Planejamento de Auditoria

MANAUS JAN/2003
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
CONTAS A RECEBER
A terminologia de contas a receber utilizada em sentido amplo, uma vez que inclui todos os valores a receber da
companhia, que podem ser, entre outros, duplicatas a receber por vendas, adiantamentos concedidos a terceiros ou
a empregados, cheques e notas promissrias etc.
Finalidade
determinar sua existncia e representatividade contra os devedores duvidosos envolvidos;
determinar se de propriedade da companhia;
determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes;
determinar a existncia de restri!es de uso, de vincula!es em garantia ou de contingncias;
determinar que est" corretamente classificada nas demonstra!es financeiras e que as divulga!es
aplic"veis forem expostas por notas explicativas.
Reviso do controle interno
A revis#o do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada pelo auditor no
controle interno, para que este possa determinar quais os procedimentos a serem utilizados, o momento propcio de
sua realiza#o e em qual extens#o.
$ntre outros, poderiam ser assim exemplificados%
segrega#o de fun!es entre a custdia das contas a receber e a contabiliza#o;
concilia#o peridica entre custdia e a contabilidade;
autoriza#o para descontos por pessoa independente de sua guarda;
an"lise permanente das contas a receber atrasadas e esforo para seu recebimento;
utiliza#o de recebimento por via banc"ria; e
confirma#o dos devedores, por pessoa independente da custdia.
Procedimentos de auditoria
&s procedimentos de auditoria a serem utilizados para a obten#o dos ob'etivos determinados s#o dependentes da
avalia#o do controle interno e da materialidade envolvida.
Exame fsico
(ontagem das duplicatas a receber
(ontagem dos ttulos a receber
Confirmao
)as duplicatas a receber
)os ttulos a receber
)os adiantamentos concedidos
Documentos originais
1
$xame documental das vendas realizadas;
$xame documental dos recebimentos das contas a receber;
$xame de atas de assemblias e de reuni!es;
$xame de contratos;
$xame alternativo das respostas n#o obtidas.
Clculos
*oma das duplicatas a receber
("lculo dos 'uros a receber
*oma dos adiantamentos concedidos
Escriturao
$xame da conta de raz#o de duplicatas a receber;
$xame da conta de raz#o de adiantamentos a empregados;
$xame da conta de raz#o de ttulos a receber;
$xame da contabiliza#o no perodo de competncia.
Investigao
$xame detalhado da documenta#o de vendas;
$xame detalhado dos contratos de venda;
$xame detalhado das aprova!es de venda;
$xame detalhado das aprova!es e baixa de duplicatas incobr"veis;
Inqurito
+aria#o do saldo de contas a receber;
$xplica#o para as duplicatas incobr"veis ou em atraso.
Registros auxiliares
$xame do ,az#o analtico de contas a receber;
$xame do di"rio auxiliar das contas a receber;
$xame do registro de recebimento.
Correlao
,elacionamento das contas a receber com as vendas;
,elacionamento dos recebimentos com o disponvel;
,elacionamento das provis!es constitudas para devedores duvidosos com o resultado;
,elacionamento dos 'uros a receber com o resultado.
Observao
(lassifica#o adequada das contas;
&bserva#o aos princpios de contabilidade;
&bserva#o do volume de contas a receber atrasadas.
2
rienta!o
-ma vez definido o programa de auditoria durante a execu#o do trabalho, o auditor deve estar alerta para evitar
possveis trabalhos desnecess"rios ou deixar de realizar trabalhos n#o programados, porm importantes. (aso isto
venha a ocorrer, o programa dever" ser modificado para atender a eventuais trabalhos n#o programados.
Procedimentos de "on#irma!o
-ma vez determinada a utiliza#o do procedimento de confirma#o para as contas a receber, deve.se levar em
considera#o%
data base de confirma#o;
amplitude do teste de confirma#o; e
tipo de confirma#o a ser empregado.
Reali$a!o
A realiza#o das contas a receber envolve o processo de auditoria voltado para a determina#o de que as contas a
receber est#o demonstradas por seu valor lquido realiz"vel.
& auditor, ao verificar a realiza#o das contas a receber, deve programar seu trabalho de forma a cobrir as contas a
receber de difcil realiza#o, aps o qual deve confrontar com a provis#o constituda pela companhia, para
determinar sua razoabilidade.
PROVISES PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
Provis%es& *#o parcelas consideradas despesas, destinadas a cobrir perdas prov"veis ou estimadas por n#o
realiza#o de valores registrados em contas de Ativo, ou representam obriga!es especficas, a serem cumpridas no
futuro, lanadas em conta do /assivo.
Proviso 'ara "r(ditos de )i*uida!o +uvidosa& *er" constituda quando existirem, ao final do perodo base,
crditos da empresa contra terceiros oriundos de sua 0Atividade &peracional0, cu'os os riscos de n#o recebimento
n#o este'am acobertados mediante vendas com reserva de domnio ou opera#o com garantia real.
1#o integram a base de calculo os crditos referentes a contas transitrias tais como adiantamento a fornecedores,
adiantamento a empregados ou semelhantes.
Planejamento& 2 a fun#o de determinar adiantadamente o que um grupo de pessoas deve fazer e quais as metas
a ser atingidas.
/,&3,A4A )$ A-)56&,5A /A,A (,$)56&* )$ 758-5)A9:& )-+5)&*A
;, )eterminar a existncia dos crditos de liquida#o duvidosa e sua representatividade
<. Aferir c"lculos e somas
=. Aferir c"lculos de impostos incidentes
>. +erificar $scritura#o
?. )ocumentos &riginais
@. $xame do Aundo /ara )evedores )uvidosos
3
B. /ela listagem dos valores a receber, que deve ser fornecida pela empresa selecionam e relacionam.se os valores
'" vencidos
C. +erifica.se o grau de atraso na cobrana escalonando.se em percentuais, conforme exemplo a seguir%
D
Cobrana vencida de !" dias ?
Cobrana vencida de #" dias >
Cobrana vencida de $" dias =
Cobrana vencida de %&" dias <
Cobrana vencida de %'" dias ;
E.+erificar se o saldo da conta de fundo para devedores suficiente para cobrir o volume da cobrana em atraso.
;F. +erificar tambm se os dbitos em atraso de outras contas a receber Gn#o proveniente de atividade operacional
da empresaH foram includos, como de direto, no fundo para devedores duvidosos.
;;. $xaminar se a empresa mantm em vigor seguros contra risco de crditos concedidos a seus clientes, ou se as
contas a receber encontram.se garantidas Gtotal ou parcialmenteH, por qualquer tipo de garantia real, pessoais ou
acessrias.
;<. 6estar os saldos existentes em contas de compensa#o que se refere Is garantias do item anterior .
;=. +erificar valores levados a provis!es, se continuam com seus saldos no decorrer do exerccio seguinte,
revelando neste ultimo caso, um propsito desonesto de reduzir o resultado da empresa pala cria#o de uma
provis#o falsa.
;>.+erificar se os saldos ultrapassam os limites de tolerJncia, previsto pelo estatuto ou pela legisla#o do imposto
de renda, evitando multas e Knus de natureza fiscal
&bs.% Afim de acompanhar o saldo da conta Aundo para (rditos )uvidosos, deve.se levantar uma demonstra#o
deles abrangendo um perodo de trs exerccios, para observar como se comporta uma fraude, muitas vezes tem
razes profundas e vem se arrastando em diversos exerccios, s podendo ser localizada com uma indaga#o dessa
natureza.
1#o se pode conferir o saldo de clientes, partindo da 0dedu#o0 do fundo por ele seria falso.
& exame do fundo no caso um elemento 0subsidi"rio0 que se examina paralelamente. & mesmo se d" em rela#o
Is duplicatas em 0atraso0 e que n#o podem ser deduzidas nem baixadas em quanto n#o se esgotarem todos os
recursos para a cobrana das mesmas.
DUPLICATAS DESCONTADAS
Preocu'a!o Princi'al- A Auditoria dever" se preocupar sobre a possibilidade de emiss#o de duplicatas falsas,
que seriam descontadas na rede banc"ria, como expediente para arrecada#o de recursos financeiros.
&s ndices que devem chamar a aten#o para a auditoria s#o os seguintes%
1#o ter sado mercadoria com rela#o I duplicata investigada;
A liquida#o GpagamentoH do ttulo foi feita pela prpria empresa;
A aplica#o da venda foi cancelada somente na data do vencimento do ttulo.
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Planejamento da Auditoria-
)ocumenta#o a ser *olicitada do (liente%
An"lise da (onta )uplicatas )escontadas at o ms de outubro;
An"lise da (onta (lientes at o ms de outubro;
Lalancetes at o ms de outubro;
,az#o da (onta (lientes;
,az#o da (onta )uplicatas )escontadas;
(oncilia#o Lanc"ria at o ms de outubro;
(orrespondncias a *erem /reparadas /elo (liente%
(arta aos Lancos *olicitando os *aldos at o ms de outubro das contas que a empresa possui com as
institui!es financeiras como% (onta (orrente )evedora e (redora, )uplicatas e 6tulos em (obrana
*imples e ou em (au#o, )uplicatas e 6tulos )escontados;
(arta aos (lientes solicitando o saldo da conta que a empresa tem at o ms de outubro.
$ntrevista /reliminar com o 3erente 3eral%
*olicitar uma entrevista preliminar com o gerente geral a fim de discutir algum ponto importante observado na fase
do plane'amento, e discutir quaisquer pontos que ele gostaria que fossem ob'eto de aten#o especial da parte da
auditoria, para inclus#o no programa.
6estes de (ampo%
Avalia#o dos (ontroles 5nternos para definir qual a profundidade dos testes;
(onferncia por amostragem de notas fiscais de vendas a clientes;
+erificar a comprova#o da sada da nota fiscal, atravs de seu conhecimento de sada eMou canhoto
assinado;
*omatrio dos relatrios solicitados a empresa para verificar se os c"lculos est#o corretos;
(ompara#o dos saldos da (onta )uplicatas )escontadas da empresa com a dos bancos;
(ompara#o dos saldos em resposta I (irculariza#o dos (lientes com o saldo do raz#o da conta clientes
da empresa;
+erificar se h" um acompanhamento contnuo do pagamento por parte dos clientes no devido vencimento
das duplicatas descontadas, se'a atravs de um mapa de acompanhamento ou atravs de extrato
banc"rio.
.i/lio0ra#ia%
(uditoria )rinc*ios e +cnicas N Oo#o 4aurcio 4otta
*#o /aulo . $ditora Atlas *.A N ;EE< <P $di#o
(uditoria Conceitos e (*lica,es N Qilliam Attie
*#o /aulo . $ditora Atlas *.A N <FFF =P $di#o
1#im do tra/al2o3
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