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Y DECRETOS REGLAMENTARIOS

TEXTO ORDENADO,
COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO
AL 30/09/2014

Tus impuestos, tu pas!

Y DECRETOS REGLAMENTARIOS
TEXTO ORDENADO,
COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO
AL 30/09/2014

Los editores aclaran que el texto contenido en la presente


publicacin persigue solamente fines de divulgacin y
socializacin de la Normativa Tributaria, reservndose
la fidelidad de las mismas. Para cualquier referencia
de orden legal los lectores debern remitirse a las
publicaciones oficiales realizadas por la Gaceta Oficial
del Estado Plurinacional de Bolivia.
Depsito Legal : 4-1-439-14 P.O.
Impreso en Bolivia
2014

ACCESO A LA VERSIN
ELECTRNICA DE LA
LEY N 843

Presentacin

l Servicio de Impuestos Nacionales tiene a bien presentar el Compendio


Normativo de la Ley N 843 como un instrumento de consulta de la normativa
tributaria vigente en el pas.

La dinmica particular de nuestro sistema impositivo ocurrida a lo largo de los


ltimos aos hace necesario e importante contar con un documento que facilite la
implementacin de la normativa vigente para el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes y de la ciudadana en general. Es por este
motivo que el Servicio de Impuestos Nacionales viene trabajando en el ordenamiento,
complementacin y actualizacin de las normas directamente relacionadas con la Ley
Tributaria.
Este Compendio contiene la actualizacin de la Ley N 843 sobre la base de su
Texto Ordenado dispuesto por Decreto Supremo N 27947 de 20 de diciembre de
2004 Anexo 3, publicado el 18 de febrero de 2005 en la Gaceta Oficial de Bolivia,
los Decretos Reglamentarios de los diferentes impuestos, as como un ndice de las
Resoluciones Administrativas, Resoluciones Normativas de Directorio y Resoluciones
Administrativas de Presidencia que reglamentan la aplicacin del sistema tributario
en nuestro pas, hasta el 30 de septiembre de 2014.
A la par del avance tecnolgico, el presente documento tambin podr ser obtenido
en su versin digital, descargando el mismo desde el Portal Tributario del Servicio de
Impuestos Nacionales: www.impuestos.gob.bo, en formato PDF o de libro electrnico
(eBook) para ser utilizado en una computadora personal, telfono inteligente o tableta.
Confiamos en que este valioso instrumento sea apreciado por su gran utilidad, por
quienes de una u otra manera estn relacionados con el estudio, investigacin o
aplicacin de la materia tributaria.
Erik Ariez Bazn
Presidente Ejecutivo

SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

Ley 843
W

Y DECRETOS REGLAMENTARIOS
TEXTO ORDENADO,
COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO
AL 30/09/2014

ACLARACIONES Y REFERENCIAS GENRICAS

1.-

Para una mejor comprensin del texto


El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) presenta a Uds., el Texto Ordenado,
Complementado y Actualizado al 30 de septiembre de 2014, de la Ley N 843
y Decretos Reglamentarios, la cual contiene Notas del Editor (en color negro),
que actualizan la normativa, enmarcando en negrilla la Disposicin, el Artculo
y la accin correspondiente (derogado, modificado, sustituido etc.).
Para un mejor anlisis, se ha incorporado como parte de las Notas del Editor
(en color azul), una serie de Leyes y Decretos Supremos, que amplian y aclaran
la normativa correspondiente.
Finalmente se incluyen otras normativas relacionadas al mbito impositivo,
as como Anexos, que contienen los Decretos Reglamentarios de los Regmenes
Especiales y una relacin cronolgica de las Resoluciones Administrativas
(R.A.) y Resoluciones Normativas de Directorio (R.N.D.), desde 1986 a la
fecha.

2.-

Referencias Genricas:
El presente documento contiene una serie de denominaciones de Instituciones,
Normativas y otras similares, que han cambiado de nombre.
a) A continuacin se sealan los cambios incluidos en el presente texto:
ANTERIOR
DENOMINACIN
Constitucin Poltica del
Estado
Repblica de Bolivia
Poder Ejecutivo
Poder Legislativo
Corte Suprema de Justicia

ACTUAL DENOMINACIN

NORMATIVA

Constitucin Poltica del Estado


Plurinacional
Estado Plurinacional de Bolivia
rgano Ejecutivo
rgano Legislativo
Tribunal Supremo de Justicia

Constitucin
Poltica del Estado
Plurinacional
07/02/2009

Ministerio de Hacienda y/o


(Ministerio de Economa)

Ministerio de Economa y Finanzas


Pblicas

Ministerio de Educacin, Cultura y


Deportes; de Relaciones Exteriores
y Culto.

Ministerio de Educacin, Relaciones


Exteriores.

Superintendencias de
Impugnacin Tributaria
Superintendencia de Bancos y
Entidades Financieras
Direccin General de la Renta
Interna, Direccin General de
Impuestos Internos, Servicio
Nacional de Impuestos
Internos

Autoridad de Impugnacin
Tributaria
Autoridad de Supervision del
Sistema Financiero
Servicio de Impuestos Nacionales

Cdigo de Minera

Ley de Minera y Metalurgia

Cdigo Tributario Boliviano


(Ley N 1340)
Registro nico de
Contribuyentes (RUC)

Cdigo Tributario Boliviano


(Ley N 2492)
Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT)

D.S. N 29894 de
07/02/2009,
Decreto de Estructura
Organizativa del
Poder Ejecutivo del
Estado Plurinacional

Ley N 2166 de
22/12/2000
Ley N 535 de
28/05/2014
Ley N 2492 de
02/08/2003
D.S. N 27149 de
12/09/2003.

b) La Ley N 1606 de 22/12/1994, y otras normas, realizaron una serie de


modificaciones e incorporaciones a la Ley N 843, entre las principales:
sustitucin del IRPE por el IUE, creacin del IMT, TGB, ISAE etc., todas estas
modificaciones fueron consolidadas, mediante Decretos Supremos, siendo la
ltima a travs del D.S. N 27947 de 20/12/2004, texto que se considera base
para este documento.
c) El D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Disposicin General Primera establece
que los Decretos Reglamentarios de la Ley N 843 que incluyen la referencia
Texto Ordenado 1995 se modifica por Texto Ordenado Vigente.
d) Ley N 516 de 04/04/2014; Ley de Promocin de Inversiones, establece el marco
jurdico e institucional general para la promocin de las inversiones en el Estado
Plurinacional de Bolivia, la misma abroga a las siguientes disposiciones: Ley N
1182, de Inversiones de 17/09/1990; Ley N 1330, de Privatizacin de 24/04/1992;
Ley N 1544 de Capitalizacin de 21/03/1994 y Decreto Supremo N 23230-A de
30 de julio de 1992.

ndice
TTULO I
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPTULO I
OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
OBJETO..
SUJETOS
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.

21
21
24
25

CAPTULO II
LIQUIDACIN
BASE IMPONIBLE
DBITO FISCAL
CRDITO FISCAL.
DIFERENCIA ENTRE DBITO Y CRDITO FISCAL...
PERODO FISCAL DE LIQUIDACIN
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O
DOCUMENTO EQUIVALENTE
REGISTROS

32
32

CAPTULO III
EXENCIONES

33

CAPTULO IV
ALCUOTAS

39

CAPTULO V
DISPOSICIONES GENERALES

41

CAPTULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS..
VIGENCIA..

DECRETO SUPREMO N 21530
REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OBJETO..
SUJETOS.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE..
BASE IMPONIBLE.
DBITO FISCAL
CRDITO FISCAL.
DIFERENCIA ENTRE DBITO Y CRDITO FISCAL
PERODO FISCAL DE LIQUIDACIN
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O
DOCUMENTO EQUIVALENTE
REGISTROS
EXENCIONES.

27
27
28
28
29
30

42
42

43
44
46
47
48
49
54
54
59
60
60

ALCUOTA
DISPOSICIONES GENERALES..
ABROGACIONES

64
65
65

TTULO II
RGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPTULO I
OBJETO.

69

CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO.

73

CAPTULO III
SUJETO.

74

CAPTULO IV
CONCEPTO DE INGRESO..
BASE DE CLCULO

75
75

CAPTULO V
PERODO FISCAL E IMPUTACIN DE LOS INGRESOS...

76

CAPTULO VI
ALCUOTA DEL IMPUESTO..

77

CAPTULO VII
COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ......

78

CAPTULO VIII
DECLARACIN JURADA ......

79

CAPTULO IX
AGENTE DE RETENCIN E INFORMACIN - IMPUESTO MNIMO......

80

CAPTULO X
DEROGADO......

81

CAPTULO XI
VIGENCIA.....

DECRETO SUPREMO N 21531
REGLAMENTO DEL RGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO DEL IMPUESTO
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO..
SUJETO..
CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CLCULO..
CONTRATOS ANTICRTICOS..
CONTRIBUYENTES EN RELACIN DE DEPENDENCIA.
PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y SUCESIONES INDIVISAS..
PERSONAS NATURALES CON INGRESOS SIMULTANEAMENTE COMO DEPENDIENTES
E INDEPENDIENTES...
DISPOSICIONES GENERALES......
ABROGACIONES.....

82

83
85
86
86
86
88
91
97
98
99

TTULO III
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES.
HECHO IMPONIBLE SUJETO
CONCEPTO DE ENAJENACIN..
FUENTE...
PRINCIPIO DE LA FUENTE..
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES.
OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA...
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS....
IMPUTACIN DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTIN FISCAL.......

103
103
106
107
107
107
107
108
110

CAPTULO II
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA.
COMPENSACIN DE PRDIDAS
EXENCIONES.

111
117
118

CAPTULO III
ALCUOTA..

123

CAPTULO IV
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

124

CAPTULO V
ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS POR ACTIVIDADES
EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES

CAPTULO VI
ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES DE LA ACTIVIDAD DE INTERMEDIACIN
FINANCIERA...
VIGENCIA ...........................................................................................................................................
DECRETO SUPREMO N 24051
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

SUJETOS, HECHO GENERADOR, FUENTE Y EXENCIONES.
SUJETOS......................................................................
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS..
FUENTE...
EXENCIONES.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE..
UTILIDAD NETA IMPONIBLE.
GASTOS CORRIENTES.
UTILIDAD NETA
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO...
REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO.
ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAS
OTRAS DISPOSICIONES...
ANEXO DEL ARTCULO 22


DECRETO SUPREMO N 24764


ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES POR EXTRACCIONES EXTRAORDINARIAS DE
RECURSOS NO RENOVABLES - HIDROCARBUROS

SUJETOS PASIVOS..
EXCLUSIN

125

128
128

129
129
130
134
135
138
138
139
154
162
164
166
167
172
175

178
178

APROPIACION DE INGRESOS Y COSTOS.


DEDUCCIN DEL PORCENTAJE VARIABLE
DETERMINACIN DE LAS INVERSIONES ACUMULADAS..
COSTOS NO DEDUCIBLES
APROPIACIN DE COSTOS E INGRESOS..
UNITIZACIN.
ACREDITACIN.
DEDUCCIN DEL CUARENTA Y CINCO POR CIENTO..
ASIGNACIN DE LA DEDUCCIN DEL CUARENTA Y CINCO POR CIENTO
ACTUALIZACIN...

179
179
180
180
181
181
181
182
182
182

DECRETO SUPREMO N 24780


ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES POR EXTRACCIONES EXTRAORDINARIAS
DE RECURSOS NO RENOVABLES - MINERA

CAPTULO IV
DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
PARA PRODUCTORES MINEROS

184

CAPTULO V
DE LAS DEDUCCIONES POR PROYECTOS EN MUNICIPIOS MINEROS.

186

TTULO III
DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

CAPTULO VI
DE LA ALCUOTA ADICIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS ..

DECRETO SUPREMO N 29577
REGLAMENTO PARA LA LIQUIDACIN Y PAGO DE REGALA MINERA

CAPTULO VII
DE LA ACREDITACIN DE LA REGALA MINERA CON EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS

CAPTULO X
DE LA ALCUOTA ADICIONAL AL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

CAPTULO XI
DE LOS ANTICIPOS A LA ALCUOTA ADICIONAL AL IUE .
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DISPOSICIONES FINALES

186

189
190
192
194
196

DECRETO SUPREMO N 28988


DETERMINACIN Y PAGO DEL IUE PARA PERSONAS NATURALES QUE PRESTAN
SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE INTERDEPARTAMENTAL DE PASAJEROS Y CARGA

OBJETO
PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS-IUE...
OBLIGACIONES..
ACREDITACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
DEL FORMULARIO DE PAGO..
DE LA REGLAMENTACIN .
DISPOSICIONES FINALES ...

198
198
199
200
200
200
200

DECRETO SUPREMO N 1288


REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA ALCUOTA ADICIONAL DEL
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS - AA - IUE FINANCIERO
OBJETO..
SUJETOS ALCANZADOS CON LA AA-IUE FINANCIERO
CLCULO DEL COEFICIENTE DE RENTABILIDAD RESPECTO DEL PATRIMONIO NETO.
LIQUIDACIN Y PAGO DE LA AA-IUE FINANCIERO.
NO COMPUTABLE COMO UN PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES.
REGLAMENTACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA...

201
202
202
203
203
203

TTULO IV
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES Y VEHCULOS AUTOMOTORES
CAPTULO I
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES .............
OBJETO, SUJETO PASIVO..
EXENCIONES
BASE IMPONIBLE ALCUOTAS.
VIGENCIA.

DECRETO SUPREMO N 24204
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES

207
207
207
209
211

OBJETO..
HECHO GENERADOR.
SUJETOS PASIVOS..
BIENES COMPUTABLES
EXENCIONES
PEQUEA PROPIEDAD CAMPESINA..
BASE IMPONIBLE
ALCUOTA
DECLARACIN JURADA...
FORMA DE PAGO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS...
DISPOSICIONES FINALES..
DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
ABROGACIONES Y DEROGACIONES.

214
214
214
216
216
219
220
221
221
222
222
223
224
224

CAPTULO II
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS AUTOMOTORES..
OBJETO - SUJETO PASIVO...
EXENCIONES....
BASE IMPONIBLE ALCUOTAS.

225
225
225
225

CAPTULO III
DISPOSICIONES COMUNES A ESTE TTULO.....

DECRETO SUPREMO N 24205
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS AUTOMOTORES
OBJETO..
HECHO GENERADOR.
SUJETOS PASIVOS..
BIENES COMPUTABLES....

227

228
228
228
230

EXENCIONES...
VALUACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES...
ALCUOTA....
DECLARACIN JURADA......
FORMA DE PAGO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS..
DISPOSICIONES FINALES.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ABROGACIONES Y DEROGACIONES

230
231
232
232
232
233
234
235
235

TTULO V
IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACIN IMPOSITIVA


IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACIN IMPOSITIVA..

239

TTULO VI
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
CAPTULO I
OBJETO - SUJETO - BASE DE CLCULO
OBJETO. 243
SUJETO. 245
BASE DE CLCULO...
245
CAPTULO II
ALCUOTA DEL IMPUESTO..

247

CAPTULO III
EXENCIONES... 248
CAPTULO IV
PERODO FISCAL, LIQUIDACIN Y PAGO ..
254
VIGENCIA. 255

DECRETO SUPREMO N 21532
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
REORGANIZACIN DE EMPRESAS
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
PERMUTAS, RESCISINES, DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES.
INGRESOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE..
TRANSMISIONES GRATUITAS BASE IMPONIBLE...
TRANSMISIONES A TTULO ONEROSO.
LIQUIDACIN Y PAGO..
DISPOSICIONES GENERALES..
ABROGACIONES Y DEROGACIONES.
VIGENCIA.
.
TTULO VII
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS

256
257
259
260
261
261
263
266
271
272

CAPTULO I
OBJETO. 275
SUJETO. 279
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
280

CAPTULO II
VINCULACIN ECONMICA

281

CAPTULO III
BASE DE CLCULO ...

282

CAPTULO IV
ALCUOTAS DETERMINACIN DEL IMPUESTO...

283

CAPTULO V
LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO

284

CAPTULO VI
VIGENCIA. 285

DECRETO SUPREMO N 24053
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS
OBJETO.
SUJETO PASIVO..
VINCULACIN ECONMICA...
BASE DE CLCULO....
LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO.....
ADMINISTRACIN, CONTROLES Y REGISTROS.....
CONTABILIZACIN....
DISPOSICIONES GENERALES...
VIGENCIA.....
ABROGACIONES.....

286
289
290
292
294
295
296
297
299
299

TTULO VIII
DEL CDIGO TRIBUTARIO - RGIMEN DE ACTUALIZACIN
INTERS RESARCITORIOS - SANCIONES
CAPTULO I
CDIGO TRIBUTARIO....

303

TTULO IX
COPARTICIPACIN DE LOS IMPUESTOS

LEY N 031 MARCO DE AUTONOMAS Y DESCENTRALIZACIN "ANDRS IBAEZ"..


307
LEY N 154 CLASIFICACIN Y DEFINICIN DE IMPUESTOS Y DE REGULACIN PARA
LA CREACIN Y/O MODIFICACIN DE IMPUESTOS DE DOMINIO DE LOS GOBIERNOS
AUTNOMOS... 312
TTULO I
CLASIFICACIN Y DEFINICIN DE IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL, DEPARTAMENTAL
Y MUNICIPAL .................

312

TTULO II
REGULACIN POR LA CREACIN Y/O MODIFICACIN DE IMPUESTOS DE DOMINIO EXCLUSIVO DE LOS
GOBIERNOS AUTNOMOS .....

316

TTULO X
ABROGACIONES Y DEROGACIONES

ABROGACIONES Y DEROGACIONES

325

TTULO XI
IMPUESTO A LAS SUCESIONES Y A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS
DE BIENES
CAPTULO I
OBJETO. 329
SUJETO. 329

CAPTULO II
ALCUOTA DEL IMPUESTO ..

330

CAPTULO III
EXENCIONES 331
CAPTULO IV
LIQUIDACIN Y PAGO ..

332

CAPTULO V
VIGENCIA.. 333

DECRETO SUPREMO N 21789
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS SUCESIONES Y A LAS
TRANSMISIONES GRATUITAS DE BIENES
OBJETO..
SUJETO..
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.
BASE IMPONIBLE
ALCUOTAS DEL IMPUESTO
EXENCIONES
LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO.

334
335
335
336
338
338
339

TTULO XII
IMPUESTO A LAS SALIDAS AREAS AL EXTERIOR


VIGENCIA.

346

DECRETO SUPREMO N 22556


REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS AREAS AL EXTERIOR

OBJETO..
SUJETO- EXENCIONES...
PERCEPCIN DEL IMPUESTO...
CONTROL Y VERIFICACIN.
HECHO GENERADOR..
ORGANISMO DE APLICACIN.
VIGENCIA..

347
347
348
349
349
349
350

TTULO XIII
IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES Y VEHCULOS AUTOMOTORES


VIGENCIA...... 354

DECRETO SUPREMO N 24054
REGLAMENTO DEL IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES Y VEHCULOS AUTOMOTORES
OBJETO......
HECHO GENERADOR......
SUJETO ACTIVO.......
SUJETO PASIVO.......
BASE IMPONIBLE........
ALCUOTA DEL IMPUESTO.......
LIQUIDACIN Y LUGAR DE PAGO......

355
356
357
357
357
358
358

VIGENCIA.
FISCALIZACIN..
DISPOSICIONES GENERALES..

358
359
359

TTULO XIV
IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS
OBJETO.
SUJETOS PASIVOS.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
DETERMINACIN DEL IMPUESTO.
LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO
VIGENCIA.

DECRETO SUPREMO N 24055
REGLAMENTO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

363
363
363
364
364
365

OBJETO.................................................................................................................................................................
SUJETO PASIVO..
BASE IMPONIBLE...
DETERMINACIN DEL IMPUESTO.
HECHO GENERADOR, LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO...
ADMINISTRACIN, CONTROLES Y REGISTROS.
DISPOSICIN TRANSITORIA...
VIGENCIA.

REGALA MINERA
LEY N 535
DE MINERA Y METALURGIA

TTULO VII
RGIMEN REGALITARIO MINERO.

366
366
367
367
370
371
373
373

377

CAPTULO I
REGALIA MINERA.
ALCANCE.
SUJETOS PASIVOS.
BASE DE CLCULO..........................................................................................................................................
ALCUOTAS........................................................................................................................................................
LIQUIDACIN, RETENCIN Y PAGO............................................................................................................
DISTRIBUCIN....................................................................................................................................................

377
377
378
378
379
384
384

LEY 3787
RGIMEN IMPOSITIVO .

385

TTULO VIII
DEL RGIMEN REGALlTARIO E IMPOSITIVO MINERO.

385

CAPTULO II
RGIMEN IMPOSITIVO..

385

DECRETO SUPREMO N 29577


RGIMEN TRIBUTARIO MINERO, REGALAS MINERAS

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS


LEY N 3446
CREACIN Y VIGENCIA
OBJETO..
HECHO IMPONIBLE
SUJETOS PASIVOS..
BASE IMPONIBLE...
ALCUOTA
LIQUIDACIN Y PAGO......
ACREDITACIN..
EXENCIONES
RECAUDACIN, FISCALIZACIN Y COBRO.
DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO..
DISPOSICIONES FINALES.

411
411
412
413
413
413
413
414
414
416
417
417

DECRETO SUPREMO N 28815


REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

OBJETO Y VIGENCIA.
VIGENCIA.....
APLICACIN Y SUJETOS PASIVOS.
BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA..
RETENCIN, PERCEPCIN, LIQUIDACIN, DECLARACIN Y PAGO....
EXENCIONES.......
AUTORIZACIN..
APROVECHAMIENTO INDEBIDO DEL BENEFICIO DE EXENCIN......
RECAUDACIN, FISCALIZACIN Y COBRO.....
AGENTES DE INFORMACIN.....
DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO..
FORMALIZACIN DE EXENCIONES Y AJUSTES DE SISTEMAS...
GLOSARIO.....

418
418
418
423
423
428
433
433
433
434
434
434
434

IMPUESTOS DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS


LEY N 3058
DE HIDROCARBUROS
TTULO IV
RGIMEN DE PATENTES, PARTICIPACIONES Y TASAS

CAPTULO II
REGALAS, PARTICIPACIONES Y RGIMEN TRIBUTARIO

439

SECCIN II
RGIMEN TRIBUTARIO IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS .
CREACIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS IDH.
OBJETO, HECHO GENERADOR Y SUJETO PASIVO.
BASE IMPONIBLE, ALCUOTA, LIQUIDACIN Y PERODO DE PAGO
PRECIOS PARA LA VALORACIN DE REGALAS, PARTICIPACIONES E IDH.
DISTRIBUCIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

439
439
439
440
440
441

SECCIN III
RGIMEN TRIBUTARIO.

442

PROHIBICIN DE PAGO DIRECTO A LA CASA MATRIZ...


INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA LOS PROYECTOS DE INDUSTRIALIZACIN, REDES DE
GASODUCTOS INSTALACIONES DOMICILIARIAS Y CAMBIO DE MATRIZ ENERGTICA...
PROMOVER LA INVERSIN.....
ACCESO A LOS INCENTIVOS DE LA INVERSIN...
CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA PARA PROMOVER LA INDUSTRIALIZACIN...
INCENTIVO A LA PRODUCCIN DE HIDROCARBUROS DE CAMPOS
MARGINALES Y PEQUEOS....

443
443
444
444
444
445

TTULO VI
COMERCIALIZACIN DE PRODUCCIN DE CAMPOS DE PRODUCTOS REFINADOS E INDUSTRIALIZADOS,
TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS POR DUCTOS, REFINACIN, ALMACENAJE Y DISTRIBUCIN DE GAS
NATURAL POR REDES
CAPTULO IV
REFINACIN E INDUSTRIALIZACIN INCENTIVOS PARA LA INDUSTRIALIZACIN

445

TTULO X
SOCIALIZACIN NACIONAL DEL GAS

CAPITULO NICO
USO DEL GAS PARA EL DESARROLLO INTERNO CONTRATOS DE SERVICIOS POR ESTRACCION
DE GAS PARA EL ESTADO....
EXENCIN....

446
446

DECRETO SUPREMO N 28223


REGLAMENTO A LA APLICACIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

OBJETO.....
OBJETO DEL IMPUESTO...
HECHO GENERADOR....
SUJETO PASIVO..
BASE IMPONIBLE...
ALCUOTA...
LIQUIDACIN Y PERODO DE PAGO..
DISTRIBUCIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS - IDH Y ASIGNACIN
DE COMPETENCIAS
CONCILIACIN TRIMESTRAL.
PUBLICACIN DE PRECIOS DE PARIDAD.
CERTIFICACIN DE VOLUMENES Y ENERGA
DETERMINACIN DE PRECIOS PARA LA VALORACIN DE HIDROCARBUROS
EMISIN DE FACTURAS
PROCEDIMIENTO TRANSITORIO
RGIMEN TRIBUTARIO.
EXENCIN
DEFINICIONES.
DISPOSICIN FINAL...
REGLAMENTACIN

447
447
448
448
448
451
451
452
463
463
463
464
467
468
468
468
468
469
469

IMPUESTO AL JUEGO
LEY N 060
DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR
TTULO IV
RGIMEN TRIBUTARIO

CAPTULO I
IMPUESTO AL JUEGO
OBJETO
SUJETO PASIVO .
HECHO GENERADOR
BASE IMPONIBLE...
ALCUOTA
DETERMINACIN Y FORMA DE PAGO .....
DESTINO DEL IMPUESTO .

473
473
473
473
474
474
474
474

475
475
476
476

DECRETO SUPREMO N 782


(REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL JUEGO)
REGLAMENTO DE DESARROLLO PARCIAL DE LA LEY N 60 DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR
RELATIVO AL TTULO IV
ARTCULO NICO..
DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
DISPOSICIONES FINALES.
DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS..

ANEXO D.S. N 0782 REGLAMENTO DE DESARROLLO


PARCIAL DE LA LEY N 060 DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR.
476
OBJETO.. 476

CAPTULO I
IMPUESTO AL JUEGO.
476
ALCANCE DEL IMPUESTO AL JUEGO
476
EXCLUSIN..
477
SUJETO PASIVO DEL IJ..
478
HECHO GENERADOR DEL IJ.
478
BASE IMPONIBLE O DE CLCULO DEL IJ
478
ALCUOTA DEL IJ...
479
DETERMINACIN Y FORMA DE PAGO..
479
DESTINO DE LA RECAUDACIN.
480
IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS
LEY N 060
DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR
TTULO IV
RGIMEN TRIBUTARIO
CAPTULO II
IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS..
OBJETO.......
SUJETO PASIVO........

483
483
483

HECHO GENERADOR......
BASE IMPONIBLE.....
ALCUOTA ........
FACTURACIN ........
AGENTE DE PERCEPCIN......
DISTRIBUCIN ....
DISPOSICIN TRANSITORIA ....
DISPOSICIONES FINALES.......
DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS........

DECRETO SUPREMO N 782


(REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS)
REGLAMENTO DE DESARROLLO PARCIAL DE LA LEY N 060 DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR
RELATIVO AL TTULO IV

ANEXO D.S. N 0782 REGLAMENTO DE DESARROLLO PARCIAL DE LA LEY N 060 DE JUEGOS


Y LOTERA DE AZAR

CAPTULO II
IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS..
OBJETO DEL IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS.....
SUJETO PASIVO DEL IPJ.....
HECHO GENERADOR DEL IPJ........
BASE IMPONIBLE O DE CLCULO DEL IPJ........
ALCUOTA DEL IPJ......
FACTURACIN.....
AGENTE DE PERCEPCIN......
DECLARACIN Y PAGO......
DISTRIBUCIN DE LOS RECURSOS ....

483
483
484
484
484
484
485
485
485

486
486
486
486
487
487
487
487
487
488

IMPUESTO A LA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA


LEY N 291
DE MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
(PGE 2012)

DISPOSICIN ADICIONAL NOVENA....


DISPOSICIN ADICIONAL DCIMA.....

DECRETO SUPREMO N 1423


REGLAMENTO AL IMPUESTO A LA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA

OBJETO.......
HECHO GENERADOR......
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO GENERADOR......
SUJETO PASIVO........
BASE IMPONIBLE.....
ALCUOTA....
TIPOS DE CAMBIO......
LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO....
GASTO NO DEDUCIBLE....
DESTINO DE LOS RECURSOS..
EXENCIONES ..
VENTA DE DLARES ESTADOUNIDENSES POR EL BCB..
VIGENCIA.....

491
492

494
494
494
495
495
495
495
496
496
496
497
497
498

RELACIN DE OTRAS NORMAS CON EL MBITO IMPOSITIVO


LEY N 571 .. 501
LEY N 876 .. 502
LEY N 877... 503
LEY N 2493..... 503
LEY N 2685. 506
LEY N 2739. 507
LEY N 2745. 507
LEY N 2755. 509
LEY N 2762. 510
LEY N 3316. 510
LEY N 3420. 511
LEY N 3546. 512
LEY N 3810. 513
DECRETO SUPREMO N 21687 . 514
ANEXO - DECRETO SUPREMO N 21687 REGLAMENTO PARA EL FUNCIONAMIENTO
DE TIENDAS LIBRES DE TRIBUTOS (DUTY FREE SHOPS) EN LOS AEROPUERTOS DE
LA PAZ Y SANTA CRUZ....
515
DECRETO SUPREMO N 470... 524
ANEXO DECRETO SUPREMO N 470 REGLAMENTO DEL RGIMEN ESPECIAL DE ZONAS FRANCAS
ANEXO I
DECRETOS REGLAMENTARIOS REGMENES ESPECIALES
DECRETO SUPREMO N 24484
RGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
HECHO GENERADOR
SUJETO PASIVO...
1.COMERCIANTES MINORISTAS Y VIVANDEROS.
2.ARTESANOS.
CRITERIOS DE VALORACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS.
COMERCIANTES MINORISTAS...
VIVANDEROS.
ARTESANOS
EXCLUSIONES
OPCIN
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NACIONAL NICO DE CONTRIBUYENTES CATEGORIZACIN..
CAMBIO DE CATEGORA
CAMBIO DE RGIMEN .

530
530
530
531
532
533
533
533
533
534
534
535
535

CATEGORA O RGIMEN INCORRECTO...


TRIBUTO ANUAL Y CUOTAS BIMESTRALES .
FORMA, LUGAR Y PLAZO DE PAGO.
COPARTICIPACIN
ACTUALIZACIN...
PROHIBICIN DE EMITIR FACTURAS...
OBLIGACIN DE EXIGIR FACTURAS A LOS PROVEEDORES..
OBLIGACIN DE EXHIBIR CERTIFICADO DE INSCRIPCIN Y BOLETA FISCAL PREVALORADA
DISPOSICIONES GENERALES..

535
536
537
538
538
538
538
539
539

DECRETO SUPREMO N 23027


SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.

541

DECRETO SUPREMO N 24463


RGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
SUJETOS PASIVOS.
EXCLUSIONES
PEQUEA PROPIEDAD.
SUJETO ACTIVO.
BASE IMPONIBLE...
CUOTA FIJA POR HECTREA..
COOPERATIVAS AGRCOLAS Y PECUARIAS..
DECLARACIN JURADA..
FORMA DE PAGO...
CAMBIO DE RGIMEN..
OPCIN.....
PROHIBICIN DE EMITIR NOTAS FISCALES...
OBLIGACIN DE EXIGIR FACTURAS A LOS PROVEEDORES..
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS......
DISPOSICIONES TRANSITORIAS....
VIGENCIA
DOMINIO TRIBUTARIO
DEROGACIONES
ANEXO I LMITES DE SUPERFICIE PERMITIDA (EN HECTREAS)
ANEXO II CUOTAS FIJAS POR HECTREA (EN BOLIVIANOS)

547
549
550
550
551
552
553
554
555
555
556
556
557
557
558
559
559
560
561
563

ANEXO II
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS Y NORMATIVAS DE DIRECTORIO
(1986 A 2014)
NDICE DE RESOLUCIONES
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS (R.A.) Y RESOLUCIONES NORMATIVAS DE DIRECTORIO (R.N.D.)
(1986 A 2014)

567
567

TTULO I
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPTULO I

OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

OBJETO
ARTCULO 1.- Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se
denominar Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del
pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio
de la Nacin; y
c) Las importaciones definitivas.

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses


generados por operaciones financieras, entendindose por tales las de crditos
otorgados o depsitos recibidos por las entidades financieras. Toda otra prestacin
realizada por las entidades financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios
u otra forma de retribucin, se encuentra sujeta al gravamen. Asimismo, estn
fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra - venta de acciones,
debentures, ttulos valores y ttulos de crdito.
Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de
aportes de capitales a las mismas. En estos casos los crditos fiscales o saldos a
favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras sern trasladados a la o las
empresas sucesoras.

IVA

ARTCULO 2.- A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a
ttulo oneroso que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades
y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin). Tambin se considera venta
toda incorporacin de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestacin
de servicios y el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos
pasivos definidos en el Artculo 3 de esta Ley con destino al uso o consumo
particular del nico dueo o socios de las sociedades de personas.

21

IVA

Nota del Editor:


i) Ley N 1883 de 25/06/1998; Ley de Seguros de la Repblica de
Bolivia, en su Artculo 54, establece:
ARTCULO 54.- EXENCIN TRIBUTARIA. Las primas de
seguros de vida, no constituyen hecho generador de tributos....

22

ii) Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en su


Artculo 29, Numeral 13, sustituy el Artculo 117, de la Ley N
1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores con el siguiente
texto:
ARTCULO 29.- MODIFICACIONES Y NORMAS
REGLAMENTARIAS A LA LEY DEL MERCADO DE
VALORES (...)
13.- (...).

ARTCULO 117.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS. Las ganancias
de capital generadas por la compra-venta de valores a travs
de los mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los
provenientes de procedimiento de valorizacin determinados por
la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros as como los
resultantes de la aplicacin de normas de contabilidad generalmente
aceptada, cuando se trate de valores inscritos en el Registro del
Mercado de Valores no estarn gravadas por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto al Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) y el Impuesto a las Utilidades
(IU), incluso cuando se realizan remesas al exterior.
iii) Ley N 2196 de 04/05/2001; Ley del Fondo Especial de Reactivacin
Econmica y de Fortalecimiento de Entidades de Intermediacin
Financiera, en su Artculo 12, establece:
ARTCULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES
FINANCIERAS).

1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de


inversiones en valores emitidos por NAFIBO SAM dentro
del FERE, no estarn gravados por los Impuestos al Valor
Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las
Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al
exterior.
2. Las ganancias de capital as como los rendimientos de
inversiones en valores de procesos de titularizacin y los
ingresos que generen los Patrimonios Autnomos conformados
para este fin, no estarn gravados por los Impuestos al Valor
Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las
Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al
exterior.

v) Ley N 065 de 10/12/2010; Ley de Pensiones, en su Artculo 66,


establece:
ARTCULO 66.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Las
Contribuciones, los Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones
y todos los beneficios del Sistema Integral de Pensiones, as como
el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por los Fondos
administrados, no constituyen hecho generador de tributos.
vi) Ley N 169 de 09/09/2011; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE - 2011), en su Artculo 11, aclara que la

IVA

iv) Ley N 3785 de 23/11/2007, en su Disposicin Final, Artculo 16,


establece:
ARTCULO 16.- (TRIBUTACIN). Las primas por Riesgo
Comn y Riesgo Profesional, no constituyen hecho generador de
tributos.

23

Ley N 2196 de 04/05/2001, en su Artculo 12, Numeral 2, solo es


aplicable en procesos de titularizacin.
vii) Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, a travs de
su Artculo 148, Inciso a), establece:
ARTCULO 148.- (RGIMEN TRIBUTARIO DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO). El arrendamiento
financiero tendr el siguiente tratamiento tributario:

IVA

a) Impuesto al Valor Agregado. Los intereses generados por


operaciones de arrendamiento financiero de bienes muebles
realizadas por las empresas de arrendamiento financiero
y entidades de intermediacin financiera no se consideran
dentro del objeto del Impuesto al Valor Agregado.

Para la aplicacin de lo indicado en el presente Artculo, en


el contrato u otro documento de arrendamiento financiero se
deber especificar la composicin de las cuotas, diferenciando
la parte correspondiente al inters y cualquier otro componente
contenido en ellas.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes


usados de capital para pequeos emprendimientos productivos
estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado conforme a
reglamentacin a ser emitida.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes


inmuebles no son objeto del Impuesto al Valor Agregado.
().

24
SUJETOS
ARTCULO 3.- Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes
muebles;

c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;


d) Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier
naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, incorpor el Inciso
precedente.
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto, sern objeto del gravamen
todas las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de
la condicin de sujeto pasivo, cualquiera fuere el carcter, la naturaleza o el uso
de dichos bienes.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento
de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia
de dominio, la cual deber obligatoriamente estar respaldada por la
emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente.
b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de
otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento
en que se finalice la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total
o parcial del precio, el que fuere anterior.
En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin
de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de
construccin con financiamiento de los adquirentes propietarios del
terreno o fraccin ideal del mismo, a la percepcin de cada pago o del
pago total del precio establecido en el contrato respectivo.

IVA

ARTCULO 4.- El hecho imponible se perfeccionar:

25

En todos los casos, el responsable deber obligadamente emitir la


factura, nota fiscal o documento equivalente.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, modific el Inciso
precedente.
c) En la fecha en que se produzca la incorporacin de bienes muebles en
casos de contratos de obras y prestacin de servicios, o se produzca el
retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos
definidos en el Artculo 3 de esta Ley, con destino a uso o consumo
particular del nico dueo o socios de las sociedades de personas.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones
definitivas, inclusive los despachos de emergencia.

IVA

e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento


de cada cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la
opcin de compra.

26

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, incorpor el Inciso
precedente.

CAPTULO II
LIQUIDACIN

BASE IMPONIBLE
ARTCULO 5.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de
bienes muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda
otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota
fiscal o documento equivalente.
Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las
costumbres de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente,
su importe no podr exceder el precio normal del mercado de los
envases, debiendo cargarse por separado para su devolucin.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:

2) Los gastos financieros, entendindose por tales todos aquellos que


tengan origen en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las
cuotas de las operaciones de arrendamiento financiero y en el pago
final del saldo.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, sustituy el Numeral
precedente.
El impuesto de este Ttulo forma parte integrante del precio neto de la venta, el
servicio o prestacin gravada y se facturar juntamente con ste, es decir, no se
mostrar por separado.

IVA

1) Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como


consecuencia de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje,
seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y similares; y

27

En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estar dada por el
precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas debern considerarse como
dos actos de venta.
ARTCULO 6.- En caso de importaciones, la base imponible estar dada por
el valor CIF aduana establecido por la liquidacin o en su caso la reliquidacin
aceptada por la aduana respectiva, ms el importe de los derechos y cargos
aduaneros, y toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero.

DBITO FISCAL
ARTCULO 7.- A los importes totales de los precios netos de las ventas,
contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra prestacin a que
hacen referencia los Artculos 5 y 6, imputables al perodo fiscal que se liquida,
se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar la alcuota
establecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones
o rebajas obtenidas que, respecto del precio neto de las compras efectuadas,
hubiese logrado el responsable en dicho perodo.

CRDITO FISCAL

IVA

ARTCULO 8.- Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el


artculo anterior, los responsables restarn:

28

a) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida en el Artculo


15 sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de
bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra
prestacin o insumo alcanzados por el gravamen, que se los hubiesen
facturado o cargado mediante documentacin equivalente en el
perodo fiscal que se liquida.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las
compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras
o servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza,
en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es
decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta
responsable del gravamen.

b) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida a los montos


de los descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones,
que respecto de los precios netos de venta, hubiere otorgado el
responsable en el perodo fiscal que se liquida.
Nota del Editor:
Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado,
Gestin - 2013, en su Disposicin Adicional Tercera, establece:
TERCERA.- En la compra de Gasolina Especial, Gasolina Premium o
Diesel Oil a las Estaciones de Servicio, las personas naturales o jurdicas,
computarn como crdito fiscal para la liquidacin del Impuesto al
Valor Agregado IVA, slo el 70% sobre el crdito fiscal del valor de
la compra.

DIFERENCIA ENTRE DBITO Y CRDITO FISCAL

Nota del Editor:


Ley N 062 de 28/11/2010; Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2011, en su Artculo 19, Pargrafos I y III, establece:
ARTCULO 19.- (TRATAMIENTO DE DONACIONES).
I. La importacin de mercancas donadas a entidades pblicas
directamente desde el exterior o adquiridas por stas con recursos
provenientes de cooperacin financiera no reembolsable o de
donacin, ya sean destinadas a su propio uso o para ser transferidas

IVA

ARTCULO 9.- Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido


en los artculos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe
ser ingresado en la forma y plazos que determine la reglamentacin. Si por
el contrario, la diferencia resultare en un saldo a favor del contribuyente, este
saldo, con actualizacin de valor, podr ser compensado con el Impuesto al Valor
Agregado a favor del fisco, correspondiente a perodos fiscales posteriores.

29

a otras entidades pblicas, organizaciones econmico productivas


y territoriales, o beneficiarios finales de proyectos o programas
de carcter social o productivo, estar exenta del pago total de los
tributos aduaneros aplicables. La tramitacin de las exenciones ser
reglamentada mediante Decreto Supremo.
()
III. En la adquisicin de bienes y servicios en el mercado interno,
destinados a la ejecucin de programas o proyectos en virtud a los
convenios o acuerdos de cooperacin financiera no reembolsable o
donacin, las entidades beneficiarias del nivel central del Estado o
de las entidades territoriales debern prever en su presupuesto los
recursos necesarios para el pago del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) incorporado en las compras de bienes y servicios en condicin
de contraparte nacional.

PERODO FISCAL DE LIQUIDACIN

IVA

ARTCULO 10.- El impuesto resultante por aplicacin de lo dispuesto en los


Artculos 7 al 9 se liquidar y abonar - sobre la base de declaracin jurada
efectuada en formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo cada mes
calendario un perodo fiscal.

30

ARTCULO 11.- Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que
les corresponda. Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el
crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado
interno con destino a operaciones de exportacin, que a este nico efecto se
considerarn como sujetas al gravamen.
En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de exportacin
no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno,
el saldo a favor resultante ser reintegrado al exportador en forma automtica e
inmediata, a travs de notas de crdito negociables, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento de este Ttulo I.

Nota del Editor:


i) Ley N 1489 de 16/04/1993; Ley de Desarrollo y Tratamiento
Impositivo a las Exportaciones, parcialmente modificada por la
Ley N 1963 de 23/03/1999, establece definiciones, clasificaciones,
garantas y tratamiento tributario y arancelario aplicables a la
devolucin de tributos a las exportaciones. Asimismo la Ley N
1731 de 25/11/1996, incorpora al sector hidrocarburfero dentro de
los alcances del Artculo 13.

iii) Ley N 3788 de 24/11/2007, en su Artculo nico, establece:


ARTCULO NICO.- Se mantiene la devolucin del Impuesto
al Valor Agregado, del Impuesto a los Consumos Especficos
y del Gravamen Arancelario, a las exportaciones de productos
primarios de hidrocarburos, minerales concentrados, minerales no
industrializados, productos derivados de hidrocarburos, productos
industrializados de minerales. Se comprende en esta norma a los
productos no industrializados e industrializados de madera.
iv) Ley N 292 de 25/09/2012; Ley General de Turismo Bolivia Te
Espera, en su Artculo 30 y Disposicin Transitoria Segunda,
establece:
ARTCULO 30.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL
SECTOR DE TURISMO). A efectos de la aplicacin del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) en el sector turismo, se considera como
exportacin de servicios: la venta de servicios tursticos que
efecten los operadores nacionales de Turismo Receptivo en el

IVA

ii) Ley N 3162 de 07/09/2005; Ley de Promocin de la Actividad


Ferial Internacional y de Exposiciones, en su Artculo 9, establece:
ARTCULO 9.- A efecto de la aplicacin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), los servicios de alquileres de espacios para
expositores extranjeros que residan fuera del pas, se considera
como exportacin de servicios, para lo cual se aplicar lo referido
en el Artculo 38 de la Ley N 2064 y ratificado por el Artculo
24 de la Ley N 2074, haciendo extensivo el beneficio a las ferias
internacionales de exposicin.

31

Exterior y los servicios de hospedaje prestados por establecimientos


hoteleros a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia.
El respectivo procedimiento ser reglamentado por el rgano
Ejecutivo.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
(...)
SEGUNDA.- En tanto se reglamente el contenido del Artculo 30
de la presente Ley, se aplicaran los Artculo 42 al 46 del Decreto
Supremo N 26085 de 23 de febrero de 2001.

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE
EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO
EQUIVALENTE

IVA

ARTCULO 12.- El incumplimiento de la obligacin de emitir factura, nota


fiscal o documento equivalente har presumir, sin admitir prueba en contrario, la
falta de pago del impuesto, por lo que el comprador no tendr derecho al cmputo
del crdito fiscal a que se refiere el Artculo 8.

32

Toda enajenacin realizada por un responsable que no estuviera respaldada por


las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinar
su obligacin de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno y constituir delito de defraudacin
tributaria.

Nota del Editor:


Ley N 2492 de 02/08/2003; Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo
160, Numeral 2, establece que la no emisin de Factura, Nota Fiscal o
Documento Equivalente, es una Contravencin Tributaria.

REGISTROS
ARTCULO 13.- El reglamento dispondr las normas a que se deber ajustar la
forma de emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, as como
los registros que debern llevar los responsables.

CAPTULO III
EXENCIONES

ARTCULO 14.- Estarn exentos del impuesto:


a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico
acreditado en el pas o personas y entidades o instituciones que
tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios
internacionales o reciprocidad con determinados pases.
b) Las mercaderas que introduzcan bonafide, los viajeros que lleguen
al pas, de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.

Nota del Editor:


Ley N 1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores, en su
Artculo 86, establece el Tratamiento Tributario. Asimismo la
Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en
su Artculo 29, Numeral 9, incorpor los dos ltimos prrafos al
mencionado Artculo, quedando redactando de la siguiente forma:
ARTCULO 86.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesin de
los bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de
las sociedades titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin
del proceso, se encuentra exenta del Impuesto a las Transacciones
(IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de
registro.

Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato


de cesin de bienes o activos para la constitucin del patrimonio
autnomo, as como tambin la transferencia, por cualquier ttulo,
de los bienes o activos en favor de la Sociedad de Titularizacin,
para su posterior cesin al patrimonio autnomo por acto unilateral,
con el propsito exclusivo de emitir valores dentro del proceso
de titularizacin. Se entender como finalizacin del proceso de
titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo.
La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la
inscripcin de los bienes o activos cedidos para la constitucin del

IVA

i)

33

patrimonio autnomo, comprende el correspondiente registro en


Derechos Reales.

IVA

ii) Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en sus


Artculos 9, 36 y 37 establece:
ARTCULO 9.- ADMINISTRACIN DE LA CARTERA. Las
entidades de intermediacin financiera administrarn la cartera
cedida, cobrando en su favor los intereses de dicha cartera en
retribucin por la administracin de la misma. Estos ingresos estn
exentos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a las
Transacciones (IT).

34

ARTCULO 36.- TRANSFERENCIAS DE CARTERA.


Las operaciones de transferencia de cartera de intermediacin
financiera, de seguros, pensiones y portafolios del mercado de
valores, ya sea por venta o cesin, se encuentran exentas del
Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y del pago de tasas de registro.

Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con


carcter global por toda transaccin.

ARTCULO 37.- ACTIVIDAD BURSTIL EN GENERAL.


Toda transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el
Registro del Mercado de Valores (RMV), realizada en la Repblica
de Bolivia y que tenga efectos en el territorio Nacional, queda
exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA) e Impuesto
a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de estas
operaciones, a efectos de la exencin sealada, las bolsas de valores,
bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se
registren las transacciones realizadas, el que servir de suficiente
prueba ante el Servicio de Impuestos Nacionales. Los interesados
tambin podrn solicitar, a la bolsa de valores, un certificado de
operaciones aisladas que podr ser exhibido ante el Servicio de
Impuestos Nacionales.

ARTCULO 2.- Esta liberacin deber contar con el auspicio o


realizarse en los espacios y/o escenarios municipales y nacionales,
destinados a la proteccin, difusin y promocin de las artes
representativas de los artistas bolivianos.

ARTCULO 3.- Los Gobiernos Municipales a travs de sus


Departamentos de Cultura, registrarn a los artistas nacionales que
promuevan la difusin de nuestra produccin nacional, elevando
tales registros al Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes para
que se establezca un Directorio de Artistas Nacionales en el cual se
registren todos los artistas que sern beneficiados con esta Ley.

iv) Ley N 3058 de 17/05/2005; Ley de Hidrocarburos, en sus Artculos


60, Incisos a) y e) y 144, establece:
ARTCULO 60.- (INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA
LOS PROYECTOS DE INDUSTRIALIZACIN, REDES DE
GASODUCTOS, INSTALACIONES DOMICILIARIAS Y
CAMBIO DE MATRIZ ENERGTICA). Las personas naturales
o jurdicas interesadas en instalar Proyectos de Industrializacin de
Gas Natural en Bolivia, tendrn los siguientes incentivos:

a) Las importaciones definitivas de bienes, equipos, materiales,


maquinarias y otros que se requieren para la instalacin de la

IVA

iii) Ley N 2206 de 30/05/2001, en sus Artculos 1, 2 y 3, establece:


ARTCULO 1.- Cumpliendo los preceptos constitucionales
establecidos en el Artculo 192, de la Constitucin Poltica del
Estado, mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte
son factores de la cultura nacional y gozan de especial proteccin
del Estado, con el fin de conservar su autenticidad e incrementar
su produccin y difusin, se eximen del pago de Impuestos al Valor
Agregado (IVA), Transacciones (IT), y a las Utilidades (IU) a las
actividades de produccin, presentacin y difusin de eventos,
teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artistas bolivianos.

35

planta o complejo industrial, destinadas a la industrializacin de


hidrocarburos, as como de materiales de construccin de ductos
y tuberas para establecer instalaciones de Gas Domiciliario, y
al proceso de construccin de plantas hasta el momento de su
operacin, estarn liberadas del pago del Gravamen Arancelario
(GA), y del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
()

e) Las importaciones de bienes, equipos y materiales para el


cambio de la Matriz Energtica del parque automotor a Gas Natural
Comprimido (GNC), estarn liberados del pago del gravamen
arancelario y del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

ARTCULO 144.- (EXENCIN). Quedan exentos del pago de


impuestos los volmenes de gas destinados al uso social y productivo
en el mercado interno referidos en el presente Ttulo.
Ley N 232 del 09/04/2012; Ley del Fondo para la Revolucin
Industrial Productiva (FINPRO), en su Artculo 9, modificado por
la Disposicin Adicional, Vigsima Primera, Pargrafo II, de la Ley
N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2013, establece:
ARTCULO 9.- (EXENCIONES TRIBUTARIAS). La
constitucin y administracin, incluida la contratacin de la
operacin de prstamo del Banco Central de Bolivia a FINPRO,
as como, la terminacin y liquidacin del fideicomiso de FINPRO
estarn exentas de cualquier tributo, as como, de los gastos de
protocolizacin y otros que se requiera para su formalizacin.

IVA

v)

36

vi) Ley N 366 de 29/04/2013; Ley del Libro y la Lectura Oscar

Alfaro, en su Artculo 8, Pargrafo I, establece:


ARTCULO 8.- (IMPORTACIN Y VENTA DE LIBROS Y
PUBLICACIONES).
I. La importacin de libros, peridicos y revistas, en versin
impresa, est exenta del Impuesto al Valor Agregado - IVA.
(...).

vii) Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su

Artculo 148, Inciso a), establece:


ARTCULO 148.- (RGIMEN TRIBUTARIO DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO). El arrendamiento financiero
tendr el siguiente tratamiento tributario:

a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Los intereses generados


por operaciones de arrendamiento financiero de bienes muebles
realizadas por las empresas de arrendamiento financiero y entidades
de intermediacin financiera no se consideran dentro del objeto del
Impuesto al Valor Agregado.

Para la aplicacin de lo indicado en el presente Artculo, en el


contrato u otro documento de arrendamiento financiero se deber
especificar la composicin de las cuotas, diferenciando la parte
correspondiente al inters y cualquier otro componente contenido
en ellas.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes usados de


capital para pequeos emprendimientos productivos estarn exentas
del Impuesto al Valor Agregado conforme a reglamentacin a ser
emitida.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes inmuebles


no son objeto del Impuesto al Valor Agregado.
().
viii) Ley N 396 de 26/09/2013; Ley de Modificaciones al Presupuesto

General del Estado (PGE - 2013), en su Artculo 15, establece:


ARTCULO 15.- (EXENCIN DE IMPUESTOS A
FIDEICOMISOS). Los patrimonios autnomos de fideicomisos
constituidos con recursos pblicos, quedan exentos del pago de los
impuestos al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT) y sobre
las Utilidades de las Empresas (IUE).
ix) Ley N 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2014, en su Artculo 12, Pargrafo V, establece:

IVA

37

ARTCULO 12.- (SEGURIDAD


ABASTECIMIENTO).
()

V. La importacin y comercializacin de las mercancas citadas en


el presente Artculo, quedan exentas del pago de tributos.
().

IVA

ALIMENTARIA

38

CAPTULO IV
ALCUOTAS

ARTCULO 15.- La alcuota general nica del impuesto ser del 13% (trece
por ciento).

ii) Ley N 186 de 17/11/2011; Ley de Rgimen de Tasa Cero en el


Impuesto al Valor Agregado para la Venta de Minerales y Metales
en su Primera Fase de Comercializacin, en sus Artculos 1, 3 y
4, establece:
ARTCULO 1. I. A partir de la vigencia de la presente Ley, las ventas en el
mercado interno de minerales y metales en su primera etapa de
comercializacin, realizadas por cooperativas mineras, incluidos
los productores primarios que produzcan en forma artesanal y estn
sujetos a Contrato con el Estado, de conformidad al Artculo 369 de
la Constitucin Poltica del Estado, comprendidas en el objeto del
Impuesto al Valor Agregado-IVA, aplicarn un rgimen de tasa cero
en este impuesto.

II. En las siguientes etapas de comercializacin de minerales y


metales realizadas en el mercado interno, se aplicar la tasa general
del Impuesto al Valor Agregado IVA conforme establece el Ttulo
I del Texto Ordenado de la Ley N 843.

IVA

Nota del Editor:


i) Ley N 3249 de 01/12/2005, en su Artculo nico, establece:
ARTCULO NICO.- A partir del primer da hbil del mes
siguiente a la publicacin de la presente Ley, el servicio de
transporte internacional de empresas bolivianas de carga por
carretera incluido el transporte de encomiendas, paquetes,
documentos o correspondencia, estar sujeto al rgimen de tasa
cero en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). La aplicacin de la
mencionada tasa no implica que el sujeto pasivo sea beneficiario de
la devolucin del Crdito Fiscal (IVA), por no constituir exportacin
de servicios.

39

ARTCULO 3.- A fin de evitar que el presente rgimen


beneficie a entidades que no tengan la estructura o fines de las
cooperativas mineras o productores primarios artesanales sujetos
a contrato con el Estado, el rgano Ejecutivo mediante Decreto
Supremo reglamentar los parmetros de clasificacin aplicables,
considerando para el efecto sus fines, naturaleza, caractersticas y
estructura de organizacin.

ARTCULO 4.- El tratamiento establecido en la presente norma,


ser aplicable a todos los sujetos que se encuentren empadronados
en el Nmero de Identificacin Tributaria- NIT, y a los que en el
plazo que determine el reglamento se empadronen en este registro,
a este efecto el Servicio de Impuestos Nacionales - SIN, adecuar su
emisin a la presente norma.

iii) Ley N 366 de 29/04/2013; Ley del Libro y la Lectura Oscar


Alfaro, en su Artculo 8, Pargrafo II, establece:
ARTCULO 8.- (IMPORTACIN Y VENTA DE LIBROS Y
PUBLICACIONES).
()

IVA

40

II. La venta de libros de produccin nacional e importados, y de


publicaciones oficiales realizadas por instituciones del Estado
Plurinacional de Bolivia, en versin impresa, est sujeta a una tasa
cero (0) en el Impuesto al Valor Agregado - IVA.

CAPTULO V
DISPOSICIONES GENERALES

ARTCULO 16. - Cuando el precio neto de la venta sea inferior a Bs5.00 (cinco
bolivianos 00/100), monto que ser actualizado por el Poder Ejecutivo cuando lo
considere conveniente, no existe obligacin de emitir nota fiscal; sin embargo,
los sujetos pasivos del impuesto debern llevar un registro diario de estas ventas
menores y emitir, al final del da, la nota fiscal respectiva, consignando el monto
total de estas ventas para el pago del impuesto correspondiente.

IVA

Nota del Editor:


Ley N 100 de 04/04/2011; en su Artculo 16, establece:
ARTCULO 16.- (SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES SIN). El Servicio de Impuestos Nacionales SIN en coordinacin con las
entidades competentes, establecer el tipo de informacin adicional que
deber ser incluida en la factura, para fines de control del flujo en la venta
de mercancas prohibidas o con suspensin temporal de exportacin y/o
hidrocarburos y alimentos con subvencin del Estado sujetos a proteccin
especfica".

41

CAPTULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ARTCULO 17.- El Poder Ejecutivo dispondr las medidas que a su juicio


resulten necesarias a los fines de la transicin entre las formas de imposicin que
sustituye este Ttulo I y el gravamen en l creado.

VIGENCIA

IVA

ARTCULO 18.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del


primer da del mes subsiguiente a la publicacin del reglamento de este Ttulo en
la Gaceta Oficial de Bolivia.

42

DECRETO SUPREMO N 21530


REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DE 27/02/1987 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)
CONSIDERANDO:
Que la Ley N 843 de 20 de mayo de 1986 ha creado, en su Ttulo I el Impuesto
al Valor Agregado (IVA).
Que es necesario dictar para su aplicacin las correspondientes normas
reglamentarias.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

ARTCULO 1.- Las operaciones de reaseguro y coaseguro no estn incluidas en


el objeto del impuesto definido en el inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), por tratarse de participaciones del seguro principal
sujetas al gravamen.
Con referencia al mismo inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), se entiende tambin por contratos de obra los celebrados
verbalmente o por escrito, cualquiera sea la designacin que se les d y que
impliquen la construccin, adecuacin, mejoras, reparaciones, ampliaciones,
transformaciones, adiciones e instalaciones, realizadas sobre bienes propios y
ajenos.
El gravamen que corresponde por las importaciones definitivas a que se refiere
el Artculo 1 inciso c) de la Ley, debe ser pagado por el importador en el
momento del despacho aduanero, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos
del Impuesto al Valor Agregado.
ARTCULO 2.- A los fines de lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 2
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente);
A) Se entiende por reorganizacin de empresas:
1. La fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se

forme o por absorcin de una de ellas. A estos fines, se entiende por

D.S. 21530

OBJETO

43

fusin cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse,


para constituir una nueva o cuando una ya existente incorpora a
otra u otras, que, sin liquidarse, son disueltas.
2. La escisin o divisin de una empresa en otra u otras que
continen o no las operaciones de la primera. A estos fines, se
entiende por escisin o divisin cuando una sociedad destina parte
de su patrimonio a una sociedad existente, o participa con ella en
la creacin de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su
patrimonio para crear una nueva sociedad, o cuando se fracciona
en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes.

D.S. 21530

3. La transformacin de una empresa preexistente en otra adoptando


cualquier otro tipo de sociedad prevista en las normas legales
vigentes.

44

B) A los fines de este impuesto, se entiende por aportes de capital


cualquier aporte en especie realizado por personas naturales o
jurdicas a sociedades nuevas o existentes. En estos casos, al igual
que en los del anterior inciso A), los crditos fiscales o saldos a favor
que pudiera tener la o las empresas antecesoras sern trasladados a la
o las empresas sucesoras en proporcin al patrimonio neto transferido,
con relacin al patrimonio neto total de la antecesora.

SUJETOS
ARTCULO 3.- Son sujetos pasivos de este impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 3 de la Ley, las personas individuales o colectivas, ya
sean de derecho pblico o privado que realicen las actividades sealadas en los
incisos c) y e) del mencionado Artculo 3. Tambin son sujetos del impuesto,
quienes realicen en forma habitual las actividades sealadas en los incisos a), b)
o d) del mismo Artculo 3.
A los fines de lo dispuesto en el Artculo 3, inciso f) de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), se entiende por arrendamiento financiero el contrato verbal
o escrito mediante el cual una persona natural o jurdica (arrendador) traspasa a
otra (arrendatario) el derecho de usar un bien fsico por un tiempo determinado a
cambio de un canon de arrendamiento y que al vencimiento del contrato, una vez

Nota del Editor:


D.S. N 25959 de 21/10/2000, en su Artculo 23, Numeral 1, establece:
ARTCULO 23 .- (ACLARACIONES Y PRECISIONES). (...)
1. (...) A los fines de lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N 843
Inciso f) que establece que es sujeto pasivo quien realice operaciones
de arrendamiento financiero con bienes muebles, se aclara que las
operaciones de arrendamiento financiero de bienes inmuebles no son
objeto del Impuesto al Valor Agregado, por expresa exclusin o no
sujecin legal prevista en dicho Artculo de la mencionada Ley N 843.
a) La cesin de la opcin de compra o del contrato por el arrendatario en favor

de un nuevo arrendatario, no modifica la base imponible del IVA, del IT y/o


del IMT, determinada por el valor de las cuotas o el valor residual, puesto
que la naturaleza jurdica del contrato permanece inalterable.

b) Si el arrendatario opta por la opcin de: i) ejercer la opcin de compra del

bien, ii) la devolucin de ste al arrendador o iii) la renovacin del contrato,


se aclara que el tratamiento tributario de la operacin se reputa en todos los
casos como una operacin financiera, no asimilable al arrendamiento civil o
alquiler.

Nota del Editor:


D.S. N 25959 de 21/10/2000, en su Artculo 23, Numeral 2, incluy el
prrafo precedente.

D.S. 21530

cumplidos todos los pagos por parte del arrendatario al arrendador, el arrendatario
tiene la opcin de: i) comprar el bien con el pago del valor residual del bien
pactado en el contrato de arrendamiento con opcin de compra; ii) renovar el
contrato de arrendamiento; o iii) devolver el bien al arrendador. La base imponible
del impuesto est conformada por el valor total de cada cuota, incluido el costo
financiero incorporado en dicha cuota. En caso de ejercerse la opcin de compra,
dicha operacin recibir el tratamiento comn de las operaciones de compra-venta
sobre la base del valor residual del bien pactado en el respectivo contrato.

45

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


ARTCULO 4.- A los fines de lo dispuesto en el Artculo 4 inciso b) de la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente), cuando las empresas constructoras para la
ejecucin de sus obras requieran el financiamiento por parte de los contratantes,
sean stos personas naturales, jurdicas, privadas o pblicas o cuando los
adquirientes, sean stos personas naturales, jurdicas, privadas o pblicas, son
propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, debe existir necesariamente
un contrato de obra o de prestacin de servicios de construccin y el contratista
deber obligatoriamente emitir la respectiva factura, nota fiscal o documento
equivalente por la percepcin total o por el monto del pago de cada cuota del
precio establecido en el contrato, segn el avance de obra. En los contratos de
obras pblicas, cuando stas se paguen mediante ttulos valores negociables, la
obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente se perfecciona
en el momento en que el ente contratante haga efectivos dichos ttulos.

D.S. 21530

Por su parte, en los casos de servicios que se contrapresten mediante pagos


parciales del precio, la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente surge en el momento de la percepcin de cada pago.

46

Nota del Editor:


D.S. N 0181 de 28/06/2009; Normas Bsicas del Sistema de
Administracin de Bienes y Servicios, en su Artculo 19, modificado por
el Artculo 2 del D.S. N 1783 de 30/10/2013, establece:
ARTCULO 19.- (ANTICIPO).
I. Para cubrir los gastos iniciales, correspondientes nicamente al
objeto del contrato, la entidad pblica podr otorgar un anticipo,
que no deber exceder al veinte por ciento (20 %) del monto total
del contrato.

Este anticipo ser otorgado previa solicitud del proveedor o


contratista y aceptacin del contratante.

II. En el caso de obras, elaboracin de estudios a diseo final y


supervisin tcnica vinculados a la obra, el anticipo no se considera
para fines tributarios un pago parcial del monto del contrato. Para

obras, se iniciaran los pagos del contrato y la deduccin del anticipo


con el primer certificado de avance de obra. En el caso de estudios
a diseo final y supervisin tcnica la deduccin del anticipo se
realizara con el pago parcial o total del monto del contrato.
En los casos indicados en los prrafos precedentes, el hecho imponible nace
en el momento de la emisin de la respectiva factura, nota fiscal o documento
equivalente, o en el de la entrega definitiva de la obra o prestacin efectiva del
servicio, lo que ocurra primero; en este ltimo supuesto, la obligacin de emitir
factura, nota fiscal o documento equivalente se perfecciona incuestionablemente
en el momento de la entrega definitiva de la obra o de la prestacin efectiva del
servicio.

ARTCULO 5.- No integran el precio neto gravado a que se refiere el Artculo


5 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), los tributos que, teniendo como
hecho imponible la misma operacin gravada, deban consignarse en la factura
por separado, tales como el Impuesto a los Consumos Especficos y el Impuesto
Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados.

Nota del Editor:


D.S. N 25530 de 30/09/1999, en sus Artculos 1 y 2 establece:
ARTCULO 1.- Las Refineras, al vender sus productos derivados del
petrleo debern consignar en su factura el monto total de venta de dichos
productos a precios Pre - Terminal, incluyendo el IEHD, pero detallando
en forma separada.
ARTCULO 2.- Para los contribuyentes sealados en el artculo
precedente, es decir las Refineras, el pago del IVA e IT ser sobre el total
del valor facturado deducido el monto pagado por IEHD.
A los fines de lo establecido en el apartado 2) del Artculo 5 de la Ley, no se
consideran gastos financieros los derivados de clusulas de actualizacin de valor,
ya sean stas legales, contractuales o fijadas judicialmente.

D.S. 21530

BASE IMPONIBLE

47

En aquellos casos en que los gastos financieros sean indeterminados a la fecha de


facturacin de la operacin, los gastos financieros integrarn la base de imposicin
de ese mes calculados a la tasa de inters activa bancaria correspondiente a
operaciones efectuadas en Bolivianos, con mantenimiento de valor o en moneda
extranjera, segn sea el caso. El Servicio de Impuestos Nacionales fijar
peridicamente la tasa que deba utilizarse para calcular estos gastos financieros.
La definicin de precio neto que surge por aplicacin de las disposiciones de la
Ley relativas al Impuesto al Valor Agregado y las de este reglamento, slo tendr
efecto a los fines de la determinacin del citado gravamen.
ARTCULO 6.- La base imponible no incluir, en el caso de importaciones el
Impuesto a los Consumos Especficos ni el Impuesto Especial a los Hidrocarburos
y sus Derivados, cuando stos correspondan por la naturaleza del bien importado.

D.S. 21530

Nota del Editor:


i) D.S. N 24438 de 13/12/1996, en su Artculo 1, sustituy el Artculo
precedente.

48

ii) D.S. N 25530 de 30/09/1999, en su Artculo 7, establece:


ARTCULO 7.- Los importadores de productos derivados de los
hidrocarburos podrn deducir, de la base imponible del IVA e lT, el
monto pagado por IEHD.

DBITO FISCAL
ARTCULO 7.- A los fines de la determinacin del dbito fiscal a que se refiere
el Artculo 7 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), se aplicar la alcuota
establecida en el Artculo 15 de la misma, sobre el precio neto de venta, contratos
de obra y de prestaciones de servicios y de toda otra prestacin que se hubiese
facturado, entendindose por tal el definido por los Artculos 5 y 6 de la Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente).
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 7 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), proceder en los casos de devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o rebajas logradas, respecto de operaciones que hubieren dado
lugar al cmputo del crdito fiscal previsto en el Artculo 8 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente).

El dbito fiscal surgir de las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes


emitidos en el mes al que corresponda la liquidacin del impuesto.
Nota del Editor:
D.S. N 25530 de 30/09/1999, en su Artculo 4, establece:
ARTCULO 4.- Para efectos de clculo del dbito fiscal, el
Distribuidor mayorista aplicar la alcuota del IVA al total del valor
de su facturacin, este procedimiento ser el mismo para las siguientes
etapas que correspondan a los diferentes agentes que intervienen en los
procesos de comercializacin, transporte y almacenaje de los derivados
de los hidrocarburos.

ARTCULO 8.- El crdito fiscal computable a que se refiere el Artculo 8


inciso a) de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), es aqul originado en las
compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas
por el gravamen, vinculadas con la actividad sujeta al tributo. El Servicio de
Impuestos Nacionales establecer con carcter general, mediante Resolucin
Administrativa, los crditos fiscales que no se consideran vinculados a la actividad
sujeta al tributo.

Nota del Editor:


D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin de
Impuestos a las Exportaciones, en sus Disposiciones Finales, Artculo
23, incorpor la ltima parte del Prrafo precedente.
A los fines de la determinacin del crdito fiscal a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes aplicarn la alcuota establecida en el Artculo 15
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) sobre el monto facturado de sus
compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o prestaciones de
servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzado por el gravamen.
Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones
gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas operaciones

D.S. 21530

CRDITO FISCAL

49

no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente deber reintegrar en el perodo fiscal


en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado por los
bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin de los
bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo gratuito.
A los fines de lo dispuesto en prrafo anterior, el monto del crdito a reintegrar
ser actualizado sobre la base de la variacin de las Unidades de Fomento de
Vivienda UFV con relacin al Boliviano, producida entre el ltimo da hbil del
mes anterior al que el crdito fue computado y el ltimo da hbil del mes anterior
al que corresponda su reintegro.

D.S. 21530

Nota del Editor:


D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de valores,
montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente, tasas y otros
conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) (),
deber realizarse tomando en cuenta para su clculo () la variacin de
las Unidades de Fomento de Vivienda - UFV .

50

Lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado


Vigente), proceder en el caso de descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones
o rescisiones respecto de operaciones que hubieran dado lugar al cmputo del
dbito fiscal previsto en el Artculo 7 de la Ley.
Los crditos fiscales de un determinado mes no podrn ser compensados con
dbitos fiscales de meses anteriores.
Nota del Editor:
D.S. N 25530 de 30/09/1999, en su Artculo 3, establece:
ARTCULO 3.- El crdito fiscal que corresponda a los distintos agentes
que intervienen en las etapas siguientes al proceso de refinacin ser el
resultante de aplicar la alcuota del IVA por el total del valor facturado de
sus compras. En el caso de los Distribuidores Mayoristas, para el clculo
de su crdito fiscal, aplicarn la alcuota del IVA al total de la factura
recibida de las Refineras, incluyendo el IEHD.

Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y


alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al crdito fiscal sean destinadas
indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado
como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se proceder
de la siguiente forma:
1. En los casos en que exista incorporacin de bienes o servicios que se integren
a bienes o servicios resultantes, el crdito fiscal contenido en las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o
servicios incorporados, ser apropiado en forma directa a las operaciones gravadas
y a las operaciones que no son objeto de este impuesto, segn corresponda; y

Las apropiaciones proporcionales de crditos fiscales efectuadas en cada perodo


mensual, sern consideradas provisorias y sern ajustadas en declaracin jurada
adicional del IVA al cierre de la gestin fiscal determinada a los efectos del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, teniendo en cuenta para tal efecto
los montos netos de ventas de las operaciones gravadas y de las operaciones no
comprendidas en el objeto de este impuesto, realizadas durante el transcurso de
la gestin fiscal. Esta declaracin jurada adicional del IVA se presentar junto
a la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, no
pudiendo ser rectificadas posteriormente.
La apropiacin de crditos fiscales atribuibles en forma directa y/o proporcional
a operaciones gravadas y operaciones no comprendidas en el objeto de este
impuesto, en la determinacin correspondiente al ltimo mes de la gestin fiscal
indicada en el prrafo precedente, ser considerada como definitiva y no podr ser
objeto de rectificacin en las declaraciones correspondientes a perodos fiscales
futuros. De tal modo, el crdito fiscal atribuible en dicha determinacin definitiva
a operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto, no podr ser
computado en ningn momento contra dbitos fiscales originados en operaciones
gravadas.

D.S. 21530

2. En la medida en que la apropiacin directa a que se refiere el numeral anterior


no fuera posible, la apropiacin del crdito fiscal proceder en la proporcin que
corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este
impuesto, a cuyo fin se tomar como base para dicha proporcin el monto neto de
ventas del perodo fiscal mensual que se liquida.

51

Nota del Editor:


D.S. N 28656 de 25/03/2006, en su Artculo 5, establece:
ARTCULO 5.- (APROPIACIN DEL CRDITO FISCAL). Si las
empresas bolivianas de transporte internacional de carga por carretera,
sujetas al rgimen dispuesto por la Ley N 3249 y el presente Decreto
Supremo, realizan adems transporte de carga por carretera dentro del
territorio nacional, para la apropiacin del crdito fiscal, debern aplicar
el mismo tratamiento dispuesto en el Artculo 8 del Decreto Supremo N
21530 de 27 de febrero de 1987.

D.S. 21530

Para el clculo de la proporcin a que se refieren los dos prrafos precedentes, las
operaciones de exportacin sern consideradas operaciones gravadas.

52

Nota del Editor:


D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin de
Impuestos a las Exportaciones, en sus Artculos 3 y 10, establece:
ARTCULO 3.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO). El crdito
fiscal IVA correspondiente a los costos y gastos por concepto de
importaciones definitivas o compras de bienes en el mercado interno,
incluyendo bienes de capital, activos fijos, contratos de obras o prestacin
de servicios, vinculados a la actividad exportadora, ser reintegrado
conforme a las normas del Artculo 11 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente).
No se entender como costo, a los efectos de lo establecido en el prrafo
precedente, la sola depreciacin de los bienes de capital y de los activos
fijos, sino el pago total que se hubiere realizado por su importacin o
compra en mercado interno.
La determinacin del crdito fiscal para las exportaciones se realizar
bajo las mismas normas que rigen para los sujetos pasivos que realizan
operaciones en el mercado interno, conforme a lo dispuesto en el Artculo
8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Como los exportadores

no generan, o generan parcialmente, dbito fiscal por operaciones


gravadas, despus de restar ste del crdito fiscal, el excedente de crdito
que resultare, en el perodo fiscal respectivo, ser devuelto hasta un
monto mximo igual a la alcuota del IVA aplicada sobre el valor FOB
de exportacin.

A los fines de la aplicacin de lo dispuesto en este Artculo, las empresas


petroleras que se encuentren agrupadas bajo un mismo contrato de operaciones con
Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) para ejecutar operaciones
de exploracin y explotacin petrolera en un determinado Bloque Petrolero,
podrn distribuir entre s el crdito fiscal que le corresponde a cada una de ellas
por la adquisicin de bienes y servicios para la operacin petrolera del Bloque,
procediendo para ello del modo que se determine mediante Resolucin Ministerial
a ser emitida por el Ministerio de Hacienda.
Por las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de
bienes muebles e inmuebles que utilicen los sujetos pasivos en la produccin
y la venta exclusiva de bienes y servicios sujetos a tasa cero en el Impuesto al
Valor Agregado, el crdito fiscal no ser computable para la liquidacin de este
impuesto. Cuando el sujeto pasivo realice actividades de produccin y venta de
bienes y servicios sujetos a tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, y adems
realice actividades de produccin y venta de otros bienes y servicios no sujetos a
tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, slo ser computable el crdito fiscal
en proporcin a las actividades no sujetas a tasa cero.

D.S. 21530

ARTCULO 10.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO). La


devolucin o reintegro del crdito fiscal IVA a los exportadores del sector
minero metalrgico se efectuar, conforme a los criterios sealados en
el Artculo 3 del presente Decreto Supremo, excepto en lo referente al
monto mximo de devolucin, que en este caso ser equivalente a la
alcuota vigente del IVA aplicada a la diferencia entre el valor oficial
de cotizacin del mineral y los gastos de realizacin. De no estar estos
ltimos explcitamente consignados en la declaracin de exportacin,
se presume que los gastos de realizacin son el cuarenta y cinco por
ciento (45%) del valor oficial de cotizacin. Los gastos de realizacin
consignados en la declaracin de exportacin deben estar respaldados
por las condiciones contratadas por el comprador del mineral o metal.

53

Nota del Editor:


D.S. N 1768 de 16/10/2013; Reglamento de la Ley N 366 de 29 de
Abril de 2013 del Libro y la Lectura Oscar Alfaro, en su Disposicin
Adicional nica, incorpor el Prrafo precedente.

DIFERENCIA ENTRE DBITO Y CRDITO FISCAL

D.S. 21530

ARTCULO 9.- El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el Artculo


9 de la Ley, slo podr utilizarse para compensar futuros pagos del Impuesto
al Valor Agregado del mismo contribuyente. Esta limitacin no afecta la libre
disponibilidad de los saldos a favor que surjan de operaciones de exportacin, por
aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 11 de la Ley.
Los saldos a favor del contribuyente sern actualizados por la variacin de las
Unidades de Fomento de Vivienda UFV con relacin al Boliviano, producida
entre el ltimo da hbil del mes en que se determin el saldo a favor y el ltimo
da hbil del mes siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin mensual hasta
que el saldo a favor quede compensado.

Nota del Editor:


D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de valores,
montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente, tasas y
otros conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente) (), deber realizarse tomando en cuenta para su clculo
() la variacin de las Unidades de Fomento de Vivienda - UFV.

54
PERODO FISCAL DE LIQUIDACIN
ARTCULO 10.- Los Contribuyentes del impuesto deben presentar la declaracin
jurada y pagar el impuesto resultante, cuando corresponda, considerando el ltimo
dgito del nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, Inciso a), establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
a) IVA
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de registro.

D.S. 21530

0 Hasta el da 13 de cada mes


1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
das siguientes al de la finalizacin del mes al que corresponden, en cualquiera
de los bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin de su domicilio. En las
localidades donde no existieran bancos la presentacin y pago se efectuarn en
las colecturas del Servicio de Impuestos Nacionales.

55
La obligacin de presentar la declaracin jurada subsiste an cuando surja un
saldo a favor del contribuyente, o que durante el perodo no hubiera tenido
movimiento alguno.
ARTCULO 11.- A los fines previstos en el Artculo 11 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), se deber proceder como se establece en los prrafos
siguientes:

1. Se considera realizada la exportacin con la salida de los bienes del

territorio aduanero nacional y la emisin de los documentos sealados


en el reglamento para la Devolucin de Impuestos a las Exportaciones,
establecido mediante Decreto Supremo.

Nota del Editor:


D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin de
Impuestos a las Exportaciones, en su Artculo 24, modific el Numeral
precedente.
2. El crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados

en el mercado interno, a que se refiere el primer prrafo del Artculo


11 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), incluye el Impuesto
al Valor Agregado pagado en la oportunidad de efectuar las
importaciones.

D.S. 21530

3. Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en

56

definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el Impuesto al


Valor Agregado contenido en los costos y gastos por concepto de
importaciones definitivas o compras en mercado interno de bienes,
incluyendo bienes de capital, contratos de obras o prestacin de
servicios, vinculados a la actividad exportadora, que se les hubiere
facturado y no hubiere sido ya utilizado por el responsable.

A los fines de determinar el monto del crdito fiscal computable contra


operaciones de exportacin, los exportadores debern proceder como
se indica a continuacin:
a) Determinarn el crdito fiscal computable contra sus operaciones
gravadas y las no comprendidas en el objeto de este impuesto,
siguiendo el procedimiento indicado en los prrafos sptimo,
octavo y noveno del Artculo 8 de este reglamento.
b) Una vez determinado el crdito fiscal computable contra
operaciones gravadas, el monto correspondiente ser acreditado
inicialmente contra operaciones gravadas en mercado interno,
el saldo resultante ser devuelto a travs de certificados de
devolucin de impuestos, conforme a lo establecido en el prrafo

tercero del Artculo 3 del reglamento para la devolucin de


Impuestos a las Exportaciones. En ningn caso los montos de los
crditos fiscales computables contra operaciones de exportacin y
operaciones del mercado interno, podrn superar el monto total del
crdito computable contra operaciones gravadas (exportaciones y
mercado interno).

Nota del Editor:


D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin de
Impuestos a las Exportaciones, en su Artculo 24, modific el Numeral
precedente.
4. La presentacin de la solicitud de devolucin del IVA por parte

5. En todos los casos, el Servicio de Impuestos Nacionales mantiene el

derecho, dentro del plazo de prescripcin, de proceder a la verificacin


fiscal de las operaciones que dieron origen al reintegro, a fin de
establecer la correcta determinacin del monto de dicho crdito.

6. En el supuesto en que se hubiese obtenido reintegros de crditos por

encima de lo que corresponde, de acuerdo con la correcta determinacin


resultante de la aplicacin de las normas legales y reglamentarias
pertinentes, los exportadores sern pasibles de las sanciones previstas
por el Cdigo Tributario por las infracciones, sean stas delitos o
contravenciones.

7. En lo dems, incluyendo la definicin de costo a efectos del reintegro

del crdito fiscal IVA, se estar a lo dispuesto en el Reglamento para


la devolucin de Impuestos a las Exportaciones, establecido mediante
Decreto Supremo.

Nota del Editor:


i) D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin

D.S. 21530

del exportador, determinar que el monto solicitado ya no podr ser


considerado como crdito fiscal-IVA para su compensacin en sus
ventas en el mercado interno.

57

de Impuestos a las Exportaciones, en su Artculo 24, modific el


Numeral precedente.

D.S. 21530

ii) D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin de


Impuestos a las Exportaciones, en su Artculo 3, establece:
ARTCULO 3.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO). El
crdito fiscal IVA correspondiente a los costos y gastos por concepto
de importaciones definitivas o compras de bienes en el mercado
interno, incluyendo bienes de capital, activos fijos, contratos
de obras o prestacin de servicios, vinculados a la actividad
exportadora, ser reintegrado conforme a las normas del Artculo
11 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

58

No se entender como costo, a los efectos de lo establecido en el


prrafo precedente, la sola depreciacin de los bienes de capital y
de los activos fijos, sino el pago total que se hubiere realizado por
su importacin o compra en mercado interno.

La determinacin del crdito fiscal para las exportaciones, se


realizar bajo las mismas normas que rigen para los sujetos pasivos
que realizan operaciones en el mercado interno, conforme a lo
dispuesto en el Artculo 8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
Como los exportadores no generan, o generan parcialmente, dbito
fiscal por operaciones gravadas, despus de restar ste del crdito
fiscal, el excedente de crdito que resultare, en el perodo fiscal
respectivo, ser devuelto hasta un monto mximo igual a la alcuota
del IVA aplicada sobre el valor FOB de exportacin.

iii) D.S. N 26085 de 23/02/2001; Reglamento de la Ley N 2074, Ley


de Promocin y Desarrollo de la Actividad Turistica en Bolivia, en
sus Articulos 42 al 46 reglamenta el tratamiento al Impuesto al
Valor Agregado, mismos que se mantienen en vigencia en tanto se
reglamente la Ley N 292 de 25/09/2012, Ley General de Turismo
Bolivia Te Espera.
iv) D.S. N 014, de 19/02/2009 en su Artculo 31, establece:

ARTCULO 31.- (DE LA DETERMINACIN DEL IUE POR
CONCESIONARIOS Y USUARIOS DE ZONAS FRANCAS).

En cumplimiento de lo dispuesto por el Artculo 55 de la Ley del


Presupuesto General de la Nacin - Gestin 2009, los usuarios y
concesionarios de zonas francas industriales o comerciales, as

como los sujetos pasivos inscritos al Rgimen General, determinarn


y pagarn el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE
conforme lo dispuesto en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y
el Decreto Supremo N 24051 que aprueba el Reglamento del IUE.
A partir de la vigencia de la Ley del Presupuesto General de la
Nacin - Gestin - 2009, los saldos por inversiones no compensados
por los concesionarios de zonas francas, no podrn acreditarse y en
ningn caso darn derecho a reintegro o devolucin.

ARTCULO 12.- En relacin al segundo prrafo del Artculo 12 de la Ley N


843 (Texto Ordenado Vigente), cuando se determinen ventas de bienes o servicios
sin la emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente, el contribuyente
deber cancelar el impuesto sin derecho a crdito fiscal alguno sobre esas ventas.
El impuesto se actualizar desde la fecha de la operacin y se calcular intereses
y multas desde ese mismo da. Independientemente de este tratamiento, el
contribuyente estar sujeto a las sanciones por defraudacin tributaria.

i)

Nota del Editor:


Ley N 2492 de 02/08/2003; Cdigo Tributario Boliviano, en su
Artculo 160, Numeral 2, establece que la no emisin de factura,
nota fiscal o documento equivalente, es una Contravencin
Tributaria.

ii) D.S. N 28656 de 25/03/2006, en su Artculo 4, establece:


ARTCULO 4.- (FACTURACIN). La prestacin del servicio
de transporte internacional de carga por carretera, conforme a
lo dispuesto por la Ley N 3249, se facturar con IVA tasa cero,
no repercutiendo al impuesto citado en el precio consignado en la
factura.

En lo dems se sujetar a lo dispuesto en la Ley N 843 de 20 de


mayo de 1986 (Texto Ordenado Vigente).

D.S. 21530

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE
EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO
EQUIVALENTE

59

REGISTROS
ARTCULO 13.- Las normas a que se debe ajustar la forma de emisin de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, as como los registros que
deber llevar el contribuyente, segn lo dispone el Artculo 13 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), sern las contenidas en la norma administrativa que
dicte el Servicio de Impuestos Nacionales.

D.S. 21530

Nota del Editor:


D.S. N 28988 de 29/12/2006, en sus Artculos 1 y 3, Pargrafo I,
establece:
ARTCULO 1.- (OBJETO). () tiene por objeto establecer un
mecanismo especial para la presentacin de la Declaracin Jurada y pago
(), para las personas naturales afiliadas o no a lneas sindicales, que
prestan servicio pblico de transporte interdepartamental de pasajeros y
carga, que tengan registrados a su nombre hasta dos (2) vehculos.

60

ARTCULO 3.- (OBLIGACIONES).


I. Los sujetos pasivos comprendidos en el presente Decreto Supremo,
por sus caractersticas propias y especiales, no estn obligados a llevar
registros contables. Sin embargo, sus ingresos y egresos derivados del
ejercicio de su actividad estarn consignados en sus libros de ventas y
compras IVA.
().

EXENCIONES
ARTCULO 14.- Con referencia a lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 14
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), se aclara que se aplicar el impuesto
solamente sobre el excedente del monto de las mercaderas que introduzcan
bonafide los viajeros que lleguen al pas de conformidad a lo establecido en el
arancel aduanero.
Nota del Editor:
i) D.S. N 21687 de 16/11/1987, en su Artculo 1, aprob el Anexo al
mencionado Decreto Supremo, Reglamento para el funcionamiento
de las tiendas libres afianzadas o Duty Free Shops, ubicados en las

reas de salida de pasajeros internacionales de los aeropuertos, que


en su Artculo 11, seala:
ARTCULO 11.- La internacin a las tiendas libres de productos
y manufacturas nacionales, as como su venta a los pasajeros
internacionales en trnsito o a los nacionales que salgan del pas,
estar exenta del pago de los impuestos al valor agregado y a las
transacciones .

a. Cuando el evento sea realizado en los espacios y/o escenarios


de propiedad del Gobierno Central o Municipal, destinados a
la difusin y promocin de las artes representativas de artistas
bolivianos. Estos espacios y/o escenarios estarn definidos
como tales por el nivel de gobierno correspondiente, dentro
del mbito de su competencia, ya sea con carcter permanente
o para la realizacin de un evento especfico;
b. En aquellos espacios no establecidos en el Pargrafo anterior,
cuando el evento cuente con el auspicio del Ministerio de
Culturas o de las Entidades Territoriales Autnomas, mediante
certificacin expresa del auspiciante, solo vlido para artistas
nacionales;
c. Las presentaciones de pelculas de produccin nacional,
exhibidas en las salas de cines o teatros de propiedad de
entidades pblicas;
d. Cualquier otro evento auspiciado o coauspiciado por el
Ministerio de Culturas y las Unidades Territoriales Autnomas.

II. La Administracin Tributaria autorizar la dosificacin de


boletos o entradas, sin derecho a crdito fiscal.
.

D.S. 21530

ii) D.S. N 1241 de 23/05/2012, en su Artculo 4, Pargrafos I y II,


establece:
ARTCULO 4.- (EXENCIONES DEL IVA, IT, IUE).
I. Se exime del pago del Impuesto al Valor Agregado - IVA,
Impuesto a las Transacciones - IT e Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas - IUE, a las actividades de produccin, presentacin
y difusin de eventos producidos por artistas bolivianos, en los
siguientes casos:

61

D.S. 21530

iii) D.S. N 1768 de 16/10/2013; Reglamento de la Ley N 366 de 29


de abril de 2013, Del Libro y la Lectura Oscar Alfaro, en su
Artculo 5, Pargrafos I, III y Anexo, establece:
ARTCULO 5.- (EXENCIN Y TASA CERO EN EL IVA).
I. Para los efectos de aplicacin del Pargrafo I del Artculo 8 de
la Ley N 366, est exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado
IVA, la importacin de libros, peridicos y revistas, en versin
impresa, comprendidos en el Anexo que forma parte del presente
Decreto Supremo. Este beneficio no alcanza a la importacin de
revistas pornogrficas.
(...)

62

III. Para los efectos del presente Artculo, la definicin de libro


incluye a los diccionarios, atlas y enciclopedias, as como a sus
complementos en cualquier soporte.

ANEXO - D.S. N 1768: Material impreso sujeto a exencin del


IVA a la importacin

Cdigo

SIDUNEA
11 Dgito

Descripcin

49.01

Libros, folletos e impresos similares,


incluso en hojas sueltas.

4901.10

- En hojas sueltas, incluso plegadas:

4901.10.90.00

- - Los dems

- - Diccionarios y enciclopedias, incluso


en fascculos

- - - Los dems

IVA
Importaciones

- Los dems:
4901.91.00.00
4901.99
4901.99.90.00

- - Los dems:

49.02

4902.10.00.00

Diarios y publicaciones peridicas,


impresos, incluso ilustrados o con publicidad.
0

4902.90
4902.90.90.00

- Que se publiquen cuatro veces por


semana como mnimo

- Los dems:
0

- - Los dems

4903.00.00.00
0

lbumes o libros de estampas y


cuadernos para dibujar o colorear,
para nios.

CON TEXTOS DE CONTENIDO EDUCATIVO O LITERARIO, SIN MENCIN PUBLICITARIA

Msica manuscrita o impresa, incluso


con ilustraciones o encuadernada.

MUSICA IMPRESA EN SISTEMA


BRAILE Y SIMILARES, MTODOS
DE ENSEANZA DE LA MSICA,
COMPOSICIONES MUSICALES, LOS
DEMS

4903.00.00.00

4904.00.00.00
4904.00.00.00

49.05

Manufacturas cartogrficas de todas


clases, incluidos los mapas murales,
planos topogrficos y esferas, impresos

- Los dems:
0

- - En forma de libros o folletos

4905.91.00.00

- - ATLAS

iv) D.S. N 1861 de 08/01/2014, en su Artculo 47, Pargrafo II,


Inciso b), seala:
ARTCULO 47.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y
ABASTECIMIENTO).
()

II. La importacin y comercializacin de alimentos que cuenten


con la debida autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas, no requerirn de Resolucin de exencin para su
formalizacin, debiendo las entidades ejecutoras presentar a las
Administraciones Tributarias respectivas, una resolucin de la MAE
que contenga mnimamente la descripcin de alimentos, cantidad a
importar y/o comercializar, as como la temporalidad en los casos
que corresponda.
()

b. La comercializacin de alimentos exentos de tributos se realizar


a travs de los Ministerios de Estado, entidades bajo tuicin o
terceros delegados por stos, sin incorporar en el precio de venta
impuestos, ni margen de utilidad.

D.S. 21530

4905.91.00.00

63

El Servicio de Impuestos Nacionales establecer los medios,


documentos y la forma de control de las operaciones de
comercializacin exentas.

v) Ley N 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado


Gestin 2014, en su Artculo 12, Pargrafo V, establece:
ARTCULO 12.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y
ABASTECIMIENTO).
()

V. La importacin y comercializacin de las mercancas citadas en


el presente Artculo, quedan exentas del pago de tributos.
().

D.S. 21530

ALCUOTA

64

ARTCULO 15.- La alcuota fijada en el Artculo 15 de la Ley N 843 (Texto


Ordenado Vigente), ser de aplicacin general tanto para los dbitos como para
los crditos fiscales de todo tipo de operaciones efectuadas por los contribuyentes
sujetos al gravamen.

Nota del Editor:


i) D.S. N 28656 de 25/03/2006, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (DEFINICIONES). Para fines de aplicacin de
la Ley N 3249 y del presente Decreto Supremo se entiende por:
a) Empresa boliviana de transporte internacional de carga por

carretera: Toda sociedad empresarial, incluidas las empresas


unipersonales y las cooperativas legalmente constituidas,
domiciliadas en el pas y debidamente habilitadas, que cumplan
con lo dispuesto en el Artculo 71 del Decreto Supremo N
25870 de 11 de agosto de 2000, para prestar el servicio de
transporte internacional de carga por carretera.

b) Servicio de transporte internacional de carga por carretera:

Traslado de mercancas en general por carretera, desde el

lugar en que se recibe en Bolivia o en otro pas, hasta la entrega


al destinatario en Bolivia u otro pas, cumpliendo normas
sobre trnsito aduanero internacional, ceido a normas
internacionales y/o convenios sobre operacin de servicios. El
rgimen de tasa cero (base imponible cero al IVA), se aplicar
exclusivamente al servicio de transporte internacional de
carga por carretera.
ii) D.S. N 1768 de 16/10/2013; Reglamento de la Ley N 366 de 29

II. Conforme al Pargrafo II del Artculo 8 de la Ley N 366, la


venta en versin impresa de libros producidos en el territorio
nacional y de libros importados, as como de publicaciones oficiales,
est sujeta a la aplicacin de la Tasa Cero en el IVA. Se encuentra
excluida de la aplicacin de la Tasa Cero en el IVA, la venta de
revistas y peridicos de carcter no oficial.

DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 16.- De Acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 16 de la Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente), no existe la obligacin de emitir nota fiscal por
ventas inferiores a Bs5.00 (CINCO BOLIVIANOS). Sin embargo, la obligacin
de la emisin de dicha nota fiscal subsiste si el comprador as lo exige.
ARTCULO 17.- Derogado.
ARTCULO 18.- Derogado.
ARTCULO 19.- Derogado.

ABROGACIONES
ARTCULO 20.- Aclrase que quedaron abrogadas las siguientes disposiciones
legales y sus normas complementarias, a partir de la vigencia de este Decreto
Supremo, de acuerdo con lo establecido por el Artculo 95 de la Ley N 843:

D.S. 21530

de Abril de 2013, Ley Del Libro y la Lectura Oscar Alfaro, en su


Artculo 5, Pargrafo II, establece:
ARTCULO 5.- (EXENCIN Y TASA CERO EN EL IVA).
()

65

- Decreto Ley N 16719 de 5 de julio de 1979


- Decreto Ley N 9684 de 21 de abril de 1971
- Decreto Ley N 7402 de 26 de noviembre de 1965
- Decreto Ley N 7652 de 6 de junio de 1966
- Decreto Supremo N 12129 de 4 de diciembre de 1975
- Decreto Supremo N 20111 de 27 de marzo de 1984
Tambin se derogan las disposiciones relativas a los impuestos o contribuciones
creados por los Municipios y aprobados por el Senado Nacional, cuyos hechos
imponibles sean anlogos al hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado.

D.S. 21530

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz a los veintisiete das del


mes de febrero de mil novecientos ochenta y siete aos.

66

RGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO


RGIMEN
COMPLEMENTARIO AL
AL VALORIMPUESTO
AGREGADO
AL VALOR AGREGADO

RC IVA

TTULO II

67

68

RC IVA

CAPTULO I
OBJETO

ARTCULO 19.- Con el objeto de complementar el rgimen del Impuesto al


Valor Agregado, crase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales
y sucesiones indivisas, provenientes de la inversin de capital, del trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominacin o forma de pago:
a) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin
de inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados
por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 5, modific el
Inciso precedente.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 5, modific el
Inciso precedente.
c) Los provenientes de la colocacin de capitales, sean estos intereses,
rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversin
de aquellos, que no constituyan ingresos sujetos al Impuesto sobre
Utilidades de las Empresas:
No estn incluidos los dividendos, sean estos en efectivo, especie
o en acciones de Sociedades Annimas o en Comandita por
Acciones, ni la distribucin de utilidades de sociedades de personas
y Empresas Unipersonales, sujetas al Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas. Tampoco estn incluidos los intereses generados por

RC IVA

b) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin


de cosas muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos
alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

69

Depsitos a Plazo Fijo en el sistema financiero, colocados en moneda


nacional y los colocados en Unidades de Fomento a la Vivienda a
plazos mayores de treinta (30) das, as como los colocados en moneda
extranjera o en moneda nacional con mantenimiento de valor al dlar
americano a tres (3) aos o ms, as como los rendimientos de otros
valores de deuda emitidos a un plazo mayor o igual a tres (3) aos.

Los intereses generados por depsitos a plazo fijo que se rediman antes
de su vencimiento, constituyen ingresos objeto de este impuesto. En
este caso la entidad de intermediacin financiera retendr el impuesto
correspondiente.

RC IVA

Nota del Editor:


Ley N 2382 de 22/05/2002, en su Artculo 4, sustituy el Inciso
precedente.

70

d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras,


categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos,
primas, premios, bonos de cualquier clase o denominacin, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y
otros, viticos, gastos de representacin y en general toda retribucin
ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo.
e) Los honorarios de directores y sndicos de sociedades annimas y en
comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de
sociedades y del nico dueo de empresas unipersonales.
Nota del Editor:
Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 5, modific el
Inciso precedente.
f) Todo otro ingreso de carcter habitual no sujeto al Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, establecido por el Ttulo III de esta Ley.

Nota del Editor:


i) Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 5, modific
el Inciso precedente.
ii) Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en su

13.- (...)
ARTCULO 117.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS. Las ganancias
de capital generadas por la compra-venta de valores a travs
de los mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los
provenientes de procedimiento de valorizacin determinados por
la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros as como los
resultantes de la aplicacin de normas de contabilidad generalmente
aceptada, cuando se trate de valores inscritos en el Registro del
Mercado de Valores no estarn gravadas por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto al Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) y el Impuesto a las Utilidades
(IU), incluso cuando se realizan remesas al exterior.

iii) Ley N 2196 de 04/05/2001; Ley del Fondo Especial de Reactivacin


Econmica y de Fortalecimiento de Entidades de Intermediacin
Financiera, en su Artculo 12, establece:
ARTCULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES
FINANCIERAS).
1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de
inversiones en valores emitidos por NAFIBO SAM dentro
del FERE, no estarn gravados por los impuestos al Valor
Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las
Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al
exterior.

RC IVA

Artculo 29, Numeral 13, sustituy el Artculo 117, de la Ley N


1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores con el siguiente
texto:
ARTCULO 29.- MODIFICACIONES Y NORMAS
REGLAMENTARIAS A LA LEY DEL MERCADO DE
VALORES. (...)

71

2. Las ganancias de capital as como los rendimientos de


inversiones en valores de procesos de titularizacin y los
ingresos que generen los Patrimonios Autnomos conformados
para este fin, no estarn gravados por los Impuestos al Valor
Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las
Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al
exterior.
iv) Ley N 3785 de 23/11/2007, en su Disposicin Final, Artculo 16,
establece:
ARTCULO 16.- (TRIBUTACIN). Las primas por Riesgo
Comn y Riesgo Profesional, no constituyen hecho generador de
tributos.

RC IVA

v) Ley N 065 de 10/12/2010; Ley de Pensiones, en su Artculo 66,


establece:
ARTCULO 66.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Las
Contribuciones, los Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones
y todos los beneficios del Sistema Integral de Pensiones, as como
el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por los Fondos
administrados, no constituyen hecho generador de tributos.

72

CAPTULO II

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

ARTCULO 20.- Estn sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de


fuente boliviana cualquiera fuera el domicilio o residencia de los sujetos de este
impuesto, que fueran titulares de los mismos. Se consideran de fuente boliviana los
emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos
y personal oficial de las misiones diplomticas bolivianas destacadas en el exterior.
No se consideran comprendidos en el tributo los ingresos por concepto de
emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y
el personal oficial de las Misiones Diplomticas acreditadas en el pas, con motivo
del directo desempeo de su cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo, los
sueldos y emolumentos o asignaciones que perciban los funcionarios y empleados
extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones
oficiales extranjeras con motivo del directo desempeo de su cargo.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 6, derog el
Segundo Prrafo del Artculo precedente.

RC IVA

ARTCULO 21.- En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que


provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la
Repblica, de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad
susceptible de producir ingresos, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la
misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular, o
de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los
contratos.

73

CAPTULO III
SUJETO

ARTCULO 22.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
las sucesiones indivisas.

RC IVA

ARTCULO 23.- El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e


incapaces ser determinado y abonado por los tutores designados conforme a Ley.

74

CAPTULO IV
CONCEPTO DE INGRESO

BASE DE CLCULO
ARTCULO 24.- Se considera ingreso al valor o monto total - en valores
monetarios o en especie - percibidos por cualquiera de los conceptos a que se
refiere el Artculo 19 de esta Ley.
ARTCULO 25.- A los fines de los ingresos por concepto de remuneraciones
obtenidas en relacin de dependencia, no integran la base del clculo de este
impuesto las cotizaciones destinadas al rgimen de seguridad social y otras
cotizaciones dispuestas por leyes sociales.
Asimismo, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios
sociales pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia.
ARTCULO 26.- Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relacin de
dependencia, en cada perodo fiscal, podrn deducir, en concepto de mnimo no
imponible el monto equivalente a dos salarios mnimos nacionales.

RC IVA

ARTCULO 27.- En el caso de contratos anticrticos se considera ingreso el


10% anual del monto de la operacin. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y
plazos para su determinacin y pago.

75

CAPTULO V

PERODO FISCAL E IMPUTACIN DE LOS INGRESOS

ARTCULO 28.- El perodo fiscal ser mensual. Los ingresos se imputarn por
lo percibido. Se consideran percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie,
o sean acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la
autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se disponga de ellos en
cualquier forma.

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 7, derog el
Segundo y Tercer Prrafo del Artculo precedente.

RC IVA

ARTCULO 29.- A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos


percibidos en especie se computarn por el valor de mercado al momento de la
percepcin.

76

CAPTULO VI
ALCUOTA DEL IMPUESTO

ARTCULO 30.- El impuesto correspondiente se determinar aplicando la


alcuota del 13% (trece por ciento) sobre los ingresos determinados de acuerdo a
los Captulos IV y V de este Ttulo.

RC IVA

En caso de que se dispusiera el incremento de la alcuota del Impuesto al Valor


Agregado, en igual medida y con los mismos alcances, se elevar la alcuota
establecida en este Artculo.

77

CAPTULO VII

COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ARTCULO 31.- Contra el impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto


en el Artculo 30, los contribuyentes podrn imputar como pago a cuenta, la
tasa que corresponda sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obra
o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la forma, proporcin
y condiciones que establezca la reglamentacin, la cual podr incrementar el
mnimo no imponible sujeto a deduccin que se establece en el Artculo 26, hasta
un mximo de seis (6) salarios mnimos nacionales.

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en su Artculo 8, modific el Prrafo precedente.

RC IVA

En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese tambin sujeto


pasivo del Impuesto al Valor Agregado, la compensacin a que alude el prrafo
precedente, solo proceder cuando su cmputo no corresponda ser considerado
como crdito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado.

78

Si como consecuencia de la compensacin a que se refiere este artculo resultase


un saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo determinar la forma y
plazos en que dicho saldo podr ser aplicado, tomando en cuenta el mantenimiento
de valor.

CAPTULO VIII
DECLARACIN JURADA

ARTCULO 32.- Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro


del perodo fiscal debern presentar una declaracin jurada con los ingresos
obtenidos en dicho perodo.

RC IVA

Las declaraciones juradas debern presentarse en formularios oficiales en la forma,


plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo, quien tambin establecer los
datos e informaciones complementarias que debern contener las declaraciones y
el pago del impuesto.

79

CAPTULO IX

AGENTE DE RETENCIN E INFORMACIN - IMPUESTO MNIMO

RC IVA

ARTCULO 33.- El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, designar


agentes de retencin y agentes de informacin, como as tambin, cuando por
razones de recaudacin resulte necesario, podr establecer montos mnimos
de impuesto a ingresar a los profesionales y otros que, por el volumen de sus
operaciones y capital, resulten pequeos obligados.

80

CAPTULO X

RC IVA

ARTCULO 34.- Derogado.

81

CAPTULO XI
VIGENCIA

RC IVA

ARTCULO 35.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer
da del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de este Ttulo en
la Gaceta Oficial de Bolivia.

82

DECRETO SUPREMO N 21531


REGLAMENTO DEL RGIMEN COMPLEMENTARIO AL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE 27/02/1987
(ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo N 21457 de 28/11/1986 estableci la vigencia parcial
del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, hasta tanto entrase
en vigencia el Impuesto al Valor Agregado.
Que el Decreto Supremo N 21530 de 27/02/1987 pone en vigencia el Impuesto
al Valor Agregado a partir del 01/04/1987.
Que se hace necesario normar en forma plena la vigencia del Rgimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

ARTCULO 1.- Constituyen ingresos gravados por el Rgimen Complementario


al Impuesto al Valor Agregado los sealados en el Artculo 19 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente).
No se encuentran comprendidos en el objeto de este impuesto:
a) La distribucin en acciones o cuotas de capital provenientes de las
reinversiones de utilidades, que efecten las sociedades annimas,
en comandita por acciones, sociedades de personas y empresas
unipersonales, en favor de sus accionistas o socios.
b) El aguinaldo de navidad, de acuerdo a normas legales en vigencia.
c) Los beneficios sociales por concepto de indemnizaciones y
desahucios por retiro voluntario o por despido, percibidos de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes en la materia. Las gratificaciones
extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier
otra circunstancia, constituyen ingresos gravados por este impuesto.
d) Los subsidios prefamiliar, matrimonial, de natalidad, de lactancia,
familiar y de sepelio, percibidos de acuerdo al Cdigo de Seguridad
Social.

D.S. 21531

OBJETO DEL IMPUESTO

83

e) Las jubilaciones y pensiones; los subsidios por enfermedad, natalidad,


sepelio y riesgos profesionales; las rentas de invalidez, vejez y
muerte y cualquier otra clase de asignacin de carcter permanente
o peridica, que se perciba de conformidad al Cdigo de Seguridad
Social.
f) Las pensiones vitalicias que perciben del Tesoro General de la Nacin,
mediante las listas pasivas, los Benemritos de la Patria, tales como
los excombatientes, jubilados, benemritos en general, invlidos,
mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de guerra y los invlidos y
mutilados del ejrcito nacional de la clase tropa, en tiempo de paz.

D.S. 21531

g) Los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta


documentada debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes de origen nacional o extranjero, siempre que
se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u
organismo que los abon y que, en caso de existir un saldo, el mismo
sea devuelto.

84

Los viticos y gastos de representacin que se cancelan segn escala


de montos fijos por da, y que no cumplen los requisitos establecidos
en el prrafo precedente estn alcanzados por este impuesto, quedando
su aplicacin sujeta a lo que establezca la Resolucin Ministerial que
al efecto emita el Ministerio de Hacienda.

h) Los intereses por depsito a plazo fijo y los rendimientos de valores de


deuda emitidos a un plazo de tres aos o ms.
A efectos de este inciso se entiende por rendimiento de valores de
deuda a los generados por valores de renta fija, (letras del tesoro,
bonos, etc.) emitidos por entidades pblicas o privadas y definidos por
el Cdigo de Comercio, Ley de Valores y dems normas.

i)

Nota del Editor:


D.S. N 25860 de 27/07/2000 - ANEXO; Reglamento de Desarrollo
Parcial Referido al Captulo IV de Incentivos Tributarios en el
Marco del Programa de Reactivacin Econmica, en su Artculo 1,
incorpor el Inciso precedente.

ii) D.S. N 29400 de 29/12/2007, en su Artculo 3, establece:


ARTCULO 3.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Los recursos
del Fondo de Renta Universal de Vejez, as detallados en el Artculo
2 del presente Decreto Supremo as como las rentas pagadas a los
beneficiarios de la Renta Dignidad y Gastos Funerales no son objeto
de los impuestos establecidos en la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), y dems normativa conexa.

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Los ingresos percibidos por personas naturales contratadas por el Sector Pblico,
como contraprestacin a sus servicios personales, tendrn el mismo tratamiento
impositivo sealado en el prrafo precedente, a condicin de que cumplan los
siguientes requisitos:
a. Suscripcin individual de contrato de trabajo personal e indelegable, en
base a Trminos de Referencia definidos por la institucin contratante.
b. Realizacin del trabajo en el lugar sealado por la institucin
contratante.
c. Sujecin a horario de trabajo a tiempo completo en jornada regular y
dedicacin exclusiva.
d. Presentacin a la institucin contratante de fotocopia de cada
Declaracin Jurada Trimestral.
Los sujetos pasivos a que se refiere este Artculo, debern inscribirse para obtener
el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) como contribuyentes directos de
este impuesto.

D.S. 21531

ARTCULO 2.- El personal contratado localmente ya sea por misiones


diplomticas acreditadas en el pas, organismos internacionales, gobiernos
extranjeros o instituciones oficiales extranjeras, son sujetos pasivos de este
impuesto y a este efecto se los considera como contribuyentes independientes.
Consecuentemente, a partir del 1 de abril de 1987, debern liquidar y pagar el
Impuesto al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado de acuerdo
con el procedimiento descrito en el Artculo 9 de este Decreto Supremo.

85

SUJETO
ARTCULO 3.- Las sucesiones indivisas sealadas en el Artculo 22 de la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente), son sujetos del impuesto por los ingresos que
obtengan a partir del fallecimiento del causante hasta la aprobacin judicial o
voluntaria de la divisin y particin de los bienes y derechos que generan ingresos.
El cnyuge suprstite y los herederos sern sujetos del impuesto en la proporcin
de los ingresos que les corresponda, provenientes de los bienes y derechos
adjudicados, a partir de la fecha de aprobacin del auto judicial respectivo.
ARTCULO 4.- Los tutores o curadores designados conforme a ley que tengan
el usufructo de los bienes de los menores de edad o incapacitados, indicados en el
Artculo 23 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), debern declarar los
ingresos que producen esos bienes, sumndolos a sus propios ingresos a efectos
de la determinacin y pago del impuesto. En el caso que los tutores o curadores
tengan nicamente la administracin sern responsables del pago del respectivo
impuesto por cuenta de sus representados.

D.S. 21531

CONCEPTO DE INGRESO - BASE DE CLCULO

86

ARTCULO 5.- Para la determinacin del impuesto sobre los ingresos


percibidos en relacin de dependencia, de acuerdo con lo establecido en el
Artculo 25 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), son deducibles las
cotizaciones laborales al rgimen de seguridad social y otras dispuestas por leyes
sociales.
ARTCULO 6.- La deduccin establecida por el Artculo 26 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), beneficia nicamente a las personas naturales por los
ingresos que perciben provenientes del trabajo en relacin de dependencia, por lo
que esta deduccin no es aplicable a los ingresos de otro origen que perciban los
sujetos pasivos de este gravamen.

CONTRATOS ANTICRTICOS
ARTCULO 7.- A los fines de la determinacin del ingreso presunto del diez por
ciento (10%) a que se refiere el Artculo 27 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), deber procederse de la siguiente forma:
a) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en moneda extranjera,
el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje se

determinar multiplicando el monto de la moneda extranjera por la


cotizacin oficial de esa divisa extranjera del ltimo da hbil del mes
al que corresponda la determinacin.

Nota del Editor:


D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de valores,
montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente, tasas y otros
conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) (),
deber realizarse tomando en cuenta para su clculo () la variacin de
las Unidades de Fomento de Vivienda - UFV .
Cuando la celebracin del contrato se hubiera producido entre el 3 de noviembre
de 1982 y el 29 de agosto de 1985, a los efectos de esta actualizacin y slo para
fines tributarios, se utilizar la cotizacin del Dlar Estadounidense incluida en
el Anexo I del Decreto Supremo N 21304 de 23 de junio de 1986.
Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo con lo establecido en los
incisos precedentes, se calcular el ingreso presunto del diez por ciento (10%)
anual, y del valor as obtenido se imputar, a cada mes, la duodcima que
corresponda, determinndose en esta forma el ingreso mensual gravado.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin, tanto para la
determinacin del ingreso presunto que perciba el propietario del inmueble
cuyos frutos han sido cedidos, como para la determinacin del ingreso presunto
del acreedor anticresista, por el capital entregado.

D.S. 21531

b) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en moneda nacional


con o sin mantenimiento de valor, el monto sobre el que debe calcularse
el mencionado porcentaje ser el monto original de la operacin
actualizado mensualmente en funcin de la variacin de las Unidades
de Fomento de Vivienda UFV con relacin a la moneda nacional,
producida entre la fecha de celebracin del contrato y el ltimo da
hbil del mes al que corresponda la determinacin.

87

Cuando el acreedor anticresista entregare en alquiler a un tercero el inmueble


recibido en anticresis, se considerar ingreso el canon que perciba por concepto
de alquiler, en reemplazo del ingreso presunto indicado en los prrafos anteriores.

CONTRIBUYENTES EN RELACIN DE DEPENDENCIA


ARTCULO 8.- Todos los empleadores del sector pblico o privado, que a
partir del 1 de enero de 1995 y por tareas desarrolladas desde esa fecha, paguen
o acrediten a sus dependientes, por cualquiera de los conceptos sealados en el
inciso d) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y en
concordancia con lo indicado en el Artculo 1 del presente Decreto Supremo,
debern proceder segn se indica a continuacin:

D.S. 21531

a) Se deducir del total de pagos o acreditaciones mensuales los importes


correspondientes a los conceptos indicados en el Artculo 5 del
presente Decreto Supremo y, como mnimo no imponible, un monto
equivalente a dos (2) salarios mnimos nacionales, de acuerdo con lo
establecido en el Artculo 26 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente).

88

b) La diferencia entre los ingresos y las deducciones sealadas en el


inciso anterior, constituye la base sobre la cual se aplicar la alcuota
establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente). Si las deducciones superaran a los ingresos, para el clculo
del gravamen se considerar que la base es cero.
c) Contra el impuesto as determinado, se imputarn como pago a cuenta
del mismo los siguientes conceptos:
1. La alcuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
originales presentados por el dependiente en el mes, quien deber
entregar las mismas a su empleador en formulario oficial hasta
el da veinte (20) de dicho mes, acompaada de un resumen
que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada nota
fiscal, excluido el Impuesto a los Consumos Especficos, cuando
corresponda, suma total y clculo del importe resultante de aplicar
la alcuota establecida para el Impuesto al Valor Agregado sobre
dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
sern vlidas siempre que su antigedad no sea mayor a ciento

veinte (120) das calendario anteriores al da de su presentacin al


empleador, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del
dependiente que las presenta, con las excepciones que al efecto
reconozca con carcter general la Administracin Tributaria
mediante norma reglamentaria, y firmadas por este.

d) Si de las imputaciones sealadas en el inciso anterior resultare un saldo


a favor del Fisco, se imputar contra el mismo, saldos actualizados
que por este impuesto hubieran quedado a favor del contribuyente al
fin del perodo anterior, tomando en cuenta, inclusive, los saldos que
en su favor hubieran quedado al 31 de marzo de 1987 por aplicacin
del Decreto Supremo N 21457 de 28 de Noviembre de 1986. Si an
quedase un saldo de impuesto a favor del Fisco, el mismo deber ser
retenido por el empleador quien lo depositar considerando el ltimo
digito del nmero de NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin
correlativa:
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da

13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes,

D.S. 21531

2. El equivalente a la alcuota correspondiente al Impuesto al Valor


Agregado (IVA) aplicada sobre el monto de dos (2) Salarios
Mnimos Nacionales, en compensacin al Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que se presume, sin admitir prueba en contrario,
corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado
en el perodo a sujetos pasivos de los regmenes tributarios
especiales vigentes prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes.

89

del mes siguiente. Si el saldo resultare a favor del contribuyente,


el mismo quedar en su favor, con mantenimiento de valor, para
compensar en el mes siguiente.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
b) RC-IVA
()

D.S. 21531

Retenciones
()

90

Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para


la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.
Las liquidaciones que se efecten por el rgimen establecido en este
artculo se realizaran por cada dependiente, no pudindose compensar
los saldos a favor que surgieren en cada caso con los saldos a favor del
Fisco de otros dependientes.
e) El agente de retencin presentar una declaracin jurada mensual y
pagar los montos retenidos, considerando el ltimo dgito del nmero
del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:
0
1
2
3
4

Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da

13
14
15
16
17

de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
b) RC-IVA
()
Retenciones
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

D.S. 21531

5
Hasta el da 18 de cada mes
6
Hasta el da 19 de cada mes
7
Hasta el da 20 de cada mes
8
Hasta el da 21 de cada mes
9
Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente al que corresponden las retenciones. En los perodos mensuales
en los que no hubiera correspondido retener a ningn dependiente, conforme a
la aplicacin de las normas dictadas en este artculo, los agentes de retencin no
estarn obligados a presentar la declaracin jurada que se menciona en el prrafo
precedente.

91
PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y
SUCESIONES INDIVISAS
ARTCULO 9.- Excepto quienes ejercen profesiones liberales y oficios en
forma independiente, que estn alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas y no por ste, las personas naturales y sucesiones indivisas que
no estn en relacin de dependencia y aquellas mencionadas en el Artculo 2 de

este Decreto Supremo, que perciban ingresos a partir del 1 de enero de 1995 por
uno de los conceptos sealados en los incisos a), b), c), e) y f), del Artculo 19
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, debern proceder de la siguiente forma:
a) Elaboraran una declaracin jurada trimestral, que contendr la
informacin relativa a los ingresos percibidos durante cada perodo
fiscal mensual que compone un trimestre. Los trimestres sern los que
terminan los das 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de
diciembre de cada ao.
b) Determinarn el impuesto correspondiente aplicando la alcuota del
trece por ciento (13%) sobre el total de ingresos del trimestre.

D.S. 21531

c) Contra el impuesto as determinado se imputar como pago a cuenta lo


siguiente:

92

1. La alcuota establecida para el Impuesto al Valor Agregado


contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
originales que se adjuntarn a la declaracin jurada del trimestre
liquidado, acompaadas de un resumen en formulario oficial
que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada nota
fiscal, excluido el Impuesto a los Consumos Especficos, cuando
corresponda, suma total y clculo del importe resultante de aplicar
la alcuota establecida para el Impuesto al Valor Agregado sobre
dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
sern vlidos siempre que su antigedad no sea mayor de ciento
veinte (120) das calendario anteriores a la fecha de finalizacin del
trimestre que se declara, debiendo estar necesariamente emitidas a
nombre del contribuyente sujeto al impuesto, con las excepciones
que al efecto, reconozca la Administracin Tributaria mediante
norma reglamentaria, y firmadas por ste.
2. El equivalente a la alcuota correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado (IVA) aplicada sobre el monto de dos (2) Salarios
Mnimos Nacionales, por cada mes, en compensacin al Impuesto
al Valor Agregado (IVA) que se presume, sin admitir prueba en
contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiera
efectuado en el perodo a sujetos pasivos de los regmenes
tributarios especiales vigentes prohibidos de emitir facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes.

3. Los saldos actualizados que por este impuesto hubieran quedado


a favor del contribuyente al fin del trimestre anterior, teniendo en
cuenta, inclusive, los saldos a su favor que hubieran quedado al 1
de enero de 1995 por aplicacin del Decreto Supremo N 21531
de 27 de febrero de 1987.
4. Si el saldo resultare a favor del contribuyente, con mantenimiento
de valor, ser compensado en trimestres siguientes.
d) La presentacin de las declaraciones juradas trimestrales y el pago
del impuesto resultante se efectuar dentro de los veinte (20) das
siguientes al de la finalizacin del trimestre al que correspondan.

Los sujetos pasivos comprendidos en el segundo prrafo del Artculo 2 del


presente Decreto Supremo que perciban ingresos por concepto de refrigerios y
otros bonos cualquiera fuera su denominacin, podrn imputar en el perodo en el
que perciban el ingreso, como pago a cuenta del impuesto determinado, la alcuota
correspondiente al Impuesto al Valor Agregado IVA contenido en las facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes originales presentados, siempre que la
antigedad de los mismos no sea mayor de ciento veinte (120) das calendario
anteriores al da de su presentacin a la entidad contratante en formulario oficial.
Este tratamiento tambin ser aplicable a los ingresos percibidos por viticos,
considerando los plazos establecidos en la norma que reglamenta la escala de
viticos del sector pblico. Si de la imputacin sealada resultare un saldo a favor
del fisco, el mismo deber ser retenido y depositado por la institucin contratante
hasta la fecha de vencimiento del impuesto.
Nota del Editor:
D.S. N 2029 de 11/06/2014, en su Artculo nico, incorpor el Prrafo
precedente.

D.S. 21531

e) La obligacin de presentar la declaracin jurada trimestral subsiste


an cuando surja un saldo a favor del contribuyente o que durante
dicho perodo no hubiera tenido ingresos gravados, sin perjuicio de
incluir en esta declaracin jurada los crditos previstos en el inciso c)
numeral 1) que se produzcan en el mismo trimestre.

93

ARTCULO 10.- Derogado.

D.S. 21531

ARTCULO 11.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones


y Organismos del Estado que efecten pagos a personas naturales y sucesiones
indivisas por los conceptos incluidos en los incisos a), b), e) y f) del Artculo
19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y en concordancia con lo
indicado en el Artculo 1 de este Decreto Supremo y no estn respaldados por
la nota fiscal correspondiente, definida en las normas administrativas que dicte la
Administracin Tributaria, debern retener la alcuota establecida en el Artculo
30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), sobre el monto total de la
operacin sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto considerando el
ltimo dgito del nmero de NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

94

0 Hasta el da 13 de cada mes


1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
b) RC-IVA
()

Retenciones
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
del mes

Hasta el da 13 de cada mes


Hasta el da 14 de cada mes
Hasta el da 15 de cada mes
Hasta el da 16 de cada mes
Hasta el da 17 de cada mes
Hasta el da 18 de cada mes
Hasta el da 19 de cada mes
Hasta el da 20 de cada mes
Hasta el da 21 de cada mes
Hasta el da 22 de cada mes,
siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.

D.S. 21531

ARTCULO 12.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones


y organismos del Estado que efecten pagos a personas naturales y sucesiones
indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) del Artculo 19 de la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente), debern retener a quienes no acrediten
su inscripcin en el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) la alcuota
establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) sobre
el monto total del pago, sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto
considerando el ltimo dgito del nmero de NIT, de acuerdo a la siguiente
distribucin correlativa:

95

()
b) RC-IVA
()
Retenciones
()

D.S. 21531

Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para


la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

96

Las entidades pblicas o privadas que efecten pagos a personas naturales y


sucesiones indivisas por intereses de depsitos a plazo fijo y/o rendimiento de
valores de deuda, colocados a tres aos o ms no se encuentran comprendidos en el
objeto del RC-IVA, salvo que estos valores sean redimidos antes de su vencimiento,
en este caso las entidades mencionadas liquidarn y retendrn el Impuesto ms
los accesorios establecidos por Ley, de todos los rditos otorgados en perodos
anteriores. Las personas naturales que acreditan su inscripcin en el Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT), tambin liquidarn y pagarn el impuesto ms
los accesorios de Ley, si se produce la redencin anticipada de cualquier valor
mencionado en el presente prrafo. Para este efecto, la administracin tributaria
establecer los procedimientos adecuados para la liquidacin y control de este
Impuesto.
Nota del Editor:
D.S. N 25860 de 27/07/2000-ANEXO; Reglamento de Desarrollo
Parcial Referido al Captulo IV de Incentivos Tributarios en el Marco del
Programa de Reactivacin Econmica, en su Artculo 2, incorpor el
Prrafo precedente.
ARTCULO 13.- Las retenciones sealadas en los Artculos 8, 11 y 12
anteriores tienen carcter de pago nico y definitivo sin lugar a reliquidaciones
posteriores, salvo casos de errores u omisiones.
La falta de retencin por parte de las personas jurdicas pblicas o privadas y
las instituciones y organismos del Estado har responsable a las mismas ante
el Servicio de Impuestos Nacionales por los montos no retenidos, hacindose
pasibles de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

La omisin de empozar las retenciones efectuadas dentro del plazo previsto en


los Artculos 8, 11 y 12 de este Decreto, ser considerada Defraudacin Fiscal
y har pasible al agente de retencin de las sanciones establecidas en el Artculo
101 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 14.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones
y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) del Artculo 19
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), cuando los perceptores demuestren
su Nmero de Identificacin Tributaria. (NIT), debern actuar como agentes de
informacin suministrando a la Administracin Tributaria datos relacionados con:
a) Nombre y domicilio del beneficiario del pago.
b) Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)
c) Importe de los intereses o rendimientos pagados, y

Esta informacin debe elaborarse trimestralmente al ltimo da hbil de los meses


de marzo, junio, septiembre, y diciembre y presentarse hasta el da quince (15) del
mes siguiente al cierre de cada trimestre.
En el caso de las entidades financieras, esta informacin deber mantenerse
en los archivos de cada entidad y ser proporcionada en cualquier momento, a
requerimiento expreso de la Administracin Tributaria por intermedio de la
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y conforme a lo establecido
en el numeral 3 del Artculo 87 de la Ley N 1488 de 14 de abril de 1993 (Ley
de Bancos y Entidades Financieras).
ARTCULO 15.- Derogado

PERSONAS NATURALES CON INGRESOS


SIMULTANEAMENTE COMO DEPENDIENTES E
INDEPENDIENTES
ARTCULO 16.- Las personas naturales que perciban simultneamente ingresos,
como dependientes e independientes, debern proceder para cada situacin segn
lo sealado en los Artculos 8 y 9 del presente reglamento respectivamente.

D.S. 21531

d) Fecha de pago.

97

La imputacin del Impuesto al Valor Agregado contenida en las facturas, notas


fiscales o documentos equivalentes por toda compra, ser efectuada como pago
a cuenta del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, del
siguiente modo: El sujeto pasivo entregar unas notas fiscales a su empleador
en las situaciones de dependencia, y podr presentar otras junto a su declaracin
jurada como independiente, debiendo estar en ambos casos emitidas a nombre de
quien las presenta, con las excepciones que al efecto reconozca la Administracin
Tributaria mediante norma reglamentaria, y firmadas por ste.
ARTCULO 17.- Derogado
ARTCULO 18.- Derogado

D.S. 21531

DISPOSICIONES GENERALES

98

ARTCULO 19.- La actualizacin de valor sealada en los Artculos 8 y 9 de


este Decreto Supremo, proceder sobre la base de la variacin de las Unidades de
Fomento de Vivienda UFV con respecto al Boliviano, producida entre el ltimo
da hbil del perodo en que se determin el saldo a favor del contribuyente y el
ltimo da hbil del perodo siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin
mensual o trimestral, segn corresponda, hasta que el saldo a favor quede
compensado.

Nota del Editor:


D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de valores,
montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente, tasas y otros
conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) (),
deber realizarse tomando en cuenta para su clculo () la variacin de
las Unidades de Fomento de Vivienda - UFV .
ARTCULO 20.- Las presentaciones de declaraciones juradas y pagos a que
se hace referencia en los Artculos 8 inciso e), 9 inciso d), 11 y 12 deben ser
efectuadas en cualquiera de los Bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin
del domicilio del contribuyente o agente de retencin. En las localidades donde
no existan Bancos, las presentaciones y pagos se efectuarn en las Colecturas del
Servicio de Impuestos Nacionales.

ARTCULO 21.- Facultase al Servicio de Impuestos Nacionales a dictar las


normas complementarias que corresponda referidas a formas de presentacin de
notas fiscales, responsables de su tenencia, perodos de conservacin y toda otra
disposicin, que no implique variacin de lo dispuesto en el presente Decreto.
ARTCULO 22.- Facultase al Servicio de Impuestos Nacionales a establecer
plazos especiales para la presentacin y pago de las retenciones del impuesto a los
contribuyentes del sector de la minera.
ARTCULO 23.- Las compensaciones con el Impuesto al Valor Agregado que
dispone el Artculo 31 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), corresponden
ser aplicadas sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obras o toda
otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, que se hallen gravadas con el
citado Impuesto al Valor Agregado.

ARTCULO 24.- Queda abrogado el Decreto Supremo N 21457 de 28 de


noviembre de 1986, a partir del 1 de abril de 1987. Asimismo, queda abrogado
el Decreto Supremo N 18792 de 5 de enero de 1982 y las disposiciones
complementarias al mismo, incluyendo los regmenes de retenciones
correspondientes.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintisiete das del
mes de febrero de mil novecientos ochenta y siete aos.

D.S. 21531

ABROGACIONES

99

100

Ley 843

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS

IMPUESTO
SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
EMPRESAS

IUE

TTULO III

101

IUE
102

CAPTULO
I
DISPOSICIONES GENERALES
HECHO IMPONIBLE - SUJETO
ARTCULO 36.- Crase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que
se aplicar en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los
estados financieros de las mismas al cierre de cada gestin anual, ajustadas de
acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento.
Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables, que le permitan la
elaboracin de estados financieros, debern presentar una declaracin jurada anual
al 31 de diciembre de cada ao, en la que incluirn la totalidad de sus ingresos
gravados anuales y los gastos necesarios para la obtencin de dichos ingresos
y mantenimiento de la fuente que los genera. La reglamentacin establecer la
forma y condiciones que debern cumplir estos sujetos para determinar la utilidad
neta sujeta a impuesto, conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

13.- (...)
ARTCULO 117.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS. Las ganancias
de capital generadas por la compra-venta de valores a travs de los
mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de
procedimiento de valorizacin determinados por la Superintendencia
de Pensiones, Valores y Seguros as como los resultantes de la
aplicacin de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando
se trate de valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores
no estarn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
Impuesto al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
(RC-IVA) y el Impuesto a las Utilidades (IU), incluso cuando se
realizan remesas al exterior.

IUE

Nota del Editor:


i) Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en su
Artculo 29, Numeral 13, sustituy el Artculo 117, de la Ley N
1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores con el siguiente
texto:
ARTCULO 29.- MODIFICACIONES Y NORMAS
REGLAMENTARIAS A LA LEY DEL MERCADO DE VALORES.
(...)

103

ii) Ley N 2196 de 04/05/2001; Ley del Fondo Especial de Reactivacin


Econmica y de Fortalecimiento de Entidades de Intermediacin
Financiera, en su Artculo 12, establece:
ARTCULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES
FINANCIERAS).
1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones
en valores emitidos por NAFIBO SAM dentro del FERE, no estarn
gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a
las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE),
incluyendo las remesas al exterior.

IUE

2. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones


en valores de procesos de titularizacin y los ingresos que generen
los Patrimonios Autnomos conformados para este fin, no estarn
gravados por los Impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a
las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE),
incluyendo las remesas al exterior.
ARTCULO 37.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto pblicas
como privadas, incluyendo: sociedades annimas, sociedades annimas
mixtas, sociedades en comandita por acciones y en comandita simples,
sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales, sujetas a
reglamentacin sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas
constituidas o domiciliadas en el exterior y cualquier otro tipo de empresas. Esta
enumeracin es enunciativa y no limitativa.

104
Nota del Editor:
Ley de 28/12/2008; Ley del Presupuesto General de la Nacin - Gestin
2009, en su Artculo 55, establece:
ARTCULO 55.- (UTILIDADES DE LAS EMPRESAS EN ZONAS
FRANCAS). Se excluye de la exencin del pago del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas (IUE), a los usuarios de zonas francas,

y se eliminan las acreditaciones de inversiones contra el IUE para los


concesionarios de zonas francas, establecida en los incisos b) y c) de la
Disposicin Adicional Primera de la Ley N 2493 de 04 de Agosto de
2003, debiendo estos sujetos pasivos pagar este impuesto de conformidad
a lo establecido en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Esta
disposicin tambin alcanza a las actividades realizadas al interior de
la Zona Franca Cobija (ZOFRACOBIJA), quedando sin efecto la Ley N
2135 de 18 de julio de 2000, modificada por la Ley N 3248 de 1 de
diciembre de 2005.
ARTCULO 38.- Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al
rgimen tributario general establecido en esta Ley:
1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que
extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen
minerales y/o metales.
2. Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin,
industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos.
3. Las empresas dedicadas a la generacin, transmisin y distribucin de
energa elctrica.
Como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior quedan derogados:
Artculos 118 inciso a) y 119 incisos a), b) y c) del Cdigo de
Minera, que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas establecido por el presente Ttulo, mantenindose adems
del rgimen de regalas dispuesto por Ley.

2. El Impuesto a las Utilidades establecido para las empresas de


Hidrocarburos en el Artculo 74 de la Ley de Hidrocarburos N 1194,
que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
establecido por el presente Ttulo.
3. El rgimen tributario especial para las empresas de servicios elctricos,
establecido en el Cdigo de Electricidad aprobado mediante Decreto
Supremo N 08438 de 31 de julio de 1968.

IUE

1. El Impuesto a las Utilidades establecido por la Ley N 1297 en los

105

ARTCULO 39.- A los fines de este impuesto se entender por empresa toda
unidad econmica, inclusive las de carcter unipersonal, que coordine factores
de la produccin en la realizacin de actividades industriales y comerciales, el
ejercicio de profesiones liberales y oficios sujetos a reglamentacin, prestaciones
de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y arrendamiento de bienes muebles
u obras y cualquier otra prestacin que tenga por objeto el ejercicio de actividades
que renan los requisitos establecidos en este artculo.
ARTCULO 40.- A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas,
beneficios o ganancias las que surjan de los estados financieros, tengan o no
carcter peridico. A los mismos fines se consideran tambin utilidades las que
determinen, por declaracin jurada, los sujetos que no estn obligados a llevar
registros contables que le permitan la elaboracin de estados financieros, en la
forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que
fueran consecuencia de un proceso de reorganizacin de empresas, en la forma y
condiciones que establezca la reglamentacin.

IUE

Nota del Editor:


i) Ley N 3785 de 23/11/2007, en su, Artculo 16, establece:
ARTCULO 16.- (TRIBUTACIN). Las primas por Riesgo
Comn y Riesgo Profesional, no constituyen hecho generador de
tributos.

106

ii) Ley N 065 de 10/12/2010; Ley de Pensiones, en su Artculo 66,


establece:
ARTCULO 66.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Las
Contribuciones, los Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones
y todos los beneficios del Sistema Integral de Pensiones, as como
el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por los Fondos
administrados, no constituyen hecho generador de tributos.

CONCEPTO DE ENAJENACIN
ARTCULO 41.- A los fines de esta Ley se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cambio, expropiacin y, en general, todo acto de disposicin por el que
se transmita el dominio a ttulo oneroso de bienes, acciones y derechos.

A los efectos de este impuesto, se considera perfeccionada la transferencia del


dominio de los inmuebles, cuando mediare contrato de compraventa, siempre que
se otorgare la posesin, debiendo protocolizarse la minuta en un plazo mximo
de treinta (30) das.

FUENTE
PRINCIPIO DE LA FUENTE
ARTCULO 42.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos
siguientes, son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica; de la realizacin
en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir
utilidades; o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta
la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan
en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

EXPORTACIONES E IMPORTACIONES
ARTCULO 43. Derogado

OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA


ARTCULO 44.- Se consideran tambin de fuente boliviana los ingresos en
concepto de:
a) Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios,
consejos u rganos directivos por actividades que efecten en el
exterior para empresas domiciliadas en Bolivia; y
b) Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de
servicios de cualquier naturaleza desde o en el exterior, cuando los
mismos tengan relacin con la obtencin de utilidades de fuente
boliviana.

IUE

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en sus Disposiciones Finales, Numeral Segundo, derog el
Artculo precedente.

107

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en su Artculo 1, modific el Inciso precedente.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN OPERACIONES


ENTRE PARTES VINCULADAS
ARTCULO 45.- En las operaciones comerciales y/o financieras realizadas
entre partes vinculadas, el valor de transaccin deber ser aquel que se hubiera
acordado entre partes independientes en operaciones comparables de mercado.
Las empresas vinculadas a otras nacionales o del exterior deben elaborar sus
registros contables en forma separada de las otras, a fin de que los estados
financieros de su gestin permitan determinar el resultado impositivo de fuente
boliviana.

IUE

Son partes vinculadas, cuando una persona natural o jurdica participe en la


direccin, control, administracin o posea capital en otra empresa, o cuando un
tercero directa o indirectamente participe en la direccin, control, administracin
o posea capital en dos o ms empresas.

108

Nota del Editor:


Ley N 549 de 21/07/2014; en su Artculo 2, Pargrafo I, modific el
Artculo precedente.
ARTCULO 45 bis.- La Administracin Tributaria, podr comprobar que las
operaciones realizadas entre partes vinculadas sean valoradas de acuerdo a lo
dispuesto en el Artculo precedente y efectuar los ajustes y/o revalorizacin
correspondientes, cuando el valor acordado, independientemente de la forma
jurdica que se adopte, no se ajuste a la realidad econmica u ocasione una menor
tributacin en el pas.
A los efectos de la comprobacin del valor de transaccin acordado, la
administracin tributaria comparar las condiciones de las operaciones realizadas

entre personas naturales o jurdicas vinculadas con las operaciones comparables


efectuadas entre partes independientes.

Nota del Editor:


Ley N 549 de 21/07/2014; en su Artculo 2, Pargrafo II, incorpor el
Artculo precedente.
ARTCULO 45 ter.I. Para el ajuste o revalorizacin se aplicar cualquiera de los siguientes
mtodos, segn la naturaleza y realidad econmica de la operacin:
- Mtodo del precio comparable no controlado;
- Mtodo del precio de reventa;
- Mtodo del costo adicionado;
- Mtodo de la Distribucin de Utilidades;
- Mtodo del Margen Neto de la Transaccin;

II. Cuando no sea posible determinar el valor de la transaccin utilizando


alguno de los mtodos anteriores, se podr aplicar otro mtodo acorde a la
naturaleza y realidad econmica de la operacin.
III. La descripcin, procedimientos y formas para la aplicacin de los mtodos
sealados en el presente Artculo, sern establecidos mediante reglamento
especfico.

Nota del Editor:


Ley N 549 de 21/07/2014; en su Artculo 2, Pargrafo II, incorpor el
Artculo precedente.

IUE

- Mtodo del Precio Notorio en Transacciones en Mercados Transparentes.

109

IMPUTACIN DE UTILIDADES Y GASTOS A LA


GESTIN FISCAL
ARTCULO 46.- El impuesto tendr carcter anual y ser determinado al cierre
de cada gestin, en las fechas en que disponga el Reglamento.
En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan
elaborar estados financieros, la gestin anual abarcar el perodo comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao.
Los ingresos y gastos sern considerados del ao en que termine la gestin en el
cual se han devengado.
Sin perjuicio de la aplicacin del criterio general de lo devengado previsto en el
prrafo anterior, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se
imputarn en el momento de producirse la respectiva exigibilidad.
Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras
prestaciones de servicios de cualquier naturaleza podrn imputarse, a opcin del
contribuyente, por lo percibido.

IUE

A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepcin, cuando los ingresos
o gastos se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en
que estando disponibles se han acreditado en cuenta del titular o cuando con la
autorizacin expresa o tcita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma.

110

CAPTULO II

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA

ARTCULO 47.- La utilidad neta imponible ser la resultante de deducir de


la utilidad bruta (ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para
su obtencin y conservacin de la fuente. De tal modo que, a los fines de la
determinacin de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general, se
admitirn como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser
necesarios para la obtencin de la utilidad gravada y la conservacin de la fuente
que la genera, incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores supervisores, las previsiones para beneficios sociales y los tributos nacionales y
municipales que el reglamento disponga como pertinentes.

Se establece la acreditacin de la Regala Minera contra el Impuesto


sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) slo cuando la cotizacin
oficial de cada metal o mineral al momento de liquidar la RM sea
inferior a los precios sealados a continuacin:
Mineral o Metal

Cotizacin

Oro

400 $us / onza troy

Plata

5.55 $us / onza troy

Zinc

0.53 $us / libra fina

Plomo

0.30 $us / libra fina

Estao

2.90 $us / libra fina

Antimonio

2,802 $us / tonelada mtrica

IUE

Nota del Editor:


i) Ley N 3787 de 24/11/2007; mediante su Artculo 1 sustituy el
Ttulo VIII (Artculos 96 al 102) de la Ley N 1777 de 17/03/1997
Cdigo de Minera. Posteriormente la Ley N 3787 fue derogada
por Ley N 535 de 28/05/2014; de Minera y Metalurgia, excepto los
Artculos 101 y 102, en su Artculo 101, establece:
ARTCULO 101.- Las personas naturales y jurdicas que realicen
las actividades mineras sealadas en el Artculo 25 del presente
Cdigo, estn sujetas en todos sus alcances al Rgimen Tributario
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus reglamentos.

111

IUE
112

Wlfram

80 $us / unidad larga fina

Cobre

1.04 $us / libra fina

Bismuto

3.50 $us / libra fina

Hierro (Slabs o planchones)

340 $us / tonelada mtrica

En el caso de minerales de Hierro, para efectos de la aplicacin


de la tabla precedente se tomar como nica referencia el precio
del Slab o Planchn, independientemente de las cotizaciones de los
otros productos primarios o transformados de Hierro.

En los casos en que las cotizaciones sean iguales o superiores a


las sealadas precedentemente, la RM no ser acreditable contra el
IUE, debiendo pagarse ambos de forma independiente. El monto de
la RM pagado efectivamente ser considerado como gasto deducible
en la determinacin de la base imponible del IUE, nicamente en las
gestiones fiscales en que se produzca la desacreditacin.

El sujeto pasivo del IUE tomar como crdito fiscal el pago efectivo
de la RM, cuando se haya liquidado a precios inferiores a los
establecidos en la tabla precedente.

Para tal efecto, el libro Ventas Brutas - Control RM deber consignar


para cada operacin de venta o exportacin la denominacin de
Acreditable o No Acreditable; segn corresponda.

El Poder Ejecutivo podr determinar, mediante norma expresa,


las condiciones de acreditacin para otros metales o minerales
no comprendidos en la tabla establecida en el presente Artculo,
tomando como base el comportamiento del mercado. Mientras
tanto, la RM efectivamente pagada de los minerales y metales no
consignados en la tabla anterior ser acreditable contra el IUE al
final de la gestin.

ii) Ley N 4115 de 25/09/2009, en su Artculo 2, establece:


ARTCULO 2.- (INTERPRETACIN). Se interpreta que lo
dispuesto en el Artculo 47 de la Ley N 843, los gastos de venta a
ser considerados como deducibles en la determinacin de la utilidad

neta sujeta al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE),


comprende el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) y las
Regalas y Participaciones efectivamente pagadas.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del monto total de los ingresos percibidos.
Para la determinacin de la utilidad neta imponible se tomar como base la utilidad
resultante de los estados financieros de cada gestin anual, elaborados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se
indican a continuacin, en caso de corresponder:
1. En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se
refiere el cuarto prrafo del artculo anterior, corresponder practicar
el ajuste resultante del cambio de criterio de lo devengado utilizado en
los estados financieros y el de la exigibilidad aplicado a los fines de
este impuesto.

Nota del Editor:


Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en sus Artculos
148, Inciso b), 405, Incisos b) y c), 416, Pargrafo III, Inciso b) y
Disposicin Adicional nica, establecen:
ARTCULO
148.(RGIMEN
TRIBUTARIO
DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO).
()
b) Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. El arrendador
financiero contabilizar como ingreso la parte de la cuota de
arrendamiento financiero correspondiente a los intereses generados
por la operacin, para propsito del Impuesto sobre las Utilidades de

IUE

2. Las depreciaciones, crditos incobrables, honorarios de directores


y sndicos, gastos de movilidad, viticos y similares y gastos y
contribuciones en favor del personal, cuyos criterios de deductibilidad
sern determinados en reglamento.

113

las Empresas, consiguientemente, los bienes objeto de arrendamiento


financiero no son depreciables para ninguna de las partes contratantes.

El arrendatario financiero podr deducir como gasto el valor total de las
cuotas pagadas durante el plazo del contrato de arrendamiento financiero,
as como los gastos que demande el mantenimiento, reparacin, y
seguro de los bienes objeto de arrendamiento financiero, para fines de
determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
..
ARTCULO 405.- (CLCULO DEL CAPITAL REGULATORIO
CONSOLIDADO). ()
b) El capital secundario consolidado de un grupo financiero est
constituido por:

IUE

1. Obligaciones subordinadas de las empresas financieras integrantes del


grupo financiero, de acuerdo con la normativa sectorial aplicable a cada
caso.

114

2. Previsiones genricas voluntarias para cubrir prdidas futuras an no


identificadas de las empresas financieras integrantes del grupo financiero.
Para fines de liquidacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
las previsiones genricas voluntarias no son objeto de deduccin. La
reversin de estas previsiones que computen como capital secundario,
proceder nicamente para su conversin en capital, caso en el cual su
registro contable de carcter transitorio por cuentas de ingresos no se
computarn como ingresos imponibles a los fines de la liquidacin del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
c) Al capital primario consolidado del grupo financiero, se le deduce lo
siguiente:
1. Inversiones en acciones, participaciones o deuda subordinada de
las empresas financieras integrantes del grupo financiero que no se
hubiesen eliminado mediante el proceso de consolidacin.
2. Monto consolidado del dficit de previsiones de activos y dficit de
provisiones de pasivos de cada empresa financiera integrante del
grupo financiero.

3. Monto consolidado de los gastos no registrados como tales y de los


ingresos indebidamente registrados de cada empresa financiera
integrante del grupo financiero.
4. Productos financieros devengados no castigados por cobrar de
crditos vencidos por ms de noventa (90) das y de crditos
calificados incobrables o de dudosa calidad, para el caso de
entidades de intermediacin financiera.
ARTCULO 416.- (CAPITAL REGULATORIO).
()
III. El capital secundario est constituido por:
()

DISPOSICIN ADICIONAL:
NICA.- Las previsiones que de manera obligatoria sean determinadas
en la presente Ley y sus reglamentos, as como aquellas cuya constitucin
instruya la Autoridad de Supervisin del Sistema Financiero - ASFI a una
entidad financiera basada en acciones de supervisin, sern consideradas
como gasto deducible a efectos del cmputo del Impuesto a las Utilidades
de las Empresas, la reversin de estas previsiones se considerar como
ingresos imponibles a los fines de la liquidacin del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
3. Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal
dentro de los plazos en que deba presentarse la declaracin jurada
correspondiente a la gestin del ao por el cual se paguen.

IUE

b) Previsiones genricas voluntarias para cubrir prdidas futuras an no


identificadas. Para fines de liquidacin del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas, las previsiones genricas voluntarias no son objeto de
deduccin. La reversin de estas previsiones que computen como capital
secundario, no se considerar como ingresos imponibles a los fines de la
liquidacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas cuando la
misma se realice para su conversin en capital.
().

115

A los fines de la determinacin de la utilidad neta imponible, no sern deducibles:


1. Los retiros personales del dueo o socios ni los gastos personales de
sustento del contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber
retenido el tributo del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado correspondiente a los dependientes.
3. El Impuesto sobre las Utilidades establecido por esta Ley.
4. La amortizacin de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar
naturaleza, salvo en los casos en que por su adquisicin se hubiese
pagado un precio. El reglamento establecer la forma y condiciones
de amortizacin.
5. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a
entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de
esta Ley, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad sujeta
al impuesto correspondiente de la gestin en que se haga efectiva la
donacin o cesin gratuita.

IUE

6. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepcin


de los cargos anuales como contrapartida en la constitucin de la
previsin para indemnizaciones.

116

Nota del Editor:


i) Ley N 3446 de 21/07/2006; Ley del Impuesto a las Transacciones
Financieras, en su Artculo 8 establece:
ARTCULO 8.- (ACREDITACIN). Los importes efectivamente
pagados por el Sujeto Pasivo en aplicacin del Impuesto creado por
la presente Ley, no son acreditables contra tributo alguno.
ii) Ley N 291 de 22/09/2012; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE 2012), en su Disposicin Adicional
Novena, Tercer Prrafo, establece:
NOVENA. ()
El Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera pagado no es
deducible para la determinacin de la utilidad neta imponible del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

iii) Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su


Artculo 405, Inciso b), Numeral 2, establece:
ARTCULO 405.- (CLCULO DEL CAPITAL REGULATORIO
CONSOLIDADO).
()

b) El capital secundario consolidado de un grupo financiero est


constituido por:
()

2. Previsiones genricas voluntarias para cubrir prdidas futuras


an no identificadas de las empresas financieras integrantes del
grupo financiero.

Para fines de liquidacin del Impuesto sobre las Utilidades de las


Empresas las previsiones genricas voluntarias no son objeto de
deduccin. La reversin de estas previsiones que computen como
capital secundario, proceder nicamente para su conversin en
capital, caso en el cual su registro contable de carcter transitorio
por cuentas de ingresos no se computarn como ingresos imponibles
a los fines de la liquidacin del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.

7. Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalos tcnicos.

ARTCULO 48.- Cuando en un ao se produjera una prdida de fuente boliviana,


sta podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como mximo
hasta los tres (3) aos siguientes. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no
sern objeto de actualizacin.
En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mnimo de
inversin de Bs1.000.000.- (Un Milln 00/100 Bolivianos), las prdidas podrn
deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) aos
inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Este plazo tambin es
aplicable a las deducciones de prdidas por el sector productivo de hidrocarburos y
minera. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin.
Las prdidas acumuladas hasta la gestin 2010 de las entidades del Sistema
Bancario y de Intermediacin Financiera, no sern deducidas en la determinacin

IUE

COMPENSACIN DE PRDIDAS

117

de la utilidad neta de las siguientes gestiones. El tratamiento de las prdidas


producidas a partir de la gestin 2011 se regir por lo dispuesto en el primer
prrafo del presente Artculo.

Nota del Editor:


Ley N 169 de 09/09/2011; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE-2011), en su Artculo 10, sustituy el Artculo
precedente.

EXENCIONES
ARTCULO 49.- Estn exentas del impuesto:
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales,
las Municipalidades, las Universidades Pblicas y las entidades o
instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades
comprendidas dentro del Cdigo de Comercio;

IUE

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en su Artculo 2, excluy del Inciso precedente, el texto las
Corporaciones Regionales de Desarrollo.

118

b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones


o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente que tengan
convenios suscritos, y que desarrollen las siguientes actividades:
religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,
culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas,
polticas, profesionales, sindicales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que no realicen actividades de
intermediacin financiera u otras comerciales, que por disposicin

expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio


de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a
los fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados y que, en caso de liquidacin, su
patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a
instituciones pblicas, debiendo dichas condiciones reflejarse en su
realidad econmica.
Nota del Editor:
Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en su Artculo 2, sustituy los Prrafos Primero y Segundo
del Inciso precedente.

Nota del Editor:


i) Ley N 2206 de 30/05/2001, en sus Artculos 1, 2 y 3, establece:
ARTCULO 1.- Cumpliendo los preceptos constitucionales
establecidos en el Artculo 192, de la Constitucin Poltica del
Estado, mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte
son factores de la cultura nacional y gozan de especial proteccin
del Estado, con el fin de conservar su autenticidad e incrementar
su produccin y difusin, se eximen del pago de Impuestos al Valor
Agregado (IVA), Transacciones (IT), y a las Utilidades (IU) a las
actividades de produccin, presentacin y difusin de eventos,
teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artistas bolivianos.

ARTCULO 2.- Esta liberacin deber contar con el auspicio o


realizarse en los espacios y/o escenarios municipales y nacionales,
destinados a la proteccin, difusin y promocin de las artes
representativas de los artistas bolivianos.

IUE

c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crdito e


instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido
ratificados por el H. Congreso Nacional.

119

ARTCULO 3.- Los Gobiernos Municipales a travs de sus


Departamentos de Cultura, registrarn a los artistas nacionales que
promuevan la difusin de nuestra produccin nacional, elevando
tales registros al Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes para
que se establezca un Directorio de Artistas Nacionales en el cual se
registren todos los artistas que sern beneficiados con esta Ley.

ii) Ley N 2685 de 13/05/2004; Ley de Promocin Econmica de la


Ciudad de El Alto, en su Artculo 7, establece:
ARTCULO 7.- (LIBERACIN IMPOSITIVA). Toda nueva
industria que se establezca en la ciudad de El Alto quedar
liberada del pago del Impuesto a las Utilidades por un perodo de
diez aos computables desde el da que empiece a producir. Sern
beneficiarias tambin con esta liberacin las ampliaciones de las
industrias en actual existencia.

IUE

iii) Ley N 3058 de 19/05/2005; Ley de Hidrocarburos, en sus Artculos


60 Inciso b), 102 Inciso c) y 144, establece:
ARTCULO 60.- (INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA
LOS PROYECTOS DE INDUSTRIALIZACIN, REDES DE
GASODUCTOS, INSTALACIONES DOMICILIARIAS Y
CAMBIO DE MATRIZ ENERGTICA). Las personas naturales
o jurdicas interesadas en instalar Proyectos de Industrializacin de
Gas Natural en Bolivia, tendrn los siguientes incentivos:
()

120

b) Liberacin del Impuesto sobre Utilidades por un plazo no mayor


a ocho (8) aos computables a partir del inicio de operaciones.
()
ARTCULO
102.(INCENTIVOS
PARA
LA
INDUSTRIALIZACIN). Las empresas interesadas en instalar
proyectos de industrializacin de Gas Natural en Bolivia, en el
marco de la poltica del Estado, debern presentar los estudios de
factibilidad para que el Poder Ejecutivo efecte un anlisis de costo
beneficio del proyecto de manera de identificar el impacto social,
econmico y poltico, en estos casos podrn tener los siguientes
incentivos:
(...)

c) Liberacin del Impuesto sobre Utilidades por ocho (8) aos


computables a partir del inicio de operaciones, unido a un rgimen
de depreciacin por el mismo periodo
(...).
ARTCULO 144.- (EXENCIN). Quedan exentos del pago de
impuestos los volmenes de gas destinados al uso social y productivo
en el mercado interno, referidos en el presente Ttulo.

v) Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su


Artculo 148, Inciso b), establece:
ARTCULO 148.- (RGIMEN TRIBUTARIO DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO). El arrendamiento financiero
tendr el siguiente tratamiento tributario:
()

b) Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. El arrendador


financiero contabilizar como ingreso la parte de la cuota
de arrendamiento financiero correspondiente a los intereses
generados por la operacin, para propsito del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, consiguientemente, los bienes objeto de
arrendamiento financiero no son depreciables para ninguna de las
partes contratantes.

IUE

iv) Ley N 062 de 28/11/2010; Ley del Presupuesto General del Estado
- Gestin 2011, en su Artculo 19, Pargrafo I, establece:
ARTCULO 19.- (TRATAMIENTO DE DONACIONES).
I. La importacin de mercancas donadas a entidades pblicas
directamente desde el exterior o adquiridas por stas con recursos
provenientes de cooperacin financiera no reembolsable o de
donacin, ya sean destinadas a su propio uso o para ser transferidas
a otras entidades pblicas, organizaciones econmico-productivas
y territoriales, o beneficiarios finales de proyectos o programas
de carcter social o productivo, estar exenta del pago total de los
tributos aduaneros aplicables. La tramitacin de las exenciones ser
reglamentada mediante Decreto Supremo.
(...).

121

El arrendatario financiero podr deducir como gasto el valor total de


las cuotas pagadas durante el plazo del contrato de arrendamiento
financiero, as como los gastos que demande el mantenimiento,
reparacin, y seguro de los bienes objeto de arrendamiento
financiero, para fines de determinacin del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
().
vi) Ley N 396 de 26/09/2013; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE - 2013), en su Artculo 15, establece:
ARTCULO 15.- (EXENCIN DE IMPUESTOS A
FIDEICOMISOS). Los patrimonios autnomos de fideicomisos
constituidos con recursos pblicos, quedan exentos del pago de los
impuestos al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT) y sobre
las Utilidades de las Empresas (IUE).
vii) Ley N 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2014, en su Artculo 12, Pargrafo V, establece:
ARTCULO 12.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y
ABASTECIMIENTO)
()
V. La importacin y comercializacin de las mercancas citadas en
el presente Artculo, quedan exentas del pago de tributos.
().

IUE

122

CAPTULO III
ALCUOTA

IUE

ARTCULO 50.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas
obligadas al pago del impuesto creado por este Ttulo, quedan sujetas a la tasa del
25% (veinticinco por ciento).

123

CAPTULO IV
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

ARTCULO 51.- Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios


del exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta
gravada ser equivalente al 50% (cincuenta por ciento) del monto total pagado o
remesado.

IUE

Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern


retener con carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (veinticinco por
ciento) de la utilidad neta gravada presunta.

124

CAPTULO V

ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS POR


ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
ARTCULO 51 bis.- Adems de lo establecido en los captulos precedentes,
la utilidad neta anual resultante directamente de actividades extractivas de
recursos naturales no renovables est gravada por una alcuota adicional del
25% (veinticinco por ciento), que se aplicar previa deduccin de los siguientes
conceptos:
a. Un porcentaje variable, a eleccin del contribuyente, de hasta el
33% (treinta y tres por ciento) de las inversiones acumuladas en
exploracin, desarrollo, explotacin, beneficio y en proteccin
ambiental, directamente relacionada con dichas actividades, que se
realicen en el pas a partir de la Gestin Fiscal 1991. Esta deduccin
se utilizar en un monto mximo equivalente al 100% (cien por ciento)
de dichas inversiones.
b. El 45% (cuarenta y cinco por ciento) de los ingresos netos obtenido
por cada operacin extractiva de recursos naturales no renovables
durante la gestin que se declara.

Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos


netos por cada operacin extractiva son el valor del producto
comercializable puesto en el lugar de la operacin minera.

Esta deduccin tiene como lmite un monto anual de Bs250.000.000.(DOSCIENTOS CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) por
cada operacin extractiva. Este monto se actualizar anualmente, a
partir de la Gestin Fiscal 1997, segn la variacin del tipo de cambio
del Boliviano respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica,
ms el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de la tasa de inflacin de
este pas.

IUE

Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos


por cada operacin extractiva son el valor de la produccin en boca de
pozo por cada campo hidrocarburfero.

125

Nota del Editor:


Ley N 1777 de 17/03/1997; Cdigo de Minera, en sus Disposiciones
Transitorias y Finales, Artculo 11, sustituy el Cuarto Prrafo del
Inciso precedente. La Ley N 535 de 28/05/2014; Ley de Minera y
Metalurgia, abroga la mencionada Ley con excepcin de los Artculos
101 y 102.
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes
son independientes de las que se hubieran realizado al momento de
liquidar la utilidad neta de la empresa.

IUE

Nota del Editor:


i) Ley N 3740 de 31/08/2007; Ley de Desarrollo Sostenible del Sector
de Hidrocarburos, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- (EXCLUSIN ALCUOTA ADICIONAL).
La actividad extractiva de hidrocarburos sujeta a Contratos de
Operacin queda excluida de la aplicacin de la alcuota adicional
a las utilidades extraordinarias por actividades extractivas de
recursos naturales no renovables, establecida en el Artculo 51
bis de la Ley N 843.

126

ii) Ley N 3787 de 24/11/2007, derogada por Ley N 535 de


28/05/2014; Ley de Minera y Metalurgia, manteniendo vigentes los
Artculos 101 y 102. Asimismo la mencionada Ley en su Artculo
102, establece:
ARTCULO 102.- Crase una Alcuota Adicional de 12.5% (Doce
y medio por ciento) al IUE, que tiene por objeto gravar las utilidades
adicionales originadas por las condiciones favorables de precios de
los minerales y metales, la misma que se aplicar sobre la utilidad
neta anual establecida en la Ley N 843 y sus reglamentos para el
clculo y liquidacin del IUE. Se pagar en base a un rgimen de
anticipos mensuales a establecerse mediante reglamento.

Esta alcuota adicional al IUE se aplicar cuando las cotizaciones


de los minerales y metales sean iguales o mayores a las establecidas
en la tabla del Artculo precedente. En caso de que en una gestin
fiscal se realicen ventas con cotizaciones menores a las establecidas
en la tabla mencionada, la Alcuota Adicional no se aplicar sobre la
proporcin de las utilidades generadas por dichas ventas, debiendo
establecerse el procedimiento especfico mediante Reglamento.

La Alcuota Adicional no alcanza a las cooperativas mineras


legalmente establecidas en el pas, por considerarse unidades
productivas de naturaleza social.

Con el objeto de incentivar la transformacin de materia prima en el


pas, a las empresas que produzcan metales o minerales no metlicos
con valor agregado se aplicar el 60% de la Alcuota Adicional del
IUE establecida en el presente Artculo.

IUE

127

CAPTULO VI

ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES DE LA ACTIVIDAD DE


INTERMEDIACIN FINANCIERA
ARTCULO 51 ter.- Las utilidades de entidades financieras bancarias y no
bancarias reguladas por la Autoridad de Supervisin del Sistema Financiero,
exceptuando los bancos de segundo piso, que excedan el 13% (trece por ciento)
del coeficiente de rentabilidad respecto del patrimonio neto, a partir de la
gestin 2012, estarn gravadas con una alcuota adicional del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, del 12.5% (doce punto cinco por ciento), la cual no
ser computable como un pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones. El
procedimiento de aplicacin de la presente disposicin se reglamentar mediante
Decreto Supremo.

Nota del Editor:


Ley N 211 de 23/12/2011; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2012, en su Disposicin Adicional Quinta, incorpor el Captulo
precedente.

VIGENCIA

IUE

Conforme lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 10 de la Ley N 1731 de 25


de noviembre de 1996, el Captulo V de este Ttulo, tiene aplicacin a partir del
1 de enero de 1997.

128

DECRETO SUPREMO N 24051


REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS DE 29/06/1995
(ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que el numeral 9 del Artculo 1 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994
dispone modificaciones al Ttulo III de la Ley N 843, creando el Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas en sustitucin del Impuesto a la Renta Presunta de
las Empresas.
Que se hace necesario reglamentar los alcances de las disposiciones introducidas
a fin de normar los procedimientos tcnico administrativos que faciliten la
aplicacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

SUJETOS, HECHO GENERADOR, FUENTE Y


EXENCIONES
SUJETOS
ARTCULO 2.(SUJETOS DEL IMPUESTO). Son sujetos del impuesto los definidos en los
Artculos 36, 37, 38 y 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
Para fines de la aplicacin de este impuesto, se entiende por:
a) Sujetos obligados a llevar registros contables: Las empresas
comprendidas en el mbito de aplicacin del Cdigo de Comercio,
as como las empresas unipersonales, las sociedades de hecho o
irregulares, las sociedades cooperativas y las entidades mutuales de
ahorro y prstamo para la vivienda. Se considera empresa unipersonal,
aquella unidad econmica cuya propiedad radica en una nica persona
natural o sucesin indivisa que coordina factores de la produccin en
la realizacin de actividades econmicas lucrativas.

D.S. 24051

ARTCULO 1.- Aprubase el Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de


las Empresas, de acuerdo a lo que se establece en los siguientes artculos.

129

b) Sujetos no obligados a presentar registros contables: Las entidades


exentas del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) de
conformidad a lo dispuesto por Ley siempre y cuando no realicen
actividades comerciales.
Sin embargo, estas entidades estn obligadas a elaborar una Memoria
Anual en la que se especifiquen las actividades, planes y proyectos
efectuados adems de los ingresos y gastos del ejercicio, de manera
que la Administracin Tributaria pueda verificar el cumplimiento de
los requisitos que justifiquen la exencin.
Nota del Editor:
D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 2, sustituy el inciso
precedente.

D.S. 24051

c) Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios: Las personas


naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma
independiente.

130

Estos sujetos, si prestan sus servicios en forma asociada estarn


incluidos en los incisos a) o b) de este Artculo, segn corresponda.
Si, en cambio, prestan sus servicios como dependientes, no estn
alcanzados por este impuesto.
Las empresas que se disuelvan, cualquiera sea su forma jurdica o de ejercicio, as
como las sucesiones indivisas, continuarn sujetas al pago del impuesto durante
el perodo de liquidacin hasta el momento de la distribucin final del patrimonio
o mientras no exista divisin y particin de los bienes y derechos por decisin
judicial o testamento que cumpla igual finalidad, respectivamente. En ambos
casos subsistir la obligacin tributaria mientras no se cancele su Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT).

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS


ARTCULO 3.(OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS). Estn
obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales, y cuando
corresponda, pagar el impuesto, en la forma, plazo y condiciones que establece el
presente reglamento:

a) Los sujetos pasivos obligados a llevar registros contables que le


permitan confeccionar estados financieros. Estos sujetos son los
definidos en el Artculo 37 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente).

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 2, seala que los sujetos
comprendidos en el Inciso b), son no obligados a presentar registros
contables.
c) Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en
forma independiente, incluidos Notarios de Fe Pblica, Oficiales de
Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o Administradores,
Martilleros o Rematadores y Gestores, presentarn sus declaraciones
juradas en formulario oficial, liquidando el impuesto que corresponda
segn lo establecido en el segundo prrafo del Artculo 47 de la
Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), en base a los registros de sus
Libros Ventas-IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de
intereses por depsitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y
otros gravados por este impuesto.
La base imponible para la liquidacin y pago del impuesto por estos
contribuyentes, estar dada por el total de los ingresos devengados
durante la gestin fiscal menos el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
declarado y pagado por dichos conceptos.

D.S. 24051

b) Los sujetos no obligados a presentar registros contables que le


permitan confeccionar estados financieros anuales, presentarn una
declaracin jurada anual, en formulario oficial, en la que consignarn
el conjunto de sus ingresos gravados y los gastos necesarios para su
obtencin y mantenimiento de la fuente, excepto los gastos personales
de los miembros (socios, asociados, directores) de la entidad, en base
a los registros de sus Libros de Ventas-IVA y Compras-IVA y, en
su caso, a otros ingresos provenientes de intereses por depsitos,
alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por
este Impuesto, determinando el monto de la materia imponible y
liquidando el impuesto que corresponda, constituyendo la diferencia
entre los indicados ingresos y egresos la base imponible del impuesto,
previa deduccin de los tributos comprendidos en el Artculo 14 de
este reglamento pagados dentro de la gestin fiscal que se declara.

131

D.S. 24051

En aplicacin del Artculo 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), se


establece que estos sujetos pasivos podrn cancelar hasta el cincuenta por ciento
(50%) del impuesto determinado con el Crdito Fiscal-IVA contenido en las
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes recibidas por compras de bienes
y servicios, las mismas que debern ser conservadas por el contribuyente durante el
perodo de prescripcin del impuesto. A la declaracin jurada del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas se acompaar un resumen en formulario oficial
que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada factura, nota fiscal o
documento equivalente, excluidos el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE),
cuando corresponda, suma total y clculo del Crdito Fiscal-IVA contenido en
dicho importe. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern
vlidas siempre que sus fechas de emisin sean posteriores al 31 de diciembre de
1994 y hayan sido emitidas dentro de la gestin fiscal que se declara, debiendo
estar necesariamente llenadas a nombre del contribuyente sujeto a este impuesto
con las excepciones que al efecto establezca la Administracin Tributaria
mediante norma reglamentaria.

132

En los casos de los incisos b) y c) precedentes, la Administracin Tributaria


establecer la forma y condiciones que debern reunir los formularios oficiales de
declaracin jurada de este impuesto.
Las personas jurdicas, pblicas o privadas, y las instituciones y organismos
del Estado que acrediten o efecten pagos a los sujetos definidos en el inciso
c) precedente o a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este
impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artculo 4
del presente reglamento, y no estn respaldadas por la factura, nota fiscal o
documento equivalente correspondiente, debern retener sin lugar a deduccin
alguna, en el caso de prestacin de servicios, el veinticinco por ciento (25%) del
cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de
bienes, el veinticinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe
total pagado, porcentaje este ltimo que se presume es la utilidad obtenida por el
vendedor del bien.
Los montos retenidos deben ser empozados considerando el ltimo dgito del
nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:
0
1
2

Hasta el da 13 de cada mes


Hasta el da 14 de cada mes
Hasta el da 15 de cada mes

3 Hasta el da 16 de cada mes


4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

d) IUE
Retenciones
()

Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para


la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes
o responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de
Registro.

ii) D.S. N 28988 de 29/12/2006, en su Artculo 1, establece:


ARTCULO 1.- (OBJETO). El presente Decreto Supremo, tiene
por objeto establecer un mecanismo especial para la presentacin
de la Declaracin Jurada y pago del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas - IUE, para las personas naturales afiliadas o
no a lneas sindicales, que prestan servicio pblico de transporte
interdepartamental de pasajeros y carga, que tengan registrados a
su nombre hasta (2) vehculos.
iii) D.S. N 29745 de 15/10/2008, establece, que las personas naturales
que presten el servicio interdepartamental de carga, deben pagar

D.S. 24051

Nota del Editor:


i) D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para
la presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes
impuestos de liquidacin peridica mensual.
()

133

anualmente por concepto de IUE, un importe de acuerdo al tipo de


vehculo (Livianos, Medianos, Pesados y tractocamiones), el cual
ser actualizado conforme lo establece el Artculo 2 de D.S. N
28988 de 29/12/2006.

FUENTE
ARTCULO 4.(UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA). En general y sin perjuicio de
las disposiciones especiales de la ley y este reglamento, son utilidades de fuente
boliviana:

D.S. 24051

a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados


en el territorio de la Repblica y cualquier especie de contraprestacin
que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales
de usufructo, uso, habitacin o anticresis, sobre inmuebles situados en
el pas;

134

b) Los intereses provenientes de depsitos bancarios efectuados en el


pas; los intereses de ttulos pblicos; el alquiler de cosas muebles
situadas o utilizadas econmicamente en el pas; las regalas
producidas por cosas situadas o derechos utilizados econmicamente
en la Repblica; el cincuenta por ciento (50%) de las rentas vitalicias
abonadas por compaas de seguro privado constituidas en el pas y las
dems utilidades que, revistiendo caractersticas similares, provengan
de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados
econmicamente en el pas;
c) Las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles,
agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e
industriales o por la locacin de obras o la prestacin de servicios
dentro del territorio de la Repblica

Nota del Editor:


D.S. N 014 de 19/02/2009, en su Artculo 31, establece:
ARTCULO 31.- (DE LA DETERMINACIN DEL IUE POR
CONCESIONARIOS Y USUARIOS DE ZONAS FRANCAS). En

cumplimiento de lo dispuesto por el Artculo 55 de la Ley del Presupuesto


General de la Nacin Gestin 2009, los usuarios y concesionarios de
zonas francas industriales o comerciales, as como los sujetos pasivos
inscritos al Rgimen General, determinarn y pagarn el Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas IUE conforme a lo dispuesto en la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente) y el Decreto Supremo N 24051 que
aprueba el reglamento del IUE.
A partir de la vigencia de la Ley del Presupuesto General de la Nacin
Gestin 2009, los saldos por inversiones no compensados por los
concesionarios de zonas francas, no podrn acreditarse y en ningn caso
darn derecho a reintegro o devolucin.

e) A los efectos del Artculo 1 de la Ley N 2493 de 4 de agosto de


2003, los honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestacin
de servicios: de consultora, asesoramiento de todo tipo, asistencia
tcnica, investigacin, profesionales y peritajes, realizados desde o en
el exterior.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 1, incorpor el inciso
precedente.

EXENCIONES
ARTCULO 5.(REQUISITOS, CONDICIONES Y FORMALIZACIN PARA LA
EXENCIN). Las entidades detalladas en el primer prrafo del inciso b) del
Artculo 49 de la Ley N 843 modificado por la Ley N 2493 publicada el 4 de
agosto de 2003, que desarrollen actividades religiosas, de caridad, beneficencia,

D.S. 24051

d) Toda otra utilidad no contemplada en los incisos precedentes que haya


sido generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos
situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas o que tenga
su origen en hechos o actividades de cualquier ndole, producidos o
desarrollados en el pas.

135

asistencia social, educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas,


literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales, podrn
solicitar su reconocimiento ante la Administracin Tributaria como entidades
exentas, siempre y cuando su realidad econmica refleje el cumplimiento de
las condiciones que la Ley establece, debiendo las mismas estar expresamente
contempladas en sus estatutos.
El reconocimiento de esta exencin deber ser formalizado ante la Administracin
Tributaria correspondiente, debiendo presentarse junto a la solicitud una copia
legalizada de los estatutos aprobados mediante el instrumento legal respectivo,
acreditando su personalidad y personera jurdica. En el caso de Organizaciones
No Gubernamentales (ONGs) extranjeras, podrn formalizar la exencin, slo
aquellas que cuenten con un Convenio suscrito de acuerdo a la normativa vigente
y en los trminos del inciso b) del Artculo 2 de la Ley N 2493.

D.S. 24051

La Administracin Tributaria establecer el procedimiento y los requisitos


administrativos para la formalizacin de esta exencin.

136

Las exenciones tendrn vigencia a partir de la gestin que corresponde a la


fecha de solicitud de formalizacin, siempre que sta cumpla con los requisitos
establecidos. Las entidades que no formalicen el derecho a la exencin, estarn
sujetas al pago del impuesto por las gestiones fiscales hasta la formalizacin del
beneficio, del mismo modo, quedan alcanzadas por el impuesto las gestiones
durante las cuales los estatutos no cumplieron los requisitos sealados en el
presente reglamento.
Las exenciones establecidas en los incisos a) y c) del Artculo 49 de la Ley N
843 no requieren tramitacin expresa para su reconocimiento.
Nota del Editor:
i) D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 3, sustituy el Artculo
precedente.
ii) D.S. N 1241 de 23/05/2012, en su Artculo 4, Pargrafos I y II,
establece:
ARTCULO 4.- (EXENCIONES DEL IVA, IT e IUE).

I. Se exime del pago del Impuesto al Valor Agregado - IVA, Impuesto


a las Transacciones - IT e Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas - IUE, a las actividades de produccin, presentacin
y difusin de eventos producidos por artistas bolivianos, en los
siguientes casos:

b. En aquellos espacios no establecidos en el Pargrafo anterior,


cuando el evento cuente con el auspicio del Ministerio de
Culturas o de las Entidades Territoriales Autnomas, mediante
certificacin expresa del auspiciante, solo vlido para artistas
nacionales;
c. Las presentaciones de pelculas de produccin nacional,
exhibidas en las salas de cines o teatros de propiedad de
entidades pblicas;
d. Cualquier otro evento auspiciado o coauspiciado por el
Ministerio de Culturas y las Unidades Territoriales Autnomas.

II. La Administracin Tributaria autorizar la dosificacin de


boletos o entradas, sin derecho a crdito fiscal.
().
iii) D.S. N 1861 de 08/01/2014, en su Artculo 47, Pargrafo II,
Inciso b), seala:
ARTCULO 47.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y
ABASTECIMIENTO).
()

D.S. 24051

a. Cuando el evento sea realizado en los espacios y/o escenarios


de propiedad del Gobierno Central o Municipal, destinados a
la difusin y promocin de las artes representativas de artistas
bolivianos. Estos espacios y/o escenarios estarn definidos
como tales por el nivel de gobierno correspondiente, dentro
del mbito de su competencia, ya sea con carcter permanente
o para la realizacin de un evento especfico;

137

II. La importacin y comercializacin de alimentos que cuenten


con la debida autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas, no requerirn de Resolucin de exencin para su
formalizacin, debiendo las entidades ejecutoras presentar a las
Administraciones Tributarias respectivas, una resolucin de la MAE
que contenga mnimamente la descripcin de alimentos, cantidad a
importar y/o comercializar, as como la temporalidad en los casos
que corresponda.
()

D.S. 24051

138

b. La comercializacin de alimentos exentos de tributos se realizar


a travs de los Ministerios de Estado, entidades bajo tuicin o
terceros delegados por stos, sin incorporar en el precio de venta
impuestos, ni margen de utilidad.

El Servicio de Impuestos Nacionales establecer los medios,


documentos y la forma de control de las operaciones de
comercializacin exentas

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA


IMPONIBLE
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
ARTCULO 6.(UTILIDAD NETA IMPONIBLE). Se considera Utilidad Neta Imponible a la
que se refiere el Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), la que
resulte de los estados financieros de la empresa elaborados de conformidad con
normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y adecuaciones
contenidas en este Reglamento.
ARTCULO 7.(DETERMINACIN). Para establecer la Utilidad Neta sujeta al impuesto,
se restar de la Utilidad Bruta (ingresos menos costo de los bienes vendidos
y servicios prestados) los gastos necesarios para obtenerla y, en su caso, para
mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admite la Ley y este Reglamento.

Sin perjuicio de aplicacin del criterio general de lo devengado, en el caso de


ventas a plazo, las utilidades de estas operaciones podrn imputarse en el momento
de producirse la respectiva exigibilidad.

GASTOS CORRIENTES
ARTCULO 8.(REGLA GENERAL). Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la
Ley como principio general y ratificado en el Artculo precedente, se consideran
comprendidos todos aquellos gastos realizados, tanto en el pas como en el exterior,
a condicin de que estn vinculados con la actividad gravada y respaldados con
documentos originales.

Los criterios de valuacin aceptados por este Reglamento son los siguientes:
Bienes de Cambio: A Costo de Reposicin o valor de mercado, el que sea menor.
A estos fines se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que
fuera necesario incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes o la fecha
de cierre de la gestin. Como valor de mercado debe entenderse el valor neto que
se obtendra por la venta de bienes en trminos comerciales normales, a esa misma
fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrira para su comercializacin.
El Costo de Reposicin podr determinarse en base a alguna de las siguientes
alternativas, que se mencionan a simple ttulo ilustrativo, pudiendo recurrirse a
otras que permitan una determinacin razonable del referido costo:
i) Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderas para
la venta, materias primas y materiales):
- Listas de precios o cotizaciones de proveedores,
correspondientes a condiciones habituales de compra del
contribuyente, vigentes a la fecha de cierre de la gestin;

D.S. 24051

ARTCULO 9.(VALUACIN DE EXISTENCIAS EN INVENTARIOS). Las existencias


en inventarios sern valorizadas siguiendo un sistema uniforme, pudiendo
elegir las empresas entre aquellos que autorice expresamente este reglamento.
Elegido un sistema de valuacin, no podr variarse sin autorizacin expresa de la
Administracin Tributaria y slo tendr vigencia para el ejercicio futuro que ella
determine.

139

- Precios consignados en facturas de compras efectivas


realizadas en condiciones habituales durante el mes de cierre
de la gestin;
- Precios convenidos sobre rdenes de compra confirmadas por
el proveedor dentro de los sesenta (60) das anteriores al cierre
de la gestin, pendientes de recepcin a dicha fecha de cierre;
- En cualquiera de los casos sealados anteriormente, se
adicionar, si correspondiera, la estimacin de gastos de
transporte, seguro y otros hasta colocar los bienes en los
almacenes del contribuyente.

D.S. 24051

ii) Para bienes producidos (artculos terminados):

140

- Costo de Produccin a la fecha de cierre, en las condiciones


habituales de produccin para la empresa. Todos los
componentes del costo (materias primas, mano de obra, gastos
directos e indirectos de fabricacin) debern valuarse al costo
de reposicin a la fecha de cierre de la gestin.
iii) Para bienes en curso de elaboracin:
- Al valor obtenido para los artculos terminados segn lo
indicado en el punto anterior, se reducir la proporcin que
falte para completar el acabado.
iv) Para bienes importados:
-

Valor ex-Aduana a la fecha de cierre de la gestin fiscal, al que


se adicionar todo otro gasto incurrido hasta tener el bien en los
almacenes del contribuyente.

- Precios especficos para los bienes en existencia al cierre de la


gestin, publicados en el ltimo trimestre en boletines, catlogos
u otras publicaciones especializadas, ms gastos estimados de
fletes, seguros, derechos arancelarios y otros necesarios para
tener los bienes en los almacenes del contribuyente.

v) Para bienes destinados a la exportacin:


Al menor valor entre:
1) Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la
fecha ms cercana al cierre de la gestin, menos los gastos
estimados necesarios para colocar los bienes en dichos
mercados, y
2) El costo de produccin o adquisicin determinados segn las
pautas sealadas en los puntos anteriores.

Nota del Editor:


D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de valores,
montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente, tasas y otros
conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) (),
deber realizarse tomando en cuenta para su clculo () la variacin de
las Unidades de Fomento de Vivienda - UFV .
vii) Precio de Venta: Los inventarios de productos agrcolas, ganado
vacuno, porcino y otros, se valuarn al precio de venta de plaza, menos
los gastos de venta al cierre del perodo fiscal.
Para el sector ganadero, no obstante el prrafo precedente, la Administracin
Tributaria podr disponer mediante resolucin de carcter general, la valuacin
de inventarios a precio fijo por animal en base a los valores o ndices de relacin
del costo, al cierre del ejercicio gravado.
Cambio de Mtodo: Adoptado un mtodo o sistema de valuacin, el contribuyente
no podr apartarse del mismo, salvo autorizacin previa de la Administracin

D.S. 24051

vi) De no ser factible la aplicacin de las pautas anteriormente sealadas,


los bienes en el mercado interno o importados podrn computarse al
valor actualizado al cierre de la gestin anterior o al valor de compra
efectuada durante la gestin ajustados en funcin de la variacin de las
Unidades de Fomento de Vivienda UFV con respecto a la moneda
nacional, entre esas fechas y la de cierre de la gestin.

141

Tributaria. Aprobado el cambio, corresponder para la gestin futura valuar las


existencias finales de acuerdo al nuevo mtodo o sistema.
ARTCULO 10.(DERECHOS). Las empresas podrn deducir, con las limitaciones establecidas en
el Artculo 8 de este reglamento, los gastos efectivamente pagados o devengados
a favor de terceros por concepto de:
a) Alquileres por la utilizacin de bienes muebles o inmuebles, ya sea en
dinero o en especie.
b) Regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes,
percibidas en efectivo o en especie, que se originen en la transferencia
temporaria de bienes inmateriales tales como derechos de autor,
patentes marcas de fbrica o de comercio, frmulas, procedimientos,
secretos y asistencia tcnica, cuando esta actividad est estrechamente
vinculada con los anteriores rubros.

D.S. 24051

c) Otros similares a los fijados en los dos incisos precedentes.

142

ARTCULO 11.(REMUNERACIONES AL FACTOR TRABAJO). Las deducciones por


remuneracin al factor Trabajo incluirn, adems de todo tipo de retribucin que
se pague, otros gastos vinculados con los sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,
gastos de movilidad y remuneraciones en dinero o en especie originados en leyes
sociales o convenios de trabajo.
Tambin podrn deducirse las remuneraciones que se paguen a los dueos, socios,
accionistas u otros propietarios de la empresa, o a sus cnyuges y parientes
consanguneos en lnea directa o colateral o afines en el segundo grado del cmputo
civil. Estas deducciones sern admitidas cuando medie una efectiva prestacin de
servicios a la empresa, y siempre que figuren en las respectivas planillas sujetas a
los aportes efectivamente realizados a la seguridad social, vivienda social y otros
dispuestos por Ley.
Para la deduccin de las remuneraciones, gastos y contribuciones indicados en el
presente artculo, deber demostrarse la aplicacin del Rgimen Complementario
al Impuesto al Valor Agregado sobre dichos importes, excepto en la deduccin
por aguinaldos pagados.

Asimismo, podrn deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente


realizados en favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dicho personal,
emergentes del cumplimiento de leyes sociales o Convenios Colectivos de
Trabajo. Tambin podrn deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente
realizados por los conceptos sealados en el prrafo precedente, siempre que su
valor total no exceda del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de
salarios brutos de los dependientes consignados en las planillas de la gestin que
se declara.
ARTCULO 12.(SERVICIOS). Con las condiciones dispuestas en el Artculo 8 del presente
Decreto, son deducibles:
a) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.

c) Las cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad


social, siempre que se efecten a las entidades legalmente autorizadas;
o los gastos que cubran seguros delegados debidamente habilitados.
d) Los gastos de transporte, viticos y otras compensaciones similares
por viajes al interior y exterior del pas, por los siguientes conceptos:
a) El valor del pasaje;
b) - Viajes al exterior y a Capitales de Departamento del pas: Se
aceptar como otros gastos el equivalente al vitico diario que
otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director
General; o los viticos y gastos de representacin sujetos a
rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados
con documentos originales. Esta deduccin incluye el pago del
Impuesto a las Salidas Areas al Exterior creado por el Artculo
22 de la Ley N 1141 de 23 de febrero de 1990.

- Viajes a Provincias del pas: Se aceptar como otros gastos el


equivalente al cincuenta por ciento (50%) del vitico diario que
otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director
General; o los viticos y gastos de representacin sujetos a

D.S. 24051

b) Los aportes obligatorios a organismos reguladores/supervisores.


Estos aportes sern deducibles en tanto sean efectuados a entidades
encargadas de su percepcin por norma legal pertinente y cuyo pago
sea acreditado por dichas entidades.

143

rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con


documentos originales.

En estos casos, para que se admitan las deducciones, el viaje deber


ser realizado por personal de la empresa y estar relacionado con la
actividad de la misma.

D.S. 24051

e) Las remuneraciones a directores y sndicos de sociedades annimas o


en comandita por acciones. Estas remuneraciones no podrn exceder
el equivalente a la remuneracin del mismo mes del principal ejecutivo
asalariado de la empresa. La parte de estas remuneraciones que
exceda el lmite establecido en el prrafo precedente no ser admitida
como gasto del ejercicio gravado. Sin perjuicio de ello, la totalidad
de las remuneraciones percibidas por los directores y sndicos est
sujeta al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado,
en aplicacin del inciso e) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).

144

f) Los honorarios u otras retribuciones por asesoramiento, direccin


o servicios prestados en el pas o desde el exterior, estas ltimas a
condicin de demostrarse el haber retenido el impuesto, cuando se
trate de rentas de fuente boliviana, conforme a lo establecido en los
Artculos 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), y 34 de
este Reglamento.
g) Otros gastos similares a los enumerados en los incisos precedentes.
ARTCULO 13.(SERVICIOS FINANCIEROS). Conforme a lo dispuesto en el Artculo 8 del
presente reglamento, son deducibles:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los
gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin. La
deduccin se efectuar siempre que la deuda haya sido contrada para
producir renta gravada o mantener su fuente productora.
En los casos en que el tipo de inters no hubiera sido fijado
expresamente, se presume, salvo prueba en contrario, que la tasa de
inters, en los prstamos de origen local, no es superior a la tasa de

inters activa bancaria promedio del perodo respectivo publicada por


el Banco Central de Bolivia. En el caso de prstamos recibidos del
exterior, se presume una tasa no superior a la LIBOR ms tres por
ciento (LIBOR + 3%).

A los fines de la determinacin de la base imponible de este impuesto,


en el caso de la industria petrolera, el monto total de las deudas
financieras de la empresa, cuyos intereses pretende deducirse, no
podr exceder el ochenta por ciento (80%) del total de las inversiones
en el pas efectivamente realizadas acumuladas por la misma empresa.

c) Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre


bienes que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra
accidentes de trabajo.
ARTCULO 14.(TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS FISCALES).
I. Son deducibles los tributos efectivamente pagados por las personas
naturales, jurdicas y sucesiones indivisas, como contribuyentes directos de
los mismos, de acuerdo al siguiente detalle:

El Impuesto a las Transacciones, establecido en el Ttulo VI de la


Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Esta deduccin nicamente
alcanza al Impuesto a las Transacciones efectivamente pagado y no al
acreditado con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas;

El impuesto que grava a la propiedad de bienes inmuebles;

El impuesto que grava a la propiedad de vehculos automotores;

El impuesto que grava a las transferencias de bienes inmuebles y


vehculos automotores;

D.S. 24051

b) El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento


financiero sobre bienes productores de rentas sujetas al impuesto, as
como los gastos que demande el mantenimiento y reparacin de los
bienes indicados siempre que en el contrato respectivo se hubiera
pactado que dichos gastos corren por cuenta del arrendatario.

145

El impuesto que grava a las sucesiones y a las transmisiones gratuitas


de bienes, en los casos en que la empresa sea la beneficiaria de estas
transmisiones;

El Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, establecido


en el Artculo 53 de la Ley N 3058, de 17 de mayo de 2005, de
Hidrocarburos;

Patentes Municipales y las Tasas, aprobadas conforme a las previsiones


constitucionales.

No son deducibles las sanciones y las multas originadas en la


morosidad de estos tributos o en el incumplimiento de Deberes
Formales previstos en el Cdigo Tributario.

D.S. 24051

El Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los Consumos


Especficos y el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
no son deducibles por tratarse de impuestos indirectos que no forman
parte de los ingresos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas.

Sin perjuicio de lo establecido en el Prrafo precedente, son tambin


deducibles:
- El Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las
compras de bienes y servicios que no resulta computable en la
liquidacin de dicho impuesto por estar asociado a operaciones no
gravadas por el mismo.
-

146

El Impuesto a los Consumos Especficos consignado por separado


en las facturas por las compras alcanzadas por dicho impuesto, en
los casos que ste no resulte recuperable por el contribuyente.

II. Son deducibles las siguientes cargas fiscales, efectivamente pagadas:


-

Patentes, Regalas y Participaciones Mineras cuando corresponda. Las


Regalas acreditadas contra otros tributos no son deducibles.

Patentes, Regalas y Participaciones Hidrocarburferas.

Patentes de Desmonte y de Aprovechamiento Forestal.

ARTCULO 15.(GASTOS OPERATIVOS).Tambin ser deducible todo otro tipo de gasto


directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa, necesario para el desarrollo
de la produccin y de las operaciones mercantiles de la misma, tales como los
pagos por consumo de agua, combustible, energa, gastos administrativos, gastos
de promocin y publicidad, venta o comercializacin, incluyendo las entregas
de material publicitario a ttulo gratuito, siempre que estn relacionadas con la
obtencin de rentas gravadas y con el giro de la empresa. Estos gastos podrn
incluirse en el costo de las existencias, cuando estn relacionados directamente
con las materias primas, productos elaborados, productos en curso de elaboracin,
mercaderas o cualquier otro bien que forma parte del activo circulante.
Las empresas mineras podrn deducir sus gastos de exploracin y las dems
erogaciones inherentes al giro del negocio, en la gestin fiscal en que las mismas
se realicen.
Las empresas petroleras podrn deducir sus gastos de exploracin y explotacin,
considerando que los costos de operaciones, costos geolgicos, costos geofsicos
y costos geoqumicos sern deducibles en la gestin fiscal en que se efecten los
mismos.
Para efectos tributarios y en concordancia con la norma contable No. 9 para la
industria petrolera, se entiende por gastos deducibles en la etapa de exploracin,
a los costos en estudios topogrficos, geolgicos, geofsicos, geoqumicos,

D.S. 24051

Nota del Editor:


i) D.S. N 29512 de 09/04/2008, en su Artculo nico, modific el
Artculo precedente, posteriormente el D.S. N 1487 de 06/02/2013,
en su Disposicin Adicional Primera, modific los Pargrafos I y II
precedentes.

ii) D.S. N 1423 de 05/12/2012, reglamenta el Impuesto a la Venta
de Moneda Extranjera (IVME), que se aplicar con carcter
transitorio, durante treinta y seis (36) meses, siendo sujetos pasivos
las Entidades Bancarias y no Bancarias y las Casas de Cambio.
Este impuesto pagado no es deducible para la determinacin de la
Utilidad Neta Imponible del IUE.

147

sismolgicos, aerofotogramtricos, gravimtricos y magnetomtricos. Los


costos en pozos exploratorios no exitosos se debern deducir como gasto en la
gestin fiscal en la que se confirme su abandono incluyendo la amortizacin y
depreciacin de activos en la proporcin de su utilizacin en esta etapa. Los costos
en pozos exploratorios exitosos sern capitalizados y amortizados de acuerdo a las
normas contables en actual vigencia.
Asimismo, se entiende por gastos deducibles en la etapa de explotacin, los costos
de operacin tales como mano de obra, combustibles y suministros necesarios para
operar y mantener pozos de desarrollo, incluyendo la amortizacin y depreciacin
de activos.

D.S. 24051

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 4, incluy los Prrafos
Cuarto y Quinto precedentes.

148

Adems de lo establecido en el primer prrafo de este artculo, las empresas


constructoras tambin podrn deducir los pagos por concepto de consumo de
energa elctrica y agua que se realicen durante el perodo de la construccin de
obras, aunque las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes consignen
los aparatos medidores de consumo respectivos a nombre de terceras personas,
a condicin de que los mismos estn instalados efectiva y permanentemente en
el inmueble objeto de la construccin y el servicio se utilice exclusivamente para
este fin.
Las compras de bienes y servicios hechas a personas naturales no obligadas
legalmente a emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, se
demostrarn mediante los documentos y registros contables respectivos
debidamente respaldados con fotocopias de la Cdula de Identidad y el Nmero
de Identificacin Tributaria (NIT) del vendedor correspondiente a alguno de los
Regmenes Tributarios Especiales vigentes en el pas, firmadas por este ltimo en
la fecha de la respectiva operacin.
Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a los
sujetos comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 3 de este Reglamento, los

documentos y registros contables respectivos debern estar respaldados con los


comprobantes de depsito de las retenciones efectuadas a los mismos.

ARTCULO 16.(DIFERENCIAS DE CAMBIO). Para convertir en moneda nacional las


diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera o
moneda nacional con mantenimiento de valor, el contribuyente se sujetar a la
Norma de Contabilidad N 6, revisada y modificada por el Consejo Tcnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC del Colegio de Auditores o
Contadores Pblicos de Bolivia, en fecha 8 de septiembre de 2007.

Nota del Editor:


D.S. N 29387 de 19/12/2007, en su Artculo 2, modific el Artculo
precedente.
ARTCULO 17.(PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS). Sern deducibles por
las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada,
con las limitaciones establecidas en el Artculo 8 de este reglamento, adems de
los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes:
a) Las asignaciones destinadas a constituir las Reservas Tcnicas
de las Compaas de Seguro y similares, tales como las reservas

D.S. 24051

Nota del Editor:


D.S. N 29475 de 12/03/2008, en su Artculo nico, establece:
ARTCULO NICO.- Se derogan los Artculos 8 y 9 del Decreto
Supremo N 27334 de 31 de enero de 2004. Por consiguiente, a partir de
la vigencia del presente Decreto Supremo, las empresas mineras podrn
deducir sus gastos de exploracin y las dems erogaciones inherentes
al giro de su negocio en la gestin fiscal, de acuerdo al Artculo 15 del
Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio de 1995, no reconocindose la
doble deduccin aunque sta se haya declarado en gestiones anteriores.

149

actuariales de vida, las reservas para riesgos en curso y similares


conforme a las normas legales que rigen la materia y de conformidad
a las disposiciones de la Superintendencia Nacional de Seguros y
Reaseguros. Estas empresas deben preparar y conservar junto con
sus balances anuales, la nmina completa de los montos fijados en
concepto de primas, siniestros, plizas vencidas de seguro de vida y
otros beneficios durante el ejercicio fiscal, con la debida acreditacin
de la Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros.

D.S. 24051

150

Del mismo modo, las reservas que, con carcter obligatorio, imponga
expresamente la norma legal a las entidades financieras, sern
deducibles previa acreditacin de sus importes por la Superintendencia
de Bancos y Entidades Financieras.

b) Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos


emergentes de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones
por despidos o retiro voluntario. Las empresas podrn deducir un monto
equivalente a la diferencia que resulta de multiplicar el promedio de
remuneraciones de los ltimos tres (3) meses de la gestin de cada
uno de los dependientes que figura en las planillas de la empresa por
el nmero de aos de antigedad y el monto de la reserva que figura
en el balance de la gestin inmediata anterior.

La deduccin de las empresas que inicien actividades ser igual a la


suma de las remuneraciones de los dependientes que figuren en la
planilla del ltimo mes de la gestin, si de acuerdo al lapso transcurrido
desde el inicio de actividades hasta el cierre del ejercicio ya le
corresponde al personal de la empresa el derecho de indemnizacin.

A la previsin as constituida se imputarn las indemnizaciones que


efectivamente se paguen por este concepto dentro de la gestin.

c) Los crditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que


sern deducibles, con las siguientes limitaciones:
1. Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la
empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de crditos
incobrables justificados y reales de las tres (3) ltimas gestiones

Los importes incobrables, se imputarn a la previsin constituida


de acuerdo al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, sern
cargados a los resultados de la gestin.

Si por el procedimiento indicado en el primer prrafo del presente


inciso, resultara un monto inferior a la previsin existente, la
diferencia deber aadirse a la utilidad imponible de la gestin,
como as tambin los montos recuperados de deudores calificados
como incobrables.

Cuando no exista un perodo anterior a tres (3) aos por ser menor
la antigedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente
podr deducir los crditos incobrables y justificados. A los efectos
del promedio establecido en el numeral 2. de este inciso, se
promediarn los crditos incobrables reales del primer ao con
dos (2) aos anteriores iguales a cero (0) y as sucesivamente
hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones
indicadas en el mismo numeral 2. de este inciso.

Se consideran crditos incobrables, las obligaciones del deudor


insolvente que no cumpli durante un (1) ao, computable a partir
de la fecha de facturacin, con el pago pre - establecido y como
consecuencia ha sido demandado judicialmente sin lograr embargo
o retencin de bienes para cubrir la deuda. En el caso de ventas de
bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica
una accin judicial, se considerarn cuentas incobrables aquellas
que hayan permanecido en cartera por tres (3) o ms aos partir de
la fecha de facturacin. El contribuyente deber demostrar estos
hechos con los documentos pertinentes.

Por los cargos efectuados a la cuenta Previsiones para


Incobrables, el contribuyente presentar anualmente junto con su

D.S. 24051

con relacin al monto de crditos existentes al final de cada


gestin, es decir, que ser igual a la suma de crditos incobrables
reales de los tres (3) ltimos aos multiplicada por cien (100) y
dividido por la suma de los saldos de crditos al final de cada una
de las ltimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestin
ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de
crdito existente al finalizar la gestin.

151

balance un listado de los deudores incobrables, con especificacin


de nombre del deudor, fecha de suspensin de pagos e importe de
la deuda castigada en su caso.

Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarn


las previsiones para crditos incobrables de acuerdo a las normas
emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y
la Comisin Nacional de Valores.

D.S. 24051

d) Las previsiones que se constituyan para cubrir los costos de restauracin


del medio ambiente afectado por las actividades del contribuyente e
impuestas mediante norma legal emitida por la autoridad competente.

152

Estas previsiones sern calculadas en base a estudios efectuados


por peritos independientes y aprobados por la autoridad del medio
ambiente. Estos estudios debern determinar la oportunidad en que
dichas previsiones deben invertirse efectivamente para restaurar el
medio ambiente; en caso de incumplimiento de la restauracin en
la oportunidad sealada, los montos acumulados por este concepto
debern ser declarados como ingresos de la gestin vigente al
momento del incumplimiento.
El excedente resultante de la diferencia entre las previsiones
acumuladas y los gastos de restauracin del medio ambiente
efectivamente realizados tambin deber declararse como ingreso de
la empresa en la gestin en que la restauracin sea cumplida. Si por el
contrario el costo de la restauracin resultare superior a las previsiones
acumuladas por este concepto, el excedente ser considerado como
gasto de la misma gestin.
ARTCULO 18.(CONCEPTOS NO DEDUCIBLES). No son deducibles para la determinacin
de la utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el Artculo 47 de la
Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), ni los que se indican a continuacin:
a) Los retiros personales del dueo o socios, ni los gastos personales o de
sustento del dueo de la empresa o de los socios, ni de sus familiares.
b) Los tributos originados en la adquisicin de bienes de capital, no sern
deducibles pero s sern computados en el costo del bien adquirido
para efectuar las depreciaciones correspondientes.

c) Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre el


cumplimiento del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado correspondiente a los dependientes.
d) El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el
Ttulo III de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

f) Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto las efectuadas a


entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de
este impuesto, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad
imponible correspondiente a la gestin en que se haga efectiva la
donacin o cesin gratuita. Para la admisin de estas deducciones,
las entidades beneficiarias debern haber cumplido con lo previsto
en el Artculo 5 de este reglamento antes de efectuarse la donacin
y no tener deudas tributarias en caso de ser sujetos pasivos de otros
impuestos. Asimismo, estas deducciones debern estar respaldadas
con documentos que acrediten la recepcin de la donacin y la
conformidad de la institucin beneficiaria. Para su computo, las
mercaderas se valorarn al precio de costo y los inmuebles y vehculos
automotores por el valor que se hubiere determinado de acuerdo a los
Artculos 54, 55, y 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente),
segn la naturaleza del bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores correspondiente a la
ltima gestin vencida.
g) Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas
por normas legales vigentes segn la naturaleza jurdica del
contribuyente ni aquellas no autorizadas expresamente por el presente
reglamento.
h) Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados
durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia
de este impuesto. Los bienes objeto de contratos de arrendamiento
financiero, exclusivamente para fines tributarios, son depreciables
nicamente por el arrendador, siguiendo los criterios de depreciacin
previstos en el presente Decreto, no siendo aplicable la depreciacin
por el arrendatario bajo ningn concepto.

D.S. 24051

e) La amortizacin de derechos de llave, marcas de fbrica y otros activos


intangibles similares, salvo en los casos en que por su adquisicin se
hubiese pagado un precio. Su amortizacin se sujetar a lo previsto en
el Artculo 27 del presente reglamento.

153

Nota del Editor:


D.S. N 25959 de 21/10/2000, en su Artculo 25, modific el Inciso
precedente.
i) El valor de los envases deducido de la base imponible del Impuesto al
Valor Agregado en aplicacin del inciso b) del Artculo 5 de la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente), no es deducible como costo para la
determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

D.S. 24051

j) Las prdidas netas provenientes de operaciones ilcitas.

154

k) Los intereses pagados por los capitales invertidos en prstamo a


la empresa por los dueos o socios de la misma, en la porcin que
dichos intereses excedan el valor de la Tasa LIBOR ms tres por
ciento (LIBOR +3%) en operaciones con el exterior y, en operaciones
locales, en la porcin que dichos intereses excedan el valor de la tasa
bancaria activa publicada por el Banco Central de Bolivia vigente en
cada fecha de pago. Los intereses deducibles no podrn superar el
treinta por ciento (30%) del total de intereses pagados por la empresa
a terceros en la misma gestin.

Los intereses pagados no deducibles conforme a la regla establecida


en el prrafo anterior, se agregarn al monto imponible para la
liquidacin de este impuesto, sin perjuicio de que quienes los perciban
los aadan a sus ingresos personales a efectos de la liquidacin de los
tributos a que se hallen sujetos.

l) Las sumas retiradas por el dueo o socio de la empresa en concepto de


sueldos que no estn incluidos en el Artculo 11 de este reglamento
ni todo otro concepto que suponga un retiro a cuenta de utilidades.
ll) En el sector hidrocarburos, el factor de agotamiento.

UTILIDAD NETA
ARTCULO 19.(PROCEDIMIENTO). A fin de establecer la Utilidad Neta, se deducirn de

la Utilidad Bruta los Gastos Corrientes, segn lo establecido en los Artculos


precedentes.
Al resultado, se aplicarn las normas que se indican en los siguientes artculos.
ARTCULO 20.(REPOSICIN DE CAPITAL). El desgaste o agotamiento que sufran los bienes
que las empresas utilicen en actividades comerciales, industriales, de servicios u
otras que produzcan rentas gravadas, se compensarn mediante la deduccin de
las depreciaciones admitidas por este reglamento.
Las depreciaciones sern calculadas por procedimientos homogneos a travs de
los ejercicios fiscales que dure la vida til estimada de los bienes.

Cuando los bienes slo se afectan parcialmente a la produccin de rentas


computables para el impuesto, las depreciaciones se deducirn en la proporcin
correspondiente. La Administracin Tributaria determinar los procedimientos
aplicables para la determinacin de esta proporcin.
ARTCULO 21.(COSTO DEPRECIABLE). Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de
adquisicin o produccin de los bienes, el que incluir los gastos incurridos con
motivo de la compra, transporte, introduccin al pas, instalacin, montaje, y otros
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser
usados.
En los casos de bienes importados, no se admitir, salvo prueba en contrario,
un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportacin vigente en
el lugar de origen, el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser
usados en el pas.
El excedente que pudiera determinarse por aplicacin de esta norma, no ser
deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones

D.S. 24051

Las depreciaciones se computarn anualmente en la forma que se determina en


los artculos siguientes, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado
importe alguno por tal concepto y cualquiera fuere el resultado de su actividad
al cierre de la gestin. No podrn incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.

155

reconocidas a entidades del mismo conjunto econmico que hubieren actuado


como intermediarios en la operacin de compra, no integrarn el costo depreciable,
a menos que se pruebe la efectiva prestacin de servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.
ARTCULO 22.(DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO). Las depreciaciones del activo fijo
se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento
y de acuerdo a su vida til en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este
artculo.

D.S. 24051

En el caso de las empresas de distribucin de pelculas cinematogrficas, la


depreciacin o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con
pago directo, royalties o precios fijos sobre los costos respectivos, se realizar
en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer ao; treinta
por ciento (30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. El plazo se
computar partir de la gestin en la cual se produzca el estreno de la pelcula.

156

En todos los casos, la reserva acumulada no podr ser superior al costo


contabilizado del bien, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones
correspondientes a revalos tcnicos realizados durante las gestiones fiscales que
se inicien a partir de la vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad
Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este reglamento.
Las reparaciones ordinarias que se efecten en los bienes del activo fijo, sern
deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte
por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este
porcentaje se considerar mejora que prolonga la vida til del bien; y, por lo
tanto, se imputar al costo del activo respectivo y su depreciacin se efectuar en
fracciones anuales iguales al perodo que le resta de vida til.
Los bienes del activo fijo comenzarn a depreciarse impositivamente desde el
momento en que se inicie su utilizacin y uso. El primer ao, el monto de la
depreciacin ser igual a la cantidad total que le corresponda, por una gestin
completa dividida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que
median, desde el inicio de su utilizacin y uso, hasta el final de la gestin fiscal.
El mes inicial en todos los casos, se tomar como mes completo.
Los activos fijos de empresas mineras, de energa elctrica y telecomunicaciones

se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales


sectoriales respectivas.
En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarn en base a los coeficientes
contenidos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, empezando a partir
del ao en que el bien contribuy a generar ingresos.

Cuando el importe del seguro del bien no alcanzara a cubrir la prdida, o el monto
abonado por la compaa aseguradora fuera superior al valor residual del bien, las
diferencias mencionadas se computarn en los resultados de la gestin, a efectos
de establecer la Utilidad Neta Imponible.
ARTCULO 24.(BIENES NO PREVISTOS). Los bienes no previstos en el anexo del Artculo
22 de este reglamento afectados a la produccin de rentas gravadas, se depreciarn
aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida til.
En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin
Tributaria dentro de los diez (10) das hbiles posteriores a la incorporacin del
bien en los activos de la empresa.
ARTCULO 25.(SISTEMAS DISTINTOS). Los sujetos pasivos de este impuesto podrn utilizar
un sistema de depreciacin distinto al establecido en el Anexo del Artculo 22 de
este reglamento, previa consideracin de la vida til del bien, cuando las formas
de explotacin as lo requieran. En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo
dar aviso a la Administracin Tributaria dentro de los veinte (20) das hbiles

D.S. 24051

ARTCULO 23.(PRDIDAS DE CAPITAL). Las prdidas sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de rentas gravadas, o por delitos, hechos o actos
culposos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la medida en que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros, sern deducibles en la misma gestin que se declara, siempre que el
contribuyente haya dado aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los quince
(15) das siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificacin,
cuantificacin y autorizacin de los castigos respectivos, el contribuyente deber
presentar una nmina de los bienes afectados con especificacin de cantidades,
unidades de medida y costos unitarios segn documentos y registros contables.

157

antes del cierre de la gestin fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema,
caso contrario ste ser aplicable recin a partir de la siguiente gestin fiscal.
ARTCULO 26.(DEPRECIACIN DE INMUEBLES). La deduccin en concepto de
depreciacin de inmuebles fijada en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento
ser aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslacin
de dominio. A los efectos del clculo de la depreciacin deber excluirse el valor
correspondiente al terreno determinado por perito en la materia bajo juramento
judicial.
La depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes condiciones:

D.S. 24051

a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems


de estar debidamente contabilizados, debern estar a nombre de
la empresa, caso contrario no sern deducibles las depreciaciones
pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de mantenimiento.

158

b) En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior


al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos
tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos
realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles
de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este
reglamento.
ARTCULO 27.(AMORTIZACIN DE OTROS ACTIVOS). Se admitir la amortizacin de
activos intangibles que tengan un costo cierto, incluyendo el costo efectivamente
pagado por derechos petroleros y mineros, a partir del momento en que la empresa
inicie su explotacin para generar utilidades gravadas y se amortizarn en cinco
(5) aos. El costo sobre el cual se efectuar la amortizacin, ser igual al precio
de compra ms los gastos incurridos hasta la puesta del bien intangible al servicio
de la empresa.
En caso de transferencia de activos intangibles, la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual se imputar a los resultados de la gestin en la cual se
produjo la transferencia.
Respecto de los gastos de constitucin se admitir a la empresa optar por su
deduccin en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante

los primeros cuatro (4) ejercicios a partir del inicio de actividades de la empresa.
Los gastos de constitucin u organizacin no podrn exceder del diez por ciento
(10%) del capital pagado.
ARTCULO 28.(REORGANIZACIN DE EMPRESAS). En los casos de reorganizacin de
empresas que constituyan un mismo conjunto econmico, la Administracin
Tributaria podr disponer que el valor de los bienes de que se haga cargo la
nueva entidad, no sea superior, a los efectos de su depreciacin, al que resulte
deduciendo de los precios de costo de la empresa u otro obligado antecesor, las
depreciaciones impositivas acumuladas.
Se presume que existe conjunto econmico en los casos de reorganizacin de
empresas, cuando el ochenta por ciento (80%) o ms del capital y resultados de la
nueva entidad pertenezca al dueo o socio de la empresa que se reorganiza.
Se entiende por:

1. La fusin de empresas. A estos fines, existe fusin de empresas


cuando dos (2) o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para
constituir una nueva, o cuando una ya existente incorpora a otra u
otras que se disuelven sin liquidarse.
2. La escisin o divisin de una empresa en otras que continen o
no las operaciones de la primera. A estos fines, existe escisin
o divisin de empresas cuando una sociedad destina parte de su
patrimonio a una sociedad preexistente, o participa con ella en
la creacin de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su
patrimonio para crear una nueva empresa, o cuando se fracciona
en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes.
3. La transformacin de una empresa preexistente en otra, adoptando
cualquier otro tipo de empresa prevista en las normas legales
vigentes, sin disolverse ni alterar sus derechos y obligaciones.
En todos estos casos, los derechos y obligaciones correspondientes
a las empresas que se reorganicen sern transferidos a la o las
empresas sucesoras.

D.S. 24051

a) Reorganizacin de Empresas:

159

b) Aportes de Capital
Se entiende por aportes de capital cualquier aportacin realizada por
personas naturales o jurdicas, en efectivo o en especie, a sociedades nuevas
o preexistentes. En los casos de aportes en especie, se trasladarn los
valores impositivos de los bienes y sistemas de depreciacin de los mismos.
En los casos de reorganizaciones de empresas, realizados por personas obligadas
u otras empresas, que no constituyan un mismo conjunto econmico, la
Administracin Tributaria podr, cuando el precio de transferencia sea superior
al corriente en plaza, ajustar impositivamente el valor de los bienes depreciables
a dicho precio de plaza y dispensar al excedente el tratamiento que dispone este
impuesto al rubro derecho de llave: En el caso de traslacin de prdidas, estas
sern compensadas por la o las empresas sucesoras en las cuatro (4) gestiones
fiscales siguientes computables a partir de aquella en que se realiz la traslacin.

D.S. 24051

Toda reorganizacin de empresas deber comunicarse a la Administracin


Tributaria en los plazos y condiciones que sta establezca.

160

ARTCULO 29.(CONJUNTO ECONMICO). Cuando se realicen o hubieran efectuado


transferencias, aportes de capital, fusiones, absorciones, consolidaciones o
reorganizaciones de varias entidades, empresas, personas u otros obligados,
jurdicamente independientes entre s, debe considerarse que constituyen un
conjunto econmico a los efectos de este impuesto.
Para tal efecto se tendr en cuenta: la participacin en la integracin de capital
de las empresas vinculadas, el origen de sus capitales, la direccin efectiva de
sus negocios, el reparto de utilidades, la proporcin sobre el total de las ventas
o transacciones que llevan a cabo entre s, la regulacin en los precios de esas
operaciones y otros ndices similares.
Los bienes de uso, de cambio o intangibles transferidos tendrn para la empresa
adquiriente el mismo costo impositivo y la misma vida til que tena en poder del
transferente, siempre y cuando no se hubiera dado mayor valor sobre el cual se
hubiese pagado el impuesto. La reorganizacin de empresas se configura en los
casos de transferencia, fusin, absorcin, consolidacin u otros, entre empresas
que, no obstante ser jurdicamente independientes, integran un mismo conjunto
econmico. No existe conjunto econmico, salvo prueba en contrario, basado en

la titularidad del capital, cuando la reorganizacin consista en la transferencia


de empresas unipersonales o sociedades de personas o de capital con acciones
nominativas a sociedades de capital con acciones al portador y viceversa; o de
acciones al portador a otras de igual tipo.
ARTCULO 30.(OBSOLESCENCIA Y DESUSO). Los bienes del activo fijo y las mercancas
que queden fuera de uso u obsoletos sern dados de baja en la gestin en que el
hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios sealados en el presente
artculo.

Para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria,


dentro de los diez (10) das hbiles antes de proceder a la baja del bien o mercanca,
para cuyo efecto deber presentar el historial del bien declarado en desuso
u obsoleto, especificando fecha de adquisicin o produccin, costo del bien,
depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en inventarios y certificacin
de los organismos tcnicos pertinentes, en caso de corresponder.
ARTCULO 31.(BASE IMPONIBLE). El sujeto pasivo sumar o, en su caso, compensar
entre s los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta
boliviana, excluyendo de este clculo las rentas de fuente extranjera y las rentas
percibidas de otras empresas en carcter de distribucin, siempre y cuando la
empresa distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo de este impuesto. El
monto resultante, determinado de acuerdo al Artculo 7 del presente reglamento,
constituir la Base Imponible del impuesto.
ARTCULO 32.(PRDIDAS TRASLADABLES). Las empresas domiciliadas en el pas podrn
compensar la prdida neta total de fuente boliviana que experimenten en el
ejercicio gravable, imputndola hasta agotar su importe, a las utilidades que se
obtengan en los ejercicios inmediatos siguientes, debiendo actualizarse conforme
a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 48 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).

D.S. 24051

En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deber efectuar el


ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias en la gestin
correspondiente. Ser utilidad si el valor de transferencia es superior al valor
residual y prdida si es inferior.

161

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO


ARTCULO 33.(LIQUIDACIN DEL IMPUESTO). La Utilidad Neta determinada conforme
al Artculo 31 del presente reglamento constituye la base imponible sobre la
que se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 50 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).

D.S. 24051

La liquidacin y pago del impuesto se realizarn mediante formularios cuya forma


y condiciones de presentacin sern aprobadas por la Administracin Tributaria
y que tendrn el carcter de declaracin jurada. Las declaraciones juradas se
presentarn en los Bancos autorizados o en el lugar expresamente sealado por la
Administracin Tributaria.

162

ARTCULO 34.(BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR). Segn lo establecido en el Artculo


51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), quienes paguen, acrediten o
remitan a beneficiarios del exterior rentas de fuente boliviana de las detalladas
en los Artculos 4 del presente reglamento y 19 y 44 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), debern retener y pagar de acuerdo a la siguiente distribucin
correlativa:
0 Hasta el da 13 de cada mes
1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente a aqul en que se produjeron dichos hechos la alcuota general
del impuesto sobre la renta neta gravada equivalente al cincuenta por ciento (50%)
del monto total acreditado, pagado o remesado.

0 Hasta el da 13 de cada mes


1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
das despus de dicha vigencia de acuerdo a las disposiciones que al efecto dicte
la Administracin Tributaria.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
d) IUE
Retenciones
Beneficiarios del Exterior.
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

D.S. 24051

De acuerdo al Numeral 3. del Artculo 7 de la Ley N 1606, esta disposicin


alcanza a todas las remesas efectuadas a partir del 1 de enero de 1995. Las
retenciones y pago del impuesto por las remesas efectuadas entre la fecha indicada
y la vigencia del presente Decreto Supremo podrn regularizarse considerando
el ltimo dgito del nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin
correlativa:

163

D.S. 24051

En el caso de sucursales de compaas extranjeras, excepto cuando se trate de


actividades parcialmente realizadas en el pas, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que las utilidades han sido distribuidas, con independencia de las fechas
de remisin de fondos, en la fecha de vencimiento de la presentacin de los estados
financieros a la Administracin Tributaria, de acuerdo con el tipo de actividad que
desarrollen. Tales utilidades, para considerarse como distribuidas, deben ser netas
de prdidas acumuladas de gestiones anteriores, computndose inicialmente, para
tales efectos, las que pudieran existir a la fecha de cierre del vencimiento para el
ltimo pago del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas.

164

Las sucursales de compaas extranjeras a que se refiere el prrafo precedente que


reinviertan utilidades en el pas, deducirn el monto de las utilidades destinadas
a tal fin de la base imponible para el clculo de la retencin a beneficiarios del
exterior prevista en este artculo, a condicin de que a la fecha presunta de la
remesa indicada en el prrafo anterior, la autoridad social competente de la casa
matriz haya decidio tal reinversin y las utilidades se afecten a una cuenta de
reserva, la cual no ser distribuible. Si la reserva constituida para estos fines, fuera
en algn momento distribuida, se considerar que el impuesto correspondiente se
gener en la fecha en que originalmente correspondiese segn las previsiones del
presente artculo y no al momento de la distribucin efectiva de la reserva. En este
caso, sern de aplicacin las disposiciones del Cdigo Tributario por el no pago
del tributo en tiempo y forma.

REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES


ARTCULO 35.(NORMAS GENERALES). Los sujetos obligados a llevar registros contables,
definidos en el inciso a) del Artculo 3 del presente reglamento, debern llevarlos
cumpliendo, en cuanto a su nmero y a los requisitos que deben observarse para su
llenado, las disposiciones contenidas sobre la materia en el Cdigo de Comercio
para determinar los resultados de su movimiento financiero-contable imputables
al ao fiscal. Los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y convalidados para efectos
tributarios de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 de este reglamento.
Las empresas industriales deben registrar, adems, el movimiento de materias
primas, productos en proceso y productos terminados, con especificacin de
unidades de medida y costos, de acuerdo con las normas de contabilidad de
aceptacin generalizada en el pas segn lo mencionado en el prrafo anterior.

Las empresas pueden utilizar sistemas contables computarizados, debiendo


sujetarse a la normatividad que al respecto dicte la Administracin Tributaria.

Nota del Editor:


D.S. N 28988 de 29/12/2006, establece que las personas naturales
afiliadas o no a lneas sindicales, que prestan servicio pblico de transporte
interdepartamental de pasajeros y carga, que tengan registrados a su
nombre hasta (2) vehculos, por sus caractersticas propias y especiales,
no estn obligados a llevar registros contables.
ARTCULO 36.(ESTADOS FINANCIEROS). Los sujetos obligados a llevar registros
contables, debern presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial,
los siguientes documentos:

b) Estados de Resultados (Prdidas y Ganancias).


c) Estados de Resultados Acumulados.
d) Estados de Cambios de la Situacin Financiera.
e) Notas a los Estados Financieros.
Estos documentos, formulados dentro de normas tcnicas uniformes, debern
contener agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, tcnicamente
semejantes y convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificacin del
comportamiento econmico y fiscal de las empresas, y debern ser elaborados en
idioma espaol y en moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar adems sus
registros contables en moneda extranjera.
ARTCULO 37.(REGLAS DE VALUACIN). Las empresas debern declarar, en las
presentaciones a que hace referencia el artculo precedente, los sistemas o
procedimientos de valuacin que hayan seguido con respecto a los bienes que
integran sus activos fijos, intangibles e inventarios, as como otros importes que

D.S. 24051

a) Balance General.

165

contengan sus balances y estados, conforme a las normas de presentacin que


establezca al respecto la Administracin Tributaria.
ARTCULO 38.(EXPRESIN DE VALORES EN MONEDA CONSTANTE). Los Estados
Financieros de la gestin fiscal que constituyen base para la determinacin de la
utilidad neta imponible, sern expresados en moneda constante admitindose para
el efecto nicamente la reexpresin por la variacin de la Unidad de Fomento
de Vivienda UFV de acuerdo a publicacin oficial, aplicando el Segundo
Prrafo del apartado 6 de la Norma Contable N 3 (Estados Financieros a moneda
constante ajuste por inflacin) revisada y modificada en septiembre de 2007
por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC del
Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia.

D.S. 24051

Nota del Editor:


D.S. N 29387 de 19/12/2007, en su Artculo 2, modific el Artculo
precedente.

166

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO


ARTCULO 39.(PLAZO Y CIERRES DE GESTIN). Los plazos para la presentacin de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencern a
los ciento veinte (120) das posteriores al cierre de la gestin fiscal, ya sea que
deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestin
1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestin segn el
tipo de actividad:
- 31 de marzo:

Empresas industriales y petroleras.

- 30 de junio:

Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y


agroindustriales.

- 30 de septiembre:

Empresas Mineras.

- 31 de diciembre:

Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de


servicios y otras no contempladas en las fechas
anteriores, as como los sujetos no obligados a

llevar registros contables y las personas naturales


que ejercen profesiones liberales y oficios en forma
independiente.
Durante el ao 1995, los cierres correspondientes al Impuesto a la Renta Presunta
de Empresas se mantienen invariables, as como el plazo para la presentacin de
las respectivas declaraciones juradas y pago de dicho impuesto. Asimismo, se
mantienen invariables los cierres de gestin y los plazos para la presentacin de las
correspondientes declaraciones juradas y pago de los Impuestos a las Utilidades
establecidos para los sectores de la minera e hidrocarburos en las Leyes N 1297
de 27 de noviembre 1991 y 1194 de 1 de noviembre de 1990, respectivamente.

ARTCULO 41.(LIQUIDACIN DE EMPRESAS). En los casos de liquidacin de empresas,


los contribuyentes estn obligados a presentar los Balances de Liquidacin dentro
de los ciento veinte (120) das siguientes a la fecha de liquidacin del negocio,
acompaando la informacin relativa a las deudas impositivas devengadas a la
fecha de liquidacin, de acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria.
Asimismo, debern presentar la documentacin que seala el Artculo 36 de este
reglamento.
La Administracin Tributaria, una vez que tenga conocimiento de la liquidacin
de la empresa, ordenar la fiscalizacin por las gestiones no prescritas, a fin de
establecer si la declaracin y pago de los impuestos se han realizado conforme a
las disposiciones legales.

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL


PAS
ARTCULO 42.(UTILIDAD NETA PRESUNTA). En el caso de agencias y similares
domiciliadas en el pas, de empresas extranjeras, que se dediquen a actividades
parcialmente realizadas en el pas, se presume, si admitir prueba en contrario,

D.S. 24051

ARTCULO 40.(OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS). La


declaracin jurada deber ser presentada an cuando la totalidad de las rentas
obtenidas en el ejercicio gravable se encuentre exenta del pago del impuesto o
cuando arroje prdida.

167

que el diez y seis por ciento (16%) de los ingresos brutos obtenidos en el pas y
que se detallan en los incisos posteriores de este artculo, constituyen rentas netas
de fuente boliviana gravadas por el impuesto. Sobre dicho importe se aplicar
la alcuota establecida en el Artculo 50 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente).
a) En empresas extranjeras de transporte o comunicaciones entre
el pas y el extranjero y en empresas extranjeras de servicios
prestados parcialmente en el pas: Los ingresos brutos facturados
mensualmente por fletes, pasajes, cargas, cables, radiogramas,
comunicaciones telefnicas, honorarios y otros servicios realizados
desde el territorio boliviano, facturados o cobrados en el pas.

D.S. 24051

b) En agencias internacionales de noticias: Los ingresos brutos


percibidos por el suministro de noticias a personas o entidades
domiciliadas o que actan en el pas.

168

c) En empresas extranjeras de seguros: Los ingresos brutos percibidos


por operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones que cubran
riesgos en el territorio boliviano o que se refieran a personas que
residen en el pas al celebrarse el contrato; y las primas que, por
seguros, retrocesiones y cualquier concepto, perciban de empresas de
seguros constituidas o domiciliadas en el pas.
d) En productores, distribuidores y otros proveedores de pelculas
cinematogrficas, video tapes, cintas magnetofnicas, discos
fonogrficos, matrices y otros elementos destinados a cualquier
medio comercial de reproduccin de imgenes o sonidos: Los
ingresos brutos percibidos por concepto de regalas o alquiler de los
mencionados elementos.
Independientemente de este tratamiento, las agencias y similares mencionadas
precedentemente, as como los usuarios que contraten directamente con la
empresa del exterior, estn obligados a efectuar la retencin y pago del impuesto
conforme a lo que se establece en el artculo siguiente de este reglamento.
El impuesto determinado segn el presente artculo ser liquidado mensualmente
y pagado considerando el ltimo dgito del nmero del NIT, de acuerdo a la
siguiente distribucin correlativa:

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
Actividades parcialmente realizadas en el pas.
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro
A la fecha de vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del
impuesto, los sujetos comprendidos en el presente artculo, presentarn una
declaracin jurada en la que consolidarn los montos pagados en la gestin fiscal
que se declara. Dicho monto consolidado ser el utilizado para la compensacin
con el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente).

D.S. 24051

0 Hasta el da 13 de cada mes


1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente a aquel en que se devengaron los ingresos.

169

ARTCULO 43.(REMESAS POR ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN


EL PAS). Cuando una empresa domiciliada en el pas remese al exterior rentas
por las actividades parcialmente realizadas en el pas descritas en el artculo
anterior, deber actuar de la siguiente manera:
a) En el caso de sucursales o agencias de empresas extranjeras, se
presume que las utilidades de fuente boliviana remesadas equivalen
al saldo de la presuncin del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas determinado como se establece en el artculo anterior, de la
siguiente forma:
- Presuncin

16% de los ingresos.

- Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas 4% de los ingresos.


(25% del 16%)

D.S. 24051

- Saldo de la Presuncin

170

12% de los ingresos.

Sobre este saldo, debern calcular el impuesto sobre remesas al exterior aplicando
la presuncin establecida en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente). Este impuesto no da lugar a la compensacin con el Impuesto a las
Transacciones establecida en el Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente).
El impuesto as determinado deber empozarse considerando el ltimo dgito del
nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:
0 Hasta el da 13 de cada mes
1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente a aquel en que se devengaron los ingresos base de la presuncin.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
Actividades parcialmente realizadas en el pas.
()

b) En el caso de empresas constituidas en el pas, los usuarios que


contraten con empresas del exterior, cuando paguen o acrediten
estas rentas parcialmente obtenidas en el pas por el beneficiario del
exterior, retendrn el impuesto considerando que la renta de fuente
boliviana equivale al veinte por ciento (20%) del monto pagado o
acreditado. Sobre el mencionado veinte por ciento (20%) aplicarn
la presuncin establecida en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente). Este impuesto no da lugar a la compensacin con
el Impuesto a las Transacciones establecidas en el Artculo 77 de la
Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
El impuesto as determinado deber empozarse considerando el ltimo
dgito del nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin
correlativa:
0
1
2
3
4
5

Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da

13
14
15
16
17
18

de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes

D.S. 24051

Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para


la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro

171

6
Hasta el da 19 de cada mes
7
Hasta el da 20 de cada mes
8
Hasta el da 21 de cada mes
9
Hasta el da 22 de cada mes,
del mes siguiente a aquel en que se produjo el pago o acreditacin.

D.S. 24051

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()

172

d) IUE
Retenciones
Beneficiarios del Exterior.
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.
Para este caso, se entiende por acreditacin, cuando los montos a ser remesados
han sido registrados contablemente con abono a la cuenta del beneficiario del
exterior.

OTRAS DISPOSICIONES
ARTCULO 44.- A la fecha de inicio de la primera gestin fiscal gravada por
este impuesto, se admitir como valor contable de los bienes depreciables y
amortizables, los valores contables de dichos bienes vigentes a la fecha de cierre
de la gestin fiscal anterior en aplicacin de los coeficientes establecidos en el
Artculo 3 del Decreto Supremo N 21424 de 30 de octubre de 1986 y Artculos
7 y 11 del Decreto Supremo N 22215 de 5 de junio de 1989, continuando su
aplicacin conforme al contenido del Anexo del Artculo 22 de este reglamento.

ARTCULO 45.- Las empresas mineras existentes a la fecha de promulgacin


de la Ley N 1243, que hubiesen optado por el rgimen de regalas establecido
en el Artculo Transitorio de dicha Ley, podrn continuar aplicndolo, debiendo
incorporarse al rgimen impositivo general establecido por la Ley N 843 y sus
modificaciones, en forma irreversible, no ms tarde del 1 de octubre de 1999.

Las prdidas acumuladas de las empresas mineras originadas durante el perodo


que estuviesen sujetas al Impuesto a las Utilidades creado por la Ley N 1243,
podrn ser deducidas de las utilidades gravadas de gestiones fiscales futuras, en
que resulta de aplicacin el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creado
por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, hasta cinco (5) aos despus de
aqul en que se produjo la prdida.
ARTCULO 46.- A los Contratos de Operacin o Asociacin suscritos por
las empresas contratistas con Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos
(YPFB) y aprobados mediante la respectiva norma legal con anterioridad al
1 enero de 1995, se aplicar el rgimen tributario establecido en cada uno de
dichos contratos hasta la conclusin de cada uno de ellos, conforme a lo dispuesto
en los Artculos 73, 74 y 75 de la Ley N 1194 de 1 de noviembre de 1990,
salvo que las partes contratantes convengan su incorporacin al rgimen general
establecido por la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), previa aprobacin
de la Secretaria Nacional de Energa. Este tratamiento alcanza nicamente a las
fases de exploracin y explotacin, estando las de refinacin, industrializacin y
comercializacin sujetas al rgimen tributario general establecido por la Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente).
ARTCULO 47.- Los Contratos de Operacin o Asociacin renovados o
suscritos a partir del 1 de enero de 1995 estn sujetos al siguiente tratamiento:

D.S. 24051

Las empresas mineras existentes a la fecha de promulgacin de la Ley N 1243,


que hubiesen optado por el rgimen de utilidades establecido en los Artculos
118 y 119 del Cdigo de Minera, modificado por las leyes N. 1243 y 1297, y
las empresas mineras creadas con posterioridad a la promulgacin de la Ley N
1243, a partir de la Gestin que se inicia el 1 de octubre de 1995 estarn sujetas al
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creado por la Ley N 1606 de 22 de
diciembre de 1994. Para estas empresas, se mantiene la aplicacin del Impuesto
Complementario de la Minera dispuesto en los Artculos 118, inciso b) y 119
incisos d) y e) de la Ley N 1297 de 27 de noviembre de 1991.

173

a) Fases de exploracin y explotacin.- Las utilidades netas de las


empresas contratistas y las remesas de estas utilidades a beneficiarios
del exterior, estn gravadas con el Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas establecido en el Ttulo III de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), debiendo aplicar las alcuotas dispuestas en los
Artculos 50 y 51 de dicha Ley, respectivamente.

El impuesto sobre las utilidades netas y su remisin a beneficiarios del


exterior, para efectos de clculo, sern considerados como impuesto
principal y se utilizarn como crdito contra los montos que resulten
de aplicar las estipulaciones del Artculo 73 de la Ley N 1194 de 1
de noviembre de 1990.

D.S. 24051

b) Fases de refinacin, industrializacin y comercializacin.- Estas


fases estn sujetas al rgimen tributario general establecido por la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente).

174

ARTCULO 48.- Previa autorizacin de la Secretaria Nacional de Hacienda,


la Administracin Tributaria pondr en vigencia con carcter general, mediante
normas administrativas pertinentes, la aplicacin de las Normas Tcnicas que
emita el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de
Auditores de Bolivia que ste eleve a su consideracin respecto a los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados relativos a la determinacin de la base
imponible de este impuesto.
ARTCULO 49.- Queda derogado el Decreto Supremo N 23059 de 13 de
febrero de 1992 en todo lo que se contradiga o se oponga a lo previsto en la Ley
N 1606 de 22 de diciembre de 1994 y en este Decreto Supremo, as como toda
otra disposicin contrara a la presente norma legal.
ARTCULO 50.- Hasta que concluya el proceso de capitalizacin de
Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o la desregulacin del
mercado del sector, el impuesto sobre las utilidades de las empresas, que grava las
utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada
gestin anual, se considerar incluido en el sesenta y cinco por ciento (65%) de
las ventas netas diarias de los derivados en el mercado interno que transfiere la
mencionada empresa estatal en favor del Tesoro General de la Nacin.

Nota del Editor:


D.S. N 24482 de 29/01/1997, mediante su Artculo nico, incorporo el
Artculo precedente.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das
del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco aos.

ANEXO DEL ARTCULO 22


Depreciaciones del Activo Fijo
Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Artculo 22 de este
Decreto Supremo, las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo
depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento, y de acuerdo a su vida til
en los siguientes porcentajes:
AOS DE VIDA TIL COEFICIENTE

- Edificaciones

40 aos

2,5%

- Muebles y enseres de oficina

10 aos

10,0%

- Maquinaria en general

8 aos

12,5%

- Equipos e instalaciones

8 aos

12,5%

10 aos

10,0%

- Vehculos automotores

5 aos

20,0%

- Aviones

5 aos

20,0%

- Maquinaria para la construccin

5 aos

20,0%

- Maquinaria agrcola

4 aos

25,0%

- Animales de trabajo

4 aos

25,0%

- Herramientas en general

4 aos

25,0%

- Barcos y lanchas en general

D.S. 24051

BIENES

175

D.S. 24051
176

- Reproductores y hembras de
pedigree o puros
por cruza

8 aos

12,5%

- Equipos de Computacin

4 aos

25,0%

- Canales de regado y pozos

20 aos

5,0%

- Estanques, baaderos y abrevaderos



- Alambrados, tranqueras y vallas

10 aos

10,0%

10 aos

10,0%

- Viviendas para el personal



- Muebles y enseres
en las viviendas
para el personal

20 aos

5,0%

10 aos

10,0%

- Silos, almacenes y galpones

20 aos

5,0%

- Tinglados y cobertizos de madera

5 aos

20,0%

- Tinglados y cobertizos de metal

10 aos

10,0%

- Instalaciones de electrificacin
y telefona rurales

10 aos

10,0%

- Caminos interiores

10 aos

10,0%

- Caa de Azcar

5 aos

20,0%

- Vides

8 aos

12,5%

10 aos

10,0%

- Frutales
- Otras Plantaciones
- Pozos Petroleros (ver inciso ll del
Art. 18 de este reglamento)

Segn experiencia del Contribuyente


5 aos

20,0%

5 aos

- Equipos de campo de la
industria petrolera

8 aos

12,5%

- Plantas de Procesamiento
de la industria petrolera

8 aos

12,5%

- Ductos de la industria
petrolera

10 aos

10,0%

20,0%

D.S. 24051

- Lneas de Recoleccin de la industria


petrolera

177

DECRETO SUPREMO N 24764

ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES POR


EXTRACCIONES EXTRAORDINARIAS DE RECURSOS
NO RENOVABLES - HIDROCARBUROS
DE 31/07/1997

CONSIDERANDO:
Que la Ley N 1731 de 25 de noviembre de 1996 dispone en su Artculo 1
la incorporacin de la alcuota adicional a las utilidades extraordinarias por
actividades extractivas de recursos naturales no renovables como Captulo V,
Artculo 51 bis, del Ttulo III Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas de
la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente);
Que es necesario reglamentar el Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente) para su correcta aplicacin por parte de los contribuyentes de
este impuesto como por la Administracin Tributara, en lo concerniente al sector
de hidrocarburos.
EN CONSEJO DE MINISTROS,

D.S. 24764

DECRETA:

178

ARTCULO 1.(SUJETOS PASIVOS). Estn alcanzadas por la Alcuota Adicional establecida


en el Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
a) Las empresas dedicadas a la extraccin de hidrocarburos;
b) Las empresas que tienen un inters directo o tengan participacin
en cualquier contrato de riesgo compartido o en otra actividad de
explotacin hidrocarburfera; y
c) Las empresas que tienen una participacin indirecta, percibiendo
un derecho, una participacin en la produccin o una participacin
en las ganancias con respecto a cualquier actividad de explotacin
hidrocarburfera o cualquier inters similar.
ARTCULO 2.(EXCLUSIN). La Alcuota Adicional no alcanza a:
a) Los servicios geofsicos, de perforacin o cualquier otro servicio que
no tiene como resultado una participacin o inters en la extraccin o
explotacin de hidrocarburos.

b) Las empresas que presten financiamiento para la extraccin de


hidrocarburos, excepto que como consecuencia del financiamiento, la
entidad financiera obtenga un beneficio adicional por la relacin directa
o indirecta en la extraccin hidrocarburfera.
ARTCULO 3.(APROPIACIN DE INGRESOS Y COSTOS). A los fines de la aplicacin de
la Alcuota Adicional, cuando una empresa ejecute al mismo tiempo actividades
extractivas y otras actividades no relacionadas a estas ltimas, junto a su
declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas del Ttulo
III de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), deber presentar un formulario
en el cual detallar la apropiacin de los ingresos y los respectivos costos de cada
una de las actividades sealadas.

a) La Utilidad Imponible ser determinada en base al valor de los


hidrocarburos en boca de pozo para todos los campos en operacin.
Dicho valor ser el mismo que se utiliza para la determinacin del
6% de participacin en favor de YPFB, prevista en el numeral 3 del
Artculo 50 de la Ley de Hidrocarburos.
b) Los costos comunes sern apropiados en proporcin a los ingresos
brutos de las actividades extractivas y las no extractivas.
ARTCULO 4.(DEDUCCIN DEL PORCENTAJE VARIABLE). Para la aplicacin del
inciso a) del Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), a
su eleccin, el contribuyente en cualquier ao podr deducir un porcentaje de
cero por ciento (0%) hasta el treinta y tres por ciento (33%). Si el contribuyente
voluntariamente deduce un porcentaje menor al 33%, la diferencia no es
acumulativa al 33% de los aos siguientes.
Las inversiones acumuladas correspondientes a los costos capitalizados por
concepto de exploracin, desarrollo, explotacin y proteccin ambiental para el
sector hidrocarburfero, sern nicamente las relacionadas directamente con los
contratos de riesgo compartido y permisos de reconocimiento superficial.

D.S. 24764

La referida apropiacin correspondiente a las actividades extractivas del sector


hidrocarburfero, estar sujeta a las siguientes normas:

179

ARTCULO 5.(DETERMINACIN DE LAS INVERSIONES ACUMULADAS). Las


inversiones acumuladas determinadas en cualquier gestin como las inversiones
deducibles en la respectiva gestin, sern computables a partir de la gestin fiscal
de 1991 adelante.
El monto mximo deducible es el cien por ciento (100%) de las inversiones
realizadas en el pas hasta la gestin fiscal que se declara. Las deducciones anuales
mximas de las inversiones acumuladas, respecto a cualquier gestin, sern:
- 33% durante la gestin en la cual los costos con respecto a las
inversiones acumuladas fueron incurridos.
- 33% durante la siguiente gestin.
- 33% durante la subsiguiente gestin, y

D.S. 24764

180

1% durante la gestin que sigue a la subsiguiente gestin.

ARTCULO 6.(COSTOS NO DEDUCIBLES). Los siguientes costos no son deducibles porque


no forman parte de las inversiones acumuladas.
a) Costos de Operacin.
b) Intereses pagados.
c) Inversiones acumuladas incurridas antes de la Gestin fiscal de 1991.
d) Inversiones relacionadas con actividades fuera de los contratos y los
permisos de reconocimiento superficial.
e) Costos de la Gerencia General.
f) Costos Generales de la Casa Matriz.
g) Costos de Comercializacin, Transporte, Refinacin, Industrializacin
o Distribucin de gas natural por redes.
h) Costos de Operaciones no Hidrocarburferas.

i) Costos Asociados con la Adquisicin de Derechos o beneficios


obtenidos en contratos o permisos.
j) Costos asociados con el manejo de cualquier operacin conjunta o
inters directo o indirecto en un contrato de riesgo compartido o de
operacin.
k) Conceptos no deducibles para la determinacin del Impuesto sobre las
Utilidades de la Empresa previstas en el Decreto Supremo N 24051
de 29 de junio de 1995.
l) Costos por adquisicin de Acciones en cualquier empresa.
m) Costos por actividades efectuadas fuera del pas.

ARTCULO 7.(APROPIACIN DE COSTOS E INGRESOS). Si varias empresas tienen


una participacin directa o indirecta en la misma actividad de extraccin, los
costos e ingresos sern asignados conforme al convenio suscrito entre ellas.
Si no existiese convenio, la asignacin de los costos e ingresos ser efectuada
segn la participacin proporcional que cada empresa tiene en la extraccin. Bajo
ningn concepto tal apropiacin podr resultar con un costo total que exceda a
los montos efectivamente invertidos, o resulten ingresos inferiores a los ingresos
totales obtenidos.
ARTCULO 8.(UNITIZACIN). Todo convenio de unitizacin deber estipular la asignacin
de los costos e ingresos entre las partes para efectos de este reglamento.
ARTCULO 9.(ACREDITACIN). El contribuyente alcanzado por la Alcuota Adicional, que
venda o transfiera cualquier equipo o las inversiones acumuladas deducibles a un
tercero, podr acreditar contra las inversiones acumuladas deducibles, adoptando
el mayor valor de entre los siguientes conceptos:
a) El valor del equipo o el precio de su venta.

D.S. 24764

n) Prdidas y Penalidades.

181

b) El saldo del valor despus de deducir el porcentaje variable del valor


del equipo.
ARTCULO 10.(DEDUCCIN DEL CUARENTA Y CINCO POR CIENTO). El
contribuyente podr deducir el 45 % del valor de la produccin en boca de pozo
por cada campo hidrocarburfero, conforme lo dispuesto en el inciso b) del
Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Dicho valor ser
el mismo que fue determinado en el inciso a) del Artculo 3 de este Decreto
Supremo. La deduccin del cuarenta y cinco por ciento tiene como lmite un
monto anual de Doscientos Cincuenta millones de bolivianos (Bs 250.000.000)
por cada operacin extractiva.

D.S. 24764

ARTCULO 11.(ASIGNACIN DE LA DEDUCCIN DEL CUARENTA Y CINCO POR


CIENTO). Si varias empresas tienen una participacin directa o indirecta en la
misma actividad de extraccin, los costos y los ingresos sern asignados conforme
al Artculo 7 de este Decreto Supremo.

182

Cuando un mismo campo es explotado en dos o ms reas de contrato de


riesgo compartido y/o de operacin, con o sin la suscripcin de un convenio
de unitizacin, el monto lmite del 45% ser asignado en base al valor de la
produccin de hidrocarburos de cada uno de estos contratos, segn lo dispuesto
en el Artculo 3 de este Decreto Supremo.
ARTCULO 12.(ACTUALIZACIN). El monto sealado en el Artculo 10 ser actualizado de
acuerdo a la siguiente formula:

Referencias:

MA = MO x TC x ID
5.05
118.20

MA.- Monto Actualizado


MO.- Monto Original Bs250.000.000
TC.- Tipo de Cambio vigente el da de presentacin del clculo de las utilidades
netas.

ID.- ndice de inflacin del Dlar Estadounidense basado en los precios


al consumidor, publicado en International Financial Statistics del FMI,
correspondiente al promedio del antepenltimo mes de la fecha de presentacin
del clculo de la utilidad neta.
5.05.- Tipo de Cambio vigente al 30 de abril de 1996.
118.20.- Es el ndice determinado para ID.

D.S. 24764

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los treinta y uno das


del mes de julio de mil novecientos noventa y siete aos.

183

DECRETO SUPREMO N 24780

ALCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES


POR EXTRACCIONES EXTRAORDINARIAS DE RECURSOS
NO RENOVABLES MINERA
DE 31/07/1997 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

Nota del Editor:


D.S. N 29577 de 21/05/2008, derogo los Ttulos I, II y los Capitulos I, II
y III del Ttulo III.

TTULO III
DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS

D.S. 24780

CAPTULO IV
DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS PARA
PRODUCTORES MINEROS

184

ARTCULO 33.- En sujecin a lo establecido en el Artculo 9 del Ttulo V


del Libro Segundo del Cdigo de Minera, Direccin General de Impuestos
Internos establecer el uso de formularios para la liquidacin simplificada y el
pago respectivo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, aplicable a
los productores mineros sealados en los incisos a) y b) del artculo siguiente
del presente decreto supremo, a base de los ingresos y gastos vinculados a las
actividades mineras de los referidos productores e incurridos en la gestin fiscal.
Dichos formularios tendrn vigencia a partir del ejercicio fiscal que se inicia el 1
de octubre de 1997.
ARTCULO 34.- En aplicacin de lo dispuesto por el Artculo 9 de las
Disposiciones Transitorias y Finales del Cdigo de Minera, los productores
mineros comprendidos en cualquiera de las categoras establecidas en los incisos
a) y b) del presente artculo podrn realizar una deduccin adicional del 50%
(CINCUENTA POR CIENTO) del total de sus gastos demostrados con facturas y
del 40% (CUARENTA POR CIENTO) de sus gastos por remuneraciones al factor
trabajo determinados segn el Artculo 11 del Decreto Supremo N 24051 de 29
de junio de 1995.

A efectos de lo establecido en el prrafo precedente, las deducciones adicionales


procedern cuando:
a) Los productores mineros hubieran registrado durante el ejercicio fiscal
que se liquida un valor de ventas netas no superior a Bs1.500.000 (UN
MILLON QUINIENTOS MIL BOLIVIANOS).

Las cooperativas mineras que no apliquen a lo dispuesto en los incisos a) y


b) precedentes podrn liquidar y pagar el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas en los formularios de declaracin simplificada a que se refiere el
Artculo 33 del presente reglamento, no pudiendo aplicar las deducciones
adicionales establecidas en el presente Artculo.
A partir de la gestin fiscal que se inicia el 1 de octubre de 1998, la Direccin
General de Impuestos Internos ajustar anualmente los montos en bolivianos
establecidos en los incisos a) y b) del presente artculo por la variacin del tipo de
cambio oficial del Boliviano respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica
operada entre el 1 de julio y el 30 de junio anterior al cierre de cada gestin fiscal.
Los montos ajustados se establecern mediante resolucin expresa de la Direccin
General de Impuestos Internos y para entrar en vigencia se publicarn en un
rgano de prensa de circulacin nacional, por lo menos un mes antes del inicio de
cada gestin anual.

D.S. 24780

b) Los productores mineros hubieran registrado durante el ejercicio


fiscal que se liquida un valor de ventas netas superior a Bs1.500.000
(UN MILLON QUINIENTOS MIL BOLIVIANOS) y menor o igual
a Bs50.000.000 (CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) y
demuestren documentadamente que el cociente entre el valor anual
de sus ventas netas y el nmero total de empleados que figuran en la
planilla de sueldos y salarios, sujeta a lo dispuesto en el Artculo 11
del Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio de 1995, no exceda los
Bs15.000 (QUINCE MIL BOLIVIANOS). Las cooperativas mineras
podrn agregar al nmero total de empleados el nmero de sus socios
que hubieran realizado aportes a la seguridad social en la gestin que
se liquida.

185

CAPTULO V
DE LAS DEDUCCIONES POR PROYECTOS
EN MUNICIPIOS MINEROS
ARTCULO 35.- Para la deduccin como gasto de las contribuciones voluntarias
destinadas a proyectos de desarrollo en municipios en los que se encuentren
ubicadas operaciones mineras a las que se refiere el Artculo 8 del Ttulo V Libro
Segundo del Cdigo de Minera, se proceder de la siguiente manera:

D.S. 24780

a) La empresa minera deber contar con una Resolucin del Concejo Municipal
del Municipio donde realiza sus actividades y en el que realizar el proyecto de
desarrollo, aprobando la realizacin de dicho proyecto y comprometiendo el
aporte de contraparte requerido para la realizacin del proyecto en un monto no
inferior al 20% (VEINTE POR CIENTO) de su costo total; dicho aporte podr
realizarse en terrenos, dinero efectivo, especie y/o trabajo.

186

b) Los gastos emergentes de estas contribuciones voluntarias para la realizacin


de proyectos de desarrollo debern estar debidamente documentados de acuerdo
a la legislacin tributaria vigente para su admisin como deducciones en la
determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
c) Las deducciones acumuladas segn lo establecido en los incisos precedentes se
computarn a partir de la gestin fiscal 1998 y no podrn en ningn caso exceder
el 10% (DIEZ POR CIENTO) del estado de la inversin acumulada al que se
refiere el segundo prrafo del Artculo 37 del presente reglamento.

CAPTULO VI
DE LA ALCUOTA ADICIONAL DEL IMPUESTO
SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
ARTCULO 36.- La aplicacin de la Alcuota Adicional a las Utilidades
Extraordinarias por Actividades Extractivas de Recursos Naturales No
Renovables, establecida en el captulo V del Ttulo III IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente),
a empresas productoras de minerales y/o metales, se regir por lo establecido en
el presente captulo.
ARTCULO 37.- La deduccin por inversin a que se refiere el inciso a) del
Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) es un porcentaje

variable, a eleccin del contribuyente, que no podr exceder del 33% (TREINTA
Y TRES POR CIENTO) del estado de la inversin acumulada a la gestin que se
liquida, segn se define en el siguiente prrafo.
Las empresas productoras de minerales y/o metales prepararn un estado de
la inversin acumulada que se determinar segn formulario oficial, aprobado
por la Direccin General de Impuestos Internos, computando el monto total de
las inversiones en exploracin, desarrollo, explotacin, beneficio y proteccin
ambiental, sin considerar sus depreciaciones y amortizaciones, directamente
relacionadas con dichas actividades realizadas en el pas, debidamente justificadas
mediante comprobantes registrados contablemente.

ARTCULO 38.- Para la aplicacin de lo establecido en el Artculo precedente,


las empresas mineras existentes con anterioridad a la promulgacin de la Ley N
1731 de 25 de noviembre de 1996 podrn computar las inversiones en exploracin,
desarrollo, explotacin, beneficio y proteccin ambiental realizadas a partir del 1
de octubre de 1990.
ARTCULO 39.- Para la deduccin por ingresos a que se refiere el inciso b)
del Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), las empresas
productoras de minerales y/o metales procedern de la siguiente manera:
a) Por cada una de sus operaciones extractivas de minerales y/o metales
deducirn el 45% (CUARENTA Y CINCO POR CIENTO) de los
ingresos netos obtenidos durante la gestin fiscal que se declara, hasta
el lmite mximo de Bs250.000.000.- (DOSCIENTOS CINCUENTA
MILLONES DE BOLIVIANOS).
b) Se entiende por ingresos netos por cada operacin extractiva de
minerales y/o metales el valor del producto comercializable puesto
en el lugar de la operacin minera. Para determinar los ingresos netos
de cada operacin extractiva se deducir del valor bruto de venta
de la gestin el total de gastos de fundicin, refinacin, realizacin
y comercializacin incurridos desde el lugar de la operacin minera
hasta el lugar de entrega al comprador.

D.S. 24780

Esta deduccin se utilizar en mximo equivalente al 100% (CIEN POR CIENTO)


del estado de la inversin acumulada al cierre de la gestin que se liquida. Para
este efecto, en cada gestin fiscal se consolidarn en formulario oficial el total de
deducciones practicadas hasta la gestin fiscal precedente y la deduccin aplicada
en la gestin fiscal que se liquida.

187

Para el caso de operaciones integradas, se presume que los precios


de transferencia en las diferentes etapas de la integracin son los que
rigen entre entes independientes o valores de mercado.
c) Para efectos de la aplicacin del presente Artculo, una operacin
extractiva de minerales y/o metales es un depsito de minerales
contenido en una o ms estructuras geolgicas caracterizadas por
una mineralizacin especfica y una metalognesis comn, cuya
explotacin se realiza a travs de un sistema o proceso nico que
incluye la concentracin. La autoridad competente resolver cualquier
controversia relativa a la determinacin de operaciones extractivas
de minerales y/o metales particulares, a base de un informe tcnico
emitido por la Secretara Nacional de Minera.

D.S. 24780

ARTCULO 40.- A los fines de lo dispuesto en el prrafo cuarto del inciso


b) del Artculo 51 bis de la Ley N 843, modificado por el Artculo 11 de
las disposiciones transitorias y finales del Cdigo de Minera, al cierre de la
gestin fiscal 1997 se aplicar como limite el monto anual de Bs250.000.000.(DOSCIENTOS CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) establecido por
la Ley N 1731.

188

Para la gestin fiscal 1998 y siguientes dicho monto limite se ajustar anualmente
por las variaciones operadas entre el 1 de julio y el 30 de junio anterior al cierre de
cada gestin fiscal en el tipo de cambio oficial del Boliviano respecto al dlar de
los Estados Unidos de Norteamrica, ms el 50% (CINCUENTA POR CIENTO)
de la inflacin anual de dicho pas, medida a base de la variacin operada en los
ndices de Precios al por Mayor establecida por la Reserva Federal del referido
pas.
Los nuevos montos limites ajustados sern establecidos por resolucin expresa
de la Direccin General de Impuestos Internos y tendrn vigencia a partir de su
publicacin en un rgano de prensa de circulacin nacional, por lo menos un mes
antes del cierre de cada gestin fiscal.
ARTCULO 41.- Si de la aplicacin de los Artculos precedentes resultare un
importe a empozar en favor del fisco, los sujetos pasivos empozarn este importe
al momento de la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.

DECRETO SUPREMO N 29577


REGLAMENTO PARA LA LIQUIDACIN Y PAGO DE REGALA MINERA
DE 21/05/2008
Nota del Editor:
D.S. N 29577 de 21/05/2008, vigente hasta la reglamentacin de la
Ley N 535 de 28/05/2014; Ley de Minera y Metalurgia. Asimismo los
Artculos 1 al 28 se encuentran transcritos en el acpite de Regala
Minera.

ARTCULO 16.- Al cierre de cada gestin fiscal, los sujetos obligados de la


RM consolidarn en formulario oficial del Servicio de Impuestos Nacionales
el importe total de la RM resultante de la suma de sus liquidaciones realizadas
durante la gestin fiscal, as como el total de los importes de la RM liquidados
y retenidos a sus proveedores en el mismo perodo. La consolidacin debe
contemplar por separado la suma de los importes de la RM Acreditable y la RM
No Acreditable.
ARTCULO 17.- Para la acreditacin y deducibilidad de la RM respecto al IUE,
al vencimiento de cada gestin fiscal se proceder de la siguiente forma:
a) La diferencia entre los montos liquidados y retenidos de RM Acreditable
consignados y consolidados en los libros Ventas Brutas - RM y Compras RM se
considerar como pago a cuenta del IUE siempre que dicho importe en ventas sea
mayor al de compras, de otro modo no procede la acreditacin.
Si el monto obtenido segn el procedimiento sealado precedentemente fuere
menor o igual al IUE determinado, la diferencia deber ser pagada como IUE,
caso contrario la diferencia se consolidar a favor del Departamento productor.
b) La diferencia entre los montos liquidados y retenidos de RM No Acreditable
consignados y consolidados en los libros Ventas Brutas - RM y Compras RM

D.S. 29577

CAPTULO VII
DE LA ACREDITACIN DE LA REGALA MINERA
CON EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS

189

se constituye en RM efectivamente pagada y por tanto se considerar como


gasto deducible en la determinacin del IUE de la misma gestin fiscal, slo si
dicho importe en ventas sea mayor al de compras, en caso inverso no procede la
deducibilidad.
c) En los casos en que en la misma gestin fiscal se generen RM Acreditable
y RM No Acreditable se aplicar lo dispuesto en los incisos anteriores segn
corresponda.
Los registros de la acreditacin y deducibilidad sealados precedentemente sern
consignados en formulario oficial correspondiente.

CAPTULO X
DE LA ALCUOTA ADICIONAL AL IMPUESTO SOBRE
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

D.S. 29577

ARTCULO 29.- La AA-IUE, aplica a los sujetos pasivos de este impuesto que
realicen cualquiera de las actividades definidas en el Artculo 25 del Cdigo de
Minera.

190

Las empresas dedicadas exclusivamente a la manufactura o elaboracin de


productos industrializados a base de minerales y metales no estn alcanzadas por
la AA-IUE.
Las empresas que manufacturen o elaboren productos industrializados a base de
minerales y metales y que integren actividades mineras estn alcanzadas por la
AA-IUE nicamente por sus actividades mineras.
ARTCULO 30.- La AA-IUE se aplicar sobre la utilidad neta imponible del
IUE multiplicada por el cociente que resulte de dividir el total de las ventas No
Acreditables registradas en el Libro Ventas Control RM y el total de ventas de
minerales y metales de la gestin.
En el caso de empresas de fundicin y refinacin que no integren actividades de
explotacin minera, la AA IUE se aplicar sobre la utilidad neta imponible del
IUE multiplicada por el cociente que resulte de dividir el total de las ventas a
precios iguales o superiores a los establecidos en la escala del Artculo 101 de la
Ley N 3787 y el total de ventas de la gestin.

ARTCULO 31.- Para quienes produzcan y/o vendan concentrados o


minerales en bruto la AA-IUE es el doce punto cinco por ciento (12.5%) y
para quienes produzcan y/o vendan bulln o barra fundida, lingotes refinados u
otras manufacturas o productos industrializados a base de minerales y metales,
conforme a la definicin dispuesta en el Prrafo Segundo del Artculo 3 del
presente Decreto Supremo, la AA-IUE es el siete punto cinco por ciento (7.5%)
que representa el sesenta por ciento (60%) de la alcuota establecida en el Artculo
102 de la Ley N 3787.
ARTCULO 32.- La determinacin del monto de AA-IUE se regir por las
siguientes relaciones:
UNI

= Utilidad Neta Imponible

CM

= Cdigo de Minera

AA-IUE = Alcuota Adicional del IUE

AA-IUE= 0.125* (Total de Ventas No Acreditable/Total de Ventas de


Minerales y Metales)*UNI
2. Quienes produzcan y/o vendan bulln o barra fundida, lingotes
refinados en forma integrada a actividades mineras.
AA-IUE= 0.075* (Total de Ventas No Acreditables/Total de Ventas
de Minerales y Metales)*UNI
3. Quienes realicen actividades de fundicin y refinacin sin integrar
actividades mineras:
AA-IUE= 0.075* (Total de Ventas a precios iguales o superiores a los
de la escala del Artculo 101 del CM/Total de Ventas de Minerales y
Metales)*UNI
4. Quienes realicen actividades mineras integradas a otras
actividades:
Las empresas que integren actividades mineras a otras actividades,
necesariamente debern llevar registros contables por separado por su
actividad minera para la determinacin y liquidacin de la AA-IUE.

D.S. 29577

1. Quienes produzcan y/o vendan minerales en bruto o concentrados:

191

ARTCULO 33.- En tanto el Poder Ejecutivo no establezca los precios de


referencia para aquellos minerales y/o metales no contemplados en la tabla del
Artculo 101 del Cdigo de Minera modificando por Ley N 3787, no se cumple
con la condicin para la aplicacin de la AA-IUE.
ARTCULO 34.- La liquidacin y pago de la AA-IUE se regir a las
modalidades, plazos y procedimientos establecidos para el IUE en la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente) y dems normas reglamentarias.

CAPTULO XI
DE LOS ANTICIPOS A LA ALCUOTA ADICIONAL
AL IUE
ARTCULO 35.- Los anticipos mensuales a que se refiere el Primer Prrafo
del Artculo 102 del Cdigo de Minera, modificado por Ley N 3787, se
determinarn de la siguiente manera:

D.S. 29577

1. Obligacin de Pago del Anticipo.


La obligacin de pago del anticipo de la AA-IUE correspondiente
a un mineral o metal surgir cuando el promedio de su cotizacin
oficial para la primera y segunda quincena del periodo fiscal sujeto
al anticipo sea igual o superior al de la tabla de referencia establecida
en el Artculo 101 del Cdigo de Minera modificado por la Ley N
3787.

192

En los casos en que una empresa comercialice dos o ms minerales o


metales, el anticipo de la AA-IUE, se aplicar en la proporcin de las
ventas de cada mineral o metal respecto al total de las ventas del mes,
considerando la composicin de las ventas por mineral o metal de la
gestin fiscal vencida.

2. Declaracin Jurada del Anticipo de la AA-IUE.


La obligacin de la presentacin de la Declaracin Jurada del anticipo


de la AA-IUE surge a partir del inicio de la gestin fiscal hasta la
fecha de vencimiento de la presentacin y/o pago del IUE de la ltima
gestin fiscal, la misma que deber contener el monto del anticipo
mensual.

3. Monto del Anticipo.


El monto del anticipo de la AA-IUE de una gestin fiscal determinar


dividiendo el importe de la AA-IUE de la ltima gestin fiscal entre el
nmero de meses del ejercicio de esta gestin.

En caso de no contar con el importe de la AA-IUE en la ltima gestin


fiscal, el anticipo mensual se determinar a partir de la estimacin de
la Utilidad Neta Imponible para la gestin actual.

Para proyectos que inicien operaciones en la gestin en curso, los


sujetos pasivos aplicarn lo establecido en el prrafo procedente,
debiendo presentar al Servicio de Impuestos Nacionales, el formulario
oficial, el monto estimado del anticipo del AA-IUE en el plazo de
treinta das posteriores al inicio de operaciones.
El monto del anticipo se ajustar semestralmente cuando se produzca
una variacin en la cotizacin oficial del mineral o metal superior al
20%. Los ajustes se efectuarn sobre el monto del anticipo mensual en
la misma proporcin de la variacin de la cotizacin oficial.

4. Pago del Anticipo.


El Anticipo de la AA-IUE debe ser pagado mensualmente a partir del


mes de inicio de la gestin fiscal en curso. A la presentacin de la
Declaracin Jurada del anticipo del AA-IUE, el sujeto pasivo o tercero
responsable deber cancelar los importes correspondientes por los
meses transcurridos desde la fecha de inicio del perido fiscal.

5. Vencimiento de las cuotas.


El anticipo mensual de la AA-IUE debe ser pagado de acuerdo al
NIT y conforme al Decreto Supremo N 25619 de 17 de diciembre de
1999.
6. Incumplimiento del pago de la cuota.

El incumplimiento del pago de la cuota mensual implica la aplicacin


del concepto de Deuda Tributaria establecido en el Artculo 47 del
Cdigo Tributario Boliviano aprobado por Ley N 2492 de 2 de agosto
de 2003.

D.S. 29577

193

ARTCULO 36.- Al cierre de cada gestin fiscal el sujeto pasivo del AA-IUE
consolidar los anticipos mensuales efectivamente pagados durante la gestin,
constituyendo dicho importe, pago a cuenta de la AA-IUE:
a) Si el importe del anticipo consolidado al final de la gestin fuere
menor al de la liquidacin de la AA-IUE, la diferencia ser pagada por
el sujeto pasivo dentro el plazo establecido para el pago del IUE.
b) Si el importe del anticipo consolidado al final de la gestin de la AAIUE, la diferencia podr ser utilizada como pago a cuenta del IUE de
la misma gestin o de la AA-IUE y/o del IUE de la siguiente gestin.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

D.S. 29577

DISPOSICIN TRANSITORIA PRIMERA.- (ANTICIPOS DEL IUE). Los


anticipos del IUE efectivamente pagados a partir de la vigencia de la Ley N
3787 hasta el 27 de diciembre de 2007 (fecha en que la Administracin Tributaria
habilit los mecanismos de pago de la RM), se considerar como RM a todos los
efectos.

194

DISPOSICIN TRANSITORIA SEGUNDA.- (REGULARIZACIN DE


COPARTICIPACIN). Las prefecturas de los Departamentos productores que
percibieron ingresos por anticipos del IUE en el periodo sealado en la Disposicin
Transitoria Primera precedente, debern efectuar la coparticipacin como RM a
los Municipios productores en los porcentajes sealados en el Artculo 100 del
Cdigo de Minera modificado por Ley N 3787.
DISPOSICIN TRANSITORIA TERCERA.- (FECHA DE CORTE). Los
sujetos pasivos del IUE y del Impuesto Complementario a la Minera debern
presentar las Declaraciones Juradas de dichos impuestos por el periodo del 1 de
octubre al 13 de diciembre de 2007 conforme al procedimiento establecido en
la Ley N 843, Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio de 1995 y el Decreto
Supremo N 24780 de 31 de julio de 1997. La determinacin y/o pago de los
impuestos mencionados deber realizarse hasta los cientos veinte (120) das
posteriores a la fecha de publicacin del presente Decreto Supremo.
DISPOSICIN TRANSITORIA CUARTA.- (ANTICIPOS DE LA AA-IUE).
I. Para la gestin fiscal con cierre al 30 septiembre de 2008, los sujetos pasivos
alcanzados por la AA-IUE debern presentar la Declaracin Jurada del
anticipo a partir del perodo junio de 2008.

II. Para el caso de empresas con cierre de gestin fiscal al 30 de septiembre,


el monto de anticipo del AA-IUE de la gestin fiscal 2008 se determinar
multiplicando la utilidad neta imponible de la gestin fiscal 2007 por la
alcuota adicional correspondiente, dividiendo el monto obtenido por doce
(12) meses y multiplicando por nueve (9) meses. El importe resultante se
dividir por cuatro (4) meses.
En caso de sujetos pasivos del AA-IUE que no hubiera registrado utilidades
en gestin 2007 o proyectos que hubieran iniciado actividades en la gestin
fiscal en curso, el anticipo se determinar de acuerdo al procedimiento
establecido en el Numeral 3 del Artculo 35 del presente Decreto Supremo.

IV. Las empresas con cierre de gestin fiscal anterior al 30 de septiembre,


pagarn el AA-IUE por la gestin 2008 en las fechas de vencimiento
correspondiente.
DISPOSICIN TRANSITORIA QUINTA.- (ADMINISTRACIN).
I. En tanto las Prefecturas de los Departamentos productores implementen
sistemas autorizados para la administracin del cobro de la RM, el Servicio
de Impuestos Nacionales realizar esta funcin, cuyos costos sern asumidos
por las Prefecturas y Municipios en forma proporcional a su participacin en
la distribucin.
II. Durante el perodo que tengan a su cargo la administracin de la RM, el
Servicio de Impuestos Nacionales proporcionar en forma trimestral al
Ministerio de Minera y Metalurgia y a las Prefecturas de los Departamentos
productores, en su calidad de sujetos activos, la informacin relativa a la RM
de su jurisdiccin.

D.S. 29577

III. Las empresas con cierre de gestin fiscal al 31 de diciembre, debern presentar
la Declaracin Jurada del anticipo de la AA-IUE de la gestin 2008 a partir
del periodo junio, tomando la utilidad neta imponible de la gestin 2007,
teniendo la obligacin de regularizar los anticipos correspondientes a los
periodos transcurridos desde el inicio de la gestin fiscal en curso. En caso
de no contarse con utilidad en la gestin 2007, se aplicar el procedimiento
establecido en el Numeral 3 del Artculo 35 del presente Decreto Supremo.

195

III. El perodo en que el Servicio de Impuestos Nacionales administre la RM, los


plazos para el cumplimiento de las obligaciones de pago se sujetarn a las
fechas de vencimiento definidas en el Decreto Supremo N 25619.
DISPOSICIN TRANSITORIA SEXTA.- (PREFECTURAS). Hasta que el
SENARECOM ingrese efectivamente en operaciones, las funciones especficas
sealadas en el presente reglamento para dicha Institucin, sern ejecutadas por
las Prefecturas de los Departamentos productores.

DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIN FINAL NICA.- (VIGENCIA). El presente Decreto Supremo
entrar en vigencia el primer da hbil del mes siguiente a la fecha de publicacin.
DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS
DISPOSICIONES ABROGATORIAS.- Se abrogan las siguientes disposiciones:

D.S. 29577

- Decreto Supremo N 27799 de 20 de octubre de 2004.

196

- Decreto Supremo N 29386 de 19 de diciembre de 2007.


DISPOSICIONES DEROGATORIAS.- Se deroga el Ttulo I, Ttulo II, y los
Captulos I, II y III del Ttulo III del Decreto Supremo N 24780 de 31 de julio
de 1997.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintin das del
mes de mayo del ao dos mil ocho.

DECRETO SUPREMO N 28988

DETERMINACIN Y PAGO DEL IUE PARA


PERSONAS NATURALES QUE PRESTAN SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE
INTERDEPARTAMENTAL DE PASAJEROS Y CARGA
DE 29/12/2006 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)
CONSIDERANDO:
Que de conformidad a lo establecido por el inciso d) del Artculo 8 de la
Constitucin Poltica del Estado, toda persona tiene el deber fundamental de
contribuir en proporcin a su capacidad econmica, al sostenimiento de los
servicios pblicos.
Que el Artculo 27 de la Constitucin Poltica del Estado, seala que los impuestos
y dems cargas pblicas obligan igualmente a todos en forma proporcional y
progresiva.

Que el Decreto Supremo N 21642 fue modificado por los Decretos Supremos N
21963 de 30 de junio de 1988, N 22835 de 14 de junio de 1991, N 23027 de 10
de enero de 1992 y N 23346 de 2 de diciembre de 1992.
Que el Decreto Supremo N 28522 de 16 de diciembre de 2005, en su Artculo
nico, excluye del alcance del Sistema Tributario Integrado STI, a todas las
personas naturales propietarias de vehculos que presten servicios de transporte
interdepartamental e internacional de pasajeros y carga, debiendo a este efecto
incorporarse al Rgimen General de Tributacin, disponiendo adems la
abrogacin del Decreto Supremo N 23346 de 2 de diciembre de 1992.
Que es necesario reglamentar la forma de determinacin y pago del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas IUE, para aquellas personas naturales que
prestan servicios de transporte interdepartamental de pasajeros o carga, afiliados
o no a lneas sindicales y que tengan registrados a su nombre hasta dos (2)
vehculos, que por su condicin socio econmica, estn en la imposibilidad de
registrar sus transacciones de acuerdo a los principios de contabilidad y presentar
los correspondientes estados financieros por los servicios que prestan.

D.S. 28988

Que mediante Decreto Supremo N 21642 de 30 de junio de 1987, se estableci


con carcter transitorio el Sistema Tributario Integrado STI, para todas las
personas naturales propietarias de vehculos de transporte urbano, interprovincial e
interdepartamental, para la liquidacin y pago de los Impuestos al Valor Agregado,
Transacciones, Renta Presunta de Empresas y Rgimen Complementario del
Impuesto al Valor Agregado.

197

Que se debe facilitar el cumplimiento de tales obligaciones, procurando conciliar


el inters fiscal con el que corresponde a este sector de contribuyentes.
EL CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

D.S. 28988

ARTCULO 1.(OBJETO). El presente Decreto Supremo, tiene por objeto establecer un


mecanismo especial para la presentacin de la Declaracin Jurada y pago del
Impuesto sobre las Utilidades de Empresas IUE, para las personas naturales
afiliadas o no a lneas sindicales, que prestan servicio pblico de transporte
interdepartamental de pasajeros y carga, que tengan registrados a su nombre hasta
dos (2) vehculos.

198

Nota del Editor:


D.S. N 29745 de 15/10/2008, en sus Artculos 1 y 2 establece:
ARTCULO 1.- (OBJETO).(...) sustituir importe de pago del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas IUE slo para las personas
naturales que prestan el servicio de transporte interdepartamental de
carga, de acuerdo a la capacidad de carga y arrastre de sus vehculos
automotores.
ARTCULO 2.- (CATEGORIZACIN). Se establece una escala de
categorizacin por capacidad de carga, de acuerdo al siguiente detalle:

TIPO DE
CAPACIDAD DE CARGA POR
VEHCULOS
VEHCULOS
(Tonelada)*
DESDE
HASTA
Livianos
>1
11
Medianos
>11
18
Pesados
>18
Adelante
*Se toma en cuenta la carrocera y remolque si corresponde.
ARTCULO 2.(PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS IUE). Las personas naturales que presten servicio de transporte

interdepartamental de pasajeros o carga, afiliados o no a lneas sindicales, que


tengan registrados a su nombre en el Padrn Nacional de Contribuyentes y sean
poseedores de hasta dos (2) vehculos con una antigedad igual o mayor a los
seis (6) aos, deben pagar anualmente por vehculo un monto de Bs2.500.- (DOS
MIL QUINIENTOS 00/100 BOLIVIANOS) por concepto del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresa IUE.
Dicho monto ser actualizado anualmente en base a la variacin de la Unidad de
Fomento a la Vivienda UFV.

ARTCULO 3.(OBLIGACIONES).
I. Los sujetos pasivos comprendidos en el presente Decreto Supremo, por sus
caractersticas propias y especiales, no estn obligados a llevar registros
contables. Sin embargo, sus ingresos y egresos derivados del ejercicio de su
actividad estarn consignados en sus libros de ventas y compras IVA.
II. La Administracin Tributaria, en uso de sus facultades establecidas por la
Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003 Cdigo Tributario Boliviano y dems
disposiciones de la materia, fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones
impositivas de estos sujetos pasivos, verificar la inexistencia de vinculacin
econmica entre los contribuyentes alcanzados por esta medida y de lazos
consanguneos de primer, segundo y tercer grado.
III. Asimismo, exigir a tiempo de su inscripcin, la presentacin de la
documentacin que acredite el derecho propietario del vehculo o en su
defecto la minuta de compraventa que acredite la posesin o tenencia del

D.S. 28988

Nota del Editor:


D.S. N 29745 de 15/10/2008, mediante su Artculo 3, establece que las
personas naturales que presten el servicio interdepartamental de carga,
deben pagar anualmente por concepto de IUE, un importe de acuerdo al
tipo de vehculo (Livianos, Medianos, Pesados y Tractocamiones), que
ser actualizado conforme lo establece el Artculo 2 de D.S. N 28988.

199

mismo y el carnet de propiedad respectivo. En caso de contravencin a


estas disposiciones, los sujetos pasivos mencionados anteriormente, sern
pasibles a sanciones previstas en el Cdigo Tributario Boliviano y perdern
automticamente su inclusin en este tratamiento.
ARTCULO 4.(ACREDITACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS). El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas IUE, liquidado
y pagado de acuerdo al presente Decreto Supremo, ser considerado como pago
a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada perodo mensual, en la forma,
proporcin y condiciones que establece el Artculo 77 de la Ley N 843 de 20 de
mayo de 1986 Ley de Reforma Tributaria (Texto Ordenado Vigente).

D.S. 28988

ARTCULO 5.(DEL FORMULARIO DE PAGO). A efectos de la declaracin y pago del


Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas IUE, bajo sta modalidad, el
Servicio de Impuestos Nacionales SIN, elaborar un formulario nico y especial
diseado al efecto.

200

ARTCULO 6.(DE LA REGLAMENTACIN). El Servicio de Impuestos Nacionales SIN,


queda encargado de reglamentar los procedimientos operativos para la aplicacin
del presente Decreto Supremo, dentro los sesenta (60) das posteriores a la
publicacin de la presente norma.
ARTCULO 7.(DISPOSICIONES FINALES).
I. Se derogan los incisos e) y f) de la tabla del Artculo 3, la Categora 3 de la
tabla del Artculo 8 y el Artculo 17 del Decreto Supremo N 23027 de 10
de enero de 1992.
II. Se abrogan y derogan todas las disposiciones contrarias al presente Decreto
Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veinte y nueve das
del mes de diciembre del ao dos mil seis.

DECRETO SUPREMO N 1288

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA ALCUOTA


ADICIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS AAIUE FINANCIERO
DE 11/07/2012
CONSIDERANDO:
Que el Prrafo I del Artculo 323 de la Constitucin Poltica del Estado, seala
que la poltica fiscal se basa en los principios de capacidad econmica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria.

Que en cumplimiento al Artculo 51 ter. de la Ley N 843 (Texto Ordenado


Vigente), se debe establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin de
la Alcuota Adicional del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas para las
entidades financieras bancarias y no bancarias.
EL CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1.(OBJETO). El presente Decreto Supremo tiene por objeto reglamentar el
Artculo 51 ter. de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), incorporado
por la Disposicin Adicional Quinta de la Ley N 211, de 23 de diciembre de
2011, Presupuesto General del Estado Gestin 2012, para la aplicacin de la
Alcuota Adicional del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas AA-IUE
Financiero del doce punto cinco por ciento (12.5%) por las entidades financieras
bancarias y no bancarias que excedan el trece por ciento (13%) del Coeficiente de
Rentabilidad respecto del patrimonio neto.

D.S. 1288

Que el Artculo 51 ter. del Captulo VI del Ttulo III de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), incorporado por la Disposicin Adicional Quinta de la Ley
N 211, de 23 de diciembre de 2011, Presupuesto General del Estado - Gestin
2012, establece que las utilidades de entidades financieras bancarias y no
bancarias reguladas por la autoridad de Supervisin del Sistema Financiero
ASFI, exceptuando los bancos de segundo piso, que excedan el trece por ciento
(13%) de coeficiente de rentabilidad respecto del patrimonio neto, a partir de la
gestin 2012, estarn gravadas con una alcuota adicional del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, del doce punto cinco por ciento (12.5%) la cual no
ser computable como un pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones.

201

ARTCULO 2.(SUJETOS ALCANZADOS CON LA AA-IUE FINANCIERO).


I. De acuerdo a lo establecido en el Artculo 51 ter. de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), estn alcanzadas por la AA-IUE Financiero,
las entidades bancarias y no bancarias, reguladas por la Autoridad de
Supervisin del Sistema Financiero - ASFI, que tengan un Coeficiente de
Rentabilidad respecto del patrimonio neto, mayor al trece por ciento (13%).
II. Quedan excluidos de la aplicacin de la citada Alcuota Adicional los bancos
de segundo piso.

D.S. 1288

ARTCULO 3.(CLCULO DEL COEFICIENTE DE RENTABILIDAD RESPECTO DEL


PATRIMONIO NETO). A efecto de la aplicacin de la AA-IUE Financiero,
el coeficiente de rentabilidad respecto del patrimonio neto, se determinar como
valor porcentual de la divisin del Resultado Antes de Impuestos y el Patrimonio
Neto, expresado en la siguiente frmula:

202

CR = RAI x 100
PN
Donde:
CR = Coeficiente de Rentabilidad respecto del patrimonio neto.
RAI = Resultado Antes de Impuestos.
PN = Patrimonio Neto.
El Resultado Antes de Impuestos, ser aquel que al cierre de cada gestin se
consigne en los Estados Financieros presentados a la ASFI.
El Patrimonio Neto, a efectos de la determinacin del Coeficiente de Rentabilidad
respecto del Patrimonio Neto, establecido en el presente Decreto Supremo, es el
patrimonio consignado en los Estados Financieros presentados a la ASFI, al cierre
de cada gestin.

ARTCULO 4.(LIQUIDACIN Y PAGO DE LA AA-IUE FINANCIERO).


I. Cuando el Coeficiente de Rentabilidad respecto del Patrimonio Neto sea
superior al trece por ciento (13%), se aplicar la AA-IUE Financiero del
doce punto cinco por ciento (12.5%) a la Utilidad Neta Imponible definida
en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y reglamentada mediante
Decreto Supremo N 24051, de 29 de junio de 1995.
II. La declaracin, determinacin y pago de la AA-IUE Financiero sern
realizados anualmente en la forma que establezca la Administracin
Tributaria y estarn sujetas a las previsiones establecidas en el Ttulo III de
la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), el Decreto Supremo N 24051,
el presente Decreto Supremo y toda norma relacionada con la liquidacin y
pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

ARTCULO 5.(NO COMPUTABLE COMO UN PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO


A LAS TRANSACCIONES). El importe correspondiente al pago de la AAIUE Financiero no ser computable como pago a cuenta del Impuesto a las
Transacciones.
ARTCULO 6.(REGLAMENTACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA). El
Servicio de Impuestos Nacionales en el plazo de sesenta (60) das a partir de la
publicacin del presente Decreto Supremo, emitir la normativa administrativa
para la implementacin de la AA-IUE Financiero.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los once das del mes
de julio del ao dos mil doce.

D.S. 1288

III. La AA-IUE Financiero, no admite deduccin de ninguna naturaleza y debe


ser cancelada en efectivo.

203

204

D.S. 1288

IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES


IMPUESTO AVEHCULOS
LA PROPIEDAD
DE BIENES
INMUEBLES
AUTOMOTORES
INMUEBLES YYVEHCULOS
AUTOMOTORES

IPB

TTULO IV

205

IPB
206

CAPTULO I

IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES

OBJETO, SUJETO PASIVO


ARTCULO 52.- Crase un impuesto anual a la propiedad inmueble situada en
el territorio nacional que se regir por las disposiciones de este Captulo.

Nota del Editor:


Ley N 154 del 14/07/2011; Ley de Clasificacin y Definicin de Impuestos
y de Regulacin para la Creacin y/o Modificacin de Impuestos de
Dominio de los Gobiernos Autnomos, mantiene vigente los Impuestos
Municipales creados por la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente),
hasta que los gobiernos municipales aprueben sus leyes especficas.
A la fecha, los Gobiernos Municipales de La Paz, El Alto, Santa Cruz,
Tarija, Cochabamba, Sucre y Oruro implementaron sus propias Leyes
Autonmicas Municipales.

Nota del Editor:


Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su
Artculo 139, aclara que en el caso de Arrendamiento Financiero
el sujeto obligado al pago de los tributos, es el arrendador
financiero, como propietario del bien dado en Arrendamiento.

EXENCIONES
ARTCULO 53.- Estn exentos de este impuesto:

IPB

Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales
obtenidas por ttulos ejecutoriales de reforma agraria, dotacin, consolidacin,
adjudicacin y por compra y por cualquier otra forma de adquisicin. Los
copropietarios de inmuebles colectivos de uso comn o proindivisos sern
responsables del tributo por la parte en prorrata que les correspondiere.

207

a) Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas


Departamentales, los Gobiernos Municipales y las Instituciones
Pblicas y las tierras de propiedad del Estado. Esta franquicia no
alcanza a los inmuebles de las empresas pblicas.

Nota del Editor:


Ley N 1715 de 18/10/1996; Ley del Instituto Nacional de Reforma
Agraria, en su Disposicin Final, Dcima Tercera, Pargrafo I, modific
el Inciso precedente.

IPB

b) Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales


propiedad de asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas
autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad,
beneficencia, asistencia social, educativas, cientficas, ecolgicas,
artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o
gremiales.

208

Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus


estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas
instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados,
que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya
entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas.

Tambin estn exentos los inmuebles rurales no afectados a actividades


comerciales o industriales propiedad de comunidades originarias,
ex-haciendas, comunidades nuevas de reciente creacin, ayllus,
capitanas, tentas, pueblos llamados indgenas, grupos tnicos, tribus
selvcolas y otras formas de propiedad colectiva y/o proindivisa que
forman parte de las comunidades y la pequea propiedad campesina
establecida conforme a la Ley de Reforma Agraria.

Como condicin para el goce de esta exencin, las entidades


beneficiarias debern solicitar su reconocimiento como entidades
exentas ante la Administracin Tributaria.

c) Los inmuebles pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares


extranjeras acreditadas en el pas.
d) Los inmuebles para vivienda de propiedad de los benemritos
de la Campaa del Chaco o sus viudas y que les sirva de vivienda
permanente, hasta el ao de su fallecimiento y hasta el tope del primer
tramo contemplado en la escala establecida por el Artculo 58.

Nota del Editor:


La escala mencionada en el Inciso precedente podr ser verificada en el
Artculo 57.
e) Las personas de 60 ms aos, propietarias de inmuebles de inters
social o de tipo econmico que le servir de vivienda permanente,
tendrn una rebaja del 20% en el impuesto anual, hasta el lmite del
primer tramo contemplado en la escala establecida por el Artculo 57.

BASE IMPONIBLE - ALCUOTAS


ARTCULO 54.- La base imponible de este impuesto estar constituida por
el avalo fiscal establecido en cada jurisdiccin municipal en aplicacin de las
normas catastrales y tcnico - tributarias urbanas y rurales emitidas por el Poder
Ejecutivo.
ARTCULO 55.- Mientras no se practiquen los avalos fiscales a que se
refiere el artculo anterior, la base imponible estar dada por el autoavalo que
practicarn los propietarios de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin que
emitir el Poder Ejecutivo sentando las bases tcnicas sobre las que los Gobiernos
Municipales recaudarn este impuesto.

IPB

Nota del Editor:


Ley N 1886 de 14/08/1998, en su Artculo 5, incorpor el Inciso
precedente.

209

Estos avalos estarn sujetos a fiscalizacin por los Gobiernos Municipales y el


Servicio de Impuestos Nacionales o el organismo que la sustituya en el futuro. El
autoavalo practicado por los propietarios ser considerado como justiprecio para
los efectos de expropiacin, de ser el caso.

Nota del Editor:


Ley N 3162 de 15/09/2005; Ley de Promocin de la Actividad Ferial
Internacional y de Exposiciones, en su Artculo 8, Segundo Prrafo
establece:
ARTCULO 8.- ()
Los bienes inmuebles destinados exclusivamente a la actividad de ferias
de exposicin internacional y que formen parte de los activos fijos de
estas instituciones, a efectos del pago del Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles (IPBI), sern valuados tomando en cuenta el cincuenta
por ciento (50%) de la base imponible obtenida de acuerdo a los
procedimientos establecidos por el Ttulo IV, Captulo I de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), por el plazo de diez (10) aos a partir de la
promulgacin de la presente Ley, de conformidad con las normas de uso
y clasificacin de cada Gobierno Municipal.

IPB

ARTCULO 56.- El impuesto a pagar se determinar aplicando sobre la base


imponible las alcuotas previstas en la escala contenida en el Artculo 57.

210

ARTCULO 57.- Las alcuotas del impuesto son las que se expresan en la
siguiente escala:
MONTO DE VALUACIN
De ms de
Bs0
Bs200.001
Bs400.001
Bs600.001

Hasta
Bs200.000
Bs400.000
Bs600.000
En adelante

PAGARN
Bs
0
700
1.700
3.700

Ms %
0.35
0.50
1.00
1.50

s/excedente de
Bs0
Bs200.000
Bs400.000
Bs600.000

La Base Imponible para la liquidacin del impuesto que grava la propiedad


inmueble agraria ser la que establezca el propietario de acuerdo al valor que ste

atribuya a su inmueble. En lo dems, se aplicarn las normas comunes de dicho


impuesto. El propietario no podr modificar el valor declarado despus de los
noventa (90) das, del vencimiento del plazo legalmente establecido con carcter
general para la declaracin y pago del impuesto.
En el caso de la propiedad inmueble agraria, el pago del impuesto se determinara
aplicando una alcuota del 0.25% a la base imponible definida en el Pargrafo I
del Artculo 4 de la Ley N 1715.
De la recaudacin efectiva de este impuesto, los municipios beneficiarios
destinaran el 75% como mnimo a la inversin en obras de infraestructura rural
bsica y sanidad agropecuaria.

Nota del Editor:


Ley N 3545 de 28/11/2006; Ley de Modificacion de la Ley N 1715
Reconduccion de la Reforma Agraria, en su Disposicion Final Decima
Tercera, modific el Segundo y Tercer Prrafo del Artculo Precedente.

VIGENCIA

Nota del Editor:


i) Ley N 1874 de 22/06/1998; Ley General de Concesiones de Obras
Pblicas de Transporte, en su Artculo 60, establece:
ARTCULO 60.-DESAFECTACIN DE TRIBUTOS POR
LOS INMUEBLES, CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES
DE LA CONCESIN. En ningn caso estarn afectados a
gravamen tributario alguno, general o especial, los inmuebles, las
construcciones e instalaciones desde que queden comprendidas en
el derecho de va o dentro de las reas de operacin que integren la
concesin, segn la naturaleza de cada una de ellas y de sus reas
de servicio adicionales, conforme a lo establecido en la legislacin
tributaria vigente y lo indicado en el Numeral 1, Artculo 31 de la
presente Ley.

IPB

Lo dispuesto en el prrafo precedente, tiene vigencia a partir del perodo fiscal que
comprende el 1 de enero al 31 de diciembre de 1997.

211

IPB

ii) Ley N 2068, 12/04/2000, en sus Artculos Primero, Segundo,


Tercero y Quinto establece:
ARTCULO PRIMERO.- Crase el Sistema de incentivo y sancin
patrimonial, consistente en una rebaja impositiva a todos los bienes
inmuebles, que estn considerados como Patrimonio Histrico en la
ciudad de Sucre, Capital Constitucional de la Repblica de Bolivia,
que permitir la preservacin del Patrimonio Histrico.
ARTCULO SEGUNDO.- La rebaja impositiva, sealada en
el Artculo Primero, ser aplicada considerando las categoras
siguientes:

CATEGORA A
Valor de Preservacin Monumental: Descuento hasta el 70% si se
tiene todo el inmueble en buen estado de conservacin.

Se entiende por Valor de Preservacin Monumental.- Se asigna


este valor a todos los inmuebles y/o espacios pblicos, que tiene un
valor histrico, ambiental, urbanstico, arquitectnico, tecnolgico,
artstico o ecolgico, que demuestren claramente su tipologa
original.

CATEGORA B
Valor de Preservacin Patrimonial: Descuento hasta el 45% si
slo tiene los elementos decorativos y patios en buen estado de
conservacin.

Se entiende por Valor de Preservacin Patrimonial.- Se asignan este


valor a todos los inmuebles y/o espacios pblicos, que fuera de poseer
valor histrico, ambiental, urbanstico, arquitectnico, tecnolgico,
artstico o ecolgico, presentan alteraciones irreversibles en su
tipologa original y son susceptibles de conservarse en forma
parcial.

CATEGORA C
Valor de Integracin: Descuento hasta el 30% si slo tiene la
fachada en buen estado de conservacin.

212

Se entiende por valor de integracin.- Se asigna este valor a:


Los terrenos baldos (resultados de demoliciones anteriormente
realizadas y superficies no edificadas), edificaciones
contemporneas, que por su calidad el propietario solicita demoler
y las identificaciones identificadas como negativas para el entorno
de preservacin, si tiene la fachada en conservacin.

Toda intervencin en estos inmuebles predios, tendr que ajustarse


a la normativa de integracin y de respecto al entorno patrimonial.
ARTCULO TERCERO.- El incentivo descrito en la clusula
primera ser extensivo inclusive fuera del radio urbano de la ciudad
de Sucre, donde puedan existir casas, monumentos u otros, que sean
considerados y reconocidos patrimonios histricos por Autoridad
Competente.

ARTCULO QUINTO.- Quedan derogadas todas las disposiciones


legales contrarias a la presente Ley.

IPB

213

DECRETO SUPREMO N 24204

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD


DE BIENES INMUEBLES
DE 23/12/1995 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 20 de la Ley N 1551 de 20 de abril de 1994 dispone que entre
las rentas consignadas en el Artculo 19 Inc. c) de la misma Ley, los impuestos
a la propiedad rural y a los inmuebles urbanos son de dominio exclusivo de los
Gobiernos Municipales, quienes son responsables de recaudarlos e invertirlos de
acuerdo al Presupuesto Municipal.

D.S. 24204

Que, el Artculo 1, numeral 10 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994,


ha creado el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, que comprende a los
bienes inmuebles urbanos y rurales ubicados dentro de la jurisdiccin municipal,
en sustitucin del Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.

214

Que, es necesario reglamentar el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles,


conforme a las normas y procedimientos tcnico-tributarios previstos en el
Artculo 20 de la Ley N 1551 de Participacin Popular y en el Artculo 55 de
la Ley N 843 Texto Ordenado Vigente, para su correcta aplicacin por parte de
los contribuyentes como de la Administracin Tributaria.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1.OBJETO. El Impuesto creado por el Captulo I del Ttulo IV de la Ley N 843
Texto Ordenado Vigente, grava a la propiedad inmueble urbana y rural, ubicada
dentro de la jurisdiccin municipal respectiva, cualquiera sea el uso que se le d o
el fin al que estn destinadas.
ARTCULO 2.HECHO GENERADOR. El Hecho generador de este impuesto, est constituido
por el ejercicio del derecho de propiedad o la posesin de inmuebles urbanos y/o
rurales, al 31 de diciembre de cada ao, a partir de la presente gestin.
ARTCULO 3.SUJETOS PASIVOS. Son Sujetos pasivos, las personas jurdicas o naturales y
sucesiones indivisas que sean propietarias de bienes inmuebles, bajo cualquier

ttulo de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 52 de la Ley N 843 Texto


Ordenado Vigente, incluidas las empresas pblicas.
Estn comprendidos en la definicin de sujetos pasivos:
a) Las personas jurdicas propietarias de inmuebles urbanos y/o rurales,
cualesquiera sea su extensin.
b) Las personas naturales o sucesiones indivisas propietarias de
inmuebles urbanos y/o rurales, cualquiera sea su extensin, excepto lo
establecido en el Artculo 11 de este reglamento.
c) Los donantes a favor de las entidades pblicas del Estado y los
propietarios de bienes inmuebles urbanos y/o rurales expropiados,
mientras no se suscriba al documento legal que haga efectiva la
donacin, o mientras no quede firme la expropiacin, respectivamente.

a) Los condominios, por la totalidad de la obligacin tributaria que


corresponda al inmueble.
b) Cada cnyuge, por la totalidad de sus bienes propios. En caso de
separacin judicial de bienes, tambin lo ser respecto de los bienes
que se le haya adjudicado en el respectivo fallo.
c) El marido, por los bienes gananciales de la sociedad conyugal,
independientemente del cnyuge en favor del cual est registrada la
propiedad.
d) La sucesin, mientras se mantenga indivisa, por los bienes propios
del de cujus, y por la mitad de los bienes gananciales de la sociedad
conyugal, si fuera el caso.
Se consideran responsables solidarios de las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos sealados anteriormente:
a) El albacea o administrador judicial, el cnyuge suprstite y los
coherederos, por los bienes de la sucesin indivisa, antes y despus
de la declaratoria de herederos, segn sea el caso.

D.S. 24204

ARTCULO 4.- Son sujetos pasivos, de conformidad con el primer prrafo del
Artculo anterior:

215

b) El representante legal de los incapaces e interdictos.


c) Los cnyuges, en cuanto a los bienes gananciales y a los que
pertenezcan al otro cnyuge.
ARTCULO 5.- Cuando el derecho propietario del inmueble urbano o rural no
haya sido perfeccionado o ejercitado por el titular o no conste titularidad alguna
sobre l en los registros pblicos pertinentes, se considera como sujetos pasivos
a los tenedores, poseedores, ocupantes o detentadores, bajo cualquier ttulo, sin
perjuicio del derecho de estos ltimos a repetir el pago contra los respectivos
propietarios, o a quienes beneficie la declaratoria de derechos que emitan los
tribunales competentes.

D.S. 24204

ARTCULO 6.BIENES COMPUTABLES. A los efectos de la determinacin del impuesto,


se computarn los bienes de propiedad del contribuyente al 31 de diciembre de
cada ao, cualquiera hubiese sido la fecha de ingreso al patrimonio de los sujetos
sealados en los Artculos 3 y 4 de este Decreto Supremo.

216

En los casos de transferencia de bienes inmuebles urbanos o rurales an no


registrados a nombre del nuevo propietario al 31 de diciembre de cada ao, el
responsable del pago del impuesto ser el comprador que a dicha fecha tenga a su
nombre la correspondiente minuta de transferencia.
ARTCULO 7.- Si los bienes alcanzados por este impuesto pertenecieran a
ms de un propietario dentro de una misma jurisdiccin, la determinacin del
valor imponible y el consiguiente clculo del impuesto se efectuar en la misma
forma que si el bien perteneciera a un slo propietario, siendo los copropietarios
responsables solidarios por el pago de este impuesto.
ARTCULO 8.- Las reas, materia de este reglamento, en las que se lleven a
cabo actividades extractivas de productos minerales, arena, cascajo, canteras y
similares, se regirn por las disposiciones legales que correspondan a la naturaleza
de esas actividades.
ARTCULO 9.EXENCIONES. Se considera incultivables, para los fines de la exencin a que se
refiere el inciso a) del Artculo 53 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente),
las reas calificadas como inaprovechables por el inciso e) del Artculo 100
de la Ley de Reforma Agraria, salvo que esas reas, a pesar de tal calificacin,

se dediquen a viviendas, fines productivos o se exploten econmicamente en


actividades de cualquier ndole.
ARTCULO 10.- Los interesados para obtener las exenciones previstas en el
Artculo 53 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), debern presentar
junto a su solicitud fotocopias legalizadas de la documentacin siguiente, para
que el Gobierno Municipal emita mediante una resolucin expresa la respectiva
exencin:
a) Las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas, deben
presentar:
- Documentacin oficial que demuestre la titularidad sobre el
inmueble.

b) Para los inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales o


industriales, de propiedad de comunidades originarias, ex haciendas,
comunidades nuevas, Ayllus, Capitanas, Tentas, Pueblos llamados
Indgenas, grupos tnicos, tribus selvcolas y otras formas de propiedad
colectiva y/o proindivisa que forman parte de las comunidades y la
pequea propiedad campesina establecida conforme a la Ley de
Reforma Agraria, se debe presentar:
- Documentacin oficial que demuestre la titularidad sobre el
inmueble.
-

Norma legal de reconocimiento de su personalidad jurdica.

c) Las misiones Diplomticas y Consulares extranjeras acreditadas en el


pas, presentarn:
- Documentacin oficial que demuestre la titularidad sobre el
inmueble.
d) Los Benemritos de la Campaa del Chaco o sus viudas, deben
presentar:

D.S. 24204

- Norma legal de reconocimiento de la personalidad jurdica y


aprobacin de los respectivos Estatutos.

217

- Documentacin oficial que demuestre la titularidad sobre el


inmueble.
-

Resolucin Suprema de declaratoria de Benemrito o de viuda de


Benemrito.

e) Para el ejercicio de la exencin sobre tierras inaprovechables, reservas


ecolgicas y cuencas hidrogrficas bajo posesin privada, se deber
presentar:
- Documentacin oficial que demuestre la titularidad sobre el
inmueble.

D.S. 24204

218

Documentacin emitida por el organismo pblico pertinente que


califique como tales estas reas y su extensin. Esta certificacin
fundamentada deber ser renovada anualmente.

f) La exencin prevista en el Artculo 53 de la Ley N 843 (Texto


Ordenado Vigente), relativa a los inmuebles de propiedad del Gobierno
Central, las Prefecturas Departamentales, los Gobiernos Municipales,
las Corporaciones Regionales de Desarrollo, las instituciones
pblicas, reservas ecolgicas estatales y otras tierras de propiedad del
Estado, no requiere tramitacin alguna ante el Gobierno Municipal
para su reconocimiento.

Nota del Editor:


Ley N 1654 de 28/07/1995; Ley de Descentralizacin Administrativa,
en sus Disposiciones Finales y Transitorias, Artculo 26, disuelve las
Corporaciones Regionales de Desarrollo.
Las exenciones indicadas en los incisos a) al e) de este artculo se
formalizarn ante el Gobierno Municipal de su respectiva jurisdiccin,
dentro de los seis (6) meses calendario posteriores a la fecha de
publicacin de este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial o siguientes
a la aprobacin de los estatutos que rigen su funcionamiento.

La formalizacin de la exencin tramitada dentro del plazo previsto


tiene efecto declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio
a la fecha de vigencia del impuesto o, en su caso, a la de aprobacin
de los Estatutos adecuados a los requisitos que exige inciso b) del
Artculo 53 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
Las instituciones que no formalizaren el derecho a la exencin dentro
del plazo sealado en este artculo, estarn sujetas a este impuesto
por las gestiones fiscales anteriores a su formalizacin administrativa.
Del mismo modo, quedan alcanzadas por el impuesto las gestiones,
durante las cuales los Estatutos no han cumplido los requisitos
sealados en el inciso b) del Artculo 53 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).

ARTCULO 11.- La aplicacin de la exencin prevista en la parte final del


tercer prrafo del inciso b) del Artculo 53 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), alcanza solamente al solar campesino y a las pequeas propiedades
agrcolas y ganaderas, incluyendo sus construcciones, calificadas como tales por
los Artculos 6, 7 , 15 y 21 del Decreto Ley N 03464 de 2 de agosto de 1953,
elevado a rango de Ley, en fecha 29 de octubre de 1953, siempre que no estn
afectadas a actividades comerciales, industriales ni a cualquier otra que no sea
agrcola o ganadera.
La superficie de la pequea propiedad campesina sealada anteriormente, no
es deducible para el cmputo del impuesto correspondiente a los inmuebles
de propiedad de las personas naturales o sucesiones indivisas, a la propiedad
mediana, empresa agrcola y/o ganadera, que son sujetos pasivos de este impuesto.
Las superficies mximas de las exenciones a la pequea propiedad campesina,
son las siguientes:

ZONA DEL ALTIPLANO Y PUNA


Subzona Norte riberea del Lago Titicaca
Subzona Norte con influencia del Lago Titicaca
Subzona Central con influencia del Lago Poop
SUBZONA SUR:
Subzona sur y semi desrtica
Subzona sur Andina, altiplano y puna

10 hectreas
10 hectreas
15 hectreas
35 hectreas
35 hectreas

D.S. 24204

PEQUEA PROPIEDAD CAMPESINA

219

D.S. 24204
220

ZONA DE VALLES
Subzona de Valles abiertos y adyacentes a la ciudad de Cochabamba:
Riego
6 hectreas
Secano
12 hectreas
Vitcola
3 hectreas
SUBZONA DE VALLES CERRADOS:
Riego
4 hectreas
Secano
8 hectreas
Vitcola
3 hectreas
SUBZONA DE CABECERAS DE VALLE:
Secano
20 hectreas
ZONA TROPICAL
Subzona Yungas
10 hectreas
Subzona Santa Cruz
50 hectreas
Subzona Chaco
80 hectreas
Propiedad Ganadera
500 hectreas
ZONA TROPICAL AGRCOLA
Subzona Beni, Pando y Prov. Iturralde
del Departamento de La Paz
50 hectreas
Propiedad Ganadera
500 hectreas
ARTCULO 12.BASE IMPONIBLE. La base imponible del Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles, ser calculada teniendo en consideracin las siguientes normas:
La Direccin Nacional de Catastro deber practicar en un plazo de cinco (5) aos
los avalos fiscales de los inmuebles urbanos y rurales, de acuerdo con el Artculo
54 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
Mientras no se practiquen dichos avalos fiscales, los Gobiernos Municipales, en
coordinacin con la Direccin Nacional de Catastro, realizarn la zonificacin
del total de cada jurisdiccin municipal y la respectiva valuacin zonal con la
finalidad de proporcionar las correspondientes pautas para el autoavalo, tanto
del terreno como de la construccin, las mismas que servirn de base para la
determinacin de este impuesto.

Hasta el 20 de diciembre de cada ao, el Ministerio de Desarrollo Humano


propondr al Ministerio de Hacienda, las pautas para la zonificacin y valuacin
zonal presentadas por los Gobiernos Municipales previa aprobacin, de la
Direccin Nacional de Catastro. En base a las mismas el Poder Ejecutivo emitir,
mediante Resolucin Suprema, las pautas definitivas hasta el 15 de enero de
cada ao, posterior al cierre de la gestin fiscal. En caso que stas no fueran
presentadas al Ministerio de Hacienda hasta el 20 de diciembre sealado, este
Ministerio proceder a emitir las pautas en forma directa en el plazo indicado.
La Direccin Nacional de Catastro tendr a su cargo la elaboracin de las pautas
correspondientes para aquellos Gobiernos Municipales que no cuenten con la
infraestructura y la capacidad tcnica necesarias para llevar a cabo la zonificacin
y la valuacin zonal de su respectiva jurisdiccin.

La actualizacin a que se refiere el Artculo 63 de la Ley N 843 (Texto Ordenado


Vigente), se practicar en la Resolucin Suprema que se emita anualmente.
ARTCULO 14.DECLARACIN JURADA. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles, presentarn una declaracin jurada anual por cada uno de
los inmuebles, en los bancos autorizados para el efecto, o en el lugar que seale
el Gobierno Municipal, en la fecha de vencimiento establecida en la respectiva
Resolucin Suprema que ser publicada para cada periodo fiscal anual.
Cuando el inmueble se extienda en ms de una jurisdiccin municipal, el
contribuyente presentar una declaracin, en el municipio en el cual la superficie
del inmueble sea mayor.
ARTCULO 15.- La declaracin jurada deber ser llenada en los formularios
que sern proporcionados por el ente recaudador y en aquellos Municipios que
cuenten con sistemas computarizados, el impuesto ser liquidado mediante dicho
sistema, siempre que cuenten con los elementos y cumplan con los requisitos a
que se refiere el Artculo 21 del presente Decreto Supremo.

D.S. 24204

ARTCULO 13.ALCUOTA. La escala impositiva consignada en el Artculo 57 de la Ley N


843 (Texto Ordenado Vigente), se aplicar sobre la base imponible determinada
segn lo dispuesto en el artculo anterior.

221

El Servicio de Impuestos Nacionales, en base a los criterios recibidos de los


Gobiernos Municipales, autorizar un nico formulario para el cobro del impuesto
a nivel nacional.
La declaracin jurada debe estar firmada por el contribuyente, su representante
o apoderado. En los casos en que las personas obligadas no supieren firmar,
estamparn en presencia de testigo la impresin digital de su pulgar derecho o en
su defecto del siguiente dedo de la misma mano, conforme a su orden natural o a
falta de la mano derecha, los de la mano izquierda en igual orden, anotndose de
que mano y dedo se trata.

D.S. 24204

ARTCULO 16.FORMA DE PAGO. Este impuesto se pagar en las entidades recaudadoras en


forma anual en una sola cuota o, mediante pagos anticipados realizados hasta la
fecha de vencimiento, fijada en la respectiva Resolucin Suprema.

222

El pago total efectuado en una sola cuota o mediante pagos anticipados de


este impuesto, dentro del plazo de vencimiento sealado, se beneficiar con
el descuento del diez por ciento (10%) de su monto. El ente recaudador podr
disponer el uso de sistemas automticos para otorgar planes de pago.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 5, sustituy el Artculo
precedente.
ARTCULO 17.- La presentacin de la declaracin jurada y el pago de
este impuesto efectuado con posterioridad al vencimiento de los plazos
correspondientes, estar sujeta a la actualizacin del impuesto adeudado ms los
accesorios de Ley como intereses, multas e incumplimiento a deberes formales,
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
ARTCULO 18.DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS. Para el otorgamiento de cualquier
instrumento pblico o privado que concierna a inmuebles gravados o no por este
impuesto, los notarios exigirn fotocopia legalizada de la declaracin jurada
o liquidacin emitida por l Gobierno Municipal, correspondiente a la gestin

ARTCULO 19.- No se inscribirn en la Oficina de Derechos Reales los


contratos u otros actos jurdicos de transferencia de propiedades inmuebles
gravados de acuerdo con el presente Decreto, cuando en el instrumento pblico
correspondiente no est insertado el texto de los documentos sealados en el
artculo anterior. El Registrador de la indicada reparticin, bajo responsabilidad,
informar la omisin detectada a la Corte Superior del Distrito Judicial respectivo,
para que proceda a sancionar al notario que omiti cumplir con la obligacin
establecida en el Artculo que antecede, y al ente recaudador de la respectiva
jurisdiccin, para que proceda a la liquidacin y cobranza del tributo impago, ms
los accesorios de Ley, a los que resulten sujetos pasivos o responsables solidarios.
ARTCULO 20.- Toda demanda de desahucio, incumplimiento de contrato,
divisin y particin, independizacin, acumulacin, tercera o cualquier otra
accin de dominio sobre bienes inmuebles gravados por este impuesto, debe estar
acompaada de las copias legalizadas de las declaraciones juradas y pago del
tributo correspondiente a los periodos fiscales no prescritos, si corresponde. Los
jueces no admitirn los trmites que incumplan lo dispuesto en este artculo, bajo
responsabilidad.
ARTCULO 21.DISPOSICIONES FINALES. Cada Gobierno Municipal deber demostrar
capacidad tcnico-operativa para administrar este impuesto, disponiendo de un
sistema de recaudacin y control que brinde la posibilidad de identificar pagos en
su jurisdiccin y contemplar un sistema de recaudacin adecuado que contenga
los instructivos para la utilizacin de las declaraciones juradas, las que debern
permitir a travs de su diseo la captura de datos por medios informticos para
fines de anlisis y estadstica.

D.S. 24204

fiscal inmediata anterior a la fecha de transferencia, as como la declaracin


jurada y pago del Impuesto a las Transacciones o el Impuesto Municipal a
las Transferencias, segn sea el caso, o en su caso el Certificado de exencin
otorgado por el Gobierno Municipal a efectos de insertarlos en la escritura
respectiva. Estas declaraciones, excepto el certificado de exencin mencionado,
se presentarn debidamente selladas por el Banco autorizado y legalizado por el
respectivo Gobierno Municipal. El incumplimiento de esta obligacin dar lugar
a responsabilidad solidaria del notario respecto a los mencionados impuestos, sin
perjuicio de las sanciones y recargos previstos en el Cdigo Tributario.

223

Tambin deber mantener el sistema de recaudacin, que incorpore informacin


para la conciliacin automtica, respaldada por convenios y proporcionar
mensualmente al Servicio de Impuestos Nacionales informacin sobre la
recaudacin de este impuesto.
El Servicio de Impuestos Nacionales ser responsable de evaluar las condiciones
tcnicas para la recaudacin de este impuesto por parte de los Gobiernos
Municipales. Cuando alguno de ellos no cumpla estas condiciones, esta
recaudacin estar a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales, sin costo alguno
para los Gobiernos Municipales.

D.S. 24204

ARTCULO 22.- Los Gobiernos Municipales de su respectiva jurisdiccin


que tengan la capacidad administrativa para la recaudacin de este impuesto,
conforme lo dispuesto en el Artculo precedente, quedan encargado de emitir
las normas administrativas complementarias que sean necesarias para la eficaz
administracin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto.

224

El Servicio de Impuestos Nacionales fiscalizar la correcta aplicacin de este


impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso de recaudatorio
de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 62 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), y dictar las normas complementarias a este reglamento.
ARTCULO 23.DISPOSICIONES TRANSITORIAS. Las pautas para el autoavalo aprobadas
para la gestin 1995, por el Ministerio de Desarrollo Humano, sern puestas a
consideracin del Ministerio de Hacienda, hasta el 29 de febrero de 1996. En base
a las mismas, el Poder Ejecutivo emitir mediante Resolucin Suprema las pautas
de autoavalo definitivas, hasta el 15 de marzo de 1996. En caso de que stas no
fueran presentadas al Ministerio de Hacienda hasta el 29 de febrero sealado, este
Ministerio proceder a emitir las pautas en forma directa, en el plazo indicado.
ARTCULO 24.ABROGACIONES Y DEROGACIONES. A partir de la fecha de publicacin
de este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia quedan abrogadas y
derogadas todas las disposiciones legales contrarias al presente reglamento y los
Decretos Supremos N 21458 de 28 de noviembre de 1986, excepto su Artculo
11 y N 22148 de 3 marzo de 1989, excepto el Artculo 46 de este ltimo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintitrs das del
mes de diciembre de mil novecientos noventa y cinco aos.

CAPTULO II

IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS AUTOMOTORES

OBJETO - SUJETO PASIVO


ARTCULO 58.- Crase un impuesto anual a los vehculos automotores
de cualquier clase o categora: automviles, camionetas, jeeps, furgonetas,
motocicletas, etc., que se regir por las disposiciones de este Captulo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier vehculo automotor.
Nota del Editor:
Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su
Artculo 139, aclara que en el caso de arrendamiento financiero
el sujeto obligado al pago de los tributos, es el arrendador
financiero, como propietario del bien dado en arrendamiento.

EXENCIONES
ARTCULO 59.- Estn exentos de este impuesto:

b) Los vehculos automotores pertenecientes a las misiones diplomticas


y consulares extranjeras y a sus miembros acreditados en el pas,
con motivo del directo desempeo de su cargo y a condicin de
reciprocidad. Asimismo, estn exentos los vehculos automotores de
los funcionarios extranjeros de organismos internacionales, gobiernos
extranjeros e instituciones oficiales extranjeras, con motivo del directo
desempeo de su cargo.

BASE IMPONIBLE - ALCUOTAS


ARTCULO 60.- La base imponible estar dada por los valores de los vehculos
automotores ex-aduana que para los modelos correspondientes al ltimo ao de
aplicacin del tributo y anteriores establezca anualmente el Poder Ejecutivo.

IPB

a) Los vehculos automotores de propiedad del Gobierno Central,


las Prefecturas Departamentales, los Gobiernos Municipales y las
Instituciones Pblicas. Esta franquicia no alcanza a los vehculos
automotores de las empresas pblicas.

225

Sobre los valores que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo


precedente, se admitir una depreciacin anual del 20% (veinte por ciento) sobre
saldos hasta alcanzar un valor residual mnimo del 10,7% (diez coma siete por
ciento) del valor de origen, que se mantendr fijo hasta que el bien sea dado de
baja de circulacin.

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), Artculo 3, modific el Prrafo precedente.
ARTCULO 61.- El impuesto se determinar aplicando las alcuotas que se
indican a continuacin sobre los valores determinados de acuerdo con el artculo
anterior.
MONTO DE VALUACIN

IPB

De ms de
Bs0
Bs24.607
Bs73.818
Bs147.635
Bs295.269

226

Hasta
Bs24.606
Bs73.817
Bs147.634
Bs295.268
en adelante

PAGARN
Bs
0
492
1.722
4.306
10.949

Ms %
1.5
2.0
3.0
4.0
5.0

s/excedente de
Bs0
Bs24.607
Bs73.818
Bs147.635
Bs295.269

En el caso de transporte pblico de pasajeros y carga urbana y de larga distancia,


siempre que se trate de servicios que cuenten con la correspondiente autorizacin
de autoridad competente, el impuesto se determinar aplicando el 50% de las
alcuotas que se indican en este artculo.

CAPTULO III

DISPOSICIONES COMUNES A ESTE TTULO

ARTCULO 62.- El impuesto de este Ttulo es de dominio exclusivo de los


Gobiernos Municipales. El Servicio de Impuestos Nacionales fiscalizar la
correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia
del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno
Municipal sin costo para el mismo.
ARTCULO 63.- A los fines de la aplicacin del gravamen, el Poder Ejecutivo
actualizar anualmente los montos establecidos en los distintos tramos de las
escalas a que se refieren los Artculos 57 y 61 de este Ttulo, sobre la base de la
variacin de la variacin de la cotizacin oficial del dlar estadounidense respecto
al boliviano, producida entre la fecha de publicacin de esta Ley en la Gaceta
Oficial de Bolivia y treinta (30) das antes de la fecha del vencimiento general que
se establezca en cada ao.
ARTCULO 64.- Derogado.
ARTCULO 65.- Derogado.
ARTCULO 66.- Derogado.
ARTCULO 67.- Derogado.

ARTCULO 69.- Derogado.


ARTCULO 70.- Derogado.

IPB

ARTCULO 68.-Derogado.

227

DECRETO SUPREMO N 24205


REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA
PROPIEDAD DE VEHCULOS AUTOMOTORES
DE 23/12/1995 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 20 de la Ley N 1551 de 20 de abril de 1994 dispone que entre las
rentas consignadas en el Artculo 19 inc. c) de la misma Ley, el Impuesto sobre
Vehculos Automotores es de dominio exclusivo de los Gobiernos Municipales,
quienes son responsables de recaudarlo e invertirlo de acuerdo al Presupuesto
Municipal.

D.S. 24205

Que, el Artculo 1, numeral 10, de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994,


ha creado el Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores en sustitucin del
Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.

228

Que, es necesario reglamentar el Impuesto a la Propiedad de Vehculos


Automotores, conforme a las normas y procedimientos tcnico-tributarios
sealados en el Artculo 20 de la Ley N 1551 de Participacin Popular, para su
correcta aplicacin por parte de los contribuyentes como de la Administracin
Tributaria.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1.OBJETO. El impuesto creado en el Captulo II del Ttulo IV de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), grava a la propiedad de vehculos automotores,
registrada dentro de la jurisdiccin municipal respectiva.
ARTCULO 2.HECHO GENERADOR. El hecho generador de este impuesto, est constituido
por el ejercicio del derecho de propiedad o la posesin de vehculos automotores,
al 31 de diciembre de cada ao, a partir de la presente gestin.
ARTCULO 3.SUJETOS PASIVOS. Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas
jurdicas o naturales y sucesiones indivisas que sean propietarias de cualquier

vehculo automotor de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 58 de la Ley N


843 (Texto Ordenado Vigente), incluidas las empresas pblicas.
Estn comprendidos en la definicin de sujetos pasivos:
a) Las personas jurdicas propietarias de vehculos automotores,
cualquiera sea su uso.
b) Las personas naturales o sucesiones indivisas propietarias de vehculos
automotores, cualquiera sea su uso.
c) Los donantes a favor de las entidades pblicas del Estado, mientras no
se suscriba el documento legal que haga efectiva la donacin.
ARTCULO 4.- Son sujetos pasivos, de conformidad con el primer prrafo del
Artculo anterior:

b) El marido, por los bienes gananciales de la sociedad conyugal,


independientemente del cnyuge en favor del cual esta registrado el
vehculo automotor.
c) La sucesin, mientras se mantenga indivisa, por los bienes propios
del de cujus, y por la mitad de los bienes gananciales de la sociedad
conyugal, si fuera el caso.
Se consideran responsables solidarios de las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos sealados anteriormente:
a) El albacea o administrador Judicial, el cnyuge suprstite y los
coherederos, por los bienes de la sucesin indivisa, antes y despus de
la declaratoria de herederos, segn sea el caso.
b) El representante legal de los incapaces o interdictos.
c) Los cnyuges en cuanto a los bienes gananciales y a los que pertenezcan
al otro cnyuge.

D.S. 24205

a) Cada cnyuge, por la totalidad de sus bienes propios. En caso de


separacin judicial de bienes, tambin lo ser respecto de los bienes
que se le haya adjudicado en el respectivo fallo.

229

ARTCULO 5.- Cuando el derecho propietario del vehculo automotor no haya


sido perfeccionado o ejercitado por el titular o no conste titularidad alguna sobre
l en los registros pblicos pertinentes, se considera como sujetos pasivos a
los tenedores, poseedores o detentadores, bajo cualquier ttulo, sin perjuicio del
derecho de estos ltimos a repetir el pago contra los respectivos propietarios,
o a quienes beneficie la declaratoria de derechos que emitan los tribunales
competentes.
ARTCULO 6.BIENES COMPUTABLES. A los efectos de la determinacin del impuesto,
se computar el vehculo automotor de propiedad del contribuyente al 31 de
diciembre de cada ao, cualquiera hubiere sido la fecha de ingreso al patrimonio
de los sujetos sealados en los Artculos 3 y 4 de este Decreto Supremo.

D.S. 24205

En los casos de transferencia de vehculos automotores, an no registrados a


nombre del nuevo propietario al 31 de diciembre de cada ao, el responsable
del pago del impuesto ser el comprador que a dicha fecha tenga a su nombre la
correspondiente factura de compra o minuta de transferencia.

230

ARTCULO 7.- Si los bienes alcanzados por este impuesto pertenecieran a ms


de un propietario, la determinacin del valor imponible y el consiguiente clculo
del impuesto se efectuar en la misma forma que si el bien perteneciera a un solo
propietario, siendo los copropietarios responsables solidarios por el pago de este
impuesto.
ARTCULO 8.EXENCIONES. Los interesados para obtener las exenciones previstas en el
Artculo 59 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) debern presentar junto
a su solicitud fotocopias legalizadas de la documentacin siguiente, para que el
Gobierno Municipal de cada jurisdiccin emita mediante una resolucin expresa
la respectiva exencin:
a) La exencin prevista en el inciso a) del Artculo 59 de la Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente), no requiere tramitacin alguna ante el
Gobierno Municipal para su reconocimiento.
b) Las misiones diplomticas y consulares extranjeras acreditadas en el
pas, presentarn:

- Pliza Titularizada del Automotor;

- Carnet de Propiedad del Vehculo.

c) Los miembros de las misiones diplomticas y consulares acreditados


en el pas y los funcionarios extranjeros de organismos internacionales,
gobiernos extranjeros e instituciones oficiales extranjeras, debern
presentar:
- Pliza Titularizada del Automotor;
- Carnet de Propiedad del Vehculo;

Las exenciones indicadas en los incisos b) y c) de este artculo se formalizarn


ante el Gobierno Municipal de su respectiva jurisdiccin, dentro de los seis (6)
meses calendario posteriores a la fecha de publicacin de este Decreto Supremo
en la Gaceta Oficial. La condicin de reciprocidad, en cada caso ser acreditada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.
La formalizacin de la exencin tramitada dentro del plazo previsto tiene efecto
declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio a la fecha de la vigencia
del impuesto.
Los beneficiarios que no formalizaren el derecho a la exencin dentro del plazo
sealado anteriormente, estarn sujetos a este impuesto por las gestiones fiscales
anteriores a su formalizacin administrativa.
ARTCULO 9.VALUACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES. Los valores de los
vehculos automotores, que debern tenerse en cuenta para la determinacin de
la base imponible del impuesto a que se refiere el Artculo 60 de Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente) , son los contenidos en las tablas que anualmente sern
elaboradas por el Ministerio de Hacienda en concordancia con la representacin
de la Asociacin de los Gobiernos Municipales de Bolivia, las que sern
aprobadas mediante Resolucin Suprema y publicadas en la Gaceta Oficial hasta
el 20 de enero de cada ao, posterior al cierre de la gestin fiscal.

D.S. 24205

- Cdula de Identidad o Pasaporte del propietario.

231

ARTCULO 10.ALCUOTA. La escala impositiva consignada en el Artculo 61 de la Ley N


843 (Texto Ordenado Vigente), se aplicar sobre la Base Imponible determinada
segn lo dispuesto en el artculo anterior.
La actualizacin a que se refiere el Artculo 63 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), se practicar en cada Resolucin Suprema que se emita anualmente.

D.S. 24205

ARTCULO 11.DECLARACIN JURADA. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Propiedad de


Vehculos Automotores, presentarn una declaracin jurada anual por cada uno de
los vehculos automotores, en los bancos autorizados para el efecto, o en el lugar
que seale el Gobierno Municipal, en la fecha de vencimiento establecida en la
respectiva Resolucin Suprema que ser publicada para cada periodo fiscal anual.

232

ARTCULO 12.- La declaracin jurada deber ser llenada en los formularios


que sern proporcionados por el ente recaudador y en aquellos Municipios que
cuenten con sistemas computarizados, el impuesto ser liquidado mediante dicho
sistema, siempre que cuenten con los elementos y cumplan con los requisitos a
que se refiere el Artculo 18 del presente Decreto Supremo.
El Servicio de Impuestos Nacionales, en base a los criterios recibidos de los
Gobiernos Municipales, autorizar un nico formulario para el cobro del impuesto
a nivel nacional.
La declaracin jurada debe estar firmada por el contribuyente, su representante
legal o apoderado.
ARTCULO 13.FORMA DE PAGO. Este impuesto se pagar en las entidades recaudadoras en
forma anual en una sola cuota o, mediante pagos anticipados realizados hasta la
fecha de vencimiento, fijada en la respectiva Resolucin Suprema.
El pago total efectuado en una sola cuota o mediante pagos anticipados de
este impuesto, dentro del plazo de vencimiento sealado, se beneficiar con
el descuento del diez por ciento (10%) de su monto. El ente recaudador podr
disponer el uso de sistemas automticos para otorgar planes de pago.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 5, sustituy el Artculo
precedente.

ARTCULO 15.DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS. Para el otorgamiento de cualquier


instrumento pblico o privado que concierna a vehculos automotores gravados o
no por este impuesto, los notarios exigirn fotocopia legalizada de la declaracin
jurada o liquidacin emitida por el Gobierno Municipal, correspondiente a la
gestin fiscal inmediata anterior a la fecha de transferencia, as como la declaracin
jurada y pago del Impuesto a las Transacciones o el Impuesto Municipal a
las Transferencias, segn sea el caso, o en su caso el certificado de exencin
otorgado por el Gobierno Municipal, a efectos de insertarlos en la escritura
respectiva. Estas declaraciones, excepto el certificado de exencin mencionado,
se presentarn debidamente selladas por el Banco autorizado y legalizadas por el
respectivo Gobierno Municipal. El incumplimiento de esta obligacin dar lugar
a responsabilidad solidaria del notario respecto a los mencionados impuestos, sin
perjuicio de las sanciones y recargos previstos en el Cdigo Tributario.
ARTCULO 16.- No se inscribirn en la Oficina de la Direccin Nacional
de Trnsito los contratos u otros actos jurdicos de transferencia de vehculos
automotores gravados de acuerdo con el presente Decreto, cuando en el
instrumento pblico correspondiente no est insertado el texto de los documentos
sealados en el artculo anterior. El Registrador de la indicada reparticin, bajo
responsabilidad, informar la omisin detectada a la Corte Superior del Distrito
Judicial respectivo, para que proceda a sancionar al notario que omiti cumplir
con la obligacin establecida en el artculo que antecede, y al ente recaudador
de la respectiva jurisdiccin, para que proceda a la liquidacin y cobranza del

D.S. 24205

ARTCULO 14.- La presentacin de la declaracin jurada y el pago de


este impuesto efectuado con posterioridad al vencimiento de los plazos
correspondientes , estar sujeto a la actualizacin del impuesto adeudado ms los
accesorios de Ley como intereses, multas e incumplimiento de deberes formales,
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

233

tributo impago, ms los accesorios de Ley, a los que resultan sujetos pasivos o
responsables solidarios.
ARTCULO 17.- Toda demanda de incumplimiento de contrato, divisin
y participacin, tercera o cualquier otra accin de dominio sobre vehculos
automotores gravados por este impuesto, debe estar acompaada de las copias
legalizadas de las declaraciones juradas y pago del tributo correspondientes a
los perodos fiscales no prescritos, si corresponde. Los jueces no admitirn los
trmites que incumplan lo dispuesto en este artculo, bajo responsabilidad.

D.S. 24205

ARTCULO 18.DISPOSICIONES FINALES. Cada Gobierno Municipal deber demostrar


capacidad tcnico - operativa para administrar este impuesto, disponiendo de un
sistema de recaudacin y control que brinde la posibilidad de identificar pagos en
su jurisdiccin y contemplar un sistema de recaudacin adecuado que contenga
los instructivos para la utilizacin de las declaraciones juradas, las que debern
permitir a travs de su diseo la captura de datos por medios informticos para
fines de anlisis y estadstica.

234

Tambin deber mantener el sistema de recaudacin, que incorpora informacin


para la conciliacin automtica, respaldado por convenios y proporcione
mensualmente al Servicio de Impuestos Nacionales informacin sobre la
recaudacin de este impuesto.
El Servicio de Impuestos Nacionales ser la responsable de evaluar las
condiciones tcnicas para la recaudacin de este impuesto por parte de los
Gobiernos Municipales. Cuando alguno de ellos no cumpla estas condiciones,
esta recaudacin estar a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales, sin costo
alguno para los Gobiernos Municipales.
ARTCULO 19.- Los Gobiernos Municipales de su respectiva jurisdiccin
que tengan la capacidad administrativa para la recaudacin de este impuesto,
conforme lo dispuesto en el artculo que antecede, quedan encargados de emitir
las normas administrativas complementarias que sean necesarias para la eficaz
administracin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto.
El Servicio de Impuestos Nacionales fiscalizar la correcta aplicacin de este
impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio,

de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 62 de la Ley N 843 (Texto Ordenado


Vigente), y dictar las normas complementarias a este reglamento.
ARTCULO 20.DISPOSICIONES TRANSITORIAS. Los parmetros para la valuacin de
los Vehculos Automotores para la gestin de 1995, sern los contenidas en las
tablas que sern elaboradas por el Ministerio de Hacienda en concordancia con la
representacin de la Asociacin de Gobiernos Municipales del pas, las que sern
aprobadas hasta el 29 de febrero de 1996, mediante la respectiva Resolucin
Suprema, que ser publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia.

Es dado en Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintitrs das del


mes de diciembre de mil novecientos noventa y cinco aos.

D.S. 24205

ARTCULO 21.ABROGACIONES Y DEROGACIONES. A partir de la fecha de publicacin


de este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia quedan abrogadas y
derogadas todas las disposiciones legales contrarias al presente reglamento y el
Decreto Supremo N 21458 de 28 de noviembre de 1986, excepto su Artculo
11.

235

236

D.S. 24205

IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACIN


IMPUESTO ESPECIAL A LA
IMPOSITIVAREGULARIZACIN IMPOSITIVA

IERI

TTULO V

237

238

IERI

TTULO V
IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACIN IMPOSITIVA
ARTCULO 71.- Crase con carcter de excepcin, un Impuesto Especial a la
Regularizacin Impositiva, pagadero mediante un pago inicial del 30 de junio de
1986 y 6 cuotas mensuales y consecutivas a partir de julio de 1986, sin intereses y
con mantenimiento de valor, segn lo establezca la reglamentacin, que tambin
podr conceder un descuento por pago al contado. Este impuesto se regir por las
siguientes normas.
1) Para los obligados al pago de este impuesto, que cumplan con las
obligaciones establecidas en este Ttulo, se considerarn regularizadas
todas las gestiones fiscales no prescritas cerradas hasta el 31 de
diciembre de 1985, inclusive, careciendo el Fisco, en lo posterior, de
facultades para fiscalizar, determinar o exigir el cobro de impuestos
correspondientes a esas gestiones fiscales.
Las notas de cargo actualmente en trmite, referidas a los sujetos
obligados al pago del gravamen de este Ttulo, por las gestiones
fiscales mencionadas en este punto, que no tengan resoluciones
ejecutoriadas hasta la fecha de publicacin de la presente Ley, quedan
comprendidas en la regularizacin dispuesta en este Ttulo.
Esta regularizacin comprende a todos los tributos cuya fiscalizacin
y recaudacin est a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales y de
las Municipalidades.

2) Sern sujetos pasivos de este impuesto:


a) Aquellos definidos en el Artculo 37 del Ttulo III, del Impuesto
a la Renta Presunta de las Empresas; y
b) Aquellos definidos en los Artculos 53, 60 y 65 del Ttulo IV,
del Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.
3) Para los sujetos a que se refiere el inciso a) del anterior apartado 2), el
Impuesto Especial a la Regularizacin a ingresar, resultar de aplicar
la tasa de 3% sobre el patrimonio neto imponible determinado al 31 de
diciembre de 1985. El patrimonio neto imponible se determinar por
aplicacin de lo dispuesto en el Ttulo III, referido al patrimonio neto.

IERI

239

Los sujetos cuya gestin fiscal cierre en una fecha distinta al 31 de


diciembre, a los fines de este impuesto debern, obligadamente,
determinar su patrimonio neto al 31 de diciembre de 1985, por
aplicacin de lo dispuesto en este apartado.
4) Para los sujetos a que se refiere el inciso b) del anterior apartado 2), el
Impuesto Especial a la Regularizacin a ingresar, resultar de aplicar
las alcuotas establecidas en los Artculos 55, 63 y 68 del Ttulo
IV, incrementadas en un 50%, sobre los bienes alcanzados por el
impuesto sobre los inmuebles, automotores, motonaves y aeronaves,
que estuviesen en propiedad de los sujetos obligados de este Ttulo al
31 de diciembre de 1985.
5) Los pagos de anticipos o retenciones en concepto del impuesto a la
renta de las empresas o de las personas, efectuados con cargo a la
gestin 1985 y hasta el 31 de diciembre de 1985, podrn computarse
como pago a cuenta del gravamen de este Ttulo, y si resultare un
remanente, el mismo quedar consolidado en favor del Estado.

IERI

240

Los pagos que pudieran haberse realizado en concepto del emprstito


forzoso creado por el Decreto Supremo N 21148 de 16 de diciembre
de 1985 sern devueltos por el Tesoro General de la Nacin.

6) Los beneficios de la regularizacin a que se refiere este artculo,


con los alcances previstos en el inciso 1) comprenden tambin a
todos aquellos responsables que hayan resultado obligados al pago
de los tributos, por cuenta propia o de terceros, comprendidos en la
regularizacin aunque por cualquier razn no resultasen obligados al
pago del gravamen especial de emergencia creada por este Ttulo.
Los beneficios de la regularizacin no alcanzan a los tributos
especiales consagrados en el Cdigo de Minera, la Ley General de
Hidrocarburos y el Cdigo de Electricidad.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

IT

TTULO VI

241

IT
242

CAPTULO I
OBJETO - SUJETO - BASE DE CLCULO

OBJETO
ARTCULO 72.- El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria,
profesin, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier
otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la
preste, estar alcanzado con el impuesto que crea este Ttulo, que se denominar
Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que se determinan en los
artculos siguientes.
Tambin estn incluidos en el objeto de este impuesto los actos a ttulo gratuito que
supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.

Nota del Editor:


i) Ley N 154 de 14/07/2011, Ley de Clasificacin y Definicin de
Impuestos y de Regulacin para la Creacin y/o Modificacin de
Impuestos de Dominio de los Gobiernos Autnomos, en su Artculo
8, Inciso c), establece:
ARTCULO 8.- (IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL).
Los Gobiernos Municipales podrn crear impuestos que tengan los
siguientes hechos generadores:
(...)
c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehculos automotores
por personas que no tengan por giro de negocio esta actividad, ni
la realizada por empresas unipersonales y sociedades con actividad
comercial.
(...).
ii) Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado
- Gestin 2013, en su Disposicin Adicional Segunda, establece:
SEGUNDA.- A los fines de lo dispuesto en el inciso c) del Artculo
8 de la Ley N 154, estn fuera del dominio tributario municipal
las transferencias onerosas de bienes inmuebles y vehculos
automotores realizadas por empresas sean unipersonales, pblicas,

IT

243

mixtas o privadas u otras sociedades comerciales, cualquiera sea su


giro de negocio.
No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de
aportes de capitales a las mismas. La reglamentacin definir qu debe entenderse,
a estos fines, por reorganizacin de empresas y dispondr los requisitos a cumplir
por los sujetos involucrados en la misma.

IT

Nota del Editor:


i) Ley N 1883 de 25/06/1998; Ley de Seguros de la Repblica de
Bolivia, en su Artculo 54, establece:
ARTCULO 54.- EXENCIN TRIBUTARIA. Las primas de
seguros de vida, no constituyen hecho generador de tributos,.

244

ii) Ley N 2196 de 04/05/2001; Ley del Fondo Especial de Reactivacin


Econmica y de Fortalecimiento de Entidades de Intermediacin
Financiera, en su Artculo 12, establece:
ARTCULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES
FINANCIERAS).
1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones
en valores emitidos por NAFIBO SAM dentro del FERE, no estarn
gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a
las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE),
incluyendo las remesas al exterior.

2. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones


en valores de procesos de titularizacin y los ingresos que generen
los Patrimonios Autnomos conformados para este fin, no estarn
gravados por los Impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a
las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE),
incluyendo las remesas al exterior.

iii) Ley N 3785 de 23/11/2007, en su Disposicin Final, Artculo 16,


establece:
ARTCULO 16.- (TRIBUTACIN). Las primas por Riesgo
Comn y Riesgo Profesional, no constituyen hecho generador de
tributos.

iv) Ley N 065 de 10/12/2010; Ley de Pensiones, en su Artculo 66,
establece:
ARTCULO 66.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Las
Contribuciones, los Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones
y todos los beneficios del Sistema Integral de Pensiones, as como
el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por los Fondos
administrados, no constituyen hecho generador de tributos.

SUJETO
ARTCULO 73.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales
y jurdicas, empresas pblicas y privadas y sociedades con o sin personalidad
jurdica, incluidas las empresas unipersonales.

BASE DE CLCULO

Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o


en especie - devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales
obtenidas por los servicios, la retribucin por la actividad ejercida, los intereses
obtenidos por prstamos de dinero o plazos de financiacin y, en general, de las
operaciones realizadas.
En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligacin legal
de llevar libros y formular balances en forma comercial la base imponible ser el
total de los ingresos percibidos en el perodo fiscal.
En el caso de transmisiones gratuitas el reglamento determinar la base imponible.

IT

ARTCULO 74.- El impuesto se determinar sobre la base de los ingresos brutos


devengados durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

245

Los exportadores recibirn la devolucin del monto del Impuesto a las


Transacciones pagado en la adquisicin de insumos y bienes incorporados en
las mercancas de exportacin. Dicha devolucin se har en forma y bajo las
condiciones a ser definidas mediante reglamentacin expresa.

IT

Nota del Editor:


Ley N 1489 de 16/04/1993, Ley de Desarrollo y Tratamiento Impositivo
de las Exportaciones, en su Artculo 14, incorpor el Prrafo precedente,
el cual queda sin efecto de acuerdo a lo dispuesto en el ltimo prrafo del
Artculo 77 de la presente Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

246

CAPTULO II
ALCUOTA DEL IMPUESTO

IT

ARTCULO 75.- Se establece una alcuota general del tres por ciento (3%).

247

CAPTULO III
EXENCIONES

ARTCULO 76.- Estn exentos del pago de este gravamen:


a) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con
remuneracin fija o variable.
b) El desempeo de cargos pblicos.
c) Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente
en la venta de mercaderas efectuadas al exterior por el exportador
con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin
de Aduanas. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas
de transporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar
naturaleza.
d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los departamentos y
las municipalidades, sus dependencias, reparticiones descentralizadas
y desconcentradas, con excepcin de las empresas pblicas.

IT

e) Los intereses de depsito en caja de ahorro, cuentas corrientes, a plazo


fijo, as como todo ingreso proveniente de las inversiones en valores.

248

Nota del Editor:


Ley N 1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores, en su Artculo
118, modific el texto del inciso precedente como inciso c), asimismo
la Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en su
Artculo 29, Numeral 14, aclara que la modificacin debe ser en el
Inciso e).
f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los
planes de enseanza oficial.
g) Los servicios prestados por las representaciones diplomticas de los
pases extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante
el Gobierno de la Repblica.

h) La venta de libros, diarios, publicaciones informativas en general,


peridicos y revistas en el mercado interno o importados, as como
de las publicaciones oficiales realizadas por instituciones del Estado
Plurinacional de Bolivia, en versin impresa.

Nota del Editor:


Ley N 366 de 29/04/2013; Ley del Libro y la Lectura Oscar Alfaro, en
su Disposicin Adicional nica, modific el Inciso precedente.
i)

La compraventa de Valores definidos en el Artculo 2 de la Ley del


Mercado de Valores, as como la compraventa de cuotas de capital en
el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada.

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en su Artculo 4, sustituyo el Inciso precedente.

Nota del Editor:


i) Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843
(Texto Ordenado), en su Artculo 4, sustituyo el Inciso precedente.
ii) Ley N 1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores, establece
en su Artculo 86 el Tratamiento Tributario, y la Ley N 2064 de
03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en su Artculo 29,
Numeral 9, incorpor los dos ltimos prrafos a este Artculo,
quedando redactando de la siguiente forma:

IT

j) La compraventa de minerales, metales, petrleo, gas natural y sus


derivados en el mercado interno, siempre que tenga como destino la
exportacin de dichos productos, conforme a reglamentacin.

249

IT

ARTCULO 86.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesin de


los bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de
las sociedades titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin
del proceso, se encuentra exenta del Impuesto a las Transacciones
(IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de
registro.

250

Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato


de cesin de bienes o activos para la constitucin del patrimonio
autnomo, as como tambin la transferencia, por cualquier ttulo,
de los bienes o activos en favor de la Sociedad de Titularizacin,
para su posterior cesin al patrimonio autnomo por acto unilateral,
con el propsito exclusivo de emitir valores dentro del proceso
de titularizacin. Se entender como finalizacin del proceso de
titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo.

La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la


inscripcin de los bienes o activos cedidos para la constitucin del
patrimonio autnomo, comprende el correspondiente registro en
Derechos Reales.

iii) Ley N 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivacin Econmica, en sus


Artculos 9, 36 y 37, establece:
ARTCULO 9.- ADMINISTRACIN DE LA CARTERA. Las
entidades de intermediacin financiera administrarn la cartera
cedida, cobrando en su favor los intereses de dicha cartera en
retribucin por la administracin de la misma. Estos ingresos estn
exentos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a las
Transacciones (IT).

ARTCULO 36.- TRANSFERENCIAS DE CARTERA.


Las operaciones de transferencia de cartera de intermediacin
financiera, de seguros, pensiones y portafolios del mercado de
valores, ya sea por venta o cesin, se encuentran exentas del
Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y del pago de tasas de registro.

Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con


carcter global por toda transaccin.

ARTCULO 37.- ACTIVIDAD BURSTIL EN GENERAL.


Toda transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el
Registro del Mercado de Valores (RMV), realizada en la Repblica
de Bolivia y que tenga efectos en el territorio Nacional, queda
exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA) e Impuesto
a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de estas
operaciones, a efectos de la exencin sealada, las bolsas de valores,
bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se
registren las transacciones realizadas, el que servir de suficiente
prueba ante el Servicio de Impuestos Nacionales. Los interesados
tambin podrn solicitar, a la bolsa de valores, un certificado de
operaciones aisladas que podr ser exhibido ante el Servicio de
Impuestos Nacionales.

ARTCULO 2.- Esta liberacin deber contar con el auspicio o


realizarse en los espacios y/o escenarios municipales y nacionales,
destinados a la proteccin, difusin y promocin de las artes
representativas de los artistas bolivianos.
ARTCULO 3.- Los Gobiernos Municipales a travs de sus
Departamentos de Cultura, registrarn a los artistas nacionales que
promuevan la difusin de nuestra produccin nacional, elevando
tales registros al Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes para
que se establezca un Directorio de Artistas Nacionales en el cual se
registren todos los artistas que sern beneficiados con esta Ley.

IT

iv) Ley N 2206 de 30/05/2001, en sus Artculos 1, 2 y 3, establece:


ARTCULO 1.- Cumpliendo los preceptos constitucionales
establecidos en el Artculo 192, de la Constitucin Poltica del
Estado, mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte
son factores de la cultura nacional y gozan de especial proteccin
del Estado, con el fin de conservar su autenticidad e incrementar
su produccin y difusin, se eximen del pago de Impuestos al Valor
Agregado (IVA), Transacciones (IT), y a las Utilidades (IU) a las
actividades de produccin, presentacin y difusin de eventos,
teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artistas bolivianos.

251

v)

Ley N 3058 de 17/05/2005; Ley de Hidrocarburos, en su


Artculo144, establece:
ARTCULO 144.- (EXENCIN). Quedan exentos del pago de
impuestos los volmenes de gas destinados al uso social y productivo
en el mercado interno referidos en el presente Ttulo.
vi) Ley N 062 de 28/11/2010; Ley del Presupuesto General del Estado
- Gestin 2011, en su Artculo 19 Pargrafos I y II, establece:
ARTCULO 19.- (TRATAMIENTO DE DONACIONES).
I. La importacin de mercancas donadas a entidades pblicas
directamente desde el exterior o adquiridas por stas con recursos
provenientes de cooperacin financiera no reembolsable o de
donacin, ya sean destinadas a su propio uso o para ser transferidas
a otras entidades pblicas, organizaciones econmico productivas
y territoriales, o beneficiarios finales de proyectos o programas
de carcter social o productivo, estar exenta del pago total de los
tributos aduaneros aplicables. La tramitacin de las exenciones ser
reglamentada mediante Decreto Supremo.
II. Las mercancas sealadas en el prrafo precedente podrn ser
transferidas a ttulo gratuito a entidades pblicas, organizaciones
econmico-productivas y territoriales, o a los destinatarios finales
de proyectos, con la exencin total del pago de tributos aduaneros
de importacin y del Impuesto a las Transacciones (IT).
().

IT

252

vii) Ley N 232 de 09/04/2012; Ley del Fondo para la Revolucin


Industrial Productiva (FINPRO), en su Artculo 9 modificado
por la Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General
del Estado Gestin 2013, en su Disposicin Adicional Vigsima
Primera, Pragrafo II, establece:
DISPOSICIN ADICIONAL
VIGESIMA PRIMERA.- (...)
ARTCULO 9.- (EXENCIONES TRIBUTARIAS). La
constitucin y administracin, incluida la contratacin de la
operacin de prstamo del Banco Central de Bolivia a FINPRO,
as como, la terminacin y liquidacin del fideicomiso de FINPRO
estarn exentas de cualquier tributo, as como, de los gastos de
protocolizacin y otros que se requiera para su formalizacin.

viii) Ley N 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en sus


Artculos 148, Inciso c) y 542, Pargrafo VI, establece:
ARTCULO 148.- (RGIMEN TRIBUTARIO DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO). El arrendamiento financiero
tendr el siguiente tratamiento tributario:
()

c) Impuesto a las Transacciones en el Retroarrendamiento


Financiero. En todos los casos en que se realice una operacin de
retroarrendamiento financiero productivo, la primera transferencia
estar exenta del Impuesto a las Transacciones.

ARTCULO 542.- (TRANSFERENCIA DE ACTIVOS,


PASIVOS Y CONTIGENTES).
()
VI. Las transferencias de activos, pasivos o contingentes de la
Entidad de intermediacin financiera intervenida con fines de
liquidacin, estn exentas del pago del impuesto a las transacciones.
(...).
ix) Ley N 396 de 26/09/2013; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE - 2013), en su Artculo 15, establece:
ARTCULO 15.- (EXENCIN DE IMPUESTOS A
FIDEICOMISOS). Los patrimonios autnomos de fideicomisos
constituidos con recursos pblicos, quedan exentos del pago de los
impuestos al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT) y sobre
las Utilidades de las Empresas (IUE).
x) Ley N 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2014, en su Artculo 12, Pargrafo V, establece:
ARTCULO 12.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y
ABASTECIMIENTO).
()

V. La importacin y comercializacin de las mercancas citadas en


el presente Artculo, quedan exentas del pago de tributos.
().

IT

253

CAPTULO IV

PERODO FISCAL, LIQUIDACIN Y PAGO

ARTCULO 77.- El impuesto se determinar aplicando la tasa general


establecida en el Artculo 75 a la base de clculo determinada por el Artculo 74
de la presente Ley.
El impuesto resultante se liquidar y empozar sobre la base de declaracin
jurada efectuada en formulario oficial por perodos mensuales, constituyendo
cada mes calendario un perodo fiscal.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por
perodos anuales; excepto el pago derivado de la aplicacin de la Alcuota
Adicional establecida en el Artculo 51 bis de esta Ley, ser considerado como
pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada perodo mensual en la
forma, proporcin y condiciones que establezca la reglamentacin, hasta su total
agotamiento, momento a partir del cual deber pagarse el impuesto sin deduccin
alguna.

IT

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado), en su Artculo 5, sustituy los Prrafos Tercero, Cuarto y
Quinto por el Prrafo precedente.

254

El impuesto anual determinado ser deducido como pago a cuenta en cada periodo
mensual del impuesto a las transacciones, hasta su total agotamiento, momento
a partir del cual deber pagarse el impuesto a las transacciones sin deduccin
alguna.
En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentacin de la
declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase
un saldo sin compensar correspondiente a la gestin anual anterior, el mismo se
consolidar en favor del fisco.
Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier
otra causa, no resultaren compensados con el Impuesto a las Transacciones, en

ningn caso darn derecho a reintegro o devolucin, quedando consolidados a


favor del fisco.
Queda facultado el Poder Ejecutivo para establecer la forma, los plazos y lugares
para la liquidacin y pago del impuesto de este Ttulo.
Por tratarse de un impuesto sobre los ingresos brutos del sujeto pasivo y que
adems recibe como pago a cuenta el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas efectuado por el mismo sujeto pasivo, este impuesto no dar lugar
a su devolucin en favor de los exportadores, excepto para aquellos insumos
adquiridos durante la gestin 1995 y hasta el cierre de la primera gestin a los
fines del pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, de acuerdo a las
facturas correspondientes al costo directo, excluyndose las facturas por compra
de carburantes.

VIGENCIA

IT

ARTCULO 78.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer
da del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de este Ttulo en
la Gaceta Oficial de Bolivia.

255

DECRETO SUPREMO N 21532


REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
DE 27/02/1987 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)
CONSIDERANDO:
Que la Ley N 843 de 20 de mayo de 1986 ha establecido el Impuesto a las
Transacciones, para cuya aplicacin es necesario dictar las correspondientes
normas reglamentarias.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

REORGANIZACIN DE EMPRESAS
ARTCULO 1.- A los fines de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 72
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente),

D.S. 21532

A.- Se entiende por reorganizacin de empresas:

256

1) La fusin de empresas preexistentes mediante una tercera que se


forme o por absorcin de una de ellas. Se entiende por fusin
a estos fines cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin
liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya existente
incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas.
2) La escisin o divisin de una empresa en otras que continen o no
las operaciones de la primera. A estos fines se entiende por escisin
o divisin cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a
una sociedad existente o participa con ella en la creacin de una
nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear
una nueva sociedad o cuando se fracciona en nuevas empresas
jurdica y econmicamente independientes.
3) La transformacin de una empresa preexistente en otra, adoptando
cualquier otro tipo de sociedad prevista en las normas legales
vigentes.
B.- Se entiende por aportes de capital cualquier aportacin realizada por
personas naturales o jurdicas, en efectivo o en especie, a sociedades
nuevas o existentes.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


ARTCULO 2.- El hecho imponible se perfeccionar:

Esta previsin nicamente alcanza a las operaciones de venta de


bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al momento de
su transferencia en los registros de Derechos Reales respectivos
o que habindolo estado, se trate de su primera venta mediante
fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones
nuevas, sea en forma directa por el propietario o a travs de terceros,
quedando obligados a presentar sus Declaraciones Juradas en
los formularios que al efecto establezca el Servicio de Impuestos
Nacionales en los plazos a que se refiere el Artculo 7 del presente
Decreto Supremo. Las transferencias posteriores de estos bienes estn
gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles
y Vehculos Automotores (IMT).
b) En el caso de ventas de otros bienes, en el momento de la facturacin
o entrega del bien, lo que ocurra primero.

Esta previsin alcanza, adems del resto de operaciones gravadas por


este impuesto, a las operaciones de venta de vehculos automotores
que no hubieren estado inscritos anteriormente en los registros de los
Gobiernos Municipales o que habindolo estado, se trate de su primera
venta, sea en forma directa por el propietario, importador, fabricante
o ensamblador, o a travs de terceros, quedando obligados a presentar
sus Declaraciones Juradas en los formularios que al efecto establezca
el Servicio de Impuestos Nacionales en los plazos a que se refiere
el Artculo 7 del presente Decreto Supremo. Las transferencias
posteriores de estos bienes estn gravadas por el Impuesto Municipal
a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT).
En el caso de ventas de minerales o metales, el hecho imponible se
perfeccionar en el momento de la emisin de la liquidacin o factura
de venta finales.

D.S. 21532

a) En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma


de la minuta o documento equivalente o de la posesin, lo que ocurra
primero.

257

c) En el caso de contratacin de obras, en el momento de la aceptacin


del certificado de obra, parcial o total, o de la percepcin parcial o total
del precio, o de la facturacin, lo que ocurra primero.
d) En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de
cualquier naturaleza, en el momento en que se facture, se termine
total o parcialmente la prestacin convenida o se perciba parcial o
totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero.
e) En el caso de intereses, en el momento de la facturacin o liquidacin,
lo que ocurra primero.

D.S. 21532

258

En aquellos casos en que los intereses sean indeterminados a la fecha


de facturacin, los mismos integrarn la base de imposicin de ese
mes, calculados a la tasa de inters activa bancaria correspondiente
a operaciones efectuadas en Bolivianos, con mantenimiento de valor
o en moneda extranjera, segn sea el caso. La Direccin General de
la Renta Interna fijar peridicamente la tasa que debe utilizarse para
calcular estos intereses.

f) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento


de cada cuota y en el del pago final del saldo del precio o valor residual
del bien al formalizar la opcin de compra.
g) En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el
acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio
de la cosa o derecho transferido.
h) En los dems casos, en el momento en que se genere el derecho o la
contraprestacin.
i) En el caso de la venta de hidrocarburos y sus derivados, en el momento
de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia
de dominio, la cual deber estar respaldada por la emisin de la
factura, nota fiscal o documento equivalente.
Nota del Editor:
i) D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 6, incluy el Inciso
precedente.

Las plantas de almacenaje o engarrafado pagarn a su vez el IT


sobre el valor total de los servicios prestados.

ARTCULO 6.- Los Distribuidores Minoristas pagarn el lT


sobre el valor de sus ventas brutas deducido el monto de compra
pagado a los Distribuidores Mayoristas o a los importadores.

ARTCULO 7.- Los importadores de productos derivados de los


hidrocarburos podrn deducir, de la base imponible del IVA e lT, el
monto pagado por IEHD.

PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS O


DEVOLUCIONES
ARTCULO 3.- Toda permuta es conceptuada como doble operacin de
transferencia o compra-venta, as como toda contraprestacin de servicios. Esta
previsin es aplicable a todas las operaciones gravadas por este impuesto. En los
casos de permuta que involucren a uno o ms bienes Inmuebles y/o Vehculos
Automotores, el impuesto se aplicar a cada uno de ellos cuando no estuviere
inscrito en los registros pblicos respectivos al momento de realizarse la permuta
o, estndolo, se tratase de su primera venta, conforme se establece en los incisos
a) y b) del Artculo 2 de este reglamento. En caso de que se trate de segunda o
posterior venta de ambos bienes, la operacin estar sujeta al Impuesto Municipal
a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT).
Por otra parte, en los casos de rescisin, desistimiento o devolucin, en cualquiera
de las operaciones gravadas por este impuesto:

D.S. 21532

ii) D.S. N 25530 de 30/09/1999, en sus Artculos 5 (modificado por


el D.S. N 25980 de 16/11/2000), 6 y 7, establece:
ARTCULO 5.- Los distribuidores mayoristas pagarn el IT sobre
el valor de sus ventas deducido el monto de compra pagado a las
refineras y el importe cancelado por sus servicios a las empresas de
almacenamiento o engarrafado.

259

a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con


instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en
favor del Fisco.
b) Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio
con instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se
perfeccionan con instrumento pblico despus del quinto da a partir
de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se
concepta como una nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento
o devolucin se formalizan antes del quinto da, este acto no est
alcanzado por el impuesto.

INGRESOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE


ARTCULO 4.- No integran la base imponible los siguientes conceptos:

D.S. 21532

a) Los importes correspondientes al Impuesto a los Consumos Especficos


y al Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados.

260

Nota del Editor:


D.S. N 24438 de 13/12/1996, sustituyo el Inciso precedente,
manteniendose vigente por D.S. N 24849 de 20/09/1997.
b) Los reintegros de gastos realizados por cuenta de terceros, siempre
que respondan a una rendicin de cuentas;
Nota del Editor:
D.S. N 26272 de 05/08/2001, en su Artculo 6, establece:
ARTCULO 6.- En aplicacin del Artculo Cuarto Inciso b) del Decreto
Supremo N 21532, los reintegros facturados mencionados en el Artculo
Segundo, no integran la base imponible del Impuesto a las Transacciones
del Distribuidor Mayorista de Productos Nacionales, ni la base imponible
del Impuesto a las Transacciones de la Estacin de Servicio ubicada a
ms de 35 kilmetros de la Planta de Almacenaje ms cercana, cuando
esta ltima presente su solicitud de reintegro al Distribuidor Mayorista
de Productos Nacionales.

c) Las sumas que perciban los exportadores en concepto de reintegros de


impuestos, de derechos arancelarios o reembolsos a la exportacin;
d) Las sumas que correspondan a bonificaciones y descuentos
efectivamente acordados por pocas de pago, volumen de ventas
y otros conceptos similares, generalmente admitidos segn los
usos y costumbres comerciales imperantes en el mercado donde el
contribuyente acostumbre a operar, correspondiente al perodo fiscal
que se liquida.

TRANSMISIONES GRATUITAS - BASE IMPONIBLE

a) Bienes Inmuebles: La base imponible estar dada por el valor


que surja, para el perodo fiscal de liquidacin de este impuesto,
en aplicacin de los Artculos 54 y 55 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).
b) Vehculos Automotores: La base imponible estar dada por el valor
que surja, para el perodo fiscal de liquidacin de este impuesto,
en aplicacin del Artculo 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente).
c) Otros Bienes y Derechos sujetos a registro: La base imponible
estar dada por el valor que resulte del avalo que se practique en base
a la reglamentacin expresa que, al efecto, dicte la Administracin
Tributaria.

TRANSMISIONES A TTULO ONEROSO


ARTCULO 6.- En los casos en que las transmisiones sean a ttulo oneroso, el
sujeto pasivo es la persona natural o jurdica o sucesin indivisa que percibe el
ingreso bruto, el mismo que a los efectos de este impuesto, ser el valor de venta
que fijen las partes, que en ningn caso podr ser inferior al establecido para cada
caso en los incisos a), b) y c) del artculo anterior, para bienes inmuebles, vehculos
automotores y otros bienes y derechos sujetos a registro, respectivamente.

D.S. 21532

ARTCULO 5.- A los fines de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo


74 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), la base imponible, en el caso
de transmisiones gratuitas (incluidas sucesiones hereditarias y usucapin), siendo
el sujeto pasivo del impuesto el heredero o beneficiario, sea persona natural o
jurdica o sucesin indivisa, se establecer de acuerdo a lo siguiente:

261

En el caso de arrendamiento financiero, la base imponible estar dada por el valor


total de cada cuota menos el capital financiado contenido en la misma. Cuando
se ejerza la opcin de compra, la base imponible estar dada por el monto de la
transferencia o valor residual del bien.

D.S. 21532

Nota del Editor:


D.S. N 25959 de 21/10/2000, a travs de su Artculo 23, Inciso 3),
elimino la ltima parte del Prrafo precedente, desde la frase: recibiendo
dicha operacin el tratamiento comn de las operaciones de compraventa segn la naturaleza del bien.

262

En el caso de operaciones de arrendamiento financiero bajo la modalidad de lease


back, la primera transferencia no est sujeta a este impuesto. Consecuentemente la
declaracin jurada del IT o IMT a ser presentada ante los Gobiernos Municipales,
los Notarios de Fe Pblica y dems oficinas de registro pblico, deber llevar la
leyenda Primera Transferencia bajo la modalidad de lease-back sin importe a
pagar - Artculo 6 del D.S. 21532.

Nota del Editor:


D.S. N 25959 de 21/10/2000, en su Artculo 24 ampli el Prrafo
precedente, aclarando que las entidades de intermediacin financiera,
no podrn realizar operaciones de lease-back con la propiedad de sus
bienes inmuebles.
La base imponible para motonaves y aeronaves estar dada por el valor que
resulte del avalo que se practique en base a la reglamentacin expresa que, al
efecto, dicte la Administracin Tributaria.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 7, elimin el Cuarto y
ltimo Prrafo del Artculo precedente, incorporando mediante D.S. N
24438 de 13/12/1996.

LIQUIDACIN Y PAGO
ARTCULO 7.- El impuesto se liquidar y pagar por perodos mensuales en
base a declaraciones juradas efectuadas en formulario oficial, cuya presentacin y
pago ser realizado considerando el ltimo dgito del nmero del NIT, de acuerdo
a la siguiente distribucin correlativa:
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da

13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes,

das siguientes al de la finalizacin del mes al que corresponden.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
c) IT
()
Retenciones
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

D.S. 21532

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

263

La obligacin de presentar la declaracin jurada subsiste, an cuando durante


el perodo fiscal el contribuyente no hubiere tenido ingresos gravados por este
impuesto.

D.S. 21532

Se excepta de la presentacin en el plazo mencionado en el primer prrafo de


este artculo, a los contribuyentes que efecten transmisiones de dominio a ttulo
oneroso o gratuito de bienes inmuebles urbanos y rurales, vehculos automotores,
aeronaves, motonaves, acciones, cuotas de capital, quienes presentarn las
declaraciones y pagarn el impuesto respectivo dentro de los diez (10) das hbiles
posteriores a la fecha del nacimiento y formalizacin del hecho imponible. Las
declaraciones juradas se elaborarn individualmente por cada bien, excepto en
el caso de cuotas de capital, en el cual la declaracin jurada se elaborar por
operacin.

264

Nota del Editor:


D.S. N 24438 de 13/12/1996, en su Artculo 4, establece:
ARTCULO 4.- Excluyese del tercer prrafo del Artculo 7 del Decreto
Supremo N 21532 (Texto Ordenado Vigente), la palabra acciones, por
estar su compraventa exenta del pago del impuesto a las transacciones de
acuerdo a lo dispuesto en el Inciso i) del Artculo 76 de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente).
Se incluye en la excepcin mencionada en el prrafo anterior, la transmisin de
otros bienes y derechos cuya transferencia no sea el objeto de la actividad habitual
del contribuyente.
La presentacin de las declaraciones juradas y pagos a que se refiere este artculo,
se efectuar en cualquiera de los Bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin
del domicilio del contribuyente. En las localidades donde no existan Bancos, la
presentacin y pago se efectuar en las colecturas del Servicio de Impuestos
Nacionales.
A los efectos de lo dispuesto en el Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), solamente los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas que hubieren pagado efectivamente dicho impuesto podrn deducir el

Nota del Editor:


D.S. N 28988 de 29/12/2006, en su Artculo 4, establece que las
personas naturales afiliadas o no a lneas sindicales, que prestan servicio
pblico de transporte interdepartamental de pasajeros y carga, que
tengan registrados a su nombre hasta (2) vehculos, consideraran la
acreditacin de la siguiente forma:
ARTCULO 4.- (ACREDITACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS). El Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas IUE, liquidado y pagado de acuerdo al presente
Decreto Supremo, ser considerado como pago a cuenta del Impuesto
a las Transacciones en cada perodo mensual, en la forma, proporcin y
condiciones que establece el Artculo 77 de la Ley N 843 de 20 de mayo
de 1986 Ley de Reforma Tributaria (Texto Ordenado Vigente).
El Impuesto Complementario de la Minera, establecido en los Artculos 118
inciso b) y 119 incisos d) y e) del Cdigo de Minera, modificado por las Leyes
Nos. 1243 y 1297, efectivamente pagado, tambin es deducible como pago a
cuenta del Impuesto a las Transacciones de acuerdo a lo indicado en el prrafo
precedente.
El nuevo vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas, a que se refiere el sptimo prrafo del
Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), incluye toda prrroga o
ampliacin del plazo para la presentacin de dicha declaracin.
A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se
computarn por el valor de mercado existente al cierre del perodo fiscal al cual
corresponde el ingreso.

D.S. 21532

mismo como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones que deben declarar
mensualmente en formulario oficial sobre el total de los ingresos percibidos
durante el perodo fiscal respectivo. El Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas no es deducible contra los pagos del Impuesto a las Transacciones
que deban efectuarse por transferencias de bienes y derechos a ttulo oneroso o
gratuito.

265

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 9, incluy el Prrafo
precedente.

DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 8.VENTAS EN EL MERCADO INTERNO.
La venta interna destinada a la refinacin, industrializacin o consumo de los
hidrocarburos y/o derivados est alcanzada por este impuesto, siendo el vendedor
el sujeto pasivo del mismo.

D.S. 21532

VENTAS EN EL MERCADO INTERNO DESTINADAS A LA


EXPORTACIN

266

Est exenta del IT, la compraventa de hidrocarburos y/o derivados en el mercado


interno que tenga como destino la exportacin, siempre que los citados productos
no hubieran sufrido un proceso de transformacin. En estos casos la exportacin
deber ser confirmada por el productor o la refinera dentro de los ciento veinte
(120) das de efectuada la venta, caso contrario se presume que el producto fue
comercializado en el mercado interno debiendo pagar el tributo tanto el productor o
la refinera como el comercializador que no efectu la exportacin, al vencimiento
del perodo fiscal en el cual se cumpli el plazo citado. El diferimiento del pago
del impuesto slo ser aplicable cuando el producto sea destinado exclusivamente
a la exportacin.
La confirmacin dispuesta en el prrafo anterior estar sujeta al procedimiento
establecido mediante resolucin emitida por la Administracin Tributaria.
La venta de minerales y metales en el mercado interno destinada a la exportacin
no est gravada por este impuesto, salvo aquella comercializacin que tiene como
fin el consumo interno. Para el clculo del Impuesto a las Transacciones en la
venta de minerales o metales en el mercado interno, la base imponible ser el
ingreso bruto consignado en la factura de venta.

Nota del Editor:


i) D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 8, modific el Artculo
precedente.
ii) D.S. N 21687 de 16/11/1987, en su Artculo 1, aprob el Anexo al
mencionado Decreto Supremo, Reglamento para el funcionamiento
de las tiendas libres afianzadas o Duty Free Shops, ubicados en las
reas de salida de pasajeros internacionales de los aeropuertos, que
en su Artculo 11, establece:
ARTCULO 11.- La internacin a las tiendas libres de productos
y manufacturas nacionales, as como su venta a los pasajeros
internacionales en trnsito o a los nacionales que salgan del pas,
estar exenta del pago de los impuestos al valor agregado y a las
transacciones

iv) D.S. N 25557, de 22/10/2014, en su Artculo nico, establece:


ARTCULO NICO.- Las transferencias de bienes realizadas
entre entidades del sector pblico, pertenecientes al Estado
boliviano, no estn sujetas al pago del impuesto a las transacciones
ni del impuesto municipal a las transferencias, por constituir
simplemente operaciones de reorganizacin interna de bienes.
v) D.S. N 1241 de 23/05/2012, en su Artculo 4, Pargrafo I,
establece:
ARTCULO 4.- (EXENCIONES DEL IVA, IT e IUE). I. Se
exime del pago del Impuesto al Valor Agregado - IVA, Impuesto a las
Transacciones - IT e Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
- IUE, a las actividades de produccin, presentacin y difusin de
eventos producidos por artistas bolivianos, en los siguientes casos:

Cuando el evento sea realizado en los espacios y/o escenarios de


propiedad del Gobierno Central o Municipal, destinados a la difusin
y promocin de las artes representativas de artistas bolivianos. Estos
espacios y/o escenarios estarn definidos como tales por el nivel

D.S. 21532

iii) D.S. N 25530 de 30/09/1999, hace referencia al tratamiento del


IVA e IT, para los contribuyentes sujetos al IEHD.

267

de gobierno correspondiente, dentro del mbito de su competencia,


ya sea con carcter permanente o para la realizacin de un evento
especfico;

En aquellos espacios no establecidos en el Pargrafo anterior,


cuando el evento cuente con el auspicio del Ministerio de Culturas
o de las Entidades Territoriales Autnomas, mediante certificacin
expresa del auspiciante, solo vlido para artistas nacionales;

Las presentaciones de pelculas de produccin nacional, exhibidas


en las salas de cines o teatros de propiedad de entidades pblicas;
d. Cualquier otro evento auspiciado o coauspiciado por el Ministerio
de Culturas y las Unidades Territoriales Autnomas.

D.S. 21532

().

268

vi) D.S. N 1861 de 08/01/2014, en su Artculo 47, Pargrafo II,


Inciso b), seala:
ARTCULO 47.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y
ABASTECIMIENTO).
()

II. La importacin y comercializacin de alimentos que cuenten


con la debida autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas, no requerirn de Resolucin de exencin para su
formalizacin, debiendo las entidades ejecutoras presentar a las
Administraciones Tributarias respectivas, una resolucin de la MAE
que contenga mnimamente la descripcin de alimentos, cantidad a
importar y/o comercializar, as como la temporalidad en los casos
que corresponda.
()

b. La comercializacin de alimentos exentos de tributos se realizar


a travs de los Ministerios de Estado, entidades bajo tuicin o
terceros delegados por stos, sin incorporar en el precio de venta
impuestos, ni margen de utilidad.

El Servicio de Impuestos Nacionales establecer los medios,


documentos y la forma de control de las operaciones de
comercializacin exentas.

ARTCULO 10.- Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones


y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas, excepto sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado,
de la Minera Chica y Cooperativas Mineras y los del Rgimen Agropecuario
Unificado, incluyendo los comprendidos en el mnimo no imponible del Impuesto
a la Propiedad Rural, por conceptos gravados por el Impuesto a las Transacciones,
que no estn respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las
normas administrativas que al respecto dicte el Servicio de Impuestos Nacionales,
debern retener la alcuota del tres por ciento (3%) establecida en el Artculo 75
de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) sobre el monto total de la operacin
sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto, considerando el ltimo
dgito del nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da

13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes
de cada mes,

D.S. 21532

ARTCULO 9.- Los Notarios de Fe Pblica, en el momento de la protocolizacin


de minutas o documentos equivalentes de traslacin de dominio a ttulo oneroso
o gratuito de bienes inmuebles, vehculos automotores, aeronaves, motocicletas
y otros bienes, as como las personas o instituciones encargadas de registros
de titularidad de dominio, no darn curso a los mismos, sin que previamente se
exhiba el comprobante del pago del Impuesto a las Transacciones.

269

del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin en cualquiera de los bancos
autorizados ubicados en la jurisdiccin del domicilio del agente de retencin. En
las localidades donde no existan Bancos, los pagos se efectuarn en las colecturas
del Servicio de Impuestos Nacionales.

Nota del Editor:


i) D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para
la presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes
impuestos de liquidacin peridica mensual.
()
c) IT
()

D.S. 21532

Retenciones
()

270

Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para


la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes
o responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de
Registro.

ii) D.S. N 24463 de 27/12/1996, Rgimen Agropecuario Unificado, en


su Artculo 34, sustituy la expresin Rgimen Rural Unificado
por Rgimen Agropecuario Unificado.
Las retenciones sealadas en este artculo, tienen carcter de pago nico y definitivo
sin lugar a reliquidaciones posteriores, salvo casos de errores y omisiones.
La falta de retencin por parte de las personas jurdicas pblicas o privadas y
las instituciones y organismos del Estado har responsable a las mismas, ante
el Servicio de Impuestos Nacionales, por los montos no retenidos, hacindose
pasibles a las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

La omisin de empozar las retenciones efectuadas dentro del plazo previsto en


este artculo, ser considerada Defraudacin Fiscal y har pasible el agente de
retencin de las sanciones establecidas en el Artculo 101 del Cdigo Tributario.
La devolucin de impuestos a las exportaciones, tambin alcanza al Impuesto
a las Transacciones retenido y empozado en cuentas fiscales dentro del plazo
dispuesto por el primer prrafo del Artculo 10 del Decreto Supremo N 21532
de 27 de febrero de 1987.
ARTCULO 11.- El pago del Impuesto a las Transacciones en el caso de
sucesiones hereditarias y transmisiones a ttulo gratuito entre personas que lleguen
a ser herederos, no perfecciona ni consolida el derecho de propiedad.

ABROGACIONES Y DEROGACIONES

Decreto Reglamentario de 1 de octubre de 1918 para el pago del Impuesto


Sucesorio.
Decreto Supremo N 1866 de 29 de diciembre de 1949.
Decreto Supremo N 5444 de 23 de marzo de 1960.
Decreto Supremo N 7209 de 11 de junio de 1965.
Decreto Supremo N 10484 de 15 de septiembre de 1972.
Decreto Supremo N 11139 de 26 de octubre de 1973.
Decreto Supremo N 17644 de 1 de octubre de 1980.
Decreto Ley N 12986 de 22 de octubre de 1975.
Decreto Supremo N 15435 de 28 de abril de 1978.
Decreto Supremo N 11148 de 26 de octubre de 1973.
Decreto Ley N 14376 de 21 de febrero de 1977.
Decreto Ley N 14378 de 21 de febrero de 1977.

D.S. 21532

ARTCULO 12.- Aclrase que quedan abrogadas las siguientes disposiciones


legales y sus normas complementarias, a partir de la vigencia del presente Decreto
Supremo, de acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 92 de la Ley N 843:

271

Adems, se derogan los Captulos II, III y IV y las partes pertinentes del Captulo
V del Decreto Supremo N 21124 de 15 de noviembre de 1985 y toda otra forma
de imposicin en timbres, de acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 93 de la
Ley N 843.
Aclrase adems que a partir de la vigencia de este Decreto Supremo se abrogan
todos los impuestos o contribuciones que constituyan rentas destinadas, de
acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 94 de la Ley N 843. As mismo, quedan
abrogadas y derogadas todas las disposiciones legales contrarias a este Decreto
Supremo.

VIGENCIA
ARTCULO 13.- El Impuesto a las Transacciones, segn lo dispuesto en la Ley
N 843 entrar en vigencia el primer da del mes subsiguiente a la publicacin de
este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.

D.S. 21532

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintisiete das del


mes de febrero de mil novecientos ochenta y siete aos.

272

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS

ICE

TTULO VII

273

ICE
274

CAPTULO I

OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

OBJETO
ARTCULO 79.- Crase en todo el territorio del pas un impuesto que se
denominar Impuesto a los Consumos Especficos, que se aplicar sobre:
a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del
pas, que se indican en el anexo al presente artculo, efectuadas por
sujetos definidos en el Artculo 81.
El reglamento establecer las partidas arancelarias en funcin de la
nomenclatura que corresponda a los bienes incluidos en el anexo
mencionado.
b) Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el
anexo a que se refiere el inciso precedente.
ANEXO ARTCULO 79
I. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio y base imponible.
1. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio.
Tabla 1

Cigarrillos rubios

ALCUOTA
PORCENTUAL
55%

Cigarrillos negros

50%

Cigarrillos, tabacos para pipas y cualquier otro producto


elaborado de tabaco

50%

PRODUCTO

Nota del Editor:


Ley N 066 de 15/12/2010; Ley que Modifica el Impuesto a los Consumos
Especficos (ICE), en su Artculo 1, Pargrafo I, modific las alcuotas
de los productos contenidos en la tabla precedente.

ICE

275

2. Vehculos automviles gravados con tasas porcentuales sobre su base imponible.


Tabla 2
CATEGORA

COMBUSTIBLE UTILIZADO

RANGO DEL I.C.E.

Disel

15% a 80%

Gasolina

0% a 40%

Gas Natural Vehicular (GNV)

0% a 40%

Otros

0% a 40%

A la importacin de vehculos automviles nuevos o usados fabricados


originalmente para utilizar GNV como combustible, se aplicara una tasa
porcentual del Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) del cero por ciento
(0%).
La importacin de vehculos automviles originalmente destinados al transporte
de ms de 18 personas, incluido el conductor, y los destinados al transporte de
mercancas de alta capacidad en volumen y tonelaje que constituyen bienes de
capital, as como los vehculos construidos y equipados exclusivamente para
servicios de salud, estar exenta del pago del ICE; a excepcin de la importacin
de los que utilicen disel como combustible, estando alcanzada por el referido
impuesto de acuerdo a los rangos definidos en la Tabla 2.

ICE

La definicin de vehculos automviles incluye los tracto camiones, motocicletas


de dos, tres y cuatro ruedas, adems de motos acuticas.
La base imponible para efectuar el clculo del impuesto, se define de la siguiente
manera: Valor CIF + Gravamen Arancelario efectivamente pagado + otras
erogaciones necesarias para efectuar el despacho aduanero.

276

La importacin de vehculos automviles para usos especiales, nuevos o usados,


efectuada por las entidades pblicas, est exenta del pago del ICE.
El rgano Ejecutivo mediante Decreto Supremo, establecer las tasas porcentuales
del impuesto dentro los rangos definidos en la Tabla 2 del presente Artculo.

Nota del Editor:


Ley N 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado-

Gestin 2014, en su Disposicin Adicional Primera, modific el Numeral


2 del Pargrafo precedente.
II. Productos gravados con alcuotas especficas y porcentuales
ALCUOTA
ESPECFICA Bs/LITRO
0,30

ALCUOTA
PORCENTUAL
0%

Chicha de maz

0,61

0%

Alcoholes
Cerveza con 0.5 % o ms grados volumtricos de alcohol
Bebidas energizantes
Vinos
Singanis
Bebidas fermentadas y vinos espumosos (excepto chicha de
maz)
Licores y cremas en general
Ron y Vodka
Otros aguardientes
Whisky

1,16
2.60
3.50
2.36
2.36
2.36

0%
1%
0%
0%
5%
5%

2.36
2.36
2.36
9.84

5%
10%
10%
10%

PRODUCTO
Bebidas no alcholicas en envases hermticamente cerrados
(excepto aguas naturales y jugos de fruta de la partida
arancelaria 20,09)

A efectos de la aplicacin del impuesto, se consideran bebidas energizantes


aquellas que contienen en su composicin cafena, taurina, aminocidos u otras
sustancias que eliminan la sensacin de agotamiento en la persona que las
consume. No incluye a bebidas re-hidratantes u otro tipo de bebidas gaseosas.

ICE

A los productos detallados en el cuadro precedente se aplicar tanto la alcuota


especfica como la alcuota porcentual correspondiente.

Asimismo, se entender como agua natural, aquella que no contiene adicin de


azcar u otro edulcorante o aromatizante.

277

Las bebidas denominadas cervezas cuyo grado alcohlico volumtrico es inferior


a 0,5%, se encuentran comprendidas en la clasificacin bebidas no alcohlicas
en envases hermticamente cerrados.
No estn dentro del objeto del impuesto, las bebidas no alcohlicas elaboradas
a base de pulpa de frutas y otros frutos esterilizantes, de acuerdo a la definicin
establecida en el Arancel de Importaciones para la partida arancelaria 20.09.

Las alcuotas especficas previstas en el cuadro anterior, se actualizarn por la


Administracin Tributaria para cada gestin, en base a la variacin de la Unidad
de Fomento de Vivienda UFV ocurrida entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de la gestin anterior.
Nota del Editor:
i) Ley N 066 de 15/12/2010; Ley que Modifica el Impuesto a los
Consumos Especficos (ICE), en su Artculo 1, Pargrafo II,
sustituy el Pargrafo precedente.

ICE

ii) Ley N 066 de 15/12/2010; Ley que Modifica el Impuesto a los


Consumos Especficos (ICE), en su Artculo 2, seala:
ARTCULO 2.- Las recaudaciones de este impuesto generadas por
la aplicacin de la alcuota porcentual a las bebidas alcohlicas
establecidas en el Pargrafo II del Anexo del Artculo 79 de la Ley
N 843 (Texto Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 27947,
de 20 de diciembre de 2004), no estn sujetas a coparticipacin
tributaria y sern destinadas en su integridad al Tesoro General de
la Nacin para la implementacin de proyectos de infraestructura y
el desarrollo de actividades deportivas de alcance nacional.

278

ARTCULO 80.- A los fines de esta Ley se considera venta la transferencia


de bienes muebles, a cualquier ttulo. Asimismo, se presumir - salvo prueba
en contrario - que toda salida de fbrica o depsito fiscal implica la venta de
los respectivos productos gravados, como as tambin las mercaderas gravadas
consumidas dentro de la fbrica o locales de fraccionamiento o acondicionamiento.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes
importados por las misiones diplomticas y sus miembros acreditados en el pas,
organismos internacionales y sus funcionarios oficiales, inmigrantes y pasajeros
en general, cuando las normas vigentes les concedan franquicias aduaneras.
Asimismo, no se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes
detallados en el Anexo al Artculo 79 de esta Ley destinados a la exportacin,
para lo cual su salida de fbrica o depsito fiscal no ser considerada como venta.

Los exportadores que paguen este impuesto al momento de adquirir bienes


detallados en el Anexo al Artculo 79 actualizado de esta Ley, con el objeto de
exportarlos, recibirn una devolucin del monto pagado por este concepto, en la
forma y bajo las condiciones a ser definidas mediante reglamentacin expresa,
cuando la exportacin haya sido efectivamente realizada.

Nota del Editor:


Ley N 1489 de 16/04/1993; Ley de Exportaciones, en su Artculo 15,
incorpor los Prrafos 3 y 4 precedentes.

SUJETO
ARTCULO 81.- Son sujetos pasivos de este impuesto:

En los casos de elaboracin por cuenta de terceros, quienes encomienden


esas elaboraciones sern tambin sujetos del pago del impuesto, pudiendo
computar como pago a cuenta del mismo, el que hubiera sido pagado en la
etapa anterior, exclusivamente con relacin a los bienes que generan el nuevo
hecho imponible.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen a nombre propio importaciones
definitivas.
Facultase al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos del tributo
a otros no previstos en la enumeracin precedente, cuando se produzcan
distorsiones en la comercializacin o distribucin de productos gravados
y que hagan aconsejable extender la imposicin a otras etapas de su
comercializacin.

ICE

a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurdicas vinculadas


econmicamente a stos, de acuerdo a la definicin dada en el Artculo 83.
A los fines de este impuesto se entiende que es fabricante, toda persona
natural o jurdica que elabora el producto final detallado en el anexo al que
se refiere el inciso a) del Artculo 79 de esta Ley.

279

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


ARTCULO 82.- El hecho imponible se perfeccionar:
a) En el caso de ventas, en la fecha de la emisin de la nota fiscal o de la
entrega de la mercadera, lo que se produzca primero.
b) Por toda salida de fbrica o depsito fiscal que se presume venta, de
acuerdo al Artculo 80 de esta Ley.
c) En la fecha que se produzca el retiro de la cosa mueble gravada con
destino a uso o consumo particular.

ICE

d) En la importacin, en el momento en que los bienes sean extrados de


los recintos aduaneros mediante despachos de emergencia o plizas de
importacin.

280

CAPTULO II
VINCULACIN ECONMICA

ARTCULO 83.- Cuando el sujeto pasivo del impuesto efecte sus ventas por
intermedio de personas o sociedades que econmica mente puedan considerarse
vinculadas con aqul en razn del origen de sus capitales o de la direccin efectiva
del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto ser liquidado sobre el mayor
precio de venta obtenido, pudiendo el organismo encargado de la aplicacin
de este gravamen exigir tambin su pago de esas otras personas o sociedades y
sujetarlas al cumplimiento de todas las disposiciones de la presente norma legal.
El Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones establecer los porcentajes de
ventas, compras, participaciones de capitales u otros elementos indicativos de la
vinculacin econmica.

ICE

Nota del Editor:


Ley N 1606 de 22/12/1994, en su Artculo 1, Numeral 14: Se establece
que el Artculo 83 es aplicable solamente a los productos gravados con
tasas porcentuales sobre su precio neto de venta.

281

CAPTULO III
BASE DE CLCULO

ARTCULO 84.- La base de clculo estar constituida por:


I. Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de
venta:
a) El precio neto de la venta de bienes de produccin local, consignado
en la factura, nota fiscal o documento equivalente, la que detallar en
forma separada el monto de este impuesto.
b) En el caso de bienes importados, la base imponible estar dada por
el valor CIF Aduana, establecido por la liquidacin o, en su caso, la
reliquidacin aceptada por la Aduana respectiva, ms el importe de los
derechos e impuestos aduaneros y toda otra erogacin necesaria para
efectuar el despacho aduanero.

El Impuesto al Valor Agregado y este impuesto no forman parte de la


base de clculo.

II. Para productos gravados con tasas especficas:

ICE

a) Para las ventas en el mercado interno, los volmenes vendidos


expresados en las unidades de medida establecidas para cada producto
en el anexo del Artculo 79.

282

b) Para las importaciones definitivas, los volmenes importados


expresados en las unidades de medida establecidas para cada producto
en el anexo del Artculo 79, segn la documentacin oficial aduanera.

CAPTULO IV
ALCUOTAS - DETERMINACIN DEL IMPUESTO

ARTCULO 85.- Los bienes alcanzados por el presente impuesto estn sujetos
a las alcuotas especfica y porcentual consignadas en el Anexo al Artculo 79.
El impuesto se determinar aplicando las alcuotas porcentual y especfica
establecidas en el Anexo del Artculo 79 a la base de clculo que corresponda de
acuerdo al Artculo 84 de esta Ley. En los productos sujetos a ambas alcuotas, el
impuesto ser determinado por separado, totalizndose en un solo importe.

ICE

Nota del Editor:


Ley N 066 de 15/12/2010; Ley que Modifica el Impuesto a los Consumos
Especficos (ICE), en su Artculo 1, Pargrafo III, sustituy el Artculo
precedente.

283

CAPTULO V
LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO

ICE

ARTCULO 86.- El Impuesto a los Consumos Especficos se liquidar y


pagar en la forma, plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo quien,
asimismo, establecer la forma de inscripcin de los contribuyentes, impresin
de instrumentos fiscales de control; toma y anlisis de muestras, condiciones de
expendio, condiciones de circulacin, tenencia de alambique, contadores de la
produccin, inventarios permanentes y toda otra forma de control y verificacin
con la finalidad de asegurar la correcta liquidacin y pago de este impuesto.

284

CAPTULO VI
VIGENCIA

ICE

ARTCULO 87.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del mes
subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de esta norma legal en la
Gaceta Oficial de Bolivia.

285

DECRETO SUPREMO N 24053


REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS
DE 29/06/1995 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)
CONSIDERANDO:
Que, los numerales 13 al 16 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994
han dispuesto modificaciones al rgimen legal del Impuesto a los Consumos
Especficos (ICE) establecido en el Ttulo VII de la Ley N 843.
Que, tales disposiciones hacen necesario modificar las normas reglamentarias
del indicado Impuesto para asegurar su correcta aplicacin.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

D.S. 24053

OBJETO

286

ARTCULO 1.- A los efectos de lo dispuesto en el Artculo 79 de la Ley N


843, estn comprendidas en el objeto del Impuesto a los Consumos Especficos
las ventas en el mercado interno y las importaciones definitivas de bienes o
mercancas acondicionados para el consumo final, que se detallan de acuerdo a
las siguientes subpartidas arancelarias:
Bebidas no alcohlicas en envases hermticamente cerrados (excepto aguas naturales y jugos de fruta de la
partida 20.09) y Bebidas energizantes
ICE
ICE
ALCUOTA
SUBPARTIDA
ALCUOTA
DESCRIPCIN
ESPECFICA
ARANCELARIA
PORCENTUAL
Bs. /Litro
%
(l)
22.02
Agua, incluidas el agua mineral y la
gaseada, con adicin de azcar u otro
edulcorante o aromatizada, y dems
bebidas no alcohlicas, excepto los jugos
de frutas u otros frutos o de hortalizas de
la partida 20.09.
2202.10
- Agua, incluidas el agua mineral y la
gaseada, con adicin de azcar u otro
edulcorante o aromatizada:
2202.10.00.10
- - Bebidas energizantes gaseadas
3,50
0,30

- - Bebidas energizantes

3,50

- - Las dems

0,30

2202.10.00.90

- - Las dems

2202.90

- Las dems:

2202.90.00.30
2202.90.00.90

Cerveza con 0.5% o ms grados volumtricos


SUBPARTIDA
ARANCELARIA

2203.00.00.00

DESCRIPCIN

Cerveza de malta

ICE
ALCUOTA
ESPECFICA
Bs. /Litro
(l)
2,60

ICE
ALCUOTA
PORCENTUAL
%
1%

Vinos, Chicha de maz y Bebidas fermentadas y vinos espumosos


SUBPARTIDA
ARANCELARIA

DESCRIPCIN

ICE
ALCUOTA
ESPECFICA
Bs. /Litro
(l)

ICE
ALCUOTA
PORCENTUAL
%

Vino de uvas frescas, incluso encabezado;


mosto de uva, excepto el de la partida
20.09.
2204.10.00.00
- Vino espumoso
2.36
5%
- Los dems vinos; mosto de uva en el que
la fermentacin se ha impedido o cortado
aadiendo alcohol:
2204.21.00.00
- - En recipientes con capacidad inferior
2.36
o igual a 2 l
2204.29
- - Los dems:
2204.29.10.00
- - - Mosto de uva en el que la
2.36
fermentacin se ha impedido o cortado
aadiendo alcohol (mosto apagado)
2204.29.90.00
- - - Los dems:
2.36
2204.30.00.00
- Los dems mostos de uva
2.36
22.05
Vermut y dems vinos de uvas frescas preparados
con plantas o sustancias aromticas
2.36
2205.10.00.00
- En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l
2205.90.00.00
- Los dems
2.36
2206.00
Las dems bebidas fermentadas (por ejemplo: sidra,
perada, aguamiel); mezclas de bebidas fermentadas
y mezclas de bebidas fermentadas y bebidas no
alcohlicas, no expresadas ni comprendidas en
otra parte.
2206.00.00.10
- Chicha de maz
0.61
2206.00.00.20
- Sidra, perada y agua miel (hidromiel)
2.36
5%
2206.00.00.90
- Las dems
2.36
5%
Alcoholes, Singanis, Otros aguardientes, Licores y cremas en general, Whisky, Ron y Vodka
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
ICE
ICE
ARANCELARIA
ALCUOTA
ALCUOTA
PORCENTUAL
ESPECFICA
%
Bs. /Litro
(l)
22.07
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado
alcohlico volumtrico superior o igual
al 80% vol.; alcohol etlico y aguardiente
desnaturalizados, de cualquier graduacin.

D.S. 24053

22.04

287

D.S. 24053
288

2207.10.00.00

- Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado


alcohlico volumtrico superior o igual al
80% vol.

1.16

2207.20.00.00

- Alcohol etlico y aguardiente


desnaturalizados, de cualquier graduacin

1.16

22.08

Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado


alcohlico volumtrico inferior al 80%
vol.; aguardientes, licores y dems bebidas
espirituosas.

22.08.20

- Aguardiente de vino o de orujo de uvas:


- - De vino (Por ejemplo: coac,
brandys, pisco, singani):
10%

2208.20.21.00

- - - Pisco

2.36

2208.20.22.00

- - - Singani

2.36

5%

2208.20.29.00

- - - Los dems

2.36

10%

2208.20.30.00

- - De orujo de uvas (grappa y


similares)

2.36

10%

2208.30.00.00

- Whisky

9.84

10%

2208.40.00.00

- Ron y dems aguardientes procedentes de la


destilacin, previa fermentacin, de productos
de la caa de azcar

2.36

10%

2208.50.00.00

- Gin y ginebra

2.36

10%

2208.60.00.00

- Vodka

2.36

10%

2208.70

- Licores:

2208.70.10.00

- - De anis

2.36

5%

2208.70.20.00

- - Cremas

2.36

5%

2208.70.90.00

- - Los dems

2.36

5%

2208.90

- Los dems:

2208.90.10.00

- - Alcohol etlico sin desnaturalizar


con grado alcohlico volumtrico inferior al
80% vol.

1.16

2208.90.20.00

- - Aguardientes de gaves (tequila y


similares)

2.36

10%

- - Los dems aguardientes:


2208.90.42.00

- - - De ans

2.36

10%

2208.90.49.00

- - - Los dems

2.36

10%

2.36

10%

2208.90.90.00

- - Los dems
Cigarrillos Negros y Cigarrillos Rubios

SUBPARTIDA
ARANCELARIA

DESCRIPCIN

24.02

Cigarros (puros) (incluso despuntados), cigarritos (puritos) y


cigarrillos, de tabaco o de sucedneos del tabaco.

2402.10.00.00

- Cigarros (puros) (incluso despuntados), cigarritos (puritos) que


contengan tabaco

2402.20

- Cigarrillos que contengan tabaco:

ICE ALCUOTA
PORCENTUAL
%

50%

2402.20.10.00

- - De tabaco negro

50%

2420.20.20.00

- - De tabaco rubio
55%
Cigarros, tabaco para pipas y cualquier otro producto elaborado de tabaco
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
ICE ALCUOTA
ARANCELARIA
PORCENTUAL
%
24.03
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco
homogeneizado o reconstituido; extractos y jugos de tabaco
2403.10.00.00
- Tabaco para fumar, incluso con sucedneos de tabaco en cualquier
50%
proporcin
- Los dems:
2403.91.00.00
- - Tabaco homogeneizados o reconstituido
50%

Cuando existan modificaciones a las subpartidas arancelarias detalladas


precedentemente para los bienes o mercancas gravados con el Impuesto a los
Consumos Especficos, stas se adecuarn automticamente al arancel aduanero
vigente.

Para efectos de este impuesto, se considera como venta todos los actos que
impliquen la transferencia de dominio a ttulo gratuito u oneroso de los bienes
gravados, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negocios que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes, sea que se realicen a nombre propio o por cuenta de terceros, asimismo los
retiros de los bienes gravados para uso del responsable o de su empresa o para ser
donados a terceros.

Nota del Editor:


D.S. N 0744 de 22/12/2010, en su Artculo 1, sustituy el Artculo
precedente.

SUJETO PASIVO
ARTCULO 2.- Son sujetos pasivos de este impuesto, los sealados en el
Artculo 81 de la Ley N 843.
De igual manera son sujetos pasivos del impuesto, las personas naturales o
jurdicas que comercialicen o distribuyan en cada etapa al por mayor, productos

D.S. 24053

La aplicacin del Impuesto a los Consumos Especficos sobre vehculos


automotores, se sujetar a la normativa tributaria establecida para el efecto.

289

gravados con tasas porcentuales elaborados por los sujetos sealados en el inciso
a) del Artculo 81 de la Ley N 843, con mrgenes de utilidad bruta superiores
al veinte por ciento (20%) sobre el precio de adquisicin en la etapa anterior o
cuando se presuma que existe vinculacin econmica de acuerdo al Artculo 3
de este reglamento.
Son tambin sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y jurdicas
que realicen importaciones de productos gravados con tasas porcentuales cuando
comercialicen esos productos en el mercado interno.
Los sujetos mencionados en los prrafos precedentes, podrn computar como pago
a cuenta del impuesto, el que hubiera sido cancelado al momento de la importacin
de las mercaderas o el pagado en la etapa anterior de comercializacin, en el
perodo fiscal que corresponda.

D.S. 24053

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 17, sustituy el Artculo
precedente.

290

VINCULACIN ECONMICA
ARTCULO 3.- A los fines de lo establecido en el Artculo 83 de la Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente) , se considera que existe vinculacin econmica
en los casos siguientes:
a.- Cuando la operacin objeto del impuesto, tiene lugar entre una
sociedad matriz o filial y una subsidiaria.
b.- Cuando la operacin objeto del impuesto, tiene lugar entre dos
subsidiarias de una matriz o filial.
c.- Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital
pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%)
o ms a la misma persona natural o jurdica, con o sin residencia o
domicilio en el pas.

d.- Cuando la operacin se lleve a cabo entre dos empresas una de las
cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o
ms del capital de la otra.
e.- Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital
pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o ms a personas ligadas
entre si por matrimonio, o por un parentesco hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad o nico civil.
f.- Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o
accionista que posea el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital
de la empresa.
g.- Cuando la operacin objeto del impuesto tiene lugar entre la empresa
y el socio o los socios accionistas que tengan derecho a administrarla.

i.- Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas


vinculadas entre si, el cincuenta por ciento (50%) o ms de su
produccin, evento en el cual cada una de las empresas se considera
vinculada econmica.

La vinculacin econmica subsiste, cuando la enajenacin se produce


entre vinculados econmicos por medio de terceros no vinculados.

La vinculacin econmica de que trata este artculo se extiende


solamente a los sujetos pasivos o responsables que produzcan bienes
gravados con tasas porcentuales.
ARTCULO 4.- Para los efectos de la vinculacin econmica, se considera
subsidiaria la sociedad que se encuentre en cualquiera de los siguientes casos:
a.- Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital pertenezca
a la matriz, directamente o por intermedio o en concurrencia con sus
subsidiarias o con las filiales o subsidiarias de estas.

D.S. 24053

h.- Cuando la operacin se lleve a cabo entre dos empresas cuyo capital
pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%)
o ms a las mismas personas o sus cnyuges o parientes dentro del
segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

291

b.- Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjuntamente o


separadamente, el derecho a emitir los votos de qurum mnimo
decisorio para designar representante legal o para contratar.
c.- Cuando en una empresa participen en el cincuenta por ciento (50%) o
ms de sus utilidades dos o ms sociedades entre las cuales a su vez
exista vinculacin econmica definida en el artculo anterior.

BASE DE CLCULO
ARTCULO 5.- La base de clculo estar constituida por:
I.- Para productos gravados por tasas porcentuales:
a.- En el caso de los sujetos pasivos sealados en el inciso a) del Artculo
81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y para efecto de la
aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, la
base de clculo estar constituida por el precio neto de venta.

D.S. 24053

b.- Para las mercancas importadas la base imponible del Impuesto a los
Consumos Especficos (ICE), se constituye de la siguiente manera:
Valor CIF + Gravamen Arancelario efectivamente pagado + Otras
Erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el despacho
aduanero, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 20 del D.S. N
25870.
Nota del Editor:
D.S. N 26020 de 07/12/2000, en su Artculo 2, sustituy el Inciso
precedente.

292

Para fines de este impuesto se entiende por precio neto de venta lo dispuesto
en el Artculo 5 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), excluido el
importe correspondiente al Impuesto al Valor Agregado.

II. Para productos gravados con alcuotas especficas:

a. En el caso de los sujetos pasivos sealados en el inciso a) del Artculo


81 de la Ley N 843, la base de clculo estar constituida por los
volmenes de venta expresados en litros.
b. En los casos de bienes importados, la base de clculo estar dada por
la cantidad de litros declarada por el importador o la establecida por la
administracin aduanera respectiva.

Para aquellos productos que se comercialicen en unidades de medida


diferentes al litro, se efectuar la conversin a esta unidad de medida.

La alcuota especfica referida precedentemente no admite deducciones


de ninguna naturaleza y el pago ser nico y definitivo, salvo el caso
de los alcoholes potables utilizados como materia prima para la
obtencin de bebidas alcohlicas, en cuyo caso se tomar el impuesto
pagado por el alcohol potable como pago a cuenta del impuesto que
corresponda pagar por la bebida alcohlica resultante.

En los casos de importacin para consumo de productos gravados


con este impuesto, ste deber ser consignado por separado en la
declaracin nica de importacin.

Nota del Editor:


D.S. N 0744 de 22/12/2010, en su Artculo 2, Pargrafo I, sustituy el
Pargrafo precedente.
ARTCULO 6.- Las alcuotas especficas del Impuesto a los Consumos
Especficos sern actualizadas mediante resolucin administrativa emitida por el
Servicio de Impuestos Nacionales, para su aplicacin del 1 de enero al 31 de
diciembre de cada ao, de acuerdo a la variacin de la Unidad de Fomento de
Vivienda ocurrida en el ao fiscal anterior.
Nota del Editor:
D.S. N 0744 de 22/12/2010, en su Artculo 2, Pargrafo II, sustituy el
Artculo precedente.

D.S. 24053

Este impuesto debe consignarse en forma separada en la factura o


nota fiscal, tanto en los casos de productos gravados con alcuotas
porcentuales como con alcuotas especficas.

293

LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO

D.S. 24053

ARTCULO 7.- Los sujetos pasivos sealados en el inciso a) del Artculo 81


de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), liquidarn y pagarn el impuesto
determinado, de acuerdo a lo prescrito en el segundo prrafo del Artculo 85
de la mencionada Ley, mediante declaraciones juradas por periodos mensuales,
constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal. En este caso, el plazo para
la presentacin de las declaraciones juradas y, si correspondiera, el pago del
impuesto, se lo realizar considerando el ltimo dgito del nmero del NIT, de
acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

294

0 Hasta el da 13 de cada mes


1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
de cada mes siguiente al periodo fiscal vencido.
Nota del Editor:
D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()
e) ICE
()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

Los sujetos pasivos sealados en el inciso b) del Artculo 81 de la Ley N 843


(Texto Ordenado Vigente), liquidarn y pagarn el impuesto mediante declaracin
jurada en formulario oficial en el momento del despacho aduanero, sea que se
trate de importaciones definitivas o con despachos de emergencia.
La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del gravamen, deber
efectuarse en las oficinas de la red bancaria autorizada por la Administracin
Tributaria o en el lugar expresamente sealado por esta ltima.
Para productos gravados con alcuotas especficas y porcentuales, el impuesto
ser liquidado conforme establezca las disposiciones reglamentarias emitidas por
la Aduana Nacional y el Servicio de Impuestos Nacionales en el mbito de sus
atribuciones.

Nota del Editor:


D.S. N 0744 de 22/12/2010, en su Artculo 2, Pargrafo III, incluy
los Prrafos Cuarto y Quinto precedentes.

ADMINISTRACIN, CONTROLES Y REGISTROS


ARTCULO 8.- Los sujetos pasivos a que se refiere al inciso a) del Artculo
81 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), deben estar inscritos como
contribuyentes del Impuesto a los Consumos Especficos en la Administracin
Tributaria en la forma y plazos que sta determine.
La Administracin Tributaria sancionar conforme al Cdigo Tributario a los
contribuyentes que no permitiesen la extraccin de muestras, la fiscalizacin
de la documentacin y de las dependencias particulares ubicadas dentro o en
comunicacin directa con los locales declarados como fbrica o depsitos.
La Administracin Tributaria queda facultada, en el caso de determinados
productos para disponer la utilizacin de timbres, condiciones de expendio,
condiciones de circulacin, tenencia de alambiques, aparatos de medicin,
inventarios permanentes u otros elementos con fines de control y asimismo

D.S. 24053

El impuesto resultante de la aplicacin de alcuotas porcentuales a las bebidas


alcohlicas deber pagarse en efectivo.

295

autorizada para disponer las medidas tcnicas razonables necesarias a fin de


normalizar situaciones existentes que no se ajusten a las disposiciones vigentes
sobre la materia.
A las personas naturales o jurdicas que estn en posesin de los bienes gravados
por este impuesto, que no estn respaldados por las correspondientes plizas de
importacin o notas fiscales de compra y timbres de control adheridos, si fuera el
caso, se les aplicar el tratamiento que al respecto dispone el Cdigo Tributario.

D.S. 24053

ARTCULO 9.- Solo podrn utilizar aparatos de destilacin de productos


alcanzados por este impuesto, las personas inscritas en la Administracin
Tributaria, la que est autorizada, en caso de incumplimiento a disponer su retiro
y depsito por cuenta de sus propietarios.

296

ARTCULO 10.- El costo de los contadores u otros aparatos de medicin de la


produccin que se instalen de acuerdo a las especificaciones tcnicas establecidas
por la Administracin Tributaria, ser financiado por los contribuyentes, quienes
computaran su costo como pago a cuenta del impuesto en doce (12) cuotas iguales
y consecutivas computables a partir del perodo fiscal en el que el instrumento
sea puesto en funcionamiento. En razn a que estos bienes son de propiedad del
Estado, los contribuyentes son responsables por los desperfectos sufridos por
dichos instrumentos salvo su desgaste natural por el uso.
ARTCULO 11.- Los productores no podrn despachar ninguna partida de
alcohol, bebidas alcohlicas, bebidas refrescantes ni cigarrillos, sin la respectiva
Gua de Trnsito, autorizada por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 12.- La Administracin Tributaria dictar las normas
administrativas reglamentarias correspondientes, con la finalidad de percibir,
controlar, administrar y fiscalizar este impuesto.

CONTABILIZACIN
ARTCULO 13.- Los sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Especficos
debern llevar en su contabilidad una cuenta principal denominada Impuesto
a los Consumos Especficos en la que acreditarn el impuesto recaudado y
debitarn los pagos realizados efectivamente.
Cuando la comercializacin sea medida por instrumentos de medicin autorizados
por la Administracin Tributaria, el comprobante de contabilidad para el asiento

en la cuenta de que trata este Artculo, sern sus correspondientes impresiones


o lecturas certificadas por el auditor interno o contador de la empresa. La
certificacin fraudulenta estar sujeta a las sanciones que establece el Artculo
82 del Cdigo Tributario.
El comprobante para el descargo de los tributos pagados ser la correspondiente
declaracin jurada o el recibo de pago.

DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 14.- El Impuesto a los Consumos Especficos que grava la chicha
de maz, queda sujeto a las disposiciones del presente Decreto Reglamentario,
siendo responsabilidad de los Gobiernos Municipales establecer los sistemas de
administracin y fiscalizacin de este impuesto.

a.- Cuando la exportacin la realiza directamente el productor, registrar


en su cuenta principal de Impuesto a los Consumos Especficos el valor
generado por la liquidacin del impuesto y lo debitar con la declaracin
correspondiente a la fecha en que se realiz efectivamente la exportacin,
segn la presentacin de la pliza de exportacin, aviso de conformidad en
destino y la factura de exportacin.
b.- Cuando la exportacin la realice un comerciante, que haya adquirido
el bien al productor exclusivamente para la exportacin, y no se trate de un
vinculado econmico, registrar en la cuenta especial de su contabilidad
denominada Impuesto a los Consumos Especficos el valor del impuesto
pagado efectivamente que consta detallado en la factura de compra. Una vez
realizada la exportacin y teniendo como comprobante la contabilidad, la
pliza de exportacin, aviso de conformidad y factura de exportacin, podr
solicitar, si corresponde, la respectiva devolucin impositiva de acuerdo a lo
establecido en el Decreto Supremo N 23944 de 30 de enero de 1995.
Nota del Editor:
D.S. N 25465 de 23/07/1999, Reglamento para la Devolucin de
Impuestos a las Exportaciones, en su Artculo 4, establece:

D.S. 24053

ARTCULO 15.- No estn sujetas al impuesto las exportaciones de los bienes


gravados con este impuesto, en los siguientes trminos:

297

ARTCULO 4.- (IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS).


El ICE pagado por los bienes finales exportados sujetos a este impuesto,
ser devuelto al exportador, previa presentacin de la nota fiscal
correspondiente. No ser objeto de devolucin el ICE pagado en la
compra de insumos intermedios.
A los fines de lo dispuesto en el presente Artculo, se considera que una mercanca
ha sido exportada en la fecha consignada en el sello de conformidad de salida del
pas de la Direccin General de Aduanas.

D.S. 24053

ARTCULO 16.- La Aduana Nacional y el Servicio de Impuestos Nacionales


transferirn las recaudaciones provenientes de la aplicacin de alcuotas
porcentuales a las bebidas alcohlicas, a una cuenta corriente fiscal especfica del
Tesoro General de la Nacin, a objeto de asignar recursos al Ministerio de Salud
y Deportes para la implementacin de proyectos de infraestructura y el desarrollo
de actividades deportivas de alcance nacional.

298

Nota del Editor:


D.S. N 0744 de 22/12/2010, en su Artculo 2, Pargrafo IV, modific
el Artculo precedente.
ARTCULO 17.- En aplicacin del numeral 6 del Artculo 7 de la Ley N 1606
de 22 de diciembre de 1994, a partir de la vigencia del presente reglamento dejan
de ser objeto de este impuesto los siguientes productos:
- Productos de perfumera y cosmticos
- Joyas y piedras preciosas.
- Aparatos y equipos electrodomsticos.
- Aparatos y equipos de sonido y televisin.
- Vajillas y artculos de porcelana para uso domstico.

VIGENCIA
ARTCULO 18.- De acuerdo al numeral 6 del Artculo 7 de la Ley N 1606 de
22 de diciembre de 1994, las disposiciones del presente reglamento se aplicarn
a partir del primer da del mes siguiente al de la publicacin de este Decreto
Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.

ABROGACIONES
ARTCULO 19.- Quedan abrogados los Decretos Supremos N 21492 de
20/12/86, 21638 de 25/06/87, 21991 de 19/08/88, 22072 de 25/11/88, 22141
de 28/02/89, 22329 de 03/10/89 y toda otra disposicin contraria a este Decreto.

D.S. 24053

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintinueve das


del mes de junio del ao mil novecientos noventa y cinco.

299

300

D.S. 24053

DEL CDIGO TRIBUTARIO - RGIMEN DE


ACTUALIZACIN - RGIMEN DERESARCITORIOS
DEL CDIGO TRIBUTARIO
ACTUALIZACIN
INTERESES
INTERS RESARCITORIOS - SANCIONES
SANCIONES

CT

TTULO VIII

301

CT
302

CAPTULO I
CDIGO TRIBUTARIO

ARTCULO 88.- Derogado.

CT

Nota del Editor.Ley N 1340 de 28/05/1992, en sus Disposiciones Finales, Artculo 5,


derog el Artculo precedente.

303

CT
304

COPARTICIPACIN
COPARTICIPACINDEDELOS
LOS IMPUESTOS
IMPUESTOS

COPARTICIPACIN

TTULO IX

305

306

COPARTICIPACIN

COPARTICIPACIN
DE LOS IMPUESTOS

ARTCULO 89.- Derogado


ARTCULO 90.- Derogado

Nota del Editor:


Ley N 1551 de 20/04/1994, Ley de Participacin Popular, en
su Artculo 38 Pargrafo III, derog los Artculos 89, 90 y
91, abrogada por Ley N 031 de 19/07/2010; Ley Marco de
Autonomas y Descentralizacin Andrs Ibez.

LEY N 031
MARCO DE AUTONOMAS Y DESCENTRALIZACIN
ANDRS IBEZ
DE 19/07/2010
TTULO VI
RGIMEN ECONMICO FINANCIERO
CAPTULO II
RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTNOMAS
ARTCULO 103.RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTNOMAS
I. Son recursos de las entidades territoriales autnomas los ingresos tributarios,
ingresos no tributarios, transferencias del nivel central del Estado o de otras
entidades territoriales autnomas, donaciones, crditos u otros beneficios no
monetarios, que en el ejercicio de la gestin pblica y dentro del marco legal
vigente, permitan a la entidad ampliar su capacidad para brindar bienes y
servicios a la poblacin de su territorio.

COPARTICIPACIN

ARTCULO 91.- Derogado

307

COPARTICIPACIN

II. Son considerados recursos de donaciones, los ingresos financieros y no


financieros que reciben las entidades territoriales autnomas, destinados a la
ejecucin de planes, programas y proyectos de su competencia, en el marco
de las polticas nacionales y polticas de las entidades territoriales autnomas,
que no vulneren los principios a los que hace referencia en el Pargrafo II del
Artculo 255 de la Constitucin Poltica del Estado. Es responsabilidad de
las autoridades territoriales autnomas su estricto cumplimiento, as como
su registro ante la entidad competente del nivel central del Estado.

308

III. Las entidades territoriales autnomas formularn y ejecutarn polticas y


presupuestos con recursos propios, transferencias pblicas, donaciones,
crditos u otros beneficios no monetarios, para eliminar la pobreza y la
exclusin social y econmica, alcanzar la igualdad de gnero y el vivir bien
en sus distintas dimensiones.
ARTCULO 104.(RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTNOMAS
DEPARTAMENTALES). Son recursos de las entidades territoriales autnomas
departamentales, los siguientes:
1. Las regalas departamentales establecidas por la Constitucin Poltica
del Estado y las disposiciones legales vigentes.
2. Los impuestos de carcter departamental, creados conforme a la
legislacin bsica de regulacin y de clasificacin de impuestos,
establecidas por la Asamblea Legislativa Plurinacional, de acuerdo al
Numeral 7, Pargrafo I del Artculo 299 y en el Pargrafo III del
Artculo 323 de la Constitucin Poltica del Estado.
3. Las tasas y las contribuciones especiales creadas de acuerdo a lo
establecido en el Numeral 23, Pargrafo I del Artculo 300 de la
Constitucin Poltica del Estado.
4. Las patentes departamentales por la explotacin de los recursos
naturales de acuerdo a la Ley del nivel central del Estado.
5. Los ingresos provenientes de la venta de bienes, servicios y la
enajenacin de activos.

6. Los legados, donaciones y otros ingresos similares.


7. Los crditos y emprstitos internos y externos contrados de acuerdo a
lo establecido en la legislacin del nivel central del Estado.
8. Las transferencias por participacin en la recaudacin en efectivo del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) y del Impuesto Especial
a los Hidrocarburos y Derivados (IEHD), y los establecidos por Ley
del nivel central del Estado.

ARTCULO 105.(RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTONMAS


MUNICIPALES). Son recursos de las entidades territoriales autnomas
municipales:
1. Los impuestos creados conforme a la legislacin bsica de regulacin
y de clasificacin de impuestos, establecidas por la Asamblea
Legislativa Plurinacional segn lo dispuesto el Numeral 7, Pargrafo I
del Artculo 299 y el Pargrafo III del Artculo 323 de la Constitucin
Poltica del Estado.
2. Las tasas, patentes a la actividad econmica y contribuciones especiales
creadas de acuerdo a lo establecido en el Numeral 20, Pargrafo I del
Artculo 302 de la Constitucin Poltica del Estado.
3. Los ingresos provenientes de la venta de bienes, servicios y la
enajenacin de activos.
4. Los legados, donaciones y otros ingresos similares.
5. Los crditos y emprstitos internos y externos contrados de acuerdo a
la legislacin del nivel central del Estado.
6. Las transferencias por coparticipacin tributaria de las recaudaciones
en efectivo de impuestos nacionales, segn lo establecido en la presente
Ley y otras dictadas por la Asamblea Legislativa Plurinacional.

COPARTICIPACIN

9. Aquellos provenientes por transferencias, por delegacin o


transferencia de competencias.

309

7. Las transferencias por participaciones en la recaudacin en efectivo


del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), previstas por Ley del
nivel central del Estado.
8. Aquellos provenientes por transferencias por delegacin o transferencia
de competencias.

COPARTICIPACIN

9. Participacin en la regala minera departamental, de acuerdo a


normativa vigente, para municipios productores.

310

ARTCULO 106.(RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTNOMAS


INDGENA ORIGINARIO CAMPESINAS). Son recursos de las entidades
territoriales autnomas indgena originario campesinas:
1. Impuestos asignados a su administracin de acuerdo a lo establecido
en el Numeral 13, Pargrafo I Artculo 304 de la Constitucin Poltica
del Estado.
2. Las tasas, patentes y contribuciones especiales, creadas por las
entidades autnomas indgena originario campesinas, de acuerdo
a lo dispuesto en el Numeral 12, Pargrafo I, Artculo 304 de la
Constitucin Poltica del Estado.
3. Los ingresos provenientes de la venta de bienes, servicios y la
enajenacin de activos.
4. Legados, donaciones y otros ingresos similares.
5. Los crditos y emprstitos internos y externos contrados de acuerdo a
la legislacin del nivel central del Estado.
6. Las transferencias provenientes de regalas departamentales por
explotacin de recursos naturales, establecidas mediante normativa
vigente y la Ley del gobierno autnomo departamental.
7. Aquellos provenientes por transferencias, por delegacin o
transferencia de competencias.
8. Las entidades territoriales autnomas indgena originario campesinas
percibirn los recursos por transferencias de coparticipacin tributaria

e Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), de acuerdo a los


factores de distribucin establecidos en las disposiciones legales en
vigencia.
ARTCULO 107.(RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTNOMAS
REGIONALES). Las entidades territoriales autnomas regionales administrarn
los siguientes recursos:

2. Los ingresos provenientes de la venta de bienes y servicios en el marco


de las competencias que le sean transferidas y delegadas.
3. Legados, donaciones y otros ingresos similares.
4. Las transferencias provenientes de regalas departamentales por
explotacin de recursos naturales, establecidas mediante normativa
vigente y la Ley del gobierno autnomo departamental.
5. Ingresos transferidos desde las entidades territoriales autnomas que
las componen.
6. Aquellos provenientes de las transferencias por delegacin o
transferencia de competencias.

COPARTICIPACIN

1. Las tasas y contribuciones especiales establecidas por Ley del


nivel central del Estado, segn el Pargrafo II, Artculo 323 de la
Constitucin Poltica del Estado.

311

COPARTICIPACIN

LEY N 154
DE CLASIFICACIN Y DEFINICIN DE IMPUESTOS
Y DE REGULACIN PARA LA CREACIN Y/O
MODIFICACIN DE IMPUESTOS DE DOMINIO DE
LOS GOBIERNOS AUTNOMOS
DE 14/07/2011

312

Nota del Editor:


Ley N 154 de 14/07/2011; Ley de Clasificacin y Definicin de Impuestos
y de Regulacin para la Creacin y/o Modificacin de Impuestos de
Dominio de los Gobiernos Autnomos, mantiene vigente los impuestos
municipales creados por la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente),
hasta que los Gobiernos Municipales aprueben sus leyes especficas.
Actualmente las ciudades de: La Paz, El Alto, Santa Cruz, Tarija,
Cochabamba, Sucre y Oruro, implementaron sus Leyes.

TTULO I
CLASIFICACIN Y DEFINICIN DE IMPUESTOS
DE DOMINIO NACIONAL, DEPARTAMENTAL Y
MUNICIPAL
CAPTULO PRIMERO
DISPOSICIONES GENERALES

ARTCULO 1.(OBJETO). El presente Ttulo tiene por objeto clasificar y definir los impuestos
de dominio tributario nacional, departamental y municipal, en aplicacin del
Artculo 323, pargrafo III de la Constitucin Poltica del Estado.
ARTCULO 2.(AMBITO DE APLICACIN). Las disposiciones contenidas en el presente
Ttulo se aplicarn al nivel central del Estado, a los gobiernos autnomos
departamentales, municipales e indgena originario campesinos.
ARTCULO 3.(EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA).
I. El nivel central del Estado y los gobiernos autnomos departamentales y
municipales, en el marco de sus competencias, crearn los impuestos que les
corresponda de acuerdo a la clasificacin establecida en la presente Ley.
II. Los impuestos son de cumplimiento obligatorio e imprescriptibles.

ARTCULO 4.(COMPETENCIA).
I. Es competencia privativa del nivel central del Estado, la creacin de
impuestos definidos de su dominio por la presente Ley, no pudiendo
transferir ni delegar su legislacin, reglamentacin y ejecucin.

III. La autonoma indgena originario campesina asumir la competencia de los


municipios, de acuerdo a su desarrollo institucional, en conformidad con el
Artculo 303, pargrafo I de la Constitucin Poltica del Estado y la Ley
Marco de Autonomas y Descentralizacin.
CAPTULO SEGUNDO
CLASIFICACIN DE IMPUESTOS

ARTCULO 5.(CLASIFICACIN). Los impuestos, de acuerdo a su dominio, se clasifican en:


a) Impuestos de dominio nacional.
b) Impuestos de dominio departamental.
c) Impuestos de dominio municipal.
SECCIN I
IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL
ARTCULO 6.- (IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL).
I. Son de dominio tributario privativo del nivel central del Estado, con carcter
enunciativo y no limitativo, los impuestos que tengan los siguientes hechos
generadores:
a) La venta o transmisin de dominio de bienes, prestacin de servicios
y toda otra prestacin cualquiera fuera su naturaleza.

COPARTICIPACIN

II. Los gobiernos autnomos departamentales y municipales tienen competencia


exclusiva para la creacin de los impuestos que se les atribuye por la presente
Ley en su jurisdiccin, pudiendo transferir o delegar su reglamentacin y
ejecucin a otros gobiernos de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Marco de
Autonomas y Descentralizacin.

313

b) Importaciones definitivas.
c) La obtencin de rentas, utilidades y/o beneficios por personas naturales
y colectivas.
d) Las transacciones financieras.
e) Las salidas areas al exterior.
f)

Las actividades de juegos de azar, sorteos y promociones empresariales.

COPARTICIPACIN

g) La produccin y comercializacin de recursos naturales de carcter


estratgico.

314

II. El nivel central del Estado, podr crear otros impuestos sobre hechos
generadores que no estn expresamente atribuidos a los dominios tributarios
de las entidades territoriales autnomas.
SECCIN II
IMPUESTOS DE DOMINIO DEPARTAMENTAL
ARTCULO 7.(IMPUESTOS DE DOMINIO TRIBUTARIO DEPARTAMENTAL). Los
gobiernos autnomos departamentales, podrn crear impuestos que tengan los
siguientes hechos generadores:
a) La sucesin hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles
sujetos a registro pblico.
b) La propiedad de vehculos a motor para navegacin area y acutica.
c) La afectacin del medio ambiente, excepto las causadas por
vehculos automotores y por actividades hidrocarburferas, mineras
y de electricidad; siempre y cuando no constituyan infracciones ni
delitos.
SECCIN III
IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL
ARTCULO 8.(IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL). Los gobiernos municipales
podrn crear impuestos que tengan los siguientes hechos generadores:

a) La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las


limitaciones establecidas en los pargrafos II y III del Artculo 394
de la Constitucin Poltica del Estado, que excluyen del pago de
impuestos a la pequea propiedad agraria y la propiedad comunitaria
o colectiva con los bienes inmuebles que se encuentren en ellas.
b) La propiedad de vehculos automotores terrestres.

Nota del Editor:


Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado
2013, mediante su Disposicin Adicional, Segunda, establece:
DISPOSICIN ADICIONAL
SEGUNDA.- A los fines de lo dispuesto en el inciso c) del Artculo
8 de la Ley N 154, estn fuera del dominio tributario municipal las
transferencias onerosas de bienes inmuebles y vehculos automotores
realizadas por empresas sean unipersonales, pblicas, mixtas o privadas
u otras sociedades comerciales, cualquiera sea su giro de negocio.
d) El consumo especfico sobre la chicha de maz.
e) La afectacin del medio ambiente por vehculos automotores; siempre
y cuando no constituyan infracciones ni delitos.

COPARTICIPACIN

c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehculos automotores


por personas que no tengan por giro de negocio esta actividad, ni
la realizada por empresas unipersonales y sociedades con actividad
comercial.

315

TTULO II
REGULACIN PARA LA CREACIN Y/O
MODIFICACIN DE IMPUESTOS DE DOMINIO
EXCLUSIVO DE LOS GOBIERNOS AUTNOMOS

COPARTICIPACIN

CAPTULO PRIMERO
OBJETO Y PRINCIPIOS APLICABLES

316

ARTCULO 9.(OBJETO). El presente Ttulo tiene por objeto, como parte de la legislacin
bsica, regular la creacin y/o modificacin de impuestos atribuidos a los
gobiernos territoriales autnomos en la clasificacin definida por la presente Ley.
ARTCULO 10.(PRINCIPIOS). Toda creacin y/o modificacin de impuestos por los gobiernos
autnomos departamentales y municipales se sujetar a los principios tributarios
de capacidad econmica de sus contribuyentes, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa
y capacidad recaudatoria de la entidad territorial.
CAPTULO SEGUNDO
CONDICIONES Y LIMITANTES
ARTCULO 11.(RGANO COMPETENTE). Los impuestos de dominio de los gobiernos
autnomos, su hecho generador, base imponible o de clculo, alcuota, sujeto
pasivo, exenciones y deducciones o rebajas, sern establecidos por Ley de la
Asamblea Departamental o del Concejo Municipal, de acuerdo a la presente Ley
y el Cdigo Tributario Boliviano.
ARTCULO 12.(NO IMPOSICIN SOBRE HECHOS GENERADORES ANLOGOS). Los
gobiernos autnomos departamentales y municipales, no podrn crear impuestos
cuyos hechos generadores sean anlogos a los de los tributos que corresponden al
nivel central del Estado u otro dominio tributario.

ARTCULO 13.(JURISDICCIN TERRITORIAL DE LOS IMPUESTOS). Los gobiernos


autnomos departamentales y municipales no podrn crear impuestos sobre
actividades, hechos y bienes que se realicen o siten, segn corresponda, fuera de
su jurisdiccin territorial.

ARTCULO 15.(PRIVILEGIOS Y TRATO DISCRIMINATORIO). Los gobiernos autnomos


no podrn establecer impuestos que generen, dentro de su jurisdiccin territorial,
privilegios para sus residentes o tratamientos discriminatorios a personas que no
lo son.
ARTCULO 16.(NO IMPOSICIN).
I. Los gobiernos autnomos en la creacin y establecimiento de impuestos
sobre la propiedad, su transferencia o la sucesin a cualquier ttulo, deben
prever que los bienes inmuebles y muebles sujetos a registro del Estado, de
las misiones diplomticas y consulares acreditadas en el pas, as como de
los organismos internacionales no estn alcanzados por estos gravmenes.
Quedan exceptuados de este tratamiento los bienes de las empresas pblicas.
II. Los convenios o acuerdos internacionales en materia de impuestos suscritos
por el rgano Ejecutivo del nivel central del Estado y ratificados por Ley
de la Asamblea Legislativa Plurinacional, sobre la propiedad de bienes
inmuebles, muebles sujetos a registro pblicos, su transferencia o la
sucesin a cualquier ttulo de competencia de los gobiernos autnomos, son
de cumplimiento obligatorio por los gobiernos autnomos departamentales
y municipales.
ARTCULO 17.(APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO). Las normas,
las instituciones y los procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario

COPARTICIPACIN

ARTCULO 14.(NO OBSTACULIZACIN). Los gobiernos autnomos departamentales y


municipales no podrn crear impuestos que obstaculicen la libre circulacin o el
establecimiento de personas, bienes, servicios o actividades.

317

Boliviano o la norma que le sustituya, son aplicables en la creacin, modificacin,


supresin y administracin de impuestos por las entidades territoriales autnomas.
CAPTULO TERCERO
PROCEDIMIENTO PARA LA CREACIN DE IMPUESTOS

COPARTICIPACIN

ARTCULO 18.(PROPUESTA DE CREACIN Y/O MODIFICACIN DE IMPUESTOS).

318

I. Los proyectos de creacin y/o modificacin de impuestos, podrn ser


propuestos a iniciativa del rgano legislativo o del rgano ejecutivo de los
gobiernos autnomos departamentales y municipales.
II. Las ciudadanas y ciudadanos tambin podrn presentar ante la Asamblea
Departamental, Concejo Municipal o a los rganos ejecutivos de los
gobiernos autnomos departamentales o municipales, segn corresponda,
sus propuestas de creacin y/o modificacin de impuestos.
ARTCULO 19.(GESTIN DE LA PROPUESTA). Toda propuesta de creacin y/o modificacin
de impuestos ser canalizada a travs del rgano Ejecutivo del gobierno
autnomo departamental o municipal. ste, previa evaluacin y justificacin
tcnica, econmica y legal, remitir la propuesta a la Autoridad Fiscal, Ministerio
de Economa y Finanzas Pblicas, para el informe correspondiente.
ARTCULO 20.(REQUISITOS DEL PROYECTO DE LEY QUE CREA IMPUESTOS).
Todo proyecto de Ley departamental o municipal por las cuales se cree y/o
modifique impuestos, de acuerdo a la clasificacin establecida, debe contener los
siguientes requisitos:
a) El cumplimiento de los principios y condiciones establecidos en la
presente Ley.
b) El cumplimiento de la estructura tributaria: hecho generador, base
imponible o de clculo, alcuota o tasa, liquidacin o determinacin y
sujeto pasivo, de acuerdo al Cdigo Tributario Boliviano.

ARTCULO 21.(INFORME DE LA AUTORIDAD FISCAL).

II. La parte del informe tcnico referida al cumplimiento de la clasificacin


de hechos generadores establecida para cada dominio tributario en la
presente Ley, y los lmites establecidos en el pargrafo IV del Artculo 323
de la Constitucin Poltica del Estado, ser favorable o desfavorable y de
cumplimiento obligatorio. El informe tcnico podr incluir observaciones y
recomendaciones sobre los incisos a) y b) del artculo precedente.
III. La Autoridad Fiscal emitir el informe tcnico en el plazo mximo de treinta
(30) das hbiles.
ARTCULO 22.(TRATAMIENTO DEL PROYECTO DE LEY). Con el informe tcnico
favorable de la Autoridad Fiscal, los gobiernos autnomos departamentales y
municipales, a travs de su rgano legislativo y mediante Ley departamental o
municipal, segn corresponda, podrn aprobar el proyecto de Ley de creacin y/o
modificacin de impuestos.
ARTCULO 23.(ADMINISTRACIN TRIBUTARIA). Los gobiernos autnomos
departamentales, municipales e indgena originario campesinos, administrarn los
impuestos de su competencia a travs de una unidad administrativa dependiente
de su rgano Ejecutivo, de acuerdo a las facultades que le confiere el Cdigo
Tributario Boliviano.
ARTCULO 24.(AUTORIDAD FISCAL).
I. El ministerio responsable de economa y finanzas pblicas del nivel central
del Estado, es la Autoridad Fiscal competente para emitir el informe tcnico
sobre los proyectos de Ley de creacin y/o modificacin de impuestos por
los gobiernos autnomos departamentales y municipales.

COPARTICIPACIN

I. Recibido el proyecto de Ley de creacin y/o modificacin de impuestos,


la Autoridad Fiscal verificar los incisos a) y b) del artculo precedente y
el cumplimiento de la clasificacin de hechos generadores establecida para
cada dominio tributario en la presente Ley, y emitir un informe tcnico.

319

II. Asimismo, la Autoridad Fiscal es competente para:


a) Coordinar y armonizar las cargas impositivas propuestas por los
gobiernos autnomos departamentales y municipales, requiriendo
informacin tributaria agregada y/o individualizada a los mismos.
b) Administrar el Sistema Nacional de Informacin Tributaria.

COPARTICIPACIN

CAPTULO CUARTO
SISTEMA NACIONAL DE INFORMACIN TRIBUTARIA

320

ARTCULO 25.(SISTEMA NACIONAL DE INFORMACIN TRIBUTARIA). La Autoridad


Fiscal crear y administrar el Sistema Nacional de Informacin Tributaria que
contendr:
a) El registro de las Leyes departamentales y municipales por las cuales
se creen, modifiquen o supriman impuestos, las que sern remitidas a
la Autoridad Fiscal, por los gobiernos autnomos en el plazo de diez
(10) das hbiles siguientes a su publicacin oficial.
b) El registro de los ingresos por impuestos recaudados por los gobiernos
autnomos, los que sern remitidos en el plazo, forma y medios que
establezca la Autoridad Fiscal.
c) Otra informacin que solicite la Autoridad Fiscal.
ARTCULO 26.- (PUBLICIDAD DE LA INFORMACIN TRIBUTARIA).
El Sistema Nacional de Informacin Tributaria ser pblico en la forma y medios
que no contravengan la Ley.
DISPOSICIN ADICIONAL
NICA. El rgano Ejecutivo del nivel central del Estado, a solicitud expresa,
podr apoyar tcnicamente a los gobiernos autnomos municipales en la creacin
y recaudacin de sus impuestos, registro de vehculos automotores y de bienes
inmuebles.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA. Se mantienen vigentes los impuestos creados por Ley, hasta que el
nivel central del Estado y los gobiernos autnomos departamentales y municipales
creen sus propios impuestos, de acuerdo a la presente Ley.

TERCERA. Se mantiene la vigencia del Impuesto a la Propiedad de Bienes


Inmuebles (IPBI), Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA),
el Impuesto Municipal a las Transferencias (IMT) y el Impuesto al Consumo
Especfico (ICE) para efectos de gravar la chicha de maz, establecidos por
Ley vigente, hasta que los gobiernos autnomos municipales establezcan sus
propios impuestos a la propiedad y transferencia de bienes inmuebles y vehculos
automotores, y al consumo especfico de la chicha de maz, con arreglo a esta Ley.

COPARTICIPACIN

SEGUNDA. El nivel central del Estado continuar con la administracin del


Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes (ITGB) de acuerdo a la Ley vigente,
hasta que los gobiernos autnomos departamentales creen su propio impuesto, de
acuerdo a la presente Ley.

321

322

COPARTICIPACIN

ABROGACIONES
Y DEROGACIONES
ABROGACIONES
Y DEROGACIONES

ABROGACIONES

TTULO X

323

324

DEROGACIONES

ABROGACIONES Y
DEROGACIONES

Impuesto sobre la Renta de Empresas

Impuesto a la Renta de Personas

Impuesto a las Ventas

Impuesto sobre Servicios

Impuesto Selectivo a los Consumos

Impuesto a los Consumos Especficos

Impuesto a la Transferencia de la Propiedad Inmueble

Impuesto a la Transferencia de Vehculos

Impuesto a la Renta de la Propiedad Inmueble

Impuestos Sucesorios y a la Transmisin de la Propiedad

Impuesto Catastral y Predial Rstico

Impuesto a los Productos Agropecuarios

Abrgase, adems toda otra norma legal que haya creado impuestos y/o
contribuciones, sus modificatorias y complementarias, con excepcin de las que
se indican a continuacin, las que mantendrn su plena vigencia:

Impuestos creados por la Ley General de Hidrocarburos

Impuestos creados por el Cdigo de Minera

- Impuestos y regalas creados a la explotacin y comercializacin de


goma, castaa y madera para todos los Departamentos productores.

ABROGACIONES

ARTCULO 92.- Abrgase las normas legales que crean los impuestos y/o
contribuciones que se indican a continuacin, como as tambin toda otra norma
legal, reglamentaria o administrativa que las modifiquen o complementen.

325

ARTCULO 93.- Dergase el D.S. N 21124 de 15 de noviembre de 1985. Queda


abolida toda forma de imposicin en timbres. El Poder Ejecutivo reglamentar
el uso del papel sellado y de los documentos, certificados, formularios y
autorizaciones oficiales mediante la aprobacin de un nuevo Arancel de Valores
Fiscales, con acuerdo del Poder Legislativo.
ARTCULO 94.- Abrganse todos los impuestos y/o contribuciones que
constituyan rentas destinadas cualquiera fuere su beneficiario, ya sean entes
pblicos o privados con excepcin de los regmenes de hidrocarburos y minera.

DEROGACIONES

Las necesidades de los organismos e instituciones del Gobierno Central, que con
anterioridad a la vigencia de esta ley fueron beneficiarios de rentas destinadas a
que se refiere el prrafo anterior, sern consignados en el Presupuesto General de
la Nacin.

326

ARTCULO 95.- Derganse las disposiciones legales relativas a los impuestos


y/o contribuciones, creadas por los Municipios y aprobadas por el Honorable
Senado Nacional, cuyos hechos imponibles sean anlogos a los tributos creados
por los Ttulos I al VII de esta Ley con excepcin de los tributos municipales
sealados en los Artculos 63 y 68.
En el futuro, las Municipalidades no aplicarn gravmenes cuyos hechos
imponibles sean anlogos a los creados por esta Ley y que son objeto de
coparticipacin, con la excepcin sealada en el prrafo anterior.
ARTCULO 96.- Dergase el Artculo 46 del Decreto Supremo N 21060 de
29 de agosto de 1985.
ARTCULO 97.- Se reconocen, hasta el final de su vigencia, todas las exenciones
tributarias otorgadas al amparo del Decreto Ley N 18751 (Ley de Inversiones),
de 14 de diciembre de 1981.
A partir de la fecha de publicacin de la presente Ley, queda en suspenso el
otorgamiento de nuevas exenciones tributarias amparadas en el Decreto Ley N
18751.
ARTCULO 98.- Las abrogaciones y derogaciones dispuestas por el presente
Ttulo, tendr efecto en la fecha de vigencia de los Ttulos I al IV y VII de esta
Ley.

IMPUESTO A LAS SUCESIONES Y A LAS


IMPUESTOGRATUITAS
A LAS SUCESIONES
A LAS
TRANSMISIONES
DEYBIENES

TRANSMISIONES GRATUITAS DE BIENES

TGB

TTULO XI

327

TGB
328

CAPTULO I
OBJETO - SUJETO - BASE DE CLCULO

Nota del Editor:


Ley N 154 de 14/07/2011; Ley de Clasificacin y Definicin de Impuestos
y de Regulacin para la Creacin y/o Modificacin de Impuestos de
Dominio de los Gobiernos Autnomos, dispone que el nivel central del
Estado continuar con la administracin del Impuesto a la Transmisin
Gratuita de Bienes (TGB), hasta que los Gobiernos Autnomos
Departamentales creen su propio impuesto, de acuerdo a la presente Ley.
Actualmente los Departamentos de Oruro y Cochabamba implementaron
su propia Ley.

OBJETO
ARTCULO 99.- Las sucesiones hereditarias y los actos jurdicos por los cuales
se transfiere gratuitamente la propiedad, estn alcanzados por un Impuesto que se
denomina Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes, en las condiciones que
sealan los artculos siguientes:
Estn comprendidos en el objeto de este impuesto nicamente los bienes muebles,
inmuebles, acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro.

ARTCULO 100.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y
jurdicas beneficiarias del hecho o del acto jurdico que da origen a la transmisin
de dominio.

TGB

SUJETO

ARTCULO 101.- El impuesto se determinar sobre la base del avalo que se


regir por las normas del reglamento que al efecto dicte el Poder Ejecutivo.

329

CAPTULO II
ALCUOTA DEL IMPUESTO

TGB

ARTCULO 102.- Independientemente del Impuesto a las Transacciones, se


establecen las siguientes alcuotas:

330

a) Ascendiente, descendiente, y cnyuge:

1%

b) Hermanos y sus descendientes:

10%

c) Otros colaterales, legatarios y donatarios gratuitos:

20%

CAPTULO III
EXENCIONES

ARTCULO 103.- Estn exentos de este gravamen:


a) El Gobierno Central, los Gobiernos Departamentales, las
Municipalidades y las Instituciones Pblicas.
b) Las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas
legalmente, tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia
social, educacin e instruccin, culturales, cientficas, artsticas,
literarias, deportivas, polticas, profesionales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa
de sus estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio de las
mencionadas instituciones se destine exclusivamente a los fines
enumerados y en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente
entre los asociados y en caso de liquidacin, su patrimonio se destine
a entidades de similar objeto.
c) Por mandato del Artculo 2 de la Ley N 1045 de 19 de enero de
1989, los Benemritos de la Patria, cuando ellos sean beneficiarios del
hecho o del acto jurdico que da origen a la traslacin de dominio.

TGB

d) Por mandato del Artculo 54 de la Ley N 1883 de 25 de junio de


1998, las indemnizaciones por seguros de vida.

331

CAPTULO IV
LIQUIDACIN Y PAGO

ARTCULO 104.- El impuesto se determinar aplicando la base de clculo que


seala la alcuota que corresponde segn el Artculo 101.

TGB

El impuesto resultante se liquidar y empozar sobre la base de la declaracin


jurada efectuada en formulario oficial, dentro de los 90 das de abierta la sucesin
por sentencia, con actualizacin de valor al momento de pago, o dentro de los 5
das hbiles posteriores a la fecha de nacimiento del hecho imponible, segn sea
el caso.

332

CAPTULO V
VIGENCIA

TGB

ARTCULO 105.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicar a partir del primer
da del mes subsiguiente a la fecha de la publicacin del reglamento de este Ttulo
en la Gaceta Oficial de Bolivia.

333

DECRETO SUPREMO N 21789

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS


SUCESIONES Y A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS DE BIENES
DE 07/12/1987 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)
CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 926 de 25 de marzo de 1987 ha creado el impuesto a las sucesiones
y a las transmisiones gratuitas de bienes, incorporndolo como ttulo XI a la Ley
N 843 de Reforma Tributaria.
Que, ese impuesto ha sido creado con el propsito de reforzar recursos del Tesoro
General de la Nacin y solventar obligaciones emergentes de la Ley que lo crea;
Que, su aplicacin requiere las correspondientes normas reglamentarias.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

D.S. 21789

OBJETO

334

ARTCULO 1.- Se encuentran comprendidos en el mbito de este impuesto


los actos jurdicos por los que se transfiera a ttulo gratuito el dominio de bienes
sujetos a registro, tales como, herencias, legados, donaciones, anticipos de
legtima y otros.
ARTCULO 2.- Se presume que constituyen materia objeto del gravamen de
la Ley, las transferencias de dominio de los bienes indicados en el Artculo 3 de
este Decreto Supremo, en los siguientes casos:
a) Transmisiones de bienes a ttulo oneroso a quienes sean herederos
forzosos o en ausencia de estos a herederos legales del enajenante en
la fecha de la transmisin.
b) Transmisiones de bienes a ttulo oneroso en favor de los cnyuges de
los herederos sealados en el inciso anterior.
c) Transmisiones de bienes a ttulo oneroso en favor de quienes sean
herederos forzosos slo del cnyuge del enajenante, o de los cnyuges
de aquellos, en la fecha de la transmisin.
d) Compras de bienes efectuadas a nombre de descendientes menores de
edad.

e) Las acciones o cuotas de capital originadas en aportes de bienes


registrables, entregadas a herederos del aportante, en oportunidad de
la constitucin o aumento de capital de sociedades.
Constituye materia sometida al gravamen solamente el acervo hereditario, cuando
se trate de bienes gananciales.
ARTCULO 3.- De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 99 de
la Ley 843, estn comprendidos en el objeto del impuesto los siguientes bienes
sujetos a registro en el pas:
a) Los vehculos automotores.
b) Las motonaves y aeronaves.
c) Los inmuebles urbanos y rurales.

e) Derechos de propiedad cientfica, literaria y artstica, marcas de fbrica


o de comercio o similares, patentes, rtulos comerciales, slogans,
denominaciones de origen y otros similares relativos a la propiedad
industrial y derechos intangibles.
f) Otros bienes registrables a nivel nacional.

SUJETO
ARTCULO 4.- Son sujetos pasivos del impuesto, de acuerdo con el Artculo
100 de la Ley 843, las personas naturales o jurdicas que resulten beneficiarias:
a) De hecho o acto jurdico que diere origen a la transmisin del dominio

a ttulo gratuito.
b) De los actos definidos en el Artculo 2 de este Decreto Supremo.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


ARTCULO 5.- Queda perfeccionado el hecho imponible en los casos
siguientes:

D.S. 21789

d) Las acciones y cuotas de capital.

335

a) En las transmisiones a ttulo gratuito que se produzcan por fallecimiento


del causante, a partir de la fecha en el cual se dicte la declaratoria
de herederos o se declare vlido el testamento que cumpla la misma
finalidad.
b) En las transmisiones a ttulo gratuito u oneroso, alcanzadas por el
gravamen, que se efecten por actos entre vivos, en la fecha en que
tenga lugar el hecho o acto jurdico que da origen a la transmisin de
dominio del bien o derecho transferido.
c) En los actos definidos en el inciso e) del Artculo 2 de este Decreto
Supremo, en el acto de registro de la escritura de constitucin o
aumento de capital de sociedades.

BASE IMPONIBLE

D.S. 21789

ARTCULO 6.- La base imponible se determina de acuerdo con las siguientes


normas, a los fines del Artculo 101 de la Ley N 843:

336

a) Bienes inmuebles urbanos: por la valuacin resultante de la aplicacin


del Artculo 62, de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus
normas reglamentarias correspondientes a la gestin anual inmediata
anterior a la fecha de la transmisin, actualizada hasta el ltimo da
del mes anterior a la fecha de nacimiento del hecho imponible, en
funcin de la variacin de la Unidad de Fomento de Vivienda - UFV
con relacin al boliviano.
b) Bienes inmuebles rurales: para la tierra, por la valuacin resultante
de la aplicacin del Artculo 55 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente) y sus normas reglamentarias correspondientes a la gestin
anual inmediata anterior a la fecha de la transmisin, actualizada
hasta el ltimo da del mes anterior a la fecha de nacimiento del hecho
imponible, en funcin de la variacin de la Unidad de Fomento de
Vivienda - UFV con relacin al boliviano.

En tanto se dicte la reglamentacin del impuesto a la propiedad rural,


los valores resultantes que se obtengan por aplicacin de lo dispuesto
en este inciso, deben actualizarse entre el 20 de mayo de 1986 y
el ltimo da del mes anterior a la fecha de nacimiento del hecho
imponible.

Se presume de derecho que la base imponible para las edificaciones


rurales estar dada por el 80 por ciento de la valuacin resultante que
corresponda a las construcciones de inmuebles urbanos por aplicacin
del Artculo 62, de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus
normas reglamentarias, correspondientes a la gestin anual inmediata
anterior a la fecha de la transmisin, actualizada hasta el ltimo da del
mes anterior a la fecha de nacimiento del hecho imponible, en funcin
de la variacin de la cotizacin Unidad de Fomento de Vivienda UFV con relacin al boliviano.

d) Acciones o cuotas de capital: las acciones de sociedades annimas


o en comandita por acciones, se computarn segn el procedimiento
establecido en el Artculo 3, apartado A), inciso f) del Decreto
Supremo N 21424 de 30 de octubre de 1986. El patrimonio a tener en
cuenta, a este efecto, ser el del cierre del ejercicio inmediato anterior
a la fecha de la transmisin, actualizado hasta el ltimo da del mes
anterior a la fecha del nacimiento del hecho imponible, en funcin de
la variacin de la cotizacin Unidad de Fomento de Vivienda - UFV
con relacin al boliviano.
e) Derechos sujetos a registro: la base imponible estar dada por el
valor del mercado, al momento en que se perfecciona la sucesin o la
transferencia a ttulo gratuito.
f) Cuentas por cobrar garantizadas con bienes sujetos a registro:
por el valor consignado en las escrituras o documentos respectivos
y con deduccin, en su caso, de las amortizaciones que se acrediten
fehacientemente.
g) Otros bienes registrables a nivel nacional: por el valor de mercado,
o de reposicin a falta de aquel, al momento en que se perfeccione la
sucesin o la transferencia a ttulo gratuito.

D.S. 21789

c) Vehculos automotores, motonaves y aeronaves: por la valuacin


resultante de la aplicacin del Artculo 67, de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente) y sus normas reglamentarias correspondientes a la
gestin anual inmediata anterior a la fecha de la transmisin, actualizada
hasta el ltimo da del mes anterior a la fecha del nacimiento del hecho
imponible, en funcin de la variacin de la cotizacin oficial Unidad
de Fomento de Vivienda - UFV con relacin al boliviano.

337

Nota del Editor:


D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:
ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de valores,
montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente, tasas y otros
conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) (),
deber realizarse tomando en cuenta para su clculo () la variacin de
las Unidades de Fomento de Vivienda - UFV .

ALCUOTAS DEL IMPUESTO

D.S. 21789

ARTCULO 7.- A los efectos de la determinacin del impuesto sobre la


base imponible definida en el Artculo 6 de este Reglamento, se aplicarn las
siguientes alcuotas:

338

a) Ascendientes, descendientes y cnyuge

1 %.

b) Hermanos y sus descendientes

10%.

c) Otros colaterales, legatarios y donatarios

20%.

Se aplicarn estas alcuotas independientemente de las que resulten del Impuesto


a las Transacciones.

EXENCIONES
ARTCULO 8.- Estn exentos de este gravamen:
a) Los legados y las transmisiones gratuitas a favor del Gobierno Central,
los Gobiernos Departamentales, las Corporaciones Regionales de
Desarrollo, las Municipalidades y las Instituciones y Empresas
Pblicas.

Nota del Editor:


Ley N 1654 de 28/07/1995; Ley de Descentralizacin Administrativa en
su rticulo 26 disuelve las Corporaciones Regionales de Desarrollo.

b) Los legados y las transmisiones gratuitas en favor de asociaciones,


fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, a
condicin que acrediten previamente:
1. El respectivo instrumento legal que prueba su personalidad o
existencia legal.
2. Estatutos que establezcan que la totalidad de sus ingresos y su
patrimonio se destinan exclusivamente a los fines mencionados
en el inciso b) del Artculo 103 de la Ley 843 (Texto Ordenado
Vigente) y no se distribuyen en ningn caso, directa o
indirectamente entre los asociados.
3. Que su patrimonio se destinar en caso de liquidacin, a entidades
de similar objeto.

ARTCULO 9.- El impuesto resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el


Artculo 7 de este Decreto Supremo se liquidar y empozar sobre la base de
declaracin jurada efectuada en formulario oficial, en el que se detallen todos los
bienes por los que se paga el tributo.
Cuando esta liquidacin se produzca por causa de muerte, el plazo para la
presentacin del formulario oficial y pago del impuesto ser hasta noventa (90)
das de la fecha en que se dicte la declaracin de herederos o se declare vlido el
testamento que cumpla la misma finalidad con actualizacin del valor al momento
de pago, tal actualizacin se realizar sobre la base de la variacin de la Unidad
de Fomento de Vivienda - UFV respecto al boliviano, producida entre la fecha de
nacimiento del hecho imponible y el da hbil anterior al que se realice el pago.
ARTCULO 10.- El impuesto que se determine como consecuencia de actos
entre vivos, se liquidar y empozar sobre la base de la declaracin jurada
efectuada en formulario oficial en el que se detalle todos los bienes por los que
se paga tributo, dentro de los cinco (5) das hbiles posteriores a la fecha de
nacimiento del hecho imponible.
ARTCULO 11.- La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del
impuesto a que se refieren los Artculos 9 y 10 precedentes, se efectuar en
cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin del domicilio del
causante, donante o enajenante, si hubieran estado domiciliados en el pas, o en

D.S. 21789

LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

339

la regional La Paz, si hubieran estado radicados en el exterior. En las localidades


donde no existan bancos, la presentacin y pago se efectuar en las colecturas del
Servicio de Impuestos Nacionales.
ARTCULO 12.- Toda demanda que presenten los interesados al Juez para la
declaratoria de herederos de acuerdo con lo previsto en los Artculos 642 y 643 del
Cdigo de Procedimiento Civil, requerir para su admisin, la notificacin previa
al jefe de la respectiva regin o agencia del Servicio de Impuestos Nacionales que
corresponda al domicilio del causante, si hubiera estado domiciliado en el pas
en el momento de su fallecimiento, o en la Regional de La Paz en caso contrario.
Se dejar constancia de la notificacin, con la entrega de una copia de la demanda
y la suscripcin de esa diligencia por el jefe respectivo.

D.S. 21789

ARTCULO 13.- Conforme a las normas establecidas en el Cdigo Tributario


y a las facultades que otorga al Servicio de Impuestos Nacionales, la falta de
presentacin de las declaraciones juradas por parte de los contribuyentes que
liquiden el impuesto de acuerdo con lo previsto en los Artculos 9 a 11 de este
Decreto Supremo, estar sujeta al siguiente tratamiento:
a) Cuando los contribuyentes no hubiesen cumplido con su obligacin de
presentar declaraciones juradas en los plazos establecidos, el Servicio
de Impuestos Nacionales los notificar para que en el plazo de quince
(15) das calendario presenten sus declaraciones juradas y paguen el
gravamen correspondiente.

340

c) El incumplimiento de la presentacin de la declaracin jurada y pago


del impuesto en el plazo sealado en el inciso a) precedente har
presumir, salvo prueba en contrario, la existencia de defraudacin
tipificada por el Artculo 98 inciso 7) del Cdigo Tributario, haciendo
pasible al contribuyente de las sanciones establecidas en el Artculo
99 del mismo Cdigo.

b) Las mencionadas notificaciones a los contribuyentes se efectuarn de


acuerdo con las previsiones del Artculo 155 del Cdigo Tributario,
pudiendo el Servicio de Impuestos Nacionales utilizar el sistema de
distribucin de correspondencia que considere ms apropiado.

d) El procedimiento iniciado para la determinacin del gravamen no


exime al contribuyente de la obligacin de la presentacin de las
declaraciones juradas y pago del tributo resultante, as como tampoco
de las sanciones por incumplimiento de los deberes formales que sean
pertinentes.
ARTCULO 14.- Los Notarios de Fe Pblica, para protocolizar las minutas o
documentos relativos a las sucesiones o transmisin gratuita de bienes, as como
las personas o instituciones encargadas de los registros referidos a los bienes
sucesibles u objeto de transmisin gratuita, no darn curso a esos trmites sin
que previamente se exhiba los comprobantes de pago de los Impuestos a la
Transmisin Gratuita de Bienes y a las Transacciones respectivamente.

ARTCULO 16.- El Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes, de acuerdo


con lo dispuesto por los Artculos 5, de la Ley N 926 y 105 de la Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente), entrar en vigencia a partir del primer da del
mes subsiguiente a la fecha de publicacin de este Decreto Supremo en la Gaceta
Oficial de Bolivia.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz a los siete das del mes
de diciembre de mil novecientos ochenta y siete aos.

D.S. 21789

ARTCULO 15.- El producto de la recaudacin de este Impuesto ser destinado


al Tesoro General de la Nacin, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 5
de la Ley N 926.

341

342

D.S. 21789

ISAE

TTULO XII

IMPUESTO
LAS SALIDAS
AL EXTERIOR
IMPUESTO
A LASASALIDAS
AREAS ALAREAS
EXTERIOR

343

344

ISAE

IMPUESTO A LAS SALIDAS


AREAS AL EXTERIOR

ARTCULO 106.- Crase un impuesto sobre toda salida al exterior del pas
por va area, de personas naturales residentes en Bolivia, con excepcin de los
diplomticos, personas con ste status y miembros de las delegaciones deportivas
que cumplan actividades en representacin oficial del pas.

Nota del Editor: Ley N 2770 de 07/07/2004; Ley del Deporte, en su


Artculo 31, amplio y modific el Artculo precedente.
Dicho impuesto ser de Bs120 (CIENTO VEINTE BOLIVIANOS 00/100) por
cada salida area al exterior. Este monto ser actualizado a partir del 1 de enero de
cada ao por el Servicio de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variacin del
tipo de cambio de la variacin de las Unidades de Fomento de Vivienda UFV
con relacin al Boliviano.

ii) D.S. N 27028 de 08/05/2003, en su Artculo 2, establece:


ARTCULO 2.- (ACTUALIZACIN). La actualizacin de
valores, montos, crditos fiscales, saldos a favor del contribuyente,
tasas y otros conceptos contemplados en la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente) (), deber realizarse tomando en cuenta para
su clculo () la variacin de las Unidades de Fomento de Vivienda
- UFV .
El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la
recaudacin de este tributo.

ISAE

Nota del Editor:


i) Ley N 2047 de 28/01/2000, en su Artculo 2, modific el Prrafo
precedente.

345

VIGENCIA
Las disposiciones que crean este Impuesto tienen aplicacin a partir del 30 de
abril de 1990 (Decreto Supremo N 22469-A)

ISAE

Nota del Editor:


D.S. N 22556 de 26/07/1990, en su Artculo 8, abrog el D.S. N
22469-A de 20/04/1990.

346

DECRETO SUPREMO N 22556


REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS
SALIDAS AREAS AL EXTERIOR
DE 26/07/1990 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que el Artculo 22 de la Ley N 1141 de 23 de febrero de 1990 ha creado un
impuesto sobre todo viaje de salida al exterior del pas de personas individuales
residentes en Bolivia, por va area, con excepcin de Diplomticos y personas
con ese status:
Que la Ley citada faculta al Poder Ejecutivo expedir las normas reglamentarias
correspondientes, para la correcta recaudacin del impuesto.
EL CONSEJO DE MINISTROS,

ARTCULO 1.OBJETO. Todos los viajes de pasajeros desde cualquier punto del pas al
exterior, por cualquier medio de transporte areo nacional o extranjero, estn
sujetos al impuesto que establece el Artculo 22 de la Ley N 1141 de 23 de
febrero de 1990.
El impuesto debe pagarse aunque los billetes o pasajes sean adquiridos en el
exterior del pas, siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio nacional.
ARTCULO 2.SUJETO - EXENCIONES. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas
individuales residentes en el pas, sean de nacionalidad boliviana o extranjera,
que se ausenten temporal o definitivamente del territorio boliviano, por cualquier
motivo.
Se entiende por extranjeros residentes en el pas, a los fines y efectos de este
decreto, las personas cuya permanencia en el territorio nacional haya sido
autorizada sin limitacin de tiempo por la autoridad de Migracin, como asimismo
quienes hubieran ingresado al pas con objeto determinado, por un lapso mayor
a 90 das.
Estn exentos del pago de este impuesto los titulares de pasaportes diplomticos
o consulares, otorgados o visados por el Ministerio de Relaciones Exteriores y
Culto.

D.S. 22556

DECRETA:

347

Tambin se encuentran exentas del impuesto las personas que conforman la


tripulacin de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.
Nota del Editor:
D.S. N 27779 de 08/10/2014; Reglamento a la Ley del Deporte, en
su Artculo 99, modificado por el Artculo 25 del D.S. N 28048 de
22/03/2005, establece:
"ARTCULO 99.- (DE LA EXENCIN DEL IMPUESTO A LAS
SALIDAS AREAS AL EXTERIOR). De acuerdo a lo estipulado por
el Artculo 106 de la Ley N 843, se ampla la exencin del impuesto a
la salida area al exterior, a las delegaciones deportivas que cumplan
actividades en representacin oficial del pas.

D.S. 22556

A ste efecto debern demostrar su carcter de exentos mediante la


presentacin de la acreditacin como representantes oficiales del pas
expedida por el Viceministerio de Deportes.

348

Se entiende por representacin oficial: a toda delegacin deportiva


o representante nacional (independientemente del nmero) que, en el
marco de lo dispuesto por las normas internacionales de su disciplina,
participe de una competencia internacional del deporte competitivo,
formativo, recreativo o de la discapacidad; de alcance subregional,
regional, continental o mundial, que asimismo, cuenten con el aval de
su Federacin Nacional y, cuando corresponda, del Comit Tcnico
Nacional COTENAL se trate o no de eventos del ciclo olmpico."

ARTCULO 3.PERCEPCIN DEL IMPUESTO.


I. El Impuesto a las salidas Areas al Exterior ISAE, estar incluido en el
boleto o billete areo, detallndose el impuesto de forma separada.

II. Se designa agentes de percepcin del ISAE, a las lneas areas que operan en
el pas y realizan vuelos internacionales desde Bolivia al exterior.
III. El agente de percepcin empozar mensualmente al Fisco el impuesto
percibido en la forma, plazos y lugares que reglamentariamente establezca
la Administracin Tributaria.

ARTCULO 4.CONTROL Y VERIFICACIN. Las lneas areas son las responsables


de controlar el pago del ISAE. Cuando se presenten exenciones, la lnea area
verificar y expresar su conformidad, con la leyenda EXENTO. Para este
efecto, la Administracin Tributaria mediante norma administrativa establecer
las condiciones y requisitos para la verificacin de la exencin.

Nota del Editor:


D.S. N 1265 de 20/06/2012, en su Artculo nico, sustituy el Artculo
precedente.
ARTCULO 5.HECHO GENERADOR. El hecho generador del impuesto es el momento del
embarque del pasajero o la aeronave en el aeropuerto.
ARTCULO 6.ORGANISMO DE APLICACIN. El Servicio de Impuestos Nacionales
tendr a su cargo la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto.
Emitir las normas reglamentarias correspondientes. Podr asimismo establecer

D.S. 22556

Nota del Editor:


D.S. N 1265 de 20/06/2012, en su Artculo nico, sustituy el Artculo
precedente.

349

procedimientos tendientes a asegurar la percepcin del impuesto y disponer el


uso de instrumentos fiscales de control.
ARTCULO 7.VIGENCIA. Este decreto tendr vigencia a partir de su publicacin.
ARTCULO 8.- Se abroga el Decreto Supremo 22469-A de 20 de abril de 1990.

D.S. 22556

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintisis das del


mes de julio de mil novecientos noventa aos.

350

IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DE


IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DE
INMUEBLES
Y VEHCULOS
AUTOMOTORES
INMUEBLES
Y VEHCULOS
AUTOMOTORES

IMT

TTULO XIII

351

IMT
352

IMPUESTO MUNICIPAL A LAS


TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES
Y VEHCULOS AUTOMOTORES
ARTCULO 107.- Se establece que el Impuesto a las Transacciones que
grava las transferencias eventuales de inmuebles y vehculos automotores es de
Dominio Tributario Municipal, pasando a denominarse Impuesto Municipal a las
Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores, que se aplicar bajo las
mismas normas establecidas en el Ttulo VI de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente) y sus reglamentos. No pertenecen al Dominio Tributario Municipal
el Impuesto a las Transacciones que grava la venta de inmuebles y vehculos
automotores efectuada dentro de su giro por casas comerciales, importadoras y
fabricantes.

Nota del Editor:


i) Ley N 154 de 14/07/2011, Ley de Clasificacin y Definicin de
Impuestos y de Regulacin para la Creacin y/o Modificacin de
Impuestos de Dominio de los Gobiernos Autnomos, en su Artculo
8, Inciso c), establece:
ARTCULO 8.- (IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL).
Los Gobiernos Municipales podrn crear impuestos que tengan los
siguientes hechos generadores:
(...)
c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehculos automotores
por personas que no tengan por giro de negocio esta actividad, ni
la realizada por empresas unipersonales y sociedades con actividad
comercial.
(...).
ii) Ley N 317 de 11/12/2012, Ley del Presupuesto General del Estado
- Gestin 2013, en su Disposicin Adicional Segunda, establece:
DISPOSICIONES ADICIONALES SEGUNDA.- A los fines de lo
dispuesto en el inciso c) del Artculo 8 de la Ley N 154, estn fuera
del dominio tributario municipal las transferencias onerosas de
bienes inmuebles y vehculos automotores realizadas por empresas
sean unipersonales, pblicas, mixtas o privadas u otras sociedades
comerciales, cualquiera sea su giro de negocio.

IMT

353

Estos impuestos se pagarn al Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin se


encuentre registrado el bien.
El Servicio de Impuestos Nacionales fiscalizar la correcta aplicacin de este
impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio,
inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para
el mismo.

VIGENCIA

IMT

De acuerdo al Numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que


crean este impuesto tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995.

354

DECRETO SUPREMO N 24054

REGLAMENTO DEL IMPUESTO


MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES Y VEHCULOS AUTOMOTORES
DE 29/06/1995 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 ha creado el
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores
(IMT), que forma parte del Dominio Tributario Municipal con base en las normas
establecidas en el Ttulo VI de la Ley N 843 y sus reglamentos.
Que, los Gobiernos Municipales han elevado a la Secretara Nacional de Hacienda
una propuesta de reglamentacin del Artculo 2 de la Ley N 1606 en base a las
conclusiones de una reunin nacional de Oficiales Mayores Administrativos y
otras autoridades financieras de los entes municipales.

Que, para la correcta aplicacin de este Impuesto, se hace necesario dictar las
normas reglamentarias correspondientes que aseguren su vigencia uniforme
con carcter nacional en cumplimiento del principio de generalidad que rige
constitucionalmente la materia tributaria.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1.- Aprubase el Reglamento del Impuesto Municipal a las
Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT) establecido por el
Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, de acuerdo a lo que se
dispone en los siguientes artculos.

OBJETO
ARTCULO 2.- Estn comprendidas en el mbito de este Impuesto las
Transferencias eventuales de inmuebles, entendindose por tales las operaciones
de venta de dichos bienes, sea en forma directa por el propietario o a travs de
terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su transferencia en los
registros de Derechos Reales respectivos, inclusive las ventas de construcciones
simplemente remodeladas o refaccionadas, cuando el inmueble hubiese estado

D.S. 24054

Que, los Gobiernos Municipales son responsables de la recaudacin y fiscalizacin


del correcto pago de este Impuesto en ocasin de las transferencias de Inmuebles
y Vehculos Automotores registrados en cada una de sus jurisdicciones.

355

inscrito al momento de su transferencia en el respectivo Registro de Derechos


Reales.
Se considera que son del giro del negocio las primeras ventas de inmuebles; y
por tanto de Dominio Tributario Nacional, realizadas mediante fraccionamiento
o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, quedando estas
operaciones gravadas por el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo
VI de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

D.S. 24054

Tambin forman parte del Dominio Tributario Municipal las operaciones de venta
de Vehculos Automotores, sea en forma directa por el propietario o a travs de
terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su transferencia en los
registros municipales respectivos, salvo que se trate de su primera venta, sea por
el propietario, importador, fabricante o ensamblador, o a travs de terceros, en
cuyo caso estas operaciones se considera que forman parte del giro del negocio
quedando gravadas por el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo
VI de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

356

Las transferencias de dominio de inmuebles y vehculos automotores a ttulo


gratuito (incluidas sucesiones hereditarias y usucapin) son de Dominio Tributario
Nacional.
Nota del Editor:
D.S. N 25557 de 22/10/1999, en su Artculo nico establece:
ARTCULO NICO.- Las transferencias de bienes realizadas entre
entidades del sector pblico, pertenecientes al Estado boliviano, no
estn sujetas al pago del impuesto a las transacciones ni del impuesto
municipal a las transferencias, por constituir simplemente operaciones de
reorganizacin interna de bienes.

HECHO GENERADOR
ARTCULO 3.- El Hecho Generador queda perfeccionado en la fecha en que
tenga lugar la celebracin del acto jurdico a ttulo oneroso en virtud del cual se
transfiere la propiedad del bien.

En el caso de arrendamiento financiero, el Hecho Generador queda perfeccionado


en el momento del pago final del saldo del precio, cuando el arrendatario ejerce
la opcin de compra. En las operaciones de arrendamiento financiero bajo la
modalidad de lease back, la primera transferencia no est sujeta a este impuesto.

SUJETO ACTIVO
ARTCULO 4.- Es sujeto activo del IMT el Gobierno Municipal en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el bien inmueble objeto de la transferencia
gravada por este Impuesto o en cuyos registros se encuentre inscrito el Vehculo
Automotor por cuya transferencia debe pagarse el IMT.

SUJETO PASIVO
ARTCULO 5.- Es sujeto pasivo de este Impuesto la persona natural o jurdica a
cuyo nombre se encuentre registrado el bien sujeto a la transferencia.

ARTCULO 6.- La Base Imponible de este Impuesto estar dada por el valor
efectivamente pagado en dinero y/o en especie por el bien objeto de la transferencia
o el que se hubiere determinado de acuerdo a los Artculos 54, 55 y 60 de la
Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), segn corresponda a la naturaleza del
bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos
Automotores correspondiente a la ltima gestin vencida, el que fuere mayor.
En el caso de arrendamiento financiero, la base imponible del impuesto, estar
dada nicamente sobre el saldo del precio pagado cuando el arrendatario ejerce la
opcin de compra.
Nota del Editor:
D.S. N 25959 de 21/10/2000, en su Artculo 23, Numeral 4, sustituy
el Prrafo precedente.
En los casos en que la transferencia sea realizada con la intervencin de terceros
intermediarios (inmobiliarias, casas de compra-venta, permuta y/o consignacin

D.S. 24054

BASE IMPONIBLE

357

de Inmuebles y/o Vehculos Automotores), no forman parte de la Base Imponible


de este Impuesto las comisiones o similares pagadas a dichos terceros, sean stos
personas naturales o jurdicas, debiendo stos terceros intermediarios emitir la
factura, nota fiscal o documento equivalente por la comisin recibida de cualquiera
o ambas partes.

ALCUOTA DEL IMPUESTO


ARTCULO 7.- Sobre la Base Imponible determinada conforme al Artculo
precedente se aplicar una alcuota general del tres por ciento (3%).

LIQUIDACIN Y LUGAR DE PAGO

D.S. 24054

ARTCULO 8.- El Impuesto se liquidar en Declaraciones Juradas que se


realizarn en formularios diseados y aprobados uniformemente por los entes
recaudadores, debiendo ser pagado dentro de los diez (10) das hbiles posteriores
a la fecha de perfeccionamiento del Hecho Generador, en los Bancos autorizados
por el respectivo Gobierno Municipal o en el lugar expresamente sealado por el
mismo.

358

El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Ttulo III de la


Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) no es deducible contra los pagos de este
impuesto.

VIGENCIA
ARTCULO 9.- Conforme a lo dispuesto por el numeral 7 del Artculo 7 de la
Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, este Impuesto se aplica a partir del 1 de
enero de 1995. Se tienen por bien hechos los pagos realizados entre el 1 de enero
de 1995 y la fecha de vigencia del presente reglamento, debiendo el Servicio
de Impuestos Nacionales transferir los montos recaudados por concepto de este
impuesto a los Gobiernos Municipales que corresponda conforme a la Resolucin
Secretarial N 049/95 de fecha 27 de febrero de 1995.
El presente reglamento se aplicar a partir del primer da hbil del mes siguiente
al de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia.

FISCALIZACIN
ARTCULO 10.- Los Gobiernos Municipales implantarn los procedimientos
y mecanismos de recaudacin, administracin y fiscalizacin de este Impuesto.
Contra las Resoluciones Determinativas de los Gobiernos Municipales, los sujetos
pasivos de este impuesto pueden hacer uso de los recursos previstos en el Cdigo
Tributario.
El Servicio de Impuestos Nacionales fiscalizar la correcta aplicacin de este
Impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio,
inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para
el mismo.

ARTCULO 11.- Toda permuta de bienes es conceptuada como doble operacin


de transferencia. Cuando una permuta involucre a uno o ms bienes Inmuebles
y/o Vehculos Automotores, el IMT se aplicar a cada bien Inmueble o Vehculo
Automotor cuando estuviere inscrito en los registros pblicos respectivos al
momento de realizarse la permuta, salvo que se trate de su primera transferencia,
en cuyo caso as como en los casos en que el bien no estuviere inscrito en registro
alguno al momento de realizarse la operacin de permuta deber cancelarse el
Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).
Por otra parte, en los casos de rescisin, desistimiento o devolucin, en cualquiera
de las operaciones gravadas por este impuesto:
a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con
instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en
favor del Gobierno Municipal sujeto activo del impuesto.
b) Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio
con instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se
perfeccionan con instrumento pblico despus del quinto da a partir

D.S. 24054

DISPOSICIONES GENERALES

359

de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se


concepta como una nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento
o devolucin se formalizan antes del quinto da, este acto no est
alcanzado por el impuesto.
ARTCULO 12.- Los Notarios de Fe Pblica, en el momento de la protocolizacin
de minutas o documentos equivalentes de traslacin de dominio a ttulo oneroso de
bienes Inmuebles y Vehculos Automotores, as como las personas o instituciones
encargadas del registro de la titularidad de dominio, no darn curso a los mismos
cuando no tengan adjunta la copia respectiva del comprobante de pago del IMT
o del Impuesto a las Transacciones, segn corresponda, formulario que adems
debe ser transcrito ntegramente en el respectivo Protocolo y sus Testimonios.
ARTCULO 13.- El pago del IMT no consolida el derecho propietario del bien
objeto de transferencia.

D.S. 24054

Es dado en la ciudad de La Paz, a los veintinueve das del mes de junio de mil
novecientos noventa y cinco aos.

360

IMPUESTO
A LOS YHIDROCARBUROS
IMPUESTO
ESPECIAL A ESPECIAL
LOS HIDROCARBUROS
SUS DERIVADOS
Y SUS DERIVADOS

IEHD

TTULO XIV

361

362

IEHD

IMPUESTO ESPECIAL A
LOS HIDROCARBUROS Y
SUS DERIVADOS
ARTCULO 108.- Crase un Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados, de acuerdo a lo que se establece a continuacin:

OBJETO
ARTCULO 109.- Es objeto de este impuesto la comercializacin en el mercado
interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o
importados.
Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus
derivados que se obtienen de cualquier proceso de produccin, refinacin, mezcla,
agregacin, separacin, reciclaje, adecuacin, unidades de proceso (platforming,
isomerizacin, cracking, blending y cualquier otra denominacin) o toda otra
forma de acondicionamiento para transporte, uso o consumo.

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), en su Artculo 6, incluy el Prrafo precedente.

ARTCULO 110.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
jurdicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados,
sean estos producidos internamente o importados.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE


ARTCULO 111.- El hecho imponible se perfeccionar:
a) En la primera etapa de comercializacin del producto gravado, o a la
salida de refinera cuando se trate de hidrocarburos refinados.
b) En la importacin, en el momento en que los productos sean extrados
de los recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante
despachos de emergencia o plizas de importacin.

IEHD

SUJETOS PASIVOS

363

DETERMINACIN DEL IMPUESTO


ARTCULO 112.- El impuesto se determinar aplicando a cada producto
derivado de hidrocarburos una tasa mxima de Bs3.50.- (Tres Bolivianos 50/100)
por litro o unidad de medida equivalente que corresponda segn la naturaleza del
producto, de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin.
El Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) efectivamente pagado por el
producto incluido en la mezcla con hidrocarburos y derivados, ser acreditable
como pago a cuenta del impuesto de este Ttulo en la proporcin, forma y
condiciones establecidas por reglamentacin.

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), en su Artculo 7, declara la vigencia del texto
original del Artculo 112 de la Ley N 843 (Texto Ordenado mediante
D.S. N 24602 de 06/05/1997).

IEHD

ARTCULO 113.- La tasa mxima del impuesto ser actualizada de acuerdo a la


variacin anual de la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV).

Nota del Editor:


Ley N 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), en su Artculo 7, declara la vigencia del texto
original del Artculo 113 de la Ley N 843 (Texto Ordenado mediante
D.S. N 24602 de 06/05/1997).

364
LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO
ARTCULO 114.- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se
liquidar y pagar en la forma y plazos que determine la reglamentacin.
El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la
recaudacin de este impuesto.

El producto de la recaudacin de este impuesto ser destinado ntegramente al


Tesoro General de la Nacin para financiar los servicios pblicos de salud y
educacin inicial, primaria y secundaria.
Nota del Editor:
Ley N 031 de 19/07/2010; Ley Marco de Autonomias y Descentralizacin
"Andrs Ibaez" establece el Rgimen Econmico Financiero para las
Entidades Territoriales Autonomas.

VIGENCIA

IEHD

De acuerdo al Numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que


crean este impuesto tienen aplicacin a partir del primer da del mes siguiente a la
publicacin de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.

365

DECRETO SUPREMO N 24055

REGLAMENTO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LOS


HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS
DE 29/06/1995 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que el Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 ha creado un
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD).
Que es necesario dictar la correspondiente reglamentacin transitoria mientras
se defina la capitalizacin de la empresa nacional del petrleo Yacimientos
Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o la desregulacin del mercado.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

OBJETO

D.S. 24055

ARTCULO 1.- Estn comprendidas en el objeto de este impuesto, la venta


en el mercado interno de hidrocarburos y sus derivados de origen nacional y la
importacin de estos productos.

366

En el caso de importaciones, los productos mencionados en el prrafo anterior,


sern detallados segn el cdigo arancelario de la nomenclatura comn de los
pases miembros de la Comunidad Andina de Naciones (NANDINA), mediante
Resolucin de la Administracin Tributaria correspondiente.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 10, sustituy el Artculo
precedente.

SUJETO PASIVO
ARTCULO 2.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales
y jurdicas que comercialicen en el mercado interno y los importadores que
introduzcan en el pas, los productos objeto de este impuesto.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 11, sustituy el Artculo
precedente.

BASE IMPONIBLE
ARTCULO 3.- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
(IEHD) se liquidar aplicando a los volmenes comercializados en el mercado
interno la alcuota especfica expresada en Bolivianos por litro o unidad de medida
equivalente de los productos detallados en el Artculo 4 de este reglamento.

Las alcuotas especficas referidas en el Artculo 4 de este reglamento, no admiten


deducciones de ninguna naturaleza y el pago del impuesto al momento de la salida
de refinera, unidades de proceso o de la importacin del producto gravado ser
nico y definitivo, debiendo consignarse en forma separada en la factura o nota
fiscal o en su caso en la Declaracin nica de Importacin (DUI).
Nota del Editor:
D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 12, sustituy el Artculo
precedente.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO


ARTCULO 4.- Se establece el siguiente detalle de productos gravados y las
respectivas alcuotas especficas del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD), en Bolivianos por litro o unidad de medida equivalente:

D.S. 24055

En los casos de importacin de productos objeto de este impuesto, la base


imponible estar dada por la cantidad de litros o unidad de medida equivalente,
establecida en la liquidacin aduanera o la reliquidacin aceptada por la aduana
respectiva.

367

D.S. 24055
368

PRODUCTO

UNIDAD

A
LCUOTAS

DE MEDIDA

Gasolina Especial

LITRO

0.87

Gasolina Premium

LITRO

1.25

Gasolina de Aviacin

LITRO

1.36

Gasolina Natural

LITRO

0.87

Gasolina Blanca

LITRO

0.87

Disel Ol Importado

LITRO

0.22

Disel Ol Nacional

LITRO

0.83

Disel Ol de Gas Natural

LITRO

0.20

Jet Fuel Internacional

LITRO

0.56

Jet Fuel Nacional

LITRO

0.33

Fuel Ol

LITRO

0.41

Industrial

LITRO

1.40

Grasas Lubricantes

LITRO

1.40

M3

0.20

(en Bs)

Aceite Automotriz e

Gas Natural
Comprimido

Las ventas de Gasolina Natural y Gasolina Blanca a refineras o industrias


autorizadas por la Superintendencia de Hidrocarburos para utilizar dichos
productos como materia prima o bienes intermedios, al no estar destinadas al
transporte, uso o consumo no son objeto de este gravamen.
A efectos tributarios, cualquier otro producto para transporte, uso o consumo
que resulte de los procesos de produccin descritos en el segundo prrafo del
Artculo 109 de la Ley N 843 y que tenga caractersticas tcnicas parecidas
a alguno de los productos de la tabla precedente, est gravado con la tasa del
IEHD correspondiente a ese producto hasta que el Ministerio de Hacienda en
coordinacin con el Ministerio de Minera e Hidrocarburos fijen la respectiva
alcuota mediante decreto supremo.

Nota del Editor:


i) D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 13, sustituy el
Artculo precedente.

ARTCULO 5.- La alcuota mxima de Bs3.50.- (Tres 50/100 Bolivianos) por


litro o unidad de medida equivalente, ser actualizada anualmente por el Servicio
de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variacin de la Unidad de Fomento a la
Vivienda (UFV) entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada gestin fiscal, el
primer clculo se efectuara por el perodo comprendido entre el 1 de agosto al 31
de diciembre de 2003. Estas actualizaciones sern publicadas mediante resolucin
administrativa en el primer da hbil del mes de enero de cada ao.
La Superintendencia de Hidrocarburos actualizar, calcular y publicar las
nuevas alcuotas del IEHD de los productos sujetos a precios fijos, resultantes de
los mecanismos, procedimientos y frmulas de ajuste establecidos en la normativa
vigente. Para el resto de los productos las nuevas tasas especficas se actualizarn
mediante Decreto Supremo.

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 14, sustituy el Artculo
precedente.

D.S. 24055

ii) D.S. N 29868 de 20/12/2008, en su Artculo 5 (Determinacin


de la Alcuota del IEHD), establece una alcuota especfica igual a
0,00 Bs/Lt (Cero Bolivianos por litro), para los insumos y aditivos
importados para la obtencin de Gasolina Especial, as como para
la Gasolina Blanca y la Gasolina Liviana producida en el pas. De
la misma forma se establece una alcuota especfica igual a 0,00 Bs/
Lt (Cero Bolivianos por litro), para la Gasolina Especial resultante
del tratamiento de los insumos, aditivos y gasolinas.

369

HECHO GENERADOR, LIQUIDACIN Y FORMA DE


PAGO

D.S. 24055

ARTCULO 6.- Los sujetos pasivos que comercialicen productos de origen


nacional, sealados en el Artculo 4 del presente Decreto Reglamentario
liquidarn y pagarn el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
mediante declaraciones juradas en formularios oficiales por perodos mensuales,
constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal. El plazo para la presentacin
de las declaraciones juradas y pago del impuesto, vencer considerando el ltimo
digito del nmero del NIT, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

370

0 Hasta el da 13 de cada mes


1 Hasta el da 14 de cada mes
2 Hasta el da 15 de cada mes
3 Hasta el da 16 de cada mes
4 Hasta el da 17 de cada mes
5 Hasta el da 18 de cada mes
6 Hasta el da 19 de cada mes
7 Hasta el da 20 de cada mes
8 Hasta el da 21 de cada mes
9 Hasta el da 22 de cada mes,
de cada mes siguiente al perodo fiscal. En estos casos el hecho generador nace en
el momento de la salida del producto de la refinera.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
(...)
f) IEHD
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para

la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o


responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.
La Administracin Tributaria podr disponer el pago de anticipos con cargo a este
impuesto.
En el caso de importaciones, se liquidar y pagar el impuesto mediante
declaracin jurada en el momento del despacho aduanero, sea que se trate de
importaciones definitivas o con despachos de emergencia.
La presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, debern
efectuarse en las oficinas de la red bancaria autorizada por la Administracin
Tributaria o en el lugar expresamente sealado por esta ltima.

ADMINISTRACIN, CONTROLES Y REGISTROS


ARTCULO 7.- Los sujetos pasivos a que se refiere el Artculo 2 de este
Decreto Supremo, quedan obligados a inscribirse como contribuyentes del
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados en la Administracin
Tributaria en la forma y plazos que sta determine.
Independientemente de la aplicacin de las sanciones que el Cdigo Tributario
establece para estos casos, la Administracin Tributaria, podr cancelar los
registros si los contribuyentes no permitiesen la extraccin de muestras o la
fiscalizacin de la documentacin y de las dependencias particulares ubicadas
dentro o en comunicacin directa con los locales declarados como refineras o
depsito.
La Administracin Tributaria queda facultada para disponer la utilizacin de
instrumentos de control y, as mismo, est autorizada para disponer las medidas
necesarias a fin de normalizar situaciones existentes que no se ajusten a las
disposiciones vigentes sobre la materia.

D.S. 24055

De conformidad a lo establecido en el Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de


diciembre de 1994, el producto de la recaudacin de este impuesto ser depositado
ntegramente a la cuenta del Tesoro General de la Nacin, para financiar los
servicios pblicos de salud y educacin inicial, primaria y secundaria.

371

ARTCULO 8.- El costo de los contadores volumtricos y otros aparatos


de medicin de la salida del producto gravado de las refineras, que se instalen
de acuerdo a las especificaciones tcnicas establecidas por la Administracin
Tributaria, ser financiado por los contribuyentes, quienes computarn su costo
como pago a cuenta del impuesto en doce (12) cuotas iguales y consecutivas,
computables a partir del perodo fiscal en el que el instrumento sea puesto
en funcionamiento. En razn a que estos bienes son de propiedad del Estado,
los contribuyentes son responsables por los desperfectos sufridos por dichos
instrumentos, salvo su desgaste natural por el uso.
ARTCULO 9.- La comercializacin de los productos sealados en el Artculo
4 de este reglamento, podr ser realizada nicamente por personas naturales o
jurdicas legalmente autorizadas por autoridad competente, previo cumplimiento
de lo establecido en el Artculo 7 de este reglamento.

D.S. 24055

Nota del Editor:


D.S. N 27190 de 30/09/2003, en su Artculo 15, sustituy el Artculo
precedente.
ARTCULO 10.- El volumen de las importaciones de hidrocarburos que se
efecten mediante la utilizacin de ductos, se determinar a travs de la medicin
en los tanques de recepcin existentes en los puntos de entrada, ya sea en Pocitos,
Arica u otro punto de ingreso y la certificacin del volumen de la verificadora del
comercio exterior o de la Aduana Nacional.

372

En los dems casos, se estar a la certificacin del volumen efectuada por la


verificadora del comercio exterior o de la Aduana Nacional.

Cuando la importacin se realice en cisternas, se tendr en cuenta el manifiesto


de carga de los mismos.

ARTCULO 11.- La nacionalizacin de los derivados de hidrocarburos,


importados va carretera o va frrea o por medio de ductos, se efectuar
nicamente en las Administraciones de Aduana Interior con Recinto Aduanero
de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz y en la Subadministracin de Aduanas de
Yacuiba.

ARTCULO 12.- La Administracin Tributaria dictar las normas


administrativas reglamentarias correspondientes con la finalidad de percibir,
administrar, controlar y fiscalizar este impuesto.

DISPOSICIN TRANSITORIA
ARTCULO 13.- Hasta que concluya el proceso de capitalizacin de
Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o la desregulacin del
mercado del sector, el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados que
grava la comercializacin en el mercado interno de los productos sealados en el
Artculo 4 de este reglamento elaborados por Y.P.F.B. se considerar incluido en
el sesenta y cinco por ciento (65 %) de las ventas netas diarias de los derivados en
el mercado interno que transfiere esta empresa estatal en favor del Tesoro General
de la Nacin.

ARTCULO 14.- Las disposiciones del Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de


diciembre de 1994 y las contenidas en la presente reglamentacin se aplicarn a
partir del primer da del mes siguiente a la fecha de publicacin de este Decreto
Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la Ciudad de La Paz, a los veinte y nueve
dias del mes de junio de mil novecientos noventa y cinco aos

D.S. 24055

VIGENCIA

373

374

D.S. 24055

REGALIA MINERA

RM

REGALA
MINERA

375

RM
376

LEY N 535
DE MINERA Y METALRGIA
DE 28/05/2014

Nota del Editor:


Se incluye los Artculos concernientes a la Regala Minera.

TTULO VII
RGIMEN REGALITARIO MINERO
CAPTULO I
REGALA MINERA
ARTCULO 223.(REGALA MINERA).
La Regala Minera RM, por el aprovechamiento de los recursos minerales y
metales no renovables, es un derecho y una compensacin por su explotacin y
se regulan por la Constitucin Poltica del Estado y la presente Ley.
ARTCULO 224.(ALCANCE).

a) Explotacin, concentracin y/o comercializacin, a tiempo de la venta


interna o exportacin de minerales y/o metales.
b) Fundicin, refinacin e industrializacin, slo cuando formen parte
del proceso productivo que incluya actividad de explotacin minera
propia.
c) Prospeccin y exploracin minera, slo cuando se comercialicen los
productos obtenidos en esta actividad.
II. Con la finalidad de promover la fundicin, refinacin e industrializacin en
el caso previsto en el inciso b) precedente, se aplicar el 60% de las alcuotas

RM

I. En sujecin a lo dispuesto en la presente Ley, la Regala Minera - RM se


aplica obligatoriamente a las actividades mineras descritas a continuacin:

377

determinadas en el Artculo 227 de la presente Ley, a las empresas mineras


estatales y a las nuevas actividades mineras que, bajo contrato administrativo
minero, incluyan fundicin, refinacin y/o industrializacin.
III. La Regala Minera - RM no alcanza a las actividades de manufacturas y
productos industrializados a base de minerales y metales, cuando no incluyan
en su proceso productivo actividades de explotacin minera propia. En este
caso se constituyen en agentes de retencin conforme a Reglamento.
ARTCULO 225.(SUJETOS PASIVOS).
I. Son sujetos pasivos alcanzados con la Regala Minera - RM, todas las
personas individuales y colectivas de acuerdo con el alcance del Artculo
224 de la presente Ley.
II. La importacin temporal de minerales para su concentracin, fundicin o
refinacin o de metales para maquila o industrializacin no est alcanzada
por la Regala Minera - RM, debiendo acreditarse este hecho mediante el
correspondiente certificado de origen.

RM

ARTCULO 226.(BASE DE CLCULO).

378

I. La base de clculo de la Regala Minera - RM, es el valor bruto de venta, que


resulta de multiplicar el peso del contenido fino del mineral o metal por su
cotizacin oficial.
II. Para concentrados y minerales metlicos, el peso del contenido fino resulta
de multiplicar el peso neto seco por la ley del mineral.
III. Para productos metlicos fundidos el peso del contenido fino resulta de
multiplicar el peso neto por la ley del metal.
IV. El peso neto seco es el peso del mineral menos el peso del envase, la humedad
y las mermas.
V. En el caso de las exportaciones se entiende por valor bruto de venta, el valor
de venta expuesto en la Declaracin nica de Exportacin - DUE.

VI. El Ministerio de Minera y Metalurgia, determinar la cotizacin oficial


aplicando el promedio aritmtico quincenal en base a la menor de las
cotizaciones diarias por transacciones al contado registradas en la Bolsa
de Metales de Londres, o en su defecto en otras bolsas internacionales
de metales, o en publicaciones especializadas de reconocido prestigio
internacional.
VII. En el caso de minerales o metales que no se cotizan en bolsas de metales
o no se dispone de precios referenciales en publicaciones especializadas,
el valor bruto de venta es el valor consignado en la factura comercial de
exportacin, Declaracin nica de Exportacin - DUE, o ser determinado
por el Ministerio de Minera y Metalurgia en base a precios referenciales en
el mercado interno y externo.
ARTCULO 227.(ALCUOTAS).
I. La alcuota de la Regala Minera - RM, se determina de acuerdo con las
siguientes escalas:
Oro en estado natural, pre-concentrado, desperdicios y desechos,
concentrado, precipitado, amalgamas, granallas, bulln o barra fundida y
lingote refinado:
Alcuota (%)
7
0.01 (CO)
4

Oro que provenga de minerales sulfurosos refractarios que requieran alta tecnologa para su produccin:
Cotizacin oficial del Oro por Onza Troy
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 700
Desde 400 hasta 700
Menor a 400

Alcuota (%)
5
0.00667 (CO) + 0,33333
3

RM

Cotizacin oficial del Oro por Onza Troy


(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 700
Desde 400 hasta 700
Menor a 400

379

Oro en estado natural o en escama proveniente de yacimientos marginales operados por la minera de pequea escala:
Cotizacin oficial del Oro por Onza Troy
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 700
Desde 400 hasta 700
Menor a 400

Alcuota (%)
2.5
0.005 (CO) - 1
1

Para la Plata en pre-concentrados, concentrados, complejos, precipitados, bulln


o barra fundida y lingote refinado:
Cotizacin oficial de la Plata por Onza Troy
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 8.00
Desde 4.00 hasta 8.00
Menor a 4

Alcuota (%)
6
0.75 (CO)
3

RM

Para el Zinc en concentrado o metlico:

380

Cotizacin oficial del Zinc por Libra Fina


(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 0.94
Desde 0.475 hasta 0.94
Menor a 0.475

Alcuota (%)
5
8.60215 (CO) -3.08602
1

Para el Plomo en concentrado o metlico:


Cotizacin Oficial del Plomo por Libra Fina
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 0.60
Primer tramo: Desde 0.30 hasta 0.60
Menor a 0.30

Alcuota (%)
5
13.33333 (CO) - 3
1

Para el Estao en concentrado o metlico:


Cotizacin Oficial del Estao por Libra fina
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 5.00
Desde 2.50 hasta 5
Menor a 2.50

Alcuota (%)
5
1.60 (CO) - 3
1

Para el Antimonio en concentrados, trixido o metlico:


Cotizacin Oficial del Antimonio por TMF.
(Dlares Estadounidenses)

Alcuota (%)

Mayor a 3.800
5
Desde 1.500 hasta 3.800
0.0017391 (CO) - 1.60870
Menor a 1.500
1

Para el Wlfram en concentrado o metlico:
Alcuota (%)
5
0.00025 (CO) - 1
1

Para el Cobre en concentrados o metlico:


Cotizacin oficial del Cobre por Libra Fina
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 2.00
Desde 0.70 hasta 2.00
Menor a 0.70

Alcuota (%)
5
3.0769 (CO) - 1.1538
1

RM

Cotizacin oficial de Wlfram por TMF


(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 24.000
Desde 8.00 hasta 24.000
Menor a 8.000

381

Para el Bismuto en concentrado o metlico:


Cotizacin oficial de Bismuto por Libra Fina
(Dlares Estadounidenses)
Mayor a 10.00
Desde 3.50 hasta 10.00
Menor a 3.50

Alcuota (%)
5
0.61538 (CO) - 1.15385
1

Para minerales de Hierro:


Grado de Transformacin
Concentrados y Lumps
Pellets
Hierro esponja y arrabio

Alcuota (%)
4
3
2

Para Tantalio, Baritina y Caliza en cualquier estado:


Metal
Tantalita
Baritina
Caliza

Alcuota (%)
3.5
3.5
3.5

RM

Piedras preciosas y semipreciosas:

382

Tipo de Piedra
Piedras semipreciosas
Piedras preciosas y metales

Alcuota (%)
4
5

Para el Indio y Renio en cualquier estado:


Metal
Indio
Renio

Alcuota (%)
5
5

En el caso del Indio y Renio, la Regala Minera se aplicar cuando estos elementos
tengan valor comercial, lo cual ser determinado por el Servicio Nacional de
Registro y Control de la Comercializacin de Minerales y Metales - SENARECOM,
en la forma y condiciones a ser establecidas mediante Reglamento.
Para recursos evaporticos:
Grado de Transformacin
Carbonato de Litio
Cloruro de Potasio
Otros sub productos y derivados
Cloruro de Sodio

Alcuota (%)
3
3
3
2.5

Para minerales de Boro:

Ley del xido de boro


(%)
Hasta 22
Mayor a 22 hasta 28
Mayor a 28 hasta 35
Mayor a 35 hasta 45
Mayor a 45 hasta 52
Mayor a 52

Alcuota del RM para


exportaciones
5
Menor a 5 hasta 4,50
Menor a 4,50 hasta 4
Menor a 4 hasta 3,50
Menor a 3,50 hasta 3
3

Alcuota del RM para


el mercado interno
3
Menor a 3 hasta 2,70
Menor a 2,70 hasta 2,40
Menor a 2,40 hasta 2,10
Menor a 2,10 hasta 1,80
1,80

II. Para el resto de minerales y metales no consignados en las anteriores escalas,


se establece una alcuota de RM del 2,5%.
III. En caso de ser necesario determinar una escala especfica de alcuotas para
un mineral o metal no consignado en las anteriores escalas, el Ministerio de
Minera y Metalurgia aprobar la nueva escala.

RM

Grado de Transformacin
Alcuota (%)
Ulexita sin procesar
5
Ulexita calcinada
3
La alcuota referida a minerales de Boro con leyes intermedias se sujetar a la
siguiente escala:

383

IV. En las ventas de minerales y metales en el mercado interno, se aplicar el


60% de las alcuotas establecidas precedentemente.
ARTCULO 228.(LIQUIDACIN, RETENCIN Y PAGO).
Para la liquidacin de la Regala Minera - RM, en cada operacin de venta o
exportacin, se aplicar sobre la base de clculo establecida y la alcuota determinada por el Artculo 227 de la presente Ley y el Reglamento en materia de
Regala Minera, el cual determinar los procedimientos de liquidacin, retencin
y pago.
ARTCULO 229.(DISTRIBUCIN).
I. La Regala Minera se distribuir de la siguiente manera:
a) 85% para el Gobierno Autnomo Departamental productor.
b) 15% para los Gobiernos Autnomos Municipales productores.
II. El presupuesto departamental garantizar los derechos de participacin
prioritaria de las naciones y pueblos indgena originario campesinos de las
regiones mineras en las que se exploten los recursos minerales.

RM

III. Del 85% de la Regala Minera - RM asignada a los gobiernos autnomos


departamentales productores, stos destinarn el 10% para actividades de
prospeccin y exploracin minera en el respectivo departamento a cargo de
SERGEOMIN sujeto a norma especfica.

384

LEY N 3787

Nota del Editor:


Ley N 535 de 28/05/2014; Ley de Minera y Metalrgia; en su
Disposicin Abrogatoria y Derogatoria Segunda, derog la Ley N 3787
de 24/11/2007, manteniendo vigentes los Artculos 101 y 102.

TTULO VIII
DEL RGIMEN REGALlTARIO E IMPOSITIVO
MINERO
CAPTULO II
RGIMEN IMPOSITIVO
ARTCULO 101.- Las personas naturales y jurdicas que realicen las actividades
mineras sealadas en el Artculo 25 del presente Cdigo, estn sujetas en todos
sus alcances al Rgimen Tributario de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente)
y sus reglamentos.

Mineral o Metal
Oro
Plata
Zinc
Plomo
Estao
Antimonio
Wlfram

Cotizacin
400 $us / onza troy
5.55 $us / onza troy
0.53 $us / libra fina
0.30 $us / libra fina
2.90 $us / libra fina
2,802 $us / tonelada mtrica
80 $us / unidad larga fina

RM

Se establece la acreditacin de la Regala Minera contra el Impuesto sobre las


Utilidades de las Empresas (IUE) slo cuando la cotizacin oficial de cada metal
o mineral al momento de liquidar la RM sea inferior a los precios sealados a
continuacin:

385

Cobre
Bismuto
Hierro (Slabs
planchones)

1.04 $us / libra fina


3.50 $us / libra fina
340 $us / tonelada mtrica

En el caso de minerales de Hierro, para efectos de la aplicacin de la tabla


precedente se tomar como nica referencia el precio del Slab o Planchn,
independientemente de las cotizaciones de los otros productos primarios o
transformados de Hierro.
En los casos en que las cotizaciones sean iguales o superiores a las sealadas
precedentemente, la RM no ser acreditable contra el IUE, debiendo pagarse
ambos de forma independiente. El monto de la RM pagado efectivamente ser
considerado como gasto deducible en la determinacin de la base imponible del
IUE, nicamente en las gestiones fiscales en que se produzca la desacreditacin.
El sujeto pasivo del IUE tomar como crdito fiscal el pago efectivo de la RM,
cuando se haya liquidado a precios inferiores a los establecidos en la tabla
precedente.

RM

Para tal efecto, el libro Ventas Brutas - Control RM deber consignar para cada
operacin de venta o exportacin la denominacin de Acreditable o No
Acreditable; segn corresponda.

386

El Poder Ejecutivo podr determinar, mediante norma expresa, las condiciones


de acreditacin para otros metales o minerales no comprendidos en la tabla
establecida en el presente Artculo, tomando como base el comportamiento del
mercado. Mientras tanto, la RM efectivamente pagada de los minerales y metales
no consignados en la tabla anterior ser acreditable contra el IUE al final de la
gestin.
ARTCULO 102.- Crase una Alcuota Adicional de 12.5% (Doce y medio por
ciento) al IUE, que tiene por objeto gravar las utilidades adicionales originadas
por las condiciones favorables de precios de los minerales y metales, la misma
que se aplicar sobre la utilidad neta anual establecida en la Ley N 843 y sus
reglamentos para el clculo y liquidacin del IUE. Se pagar en base a un rgimen
de anticipos mensuales a establecerse mediante reglamento.

Esta alcuota adicional al IUE se aplicar cuando las cotizaciones de los


minerales y metales sean iguales o mayores a las establecidas en la tabla del
Artculo precedente. En caso de que en una gestin fiscal se realicen ventas
con cotizaciones menores a las establecidas en la tabla mencionada, la Alcuota
Adicional no se aplicar sobre la proporcin de las utilidades generadas por dichas
ventas, debiendo establecerse el procedimiento especfico mediante Reglamento.
La Alcuota Adicional no alcanza a las cooperativas mineras legalmente
establecidas en el pas, por considerarse unidades productivas de naturaleza social.

RM

Con el objeto de incentivar la transformacin de materia prima en el pas, a las


empresas que produzcan metales o minerales no metlicos con valor agregado
se aplicar el 60% de la Alcuota Adicional del IUE establecida en el presente
Artculo.

387

DECRETO SUPREMO N 29577


RGIMEN TRIBUTARIO MINERO
DE 21/05/2008

Nota del Editor:


D.S. N 29577 de 21/08/2008, se mantiene vigente hasta la creacin de
una nueva reglamentacin para la Ley N 535 de 28/05/2014, Ley de
Minera y Metalurgia. Se transcribe del Artculo 1 al 28; y el Artculo
29 y siguientes se encuentran reflejados en el acpite correspondiente al
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
CONSIDERANDO:

D.S. 29577

Que la Ley N 3787 de 24 de noviembre de 2007 ha modificado el Ttulo VIII del


Cdigo de Minera aprobado por Ley N 1777 de 17 de marzo de 1997.

388

Que los Artculos 96, 97, 98 y 99 del Cdigo de Minera modificado por la
Ley N 3787, disponen la obligacin de pago de la Regala Minera - RM para
quienes realicen las actividades mineras sealadas en el Artculo 25 del citado
Cdigo.
Que el Artculo 100 del Cdigo de Minera modificado por la Ley N 3787,
establece una distribucin del importe de la RM en beneficio de la Prefectura del
Departamento productor y el Municipio donde se localice el yacimiento mineral.
Que el Artculo 101 del Cdigo de Minera modificado por la Ley N 3787,
establece una tabla de precios a partir de los cuales los pagos por RM se consideran
Acreditables o No Acreditables para efecto de la liquidacin y pago del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE.
Que el Artculo 102 del Cdigo de Minera modificado por la Ley N 3787,
dispone el pago de una Alcuota Adicional al IUE - AA-IUE, con el objeto de
gravar las utilidades adicionales originadas por las condiciones favorables de
precios de los minerales y metales, la misma que se pagar en base a un rgimen
de anticipos mensuales.
Que la Disposicin Final Segunda de la Ley N 3787 faculta al Poder Ejecutivo la
reglamentacin de dicha norma.

EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

CAPTULO I
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y REGALA
MINERA
ARTCULO 1.- A partir de la vigencia del presente Decreto Supremo,
quienes realicen las actividades sealadas en el Artculo 25 del Cdigo de
Minera cumplirn de manera obligatoria las disposiciones de la presente norma
reglamentaria para la liquidacin y pago de los siguientes conceptos:

b) El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE, establecido


en el Ttulo III de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), en lo que
corresponde al mecanismo de acreditacin dispuesto en el Artculo
101 de la Ley N 1777, modificada por Ley N 3787.
c) La Alcuota Adicional al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas -AA-IUE dispuesto por el Artculo 102 de la Ley N 1777,
modificada por Ley No 3787.

CAPTULO II
DE LOS SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DE LA
REGALA MINERA
ARTCULO 2.- En sujecin a lo establecido en el Artculo 96 del Cdigo
de Minera modificado por Ley N 3787, estn alcanzados por la RM, quienes
realicen las actividades mineras sealadas en el Artculo 25 del citado Cdigo,
de acuerdo a lo siguiente:
a) Prospeccin y exploracin minera, slo cuando se comercialice los
productos obtenidos en esta fase.

D.S. 29577

a) La Regala Minera - RM, establecida por Ley N 3787 de 24 de


noviembre de 2007, que forma parte del Ttulo VIII del Libro Primero
del Cdigo de Minera aprobado por Ley N 1777 de 17 de marzo de
1997.

389

b) Explotacin, concentracin y/o comercializacin, por la venta interna


o exportacin de minerales y/o metales.
c) Fundicin y refinacin, slo cuando formen parte del proceso
productivo que incluya actividad de explotacin minera propia.
ARTCULO 3.- No estn alcanzados por la RM quienes realicen actividades
de manufactura o elaboren productos industrializados a base de minerales y/o
metales.

D.S. 29577

Se entiende por manufacturas o productos industrializados a base de minerales y


metales, los que resulten del proceso de transformacin industrial de minerales y
metales en bienes de consumo, bienes de capital, o en insumos, piezas o partes
para la fabricacin de bienes de capital, o en bienes de consumo durable, que no
sean resultado directo de cualquiera de las actividades sealadas en el Artculo
25 del Cdigo de Minera.

390

La importacin temporal de minerales para su concentracin, fundicin o


refinacin tampoco est alcanzada por la RM, debiendo acreditarse este hecho
mediante el correspondiente certificado de origen.
Los contratos de riesgo compartido u otros de asociacin entre operadores mineros
se sujetarn a lo dispuesto por el Artculo 15 del presente Reglamento.

CAPTULO III
BASE DE CLCULO DE LA REGALA MINERA
ARTCULO 4.- La base de clculo de la RM es el valor bruto de venta
consignado en la factura comercial, Declaracin Unica de Exportacin o
documento equivalente, de acuerdo a lo siguiente:
I. Para metales o minerales metlicos que disponen de cotizacin internacional,
el valor bruto de venta es el monto que resulte de multiplicar el peso del
contenido fino de metal por su cotizacin oficial en dlares corrientes de los
Estados Unidos de Amrica.

El peso del contenido fino se establece:

1. Para productos metlicos fundidos, multiplicando el peso por la ley


del mineral.
2. Para metales en concentrados y minerales metlicos, multiplicando el
peso neto seco por la ley del mineral.

El peso neto seco es el peso del mineral sin envase (saco, container, pallet u
otros) previa deduccin por humedad. Para minerales a granel, el peso neto
seco es igual al peso del mineral bruto menos las deducciones por mermas y
humedad.

Para la determinacin del peso neto seco, sobre el peso del mineral bruto se
aplicarn las siguientes deducciones:
a) Por envases: uno por ciento (1%) para minerales vendidos o
exportados en sacos o pallets.

c) Por humedad: En ventas internas, la consignada en la liquidacin o


factura de venta.

En exportaciones, la humedad declarada por el exportador o la establecida


por el Servicio Nacional de Registro y Control de la Comercializacin de
Minerales y Metales - SENARECOM, segn el procedimiento sealado en
el Artculo 6 del presente Decreto Supremo.

II. Para minerales de hierro, el valor bruto de venta es el monto que resulte de
multiplicar el peso neto seco por las cotizaciones oficiales que se sealan a
continuacin para cada tipo de producto:
a) Hierro esponja o DRI: El noventa por ciento (90%) del precio para
Hot briquetted iron de la revista Metal Bulletin.
b) Pellets: El precio para Iron ore pellets de la revista Metal Bulletin.
c) Concentrados: El precio para Iron ore fines de la revista Metal
Bulletin.

D.S. 29577

b) Por mermas: uno por ciento (1%) slo para minerales vendidos a
granel.

391

Slo en el caso de no contarse con dichos precios podr tomarse fuentes


alternativas de precios equivalentes.

La determinacin del peso neto seco se regir por lo establecido en el prrafo


precedente.

III. La base de clculo de la RM para manufacturas y productos industriales a


base de caliza es el precio de compra a sus proveedores consignado en la
factura de venta multiplicado por la cantidad de caliza en el producto final.
Para el caso de empresas de manufactura que integren actividades mineras se
tomar el precio de transferencia de dicho mineral a la planta de manufactura
o procesamiento.

D.S. 29577

IV. Para minerales no metlicos o minerales metlicos no contemplados en


los Pargrafos I, II y III del presente Artculo, el valor bruto de venta se
establecer de la siguiente manera:

392

a) En las exportaciones, el valor bruto de venta es el valor comercial


total consignado en la Declaracin Unica de Exportacin que deber
ser compatible y verificable con el valor de la factura comercial o
liquidacin final de exportacin.
b) En el caso de ventas internas, el valor bruto de venta es el valor
comercial total consignado en la factura, nota fiscal o documento
equivalente.

Para minerales evaporticos de Boro, en ventas internas el valor bruto de


venta, es el valor consignado en la factura con una base mnima de $us.
20.- (VEINTE 00/100 DOLARES ESTADOUNIDENSES) por tonelada
mtrica tratada. Los valores mnimos solo aplicarn cuando la factura de
venta consigne un monto inferior a este valor.

En caso que los sujetos obligados de la RM hubieran liquidado y pagado este


concepto a partir de una liquidacin provisional por no disponer an de la
factura comercial o liquidacin final, deber precederse a su re liquidacin
en base a la factura comercial o liquidacin definitiva en un plazo mximo
de seis meses calendario a partir de la fecha en que la mercanca hubiere
salido de territorio nacional. La diferencia que pudiera resultar de la re
liquidacin sealada deber operarse conforme lo dispuesto en el Artculo
14 del presente Reglamento.

ARTCULO 5.- Para la determinacin de pesos se aplicar las siguientes


equivalencias:
1 Tonelada Mtrica = 2.204,6223 Libras =

1.000 Kilogramos

1 Tonelada Larga =

2.200 Libras =

1.016 Kilogramos

1 Tonelada Corta =

2.000 Libras =

907.18487 Kilogramos

1 Kilogramo =

2,204 Libras =

1.000 Kilogramos

1 Libra (Advp.) =

16 Onzas =

0,45359 Kilogramos

1 Onza Avoirdupois = 28,349527 Gramos


1 Unidad Corta =

20 Libras

1 Unidad Larga =

22,40 Libras =

1 Unidad Mtrica =

22,0462 Libras

1 Picul Malayo =

133,333 Libras =

60,48 Kilogramo

1 Kilogramo =

2,6792 Libras Troy =

32,15073 Onzas Troy

1 Libra Troy =

12 Onzas Troy =

373,25 Gramos

1 Onza Troy =

31,1035 Gramos

ARTCULO 6.- Para la determinacin de la ley del mineral o metal y la humedad


del mineral, se proceder de la siguiente manera:
-

En las ventas internas, la ley y humedad sern las consignadas en la


liquidacin o factura de venta.

- En las exportaciones se consignar la ley y humedad declarada por


el exportador. Sin embargo, previo a la exportacin, en el lugar de
embarque el SENARECOM, de manera conjunta con la Prefectura
del departamento productor, podr tomar muestras representativas
de cada vagn o medio de transporte utilizado, en presencia de un
representante del exportador. En tal caso, deber tomarse cuatro
muestras, quedando dos de ellas en poder del SENARECOM y las

D.S. 29577

10,16 Kilogramos

393

otras dos en poder del exportador o vendedor, todas ellas en sobres


cerrados, lacrados y debidamente firmados por las partes. Para el caso
de exportaciones por va area, la muestra podr ser tomada en las
instalaciones de la fundicin, siguiendo el procedimiento anterior,
debiendo necesariamente cumplirse en todo caso, las formalidades
aduaneras de exportacin.
-

En estos casos, el SENARECOM determinar por su cuenta la ley del


lote exportado a base de las precitadas muestras, en un plazo no mayor
a 30 das corridos y la humedad en un plazo no mayor a 48 horas.

- Una vez obtenida dicha ley y humedad se proceder de la siguiente


manera:

D.S. 29577

a) Si la ley del mineral declarada por el exportador fuera igual o


mayor al noventa y siete por ciento (97%) de la ley del mineral
determinada por el SENARECOM, se confirmar la ley del
exportador.

394

b) Por el contrario, si la ley del mineral declarada por el exportador


fuera menor al noventa y siete por ciento (97%) de la ley del
mineral determinada por el SENARECOM, salvo una aceptacin
explcita de esta ley por parte del exportador, se sometern las
muestras adicionales en poder del SENARECOM y del exportador
a un anlisis dirimitorio en un laboratorio debidamente acreditado
por el Instituto Boliviano de Metrologa - IBMETRO y aceptado
por ambas partes. El resultado ser el definitivo para liquidar la
RM y se proceder segn lo establecido en el Artculo 14 del
presente Reglamento. El costo de anlisis de dirimisin ser
cubierto por el exportador.
c) Si el SENARECOM no hubiera tomado una muestra de
verificacin o si habindola tomado no hubiera determinado la ley
en el plazo establecido en el presente Artculo, se tomar como
definitiva la ley del exportador.
- Para la determinacin de la humedad se proceder de la siguiente
manera:

a) Si la humedad declarada por el exportador fuera igual o menor al


ciento veinticinco por ciento (125%) de la humedad determinada
por el SENARECOM, se confirmar la humedad declarada por el
exportador.
b) Por el contrario, si la humedad declarada por el exportador fuera
mayor a ciento veinticinco por ciento (125%) de la humedad del
mineral determinada por el SENARECOM, salvo una aceptacin
explcita de esta humedad por el exportador, se sometern las
muestras adicionales en poder del SENARECOM y del exportador
a un anlisis dirimitorio en un laboratorio debidamente acreditado
por el IBMETRO y aceptado por ambas partes. El resultado ser el
definitivo para liquidar la RM y se proceder segn lo establecido
en el Artculo 14 del presente reglamento. El costo de anlisis de
dirimisin ser cubierto por el exportador.

Los laboratorios utilizados tanto por el exportador como por el


SENARECOM para la determinacin de leyes y humedad debern
estar acreditados por el IBMETRO.

CAPTULO IV
DE LAS COTIZACIONES OFICIALES
ARTCULO 7.- La cotizacin oficial para la liquidacin y pago de la RM
se establecer en forma quincenal por el Ministerio de Minera y Metalurgia
mediante resolucin expresa. La tabla de cotizaciones oficiales ser difundida
y tendr vigencia a partir del da de su publicacin en un rgano de prensa de
circulacin nacional o en la pizarra oficial de precios del Ministerio de Minera
y Metalurgia.
La cotizacin oficial para cada mineral o metal es el promedio aritmtico quincenal
a base de la menor de las cotizaciones diarias por transacciones al contado
registradas en una bolsa internacional de metales o de revistas especializadas, de
la siguiente manera:

D.S. 29577

c) Si el SENARECOM no hubiera tomado una muestra de


verificacin, o si habindola tomado no hubiera determinado la
humedad en el plazo establecido en el presente artculo, se tomar
como definitiva la humedad declarada por el exportador.

395

- Antimonio: Promedio de las cotizaciones ms bajas del mercado libre


registradas por el Metal Bulletin.
- Cobre: Promedio de las cotizaciones ms bajas Grade A del London
Metal Exchange.
-

Estao: Promedio de las cotizaciones CIF ms bajas del London


Metal Exchange o en su defecto del Kuala Lumpur Tin Market, previa
conversin del precio FOB a CIF.

- Oro: Promedio de las cotizaciones ms bajas del Mercado de Londres


o en su defecto de las cotizaciones Handy & Harman.
- Plata: Promedio de las cotizaciones ms bajas del Mercado de
Londres o en su defecto de las cotizaciones Handy & Harman.

D.S. 29577

- Plomo: Promedio de las cotizaciones ms bajas del London Metal


Exchange.

396

- Wolfram: Promedio de las cotizaciones ms bajas del mercado libre


de Europa registradas por el Metal Bulletin.
-

Zinc: Promedio de las cotizaciones ms bajas Special High Grade SPH del London Metal Exchange.

- Hierro: Promedi de las cotizaciones ms bajas para Hot briquetted


iron, Iron ore pellets y Iron ore fines registradas por el Metal
Bulletin, segn lo dispuesto en el Pargrafo II del Artculo 4 del
presente Reglamento.
Cuando por circunstancias extraordinarias no se dispusiera de las indicadas
cotizaciones diarias de las bolsas de metales para el clculo de la cotizacin
oficial, conforme a lo establecido en los prrafos precedentes, el Ministerio de
Minera y Metalurgia podr recurrir a informacin de otras bolsas de metales o
de revistas especializadas tales como el Metal Bulletin, Metls Week y Mining
Journal, realizando los ajustes necesarios para cumplir lo establecido en el
segundo Prrafo del presente Artculo.
Si por cualquier circunstancia no se pudiera determinar la cotizacin oficial
para uno o ms minerales o metales en determinada quincena, para fines de la

liquidacin de la RM, el Ministerio de Minera y Metalurgia utilizar la cotizacin


oficial correspondiente a la quincena precedente. Este procedimiento podr
aplicarse nicamente por cuatro (4) veces consecutivas. Si dicha deficiencia
subsistiera, se aplicar lo dispuesto en el Pargrafo IV del Artculo 4 del presente
Reglamento.

CAPTULO V
DE LA ALCUOTA DE LA REGALA MINERA
ARTCULO 8.- Las alcuotas de la RM para cada metal o mineral establecidas
por el Artculo 98 del Cdigo de Minera se determinarn en forma quincenal
por el Ministerio de Minera y Metalurgia mediante resolucin expresa. Dichas
alcuotas sern difundidas y tendrn vigencia a partir del da de su publicacin en
un rgano de prensa de circulacin nacional o en la pizarra oficial de precios del
Ministerio de Minera y Metalurgia.

Alcuota
de la RM en
exportacion
5

Alcuota
de la RM en Ventas
Internas
3

Mayor a 22

Menor a 5

Menor a 3

hasta 28
Mayor a 28

hasta 4.50
Menor a 4.50

hasta 2.70
Menor a 2.70

hasta 35
Mayor a 35

hasta 4
Menor a 4

hasta 2.40
Menor a 2.40

D.S. 29577

ARTCULO 9.- La alcuota para minerales de boro en funcin de la ley del


mineral se sujetar a la siguiente tabla:

hasta 45
Mayor a 45

hasta 3.50
Menor a 3.50

hasta 2.10
Menor a 2.10

397

hasta 52
Mayor a 52

hasta 3
3

hasta 1.80
1.80

Ley de Oxido
de Boro (%)
Hasta 22

Para el resto de minerales y metales no contemplados en las escalas establecidas,


regir una alcuota del dos punto cinco por ciento (2.5%) en exportaciones y uno
punto cinco por ciento (1.5%) en ventas internas.

ARTCULO 10.- Para efectos de la aplicacin de la escala de RM establecida


para el oro proveniente de yacimientos marginales y minerales sulfurosos que
requieran alta tecnologa para su produccin, de acuerdo a lo dispuesto en el
Artculo 98 del Cdigo de Minera modificado por Ley N 3787, se proceder
del siguiente modo:
- Los sujetos obligados que requieran acogerse a la escala para esta
categora presentarn una solicitud escrita al Ministerio de Minera y
Metalurgia incluyendo los siguientes datos:
a) Nombre o razn social de la empresa, representante legal y tipo de
constitucin.
b) Datos generales y descripcin de la operacin minero metalrgica.
c) Nmero de Identificacin Minera - NIM.
d) Informacin econmica y de costos.
e) Produccin mensual del ltimo ao de operacin.
f) Plan de produccin para dos o ms aos.

D.S. 29577

g) Caracterizacin fsica, qumica y mineralgica del material


a ser extrado y procesado, certificada por una institucin
especializada como el Servicio Geolgico y Tcnico de Minas SERGEOTECMIN, laboratorios de las Facultades de Geologa,
Minera y Metalurgia de las Universidades Pblicas, u otras
entidades de prestigio nacional.

398

h) Informe de evaluacin de reservas.


i) Descripcin del proceso de tratamiento o beneficio.
j) Estimacin del Cut Off o ley mnima econmica.

Con esta informacin, el Ministerio de Minera y Metalurgia, previa


inspeccin in situ, si fuera necesario, elaborar un informe que concluya
en un dictamen tcnico sealando la procedencia o improcedencia de
la solicitud de la empresa para acogerse a la escala de RM para el oro
sealada en el primer pargrafo del presente Artculo. La aprobacin
ser formalizada mediante Resolucin Ministerial que ser emitida en

un plazo no mayor a treinta (30) das hbiles computados a partir de


la fecha de solicitud y comunicada a la Prefectura del Departamento
productor y al Servicio de Impuestos Nacionales, la misma que deber
renovarse por el interesado antes del inicio de cada gestin fiscal.
- Los factores a ser tomados en cuenta para que un yacimiento sea
considerado como marginal son los siguientes: baja ley del mineral,
bajo tenor del yacimiento, insuficientes reservas, dificultades en
la recuperacin, altos costos de operacin, yacimiento inaccesible,
insuficiente carga de mina para el tratamiento, operacin por debajo o
en el lmite del Cut Off.
Los factores a ser tomados en cuenta para que minerales sulfurosos sean
considerados en est escala de RM son: requerimientos de tecnologas
de alto costo, elevadas inversiones, altos costos de operacin y otros
aspectos vinculantes.

ARTCULO 11.- A los fines de la aplicacin de lo dispuesto en el ltimo


prrafo del Artculo 98 del Cdigo de Minera, a partir de la gestin fiscal 2009
y siguientes, el Ministerio de Minera y Metalurgia podr ajustar anualmente los
lmites de las escalas de cotizaciones oficiales en dlares americanos por un factor
de correccin igual al cincuenta por ciento (50%) de la tasa anual de inflacin de
los Estados Unidos de Norteamrica operada entre el 1 de julio y el 30 de junio
anterior al cierre de cada gestin fiscal, medida a base de la variacin en el ndice
de Precios al por Mayor establecida por la Reserva Federal de dicho pas.
Las nuevas escalas ajustadas sern aprobadas mediante Resolucin Biministerial
emitida por el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de Minera y Metalurgia y
debern publicarse en un rgano de prensa de circulacin nacional, un mes antes
del inicio de cada gestin fiscal.

CAPTULO VI
DE LA LIQUIDACIN Y PAGO DE LA REGALA
MINERA
ARTCULO 12.- Para la liquidacin de la RM, en cada operacin de venta
o exportacin se aplicar, sobre la base de clculo establecida, la alcuota
determinada por el Artculo 98 del Cdigo de Minera y el presente Reglamento.

D.S. 29577

399

En operaciones de venta en el mercado interno, los compradores de minerales


y metales tienen la obligacin de retener el importe de la RM liquidada por sus
proveedores. Salvo el caso de las empresas sealadas en Captulo VIII, quienes
retuvieron la RM en la primera fase traspasarn los montos retenidos por concepto
de RM a su comprador, junto con la RM que le corresponda. En las exportaciones
se pagar la RM incorporando los montos retenidos a los proveedores.

D.S. 29577

Los sujetos obligados deben registrar todas sus liquidaciones y pagos de la RM en


el libro denominado Ventas Brutas - Control RM. Asimismo, en sus compras de
minerales y metales registrarn el importe de la RM retenida a sus proveedores, el
mismo que se asentar en el libro denominado Compras - Control RM.

400

El libro Ventas Brutas - Control RM registrar como mnimo la siguiente


informacin: nmero de asiento, fecha de la operacin de venta, origen del mineral,
nombre o razn social del comprador, Nmero de Identificacin Tributaria - NIT,
Nmero de Identificacin Minera - NIM, peso bruto, peso neto seco, ley del
mineral, peso del contenido fino, cotizacin oficial, valor bruto de venta, valor
comercial de la venta y monto de la RM liquidado por el responsable, consignando
si este monto es Acreditable o no contra el IUE, bajo el procedimiento que se
establece en el Artculo 13 del presente reglamento. El libro Compras - Control
RM registrar similar informacin de los proveedores, incluyendo la RM retenida,
debiendo establecerse un asiento por cada operacin de compra.
Las caractersticas y requisitos de los libros Ventas Brutas - Control RM y
Compras - Control RM se establecern por el Servicio de Impuestos Nacionales
en coordinacin con el Ministerio de Minera y Metalurgia, siendo obligatoria su
presentacin al Servicio de Impuestos Nacionales de acuerdo a reglamentacin
a emitirse y semestralmente a las Prefecturas de los Departamentos donde se
origina la produccin, para efectos de control, en los treinta das posteriores a la
finalizacin de cada semestre de la gestin fiscal minera (31 de marzo y 30 de
septiembre de cada ao).
Los intermediarios, comercializadores, procesadores y fundidores, bajo ninguna
circunstancia podrn liquidar la RM por sus compras de minerales con una
alcuota superior a la establecida para las ventas internas. Las alcuotas a aplicarse
en las ventas internas deben estar absolutamente visibles en las liquidaciones de
compra venta.

En aplicacin de lo establecido por el Artculo 98 del Cdigo de Minera


modificado por Ley N 3787, en el caso del Indio y Renio la RM aplicar slo
cuando estos elementos tengan valor comercial; para este efecto, cuando estos
metales se encuentren como acompaantes contenidos en concentrados, los
exportadores consignarn en la Declaracin nica de Exportacin los contenidos
de estos elementos, liquidando y pagando la RM si tuvieran valor comercial. Para
la verificacin correspondiente, el SENARECOM podr requerir del exportador
el contrato de compra y venta.
ARTCULO 13.- Para la identificacin de los montos de RM Acreditables y
No Acreditables contra el IUE se seguir el siguiente procedimiento:
a) Cuando a momento del pago de la RM el precio del metal o mineral que

b) Cuando a momento del pago de la RM el precio del metal o mineral


que se liquida fuere inferior al precio de referencia establecido en la
tabla contenida en el Artculo 101 del Cdigo de Minera modificado
por la Ley N 3787, el monto correspondiente se consignar en el libro
Ventas Brutas - Control RM como Acreditable.
c) En tanto el Poder Ejecutivo no establezca el precio de referencia para
la no acreditacin de algn metal o mineral no contemplado en la tabla
del Artculo 101 del Cdigo de Minera modificado, en el asiento
correspondiente del libro Ventas Brutas - Control RM se consignar
como Acreditable.
d) Tambin se deber consignar el monto de RM en el libro Compras
- Control RM como Acreditable o No Acreditable, en forma
concordante al procedimiento sealado en los incisos a), b) y c) del
presente Artculo.
ARTCULO 14.- Los sujetos obligados de la RM alcanzados por lo dispuesto
en cualquiera de los incisos b) del Artculo 6 y el ltimo Pargrafo del Artculo
4 del presente reglamento, procedern a la re liquidacin inmediata de la misma
a base de la ley y/o humedad definitivas, establecidas y comunicadas oficialmente

D.S. 29577

se liquida fuere igual o superior al precio de referencia establecido en la


tabla contenida en el Artculo 101 del Cdigo de Minera modificado
por la Ley N 3787, el monto correspondiente se consignar en el libro
Ventas Brutas - Control RM como No Acreditable.

401

por el SENARECOM o en su caso cuando se disponga de la factura comercial o


liquidacin definitiva. La diferencia resultante de la re liquidacin ser registrada
en el libro Ventas Brutas - Control RM y consolidada al final de la gestin en que
se hubiere producido la re liquidacin, siguiendo el procedimiento establecido en
los Artculos 12 y 13 del presente Reglamento.
Los montos resultantes del proceso de re liquidacin sealado en el prrafo
precedente debern ser pagados sin accesorios dentro los cinco (5) das hbiles
siguientes de la fecha de comunicacin de la ley y la humedad definitivas. Los
pagos fuera de trmino de las diferencias resultantes de la re liquidacin estn
sujetos al pago de actualizaciones, intereses y sanciones pecuniarias, de acuerdo
a lo siguiente:

D.S. 29577

- Mantenimiento de valor: Se determinar por la variacin de la UFV


aplicada al monto no pagado por el tiempo de la mora.

402

- Intereses: Al importe de RM reliquidado ms su actualizacin se


aplicar un inters compuesto utilizando la tasa anual de inters activa
promedio para operaciones en UFV que rija el da hbil anterior a la
fecha de pago y publicada por el Banco Central de Bolivia - BCB,
incrementada en tres (3) puntos.
En tanto se consolide en el sistema bancario la tasa citada
precedentemente, se aplicar la Tasa Activa de Paridad Referencial en
UFV determinada y publicada mensualmente por el BCB.
- Sanciones pecuniarias: Se aplicar al importe de la RM reliquidado
ms su actualizacin, una multa del diez por ciento (10%) de dicho
importe.
ARTCULO 15.- Para la liquidacin y pago de la RM, las partes que hubieran
suscrito contratos de riesgo compartido, u otros contratos de asociacin
constituidos en el pas, procedern de la siguiente forma:
a) Si las partes realizan ventas o exportaciones por separado, la liquidacin
y pago de la RM se sujetar a lo establecido en los Artculos 12 al 14
del presente Reglamento.
b) Cuando por efecto del contrato de riesgo compartido las ventas o
exportaciones se realicen a nombre del administrador u operador

del riesgo compartido, el mismo deber comunicar previamente a la


Prefectura del Departamento productor y al Servicio de Impuestos
Nacionales la participacin de cada una de las partes en el contrato.
En estos casos, el administrador u operador del riesgo compartido,
en representacin de las partes, liquidar y pagar la RM aplicando
los Artculos 12 al 14 del presente Reglamento, desglosando la
proporcin que corresponda a cada una de ellas.

ARTCULO 16.- Al cierre de cada gestin fiscal, los sujetos obligados de la


RM consolidarn en formulario oficial del Servicio de Impuestos Nacionales
el importe total de la RM resultante de la suma de sus liquidaciones realizadas
durante la gestin fiscal, as como el total de los importes de la RM liquidados
y retenidos a sus proveedores en el mismo perodo. La consolidacin debe
contemplar por separado la suma de los importes de la RM Acreditable y la RM
No Acreditable.
ARTCULO 17.- Para la acreditacin y deducibilidad de la RM respecto al IUE,
al vencimiento de cada gestin fiscal se proceder de la siguiente forma:
a) La diferencia entre los montos liquidados y retenidos de RM
Acreditable consignados y consolidados en los libros Ventas Brutas
- RM y Compras - RM se considerar como pago a cuenta del IUE
siempre que dicho importe en ventas sea mayor al de compras, de otro
modo no procede la acreditacin.

Si el monto obtenido segn el procedimiento sealado precedentemente


fuere menor o igual al IUE determinado, la diferencia deber ser
pagada como IUE, caso contrario la diferencia se consolidar a favor
del Departamento productor.

b) La diferencia entre los montos liquidados y retenidos de RM No


Acreditable consignados y consolidados en los libros Ventas Brutas
- RM y Compras - RM se constituye en RM efectivamente pagada y

D.S. 29577

CAPTULO VII
DE LA ACREDITACIN DE LA REGALA MINERA
CON EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS

403

por tanto se considerar como gasto deducible en la determinacin del


IUE de la misma gestin fiscal, slo si dicho importe en ventas sea
mayor al de compras, en caso inverso no procede la deducibilidad.
c) En los casos en que en la misma gestin fiscal se generen RM
Acreditable y RM No Acreditable se aplicar lo dispuesto en los
incisos anteriores segn corresponda.
Los registros de la acreditacin y deducibilidad sealados precedentemente sern
consignados en formulario oficial correspondiente.

D.S. 29577

CAPTULO VIII
DE LA RETENCIN Y PAGO DE LA REGALA
MINERA POR EMPRESAS MANUFACTURERAS Y
FUNDIDORAS

404

ARTCULO 18.- Las empresas que manufacturan o elaboran productos


industrializados a base de minerales y metales, si bien no estn alcanzadas por la
obligacin de pago de la RM, en sujecin a lo dispuesto por el Pargrafo Segundo
del Artculo 96 del Cdigo de Minera modificado por Ley N 3787, estn
obligadas a la retencin y empoce de la RM de sus proveedores de minerales en
formulario oficial habilitado al efecto, hasta el da quince (15) del mes siguiente a
aquel en que se efectu la retencin.
ARTCULO 19.- Las empresas sealadas en el artculo precedente que adems
incluyan en su proceso productivo actividades de explotacin minera propia,
estn obligadas al cumplimiento de la liquidacin y pago de la RM de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 2 del presente Decreto Supremo. A este efecto,
se aplicarn las cotizaciones oficiales y alcuotas correspondientes a la quincena
en la que se realice la transferencia de los minerales o metales a la planta de
manufactura o procesamiento, segn resulte de sus registros de flujo de materiales;
la liquidacin y pago se realizar en formulario oficial y plazo sealados en el
Artculo precedente.
ARTCULO 20.- Quienes elaboren manufacturas o productos industrializados
a base de caliza pagarn la RM sobre la base de clculo dispuesta en el Pargrafo
III del Artculo 4 del presente Decreto Supremo, aplicando la alcuota del tres
punto cinco por ciento (3.5%) en las exportaciones y el dos punto uno por ciento

(2.1%) en las ventas internas. En este caso, si se hubiera realizado retenciones a


proveedores de caliza, no corresponder el empoce, debido a que el pago de la RM
se efectuar a momento de la exportacin o venta en el mercado interno.
En exportaciones el pago se realizar conforme al procedimiento general
establecido en el Artculo 12 y 22 el presente Decreto Supremo. En el caso de
ventas internas el pago se efectuar en forma mensual hasta el da quince (15)
del mes siguiente a aquel en que se realizaron las ventas y en formulario oficial
habilitado al efecto.

ARTCULO 21.- Las empresas de fundicin y refinacin de minerales y metales


que no incluyan en su proceso productivo actividades de explotacin minera
propia, estn obligadas a la retencin y empoce de la RM de sus proveedores
de minerales en formulario oficial habilitado al efecto, hasta el da quince (15)
del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin. Esta condicin deber
ser demostrada al momento de exportar a travs de una certificacin otorgada
mediante Resolucin Administrativa por el Ministerio de Minera y Metalurgia en
base a reglamentacin especfica.

CAPTULO IX
DE LA RECAUDACIN, DISTRIBUCIN Y DESTINO
DE LA REGALA MINERA
ARTCULO 22.- Para la recaudacin y distribucin de la RM establecida en
el Artculo 100 del Cdigo de Minera modificado, se proceder del siguiente
modo:
-

Como paso previo a las exportaciones, los sujetos obligados empozarn


el importe de la RM que corresponda en cualquiera de las entidades
financieras autorizadas y liquidado en formulario oficial habilitado
para el efecto, debiendo el exportador adjuntar obligatoriamente
a la Declaracin nica de Exportacin - DUE, el formulario de
liquidacin y la boleta de pago correspondiente. Simultneamente a
su recaudacin, estos importes se transferirn automticamente en un
ochenta y cinco por ciento (85%) a la cuenta fiscal de la Prefectura del

D.S. 29577

En este caso, tambin se aplicar las reglas generales de acreditacin y


deducibilidad dispuestas en el presente reglamento.

405

Departamento productor y en un quince por ciento (15%) a la cuenta


fiscal del Municipio donde se localiza el yacimiento mineral.
ARTCULO 23.- La RM podr ser pagada de forma anticipada por sujetos
obligados que por el volumen y frecuencia de sus operaciones requieran este
tratamiento, quienes debern solicitar el mismo de manera expresa a la entidad
que tenga a su cargo la administracin del cobro de la RM. Dicho pago slo ser
aceptado para el caso de exportaciones realizadas en das y momentos inhbiles
administrativos, debiendo admitirse el pago anticipado el da hbil anterior de
aquel en el que se realice la operacin de exportacin.

D.S. 29577

En caso de que la RM cancelada de forma anticipada fuere menor a la RM


definitiva, los sujetos pasivos pagarn la diferencia el primer da hbil posterior
de realizada la operacin de exportacin. Por el contrario, si la RM cancelada de
forma anticipada fuere mayor a la RM definitiva, la diferencia ser considerada en
la prxima liquidacin de la RM.

406

ARTCULO 24.- Cuando un yacimiento mineral se encuentre dentro de dos (2)


o ms Municipios y/o Departamentos, la distribucin a los destinatarios requerir
de una Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Minera y Metalurgia,
a base de un informe tcnico elaborado por el Servicio Geolgico y Tcnico de
Minas, que incorpore como criterios: la localizacin geogrfica del yacimiento
en cada unidad territorial, radio de impacto en cada unidad territorial tomando en
cuenta factores positivos y negativos, densidad poblacional, ndices de pobreza y
otros a ser reglamentados a travs de Resolucin Bi - Ministerial emitida por los
Ministerios de Hacienda y Minera y Metalurgia.
ARTCULO 25.- En caso que los sujetos obligados al pago de la RM vendan
o exporten minerales o metales originados en varios Departamentos productores,
el importe de la RM que corresponda se distribuir en la proporcin del aporte
de cada uno de ellos a la produccin que dio origen a la venta o exportacin del
sujeto obligado, en base al valor bruto consignado en la correspondiente factura
de exportacin o venta, segn surja de su Declaracin Jurada con el respaldo de
certificaciones de origen que al efecto deber acreditar el productor minero al
momento de enajenar el mineral o metal.
ARTCULO 26.- Los montos de RM retenidos y empozados por fundiciones,
empresas de manufactura o procesamiento industrial a base de minerales y

metales, se distribuirn automticamente a favor de las Prefecturas y Municipios


correspondientes de acuerdo a lo establecido en el presente Captulo.
ARTCULO 27.- Para la utilizacin de los recursos que provengan de
recaudaciones por RM, se considerar lo siguiente:

b) Del quince por ciento (15%) que el Municipio reciba, al menos el


ochenta y cinco por ciento (85%) se destinar a proyectos de inversin
pblica. De este monto, se priorizar un cincuenta por ciento (50%) en
proyectos a localizarse en el rea de impacto de la operacin minera.
La utilizacin de estos recursos, se sujetar a lo establecido en las
normas legales vigentes y al control social.
ARTCULO 28.- La recaudacin, percepcin y fiscalizacin de la RM, en la
forma establecida en el presente Decreto Supremo estar a cargo de las Prefecturas
de los Departamentos productores. Las Prefecturas de los Departamentos
productores son responsables de proporcionar a los Municipios beneficiarios la
informacin relativa a la RM.
El Ministerio de Minera y Metalurgia, como cabeza de sector, queda autorizado a
dictar las normas administrativas pertinentes para la correcta aplicacin de la RM
en coordinacin con el Ministerio de Hacienda
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintin das del
mes de mayo del ao dos mil ocho.

D.S. 29577

a) Los recursos destinados a prospeccin y exploracin, reactivacin


productiva y monitoreo ambiental sealados en el primer prrafo
del Artculo 100 del Cdigo de Minera modificado por Ley N
3787, debern ser utilizados con entidades ejecutoras especializadas
en desarrollo y exploracin minera. En el caso de prospeccin
y exploracin minera, la entidad ejecutora especializada en el
SERGEOTECMIN cuyos servicios debern ser priorizados por el
carcter estratgico de estas actividades.

407

408

D.S. 29577

ITF

IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
FINANCIERAS

409

ITF
410

LEY N 3446

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS


DE 21/07/2006

Nota del Editor:


Ley N 234 de 13/04/2012, en su Artculo nico, establece la ampliacin
por treinta y seis (36) meses computables a partir del 24/07/2012.
ARTCULO 1.(CREACIN Y VIGENCIA). Crase un Impuesto a las Transacciones
Financieras de carcter transitorio, que se aplicar durante treinta y seis (36)
meses.
ARTCULO 2.(OBJETO). El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), grava las
operaciones realizadas en Moneda Extranjera y en Moneda Nacional con
Mantenimiento de Valor respecto a cualquier moneda extranjera, conforme al
siguiente detalle:

b) Pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de


Bancos y Entidades Financieras no efectuadas a travs de las cuentas
indicadas en el inciso a) precedente, cualquiera sea la denominacin
que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo, incluso a travs de movimientos de efectivo, y su
instrumentacin jurdica;
c) Adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el inciso a) precedente
de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos
financieros similares existentes o por crearse;
d) Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado
en su nombre realizadas por entidades regidas por la Ley de
Bancos y Entidades Financieras, as como las operaciones de pago
o transferencias a favor de terceros con cargo a dichos montos, sin

ITF

a) Crditos y dbitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en


entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras;

411

utilizar las cuentas indicadas en el inciso a) precedente, cualquiera sea


la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de movimientos de
efectivo, y su instrumentacin jurdica;
e) Transferencias o envos de dinero, al exterior o interior del pas,
efectuadas a travs de una entidad regida por la Ley de Bancos y
Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el inciso a)
precedente y/o a travs de entidades legalmente establecidas en el pas
que prestan servicios de transferencia de fondos;
f) Entregas o recepcin de fondos propios o de terceros que conforman
un sistema de pagos en el pas o en el exterior, sin intervencin de
una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras o
de entidades legalmente establecidas en el pas para prestar servicios
de transferencia de fondos, aun cuando se empleen cuentas abiertas
en entidades del sistema financiero del exterior. A los fines de este
Impuesto, se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada
entrega o recepcin de fondos existe un abono y un dbito;
g) Los Depsitos a Plazo Fijo; y
h) Participacin en Fondos de Inversin.

ITF

ARTCULO 3.(HECHO IMPONIBLE). El Hecho Imponible del Impuesto a las Transacciones


Financieras, se perfecciona en los siguientes casos:
a) Al momento de la acreditacin o dbito en las cuentas indicadas en el
inciso a) del Artculo 2 de la presente Ley;

412

b) Al momento de realizarse el pago o la transferencia a que se refiere el


inciso b) del Artculo 2 de la presente Ley;
c) Al momento de realizarse el pago por los instrumentos a que se refiere
el inciso c) del Artculo 2 de la presente Ley;
d) Al momento de la entrega de dinero o del pago o transferencia a que
se refiere el inciso d) del Artculo 2 de la presente Ley;

e) Al momento de instruirse la transferencia o envi de dinero a que se


refiere el inciso e) del Artculo 2 de la presente Ley;
f) Al momento de la entrega o recepcin de fondos a que se refiere el
inciso f) del Artculo 2 de la presente Ley;
g) Al momento de la redencin y pago del Depsito a Plazo Fijo; a que
se refiere el inciso g) del Artculo 2 de la presente Ley, y;
h) Al momento del rescate de las cuotas de participacin en Fondos de
Inversin y/o sus rendimientos a que se refiere el inciso h) del Artculo
2 de la presente Ley.

ARTCULO 5.(BASE IMPONIBLE). La Base Imponible del Impuesto a las Transacciones


Financieras, esta dada por el monto bruto de las transacciones gravadas por este
Impuesto.
ARTCULO 6.(ALCUOTA). La Alcuota del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
ser del 0.15% (CERO PUNTO QUINCE POR CIENTO).
ARTCULO 7.(LIQUIDACIN Y PAGO). Las entidades regidas por la Ley de Bancos y

ITF

ARTCULO 4.(SUJETOS PASIVOS). Son sujetos pasivos del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) las personas naturales o jurdicas, titulares o propietarias de
cuentas corrientes y cajas de ahorro, sea en forma individual, mancomunada o
solidaria; las que realizan pagos o transferencias de fondos; las que adquieren
cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares
existentes o por crearse; las que sean beneficiarias de la recaudacin o cobranza
u ordenen pagos o transferencias; las que instruyan las transferencias o envos de
dinero y las que operen el sistema de pagos, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones
que ha realizado con el operador; las que rediman o cobren Depsitos a Plazo
Fijo; las que rescaten cuotas de participacin y/o sus rendimientos en Fondos de
Inversin, a que se refiere el Artculo 2 de la presente Ley.

413

Entidades Financieras, las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin


y las dems entidades legalmente establecidas en el pas que prestan servicio de
transferencia de fondos, as como personas naturales o jurdicas operadoras de
sistemas de pagos, deben actuar como agentes de retencin o percepcin de este
Impuesto en cada operacin gravada. Los importes retenidos o percibidos debern
ser abonados a las cuentas del Tesoro General de la Nacin.
El Banco Central de Bolivia, al encontrarse sujeto a lo dispuesto por la Ley N
1670, no se constituye en agente de retencin o percepcin del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), salvo el caso de empresas pblicas que mantienen
cuentas en Moneda Extranjera y en Moneda Nacional con Mantenimiento de
Valor respecto a cualquier moneda extranjera, en el Ente Emisor.
ARTCULO 8.(ACREDITACIN). Los importes efectivamente pagados por el Sujeto Pasivo
en aplicacin del Impuesto creado por la presente Ley, no son acreditables contra
tributo alguno.
ARTCULO 9.(EXENCIONES). Estn exentos del Impuesto:

ITF

a) La acreditacin o dbito en cuentas bancarias, correspondientes al


Poder Judicial, Poder Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas
Departamentales, Gobiernos Municipales e Instituciones Pblicas.
Esta exencin no alcanza a las empresas pblicas;

414

b) A condicin de reciprocidad, los crditos y dbitos en cuentas


bancarias correspondientes a las misiones diplomticas, consulares
y personal diplomtico extranjero acreditadas en la Repblica de
Bolivia, de acuerdo a reglamentacin;
c) Los depsitos y retiros en cajas de ahorro en moneda extranjera y
los depsitos y retiros en cajas de ahorro en moneda nacional con
mantenimiento de valor respecto a cualquier moneda extranjera, de
personas naturales, con saldos menores o iguales a $us. 2.000.- (DOS
MIL DOLARES ESTADOUNIDENSES) o su equivalente;
d) Las transferencias directas de las cuentas del cliente destinadas a su
acreditacin en cuentas fiscales recaudadoras de impuestos, cuentas

recaudadoras de aportes y primas creadas por disposicin legal,


a la seguridad social de corto y largo plazo y vivienda, los dbitos
por concepto de gasto de mantenimiento de cuenta, as como la
redencin y pago de Depsitos a Plazo Fijo, rescate de cuotas de
participacin de Fondos de Inversin y dbitos en cuentas utilizadas
por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y entidades
aseguradoras previsionales, para el pago de prestaciones de jubilacin,
invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y beneficios derivados del
Fondo de Capitalizacin Colectiva;
e) La acreditacin en cuentas recaudadoras de aportes y primas, creadas
por disposicin legal, a la Seguridad Social de corto y largo plazo
y viviendas, as como la acreditacin en cuentas pagadoras de
prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios
y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin Colectiva;
f) La acreditacin o dbito correspondiente a contra asientos por error
o anulacin de documentos previamente acreditados o debitados en
cuenta;

h) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva


por las empresas administradoras de redes de cajeros automticos,
operadores de tarjetas de dbito y crdito para realizar compensaciones
por cuenta de las entidades del sistema financiero nacionales o
extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a travs
de dichas redes u operadoras, as como las transferencias que tengan
origen o destino en las mencionadas cuentas;
i) Los crditos y dbitos en cuentas de Patrimonios Autnomos, con
excepcin de los dbitos efectivamente cobrados por el fideicomitente
o beneficiario y los crditos y dbitos en cuentas de Patrimonios
Autnomos administrados por las Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP);

ITF

g) La acreditacin o dbito en las cuentas, as como la redencin y pago


de Depsitos a Plazo Fijo y/o sus intereses que las entidades regidas
por la Ley de Bancos y Entidades Financieras y la Ley del Mercado de
Valores mantienen entre si y con el Banco Central de Bolivia;

415

j) En operaciones de reparto, los crditos y dbitos en cuentas de


los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas
operaciones, as como el crdito o dbito en las cuentas de contraparte
del inversionista;
k) En operaciones de compra venta y pago de derechos econmicos de
valores, los dbitos y crditos en cuentas de inversin de los agentes
de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas operaciones, los
crditos y dbitos en cuentas bancarias utilizadas para la compensacin
y liquidacin realizados a travs de Entidades de Depsito de Valores,
as como la redencin y pago de Depsitos a Plazo Fijo constituidos
a nombre de Fondos de Inversin administrados por Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversin (SAFIS);
l) La redencin y pago de Depsitos a Plazo Fijo y/o sus intereses,
colocados a un plazo mayor a 360 (TRESCIENTOS SESENTA) das,
siempre que no se rediman antes de su vencimiento;
m) Los abonos por remesas provenientes del exterior;

ITF

n) La acreditacin o dbito en cuentas habilitadas en el sistema


financiero nacional por Agencias de Cooperacin y entidades
ejecutoras dependientes de Gobiernos Extranjeros que estn exentas
en virtud de convenios internacionales, salvando sus gastos corrientes
y comisiones; y

416

o) Los rescates de cuotas de participacin y/o sus rendimientos en


Fondos de inversin, en moneda extranjera y en moneda nacional con
mantenimiento de valor respecto a cualquier moneda extranjera, con
saldos menores o iguales a $us. 2.000.- (DOS MIL 00/100 DOLARES
AMERICANOS).

Las cuentas alcanzadas por las exenciones dispuestas por el presente


artculo debern ser expresamente autorizadas por la autoridad
competente.

ARTCULO 10.(RECAUDACIN, FISCALIZACIN Y COBRO). La recaudacin,


fiscalizacin y cobro del Impuesto a las Transacciones Financieras, est a cargo
del Servicio de Impuestos Nacionales.

ARTCULO 11.(DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO). El producto de la


recaudacin del Impuesto a las Transacciones Financieras ser destinado en su
totalidad al Tesoro General de la Nacin.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Se abrogan y derogan todas las disposiciones contrarias a la presente
Ley.

ITF

SEGUNDA.- El Poder Ejecutivo queda encargado de la reglamentacin de la


presente Ley.

417

DECRETO SUPREMO N 28815

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS


TRANSACCIONES FINANCIERAS
DE 26/07/2006

CONSIDERANDO:
Que mediante Ley N 3446 de 21 de julio de 2006, se ha creado el Impuesto a las
Transacciones Financieras ITF.
Que la Disposicin Final Segunda de la Ley N 3446 encomienda al Poder
Ejecutivo la reglamentacin del impuesto creado por la citada Ley.
Que en reunin del Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social CONAPES
del 24 de julio de 2006, se determin aprobar el presente Decreto Supremo, a
solicitud del Ministerio de Hacienda.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:

D.S. 28815

ARTCULO 1.(OBJETO Y VIGENCIA). El presente Decreto Supremo tiene por objeto


reglamentar la Ley N 3446 de 21 de julio de 2006.

418

ARTCULO 2.(VIGENCIA). El Impuesto a las Transacciones Financieras se aplicar durante


treinta y seis (36) meses, computables a partir del da siguiente a la fecha de la
publicacin de la Ley.
ARTCULO 3.(APLICACIN Y SUJETOS PASIVOS). El Impuesto a las Transacciones
Financieras se aplicar de la siguiente manera:
a) Tratndose de crditos y dbitos en cuentas corrientes y cuentas de
ahorro en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento
de valor respecto a cualquier moneda extranjera, abiertas en entidades
regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras; al momento de
cada acreditacin o dbito.
En esta disposicin estn incluidas las acreditaciones y dbitos que
las entidades de intermediacin financiera realicen, por cualquier
concepto, en cuentas de sus clientes, incluso cuando se acrediten
desembolsos de crditos en la cuenta del cliente. Est incluida en estos

casos la acreditacin realizada por las entidades de intermediacin


financiera a las cuentas sobregiradas de sus clientes, entendindose
tambin gravado el dbito para cubrir el retiro que dio origen al
sobregiro.

En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas titulares o propietarias de las cuentas corrientes y cuentas de
ahorro mencionadas anteriormente, sea en forma individual, indistinta
o conjunta.

Entre otras operaciones, esta disposicin alcanza a los pagos para


cubrir comisiones por recaudaciones, cobranzas, emisin de boletas
de garanta, avales, cartas de crdito, enmiendas o por pagos de
prstamos, as como transferencias a cualquier ttulo a favor de la
entidad de intermediacin financiera o de cualquier otra legalmente
autorizada para prestar este tipo de servicios.


En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas que realizan los pagos o transferencias de fondos.
Cuando el pago a que se refiere este inciso no es a favor de una entidad
de intermediacin financiera sino a favor de un tercero a travs de
los servicios de cobranza o recaudacin que brinda la entidad de
intermediacin financiera, el Impuesto no se aplica a quien realiza
dicho pago.
Tratndose de pagos o transferencias de fondos por cuenta del Tesoro
General de la Nacin TGN, es decir cuando el sujeto pasivo es el
TGN, el agente de retencin o percepcin no debe retener o percibir el
Impuesto.

D.S. 28815

b) Tratndose de pagos o transferencias de fondos a una entidad regida


por la Ley de Bancos y Entidades Financieras no efectuadas a travs
de las cuentas indicadas en el primer Prrafo del inciso a) precedente,
cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas operaciones,
los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de
movimientos de efectivo y su instrumentacin jurdica; al momento
de realizarse cada pago o transferencia en moneda extranjera y en
moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a cualquier
moneda extranjera.

419

c) Tratndose de adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de


Bancos y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en
el primer Prrafo del inciso a) precedente, de cheques de gerencia,
cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes
o por crearse; al momento de realizarse el pago por la compra de cada
instrumento efectuada en moneda extranjera y en moneda nacional con
mantenimiento de valor respecto a cualquier moneda extranjera.

En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas que adquieren los indicados instrumentos financieros.

D.S. 28815

El Impuesto no se aplica al beneficiario del instrumento financiero


cuando ste sea emitido por la entidad de intermediacin financiera
como medio de pago a terceros por cuenta de dicha entidad, ni en
razn de su recepcin ni en la de su cobro por el beneficiario. El
Impuesto no se aplica a los adquirentes de ttulos valores en entidades
de intermediacin financiera; las comisiones pagadas a estas entidades
estn gravadas conforme al inciso b) precedente.

420

d) Tratndose de la entrega al mandante o comitente del dinero cobrado


o recaudado en su nombre, realizada por entidades regidas por la Ley
de Bancos y Entidades Financieras, as como de operaciones de pago o
transferencias a favor de terceros con cargo a dichos montos, sin utilizar
las cuentas indicadas en el primer prrafo del inciso a) precedente,
cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas operaciones,
los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de
movimientos en efectivo y su instrumentacin jurdica; al momento
de la entrega del dinero o del pago o transferencia respectivo, efectuado
en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de
valor respecto a cualquier moneda extranjera.

En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas que sean beneficiarias de la recaudacin o cobranza u
ordenen los pagos o transferencias.

e) Tratndose de transferencias o envos de dinero al exterior o interior


del pas, efectuadas a travs de una entidad regida por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el primer
Prrafo del inciso a) precedente y/o a travs de entidades legalmente

establecidas en el pas que prestan servicios de transferencias de


fondos; al momento de instruirse la respectiva transferencia o envo de
dinero en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento
de valor respecto a cualquier moneda extranjera.
En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas que instruyan las transferencias o envos de dinero.

Esta disposicin incluye como agentes de retencin o percepcin


a personas jurdicas que presten servicios de transferencias o
envos de dinero al exterior o interior del pas en forma exclusiva o
combinada con o incluida en otros servicios tales como (i) transporte
de mercancas, valores, correspondencia, pasajeros o encomiendas,
(ii) radio comunicaciones, (iii) cooperativas cerradas de ahorro y
crdito laborales o comunales, (iv) fundaciones y asociaciones civiles
privadas sin fines de lucro que prestan servicios financieros, (v) casas
de prstamo y/o empeo, (vi) casas de cambio y (vii) otras similares.
Estas personas jurdicas deben tener en su objeto social aprobado o
registrado ante autoridad pblica competente expresamente prevista la
prestacin de servicios de transferencias o envos de dinero al exterior
o interior del pas.

Tratndose de transferencias o envos de dinero por cuenta del Tesoro


General de la Nacin TGN, es decir cuando el sujeto pasivo es el
TGN, el agente de retencin o percepcin no debe retener o percibir
el Impuesto. No son objeto del Impuesto los movimientos de fondos
por administracin de reservas y liquidez de las entidades regidas por
la Ley de Bancos y Entidades Financieras y del Banco Central de
Bolivia.

f) Tratndose de recepcin de fondos de terceros que conforman un


sistema de pagos en el pas o en el exterior para transferencias o envos
de dinero sin intervencin de una entidad regida por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en
el pas para prestar servicios de transferencia de fondos an cuando
se empleen cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del
exterior, o de la entrega de esos fondos o de fondos propios, por
cualquier concepto, en la misma plaza o en el interior o exterior del

D.S. 28815

421

D.S. 28815

pas; al momento de cada recepcin o entrega de fondos en moneda


extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto
a cualquier moneda extranjera.

422

Estando dispuesta por Ley la presuncin que en estos casos por cada
recepcin o entrega de fondos existe un abono y un dbito, en cada
recepcin o entrega de fondos la alcuota del ITF se aplicar en forma
doble a fin de abonarse el Impuesto correspondiente a cada una de las
citadas operaciones.

En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas que operen el sistema de pagos (sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba
los fondos, por las operaciones que ha realizado con el operador).

Esta disposicin incluye a personas naturales y a personas jurdicas


que presten, sin tenerlos expresamente previstos en su objeto social
aprobado o registrado ante autoridad pblica competente, servicios
de transferencias o envos de dinero al exterior o interior del pas
en forma exclusiva o combinada con o incluida en otros servicios
tales como (i) transporte de mercancas, valores, correspondencia,
pasajeros o encomiendas, (ii) radio comunicaciones, (iii) cooperativas
cerradas de ahorro y crdito laborales o comunales, (iv) fundaciones
y asociaciones civiles privadas sin fines de lucro que prestan servicios
financieros, (v) casas de prstamo y/o empeo, (vi) casas de cambio y
(vii) cualquier otra actividad o servicio.
g) Tratndose de Depsitos a Plazo Fijo DPF constituidos en moneda
extranjera o en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto
a cualquier moneda extranjera, en entidades regidas por la Ley de
Bancos y Entidades Financieras; al momento de la redencin y pago
definitivo del DPF. No constituyen objeto de este Impuesto, las
renovaciones automticas o solicitadas expresamente por el tenedor
del DPF.

En caso de existir redencin parcial del DPF, el Impuesto se pagar


sobre el monto bruto redimido.

En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas, tenedores del DPF.

En estos casos, son sujetos pasivos del Impuesto las personas naturales
o jurdicas, participantes del Fondo de Inversin.

En todos los casos, tratndose de sociedades conyugales, sucesiones


indivisas, asociaciones de hecho, comunidades de base, consorcios,
joint ventures u otra forma de contrato de colaboracin empresarial
que lleve contabilidad independiente, se considerar sujeto pasivo a la
persona cuyo nombre figure en primer lugar.

ARTCULO 4.(BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA). La Base Imponible del Impuesto a las


Transacciones Financieras est dada por el monto bruto de las transacciones
gravadas por este Impuesto.
La alcuota del Impuesto es del 0.15% (cero punto quince por ciento), durante los
treinta y seis (36) meses de su aplicacin.
Para efectos de la determinacin del ITF, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio de compra de la moneda extranjera publicado por el
Banco Central de Bolivia en la fecha de perfeccionamiento del Hecho Imponible
del Impuesto o en su defecto, el ltimo publicado.
ARTCULO 5.(RETENCIN, PERCEPCIN, LIQUIDACIN, DECLARACIN Y
PAGO).
I. En cada operacin gravada, deben actuar como agentes de retencin o
percepcin del Impuesto, segn corresponda:

D.S. 28815

h) En el caso de participacin en Fondos de Inversin constituidos


en moneda extranjera o en moneda nacional con mantenimiento
de valor respecto a cualquier moneda extranjera, en Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversin SAFI regidas por la Ley
del Mercado de Valores; al momento del rescate de las cuotas de
participacin y/o sus rendimientos.

423

a) Las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras,


por las operaciones sealadas en los incisos a), b), c), d), e) y g) del
Artculo 2 de la Ley N 3446. Adems, por los dbitos efectivamente
cobrados por el fideicomitente o beneficiario mencionados en el inciso
i) del Artculo 9 de la Ley N 3446.
b) Las dems entidades legalmente establecidas en el pas que prestan
servicios de transferencia de fondos, por las operaciones sealadas en
el inciso e) del Artculo 2 de la Ley N 3446.

D.S. 28815

c) Las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin SAFI


regidas por la Ley del Mercado de Valores, por las operaciones
sealadas en el inciso h) del Artculo 2 de la Ley N 3446, al momento
de realizar la liquidacin del rescate de las cuotas de participacin
y/o sus rendimientos, mediante cualquier instrumento de pago, no
correspondiendo en este caso la retencin del Impuesto cuando se
debite de la cuenta del fondo de inversin por parte del banco pagador.

424

En cada caso, corresponde al agente de retencin y/o percepcin


realizar la declaracin jurada del Impuesto ante la Administracin
Tributaria, en la forma y condiciones que establezca, el del Servicio
de Impuestos Nacionales SIN mediante Resolucin. El pago por
el agente de retencin y/o percepcin se regir a lo dispuesto en el
Pargrafo XII del presente Artculo.

Toda persona natural o jurdica que opere sistemas de pagos, por las
operaciones sealadas en el inciso f) del Artculo 2 de la Ley N 3446,
ser contribuyente del Impuesto; si este contribuyente no efectuare la
declaracin y pago del Impuesto, deber cumplir con esta obligacin
quien haya recibido o entregado el dinero, segn corresponda.

La declaracin jurada del Impuesto deber contener la informacin


que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales.
II. La responsabilidad solidaria por la deuda tributaria surgir cuando el
agente de retencin o percepcin omita la retencin o percepcin a que est
obligado, conforme al Numeral 4 del Artculo 25 de la Ley N 2492 de 2 de
agosto de 2003 Cdigo Tributario Boliviano.

III. Las retenciones y percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras


debern constar en los comprobantes que usualmente emite el agente de
retencin o percepcin a favor del sujeto pasivo como constancia de la
operacin de que se trate, documentos que se entregaran al cliente de acuerdo
a normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades
Financieras y la Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros. En el
caso de dbitos o crditos a cuentas corrientes o de ahorro, las retenciones
y percepciones constarn nicamente en los extractos de cuenta corriente o
de ahorro emitidos por las entidades de intermediacin financiera, por cada
operacin gravada.

En el caso de las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin, las


retenciones y percepciones del ITF debern constar en el Estado de Cuentas.

V. Para su retencin o percepcin y empoce a cuentas fiscales en idntico


monto al retenido o percibido, el Impuesto determinado ser expresado en
Bolivianos hasta con dos (2) decimales; al efecto, debern suprimirse los
dgitos despus de la coma a partir del tercero inclusive, independientemente
de su importe. El segundo dgito debe redondearse a cero (0), debiendo
agregarse una unidad decimal al primer dgito si el segundo es igual o
mayor a cinco (5). Cuando el monto del Impuesto a retener o percibir resulte
inferior a Bs0,10.- (Diez Centavos de Boliviano), el agente de retencin o
percepcin no est obligado a retener o percibir el Impuesto; si lo hiciera,
debe empozarlo al Fisco.

En atencin a que la contabilidad debe llevarse siempre en Bolivianos,


el agente de retencin o percepcin deber determinar el Impuesto, sin
redondear, en la moneda extranjera que corresponda y retenerlo o percibirlo,
debiendo luego aplicar a ese importe, sin redondearlo, el tipo de cambio para
la compra vigente al momento de la transaccin. Al monto resultante en
Bolivianos se aplica el redondeo, descrito en el prrafo anterior.

VI. Tambin deber tomarse en cuenta lo siguiente:

D.S. 28815

IV. El Impuesto a las Transacciones Financieras no puede ser incluido por las
entidades de intermediacin financiera, bajo ningn concepto, en las Tasas
Activas que cobran a sus clientes.

425

a) Si los fondos disponibles en la cuenta no fueran suficientes para


cubrir el importe del Impuesto a las Transacciones Financieras o del
cheque ms dicho Impuesto, la entidad de intermediacin financiera
debe ofrecer al tenedor el pago parcial hasta el saldo disponible en
la cuenta, previa deduccin del Impuesto sobre el monto del pago
parcial. En caso de ser aceptado el pago parcial se proceder conforme
a lo previsto en el Artculo 612 del Cdigo de Comercio; la anotacin
que se realice en aplicacin de dicha norma surte los efectos de
protesto a que se refiere el Artculo 615 de dicho Cdigo. Empero, el
tenedor puede rechazar dicho pago parcial y solicitar el protesto del
cheque por insuficiencia de fondos, en cuyo caso se cumplir con lo
establecido por el citado Artculo 615 del Cdigo de Comercio.

D.S. 28815

b) Si los fondos disponibles en la cuenta no fueran suficientes para cubrir


el importe del Impuesto a las Transacciones Financieras derivado de
un cheque presentado para su cobro, es potestad de las entidades de
intermediacin financiera pagar dicho Impuesto con cargo al sobregiro
que concedan a sus clientes de acuerdo a sus polticas.

426

En caso que las entidades de intermediacin financiera decidieran


no otorgar el mencionado sobregiro, corresponder el rechazo del
cheque por falta o insuficiencia de fondos. Excepcionalmente,
durante los primeros noventa (90) das calendario computables a
partir de la aplicacin del presente Decreto Supremo, estos rechazos
no darn lugar a la clausura de la cuenta corriente, debiendo las
entidades de intermediacin financiera informar de estos hechos
a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, para
fines estadsticos, segn el procedimiento que establezca dicha
Superintendencia.
c) A los fines de lo dispuesto en el Artculo 602 del Cdigo de Comercio,
los fondos disponibles que el girador debe tener en la entidad de
intermediacin financiera girada deben ser suficientes para cubrir
el monto del cheque y el importe del Impuesto a las Transacciones
Financieras que corresponda.
d) Con la finalidad de explicar y evitar a sus clientes las sanciones
previstas por los Artculos 640 y 1359 del Cdigo de Comercio,

las entidades de intermediacin financiera deben intensificar y dar


nfasis en sus campaas informativas y/o de difusin los aspectos
referidos a la obligacin de aprovisionar en sus cuentas corrientes
los fondos suficientes por los cheques girados, incluido el importe
correspondiente al Impuesto a las Transacciones Financieras.
VII. Tratndose de retiros en ventanilla o cajero automtico, debe primero
aplicarse el Impuesto antes de entregarse la suma solicitada o posible, bajo
responsabilidad solidaria del agente de retencin.
VIII. Cuando una entidad de intermediacin financiera deba acreditar intereses a
una cuenta bajo su administracin sujeta al Impuesto, deber aplicar primero
la retencin correspondiente al Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC IVA) sobre el importe acreditado y, despus, sobre el
saldo, aplicar el Impuesto a las Transacciones Financieras.

Tratndose de retenciones o percepciones realizadas en moneda extranjera


y en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a cualquier
moneda extranjera, las devoluciones se realizarn en moneda nacional al
tipo de cambio de compra vigente a la fecha en que se efecte la devolucin.

Una vez efectuada la devolucin, el agente de retencin o percepcin


compensar el total de las sumas devueltas a los sujetos pasivos con los
montos diarios que por el mismo Impuesto vaya percibiendo o reteniendo
durante la quincena en que efecte la devolucin. De quedar un saldo por
compensar, lo deber aplicar a los pagos que, en su caso, le corresponda
efectuar, en la misma quincena y por el mismo Impuesto, en calidad de
contribuyente.

El saldo no compensado con los montos a pagar a la Administracin


Tributaria por la quincena en que se efectu la devolucin se aplicar a las
quincenas siguientes, de acuerdo al procedimiento sealado en el prrafo
anterior, hasta agotarlo; nicamente en este supuesto, la compensacin
se efectuar utilizando como unidad de cuenta la Unidad de Fomento a la
Vivienda UFV.

D.S. 28815

IX. Es obligacin del agente de retencin o percepcin devolver a los sujetos


pasivos las retenciones o percepciones indebidas o en exceso.

427

X. Cuando el agente de retencin o percepcin hubiera efectuado pagos


indebidos o en exceso a la Administracin Tributaria, por concepto del
Impuesto percibido o retenido a terceros o del que a l mismo le corresponda
en calidad de contribuyente, compensar dichos pagos con los montos
diarios que por el mismo Impuesto vaya percibiendo o reteniendo durante
la quincena en que advierta haber realizado dichos pagos indebidos o en
exceso. De quedar un saldo por compensar, lo deber aplicar a los pagos que,
en su caso, le corresponda efectuar, en la misma quincena y por el mismo
Impuesto, en calidad de contribuyente.

D.S. 28815

428

El saldo no compensado con los montos a pagar a la Administracin Tributaria


por la quincena en que se advirti haber realizado pagos indebidos o en
exceso se aplicar a las quincenas siguientes, de acuerdo al procedimiento
sealado en el prrafo anterior, hasta agotarlo; nicamente en este supuesto,
la compensacin se efectuar utilizando como unidad de cuenta la UFV.

XI. En el caso de retenciones judiciales o administrativas en moneda extranjera


y en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a cualquier
moneda extranjera, el Impuesto se aplicar al momento de remitirse los
fondos contra el monto solicitado por la autoridad competente.
XII. Los importes retenidos o percibidos debern ser abonados a las cuentas
fiscales en la forma que establezca el SIN mediante Resolucin expresa. El
pago del Impuesto ser realizado en forma quincenal hasta el segundo da
hbil siguiente a la quincena objeto del abono. La Declaracin Jurada del
Impuesto se sujetar a las condiciones y formalidades que establezca el SIN
mediante Resolucin expresa.
XIII. Los reportes de control y los datos que deben contener dichos reportes sern
establecidos y aprobados por el SIN mediante Resolucin expresa.

En lo que corresponda, las disposiciones del presente Artculo, son tambin
aplicables a las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin.
ARTCULO 6.(EXENCIONES).
I. De conformidad a lo establecido por el Artculo 9 de la Ley N 3446, se
aplicar el siguiente rgimen de exenciones:

a) La acreditacin o dbito en cuentas correspondientes al Poder Judicial,


Poder Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas Departamentales,
Gobiernos Municipales, Banco Central de Bolivia y dems
instituciones pblicas. Esta exencin incluye a las cuentas utilizadas
por las entidades de intermediacin financiera autorizadas para el
pago de boletas de pago de funcionarios pblicos.

Esta exencin no alcanza a las empresas pblicas.

A los fines de esta exencin, se aplicar el Clasificador Institucional


del Sector Pblico.

b) A condicin de reciprocidad, los crditos y dbitos en cuentas bancarias


correspondientes a las misiones diplomticas, consulares y personal
diplomtico extranjero acreditadas en la Repblica de Bolivia.

Son aplicables a este Impuesto adems las previsiones contenidas en


los convenios y tratados internacionales vigentes aprobados por el
Poder Legislativo.

c) Los crditos y dbitos en cuentas de ahorro de personas naturales,


sean individuales, indistintas o conjuntas; en Moneda Extranjera o
Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor respecto a cualquier
moneda extranjera, cuando el saldo en la cuenta de ahorro al momento
inmediatamente anterior al abono o dbito sea menor o igual a $us.
2.000.- (DOS MIL 00/100 DOLARES ESTADOUNIDENSES) o su
equivalente en otras monedas extranjeras.

D.S. 28815

La reciprocidad y aplicabilidad de los convenios y tratados debern


ser certificadas por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Cultos.

d) Los dbitos por concepto de gastos de mantenimiento de cuentas


corrientes o de ahorro.

429

e) Los dbitos de la cuenta corriente o de ahorro del cliente destinados


a su depsito total en cuentas fiscales recaudadoras de impuestos,
cuentas recaudadoras de aportes y primas, creadas por disposicin
legal, a la Seguridad Social de corto y largo plazo y vivienda. Estos
dbitos debern instrumentarse a travs de la transferencia directa

de fondos o mediante giro de cheque visado o de gerencia contra


otra entidad de intermediacin financiera o cualquier medio de
transferencia legalmente autorizado, que cumplan los requisitos que
establezca el Servicio de Impuestos Nacionales.
f) La acreditacin y dbito en cuentas recaudadoras de aportes y primas
creadas por disposicin legal, a la Seguridad Social de corto y largo
plazo y vivienda, as como en cuentas utilizadas por las Administradoras
de Fondos de Pensiones AFP y entidades aseguradoras previsionales
para el pago de prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia,
gastos funerarios y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin
Colectiva.

D.S. 28815

430

Esta exencin alcanza a la redencin de DPF y rescate de cuotas de


participacin de fondos de inversin efectuados por las Administradoras
de Fondos de Pensiones AFP y entidades aseguradoras previsionales,
para el pago de prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia,
gastos funerarios y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin
Colectiva.

g) Los cargos y abonos correspondientes a asientos de correccin por


error o anulacin de documentos previamente cargados o abonados en
cuenta, sea sta corriente o de ahorro.
h) Los cargos y abonos en las cuentas que las entidades regidas por la Ley
de Bancos y Entidades Financieras mantienen entre s, con el Banco
Central de Bolivia y entre ellas a travs del Banco Central de Bolivia,
incluidas las operaciones de Cmara de Compensacin y Liquidacin
y toda otra transaccin. Esta exencin est condicionada a que el
pagador y el beneficiario del correspondiente pago sean entidades de
intermediacin financiera actuando a nombre y por cuenta propia.

Los cargos y abonos en las cuentas que las entidades regidas por la
Ley del Mercado de Valores mantienen con el sistema financiero
y con el Banco Central de Bolivia correspondientes a cuentas de
inversin pertenecientes a terceros. Esta exencin no alcanza a las
cuentas propias utilizadas para su funcionamiento.

i) Los cargos y abonos en las cuentas corrientes utilizadas por las


empresas administradoras de redes de cajeros automticos y
operadores de tarjetas de dbito y crdito exclusivamente para
realizar compensaciones por cuenta de las entidades del sistema
financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de
fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as como
las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas
cuentas.
j) Los crditos y dbitos en cuentas de patrimonios autnomos
formalmente constituidos como tales de acuerdo a la normativa
aplicable y para el cumplimiento de sus fines. Esta exencin no
alcanza a los dbitos efectivamente cobrados por el fideicomitente o
beneficiario y a los pagos efectuados por cuenta de estos.

l) En operaciones de reporto, los crditos y dbitos en cuentas de


los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas
operaciones.

Tambin estn exentos los dbitos de las cuentas de contraparte del


inversionista destinados a su depsito total en las cuentas exentas
de los Agentes de Bolsa indicadas en el prrafo precedente y los
abonos en las cuentas de contraparte del inversionista provenientes
directamente de las indicadas cuentas de los Agentes de Bolsa. Estos
abonos y dbitos debern instrumentarse a travs de la transferencia
directa de fondos o mediante giro de cheque visado o de gerencia
contra otra entidad de intermediacin financiera o cualquier medio de
transferencia legalmente autorizado, que cumplan los requisitos que
establezca el SIN.

m) En operaciones de compra venta y pago de derechos econmicos


de valores, los depsitos y retiros en las cuentas de inversin de
los Agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas
operaciones.

D.S. 28815

k) Los crditos y dbitos en cuentas de patrimonios autnomos


administrados por las Administradoras de Fondos de Pensiones
AFP.

431

n) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias utilizadas exclusivamente


por Entidades de Depsitos de Valores para la compensacin,
liquidacin y pago de derechos econmicos de valores.
o) La redencin y pago de Depsitos a Plazo Fijo y/o sus intereses
colocados a un plazo mayor a trescientos sesenta (360) das, siempre
que no se rediman antes de su vencimiento.

D.S. 28815

p) Los abonos, en cuenta corriente o de ahorro, por remesas provenientes


del exterior a favor de personas naturales o jurdicas. No es objeto del
Impuesto la entrega en efectivo de estas remesas al beneficiario.

432

q) La acreditacin o dbito en cuentas habilitadas en el sistema financiero


nacional por agencias de cooperacin y entidades ejecutoras
dependientes de Gobiernos Extranjeros que estn exentas en virtud
de convenios internacionales, cuando los recursos depositados en
esas cuentas estn orientados a los fines establecidos por los referidos
convenios, aclarando que los dbitos y crditos por concepto de
gastos y comisiones de las entidades ejecutoras locales, se encuentran
alcanzados por el ITF.
r) Los rescates de cuotas de participacin y/o sus rendimientos en fondos
de inversin de personas naturales, sean individuales, indistintas
o conjuntas, en Moneda Extranjera y en Moneda Nacional con
Mantenimiento de Valor respecto a cualquier moneda extranjera,
cuando el saldo de dicha cuenta de participacin, al momento
inmediatamente anterior al rescate sea menor o igual a $us. 2.000.(DOS MIL 00/100 DOLARES ESTADOUNIDENSES) o su
equivalente en otras monedas extranjeras.
II. Para beneficiarse con estas exenciones, los titulares de las cuentas indicadas
en los incisos a), b), f), i), j), k), l) primer prrafo, m), n) y q) del Pargrafo
precedente debern identificar estas cuentas mediante Declaracin Jurada
ante el SIN.

En el caso de las cuentas indicadas en los incisos c), d), e), g), h), l) segundo
prrafo, o), p) y r), el SIN establecer los mecanismos y formalidades para
la aplicacin de las exenciones y la identificacin y autorizacin genrica de
las cuentas exentas.

III. Las cuentas exentas citadas en los incisos f), h), i), j), k), l) primer prrafo, m),
n) y q), para el goce de la exencin, deben estar destinadas exclusivamente
a los fines indicados para cada caso; la realizacin de operaciones distintas a
las indicadas anular la autorizacin otorgada por el SIN.
ARTCULO 7.(AUTORIZACIN). Las cuentas alcanzadas por las exenciones indicadas en
el Artculo precedente, excepto las referidas en los incisos c), d), e), g), h), l)
segundo prrafo, o), p) y r) del Pargrafo I, debern ser autorizadas en forma
especfica por el SIN; las referidas en los incisos c), d), e), g), h), l) segundo
prrafo, o), p) y r), sern autorizadas con carcter genrico por el SIN.

ARTCULO 8.(APROVECHAMIENTO INDEBIDO DEL BENEFICIO DE EXENCIN).


I. El uso indebido del beneficio de exencin, establecido formalmente por el
SIN, dar lugar a que el mismo quede sin efecto inmediatamente mediante
Resolucin comunicada oficialmente al agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de la aplicacin que el SIN haga de sus facultades de fiscalizacin
y ejecucin por los importes del Impuesto adeudado hasta ese momento.
II. Los agentes de retencin, percepcin e informacin no sern responsables
por el aprovechamiento indebido de la exencin que hagan los sujetos pasivos
del Impuesto, salvo los casos en que se demuestre su participacin directa en
el ilcito conforme a las previsiones del Cdigo Tributario Boliviano.
ARTCULO 9.(RECAUDACIN, FISCALIZACIN Y COBRO). El SIN establecer,
mediante Resolucin, los libros, registros u otros mecanismos que sean necesarios

D.S. 28815

Estas autorizaciones sern comunicadas por el SIN a las entidades que deban
cumplir la funcin de agentes de retencin y/o percepcin del Impuesto, dentro
de las veinticuatro (24) horas de emitida la autorizacin correspondiente; entrarn
en vigencia a partir de la comunicacin al agente de retencin o percepcin. Los
medios e instrumentos de autorizacin y sus formalidades sern definidos por el
SIN mediante Resolucin.

433

para la recaudacin, fiscalizacin y cobro del ITF, as como los requisitos y formas
y condiciones de los mismos.
ARTCULO 10.(AGENTES DE INFORMACIN). Los agentes de retencin y/o percepcin
del Impuesto quedan designados como agentes de informacin, conforme a
las disposiciones de los Artculos 71 al 73 del Cdigo Tributario Boliviano,
debiendo el SIN establecer la forma y plazo en que cumplirn su deber de
informacin tributaria.

D.S. 28815

ARTCULO 11.(DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO). Conforme al mandato del


Artculo 11 de la Ley N 3446, el producto de la recaudacin del ITF no es
coparticipable.

434

ARTCULO 12.(FORMALIZACIN DE EXENCIONES Y AJUSTE DE SISTEMAS). Se


establece un plazo mximo de cinco (5) das a partir de la publicacin del presente
Decreto Supremo, para que la Administracin Tributaria formalice la autorizacin
de las exenciones genricas y los sujetos pasivos regularicen la autorizacin de
exencin especfica, dispuestas en el Artculo 7 de esta norma. Asimismo, los
agentes de retencin y percepcin del Impuesto adecuen los sistemas para el cobro
del mismo.
ARTCULO 12.(GLOSARIO). A los fines del Impuesto a las Transacciones Financieras, se
aplicar el siguiente Glosario:
1) Acreditacin en Cuenta:

Referencia:
Varios Artculos

Ver crdito en Cuenta

2) Comisin por recaudacin,


cobranza, emisin de boletas de
garanta, avales, cartas de crdito,
enmiendas y otros:

Referencia:
Artculo 3, b)

Retribucin que percibe una entidad de


intermediacin financiera por la prestacin
de servicios o realizacin de operaciones de
recaudacin; cobranza, emisin de boletas de
garanta, avales, cartas de crdito, enmiendas y otros

3) Comitente:

Referencia:
Artculo 3, d)

Persona natural o jurdica que encarga a una entidad


regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras
la recaudacin o cobranza de dinero de terceros, a
cambio o no de una retribucin convenida, para su
entrega al mismo Comitente o, a nombre y cuenta de
este ltimo, a terceros.

Referencia:
Artculo 6, n)

Ver Artculo 56 del Reglamento de entidades de


Depsito de Valores y Compensacin y Liquidacin
de Valores, aprobado mediante Resolucin
Administrativa R.A. SPVS-IV- N 530 de 18 de
octubre de 2001.

5) Compraventa y pago de
derechos econmicos de valores:

Referencias:
Artculo 6, m)

Operaciones realizadas en la Bolsa de Valores y


Bolsa de Productos con las amortizaciones al capital,
dividendos, regalas, intereses u otros beneficios de
carcter econmico generados durante la vigencia
de un valor.

6) Crdito en cuenta:

Referencia:
Varios Artculos

Depsito, ingreso o abono de fondos colocados


en una cuenta corriente o de ahorro, que se anota
contablemente en el Haber de dichas cuentas.

7) Cuenta de contraparte del


inversionista:

Referencia:
Artculo 6, l)

Cuenta corriente a nombre de un inversionista,


utilizado por ste para la entrega y recepcin de
fondos a efectos de la realizacin de operaciones de
reporto a travs de Agencias o Agentes de Bolsa.

8) Cuenta de Inversin de Agentes


de Bolsa:

Referencia:
Artculo 6 m)

Cuentas corrientes a nombre de la Agencia o Agente


de Bolsa que son para posicin, propia o posicin de
sus clientes inversionistas. No incluye a ningn ttulo
las cuentas a nombre de Operadores de Bolsa

9) Cuentas fiscales recaudadoras de


impuestos:

Referencia:
Artculo 6, f)

Cuentas aperturadas en entidades de intermediacin


financiera, mediante las cuales las administraciones
tributarias nacional, aduanera y municipal recaudan
impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes
municipales segn son normadas por el Cdigo
Tributario Boliviano.

10) Cuentas recaudadoras de


aportes y primas, creadas por
disposicin legal a la Seguridad
Social de corto y largo plazo y
vivienda

Referencia:
Artculo 6, f)

Cuentas Corrientes empleadas por las


Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP,
SENASIR, Entidades Gestoras de Salud, Entidades
Aseguradoras de Riesgo Comn y de Riesgo
Profesional y PROVIVIENDA para la recaudacin
de los aportes y primas del Seguro Social Obligatorio
segn son definidos en el Decreto Supremo N 24469
de 17 de enero de 1997 - Reglamento a la Ley de
Pensiones.

11) Dbito en Cuenta:

Referencia:
Varios Artculos

Cargo o retiro de fondos de una cuenta corriente o


de ahorro, que se anota contablemente en el Debe de
dichas cuentas.

12) Declaracin Jurada:

Referencias:
Artculo 5,I y
XII y 6 II

Manifestacin de hechos, actos y datos comunicados


a la autoridad competente, en la forma, medios,
plazos y lugares establecidos por sta. Se
presume fiel reflejo de la verdad y compromete
la responsabilidad de quienes la suscriben en los
trminos sealados por la normativa respectiva.

13) Entidad Aseguradora


Previsional:

Referencia:
Artculo 6, g)

Entidad aseguradora autorizada que otorga cobertura


por los seguros previstos en la ley N 1732 de 29 de
noviembre de 1996 - Ley de Pensiones.

14) Instrumentos Financieros:

Referencia:
Artculo 3, c)

Cheques de Viajero, Cheques de Gerencia, Money


Orders, Giros Cheque y otros medios de pago de
similar uso o concepto. No incluye a las inversiones
en otros valores o ttulos valores.

D.S. 28815

4) Compensacin, liquidacin y
pago de derechos econmicos de
valores:

435

D.S. 28815
436

15) Ley de Bancos y Entidades


Financieras:

Referencias
Varios Artculos.

Ley N 1488 de 16 de abril de 1993 (Texto Ordenado


mediante Decreto Supremo N 26581 de 03 de abril
de 2002), modificada por Ley N 2682 de 05 de
mayo de 2004.

16) Mandante:

Referencia
Artculo 3, d)

Persona natural o jurdica que concede a una entidad


regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras
su representacin para la recaudacin o cobranza de
dinero de terceros a nombre y cuenta del mandante,
a cambio o no de una retribucin convenida, para su
entrega al mismo Mandante o a terceros.

17) Movimiento de fondos por


administracin de reservas y
liquidez:

Referencia
Artculo 3, e)

Operacin por concepto de inversiones en el exterior


que realiza el Banco Central de Bolivia para la
administracin de las reservas internacionales y los
recursos del Fondo de Requerimiento de Activos
Lquidos y del Fondo de Restructuracin Financiera,
as como por la administracin, estrictamente, de
reserva y liquidez de las entidades regidas por la Ley
de Bancos y Entidades Financieras.

18) Pago o transferencia de fondos


por cuenta del TGN:

Referencia
Artculo 3, b)

Cumplimiento efectivo o abono de una obligacin o


deuda, donacin o por cualquier otro concepto, que el
Banco Central de Bolivia o cualquier entidad regida
por la Ley Bancos y Entidades Financieras realizan
a un tercero a nombre y cuenta del Tesoro General
de la Nacin.

19) Patrimonio Autnomo:

Referencia
Artculo 6, k)

Es aquel patrimonio constituido con los bienes


o activos cedidos por una o mas personas
individuales o colectivas, afectados para un
determinado propsito. No constituye garanta
general con relacin a los acreedores del cedente,
de quien administra ni de su beneficiario; carece de
personalidad propia.

20) Retencin Judicial o


Administrativa:

Referencia
Artculo 5, XI

Fondos de personas individuales o colectivas,


restringidos en entidades de intermediacin
financiera por orden de autoridades judiciales o
administrativas.

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintisis das del


mes de julio de 2006.
Nota del Editor:
El Ministerio de Economa y Finanzas Publicas, emite complementaciones y
aclaraciones a las normas que rigen el ITF, siendo las ltimas las R.M. N
371 de 09/08/2006 y N 556 de 20/11/2006.

IDH

IMPUESTO
DIRECTO
A LOS
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS
HIDROCARBUROS

437

IDH
438

LEY NDE HIDROCARBUROS


3058

(IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS)


DE 17/05/2005

Nota del Editor:


Ley N 3058 de 21/08/2008; Ley de Hidrocarburos, se transcribe del
Artculo 53 al 64, y los Artculos 102 y 144.

TTULO IV
RGIMEN DE PATENTES, PARTICIPACIONES Y
TASAS
CAPTULO II
REGALAS, PARTICIPACIONES Y RGIMEN TRIBUTARIO

ARTCULO 53.(CREACIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS IDH). Crase el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicar, en
todo el territorio nacional, a la produccin de hidrocarburos en Boca de Pozo, que
se medir y pagar como las regalas, de acuerdo a lo establecido en la presente
Ley y su reglamentacin.
ARTCULO 54.(OBJETO, HECHO GENERADOR Y SUJETO PASIVO).
1. El objeto del IDH es la produccin Hidrocarburos en todo el territorio
nacional.
2. El hecho generador de la obligacin tributaria correspondiente
a este Impuesto se perfecciona en el punto de fiscalizacin de
los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuacin para su
transporte.

IDH

SECCIN II
RGIMEN TRIBUTARIO
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

439

3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurdica, pblica o


privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio
nacional.
ARTCULO 55.(BASE IMPONIBLE, ALCUOTA, LIQUIDACIN Y
PERODO DE PAGO).
1. La Base Imponible del IDH es idntica a la correspondiente a regalas
y participaciones y se aplica sobre el total de los volmenes o energa
de los hidrocarburos producidos.
2. La Alcuota del IDH es del treinta y dos por ciento (32 %) del total de
la produccin de hidrocarburos medida en el punto de fiscalizacin,
que se aplica de manera directa no progresiva sobre el cien por ciento
(100 %) de los volmenes de hidrocarburos medidos en el Punto de
Fiscalizacin, en su primera etapa de comercializacin. Este impuesto
se medir y se pagar como se mide y paga la regala del dieciocho por
ciento (18 %).

IDH

3. La sumatoria de los ingresos establecidos del 18 % por Regalas y


del 32 % del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), no ser
en ningn caso menor al cincuenta por ciento (50 %) del valor de la
produccin de los hidrocarburos en favor del Estado Boliviano, en
concordancia con el Artculo 8 de la presente Ley.

440

4. Una vez determinada la base imponible para cada producto, el sujeto


pasivo la expresar en Bolivianos (Bs), aplicando los precios a que se
refiere el Artculo 56 de la presente Ley.
5. Para la liquidacin del IDH, el sujeto pasivo aplicar a la base
imponible expresada en Bolivianos, como Alcuota, el porcentaje
indicado en el numeral 2 precedente.
ARTCULO 56.(PRECIOS PARA LA VALORACIN DE REGALAS,
PARTICIPACIONES E IDH). Las regalas departamentales, participaciones
y el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) se pagaran en especie o en
Dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a los siguientes criterios
de valoracin:

a) Los precios de petrleo en Punto de Fiscalizacin:


1. Para la venta en el mercado interno, el precio se basar en los
precios reales de venta del mercado interno.
2. Para la exportacin, el precio real de exportacin ajustable por
calidad o el precio del WTI, que se publica en el boletn Platts
Oilgram Price Report, el que sea mayor.
b) El precio del Gas Natural en Punto de Fiscalizacin, ser:
1. El precio efectivamente pagado para las exportaciones.
2. El precio efectivamente pagado en el Mercado Interno.
Estos precios, para el mercado interno y externo, sern ajustados por calidad.
c) Los precios del Gas Licuado de Petrleo (GLP) en Punto de
Fiscalizacin:
1. Para la venta en el mercado interno, el precio se basar en los

precios reales de venta del mercado interno.

La presente Ley deja claramente establecido el trmino Punto de Fiscalizacin


como el lugar donde se participa, se valoriza y se paga el once por ciento (11 %)
de la produccin bruta de los hidrocarburos sujeta al pago de las regalas de los
departamentos productores, razn por la que ningn consumo, compensacin o
costos, llmese de exploracin, explotacin, adecuacin, transporte u otros, son
deducibles de las regalas.
ARTCULO 57.(DISTRIBUCIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS
HIDROCARBUROS). El Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), ser
coparticipado de la siguiente manera:
a) Cuatro por ciento (4 %) para cada uno de los departamentos productores
de hidrocarburos de su correspondiente produccin departamental
fiscalizada.

IDH

2. Para la exportacin, el precio real de exportacin:

441

b) Dos por ciento (2 %) para cada Departamento no productor.


c) En caso de existir un departamento productor de hidrocarburos con
ingreso menor al de algn departamento no productor, el Tesoro
General de la Nacin (TGN) nivelar su ingreso hasta el monto
percibido por el Departamento no productor que recibe el mayor
ingreso por concepto de coparticipacin en el Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH).
d) El Poder Ejecutivo asignar el saldo del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH) a favor del TGN, Pueblos Indgenas y Originarios,
Comunidades Campesinas, de los Municipios, Universidades, Fuerzas
Armadas, Polica Nacional y otros.

Todos los beneficiarios destinarn los recursos recibidos por Impuesto


Directo a los Hidrocarburos (IDH), para los sectores de educacin,
salud y caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a la
generacin de fuentes de trabajo.

IDH

Los departamentos productores priorizarn la distribucin de los


recursos percibidos por Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)
en favor de sus provincias productoras de hidrocarburos.

442

Nota del Editor:


Ley N 3322 de 16/01/2006; establece un Fondo de Compensacin,
destinado a los Municipios y Universidades Pblicas de los Departamentos
de La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
SECCIN III
RGIMEN TRIBUTARIO
ARTCULO 58.(RGIMEN TRIBUTARIO). Los Titulares estarn sujetos, en todos sus
alcances, al Rgimen Tributario establecido en la Ley N 843 y dems leyes
vigentes.

ARTCULO 59.(PROHIBICIN DE PAGO DIRECTO A LA CASA MATRIZ). Las


Empresas Petroleras que operan en Bolivia, no debern hacer depsito o pago
directo a su Casa Matriz de los recursos provenientes de la venta o exportacin de
hidrocarburos, sin previo cumplimiento con lo establecido en el Artculo 51 de
la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). En caso de incumplimiento los sujetos
pasivos sern sancionados conforme a las previsiones de la Ley N 2492 del
Cdigo Tributario.
ARTCULO 60.(INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA LOS PROYECTOS DE
INDUSTRIALIZACIN, REDES DE GASODUCTOS, INSTALACIONES
DOMICILIARIAS Y CAMBIO DE MATRIZ ENERGTICA). Las personas
naturales o jurdicas interesadas en instalar Proyectos de Industrializacin de Gas
Natural en Bolivia, tendrn los siguientes incentivos:

b) Liberacin del Impuesto sobre Utilidades por un plazo no mayor a


ocho (8) aos computables a partir del inicio de operaciones.
c) Otorgamiento de terrenos fiscales en usufructo, cuando exista
disponibilidad para la instalacin de infraestructura o planta de
Industrializacin de Gas Natural.
d) Exencin temporal del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles
destinado a la infraestructura industrial, por un plazo mnimo de cinco
(5) aos improrrogables.
e) Las importaciones de bienes, equipos y materiales para el cambio de
la Matriz Energtica del parque automotor a Gas Natural Comprimido

IDH

a) Las importaciones definitivas de bienes, equipos, materiales,


maquinarias y otros que se requieren para la instalacin de la planta o
complejo industrial, destinadas a la industrializacin de hidrocarburos,
as como de materiales de construccin de ductos y tuberas para
establecer instalaciones de Gas Domiciliario, y al proceso de
construccin de plantas hasta el momento de su operacin, estarn
liberadas del pago del Gravamen Arancelario (GA), y del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).

443

(GNC), estarn liberados del pago del gravamen arancelario y del


Impuesto al Valor Agregado (IVA).
ARTCULO 61.(PROMOVER LA INVERSIN). El Estado garantiza y promover
las inversiones efectuadas y por efectuarse en territorio nacional para la
industrializacin en todas y cada una de las actividades petroleras y en
cualquiera de las formas de unidades econmicas o contractuales permitidas por
la legislacin nacional y concordante a lo dispuesto en el Artculo 100 de la
presente Ley.
ARTCULO 62.(ACCESO A LOS INCENTIVOS DE LA INVERSIN). Accedern a los
incentivos previstos en el presente Captulo, todas las personas naturales o jurdicas
que efecten la inversin con destino a las actividades de industrializacin de Gas
Natural, cuando cumplan con las siguientes condiciones o requisitos:
1. Que la inversin se realice con posterioridad a la publicacin de esta
Ley.

IDH

2. Comprometa una permanencia mnima de diez (10) aos en el


territorio nacional.

444

3. Sea propuesta por un inversionista que adopte una forma jurdica


constitutiva, participativa o asociativa, reconocida por el Cdigo de
Comercio, por el Cdigo Civil, por la presente Ley, o por disposiciones
legales especiales y se encuentre en el Registro de Comercio o en el
registro que corresponda.
ARTCULO 63.(CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA PARA PROMOVER
LA INDUSTRIALIZACIN). El Ministerio de Hacienda y de Hidrocarburos
en forma conjunta, en representacin del Estado, podrn celebrar con los
inversionistas, previo a la realizacin de la inversin y al registro correspondiente
convenios de estabilidad del rgimen tributario vigente al momento de celebrarse
el Convenio, por un plazo no mayor a diez (10) aos improrrogable. Estos
Convenios sern aprobados por el Congreso Nacional.

ARTCULO 64.(INCENTIVO A LA PRODUCCIN DE HIDROCARBUROS DE


CAMPOS MARGINALES Y PEQUEOS). La produccin de hidrocarburos
provenientes de campos marginales y pequeos tendr un premio segn el nivel
de produccin y la calidad del hidrocarburo, de acuerdo a Reglamento.

TTULO VI
COMERCIALIZACIN DE PRODUCCIN
DE CAMPOS DE PRODUCTOS REFINADOS
E INDUSTRIALIZADOS, TRANSPORTE DE
HIDROCARBUROS POR DUCTOS, REFINACIN,
ALMACENAJE Y DISTRIBUCIN DE GAS NATURAL
POR REDES
CAPTULO IV
REFINACIN E INDUSTRIALIZACIN

a) Liberacin del pago de aranceles e impuestos a la internacin de los


equipos, materiales y otros insumos que se requieran para la instalacin
de la planta o complejo industrial;

IDH

ARTCULO 102.(INCENTIVOS PARA LA INDUSTRIALIZACIN). Las empresas


interesadas en instalar proyectos de industrializacin de Gas Natural en Bolivia,
en el marco de la poltica del Estado, debern presentar los estudios de factibilidad
para que el Poder Ejecutivo efecte un anlisis de costo beneficio del proyecto
de manera de identificar el impacto social, econmico y poltico, en estos casos
podrn tener los siguientes incentivos:

b) Los Proyectos de Industrializacin de Gas que se localicen en


Municipios Productores, pagarn la Tarifa Incremental. Los Proyectos
de Industrializacin de Gas que se localicen en Municipios No
Productores, pagarn la Tarifa de Estampilla de Transporte;

445

c) Liberacin del Impuesto sobre utilidades por ocho (8) aos


computables a partir del inicio de operaciones, unido a un rgimen de
depreciacin por el mismo perodo.

Las autoridades administrativas impulsarn de oficio los trmites de las empresas


industriales para la obtencin de personalidad jurdica, licencias, concesiones,
permisos y otros requeridos para establecerse y operar legalmente en Bolivia.

TTULO X
SOCIALIZACIN NACIONAL DEL GAS
CAPTULO NICO
USO DEL GAS PARA EL DESARROLLO INTERNO CONTRATOS DE
SERVICIOS POR EXTRACCIN DE GAS PARA EL ESTADO

IDH

ARTCULO 144.(EXENCIN). Quedan exentos del pago de impuestos los volmenes de gas
destinados al uso social y productivo en el mercado interno referido al presente
Ttulo.

446

DECRETO SUPREMO N 28223


REGLAMENTO A LA APLICACIN DEL IMPUESTO
DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS
DE 27/06/2005 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)

CONSIDERANDO:
Que la Ley N 3058 de 17 de mayo de 2005 Ley de Hidrocarburos, y publicada
el 19 de mayo de 2005, crea el Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, por
lo que es necesario reglamentar su recaudacin y distribucin.
Que en cumplimiento al resultado del Referndum del 18 de julio de 2004, los
recursos obtenidos por el Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, deben ser
canalizados a los sectores de educacin, salud, caminos y generacin de empleos.

Que el Poder Ejecutivo de acuerdo a la Constitucin Poltica del Estado, la Ley


N 3058 Ley de Hidrocarburos y la Ley N 2446 Ley de Organizacin del
Poder Ejecutivo, est facultado para reglamentar mediante Decreto Supremo los
aspectos necesarios para la correcta y oportuna aplicacin del Impuesto Directo a
los Hidrocarburos IDH.
Que en este sentido, a propuesta del Ministro de Hacienda, corresponde emitir
la presente norma por la va rpida, en el marco del Captulo IX del Decreto
Supremo N 27230 de 31 de octubre de 2003.
EN CONSEJO DE GABINETE,
DECRET A:
ARTCULO 1.(OBJETO). El presente Decreto Supremo tiene el objetivo de reglamentar la
aplicacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, creado mediante Ley
N 3058 de 17 de mayo de 2005 Ley de Hidrocarburos, y publicada el 19 de
mayo de 2005.
ARTCULO 2.(OBJETO DEL IMPUESTO). El objeto del IDH es gravar la Produccin
Fiscalizada de Petrleo, Gas Natural y Gas Licuado de Petrleo de Plantas GLP,
medidos en el Punto de Fiscalizacin en la Primera Etapa de Comercializacin.

D.S. 28223

Que es necesario reglamentar la aplicacin, coparticipacin y distribucin del


Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, en aplicacin a la Ley N 3058.

447

D.S. 28223

ARTCULO 3.(HECHO GENERADOR). El Hecho Generador de la obligacin tributaria


se perfecciona en el momento de medicin en el Punto de Fiscalizacin de la
Produccin de Hidrocarburos en su Primera Etapa de Comercializacin. Tambin
se perfecciona el hecho generador en el Punto de Fiscalizacin del campo
de origen antes de la entrega del Gas Natural para su traslado a una planta de
extraccin de licuables ubicada en otro campo, de conformidad a la definicin
de Punto de Fiscalizacin de la Produccin establecida en el Artculo 138 de la
Ley N 3058, considerando lo establecido en el Artculo 18 de la misma Ley, de
acuerdo al Reglamento para la Liquidacin de Regalas y Participacin al TGN
por la Produccin de Hidrocarburos.

448

Nota del Editor:


D.S. N 29175 de 20/06/07, en su Artculo 3, establece:
ARTCULO 3.- (REPOSICIN DE ENERGA PAGADA Y NO
RETIRADA). Para efectos de clculo del IDH, por la Energa Pagada
y No Retirada EPNR, la produccin destinada a la Reposicin de la
EPNR ser valorizada a precios facturados al momento en que se produjo
la EPNR".
ARTCULO 4.(SUJETO PASIVO). En cumplimiento al Artculo 79 de la Ley N 3058, a
efectos de los Contratos de Operacin, YPFB en su calidad de Sujeto Pasivo
deber cumplir con las obligaciones tributarias relativas al IDH.

Nota del Editor:


D.S. N 29175 de 20/06/2007, en su Artculo 2, Pargrafo II, modific
el Artculo precedente.
ARTCULO 5.(BASE IMPONIBLE). La Base Imponible del IDH para cada producto y mercado,
es igual a la sumatoria por campo de los volmenes o energa de hidrocarburos

medidos en el Punto de Fiscalizacin, multiplicado por el Porcentaje de Mercado


asignado a cada campo y por su Precio Promedio Ponderado en el mismo mercado.
Base Imponible Petrleo
BI PETROLEO MERCADO INTERNO
= (PFc * %MIc * PPPMI)
BI PETROLEO MERCADO EXTERNO
= (PFc* %MEc * PPPME)

Donde:
=

Es Base Imponible de Petrleo.

Es igual a 1 hasta n campos.

PF =

Es la Produccin Fiscalizada de Petrleo de cada campo.

%MI =

Es el Porcentaje de ventas de Petrleo determinado para cada


campo para el Mercado Interno, en base a las asignaciones
realizadas por YPFB.

PPPMI=

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin de las


ventas de Petrleo realizadas por YPFB en el Mercado Interno.

%ME =

Es el Porcentaje de ventas de Petrleo determinado para cada


campo para el Mercado Externo, en base a las asignaciones
realizadas por YPFB.

D.S. 28223

BI

PPPME=

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin de las


ventas de Petrleo realizadas por YPFB en el Mercado Externo.

449

Base Imponible Gas Natural


BI GAS NATURAL MERCADO INTERNO

= (PFc * %MIc * PPPMI)

BI GAS NATURAL MERCADO EXTERNO

= (PFc * %MEc * PPPME c )

D.S. 28223

Donde:

450

BI =

Es Base Imponible de Gas Natural.

Es igual a 1 hasta n campos.

PF =

Es la Produccin Fiscalizada de Gas Natural de cada campo.

%MI =

Es el Porcentaje de ventas de Gas Natural determinado para


cada campo para el Mercado Interno, en base a las asignaciones
realizadas por YPFB.

PPPMI =

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin de


las ventas de Gas Natural realizadas por YPFB en el Mercado
Interno.

%ME =

Es el Porcentaje de ventas de Gas Natural determinado para


cada campo para el Mercado Externo, en base a las asignaciones
realizadas por YPFB.

PPPMEc =

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin de


las ventas de Gas Natural asignadas por YPFB a cada campo
para el Mercado Externo.

Base Imponible Gas Licuado de Petrleo


BI GLP MERCADO INTERNO

= (PFc * %MIc * PPPMI)

BI GLP MERCADO EXTERNO

= (PFc* %MEc * PPPME)

Donde:
BI

Es Base Imponible de GLP.

Es igual a 1 hasta n campos.

PF

Es la Produccin Fiscalizada de GLP de cada campo.

%MI =

Es el Porcentaje de ventas de GLP determinado para cada campo


para el Mercado Interno, en base a las asignaciones realizadas
por YPFB.

PPPMI =

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin de


las ventas de GLP realizadas por YPFB en el Mercado Interno.

%ME =

Es el Porcentaje de ventas de GLP determinado para cada campo


para el Mercado Externo, en base a las asignaciones realizadas
por YPFB.

PPPME =

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin de


las ventas de GLP realizadas por YPFB en el Mercado Externo.

Nota del Editor:


D.S. N 29175 de 20/06/2007, en su Artculo 2, Pargrafo III, modific
el Artculo precedente.
ARTCULO 6.(ALCUOTA). La Alcuota del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH es
el treinta y dos por ciento (32%) fijada en el Artculo 55 de la Ley N 3058, la
misma que se aplicar directamente sobre la Base Imponible en Bolivianos del
Sujeto Pasivo, a objeto de cumplir con el Artculo 9 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 7.(LIQUIDACIN Y PERODO DE PAGO). De conformidad a lo establecido en
los Artculos 53 y 56 de la Ley N 3058, el Impuesto Directo a los Hidrocarburos
se liquidar y pagar mensualmente en Dlares de los Estados Unidos de Amrica,
mediante declaracin jurada dentro de los 90 das de finalizado el mes de
produccin, consolidando al efecto el total de las operaciones realizadas durante
el mes objeto de liquidacin, pudiendo la Administracin Tributaria prorrogar el
plazo sealado, mediante Resolucin Administrativa en casos excepcionales en el
marco de la Ley N 2492.

D.S. 28223

A partir del momento en que entre en vigencia el Artculo 144 de la Ley N


3058 mediante reglamentacin respectiva, para efectos de la exencin del IDH,
se determinar la base imponible correspondiente al Gas Natural destinado al
mercado interno (BI GAS NATURAL MERCADO INTERNO), descontando de la produccin
fiscalizada de YPFB, del volmen vendido en el mercado interno y del clculo
del Precio Promedio Ponderado del gas para el mercado interno, los respectivos
volmenes y precios del gas destinado al uso social y productivo en el mercado
interno.

451

Nota del Editor:


D.S. N 29528 de 23/04/2008, en su Artculo 2, Pargrafo VII, modific
el Artculo precedente.
ARTCULO 8.(DISTRIBUCIN DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS
IDH Y ASIGNACIN DE COMPETENCIAS).
I. Distribucin:
El monto recaudado en efectivo por el IDH, se distribuir segn el siguiente
detalle:

D.S. 28223

1 Departamentos

452

a) 66.99% para el total de los Municipios del Departamento, el cual


ser distribuido entre los beneficiarios de acuerdo al nmero de
habitantes de su jurisdiccin municipal, establecido en el censo
nacional de poblacin y vivienda vigente,
b) 8.62% para la Universidad Pblica del Departamento. En el caso
de los Departamentos que cuenten con dos o ms universidades
pblicas, los porcentajes de distribucin se determinarn mediante
reglamento consensuado entre el Ministerio de Hacienda,
Ministerio de Educacin, Comit Ejecutivo de la Universidad
Boliviana - CEUB y las Universidades Pblicas beneficiarias,
respetando el lmite financiero asignado a cada Departamento y
c) El saldo de los anteriores porcentajes para la Prefectura del
Departamento.

El 100% de los ingresos percibidos por cada Departamento de


acuerdo a lo sealado en los incisos a), b) y c) anteriores, ser
abonado a una cuenta IDH Departamental en el Banco
Central de Bolivia, para su transferencia de manera automtica
a las cuentas de las Prefecturas Departamentales, Municipios

y Universidades Pblicas, habilitadas en el sistema financiero,


bajo la denominacin Recursos IDH, de acuerdo a la siguiente
distribucin:
-

34.48% para el total de los Municipios del Departamento,


el cual ser distribuido entre los beneficiarios de acuerdo
al nmero de habitantes de su jurisdiccin municipal,
establecido en el censo vigente, y

El saldo de los anteriores porcentajes para la Prefectura del


Departamento.

2. Tesoro General de la Nacin


El saldo del monto total recaudado en efectivo por el IDH una vez
deducidos los montos del numeral anterior, se destinara en favor del
Tesoro General de la Nacin TGN, para dar cumplimiento a lo
dispuesto en el inciso d) del Artculo 57 de la Ley N 3058, recursos
que sern distribuidos de la siguiente manera:
a) 5% del total de las recaudaciones del IDH, monto que ser
deducido del saldo correspondiente al TGN, destinado a un
Fondo Compensatorio para los Municipios y Universidades de
los Departamentos de La Paz, Santa Cruz y Cochabamba que por
tener mayor poblacin, perciben menores ingresos en relacin con
los Municipios y Universidades de los dems Departamentos.

El mencionado porcentaje ser asignado de acuerdo al siguiente


criterio:

D.S. 28223

- 8.62% para la Universidad Pblica del Departamento.



- En el caso de los Departamentos que cuenten con dos o
ms universidades pblicas, los porcentajes de distribucin
se determinaran mediante reglamento consensuado entre el
Ministerio de Hacienda, Ministerio de Educacin, Comit
Ejecutivo de la Universidad Boliviana CEUB y las
Universidades Pblicas beneficiarias, respetando el lmite
financiero asignado a cada Departamento.

453

D.S. 28223

i. La Paz 46.19%
ii. Santa Cruz 36.02%
iii. Cochabamba 17.79%

Estos montos sern destinados en un porcentaje de 80% para


Municipios, el cual ser distribuido de acuerdo al nmero
de habitantes de cada jurisdiccin municipal, y 20% para
Universidades Pblicas.

En el caso de los Departamentos de La Paz, Santa Cruz y


Cochabamba que cuenten con dos o ms universidades pblicas, los
porcentajes de distribucin se determinaran mediante reglamento
consensuado entre el Ministerio de Hacienda, Ministerio de
Educacin, Comit Ejecutivo de la Universidad Boliviana
CEUB y las Universidades Pblicas beneficiarias, respetando el
lmite financiero asignado a cada Departamento.

b) 5% del total de las recaudaciones del IDH, monto que ser


deducido del saldo correspondiente al TGN, el cual ser asignado
a un Fondo de Desarrollo de Pueblos Indgenas y Originarios y
Comunidades Campesinas.

Los recursos correspondientes al mencionado Fondo sern


desembolsados de acuerdo a Decreto Supremo que reglamentar
su creacin y funcionamiento.

En el marco de sus competencias y atribuciones, los Gobiernos


Municipales y Prefecturas ejecutarn proyectos de desarrollo
indgena, presentados por organizaciones indgenas de su
jurisdiccin territorial, en el marco de la planificacin participativa
municipal y departamental, empleando como contraparte recursos
del Fondo de Desarrollo de Pueblos Indgenas y Originarios y
Comunidades Campesinas.

454

c)

Un monto otorgado mediante asignacin presupuestaria anual a:


-Las Fuerzas Armadas de la Nacin, y
-La Polica Nacional de Bolivia.

Las instituciones mencionadas utilizaran estos recursos mediante


la acreditacin de programas y proyectos especficos, as como en
actividades de fortalecimiento institucional.

El Fondo mencionado ser administrado por el Ministerio de


Hidrocarburos, de acuerdo a reglamentacin emitida para el
efecto.

A objeto de realizar la administracin y control de los ingresos por


concepto del IDH, el TGN habilitar cuentas corrientes fiscales
en el Banco Central de Bolivia y en los bancos administradores
delegados en el sistema financiero nacional.

Del monto que debe ser abonado a las cuentas correspondientes


de los beneficiarios, habilitadas en los bancos administradores
delegados en el sistema financiero nacional para el manejo de
los recursos del IDH, el Banco Central de Bolivia descontar,
previamente, el importe correspondiente a comisiones por la
administracin de cada cuenta.

El TGN abonara los recursos a los beneficiarios, hasta el quinto


da hbil del mes siguiente al de vencimiento del pago del IDH, en
sus correspondientes cuentas bancarias.

II. Competencias:
En el marco de lo que establece el Artculo 57 de la Ley de Hidrocarburos,
sobre la base a los recursos asignados en el numeral I del presente Artculo,
los beneficiarios del IDH destinarn estos ingresos a:
a) Prefecturas:

Para los fines del presente Decreto Supremo, las reas sobre las cuales

D.S. 28223

d) 5% para el Fondo de Ayuda Interna al Desarrollo Nacional


destinado a la masificacin del uso del Gas Natural en el pas,
porcentaje que ser aplicado sobre el saldo de la distribucin
y asignacin de recursos a todos los beneficiarios indicados
anteriormente.

455

se invertirn los recursos IDH, en el marco de los Planes de Desarrollo


Departamental y polticas nacionales sectoriales, son:
1. Desarrollo econmico:
i)

Construccin y mantenimiento de la red departamental de caminos.

ii) Financiamiento de contraparte para electrificacin rural y riego.


iii) Asistencia tcnica y capacitacin al sector productivo, en
concurrencia con los gobiernos municipales.
iv) Facilitacin para el acceso del sector productivo al sistema
financiero y para el financiamiento de proyectos de transferencia
e innovacin tecnolgica aplicada y programas de sanidad
agropecuaria en el sector agropecuario.
v) Fortalecimiento de entidades descentralizadas, en el mbito de
jurisdiccin.

D.S. 28223

2. Desarrollo social:

456

i) Complementacin de medidas de aseguramiento pblico en salud.


ii) Sistema de informacin para la investigacin y vigilancia
epidemiolgica.
iii) Construccin y mantenimiento de infraestructura; dotacin,
mantenimiento y reposicin de mobiliario, equipo de computacin
y equipamiento; y mantenimiento y reposicin de equipo de
transporte para:
a. Servicios Departamentales de Salud y Educacin, en funcin
al plan estratgico institucional.
b. Direcciones Distritales de Educacin.
c. Institutos Normales Superiores e Institutos Tcnicos Pblicos
en Educacin.
d. Gerencias de Redes de Salud y Brigadas Mviles de Salud.
e. Institutos de Formacin Tcnica e Institutos de Investigacin
y Normalizacin en salud.

iv) Complementacin de recursos humanos para servicios y brigadas


mviles de salud y gerencias de redes.
v) Contraparte en equipamiento, transporte, medicamentos
e impresin de materiales para la prevencin y control de
enfermedades.
vi) Capacitacin de los funcionarios tcnicos en educacin y salud,
segn plan de capacitacin e institucionalizacin prefectural.
3. Seguridad Ciudadana:
i) Fortalecimiento de las instancias y servicios de seguridad
ciudadana.
ii) Infraestructura y equipamiento de crceles pblicas.
b) Municipios:
1. Educacin.

Institucionalizacin, consolidacin y garanta del funcionamiento


de la instancia de gestin educativa municipal.

Planificacin Municipal de Educacin, en el marco de los Planes


de Desarrollo Municipal, los Planes contendrn proyectos
educativos bajo las directrices nacionales, co-financiado por el
Gobierno Nacional.

Provisin de asistencia tcnica para la implementacin de los


Planes Municipales de Educacin.

ii) Promocin al acceso y permanencia escolar a travs de:


Provisin de servicios de alimentacin complementaria escolar.

Servicios de transporte escolar.

Implementacin de internados escolares y hospedajes.

Generacin de becas escolares e incentivos.

D.S. 28223

i) Fortalecimiento de la gestin educativa municipal:

457

iii) Provisin de infraestructura, procesos pedaggicos y equipamiento


para mejorar la calidad y promover la equidad de la educacin
escolar:
-

Dotacin de equipamiento, mantenimiento y reposicin de equipo


informtico y software, audiovisuales, bibliotecas de escuela,
bibliotecas de aula y material didctico.

Dotacin y reposicin de material de escritorio, limpieza e higiene


y seguridad a las unidades educativas.

D.S. 28223

- Construccin, ampliacin, refaccin y mantenimiento de la


infraestructura educativa (incluida la deportiva y artstica
formativa y de investigacin) y mobiliario.

458

- Construccin, ampliacin, refaccin y equipamiento de los


Centros de Recursos Pedaggicos CRP de los ncleos
educativos y redes; as como de los Institutos de Lengua y Cultura,
segn definan los pueblos indgenas y originarios y comunidades
campesinas, en el marco de las polticas sectoriales y con recursos
de contraparte del Fondo de Desarrollo de Pueblos Indgenas y
Originarios y Comunidades Campesinas.
iv) Distribucin y conservacin de los materiales educativos
producidos por el Ministerio de Educacin.
2. Salud.
i) Fortalecimiento de los Directorios Locales de Salud DILOS,
con financiamiento de la gestin operativa para:
- Supervisin de servicios de salud,
-

Operacin de los Comits de Anlisis de la Informacin Municipal


(CAI- Municipal) y comunitario (CAI-C),

- Planificacin Estratgica Municipal en Salud, ligada al Plan


de Desarrollo Municipal PDM, informacin, educacin y
capacitacin a comunidades y juntas vecinales.
ii) Campaas masivas de vacunacin y acciones municipales de
prevencin y control de enfermedades endmicas, programadas

por el Ministerio de Salud y Deportes, tales como la malaria,


el dengue, chagas, leishmaniasis, fiebre amarilla, tuberculosis,
rabia y otros. Estas acciones debern ser incorporadas de forma
obligatoria en los POA anuales y el financiamiento municipal
cubrir los gastos operativos, insumos (excepto biolgicos e
insecticidas) y la contratacin de servicios relacionados.
iii) Asistencia nutricional complementaria para el menor de dos aos,
con financiamiento para el complemento nutricional y gastos
operativos para su distribucin.
iv) Brigadas Mviles de Salud, con financiamiento de gastos
operativos (estipendio, combustible, lubricantes y mantenimiento).
v) Conformacin de fondos municipales de contraparte para
proyectos integrales de promocin de la salud y prevencin de
enfermedades.

3. Fomento al desarrollo econmico local y promocin de empleo.


i) Asistencia tcnica y capacitacin al sector productivo a travs de
programas y proyectos de investigacin e innovacin tecnolgica,
investigacin de mercados, gestin de calidad, gestin de
procesos, fortalecimiento a organizaciones productivas, calidad,
marketing, elaboracin de planes de negocios para la micro,
pequea y mediana empresa, rueda de negocios, capacitacin para
la transformacin de productos primarios.
ii) Facilitacin al acceso al sistema financiero a travs del apoyo a la
micro, pequea y mediana empresa para la conformacin de fondos
de garantas, capital semilla, capital riesgo subsidios a los costos
de transaccin y seguros u otros mecanismos de financiamiento
pblico - privado. En este mbito, los Ministerios de Hacienda
y Desarrollo Econmico, en un plazo no mayor a 60 das de
publicado el presente Decreto Supremo, mediante Resolucin
bi-ministerial expresa, determinarn los procedimientos a ser
aplicados.

D.S. 28223

vi) Programas operativos de vigilancia y control epidemiolgico a


nivel local.

459

iii) Provisin de servicios, infraestructura y equipamiento de


centros de acopio, centros artesanales, maquicentros, centros
de promocin turstica, centros friales, centros de formacin
y/o capacitacin para la produccin, centros de investigacin y
desarrollo, incubadoras de empresas, zonas y parques industriales
y/o tecnolgicos.
iv) Organizacin y desarrollo de instancias responsables de la
promocin productiva municipal y/o mancomunitaria, promocin
del territorio y desarrollo de espacios e instancias de concertacin
pblico privado.
v) Promocin de empleo a travs de la participacin operativa
en programas nacionales de generacin de empleo temporal
y permanente, el desarrollo de programas de capacitacin,
seguimiento del mercado laboral y creacin de bancos de empleo.

D.S. 28223

4. Seguridad Ciudadana.

460

En el marco de programas municipales de seguridad ciudadana, los


gobiernos municipales dotarn a la Polica Nacional de mdulos o
instalaciones policiales, equipamiento, mantenimiento y provisin
de servicios bsicos, para la prestacin de servicios policiales y de
seguridad ciudadana integrales.

La Polica Nacional y los Gobiernos Municipales coordinarn


acciones que permitan desarrollar estos programas de manera
semestral. La Polica Nacional es responsable del uso y
conservacin de los bienes a su cargo.

c) Universidades:

Las Universidades Pblicas utilizarn los recursos provenientes


del IDH en actividades definidas en los Programas Operativos
Anuales POA y consignados en el presupuesto de la gestin, en
los siguientes componentes:

Infraestructura y equipamiento acadmico,

Procesos de evaluacin y acreditacin bajo la normativa vigente,

- Programas de mejoramiento de la calidad y rendimiento


acadmico,
-

Investigacin cientfica, tecnologa e innovacin en el marco de los


planes de desarrollo y produccin a nivel nacional, departamental
y local,

- Programas de interaccin social dirigidos principalmente a


poblaciones vulnerables y con altos ndices de pobreza.
Todas las Universidades Pblicas prestarn apoyo pedaggico,
disciplinar y curricular a los Institutos Normales Superiores
INS adems de programas de educacin inicial y especial, sobre la
base de convenios especficos.

III. Programas de Inversin IDH.


Cada entidad, priorizar anualmente las asignaciones a realizar en las
competencias descritas anteriormente y preparar un Programa de Inversin
con recursos del IDH, el cual deber ser incorporado en sus Programas
Operativos Anuales y verificado al inicio de la gestin fiscal, para el caso de
las Prefecturas, por el Ministerio de Hacienda. Los Gobiernos Municipales
y las Universidades presentarn Programas de Inversin IDH para la
verificacin del cumplimiento del presente Decreto Supremo a las instancias
definidas por norma legal.
IV. Indicadores.
Con el objeto de garantizar la eficiencia en el uso de los recursos provenientes
del IDH en el marco del Artculo 57 de la Ley N 3058, en un plazo no
mayor a 90 das desde la publicacin del presente Decreto Supremo, el Poder
Ejecutivo y los beneficiarios, establecern, sobre una lnea base, bancos
de datos con el objeto de determinar metas e indicadores de desempeo y
sistemas de control, monitoreo y evaluacin para el cumplimiento de las
competencias establecidas en el presente Decreto Supremo.

Una vez determinado lo referido en el prrafo precedente, el incumplimiento


ser pasible a las sanciones previstas en las normas legales en actual vigencia.

V. Control de los recursos otorgados a los beneficiarios.

D.S. 28223

461

1. mbito de aplicacin de los recursos y cumplimiento de


competencias. Los recursos distribuidos a las Prefecturas
Departamentales, y los asignados a los Municipios y Universidades,
solo podrn utilizarse en el cumplimiento de las competencias
sealadas en el presente Decreto Supremo y en las competencias
establecidas en la Ley N 3058 Ley de Hidrocarburos, educacin,
salud, caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a la
generacin de fuentes de trabajo.

D.S. 28223

2. Registro y Control. La utilizacin de los recursos provenientes del


IDH, distribuidos y asignados en el presente Decreto Supremo, ser
objeto de control y fiscalizacin respecto de su utilizacin de acuerdo
a lo dispuesto en las Leyes N 1178, N 2028, N 2042, N 2246 y los
Decretos Supremos Reglamentarios correspondientes.
Los beneficiarios presentarn de acuerdo a normativa legal vigente,
Estados Financieros auditados sobre la ejecucin de los recursos
institucionales y auditorias operativas sobre el cumplimiento de sus
Programas Operativos Anuales, con pronunciamiento expreso sobre
la utilizacin y destino de los recursos provenientes del IDH.
3. Congelamiento de cuentas. En caso de que los beneficiarios no
cumplan lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente,
en los plazos y modalidades establecidas, el Ministerio de Hacienda
proceder al congelamiento de todas las cuentas que reciben recursos
por coparticipacin, subvencin y transferencias del TGN, hasta que
se verifique la documentacin correspondiente.

El Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH no forma parte de la


retencin automtica diaria del porcentaje aprobado de los impuestos
internos con destino al Servicio de Impuestos Nacionales y a la
Superintendencia Tributaria, establecidos en la Ley N 2166 de 22 de
diciembre de 2000 y la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003.

La Administracin Tributaria remitir a conocimiento del Ministerio de


Hacienda, un informe con los datos correspondientes a la recaudacin
del IDH, hasta el diez (10) de cada mes siguiente al que se efectu la
declaracin y correspondiente pago.

462

Nota del Editor:


D.S. N 28421 de 21/10/2005, en su Artculo 2, modific el Artculo 8
precedente, asmismo el D.S. N 29322 de 24/10/2007, en su Artculo 2,
Pargrafo I, modific los porcentajes de distribucin del Impuesto Directo
a los Hidrocarburos para las Prefecturas, Municipios y Universidades

Nota del Editor:


D.S. N 29175 de 20/06/2007, en su Artculo 2, Pargrafo V, modific
el Artculo precedente.

ARTCULO 10.(PUBLICACIN DE PRECIOS DE PARIDAD). La Superintendencia de


Hidrocarburos publicar diariamente a travs de su pgina de Internet, en forma
oficial, los precios de paridad de exportacin del petrleo crudo y GLP y las
resoluciones administrativas de permisos de exportacin otorgados para los
mencionados productos.
ARTCULO 11.(CERTIFICACIN DE VOLMENES Y ENERGA). YPFB debe certificar
al SIN y al Ministerio de Hidrocarburos, hasta el da veinte (20) de cada mes, el
Gas Natural expresado en millares de pies cbicos (MPC) y en millones de BTU
(MMBTU), el total del Petrleo expresado en barriles, especificando grados API

D.S. 28223

ARTCULO 9.(CONCILIACIN TRIMESTRAL). En caso de existir modificaciones en la base


imponible del impuesto, como consecuencia de ajustes efectuados a los volmenes
y/o energa fiscalizados, diferencias en el balance volumtrico/energtico u
otras causas debidamente justificadas, se realizarn conciliaciones dentro de los
noventa (90) das siguientes al pago efectuado, conforme a los procedimientos
establecidos en la reglamentacin que al efecto dicte la administracin tributaria,
debiendo, en su caso, efectuarse los ajustes correspondientes a los destinatarios
del IDH.

463

y el total del GLP de Plantas expresado en toneladas mtricas, correspondientes


a la produccin del mes anterior, por campo, en el Punto de Fiscalizacin, de
conformidad a lo establecido en el Reglamento para la Liquidacin de Regalas y
Participacin al TGN por la Produccin de Hidrocarburos. Adicionalmente, en el
caso del petrleo y GLP, YPFB certificar los volmenes medidos en el Punto de
Fiscalizacin en la Primera Etapa de Comercializacin.
ARTCULO 12.(DETERMINACIN DE PRECIOS PARA LA VALORACIN DE
HIDROCARBUROS). Para determinar los precios para la valoracin de
la produccin, se tomar en cuenta las ventas de cada producto realizadas
y efectivamente entregadas por YPFB en el mercado interno y en el mercado
externo durante el mes de produccin, en base a las cuales se calcular el Precio
Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin para cada mercado y producto,
conforme se indica a continuacin:

D.S. 28223

Precio Promedio Ponderado para el Mercado Interno de Petrleo, Gas Natural


y GLP:

464

PPPpMI=

(PMIpv*VMIpv )
(VMIpv )

Donde:

PPPpMI =

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin para


el mercado interno para cada producto.

PMI pv =

Es el precio de cada venta del producto respectivo en el mercado


interno.

VMI pv =

Es el volmen o energa de cada factura del producto respectivo


vendido (a) en el mercado interno por YPFB.

Es cada una de las ventas segn factura realizadas por YPFB en el


mercado interno durante el mes de produccin.

Es el Petrleo, Gas Natural o GLP.

Precio Promedio Ponderado para el Mercado Externo de Petrleo y GLP:


PPPpME=

(PMEpv*VMEpv )
(VMEpv)

PPPpME =

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin para


el mercado externo para cada producto.

PME pv =

Es el precio en Punto de Fiscalizacin de cada venta del producto


respectivo en el mercado externo.

VME pv =

Es el volmen o energa de cada factura del producto respectivo


vendido(a) en el mercado externo por YPFB.

Es cada una de las ventas segn factura realizadas por YPFB en el


mercado externo durante el mes de produccin.

Es el Petrleo o GLP

Precio Promedio Ponderado para el Mercado Externo de Gas Natural:


PPPGNMEc=

(PMEGNvc*VMEGNvc )
(VMEGNvc )

Donde:
PPPGNME=

Es el Precio Promedio Ponderado en Punto de Fiscalizacin del


Gas Natural mercado externo para cada campo.

PMEGNvc=

Es el precio en Punto de Fiscalizacin de cada venta de Gas Natural


efectivamente entregada por YPFB, asignada a cada campo para el
mercado externo.

D.S. 28223

Donde:

465

VMEGNvc = Es la energa entregada, de cada venta de Gas Natural mercado


externo asignada a cada campo.
v

= Es cada una de las ventas de gas natural asignadas a cada campo


para el mercado externo durante el mes de produccin.

= Cada Campo

GN

= Gas Natural

Valoracin del Petrleo

D.S. 28223

- Para el mercado interno, el Precio Promedio Ponderado se calcular


sobre la base de los precios reales de venta del Sujeto Pasivo en dicho
mercado, conforme a sus contratos de compra venta, determinados en
el Punto de Fiscalizacin de la Produccin.

466

- Para la exportacin, el Precio Promedio Ponderado se calcular


utilizando el precio mayor entre el precio real de exportacin y el precio
promedio mensual del WTI que se publica en el boletn Platts Oilgram
Price Report, en las tablas World Crude Oil Prices, en la columna
Short Term Contract Spot, correspondientes al mes de medicin del
petrleo puesto en Punto de Fiscalizacin de la Produccin.
Valoracin del Gas Natural
- Para el mercado interno, el Precio Promedio Ponderado se calcular
utilizando los precios reales contractuales entre el Sujeto Pasivo
y el comprador, determinados en el Punto de Fiscalizacin de la
Produccin.
- Para la exportacin, el Precio Promedio Ponderado por campo se
calcular utilizando los precios efectivos de venta determinados en
Punto de Fiscalizacin de la Produccin.
Valoracin del GLP de Plantas
- En el caso del mercado interno, el Precio Promedio Ponderado se
calcular utilizando los precios reales de venta del Sujeto Pasivo en
el mercado interno, determinados en Punto de Fiscalizacin de la
Produccin.

- En el caso del mercado externo, se calcular el Precio Promedio


Ponderado utilizando los precios reales de venta determinados en el
Punto de Fiscalizacin de la Produccin.
El Sujeto Pasivo debe acompaar al clculo de los precios promedio ponderados
a que se hace referencia en este Artculo la documentacin y el detalle
correspondientes de respaldo.
Los precios y los volmenes para el petrleo y GLP debern ser determinados
bajo la misma condicin base de temperatura definida en el Reglamento
para la Liquidacin de Regalas y Participacin al TGN por la Produccin de
Hidrocarburos. Los precios en el punto de fiscalizacin, el ajuste por calidad del
precio del petrleo debe efectuarse siguiendo los mismos parmetros establecidos
en el Reglamento citado.

Nota del Editor:


D.S. N 29175 de 20/06/2007, en su Artculo 2, Pargrafo VI, modific
el Artculo precedente.
ARTCULO 13.(EMISIN DE FACTURAS). De conformidad a lo dispuesto por la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), las facturas por la comercializacin de la produccin
deben ser emitidas por producto, sealando el punto de entrega, nicamente por
YPFB, quien adems deber presentar al SIN las copias de las facturas comerciales
de exportacin correspondientes.
Nota del Editor:
D.S. N 29175 de 20/06/2007, en su Artculo 2, Pargrafo VII, modific
el Artculo precedente.

D.S. 28223

Los precios, los volmenes y la energa para el Gas Natural debern ser
determinados bajo las mismas condiciones base de temperatura y presin,
definidas en el Reglamento para la Liquidacin de Regalas y Participacin al
TGN por la Produccin de Hidrocarburos.

467

ARTCULO 14.(PROCEDIMIENTO TRANSITORIO). YPFB certificar la Produccin


Fiscalizada correspondiente a los das comprendidos entre el 19 y el 31 de mayo
del ao 2005 y el Sujeto Pasivo efectuar la declaracin y pago del IDH por este
periodo de acuerdo a reglamentacin emitida por la Administracin Tributaria
excepcionalmente.
ARTCULO 15.(RGIMEN TRIBUTARIO). Las empresas productoras de hidrocarburos estarn
sujetas, en todos sus alcances, al Rgimen Tributario General establecido en la
Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) y dems disposiciones complementarias.

D.S. 28223

ARTCULO 16.(EXENCIN). El Artculo 144 de la Ley N 3058, en lo relativo a la exencin


del IDH, entrar en vigencia una vez se apruebe la reglamentacin del Ttulo X
sobre Socializacin Nacional del Gas en lo relativo al uso social y productivo del
Gas Natural.

468

ARTCULO 17.(DEFINICIONES). Se establecen las siguientes definiciones:


Porcentaje de Participacin Contractual.- Es el porcentaje que corresponde a
la o a las empresas que conforman el Titular de un contrato, y a YPFB, cuando sea
parte del Titular, sobre la retribucin o participacin en la produccin fiscalizada
resultante de la explotacin, conforme a lo establecido en el contrato y sus adendas
sobre cesin, transferencia y subrogacin de derechos y obligaciones.
Punto de Fiscalizacin en su Primera Etapa de Comercializacin.- Es la salida
de la Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos certificada por YPFB a la entrega
para su comercializacin.
Precio en Punto de Fiscalizacin.- Es el precio de los productos determinados
en el Punto de Fiscalizacin y comercializados por el Sujeto Pasivo, usando los
mismos parmetros establecidos en el Reglamento para la Liquidacin de Regalas
y Participacin al TGN por la Produccin de Hidrocarburos.

ARTCULO 18.(DISPOSICIN FINAL). A los efectos de lo definido en el Artculo 85 de


la Ley N 3058 Ley de Hidrocarburos, a solicitud del Sujeto Pasivo, el SIN
certificar a la Superintendencia de Hidrocarburos las declaraciones y pago del
IDH efectuadas por los solicitantes de permisos de exportacin de hidrocarburos,
correspondientes al perodo fiscal anterior al de la solicitud.
ARTCULO 19.(REGLAMENTACIN). Se faculta a la Administracin Tributaria reglamentar
los aspectos operativos y administrativos del IDH.

D.S. 28223

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintisiete das


del mes de junio de 2005.

469

470

D.S. 28223

IMPUESTO AL JUEGO

IJ

IMPUESTO
AL JUEGO

471

IJ
472

LEY
N 060
DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR
(IMPUESTO AL JUEGO)
DE 25/11/2010

Nota del Editor:


Ley N 060 de 25/11/2010; Ley de Juegos de Loteria y de Azar, se
transcribe del Artculo 35 al 41 concerniente al Impuesto al Juego.

TTULO IV
RGIMEN TRIBUTARIO
CAPTULO I
IMPUESTO AL JUEGO
ARTCULO 35.(OBJETO). Crase el Impuesto al Juego IJ, que tiene por objeto gravar en todo
el territorio del Estado Plurinacional, la realizacin de juegos de azar y sorteos,
as como las promociones empresariales, conforme al mbito de aplicacin de la
presente Ley.

ARTCULO 36.(SUJETO PASIVO). Son sujetos pasivos del impuesto, quienes realicen
actividades de juegos de azar y sorteos en cualquiera de sus modalidades o
promociones empresariales.
ARTCULO 37.(HECHO GENERADOR). La obligacin del impuesto se perfeccionar:
a) En el momento de la percepcin del precio.
b) En el caso de promociones empresariales, al momento de la entrega
del documento de autorizacin.

IJ

No se encuentran dentro del objeto de este impuesto los juegos de lotera, ni los
juegos de azar y sorteos organizados por entidades con personera jurdica o sin
ella cuando los recursos obtenidos sean destinados en su integridad a objetivos de
beneficencia o asistencia.

473

ARTCULO 38.(BASE IMPONIBLE). El impuesto se determinar sobre la base de los ingresos


brutos por la explotacin de la actividad gravada, previa deduccin del importe
correspondiente al Impuesto al Valor Agregado.
En el caso de promociones empresariales la base imponible est constituida por el
valor del premio. En el caso de premios en especie estos sern valuados a precio
de mercado.
ARTCULO 39.(ALCUOTA).
I.

Se establece una alcuota del treinta por ciento (30%) para los juegos de azar
y sorteos.

II. En el caso de promociones empresariales se aplicar una alcuota del diez


por ciento (10%).
ARTCULO 40.(DETERMINACIN Y FORMA DE PAGO). El Impuesto al Juego se
determinar aplicando la alcuota establecida a la base imponible respectiva y se
empozar por periodos mensuales, en la forma, plazos y lugares que establezca la
reglamentacin.

IJ

ARTCULO 41.(DESTINO DEL IMPUESTO). Los recursos del Impuesto al Juego sern de
total disposicin del Tesoro General de la Nacin.

474

DECRETO SUPREMO N 782

REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL JUEGO (REGLAMENTO DE


DESARROLLO PARCIAL DE LA LEY N 60 DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR
RELATIVO AL TTULO IV)
DE 02/02/2011
CONSIDERANDO:
Que el Captulo I del Ttulo IV de la Ley N 060, de 25 de noviembre de 2010,
de Juegos de Lotera y de Azar, crea el Impuesto al Juego IJ con la finalidad
de gravar la realizacin de juegos de azar y sorteos, as como las promociones
empresariales.
Que el Captulo II del Ttulo IV de la Ley N 060, crea el Impuesto a la
Participacin en Juegos IPJ, que tiene por objeto gravar la participacin de las
personas en actividades de juegos de azar y sorteos.
Que la Disposicin Final Primera de la Ley N 060, establece que el IJ y el IPJ
entrarn en vigencia a partir de la publicacin del Decreto Supremo que los
reglamente.

EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO NICO.- Se aprueba el Reglamento de Desarrollo Parcial de la Ley
N 060, de 25 de noviembre de 2010, de Juegos de Lotera y de Azar, relativo al
Ttulo IV Rgimen Tributario, aplicable a los juegos de lotera y de azar, que en
Anexo forma parte del presente Decreto Supremo.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DISPOSICION TRANSITORIA NICA.- A partir de la vigencia del presente
Decreto Supremo las empresas operadoras de juegos de azar dejarn de pagar el
canon por derecho de concesin a Lotera Nacional de Beneficencia y Salubridad,
debiendo pagar los impuestos establecidos en la Ley N 060.

D.S. 782

Que es necesario establecer la norma reglamentaria del rgimen tributario


contenido en la Ley de Juegos de Lotera y de Azar para la aplicacin de los
impuestos a la realizacin y participacin de la actividad del juego en el pas.

475

DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIN FINAL NICA.- El Servicio de Impuestos Nacionales SIN
emitir las disposiciones reglamentarias de carcter general que sean necesarias
para la aplicacin, verificacin y control del Impuesto al Juego IJ y del Impuesto
a la Participacin en Juegos IPJ.

DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS


Se abrogan y derogan todas las disposiciones contrarias al presente Decreto
Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los dos das del mes
de febrero del ao dos mil once.

ANEXO - D.S. N 0782

D.S. 782

REGLAMENTO DE DESARROLLO PARCIAL DE LA LEY N 060 DE


JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR

476

ARTCULO 1.(OBJETO). La presente Norma de Desarrollo Parcial tiene por objeto reglamentar
el Ttulo IV Rgimen Tributario de la Ley N 060, de 25 de noviembre de 2010,
aplicable a los juegos de lotera y de azar.
CAPTULO I
IMPUESTO AL JUEGO
ARTCULO 2.(ALCANCE DEL IMPUESTO AL JUEGO). Para la aplicacin del Impuesto
al Juego IJ, establecido en la Ley N 060, se consideran dentro del objeto del
impuesto las siguientes actividades realizadas dentro del territorio nacional:
1. Los juegos de azar de cualquier clase, tipo, modalidad o forma de
organizacin, sean stos efectuados por medios manuales, mecnicos,
electromecnicos, electromagnticos, electrnicos, tecnolgicos,

internet, digitales, audiovisuales, televisivos, radiales u otros, con la


presencia de los participantes o mediante la transmisin por cualquier
medio de comunicacin en forma directa, diferida, en lnea o de forma
indirecta, y mediante la expedicin de fichas, tickets, boletos, cartones,
cupones y cualquier otro medio que permita el acceso al juego.
2. Los sorteos de acuerdo a la definicin establecida en el Artculo 6
de la Ley N 060, en cualquiera de sus modalidades, incluyendo los
efectuados mediante llamadas telefnicas y/o mensajes de texto o
multimedia u otros de cualquier naturaleza.
3. Las promociones empresariales mediante sorteos o entrega al azar de
premios con la finalidad de obtener un incremento en las ventas o la
captacin de clientes que incluye la permanencia de los existentes.

1. Los juegos de lotera desarrollados por las entidades pblicas del nivel
central del Estado y de los gobiernos autnomos departamentales y
municipales.
2. Los juegos de azar y sorteos, incluidas las rifas, desarrollados por
cualquier persona jurdica o agrupaciones de personas naturales
para obtener recursos destinados en su integridad a actividades de
beneficencia o asistencia a personas afectadas por enfermedades o
accidentes, damnificadas por desastres naturales o epidemias.
3. Los juegos de entretenimiento en los que medie exclusivamente la
destreza o habilidad sin que se realice ninguna apuesta.
4. Los juegos o competiciones de pasatiempo y recreo emergentes de
usos sociales, de carcter tradicional o familiar siempre que no sean
objeto de explotacin lucrativa ya sea por los propios participantes o
por personas ajenas a ellos.

D.S. 782

ARTCULO 3.(EXCLUSIN). De acuerdo a las exclusiones establecidas en los Artculos 2 y


35 de la Ley N 060, no se encuentran dentro del objeto de este impuesto:

477

5. Tambin quedan excluidos los sorteos, rifas u otros juegos realizados


en ferias o actividades pblicas eventuales.
ARTCULO 4.(SUJETO PASIVO DEL IJ). Son sujetos pasivos del impuesto de acuerdo al
Artculo 36 de la Ley N 060:
1. Las personas que organicen, realicen o exploten las actividades de
juegos de azar y sorteos en cualquiera de sus modalidades.
2. Las personas naturales y las personas jurdicas privadas o pblicas que
realicen directamente o a travs de terceros, promocin de venta de
bienes y/o servicios mediante sorteos o entregas al azar de premios de
cualquier naturaleza.

D.S. 782

ARTCULO 5.(HECHO GENERADOR DEL IJ). El hecho generador del impuesto se


perfeccionar en el momento de la percepcin del precio por la venta de fichas,
tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro medio que permita el acceso al
juego, que ser facturada obligatoriamente.

478

En el caso de promociones empresariales, el hecho generador del impuesto


quedar perfeccionado al momento de la entrega de la Resolucin Administrativa
otorgada por la Autoridad de Fiscalizacin y Control Social del Juego AJ que
autorice el desarrollo de la promocin empresarial al solicitante. La informacin
de la autorizacin otorgada ser remitida en el plazo de cinco (5) das hbiles por
la entidad emisora al Servicio de Impuestos Nacionales SIN.
En las promociones empresariales realizadas sin la autorizacin de la AJ, el hecho
generador se considera perfeccionado en la fecha de inicio de la realizacin de
la promocin empresarial, a los efectos de la aplicacin del IJ y del rgimen de
ilcitos tributarios.
ARTCULO 6.(BASE IMPONIBLE O DE CLCULO DEL IJ). La base imponible o de
clculo del impuesto estar constituida por el valor del ingreso bruto obtenido

por la venta de fichas, tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro medio
de acceso al juego, al que se deducir el importe equivalente a la alcuota del
Impuesto al Valor Agregado IVA.
Se entiende por ingreso bruto al valor total de la venta de fichas, tickets, boletos,
cartones, cupones y cualquier otro medio de acceso al juego, sin deduccin de
ninguna naturaleza.
En las promociones empresariales la base imponible del impuesto est constituida,
segn el caso, por:
1. El importe total del premio, cuando ste sea en dinero.
2. El valor de adquisicin consignado en la respectiva factura, el valor
ex - Aduana o el precio de mercado, segn corresponda, cuando el
premio sea en especie.

En el caso de juegos de azar y sorteos efectuados mediante mensajes


de texto o multimedia, llamadas u otros medios no fsicos, la base
imponible est constituida por el total de los ingresos obtenidos
deduciendo el importe del servicio prestado por el operador de
telecomunicacin y el IVA.

ARTCULO 7.(ALCUOTA DEL IJ). La alcuota del impuesto es del treinta por ciento (30%)
para los juegos de azar y sorteos, y del diez por ciento (10%) para las promociones
empresariales.
ARTCULO 8.(DETERMINACIN Y FORMA DE PAGO). Los sujetos pasivos sealados en
el Artculo 36 de la Ley N 060 y el presente Reglamento, liquidarn y pagarn el
Impuesto al Juego mediante declaracin jurada mensual, constituyendo cada mes

D.S. 782

3. El importe total pagado por el sujeto pasivo en los premios consistentes


en servicios o el equivalente al valor del servicio cuando ste fuere
prestado por el mismo sujeto pasivo.

479

calendario un periodo fiscal. El plazo para la presentacin de la declaracin jurada


y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencer en las fechas establecidas
por el Decreto Supremo N 25619, de 17 de diciembre de 1999.

D.S. 782

ARTCULO 9.(DESTINO DE LA RECAUDACIN). El SIN transferir las recaudaciones


provenientes de la aplicacin del IJ al Tesoro General de la Nacin TGN.

480

IPJ

IMPUESTO A LA
PARTICIPACIN
IMPUESTO A LA PARTICIPACION EN JUEGOS
EN JUEGOS

481

IPJ
482

LEY
N 060
DE JUEGOS DE LOTERA Y DE AZAR

(IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS)


DE 25/11/2010

Nota del Editor:


Ley N 060 de 25/11/2010; Ley de Juegos de Loteria y de Azar, se transcribe
del Artculo 42 al 49 concernientes al Impuesto a la Participacion en
Juegos, Disposiciones Transitorias, Finales, Abrogatorias y Derogatorias.

TTULO IV
RGIMEN TRIBUTARIO
CAPTULO II
IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS
ARTCULO 42.(OBJETO). Se crea el Impuesto a la Participacin en Juegos IPJ, que tiene por
objeto gravar la participacin en juegos de azar y sorteos, que se aplicar en todo
el territorio del Estado Plurinacional.

ARTCULO 44.(HECHO GENERADOR). El hecho generador del Impuesto a la Participacin


en Juegos, surge en el momento de la compra de las rifas, talonarios, boletos,
formularios, bingos, fichas o cualquier otro medio que otorgue al jugador el
derecho a participar en las distintas modalidades de juego.
ARTCULO 45.(BASE IMPONIBLE). La base imponible del impuesto est constituida por el
precio de venta, menos el Impuesto al Valor Agregado.

IPJ

ARTCULO 43.(SUJETO PASIVO). Son sujetos pasivos del Impuesto a la Participacin


en Juegos, las personas naturales que participen en juegos de azar, y sorteos,
organizados por operadores sujetos al Impuesto al Juego.

483

ARTCULO 46.(ALCUOTA). La alcuota de este impuesto es del quince por ciento (15%).
ARTCULO 47.(FACTURACIN). El importe correspondiente al Impuesto a la Participacin
en Juegos, se incluir en la factura de forma separada al precio de venta, por cada
operacin.
ARTCULO 48.(AGENTE DE PERCEPCIN). Es agente de percepcin del Impuesto a la
Participacin en Juegos, el operador de juegos de azar y sorteos, quien al momento
de la facturacin de cada operacin percibir el monto del impuesto. El agente de
percepcin empozar el impuesto mensualmente, en la forma, plazos y lugares
que establezca la reglamentacin.
ARTCULO 49.(DISTRIBUCIN). Los recursos del Impuesto a la Participacin en Juegos, se
distribuirn de la siguiente forma:
a) El setenta por ciento (70%) al Tesoro General de la Nacin TGN.
b) El quince por ciento (15%) al Gobierno Departamental Autnomo.

IPJ

c) El quince por ciento (15%) al Gobierno Municipal Autnomo.


Del setenta por ciento (70%) de los recursos que perciba el TGN, hasta el setenta
por ciento (70%) sern destinados al Ministerio de Salud y Deportes para fines de
beneficencia, salubridad y deportes.

484

Los recursos destinados a los gobiernos departamentales y municipales autnomos


sern distribuidos, de la siguiente manera:
a) El sesenta por ciento (60%) de acuerdo al nmero de habitantes.
b) El cuarenta por ciento (40%) por ndice de pobreza.
De los recursos que perciban los gobiernos departamentales y municipales
autnomos, se destinar el setenta por ciento (70%) a beneficencia, salubridad y
deportes.

Las autonomas indgena originario campesinas y las regiones autnomas,


recibirn el porcentaje correspondiente de distribucin de la entidad territorial
que deleg la competencia de salud.

DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Dentro del plazo de ciento veinte (120) das siguientes a la fecha de
inicio de funciones de la Autoridad de Fiscalizacin y Control Social del Juego,
los sujetos que desarrollan actividades de juego de lotera, azar y sorteo, adecuarn
sus operaciones a las disposiciones de la presente Ley y su reglamento.
Dentro de este plazo las empresas operadoras que se encuentren desarrollando
estas actividades estarn sujetas al control de la Lotera Nacional de Beneficencia
y Salubridad LONABOL.

DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. I. Los Ttulos I y II de la presente Ley, entrarn en vigencia a partir de la
publicacin.
II. La reglamentacin de los Ttulos III y IV deber ser elaborada por el rgano
Ejecutivo en un plazo no mayor a los noventa (90) das.

SEGUNDA.- Para fines tributarios, se aclara que las actividades de juegos de azar
y sorteos son prestaciones de servicios.

IPJ

III. Los Ttulos III y IV entrarn en vigencia a partir de la publicacin del


Decreto Supremo que lo reglamenta.

TERCERA.- Queda prohibido el uso de monedas y billetes de curso legal


nacional para el funcionamiento de cualquier mquina de entretenimiento.

485

DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS


ABROGATORIAS.- Se abrogan la Ley de 6 de octubre de 1938, Ley de 18 de
octubre de 1945 y dems disposiciones legales contrarias a la presente Ley.
DEROGATORIAS.- Se derogan los Artculos 909 al 915 del Cdigo Civil
Boliviano.

DECRETO SUPREMO N 782

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA PARTICIPACIN


EN JUEGOS (ANEXO D.S. N 0782 REGLAMENTO DE DESARROLLO
PARCIAL DE LA LEY N 060 DE JUEGOS Y LOTERA DE AZAR)
DE 02/02/2011

Nota del Editor:


Anexo - D.S. N 0782 de 02/02/2011, Reglamento de Desarrollo Parcial de
la Ley N 060 de Juegos de Loteria y de Azar, aprobado mediante el Artculo
nico del D.S. N 0782, del cual se transcribe los Artculos 10 al 18.

CAPTULO II
IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS
ARTCULO 10.(OBJETO DEL IMPUESTO A LA PARTICIPACIN EN JUEGOS). El
Impuesto a la Participacin en Juegos IPJ, grava la participacin de las personas
naturales en juegos de azar y sorteos desarrollados por los operadores de estas
actividades en todo el territorio del Estado Plurinacional.

D.S. 782

A los efectos de este impuesto, son juegos de azar y sorteos los definidos en los
Numerales 1 y 2 del Artculo 2 del presente Reglamento.
ARTCULO 11.(SUJETO PASIVO DEL IPJ). Son sujetos pasivos del IPJ, las personas naturales
que participen en juegos de azar y sorteos, organizados por los operadores de estos
juegos.

486

No son sujetos pasivos del IPJ las personas que participen en promociones
empresariales; rifas con fines benficos o de asistencia; juegos o competiciones
de pasatiempo y recreo emergentes de usos sociales, de carcter tradicional o
familiar sin fines lucrativos; y en ferias o eventos pblicos temporales.

Adquiere la condicin de sujeto pasivo el participante que realice la compra de


fichas, tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro medio de acceso al
juego.

ARTCULO 12.(HECHO GENERADOR DEL IPJ). El hecho generador del IPJ, se perfecciona
en el momento de la compra de rifas, talonarios, formularios, bingos, fichas,

tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro instrumento o medio que le


permita acceder al juego.
ARTCULO 13.(BASE IMPONIBLE O DE CLCULO DEL IPJ). La base imponible o de
clculo del Impuesto est constituida por el precio de venta de rifas, talonarios,
formularios, bingos, fichas, tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro
instrumento o medio, al que se deducir el importe equivalente a la alcuota del
IVA.
En el caso de juegos de azar y sorteos efectuados mediante mensajes de texto o
multimedia, llamadas u otros medios no fsicos, la base imponible est constituida
por el total de los ingresos obtenidos deduciendo el importe del servicio prestado
por el operador de telecomunicacin y el IVA.

ARTCULO 15.(FACTURACIN). La factura que emita el operador de juego, consignar el


precio del juego de azar o sorteo y por separado el importe del IPJ, liquidado de
acuerdo a los Artculos 13 y 14 del presente Reglamento.
Cuando los participantes accedan al juego mediante mensajes de texto o
multimedia, llamadas u otros medios de acceso no fsicos, por el cobro del precio
y del impuesto, el operador debe llevar un registro de las participaciones con
discriminacin del precio y del impuesto percibido, los que sern totalizados
diariamente por el tiempo que dure el juego.
ARTCULO 16.(AGENTE DE PERCEPCIN). El operador de los juegos de azar y sorteos, en
calidad de agente de percepcin, deber percibir del participante o jugador, junto
con el precio, el importe correspondiente al IPJ.
De no realizar la percepcin del IPJ, el operador asume solidariamente con el
sujeto pasivo, la responsabilidad por el pago del impuesto.
ARTCULO 17.(DECLARACIN Y PAGO). Los operadores de los juegos de azar y sorteo,
declararn y empozarn mensualmente mediante formulario oficial de la

D.S. 782

ARTCULO 14.(ALCUOTA DEL IPJ). La alcuota de este impuesto es del quince por ciento
(15%).

487

Administracin Tributaria, el IPJ percibido en el periodo fiscal. El plazo para


la presentacin de la declaracin jurada y el empoce, vencer en las fechas
establecidas por el Decreto Supremo N 25619.
La falta de empoce del impuesto percibido, sea del total o una parte del mismo,
obliga al operador de los juegos de azar y sorteos, a pagar el impuesto no empozado
con los recargos y penalidades establecidos por el Cdigo Tributario Boliviano.

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.
()

D.S. 782

Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para


la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.

488

ARTCULO 18.(DISTRIBUCIN DE LOS RECURSOS).


I. Para la distribucin de los recursos provenientes de la recaudacin del IPJ,
el Ministerio de Autonoma proporcionar los factores de distribucin de
poblacin (nmero de habitantes) e ndice de pobreza.
II. El SIN a travs del Banco Central de Bolivia BCB, efectuar la transferencia
de recursos en base a los factores sealados en el Pargrafo anterior.
III. El TGN transferir hasta el setenta por ciento (70%) de las recaudaciones
del IPJ, al Ministerio de Salud y Deportes para programas especficos de
beneficencia y salubridad.

Cuando dichos recursos sean insuficientes para cubrir los programas


especficos de beneficencia y salubridad, el TGN podr asignar recursos
adicionales de acuerdo a su disponibilidad.

IVME

IMPUESTO A LA
VENTA DE MONEDA
IMPUESTO A LA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
EXTRANJERA

489

490

IVME

LEY N 291

DE MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO


(PGE 2012) (IMPUESTO A LA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA)
DE 22/09/2012

Nota del Editor:


Ley N 291 de 22/09/2012; Ley de Modificaciones al Presupuesto General
del Estado (PGE 2012), mediante la Disposicin Adicional Novena,
establece la creacin del Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera
(IVME).

DISPOSICIN ADICIONAL
NOVENA. Crase en todo el territorio nacional el Impuesto a la Venta de Moneda
Extranjera (IVME), que se aplicar con carcter transitorio durante treinta y seis
(36) meses, a la venta de moneda extranjera, siendo sujetos pasivos las entidades
financieras bancarias y no bancarias, y las casas de cambio. La base imponible
del impuesto est constituida por el importe de la venta de moneda extranjera. La
alcuota del impuesto es del cero punto setenta por ciento (0.70%) que se aplicar
sobre la base imponible.

El Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera pagado no es deducible para la


determinacin de la utilidad neta imponible del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas.
El impuesto ser determinado, declarado y pagado por el sujeto pasivo por
perodos mensuales en la forma y plazos que establezca el Servicio de Impuestos
Nacionales. La recaudacin de este Impuesto ser de total disposicin del Tesoro
General de la Nacin.
Este impuesto entrar en vigencia a partir del da siguiente a la publicacin del
Decreto Supremo Reglamentario.

IVME

Estn exentas del pago de este Impuesto, la venta de moneda extranjera que
realice el Banco Central de Bolivia y la venta de la moneda extranjera por los
sujetos pasivos del Banco Central de Bolivia.

491

DCIMA.
I. Las casas de cambio estn sujetas al mbito de aplicacin y a las regulaciones
de la Autoridad de Supervisin del Sistema Financiero (ASFI) y del
Banco Central de Bolivia (BCB), como empresas de servicios financieros
complementarios.

Nota del Editor:


Ley N 396 de 26/08/2013; Ley de Modificaciones al Presupuesto General
del Estado (PGE - 2013), en su Disposicin Adicional, Tercera, modific
el Pargrafo precedente.

IVME

II. A objeto de garantizar la liquidez de dlares estadounidenses que demande


la economa nacional, el Banco Central de Bolivia deber vender dicha
moneda extranjera al pblico en general, a travs de ventanillas propias y/o
por intermedio de instituciones financieras reguladas.

492

DECRETO SUPREMO N 1423

REGLAMENTO AL IMPUESTO A LA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA


DE 05/12/2012 (ACTUALIZADO AL 30/09/2014)
CONSIDERANDO:
Que en el marco del Numeral 23 del Pargrafo I del Artculo 158 y Numeral
19 del Pargrafo I del Artculo 298 de la Constitucin Poltica del Estado, es
competencia y potestad del nivel central del Estado la creacin de impuestos
nacionales.

Que la Disposicin Adicional Novena de la Ley N 291, de 22 de septiembre


de 2012, crea en todo el territorio nacional el Impuesto a la Venta de Moneda
Extranjera IVME, que se aplicar con carcter transitorio durante treinta y seis
(36) meses, a la venta de moneda extranjera realizada por las entidades financieras
bancarias y no bancarias, as como por las casas de cambio, quedando exenta del
pago de este impuesto la venta de moneda extranjera que realice el Banco Central
de Bolivia BCB y la venta de la moneda extranjera de los sujetos pasivos al
BCB.
Que el Pargrafo I de la Disposicin Adicional Dcima de la Ley N 291, establece
que las casas de cambio pagarn el IVME creado en la Disposicin Adicional
Novena sobre la base imponible constituida por el cincuenta por ciento (50%) del
importe de venta de moneda extranjera.
Que el Pargrafo II de la Disposicin Adicional Dcima de la Ley N 291, dispone
que a objeto de garantizar la liquidez de dlares estadounidenses que demande
la economa nacional, el BCB deber vender dicha moneda extranjera al pblico
en general, a travs de ventanillas propias y/o por intermedio de instituciones
financieras reguladas.
Que se deben establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin del
IVME por la venta de moneda extranjera en territorio nacional.

D.S. 1423

Que el Pargrafo I del Artculo 323 del Texto Constitucional, establece que
la poltica fiscal se basa en los principios de capacidad econmica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria.

493

EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1.(OBJETO). El presente Decreto Supremo tiene por objeto reglamentar el Impuesto
a la Venta de Moneda Extranjera IVME establecido en las Disposiciones
Adicionales Novena y Dcima de la Ley N 291, de 22 de septiembre de 2012.
Para su aplicacin en todo el territorio nacional.
ARTCULO 2.(HECHO GENERADOR).
I. Constituye hecho generador del IVME, la venta de toda moneda extranjera
realizada dentro del territorio boliviano, sea que el precio se pague en
moneda nacional o extranjera distinta a la que es objeto de venta.

D.S. 1423

II. A los fines de la aplicacin del impuesto, se considera venta de moneda


extranjera a toda operacin de entrega o transferencia a ttulo oneroso de
unidades monetarias de curso legal emitidas por otros pases, que signifique
el cambio de las mismas.

494

ARTCULO 3.(PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO GENERADOR).


I. El hecho generador del impuesto se perfecciona:
a) En el momento de la entrega o transferencia de la moneda extranjera,
en efectivo u otro instrumento de pago;
b) En el momento del abono o depsito en una cuenta en moneda
extranjera, que implique el cambio de moneda.
II. El sujeto pasivo, al momento de vender la moneda extranjera, emitir a favor
del comprador una factura, nota fiscal o documento equivalente sin derecho
a crdito fiscal, en la que se consignar, el precio unitario y el importe total
de la operacin de venta.
III. Para efectos del impuesto, todas las operaciones de venta de moneda
extranjera debern ser registradas por el sujeto pasivo, de acuerdo a las
normas administrativas emitidas por el Servicio de Impuestos Nacionales.

ARTCULO 4.(SUJETO PASIVO). Son sujetos del impuesto:


a) Las entidades financieras bancarias y no bancarias;
b) Las casas de cambio.
ARTCULO 5.(BASE IMPONIBLE). La base imponible del IVME para las entidades financieras
bancarias y no bancarias, y casas de cambio, est constituida por el importe total
resultante de cada operacin de venta de moneda extranjera expresado en moneda
nacional.

ARTCULO 6.(ALCUOTA). El impuesto se determinar aplicando la alcuota del cero punto


setenta por ciento (0,70%) sobre la base imponible establecida en el Artculo
anterior.
ARTCULO 7.(TIPOS DE CAMBIO).
I. En la venta y compra de dlares estadounidenses, el sujeto pasivo del
impuesto operar dentro de los lmites mximo y mnimo que establezca el
Banco Central de Bolivia BCB, en funcin del tipo de cambio oficial de
venta y tipo de cambio de compra, respectivamente.
II. Para la venta de monedas extranjeras distintas al dlar estadounidense, de
manera referencial, el BCB publicar las cotizaciones de stas con respecto
a la moneda nacional.

D.S. 1423

Nota del Editor:


D.S. N 1756 de 09/10/2013, en su Artculo nico, Pargrafo I, modific
el Artculo precedente.

495

ARTCULO 8.(LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO).


I. Para la liquidacin del IVME se efectuar la sumatoria de todos los importes
resultantes de la aplicacin de la alcuota sobre la base imponible prevista
en el Artculo 5 del presente Decreto Supremo. El impuesto determinado
se abonar mediante una declaracin jurada, efectuada en formulario oficial
aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales, por perodos mensuales,
constituyendo cada mes un perodo fiscal.

D.S. 1423

II. El plazo para la presentacin de la declaracin jurada y pago del impuesto


vencer en las fechas establecidas por el Decreto Supremo N 25619, de 17
de diciembre de 1999.

496

Nota del Editor:


D.S. N 25619 de 17/12/1999, en su Artculo 1, establece:
ARTCULO 1.- Se establecen nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los siguientes impuestos
de liquidacin peridica mensual.

()
Para tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para
la presentacin de las declaraciones juradas de los contribuyentes o
responsables, considerando el ltimo dgito del nmero de Registro.
ARTCULO 9.(GASTO NO DEDUCIBLE). Para efectos de la determinacin de la utilidad neta
gravada por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas IUE, conforme lo
dispuesto en el Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), el pago
realizado por concepto del IVME no se constituye en gasto deducible.
ARTCULO 10.(DESTINO DE LOS RECURSOS).
I. La totalidad de la recaudacin del IVME ser de disposicin del Tesoro
General de la Nacin TGN.

II. La recaudacin de este impuesto, obtenida por el Servicio de Impuestos


Nacionales, ser transferida a una cuenta del TGN.
III. El Viceministerio del Tesoro y Crdito Pblico, aperturar una cuenta fiscal
especfica para este propsito.
ARTCULO 11.(EXENCIONES).
I. Conforme lo establecido en la Disposicin Adicional Novena de la Ley N
291, la venta de moneda extranjera realizada por el BCB est exenta del
pago del IVME.
II. Conforme lo establecido en la Disposicin Adicional Novena de la Ley N
291, tambin est exenta del pago del IVME, la venta de moneda extranjera
realizada por el sujeto pasivo del impuesto al BCB.

ARTCULO 12.(VENTA DE DLARES ESTADOUNIDENSES POR EL BCB).


I. El BCB, a fin de garantizar la liquidez de dlares estadounidenses que
demande la economa nacional, deber vender dlares estadounidenses al
pblico en general.
II. Esta venta ser a travs de ventanillas propias del BCB y/o de las entidades
financieras del Estado o con participacin mayoritaria del Estado, pudiendo
excepcionalmente ser realizada a travs de entidades de intermediacin
financiera privadas, previa autorizacin expresa del Ministerio de Economa
y Finanzas Pblicas. En ambos casos el procedimiento para la venta de
dlares estadounidenses ser establecido de acuerdo a norma reglamentaria
emitida por la Autoridad Monetaria.

D.S. 1423

III. En ambos casos, no es necesaria la formalizacin de la exencin ante la


Administracin Tributaria.

497

Nota del Editor:


D.S. N 1756 de 09/10/2013, en su Artculo nico, Pargrafo II, modific
el Pargrafo precedente.
ARTCULO 13.(VIGENCIA). El IVME, entrar en vigencia por un perodo de treinta y seis (36)
meses a partir del da siguiente a la publicacin del presente reglamento.

D.S. 1423

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los cinco das del mes
de diciembre de 2012.

498

OTRAS NORMATIVAS

RELACIN DE OTRAS
NORMAS CON EL
RELACION DE OTRAS NORMAS CON EL AMBITO
IMPOSITIVO
MBITO IMPOSITIVO

499

500

OTRAS NORMATIVAS

leyes

LEY N 571
DE 12/10/1983
ARTCULO 1.- Con la finalidad de impulsar aceleradamente el desarrollo
social y econmico del departamento de Pando crase por el lapso de veinte aos
una zona franca comercial e industrial en la ciudad de Cobija, capital del
departamento de Pando, cuya jurisdiccin comprender con carcter exclusivo, el
rea correspondiente al radio urbano de la ciudad.

Nota del Editor:


i) Ley N 1850 de 27/03/1998, en su Artculo nico, ampli la vigencia
de la zona Franca Comercial e Industrial de la ciudad de Cobija,
capital del Departamento de Pando, por un perodo adicional de
veinte aos a partir de la fecha de promulgacin de esta Ley.
ii) Ley de 28/12/2008; Ley del Presupuesto General de la Nacin Gestin 2009, en su Artculo 55, elimin la exencin del pago del
IUE a los usuarios de zonas francas y a las actividades de Zofra
Cobija. Asimismo, se eliminan las acreditaciones de inversiones
contra el IUE que podan efectuar los concesionarios de Zonas
Francas.

OTRAS NORMATIVAS

Nota del Editor:


Se incluyen otras Normativas (Leyes y Decretos
Supremos), que tienen relacin con el mbito impositivo,
colocando en negrilla la finalidad y/o regin favorecida.
.

501

LEY N 876

OTRAS NORMATIVAS

DE 25/04/1986

502

ARTCULO 1.-Toda nueva industria fabril o manufacturera que se


establezca en el Departamento de Oruro, con un capital mayor de DOSCIENTOS
CINCUENTA MIL DOLARES ($us 250.000,00) o su equivalente en moneda
nacional, quedar liberada del pago de impuestos nacionales, departamentales,
municipales y universitarios con excepcin del de la renta personal, por un
perodo de cinco aos. Este plazo se computar desde el da en que la industria
empiece a producir; el perodo de organizacin de la fbrica no podr exceder
de dos aos. Quedan exceptuadas de estas liberaciones las fbricas de alcoholes,
cervezas, vinos, aguardientes y licores.

Nota del Editor:


Ley N 967 de 26/01/1988, en su Artculo nico, modific el capital del
Artculo precedente para toda nueva industria fabril o manufacturera con
un capital mayor a cien mil dlares americanos ($US 100.000) y la Ley
N 2809 de 27/08/2004 en su Artculo 1, ampli el perodo de liberacin
del pago de impuestos nacionales, departamentales y municipales con
excepcin de la renta personal a 10 aos.
ARTCULO 2.- Se liberan asimismo de impuestos nacionales, departamentales,
municipales, universitarios y del impuesto sobre ventas, con excepcin de los
servicios prestados del almacenaje, movilizacin y estada para toda la maquinaria
importada al mismo departamento para el fin expresado en el Artculo primero.
ARTCULO 3.- Las construcciones y edificaciones que se realicen para el
funcionamiento de las nuevas industrias en el departamento de Oruro, quedarn
igualmente liberadas de todo impuesto nacional, departamental y municipal por
un periodo no mayor a tres aos.

LEY N 877
DE 02/05/1986

ARTCULO 2.- Las inversiones hechas por empresas en escuelas, institutos de


formacin profesional, calificacin de mano de obra, postas sanitarias, hospitales,
sedes sociales, as como donaciones para obras locales, construccin de caminos,
obras deportivas y culturales en la respectiva localidad y provincia donde estn
instaladas industrias al amparo de esta Ley, sern deducibles de impuestos a
la renta de empresas y a la renta total de personas con la sola excepcin de las
regalas mineras.

Nota del Editor:


Ley N 967 de 26/01/1988; en su Artculo 1, establece
que la inversin mayor a cien mil dlares americanos ($us100.000.-),
gozar de los beneficios establecidos en la Ley N 876 de 25/04/1986.

LEY N 2493
DE 04/08/2003
DISPOSICIONES ADICIONALES
PRIMERA.- El Rgimen Tributario aplicable a Zonas Francas, en el marco
de las Leyes N 1489, 1182 y 1990, es el siguiente:

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 1.- Las industrias que se instalen en el Departamento de Potos


recibirn el trato preferencial que corresponde a las zonas de menor desarrollo
relativo a los efectos de aplicacin de incentivos especiales, facilidades especficas
y a todo otro tratamiento de excepcin legislado para favorecer a zonas deprimidas
actualmente o en el futuro.

503

a) La internacin de mercancas a Zonas Francas, provenientes de


territorio aduanero extranjero est excluida del pago del Gravamen
Arancelario, del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto a los
Consumos Especficos y del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
sus Derivados.

OTRAS NORMATIVAS

b) Las operaciones desarrolladas por los usuarios dentro de las zonas


francas, estn exentas del pago del Impuesto al Valor Agregado, del
Impuesto a las Transacciones, del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
y del Impuesto a los Consumos Especficos.

504

c) Los concesionarios de Zonas Francas, a partir de la vigencia de la


presente Ley estarn alcanzados slo por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, el cual podr ser acreditado con las
inversiones totales realizadas desde el inicio de sus operaciones y que
realicen en sus concesiones, incluido el IVA pagado en el precio del
bien, de acuerdo a reglamentacin.

Nota del Editor:


Ley de 28/12/2008; Ley del Presupuesto General de la Nacin Gestin 2009, en su Artculo 55, establece:
ARTCULO 55 (UTILIDADES DE LAS EMPRESAS EN ZONAS
FRANCAS). Se excluye de la exencin del pago del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas (IUE), a los usuarios de zonas francas,
y se eliminan las acreditaciones de inversiones contra el IUE para los
concesionarios de zonas francas, establecida en los incisos b) y c) de la
Disposicin Adicional Primera de la Ley N 2493 de 04 de Agosto de
2003, debiendo estos sujetos pasivos pagar este impuesto de conformidad
a lo establecido en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Esta
disposicin tambin alcanza a las actividades realizadas al interior de
la Zona Franca Cobija (ZOFRACOBIJA), quedando sin efecto la Ley N
2135 de 18 de julio de 2000, modificada por la Ley N 3248 de 1 de
diciembre de 2005.

e) Los usuarios y concesionarios de zonas francas estn alcanzados por


los tributos municipales, los cuales podrn ser objeto de una poltica
de incentivos y promocin, aplicado por un perodo de cinco aos
de administracin de cada Gobierno Municipal, pudiendo otorgar
un tratamiento excepcional mediante Ordenanza, la que entrar
en vigencia a la aprobacin por el H. Senado Nacional, mediante
Resolucin Camaral expresa, previo dictamen tcnico de los
Ministerios de Hacienda y Desarrollo Econmico.
Los concesionarios y usuarios legalmente autorizados a la fecha
de promulgacin de la presente Ley, mantendrn la exencin del
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles, hasta la gestin 2008
inclusive, en el marco de los acuerdos de la Organizacin Mundial del
Comercio OMC.
f) Las personas naturales o jurdicas que presten servicios conexos
dentro de las Zonas Francas Comerciales e Industriales, tales como
bancos, empresas de seguros, agencias y agentes despachantes de
aduana, constructoras, restaurantes, y toda otra persona natural o
jurdica que no sea usuaria ni concesionaria y preste cualquier otro
servicio, estarn alcanzados por los tributos establecidos por la Ley
N 843 (Texto Ordenado Vigente) y dems disposiciones legales
complementarias.

OTRAS NORMATIVAS

d) La mercanca introducida en territorio aduanero nacional est sujeta al


pago de los tributos propios de cualquier importacin. Las utilidades
que obtengan los usuarios de Zonas Francas, estarn alcanzadas por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, en el porcentaje de la
mercanca que sea internada a territorio aduanero nacional.

505

LEY N 2685
DE 13/05/2004

OTRAS NORMATIVAS

TTULO II
RGIMEN DE INCENTIVOS ESPECFICOS

506

ARTCULO 7.(LIBERACIN IMPOSITIVA). Toda nueva industria que se establezca en la


ciudad de El Alto quedar liberada del pago del Impuesto a las Utilidades por
un perodo de diez aos computables desde el da que empiece a producir. Sern
beneficiarias tambin con esta liberacin las ampliaciones de las industrias en
actual existencia.
ARTCULO 8.(BIENES DE CAPITAL). Se liberan del GA (Gravamen Arancelario) del IVA
importaciones, a la maquinaria importada que no sea producida en el pas para su
instalacin en industrias de la ciudad de El Alto.
ARTCULO 9.(DE LAS CONSTRUCCIONES). Las construcciones y edificaciones nuevas
que se realicen para el funcionamiento de industrias y hoteles en la ciudad de El
Alto, quedan liberadas del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles por un
perodo no mayor a tres aos computables a partir de la fecha de su conclusin.
ARTCULO 10.(DE LAS TRANSACCIONES EN ZONA FRANCA). Las importaciones
menores de $us3.000.- (Tres Mil Dlares Americanos) que se realicen al Territorio
Aduanero Nacional desde la zona franca de El Alto, que estn incluidas en las
partidas arancelarias autorizadas, pagarn un impuesto nico a la transaccin
de 3% para su comercializacin en los mdulos comerciales de la zona libre
(ZOFRACENTRO).
ARTCULO 11.(BONIFICACIONES PARA LAS INVERSIONES EN ZONA FRANCA).
El Ministerio de Desarrollo Econmico crear un sistema de bonificacin para
la compra de terrenos a un justo precio de la zona franca industrial. De igual

manera, en coordinacin con otras entidades gubernamentales, crear programas


de construccin y mejoramiento de vivienda para los trabajadores de las industrias
alteas.

LEY N 2739
DE 12/05/2004
ARTCULO 1.- Con la finalidad de impulsar el desarrollo social y econmico
del Departamento de Chuquisaca, se declara Zona Franca Cultural y Turstica
al Departamento de Chuquisaca.
ARTCULO 2.- La Zona Franca Cultural y Turstica, se regir por el
ordenamiento legal vigente de la materia, siendo responsabilidad del Poder
Ejecutivo reglamentar su funcionamiento.
ARTCULO 3.- Es responsabilidad del Ministerio de Desarrollo Econmico,
proporcionar la asistencia tcnica.

LEY N 2745
DE 28/05/2004
ARTCULO 1.- Se declara Zona Franca para nuevas inversiones que
realicen personas naturales o jurdicas en el rubro turstico y ecoturstico, con la
exoneracin total de impuestos a la propiedad de muebles e inmuebles, IVA,
IU por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha de inscripcin
en el Registro Nacional de Turismo. Esta exoneracin cubrir todos los bienes
muebles, inmuebles, propiedad de la empresa o persona siempre que stos sean

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 12. (CAMBIO DE USO DE SUELOS). El Gobierno Municipal autorizar el cambio


del uso de suelos de las reas municipales para la instalacin de industrias,
macromercados y mercados previa presentacin de los requisitos establecidos en
la reglamentacin de la presente Ley.

507

ntegramente utilizados en las actividades y se hallen asentadas en el Distrito 7


y 8 del Municipio de Sucre, Municipio de Yotala, Municipio de Tarabuco,
Municipio de Tomina, Municipio de Camargo, Municipio de Sopachuy y
Municipio de Villa Serrano del Departamento de Chuquisaca.

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 2.- Para los fines de la presente Ley, se entiende por actividades de
reactivacin y fomento turstico y ecoturstico que contribuyan efectivamente al
incremento de visitantes extranjeros y nacionales al Departamento de Chuquisaca
y la diversificacin de la oferta turstica; al igual que las inversiones en actividades
que incentiven tal incremento de visitantes:

508

a) La construccin, equipamiento, rehabilitacin y operaciones de


hoteles, moteles, apart hoteles, pensiones, albergues, hostales
familiares, edificios sometidos al rgimen de propiedad horizontal que
se destinen ntegramente a ofrecer alojamiento pblico turstico, sean
stos manejados o explotados por los copropietarios o por terceros, de
edificaciones de tiempo compartido destinados al turismo, cabaas,
sitios de acampar destinados a la explotacin de ecoturismo y parques
temticos.
b) Construccin, equipamiento, infraestructura de acceso, rehabilitacin
y operacin de centros de convenciones, talleres de artesanas,
parques, recreativos, zoolgicos, centros especializados en turismo y
ecoturismo.
c) Los servicios de transporte terrestre, martimo y areo de pasajeros,
dentro de los Municipios contemplados en la presente Ley y estn
dirigidos primordialmente a servir al turista.
d) La construccin, equipamiento y operacin de restaurantes, discotecas
y clubes nocturnos dedicados a la actividad turstica.
e) Construccin, rehabilitacin, restauracin, remodelacin y expansin
de inmuebles, para uso comercial o residencial, que se encuentren
dentro de los Conjuntos Monumentales Histricos en los que se
autorice este tipo de actividades. La Direccin Nacional de Patrimonio
Histrico ser el organismo encargado de autorizar y regular todo
lo concerniente a las otras que se realizarn, para preservar el valor
histrico de los monumentos.

f) La operacin de agencias de turismo receptivo que se dediquen con


exclusividad a esta actividad.

h) La inversin en la realizacin, restauracin, construccin,


mantenimiento e iluminacin de los monumentos histricos, parques
municipales, parques nacionales o de cualquier otro sitio pblico,
bajo la Direccin de Turismo de la Prefectura del Departamento de
Chuquisaca.
ARTCULO 3.- Se declara al turismo y ecoturismo en Chuquisaca, una industria
de utilidad pblica y de inters nacional.

LEY N 2755
DE 28/05/2004
ARTCULO 1.- Con la finalidad de impulsar el desarrollo social y econmico,
generando el crecimiento industrial y comercial del Municipio de Sucre, se crea
la Zona Franca Industrial y Comercial.
ARTCULO 2.- El Poder Ejecutivo y el Gobierno Municipal, facilitarn a la
Zona Franca Industrial y Comercial, las reas de terreno para su funcionamiento.
ARTCULO 3.- La Zona Franca Industrial y Comercial, se regir por el
ordenamiento legal vigente de la materia, siendo responsabilidad del Poder
Ejecutivo, reglamentar su funcionamiento.
ARTCULO 4.- Es responsabilidad del Ministerio de Desarrollo Econmico,
proporcionar la asistencia tcnica necesaria para la elaboracin del Proyecto que

OTRAS NORMATIVAS

g) Toda empresa que dentro del Departamento, realice actividades


de filmacin de pelculas de largo metraje y eventos artsticos o
deportivos de carcter nacional e internacional, que sean transmitidos
directamente al exterior, mediante el sistema de circuito cerrado de
televisin o por satlite, que proyecten antes, durante o al final del
evento, imgenes que promuevan el turismo en el Departamento.

509

permita atraer inversionistas privados para la ejecucin e implementacin de Zona


Franca Industrial y Comercial, en el Municipio de Sucre.

LEY N 2762

OTRAS NORMATIVAS

DE 18/06/2004

510

ARTCULO 1.- Autorzase la liberacin de pago de impuestos nacionales,


departamentales y municipales con excepcin de la renta personal para toda
industria que se asiente en el Parque Industrial de Lajastambo, de la Ciudad
de Sucre, Departamento de Chuquisaca.
ARTCULO 2.- Esta liberacin establecida en el Artculo precedente, slo
proceder si las Empresas se mantienen en funcionamiento y produccin en el
Parque Industrial mencionado.
ARTCULO 3.- El Poder Ejecutivo, reglamentar en 30 das la presente Ley, a
partir de su promulgacin.

LEY N 3316
DE 16/12/2005
CAPTULO II
PUERTO SECO EN EL DEPARTAMENTO DE ORURO
ARTCULO 3 (Creacin del Puerto Seco de Oruro). Se crea el Puerto Seco en
el Departamento de Oruro.
ARTCULO 10.(DE LAS TRANSACCIONES EN ZONAS FRANCAS DE ORURO). Las
importaciones menores de $us 3.000.- (Tres Mil 00/100 Dlares Americanos) que
se realicen al territorio aduanero nacional desde las Zonas Francas de Oruro, que
estn incluidas en las partidas arancelarias autorizadas, pagaran un impuesto nico
a la Transaccin de 3 % para su comercializacin en los mdulos comerciales de
la Zona Libre (ZONAS FRANCAS).

LEY N 3420
DE 08/06/2006

ARTCULO 5.(INCENTIVOS). Todo emprendimiento productivo que se establezca


en la Zona Econmica Especial Exportadora y Turstica del Trpico de
Cochabamba, gozar de los siguientes incentivos que sern concedidos por el
Gobierno Central y por los Gobiernos Municipales, en el mbito de sus respectivas
competencias establecidas por Ley e incluirn lo siguiente:
a) Exencin del Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) por un
periodo de diez (10) aos, a partir del inicio de la produccin, siempre
y cuando el monto del tributo liberado sea reinvertido en su integridad,
en la siguiente gestin fiscal, dentro de la misma unidad productiva o
en otra unidad productiva dentro de la Zona Econmica Especial.
b) Exencin del Gravamen Arancelario (GA) y del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) para importaciones de plantas industriales y bienes
de capital, no producidos en el pas, durante el perodo de instalacin
de nuevas inversiones o ampliacin de las mismas, de la actividad
productiva.
c) Pago nico del tres (3%) por ciento por importaciones menores de
materias primas, insumos, accesorios, materiales, herramientas,
repuestos, partes y piezas de origen extranjero que no se produzcan
en el pas. Excepto a las que ya gozan de la liberacin de gravmenes
arancelarios.
d) Exencin del Impuesto a las Transacciones (IT) por la venta de bienes
utilizados dentro de la Zona Econmica Especial y que formen parte
de una misma cadena productiva de exportacin, dentro de dicha zona.
(...)

OTRAS NORMATIVAS

TTULO II
RGIMEN DE INCENTIVOS

511

TTULO IV
DISPOSICIONES FINALES

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 12.- (EXTENSIN DEL BENEFICIO). Las medidas


establecidas en la presente Ley sern extendidas tambin a las actividades
dedicadas exclusivamente a la exportacin que se desarrollen en el Parque
Industrial de Santivez, as como a los procesos de fri, maquila y exportacin
que se realicen dentro del Aeropuerto Jorge Wilsterman.

512

LEY N 3546
DE 28/11/2006
ARTCULO 1.(OBJETO). Se declara de Prioridad Nacional la construccin del Complejo
Agroindustrial de San Buenaventura, teniendo como base la implementacin del
Ingenio Azucarero del Norte Paceo, ubicado en San Buenaventura, Provincia
Abel Iturralde del Departamento de La Paz, para la produccin de azcar,
biocombustible en base al etanol, alcohol anhidro y alcohol deshidratado, as
como tambin la produccin de palma africana para la produccin de aceite y
biodiesel, como fuentes de energa.
ARTCULO 7.(INCENTIVOS). La Empresa Complejo Agroindustrial de San
Buenaventura, en el marco legal vigente, gozar de los siguientes incentivos:
1. Se libera del pago del Gravamen Arancelario (GA) e Impuestos al
Valor Agregado (IVA) a la importacin de Bienes de Capital no
producidos en el pas; como ser maquinarias y equipos, destinados
exclusivamente para la puesta en marcha del Complejo Agroindustrial.
2. Se libera del pago de Impuestos a las Utilidades de la Empresas
(IUE) por el lapso de cinco aos, una vez se inicien las actividades
productivas.

LEY N 3810
DE 28/12/2007

ARTCULO 7.(LIBERACIN IMPOSITIVA). Toda nueva industria que se establezca en


la ciudad de Yacuiba en el marco de los alcances de esta Ley, quedar liberada
del pago del Impuesto a las Utilidades de las Empresas por un periodo de
diez aos, computables desde el da que empiece a producir. Sern beneficiadas
tambin con esta liberacin las ampliaciones de Industrias en actual existencia.
ARTCULO 10.(DE LAS TRANSACCIONES EN ZONA FRANCA). Las importaciones
menores de $us 3.000.- (Tres Mil 00/100 Dlares Americanos) que se realicen
al territorio aduanero nacional desde la Zona Franca de Yacuiba, que estn
incluidas en las partidas arancelarias autorizadas, pagaran un impuesto nico a la
Transaccin de 3 % para su comercializacin en los mdulos comerciales de la
Zona Libre Zona Franca.

OTRAS NORMATIVAS

TTULO II
RGIMEN DE INCENTIVOS ESPECFICOS

513

DECRETOS

DECRETO SUPREMO N 21687


de 12/09/1987

OTRAS NORMATIVAS

CONSIDERANDO:

514

Que mediante Decretos Supremos Nos 10391, 18671 y 18725 de 31 de julio


de 1972, 23 de octubre de 1981 y 23 de noviembre de 1981, respectivamente
se autoriz el funcionamiento de Tiendas Libres o Duty Free Shops en los
Aeropuertos Internacionales de La Paz y Santa Cruz, habiendo sido reglamentado
por Resolucin No 1585 de 2 de diciembre de 1985 del Ministerio de Finanzas.
Que tal sistema requiere la adopcin de normas que resguarden el inters fiscal y
que estimulen el conocimiento y consumo de Artculos nacionales en el extranjero
otorgando adems facilidades a los turistas que salen del pas para la adquisicin de
determinados Artculos extranjeros no nacionalizados, libres de tributos fiscales.
Que por Resolucin Suprema No 196817 de 15 de marzo de 1982, se autoriza a
AASANA la concesin de espacios, tiendas o depsitos comerciales instalados
en zonas internacionales de los Aeropuertos de La Paz y Santa Cruz a la Junta
Nacional de Accin Social de la Presidencia de la Repblica, sin que a la fecha se
haya dado cumplimiento a dicha norma legal.
Que, el Decreto Presidencial No 21502 de fecha 5 de enero de 1987, crea el
Ministerio de Recaudaciones Tributaras pasando a depender de este Despacho
las Direcciones de Poltica Arancelaria, Aduana y Renta Interna.
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1.- Aprubase el reglamento para el funcionamiento de las
tiendas libres afianzadas o Duty Free Shops, ubicadas en las reas de salidas
de pasajeros internacionales de Aeropuertos de La Paz y Santa Cruz, anexo al
presente Decreto y que consta de cinco Captulos y 22 Artculos.

ARTCULO 2.- El Ministerio de Recaudaciones Tributarias podr aplicar el


reglamento que se apruebe mediante este Decreto Supremo en otros aeropuertos
internacionales del pas.
ARTCULO 3.- Abrgase la Resolucin Suprema NI 196817 del 15 de marzo
de 1982 y dergase el ARTCULO 2 del Decreto Supremo No 18671 de fecha
23 de octubre de 1981.
Es dado en el Palacio de Gobierno de La Paz al primero de septiembre de 1987.

REGLAMENTO PARA EL FUNCIONAMIENTO DE TIENDAS LIBRES


DE TRIBUTOS (DUTY FREE SHOPS) EN LOS AEROPUERTOS DE LA
PAZ Y SANTA CRUZ
CAPTULO I
DEL CAMPO DE ACCIN
ARTCULO 1.- Los locales destinados al funcionamiento de Tiendas Libres
Afianzadas o Duty Free Shops, slo podrn instalarse dentro del rea internacional
de salida de pasajeros al exterior en los aeropuertos Internacionales de La Paz y
Santa Cruz.
ARTCULO 2.- Tales tiendas libres afianzadas, ubicadas en la sala internacional
de salida de pasajeros del Aeropuerto Internacional Jhon F. Kennedy del Alto
de La Paz y las ubicadas en la sala internacional de salida de pasajeros del
Aeropuerto Internacional Viru Viru de la ciudad de Santa Cruz, podrn expender
mercancas nacionales e importadas no nacionalizadas libres de tributos fiscales,
de conformidad a lo dispuesto por los Decretos Supremos Nos 10391, 18671 y
18725 de 31 de julio de 1972, 23 de octubre de 1981 y 25 de noviembre de 1981,
respectivamente.
ARTCULO 3.- Los depsitos de almacenamiento debern estar ubicados
dentro del aeropuerto, en un rea de circulacin restringida y cercana a los locales
de exhibicin y ventas, siendo requisito imprescindible que los mismos renan
condiciones plenas de seguridad fiscal y sean suficientemente amplios de modo
que permitan la colocacin y calificacin de las mercaderas objeto de comercio,

OTRAS NORMATIVAS

ANEXO - DECRETO SUPREMO N 21687

515

en forma tal que facilite a las autoridades aduaneras y de renta interna el control
de inventario fsico permanente de las existencias.
CAPTULO II
AUTORIZACIONES DE FUNCIONAMIENTO

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 4.- Las autorizaciones de funcionamiento sern otorgadas por


el Ministerio de Recaudaciones Tributaras, solamente a ciudadanos bolivianos
y a personas jurdicas constituidas de acuerdo a las leyes de Bolivia, previo
cumplimiento de los siguientes requisitos:

516

a) Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes de la Direccin General


de la Renta Interna e inscripcin en el Registro de Comercio del Ministerio
de Industria, Comercio y Turismo.
b) Inventarios valorados inicial y/o actual, balance de apertura o de gestin
precedente y capital de operaciones a invertirse durante la vigencia de la
autorizacin.
c) Solvencia fiscal expedida por la Contralora General de la Repblica.
d) Solvencia Tributara expedida por la Direccin General de la Renta Interna.
e) Garanta bancaria o pliza de seguro en favor del Ministerio de Recaudaciones
Tributaras, por el monto que representan los gravmenes aduaneros de
importacin y de la Renta Interna, en funcin de las estimaciones anuales
de importaciones de acuerdo con lo establecido en los Artculos 6o y 7o y
siguientes.
f) Contrato de arrendamiento de los locales de ventas en el rea internacional
de salida y de los depsitos ubicados dentro del aeropuerto, suscrito con
las autoridades administrativas de Aeropuertos y Servicios Auxiliares de la
Navegacin Area (AASANA).

AASANA deber suscribir contratos de arrendamiento anuales para cuyo


efecto coordinar con el Ministerio de Recaudaciones Tributarias.

g) Copia y fotocopia de los planes de los locales de exhibicin y depsito


debidamente certificados por las autoridades de AASANA.
h) Existencia de mquinas facturadoras previa conformidad de las Direcciones
Generales de la Renta y Aduanas.

CAPTULO III
CLCULO DE FIANZA PARA EMPRESAS QUE INICIAN
ACTIVIDADES Y PARA LAS QUE SOLICITAN RENOVACIN DE
FUNCIONAMIENTO
ARTCULO 6.- Este clculo para empresas que inician actividades se
realizar en base al valor de las mercancas que actualmente se estime importar
temporalmente por los citados establecimientos.
ARTCULO 7.- Para las empresas que soliciten renovacin de actividades, el
clculo se lo realizar en base al valor de las importaciones temporales anuales de
la gestin anterior.
ARTCULO 8.- La fianza a la que se refiere este CAPTULO ser extendida
por una entidad Bancaria o una Empresa Aseguradora por cuenta de la tienda
vendedora o Duty Free Shop en favor del Ministerio de Recaudaciones Tributaras.
ARTCULO 9.- Esta garanta a fianza ser requisito imprescindible para la
tramitacin de las autorizaciones de funcionamiento.
CAPTULO IV
DE SU FUNCIONAMIENTO
ARTCULO 10.- Las tiendas libre o afianzadas o Duty Free Shops que cuenten
con autorizacin de funcionamiento, debern recabar el nmero de Cdigo

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 5.- Las autorizaciones sern otorgadas por el plazo de un ao,


pudiendo ser renovadas anualmente por el Ministerio de Recaudaciones
Tributaras, si el funcionamiento de las mismas ha sido satisfactorio segn los
informes de las Direcciones Generales de la Renta Interna y Aduana.

517

correspondiente de la Direccin General de aduanas y cumplir con las siguientes


disposiciones.

OTRAS NORMATIVAS

a) La internacin de mercancas extranjeras por la primera vez con destino a


las tiendas libres, deber efectuarse mediante la presentacin de pliza de
internacin temporal.

518

Para las siguientes internaciones, adems del requisito anterior, se deber


contar con autorizacin previa de la Administracin de la Aduana del
Aeropuerto correspondiente, la que otorgar la autorizacin en funcin de
las estadsticas de ventas realizadas y nicamente a efectos de renovacin de
stocks.

Para efectos de cancelacin de las plizas e importacin temporal, las citadas


tiendas libres estn en la obligacin de presentar la pliza de reexportacin que
ser elaborada una vez cada tres meses y por la totalidad de las mercancas y
Artculos que hayan sido vendidos a los pasajeros internacionales en trnsito
o nacionales que salgan del pas, en el transcurso del periodo mencionado.
Tales plizas de reexportacin estarn debidamente amparadas por las
correspondientes notas fiscales o facturas de venta y el respectivo detalle de
mercancas.

Tanto las plizas de internacin temporal como las de reexportacin debern


ser tramitadas mediante agencia despachante de Aduana.
b) Se prohbe el reembarque al exterior de mercancas internadas por las tiendas
libres.

El Ministerio de Recaudaciones Tributaras autorizar en forma expresa


el traspaso de mercancas de una tienda libre a otra, sean stas del mismo
aeropuerto o entre aquellas instaladas en La Paz y Santa Cruz previa
presentacin de la documentacin comercial prevista en el presente
reglamento.

ARTCULO 11.- La internacin a las tiendas libres de productos y manufacturas


nacionales, as como la venta a sus pasajeros internacionales en trnsito o a los
nacionales que salgan del pas, estar exenta del pago a los impuestos al valor
agregado y a las transacciones de conformidad con la Ley 843 de 20 de mayo
de 1986 y los Decretos Supremos Reglamentarios Nos. 21530 y 21532 del 27 de

febrero de 1987 y de los Decretos Supremos No. 10391 y 18671 del 31 de julio de
1972 y 23 de octubre de 1981, respectivamente.

A los efectos del respectivo control aduanero, es imprescindible que las


mencionadas plizas estn debidamente amparadas por las correspondientes notas
fiscales o facturas de venta y el detalle de mercancas.
ARTCULO 12.- Las bebidas alcohlicas y cigarrillos nacionales llevarn
adheridos a los envases un marbete con la leyenda de: exclusivo para exportacin,
prohibida su venta y consumo dentro del pas.
ARTCULO 13.- Las ventas que se realicen debern constar forzosamente en
notas fiscales o facturas de ventas que se extendern en cuatro ejemplares en
las cuales se consignarn el nombre de la compaa de aviacin, el nombre del
pasajero, el nmero del pasaporte, los Artculos vendidos y su precio.
ARTCULO 14.- Las notas fiscales o facturas de venta, debern contener la
siguiente informacin complementaria:
a) Razn social de la empresa que realiza la venta.
b) Direccin oficial o apartado postal en que pueden hacerse los reclamos por
errores u omisiones en calidad, nmero o valor de las compras.
c) Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
d) El nombre del vendedor que emita la nota fiscal o factura de venta.
ARTCULO 15.- Los cuatro ejemplares de las notas fiscales o facturas de venta
a que se refiere el artculo 13o del presente reglamento, se distribuirn en la
siguiente forma:

OTRAS NORMATIVAS

Para la legalizacin de estas exportaciones, las tiendas libres debern presentar


a la Administracin de Aduana del Aeropuerto correspondiente la respectiva
pliza de exportacin tramitada mediante agencia despachante de aduana, una
vez cada tres meses y por la totalidad de los productos de manufacturas nacionales
vendidas en dicho periodo.

519

Original, para la Aduana del Aeropuerto, que ser entregada inmediatamente


despus de la salida de cada vuelo.
Primera copia, para la tienda vendedora de la mercanca.
Tercera copia, que se adjuntar a la pliza de reexportacin o de exportacin para
control de salida.
CAPTULO V

OTRAS NORMATIVAS

DE LOS MECANISMOS DE CONTROL

520

ARTCULO 16.- Al recibir los embarques por va area de mercancas del


extranjero consignadas y manifestadas desde origen a las tiendas libres o Duty
Free Shops, la descarga de las mismas en los almacenes o depsitos, se har en
presencia de la autoridad aduanera quien verificar si las mercancas recibidas
corresponden a las descritas en la documentacin comercial.
Toda internacin temporal de mercancas con destino a las tiendas libres que se
realice por va terrestre o ferroviaria una vez despachada en la Aduana terrestre
del distrito, necesariamente deber ser escoltada hasta la Aduana Aeroportuaria,
para luego ser trasladada a los depsitos de las tiendas libres en los aeropuertos
respectivos con intervencin aduanera, siendo responsables de esta operacin los
Administradores de la Aduana por la que se despacharon estas mercancas.
Las verificaciones en las Aduanas Aeroportuarias se efectuarn previa presentacin
de la pliza de internacin temporal tramitada por agencia despachante de Aduana,
acompaando la factura comercial, gua area o carta de porte o conocimiento de
embarque, de acuerdo al medio de transporte utilizado con sus manifiestos de
carga respectivos.
ARTCULO 17.- El Administrador de la Aduana del Aeropuerto y el de la Renta
Interna, o los funcionarios que estos designen efectuarn inventarios trimestrales
en las tiendas afianzadas y los propietarios de ellas estn obligados a proporcionar
informacin que se les solicite y presentar los libros y documentos relacionados
con las operaciones efectuadas.

Independientemente, el Ministerio de Recaudaciones Tributarias mediante


funcionarios autorizados podr realizar inspecciones y verificaciones de
inventarios en cualquier momento en que por razones fundadas los juzgue
necesarios.

ARTCULO 18.- Se considerar contrabando la diferencia faltante entre los


inventarios iniciales ms las importaciones menos las ventas respaldadas por las
notas fiscales y los saldos en existencia tomando en cuenta los traspasos internos
autorizados.
Este delito dar lugar a la cancelacin inmediata de la autorizacin de
funcionamiento de la tienda y de la ejecucin de la fianza para el pago de los
gravmenes adeudados por las diferencias indicadas sin perjuicio de iniciar el
proceso de contrabando respectivo.
Por las existencias que quedarn en el Duty Free Shop, cuya autorizacin
fuera cancelada se pagarn los gravmenes aduaneros y de la Renta Interna
correspondiente con cargo a la fianza. Alternativamente estas existencias podrn
ser transferidas a otra tienda similar.
ARTCULO 19.- Las mercancas compradas no sern entregadas por ningn
motivo a los pasajeros sino al momento de abordar el avin.
En caso de comprobarse la entrega de mercancas en los locales de las tiendas
libres, las autoridades aduaneras aplicarn a las tiendas libres infractoras, las
sanciones correspondientes al contrabando.
ARTCULO 20.- La Direccin General de la Renta Interna dictar las
disposiciones concernientes para el debido control de los impuestos y exenciones
que afectan a las ventas de productos nacionales en las tiendas afianzadas.

OTRAS NORMATIVAS

A solicitud del interesado, la Aduana del Aeropuerto, verificar las mermas


ocurridas durante el trimestre, se destruirn en su presencia y se emitir un acta
en el que firmen las autoridades aduaneras y la Renta Interna y el propietario de la
empresa por duplicado, conservando una copia cada una de las partes para efectos
de descargo del stock.

521

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTCULO 21.- Todas las autorizaciones de funcionamiento otorgadas hasta
la fecha quedan sin efecto, debiendo las tiendas libres afianzadas sujetarse al
presente Reglamento para la obtencin de una nueva autorizacin.
ARTCULO 22.- La Administracin de las Aduanas Aeroportuarias son los
responsables del control y fiscalizacin de las tiendas libres afianzadas debiendo
para ello implantar los mecanismos correspondientes.

OTRAS NORMATIVAS

INSTRUCCIONES COMPLEMENTARIAS

522

A) ADUANAS AEROPORTUARIAS
1) Conforme lo dispuesto en el artculo 21 del Reglamento transcrito
anteriormente, todas las autorizaciones de funcionamiento de las tiendas
libres actuales quedan sin efecto; debiendo los Administradores de las
Aduanas Aeroportuarias de El Alto de La Paz y Viru Viru en Santa Cruz,
proceder a notificar en este sentido a los personeros de los mencionados
locales comerciales, quienes debern sujetarse a las condiciones y requisitos
del Reglamento sealado.
2) Asimismo, a partir de la fecha no deber darse curso a ningn trmite de
internacin de mercancas destinadas alas Tiendas Libres (Duty Free Shop)
y tampoco a las exportaciones, segn el artculo 109 inciso b) que prohbe
terminantemente el reembarque al exterior de mercancas internadas para las
Tiendas Libres, por tanto las plizas de reexportacin para la cancelacin de
importaciones temporales, slo sern autorizadas para resmenes globales
de ventas a pasajeros internacionales, previo control de requisitos previstos.

Los casos de transferencias internas entre empresas de la misma actividad


sern autorizadas necesariamente por el Ministerio de Recaudaciones.

3) Cabe subrayar la responsabilidad total en el control y fiscalizacin de las


Tiendas Libres (Duty Free Shops) de los Administradores Distritales de
las Aduanas Aeroportuarias, en su respectiva jurisdiccin, quienes deben

disponer las medidas tcnicas y administrativas para una efectiva aplicacin


de lo estipulado en los diferentes Artculos del Reglamento que nos ocupa.

En caso de haberse obtenido una renovacin sin este requisito, la


Administracin Aduanera debe representarla.
B) ADUANAS CON JURISDICCIN TERRESTRE
1) Es necesario sealar la observacin estricta del procedimiento que debe
cumplirse en la internacin de mercancas destinadas a las Tiendas Libres
(Duty Free Shops), cuando estas arriban por va terrestre o ferroviaria,
sujetndose a lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 16 del
Reglamento precedente.

OTRAS NORMATIVAS

4) Adems, debe tomarse debida cuenta que, atendiendo lo previsto por el


CAPTULO II de este Reglamento, para la renovacin del permiso de las
Tiendas en actual funcionamiento, es requisito imprescindible un informe
exhaustivo de la Administracin de Aduana del Aeropuerto que corresponda
sobre toda su actividad anterior y la certificacin aduanera de no tener el
local comercial interesado, obligaciones fiscales pendientes, de conformidad
con el punto 5o del Reglamento.

523

DECRETO SUPREMO N 470 ANEXO DECRETO SUPREMO N


470 REGLAMENTO DEL RGIMEN
ESPECIAL DE ZONAS FRANCAS

OTRAS NORMATIVAS

de 07/04/2010

524

Nota del Editor:


En su Artculo nico, aprobo el Anexo Reglamento del Rgimen
Especial de Zonas Francas, en su Captulo VII, Rgimen Tributario de las
Zonas Francas.
Se transcribe los Artculos 41 al 45: ANEXO - D.S. N 470
REGLAMENTO DEL RGIMEN ESPECIAL DE ZONAS FRANCAS.
ARTCULO 41.- (USUARIOS).
CAPTULO VII
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ZONAS FRANCAS
I. La internacin de mercancas a zonas francas, provenientes del
territorio extranjero, consignadas a usuarios habilitados de las mismas,
no estn alcanzadas al pago de tributos de importacin, conforme a lo
establecido en el Artculo 134 de la Ley Generas de Aduanas.
II. Las operaciones desarrolladas por los usuarios al interior de una zona
franca, incluida la cesin o transferencia, no estn sujetas al pago del
impuesto al Valor Agregado, Impuestos a los Consumos Especficos,
de acuerdo a la Ley N 2493, de 4 de agosto de 2003 y dems
disposiciones legales vigentes.

Las facturas de venta en zona franca que los usuarios emitan por
concepto de presentacin de servicios y venta de mercancas, sern
habilidades por el Servicio de Impuestos Nacionales, sin derecho a
crdito fiscal IVA.

III. Las mercancas producidas, elaboradas o transformadas en zonas


francas industriales podrn ingresar a territorio aduanero nacional

bajo cualquier rgimen aduanero permitidos con el pago de tributo de


importacin que correspondan.
ARTCULO 42.- (CONCESIONARIOS Y SERVICIOS CONEXOS).
I. El concesionario por los servicios que preste a los usuarios emitir
facturas de venta en zona franca habilitadas por el Servicio de
Impuestos Nacionales sin dbito ni crdito fiscal IVA.
El concesionario por los servicios que realice a favor de los prestadores
de servicios conexos emitir facturas habilitadas por el servicio de
impuestos Nacionales con dbito y crdito fiscal IVA.

II. Las personas naturales o jurdicas que presten servicios conexos


dentro de las zonas francas comerciales e industriales, tales como
bancos, empresas de seguro, agencias y agentes despachantes de
aduana, restaurantes y toda otra persona natural o jurdica que no sea
usuaria ni concesionaria por la Ley N 843 (Texto Ordenado) y dems
disposiciones legales complementarias.
ARTCULO 43.- (DEVOLUCIN IMPOSITIVA)
I. Para la devolucin impositiva se considera exportacin el ingreso a
zonas francas de mercancas producidas o generadas en el territorio
aduanero nacional.
II. Las siguientes operaciones no se consideran exportacin definitiva,
por lo tanto no son objeto de devolucin impositiva:
a. El ingreso de maquinaria, equipo papelera y dems materiales o
mercancas procedentes de territorio aduanero nacional para su
instalacin, desarrollo, implementacin puesta en funcionamiento
mantenimiento, reparacin o consumo, necesarios para el normal
funcionamiento de la zona franca, por el concesionario, usuarios y
prestadores de servicios conexos,
b. El ingreso a zonas francas de mercancas importadas y que se
encuentren en libre circulacin sin valor agregado nacional;
c. El ingreso por el concesionario, usuarios y presentadores de
servicios conexos para su utilizacin o consumo en zona franca de
energa elctrica, agua, telecomunicaciones, combustible para el
mantenimiento de la concesin y de los servicios conexos;

OTRAS NORMATIVAS

525

d. El ingreso de mercancas del territorio aduanero nacional a la Zona


Franca Comercial e Industrial de Cobija para su uso o consumo en la
misma y que no sean objeto de reexpedicin.

OTRAS NORMATIVAS

ARTCULO 44.- (REGIMEN DE EXPORTACIN TEMPORAL). La


exportacin temporal de mercancas a zonas francas se sujetar al
rgimen de expor