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ADMINISTRATIVAS
CENTRO ULADECH CATLICA HUARAZ
CARRERA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD
ASIGNATURA:
TEMA:
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CICLO ACADMICO:
VI
DOCENTE TUTOR:
HUARAZ,
INTRODUCCION
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Art. 103.- Actos de la Administracin Tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constaran en los respectivos
instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera valida cuando se
realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no haya comunicado el
cambio de domicilio, salvo lo dispuesto por el articulo N 104 del CT.
Art. 104.- Formas de Notificacin
Un aspecto en el que siempre se presenta una controversia entre el contribuyente y la
Administracin Tributaria es la eficacia de la notificacin de los actos administrativos. Se
debe reconocer la gran importancia que tiene la correcta notificacin de los actos
administrativos de la administracin tributaria a los contribuyentes, responsables o terceros,
pues desde que tal hecho surte efectos, se da inicio al cmputo de diversos plazos
establecidos por las normas tributarias. As por ejemplo, desde el da siguiente a aquel en
que se notifica un valor por ejemplo Orden de Pago, Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa o Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal al deudor tributario, se
empezar a contar e plazo para su impugnacin. Algo similar sucede con la notificacin de
las Resoluciones de Ejecucin Coactiva, cuya finalidad principal es otorgar un plazo al
contribuyente o responsable para que cumpla con cancelar la deuda o en caso contrario la
Administracin Tributaria iniciar las acciones correspondientes para garantizar su cobro,
salvo cuando se notifica una medida cautelar.
Las modalidades de notificacin que puede usar la Administracin Tributaria son las
siguientes:
a) Correo certificado o mensajera.- La notificacin por correo certificado o
mensajerilla es comnmente la ms utilizada. Debe hacerse necesariamente en el
domicilio fiscal del sujeto a notificar y con acuse de recibo. En caso hubiera
negativa a recibir el documento, para considerar vlidamente efectuada la
notificacin, bastar la certificacin de dicha negativa.
autorizada, con el encargado del establecimiento o con cualquier dependiente del deudor
tributario.
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el diario de mayor
circulacin.
Cuando la notificacin no se pudiera realizar en el domicilio fiscal del deudor
tributario o el del representante del no domiciliado fuere desconocido, y cuando por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificacin en
alguna de las formas ya sealadas, procede hacerlas mediante su publicacin en la pgina
Web de la Administracin Tributaria y adems en el diario oficial el peruano o en el diario
de la localidad encargado de los Avisos judiciales o en su defecto , en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
f) Cuando el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado:
Se dejara bajo puerta y a sobre cerrado los documentos a notificarse, de acuerdo con
un modelo del ceduln establecido por la SUNAT donde debe tener requisitos
mnimos como el RUC, nombres y apellidos, fecha, etc.
Art. 105.- Notificacin mediante la pgina web y publicacin
Cuando los actos administrativos afecten a un gran nmero de deudores tributarios de una
localidad o zona, la notificacin podr realizarse por medio de la pgina web de la SUNAT
o del diario de la localidad en el cual se publican los avisos judiciales.
Art. 106.- Efectos de las notificaciones
Surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito segn sea
el caso, asimismo se considera valida la publicacin en el diario de mayor circulacin de la
zona cuando es una publicacin por este medio.
Art. 107.- Revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de los actos antes
de la notificacin
La SUNAT como ente encargado podr revocarlos, modificarlo o sustituirlos por otros
antes de su notificacin, es decir sus propias reas emisoras podrn realizar estos cambios.
Art. 108.- Revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de los actos
despus de la notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1.
2.
y el deudor tributario; y,
Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores
3.
4.
corresponda.
Tratndose de
la
SUNAT,
la
revocacin,
modificacin,
sustitucin
complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica.
Art. 109.- Nulidad y anulabilidad de los actos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le corresponda emitir el acto.
Art. 110.- Nulidad de los actos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
- Los dictados por rganos incompetentes
- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y
- Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones
no previstas en la Ley
Art. 111.- Actos emitidos por sistemas de computacin y similares
Se tomara como legtimos, salvo prueba lo contrario. Estos documentos sin necesidad de
llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias.
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por Ley son:
Procedimiento
de
Cobranza
Coactiva,
Procedimiento
Contencioso-Tributario
Procedimiento no contencioso.
Art. 113.- Aplicacin Supletoria
Las disposiciones generales establecidas en el presente ttulo son aplicables a los actos de
administracin tributaria contenidos en el libro anterior.
3. Inscripcin
INICIO: (Art.117 CT)
4. Retencin
EJECUT
OR
La Notificacin de medidas
cautelares surte efecto en el
momento de su recepcin.
(Art. 106 CT)
PAG
A
DEUDOR
TRIBUTARI
O
Suspensi
no
Conclusi
n del PCC
(Art.119)
Intervenci
n
excluyent
e de
propiedad
(Art. 120)
NO PAGA
TASACIN Y REMATE
tasacin la efecta
un perito de la A.T. o
designado por ella.
Si existe acuerdo
deudor y la A.T., no
se necesita tasacin.
Convoca al remata
sobre base 2/3 valor
tasacin
Si no hay postores la
base se reduce en
un 15%
Si segunda tampoco
hay
postores
se
convoca
nuevamente
Remate sin sealar
precio base
El
Remanente
se
entrega al Ejecutado
AT = ADMINISTRACION TRIBUTARIA
REC = RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA
CT= CODIGO TRIBUTARIO
PCC = PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
RD Y RM = RESOLUCION DE DETERMINACION Y RESOLUCION DE MULTA
OP = ORDEN DE PAGO
NORMAS APLICABLES
Tributarias de
Gob. Locales
Tributaria exigible
D.S. 069-2003/EF
FUNDAMENTO
Por qu el Estado cuenta con este procedimiento exclusivo y de carcter especial?Se
coincide en afirmar que el fundamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva radica en
el principio de auto tutela, en virtud del cual los diferentes organismos del Estado tienen la
facultad de ejecutar por s mismos sus actos administrativos vlidos sin que tengan que
ventilarlos en la va judicial.
REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (PCC)
a) Que se haya emitido por la Administracin Tributaria el ttulo que contiene la
deuda exigible (Orden de pago, Resolucin de Determinacin. Resolucin de
Multa y dems sealados en el art. 115 del C.T. y art. 25 de la LPEC)b
b) Que se haya notificado correctamente el valor y la Resolucin de Ejecucin. La
resolucin de inicio del P.C.C. slo debe ser notificada si han vencido 7 das
hbiles sin que el contribuyente haya cancelado la O.P. notificada previamente.
c) Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores (ver RTF N 34592-2003 de observancia obligatoria).
Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido declarada
inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso
de Apelacin en el plazo de ley (prrafo introducido por el Dec. Leg. N 981 del 15-03-07).
Sin embargo el administrado puede recurrir a un Proceso de Amparo para detener la
cobranza coactiva de una Orden de Pago que se encuentra en pleno procedimiento de
apelacin. Sentencia recada en el Exp. N 4242-2006-PA/TC del 19-01-07Para estos
efectos la posibilidad de ejecucin de la deuda debe implicar la amenaza inminente de un
derecho constitucional. Al respecto cabe recordar que el Ejecutor Coactivo debe suspender
temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva cuando en un Proceso de Amparo
exista una medida cautelar que le ordene tal cosa. CT 119.a.1
d) Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligacin exigible.
e) Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el art. 119 del C.T.
(suspensin o conclusin del PCC).
f) Que la deuda no haya sido declarada prescrita
BIENES INEMBARGABLES
1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar,
2. Las prendas de estricto uso personal.
3. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio
directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;
4. Las insignias con decorativas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de los
miembros de las FF.AA y PNP;
5. Las pensiones alimentarias;
6. Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
7. Los sepulcros.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y
gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin delos
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo
dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a
las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as
como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del
remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer
da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes
embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado
en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. As como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Son cuatro:
I.
Notificacin
II.
Embargo
III.
Tasacin
IV.
Remate
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin
de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
3)
4)
5)
6)
Artculo 27.
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
7) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
vencidas los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor
Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.
TASACIN Y REMATE
remate a que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del
Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada
a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea
mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b) El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c) El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes
sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa
y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector
Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha
comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se
hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas
establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria
que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las
normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de
la adjudicacin.
(Decimo Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado
el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).
ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados
de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en
los siguientes casos:
Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera
cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre
dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la
Administracin Tributaria.
El plazo a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la
fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor
Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el
caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as
como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se
produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando
el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara
la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los
ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
RECURSO DE APELACIN
de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
(235) Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Cdigo.
CONCLUSIONES
Finalizando el presente trabajo, podemos darnos cuenta existe una razn fundamental por la cual
el Tribunal Fiscal puede revisar las Resoluciones que emana la Administracin Tributaria; si todo
poder poltico del estado estuviese concentrado en un solo rgano, existira alto riesgo de abuso
del poder por parte del gobernante, en perjuicio de las persona y empresas.
Es preferible que el poder poltico se reparta en varios rganos y existan controles entre estos. Por
esta razn se establece que el poder judicial puede revisar los actos que genera la administracin
pblica.
Por otro lado sabemos que la primera etapa del Procedimiento Contenciosos Tributario es; la
reclamacin ante la Administracin Tributaria; la cual es la primera instancia en la va administrativa
del presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos administrativos que se
relacionan con la determinacin de las Obligaciones Tributarias, ya sean formales o sustanciales. Y
la segundo etapa que se refiere a la apelacin ante el Tribunal Fiscal, organismo cuya funcin
obedece a conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones formuladas por los
contribuyentes con motivo de la liquidacin o cobro de todo tipo de tributacin interno.
BIBLIOGRAFIA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo1.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo5.htm
http://www.slideshare.net/calacademica/tema-5-actos-de-la-administracin-tributaria
www.ampex.com.pe/down_file.php?f=bol_tributario_10_1.pdf
www.mef.gob.pe/
www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo3.htm
www.orientacion.sunat.gob.pe