CASO PRACTICO SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA :

PRESUNCIONES POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS

Enunciado
El 20 de Setiembre de 2014 ,SUNAT inici un procedimiento de fiscalizacin a la empresa ABC S.A.C
,por el Ejercicio Econmico 2013.En el Requerimiento SUNAT informa a la empresa que se
han encontrado diferencias entre las ventas declaradas en el PDT 621 y los resultados
del cruce de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) por S/.297 500.00
Producto de la Revisin del Registro de Ventas 2013 de ABC S.A.C,la SUNAT ha detectado
que existen comprobnantes de pago no registrados y no declarados .En tal sentido ,SUNAT
notifica un Requerimiento Complementario ,en el cual se le solicita sustentar por escrito
los motivos por los cuales no se efectu el registro respectivo.
El contribuyente responde indicando razones infundadas,motivo por lo cual SUNAT,en uso
de su facultad discrecional,determina que ABC S.A.C,se encuentra inmersa en las causales
o supuestos de presuncin establecidos en el Artculo 64 del Cdigo Tributario,especificamente en los siguientes numerales :
NUMERAL 2
La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el

el deudor tributario
NUMERAL 4
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

A continuacion se muestra el siguiente cuadro

Fecha de
Emision
15-Jan
17-Mar
19-Mar
2-Jul
19-Aug
26-Aug
17-Oct

DETALLE DE LOS COMPROBANTES OBSERVADOS

Serie y
Nmero RUC
Razn
Valor
Nmero
Cliente
Social
venta
001-0156
20324574255 SANTI SRL
30,000.00
001-0270
20210142542 MENDOZIS SAC
40,000.00
001-0305
20542441001 FARFANICO SAA
50,000.00
001-0478
20473575271 PIZARRIAL SAC
70,000.00
001-0594
20442224425 URIBIAL SA
90,000.00
001-0679
20135457257 CHEMORAL SRL
10,000.00
001-078
20547896578 GUERRERIAL SAC
7,500.00
TOTALES
297,500.00
EXTRACTO DEL REGISTRO DE VENTAS 2013

MES
ENERO
MARZO
JULIO
AGOSTO
OCTUBRE
TOTALES

Valor
venta
330,000.00
270,000.00
280,000.00
200,000.00
1,080,000.00

IGV
5,400.00
7,200.00
9,000.00
12,600.00
16,200.00
1,800.00
1,350.00
53,550.00

CASO PRACTICO SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA :

PRESUNCIONES POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS
Conforme a estas consideraciones ,SUNAT estar facultada para aplicar la presuncin establecida
en el numeral 1 del Artculo 65 del Cdigo Tributario :
" Presuncin

de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en

su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro

y/o libro ". En mrito a este tipo de presuncin debemos analizar lo dispuesto en la primera parte
del artculo 66 del Cdigo Tributario :
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
En el caso descrito se ha comprobado omisiones en los meses de : enero ,marzo , julio, agosto y
octubre,que en total hacen 5 meses ( ms de cuatro meses no consecutivos).A continuacin,debemos apreciar si las omisiones son mayores que las ventas

Resistro de ventas
2013
ENERO
330,000.00
MARZO
270,000.00
JULIO
280,000.00
AGOSTO
200,000.00
OCTUBRE
TOTALES
1,080,000.00

Comprobantes
Omitidos
30,000.00
90,000.00
70,000.00
100,000.00
7,500.00
297,500.00

% de omisiones comprobadas =

297,500.00
1,080,000.00

Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes
Entonces debemos considerar los cuatro meses con omisiones ms altas ; en el presente caso: enero,
marzo ,julio y agosto.
% de omisiones comprobadas =

290,000.00
1,080,000.00

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PRESUNCIONES POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS
A continuacin se incrementaran las ventas registraas en los meses restantes en porcentaje de
omisiones constatadas.El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes ser calculado considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron omisiones
del mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar en el resto de meses en los que no se encontraron
omisiones (26.85%)

CALCULO DE LA BASE PRESUNTA

2013

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTALES

COMPROBACION DECONDICION
Comprobantes
Registro
no registrados
% de omision
de Ventas
Hecho cierto
A
B
C
330,000.00
30,000.00
100,000.00
26.85
270,000.00
90,000.00
100,000.00
26.85
100,000.00
26.85
100,000.00
26.85
280,000.00
70,000.00
200,000.00
100,000.00
100,000.00
26.85
7,500.00
100,000.00
26.85
100,000.00
26.85
1,780,000.00
297,500.00

BASE PRESUNTA
Incremento aplicando el
% de omisin
D (A x C)
E
30,000.00
360,000.00
26,850.00
126,850.00
90,000.00
360,000.00
26,850.00
126,850.00
26,850.00
126,850.00
26,850.00
126,850.00
70,000.00
350,000.00
100,000.00
300,000.00
26,850.00
126,850.00
7,500.00
7,500.00
26,850.00
126,850.00
26,850.00
126,850.00
485,450.00
2,265,450.00

En la columna E se identifica la nueva base determinada por SUNAT y sbre esta base debemos calcular los reparos correspondientes.Cabe resaltar que conforme al inciso c) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario,la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para
la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoria.
Solamente se aplica el % de omision sobre los meses en los cuales no se detect omisiones
por la "sospecha" o "presuncin" de haber omitido ingresos.

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PRESUNCIONES POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS
CONSECUENCIAS DE LAS PRESUNCIONES
SUNAT al determinar una nueva base,inducir que existe la multa por no declarar ingresos
o rentas, asi como por la omisin del IGVpor pagar de acuerdo al siguente detalle :

Ventas segn
2013
registro
A
ENERO
330,000.00
FEBRERO
100,000.00
MARZO
270,000.00
ABRIL
100,000.00
MAYO
100,000.00
JUNIO
100,000.00
JULIO
280,000.00
AGOSTO
200,000.00
SETIEMBRE
100,000.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
100,000.00
DICIEMBRE
100,000.00
TOTALES
1,780,000.00

IGV
declarado
B
59,400.00
18,000.00
48,600.00
18,000.00
18,000.00
18,000.00
50,400.00
36,000.00
18,000.00
18,000.00
18,000.00
320,400.00

Ventas segn
Base presunta
(SUNAT)
C
360,000.00
126,850.00
360,000.00
126,850.00
126,850.00
126,850.00
350,000.00
300,000.00
126,850.00
7,500.00
126,850.00
126,850.00
2,265,450.00

IGV
segn
(SUNAT)
D
64,800.00
22,833.00
64,800.00
22,833.00
22,833.00
22,833.00
63,000.00
54,000.00
22,833.00
1,350.00
22,833.00
22,833.00
407,781.00

Diferencia
entre el
IGV
E
5,400.00
4,833.00
16,200.00
4,833.00
4,833.00
4,833.00
12,600.00
18,000.00
4,833.00
1,350.00
4,833.00
4,833.00
87,381.00

Del cuadro se aprecia que existe una diferencia de S/.87,381.00,entre el IGV determinado por la SUNAT y el
IGV declarado,por lo tanto existir la multa establecida en el numeral 1 del Articulo 178 del Codigo Tributario,correspondiente al 50% de S/.87,381.00,es decir S/.43,690.50.Sobre este monto se podr aplicar el
Rgimen de incentivos .,establecido en el Artculo 179 del Cdigo Tributario.
Respecto al impuesto a la renta ,al existir una diferencia en la base de S/.485,450.00 debemos considerar el
reparo tributario como adicin tributaria en la declaracin jurada anual del ao 2013. Aqu tambin se configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,correspondiendo la
multa del 50% del tributo omitido.

27.55%

26.85%

minado por la SUNAT y el

o 178 del Codigo Tribunto se podr aplicar el

0 debemos considerar el
13. Aqu tambin se confiio,correspondiendo la

Diferencia
en la Base
(VENTAS)
F
30,000.00
26,850.00
90,000.00
26,850.00
26,850.00
26,850.00
70,000.00
100,000.00
26,850.00
7,500.00
26,850.00
26,850.00
485,450.00