Contabilidad

La contabilidad es una parte del sistema de informacin de un ente que estudia el patrimonio y su evolucin, analizando
y considerando los efectos que sobre ella tienen los hechos econmicos del contexto al momento de la presentacin de
los informes contables, que le servirn para tomar decisiones al ente y terceros que interactan con l.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD: Registrar y procesar hechos econmicos para brindar informacin til para la toma de
decisiones y el control, referido a: Patrimonio del ente y su evolucin; bienes de terceros en poder del Ente; ciertas
contingencias. Su Funcin bsica es la de proporcionar informacin til para la toma de decisiones.
La contabilidad se debe ocupar bsicamente del estudio y elaboracin de normas sobre:
Valuacin y medicin de resultados y patrimonios, es decir cmo medir el patrimonio y cmo determinar
resultados.
Adecuada presentacin de la informacin que trasciende la empresa y debe ser mostrada a terceros.
Requisitos de la informacin contable (RT n 16)
1. Pertinencia: debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo (inversores y acreedores)
2. Confiabilidad: la informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar sus
decisiones. Para ser creble la informacin debe reunir dos requisitos:
a) Aproximacin a la realidad: un acercamiento a la exactitud. Para ser crebles los estados contables deben presentar
mediciones y descripciones deben estar relacionadas razonablemente con los fenmenos que pretenden describir, por
lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los
intereses particulares de alguna persona.
Para que la informacin se aproxime a la realidad se debe satisfacer los siguientes requisitos:
a.1) Esencialidad: las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad
econmica. Se debe priorizar su esencia econmica por sobre los aspectos instrumentales.
a.2) Neutralidad: la informacin no debe ser deformada para favorecer al ente emisor o para influir en la conducta de los
usuarios hacia alguna direccin en particular.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad.
a.3) Integridad: la informacin contable debe ser completa. Si se omite informacin pertinente y significativa, la
informacin se convierte en no confiable.
b) Verificabilidad: la informacin contable debe ser susceptible de comprobacin por cualquier persona.
3. Sistematicidad: la informacin contable debe estar ordenada, respetando las reglas que establecen las normas
contables profesionales.
4) Comparabilidad: la informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparacin
con otras informaciones del mismo ente y de otros entes. Para ello se requiere que todos los estados contables estn
expresados en la misma unidad de medida; que los criterios utilizados para cuantificar datos relacionados sean
coherentes; y que si se incluye informacin a ms de una fecha o perodo, todos los datos estn preparados sobre las
mismas bases.
5) Claridad: deber ser inteligible, fcil de comprender y accesible para los usuarios. Se debe usar un lenguaje preciso y
de fcil comprensin para los usuarios que estn dispuestos a estudiarla con cuidado y prontitud y que tengan
conocimiento de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados
contables.
Restricciones que condicionan el logro de los requisitos:
a) Oportunidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la
posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle
perder su pertinencia.
Para la bsqueda del equilibrio entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se satisfacen mejor las
necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
b) Equilibrio entre costo y beneficio: no es una tarea simple poder estimar el equilibrio entre costos y beneficios por
cuanto el costo de la elaboracin de los estados contables es del emisor y no recaen sobre los usuarios tipo.
Informes contables:
Los informes contables contienen (principalmente) informacin salida del sistema contable. Algunos circulan
dentro de la organizacin que los produce (informes internos) mientras que otros se dan a publicidad. En esta ltima
categora se incluye los estados contables (o estados financieros) y la informacin adicional a ellos.
Estados Contables
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados
como los accionistas, y acreedores.

Objetivo de los Estados Contables

El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su
evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
Usuarios de los Estados Contables
a) Los inversores actuales y potenciales: ya que se interesan en el riesgo de inversin, en la posibilidad de que la
empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus
participaciones.
b) Los empleados: ya que les interesa evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como su capacidad
para afrontar sus obligaciones laborales y provisionales;
c) Los acreedores actuales y potenciales: ya que les interesa evaluar si el ente podr pagar sus obligaciones cuando ellas
venzan;
d) Los clientes: interesados en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) El Estado: interesado en la informacin para determinar tributos, para fines de poltica federal y social y para la
preparacin de estadsticas sobre la economa.
f) Entidades financieras o bancos: para decidir si otorgar prstamos o no.
Como es imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requisitos informativos de todos sus
posibles clientes, se consideran como usuarios tipos a:
1) Inversores y acreedores (actuales y potenciales).
2) Adicionalmente: entidades sin fines de lucro y gubernamentales.
La RT n 8 enumera como Estados Contables Bsicos a:
Estado de situacin patrimonial o balance general.
Estado de resultados.
Estado de evolucin del PN.
Estado de flujo de efectivo
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos deben integrarse con la informacin
complementaria, que es parte de ellos.
Esta resolucin tambin especifica que la informacin contenida en los Estados Contables Bsicos debe presentarse en
forma comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas, usando la primera para el
ejercicio actual y la segunda para el precedente.
Los Estados Contables estn compuestos por:
Informacin principal: conformado por el llamado cuerpo del estado contable.
Informacin complementaria: son las notas, cuadros y anexos.
Contenido bsico de los estados contables
Estado de situacin patrimonial o balance general: Es una estado contable bsico que ofrece una visin global del
estado patrimonial, econmico y financiero de la empresa.
La RT N8 expresa que en un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance general expone el
activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas.
Por otro lado la ley n 19550 en su art. N 63 establece la informacin que deber incluir el Balance General.
Activo: Fundamentalmente el o los activos son los recursos de la entidad sobre los cuales ejerce la propiedad o el
control. Estn constituidos por bienes tangibles (dinero, terrenos, etc.) y derechos que el ente tiene sobre terceros.
Segn RT N 16 un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que
produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo
para cancelar una obligacin; o c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
Las partidas integrantes del activo se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o equivalentes en
el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables, y en no
corrientes que comprende a todos los que no pueden ser clasificados como corrientes sobre la base mayor a un ao.
Estas partidas se clasifican por su naturaleza y se ordenan en funcin decreciente de liquidez global.
Pasivo: Representan la obligacin de la entidad con terceros. Tambin puede definirse como las fuentes de financiacin
ajenas.
Un ente tiene un pasivo cuando:
1. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o
jurdica);
2. la cancelacin de la obligacin:

a) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;

b) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a
requerimiento del acreedor.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
Patrimonio Neto: el PN resulta del aporte de los propietarios y de acumulacin de resultados.
La definicin de PN a partir de la ecuacin patrimonial bsica est dada por la diferencia entre el activo (los bienes de
propiedad de la empresa) y el pasivo (obligaciones con terceros por la financiacin de estos activos). Manifiesta el
derecho de los propietarios o dueos sobre los recursos.
Estado de Resultados: Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo.
Estado de evolucin del patrimonio neto (RT N 8): informa la composicin del PN y las causas de los cambios acaecidos
durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
Estado de Flujo de Efectivo: este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes componentes
patrimoniales:
El efectivo (incluyendo los depsitos a la vista).
Los equivalentes en efectivo, considerndose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los
compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin u otros propsitos.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas
generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la
informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados
en Ciencias Econmicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965.
Estos principios se dividieron en tres partes:
Un Postulado Bsico.
Trece Principios Generales.
Normas Particulares de Aplicacin.
Postulado Bsico (Equidad): se refiere a que los Estados Contables deben ser preparados de tal forma que no favorezcan
los intereses de alguien en particular. Sobre este postulado bsico se respaldan los trece principios generales. Los
mismos son:
a) Ente: los Estados Contables se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede
producir Estados Contables de varios entes de su propiedad.
b) Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos
monetarios.
c) Moneda de Cuenta: Los Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlas y compararlas fcilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.
Generalizando se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual
funciona el ente y en este caso el precio est dado en unidades de dinero de curso legal.
d) Empresa en Marcha: salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los Estados Financieros pertenecen
a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a
todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
e) Valuacin al Costo: Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de
adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; esta afirmacin no significa desconocer la
existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de
otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto bsico de valuacin.
f) Ejercicio: La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones
administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama
periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.

g)

h)

i)

j)

k)

l)

m)

Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico.

El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dar una
mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean
comparables entre s.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son
los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Es
por ello que las ganancias deben reconocerse cuando se realizan y las prdidas cuando se conocen.
Objetividad: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha
medida en trminos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para
medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros
contables..
Realizacin: los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prctica comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.
Prudencia: Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo,
minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general
se puede expresar diciendo: "Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente
cuando se hayan percibido".
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas.
Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo que no tengo.
Uniformidad: Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de valuacin- que se
utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro.
Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en
marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas
particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota
aclaratoria.
Este principio seala que las empresas al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados
financieros debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin
expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la
interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los
resultados.
Materialidad (significacin o importancia relativa): En la aplicacin de los principios contables y normas
particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se
den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto.
No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los hechos que son importantes y los
que no lo son, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del profesional contable.
El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor
criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el
activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Exposicin: La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y suficiente estar expuesta en
forma clara.
La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la
situacin de la empresa

Normas Contables (NC)

Las Nomas Contables son reglas referidas a la preparacin de informacin contable, rea que implica la
medicin del patrimonio y su evolucin en el tiempo, y la preparacin de estados contables de publicacin, definiendo el
contenido y la forma de los mismos.
Clasificacin
Segn las cuestiones que regulan, puede hablarse NC de tres tipos:
De reconocimiento: determinan los momentos en que deben registrarse (reconocerse) o darse de baja
(removerse) los activos y los pasivos;
De valuacin: establecen cmo asignar medidas monetarias a los elementos de los informes contables (activos,
pasivos, patrimonio neto, etc).
De Exposicin: disponen el contenido y la forma de los estados contables.
Tambin importa distinguir entre:
a) Normas Contables Legales (NCL): son las normas emitidas por el estado y por los organismos estatales de
control. Deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores de Estados Contables.
Algunas NCL alcanzan a numerosos entes emisores de estados contables. Otras slo obligan a los que tienen
determinada forma jurdica, domicilio o actividad principal o cotizan pblicamente sus acciones o ttulos de
deuda.
b) Normas Contables Profesionales (NCP): sirven como punto de referencia para los informes de auditora sobre los
Estados Contables, por lo que de hecho constituyen un apndice de las reglas que regula esas actividades
(principalmente, las normas de auditora).
Las NCP afectan directamente a los contadores pblicos que actan como auditores y slo indirectamente a los
emisores, pues el nico castigo que estos ltimos podran sufrir por no respetarlas es que el auditor de sus
estados contables incluya en su informe una salvedad o brinda una opinin adversa (esto es, que dictamine que,
a su juicio, no se aplicaron las NCP).
c) Propias de cada ente emisor de Estados Contables: cada ente puede adoptar sus propias reglas para la
preparacin de los informes contables internos. En los entes bien organizados, las NC propias se vuelcan a
manuales de cuentas o manuales de procedimientos contables.
Los organismos que emiten las NCP en Argentina son los consejos profesionales de ciencias econmicas (CPCE), por as
haberlo establecido diversas leyes locales.
Proceso para la emisin de NCP
El CECYT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos), dependiente de la F.A.C.P.C.E. (Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas) emite informes incluyendo los proyectos de NCP.
La F.A.C.P.C.E. difunde durante un mnimo de seis meses los informes del CECYT antes de su tratamiento por la Junta de
Gobierno de la misma (integrada por un representante de cada uno de los CPCE de cada jurisdiccin).
La Junta de Gobierno mencionada, por mayora simple aprueba los informes correspondientes, denominndolos
Resolucin Tcnica. Las mismas, tienen vigencia en cada Jurisdiccin, recin cuando el Consejo Profesional pertinente
as lo resuelve.
Los CPCE son organismos cuyo funcionamiento est regido por la legislacin local, hay un CPCE por provincia y se
encuentran constituidos por los matriculados de cada una de ellas.
La FACPCE surge de los propios Consejos Profesionales a quienes representa.
El CECYT es el organismo de investigacin y de consulta tcnica de la FACPCE.
Emisin de NCL
Las NCL slo pueden ser dictadas por el gobierno de la nacin o de los estados provinciales. Puede sancionrselas
mediante: leyes; decretos; y disposiciones de organismos estatales de control que hayan sido facultado para legislar en
la materia.
El alcance de las NCL es variado. Las que estn contenidas en leyes y decretos nacionales obligan a un nmero mayor de
emisores de estados contables que las sancionadas por los entes gubernamentales de control y que las que pudieren
disponer los gobiernos provinciales.
Dentro de las NCL est el Cdigo de Comercio, la ley de sociedades comerciales (LSC), el decreto 664/03 del Poder
Ejecutivo Nacional que instruy a los entes nacionales de control para que no reciban estados contables ajustados por
inflacin.
Estn autorizados para emitir NCL el Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA), la Comisin Nacional de Valores
(CNV), la Inspeccin General de Justicia (IGJ).
NIC
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Son

normas contables que pretenden armonizar la informacin contable y financiera a nivel internacional. Las
mismas son emitidas por el IASB (junta o consejo de normas internacionales de contabilidad).

MODELOS CONTABLES
Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolucin.
Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial (Estado de Evolucin del Patrimonio Neto),
financiera (Estado de Situacin Patrimonial) y econmica (Estado de Resultados) de las empresas, as como su evolucin
a lo largo del tiempo. Por tanto los criterios utilizados para confeccionar tales estados constituyen un modelo contable.
ELEMENTOS DEFINITORIOS DE UN MODELO:
1)

La unidad de Medida:
Es un recurso que permite reducir los mltiples elementos heterogneos que componen el patrimonio de un
ente a un comn denominador. El recurso utilizado es la moneda de cuenta y normalmente, se utiliza la moneda de
curso legal del pas donde funciona el ente, en el caso de nuestro pas es el peso $.
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea a la moneda nominal. Pero en
un contexto de inestabilidad monetaria (inflacin o deflacin) la moneda de cuenta deja de ser un comn denominador
debido a los cambios que sufre el poder adquisitivo de dicha moneda. Por ello, los Estados Contables deben expresarse
en Moneda de Poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A estos efectos deben aplicarse las normas
contenidas en la RT N 6 de la FACPCE.
La unidad de media puede ser:
Homognea: se tienen en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Se realizan ajustes reexpresando
todas las partidas que estn en una moneda anterior a la del cierre del ejercicio. Para esta Reexpresin se utiliza el
ndice aplicable en el pas, que en este caso es el IPIM, el cual mide la evolucin promedio de los precios a los que el
productor local o el importador directo venden sus productos en el mercado interno.
Heterognea: no se tienen en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, tanto cuando hay estabilidad
monetaria como as cuando no la hay. Esto significa que no se realiza ningn ajuste a las partidas aunque exista un
contexto inflacionario o deflacionario. En consecuencia al momento de emitir los estados contables la informacin
estar expresada en moneda de distintos momentos, por lo cual no podr ser comparable ni ser prxima a la realidad.
2)
Criterios de medicin: medir es asignarle un valor a un determinado bien. En los modelos contables se pueden
aplicar dos tipos de criterios de medicin:
a) La asignacin de valores histricos: se mantiene el valor de costo de los bienes desde que ingresa al activo o al pasivo
hasta que se produce su venta o cancelacin. En los bienes su valor histrico representa el sacrificio econmico que
demanda la incorporacin del bien al patrimonio. Este mismo concepto aplicado a los crditos y deudas significa que
deben medirse a la tasa pacta en el momento de su origen. Este criterio no reconoce resultado por tenencia de bienes,
por el cambio en el precio especfico de los mismos, es decir, que no reconoce resultados no transaccionales positivos,
solo reconoce los negativos.
b) La asignacin de valores corrientes: el valor corriente es un valor presente (valor de mercado). Se puede definir como
el valor presente de la partida al momento de la medicin.
Este criterio genera una nueva categora de resultados que es el resultado por tenencia que resulta de la variacin en el
precio especfico de los bienes. Es por ellos que no solo reconoce los resultados que se originan en transacciones con
terceros, sino tambin los resultados no transaccionales positivos y negativos.
No existe un nico valor corriente para todos los elementos componentes del patrimonio, sino que se debe tener en
cuenta las caractersticas de cada uno de ellos, es por ello que se pueden distinguir:
a) Valor Neto de Realizacin: es el precio de venta menos los gastos directos de venta necesarios que requerirn
su enajenacin. Gastos directos de venta son los que se identifican con cada venta en particular, es decir que no se
incurren si no se efecta esa enajenacin. Se utiliza para los bienes de fcil comercializacin y es un valor de salida. La
determinacin de este valor es tratada en la RT N 17, 4.3.2.
b) Costo de Reposicin o de reproduccin: es lo que costara volver a adquirir un bien o volver a fabricarlo, sobre
la base de los precios vigente del momento en el que se realiza la medicin. Este valor suele utilizarse para aquellos
bienes cuyo destino final es la venta, pero requieren un esfuerzo para concretarla (bienes de tipo general). La
determinacin de este valor se trata en la RT N 17, 4.3.3. Es un valor de entrada.
c) Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir o desembolsar (valor actual): es el valor presente de un
importe a liquidarse en el futuro. Se deducen los intereses de la sumas a percibir o entregar.
d) Valor de utilizacin econmica: es un valor originado por el significado econmico que los activos tienen para la
entidad en funcin de su ramo de actividad y de la utilizacin que de ellos se haga. Esto puede medirse generalmente en
funcin del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producir.
e) Valor patrimonial proporcional: es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una
tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en otras sociedades en las que se tiene control,
control conjunto o influencia significativa.

3)
Capital a Mantener: Para poder determinar cul es la ganancia o prdida de la empresa tenemos que determinar
cul es el Capital que se pretende mantener. Todo lo que exceda de ese monto se considerar resultado.
La determinacin del capital a mantener es muy importante ya que segn la legislacin argentina solo se permite la
distribucin de utilidades cuando la misma se efecta sobre la base de ganancias realizadas y lquidas, esto se
encuentra establecido en la ley de sociedades comerciales n 19550 en su artculo n 68, estas disposiciones tienen
como fin preservar el capital , en resguardo de la propia existencia del ente y a fin de salvaguardar el inters de los
acreedores, de los inversores y de los dems interesados en la empresa.
Por este motivo es tan importante determinar el criterio de capital a mantener para la determinacin del resultado del
ejercicio.
Existen dos criterios:
Mantenimiento de capital financiero: se trata de mantener el importe en pesos (moneda de curso legal) invertido por los
propietarios; en caso de inestabilidad monetaria es necesario reexpresar la partida.
Es resultado del ejercicio todo lo que exceda los pesos invertidos por los propietarios que no provenga de nuevos
aportes de los mismos.
Mantenimiento de capital fsico: toma en consideracin el mantenimiento de determinada capacidad operativa. Existen
3 opciones:
1)
Considerar como Capital a los activos fsicos necesarios para la produccin de bienes y servicios (bienes de
cambio y bienes de uso). Se basa en el supuesto de que la empresa debe reponer, para mantener la capacidad
econmica, los mismos bienes de cambio y bienes de uso con que inici el perodo;
2)
Considerar como Capital los activos (que respondiendo a la tecnologa ms avanzada) permitan producir igual
volumen de bienes y servicios que el capital dado inicialmente. Se pretende mantener el mismo volumen de la
produccin de bienes y/o servicios (basndose en la tecnologa ms avanzada) que se lograba al principio.
3)
Considerar como Capital los activos que respondiendo a la tecnologa ms avanzada permitan producir el mismo
valor de bienes y servicios, sin considerar si son los mismos bienes y servicios con los que comenz el perodo. Se
pretende mantener el mismo valor de la produccin de bienes y/o servicios (basndose en la tecnologa ms avanzada)
que se lograba al principio.
En los tres casos el resultado es todo el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos
consumidos en la produccin de bienes o servicios.
4)
Valor lmite: Valor lmite de los activos (tratado en la RT N 17 4.4.): los activos no deben ser sobrevaluados, hay
dos posturas sobre el tope considerado como valor lmite:
a)
Valor de mercado: esta postura se utiliza para los modelos de valores histricos y representa el menor valor
entre el costo del bien (valor de libros) y el valor de mercado del lugar en donde se desenvuelve el ente. A este valor se
lo asocia con el costo de reposicin, es decir, que se trata de un valor de entrada en el patrimonio, vigente a la fecha a
la cual se refieren los estados contables.
b)
Valor recuperable: esta postura se utiliza para los modelos de valores corrientes y representa el mayor valor
entre el valor de utilizacin econmica (valor actual de los ingresos netos probables que generar el bien en cuestin) y
el valor neto de realizacin (precio de venta menos costos de venta). Es un valor de salida y representa la cifra en pesos
que se podra recuperar vendiendo o utilizando el bien.
Valor lmite de los pasivos:
No se deben exponer por debajo de su costo de cancelacin, que es el sacrificio econmico en el que el ente tiene que
incurrir para que el acreedor d por cancelada la obligacin. Este costo de cancelacin es definido y tratado por la RT N
17 4.2.8.
DISTINTOS MODELOS CONTABLES EXISTENTES DE ACUERDO A LOS DISTINTOS CRITERIOS
UTILIZADOS:

Capital a
Mantener
Unidad de
Medida
Criterio de
Medicin

Valor
lmite

Conta.
Tradicional

Conta.
Tradicional
Ajustada

Conta. A
Valores
Corrientes
Ajuste

Financiero

Financiero

Financiero

Financiero

Fsico

Valores
histricos
Moneda
Heterognea o
nominal
Costo o
mercado
el
menor
(valor
de

Valores
Histricos

Valores
Corrientes
Moneda
Heterognea
o
Nominal
VNR o
Valor
de
Utilizacin
Econmica el

Valores
Corrientes

Valores
Corrientes
Moneda
Heterognea
o
nominal
VNR o Valor
de Utilizacin
Econmica el
Mayor (valor

Moneda
Homognea
Costo
ajustado o
mercado
el
menor

sin

Conta. a
Valores
Corriente
Ajuste

con

Moneda
Homognea
VNR o
Valor de
Utilizacin
Econmica el

Conta. de
Philips

Mantenimiento de
Capital
Fsico y
Ajuste por
Inflacin

Fsico
Valores Corrientes
Moneda
Homognea
VNR o Valor de
Utilizacin
Econmica
el
mayor
(valor

mercado)

(valor
de
mercado)

Mayor (valor
Recuperable)

Mayor (valor
Recuperable)

Recuperable)

Recuperable)

Modelo de contabilidad tradicional: reconoce resultados transaccionales y de los resultados no transaccionales el nico
que reconoce es cuando se aplica el valor lmite.
Modelo de Contabilidad Tradicional Ajustado: reconoce resultados transaccionales y de los resultados no
transaccionales reconoce cuando se aplica el valor lmite y cuando cambia el valor de los componentes del PN por
cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Modelo de Valores Corrientes Sin Ajuste: reconoce resultados transaccionales y de los resultados no transaccionales el
nico que no reconoce es por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Modelo de Valores Corriente con Ajuste: Reconoce resultados transaccionales y no transaccionales.
Resultados transaccionales y resultados por tenencia
Resultado transaccional: un resultado transaccional es el que se obtiene por operaciones con terceros, por ejemplo un
resultado proveniente de una venta: Precio de Venta MENOS Costo de Ventas.
Resultados No transaccional o por Tenencia: un resultado por tenencia es el que se produce por mantener bienes que
al momento de la valuacin tienen un mayor o menor valor que el de adquisicin. Por ejemplo si un bien de cambio fue
adquirido a $100 y hoy vale $130, se ha producido un resultado de $30 por mantener ese bien.
Los resultados por tenencia generados en un perodo estn dados por la diferencia entre los siguientes elementos:
1. Valor al momento de una valuacin o al de salida del patrimonio si los bienes han sido vendidos, con
2. Valor de adquisicin o ltima valuacin realizada.
ACTUALMENTE EL MODELO CONTABLE ESTABLECIDO POR LA RT N 16 ES EL SIGUIENTE:
1) Capital a mantener: para la determinacin de los resultados acumulados y de las ganancias o prdidas del ejercicio
la RT N 16, 6.3 determina que se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
2) Criterio de medicin: segn la RT N 16, 6.2
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados
contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados
para alcanzar los requisitos de la informacin contable, y teniendo en cuenta el destino ms probable de los activos y la
intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
3) Unidad de Medida: Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se utilizar la
moneda nominal.
Recordar que el decreto N 664/03 del Poder Ejecutivo Nacional y la Resolucin N 4/03 de la Inspeccin General de
Justicia declaran que Las entidades obligadas a presentar sus estados contables, discontinuarn a partir del 1 de marzo
de 2003, la aplicacin del mtodo de reexpresin de estados contables en moneda homognea establecido por la
Resolucin Tcnica N 6, con las modificaciones introducidas por la Resolucin Tcnica N 19 de la FEDERACION
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS, no aceptndose la presentacin de aquellos
estados contables que contengan actualizaciones posteriores a dicha fecha.
4) Valor Lmite: Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los estados contables por un
importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacin;

b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberan surgir del uso de
los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta).
El valor limite de los pasivos es su costo de cancelacin.
Consecuencias. La unidad de medida:
En el caso de que exista inflacin, o deflacin, y la FACPCE determine un perodo de estabilidad monetaria, se
produciran efectos sobre los estados contables. Estos efectos entre otros son:
a) Distorsiones en los saldos de las cuentas: las cuentas van acumulando importes heterogneos; las distintas
partidas tiene distinto poder adquisitivo segn la poca en la que fueron debitadas o acreditadas; obviamente,
los saldos totales informados en los estados contables informaran errneamente la realidad del ente.
b) Distorsin en los cargos amortizados: los bienes de uso permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio de
la empresa; si se los mantiene a su costo histrico (o costo de origen reexpresado hasta el momento de expirar
el perodo de inestabilidad monetaria) sin ajustar por inflacin, y hay inflacin, las amortizaciones contables se
seguirn calculando sobre los valores originales de incorporacin al patrimonio y ser insuficientes para
informar la prdida del valor de los bienes de uso, distribuyndose dividendos en exceso; por lo tanto, no se
retendrn los fondos necesarios, a fin de reponer los bienes de uso cuando expire su vida til.
c) Distorsin en las comparaciones: carece de toda lgica comparar dos estados contables a fechas sucesivas si,
previamente, no se los reexpres en moneda homognea. Por lo que los estados contables pierden
homogeneidad.
d) RECPAM: al no realizarse el ajuste por inflacin, se omite la cuantificacin del Resultado por Exposicin al
Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda, que lo causa la tenencia de saldos en rubros monetarios (caja,
entre otros) durante un perodo de inflacin.
Adems no reconocer los cambios en el nivel general de precios afecta:
e) La correlacin de los costos y los ingresos, por consiguiente a la determinacin del resultado (incomparabilidad);
f) Las partidas que componen el estado de resultados, los ingresos pueden ser ms recientes que algunos costos;
g) Inconsistencia en la presentacin del estado patrimonial;
h) Valuacin de crditos y deudas, y en el devengamiento de ingresos y egresos; por ejemplo: las compras y ventas
a crdito contienen tasas de inters nominal muy altas para compensar la desvalorizacin del crdito.
i) Los activos y el capital permanecen subvaludos, generando una distorsin o alejamiento de la realidad tanto
mayor cuanto ms antiguos sean los bienes y/o la constitucin de la empresa.
j) La inconsistencia de valores ya aludida puede llevar a que el ente, por la va de distribuciones en efectivo se
descapitalice, esto es, que en lugar de repartir genuinos excedentes reparta propio capital.
Como consecuencia de esto se produce informacin que no rene todos los requisitos que debera cumplir para ser til.
Las cualidades que suelen incumplirse son:
a) aproximacin a la realidad, pues las mediciones obtenidas no son representativas de lo que pretende describir;
b) confiabilidad, por falta de aproximacin a la realidad;
c) comparabilidad;
d) integridad, porque se omite informacin sobre los resultados que ocasiona la tenencia de la moneda usada para
preparar los informes contables, que pasan inadvertidos cuando la contabilidad compara mediciones puramente
nominales.
Los valores de mercado (valores actuales/corrientes) pueden distinguirse en tres categoras:
a) Valores de Entrada: corresponden a los costos de reposicin o reproduccin de los bienes que se supone son
necesarios para la actividad operativa, y por lo tanto, sern renovados cuando se consuman en forma total (Bienes de
Cambio) o en forma parcial (Bienes de Uso, Intangibles).
Se emplea para valuar los bienes econmicos que debido a sus caractersticas y al mercado en el cual se
negocian requieren un esfuerzo significativo para la obtencin de los ingresos que generan (mercadera de tipo general)
b) Valores de Salida: Los valores de salida de un bien estn constituidos por los ingresos que el mismo es susceptible de
generar, se determinan a travs del empleo de V.N.R (precio de venta neto de gastos directos de ventas),
Se emplean para valuar exclusivamente aquellos recursos que por su naturaleza, y por la naturaleza de los
mercados en que se negocian no requieren esfuerzos de venta. Ejemplo: cereales, acciones y ttulos pblicos con
cotizacin conocida, metales preciosos, activos y pasivos en moneda extranjera, etc (mercadera de fcil
comercializacin).
Para la aplicacin de este criterio es necesario que los bienes cumplan con ciertos requisitos: que sean fungibles,
que la cantidad que la empresa posee no pueda hacer variar las condiciones del precio en el mercado, y finalmente, que
tengan un mercado activo y trasparente en el cual se los pueda negociar rpidamente, sin esfuerzos de venta.
c) Valor Financiero: valor actual del flujo de fondos esperado. Esta corriente establece como alternativa la actualizacin
de valores futuros, es decir, el valor descontado de los futuros ingresos de fondos que la tenencia del bien genera.

Ajuste por inflacin

La inflacin es cualquier aumento en el nivel general de precios y la deflacin es cualquier disminucin en el mismo
nivel. Con la inflacin, la moneda pierde poder adquisitivo. Con la deflacin, ocurre lo contrario.
La tasa de inflacin de un perodo es la variacin porcentual habida durante el mismo en el ndice de precios que la
mide.
El normalmente denominado ajuste por inflacin es el procedimiento por el cual se corrige la unidad de medida
primaria (moneda de curso legal), como consecuencia de la distorsin que se producira en la informacin contable en el
caso en que existan variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda y las mismas no sean consideradas.
Con el ajuste por inflacin se consigue dejar los distintos elementos que componen la informacin contable
expresados en moneda de idntico poder adquisitivo, adems de reflejar los resultados que se producen como
consecuencia del efecto que causa la inflacin sobre los rubros que se encuentran expuestos a su influencia.
Para realizar el ajuste por inflacin se deben clasificar las cuentas en monetarias, no monetarias y monetarias
concertadas.
Rubros Monetarios: son aquellos expuestos a la inflacin; no sufren ajuste alguno y generan por dicha causa resultos
por exposicin a la inflacin (RECPAM). Son los activos y pasivos que representan una cantidad cierta de moneda legal,
por ejemplo: dinero en caja y bancos, cuantas a cobrar y a pagar en moneda sin clusula de ajuste por inflacin. Sus
valores son corrientes: estn expresados en moneda de poder adquisitivos de la fecha a la cual se refieren los estados
contables.
Rubros no Monetarios: son aquellos no expuestos a la inflacin, se les practica ajuste, y, por consiguiente, no generan
resultado alguno por esa causa. Son rubros que, con independencia de su valor de libros, experimentan, segn sus
caractersticas, una valorizacin acorde con los indicadores del ritmo inflacionario. Son ejemplo: bienes de uso, bienes
de cambio, capital, reservas, resultado del ejercicio. Son tambin llamados no actualizados o ajustables, en general,
los rubros no monetarios estn expresados en una moneda de distinto poder adquisitivo a la de la fecha a la cual se
refieren los estados contables. Se dice que es en general ya que se podran haber adquirido en el mes que corresponde
al cierre y en ese caso estaran expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual se refieren dichos
estados contables.
Rubro monetarios concertados: son aquellos que tambin representan moneda (local o de otros pases) disponible,
invertida, por cobrar o por pagar, pero van acompaando a la inflacin por su naturaleza o por las clausulas que los
regulan. Los ejemplos seran: activos y pasivos en moneda extranjera (efectivo, cuentas por pagar, o por cobrar)
Proceso secuencial de ajuste
1) Determinar el Activo y el Pasivo al inicio del perodo objeto de ajuste, en moneda homognea de dicha fecha.
2) Determinar el Patrimonio Neto al inicio del perodo objeto de ajuste, en moneda homognea de dicha fecha.
3) Determinar en moneda de cierre el activo y el pasivo al final del perodo objeto de ajuste, reexpresando las partidas
que los componen segn los siguientes pasos:
a) Las partidas expresadas en moneda de cierre (rubros monetarios) no deben reexpresarse.
b) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre (rubros no monetarios y monetarios
concertados), debern reexpresarse en moneda de cierre de la siguiente manera:
b.1) Determinar el momento o perodo de origen de las partidas (anticuacin). La anticuacin del saldo
de una cuenta consiste en su descomposicin en partidas o grupos de partidas, segn los distintos momentos o perodos
de origen de stas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen.
b.2) Calcular los coeficientes de Reexpresin aplicables. Para ello el ndice a emplear ser el resultante
de las mediciones del ndice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadsticas y Censos.
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del ndice correspondiente a la fecha de
cierre por el valor del ndice correspondiente a la fecha o perodo de origen de la partida.
b.3) Aplicar los coeficientes de Reexpresin a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre.
c) Se debe recordar que en ningn caso los valores determinados en los diversos activos podr exceder a su
valor recuperable/valor lmite, y que los valores determinados en los diversos pasivos no podrn ser menores a su costo
de cancelacin, que es la suma de todos los costos necesarios para librarse de la obligacin.
4) Determinar en moneda de cierre el patrimonio neto al final del perodo objeto de ajuste, por diferencia entre el activo
y el pasivo obtenidos por el punto 3.
5) Determinar en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo objeto de ajuste, excluido el resultado de
dicho perodo. Para ello se reexpresar el importe obtenido en el punto 2 en moneda de cierre del perodo segn los
pasos indicados en el punto 3.b.
6) determinar en moneda de cierre el resultado final del perodo por diferencia entre los importes obtenidos segn los
puntos 4 y 5.

7) Determinar el resultado final del periodo, excluido el resultado por exposicin a las variaciones en el poder adquisitivo
de la moneda, mediante la Reexpresin de las partidas que componen el estado de resultados del perodo segn los
pasos indicados en el punto 3.b.
8) Determinar el resultado por exposicin a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda del perodo por
diferencia entre los importes obtenidos en los puntos 6 y 7.

Aspectos Bsicos
Situacin Patrimonial

Evolucin Patrimonial
Evolucin Financiera

Objeto de Medicin
Activo
Pasivo
Patrimonio
Participaciones Societarias
Resultado del Perodo
Recursos Financieros:
Orgenes
Aplicaciones

Activo
Fundamentalmente el o los activos son los recursos de la entidad sobre los cuales ejerce la propiedad o el control. Estn
constituidos por bienes tangibles (dinero, terrenos, etc.) y derechos que el ente tiene sobre terceros.
Para ser reconocidos como activos, los recursos deben satisfacer los siguientes requisitos:
1.
Utilidad econmica: debe haber algn beneficio relacionado en el futuro para la entidad por el solo hecho de
poseerlo o controlarlo. Puede generar valor futuro, ya sea como valor de cambio (poder cambiar el bien por dinero en
efectivo u otro recurso), valor de uso (debe ser utilizado por el ente para contribuir en su actividad) o ambos valores.
2.
Expectativas de generar ingresos futuros para el ente:

Por su utilizacin en la produccin y comercializacin de bienes y/o servicios.

Por su intercambio por otros activos.

Por su utilizacin para liquidar obligaciones.

Por su distribucin a los propietarios.

3.
Control del acceso a futuros ingresos: la entidad debe tener control efectivo sobre el recurso. Control efectivo y
propiedad legal no son la misma cosa. Una empresa puede tener un rodado por medio de una operacin de leasing y
tener el control sobre el bien, mientras que la propiedad legal pertenece a quien financi la operacin.
4.
Originado en hechos anteriores: puede originarse a partir de transacciones que realiza el ente con terceros o por
hechos del contexto.
CAJA Y BANCO
El rubro Caja y Banco Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar. (RT N 9)
Por poder cancelatorio se entiende que los bienes de este rubro tienen la capacidad de servir como medios de pago.
Decimos que son lquidos dado que tienen siempre la posibilidad de utilizacin inmediata.
Caractersticas:
Liquidez: disponibilidad inmediata.
Certeza: medida cierta, cantidad definida y no sujeta a fluctuaciones (cambios).
Efectividad: poder cancelatorio, capacidad de los bienes para servir como medio de pago.
En este Rubro podemos hallar: dinero en caja, cheques de terceros, cobranzas a depositar, fondo fijo, bancos, moneda
extranjera.
Principales Normas de Control Interno:
Separacin de funciones: el manejo de fondos no puede estar a cargo de la misma persona que realiza las
registraciones contables.
Separacin de fondos: separar los provenientes de cobranzas, de los destinados a pagos.
Documentacin y registracin: las operaciones relacionadas con movimientos de fondos deben estar
respaldadas por la correspondiente documentacin.
Movimiento de personal: es conveniente rotar el personal que maneja fondos.
Arqueos y conciliaciones: pueden ser diarios o mensuales, tambin conviene que haya arqueos sorpresivos. Las
conciliaciones deben ser peridicas.
Control de talonarios de recibos y chequeras: los recibos deben estar numerados correlativamente, e igual que
las chequeras deben estar bajo custodia de un solo responsable.

Tareas al realizar al cierre del ejercicio:

Para cualquier tipo de Organizacin, el manejo de valores es, por su misma naturaleza, un aspecto delicado y de suma
importancia de la administracin. Es necesario aplicar normas mnimas de Control Interno para el manejo de efectivo y
cheques.
El arqueo de fondos constituye una manera especialmente apta para comprobar la existencia de Activos tales
como:
Saldos en caja.
Ttulos y valores mobiliarios.
Documentos a cobrar.
ARQUEO DE CAJA
Es un control que debe hacerse s o si a fecha de cierre (recuento fsico). Es el mtodo por el cual se recuenta el dinero y
valores existentes en la caja y se coteja con lo contabilizado. El objetivo es controlar que el saldo real de efectivo
coincida con el contable.
Pasos del arqueo de fondos:
1. recuento de fondos en caja al momento del arqueo.
2. separacin de efectivo y comprobantes.
3. registro de las operaciones respaldadas por los comprobantes.
4. determinacin de diferencias (faltante. Sobrante) con los registros contables.
5. resgistracin de las diferencias de arqueo, si las hubiere.
1) Exist. Final > Saldo contable 2) Exist. Final < Saldo contable
SE PARTE DE UN SALDO Y SE TRATA DE LLEGAR AL OTRO. SI LOS SALDOS NO COINSIDEN EXISTE UN SOBRANTE O UN
FALTANTE. ESTAS MISMAS SON CUENTAS DE RESULTADOS.
CONCILIACIN BANCARIA
Procedimiento de control que se aplica a depsitos en cuenta corriente y caja de ahorros. Consiste en controlar los
saldos de los libros contables con el saldo que tiene el banco. Este control permite identificar los dbitos y crditos que
figuran en el resumen de cuenta que emite el banco pero no en la contabilidad o viceversa. Las diferencias constituyen
partidas de conciliacin entre el saldo contable y el informado por el banco.
Los elementos registrados en uno slo de los elementos de conciliacin (extracto o mayor contable) constituyen partidas
de conciliacin.
La mecnica comprende tomar los elementos de conciliacin y encontrar los motivos por los cuales los saldos no
coinciden.
Partiendo de uno de los saldos (extracto bancario o mayor contable), debemos sumar o restar las partidas de
conciliacin con el fin de llegar al otro de los saldos considerados.
Los renglones de conciliacin comprenden dos amplios grupos:
1) renglones en los libros que no figuran en el extracto bancario:
a. CHEQUES SIN COBRAR: son los cheques girados por el depositante pero que an no han sido presentados al banco
para su cobro. El total de los cheques debe deducirse del saldo bancario. Es una diferencia temporaria ya que en algn
momento se presentaran los cheques al banco para ser cobrados.
b. DEPOSITOS EN TRANSITO: los depsitos en los libros de la empresa pero recibidos tarde en el Banco y que no
alcanzaron a acreditar en el extracto bancario. El total de dichos depsitos debe aumentarse al saldo bancario. Es una
diferencia temporaria ya que con el paso del tiempo esos depsitos sern acreditados en la cuenta bancaria.
c. ERRORES DE LA CONTABILIZACION: errores en el registro de los montos en los cheques. Esta es una diferencia
permanente que debe corregir la empresa en sus registros.
2) renglones en el extracto que no figuran en los libros:
a. DEBITOS POR SERVICIOS: generalmente el banco deduce ciertas cantidades por concepto de servicios bancarios. La
cifra exacta por lo comn la desconoce el titular de la cuenta hasta que recibe el extracto. Esta diferencia debe ser
registrada en los libros de la empresa.
b. CHEQUES SIN FONDO: cheques recibidos de terceros que se han debitado pero no pueden cobrarse por falta de
fondos en la cuenta del girador. El banco expide entonces una nota de dbito cargada a la cuenta del titular de la
cuenta. Esta diferencia debe ser registrada en los libros de la empresa y la deuda del depositante que haba sido
cancelada con el cheque vuelve a surgir.
c. COBROS: por una comisin el banco se encarga de cobrar pagars y otros renglones a favor del cliente. El banco
acredita (abona) a la cuenta la cantidad lquida y expide al titular de la cuenta una nota de crdito. Con frecuencia tales
cantidades quedan sin registrar en los libros al fin del mes, por lo que debern ser registradas.

d. ERRORES BANCARIOS: los errores del banco no deben asentarse en los libros. Deben ponerse en conocimiento del
banco, entidad que debe corregirlos.
Medicin inicial de ME: debe considerarse su origen
Si fue adquirida, debe valuarse al costo, es decir al tipo de cambio al que se compra. Por lo tanto, el tipo de
cambio ser siempre vendedor, ya que fue comprada a un banco o agencia de cambio que la vendi.
Si se incorpor por una transaccin distinta a la anterior, como el caso del cobro a un cliente que paga en ME,
debera valuarse al tipo de cambio comprador, ya que para ser convertida en pesos debe venderse.
Medicin:
De acuerdo con lo establecido en la RT N 17.5.1 los saldos de caja y banco en moneda nacional se determinaran a su
valor nominal. En cambio los saldos de caja y banco en moneda extranjera se convertirn al tipo de cambio nacional
(comprador) aplicable al cierre de los estados contables.
Exposicin segn RT N 9 (anexo de Modelo de EECC)
El rubro se presenta en una lnea bajo en nombre de Caja y Banco
El art 63 de la Ley 19550 menciona los componentes de rubro que deben informarse en el balance general.
INVERSIONES TRANSITORIAS
Las inversiones transitorias se caracterizan principalmente, por la afectacin transitoria de excedentes de fondos en
activos, al margen de la actividad fundamental del ente, con el objetivo de percibir ingresos, servicios o que de alguna
forma favorezcan la imagen del inversor.
Es Indispensable para que una inversin pueda ser clasificada de Temporaria que rena las siguientes cualidades:
Seguridad de su rpida conversin en dinero en efectivo.
Propsito o intencin de la gerencia de negociar esos valores si fuera necesario, dentro de los doce meses
posteriores al momento de su medicin y exposicin.
La RT N 9 incluye: las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no
forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades financieras - Prstamos - Inmuebles y
propiedades.
Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisicin de acciones en otras sociedades, se incluyen
en este rubro, formando parte de la inversin. En la informacin complementaria se detallar su composicin.
Ejemplos:
Colocaciones a plazo fijo: Se trata de fondos que la entidad no requiere en su actividad y los invierte en
entidades financieras, durante un tiempo determinado con el objeto de obtener una renta. Estos depsitos
pueden realizarse en pesos o en dlares.
Se incorporan al activo por el Valor Total que se cobrar al vencimiento (Valor Nominal). Se acredita una cuenta
regularizadora del Depsito llamada intereses positivos a devengar.
Al cierre del ejercicio su contabilizacin es por su valor nominal (capital ms intereses), en caso de ser en
moneda extranjera se debe convertir al tipo de cambio nacional aplicable a la fecha. (tipo comprador)
Ttulos de Deuda: Los emitidos por el Estado, las Provincias o las Municipalidades entre los que se encuentran
los ttulos pblicos, bonos, letras de tesorera etc. Tambin poseen sta denominacin las obligaciones
negociables, emitidas por entidades privadas. Se incorporan al Activo por su valor de Compra ms los Gastos de
adquisicin menos el cupn corrido, es decir, la renta devengada no exigible.
Al cierre de cada ejercicio, la tenencia de Ttulos de deuda se valan a sus respectivas cotizaciones a esa fecha,
neta de los gastos de venta y las rentas devengadas an no cobradas.
Ttulos de Capital: Se trata de acciones emitidas por las sociedades de capital que pueden tener cotizacin o sin
cotizacin. Se incorporan a su valor de compra ms los gastos de adquisicin menos los dividendos declarados al
momento de la compra (si los hubiere).
Al cierre de cada ejercicio, las tenencias de ttulos de capital que cotizan en bolsa se valan a sus respectivas
cotizaciones a esa fecha, neta de los gastos estimados de venta, y deduciendo, si los hubiere, los dividendos
declarados.
Fondos comunes de inversin: se trata de una cartera de valores mobiliarios, con cotizacin burstil. El inversor
es denominado "cuotapartista" y es propietario de una parte indivisa de una cartera mobiliaria. Se incorpora al
patrimonio por su valor de cotizacin ms los gastos de compra. Y al cierre o en caso de venta se vala a su valor
de cotizacin menos los gastos de venta (VNR).
Exposicin:
Segn RT N 9 y el art 63 de la ley 19550

CUENTAS POR COBRAR

Segn RT N 9: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir una suma de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no correspondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben
discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos ltimos, se informaran por separado (y como activo no
corriente) a los saldos de activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin de la seccin
5.19.6.3 (impuestos diferidos) de la segunda parte de resolucin tcnica 17.
Se pueden agrupar, por su Origen, en:
Crditos por Ventas:(deudores por ventas, Deudores morosos, Deudores en Gestin Judicial, Deudores
Documentados, Valores por Regularizar, etc).
Otros crditos: (Accionistas, Cupn Corrido Ttulos Pblicos, Renta a Cobrar Ttulos Pblicos, Valores por
Regularizar, Documentos a cobrar, Anticipos de sueldo, Anticipos a (ciertos) Proveedores, Anticipos de
Impuestos, Retenciones o Percepciones Impositivas sufridas Indemnizaciones a Cobrar, etc).
Adems se pueden clasificar:
Por su exigibilidad, podemos hablar de la existencia de Crditos Corrientes o No Corrientes;
Por su Naturaleza, o tipo de garanta que lo respalda, con o sin garanta. Esta es una clasificacin conflictiva,
pues, en realidad, no existe ningn crdito sin garanta. La misma puede ser real (hipotecaria, prendaria) o bien
personal o pluripersonal.
Medicin Inicial:
Los crditos originados en operaciones de compraventa de bienes y/o servicios, siguiendo el mismo criterio de
determinacin del precio de compra y de la venta, debern medirse a su valor de contado, con la correspondiente
segregacin de los componentes financieros que puedan existir en la operacin. Alternativamente, si no se pudiera
obtener el valor de contado, se descontar el monto a recibir utilizando una tasa normal de mercado para ese tipo de
operaciones.
Los crditos originados en transacciones financieras sern medidos al importe del monto entregado, siempre y
cuando las operaciones hayan sido realizadas con un inters pactado consecuente con el utilizado en el mercado para
operaciones similares. Si no fuera as, y la operacin se hubiese pactado sin inters, o con uno muy inferior al utilizado
en el mercado, se estimar el valor inicial descontando las sumas a cobrar con la tasa representativa no utilizada por la
transaccin.
Los crditos originados en refinanciaciones, debern medirse al valor descontado a una tasa representativa del
mercado para operaciones similares de los importes que supuestamente se cobrarn. Desde el punto de vista de la
exposicin, cuando las refinanciaciones tengan caractersticas significativamente distintas al crdito original, se dar de
baja la cuenta preexistente y se reconocer un nuevo crdito.
Cualquier otro crdito o deuda en moneda deber medirse sobre la base de las sumas a cobrar descontadas a
una tasa representativa de mercado para operaciones similares.
Los crditos en especie debern ser medidos de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignar a
los bienes a recibir, es decir, que el derecho debe ser medido al valor que, en el momento de generarse el crdito, tiene
el bien comprometido.
Medicin al cierre:
(Si son en ME al tipo de cambio comprador)
Para valuar crditos que sea en moneda, deber tenerse en cuenta la expectativa que tenga el ente respecto de
su cobro.
Si el objetivo del ente es negociarlos anticipadamente y existe la posibilidad real y objetiva de hacerlo, la
medicin deber hacerse por su valor actual del flujo neto de fondos que generar su conversin en dinero en efectivo
(en verdad, su valor neto de realizacin). En este caso el VNR es el monto que se obtendr por la negociacin, una vez
descontados los gastos y los intereses correspondientes (utilizando la tasa de descuento pertinente, la cual,
normalmente, no coincide con la pactada).
Si, por el contrario, el fin es mantenerlos hasta el momento de su cobranza, deber calcularse su valor corriente,
representado por el valor descontado de los montos a cobrar, utilizando la tasa pactada originalmente en la operacin o,
si sta no existiera o fuera significativamente inferior a la de mercado, deber tomarse sta ltima.
Si entendemos que los crditos al cierre del ejercicio se valan a su valor nominal, adicionndole o difirindose los
intereses devengados a la tasa pactada, ello sera coincidente con el momento a cobrar al vencimiento, al cual se le
deducen los intereses no devengados, considerando igual tasa.
Este procedimiento respeta la tasa pactada para valuar el mencionado activo y se identifica con el criterio de
valuacin al costo.
Por otra parte, si decidimos descontar o adicionar los intereses, a una tasa que pueda ser distinta de la pactada y
que represente aqulla vigente al cierre del perodo, en ese caso, se trata de considerar (ante cambios de tasas de
inters) un importe distinto para valuar los mencionados crditos. Ello representa, si hacemos referencia a criterios de
valuacin, un valor corriente, es decir, aquel por el cual puede ser transferido el crdito (si ello fuera factible) va

descuento de documento; o una nueva tasa que representara aquella por la cual sera factible financiar dicha operacin
a nuestro cliente, pero siempre considerando la tasa vigente al cierre del perodo.
En caso de existir diferencia entre las tasas de inters (la pactada y aqulla vigente al cierre del ejercicio) y de
valuarse los activos su valor actual, surgirn resultados por tenencia, a exponerse junto con los intereses devengados
segn la tasa pactada.
Hay dos tipos de descuento: el descuento simple y el descuento compuesto.
Para calcular el descuento compuesto debemos hacer el valor nominal del documento dividido 1 ms la tasa de
descuento vigente.
V=

N
(1 + i)

Devolucin de Ventas:
Contablemente la contingencia puede ser definida como el hecho futuro e incierto (que puede o no ocurrir), y
que de ocurrir, originara un resultado.
La diferencia entre la contingencia y la previsin es que la registracin de la previsin supone necesariamente
cargar una cuenta de resultados. Una contingencia no tiene efecto patrimonial mientras no se registra.
La previsin para devoluciones se constituye cuando la posibilidad de devolucin de mercaderas por parte de
un cliente rene los requisitos enunciados para transformarse en una previsin.
La justificacin de la constitucin de la previsin se funda en la necesidad de mostrar a las ventas netas de las
devoluciones ciertas (ya recibidas) y las que se estiman se recibirn. Dejar de constituirlas significara reconocer el
ingreso de la venta en un ejercicio y la disminucin de ese ingreso por la devolucin en otro.
El monto de la previsin debe ser igual a la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo de reposicin
del bien, teniendo en cuenta la prdida de valor por el estado en que se recibe. Si el bien que se devuelve est en
condiciones de ser vendido el monto de la previsin ser igual a la diferencia entre la venta y el CMV.
El monto de la previsin puede calcularse en base a un monto (% s/ventas) o con un mtodo de anlisis
especfico (se analizar si hay devoluciones posteriores al cierre, o reclamos del cliente).
Bonificaciones Especiales a Clientes:
Puede la empresa convenir, con ciertos clientes, quitas en el precio de venta. En ese caso corresponde la
emisin de lo correspondiente Nota de Crdito.
Una situacin ms compleja se presenta cuando se conviene bonificaciones por ciertas escalas de venta. Al
cierre de ejercicio se debe analizar la situacin a los efectos de efectuar los ajustes correspondientes.
Al respecto: debern reconocerse las bonificaciones devengadas en cada perodo en que se originan las ventas
contabilizadas en ese lapso, cuya probabilidad de concrecin sea alta y que sean susceptibles de estimacin razonable.
Si son probables y no cuantificables se expondrn en Notas.
Corresponde registrar una previsin para Bonificaciones al cierre del perodo si se verifican las condiciones de
probable y cuantificable.
La partida ser Bonificaciones sobre Ventas.
Valuacin de Crditos sujetos a Contingencias:
Contingencia: es la posibilidad de que una cosa suceda o no suceda.
Caractersticas: la contingencia requiere siempre la existencia de hechos futuros. Lo que a su vez implica incertidumbre.
Ante la presencia de incertidumbre para la medicin de una partida podran adoptarse dos actitudes: renunciar
a la medicin del rubro afectado, o bien, analizar si es posible efectuar estimaciones que permitan mediciones
aproximadas pero razonables.
La primera actitud (renunciar a efectuar mediciones) debe descartarse porque llevara a obtener informacin
carente de confiabilidad, siendo este uno de los requisitos bsicos que debe satisfacer la informacin contable. Por lo
tanto, debe apelarse a la realizacin de estimaciones, debindose analizar que caractersticas deben contener las
mismas para satisfacer el requerimiento de confiabilidad.
Vinculacin con los hechos posteriores al cierre:
Se denomina hechos posteriores al cierre del ejercicio aquellos que se producen entre el final del perodo
contable y la fecha de emisin de los respectivos estados, los que pueden estar referidos a situaciones nuevas o
vincularse con contingencias ya existentes, pudiendo reducir la incertidumbre respecto de las mismas.
En tal sentido cuando se practican estimaciones, deben tomarse en consideracin todos los hechos conocidos
hasta el momento de emisin de los estados contables que puedan contribuir a aumentar su grado de exactitud. Por
ejemplo, las cobranzas producidas entre la fecha de cierre de ejercicio y la de emisin de los estados contables, pueden
tenerse en cuenta para calcular con mayor precisin la prdida por incobrabilidad presunta de deudores.
En primer lugar se pueden clasificar las contingencias segn sean de ganancias o de prdida, estas ltimas
pueden ser una prdida de un activo o un incremento de un pasivo.

Una segunda clasificacin es la que tiene que ver con el grado de probabilidad de ocurrencia:
1. Alta probabilidad de ocurrencia (contingencia probable).
2. Baja probabilidad de ocurrencia (contingencia remota).
3. Probabilidad intermedia (contingencia ni probable ni remota).
La disminucin del valor de un activo contingente, debe contabilizarse cuando se den las siguientes condiciones
concurrentes:
El hecho generador de la situacin ha ocurrido antes de la fecha de cierre.
Es probable que los hechos futuros confirmen la disminucin del activo.
El importe de la prdida puede ser razonablemente estimado.

Si se cumplen en conjunto los siguientes requisitos:

Que haya ocurrido con anterioridad al cierre de ejercicio un hecho sustancial susceptible de generar quebrantos
(prdidas).
Que el mismo tenga alta probabilidad de ocurrencia; o
Que sea factible su medicin objetiva;
Se registrar el quebranto y se expondr a previsin regularizando el Crdito correspondiente.
En los dems casos se expondr solamente en Nota a los estados contables.
No se mencionar:
Cuando el hecho sustancial es anterior al cierre de ejercicio pero la probabilidad de ocurrencia de la
contingencia es remota; y
Cuando el hecho es posterior y la probabilidad es intermedia.

BIENES DE CAMBIO
Los Bienes de Cambio son aquellos bienes destinados a ventas en el curso ordinario de la actividad principal del ente o
que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta, o que resultan generalmente consumidos en la
produccin de bienes y servicios que se destinan a la venta, as como tambin los anticipos a proveedores para la
compra de estos bienes. Se incluyen:
Los bienes adquiridos para su reventa en el mismo estado (mercaderas)
Los bienes producidos por el propio ente, destinados a la venta (productos terminados)
Los bienes en depsito que sern transformados o consumidos en el proceso de produccin de un nuevo bien o
servicio y/o en la etapa de comercializacin (materias primas y materiales, embalajes, envases)
Los bienes que se encuentran en etapas intermedias de produccin (productos en proceso/obras en curso)
Los bienes radicados en diferentes localizaciones (depsitos, sucursales) o en transito
Los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes.
Caractersticas:
Son bienes tangibles
Estn destinados a la venta en forma habitual
Pueden ser adquirido o producidos.
Pueden encontrarse en proceso de produccin
A los efectos de la exposicin se incluyen los Anticipos a Proveedores.
Momento de Incorporacin al Patrimonio:
De acuerdo a la legislacin la compra venta se perfecciona con la entrega de la cosa (tradicin)
Debe tenerse en cuenta el lugar donde se produce la trasmisin de la propiedad, especialmente en los casos de
importacin desde otros pases.
Medicin Contable Inicial:
1. Bienes o servicios adquiridos: el costo de un bien es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al
contado ms la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad (costos necesarios).
2. Bienes adquiridos en el mercado internacional: el valor de contado de las mercaderas y dems costos
necesarios con proveedores del exterior, se encuentran expresados en moneda extranjera. Para su registracin
contable debemos efectuar la conversin a moneda nacional segn el tipo de cambio vendedor. El despacho a
plaza se produce cuando concluyen los trmites de nacionalizacin de las mercaderas en la Aduana. Hasta ese
momento, de haberse producido variaciones en el tipo de cambio, deben generar una registracin contable. Una
vez nacionalizadas las mercaderas, debemos darles el mismo tratamiento de las mercaderas adquiridas en el
pas.
Hay dos clusulas comerciales usuales:

3.
4.
5.
6.

C.I.F: en este caso el precio incluye el seguro y los fletes hasta el puerto en el que se hubiera acordado la
entrega. Hasta ese momento los riesgos estn a cargo del vendedor. De all en ms debe asumirlos el
comprador.
F.O.B.: Corresponde al precio en el lugar en que el vendedor embarca los bienes, sin otros agregados. Los gastos
y riesgos quedan a cargo del comprador.
Bienes incorporados por aportes o donaciones: La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores
corrientes a la fecha de incorporacin.
Bienes incorporados por trueque: la medicin original de estos bienes se efectuar a su costo de reposicin a la
fecha de incorporacin, reconociendo el resultado por tenencia del activo incorporado.
Bienes incorporados por fusiones y escisiones: la medicin inicial de estos bienes se efectuar sobre la base de
los valores registrados en los libros de la sociedad escindente.
Bienes producidos: La medicin inicial de estos bienes se efectuar por la suma de los siguientes conceptos:
los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
los costos de conversin (mano de obra, servicios y otros cargos), tanto variables como fijos;
Los costos financieros que puedan asignrsele de acuerdo con las normas.

Medicin Contable al Cierre:

a) Bienes de cambio de tipo fungible, con mercado transparente: se miden al cierre a su Valor Neto de Realizacin,
es decir la diferencia entre su valor de venta de contado y los gastos necesarios que demandar su venta. Este
valor va a coincidir con su valor recuperable.
b) Bienes de cambio de tipo general, con esfuerzo de venta: se computarn a su Valor de Reposicin, recompra o
reproduccin. El lmite es su valor recuperable
c) Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de produccin o construccin que se prolonga en el
tiempo: cuando su venta no ofrezca dificultades, se valuar a su Valor Neto de Realizacin proporcionado segn
el grado de avance de la produccin y construccin y del correspondiente proceso de generacin de resultados.
Cuando su venta sea dificultosa, se valuar a su Costo de Reposicin.
Mtodos utilizados para la determinacin del valor de las existencias de mercaderas al cierre del ejercicio y el CMV
Existen 3 sistemas de inventario permanente que se basan en los costos histricos.
PEPS: se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ms antiguas al momento de su venta o
consumo. Consecuentemente, las existencias se computan con los costos unitarios ms recientes.
UEPS: se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ingresadas ms recientemente, si fuera
insuficiente, se computan unidades de la partida anterior y as hasta completar el nmero de unidades
egresadas. El CMV se valoriza a los precios ms altos y las existencias quedan valuadas a los precios ms bajos.
PPP: las bases del mtodo son las siguientes: 1) luego de cada entrada de bienes se obtiene el precio promedio
ponderado de las unidades anterior ms las ingresadas mediante la siguiente frmula:
PPP= costo unidades anteriores + costo unidades ingresadas
Unidades anteriores + unidades ingresadas
2) El PPP as obtenido se emplea para asignar el costo a las unidades salidas y a las existentes.
Determinacin del CMV por diferencia de inventario:
1. Se hace un inventario fsico o registro de existencias en unidades (no valorizadas).
2. Se las vala a su costo.
3. Se aplica la frmula en la que todos sus elementos se computan al costo.
CMV= EI + C EF
Segn F Newton este tipo de determinacin tiene dos defectos: 1) no brinda informacin sobre los costos de los
bienes vendidos en cada subperodo. 2) hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no vendidas (x
ejemplo hurtadas).

BIENES DE USO
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual.
Incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje, y los anticipos a proveedores por compra de estos
bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya
actividad principal sea la mencionada.
Caractersticas Bienes de uso:
Son bienes tangibles, es decir corpreos.
Se utilizan en la actividad principal del ente.
De naturaleza relativamente permanente.
Poseen una vida til estimada superior a un ao.
Se le calcula una vida limitada ante la actividad principal.
Tienen la capacidad de servicio de no agotarse ni consumirse en su primer uso.
Vida Limitada
Respecto a esta ltima es un tema de suma importancia en lo que atae a la depreciacin del bien, as como
tambin a su valuacin. En general se supone que tienen una vida til limitada superior al ao, pero no en los
casos de herramientas u otros enseres, instrumentos que poseen una menor vida til.
Clasificacin de los bienes de uso:
Las normas contables tradicionales para la confeccin de estados contables han aportado la siguiente clasificacin de los
bienes que integran el rubro:
Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento, como terrenos para la explotacin industrial y comercial.
Bienes sujetos a depreciacin, como edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, rodados, etc.
Bienes sujetos a agotamiento, como minas, yacimientos petrolferos, canteras y bosques.
Otro modo de clasificar los bienes de uso, es segn cmo se incorporaron al patrimonio del ente:
Adquiridos.
Producidos por la empresa.
Incorporados por leasing.
Incorporados por trueque.
Incorporados por aportes o donaciones.
El Leasing es una operacin financiera que permite a los empresarios (denominados arrendatarios financieros)
obtener bienes mediante un crdito otorgado por una empresa financiera (arrendador financiero o entidad de Leasing).
Incorporacin al activo:
En un trmino general definimos al costo de adquisicin de un bien de uso por su valor de compra al contado, o costo de
produccin, ms todos los gastos necesarios para poner al bien en condiciones de ser utilizado, neto de los costos de
financiamiento.
Se define como resultados financieros a aquellos generados por obtener o conceder financiacin, vale decir que
constituyen el costo por usar fondos de terceros y el ingreso por otorgar crditos a terceros. Por extensin se incluyen
los resultados por exposicin a la inflacin.
Integrantes de costo de adquisicin
Precio de compra (contado)
Gastos de intermediacin
Gastos de carga y descarga
Gastos de traslado
Gastos de control de calidad
Gastos de montaje e instalacin
Gastos de puesta a punto
En el cado de Bienes importados se agregan:
Gastos Bancarios por apertura de carta de crdito
Gastos en pas de origen en el consulado Argentino
Gastos de aduana
Desgaste, agotamiento, depreciacin:
Los bienes de uso, en el transcurso del tiempo van sufriendo una disminucin de valor. En trminos contables se
entiende por depreciacin o amortizacin a la expresin contable del descenso de valor que el activo experimenta por
una u otra causa. A continuacin clasificaremos en tres tems cuales son estas causas.
Por la duracin fsica del activo.

Por la duracin econmica del activo.

Por la duracin del activo segn la contabilidad.

1) Por la duracin fsica del activo:

Agotamiento: se produce en el caso de los activos materiales adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas
(canteras, minas, pozos petrolferos, etc.)
Desgaste: lo sufren todos los bienes de uso tangibles al ser utilizados normalmente, excepto aquellos que tienen la
caracterstica de autor renovarse.
Envejecimiento: los bienes de uso tangibles que se utilizan en el proceso productivo sufrirn una disminucin de valor
por envejecimiento que puede retraerse en cierto grado al proteger adecuadamente el bien.
2) Por la duracin econmica del activo:
Explotacin por tiempo limitado: el uso limitado se relaciona con ciertos activos intangibles (patentes, concesiones,
etc.), cuya explotacin se encuentra limitada a cierto nmero de aos. Sin embargo, tal limitacin tendr importancia
para los bienes de uso tangibles en los casos en que dichos activos fueran adquiridos con el fin de explotar,
exclusivamente, un activo intangible, por ejemplo, una concesin.
Envejecimiento tcnico: con los cuidados apropiados, la mayora de los bienes tangibles pueden ser conservados
durante mucho tiempo por la empresa, pero puede ser que por innovaciones tecnolgicas y mejoras en los mtodos de
produccin experimenten una reduccin de su valor porque resultan antieconmicos en relacin con otros productos
ms modernos.
Envejecimiento econmico: cuando la demanda de los productos de la empresa disminuye porque han sido lanzados al
mercado otros mejores y de menor precio o bien porque el producto en cuestin no es ms que el sustituto de otro que
vuelve a ser ofrecido a la venta y los bienes de uso que los producan no pueden ser adaptados a la otra produccin,
dejarn de tener valor para la empresa.

3) Por la duracin del activo segn la contabilidad:

En determinadas circunstancias el bien de uso tangible puede seguir existiendo fsicamente y tener un valor
econmico para la empresa, pero ser necesaria la reduccin de su valor por causas como: consolidacin, poltica de
dividendos, poltica tributara.
En la contabilidad las depreciaciones pueden ser:
Depreciacin ordinara: expresin contable de la desvalorizacin sistemtica del bien, determinada previamente
por la empresa.
Depreciacin extraordinaria: expresin contable de la desvalorizacin imprevista total o parcial del bien, por
ejemplo, provocada por un siniestro.
Estas depreciaciones no afectan a los bienes que se encuentran en trnsito, los que estn en construccin o
instalacin, los que estn listos para su empleo pero an no se ha comenzado a emplear, los terrenos que no sufren
deterioros por el empleo de ellos
Al momento en que la entidad se propone a realizar el clculo de la depreciacin debe tener sobre la mesa los siguientes
elementos
El valor a depreciar o valor amortizable.
El valor de recupero.
La vida til.
El mtodo a aplicar.

El Valor a depreciar o valor amortizable:

El valor sujeto a depreciacin es bsicamente el costo de adquisicin, sin embargo no se debe ignorar el valor
que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad. Nos referimos al valor de recupero.
El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:

Costo de adquisicin del bien (valor de origen)

Valor de recupero estimado al finalizar su uso
Valor a depreciar

El Valor de recupero o valor de salvamiento:

En la bsqueda de una base lo ms precisa posible para proceder a la depreciacin, se debe estimar el valor que
el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin Este valor recuperable surgir de la diferencia entre el
precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. Por razones de practicidad
se supone, a veces, que el costo de desmantelamiento y restauracin, y el producto bruto de recupero se compensarn
uno con el otro, con lo cual se ignora el clculo del valor recuperable.
La Vida til:
Se define como vida til la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho de la empresa. Las
bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:
1. Tiempo: se mide en aos.
2. Capacidad de produccin: se mide por la produccin total.
Los aos se refieren al perodo de doce meses que abarca el ejercicio econmico. La eleccin de la base
depender de las caractersticas del bien y del uso que se le dar. La base temporal, en general, es la ms aplicada
porque resulta ms sencilla de establecer, aunque tal vez lo sea porque no se da al clculo de la depreciacin la
importancia que merece.
Los Mtodos de depreciacin:
Una vez determinado el valor sujeto a depreciacin y establecida la base para la determinacin de la vida til,
queda elegir el mtodo para distribuir ese valor, en los perodos contables que abarcar la vida estimada.
Mtodos basados en la produccin total del bien:
1. Segn unidades de produccin: es un mtodo que se utiliza para los bienes sujetos a agotamiento. Es aplicable
tambin a maquinarias, patentes, y procesos secretos de fabricacin. Se determina dividiendo el importe total a
depreciar por la cantidad de unidades que se espera obtener con el bien a largo de la vida til, y luego se
multiplica el resultado por el nmero de unidades producidas en el perodo.
2. Segn las horas de trabajo: este mtodo es aplicable a las maquinarias de fbrica, se calcula de la misma forma
que el anterior, pero las unidades de produccin se reemplazan por las horas de trabajo.
Mtodos basados en la duracin esperada de la vida til econmica del bien:
Bien de uso

Aos

Maquinarias

10

Muebles y tiles

10

Instalaciones

10

Equipos

10

Herramientas

10

Rodados

Inmuebles

50

Depreciacin en lnea recta: en ste mtodo se presume que los bienes de uso pierden su valor en forma constante, y
que todos los perodos de igual duracin deben recibir el mismo cargo de depreciacin.
Depreciacin creciente por suma de dgitos: esta modalidad establece que la cuota de un perodo es igual a la
proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan depreciar con la suma de los
nmeros de 1 a n, siendo n el total de los aos estimados de vida til.
Depreciacin decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que se indic para la depreciacin creciente por
suma de dgitos, pero se aplica en el sentido inverso. La depreciacin empieza siendo ms alta y decrece a medida que
transcurre tiempo.
Depreciacin a porcentaje fijo sobre valor residual: este mtodo no considera el valor recuperable del bien. Como tasa
de depreciacin usa el doble de la que se utilizara con el mtodo de lnea recta. Cada ao, dicha tasa se aplica al valor
residual inicial del bien.

En consecuencia, el bien nunca termina de ser depreciado, aunque su valor residual se acerque permanentemente a
cero.
Depreciacin creciente mtodo de ROSS HEIDECKE: este mtodo saca la depreciacin acumulada mediante la siguiente
formula:

DA = ID x (i/n) + (i/n)
2
Referencias:
DA: depreciacin acumulada.
ID: importe total a depreciar.
i: edad del bien ( perodos de su vida til ya transcurridos).
n: vida til total estimada (total de perodos).
Esta frmula se puede expresar de la forma DA = ID/2 (i/n) + ID/2 (i/n)2
Se entiende que la mitad de la depreciacin acumulada se calcula linealmente, mientras que la otra mitad se
calcula de forma exponencial, dndole el carcter al mtodo de creciente. Al aplicar la frmula se determina como
resultado un valor residual del bien que luego se corrige en funcin de su estado. La depreciacin de un perodo es la
diferencia entre los valores residuales del perodo anterior y del corriente.
Cabe sealar que al momento de elegir el mtodo de depreciacin el ente debe sealar si sta ser depreciado
por ao de alta completa, es el caso en se empieza a amortizar el bien en el perodo en el cual fue adquirido y se hubo
comenzado a utilizar, o ao de baja completa que es el caso contraro en el que se empieza amortizar una vez pasado el
perodo en el que se comenz a utilizar.
Antes de valuar los bienes de uso se deben examinar las erogaciones que se hubiesen producido durante el
perodo en el cual se estuvo utilizando el bien para la actividad. Dentro de ellas se discriminan:
Mejoras, reparaciones y mantenimiento:
Mejoras: son aquellas inversiones realizadas por el ente que reflejan un aumento de productividad, o eficacia, o mayor
duracin de la vida til original. La RT 17 dice que las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se
incorporarn como un componente de ste cuando:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original).
2) un aumento en su capacidad de servicio.
3) una mejora en la calidad de la produccin.
4) una reduccin en los costos de operacin.
Las mejoras al originar expectativas de nuevos ingresos futuros se debe activar al costo del bien de uso.
Reparaciones: son las erogaciones que se producen con el objetivo de reparar o reponer la capacidad de uso de un bien.
Las reparaciones son necesarias en los casos en que se producen daos a los bienes por algn accidente o hecho
fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparacin.
Mantenimiento: son las erogaciones que se realizan con el objetivo de permitir el normal funcionamiento de los bienes
de uso. Estas erogaciones son habituales, esperadas y adems son necesarias, e indispensables. Constituyen resultados
ordinarios del ejercicio en el que se presta servicio de mantenimiento. En el caso de los bienes de uso aplicados a la
produccin, el gasto de mantenimiento deber formar parte del costo de los bienes producidos, en la proporcin que
corresponda.
Medicin al cierre:
Los bienes de uso quedaran valuados al cierre del ejercicio segn la RT 17 5.11.1.1, al costo original menos la
depreciacin acumulada. Y las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarn como un
componente de ste en los casos ya dichos.

BIENES DE CAMBIO Y BIENES DE USO EN ACTIVIDAD AGROPECUARIA

La actividad agropecuaria cosiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre y la
naturaleza, para favorecer la actividad biolgica de plantas y animales, incluyendo su reproduccin, mejoramiento y/o
crecimiento.
Esta definicin abarca las actividades de:
Agricultura: la labranza o cultivo de la tierra.
Ganadera: la crianza, granjera o trfico de ganado.
Acuicultura: cultivo de agua dulce o salada de especies animales o vegetales.
Forestacin: la accin o efecto de poblar un territorio con platas forestales.
La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas
con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en
otros activos biolgicos diferentes.
Definiciones:
Transformacin biolgica
Activos Biolgicos
Activos biolgicos en
desarrollo
Activos biolgicos en
produccin
Activos biolgicos
terminados

Obtencin de productos
agropecuarios
Productos Agropecuarios
Produccin

Propiedades de la actividad
agropecuaria

Criterio General
Excepcin

Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, produccin y procreacin que

produce cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biolgicos.
Estn compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad
agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en produccin o terminados.
Son aquellos que no han completado an su proceso de desarrollo hasta el nivel de
poder ser considerados como en produccin (ej: terneros, alevines, sementeras, frutas
inmaduras, etc).
Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir
sus frutos (ej: rboles frutales, vacas lecheras, ovejas para lana, etc).
Son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en
condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en
otros procesos productivos. (ej: novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos
para la tala, etc).
Es la separacin de los frutos de un activo biolgico o la cesacin de su proceso vital.
(Cosecha, ordee, esquila, tala, etc.)
Es lo producido de la obtencin: cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos
cosechados, etc.)
Es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos (volumen fsico y/o
calidad) en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos
biolgicos.

Capacidad de cambio Capacidad de animales y plantas de experimentar

transformaciones biolgicas.
Gestin del Cambio
Existencia de actividad gerenciadora de cambio.
No constituye actividad agrcola la recoleccin o cosecha de
recursos no gestionados previamente (pesca, tala de
bosques naturales
Valoracin del n
Capacidad de valoracin y control de cambios cualitativos y
Cambio
cuantitativos
Existencia de un valor razonable fiable para los activos biolgicos, que posibilita
medicin a VNR a la fecha de obtencin del producto agropecuario.
Inexistencia de mercado activo, y de utilizacin de estimaciones alternativas del
VNR.
Medicin al costo original, neto en su caso de amortizaciones y/o prdidas por
deterior.

La presuncin general se basa en que la comercializacin opera en mercados activos.

La definicin de mercado activo requiere el cumplimiento de tres condiciones bsicas:
MERCADO ACTIVO
Bienes Fungibles
Homogeneidad de los productos que se comercializan (para cada categora).
Actividad
Existencia de compradores y vendedores en todo momento para un determinado bien o servicio.
Precios conocidos
Los precios estn disponibles y son conocidos por los entes que operan

No debe requerirse esfuerzo significativo de veta

El esquema de medicin y reconocimiento de resultados en la actividad agropecuaria procura atribuir los resultados a
los ejercicios en que se desarrolla el esfuerzo de produccin.
BIENES TERMINADOS DESTINADOS A LA VENTA
Se aplica el criterio de venta presunta para los bienes con mercado activo por lo que su medicin contable se realizar
a Valor Neto de Realizacin de acuerdo a la seccin 4.3.2 de la RT17.
Valor Neto de Realizacin
Precio de Venta de Contado
Ms
Ingresos adicionales directamente vinculados con la
transaccin (reembolsos de exportacin)
Ms
Costos directamente vinculados con la transaccin
(Comisiones, aranceles, impuestos, fletes).
BIENES EN PROCESO (CON MERCADO ACTIVO AL ESTAR TERMINADOS)
Abarca desde: las tareas preparatorias previas al desarrollo biolgico,
Hasta: el momento que razonablemente pueda efectuarse una medicin confiable y verificable de
ETAPA
dicho desarrollo mediante estimaciones tcnicas, y que esta medicin sea superior al valor de los
INICIAL DEL
costos necesarios para obtenerlo.
PROCESO
Expresin de los costos en trminos de reproduccin
BIOLOGICO
Excepto: Imposibilidad de determinacin de costos de reproduccin y/o esfuerzo de medicin
antieconmico.
Son bienes sobre los que es posible estimar el avance del proceso productivo.
Se valan al Valor Actual descontado del flujo neto de fondos a percibir (VAFFE)
Siempre que puedan estimarse en forma confiable y verificable:
ETAPA
1. Precio de venta esperado.
POSTERIOR A
2. Costos y gastos adicionales hasta la venta.
LA
INICIAL
3. Momentos de los flujos monetarios.
DEL
4. Riesgos asociados con la culminacin del proceso de desarrollo.
DESARROLLO
5. Tasa de descuento que refleje en el mercado el valor tiempo del dinero.
BIOLOGICO
1 Alternativa: valuacin a costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un
bien similar.
2 Alternativa: costos histricos
La medicin de la sementera (produccin en proceso) de cereales al VAFFE constituye una anticipacin en el
reconocimiento del resultado por produccin agropecuaria, para su asignacin al perodo en el que ha tenido lugar el
esfuerzo de produccin.
BIENES SIMILARES ENTRE SI DESTINADOS A LA VENTA Y COMO FACTOR DE PRODUCCION (BIEN DE CAMBIO O BIEN DE
USO)
Si el ente posee bienes similares entre s, algunos destinados a la venta en el curso habitual de los negocios, y otros
destinados a ser utilizados con factores de produccin, y no es posible su separacin en virtud de su destino, deber
valuar la totalidad de dichos bienes como si estuvieran destinado a la venta, es decir a VNR.
BIENES SIN MERCADO ACTIVO
Se trata de bienes con baja frecuencia de comercializacin, registrndose periodos muy prolongados en los que no se
producen transacciones que permitan calificar al mercado de activo.
BIENES SIN MERCADO
ACTIVO EN SU
ESTADOS ACTUAL, NI
EN PROCESO MAS
AVANZADO O
COMPLETO

Si es posible obtener valores de mercado en la fecha de la medicin contable, se utilizarn

dichos valores como bases para la valuacin.
Si no se obtienen datos del mercado, se medirn a costo de reposicin de los bienes y
servicios necesarios para la obtencin de un bien similar.
Si el costo de reposicin no puede ser obtenido, se utilizarn como sucedneo el costo
original (valores histricos).

BIENES DESTINADO AL USO COMO FACTOR DE PRODUCCIN

BIENES DE USO CON
Se miden al costo de reposicin directo de un bien similar, adquirido a un tercero en el

MERCADO ACTIVO

BIENES DE USO CON

MERCADO ACTIVO
PARA BIENES
SIMILARES AL INICIO
DE SU PRODUCCION

mercado habitual del ente.

Se aplica tanto a bienes adquirido como a bienes producidos por el ente.
La depreciacin del bien, se encuentra ya considerada en ese valor, por lo que no deben
depreciarse.
Se admite un costo de reposicin aunque no sea directo, cuando puedan hacerse
estimaciones tcnicamente fundadas que permitan aproximar razonablemente dicho valor
sobre la base de bienes anlogos aunque de variedades, edades u otras caractersticas
diferentes.

Se miden al costo de reposicin de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su

produccin comercial, adquirido a terceros en el mercado habitual del ente neto de las
depreciaciones acumuladas.

BIENES DE USO SIN

MERCADO ACTIVO
Desde la etapa inicial,
hasta que finaliza el
proceso de desarrollo del
activo biolgico
Etapa de inicio de la
produccin sin volumen ni
calidad comercial
Etapa de produccin en
volumen y calidad
comercial hasta la
finalizacin del proceso de
desarrollo
Finalizacin del proceso
de desarrollo

Se incluyen en este grupo, los bienes para los que no es posible, o econmicamente
factible sin un alto costo, la determinacin de su valor de mercado directo.
Se vala a costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien
similar.
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy costosa, se admite como
sucedneo el costo original. Se admite la activacin de costos financieros propios o de
terceros por tratarse de un proceso prolongado.
Se vala a costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien
similar menos el importe neto obtenido por la realizacin de los productos obtenidos.
Se admite como sucedneo el costo original.
Se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un
bien similar.
Solo pueden activarse los costos de mantenimiento del activo biolgico.
Los restantes costos se asignan al costo de produccin de los activos biolgicos
destinados a la venta
Se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un
bien similar, acumulado hasta la finalizacin del proceso de desarrollo biolgico.
Se admite como sucedneo el costo original.

FACTOR DE PRODUCCIN: TIERRA

Si el factor de produccin tierra afectara al uso agropecuario disminuyera sus condiciones productivas procedentes,
como consecuencia de su utilizacin en la actividad agropecuaria, deber considerarse como un activo sujeto a
depreciacin, deduciendo de su medicin la estimacin del valor del deterior e imputando el mismo como un costo
atribuible a la produccin agropecuaria en el correspondiente perodo contable. (RT 22).
DEPRECIACIONES

A partir del momento en que el bien comience la etapa de la produccin en volmenes y calidad comercial de los activos
biolgicos, se considerar en su medicin contable, la depreciacin acumulada que se calcular:
Valor original Valor residual estimado al finalizar la vida til x produccin obtenida hasta el cierre del ejercicio
Produccin total del bien
Se admiten otros mtodos alternativos en el marco de la razonabilidad y cumplimiento de los requisitos de la
informacin contable.
EXPOSICIN:
EXPOSICIN EN EL ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL:
ACTIVO CORRIENTE
BIENES DE CAMBIO
Productos Agropecuarios (Cereales, Frutas, Cueros, Lana, Leche, etc.)
Activos Biolgicos
Terminados (Novillos).
En Desarrollo (Sementeras, Verdeos).
Bienes a ser usados en el proceso (Fuel-oil, fertilizantes, semillas).
ACTIVO NO CORRIENTE

BIENES DE CAMBIO
Productos Agropecuarios (Madera).
Activos Biolgicos
En Desarrollo (Bosques).
BIENES DE USO
Activos Biolgicos
En Desarrollo (Toritos)
En Produccin (rboles frutales, Vacas Lecheras, Toros).
EXPOSICIN EN EL ESTADO DE RESULTADOS:
El hecho sustancial de generacin de resultado en el crecimiento vegetativo, denominado en estas actividades,
produccin.
PRODUCCIN
Es el incremento de valor por cambios cuantitativos y cualitativos
(volumen fsico y/o calidad) en los bienes en crecimiento vegetativo,
como consecuencia de sus procesos biolgicos.
Se trata de una variacin patrimonial NO vinculada directamente con los
costos incurridos, sino en un proceso de acrecentamiento.
1 rubro del Estado de Resultados:
RESULTADO NETO POR LA PRODUCCIN AGROPECUARIA
Valor de los productos obtenidos
Ms
Valorizacin registrada por los activos biolgicos en el perodo
Menos
Desvalorizacin registrada por los activos biolgicos en el perodo
Menos
Costos devengados atribuibles a la transformacin biolgica de los activos y
su recoleccin y adecuacin para ser vendidos o utilizados en otras etapas
del proceso productivo
2 Rubro:
RESULTADO POR LA COMERCIALIZACIN
Venta de los productos vendidos
Menos
Costos de los productos obtenidos
3 Rubro:
RESULTADO POR VALUACIN DE LOS BIENES DE CAMBIO A VALOR
NETO DE REALIZACIN
Resultado generado por el cambio de valor de los productos
agropecuarios con posterioridad al momento de su obtencin, siendo
stos medidos a su VALRO NETO DE REALIZACIN
Si los productos son medidos a COSTO DE REPOSICION se reconocer
RESULTADO POR TENENCIA

INVERSIONES PERMANENTES
Son colocaciones de excedentes de dinero realizadas a un plazo mayor a un ao. El objetivo de estas inversiones
es obtener un beneficio directo o indirecto a largo plazo, teniendo una actividad extra a la principal. No persiguen en el
corto plazo el objetivo de una renta, sin embargo, la retribucin de sta sobre la inversin puede ser alcanzable en un
plazo mayor, y en ciertos casos puede consistir en el control de otras entidades dentro de una combinacin de negocio,
o en la influencia que se tenga sobre la toma de decisiones de otra sociedad.
Dentro de estos activos podemos ver:
Las inversiones que, aunque puedan realizarse en el corto plazo, la entidad inversora tiene intencin de mantener
en el tiempo, por ejemplo ttulos con cotizacin.
Las inversiones para las cuales no existe a la fecha de los estados contables una decisin de realizacin, por
ejemplo, inmuebles no afectados como bienes de uso, ni arrendamiento que la entidad mantenga sin intencin prevista
de venta.
Este rubro est compuesto por:

Inversiones Permanentes en Acciones

Inmuebles
Urbanos
Terrenos Baldos
Edificios
Obras en Ejecucin
Rurales
Tierras
Mejoras
Cuotas de Capital y participaciones en otras empresas
Debentures u obligaciones Negociables

La RT hace referencia a cmo se vala las inversiones permanentes por adquisicin de acciones de otras
empresas. En estos casos existen dos mtodos de medicin:
1)
Costo ms dividendos: en este caso se tiene que tener en cuenta que la empresa inversora va a
reconocer el resultado que haya obtenido la empresa emisora, en el momento que la asamblea de sta haya
decidido distribuir los dividendos. Se reconoce los resultados por lo percibido, es decir, aunque la emisora ya
haya obtenido el resultado del ejercicio, la empresa inversora no los reconoce.
2)
Valor Patrimonial Proporcional: ayuda a saber cul es proporcin que le corresponde a un
inversor sobre el patrimonio de la emisora. En este caso la empresa reconocer los resultados por lo devengado.
Su frmula es:
Total PN (emisora)
Cantidad de acciones en circulacin
Las normas tcnicas nos indican que dependiendo el grado de participacin que tenga una empresa sobre la otra,
se utilizar la medicin de las inversiones a costo ms dividendos, o valor patrimonial proporcional. Se utiliza ste ltimo
cuando la inversora posee control, control conjunto, o influencia significativa

Control: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. Existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para
formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades
Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del
50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o
perodo intermedio de la empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en
virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones
para:
1) Definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) Nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones, instrumentos de
deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen,
podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algn tercero respecto de
las polticas operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de
derechos de voto potenciales en poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse
en cuenta al evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de la emisora.

Control conjunto: existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos, en virtud de
acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una
empresa. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones
mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los casos de control conjunto.

Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y financieras de una
empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs
de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda
demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce
influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas, menos del 20% de los derechos de
voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control
por parte de otro inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia
significativa.
La inversin se registra inicialmente al costo, determinado segn el criterio indicado en la Seccin 1.3.1.1. de la RT
N 21 modificndose posteriormente el valor de la inversin para reconocer la parte que le corresponde a la empresa
inversora en las prdidas o ganancias obtenidas de la empresa emisora despus de la fecha de adquisicin. Las
distribuciones de ganancias acumuladas (que no sean dividendos en acciones de la emisora) recibidas de la empresa
emisora reducen el valor de la inversin. Pueden tambin necesitarse otros ajustes a dicho valor para registrar las
modificaciones de la participacin de la empresa inversora en el patrimonio neto de la emisora que no hayan incidido en
el estado de resultados de esta ltima (por ejemplo, las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de
estados contables en moneda extranjera, y los incrementos o disminuciones por aportes de capital.)
Fecha de adquisicin: Es la fecha a partir de la cual la empresa inversora asume los derechos y obligaciones que
emanan de las acciones adquiridas y, en consecuencia, tiene el control sobre las mismas.
METODO DE LA PARTICIPACIN: VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP)
Para aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional, se deber valuar, en el momento de la adquisicin, la
tenencia en acciones de una empresa que le proporcionen el control, control conjunto o que posea participacin que le
otorgue una influencia significativa; que deber proceder de la siguiente forma:
a) Calcular el valor de costo por la compra de las acciones. Sera el valor de cotizacin ms los gastos de
compras.
b) Calcular el valor patrimonial proporcional de la inversin con la siguiente frmula:
VPP =

Patrimonio neto de la empresa emisora

Cantidad de acciones de la empresa emisora

x cantidad de acciones adquiridas

Este valor puede resultar mayor, igual o menor, con respecto al valor de costo de la inversin.
c) Calcular el valor llave, que debe determinarse comparando el valor de costo con el valor VPP. Posibilidades:
1. Valor de costo mayor al VPP: existen dos alternativas que pueden ser la causa para el reconocimiento de
un valor llave positivo:
1.1) La existencia, en el patrimonio de la emisora, de un activo cuyo valor actual es superior al valor
contable. En dicho caso el precio pagado de ms se considera mayor valor.
1.2) La capacidad potencial que el ente emisor tiene de generar utilidades superiores a las normales. Por
aplicacin de normas contables, este activo no puede reflejarse en el estado contable del ente emisor;
solamente se lo reconoce en el momento de la compra.
Una vez determinada la causa por la cual existe un costo mayor al VPP ste se expone como activo
intangible, si es llave positiva, en el estado de la inversora, por aplicacin del VPP. Y si es mayor valor se
expone como un activo correspondiente a la inversin.
2. Valor de costo igual que el VPP: cuando los estados contables de la emisora que sirven de base para el
clculo del VPP se presentan a valores corriente, el valor de costo puede ser igual que el VPP. En dicho
caso no existe valor llave.
3. Valor de costo menor que el VPP: de la misma forma en que se acepta la posibilidad de que el estado de la
entidad emisora contenga activos que pueden justificar un mayor valor de la inversin, tambin puede
ocurrir que, en el momento de la adquisicin, existan situaciones contingentes que no han sido reflejadas
en los resultados y que pueden producir una prdida con posterioridad a la compra de la inversin.
En este caso, podra justificarse que la inversora haya pagado por las acciones un valor de costo menor
que el que resulte del VPP; su exposicin se realizar considerando el valor llave negativo como un activo
intangible (restando al final del activo).
El saldo del valor llave negativo ser afectado por las prdidas que se expongan en los estados contables
de la emisora con posterioridad a la adquisicin de las acciones por parte de la inversora.

Mtodo del costo ms dividendos:

Una entidad podra tener inversiones permanentes, en acciones, que por no reunir los requisitos para aplicar el
mtodo de VPP, se valan segn el mtodo de costo ms dividendos.
El mtodo se basa en valuar la tenencia de acciones a su valor de costo, siguiendo los criterios oportunamente
enunciados; este valor se mantiene sin modificacin en el patrimonio del ente inversor, salvo que se produzcan prdidas
importantes y permanentes en los resultados del ente emisor, lo que obligara a ajustar el valor de costo que fuera
reconocido en el momento de la compra de la inversin.
Las utilidades realizadas, expuestas en los estados contables del ente emisor, no modifican la valuacin de la
tenencia de acciones de la inversora. Recin se refleja en los resultados de la inversora una ganancia del perodo cuando
la emisora resuelve declarar y pagar dividendos.

Adopcin del mtodo del VPP por nuevas adquisiciones:

En el supuesto de que una entidad inversora decida incrementar su participacin, llegando con sus nuevas
tenencias a alcanzar los requisitos para la aplicacin del mtodo del VPP. Habr que analizar cmo hubiera sido el
registro completo, de acuerdo con el mtodo VPP, desde la adquisicin hasta el presente y, luego, compararlo con los
montos efectivamente contabilizados, para, de ese modo, poder determinar el ajuste y tener adecuadamente valuadas
la tenencia total. Los pasos que deben adoptarse son los siguientes:
a) Clculo del VPP de la tenencia inicial al momento en que se compr: el mayor o el menor valor de la inversin,
originados por los resultados obtenidos y reconocidos por la emisora en sus estados contables, desde la primera
compra de acciones, deben ser imputados por la tendedora como ajuste de ejercicios anteriores por cambios de
mtodo de valuacin, si las compras sucesivas se dieron en ejercicios distintos.
b) Clculo del VPP de la tenencia de acciones de la inversora al momento en que el mtodo comienza a ser
aplicado: el mayor o menor valor de la inversin, originados por los resultados obtenidos y reflejados en los
estados contables de la emisora, generados en el ejercicio en el que se produjo la nueva adquisicin que
permiti la aplicacin del mtodo del VPP, deben ser reconocidos por la tenedora como resultado del ejercicio
(ganancia o prdida de inversin VPP).
c) Determinacin del valor llave: al fijarse el valor de costo de la inversin, siguiendo los criterios oportunamente
enunciados, y al ajustarse el precio pagado por la inversin, siguiendo el procedimiento descripto
anteriormente, la diferencia deber considerarse como llave positiva o negativa, segn el valor de costo sea
mayor o menor que el VPP.
CRITERIOR DE MEDICION Y DE VALUACION DURANTE LA TENENCIA Y EN LA VENTA
DURANTE LA TENENCIA:
En el tratamiento contable de la inversin y su valuacin en la inversora, frente a decisiones y hechos
econmicos que se revelan en los estados contables de la emisora, son como sigue:
a) Dividendos en efectivo cobrados: se acreditan contra la cuenta inversiones VPP, reduciendo su valor. No es un
ingreso del perodo, porque el mtodo del VPP permite registrar el resultado de la emisora, no bien se refleja en el
patrimonio neto.
b) Dividendos en acciones: modifican el nmero de acciones de la tenencia y no producen variaciones en el valor de la
inversin permanente. El patrimonio neto de la emisora, al disponer el pago de los dividendos en acciones, no se
modifica.
c) Resultados de la emisora: peridicamente, la empresa inversora registra su participacin considerando las
utilidades reveladas en los estados contables de la emisora la contrapartida es una cuenta de resultados.

EN EL MOMENTO DE LA VENTA:
Puede ocurrir que la inversora decida la venta parcial o total de la inversin.
1. Frente a la liquidacin parcial de la inversin, puede suceder:
a) Que se contine manteniendo el control, control conjunto o influencia significativa: en estos casos, la
inversin continuar valundose al VPP, dndose de baja la parte de las acciones vendidas con su
correspondiente valor llave.
b) La prdida del control, control conjunto o influencia significativa: ser necesario discontinuar la aplicacin del
mtodo VPP, valuando el saldo de la tenencia restante al mtodo de costos ms dividendos. Tambin ser
necesario eliminar el saldo que pudiera existir imputado como valor llave positivo.
2. De producirse la venta total, se deber dar de baja la inversin permanente que se vende y cancelar el saldo
registrado como valor llave positivo. Si existiera.
Todo esto se encuentra regulado por la RT N 21

ACTIVOS INTANGIBLES
La Resolucin Tcnica N 9 los define: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Gastos de
organizacin y preoperativos - gastos de desarrollo.
Se excluyen taxativamente:
Costos de investigacin efectuados con el propsito de obtener nuevos conocimientos cientficos y tcnicos.
Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas.
Costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de empresas
Costos de entrenamiento
CARACTERSTICAS
Inmaterialidad: un activo intangible es principalmente un recurso que carece de esencia fsica, sin embargo
genera derechos y privilegios que representan beneficios econmicos para una entidad.
Asignabilidad y transferencia: En esta caracterstica cabe clasificar a los que son identificables y a los no
identificables. Los primeros son aquellos que pueden ser vendidos separados del ente, como por ejemplo marcas,
patentes, procesos secretos de fabricacin y los enunciados en segundo trmino estn representados por aquellos otros
que slo pueden transferirse con el ente, como el valor llave, costos de organizacin del ente y otros de similares
caractersticas.
Medicin subjetiva: Ligada estrechamente a los logros del ente en su conjunto. Por este motivo es que puede
contar con un alto grado de subjetividad, no debiendo obstar el mismo para su inclusin en la informacin contable, a
efectos de cumplir la premisa de un reflejo fiel de la realidad econmica.
Carcter legal: Pueden resultar de derechos y concesiones de diversa ndole, obtenidos por medio de
contrataciones con los Estados, de factores ventajosos o ventajas comparativas que pueden tener o no necesitar
proteccin legal definida (marcas, llave de negocio, por ejemplo)
PRINCIPALES INTANGIBLES
A. INVENCIONES DE PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS
Al hablar de invenciones, claro est que existe la posibilidad de registrarlas o no.
En el primer caso se obtiene una patente que da el derecho exclusivo (durante el perodo que la ley establezca)
de usar, vender o licenciar la invencin. Finalizado el plazo de proteccin legal, el producto o procedimiento
inventado puede ser empleado libremente por cualquier persona. Es por esto que algunos prefieren no registrar
los descubrimientos. Con esto pierden la proteccin legal y otro que descubra el secreto puede utilizarlo. El caso
ms conocido es el de la frmula de la Coca Cola, que jams fue patentada.
B. MARCAS
Es la seal que el fabricante pone a los productos de su industria. sta incluye el nombre, dibujo, emblema,
monograma o estampado que identifica los productos comercializados por un ente.
Las marcas se inscriben en un registro legal otorgando al ente el derecho al uso exclusivo durante cierto lapso,
generalmente renovable. Si la inscripcin es sin lmite de tiempo, su vida legal sera indeterminada. Tambin en
este caso pueden ser usadas, vendidas o licenciadas a otro.

C. DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL

Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artculos, programas de computacin,
dibujos (importante en la industria textil), o modelos industriales. El adquirente podr utilizar la obra todas las
veces que quiera, incluso podr revenderla o licenciarla.
D. DERECHOS DE EDICIN
Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para publicar, reproducir o vender una obra intelectual. El
editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas fijas de dinero o un importe por edicin o
bien por unidad de venta.
E. LICENCIAS DE USO
Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero. Este permiso puede ser por
tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de computacin)

F. DERECHOS DE PASE DE DEPORTISTAS PROFESIONALES

Resultan de contratos y pertenecen, generalmente, a entidades deportivas.

G. CONCESIONES O FRANQUISIAS
Otorgan derechos de explotacin por un plazo determinado o indeterminado. Generalmente se obtienen
mediante el pago de un canon que puede ser fijo o variable en funcin de ingresos, clientes, etc.
Las mismas resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a quien la recibe (el concesionario)
algn tipo de derecho de explotacin durante un perodo limitado o ilimitado. Hay muchas actividades que
pueden darse en concesin.
Por Ej.: la explotacin de un comercio dentro de un predio (un comedor en una escuela); la explotacin de un
recurso natural (extraccin de petrleo); la construccin de un camino para administrarlo posteriormente, la
prestacin de un servicio pblico (tendido de redes cloacales, distribucin de gas, emisin de documentos de
identidad). Los precios de las concesiones pueden consistir en una suma fija o en pagos peridicos en funcin de
unidades comercializadas, u otros ndices, as como de combinaciones de ambas variantes.
Algunas empresas de proyeccin mundial (como McDonalds) celebran contratos de franchising que autorizan a
las contrapartes a vender sus productos, con sujecin a ciertas condiciones (precios, provisin centralizada de
ciertos elementos, arquitectura del local, vestimenta del personal, etctera)
H. COSTOS IMPUTABLES CONTRA INGRESOS FUTUROS
En esta situacin se encuentran:
a) Los llamados costos preoperativos, que son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa o de un
segmento de ella (una lnea de actividad, un rea geogrfica), incluyendo los costos de organizacin o
establecimiento (derechos de inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos,
etc.)
b) Para poder reconocer contablemente los costos previos al inicio de una nueva actividad u operacin, los mismos
deben ser directos y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin
no se hubiera desarrollado. Adems no deben ser pasibles de formar parte del costo de un Bien de Uso.
c) Los costos de desarrollo de sistemas administrativos utilizables durante varios perodos.
d) Los costos de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos productos, siempre que ellas tengan capacidad
de generar ventas.
En cambio, no se genera un activo por incurrir en costos cuya vinculacin con ingresos futuros no pueda
demostrarse, como la publicidad efectuada despus de la puesta en marcha para mantener la demanda de los
productos o servicios vendidos o sostener la imagen del ente (publicidad institucional).
I.

VALOR LLAVE
Representa el valor de las ventajas comparativas que posee una empresa por sobre sus competidoras.

J.

INTANGIBLES MEDIOAMBIENTALES
Las inversiones en procesos de preservacin del medio ambiente representan ventajas competitivas para la
empresa, habida cuenta de la conciencia ambiental que cada da se expande ms sobre los consumidores. Entre
ellos podemos mencionar:
Los costos necesarios para la obtencin de Certificados Ambientales.
La capacitacin del personal para el manejo de Sistemas de gestin Ambiental.
Erogaciones para el desarrollo de patentes y procesos de produccin limpia.
Desarrollo de productos y servicios no contaminantes

CLASIFICACIN
Identificables
Segn la posibilidad de tener identidad propia
No identificables

Segn su forma de incorporacin

patrimonio de la empresa

Adquiridos: implica el intercambio con un tercero y es ms

al factible asignarles un costo
Desarrollados por el propio ente. Presenta mayor dificultad para
asignarle un costo que se pueda medir fiablemente

Segn la posibilidad de venderlos por Vendibles por separado

separado
No vendibles por separado
Segn su plazo de vida legal

Limitada: la ley o contrato establece el plazo de vida

Perpetua: No hay lmite temporal para su uso

Segn su posibilidad
contablemente

de

reconocerlos Registrables contablemente

No registrables contablemente

Valor de incorporacin al patrimonio:

Adquiridos: precio de contado ms todos los gastos necesarios.
Producidos: costos incurridos de contado hasta poder ser utilizado
Reconocimiento RT N 17:
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales cuando:

a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros;

b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;

VALUACIN DE LOS BIENES INTANGIBLES AL CIERRE

La medicin contable de los bienes intangibles al cierre se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada
(RT 17)
En resumen se presenta el siguiente cuadro orientativo que puede utilizarse a la hora del clculo del costo y las
depreciaciones.
BIEN
COSTO
DEPRECIACIN
Marcas

Inscripcin s/ lmite de tiempo o renovable: no debera

Integrado por: Gastos legales y de inscripcin, dibujos,
depreciarse.
diseos a su precio de adquisicin.
RT limita su vida a 20 aos salvo prueba en contrario.

Patentes

Gastos de investigacin y desarrollo necesarios para Distribuir su costo entre las unidades que se espera producir
lograr el descubrimiento, frmula, etc. ms gastos de antes de su reemplazo u obsolescencia.
inscripcin
Lmite mximo = Plazo de proteccin legal.

Depreciarlos dentro del plazo de su vida legal, salvo que se

Suma fija que se pag al propietario ms gastos
Concesiones y
presuma un menor plazo de utilidad econmica. Si a causa
legales y otros que se hubieran generado para la
franquicias
de la explotacin se efectan desembolsos peridicos, estos
obtencin de la concesin
constituyen resultados del perodo.
Derechos de
edicin

S/ el tipo de contrato. Si es un importe fijo por edicin, el

Suma que se pag al propietario ms gastos legales y mismo se distribuir entre las unidades editadas. Si es por
otros necesarios para la obtencin del permiso
unidades vendidas, cada unidad vendida absorber su
porcin de la depreciacin

Derechos de
autor

Se computa sobre la base de ejemplares que se espera

producir y vender. Si hay dudas, con respecto a las posibles
Valor de adquisicin ms gastos legales y de
reediciones, debe depreciarse todos los derechos de autor
inscripcin
entre el nmero de ejemplares que integra la primera
edicin.

Licencias
uso

de

Valor de adquisicin ms gastos vinculados

Depreciar en su plazo de vida til, teniendo en cuenta como

mximo, el plazo del permiso.

Investigacin y Todos los costos incurridos durante la investigacin y No se deprecian pero deben darse de baja los costos de
desarrollo
desarrollo
investigaciones y desarrollos con poca probabilidad de xito.
Gastos
de
Costos
incurridos
durante
organizacin y
reorganizacin y preoperativos.
preoperativos
Campaas
publicitarias

la

organizacin,

Costos de diseo y ejecucin de la campaa

Plazo mximo establecido en la RT 17: 5 aos

Depreciar la mayor proporcin en el o los perodos que se

espera mayores ventas.

Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;
c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor, que es el momento a
partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el cual debe
reconocrselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:

1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o

2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el lmite de su capacidad de
servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovacin fuese virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar cuando:
1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida til; o
2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para el tipo de bien y sea
probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacin de la vida til del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre una base sistemtica que
considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo. Si esto no fuese posible,
se aplicar el mtodo de la lnea recta.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de un intangible no supera los veinte aos.
La consideracin de una vida til estimada superior a la indicada conlleva la obligacin (estipulada en la
seccin 4.4.2 -frecuencia de las comparaciones- ) de estimar el valor recuperable del intangible al cierre
de cada ejercicio econmico, aunque no exista ningn indicio de su desvalorizacin.
A los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en contrario que la vida
econmica de los costos de organizacin y costos preoperativos no es superior a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas- de la capacidad de servicio de los bienes, de
su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones,
las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva
evidencia.

BAJAS
Cuando un intangible se da de baja por cualquier motivo, deben removerse de la contabilidad su medida contable y la de
cualquier saldo de revalo que refleje ganancias de tenencia pendientes de reconocimiento en resultados.
Si ese bien fuera vendido, debera reconocerse un resultado por la diferencia entre:
Los ingresos netos generados por la operacin; y
El neto de las medidas contables dadas de baja.
Si dejara de emplerselo y quedara disponible para la venta, corresponder
a) Reconocer un activo de otra categora;
b) Asignarle la medida contable que le corresponda;
c) Reconocer un resultado por la diferencia entre la medida contable indicada en el inc b) y el neto de las medidas
contables dadas de baja.
Valor llave:
Es el mayor valor que tiene una empresa comparada con las de rubros similares. Es el valor actual de las superutilidades
futuras esperadas, esto significa:
a) Se espera que la rentabilidad ordinaria de su patrimonio este por encima de lo que se podra considerar como
normal.
b) Debera haber interesados en pagar por la empresa una suma superior a la resultante de la suma algebraica de
sus activos y pasivos.
Se puede hablar entonces de:
Llave de negocio pagada: se reconoce al adquirir un fondo de comercio o un paquete accionario.
Llave de negocio autogenerada: surge de la empresa que la gener y no puede reconocerse contablemente. La
mayora de la doctrina y de las normas contables no estn de acuerdo en que se reconozca.
Adems de hablar de valor llave positivo podemos hablar de valor llave negativo que surge cuando se paga de menos
por un fondo de comercio o paquete accionario, esto es porque se espera que se percibirn menores ingresos futuros
que los normales.
Es un intangible negativo que absorbe las prdidas y va perdiendo valor en la medida que las va absorbiendo.
Segn RT N 9
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporacin de activos y pasivos
producto de una combinacin de negocios.
En el estado de situacin patrimonial consolidado se incorporan en este rubro, las llaves de negocio correspondientes a
las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto, que hayan sido consolidadas lnea por lnea
en forma total o proporcional.
Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinacin de negocios.

El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los activos y restando o sumando del total de
stos.

Reconocimiento (RT n 18)

La llave de negocio (positiva o negativa) slo se reconocer en los siguientes casos:
Adquisicin: lo cual es una combinacin de negocios mediante la cual el ente (el adquiriente), obtiene el control
sobre los activos netos y las actividades de otro (el adquirido). La adquisicin dar lugar a la aplicacin del
mtodo de adquisicin por VPP.
Al comprar participaciones permanentes en otras sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o
influencia significativa.
Medicin contable al cierre (RT N 18):
Llave positiva
La medicin contable de la llave de negocio positiva se efectuar a su costo original menos su depreciacin acumulada y
menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicacin del valor lmite.
Llave negativa
La medicin contable de la llave de negocio negativa se efectuar a su medicin original menos su depreciacin
acumulada.
Tanto la medicin original como su depreciacin acumulada debern ser revisadas si con posterioridad a la fecha de una
adquisicin se efectuasen ajustes al costo de adquisicin contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de
los activos y pasivos incorporados.
Exposicin (RT N 18 y RT N 9).

PASIVOS
Los entes financian parcialmente sus actividades con capital de terceros, provenientes principalmente de:
a) Prstamos (operaciones financieras puras);
b) Compras de bienes o servicios a plazo, cada una de las cuales implica una operacin comercial y otra financiera
(es como si el vendedor concediera un prstamo con el que el comprador le paga la compra efectuada).
Estos tipos de financiacin deben registrarse cuando se ha configurado un pasivo y su medicin objetiva es
posible. Tres caractersticas son necesarias destacar para el reconocimiento de un pasivo:
1)
Compromiso con otros entes que implica sacrificio de recursos: puede ser que el ente tenga la obligacin de dar
dinero u otros bienes, como as tambin la obligacin de hacer algo o brindar algn servicio.
2)
La posibilidad de evitar el sacrificio futuro no est sujeta a la voluntad del ente: esto puede estar derivado de
relaciones jurdicas o no.
3)
Originadas en hechos anteriores: los hechos pueden ser producidos por el ente (para financiar recursos que
generan ingresos u otros conceptos) o pueden ser producidos por el contexto.

Segn RT N 16: Un ente tiene un pasivo cuando:

1. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o
jurdica);
2. la cancelacin de la obligacin:
c) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
d) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a
requerimiento del acreedor.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
TIPOS DE PASIVOS
El pasivo est agrupado segn su exigibilidad, es decir, a su mayor y menor urgencia. As, existen pasivos a corto
plazo y pasivos a largo plazo. Los pasivos cuyo pago es ms urgente producen ms tensin sobre el efectivo, por lo que
las empresas suelen hacer una lista de sus pasivos en el orden en que se vence la fecha de pago. El poder saber qu

cantidad de los pasivos de la empresa son a corto plazo y qu cantidad son a largo plazo, permite a los acreedores
evaluar la factibilidad de su empresa de obtener efectivo.
Clasificacin
Pasivo exigible: representa el total de las deudas, documentadas o no, que la empresa tiene con terceros. Suponen
financiacin ajena. La financiacin puede suponer obligaciones con acreedores, bancos u obligacionistas, por ejemplo.
A largo plazo: son obligaciones cuyo vencimiento es de ms de un ao de la fecha del balance general.
A corto plazo: son obligaciones que tienen que ser saldadas dentro del ciclo normal de operaciones de la
empresa, por lo general su vencimiento es de menos de un ao.
Pasivo no exigible: son aquellas obligaciones que tiene el ente con terceros pero que actualmente no es exigible su pago.
Pasivo contingente: obligacin posible surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia dependa de un suceso futuro o
que no est recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos en el presente o no ser
susceptible de cuantificacin en el presente. En caso de cumplirse las circunstancias, se genera la obligacin a terceros.
Un ejemplo muy comn son los litigios judiciales, con la consecuente obligacin en el caso de una sentencia en contra.
Es decir, es un pasivo probable o eventual pero no definitivo.
DEUDAS CIERTAS
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Suelen aparecer cuentas por pagar cuando una persona:
Recibe un prstamo.
Compra bienes o servicios pagaderos a plazos.
Recibe anticipos de un cliente
Obtiene nuevos plazos para el pago de cuentas por pagar preexistentes (refinanciacin).
Tambin se contraen obligaciones en otros casos en que no existe la intencin de lograr financiacin: el derecho
de los empleados de gozar de vacaciones pagas, el impuesto a las ganancias, el actuar como agente de
percepcin y retencin de impuestos.
Clasificacin:
Segn las deudas:
1. Ciertas y determinadas
2. Ciertas y determinables.
Segn su exigibilidad:
1. Pasivos corrientes
2. Pasivos no corrientes
Segn su naturaleza:
1. Deudas comerciales
2. Deudas financieras
3. Deudas sociales y fiscales
4. Otras deudas ciertas
Segn el respaldo:
1. Sin garanta
2. Con garanta
Segn la forma de cancelacin:
1. Cancelables en moneda nacional
2. Cancelables en moneda extranjera
3. Cancelables en bienes o servicios.
Clasificacin segn RT n9 ANEXO Modelo de estados contables:
Deudas comerciales: son las obligaciones generadas por la actividad principal del ente.
Prstamos: son obligaciones con entidades financieras.
Remuneraciones y cargas sociales: son obligaciones que surgen de tener personal contratado en relacin de
dependencia. Est compuesta por deudas al personal (sueldos), organismos provisionales, sociales, sindicales y
cualquier otra entidad cuando existan retenciones al personal a pagar a los mismos.
Cargas fiscales: representan las obligaciones generadas por leyes, Nacionales o Provinciales a favor del fisco
nacional.
Anticipos de clientes: son obligaciones de entregar bienes por anticipos realizados por clientes.
Dividendos a pagar: obligaciones con los accionistas por distribucin de dividendos.
Otras deudas: obligaciones con orgenes diversos.
PROVISONES: representan cargos ciertos y de clculo exacto que deben incidir en los resultados del ejercicio, pero que
no constituyen obligaciones a la fecha de cierre del ejercicio. Se expone en los Estado Contables dentro de Deudas.

MEDICIN CONTABLE INICIAL:

En general las cuentas por pagar deberan basarse en el valor corriente de la contraprestacin recibida.
Cuando la cuenta deba cancelarse en moneda, la diferencia entre su medicin contable inicial y el importe a
pagar al vencimiento es un costo atribuible al perodo de financiacin.
Las componentes financieros implcitos incluidos en las sumas a pagar deben tener el mismo tratamiento que los
explcitos.
Las cuentas por pagar ocasionadas por la financiacin de compras de bienes o servicios deberan medirse por los
importes que tendran que haberse pagado si la compraventa se hubiese liquidado al contado.
Para la medicin inicial de los anticipos de clientes recibidos hay que considerar: si fija precio, el importe
nominal de la suma de dinero recibida; si no lo hacen, el valor descontado de dicha suma.
Cuando un prstamo se realiza en condiciones normales de plaza, la medida inicial de la cuenta por pagar debe
ser el efectivo recibido.
Si la operacin fuera en moneda extranjera, el importe debera convertirse con un tipo de cambio vendedor.
A) CUENTAS POR PAGAR:
Si consideramos que las compras de bienes y servicios pueden tener como contrapartida un pasivo
(documentado o no) y que la mencionada compra de bienes debe reconocerse contablemente cuando se transfiere la
propiedad del bien (hecho que generalmente se perfecciona con la entrega o tradicin del bien en algn lugar
previamente pactado), el total facturado y adeudado incluir: el costo del bien o servicio recibido; los impuestos
susceptibles de recupero; los intereses no devengados.
Se destaca que la valuacin del pasivo (a ser expuesto bajo el rubro cuentas por pagar) en el momento inicial
debera considerarse sinnimo del total facturado y adeudado, neto de los intereses no devengados.
A medida que transcurre el tiempo, el inters relacionado con la financiacin se devenga e ir incrementando el
pasivo.
B) PRESTAMOS:
Los prstamos obtenidos de entidades financieras u otros entes pueden presentar distintas caractersticas
respecto de la modalidad de su cancelacin, sern en cuenta corriente o documentados, con garanta real (prenda o
hipoteca) o sin ella, y liquidando los intereses en forma adelantada o vencida, situacin, est ltima, que altera el
importe nominal del prstamo pero no las sumas recibidas y a reintegrar.
El origen de este tipo de pasivos es aquel en el cual es acreditado el importe en nuestra cuenta corriente
bancaria. En caso de pactarse el pago de intereses al vencimiento del prstamo, no debe omitirse devengar
peridicamente el inters, con el reconocimiento de su consiguiente pasivo, como contrapartida del gasto financiero. Si
el pago de inters se pact en oportunidad de la acreditacin del prstamo, los intereses adelantado reconocidos en
dicho momento sern devengados peridicamente.
Es decir, al cierre de cada perodo, el pasivo se valuar adicionndole al total del prstamo los intereses
devengados o deducindole, al total a pagar al vencimiento, los intereses adelantados y an no devengados.
C) ANTICIPO DE CLIENTES:
Deberamos valuarlos aplicando lo siguiente: si se trata de anticipos recibidos por bienes cuyo proceso
productivo an no ha finalizado, y el anticipo congela el precio del bien a entregar, debera aplicarse iguales normas de
valuacin del pasivo que para el activo en proceso de fabricacin; si no se trata de este tipo de bienes se valuar de
acuerdo con el valor corriente del bien objeto de la cancelacin del pasivo, y, en caso de no estar el mencionado bien en
poder del ente, el pasivo debera quedar valuado segn el costo total a desembolsarse para cancelar el pasivo al cierre
del perodo.
MEDICIN AL CIERRE:
Al cierre del perodo y respecto de la valuacin de los compromisos ciertos, cabe recordar que la doctrina plantea dos
criterios de valuacin: costo y valores corrientes. Tambin tratndose de pasivos, debemos entender que existen
dos posibilidades para su valuacin: ello depende de la tasa de inters a utilizarse para computar el efecto de los
intereses no devengados al cierre del perodo.
Si entendemos que las deudas se valan a su valor nominal, adicionndole los intereses devengados a la tasa
pactada, ello equivale a decir que sera coincidente con el momento a pagar al vencimiento, al cual se le deducen los
intereses no devengados, considerando igual tasa.
Este procedimiento respeta la tasa pactada para valuar los mencionados pasivos y se identifica con el criterio de
valuacin al costo.
Por otra parte, si decidimos descontar o adicionar los intereses, a una tasa que pueda ser distinta de la pactada y
que represente aqulla vigente al cierre del perodo, en ese caso, se trata de considerar (ante cambios de tasas de
inters) un importe distinto para valuar los mencionados compromisos. Ello representa, si hacemos referencia a criterios
de valuacin, un valor corriente. La tasa a considerar ser la vigente en el mercado, y ella tendr estrecha relacin con
nuestros pasivos, en caso de observar la posibilidad de su liquidacin al cierre del perodo.

En caso de existir diferencia entre las tasas de inters (la pactada y aqulla vigente al cierre del ejercicio) y de
valuarse los pasivos su valor actual, surgirn resultados por tenencia, a exponerse junto con los intereses devengados
segn la tasa pactada.
Medicin al cierre segn RT N 17:
Al cierre del perodo para medir a los pasivos se debe tener en cuenta las posibilidades y la intencin que tiene
el ente de cancelar los pasivos anticipadamente. Si no se tuviera la intencin de cancelarlo anticipadamente o si se la
tuviese pero el ente no cuenta con las condiciones necesarias para realizarlo (ej: el acreedor no se lo permite, o no tiene
fondos suficientes), al cierre del ejercicio deber obtener mediante el clculo del valor descontado de los flujos de
fondos que originar el pasivo. Utilizando la tasa determinada al momento de la medicin inicial.
La determinacin del Valor Corriente mediante la aplicacin de la tcnica del valor descontado implica: la
estimacin de los flujos de fondos (importes y momentos) y la leccin de la tasa de inters a utilizar, que como ya
dijimos en el caso que el ente no pueda o no tenga la intencin de cancelarlo anticipadamente la tasa a utilizar es la
misma que se utiliz al momento de la medicin inicial.
Si el ente tiene intenciones de cancelar anticipadamente la deuda y tiene las posibilidades de hacerlo, es decir,
estuviera en condiciones de realizar la cancelacin anticipada, la medicin del pasivo al cierre del ejercicio debe
efectuarse al valor descontado de la deuda, calculado a tasa relevante, es decir a la tasa de inters actual.
Por otro lado aquellos pasivos que son especie, como un adelanto de un cliente, al momento de la medicin al
cierre debe considerarse que si se tiene el bien en existencia o el ente lo puede adquirir debe ser medido a su costo de
cancelacin, es decir, lo que le cuesta al ente volver a adquirir ese bien al cierre del perodo, sumndole los gastos
necesarios para poner el bien a disposicin del cliente; por otro lado si el ente produce el bien o presta un servicio debe
medirse al importe que resulta mayor entre las sumas recibidas y el costo de produccin a la fecha de la medicin ms
los cotos adicionales necesarios para poner el bien a disposicin del acreedor.
Exposicin segn RT N 9 y art 63 ley 19550

PASIVOS CONTINGENTES
Una contingencia es la posibilidad de ocurrencia o no, en el futuro, de hechos inciertos en el presente; de darse
esa ocurrencia en el futuro, se originara una variacin patrimonial modificativa, ya sea positiva o negativa.
Pasivo contingente: es una obligacin relacionada con una transaccin pasada, u otro suceso o condicin que puede
surgir en consecuencia de un suceso futuro que de momento se considera posible. Son pasivos posibles, es decir, que
solamente si se cumple cierta condicin implcita se transformarn en pasivos. En el pasivo contingente la incertidumbre
radica en el hecho que ocurra.
El pasivo contingente se transforma en cierto cuando se cumpla la condicin que estaba latente y que haca posible la
concrecin del compromiso

Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: no deben exponerse en los Estados Contables,
ni en sus notas.
Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las condiciones para su
reconocimiento como activos o pasivos: deber informarse en notas una breve descripcin, una estimacin de
los efectos patrimoniales.
Contingencias reconocidas contablemente: se deber informar en notas una breve descripcin, la existencia de
eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar, una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes
y a los momentos de su cancelacin.

Las contingencias se reconocern cuando:

1) Deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los Estados Contables.
2) La probabilidad que tales efectos se materialicen sea alta.
3) Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
Previsiones: las previsiones son aquellas partidas que, a la fecha a las que se refieren los Estados Contables, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente. Las
estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de concrecin.
Por propia definicin, cuando deban reconocerse contablemente hechos econmicos modificativos negativos, se
debitarn partidas que representen prdidas, en contrapartida sern diferentes tipos de previsin, como:
Previsin para despidos;
Previsin para prdida por juicios y reclamos;
Previsin para garantas contra defectos de produccin.
Etc.
Reconocimiento segn RT N 17:

Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro (no
controlable por el ente emisor de los estados contables) tendrn el siguiente tratamiento:
a) los favorables slo se reconocern en los casos previstos en la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos);
b) los desfavorables se reconocern cuando:
1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados contables;
2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.

CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS CONTABLES

Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha
de los estados contables y la de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la
primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacin en ellos contenida.

MEDICIN:
Como las contingencias negativas a reconocerse contablemente son las que cumplen una serie de condiciones y que
originan la constitucin de previsiones que se convertirn en deudas en el futuro, las previsiones deberan valuarse
considerando igual procedimiento que el indicado para los compromisos ciertos. Es decir, se considerar el costo total
de cancelacin, en el futuro, de lo que hoy representa una deuda incierta.
Exposicin segn RT N 8 y 9 y art 63 ley 19550
IMPUESTOS E IMPUESTO DIFERIDOS
Los impuestos son aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan a los gobiernos (nacionales, provinciales,
municipales) para el financiamiento de sus servicios generales.
Para definir las obligaciones fiscales de cada contribuyente, suelen considerarse indicadores de su capacidad
contributiva, sobre cuya base suelen establecerse impuestos que gravan:
A) las ganancias, pudiendo existir tratamientos especiales para las eventuales, para las que superen determinados
lmites prefijados o para las originadas en la disposicin de ciertos activos;
B) los ingresos;
c) los consumos, cabiendo distinguir:
1) los tributos que gravan montos brutos facturados (impuestos sobre las ventas);
2) los que alcanzan a los valores agregados, en cuya liquidacin puede deducirse lo ya liquidado en etapas
anteriores (impuesto al valor agregado, IVA).
D) los patrimonios;
E) determinados activos
Ciertos tributos corresponden al ejercicio contable del contribuyente y otros se liquidan por perodos
determinador por las leyes (ao, mes).
Algunos son determinados por el fisco. Otros son calculados por los contribuyentes, que deben presentar
liquidaciones de sus importes, donde se declara que el impuesto determinado fue calculado de acuerdo a la ley.
Por otra parte, en los ltimos aos se ha afianzado la idea de que tambin deben reconocerse activos y pasivos
por impuestos diferidos con motivo de otros hechos generadores de disminuciones o aumentos de los impuestos que se
determinen en ejercicios futuros.
En los impuestos que gravan flujos futuros (ventas, ingresos) o netos (ganancias) las cifras utilizadas como base
para su liquidacin puede ser distintas de las contables debido a la existencia de diferencias:
Temporarias: que dan lugar al cmputo de los ya referidos impuestos diferidos;
Permanentes: que de originarse en desgravaciones por adquisiciones de activos, deberan incidir en la medicin
de su costo; en lo restantes casos, deben afectar el resultado del perodo.
Cuando se aplica algn mtodo de impuesto diferido, el gravamen a las ganancias se imputa al resultado del perodo en
que tuvieron lugar las operaciones que lo generaron. Para la imputacin de los restantes impuestos propios deben
considerarse las reglas aplicables a la generalidad de costos o prdidas.
MTODO DEL IMPUESTO DIFERIDO, IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El tema de la contabilizacin del Impuesto a las Ganancias a travs del mtodo del impuesto Diferido est tratado a nivel
pas en la RT 17 (5.19.6), a nivel internacional est tratado en la NIC Nro.: 12.
Desde la entrada en vigencia de la RT 17, el mtodo del impuesto diferido, es norma contable profesional y por lo tanto
de aplicacin obligatoria para los contadores pblicos. Este mtodo trata de acercar la contabilizacin del impuesto al
concepto de lo devengado.
Anteriormente, con el mtodo tradicional, el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias se realizaba por el
impuesto determinado, es decir, partiendo del resultado impositivo, se le aplicaba la tasa de Impuesto a las ganancias y

se contabilizaba en funcin del resultado impositivo. Este mtodo era cuestionado ya que el usuario de los Estados
Contables no comprenda ciertas situaciones, por ejemplo, por qu teniendo prdidas contables deba pagar ganancias,
o por qu teniendo ganancias contables no se registraba provisin de impuesto a las ganancias.
Con el mtodo del Impuesto Diferido se trata de eliminar estas deficiencias del mtodo tradicional.
Para comenzar a ver en qu consiste este mtodo debemos tener presente que el resultado impositivo puede ser
distinto del resultado contable.
Esto es as porque el objetivo que se busca en los estados contables es distinto al objetivo que se busca en las
disposiciones fiscales.
El balance contable busca representar una realidad econmica teniendo en cuenta las normas contables profesionales
las cuales parten de una definicin de un modelo contable.
En el balance impositivo o fiscal el objetivo es otro, tratar de alcanzar una de las exteriorizaciones de la capacidad
contributiva, especficamente: la renta.
Adems la norma impositiva tiene en su articulado disposiciones para facilitar la fiscalizacin. Por ejemplo: cuando pone
un tope a la deducibilidad de un gasto o cuando se determina algn hecho o se solicitan ciertos requisitos para
reconocer gastos y no se ajusta precisamente al concepto de devengado.
As tambin las leyes impositivas tienen incorporados ciertas disposiciones tendientes a fomentar cierto tipo de
actividad. Por ejemplo fue la Ley de promocin de inversiones o cuando se establecen alguna exencin en determinado
tipo de ingresos. Estas normas persiguen tambin un fin social.
A su vez la ley de Impuesto a las Ganancias forma parte de un Sistema Tributario, por cuanto tambin encontramos
dentro de su articulado exenciones que guardan coherencia con otras leyes.
Es decir el objetivo de:
Los estados contables representar la realidad econmica de un ente preparado en base a normas contables
profesionales.
El balance impositivo alcanzar determinada capacidad contributiva, facilitar la fiscalizacin, promover ciertas
actividades y mantener coherencia con el resto del sistema tributario.
De hasta aqu se desprende que:
Resultado Contable Resultado Impositivo

Las diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden clasificar en 4 grupos:

1. Ganancias impositivas que no son reconocidas contablemente. Por ejemplo los intereses presuntos. Se suman
a la ganancia contable para llegar al resultado impositivo.
2. Gastos reconocidos impositivamente pero no contablemente. Por ejemplo, cuando existi la ley de promocin
de inversiones se podan amortizar los bienes de uso en un 100 % si se trataba de bienes para la produccin. No
pagaban impuestos. Se restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo.
3. Ganancias contables que no estn gravadas por el Impuesto a las Ganancias. Por ejemplo los reintegros por
exportaciones que se encuentran contabilizados como una ganancia pero no estn alcanzados por el impuesto a
las ganancias. Se restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo.
4. Gastos contables no deducibles en el impuesto a las Ganancias. A veces se ponen topes o no se permite su
deduccin como gasto para determinar el resultado impositivo, por ejemplo la deducibilidad de los gastos de
automvil, ciertos intereses bancarios R (-) en alguna oportunidad tambin tenan un tope, los honorarios a
directores, los incobrables devengados pero que no tienen los requisitos necesarios para deducirlos. Se suman al
resultado contable
Estas partidas, o diferencias, se clasifican, a su vez, en:
1. Temporales: Aquellas que podrn ser deducidas o alcanzadas por el Impuesto en un ejercicio fiscal y
contablemente en otro ejercicio fiscal, o viceversa. Es decir, que en el tiempo, ya no hablando de un perodo
fiscal, seguirn la misma suerte. El efecto es temporal.
2. Permanentes: Las que se mantendrn en el tiempo. Si es una ganancia impositiva que no se reconoce
contablemente, no se van a regularizar en el tiempo.
El mtodo del impuesto diferido toma estas clasificaciones y contabiliza el cargo a resultados en funcin del resultado
que arroja los estados contables preparado de acuerdo a normas contables profesionales (mtodo de lo devengado),
ms/menos el efecto de las partidas permanentes porque se consideran devengadas desde el momento en que nacen.
Las partidas temporales dan origen a una cuenta de activo o pasivo de Impuesto Diferido por la repercusin en prximos
ejercicios fiscales de esos ingresos y gastos.
La RT17 trata el tema a travs de cuentas patrimoniales, tal cual lo hace la NIC 12.
A efectos del anlisis del Impuesto diferido a travs de cuentas patrimoniales debemos tener en cuenta lo siguiente el
efecto de las partidas temporales:

Ref.

Activo
Contable

Activo
Impositivo

Activo
Contable

Activo
Impositivo

Pasivo
Contable

Pasivo
Impositivo

Pasivo
Contable

Pasivo
Impositivo

DDJJ
del
presente
ejercicio
Mayor
Ganancia
Impositiva
Menor
Ganancia
Impositiva
Mayor
Ganancia
Impositiva
Menor
ganancia
Impositiva

Impuesto
Diferido
Activo
Impuesto
Diferido
Pasivo
Impuesto
Diferido
Activo
Impuesto
Diferido
Pasivo

El Impuesto Diferido Activo implica tener gastos que sern deducibles en el futuro (por lo tanto en el presente ejercicio
ha sido una mayor ganancia impositiva). Se pag ms este ao pero lo voy a deducir en el futuro.
El Impuesto Diferido Pasivo se origina por gastos que se dedujeron en el presente ejercicio y que no podrn ser
deducidos en el futuro y debern tributar el impuesto en un futuro.
PATRIMONIO NETO
La definicin del Patrimonio Neto a partir de la ecuacin patrimonial Bsica est dada por la diferencia entre el
Activo (bienes de propiedad de la empresa) y el Pasivo (deudas con terceros por la financiacin de esos activos). O sea,
que el patrimonio neto de un ente es la parte de los bienes que son de propiedad de los socios o propietarios.
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulacin de
resultados. Se considera aportes al conjunto de aportes de los propietarios, incluyendo tanto el Capital Suscripto
(aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados.

ACTIVO: inversin total

PASIVO: financiacin de terceros.
PATRIMONIO NETO: Financiacin propia.

A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como consecuencia de:
1. Transacciones con los propietarios: incluyen los aportes y los retiros que ellos efectan en su carcter de tales.
2. Los resultados de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las transacciones con los
propietarios. Algunas operaciones no alteran la cuanta del Patrimonio Neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
COMPOSICIN:
El patrimonio neto se divide en Aporte de los Propietarios y Resultados Acumulados, estos estn compuestos por:
1) Aporte de los Propietarios, representan el capital social como as tambin aportes no capitalizados que
complementan la inversin (primas de emisin y adelantos para futuras suscripciones de capital):
Capital Social: es el valor nominal de lo que suscriben los socios.
Ajuste al capital: son las reexpresiones del Capital Social y del propio ajuste al capital en un contexto
inflacionario.
Aportes Irrevocables para Futura Emisin de Acciones (AFEA): son aportes que realizan los socios para
emitir acciones en el futuro. Se tienen que dar ciertas condiciones para emitir las nuevas acciones. Slo
deben reconocerse como parte del patrimonio neto los aportes que: hayan sido efectivamente
integrados, surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente y
hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas del ente. Los aportes que no cumplan con estas
condiciones integran el Pasivo. Es un aporte no capitalizado.
Prima de emisin: es el mayor valor integrado por accin en un momento posterior al inicio de las
actividades del ente por sobre su valor nominal. Se expone por su valor reexpresado.
Descuento de emisin: es la diferencia entre el valor nominal de las nuevas acciones y el valor abonado,
cuando es inferior.

2) Resultados Acumulados representan las ganancias obtenidas por la sociedad no distribuidas a los socios:
Ganancias Reservadas: son aquellas ganancias retenidas por el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras. Son resultados con asignacin especfica. Dentro de este
grupo se encuentran:
Reserva legal: ley de sociedades comerciales n 19550: ARTICULO 70. Las sociedades de
responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor
del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y lquidas que arroje el estado de
resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no pueden distribuirse ganancias
hasta su reintegro.
Reserva estatutaria: son aquellas reservas establecidas en el estatuto de la sociedad.
Reservas facultativas: son aquellas reservas designadas por la asamblea general de accionistas
para fines especficos.
Resultados diferidos: son aquellos resultados que se imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto hasta que por aplicacin de normas deben imputarse al estado de resultados.
Resultados No asignados: son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
Resultados del ejercicio: son aquellas ganancias o prdidas correspondientes al ejercicio en cuestin.
CAPITAL SOCIAL
Existen diferentes significados de Capital, entre los cuales se encuentran:
Capital Suscripto: es el capital que los socios se obligan a integrar a la sociedad. El Capital Social se suscribe en el
momento que se toma el compromiso de efectuar el aporte, especificando para cada accionista o socio:
Cantidad de acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total.
Capital Integrado: es el capital efectivamente integrado por los socios a la sociedad. El Capital Social se integra
cuando se efectiviza el aporte. El aporte puede ser realizado en dinero en efectivo, bienes registrables, bienes
muebles y otros hasta completar el total comprometido.
La integracin tambin puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una cuenta de crdito a cobrar a
los accionistas.
Capital Contable: est representado por el Aporte de los Propietarios. Se obtiene restndole al total del
Patrimonio Neto los Resultados Acumulados.
Capital Invertido: son todas las partidas del Patrimonio Neto Excluyendo el Resultado del ejercicio. Se obtiene
restndole al total del Patrimonio Neto el resultado del ejercicio actual.
Capital Econmico: Representa el total del Patrimonio Neto, sin excluir ningn rubro.
Distintas clases de integracin:
En el momento de la constitucin de una empresa, se destacan dos momentos conceptualmente distintos pero que
pueden coincidir en el tiempo:
1. Suscripcin de capital: segn el art 149 y 186 de LSC, el capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la
celebracin del acto constitutivo.
2. Integracin: esta puede ser total o parcial en la 1 los socios cumplen en su totalidad con el compromiso de
aporte. Mientras que cuando la integracin es parcial, los socios solo integran parte del capital, lo que genera un
crdito a favor del ente por la porcin an no entregada.
De acuerdo con la LSC en sus art 149 (SRL) y 187(SA), cuando la integracin se realiza en efectivo, debe
integrarse como mnimo el 25% de lo comprometido, y lo resultante integrarse en un plazo de 2 aos.
Y cuando la integracin se realiza en especies debe realizarse en su totalidad.
AFECTACIN DE RESULTADOS
Afectar implica decidir el destino de los resultados del ente. Estos resultados podrn ser retenidos y distribuidos siempre
y cuando constituyan una ganancia neta y devengada.
Todo resultado distribuido genera una variacin cuantitativa dado que implica una disminucin del patrimonio neto
mientras que los resultados retenidos no modifican el monto del patrimonio neto sino su forma de exposicin,
generando una variacin cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribucin de dividendos se aplica sobre la
ganancia y la retencin a travs de reservas, sobre el capital.
ASIENTOS DE AJUSTE
Los procedimientos de control las auditorias de los estados contables pueden evidenciar errores de contabilizacin u
omisiones que deben ser corregidas mediante los denominados asientos de ajustes que podrn aplicarse, por ejemplo,
en un balance de saldos que no considera ciertos devengamientos como las amortizaciones intereses previamente
diferidos.
En caso de observar una omisin deber generarse un asiento que corrija esa situacin y en el caso de existir errores en
la registracin deber corregirse la cuenta utilizada sin revertir todo el asiento que le dio origen. Luego de su
registracin, stos asientos deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier otro asiento.

Ajustes de resultados de ejercicios anteriores

El resultado de un perodo es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y el final, previa consideracin de los
aportes y retiros de los propietarios. En funcin de ello, si se detectasen errores en la medicin del patrimonio inicial
se cambiase el criterio para su cuantificacin, no correspondera distorsionar el resultado del perodo sino corregir dicho
patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
ACCIONES:
El capital de una sociedad annima se representa en acciones. Por tanto, cuando alguien realiza un aporte a una
sociedad de capital, recibe ttulos que representan un nmero determinado de acciones, cuya tenencia le da el carcter
jurdico de socio.
Valor nominal: la legislacin suele adoptar, con respecto al capital, un criterio nominalista. Una de las menciones
esenciales que debe contener cada ttulo es su valor nominal. El valor nominal de una accin es el valor escrito en la
misma y es el que sirve de base para que los accionistas ejerzan sus derechos econmicos, tales como los que se refieren
a decidir el reparto o no de dividendos y, en su caso, la magnitud de los mismos.
Los dividendos suelen expresarse en porcentajes del valor nominal de las acciones.
La propiedad de acciones tambin confiere derechos polticos, los que se orientan a la eleccin de quienes han de
integrar los rganos de administracin y fiscalizacin de la sociedad. La cantidad de votos que cada accionista puede
emitir en una asamblea est determinada por la cantidad de acciones que le perteneces y por la clase de acciones. As la
ley N 19550 en su artculo 216 y 217 caracteriza los dos tipos de acciones:
1. Acciones ordinarias: cada accin ordinaria de da derecho a un voto. El estatuto puede crear clases que
reconozcan hasta cinco votos por accin ordinaria. El privilegio en el voto es incompatible con preferencias
patrimoniales.
No pueden emitirse acciones de voto privilegiado despus que la sociedad haya sido autorizada a hacer oferta
pblica de sus acciones.
2. Acciones preferidas: las acciones con preferencia patrimonial pueden carecer de voto, excepto para las materias
de las asambleas extraordinarias, sin perjuicio de su derecho de asistir a las asambleas con voz.
Tendrn derecho de voto durante el tiempo en que se encuentren en mora de recibir los beneficios que
constituyen su preferencia.
Tambin lo tendrn si cotizaren en bolsa y se suspendiere o retirare dicha cotizacin por cualquier causa,
mientras subsista la situacin.
Valor de cotizacin: es el precio en el cual coinciden quienes quieren vender un papel con quienes quieren comprarlo y
depende de un sinnmero de factores.
Emisin de acciones:
La emisin de acciones implica un aumento del capital legal de una sociedad annima. Dado que, jurdicamente, el
capital est representado por acciones, todo aumento de capital requiere que se emitan los ttulos que lo respalden.
Al emitir nuevas acciones la sociedad puede pedir por ellas un precio igual, superior o inferior a su valor nominal. Esto
permite clasificar las emisiones en:
a) emisiones de acciones a la par: son aquellas en que el precio a cobrar por cada accin que se emite coincide con su
valor nominal.
b) emisiones de acciones sobre la par: son aquellas en las cuales, quienes suscriben las acciones que se emiten, se
comprometen a abonar por ellas un precio superior a su valor nominal. Esta posibilidad est prevista en la ley n 19550
en su artculo n 202.
c) emisiones de acciones bajo la par: son aquellas en las cuales, quienes suscriben las acciones que se emiten, se
comprometen a abonar por ellas un precio inferior a su valor nominal.
Existen dos conceptos relacionados con el tipo de emisin de acciones que se realice:
1. Prima de emisin: es el exceso del precio de colocacin de las nuevas acciones que se emiten respecto de su valor
nominal. La prima de emisin busca proteger a los accionistas contra el deterioro del valor patrimonial de sus ttulos,
cuando se efecta una nueva emisin y no participan en ella.
2. Descuento de emisin: es la diferencia entre el precio de colocacin de una nueva emisin de acciones y el valor
nominal de las mismas, cuando est es inferior. Segn la ley n 19550 art 202 primer prrafo es nula la emisin de
acciones bajo la par, excepto el supuesto de la ley n 19060.
Los requisitos establecidos por dicha ley para la emisin bajo la par son:
a) slo pueden efectuar tales emisiones las sociedades autorizadas a cotizar sus acciones en una bolsa del pas;
b) la integracin de las acciones debe efectuarse nicamente en dinero efectivo;
c) el valor de las acciones a emitir por ao calendario no podr ser superior al 40% del capital suscripto de la sociedad
ms sus reservas y saldos de revalo a la fecha de cada emisin;
d) decisin de la asamblea extraordinaria con qurum del 50% y un solo voto por accin, cualquiera sea su clase;
e) autorizacin de la Comisin Nacional de Valores;
f) publicacin por un da en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia;
g) imputar la diferencia entre el valor nominal y el de integracin a reservas libres, revalos contables autorizados por
ley o a revalos aprobados por autoridad competente, en ese orden.

REDUCCIN DE CAPITAL
La reduccin de capital puede realizarse en forma voluntaria u obligatoria:
Reduccin voluntaria: la asamblea extraordinaria puede resolver la reduccin de capital en razn de prdidas
sufridas por la sociedad, para restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio del ente. Artculo n 220
de la ley n 19550 La sociedad puede adquirir acciones que emiti, slo en las siguientes situaciones:
Para cancelarlas y previo acuerdo de reduccin de capital.
Excepcionalmente con ganancias realizadas y lquidas o reservas libres cuando estuvieren
completamente integradas y para evitar un dao grave, lo que ser justificado en la prxima asamblea
ordinaria.
Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorporare.
Reduccin obligatoria: segn el art n 206 de la ley 19550 la reduccin es obligatoria cuando las prdidas
insumen las reservas y el cincuenta por ciento del capital. Se hace el rescate y anulacin de todas las acciones
que conforman el Capital Social. Se hace una nueva suscripcin de acciones (El Capital al inicio Las prdidas
acumuladas) y se realiza la absorcin de prdidas.
Alternativas de reduccin de capital:
1. Reduccin efectiva o real: vara el patrimonio neto cuantitativamente, lo decide la asamblea por sorteo o
licitacin. Se encuentra regulado por los arts 203 y 204 de la ley 19550.
Art 203: La reduccin voluntaria del capital deber ser resuelta por asamblea extraordinaria con informe
fundado del sndico, en su caso.
Art 204: La resolucin sobre reduccin da a los acreedores el derecho regulado en el artculo 83, "inciso 2", y
deber inscribirse previa la publicacin que el mismo requiere.
Esta disposicin no regir cuando se opere por amortizacin de acciones integradas y se realice con ganancias o
reservas libres.
2. Reduccin nominal o contable: cambia el patrimonio neto cuantitativamente. Regulado por los arts 205 y 206
de ley 19550.
Art 205: La asamblea extraordinaria puede resolver la reduccin del capital en razn de prdidas sufridas por la
sociedad para restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio social.
Art 206: La reduccin es obligatoria cuando las prdidas insumen las reservas y el 50 % del capital.
DERECHO DE SUSCRIPCION PREFERENTE: las acciones ordinarias, sean de voto simple o plural, otorgan a su titular el
derecho preferente a la suscripcin de nuevas acciones de la misma clase en proporcin a las que poseen. Tambin
otorgan derecho de acrecer en proporcin a las acciones que haya suscripto en cada oportunidad.
DERECHO DE ACRECER: cuando algn socio no ejerce su derecho de suscripcin preferente, los dems socios tienen el
derecho a incrementar su porcentaje de participacin.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital, distribuciones de ganancias y
otros) y los resultados, deben reconocerse en los perodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de
las correspondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidad econmica de los hechos y
operaciones deber primar por sobre su forma legal.
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando pueda considerrselas concluidas
desde el punto de vista de la realidad econmica.
Tambin se reconocern como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes
de acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos,
de acuerdo con los criterios establecidos en esta resolucin tcnica.
La medicin de los ingresos se har empleando los criterios de medicin contable de los activos incorporados o
de los pasivos cancelados.
La medicin de los costos se har empleando los criterios de medicin contable de los activos enajenados o
consumidos o de los pasivos asumidos. En los estados contables intermedios, se aplicarn los mismos criterios de
reconocimiento de variaciones patrimoniales que en los estados contables de cierre de ejercicio, salvo que una norma
particular indique lo contrario. Su imputacin a perodos se har aplicando las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo perodo al que
se imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con un perodo, debe ser cargado al
resultado de ste;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al resultado de inmediato.
Los impuestos sobre las ganancias se imputarn a los mismos perodos que los ingresos, gastos, ganancias y
prdidas que intervienen en su determinacin.
Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados de entidades controladas se imputarn a
los mismos perodos que stos.

4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones

La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a la fecha de incorporacin.
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica. Por lo tanto, slo deben considerarse como
parte del patrimonio los aportes que:
a) hayan sido efectivamente integrados;
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente que estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida por la asamblea de
accionistas (u rgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente o por su rgano de
administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber perdidas, sern registrados en el patrimonio neto
modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano
equivalente) del ente o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
RESULTADOS
Los resultados son excedentes o disminuciones respecto a determinado capital a mantener, neto de financiacin propia
y externa, y que miden el comportamiento econmico del ente, a travs de un valor nico (ganancia o prdida) que
surge de la diferencia entre ingresos y egresos acumulados, referidos a un perodo de tiempo determinado.
Son INGRESOS los aumentos del Patrimonio Neto originados en la produccin o venta de bienes, en la presentacin de
servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Son GANANCIAS los aumentos del Patrimonio Neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias, o en otras
transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los
propietarios.
Son GASTOS las disminuciones del Patrimonio Neto relacionadas con los ingresos.
Son PERDIDAS las disminuciones del Patrimonio Neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias, o en
otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo los que resultan de gastos o de distribuciones a
los propietarios.
Para que exista GANANCIAS deben darse las siguientes condiciones:

Ser la resultante de ingresos representados por un incremento del patrimonio neto, excluidas las variaciones
experimentadas por el capital nominal y otras formas de capital y las ganancias no distribuidas.
Los incrementos del patrimonio neto deben ser irrevocables.
El incremento debe ser susceptible a asignarse a un perodo.
El incremento debe ser determinado objetivamente, merced a evidencias verificables.
El incremento debe estar cuantificado con una unidad de medida que sea homognea, de manera que los
valores estn expresados en trminos de un mismo poder adquisitivo.

ORIGINADOS EN
TRANSACCIONES

POSITIVOS
NEGATIVOS

INGRESOS (1)
COSTOS (2)
GASTOS (3)

RESULTADOS
ORIGINADOS EN
HECHOS

POSITIVOS
NEGATIVOS

GANANCIAS (4)
PERDIDAS (5)

(1): VENTAS: es el ingreso bruto originado por una transaccin efectuada con un tercero (segn valores de contado).
En una empresa comercial la venta de mercadera.
(2): Costo de Mercadera Vendida: Es el consumo de activos necesarios para obtener un ingreso. En una empresa
industrial, la amortizacin de los bienes de uso empleados en la elaboracin de un producto.
(3): son los gastos en servicios Sueldos Sector Administracin, amortizaciones de Bienes de uso.
(2) y (3): en ambos casos se aparean con ingresos.
(4): se originan en hechos y no en transacciones: a diferencia de los ingresos, no hay gastos, ni costos que se vinculen
directamente. Son ejemplos: el resultado por cambio en el poder adquisitivo de la monda y resultado por tenencia
(positivos).
(5): se originan en hechos y no en transacciones. No hay ingresos que se vinculen con ellos. Ej: el resultado por cambio
en el poder adquisitivo de la monda y resultado por tenencia (negativo).
ECONOCIMIENTO DE RESULTADOS:
Analizar el HECHO SUSTANCIAL en el modelo de lo Percibido, de lo Devengado y de los Valores Corrientes.
Entendemos por Hecho Sustancial el que origina el reconocimiento de una variacin patrimonial.
DEVENGAMIENTO: (imputar resultados)
Es atribuir a cada ejercicio o perodo las variaciones patrimoniales que le competen.
Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado (PCGA).
El principio de devengado se vincula con el de realizacin.
Realizacin: los resultados econmicos solo deben computarse cuando son realizados, es decir, cuando la operacin que
los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe entenderse con carcter general que
el concepto realizado participa del concepto de devengado.

ESTADO DE RESULTADOS
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo.
El Estado de Resultado es uno de los estados principales de la Contabilidad. Es el estado mediante el cual se presenta el
volumen total de todos los Ingresos y Gastos incurridos por la entidad durante el periodo que abarca el mismo con el
objetivo de poder conocer si la entidad ha obtenido Beneficio o Prdida por la gestin realizada.
Para su elaboracin las cuentas que en l intervienen se van clasificando de forma tal que se va observando de
forma escalonada y lgica como se va determinando los diferentes Resultados o Beneficios hasta llegar al Beneficio o
Utilidad del Periodo como expresin mxima del resultado obtenido por la gestin y explotacin del ciclo de produccin
o servicio de la empresa. De igual forma se proceder en al caso de que el resultado sea Prdida.
En si el Estado de Resultado es el mtodo contable de determinacin del Beneficio o Prdida como una
adecuada ordenacin de su proceso formativo.
Para ello el punto de partida de este estado son las Ventas o Ingresos como forma en que se materializa el fruto
final del producto o servicio razn de ser de la empresa. Como es lgico para la obtencin de este producto o servicio la
empresa ha tenido que incurrir en determinados gastos que en la terminologa contable recibe el nombre de Costo de
Venta.
Si al importe de las Ventas se le deduce su Costo se obtiene el primer resultado medible para la empresa que es
la Utilidad o Prdida Bruta en Ventas.
Este indicador es de gran importancia para la empresa pues el mismo nos permite realizar un primer juicio
acerca de que si en el momento de fijar el precio de venta del producto o servicio, este responde a los parmetros, y
objetivo trazados por la empresa.
Posteriormente se agrupa otro conjunto de gastos representativos del resto de las reas de la empresa que
aunque no estn vinculados directamente con las Ventas son gastos que la empresa tiene que asumir y que

corresponden a las reas de administracin, servicio, mantenimiento no vinculado directamente a los gastos indirectos
de produccin, etc. Estos gastos de clasifican como Gastos de Administracin, Comercializacin, etc y que al deducirlos
de la Utilidad o Prdida Neta en Ventas se obtiene la Utilidad o Prdida Neta en Operaciones.
El siguiente paso consiste en deducir los Gastos Financieros, Eventuales o Extraordinarios e incrementar los
Ingresos por esos mismos conceptos para as obtener la Utilidad o Prdida Antes de Impuestos. Posteriormente se le
deducirn los Impuestos para finalmente obtener la Utilidad o Prdida Despus de Impuestos o Utilidad o Prdida del
Periodo cuyo importe afectar el Patrimonio de la empresa como resultado del ejercicio econmico concluido.

ESTRUCTURA
Las partidas de resultados se clasifican en una primera instancia en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.
1. Resultados ordinarios
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.
Dentro de estos podemos encontrar:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia.
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.

2. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y
de comportamiento similar esperando para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente,
tales como expropiacin de activos y siniestros
AREA: son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de
los cambios realizados en la aplicacin de las normas contables.
El AREA no constituye una partida del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial
de resultados acumulados en el estado de evolucin del PN.
Cuando el ajuste tuviere efectos sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado, a efectos comparativos se
deben exponer como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios segn corresponda, respetando las
normas de clasificacin respectivas, y referenciando los rubros afectados o la informacin complementaria que describa
tales ajustes.
El art n 64 de la LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES determina la exposicin del estado de resultados.

Hechos posteriores al cierre: hechos sucedidos desde el cierre de los estados contables hasta que el auditor firma los
estados contables (emisin).
ESTADO DE EVOLUCUN PATRIMONIAL
El estado de evolucin del patrimonio neto es el estado que suministra informacin acerca de la cuanta del patrimonio
neto de un ente y de cmo ste vara a lo largo del ejercicio contable como consecuencia de:
Transacciones con los propietarios (aportes, retiros y dividendos con los accionistas)
Resultado del perodo.
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando provoca un aumento en el patrimonio y prdida o
dficit cuando provoca una disminucin en el mismo.
Este es el nico estado que no refleja la situacin del ente a un momento determinado sino que procura explicar las
causas que han motivado variacin en las participaciones de los propietarios as como en los resultados acumulados.
Para cumplir con su cometido parte de los saldos existentes al inicio del perodo econmico y contempla todos los
movimientos que han existido dentro del patrimonio de la empresa concepto por concepto para llegar as al patrimonio
total al cierre.
Dentro de los movimientos que se pueden generar dentro del patrimonio a lo largo del ejercicio encontramos:
Aportes de los propietarios;
Generacin de resultados;
Distribucin de resultados:
Distribucin a travs de dividendos en efectivo;
Distribucin de acciones;

Constitucin de reservas;
Desafectacin o capitalizacin de reservas;

Resolucin Tcnica N 8 captulo V

A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los perodos presentados en
los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los
propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales como aportes de los
propietarios (o asociados) -capitalizados o no- a su valor nominal y el ajuste por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribucin se ha restringido
mediante normas legales, contractuales o por decisiones del ente.
Cuando el ente realice un revalo tcnico, el mayor valor resultante -en su caso- se presenta de acuerdo con lo
dispuesto por las normas contables profesionales*.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin, teniendo en cuenta lo indicado en el
apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo del perodo, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en el prrafo anterior, slo que en forma
comparativa con la del ejercicio precedente.
B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Captulo II) afecten al patrimonio neto, en el
estado de evolucin del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y referenciar a ella en el estado de
evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin complementaria.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto referido para la contabilizacin del impuesto a las
ganancias, las modificaciones de ejercicio anteriores se presentan a efectos comparativos como indican los prrafos
anteriores, pero netas del efecto del impuesto mencionado.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a efectos comparativos, netas del efecto
del impuesto a las ganancias.