DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

ARTICULO 70 Y 71 DEL TUO CODIGO TRIBUTARIO

1.

INTRODUCCION
Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de fiscalizacin; puede fiscalizar sobre base cierta,
es decir, cuando la documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra
de las formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario.

2.

ART 70 PRESUNCION DE ING. GRAVADOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de renta de 3ra categora fuera superior al declarado o
registrado, se presumir que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no
declarados.
La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de
aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas
entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la omisin.
Para fines
ejercicio.
a)
b)
c)

del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada del ltimo
Monto de las ventas o ingresos omitidos
Monto mnimo de ventas o ingresos omitidos
Deudores tributarios que no tienen existencias

2.1. Efectos de la aplicacin de la presuncin

a) Para efectos del IGV e ISC
b) Para efectos del Impuesto a la Renta
c) Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas: Constituyen ingreso neto mensual
3.

ART. 71 PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMP. DEL SIST. FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ingresos omitidos por el monto de
la diferencia.
La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracin,
a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho.
3.1. Efectos de la aplicacin de la presuncin
a) Para efectos del IGV e ISC
b) Para efectos del Impuesto a la Renta
c) Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas: Constituyen ingreso neto mensual

4.

APLICACIN PRCTICA (art. 71)

INGRESOS MENSUALES DECLARADOS

MES

La empresa Comercio Latino E.I.R.L. est siendo fiscalizada por el ejercicio 2010,
en el mes de julio de 2011; en la auditora se ha determinado que la empresa
mencionada no ha registrado en libros contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco Unin por la suma de S/.225,000. Los
ingresos mensuales declarados son: (ver tabla )

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada
se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas
con el IGV y el Impuesto a la Renta.

Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta Art. 70 y 71 TUO Cod. Trib

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL

Ingresos
S/.
250,000
295,000
302,000
332,000
283,000
352,000
328,000
353,000
237,000
348,000
370,000
385,000
3,835,000
Danny Velsquez Muchica

SOLUCIN
Para determinar el IGV omitido, se toma
el monto no registrado en libros de
movimiento en la cuenta bancaria de
S/.225,000 y se imputa mensualmente
en forma proporcional de acuerdo a los
ingresos mensuales declarados de la
forma siguiente:
PROPORCIN MENSUAL
INGRESOS DECLARADOS

DISTRIBUCIN
OMISIN

DETERMINAMOS
MENSUALMENTE

MENSUAL

EL

IGV

DE

DE

El contribuyente deber pagar el IGV

omitido de S/.40,500 con intereses
moratorios, adems la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.

IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS

OMITIDOS

S/. 225 000 x 30% = S/. 67 500

ASIENTOS CONTABLES

LOS

El contribuyente deber pagar el

Impuesto a la Renta omitido de S/. 67,500
con intereses moratorios y la multa por
declarar cifras o datos falsos con
intereses moratorios.

LA

OMITIDO

Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta Art. 70 y 71 TUO Cod. Trib

Danny Velsquez Muchica