En este Briefing Sheet se resume el borrador publicado el 11 de marzo de 2010 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board o IASB) del Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros: la entidad que informa. Esta propuesta corresponde al cuarto de los seis documentos previstos por el IASB en su proyecto de revisin del Marco Conceptual. El plazo para enviar comentarios al IASB finaliza el 16 de julio de 2010.
El borrador tiene como objetivo describir a la entidad que informa y ofrecer una definicin de alto nivel de qu es control, a efectos de aclarar quin debe presentar estados financieros consolidados.
Tambin analiza qu otros tipos de estados financieros se pueden presentar. El borrador es resultado de un proyecto para obtener un marco conceptual conjunto, llevado a cabo por el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos (Financial Accounting Standards Board).
Informacin actualizada de KPMG sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Contexto El objetivo de este borrador es desarrollar un concepto de entidad que informa que sea coherente con el objetivo de la informacin financiera con propsito general, que es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til para tomar decisi ones de cara a proporcionar recursos a la entidad y para valorar si la direccin ha utilizado de forma efici ente y eficaz dichos recursos.
El borrador incluye propuestas para abordar temas conceptuales relacionados con la entidad que informa, incluida la presentacin de estados financieros consolidados; las normas establecen los requerimientos detallados en cuanto a la determinacin del control y la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados. El marco conceptual definitivo del IASB no invalidar ninguna norma aunque es posible que surjan incoherencias.
El concepto de entidad que informa El borrador propone que la entidad que informa se describa como "un rea circunscrita de actividades econmicas cuya informacin financiera puede ser de utilidad para actuales y potenciales inversores, prestamistas y otros acreedores que no pueden obtener di rectamente la informacin que necesitan para tomar decisiones en cuanto a los recursos a proporcionar a la entidad y para valorar si la direccin y el rgano de gobierno de la entidad han utilizado de forma eficiente y eficaz los recursos de los que han di spuesto.
El borrador propone que la entidad que informa se caracterice, al menos, por tres elementos:
Se estn realizando, se han realizado o se realizarn actividades econmicas en la entidad Dichas actividades econmicas se distinguen de las actividades de otras entidades y del entorno econmico de la entidad, y La informacin financiera sobre las actividades econmicas de dicha entidad puede ser de utilidad para tomar decisiones de cara a proporcionar recursos y para valorar el desempeo de la direccin. El borrador aclara que la entidad que informa no est limitada a una entidad jurdica, aunque la mayora, o todas, las entidades jurdicas sean tambin entidades que informan. Sin embargo, el borrador propone que sea posible que una entidad jurdica individual no cumpla las condiciones para ser considerada entidad que informa si, por ejemplo, sus actividades estn mezcladas con las de otra entidad; por tanto, una entidad que informa podra incluir a ms de una entidad jurdica. Tambin se propone que la entidad que informa pueda ser una parte de una entidad individual.
Estados financieros consolidados Si la entidad que informa controla otras entidades, el borrador propone que la entidad presente estados financieros consolidados. Se propone definir que una entidad controla otra entidad si tiene el poder de dirigir las actividades de esta otra entidad con el objetivo de generar beneficios para s misma o limitar las prdidas.
Si bien en el borrador se analiza el concepto de control a alto nivel, la implantacin del concepto de control se abordar a nivel de las normas. Los Consejos siguen trabajando en las normas de consolidacin y se espera que los conceptos desarrollados en el borrador no discrepen de las conclusiones que los Consejos han acordado hasta la fecha en el proyecto de normas de consolidacin.
El borrador tambin aborda el control compartido y la influencia significativa, sin que ninguno de estos conceptos suponga la presentacin de estados financieros consolidados. Sin embargo, no se aborda el tema de la consolidacin proporcional.
Otros tipos de estados financieros El borrador no ofrecer directrices sobre cundo una entidad debe presentar otros tipos de estados financieros. Sin embargo, se propone lo siguiente:
Los estados financieros individuales de la sociedad dominante pueden proporcionar informacin til si se presentan junto con los estados financieros consolidados y Los estados financieros combinados pueden proporcionar informacin til sobre entidades bajo control comn dentro de un grupo.
Respuesta del IASB El IASB ha solicitado comentarios sobre las propuestas incluidas en el borrador y el plazo para enviarlos finaliza el 16 de j ulio de 2010.