Parecer Consultoria Tributria Segmentos

ICMS Complementar de reduo de carga tributria de atacadista - ES

30/12/2013




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Parecer Consultoria Tributria Segmentos - TICMNP - ICMS
Complementar de reduo de carga tributria de atacadista - ES
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Sumrio


1. Questo ...................................................................................................................................................... 3
2. Normas Apresentadas pelo Cliente ............................................................................................................ 3
3. Anlise da Consultoria ............................................................................................................................... 3
4. Concluso .................................................................................................................................................. 6
5. Referncias ................................................................................................................................................ 6
6. Histrico de Alteraes .............................................................................................................................. 6





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Complementar de reduo de carga tributria de atacadista - ES
1. Questo


Cliente no identificado, chamado aberto pela unidade do esprito Santo, nos trazem a seguinte situao:

De acordo com o RICMS-ES, as operaes de compra de mercadoria de atacadista adquiridas dentro do Estado viro com reduo
da base de clculo do ICMS correspondendo a alquota de 7% e, conforme prev o pargrafo 4. do Art. 534-Z-Z-A, caso o adquirente
no destinar a mercadoria comercializao ou industrializao, ser responsvel pela complementao do ICMS referente
parcela no recolhida pelo estabelecimento atacadista.

Neste caso, ser necessrio realizar o clculo do complemento do valor do ICMS via nota fiscal de entrada e agregar o valor do
complemento ao custo do produto?

Questionam se este procedimento est correto.



2. Normas Apresentadas pelo Cliente


O cliente acrescenta que este ICMS complementar similar, mas no igual ao clculo do diferencial de alquotas e no
complemento de ICMS e sim ICMS complementar.

Sendo que as principais diferenas so que a operao dentro do Estado e o clculo no se d entre alquotas, mas sim entre os
valores de ICMS calculados.

Entende que quanto ao custo, este valor dever ser atribudo o mesmo tratamento do ICMS do diferencial de alquotas.

Embasa seu entendimento no parg. 4 do artigo 534-Z-Z-A do RICMS/ES de 2002:


"RICMS/ES

Decreto n 1.090-R, de 25.10.2002 - DOE ES de 25.10.2002 - PARTE 02 - Art.
468 ao Art. 1.158

Art. 534 -Z-Z-A. A base de clculo ser reduzida, nas operaes internas
promovidas por estabelecimento comercial atacadista estabelecido neste
Estado, de forma que a carga tributria efetiva resulte no percentual de sete
por cento. (Artigo acrescentado pelo Decreto n 2.794-R , de 30.06.2011, DOE
ES de 01.07.2011)
(...)
4 Na hiptese deste artigo, o adquirente da mercadoria, quando no
destin-la comercializao ou industrializao, ficar responsvel pela
complementao do imposto referente parcela no recolhida pelo
estabelecimento atacadista. "



3. Anlise da Consultoria






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Conforme a regra estabelecida nos incisos I e II do pargrafo 3 do artigo 534-Z-Z-A, a reduo da base de clculo do ICMS de
forma que a carga tributria efetiva resulte no percentual de 7%, nas operaes internas promovidas por estabelecimento comercial
atacadista situado no Estado do Esprito Santo, no se aplica s seguintes operaes :

Com caf, energia eltrica, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos, derivados ou no de petrleo, e s prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
Que destinem mercadorias ou bens a consumidor final ou a destinatrio que no for contribuinte do imposto, exceto s
empresas cuja atividade econmica principal seja construo civil, aos hospitais ou prestadores de servios de transporte;
Sujeitas ao regime de substituio tributria;
Com mercadorias importadas ao abrigo da Lei n 2.508, de 1970;
Com mercadorias importadas, oriundas de outras unidades da Federao; ou
Nas operaes internas, com os produtos abaixo relacionados:

a) Fio-mquina de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.13;
b) Barras de ferro ou aos no ligados, simplesmente forjadas, laminadas, estiradas ou extrudadas, a quente, includas as
que tenham sido submetidas a toro aps laminagem - cdigo NCM 72.14;
c) Outras barras de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.15;
d) Perfis de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.16;
e) Fios de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.17;
f) Cordas, cabos, tranas (entranados*), ligas e artefatos semelhantes, de ferro ou ao, no isolados para usos eltricos -
cdigo NCM 73.12;
g) Arame farpado, de ferro ou ao; arames ou tiras, retorcidos, mesmo farpados, de ferro ou ao, dos tipos dos utilizados em
cercas - cdigo NCM 73.13;
h) Telas metlicas (includas as telas contnuas ou sem fim), grades e redes, de fios de ferro ou ao; chapas e tiras,
distendidas, de ferro ou ao - cdigo NCM 73.14;
i) Tachas, pregos, percevejos, escpulas, grampos ondulados ou biselados e artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro
ou ao, mesmo com cabea de outra matria, exceto cobre - cdigo NCM 73.17; e
j) Parafusos, pinos ou pernos, roscados, porcas, tira-fundos, ganchos roscados, rebites, chavetas, cavilhas, contrapinos ou
troos, arruelas (anilhas*) (includas as de presso) e artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou ao - cdigo NCM
73.18.

Desta forma, o atacadista, emitente da nota fiscal (fornecedor), deve verificar se o caso de reduo da carga tributria e emitir a
nota fiscal com base de clculo reduzida ou no, conforme o caso.

No entanto, caso a base de clculo seja indevidamente reduzida nestas operaes, conforme o cliente mencionou, deve mesmo ser
observado o disposto no pargrafo 4 deste artigo 534-Z-Z-A do RICMS/ES, isto , o adquirente da mercadoria dever calcular e
recolher o complemento do ICMS correspondente diferena do que deixou de ser recolhido pela reduo de base de clculo.

Exemplo de clculo:

Estado de Origem -> ES
Estado de Destino -> ES
Compra para uso e consumo de atacadista

Dados da nota fiscal de entrada:
Valor total da mercadoria: R$ 1.000,00
Base de clculo reduzida em 41,177%: R$ 411,77
411,77 * 17% = 70,00 (ICMS , carga tributria reduzida em 7%)

Valor do complemento do ICMS a ser recolhido pelo adquirente:
Valor que deveria ter sido pago:
1.000,00 * 17% = 170,00




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Valor que foi pago (constante da nota fiscal de aquisio):
411,77 * 17% = 70,00

Valor a ser complementado = 170,00 - 70 = 100,00


"RICMS/ES

Decreto n 1.090-R, de 25.10.2002 - DOE ES de 25.10.2002 - PARTE 02 - Art.
468 ao Art. 1.158

Art. 534 -Z-Z-A. A base de clculo ser reduzida, nas operaes internas
promovidas por estabelecimento comercial atacadista estabelecido neste
Estado, de forma que a carga tributria efetiva resulte no percentual de sete
por cento. (Artigo acrescentado pelo Decreto n 2.794-R , de 30.06.2011, DOE
ES de 01.07.2011)
1 O crdito relativo s aquisies das mercadorias que tenham sido objeto
das operaes de que trata este artigo fica limitado ao percentual de sete por
cento. (Pargrafo acrescentado pelo Decreto n 2.794-R , de 30.06.2011, DOE
ES de 01.07.2011)
2 Para efeito de clculo do imposto devido na forma deste artigo, o
contribuinte dever proceder apurao em separado das operaes
internas, de modo que:
I - seja indicado o percentual correspondente s sadas beneficiadas com
reduo da base de clculo, em relao ao total das sadas tributadas
promovidas pelo estabelecimento;
II - o percentual encontrado na forma do inciso I seja aplicado sobre o
montante total do crdito registrado pelo estabelecimento; e
III - o valor encontrado de acordo com o inciso II, seja:
a) deduzido do valor do crdito total registrado pelo estabelecimento, no
perodo de apurao, e
b) utilizado como crdito para efeito da apurao de que trata este artigo.
(Pargrafo acrescentado pelo Decreto n 2.794-R , de 30.06.2011, DOE ES de
01.07.2011)
3 O disposto neste artigo no se aplica s operaes:
I - com caf, energia eltrica, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos,
derivados ou no de petrleo, e s prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao;
II - que destinem mercadorias ou bens a consumidor final ou a destinatrio
que no for contribuinte do imposto, exceto s empresas cuja atividade
econmica principal seja construo civil, aos hospitais ou prestadores de
servios de transporte; (Redao dada ao inciso pelo Decreto n 3.105-R , de
31.08.2012, DOE ES de 03.09.2012)
III - sujeitas ao regime de substituio tributria;
IV - com mercadorias importadas ao abrigo da Lei n 2.508, de 1970;
V - (Revogado pelo Decreto n 3.253-R , de 14.03.2013, DOE ES de 15.03.2013,
com efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao de sua
publicao)
V - com mercadorias importadas, oriundas de outras unidades da Federao;
ou
VI - nas operaes internas, com os produtos abaixo relacionados:
a) fio-mquina de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.13;
b) barras de ferro ou aos no ligados, simplesmente forjadas, laminadas,
estiradas ou extrudadas, a quente, includas as que tenham sido submetidas
a toro aps laminagem - cdigo NCM 72.14;
c) outras barras de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.15;
d) perfis de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.16;
e) fios de ferro ou aos no ligados - cdigo NCM 72.17;
f) cordas, cabos, tranas (entranados*), lingas e artefatos semelhantes, de
ferro ou ao, no isolados para usos eltricos - cdigo NCM 73.12;
g) arame farpado, de ferro ou ao; arames ou t iras, retorcidos, mesmo
farpados, de ferro ou ao, dos tipos dos utilizados em cercas - cdigo NCM
73.13;




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Ttulo do documento
h) telas metlicas (includas as telas contnuas ou sem fim), grades e redes,
de fios de ferro ou ao; chapas e tiras, distendidas, de ferro ou ao - cdigo
NCM 73.14;
i) tachas, pregos, percevejos, escpulas, grampos ondulados ou biselados e
artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou ao, mesmo com cabea de
outra matria, exceto cobre - cdigo NCM 73.17; e
j) parafusos, pinos ou pernos, roscados, porcas, tira-fundos, ganchos
roscados, rebites, chavetas, cavilhas, contrapinos ou troos, arruelas
(anilhas*) (includas as de presso) e artefatos semelhantes, de ferro fundido,
ferro ou ao - cdigo NCM 73.18. (Pargrafo acrescentado pelo Decreto n
2.794-R , de 30.06.2011, DOE ES de 01.07.2011)
4 Na hiptese deste artigo, o adquirente da mercadoria, quando no
destin-la comercializao ou industrializao, ficar responsvel pela
complementao do imposto referente parcela no recolhida pelo
estabelecimento atacadista. "



4. Concluso


Caso ainda no tenha o tratamento no sistema, deve ser implementado, a fim de que seja efetuado o clculo da diferena entre o
ICMS que deveria ter sido pago e o que consta na nota fiscal, quando o fornecedor, emitente da nota fiscal de entrada, reduzir a
base de clculo do ICMS indevidamente.



5. Referncias


http://www.sefaz.es.gov.br/legislacaoonline/lpext.dll?f=templates&fn=main-h.htm&2.0



6. Histrico de Alteraes


ID Data Vers
o
Descrio Chamado
LJAC 30/12/2013 1.00 ICMS Complementar de reduo de carga tributria de atacadista - ES TICMNP