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UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

CONTABILIDAD II

ndice
Presentacin General de la asignatura de: Contabilidad II.....................5
Presentacin................................................................................................................................ 6
Objetivos generales de la asignatura...........................................................................................6
Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II..........................................................7
Prueba diagnstica...................................................................................................................... 8
Unidad I: Principios de contabilidad generalmente aceptados...............11
Presentacin de la primera unidad.............................................................................................12
Objetivo de la primera unidad....................................................................................................13
Contenido de la primera unidad.................................................................................................13
A. Concepto y objetivos de los principios de contabilidad generalmente aceptados..................14
B. Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados......................................16
C. Los principios de contabilidad generalmente aceptados........................................................18
1. Entidad contable............................................................................................................... 18
2. Negocio en marcha........................................................................................................... 19
3. El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo...........................................19
4. Partida doble..................................................................................................................... 20
5. Principio de Consistencia..................................................................................................21
6. Principio de Realizacin....................................................................................................22
7. Costo de los activos..........................................................................................................23
8. Conservatismo.................................................................................................................. 23
9. Medida Monetaria............................................................................................................. 23
Ejercicios.................................................................................................................................... 25
II unidad: Efectivo en caja y banco.........................................................26
Presentacin de la segunda unidad...........................................................................................27
Objetivos de la segunda unidad.................................................................................................28
Contenido de la segunda Unidad...............................................................................................28
A. Efectivo.................................................................................................................................. 29
1. Definicin del efectivo.......................................................................................................29
2. Clasificacin del efectivo...................................................................................................29
a. Caja.............................................................................................................................. 29
b. Fondos Fijos o caja Chica............................................................................................31
1) Al crear los fondos fijos............................................................................................31
2) Erogaciones a travs del fondo de caja chicha........................................................31
3) Reembolsos de fondos de caja chicha....................................................................32
4) Aumenta el fondo de caja chica al agregar un nuevo monto al fondo actual...........33
5) Disminuye el fondo de caja chica al reducir una cantidad al fondo actual................34
c. Bancos......................................................................................................................... 34
1) Los cheques............................................................................................................ 35
2) Los depsitos........................................................................................................... 35
3) Las notas de dbito.................................................................................................35
4) Notas de crdito.......................................................................................................35
d. Depsitos a plazo fijo...................................................................................................38
e. Equivalentes de efectivo...............................................................................................39
3. Principios de valuacin y presentacin de efectivo...........................................................39
a. Principios de valuacin.................................................................................................39
b. Presentacin de efectivo..............................................................................................39
4. Arqueo de caja.................................................................................................................. 40
a. Faltantes en arqueo.....................................................................................................40

b. Sobrantes en arqueo....................................................................................................41
B. Conciliacin Bancaria............................................................................................................43
1. Definicin.......................................................................................................................... 43
2. Partidas de conciliacin bancaria......................................................................................43
a. Las razones de tiempo.................................................................................................44
1) Depsitos en Trnsito..............................................................................................44
2) Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes.................................................44
b. Falta de informacin.....................................................................................................45
1) Cargos por servicios bancarios................................................................................45
2) Cheques sin fondo...................................................................................................45
3) Cobros de documentos............................................................................................45
4) Pagos de documentos.............................................................................................46
5) Transmisin electrnica de fondos...........................................................................46
c. Los errores................................................................................................................... 46
1) Los errores del banco..............................................................................................46
2) Los errores de la empresa.......................................................................................47
3. Tipos de conciliacin bancaria..........................................................................................49
a. Mtodo de Conciliacin Aritmtica...............................................................................49
b. Conciliacin de Saldos Disponibles..............................................................................52
4. Ajustes a la Cuenta de Banco...........................................................................................52
Ejercicio..................................................................................................................................... 56
III unidad: Anlisis de cuentas por cobrar...............................................57
Presentacin de la tercera unidad..............................................................................................59
Objetivos de la tercera unidad....................................................................................................60
Contenido de la tercera unidad..................................................................................................60
A. Las cuentas por cobrar.......................................................................................................... 61
1. Concepto.......................................................................................................................... 61
2. Tipos bsicos de cuentas a clientes..................................................................................61
3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar.............................................62
B. Mtodos de clculo de las cuentas incobrable.......................................................................63
1. Mtodo de cancelacin directa.........................................................................................63
a. Caracterstica............................................................................................................... 63
b. Registro contable de una cuenta incobrable.................................................................63
c. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar....................................................64
2. Mtodo de las provisiones................................................................................................70
a. Concepto e importancia del mtodo de las provisiones................................................70
b. Registro contable de la provisin de cuentas incobrables............................................71
c. Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables.....................................72
1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar............................................................72
2) Clculo de la provisin por cuentas incobrables mediante la antigedad de saldos 74
3) Clculo de la provisin por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas
al crdito.................................................................................................................. 79
d. Ajustes por la provisin para cuentas incobrables........................................................81
e. Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables.............83
Ejercicios.................................................................................................................................... 85
IV unidad: Operaciones en moneda extranjera....................................87
Presentacin de la cuarta unidad...............................................................................................88
Objetivos de la cuarta unidad.....................................................................................................89
Contenido de la cuarta unidad...................................................................................................89
A. Conceptos generales.............................................................................................................90

1. Importacin....................................................................................................................... 90
2. Proveedor......................................................................................................................... 90
3. Contrato a Precio FOB......................................................................................................91
4. Contratos a precio CIF......................................................................................................92
B. Liquidacin de una importacin.............................................................................................94
1. Obligaciones establecidas para la importacin.................................................................94
a. Impuestos de Internacin.............................................................................................94
1) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):....................................................................94
2) Impuesto de timbres fiscales (ITF)...........................................................................96
3) Derechos Arancelarios de Importacin (DAI)...........................................................96
4) Arancel Temporal de Proteccin (ATP)....................................................................96
5) Impuesto General al Valor (IGV)..............................................................................96
b. Gastos aduaneros........................................................................................................99
C. Aplicacin de una liquidacin de importaciones...................................................................100
D. Registro contable de una importacin..................................................................................104
1. Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable..................................................104
2. Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros............107
Ejercicios.................................................................................................................................. 110
V Unidad: Manejo de cuentas especiales............................................114
Presentacin de la quinta unidad.............................................................................................115
Objetivos de la quinta unidad...................................................................................................116
Contenido de la quinta unidad..................................................................................................116
A. Las cuentas de Orden..........................................................................................................117
1. Concepto......................................................................................................................... 117
2. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden.....................................................117
3. Clasificacin de las cuentas de orden.............................................................................118
4. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General........................................119
B. Operaciones con mercancas..............................................................................................120
1. Mercancas en comisin.................................................................................................120
2. Mercancas en consignacin...........................................................................................121
3. Registros contables........................................................................................................ 122
a. Registro del comisionista............................................................................................123
b. Registro contable de las mercancas en consignacin...............................................124
C. Documentos endosados......................................................................................................132
1. Conceptos....................................................................................................................... 132
2. Procedimiento de endoso de documentos......................................................................132
3. Registro contable de las operaciones de endoso de documentos..................................135
Ejercicios.................................................................................................................................. 139
Solucin de ejercicios..........................................................................142
Respuesta a la prueba diagnstica..........................................................................................142
Ejercicios de la I unidad........................................................................................................... 145
Ejercicio de la II unidad............................................................................................................ 145
Ejercicios de la III unidad......................................................................................................... 147
Ejercicios de la IV unidad......................................................................................................... 152
Ejercicio de la V unidad............................................................................................................ 162
Glosario.................................................................................................................................... 170
Bibliografa............................................................................................................................... 172

Presentacin General de la asignatura de:


Contabilidad II

Presentacin
Estimado estudiante
Avanzando en el estudio de la Contabilidad, continuaremos el aprendizaje continuo y
sistemtico de esta importante rea dentro de una organizacin. En esta asignatura se incluye
ms ampliamente el manejo, desde el punto de vista contable, de las operaciones relacionadas
con el registro de activos, pasivo, ingresos y gastos.

La finalidad de esta asignatura es proporcionar conocimientos sobre el proceso de registro


contable de las distintas operaciones, econmicas y financieras, llevadas a cabo por un negocio
durante un perodo determinado, relacionados con el clculo y registro del efectivo en caja, la
conciliacin bancaria, cuentas incobrables, proveedores extranjeros y las cuentas de orden.

Todas las habilidades y destrezas desarrolladas a travs del estudio de la contabilidad I sern
de gran utilidad en la presente asignatura, principalmente el dominio de la teora de la partida
doble, ya que es el fundamento de todo proceso contable, combinado con la experiencia
personal en esta rea aseguran un resultado exitoso en el estudio de la contabilidad II.

Objetivos generales de la asignatura


1.

Relacionar los distintos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con la


prctica contable a fin de aplicarlos en cada caso particular.

2.

Identificar los procedimientos necesarios para el control de cuentas del activo circulante,
tales como las operaciones de banco y clientes mediante la elaboracin de una
conciliacin bancaria y la determinacin del valor de las cuentas incobrables para un
perodo especfico.

3.

Comprender el procedimiento utilizado en la elaboracin de una liquidacin de


importacin, as como el registro contable de la misma, adems del manejo contable de
la cuenta de proveedores extranjeros.

4.

Dominar el registro contable de operaciones relacionadas con mercancas en comisin,


mercancas en consignacin y documentos endosados, de manera que se logre conocer
la diferencia y relaciones entre dichas operaciones.

5.

Valorar las caractersticas que desde el punto de vista tico y moral, debe poseer un
contador en la puesta en prctica de sus conocimientos en esta rea.

Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II


I unidad:
Contabilidad
Aceptados

Principios de
Generalmente

A. Concepto y objetivos de los


PCGA
B. Origen
C. Los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
1.
2.
3.
4.

II unidad: Efectivo en caja y


Banco

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Definicin
Clasificacin
A. Efectivo
Principio de valuacin y presentacin
Arqueo de caja
1. Definicin
2. Partidas de conciliacin bancaria
B. Conciliacin bancaria
3. Tipos de conciliaciones bancarias
4. Ajuste a la cuenta de banco
A. Las cuentas por cobrar

de

B. Mtodos de clculo
de las cuentas
incobrables
2. Provisiones

IV unidad: Operaciones en
Moneda Extranjera

V unidad: Cuentas Especiales

a. Aritmtica
b. Disponibilidad de fondos

1. Concepto
2. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar

1. Cancelacin
directa
III unidad: Anlisis
cuentas por cobrar

Entidad Contable
Negocio en Marcha
El perodo contable
Partida doble
Principio de consistencia
Principio de realizacin
Costo histrico
Conservatismo
Unidad de Medida

A. Conceptos generales
B. Liquidacin de una importacin
C. Registro contable

A. Las cuentas de orden


B. Operaciones con mercancas
C. Documentos endosados

a. Caractersticas
b. Clculo de la incobrabilidad de las cuentas
por cobrar
c. Registro contable de una cuenta incobrable
d. Ajuste a la cuenta por cobrar
e. Presentacin en el balance general.
a.
b.
c.
d.

Caractersticas
Clculo de las provisiones para cuentas incobrables
Como porcentaje de ventas a crdito
Registro contable de la provisin de cuentas
incobrables.
e. Ajuste a la cuenta por cobrar
f. Presentacin en el balance general

Prueba diagnstica
Para comprobar algunos de los conocimientos de carcter general que usted maneja, a
continuacin se le presenta una prueba diagnstica. Luego de ser resuelta, ser discutida con
el grupo de clase.
Primera Parte.

A
continuacin
se
presentan los trminos
Coloque el nmero que corresponde a cada concepto
cuya definicin se incluye
en los puntos de la primera
columna.
1.
Son obligaciones adquiridas por el negocio cuyo vencimiento
1.
UEPS
es de corto plazo. ( )
2.
Es una cuenta cuyo objetivo es acumular todas las
2.
Activo diferido
operaciones relacionadas con ventas al crdito. ( )
3.
Conjunto de bienes y derechos de corto y largo plazo a favor
3.
Cuentas por pagar
de la empresa. ( )
4.
Son gastos que la empresa ha realizado por adelantado y se
4.
Pasivo circulante
espera recibir el servicio posteriormente. (
)
5.
Acumula las utilidades que peridicamente el negocio
5.
Sistema
registro
genera. ( )
analtico
6.
Es un estado financiero que muestra los resultados
econmicos del perodo, mediante la comparacin de los
6.
Cuentas por cobrar
ingresos y gastos en un perodo especfico.(
)
7.
Es un cuenta donde se registran las compras a crdito
7.
Balance General
realizadas por el negocio cuyo comprobante es su factura. (
)
8.
Utilidad retenida
8.
Mediante este estado financiero, podemos conocer la
composicin de bienes, derechos y obligaciones del negocio
9.
Activos
en un perodo determinado. (
)
9.
En este mtodo, los inventarios salen al costo de las ltimas
10. Estado de resultado
entradas y por tanto el inventario final permanece al costo
ms antiguo. (
)
10. Se calcula el costo de venta y el inventario final al cierre del
ejercicio, por tanto por cada venta, no se registra su costo
de venta. (
)
Segunda Parte.
Seleccione las cuentas siguientes segn el grupo o subgrupo de cuentas al que pertenecen
Ejemplo: Prstamos bancarios: Pertenece al grupo de Pasivo y al subgrupo de Pasivo
circulante.
Depreciacin acumulada

Clientes

Prstamos bancarios a corto

Utilidad retenida

plazo

Renta
Prstamo hipotecario l/p

pagada

por

anticipada

Caja

Inters por pagar

Acreedores varios

Banco

Maquinaria

Comisiones por pagar

Vacaciones por pagar

Documentos por cobrar

Proveedores

Capital social

Intereses por cobrar

Dividendos por pagar

Retenciones por pagar

Prstamos a empleados

Tercera Parte.
Realice el registro contable de la empresa NACER.
01/02

La empresa Nacer inicia operaciones con los saldos siguientes:


Banco
C$ 120,000
Clientes
C$ 235,000
Inventario
C$ 130,000
Activo fijo
C$ 698,000
Proveedores C$ 80,000

03/02

Se compra mercancas por C$ 45,000, de los cuales el 30% es pagado al contado con
cheque y el resto por pagar dentro de 15 das. Incluir el IGV
Se han devuelto mercancas al proveedor por C$ 10,000.0. El proveedor procedi a
reducir nuestra deuda.

03/02

05/02

Se vende al contado mercanca por C$ 50,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del


1%. Al momento de la venta se ha dado a los clientes una rebaja del 2%. El
efectivo es depositado en el banco.

14/02
15/02
18/02

Se pagan salarios de empleados por C$ 35,000.0 con cheque.


Se vende al crdito mercanca por C$ 85,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%.
Los clientes devolvieron mercancas a nuestra empresa valoradas en C$ 6,000.0, de las
ventas realizadas el 15/02.
Los clientes pagaron a la empresa C$ 100,000, los que se depositaron en el banco.
Pagamos con cheque C$ 40,000 a los proveedores.
Compramos mercancas al crdito por C$ 65,000.0, ms el IGV. El proveedor nos dio una
rebaja del 3% por la compra realizada.
Pagamos con cheque luz, telfono y agua, por C$ 2,500, de los cuales el 40%
pertenecen a rea de ventas y el resto al rea de administracin.
Pagamos con cheque publicidad por C$ 4,000.0 para un perodo de 3 meses
Segn el recuento fsico de mercancas el inventario final de mercancas es de C$
180,000.0

19/02
19/02
20/02
21/02
21/02
28/02

La tasa de impuesto sobre la renta es de 30%, quedando pendiente de pago.

Se pide:
a)
b)
c)

Asiento contable en el Libro diario y mayor general


Balanza de Saldos
Estados financieros al 28 de febrero.

Unidad I: Principios de contabilidad generalmente


aceptados

Presentacin de la primera unidad


En esta primera unidad, estudiaremos los principios de contabilidad generalmente aceptado,
tema muy importantes dentro de la actividad contable, que guarda una estrecha relacin con
cada uno de los temas estudiados en la asignatura de contabilidad I, esto significa que se
auxiliar de los procedimientos contables utilizados en proceso de clasificacin, registro y
acumulacin de la informacin dentro de una organizacin.
Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, sirven de gua al contador en el
momento de llevar a cabo la actividad contable. Podemos decir entonces que los Principios de

contabilidad Generalmente Aceptados son una serie de elementos lgicos que facilitan el
manejo de la informacin contable. Durante el proceso de registro, es comn preguntarnos:

Podr otro contador, la direccin de la empresa o el fisco comprender la informacin que


estoy registrando?

La informacin que genera la contabilidad es comparable con otros perodos?

Est nuestro negocio cumpliendo con la ley de impuestos sobre la renta?

Para que la informacin contable sea comprensible por todos los usuarios y a la vez ser
comparable:
1. Debe basarse en ciertos procedimientos los cuales son aplicados en general al trabajo
contable, esto significa, aun cuando cada negocio tenga sus propias particularidades, que
utilizan normas que son comunes en toda la contabilidad.
2. Estos conceptos generales son tambin denominados principios generales de contabilidad.
Estos proporcionan elementos que guan y norman en general la actividad contable.
3. El objetivo bsico es hacer de la contabilidad una actividad administrativa que genere
informacin til en la toma de decisiones
Objetivo de la primera unidad
Valoro el objetivo e importancia de cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados con el propsito de aplicarlos al momento del registro contable de las distintas
operaciones.

Contenido de la primera unidad


A. Concepto y Objetivo de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
B. Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
C. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

A.

Concepto y objetivos
generalmente aceptados

de

los

principios

de

contabilidad

En la asignatura de Contabilidad I identificamos que la Contabilidad tiene como objetivo servir


como fuente de informacin para contribuir a la toma de decisiones en la empresa, as como a
los diferentes usuarios de la misma, ya que la empresa tiene responsabilidad no solo con los
accionistas y acreedores, sino tambin con empleados, clientes, inversionistas potenciales y el
pblico en general.
La contabilidad es el idioma de los negocios y el medio facilitador de informacin financiera para
los diferentes usuarios. Consecuentemente surge la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad y la comparabilidad de la informacin financiera.
Qu significa esto?
Los estados financieros son los medios fundamentales de informacin por medio de los cuales
la Gerencia transmite e informa sobre lo que sucede en la empresa. Por tanto, la informacin
reflejada ser comprensible, facilitando la formacin de juicios reales para cada uno de los
usuarios.
Recordemos que la Contabilidad es el are de registrar, clasificar, acumular y analizar cada una
de las operaciones de carcter contable que se lleva a cabo en la Empresa.
La Contabilidad est estructurada con una buena dosis de lgica y orden, la pregunta es:
Cmo logramos el orden y lgica que la contabilidad necesita?
Los estados financieros son el producto de un proceso, que acumula, analiza e informa un gran
volumen de datos acerca de los aspectos econmicos de las actividades de la empresa. Para
ello la contabilidad se auxilia de una serie de principios que guan el desempeo de la profesin
contable. Estos principios son llamados: Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
A continuacin se presentan una serie de conceptos de los principios contables:
Son reglas o guas de accin sobre las cuales se basan las prcticas contables en una empresa, adems
controlan la actividad contable, a partir del establecimiento de principios que conducen a la Contabilidad
hacia un desenvolvimiento comn, independientemente del tipo de empresa.
Son un conjunto de postulados generalmente aceptados que norman el ejercicio profesional de la
contabilidad pblica. Se consideran que en general son aceptados porque han operado con efectividad
en la prctica y han sido aceptados por todos los contadores. De hecho son los medios a travs de los
cuales la profesin contable se asegura que la informacin financiera cumpla con las caractersticas
deseadas.
Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de
cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de
los estados financieros.

Estos principios sern aplicados tanto a un negocio comercial, industrial, agropecuario, o ya sea
de servicios, sin dejar de lado, por supuesto, las particularidades de cada una de las diferentes
empresa.
En trminos generales estos principios son reglas sobre las cuales se basan las prcticas contables y
tienden a servir como una fuerza unificadora. Los contadores, por lo general, estn de acuerdo en que los
principios contables no pueden derivarse ni comprobarse por medio de las leyes de la naturaleza. Ms
bien caen dentro de la categora de conveniencias o reglas desarrolladas por el hombre a base de la
experiencia para cubrir las necesidades y propsitos tiles y esenciales en el establecimiento de
controles de informacin financiera y operacional para las entidades de negocios.

Objetivos de los principios contables


El objetivo bsico de los principios contables dentro de una empresa es:
Reflejar la situacin de la empresa a partir de sus estados financieros de una forma confiable,
comprensible y comparable.
La informacin contable debe mostrar al usuario confianza, respecto a que toda la informacin obtenida
est basada sobre datos reales. que le permitan una clara comprensin de tales estados financieros y
que al establecer un anlisis comparativo, stos hayan sido elaborados sobre bases similares, de manera
que facilite la comparacin con otros estados financieros ya sea de aos anteriores o con otras empresa.

Otro objetivo, es que dichos estados financieros sean utilizados para evaluar la gestin
econmica-financiera de la empresa y la eficiencia de la gerencia en cuanto a la consecucin
de metas.
Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Es importante tambin estudiar, cmo fueron creados los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Como ya mencionamos, anteriormente, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), son normas, guas, reglas, postulados o conceptos contables utilizados en la actividad
contable. Algunos de estos principios han sido establecidos por entidades oficiales dedicadas a
este propsito, en cambio, otros han ganado aceptacin por los resultados que ha generado a
la contabilidad, o simplemente a travs del uso generalizado de ciertos principios.
Las diferentes ideas, conceptos y mtodos contables que constituyen los principios de
contabilidad generalmente aceptados, cambian continuamente y evolucionan en respuesta a los
cambios en el ambiente empresarial y debido a las transformaciones de las necesidades de
quienes utilizan los estados financieros.
Qu ha dado origen a los PCGA?
Podemos decir que el origen fundamental de los principios de contabilidad, ha sido el uso y
adecuacin de las tcnicas contables a los continuos cambios del entorno. Es por ello que los
negocios han ido adaptando los sistemas de registro y control de la informacin.
Para que estas tcnicas se convirtieran en principios de contabilidad, debieron ser aceptados
por Instituciones reconocidas y de gran experiencia en el rea contable. Dichas instituciones
dieron validez y facultad de su aplicacin a nivel general.

Estas instituciones han desarrollado un marco conceptual como un sistema coherente de


objetivos interrelacionados y fundamentos que se espera conduzcan a normas consistentes,
que describan la naturaleza, funcin, lmites de los informes y la contabilidad financiera.
Para poder calificar un principio como generalmente aceptado, ste debe recibir amplio respaldo de
profesionales con autoridad y experiencia en materia contable.

Veamos a continuacin los grupos de mayor influencia en el ambiente contable internacional:

Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados (AICPA):


Este instituto tiene mucho que ver con el establecimiento y definicin de principios de
contabilidad, porque sus miembros toman decisiones a diario sobre los principios de
contabilidad generalmente aceptados y adems realizan auditorias y otro tipo de trabajo
profesional.

Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB):


Fue establecido por el AICPA como cuerpo independiente para asumir la responsabilidad de
emitir, de manera formal, opiniones sobre prcticas contables especficas.
Est autorizado para emitir Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera, las
cuales representan expresiones autorizadas de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Comisin de Valores y Cambio (SEC):


Tiene autoridad legal para establecer principios de contabilidad y revelar exigencias para
todas las grandes corporaciones de propiedad pblica.

Asociacin Americana de Contabilidad (AAA):


Ha patrocinado un nmero importante de estudios de investigacin y monografas en las
cuales los autores individuales y comit de asociacin intentan resumir los principios de
contabilidad. Estos estamentos han influido considerablemente la forma de pensar de los
tericos y prcticos de la contabilidad. Sin embargo, la AAA carece del poder de la FASB
para imponer sus puntos de vistas colectivos en la prctica contable; basa por tanto su
influencia en el prestigio de sus autores y la persuasividad de sus opiniones.

Podemos concluir diciendo que los principios de contabilidad, tienen su origen en la prctica
contable. En la medida que los procedimientos y sistemas contables van adaptndose a los
cambios, van crendose principios o normas que permiten que la contabilidad generalice el uso
de estos principios. Para que estos principios tengan una validez en su aplicacin son
reconocidos y emitidos por instituciones facultadas para tal fin.

B.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados

En el presente tema, explicaremos detalladamente cada uno de los Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados, usualmente aplicados a la prctica contable. Por supuesto, que
encontraremos otros principios, que podr agregar a su lista, o bien que en algn texto los
nombren de otra forma.
Estos principios son:
1.
2.
3.
4.

Entidad contable, de negocio o sociedad


mercantil
Negocio en marcha
Perodo contable o principio sobre la
medicin del perodo
Partida doble

5.
6.
7.
8.
9.

Consistencia
Realizacin
Costo de los activos
Conservatismo
Medida monetaria

Expliquemos cada uno de los principios:

1. Entidad contable
Expliquemos en que consiste una entidad:
Una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo actividades empresariales
(Sociedades annimas, individuos, clubes, organismos gubernamentales, entre otros). Cada
entidad posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos, mismos que deben de
contabilizarse como tales. El concepto de entidad representa una frontera para la preparacin
de informes, es decir, se trata de unidad separada con personalidad jurdica propia e
independiente diferenciada de sus propietarios y de otros
Los contadores se preocupan primordialmente de las entidades econmicas y no de las
entidades legales. Cada unidad de negocios es considerada como una entidad separada,
cualquiera que fuese su forma legal.
Qu significa esto?
Significa que las transacciones entre los dueos se conservan separadas del negocio y los
estados financieros reflejen nicamente las transacciones de las respectivas entidades
econmicas.
Cuando las sociedades annimas estn interrelacionadas por medio de la tenencia de sus
acciones, los contadores generalmente preparan estados consolidados que reflejan la realidad
econmica de la entidad combinada.
Veamos el siguiente ejemplo
:
El Sr. Lpez tiene un negocio de Dry clean ubicado en su casa de habitacin y mensualmente registra en
sus libros, los gastos en que incurre, sin hacer separacin entre los gastos del negocio y los gastos
personales, ya que el considera que su negocio debe ser capaz de enfrentar la totalidad de gastos
hechos; sin embargo, constantemente est experimentando prdidas netas.

Debido a que el propietario ha mezclado sus transacciones personales con las de la empresa, el balance
general de la empresa debera incluir el planchado de ropa del Sr. Lpez, su casa, automvil y dems
activos y obligaciones que corresponden nicamente al bienestar personal del Sr. Lpez.
En forma semejante, en el estado de resultado se combinaran las transacciones de la empresa con
ingresos y gastos personales del propietario.

Como observar en el ejemplo, el Sr. Lpez est violando el principio. No hace ninguna
separacin entre ambos gastos, es decir los del negocio y los personales. Por tanto los estados
financieros no reflejarn la posicin financiera y el desempeo operativo correcto de la Dry
clean. Por tanto, siempre estar obteniendo prdidas netas, ya que los ingresos generados por
el negocio no cubren la totalidad de gastos que el Sr. Lpez considera.
A fin de evaluar adecuadamente los resultados de la actividad econmica, es imperativo que
cada entidad lleve registros contables y prepare estados financieros separados de los de otra
entidad.

2. Negocio en marcha
Este principio supone que nuestros mtodos contables y tcnicas de informacin se basan en la
suposicin de que el negocio continuar operando indefinidamente. Cuando esta suposicin no
resulta vlida, debemos abandonar las tcnicas contables convencionales.
Veamos el siguiente ejemplo:
Un balance general no revelara en forma adecuada la posicin de una empresa que se enfrenta a la
quiebra en un futuro prximo. En este caso el contador debe alejarse de la prctica convencional, que
supone la existencia de un negocio en marcha, y preparar un estado especial, un estado financiero que
tenga aplicacin en este caso, pues no tendra sentido mantener un sistema contable organizado para un
negocio prximo a la quiebra y a la desaparicin del ambiente econmico. Habra poca necesidad de
clasificar, en el balance general, el activo y pasivo en las categoras de circulante y a largo plazo.
Muchas de las reglas que respaldan las cifras del balance general sencillamente no son vlidas a no ser
que la empresa contine sus operaciones.
Este principio, nos trata de explicar que los negocios no deben crearse con la idea de cundo finalizarn,
de otro modo la contabilidad perdera sentido en un negocio con un fin predecible.
En esencia, este principio nos indica que un negocio desde el momento de su creacin tiene un fin
indeterminado y funcionar sin saber ciertamente cundo finalizar.

3. El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo


Expliquemos a que se refiere este principio:
Este principio divide la vida econmica de una entidad en perodos convencionales, que
permitan conocer los resultados de las operaciones y la situacin de la entidad para cada
perodo, independientemente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades
econmicas de la empresa en perodos tales como: un mes, un trimestre, un aos.
Suponemos una vida indefinida para la mayora de las entidades contables, pero a los
contadores se les pide medir el progreso de las operaciones y los cambios en la posicin
econmica en intervalos de tiempo relativamente cortos durante esta vida indefinida.

Los usuarios de los estados financieros necesitan mediciones peridicas con el objeto de
determinar o tomar sus decisiones. La administracin no puede esperar hasta el fin del negocio
para conocer cual es el ingreso neto y su evolucin durante el transcurso del tiempo, as mismo,
es necesario que toda esta informacin pueda estar disponible en perodos ms cortos, con el
propsito de informar a terceros como accionistas, el fisco para declaracin de impuestos,
nuevos inversionistas etc.
Cuando un negocio tiene un sistema ordenado de informacin y control contable, necesita
definir cules sern los perodos de cierre o medicin de perodos contables.
Es importante que la empresa determine los perodos de elaboracin de sus estados
financieros y que estos sean uniformes en el tiempo, esto quiere decir, que si un negocio
prepara sus estados financieros cada mes a fin de evaluar financieramente su operatividad, no
podr en determinado momento, tomar tres estados financieros elaborados mensualmente y
compararlos con estados financieros trimestrales, puesto que se han utilizado perodos de
tiempo distintos.
Por ejemplo:
Los ingresos de un perodo deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos
ingresos durante ese perodo.

4. Partida doble
La partida doble es el mtodo de avalo de la contabilidad, por lo tanto las empresas deben
realizar sus registros en base al principio de partida doble, es decir, toda operacin registrada
como cargo deber tener su abono correspondiente en la misma cantidad, de tal forma que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.
Lo anterior supone, que utilizando la partida doble y al conocer las leyes de cargo y de abono,
cuando registramos una transaccin, debemos en primer lugar analizar la causa y el efecto que
produce.
En la asignatura de contabilidad I, estudiamos como se utiliza la partida doble en el registro
contable y podemos afirmar que este principio es realmente el punto central de la contabilidad,
a la vez facilita la obtencin de resultados exactos. De esto surge lo que se denomina la
ecuacin contable, presentada a continuacin:
Total activo = Total pasivo + Capital contable

Veamos el ejemplo:
Una empresa tiene la siguiente ecuacin contable:
Total activo =
C$ 15,000 =

Total pasivo
C$ 8,000

+
+

Capital contable
C$ 7,000

Si la empresa vende un activo fijo por C$ 4,000 y del fondo obtenido compra, C$2,000 en mercancas,
paga al proveedor C$ 1,000 y el resto lo deposita en el banco. Esta operacin deber registrar, tanto
entradas como salida en igual valor, de forma tal que la ecuacin contable est cuadrada.
Observe el registro:
Total activo =
C$ 15,000 =
( -) C$ 4,000 (Activo Fijo)

Total pasivo
+
C$ 8,000
+
( -)C$ 1,000 (Proveedor)

Capital contable
C$ 7,000

(+) C$ 2,000 (Mercanca)


(+) C$ 1,000 (Banco)
C$ 14,000 =

C$ 7,000

C$ 7,000

Hemos registrado una disminucin del activo fijo por C$ 4,000.0, as mismo incrementamos la cuenta de
mercancas en C$ 2.000.0; la cuenta de banco por C$ 1.000.0 y a la vez disminuimos el pasivo en C$
1.000.0, completando el valor total obtenido por la venta del activo fijo.
Observe que esta operacin ha provocado una variacin en el total de activos y pasivos; sin embargo no
hemos creado un desajuste en el total y la ecuacin contable sigue con resultados exactos.

Recuerde:
Lo anterior significa que cualquier inversin o uso de capital realizado por la empresa, deber
tener una fuente de fondos que permiti realizar dicha inversin. Estas fuentes de
financiamiento pueden provenir de financiamiento externo como una deuda, del aporte de los
socios o propietarios, o ya sea de la conversin de activos.

5. Principio de Consistencia
Si bien el contador puede escoger entre una variedad de mtodos de registro contable, tambin
debe ser consistente en su aplicacin entre los perodos contables de la misma entidad. Este
principio nos indica que cuando un negocio decide utilizar determinado sistema de registro o
mtodo de clculo deber utilizarlo en los perodos siguientes y que la informacin sea
comparable.
Veamos el siguiente ejemplo:
Un negocio que utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar sus activos fijos, no sera adecuado usar la
depreciacin de lnea recta en un perodo y la de suma de dgitos en otro. Tampoco sera apropiado
calcular los valores del inventario por el mtodo UEPS(Ultimas Entradas Primeras Salidas) en un perodo
y luego cambiar al PEPS(Primeras Entradas Primeras Salidas) en el siguiente.

Entre los objetivos de la norma de consistencia tenemos:


(1) Dar una seguridad que la comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no
ha sido afectada materialmente por los cambios en los principios contables empleados o en
el mtodo de su aplicacin.
(2) Si la comparabilidad ha sido afectada materialmente por tales cambios, exigir un estado
sobre la naturaleza de los cambios en sus efectos sobre los estados financieros.
En este principio juega un papel muy importante las leyes fiscales que rigen las actividades
contables en diferentes pases.
Veamos algunos ejemplos, de lo que en nuestro pas se establece respecto al asunto:
En el artculo 21 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se establece lo siguiente: Para la determinacin
del costo de las mercancas vendidas el contribuyente podr escoger cualquiera de los mtodos
siguientes: a) Costo Promedio, b)PEPS, c) UEPS. El mtodo as escogido no podr ser variado por el
contribuyente a menos que obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos. Los
contribuyentes notificarn por escrito a la Direccin General de Ingresos, el sistema que tengan en
prctica o que decidan escoger, a ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta ley.

En el artculo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que el mtodo de depreciacin que
las empresas deben utilizar para amortizar sus activos fijos es el mtodo lineal. Sin embargo, segn la
reforma tributaria y comercial, se establece que como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir
que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo o cuanta anual de las cuotas de amortizacin
de gastos diferidos o depreciacin de activos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la
suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto del activo. Posteriormente a la
seleccin, deber notificar a la Direccin General de Ingresos el mtodo que utilizar.

Con los dos artculos anteriores, se deja claro que la consistencia es una norma de gran
importancia en el registro contable. Los contadores deben procurar que la informacin generada
sea comparable, para los fines que sea. En este caso, las leyes fiscales contribuyen al
cumplimiento de este principio.

6. Principio de Realizacin
En este principio se explica que el ingreso deber reconocerse desde el momento de la venta
del producto, el bien fsico o ya sea la prestacin de un servicio, es decir un ingreso ser
reconocido en el perodo contable en el cual se entrega el bien o el servicio al cliente y se crea
el compromiso de pago por este ltimo.
El principio de reconocimiento define como ingreso aquel generado por el negocio y no el
dinero en efectivo que se obtendr. Un cliente podr comprar mercancas al crdito y el
principio indica que ese ingreso debe ser reconocido en el perodo que se dio el crdito al
cliente no cuando dicho cliente cancele su deuda. Esta aplicacin es similar al caso de los
costos y gastos causados y no pagados en el perodo.
Por ejemplo, la ley de Impuesto sobre la renta, en su artculo No. 8, establece que:
El Impuesto sobre la Renta no afecta slo a aquellos ingresos que recibi de manera efectiva el
contribuyente (sea dinero, bienes, compensaciones, etc.), sino adems aquellos ingresos que se
devengaron y no se recibieron en el perodo fiscal, y por lo tanto debern considerarse parte de la
totalidad de los ingresos gravados con el IR.

Veamos el siguiente ejemplo:


El da 20 de febrero la Empresa Del Mar vendi productos al cliente, el Sr. Prez, por C$ 1,000, de los
cuales cobr el 50% en efectivo y el resto lo cobrar en el mes de marzo. Si hacemos el registro contable
de esta operacin, tendremos lo siguiente:
Caja
1) 500

Ingresos(febrero)
1000 (1

Clientes
1) 500

En el mes de febrero se ha contabilizado los ingresos totales recibidos en el mes de Febrero,


independientemente del restante 50% que ser cobrado hasta el mes de marzo. Este principio nos indica
que todo ingreso generado por el negocio debe contabilizarse como ingreso del mes. Un ingreso se
reconoce desde el momento en que sucede, es decir cuando entregamos al cliente el producto o servicio
y no cuando lo cobramos. Por tanto, en nuestro ejemplo, los ingresos del mes de febrero son de C$
1.000, a pesar que en la caja ingresaron solamente C$ 500.0.

7. Costo de los activos.


Este principio indica que los activos de una empresa debern ser valorados a su costo de
adquisicin, es decir a su costo histrico o al precio de mercado, el ms bajo, cuando no
conozcamos su valor de adquisicin.
Qu pasa si los activos de un negocio tienen un costo histrico menor que el de
mercado?
Si en el mercado, los activos de un negocio se cotizan por encima del valor registrado en libros,
esto no afecta el valor de los activos del negocio, a menos que se vendan. No podemos
registrar una ganancia de capital, ya que en la realidad no hemos vendido ningn activo y por
tanto no hay un ingreso devengado.
Este principio contable tambin es aplicable a la Ley de Impuesto sobre la Renta.
En el artculo 22 de la Ley de IR establece que para la aplicacin del mtodo de depreciacin
seleccionado deber hacerse sobre el costo de adquisicin de los activos. Esto tambin es aplicable al
registro de los inventarios.

Significa que el Fisco no acepta como base de clculo de la depreciacin de activos fijos,
aquellos que no han sido valorados a un costo histrico o al costo ms bajo de mercado.

8. Conservatismo.
El proceso contable requiere el ejercicio cuidadoso de juicios y estimaciones de cada operacin.
Como es natural, el contador trata de hacer las estimaciones necesarias con toda la precaucin
que le permiten las circunstancias. Este principio explica la importancia de juzgar por lo seguro
que por lo inseguro. Es ms fcil resolver un error de juicio que subestime las utilidades que
correr el riesgo de sobreestimarlas.
Veamos el siguiente ejemplo:
Un ejemplo claro de conservatismo es la prctica tradicional de valorar el inventario por el precio ms
bajo entre costo y mercado. Las disminuciones en el valor de mercado del inventario son reconocidas
como parte del costo de las mercancas vendidas en el perodo corriente, pero se ignoran los aumentos
en el valor de mercado del inventario.

Dejar de aplicar el conservatismo cuando las valuaciones son especialmente inciertas puede
producir una informacin errnea y originar prdidas a los acreedores y accionistas.
La prctica del conservatismo es importante en contabilidad, ya que un negocio no puede estimar una
ganancia cuando no ha sucedido

9. Medida Monetaria
Este principio orienta la necesidad de registrar adecuadamente las operaciones de un negocio,
mediante el uso de alguna medida comn de medicin. Esta medida servir para valorar todos
aquellos activos circulantes, fijos y diferidos que el negocio ha adquirido. Significa que no
podemos registrar solamente el nmero o cantidad de activos adquiridos, sino que tambin el
costo de compra de los mismos.

Veamos el siguiente ejemplo:


1)
2)
3)
4)

Si la empresa ha comprado los siguientes activos:


2,000 unidades de inventario
2 vehculos
Una computadora
3 bonos en la bolsa de valores

Al leer esta informacin, estamos identificando rpidamente, qu ha comprado el negocio, es


decir el nmero de bienes y derechos. No tenemos ningn problema en determinar la cantidad
de bienes adquiridos.
Sin embargo, se nos viene inmediatamente las siguientes preguntas: Y cul es el valor
monetario de estos bienes? Cunto gast el negocio?
Con la informacin anterior estas preguntas no podrn responderse, ya que solo tenemos una
parte de la informacin, por tanto requerimos del monto total de dinero utilizado por el negocio,
a fin de asignarles el valor.
Veamos ahora el mismo ejemplo, pero con su valor monetario:
Contabilidad nos ha entregado las facturas o comprobantes de compra de cada bien o derecho logramos
identificar su valor monetario:
1)
2,000 unidades de inventario C$ 25.000.00
2)
2 vehculos
C$ 80.000.00
3)
Una computadora
C$ 10.000.00
4)
3 bonos en la bolsa de valores C$ 30.000.00
Inversin total en activos
C$ 145.000.00
Al momento de asignarle un valor monetario a los bienes y derechos, nos damos cuenta que el negocio
ha utilizado C$ 145.000.0 en fondos a fin de adquirirlos.

Concluyamos diciendo que:


Los principios contables son guas o normas sobre las cuales los contadores desarrollan la
tarea de la contabilidad.

Se les llama Generalmente aceptados, ya que estos principios no son utilizados por un
tipo especial de contabilidad, sino que en la mayora de los pases.

Existen muchos principios que lgicamente han sido adecuados a las condiciones y
caractersticas econmicas, legales o fiscales en cada pas; sin embargo, han tenido la
misma naturaleza, servir de norma general a la contabilidad.

Ejercicios
Utilice el conocimiento adquirido en esta unidad para realizar las siguientes actividades.
Primera Parte. Responda de forma clara las preguntas siguientes.
1.

Linda Morales abre un nuevo negocio. Durante su primer ao, la seora Morales, algunas
veces, usa el automvil de la familia para sus asuntos comerciales, todos los gastos de la
operacin de su automvil los registra como gastos del negocio, estos gastos incluyen:
gasolina, aceite, nuevos neumticos, licencias y mantenimiento. Es aceptable el proceso
que usa la seora Morales? Qu principio contable no est aplicando en este caso?
Explique

2.

Se est iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con
contratos importantes para entonces informar de los resultados de las operaciones. Qu
concepto fundamental sirve como base para preparar los estados financieros a intervalos
regulares? Fundamente su seleccin.
a.
Entidad
b.
Empresa en marcha
c.
Perodo contable
d.
Unidad monetaria.

Segunda parte: Identifico el principio que se viola o se cumple en cada una de las siguientes
situaciones:
a.

Una compaa constructora firma un contrato por dos aos para construir un puente
para un Estado de la Ciudad. De inmediato el presidente de la compaa registra el precio
del contrato como ingreso.

b.

Los activos registrados al costo de una cadena de farmacias se aumentan a su valor


justo de mercado al final de cada ao.

c.

El contador de una compaa industrial cree que no es necesario depreciar los


activos a 20 aos, porque el negocio no durar este tiempo.

d.

Un mdico mezcla sus registros de contabilidad con los de la prctica mdica.

e.

Los gastos se presentan cada vez que el tenedor de libros los registra en lugar de
hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos.

f.

Rizzuto Grain Company registra la mitad de la depreciacin de sus silos para granos
cuando los compra y la otra mitad durante sus vidas tiles estimadas.

g.

Los inventarios de papelera, engrapadoras y otros materiales de oficina, son


presentados en nmero de unidades y no en trminos monetarias, dado su poco valor.

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