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APLICADOS II
: luistg08@hotmail.com
NDICE
Presentacin
CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Introduccin
La actividad pesquera
Fases de la actividad pesquera
Glosario de trminos
El ordenamiento pesquero
Contabilidad de costos pesqueros
Control de la materia prima, mano de obra, gastos generales de fbrica
La actividad de extraccin de pescado
Elementos que constituyen el costo de extraccin de pescado
Tratamiento contable tributario y laboral de la actividad de extraccin
Hoja de costos de operacin de extraccin
Diferencias en el sistema de participacin
Beneficios
Caso de aplicacin
Cuestionario de Evaluacin
CAPITULO II
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y LA
ACTIVIDAD MINERA DE TRANSFORMACION
CAPITULO III
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE
CONSERVA DE PESCADO
CAPITULO IV
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA
Actividad minera en el Per
Clasificacin de las sustancias minerales
Legislacin minera
Fases de la actividad minera
Terminologa en el sector minero
Plan contable
Contabilidad minera
Aspectos contables
Libros y registros contables
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Procedimiento en la actividad minera
Costo minero
Mtodos de minera
Componentes del costo minero
Costo de extraccin del mineral
Costo de beneficio del mineral
Aspecto operativo
Informacin de costo de produccin minera.
Cuestionario de evaluacin
PRESENTACIN
El presente texto es producto de la investigacin y de las labores efectuadas en
diferentes empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera de la regin, que
nos ha permitido consolidar informacin para efectos de preparar y describir los
aspectos doctrinarios y operativos de la actividad pesquera y minera, compatibles
con los lineamientos pedaggicos de la asignatura de Contabilidad Aplicada II del
sexto ciclo de la escuela de contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables
Financieras y Administrativas de la Universidad Catlica los ngeles de Chimbote.
A travs de la investigacin y con el esfuerzo apoyo y aporte personal se ha
desarrollado el presente texto que tiene por finalidad proporcionar al estudiante la
doctrina y los aspectos operativos que realizan
EL AUTOR
CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE
EXTRACCION
ASPECTOS DOCTRINARIOS
INTRODUCCION
La actividad principal del hombre es el trabajo, como tal a todos nos agradara ver
que los resultados econmicos del esfuerzo puesto en ello sean siempre positivos,
solo as lograremos que el desarrollo econmico nacional y las ganancias o las
perdidas sean tanto de la empresa, de sus trabajadores y del pas en su conjunto.
Si bien es cierto no todos los factores que influyen en el resultado econmico de la
empresa son manejados por el inversionista sin embargo su participacin es vital, de
su iniciativa, de los pronsticos del mercado y de la planificacin gerencial,
depender en muchos casos la suerte de la empresa y por consiguiente tambin de
sus trabajadores.
La eficiencia es importante, entiendo la eficiencia econmica como un elemento
matemtico independiente en el sistema social del pas, sea esta una empresa
estatal o privada, pero los resultados econmicos se medirn siempre con los
mismos elementos y la rigurosidad numrica necesaria, en un pas como el nuestro
creemos que es ms importante dado que los recursos econmicos son cada da
ms escasos y producirlo entonces el vital.
En trminos de economa una inversin ofrece mejores oportunidades que otra
cuando tiene las siguientes caractersticas:
Un alto porcentaje de utilidades sobre el capital invertido
Que tenga un retorno de capital rpido
Que tenga un flujo de caja neto mensual positivo
Que no necesite demasiada inversin en activos fijos y costos fijos
Que requiere de la menor inversin posible y
Que no sea temporal.
La industria pesquera, tan generosa como es, tiene todas estas caractersticas, salvo
la ltima, aunque sobradamente compensadas.
ACTIVIDAD PESQUERA
acuicultura,
comercializacin.
EXTRACCION
En esta fase se distingue la extraccin industrial y la extraccin artesanal.
Extraccin Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30
toneladas mtricas, cuya captura de recursos hidrobiologicos est orientado a la
pesca de Anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para
procesamiento de harina, aceite y conserva de pescado).
PROCESAMIENTO
Actividades de transformacin de recursos hidrobiologicos efectuados por las
empresas industriales y artesanales bajo las siguientes caractersticas:
Procesamiento Industrial.- Elaboracin de harina, aceite, conservas, congelados de
pescado a nivel altamente tcnico (planta de procesamiento)
Procesamiento
Artesanal.-
Es
el
procesamiento
primario
de
productos
ACUICULTURA
Esta actividad se divide en dos aspectos: la maricultura y la piscicultura
Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de
abanico y los camarones.
Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ros y lagos, por ejemplo la crianza de
la trucha, pejerrey, langostinos.
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COMERCIALIZACION
Comprende la comercializacin interna y externa de los productos pesqueros es libre
de acuerdo a la ley.
Comercializacin de productos procesados: harina, conserva y aceite.
Comercializacin de productos naturales: pescado fresco.
Comercializacin de productos curados y otras formas: pescado salado, pescado
seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas.
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autoridad
competente, para cada especie hidrobiologicos, por debajo del cual se prohbe su
extraccin., procesamiento, transporte y comercial9izacion. Se determina sobre la
base del conocimiento del ciclo de vida de la especie
Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se
prohbe, procesar, transportar, y comercializar unos recursos hidrobiologicos en un
rea determinada.
NORMATIVIDAD PESQUERA
Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquera, sobre
la base del conocimiento actualizado de sus componentes biolgicos pesqueros
econmicos y sociales.
Los sistemas de ordenamiento pesquero debern considerar los regmenes de
acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda,
temporadas de pesca, tallas mnimas de captura zonas prohibidas o de reserva:
artes, aparejos, mtodos y sistemas de pesca as como las necesarias acciones de
monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras.
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14
15
PLAN CONTABLE
16
17
Petrleo diesel 2
Petrleo R 500
Aceite
Grasas
Gasolina
Gas
Otros
b) Repuestos y accesorios
-
Rodajes
Retines
Piones
Bujas
Chumaceras
Fajas
Filtros
Sello mecnicos
Oring
Otros
c) Repuesto elctricos
-
Alambre forrado
Alambre mellizo
Cable matriz
Cable vulcanizado
Enchufes
Tomacorriente
18
Fluorescentes
Conectores
Interruptores
Transformadores
Relays
19
333.3 Redes A
333.4 Redes B
1.84%
16.66%
4039.4 Jubilacin
8%
9%
4039.7 SCRT
1.55%
20
62191 Vacaciones
8.33%
9%
1.55%
1.84%
62762 Gratificacin
16.66%
62763 Jubilacin
3%
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ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad Pesquera de Extraccin se realiza a travs de la administracin por
parte de una empresa en relacin a la extraccin o captura
22
de recursos
del responsable
de la operacin.
Independientemente de los libros
23
disposiciones
ASPECTOS LABORALES
La caja de beneficios sociales de pescador es una institucin que tiene como
funcin administrar las leyes soles previamente de la actividad pesquera de las
empresas extractivas tanto el aporte del patrn como de los tripulantes.
La actividad de extraccin en relacin a la planilla de tripulantes esta afecta a lo
siguiente:
24
1.84%
Prestacin de salud
9%
Pensin o Jubilacin
3%
Gratificacin
16.66%
CTS
8.33%
Vacaciones
8.33%
1.55%
Tripulante
Pensin o jubilacin
8%
Ministerio de la Produccin
El empleador tambin aporta al Ministerio de la Produccin por diferentes trmites
que realiza en funcin a su actividad, como por ejemplo el derecho de pesca,
Foncopes (fondo de cooperacin pesquera)
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SISTEMAS DE PARTICIPACION
Actualmente en nuestro pas el sistema de participacin de pesca tanto para el
empleador como para los tripulantes estn reguladas por dos tipos de porcentajes, el
regulado tradicionalmente por la Sociedad Nacional de Pesquera (SNP) cuyo
porcentaje resulta ser el 22.4% donde se sostiene que
Estn inmersas aquellas embarcaciones antiguas.
El otro porcentaje es el de 18% donde se sostiene que estn inmersas las
embarcaciones modernas o bajo las siguientes caractersticas:
La mayor capacidad de las bodegas de las nuevas embarcaciones, los nuevos
motores ms potentes y veloces, los equipos hidrulicos que permiten realizar las
faenas de pesca sin mayor esfuerzo fsico para los tripulantes, los ambientes ms
cmodos y confortables y en suma, la nueva tecnologa con equipos electrnicos
permite que las embarcaciones puedan realizar ms faenas de pesca, en menos
tiempo, de manera, ms segura y con una mayor rentabilidad.
Dentro de los aspectos modernos y tecnolgicos que se utilizan en la actividad de
pesca esta por ejemplo el radar, el sonar, el control satelital, ecosondas, radios de
gran alcance.
A continuacin observemos algunas diferencias marcadas entre el sistema
tradicional y el sistema particular del sistema de participacin de pesca 22.4% y el
18% respectivamente.
CAJA DE BENEFICIOS Y SEGURIDAD SOCIAL D EL PESCADOR
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22.40%
Reciben 493 promedio
Por la captura de 235 toneladas
cada tripulante en promedio recibe
493
36 mil soles al ao
Los tripulantes que laboren bajo este
rgimen recibieron en total en los
ltimos aos 36,289.85 promedio
por ao.
Motores lentos
Las embarcaciones antiguas
cuentan con motores de menor KW
que limitan su desplazamiento por
su poca velocidad.
Pobre tecnologa
Cuenta con equipos electrnicos
desfasados.
65 % de das efectivos
Las embarcaciones antiguas son
ms propensas a presentar fallas en
maquinaria y equipos. Solo puedan
aprovechar el 65% de los das
efectivos de pesca.
Redes chicas
Las embarcaciones cuentan con
redes de menor tamao (altura y
longitud) impidiendo la captura de
recursos a mayor profundidad.
Anchoveta y Sardina.- Las
embarcaciones estn preparadas
para pescar nicamente dos
especies: anchoveta y sardina.
7 meses al ao
Las embarcaciones pueden pescar
solamente 7 meses al ao, por las
limitaciones que impone la veda de
anchoveta.
18%
Reciben 606 promedio
Por la captura de 404 toneladas
cada
tripulante
recibe
en
promedio 606 n/s
50 mil soles al ao
Los tripulantes que laboran bajo
este rgimen recibieron en los
ltimos
aos
50,475.66
equivalentes al 30% ms de
ingresos promedio al ao.
Motores veloces
Las embarcaciones modernas
cuentan con motores propulsores
de mayor KW que permiten un
mayor desplazamiento y rapidez
para llegar a la zona de pesca.
Moderna tecnologa
Cuentan con equipos electrnicos
de alta tecnologa, radar, sonar,
ecosonda, GPS.
90% de das efectivos
Las embarcaciones modernas
tienen mucho menos averas en
maquinas y equipos.
Pueden
aprovechar el 90% de los das
efectivos de pesca.
Redes grandes
Las embarcaciones cuentan con
redes de mayor tamao ( altura y
longitud) permitiendo la captura a
mayor profundidad
Anchoveta, Sardina, Jurel y
Caballa.- Las embarcaciones esta
preparadas para pescar varias
especies: anchoveta, sardina, jurel
y caballa.
11 meses al ao
Las embarcaciones con sistema
de fri a bordo (RSW) pescan 11
meses al ao porque adems de
anchoveta, pescan jurel caballa y
otros de consumo humano.
Equipos hidrulicos
Cuentan con equipos hidrulicos
Winche de friccin
modernos de pesca para recoger
Cuentan con Winche de friccin para la jareta: Winche de combinacin
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20 das de subsidio
Por
ley
26790
(seguro
complementario de trabajo de riesgo
accidentes de trabajo) tienen una
cobertura hasta los 20 das de
subsidio en el caso de accidentes de 180 das por accidente comn
trabajo.
Tiene por cobertura hasta los 180
das de subsidio en caso de
Accidente comn sin cobertura
accidente comn. Por el convenio
No tiene cobertura
con el Supnep se le consideran 10
dlares por da.
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Seguro de prdidas
Patrn
1,500 dlares
Tripulante
1,000
dlares
No cubren perdidas
Perdida de pertenencias : no tienen Cobran por faenas fuera de pesca
Patrn
90 soles
Tripulantes
60 soles
No cobran fuera de faenas
Por trabajos fuera de faena de pesca Cobran por remolques
Por convenio SUPNEP remolque y
no les paga.
travesa
No cobran remolques
Patrn
90 soles
Por remolques y travesa no se les
Tripulante 60 soles
paga
Capacitacin permanente por
convenio SUPNEP
La capacitacin de toda la
dotacin pesquera es obligatoria
No hay capacitacin
Capacitacin dotacin pesquera no
tiene.
SUPNEP.- Sindicato nico de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Per.
BENEFICIOS
Las dotaciones reciben por cada tonelada mtrica de pesca descargada 18% del
precio promedio de referencia que informa la sociedad nacional de pesquera (SNP)
El patrn o capitn de pesca recibir dos partes
El segundo patrn parte y media
El primer motorista una parte y media
Los miembros restantes de la dotacin una parte.
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y limpieza
garantizar la optima calidad del agua potable, para toda la dotacin, incluyendo al
patrn y rotantes.
SEGURIDAD SOCIAL
La convencin colectiva de trabajo no modifica en absoluto, ninguno de los aportes
porcentuales que armadores y pescadores vienen
30
8,000 dlares
10,000 dlares
2,000 dlares
5,000 dlares
Por incapacidad temporal por accidentes comn 10,000 dlares por el mximo de
180 das.
Todos los tripulantes estn obligados a presentar a la empresa la relacin de sus
beneficiarios para el caso de muerte proveniente de accidente comn.
232 SOLES DIARIOS PARA VIVERES
Para vveres 232 soles diarios para dotaciones de 16 tripulantes
AYUDA POR SEPELIO
Por deceso del tripulante o uno de los cinco beneficiarios segn declaracin jurada:
Titular y esposa a otro familiar hasta por la suma de 3,500 soles por cada uno.
Para los cuatro beneficiarios restantes, en calidad de prstamo, hasta 3,500 soles
por cada uno.
TRABAJO FUERA DE FAENA DE PESCA
Por labores de reparacin y acondicionamiento de las embarcaciones para faenas
de pesca tres das antes y tres das despus de la temporada de pesca 60 soles
diarios por tripulante y 90 soles por da para el Patrn de Capitn de Pesca.
PRDIDA DE PERTENENCIAS
Por perdida de pertenencias en caso de siniestro de la embarcacin a razn de mil
dlares por cada miembro de la dotacin y para el patrono o capitn de pesca
1,500 dlares .
METODOLOGIA CONTABLE
La metodologa que hay que tomar en cuenta se ajusta en funcin a las operaciones
que se generan de la propia actividad extractiva de acuerdo al rgimen tributario en
el cual est trabajando. Por otro lado las operaciones estn respaldadas con la
documentacin legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los
registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de
extraccin y el costo unitario del mismo.
31
CIRCUITO CONTABLE
-
Operaciones
Informacin financiera
Toma de decisiones
32
33
CENTRO DE COSTOS
TONELAJE EXTRAIDO
DETALLE
CANTIDAD
IMPORTE
A.- CONSUMOS
Suministros Diversos:
Petrleo
Aceite
Grasa
Faja
Filtro
Materiales
TOTAL CONSUMOS
B.- GASTOS
Sueldos
Leyes sociales
CTS
Participacin de Pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestacin de Salud
CBSP Jubilacin
CBSP Gratificacin
CBSP Subsidios
Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo
Mantenimiento y Reparacin de Casco
Mantenimiento y reparacin de Red
Seguro de Tripulacin
Seguro de Red
Depreciacin de Casco
Depreciacin de Red
TOTAL GASTOS
COSTO TOTAL DE EXTRACCION (A + B)
TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS METRICAS
COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extraccin por cada embarcacin
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ASPECTOS OPERATIVOS
MATERIAL N 4
CASO DE APLICACIN
OBJETIVO GENERAL
Hallar el costo de extraccin total
Hallar el costo de extraccin unitario
Hacer uso de la hoja de costos de extraccin
Contabilizar las mltiples operaciones
Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de
sueldos y planilla de tripulantes respectivamente.
Adquisiciones
valor
Compra de petrleo
305,572. 88
Compra de aceite
570.51
Compra de grasa
210.17
Compra de fajas
3,338.03
Compra de filtros
1,235.66
Compra de gasolina
1,271.18
21,886.03
163,657.63
Mantenimiento de redes
75,911.02
Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un ao por tripulacin, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un ao por embarcacin, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un ao por redes, un mes de trabajo
Aplicacin al costo de operacin de embarcaciones
Gastos de personal
Planilla de sueldos de administracin monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05
trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP asientos por naturaleza y
aplicacin al costo de operacin cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de
operacin de embarcaciones.
Planilla de tripulantes: tonelaje extrado 4,844.752 TM precio 50 dlares por tonelada
mtrica, tipo de cambio 3.46 por dlar, en tanto la participacin de pesca es del 22.4%
correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcacin y 15 tripulantes, el jefe de la
35
embarcacin
recibe el
50%
trabajo.
Depreciacin de redes valor de redes 1466,304
trabajo
Asientos de naturaleza y aplicacin al costo de operacin
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS
Com
Detalle
Fec Pago
ha
Cta
princ
sub.
Fact
IGV
Compra
Precio de
19%
venta
divid
020 Petrleo
606
6060101 305,572.88
050 aceite
606
6060102
570.51
108.39
678.90
080 grasa
606
6060103
210.17
39.93
250.10
090 faja
606
6060104
3,338.03
634.22
3,972.25
011 filtros
606
6060105
1,235.66
234.77
1,470.43
015 gasolina
606
606090
1,271.18
241.52
1,512,70
606
606030
21,886.44
4,158.42
26,044,86
634
634040 163,657.63
31,094.94 194,752.57
634
634090
75,911.02
14,423,09
90,334.11
382
382030
1,657.63
314.94
1,972.57
11 5005 Seg.emb
382
382020 104,684.74
12 6004 Seg.
382
382090
47,107.63
58,058.84 363,631,72
19,890.10 124,574.84
8,950.44
56,058.07
Redes
727,103.52 138,149.60 865,253.12
PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS
Trabajador
Monto
13%
11.7%
NETO
bruto
SNP
AFP
A PAGAR ESSALUD
APORTE
2,093
272.09
1,820.91
188.37
188.37
1,395
163.25
1,232.08
125.57
125.57
3,488.33
272.09 163.25
3052.99
313.94
313.94
36
9%
TOTAL
4,844.752 TM
173
838,142.096
187,744.
187,744.
Tripulantes
Base
8%
Total
Neto a
pagar
tripulante
1 Jefe
17,068
1,365.44
1,365.44
15,702.56
15 tripulan
170,676 13,654.08
13,654.08 157,021.92
16 particip
187,744 15,019.52
15,019.52 172,724.48
1.84%
9%
3%
1.55%
Total
Comp.
salud
jubilacin
SCTR
aportes del
empleador
314.05
1,536.12
512.04
264.55
2,312.71
26,267.07
28,893.80
37
Tripul
VAC.
8%
TOTAL
NETO A
8.33%
PENS
DSCTO
PAGAR
1 Jefe
1,421.76
113.74
113.74
1,308.02
15 tripul
14,217.31
1,137.38
1,137.38
13,079.93
16 Part
15,639.07
1,251.12
1,251.12
14,387.95
1.84% COMP
26.16
3%
JUBIL
42.65
9%
SALUD
127.96
1.55%
SCTR
22.04
TOTAL
APORT
218.81
261.60
426.52
1,279.56
220.37
2,188.05
287.76
469.17
1,407.52
242.41
2,406.86
Tripulantes
1 Jefe
Base
16.66%
imponible
gratifica
17,068
2,843.53
15 tripulan
170,676 28,434.62
16 particip
187,744 31,278.15
Tripulantes
Base
8.33%
imponible
CTS
1 Jefe
17,068
1,421.76
15 tripulantes
170,676 14,217.31
16 participantes
187,744 15,639.07
38
Fech Glosa
a
Cd
60
63
18
1/1
Centralizac
in
del
registro de
compras
40
42
-------25
90
2/1
Registro
del destino
de las ctas
60 y 63
61
79
-------61
25
2/1
Por
el
retiro
de
los
suministros
-----
Diario General
Denominacin
Compras
60321 petrleo
305,572.88
60322 aceite
570.51
60323 grasa
210.17
60324 fajas
3, 338.03
60325 filtro
1,235.66
60326 mat. elctrico 21,886.44
60327 gasolina
1,271.18
Gastos de serv. Prest. Por terc.
63404 mant. De casco
163,657.63 63409 mant. De
redes 75,911.02
Servicios y otro cont. Por antici
1821 seguro a trip
1,657.63
1822 seguro a emb. 104, 684.74
1823 seguro a redes 47,107.63
Tributos y Aportes al Sistema
401 Gobierno central
401.1 IGV
Cuentas por Pag. Comerciales421 Facturas
-------------- ------------------Mat Aux., suminist y repuesto
2521 petrleo
305,572.88
2522 aceite
570.51
2523 grasa
210.17
2524 fajas
3, 338.03
2525 filtro
1,235.66
2526 mat. elctrico 21,886.44
2527 gasolina
1,271.18
Costo de Operac de Embarc
Mantenimiento de casco
Mantenimiento de redes
Variacin de Existencia
613 Mat Aux., suminist y repuesto
Gastos Imputables a la Cta. de
791Cargas imp. a Cta. de C y G
------------------ ----------------------Variacin de Existencia
613 Mat Aux., suminist y repuesto
Mat Aux., suminist y repuesto
2521 petrleo
152,786.44
2522 aceite
285.25
2523 grasa
105.08
2524 fajas
1,669.01
2525 filtro
617.83
2526 mat. elctrico
635.59
2527 gasolina
10,943.22
----------------- ---------------------
39
Debe
Haber
334,084.87
239,568.65
153,450.00
138,149.60
865,253.12
334,084.87
129,568.05
334,084.87
129,568.05
167,042.42
167,042.42
4
2/1
Por
utilizacin
de
los
materiales.
------
Registro
de
los
devengado
s de los
3/1 seguro 1
mes
de
trabajo
-------
6
3/1
Destino de
la cuenta
65
------
7
4/1
Centralizac
in de la
planilla de
sueldo.
------8
4/1
Por
el
destino de
la planilla
de sueldo.
------
40
167042.42
167,042.42
12,787.49
12,787.49
12,787.49
12,787.49
3,802.27
749.28
3,052.99
3,802.27
3,802.27
62
9
5/1
Centralizac
in de la
planilla de
los
tripulantes
------
10
5/1
Por
el
destino de
la planilla
de
los
tripulantes
------
11
6/1
Registro
de
la
depreciaci
ones
-------
12
6/1
Por
el
destino de
la
depreciacin
--------
------------
------------------
41
249,915.95
43,913.32
204,002.63
247,915.95
247,915.95
62,274.15
62,274.15
62,274.15
62,274.15
13
7/1
Registro
de la CTS
del
personal
Administ.
------
14
7/1
Por
el
destino de
la CTS
------
15
8/1
16
8/1
Centralizac
in de la
CTS de los
tripulantes
----Por destino
de la CTS
------
17
9/1
Centralizac
in de las
planillas de
vacaciones
de
los
tripulantes
------
18
9/1
Por
el
destino de
la planilla
de
vacaciones
de
los
tripulantes
42
290.57
290.57
290.57
290.57
15,639.07
15,639.07
15,639.07
15,639.07
18,045.93
3,657.98
14,387.95
18,045.93
18,045.93
Don Luis
Centro de costos
1 mes de trabajo
Tonelaje extrado
4,844.752
767,681.94
158.456
Conceptos
A. CONSUMOS
Suministros diversos
Petrleo
Aceite
Grasa
Fajas
Filtros
Materiales elctricos
Gasolina
Total Consumos
B. GASTOS
Sueldos
Leyes sociales de sueldos
cts. de sueldos
participacin de pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestacin de Salud
CBSP Jubilacin
Gratificaciones
Subsidios
Seguro complementario TR
Mantenimiento de casco
Mantenimiento de redes
Seguro de tripulacin
Seguro embarcacin
Seguro de redes
Depreciacin de casco
Depreciacin de redes
Total Gastos
Costo Total de Extraccin A +B
Tonelaje Extrado
Costo Unitario de Extraccin
Cantidad
Importe
152,786.44
285.25
105.08
1,669.01
617.83
10,943.22
635.59
167,042.42
3,488.33
313.94
290.57
187,744
34,732.64
9,387.20
9,387.20
31,278.15
3,754.88
5,632.32
163,657.63
75,911.02
138.13
8,723.73
3,925.63
37,835.75
24,438.40
600,639.52
767,681.94
4,844.752
158.456
43
44
CAPITULO II
ACTIVIDAD PESQUERA DE TRANSFORMACIN
INTRODUCCION
La actividad industrial es una importante actividad en la economa peruana basada
principalmente en la produccin de harina, se desarrolla a partir de la segunda mitad
del siglo XX y desde entonces se ha constituido en la segunda industria exportada del
pas despus de la minera.
Debido a la riqueza ictiolgica del mar frente a las costas de Chimbote, este puerto
se convirti desde muy temprano en el centro de la industria pesquera nacional.
En esta zona se realiza el mayor desembarque pesquero y se concentra la mayor
parte de las plantas harineras y plantas elaboradoras de conservas del pas.
Sin embargo a pesar de su importancia este industria dinamizadora de la economa
regional, no ha sido capaz de desarrollar ventajoso competitivas que le permitan
protegerse contra las fluctuaciones del precios del mercado, ni propiciar la creacin
de industrias conexas que le permitan un aumento de eficiencia colectivos.
La actividad pesquera de transformacin est referida a la produccin de harina y
aceite as como tambin ha conservas de pescado.
En el caso de la produccin de harina de pescado operacionalmente se tendrn en
cuenta una serie de operaciones como por ejemplo:
La Recepcin de la materia prima
El Cocinado del pescado
El Prensado
El Recuperador de slidos
El Secado
La molienda y finos
La adicin de antioxidantes y envasado
Y la obtencin de la harina propiamente dicha.
La harina de pescado es un producto proteico
en la
45
46
tornillos de baja
velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie est formada
por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de
prensa, mas una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un
tanque (conjuntamente con el liquido del pre-estainer) para posteriormente continuar
su tratamiento, la torta de prensa es sometido a secado.
RECUPERADOR DE SLIDOS
El liquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las
separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso.
Luego es bombeado a estas separadoras que recuperan lo slidos que se encuentran
en suspensin. Como resultado de este proceso se obtiene el licor que es
centriguado y la torta es sometida a secado.
El licor de separadora contiene agua mas aceite, el cual es trasladado a un tanque
para su calentamiento, antes de ingresar a la centrfugas verticales, las cuales
mediante centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, ms un liquido
residual denominado agua de cola.
47
MOLIENDA Y FINOS
En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae
por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino, dicho molino de
tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partculas de
48
tamao acorde con las especificaciones del mercado consumidor el producto que
sale del molino es harina de pescado.
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfra y lo
transporta por un ducto hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La
adicin de antioxidante sirve para evitar la auto combustin de la harina, debido a la
elevacin de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados,
adicionado el antioxidante, la harina es transportada al cicln de ensaque, donde se
proceder al envasado en sacos de polipropileno. Los sacos son llevados a patios
donde sern acomodados para su posterior embarcacin, previa inspeccin y control
de calidad por CERPER
HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la
alimentacin de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada
en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el
crecimiento de estos, si no que aumenta la produccin de la carne, leche, huevos,
etc. Cabe recalcar que la harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la
que supera en contenido proteico. Las caractersticas de harina son: Protena 67 a
72 %, Grasa 6 a 10 %, Humedad 8 a 9%, Sal 3% mximo, Digestibilidad 94% a
97%. Este producto es ptimo y se denomina HARINA PRIME
49
ACEITE DE PESCADO
El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtencin de la harina de
pescado, su aplicacin en la industria se orienta a la elaboracin de aceites,
barnices, en la alimentacin y en la fabricacin de aceites comestibles.
50
51
52
Entre otros aspectos la harina de pescado sirve para los animales domsticos como
por ejemplo el conejo y tambin en la actividad de la acuicultura.
TIPOS DE HARINA DE PESCADO
Se distingue 3 tipos de harina de pescado:
La harina tradicional, la harina prime y la super prime.
La de mayor exportacin la tradicional y la prime, siendo de baja demanda la super
prime.
La harina de pescado es demanda mundial, siendo dirigidas a 60 mercados entre los
ms destacados esta china, Alemania, Japn y Taiwn, a nivel latinoamericano el
pas que tambin que abastece este producto es chile.
ASPECTOS LEGALES, CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES
Segn la ley general de pesca N 25977 indica lo siguiente:
Captulo III del procesamiento.
Artculo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar
recursos microbiolgicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o
procesados.
Artculo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando tcnicas, procesos y
operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de
tecnologa empleada. El reglamento de la presente ley establecer los requisitos
exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnologa a
emplearse.
Artculo 29 la actividad de procesamiento ser ejercido cumpliendo las normas de
sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservacin del medio ambiente,
con sujecin a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
Las Empresas Pesqueras por la envergadura de su sistema operacional trabajan
generalmente en el Rgimen General, estn afectos a todos los tributos del caso:
impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, leyes sociales del empleador y
del trabajador, AFP, compensacin por tiempo de servicios, seguro complementario
de trabajo en riesgo, otros como el senati, etc.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACION
53
54
PLAN CONTABLE
Las empresas transformativas procesamiento deben prepara sus plan contable para
el registro de sus mltiples operaciones de acuerdo a sus propios nomenclaturas
En tal sentido el rea de contabilidad de costos juega un papel muy importante toda
vez que debe coordinar con el rea de produccin para efectos de determinar los
departamentos o centro de costos por donde va a transferir la materia hasta
convertirse en productos terminados.
Cuenta analtica de explotacin
O cuenta de la clase 9 las que se han destinado para la contabilidad analtica de
explotacin en razn de sus importancias dentro de la operatividad interna de las
actividades.
La contabilidad analtica esta en conclusiones de cumplir una serie de objetivos
importantes:
Conocer los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos
de produccin
55
56
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
57
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento, est conformado por el
procesamiento de recursos microbiolgicos para convertirlos en harina de pescado,
aceite y conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el rea de
contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar
sus diversas operaciones para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al rgimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sera el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y
balance.
Preparacin de la informacin financiera: hoja de trabajo, balance general,
estados de ganancia y prdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, informacin financiera y toma de decisiones, tratndose de
una empresa industrial se adhiere el informe de costo de produccin y costo
de venta.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relacin al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
estn sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).
58
ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del
recurso humano es de vital importancia porque tiene la funcin de tratar o trabajar la
materia prima, generando la contraprestacin por el trabajo realizado, a travs de la
planillas de salarios mano de obra indirecta, la misma que est sujeta a las leyes
tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Rgimen de prestacin 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (segn escala de riesgo)
Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administracin de fondos privados (AFP),
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Vacaciones
Gratificaciones
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o
pequeos hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que
exige la instalacin del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalizacin, etapas o fases, pues de l dependern las
caractersticas o modalidades del sistema a instalar (proceso para la
obtencin de harina y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, as como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
59
60
61
62
Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra
Este rubro est conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor econmico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los
trabajadores y que est constituida en libro de planilla.
As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos mtodos de pago de salarios:
a. A base de tiempo.
b. A base de produccin (destajo)
c. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos de control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente.
e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos ms usados son:
Registro de personal (Cdigo de relacin)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribucin de tiempo.
Nminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
63
con la unidad de
64
65
Costo
Costo
Costo
Costo
Total
Unitario
Fijo
variable
66
INSTRUMENTOS DE ANALISIS
Factor de produccin de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar informacin
en relacin al factor de produccin de harina de pescado, significando que por cierta
cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de
toneladas de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:
FPHP =
Q
-----Q1
Donde:
FPHP = Factor de produccin de harina de pescado.
Q
Q1
RPHP =
Q1 x 100
-----------Q
Donde:
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado.
Q1
67
ASPECTOS OPERATIVOS
APLICACIN
Caso hipottico:
Con un total de 18,900.015
TM
de Pescado
2, 857,460.00
Antioxidantes
56,700.00
Sal industrial
1,450.80
Sacos de polipropileno
67,344.00
Hilos
97.80
Adquisiciones:
Compra de maquinaria y equipo unidades de explotacin valor 3400,000
Depreciacin 20% anual 1 mes de trabajo
68
921010
Sal industrial
1,450.00
921080
Antioxidantes
56,700.00
921090
Sacos de polipropileno
67,344.00
921090
97.80
921090
Hilos
Anexo 02
9%
4%
0.75%
Total
8.33%
Total MB
Essalud
SCTR
Senati
Leyes
CTS
LEYES
sociales
921010
921020
921030
921040
921050
921060
921070
921080
921090
Total
6,442.59
579.83
257.70
4,884.45
439.60
195.38
6,887.07
619.84
275.48
9,329.30
839.64
373.17
3,580.30
322.23
143.21
4,332.51
389.93
173.30
4107.82
369.70
164.31
3,507.04
315,63
140.28
5,773.42
519.61
230.94
48,844.50 4,396.01 1,953.77
48.32
885.85
36.63
671.61
51.65
946.97
69.97 1,282.78
28.85
492.29
32.49
595.72
30.81
564.82
26.30
482.21
43.30
793.85
366.32 6,716.10
CTS
536.67
406.87
573.69
777.13
298.24
360.90
342.18
292.14
480.93
4,068.75
Referencia:
Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo)
48,844.50 x 11.45% = 5,592.70
Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos:
Monto Bruto
48,844.50
Leyes sociales del empleador 6,716.10
CTS
4,068.75
Total registrado
59,629.35
69
7,865.11
5,962.93
8,407.73
11,389.21
4,370.83
5,289.13
5,014.82
4,281.39
7,048.20
59,629.35
Anexo 03
MANO DE OBRA INDIRECTA
COD
MB
921010 3,499.00
921020 2,652.92
921030 3,673.50
921040 3,892.09
921050 3,402.92
921060 3,733.38
921070 1,964.27
921080 3,325.43
921090 2,839.00
Total 28,982.51
9%
ESSALU
D
4%
SCTR
314.91 139.96
238.76 106.12
330.62 146.94
350.29 155.68
306.26 136.12
336.00 149.34
176.78
78.57
299.29 133.02
255.51 113.56
2,608.4 1,159.31
2
0.75%
SENATI
TOTAL
8.33%
APORTES
EMPLEAD
26.24
19.90
27.55
29.19
25,52
28.00
14.73
24.94
21.29
217.36
481.11
364.78
505.11
535.16
467.90
513.34
270.08
457.25
390.36
3,985.09
291.47 4,271.58
220.99 3,238.69
306.00 4,484.61
324.21 4,751.46
283.46 4,154.28
310.99 4,557.71
163.62 2,397.97
277.01 4,059.69
236.49 3,465.85
2,414.24 35,381.84
Referencia:
Trabajadores en AFP 11.45%
28,982.51 x 11.45% = 3,318.50
Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos:
Monto Bruto
28,982.51
Leyes Sociales a cargo del empleador
3,985.09
CTS
2,414.24
Total Registrado
35,381.84
Anexo 04
Utilizacin de Suministros:
Uso de combustible
Repuestos y accesorios
Material elctrico
Material de laboratorio
Total
Servicios:
Electricidad
Seguros
Total servicios
TOTAL REGISTRADO
413,922.24
552,734.46
46,647.20
99,797.00
1.113,100.90
36,172.50
8,162.58
44,335.08
1157,435.98
Anexo 05
Tributos Municipales
930.30
70
TOTAL MB
LEYES
CTS
71
Diario General
N fecha Glosa
C Denominacin
d
92
1/1
Registro de la
utilizacin de la
materia prima,
auxiliares
y
embalajes,
segn anexo 01
y hoja de control
de centro de
79
costos.
------- -----------
2/1
79
3/1
2983,052.60
59,629.35
59,629.35
------------
92
79
72
Haber
2983,052.60
-------- ---------
92
Registro de la
mano de obra
directa, cargas
sociales
del
CTS
segn
anexo 02 y hoja
de control de
centro de costos
Registro de la
mano de obra
indirecta segn
anexo 03
y
hoja de control
de centros de
costos
Debe
35,381.84
35,381.84
Diario General
N fecha Glosa
4/1
Registro de
la utilizacin
de
suministros y
servicios
y
seguro segn
anexo 04 y
cuadro
de
control
de
centro
de
costos.
Cd
5/1
---------------------
6/1
1157,435.89
---------------
92 Costo de prod. De
921010 Rec. Mat
921020 cocinado
921030 prensado
921040 Rec Solido
921050 secado
921060 p agua cola
921070 vaporo
921080 mol. y fino
921090 A. antiox
harina
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.29
6,296.29
6,296.29
56,666.67
56,6667.67
----------------
69 Costos de Ventas
692 costo de producto
terminado 692020 costo de
harina de pescado
21
Haber
1157,435.89
Debe
Denominacin
Productos Terminados
211 existencia
211020 harina de pescado
73
4293,096.74
4293,096.74
COSTO
TOTAL
Materia Prima
Pescado
Antioxidante
Sal industrial
Mano e obra directa
Salarios
Leyes sociales
cts.
Gastos Ind. Producc
2857,460
56,700
1,450.80
48,844.50
6,716.10
4,068.75
1,450.80
67,344
97.80
413,922.24
552,734.46
46,647.20
99,797
36,172.50
930.30
8,162.58
56,666.67
28,982.51
3,985.09
2,414.24
Sal industrial
Sacos de
polipropileno
Hilos
Combustibles y Lubric
Repuestos y accesor
Materiales elctricos
Mat de laboratorio
Electricidad
Tributos
Seguros
Depreciaciones
Mano de obra Ind
Leyes sociales
cts.
Total
COSTO
UNITARIO
4,293,096.74
COSTO
FIJO
680.35
16.03
11.63
1.60
0.97
13.50
0.35
16.03
0.02
98.55
131.60
11.11
23.76
8.61
0.22
1.94
13.49
6.90
0.95
0.57
2,857,460.00
16.03
1,450.80
48,844.50
6,716.10
4,068.75
56,700
1,450-80
67,344
97.80
413.922.24
552,734.46
46,647.20
99,797
36,172.50
930.30
8,162.58
56,666.67
1,022.19 101,932.05
Q
Q1
FPH =
Q1 =
Entonces:
18,900.015 TM
FPH = ---------------------------- = 4.50
4,200 TM
74
COSTO
VARIABLE
28,982.51
3,985.09
2,414.24
4,191,164.69
Hemos obtenido un factor de produccin de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de
pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.
Entonces:
4,200 x 100
RPH = ----------------------------- =
22.22%
18,900.015
Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendr
22.22%TM de harina de pescado.
75
921020
921030
MAT. Prima
921040
921050
SECADO
de SLIDO
921060
921070
921080
DORES
Y FINOS y Envasado
Seguros
Depreciacin
67,344.00
67,344.00
97.80
97.80
1,450.80
4,884.45
6,887.07
9,329.30
3,580.30
4,332.51
4,107.82
3,507.04
5,773.42
48,844.50
885.85
671.61
946.97
1,282.78
492.29
595.72
564.82
482.21
793.85
6,716.10
536.67
406.87
573.69
777.13
298.24
360.90
342.18
292.14
480.93
4,068.75
372.53
413,549.71
92,417.20
39,796.88
1,326.56 266,694.38
50,022.47
Mat. Electric.
Electricidad
Tribu.
Municipales
56,700.00
6,442.59
41,222.13
413,922.24
663.28 101,813.69
552,734.46
5,425.07
46,647.20
Mat. Laborat.
CTS.
56,700.00
1,450.80
Saco Prolip.
M.O.I.
Cargas
Social
TOTAL
2,857,460.00
Sal Industrial
CTS.
Comb.
Lubric.
Rep.
Accesor.
Adicin
Antioxid.
2,857,460.00
Antioxidantes
Hilos
M.O.D.
(R.B.)
Leyes
Sociales
921090
99,797.00
99,797.00
3,499.00
2,652.92
3,673.50
3,892.09
3,402.92
3,733.38
1,964.27
3,325.43
2,839.00
28,982.51
481.11
364.77
505.11
535.16
467.90
513.34
270.08
457.25
390.36
3,985.08
291.47
220.99
306.00
324.21
283.46
310.99
163.62
277.01
236.49
2,414.24
1,808.63
5,425.88
3,617.25
1,808.63
9,043.13
3,617.25
5,425.88
3,617.25
1,808.60
36,172.50
186.06
46.52
46.52
46.52
279.09
93.03
139.55
46.52
46.52
930.33
906.95
906.95
906.95
906.95
906.95
906.95
906.96
906.96
906.96
8,162.58
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.29
6,296.29
6,296.29
56,666.67
2,880,121.19 288,571.64
73,781.83
66,421.20 117,840.31
479,532.03
TOTAL
72
73
CAPITULO III
PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO
tcnicas,
73
evacuacin y un operario se
estticos que
funcionan a vapor a baja presin durante 10 minutos y as extraer el aire fri que
75
este pudiera tener, luego se coloca a temperatura de 110 grados centgrados o 200
grados F, presin de 5lb / pulg. Por un tiempo de 35 a 40 minutos.
El tiempo flucta segn el tamao del pescado, de esta manera no se descompone o
coagula protenas de los tejidos musculares, extrae la grasa y el agua para mejorar la
textura y rigidez del pescado y prepararlo para su limpieza y fileteado.
Posteriormente los carros del cocinador son retirados en el lugar ventilado para que
se produzca su enfriamiento.
LIMPIEZA Y FILETEADO
Los carros del cocinador son trasladados a una mesa de limpieza y fileteado en
donde son manipulados por operarias quienes con un cuchillo separan cabeza, piel,
cola, vsceras y sangre coagulada, acto seguido se saca la espina dorsal y la carne
negra, para filetear la carne blanca apta para la produccin de conservas de
pescado.
Se traslada los desperdicios por una faja ubicada en el centro de la mesa a un
depsito pre dispuesto para su almacenamiento.
Paralelamente, la carne blanca es vuelta acoger y trasladad en unos depsitos a la
mesa de re limpieza, donde las operarias separan la carne negra, espina o sangre
que no hubiera sido extrada anteriormente.
Una vez limpia la carne se llevada por una faja al molino, en donde se proceder al
proceso de molido. Ya desmenuzado es recogido en depsitos y trasladado hacia la
mesa de envasado.
76
77
de 85
Tiene por finalidad fundamental la eliminacin del aire atrapado en la lata lo que le
permite crear un vaci dentro del envase despus del sellado. EL vaci esta en
relacin dnde se destina el producto, a mayor altitud mayor vaci. El uso adecuado
de una conserva debe ser de 5 a 10 pulgadas de mercurio, lo cual se puede obtener
con una temperatura de 80 a 100 grados, con un espacio de 5 a 10 minutos,
calentamiento que se realiza por el paso de los envases llenos a travs del
exhauster.
78
SELLADO DE LATAS
Las tapas de sellados son transportados de sus almacenes por un canal donde sern
codificados por una maquina cerradora en donde se consignara el nombre, tipo,
especie y materias primas utilizadas.
Finalmente, las latas son trasladadas a una maquina cerradora automtica en
donde automticamente:
Se levanta en posicin de cierre por un mandril elevador
Se accionan rodillos ubicados para el planchado
De esta forma quedan los envases sellados hermticamente, evitndose as su
corrosin.
Este principio tiene por objeto evitar el ingreso de aire a un envase para que el
alimento procesado no est expuesto a la contaminacin propia del medio ambiente.
El sellado de latas se realiza en dos operaciones (doble cierre) en las cuales el metal
del cabezal (tapa) y el cuerpo se entrelazan y se presionan conjuntamente en cinco
capas para formar un sello hermtico que sostenga los extremos de la lata sobre el
cuerpo de la misma. Consiste en tres espesores del cabezal dos del componente del
cuerpo.
LAVADO Y ESTERILIZADO
Los envases son llevados a una lavadora automtica en donde con agua caliente y
detergente se separan el aceite y residuos de pescado existentes, preparndolo para
su esterilizacin.
79
80
CONTROL DE CERPER
CERPER es la institucin encargada del control de calidad de las conservas de
pescado y dar su certificacin para venderlas.
ETIQUETADO
Terminado con el control de calidad de CERPER se sacan las latas de las cajas para
etiquetarlos y colocar nuevamente en las cajas para ser enviadas al almacn de
productos terminados listas a ser vendidas.
81
82
PLAN DE CUENTAS
A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de
pescado se percibe lo siguiente:
Cuentas de existencias
21 Productos terminados
211 conserva de pescado
22 Sub productos deshechos y desperdicios
221 sub productos
222 deshechos
223 desperdicios
83
agua,
23 Productos en proceso
238 productos en proceso
24 Materias primas
242 materias primas para producto de extraccin
242.1 pescado
25 Materias auxiliares, suministro y repuestos
251 materias auxiliares
2511 aceite
2512 sal
252 Suministro
2521 combustible
253 Repuestos
26 Envases y embalajes
261 envases
262 embalajes
263 etiquetas
CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION CUENTAS DE LA CLASE 9
No habindose normado las cuentas de la clase 9 del plan contable general revisado,
ni siendo objeto de regulacin legal, las cuentas, divisionarias y sub divisionarias que
se muestran a continuacin, se presentan solo a manera de ejemplo e ilustracin
terico- prctico, orientado a facilitar y comprender en forma cabal el proceso
contable de la contabilidad analtica de explotacin, basado en las necesidades de
las empresas.
Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable de
la contabilidad analtico de explotacin y que est orientada a atender las
necesidades de informacin de las empresas como parte de sus gestin empresarial,
debe proporcionar informacin relevante para las decisiones que se deben adoptar,
tales como; fijar precios de venta de los bienes o productos, definir oportunidades y
alternativas en la compra o fabricacin de bienes, cierre temporal o definitivo de una
rea, seccin, oficina, sucursal, planta,
84
85
computarizados, que les suministren los saldos en forma diaria o peridica, segn
las necesidades de informacin y control.
86
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
87
----------------------
93 CENTRO DE COSTOS
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXXX
XXXX
XXXXX
88
XXXXX
69 Costo de venta
XXXXXX
XXXXXX
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento, est conformado por el
procesamiento de recursos
conservas de
89
90
91
92
93
94
95
con la unidad de
96
MATERIAL N 12
Dinero en el Banco
S/. 2000,000.
Activo Fijo
S/.
900,000.
S/.
550,000.
S/.
350,000.
Capital
S/. 2610,000.
Resultados acumulados
S/.
290,000.
10/10 Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de hojalatas a
un precio de S/. 10,738.00 segn Factura N 001-7890.
11/10 Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio
de S/. 792.96 segn Factura N 001-8925.
11/10 Se compra 500 galones de Petrleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885
segn Factura N 001-87945
15/10 Se retira de almacn el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y
combustibles destinados a la produccin.
97
S/.
153,388.14
S/.
400.00
S/.
10,738.00
S/.
792.96
S/.
885.00
S/.
166,204.10
26/10 Se paga los recibos de agua, luz y telfono de la planta de conserva de pescado
segn los
30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13%
ONP, 9% de Essalud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir cargas
de personal.
obreros.
CTA
ACTIVO FIJO
VALOR
HISTORICO
DEPRECIACI DEPRECIACI
N ANUAL
N MENSUAL/12
332
550,000.
3%
1,375.00
333
350,000.
10%
2,916.67
98
31/10 el departamento de produccin nos informa que hemos producido 90,000 unidades
de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado.
31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 ms el
IGV, segn Factura N 001-56000.
Se solicita:
Registro en los Libros Principales (Diario).
Registro en los Libros Auxiliares.
Anexos.
Preparacin de la informacin financiera.
ANEXO N 1
Registro de compras
Fecha
C. P
Detalle
proveedor
Cta
Sub.
.P
Cta.
V. C.
IGV
P. C.
02/10
45678
60
604010
153,388.14
153,388.14
05/10
78965
Aceite Oleagin
60
604040
336.13
63.87
400.00
10/10
07890
Latas Latas
60
605010
9,023.53
1,714.47
10,738.00
11/10
08925
Etiquet listas
60
605030
666.35
126.61
792.96
11/10
01520
Petrle Etiquetas
60
606010
743.70
141.30
885.00
26/10
00511
Agua Petroper
63
636020
630.25
119.75
750.00
26/10
63
636010
672.27
127.73
800.00
26/10
00059
Telef. Hidrand
63
631010
798.32
151.68
950.00
26/10
03401
Mantn Telefnica
63
634090
2,436.97
463.03
2,900.00
168,695.67
2,008.43
171,604.10
Mant. SA
Total
99
ANEXO N 2
PLANILLA DE SUELDOS
Monto
ONP
Rta. 5
Neto a
Essalud
Senati
Total
CTS
Bruto
13%
Cat.
pagar
9%
0.75%
aporte
8.33%
40,000
5,200
3,750
31,050
3,600
300
3,900
3,332
14,169.60
47,232.00
ANEXO N 3
PLANILLA DE SALARIOS
Monto
ONP
Neto a
Essalud
Senati
Total
CTS
Bruto
13%
pagar
9%
0.75%
aporte
8.33%
24,600
3,198
21,402
2,214
184.50
2,398.50
2,049.18
Otros.
29,047.68
========
100
Diario General
N
fecha Glosa
2/10
2/10
-------Por
la
capitalizacin
del
resultado
acumulado
-------Por la compra
de 1000 TM de
pescado sardina
para produccin
----------Por el almac.
de 1000 TM de
pescado sardina
para conserva
---------
5/10
Por la compra
de 100 Lt. de
aceite vegetal
segn
factura
N 002-78965
2/10
2/10
3
Por el activo,
pasivo
y
patrimonio
al
dar por reinicio
del
ejercicio
econmico
contable
--------Por
el
almacenamiento
de 100 Lt. De
aceite vegetal
6
5/10
----------
Por la compra
de 700 cajas de
latas de hoja
factura N 001-
Cd
Denominacin
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
33 Inmuebles Mq. y Equip
332 Edificaciones
3323 edific. prod 550,000
333Maq y otro E 350,000
50 Capital
501 Capital social
59 Resultados Acumulado
591 Utilidad no distribuida
---------------- --------------Resultados
Acumulado
59
591 Utilidad no distribuida
50 Capital
501 Capital social
------------- ---------------60 Compras
602 materia primas
6022 Mat. Prod. Extracc
42 Cuentas por pagar com.
42 factura por pagar
------------ -------------Materia
prima
24
243 mat. Prima para pro
Variacin de existencias
61 612 materia prima
6122 mat. Prima prod ext.
----------- --------------60 Compras
603 mat. Aux sum. Y rep
suministro aceite veg.
40 Tributos y aportes al sis
4011 IGV
42 Cuentas por pagar com
42 factura por pagar
-----------
Debe
Haber
2000,000.00
900,000.00
2610,000.00
290,000.00
290,000.00
290,000.00
153,388.14
153,388.14
153,388.14
153,388.14
336.13
63.87
400.00
-------------
24 Materia prima
243 mat. Prima para pro e
61 Variacin de existencias
612 materia prima
6122 mat. Prima prod
aceite vegetal.
-------------- -----------60 Compras
604 envases y embalajes
6041 envases de hojalata
40 Tributos y aportes al sis
4011 IGV
101
336.13
336.13
9,023.53
1,714.47
10/10
10/10
42
7898
---------Por
el
almacenamiento
de 700 cajas de 26
latas
de
hojalatas
61
----------
60
11/10
Por la compra 40
de
33600
etiquetas segn
42
--------por
el
26
almacenamiento
de
33600
61
etiquetas
10
11/10
---------Por la compra
de galones de 60
petrleo
residual segn
factura N 001
40
87945
---------
11
42
11/10
Por
el
almacenamiento 25
de 500 galones
de
petrleo
residual.
61
---------
12
11/10
61
Por el del 100%
de
las
materiales
prima, aux y
sum de cons.
24
De pescado
13
25
15/10
------
26
10,738.00
9,023.53
9,023.53
666.35
4011 IGV
Cuentas por pagar com
42 factura por pagar
----------------------Envases y embalajes
262 embalaje etiqueta
Variacin de existencias
614 envases y embalajes
6142 embalaje etiqueta
----------------------Compras
603 mat. Aux sum y rep
6032 suministro comb.
792.96
666.35
666.35
743.70
141.30
743.70
102
885.00
743.70
164,157.85
153,724.27
743.70
9,689.88
91
Por la aplicacin
de los costos de
mat. Prima Y
aux envases y
emb sum
--------14
15/10
79
63
Por la provisin
de los servicios
de terceros
15
26/10
---------
40
42
91
Por el consumo
de los servicios 94
de terceros
16
26/10
---------79
62
40
Por la provisin
de la planilla de
empleado.
17
31/10
---------41
Registro de la
103
164,157.85
164,157.85
4,537.81
862.19
5,400.00
4,117.65
420.16
5,400.00
43,900.00
12,850.00
31,050.00
18
CTS
62
--------Por el destino
de la cuenta 62
41
31/10
--------19
31/10
94
95
79
62
Por la provisin
de la planilla de
salario en el
Pte. Mes.
40
---------20
30/10
Registro de
CTS de la
Planilla de
Salario.
---------
41
62
41
Por el destino
De la cts.
91
21
22
30/10
30/10
---------Por
la 79
depreciacin de
los activos fijos
en el presente 68
mes.
-------Por la aplicacin 39
a los costos y
gastos
de la
depreciacin de 91
los
activos
fsicos.
---------- --------- 94
79
104
3,332.00
3,332.00
33,062.40
14,169.60
47,232.00
26,998.50
5596.50
21,402.00
2,049.18
2,049.18
29,047.68
29,047.68
4,291.67
4,291.67
3,218.75
1,072.92
4,291.67
92
91
Por la
Transferencia al
Centro de Costos.
23
31/10
-----------
93
92
Por la
Transferencia al
Centro de Costos
24
31/10
------
--------
Por el
Costo de produccin
921 costo directo de fab.
9211 consumo mat. prima
92111 p. sard 53,388.14
92112 a. pesc
336.13
9213 cons env y emb
91231 latas
9,023.53
91232 etiquetas 666.35
91214 cargas personal
912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fab.
9221 consumo sum diver
92211 petrleo R 743.70
9223 Serv. Pres. 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
Costos por distribucin
911 consumo de material
911010 pesca 153,388.14
911020 A veg
336.13
912 carga per. 29,047.68
913 servo de terceros
9131 agua
504.20
9132 luz
537.82
9133 telfono
638.66
9134 mant. Rep 2,439.97
915 envases y embalajes
915010 envases 9,023.53
915020 etiqueta 666.35
916 suministros
916010 petrleo 743.70
918 provisin de ejercicio
9181 CTS
2,049.18
9182 deprec
3,218.75
----------- --------------Centro de costos
931 prod. T. 200,319.11
932 sub prod. D 222.82
Costo de produccin
921 costo directo de fab.
9211 consumo mat prima
92111 pesc s 153,388.14
92112 aceite p 336.13
9213 cons de env y emb
91231 latas
9,023.53
91232 etiquetas 666.35
91214 cargas personal
912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fb.
9221 consumo sum diver
92211 petrleo R 743.70
9223 Serv. Pre 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
------------ ----------------
Almacenamiento
De 89900
105
200,541.93
200,541.93.
200,541.93
200,541.93
25
26
27
31/10
31/10
31/10
Conservas de
Pescado aptos
Para su venta y
100 conserva
Malogradas
21
Producto terminado
211 producto manufactur.
2111 conserva pescado
200,319.11
22
Subproductos, Des. y d
222 desechos y desperd
2221 conservas pescado
222.82
71
------ --------Por la venta de
50000 unidades
De conservas de
Pescado segn 12
Fac. 001-56000
40
------- -------Por el costo de
70
Venta de las
50,000 unidades
De conserva de
69
Pescado
----- ------Por
la
Centralizacin
de
Cta. 69.
21
71
69
28
31/10
200,541.93
208,250.00
33,250.00
175,000.00
111,412.18
111,412.18
111,412.18
Costo de ventas
Nota: Costo U=2.2282436
Sub prod des = 222.82
2.228436 X 100 = 222.82
Costo de venta
2.228436X50, 000.=
111,412.18
111,412.18
106
CAPITULO IV
ACTIVIDAD MINERA EN EL PERU
La minera se viene practicando en el Per desde el florecimiento de las primeras
culturas preincaicas.
En los restos arqueolgicos de Chavn (centro cultural ms antiguo), tiahuanaco,
paracas, Chim, etc., se han encontrados numerosos objetos metlicos
herramientas y armas que son muestras evidentes del alto desarrollo que lograron
en la minera, as como el progreso que alcanzaron en la metalurgia.
Durante la poca inca se explotaron en vasta escala los metales preciosos,
principalmente el oro, el que se obtena en los lavaderos de los ros, los extraas
de las vetas superficiales.
Con la llegada de Pizarro deslumbraron al mundo el rescate de Atahualpa y los
tesoros que fueron encontrados en templos y palacios en el resto del pas. Desde
entonces se empleo en el mundo vale un Per, como sinnimo de grandeza.
Durante el coloniaje la minera fue la principal econmica del Per, se exploto en
gran escala la plata, hacindose famosas en el mundo las minas de Potos
(Bolivia), Laiycacoto (Puno), Huancavelica, cerro de Pasco, etc. Las tres cuartes
partes de oro y plata que circulaban en el mundo en los siglos XV y XVI, procedan
de Amrica, especialmente del Per y Mxico.
En los ltimos aos debido a la requisa de los recursos naturales y humano de
nuestro pas acompaado de una legislacin promotora de inversin minera se
han logrado grandes inversiones mineras en todo el pas, como podemos
mencionar: Yanacocha en Cajamarca, Retama en la libertad, Pierina en Ancash,
entre otros.
As mismo se encuentran nuevos proyectos por desarrollar como minas, conga,
tantahuatay, granja en Cajamarca.
ACTIVIDAD MINERA
Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de
actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo u sub. Suelo as como tambin de los recursos geotrmicos
para tal fin debern contar previamente con la autorizacin del sector
correspondiente. (Ministerio de Energa y Minas).
107
Minerales
Metlicas.-
Se
caracteriza
fundamentalmente
por
108
mediante
estudios
geolgicos
las
dimensiones,
posicin,
TERMINOLOGIA EN EL SECTOR
PESQUERO
Con el objeto de facilitar la comprensin de la contabilidad minera se exponen las
siguientes definiciones de comn uso en la minera:
Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes.
Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos fsicos o
fsico qumicos en planta diseadas para este fin y puede ser por flotacin o
lixiviacin.
Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios
que se distribuyen a las principales unidades de produccin.
Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas.
Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer,
beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas.
Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser
revestida total o parcialmente.
Disparo.- Es la realizacin de cargado con explosivos de los taladros de una tanda
la ejecucin encendido para la respectiva voladura.
Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en
cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio.
Flotacin.- Consiste en la disolucin de las sustancias solubles de las rocas por
medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca.
Frente o frontn.- Es el lugar donde est el personal o maquinas perforadoras
para realizar un avance de una galera mediante perforaciones y voladura.
Galera.- Es una obra horizontal de ingeniera, de ancho y alto, definidos, corridas
sobre estructuras mineralizadas.
Ganga.- Material intil que envuelve y acompaa a los minerales compuestos por
slice, almina, oxido de calcio y otros materiales.
Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el
yacimiento.
110
Labor de perforacin.- Son los que permite realizar la explotacin de los bloques
mineralizados, pueden ser galeras, subniveles, chimenea, etc.
Lixiviacin.- Consiste en la disolucin de las sustancias solubles de las rocas por
medio de lavado con reactivos.
Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado brillo metlico y que
es un buen conductor del calor y de la electricidad.
Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y
subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y est cubierto de ganga.
Precio de una tonelada de mineral productivo.Es el valor de compra venta de una tonelada mtrica del mineral producido y
puesto en mina de acuerdo con la cotizacin internacional de o los contenidos
finos que contiene.
Relave.- Mineral estril que se obtiene mediante el proceso de flotacin de los
minerales.
Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor econmico que se
encuentra en un yacimiento minero y por su categora puede ser reservas
probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus
volmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se
conocen por que estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos
caras.
Yacimiento de mineral.- Son masas geolgicas que pueden ser explotados para
extraer de ellas uno o ms minerales o metales.
Yacimiento subterrneo.-
111
112
113
93 Costos de Produccin
931 Materias prima
932 Manos de obra
933 Gastos de fabricacin
934 Consumo de suministros
936 Costos de produccin
93621 Sueldos
93623 Comisin
93625 Otras remuneraciones
114
115
97 Gastos Financieros
976 Gastos financieros
97671 Inters y gastos de prstamos
97672 Inters y gastos de sobregiros
97673 Comisin por transferencias
97674 Inters y gastos de documentos descuentos
97675 Gastos de mantenimiento y portes
97676 Prdida por diferidos de cambios
97677 Cargas financieras por, ACM
97678 Gastos por compras de valores
97679 Otras cargas financieras
CONTABILIDAD MINERA
La contabilidad minera es una disciplina que trata del estudio econmico y
financiero de la actividad minera y que busca evaluar y analizar los diversos
operaciones que se realizan dentro de este sector, desde sus fases de exploracin
factibilidad, construccin, explotacin y cierre de mina.
La contabilidad minera ubica un conjunto de principios, normas y procedimientos
que se aplican para registrar los trminos monetarios de las diversas
transacciones que se realizan con el fin de elaborar los estados financieros que
permita la situacin de inversiones de las empresas con sus etapas de
exploraciones.
La contabilidad minera es el registro de las mltiples operaciones que son
realizadas por las empresas dedicadas a este tipo de actividad, hasta hallar costo
de extraccin mineral, que en otras palabras significa cunto cuesta extraer
mineral.
116
ASPECTO CONTABLES
Los titulares de la empresa minera, debido a la gran magnitud de sus operaciones
aplican del sistema contable computarizados que conllevan a tener un mejor
control en sus operaciones, as como del pago de sus obligaciones tanto laborales
como tributarias y que buscan contribuir al desarrollo econmico y social del pas.
117
Por otro lado tributaria y laboralmente este tipo de empresas por la envergadura
de sus
General, por lo tanto sus adquisiciones estn afectas al Impuesto General a las
Ventas y sus Planillas estn afectas tambin a las Leyes Sociales tanto del
Empleador como del Trabajador.
ASPECTO LABORAL
Derecho de los trabajadores
Bienestar y seguridad
Los titulares de actividades mineros estn obligados a proporcionar a sus
trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares
de estos lo siguiente:
a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades:
Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares
Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un
sistema que permita un nmero de das de trabajo por otros de descanso
en su centro poblado.
Escuelas y su funcionamiento
Instalaciones adecuadas para la recreacin
Servicios de asistencia social y
Asistencia tcnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas
prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud
Rgimen de aportacin al seguro social Es salud
Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector
minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes
actividades:
Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra.
Extraccin y aglomeracin de lignito.
Extraccin de minerales de uranio y torio.
Extraccin de minerales de hierro.
Extraccin de minerales metalferos no ferrosos, excepto los minerales de
uranio y torio.
La tasa de cobertura es la siguiente:
118
descuento automtico
De 100 a 300
5%
De 301 a 500
10%
De 501 a 1,000
15%
De 1,001 a 2,000
20%
De 2,001 a 3,000
25%
Ms de 3,000
35%
119
(galeras) y desarrollo
120
elaborar sub niveles para luego comenzar el tajo (corte y relleno). Las
chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de
extraccin de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se
preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galera al piso sub
nivel.
Explotacin mineral.- Consisten en la explotacin del mineral de las vetas en
tajos especficos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral
al exterior.
Extraccin mineral.- Luego de la explotacin se extrae los minerales por
acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentracin o
canchas de mineral.
Servicio de mina subterrneas.- Son los servicios complementarios que se
realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua,
ventilacin, alumbrado, lmparas elctricas, aserraderos y otros que permitan
un complemento para el desarrollo normal de la labores de mina.
B. Concentracin planta
Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina
elevando su nivel econmico, es decir su contenido fino, para el efecto debe
cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos
productivos:
Alimentacin.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima
que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se
alimentan a los molinos.
Chancado.- Es una operacin que consiste en el procedimiento de minerales
en la reduccin de tamao de rocas grandes a fragmentos de un a 3/8
utilizando fuerzas de comprensin y en menor proporcin fuerzo de friccin,
flexin u otros, se realiza en maquinas que se mueve a apreciable proporcin
de energa produciendo calor y sonido.
Molienda y clasificacin.- La operacin unitaria de molienda es aquella
mediante el cual se realiza la reduccin de tamao en rangos finos
generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotacin, separacin
gravimetra, lixiviacin y por lo tanto deber preparar al mineral
adecuadamente en caracterstica tales como la liberacin de tamao de
121
partcula. Los aparatos en los que realiza generalmente son los cilindros
rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con
minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en hmedo.
Clasificacin.- Separacin de un conjunto de particular de tamao
heterogneo en dos porciones.
Flotacin.- Es el proceso de concentracin que elimina el material estril,
recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este
modo permite tambin reducir los costos de transporte por la parte estril.
Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado.
Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de
50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal martima en
camiones de cargas.
Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general
apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar
posterior a los centro de produccin, de ah el termino de gastos generales.
C. Departamento de servicios (distribuibles)
Las caractersticas de estos departamentos es prestar servicios a los
departamentos de produccin que hace posible la produccin, generalmente
se encuentra en la superficie, siendo la ms importante las siguientes:
Casa de fuerza.- Es donde se produce la energa elctrica por operacin
termoelctrica por una serie de motores.
Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento
preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos
sumaran
determinar
sus
costos
para
luego
ser
distribuidos
122
123
Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de produccin de acuerdo a
una base de distribucin.
rea de servicios
Base de distribucin
Energa elctrica
Kw
consumido
en
cada
departamento
Laboratorio
Nmero de muestras
Garaje
Nmero de vehculos
de
horas
hombre
124
METODOS DE MINERIA
Minas Superficiales: Comprende mina de superficie y explotacin a cielo abierto.
Mina de superficie: Comprende las canteras como por ejemplo el sillar y el
carbn.
Explotacin a cielo abierto: Comprende la mina de cobre.
Minas Subterrneas: Integrada por galeras y tneles.
Donde se explota la roca blanda (perforacin, transporte a canchas, carbn)
Roca dura (perforacin o voladura, transporte a canchas, minas subterrneas)
Recuperacin de minerales: que comprende
Recuperacin de minerales y combustibles, pozo de perforacin, perforacin
extraccin, de solucin, petrleo.
Minera submarina, que comprende labores de dragado, ocanos, dragas,
tubos de succin lignito.
COMPONENTE DEL COSTO MINERO
Material directo: Intervienen en proceso de extraccin: dinamita, fulminantes,
guas de seguridad y barrenos.
Mano de obra directa: Comprende:
Mano de obra directa de mina.- Extraen el mineral, arranque de mineral,
perforacin, acarreo del mineral a la superficie, requieren personal de
accesoria especializada.
Mano obra directa de planta concentradora.- tratamiento del mineral
Gastos indirectos de minera: Comprenden los gastos de suministros, mano de
obra indirecta y gastos generales de mina, (estn incluido por ejemplo: gasto de
energa, agua, mantenimiento, reparacin, seguros, depreciacin, seguridad, etc.).
125
126
ASPECTO OPERATIVO
Caja y bancos
185,200.
170,000.
13,200.
8,500.
Productos terminados
20,000.
75,000.
Suministros
80,000.
Terrenos
75,000.
Edificios y construccin
160,000.
Inmuebles y equipos
245,000.
Intangibles
120,000.
63,499.
Amortizacin de intangibles
50,000.
IGV a pagar
26,200.
Otros tributos
3,400.
23,200.
180,000.
48,201.
220,000.
7,200.
Capital
520,000.
Resultado acumulado
45,200.
127
Operaciones:
Compra de materias primas
8,000.00 ms IGV
3,500.00 ms IGV
Servicios de electricidad
3,263.95 ms IGV
Servicios de agua
1,417.29 ms IGV
Compra de maquinaria
55,840.00 ms IGV
Intereses
2,680.32 ms IGV
75,000.00
680.00
12,778.80
22,500.00
Sanciones administrativas
5,049.00
3,884.10
1,686.57
Pago de proyecto
65,503.13
Retenciones de tributos
11,559.37
Cobranza a cliente
92,500.00
Provisin de planillas:
Sueldo
10,000.00
Salario
13,000.00
Es salud
9%
SNP
13%
Destino de explotacin
10,000.00
Destino de tratamiento
7,500.00
Gastos administrativos
7,070.00
35,000.00
20,000.00 ms IGV
23,800.00
128
32,000.00
18,900.00
3%
10%
10%
134.00
1,916.00
833.00
110,117.00
129
Diario General
N fecha Glosa
Cd
Denominacin
10
Caja y Bancos
12
14
16
21
Prod term
20,000.00
24
Mat primas
75,000.00
25
80,000.00
33
Inmuebles maq y eq
331 terreno 75,000.
332 Ed. con 160,000.
333 Maq E 245,000.
480,000.00
34
Intangibles
120,000.00
39
40
41
42
Por el activo, 46
pasivo y
41
31/01 patrimonio al
inicial el
presente
50
ejercicio
59
Debe
Haber
185,200.00
170,000.00
13,200.00
8,500.00
113,499.00
29,600.00
Trib. Aportes al sist
40111 IGV
26,200.
40119 otros
3,400.
Remun. Partic p pag
23,200.00
7,200.00
220,000.00
7,200.00
520,000.00
Capital
45,200.00
Resultado acumulada
130
CP
Detalle
Cta.
Cta.
Princi
pal
Sub
V. C.
IGV
P. C.
001-20
Compra de MP
60
604
8,000.00
1,520.00
9,520.00
001-30
Compra de SD
60
606
3,500.00
665.00
4,165.00
001-40
Electricidad
63
6361
3,263.95
620.15
3,884.10
001-50
Agua
63
6362
1,417.29
269.28
1,686.57
001-60
Compra Mq.
33
333
55,840.00
10,609.60
66,449.60
001-70
Inters
67
671
2,680.32
74,701.56
509.26
14,193.29
3,189.58
88,894.85
131
Diario General
N
Fecha Glosa
Cd
Denominacin
60
Compras
604 M. prima 8,000.00
606 sums
3,500.00
Gastos por ser. Prest
636 electric
3,263.95
636 agua
1,417.29
Gastos financieros
673 inters
Inmuebles maq y eq
333 maquinaria
Trib. Aportes al sist
40111 IGV
Ctas por pagar com ter
421 Fact por pag
Ctas por pag div tercer
469 otras cta por pag
----------- ----------Materia primas
241 materia prima
Costos de extraccin
901 explotacin
11,500.00
Gastos administrativo
926 gatos
926361 electri 3,263.95
926362 agua 1,417.29
Gastos financieros
97679 otras cargas finan
4,681.24
63
67
Por el registro
de la
31/01 centralizacin del
registro de
compra
33
40
42
46
------24
90
92
97
Destino de la
centralizacin de
31/01 compra y gastos
-----Por la compra de
un
terreno,
durante
el
31/01 presente
ejercicio.
-----Por los gastos de
explotacin den y
desarrollo
efectuado por la
31/01 mina
-------
Debe
Haber
4,681.24
2,680.32
55,840.00
14,193.29
85,705.27
3,189.58
8,000.00
3,500.00
2,680.32
61
Variacin de existencia
614 materia prima
8,000.00
79
10,861.56
33
42
34
10
------------- --------------Intangibles
341 coes y dere 680.00
Minas
344 gasto de E12,778.80
Minas
Caja y bancos
101 caja
---------------------------
132
75,000.00
75,000.00
13,458.80
13,458.80
36
Desvalorizacin Act in
364 intangibles
34
Intangibles
341 conc y derecho 680.
Minas
31/01 34
40
31/01
65
10
--------
Por la cancel de
los recibos: Elec
31/01 3,884.10
Agua
1,686.57
-------
42
10
31/01
34
101 caja
------------------ -----------Intangibles
40
22,500.00
5,049.00
27,549.00
5,570.67
5,570.67
77,062.5
11,559.37
Caja y bancos
10
101 caja
------------ ----------------Caja y bancos
12
101 caja
Cta por cobrar comerc
-----Por el cobro de
nuestros clientes
13,458.80
--------
13,458.80
65,503.13
92,500.00
92,500.00
-----62
----------------
10,000
62111 mina
2,500
13,000
62121 mina
8,000
62122 planta
5,000
133
25,070.00
40
5,060.00
10
41
Remuneracin y part. p.
41111 sueldo
8,700
----90
91
Gasto extraccin de mi
901040 Ex mina 10,500
Gasto tratamiento mine
911010 tratamien 3,750
11
12
25,010.00
Por el traslado a
la cuenta del
destino de los
31/01 gastos
de
personal.
-----Por el pago a
nuestra
proveedores,
31/01 letra pendiente
911020
92
10,500.00
7,500.00
3,750
Gasto administrativo
7,010.00
25,010.00
------------ ----------42
10
--------12
35,000.00
35,000.00
--------------
23,800.00
Por el registro de
31/01
alquiler de cuatro
de
nuestro
tractores
75
40
15
-----------
3,800.00
------------
Por la cobranza
a
nuestros
clientes por el
de
31/01 alquiler
nuestro tractor
---------
10
Caja y bancos
12
Por
cancelacin
40%
de
maquinaria
31/01
adquirida
--------
42
la
de
la
20,000.00
---------
14
23,800.00
23,800.00
10
134
-----------
26,579.84
26,579.84
16
Por el registro
del cobro del
intereses sobre
el
saldo
a
financiar de la
31/01 maquinaria
adquirida.
67
Gastos financieros
2,680.32
673 intereses
40
509.26
40111 IGV
46
3,189.58
---------
17
31/01
----------- ------------
Por el destino de
los intereses
-------
97
Gastos financieros
2,680.32
2,680.32
18
42
39,869.76
46
3,189.58
42
61
--------
Por el retiro de la
materia prima.
19
31/01
-------Por
distribucin
gasto
la
del
24
93
Variacin de existencia
--------
18,900.00
18,900.00
252 suministros
la
de
93
------------
Costo de produccin
18,900.00
31/01
32,000.00
22
32,000.00
---------
Por
distribucin
los gastos
32,000.00
Por el retiro de
los suministros
31/01
Materia prima
61
21
32,000.00
79
20
43,059.34
-------------
135
--------------
18,900.00
68
23
Por la provisin
de depreciacin
del
presente
31/01 ejercicio.
39
29,300.00
93
24
29,300.00
-------Por el destino de
la cuenta del
31/01 destino
-------------
Costo de produccin
24,500.00
Gasto administrativo
4,800.00
29,300.00
---------68
25
31/01 Por
la
amortizacin
para intangibles
del 10%
39
---------------
Costo de produccin
12,000.00
-------------68
39
--------------
134.00
134.00
90
--------
12,000.00
683 agotamiento
---------Por el traslado a
31/01 la cuenta del
destino
---------
29
12,000.00
---------------
31/01
Por el traslado a
la cuenta del
destino
28
12,000.00
3921 amortizacin
intangibles
93
27
-----------
26
---------------
Gastos de explotacin
134.00
62
41
134.00
136
1,916.00
1,916.00
--------90
30
Por el traslado
de la cuenta del
31/01 destino
92
32
33
---------Registro de la
venta
de
la
produccin
obtenida con un
40% de utilidad
sobre el costo de
31/01 produccin ms
IGV
--------Por el costo de la
31/01 produccin,
segn enunciado
---------
Gasto administrativo
833.00
1,916.00
31
1,083.00
901040 explotacin de m
---------Por el costo de
produccin,
segn
31/01
enunciando
21
71
12
70
40
110,117.00
Variacin de la prod al
-------------------------Cta por cobrar comerc
121 factura por cobrar
Ventas
702 prod concentrados
110,117.00
183,454.92
154,163.80
29,291.12
40111 IGV
69
110,117.00
Producto terminados
----------
137
---------------
110,117.00
32,000
75,000
+ Compras
8,000
Disponible
83,000
(51,000)
Utilizacin
32,000
22,400
80,000
+ Compras de suministros
3,500
Disponible
83,500
(61,100)
Utilizacin
22,400
19,083
Extraccin
10,500
Tratamiento
7,500
CTS
1,083
19,083
36,634
Amortizacin
12,000
Depreciacin
24,500
Agotamiento
134
36,634
_______
110,117
======
138
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Ley General de Pesca Decreto Ley 25977 1992
Reglamento de la Ley General de Pesca DSN 012 2001
Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina CasusticaActividades por sectores. Lima Per
Torres G; (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sectores
econmicos. Lima Per.
Tapia R; (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Lima Pero
139