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IV
Contenido
aplicacin prctica
IV-1
IV-5
IV-8
Preparndonos para una adecuada adopcin por primera vez de las NIIF
IV-11
Introduccin
El objetivo del presente artculo es analizar los procedimientos de la
determinacin de los costos estndar y el clculo de las variaciones
que permitan compararlos con los costos reales de produccin.
Costo real
Variacin
Material A
S/.18,000
Material A
Material B
25,000
Material B
Mano obra
30,000
Mano obra
Costo indirecto
Valor unitario
S/.20.00
30.00
10.00
50.00
Valor total
S/.200.00
600.00
100.00
1,000.00
S/.1,900.00
N 311
Informe Especial
InformE especial
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Minutos
en
exceso
Exceso
de
costo
Total
10
20
3.00
60.00
15
2.00
30.00
Causa o
explicacin
10
2.00
20.00
15
2.00
30.00
20
3.00
60.00
Costo de
mano de
obra
Costo de
material
Costo total
Estndar ideal
36
20
14
70
Estndar normal
38
22
16
76
Estndar real
40
24
18
82
Cantidad
Precio
Total
Jarabe
100
S/.0.26
Azcar
60
0.16
9.60
Chocolate
20
0.60
12.00
Coco
40
1.20
48.00
2.00
4.00
222
4.22
99.60
Sabores y colorantes
Total material
Desperdicio
(22)
0.76
Total material
200
4.98
Costo
indirecto
S/.26.00
S/.99.60
Caso N 1
A continuacin, ilustramos la clasificacin de los costos estndares, suponiendo condiciones ideales, la capacidad mxima
de produccin que permitir un volumen mayor de compras,
con el resultado de una reduccin por debajo del precio
regular. Los costos de mano de obra directa por unidad no
cambia con el volumen de produccin aumentado, pero los
costos del tiempo ocioso se eliminan de los costos indirectos
4 NEUNER, J.W. John. Contabilidad de costos. Principios y prctica. Tomo I. Editorial Uteha. Mxico 1970.
2.a Edicin. P. 617,
5 Ibdem. P. 617-618
6 Ibdem. P. 619
IV-2
Instituto Pacfico
N 311
Parte de una hoja estndar que muestra los costos de mano de obra
para fabricar un eje de motor
2,250 kilos
250 kilos
S/.500.00
S/.4,725.00
4,500.00
S/.225.00
Pieza N : 001
Fecha : 30.09.14
Horas
Piezas Herramientas
por 100
por hora
necesarias
piezas
2.00
02 Taladrar un agujero de
4.00
1.00
100
04 Limpiar la viruta
0.50
200
7.50
1.00
Estndar
8.50
50 Gua taladro
25 Taladro
N 311
Operac.
N
Descripcin de la
operacin
1
2
3
4
Colocar en el taladro
Taladrar agujero
Quitar del taladro
Limpiar las virutas
Costo total de mano
de obra
1.00
2.00
0.40
0.60
S/.10.00
10.00
10.00
10.00
Costo estndar
de la mano de
obra
S/.10.00
20.00
4.00
6.00
4.00
10.00
S/.40.00
Horas
estndares
Tarifa
IV
Caso N 2
Clculo de las variaciones de la mano de obra directa
En la hoja de costos estndar para fabricar 100 unidades del
producto X, se necesitan 35 horas de mano de obra directa al
costo estndar de S/.2.40 la hora. Durante el mes completaron
diez (10) rdenes, en los cuales se emplearon 360 horas de
mano de obra directa a un costo promedio de S/.2.25 por hora.
Solucin
Variacin de la eficiencia de la mano de obra:
Cantidad estndar de horas: 10 rdenes x 35 horas
350 horas
360 horas
10 horas
S/.24.00
S/.810.00
864.00
S/.54.00
IV-3
IV
Informe Especial
Caso N 3
Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para el periodo econmico al 80 % de capacidad fueron: costos indirectos
fijos, S/.150,000 y costos indirectos variables, S/.100,000. La
tasa estndar se calcul en S/.2.00 la hora. Las horas estndar
de mano de obra directa para la produccin del periodo fueron
126,000 horas. Las horas reales trabajadas en la produccin del
periodo fueron 126,710 horas. Los costos reales del periodo
fueron: fijos, S/.150,000 y variables, S/.103,200.
92,000 unidades
700 kilos
S/.15,400.00
16,575
7,375
1,840
Solucin
a) Variacin de la materia prima directa
Variacin en precio = (precio unitario real precio unitario estndar) x
cantidad real
= (S/.22.00 - S/.20.00) x 700
= S/.1,400.00 desfavorable
Clculo:
Costo unitario real = S/.15,400 / 700 = S/.22.00 por kilo
Variacin de la cantidad = (cantidad real utilizada cantidad estndar
asignada)
= (700 kilos 750 kilos) x S/.20.00
= S/. 1,000 favorable
Clculo
Cantidad estndar asignada = 500 lotes x 1.5 kilos = 750 kilos
Solucin
S/.7,375
Variacin de la eficiencia
Horas estndares
Horas reales
Horas en exceso, que representan un costo desfavorable
Costo de la deficiencia: 710 horas a S/.2.00
Variacin de presupuesto
Presupuesto real o ejecutado
Monto presupuestado
Variacin de presupuesto en exceso de desfavorable
Variacin de la capacidad
Horas presupuestadas
Horas reales
Horas reales en exceso, que minimiza el costo
Costo favorable de capacidad S/.2.00 x 710 horas
S/.253,200.00
250,000.00
S/. 3,200.00
126,000
126,710
710
S/.1,420.00
Caso N 4
La compaa Reuter SAC utiliza un sistema de costos estndar en
sus operaciones. El costo estndar para su producto es:
Materia prima directa, 1.5 kilos a S/.20.00 por kilo
S/.30.00
30.00
12.50
S/.72.50
6,175
S/.1,200
S/.6.175
6,375
200
S/.2,040
1,840
S/.200
S/.4,335
3,910
S/.425
Clculos:
Horas estndar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 lotes estndar
10 horas estndar por lote x 460 lotes estndar = 4,600 horas estndar
Tasa de costos indirectos: tasa total
Tasa fija: S/.1,840/ 4,600 horas =
Tasa variable
S/.1.25
0.40
0.85
10 Ibdem. P 647.
IV-4
Instituto Pacfico
N 311
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
Objetivos
Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables.
Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado.
Medicin a su valor razonable
Revelaciones sobre polticas contables adoptadas
Alcance
La norma NIC 2 no es aplicable a :
Norma
Procesos de contratos de construccin
NIC 11
NIC 41
NIIF 6
Aplicacin Prctica
IV
Solucin
1. Por la compra (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades de S/.10 c/u ms 18 % de IGV)
1
DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar
1,800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprob.
4212 Emitidas
11,800
Caractersticas
Son activos que:
Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de
las operaciones: Mercaderas y productos terminados.
Se encuentran en proceso de produccin para la venta: Productos
en proceso.
Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios: Materias primas,
envases y embalajes y suministros diversos.
Costo de compra
Comercial
DEBE HABER
11,800
Costo
x
x
x
x
(x)
x
x (*)
x
(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por prstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por
exposicin a la inflacin (NIC 29)
DEBE HABER
1,000
180
Caso N 1
4. Distribucin del descuento obtenido
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado
La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno ms 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compaa Mayorista.
N 311
PCGE Cuenta
2011
6911
N de
unidades
650
Valor neto
(650)
5,850
350
3,500
(350)
3,150
1,000
10,000
(1,000)
9,000
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
1,000
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
X/x Por consiguiente en aplicacin de la NIC 2 Inventarios,
el costo de adquisicin de cada unidad es S/.9.
350
Costo de transformacin
Manufactura
Para la obtencin de un producto final destinado para la venta,
los elementos del costo son:
Materias primas
Costos
directos
Mano de obra
Costo de
transformacin
(o de
produccin)
Caso N 2
Fijos
Costos
indirectos
Variables
No constituyen costo
(Excluir)
Gastos de almacenaje.
Gastos administrativos (no relacionados con la adquisicin
o produccin).
Gastos de venta.
Prdidas extraordinarias.
Diferencia de cambio.
IV-6
Instituto Pacfico
S/.
60,000
10,800
70,800
Importe S/.
0
23,600
23,600
23,600
70,800
P1
(1 + i)1
N 311
P2
(1 + i)2
P 3m
(1 + i)3
IV
P1
(1 + i)1
P2
(1 + i)2
P3
(1 + i)3
20,000
20,000
20,000
+
+
(1 + 0.01)2
(1 + 0.01)3
(1 + 0.01)1
VP = 58,819.70
De donde:
Caso N 3
Intereses =
= 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30
Mes vencimiento
31 marzo
30 abril
31 mayo
Valor presente
19,801.98
19,605.92
19,411.80
58,819.70
Intereses no
devengado
198.02
394.08
588.20
1180.30
Total cuota
20 000
20 000
20 000
60 000
DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
1,180.30
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
10,800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar
70,800.00
70,800.00 70,800.00
DEBE HABER
Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin fijo
Costo indirecto de produccin fijo
N Unidades produccin normal
S/.17,000
= S/.2.125 c/u
8,000 unidades
Luego:
Costo de produccin fijo
unitario
x
N unidades producidas
6,000 Un.
= S/.12,750
23,600
3. Ajuste contable
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado
198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
S/.
N 311
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin fijo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Cuenta 21- Productos Terminados.
S/.2.125 c/u
DEBE HABER
De donde:
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para productos
manufacturados 58,819.70
198.02
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados
4,250
6927 Costos de produccin no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - Buzos
4,250
Actualidad Empresarial
IV-7
IV Aplicacin Prctica
Preparndonos para una adecuada adopcin por
primera vez de las NIIF
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Preparndonos para una adecuada adopcin por primera vez de las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
1. Introduccin
La profesin contable viene experimentando de manera
acelerada una reingeniera intelectual acorde a las exigencias
internacionales para una adecuada aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), cuyo objetivo
primordial es la uniformizacin de las bases de preparacin de la
informacin financiera, conllevando su aplicacin, la fiabilidad
y comparabilidad de la informacin financiera.
Es necesario precisar que en Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el ente encargado de oficializar las normas contable
emitidas y/o revisadas por el IASB; su difusin no se ha desarrollado de manera muy activa, ello debido a que desde el ao 1998
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
comprenden las NIC, SIC, NIIF Y CINIIF; hecho que ha pasado
por alto y desapercibido por miles de profesionales contables.
Actualmente, la preocupacin de la adopcin de las NIIF por primera vez, se genera debido a que aquellas sociedades constituidas
bajo el mbito de la Ley General de Sociedades que no cotizan en
la bolsa de valores (denominadas empresas no supervisadas)
cuyos ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios o
activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT (S/.11.4MM) al
cierre del 2014, estarn obligadas a presentar estados financieros
auditados comparativos ante la Superintendencia de Mercado
de Valores - SMV (ex Conasev), de conformidad con el artculo 5
de la Ley N 29720 y su reglamento; cuyo plazo de presentacin
corresponde al mes de Junio 2015. Su incumplimiento conlleva
a sanciones ascendentes entre 6 UIT hasta 25 UIT.
El proceso de adopcin de las NIIF, involucra a todas las reas
de la empresa en general; siendo la gerencia y contabilidad los
que desarrollen los lineamientos pertinentes con miras a emitir
sus Primeros estados financieros conforme a NIIF.
El presente informe tiene como finalidad, brindar las pautas
generales que permitan sobrellevar dicho proceso en la empresa,
desde la identificacin del periodo de transicin de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores (a 1998)
y las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
IV-8
Instituto Pacfico
a. Alcance de la NIIF 1
El alcance de la NIIF 1, es aplicable a toda entidad, en:
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
en cada informe financiero intermedio que, en su caso,
presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera
Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
b. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF
Son los primeros estados financieros anuales emitidos por la entidad
en los que adopta las NIIF, mediante
una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros del cumplimiento con las NIIF.
IV
Entidad que adopta por La entidad que presenta sus primeros estados
primera vez las NIIF
financieros conforme a las NIIF.
Primer PERIODO sobre
el que se informa conforme a las NIIF
PCGA Anteriores
Es el PERIODO ms reciente sobre el que se informa, el mismo que cubre los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.
Ejercicios a partir de la
adopcin de las NIIF
Costo atribuido
PCGA anteriores
Partida doble
Moneda comn
denominador
Perodo
Realizacin
Significacin o
importancia relativa
Devengado
Prudencia
Exposicin
PCGA
NIIF
Estados
financieros
conforme a NIIF
Ente
Empresa en marcha
Los cuales fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en
el ao 1965.
N 311
15 principios
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Reconocimiento activos y
pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF
Identificacin de activos
o pasivos NO permitidos por las NIIF
Se aplica polticas
contables conforme
a las NIIF, y las versiones vigentes de
las NIIF a la fecha
de la adopcin
IV-10
Instituto Pacfico
Paso 5 - Identificacin de las exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF (Apndices C al E)
Exenciones referidas a combinacin de negocios
Exenciones en la aplicacin de otras NIIF:
- transacciones con pagos basados en acciones;
- contratos de seguro;
- costo atribuido;
- arrendamientos;
- diferencias de conversin acumuladas;
- inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas;
- activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;
- instrumentos financieros compuestos;
- designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente;
- la medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial;
- pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo;
- activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios;
- costos por prstamos;
- transferencias de activos procedentes de clientes;
- cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio;
- hiperinflacin grave;
- acuerdos conjuntos;
- costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo
abierto; y
- designacin de contratos para comprar o vender una partida no
financiera.
Exenciones a corto plazo de las NIIF:
- Exencin del requerimiento de reexpresar informacin comparativa para la NIIF 9.
- Informacin a revelar sobre instrumentos financieros.
- Beneficios a los empleados.
- Entidades de inversin.
IV
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Asientos contables
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
El prrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
e. los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser medidos con fiabilidad.
Caso prctico
Caso N 1
Venta de productos con retencin insignificante de riesgo
Enunciado
La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca
Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su poltica
comercial se compromete a responder por cualquier desperfecto
que provenga de fabrica la garanta ofrecida por la mercadera
vendida es de un periodo de uno ao, los costos reconocidos
de la mercadera son de S/.10,000.00
La empresa tiene la poltica de efectuar provisiones de garanta
por un valor del 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que
se determin sobre la base de la experiencia lograda de casos
similares anteriores.
En el transcurso del ao siguiente, el cliente present un reclamo
por un desperfecto de la mercadera, la misma que fue atendido,
cuyo costo de repuestos y servicios pagados a terceros fueron
de S/.1,750.00.
Desarrollo
En este caso, el riesgo de reclamos de los clientes por las ventas defectuosas es mnimo; por lo tanto, la transferencia del activo producto de
la venta, debe ser registrada como un ingreso de la siguiente manera:
N 311
DEBE HABER
El registro de la provisin de garanta sobre las ventas, se contabilizan con una cuenta de gastos conformndose un pasivo,
que servir para los desembolsos en el caso que se tenga que
atender los reclamos de los clientes.
3
DEBE HABER
1,900.00
19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00
19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
Desarrollo
2,082.50
6
PROVISIONES 1,750.00
481 Provisin para litigios
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
1,750.00
19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00
Gastos de ventas
Utilidad
19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,750.00)
(1,900.00)
7
48
75
1,750.00
7,100.00
DEBE HABER
PROVISIONES
150.00
481 Provisin para litigios
OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros Ingresos de gestin
Asiento contable
1
DEBE HABER
2
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 297,500.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas 250,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 47,500.00
4011 Impuesto general las ventas
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria
con la aprobacin correspondiente.
3
150.00
69 COSTO DE VENTA
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de la mercadera vendida.
175,000.00
175,000.00
Caso N 2
Venta de productos con retencin de riesgos significativos
de propiedad
La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de venta
de una maquina industrial para ser instalada en la ciudad de
Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento
del contrato Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido,
siendo el costo de la mercadera de S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora
se encargar de la instalacin de la maquinaria y de realizar las
pruebas necesarias hasta su total funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que
son necesarias de parte del departamento produccin y, con
IV-12
Instituto Pacfico
N 311
297,500
75,000
61,750
70 Ventas
297,500
89,250
208,250
297,500
297,500
250,000
250,000
Caso N 3
Venta de productos a plazos
La empresa Automvil Flores SA ha realizado la venta de un
automvil a su cliente Juan Prez para ser pagados en 3 aos,
quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto
ha firmado letras
El valor de venta es de S/.
Cuota Inicial 10 %
Costo por financiar
Costo de la mercadera S/.
Inters anual del 12 %
75,000
30,000.00
3,000.00
27,000.00
18,500.00
IV
37,500.00
66,000.00
29,000.00
Desarrollo
1.er ao
1
DEBE HABER
DEBE HABER
Intereses Amortz.
Cuotas
Igv
Efecto tributario
Total
Ventas
Costo de ventas
1.er ao
27,000.00
3,240.00
8,001.42 11,241.42
2,135.87 13,377.29
1.er ao
11,001.42
36.67
2.do ao
18,998.58
2,279.82
8,961.60 11,241.42
2,135.87 13,377.29
2.do ao
8,961.60
29.87
5,526.32
3.er ao
10,036.98
2,135.87 13,377.29
3.er ao
10,036.98
33.46
6,189.47
6,407.61 40,131.87
30,000.00
100.00
18,500.00
N 311
Actualidad Empresarial
6,784.21
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Reparos tributarios
Resultados contables
Menos:
Ingresos contabilizados
Cuota inicial
Cobranza exigible en el ao
Mas:
Costo registrado contable
Costo tributario.
Resultado imponible tributario
30 %
impuesto a
la renta
37,500.00
11,250.00
30,000.00
(3,000.00)
(8,001.42) (18,998.58)
(18,500.00)
6,784.21
9,065.16
DEBE HABER
2. Ao
1
DEBE HABER
2,279.82
Efectos tributarios
Igual al primer ao, se debe realizar el reparo correspondiente
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
30 % impuesto a
la renta
19,800.00
66,000.00
(5,526.32)
69,435.28
20,830.58
DEBE HABER
IV-14
Instituto Pacfico
DEBE HABER
1,204.44
Efectos tributarios
Igual al primer y segundo ao, se debe realizar el reparo correspondiente para ser tratado de acuerdo con la NIC No 12
Impuesto a la renta.
Resultado contable
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
Menos:
Costo no reconocidos
29,000.00
8,700.00
10,036.98
(6,189.47)
32,847.51
9,854.25
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
8,700.00
881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
1,154.25
491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Por el registro del impuesto a la renta y el pago dems por
la diferencia temporal compensada.
9,854.25
2.do Ao
Resultado contable
37,500.00 66,000.00
Resultado tributario
30,217.21 69,435.28
7,282.79 (3,435.28)
3.er Ao
Totales
29,000.00 132,500.00
32,847.51 132,500.00
(3,847.51)
0.00
8,961.60
4
11,715.79
30,217.21
Resultado contable
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
Menos:
Costo no reconocidos
Resultado imponible tributario
3.er Ao
1.er ao
Resultado contable
Resultado tributario
Ventas
Ventas
Costos
30,000.00 (18,500.00)
Costos
Diferencias
11,001.42
(6,784.21)
7,282.79
8,961.60
(5,526.32)
(3,435.28)
10,036.98
(6,189.47)
(3,847.51)
0.00
2.do ao
3.er ao
49 Pasivo diferido
1,030.58
2,184.84
1,154.25
2,184.84
N 311
2,184.84