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Alternativit IVA/Registro
Trattandosi di operazioni IVA esente, trova applicazione limposta di registro in
misura fissa di 168,00 Euro, se poste in essere da un soggetto passivo ai fini IVA
(principio di alternativit tra IVA e registro).
IMPOSTA
N.B.
Limposta di registro applicata obbligatoriamente al momento della costituzione
della garanzia sul conto corrente mediante atto notarile. Negli altri casi, limposta
dovuta solo in caso duso (i.e. acquisizione dellatto presso le cancellerie giudiziarie o
nellesplicazione di attivit amministrative o presso le Amministrazioni dello Stato).
PEGNO SU AZIONI/QUOTE
IMPOSTA
imposta di registro;
imposta di bollo;
imposte ipotecarie (e catastali);
tassa sulle concessioni governative.
LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
presupposto primario di territorialit.
Carenza di una norma espressa sul presupposto territoriale.
LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
presupposto secondario di territorialit.
Presupposto secondario di territorialit: inerenza ad immobili o aziende nel
territorio dello Stato.
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LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
condizioni soggettive di applicazione (1).
Ai sensi dellarticolo 15 del D.P.R. 601 del 1973, limposta sostitutiva pu essere
applicata esclusivamente con riferimento ai finanziamenti erogati da:
aziende e istituti di credito;
loro sezioni che esercitano, in conformit alle disposizioni legislative, statutarie
o amministrative, il credito a medio e lungo termine.
N.B.
La distinzione tra aziende ed istituti di credito stata superata dallarticolo 10 del
Testo Unico in materia bancaria e creditizia (D.Lgs. 385/1993) che definisce il
concetto di attivit bancaria riservandone lesercizio esclusivamente alle banche.
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LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
condizioni soggettive di applicazione (2).
Come precisato dalla Circolare 246/E del 1996 limposta sostitutiva applicabile
anche ai finanziamenti erogati da:
filiali in Italia di istituti di credito esteri (in regime di stabilimento UE e non UE);
Istituti di credito aventi sede negli altri Stati membri che operano direttamente
in Italia in LPS.
I soggetti diversi da quelli sopra elencati non possono beneficiare dellimposta
sostitutiva (es. finanziamento concesso da societ finanziaria ex art. 106 TUB).
IMPORTANZA DELLO STATUS DI SOGGETTO BANCARIO AUTORIZZATO
DEL LENDER.
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LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
condizioni oggettive di applicazione.
Larticolo 15 del D.P.R. 601 del 1973 prevede che limposta sostitutiva sia applicata
alle operazioni di finanziamento la cui durata contrattuale sia superiore a 18 mesi (i.e.
durata di almeno 1 anno, 6 mesi e 1 giorno).
LAmministrazione Finanziaria ha precisato (Ris. n. 240 del 1990) che la durata
superiore a 18 mesi deve risultare espressamente dalle clausole contrattuali (NO
finanziamenti stipulati a tempo indeterminato).
MISTIFICAZIONE DEL TEMA DELLA DURATA
CLAUSOLE A FAVORE DEL LENDER
CLAUSOLE A FAVORE DEL BORROWER
E CLAUSOLE INUTILI NELLA PRASSI BANCARIA
irrilevante il soggetto che pone in essere le operazioni, colui che le riceve, il motivo
per cui vengono effettuate e la misura dellinteresse che viene applicato.
TERRORE PER PRESUNTO SCOPO DI
PRODUTTIVI
IMPIEGO IN FINANZIAMENTI
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LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
la base imponibile.
Ai sensi dellarticolo 18 del D.P.R. 601 del 1973 limposta sostitutiva si calcola
sullammontare complessivo del finanziamento erogato dalla banca.
Per i finanziamenti effettuati mediante apertura di credito, utilizzata in conto
corrente o in qualsiasi altra forma tecnica, si tiene, invece, conto dellammontare del
fido concesso, che concorre integralmente a formare la base imponibile, a
prescindere dallammontare effettivamente utilizzato dal percipiente.
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LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
il momento impositivo.
Il momento impositivo da individuare nel momento in cui il prenditore ha la
disponibilit della somma accreditata dallistituto di credito, essendo irrilevante il
momento di effettivo utilizzo (o di primo utilizzo) delle somme medesime.
LA GIURISPRUDENZA PONE LACCENTO SULLA DISPONIBILITA DEL
BORROWER.
Pertanto:
- in caso di contratto di mutuo il momento impositivo dato dalla erogazione della
somma a favore del prenditore;
LIMPOSTA SOSTITUTIVA:
risoluzione anticipata del rapporto contrattuale.
Precedente orientamento (Avvocatura Generale dello Stato, parere n. 26777/06 del
3 novembre 2006, Agenzia del Territorio, Circ. n. 6/T del 5 dicembre 2006):
Le clausole contrattuali che consentono al soggetto finanziato di risolvere
anticipatamente il contratto attraverso lestinzione del debito sono incompatibili con
il regime di imposta sostitutiva ex art. 15 del D.P.R. 601/1973.
Attuale orientamento (Agenzia del Territorio, Circ. n. 6/T del 14 giugno 2007; Cass.
n. 9931 del 16 aprile 2008):
In unottica di tutela del contraente debole (il mutuatario) si ritiene necessario non
prevedere ulteriori penalizzazioni sul piano fiscale per cui, compatibile con il
beneficio dellimposta sostitutiva ex art. 15 del D.P.R. 601/1973 la previsione espressa
nel contratto della facolt di adempimento anticipato da parte del debitore.
D.L. 7/2007, c.d. Bersani - bis: nullit delle clausole che prevedono il pagamento di
penalit da parte del mutuatario in caso di surroga.
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