 655 a 657, do CPC),
a melhor forma de se concretizar a penhora sobre o faturamento da empresa
(margem dada pelo art. 677, CPC, e bastante til para a eficcia dessa espcie
de penhora), a melhor forma para a alienao dos bens do devedor
(adjudicao, alienao por iniciativa particular, alienao em hasta pblica),
38
Conforme REsp 64087/PE, j citado e STJ, CC 10056/PR, 2 Seo, Rel. Min. Slvio de Figueiredo
Teixeira, DJ 03/04/1995, p. 8104.
39
entre tantas outras hiptese passveis de negociao sem que se caracterize a

disponibilidade do crdito pblico ou a negligncia na sua cobrana. de se
reconhecer a existncia de um amplo espao de atuao discricionria da
Procuradoria fazendria na conduo do processo de execuo fiscal.
Certo que no se trata de hiptese comum, sendo mais frequente que ocorra
em execues fiscais envolvendo grandes devedores ou devedores que prestem
servios de relevncia pblica ou social (hospitais, universidades, entre outros).
2.4. A suspenso em razo da no localizao do devedor e de bens
penhorveis
A no localizao de bens penhorveis evento suspensivo tpico do
40
processo executivo , previsto no art. 40, LEF, e no art. 791, inciso III, CPC.
Por certo, se a execuo fiscal tem por escopo a satisfao do crdito inscrito
em dvida ativa por meio da expropriao dos bens do devedor, a inexistncia
de bens penhorveis torna intil a marcha processual, o que leva a sua
suspenso.
Note-se que o art. 40, LEF, estabelece que a no localizao do devedor ou
a no localizao de patrimnio passvel de penhora so hipteses de suspenso
da execuo. Ocorre que, como bem observa Araken de ASSIS, a s ausncia
de citao do devedor no torna intil o seguimento do processo executivo se
forem localizados bens, cabendo, aqui, o arresto desses bens a convolar-se em
penhora depois de citado o devedor por edital e no havendo o pagamento
41
espontneo do dbito, na forma dos arts. 653 e 654 do CPC . Assim, somente
a no localizao do devedor e a inexistncia de bens que dariam causa
suspenso da execuo fiscal.
A grande questo nesse tema a limitao temporal da suspenso da
39
Termo usado no sentido tcnico de negcio jurdico entre as partes, ou seja, ato em que sejam relevantes
as vontades das partes e que possam ser criados efeitos jurdico ou eleitos os j previstos
normativamente (ato jurdico em sentido estrito).
40
Na precisa expresso de ASSIS, Araken de. Manual da execuo, cit., p. 545.
41
Manual da execuo, cit., p. 547-548.
execuo. Interessante notar que todas as luzes recaem sobre a introduo do

4 do art. 40 da LEF pela Lei n 11.05104. Ocorre que a LEF, desde a sua
edio, em 1980, j continha previso de tempo mximo de suspenso do
processo em razo da no localizao de bens penhorveis: 1 (um) ano, de
acordo com seu 2. Conquanto aparentemente clara a norma, esse tempo de
suspenso do processo era controvertido na jurisprudncia, que percorreu um
certo caminho at ser consolidado. H uma explicao para isso. O caput do
art. 40 dispe que, enquanto no localizado o devedor, no corre o prazo de
prescrio, sem a existncia de limitao de tempo para a suspenso do prazo
prescricional. Assim, por consequncia, o processo restaria suspenso
indefinidamente. De compreender que, para a sistemtica prpria da LEF, a
despeito do disposto no art. 174, inciso I, CTN, antes da modificao
42
introduzida pela LC n 11805 ( ), a interrupo da prescrio ocorre com o
43
despacho que ordena a citao, conforme previso do art. 8, 2 ( ). Nesse
passo, a jurisprudncia do STJ vacilou por muitos anos, seja quanto a admitir a
interrupo da prescrio pelo s despacho do juiz da execuo fiscal que
ordenar a citao, seja quanto a considerar limitada ou no a suspenso da
prescrio do caput do art. 40, seja, ainda, por tratar ora da prescrio ordinria
(se considerado que o despacho no interromperia a prescrio), ora da
prescrio intercorrente (se considerada interrompida a prescrio com o
despacho). preciso percorrer, ainda que rapidamente, a evoluo da
44
jurisprudncia do STJ sobre o tema para que o ponto reste esclarecido .
Numa etapa inicial, seguindo a literalidade do disposto no caput do art. 40 e
a mens legis, o aparente objetivo do legislador, o STJ no fixava prazo mximo
45
para a suspenso da prescrio ordinria enquanto no localizado o devedor .
42
A interrupo se dava somente com a citao do devedor.
43
2 O despacho do Juiz, que ordena a citao, interrompe a prescrio.
44
Adota-se, aqui, o critrio de evoluo do entendimento da jurisprudncia, ou seja, um critrio de

evoluo lgica do raciocnio jurdico rumo ao que se consolidou, ao final, na jurisprudncia. No se
utiliza um critrio temporal de prolao de acrdos.
45
Essa posio era adotada especialmente pela Primeira Turma do STJ. Nesse sentido, sem manifestao
quanto ao prazo de suspenso da prescrio:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTARIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. LEI N. 6.830/80,
Assim, por consequncia, o processo poderia restar suspenso indefinidamente.

A reforar essa linha, trazia-se o 3 para justificar a retomada do curso do
processo de execuo a qualquer tempo, desde que localizado o devedor ou
46
bens penhorveis . Tanto era firme a ideia de uma suspenso da prescrio
sine die pelo caput do art. 40, que, num passo seguinte, a jurisprudncia chegou
a buscar, pela analogia, a aplicao do 2 para se limitar o prazo de prescrio
47
e, assim, de suspenso do processo, em 1 ano . Aps, a jurisprudncia se
consolidou no sentido da impossibilidade de suspenso indefinida da
prescrio, passando a aplicar diretamente o 2 para considerar como prazo
mximo de suspenso da prescrio o elastrio de 1 ano de suspenso do
processo. A jurisprudncia entendia que o despacho do juiz poderia
interromper a prescrio (art. 8, 2, LEF) desde que realizada a citao na
forma do art. 219 do CPC, buscando uma interpretao harmonizadora entre a
LEF e o CPC (art. 219, 4). Assim, acaso no efetivada a citao do devedor,
a suspenso do prazo de prescrio (ordinria) se daria por 1 ano, passando a
contar o prazo remanescente (contado a partir da constituio definitiva do
crdito tributrio) at atingir o prazo de 5 anos do art. 174 do CTN. Entendia-se
46
47
ART. 40. CTN, ART. 174, PARAGRAFO UNICO.

NO SE CONFUNDEM NEM SE CONFLITAM A INTERRUPO DA PRESCRIO E A
SUSPENSO DO PRAZO PRESCRIBENTE DE QUE CUIDAM, RESPECTIVAMENTE, O ART.
174, DO CODIGO TRIBUTARIO NACIONAL E O ART. 40 DA LEI N. 6.830/80.
ENQUANTO ESTIVER SUSPENSO O CURSO DA EXECUO CONFORME PREVISO
CONTIDA NO ART. 40 FS LEI N. 6.830/80 NO CORRERA O PRAZO PRESCRICIONAL.
RECURSO ESPECIAL PROVIDO.
Cesar Asfor Rocha. Unnime. Braslia, 15 de dezembro de 1995, publicao em 18/03/1996. Disponvel
a partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
Nesse sentido, com posio expressa no sentido da ausncia de prazo mximo de suspenso da
prescrio e, assim, do processo, o voto divergente do Min. Ari Pargendler, na Segunda Turma, no
julgamento do Resp 43354/PR, Rel. Min. Peanha Martins, DJ 24/06/1996.
RECURSO ESPECIAL EXECUO FISCAL ARQUIVAMENTO PRESCRIO
- O ART. 40, DA LEI N. 6830/80 SILENTE QUANTO AO PRAZO MAXIMO DA SUSPENSO
DO CURSO DA EXECUO. TODAVIA, CUMPRE AFASTAR INTERPRETAO QUE A
IDENTIFIQUE A IMPRESCRITIBILIDADE.
ANALOGICAMENTE, CONSIDERAR-SE-A O PRAZO DE UM ANO.
Luiz Vicente Cernicchiaro. Unnime. Braslia, 17 de fevereiro de 1990, publicao em 04/03/1991.
que o CTN dispunha sobre as causas interruptivas da prescrio, podendo a

48
LEF dispor sobre as causas suspensivas . Ou seja, tinha-se o 2 como
definidor de um prazo de suspenso da prescrio que mediava o curso do
prazo de prescrio de 5 anos do art. 174 do CTN, que se contava da
constituio definitiva do crdito tributrio at o despacho que determinasse a
citao, desde que realizada na forma do art. 219 do CPC. Aqui, a aplicao do
2 no sentido de limitar a suspenso do prazo da prescrio ordinria em 1
ano, superando o entendimento de uma suspenso indefinida do prazo
prescricional e do processo aparentemente prevista no caput do art. 40.
Aps, evoluiu a jurisprudncia para fazer sobrepor o art. 174, inciso I, CTN
(na redao anterior LC n 11805) ao art. 8, 2, e afastar a causa
suspensiva da prescrio (ordinria) do art. 40 da LEF, ao argumento de que lei
49
complementar possui hierarquia superior lei ordinria . A questo restou
48
49
TRIBUTARIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. INTERRUPO. SUSPENSO.

ARQUIVAMENTO PROVISORIO. ART. 40, DA LEI NUM. 6.830/80. ART. 174, DO CTN.
PRECEDENTES.
1. E PACIFICA A JURISPRUDENCIA DESTA CORTE SUPERIOR NO SENTIDO DA
APLICAO DO ART. 40, DA LEI NUM. 6.830/80, QUE DETERMINA A SUSPENSO DA
PRESCRIO, ENQUANTO NO FOR LOCALIZADO O DEVEDOR, OU ENCONTRADOS
BENS SUSCETIVEIS DE PENHORA, EM PROCESSO EXECUTIVO FISCAL.
2. NO SE CONFIGURA INCOMPATIBILIDADE ENTRE O ART. 174, DO CTN (REGULADOR
DA SUSPENSO), E O ART. 40, DA LEI NUM. 6.830/80 (ENUNCIADOR DAS CAUSAS
INTERRUPTIVEIS DA PRESCRIO).
3. PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DO STJ.
4. RECURSO PROVIDO.
Jos Delgado. Unnime. Braslia, 12 de maro de 1998, publicao em 25/05/1998. Disponvel a partir
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. EMBARGOS DO DEVEDOR.
PRESCRIO. INTERRUPO. CITAO PESSOAL DO DEVEDOR.
1. O art. 8, 2, da Lei n. 6.830/80, nos termos em que foi admitido em nosso ordenamento jurdico,
no tem prevalncia. A sua aplicao h de sofrer os limites impostos pelo art. 174 do Cdigo
Tributrio Nacional.
2. Repugnam os princpios informadores do nosso sistema tributrio a prescrio indefinida. H de,
aps o decurso de determinado tempo sem promoo da parte interessada, se estabilizar o conflito pela
via da prescrio, impondo segurana jurdica aos litigantes.
3. Os casos de interrupo do prazo prescricional esto previstos no art. 174 do CTN, o qual tem
natureza de lei complementar e, por isso, se sobrepe Lei de Execues Fiscais (6.830/80), que lei
ordinria.
4. No efetivada a regular citao do contribuinte antes de transcorridos cinco anos da data da
definitivamente resolvida, no mbito do STJ, com a declarao incidental de

inconstitucionalidade do art. 8, 2, e, especificamente quanto ao crdito
50
tributrio, do art. 2, 3, da LEF . A partir disso, o 2 deixou de ser
aplicado como prazo de suspenso da prescrio ordinria, que corria desde a
constituio definitiva do crdito tributrio at a citao do devedor. O 2,
ento, passou a regrar to somente a suspenso do processo na hiptese de no
localizao de bens penhorveis.
A jurisprudncia, assim, passou a firm-lo como o marco inicial da
contagem do prazo de prescrio intercorrente. que, aps a suspenso pelo
prazo de 1 ano, o processo deve ser arquivado ( 3), passando a jurisprudncia
a firmar antes do advento do 4 que o arquivamento no poderia
ultrapassar o prazo de 5 anos, sob pena de caracterizao da prescrio
intercorrente, assunto a ser tratado no prximo captulo deste livro.
De referir que, para a hiptese de no localizao do devedor, entendemos
que a suspenso do processo exige o cumprimento de requisitos cumulativos: a
no localizao do devedor e a no localizao de bens penhorveis, como dito
antes. No localizado o devedor, e no conhecendo a Fazenda Pblica bens
para se pedir o arresto, abrem-se duas possibilidades Fazenda Pblica: (i)
pedir a suspenso do processo na forma do art. 40 da LEF, estando sujeita
50
constituio definitiva do crdito tributrio, a prescrio h de ser decretada.

5. Embargos de divergncia acolhidos.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Seo. Embargos de Divergncia no Recurso Especial n
85144/RJ. Relator: Ministro Jos Delgado. Unnime. Braslia, 14 de fevereiro de 2001, publicao em
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. INCIDENTE DE INCONSTITUCIONALIDADE DOS
ARTIGOS 2, 3, E 8, 2, DA LEI 6.830/80. PRESCRIO. RESERVA DE LEI
COMPLEMENTAR.
1. Tanto no regime constitucional atual (CF/88, art. 146, III, b), quanto no regime constitucional
anterior (art. 18, 1 da EC 01/69), as normas sobre prescrio e decadncia de crdito tributrio esto
sob reserva de lei complementar. Precedentes do STF e do STJ.
2. Assim, so ilegtimas, em relao aos crditos tributrios, as normas estabelecidas no 2, do art. 8 e
do 3 do art. 2 da Lei 6.830/80, que, por decorrerem de lei ordinria, no podiam dispor em contrrio
s disposies anteriores, previstas em lei complementar.
3. Incidente acolhido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Corte Especial. Arguio de Inconstitucionalidade no Agravo
de Instrumento n 1037765/SP. Relator: Ministro Teori Albino Zavascki. Unnime. Braslia, 02 de
maro
de
2011,
publicao
em
17/10/2011.
Disponvel
a
partir
de
prescrio intercorrente, ou (ii) pedir a citao do devedor por edital (art. 8,

LEF) para, somente aps, se mantida a situao de no localizao de bens,
pedir a suspenso do processo na forma do art. 40. Trata-se de opo que cabe
Fazenda Pblica, no podendo o juzo indeferir pedido de citao por edital
51
na hiptese de no apresentados bens passveis de constrio . Com efeito, h
utilidade na citao editalcia, mesmo com a alterao do art. 174, inciso I, do
CTN, pela LC n 11805 com o que a interrupo da prescrio ordinria
passou a se dar com o despacho do juiz que determina a citao , qual seja, a
possibilidade de aplicao do art. 185-A, CTN, que determina a
indisponibilidade de bens do devedor tributrio, desde que previamente
52
citado .
O regramento do art. 40 e seus 1 e 2 o seguinte: atingido o ponto em
que o credor, a despeito das diligncias pedidas por ele e realizadas por ele ou
pelo Poder Judicirio, no logrou localizar bens passveis de penhora em nome
51
52
Nesse sentido, o precedente que segue. Discordamos apenas quanto obrigatoriedade de se pedir
citao editalcia para que haja aplicao do art. 40, LEF. Entendemos que o art. 40 LEF comporta
suspenso do processo mesmo sem prvia citao. , de fato, uma escolha que cabe ao titular do crdito
exequendo. De todo o modo, o precedente reforma deciso em que o juzo indeferiu o pedido de citao
editalcia feito pela Fazenda Pblica:
PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. CITAO. EDITAL. ART. 40 DA LEF.
1. Nos termos do art. 8 e incisos da Lei n. 8.630/80, a citao do devedor por edital somente possvel
aps o esgotamento de todos os meios possveis sua localizao. Precedentes.
2. A regra do art. 40 da LEF somente se aplica aos caos em que o devedor no comparece aos autos,
nem so encontrados bens penhorveis, mesmo aps a citao editalcia.
3. A suspenso do prazo prescricional a que alude o art. 40 da LEF dirige-se prescrio intercorrente
aquela que corre no curso da execuo , no abrangendo a prescrio principal que antecede a
citao. Assim, somente cabvel o arquivamento do processo, com suspenso do prazo prescricional
intercorrente, se o devedor j foi citado por edital e no compareceu aos autos nem foram encontrados
bens a penhorar.
4. Recurso especial provido.
Castro Meira. Unnime. Braslia, 03 de agosto de 2006, publicao em 15/08/2006. Disponvel a partir
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens
penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a
indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio
eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao
registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de
capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.
do devedor, o juiz pode determinar a suspenso da execuo, intimando o

credor dessa deciso. A partir da intimao do Exequente, conta-se o prazo de
1 ano de suspenso do processo, findo o qual, se no localizados bens
penhorveis, o juiz ordenar o arquivamento dos autos, passando-se a fluir o
prazo da prescrio intercorrente ( 4). Sem adentrarmos na temtica prpria
da prescrio intercorrente, h alguns pontos importantes a fixar no que toca
especificamente suspenso do processo.
Primeiro, enquanto o processo estiver tramitando, com a adoo de atos,
pelo credor ou pelo Judicirio, no sentido de se buscar bens penhorveis, no
h suspenso do processo. H diligncias que cabem ao prprio credor e h
diligncias que cabem ao Poder Judicirio. Comecemos pelas diligncias da
competncia do Judicirio. H diligncias (i) que competem privativamente ao
Poder Judicirio, como a ordem para a atuao do cartrio e dos oficiais de
justia nas atividades de expedio e cumprimento de mandados de penhora e
outras medidas, e a requisio de documentos e de informaes sujeitos
reserva de jurisdio, como sejam os que possam violar o sigilo fiscal e
bancrio do devedor. H diligncias (ii) que competem subsidiariamente ao
Poder Judicirio, que as deve requisitar, por ordem judicial, com a efetividade
da decorrente, quando houver recusa ao atendimento de informaes e
documentos solicitados diretamente pela Fazenda Pblica, como quando o
Registro de Imveis deixa de atender a ofcio enviado pela Fazenda para que
seja verificada a existncia de bens imveis em nome do devedor. A situao
reclama a atuao subdiria do Poder Judicirio. H, ainda, diligncias (iii) que
o Poder Judicirio assume por avocao, caso em que o Judicirio,
voluntariamente, atende a pedido da Fazenda Pblica mesmo quando se tratar
de diligncias que lhe competiriam executar. Nesses casos, o processo est
tendo regular tramitao com a adoo de atos que visam a atingir o seu fim, de
modo que, independentemente do tempo que levar para a concluso destas
diligncias, no h, ainda, a suspenso do processo do 1 do art. 40 (nem,
como consequncia, incio da contagem de prazo de prescrio intercorrente).
Os cidados, no pacto social, entregam ao Estado-juiz o monoplio da
administrao da justia, o que significa o monoplio do uso da fora sobre a
liberdade e o patrimnio de todos os cidados. Assim, mister do Estado-juiz
desempenhar a sua funo, no que tange ao processo executivo, por meio da

tomada de decises e seu cumprimento pelos rgos auxiliares da justia
(notadamente pelos oficiais de justia) no sentido da localizao, penhora e
expropriao dos bens do devedor. Os agentes do Estado-juiz, os juzes,
precisam ter essa conscincia e exercer, com dedicao e firmeza, a tarefa que
lhes compete por natureza e de forma exclusiva: o monoplio do uso da fora
para a constrio e expropriao dos bens do devedor. O fracasso de uma
execuo fiscal no representa apenas o fracasso do Estado-administrao;
tambm o fracasso do Estado-juiz.
Pode-se dizer, com maior preciso, que as diligncias na localizao de
bens do devedor constituem tarefa em que h colaborao entre a Fazenda
Pblica e o Judicirio. Parece-nos ser esse o melhor termo: no h divises
estanques de atribuies e competncias, exceo daquelas privativas do
Poder Judicirio. H um regime colaborativo entre a Fazenda Pblica
exequente e o Judicirio. Assim, cabe, de fato, Fazenda Pblica, em
colaborao com o Judicirio, diligenciar no sentido de apontar bens do
devedor passveis de penhora. Aqui recai dvida sobre o cmputo do prazo de
suspenso de 1 ano do 2 do art. 40.
Uma primeira interpretao que, enquanto a Fazenda Pblica estiver
diligenciando na localizao de bens, no h suspenso do processo, pelo o que
no se computa o prazo mximo de 1 ano do 2. Com efeito, se no h dvida
de que, enquanto o Judicirio estiver atuando, o processo de execuo tem seu
curso normal e no h qualquer suspenso, tambm quando a Fazenda Pblica
estiver diligenciando na busca de bens, no h suspenso do processo, no se
conta ainda o prazo de 1 ano do 2. Atingido o ponto em que as diligncias
que competem ao Judicirio e as prprias da Fazenda Pblica apresentarem,
como resultado, a ausncia de bens penhorveis, que o juiz deve determinar
a suspenso do processo pelo prazo de 1 ano, intimando a Fazenda Pblica
dessa suspenso pelo art. 40. o que preceituam os 1 e 2 do dispositivo.
Uma segunda interpretao, menos favorvel Fazenda Pblica, no
sentido de que, tendo o Judicirio realizado as diligncias que lhe competiam
na busca de bens, especialmente a partir do resultado negativo do mandado de
penhora distribudo ao oficial de justia, a Fazenda Pblica teria o prazo
mximo que a expresso utilizada pelo 2 do art. 40 , de 1 ano para

concluir as diligncias necessrias localizao de bens, findo o qual, sem
resultado positivo, o juiz determinaria o arquivamento dos autos. Contra essa
interpretao, argumenta-se que a adoo de diligncias pela Fazenda Pblica
faz parte da regular tramitao do feito executivo. Que no h como definir
uma linha divisria estanque entre a atuao do Judicirio e da Fazenda, para se
estabelecer, com segurana, quando termina uma e comea a outra, porque,
como dito, eles atuam em regime colaborativo, havendo diligncias que
competem subsidiariamente ao Poder Judicirio adotar. Que o tempo de
concluso de diligncias no est na esfera de controle da Fazenda Pblica,
podendo haver atraso ou ausncia injustificada de resposta pelos rgos
oficiados.
que, na prtica forense, toda a vez que a Fazenda Pblica tem que
realizar uma diligncia para a busca de bens, ela pede a suspenso do
processo por um determinado prazo (30, 60 ou 90 dias), o que, geralmente
deferido pelo juiz da causa. Ento, a soma desses prazos, nessa segunda
interpretao, no poderia ultrapassar o prazo mximo de 1 ano. Pela primeira
interpretao, enquanto a Fazenda Pblica estiver adotando diligncias teis
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localizao de bens, o processo no est paralisado , nem suspenso. Est o
processo em tramitao regular. Assim, no exato o pedido da prpria
Fazenda de suspenso do processo; deveria apenas informar em juzo a
diligncia a ser tomada ou j em curso e pedir nova vista dos autos dentro de
um determinado prazo. A deciso judicial seria, ento, no sentido de
aguardar-se manifestao da Fazenda Pblica no prazo assinalado.
Ao final, o STJ consolidou sua posio sobre o tema na Smula n 314, a
cujo teor Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se
o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal
intercorrente. O entendimento foi sumulado sob o influxo da alterao
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Utiliza-se o termo paralisao do processo como a interrupo do seu curso pela ausncia de adoo de
atos ou diligncias pelas partes e sem autorizao de suspenso do seu curso por deciso judicial. Seria
a situao apta a fazer fluir o prazo de prescrio intercorrente, que se daria com o arquivamento dos
autos. A suspenso do processo sempre decorrente de deciso judicial e acarreta suspenso do prazo
de prescrio intercorrente.
legislativa, que acompanhou a evoluo jurisprudencial, na positivao do 4

do art. 40 pela Lei n 11.05104 (assunto melhor abordado no prximo
captulo). No se pode afirmar, com segurana, qual o entendimento do STJ a
respeito da questo antes exposta, qual seja a de saber se se computam os
diversos pedidos de suspenso no prazo total mximo de 1 ano de suspenso ou
se o juiz deve chamar o processo ordem e indicando j terem sido realizadas
as diligncias em regime colaborativo cabveis para a localizao de bens
sem qualquer resultado, determine a derradeira suspenso processual pelo
prazo de 1 ano.
O precedente firmado no Recurso Especial n 1230558/PE aponta no
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sentido da segunda posio . Nesse precedente, afastou o STJ acrdo de
Tribunal que considerava iniciada a prescrio intercorrente to logo
54
PROCESSUAL CIVIL. PRESCRIO INTERCORRENTE. NECESSIDADE DE PRVIA

SUSPENSO DO FEITO POR UM ANO, NA FORMA DO ART. 40 DA LEI N. 6.830/80. SMULA
N. 314 DESTA CORTE. NECESSIDADE DE PRVIA OITIVA DO FISCO ANTES DA
DECRETAO DA PRESCRIO INTERCORRENTE. ENTENDIMENTO ADOTADO EM SEDE
DE RECURSO REPETITIVO, NA FORMA DO ART. 543-C, DO CPC.
1. O Tribunal de origem entendeu, em sntese, que, diante das inovaes introduzidas pela Emenda
Constitucional n. 45/04 e pela Lei Complementar n. 118/05, no mais seria necessrio o respeito ao rito
do art. 40 da Lei n. 6.830/80 para se decretar a prescrio intercorrente, de forma que a celeridade
processual, a necessidade de atuao diligente do Procurador da Fazenda e a interrupo da prescrio
pelo despacho do juiz que ordena a citao, apontam no sentido de que de prescrio intercorrente tem
incio assim que a prescrio da ao interrompida, dispensando, portanto, a prvia suspenso do feito
por um ano e seu arquivamento para o incio do lapso prescricional intercorrente.
2. Cumpre registrar que o fundamento do acrdo recorrido que entendeu pela aplicao da Emenda
Constitucional n. 45/04 de tal forma genrico que no impossibilita o conhecimento do recurso
especial por ausncia de interposio de recurso extraordinrio, o que afasta a aplicao da Smula n.
126 desta Corte.
3. O acrdo recorrido contrariou o disposto na Smula n. 314/STJ, na qual este Tribunal consolidou o
entendimento no sentido de que a prescrio intercorrente somente tem incio aps a suspenso do
processo por um ano, ainda que desnecessria a intimao da Fazenda da deciso que arquiva o feito, na
forma do art. 40 da Lei n. 6.830/80.
4. A Primeira Seo desta Corte, quando do julgamento do REsp 1.102.554/MG, consolidou
entendimento no sentido de ser necessria a prvia oitiva da Fazenda Pblica antes da decretao ex
officio da prescrio intercorrente.
5. Recurso especial provido para afastar a prescrio e determinar o regular processamento da execuo
fiscal.
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 14 de abril de 2011, publicao em 28/04/2011.
interrompida a prescrio ordinria, de forma a manter entendimento fixado

na Smula n 314 no sentido de que a prescrio intercorrente s se inicia a
partir de um marco processual em que se tenha certeza da inexistncia de bens
a despeito das diligncias realizadas pelas partes. At porque a prescrio
indissocivel da ideia de inrcia do titular da pretenso, de modo que enquanto
estiverem sendo realizadas, em regime colaborativo, diligncias para a
localizao de bens no h falar em inrcia da parte.
2.5. A suspenso em razo de eventos processuais com efeito suspensivo
H eventos processuais que possuem como efeito, ainda que no
necessrio, a suspenso da execuo fiscal. So eles: (i) os embargos
execuo e (ii) os embargos de terceiro.
O efeito suspensivo aos embargos execuo fiscal passou a ser medida
excepcional com o advento do 1 do art. 739-A, inserido pela Lei n
11.38206, quando deferido judicialmente luz dos requisitos do art. 739-A,
1, CPC.
No que toca aos embargos de terceiro, cabveis nas hipteses dos arts.
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1.046 e 1.047 do CPC , a situao oposta ao dos embargos execuo. Aqui,
h regra processual no sentido de que, quando os embargos versarem sobre
todos os bens objeto de constrio na execuo fiscal, eles tero efeito
56 57
suspensivo do curso da execuo fiscal (art. 1.052, CPC)
. Entendemos,
55
56
Art. 1.046. Quem, no sendo parte no processo, sofrer turbao ou esbulho na posse de seus bens por
ato de apreenso judicial, em casos como o de penhora, depsito, arresto, seqestro, alienao judicial,
arrecadao, arrolamento, inventrio, partilha, poder requerer Ihe sejam manutenidos ou restitudos por
meio de embargos.
1o Os embargos podem ser de terceiro senhor e possuidor, ou apenas possuidor.
2o Equipara-se a terceiro a parte que, posto figure no processo, defende bens que, pelo ttulo de sua
aquisio ou pela qualidade em que os possuir, no podem ser atingidos pela apreenso judicial.
3o Considera-se tambm terceiro o cnjuge quando defende a posse de bens dotais, prprios,
reservados ou de sua meao.
Art. 1.047. Admitem-se ainda embargos de terceiro:
I para a defesa da posse, quando, nas aes de diviso ou de demarcao, for o imvel sujeito a atos
materiais, preparatrios ou definitivos, da partilha ou da fixao de rumos;
II para o credor com garantia real obstar alienao judicial do objeto da hipoteca, penhor ou anticrese.
Art. 1.052. Quando os embargos versarem sobre todos os bens, determinar o juiz a suspenso do
curso do processo principal; versando sobre alguns deles, prosseguir o processo principal somente
contudo, que toda deciso antecipatria da tutela pleiteada, pela sua prpria
natureza, requer a anlise judicial da qualidade do direito com base no qual a
tutela pedida (fumus boni iures) e o perigo de dano irreparvel ou de difcil
58
ou incerta reparao (periculum in mora) . Trata-se de interpretao que se
coaduna com os princpios informadores do nosso ordenamento jurdicoprocessual civil e a mais adequada sob o critrio sistmico, se consideradas as
demais normas que dispem sobre a suspenso in limine litis do processo de
execuo e a busca pela efetividade do processo executivo operada com as
ltimas reformas legislativas (em especial, pelas Leis ns 11.23205 e
quanto aos bens no embargados.

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58
Assim, diante da oposio de embargos de terceiro, no prazo legal, nula a posterior arrematao do
bem, porque suspenso estava o processo. No precedente que segue o STJ adota uma soluo alternativa
em tudo correta: considera a arrematao ineficaz at que se julguem os embargos de terceiro.
PROCESSUAL EXECUO ARREMATAO EFETUADA NA PENDNCIA DE
EMBARGOS NULIDADE DESCONSTITUIO SUSPENSO DE EFICCIA
POSSIBILIDADE.
nula a arrematao efetivada na pendncia de embargos de terceiro, envolvendo todos os bens
penhorados (CPC, Art. 1052).
, contudo, lcito e recomendvel ao tribunal, em lugar de desconstituir a arrematao, suspender-lhe
a eficcia, at o julgamento dos embargos. Tal soluo resguarda a economia processual, evitando a
repetio de providncias dispendiosas, homenageando O Art. 249, 1 do CPC.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Terceira Turma. Recurso Especial n 819324/RS. Relator:
Ministro Humberto Gomes de Barros. Unnime. Braslia, 14 de junho de 2007, publicao em
Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL. MEDIDA CAUTELAR. EFEITO SUSPENSIVO A RECURSO ESPECIAL.
PRESSUPOSTOS ESPECFICOS DA AO NO EVIDENCIADOS. EMBARGOS DE TERCEIRO.
SUSPENSO DO PROCESSO. ART. 1.052 DO CPC. INAPLICABILIDADE. FRAUDE
EXECUO.
1. Resta prejudicada a demonstrao do fumus boni iuris se, em juzo de cognio sumria, no se
vislumbra a possibilidade de conhecimento do recurso especial interposto.
2. No est o magistrado compelido a referendar, irrestritamente, a suspenso processual de que trata o
art. 1.052 do CPC.
3. Para efeito de demonstrao do periculum in mora, mostra-se insubsistente a alegao destituda de
elementos palpveis a evidenciar o suposto dano de difcil e incerta reparao.
4. Agravo regimental desprovido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Quarta Turma. Agravo Regimental na Medida Cautelar n
15480/PE. Relator: Ministro Joo Otvio de Noronha. Unnime. Braslia, 03 de setembro de 2009,
publicao em 14/09/2009. Disponvel a partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
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11.38206). No h posio majoritria a respeito do tema no STJ .

3. A SUSPENSO EM RAZO DA FALNCIA DA EMPRESA
Conquanto o ordenamento jurdico procure garantir execuo fiscal, tanto
quanto possvel, uma certa autonomia em relao ao processo falimentar, a
decretao da falncia da pessoa jurdica devedora acaba por ter repercusso no
curso do processo executivo.
A LEF prev que da privativa competncia do juzo da execuo fiscal
processar e julgar a execuo da dvida ativa da Fazenda Pblica, com a
excluso, portanto, de qualquer outro, inclusive o juzo universal da falncia
(art. 5). Isso quer dizer que a dvida ativa no est sujeita habilitao de
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crdito no juzo falimentar , assim entendido o procedimento pelo qual o
crdito ser julgado pelo juzo falimentar com contraditrio a ser exercido
diante da massa falida e dos demais credores, nesse juzo. Pois bem, tal no
afasta o juzo falimentar como o juzo universal de arrecadao dos bens do
devedor comum falido e pagamento dos credores diante da ordem legal de
preferncia. Assim, dado que a arrecadao dos bens e o pagamento dos
credores se d exclusivamente no juzo da falncia, uma vez julgado o crdito
inscrito em dvida ativa no juzo da execuo fiscal por sentena em embargos,
preciso que o juzo falimentar seja informado da existncia desse crdito e da
sua natureza para fins de inscrio no quadro geral de credores. Essa
informao pode se dar de diversas formas: (i) pela penhora no rosto do
processo falimentar, (ii) pela intimao do sndico da massa falida, pelo juzo
da execuo fiscal, para inserir o crdito no quadro geral de credores de acordo
com a sua natureza de crdito preferencial, ou (iii) por simples ofcio do juzo
59
60
Em sentido contrrio:
PROCESSO CIVIL. EMBARGOS DE TERCEIRO.
Os embargos de terceiro suspendem o curso da execuo, quando tiverem como objeto a decretao da
nulidade desta. Recurso especial no conhecido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Terceira Turma. Recurso Especial n 979441/RJ. Relator:
Ministro Ari Pargendler. Unnime. Braslia, 03 de junho de 2008, publicao em 30/09/2008.
O que vai expresso no art. 29, caput, LEF:
Art. 29 A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores
ou habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento.
da execuo fiscal para o juzo da falncia.

Adotada essa providncia, no h mais utilidade no seguimento da
execuo fiscal, que deve, ento, ser suspensa. Trata-se de hiptese de
suspenso que no se enquadra na suspenso do art. 40 pela ausncia de
localizao de bens , mas que se d pela contingncia de ter sido decretada a
falncia do devedor, sendo este o juzo universal da arrecadao de bens e
pagamento pela par conditio creditorum. Pelo recurso analogia, pode-se
61
enquadrar essa hiptese no art. 265, inciso IV, alnea a, do CPC .
No que tange recuperao judicial, o deferimento do seu processamento
(art. 52, Lei n 11.10105) no tem o condo de suspender o curso da execuo
62
fiscal, conforme ressalva expressa do 7 do art. 6 da mesma lei .
4. O PRAZO MXIMO DE SUSPENSO: AJUSTE ENTRE AS PARTES
X PARCELAMENTO
No que toca ao prazo mximo de suspenso, a maior discusso recai sobre
o prazo de suspenso na hiptese de parcelamento ou moratria e o prazo de
suspenso quando houver ajuste entre as partes. Diante da separao entre essas
duas distintas hipteses de suspenso do processo antes trabalhada, tem-se que
o prazo de suspenso do parcelamento ou moratria regulado pelo art. 792 do
CPC, ao passo que a suspenso em razo de ajuste entre as partes tem como
63
prazo mximo o prazo de 6 meses do 3 do art. 265 ( ).
Assim, quando se tratar de adeso do devedor a parcelamento ou moratria,
o processo, de regra, fica suspenso pelo prazo do parcelamentomoratria, que
61
62
63
Art. 265. Suspende-se o processo

IV quando a sentena de mrito:
a) depender do julgamento de outra causa, ou da declarao da existncia ou inexistncia da relao
jurdica, que constitua o objeto principal de outro processo pendente;
7o As execues de natureza fiscal no so suspensas pelo deferimento da recuperao judicial,
ressalvada a concesso de parcelamento nos termos do Cdigo Tributrio Nacional e da legislao
ordinria especfica.
3o A suspenso do processo por conveno das partes, de que trata o no Il, nunca poder exceder 6
(seis) meses; findo o prazo, o escrivo far os autos conclusos ao juiz, que ordenar o prosseguimento
do processo.
64
o prazo definido na lei concessiva desses benefcios fiscais . Nada impede,

contudo, que a Fazenda Pblica, enquanto dominus litis, pea ao juzo que a
suspenso se d num espao temporal menor e renovvel (por exemplo, a cada
1 ano), de modo a ter vista do processo naquele prazo. Isso porque, em geral
nos parcelamentos federais, o prazo do parcelamento muito longo e a
renovao da vista dos autos.
Veja-se que h, ainda, autorizao a este procedimento, pela literalidade do
art. 792. O dispositivo diz que convindo as partes, o juiz poder determinar a
suspenso do processo pelo prazo do parcelamento. Assim, da convenincia
das partes que o processo fique suspenso durante todo o prazo dado ao devedor
para pagamento do dbito ou que a suspenso se d por lapso temporal menor.
5. A SUSPENSO DO PROCESSO NO IMPEDE A ADOO DE
MEDIDAS CAUTELARES
O art. 793 do CPC admite que, mesmo na constncia da suspenso do
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processo de execuo, possa o juiz ordenar medidas cautelares . No precisava
diz-lo. De fato, o processo o local em que se travam relaes jurdicas de
natureza processual das mais diversas tendo por escopo o alcance das
finalidades a que cada espcie processual se prope atingir: assim, o processo
de conhecimento objetiva definir, ao final, entre as partes, uma relao jurdica
por meio de sentena (de eficcia declaratria, constitutiva, condenatria eou
mandamental), o processo de execuo caminha para a satisfao do crdito
constante no ttulo e o processo cautelar serve de garante aos demais.
Nesse sentido, conquanto esteja suspenso o processo executivo, nada obsta
a que o credor intente medidas cautelares contra o devedor, diretamente ao juiz
64
65
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. SUSPENSO. ADESO AO PROGRAMA DE

RECUPERAO FISCAL (REFIS).
- A opo do executado pelo REFIS implica em suspenso da execuo durante o prazo concedido pelo
credor.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 443731RS. Relator: Ministro
Humberto Gomes de Barros. Unnime. Braslia, 18 de fevereiro de 2003, publicao em 17/03/2003.
Art. 793. Suspensa a execuo, defeso praticar quaisquer atos processuais. O juiz poder, entretanto,
ordenar providncias cautelares urgentes.
da execuo fiscal (parece ser esta a preocupao do artigo: permitir ao juiz

adotar medidas cautelares diretamente nos autos de uma execuo que se
encontre suspensa), ou por meio do ajuizamento de ao cautelar, que
distribuda por dependncia execuo fiscal (art. 796, CPC). A ao cautelar
serve justamente para garantir que os escopos buscados pelas demais espcies
de ao (conhecimento e execuo) sejam eficazmente alcanados. Assim,
independentemente de estar suspensa a execuo, pode o devedor estar agindo
no sentido de vir a frustrar a execuo fiscal, razo pela qual se tem a medida
cautelar, justamente o remdio processual disponvel ao credor para evitar a
frustrao da execuo fiscal. Os principais atos de frustrao da execuo
fiscal so a ocultao e a dilapidao do patrimnio responsvel por fazer
frente ao crdito.
Para alm das medidas cautelares previstas no CPC (artigos 796 a 889), a
Fazenda Pblica dispe da medida cautelar fiscal, regulada pela Lei n
8.39792. Trata-se de lei especial aplicvel tanto para o crdito tributrio como
para o no tributrio, desde que passvel de inscrio em dvida ativa (artigos 1
e 2). Trata-se de importante instrumento para que se garanta a manuteno de
patrimnio suficiente do devedor para quitar o crdito inscrito em dvida ativa.
Para tanto, prev a lei a decretao da indisponibilidade da totalidade dos bens
do devedor podendo at se estender ao patrimnio pessoal de administradores
da pessoa jurdica (art. 4) , diante das hipteses arroladas no art. 2. As
hipteses guardam certo paralelismo com o arresto regulado pelo CPC,
diferenciando-se por abrangerem mais situaes e contarem com a importante
norma aberta do inciso IX, que permite a adoo de medida cautelar fiscal
quando o devedor pratique atos que dificultem ou impeam a satisfao do
crdito.
Maior utilidade na adoo de medida cautelar fiscal e bem assim de
medidas cautelares outras reguladas pelo CPC disposio da Fazenda Pblica
ser pela suspenso da execuo fiscal em razo da suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio ou no tributrio, especialmente pela adeso
do devedor a parcelamento do dbito. As leis de parcelamento, conquanto
atuem a favor de devedores srios em real dificuldade econmica, servem
tambm de meio fraudulento a devedores mal intencionados que, diante da
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio decorrente do parcelamento,

obtm CPD-EN e passam a alienar seus bens imveis no penhorados para
66
frustrar a execuo fiscal . preciso que a Fazenda Pblica, de algum modo
o que no fcil , consiga monitorar a movimentao patrimonial do devedor,
especialmente dos grandes devedores, para poder trazer ao juzo da cautelar
fiscal elementos necessrios ao deferimento da medida de indisponibilidade do
patrimnio do devedor. De referir que nada impede que a Fazenda Pblica
limite a extenso do seu pedido cautelar para que a indisponibilidade recaia
apenas sobre um ou mais de um determinado bem que repute suficientes para
a quitao do dbito da propriedade do devedor.
Ainda, o art. 12, pargrafo nico, da Lei n 8.39792 expresso ao autorizar
a manuteno dos efeitos da medida cautelar durante o perodo da suspenso da
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exigibilidade do crdito tributrio e no tributrio . No se infira, do
dispositivo, que a lei apenas permite a conservao da eficcia de medida
cautelar anteriormente deferida, ao tempo em que o crdito no estava com a
exigibilidade suspensa. Com efeito, a lei exige, para o deferimento da medida
cautelar fiscal, to somente que o crdito esteja constitudo admitindo at que
no esteja constitudo em hipteses especficas (art. 1, pargrafo nico) e
que esteja presente uma das hipteses do art. 2. O que o pargrafo nico do
art. 12 intenta dizer que a medida cautelar no ser revogada pelo fato de o
devedor obter a suspenso da exigibilidade do crdito, mantendo a medida a
sua eficcia.
6. A SUSPENSO EM RAZO DO VALOR DO CRDITO
A Lei n 10.52202 (art. 20) inovou no ordenamento jurdico ao instituir
66
A CND exigncia para alienao de imveis por escritura pblica diante da exigncia do art. 47,
inciso I, alnea b, da Lei n 8.21291. A CPEND tem os mesmos efeitos da CND, conforme art. 206,
CTN.
67
Art. 12. A medida cautelar fiscal conserva a sua eficcia no prazo do artigo antecedente e na pendncia
do processo de execuo judicial da Dvida Ativa, mas pode, a qualquer tempo, ser revogada ou
modificada.
Pargrafo nico. Salvo deciso em contrrio, a medida cautelar fiscal conservar sua eficcia durante o
perodo de suspenso do crdito tributrio ou no tributrio.
68
uma causa de suspenso da execuo fiscal em razo do valor . Trata-se de lei

federal, aplicvel unicamente aos crditos inscritos em dvida ativa pela
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, exceo dos crditos de FGTS (
3). A Administrao Pblica, com esteio nos princpios da eficincia
administrativa e economicidade, a partir de estudos economtricos, verificou
que execues fiscais de baixo valor respondem pela maior parte do nmero de
processos a cargo de cada Procurador Fazendrio, sendo que os custos totais
(Procuradoria e Poder Judicirio) com a tramitao de um processo superavam
eventual proveito econmico dele decorrente. Da instituir, na prpria lei, uma
faixa de valor mximo para a suspenso de uma execuo fiscal. No se trata
de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. tpica suspenso de
natureza processual, em razo dos estudos econmicos que apontam o custo de
movimentao de uma execuo fiscal para o Estado.
A previso inicial da lei era de R$ 2.500,00 (dois mil e quinhentos reais),
que subiu para R$ 10.000,00 (dez mil reais) com a alterao promovida pela
Lei n 11.03304. Em que pese no haver delegao legal para que tal valor seja
alterado por ato do Ministro de Estado da Fazenda, nos moldes do novel art.
20-A, inserido pela Lei n 12.64912, foi editada a Portaria n 130, de 19 de
abril de 2012, do Ministro de Estado da Fazenda determinando a suspenso das
execues fiscais de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais), desde que no haja
garantia til no processo. A Portaria vinculante no mbito da Procuradoria
Geral da Fazenda Nacional.
68
Art. 20. Sero arquivados, sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da
Fazenda Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da Unio pela
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou inferior a
R$ 10.000,00 (dez mil reais).
1o Os autos de execuo a que se refere este artigo sero reativados quando os valores dos dbitos
ultrapassarem os limites indicados.
CAPTULO XIII
EXTINO DA EXECUO FISCAL

Marcelo Polo
Sumrio: Introduo; 1. Extino prpria; 1.1. A satisfao voluntria; 1.1.1. O

pagamento; 1.1.2. A compensao; 1.1.3. A transao; 1.1.4. A consignao em
pagamento; 1.1.5. A dao em pagamento de bens imveis; 1.1.6. A quitao do
parcelamento; 1.2. A satisfao involuntria; 1.2.1. Por meio da entrega de
dinheiro; 1.2.2. Por meio da adjudicao; 2. Extino imprpria; 2.1. O
reconhecimento da extino do crdito tributrio pela decadncia e prescrio;
2.1.1. A prescrio intercorrente; 2.1.1.1. Sobre a origem do instituto; 2.1.1.2.
Sobre a constitucionalidade; 2.1.1.3. Sobre a operacionalidade; 2.2. A extino sem
julgamento de mrito por questes processuais; 2.2.1. O abandono de causa; 2.2.2.
A extino da execuo fiscal diante do julgamento final do processo falimentar;
2.3. A extino pela remisso; 3. A natureza da sentena extintiva da execuo
fiscal e a coisa julgada; 4. As custas e despesas processuais a cargo da Fazenda
Pblica em caso de extino da execuo fiscal
INTRODUO
Todo o processo caminha para um fim. O fim do processo selado por uma
1
sentena de extino, como exige o art. 795, CPC . A Lei n 11.23205, que ps
fim, no nosso ordenamento, ao processo de execuo de ttulo judicial, para
dizer que o meio executivo prprio para a realizao do direito posto em juzo
est contido num mesmo e nico processo de conhecimento, que possui,
portanto uma fase de execuo, alterou, tambm, por coerncia sistmica, o art.
269 do CPC. Com a mudana, quis o legislador apontar, especificamente para
essa hiptese do processo de conhecimento, que a sentena nem sempre
extingue o processo, j que pode dar margem sua continuidade numa futura
fase de execuo da eficcia executiva contida na sentena que julga a fase de
conhecimento. Assim, a sentena de mrito passaria a ser definida pelo
contedo de mrito arrolado no art. 269. A despeito disso, correta a doutrina
1
Art. 795. A extino s produz efeito quando declarada por sentena.
que defende que a tradio jurdica, no ponto, no pode ser abandonada,

definindo a sentena como o ato que pe fim ao processo ou fase de
2
execuo, havendo resoluo de mrito nas hipteses do art. 269 ( ). No
processo de execuo de ttulo extrajudicial, no h dvida de que a sentena
o ato extintivo do processo. Dvida vai haver quanto existncia de
julgamento de mrito, tendo a discusso importante funo prtica: a formao
ou no de coisa julgada a demandar ou no ao rescisria para a
desconstituio da sentena extintiva da execuo fiscal.
O processo de execuo fiscal um processo de execuo para pagamento
de quantia certa; trata-se, portanto, do que a doutrina chama de execuo por
3
expropriao . Existe uma pretenso executiva da parte da Fazenda Pblica a
4
ser satisfeita por meio da execuo fiscal . Assim, acaso acolhida a pretenso
executiva, o processo se encaminha para a localizao e expropriao dos bens
do devedor para que haja a satisfao do crdito objeto do ttulo executivo. Mas
a pretenso executiva pode no ser acolhida, com a extino do processo pelo
reconhecimento de causa extintiva do crdito (pelo reconhecimento da
prescrio ordinria ou intercorrente, por exemplo) ou nulidade do ttulo, e,
mesmo sem adentrar no mrito da pretenso executiva, a extino do processo
pode ocorrer por fora de questes processuais, quando se tem uma sentena
terminativa do processo (extino do processo sem julgamento de mrito art.
267, CPC).
No tarefa fcil encontrar um critrio classificatrio para as diversas
hipteses de extino da execuo fiscal. O critrio da natureza da sentena, se
de mrito, homologatria ou sem julgamento de mrito, no seguro pelos
embates no conclusivos a respeito do tema e pelo fato de haver situaes
2
MARINONI, Luiz Guilherme; ARENHART, Srgio Cruz. Execuo. 4. ed. rev. e atual. So Paulo:
Editora Revista dos Tribunais, 2012. p. 53-54.
ASSIS, Araken de. Manual da Execuo. 13 ed. rev., ampl. e atual. So Paulo: Editora Revista dos
Tribunais, 2010. p. 673 e SS.
Ao contrrio, a relao processual executiva agasalha a pretenso a executar, ou seja, uma ao

(material) executiva (retro 3.5), inexistindo a figura da demanda oca. ASSIS, Araken de. Op. cit., p.
483.
concretas bastante dspares a se enquadrar num mesmo grupo pela natureza da

sentena extintiva. Tambm no seguiremos a ordem do art. 794 do CPC, que
ser, contudo, naturalmente, referncia, porm no rol exaustivo; precisa ser
combinado com as demais hipteses de extino presentes no CPC e no CTN
(art. 156). Parece-nos mais adequado o critrio utilizado por Araken de ASSIS
ao dividir o tema em hipteses de extino prpria da execuo e extino
5
imprpria da execuo . A extino prpria quando ocorre a satisfao do
direito de crdito. Vamos trabalhar, como extino prpria, alm dos meios de
expropriao de bens previsto no CPC, os meios satisfativos previstos no CTN.
A extino dita imprpria abrange todas as demais hipteses de extino do
processo sem satisfao do direito de crdito, como a extino pelo
reconhecimento de causa extintiva outra (que no o pagamento) do crdito
tributrio ou por algum bice processual (extino sem julgamento de mrito).
1. EXTINO PRPRIA
Dispe o art. 794, I, do CPC que se extingue a execuo quando o devedor
satisfaz a obrigao. A frmula do artigo criticada pela doutrina por
supostamente fazer referncia apenas s hipteses em que h cumprimento
6
voluntrio da obrigao pelo devedor . No h dvida, entretanto, at pela
abrangncia que dela se supe em razo da sua insero topolgica no Cdigo
de Processo Civil, que a frmula positivada se refere a qualquer meio vlido de
satisfao do crdito inscrito em dvida ativa. Da a necessidade de combinao
dos meios expropriatrios da execuo com os meios prprios de satisfao do
crdito previstos no CTN. De frisar que no h uma relao necessria entre
ambos. Os meios de satisfao presentes no CPC aplicam-se para crditos
inscritos em dvida ativa objeto de execuo fiscal. Os meios de satisfao do
crdito tributrio aplicam-se para crditos tributrios pagos na via
administrativa. De regra, um modo de pagamento na via administrativa aceito
na via judicial, mas nem sempre, como ocorre com a compensao (da no
haver relao necessria entre os dois foros de satisfao do crdito). Modo
5
Op. cit., p. 569 e ss.
ASSIS, Araken de. Op. cit., p. 569-570.
contrrio, de regra, um meio satisfativo expropriatrio prprio da lei processual

no se comunica com a lei tributria, ou seja, no pode ser aceito como
pagamento na via administrativa.
Consideramos mais correto o termo satisfao voluntria para designar
eventual pagamento realizado no curso da execuo fiscal, no lugar de
satisfao ou cumprimento espontneo. Isso porque no h espontaneidade
num pagamento que decorra de ato de citao em processo executivo. Pode-se
falar, pois, em voluntariedade da satisfao do crdito, em contraposio aos
meios involuntrios de expropriao de bens do devedor para a satisfao do
crdito.
1.1. A satisfao voluntria
O pagamento sempre ato voluntrio de cumprimento de uma obrigao.
O mais comum que ocorra pagamento na via administrativa e expropriao
forada na via judicial, mas nada impede que o pagamento se d na via
judicial, hiptese em que se tem satisfao voluntria do crdito. Pagamento
modo de adimplemento obrigacional de prestao pecuniria; conceito de
7
origem civilista . Alm do (i) pagamento, o crdito tributrio, conforme art.
8
156 do CTN , pode ser extinto, de modo voluntrio, pelas seguintes
modalidades extintivas: (ii) compensao; (iii) transao; (iv) consignao
7
COSTA, Mrio Jlio de Almeida. Noes Fundamentais de Direito Civil. 4 ed. rev. e atual. Coimbra:
Livraria Almedina, 2001. p. 267-268.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

I o pagamento;
II a compensao;
III a transao;
IV remisso;
V a prescrio e a decadncia;
VI a converso de depsito em renda;
VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e
seus 1 e 4;
VIII a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que
no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
em pagamento e (v) dao em pagamento de bens imveis. Acresa-se, ainda,

a (vi) quitao do parcelamento.
1.1.1. O pagamento
O pagamento, como espcie de adimplemento obrigacional, a forma
tpica pelo qual resta satisfeita a obrigao. O pagamento regulado pelo art.
9
162, CTN , segundo o qual o pagamento, de regra, se d em moeda corrente,
por meio de depsito bancrio na rede credenciada pelo Fisco credor ou por
meio de cheque, em que se deve aguardar a compensao bancria ( 2). O
pagamento em estampilha, papel selado ou por processo mecnico, pouco
usuais, dependem de lei especfica.
No pagamento que ocorre nos autos da execuo fiscal, tem-se depsito em
conta bancria vinculada ao juzo. Diferencia-se esse depsito em pagamento
do depsito em dinheiro para garantir a execuo para oposio de embargos e
para a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pela anlise da causa do
ato jurdico: se causa solvendi, na hiptese de pagamento, ou causa de garantia,
na segunda hiptese, o que deve estar expresso na petio apresentada no
processo.
1.1.2. A compensao
O Cdigo Civil regula a compensao nos seus artigos 368 e 369. Ali est o
instituto em sua natureza, em sua configurao bsica. A compensao de
crdito tributrio com crdito fiscal, a sua vez, se d somente mediante o
atendimento dos requisitos estabelecidos em lei especfica do ente pblico
10
titular do crdito tributrio, conforme dispe o art. 170 do CTN . Assim, o
9
10
Art. 162. O pagamento efetuado:

I em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso
atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos
lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste
artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente
ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do
vencimento.
Cdigo Civil apresenta os requisitos necessrios para que haja compensao,

mas no os requisitos suficientes. Os requisitos suficientes para a compensao
11
tributria so informados por lei prpria autorizadora da compensao .
No mbito federal, h regra expressamente vedando a compensao de
crditos fiscais com dbitos tributrios que j tiverem sido encaminhados
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional para inscrio em dvida ativa (art. 74,
3, inciso III, Lei n 9.43096). Assim, os dbitos tributrios em execuo
fiscal no so passveis de serem compensados com eventuais crditos fiscais
12
apurados na forma do art. 74 da Lei n 9.43096 ( ). Veja-se que no caput do
11
12
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE

INSTRUMENTO. AUSNCIA DE VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. EMBARGOS DO
DEVEDOR. EXECUO FISCAL. PRETENSO DE UTILIZAO DE CRDITO DE
PRECATRIO VENCIDO E NO PAGO, NOS TERMOS DO ART. 78, 2, DO ADCT, PARA
PAGAR O DBITO EXECUTADO. IMPOSSIBILIDADE. PEDIDO ADMINISTRATIVO DE
COMPENSAO INDEFERIDO. SEDE IMPRPRIA DISCUSSO A RESPEITO DA
CORREO DO INDEFERIMENTO ADMINISTRATIVO DO PEDIDO DE COMPENSAO,
BEM COMO EFETIVAO DA COMPENSAO. PRECATRIO ORIGINADO DE AO
MOVIDA CONTRA AUTARQUIA ESTADUAL. ACRDO RECORRIDO EM SINTONIA COM
A JURISPRUDNCIA DO STJ.
1. Caso em que o Tribunal de origem, mantendo a sentena, julgou improcedente embargos execuo
fiscal, entendendo invivel a dao em pagamento de crditos do contribuinte (precatrios de IPERGS)
contra o Estado para fins de extino do crdito tributrio. Na hiptese, afastou-se tambm a denncia
espontnea.
2. No h falar em violao do art. 535 do CPC, pois a Corte local julgou a matria, de forma clara,
coerente e fundamentada, pronunciando-se, suficientemente, sobre os pontos que entendeu relevantes
para a soluo da controvrsia.
3. A jurisprudncia pacfica do STJ no abona a pretenso da ento agravante (compensao de dbito
fiscal com crditos de precatrios), se no houver legislao estadual, uma vez que no dado ao Poder
Judicirio invadir a esfera de competncia do ente federado para determinar a compensao, como se
legislador fosse. A propsito, em caso anlogo, confira-se o precedente de minha relatoria: AgRg no Ag
1351117/RS, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, DJe 30/09/2011.
4. No mbito dos embargos execuo fiscal, no h espao para se discutir a correo da deciso de
indeferimento do pedido administrativo de compensao nem se determinar a compensao do dbito
executado com o crdito de precatrio judicial, mesmo que vencido e no pago, porquanto tal mister s
compete administrao tributria. Dentre os precedentes: AgRg no Ag 1364424/PR, Rel. Min.
Benedito Gonalves, Primeira Turma, DJe 06/09/2011.
1352136/RS. Relator: Ministro Benedito Gonalves. Unnime. Braslia, 15 de dezembro de 2011,
publicao em 02/02/2012. Disponvel a partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativo a
tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de
ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e
art. 74 se encontra crdito apurado contra a Unio em ao judicial transitada

em julgado. Tal regra, quanto a tais crditos, em que a Unio devedora por
fora de sentena transitada em julgado, se mostra absolutamente desvantajosa
para a Unio que dever fazer o pagamento do precatrio expedido sem que, a
princpio, o contribuinte possa compens-lo com dbito tributrio cobrado em
execuo fiscal.
Essa situao surpreendentemente desvantajosa restou superada com o
13
advento do 9 do art. 100 pela EC n 622009 ( ). No demais lembrar que
se trata de norma aplicvel s trs esferas do Estado brasileiro. A norma
autoriza a compensao de crditos contra o ente pblico, crditos esses de
qualquer natureza ou seja, no necessariamente fiscais , reconhecidos em
sentena transitada em julgado para pagamento por meio da expedio de
precatrio. A prpria norma constitucional dispensa regulamentao para sua
aplicao (norma de aplicao direta). Nesse sentido, h permisso
constitucional, vantajosa Fazenda Pblica, que se faa compensao dos
dbitos objeto da execuo fiscal com os crditos que o executado tenha a
receber por meio de precatrio, obviamente perante a mesma Fazenda Pblica
credora na execuo fiscal. No mbito federal, a compensao do art. 100, 9,
da Constituio, recebeu regulamentao pela Lei n 12.43111 (artigos 30 a
44).
De referir que a constitucionalidade dos 9 e 10 do art. 100 foi
questionada no mbito do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, que
13
contribuies administrados por aquele rgo.

[...]
3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio, no podero ser
objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da declarao referida no 1o:
[...]
III os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal que
j tenham sido encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida
Ativa da Unio;
9 No momento da expedio dos precatrios, independentemente de regulamentao, deles dever
ser abatido, a ttulo de compensao, valor correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no
em dvida ativa e constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica devedora, includas
parcelas vincendas de parcelamentos, ressalvados aqueles cuja execuo esteja suspensa em virtude de
contestao administrativa ou judicial.
instaurou incidente de Arguio de Inconstitucionalidade n 003686514

24.2010.404.0000, Rel. Desembargador Federal Otvio Roberto Pamplona . A
Corte Especial do TRF4 entendeu inconstitucional a alterao promovida pela
EC n 622009 ao inserir os 9 e 10 ao art. 100, tendo como base os
procedentes firmados pelo STF no julgamento da ADIn n 3.453-7, Rel.
Ministra Carmem Lcia, e pelo prprio TRF4 no julgamento da Arguio de
14
ARGUIO DE INCONSTITUCIONALIDADE. EMENDA CONSTITUCIONAL 62, DE 2002.

ARTIGO 100, 9 E 10, DA CF/88. PRECATRIO. COMPENSAO DE OFCIO.
INCONSTITUCIONALIDADE. RECONHECIMENTO.
1. Os crditos consubstanciados em precatrio judicial so crditos que resultam de decises judiciais
transitadas em julgado. Portanto, sujeitos precluso mxima. A coisa julgada est revestida de
imutabilidade. decorrncia do princpio da segurana jurdica. No est sujeita, portanto, a
modificaes. Diversamente, o crdito que a norma impugnada admite compensar resulta, como regra,
de deciso administrativa, j que a fazenda tem o poder de constituir o seu crdito e expedir o respectivo
ttulo executivo extrajudicial (CDA) administrativamente, porm sujeito ao controle jurisdicional. Isto
, no definitivo e imutvel, diversamente do que ocorre com o crdito decorrente de condenao
judicial transitada em julgada. Ou seja, a norma impugnada permite a compensao de crditos que tm
natureza completamente distintas. Da a ofensa ao instituto da coisa julgada.
2. Afora isso, institui verdadeira execuo fiscal administrativa, sem direito a embargos, j que, como
evidente, no caber nos prprios autos do precatrio a discusso da natureza do crdito oposto pela
fazenda, que, como bvio, no definitivo e pode ser contestado judicialmente. H a, sem dvida,
ofensa ao princpio do devido processo legal.
3. Ao determinar ao Judicirio que compense crdito de natureza administrativa com crdito de natureza
jurisdicional, sem o devido processo legal, usurpa a competncia do Poder Judicirio, resultando da
ofensa ao princpio federativo da separao dos poderes, conforme assinalado, em caso similar, pelo
STF na ADI 3453, que pontuou: "o princpio da separao dos poderes estaria agravado pelo preceito
infraconstitucional, que restringe o vigor e a eficcia das decises judiciais ou da satisfao a elas
devidas na formulao constitucional prevalecente no ordenamento jurdico".
4. Ainda, dispondo a Fazenda do poder de constituir administrativamente o seu ttulo executivo, tendo
em seu favor inmeros privilgios, materiais e processuais, garantidos por lei ao seu crdito (ressalvado
os trabalhistas, preferncia em relao a outros dbitos; processo de execuo especfico; medida
cautelar
fiscal;
arrolamento
de
bens,
entre
outros),
ofende
o
princpio
da
razoabilidade/proporcionalidade a compensao imposta nos dispositivos impugnados.
5. Em concluso: os 9 e 10 do art. 100 da CF, introduzidos pela EC n. 62, de 2009, ofendem, a um
s tempo, os seguintes dispositivos e princpios constitucionais: a) art. 2 da CF/88 (princpio federativo
que garante a harmonia e independncia dos poderes); b) art. 5, inciso XXXVI, da CF/88 (garantia da
coisa julgada/segurana jurdica); c) art. 5, inciso LV, da CF/88 (princpio do devido processo legal); d)
princpio da razoabilidade/proporcionalidade.
6. Acolhido o incidente de arguio de inconstitucionalidade para declarar a inconstitucionalidade dos
9 e 10 do art. 100 da CF, introduzidos pela EC n. 62, de 2009.
(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO. Corte Especial. Arguio de
Inconstitucionalidade n 0036865-24.2010.404.0000. Relator Desembargador Federal Otvio Roberto
Pamplona. Porto Alegre, 28 de outubro de 2011, publicao em 09/11/2011. Disponvel a partir de
<http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/acompanhamento/>)
Insconstitucionalidade n 2005.04.01.017909-2, Rel. Des. Federal Antnio

Albino Ramos de Oliveira, que julgaram inconstitucional o caput do art. 19 da
Lei n 11.03304. Nos termos do voto do Relator restaram violadas as seguintes
clusulas ptreas da Constituio: a) art. 2 da CF/88 (princpio federativo que
garante a harmonia e independncia dos poderes); b) art. 5, inciso XXXVI, da
CF/88 (garantia da coisa julgada/segurana jurdica); c) art. 5, inciso LV, da
CF/88 (princpio do devido processo legal); d) princpio da
razoabilidade/proporcionalidade.
No comungamos do mesmo entendimento. Veja-se que se est diante de
uma emenda constitucional e no de disposio de lei, superando assim um dos
argumentos fortes utilizados pelo STF ao julgar inconstitucional o art. 19 da
Lei n 11.03304 a no previso de compensao no art. 100, CF88.
No se vislumbra ofensa ao princpio federativo que, na condio de
princpio considerado no controle de alteraes promovidas por emenda
Constituio (clusula ptrea), deve ser aplicado de modo restritivo, no que diz
com a essncia da norma que ele expresse. O fato de a EC n 622009 autorizar
a compensao de dois crditos lquidos, certos e exigveis, um constitudo no
mbito administrativo (o da Fazenda Pblica) e outro constitudo no mbito
judicial (o do administrado), em nada interfere ou ameaa o equilbrio entre os
Poderes da Repblica ou a Federao brasileira.
A coisa julgada a qualidade prpria da sentena no mais passvel de
recurso em torn-la indiscutvel ou imutvel em um segundo processo em que
15
se discuta a mesma lide (mesmas partes, pedido e causa de pedir) . De forma
alguma h violao coisa julgada, uma vez que o dispositivo no permite que
se renove, em outro processo, a lide em que se reconheceu, modo definitivo,
crdito do administrado diante do Estado. O que se tem o reconhecimento de
uma exceo da Fazenda Pblica pretenso executiva do administrado, qual
seja, a exceo de compensao. No necessariamente um crdito ser
satisfeito por meio do seu pagamento, considerado como espcie de
15
MARINONI, Luiz Guilherme; ARENHART, Srgio Cruz. Curso de processo civil, volume 2:
processo de conhecimento. 6 ed. rev., atual. e ampl. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2007.
p. 631 e SS.
adimplemento de prestao pecuniria, podendo ser extinto por outros meios,

como a novao, a transao, a confuso e a compensao. Alis, a Fazenda
Pblica sempre pde alegar, em embargos execuo, a existncia de causa
impeditiva, modificativa ou extintiva da obrigao constante em ttulo
executivo judicial , sem que tal represente violao coisa julgada (art. 741,
CPC, antes e depois da reforma promovida pela Lei n 11.23205).
Tambm no nos parece haver violao ao princpio do devido processo
legal, da proporcionalidade ou razoabilidade. A medida (autorizao de
compensao), conquanto interfira no direito de crdito do particular exigvel
do Poder Pblico por sentena transitada em julgado, no pode ser classificada
como desarrazoada ou desproporcional. H uma srie de argumentos de ordem
ftica e jurdica a autorizar que se privilegie a exceo de compensao
arguvel pela Fazenda Pblica no momento da expedio do precatrio: (i) se a
compensao sempre foi garantida ao crdito privado, com muito razo de ser
garantida ao crdito pblico, que goza de preferncia no nosso ordenamento
jurdico; (ii) trata-se de forma eficiente de recebimento do crdito pblico e
mesmo de modo menos gravoso ao devedor, na medida em que se evita o
ajuizamento de execuo fiscal ou o prosseguimento na execuo fiscal, com
atos de penhora e expropriao de bens do devedor. Tanto que se faculta,
Fazenda Pblica, pedir penhora no rosto dos autos da execuo de sentena que
o particular move contra si, mesmo depois de expedido mas ainda no pago
o precatrio, razo pela qual no h por que negar que se abrevie o
procedimento por meio da compensao; (iii) a medida economicamente
justificvel, tanto quanto impea que o Poder Pblico efetue pagamento de
valor a quem lhe seja devedor de valor igual ou superior.
Ainda, o respeito harmonia e separao de Poderes caminha para uma
atuao mais criteriosa do Judicirio no controle de constitucionalidade com
base na proporcionalidade (ponderao de direitos em conflito diante de uma
medida restritiva a um deles e promotora do outro), diante do reconhecimento
da existncia de uma gama possvel de medidas igualmente vlidas do ponto de
vista jurdico, dentre as quais possa o Poder Legislativo uma escolher. Exigese, pois, o respeito deciso poltica tomada pelo Poder Legislativo e pelo
Poder Executivo (ao sancionar a lei), ao fazer recair sua escolha sobre uma das
16
possveis medidas restritivas a direitos na hiptese normativa abstrata . Com

muito mais razo, ento, deve-se privilegiar uma alterao normativa
proveniente de emenda constitucional, cabendo uma restrio ainda maior do
controle judicial no que toca proporcionalidade.
No caso, o TRF4 leva em considerao a existncia de outros meios
eficazes Fazenda Pblica na recuperao do seu crdito (preferncia do
crdito tributrio, medida cautelar fiscal, processo de execuo especfico):
trata-se de juzo de necessidade da medida restritiva ao direito de crdito do
particular. Ocorre que nenhum dos meios j existentes para a cobrana do
crdito pblico atua de forma to eficaz e clere, mormente se no ajuizada a
17
execuo fiscal . Quanto proporcionalidade em sentido estrito, no se pode
alar o direito de crdito do particular contra o Estado como a direito
fundamental a merecer proteo a mxima possvel do ordenamento jurdico
porque no se trata apenas de considerar o crdito isoladamente: est-se, na
relao jurdica prevista abstratamente pela norma constitucional, diante de um
particular que tambm devedor; de direito de crdito de um particular que no
cumpriu com as suas obrigaes perante o Estado e de quem o Estado deve
18
cobrar o valor devido .
16
a doutrina de VILA, Humberto B. Teoria dos Princpios: da definio aplicao dos princpios
jurdicos. 7 ed., ampliada e atualizada. So Paulo: Malheiros, 2007. p. 160-175.
17
No que tange extenso do controle da adequao, assim doutrina Humberto VILA: A dificuldade
desse exame reside no fato de que os meios promovem os fins em vrios aspectos (qualitativo,
quantitativo, probabilstico). Um meio no , de todos os pontos de vista, igual a outro. Em alguma
medida, e sob algum ponto de vista, os meios diferem entre si na promoo do fim. Uns promovem o
fim mais rapidamente, outros mais vagarosamente; uns com menos dispndios, outros com mais gastos;
uns so mais certos, outros mais incertos; uns so mais simples, outros mais complexos; uns so mais
fceis, outros mais difceis, e, assim, sucessivamente. [...]. Se fosse permitido ao Poder Judicirio anular
a escolha do meio porque ele, em algum aspecto e sob alguma perspectiva, no promove o fim da
mesma forma que outros hipoteticamente aventados, a rigor nenhum meio resistiria ao controle de
necessidade, pois sempre possvel imaginar, indutiva e probabilisticamente, algum meio que promova,
em algum aspecto e em alguma medida, melhor o fim do que aquele inicialmente adotado. Nesse
sentido, deve-se respeitar a escolha da autoridade competente, afastando-se o meio se ele for
manifestamente menos adequado que o outro. Os princpios da legalidade e da separao dos Poderes o
exigem. Op. cit., p. 171.
18
No que tange extenso do controle da proporcionalidade em sentido estrito, assim doutrina Humberto
VILA: De um lado, o mbito de controle pelo Poder Judicirio e a exigncia de justificao da
De observar que a alterao constitucional impede a compensao se o

crdito pblico for objeto de discusso administrativa ou judicial pelo
particular. O 9 utiliza redao atcnica no ponto: fala em crdito cuja
execuo esteja suspensa em virtude de contestao administrativa ou judicial.
So duas as situaes: se o crdito estiver sendo objeto de impugnao na via
administrativa, est com a sua exigibilidade suspensa, da haver impedimento
compensao pela novel regra constitucional. No caso de discusso judicial do
crdito, entendemos que a norma quer expressar outras duas situaes: (i)
hiptese de suspenso da execuo fiscal ou (ii) suspenso da exigibilidade do
crdito por meio de ao antiexacional (seja declaratria, anulatria,
mandamental ou mesmo cautelar) anterior ao ajuizamento da execuo fiscal.
Nesse ponto, poderia ser explorada a eventual inconstitucionalidade da norma
apenas quanto autorizao de compensao com as parcelas vincendas de
parcelamento concedido ao contribuinte, j que o crdito pblico estaria com a
exigibilidade suspensa. Assim, uma vez que a compensao se d entre crditos
lquidos, certos e exigveis, haveria uma quebra no paralelismo dos crditos,
em benefcio da Fazenda Pblica, o que poderia representar violao ao
princpio da isonomia.
Contra essa ltima hiptese de declarao parcial de inconstitucionalidade
do texto do 9 do art. 100, levantamos dois argumentos. O primeiro deles
chama ateno para o fato de que um crdito com suspenso da exigibilidade
no um crdito inexigvel. um crdito exigvel tanto que reconhecido pelo
devedor que adere ao seu parcelamento que modifica a sua configurao
original dentro da ideia de obrigao como totalidade e processo (trabalhada
no captulo anterior) para estar, temporria e provisoriamente, com a
exigibilidade suspensa. O segundo no sentido de que, havendo justificativa
jurdica (em que se incluem argumentos de ordem ftica recepcionados
restrio a um direito fundamental dever ser tanto maior quanto maior for: (1) a condio para que o
Poder Judicirio construa um juzo seguro a respeito da matria tratada pelo Poder Legislativo; (2) a
evidncia de equvoco da premissa escolhida pelo Poder Legislativo como justificativa para a restrio
do direito fundamental; (3) a restrio ao bem jurdico constitucionalmente protegido; (4) a importncia
do bem jurdico constitucionalmente protegido, a ser aferida pelo seu carter fundante ou funo de
suporte relativamente a outros bens (por exemplo, vida e igualdade) e pela sua hierarquia sinttica no
ordenamento constitucional (por exemplo, princpios fundamentais). Op. cit., p. 174.
juridicamente), pode a lei, e com mais razo a modificao constitucional,

excepcionar os efeitos da suspenso da exigibilidade. A adeso a parcelamento,
em que h o prvio reconhecimento do dbito pelo particular, associada s
demais razes antes expostas para a considerao da proporcionalidade da
medida, encontra suficiente justificativa jurdica para tal exceo.
1.1.3. A transao
19
A transao prevista no art. 171 do CTN . Depende de lei para fixar as

condies em que sero concedidos benefcios, como descontos em multas ou
juros, especialmente para hiptese de pagamento vista. Trata-se de
modalidade em que, por no ser remisso, depende de pagamento pelo devedor,
pelo o que enquadrada no adimplemento voluntrio da obrigao. comum
que os descontos sejam concedidos juntamente com parcelamento do saldo
devedor, caso em que a transao absorvida pelas normas que regulam o
parcelamento.
1.1.4. A consignao em pagamento
A consignao em pagamento, prevista no art. 164 do CTN, pode ocorrer
estando em curso uma execuo fiscal somente na hiptese do inciso III, em
que o mesmo crdito tributrio esteja sendo cobrado por mais de um ente
20
pblico, ou seja, se em curso mais de uma execuo fiscal . O devedor se livra
19
20
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e
conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo,
nos casos:
I de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou
ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento
legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada
convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito
da obrigao por meio da consignao do valor devido em ao prpria, se, ao

final, julgada procedente. A ao de consignao em pagamento d causa,
inclusive, suspenso das execues fiscais at que seja julgada.
1.1.5. A dao em pagamento de bens imveis
A dao em pagamento de bens imveis foi inserida como meio de
adimplemento do crdito tributrio pela LC n 10401, que acresceu o inciso XI
ao rol do art. 156, CTN. O pagamento por meio da dao de bens imveis,
contudo, exige lei especfica que defina as condies para a dao. No h lei
dispondo sobre a dao na esfera federal.
Interessa aqui notar que, se tal modo de pagamento ainda no admitido na
via administrativa, ao menos na esfera federal, por falta de lei instituidora dessa
modalidade, o seu congnere, na via processual, admitido de h muito na
figura da adjudicao.
1.1.6. A quitao do parcelamento
O parcelamento no previsto no rol do art. 156 do CTN, porque a s
adeso ao parcelamento no d causa extino do crdito tributrio. O que
provocar a extino do crdito a quitao integral do parcelamento. Como
visto, o parcelamento provoca a suspenso da exigibilidade do crdito, e a
suspenso da execuo fiscal como consequncia, levando extino do
crdito e da execuo somente quando integralmente adimplido pelo devedor.
O parcelamento, que vem sempre acompanhado de confisso de dvida,
pelo fato da confisso (art. 174, inciso IV, CTN), interrompe a prescrio da
cobrana do crdito tributrio. Assim, quando a adeso ao parcelamento ocorre
no curso da execuo fiscal, resta interrompido eventual prazo de prescrio
21
intercorrente que possa estar em curso . Durante o parcelamento, fica suspenso
21
acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 535 DO CPC. ALEGAES GENRICAS.
SMULA 284/STF. EXECUO FISCAL. PARCELAMENTO. INTERRUPO DO PRAZO
PRESCRICIONAL. TRANSCURSO DO LAPSO QUINQUENAL ENTRE O INADIMPLEMENTO
DA LTIMA PARCELA DO ACORDO E A MANIFESTAO DA EXEQUENTE NOS AUTOS.
o prazo prescricional, como decorrncia da suspenso da exigibilidade do

crdito tributrio parcelado. Uma vez adimplidas as parcelas em nmero e no
modo que a lei concessiva do parcelamento considerar suficientes para a sua
resciso, retoma-se o prazo prescricional, que contado por inteiro, diante da
interrupo a que se segue a suspenso do prazo.
1.2. A satisfao involuntria
o meio mais comum de satisfao do crdito numa execuo fiscal: o
Estado, valendo-se do monoplio do uso da fora que lhe constitucionalmente
outorgado, investe contra o patrimnio do devedor e o expropria para a
satisfao do crdito exequendo. Na forma do art. 708 do CPC, o pagamento ao
credor sendo mais preciso falar em satisfao do crdito no lugar de
pagamento ocorrer: (i) pela entrega do dinheiro, (ii) pela adjudicao dos
bens penhorados e (iii) pelo usufruto de bem imvel ou empresa. O art. 708 do
CPC no acompanhou a evoluo legislativa promovida pela Lei n 11.38206,
que extinguiu a modalidade usufruto de empresa, remanescendo apenas o
usufruto sobre bem mvel ou imvel. Preferiu a lei a penhora sobre o
faturamento no lugar do usufruto de empresa (art. 655, VII, CPC), apesar de
remanescer previso sobre o que chama de penhora sobre a empresa nos artigos
677 e 678. De todo o modo, importa dizer que, para fins doutrinrios, tanto a
penhora sobre o faturamento, quanto a penhora sobre a empresa, tm como
resultado a entrega de dinheiro (resultado da constrio) ao credor. Da que a
PRESCRIO RECONHECIDA.
1. No se conhece da tese de violao do art. 535 do CPC, na hiptese em que a parte recorrente no
demonstra, de forma precisa e adequada, em que se baseou a violao do alegado dispositivo de lei.
Incidncia da Smula 284/STF, ante a fundamentao deficiente do recurso.
2. Esta Corte j se pronunciou no sentido de que a adeso a parcelamento tributrio causa de
suspenso da exigibilidade do crdito e interrompe o prazo prescricional, por constituir reconhecimento
inequvoco do dbito, nos termos do art. 174, IV, do CTN, voltando a correr o prazo a partir do
inadimplemento da ltima parcela pelo contribuinte.
3. Na espcie, entre a data do inadimplemento da ltima parcela (6.8.1997) e a manifestao da
exequente nos autos (13.10.2003), transcorreram-se mais de cinco anos, devendo, por isso, ser
reconhecida a prescrio.
4. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, provido.
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 13 de fevereiro de 2011, publicao em 02/02/2012.
satisfao involuntria do crdito numa execuo pode ser divida em (i)

entrega de dinheiro, a agrupar a maior parte dos meios de expropriao
processual, e (ii) adjudicao dos bens penhorados.
1.2.1. Por meio da entrega de dinheiro
Os diversos meios de expropriao previstos processualmente tm como
escopo a transformao dos bens penhorados em dinheiro para entrega ao
credor como forma de pagamento. So eles, j estudados em momento
oportuno: alienao em hasta pblica, alienao por iniciativa particular,
usufruto de bem mvel ou imvel (art. 647, CPC).
Alm disso, tem-se entrega de dinheiro ao exequente mediante
transformao em pagamento definitivo do depsito judicial, ao final da ao
(embargos ou ao anulatria), uma vez reconhecida a exigibilidade do crdito
objeto da execuo fiscal.
Tem-se, ainda, a possibilidade de adjudicao do bem penhorado pelos
terceiros indicados no 2 do art. 685-A, CPC, quais sejam: credor com
garantia real, credores outros que hajam penhorado o mesmo bem, cnjuge,
ascendentes ou descendentes do executado. A LEF ainda prev, em dispositivo
22
prprio (art. 19, inciso I) , como terceiro que possa remir o bem, a pessoa que
o ofereceu em garantia da execuo fiscal.
De referir que no juzo da expropriao do bem que se instaura eventual
concurso de credores, nos moldes dos artigos 709 e 711 a 713, CPC.
1.2.2. Por meio da adjudicao
O nico meio de satisfao do crdito fazendrio por meio de expropriao
de bem do devedor que no seja convertido em entrega de dinheiro a
adjudicao pela prpria Fazenda Pblica. A adjudicao foi alada, pela
22

Art. 19 No sendo embargada a execuo ou sendo rejeitados os embargos, no caso de garantia
prestada por terceiro, ser este intimado, sob pena de contra ele prosseguir a execuo nos prprios
autos, para, no prazo de 15 (quinze) dias:
I remir o bem, se a garantia for real;
reforma processual introduzida pela Lei n 11.38206, a meio preferencial de

expropriao do bem do devedor, pelas vantagens em termos de celeridade
processual dessa opo decorrentes (art. 647, inciso I, CPC). Tal no se d,
contudo, no mbito da execuo fiscal, em que o meio preferencial continua
sendo a alienao em hasta pblica dos bens penhorados. Primeiro por uma
questo de organizao prpria da Administrao Pblica, no planejamento que
segue para a aquisio de bens. Segundo pela necessidade de obteno de
autorizaes internas de dirigentes mximos dos rgos pblicos, tendo como
referncia as limitaes prprias para a aquisio de bens impostas
Administrao Pblica pela lei de licitaes (Lei n 8.66693).
2. EXTINO IMPRPRIA
2.1. O reconhecimento da extino do crdito tributrio pela decadncia e
prescrio
O juzo da execuo fiscal pode reconhecer, de ofcio inclusive, a
decadncia, a prescrio ordinria e a prescrio intercorrente do crdito objeto
da execuo. Assim o fazendo, o juzo reconhece a inexigibilidade da
totalidade ou de parte do crdito objeto da execuo fiscal, determinando a
extino da ao ou a sua continuidade relativamente aos crditos exigveis.
O reconhecimento de ofcio da decadncia, por atingir a existncia do
prprio direito, sempre foi autorizada pelo CC (art. 210). O reconhecimento de
ofcio da prescrio ordinria (termo que se usa em contraposio prescrio
intercorrente) somente veio a ser autorizado pela reforma provocada pela Lei n
23
11.28006, que inseriu o 5 ao art. 219 do CPC . Antes disso, no era
possvel o reconhecimento de ofcio da prescrio em se tratando de pretenso
de natureza patrimonial. Com efeito, dado que a prescrio no atinge o prprio
direito, mas apenas encoberta a sua eficcia, retirando-lhe fora de
24
exigibilidade jurdico-processual , competia parte devedora arguir a
23
5o O juiz pronunciar, de ofcio, a prescrio.
24
A doutrina de PONTES DE MIRANDA: O exerccio da pretenso, ou da ao, limitvel, no tempo,

pela prescrio; porque, sendo exceo, essa encobre a eficcia da pretenso e, pois, do direito. defesa
do presente contra o passado, tutela pblica, no dizer de PAPINIANO (L. 2, 1, ne de statu
defunctorum, 40, 15). Tratado de Direito Privado, parte geral, tomo VI (Excees. Direitos
prescrio.
O crdito tributrio, contudo, apresenta a peculiaridade de ter a prescrio
como causa de extino do crdito (art. 156, V, CTN). Por essa razo,
jurisprudncia, ainda que minoritria, entendia possvel, mesmo antes do
advento do 5 do art. 219 do CPC, o reconhecimento de ofcio da prescrio
25 26
.
em se tratando de crditos tributrios
Cumpre enfrentar de forma mais detida, pela natureza do instituto, origem,
disputas quanto forma de aplicao e elevado ndice de incidncia nas
execues fiscais, a prescrio intercorrente.
2.1.1. A prescrio intercorrente
2.1.1.1. Sobre a origem do instituto
A prescrio intercorrente modo de extino do crdito tributrio criado
mutilados. Exerccio dos direitos, pretenses, aes e excees. Prescrio). Rio de Janeiro: Editor
Borsoi, 1955. p. 103.
25
26
Defendia essa posio, no mbito do STJ, o Min. Luiz Fux. Extrai-se o fundamento da ementa do
seguinte precedente:
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. PRESCRIO DOS CRDITOS
TRIBUTRIOS ANTERIORMENTE AO AJUIZAMENTO DA AO FISCAL. DECRETAO DE
OFCIO DA PRESCRIO. LEGALIDADE. INEXIGIBILIDADE DA CDA. POSSIBILIDADE DE
INDEFERIMENTO DA INICIAL. CONTRIBUIO DE MELHORIA.
[...]
2. A prescrio, na seara tributria, estampa certa singularidade, qual a de que d azo no apenas
extino da ao, mas do prprio crdito tributrio, nos moldes do preconizado pelo art. 156, V, do
CTN. Tanto assim que, partindo-se de uma interpretao conjunta dos arts. 156, V, do CTN, que situa
a prescrio como causa de extino do crdito tributrio, e 165, I, do mesmo diploma legal, ressoa
inequvoco o direito do contribuinte repetio do indbito, o qual consubstancia-se no montante pago
a ttulo de crdito fiscal inexistente, posto fulminado pela prescrio.
1002435/RS. Relator: Ministro Luiz Fux. Unnime. Braslia, 20 de novembro de 2008, publicao em
A posio majoritria vai representada pelo seguinte julgado:
TRIBUTRIO. PRESCRIO.
A prescrio no pode ser decretada de ofcio, mesmo no mbito tributrio.
Embargos de divergncia recebidos.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Seo. Embargos de Divergncia no Recurso Especial n
29432/RS. Relator: Ministro Ari Pargendler. Unnime. Braslia, 25 de maio de 2000, publicao em
pela tradio jurdica brasileira (sob influxo da jurisprudncia e da doutrina) e

positivado em lei, no 4 do art. 40, da LEF (por fora do advento da Lei n
27
11.05104, vigente em 30122004) . Trata-se de contagem do prazo da
prescrio ordinria, aquela regulada no art. 174 do CTN, no curso do processo
de execuo fiscal. Assim, primeiro tem-se a prescrio ordinria, aquela que
28
se inicia com a constituio definitiva do crdito tributrio e interrompida
29 30
.
pelo despacho que determina a citao, conforme art. 174, inciso I, CTN
Enquanto no houver interrupo do prazo, o que se tem a consumao da
prescrio ordinria, o que era bastante comum quando a interrupo da
31
prescrio se dava apenas com a citao , gerando acrdos com dificuldade
na distino, reconhecendo a prescrio intercorrente quando o caso, na
verdade, era de prescrio ordinria.
A razo prtica para a criao do instituto est na suspenso sine die do
processo diante da no localizao do devedor ou de bens penhorveis. O
fundamento buscado no princpio da segurana jurdica, na raiz do qual est a
repulsa infinitude de situaes pendentes. Alm disso, contraria a prpria
27
4o Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de
ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de
imediato.
28
Comea a fluir aps o prazo final de pagamento concedido ao contribuinte regularmente notificado.
29
30
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da
sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
Na correta definio da Min. Eliana Calmon, em voto no Resp 1128099/RO, Segunda Turma, DJe
17/11/2009: Cumpre, antes de tudo, entender que a prescrio intercorrente, consoante aplicao,
resultante de construo doutrinria e jurisprudencial para punir a negligncia do titular de direito e
tambm para prestigiar o princpio da segurana jurdica, que no se coaduna com a eternizao de
pendncias administrativas ou judiciais. Assim, quando determinado processo administrativo ou judicial
fica paralisado por um tempo longo, por desdia da Fazenda Pblica, embora interrompido ou suspenso
o prazo prescricional, este comea a fluir novamente. Portanto, a prescrio intercorrente pressupe a
preexistncia de processo administrativo ou judicial, cujo prazo prescricional havia sido interrompido
pela citao ou pelo despacho que ordenar a citao, conforme inciso I, do pargrafo nico do art. 174
do CTN, com a redao que lhe foi dada pela Lei Complementar 118, de 9-2-2005.
31
Antes da alterao da redao do inciso I do art. 174 promovida pela LC n 11805.
32
natureza do processo que fique suspenso indefinidamente, ad eternum . Isso

no significa que o processo no possa se prolongar no tempo, como si
acontecer por motivos vrios, mas que esse prolongamento se d pela
realizao de atos teis para que o processo atinja o seu termo. O processo
existe para chegar a um fim, para atingir seu escopo. O fim do processo
executivo a satisfao do crdito do exequente. Mas a busca desse fim s se
justifica na medida em que se praticam atos processuais que potencialmente
conduzam para esse fim (utilidade). Na medida em que no h mais atos teis
no sentido da localizao de bens do devedor, o processo executivo est fadado
ao insucesso, est virtualmente impossibilitado de alcanar o seu escopo.
Precisa, pois, ser extinto, tendo ou no, alcanado o fim a que originariamente
33
serve (o processo executivo ). Veja-se o seguinte: a soluo poderia ser a
extino do processo sem julgamento de mrito. Seria soluo tpica de direito
processual. Mas no. A prescrio intercorrente atinge o prprio crdito
tributrio, extinguindo-o; , pois, sano de direito material tributrio. Esse
o ponto sensvel da questo.
Na evoluo do nosso Direito, nota-se que o Tribunal Federal de Recursos
j caminhava para a consolidao de uma jurisprudncia que reconhecesse a
34
prescrio intercorrente . Nesse sentido, que se faz leitura da Lei n 6.83080,
32
Do voto do Min. Luiz Fux no REsp 649353/PR, Primeira Turma, DJ 28/03/2005: Essa exegese impede
seja eternizada no Judicirio uma demanda que no consegue concluir-se por ausncia dos devedores ou
de bens capazes de garantir a execuo.
33
Impasse esse que no existe no processo de conhecimento, que no vocacionado a um fim que possa
ser traduzido em termos concretos (necessidade de localizao de bens expropriveis) e para a
satisfao de uma das partes (o exequente). O processo de conhecimento serve para definir uma relao
jurdica e, no sendo o caso de extino sem julgamento de mrito, alcanar, inexoravelmente, seu
objetivo. Aqui se fala em durao razovel do processo: art. 5, LXXVIII, Constituio. A inutilidade
do curso processual pela virtual impossibilidade de atingimento do seu escopo drama prprio do
processo de execuo.
34
EXECUO FISCAL PRESCRIO APLICAO DO ART. 617 C/C ART. 219 DO CODIGO
DE PROCESSO CIVIL.
I A INTERRUPO DA PRESCRIO SOMENTE OCORRE COM A CITAO VALIDA, SE
OBSERVADAS AS REGRAS CONSUBSTANCIADAS NOS PARAGRAFOS DO ART. 219 DO
CODIGO DE PROCESSO CIVIL.
II NA ESPECIE, ALEM DA INOBSERVANCIA DAQUELAS REGRAS, O FEITO
PERMANECEU PARALISADO, COM VISTA A EXEQUENTE, POR MAIS ONZE ANOS. SO TAL
em seu art. 40, como uma reao do legislador ao reconhecimento da

35
prescrio intercorrente nas execues fiscais pela jurisprudncia . Com
efeito, o caput do art. 40 teria como finalidade justamente evitar a contagem de
qualquer prazo prescricional depois de ajuizada a execuo, quando no
localizado o devedor ou bens passveis de penhora. A jurisprudncia do STJ,
contudo, retomou o caminho esboado pelo TFR para se posicionar contra essa
inteno do legislador, passando a aplicar a norma com limitao temporal, ora
para se reconhecer a prescrio ordinria, ora para se reconhecer a prescrio
intercorrente, a depender da adoo do marco interruptivo da prescrio
ordinria (se o s despacho citatrio ou o despacho apenas quando realizada a
citao na forma do art. 219, CPC, assunto tratado em captulo anterior deste
livro).
Por fim, restou consolidada, no mbito do STJ, jurisprudncia que
determinava a contagem do prazo de prescrio intercorrente de 5 anos a
36
partir do arquivamento dos autos do 2 do art. 40 ( ). Essa a posio foi
35
36
CIRCUNSTANCIA E SUFICIENTE PARA A DECRETAO DA PRESCRIO

INTERCORRENTE, CASO NO FORA DE PRESCRIO SIMPLES.
III -RECURSO ADESIVO NO CONHECIDO. APELAO IMPROVIDA.
(TRIBUNAL FEDERAL DE RECURSOS. Quarta Turma. Apelao Cvel n 55920SP. Relator:
Ministro Antonio de Pdua Ribeiro. Unnime. Braslia, 08 de setembro de 1980, publicao em
04/12/1980. Disponvel a partir de <http://www.stj.jus.br/SCON/juritfr/>)
Bastante interessante foram os debates travados entre os Ministros da Segunda Turma do STJ no
julgamento do REsp 43354 / PR, Rel. Min. Peanha Martins, publicado no DJ 24/06/1996. O Min. Ari
Pargendler, voto-vencido, defendeu a impossibilidade da fluncia de prescrio intercorrente nos
seguintes termos: A aplicao desse dispositivo nada tem a ver com o artigo 174 do Cdigo Tributrio
Nacional, que diz respeito ao prazo que o credor tem para ajuizar a execuo fiscal; o artigo 40 da Lei
n 6.830, de 1980, disciplinou hiptese diversa, aquela em que a execuo j foi ajuizada, abolindo a
chamada prescrio intercorrente, que havia sido criada pelo direito pretoriano.
PROCESSO CIVIL EXECUO FISCAL ART. 40 DA LEF SUSPENSO PRESCRIO
INTERCORRENTE DECRETAO DE OFCIO IMPOSSIBILIDADE.
1. Em execuo fiscal, o art. 8, 2, da LEF deve ser examinado com cautela, pelos limites impostos
no art. 174 do CTN, de tal forma que s a citao regular tem o condo de interromper a prescrio.
2. Interrompida a prescrio, com a citao pessoal, no havendo bens a penhorar, pode o exeqente
valer-se do art. 40 da LEF, restando suspenso o processo e, conseqentemente, o prazo prescricional por
um ano, ao trmino do qual recomea a fluir a contagem at que se complete cinco anos.
3. Enquanto no forem encontrados bens para a satisfao do crdito tributrio, a execuo deve
permanecer arquivada provisoriamente (arquivo sem baixa).
4. Mesmo ocorrida a prescrio intercorrente, esta no pode ser decretada de ofcio.
5. Recurso especial provido.
sumulada pelo STJ, mas agora j sob o influxo da edio da Lei n 11.05104
no se pode negar , no verbete nmero 314, formulado pela Primeira Seo
em 12122005 nos seguintes termos: Em execuo fiscal, no localizados
bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o
prazo da prescrio quinquenal intercorrente. O legislador positivou
orientao jurisprudencial dominante e o STJ a cristalizou nos mesmos moldes
da regra positivada: houve um dilogo consensual entre a fonte legal e a
jurisprudencial na construo da norma a se aplicar no caso.
2.1.1.2. Sobre a constitucionalidade
Antes de se adentrar nas questes relativas operacionalidade prpria da
37
norma, cumpre enfrentar a sua constitucionalidade . Isso porque o Tribunal
Regional Federal da 4 Regio declarou a inconstitucionalidade do 4 do art.
40 da LEF para, sem reduo de texto, dar-lhe interpretao conforme no
sentido de que a prescrio se conta desde quando determinada a suspenso do
processo e no do arquivamento dos autos , devendo-se excluir, portanto, o
prazo de 1 ano de suspenso do 2 na contagem da prescrio quinquenal
38
intercorrente . O primeiro argumento utilizado foi de que o CTN prev como
37
38
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 621257/PE. Relator: Ministra

Eliana Calmon. Unnime. Braslia, 17 de agosto de 2004, publicao em 11/10/2004. Disponvel a
partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
Sobre o tema releva o aprofundado estudo monogrfico de MELO FILHO, Joo Aurino de.
Enquadramento constitucional da prescrio intercorrente jurisprudencial e legal nas execues
fiscais tributrias: inconstitucionalidade da norma legal que determina, como marco inicial da
prescrio intercorrente nas execues fiscais de crditos tributrios, o arquivamento dos autos
depois da suspenso do processo pelo prazo de um ano. Jus Navigandi, Teresina, ano 16, n. 3057,
14nov. 2011. Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/20430>.
TRIBUTRIO. PRESCRIO INTERCORRENTE. ARTIGO 40 DA LEI N 6.830/80.
SUSPENSO DO PRAZO PRESCRICIONAL. TERMO INICIAL. ARGIO DE
INCONSTITUCIONALIDADE ACOLHIDA EM PARTE.
1. Tanto a Constituio de 1967 como a de 1988 conferiram apenas lei complementar estabelecer
normas gerais de direito tributrio, nas quais se insere a prescrio.
2. A Lei n 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional) foi recepcionada como lei complementar pelas
Constituies de 1967 e 1988. Em seu artigo 174, cuidou exaustivamente da prescrio dos crditos
tributrios, fixando prazo de cinco anos e arrolando todas as hipteses em que este se interrompe. No
tratou, porm, acerca da suspenso do lapso prescricional.
3. No poderia o artigo 40 da Lei n 6.830/80 instituir hiptese de suspenso do prazo prescricional,
prazo prescricional o perodo de 5 anos, ao passo que nessa interpretao da

norma, tida como inconstitucional pelo TRF4, a prescrio passaria a ser de 6
anos. O segundo argumento foi de que no poderia a Lei n 6.83080, porque lei
ordinria, dispor sobre a suspenso do prazo prescricional, matria
constitucionalmente reservada lei complementar, pelo art. 146, inciso III,
39
alnea b .
Comecemos pelo argumento da reserva de lei complementar para a
regulao da prescrio em matria tributria. Aqui a questo muito simples.
Ora, se o legislador ordinrio no pode prever um prazo de suspenso da
prescrio que como o TRF4 interpreta o 2 em conjunto com o 4 ,
tambm no poderia, a toda evidncia, criar o instituto da prescrio
intercorrente. Assim, o TRF4 arguiu seletivamente a inconstitucionalidade do
4 para declarar inconstitucional a suspenso do prazo prescricional (o menos)
e no a criao de uma nova espcie de prescrio em matria tributria (o
40
mais) pela Lei n 11.05104 . Esse contra-argumento s superado para quem
39
40
invadindo espao reservado pela Constituio lei complementar.

4. Da interpretao conjunta do caput e do 4 do artigo 40 da Lei n 6.830/80, depreende-se que o
incio do prazo prescricional intercorrente apenas se d aps o arquivamento, que, de acordo com o
pargrafo segundo do mesmo artigo, determinado aps um ano de suspenso. Assim, em primeiro
lugar, no corre prescrio no primeiro ano (artigo 40, caput) e, em segundo, chega-se a um prazo total
de seis anos para que se consume a prescrio intercorrente, o que contraria o disposto no CTN.
5. Acolhido em parte o incidente de argio de inconstitucionalidade do 4 e caput do artigo 40 da
Lei n 6.830/80 para, sem reduo de texto, limitar seus efeitos s execues de dvidas tributrias e,
nesse limite, conferir-lhes interpretao conforme Constituio, fixando como termo de incio do
prazo de prescrio intercorrente o despacho que determina a suspenso (artigo 40, caput).
(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO. Corte Especial. Arguio de
Inconstitucionalidade n 0004671-46.2003.404.7200. Relatora Desembargadora Federal Luciane
Amaral Corra Mnch. Porto Alegre, 27 de agosto de 2010, publicao em 14/09/2010. Disponvel a
partir de <http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/acompanhamento/>)
Art. 146. Cabe lei complementar:
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
Reporto-me ao estudo de MELO FILHO, Joo Aurino, cit., de onde se extrai:
Aponte-se que nem doutrina nem jurisprudncia suscitaram a inconstitucionalidade da prescrio
intercorrente, instituto que envolve diversas normas gerais em matria de prescrio tributria no
previstas em lei complementar; questionando, contudo, seletivamente, apenas a constitucionalidade do
marco inicial previsto na norma legal.
A questo que, se uma norma no pode fixar o marco inicial da prescrio intercorrente, tambm no
poderia ter criado o instituto. Trata-se de ponto no analisado pelo TRF-4 nem pela doutrina
especializada: se a denominada interrupo ou suspenso da prescrio intercorrente por um ano,
defende que, em verdade, a prescrio intercorrente instituto que se extrai

diretamente do CTN, no tendo sido criado pela jurisprudncia e ora positivado
pela Lei n 11.05104. Ocorre que induvidoso que o CTN apenas criou e
regulou (dispondo sobre causas suspensivas e interruptivas) a prescrio
ordinria, no a prescrio intercorrente. Da a ausncia, em tudo bvia, da
falta de regra que disponha sobre o prazo de suspenso de uma espcie de
41
prescrio a intercorrente que simplesmente no prevista pelo CTN . O
TRF4 percorreu esse raciocnio ao considerar que, na ausncia de previso de
causa de suspensiva da prescrio intercorrente no CTN, no se pode atribuir
ao 2 uma tal condio. No podemos concordar com essa concluso,
justamente porque parte de uma premissa errada, a de que o instituto da
42
prescrio intercorrente tem assento no CTN .
H, tambm, um problema de enquadramento jurdico do prazo do 2 do
41
42
porque disciplinada em norma legal ordinria, e no em lei complementar, , por isso, inconstitucional,
pelas mesmas razes, tratamento normativo equivocado, todas as demais normas que tratam da
prescrio intercorrente na Lei n 11.051/2004, que alterou o artigo 40 da Lei n 6.830/80, tambm
padecem de inconstitucionalidade.
Na doutrina de MELO FILHO, Joo Aurino, cit.: O Cdigo Tributrio Nacional, certo, no autoriza a
interrupo da prescrio quando suspensa a execuo fiscal pela no localizao de bens penhorveis,
conforme se percebe da leitura das causas de interrupo do artigo 174. E o CTN no reconhece esta
forma de interrupo da prescrio intercorrente simplesmente porque o Cdigo no trata da
prescrio intercorrente, no havendo como determinar a suspenso ou interrupo de um prazo de
prescrio que, para o Cdigo, no existe.
H aqui um problema de lgica interna na argumentao do TRF4. Se se diz que as causas interruptivas
e suspensivas da prescrio intercorrente devem ser buscadas no CTN, onde est, no CTN, a previso de
que a realizao de atos processuais teis localizao de bens penhorveis interrompam a contagem da
prescrio intercorrente? A jurisprudncia, inclusive do TRF4, unssona em afastar a contagem da
prescrio intercorrente enquanto so adotados atos processuais pelo Exequente. A questo : onde est
isso regulado no CTN? Qual o marco inicial da contagem do prazo de prescrio intercorrente
estipulado pelo CTN? Nada h a esse respeito simplesmente porque a prescrio intercorrente no est
prevista no CTN. A crtica de MELO FILHO, Joo Aurino, cit., para quem:
A jurisprudncia dominante no consegue ultrapassar uma incoerncia interna lgica que invalida sua
argumentao, j que ao afastar, em qualquer possibilidade, a validade de causa interruptiva da
prescrio intercorrente no prevista em lei complementar, no poderia, negando esta concluso,
entender que os atos processuais da exequente, no previstos em lei complementar como fatos
interruptivos da prescrio, poderiam interromp-la.
Deve-se explicar, reiterando, que o CTN no prev atos processuais praticados na execuo fiscal como
eventos interruptivos da prescrio exatamente porque toda a regulao do Cdigo tem por base apenas
a prescrio ordinria.
art. 40. Como visto, cuida o 2 do prazo de suspenso do processo de

execuo pela ausncia de bens penhorveis ou pela no localizao do
devedor. O 4 o elege como marco inicial da contagem do prazo de prescrio
intercorrente. Assim, no se tem um prazo de suspenso da prescrio, mas a
definio do marco inicial da contagem do prazo prescricional da prescrio
intercorrente: ao trmino de um ano do arquivamento dos autos em razo da
43
no localizao de bens penhorveis . Assim, o TRF4 acabou por declarar a
inconstitucionalidade do marco inicial da contagem do prazo de prescrio
intercorrente definido por lei ordinria.
A prescrio indissocivel da ideia de inrcia do titular de uma pretenso
44
em exerc-la . Trata-se do seu fundamento, do que caracteriza a sua natureza
jurdica. uma sano pelo no exerccio de uma pretenso no tempo. A
prescrio intercorrente instituto que, conquanto se aproxime da prescrio
ordinria em pontos fundamentais, com ela no se identifica perfeitamente. A
prescrio ordinria atinge a eficcia da pretenso pelo fato de no ter sido
exercido o direito a uma prestao no tempo. H um direito material a uma
prestao e um prazo para o seu exerccio. Trata-se, pois, a prescrio ordinria
de instituto de direito material: uma sano de direito material (encobrir a
45
eficcia da pretenso ) aplicada ao titular de um direito material.
43
44
45
Nesse sentido, ainda a doutrina de MELO FILHO, Joo Aurino, cit.:

Necessrio esclarecer que a norma legal no determina, em nenhum momento, a interrupo do prazo
de prescrio. No que a prescrio seja interrompida durante a suspenso do processo por um ano,
pela no localizao do devedor ou de bens penhorveis: no se interrompe nem se suspende um prazo
que nem comeou a correr.
A norma fixa claramente o marco inicial para o incio da contagem do prazo prescricional: o trmino da
suspenso do processo pelo prazo de um ano. Antes disso, no h que se falar em prazo impedido,
suspenso ou interrompido, e, no iniciada a fluncia do prazo prescricional, obviamente no existe
prescrio.
Na lio de PONTES DE MIRANDA: A prescrio ocorre quando o seu suporte fctico se compe.
No suporte fctico da exceo, preciso que estejam: a) a possibilidade da pretenso ou ao (no
necessrio que exista a pretenso ou ao, razo por que o que no devedor, mas apontado como tal,
pode alegar a prescrio, exercer, portanto, o ius exceptionis temporis); b) a prescritibilidade da
pretenso ou da ao; c) o tempus (transcurso do prazo prescricional), sem interrupo, e vazio de
exerccio pelo titular da pretenso ou da ao. Op. cit., p. 111.
Ainda na lio de PONTES DE MIRANDA, acima referida.
No caso da prescrio intercorrente, o direito de cobrana do crdito

tributrio inscrito em dvida ativa j foi exercido com o ajuizamento da
execuo fiscal, vindo-se a interromper a prescrio ordinria, como definido
no CTN, com o despacho do juiz que ordena a citao. Ento a que direito se
liga a prescrio intercorrente? Aqui a diferena entre os institutos: a
prescrio intercorrente se liga, na verdade, a um implcito dever de natureza
processual de indicao de bens penhorveis pelo credor. A sano, contudo,
, tal como a prescrio ordinria, de direito material: no caso do crdito
tributrio, no apenas encobre a eficcia da pretenso, como extingue o prprio
46
direito . Ou seja, tem-se estipulado o prazo de exerccio de um dever
processual a que se comina uma sano de direito material. , portanto, figura
hbrida, anmala, um tertium genus.
Agora, quanto ao fundamento, a prescrio intercorrente, se aproxima da
ordinria se no, sequer teria esse nome jurdico , no sentido de sano pela
inrcia. Dado que a localizao de bens penhorveis tarefa que se realiza num
regime colaborativo entre parte Exequente e Poder Judicirio, como trabalhado
no captulo anterior, no fcil nem preciso delimitar-se o evento desde
quando, caracterizada a inrcia passvel de punio, passa-se a contar o prazo
47
prescricional (intercorrente) . Da a total utilidade da definio legal, ainda
que por lei ordinria, do marco inicial da contagem do prazo de prescrio
46
A diferena entre retirada da eficcia da pretenso e extino do direito, no direito privado, restou
diminuda, em termos prtico-operacionais, com alterao do 5 do art. 219 do CPC pela Lei n
11.28006, passando-se a permitir o reconhecimento de ofcio da prescrio pelo juiz da causa mesmo
em se tratando de direitos patrimoniais.
47
Bem assinala MELO FILHO, Joo Aurino, cit., os diversos possveis marcos iniciais da contagem do
prazo de prescrio intercorrente: Neste ponto, diversos marcos se apresentam como possveis,
cabendo a escolha de um ou mais entre eles, como o despacho que ordena a citao; a prpria citao; o
trmino do processo onde foi interrompida a prescrio (situao onde o prazo reaberto seria de
prescrio ordinria, no intercorrente em sentido estrito); o arquivamento dos autos por ausncia de
bens ou pela inrcia do exequente; o despacho que ordena o arquivamento dos autos pela no
localizao de bens ou do devedor, depois de transcorrida a suspenso do processo por um ano (marco
inicial fixado na prescrio intercorrente legal); o no cumprimento de determinado ato essencial para o
prosseguimento do feito (marco inicial ordinrio para contagem da prescrio intercorrente na execuo
comum), o ltimo ato do processo, do juiz ou da parte (desde que se entenda que a prescrio exige
apenas o evento objetivo passagem do tempo), entre outros.
No existe, portanto, um marco inicial evidente para o incio do prazo de prescrio intercorrente.
Nenhum destes marcos iniciais, legais, jurisprudenciais ou tericos, so bvios.
intercorrente: ao trmino do prazo de 1 ano de suspenso do processo. Trata-se

de prazo do prvio conhecimento das partes, o que confere segurana jurdica
Fazenda Pblica no sentido de no ser surpreendida pela sano mxima de
direito material (a extino do crdito) por marcos iniciais de contagem do
prazo de prescrio intercorrente que venham a ser definidos
discricionariamente pelos julgadores em cada processo, normalmente aps a
48
consumao do prazo .
Nesse sentido, a declarao de inconstitucionalidade do marco inicial da
contagem do prazo de prescrio intercorrente presta um desservio
segurana jurdica e operacionalidade prpria do instituto, tal como definido
em lei, como resultado de um dilogo consensual com a prpria jurisprudncia
frise-se. A questo que fica por que o marco inicial definido pelo Poder
Judicirio deve se sobrepor ao definido em lei se ambos no observam
reserva de lei complementar estabelecida pela Constituio? A maior
prejudicada com o 4 do art. 40 institudo pela Lei n 11.05104, diante da
positivao do instituto da prescrio intercorrente sem observncia da reserva
constitucional de lei complementar, justamente a Fazenda Pblica. Assim,
legitimidade mais forte para o pedido de declarao de inconstitucionalidade do
novo instituto da Fazenda Pblica. Se a Fazenda Pblica no pediu a
invalidao da norma, estabiliza-se o sistema, com a concordncia do
prejudicado com o modelo positivado pelo legislador, que inclusive modelo
antes construdo pela jurisprudncia. Volta a quebrar o sistema, a declarao
parcial de inconstitucionalidade, especialmente em incidente de arguio de
inconstitucionalidade em que a cognio da inconstitucionalidade da norma,
porque provocada pelo prprio Judicirio e no pela parte, poderia ser mais
ampla , da eleio do marco inicial da prescrio intercorrente definido em lei.
2.1.1.3. Sobre a operacionalidade
(i) A questo da intimao da Fazenda Pblica
Quanto intimao da Fazenda Pblica, discute-se o seu cabimento quando
48
Crtica tambm presente no citado estudo de Joo Aurino de MELO FILHO.
da determinao da suspenso do processo, quando da determinao do

arquivamento do processo e quando do reconhecimento da prescrio
intercorrente.
A jurisprudncia firmou posio no sentido de no ser necessria a
intimao da Fazenda Pblica quando da determinao do arquivamento dos
autos. Isso porque a Fazenda Pblica j estaria ciente de que, passado 1 ano da
suspenso, os autos so arquivados, de forma automtica, passando-se, desde
49
ento (arquivamento), a contar o prazo da prescrio intercorrente . Assim,
necessria a intimao da Fazenda Pblica quando da determinao da
suspenso do processo por 1 ano do 1 do art. 40. Alis, exigncia expressa
da regra: suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao
representante judicial da Fazenda Pblica.
O STJ vem flexibilizando a exigncia da intimao da Fazenda Pblica da
deciso que determina a suspenso do processo pelo prazo de 1 ano quando
50
houver pedido anterior de suspenso pelo prprio ente pblico . Entendemos
49
50
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. SUPOSTA OFENSA AO ART. 535 DO CPC.

INEXISTNCIA DE VCIO NO ACRDO RECORRIDO. ALEGADA AFRONTA AOS ARTS.
151, VI, E 174, IV, DO CTN. REEXAME DE PROVA. EXECUO FISCAL. AUSNCIA DE
DESPACHO DE ARQUIVAMENTO. CIRCUNSTNCIA QUE, POR SI S, NO IMPEDE O
RECONHECIMENTO DA PRESCRIO INTERCORRENTE. EXEGESE DA SMULA 314/STJ.
1. No havendo no acrdo recorrido omisso, obscuridade ou contradio, no fica caracterizada
ofensa ao art. 535 do CPC.
2. O reexame de matria de prova invivel em sede de recurso especial (Smula 7/STJ).
3. Nos termos da Smula 314/STJ, "em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se
o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal intercorrente". A
orientao das Turmas que integram a Primeira Seo desta Corte firmou-se no sentido de que o prazo
da prescrio intercorrente se inicia aps um ano da suspenso da execuo fiscal quando no
localizados bens penhorveis do devedor, conforme dispe a Smula 314/STJ, de modo que o
arquivamento do feito se opera de forma automtica aps o transcurso de um ano. Assim, a inexistncia
de despacho de arquivamento, por si s, no impede o reconhecimento da prescrio intercorrente.
4. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no provido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 1270503/SE. Relator: Ministro
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 08 de novembro de 2011, publicao em 17/11/2011.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL EM EXECUO FISCAL.
PRESCRIO INTERCORRENTE. SUSPENSO DA AO EXECUTIVA PEDIDA PELO
EXEQUENTE. DESNECESSIDADE DE INTIMAO. CULPA DO EXEQUENTE NA
PARALISAO DO FEITO. IMPOSSIBILIDADE DE ANLISE EM SEDE DE RECURSO
ESPECIAL. SMULA N. 7 DO STJ.
que, mesmo quando houver pedido expresso da Fazenda Pblica, ela deve ser
intimada do deferimento desse seu pedido de suspenso, deixando o magistrado
claro na deciso que se trata de suspenso pelo prazo de 1 ano para os fins do art.
40 da LEF. Primeiro porque no h motivo para a ausncia de intimao: trata-se
de ato processual que, como qualquer outro, exige intimao da parte. Tem-se
51
aqui violao ao 1 do art. 40 e ao art. 235 do CPC . Segundo porque o prazo
de 1 ano de suspenso marco inicial da fluncia da prescrio intercorrente
contado da data da deciso judicial que determinar a suspenso do processo.
Assim, a Fazenda Pblica somente poder controlar o prazo da prescrio
intercorrente se for intimada da deciso que deferir a suspenso do processo para
os fins do art. 40 da LEF.
Ainda quando se admita essa jurisprudncia do STJ, preciso cautela. Se a
Fazenda Pblica pede expressamente a suspenso do processo para os fins do
art. 40, pelo prazo de 1 ano, pode-se considerar o ente pblico previamente
ciente de que, do deferimento no se sabe ao certo em que data , passar a
ser contado o prazo de suspenso, findo o qual passa a fluir o prazo da
prescrio intercorrente. Ocorre que normal, na prtica forense, que haja
pedidos sucessivos de suspenso do processo pelo ente pblico para a
realizao de diligncias com vistas localizao de bens passveis de penhora
(tema trabalhado no captulo anterior). E, o que vem a complicar a
51
1. Caso em que se discute a constatao da prescrio intercorrente, em execuo fiscal suspensa a

pedido do exequente, que defende, com base no art. 40, 1, da Lei de Execues Fiscais, a necessidade
de sua intimao da deciso que determinou a suspenso da ao executiva.
2. Sobre a matria, a jurisprudncia do STJ pacificou-se no sentido de que o prazo da prescrio
intercorrente se conta a partir do arquivamento provisrio da execuo fiscal, aps o perodo de
suspenso do 2 do art. 40 da LEF, sendo desnecessria a intimao da Fazenda quanto suspenso
por ela mesma pedida.
3. de anotar-se, ainda, que no mais h como, em sede de recurso especial, se perquirir a respeito da
culpa da Fazenda Estadual quanto paralisao da ao executiva, pois, como se constata do teor do
voto do acrdo ora recorrido, o reexame desse fato obstado pelo entendimento sedimentado na
Smula n. 7 do STJ.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Turma. Recurso Especial n REsp 1081989/PR. Relator:
Ministro Benedito Gonalves. Unnime. Braslia, 15 de setembro de 2009, publicao em 23/09/2009.
dever, de ofcio, do cartrio proceder intimao das partes de todos os atos processuais:
Art. 235. As intimaes efetuam-se de ofcio, em processos pendentes, salvo disposio em contrrio.
interpretao do pedido da Fazenda Pblica, a suspenso do processo tem como

base o caput do art. 40 da LEF. Aqui ser necessrio distinguir o pedido da
Fazenda Pblica de suspenso do processo por 1 ano com base no 2 do art.
40 e para os fins do art. 40 (contagem do prazo de prescrio intercorrente) do
pedido de suspenso por prazo inferior para o cumprimento de diligncias.
Somente na primeira hiptese que se pode considerar suficiente o pedido da
Fazenda Pblica para, em aplicando a jurisprudncia flexibilizadora do STJ,
considerar dispensvel a intimao da Fazenda da deciso que deferir a
suspenso do processo.
No pedido de suspenso para diligncias a cargo da Fazenda Pblica, que
pode ser considerado como curso regular do processo (ver captulo anterior),
no se configura o marco inicial da contagem do prazo de prescrio
intercorrente do 2. Nessa hiptese, pode o juiz indeferir dilaes de prazo
para cumprimento de diligncias e determinar a suspenso do processo pelo
prazo de 1 ano a partir do qual haver arquivamento dos autos, ou seja, deve
restar claro na deciso que est determinando a suspenso do processo tendo
como consequncia a contagem do prazo da prescrio intercorrente (para fins
do art. 40 da LEF). Evidente que o indeferimento deve ser fundamentado,
sendo o principal fundamento a falta de utilidade da medida ou o fato de o ente
pblico no indicar que medida pretenda adotar (faz apenas pedido genrico de
suspenso para diligncias). Nessa hiptese inafastvel a intimao da
Fazenda Pblica. Isso porque o STJ firmou entendimento no sentido de que o
marco inicial da contagem do prazo prescricional o do trmino do prazo de 1
ano de suspenso do processo, tal como determinado em deciso judicial
anterior. H julgado do STJ que afasta entendimento no sentido de que, to
logo interrompida a prescrio ordinria, passe a correr a prescrio
52
intercorrente . De fato, a prescrio intercorrente instituto anmalo que tem
52
PROCESSUAL CIVIL. PRESCRIO INTERCORRENTE. NECESSIDADE DE PRVIA

SUSPENSO DO FEITO POR UM ANO, NA FORMA DO ART. 40 DA LEI N. 6.830/80. SMULA
N. 314 DESTA CORTE. NECESSIDADE DE PRVIA OITIVA DO FISCO ANTES DA
DECRETAO DA PRESCRIO INTERCORRENTE. ENTENDIMENTO ADOTADO EM SEDE
DE RECURSO REPETITIVO, NA FORMA DO ART. 543-C, DO CPC.
1. O Tribunal de origem entendeu, em sntese, que, diante das inovaes introduzidas pela Emenda
Constitucional n. 45/04 e pela Lei Complementar n. 118/05, no mais seria necessrio o respeito ao rito
do art. 40 da Lei n. 6.830/80 para se decretar a prescrio intercorrente, de forma que a celeridade
na sua hiptese de incidncia um derradeiro dever processual de localizao de

bens passveis de penhora aps as diligncias realizadas pela parte e pelo
Judicirio terem apontado no sentido da inexistncia de bens. Ou seja, somente
no curso do processo, chega-se ao ponto em que o juiz determina a suspenso
pelo derradeiro prazo de 1 ano para que a Fazenda Pblica, enfim, apresente
bens passveis de penhora, sob pena de contagem do prazo de prescrio
intercorrente.
Assim, evidente que, em estando em curso diligncias adotadas pelo
Judicirio ou pedidos de diligncias pela Fazenda Pblica no analisados pelo
Judicirio, no h falar em prescrio intercorrente, pela falta do elemento
fundamental da hiptese de incidncia da norma: a inrcia do exequente. E,
aqui, no apenas as diligncias que competem exclusivamente e as que
competem subsidiariamente ao Poder Judicirio, na classificao proposta no
captulo anterior, mas tambm nas diligncias que o Judicirio avoque para si.
O 4 do art. 40 exige que o juiz, antes de extinguir o processo com
julgamento de mrito pelo reconhecimento da prescrio intercorrente, intime a
Fazenda Pblica para se manifestar. hiptese para a Fazenda Pblica alegar
causas suspensivas ou interruptivas da prescrio. Importa notar que so as
processual, a necessidade de atuao diligente do Procurador da Fazenda e a interrupo da prescrio
pelo despacho do juiz que ordena a citao, apontam no sentido de que de prescrio intercorrente tem
incio assim que a prescrio da ao interrompida, dispensando, portanto, a prvia suspenso do feito
por um ano e seu arquivamento para o incio do lapso prescricional intercorrente.
2. Cumpre registrar que o fundamento do acrdo recorrido que entendeu pela aplicao da Emenda
Constitucional n. 45/04 de tal forma genrico que no impossibilita o conhecimento do recurso
especial por ausncia de interposio de recurso extraordinrio, o que afasta a aplicao da Smula n.
126 desta Corte.
3. O acrdo recorrido contrariou o disposto na Smula n. 314/STJ, na qual este Tribunal consolidou o
entendimento no sentido de que a prescrio intercorrente somente tem incio aps a suspenso do
processo por um ano, ainda que desnecessria a intimao da Fazenda da deciso que arquiva o feito, na
forma do art. 40 da Lei n. 6.830/80.
4. A Primeira Seo desta Corte, quando do julgamento do REsp 1.102.554/MG, consolidou
entendimento no sentido de ser necessria a prvia oitiva da Fazenda Pblica antes da decretao ex
officio da prescrio intercorrente.
5. Recurso especial provido para afastar a prescrio e determinar o regular processamento da execuo
fiscal.
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 14 de abril de 2011, publicao em 28/04/2011.
causas suspensivas ou interruptivas presentes no CTN (arts. 151 e 174, CTN),

que se referem, originariamente, prescrio ordinria. Na anlise das causas
suspensiva e interruptivas da prescrio ordinria que possam conduzir
suspenso ou interrupo da fluncia do prazo da prescrio intercorrente,
observa-se que so aplicveis os incisos I e VI do art. 151 (moratria e
parcelamento) e o inciso IV do art. 174 (ato inequvoco que importe
reconhecimento do dbito, em geral, por meio da adeso ao parcelamento
institudo por lei). No que tange a causas prprias de suspenso e interrupo
da prescrio intercorrente, tem-se que, no curso do prazo prescricional,
somente a efetiva apresentao de bem penhorvel capaz de interromper a
prescrio, o que ser retomado a seguir. Ocorre que, nesse momento
processual do 4, quando j escoado o prazo prescricional, no cabe
Fazenda Pblica alegar a localizao de bem como causa interruptiva da
prescrio intercorrente. Isso porque, como lhe faculta o 3 do art. 40, pode, a
qualquer momento, quando localizados bens, pedir o desarquivamento da
execuo, que, ento, retoma seu curso.
A jurisprudncia vem consolidando entendimento, aplicvel unicamente
intimao a que se refere o 4 do art. 40, no sentido de que somente caberia
anular a sentena extintiva da execuo fiscal que reconheceu a prescrio
intercorrente sem observar a formalidade do 4 se a Fazenda Pblica
demonstrasse efetivo prejuzo, ou seja, se demonstrasse a efetiva ocorrncia de
53
causa interruptiva ou suspensiva da prescrio intercorrente .
53
RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO INTERCORRENTE

RECONHECIDA EM PRIMEIRO GRAU SEM A PRVIA INTIMAO DA FAZENDA PBLICA.
ART. 40, 4o. DA LEI 6.830/80. NECESSIDADE DE DEMONSTRAO DE EFETIVO
PREJUZO. RESPONSABILIDADE PELA DEMORA. SMULA 7/STJ. RECURSO ESPECIAL AO
QUAL SE NEGA SEGUIMENTO.
1. Esta Corte possui o entendimento de que a anulao da sentena por falta de intimao prvia da
Fazenda Pblica s se justifica se o exequente demonstrar efetivo prejuzo decorrente do ato judicial
impugnado. No caso, o Tribunal a quo afirmou que o recorrente no demonstrou prejuzo algum. Para
se afastar essa concluso necessrio o reexame de provas, inadmissvel em sede de Recurso Especial,
a teor da Smula 7/STJ.
2. Da mesma forma, a verificao de responsabilidade pela demora na prtica dos atos processuais
implica indispensvel reexame de matria ftico-probatria (REsp. 1.102.431/RJ, representativo de
controvrsia, Rel. Min. LUIZ FUX, Primeira Seo, DJe 01.02.2010).
3. Recurso Especial ao qual se nega seguimento.
A Lei n 11.96009 acrescentou o 5 ao art. 40 para excepcionar a

necessidade de intimao final da Fazenda Pblica em execues fiscais de
54
valor inferior ao mnimo definido em ato do Ministro da Fazenda . Atualmente
vige a Portaria n 227, de 08 de maro de 2010, que estabelece o valor de R$
10.000,00 (dez mil reais) como limite para dispensar a oitiva final da Fazenda
Pblica antes do reconhecimento da prescrio intercorrente.
(ii) A questo da utilidade das diligncias para a localizao de bens.
A jurisprudncia vem construindo uma argumentao no sentido de que
pedidos genricos de suspenso do prazo do processo para diligncias e
pedidos de diligncias inteis para o fim de localizao de bens penhorveis
no teriam o condo de evitar a contagem do prazo da prescrio
55
intercorrente . Aqui tambm preciso fixar conceitos.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 1211885/RJ. Relator: Ministra

Napoleo Nunes Maia Filho. Unnime. Braslia, 13 de setembro de 2011, publicao em 10/10/2011.
54
. 5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste artigo ser dispensada no caso de
cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da
Fazenda.
55
A ttulo de exemplo, confira o seguinte julgado:

EXECUO FISCAL. PRESCRIO INTERCORRENTE. OCORRNCIA.
1. A prescrio matria de ordem pblica, suscetvel de ser alegada a qualquer momento e, inclusive,
conhecida de ofcio pelo julgador.
2. Analisando o preceito insculpido no CTN, nota-se que o sistema jurdico no admite que a cobrana
do crdito tributrio seja eterna, o que no se coaduna com a interpretao de que no correr prazo de
prescrio quando no encontrados bens ou localizado o devedor. Destarte, como a interpretao do
caput do artigo 40 da LEF deve ser feita em harmonia com o previsto no artigo 174 do CTN, entende-se
ser possvel o reconhecimento da prescrio intercorrente quando, no encontrados bens ou localizado o
devedor, a exequente permanecer inerte por mais de cinco anos.
3. Observa-se que os autos permaneceram paralisados entre 11/04/2000 (data do deferimento do pedido
de suspenso) e 31/05/2005 (data em que a exequente postulou a incluso do nome do responsvel
tributrio no polo passvel da demanda), sendo o caso de se reconhecer a ocorrncia da prescrio
intercorrente.
4. Consigna-se que meros requerimentos de prazo de suspenso ou de arquivamento no se qualificam
como impulso til, consubstanciando simples dilaes do estado de inrcia da exequente.
(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO. 1 Turma. Apelao e Reexame Necessrio n
5000939-83.2010.404.7116. Relator Juiz Federal Leandro Paulsen. Porto Alegre, 09 de maio de 2012,
publicao
em
11/05/2012.
Disponvel
a
partir
de
<http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/acompanhamento/>)
Enquanto o processo de execuo estiver em seu curso regular de

diligncias da parte e do Judicirio no sentido da localizao de bens, deve-se
adotar um conceito de utilidade potencial. Ou seja, no h inrcia alguma da
parte sempre que promover diligncias ou pedir diligncias em juzo que se
mostrem potencialmente teis localizao de bens do devedor. Mais. Sempre
que houver deferimento judicial das diligncias solicitadas, devem-se
consider-las medidas teis. Isso porque, diante do pedido da parte, o juzo
deve indeferi-lo se considerar se tratar de diligncia, mesmo em potncia,
intil, determinando, assim, a suspenso do processo pelo prazo de 1 ano para
fins de contagem do prazo prescricional. Se no indefere o pedido, a medida
passa a ser, por avocao (ver captulo anterior), judicial e, como tal, no pode
ser considerada intil, ao menos para fins de imputao de inrcia parte
exequente punvel com a fluncia do prazo de prescrio.
Agora, tendo chegado ao ponto derradeiro de fixao do prazo de 1 ano de
suspenso do processo do 2 do art. 40, de se utilizar um conceito de utilidade
efetiva. Assim, no curso do prazo derradeiro de suspenso do processo por 1
ano, somente diante da efetiva apresentao de bens penhorveis pelo credor
que se admite a interrupo da suspenso do processo. A medida, deferida pelo
Judicirio ou realizada pela parte, deve resultar em ato concreto de utilidade
processual, qual seja, a indicao de bens sobre os quais possa recair penhora.
Se tal no houver, segundo entendemos, no h interrupo do prazo de
suspenso, nem, com muito mais razo, do prazo de prescrio intercorrente.
(iii) A lei no tempo
Aplica-se a Lei n 11.05104, para fins de reconhecimento de ofcio da
prescrio intercorrente nos moldes do 4, segundo entendimento do STJ, se
56
vigente na data do despacho que ordenar o arquivamento dos autos ( 2) .
56
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE

INSTRUMENTO. EXECUO FISCAL DE CRDITOS PREVIDENCIRIOS. PRESCRIO
INTERCORRENTE. DESPROVIMENTO DO AGRAVO REGIMENTAL.
[...]
3. Consoante j proclamou a Segunda Turma desta Corte, ao julgar o REsp 1.015.302/PE (Rel. Min.
Herman Benjamin, DJe de 19.12.2008), "ainda que, em tese, o prazo de prescrio fosse, ao tempo do
ajuizamento da ao, trintenrio (art. 144 da Lei 3.807/1960), a superveniente alterao do prazo
prescricional no pode ser ignorada pelo aplicador do direito. A decretao da prescrio intercorrente
deve observar o prazo de prescrio, conforme a legislao vigente ao tempo em que determinado o
(iv) Prescrio intercorrente mesmo diante da suspenso do processo pelo valor

Como visto no captulo deste livro no qual tratamos da suspenso do
processo, a Lei n 10.52202 (art. 20) inovou no ordenamento jurdico ao
instituir uma causa de suspenso da execuo fiscal em razo do valor. No se
trata de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. tpica suspenso de
natureza processual, em razo dos estudos econmicos que apontam o custo de
movimentao de uma execuo fiscal para o Estado. Busca-se eficincia
administrativa nesse ponto.
Da no se admitir que o processo suspenso pelo valor fique
indefinidamente nessa situao, sofrendo, pois, os efeitos da prescrio
intercorrente. Assim, passados 5 anos da suspenso do processo pelo valor,
57
admite a jurisprudncia a decretao da prescrio intercorrente .
2.2. A extino sem julgamento de mrito por questes processuais
O processo de execuo, tal qual o processo de conhecimento, pode ser
extinto sem julgamento de mrito, por fora de questes processuais que
impeam a sua continuidade. Assim, pode haver a extino da execuo fiscal
58
nas hipteses do art. 267 do CPC . Importa discutir se o abandono de causa
57
58
arquivamento do feito".
4. Agravo regimental desprovido.
1093264/SP. Relator: Ministra Denise Arruda. Unnime. Braslia, 17 de maro de 2009, publicao em
EXECUO FISCAL. PRESCRIO INTERCORRENTE. OCORRNCIA.
1. A prescrio matria de ordem pblica, suscetvel de ser alegada a qualquer momento e, inclusive,
conhecida de ofcio pelo julgador.
2. Analisando o preceito insculpido no CTN, nota-se que o sistema jurdico no admite que a cobrana
do crdito tributrio seja eterna, o que no se coaduna com a interpretao de que no correr prazo de
prescrio quando no encontrados bens ou localizado o devedor.
3. No caso vertente, aps a citao, foi deferido parte executada o arquivamento da execuo fiscal,
em face do montante do dbito exequendo no suplantar o limite previsto no artigo 20 da Lei n
10.522/2002, permanecendo os autos arquivados por perodo superior a dez anos at a lavratura da
sentena extintiva, impondo-se, mngua de notcias de causas suspensivas/interruptivas, o
reconhecimento da prescrio intercorrente.
(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO. 1 Turma. Apelao Cvel n 500191456.2011.404.7121. Relator Juiz Federal Leandro Paulsen. Porto Alegre, 09 de maio de 2012, publicao
em 10/05/2012. Disponvel a partir de <http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/acompanhamento/>)
Art. 267. Extingue-se o processo, sem resoluo de mrito:
(art. 267, inciso III) se aplica execuo fiscal e a extino do processo por
falta de interesse, que a jurisprudncia vem utilizando para enquadrar situaes
fticas diversas.
2.2.1. O abandono de causa
O abandono de causa figura tpica do processo de conhecimento, na
mesma medida em que a prescrio intercorrente o do processo de execuo.
59
Discute-se se o abandono de causa pode ser aplicado ao processo executivo .
Menos comum a discusso sobre a aplicao da prescrio intercorrente ao
processo de conhecimento, at por uma razo de ordem prtica: na ausncia de
impulso do processo de conhecimento, nos casos em que compita s partes
faz-lo, ele julgado extinto em prazo menor, 30 dias para a hiptese de
abandono pelo autor da ao e 1 ano para a hiptese de negligncia das duas
partes (art. 267, inciso II). H uma diferena essencial entre ambos: ao passo
que o abandono de causa possui uma consequncia de natureza processual, a
60
extino do processo sem julgamento de mrito , a prescrio intercorrente
59
60
I quando o juiz indeferir a petio inicial;

Il quando ficar parado durante mais de 1 (um) ano por negligncia das partes;
III quando, por no promover os atos e diligncias que Ihe competir, o autor abandonar a causa por
mais de 30 (trinta) dias;
IV quando se verificar a ausncia de pressupostos de constituio e de desenvolvimento vlido e
regular do processo;
V quando o juiz acolher a alegao de perempo, litispendncia ou de coisa julgada;
Vl quando no concorrer qualquer das condies da ao, como a possibilidade jurdica, a
legitimidade das partes e o interesse processual;
Vll pela conveno de arbitragem;
Vlll quando o autor desistir da ao;
IX quando a ao for considerada intransmissvel por disposio legal;
X quando ocorrer confuso entre autor e ru;
XI nos demais casos prescritos neste Cdigo.
Para crticas aplicao do instituto execuo fiscal, conferir o trabalho monogrfico de MELO
FILHO, Joo Aurino de. Enquadramento constitucional da prescrio intercorrente
jurisprudencial e legal nas execues fiscais tributrias: inconstitucionalidade da norma legal que
determina, como marco inicial da prescrio intercorrente nas execues fiscais de crditos
tributrios, o arquivamento dos autos depois da suspenso do processo pelo prazo de um ano. Jus
Navigandi,
Teresina,
ano
16,
n.
3057,
14nov.
2011.
Disponvel
em:
<http://jus.com.br/revista/texto/20430>
Poder, contudo, haver consequncia de direito material se a Fazenda Pblica incidir em abandono de
causa por trs vezes, por fora do quanto dispe o pargrafo nico do art. 268:
tem uma consequncia de natureza de direito material, qual seja, a extino do

crdito tributrio.
A jurisprudncia do STJ consolidou entendimento, no julgamento de
61
recurso representativo de controvrsia , pelo regime do art. 543-C do CPC, no
61
Pargrafo nico. Se o autor der causa, por trs vezes, extino do processo pelo fundamento previsto
no no III do artigo anterior, no poder intentar nova ao contra o ru com o mesmo objeto, ficando-lhe
ressalvada, entretanto, a possibilidade de alegar em defesa o seu direito.
Aqui entra a discusso sobre o conflito com o art. 141 do CTN, que determina que a extino do crdito
tributrio s pode ser regulada pelo prprio CTN, que tem natureza de lei complementar.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE
CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. EXECUO FISCAL. AUSNCIA DE CITAO.
INRCIA DA EXEQUENTE. ABANDONO DA CAUSA. EXTINO DE OFCIO. EXECUO
NO EMBARGADA. EXIGNCIA DE REQUERIMENTO DO EXECUTADO. DESNECESSIDADE
NAS HIPTESES DE NO FORMAO DA RELAO BILATERAL. SMULA 240/STJ.
INAPLICABILIDADE.
1. A inrcia da Fazenda exequente, ante a intimao regular para promover o andamento do feito e a
observncia dos artigos 40 e 25 da Lei de Execuo Fiscal, implica a extino da execuo fiscal no
embargada SEGUNDA TURMA, julgado em 19/08/2008, DJe 11/09/2008; REsp 770.240/PB, Rel.
Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 08/05/2007, DJ 31/05/2007 ; REsp
781.345/MG, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 29/06/2006, DJ
26/10/2006 ; REsp 688.681/CE, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
17/02/2005, DJ 11/04/2005)
2. que a razo para se exigir o requerimento de extino do processo pela parte contrria advm
primacialmente da bilateralidade da ao, no sentido de que tambm assiste ao ru o direito soluo
do conflito. Por isso que o no aperfeioamento da relao processual impede presumir-se eventual
interesse do ru na continuidade do processo, o qual, "em sua viso contempornea, instrumento de
realizao do direito material e de efetivao da tutela jurisdicional, sendo de feio predominantemente
pblica, que no deve prestar obsquios aos caprichos de litigantes desidiosos ou de m-f". (REsp
261789/MG, Rel. Ministro SLVIO DE FIGUEIREDO TEIXEIRA, QUARTA TURMA, julgado em
13/09/2000, DJ 16/10/2000)
3. In casu, a execuo fiscal foi extinta sem resoluo de mrito, em virtude da inrcia da Fazenda
Nacional ante a intimao do Juzo a quo para que desse prosseguimento ao feito, cumprindo o que fora
ordenado no despacho inicial, razo pela qual foroso concluir que a execuo no foi embargada e
prescindvel, portanto, o requerimento do devedor.
4. Recurso especial desprovido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo
STJ 08/2008.ex officio, afastando-se o Enunciado Sumular 240 do STJ, segundo o qual "A extino do
processo, por abandono da causa pelo autor, depende de requerimento do ru''. Matria impassvel de
ser alegada pela exequente contumaz.
(Precedentes: AgRg nos EDcl no Ag 1259575/AP, Rel. Ministro HAMILTON CARVALHIDO,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 23/03/2010, DJe 15/04/2010; AgRg no Ag 1093239/RS, Rel.
Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 01/10/2009, DJe
15/10/2009 ; REsp 1057848/SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 18/12/2008, DJe 04/02/2009; EDcl no AgRg no REsp 1033548/SP, Rel. Ministro CASTRO
MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/12/2008, DJe 17/12/2008; AgRg no REsp 885.565/PB,
sentido de que possvel se reconhecer o abandono de causa em execuo

fiscal. Entendeu, ainda, dispensvel que o devedor alegue essa preliminar
quando no embargada a execuo, afastando, assim, a aplicao da Smula
STJ n 240 no caso.
Necessrio, para o reconhecimento do abandono de causa, (i) que o ato do
qual intimado o exequente s possa ser por ele realizado, (ii) que o ato seja
indispensvel ao processo executivo e (iii) que haja uma segunda intimao
62
pessoal para que seja suprida a falta, na forma do 1, do art. 267, do CPC . A
melhor doutrina entende que, tratando-se de caso em que o processo no tenha
andamento por ausncia de localizao de bens penhorveis, aplica-se o art. 40,
LEF, lei especial, devendo o juiz determinar a suspenso do processo e seu
posterior arquivamento, a partir de quando passa a fluir o prazo da prescrio
63
intercorrente .
2.2.2. A extino da execuo fiscal diante do julgamento final do processo
falimentar
62
63
Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 21/10/2008, DJe 12/11/2008;
REsp 820.752/PB, Rel. Ministro CASTRO MEIRA)
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Seo. Recurso Especial n 1120097/SP. Relator: Ministro
Luiz Fux. Unnime. Braslia, 13 de outubro de 2010, publicao em 26/10/2010. Disponvel a partir de
1o O juiz ordenar, nos casos dos ns. II e Ill, o arquivamento dos autos, declarando a extino do
processo, se a parte, intimada pessoalmente, no suprir a falta em 48 (quarenta e oito) horas.
Extino por abandono. No incompatvel com a Execuo Fiscal. Se certo que o Judicirio est
disposio de quem quer que seja para a deduo de suas pretenses, tambm se faz necessrio que as
demandas sejam devidamente impulsionadas, sob pena de extino do feito sem julgamento de mrito,
nos termos do art. 267, III, do CPC. A execuo d-se em benefcio do credor, mas a este cabe tomar as
medidas para o seu impulsionamento. Se o Exequente, e.g., diante da oferta de bens pelo Executado,
intimado para impulsionar o feito para realizao da penhora ou indicao de outros bens, se omite e,
mesmo diante de nova intimao para suprir a falta, nos termos do 1 do art. 267 do CPC, no o faz e
sequer peticiona dizendo da sobrecarga de trabalho e da necessidade de maior prazo, cabe a extino.
No havendo bens, contudo, a posio predominante no sentido de que, em face da falta de
manifestao da Exequente, o processo deva ser suspenso e, em seguida, arquivado na VaraCartrio at
que decorra o prazo que habilite o Magistrado a reconhecer a prescrio intercorrente, nos termos do
art. 40 da LEF. VILA, Ren Bergmann; PAUSEN, Leandro; SLIWKA, Ingrid Schroder. Direito
Processual Tributrio: processo administrativo fiscal e execuo fiscal luz da doutrina e da
jurisprudncia. 6 ed. rev. atual. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2010. p. 453.
Como visto, uma vez decretada a falncia e, por algum meio, assegurado
que o pagamento do crdito tributrio vai se dar na ordem de preferncia
constante na lei falimentar, aguarda-se o pagamento, de acordo com as foras
da massa, perodo em que a execuo fiscal resta suspensa (conforme estudado
no captulo anterior). Chegado ao final do processo falimentar sem que
houvesse saldo suficiente para a quitao dos crditos tributrios, resta
Fazenda Pblica buscar o redirecionamento da execuo para atingir o
patrimnio dos scios administradores da empresa falida, devendo, para tanto,
indicar conduta subsumvel ao art. 135, inciso III, do CTN.
Em no havendo causa para o redirecionamento, entende a jurisprudncia
que no h razo de ordem prtica para a continuidade da execuo fiscal,
devendo o juiz extinguir o processo sem julgamento de mrito, ora
64
fundamentando na falta de interesse processual (art. 267, VI, CPC) , ora
fundamentando na ausncia de pressuposto de desenvolvimento vlido do
65
processo (art. 267, IV, CPC) . entendimento do STJ que, encerrado o
64
65
TRIBUTRIO EXECUO FISCAL ENCERRAMENTO DA FALNCIA SEM

POSSIBILIDADE DE REDIRECIONAMENTO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO
SCIO-GERENTE REDIRECIONAMENTO ALEGAO DE DISSOLUO IRREGULAR DA
EMPRESA ART. 40 DA LEI N. 6.830/80 IMPOSSIBILIDADE DE REVOLVER MATRIA
FTICA SMULA 07/STJ.
1. A controvrsia essencial destes autos restringe-se ao exame de extino de feito executivo, em razo
de falta de interesse processual da Fazenda.
2. O acrdo do Tribunal a quo, ao confirmar a deciso que extinguiu a execuo fiscal, porquanto
encerrada a falncia sem comprovao de que algum scio teria agido com excesso de mandato ou
infringncia lei ou a estatuto, agiu em estrita observncia jurisprudncia dominante do STJ.
894182/RS. Relator: Ministro Humberto Martins. Unnime. Braslia, 12 de junho de 2007, publicao
em 22/06/2007. Disponvel a partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. ENCERRAMENTO DA FALNCIA. ART. 40 DA LEI N
6.830/80. IMPOSSIBILIDADE. REDIRECIONAMENTO DA EXECUO FISCAL CONTRA O
SCIO QUE NO CONSTAVA DA CDA.
1. Com o trnsito em julgado da sentena que decretou o encerramento da falncia e diante da
inexistncia de motivos que ensejassem o redirecionamento da execuo fiscal, no restava outra
alternativa seno decretar-se a extino do processo, sem resoluo do mrito, com fulcro no art. 267,
IV, do CPC. No se aplica ao caso a regra do art. 40 da LEF.
Castro Meira. Unnime. Braslia, 28 de novembro de 2006, publicao em 12/12/2006. Disponvel a
partir de <http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/Justica/>)
processo falimentar, a Fazenda Pblica no pode pedir suspenso do

processo, com fundamento no art. 40, LEF, para promover diligncias para
verificar fato de infrao lei ou ao estatuto social pelos scios gerentes para
fins de responsabilizao pessoal. A exequente j deveria ter diligenciado
nesse sentido. A execuo fiscal restar extinta sem julgamento de mrito, de
modo a possibilitar, acaso a Fazenda Pblica encontre fato imponvel aos
66
scios gerentes, ajuizar nova execuo fiscal contra eles .
2.3. A extino pela remisso
Pode ocorrer extino imprpria da execuo fiscal, porque no houve a
satisfao do crdito, em razo da supervenincia de lei concessiva de remisso
67
do crdito tributrio, respeitado o art. 172, CTN . Trata-se de hiptese de
extino do crdito tributrio prevista no art. 156, IV, CTN e, de modo
genrico, para crdito de qualquer natureza inscrito em dvida ativa, encontra
68
previso expressa no art. 794, incisos II e III, CPC .
66
67
68
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. SUSPENSO. FALNCIA. REDIRECIONAMENTO.

1. O comando do art. 40 da Lei 6.830/80, que prev hiptese de suspenso da execuo fiscal,
pressupe a existncia de devedor que no foi localizado ou no foram encontrados bens sobre os quais
possa recair a penhora.
2. A insuficincia de bens da massa falida para garantia da execuo fiscal no autoriza a suspenso da
execuo, a fim de que se realize diligncia no sentido de se verificar a existncia de co-devedores do
dbito fiscal, que implicaria em apurar a responsabilidade dos scios da empresa extinta (art. 135 do
CTN). Trata-se de hiptese no abrangida pelos termos do art. 40 da Lei 6.830/80
4. Recurso especial improvido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. Recurso Especial n 718541/RS. Relator: Ministra
Eliana Calmon. Unnime. Braslia, 19 de abril de 2005, publicao em 23/05/2005. Disponvel a partir
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado,
remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I situao econmica do sujeito passivo;
II ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III diminuta importncia do crdito tributrio;
IV a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando
cabvel, o disposto no artigo 155.
De fato, a remisso constitui renncia ao crdito, de forma que h parcial sobreposio entre esses dois
incisos.
3. A NATUREZA DA SENTENA EXTINTIVA DA EXECUO

FISCAL E A COISA JULGADA
O art. 795 do CPC exige que a execuo seja encerrada por sentena.
Discute-se, ento, qual a natureza da sentena extintiva da execuo fiscal. No
se trata de discusso sem relevncia prtica: a depender do enquadramento
jurdico-normativo, a alterao da situao jurdica reconhecida em sentena
ser possvel por meio de ao anulatria (art. 486, CPC) ou somente por meio
de ao rescisria (art. 485, CPC).
A questo no simples. Partamos dos pontos induvidosos. Quando houver
extino do processo sem julgamento de mrito, no haver coisa julgada, e o
exequente poder ajuizar novamente a execuo fiscal, sem a incidncia do
69
nus do art. 268, caput, do CPC (depsito de custas e honorrios) , em razo
70
do privilgio que o ente pblico goza por fora do art. 27 do CPC .
Haver sentena de mrito quando o processo for extinto pelo acolhimento
da prescrio (ordinria ou intercorrente) ou da decadncia, de ofcio, ou por
provocao da parte por meio de exceo de pr-executividade. E sobre a
sentena de mrito recai a coisa julgada. No objeto do presente captulo o
estudo da sentena que julga os embargos execuo, certamente de mrito,
circunscrevendo-se sentena extintiva prpria da execuo.
Haver sentena de natureza homologatria nos casos de transao e
remisso (renncia ao direito de crdito). Trata-se de reconhecimento judicial
de ato bilateral das partes (transao) e unilateral do credor (remisso). Nessa
hiptese, a estabilizao da situao jurdica reconhecida em sentena ocorre
por fora da proteo ao ato jurdico perfeito, e no pela coisa julgada. Assim,
o ato judicial poder ser atacado por meio de ao anulatria em que se alegue
69
Art. 268. Salvo o disposto no art. 267, V, a extino do processo no obsta a que o autor intente de
novo a ao. A petio inicial, todavia, no ser despachada sem a prova do pagamento ou do depsito
das custas e dos honorrios de advogado.
70
Art. 27. As despesas dos atos processuais, efetuados a requerimento do Ministrio Pblico ou da
Fazenda Pblica, sero pagas a final pelo vencido..
71
vcio de consentimento das partes . preciso ponderar que tal no ocorre com
o crdito tributrio, nem com crdito pblico cuja existncia e extenso sejam
definidos em lei inscritos em dvida ativa. Com efeito, nesses casos, o que vale
o estrito cumprimento das condies estabelecidas em lei, no propriamente a
vontade das partes. A vontade da parte ser relevante para fins de aceitao da
transao; no quanto aos seus termos e modo de cumprimento. Os termos da
transao so os definidos em lei. Abrem-se, ento, duas situaes: (i) se a
parte quiser discutir a prpria aceitao da transao, deve alegar vcio de
vontade, por meio de ao anulatria do ato judicial de homologao (art. 486,
CPC), no prazo decadencial assinalado pelo Cdigo Civil (em geral, o prazo
de 4 anos do art. 178); (ii) se a parte quiser discutir os termos da transao luz
da lei concessiva da transao, ou mesmo a exigibilidade do crdito tributrio
ou do crdito pblico, poder faz-lo por meio de ao prpria dentro do prazo
prescricionaldecadencial de 5 anos do art. 168 do CTN, para crditos
tributrios, e do prazo prprio de prescriodecadncia contra o ente pblico
(em geral, no prazo do art. 1 do Decreto n 20.91032). Nessa ltima hiptese,
em nada importa a sentena homologatria para fins de vedar a discusso sobre
os termos da transao ou sobre a exigibilidade do crdito, tambm no
interferindo na interrupo ou suspenso do prazo decadencial ou prescricional
prprio.
Controvrsia maior surge quanto sentena extintiva da execuo fiscal
pela satisfao do crdito exequendo (art. 794, I, CPC). Aqui a questo saber
se considerada extinta a execuo, por sentena, pela satisfao do crdito e
constatado, ao depois, que o valor do crdito era superior ou inferior ao de fato
recolhido na execuo, se o credor pode (e como pode) cobrar a diferena e o
devedor pode (e como pode) pedir a repetio do que pagou a maior. Da
doutrina de MARINONI e ARENHARDT, extrai-se que fazem uma distino
no caso de pagamento voluntrio do devedor e no caso de satisfao da
obrigao pelos meios involuntrios prprios da execuo. No primeiro caso,
haveria uma sentena pelo art. 794, I, CPC, que classificam como de natureza
homologatria sendo o ato de pagamento equiparvel ao de reconhecimento
71
Conforme doutrina de MARINONI, Luiz Guilherme; ARENHART, Srgio Cruz. Execuo. 4. ed. rev.
e atual. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2012. p. 344-346.
da procedncia do pedido do processo de conhecimento , que no faz,

portanto, coisa julgada, passvel de ser atacada por meio de ao anulatria (art.
72
486, CPC) . No segundo caso, haveria uma sentena com base no art. 795,
73
CPC, que entendem como ato formal de concluso do procedimento . Nessa
hiptese, pela ausncia de coisa julgada e de qualquer outro bice, o credor
poderia pedir a diferena e o devedor cobrar o indbito no mesmo processo de
74
execuo fiscal . Araken de ASSIS entende que no h formao de coisa
julgada, porque faltar cognio suficiente sua formao. No h, a rigor
75
dos princpios, julgamento acerca da existncia do crdito . Admite-se,
assim, nova ao para a cobrana de eventual diferena. Ao negar a
possibilidade de o credor ajuizar nova execuo com base no mesmo ttulo ou
seja, para a cobrana do mesmo valor j satisfeito na execuo anterior ,
primeiro justifica com base no controle do ne bis in idem; depois justifica a
extino justamente pelo art. 267, V, CPC, que trata da coisa julgada.
A jurisprudncia do STJ, contudo, aponta para um posicionamento mais
rgido. Entende que, uma vez tenha a sentena declarado a satisfao da
obrigao pelo art. 794, I, CPC, h formao de coisa julgada, no podendo o
credor, simplesmente, nos mesmos autos, ou por meio do ajuizamento de uma
76
segunda execuo fiscal, alegando erro, buscar a cobrana da diferena . O
72
Op. cit., p. 346.
73
No havendo mrito a ser decidido, mas direito a ser realizado, a sentena da execuo ,
normalmente, apenas extintiva do processo. Seu escopo reconhecer o exaurimento da funo
executiva, dando, formalmente, fim ao processo. (...) Este ato judicial tem significado estritamente
formal, valendo como o ponto final da execuo. (...) Portanto, a sentena representa mero ato formal
de concluso do procedimento. Op. cit., p. 344.
74
Op. cit., p. 346.
75
Manual da Execuo, cit., p. 484.
76
o que restou julgado no seguinte precedente:

TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. PEDIDO DE EXTINO DA EXECUO PELA
SATISFAO DA OBRIGAO. SENTENA EXTINTIVA. ART. 794, I, DO CPC. PEDIDO DE
NULIDADE DA SENTENA POR OCORRNCIA DE ERRO MATERIAL. ART. 463 DO CPC.
INOCORRNCIA.
1. A extino da execuo por fora do pagamento, perfaz-se por sentena de mrito rescindvel ou
anulvel conforme a hiptese, maxime porque o erro mencionado no art. 463 do CPC, tem como
STJ entende necessria a desconstituio da sentena anterior por meio do

77
ajuizamento de ao rescisria . Quando se tratar de pagamento a maior,
contudo, entendemos desnecessrio rescindir a sentena; at porque com base
na sentena que reconheceu a satisfao da obrigao por valor superior ao
devido que se vai fundamentar pedido de repetio de indbito em ao
prpria. Deve ser respeitado o prazo prescricional do art. 168, I, CTN, a contar
do recolhimento a maior (actio nata), para os crditos de natureza tributria, e a
prescrio quinquenal do art. 1 do Decreto n 20.91032 para os demais
crditos.
4. AS CUSTAS E DESPESAS PROCESSUAIS A CARGO DA FAZENDA
77
destinatrio o juiz e no a parte.

2. In casu, a prpria Fazenda requereu por "suposto" erro, a extino da execuo pelo pagamento,
contradizendo-se, a posteriori, sob a alegao de equvoco de sua parte, pleiteando a aplicao do art.
463 do CPC.
3. Recurso improvido.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Turma. Recurso Especial n 1073390/PB. Relator: Ministro
Luiz Fux. Unnime. Braslia, 02 de maro de 2010, publicao em 16/03/2010. Disponvel a partir de
O entendimento fixado no Recurso Especial n 1073390PB foi seguido neste julgado:
PROCESSUAL CIVIL. INEXISTNCIA DE VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. EXECUO
FISCAL EXTINTA COM BASE NO ART. 794, I, DO CPC. PROPOSITURA DE OUTRA
EXECUO FISCAL PARA A COBRANA DA MESMA OBRIGAO DECLARADA
SATISFEITA POR SENTENA TRANSITADA EM JULGADO. IMPOSSIBILIDADE. EFICCIA
PRECLUSIVA DA COISA JULGADA MATERIAL.
1. Afasta-se a alegada violao do art. 535, II, do CPC, pois o acrdo recorrido est suficientemente
fundamentado, muito embora o Tribunal de origem tenha decidido de modo contrrio aos interesses da
parte embargante. Isso, contudo, no significa omisso, mormente por terem sido abordados todos os
pontos necessrios para a integral resoluo da causa.
2. A Primeira Turma, ao julgar o REsp 1.073.390/PB, sob a relatoria do Ministro Luiz Fux, decidiu que
a extino da execuo por fora do pagamento perfaz-se por sentena de mrito rescindvel ou anulvel
conforme a hiptese. Caso a exequente tenha prova de que o documento referente ao suposto
pagamento no detm contedo verdadeiro, deve propor a ao judicial cabvel, de natureza
desconstitutiva (DJe de 16.3.2010).
3. Tendo em vista que a extino da execuo fiscal fundada no art. 794, I, do CPC perfaz-se por
sentena de mrito, mostra-se inadmissvel, em virtude da eficcia preclusiva da coisa julgada material,
a pretenso da exequente de obter, em outra execuo fiscal, a satisfao da mesma obrigao tributria
com base na alegao de que estaria fundada em erro a sentena proferida na primeira execuo fiscal.
Mauro Campbell Marques. Unnime. Braslia, 02 de agosto de 2011, publicao em 09/08/2011.
PBLICA EM CASO DE EXTINO DA EXECUO FISCAL

Se a Fazenda Pblica der causa extino da execuo fiscal, responde, se
for o caso, pelo pagamento de honorrios de sucumbncia e pelo pagamento
das custas processuais. Haver pagamento das custas quando a execuo fiscal
de um ente pblico estiver sendo processada diante do Poder Judicirio de ente
poltico de outra esfera da Federao (Estados ou Unio), a menos que haja lei
isentiva concedida pelo ente poltico onde tramitar a ao. o que ocorre
quando execuo fiscal da Unio estiver sendo processada, por delegao de
competncia, na Justia Estadual, no foro do domiclio do devedor que no seja
sede de Justia Federal. O mesmo se d com os Municpios ao ajuizarem
execues fiscais perante o Poder Judicirio do Estado. Isso porque quando a
Fazenda ajuizar execuo fiscal no Poder Judicirio do seu mesmo ente
poltico, haver natural iseno.
78
79
O art. 39 da LEF e o art. 27 do CPC asseguram Fazenda Pblica o

privilgio de vir a pagar as custas processuais, se vencida, somente ao final do
processo. A jurisprudncia, contudo, excepciona essa regra quando se tratar de
despesas processuais com deslocamento de oficiais de justia, que entende
80
devam ser antecipadas pela Fazenda Pblica . Pode-se considerar, portanto, a
existncia da seguinte diviso: custas processuais, de um lado, como tpica taxa
cobrada para custear o processo, e despesas processuais com auxiliares da
justia, no pagamento de verbas indenizatrias necessrias ao exerccio do ato
processual.
78
79
80
Art. 39 A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de custas e emolumentos. A prtica dos
atos judiciais de seu interesse independer de preparo ou de prvio depsito.
Pargrafo nico Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas pela parte
contrria.
Art. 27. As despesas dos atos processuais, efetuados a requerimento do Ministrio Pblico ou da
Fazenda Pblica, sero pagas a final pelo vencido.
Smula STJ n 190: Na execuo fiscal, processada perante a justia estadual, cumpre a Fazenda
Pblica antecipar o numerrio destinado ao custeio das despesas com o transporte dos oficiais de
justia.

Execução Fiscal: Análise do Processo

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(Coordenador)

JOO AURINO DE MELO FILHO

AUGUSTO NEWTON CHUCRI

EXECUO FISCAL APLICADA

MARILEI FORTUNA GODOI

4.4. Execues de multas eleitorais: competncia da Justia Eleitoral ................

2.5. Massa Falida .........................................................................................................

4.3. Penhora no rosto dos autos ................................................................................. 214

o scio pessoalmente responsvel nos casos de dissoluo irregular ...........

Introduo ...................................................................................................................... 383

dos Embargos Execuo Fiscal ...............................................................................

Ao anulatria e embargos execuo fiscal .........................................................

Cabimento de honorrios: contra e a favor.

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de

Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal

Certido de Dvida Ativa

Constituio Federal da Repblica

Consolidao das Leis do Trabalho

Certido Negativa de Dbitos

Cdigo de Processo Civil

Certido Positiva com Efeitos de Negativa

Cdigo de Tributrio Nacional

Documento de Arrecadao de Tributos Federais

Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais

Fundo de Garantia do Tempo de Servio

Guia de recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social

Instituto Nacional do Seguro Social

Lei de Introduo ao Cdigo Civil

Lei de Execues Fiscais

Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional

Sistema Especial de Liquidao e de Custdia

Secretaria da Receita Federal

Supremo Tribunal Federal

Superior Tribunal de Justia

Tribunal Regional do Trabalho

Tribunal Regional Federal

Tribunal Superior do Trabalho

advogado, juiz, procurador e servidores da Justia, proporcionando uma viso

H, como tambm era esperado, captulos mais ou menos densos,

SUSPENSO DA EXECUO FISCAL

Sumrio: Introduo; 1. A suspenso da execuo em razo da suspenso da

rgo julgador (casos de incompetncia, suspeio e impedimento); (iii)

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE

fundamento a inrcia do credor em exercer a sua pretenso. No caso do crdito

sempre concedida em carter geral, porque prevista em lei e nas condies

Para um conceito analtico de igualdade e a aplicao do princpio da igualdade no direito tributrio,

requisitos a serem cumpridos para o gozo desse benefcio (art. 155-A, 3,

a relao obrigacional acrescida da relao de garantia que veio a se formar no

A real razo para a cessao de atualizao e juros de mora pelo depsito

Certido de Dvida Ativa, o executado poder:

exigibilidade do crdito (e seu efeito prprio de cessao da atualizao e

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. IPTU. DEPSITO INTEGRAL. SUSPENSO DA

depsito do montante do tributo em juzo. O Judicirio dever, portanto,

admite-se a restrio do controle judicial propagada pela doutrina e pela

INTEGRAL. ART. 151, II, DO CTN. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO

responsvel tributrio, a questo aqui saber se o responsvel tributrio

Acerca da legitimidade do adquirente de produo rural:

1.3. A concesso de tutela antecipada ou medida liminar em aes judiciais

rurais responsvel tributrio pelo recolhimento da contribuio para o FUNRURAL sobre a

suspenso da execuo fiscal, como tambm a obteno de certido positiva de

Art. 7o Ser suspenso o registro no Cadin quando o devedor comprove que:

Essa interpretao se forjou antes da edio da Lei n 11.38206 que inseriu o