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MANUAL DE DERECHO
TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El Derecho Tributario aparece, a la luz de muchos juristas, como una
disciplina desordenada y carente de principios y conceptos propios que se hayan
desarrollado en forma acabada por la doctrina.
Dicha apreciacin, sin embargo, no se condice con la estructura actual de la
disciplina que concibe, en primer lugar, la definicin de conceptos y criterios
generales, para luego pasar a analizar el mbito normativo propiamente tal.
En esta obra, se proceder a analizar las temticas que componen el
Derecho Tributario General, partiendo de considerar el tributo como fuente de
ingresos del Estado, el impuesto como la principal categora de los tributos, la
Potestad Tributaria del Estado con sus lmites y luego el Sistema Tributario.
Como disciplina jurdica, el Derecho Tributario tiene fuentes positivas y
racionales con ciertas peculiaridades, lo que se trasunta en una Jurisprudencia
Administrativa de gran trascendencia prctica.
En el mbito fiscal, el impuesto implica una relacin jurdica, ya que el
particular se encuentra en una necesidad jurdica de enterar en arcas fiscales
una cantidad de dinero por incurrir en un supuesto de hecho objetivo que la ley
se encarga de definir. Surge, entonces, la Obligacin Tributaria, uno de los
temas centrales dentro de esta obra, que implica su anlisis conceptual, sus
elementos, su determinacin, su prueba y su extincin.
Asimismo, junto a esta obligacin tributaria principal, existen otros deberes
de carcter formal que la complementan y que junto integran la relacin jurdico
tributaria. Se trata de las Obligaciones Tributarias Accesorias, las que se
trasuntan en gran parte de la operativa tributaria.
El Fisco, a travs de un rgano especfico que es el Servicio de Impuestos
Internos, utiliza diversas normas consagradas en el Cdigo Tributario relativas a
la administracin de los tributos y a facultades de fiscalizacin que constituyen
los instrumentos fiscales para asegurar el cumplimiento tributario.
Por otro lado, la Obligacin Tributaria Principal y las Obligaciones
Tributarias Accesorias seran ineficaces si no existieran medios compulsivos para
su cumplimiento y sanciones especficas que incluso escapan a conductas que
slo puedan constituir un incumplimiento y pasan a constituir figuras penales.
De esta forma, los apremios y las infracciones aparecen como materias de mucha
aplicacin prctica, por lo que se hace estrictamente necesario definir el alcance
de las mismas.
Asimismo, es evidente que los contribuyentes que se vean afectados por
actuaciones y resoluciones del rgano del Estado que asume la administracin y
fiscalizacin de los tributos, tengan medios jurdicos para impugnar dichos actos,
a travs de procedimientos que el propio Cdigo Tributario especifica y cuyo
anlisis reviste especial importancia no slo para personas vinculadas al mundo
jurdico, sino que tambin a otros profesionales que participan de materias
tributarias.
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CAPTULO PRIMERO
CAPTULO SEGUNDO
B. LA CONTRIBUCIN
Esta categora de tributos se caracteriza por aplicarse al propietario de un
bien raz frente al aumento o incremento del valor de dicha propiedad en virtud
de una obra pblica. La contribucin, a diferencia del impuesto, implica que el
Estado realiza obras pblicas que van a redundar en un mayor valor de los
inmuebles. En base a este criterio el Estado exige el pago de las contribuciones.
En nuestro sistema se da la denominacin de contribucin al impuesto
territorial que afecta a los bienes races, lo que constituye una impropiedad, ya
que no se trata en caso alguno de una contribucin.
C. LA TASA
Otra categora de tributos lo constituyen las tasas que se conciben en forma
tradicional como "una contraprestacin del particular al Estado cuando ste le
presta un servicio pblico general o especial".
Esta nocin de la tasa como tributo implica un alto grado de voluntariedad
del sujeto por hacer uso del servicio y soportar la tasa y es la que se ha venido
acuando desde hace ya varios aos. Sin embargo, ha surgido una nueva
concepcin de la tasa que consiste en que el pago de ella no depende de la
voluntad del sujeto, sino que ste se ve obligado lisa y llanamente a asumirla,
porque sera el Estado el que lo coloca en la necesidad de incurrir en ella.
A las tasas se les suele denominar "derechos" o "tarifas" y se ha sostenido
que, entre otros, el pago de peaje en las carreteras constituira este tipo de
tributo, ya que el Estado exige el pago de una suma de dinero por la prestacin
de un servicio pblico determinado.
D. DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS
De lo expuesto en los acpites anteriores, es posible advertir las siguientes
diferencias entre los impuestos, contribuciones y tasas:
1. Tratndose del impuesto, el Estado slo exige el pago de una suma de
dinero por acaecer el hecho gravado, esto es, aquel supuesto fctico consagrado
en la ley que si se produce genera como resultado el surgimiento de la
obligacin tributaria. En la contribucin, en cambio, se exige una suma de dinero
por el aumento del valor de la propiedad ante una obra pblica. En la tasa
siempre existe una contraprestacin que es un servicio pblico.
2. Los impuestos y contribuciones se exigen en forma obligatoria, en cambio,
siguiendo la teora clsica, la tasa se impondra slo por existir voluntad del
sujeto al que se le va aplicar.
III. EL IMPUESTO
De las tres categoras de tributos existentes no cabe duda que el ms comn
es el impuesto. Podemos definir el impuesto como aquella obligacin coactiva
consistente en el pago de una suma de dinero por parte de los particulares, en
favor de un ente pblico con el fin de otorgarle recursos suficientes para
alcanzar sus objetivos.
IV. ELEMENTOS DEL IMPUESTO
De la definicin antes enunciada es posible advertir los siguientes elementos
del impuesto:
2. Impuesto Real.
Es aquel que no considera en absoluto las condiciones inherentes del
contribuyente, gravando por igual a cualquier persona.
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CAPTULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
I. CONCEPTO
Podemos definir o conceptualizar la potestad tributaria, denominada tambin
poder tributario o potestad fiscal, como la facultad o posibilidad jurdica del
Estado de exigir tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran
dentro de su jurisdiccin. Tambin la podemos definir como la facultad del
Estado de crear o establecer tributos.
Se manifiesta o expresa esta potestad o poder tributario en la facultad de
crear normas jurdicas de carcter o contenido tributario.
II. LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria si bien es un poder del que dispone el Estado para
establecer tributos, es evidente que no puede ejercerse en forma absoluta y sin
ningn tipo de limitacin. Lo expuesto precedentemente, trae como
consecuencia que es necesaria la existencia de lmites a ella, los que podemos
agrupar en lmites jurdicos, lmites polticos y lmites internacionales.
A. LMITES JURDICOS
stos consisten en principios de carcter constitucional que van a
resguardar que la carga tributaria sea justa y dotada de equidad en relacin a
los sujetos a los que va a afectar, como asimismo, lograr el respeto de derechos
constitucionales de contenido econmico social.
Los lmites jurdicos a la potestad tributaria son:
a. Principio de la Legalidad.
Tambin denominado "principio de reserva legal" se consagra en los
artculos 60 N 14 y 32 N 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Este
principio se reduce a la mxima de que slo por ley se puede imponer, suprimir,
reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones tributarias o modificar las ya existentes y determinar su forma,
proporcionalidad o regresin.
Este principio lmite a la potestad tributaria, viene a ser una forma de
asegurar a los contribuyentes el ejercicio del poder tributario slo dentro del
mbito legal, por lo cual a la autoridad administrativa le queda vedado el
ejercicio de dicho poder. Sin embargo, aparecen casos que estn en el lmite de
lo anterior, como el de la delegacin de facultades del Congreso Nacional al
ejecutivo para que ste dicte decretos con fuerza de ley en materias tributarias o
la autorizacin al Presidente de la Repblica para que prorrogue un incentivo
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e. La Neutralidad Impositiva.
Se trata de precisar si el tributo slo puede tener como finalidad el obtener
recursos para el Estado y, por lo tanto, un fin meramente fiscal o bien puede
venir a pretenderse a travs de l que los agentes econmicos asuman una
conducta a fin de lograr que se cumpla un objetivo de poltica que la autoridad
se ha propuesto. La pregunta que surge, entonces es si el tributo es neutro o
bien detrs de l puede haber alguna intencionalidad de poltica econmica.
La respuesta a esta interrogante supone que, por regla general, el tributo
slo est establecido con fines fiscales. Sin embargo, se advierte la tendencia a
que el tributo se utilice, especialmente en los casos de exenciones y crditos,
como una herramienta de poltica econmica, siendo frecuente su uso como en
los incentivos a la inversin.
No debe dejar de considerarse el lmite constitucional del artculo 19 N 22,
en el sentido que los beneficios tributarios para un sector, actividad o zona se
podr establecer slo en virtud de y en caso alguno podr constituir una
discriminacin arbitraria.
B. LMITES POLTICOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Cuando aludimos a los lmites polticos a la potestad tributaria estamos en
presencia del problema de la doble tributacin que implica que un sujeto se ve
gravado una o ms veces, en un mismo perodo de tiempo y por una misma
actividad, por uno o ms sujetos que ejercen el poder tributario.
Esta doble tributacin se puede dar dentro de un mismo Estado o bien en dos
o ms Estados, distinguindose la doble tributacin interna de la doble
tributacin internacional.
Con relacin a la doble tributacin internacional, el problema se hace ms
complejo en atencin a que hay dos o ms Estados involucrados y, en muchas
oportunidades, la solucin pasa por renunciar a percibir recursos a travs de los
tributos, decisin que no es fcil de asumir.
Se distingue en esta materia la teora de la fuente del territorio, que expresa
que las rentas de las personas se gravan en el Estado en que ellas se produjeron,
sea que el sujeto contribuyente resida o no en l y la teora del domicilio o
residencia, que parte del supuesto que las rentas se gravan en el Estado de
domicilio del contribuyente, independiente del lugar donde se generaron dichas
rentas. Para solucionar la aplicacin de gravmenes a los particulares en dos o
ms Estados por haber efectuado una sola operacin se ha recurrido a los
siguientes mecanismos:
1. A tratados bilaterales y multilaterales sobre doble tributacin
internacional, lo que supone que los Estados se han puesto de acuerdo en la
materia y, por tanto, el particular no se va a ver sometido a soportar doble carga
tributaria.
2. Decisiones unilaterales asumidas por los Estados tendientes a dar una
solucin al problema.
En el caso de nuestro pas, la Ley de Impuesto a la Renta en el Prrafo 6 del
Ttulo II, artculos 41 A, 41 B y 41 C contiene normas referidas a la materia.
En el mbito unilateral se distinguen los siguientes mtodos o sistemas de
solucin a la doble tributacin internacional:
a. Mtodo de Deduccin o Tax Deduction.
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Este sistema implica que del total del impuesto que grava las rentas de
fuente nacional y extranjera se rebaja como crdito contra el impuesto final, el
que debi soportar el contribuyente en el extranjero.
Ejemplo de ello sera si las rentas que una empresa chilena genera en Per
alcanzan a $ 4.000.000 y en Chile, a su vez, a $ 40.000.000.
Renta Lquida Imponible (suponiendo que no hay gastos, costos y otros
ajustes) $ 44.000.000
Impuesto pagado en Per : $ 400.000
Aplicando un 10% de tasa, el impuesto a pagar en Chile es de $ 4.400.000
Rebaja o Tax Credit: Impuesto pagado en Per, $ 400.000 se rebaja de los $
4.400.000 que hay que pagar en Chile, dando impuesto a pagar en Chile de $
4.000.000.
d. Mtodo de Crdito por Impuesto no Pagado en el Extranjero en Virtud de
Exencin Tributaria o Tax Sparing.
La desventaja que tiene el Tax Credit es que si el Estado extranjero en que se
efecta la inversin generadora de rentas, establece una exencin tributaria a
stas. En este caso, no alcanza al impuesto que se debe pagar en el pas de
residencia el citado beneficio.
Para solucionar dicha situacin se establece el Tax Sparing que implica que
en el pas de residencia del inversionista y sobre el impuesto que se afect al
total de los ingresos constitutivos de rentas nacionales y extranjeras se permite
rebajar no solamente los impuestos efectivamente soportados en el extranjero,
sino que tambin los que se habran pagado y que, en definitiva no se
solucionaron, en virtud de una exencin tributaria.
Ejemplo de ello sera si una empresa chilena obtiene ingresos constitutivos
de rentas en Chile por $ 3.000.000 y en Per por $ 2.000.000 dando un total de $
5.000.000 que aplicando una tasa de un 10% da un impuesto a pagar de $
500.000 (suponiendo que no existen gastos, costo directo y los dems ajustes del
D.L. N 824).
Rentas en Chile: $3.000.000
Rentas en Per: $2.000.000
Total: $5.000.000
Tasa a aplicar en Chile, 10%, dando impuesto a pagar de $ 500.000
Impuesto pagado en Per : $ 0
En el Per se le exime del pago del tributo por los $ 2.000.000 que era el
10% de esa cantidad, por lo que para el inversionista chileno no es atractivo el
invertir en Per, ya que va a pagar en Chile un 10% por sobre los $ 5.000.000,
esto es, $ 500.000 como si hubiese efectuado la inversin en Chile y Per no
logra su poltica de incentivo a la inversin.
Sin embargo, con el Tax Sparing el incentivo se hace concreto, ya que al
chileno que va a invertir a Lima se le permite rebajar del impuesto que paga en
Chile el impuesto que habra pagado en Per de no existir la exencin.
Rentas en Chile: $3.000.000
Rentas en Per: $2.000.000
Total: $5.000.000
Tasa a aplicar en Chile, 10%, dando impuesto a pagar de $ 500.000
Impuesto que habra pagado en Per : Ejemplo 15%= $300.000
Tax Sparing: $500.000 (Impuesto a pagar en Chile) $ 300.000
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CAPTULO CUARTO
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CAPTULO QUINTO
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Ley sobre Timbres, Estampillas y Papel Sellado, Ley sobre Impuestos a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones, Ley de Impuesto Territorial, Ordenanza
General de Aduanas.
C. DECRETOS SUPREMOS Y REGLAMENTOS
De conformidad a lo que establece el artculo 32 N 8 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, el Presidente de la Repblica tiene la potestad
reglamentaria y, en virtud de ella, puede dictar los llamados reglamentos de
ejecucin, que son aquellos que tienen por objeto la ejecucin de las leyes. Entre
los reglamentos ms importantes en el mbito del Derecho Tributario
encontramos el Reglamento de Contabilidad Agrcola y el Reglamento sobre la
Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
Por otra parte, el Presidente de la Repblica puede dictar, dentro de sus
atribuciones, decretos supremos, para reglamentar cualquier materia de ndole
legal y que diga relacin con materias tributarias. Tambin es frecuente que sea
la propia ley la que conceda facultades al Presidente de la Repblica en ciertas
materias y para ello dictar un decreto supremo. As, el art. 36 del Cdigo
Tributario faculta al Presidente de la Repblica para fijar y modificar las fechas
de declaracin y pago de los impuestos.
D. RESOLUCIONES
De lo expuesto en el artculo 1 del D.F.L. N 7 de 1980, que fija el texto de la
Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el art. 6 letra A N 1 del
Cdigo Tributario, corresponde al Servicio antes aludido la facultad de
interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de todos los
impuestos internos actualmente establecidos o que se estableciesen. Especial
relevancia adquiere el hecho que en virtud de esta facultad, el Servicio puede
fijar normas e impartir rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos, rol que cumple a travs de instrumentos que se denominan
Resoluciones, los que tienen obligatoriedad legal en virtud de la delegacin de
facultades que las normas antes sealadas efectan.
Ahora bien, estas normas deben ser de carcter general, es decir, que
afecten a grupos ms o menos extensos de contribuyentes a los que se les debe
notificar la vigencia de estas resoluciones a fin de que adecuen su conducta a los
nuevos preceptos, mediante publicacin en el Diario Oficial.
El Servicio de Tesoreras, por su parte, tiene semejantes atribuciones en
virtud de lo dispuesto por los arts. 2 y 5 del D.F.L. N 5 de 1963 y el art. 3
letra b) del D.F.L. N 178.
III. FUENTES RACIONALES
A. LA JURISPRUDENCIA
En materia tributaria, la Jurisprudencia puede ser contenciosa que es la que
emana de los tribunales tributarios o bien puede ser jurisprudencia
administrativa.
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1. Jurisprudencia contenciosa.
Se origina con motivo de una contienda y est constituida por las decisiones
y resoluciones uniformes que adoptan, ya sea el Director Regional del Servicio
de Impuestos Internos o los Tribunales Superiores de Justicia.
2. Jurisprudencia administrativa.
Se origina en las facultades concedidas por la ley a ciertos organismos o
autoridades para la interpretacin o aplicacin de la ley tributaria. Por lo dicho,
esta jurisprudencia surge sin existir una contienda, juicio o controversia.
Los artculos 6 letra A N 1, 6 letra A N 2 del Cdigo Tributario y 7 letra
b) de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, consagran esta
facultad respecto del Director Nacional y los Directores Regionales del Servicio.
De estas disposiciones se puede colegir que:
2.1. Tienen facultades de interpretar las normas tributarias el Director
Nacional y los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos.
2.2. La labor de interpretacin se efecta por estos funcionarios con la
colaboracin tcnica de la Subdireccin Jurdica y Subdireccin de Operaciones.
La interpretacin administrativa puede ser de dos formas:
2.2.1. Interpretacin de Oficio.
Corresponde exclusivamente al Director Nacional del Servicio y el objeto de
ella es que exista uniformidad en los criterios que se adopten por dicho rgano.
Se cumple esta funcin, a travs de la dictacin de circulares en las que se dan
instrucciones al personal del Servicio y criterios de interpretacin a los
particulares, quienes las conocen mediante la publicacin que de ellas se hace
en el Boletn del Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de la publicacin
que se haga de ellas en el Diario Oficial.
Estas instrucciones son obligatorias para el personal del Servicio, tanto que
el artculo 10 de la Ley Orgnica del Servicio seala que el Director Regional
debe supervigilar y resolver las reclamaciones tributarias y las denuncias por
infracciones conforme al Cdigo Tributario y las instrucciones del Director
Nacional.
2.2.2. Interpretacin a peticin de parte.
Segn lo establecido en el artculo 6 letra B N 1 del Cdigo Tributario, los
Directores Regionales deben interpretar la ley tributaria, ante la solicitud al
respecto de un particular. En este caso, el Servicio ha impartido las siguientes
instrucciones al respecto:
El contribuyente debe presentar la consulta ante la unidad del servicio
correspondiente a su domicilio.
Presentada la consulta ante dicha unidad se pueden dar las siguientes
situaciones:
Hay un criterio del Director Nacional sobre la materia y, en este caso, la
misma unidad responde citando la fuente que da fundamento al criterio.
No hay criterio definido de la Direccin o la naturaleza del problema ofrece
dudas, caso en el cual la unidad respectiva debe elevar tal consulta al Director
Nacional a fin de que fije criterio al respecto.
Sin duda, se utiliza este procedimiento a fin de uniformar la interpretacin
que nosotros llamamos jurisprudencia.
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CAPTULO SEXTO
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CAPTULO SPTIMO
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CAPTULO OCTAVO
LA RELACION JURDICOTRIBUTARIA Y LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
I. LA RELACIN JURDICOTRIBUTARIA
En el mbito del Derecho Tributario se advierte un vnculo de naturaleza
mltiple entre el Fisco y el contribuyente, que se ha pasado a denominar
relacin jurdicotributaria. sta puede ser definida como "los correlativos
derechos y obligaciones, emergentes del ejercicio del poder tributario, que
alcanzan al titular de ste (Fisco) por una parte y a los contribuyentes y terceros
por otra".
Se trata de una relacin compleja, ya que las obligaciones y sus derechos
correlativos son mltiples, destacando aquella obligacin en que el
contribuyente se obliga a pagar al Fisco una suma de dinero, por incurrir en un
hecho que la propia ley precis como conducta gravada (hecho gravado). sta es
la obligacin tributaria principal o simplemente obligacin tributaria.
Junto a dicha obligacin tributaria principal, se advierte una serie de
obligaciones y derechos correlativos, que tienen como rol permitir una
administracin y fiscalizacin en el cumplimiento de la obligacin tributaria
principal y, por tanto, un carcter accesorio. stas son las obligaciones
tributarias accesorias.
De lo expuesto precedentemente, debemos concluir que el ordenamiento
jurdico tributario no slo establece las conductas, actos o hechos que si se
realizan por los particulares van a compelerlo a pagar una suma al Fisco, sino
que adems consagra un numeroso cuerpo de obligaciones formales que, con
carcter accesorio, hacen que entre el contribuyente y el Estado se genere una
relacin compleja.
II. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
A. CONCEPTO
Existen diversas definiciones de la obligacin tributaria, como aquella que
seala que "es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro
sujeto, que acta ejercitando el poder tributario, una suma de dinero que se
determina por la ley". Sin embargo, la definicin ms completa es aquella que
sostiene que es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la
ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual
(vnculo), ciertas personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al
Estado u otro ente pblico, cierta cantidad de dinero para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
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B. CARACTERSTICAS
De las definiciones transcritas emanan las siguientes caractersticas de la
obligacin tributaria:
a. Se trata de un vnculo jurdico.
Lo que implica que estamos en presencia de aquella figura jurdica en que
existen objetivamente un acreedor, un deudor y una prestacin, siendo la fuente
la ley. Se trata de un vnculo que forma parte de la relacin jurdicotributaria, en
que el Fisco como acreedor, exige al contribuyente deudor el pago de una suma
de dinero por concepto de impuesto.
Lo dicho no es una mera preocupacin doctrinaria, sino que tiene mucha
trascendencia, ya que implica una notable evolucin desde aquellos tiempos en
que los tributos no eran sino una manifestacin arbitraria del poder del Prncipe.
Hoy, la obligacin tributaria es un vnculo jurdico objetivo y para que surja o se
genere se exige que se d el presupuesto fctico (hecho gravado) que la propia
ley se ha encargado de definir.
b. La fuente de la obligacin tributaria es la ley.
A diferencia de las otras obligaciones cuya fuente puede ser el contrato, el
cuasicontrato, el delito, el cuasidelito y la ley, la obligacin tributaria slo tiene
como fuente a esta ltima. Es ella la nica que puede dar origen a la obligacin
tributaria en virtud del principio de la legalidad, por lo cual se excluye cualquier
otra fuente de obligacin tributaria.
c. Nace como consecuencia del acaecimiento del hecho gravado.
Las obligaciones con fuente en la ley, tambin denominadas "ex lege", son
aquellas en que los sujetos se van a ver obligados si incurren en actos, hechos o
conductas que la propia ley se encarga de definir. En el caso de la obligacin
tributaria, el contribuyente se ver obligado, cuantitativamente con el Fisco, si
incurre en el supuesto de fctico generador de la obligacin tributaria: El hecho
gravado. As, por ejemplo, en el Impuesto al Valor Agregado del D.L. N 825, si
un vendedor efecta una transferencia de una especie corporal mueble a ttulo
oneroso, incurre en el hecho gravado y se ve obligado al pago del tributo.
d. El contenido de la obligacin tributaria es la entrega de una cantidad
de dinero.
Las obligaciones pueden tener como objeto dar, hacer o no hacer alguna
cosa. Tratndose de la obligacin tributaria, el objeto de ella implica una
prestacin de dar y, especficamente, la entrega de una suma de dinero de parte
del contribuyente al Fisco. Esta prestacin es, sin duda, de carcter patrimonial
e implica que el particular deber sacrificar parte de su patrimonio en favor del
Fisco, quien ejerce el poder tributario. As enterar en arcas fiscales una
cantidad de dinero que segn analizaremos puede determinar l mismo o la
propia Administracin Tributaria.
De lo dicho, se concluye que quedan excluidos como objeto de la obligacin
tributaria la ejecucin de hechos personales o prestaciones de hacer, tales como
el servicio militar obligatorio y obligaciones de dar en especies.
e. Se quiere dotar al Estado u otro ente pblico de recursos.
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debe cumplir con la prestacin objeto de la misma: enterar en arcas fiscales una
determinada cantidad de dinero.
Se conoce al sujeto pasivo de la obligacin tributaria como deudor o
contribuyente. La doctrina, sin embargo, lleva a efectuar una distincin entre el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria o contribuyente, por una parte, y el
sujeto pasivo del impuesto, por otra.
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es aquel que segn la ley debe
cumplir la prestacin tributaria, esto es, enterar en arcas fiscales el impuesto.
Ejemplo de ello sera el caso de los profesionales liberales del artculo 42 N 2 de
la Ley de Impuesto a la Renta, quienes por sus ingresos constitutivos de renta
tributan en el impuesto Global Complementario. El sujeto pasivo del impuesto es
aquel que incurri en el hecho gravado o si se quiere decir de otra forma aqul
respecto del cual acaeci el hecho gravado. Ejemplo de ello, sera el mismo
profesional liberal del artculo 42 N 2 de la Ley de Impuesto a la Renta, el que
tributa porque l fue quien "percibi los ingresos constitutivos de renta" y, por
tanto, incurri en el hecho gravado.
Lo normal y corriente es que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria y el
sujeto pasivo del impuesto coincidan, como se da en la situacin antes
comentada, y en ese caso estamos en presencia del denominado "sujeto pasivo
por deuda propia".
Sin embargo, excepcionalmente existen situaciones en que el sujeto que
segn la ley debe pagar el impuesto (sujeto de obligacin tributaria o
contribuyente) es distinto de aqul respecto del cual se verific el hecho gravado
(sujeto pasivo del impuesto), advirtindose las siguientes figuras sobre el
particular:
1. Responsable del impuesto.
En este caso, por razones meramente fiscales y frente a la necesidad de
hacer ms fcil la recaudacin y fiscalizacin de los tributos, el legislador seala
a una persona distinta del sujeto que incurre en el hecho gravado (sujeto pasivo
del impuesto), como obligado a pagar el impuesto. En esta situacin dicha
persona se ve sometida a pagar ante el Fisco una obligacin tributaria en cuyo
hecho gravado no intervino, pero debe asumir ese rol en virtud del mandato de
la ley, atendida la actividad y funcin que desarrolla. Ahora bien, estos
responsables del impuesto, si bien deben ellos asumir el pago del impuesto ante
el Fisco, por ser ms expedito que as lo hagan, ello no implica que el sujeto de
la obligacin tributaria se vea totalmente liberado de responsabilidad, ya que
segn la ley si el responsable no cumple, aqul es solidariamente responsable
del cumplimiento de la obligacin tributaria.
Un ejemplo de lo anterior lo constituiran los notarios en el caso del impuesto
de timbres y estampillas. Ellos efectan el pago en Tesorera por los actos y
contratos que autorizan y que generan el hecho gravado respectivo. En ese caso,
los notarios son sujetos pasivos de la obligacin tributaria y el suscriptor del
contrato, el sujeto pasivo del impuesto.
2. El sustituto del impuesto.
A diferencia de lo que ocurre con el responsable del impuesto, el sustituto,
como su nombre lo indica, viene a reemplazar ntegramente al sujeto pasivo del
impuesto o contribuyente y se ve obligado ante el Estado como si l hubiera
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presentado declaracin, requiere del giro emitido por el Servicio para el pago.
Han ido desapareciendo los giros roles, ya que la mayora de los impuestos son
de declaracin y pago.
b. Giros rdenes de ingreso.
Son los ms comunes y propios despus de una liquidacin efectuada por el
Servicio.
En cuanto a los requisitos de los giros, ya sean roles u orden de ingreso se
pueden distinguir:
1. De forma.
Los giros deben ser emitidos por escrito, con fecha, nmero de orden,
nmero de declaracin o liquidacin que le sirve de base y deben notificarse en
forma legal.
2. De fondo.
Los giros deben emitirse teniendo en consideracin la liquidacin efectuada
o las declaraciones y antecedentes aportados por los contribuyentes y deben
sealar el plazo en que se debe efectuar el pago.
En cuanto al plazo de emisin de los giros de impuestos, se debe distinguir:
a. Si se trata de un giro rol, el plazo de emisin se contar desde que se
presenta la declaracin o antecedentes y hasta el vencimiento del impuesto.
b. Si se trata de giro de orden de ingreso se debe subdistinguir:
Si se dedujo reclamo de la liquidacin base del giro, el plazo para emitirlo
corre una vez que el Director Regional ha resuelto el reclamo rechazndolo.
Si no se dedujo reclamacin, una vez transcurridos los 60 das que el
contribuyente tiene para hacerlo.
3. Autoridad que emite el giro.
A partir de la ley N 19.738 y en virtud de la modificacin del artculo 37, el
Servicio de Impuestos Internos, en forma exclusiva podr efectuar y procesar los
giros de impuestos, como modificarlos, dejarlos sin efecto y otorgar copias.
I. LA PRUEBA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Este es uno de los temas ms discutidos en el mbito del Derecho Tributario
y de escaso desarrollo doctrinario. Se trata, esencialmente, del anlisis de tres
temticas:
a. El objeto de la prueba, esto es, qu se debe probar.
b. El peso o carga de la prueba, esto es, sobre quin recae la necesidad
jurdica de acreditar el acaecimiento del hecho gravado y el surgimiento de la
obligacin tributaria.
c. Los medios de prueba de la obligacin tributaria, cuyo anlisis lo
efectuaremos al tratar las obligaciones tributarias accesorias.
a. El objeto de la prueba.
Se debe precisar que el objeto de la prueba de la obligacin tributaria es el
hecho gravado o imponible. Sobre el particular, la prueba del hecho gravado
debe recaer sobre dos aspectos:
1. Temporalidad del hecho gravado o devengo.
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artculo 1698 del Cdigo Civil y que el artculo 21 del Cdigo Tributario viene a
contener una regla confirmatoria de dicha disposicin.
c. Los medios de prueba en particular.
Sern objeto de nuestro anlisis cuando tratemos las obligaciones tributarias
accesorias y, en especial la de llevar libros de contabilidad y emitir documentos.
J. LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Como lo sabemos, las obligaciones nacen, se ejecutan y, en definitiva, se
extinguen. En el Cdigo Civil, especficamente en el artculo 1567, existe una
enumeracin de causales de extincin de las obligaciones, las que no son todas
aplicables en relacin a la obligacin tributaria. En efecto, no se da en relacin a
la obligacin tributaria la causal de remisin o perdn de la deuda, como
tampoco la resciliacin.
De lo expuesto precedentemente, debemos centrar nuestro anlisis en las
siguientes causales de extincin de la obligacin tributaria:
a. El pago o solucin.
b. La prescripcin extintiva.
c. La compensacin e imputacin.
De las tres formas de extincin de la obligacin tributaria ya expuestas,
debemos precisar que el Cdigo Tributaria regula sistemticamente las dos
primeras, siendo la tercera de ellas, en parte esencial, un desarrollo doctrinario
y de la jurisprudencia administrativa.
a. El pago o solucin.
En materia civil, el pago o solucin es la prestacin de lo que se debe. En
materia tributaria, el pago implica por parte del contribuyente la satisfaccin del
impuesto, esto es, enterar en arcas fiscales la suma que se desprenda de aplicar
la tasa del impuesto a la cuantificacin del hecho gravado.
1. Quin efecta el pago?
Como ya lo analizramos precedentemente, es el contribuyente, sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, el que viene en efectuar el pago, sin perjuicio
que, eventualmente, l no sea el sujeto del impuesto o bien el que soport en su
patrimonio la carga del tributo.
2. Cmo se efecta el pago?
Segn el artculo 38 del Cdigo Tributario, el pago de los impuestos se har
en Tesorera, por medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque y
se acreditar con el correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos
que deban solucionarse mediante estampillas, papel sellado u otras especies
valoradas.
El artculo 39 del mismo Cdigo, autoriza a los contribuyentes a efectuar el
pago por vale vista, letras bancarias o cheques extendidos a nombre del Tesorero
correspondiente mediante carta certificada, indicando su nombre y domicilio. En
este ltimo caso, el pago se entender efectuado el da en que consta que la
oficina de correos reciba la carta para efectos de su despacho, debiendo
depositarse la carta en Correos, a lo menos con tres das de anticipacin al
vencimiento del plazo.
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A partir de la ley N 19.506, en virtud del nuevo texto del artculo 38, el
Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los impuestos
mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no
signifique un costo financiero adicional para el Fisco. Asimismo, se seala que el
Tesorero para estos efectos deber impartir las instrucciones administrativas
que correspondan.
3. Quin recibe el pago?
Segn el mismo artculo 38 del Cdigo Tributario, el pago, en principio, lo
debe recibir el Servicio de Tesoreras. Sin perjuicio de lo anterior, el artculo 47
del mismo Cdigo seala que el Tesorero General de la Repblica podr facultar
al Banco del Estado, a los dems bancos comerciales y a otras instituciones para
recibir de los contribuyentes el pago de cualquier impuesto, contribucin o
gravamen en general, con sus correspondientes recargos legales, cuando se
efecte fuera de los plazos legales de vencimiento. Los pagos, seala la misma
norma, debern comprender la totalidad de las cantidades, incluidas en los
respectivos boletines, giros, rdenes y si el impuesto debe legalmente enterarse
en cuotas, el pago abarcar la totalidad de la cuota correspondiente.
El decreto supremo de Hacienda N 255 del ao 1979 viene en autorizar el
pago de impuestos en los Bancos Comerciales y dems entidades que seala. Es
el artculo 1 de dicho texto legal el que enumera los bancos en que se podr
pagar los impuestos: Banco del Estado de Chile, Bancos Comerciales, Bancos de
Fomento y Sociedades Financieras. Se seala que estas instituciones podrn
recibir las declaraciones y/o pagos de las obligaciones tributarias y fiscales
referidas, aun cuando se efecten fuera de plazo legal o reglamentario y el pago
se podr recibir en dinero efectivo, vale vista o cheque.
El artculo 4 seala, finalmente, que se faculta al Tesorero General de la
Repblica para que venga en convenir con las entidades sealadas, las
modalidades en que aquellas ejercern la funcin delegada de recaudacin, de
acuerdo a las instrucciones que se impartan sobre la materia y debiendo
considerar el resguardo de los intereses fiscales.
Se debe consignar que los bancos y dems instituciones encargadas de
recibir los pagos de impuestos, slo deben asumir ese rol y, en ningn caso,
determinar si en las declaraciones est correctamente determinado el tributo.
4. En qu plazo se efecta el pago?
El artculo 36 del Cdigo Tributario seala que el plazo de declaracin y
pago de los impuestos ser el que se seale por las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, aclarndose que cuando el plazo de declaracin y pago
de un impuesto venza en da feriado, da sbado o el 31 de diciembre, ste se
prorrogar hasta el primer da hbil siguiente.
Reconociendo la realidad con la que operaba el Servicio, la ley N 19.738
incluy un inciso final al artculo 36, en el sentido de facultar al Director
Nacional para ampliar los plazos de presentacin de declaraciones que se
realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto,
respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de
impuestos.
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7.2. Intereses.
Cuando el Fisco no recibe el pago de los tributos en forma oportuna, deja de
percibir recursos que deban incorporarse en su patrimonio y, asimismo, deja de
utilizarlos en lo que haba estimado oportuno. El Fisco, entonces, asume un coste
de oportunidad que debe ser compensado por el contribuyente moroso.
De esta forma, se establece en el artculo 53 inciso tercero del Cdigo que el
contribuyente debe pagar, junto con el capital reajustado, un inters moratorio
del uno y medio por ciento (1,5%) por cada mes o fraccin de mes, dejndose
precisado que el inters se calcula sobre el capital reajustado.
7.3. Multas.
El retardo en que incurre el contribuyente para efectos del pago de la
obligacin tributaria principal, no slo acarrea la correccin monetaria y el
devengo de intereses, sino que adems constituye para nuestro legislador una
infraccin tributaria que se va a sancionar con una multa.
Para efectos de precisar la multa que se va a aplicar sobre el retardo, se
debe distinguir si se trata de un impuesto de retencin o recargo o no.
En el primer caso, conforme al artculo 97 N 11 del Cdigo Tributario, la
multa consistir en un 10% del impuesto adeudado, ms un 2% del mismo por
cada mes o fraccin de mes de retardo con un tope total de un 30% de los
impuestos adeudados.
En el segundo caso, conforme al artculo 97 N 2 del mismo texto legal, la
multa ser del 10 % de los impuestos adeudados, ms un 2 % por cada mes o
fraccin de mes de retraso, transcurridos del mismo ms de 5 meses, no
pudiendo exceder, en ningn caso, la multa del 30% de los impuestos adeudados.
8. Quin efecta el clculo del reajuste, intereses y multas a aplicar?
Conforme lo expresa el artculo 48 inciso segundo, los recargos legales por
conceptos de reajustes, intereses y multas sern determinados por el Servicio de
Impuestos Internos. Tambin podr hacerlo el Servicio de Tesoreras para los
efectos de las compensaciones de impuestos y la cobranza administrativa o
judicial de stos.
La ley N 19.738 modific el artculo 48, sealando que en el caso que se
produzcan diferencias de impuestos y recargos, entre lo pagado y lo
efectivamente adeudado por los contribuyentes, cuando stos hayan efectuado
por s mismos la determinacin de los recargos a efecto de pagarlos
conjuntamente con el impuesto, ser el Servicio quien deber emitir los giros
respectivos.
La reforma antes comentada tambin entreg al Director Regional del
Servicio, que corresponda, la facultad de enmendar los errores propios en los
giros que se emitan en la situacin antes sealada.
Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes podrn determinar dichos
recargos para el efecto de enterarlos en arcas fiscales conjuntamente con el
impuesto.
9. Qu recargos pueden ser objeto de condonacin?
Debemos sealar que es posible se condonen en favor del contribuyente los
recargos en los siguientes casos:
9.1. Artculo 53 inciso quinto, que seala que no proceder el pago de
reajuste ni se devengarn los intereses penales cuando el atraso en el pago se
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acreedor negligente que dej pasar el tiempo sin ejercer sus acciones y
derechos.
En materia tributaria, la prescripcin extintiva tiene plena aplicacin como
modo de extinguir la obligacin tributaria principal. El Cdigo Tributario, en sus
artculos 200, 201 y 202, dentro del Ttulo VI, denominado "De la Prescripcin"
trata dos materias que vamos a diferenciar de inmediato:
1. Prescripcin, propiamente tal.
2. Plazo que tiene el Servicio para fiscalizar.
1. Prescripcin propiamente tal.
En materia tributaria, para que opere la prescripcin se hace necesario el
cumplimiento de los siguientes requisitos que emanan del artculo 201:
1.1. Transcurso del tiempo.
El artculo 201 seala que, en los mismos plazos sealados en el artculo 200,
y computados de la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir
el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos legales. Se
alude por dicha norma al artculo 200, el que viene a tratar el plazo de caducidad
del derecho del Servicio para fiscalizar.
Segn esta disposicin se deben distinguir dos plazos para computar la
prescripcin:
1.1.1. Regla General
De 3 aos, contados desde que se hizo exigible el impuesto, es decir, desde
que vence el plazo establecido para su declaracin y pago. Ejemplo de ello sera
en el caso del impuesto a las ventas y servicios del mes de julio de 1993, que
venca en su pago el 12 de agosto del mismo ao, prescribir el 12 de agosto de
1996.
1.1.2. Excepcin
Que ser de 6 aos el plazo de prescripcin, contado desde que se hizo
exigible el impuesto si se dan los siguientes requisitos copulativos:
Se trate de impuestos sujetos a declaracin.
La declaracin no se hubiese presentado o si se present, fuere
maliciosamente falsa.
Ejemplo de ello sera el caso del impuesto a las ventas y servicios del mes de
julio de 1993 que no se declar (a diferencia del caso anterior que se declar un
impuesto menor) y deba pagarse el 12 de agosto de 1993, prescribe la accin
del Fisco el 12 de agosto de 1999.
La expresin "maliciosamente falsa" a que alude la disposicin en estudio y,
con relacin a las declaraciones, implica la idea de que stas se han hecho en
forma dolosa o con mala fe, con el objeto de ocultar la verdad.
1.1.3. Prrroga de los plazos de prescripcin
Los plazos de 3 6 aos, que ya hemos analizado, es posible que se
prorroguen, conforme a lo que se seala en el artculo 200 en relacin al artculo
63 del Cdigo Tributario. Operar esta prrroga si se da el trmite de la citacin,
medio especial de fiscalizacin que el Cdigo otorga al Servicio y que consiste en
que el contribuyente deber aclarar, rectificar, adicionar o mantener una
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CAPTULO NOVENO
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1.4. Contribuyentes del artculo 34 bis, esto es, los que desarrollan la
actividad del transporte pblico.
1.5. Las empresas del Estado que no estn constituidas como sociedades
conforme al artculo 2 del D.L. N 2.398 de 1978.
2. Impuesto Global Complementario.
Conforme al artculo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta, los contribuyentes
afectos al Impuesto Global Complementario debern presentar declaracin anual
por los ingresos constitutivos de renta que hayan percibido en el ejercicio.
3. Impuesto Adicional.
Conforme al artculo 58 N 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, los
contribuyentes afectos al Impuesto Adicional declararn anualmente dicho
tributo.
4. Contribuyentes que den aviso de trmino de giro.
Los que conforme al artculo 69 del Cdigo Tributario deben pagar los
impuestos adeudados hasta el balance final.
Tratndose del impuesto a las ventas y servicios, el artculo 64 del D.L. N
825, seala que los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y servicios
debern pagar hasta el da doce de cada mes, los impuestos devengados en el
mes anterior y, en el mismo acto, presentar una declaracin jurada del monto
total de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de
impuestos.
D. LUGAR Y PLAZO EN QUE SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES DE
IMPUESTOS
En cuanto al lugar en que se deben presentar las declaraciones, el artculo
30 del Cdigo Tributario seala que, en principio, las declaraciones se debern
presentar en las oficinas del Servicio de Tesoreras. Sin embargo, se ha facultado
a los Bancos Comerciales, al Banco del Estado y otras instituciones para asumir
esa funcin.
En cuanto al plazo en que las declaraciones se deben presentar, el artculo
36 del Cdigo Tributario seala que el plazo de declaracin y pago de los
impuestos se regir por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. As,
en el caso del impuesto a las ventas y servicios, el plazo es hasta el da doce del
mes siguiente al que se est declarando y, en el caso del impuesto a la renta de
primera categora, el global complementario y adicional, el plazo es durante el
mes de abril siguiente al ao tributario que se declara.
Reconociendo la realidad con la que operaba el Servicio, la ley N 19.738
incluy un inciso final al artculo 36, en el sentido de facultar al Director
Nacional para ampliar los plazos de presentacin de declaraciones que se
realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto,
respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de
impuestos.
El artculo 35 del Cdigo Tributario establece que el Director y dems
funcionarios no podrn divulgar en forma alguna la cuanta o fuente de las
rentas, ni las prdidas, gastos o cualquier acto que figure en las declaraciones de
impuestos, salvo que copias de ellas o informacin que en ellas se contenga se
exija como diligencias en juicios criminales o de alimentos para mayores o
menores.
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CAPTULO DCIMO
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B. ACTUACIONES
El artculo 10 del Cdigo Tributario establece que las actuaciones del
Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la
naturaleza de los actos fiscalizados, deban realizarse en das y ho ras inhbiles.
Al respecto, son das hbiles de lunes a sbado, exceptuados los domingo y
feriados y horas hbiles las que van entre las 8 y 20 horas.
La citada disposicin expresamente seala que los plazos que venzan en das
sbado, domingo o feriados se entendern prorrogados hasta el da siguiente
hbil.
C. LAS NOTIFICACIONES
En materia tributaria, el Servicio deber hacer saber al contribuyente las
resoluciones o actuaciones correspondientes. Para tal efecto, el artculo 11 del
Cdigo reglamenta las notificaciones que se pueden utilizar, siendo stas la
personal, por cdula y por carta certificada.
1. Notificacin Personal.
Es aquella en que el contribuyente toma conocimiento en forma directa o
personal de la actuacin o resolucin, a travs de una copia de ella de la que
hace entrega un funcionario del Servicio. Esta es la notificacin que da mayor
certeza, atendiendo a que se sabe que el contribuyente conoci directamente la
resolucin o actuacin.
2. Notificacin por cdula.
Es aquella en que un funcionario del Servicio hace llegar a cualquier persona
adulta habida en el domicilio del contribuyente o bien deja en un lugar visible de
aqul una cdula (aviso) en que se contiene copia ntegra de la actuacin o
resolucin. A fin de tener la certeza de que el contribuyente tom conocimiento
de la resolucin o actuacin, el artculo 12 del Cdigo seala que se remitir un
aviso por carta certificada remitida el mismo da de la notificacin.
Sin embargo, la omisin en el envo de la carta certificada no trae como
consecuencia la nulidad de la notificacin.
3. Notificacin por carta certificada.
sta implica el envo, a travs de la oficina de correos, de una carta
certificada en que se contiene copia ntegra de la resolucin o actuacin, la que
es entregada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta habida en
el domicilio del contribuyente, debiendo firmar el recibo respectivo. Los plazos
en este tipo de notificaciones se comienzan a contar a partir del tercer da
despus del aviso.
La ley N 19.506 incorpor tres incisos al artculo 11 del Cdigo que vienen a
aclarar una serie de dudas que se presentaban en el texto original de dicha
disposicin. As primeramente se precisa que si existe domicilio postal del
contribuyente, la carta certificada ser remitida a la casilla o apartado de la
Oficina de Correos que aqul fije al efecto. En este caso, el funcionario de
Correos deber entregar la carta al contribuyente o a la persona autorizada por
ste para retirar su correspondencia, debiendo este ltimo firmar el recibo
correspondiente.
La citada ley dio solucin a aquella situacin que se produca cuando se
remita la carta y no exista persona que la recibiera o la retirara de Correos, lo
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Los secretarios, por su parte, debern dar cuenta especial de toda infraccin
que notaren en escritos y documentos que se presenten en las causas, relativa al
pago del impuesto de la Ley de Timbres, dndose lo mismo con respecto al
relator.
G. INFORMACIN DE BANCOS Y FINANCIERAS
El artculo 84 del Cdigo seala que una copia de los balances y estados de
situacin que se presentan a los bancos y dems instituciones financieras ser
enviada por stos a la Direccin Regional cuando ella lo solicite, establecindose
lo mismo en relacin a los inventarios de bienes.
La ley N 19.738 agreg el nuevo artculo 82, que antes haba sido derogado
tcitamente por el artculo 23 del D.L. N 1.532, y que se refera a una materia
diversa, cual era la facultad que tenan los municipios para negarse a la
renovacin del pago de las patentes o la concesin de otras nuevas, si el
contribuyente estaba en deuda morosa de obligaciones tributarias.
Aprovechando el artculo derogado tcitamente, se incluy un nuevo texto
referido a las obligaciones que se imponen al Servicio de Tesoreras y a los
bancos con el Servicio de Impuestos Internos. As se indica que La Tesorera y el
Servicio de Impuestos Internos debern proporcionarse mutuamente la
informacin que requieran para el oportuno cumplimiento de sus funciones.
Se agrega, respecto de los bancos y otras instituciones autorizadas para
recibir declaraciones y pagos de impuestos, que debern remitir al Servicio
cualquier formulario mediante los cuales recibieron dichas declaraciones y
pagos de los tributos que son de competencia de ese Servicio.
La ley N 19.738 agreg dos incisos al artculo 85. En virtud de esta
modificacin, se establece que los Bancos e Instituciones Financieras debern
entregar al Servicio los datos relativos a operaciones de crdito y las garantas
para su otorgamiento, a fin de hacer posible una mejor verificacin del origen de
las inversiones y los pasivos de los contribuyentes, en la oportunidad, forma y
cantidad que exija el Servicio.
La informacin que se autoriza entregar excluye a las operaciones de crdito
de dinero otorgadas para el uso de tarjetas de crdito que se produce entre el
usuario de la tarjeta y el banco emisor, cuyos titulares no sean contribuyentes
del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta y se trate de tarjetas de
crdito destinadas exclusivamente al uso particular de una persona natural y no
para el desarrollo de una actividad clasificada en dicha Categora.
La norma aclara asimismo, que esta facultad del Servicio no ser aplicable a
las operaciones de crdito celebradas y garantas constituidas por los
contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni a las
operaciones celebradas y garantas constituidas que correspondan a un perodo
superior al plazo de tres aos. Aade asimismo, que en caso alguno se podr
solicitar la informacin sobre las adquisiciones efectuadas por una persona
determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
Finalmente, se consagra el deber de mantener la informacin obtenida a
travs de esta va en secreto, no siendo posible revelarla sino al contribuyente y
a las personas o autoridades encargadas de la liquidacin o de la recaudacin de
los impuestos pertinentes y de resolver las reclamaciones y recursos relativos a
las mismas.
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CAPTULO UNDCIMO
en
al
su
de
D. CASOS DE APREMIO
El apremio proceder en los siguientes casos:
1. Tratndose del retardo en el pago de impuestos de recargo o sujetos a
retencin, el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no habiendo
enterado los impuestos en los plazos legales y no cumpliesen con dicha
obligacin tributaria en un plazo de 5 das desde la fecha de la notificacin. En
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tal caso, se remitirn los antecedentes al juez del domicilio del contribuyente a
fin de aplicar los apremios que correspondan.
2. El apremio proceder tratndose de las personas que habiendo sido
citadas ante el Servicio a declarar en conformidad a los artculos 34 y 60 del
Cdigo, esto es, los tcnicos o asesores del contribuyente que hayan firmado la
declaracin de impuestos y los terceros que puedan informar al Servicio de
negocios u operaciones del contribuyente.
Para que se solicite el apremio, se requiere que las personas antes sealadas
hayan sido citadas por segunda vez y no hayan comparecido ante el Servicio de
Impuestos Internos.
En esta materia, el artculo 95 inciso tercero del Cdigo, establece que las
dos citaciones se debern efectuar por carta certificada, debiendo mediar entre
ellas, a lo menos, cinco das.
3. El apremio, proceder en los casos de contribuyentes que no llevan
contabilidad y dems libros exigidos por el Servicio o, que llevndolos, no se
adecuen a las normas legales y reglamentarias. Tambin proceder respecto del
contribuyente que no exhiba dichos libros o que entrabe el examen de los
mismos.
E. RENOVACIN DEL APREMIO
El artculo 94 del Cdigo seala que podr renovarse el apremio cuando se
mantengan las circunstancias que lo motivaron y slo cesar cuando el
contribuyente cumpla con sus obligaciones tributarias.
Sobre el particular, la jurisprudencia judicial ha sealado que si bien esta
facultad permite que el apremio se renueve frente al incumplimiento, ello en
ningn caso significa que se transforme en una prisin preventiva, ya que la
naturaleza del apremio es de carcter temporal (R.D.J. Tomo LXXXV, 2 Parte,
Seccin 4, pg. 18).
II. DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES
A. GENERALIDADES
El Ttulo II del Libro II del Cdigo Tributario se refiere a las infracciones y
sanciones en materia tributaria, distinguindose entre las que recaen sobre los
contribuyentes y otros obligados y las que se comenten por los funcionarios del
Servicio. Nuestro anlisis se abocar a las infracciones y sanciones que se
aplican a los contribuyentes y otros obligados.
Debemos sealar que el Cdigo ha venido a tipificar numerosas conductas,
algunas constitutivas de figuras penales, lo que ha hecho surgir el concepto de
delito tributario. La tipificacin de las conductas constitutivas de infracciones
tributarias e infracciones penales, se encuentra en el artculo 97 del Cdigo
Tributario, el que en su encabezado seala que las infracciones a las
disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se
indica.
B. ANLISIS DEL ARTCULO 97
Es posible distinguir en el artculo 97 del Cdigo Tributario las simples
infracciones tributarias, los simples delitos tributarios y los crmenes tributarios,
clasificacin que se efecta atendiendo a la pena que se va a imponer a cada
transgresin.
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CAPTULO DUODCIMO
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de da para la vista de la causa, sin perjuicio de medidas para mejor resolver que
dicte la Corte.
La Corte que va a conocer de la apelacin ser la que tenga competencia en
el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada.
En contra de la sentencia que emanan de la Corte proceden los recursos de
casacin en la forma y en el fondo.
III. EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE SANCIONES
A. MBITO DE APLICACIN
Este procedimiento se regula en el Ttulo IV del Libro III del Cdigo
Tributario, operando respecto de aquellas infracciones tributarias que no traigan
aparejada una pena corporal. Es competente para conocer de las denuncias que
dan origen a este procedimiento el Director Regional o el funcionario
competente que l designe.
Claramente seala el artculo 161 N 7 que este procedimiento no regir
respecto de los intereses y sanciones pecuniarias aplicadas en una liquidacin o
reliquidacin de impuestos, ya que dichos intereses y sanciones van a ser objeto
de reclamo conjuntamente con el impuesto liquidado. Lo anterior significa que si
un contribuyente es liquidado por el Servicio por diferencias de impuestos y se le
aplica en dicha liquidacin una multa, ya sea del artculo 97 N 2 o del 97 N 11,
este contribuyente deber solicitar que no se le aplique dicha multa en el
reclamo tributario que da origen al procedimiento antes analizado, regulado en
los artculos 124 y siguientes del Cdigo.
La ley N 19.738 agreg un inciso final al artculo 106, en virtud del cual el
Director Regional podr anular las denuncias notificadas por infracciones que no
constituyan amenaza al inters fiscal u omitir los giros de las multas que se
apliquen en los mismos casos, de acuerdo a normas generales que fije el Director
Nacional.
B. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
El artculo 161 del Cdigo reglamenta este procedimiento, distinguindose
las siguientes etapas:
1. La denuncia y la notificacin del acta.
Se inicia este procedimiento con la denuncia de una infraccin por parte del
funcionario competente, el que levantar un acta de ello y la notificar
personalmente o por cdula al interesado.
Se debe tener presente que se eligi dichas formas de notificacin por ser las
ms seguras.
2. Los descargos.
El afectado, en un plazo de 10 das contados desde que se le efecta la
notificacin, deber formular sus descargos por escrito, sealando con claridad y
precisin los medios de prueba de que piensa valerse.
El contribuyente, en el plazo antes aludido, podr presentar una declaracin
omitida o una declaracin rectificatoria, cuando la infraccin consista en la
omisin de una declaracin o presentacin de una incorrecta, liquidndose el
impuesto por el Servicio y absolvindose al contribuyente de la sancin por
efecto de la infraccin que cometi. sta claramente es una norma que incentiva
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CAPTULO DECIMOTERCERO
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Total: $1.180.000
A ese producto se le dieron los siguientes valores agregados:
1 Mano de Obra: $300.000, 2 Insumos: $100.000, 3 Utilidad: $600, dando un
Total de: $1.000.000
Para calcular el IVA que se recarga se suman los valores: $1.180.000 +
1.000.000 y aplicamos el 18% sobre el Total de dicha suma.
II. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
1. En cuanto a su temporalidad, es de carcter mensual, ya que el
contribuyente tendr un perodo tributario en cada mes, en el cual deber
determinar el impuesto a pagar por la relacin Dbito fiscalCrdito fiscal.
2. Es un impuesto de recargo. En efecto, el impuesto que debe soportar el
comprador en cada etapa de la cadena de productor a consumidor se agrega al
precio de la venta o servicio.
3. Es un impuesto de declaracin y pago, ya que el D.L. N 825 y su
Reglamento viene a establecer que el contribuyente deber declarar y pagar el
impuesto a ms tardar el da 12 del mes siguiente al perodo que se declara.
4. Es un impuesto que tiene por contribuyente (sujeto pasivo de la obligacin
tributaria y sujeto pasivo del impuesto) a los agentes que participan en la cadena
de productor a comercializador.
III. EL HECHO GRAVADO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Cuando se aborda el anlisis del hecho gravado en el Impuesto al Valor
Agregado, se efecta una distincin bsica: hechos gravados propiamente tales y
los denominados actos asimilados.
A. HECHOS GRAVADOS PROPIAMENTE TALES
El artculo 2 del D.L. N 825 viene a establecer los hechos gravados
propiamente tales que son las ventas y las prestaciones de servicios.
A continuacin se analizar primeramente el hecho gravado venta y luego el
hecho gravado servicios.
a. Venta.
Se define en el artculo 2 N 2 como toda convencin, independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como
asimismo todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta.
Se seala por el mismo texto del artculo 2 del D.L. N 825 que estas ventas
debern ser efectuadas por un vendedor, entendindose por tal a la persona
natural o jurdica que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos por
terceros, como asimismo a las empresas constructoras que en forma habitual
vendan bienes corporales inmuebles construidos totalmente por ella o por un
tercero en parte para ella.
De estas definiciones emana que se deben dar los siguientes requisitos:
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b. La Prestacin de Servicios.
El artculo 2 N 2 del D.L. N 825 define el hecho gravado servicio en el
Impuesto al Valor Agregado como la accin o prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma
de remuneracin siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Los elementos del hecho gravado bsico servicio son los siguientes:
1. Accin o prestacin a favor de una persona.
Se trata de un acto o hecho en que una persona realiza o promete algo en
favor de otra. En este caso no interesa la habitualidad, como ocurra con la
venta, sino que basta con la prestacin material del Servicio.
2. El Prestador de Servicios perciba una remuneracin.
La ley seala que el prestador del Servicio perciba un inters, prima,
comisin o cualquier forma de remuneracin, lo que lleva a concluir que no
interesa la denominacin que se d, siempre que se trate de un pago por un
servicio prestado.
3. Los servicios que se prestan provengan de actividades clasificadas en los
nmeros 3 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
La Ley de Impuesto a la Renta viene a distinguir a aquellas rentas, las que
provienen de actividades que se enumeran en los cinco primeros nmeros del
artculo 20.
Si el Servicio que se presta proviene de alguna de dichas actividades, se
generar el hecho gravado.
4. El Servicio debe prestarse o utilizarse en Chile.
Este elemento del hecho gravado est consagrado en el artculo 5 del D.L.
N 825 y no es sino una manifestacin de la territorialidad del impuesto.
Basta que los servicios se presten o se utilicen en Chile, sin importar si la
remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Prestado en Chile, implica que la actividad es desarrollada en Chile,
independiente donde se utilice.
Utilizado en Chile, implica que la actividad del prestador del Servicio se
desarrolla en el extranjero.
B. LOS ACTOS ASIMILADOS
Ya hemos analizado los hechos gravados venta y prestacin de servicios en el
D.L. N 825. Ahora, es preciso sealar que existen algunas conductas o actos que
no alcanzan a cumplir con todos los requisitos de la venta y la prestacin de
servicios, razn por la cual el legislador decidi considerarlos como actos
asimilados a las ventas o a los servicios. Estn enumerados los actos asimilados
en el artculo 8 del D.L. N 825 y los analizaremos, distinguiendo entre actos
asimilados a las ventas y actos asimilados a la prestacin de servicios:
a. Actos Asimilados a las Ventas.
1. Importaciones, habituales o no. Artculo 8 letra a).
La importacin se define como el ingreso legal al pas de mercaderas
extranjeras para su uso y consumo.
Las mercaderas que ingresan va importacin deben pagar un derecho
aduanero y, si procede, un derecho especfico.
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causa, pudiendo, en este caso, la nota de crdito slo rebajar el dbito fiscal del
mes en que se emita siempre que lo sea dentro de los tres meses siguientes.
5. La gua de despacho.
Las guas de despacho son los documentos que deben emitir los vendedores
y entregar al adquirente cuando la factura no se extiende al momento de
efectuarse la entrega real o simblica de las especies, como asimismo en el
traslado de bienes corporales muebles que no importen venta, realizado en
vehculos destinados al transporte de carga.
De lo sealado precedentemente, las guas de despacho son documentos que
persiguen:
a. Reemplazar a la factura hasta que ella se emita, dentro del plazo de 5 das
en el mes posterior.
b. Para respaldar el traslado de mercaderas o bienes que no importe una
venta.
6. Reemplazo de documentos por medios cibernticos.
A partir de la ley N 19.506 se incorporan al artculo 56 los incisos tercero y
cuarto que permiten la emisin de documentos por medio del intercambio de
mensajes, siempre que ello sea autorizado por la Direccin Nacional,
resguardando los intereses fiscales.
Sealan los incisos citados que los mensajes por va tecnolgica se
imprimirn en papel reemplazando a los documentos antes analizados,
entindase boletas, facturas, guas de despacho, notas de dbito y de crdito. En
este caso, los mensajes impresos tendrn el valor probatorio de un instrumento
privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se transmiti.
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CAPTULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
I. GENERALIDADES
Como parte del Sistema Tributario chileno aparece el Impuesto a la Renta,
tributo reglamentado en el D.L. N 824 de 1974 y sus numerosas modificaciones
que no han sido sino las diversas posturas de las autoridades frente a la poltica
fiscal. Este texto legal consagra cuatro impuestos que gravan las rentas de las
empresas y las personas: el Impuesto de Primera Categora; el Impuesto Unico al
Trabajo Dependiente; el Impuesto Global Complementario y el Impuesto
Adicional.
El Impuesto de Primera Categora grava las rentas percibidas y devengadas
de las empresas, personas naturales y jurdicas en que predomina la explotacin
de un capital, aplicndose a la renta lquida imponible de primera categora una
tasa del 15%, que ser de 16,5% en 2001 y 17% en 2002.
El Impuesto nico al Trabajo Dependiente grava las rentas percibidas por los
trabajadores dependientes del pas, aplicando a la remuneracin una tasa
progresiva.
El Impuesto Global Complementario grava el retiro, el reparto y distribucin
de utilidades de los empresarios individuales, sociedades de personas y
sociedades de capital, respectivamente, aplicndosele a dichos retiros una tasa
progresiva similar a la del impuesto nico al trabajo dependiente. Este tributo
tambin grava las rentas percibidas por los contribuyentes de la Segunda
Categora (profesionales liberales, ocupaciones lucrativas y sociedades de
profesionales).
Finalmente, el impuesto adicional grava a las rentas que remesen o sean
retiradas por personas naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en el
pas, como asimismo, las personas que no tengan domicilio y residencia en el
pas y que perciban las utilidades distribuidas por sociedades annimas
constituidas en Chile en su calidad de accionistas.
II. CONCEPTOS
El D.L. N 824, Ley de Impuesto a la Renta, en el artculo 2, establece
conceptos que es necesario examinar:
A. RENTA
El N 1 del artculo 2 seala que renta est constituida por los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
De la definicin anteriormente aludida se desprende lo siguiente:
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afectos a los impuestos que gravan sus rentas de fuente chilena. Este plazo es
prorrogable por una sola vez por el Director Regional en casos calificados.
2. Segunda regla excepcional.
La persona sin domicilio o residencia en Chile paga impuestos por sus rentas
de fuente extranjera cuando stas consistan en remuneraciones por servicios
prestados desde el exterior a empresas constituidas en Chile.
IV. LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
A. CONCEPTO
Ya sealamos que el D.L. N 824 define por renta a los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Ese concepto es tan
amplio que cualquier devengo o percepcin de cantidades que obtenga una
persona podra configurar el hecho gravado renta, por lo cual el legislador vino a
establecer taxativamente cules son los ingresos no constitutivos de renta.
B. ANLISIS DE LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Conforme lo que plantea el artculo 17 de la ley, los ingresos no constitutivos
de renta son:
1. La indemnizacin de cualquier dao emergente y dao moral, siempre que
ella haya sido ordenada por un tribunal por sentencia judicial. Artculo 17 N 1.
Surge la duda en cuanto a si las indemnizaciones convencionales seran
ingresos constitutivos de renta para efectos de la ley. Frente a tal situacin, se
debera plantear que la indemnizacin no es ingreso constitutivo de renta por el
solo hecho de que a travs de ella se viene a compensar un patrimonio afectado
o daado. Es evidente que en ningn caso hay incremento patrimonial.
El N 1 del artculo 17 excluye a la indemnizacin por dao emergente de
bienes que forman parte de una empresa o actividad afecta al impuesto de
primera categora, ya que esa indemnizacin se deducir como gasto en la
cadena de los artculos 29 y siguientes de la ley.
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en
sumas fijas, rentas o pensiones. Artculo 17 N 2.
En este caso se est en presencia de la aplicacin de la ley N 17.344, texto
que establece beneficios por accidentes del trabajo y enfermedades
profesionales.
3. Sumas que perciba el beneficiario o asegurado de seguros de vida, de
desgravamen, dotales o rentas vitalicias, durante la vigencia del contrato, al
trmino del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin,
excluyndose los ingresos provenientes de rentas vitalicias del D.L. N 3.500 y
N 3.501. Artculo 17 N 3.
En el texto de la ley se incurre en un defecto, ya que se seala con relacin a
la excepcin antes citada que ella no goza de exencin, siendo que lo que
estamos analizando, en ningn caso, es una exencin, sino que se trata de una
cuestin vinculada con la configuracin del hecho gravado.
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de contratos que sin cumplir con los requisitos establecidos en el
Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con
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a) Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin
en algn pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn
clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.
b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad
reguladora de un pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica,
segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de
riesgo calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre
y cuando el fondo tenga inversiones en Chile que representen menos del 30% del
valor accionario del mismo, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean
representativos de valores nacionales.
c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile que representen menos
del 30% del valor accionario del mismo, incluyendo ttulos emitidos en el
extranjero que sean representativos de valores nacionales, siempre y cuando
demuestre que no ms del 10% del valor accionario del fondo es directa o
indirectamente de propiedad de residentes en Chile.
d) Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est
formado exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con
cargo al capital acumulado en el fondo.
e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso
todos los tenedores de cuotas debern ser residentes en el extranjero.
f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las
caractersticas que defina el reglamento para cada categora de inversionista,
previo informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de
Impuestos Internos.
3. No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades
emisoras de los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o
indirectamente el 10% o ms del capital o de las utilidades de dichas sociedades.
4. Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una
corredora de bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se
haga responsable, tanto de la ejecucin de las rdenes de compra y venta de
acciones, como de verificar, al momento de la remesa respectiva, que se trata de
las rentas que en este artculo se eximen de impuesto o bien, si se trata de
rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han efectuado las retenciones
respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas.
Igualmente el agente deber formular la declaracin jurada a que se refiere el
nmero siguiente y proporcionar la informacin de las operaciones y remesas
que realice al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste fije.
5. Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos
Internos. Dicha inscripcin se har sobre la base de una declaracin jurada,
formulada por el agente intermediario a que se refiere el nmero anterior, en la
cual se deber sealar: que el inversionista institucional cumple los requisitos
establecidos en este artculo o que defina el reglamento en virtud de la letra f)
del nmero 2 anterior; que no tiene un establecimiento permanente en Chile, y
que no participar del control de las empresas emisoras de los valores en los que
est invirtiendo. Adems dicha declaracin deber contener la individualizacin,
con nombre, nacionalidad y domicilio, del representante legal del fondo o de la
institucin que realiza la inversin; e indicar el nombre del banco en el cual se
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I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de pago y el ltimo da del
mes anterior al cierre del ejercicio.
Estn obligados a tributar en renta efectiva los siguientes agricultores:
1.1.1. Los que estn constituidos como sociedad annima.
1.1.2. Los que tengan ventas netas anuales superiores a 8.000 unidades
tributarias mensuales.
Con relacin a este lmite de ventas anuales, se deben incluir no slo las
ventas del contribuyente como tal, sino que el total de ventas del giro agrcola de
las sociedades con las que se encuentre relacionado.
1.1.3. Las comunidades, cooperativas o sociedades de personas que no estn
constituidas slo por personas naturales.
1.1.4. Aquellos contribuyentes afectos tanto por rentas como agricultores y
por otras actividades del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
La letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta establece
que las rentas que se obtengan del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo
u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, tributarn en
rgimen de renta efectiva, acreditada mediante el contrato respectivo,
incluyndose como renta el valor de mejoras tiles, contribuciones, beneficios y
dems desembolsos convenidos en el contrato o posteriormente autorizados,
siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a
beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente.
Respecto de los contribuyentes de esta letra, tambin opera el crdito del
impuesto territorial pagado en el ejercicio.
1.2. Normas sobre relacionamiento de sociedades.
Se entiende que el contribuyente est relacionado con una sociedad en los
siguientes casos:
1.2.1. Si la sociedad es de personas y dispone de facultades de
administracin o si participa con ms del 10% de las utilidades.
1.2.2. Si la sociedad es annima y el contribuyente es dueo, usufructuario o
a cualquier ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones o utilidades o
votos en la Junta de Accionistas.
1.2.3. Si el contribuyente es partcipe en ms del 10% en un contrato de
asociacin u otro negocio fiduciario en que la sociedad es gestora.
1.2.4. Si la persona, de conformidad a las reglas anteriores, est relacionada
con una sociedad y sta, a su vez, est relacionada con otra, se entender que la
persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.
Lo anterior supone que el criterio de relacin para calcular el total de ventas
para el tope de las 8.000 unidades tributarias mensuales opera no slo respecto
de las sociedades en que tenga participacin en los trminos directos ya
sealados el contribuyente, sino que tambin con respecto a las sociedades en
que tiene participacin y que a su vez, estn vinculadas con otras sociedades
agrcolas.
1.3. Contribuyentes en rgimen de presuncin.
Los contribuyentes que no se encuentren en las situaciones descritas en el
nmero anterior podrn tributar en rgimen de presuncin, el cual asciende al
10% del avalo fiscal del inmueble si es propietario y al 4% del avalo fiscal del
inmueble si es arrendatario o mero tenedor.
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El inciso noveno del artculo 20 N 1 letra b) del D.L. N 824 seala que si se
est en presencia de un contribuyente que conforme a las normas antes
analizadas y que debiese tributar en renta efectiva, podr tributar en renta
presunta, siempre que sus ventas anuales no excedan de mil unidades tributarias
mensuales, descartndose la aplicacin de la norma de relacin del
contribuyente con otras sociedades.
Es posible que el contribuyente que se encuentre en rgimen de presuncin
decida optar por tributar con renta efectiva, debiendo ejercerse dentro de los
dos primeros meses de cada ao comercial dicha opcin, no pudiendo
reincorporarse a futuro al rgimen de renta presunta.
Finalmente, es necesario sealar que el contribuyente agricultor que tributa
en rgimen de presuncin tendr derecho a rebajar como crdito contra el
impuesto determinado, el impuesto territorial pagado durante el ejercicio.
En este caso, al igual que el agricultor que tramita en rgimen de renta
efectiva, si el impuesto territorial imputado como crdito es superior al impuesto
a pagar, el excedente no podr imputarse ni solicitarse su devolucin.
2. Bienes races no agrcolas.
Se debe distinguir el tratamiento de ellos, en cuanto a si el que los explota lo
hace en calidad de propietario o usufructuario o no.
2.1. Propietario o usufructuario.
Conforme al artculo 20 N 1 letra d), tambin opera un rgimen de
presuncin de renta respecto de la explotacin de bienes races no agrcolas,
consistente en un 7% del avalo fiscal respecto del propietario o usufructuario.
Ahora, si se desea declarar la renta efectiva, ello debera hacerse conforme a
las normas generales, que emita el Director, debiendo precisarse que, en todo
caso, se tributara en renta efectiva, siempre que sta exceda del 11% del avalo
fiscal.
En el caso de las sociedades annimas que exploten bienes races no
agrcolas, se gravar la renta efectiva, pudiendo rebajarse del impuesto a pagar
el impuesto territorial pagado en el ejercicio reajustado.
Finalmente, debemos sealar que tampoco opera la presuncin respecto de
aquellos que explotan bienes races no agrcolas destinados al uso de su
propietario o su familia, como tambin respecto de los bienes acogidos al D.F.L.
N 2 de 1959 y de la ley N 9.135.
2.2. No propietario o usufructuario.
Quien explota los bienes races agrcolas en calidad distinta a la de
propietario o usufructuario, deber tributar conforme renta efectiva.
b. Rentas provenientes de capitales mobiliarios. Artculo 20 N 2.
Se refiere este nmero a las rentas que provengan de capitales mobiliarios,
consistentes en intereses, pensiones o cualquier otro ingreso que provenga del
dominio, posesin o mera tenencia de esos instrumentos.
Se establecen por el N 2 del artculo 20 diversos instrumentos que dan
rentabilidad, esencialmente, depsitos y ttulos de crditos. En cuanto al
momento en que se devenga el impuesto, en este caso debemos sealar que ello
ocurre cuando se perciben las rentas.
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Para tal efecto, el Servicio de Impuestos Internos elabor tablas de vida til
de una duracin, ms o menos general, de 10 aos, lo que se denomin
depreciacin normal.
Sin embargo y con el objetivo de incentivar la inversin en nuevos bienes de
capital y la tecnologa, se facult a las empresas para que apuraran la
depreciacin en 3 veces del plazo para la que se denomina depreciacin normal.
Surge de esta manera la depreciacin acelerada para efectos tributarios y que
generalmente es de 3 aos.
El efecto tangible de la existencia de estos dos tipos de depreciacin fue que
haba una utilidad tributaria menor que la utilidad financiera (debido a la
fraccin mayor de depreciacin que se deduce para efectos tributarios).
Para el Fisco, la recuperacin de esta tributacin menor (por el hecho de ser
la base imponible inferior) se lograba al tercer ao, ya que el contribuyente no
tiene qu deducir por depreciacin, ya que la agot en las tres cuotas, lo que dio
origen a lo que se denomina "impuestos diferidos".
Sin embargo, esta situacin gener otro efecto. Como se analizar ms
adelante, la utilidad tributable de la empresa se reflejar en un libro que se
denomina Fondo de Utilidades Tributables (FUT), en virtud del cual la utilidad
afecta el impuesto de 1 categora que analizamos (con tasa del 15% al 2001 y
de 17% prximamente) si es retirada o repartida entre los socios quedar afecta,
respecto de ellos, al impuesto global complementario o adicional, segn el caso.
En el caso de la depreciacin acelerada, si la utilidad financiera es mayor que la
tributable y la experiencia muestra que la utilidad tributable es generalmente
negativa y en el FUT se registr dicho hecho, teniendo presente que conforme el
artculo 14 de la ley se entender que dichas utilidades tributarias slo quedarn
afectas a los impuestos personales (global o adicional) cuando el FUT sea
positivo por el incremento de las utilidades tributables, existe una va de escape
para eludir el impuesto global complementario o el adicional.
Frente a dicha situacin, la ley N 19.738 establece que si existe excedente
entre la utilidad financiera y la tributaria, producido por la depreciacin
acelerada, significar que se tributar sobre la diferencia.
En sntesis la depreciacin acelerada, slo podr utilizarse como gasto
necesario para producir la renta y en caso alguno afectar la tributacin de las
dueos o socios de la empresa. Por lo menos, es lo que quiso sealar el
legislador al modificar el inciso quinto del artculo 31 N 5 y redactarlo de la
siguiente manera: "En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin
acelerada, slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14,
la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien.
La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin
acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los
efectos de primera categora".
Ser el Servicio el que, a travs de normas generales, va a determinar el
porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin y que dir
relacin con los aos de vida til del bien.
6. Los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales y, asimismo, los gastos de re-presentacin.
Este precepto alude a todas las formas de remuneracin que perciben los
trabajadores y las indemnizaciones, cualquiera sea su naturaleza.
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3. Los suplementeros.
Son los pequeos comerciantes que ejerciten la actividad de vender en la va
pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas
y otros impresos anlogos.
Estos contribuyentes, conforme el artculo 25, pagarn anualmente el
Impuesto de Primera Categora con una tasa del 0,5% del valor total de las
ventas de peridicos, revistas, folletos y otros impresos que expendan dentro de
su giro.
Si los suplementeros adems efectan venta de bienes como cigarrillos,
nmeros de lotera, gomas de mascar y otros, pagarn adicionalmente al
impuesto del 0,5% del total de las ventas antes aludido un impuesto de un cuarto
de unidad tributaria mensual vigente en el mes que se haga exigible el tributo.
4. Los propietarios de un taller artesanal u obrero.
Se entiende por tales a las personas naturales que posean una pequea
empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o
a la prestacin de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no sea
superior a 10 unidades tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo y
que no emplee ms de cinco operarios, incluyendo los aprendices y miembros del
ncleo familiar del contribuyente, pudiendo ejercerse el tra-bajo en un local o
taller o a domicilio, con materiales propios o ajenos.
De lo expuesto precedentemente emana que para que se est en presencia
de propietarios de taller artesanal u obrero es menester que, adems de ser
personas naturales, exploten personalmente una pequea empresa de
fabricacin de bienes o prestacin de servicios y empleen como mximo cinco
operarios, que el capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias anuales al
comienzo del ejercicio.
El artculo 2 nmero 5 de la ley indica que capital efectivo es el total del
activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
El artculo 26 inciso segundo indica que al capital efectivo antes aludido se
agregar el valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros,
que hayan sido cedidas en uso y goce al taller a cualquier ttulo, como asimismo
las mquinas y equipos ajenos al contribuyente y que hayan sido utilizados en el
ejercicio anterior y se hayan devuelto a sus propietarios.
El inciso final del artculo 26 indica que si los contribuyentes que son taller
artesanal u obrero y que al comienzo tenan un capital efectivo inferior a las 10
unidades tributarias anuales, exceden durante el ejercicio dicho guarismo, por
causa que no sean utilidades generadas dentro del mismo taller debern
someterse al rgimen de determinacin de renta efectiva con contabilidad
completa a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Estos contribuyentes pagarn, segn el artculo 26, como Impuesto de la
Primera Categora la cantidad que resulte mayor entre el monto de dos unidades
tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo
(diciembre) y el monto de los pagos provisionales mensuales obligatorios del
artculo 84 letra c) reajustados conforme el artculo 95 de la ley.
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Asimismo, no opera esta tasa del 35% respecto de la presuncin de renta que
opera conforme a los artculos 70 y 71 de la ley.
Analizado lo anterior, la pregunta es qu ocurre si un contribuyente que es
sociedad annima, en comandita por acciones o del artculo 58 N 1 que debi
agregar a la renta lquida los gastos rechazados del artculo 33 N 1,
aumentando la renta lquida imponible, gastos que a su vez estn afectos a la
tasa del 35%.
Estos gastos rechazados y pagados durante el ejercicio y que se afectaron al
impuesto nico, debern desagregarse de la renta lquida imponible para evitar
la doble tributacin.
Este impuesto nico sobre los gastos rechazados del artculo 21 de la ley
tiene las siguientes caractersticas:
a. Es un impuesto anual de declaracin y pago.
b. Los pagos provisionales mensuales durante el ejercicio si exceden del
impuesto de primera categora en calidad de remanente.
c. Este impuesto es nico, por lo que las cantidades gravadas con este
tributo en caso alguno quedan gravadas por otro impuesto de la Ley de Impuesto
a la Renta.
VI. LA SEGUNDA CATEGORA. ARTCULO 42 N 2
A. CONCEPTO
Debemos sealar que hasta el ao 1986 esta clasificacin tena inters
impositivo, debido a que los contribuyentes que integran la segunda categora
tributaban en el Impuesto de Segunda Categora. A partir de la reforma del ao
1986, slo tributan en Global Complementario.
B. CONTRIBUYENTES DE LA SEGUNDA CATEGORA
El determinar quines estn en este rgimen tiene trascendencia para
diferenciarlos de los contribuyentes de Primera Categora y el rgimen de
tributacin por el que se rigen.
1. Profesionales liberales:
Se encuentran en esta categora los profesionales liberales, esto es, las
personas que tengan un ttulo profesional o estn habilitados para ejercer una
profesin determinada, en carcter de independiente.
2. Las sociedades de profesionales.
Las sociedades de profesionales, que se dediquen exclusivamente a prestar
servicios o asesoras profesionales y, en general, en que no predomine el capital
por sobre el trabajo.
El inciso tercero del artculo 42 N 2 seala que las sociedades de
profesionales tienen la opcin de declarar sus rentas de conformidad a las
normas de Primera Categora, opcin que se deber ejercer dentro del plazo de
los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando una
declaracin al Servicio de Impuestos Internos en ese plazo, no pudiendo volver al
rgimen de Segunda Categora.
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monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan
pagado el impuesto global complementario o adicional y el crdito por el
impuesto de primera categora, requisito esencial para gozar de la posposicin
del impuesto respectivo.
La sociedad receptora deber acusar recibo de la in-versin y del crdito
asociado a sta e informar de ello al Servicio de Impuestos Internos, como
asimismo de la enajenacin si se trata de sociedad annima abierta.
1.4. Si se trata de accionistas de sociedades annimas y en comandita por
acciones, pagarn el Impuesto Global Complementario por las cantidades que a
cualquier ttulo se les distribuya, conforme lo dispuesto en el artculo 54 N 1 de
la ley, esto es, las partidas que constituyan la base imponible del Global
Complementario.
2. Los otros contribuyentes.
En este caso, los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora
que declaren rentas efectivas en base a contabilidad simplificada tributarn en el
Global Complementario por dichas rentas ms todos los ingresos o beneficios
percibidos o deven-gados por la empresa, incluyendo las participaciones
percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual
forma su renta imponible en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o
distribuyan.
Se tributa en estos casos en el Global Complementario conforme a renta
devengada o percibida en el ejercicio.
Tratndose de los que tributan en rgimen de presuncin, se gravarn con el
Global Complementario en el ejercicio que corresponda y si se est en presencia
de sociedades de personas, las rentas se entendern retiradas por los socios en
proporcin a su participacin de utilidades.
d. Renta Neta Global.
Para formar la renta neta global, conforme lo preceptuado en el ar-tculo 55
de la Ley de Impuesto a la Renta, es necesario rebajar de las partidas que
configuran la renta bruta global los siguientes conceptos:
1. Impuesto de Primera Categora pagado en el ejercicio comercial que se
est declarando.
Estamos en presencia de la nueva estructura de la ley generada a partir de la
reforma del ao 1984, ya que si bien las empresas tributan en Primera Categora
y sus dueos o socios en el Im-puesto Global Complementario y el Impuesto de
Primera Categora efectivamente pagado pasa a ser un crdito contra de aqul.
El impuesto a la renta de Primera Categora que se va a deducir ser el
impuesto a pagar despus de aplicar la tasa del 15% a la renta lquida imponible.
Tambin se podr deducir el Impuesto Territorial efectivamente pagado en el
ao calendario o comercial a que corresponde la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las
actividades de los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 y del N 2 del artculo 42. El
precepto en anlisis, no obstante, se encarga de precisar que esta rebaja no
proceder en el caso de los bienes races cuyas rentas no se computen en la
renta bruta global.
2. Cotizaciones previsionales de empresarios o socios.
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enero de 2003 por las rentas que se obtengan desde esa fecha. Por el ao
calendario 2002, la tasa del tramo ser de 33%.
3. Se fija para la parte de renta que exceda las 120 unidades tributarias
mensuales porcentajes de 37% para la que sobrepasa las 120 y no supera las 150
unidades tributarias mensuales y de 40% para las que superan dicho lmite. Esta
rebaja regir desde el 1 de enero del ao 2002 por las rentas que se obtengan
desde dicha fecha Por el ao calendario 2002, la tasa de los tramos respectivos
sern de 39% y 43%.
4. Se derogan los artculos 44 y 56 N 1 de la ley que contiene un crdito del
10% de una unidad tributaria mensual. Esta norma rige desde el 1 de enero de
2002, por las rentas que se obtengan desde dicha fecha.
E. EXENCIONES
El artculo 57 de la Ley de Impuesto a la Renta establece una serie de
exenciones. Ellas son:
1. A las rentas del artculo 20 N 2 (capitales mobiliarios), cuando el monto
total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM vigentes en el mes de diciembre
de cada ao y siempre que dichas rentas no sean percibidas por contribuyentes
cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin
de los artculos 22 y/o 42 N 1.
2. Respecto de los mismos contribuyentes descritos en el nmero anterior y
por el mismo monto estarn exentas del impuesto de primera categora y del
global complementario el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas.
Slo quedar exento del impuesto global complementario el mayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los mismos
contribuyentes, siempre que no exceda de 30 UTM vigentes al mes de diciembre
de cada ao.
3. Quedarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se
eximen de dicho tributo en virtud de la aplicacin de leyes especiales.
IX. EL IMPUESTO ADICIONAL
A. GENERALIDADES
El impuesto adicional es un tributo que se consagra en el Ttulo IV del D.L.
N 824. Se podra generalizar un concepto de este impuesto sealando que es el
sustitutivo del Impuesto Global Complementario respecto de personas que
obtengan renta de fuente chilena y que tengan domicilio o residencia fuera del
pas
B. HECHOS GRAVADOS Y TASAS
Se aplica, conforme a las normas contenidas en ese ttulo sobre los
siguientes hechos gravados, con las respectivas tasas:
a. Agencias y otros establecimientos.
Conforme al artculo 58 N 1 de la ley, las rentas de fuente chilena que se
remesen al exterior o que sean objeto de retiro por personas naturales,
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas y posean
establecimiento permanente en el pas estarn gravadas con una tasa del 35%.
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ocurran y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio, y excluidos los haberes
pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a
utilidades no retiradas, que devenguen intereses a favor del socio.
Asimismo, se deber agregar o deducir la participacin que le corresponda a
la empresa que adeuda o paga el inters, en el resultado de sus sociedades
filiales o coligadas. Este ltimo ajuste, cuando haya aumentado el capital propio,
disminuir, slo para los efectos de aplicar lo dispuesto en el presente artculo,
en la misma cantidad el patrimonio de las filiales o coligadas; y podr practicarse
solamente si tanto la empresa matriz como las filiales o coligadas llevan su
contabilidad de acuerdo a principios contables generalmente aceptados, si el
valor de la inversin en filiales o coligadas se determina de acuerdo a un mtodo
contable que refleje la participacin proporcional de la matriz en el patrimonio
de las filiales o coligadas y si tanto la matriz como las filiales o coligadas son
auditadas por auditores inscritos en la Superintendencia de Valores y Seguros.
Dichos auditores debern certificar, adems, el valor de la inversin en filiales o
coligadas determinado de acuerdo al referido mtodo contable. La empresa o
sociedad que opte por esta metodologa contable para determinar el capital
propio, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Superintendencia.
b) Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual
de la suma de los crditos y pasivos financieros con entidades relacionadas,
sealados en las letras b), c) y d) del artculo 59, que la empresa registre al
cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda. En ningn caso se considerarn
los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que generen intereses
afectos al 35%.
c) Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra
relacionado con el pagador o deudor del inters, cuando el acreedor o deudor
directa o indirectamente posee o participa en 10% o ms del capital o de las
utilidades del otro y tambin cuando se encuentra bajo un socio o accionista
comn que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o ms del
capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entender por deudas
relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta en dinero o en valores
de terceros, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas
actuaciones, el deudor deber efectuar una declaracin jurada en la forma y
plazo que seale el Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se negare a
formular dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se
entender que existe relacin entre el perceptor del inters y el deudor.
d) Por intereses relacionados se considerar no slo el rdito pactado como
tal sino que tambin las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de
carcter legal, que incremente el costo del endeudamiento.
e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que
se haya pagado en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de
endeudamiento, ser de cargo de la empresa, la cual podr deducirlo como
gasto, de acuerdo con las normas del artculo 31, aplicndose para su
declaracin y pago las mismas normas del impuesto establecido en el nmero 1)
del artculo 58.
Sin perjuicio de lo anterior, se establece que la aplicacin de la tasa del 35%
no se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido
calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una
resolucin fundada, lo que implica que ser dicho rgano quien podr
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BIBLIOGRAFA
BABRA LYON, SEBASTIN. Teora de la Prueba de la Obligacin Tributaria.
Editorial Jurdica de Chile. Santiago, 1962.
CANALES MOURGUES, JUAN. Cdigo Tributario. Editorial Jurdica
ConoSur. Santiago, 1996.
CHARAD D., EMILIO. El Cdigo Tributario. Editorial Lautaro. Santiago,
1976.
CONTRERAS, HUGO, GONZLEZ, L. Curso Prctico de Impuesto a la
Renta. Editorial CEPET.
CONTRERAS, HUGO, Gonzlez, L. Curso Prctico de IVA. Editorial CEPET.
FERNNDEZ PROVOSTE, HCTOR y MARIO. Principios de Derecho
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ZAVALA ORTIZ, JOS LUIS. El artculo 21 y la Prueba de la Obligacin
Tributaria. Seminario de Titulacin U. de Concepcin, 1991.
Revista de Derecho y Jurisprudencia y Gaceta de los Tribunales. Editorial
Jurdica de Chile.
Manual de Consultas Tributarias. Asociacin de Fiscalizadores del Servicio
de Impuestos Internos.
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INDICE
INTRODUCCIN...........................................................................................................
CAPTULO PRIMERO
LAS FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO Y EL DERECHO
TRIBUTARIO
I. LAS FINANZAS PBLICAS, ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y
POLTICA FISCAL.........................................................................................................
II. DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO............................................
III. LAS FUENTES DE INGRESOS DEL ESTADO........................................................
IV. EL GASTO PBLICO Y EL PRESUPUESTO............................................................
CAPTULO SEGUNDO
LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO
I. LOS TRIBUTOS..........................................................................................................
II. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.....................................................................
A. LOS IMPUESTOS...................................................................................................
B. LA CONTRIBUCIN..............................................................................................
C. LA TASA..................................................................................................................
D. DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS..........
III. EL IMPUESTO.........................................................................................................
IV. ELEMENTOS DEL IMPUESTO................................................................................
V. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS...................................................................
A. ATENDIENDO AL MTODO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO ES
POSIBLE DISTINGUIR ENTRE:...................................................................................
B. ATENDIENDO A LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO, ES POSIBLE
DISTINGUIR ENTRE:...................................................................................................
1. Directos.............................................................................................................
2. Indirectos..........................................................................................................
2.1. Impuesto de Traslado o Traslacin...............................................................
2.2. Impuesto de Recargo.....................................................................................
C. ATENDIENDO A SI SE AFECTAN ELEMENTOS OBJETIVOS O VINCULADOS
A LA PERSONA DEL CONTRIBUYENTE SE DISTINGUEN:.......................................
1. Impuesto Personal.............................................................................................
2. Impuesto Real...................................................................................................
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CAPTULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
I. CONCEPTO..............................................................................................................11
II. LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA...............................................................11
A. LMITES JURDICOS...........................................................................................11
a. Principio de la Legalidad................................................................................11
b. Principio de Igualdad o Generalidad..............................................................11
c. Principio de Equidad o Justicia Tributaria.....................................................12
d. El Derecho de Propiedad................................................................................12
e. La Neutralidad Impositiva..............................................................................12
B. LMITES POLTICOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA........................................12
C. LMITES INTERNACIONALES............................................................................15
CAPTULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
I. EL SISTEMA TRIBUTARIO......................................................................................17
A. CONCEPTO..........................................................................................................17
B. CARACTERSTICAS QUE DEBE CUMPLIR TODO SISTEMA TRIBUTARIO.....17
a. Simplicidad......................................................................................................17
b. Flexibilidad......................................................................................................17
c. Suficiencia.......................................................................................................17
C. EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO................................................................17
II. DISTINCIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE.................................18
CAPTULO QUINTO
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
I. CONCEPTO..............................................................................................................19
A. FUENTES POSITIVAS..........................................................................................19
B. FUENTES RACIONALES.....................................................................................19
II. FUENTES POSITIVAS............................................................................................19
A. LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA..........................................19
B. LA LEY..................................................................................................................19
C. DECRETOS SUPREMOS Y REGLAMENTOS......................................................19
D. RESOLUCIONES..................................................................................................20
III. FUENTES RACIONALES......................................................................................20
A. LA JURISPRUDENCIA.........................................................................................20
1. Jurisprudencia contenciosa............................................................................20
2. Jurisprudencia administrativa........................................................................20
B. LA DOCTRINA DE LOS AUTORES......................................................................21
CAPTULO SEXTO
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TIEMPO Y AL
TERRITORIO
I. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TIEMPO.............................23
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