Contabilidad iV

(Avanzada II)

6. COI^TRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO

PLAZO
6.1.

AWTECEDEf^TES:

Las prcticas espeoalc-adss de contabilidad y auditoria f>ara los

contratistas de la construccin se exponen en la Guia de Auditora y
Contabilidad por Industria de AlCPA titulada "Contratistas de ie
Construccin". Tambin se encuentran prcticas de contabilidad
especializadas en la Dedaracicn 81-1 de la Posicin de AiCPA
(Contabilidad de la Ejecucin de Contratos oe Construccin y de
Ciertos Contratos de Produccin)
La Gi.ita y la Decaraan 81-1 se emitieren en 1981 y
reemplazan a a gua de auditora (Auditorias de Contratistas de la
Construccin) que se emiti en 1965. La Gua de Contratistas de la
Construccin condeme principalmente a la industria de la construccin,
mientras que la iDedaraciri 81-1 contiene recomendaciones en
materia de contabilidad que se aplican a una variedad amplia de
actividades de contratistas.
En el caso de ios contratos de construccin, ei ingreso puede
registrarse segn ei mtodo de! contrato term.nado o de acuerdo al
mtodo de! porceTiaje de erminadn. El segundo mtodo se
considera preferible cuando ei costo estimado de completar el contrato
y~e! grado de progreso realizado en el contrato pueden determinarse
razonsbiemene. Cuando las estimadones no son confiables debe
utilizarse el mtodo de! contrato terminado,
6.2.

f.'ETODOS PARA SU C0NTABIL12ACI0N:

E! problema conabie caraceristico de los contratos a largo

plazo coriderne al momento en que deben ser registrados y su utilidad.
Existen dos mtodos para resolver ese problema contable: el mtodo
de! contrato tenminado y el mtodo de! porcentaje de enninadn.

Contratos de Construccin a Largo Plazo

Contabilidad fV

el

contrato,

por

lo

menos

Los siguientes puntos son importantes:

Ei mtodo del contrato terminado registra ingresos solamente

tenminarse

II)

Contablzactn de! Mtodo del Contrato Terminado:

6.2.1. M E T O D O D E L CONTRATO TERMINADO:

ai

(Avanzaos

ai

tenminarse
1.

Los gastos de fabricacin y los costos diredos deben cargarse

a una cuenta de construccin en proceso (un activo).

2.

Las facturadones adelantadas enviadas a los clientes o el

efectivo de los clientes redbido por antidpado. deben
acreditarse a la cuenta de antidpos por construccin en
proceso (un pasivo).

3.

Al terminarse el contrato, se registra la utilidad o prdida bruta

como sigue:

substancialmente.
El contrato se considera substancialmente terminado cuando
los costos restantes a incunirse son insignificantes
E l monto en que los costos acumulados exceden a los anticipos
de clientes se presenta en el balance general como un activo comente,
y el excedente de los anticipos de dientes sobre los costos acumulados
se presenta como un pasivo coniente. Cuando se tiene ms de un
contrato los costos y pasivos acumulados deben presentarse por
separado en el balance general.

La terminologa preferible para la

\o del contrato - Costos totales = Utilidad o prdida bruta

presentadn en ei balance general e s "(Costos de) (Antidpo de

dientes por) contratos no terminados en exceso de (anticipos de

4.

dientes) (costos)."
En algunos casos es preferible capitalizar -cargndolos a la
cuenta de costos de contratos no completados, tambin denominada
construccin en proceso- los costos generales y de administradn que
por otra parte podran llevarse a gastos corrientes.

Esta prctica

permite una imputadn mejor de ingresos y costos en los aos en que

no s e completan contratos. Por otra parte, si un constructor tiene

En b s balances generales de fechas intermedias se clasifica

como activo conriente al excedente de la cuenta de
construcdn en proceso sobre la cuenta de anticipos por
construcdn en proceso. Cuando el saldo de sta e s mayor
que el saldo de la anterior, el saldo acreedor neto se dasifica
como pasivo corriente. Al igual que para los dems adivos o
pasivos, la clasificacin de estas partidas como corrientes o no
. corrientes s e basa en ei concepto de cido norma! de las
operadones.

muchos trabajos, es ms apropiado cargar esos costos a gastos en el

periodo corriente. Cuando es evidente que el contrato resultar en una
prdida, debe registrarse sta aun en los casos en que no se registran
ingresos hasta que se complete el contrato.

5.

La existencia de una prdida (esperada) para el contrato se

determina como sigue:
a.

Los costos estimados para tenninar se suman a los

costos registrados hasta la fecha, para estimar ei total
de los costos del contrato.

b.

Los cobros futuros adidonales se suman a los antidpos

ya recibidos, para calcular el ingreso total por el

L a ventaja prindpal de! mtodo del contrato tenminado es que

se basa en los resultados finales y no en estimadones. La desventaja
pnndpa! de este mtodo es que presenta una visin muy parda! de las
actividades de la entidad cuando se necesita ms de un perodo

fW5

Contratos de Construccin a Largo Plazo

c.

L a prdida total en el contrato e s igual a (a) menos (b).

Contabilidad tV (Avanzada 11)

1.

L a s prdidas se registran en su totalidad en ei ao en

que se descubren.
6.2.2. M E T O D O D E L P O R C E N T A J E DE TERMINACION:
Segn el principio de la realizacin los ingresos se registran
cuando (1) el proceso de devengarios est completado o virtualmente

La estimacin del grado de terminadn del proyecto, mediante

la comparadn de los costos ya incurridos con los costos
totales estimados para la obra, segn las estimaciones ms
redentes. El porcentaje que los costos incurridos guardan con
respecto a ios costos totales estimados se aplica a ia utilidad
neta estimada de la obra para determinar las utilidades hasta a
fecha. Por lo tanto, en este caso la utilidad se detenmina a base
de un porcentaje del costo total.

completado, y (2) ya ha ocurrido una transaccin de intercambio.

2.
La utilizacin del mtodo del porcentaje de terminacin
constituye una excepcin ai principio de la realizacin. Esta excepcin
es aceptable cuando no existen incertidumbre* respecto a la
cobrabilidad de los ingresos a devengarse bajo el cc>ntrato. Por otra

La estimacin del progreso de la obra a base del trabajo

realizado. Este estimado se puede obtener de parte de
ingenieros, arquitedos, etc. El estimado se aplica al predo total
del contrato, estimndose el ingreso devengado, y a este
ingreso estimado se le substraen los costos incurridos hasta la
fecha para determinar ia utilidad corriente.

parte, el mtodo s e apoya en la opinin generalizada de que su

aplicacin permite una mejor medicin de las utilidades peridicas
(principio de la imputacin de ingresos y gastos).
Las principales ventajas del mtodo del porcentaje de
terminacin radican en que reflejan los trabajos efectuados en los

E s posible que, espedalmente durante las primeras

etapas del contrato los costos, como se les define aqu,
excluyan total o parcialmente costos de partidas como
materiales y subcontratos, si su exdusin resulta en una mejor
distribudn de las utilidades a los periodos contables.

contratos no terminados y permite el registro corriente y peridico de

los ingresos, en vez de tener que registrarlos irregularmente a medida
que se completan los contratos. Los ingresos se registran a medida
que adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato.
La principal desventaja de ese mtodo es !a necesidad de
estimar los costos totales.

Cuando las estimaciones comentes del tota! de los

costos del contrato indican que se realizar una prdida, ei total
de sta debe registrarse inmediatamente.
Sin embargo,
cuando se estima una prdida para un contrato que es parte de
un grupo reladonado de contratos, puede trtense al grupo
como una unidad al determinarse si es necesario o no registrar
una prdida.

La forma recomendada para el registro de las utilidades

requiere que s e determine el porcentaje realizado de la utilidad total por
medio de:

La utilidad a registrarse para las distintas etapas de!

contrato bajo el mtodo del porcentaje de ienninadn no debe
basarse en las faduradones a los dientes.

Contratos de Construccin a Largo Plazo

118

Contabiiizacin dei Wtodo del Porcentaje de Terminacin:

Deben observarse los siguientes puntos ai utilizar ei mtodo de!
porcentaje de terminacin:
1.

Se utilizan los mismos asientos contables y e! mismo

tratamiento en el balance genera! de periodos intenmedios que
para el mtodo de contrato tenninado -excepto que se registra
la utilidad bruta estimada devengada en cada periodo por
medio de un cargo a la cuenta de construccin en proceso y un
crdito a una cuenta de utilidad bruta realizada.

2.

La utilidad o prdida bruta se registra en cada perodo

basndose en la siguiente fmnula:

Costo total
!
i hasta la fecha
;
i Costo total
estimado
3.

Utilidad
o
^
^
X perdida bruta ,
. ^
total estimada

Utilidad bruta
registrada
=
. ,
hasta la fecha

Utilidad bruta
realizada

Cuando se descubre una prdida para el tota! del contrato, esta

prdida debe registrarse inmediatamente.

Cualquier prdida

bruta registrada en aos anteriores debe deducirse de la

prdida total estimada.
6.3.

SELECCIN D E L METODO:
E s preferible la utilizacin del mtodo del porcentaje de

tenminacin cuando pueden estimarse razonablemente el grado de

terminadn del proyecto y los costos totales para completario. Cuando
las estimadones no son confiables debe usarse el mtodo del contrato
tenninado.