Modulo 7 El Control Integral Posterior en El Sector Publico y Privado

REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Nombre del estudiante:

Paralelo:

Bloque:

Aula:

Docente:

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

MDULO MDULO MDULO MDULO 7 77 7

Loja - Ecuador
Septiembre 2011 Febrero 2012

Nombre del estudiante:
1


2
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

Texto Gua para el estudio del Mdulo
EL CONTROL INTEGRAL POSTERIOR EN EL SECTOR PUBLICO Y PRIVADO

Dr. Gustavo Villacs Rivas, Mg. Sc.
RECTOR

Dr. Ernesto Gonzalez Pesantes, Mg.Sc.
VICERRECTOR

Dr. Rogelio Castillo Bermeo, Mg.Sc
DIRECTOR DEL REA

Dr. Mauricio Aguirre Aguirre, Mg.Sc.
COORDINADOR DEL NIVEL DE CARRERAS PROFESIONALES

Dra. Rosa Beatriz Calle Oleas, Mg.Sc.
COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

COMISIN

Dr. Cristbal Jaramillo Pedrera Mg. Sc.
RESPONSABLE DE LA ELABORACIN

COLABORADORES
Ing. Edison Fabin Miranda Raza MAE.
Ing. Jinson Omar Valencia Ordez Mg. Sc.
Dr. Richard Alexey Banda Poma MAE.
Eco. Nelson Vicente Chvez Alvear
Dr. Franklin Malla Mg.Sc.
Ing. Jos Luis Curay Mg. Sc.
Dr. Nelson Cobos Cobos
Dra. Tamara Cajas Siguenza Mg.Sc.
Dra. Teresa Vivanco Arias Mg.Sc.
Dra. Mercy Feijoo Cisneros Mg. Sc.
Dr. Manuel de Jsus Chamba Arvalo Mg. Sc.
Ing. Francis Omar Sanchez Calle Mg. Sc. TALLER MICROECONOMIA
Dr. Alex Nivardo Paladinez Snchez - ASPECTOS LEGALES

Direccin: Ciudadela Universitaria Guillermo Falcon Espinosa (La Argelia) Bloque
8 de la ex - Facultad de Ciencias Administrativas. Telfonos 2546072 2546618

3

MISION:
Formar profesional generadores de cambio y mejoramiento continuo, con actitudes
crticas, conocimientos y habilidades que les capaciten e impulsen a crear, liderar,
gestionar organizaciones competitivas sobre la base del SAMOT, caracterizado por
los procesos de docencia, investigacin con la colectividad, contribuyendo as a la
construccin de una sociedad ms justas y solidaria.

VISION:
Lograr que sus profesionales y egresados se proyecten como verdaderos agentes del
desarrollo local, regional y nacional, mediante la aplicacin de la calidad, excelencia y
el modelo educativo, para lograr la solucin de problemas especficos de la Carrera
con capacidad analtica y crtica, respecto de la realidad social, poltica, econmica,
cultural y ambiental.

PERFIL PROFESIONAL:

El Contador Auditor es un profesional que con formacin humanstica y conocimientos
cientfico-tcnicos deber mantenerse en constante actualizacin en las reas
financiero contables, capaz de valerse de su experiencia y la de los dems para
apoyar la planeacin de las organizaciones a travs de la utilizacin de las tcnicas
de operatividad y control de los aspectos econmico financieros y de impulsar
proyectos de reforma o cambio de los sistemas contables vigentes. Deber estar
capacitado para ejercer labores de asesoramiento a nivel ejecutivo, tendr formacin
suficiente para ejecutar en el campo gubernamental las acciones y tareas que
determine la normativa correspondiente dentro del marco contable.

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1. PRESENTACIN

El mdulo siete denominado
SECTOR PBLICO Y PRIVADO
Contabilidad y Auditora; el mismo pretende solucionar
Profesional

Se lo ha estructurado
por lo tanto la investigacin se constituye en el eje bsico del proceso de enseanza
y aprendizaje, contiene fundamentos tericos
que permitn orientar la i

La evaluacin y acreditacin se basa en los resultados del proceso
e investigativo que se logre estructurar
de estudiantes que se conforman para el efecto; se consider
acreditables.

En el Primer Momento
especifico; Bases conceptuales y planificacin de la auditoria financiera y perfil de un
proyecto de investigacin formativa
RRA); as como la planificacin de la auditoria
EJECUCIN DE LA INVESTIGACIN
la comunicacin de resultados e informe final de la auditoria financiera
Momento, se trabajara con la
el sector publico (Conocimiento preliminar y planificacio). Finalmente en el cuarto
momento se ejecutaran las fases tres, cuatro y cinco de la auditoria de gesti
sector publico (ejecucin, comunicacin de resultados y seguimiento y monitoreo, asi
como la presentacin del informe final del proceso acadmico y su respectiva
exposicin.

denominado EL CONTROL INTEGRAL POSTERIOR EN EL
SECTOR PBLICO Y PRIVADO es parte del Currculo de la Carrera de
Contabilidad y Auditora; el mismo pretende solucionar falencias

Se lo ha estructurado mediante la matriz del proceso investigativo del mdulo,
por lo tanto la investigacin se constituye en el eje bsico del proceso de enseanza
y aprendizaje, contiene fundamentos tericos - prcticos y estratgi
que permitn orientar la investigacin formativa.
La evaluacin y acreditacin se basa en los resultados del proceso
e investigativo que se logre estructurar, a travs de los los equipos de investigacin
de estudiantes que se conforman para el efecto; se consider
Primer Momento se considera la presentacin del Plan de Investigacin
Bases conceptuales y planificacin de la auditoria financiera y perfil de un
proyecto de investigacin formativa, (perfil proyecto de investig
as como la planificacin de la auditoria financiera. En el S
EJECUCIN DE LA INVESTIGACIN y Trabajo de campo de la Auditoria
la comunicacin de resultados e informe final de la auditoria financiera
se trabajara con la Primera y segunda Fases de la auditoria de Gestin en
momento se ejecutaran las fases tres, cuatro y cinco de la auditoria de gesti
EL CONTROL INTEGRAL POSTERIOR EN EL
es parte del Currculo de la Carrera de
falencias de la Prctica
mediante la matriz del proceso investigativo del mdulo,
por lo tanto la investigacin se constituye en el eje bsico del proceso de enseanza-
prcticos y estratgias, metodolgicas
La evaluacin y acreditacin se basa en los resultados del proceso acadmico
los equipos de investigacin
de estudiantes que se conforman para el efecto; se considera cuatro momentos
e considera la presentacin del Plan de Investigacin
Bases conceptuales y planificacin de la auditoria financiera y perfil de un
(perfil proyecto de investigacin articulo 135
Segundo Momento la
Trabajo de campo de la Auditoria as como
la comunicacin de resultados e informe final de la auditoria financiera; en el Tercer
Primera y segunda Fases de la auditoria de Gestin en
momento se ejecutaran las fases tres, cuatro y cinco de la auditoria de gestin en el

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2. DESCRIPCIN DE LA PROBLEMTICA QUE ABORDA EL MDULO

En el mbito de las entidades del sector pblico y las empresas privadas es
necesario evaluar el cumplimiento de sus objetivos y el manejo sustentable de los
recursos destinados a su operatividad institucional y empresarial, a travs de un
control adecuado para el mejor aprovechamiento y correcta administracin como
consecuencia de un examen objetivos sistemtico y profesional a los estados
financieros, registros, transacciones y gestin para determinar la adherencia a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las polticas de direccin o a
los requerimientos establecidos.

Se piensa que los avances tericos e institucionales de la disciplina profesional
de la auditora son vlidos para cualquier tipo de complejo organizativo siendo
indiferente que sea ste privado o pblico. En cambio los especialistas en el anlisis
de la Administracin Pblica consideran que nos encontramos ante una organizacin
especial y diferenciada que requiere un tratamiento cientfico y tcnico propio.

Resultan sorprendentes las graves falencias que en materia de auditora y
control interno adolecen las entidades pblicas y empresas privadas, que afectan a
la eficiencia, eficacia, economa de su gestin.

Por otro lado la informacin que brinda las entidades no es razonable y
oportuna, lo que conlleva al incumplimiento de objetivos, misin y visin institucional.

La auditora ha alcanzado un nuevo enfoque y visin en torno a la aplicacin
de sistemas de control interno especficos, es decir por departamentos o reas. La
misma est encaminada a los procesos de mejora continua y eliminacin de
despilfarros / desperdicios en las entidades como en las empresas, las nuevas
herramientas a utilizar con una visin de gestin.

La falta de controles internos no slo ha dado lugar a estafas o defraudaciones,
sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de significativos
errores en materia de informacin. En este contexto, el presente mdulo est
encaminado a superar las limitaciones mencionadas con la incursin de la auditora
que se pretende abordar la temtica de los problemas que adolecen tanto las
instituciones pblicas como las empresas, para a travs del anlisis y evaluacin de
las operaciones, proporcionar la solucin a esos problemas con el informe de
auditora, que siendo el producto final de la auditora, contribuya a la correccin de
errores y omisiones como las acciones legales segn corresponda; y habilitarlo al
alumno para que cumpla sus prcticas profesionales con eficiencia.

3. OBJETO DE TRANSFORMACIN

Determinado en los siguientes trminos:

La escasa cultura del CONTROL INTEGRAL POSTERIOR en las
empresas pblicas y privadas no permite la optimizacion de sus
recursos.

6
4. OBJETIVOS DEL MODULO

4.1 Objetivos Generales

- Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados
por la administracin de las entidades pblicas y privadas.

- Promover la optimizacin de los niveles de eficiencia, eficacia, economa,
calidad e impacto de la gestin publica.

4.2 Objetivos especficos

- Examinar el manejo de los recursos financieros de una empresa publica
unidad o programa para establecer el grado en que sus servidores
administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es
oportuna, til, adecuada y confiable.
- Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables a la ejecucin de las actividades que desarrollan las
empresas pblicas y privadas.
- Formular conclusiones y recomendaciones dirigidas a mejorar el control
interno y contribuir al mejoramiento de la gestin publica y privada
- Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas establecidos
por las empresas pblicas y privadas.
- Verificar el manejo eficiente de los recursos de las empresas pblicas y
privadas satisfaciendo las necesidades de la poblacin.
- Lograr que los grupos de investigacin conformados presenten una
propuesta de auditoria financiera o de gestin en el marco del SAMOT

5. PRCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS

Lograr que los estudiantes de forma individual o grupal:

Verifiquen la confiabilidad de la informacin financiera.
Comprueben que los recursos hayan sido utilizados para lo que estuvieron
destinados.
Verifiquen el grado de cumplimiento delos objetivos y metas planteadas por
el ente econmico.
Evalen el proceso administrativo.
Procesen la informacin mediante indicadores financieros y de gestion
Generen conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar el proceso
contable- financiero y de gestin.
Asesoren a los directivos en el proceso de toma de decisiones, en el
mbito de sus competencias.

6. PROCESO DE INVESTIGACIN

El proceso de enseanza-aprendizaje en el mdulo se sustenta e la
investigacin formativa, como estrategia metodolgica, orientada a la bsqueda de
respuestas a problemas de la realidad que son tomados de las prcticas
profesionales, proceso que implica una serie de actividades adecuadamente

7
planificadas, en las que estn inmersas sucesivas aproximaciones emprico-tericas
al objeto de estudio.

La accin delos alumnos al confrontar con las demandas sociales, relevantes y
pertinentes relacionadas con las futuras prcticas profesionales y con los referentes
tericos prcticos de la Auditora, favorecen la actitud crtica y la capacidad creativa
para un encuentro entre la teora y la prctica.

El proceso teorico investigativo del mdulo comprende los siguientes
momentos:

MOMENTO 1: BASES CONCEPTUALES Y PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
FINANCIERA, CARACTERIZACIN DE LA PROBLEMTICA DE INVESTIGACION

Generalidades,fases y planificacin y de una auditoria financiera
Determinacion de los sntomas y causas de la problemtica de la auditora en
el sector pblico y empresas privadas.
Formulacin y sistematizacin de la problematica.

MOMENTO 2: EJECUCION E INFORME DE LA AUDITORIA
FINANCIERA,ANLISIS CRTICO DE LA PROBLEMTICA

Proceso de la comunicacin de resultados
Contrastacin entre los haceres de los profesionales auditores del sector
pblico y empresas privadas, y los fundamentos tericos, metodolgicos y
operativos de la auditora manejados en el mdulo y su incidencia, en el
proceso de enseanza aprendizaje de la misma.

MOMENTO 3: GENERALIDADES Y PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION
OPERACIONALIZACIN DE LA AUDITORA

Proceso de la auditoria de gestion
Ejecucin de la Auditora que incluya las experiencias vividas, saberes,
demandas y desafos, y

MOMENTO 4: EJECUCIONCOMUNICACIN DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO
Y MONITORIEO DE LA AUDITORIA DE GESTION

Proceso de la comunicacin de resultados de auditoria de gestion
A travs de la comunicacin final de resultados y la socializacin del informe
de la propuesta planteada. Seguimiento y monitoreo.

7. REFERENTES TERICOS Y ACTIVIDADES PRCTICAS

CONTENIDOS PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN DEL
MDULO:

PRIMER MOMENTO

8

1. BASES CONCEPTUALESY PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA
FINANCIERA GUBERNAMENTAL, PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Generalidades
Concepto de Auditora, importancia, objetivos
Clasificacin de la auditoria
Fases de la auditoria financiera
Planificacin preliminar y planificacin especifica

SEGUNDO MOMENTO

1. EJECUCIN DE LA AUDITORA FINANCIERA

Generalidades
Pruebas, tcnicas y prcticas de auditora
Programas bsicos de auditora
Papeles de trabajo
Muestreo en auditora
Hallazgos de auditora
Nuevas evidencias y conclusiones de auditora

2. COMUNICACIN DE RESULTADOS E INFORME DE AUDITORA
FINANCIERA

Generalidades
Comunicacin al inicio, en el transcurso y al trmino de la auditora
El informe de auditora
Estructura del informe de auditora financiera
Tipos de opinin
Contenido del Examen especial, estructura y contenido de informes

TERCER MOMENTO

1. AUDITORIA DE GESTION

Generalidades
Propsito y Objetivo
Alcance y Enfoque
Herramientas de la Auditoria de Gestin
Equipo multidisciplinario
Parmetros e indicadores de gestin
Proceso de la auditora de gestin
Informe, Estructura y Contenido
Conocimiento preliminar y planificacin de la auditoria de gestin

CUARTO MOMENTO

1. EJECUCION DE LA AUDITORA DE GESTIN

9

Aplicacin de programas y papeles de trabajo
Comunicacin de resultados parciales

2. COMUNICACIN DE RESULTADOS

Redaccion borrador informe
Estructura del informe
Informe final sntesis y memorando de antecedentes

3. SEGUIMIENTO Y MONITOREO
De los hallazgos y recomendaciones al termino de la auditoria
Recomendaciones despus de un ao
Determinacin de responsabilidades

CONTENIDOS TERICOS A SER DESARROLLADOS EN ASPECTOS LEGALES

Constitucin Politica de la Repblica del Ecuador
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
Ley del servidor publico ecuatoriano.
Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
Actividades prcticas sobre determinacin de responsabilidades
Reglamento de Bienes del Sector Pblico

8. METODOLOGA

Las actividades a realizarse en cada uno de los momentos del proceso
investigativo que conlleven a buscar respuesta al objeto de transformacin planteado,
requieren que tanto docentes como estudiantes entren en un proceso permanente de
actividad cientfico-tcnica en relacin con el objeto de estudio, considerando que el
eje de la dinmica es el proceso de investigacin formativa que se abordar en cuatro
momentos.

En el primer momento se elaborar la problematizacin del Objeto de
transformacin, para lo que el estudiante sobre la base de la fundamentacin terica,
considerando la organizacin del docente para el trabajo grupal y la aplicacin de las
diferentes tcnicas grupales, problematizar el O.T. y realizara actividades de
planificacin de la auditoria financiera

Los alumnos elaborarn instrumentos de investigacin de campo, como
entrevistas y guias de observacion, para ponerse en contacto con la prctica
profesional.

En el segundo momento se desarrollar el anlisis crtico de la problemtica,
contando con informacin emprica obtenidos de las entidades y empresas de la
realidad y de los aspectos terico-tcnicos, lo que permitir contrastar los haceres de
los profesionales auditores, respecto del trabajo de campo, comunicacin de
resultados e informe final de la auditoria financiera.

10
En el tercer momento se abordara la primera y segunda fase de la auditoria de
gestin, es decir anlisis de un conocimiento preliminar del objeto de investigacin y
planificacin de la auditoria de gestin

En el cuarto momento se trabajara la ejecucin, la comunicacin de resultados
y el seguimiento y monitoreo de la auditoria de gestin; asi como informes parciales y
finales de las las experiencias vividas, saberes, que sern socializados.

9. PRODUCTOS ACREDITABLES

Durante el desarrollo del mdulo se elaborarn en cada momento los
siguientes productos acreditables:

PRIMER MOMENTO

Se presentar y sustentar un documento que contenga la descripcin de la
situacin actual de la problemtica de la auditora en el sector pblico y/o en
empresas privadas.

SEGUNDO MOMENTO

Estar constituida por la presentacin y sustentacin del informe de auditoria
financiera de los diferentes grupos de investigacion.

TERCER MOMENTO

Se abordaran aspectos relacionados con el inicio del proceso de la auditoria de
gestin como es conocimiento preliminar a travs de indicadores, foda y planes
estratgicos, otros de las entidades examinadas. Asi como la planificacin de la
misma a travs del anlisis de la informacin presentada y evaluacin del control
interno.

CUARTO MOMENTO

En este momento se abordaran aspectos relacionados con la ejecucin,
comunicacin de resultados y seguimiento y monitoreo de la auditoria de gestin.

10. CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACIN Y CALIFICACIN

Para la evaluacin, acreditacin y calificacin de los informes de investigacin
se considerar:
La estructura del informe
La coherencia entre sus elementos
La fundamentacin cientfico-tcnica
La rigurosidad del trabajo de campo
La calidad de la discusin y las conclusiones
La claridad en la redaccin.

La sustentacin de la investigacin del mdulo se evaluar, acreditar y
calificar teniendo en cuenta:

11

El dominio de la temtica
La claridad en la exposicin de los resultados
La capacidad de resolver inquietudes
Los materiales de apoyo para la exposicin

La evaluacin.- Ser permanente, y con la aplicacin de estrategias para
analizar crticamente el proceso acadmico, que permita asesorar la investigacin y la
retroalimentacin del proceso de enseanza aprendizaje.

La acreditacin.- El estudiante para ser acreditado, debe cumplir con las
actividades a desarrollarse en los cuatro momentos del proceso acadmico e
investigativo, as como las exigencias de aspectos legales que se aborda como taller.
Los parmetros de acreditacin son los siguientes:

Pruebas orales y escritas 20%
Reportes individuales 10%
Reportes grupales 10%
Participacin individual 10%
Participacin grupal 10%
Investigacin formativa 40%

La calificacin.- Ser la sumatoria ponderada de los procesos anteriores en
una escala de 0 a 10. Para aprobar el mdulo se requiere un promedio mnimo de
SIETE/10 y el 80% de asistencia.

11. BIBLIOGRAFIA

Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO.Manual de Auditora Financiera
Gubernamental. Quito Ecuador julio 2003.

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO.Manual de Auditora de Gestin, Quito
Ecuador Abril 2002.

CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Ley Orgnica de la Contralora General
del Estado y su Reglamento. Edicin Actualizada 2010.

CULTURAL DE EDICIONES, S.A., AUDITORIA I, edicin 1996.
INSTITUTO LATINOAMERICANO DE CIENCIAS FISCALIZADORAS. ILACIF. Manual
Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Pblico. Quito-Ecuador 1981.

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, Edicin actualizada 2010.

MEIGS Walter, PRINCIPIOS DE AUDITORIA.

MENDEZ, Carlos. Metodologa de Investigacin en Ciencias Econmicas,
Administrativas y Contables.12 Edicin. Editorial. Mc Graw Hill, Bogot Colombia,
2004.

12

Reglamento de Responsabilidades, Registro Oficial 386 del 27 de octubre de 2006

WHITTINGTON, Ray. Principios de Auditoria. Editorial Mc Graw Hill. Decimocuarta
Edicin.

12. MATRIZ DE DESARROLLO DEL MODULO

13
MODULO: Nro.7
,
OBJETO DE TRANSFORMACIN:La escasa cultura del CONTROL INTEGRAL POSTERIOR en las empresas pblicas y privadas no permite la optimizacion
de sus recursos.
PRIMER MOMENTO: BASES CONCEPTUALES Y PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA, CARACTERIZACIN DE LA PROBLEMTICA DE
INVESTIGACION
OBJETIVO DE PROCESO: Analizar las bases conceptuales y la planificacin de la auditoria financiera gubernamental; asi como disear un perfil de Proyecto
de Investigacin de acuerdo al Objeto de Transformacion
OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Facilitar referentes que orienten el primer momento del mdulo en estudio as como estrategias especificas para la
planificacin de la auditoria financiera gubernamental para el ejercicio de las prcticas profesionales

TIEMPO DE
TRABAJO
PROCESO
INVESTIGATIVO
ESTRATEGIAS PARA
OPERATIVIZAR LA
INVESTIGACION
CONTENIDOS TEORICOS
EVALUACIN Y
ACREDITACION

(13Septiembre
al 18 de
Octubre del
2011)

22 das

11,75 crditos
de 16 horas

ENCUADRE
Revisin del Marco
Referencial y Problematizacin
del O.T.
PRIMER MOMENTO
PROBLEMATIZACION
Comprensin del O.T

DISEO METODOLOGICO
DE LA INVESTIGACIN.
SONDEO

Construccin de la matriz
Problemtica, Seleccin del
Problema Objeto de estudio
Definicin y delimitacin del
Problema

Presentar y Explicar la
Matriz del Proceso
Investigativo.
Conocer los referentes y
bases conceptuales del
Problema de
Investigacin. O.T. y
Problematizacin

Revisar y relacionar las
fases del diseo
Metodolgico de la
Investigacin con el O.T.

Realizar un primer
acercamiento a la
realidad empresarial, asi
como los posibles
Objetos de estudio.
Conformar equipos de
trabajo.
1. BASES CONCEPTUALES Y
PLANIFICACION DE UNA
AUDITORIA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL,
PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA

Generalidades
Concepto de Auditora,
importancia, objetivos
Clasificacin de la auditoria
Fases de la auditoria
financiera
Planificacin preliminar y
planificacin especifica

.
Preguntas de
conocimiento de la
primera unidad
Prueba cognoscitiva
Participacin en el
taller
Cumplimiento en la
entrega de los
trabajos de acuerdo
a los tiempos
establecidos.
Claridad.-
Pertinencia.-
Profundidad.-
Coherencia

14
MODULO: Nro.7

PRIMER MOMENTO: CARACTERIZACIN DE LA PROBLEMTICA DE INVESTIGACION FORMATIVA

TIEMPO DE
TRABAJO
PROCESO
INVESTIGATIVO
ESTRATEGIAS PARA
OPERATIVIZAR LA
INVESTIGACION
CONTENIDOS TEORICOS
EVALUACIN Y
ACREDITACION

INVESTIGACION
4 das

2 creditos de 16
horas

Planificacin de la
Investigacin Formativa

TTULO

PROBLEMA

MARCO TERICO

Problematizar sobre el Objeto
de Investigacin especfico

Establecer el Ttulo de
Investigacin Formativa

Plantear el Problema
(sntomas causas,
formulacin y sistematizacin
problema)

Revisar y Seleccionar las
posibles Categoras y
Conceptos sobre el problema
investigado

Presentar y socializar el
Problema y Tema de
investigacin de cada
equipo de trabajo.

Presentar y socializar los
temas que orientan la
Investigacin especifica de
cada equipo, presentar y
socializar los Objetivos .

15
MODULO: Nro. 7

OBJETO DE TRANSFORMACIN:La escasa cultura del CONTROL INTEGRAL POSTERIOR en las empresas pblicas y privadas no permite la opimzacion
de sus recursos.
SEGUNDO MOMENTO: EJECUCION E INFORME DE LA AUDITORIA FINANCIERA, ANLISIS CRTICO DE LA PROBLEMTICA
OBJETIVO DE PROCESO: Evaluar el avance del perfil del Proyecto de Investigacin formativa especfico de acuerdo al O.T:
OBJETIVO DE CONTENIDO TERICO: Seleccionar teoras, conceptos y normas especificas que orienten la ejecucin.comunicacion de resultados e informes
de auditoria financiera de acuerdo a sus fases
TIEMPO DE
TRABAJO
PROCESO
INVESTIGATIVO
ESTRATEGIAS PARA
OPERATIVIZAR LA
INVESTIGACIN
CONTENIDOS TEORICOS
EVALUACIN Y
ACREDITACION
(19 de Octubre
al 24 de
Noviembre
del 2011)

21 das

11,25 creditos
de 16 horas

INVESTIGACION
5 Das
2,5 credito de 16
horas cada
creditos

TRABAJO DE CAMPO

Anlisis de Resultados
Verificacin de Objetivos

DIAGNSTICO DE LA
SITUACIN
PRESENTADA

Revisar los procesos de la
Auditoria Financiera como:
Ejecucin, comunicacin de
resultados e informes de
auditoria financiera

TRABAJO DE CAMPO.
Elaborar papeles de Trabajo.

Determinar los Mtodos y
Tcnicas de Investigacin a
Utilizar.

Determinar el estado actual
del objeto de investigacin
1. EJECUCIN DE LA AUDITORA
FINANCIERA
Generalidades
Pruebas, tcnicas y prcticas
de auditora
Programas bsicos de
auditora
Papeles de trabajo
Muestreo en auditora
Hallazgos de auditora
Nuevas evidencias y
conclusiones de auditora
2. COMUNICACIN DE RESULTADOS E
INFORME DE AUDITORA FINANCIERA
Generalidades
Comunicacin al inicio, en el
transcurso y al trmino de la
auditora
El informe de auditora
Estructura del informe de
auditora financiera
Tipos de opinin
Contenido del Examen
especial, estructura y
contenido de informes

Presentar papeles de
trabajo.especificos para sus
respectivas evaluaciones ya
sean individuales y grupales

Receptar la
sistemticamente la
comunicacin de resultados
asi como el informe final de
la auditoria financiera

.

16
MODULO: Nro. 7

OBJETO DE TRANSFORMACIN:La escasa cultura del CONTROL INTEGRAL POSTERIOR en las empresas pblicas y privadas no permite la opimzacion
de sus recursos.

TERCER MOMENTO: GENERALIDADES Y PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION OPERACIONALIZACIN DE LA AUDITORA

OBJETIVO DE PROCESO: Evaluar el avance del Proceso de Investigacin formativa especfico de acuerdo al O.T:
OBJETIVO DE CONTENIDO TERICO: Proporcionar teoras, conceptos y normas que orienten el inicio y planificacin de una auditoria de gestin de acuerdo
a la ejecucin de sus fases
TIEMPO DE
TRABAJO
PROCESO
INVESTIGATIVO
ESTRATEGIAS PARA
OPERATIVIZAR LA
INVESTIGACIN
CONTENIDOS TEORICOS
EVALUACIN Y
ACREDITACION
(25 Noviembre
2011 al 08
enero 2012)

21 das

11,25 creditos de
16 horas

INVESTIGACION
5 dias
2,5 creditos de
16 horas cada
credito

Continuacion del trabajo
de investigacin
propuesto

Revisar los procesos de la
Auditoria de gestion como:
Generalidades,
herramientas de la auditoria
de gestin

Parmetros e indicadores de
auditoria de gestin

Proceso de la auditoria de
gestin

Disear estrategias que nos
permitan la planificacion de
la auditoria de gestion

AUDITORIA DE GESTION

Generalidades
Propsito y Objetivo
Alcance y Enfoque
Herramientas de la
Auditoria de Gestin
Equipo multidisciplinario
Parmetros e indicadores
de gestin
Proceso de la auditora de
gestin
Informe, Estructura y
Contenido
Conocimiento preliminar y planificacin
de la auditoriade gestin

Presentar informes
individuales y grupales de
avance de los procesos de
la auditoria de gestin

Socializar los informes
individuales y grupales,
segn estrategias
diseadas por el
coordinador de modulo
respectivo.

17

AREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
MODULO: Nro.7

OBJETO DE TRANSFORMACIN: La escasa cultura del CONTROL INTEGRAL POSTERIOR en las empresas pblicas y privadas no permite la opimzacion
de sus recursos.
CUARTO MOMENTO: EJECUCIONCOMUNICACIN DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO Y MONITORIEO DE LA AUDITORIA DE GESTION
OBJETIVO DE PROCESO: Concluir conel informe de la investigacin propuesta por los diferentes grupos y socializar los resultados de la misma
OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Conocer teoras, conceptos, categoras y normativa legal y tcnica sobre el proceso de ejecucin, comunicacin de
resultados de la Auditora de gestion
TIEMPO DE
TRABAJO
PROCESO
INVESTIGATIV
O
ESTRATEGIAS PARA
OPERATIVIZAR LA
INVESTIGACIN
CONTENIDOS TERICOS
EVALUACIN Y
ACREDITACION
(09 de enero del
2012 al 17 de
febrero del
2012)

21das

11,25 crditos
de 16 horas

INVESTIGACION

5 dias
2,5 creditos de
16 horas cada
crdito

ELABORACION
DEL INFORME
FINAL

SOLUCIONES
PLANTEADAS

BIBLIOGRAFA

ANEXOS

SUSTENTACIN
POR GRUPOS DE
INVESTIGACIN

COMUNICACIN DE
RESULTADOS.
Preparar el Borrador del
Informe y su Lectura. De la
auditoria de gestin.
verificar el cumplimiento de
Objetivos

Establecer cuales son las
alternativas de solucin al
problema investigado
Citar los refrerentes
bibliogrficos citados y
consultados
Preparar los instrumentos
y complementos de
apoyo de la investigacin
formativa
Revisar y elegir la forma
de presentar el informe
de la investigacin
especfica de cada grupo

4. EJECUCION DE LA AUDITORA DE
GESTIN

Aplicacin de programas y papeles de
trabajo
Comunicacin de resultados parciales
5. COMUNICACIN DE RESULTADOS

Redaccion borrador informe
Estructura del informe
Informe final sntesis y memorando de
antecedentes
6. SEGUIMIENTO Y MONITOREO
De los hallazgos y
recomendaciones al termino de la
auditoria
Recomendaciones despus de un
ao
Determinacin de
responsabilidades

Presentar el informe
de de la investigacin
y socializarlo.

Presentacin y
exposicin de la
investigacin de cada
uno de los grupos de
trabajo

18
AREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
MODULO: Nro.7

OBJETO DE TRANSFORMACIN: La escasa cultura del CONTROL INTEGRAL POSTERIOR en las empresas pblicas y privadas no permite la opimzacion de
sus recursos.
PRIMER MOMENTO: MARCO LEGAL PARA EJECUCIONMODULO 7 CONTROL INTEGRAL POSTEIRO EN EL SECTOR PBLICO Y PRIVADO
OBJETIVO DE PROCESO: Facilitar la aplicacin especifica de la normatividad legal en la ejecucin de la de auditorias y exmenes especiales pblicos o
privados.
OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Conocer y analizar, conceptos, categoras especificas en el proceso de la auditoria: financieras y de gestin de los
sectores publicoy privado
TIEMPO DE
TRABAJO
PROCESO
INVESTIGATIVO
ESTRATEGIAS PARA
OPERATIVIZAR LA
INVESTIGACIN
CONTENIDOS TERICOS
EVALUACIN Y
ACREDITACION

(inicio 13 de
septiembre
del 2011)

02 crditos de
16 horas

ENCUADRE

Acuerdos y
resoluciones de como
abordar los contenidos
y temticas especificas
de la auditoria fianciera
y de gestin en el
sector publico y privado.

Revisar y analizarel marco legal y
especifico de los procesos de la
Auditoria: financiera y de gestin en
el sector publico y privado
- Ley organica de la contralora
general del estado
- Sistemas de control interno y externo
- Organismos de control
- Determinacion de responsabilidades
- Caducidad y prescripcin
- Deberes y atribuciones generales
- Formas de notificacin de auditorias
y exmenes especiales
- Reglamento de bienes del sector
publico
- Ambito de aplicacin
- Remate y baja de bienes del sector
publico
- Perdidade bienes del sector publico

Presentar informes
individuales y grupales
de avance de los
procesos de la auditoria
de gestin.

Socializar los informes
individuales y grupales,
segn estrategias
diseadas por el
coordinador de modulo
respectivo.

Asistencia.
Pruebas escritas segn
acuerdos y resoluciones

19
PRIMER MOMENTO

BASES CONCEPTUALES Y PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA,
CARACTERIZACIN DE LA PROBLEMTICA DE INVESTIGACION

1.1 Generalidades

Definicin

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora financiera y de su
concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe
ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y
seleccionar los mtodos ms adecuados para seleccionar las tareas, por tanto esta
actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de
las tareas a realizar en la fase ejecucin.

Objetivo de la Planificacin

El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, como y
cuando se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

20
La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de
las labores de auditora, pueden modificarse durante la ejecucin de la auditora.

Iniciacin de la Auditora

Para iniciar la auditora, el Director de la Auditora emitir la Orden de
Trabajo.

Autorizando su ejecucin, la cual contendr:

a. Objetivo general de la auditora.
b. Alcance de la auditoria.
c. Nmina del personal que inicialmente integra el equipo.
d. Tiempo estimado para la ejecucin.
e. Instrucciones especficas para la ejecucin. (Determinar si se elabora la
planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases).

La instalacin del equipo en la entidad, marca la manera oficial al inicio de la
auditora, la que comenzar con la planificacin preliminar, en la cual es preferible
que el equipo est integrado por el supervisor y jefe de equipo.

Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y el
objetivo de la auditora, se designarn los profesionales requeridos para la
planificacin especfica y la ejecucin del trabajo.

El director de la auditora proporcionar al jefe de equipo de auditora, la carta
de presentacin, mediante la cual se inicia el proceso de comunicacin con la
administracin de la entidad; la que contendr la nmina de los miembros que
inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algn dato
inicial que considere pertinente.

Metodologa de la Planificacin

El enfoque moderno de la planificacin, incluye diversos procedimientos, ms
relacionados con una lgica conceptual que con una tcnica de auditora. Por ello es
que si alguien pretende dar una opinin sobre los estados financieros de un ente, los
cuales reflejan la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento
profundo de su actividad principal.

Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un
ente, cuanto posee una clara comprensin de aspectos tales como: cual es la
principal fuente de ingresos y recursos, como se obtiene stos, cules son los
aspectos estratgicos claves para producir o presentar los servicios, que actividades
conexas existen, cuales son los sistemas de informacin de que dispone para reflejar
la operaciones, etc.

Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en
condiciones de definirlas Unidades Operativas en las cuales resultar til dividir a
una entidad a efecto de revizar los estados financieros u otra actividad. Se entiende
por unidades operativas, a todas aquellas actividades que por tener caractersticas
distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de
autora propios.

21
Determinadas las unidades operativas se deben definir los Componentes que
las conforman. Estos componentes estn vinculados con los estados financieros a
examinar y con el ciclo de las transacciones. Pueden ser tanto los rubros de los
estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones
afectan a estos rubros.

El paso siguiente consistir en definir para cada componente el enfoque de
auditora a aplicar, para lo cual primeramente habr que definir las Afirmaciones, es
decir, los hechos o resultados ms importantes que presentan los componentes, cuya
validez deber probarse en el transcurso de la auditora y luego determinar los
hechos que condicionan a los componentes como son los factores de riesgo de
auditora.

El riesgo de auditora, es lo opuesto a la seguridad de la auditora, es decir,
es el riesgo que los estados financieros, rea o actividad que se lo est examinando,
contenga errores o irregularidades no detectadas una vez que la auditora a sido
completada.
Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensin de cmo
los riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de determinacin del
Enfoque de Auditora a aplicar.

Definido el enfoque para cada componente, se determina los Procedimientos
de Auditora Especficos, mediante la combinacin apropiada entre pruebas
analticas, de cumplimiento y sustantivasas; procedimientos que se detallan en los
respectivos Programas de Trabajo, cuya aplicacin permitir confirmar la validez de
las afirmaciones.

La secuencia de planificacin descrita, es susceptible de ser aplicada en forma
concienzuda y creativa a la mayora de trabajos de auditora; no obstante debe
reconocer que la metodologa desarrollada no puede abarcar todas las situaciones
posibles, como por ejemplo circunstancias particulares de cada entidad, proyecto o
actividad, que requieran especializacin

1.2 Fase de Planificacin

MISION
Razon de
ser una
entidad
Caracteristicas
A quien
sirve
Para que
existe
VISION Futuro

22
La Planificacin de cada auditora se divide en dos fases o momentos distintos,
denominados, planificacin preliminar y planificacin especfica.

En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir
en le trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a
auditar; mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la
determinacin de los procedimientos especficos a aplicar por cada componente y la
forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.

Las etapas mencionadas, suponen la realizacin de un trabajo de auditora
recurrente, en estos casos ya ase cuenta con un amplio conocimiento de las
operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores, por
consiguiente el anlisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el
ltimo examen.

En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe ese conocimiento
acumulado, y por lo tanto, la etapa de planificacin demandar un esfuerzo de
auditora adicional.

Cuando se trate de exmenes a entidades o actividades relativamente
pequeas, donde no amerite presentar por separado la planificacin preliminar y la
especfica, el Director de la Auditora al emitir la orden de trabajo instruir a los
miembros del equipo para que el informe o reporte de planificacin sea nico

1.2.1 Planificacin Preliminar

1.2.1.1 Metodologa

La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o
actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin
de identificar globalmente las condiciones existentes para la ejecucin de la auditora.
PLANIFICACION
PLANIFICACION PRELIMINAR
* Se obtiene informacin sobre la
entidad y las principales actividades
para ejecutar la auditoria.
* Inicia con la emisin de la orden
de trabajo, continua con los
programas de auditoria y culmina
con la emisin del informe de
auditoria o examen especial.
*En esta fase se define la estrategia
a seguir en el trabajo de campo.

* Evalua y califica los riesgos del
examen y selecciona los
procedimientos de auditoria a ser
aplicadas a cada componente en la
fase de ejecucin.
PLANIFICACION ESPECFICA

23
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la
orden de trabajo, continua con la aplicacin de un programa general de auditora y
culmina con la emisin de un reporte para el conocimiento del Director de la Unidad
de Auditora.

Para ejecutar la planificacin preliminar principalmente debe disponerse de
personas de auditora experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo,
eventualmente. Eventualmente podr participar un asistente del equipo.

Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar
son las entrevistas, la observacin y la revisin selectiva dirigida a obtener o
actualizar la informacin importante relacionada con el examen.

La metodologa para realizar la planificacin preliminar debe estar detallado en
el programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo
de entidad, organismos, rea, programa o actividad importante sujeta a la autoridad.

1.2.1.2 Elementos

La planificacin preliminar representa el fundamento sobre la
que se basarn todas las actividades de la planificacin especfica y la autoridad en si
mima, de ah la importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la
entidad, conjuntamente con la evaluacin de los factores externos que pueden efectar
directa e indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un
estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los
siguientes:

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a
cumplir.
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables,
presupuestarias, administrativas y de organizacin;
Anlisis general de la informacin financiera;
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los
estados financieros.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida;
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de
sistemas de informacin computarizados;
Determinacin de unidades operativas;
Riesgos Inherentes y Ambientes de Control;
Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas;
Decisiones preliminares para los componentes; y,
Enfoque preliminar de auditora.

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.- Es importante contar con
la suficiente informacin sobre la entidad que se va a auditar a fin de evaluar en
forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios
que la operan y los factores que puedan influir para su xito o fracaso. De esta
manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las reas de mayor
riesgo, formular un plan preliminar de auditoria y proporcionar un asesoramiento
significativo con sugerencias constructivas, orientadas al fortalecimiento
institucional. En esta etapa el auditor debe concentrar su atencin en aquellas

24
partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o
presentar caractersticas inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban
una especial atencin.

Conocimiento de las Principales actividades, operaciones, metas u
objetivos a cumplir.- Este conocimiento ayudar al auditor a identificar las reas
de riesgo potencial que podran existir en el ente. Para obtener este
conocimiento, se realizarn entre otras acciones:

- Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener informacin
general de las actividades y procesos observados con la identificacin de los
ms relevantes.
- Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad,
identificando el sector al que corresponden.

Identificacin de las Principales Polticas y Prcticas Contables,
Presupuestarias, Administrativas y de Operacin.- Contribuyen a sealar la
existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. Las posibles
reas de investigacin son:

- Los manuales existentes relacionados con el sistema contable.
- Los cambios en las polticas contables.
- Procedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y
materiales adquiridos.
- Transferencias de fondos.
- Grado de autonoma o centralizacin de unidades operativas.

Anlisis General de Informacin Financiera.- Permitir identificar las reas de
alto riesgo que pueden requerir mayor nfasis en auditoria o reas de bajo riesgo
en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoria. As, los
procedimientos analticos generales se disearn para realizar cambios
importantes esperados o inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los
rubros o cuentas claves en los estados financieros, indicadores, tendencias de
rentabilidad o relaciones financieras.

Determinacin de Materialidad e Identificacin de Cuentas Significativas en
los Estados Financieros.- Se define la materialidad como la magnitud de una
omisin o afirmacin equvoca que, individualmente o en conjunto, segn las
circunstancias del caso hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su
apreciacin de la razonabilidad de los estados financieros. La planeacin de
auditoria requiere de una evaluacin certera de la probabilidad de que existan
errores de importancia en la auditoria en la informacin sujeta a examen, por lo
que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas
significativas, se considerar la materialidad a nivel general y a nivel de cuentas o
grupo de cuentas individuales.

Determinacin del Grado de Confiabilidad de la Informacin Financiera, la
Organizacin y Responsabilidades de las Unidades Financieras,
Administrativas y de Auditoria Interna.- La estructura orgnico y funcional de
las unidades de la administracin financiera, pueden revelar un efecto importante
respecto de la integridad y confiabilidad de la informacin financiera producida y
su relacin directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se

25
desarrollan en una entidad, para el efecto ser necesario considerar los siguientes
aspectos:

- Estructura y tamao de las unidades de la administracin financiera de la
entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la informacin financiera
producida.
- Organizacin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera, as como
de las reas de competencia relacionadas con la planificacin y
administracin financiera.
- Grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras y
contables.
- Responsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades
operativas.

Comprensin Global del Desarrollo, Complejidad y el Grado de Dependencia
de los Sistemas de Informacin Computarizados.- Debe ser suficiente para
determinar en trminos generales, hasta que punto est computarizado el
procesamiento de transacciones y la informacin relacionada, la complejidad de
los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los
sistemas computarizados, esta informacin puede afectar las evaluaciones
preliminares del riesgo y del enfoque de la auditoria, esta informacin puede
afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de auditoria. Entre
los temas a considerar se incluyen:

- Organizacin del rea informtica institucional.
- Plataforma tecnolgica.
- Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoria.

Determinacin de unidades operativas.- Se debe identificar las principales
unidades operativas que tienen importancia para la auditoria y tomar las
decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoria en cada
una de ellas.

Se puede sealar los siguientes temas:

- Divisiones importantes
- Unidades en distintas reas geogrficas,
- Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser
identificadas por funcin.

Riesgos inherentes y ambiente de control.- La determinacin del plan de
auditoria para las unidades operativas identificadas, es influenciado por las
evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente estas
evaluaciones se basan en nuestro conocimiento acumulado y actualizado por la
informacin adicional la planificacin especfica, se profundiza respecto de la
calificacin de los riesgos de la auditoria.

Entre los temas a considerar al realizar las evaluaciones se incluyen los
siguientes:
- Naturaleza de cada actividad
- Estado actual de los problemas observados en aos anteriores

26
- Si los hechos recientes produjeron una evaluacin que indica mayor
riesgo en una unidad operativa en particular.
- Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa
- Cambios en las actividades de la auditoria interna
- Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los
problemas; y,
- Actitud de la administracin en cada unidad operativa

Decisiones de planificacin para las unidades operativas.-Las decisiones
incluyen la identificacin en trminos generales de la naturaleza y alcance del
trabajo que ser realizado en cada unidad operativa principal. Las decisiones en
la planificacin preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de
auditoria objetivo. Entre los principales temas a considerar en la planificacin
para las unidades operativas son las siguientes:

- Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin
- Importancia relativa de cada unidad operativa
- Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance
del trabajo de auditoria para manejar las reas de mayor riesgo;
- Ambiente de control de cada unidad operativa
- Confianza en la auditoria interna
- Requerimientos especiales de los administradores con respecto al
trabajo de auditoria;
- Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoria
anteriores.

Decisiones preliminares para los componentes.- Una vez obtenida la
informacin del examen anterior, corresponde tomar decisiones que sern parte
de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular, puede existir circunstancias
donde la entidad tenga tal dimensin, diversificacin de lneas productivas,
unidades operativas o divisiones importantes que a su vez el concepto de
componente sea de un segundo nivel.Un componente equivale a un ciclo de
transacciones y tienen relacin directa con partidas presentadas en los estados
financieros.

Un componente por lo general est constituido por los siguientes conceptos:

- Un rubro de los estados financieros.
- Una cuenta de los estados financieros.
- Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los
- Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados
financieros.

Enfoque preliminar de auditoria.- Divididos estos estados financieros en
componentes corresponde definir para cada uno cual ser la estrategia o enfoque
de auditoria aplicar, en la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos
elementos presentes en cada componente ellos son: el ambiente de control y los
riesgos inherentes, el ambiente de control permitir determinar que grado de
confianza se pueda depositar en los controles existentes en los sistemas de
informacin y contabilidad del ente.

27
1.2.1.3 Productos de la planificacin preliminar

Los productos obtenidos en la planificacin preliminar permiten
calificarla como un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que
luego es aplicado y se logran resultados para la utilizacin interna de las unidades de
auditora, que estn contenidos en el reporte preparado para conocimiento del
Director de la Unidad e incluye la identificacin del enfoque global de la auditora y los
componentes sobre los cuales se realizar la evaluacin del control interno de la
entidad.

El contenido bsico del reporte es el siguiente:

Antecedentes
Motivo de la auditora
Objetivos de la auditora
Alcance de la auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Principales polticas contables
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistemas de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores
Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase
Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas
Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta
para ser evaluadas en la siguiente fase.

Los papeles de trabajo de la planificacin Preliminar se dividen en dos segmentos,
unos referidos a la administracin de la auditora y otros para respaldarlos resultados
del trabajo, en cada caso deben estar organizado y ordenados e indicados como un
conjunto integrado.

Desarrollo de la Planificacin Preliminar

La utilizacin de un programa general en esta fase, promueve el eficiente
manejo de los recursos humanos de auditora y permite el logro efectivo de sus
objetivos, mediante la aplicacin de una rutina eficaz de trabajo, la misma que puede
ser mejorada y adaptada a las circunstancias especificas de cada examen.

La planificacin preliminar no debe ser un ejercicio extenso o detallado, si no
un esfuerzo concentrado de los miembros del equipo de auditora que posean mayor
experiencia, con el fin de proporcionar una conduccin global y establecer un
equilibrio adecuado de procedimientos, su desarrollo se basa en el conocimiento y
anlisis de los siguientes conceptos.
Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica

28
La evaluacin de la naturaleza de la entidad a ser auditada, constituye la
piedra angular para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente, sin
que se pretenda en esta fase obtener una comprensin tan amplia como la que se
requiere en la planificacin especfica.

Es importante contar con la suficiente informacin sobre la entidad que se va a
auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus
actividades, los funcionarios que la operan y los factores que puedan influir para su
xito o fracaso. De esta manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar
las reas de mayor riesgo, formular un plan preliminar de auditora de auditora y
proporcionar un asesoramiento significativo con sugerencias constructivas orientadas
al fortalecimiento institucional.

El conocimiento adquirido en trabajos de auditora anteriores a un ente en
particular, as como la evidencia obtenida en ellos, por lo general contina teniendo
relevancia, lo cual debe aprovecharse en el presente, de ah, que para el auditor ser
muy reunir este conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y
alcance de la auditora.

En esta etapa el auditor debe concentrar su atencin en aquellas partes,
transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar
caractersticas inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una especial
atencin.

Por ejemplo:

Hechos o transacciones individuales significativos.
Nuevas actividades.
Incertidumbres o contingencias importantes
Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad.
Base legal y sus modificaciones
Plan Operativo Institucional.
Estructura del presupuesto especifico de inversiones y operaciones.

La accin ms importante de la informacin a obtenerse en este punto, es la
preparacin y aplicacin del plan de entrevistas y reuniones con los principales
funcionarios de la entidad, para comunicarles sobre la ejecucin del trabajo e
identificar, datos, hechos e informacin relevante.

El producto final de determinar o actualizar la comprensin de la naturaleza de
la entidad deber ser una descripcin clara y concisa de aquellos factores que
ayudarn a apreciar sus actividades y operaciones y que debern ser incluidos en el
archivo correspondiente para ser actualizado en la auditora subsiguiente.

Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones,
metas u objetivos a cumplir

Este cocimiento ayudar al auditor a identificarla reas de riesgo potencial que
podran existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizan entre otras
acciones.

29
Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad parta obtener informacin
general de las actividades y procesos observados con la identificacin de los
ms relevantes.
Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad
identificando el sector al que corresponde.

Entre los temas que se pueden considerar estn los siguientes:

Caractersticas de los bienes o servicios que vende o presta la entidad.
Filosofa y mtodos de comercializacin de los bienes o servicios.
Plazos de crdito y contratacin, garantas, etc.
Procedimientos de Produccin.
Procedimientos de distribucin y almacenamiento.
Naturaleza de compras de bienes y servicios.
Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de
compensacin.
Existencia de proyectos de construccin o desarrollo a largo plazo.
Evaluacin de los presupuestos operativos, de inversin y financieros.
Nuevas tecnologas.
Reestructuracin de la entidad

Identificacin de las principales polticas y prcticas contables,
presupuestarias, administrativas y de operacin

La identificacin de las principales polticas y prcticas contables,
administrativas y de operacin, contribuyen a sealar la existencia de problemas que
pueden estar afectando a la entidad. Por ejemplo. El uso de tcnicas sofisticadas de
administracin de fondos, pueden aumentar el riesgo de que se estn realizando
desembolsos indebidos y originen por parte del auditor la reconsideracin de la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora.

Las siguientes son las posibles reas de investigacin:

Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;
Los cambios en las polticas contables;
Procedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y
materiales; adquiridos;
Transferencias de fondos;
Grado de autonoma o centralizacin de unidades operativas;

En esta parte, el auditor deber conocer el funcionamiento del sistema de registro
de las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la
importancia de las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se
procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes
financieros.

30
Anlisis general de informacin financiera

Como parte de la planificacin se ejecutar un anlisis general de la
informacin financiera y no financiera, complementada por indagaciones con las
direcciones operativa y financiera.

El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden
requerir mayor nfasis en auditora, o reas de bajo riesgo en que podemos minimizar
nuestros esfuerzos de auditora. As, los procedimientos analticos generales se
disearn para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de
cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros,
indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras.

Dadas la gran variedad de informacin y la multitud de relaciones que pueden
calcularse, es importante que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones
que sean claves para la comprensin de los registros de la actividad y de estados
financieros de la entidad.

Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para
establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificacin
preliminar deber realizarse un anlisis vertical cuyo fundamento es la comparacin
porcentual de las cuentas respecto de subgrupos, grupos y sectores financieros; as
como un anlisis comparativo u horizontal entre los ltimos estados, lo que permitir
visualizar la significatividad de las variaciones, tanto porcentualmente como
cuantitativamente, estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada
rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los ltimos
aos los rubros del balance general y el estado de resultados.

Aunque los procedimientos analticos son un aspecto importante de la
auditora, bien sea que se ejecuten durante la planeacin o al tiempo con los
procedimientos sustantivos, stos no aportan estimulaciones razonables de los
montos de los errores o diferencias de juicio. Estos procedimientos generalmente
involucran anlisis de detalle, comparaciones de los saldos registrados con otras
informaciones (ej., los saldos del ao anterior, saldos de cuentas relacionados), o uso
de coeficientes u otras relaciones, para ver si las cifras registradas tienen sentido. Las
diferencias identificadas como resultado de estos procedimientos se evalan para ver
si debemos extender los procedimientos de auditora a un rea particular de la
auditora.

Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas en
los estados financieros

Se define la materialidad como la magnitud de una omisin o afirmacin
equvoca que, individualmente o en conjunto, segn las circunstancias del caso, hace
que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciacin sobre la razn
habilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planeacin de auditora
requiere de una evaluacin certera de la probabilidad de que existan errores de
importancia en auditora en la informacin sujeta a examen, por lo que se hace
necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.

31
Al desarrollar la estrategia de auditora, se considerar la materialidad a dos
niveles: a nivel general, con relacin a los estados financieros en conjunto, a la que
se denomina materialidad preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos de cuentas
individuales, determinando error tolerable (ET).

Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera, la
organizacin y responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de
auditoria interna.

La estructura orgnica y funcional de las unidades de administracin financiera, pueden
revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la informacin
financiera producida y su relacin directa con el volumen y proyecciones de las
operaciones que se desarrollan en una entidad. Para el efecto, ser necesario
considerar entre otros los siguientes aspectos:

Estructura y tamao de las unidades de administracin financiera de la entidad a
fin de calificar la integridad y confianza de la informacin financiera producida;
Organizacin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera as como de las
reas de competencia relacionadas con la planificacin y la administracin
financiera;
Grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras y
contables; y,
Responsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades
operativas.

Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del
sistema de informacin computarizado

Una parte integrante de la planificacin preliminar consiste en conocer el ambiente del
sistema de informacin de la entidad o rea examinada. Aunque no es necesario que
la informacin obtenida durante esta fase sea extremadamente detallada, debe ser
suficiente para determinar en trminos generales, hasta qu punto est
computarizado el procesamiento de transacciones y la informacin relacionada, la
complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad
dependen de los sistemas computarizados. Esta informacin puede afectar las
evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de la auditora.

Entre los temas a considerar se incluyen:
Organizacin del rea informtica institucional;
Plataforma tecnolgica (Equipos y programas base);
Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditora;
Para mayor informacin ver la Gua de Auditora Informtica.

Determinacin de unidades operativas

A base de la comprensin de la actividad de la entidad que se est auditando,
debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la
auditora y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra
auditora en cada una de ellas.
Entre los temas que se pueden considerar para su identificacin estn los siguientes:

32

Divisiones importantes;
Unidades en distintas reas geogrficas; y,
Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas
por funcin.

Riesgos inherentes y ambiente de control

La determinacin del plan de auditora para las unidades operativas
identificadas, es influenciada por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente
de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos
acumulados y actualizados por la informacin adicional obtenida durante el proceso
de la planificacin preliminar.

Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los
siguientes:

Naturaleza de cada actividad;
Estado actual de los problemas observados en aos anteriores;
Si los hechos recientes produjeron una evaluacin que indica mayor riesgo en una
unidad operativa en particular;
Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa;
Cambios en las actividades de la auditora interna;
Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y,

33
Actitud de la administracin en cada unidad operativa.

En esta parte, se obtendr comprensin de cada uno de los cinco componentes de
control interno e identificacin de los factores de riesgo de fraude. Para este efecto,
en el punto referente a los Resultados de la Evaluacin de Control Interno de la
Planificacin Especfica, se amplan en detalle los conceptos en referencia.

Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas

Las decisiones incluyen la identificacin en trminos generales de la naturaleza y
alcance del trabajo que ser realizado en cada unidad operativa principal. Las
decisiones en la planificacin preliminar constituyen la base para desarrollar un
enfoque de auditora objetivo. Entre los temas a considerar en la planificacin, para
las principales unidades operativas son las siguientes:

Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin;
Importancia relativa de cada unidad operativa;
Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del
trabajo de auditora para manejar las reas de mayor riesgo;
Ambiente de control de cada unidad operativa;
Confianza en la auditora interna;
Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de
auditora;
Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorias
anteriores.

La preparacin de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de
planificacin para las unidades operativas, es til para documentar nuestro enfoque
de la auditora.

Decisiones preliminares para los componentes

Una vez obtenida la informacin del examen anterior, corresponde tomar
decisiones que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.

En este momento es cuando se divide la labor de manejables denominadas
componentes. Pueden existir circunstancias donde la entidad tenga tal dimensin,
diversificacin de lneas productivas, unidades operativas o divisiones importantes
que, a su vez, el concepto de componente sea de un segundo nivel.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones
y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el
enfoque moderno de auditora, la definicin de componente ests vinculada con el
ciclo de transacciones. De esa manera existir un componente para el ciclo
Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos,
otro para Existencias/Costo de Produccin, etc.
En una auditora a los estados financieros, estos pueden contener elementos
importantes y distintivos que son producto de sistemas contables y de control
completamente diferentes, los cuales estarn sujetos a diferentes factores de riesgo.

34
Un anlisis ms detallado de estas partidas, dividindolas en componentes ms
manejables, podra ser necesario.

Un componente, por lo general est constituido por los siguientes conceptos:

Un rubro de los estados financieros;
Una cuenta de los estados financieros;
Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados
financieros; y
Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros.

Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes
se incluyen los siguientes:
Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;
Valor monetario del tem;
Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de
cuentas;
Inters de los administradores

Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes
de auditora a fin de evaluar el riesgo e identificar controles:

Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de
Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.
Existencias y Costos de Produccin: Costos de Produccin, Costo de Ventas,
Existencias.
Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por
Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.
Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciacin, Reexpresin.
Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
Emprstitos y Patrimonio: Emprstitos, Patrimonio, Intereses.
Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado,
Otros Activos.
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Crditos Diferidos.
Consolidaciones

Enfoque preliminar de auditora

Divididos los estados financieros en componentes, corresponde definir para cada uno
cul ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque
concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el
ambiente de control y los riesgos inherentes. El ambiente de control permitir
determinar qu grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en
los sistemas de informacin y contabilidad del ente. Un ambiente de control fuerte
permitir confiar en los controles mientras que un ambiente de control dbil requerir la
realizacin de procedimientos de auditora no vinculados con pruebas de controles.

35
Un anlisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitir concentrar la labor
de auditora total en aquellas reas que presenten mayor riesgo, si se recuerda la
definicin de riesgo de auditora como la susceptibilidad de que determinada partida
est expuesta a la presentacin de errores o irregularidades, aquellas reas de riesgo
bajo donde no se esperan obtener errores o irregularidades, requerirn menor esfuerzo
de auditora que las reas consideradas con riesgo elevado.

La actividad de evaluacin de los riesgos, se la encuentra tanto en la planificacin
preliminar cuanto en la planificacin especfica.

En la planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditora relacionado con
la informacin financiera, administrativa u operativa. Se evala tambin en forma
preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente.

En la planificacin especfica en cambio, se evala el riesgo inherente y de control en
forma especfica (veracidad; clculo y valuacin; contabilizado y acumulado) por cada
afirmacin en particular dentro de cada componente.

Instrucciones para la planificacin

Una vez concluida la planificacin preliminar e identificadas las operaciones que
requieren de mayor revisin y anlisis para el diseo adecuado del enfoque de la
auditora, ser necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:

Aclaracin o informacin adicional sobre polticas contables aplicadas por la
entidad;
Verificacin de la informacin gerencial importante;
Procedimientos de diagnstico que sern ejecutados; y,
Obtencin de informacin adicional de algn sistema.

CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE LA PLANIFICACIN
PRELIMINAR

Auditora a (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido entre ( fecha o
periodo)

Antecedentes.- Se har referencia a la ltima auditoria realizada por la
Contralora General del Estado, por la Unidad de Auditoria Interna, o de Firmas
Privadas de Auditoria.
Motivo de la Auditoria.- Sealar los que constan en la orden de trabajo.
Adems, se har referencia si es una actividad planificada que consta en el plan
anual de auditoria o es un imprevisto autorizado por el Contralor o sub. Contralor,
para lo cual citar el documento en el que se inserta la autorizacin, para efectuar
el examen:
Objetivos de la Auditoria.- Los que constan en la orden de trabajo.
Alcance de la Auditoria.- El que consta en la orden de trabajo. Puede incidir en
la determinacin del alcance los resultados de la evaluacin preliminar, por lo que
cualquier sugerencia se revelar en ese sentido.En el caso de exmenes
realizados por las Unidades de Auditoria Interna se describirn las reas y
operaciones examinadas, de ser externas se incluir anexo.

36
Conocimiento de la Entidad y su Base Legal.- Obtener informacin actualizada
de la entidad auditada, considerando los siguientes puntos:
Base Legal.- Se har referencia al Decreto o Ley de creacin de la entidad y sus
reformas.
Principales Disposiciones Legales.- Leyes, reglamentos, normas, manuales e
instructivos especficos vigentes relacionados con la entidad.
Estructura Orgnica.- Se incluirn los principales niveles y la denominacin de
los cargos que lo conforman. En lo que se refiere al rea administrativa -
financiera, se detallarn las distintas unidades que la componen, as como las que
funcionan en lugares diferentes al de la sede.
Misin y Objetivos Institucionales.- Identifique la visin y la misin, los
principios, los objetivos y las metas de la entidad a ser auditada, indicando la
fuente de donde obtuvo esta informacin.
Principales Actividades, Operaciones e Instalaciones.- Describa en forma
general las principales actividades, operaciones e instalaciones relacionadas con
la naturaleza y funciones de la entidad. Se obtendr informacin del Plan
Operativo y del Reglamento Orgnico Funcional.
Principales Polticas y Estrategias Institucionales.-Identifique las principales
polticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. Se obtendr
preferentemente del plan estratgico de la entidad.
Financiamiento.- Se identificar la fuente de ingresos, que tenga la institucin,
por cada ejercicio econmico. La informacin podr tomarla del Estado de
Resultados.
Funcionarios Principales.- En anexo, se detallarn los nombres, cargos y
perodo de actuacin de los principales funcionarios y ex-funcionarios de la
entidad sujeta a examen. Se har referencia al oficio con el cual se notific el
inicio de la auditoria.
Principales Polticas Contables.- Identifique y describa las principales polticas y
prcticas contables que mantiene la entidad. Verifique si se aplican con sujecin a
la normativa vigente.
Grado de Confiabilidad de la Informacin Financiera, Administrativa y
Operacional.- La estructura orgnica y funcional de la unidad financiera puede
revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la
informacin producida y su relacin directa con el volumen y la proyeccin de las
operaciones que se desarrollan en las actividades de la entidad; as:

Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la seccin financiera y
descrbalas en su papel de trabajo y comente los aspectos importantes.
Identifique las funciones de los servidores del rea
Revise los niveles de autorizacin de las diferentes operaciones
Determine el grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades
financieras.
Seale la informacin financiera y reportes que produce la entidad, con
indicacin de: titulo, periodicidad, fecha de preparacin, usuarios directos,
finalidad y acciones tomadas por la entidad a base del reporte analizado.
Evale el nmero de personal frente a la carga de trabajo
Identifique el volumen de transacciones promedio por mes
Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su
trmino, de acuerdo con el sistema
Seale los principales comentarios que constan en los informes de exmenes
ltimos.

37

Sistema de Informacin Automatizado.- Obtenga una comprensin global de
los Sistemas de Informacin Computarizados, as como la estructura y
complejidad del ambiente automatizado, incluyendo la unidad de informtica, los
equipos, programas bsicos y las aplicaciones utilizadas.
Puntos de Inters para el Examen.- Identifique los hechos importantes al
momento de revelar la informacin de la entidad, que ameriten ser considerados
como reas crticas.
Carta De Dictamen.- Identifique las salvedades que constan Transacciones
Importantes Identificadas.- Identifique las principales transacciones que de
acuerdo a la naturaleza de la entidad y su importancia relativa, deban
considerarse para aplicar procedimientos sustantivos. Ejemplo: contratos,
seguros, cuentas incobrables, importaciones en trnsito, etc.

Estado Actual de Observaciones en Exmenes Anteriores:

en el dictamen de auditoria anterior y evale la incidencia que stas tienen
en el perodo auditado para que se les vuelva a considerar si el caso lo
amerita.

Seguimiento en la Aplicacin De Recomendaciones.- Verifique el
cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes emitidos
por la Contralora General del Estado y las Unidades de Auditoria Interna, en
el perodo auditado.

Identificacin de los Componentes Importantes a Examinarse en La
Planificacin Especfica.-Se detallaran los componentes identificados como
importantes, sealando las razones de ello, ejemplo:Sistema para el pago de
remuneraciones.- Se considera como componente importante, por cuanto
representa el 70% de sus egresos y en el perodo de alcance con relacin al
anterior hubo, un significativo incremento de erogaciones por este concepto.

Matriz de Evaluacin Preliminar del Riesgo de Auditoria.- Se calificar el
riesgo global de la auditoria relacionado con el conjunto de los estados financieros
o rea a examinar, utilizando una matriz con el siguiente esquema:

COMPONENTE

RIESGO Y SU FUNDAMENTO
FFFUNDAMENTO
ENFOQUE
PRELIMINAR DE
AUDITORIA

ESTRUCTURA
PARA EL PLAN
DETALLADO

INHERENTE

CONTROL

Determinacin de Materialidad e Identificacin de Cuentas Significativas.- Se
describir la forma de su determinacin y el porcentaje establecido, sealando las
cuentas significativas de los estados financieros.

38
APENDICE A: PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIN PRELIMINAR
PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION PRELIMINAR

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
A. Conocimiento del ente o rea a examinar y su
naturaleza jurdica.

A1 Programe y confirme entrevistas con el titular de la
entidad, el jefe de auditora interna y los jefes de las
unidades relacionadas, para comunicarles sobre la
ejecucin de la auditora e identificar datos, hechos,
actividades e informacin relevante para la misma.

A2 Actualice o arme el Archivo Permanente a base de
informacin disponible en la unidad de auditora y en
otras dependencias relacionadas, as como en la Unidad
de Auditora Interna de la Entidad, Departamento
Jurdico, etc., sobre:

A2.a Leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y otros
documentos relacionados con el funcionamiento de la
entidad en general y del rea o la actividad especfica a
examinar;

A2.b Informacin sobre la estructura organizacional,
organigramas, detalle de cuerpos colegiados, ubicacin
fsica de las instalaciones, detalle de funcionarios etc.,
vigentes en la entidad y las unidades relacionadas con
la actividad a examinar, revsela selectivamente y
determine lo siguiente:

Existencia de unidades descentralizadas o
desconcentradas relacionadas con la entidad o la
actividad examinada;

Grado de autonoma o centralizacin de la entidad o

Instalaciones disponibles para la entidad o actividad
examinada y su ubicacin;

Restricciones legales existentes para el funcionamiento
eficiente de la entidad o actividad.

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
A2.c Obtenga el presupuesto (s) institucional aprobado (s),
respecto al perodo comprendido en el alcance de la
auditora, as como las cdulas presupuestarias de
ingresos y gastos del perodo en cuestin. Se solicitar
que sta contenga la siguiente informacin:

39
Acuerdo de aprobacin del presupuesto (s)

Acuerdo de liquidacin presupuestaria (s), sobre la base
del alcance del examen.

Cdulas presupuestarias de Gastos, presupuesto inicial,
reformas, asignacin codificada, compromiso, obligacin
y pago, saldos y la correspondiente deuda en caso de
existir.

Solicite el Plan Operativo Anual (POA) en funcin al
perodo establecido en el alcance de la auditora, analice
su contenido:
Visin, misin, polticas, estrategias, metas proyectadas.

Solicite los informes de las evaluaciones
presupuestarias, efectuadas por la entidad y verifique su
consistencia, comentarios, as como las conclusiones y
recomendaciones sealadas. Analice con qu
periodicidad son efectuadas.

En las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos,
analice el monto de las reformas presupuestarias y
solicite los acuerdos respectivos, a base de su monto,
partida presupuestaria y criterio del auditor.

Verifique si la institucin dispone de sistemas de
medicin de resultados y solictelos.

Solicite los ndices financieros y de gestin empleados
por la entidad, en lo posible solicite adems su
interpretacin, aplicabilidad, as como la definicin de los
mrgenes de fluctuabilidad establecidos por la entidad
sujeta a examen.

De no existir los ndices en referencia, prepare
relaciones que considere importantes para el desarrollo
de la entidad, sus resultados inclyalos en la
determinacin de riesgos.

Recopile los informes adicionales de ejecucin
presupuestaria, que sirvieron de base para la toma de
decisiones.

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
A2.d Obtenga y revise los ltimos informes de auditora
emitidos (incluyendo las recomendaciones de control
interno) por la CGE, UAI's y por firmas privadas de
auditora.

A3 Resuma las acciones tomadas a base de las
recomendaciones emitidas en los ltimos exmenes de

40
auditora interna y externa.

A4
Liste los documentos e informes disponibles que los
considere tiles para ejecutar la auditora, clasificados
por actividades importantes, indicando la fecha de
emisin, el lugar de archivo y una sntesis del contenido.

A5 Efecte las reuniones o entrevistas concretadas en el
punto A1 y considere lo siguiente:

A5.a Titular de la entidad:

Exponga el objetivo de la auditora que inicia, los
beneficios para la entidad y solicite la colaboracin
necesaria para completar el trabajo.

Explique el proceso de la auditora a desarrollar,
haciendo nfasis en los productos intermedios y finales
del trabajo.

Obtenga informacin sobre los principales programas
ejecutados por la entidad que corresponda al alcance
del examen.

Indague respecto a la aplicacin de las
recomendaciones de auditora interna y externa.
Compruebe algunas aplicaciones significativas.

Programe y solicite la atencin especial del titular a la
Presentacin de los resultados del examen.

Entregue el oficio de presentacin del equipo de
auditora.

Solicite al titular que haga conocer formalmente al
personal de la entidad sobre la presencia del equipo de
auditora, a fin de facilitar la entrega oportuna de
informacin.

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
Solicite un espacio fsico para desarrollar el trabajo
planificado.

Aplique el cuestionario relacionado con los componentes
de Control Interno.

A5.b Jefe de la Auditora In terna de la entidad:

41

Entreviste al jefe de la unidad de auditora interna e
informe sobre el objetivo y alcance de la auditora que
inicia.

Solicite informacin de las actividades desarrolladas por
la auditora interna de la entidad sujeta a examen.

Revise el archivo permanente de la Auditora Interna,
principalmente lo referido al objetivo del examen

Comunique al Auditor Interno Jefe, que como parte del
examen evaluar el funcionamiento de la unidad bajo su
direccin.

A5.c Jefes de las unidades administrativas (Distribuir las
entrevistas entre el supervisor y el jefe de equipo):

Seleccione a los funcionarios de las unidades
administrativas que entrevistar de acuerdo con el
objetivo y el alcance de la auditora;

Prepare una agenda con puntos a tratar con cada
funcionario seleccionado, incluya los aspectos de mayor
aplicacin sobre la planificacin de las operaciones, la
organizacin utilizada, el sistema de informacin
gerencial, los procedimientos de control
y de evaluacin vigentes, la administracin de los
recursos humanos, el manejo de los recursos
financieros y la utilizacin de los recursos materiales,
entre otros.

Entreviste individualmente a los funcionarios
seleccionados guindose por los puntos incluidos en la
agenda.

Exponga los aspectos positivos de la auditora, solicite el
apoyo para ejecutarla eficientemente y confirme el lugar
para instalar el personal. Seale la importancia de su
participacin en reuniones posteriores para informar los
resultados del examen.

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
Solicite formalmente los documentos generados por el
sistema de informacin que sern examinados.

Aplique el cuestionario relacionado con los componentes
de Control Interno.

A5.d Efecte un resumen de las entrevistas indicadas en los
puntos a, b, c anterior. En el mencionado documento
resaltar los puntos importantes a considerar en la
planificacin especfica.

42

A6 Tabule los datos y componentes importantes
identificando los que requieren ser verificados en las
siguientes fases de la auditora.

B Conocimiento de las principales actividades,
operaciones, instalaciones, metas u objetivos a
cumplir.

B1 Prepare un resumen de las actividades importantes para
el manejo de la entidad o actividad a examinar y
obtenga una comprensin aceptable de las mismas,
considere los siguientes puntos:

B1.a Operaciones significativas de la entidad, rea o
actividad;

B1.b Nuevos componentes de la entidad o actividad como
nuevos servicios o productos, unidades administrativas
creadas y otros aspectos;

B1.c Incertidumbres o contingencias importantes sobre el
manejo de la entidad o actividad;

B1.d Introduccin de nuevos procedimientos de operacin y
los mecanismos de informacin a los usuarios;

B1.e Operaciones significativas definidas como
extraordinarias o poco usuales;

B1.f Problemas de especializacin tcnica sobre la definicin
y aplicacin de registros operativos, administrativos y
financieros de los diferentes programas;

B1.g Grupo de operaciones importantes, depende de la
entidad o actividad examinada;

B1.h Presencia de litigios o de requerimientos financieros
relevantes de la entidad o actividad; y,

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
B1.i Funcionamiento de los mecanismos de registro, anlisis
y control de las actividades, considerando al sujeto
pasivo de la auditora como un todo.

B2 Inspeccione las instalaciones de la entidad o actividad y,
de ser necesario, de las unidades responsables del
manejo especfico de operaciones que puedan
segregarse;

B3 Entreviste a los funcionarios encargados de las

43
actividades inspeccionadas, preferentemente mientras
se realizan las operaciones, sobre los siguientes
aspectos:

B3.a Objetivo de la auditora, informando que laborar en el
mismo horario de la entidad, la ubicacin del personal y
el nmero telefnico.

B3.b Objetivo de la operacin y las principales limitaciones
observadas, en el caso de existir;

B3.c ltimos reportes preparados, de ser posible, revselos y
registre el lugar de su ubicacin;

B3.d Asuntos en los que podra colaborar la auditora para
fomentar la eficiencia y la efectividad en las
operaciones;

B3.e Solicite apoyo para el trabajo, el mismo que se ver
evidenciado con la entrega oportuna de informacin y su
participacin conociendo los resultados y las posibles
acciones correctivas.

B4 Resuma el resultado de las entrevistas e instalaciones
por unidad operativa e incluya solamente los aspectos
relevantes que seran tiles en las siguientes fases del
trabajo.

B5 Indague e identifique las principales operaciones
desarrolladas por la entidad o actividad, a fin de
determinar las reas de riesgo potencial y comprender
los motivos que fundamentan las decisiones
gerenciales, considerando los siguientes aspectos:

B5.a Indague e identifique las principales operaciones
desarrolladas por la entidad o actividad, a fin de
determinar las reas de riesgo potencial y comprender
los motivos que fundamentan las decisiones
gerenciales, considerando los siguientes aspectos:

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
B5.b Caractersticas de los usuarios de la informacin;

B5.c Principales mtodos de operacin utilizados para
cumplir con los objetivos;

B5.d Procedimientos y criterios utilizados para la entrega de
los servicios;

B5.e Caractersticas y funciones de la entidad o actividad.

44
B5.f A travs del sistema presupuestario, determine:

Fases significativas del proceso presupuestario.

Definicin de nuevos componentes de la actividad
presupuestaria: clasificacin de ingresos y gastos,
agrupacin sectorial de las entidades pblicas.

Operaciones extraordinarias en manejo presupuestario.

Restricciones en la especializacin tcnica, en la
definicin y aplicacin de registros respecto a la
ejecucin fsica y financiera de los programas y
proyectos.

Definicin de los proyectos de inversin.

Funciones de registro, anlisis y control (previo,
concurrente y posterior) presupuestario.

Objetivos y limitaciones presupuestarios.

ltimos reportes presupuestarios y de gestin.

Establecimiento del apoyo que ser otorgado por parte
de la unidad de auditora interna: flujo de informacin.

Investigue las actividades y funciones desarrolladas por
la unidad de presupuesto y proceda a establecer las
reas consideradas crticas con riesgo potencial y su
efecto en el proceso de toma de decisiones.

C Identificacin de las principales polticas y prcticas
contables, administrativas y de operacin.

C1 Polticas y prcticas relativas a:

C1.a Polticas y objetivos para el manejo financiero de la
entidad o actividad;

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
C1.b Prcticas definidas para la administracin de los
recursos;

C1.c Financiamiento y capacidad legal para desarrollar sus
facultades;

C1.d Estructura financiera y presupuestaria;

C1.e Proyecciones financieras desarrolladas;

C1.f Sistema de informacin gerencial utilizado.

45

C1.g Dentro de las gestiones presupuestarias, deber
observarse:

Polticas y objetivos para el manejo presupuestario

Prcticas en la administracin presupuestaria

Estructura presupuestaria y fuentes de financiamiento
para la ejecucin del presupuesto.

Proyecciones financieras para la ejecucin
presupuestaria de ingresos y gastos.

Factores exgenos que inciden en la ejecucin
presupuestaria de ingresos y gastos

Cambios en la gestin presupuestaria por: incorporacin
de nuevos procedimientos, mtodos de operacin

Restricciones en la ejecucin presupuestaria.

C2 Analice las circunstancias econmicas bajo las cuales
se desenvuelve la entidad o actividad examinada,
considerando los siguientes puntos:

C2.a Efecto de las condiciones econmicas del sector y las
polticas generales establecidas;

C2.b Factores econmicos especficos que afecten el manejo
de las operaciones;

C2.c Fluctuaciones estacionales que afecten la obtencin de
recursos y el cumplimiento de los objetivos
programados;

C2.d Cambios en las dimensiones y condiciones financieras
de la entidad o actividad;

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
C2.e Viabilidad y perspectivas futuras para el manejo de las
operaciones;

C2.f Efecto de las acciones externas como cambios en los
mtodos de operacin indicadores financieros y otras
condiciones;

C2.g Cambios en los mtodos de operacin para el registro e
informacin de la ejecucin presupuestaria;

C2.h Exposicin de las operaciones a las fluctuaciones por
tipo de cambio de la moneda;

46

C2.i Restricciones vigentes para la entidad o actividad
examinada

D Determinacin del grado de confiabilidad de la
informacin financiera, administrativa y de
operacin, as como la organizacin y
responsabilidades de las unidades financiera,
administrativa y de auditora interna.

D1 Revise la estructura y tamao de la unidad
administrativa y financiera de la entidad como base para
calificar la integridad y confiabilidad de la informacin
producida y su relacin directa con el volumen y
proyeccin de las operaciones, aplique los siguientes
pasos:

D1.a Determine la existencia de un jefe financiero con sus
respectivas responsabilidades y reas de competencia;

D1.b Identifique la presencia de funcionarios responsables de
investigar, preparar y aprobar las polticas y
procedimientos relacionados con la entidad o la

D1.c Grado de centralizacin o descentralizacin de las
actividades financieras;

D1.d Organizacin de las responsabilidades de informacin y
alcance de las siguientes funciones relacionadas:

-Planificacin y presupuestos;

- Registros contables; y,

- Anlisis financiero de los resultados obtenidos;

No.

PROCEDIMIENTOS

Referencia
Hecho
por
D1.e Responsabilidades de informacin definidas para las
unidades operativas, administrativas y financieras.

D1.g Grado de independencia de la gestin presupuestaria y
coordinacin departamental con los sistemas de:
contabilidad, determinacin y recaudacin de ingresos,
Tesorera y otros (administracin de proyectos, manejo
de endeudamiento).

D1.h Restricciones legales, facultades privativas y
establecimiento de limitaciones a la gestin
presupuestaria institucional.

47
D1.i Grado de cumplimiento de las responsabilidades
operativas en el diseo de la planificacin institucional,
aplicacin de la planificacin estratgica, presentacin
de la informacin contable y actividades relacionadas
con la elaboracin, ejecucin y evaluacin
presupuestaria.

E Comprensin global del desarrollo, complejidad y
grado de dependencia del sistema de informacin
computarizado.

E1 Obtenga una comprensin global de los sistemas de
informacin computarizados, en particular sobre lo
siguiente:

E1.a Naturaleza y alcance del procesamiento automtico de
datos;

E1.b Configuracin del sistema de informacin;

E1.c Estructura organizativa de las operaciones del sistema
de informacin computarizado.

E2 Aplique los procedimientos detallados contenidos en la
Gua de Auditora en Ambientes Computarizados.

Los papeles de trabajo de la planificacin preliminar se dividen en dos
segmentos, uno referido a la administracin de la auditora y otro para respaldar los
resultados del trabajo, en cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados
como un conjunto integrado.

CONTROL INTERNO

CONCEPTO DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno constituye un proceso aplicado por la mxima autoridad, la
direccin y el personal de cada institucin,que proporciona seguridad razonable de
que se protegen los recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales.
Constituyen elementos del control interno: el entorno de control, la organizacin, la
idoneidad del personal, el cumplimiento de los objetivos institucionales, los riesgos
institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos,
el sistema de informacin, el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, la
correccin oportuna de las deficiencias de control.

48
El control interno, ser responsabilidad de cada institucin del Estado, y tendr
como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a
cargo de la Contralora General del Estado
1

El Sistema de Control Interno consta de todas las medidas empleadas por una
organizacin para:

1. Proteger los activos contra el desperdicio, el fraude y el uso ineficiente.
2. Promover la exactitud y confiabilidad en los registros contables.
3. Alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la entidad.
4. Evaluar la eficiencia de las operaciones, en pocas palabras, el control interno
esta formado por todas las medidas que se tomen para promover la eficiencia de
las operaciones y asesorar a la administracin
2

PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO

El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de
responsabilidades y deberes. Sus principios bsicos son:

Responsabilidad delimitada

La responsabilidad por la realizacin de cada deber, tiene que ser delimitada a
cada persona. La calidad de control ser ineficiente, si no existe debida
responsabilidad. No se debe realizar transaccin alguna, sin la aprobacin de una
persona especficamente autorizada para ello.

Segregacin de funciones de carcter incompatible

Las funciones contables y financieras debern estar en posicin de poder
controlar los registros y al mismo tiempo las operaciones que originan los asientos de
dichos registros. Las funciones de iniciacin, autorizacin y contabilizacin de
transacciones, as como la custodia de recursos, deben separarse dentro del plan de
organizacin de la entidad. Por ejemplo, la persona responsable de cobrar ingresos,
no deber tener autoridad para registrar los mismos.

Divisin del procesamiento de cada transaccin

Ninguna persona debe tener la responsabilidad completa por una transaccin.
Toda persona puede cometer errores y la probabilidad de descubrirlos aumenta,
cuando son varias las personas que realizan una transaccin. Por ejemplo, en el pago
de sueldos, personas distintas deben: controlar la tarjeta de tiempo, preparar la
nmina de remuneraciones, revisarla, girar el cheque y efectuar el pago.

Seleccin de servidores hbiles y capaces

Se debe seleccionar y capacitar a los empleados. Servidores hbiles y
capacitados producen un trabajo ms eficiente y econmico.

1
LIBRO AUTENTICO DE LEGISLACION ECUATORIANA, Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, Pg. 4
2
MEIGS Walter B. Contabilidad, Pg. 200

49
Aplicacin de pruebas continas de exactitud

Debern utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de asegurar la correccin
de la operacin, as como de la contabilizacin subsiguiente. Por ejemplo, deber
compararse al total cobrado diario por un cajero, con el total depositado en el banco.

Rotacin de deberes

Se deber rotar a los empleados de un trabajo al mximo posible y exigirse la
utilizacin de las vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza.
Permite descubrir errores y fraudes si se han cometido.

Fianzas

Los empleados que manejan y contabilizan los recursos materiales y
financieros deben estar afianzados. Por ejemplo: el contador, el cajero, los
cobradores y el bodeguero.

Instrucciones por escrito

Las instrucciones debern darse por escrito, en forma de manual de
operaciones. Las rdenes verbales pueden olvidarse o mal interpretarse.

Utilizacin de cuentas de control

El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos
aplicables. Las cuentas de control sirven para efectuar pruebas de exactitud entre los
saldos de las cuentas, ayudando a evaluarlos en caso de ser considerable el volumen
de transacciones.

Uso de equipos de pruebas automticas

El equipo mecnico con dispositivo de prueba incorporada deber utilizarse
siempre que sea posible. Por ejemplo mquinas registradoras.
Contabilidad por partida doble

Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble. Sin embargo,
este sistema no constituye un sustituto para el control interno, sino que ms bien lo
ayuda.

Formularios prenumerados

Deber utilizarse formularios prenumerados ser impresos para toda la
documentacin importante (por ejemplo: cheques, recibos, rdenes de compra,
comprobantes de caja chica, etc.), manteniendo controles fsicos sobre sus
existencias y uso, as como debern mantenerse copias legibles en orden numrico.

Evitar el uso de dinero en efectivo

50
Se debe evitar el uso de dinero en efectivo, utilizando solo para compras
menores mediante la modalidad de fondo fijo de caja chica.

Uso del mnimo de cuentas bancarias

Se debe reducir al mnimo posible el mantenimiento de cuentas bancarias, se
mantendr una cuenta corriente para operaciones generales y una con varios fines
especficos.

Depsitos Inmediatos e Intactos

Todo el dinero recibido en efectivo o mediante cheques, rdenes de pago, etc.,
deber depositarlo intacto a ms tardar dentro de las 24 horas de recibido, en la
cuenta bancaria respectiva. Esta medida disminuye el riesgo de fraude
3

CLASES DE CONTROL INTERNO

Control Interno Financiero.- El Control Interno Financiero comprende el plan
de organizacin, los procedimientos y registros que concierne a la custodia de los
recursos, as como la verificacin de la exactitud y confiabilidad de los registros e
informes financieros.

Este Control Interno Financiero generalmente incluye el control sobre los
sistemas de autorizacin y aprobacin, segregacin de deberes entre las funciones
de registros e informacin contable que involucra directamente las operaciones o la
custodia de los recursos, as como los controles fsicos de dichos recursos.

Control Interno Administrativo.- El Control Interno Administrativo sienta las
bases que permiten el examen y la evaluacin de los procesos de decisin en cuanto
al grado de efectividad, eficiencia y economa.

Es por ello que tiene relacin con el plan de organizacin, los procedimientos y
registros concernientes a los procesos gerenciales, las polticas dictadas, las metas y
objetivos generales. La ausencia del control interno administrativo es signo de una
administracin dbil e inadecuada.
Control Previo.- Los servidores de la institucin, analizarn las actividades
institucionales propuestas, antes de su autorizacin o ejecucin, respecto a su
legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los
planes y presupuestos institucionales.

Control Continuo.-Los servidores de la institucin, en forma contina
inspeccionarn y constatarn la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y
servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los trminos
contractuales y las autorizaciones respectivas.

Control Posterior.- La unidad de auditora interna ser responsable del control
posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicar a las actividades
institucionales, con posterioridad a su ejecucin
4

3
ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico. Quito Ecuador. Pg. X-29
4
LIBRO AUTNTICO DE LEGISLACION ECUATORIANA. Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Pg. 5

51

FINANCIERO
Proteccin de los recursos y verificacin de la exactitud y
confiabilidad de registros e informes financieros.

ADMINISTRATIVO
Tiene relacin con las polticas, estrategias y
organizacin de la empresa, as como la evaluacin de
procesos de decisin en cuanto al grado de eficiencia,
efectividad y economa.

PREVIO
Los servidores analizar las actividades antes de su
autorizacin o ejecucin en legalidad y veracidad, de
acuerdo a los planes y presupuestos.

CONTINUO
Inspeccin contina de las actividades en la ejecucin de
operaciones financieras y administrativas.

POSTERIOR
Se aplica a las actividades institucionales con
posterioridad a su ejecucin. Estar a responsabilidad de
la Unidad de Auditora o a un auditor externo.

ELEMENTO BSICOS DE CONTROL

Un plan de Organizacin.
Mtodos y procedimientos de autorizacin y registro.
Prcticas sanas.
Asignacin de personal Idneo.
Una unidad de auditora interna.

Los pronunciamientos sobre las normas de auditora contenidas en el SAS 55
resumen estos elementos en tres, los cuales estn conformando la estructura del
Control Interno y son:
Ambiente de Control.
Sistema de Contabilidad
Sistema de informacin contable
Procedimientos de Control.
Monitoreo.

52
MEDIOS PARA LOGRAR EL CONTROL INTERNO

1. AMBIENTE DE CONTROL

Crea el tono de la organizacin al influir en la conciencia de control. Puede verse
como el fundamento del resto de los componentes. Entre sus factores figuran los
siguientes

Integridad y valores ticos.
Compromiso con la Competencia.
Consejo de Administracin o Comit de Auditoria
Filosofa y Estilo Operativo de los Ejecutivos
Estructura Organizacional
Asignacin de la Autoridad y Responsabilidades.
Polticas y Prcticas de Recursos Humanos.
Integridad y Valores ticos

La eficacia del control interno depende directamente de la comunicacin e imposicin
de integridad y valores ticos del personal encargado de crear, administrar y vigilar
los controles.
Deben establecerse normas conductuales y ticas que desalienten la realizacin de
actos deshonestos, inmorales o integrales. No sern eficaces si no se comunican a
travs de los medios apropiados: polticas oficiales, cdigos de conducta y ejemplo.
Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o
disminuir los incentivos y las tentaciones. Por ejemplo, los informes fraudulentos a
menudo surgen en situaciones donde se presiono demasiado a los empleados para
cumplir metas irrealistas de desempeo. Hay mayores probabilidades de incurrir en
actos reprobables cuando la compensacin de los ejecutivos depende mucho del
ingreso reportado. Aumenta la tentacin de cometer actos inmorales cuando los
controles son inadecuados o ineficaces: falta de divisin de obligaciones o un consejo
de administracin que no supervisa objetivamente a los altos ejecutivos. En el
apndice A se incluyen ejemplos de programas y controles que pueden
implementarse con el fin de prevenir, disuadir y detectar el fraude; se resumieron del
apndice SAS N. 99 9AU 316): Consideration of Fraud in a Financial Statement
Audit.
Compromiso con la Competencia
Los empleados debern dominar las tcnicas y los conocimientos necesarios para
cumplir con sus obligaciones. Si carecen de ellos, quiz no las realicen en forma
satisfactoria. Esto es especialmente importante cuando participan en la aplicacin de
los controles. En teora, los ejecutivos deberan contratar personal con la escolaridad
y la experiencia adecuadas, dndoles despus una supervisin y capacitacin
apropiadas.
Consejo de Administracin o Comit de Auditoria

53
El ambiente de control se ve profundamente afectado por la eficiencia del consejo de
administracin o el concejo de auditora. He aqu los factores de los que depende su
eficacia: grado de independencia de la gerencia, experiencia y prestigio de sus
miembros, plantear ante la gerencia cuestiones difciles y resolverlas, interaccin con
los auditores internos y externos. En las auditorias a las empresas registradas en la
Securities and Change Comisin, la Sarbanes-Oxley Act del 2002 exige que el
comit de auditora se encargue de nombrar, compensar y supervisar la labor del
despacho contable (entre otras cosas resolver los desacuerdos que pueda haber con
la gerencia).
Como se sealo en el captulo 6. El comit de auditora del consejo de administracin
habr de integrarse con miembros independientes que no sean funcionarios ni
empleados ni que tampoco tengan otras relaciones que merme su independencia. As
podr supervisar eficazmente la calidad de los informes financieros de la organizacin
en impedir que los ejecutivos burlen los controles y controlen fraude.
Filosofa y Estilo Operativo de los Ejecutivos
La filosofa de los directivos hacia los informes financieros y sus actitudes ante la
aceptacin de los riesgos de negocios son diferentes. Algunos son extremadamente
agresivos en los informes financieros y conceden gran importancia a cumplir con las
proyecciones o a superarlas.
Quizs estn dispuestos a emprender actividades de alto riesgo dada la perspectiva
de un alto rendimiento. Otros equipos son extremadamente conservadores y evitan el
riesgo. Estas filosofas y estilos operativos tan diferentes afectan a la confiabilidad
global de los estados financieros.
La filosofa de los directivos y su estilo operativo tambin se reflejan en la forma de
administrar la organizacin. En una organizacin informal los controles se
implementan a veces a travs del contacto personal entre empleados y ellos. Una
organizacin ms formal establecer polticas escritas, informes de desempeo e
informes de excepcin para controlar sus actividades.

Estructura Organizacional

Es otro factor del ambiente de control. Una estructura bien diseada ofrece la base
para planear, dirigir y controlar las operaciones. Divide la autoridad, las
responsabilidades y obligaciones entre los miembros, resolviendo cuestiones como la
toma centralizada y descentralizada de decisiones y la divisin apropiada de
actividades entre los departamentos. Cuando las decisiones estn descentralizadas y
dominadas por un individuo, sus capacidades y su carcter moral son
extremadamente importantes para los auditores. Cuando se utiliza un estilo
descentralizado los procedimientos para vigilar este proceso entre muchos gerentes
cobran la misma importancia.

La estructura organizacional debera dividir las responsabilidades de:

1. Autorizar las transacciones.
2. Llevar registro de ellos
3. Custodiar los activos

54
Adems, en la medida de lo posible, la ejecucin de la transaccin debera separarse
del resto de las responsabilidades. La eficacia de la estructura suele obtenerse
contando los jefes que sean evaluados atendiendo al desempeo de su
departamento. Los gerentes de los principales departamentos deberan tener igual
rango y reportar directamente al presidente o al vicepresidente ejecutivo. Esta
estructura se estructura en el organigrama parcial de la figura 7.1. por ejemplo, si el
controlador es un subordinado de lnea del gerente de produccin, la independencia
del departamento de contabilidad se vera seriamente afectada.

Responsabilidades de los Departamentos de Finanzas y de Contabilidad

Estos departamentos intervienen muy directamente en los asuntos financieros de la
compaa. La divisin de responsabilidades entre los dos ilustra la separacin de la
funcin contable respecto a las operaciones y tambin respecto a la custodia de
activos. Bajo la direccin del tesorero el departamento de finanzas se encarga de las
operaciones financieras y de la custodia de los valores realizables. Entre sus
actividades figuran las siguientes:

Planear las necesidades futuras de efectivo
Establecer polticas de crdito para los clientes
Atender las necesidades financieras a corto y a largo plazo

Adems, custodia las cuentas bancarias y otros valores realizables, invierte el
efectivo ocioso, maneja los ingresos de efectivo y realiza desembolsos en efectivo. En
una palabra, es este departamento el que lleva a cabo las actividades financieras.
Bajo la autoridad del contralor, el departamento de contabilidad realiza estas
funciones, a ms de disear e implementar el control interno. Respecto a la actividad
financiera, registra las transacciones pero sin que maneje los activos. Los registros
contables establecen la contabilidad de los activos y proporcionan la informacin
necesaria para los informes financieros, las declaraciones de impuestos y las
decisiones operativas ordinarias. Respecto al control interno conserva los registros
independientes con los cuales compara las cantidades de activos y los resultados de
las operaciones concilian los activos en los registros contables, es indispensable que
el personal de control de operaciones no los conserve.
A menudo esta funcin de conciliacin la efecta el grupo de control de operaciones u
otro subdepartamentos de contabilidad.
Muchos de los subdepartamentos que forman parte del de contabilidad se incluyen en
la figura 7.1. Es importante que sean relativamente independientes uno de otro. Por
ejemplo, El grupo de control de operaciones concilia los activos en los registros
contables, es indispensable que el personal de control de operaciones no los
conserve.
Asignacin de Autoridad y de Responsabilidades
El personal de la empresa necesita conocer bien sus responsabilidades, as como las
normas y reglas que las rigen. Por eso, para mejorar el ambiente de control los
directivos preparan descripciones de puestos y definen claramente la autoridad y la
responsabilidad en el seno de la organizacin. Tambin se establecen polticas que
describen las prcticas correctas de negocios, los conocimientos y la experiencia del
personal clave, as como el uso de los recursos.

55
Polticas y Procedimientos de Recursos Humanos
En ltimo trmino, las caractersticas del personal influyen en la eficacia del control
interno. As pues, las polticas y prcticas de contratacin, la orientacin, la
capacitacin, la evaluacin, el asesoramiento, la promocin y compensacin de los
empleados influyen mucho en la idoneidad del ambiente de control. Un ejemplo: los
criterios para contratar a los candidatos ms calificados con hincapi en la
escolaridad, la experiencia y la evidencia de integridad y de conducta tica.
Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o
disminuir los incentivos y las tentaciones. Por ejemplo, los informes financieros
fraudulentos a menudo surgen en situaciones donde se presiono demasiado a los
empleados para cumplir metas irrealistas de desempeo. Hay mayores
probabilidades de incurrir en actos reprobables cuando la compensacin de los
ejecutivos depende mucho del ingreso reportado. Aumenta la tentacin de cometer
actos inmorales cuando son inadecuados o ineficaces: falta de divisin de
obligaciones o un concejo de administracin que no supervisa objetivamente a los
altos ejecutivos. En el apndice A se incluyen ejemplos de programas y de controles
que pueden implementarse con el fin de prevenir, disuadir y detectar el fraude; se
resumieron del apndice SAS N. 99 (AU 316): Consideration of Fraud in a Financial
Statement Audit.
Pliza de Seguridad de Fidelidad
Una administracin eficiente de los recursos humanos no es una garanta contra las
prdidas causadas por empleados deshonestos. Con frecuencia los que gozan de
mayor confianza son quienes maquinan los desfalcos. Es tanta la confianza en ellos
que tiene acceso al efectivo, a los valores y a los registros; estn, pues, en excelente
posicin para desfalcar a la compaa.
En general, las organizaciones compran plizas de seguro de fidelidad para cubrir
el manejo de efectivo u otros activos negociables por parte de su personal. Son un
tipo de seguro en que la empresa de finanzas se compromete a reembolsar dentro de
ciertos lmites las perdidas atribuibles a robo o desfalco. Las compaas con pocos
empleados con riesgo obtienen plizas individuales; las grandes prefieren comparar
una pliza que cubra a varios empleados. Antes de emitir sus plizas, las
aseguradoras investigan exhaustivamente el historial de los empleados en cuestin.
Este servicio brinda mayor proteccin pues impide emplear individuos con historial
dudoso en posiciones de confianza. Las aseguradoras tienden mucho ms a enjuiciar
vigorosamente los casos de fraude que las empresas; el conocimiento generalizado
de este hecho es otro disuasor de la deshonestidad de los empleados asegurados.

56
FIGURA 7.1
ORGANIGRAMA PARCIAL

2. PROCESO DE EVALUACIN DE RIESGO

La evaluacin del riesgo sirve para describir el proceso con que los ejecutivos
identifican y responden a los riesgos de negocios que encara la organizacin y el
resultado de ello. Como se sealo en el captulo 6, estos ltimos incluyen lo que
amenaza la consecucin de los objetivos. La evaluacin del riesgo se parece a la del
riesgo de auditora, como se explico en los captulos 5 y 6. Sin embargo, tiene mayor
alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en areas como
operaciones, informes financieros, cumplimiento de las leyes y regulaciones. Consiste
en identificar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y seleccionar luego las
medidas para enfrentarlas.
A los auditores les preocupan principalmente los riesgos relacionados con los
objetivos de obtener informes financieros confiables; los peligros al preparar los
estados financieros conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Los siguientes factores podran indicar un mayor riesgo para el cliente en
este aspecto:

Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la organizacin
Cambios de personal
Sistemas de informacin nuevos o modernizados
Crecimiento rpido de la organizacin
Cambios de la tecnologa que afectan los procesos de produccin o los
sistemas de informacin
Nuevos modelos de negocios, productos o actividades
Reestructuraciones corporativas
Expansin o adquisicin de empresas extranjeras
JuntaAccionistas
Consejo de
Administracion
Presidente o
Vicepresidente
Ejecutivo
Accionistas
Director
Ejecutivo
Comit de
Auditoria
Auditoria
interna
Tesorero o
director de
finanzas
Director de
sistemas de
informacion
Director de
ventas
Contralor

Gerente de
Produccion

57
Adopcin de nuevos principios contables o cambios en los principios de
contabilidad.

3. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Se necesita informacin en todos los niveles para ayudar a los objetivos a alcanzar
los objetivos de la organizacin. A los auditores les interesa principalmente el sistema
de informacin contable y la manera en que las responsabilidades del control interno
sobre los informes financieros se comunican en ella.

El sistema de informacin contable se compone de los mtodos y de los registros
establecidos para incluir, procesar, resumir y mantener las responsabilidades del
activo, pasivo y del patrimonio conexo. As pues, un sistema debera:

1. Identificar y registrar todas las transacciones validas.
2. Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para poder
clasificarlas e incluirlas en los informes financieros.
3. Medir el valor de las transacciones de modo que puedan anotarse su valor
monetario en los estados financieros.
4. Determina el periodo en que ocurrieron las transacciones para registrarlas en el
periodo contable correspondiente.
5. Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas en los

Adems del sistema ordinario de diarios, de mayores y otros medios de llevar los
registros, el sistema de informacin contable deber incluir un catalogo de cuentas y
un manual de las polticas y de los procedimientos para comunicarlas ms fcilmente
al personal. El catalogo de cuentas es una lista clasificada de todas las que se
utilizan, junto con una descripcin detallada de su contenido y su propsito. En el
manual de polticas y procedimientos contables se describen claramente los mtodos
para tratar las transacciones. Juntos, el resumen y el manual debern dar directrices
bien definidas que permitan manejar las transacciones de modo adecuado y uniforme.
Una buena comunicacin consiste en explicar a los empleaos sus funciones y
obligaciones individuales relacionadas con los informes financieros. Los canales de
comunicacin abierta son indispensables para que el sistema de informacin funcione
bien. El personal encargado de procesarla debera saber cmo sus actividades estn
ligadas al trabajo de otros y la importancia de comunicar las excepciones y otros
asuntos inusuales al nivel apropiado de la gerencia.

4. ACTIVIDADES DE CONTROL

Son polticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las
directivas de los ejecutivos. Favorecen las acciones que acometen los riesgos de la
organizacin. En ella se llevan a cabo muchas actividades de control, pero solo los
siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditoria a los estados financieros.

Evaluaciones del desempeo
Controles de procesamiento de la informacin
Divisin de obligaciones

58
Evaluaciones del Desempeo

Estos controles consisten en revisar el desempeo real comparado con los
presupuestos, los pronsticos y el desempeo de periodos anteriores; en
relacionar los conjuntos de datos entre s; en hacer evaluaciones globales del
desempeo. Estas ltimas ofrecen a los ejecutivos una indicacin global de si el
personal en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la organizacin.
Los ejecutivos investigan las causas de un desempeo inesperado y luego
realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las
medidas correctivas apropiadas.

Controles de Procesamiento de Informacin

Se efectan diversas actividades de control para comprobar la veracidad,
integridad y autorizacin de las transacciones. Las dos categoras generales de
controles del procesamiento de informacin incluyen actividades generales de
control, que se aplican a todos los procedimientos del procesamiento y las
actividades de control de aplicaciones, que se usan solo en una actividad
particular. Entre los ejemplos de las actividades del primer tipo se encuentran las
que ayudan a garantizar la confiabilidad de este tipo de actividades.

Para entender su naturaleza consideramos los controles de la nomina que
ayudan a cerciorarse de que:

1. Solo se procesen las operaciones autorizadas
2. Se procesen en forma ntegra y correcta.

Se trata de actividades que no solo afectan a la confiabilidad del procesamiento
de la nomina. En el captulo 8 se ofrece una descripcin completa de las
actividades de control general y de aplicacin en un entorno de computadoras.
Un aspecto importante de los controles del procesamiento de informacin se
refiere a la autorizacin legtima de todos los tipos de transacciones. La
autorizacin puede ser general o especifica. La autorizacin general ocurre
cuando la alta direccin establece criterios para aceptar cierta clase de
transacciones. Por ejemplo, puede determinar las listas de precios y las polticas
de crdito para nuevos clientes. El departamento de crdito autoriza las
operaciones con clientes que cumplan con esos criterios. La autorizacin
especfica ocurre cuando las transacciones se autorizan de modo individual. Por
ejemplo, la alta direccin podra estudiar individualmente y autorizar las
operaciones de ventas mayores a determinada cantidad, digamos a $1000.

Otro control del procesamiento de informacin es un sistema de formularios y
documentos bien diseados. Pongamos por ejemplo el procesamiento de una
operacin de ventas a crdito, el departamento de contabilidad recibe copias de
los documentos internos preparados por los departamentos de ventas, de
crdito y de embarque para registrarla debidamente. Los documentos informan
al departamento de contabilidad que la venta fue autorizada y aprobada y que
los productos se enviaron al cliente.

Un control muy comn consiste en utilizar nmeros seriales en los documentos.
Esos nmeros permiten controlar la cantidad de los documentos emitidos. De

59
este modo se controlan los cheques, los boletos, las facturas de ventas, las
rdenes de compra, los certificados de acciones y muchos otros documentos de
negocios. En algunos casos en os cheques por ejemplo, se debe indicar la
secuencia usada en una inspeccin semanal o mensual de los documentos en
otros casos, como sucede con los boletos de admisin numerados serialmente,
puede lograrse el control indicando el ultimo numero que se emita cada da; as
se calcula el valor total de los boletos que se emitieron durante el da. En los
sistemas computarizados de contabilidad la computadora asigna nmero a las
transacciones y documentos.

Controles Fsicos

A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica respecto a los
registros y control de activos. Una de las actividades con que se protegen los
registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos pre-
numerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores,
adems de restringir el acceso a los programas de computacin y a los archivos
de datos.

Solo las personas autorizadas debern tener acceso a los archivos valiosos de
la compaa y el acceso fsico directo puede controlarse mediante cajas de
seguridad, cerraduras, cercas y guardias. Hay que evitar el acceso indirecto no
autorizado a los activos, que generalmente se los van falsificando los registros
financieros. Para ello, los registros financieros se guardan bajo estrictas
medidas de seguridad, segn dijimos con anterioridad.

Se comprobara peridicamente los registros contables y los activos fijos a la
mano de investigacin de la causa de posibles discrepancias revelaran una
debilidad de los procedimientos con que se protegen los activos o en el
mantenimiento de la contabilidad y los registros conectados.

Sin esas comparaciones puedan pasar inadvertidos el desperdicio, la prdida o
robo de activos o relacionados.
En la figura 7.2 se muestra grficamente el uso de un registro mantenido
independientemente para establecer la responsabilidad de los activos. No es
indispensable que las tres partes del diagrama (A.B.C.) sean empleados de la
compaa; uno o ms pueden ser externos o un aparato electrnico. Por
ejemplo, si A es un banco con la custodia del efectivo en depsito, B serian los
empleados encargados de conservar los registros de los ingresos en efectivo y
de los desembolsos y C podra ser un programa de computacin que efecta
las conciliaciones bancarias peridicas. O bien, si A es el encargado de ventas
que guarda los ingresos de efectivo, B podra ser un cajero con una cinta de
cierre automtico y C podra ser el supervisor departamental. Sin importar las
partes de su naturaleza en cuestin, el principio permanece inalterado: los
registros contables han de conservarse independientemente de la custodia de
los activos relacionados y compararse a intervalos razonables con las
cantidades a la vista.

60
FIGURA 7.2
ASIGNACION DE LA RESPONSABILIDAD DE LOS ACTIVOS

Divisin de Obligaciones
Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn
departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de una
transaccin de principio a fin. Ya hablamos de la divisin de responsabilidades
entre departamentos. De modo anlogo, ninguna persona debera realizar ms
de una de las funciones de autorizar transacciones, registrarlas o custodiar los
activos. Adems, en la medida de lo posible, los que efectan la transaccin han
de estar separados de esas funciones. La finalidad es que ningn individuo
tenga obligaciones incompatibles que le permitan cometer y ocultar errores o
fraudes en el cumplimiento normal de sus tareas.
Una operacin de ventas a crdito nos servir para ilustrar la autorizacin
apropiada y la divisin de obligaciones. Los altos directivos suelen autorizar la
venta de mercanca con ciertas condiciones de crdito a los clientes que
cumplan con ciertos requisitos. El departamento de crdito las aprueba
determinando antes que la concesin de crdito y las condiciones de la venta se
ajusten a las polticas de la compaa. Una vez aprobada la venta, para ejecutar
la operacin el departamento de embarques recibe la custodia de la mercanca
procedente del departamento de inventario y la enva al cliente. El departamento
de contabilidad usa las copias de la documentacin originada en los
departamentos, de crditos y embarques para registrar la operacin y facturar.
Gracias a esta divisin de obligaciones, ningn departamento o individuo puede
iniciar o ejecutar una transaccin no autorizada.

C
Custodia de los
Activos
Registro
independiente

A B
Tiene Conserva
Conciliacion a intervalos razonables
de los activos que tiene A con los
registros que conserva B

----------------------- -------------------------

61
5. MONITOREO DE CONTROLES
Este ltimo componente de control interno, es un proceso consistente en evaluar su
cantidad con el tiempo. Hay que vigilarlo para determinar si funciona como se prevea
o si se requieren modificaciones. Para monitorear pueden efectuarse actividades
permanentes o evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes de
monitoreo se encuentran las de supervisin y administracin como la vigilancia
continua de las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los
ejecutivos. Las evaluaciones individuales se efectuaran en forma no sistemtica; por
ejemplo, mediante auditorias peridicas por parte de los auditores internos.
La funcin de la Auditora interna
Esta funcin es un aspecto importante del sistema de monitoreo. Los auditores
internos investigan y evalan el control interno, as como la eficiencia con que varias
unidades de la organizacin estn desempeando sus funciones; despus comunican
los resultados y los hallazgos a la alta direccin. Como representantes de ella, les
interesa determinar si las sucursales o departamentos conocen bien su misin; si
cuentan con suficiente personal; si mantienen los registros en forma adecuada; si
cuentan con buenas medidas idneas, inventarios y otros activos; si cooperan
armoniosamente con otros departamentos. Adems, muchos departamentos de
auditora interna realizan actividades de consultora interna. Ms adelante en el
captulo se explica cmo los contadores pblicos certificados se valen del trabajo de
los auditores internos; esta profesin se describe de modo pormenorizado en el
captulo 20.

MOMENTO DE EVALUAR EL CONTROL INTERNO.

La evaluacin el Control Interno se efectuar al iniciar la preparacin de la auditora
a efecto de determinar la extensin de las pruebas detalladas a aplicarse y ser
continua durante el desarrollo de la auditora. La evaluacin al inicio tiene primordial
importancia, por que normalmente sirve para elaborar el Plan especifico de Trabajo.
Los auditores obtienen informacin de las medidas de control interno incorporadas
en los sistemas administrativos y financieros a fin de facilitar su evaluacin.

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

El auditor como parte de la evaluacin del control interno deber efectuar el
seguimiento de las recomendaciones, para verificar el grado de cumplimiento de las
medidas correctivas propuestas.

Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las recomendaciones iniciar en
las unidades operativas al planificar un nuevo examen; al revisar el informe del
examen se analizar las recomendaciones para tabularlas en un papel de trabajo.
Los procedimientos a realizarse en el campo sern las entrevistas con la mxima
autoridad y cono los funcionarios responsables del cumplimiento de las
recomendaciones, para exponer el objeto y verificar el alcance del cumplimiento.
Se obtendr evidencia documentada sobre su cumplimiento, sealando aquellas
cumplidas y las no aplicadas y se establecer las responsabilidades pertinentes.

62
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO

Los aspectos especficos a tomarse en cuenta en la evaluacin de los controles
administrativos entre otros, son los siguientes:

Falta de control apropiado en las actividades
Irresponsabilidad en el cumplimiento de actividades asignadas
Duplicidad de funciones
Personal no idneo
Uso ineficaz de los empleados o del los recursos fsicos
Atraso en el trabajo
Ausencia de procedimientos escritos

Al evaluar los controles administrativos, hay que enfatizar que nuestro enfoque
incluye la forma en que los funcionarios estn observando las polticas prescritas y si
los procedimientos establecidos son eficaces y si se los cumple en forma eficiente y
econmica.

En la organizacin se ejerce el control a travs de la supervisin de las actividades,
pero tambin es efectivo el control por medio de la utilizacin de informes y revisiones
internas, por lo que al evaluar el control interno, se tomar en cuenta su naturaleza y
efectividad de estos.

Finalmente la evaluacin de los controles administrativos, por lo general incluye un
anabiosis estadstico, estudio de tiempos y movimientos, de programas de
adiestramiento personal, de los controles de calidad y de los informes de la actuacin
de los recursos humanos.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO

La evaluacin del control interno financiero es el conjunto de impresiones de las
diversas actividades que obtiene el auditor, esta evaluacin en muchas ocasiones
estar sujeta al buen juicio que tiene el auditor a base de su experiencia.
El control interno financiero descansa sobre la confiabilidad en el control contable.

El objetivo principal de la evaluacin del control interno financiero es obtener un
conocimiento general de los sistemas, procedimientos y prcticas utilizadas para las
operaciones financieras. La mejor forma de obtener esta informacin es por medio del
seguimiento de las transacciones financieras, conjuntamente con la documentacin
utilizada.

Por medio de las auditorias a los registros contables y transacciones financieras,
informes y procedimientos relacionados, podemos probar la efectividad de los
mtodos de la entidad al ejercer un control financiero sobre sus operaciones. La
auditoria esta interesada en examinar el control de la entidad sobre sus gastos,
ingresos y sus activos, as como en la propiedad de la prestacin de los estados
financieros.

63
En este examen a este sector se debe revisar el Manual de Contabilidad vigente,
relacionndole con el Manual general de Contabilidad Gubernamental, as mismo se
verificara el plan de cunetas vigente, en ambos casos se anotara si se esta aplicando
o si existen diferencias, en definitiva, si los documentos y los registros son adecuados
para los propsitos que se persiguen.

MTODOS PARA EVALUAR LOS CONTROLES INTERNOS

Al evaluar loa estructura del control interno, los auditores gubernamentales lo podrn
hacer a travs de cuestionarios, Flujogramas y cuestionarios narrativos, segn las
circunstancias, o bien aplicar una combinacin de los mismos, con una forma de
documentar y evidenciar la labor.

A continuacin se explica el funcionamiento de cada uno de estos mtodos

CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO

Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a
verificar el cumplimiento de los Principios Bsicos de Control Interno contenidos en
las normas de control interno y otra normatividad emitida por la Contralora General
del Estado.

Con la finalidad de tomar conocimiento y familiarizarse con el cumplimiento de los
controles implementados en cada rea, rubro o cuenta bajo examen, el auditor
aplicara los cuestionarios de control interno a los funcionarios y empleados
responsables y posteriormente confirmara a travs de las pruebas de cumplimiento.

METODOS
CUESTIONARIOS DE
CONTROL INTERNO
Conjunto de preguntas
orientadas a verificar el
cumplimiento de
operaciones

DIAGRAMA DE FLUJO O
FLUJOGRAMA
Representacion grafica de
la secuencia y movimiento
de las operaciones
CEDULAS NARRATIVAS
Descripcion detallada de
las operaciones o
procedimientos importantes
a evaluar
Por medio de entrevistas y
observaciones

64
ESTRUCTURA DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

1. Encabezamiento que contendr: nombre de la entidad, el nombre de rubro o
cuenta evaluada, fecha en la que se ejecuta la reevaluacin.
2. El numero de orden de la pregunta
3. Detalle de preguntas relacionadas con la cuenta o rubro que se evala.
4. Registro de respuestas, desglosadas en las columnas de SI, NO.
5. Referencia a papeles de trabajo: en donde se consignar la ejecucin de las
pruebas de cumplimiento.
6 Valoracin de las respuestas , las misma que consta de dos columnas:
Ponderacin y calificacin
7. Pruebas de cumplimiento

El auditor puede aadir preguntas adicionales de acuerdo con las caractersticas
determinadas en la entidad, ajustadas a sus disposiciones legales especficas.

Cuando una pregunta no parezca tener relacin con el rubro que se esta revisando,
se deber reconsiderarla orientndola a lo que se pretenda saber, y se volver a
preguntar.
Las preguntas sern redactadas en tal forma que las respuestas afirmativas
determinen la existencia de controles y una negativa la inexistencia de los mismos.

Para facilitar la aplicacin del cuestionario, debe estar dividido en varias secciones, lo
que permitir que en base a las respuestas obtenidas se pueda conocer los controles
implementados o no.

Las respuestas negativas no necesariamente determinan la existencia de una
debilidad ya que pueden existir procedimientos alternos que brinde un control
satisfactorio a la entidad.

En el caso que no existan controles compensatorios, determinados por el auditor, se
la considerar como una deficiencia de control, la misma que ser anotada en el
registro de Deficiencias de Control (RDC).

La finalidad del Registro de Deficiencias de control es que al momento de determinar
la naturaleza, alcance y momento de realizar las pruebas sustantivas, se tengan
presentes las deficiencias del control identificadas.
Si los resultados de las pruebas de funcionamiento o de cumplimiento indican la
existencia de alguna deficiencia de control interno, el auditor deber modificar o
profundizar estas pruebas.

A la inversa cuando hay adecuados controles, el auditor deber elevar las pruebas de
cumplimiento con el objeto de de asegurar la eficiencia de los controles.

La elaboracin y aplicacin de los cuestionarios de control interno y la evaluacin de
las respuestas ser realizada por el auditor supervisor y jefe del equipo y por
excepcin podrn hacerlo auditores experimentados.

65
RESULTADOS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Las respuestas que se obtengan a travs de las preguntas del cuestionario de control
interno sern valoradas de la siguiente manera:

Identificando el grado de funcionamiento de l control bsico, el auditor ponderar. De
acuerdo con la importancia del control respecto a cada uno de los rubros, rea o
cuenta bajo examen, asignndole una equivalencia numrica de 1, 2 o 3, en la casilla
destinada a Ponderacin (POND); por ejemplo, para evaluar la cuenta Activos Fijos,
el auditor considerar entre el listado de preguntas que controles bsicos son los mas
importantes para esta cuenta.

Tratndose de activos fijos el auditor puede considerar que los controles mas
importantes son los relativos a autorizacin y custodia, por los tanto la ponderacin
que se asigne a las preguntas encaminadas a descubrir estos controles tendrn una
mayor ponderacin que las preguntas orientadas a determinar la existencia de otros
controles relativos a registro y revisin.

Tomando como base la ponderacin asignada a cada una de las preguntas, el auditor
calificar el funcionamiento de los controles, considerando las respuestas, y luego y
luego la aplicacin de las pruebas de cumplimiento respectivas.
Para concluir la evaluacin de control interno el auditor proceder a totalizar las
columnas de ponderacin y calificacin, y llegar a obtener dos cantidades. Estas
cantidades transformadas en trminos porcentuales, le permitirn al auditor
determinar la confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo. Los
procedimientos correspondientes para llegar a estos resultados.

MTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO

Los diagramas de flujo son la representacin grfica de la secuencia de las
operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronolgico que se produce en cada operacin.

En la elaboracin de diagramas de flujo, es importante establecer los cdigos
de las distintas figuras que formarn parte de la narracin grfica de las operaciones.
Existe abundante literatura sobre cmo prepararlos y qu simbologa utilizar. Sin
embargo, debe tenerse en cuenta que no es tan importante seguir una lnea prefijada
de simbologa, siempre que, dentro de los papeles de trabajo, se determine
claramente cul es la simbologa que se utiliz y de qu manera se encuentra
encadenada en ese diagrama de flujo.
Esto equivale a decir que, antes de la lectura de cualquier diagrama de flujo es
imprescindible contar con una hoja gua de simbologa.

En este sentido, algunos profesionales realizan estos diagramas en forma
global, identificando nicamente documentos fuente emisores, tareas especialmente
realizadas y distribucin entre las distintas secciones que interesan y que forman
parte de la operacin que se est narrando. Esto significa que no es tan importante
identificar la secuencia o preparar el diagrama como si se estuviera diseando el
sistema, puesto que nicamente se hace diagrama global para tomar conocimiento
en forma general de cmo se realiza ese proceso especfico.

66
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO POR FLUJOGRAMA

Para evaluar el Control Interno utilizando la tcnica de flujogramas, es
necesario que el auditor conozca y tenga alguna experiencia en esta tcnica y deber
observar los siguientes pasos:

1. El levantamiento de la informacin se efectuar a travs de las entrevistas con
los funcionarios que intervienen en el proceso o sistema, con la descripcin
detallada de las actividades que realizan, desde el inicio hasta la terminacin
del trmite, incluir la informacin que se registra en los formularios y libros
contables.
2. A base de la informacin que se dispone del sistema, se efectuar el diseo
del flujograma de la situacin encontrada.
3. Con el flujograma proceder a comprobar el funcionamiento del sistema en
aquellos pasos que no estn debidamente aclarados, con el objeto de que el
diagrama est de acuerdo con el funcionamiento real.
4. Se comprobar el flujograma actual con la normatividad pertinente para
determinar el grado de concordancia con las disposiciones legales y
reglamentarias
5

El diagrama de Flujo proporciona al Auditor una imagen clara del Sistema, describe
objetivamente la estructura orgnica de las reas relacionadas con la Auditoria, as
como los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y actividades.

Para la utilizacin de este mtodo, el Auditor requiere entrenamiento; para su
preparacin debe seguir los siguientes pasos:

1. Determinar la Simbologa
2. Disear el Flujo grama
3. Explicar cada proceso junto en hojas adicionales

MTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS

Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las
actividades del ente, indican la secuencia de cada operacin, las personas que
participan, los informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma
de una descripcin simple, sin utilizacin de grficos.

Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento
adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte engorroso
el entendimiento de la descripcin vertida.

Este mtodo de descripciones narrativas o cuestionarios descriptivos, se
compone de una serie de preguntas; las respuestas describen aspectos significativos
de los diferentes controles que funcionan en una entidad, incluyendo los lmites de
autoridad, de tal manera que evidencien los controles y los formularios utilizados,
cantidad de ejemplares, dependencias, forma de archivo y la presencia de las
operaciones que se realizan.

Las preguntas se formarn en los siguientes trminos:

5
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, Manual De Auditora Financiera Gubernamental, Quito, Noviembre 2001 Pg. 129

67
Qu informes se producen?
Quin los prepara?
A base de qu registros se preparan los informes?
Con qu frecuencia se preparan estos informes?
Qu utilidad se da a los informes preparados?
Qu tipo de controles se han implantado?
Quin realiza funciones de control?
Con qu frecuencia se llevan a cabo los controles?

Las preguntas deben plantearse en una secuencia lgica, de manera que el
auditor se documente de los controles de una manera organizada.

El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas, a fin de producir
una respuesta amplia de los procedimientos existentes ms que respuestas
afirmativas o negativas, que no necesariamente describen procedimientos.
6

CUESTIONARIOS ESPECIALES

Los cuestionarios especiales, tambin llamados cuestionarios de Control
Interno son otra tcnica para la documentacin, contabilidad y control, siempre y
cuando exista el documento de anlisis correspondiente, en el cual se defina la
confianza de los sistemas examinados.

Estos cuestionarios consisten en la presentacin de determinadas preguntas
estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los
Estados Financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones
del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de indagacin con
el personal del ente o con la documentacin de sistemas que se facilite, se analiza si
esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la realizacin de las tareas de
auditora.

6
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, Manual De Auditora Financiera Gubernamental, Quito, Noviembre 2001 Pg. 136.

68
EMPRESA
EXAMEN ESPECIAL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

RUBRO: Bancos
PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20XX
N PREGUNTAS
RESP.
PT CT OBSERVACIONES
SI NO
1

2

3

4

5

6

7

Las cuentas se apertura a nombre de la
entidad.
Se realizan conciliaciones bancarias
mensuales

Se libran los cheques contra las cuentas
corrientes, con firmas conjuntas y
registradas.
Los documentos fuente que respaldan los
egresos se les pone el sello de cancelado
para evitar pagos duplicados.

Los ingresos de las recaudaciones son
sustentadas con los respectivos
comprobantes de ingreso.

Los comprobantes de ingreso y egreso
que respaldan los movimientos de
bancos, son prenumerados.

Las personas responsables de
autorizacin, registro y custodia de fondos
estn caucionados

X

X

X

X

X

X

X

3

3

3

3

3

3

3

3

0

3

2

3

2

0

Algunos casos

Algunos casos

No estn caucionados
TOTAL: 21 13
FECHA:13 de Noviembre 20XX

69

EMPRESA
EXAMEN ESPECIAL
EVALUACIN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

PT= Ponderacin Total
CT= Calificacin Total
CP= Calificacin Porcentual

CP= CT X 100
PT

CP= 13 X 100
21

CP= 61,90 %

NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO

61,90%

15 50% 51 75% 76 93%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA

CONCLUSIN: Luego de haber realizado el anlisis del componente Bancos,
se pudo evidenciar que el nivel de confianza es Moderado, debido a que los
controles se realizan en un 61.90% por lo que amerita que se apliquen las
pruebas de cumplimiento.

ELABORADO POR:
A.C.J.V.
SUPERVISADO POR:
C.J.P
FECHA:
13 de Noviembre 20XX

70
1.2.2 Planificacin Especfica

1.2.1.4 Generalidades

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene
incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y
objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida
durante la planificacin preliminar.

La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control
interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los procedimientos
de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los
programas respectivos.

En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo. En cambio,
en la planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Uno de
los factores claves del enfoque moderno de auditora, adems de los mencionados en
la planificacin preliminar, est en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas
de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentar la opinin de
los estados financieros.

La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control,
los sistemas de registro e informacin y los procedimientos de control es el mtodo
empleado para obtener la informacin complementaria y calificar el grado de riesgo
tomado al ejecutar una auditora.

Las tcnicas de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin
selectiva, el rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis.

La responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especfica est
concentrada en el supervisor y el jefe de equipo. No obstante, en el caso de
exmenes complejos que requieran la evaluacin de muchos componentes en
paralelo, es recomendable la participacin de los miembros del equipo, en
determinados casos, de especialistas en disciplinas especficas.

1.2.1.5 Elementos

La utilizacin del programa general de auditora para la
planificacin especfica constituye una gua que permite aplicar los principales
procedimientos para evaluar el control interno de la entidad o rea examinada y
obtener los productos establecidos para esta fase del proceso.

El programa de auditora para la planificacin especfica incluye
los siguientes elementos generales:

Consideracin del objetivo general de la auditora y el reporte de planificacin
preliminar;

71
Recopilacin de informacin adicional por instrucciones de la planificacin
preliminar;
Evaluacin de control interno;
Calificacin del riesgo de auditora;
Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y extensin de los
procedimientos de auditora.

1.2.1.6 Productos de la planificacin especfica

La planificacin especfica acumulada la informacin obtenida
en la planificacin preliminar y emite varios elementos intermedios, fundamentales
para la eficiente y efectiva ejecucin de la auditora.

Los productos bsicos elaborados al concluir la planificacin especfica son:

1. Para uso del equipo de auditora.

a) Enfoque de la planificacin especfica.

Ser aprobado por Director de la unidad de auditora y contendr los
siguientes puntos:

Referencia de la planificacin preliminar.
Objetivos especficos para reas o componentes.
Resumen de los resultados de la evaluacin de control interno.
Matriz de evaluacin y calificacin del riesgo de auditora.
Plan de muestreo de la auditora.
Programas detallados de la auditora.
Recursos humanos necesarios.
Distribucin de trabajo y tiempos estimados para concluir auditora.
Recursos financieros.
Productos a obtenerse.

72
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE
AUDITORA

COMPONENTES
Y
AFIRMACIONES

RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO

CONTROLES
CLAVES

ENFOQUE DE
AUDITORIA
Pruebas de cumplimiento

DISPONIBLE
Veracidad

Contabilizado y
acumulado

Clculo y
Valuacin

RI: ALTO RC: ALTO
- Las transacciones son numerosas al
cierre del ejercicio.
- Ingresos y egresos representativos.
- No existen arqueos a los fondos

RI: ALTO RC: ALTO
- No existen mayores auxiliares para cada
cuenta de mayor, por lo que desconoce el
saldo contable de las cuentas de la
entidad.
- No se han efectuado Conciliaciones
bancarias
- No se elabora libro de bancos.

RI: BAJO RC: BAJO
- El componente no tiene mayores
problemas.

Transferencias se controlan
por el sistema de red
bancaria.

Contadora verifica los
asientos contables
realizados en el diario
general.

Verificar los desembolsos
con procedimientos de la
red Bancaria

Verificar que el contador
apruebe el registro
contable

AUDITORA

COMPONENTES
Y
AFIRMACIONES

RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO

CONTROLES
CLAVES

ENFOQUE DE
AUDITORIA
Pruebas de
cumplimiento

EXIGIBLE
Veracidad

Contabilizado y
acumulado

Clculo y valuado

RI: ALTO RC: ALTO
- Monto de transacciones alto ocasionado por giro
de cheques a favor del MBS que son anulados.
- Saldos significativos con antigedad de ms de 5
aos. No se han realizado gestiones para
recaudar.

RI: ALTO RC: MODERADO

- No concilian los registros auxiliares con la cuenta
del mayor.
- Se mantiene saldos por anticipos contractuales sin
liquidar, por viticos, fondos entregados para
proyectos y bienes perdidos.

RI: BAJO RC. BAJO
- El componente no tiene mayores problemas

No se ha evidenciado
controles clave.

.

Conciliacin de auxiliares
con cuenta del mayor

73
AUDITORA

COMPONENTES
Y
AFIRMACIONES

RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO

CONTROLES
CLAVES

ENFOQUE DE
AUDITORIA
Pruebas de
cumplimiento

CUENTAS DE
ORDEN
DEUDORAS Y
ACREEDORAS
Veracidad

Contabilizado y
acumulado

Clculo y
Valuacin

RI: ALTO RC: ALTO

- Alto nmero de garantas recibidas por concepto
de cumplimiento de contratos y convenios.
- No se efecta constataciones fsicas peridicas.
- No existen seguridades fsicas apropiadas.
- Existen garantas caducadas.

RI: ALTO RC: ALTO

- No se efecta conciliacin entre informacin de
Tesorera con registros contables.
- Tesorera no dispone de registros de control para
las garantas.

RI: BAJO RC: ALTO

El componente no tiene mayores problemas

No se ha evidenciado
controles clave.

- Verificar que los
servidores
responsables se
encuentren
caucionados.
- Verificar que las
garantas han sido
solicitadas
oportunamente
renovacin.
- Verificar que las
garantas han sido
exigidas y devueltas a
los giradores en los
casos necesarios.

AUDITORA

COMPONENTES
Y
AFIRMACIONES

RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO

CONTROLES
CLAVES

ENFOQUE DE
AUDITORIA
Pruebas de
cumplimiento

FONDOS DE
TERCEROS,
CUENTAS POR
PAGAR Y
PROVISIONES
POR PAGAR.
Veracidad

Contabilizado y
acumulado

Clculo y
Valuacin

GASTOS

Veracidad

R.I.: BAJO R.C.: BAJO

- Nmero de transacciones bajo, a excepcin del
mes de diciembre de cada ao debido a registro
de gastos que son cancelados a inicios del
prximo ao.

RI:BAJO RC:BAJO


RI:BAJO RC: BAJO

R.I.:ALTO RC: MODERADO

- Egresos por remuneraciones,servicios y
transferencias significativos
- Nmero de servidores elevado a nivel nacional,
sujeto a varios regmenes laborales.
- Determinados comprobantes de pago no
cuentan con la documentacin sustentatoria
- El rol de pagos se elabora en el centro de
cmputo de la planta central en un sistema
independiente, en el que se efecta
actualizaciones y que segn informacin de la
entidad provoca fallas de forma constante;
estos clculos no son supervisados por la
Contadora o el Director Financiero.

El registro de tarjetas
auxiliares por acreedor.

.

Control previo en
contabilidad,determina
que exista
documentacinsuficiente
y competente.

- Verificar el proceso
para reconocer y
registrar la obligacin
del pago

- Verificar los
procedimientos
validacin del
Departamento de
Recursos Humanos
que garanticen el
cumplimiento de las
jornadas laborales y la
inclusin de
novedades en los roles
mensuales

- Verificar la firma de de
los beneficiarios de los
pagos en los roles
correspondientes.

- Verificar el
cumplimiento de los
niveles de autorizacin
de gastos

- Verificar si los
beneficiarios ranchos,
han presentado
informes y los han
documentado deforma
apropiada

74
AUDITORA

COMPONENTES Y
AFIRMACIONES

RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO

CONTROLES
CLAVES

ENFOQUE DE
AUDITORIA
Pruebas de
cumplimiento

GASTOS

Contabilizado y
acumulado

Clculo y valuacin

RI: BAJO RC: BAJO

- Se cuenta con tarjetas auxiliares de presupuesto
por cada entidad a la que se hace las
asignaciones.

RI: BAJO RC: BAJO


b) Papeles de trabajo de la planificacin especfica.

2. Para uso de la entidad auditada.

Informes sobre la evaluacin del control interno, a emitirse durante la ejecucin
de la auditora, firmando por el Director de Auditora.

DESARROLLO DE LA PLANIFICACIN ESPECFICA

La planificacin especfica se ejecutar mediante la aplicacin del programa
general de auditoria que contendr: propsito, muestras a examinar procedimientos
de auditoria relacionados con la evaluacin de control interno y los componentes
identificados en el reporte de planificacin preliminar.

APENDICE B: PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIN ESPECFICA
PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION ESPECFICA
No. PROCEDIMIENTOS Referencia
Hecho
por
A. Consideracin del objetivo general de la auditora
y del reporte de planificacin preliminar.

A1. Revise la estrategia de auditora definida en la
planificacin preliminar y comprela con el objetivo
general de la auditora, determinando su coherencia.

A2. Confirme la estrategia a utilizar en la ejecucin de la
auditora y divlguela entre los miembros del equipo.

Hecho
por
A3. Determine los principales componentes a ser
evaluados durante la planificacin especfica de la
auditora

75
B Recopilar la informacin solicitada en la fase
anterior

B1. Obtenga la informacin adicional solicitada al ejecutar
la planificacin preliminar, de los funcionarios y de las
unidades responsables, si es del caso, respecto a:

B1.a La entidad, las unidades operativas relacionadas y
otras instituciones;

B1.b Las principales actividades, operaciones e
instalaciones;

B1.c Las principales polticas y prcticas operativas,
administrativas y financiera;

B1.d La comprensin global de los sistemas de informacin
computarizados utilizados.

B2 Revise en forma selectiva la informacin obtenida y
ordnela en los expedientes respectivos.

C Evaluacin del control interno

C1 Conocimiento y comprensin de los componentes del
control interno.

C1.1 Determinar las principales unidades operativas

C1.1a Resuma la estructura organizativa de las principales
unidades operativas relacionadas con el manejo de la
entidad y sus objetivos bsicos.

C1.1b Considere los siguientes factores para ubicar las
principales unidades operativas.

Unidades importantes de la entidad
relacionadas con sus objetivos.

Si las principales unidades se identifican por la
funcin que realizan.

Importancia de las relaciones con otras
instituciones pblicas.

Hecho
por
Unidades relevantes ubicadas en reas
geogrficas distintas del ente central.

Niveles de descentralizacin y
descentralizacin

76

C1.2a Riesgos inherentes y ambiente de control

Analice los riesgos inherentes existentes en relacin
con el ambiente de control de las principales
actividades

C1.2b Documente la evaluacin del riesgo inherente
fundamentado en los siguientes criterios:

Naturaleza individual de la actividad relevante.
Estado actual de los problemas identificados
en auditoras e informes financieros.
Si los hechos recientes demuestran mayor
riesgo en un programa especfico o la situacin
es generalizada en varios programas o
unidades.
Manera de anticipar o reaccionar ante los
problemas.
Actitud del titular de la entidad ante los
problemas.

C2 Sistemas de registro e informacin

C2.a Identificar y registrar todas las transacciones vlidas.

C2.b Describir oportunamente y de manera clasificada
todas las transacciones y operaciones para incluirlas
en los informes financieros y de gestin.

C2.c Establecer perodos para el registro e informacin,.
De tal forma que puedan ser analizados
comparativamente.

C2.d Establecer mtodos para el registro consistente de las
operaciones, en cantidades, volmenes y valores.

C2.e Presentar informacin apropiada sobre las
transacciones realizadas, as como las revelaciones
en la informacin financiera y los reportes de gestin
a ser utilizados por el nivel directivo de la entidad y las
unidades administrativas.

Hecho
por
C2.1 Polticas contables para el registro

Resuma la informacin relevante sobre las polticas
contables y administrativas para los registros
utilizados formalmente.

C2.1a Considere los siguientes temas para identificar las

77
polticas:

Cambios propuestos en las polticas contables y
administrativas vigentes;

Probabilidad de cambios en las polticas evidenciados
en auditoras anteriores;

Problemas identificados en las polticas evidenciados
en auditoras anteriores;

Naturaleza de los cambios en las normas,
procedimientos o en los pronunciamientos emitidos el
ltimo ao;

Existencia de polticas agresivas o conservadoras
para las situaciones que permiten el uso de principios
contables y administrativos alternativos.

C2.2 Conocimiento del sistema de registro

1. Indague, revise y resuma aspectos importantes que
permitan una comprensin adecuada del sistema de
registro utilizado para el control de las operaciones.

2. Considere los siguientes factores para conocer los
sistemas de registros e informacin:

Importancia de los tipos de transacciones incluidas en
las operaciones sustantivas de la entidad;

Manera en que se inician dichas transacciones;

Documento de respaldo, registros financieros,
procedimiento de los datos e informacin de las
actividades sustantivas de la entidad;

Proceso para registros de operaciones o
transacciones
importantes, desde su inicio hasta la presentacin de
los informes financieros y de gestin;

Proceso empleado para preparar la informacin
financiera, administrativa y tcnica, principalmente las
estimaciones y las revelaciones adicionales.

Hecho
por
C2.2a Resuma en una lista los informes preparados sobre la
gestin tcnica, administrativa y financiera,
sealando:

a.- Nombre del documento;

b.- Nmero de ejemplares elaborados;

c.- Detalle de usuarios;

78

d.- Perodo de elaboracin;

e. Destino e importancia para desarrollar las
operaciones.

C2.3 Sistema de informacin computarizado

Revise el sistema de informacin computarizado
utilizado y obtenga una comprensin global del
mismo. (Utilice la Gua de Auditora en Ambientes
Computarizados).

C3 Procedimiento de control

C3.1 Autorizacin de las actividades, transacciones u
operaciones;

C3.2 Segregacin o separacin de funciones para disminuir
las posibilidades del poder ocultar errores e
irregularidades en el curso normal de las actividades;

C3.3 Diseo y uso de documentos, registros e informes
apropiados que promueven el control y la veracidad
de las operaciones;

C3.4 Dispositivo de seguridad apropiados sobre el acceso
y uso de bienes, registros, informes, archivos de
datos, programas de cmputo e instalaciones;

C3.5 Arqueos e inspecciones independientes en el manejo
de los recursos y en la evaluacin de las cifras
registradas e informadas.

C3.6 Reportes peridicos de gestin y financieros
producidos por las siguientes unidades:

C3.6.1 Operativas:

a.- Planificacin y programacin de operaciones
b.- Produccin de bienes
c.- Servicios a los usuarios

C3.6.2 Administrativas:

a.- Administracin de recursos humanos
b.- Administracin financiera
c.- Administracin de bienes y servicios
d.- Administracin de documentos y archivos

79
MOMENTO DOS
EJECUCION E INFORME DE LA AUDITORIA FINANCIERA, ANLISIS CRTICO
DE LA PROBLEMTICA

1. Generalidades
1.1 Comunicacin al inicio de la auditora
1.2 Comunicacin en el transcurso de la auditora
1.3 Comunicacin al trmino de la auditora
1.4 Convocatoria a la conferencia final
1.5 Acta de conferencia final
1.6 Entrega del informe
2. El Informe de Auditora
2.1 Definicin
2.2 Clases de Informes
2.2.1 Extenso o largo
2.2.2 Breve o corto
2.3 Requisitos y cualidades del informe
2.3.1 Concisin 2.3.2
Precisin y razonabilidad
2.3.3 Respaldo adecuado 2.3.4
Objetividad
2.3.5 Tono constructivo
2.3.6 Importancia del contenido
2.3.7 Utilidad y oportunidad
2.3.8 Claridad
2.4 Errores comunes en la preparacin de un informe
2.4.1 La organizacin del informe es pobre

80
2.4.2 El lenguaje es poco claro
2.4.3 Material perdido
2.5 Sugerencias para la redaccin del Informe
2.5.1 Piense antes de escribir
2.5.2 Resuma antes de escribir
2.5.3 Escriba los reportes largos en prrafos cortos 2.5.4
Escriba imparcialmente 2.5.5 Primer
borrador 2.5.6 Ponga cuidado
en el orden y el contenido 2.5.7 Este seguro que su
informe no tenga errores
mecanogrficos y aritmticos
2.5.8 Pensamiento claro y conciso
2.5.9 Escriba lo ms simple posible 2.5.10
Prefiera usar los verbos en forma activa que en forma pasiva
2.5.11 Use un castellano clsico y una sintaxis correcta
2.5.12 Evite palabras excesivas y material ajeno al tema
2.5.13 Evite abreviaturas y siglas
2.5.14 No use comparaciones implcitas
2.5.15 Use trminos precisos
2.6 Responsabilidad de la elaboracin del informe
2.7 Criterios para ordenar los resultados
2.7.1 Importancia de los resultados
2.7.2 Partir de los componentes o hallazgos generales y
llegar a lo especfico
2.7.3 Seguir el proceso de las operaciones
2.7.4 Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas
2.7.5 Combinar los criterios expuestos
2.8 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
2.8.1 Comentarios
2.8.2 Conclusiones
2.8.3 Recomendaciones

3. Estructura de los Informes de Auditora Financiera
3.1 Esquema del contenido del informe
3.2 Descripcin del contenido del informe
3.2.1 Cartula
3.2.2 Detalle de abreviaturas utilizadas
3.2.3 ndice
3.2.4 Seccin I: Dictamen Profesional

81
3.2.5 Estados Financieros
3.2.6 Notas aclaratorias a los estados financieros
3.2.7 Seccin II: Informacin financiera complementaria
3.2.8 Seccin III: Resultados de la Auditora 3.2.9 Anexos

3.3 Sntesis del Informe
3.4. Tareas Finales de la Fase de Comunicacin de Resultados
3.4.1 Efectos de la comunicacin de resultados en el informe
3.4.2 Productos del la comunicacin de resultados
3.5 Tramite del Informe de Auditora
3.5.1 Procedimientos
4. Tipos de Opinin
4.1 Opinin estndar, limpia o sin salvedades
4.2 Opinin con salvedades
4.3 Abstencin de emitir una opinin
4.4 Opinin adversa o negativa
4.5 Aspectos que afectan la opinin del auditor
4.5.1 Limitaciones al alcance
4.5.2 Desviaciones de un principio de contabilidad
Generalmente aceptado

1. Generalidades

En el transcurso de una auditora los auditores mantendrn constante comunicacin
con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad
para presentar pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente
respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicacin de los resultados se la
considera como la ltima fase de la auditora, sin embargo debe ser ejecutada
durante todo el proceso.

La labor de auditora no es secreta y con excepcin de casos que involucren fraudes,
desfalcos o cuestiones de seguridad, el auditor tiene el deber de discutir abierta y
francamente sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser
examinadas, mantenindose la reserva del caso ante terceras personas que nada
tienen que ver con el examen que se efecta.

La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados est
contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta En el
curso del examen los auditores gubernamentales mantendrn comunicacin con los
servidores de la entidad, organismo o empresa del Sector Pblico auditada y dems
personas relacionadas con las actividades examinadas.

Al finalizar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia documentada
de que fue cumplida la comunicacin de resultados en los trminos previstos por la
Ley y normas profesionales sobre la materia.

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Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex servidores de la
entidad, organismo o empresa del Sector Pblico auditada, o terceros relacionados,
sern resueltos, en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe
constarn las opiniones divergentes.

Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicacin de resultados en
el transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al
completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y, por
escrito, a travs del informe de auditora que documenta formalmente los resultados
del examen.

1.1. Comunicacin al Inicio de la Auditora.

Para la comunicacin del inicio del examen, de los hallazgos en el transcurso del
examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe, se consideran las
disposiciones constantes en el Reglamento de Delegacin de Firmas de la
Contralora General del Estado.

Para la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar
el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a
ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso
de servidores que se encuentren desempeando funciones, proceder de
conformidad con el artculo 11 del Reglamento de Responsabilidades y cuando el
servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo, se citar el artculo
pertinente de la ley. Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser
necesario, en el domicilio del interesado, por correo certificado o a travs de la
prensa. Para el caso de particulares se les notificar o requerir informacin d
conformidad con las disposiciones legales pertinentes.

La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales
funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar
informacin, el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir
los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas.

1.2. Comunicacin en el Transcurso de la Auditora.

Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones
conflictivas y controversias mucha veces insuperables, stos debern ser
comunicados en el transcurso del examen y en la conferencia final, tanto a los
funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas que
tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.

El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades
para comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita.

En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que
requieren ser corregidos, los cuales pondrn en conocimiento de los directivos para

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que se tomen las acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria,
llega a conclusiones finales, an cuando no se haya emitido el informe final.
La comunicacin de resultados durante la ejecucin del examen tiene por finalidad:

a. Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones.
b. Hacer posible que los auditores dispongan de toda informacin y de las
evidencias que existan.
c. Evitar que se presente informacin o evidencia adicional, despus de la
conclusin de las labores de auditora.
d. Facilitar la adopcin de las acciones correctivas necesarias por parte del titular
y funcionarios responsables, incluyendo la implantacin de mejoras a base de
las recomendaciones, sin esperar la emisin del informe.
e. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas.
f. Posibilitar la restitucin o recuperacin de cualquier faltante de recursos
durante la ejecucin del examen.
g. Identificar los campos en que hay diferencia concreta de opinin entre los
auditores y los funcionarios de la entidad.

Para formarse un criterio correcto sobre el hecho a comunicarse, de considerarlo
necesario, el auditor solicitar a la opinin de las unidades de apoyo de la Contralora
o de los organismos tcnicos o legales competentes.

Cuando el auditor establezca hallazgos que impliquen deficiencias y considere
necesario participar a la entidad examinada, deber comunicar de inmediato a los
funcionarios vinculados a fin de obtener sus puntos de vista, aclaraciones o
justificaciones correspondientes, para que se tomen los correctivos en forma
oportuna.

La comunicacin de resultados debe ser permanente y no se debe esperar la
conclusin del trabajo o la formulacin del informe final, para que la administracin
conozca de los asuntos observados por parte del auditor, ste deber transmitirlos
tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado
y comprobado.

Con las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de
acuerdo a las circunstancias se mantendr reuniones por separado con la mxima
autoridad y grupos de funcionarios por reas. De esta actividad, se dejar constancia
en las actas correspondientes.

Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad,
sern resueltas en lo posible durante le curso del examen.

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Para la formulacin de las recomendaciones, se deber incluir las acciones
correctivas que sean ms convenientes para solucionar las observaciones
encontradas.

1.3. Comunicacin del Trmino de la Auditora

La comunicacin de los resultados al trmino de la auditora, se efectuar de la
siguiente manera:
a) Se preparar el borrador del informe que contenga los resultados obtenidos a
la conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en la conferencia
final por los auditores de la Contralora a los representantes de las entidades
auditadas y las personas vinculadas con el examen.
b) El borrador del informe debe incluir los comentarios, conclusiones y
recomendaciones, debe estar sustentado en papeles de trabajo, documentos
que respaldan el anlisis realizado por el auditor, este documento es
provisional y por consiguiente un pronunciamiento definitivo ni oficial de la
Contralora General del Estado.
c) Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y sern dados
a conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las
entidades auditadas y dems personas vinculadas con l.
d) En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio no subsanadas se
presentarn documentalmente, hasta dentro de los cinco das hbiles
siguientes y se agregarn de auditora, si el asunto lo amerita.
e) Los casos en los que se presumen hechos delictivos, no sern objeto de
discusin en la conferencia final.

1.4. Convocatoria a la Conferencia Final

La convocatoria, a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante
notificacin escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el lugar, el
da y la hora de su celebracin.
Participarn en la conferencia final:

La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.
Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades
estn vinculados a la materia objeto del examen.
El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen, el
supervisor que acto como tal en la auditora.
El jefe de equipo de la auditora.
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
La direccin de la conferencia final estar a cargo del jefe de equipo o del
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado,
para el efecto.

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MEMORANDO DE CONVOCATORIA A CONFERENCIA FINAL

Memorando Circular Nro. xxxxxxx

PARA: (destinatarios)
DE: (Jefe de equipo de auditora)
ASUNTO: Notificacin para la lectura del Borrador de informe de auditora.
FECHA: Loja, ..

De mi consideracin:

Por el presente se convoca a usted a la conferencia final de Comunicacin de Resultados del
Borrador del informe de auditora a (nombre de la entidad). por el periodo de
al .., la misma que se llevar a cabo a las .en (Lugar)
Agradezco firmar la hoja anexa, como testimonio de haber recibido la presente convocatoria y
en seal de que estar presente en la mencionada diligencia.
Atentamente,

_________________
JEFE DE EQUIPO DE AUDITORA

LISTADO DE FUNCIONARIOS QUE RECIBEN EL MEMORADO Nro. xxxxx

Nota:En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen o
auditora financiera, el auditor deber notificarles con un memorando similar al
modelo antes sealado.

NOMBRES Y APELLIDOS CARGO FIRMA

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Acta de Conferencia Final

Para dejar constancia del actuado, el jefe de equipo elaborar una Acta de
Conferencia Final que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de todos los
participantes.

Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo sentar
la razn del hecho en la parte final del documento.
El acta se elaborar en original y dos copias; el original se anexar al memorando de
antecedentes, en caso de hacerlo y una copia se incluir en los papeles de trabajo.

En la ciudad de ........... provincia de ................. a los ................ das del mes
de ............... del dos mil once, a partir de las ....h..., en el local
................................... se constituyen los suscritos: (Auditor-Supervisor y Jefe
de Equipo) de la Contralora General del Estado, respectivamente; con el
objeto de dejar constancia de la Conferencia Final y comunicacin de
resultados obtenidos en la auditora a los estados financieros de (CITAR
NOMBRE DE LA ENTIDAD) que fue realizado de conformidad con la orden de
trabajo No. ...... de (da) de (mes) de (ao), suscrita por (funcionario
pertinente). En cumplimiento a los dispuesto en la Ley y el reglamento para su
aplicacin, se convoc mediante oficio circular . ................ de (da) de
(mes)........ de (ao) a los servidores y ex-servidores de .................(entidad), y
personas relacionadas con el trabajo ejecutado.

Al efecto, en presencia de los abajo firmantes, se procedi a la lectura del
borrador del informe, diligencia en la cual se dio a conocer los resultados
obtenidos a travs de sus comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Para constancia de lo actuado suscriben la presente acta en tres ejemplares
iguales, las personas asistentes.

NOMBRES Y APELLIDOS CARGO FIRMA

ACTA DE LA CONFERENCIA FINAL DE
COMUNICACIN DE RESULTA-DOS DE LA
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE (NOM-BRE DE LA ENTIDAD,
PROGRAMA, PROYECTO, UNIDAD
EJECUTORA, ETC.) POR EL PERIODO
COMPREN-DIDO ENTRE EL.. .....................
Y EL .............................................

87
1.5. Entrega del Informe

El ltimo paso de la comunicacin de resultados constituye la entrega oficial del
informe de auditora al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio
del auditor deben conocer, divulgar y tomar las acciones correctivas.

2. El Informe de Auditora

2.1. Definicin

El uniforme de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor en el que
constan: el dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los estados
financieros, la informacin financiera complementaria, la carta de Control Interno y los
comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relacin con los
aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas
de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue
relevante para su adecuada comprensin.

El auditor es responsable por su trabajo, en consecuencia, la emisin del informe le
impone diversas obligaciones. An cuando el auditor es el nico responsable por la
opinin expresada en su informe, la responsabilidad principal por la presentacin de
los estados financieros, de las informaciones y datos en ellos incluidos, las notas a los
estados financieros y la informacin financiera complementaria recae en las mximas
autoridades de las entidades auditadas.

2.2. Clases de Informes

Producto de la auditora a los estados financieros de las entidades, se presentarn
dos clases de informes que son:

2.2.1. Informe extenso o largo

Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los
resultados, en l constan: el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e
informacin financiera complementaria; los estados financieros, las notas a los
estados financieros, el detalle de la informacin financiera complementaria, los
resultados de la auditora, que incluye: la Carta de Control Interno, el Captulo de
Control Interno, que se organizar en condiciones reportables y no reportables y los
comentarios se los estructurar en orden de cuentas, ciclos, procesos o sistemas,
dependiendo del enfoque de la auditora, adems se agregarn los criterios y las
opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante
para la comprensin completa del mismo.

2.2.2. Informe breve o corto

Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se
practica una auditora financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes no se
desprendan responsabilidades, este informe contendr: Dictamen Profesional sobre
los estados financieros e informacin financiera complementaria, los estados
financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la informacin financiera
complementaria.

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Los resultados de la auditora financiera que se han tramitado como un informe breve
o corto, producen los mismos efectos legales, administrativos y financieros ue los que
se tramitan y comunican en los informes largos o extensos.

2.3. Requisitos y Cualidades del Informe

En la preparacin y presentacin del informe de auditora, se deben considerar los
elementos y caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan
la efectiva aplicacin de las acciones correctivas. A continuacin se describen las
cualidades de mayor relevancia:

2.3.1. Concisin

Los informes debern incluir los resultados de la auditora y no contendrn detalles
excesivos, palabras, oraciones, prrafos o secciones que no concuerden claramente
con las ideas expuestas.

El exceso de detalles, causa problemas en la lectura de los informes por parte de los
usuarios, por lo tanto, debe evitarse los prrafos largos y complicados.

2.3.2. Precisin y razonabilidad

El auditor debe adoptar una posicin equitativa e imparcial para informar a los
usuarios y lectores de los informes, que los resultados expuestos son confiables. Un
desacierto pone en duda su validez.

El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con
evidencia que sea suficiente, competente, pertinente y se hallen debidamente
documentados en los papeles de trabajo.

Los informes deben contener suficiente informacin sobre las conclusiones y
recomendaciones y presentar los hechos de manera convincente, equitativa y en la
perspectiva adecuada.

Las conclusiones de auditora deben ser claras y no dejar al usuario del informe la
tarea de interpretarlas.

2.3.3. Respaldo Adecuado

Los comentarios y conclusiones presentados en los informes, deben estar
respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo
informado, su precisin y razonabilidad.

No es necesario incluir en el informe datos muy detallados, salvo lo necesario para
presentar exposiciones convincentes.

Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes deben
identificarse claramente como tales y estarn evidenciadas en los papeles de trabajo
respectivos.

89

2.3.4. Objetividad

Se deben presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera
veraz, objetiva e imparcial.

Los comentarios deben contener suficiente informacin sobre lo tratado, para
proporcionar al lector la perspectiva apropiada, el objetivo es producir informes
equitativos o razonables.

El auditor debe cuidarse de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecucin deficiente
de las operaciones anotadas durante la revisin.

2.3.5. Tono constructivo

El tono de los informes, deber provocar una reaccin favorable a las conclusiones y
recomendaciones.

Los comentarios y las conclusiones, se presentarn en forma clara y directa. El
auditor debe considerar que su objetivo, es obtener la aceptacin de la entidad y
provocar una reaccin favorable, la mejor manera de lograrlo es evitar un lenguaje
que genere sentimientos defensivos y de oposicin. Los ttulos y subttulos deben
expresar el hallazgo en forma resumida.

Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeo anterior, para demostrar
la necesidad de introducir cambios para mejorar la administracin de la entidad, los
informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables para el futuro, antes
que en crticas de prcticas y situaciones pasadas. Las observaciones sern
presentadas con una perspectiva justa, considerando todas las circunstancias que
rodearon al hecho observado.

El informe del auditor no debe limitarse solamente a exponer los aspectos deficientes
o negativos; tambin incluir informacin sobre los aspectos positivos o satisfactorios
de las operaciones examinadas, siempre que sean significativos y justificables por la
extensin de la auditora.

2.3.6. Importancia del contenido

Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se lo
comunique y merecer la atencin de los usuarios. La utilidad y efectividad del informe
disminuye, cuando se incluyen asuntos de poca importancia, porque tienden a
distraer la atencin del lector en hechos no relevantes. Las decisiones sobre la
importancia de los hechos a ser informados deben representar los juicios de acuerdo
a las circunstancias prevalecientes en la entidad, que implican consideraciones tanto
cualitativas, como cuantitativas, consecuentemente, entre otros asuntos incluir lo
siguiente:

El grado de inters del gobierno en los programas o actividades.
Importancia de los programas o actividades determinados por parmetros tales
como el volumen de los gastos, inversin en activos y monto de ingresos.

90
La oportunidad para contribuir a una motivacin a los funcionarios de la
entidad, tendiente a mejorar la efectividad, eficiencia y eficacia de las
operaciones del gobierno.
La necesidad de proporcionar informacin til y oportuna para ayudar a los
responsables de la administracin de la entidad.
La frecuencia con que ocurre una desviacin.
La falta de decisin de los directivos de la entidad, para tomar los correctivos
necesarios, que permitan mejorar las operaciones o reas dbiles.

2.3.7. Utilidad y oportunidad

El auditor debe analizar la informacin a transmitir desde la perspectiva de los
receptores del informe.

Como el objetivo, es estimular una accin constructiva, los informes deben ser
estructurados en funcin del inters y necesidad de los usuarios.

La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. Un informe
cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al
nivel de decisin, consecuentemente, el auditor debe gerenciar la auditora con esa
meta en mente.

2.3.8. Claridad

Quiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad, para que el
informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. Es
importante la claridad porque la informacin contenida en el informe puede ser usada
por otros funcionarios y no slo por los directamente vinculados al examen.

La redaccin se efectuar en estilo corriente y fcil de seguir a fin de que el contenido
sea comprensible, evitando en lo posible el uso de terminologa tcnica o muy
especializada.

No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos tcnicos detallados,
los esfuerzos en el estilo de redaccin deben estar dirigidos a que el significado sea
claro.

Deben evitarse errores gramaticales, faltas de ortografa y expresiones populares en
el informe:

2.4. Errores Comunes en la Preparacin de un Informe

Los siguientes son los errores ms comunes en la redaccin de un informe de
auditora.

2.4.1. La organizacin del informe es pobre

Cuando el material, no est organizado lgicamente.

91
Cuando la informacin est fuera de orden, haciendo que el
lector tenga que saltar de prrafo y tenga que volver a leer el
informe muchas veces para encontrarle sentido.
Cuando los Comentarios, no tienen un ttulo lgico.
Cuando el lector lee el ndice de materias y no puede figurarse
el contenido y rumbo del informe, porque el texto usado no
estaba provisto de una estructuracin y lgica presentacin del
informe.

2.4.2. El lenguaje es poco claro

Cuando el usuario, no entiende lo que el auditor est tratando de comunicar, porque
las frases, palabras y oraciones son poco claras y especficas.

El problema puede ser, la redundancia, el uso de cliss, el uso de jerga o el uso de
trminos tcnicos confusos, un lenguaje impreciso, una estructura de oraciones
demasiado complejas, u otros problemas especficos. Puede ser que la gramtica sea
incorrecta o la sintaxis pobre. El efecto es confuso y frustrante para el usuario, quien
puede dejar de leer, antes que el informe se acabe.

2.4.3. Material perdido

Cuando el informe no contiene toda la informacin requerida para comunicar el
sentido o la importancia, puede haberse omito toda una seccin del informe. Sin
embargo lo ms comn es que estn incluidos todos los componentes requeridos,
pero que alguna informacin necesaria se haya olvidado. Esto causa un rompimiento
en la lgica del contenido del informe y deja al usuario con muchas preguntas sin
respuestas.

2.5. Sugerencias para la Redaccin del Informe

Para redactar un informe organizado, claro y efectivo, haga lo siguiente:

2.5.1. Piense antes de escribir

Determine el objetivo del informe, los usuarios, la extensin apropiada. Haga algunas
notas personales para usted. Determine cuanta informacin va a necesitar, considere
hacer una lista de puntos pendientes de completar.

2.5.2. Resuma antes de escribir

Prepare un resumen detallado del contenido del informe. Inicialmente puede ser un
poco largo.

2.5.3. Escriba los reportes largos en prrafos cortos

La introduccin a la exposicin del hallazgo, casi siempre puede ser escrita antes de
que los datos hayan sido recopilados y analizados, este procedimiento reduce la
cantidad de escritura dejada para el final de la auditora, cuando se sienta presionado
por la falta de tiempo.

92
2.5.4. Escriba imparcialmente

No deje que sus inclinaciones personales influyan en la redaccin del informe, utilice
un tono objetivo, enfoque las evidencias y cifras objetivamente, cualquier inclinacin
reduce la credibilidad de su trabajo, si emite su punto de vista en su trabajo, hgalo
frontalmente.

2.5.5. Primer borrador

Cuando a concluido la redaccin del borrador del informe, entregue al supervisor y
est preparado para aceptar una crtica sin molestarse, haga preguntas sobre los
cambios recomendados y trate de no hacer cambios sin haber entendido el porqu
del cambio, si no trata de identificar los errores no podr evitarlos en el futuro.

2.5.6. Ponga cuidado en el orden y el contenido

La organizacin lgica y la presentacin de los hallazgos paso a paso son los
requerimientos ms importantes para lograr el xito en la redaccin del informe. Si
tiene que hacer referencias de una seccin a otra, quizs lo que necesite es ordenar
de nuevo. Si no se siente conforme con su informe, seguramente es porque necesita
una revisin.

2.5.7. Est seguro que su informe no tenga errores mecanogrficos ni
aritmticos

Cuide que el informe tenga un formato que luzca atractivo, a primera vista muchos
lectores reaccionan favorablemente al ver un documento que tenga sus pginas
escritas sin errores aritmticos y que est bien organizado. Una escritura
desordenada y mrgenes inadecuados pueden reducir la buena impresin respecto a
la calidad del informe. Las siguientes sugerencias le ayudarn a redactar un informe
bien organizado y efectivo.

2.5.8. Pensamiento claro y conciso

Las ideas vagas y confusas, siempre reflejan inseguridad en el auditor, para lograr el
xito organice sus ideas.

2.5.9. Escriba lo ms simple posible

Trate de no usar oraciones largas y complejas para redactar los hallazgos, escriba
prrafos cortos (mximo 10 renglones por prrafo), no escriba toda la historia del
hallazgo, cuando deba hacer citas sobre comunicaciones de la entidad, no las
transcriba textualmente, incluya nicamente lo ms importante.

2.5.10. Prefiera usar los verbos en forma activa, que en forma pasiva

Los documentos son ms interesantes y efectivos, cuando se usa la voz activa. La
entidad X provee servicios es ms objetivo que, Los Servicios provistos por la
entidad X.

93
2.5.11. Use un castellano clsico y una sintaxis correcta

Est seguro que los sujetos y los verbos estn de acuerdo al escribirlos; cuide el
singular y los plurales; tenga el mismo cuidado con los pronombres. Evite los cambios
en los tiempos de los verbos, ste es un problema muy comn cuando se presentan
datos recopilados en el pasado, pero que se dan a conocer por primera vez.

2.5.12. Evitar palabras excesivas y materiales ajenos al tema

Elimine las palabras redundantes y frases innecesarias. Alguna vez puede utilizar
repeticiones, para as lograr un mayor efecto, pero no lo haga inconscientemente.

2.5.13. Evite abreviaciones y siglas

Si va a usar una sigla, est seguro que la primera vez que lo haga, est incluido el
trmino completo y con la sigla dentro de un parntesis. En general las abreviaciones
deben ser omitidas, su uso demuestra que es perezoso para escribir todas las
palabras.

2.5.14. No use comparaciones implcitas

Pocas cosas molestan ms al lector que leer una comparacin implcita o que se
considere sobreentendida.

2.5.15. Use trminos precisos.

Prefiera dar un nmero especfico o un porcentaje, a dar solo un trmino indefinido
como varios, unos cuantos. Esto es importante en la redaccin del informe, donde
una omisin implica una falta de informacin.

2.6. Responsabilidades de la Elaboracin del Informe

La redaccin del informe en borrador es responsabilidad del auditor jefe de equipo,
compartida con los miembros del equipo y supervisor.

El supervisor, cuidar que el informe se revelen los hallazgos importantes, que exista
el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que las recomendaciones faciliten a
las autoridades de la entidades auditadas, tomar las acciones correctivas necesarias,
tendientes a solicitar los problemas y desviaciones encontradas.

2.7. Criterios para Ordenar los Resultados

Los resultados de la auditora se deben ordenar atendiendo a las siguientes
consideraciones:

2.7.1. Importancia de los resultados

Consiste en presentar el informe, dando prioridad a las hechas ms significativas. Por
ejemplo, los que presenten mayores posibilidades de mejoras en las actividades
sustantivas de la entidad.

2.7.2. Partir de los componentes o hallazgos generales y llegar a los
especficos

94
Una prctica para organizar los resultados de auditora, es iniciar la comunicacin con
los componentes generales y paulatinamente llegar a los relacionados con
actividades especficas.

2.7.3. Seguir el proceso de las operaciones

Existen situaciones que permiten ordenar los resultados utilizando el proceso seguido
para alcanzar las metas y objetivos de la entidad.

2.7.4. Utilizar las principales actividades sustantivas y objetivas

Esta es una manera generalizada de presentar los resultados, ya que en las
planificaciones preliminar y especfica, se organizan y desarrollan por los
componentes a evaluar, de acuerdo con el objetivo general de la auditora.

2.7.5. Combinar los criterios expuestos

Es posible combinar las alternativas sealadas para lograr una presentacin
convincente de los resultados y obtener mayor colaboracin de los usuarios del
informe, cuando se implanten los correctivos dirigidos a mejorar las actividades o
corregir las deficiencias.

2.8. Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

2.8.1. Comentarios

Comentario es la descripcin de los hallazgos o aspectos trascendentales
encontrados en la ejecucin de la auditora, se deben exponer en forma lgica y clara
ya que constituyen la base para una o ms conclusiones y recomendaciones.

Los comentarios pueden referirse a uno o varios hallazgos, constituyen la desviacin
que el auditor ha observado o encontrado; contiene hechos y otra informacin
obtenida.

Para la redaccin de un comentario, se pondr un ttulo que identifique la naturaleza
del hallazgo. Este ttulo debe ser un breve resumen de la conclusin.

A continuacin se redactar los comentarios que representan las observaciones del
auditor con el respecto a los hallazgos de auditora, as como los de la entidad y/o sus
funcionarios, junto a los razonamientos y/o anlisis del auditor sobre stos ltimos.

Cuando sea necesario sealar artculos de leyes, reglamentos y otras disposiciones o
normas, se indicar el nmero, el ttulo o un resumen de su contenido, en ciertas
circunstancias se puede transcribir la parte pertinente.

En el desarrollo de los comentarios se debe evitar la trascripcin de comunicaciones
u oficios que tengan relacin con los hallazgos, nicamente debe hacerse referencia
a dichos documentos.
No se debe citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos
comentados, pero siempre se har referencia al cargo, funcin o nivel jerrquico de
los que han intervenido en los mencionados hechos. Tampoco se incluir las
posibilidades o potenciales responsabilidades.

95
De ser relevantes los hechos y puntos de vistas de la entidad, se incluirn a
continuacin de los comentarios, identificndolos con subttulos, si son extensos. Se
tendr cuidado de hacer constar siempre en el comentario, el criterio y no en las
conclusiones o recomendaciones.

En el informe de auditora, se presentarn nicamente los comentarios relacionados
con hallazgos significativos, que no han sido solucionados en el transcurso del
examen.

Comentarios, que se deben ordenar por la importancia, de conformidad al enfoque de
la auditora y puede ser por cuentas siguiendo el orden de presentacin de los
estados financieros, ciclos, sistemas, procesos y otros a definirse.

Se plantean a continuacin las caractersticas o atributos que deben contener un
hallazgo:

Condicin (Lo que es situacin actual).

Es la situacin actual encontrada por el auditor con respecto a una operacin,
actividad o transaccin que se est examinando. Esta informacin servir para
determinar si:

Los criterios se estn cumpliendo satisfactoriamente.
Los criterios se estn cumpliendo parcialmente.
Los criterios no se cumplen.

Criterio (Lo que debe ser).

Son parmetros de comparacin o las normas aplicables a la situacin encontrada
que permiten la evaluacin de la condicin actual. Los criterios pueden ser los
siguientes:

Leyes.
Reglamentos.
Instrucciones constantes en manuales, instructivos, procedimientos, entre
otros.
Objetivos.
Polticas.
Normas.
Opiniones independientes de expertos.
Prcticas generalmente observadas.
Otras disposiciones.

Cuando no se han establecido criterios por escrito se podr emplear el sentido comn
y la experiencia del auditor, siempre que stos hayan sido probados previamente,
sean lgicos y suficientemente convincentes.
Efecto

Es el resultado adverso, que se produce de la comparacin entre la combinacin y el
criterio respectivo. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el
EFECTO. Los efectos, deben exponerse, en lo posible, en trminos cuantitativos,

96
tales como unidades monetarias, tiempo, unidades de produccin o nmero de
transacciones, sin embargo los efectos tambin pueden presentarse en forma
cualitativa, por ejemplo cuando la calidad de un servicio, no es la ms adecuada y no
guarda relacin con parmetros o estndares definidos, tanto por las normas
nacionales como internacionales.

El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administracin, que es
necesario un cambio o accin correctiva para alcanzar los objetivos y metas
institucionales, para lo cual se debe redactar en trminos comprensibles para los
usuarios del informe de auditora.

El efecto puede reflejarse en:

Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o
financieros.
Prdida de ingresos potenciales.
Violacin de disposiciones legales.
Inefectividad en el trabajo (no se est ejecutando conforme a la planificacin).
Gastos indebidos.
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos.
Control inadecuado de recursos o actividades.
Ineficiencia en el trabajo que se est realizando.

Causa

Es la razn fundamental por la cual se origina la desviacin o es el motivo por el cual
no se cumpli el criterio o la norma.

La simple aseveracin en el informe de que existe la desviacin no proporciona todos
los elementos de juicio para comprender la misma.

La determinacin de la causas o causas que originaron las desviaciones, es de
primordial importancia, porque sin ubicar e identificar la claramente sera imposible
sugerir la accin correctiva necesaria para eliminarla.

Las causas pueden originarse por:

Falta de capacitacin.
Falta de comunicacin
Falta de conocimiento de los requisitos.
Negligencia o descuido.
Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprcticas.
Consciente decisin de desviarse de las normas.
Falta de recursos humanos, materiales o financieros.
Falta de buen juicio o sentido comn.
Falta de honestidad.
Inadvertencia del problema.
Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios.
Falta de esfuerzo e inters suficientes.
Falta de supervisin adecuada.
Falta de voluntad para cambiar.

97
Organizacin defectuosa.
Falta de delegacin de autoridad.
Auditora interna deficiente.

Las causas sealadas a manera de ejemplo, al momento de ser incluidas en los
informes, se las deber redactar en un lenguaje apropiado y cuidando de no emitir
juicio de valor.

Es importante que el auditor revele con mayor nfasis las causas de las desviaciones
relacionadas con asuntos financieros, con el propsito de contribuir a mejorar la
administracin financiera.

Los hallazgos, deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificacin de
cada uno de los atributos.

A base del desarrollo de los atributos del hallazgo, el auditor redacta la conclusin,
que conduce a la formulacin de una o varias recomendaciones, orientadas a corregir
las deficiencias encontradas.

2.8.2. Conclusiones

Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los
hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinin de la entidad. Su
formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada, manteniendo una
actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo auditado.

Las conclusiones forman parte importante del informe de auditora y generalmente se
refiere a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto
a las operaciones, actividades y asuntos examinados, descritos en los comentarios
correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de
responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de accin correctivas.

Las conclusiones son representadas a continuacin de los comentarios, en forma
separada y podr redactarse, segn el caso, para cada comentario o grupo de ellos,
bajo el ttulo CONCLUSION.

En la conclusin, no se repetir, lo descrito en el comentario y se utilizar un estilo
adecuado de redaccin que le permita tener una apreciacin objetiva del hecho
comentado.

2.8.3. Recomendaciones

Son sugerencias claras, sencillas, positivas y constructivas formulas por los auditores
que permiten a las autoridades de la entidad auditada, mejorar las operaciones o
actividades, con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia,
en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales.

Las recomendaciones se presentarn luego de los comentarios y las conclusiones, se
asignar a cada recomendacin un nmero correlativo en orden de presentacin de
los comentarios, en determinados casos una recomendacin puede agrupar a varios
comentarios y se presentarn en orden de importancia en el Captulo de Resultados
de Auditora.

98

El informe del auditor comentar recomendaciones objetivas, que permitan ser
aplicadas de inmediato con los medios que cuentan la entidad auditada, tomando en
consideracin la redaccin costo/beneficio de cada una de ellas.

No se debe incluir recomendaciones generales abstractas, cuya aplicacin demande
estudios adicionales detallados o de difcil comprensin para los servicios
involucrados.

Debe incluirse recomendaciones en los informes, nicamente cuando el auditor llegue
a la conclusin de que se necesita tomar acciones para lograr mejoras o corregir
deficiencias y no deber recomendar medidas concretas, si no est completamente
convenido de haber reunido toda la informacin necesaria para respaldar tales
correctivos.

Las recomendaciones, no se deben limitar a sealar las medidas correctivas
sugeridas, consecuentemente, se debe explicar como lograr el cumplimiento de los
objetivos y las disposiciones legales.

Para este efecto al finalizar el Captulo de Resultados de Auditora, conjuntamente
con los funcionarios de la entidad involucrados, se preparar un cronograma de
implantacin de las recomendaciones, en el que se sealar fechas y funcionarios
responsables de su cumplimiento.

El lenguaje utilizado en la exposicin de las recomendaciones, debe ser claro y no dar
lugar a interpretaciones, las recomendaciones deben ser redactadas en oraciones
afirmativas y simples.

No se debe incluir recomendaciones negativas, tales como la aplicacin de
sanciones. Dicha acciones son obligaciones que no necesitan ser recomendadas.

En caso de que el auditor no pudiera formular las recomendaciones pertinentes
debido al alcance limitado de la auditora o por otra razn, deber hacer constar en su
informe el motivo por el cual es imposible recomendar las medidas correctivas
apropiadas y que labor adicional se necesitar realizar para formular dichas
recomendaciones.

Se debe evitar las recomendaciones que incluyan expresiones como
Inmediatamente o Sin demora ya que tiende a generar resistencia por su tono
impositivo.
Las recomendaciones incluidas en el informe deben estar dirigidas al servidor de la
organizacin que debe ejecutar la accin correctiva, previendo la participacin del
funcionario responsable del rea pertinente al nivel ms alto o de la mxima
autoridad, quienes se ocuparn de lograr su cabal y efectiva aplicacin.

No se debe recomendar el cumplimiento de Leyes, Normas, Reglamentos o
Instructivos, por el comentario el auditor tiene que sealar de manera resumida los
procedimientos que permitan a la entidad examinada poner en prctica dicha
recomendacin.

99
Cuando una entidad a aceptado una recomendacin y se a tomado la accin
necesaria, el informe debe mencionar este particular siempre y cuando el auditor lo
considere importante.

No deben presentarse todas las recomendaciones en un solo bloque al final del
informe, despus de presentar una serie de comentarios y conclusiones que cubren
varios hallazgos no relacionados, porque este procedimiento puede ocasionar funcin
al usuario o lector del informe.

3. Estructura del Informe de Auditora Financiera

3.1. Esquema del Contenido del Informe

NUMERO

DETALLE

INFORME
EXTENSO BREVE
1 Cartula X X
2 Detalle de abreviaturas utilizadas X X
3 ndice X X
SECCION I
4 Dictamen Profesional a los estados financieros y a la
Informacin Financiera Complementaria
X X
5 Estados Financieros
De situacin financiera.
De resultados.
De flujo de efectivo (FASB 95)
Estado de Ejecucin Presupuestaria.
Estado de Ejecucin del Programa de Caja.
X X
6 Notas a los estados financieros X X
SECCION II
7 Detalle de la Informacin Financiera Complementaria X X
SECCION III
8 Resultados de la Auditora X
Carta de control Interno X
Captulo I Seguimiento al Cumplimiento de las
Recomendaciones
X
Captulo II Rubros Examinados X
9 Anexos:
Detalle de los funcionarios
Cronograma de implantacin de las recomendaciones
X X

100
3.2. Descripcin del Contenido del Informe

3.2.1. Cartula

Contendr el logotipo de la Contralora General del Estado en la parte superior.

En el recuadro de la parte inferior se incluir la denominacin del trabajo realizando
auditora; la entidad, lugar, programa, proyecto, actividad, ente contable, unidad o
rea y el perodo de cobertura o alcance correspondiente. En la esquina inferior de la
parte derecha del recuadro se incluir las siglas de la unidad en la que se origin el
informe, el ao y el nmero secuencial. Ejemplo: DA-X-96-001.

3.2.2. Detalle de abreviaturas utilizadas

Es un detalle de todas las abreviaturas utilizadas en la redaccin del informe y que se
las incluye al inicio, a efectos de que en el texto no se ponga el nombre completo de
las mismas, sirve adems para que el lector o usuario del informe se familiarice con
las mismas.

3.2.3. ndice

Constituye el detalle resumido del contenido del informe, e incluir el nmero de las
pginas, para guiar al lector o usuario respecto del contenido del informe.

3.2.4. SECCION I: Dictamen Profesional

El Dictamen del Auditor es una expresin clara de la opinin escrita sobre los estados
financieros tomados en su conjunto, previa a la emisin de la opinin, el auditor,
deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora,
obtenida como base para la expresin de una opinin de loes estados financieros.

El Dictamen contendr un prrafo introductorio, que incluya a los estados financieros
dictaminados, un prrafo de alcance, en el cual se describe la naturaleza de la
auditora, el prrafo de las excepciones o salvedades (caso de haberlas) y un prrafo
separado para expresar su opinin profesional (Ver NIA 13, NEA y SAS 58).

Cuando el auditor externo decide basarse en el informe elaborado por otro auditor o
la auditora interna y asumir la correccin bajo su responsabilidad, para formular su
opinin, se debe sealar este hecho en le prrafo introductorio de su informe, en igual
forma citar los rubros o reas que han sido cubiertos por otros auditores y mencionar
el informe del otro auditor al expresar su opinin, estas referencias indican las divisin
de responsabilidades en la ejecucin de la auditora.

Estructura del Dictamen Profesional

Elementos bsicos del dictamen del auditor:
Fecha

Al expresar la opinin sobre la presentacin razonable, el auditor debe considerar el
efecto de cualquier hecho o transaccin importante que haya ocurrido desde la fecha
de emisin de los estados financieros, pero antes de la terminacin de la auditora.

101
Normalmente el informe de auditora lleva la fecha en que concluy el trabajo de
campo. La fecha de emisin del informe es colocada en la parte superior derecha de
la hoja que contiene el informe. Aunque cuando tambin se puede colocar en la parte
inferior izquierda.

Ttulo

Siempre que la Contralora emita un informe debe incluirse el ttulo Dictamen de
auditores independientes, con lo cual se trata de enfatizar la independencia de la
Contralora con las Instrucciones Auditadas, traducida no solo en apariencias sino en
hechos.

Destinatario

Generalmente se dirige a la mxima autoridad de la entidad cuyos estados
financieros fueron examinados, por los auditores de la Contralora General del
Estado.

Identificacin de los estados financieros auditados

La primera parte del prrafo introductorio identifica a la entidad y a los estados
financieros auditados. La terminologa usada para referirse a los estados financieros,
debe concordar o ser uniforme con los ttulos de los respectivos estados
proporcionados por la entidad.

Responsabilidad de la mxima autoridad de los estados financieros

No existe total claridad para los usuarios de los estados financieros y en algunas
oportunidades para las mximas autoridades respecto a la responsabilidad de la
preparacin de los estados financieros y sus correspondientes notas. Segn lo
indicado en la segunda parte del prrafo introductorio, los estados financieros son
responsabilidad de la mxima autoridad de la entidad auditada, en consecuencia son
manifestaciones de dicha entidad.

Responsabilidad del auditor por la expresin de la opinin

La auditora se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros de la
entidad auditada, con el objetivo de emitir un informe u opinin sobre dichos estados.
Para que no exista duda para los usuarios del informe, en cuanto a la responsabilidad
asumida, en la tercera parte del prrafo introductorio se menciona ese hecho.

Auditora efectuada de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas aplicable en el Sector Pblico, las Normas Internacionales de
Auditora y las Normas Ecuatorianas de Auditora.

102
La primera parte del prrafo del alcance menciona nuestra auditora fue practicada
de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables en el
Sector Pblico, las Normas Internacionales de Auditora y las Normas Ecuatorianas
de Auditora. Estas aseveraciones es de suma importancia, posee el conocimiento
exacto y preciso del significado de lo que son las NAGA, las NIAs y las NEAs.

Requerimientos segn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas,
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector
Pblico, Normas Ecuatorianas de Auditora y Normas Internacionales de
Auditora.

La segunda parte de prrafo del alcance, es dejar en claro que una auditora
no es un medio para garantizar la absoluta exactitud de los estados
financieros, sino suministrar un grado razonable de seguridad de que los
estados financieros no contienen errores significativos.

Auditora efectuada a base de pruebas selectivas.

La auditora enfoca su atencin hacia los factores que incrementan el riesgo de
errores materiales en los estados financieros. Una vez que el auditor a
determinado el alcance que dar a sus pruebas, emplea su criterio profesional
en la seleccin de los procedimientos de auditora que aplicar en aquellas
reas donde supuestamente se sucederan los errores o desviaciones,
utilizando la tcnica de muestreo estadstico o pruebas selectivas y
examinadas las partidas y partes de independencia.

Evaluacin de los Principios Bsicos de Contabilidad incluidos en las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), las Normas de Contabilidad
Gubernamental de las estimaciones de importancia y de la presentacin
general de los estados financieros.

El auditor debe evaluar la correcta aplicacin de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC), las Normas de Contabilidad Gubernamental, las
estimaciones relacionadas con ciertos registros, adicionalmente el auditor
enfoca su atencin a la presentacin general de los Principios Bsicos de
Contabilidad envs de centrarse en cada una de las partidas o rubros que los
componen.

Consideracin del auditor acerca de la opinin expresada.

La ltima frase del prrafo del alcance consideramos que nuestra auditora
provee una base razonable para fundamentar la opinin expresada a
continuacin establece un vnculo entre la revisin efectuada y la opinin
emitida, la mencin del trmino razonablemente enfatiza el hecho en que la
auditora no garantiza la inexistencia de errores e irregularidades en el proceso
contable, ni la exactitud de las cifras que integran los estados financieros.

Presentacin razonable

En el prrafo de la opinin, las palabras presentan razonablemente se
usan en el sentido de equitativamente, imparcialmente, objetivamente, cuando
el auditor se refiere a la presentacin razonable no pretende que exista

103
exactitud, dice ms bien que dentro de un margen razonable de importancia
relativa, los estados financieros se presentan equitativamente para todos los
sectores.

Conformidad con los Principios bsicos de Contabilidad, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Contabilidad

Un principio es una verdad fundamental, el trmino principios bsicos de
Contabilidad, en forma mencionada en el prrafo de la opinin del informe,
trata de referirse no solo a las prcticas y principios contables, sino a los
mtodos de aplicacin.

En la parte final del prrafo de la opinin ya no se hace mencin de la norma
de UNIFORMIDAD en la aplicacin de los Principios entre periodos, a menos
que se haya sucedido un cambio, en cuyo caso la falta de uniformidad se
mencionar por separado.

Firma

La responsabilidad por la firma del informe, debe descansar en el Director de la
auditora que tuvo a su cargo la planeacin, direccin y supervisin del trabajo.

Contenido del dictamen de auditora financiera

Primer prrafo (Introductorio)
a. Identifica los estados financieros auditados.
b. Establece la diferencia entre las responsabilidades de la administracin de
la entidad, en lo relacionado con la preparacin de los estados financieros y
la del auditor, en la emisin de su opinin, basada en el trabajo que ha
realizado.

Segundo prrafo (Alcance)

a. Indica que la auditora se practic de acuerdo con las Normas Ecuatorianas
de Auditoria Aplicables en el Sector Pblico, Normas Internacionales de
Auditora, Normas Ecuatorianas de Auditora y dems disposiciones,
emitidas por la Contralora General del Estado y describe la naturaleza del
trabajo del auditor, estos es que ha sido planeado y efectuado con el
objetivo de lograr un razonable grado de seguridad que los estados
financieros estn excepto de errores importantes.
b. Explica lo que comprende la auditora:
Un examen a base de pruebas selectivas, de las evidencias que
respaldan las cifras y las informaciones relevadas en los estados
financieros.
La evaluacin de los principios de contabilidad aplicables en el Sector
Pblico, utilizados las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y de las
estimaciones de importancia efectuadas por la administracin de la
entidad.
La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

104

c. La declaracin del auditor sobre su examen que provee una base razonable
para emitir la opinin.

Tercer prrafo (Opinin)

La opinin del auditor acerca de, si los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la
entidad a la fecha del balance general, incluyendo los resultados de las operaciones,
los flujos del efectivo y la ejecucin presupuestaria, por el periodo determinado en esa
fecha, de acuerdo con los Principios Bsicos de Contabilidad Aplicables en el Sector
Pblico de la Repblica del Ecuador, Normas Ecuatorianas de Contabilidad, adems
la expresin de la conformidad o disconformidad con las disposiciones legales y
normas secundarias correspondientes.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros pueden ser los siguientes tipos:

Opinin estndar, limpio o sin salvedades.
Opinin con salvedades o excepciones.
Opinin adversa o negativa de opinin.
Abstencin de opinin.
Trabajos para realizar procedimientos convenidos
Estructura del informe de Auditora Financiera
Estructura del informe de Examen Especial.

3.2.5. Estados Financieros

Los estados financieros bsicos que deben presentar las entidades auditadas para el
examen son los siguientes:

a. Estado de Situacin Financiera.
b. Estado de Resultados.
c. Estado de Flujo de Efectivo y
d. Estado de Ejecucin Presupuestaria
e. Estado de Ejecucin del Programa de Caja.

Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa con los del (los)
periodo (s) precedente (s) al examinado. Cuando el alcance de la auditora cubra ms
de un perodo se presentarn los estados financieros de todos los ejercicios
examinados, el orden de presentacin ser, del ltimo a los anteriores, tomando en
consideracin que se trate de aos fiscales completos.
Los estados financieros deben estar estructurados de conformidad con lo dispuesto
en las Normas de Contabilidad Gubernamental Vigente.

Cuando en el transcurso del examen el auditor determine que errores u omisiones en
el registro de las transacciones y ha sugerido la realizacin de ajustes y
reclasificaciones, que afecten al ejercicio presente y anteriores; pero los registros no
han sido an cerrados, se propondr ajustes y reclasificaciones que correspondan
con el propsito de que la entidad emita los estados financieros incluyendo estas
modificaciones, en este caso emitir su dictamen sobre los estados financieros
ajustados.

105

En el caso de que los asientos de ajustes y reclasificaciones sugeridos por el auditor,
no sean registrados en el periodo examinado, porque los estados financieros han sido
cerrados, el auditor propondr a la entidad examinada la reapertura de los registros y
que se presenten los estados financieros reestructurados, si la entidad no los
presenta, emitir su dictamen sobre los presentados inicialmente.

Cuando la entidad ha aceptado los ajustes y/o reclasificaciones propuestas por el
auditor, pero no han procedido a reformular los estados financieros, se dictaminar
sobre los estados financieros inicialmente presentados, pero en la seccin de la
Informacin Financiera Complementaria incluir el Balance Proforma, en el que
demostrarn los saldos presentados por la entidad examinada, el detalle de los
ajustes y reclasificaciones y el saldo de auditora.

Cuando la entidad ha reformulado los estados financieros a causa de las
modificaciones detectadas y comunicadas por el auditor, revelar este hecho a travs
de una nota aclaratoria de los estados financieros, indicando el ejercicio al que se
afect.

Al final de cada uno de los estados financieros se incluir la siguiente nota:

Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros.

3.2.6. Notas Aclaratorias de los Estados Financieros

La entidad examinada, junto a los estados financieros debe presentar las Notas
Aclaratorias respectivas, estructuradas de conformidad a lo dispuesto en la Normativa
de Contabilidad Gubernamental vigente y en las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC).

Las notas aclaratorias, constituyen manifestaciones de la entidad, en las que se
revela la informacin significativa y necesaria para asegurar la debida comprensin
por parte de los usuarios del contenido de los estados financieros, de los cuales son
parte integrante. Estas notas, entre otros aspectos tratarn de lo siguiente.

Nota 1

Antecedentes

Contendr los antecedentes y una descripcin de la actividad a la que se dedica
la Entidad auditada, adems el auditor debe incluir en esta nota la siguiente
informacin: Base legal (creacin de la entidad y disposiciones que rige su
actividad) y misin bsica, estructura orgnica, objetivos, financiamiento de las
operaciones de la entidad y a continuacin se detalla la informacin que debe
incluirse en esta nota.

Base legal y misin bsica

Se sealar el instrumento legal en lo cual conste su creacin o constitucin.
nicamente en la primera auditora se mencionarn las leyes y normas
reglamentarias vigentes en la entidad examinada. Debe existir reformas o
variaciones en la base legal, se indicarn stas en el apndice del nuevo examen.

106

Estructura orgnica (niveles administrativos)

Debe sealarse brevemente y en forma clara, como est organizada la entidad
para desarrollar sus actividades. Tratndose de entidades pblicas
descentralizadas, debe mostrarse claramente sus niveles y rganos de decisin y
ejecucin respectivas, as como sus unidades de asesora, de apoyo y operativas
correspondientes. Se pondr de relieve las lneas de comunicacin ms
importantes y se indicar la delegacin de funciones y autoridad ms
significativas, esta informacin debe ser lo ms completa y sencilla.

Objetivos de la entidad

Contendr los fines de la entidad, extrados de su Ley de creacin o constitutiva.

Se indicarn tambin las principales operaciones y actividades que desarrolla,
poniendo especial nfasis en los programas ms significativos que ejecuta.

Financiamiento de las operaciones

Esta informacin podr incluir asignaciones presupuestarias, ingresos propios y
cualquier otra fuente de financiamiento de la entidad, programa o actividad. Este
detalle se revelar en valores efectivos en miles de sucres y en forma
comparativa, por ejercicios econmicos.

Nota 2

Principales Polticas y Prcticas Contables.

Detallar los principales principios, polticas y prcticas contables utilizados por la
Entidad.
En las notas se detallarn, la composicin de las principales cuentas que
confirman los estados financieros.
Bases para la cuantificacin de los activos de mayor importancia y las cuentas de
valoracin.
Restricciones existentes sobre las cuentas de activo, pasivo y patrimonio y algn
otro tipo de gravamen.
Posibles incertidumbres respecto a la informacin relevada en los estados
financieros.
Pasivos contingentes significativos, de ser posible cuantificar.
Eventos subsecuentes de importancia ocurridos entre el cierre del ejercicio y la
fecha de formacin de los estados financieros, que tenga efecto en los resultados
posteriores o en la situacin financiera de la entidad examinada.
Cualquier otra informacin adicional, que ample o aclare y permita la adecuacin
interpretacin de los estados financieros por parte de los usuarios.
Las notas se presentarn en hojas adicionales a continuacin de los estados
financiera, el auditor, como parte de su examen durante el proceso de la auditora,
podr colaborar en su formulacin.

107
3.2.7. SECCION II: Informacin Financiera Complementaria

La Norma Internacional de Auditora 14, manifiesta que el auditor necesita considerar
la informacin financiera adicional formulada por la entidad, cuando emite su
dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los estados
financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que pueden existir entre
los estados financieros y la informacin financiera complementaria.

Esta informacin financiera complementaria sirve para explicar, apoyar o sustentar el
dictamen del auditor sobre la razonabilidad de la presentacin de los estados
financieros de la Entidad; adems debe ser examinada aplicando los mismos
procedimientos de auditora empleados para el examen de los estados financieros
bsicos.

La informacin financiera complementaria, est conformada por los anlisis y detalles
adicionales formulados por la entidad o el auditor, con la finalidad de proporcionar a
los directivos de la Entidad examinada reportes y detalles complementarios que
permitan la toma de decisiones y correctivos si el caso lo amerita.

A continuacin se presenta un detalle de la Informacin Financiera Complementaria,
que debe ser incluida en l informe de auditora.

Anlisis de la ejecucin presupuestaria.
Balance proforma.
Anlisis d la cartera de crdito.
Anlisis antigedad de saldos de cuentas por cobrar y pagar.
Anlisis de la cobertura de seguros: activos asegurados, riesgos cubiertos,
suma asegurada y valor en libros de los activos asegurados.
Anlisis de la composicin de los Bienes de Larga Duracin (activos fijos),
incluyendo la depreciacin.
Anlisis de la composicin de los principales grupos de existencias
(inventarios).
Anlisis de la composicin de las inversiones.
Detalle de los activos y pasivos contingentes.
Detalle de los principales ndices o indicadores financieros, que incluya su
explicacin.
Anlisis del rendimiento de las tarifas.
Anlisis del Informe Anual de Actividades de la Entidad.
Descomposicin del Balance Consolidado (cuando se trata de entidades que
tienen varios entes contables y que lleven sus contabilidades separadas).
Conciliacin de ingresos y egresos, entre los estados de resultados, flujo
efectivo y ejecucin presupuestaria (de presentarse diferencias entre los
estados de ejecucin presupuestaria y los estados de flujo de efectivo y de
resultados, se demostrarn las diferencias).
Variaciones de las principales cuentas de los estados financieros.

Balance proforma

Cuando el auditor en el desarrollo de la auditora y luego del anlisis pertinente, ha
sugerido se registren varios asientos de ajustes y/o reclasificacin, los cuales han

108
sido aceptados por los funcionarios responsables y la entidad, debido a que ya ha
cerrado sus registros, no est en condiciones de registrarlos en el perodo al que
corresponden, emitir su dictamen sobre los estados financieros presentados por la
entidad y concomitantemente formular el Balance Proforma, para el cual se sugiere
utilizar el siguiente formato:

CUENTAS
SALDO CONTABILIDAD AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDOS DE AUDITORIA
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Con la presentacin de este Balance Proforma el auditor es ms objetivo, debido a
que incluye en el informe los ajustes y/o reclasificaciones, los cuales deben estar
respaldados con la respectiva hoja que ser preparada por el auditor, a fin de
demostrar la real situacin financiera de la Entidad examinada.

Anlisis de la antigedad de saldos de cuentas por cobrar y por pagar

El auditor debe presentar este anlisis, a efecto de que los directivos dispongan de
informacin que les permita conocer el origen de los saldos y tomar los correctivos
pertinentes, que pueden ser la iniciacin de acciones legales respectivas.

Si la entidad realiza una provisin para las cuentas malas, proceder a analizar y
determinar si los porcentajes son adecuados, suficientes y cuales fueron los criterios
para la determinacin de los porcentajes.

Anlisis de la cobertura de seguros: activos asegurados, riesgos
cubiertos, suma asegurada y valor en libros de los activos asegurados

El auditor analizar la suficiencia de la cobertura de las plizas de
seguroscontratadas por la Entidad, identificando: La compaa contratada, los riesgos
cubiertos, perodo de vigencia, el monto asegurado y el valor que se haya registrado
en libros, entre otros.
Anlisis de la composicin de los Bienes de Larga Duracin (activos
fijos), incluyendo la depreciacin y la reexpresin

Se presentar un detalle de la composicin de los principales rubros de los activos
fijos que contenga la siguiente informacin: costo histrico del activo, incrementos y
disminuciones, porcentaje y valor de la depreciacin acumulada, porcentaje y valor de
la revalorizacin, porcentaje y valor de la depreciacin de la reexpresin y saldos
finales de los activos.

Anlisis de las variaciones de los principales grupos de inventarios

Se detallar la variacin comparativamente con los aos anteriores, con indicacin de
saldo inicial, incrementos (adiciones) reducciones (retiros) y saldo final.

109
Anlisis de la composicin de las inversiones

Si la entidad realiza inversiones, el auditor, deber presentar un anlisis de las
inversiones realizadas en el perodo examinado, entre otros aspectos considerar lo
siguiente: el tipo de inversin, objetivo de las inversiones, cantidad, valor unitario,
nmero, serie, plazo, tasa de rendimiento o dividendos (devengados y por devengar).

Detalle de los activos y pasivos contingentes

Luego de haber solicitado a las autoridades de la entidad examinada el detalle de
activos y pasivos contingentes, el auditor, realizar un resumen de cada uno de los
potenciales litigios o juicios existentes en la entidad, en caso de haberlos, estos
resmenes servirn de sustento a los prrafos explicativos que se agregarn al
dictamen a los estados financieros bsicos.

Descomposicin del Balance Consolidado

Cuando la auditora se realiza a los estados financieros consolidados presentados por
la entidad, el auditor en la Informacin Financiera Complementaria, incluir los
estados financieros de cada uno de los entes que lo conforma, a efecto de sustentar
el dictamen emitido.

Conciliacin de Ingreses y Egresos, entre los Estados de Resultados,
Flujo de Efectivo y Ejecucin Presupuestaria

Toda la informacin contenida en los informes de auditora es interrelacionada, por lo
tanto, la informacin que se presente en cada uno de los estados financieros debe
estar conciliada entre s, con el objeto de confirmar que la misma se haya presentado
adecuadamente, por lo tanto los ingresos y los egresos del perodo o perodos deben
estar adecuadamente conciliados entre s. De presentarse diferencias, stas deben
estar debidamente demostradas.

Variaciones de las Principales Cuentas de los Estados Financieros

Es importante que en esta seccin, se presten las variaciones de las principales
cuentas que conforman los estados financieros, con indicacin de: Saldo inicial,
incrementos (adiciones) retiros (deducciones) y saldo final, informacin que no ha
sido incluida en las notas a los estados financieros, sin embargo y por su importancia
debe ser elaborada a fin de que los directivos de la entidad dispongan de elementos
adicionales que les permita conocer el movimiento financiero de las cuentas y si es
necesario tomar los correctivos pertinentes.

3.2.8. SECCION III: Resultados de la Auditora

En esta seccin, se incluir los comentarios sobre las deficiencias detectadas por el
auditor en la ejecucin de la auditora, estos comentarios, reunirn las caractersticas
que faciliten a los usuarios su comprensin e introduzcan a la efectiva aplicacin de
las acciones correctivas sugeridas en las recomendaciones, consta de las siguientes
partes:

Carta de Control Interno.

110
Captulo I.- Seguimiento al Cumplimiento de recomendaciones de los informes
de auditora de aos anteriores.
Captulo 2.- Resultados del Examen.
Comentarios sobre las desviaciones encontradas en la ejecucin de la
auditora.
Estos comentarios se los estructurar en: condiciones reportables y
condiciones no reportables.
Se los desarrollar por: cuentas, ciclos, sistemas, procesos, entre otros,
dependiendo del enfoque de la auditora determinada en la Planificacin.
Anexos:

Anexo 1. Principales funcionarios.
Anexo 2. Cronograma de implantacin de las recomendaciones.

Carta de Control Interno

Como parte integrante del informe de auditora, el auditor debe elaborar la Carta de
Control Interno, que contendr la siguiente informacin (ver apndice E de la
comunicacin de resultados).

Fecha
Destinatario
Identificacin de la entidad auditada.
Identificacin de los estados financieros.
El propsito de la evaluacin del Control Interno.
Un prrafo donde se demuestra que se incluyen las desviaciones determinadas
en el examen.
Indicacin de que las deficiencias han sido comunicadas a los Funcionarios de la
Entidad.
Firma, del director de la auditora que tuvo a cargo la planeacin, direccin y
supervisin del examen.

Captulo I

Seguimiento al Cumplimiento de las Recomendaciones de Informes de
Auditora Anteriores

En este captulo se incluirn todas las recomendaciones formuladas en informes de
auditora anteriores y que no han sido cumplidas por parte de las autoridades o
funcionarios de la entidad auditada. Se lo estructurar de la siguiente manera.

Ttulo del Comentario que Origina la Recomendacin

Es importante que se cite el ttulo del comentario que genera la recomendacin a
efecto de que el usuario del informe conozca la deficiencia que origin dicha
recomendacin.

111
La Recomendacin

Se efectuar la trascripcin textual de la recomendacin, para que los lectores del
informe, verifiquen y determinen las acciones correctivas que se deben implementar.

Situacin Actual

Los auditores deben evidenciar documentadamente, los hechos y las acciones que no
han sido tomadas por parte de la entidad auditada, a efectos de cumplir con las
recomendaciones formuladas por la Contralora General del Estado.

CAPITULO II

Resultados de la Auditora

Los comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre las deficiencias
determinada en la ejecucin de la auditora, se los estructurar en Condiciones
Reportables y No Reportables.

Condiciones Reportables y No Reportables

Los SAS 55, 60 y 79 determinan que el auditor, una vez que ha concluido al
evaluacin del Control Interno de la entidad, en el transcurso de la ejecucin de la
auditora, entregar a los directivos, un informe de evaluacin del control interno, que
contendr las Condiciones Reportables (deficiencias importantes) y las Condiciones
no reportables (deficiencia de la poca importancia), stas ltimas, en lo posible deben
ser solicitadas durante las labores de campo.

Condiciones Reportables (SAS 60)

Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se deben
comunicar a las autoridades de la entidad, pues, representan deficiencias importantes
en el diseo y operacin de control interno y podran afectar negativamente la
capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin
financiera uniforme. Las Condiciones Reportables, se deben comunicar
preferentemente por escrito, sin embargo cuando la comunicacin sea verbal, deber
documentarse en papeles de trabajo.

Condiciones no Reportables (SAS 60)

Son las deficiencias de poca importancia determinadas en la evaluacin del control
interno, que no inciden en la marcha de la entidad, en estos casos el auditor y
supervisor deben decidir si comunicar por escrito o verbalmente, si utiliza la ltima
alternativa, deber documentarla en papeles de trabajo, a efecto de evidenciar el
cumplimiento de esta actividad.

Dependiendo del enfoque que el auditor haya dado a la auditora en la planificacin,
los comentarios de control interno se los puede estructurar:

Por cuentas, en este caso se mantendr el orden de presentacin de los estados
financieros.

112
Por sistemas, ciclos, procesos, componentes, etc. Cuando se haya adoptado esta
modalidad de ejecucin de la auditora, se presentar los comentarios,
conclusiones y recomendaciones en orden de importancia.

En una auditora a los estados financieros de las entidades del Sector Pblico, entre
otros, se pueden presentar los siguientes sistemas, componentes, ciclos, entre otros.

Ventas (Ingresos), Cuentas por Cobrar y Cobros.
Inventario (Existencias) y Costo de Produccin.
Compras, Cuentas por Pagar y Pagos.
Disponibilidades.
Inversiones.
Otros Activos.
Bienes de Larga Duracin (Adquisiciones y retiros, depreciacin, re expresin).
Otros Pasivos.
Inversiones en Proyectos y Programas.
Emprstitos y Patrimonio.

3.2.9. ANEXOS

En el informe de auditora financiera, se incluir nicamente dos anexos que son:

Anexo 1 Detalle de los principales funcionarios

Todo informe de auditora financiera debe incluir el anexo que detalle los nombres,
cargos y perodos de gestin de los principales servidores de las entidades
examinadas; el detalle se lo estructurar de la siguiente forma:

NOMBRES Y CARGO PERIODO DE GESTION
DESDE HASTA

Carta de compromiso de la mxima autoridad.

Anexo II Cronograma de Implantacin de las Recomendaciones.

El xito del diseo e implantacin de las recomendaciones del informe de auditora
financiera dependen del grado de mejora en la productividad, competitividad y
eficiencia en general de la entidad.

El trabajo de auditora no ser completo si no se concreta y materializan las
recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora, debe
generar valor agregado.

113
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el que
incluya el detalle de las deficiencias existentes, debe proponer soluciones a travs de
las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para su implantacin.

En conclusin se puede decir que el paso entre lo que se pensaba hacer y los hechos
reales y objetivos, es el momento a partir del cual se empieza a aportar los beneficios
de las recomendaciones, tanto a corto como a largo plazo.

La implantacin de las recomendaciones debe ser dirigida por un lder de la entidad
del propio auditor y supervisor que colabore en el diseo del plan que permita poner
en prctica los cambios que se requieran dentro de la entidad.

La evaluacin continua, metdica y detallada del proceso de implantacin es una
tarea que se debe ejecutar con el apoyo de la mxima autoridad de la entidad
auditada. (Ver apndice G de la comunicacin de resultados).

Las razones para que se incluya este anexo al informe de auditora son:

Conocimiento de los funcionarios de la entidad responsables de la implantacin
de las recomendaciones.
Compromiso de los funcionarios de la entidad de implantar las
recomendaciones, en el tiempo acordado, al momento de elaborar el
cronograma.

Diseo

Consiste en elaborar un plan de trabajo que permita determinar el procedimiento de
implantacin de las recomendaciones del informe de auditora, conjuntamente con los
funcionarios responsables de la entidad.
En determinados casos es importante incluir informacin y orientacin respecto a la
bondad de las medidas a implantarse para minimizar los obstculos y las resistencias
al cambio que presenten quienes se ven afectados por los nuevos procedimientos de
trabajo.

Esta labor la cumplir el Supervisor y Jefe de Equipo, conjuntamente los funcionarios
de la entidad, una vez concluida la lectura del borrador del informe y dentro de los 5
das hbiles siguientes a dicha lectura, este plan de trabajo comprende los siguientes:

Definicin de los funcionarios de la entidad auditada, encargados de implantar
las recomendaciones.
Determinar cules son las recomendaciones que implantar cada uno de los
funcionarios seleccionados.
Analizar conjuntamente las recomendaciones y determinar las fechas mximas
de iniciacin y terminacin de la implantacin de las recomendaciones.
De ser necesario, determina el tipo de recursos necesarios para su
implantacin.
Fijar el mtodo de implantacin que ms convenga aplicar de acuerdo a las
caractersticas de las recomendaciones, as como las condiciones en que se
van a implantar.

114
Cuando las recomendaciones se orienten al diseo e implantacin de sistemas
computarizados, se deben desarrollar y ejecutar previamente un plan de
trabajo que incluya, pruebas de los programas que reproduzcan todas las
transacciones y controles que se hayan diseado, para validar su correcto
funcionamiento.
Los siguientes son los mtodos de implantacin de las recomendaciones:

Mtodos instantneos.- Cuando las recomendaciones son relativamente
sencillas y no involucran un gran volumen de operaciones o varias
unidades administrativas.

Mtodo de implantacin en paralelo.- Consiste en la operacin
simultnea por un periodo determinado, tanto del sistema actual, como el
propuesto, esto permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear graves
problemas, para que los cambios estn funcionando normalmente, antes de
que se suspenda la operacin anterior.

Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas.-
Consiste en seccionar en etapas de implantacin de las recomendaciones y
pasar de etapa en etapa, hasta que se haya consolidado adecuadamente la
anterior. Permite no causar grandes alteraciones al sistema y un cambio
gradual y controlado, sin embargo es un mtodo lento.

Las fechas determinadas en esta fase para la implantacin de las
recomendaciones tendr su vigencia a partir de la suscripcin del cronograma
y la carta de compromiso por parte de la mxima autoridad de la entidad
auditada.
Es importante que dentro de los funcionarios de la entidad, responsable de la
implantacin de las recomendaciones, se nombre un lder, quien se encargar
peridicamente de verificar el cumplimiento de los objetivos esperados para la
implantacin de las recomendaciones y si el caso lo amerita sugerir correctivos
inmediatamente para acelerar este proceso.

Se debe adjuntar al cronograma de implantacin de las recomendaciones un oficio
firmado por la mxima autoridad de la entidad, mediante el cual se acepta implantar
las recomendaciones en los plazos establecidos.

3.3. Sntesis del Informe

Para conocimiento de la mxima autoridad de la Contralora, es importante que los
auditores formulen la Sntesis del Informe, que contengan los aspectos ms
importantes del informe.

La Norma Tcnica de Auditora General Estructura del Informe de Auditora al
respecto expresa: A los informes extensos se incorporar una sntesis de los
principales resultados de la auditora para facilitar una comprensin rpida, clara y
precisa de su contenido a los usuarios.

Para el trmite de aprobacin de todos los informes de auditora, se adjuntar La
Sntesis del Informe en el formulario que a sido diseado para recopilar, simplificar y

115
representar informacin objetiva de los resultados obtenidos, para conocimiento del
Contralor General del Estado.

Este formulario ser llenado a base del instructivo (Ver apndice H de la
comunicacin de resultados).

3.4. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados

La comunicacin de resultados de conformidad a lo establecido en las disposiciones
legales, se realizar una vez concluida la ejecucin del examen, a base del borrador
del informe y la organizacin de una reunin en la que participar los principales
funcionarios de la entidad y los auditores de Contralora. Para cumplir sta actividad
es necesario disponer de los siguientes datos:

Nombres y cargos de las personas que participarn.
Lugar, fecha y hora en que se realizar.
Borrador del informe de auditora.
Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex funcionarios y terceros
relacionados con el informe.
Nombres de los auditores que participarn en la reunin.
Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que
debern cumplir los miembros del equipo que participen en ella.
Documento que evidencia la realizacin de la reunin, haciendo constar a las
personas que asistieron (acta de la conferencia final).

3.4.1. Efectos de la comunicacin de resultados en el informe

A la conclusin de la lectura del borrador del informe, o hasta que se transcurran los
cinco das hbiles de cumplida sta diligencia, se pueden presentar comentarios, y en
ciertos casos, documentos que luego de revisor pueden modificar el borrador del
informe, actividad que es responsabilidad del jefe de equipo y el supervisor.

El borrador del informe, luego de efectuadas las correcciones pasa a conocimiento
del supervisor, quien lo revisa ntegramente e incluye las variaciones que considere
necesarias. En el caso de que existan cambios de fondo, los resumir en un papel de
trabajo referencindose al informe para discutirlos con el jefe de equipo.

El supervisor una vez terminada la revisin e incluidos los ajustes firmar y registrar
la fecha en el borrador del informe, para someterlos al trmite de superacin y
aprobacin por parte del Subdirector y el Director de Auditora.

3.4.2. Productos de la comunicacin de resultados

Al concluir el trabajo de auditora, se genera el informe de auditora para los
diferentes usuarios que son:

1. Usuarios de la entidad:

Los principales usuarios de la auditora son los funcionarios encargados de la
administracin de la entidad examinada. Una vez entregado oficialmente el informe al

116
titular y a otros funcionarios vinculados al examen, se debern tomar decisiones
sobre sus resultados as como proceder a la implantacin de las recomendaciones.

2. Para la Contralora General del Estado

A ms de la entidad auditada los resultados son para uso de la Contralora, los cuales
se hallan organizados de la siguiente manera:

Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que estn
conformados por la administracin, planificacin preliminar, planificacin
especfica y ejecucin del trabajo de la auditora.
Documentos para actualizar el archivo pertinente de papeles de trabajo.
Evidencia de la supervisin, informe de supervisin para la direccin de
auditora.
Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora,
documentacin y archivo, despacho del CGE y otras unidades.

3.5. Trmite del Informe de Auditora

Elaborado el informe y cumplida la comunicacin de resultados, este documento ser
entregado formalmente por el supervisor al director de la unidad operativa, segn sea
la procedencia del informe, adjuntando, las sntesis de resultados y cuando responda
la memorando de antecedentes para el trmite de las responsabilidades a que
hubiera lugar; as como, el archivo corriente de papeles de trabajo, los documentos
para actualizar el archivo pertinente.
Las respectivas jefaturas, asumirn las responsabilidades de la calidad del trabajo
realizado y la oportunidad en la suscripcin y emisin de los informes, con la
conformidad con el Reglamento de delegacin de firmas.

3.5.1. Procedimientos

Para el trmite de los informes, las Direcciones de Auditora y Direcciones Regionales
seguirn los siguientes procedimientos:

a. Remitirn un ejemplo del informe (original) a la Direccin de Planificacin y
Evaluacin Institucional conjuntamente son la Sntesis de Resultados y el
correspondiente memorando de antecedentes para la revisin.
b. Una vez revisados los informes, la Direccin de Planificacin y Evaluacin
Institucional, lo remitir a la aprobacin del Subcontralor o Contralor de
acuerdo con las disposiciones del Reglamento de Delegacin de Firmas de
Contralora.
c. Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitir a la
Direccin Nacional o Direccin Regional, para que proceda a la distribucin y
revisin respectiva, tanto interna como externa.
d. Los informes emitidos por las Unidades de Auditora Interna, se remitirn a la
Direccin de Planificacin y Evaluacin Institucional para su conocimiento y
trmite respectivo.

117
4. TIPOS DE OPINION

4.1. Opinin estndar, limpia o sin salvedades.

Todo informe de auditora financiera cuyo dictamen y opinin profesional sea sin
salvedades o sin restricciones expresar: que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los flujos del efectivo y la ejecucin presupuestaria de
la entidad examinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad Aplicables
en el Sector Pblico Ecuatoriano y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Cuando el dictamen u opinin, se emita sin salvedades o sin restricciones, podemos
decir que el informe es estndar o limpio, lo cual significa que como resultado de la
auditora, no existen hallazgos o si los hay, no son relevantes o de ellos no se
desprenden responsabilidades. Para estos casos los resultados se podrn tramitar
con un informe breve o corto de auditora, el que contendr la carta de presentacin
con su respectivo dictamen, los estados financieros auditados, las notas aclaratorias
a los estados financieros y la informacin financiera complementaria.

En ciertas circunstancias, mientras no afecte el dictamen estndar o limpio de los
estados financieros el auditor de ser necesario agregar un prrafo de explicacin o
nfasis, el cual debe seguir al prrafo de opinin, estos casos se pueden presentar
cuando: (Ver SAS 58).
El informe del auditor esta basado en parte en el informe de otro auditor (firma
privada de auditora o Unidad de Auditora Interna de la Entidad).
Se quiere prevenir que los estados financieros resulten engaosos, por
circunstancias poco usuales, en que estos contienen una desviacin de algn
principio de contabilidad.
Los estados financieros estn afectados, por incertidumbres con respecto a
futuros eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimacin razonable
a la fecha del informe del auditor.
Han surgido algunos cambios importantes entre los perodos, en la aplicacin de
los principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin.
Ciertas circunstancias en relacin con informes de estados financieros
comparativos, de aos anteriores (s la opinin del presente perodo es diferente a
la del ao anterior, deber revelar las razones substantivas de la opinin diferente,
ejemplo los estados financieros se reestructuraron en el perodo actual para
cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el auditor
deber indicar en su informe actual que los estados financieros del perodo
anterior han sido reestructurados y expresar una opinin limpia con respecto a la
reestructuracin de los estados financieros).

A continuacin se incluye modelos de presentacin de este tipo de dictmenes:

118

DICTAMEN ESTANDAR, LIMPIO O SIN SALVEDADES
Quito,

Seor (es)
MAXIMA AUTORIDAD DE LA ENTIDAD AUDITADA

Hemos auditado el Estado de Situacin Financiara de la Entidad XX, al 31 de
diciembre de 200X , los correspondientes Estado de Resultados, Estado de Flujo de
Efectivo y de Ejecucin Presupuestaria, as como la informacin financiera
complementaria por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de los estados
financieros es responsabilidad de la administracin de la Entidad, la nuestra a base
de la auditora realizada, es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los
estados financieros detallados anteriormente y su conformidad con las disposiciones
legales.

Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, aplicables en el Sector
Publico y Normas Tcnicas de Auditora emitidas por la Contralora General del
Estado. Dichas normas requieren que la auditora sea planificada y ejecutada para
obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no contienen errores
u omisiones importantes. La auditora comprende el examen a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones presentadas en los
estados financieros, incluye tambin la evaluacin de la aplicacin de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(NEC) y de las estimaciones importantes hechas por la administracin de la entidad,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Comprende adems, la verificacin del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, polticas y dems normas aplicables a las operaciones financieras y
administrativas ejecutadas por la entidad durante el perodo examinado.
Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para fundamentar la
opinin que se expresa a continuacin.

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la
Entidad XX, al 31 de diciembre de 200X el resultado de sus operaciones, los Flujos
de Efectivo, la Ejecucin Presupuestaria, la Ejecucin del Programa de Caja y la
Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado esa fecha, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Expresamos adems que las operaciones
financieras y administrativas guardan conformidad en los aspectos de importancia,
con las disposiciones legales, reglamentarias polticas y dems normas aplicables

Atentamente,
DIOS, PATRIA Y LIBERTAD
Por el Contralor General del Estado
firma (funcionario facultado segn reglamento de delegacin de firmas)

119
DICTAMEN ESTANDAR, LIMPIO O SIN SALVEDADES Y CON DESVIACIONES
LEGALES

Los prrafos introductorio y del alcance, iguales al dictamen estndar,
limpio o sin salvedades
El prrafo de la opinin, se presentar en la siguiente forma:

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
Entidad XX, al 31 de diciembre de 200X, el resultado de sus operaciones los flujos de
efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del programa de caja y la
Informacin Financiera Complementaria, por al ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad; expresamos adems que las operaciones financieras y
administrativas guardan conformidad en los aspectos de importancia, con las
disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas aplicables, excepto
en los casos que se indican a continuacin:

(Incluir las desviaciones legales)

Atentamente,

firma (funcionario facultado segn reglamento de delegacin de firmas)

4.2 Opinin con salvedades

Debe expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin
estndar o limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin,
limitacin al alcance, desviacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, incertidumbres, no son tan importantes como para requerir una opinin
adversa (negacin) o abstencin de opinin. La opinin con salvedades debe
expresarse con un excepto por los asuntos que se refieren en las salvedades, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo, la
ejecucin del programa de caja y la ejecucin presupuestaria de la entidad
examinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, Aplicables en el Sector Pblico.

Esta clase de opinin se emite en los siguientes casos:

- Cuando no hay suficiente evidencia probatoria sobre el asunto o existen
limitaciones al alcance de la auditora, que inducen al auditor a concluir que no
est en capacidad de expresar una opinin estndar, limpia o sin salvedades,
pero que tampoco debe abstenerse de opinar

- Cuando el auditor basado en su auditora, considera que los estados financieros
contienen desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados Aplicables al Sector Pblico, Normas Ecuatorianas de Contabilidad,

120
cuyo efecto es material o importante, pero decide no expresar una opinin
adversa (negacin).

- Cuando la informacin esencial para la adecuada presentacin de los estados
financieros de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, no incluyen en conjunto
las notas aclaratorias que revelen adecuadamente la posicin financiera y
econmica de la entidad y siempre que, asumiendo los efectos de tal revelacin
inadecuada, el auditor concluya que la opinin adversa (negacin), es
inapropiada

- Cuando se han producido cambios contables que involucren modificaciones en
los principios o mtodos de contabilidad y no concuerden con los generalmente
aceptados, a menos que, por el efecto trascendente del cambio, amerite una
opinin adversa.

El auditor en su opinin con salvedades deber revelar las razones importantes o
esenciales de tal salvedad (es), en uno o ms prrafos separados, colocados antes
del prrafo de la opinin.

DICTAMEN CON SALVEDADES Y SIN DESVIACIONES LEGALES

Los prrafos introductorio y de alcance, iguales al dictamen estndar,
limpio o sin salvedades.
En el tercer prrafo se detallarn las salvedades determinadas en la
ejecucin de la auditora
El prrafo de la opinin, se redactar de la siguiente manera:

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los asuntos que se explican en los
prrafos precedentes, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la
Entidad XX al 31 de diciembre de. , el resultado de sus operaciones, los flujos de
Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado a esa fecha, de
administrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las
disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas aplicables.

Atentamente,

Firma
(funcionario facultado segn reglamento de delegacin de firmas)

121
DICTAMEN CON SALVEDADES Y CON DESVIACIONES LEGALES

Los prrafos introductorio y del alcance, iguales al dictamen estndar,
limpio o sin salvedades.
El tercer prrafo y siguientes se describirn las salvedades respectivas.
El prrafo de la opinin se redactar de la siguiente manera:

En muestra opinin, excepto por el efecto de los asuntos que se explican en los
prrafos precedentes, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la
Entidad XX, al 31 de diciembre de. , el resultado de sus operaciones, los flujos del
Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado en esa fecha, de
disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas aplicables, excepto
en los casos que se indican a continuacin:

(Incluir las desviaciones legales determinadas en la ejecucin de la auditora, pero nicamente
las ms importantes)

Atentamente,

firma

4.3 Abstencin de emitir una opinin

Una abstencin de opinin es aquella en que el auditor no expresa su opinin sobre
los estados financieros. Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y pertinente
para formular una opinin, sobre la equidad o razonabilidad de la presentacin de los
estados financieros en su conjunto, es necesaria la abstencin de opinin.

La abstencin de opinin se justifica, cuando el auditor no ha ejecutado el examen
con el alcance suficiente que le permita formarse una opinin sobre los estados
financieros tomados en su conjunto
Una abstencin de opinin puede derivarse de:

Una limitacin en el alcance del examen;

La existencia de incertidumbres importantes y generalizadas de manera que
una opinin con salvedad no resulte apropiada; y,

122
La trascendencia que pueda tener el riesgo de que la entidad examinada ya no pueda
seguir en operacin (en el sector privado se lo conoce como Negocio en Marcha).

Cuando hay abstencin de opinin, el dictamen debe contener todas las razones
esenciales de la abstencin, as como indicar las reservas o excepciones que el
auditor pueda tener con respecto a la razonabilidad o equidad de presentacin o falta
de uniformidad en la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados Aplicables al Sector Pblico.

En el caso de existir excepciones importantes a los estados financieros que exijan un
dictamen negativo (adverso) y a la vez haya incertidumbres tambin importantes
acerca de otros hechos, que requieran una abstencin de opinin; aunque se hicieran
ajustes por las excepciones, es una cuestin de juicio el emitir un dictamen adverso o
una abstencin de la opinin.

ABSTENCION DE OPINION Y SIN DESVIACIONES LEGALES

El prrafo introductorio tendr el siguiente texto:

Nos propusimos auditar el estado de situacin financiera de la Entidad XX al 31 de
diciembre de 200X, as como los correspondientes estados de operaciones, de flujo
del efectivo de la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del programa de caja y la
Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de estos estados financieros es de responsabilidad de la administracin
de la entidad.

El prrafo del alcance en este tipo de dictamen se debe omitir.

En este tipo de opinin el segundo prrafo y siguientes se incluirn los motivos y
razones que fundamentan la abstencin de opinin, en primer lugar se redactarn las
limitaciones y a continuacin las salvedades.

Ejemplo de una limitacin

La empresa no ha efectuado el inventario fsico de los bienes de larga duracin
(activos fijos) del sistema de agua potable, los mismos que, de acuerdo a registros
contables ascienden a adems la evidencia que respalda las
adquisiciones de los activos, no se halla disponible y no disponen de registros
individuales para el control de los bienes de larga duracin (activos fijos), lo que
imposibilita verificar la razonabilidad de los clculos de la depreciacin acumulada y
las respectivas reexpresiones; por esta razn, no nos fue factible satisfacernos de la
razonabilidad de los bienes de larga duracin (activos fijos) por el valor de. y
la correspondiente depreciacin acumulada y reexprescin por un total. y
de. Respectivamente.

123
El prrafo de la opinin, se redactar de la siguiente forma:

Debido a la importancia de los asuntos mencionados en los prrafos.
a................,el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar
otros procedimientos que nos permita satisfacernos de la razonabilidad de los saldos,
verificar y comprobar el valor de las cuentas ................................................., las
limitaciones a nuestro trabajo no permiten expresar y no expresamos una opinin
sobre los estados financieros antes mencionados; sealamos adems que las
operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los aspectos de
importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas
aplicables,

Atentamente,

ABSTENCION DE OPINION Y CON DESVIACIONES LEGALES

El prrafo introductorio tendr el siguiente texto:

Nos propusimos auditar el estado de situacin financiera de la Entidad XX al 31 de
diciembre de 200X, as como los correspondientes estados de resultados, los flujos
del efectivo, de la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del programa de caja y la
Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de estos estados financieros es de responsabilidad de la administracin
de la entidad.

El prrafo del alcance en este tipo de dictamen se debe omitir.

En este tipo de opinin el segundo prrafo y siguientes se incluirn los motivos y
razones que fundamentan la abstencin de opinin, en primer lugar se redactaran las
limitaciones y a continuacin las salvedades.

Ejemplo de una limitacin

La empresa no ha efectuado el inventario fsico de los bienes de larga duracin
(activos fijos)del sistema de agua potable, los mismos que, de acuerdo a registros
contables ascienden aadems la evidencia que respalda las
adquisiciones de los activos, no se halla disponible y no disponen de registros
individuales para el control de los bienes de larga duracin (activos fijos), lo que
imposibilita verificar la razonabilidad de los clculos de la depreciacin acumulada y
las respectivas reexpresiones; por esta razn, no nos fue factible satisfacernos de la
razonabilidad de los bienes de larga duracin (activos fijos) por el valor de
y la correspondiente depreciacin acumulada y la reexpresin por
un total y de respectivamente
El prrafo de la opinin, se redactar de la siguiente forma:

124

Debido a la importancia de los asuntos mencionados en los prrafos. a
................el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros
procedimientos que nos permita satisfacernos de la razonabilidad de los saldos,
verificar y comprobar el valor de las cuentas ................................................., las
limitaciones a nuestro trabajo no permiten expresar y no expresamos una opinin
sobre los estados financieros antes mencionados; sealamos adems que las
operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los aspectos de
importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas
aplicables, excepto en los casos que se describen a continuacin:

(Incluir las desviaciones legales, pero nicamente las ms importantes)

Atentamente,

Firma

4.4 Opinin adversa o negativa
Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin
financiera, los resultados de las operaciones los flujos del efectivo, ejecucin del
programa de caja y la ejecucin presupuestaria de la entidad examinada, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables
en el Sector Pblico y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifica
una opinin con salvedades, el auditor deber expresar en un prrafo(s) de
explicacin por separado, que preceda al prrafo de opinin en el dictamen: a) Todas
las razones sustantivas de su opinin adversa y b) Los efectos principales del motivo
de la opinin adversa con respecto a la situacin financiera, los resultados de sus
operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin presupuestaria y la ejecucin del
programa de caja de la entidad examinada, cuando los valores de que se trata son
susceptibles de cuantificacin. Se identificar claramente tambin, la naturaleza de la
presentacin defectuosa.

Cuando se expresa una opinin adversa, se debe incluir una referencia directa en el
prrafo de la opinin, las bases de dicho juicio. Si los efectos no pueden determinarse
razonablemente, debe tambin consignarse en el dictamen. Adems, deben
expresarse las reservas que se tenga acerca de la presentacin razonable y las que
originaron la opinin adversa. Las circunstancias que dan lugar a este tipo de
opinin, en el cometimiento de desviaciones o violaciones a los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicables al Sistema de Contabilidad
Gubernamental.

125
DICTAMEN NEGATIVO O ADVERSO Y SIN DESVIACIONES LEGALES

Los prrafos introductorio y del alcance, iguales al dictamen estndar, limpio o sin
salvedades.

A continuacin se presentarn las razones importantes para la opinin negativa.

El prrafo de la opinin ser redactado de la siguiente manera:

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos mencionados en los prrafos
precedentes, los estados financieros antes mencionados no presentan
Entidad XX al 31 de diciembre de 20XX, ni el resultado de sus operaciones, los flujos
del efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del programa de caja y la
Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado en esa fecha, de
disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas aplicables.

Atentamente,

DICTAMEN NEGATIVO Y CON DESVIACIONES LEGALES

Los prrafos introductorio y del alcance, iguales al dictamen estndar, limpio o sin
salvedades.
A continuacin se presentarn las razones importantes para la opinin negativa.
Ejemplos de razones que sustentan la opinin negativa

La entidad XX no realiz verificaciones fsicas de los bienes de larga duracin (activos
fijos), que al 31 de diciembre de 20XX, ascienden a S/. ......... razn por la cual no
observamos la existencia de estos bienes ni fue posible obtener evidencia suficiente
para formarnos una opinin con respecto al costo de cada uno de ellos. Adems a
esa fecha, no se incluyen varios bienes de propiedad institucional ubicados en
diferentes ciudades del pas, cuyo avalo aproximado asciende a S/. ..........., no fue
posible su registro contable en razn de que se desconoce el costo y no existe la
informacin y la documentacin necesaria.

Tal como se explica en la nota X, la Entidad XX, ha sido demandada por despido de
300 trabajadores pertenecientes al Programa de Desarrollo Agrcola; de existir
sentencia legal en contra, significara una indemnizacin de aproximadamente
S/.........., cuya provisin no ha sido incluida en los estados financieros.

126

El prrafo de la opinin ser redactado de la siguiente manera:

En nuestra opinin, por el efecto de los asuntos referidos en los prrafos precedentes,
los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente en todos
los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad XX, al 31 de
diciembre de 200X, ni el resultado de sus operaciones, los flujos del efectivo, la
ejecucin presupuestaria, la ejecucin del programa de caja y la Informacin
Financiera Complementaria, por el ao terminado a esa fecha, de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. Expresamos adems, que las operaciones financieras y administrativas
guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales,
reglamentarias, polticas y dems normas aplicables, excepto en los casos que se
sealan a continuacin:

El Ministro y los Directores Administrativo y Financiero no han cumplido las
recomendaciones presentadas como resultado de la ltima auditora realizada por la
Contralora, que constan en el informe emitido el... de......................... de 200X,
situacin que ha determinado serias deficiencias en el sistema de control interno.

No se ha justificado la adquisicin de un equipo de computacin por el que se pag la
cantidad de S/. , que no tena las caractersticas mnimas para satisfacer las
necesidades de procesamiento de informacin de la Entidad XX. Esta compra fue
dispuesta por el seor Ministro y en el proceso no se cumpli con lo establecido en el
Reglamento Interno de Adquisiciones y las disposiciones de la Ley de Contratacin
Pblica.

Durante los 12 meses que cubre el perodo examinado se han efectuado pagos que
totalizan S/.............., por concepto de viticos para comisiones que deban cumplirse
en la ciudad de Guayaquil durante los das sbado y domingos. Los beneficiarios de
estos pagos fueron funcionarios que tenan su residencia en esa ciudad y los
comprobantes de egreso carecen de la informacin y documentacin que demuestre
el cumplimiento de la comisin. El Reglamento Interno para el Pago de Viticos,
establece que las comisiones se cumplirn nicamente durante los das laborables de
cada semana y que el comisionado debe presentar informes que demuestren el
cumplimiento de la comisin. Estos egresos fueron autorizados por el seor
Subsecretario.

No se ha formulado el manual especfico de contabilidad, ni se ha actualizado el
sistema contable implantado en la entidad. Este hecho ha ocurrido porque el Director
Financiero y el Jefe de Contabilidad no han sido seleccionados ni evaluados su
capacidad y experiencia profesional, porque la mxima autoridad no ha evaluado el
funcionamiento del sistema contable.

Atentamente,

f. (Funcionario facultado segn reglamento de Delegacin de Firmas).

127
4.5 Aspectos que afectan la opinin del auditor

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia, cuando alguna de las
siguientes circunstancias existe y a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros, estos hechos pueden ser
limitaciones al alcance, Desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, e Incertidumbres, a continuacin se presentan algunos asuntos que
pueden modificar la opinin del auditor:

4.5.1 Limitaciones al alcance

Cuando el alcance del examen, se encuentre afectado por limitaciones o restricciones
impuestas por la entidad auditada, que impiden la aplicacin de procedimientos de
auditora necesarios de acuerdo con las circunstancias, deber considerar el tipo de
opinin a emitir.

No hay salvedad por limitacin al alcance, solamente si la auditora ha sido efectuada
de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y se han podido
aplicar todos los procedimientos necesarios en las circunstancias.

Si el alcance previamente determinado por el auditor, es limitado e impuesto por
presin de tiempo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de algn asunto o
registros contables inadecuados debe emitirse una opinin con salvedad o
abstenerse de opinar.

Para emitir una opinin con salvedades o negar una opinin por limitaciones en el
alcance, el auditor debe evaluar la importancia de los procedimientos omitidos y que
son necesarios para formarse una opinin sobre los estados financieros auditados.

Las limitaciones ms comunes sobre el alcance son:

No presencia en las tomas fsicas de activos fijos e inventarios, porque el
auditor inici su trabajo con posterioridad a la fecha de dichas diligencias; y,

Porque no obtuvo respuesta a las confirmaciones de los saldos de cualquiera
de las cuentas de los estados financieros.

4.5.2 Desviacin de un Principio de Contabilidad Generalmente
Aceptado.

Cuando los estados financieros estn materialmente afectados por una desviacin en
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Aplicables al Sector Pblico
y el auditor ha examinado dichos estados de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, debe expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa. Los fundamentos para emitir tal opinin debern mencionarse en los
prrafos intermedios del informe.
Una opinin con salvedades por la desviacin de un Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptado, Aplicable al Sector Pblico, debe manifestarse en un prrafo
separado del informe, precediendo al de la opinin, las razones esenciales que lo
motivaron para emitirla; adicionalmente, el prrafo de la opinin debe incluir la
terminologa apropiada y hacer referencia al (los) prrafo (s) explicativo (s).

128

La materialidad o importancia est dada por la representatividad monetaria, pero hay
que considerar criterios cualitativos y cuantitativos a efectos de determinar si la
magnitud de una desviacin es suficiente condicin para calificar la opinin, es decir
opinar con salvedades, o en caso de tratarse de hechos importantes y
generalizados optar por emitir opinin adversa o abstenerse de opinar.

Dentro de esta excepcin se incluye tambin el caso de revelacin insuficiente o
inadecuada, considerando la omisin en los estados financieros, de informacin que
es esencial para una presentacin razonable.

Esta condicin, dependiendo de la importancia o materialidad del asunto, a criterio del
auditor, puede dar lugar, a la emisin de una opinin con salvedades o emitir una
opinin adversa.

Ejemplos de esta situacin puede ser la falta de preparacin de notas aclaratorias a
los estados financieros, la no presentacin de uno o dos de los estados financieros
bsicos complementarios al de Situacin Financiera y de Operaciones, amerita una
salvedad en la opinin. Adicionalmente, dentro de estas consideraciones se puede
tambin mencionar que los cambios en los principios de contabilidad pueden originar
la emisin de una opinin con salvedad, adversa (negacin) o solo se requerir
adicionar un prrafo explicativo.
Uniformidad
Cuando se han producido cambios en la aplicacin de principios, mtodos o
procedimientos de contabilidad que produzcan efectos importantes en los estados
financieros de la entidad, ameritan un prrafo explicativo adicional, que va a
continuacin del prrafo de la opinin.
Incertidumbre
Incertidumbre de hechos que pueden darse o no en el futuro para soportar las
declaraciones de la entidad sobre un asunto importante o con relacin a la
presentacin o revelacin en los estados financieros. En tales circunstancias, deber
expresar tal situacin en un prrafo explicativo adicional; a continuacin de la opinin,
pero si esta incertidumbre, a mas de ser importante es generalizada, deber
abstenerse de opinar.
La inminencia de que eventualmente la entidad no est en condiciones de continuar
en funcionamiento (Negocio en Marcha), la cual, de ser importante, dara lugar a que
se revele esta circunstancia a travs de un prrafo explicativo adicional (a
continuacin del prrafo de la opinin), pero si este hecho es importante y
generalizado, podra incidir en la decisin de que el auditor se abstenga de emitir una
opinin sobre los estados financieros.

129
Enfasis de un asunto

En ciertas circunstancias, mientras no se afecte la opinin sin salvedades del auditor
sobre los estados financieros, al igual que para el caso de Uniformidad, Existencia
Permanente e Incertidumbre, puede requerirse un prrafo explicativo al informe, que
detalle los hechos o circunstancias que ameriten resaltarse para una mejor revelacin
de los resultados, por ejemplo un hecho subsecuente importante o un asunto contable
que afecte la comparabilidad de los estados financieros con los del perodo anterior.

Los prrafos explicativos adicionales deben ir despus del prrafo de la opinin,
cuando se traten de revelar aspectos de Existencia Permanente y Uniformidad o
Cambio de un Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado Aplicable al Sector
Pblico y, antes del prrafo de la opinin (salvedad), cuando se trate de revelar
informacin esencial o material sobre un asunto especCada vez que el auditor
expresa una opinin que es distinta a la estndar o limpia, debe incluir en el dictamen
una descripcin clara de todas las razones sustantivas y a menos que no sea factible,
una cuantificacin del (los) posible (s) efecto (s) sobre los estados financieros.
Ordinariamente, esta informacin se expondr en un prrafo separado precediendo a
la opinin o abstencin de opinin y puede hacer referencia a una revelacin ms
extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros. A continuacin se incluyen
algunos ejemplos de salvedades (excepciones), los mismos que se originan en
desviaciones que afectan la opinin a los estados financieros, por desviaciones a
principios de contabilidad generalmente aceptados y limitaciones al alcance. Estas
salvedades deben ser redactadas de manera concisa sealando la deficiencia y su
efecto de ser posible cuantificado.

Estados Financieros Incompletos

Falta de presentacin

No fueron preparados los estados financieros de Flujo del Efectivo, de Ejecucin
Presupuestaria y/o Estado de Ejecucin del Programa de Caja por los perodos
terminados al 31 de diciembre de 20XX y 20XX de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados al Sector Pblico, situacin que
limit conocer el origen y uso de los ingresos y gastos as como de las asignaciones
presupuestarias y su respectiva ejecucin.

La entidad omiti presentar el estado del flujo de efectivo por el ao terminado el 31
de diciembre de 200X; la falta de este estado no permiti conocer y evaluar las
operaciones de ingresos y gastos afectando la cabal comprensin de los estados
financieros en su conjunto.

Fondos a Rendir Cuentas (fondos rotativos)

Al 31 de diciembre de 200X el saldo de la cuenta fondos a rendir cuentas (fondos
rotativos) que mantiene la entidad en las diferentes zonales, no presenta su real
disponibilidad bancaria, por cuanto sus resultados no concilian con registros
contables, determinndose diferencias en ms y en menos, originadas por falta de un
adecuado control, principalmente de las liquidaciones de gastos y conciliaciones de
saldos en forma oportuna; debido a la naturaleza de sus registros no pudimos

130
satisfacernos de la razonabilidad del saldo que asciende a $ xxx, mediante la
aplicacin de otros procedimientos de auditora.

Existencias (inventarios) y Bienes de Larga Duracin (activos fijos)

Al 31 de diciembre de 200X, la entidad no efectu constataciones fsicas de los
bienes que conforman los rubros existencias (inventarios )y bienes de larga duracin
(activos fijos), tampoco prepar un inventario de bienes valorados que sustente el
saldo contable presentado, adems los registros de bodega no se encuentran
actualizados. Debido a la naturaleza de sus registros no fue factible satisfacernos de
la razonabilidad de los saldos, ni hemos podido determinar el importe de la falta de
aplicacin de las disposiciones contables de depreciacin y reexprecin.

La entidad no ha efectuado inventario fsico de los bienes de larga duracin (activos
fijos) del sistema de agua potable los mismos que, de acuerdo a los registros
contables, ascienden a S/.xxx millones, y no disponen de auxiliares contables
individuales, lo que imposibilita verificar la razonabilidad del saldo de este rubro y de
los clculos de depreciacin acumulada y las respectivas revalorizaciones.

La entidad no realiz verificaciones fsicas de las existencias (inventarios de los
materiales y suministros) que al 31 de diciembre de 20XX ascienden a $ xxx, y debido
a la naturaleza de los registros contables, no nos fue factible aplicar otros
procedimientos de auditora que nos permita satisfacernos de la razonabilidad de
este saldo ni determinar el valor que la empresa debera registrar como provisin de
inventarios obsoletos o de lento movimiento.

Los saldos contables de existencias (inventarios) y bienes de larga duracin (activos
fijos: Muebles y Equipo de Uso General; Lneas, Redes e Instalaciones; Maquinaria y
Equipos de Produccin; Herramientas, enseres y Accesorios) reflejados en el estado
de situacin financiera, no se encuentran sustentados por detalles actualizados de
bienes, lo que impidi conciliar la informacin general proporcionada por las Unidades
de Activos Fijos e Inventarios, Bodega y Contabilidad; tampoco se efectuaron
constataciones fsicas integrales; debido a la naturaleza de sus registros no fue
factible aplicar procedimientos alternativos de auditora para satisfacernos de la
razonabilidad de sus saldos.

La entidad X. no constat fsicamente sus bienes de larga duracin (activos fijos) ni
las existencias (inventarios para consumo interno), para comprobar su existencia,
ubicacin y estado de conservacin; tampoco sus registros contables, proporcionan
informacin precisa, ordenada, actualizada y conciliada entre las unidades
responsables del control, custodia y registro contable, que sustente los saldos
contables presentados en los estados financieros.

La verificacin fsica de los bienes de larga duracin (activos fijos) realizada por el
personal del Hospital, al 31 de diciembre de 200X fue parcial y limitada al 8% del total
del rubro de bienes de larga duracin (activos fijos), sus resultados no fueron
conciliados con registros contables, por lo que no fue posible determinar la
existenciareal y el estado de conservacin de los bienes en su conjunto, ni fue posible
obtener evidencia suficiente mediante procedimientos alternativos para formarnos una

131
opinin sobre la razonabilidad del saldo del rubro de bienes de larga duracin (activos
fijos).

La entidad no mantiene registros contables para control permanente de las existencias
(inventarios para consumo interno) lo cual no permiti conocer el movimiento de los
bienes, tampoco se efecto el recuento fsico para sustentar el saldo presentado en
los estados financieros.

Al 31 de diciembre de 200X el saldo de la cuenta bienes de larga duracin (activos
fijos: Bosques y Cultivos) por $ xxx, no concilia con el inventario del Departamento
Forestal, presentndose diferencias en la ubicacin, rea y existencia de
determinados bosques, y no fue posible aplicar otros procedimientos alternativos de
auditora para determinar la razonabilidad del saldo.

El saldo de la cuenta Edificios al 31 de diciembre de 20XX asciende a $.xxx, y
corresponde al costo estimado de la construccin efectuada por la I. Municipalidad en
uno de los terrenos de la entidad, sin que exista evidencia de la entrega oficial como
patrimonio a su favor ni sustento tcnico del avalo.

El saldo de las cuentas que conforman los bienes de larga duracin (activo fijo) al 31
de diciembre de 200X se halla subestimado en $ xxxx, al mantenerse fuera de
registro y control contable, bienes que se encuentran en subcentros y puestos de
salud.

El saldo de la cuenta terrenos incluye $ xxx, de los cuales la entidad no mantiene
escrituras pblicas que respalden su derecho y propiedad y justifique su registro
como bienes de larga duracin (activo fijo) de la entidad.

La cuenta Inversiones (Obras en Proceso) al 31 de diciembre de 200X, se presenta
subestimada en $ xxxx por planillas de obras ejecutadas en el perodo y que fueron
registradas en el siguiente ejercicio, sobrestimando en el mismo monto los resultados
del ejercicio.

Anticipos de Fondos y Cuentas por Cobrar

La entidad no mantiene control contable de los anticipos de fondos entregados para la
ejecucin de las obras, registrndose directamente al costo de la obra, lo cual
determina una subestimacin en $ xxx en la cuenta anticipo de fondos (anticipos
contractuales) y una sobrestimacin por el mismo valor en el costo de las obras y en
los resultados del ejercicio.

La cuenta abonados incluye un valor de $ xxx sobre el cual no se pudo comprobar su
derecho al cobro debido a que no recibimos contestacin a la confirmacin enviada y
tampoco pudimos satisfacernos con procedimientos alternativos de auditora.

El saldo de cuentas por cobrar no se encuentra sustentado para justificar su registro
como valor exigible.

Del saldo por $ xxx, correspondiente a cuentas por cobrar, la entidad no cuenta con
sustento legal para exigir la reposicin de los costos de estudios incurridos en el

132
Proyecto y en la confirmacin de este valor no se reconoce obligacin alguna por este
concepto, estas situaciones no permitieron determinar la razonabilidad del saldo.

La falta de un adecuado control contable de anticipos de fondos (anticipos
contractuales), ha determinado que se incluya un total de $ xxx correspondiente a
aos anteriores, que durante nuestro perodo de anlisis no tuvieron movimiento, sin
que la entidad haya efectuado anlisis alguno para su depuracin contable,
desconociendo si son valores recuperables o corresponden a errores de registro, por
lo cual no pudimos satisfacernos de su razonabilidad.

La entidad no ha conciliado el saldo de cuentas por cobrar de Contabilidad con los
reportes del sistema de facturacin y no se proporcion el saldo de clientes del rea
rural generados en este sistema; por esta razn, no fue factible satisfacernos de la
razonabilidad del saldo presentado en el estado de situacin financiera por $ xxxx.

Adicionalmente, no se realiz un anlisis de antigedad de cartera que permita
determinar s la provisin efectuada por la empresa por $ xxx. es suficiente para
cubrir los riesgos de incobrabilidad de las cuentas de los clientes.

Los saldos de cuentas recprocas por cobrar y por pagar entre las unidades contables
de la entidad no han sido liquidados ni conciliados, situacin que afecta a la correcta
presentacin de los saldos de los activos y pasivos en $ xxx.

Inversiones Financieras

Las inversiones para futura capitalizacin efectuadas por la entidad ascienden a $xx,
las cuales no se encuentran respaldadas con ttulos financieros formales, lo cual no
permite determinar el porcentaje de participacin accionaria, su disponibilidad y su
poder de negociacin en el mercado financiero.

Otros Activos

El saldo de la cuenta Inversiones en Obras en Proceso acumula valores por
estudios concluidos en aos anteriores y no han sido amortizados al gasto por
falta de una poltica y de una evaluacin tcnica sobre su utilizacin futura.

La cuenta otros activos incluye $xxx correspondientes a estudios realizados por la
entidad que se mantienen sin movimiento por ms de 10 aos, valores que no fueron
registrados al gasto de acuerdo a la poltica de amortizacin, por falta de evaluacin
del rea tcnica, originando una sobrestimacin por el valor indicado en la cuenta
otros activos y en los resultados del ejercicio.

Pasivos

Las conciliaciones y confirmaciones de las deudas externas con organismos
internacionales de crdito permitieron comprobar en los saldos de pasivos largo plazo
una sobrestimacin en $xxx y en pasivos corrientes una subestimacin por $xxx, sin
que la entidad justifique esas diferencias.

133
La empresa elctrica NN, en respuesta a nuestra confirmacin, inform que la entidad
adeuda aproximadamente $xxx or intereses de mora, por retraso en los pagos de
planillas de energa elctrica, que no han sido registrados, por lo que, al 31 de
diciembre de 20XX la cuenta intereses por pagar se encuentra subestimada y los
resultados del ejercicio sobrestimados en dicho valor.

Los estados financieros no incluyen ninguna provisin para cubrir las obligaciones
derivadas de la jubilacin patronal y retiro voluntario establecidos en el Cdigo de
Trabajo y Contrato Colectivo; tampoco fue proporcionado el estudio actuarial
realizado por la empresa, por lo que, no pudimos cuantificar el efecto que tendra la
contabilizacin de esas provisiones en los estados financieros.

Prrafos Explicativos

La entidad ha sido demandada por 300 ex-empleados por pago y/o reliquidacin de
indemnizaciones por un valor de $xxx. Estos juicios se encuentran en diferentes
etapas procesales, por lo que, el resultado final de estas demandas no puede
predecirse en este momento. Los estados financieros de la empresa al 31 de
diciembre de 20XX no contemplan ninguna provisin por el posible pasivo que
pudiera resultar de estas demandas.

La entidad NN, de conformidad con su nueva Ley promulgada en (fecha), conservar
su autonoma jurdica, operativa, administrativas y financiera, hasta (fecha), luego de
lo cual, sus activos que son de propiedad del Estado, sern transferidas a favor de las
sociedades annimas que se creen mediante ley. El Fondo de Solidaridad en
representacin del Estado tendr la calidad de accionista.

134
APENDICES DE LA COMUNICACIN DE RESULTADOS

ANEXOS
APENDICE C

DETALLE DE ABREVIATURAS UTILIZADAS EN EL INFORME

ENTIDAD
XX

AID : Agencia Internacional de Desarrollo
BID : Banco Interamericano de Desarrollo
BIRF : Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento
CAF : Corporacin Andina de Fomento
CENACE : Centro Nacional de Control de Energa
COMOSEL : Consejo de Modernizacin del Sector Elctrico
CONELEC : Consejo Nacional de Electricidad
DEIC : Direccin Ejecutiva de Ingeniera y Construccin
DISCOM : Direccin de Distribucin y Comercializacin
DOSNI : Direccin de Operacin del Sistema Nacional Interconectado
E.E. : Empresa Elctrica
EMELEC : Empresa Elctrica del Ecuador
G.I.E. : Grupo Industrial Elctrico
INECEL : Instituto Ecuatoriano de Electrificacin
LOAFYC : Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control
NTC : Norma Tcnica de Contabilidad
NTCI : Norma Tcnica de Control Interno
PCGA : Principios de Contabilidad de General Aceptacin
NIA : Normas Internacionales de Auditora
NEA : Normas Ecuatorianas de Auditora
NIC : Normas Internacionales de Contabilidad
NEC : Normas Ecuatorianas de Contabilidad
SUCOSE : Sistema Uniforme de Cuentas del Sector Elctrico
UMACPA : Proyecto de Manejo y Conservacin de la Cuenca del Ro Paute
US. $ : Dlar de los Estados Unidos de Norteamrica
L/T : Lnea de Transmisin
A.D. : Asiento de Diario
BNF : Banco Nacional de Fomento
KW/M : Kilovatios por cada mes
R.O. : Registro Oficial
SIAV : Sistema de Inventarios y Avalos
U.C. : Unidad Contable

APENDICE D

135
MODELO DE INDICE DEL INFORME DE AUDITORIA

I N D I C E
ENTIDAD
XX

CONTENIDO PAGINA
SECCIN I: INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE XXX
XXX
Dictamen de los Auditores Independientes XXX
Balance General XXX
Estado de Ingresos y Gastos. XXX
Estado de Flujo del Efectivo XXX
Estado de Ejecucin Presupuestaria XXX
Estado de Ejecucin del Programa de Caja XXX
Notas a los Estados Financieros XXX
SECCIN II: INFORMACIN FINANCIERA COMPLEMENTARIA XXX
Detalle de la Informacin Financiera Complementaria. XXX
SECCIN III: RESULTADOS DE LA AUDITORIA XXX
Carta de Control Interno XXX
Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones de informes anteriores XXX
Resultados de la auditora XXX

SECCIN IV: ANEXOS XXX
Detalle de los principales funcionarios XXX
Cronograma de implantacin de las recomendaciones XXX

136
APENDICE E

MODELO DE CARTA DE CONTROL INTERNO

Ciudad y fecha

Seor (es)
..............................
................................
Presente:

Como parte de nuestra auditora a los estados financieros de la Entidad XX, por el
ao terminado el 31 de diciembre de 200X, sobre los cuales emitimos nuestro
dictamen en la primera seccin de este informe, consideramos la estructura del
control interno, a efectos de determinar nuestros procedimientos de auditora, en la
extensin requerida por las Normas Internacionales de Auditora y normas de
auditora Generalmente Aceptadas. Bajo estas normas, el objeto de dicha evaluacin
fue establecer un nivel de confianza en los procedimientos de contabilidad y de
control interno.

Nuestro estudio y evaluacin del control interno, nos permiti adems, determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para
expresar una opinin sobre los estados financieros de la Entidad XX y no tena por
objeto detectar todas las debilidades que pudiesen existir en el control interno, pues
fue realizada a base de pruebas selectivas de los registros contables y la respectiva
documentacin sustentatoria. Sin embargo esta evaluacin revel ciertas condiciones
reportables, que pueden afectar a las operaciones de registro, proceso, resumen y los
procedimientos para reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de
la Entidad XX, en los estados financieros
Las principales condiciones reportables que se detallan a continuacin, se encuentran
descritas en los comentarios, conclusiones y recomendaciones. Una adecuada
implantacin de estas ltimas, permitir mejorar las actividades administrativas y
financiero contables de la entidad XX .

Atentamente,

3. (Funcionario facultado segn reglamento de Delegacin de Firmas).

137
APENDICE F

MODELO DE OFICIO DE LA MAXIMA AUTORIDAD COMPROMETINDOSE A
IMPLANTAR LAS RECOMENDACIONES

Seor
......................................

Director de Auditora......
Ciudad

En la reunin de trabajo llevada a cabo el..de...............................del ao 200X,
con los seores...................................................y ..........................................,
supervisor y jefe de equipo de la auditora......de la Contralora General del Estado,
quienes tuvieron bajo su responsabilidad la ejecucin de la auditora a los estados
financieros de esta Institucin, por el (los) ao (s) terminado (s)
el..............................................., conjuntamente con los seores:
...............................................,..............................,............................,...............
......................................................., se analizaron las recomendaciones formuladas,
las que se nos dio a conocer en la lectura del borrador del informe,
el.....de.............del ao 200X.

Una vez que las recomendaciones han sido ampliamente analizadas y discutidas, las
cuales consideramos aplicables, puesto que ayudarn a mejorar los procedimientos
administrativos y financieros, situacin que nos permitir cumplir con las metas y
objetivos institucionales.

Producto de estas reuniones, se ha elaborado el cronograma de implantacin de las
recomendaciones, que adjunto al presente, el mismo que al haber suscrito los
funcionarios involucrados nos comprometemos a cumplirlo en las condiciones y
plazos previstos, de ser necesario, se dotarn de los recursos pertinentes.

Atentamente,

............................................
Mxima autoridad de la Entidad auditada.

138

APENDICE G

CRONOGRAMA DE IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES

DISEO E IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES

ETAPAS PROCEDIMIENTOS

4. Diseo

El diseo consiste en elaborar un plan de trabajo que permita precisar los objetivos, el
alcance y los resultados de lo que ser necesario implantar de las recomendaciones
del informe de auditora financiera, conjuntamente con funcionarios de la entidad
auditada, para que la implantacin se realice con la calidad requerida, en el tiempo y
costos establecidos. El plan de trabajo comprende lo siguiente:

Definicin del funcionario que asumir el liderato en la explanacin de las
recomendaciones

Designacin de los funcionarios responsables de cada una de las recomendaciones,
as como las fechas de iniciacin y conclusin

Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances, anlisis de
problemas y toma de acciones correctivas.

Firma del plan propuesto por todos los participantes

En estas reuniones de trabajo deben participar y dirigir el Supervisor y Jefe de Equipo
de la Contralora General del Estado.

5. Implantacin

Elaboracin del programa detallado de ejecucin con las actividades a llevarse a cabo
y la secuencia de su realizacin, as como las fechas de iniciacin, terminacin y
presentacin de los informes de avance y control

Preparacin del presupuesto detallado, incluyendo los requerimientos de recursos
materiales y humanos

Incluir programas de informacin y orientacin sobre la naturaleza, propsito y
bondad de las medidas que habrn de implementarse, para minimizar los obstculos
y las resistencias al cambio que presenten quienes se vean afectados por los nuevos
sistemas y procedimientos de trabajo.

139
Fijar el mtodo de implantacin que ms convenga aplicar, de acuerdo a las
caractersticas de las recomendaciones as como las condiciones en que se van a
establecer.

Procesos de simulacin

Especialmente cuando se tratan de sistemas computarizados, desarrollar y ejecutar
previamente a cualquier mtodo de implantacin, pruebas de los programas que
reproduzcan todas las transacciones y controles que se hayan diseado, para validar
su correcto funcionamiento.
Mtodos de implantacin

Hay varias formas de implantar las recomendaciones y cada una de ellas responde al
problema que se trate o bien al grado de complejidad de las mejoras propuestas. Los
mtodos ms utilizados son:

Mtodo instantneo

Se aplica cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un
gran volumen de operaciones o una cantidad considerable de unidades
administrativas. Es el ms aconsejable y de mayor aceptacin en la prctica.

Mtodo del proyecto piloto

Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de la
organizacin o de un sistema, para medir su funcionamiento, solo es posible cuando
existe una relativa similitud en las condiciones que prevalecen en la organizacin o en
el sistema como un todo.

Mtodo de implantacin en paralelo

Consiste en la operacin simultnea, por un perodo determinado, tanto del sistema
actual como del que se va a implantar. Esto permite efectuar modificaciones y ajustes
sin crear graves problemas, para que los cambios estn funcionando normalmente
antes de que se suspenda la operacin anterior.

Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas.

Consiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo sistema y pasar de etapa
en etapa solo hasta que se haya consolidado adecuadamente la anterior. Permite no
causar grandes alteraciones al sistema y un cambio gradual y controlado; sin
embargo es un mtodo lento.

Factores que inciden en la implantacin

La calidad y adaptacin de los estudios de las condiciones de la organizacin

La participacin que hayan tomado en el diseo quienes estarn a cargo de la
implantacin.

140
La elaboracin de proyectos y del programa de implantacin de tal manera que se
obtengan resultados concretos parciales, mientras el desarrollo de los mismos
avanza.

La venta que se haya hecho del programa de implantacin dentro de la organizacin

La capacidad de los responsables de la implantacin

La intervencin externa de especialistas, en caso de ser necesario.

El trabajo en equipo de la organizacin.

Informes de avance y seguimiento.

Se debe elaborar y revisar los informes de avance conjuntamente con funcionarios de
la entidad auditada, para cumplir con las fechas de terminacin establecidas.
Los informes deben contener los resultados de las medidas adoptadas para verificar
las bondades de las recomendaciones

Ajustes y correcciones en la implantacin

El grupo de implantacin debe evaluar constantemente, la eficacia de las mejoras
introducidas y en su caso aplicar las medidas correctivas que sean necesarias, previa
la aprobacin del cliente.

Medicin y registro

Medir y registrar las variables previamente establecidas en la etapa de diseo y
planeacin, una vez puesta en marcha la nueva operacin.

Revisin peridica.

Asegurar el cumplimiento de los objetivos y resultados esperados para la
implantacin del proyecto.

A partir de las observaciones que se lleven a cabo durante un lapso razonable de
operacin del nuevo sistema, debe evaluarse la conveniencia de efectuar las
modificaciones a cualesquiera de los componentes del mismo.

La experiencia ha mostrado la necesidad de poner especial atencin a la revisin
peridica de los sistemas, lo cual permite evitar que se desactualicen afectando
directamente a la eficiencia de la entidad en su conjunto.

Con la finalidad de realizar un seguimiento oportuno al proceso de implantacin de las
recomendaciones constantes en el correspondiente informe de auditora y de
conformidad al cronograma de implantacin de las recomendaciones aceptado por los
funcionarios de la entidad en la cual se determinan responsables y tiempos, para tal
efecto a continuacin se presenta un formato de la MATRIZ DE VALOR
AGREGADO, la misma que contiene:

141

RECOMENDACIN

En este casillero se describir la recomendacin de auditora constante en el informe
respectivo.

VALOR AGREGADO

En funcin de la recomendacin se plantear las ventajas que permitir alcanzar la
organizacin con la implantacin de cada una de las recomendaciones planteadas en
el informe correspondiente.

PUNTO DE VISTA

Se Incluir en esta columna, los puntos de vista de la entidad respecto de la o las
recomendaciones planteadas.

FUNCIONES Y TIEMPO

Se determinar en este casillero el funcionario responsable de implantar la
recomendacin o recomendaciones y la fijacin de tiempos en la que se ejecutarn
las mismas, previo acuerdo con los funcionarios de la entidad.

143
ENTIDAD PUBLICA XYZ
MATRIZ DE VALOR AGREGADO DE LAS RECOMENDACIONES
SOBRE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO

RECOMENDACIONES VALOR AGREGADO RESPONSABLE Y TIEMPO A CUMPLIR

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

A la Rectora:

En conocimiento de las recomendaciones que constan en los informes
emitidos por la Contralora General del Estado o la Auditora Interna del
Ministerio de Cultura General, dispondr que los funcionarios responsables
de cada recomendacin den cumplimiento en forma inmediata.
El cumplimiento de las recomendaciones, permitir fortalecer el
sistema de control interno y optimizar los recursos humanos,
materiales y financieros, en el cumplimiento de sus objetivos.
Rectora (nombre del titular: cumplir en 5 das

ARCHIVO DE DOCUMENTACION

A la Colectora:

Dispondr a la Contadora que previo al registro de las operaciones
financieras, reunir y archivar todos los comprobantes de pago con la
documentacin de soporte, los que debern guardar un orden lgico y
secuencial.
El mantener un archivo centralizado y ordenado, facilitar su
ubicacin y que las operaciones se encuentren debidamente
sustentadas.
Colectora (nombre del titular): cumplir en 15 das

A la Rectora:
Dispondr a la Colectora que cuando se presenten casos de cheques
girados y no entregados a sus beneficiarios, realice gestiones para su pago
y mantendr en un archivo independiente bajo su custodia. Adems,
cuando existan cheques girados y no cobrados por ms de 13 meses,
proceder a su anulacin e ingresar los valores a la cuenta corrientes
respectiva.

La entrega de cheques a los beneficiarios, mantener un archivo bajo
custodia de la Colectora, as como la anulacin de cheques girados y
no cobrados que pasen de 13 meses, permitir posibles prdidas y
disponer de fondos para el desarrollo de sus actividades.
Colectora (nombre del titular): cumplir en 15 das
FONDO FIJO DE CAJA CHICA
A la Rectora:

144

Dispondr a la responsable del fondo, previa la realizacin de un gasto de
caja chica, le solicite la autorizacin correspondiente, los mismos que deben
seguir la secuencia numrica y tener adjunta la documentacin de soporte.

La autorizacin de los gastos con fondos de caja chica, permitir que
estos valores sean controlados y utilizados adecuadamente.

Secretaria del Plantel (nombre del titular): cumplir
a partir del 2 de mayo del 2001
ARQUEOS DE FONDOS Y CONSTATACIONES FISICAS PERIODICAS

Al Consejo Directivo:

Dispondr a la Comisin de Control Interno, planifique y realice peridica y
sorpresivamente, arqueos a los fondos en efectivo de la entidad y
constataciones fsicas a los bienes y especies valoradas, por lo menos una
vez al ao; de estas diligencias se levantarn las correspondientes actas, de
existir novedades se comunicarn a la mxima autoridad.
La realizacin de arqueos a los fondos en efectivo y constataciones
fsicas a los bienes y especies valoradas, permitir verificar su
existencia, contar con un documento para conciliar con el saldo
contable y la adopcin de medidas correctivas en caso de existir
novedades.
Comisin de Control Interno: Cumplir en la
programacin en 30 das.
ACTAS DE ENTREGA RECEPCION DE BIENES Y DOCUMENTOS

A la Colectora:

Proceder, junto con la Guardalmacn, a la formulacin y legalizacin de las
respectivas actas de entrega recepcin de los muebles, equipos y libros
recibidos en donacin.
La formulacin de las actas de entrega recepcin, permitirn contar
con el documento que demuestre los bienes efectivamente recibidos
y el servidor que los recept.
Colectora (nombre del titular); seorita Guadalupe
Santos: cumplirn en 20 das

Exigir a la Contadora saliente proceda de inmediato a la formulacin,
recepcin y legalizacin de las actas de entrega recepcin de la informacin
financiera a la Contadora entrante.
La entrega recepcin de la documentacin de la informacin
financiera, permitir procesar y presentar los estados financieros del
ao 2000.
Colectora ( nombre del titular) : cumplir en 15 das

REGISTROS CONTABLES

A la Colectora:

Dispondr a la Contadora observe toda la normatividad vigente aplicable en
el desarrollo de todas las fases del sistema contable.
La aplicacin de la normatividad contable, permitir que la
informacin financiera sea elaborada y presentada adecuada,
oportuna y razonablemente.
Contadora ( nombre del titular): cumplir en todo el
desarrollo del sistema contable, a partir del 2 de
mayo del 2001.

145

RESULTADOS OBTENIDOS DE LA APLICACIN
DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Tipo de
condicin
S

Incertidumbre
NOO
Existencia
permanente
Informe
Estndar
Prrafo
explicativo
adicional

Importante
Importante y
Generalizada
Limitacin al
alcance

Importante

Importante
Importante y
Generalizada
Desviacin
PCGE
Abstencin
de
opinin

Importante
Importante y
Generalizada
Prrafo
Explicativo
adicional
Opinin
negativa
Excepto
por
Prrafo
Explicativo
adicional

Uniformidad
Enfasis
de un asunto
Condiciones
ameritan

Condiciones

146
APENDICE H

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
SINTESIS DE RESULTADOS

1. INFORMACION DE LA UNIDAD DE CONTROL MOTIVO DEL EXAMEN:

DIRECCION (Matriz) ORDEN DE TRABAJO N
DIRECCION REGIONAL
DIRECCION PROVINCIAL FECHA
DISTRITO ZONAL
Ciudad: PLANIF IMPREV

2. ENTIDAD EXAMINADA:
TIPO A
DIRECCION Y NTELEFONO: B
C

3. CLASE DE EXAMEN:

AUDITORIA OPERACIONAL EXAM. ESPECIAL FINANCIERO
MONTO EXAMINADO
AUDITORIA FINANCIERA EXAM. ESPECIAL DE
INGENIERIA

4. SINTESIS DE LOS PRINCIPALES HALLAZGOS: (Referenciar la(s) pgina(s) del borrador del informe)
Pg.

147

5. PERIODO EXAMINADO

DESDE: HASTA:

MESES: AOS:

6. SUJETOS DE RESPONSABILIDAD:
CONCEPTO
TIPO
RESPONSABILIDAD
VALOR
ADM CIVIL PENAL

7. EQUIPO ACTUANTE INTEGRADO POR:

SUPERVISOR:
JEFE DE EQUIPO:
OPERATIVOS:

CIUDAD Y FECHA:

DIRECTOR (O DELEGADO PROVINCIAL) DE LA UNIDAD DE CONTROL

(F).....................................................

NOMBRE:

148
INSTRUCTIVO PARA EL MANEJO DEL FORMULARIO DE SINTESIS DE
RESULTADOS

OBJETIVOS

Este formulario est diseado para recopilar, simplificar y presentar informacin
objetiva de los resultados de la auditora financiera, para conocimiento del
Contralor General del Estado.
El formato debe ser utilizado en todas las Direcciones de Auditora de la Matriz,
las Direcciones Regionales y las Delegaciones Provinciales.
Toda la informacin ser procesada y preparada por el Supervisor y el Jefe de
Equipo de cada trabajo sobre la base del Informe y el Memorando de
Antecedentes.

1. INFORMACION DE LA UNIDAD DE CONTROL

En los casilleros en blanco constarn las siglas de la Direccin de Auditoria de
la Matriz, de las Direcciones Regionales y las Delegaciones Provinciales,
segn el caso.

Motivo del Examen: el nmero de la Orden de Trabajo y la Fecha, se tomarn
del oficio emitido y suscrito por el Director de la unidad respectiva.

Con una X se indicar que el trabajo ejecutado fue considerado en el Plan
Anual de Control o se trat de un trabajo no previsto.

2. ENTIDAD EXAMINADA

Se describir la identificacin completa de la institucin u organismo, adems
la direccin y el nmero de telfono.

Tipo: Se trazar una X en el casillero respectivo en base de la clasificacin
que le corresponda a la institucin u organismo segn el Plan Anual de Control,
vigente.

3. CLASE DE EXAMEN

Se trazar una X en el casillero respectivo para informar sobre el tipo de
examen practicado.

Monto examinado: En este casillero hay que consignar el valor total de los
recursos examinados, en caso de ser aplicable.

De considerarlo pertinente se incluirn los datos del alcance del examen.

149
4. SINTESIS DE LOS PRINCIPALES HALLAZGOS

Se detallarn en forma resumida, sinttica los hallazgos ms importantes, que
induzcan a responsabilidades administrativas, civiles o penales (a modo de
conclusin).

5. PERIODOS EXAMINADOS

Se indicarn las fechas del perodo en el que se efectuaron las operaciones
que fueron examinadas, segn el alcance expresado en el informe, y el nmero
de meses y aos comprendidos en dicho perodo.

6. SUJETOS DE RESPONSABILIDAD

Se harn constar: nombres y apellidos completos y cargo que ocupa u ocup,
ttulos profesionales.

Tipo de responsabilidad: se indicar con un X en el casillero respectivo las
responsabilidades atribuidas al servidor responsable.

Valor: constar el monto total de las responsabilidades civiles o penales. En el
caso de que una persona sea considerada responsable civil y penal, se
ocupar un rengln para indicar el valor total de las responsabilidades.

Si existen varias personas responsables y con dos o ms responsabilidades de
tal manera que el espacio previsto en el formato sea insuficiente, se detallar
en un anexo.

7. EQUIPO ACTUANTE INTEGRADO POR:

Se consignarn datos completos del personal que intervino en el examen, en
calidad de Supervisor, de Jefe de Equipo y operativos.

8. LEGALIZACION

Lugar y fecha: Constar la ciudad y fecha en la que fue preparada la
informacin que consta en el formulario.

El documento ser legalizado por el Director de la unidad de Control de la
Matriz, de la Regional, o Delegado Provincial, segn el caso y se adjuntar al
informe para el trmite respectivo.

150
EXAMENES ESPECIALES

Los informes de examen especial que se presentarn a la contralora General del
Estado, y que por su naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la
auditoria, debern contener los resultados de comentarios, conclusiones y
recomendaciones, respetaran las normas y procedimiento de la profesin, las
disposiciones legales vigentes, y sern elaborados tomando en cuenta la estructura
que se dispone en el presente reglamento.

Estructura y contenido de informes de examen especial

ESTRUCTURA DEL INFORME

1. Cartula
2. Relacin de siglas y abreviaturas utilizadas.
3. ndice
4. Carta de presentacin o de envo
5. Informe, que contendr 2 captulos:

CAPITULO I Informacin Introductoria

Motivo del examen
Sealar el nmero y fecha de la orden de trabajo, precisar si el examen se realiza en
cumplimiento del plan anual de auditoria correspondiente o si obedece a un
imprevisto autorizado por el Contralor General del Estado, o por el Subcontralor
General citando el nmero y fecha de tal autorizacin o por disposicin de la mxima
autoridad que ejerza la representacin legal de la institucin segn lo dispuesto en el
Art. 14 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.

Objetivos del Examen
Se indicarn los objetivos que tienen relacin directa con la naturaleza del examen

Alcance del examen
Se expondr la amplitud del trabajo realizado con indiccin de: periodo cubierto,
reas, rubros o componentes examinados.

Base Legal.
Se sealar el instrumento legal en el cual consta la creacin o constitucin de la
entidad y se presentarn las disposiciones legales que tienen vinculacin con la
Unidad Administrativa, reas, rubros o componentes examinados y otras normas
reglamentarias.

Estructura Orgnica
Se debe sealar la estructura orgnica de la entidad, la unidad o rea examinada,
segn corresponda, con el propsito de ubicar al lector en el campo de accin de la
auditoria.


151
Se debe sealar los que constan en el reglamento Orgnico Funcional, a fin de
divulgar lo que la entidad pretende alcanzar a travs de sus unidades, reas o
actividades.

Financiamiento o monto de recursos examinados.
Sealar, en lo posible, el monto de los recursos examinados en el examen

CAPITULO IIResultados del examen

En este captulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los
rubros o reas examinadas, ordenndolos de acuerdo al grado de importancia
relativa, empezando por el resultado del seguimiento de las recomendaciones de
informes anteriores.

Todo comentario tendr un ttulo que revele su contenido en forma resumida y llame
la atencin al lector.

Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condicin, criterio, causa y
efecto; sern redactados en forma narrativa y contendrn aspectos trascendentes
detectados durante el examen, descritos ordenadamente con lgica y claridad, no
incluirn trminos como a la fecha o en la actualidad, sino precisando con claridad
la fecha del evento o hecho; y, su efecto, en lo posible, ser cuantificado; adems,
incluirn las conclusiones y recomendaciones, sin que estas formen parte de los
hallazgos pero que guarden relacin directa con ellos.

Anexos del Informe

Anexo 1: Nmina de funcionarios principales
Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas.- Se efectuar el movimiento,
partiendo del saldo del ltimo examen realizado, resumiendo los dbitos y crditos y
estableciendo el saldo contable a la fecha de corte; los ajustes o regulaciones y la
presentacin y descomposicin del saldo de caja- bancos.

La presentacin del saldo de caja sealar el saldo inicial, los ingresos y egresos del
periodo y el saldo final.

La descomposicin del saldo final demostrar los recursos efectivos propios y los
recursos efectivos ajenos.

Anexo 3: cronograma de aplicacin de recomendaciones.

152
MOMENTO TRES
AUDITORIA DE GESTION

GENERALIDADES Y PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION
OPERACIONALIZACIN DE LA AUDITORA

ACUERDO No. 031 CG
El Contralor General del Estado
ACUERDA
Art. 1.- Expedir y poner en vigencia el Manual de Auditora de Gestin para la
Contralora General del Estado y Entidades y Organismos del Sector Pblico
sometidos a su control.
Art. 2.- Las entidades y organismos del sector pblico, sometidos al control de la
Contralora General del Estado, disearn, pondrn en vigencia y actualizarn los
indicadores de gestin teniendo como antecedente las propuestas tcnicas
contenidas en el presente manual y anexo, y el aporte de sus propias unidades
administrativas y sus servidores.
Art. 3.- La Contralora General del Estado peridicamente actualizar el Manual de
Auditora de Gestin, a base de los nuevos criterios tcnicos y legales que se emitan
al respecto.
Art. 4.- Este Manual entrar en vigencia a partir de la presente fecha, sin perjuicio de
su publicacin en el Registro Oficial.
Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano a;

COMUNQUESE

153

Dr. Alfredo Corral Borrero
CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO
La Gerencia Pblica

La Gerencia en la actualidad consiste en dirigir una entidad, unidad operativa o
programa de una manera eficiente, eficaz, efectiva, econmica y transparente.

La responsabilidad gerencial se define por el manejo de los recursos en funcin de su
rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable) el criterio de economa en su
administracin, procura del desarrollo organizacional de la institucin, asegurar una
positiva imagen institucional y preservar un impacto favorable en su mbito de accin.
El posicionamiento a futuro del gerente pblico se basar en su Actitud de Servicio al
Pblico, su Competitividad, en base a un trabajo excelente no habr grandes
diferencias entre el gerente pblico y el gerente privado; pero adems de ello debe
ser siempre ejemplo de honestidad.

Para una mejor comprensin de la gestin gubernamental es necesario definir los
siguientes trminos:

La Responsabilidad y el Deber de Responder

La responsabilidad de acuerdo a lo sealado por el diccionario de la real academia
espaola: es la calidad de responsable, que proviene del latn responsum, lo cual es
aplicable aquel que est obligado a responder de alguna cosa o por alguna
persona.

Es decir que, en primer trmino, la responsabilidad es eminentemente una condicin
social, esto es, es propia del hombre viviendo en sociedad, una obligacin del
hombre en su interaccin con los dems hombres; o bien, desde el punto de vista
teolgico, en su interaccin con lo divino.

En segundo trmino, y slo analizando la relacin del hombre con los dems
hombres, esta responsabilidad se manifiesta hacia varios aspectos y en diversos
sentidos, como por ejemplo: la responsabilidad tica y moral del hombre hacia con
sus pares; la responsabilidad por el entorno, la naturaleza; la responsabilidad de
responder ante los compromisos que contrae, y dentro de esto, la responsabilidad de
responder ante una autoridad superior segn un convenio, acuerdo, pacto o contrato,
ya sea escrito o consuetudinario.

Por su parte el trmino responder implica satisfacer el argumento, duda, dificultad o
demanda.

De esta manera, si bien, la responsabilidad es inherente al ser social porque
involucra al hombre viviendo en sociedad, cuando se relaciona con otros hombres o
bien con la divinidad en el caso de su relacin con Dios; adems, implica una
relacin en distintos planos en cuanto a jerarqua, esto es, puede darse en una
relacin de pares, o bien entre superiores y subordinados.

154
Los anglosajones utilizan el trmino ACCOUNTABILITY para referirse al deber de
responder ante una autoridad superior, trmino este, que al trasladarlo al espaol, ha
sido traducido como RESPONSABILIDAD. Por lo tanto, la responsabilidad es una
accin de rendicin de cuenta.
La rendicin de cuenta constituye en s misma, una relacin de jerarqua, y se
manifiesta en una connotacin natural al entender que todos los individuos son
responsables de sus propios actos, o bien en su connotacin legal, cuando supone
que todo acto o accin debe ser transparente, sujeto a la ley, a sus reglamentos y al
juicio prudente del individuo y del ente social.
De esta manera, el deber de responder, o rendir cuenta, es aplicable a todo individuo
o conjunto de individuos (cualesquiera sea la forma de su comunidad) cuando se
relaciona con una autoridad (cualesquiera sea la forma de esa relacin)
As se evidencia por lo dems, en la sociedad poltica segn veremos a continuacin:
Liderazgo
En primer lugar, empecemos por entender el concepto de Organizacin y para
comenzar de alguna parte, vemoslo desde la perspectiva del proceso administrativo.
En Administracin cuando hablamos de organizacin la entendemos en su forma
verbal: como estructurar, distribuir, ordenar u otro; sin embargo, tambin se puede
tomar como un sustantivo al decir que: organizacin es la forma de toda asociacin
humana para el logro de un objetivo.
Cada vez que dos o ms personas se unen con algn propsito, de inmediato se
produce un acto conjunto que es sinnimo de organizacin y de coordinacin que es
su principio subyacente.
La coordinacin nace desde el mismo momento en que esas personas combinan sus
esfuerzos para conseguir un objetivo, toda vez que para conseguir la unidad de
accin que permite lograr la meta comn, esos esfuerzos deben ser al unsono, o, al
mismo tiempo. Esa unidad de accin slo es posible s existe organizacin. Sin
embargo, tampoco podra haber organizacin si no existe en el grupo alguien con
poder para conseguir el esfuerzo coordinado, dando origen as a la Jefatura.
El poder es la capacidad para hacer algo, y es manifiestamente una facultad
individual que tiene o se entrega a una persona o entidad. En cambio la autoridad es
inherente a la organizacin, ya que se general en el grupo, emana de ste porque
para hacerse efectiva necesita del acuerdo de todos, por lo mismo es subyacente al
esfuerzo coordinado, la autoridad pertenece al colectivo y es entregada a un individuo
en la forma de un mandato determinado de esa manera el poder, de utilizar la
autoridad en nombre de todos, lo cual es reconocido por todos como legtimo.
As surge la Jefatura, como expresin de la autoridad delegada por el grupo, es
decir, es la forma que asume la autoridad cuando penetra en la Organizacin.
Por eso donde la democracia prevalece la autoridad emana del pueblo, es ste el
que tiene el poder soberano y es quien delega la autoridad en jefes y mandatarios
mediante el sufragio. Por lo tanto, la jefatura es la investidura que se otorga a estos
mandatarios para actuar revestidos de la autoridad que emana del pueblo.

155
Por otra parte, es importante tener presente que la autoridad adquiere valor cuando se
ejerce con juicio y mediante el buen uso de la razn, de la justicia, de lo fundado y de lo
legtimo, solamente entonces pasa a ser un derecho que se gana y que se ejerce con
calidad. Por eso usamos la expresin autoridad moral cuando el poder se conjuga
con la tica.
En el ejercicio de la poltica es evidente la distincin entre gobiernos elegidos y
gobiernos de facto, que corresponde a la diferencia entre el derecho de autoridad
adquirido mediante un proceso reconocido como legtimo, y la mera posesin del poder
obtenido por el uso de la fuerza o de otra forma, pero siempre de manera ilegtima.
Por lo tanto, podemos afirmar enfticamente que la autoridad se apoya en un derecho
moral y como los derechos no pueden separarse de los deberes, cuando la Jefatura no
usa sus derechos en la forma que sus deberes lo exigen, estar expuesta, antes o
despus, al fracaso.
Todo esto nos lleva a afirmar que ninguna organizacin tiene posibilidades de
permanecer si no est asentada sobre una base slida de valores morales, entre los
cuales destaca la comunidad de intereses o servicio mutuo; que implica
obligaciones recprocas entre sus miembros, en cuanto a que no slo deben
comprenderse y servirse mutuamente, sino que adems, todos y cada uno de ellos
deben saber cual es el fin perseguido, cmo ste satisface el inters individual de
cada cual, y cmo tambin satisface el inters de todos, es decir; deben aprehender
que el logro del objetivo es esencial para el bienestar colectivo y adems, entender
porqu lo es.
EL CONTROL DE GESTIN
Definiciones
Gestin
Gestin es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtencin de
recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. Esto
busca fundamentalmente la supervivencia y crecimiento de la entidad, se desarrolla
dentro del marco determinado por los objetivos y polticas establecidos por el plan
de desarrollo estratgico e involucra a todos los niveles de responsabilidad de la
entidad.
Gestin comprende todas las actividades de una organizacin que implica el
establecimiento de metas y objetivos, as como la evaluacin de su desempeo y
cumplimiento; adems del desarrollo de una estrategia operativa que garantice la
supervivencia.
Control
Control es un conjunto de mecanismos utilizados para asegurar y evaluar el
cumplimiento de los objetivos y planes diseados y para que los actos administrativos
se ajusten a las normas legales y a los referentes tcnicos y cientficos establecidos
para las diferentes actividades humanas dentro de la organizacin social.
Control de Gestin

156
El control de gestin es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades de la
administracin y los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de los
procesos administrativos, la utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y
desempeo y la identidad de la distribucin del excedente que stas producen, as
como de los beneficios de su actividad.
Propsito del Control de Gestin

Al Estado le corresponde proveer de obras, servicios y bienes al pueblo como
retribucin a la contribucin que ste realiza, mediante los tributos que entrega, es ah
donde nace su real derecho de exigir que los mismos sean de buena calidad, y
entregados en forma oportuna a su servicio; pero tambin le interesa a la sociedad
saber que la produccin sea como consecuencia de una gestin pblica, que procure la
mxima productividad a un costo razonable que significa la utilizacin ptima de los
recursos financieros materiales y humanos disponibles, evitando el desperdicio de los
mismos o la apropiacin indebida para fines particulares sin importar el perjuicio que se
cause a la sociedad y describiendo el fraude y los indicios de responsabilidad penal.

La gestin pblica necesariamente tiene que realizarse como un imperativo social,
entendido esto, que las autoridades, directivos y funcionarios que prestan su
contingente en los diversos Poderes del Estado y en las instituciones y organismos
pblicos, manifiesten y acten con profesionalismo, mstica de servicio y
transparencia. La gestin gubernamental, comprende todas las actividades de una
organizacin que implica el establecimiento de metas y objetivos, as como la
evaluacin de su desempeo y cumplimiento; adems del desarrollo de una estrategia
operativa que garantice la supervivencia.

El Estado, al igual que en la actividad privada, requieren tener Metas, Misin, Visin,
poder medir resultados y evaluar su gestin en trminos de eficiencia, eficacia y
economa, para lo cual el Estado necesita implantar y profundizar una Cultura de
Servicio.

mbito y Objetivo General de la Gestin Pblica

La evaluacin de gestin en los sistemas de control interno, se refiere a medir la
economa efectividad y eficiencia de las actividades, para lo cual es necesario realizar
un proceso de evaluacin de los mtodos que la direccin de una entidad u organismo
establece en forma peridica y sistemtica sobre los controles para cumplir con las
normas legales, el buen uso y proteccin de los recursos, la identificacin y cubrimiento
de riesgos y la responsabilidad del funcionario en relacin con unos estndares de
resultados esperados proyectando acciones a futuro en busca de un mejoramiento
continuo.

El mbito y objetivo de la gestin pblica, se lo puede concebir de la siguiente
manera:

Gestin Operativa.- Sectores: de los servicios generales del estado, del desarrollo
social y comunitario, de la infraestructura econmica, productivo, financiero y de
valores y otros, propios de la misin y finalidad de la entidad u organismo.

157
Gestin Financiera.- Que incluye la presupuestaria, del crdito, tributaria, de caja o
tesorera, contable y contratacin pblica, esta ltima en cuanto significa
financiamiento para la adquisicin de bienes, adquisicin de servicios y realizacin de
obras, y propiamente a la gestin contractual con su contenido legal y tcnico.
Gestin Administrativa.- General, de bienes, de transporte y construcciones
internas, de comunicaciones; de documentos (secretariado, biblioteca, imprenta,
reproduccin de documentos y otros), de seguridad limpieza y mensajera, de
recursos humanos, de desarrollo social interno, e informtica
Instrumentos para el Control de Gestin
El control de gestin como cualquier sistema, posee unos instrumentos para
entenderlo, manejarlo y evaluarlo, entre ellos se encuentran:
- ndices: Permiten detectar variaciones con relacin a metas o normas.
- Indicadores: Son los cocientes que permiten analizar rendimientos.
- Cuadros de Mandos: Permiten la direccin y enfoque hacia los objetivos.
- Grficas: Representacin de informacin (variaciones y tendencias).
- Anlisis comparativo: Compararse con el mejor, para lograr una mayor
superacin.
- Control Integral: Participacin sistemtica de cada rea organizacional en el
logro de los objetivos.
- Flujogramas: Representacin simblica o pictrica de un procedimiento
administrativo.
Uno de los instrumentos para lograr un buen control de gestin es la utilizacin de
indicadores de eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto
Elementos de Gestin
El Estado requiere de planificacin estratgica y de parmetros e indicadores de
gestin cuyo diseo e implantacin es de responsabilidad de los administradores de
las instituciones pblicas en razn de su responsabilidad social de rendicin de
cuentas y de demostrar su gestin y sus resultados, y la del auditor gubernamental
evaluar la gestin,en cuanto a las cinco "E", esto es, ECONOMIA, EFICIENCIA,
EFICACIA, ECOLOGIA Y ETICA, que a continuacin se definen:
Economa, son los instrumentos correctos a menos costo, o la adquisicin de
recursos idneos en cantidad y calidad correctas en el momento previsto, en el lugar
indicado, y al precio convenido; es decir, adquisicin o produccin al menor costo
posible, con relacin a los programas de la organizacin y a las condiciones y
opciones que presenta el mercado, teniendo en cuenta la adecuada calidad. La
responsabilidad gerencial tambin se define por el manejo de los recursos en funcin
de su rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable), el criterio de economa
en su administracin.
Eficiencia.- insumos que producen los mejores resultados con el menor costo o la
utilizacin provechosa de los recursos, en otros trminos, es la relacin entre los
recursos consumidos y la produccin de bienes y servicios, se expresa como
porcentaje comparando la relacin insumo-produccin con un estndar aceptable o
norma; la eficiencia aumenta en la medida en que un mayor nmero de unidades se

158
producen utilizando una cantidad dada de insumo. Su grado viene dado de la relacin
entre los bienes adquiridos o producidos o servicios prestados, con el manejo de los
recursos humanos, econmicos y tecnolgicos para su obtencin; incluye la relacin de
los recursos programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las
actividades; por tanto, es la relacin entre el rendimiento de los bienes, servicios u
otros resultados y los recursos utilizados para producirlos. La eficiencia es lograr que
las normas de consumo y de trabajo sean correctas y que la produccin y los servicios
se ajusten a las mismas; que se aprovechen al mximo las capacidades instaladas;
que se cumplan los parmetros tcnicos - productivos, que garanticen la calidad; que
las mermas y los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio
prestado sean los mnimos; y, que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar.
Se manifiesta en la misin o finalidad compartida, tener objetivos y polticas, una
estructura operativa definida, disponer del personal idneo, y tener una cultura de
perfeccionamiento.
Eficacia, son los resultados que brinda los efectos deseados, en otras palabras, es la
relacin entre los servicios o productos generados y los objetivos y metas
programados; es decir, entre los resultados esperados y los resultados reales de los
proyectos, programas u otras actividades; por lo que la eficacia es el grado en que
una actividad o programa alcanza sus objetivos, metas u otros efectos que se haba
propuesto; tiene que ver con el resultado del proceso de trabajo de la entidad, por lo
que debe comprobarse que la produccin o el servicio se haya cumplido en la
cantidad y calidad esperadas; y que sea socialmente til el producto obtenido o el
servicio prestado.
La eficacia se determina comparando lo realizado con los objetivos previamente
establecidos, o sea la medicin del cumplimiento de objetivos y metas. Se mide la
eficacia investigando las necesidades de sus clientes actuales y potenciales, como
tambin del desempeo de los competidores actuales y potenciales, la permanente
relacin con los clientes, la consulta de su grado de satisfaccin y la respuesta a sus
reclamos y sugerencias.
Ecologa, son las condiciones, operaciones y prcticas relativas a los requisitos
ambientales y su impacto, que deben ser reconocidos y evaluados en una gestin
institucional, de un proyecto, programa o actividad.
tica, es un elemento bsico de la gestin institucional, expresada en la moral y
conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad, basada
en sus deberes, en su cdigo de tica, en las leyes, en las normas constitucionales,
legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad.
Equidad, Implica distribuir y asignar los recursos entre toda la poblacin, teniendo en
cuenta el territorio en su conjunto, la necesidad de estimular las reas cultural y
econmicamente deprimidas, y con absoluto respeto a las normas constitucionales y
legales imperantes sobre el reparto de la carga tributaria, los gastos, las inversiones,
las participaciones, las subvenciones y transferencias pblicas.
Interrelacin entre Economa, Eficiencia, Eficacia, Ecologa y Etica
En el proceso gerencial se observa la interrelacin entre la economa (recursos o
insumos al menor costo), la eficiencia (recursos o insumos que producen los mejores

159
resultados), la eficacia (resultados que brindan los efectos deseados), la ecologa
(anlisis de los esfuerzos realizados para preservar el medio ambiente y la
conservacin de los recursos, determinando sus costos y evaluando su impacto) y la
tica (la conducta tica de la organizacin y sus integrantes, traducida en acciones
concretas que evidencian la transparencia en la gestin) y la equidad (en cuanto a la
entrega de servicios bienes y obras a toda la comunidad con la recuperacin de sus
costos de acuerdo a la capacidad contributiva de los usuarios).
La relacin se da por cuanto, la Economa se entiende por la adquisicin de recursos
o insumos (financieros, materiales, humanos y tecnolgicos) correctos al menor
costo, para ser utilizados eficientemente en la produccin de bienes, servicios u obras
previstos, permitiendo el logro de los objetivos, metas o beneficios esperados, que al
ser entregados en las cantidades, calidades, a costos razonables y en forma
oportuna, garantizando un efecto favorable en el entorno socio-econmico, sin afectar
al medio ambiente y disminuyendo el dao y costo ecolgico, evidenciando en la
gestin una conducta y moral institucional que garantice la transparencia en su
accionar.

A ms de las seis "E", son parte del control de gestin los seis trminos que a
continuacin se indica:

Rendimiento, es la gestin gerencial o desempeo en busca de la Eficiencia con
Eficacia ms Economa; es decir, la medicin de calidad de trabajo ms el logro de
objetivos que en conjunto nos aseguran una gestin unitaria en un sentido sistemtico
y realizadora por el esfuerzo productivo, objetivos versus metas. Es indispensable
orientarse hacia la excelencia mediante una gestin trascendente, que permita la
satisfaccin del cliente incluso por encima de sus expectativas.

Calidad, es la cantidad, grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado
satisface la necesidad del usuario o cliente. Se refiere a los procesos sistemticos
utilizados por la institucin para asegurar la ejecucin o entrega de sus productos o
servicios, cada vez con mejor calidad; se evala adems el control de dichos
procesos y su mejoramiento continuo, de modo de asegurar la entrega de servicios
y/o productos; y/o el cumplimiento de programas de manera que satisfagan
crecientemente al usuario y aseguren el uso eficiente de los recursos institucionales.

Resultados, es la relacin con los niveles de calidad y mejoramiento obtenido sobre
la base del anlisis de la satisfaccin de las necesidades y expectativas de los
usuarios, y del anlisis de las distintas operaciones del servicio, a todo lo cual podran
y deberan estar contenidos en los indicadores de gestin. Son los elementos de
gestin ms importantes, por cuanto el auditor puede comprobar si los parmetros o
indicadores diseados por la administracin de la entidad, se traducen o sirven para
medir efectivamente: la calidad de los programas, productos o servicios; el
mejoramiento de la productividad y la calidad en los procesos principales y en las
reas de apoyo; en la calidad de los proveedores, en la gestin financiera, en la
satisfaccin del usuario, y la satisfaccin del personal.

Impacto: Repercusin a mediano o largo plazo en el entorno social, econmico o
ambiental, de los productos o servicios prestados. Incluye la obtencin de
informacin y percepcin de la comunidad respecto de los servicios, prestaciones y

160
productos que se ponen a disposicin de los ciudadanos, de sus compromisos de
calidad, de servicio, su grado de cumplimiento y las compensaciones por
incumplimientos. Parte de la medicin del impacto es referirse a la proteccin del
medio ambiente y a la conservacin de los recursos.
Excelencia Gerencial.- Es la bsqueda del logro de los objetivos corporativos,
asegurar la dinmica de la organizacin, mantener una adecuada moral del personal,
y principalmente buscar la satisfaccin de los clientes.

Control Interno.- Es un instrumento de gestin, por consiguiente, la responsabilidad
en cuanto a la idoneidad, eficacia y estructura del control interno incumbe en primera
instancia, al personal directivo. El control interno gerencial es importante para los
ejecutivos o administradores de entidades pblicas por cuanto proporciona
condiciones para poder confiar en la solidez de las operaciones y actividades
realizadas en distintos niveles y lugares; cuanto mayor es el tamao de la entidad
pblica, an ms importante es su sistema de control interno para las funciones que
tienen encomendadas su administracin.

Fundamentos de la Auditora de Gestin en el Sector Pblico Ecuatoriano

Definicin

La auditora de gestin, es el examen sistemtico y profesional, efectuado por un
equipo multidisciplinario, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin de una
entidad, programa, proyecto u operacin, en relacin a sus objetivos y metas; de
determinar el grado de economa y eficiencia en el uso de los recursos disponibles; y,
de medir la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos, y, el impacto socio-
econmico derivado de sus actividades.

Propsitos y objetivos

Entre los propsitos tenemos a los siguientes:

Determinar si todos los servicios prestados, obras y bienes entregados son
necesarios y, si es necesario desarrollar nuevos; as como, efectuar sugerencias
sobre formas ms econmicas de obtenerlos.
Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad; la existencia de
objetivos y planes coherentes y realistas; la existencia y cumplimiento de polticas
adecuadas; la existencia y eficiencia de mtodos y procedimientos adecuados; y,
la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.
Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades y funciones.
Cerciorarse si la entidad alcanz los objetivos y metas previstas de manera eficaz
y si son eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos; y,
Conocer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.

Los principales objetivos son:

- Promover la optimizacin de los niveles de eficiencia , eficacia, economa, calidad
e impacto de la gestin pblica.
- Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.

161
- Verificar el manejo eficiente de los recursos.
- Promover el aumento de la productividad, procurando la correcta administracin
del patrimonio pblico.
- Satisfacer las necesidades de la poblacin.
Alcance

La Auditora de Gestin puede abarcar a toda entidad o a parte de ella, en este ltimo
caso por ejemplo un proyecto, un proceso, una actividad, un grupo de operaciones,
etc. Pero el alcance tambin comprende la cobertura a operaciones recientemente
ejecutadas o en ejecucin, denominada operaciones corrientes.

La Auditora de Gestin examina en forma detallada cada aspecto operativo,
administrativo y financiero de la organizacin, por lo que, en la determinacin del
alcance debe considerarse principalmente lo siguiente:

a) Logro de los objetivos institucionales; nivel jerrquico de la entidad; la estructura
organizativa; y, la participacin individual de los integrantes de la institucin.
b) Verificacin del cumplimiento de la normatividad tanto general como especfica y
de procedimientos establecidos.
c) Evaluacin de la eficiencia y economa en el uso de los recursos, entendido como
rendimiento efectivo, o sea operacin al costo mnimo posible sin desperdicio
innecesario; as como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en
relacin a los recursos utilizados.
d) Medicin del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin
financiera y operativa.
e) Atencin a la existencia de procedimientos ineficaces o ms costosos;
duplicacin de esfuerzos de empleados u organizaciones; oportunidades de
mejorar la productividad con mayor tecnificacin; exceso de personal con relacin
al trabajo a efectuar; deficiencias importantes, en especial que ocasionen
desperdicio de recursos o perjuicios econmicos.
f) Control sobre la identificacin, de riesgos su profundidad e impacto y adopcin de
medidas para eliminarlos o atenuarlos.
g) Control de legalidad, del fraude y de la forma como se protegen los recursos.
h) Evaluacin del ambiente y mecanismos de control interno sobre el alcance de la
auditora, debe existir acuerdo entre los administradores y auditados; el mismo
debe quedar bien definido en la fase de Conocimiento Preliminar, porque permite
delimitar el tamao de las pruebas o sea la seleccin de la muestra y el mtodo
aplicable, adems medir el riego que tiene el auditor en su trabajo.

Enfoque

La Contralora del Ecuador se proyecta a la ejecucin de auditoras de gestin con
un enfoque integral, por tanto, se concibe como una Auditora de Economa y
Eficiencia, una Auditora de Eficacia, y una Auditora de tipo Gerencial-Operativo y
de Resultados.

162
Es una Auditora de Economa y Eficiencia porque est orientada hacia la
adquisicin econmica de los recursos (insumos) y su utilizacin eficiente o
provechosa en la produccin de bienes, servicios u obra, expresada en una
produccin maximizada en la cantidad y calidad producida con el uso de una
determinada y mnima cantidad de recursos, es decir, incrementar la productividad
con la reduccin de costos.
Es una Auditora de Eficacia porque est orientada a determinar el grado en que
una entidad, programa o proyecto estn cumpliendo los objetivos, resultados o
beneficios preestablecidos, expresados en trminos de cantidad, calidad, tiempo,
costo, etc.

Es una Auditora con enfoque Gerencial-operativo y de resultados, porque evala
la gestin realizada para la consecucin de los objetivos y metas mediante la
ejecucin de planes, programas, actividades, proyectos y operaciones de una
entidad, expresados en la produccin de bienes, servicios y obras en la calidad y
cantidad esperados, y que sean socialmente tiles, y cuyos resultados sean
medibles por su calidad e impacto.

Similitudes y diferencias con otras Auditoras

AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA

ELEMENTOS FINANCIERA DE GESTION

1. Objetivo

Dictaminar los estados
financieros de un perodo.

Revisa y evala la Economa y eficiencia
con los que se han utilizado los recursos
humanos, materiales y financieros, y el
resultado de las operaciones en cuanto al
logro de las metas y eficacia de los
procesos; evala la tica y la ecologa, y
promueve mejoras mediante
recomendaciones.

2. Alcance y
Enfoque

Examina registros,
documentos e informes
contables. Los estados
financieros un fin. Enfoque de
tipo financiero. Cubre
transacciones de un ao
calendario.

Evala la eficacia, eficiencia, economa,
tica y ecologa en las operaciones. Los
estados financieros un medio.
Enfoque gerencial y de resultados.
Cubre operaciones corrientes y recin
ejecutadas.

3. Participantes

Solo profesionales auditores
con experiencia y
conocimiento contable.

Equipo multidisciplinario conformado por
auditores conocedores de la gestin y otros
profesionales de las especialidades
relacionadas con la actividad que se audite.

6. Forma de
Trabajo

Numrica, con orientacin al
pasado y a travs de pruebas
selectivas.

No numrica, con orientacin al presente y
futuro, y el trabajo se realiza en forma
detallada.

7. Propsito

Emitir un informe que incluye
el dictamen sobre los E.F.

Emitir un informe que contenga:
comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

8. Informe

Relativo a la razonabilidad de

Comentario y conclusiones sobre la

163
los estados financieros y
sobre la situacin financiera,
resultados de las
operaciones, cambios en el
patrimonio y flujos de
efectivo.
entidad y componentes auditados, y
recomendaciones para mejorar la gestin,
resultados y controles gerenciales

HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN

EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO

Para la ejecucin de Auditoras de Gestin es necesario la conformacin de un
equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las
reas a examinarse, a ms de los auditores profesionales, podra estar integrado por
especialistas en otras disciplinas, tales como: ingenieros, abogados, economistas,
siclogos, mdicos, etc.

Auditores

De ste grupo, entre los dos ms experimentados, se designa al jefe de grupo y al
supervisor, quienes tendrn la mxima e ntegra responsabilidad de la Auditora de
Gestin. As mismo, este trabajo debe realizarse a cargo de una Direccin de
auditora y bajo la direccin de su titular.

Especialistas

Estos profesionales a ms de su capacidad deben tener la independencia necesaria
con relacin a la entidad objeto de la auditora, a fin de obtener mayor confianza de
que su trabajo ser ejecutado con total imparcialidad.

Es conveniente que los equipos multidisciplinarios se conformen en las direcciones o
departamentos de auditora, los especialistas podran participar incluso en la Fase de
Conocimiento Preliminar.

MUESTREO EN LA AUDITORA DE GESTION

Durante su examen el auditor obtiene evidencia confiable y pertinente, suficiente para
darle una base razonable sobre lo cual emitir un informe. Los procedimientos de
auditora que brindan esa evidencia no pueden aplicarse a la totalidad de las
operaciones de la entidad, sino que se restringen a algunos de ellos; este conjunto de
operaciones constituye una muestra.

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita
concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de operaciones. Por muestra
representativa se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los
valores otorgados a elementos tales como el riesgo, permite inferir que el
comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.

El muestreo en auditora, es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos
del 100% de las partidas dentro de un grupo de operaciones, con el propsito de
evaluar alguna caracterstica del grupo.

164

La aplicacin del muestreo en auditora tiene los siguientes objetivos:

a) Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control
establecidos.
b) Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones que se incluye
en los registros y controles.
El auditor al efectuar la auditora de gestin y considerar los factores de riesgos (en
cualquiera de los tipos de riesgos), tendr que decidirse o no, por el mtodo para
seleccionar la muestra y el tamao de sta, ya que es imposible abarcar en su
totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestin del rea a utilizar.

Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de
muestreo. El auditor debe considerar los riesgos de deteccin surgidos de las
incertidumbres debidas al muestreo (riesgo muestral) as como las surgidas de otros
factores sin relacin con el mismo (riesgo no muestral).

En la auditora de gestin, el auditor en la fase de conocimiento Preliminar y en la
fase de Planificacin requiere de investigaciones lo ms exhaustivas posibles para
determinar las causas de los problemas, que le permitan determinar en la ejecucin
del trabajo las pruebas a realizar y la aplicacin o no de muestreos.

El tamao de la muestra est condicionado por el grado de seguridad que el auditor
planea obtener de los resultados del muestreo.

En la verificacin de la gestin el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento
para determinar si el control interno contable - administrativo, cumplen con los
requisitos esperados que permitan en el primer caso, la confiabilidad razonable desde
el punto de vista financiero, y en el segundo caso, una administracin eficiente.

Para este propsito se deben considerar las posibilidades o no de errores, teniendo
en cuenta la planeacin del error tolerable considerando a su vez el criterio de
materialidad, que pueden incluir los siguientes pasos:

Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditoras
Reconocer los cambios en las polticas y procedimientos seguidos por la entidad
auditada
Obtener evidencias suficiente

Los auditores emplean los dos enfoques de las tcnicas de muestreo, como son:

De Apreciacin o no Estadstico.- Los tems a ser incluidos en la muestra son
determinados de acuerdo a criterio; en este tipo de muestreo el tamao, seleccin y
evaluacin de las muestras son completamente subjetivas; por lo tanto, es mas fcil
que ocurran desviaciones. Esta tcnica es la ms tradicional que viene aplicando el
auditor; se sustenta en una base de juicio personal.

Estadstico.- Aplica tcnicas estadsticas para el diseo, seleccin y evaluacin de la
muestra; provee al auditor de una medicin cuantitativa de su riesgo. Este muestreo

165
ayuda al auditor a: 1. Disear una muestra eficiente; 2. Medir la eficiencia de la
evidencia comprobatoria obtenida; y, 3. Evaluar los resultados de la muestra.
Los dos tipos de muestreo hacen uso del criterio profesional del auditor para la
planeacin, elaboracin y evaluacin de una muestra; igualmente si los dos se
aplican apropiadamente, puede proporcionar suficiente evidencia comprobatoria.
Para la eleccin entre el muestreo estadstico y no estadstico, se debe considerar
que ambos mtodos se basan en la presuncin de que una muestra revelara
informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, para permitir al auditor
llegar a una conclusin sobre el universo. Es importante insistir que ambos mtodos
se apoyan significativamente en el juicio del auditor.

La diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura
involucrado en la determinacin del tamao de la muestra, seleccin de la muestra y
evaluacin de los resultados.

Al escoger entre el muestreo estadstico y el no estadstico, el auditor debe considerar
los objetivos de auditora y la naturaleza del universo objeto de la muestra, as como
tambin las ventajas y desventajas de cada mtodo.

Una vez seleccionada la muestra se debe verificar si las operaciones seleccionadas
se corresponden con los criterios siguientes:

La visin y misin de la entidad u organismo
Los objetivos y metas planteados o programadas
El manejo eficiente y econmico de los recursos
La calidad esperada por el usuario
La normativa legal que regula las actividades y justifica la existencia de la entidad
Los indicadores de gestin establecidos por la organizacin, cuando fuere del
caso.

PARMETROS E INDICADORES DE GESTIN

Indicadores como instrumentos de control de gestin

Para conocer y aplicar los indicadores de gestin, es importante que se encuentre
implementado el control interno en la entidad y que se tenga muy en claro lo que es y
la importancia del control de gestin como concepto clave y herramienta de la
evaluacin institucional.

Uno de los resultados del control interno, que permite ir midiendo y evaluando es el
control de gestin, que a su vez pretende eficiencia y eficacia en las instituciones a
travs del cumplimiento de las metas y objetivos, tomando como parmetros los
CONTROL
INTERNO

INDICADORES

CONTROL

166
llamados indicadores de gestin, los cuales se materializan de acuerdo a las
necesidades de la institucin, es decir, con base en lo que se quiere medir, analizar,
observar o corregir.

Las actividades que se realizan en una organizacin requieren cuantificarse, es decir,
medirse; esa medida refleja en qu grado las actividades que se ejecutan dentro de
un proceso, o los resultados del proceso se han alcanzado. Para medir una actividad
lo importante es saber:

Construccin de indicadores para el sector publico

La medicin de indicadores de gestin, que en estricta lgica tendra que iniciarse por
el proceso integral Planificacin Estratgica, debe involucrar en forma democrtica y
participativa a todos los funcionarios implicados en la produccin de un servicio o
funcin, por lo que su desarrollo e implementacin debera beneficiar tanto a sus
productores como a sus destinatarios.

A pesar de las dificultades que puedan enfrentar las instituciones del Estado para
aplicar estrategias de gestin, ms propias del sector privado financiero e industrial,
aparece conveniente hoy en da, por ejemplo, que los servicios pblicos se abran a la
utilizacin de conceptos tales como "cliente" o "producto", que aportan el sentido de
un conjunto de obligaciones y derechos mutuos entere las respectivas unidades y las
personas, instituciones o empresas con las que se relacionan.

Sus principales ventajas son:

- Introducir un proceso de participacin en la responsabilidad que implica prestar el
servicio o funcin, as como compartir el mrito que significa alcanzar niveles
superiores de eficiencia.

- Adecuar los procesos internos, detectando inconsistencias entre los objetivos de
la institucin y su quehacer cotidiano. Es frecuente que como resultado de la
Esas medidas deben relacionarse
con la MISIN de la organizacin
MISIN GESTIN
QU MEDIR? CUANDO MEDIR?
DNDE MEDIR? CONTRA QUE MEDIR?
MEDIDAS
(Grado de operacin o resultado)
ESTRATEGIAS
(Plan para llevar a cabo la Misin)
Esas medidas deben relacionarse
con la MISIN de la organizacin
MISIN GESTIN
QU MEDIR? CUANDO MEDIR?
DNDE MEDIR? CONTRA QUE MEDIR?
MEDIDAS
(Grado de operacin o resultado)
ESTRATEGIAS
(Plan para llevar a cabo la Misin)

167
implementacin de un sistema de evaluacin, se eliminen tareas innecesarias o
repetitivas o se inicie un proceso de adecuacin organizacional.

- Apoyar el proceso de planificacin o de formulacin de polticas de mediano y
largo plazo, en la medida en que todos los implicados tienen la oportunidad de
analizar el qu y el cmo de sus afanes cotidianos.

- Mejorar la informacin respecto del uso de los recursos pblicos y sentar las
bases de un mayor compromiso y confianza entre los productores del servicio,
que facilite la relacin entre las instituciones pblicas, los ministerios, la
administracin central y el Congreso Nacional.

- Integrar en el sentido del trabajo funcionario la satisfaccin de expectativas y
necesidades de realizacin personal y profesional, a las que todos tienen
derecho, introduciendo sistemas de reconocimiento al buen desempeo, tanto
institucional como grupal e individual, sobre bases ms objetivas.

En cuanto al relevamiento de Indicadores, los auditores utilizarn parmetros o
indicadores convenientes como trminos de referencia o estndares razonables de la
gestin y control, contra los cuales se puedan realizar comparaciones y evaluaciones
del grado de economa, eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos y en la
administracin de los recursos.

Si el responsable de la auditora estima que los indicadores utilizados no son
aplicables, deber tratar de resolver las diferencias de criterios con el ente, desarrollar
sus propios indicadores o considerar medidas alternativas de evaluacin.

Para obtener una medicin ms adecuada ser conveniente aumentar el nmero de
indicadores, incrementando de esta manera la probabilidad de lograr una estimacin
ms precisa y disminuir el riesgo de error.

Los indicadores tendrn por funcin dar seales de alerta ante la ocurrencia o
agravamiento de deficiencias en un rea determinada.

Los indicadores son instrumentos que permiten medir, evaluar y comparar,
cuantitativamente y oblicualitativamente las variables asociadas a las metas, en el
tiempo, su propio comportamiento y su posicin relativa al respecto de sus similares
de otras realidades. Los indicadores de gestin pueden ser utilizados para evaluar la
entidad como un todo y tambin respecto de todas las actividades que se ejecutan,
para cualquier funcin, rea o rubro que se quiera medir. Para construir indicadores
de gestin, que es responsabilidad bsica de la gerencia o administracin de las
entidades y organismos pblicos, se puede aplicar la siguiente metodologa:

a) Definicin de la entidad, funcin o rubro que se requiere medir.

Es importante tener muy claro al definir el parmetro, qu es lo que se va a medir,
la gestin global de toda la institucin, parte de ella o alguna rea en particular y
si esa actividad se encuentra ubicada en el nivel poltico estratgico, nivel
estratgico operativo, nivel de polticas y planes o en el mbito de programas
proyectos; toda vez que sern los responsables de cada rea los que debern
efectuar la definicin del indicador de que se trate.

168

b) Definicin del objetivo que se persigue con el indicador

Otro aspecto importante, es aclarar suficientemente, como se utilizar el
indicador, de manera de poder administrar cualquier medida correctiva. En este
aspecto, se deben responder las preguntas: para qu se necesita el indicador?,
qu persona o personas lo obtendrn?, qu se pretende medir?, quines lo
utilizarn?, cul es el propsito de la medicin?, etc. Todas estas interrogantes
deben ser respondidas antes de la confeccin del indicador.
c) Determinacin de la fuente de datos

Otro aspecto importante es establecer en forma anticipada de dnde se obtendr
la informacin que permita obtener el indicador; del sistema de informacin
contable, de datos estadsticos, de registros informales u otros. En todo caso,
cualquiera que sea la fuente de origen de los datos, ellos deben cumplir con
requisitos de calidad tales como: veracidad, pertinencia y oportunidad, adems de
estar debidamente respaldado.

d) Anlisis de informacin

Una vez implementado los parmetros, antes de su obtencin y utilizacin
posterior, se hace necesario que la informacin relacionada con ello, se
encuentre debidamente validada y autorizada por los responsables de su emisin.

e) Determinacin de la periodicidad del medidor.

Es necesario definir cada cuanto tiempo es conveniente cotejar la realidad con el
indicador, toda vez que ello debe ser puesto en conocimiento, tanto del evaluador
como del evaluado.

f) Identificacin del receptor del Informe de Gestin

Se deben establecer claramente los usuarios del informe de gestin, ya sea que
pertenezcan al nivel de gestin estratgico, logstico o tctico, es decir, se debe
determinar quienes usarn la informacin en la toma de decisiones.

g) Revisin de los indicadores

Los indicadores deben ser evaluados permanentemente con el propsito de
readecuarlos a la realidad cambiante de la institucin.

h) Usuarios de la informacin fuente

As como el conocimiento de la fuente de informacin es importante, de la misma
manera tambin lo es establecer con anterioridad quienes son los que manejan y
utilizan esta informacin, toda vez que la decisin es resultado de todos los.

169
Indicadores financieros bsicos
Los Indicadores son los cocientes que permiten analizar rendimientos. Se convierten en importantes
cuando comparan diversos perodos
- Indicadores que miden la liquidez
a) Capital de Trabajo = Activo Corriente Pasivo Corriente
b) ndice de Independencia Financiera = Pasivo Corriente
Pasivo Total
c) ndice de Solvencia (Relacin Corriente) = Activo Corriente
de Equilibrio Financiero a Corto Pla Pasivo Corriente
d) Equilibrio financiero a Largo plazo = Capital .
Activo no corriente
e) ndice de Liquidez Inmediata = Efectivo + Invent. Temporales
Pasivo Corriente
f) ndice de Liquidez = Activo Corriente - Inventarios
(Prueba cida) Pasivo Corriente
g) ndice de Sumi-liquidez = -Activo no corriente
Activo Total
h) Liquidez del Activo Corriente = Inventarios .
Activo Corriente
i) Rotacin de Productos = Costo De Ventas
Terminados Inv. Promedio De Prod. Terminados
j) Plazo Mediode Productos= 360 Das .
Terminados Rotacin De Productos Terminados
k) Rotacin de Materias Primas = Costo De Materia Prima Utilizada
Inv. Promedio De Materias Primas
l) Plazo Medio de Materias Primas = 360 Das .
Rotacin Materias Primas
m) Rotacin de Cuentas por Cobrar = Ventas a Crdito .
Promedio de Cuentas por Cobrar
n) Plazo Medio de Cuentas por = 360 Das .

170
Cobrar Rotacin de Cuentas por Cobrar
) Rotacin de Cuentas por Pagar = Compras Anuales a Crdito .
Promedio de Cuentas por Pagar
o) Plazo Medio de Cuentas por Pagar = 360 Das .
Rotacin de Cuentas por Pagar

- Indicadores que miden el endeudamiento
a) ndice de Solidez (Endeudamiento) = Pasivo Total
Activo Total
b) ndice de Pasivo a Capital Permanente = Pasivo a Largo Plazo
Capital Permanente
c) ndice de Pasivo a Patrimonio = Pasivo Total
Patrimonio

- Indicadores que miden la Rentabilidad

a) Rentabilidad Global = Utilidad Neta
Activo Total
= Utilidad Neta X Ventas
Ventas Activo Total
= Margen de Ventas X Rotacin del Activo

b) Rentabilidad sobre el Patrimonio = Utilidad Neta .
Patrimonio Promedio
c) Rentabilidad sobre el Capital Social = Utilidad Neta
Capital Social Promedio
d) Utilidad por Accin = Utilidad Neta
Acciones en Circulacin
e) Rentabilidad por Accin = Utilidad por Accin
Valor Nominal de la Accin
f) Dividendo por Accin = Dividendos Declarados

171
g) Valor en Libros por Accin = Patrimonio
h) Rentabilidad Operativa de la inversin = Resultado Neto Total
Activo Total
i) Rentabilidad Operativa del = Resultado Operativo Neto
Capital Propio Patrimonio Neto
j) Rentabilidad Total del Capital Propio = Resultado Neto Total
Patrimonio Neto
- Indicadores que miden el Rendimiento
a) Rendimiento de las ventas = Resultado Neto Operativo
Ventas Totales
b) Rendimiento del = Pasivo Total X Resultado Neto Operativo
Capital Ajeno Activo Total X Pasivo Total
c) Rendimiento del Endeudamiento = Rendimiento Capital Ajeno
Intereses Pagados
- Indicadores que miden la Capacidad de Pago
a) Cobertura de Intereses = Utilidad en Operacin
Total de Intereses
b) Cobertura Total = Utilidad + Depreciacin + Intereses .
Total de Cuotas de Principal e Intereses
c) Cobertura del Pasivo a = Utilidad + Depreciacin + Amortizacin
Cuotas de Principal Deuda a Largo Plazo
- ndices de Gestin Financiera
Solvencia = Activos Circulantes
Pasivos Circulantes
1. Indicadores presupuestarios

En la Unidad de Presupuesto de la Contralora se han desarrollado los siguientes indicadores:

- ndices de Efectividad de los programas

172

= Recursos realmente invertidos
Recursos planeados
Permite determinar en que medida las previsiones de recursos se han ajustado a las demandas
reales que ha planeado la ejecucin del programa. Su resultado permite la reprogramacin
presupuestaria. ptimo igualdad de recursos. ndice con tendencia creciente.
Actividades realizadas durante la ejecucin del programa
Actividades planeadas
Cuantifica el logro de los objetivos y metas que sirven de base a los programas, permite
determinar en que medida las desviaciones entre los objetivos originales y los resultados pueden
ser por la forma como se lleva a cabo las actividades / proyectos. Lo ptimo es el cumplimiento de
todas las actividades programadas. Tendencia creciente y positiva
Resultado real observado en la obtencin de los objetivos y metas
Producto programado a travs de la ejecucin del programa
La medicin del producto debe considerar los factores exgenos, evaluacin financiera y social de
proyectos de inversin pblica.
La efectividad del programa, se evala partiendo del examen de resultados finales. Lo ptimo es
el menor costo y mayor productividad
Eficiencia de programas = Comparacin del producto (bienes y servicios finales
Insumos requeridos para su produccin
Es un ndice de productividad. Rendimientos: constantes a escala, crecientes y decrecientes.
Los cambios en el ndice se deben a: 1) Innovaciones tecnolgicas, 2) Cambios en la
organizacin de la produccin, y 3) Cambio en la utilizacin de los insumos y 4) Implementacin
de sistemas de capacitacin. Lo ptimo es el rendimiento creciente a escala, ndice con
tendencia creciente y positiva (mayor produccin con menos insumos)

ndice de Eficiencia = Resultados medidos en trminos de la obtencin de una meta o un objetivo
Recursos realmente invertidos (insumos)
Relaciona las actividades con los objetivos y las metas con los recursos disponibles para su
ejecucin. Refleja la optimizacin en la utilizacin de los recursos e insumos (calidad)
Produccin efectiva del producto N
Produccin programada Standard

173
En empresas productivas, se debera optimizar la utilizacin de todos los recursos productivos:
humanos, tecnolgicos, materiales, financieros.
Produccin efectiva del producto N
Capacidad instalada Standard
Indicador que mide la ptima utilizacin de la capacidad instalada. Se vincula con los conceptos
de Costo y Producto Marginal.
Productividad del trabajo efectivo
Productividad del trabajo programado
Cumplimiento de adecuados niveles de productividad, por ptima utilizacin de recursos.
- ndices financieros presupuestarios
a) Dependencia Financiera de = Ingresos de Transferencias
Transferencia del Gobierno Ingresos Totales
Mide el nivel de dependencia de las transferencias obtenidas del sector pblico, lo ptimo es un
ndice reducido por incremento de los ingresos de autogestin. Lo ptimo es el ndice menor a 1.
b) Autonoma financiera = Ingresos propios
Ingresos totales
Permite cuantificar la capacidad institucional para autofinanciarse por su gestin o para generar recursos
propios, lo ptimo de la tendencia creciente ndice tender a 1.
c) Solvencia financiera = Ingresos corrientes
Gastos corrientes
Cuando los ingresos corrientes son ms que suficientes para cubrir los gastos corrientes,
pudiendo general un supervit presupuestario, caso contrario aparecer un dficit. Lo ptimo es
que el ndice es creciente.
d) Autofinanciamiento del servicio = Ingresos propios de explotacin del servicio
Gastos totales de operacin del servicio
Permite verificar si con el producto de la gestin, puede financiarse su proceso productivo, se
refiere a autofinanciar la gestin del proceso institucional para la generacin del producto esto es
de bienes o servicios. Se sustenta es el establecimiento del sistema de costos por procesos lo
ptimo es que el ndice mayor e igual a 1, para la obtencin de excedentes en el proceso
productivo.
e) Autosuficiencia = Ingresos propios X 100
Gastos corrientes

174
Mide la capacidad de financiar con ingresos propios los gastos corrientes. Lo ptimo es que el ndice
superior al 100%, para la obtencin de excedentes.
= Gasto en Remuneracin X 100
Ingresos Propios
Capacidad de financiar con ingresos de autogestin, los gastos de remuneracin, lo ptimo es que el
ndice con tendencia creciente y superior al 100%.
- ndices de ingresos presupuestarios
a) Con respecto al total de Ingresos:
1. = Ingresos corrientes X 100
Total de ingresos
= Impuestos.
Total ingresos
Venta de Bienes
Total de ingresos
Renta de inversiones y multas
Total de ingresos
Transferencias corrientes
Total de ingresos
2. = Ingresos de capital
Total de ingresos
3. = Fuentes de financiamiento
Total de Ingresos

b) Con respecto a la clasificacin del ingreso

1. = Ingresos de cada grupo
Corrientes

Impuestos
Ingresos corrientes

Tasas y contribuciones
Ingresos corrientes

175
2. = Ingresos de cada grupo

Transferencias corrientes del sector pblico

= Ingreso Efectivo
Valor codificado

Este indicador permite establecer el grado de recaudacin de cada tem de ingreso en un perodo
de tiempo, el indicador citado se relaciona con:

= Ingresos efectivos
Ingresos previstos
Anlisis de reformas presupuestarias de ingresos y gastos
= Monto reformas presupuestarias
Estimacin inicial
El ndice elevado refleja que es necesario fortalecer la fase de programacin presupuestaria, se
debe analizar la periodicidad y el monto de las mismas

176
FASE I Conocimiento Preliminar
Visita de observacin entidad
Revisin archivos papeles de trabajo
Determinar indicadores
Detectar el FODA
Evaluacin estructura control interno
Definicin de objetivo y estrategia de
auditora.
FASE II Planificacin
Anlisis informacin y documentacin
Evaluacin de control interno por componentes
Elaboracin Plan y Programas
FASE III Ejecucin
Aplicacin de programas
Preparacin de papeles de trabajo
Hojas resumen hallazgos por componente
Definicin estructura del informe.
FASE IV Comunicacin de Resultados
Redaccin Borrador de Informe
Conferencia final, para lectura de informe
Obtencin criterios entidad
Emisin informe final, sntesis y memorando de
antecedentes.
FASE V Seguimiento
De hallazgos y recomendaciones al trmino de
la auditora.
Recomprobacin despus de uno o dos aos.
Memorando de
Planificacin
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Archivo Archivo
Perm.
Borrador del
Informe
Borrador
Informe Final
Conferencia
Final
INICIO
FIN
FASE I Conocimiento Preliminar
Visita de observacin entidad
Revisin archivos papeles de trabajo
Determinar indicadores
Detectar el FODA
Evaluacin estructura control interno
Definicin de objetivo y estrategia de
auditora.
FASE II Planificacin
Anlisis informacin y documentacin
Evaluacin de control interno por componentes
Elaboracin Plan y Programas
FASE III Ejecucin
Aplicacin de programas
Preparacin de papeles de trabajo
Hojas resumen hallazgos por componente
Definicin estructura del informe.
FASE IV Comunicacin de Resultados
Redaccin Borrador de Informe
Conferencia final, para lectura de informe
Obtencin criterios entidad
Emisin informe final, sntesis y memorando de
antecedentes.
FASE V Seguimiento
De hallazgos y recomendaciones al trmino de
la auditora.
Recomprobacin despus de uno o dos aos.
Memorando de
Planificacin
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Archivo Archivo
Perm.
Borrador del
Informe
Borrador
Informe Final
Conferencia
Final
INICIO
FIN
METODOLOGA DE EJECUCIN DE AUDITORA DE GESTIN
FLUJO DEL PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN

177
FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN

FASE I: CONOCIMIENTO PRELIMINAR

OBJETIVOS

Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad, dando mayor
nfasis a su actividad principal; esto permitir una adecuada planificacin, ejecucin y
consecucin de resultados de auditora a un costo y tiempo razonables.

ACTIVIDADES

En la entidad auditada, el supervisor y el jefe de equipo, cumplen todas las tareas
tpicas siguientes:

1. Visita a las instalaciones, para observar el desarrollo de las actividades y
operaciones, y visualizar el funcionamiento en conjunto.

2. Revisin de los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de
auditoras anteriores; y/o recopilacin de informaciones y documentacin bsica
para actualizarlos. Su contenido debe proveer un conocimiento y comprensin
cabal de la Entidad sobre:

a) La visin, misin, los objetivos, metas, planes direccionales y estratgicos.

b) La actividad principal, como por ejemplo en una empresa de produccin
interesa: Que y como produce; proceso modalidad y puntos de
comercializacin; sus principales plantas de fabricacin; la tecnologa
utilizada; capacidad de produccin: proveedores y clientes; el contexto
econmico en el cual se desenvuelve las operaciones que realiza; los
sistemas de control de costos y contabilidad; etc.

c) La situacin financiera, la produccin, la estructura organizativa y funciones,
los recursos humanos, la clientela, etc.
De los directivos, funcionarios y empleados, sobre: liderazgo; actitudes no
congruentes con objetivos trazados; el ambiente organizacional, la visin y la
ubicacin de la problemtica existente.

3. Determinar los criterios, parmetros e indicadores de gestin, que constituyen
puntos de referencia que permitirn posteriormente compararlos con resultados
reales de sus operaciones, y determinar si estos resultados son superiores,
similares o inferiores a las expectativas. De no disponer la entidad de
indicadores, y tratndose de una primera auditora de gestin, el equipo de
trabajo conjuntamente con funcionarios de la entidad desarrollaran los
indicadores bsicos.

4. Detectar la fuerzas y debilidades; as como, las oportunidades y amenazas en el
ambiente de la Organizacin, y las acciones realizadas o factibles de llevarse a
cabo para obtener ventaja de las primeras y reducir los posibles impactos
negativos de las segundas.

178
5. Evaluacin de la Estructura de Control Interno que permite acumular informacin
sobre el funcionamiento de los controles existente y para identificar a los
componentes (reas, actividades, rubros, cuentas, etc.) relevantes para la
evaluacin de control interno y que en las siguientes fases del examen se
sometern a las pruebas y procedimientos de auditora.

6. Definicin del objetivo y estrategia general de la auditora a realizarse.

PRODUCTOS

Archivo permanente actualizado de papeles de trabajo
Documentacin e informacin til para la planificacin
Objetivos y estrategia general de la auditora

FLUJO DE ACTIVIDADES

2
Papeles de
trabajo
Ar chivo
PASO Y DESCRIPCION FASE I CONOCIMIENTO
PRELIMINAR
1. Director de Auditora designa Supervisor y
Jef e de Equipo y dispone visita previa.
2. Supervisor y Jef e de Equipo visitan entidad
para observar acti vidades, operaciones y
funcionamiento.
3. Supervisor y Jef e de Equipo revisan y
actualizan archivo permanente y corrientes de
papeles de trabajo.
4. Supervisor y Jef e de Equipo obtienen
inf ormacin y documentacin de la entidad
5. Supervisor y Jef e de Equipo determinan y
evalan la visin, misin, objetivos y metas
6. Supervisor y Jef e de Equipo detectan riesgos y
debilidades y, oportunidades y amenazas
7. Supervisor y Jef e de Equipo determinan los
componentes a examinarse, as como el tipo de
auditores y de otros profesionales que
integraran el equipo multidisciplinario.
8. Supervisor y Jef e de Equipo determinan criterios,
parmetros e indicadores de gestin.
9. Supervisor y Jef e de Equipo def inen objetivos y
estrategia general de la auditora.
10. Director de auditora emite la rden de trabajo.
2
Papeles de
trabajo
Ar chivo
PASO Y DESCRIPCION FASE I CONOCIMIENTO
PRELIMINAR
1. Director de Auditora designa Supervisor y
Jef e de Equipo y dispone visita previa.
2. Supervisor y Jef e de Equipo visitan entidad
para observar acti vidades, operaciones y
funcionamiento.
3. Supervisor y Jef e de Equipo revisan y
actualizan archivo permanente y corrientes de
papeles de trabajo.
4. Supervisor y Jef e de Equipo obtienen
inf ormacin y documentacin de la entidad
5. Supervisor y Jef e de Equipo determinan y
evalan la visin, misin, objetivos y metas
6. Supervisor y Jef e de Equipo detectan riesgos y
debilidades y, oportunidades y amenazas
7. Supervisor y Jef e de Equipo determinan los
componentes a examinarse, as como el tipo de
auditores y de otros profesionales que
integraran el equipo multidisciplinario.
8. Supervisor y Jef e de Equipo determinan criterios,
parmetros e indicadores de gestin.
9. Supervisor y Jef e de Equipo def inen objetivos y
estrategia general de la auditora.
10. Director de auditora emite la rden de trabajo.

179
FASE II PLANIFICACIN

OBJETIVOS

Consiste en orientar la revisin hacia los objetivos establecidos para los cual debe
establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a
desarrollar. La planificacin debe contener la precisin de los objetivos especficos y
el alcance del trabajo por desarrollar considerando entre otros elementos, los
parmetros e indicadores de gestin de la entidad; la revisin debe estar
fundamentada en programas detallados para los componentes determinados, los
procedimientos de auditora, los responsable, y las fecha de ejecucin del examen;
tambin debe preverse la determinacin de recursos necesarios tanto en nmero
como en calidad del equipo de trabajo que ser utilizado en el desarrollo de la
revisin, con especial nfasis en el presupuesto de tiempo y costos estimados;
finalmente, los resultados de la auditora esperados, conociendo de la fuerza y
debilidades y de la oportunidades de mejora de la Entidad, cuantificando en lo posible
los ahorros y logros esperados.

Para esta fase tambin se harn constar, casos prcticos y experiencias cumplidas,
en el ejercicio de auditoras de gestin de carcter piloto.

ACTIVIDADES

Las tareas tpicas en la fase de planificacin son las siguientes:

1. Revisin y anlisis de la informacin y documentacin obtenida en la fase
anterior, para obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad,
comprender la actividad principal y tener los elementos necesarios para la
evaluacin de control interno y para la planificacin de la auditora de gestin.

2. Evaluacin de Control Interno relacionada con el rea o componente objeto del
estudio que permitir acumular informacin sobre el funcionamiento de los
controles existentes, til para identificar los asuntos que requieran tiempo y
esfuerzas adicionales en la fase de Ejecucin; a base de los resultados de esta
evaluacin los auditores determinaran la naturaleza y alcance del examen,
confirmar la estimacin de los requerimientos de personal, programar su trabajo,
preparar los programas especficos de la siguiente fase y fijar los plazos para
concluir la auditora y presentar el informe, y despus de la evaluacin tendr
informacin suficiente sobre el ambiente de control, los sistemas de registro e
informacin y los procedimientos de control. La evaluacin implica la calificacin
de los riesgos de auditora que son: a) Inherente (posibilidad de errores e
irregularidades); b) De Control (procedimientos de control y auditora que no
prevenga o detecte); y c) De Deteccin (procedimientos de auditora no
suficientes para descubrirlos); y d) Otras clases de riesgo, en sus diferentes
reas u operaciones a las que est expuesta la entidad.

Los resultados obtenidos servirn para: a) Planificar la auditora de gestin; b)
Preparar un informe sobre el control interno.

180
3. A base de las fase 1 y 2 descritas, el supervisor e un trabajo conjunto con el jefe
de equipo y con el aporte de los dems integrantes del equipo multidisciplinario,
prepararn un Memorando de Planificacin cuya estructura se presenta en los
formatos y modelos

4. Elaboracin de programas detallados y flexibles, confeccionados especficamente
de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de
las 5 E (Economa, Eficiencia, Eficacia, tica y Ecologa), por cada proyecto a
actividad a examinarse. El supervisor con el jefe de equipo preparan programas
de auditora en los que mnimo se incluyan objetivos especficos y procedimientos
especficos con la calificacin del riesgo de auditora, por cada uno de los
componentes, aunque tambin podra incluirse aspectos relativos a las cinco E,
breve descripcin del componente, entre otros.

Las actividades 1, 3 y 4 se realizan en las oficinas del auditor, en cambio, la actividad
2 debe llevarse a cabo en la entidad auditada.

PRODUCTOS

Memorando de Planificacin
Programas de Auditora para cada componente (proyecto, programa o actividad)


FASE II PLANIFICACION

PASO Y DESCRIPCION

1. Equipo multidisciplinario revisan y
analizan la informacin y
documentacin recopilada.

2. Equipo multidisciplinario evala el
control interno de cada componente

3. Supervisor y Jefe de Equipo elaboran
el memorando de planificacin

4. Supervisor y Jefe de Equipo preparan
los programas de auditora

5. Subdirector revisa el plan de trabajo y
los programas por componentes.

6. Director revisa y aprueba el plan y los
programas de auditora.

3
2

181
MOMENTO CUATRO

EJECUCIONCOMUNICACIN DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO Y
MONITORIEO DE LA AUDITORIA DE GESTION.

FASE III EJECUCIN

OBJETIVOS

En esta etapa, es donde se ejecuta propiamente la auditora, pues en esta instancia
se desarrolla los hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y
calidad apropiada (suficiente, competente y relevante), basada en los criterios de
auditora y procedimientos definidos en cada programa, para sustentan las
conclusiones y recomendaciones de los informes.

ACTIVIDADES

En la entidad auditada, los miembros del equipo multidisciplinario realizarn las
siguientes tareas tpicas:

a) Aplicacin de los programas detallados y especficos para cada componente
significativo y escogido para examinarse, que comprende la aplicacin de las
tcnicas de auditora tradicionales, tales como: inspeccin fsica, observacin,
clculo, indagacin, anlisis, etc.; adicionalmente mediante la utilizacin de:
Estadsticas de las operaciones como base para detectar tendencias, variaciones
extraordinarias y otras situaciones que por su importancia ameriten investigarse.
Parmetros e indicadores de economa, eficiencia y eficacia, tanto reales como
estndar, que pueden obtenerse de colegios profesionales, publicaciones
especializados, entidades similares, organismos internacionales y otros.

b) Preparacin de los papeles de trabajo, que junto a la documentacin relativa a la
planificacin y aplicacin de los programas, contienen la evidencia suficiente,
competente y relevante.

c) Elaboracin de hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente
examinado, expresados en los comentarios; los mismos que deben ser
oportunamente comunicados a los funcionarios y terceros relacionados.

d) Definir la estructura del informe de auditora, con la necesaria referencia a los
papeles de trabajo y a la hoja resumen de comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

En esta fase es muy importante, tener presente que el trabajo de los especialistas no
auditores, debe realizarse conforme a los objetivos de la planeacin; adems, es
necesario, que el auditor que ejerce la jefatura del equipo o grupo oriente y revise el
trabajo para asegurar el cumplimiento de los programas y de los objetivos trazados:

182
igualmente se requiere que el trabajo sea supervisado adecuadamente por parte del
auditor ms experimentado.

PRODUCTOS

Papeles de trabajo
Hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente

FLUJO DE ACIVIDADES

FASE III DE EJECUCION

PASO Y DESCRIPCION

1. Equipo multidisciplinario aplican los
programas que incluyen pruebas y
procedimientos.

2. Equipo multidisciplinario elabora papeles
de trabajo que contienen evidencias
suficientes, competentes y pertinentes.

3. Jefe de Equipo y Supervisor elabora y
revisa hojas resumen de hallazgos
significativos por cada componente.

4. Jefe de Equipo y Supervisor redacta y
revisa los comentarios conclusiones y
recomendaciones.

5. Jefe de Equipo comunica resultados
parciales a los funcionarios de la entidad.

6. Jefe de Equipo y Supervisor definen la
estructura del informe de auditora

FASE IV: COMUNICACIN DE RESULTADOS
OBJETIVOS
Adems de los informes parciales que puedan emitirse, como aquel relativo al control
interno, se preparar un informe final, el mismo que en la auditora de gestin difiere,
pues no slo que revelar las deficiencias existentes como se lo haca en las otras
auditoras, sino que tambin, contendr los hallazgos positivos; pero tambin se
diferencia porque en el informe de auditora de gestin, en la parte correspondiente a
las conclusiones se expondr en forma resumida, el precio del incumplimiento con su
3
4

Papeles de
trabajo
Hojas
resumen

183
efecto econmico, y las causas y condiciones para el cumplimiento de la eficiencia,
eficacia y economa en la gestin y uso de recursos de la entidad auditada.
ACTIVIDADES
En la entidad auditada, el supervisor y el jefe de equipo con los resultados
entregados por los integrantes del equipo multidisciplinario llevan a cabo las
siguientes:
1. Redaccin del informe de auditora, en forma conjunta entre los auditores con
funciones de jefe de grupo y supervisor, con la participacin de los especialistas
no auditores en la parte que se considere necesario.

2. Comunicacin de resultados; si bien esta se cumple durante todo el proceso de la
auditora de gestin para promover la toma de acciones correctivas de inmediato,
es menester que el borrador del informe antes de su emisin, deba ser discutido
en una Conferencia Final con los responsables de la Gestin y los funcionarios
de ms alto nivel relacionados con el examen; esto le permitir por una parte
reforzar y perfeccionar sus comentarios, conclusiones y recomendaciones; pero
por otra parte, permitir que expresen sus puntos de vista y ejerzan su legtima
defensa.

PRODUCTOS

Informe de Auditora, sntesis del informe y memorando de antecedentes
Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditora.

184

Contenido de los Informes y Carta de Presentacin
Hospitales Estatales
CONTENIDO DEL INFORME
Carta de Envo
CAPITULO I Enfoque de la Auditora
Motivo de la auditora
Objetivos
Alcance
Enfoque
Componentes auditados
Indicadores utilizados
CAPITULO IIInformacin de la Entidad
Misin
Visin
Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas
4
5
D P E I
1 . S u p e r v i s o r y J e f e d e E q u i p o e l a b o r a n e l
b o r r a d o r d e l i n f o r m e , s n t e s i s y
m e m o r a n d o d e a n t e c e d e n t e s .
2 . S u b d i r e c t o r r e v i s a e l b o r r a d o r d e
i n f o r m e .
3 . D i r e c t o r r e v i s a i n f o r m e y a u t o r i z a
r e a l i z a c i n d e c o n f e r e n c i a f i n a l
4 . J e f e d e E q u i p o c o n v o c a a i n v o l u c r a d o s
a l a l e c t u r a d e b o r r a d o r d e i n f o r m e .
5 . E q u i p o m u l t i d i s c i p l i n a r i o r e a l i z a
c o n f e r e n c i a f i n a l c o n f u n c i o n a r i o s y
r e l a c i o n a d o s .
6 . S u p e r v i s o r y J e f e d e E q u i p o r e c e p t a n
p u n t o s d e v i s t a y d o c u m e n t a c i n d e
f u n c i o n a r i o s y t e r c e r o s r e l a c i o n a d o s .
7 . S u p e r v i s o r y J e f e d e E q u i p o r e d a c t a n e l
i n f o r m e f i n a l , s n t e s i s y m e m o r a n d o
a n t e c e d e n t e s
8 . S u b d i r e c t o r r e v i s a e l i n f o r m e , s n t e s i s y
9 . D i r e c t o r d e A u d i t o r a p r e v i a r e v i s i n
s u s c r i b e e l i n f o r m e .
1 0 . L a D i r e c c i n d e P l a n i f i c a c i n y
E v a l u a c i n I n s t i t u c i o n a l r e a l i z a c o n t r o l d e
c a l i d a d d e l i n f o r m e , s n t e s i s y m e m o d e
a n t e c e d e n t e s .
1 1 . C o n t r a l o r o S u b c o n t r a l o r a p r u e b a n e l
i n f o r m e .
1 2 . D i r e c t o r d e A u d i t o r a r e m i t e e l
i n f o r m e a l a e n t i d a d a u d i t a d a ; y e l
i n f o r m e , s n t e s i s y m e m o r a n d o d e
a n t e c e d e n t e s a l a D i r e c c i n d e
R e s p o n s a b i l i d a d e s .
P A S O Y D E S C R I P C I O N F A S E I V C O M U N I C A C I N D E
R E S U L T A D O S
4
5
D P E I
1 . S u p e r v i s o r y J e f e d e E q u i p o e l a b o r a n e l
b o r r a d o r d e l i n f o r m e , s n t e s i s y
2 . S u b d i r e c t o r r e v i s a e l b o r r a d o r d e
i n f o r m e .
3 . D i r e c t o r r e v i s a i n f o r m e y a u t o r i z a
r e a l i z a c i n d e c o n f e r e n c i a f i n a l
4 . J e f e d e E q u i p o c o n v o c a a i n v o l u c r a d o s
a l a l e c t u r a d e b o r r a d o r d e i n f o r m e .
5 . E q u i p o m u l t i d i s c i p l i n a r i o r e a l i z a
c o n f e r e n c i a f i n a l c o n f u n c i o n a r i o s y
r e l a c i o n a d o s .
6 . S u p e r v i s o r y J e f e d e E q u i p o r e c e p t a n
p u n t o s d e v i s t a y d o c u m e n t a c i n d e
f u n c i o n a r i o s y t e r c e r o s r e l a c i o n a d o s .
7 . S u p e r v i s o r y J e f e d e E q u i p o r e d a c t a n e l
i n f o r m e f i n a l , s n t e s i s y m e m o r a n d o
a n t e c e d e n t e s
8 . S u b d i r e c t o r r e v i s a e l i n f o r m e , s n t e s i s y
9 . D i r e c t o r d e A u d i t o r a p r e v i a r e v i s i n
s u s c r i b e e l i n f o r m e .
1 0 . L a D i r e c c i n d e P l a n i f i c a c i n y
E v a l u a c i n I n s t i t u c i o n a l r e a l i z a c o n t r o l d e
c a l i d a d d e l i n f o r m e , s n t e s i s y m e m o d e
a n t e c e d e n t e s .
1 1 . C o n t r a l o r o S u b c o n t r a l o r a p r u e b a n e l
i n f o r m e .
1 2 . D i r e c t o r d e A u d i t o r a r e m i t e e l
i n f o r m e a l a e n t i d a d a u d i t a d a ; y e l
i n f o r m e , s n t e s i s y m e m o r a n d o d e
a n t e c e d e n t e s a l a D i r e c c i n d e
R e s p o n s a b i l i d a d e s .
P A S O Y D E S C R I P C I O N F A S E I V C O M U N I C A C I N D E
R E S U L T A D O S

185
Base Legal
Estructura Orgnica
Financiamiento
Funcionarios principales
CAPITULO III Resultados Generales
CAPITULO IVResultados Especficos por Componentes

ANEXO
Cronograma de cumplimiento de recomendaciones

Quito, ..

Seor

Director Provincial de Salud
Presente.-

De mi consideracin:

Hemos efectuado la auditora de gestin a la Direccin Provincial de Salud, al 30 de
septiembre del 2000, de conformidad a lo previsto en el artculo 211 de la
Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, con cargo al Plan Operativo
Integral rea de control ao 2000 de la Direccin de Auditora 1 de la Contralora
General del Estado.

Nuestra auditora de gestin fue realizada de acuerdo con la Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Pblico y Normas Tcnicas de
Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General del Estado. Estas
normas requieren que la auditora sea planificada y ejecutada para obtener certeza
razonable que la informacin y documentacin examinada no contiene exposiciones
errneas de carcter significativo, igualmente, que las operaciones a las cuales
corresponden se hayan efectuado de conformidad a las disposiciones legales y
reglamentarias, polticas y dems normas aplicables.

Se analizaron como componentes la Direccin Nacional de Salud, Hospitales de
Quito y de Guayaquil, y los subcentros de salud; y, como subcomponentes las
especialidades de Gineco-Obstetricia, Ciruga General, Traumatologa, Medicina
Interna, reas de Recursos Humanos, Informtica. Finanzas e Infraestructura fsica.
Los resultados por su importancia, se detallan a continuacin:

Hospital Quito

El rea de oferta del servicio de Gineco-Obstetricia, corresponde a 1224 horas
asignadas a consultar externa y el rea de proceso a 133 como primeras consultas y
636 como subsecuentes; los estndares facilitados por el hospital establece un
tiempo de 20 a 15 minutos para las consultas primeras y subsecuentes, por lo tanto
debieron brindarse 211,75 consultas como primeras y 1012,24 como segundas, lo

186
que representa 666,74 consultas no realizadas, equivalentes al 46,4%, concluyendo
que los especialistas dedicaron mayor tiempo por cada consulta al fijado en los
estndares.

En el servicio de Ciruga General, se asign 504 horas a consulta externa, que
comparado con las 196,25 horas mdicas trabajadas, representa el cumplimiento del
38,9% relativamente bajo. Adems, se determin un rendimiento de 4 pacientes por
horas trabajada cuando en realidad hubo una produccin de 1,55 pacientes por hora
contratada, estableciendo que la asignacin de horas mdicas para esta especialidad
estn bajo los estndares de atencin fijadas por el Hospital.

Para el servicio de Traumatologa, se estableci 1152 horas a consulta externa,
existiendo 20 camas disponibles, un giro de camas de 8,95 veces por paciente,
observando que el porcentaje de desocupacin de cada cama es de 5,24 das, lo que
significa para la entidad costos elevados por mantenimiento sin atencin a pacientes.
En el rea de Medicina Interna, se estableci 1464 horas a consulta externa,
obteniendo un rendimiento de 3 pacientes por hora trabajada, conforme constan en
los estndares de atencin otorgado por el Hospital, sin embargo, la productividad fue
de 1,65 pacientes por hora contratada, resultado que se encuentra por debajo del
estndar, estableciendo como grado de utilizacin del recurso humano el 55, 09%
productividad que deber ajustarse para optimizar los recursos.

Hospital de Guayaquil

Se mantienen a nivel de salas de hospitalizacin varios registros estadsticos en
forma general y no por especialidades, de igual manera en las diferentes reas de
servicio no se obtuvo informacin, hechos que limitaron realizar un anlisis completo.
Las principales causas de morbilidad por consulta externa corresponden a patologas
de nivel primario que bien pudieron ser resueltas en los diferentes dispensarios que
corresponden a la Direccin Provincial de Salud, no as, en morbilidad por
emergencias que cumple con la funcin del servicio.
En el rea de Gineco-Obstetricia, se determin la produccin del Hospital de 1,7
consultas por hora contratada, que se encuentra bajo los estndares de consultas,
obteniendo un grado de utilizacin del recurso humano a nivel del Hospital del 55%, el
restante 45% est subutilizado el servicio con los consecuentes gastos en recursos
humanos y mantenimiento.

El servicio de Materno Infantil tambin no est utilizado de acuerdo a su capacidad
instalada pues a criterio de los profesionales de salud no se cuenta con los equipos
bsicos para su funcionamiento.

En los subcentros, los servicios de atencin mdica, odontolgica, curaciones e
inyecciones que prestan, no estn gravados con ningn costo, contrario a la poltica
que se aplican en los Hospitales; adems, varios subcentros construidos no son
funcionales, pues se construyeron sin una planificacin hospitalaria adecuada, no
tienen planos de construccin ni de las instalaciones sanitarias, geogrficamente
estn ubicados unos cerca de otros, lo que permite la centralizacin de los servicios
en ciertos sectores.

187

Segn el Reglamento Orgnico Funcional las actividades asignadas al Departamento
Nacional de Administracin de Recursos Humanos no se cumple y no se enmarca
con la estructura organizativa actual. Los Hospitales de Quito y Guayaquil tienen
autonoma administrativa y financiera con una estructura orgnica propia a cargo del
Departamento de Administracin y Desarrollo de Recursos Humanos de cada unidad
operativa, por lo tanto la Direccin Provincial de Salud se limita nicamente al control
del personal que en ella labora.

Ausencia de planificacin especfica para el rea de Recursos Humanos, por lo que
no laboran en funcin de planes y programas, ni se han determinado objetivos a
corto, mediano y largo plazo, polticas, procedimientos, estndares o mtodos de
evaluacin, encaminados a lograr eficiencia y desarrollo del recurso humano que
garantice mejor calidad en los servicios que prestan a menor costo.

Continuos pases administrativos a los personales policiales dispuestos por el alto
mando, lo que genera inestabilidad del servidor e impide la continuidad en la gestin.
Falta de una unidad de sistemas informticos formalmente establecida que responda
a una planificacin estratgica de la institucin y no solamente a dar soporte a los
usuarios en las actividades donde intervienen microcomputadores.

Los dos centros de cmputo de la Direccin Provincial de Salud y del Hospital de
Quito no funcionan en forman coordinada mediante el establecimiento de polticas
comunes, las cuales permitan el desarrollo de la gestin informtica en forma
conjunta, pues la informacin que manejan debe estar al alcance de las principales
autoridades.

Debido a la naturaleza especial de nuestro examen, los resultados se encuentran
expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones, que constan en el
presente informe.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 361 de la Ley Orgnica
de Administracin Financiera y Control, las recomendaciones que constan en el
cronograma aceptado por la entidad, se aplicarn en el tiempo programado.

Atentamente,
Dios, Patria y Libertad,

DIRECTOR DE AUDITORIA

188
FASE V: SEGUIMIENTO Y MONITOREO

OBJETIVOS

Con posterioridad y como consecuencia de la auditora de gestin realizada, los
auditores internos y en su ausencia los auditores internos que ejecutaron la auditora,
debern realizar el seguimiento correspondiente:

ACTIVIDADES

Los Auditores efectuarn el seguimiento de las recomendaciones, acciones
correctivas y determinacin de responsabilidades derivadas, en la entidad, en la
Contralora, Ministerio Pblico y Funcin Judicial, con el siguiente propsito:

a) Para comprobar hasta que punto la administracin fue receptiva sobre los
comentarios (hallazgos), conclusiones y las recomendaciones presentadas en el
informe, efecta el seguimiento de inmediato a la terminacin de la auditora,
despus de uno o dos meses de haber recibido la entidad auditada el informe
aprobado.
b) De acuerdo al grado de deterioro de las 5 E y de la importancia de los
resultados presentados en el informe de auditora, debe realizar una
recomprobacin de cursado entre uno y dos aos de haberse concluido la
auditora.
c) Determinacin de responsabilidades por los daos materiales y perjuicio
econmico causado, y comprobacin de su resarcimiento, reparacin o
recuperacin de los activos.

PRODUCTOS

Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones.
Encuesta sobre el servicio de auditora
Constancia del seguimiento realizado
Documentacin y papeles de trabajo que respalden los resultados de la fase de
seguimiento.

189

CONTRATO FORMULARIO No. ______
Empresa Auditada: Preparado por: ______ ___
Perodo: ______________ _ Revisado por: ___ ______
Ref.: _______________
5
Papeles de
trabajo
Archivo
1. Director de Auditora solicita a auditores
internos y/o dispone a auditores externos realicen
seguimiento auditora.
2. Auditor designado recaba de la administracin,
la opinin sobre los comentarios (hallazgos),
conclusiones y recomendaciones, de inmediato a
la entrega del informe de auditora.
3. Auditor designado y funcionarios de la
entidad establecen un cronograma de aplicacin
de recomendaciones y correctivos.
4. Auditor designado obtiene de la Direccin de
Responsabilidades el oficio de determinacin.
5. Auditor designado recepta de la entidad
auditada la documentacin que evidencie las
medidas correctivas tomadas y del cumplimiento
de las recomendaciones, y evala sus resultados,
dejando constancia en papeles de trabajo.
6 Auditor designado prepara informe del
seguimiento y entrega al Director de Auditora
7. Auditor designado archiva en papeles de
trabajo resultado de seguimiento.
8 Auditor designado realiza seguimiento de
acciones posteriores en la Direccin de
Responsabilidades y Departamento de Coactivas
de la CGE, y en el Ministerio Pblico y Funcin
Judicial.
PASO Y DESCRIPCION FASE V SEGUIMIENTO
5
Papeles de
trabajo
Archivo
Judicial.
Judicial.

190
CONTRATO DE SERVICIOS DE AUDITORIA

En la ciudad de Loja, a los . das de de dos mil ., entre los
suscritos , con cdula de ciudadana No. ,
en su calidad de Gerente Propietario de , quien en
adelante se denominar El Contratante; y, el ,
portador de la cdula de ciudadana No. . debidamente autorizado
por la Junta Directiva de la firma de Auditores Independientes ,
quien en adelante se denominar El Contratista, celebramos el contrato de prestacin
de servicios profesiones de auditora .. que se regir por las siguientes
clusulas:

PRIMERA.- Objeto: El contratista independiente se obliga a cumplir la labor de
auditora de (empresa XY), por el perodo del . de .. al
. de de 20.., de conformidad con la propuesta que present al
contratante en comunicacin No. 0025-AOP&A-2007 del de . de 20,
la que para el efecto de descripcin de funciones y designacin de auditores se
considera incorporada al presente contrato.

SEGUNDA.- Duracin: Tendr una vigencia de . meses a partir de la
entrega de la documentacin completa por parte del contratante.

TERCERA.- Valor y forma de pago: El Contratante reconocer al Contratista
independiente como precio de este contrato y por la sola prestacin de servicios en la
propuesta de que trata la clusula primera de este contrato, honorarios por la suma
de . DLARES, ($..................) los que pagar 50% en calidad
de anticipo y el otro 50% contra entrega y lectura del reporte final y la correspondiente
factura. El retardo en el pago del 50% ser sancionado con el 2% de inters mensual
de mora y en caso de acudir a instancias judiciales el Contratante correr con las
costas judiciales que devenguen y los honorarios del abogado del Contratista.

CUARTA.- Obligaciones del Contratante: Adems de las obligaciones generales
derivadas del presente contrato, el Contratante se compromete a: a) designar de su
nmina los tcnicos o trabajadores que presten su colaboracin a tiempo completo a
la auditora sin ninguna relacin laboral con el contratista independiente, por
ende el pago de salarios y otros sern de responsabilidad exclusiva del contratante.
b) prestarle toda la colaboracin que solicite el contratista independiente, facilitndole
toda la documentacin que este requiera para el cumplimiento de sus funciones. c)
correr con todos los gastos administrativos y operativos que demande el contratista
independiente en el cumplimiento de su labor de auditora, como viticos,
certificaciones, reproduccin de documentos, materiales de oficina, llamadas
telefnicas y transporte. Adems proveer del espacio fsico y la logstica que permita
un ambiente adecuado para el cumplimiento de las actividades.
QUINTA.- Obligaciones del Contratista Independiente: El contratista
independiente se obliga nica y exclusivamente a la realizacin de las labores
descritas en la propuesta presentada al contratante el da ..de .. de 20
y que son las que corresponden a la auditora .

191
SPTIMA.- Lugar de prestacin del servicio: El servicio contratado por el
Contratante se prestar en la ciudad de Loja y se extender a otros lugares cuando
por razones del servicio contratado se presenten circunstancias que lo requieran y
siempre que el Contratante cubra los gastos de traslado y estada.

OCTAVA.- Terminacin del contrato: Sin perjuicio de lo dispuesto en la clusula
segunda de este contrato, el Contratante podr dar por terminado este contrato en
forma unilateral antes del cumplimiento del plazo inicial de () meses, en
cualquier momento, pagando al Contratista Independiente el precio total acordado en
la clusula tercera de este documento.

NOVENA.- Autonoma del Contratista Independiente: El desarrollo del presente
contrato de prestacin de servicios de auditora ... el Contratista
Independiente acta como tal, realizando la labor encomendada con libertad,
autonoma tcnica y directiva.

DCIMA.- Gastos: Los gastos en que se incurra como consecuencia de la
celebracin del presente contrato, como el pago de impuestos, notarizacin,
publicaciones, etc. sern sufragados por partes iguales entre los contratantes.

UNDCIMA.- Documentos habilitantes: Son parte integrante de este contrato para
su plena validez, los siguientes documentos:

Propuesta del Contratista Independiente aceptada por el Contratante.
Copia notariada de la Escritura de Constitucin de la Firma de Auditores
Independientes ..
Copia notariada del Acta de Junta de Accionista en la que se nombra al
., como Representante de la Firma Auditora.
Copia notariada del contrato del representante legal del contratante
Copia del Registro nico de Contribuyentes obtenida de la pgina web del
Servicio de Rentas Internas.

DCIMOSEGUNDA.- Clusula compromisoria: Para todo lo no previsto en el
presente contrato y que fuere motivo de diferencias irreconciliables, las partes se
sometern a los jueces de esta jurisdiccin de Loja.

Para constancia se firma en la ciudad de Loja, a los das de .. de dos
mil ., en tres ejemplares de igual contenido.

El Contratante El Contratista

------------------------------------- ------------------------------------
.
CC. CC.

192

ASPECTOS LEGALES MODULO 7

Contenidos:

1. CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

2. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
(responsabilidades)

3. REGLAMENTO A LA LEY ORGNICA DE LA CGE

4. REGLAMENTO DE BIENES DEL SECTOR PBLICO

Compilacin y estructura:

Coordinacion de Modulo

193
LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, REFORMAS Y
REGLAMENTO

LEY No 2002-73 CONGRESO NACIONAL CONSIDERANDO

Que la Constitucin Poltica de la Repblica instituye cambios fundamenta-les en la
competencia de la Contralora General del Estado como Organismo Tcnico Superior
de Control; Que es indispensable armonizar con los preceptos constitucionales, las
disposiciones relativas al control y auditora en el sector pblico; Que se debe aplicar
al Sistema de Control, Fiscalizacin y Auditora los principios constitucionales y,
especialmente los de legalidad, responsabilidad financiera, transparencia, economa,
eficiencia y eficacia, junto con los criterios de equidad, y, tica y las polticas de
descentralizacin y desconcentracin operativas; Que es necesario adaptar la gestin
de control de la Contralora General del Estado a las exigencias propias de un Estado
moderno; En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, expide la
siguiente:

LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA
GENERAL DEL ESTADO

TITULO I

OBJETO Y MBITO

Art. 1.- Objeto de la Ley.- La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener,
bajo la direccin de la Contralora General del Estado, el sistema de control,
fiscalizacin y auditora del Estado, y regular su funcionamiento, con la finalidad de
examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visin, misin y objetivos de las
instituciones del Estado y la utilizacin de recursos, administracin y custodia de
bienes pblicos.

Art. 2.- mbito de aplicacin de la Ley.- Las disposiciones de esta ley rigen para
las instituciones del sector pblico, determinadas en los artculos 225, 315 y a las
personas jurdicas de derecho privado previstas en el artculo 211 de la Constitucin.
Nota: Artculo 2, sustituido por el artculo 1 de la Ley Orgnica Reformatoria a la
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, publicada en el Suplemento
del Registro Oficial No. 1 de 11 de agosto del 2009.

* CONSTITUCIN DE LA REP-BLICA DEL ECUADOR.- Art. 225.- El sector
pblico comprende:

1. Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial,
Electoral y de Transparencia y Control Social.
2. Las entidades que integran el rgimen autnomo descentraliza-do.
3. Los organismos y entidades crea-dos por la Constitucin o la ley para el ejercicio
de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar
actividades econmicas asumidas por el Estado.
4. Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos autnomos
descentralizados para la prestacin de servicios pblicos.

194
Art. 315.- El estado constituir empresas pblicas para la gestin de sectores
estratgicos, la prestacin de servicios pblicos, el aprovechamiento sustentable de
recursos naturales o de bienes pblicos y el desarrollo de otras actividades
econmicas.

Las empresas pblicas estarn bajo la regulacin y el control especfico de los
organismos pertinentes, de acuerdo con la ley; funcionarn como sociedades de
derecho pblico, con personalidad jurdica, autonoma financiera, econmica,
administrativa y de gestin, con altos parmetros de calidad y criterios empresariales,
econmicos, sociales y ambientales.

Los excedentes podrn destinarse a la inversin y reinversin en las mismas
empresas o sus subsidiarias, relaciona-das o asociadas, de carcter pblico, en
niveles que garanticen su desarrollo. Los excedentes que no fueran invertidos o
reinvertidos se transferirn al Presupuesto General del Estado.

La ley definir la participacin de las empresas pblicas en empresas mixtas en las
que el Estado siempre tendr la mayora accionaria, para la participacin en la
gestin de los sectores estratgicos y la prestacin de los servicios pblicos.

Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado
del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos
de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que
dispongan de recursos pblicos.

Publicados en el Registro Oficial No. 449 de 20 de octubre del 2008.

Art. 3.- Recursos Pblicos.- Para efecto de esta ley se entendern por recursos
pblicos, todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas,
utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado
y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los
provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo,
realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u
organismos nacionales o internacionales.

Los recursos pblicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por
corporaciones, fundaciones, sociedades civiles, compaas mercantiles y otras
entidades de derecho privado, cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creacin o
constitucin, hasta tanto los ttulos, acciones, participaciones o derechos que
representen ese patrimonio, sean transferidos a personas naturales o personas
jurdicas de derecho privado, de conformidad con la ley.

Art. 4.- Rgimen de control de las personas jurdicas de derecho privado con
participacin estatal.- Para todos los efectos contemplados en esta Ley, estn
sometidas al control de la Contralora General del Estado, las personas jurdicas y
entidades de derecho priva-do, exclusivamente sobre los bienes, rentas u otras
subvenciones de carcter pblico de que dispongan, cualesquiera sea su monto, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 211 de la Constitucin
Poltica de la Repblica.

195
Se evitar la superposicin de funciones con otros organismos de control, sin
perjuicio de estar obligados de actuar en el marco de sus competencias
constitucionales y legales, de manera coordina-da y/o simultnea.

Nota: Incisos primero y segundo del artculo 4, sustituidos por el artculo 1 de la
Ley No. 2004-42 Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto
del 2004.

Cuando el Estado o sus instituciones hayan delegado a empresas privadas la
ejecucin de obra pblica, la explotacin y aprovechamiento de recursos pblicos
mediante concesin, asociacin, capitalizacin, traspaso de propiedad accionaria, de
certificados de aportacin o de otros ttulos o derechos, o por cualquier otra forma
contractual de acuerdo con la ley, la vigilancia y con-trol de la Contralora General del
Estado no se extender a la persona o empresa delegatoria, pero si, a la gestin
referida a esa delegacin por parte de la institucin del Estado delegante, sin perjuicio
de la eventual responsabilidad que la Contralora General del Estado pueda
determinar, conforme a lo establecido en esta Ley.

TITULO II

DEL SISTEMA DE CONTROL, FISCALIZACION Y AUDITORIA DEL ESTADO

CAPITULO 1

FUNDAMENTOS, COMPONENTES, MARCO NORMATIVO Y OBJETO DEL
SISTEMA

Art. 5.- Sistema de control, fiscalizacin y auditora del Estado.- Las instituciones
del Estado, sus dignatarios, autoridades, funcionarios y dems servidores, actuarn
dentro del Sistema de Control, Fiscalizacin y Auditora del Estado, cuya aplicacin
propender a que:

1. Los dignatarios, autoridades, funcionarios y servidores pblicos, sin excepcin, se
responsabilicen y rindan cuenta pblica sobre el ejercicio de sus atribuciones, la
utilizacin de los recursos pblicos pues-tos a su disposicin, as como de los
resultados obtenidos de su empleo;
2. Las atribuciones y objetivos de las instituciones del Estado y los respectivos
deberes y obligaciones de sus servidores, sean cumplidos a cabalidad;
3. Cada institucin del Estado asuma la responsabilidad por la existencia y
mantenimiento de su propio sistema de control interno; y,
4. Se coordine y complemente con la accin que otros rganos de control externo
ejerzan sobre las operaciones y actividades del sector pblico y sus servidores.

Art. 6.- Componentes del sistema.- La ejecucin del sistema de control,
fiscalizacin y auditora del Estado se realizar por medio de:

1. El control interno, que es de responsabilidad administrativa de cada una de las
instituciones del Estado a las que se refiere el artculo 2 de esta Ley; y,
2. El control externo que comprende:

196
a) El que compete a la Contralora General del Estado; y,
b) El que ejerzan otras instituciones de control del Estado en el mbito de sus
competencias.

Art. 7.- Marco normativo general.- Para regular el funcionamiento del sistema, la
Contralora General del Estado adaptar, expedir, aprobar y actualizar, segn
corresponda:

1. Normas de control interno que sirvan de marco bsico para que las instituciones
del Estado y sus servidores establezcan y pongan en funcionamiento su propio
control interno;
2. Polticas de auditora gubernamental;
3. Normas de control y fiscalizacin sobre el sector pblico, adaptadas de Normas
Internacionales y de las emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores;
4. Normas de auditora gubernamental, de carcter local e internacional en sus
modalidades de gestin, control de obras, auditora judicial, proteccin ambiental
y auditora de proyecto-tos internacionales; y,
5. Reglamentos, regulaciones, manuales generales y especializados, guas
metodolgicas, instructivos y ms disposiciones necesarias para la aplicacin del
sistema y la determinacin de responsabilidades.

En el marco de las normas, polticas, regulaciones, reglamentos, disposiciones y ms
instrumentos indicados, cada institucin del Estado, cuando considere necesario,
dictar las normas, las polticas y los manuales especficos para el control de las
operaciones a su cargo. La Contralora General del Estado verificar la pertinencia y
la correcta aplicacin de las mismas.

Art. 8.- Objeto del sistema de control.- Mediante el sistema de control, fiscalizacin
y auditora se examinarn, verificarn y evaluarn las siguientes gestiones:
administrativa, financiera, operativa; y, cuando corresponda ges-tin medio ambiental
de las instituciones del Estado y la actuacin de sus servidores. En el examen,
verificacin y evaluacin de estas gestiones, se aplicarn los indicadores de gestin
institucional y de desempeo, y se incluirn los comentarios sobre la legalidad,
efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y programas evaluados.

CAPITULO 2

DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Seccin 1

Control Interno

Art. 9.- Concepto y elementos del control interno.- El control interno constituye un
proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de cada
institucin, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos
pblicos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control
interno: el entorno de control, la organizacin, la idoneidad del personal, el
cumplimiento de los objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el logro de
tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, el sistema de informacin, el

197
cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, la correccin oportuna de las
deficiencias de control.

El control interno ser responsabilidad de cada institucin del Estado y tendr como
finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo
de la Contralora General del Estado.

Art. 10.- Actividades institucionales.- Para un efectivo, eficiente y econmico
control interno, las actividades institucionales se organizarn en administrativas o de
apoyo, financieras, operativas y ambientales.

Art. 11.- Aplicacin del control inter-no.- Se tendrn en cuenta las normas sobre
funciones incompatibles, depsito intacto e inmediato de lo recaudado, otorgamiento
de recibos, pagos con cheque o mediante la red bancaria, distincin entre
ordenadores de gasto y ordenadores de pago; y, el reglamento orgnico funcional
que ser publicado en el Registro Oficial.

Art. 12.- Tiempos de control.- El ejercicio del control interno se aplicar en forma
previa, continua y posterior:

a) Control previo.- Los servidores de la institucin, analizarn las actividades
institucionales propuestas, antes de su autorizacin o ejecucin, respecto a su
legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los
planes y presupuestos institucionales;

b) Control continuo.- Los servidores de la institucin, en forma continua
inspeccionarn y constatarn la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y
servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los trminos
contractuales y las autorizaciones respectivas; y,

c) Control posterior.- La unidad de auditora interna ser responsable del control
posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicar a las actividades
institucionales, con posterioridad a su ejecucin.

Art. 13.- Contabilidad gubernamental.- La Contabilidad Gubernamental, como parte
del sistema de control interno, tendr como finalidades establecer y mantener en cada
institucin del Estado un sistema especfico y nico de contabilidad y de informacin
gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de
costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicables al sector pblico, y que satisfaga los requerimientos operacionales y
gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las polticas y normas
que al efecto expida el Ministerio de Economa y Finanzas, o el que haga sus veces.

Nota: El Manual de Contabilidad Gubernamental fue expedido por el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Acuerdo No. 320 (Tomos I y II), publicado en
el Suplemento del Registro Oficial No. 175 de 28 de diciembre del 2005.

Seccin 2

Auditora Interna

Art. 14.- Auditora interna.- Las instituciones del Estado, contarn con una Unidad
de Auditora Interna, cuando se justifique, que depender tcnica y

198
administrativamente de la Contralora General del Estado, que para su creacin o
supresin emitir informe previo. El personal auditor, ser nombrado, removido o
trasladado por el Contralor General del Estado y las remuneraciones y gastos para el
funcionamiento de las unidades de auditora interna sern cubiertos por las propias
instituciones del Estado a las que ellas sirven y controlan.

Nota: Inciso primero del artculo 14, reformado por los numerales 1 y 2 del
artculo 2 de la Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11
de agosto del 2009.

Las mximas autoridades de las Unidades de Auditora Interna, sern de libre
designacin y remocin por parte del Contralor General del Estado.

Las remuneraciones que corresponden a las mximas autoridades de las Unidades
de Auditora Interna de los Gobiernos Autnomos Descentralizados sern cubiertas
por la Contralora General del Estado.

Nota: Incisos segundo y tercero del artculo 14, agregados por el numeral 3 del
artculo 2 de la Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11
de agosto del 2009.

Para ser nombrado y ejercer funciones de direccin o jefatura de esa unidad se
requerir ser profesional con ttulo universitario y formacin compatible con el
ejercicio y prctica de la auditora financiera o de gestin.

Con el fin de prestar asesora y realizar la evaluacin integral de la institucin, el
personal de auditora interna de gestin deber ser de carcter multidisciplinario.

La auditora interna se ejecutar de acuerdo con las normas nacionales e
internacionales de auditora aplicables al sector pblico.

Por disposicin expresa del Contralor General del Estado o de la mxima autoridad
que ejerza la representacin legal de la Institucin, la respectiva unidad de auditora
interna ejecutar auditoras y exmenes especiales, de conformidad con lo
establecido en esta Ley.

Las entidades del sector pblico debern prestar todas las facilidades operativas y
logsticas para el adecuado desenvolvimiento de las Unidades de Auditora Interna.
Nota: Inciso final del artculo 14, agregado por el numeral 4 del artculo 2 de la
Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11 de agosto
del 2009.

Art. 15.- Independencia.- Los auditores de esta unidad actuarn individual o
colectivamente, con criterio independiente respecto a la operacin o actividad
auditada y no intervendrn en la autorizacin o aprobacin de los procesos
financieros, administrativos, operativos y ambientales.

Las prohibiciones establecidas en el inciso segundo del artculo 25 de esta Ley, se
aplicarn en lo pertinente a los auditores internos.

199
Art. 16.- Coordinacin de labores.- La Contralora General del Estado prestar su
asesora y asistencia tcnica a las unidades de auditora interna de gestin y
orientar y coordinar la preparacin de su Plan Anual de Trabajo, el cual deber ser
presentado a la Contralora General del Estado hasta el 30 de septiembre de cada
ao.

Art. 17.- Informes.- Los informes de las unidades de auditora interna de gestin,
suscritos por el jefe de la unidad, sern dirigidos a la mxima autoridad de la
institucin a la que pertenezcan, la que ser responsable de adoptar, cuando
corresponda, las medidas pertinentes.

Las unidades de auditora interna de gestin, para efecto de determinacin de las
responsabilidades correspondientes, enviarn a la Contralora General del Estado,
ejemplares de sus informes, en el trmino de ocho das contado desde la fecha de
suscripcin, conjuntamente con la documentacin probatoria de los hechos
informados.

CAPITULO 3

DEL SISTEMA DE CONTROL EXTERNO

Seccin 1

Alcance y Modalidades de Auditora Gubernamental

Art. 18.- Alcance y ejecucin de la auditora gubernamental.- El control externo
que realizar la Contralora General del Estado se ejercer mediante la auditora
gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e internacionales
y tcnicas de auditora. La auditora gubernamental realizada por la Contralora
General del Estado, consiste en un sistema integrado de asesora, asistencia y
prevencin de riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos de las acciones y
obras de los administradores de los recursos pblicos. La auditora gubernamental,
no podr modificar las resoluciones adoptadas por los funcionarios pblicos en el
ejercicio de sus atribuciones, facultades o competencias, cuando stas hubieran
definido la situacin o puesto trmino a los reclamos de los particulares, pero podr
examinar la actuacin administrativa del servidor, de conformidad con la ley.

Art. 19.- Examen especial.- Como parte de la auditora gubernamental el examen
especial verificar, estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de las
actividades relativas a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de
auditora, de la ingeniera o afines, o de las disciplinas especficas, de acuerdo con la
materia de examen y formular el correspondiente informe que deber contener
comentarios, conclusiones y recomen-daciones.

Art. 20.- Auditora financiera.- La auditora financiera informar respecto a un
perodo determinado, sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros de una institucin pblica, ente contable, programa o proyecto; concluir
con la elaboracin de un informe profesional de auditora, en el que se incluirn las
opiniones correspondientes.

200
En este tipo de fiscalizacin, se incluirn el examen del cumplimiento de las normas
legales, y la evaluacin del control interno de la parte auditada.

Art. 21.- Auditora de gestin.- La Auditora de Gestin es la accin fiscalizadora
dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestin, utilizando recursos
humanos de carcter multidisciplinario, el desempeo de una institucin, ente
contable, o la ejecucin de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho
desempeo o ejecucin, se est realizando, o se ha realiza-do, de acuerdo a
principios y criterios de economa, efectividad y eficiencia. Este tipo de auditora
examinar y evaluar los resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo
con los indicadores institucionales y de desempeo pertinentes.
Constituirn objeto de la auditora de gestin: el proceso administrativo, las
actividades de apoyo, financieras y operativas; la eficiencia, efectividad y economa
en el empleo de los recursos humanos, materiales, financieros, ambientales,
tecnolgicos y de tiempo; y, el cumplimiento de las atribuciones, objetivos y metas
institucionales. A diferencia de la auditora financiera, el resultado de la fiscalizacin
mediante la auditora de Gestin no implica la emisin de una opinin profesional,
sino la elaboracin de un informe amplio con los comentarios, conclusiones y
recomendaciones pertinentes.
Art. 22.- Auditora de aspectos ambientales.- La Contralora General del Estado
podr en cualquier momento, auditar los procedimientos de realizacin y aprobacin
de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los trminos establecidos en
la Ley de Gestin Ambiental, publicada en el Registro Oficial No. 245 del 30 de julio
de 1999 y en el artculo 91 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
CONCORDANCIA.- Ley No. 99-37 de Gestin Ambiental.- (Parte Pertinente).- .....
Art. 25.- La Contralora General del Estado, podr en cualquier momento, auditar los
procedimientos de realizacin y aprobacin de los estudios y evaluaciones de impacto
ambiental, determinando la validez y eficacia de stos, de acuerdo con la Ley y su
Reglamento Especial. Tambin lo har respecto de la eficiencia, efectividad y
economa de los planes de prevencin, control y mitigacin de impactos negativos de
los proyectos, obras o actividades. Igualmente podr contratar a personas naturales o
jurdicas privadas para realizar los procesos de auditora de estudios de impacto
ambiental.
(Publicado en el Registro Oficial No. 245 de 30 de julio de 1.999).
Art. 23.- Auditora de obras pblicas o de ingeniera.- Evaluar la administracin
de las obras en construccin, la gestin de los contratistas, el manejo de la
contratacin pblica, la eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de
las clusulas contractuales y los resultados fsicos que se obtengan en el programa o
proyecto especfico sometido a examen.
Seccin 2
Normas Bsicas de la Auditora Gubernamental
Art. 24.- Planificacin, ejecucin y evaluacin.- El ejercicio de la auditora
gubernamental ser objeto de planificacin previa y de evaluacin posterior de sus

201
resultados, y se ejecutar de acuerdo con las polticas y normas de auditora y dems
regulaciones de esta ley.
Art. 25.- Independencia del personal de auditora.- El personal ejecutor de
auditora gubernamental mantendr total independencia respecto de las instituciones
del Estado y de las personas y actividades sujetas a su examen.

Los auditores de la Contralora General del Estado no efectuarn labores de auditora
en instituciones del Estado en las que hubieren prestado sus servicios dentro de los
ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditarn
actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni cuando existiere conflicto
de intereses.

Art. 26.- Informes de auditora y su aprobacin.- Los informes de auditora
gubernamental, en sus diferentes clases y modalidades, tendrn el contenido que
establezcan las normas de auditora y ms regulaciones de esta Ley, incluyen-do la
opinin de los auditores, cuando corresponda, y la referencia al perodo examinado y
sern tramitados en los plazos establecidos en la ley y los reglamentos
correspondientes, los mismos que desde la emisin de la orden de trabajo de la
auditora, hasta la aprobacin del informe, como regla general, no excedern de un
ao. Los informes, luego de suscritos por el director de la unidad administrativa
pertinente, sern aprobados por el Contralor General o su delegado y enviados a las
mximas autoridades de las instituciones del Estado examinadas.

Seccin 3

Normas Ambientales

Art. 27.- Normas del control ambiental.- El examen y evaluacin de los aspectos
ambientales, forman parte de la fiscalizacin o auditora externa que se realiza a una
institucin ejecutora de proyectos y programas con impacto ambiental y en
consecuencia, le son aplicables las normas tcnicas que rigen a esta clase de
auditora, complementa-das con las normas especficas en materia ambiental.

Seccin 4

Auditora por Compaas Privadas Art. 28.- Calificacin, seleccin, contratacin
y ejecucin.- La Contralora General del Estado, cuando as lo determinen convenios
internacionales, o cuando la materia a auditarse exija personal especializado del que
no disponga, podr efectuar la auditora gubernamental, mediante la contratacin de
compaas privadas de auditora externa e independiente, aplicando procedimientos
de calificacin, seleccin y contratacin, que establezcan las normas legales y
reglamentarias pertinentes.

En los casos en que las instituciones del Estado, requiriesen contratar a compaas
privadas para ejecutar la auditora externa de sus operaciones, solicitarn a la
Contralora General del Estado se proceda de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
anterior.

La compaa privada de auditora y su personal debern reunir los requisitos y
cumplir con las disposiciones que se especifiquen en las normas de auditora

202
gubernamental, en esta ley y dems disposiciones legales. La compaa ser
seleccionada de acuerdo a trminos de referencia y a las bases aprobados por la
Contralora General del Estado y ser supervisada por sta. El informe resultante de
una auditora financiera ser suscrito por el funcionario que la hubiere practicado,
quien ser contador pblico autorizado, y por el representante legal de la compaa
priva-da de auditora; dicho informe se sujetar a la aprobacin prevista en el artculo
26 de esta ley. La compaa privada de auditora y su personal debern guardar
completa independencia respecto a las funciones, actividades e intereses de la
institucin del Estado sujeta a examen y a sus servido-res. La Contralora General del
Estado mantendr un registro actualizado de compaas privadas de auditora
externa independientes, calificadas por su profesionalidad y debidamente facultadas
para ejercer sus actividades en el pas.

Cuando los convenios internacionales, especialmente los del sistema multilateral de
crdito, dispongan la contratacin directa de compaas privadas por parte de la
institucin pblica o el programa de que se trate, se estar a lo dispuesto en dichos
convenios, sin perjuicio de la accin de control de la Contralora General del Estado.
Los costos de la auditora externa priva-da corrern a cargo de la institucin auditada.

CAPITULO 4

ORGANISMO TCNICO SUPERIOR DE CONTROL

Seccin 1

Contralora General del Estado

Art. 29.- De la Contralora General del Estado.- La Contralora General del Estado,
como Organismo Tcnico Superior de Control, es una persona jurdica de derecho
pblico, con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera, dirigida y
representada legalmente por el Contralor General.

Art. 30.- Presupuesto.- La pro forma del presupuesto anual de la Contralora General
del Estado, se remitir oportunamente al Ministerio de Economa y Finanzas para su
ulterior aprobacin por el Congreso Nacional, conforme a lo dispuesto en los artculos
211, 258 y 259 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

El presupuesto de la Contralora General del Estado se financiar con:

a) La transferencia del cinco por mil de los ingresos presupuestados, de todas las
instituciones del Estado y, en la parte proporcional de las personas jurdicas de
derecho privado, cuyo capital social, patrimonio, fondo o participacin tributaria est
integrado con recursos pblicos, y que de conformidad con esta Ley, se encuentran
sometidas al control de la Contralora General del Esta-do. Exceptanse del cobro de
este aporte exclusivamente los ingresos provenientes de emprstitos inter-nos y
externos, los saldos inciales de caja, los fondos recaudados a favor de otras
entidades y que de-ben ser transferidos a aquellas; y, las recaudaciones y
recuperaciones de la AGD destinadas a pagar a los perjudicados por la banca
cerrada, los de: la Junta de Beneficencia de Guayaquil, Cruz Roja Ecuatoriana,
Sociedad de Lucha Contra el Cncer (SOLCA), y Sociedad Protectora de la Infancia.
En el caso de las universidades y escuelas politcnicas, se estar a lo que dispone la
Ley Orgnica de Educacin Superior;

203
Nota: Literal a) del artculo 30, modificado por el artculo 2 de la Ley No. 2004-42
Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado, publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto del 2004.

b) Los ingresos previstos en otras disposiciones legales;
c) Los recursos de autogestin; y,
d) Otros ingresos.

El presupuesto de la Contralora General del Estado no ser afectado por
transferencias aportes ni deduccin alguna. El Ministerio de Economa y Finanzas o el
organismo que haga sus veces, res-pecto a las instituciones del Estado que
conforman el Gobierno Central, transferir de manera obligatoria y mensual a travs
del Banco Central del Ecuador, el valor del cinco por mil que corresponde a la
Contralora General del Estado. Para el aporte del cinco por mil de las dems
instituciones del Estado y priva-das que tengan recursos pblicos, se proceder
mediante la retencin automtica mensual por parte de los bancos depositarios
privados y pblicos, en las alcuotas establecidas por la Contralora General del
Estado. El pago y retencin automtica de los valores que correspondan a la
Contralora General del Estado, deber ser cumplido por los funcionarios y servidores
responsables.

La Contralora General del Estado est facultada para realizar en forma peridica, en
la correspondiente entidad, la liquidacin de los valores pagados o adeudados por
concepto del cinco por mil, sobre la base de los ingresos reales.

Si por efecto de la modernizacin del Estado o cualquier otro motivo la Contralora
General del Estado dejare de percibir el aporte del cinco por mil, el Gobierno Central
asumir su financia-miento a travs del Presupuesto General del Estado, a partir del
siguiente ejercicio fiscal, de conformidad con lo preceptuado en el inciso cuarto del
artculo 259 de la Constitucin Poltica de la Repblica. El Contralor General expedir
el reglamento para la determinacin y recaudacin del aporte del cinco por mil.

Art. 31.- Funciones y atribuciones. La Contralora General del Estado, adems de
las atribuciones y funciones establecidas en la Constitucin Poltica de la Repblica,
tendr las siguientes:

1. Practicar auditora externa, en cualquiera de sus clases o modalidades, por s o
mediante la utilizacin de compaas privadas de auditora, a todas las instituciones
del Estado, corporaciones, fundaciones, sociedades civiles, compaas mercantiles ,
cuyo capital social, patrimonio, fondo o participacin tributaria est integrado, con re-
cursos pblicos; a las empresas adscritas a una institucin del Estado, o que se
hubieren constituido mediante ley, ordenanza o decreto, as como, en el mbito de su
competencia, al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), al Instituto de
Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA), y al Instituto de Seguridad Social
de la Polica Nacional (ISSPOL).

Nota: Numeral 1 modificado por el artculo 3 de la Ley No. 2004-42 Ley
Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado,
publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto del 2004.

2. Examinar los ingresos pblicos, provenientes de diferentes fuentes de
financiamiento, el control de ingresos no interferir en las faculta-des reglamentaria,

204
determinadora, resolutiva, sancionadora, recauda-dora y otras propias de la
administracin tributaria;

3. Examinar los gastos, inversiones, utilizacin, administracin y custodia de recursos
pblicos;

4. Examinar y evaluar en trminos de costo y tiempo, la legalidad, economa,
efectividad, eficacia y transparencia, de la gestin pblica;

5. Examinar y evaluar el sistema de control interno de cada una de las instituciones
sujetas a su control;

6. Ejercer la funcin fiscalizadora en las instituciones del Estado, mediante la
predeterminacin o glosa y la determinacin, para la oportuna proteccin y seguridad
de los recursos pblicos;

7. Identificar y evaluar los procedimientos internos de prevencin contra actos de
corrupcin en las entidades sujetas a su control;

8. Evaluar las labores de auditora externa efectuadas por compaas privadas de
auditora;

9. Exigir y examinar las declaraciones patrimoniales juramentadas e investigar los
casos en que se presuma enriquecimiento ilcito, en armona con lo preceptuado en el
artculo 122 de la Constitucin Poltica de la Repblica, de acuerdo a las regulaciones
que se dicten para el efecto, y notificar a los organismos electorales o a la autoridad
nominadora correspondiente, los casos de in-cumplimiento de las normas vigentes,
para que se adopten las medidas legales pertinentes, sin perjuicio de las facultades
de la Contralora General del Estado en esta materia.

Tratndose de los magistrados de la Corte Suprema de Justicia, Ministro Fiscal
General del Estado, miembros del Consejo Nacional de la Judicatura, ministros de las
Cortes Superiores y Tribunales Distritales, conjueces de las Cortes de Justicia, jueces
de instancia, fiscales, registradores de la propiedad, notarios, titulares y suplentes,
autoridades, funcionarios y servidores del Servicio de Rentas Internas y Corporacin
Aduanera Ecuatoriana, Agencia de Garanta de Depsitos y dems autoridades,
funcionarios y servidores incluidos en otras leyes, la declaracin patrimonial
juramentada deber ser presentada a la Contralora General del Estado, al inicio y al
finalizar sus funciones y cada dos aos, acompaan-do en este caso un historial de
los bienes adquiridos y transferidos durante este lapso; o, en un perodo menor al
sealado, cuando se separen de sus funciones en forma anticipada por cualquier
causa. La investigacin patrimonial se har extensiva a los parientes comprendidos
dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y al cnyuge del
funcionario declarante;

Nota: Inciso segundo del numeral 9, del artculo 31, sustituido por el artculo 4
de la Ley No. 2004-42 Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado, publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23
de agosto del 2004.

10. Evaluar los costos de los estudios, prestacin de servicios, adquisicin de bienes
y construccin de obras de las instituciones del Estado;

205
11. Registrar las cauciones rendidas por los servidores pblicos a favor de las
respectivas instituciones del Estado;
12. Exigir el cumplimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de
auditora, exmenes especiales y la aplicacin de responsabilidades administrativas y
civiles culposas;
13. Decidir la intervencin como parte en los juicios civiles, penales, contencioso
administrativos y otros relacionados con el manejo de los re-cursos pblicos que son
objeto de control. La intervencin del Contralor General no exime la responsabilidad
del funcionario a quien las le-yes confieran la representacin correspondiente;
14. Evaluar el sistema de control in-terno administrativo y econmico de la Funcin
Judicial. En los procesos que se relacionen con recursos pblicos podr, nicamente
a pedido del Presidente de la Corte Suprema de Justicia, realizar el con-trol de los
mismos para evitar o sancionar, de ser el caso, el cometimiento de irregularidades. El
ejercicio de este control no interferir con la potestad judicial y la administracin de la
justicia;
15. Actuar coordinadamente con el Ministerio Pblico para iniciar y proseguir los
juicios penales, relacionados con delitos en el manejo de los recursos pblicos. Los
funcionarios actuantes de la Contralora General del Estado que, en ejercicio indebido
de sus facultades de control, causen daos y perjuicios al inters pblico o a terceros,
sern civil y penalmente responsables.
Nota: Numeral 15 del artculo 31, sustituido por el artculo 5 de la Ley No. 2004-
42 Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del
16. Emitir informes razonados, como requisito previo a la celebracin de todo
contrato de las instituciones del Estado, que afecte al recurso pblico o implique
egreso de recursos pblicos, por un monto igual o mayor al que seale la ley para el
concurso pblico de ofertas, haya sido o no concursado o licitado.
El informe a que se refiere este numeral ser expedido en el trmino de quince das
contado desde la fecha de recepcin de la solicitud y todos los documentos
justificativos. la falta de informe no impedir la celebracin del contrato una vez
vencido el trmino sealado en este inciso. No ser necesario el informe de que trata
el presente numeral en los contratos y convenios de deuda pblica interna o externa;
Nota: Numeral 16 del artculo 31, derogado, por el numeral 5 de las Derogatorias
de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin Pblica, expedida por
la Asamblea Constituyente, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.
395 de 4 de agosto del 2008.
17. Llevar un registro pblico de contratistas incumplidos y adjudicatarios fallidos de
todos los contratos que celebren las instituciones del sector pblico, en base a la
solicitud y resolucin emitida por la respectiva entidad contratante;
18. Juzgar y examinar los fondos reservados destinados a la seguridad nacional, en
armona con lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica y segn las
regulaciones que se dicten para el efecto;

206
Nota: Numeral 18 del artculo 31, reformado por el artculo 3 de la Ley Orgnica
Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, publicada
en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11 de agosto del 2009.
19. Emitir opinin profesional respecto de los estados financieros consolidados de las
instituciones del Esta-do, que el Ministerio de Economa y Finanzas o el organismo
que haga sus veces, presentar anualmente al Congreso Nacional. Esta opinin ser
puesta en conocimiento de la Legislatura;
20. Informar anualmente al Congreso
Nacional y al Presidente de la Re-pblica sobre las labores de control, del ejercicio
fiscal precedente;
21. Evaluar los resultados de consultoras, asesoras y transferencia de tecnologa,
nacional e internacional, cuando las mismas signifiquen egresos de recursos pblicos;
22. Dictar regulaciones de carcter general para la prctica de la auditora
gubernamental; la determinacin de las responsabilidades de que trata esta Ley; el
control de la administracin de bienes del sector pblico; y, las dems que sean
necesarias para el cumplimiento de sus funciones;
23. Emitir y actualizar para su funcionamiento interno los reglamentos: orgnico
funcional; de administracin de personal de su competencia que incluir la escala de
remuneraciones mensuales unificadas y el rgimen propio de remuneraciones; y,
los dems que fueren necesarios;
Nota: Numeral 23 del artculo 31, reformado por el artculo 6 de la Ley No. 2004-
42 Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del

24. Capacitar a los servidores pblicos y personas que lo soliciten en las diversas
modalidades de control y auditora de recursos pblicos;

25. Asesorar obligatoriamente a las instituciones del Estado, y a las personas
jurdicas de derecho privado sometidas a su control, a peticin de stas, sin que la
asesora implique vinculacin en la toma de decisiones; y, generar un banco de datos
sobre informacin de absolucin de consultas y de los criterios institucionales
adoptados por el Contralor General;

26. Contratar los servicios de profesionales, cuando se trate de asuntos de inters
institucional que requieran de experiencia o conocimientos especializados.

27. Controlar la legalidad de los procesos en los cuales el Estado delegue o
concesione sus facultades al sector privado, de acuerdo con lo pre-visto en la
Constitucin Poltica de la Repblica y la ley;

28. Realizar el seguimiento y control continuos de las obras pblicas en sus diferentes
fases o etapas o en cada una de ellas, hasta su ejecucin total; de los ingresos,
gastos e inversiones; de la utilizacin de re-cursos; de la administracin y custodia de
bienes que tengan carcter pblico. Tal clase de control por ningn concepto

207
constituir participacin o autorizacin de actos administrativos, los cuales son de
responsabilidad de la institucin o entidad sujeta a examen;

29. Auditar todo financiamiento inter-nacional otorgado a favor de las instituciones del
Estado, con arreglo a las normas de auditora de la Contralora General del Estado y
de las de la entidad financiadora; incluyendo las operaciones de ajuste estructural y el
destino ltimo de los crditos o prstamos concedidos para el pas;
30. Pronunciarse sobre los aspectos de legalidad, economa, eficiencia, efectividad y
transparencia en el empleo de los recursos y bienes pblicos, humanos, materiales,
financieros, tecnolgicos, ambienta-les, de tiempo y sobre los resultados de la gestin
institucional;
31. Requerir a las instituciones del Estado estudios tcnicos del mbito de su
competencia, proforma del Presupuesto General del Estado, anexo de ingresos,
informe sobre la situacin econmica y fiscal del pas, datos estadsticos, informes y
otros documentos del sector pblico que permitan cumplir con las atribuciones y
funciones que constan en la presente Ley;
32. Ejercer la coactiva para la recaudacin de sus propios crditos; y, de las
instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva, en
concordancia con lo previsto en el artculo 57 de esta Ley;
33. Disponer la baja de los ttulos de crdito, cuya recaudacin le corresponda a la
Contralora General del Estado, siempre y cuando se demuestre que se hubieren
hecho in-cobrables y cuya cuanta, incluidos los intereses, no supere los cuarenta
dlares;
34. Establecer responsabilidades individuales administrativas, por quebrantamiento
de las disposiciones legales, reglamentarias y de las normas de que trata esta Ley;
responsabilidades civiles culposas, por el perjuicio econmico sufrido por la entidad u
organismo respectivo, a causa de la accin u omisin de sus servidores, e indicios de
responsabilidad penal, mediante la determinacin de hechos incriminados por la ley;
35. Sugerir y orientar a las instituciones y organismos del sector pblico en la
implantacin de medios informticos para los procesos de contratacin pblica;
Nota: Numeral 35 del artculo 31, de-rogado por el numeral 5 de las Derogatoria
de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin Pblica, publicada en
el Suplemento del Registro Oficial No. 395 de 4 de agosto del 2008.
36. Una vez ejecutoriada la resolucin que establezca la responsabilidad civil
culposa, solicitar al juez correspondiente que dicte medidas cautela-res civiles en
contra de la autoridad, dignatario, funcionario o servidor pblico responsable, a fin de
garantizar la reparacin de los daos y per-juicios ocasionados y precautelar los
intereses pblicos;
Nota: Numeral 36 agregado por el artculo 8 de la Ley No. 2004-42 Ley Orgnica
Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
37. Observar los derechos constitucionales individuales y las garantas del debido
proceso en los informes que emita; y,

208
Nota: Numeral 37, agregado por el artculo 8 de la Ley No. 2004-42 Ley

38. Ejercer las dems competencias, atribuciones y funciones que le confieran la
Constitucin Poltica de la Repblica, la ley, y los reglamentos.

Nota: Numeracin sustituida por el artculo 7 de la Ley No. 2004-42 Ley

Seccin 2

Organizacin Administrativa

Art. 32.- Del Contralor General del Estado.- El Contralor General del Esta-do es la
mxima autoridad de control gubernamental y auditora de la gestin pblica. Ejercer
las atribuciones que la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes le confieran.
El perodo de gestin, los requisitos y la forma de eleccin sern los previstos en la
Constitucin Poltica de la Repblica. Art. ... .- El Contralor General del Esta-do no
podr integrar de ninguna manera los organismos pblicos o privados que contraten,
administren o se financien en todo o en parte con recursos pblicos o provenientes
del erario nacional o los perciban bajo cualquier acto, contrato o modalidad, ya sea
directamente o en representacin de terceros, o, si dichas instituciones y organismos
se encuentran sujetos bajo cualquier circunstancia a la regulacin, control,
supervisin, fiscalizacin, auditoria o emisin de informes por parte de la Contralora
General del Esta-do, y, en ningn caso, de los comits u rganos de contratacin de
stos.

Esta disposicin no excluye la potestad de la Contralora General del Estado de
ejercer el control preventivo o concurren-te por s mismo o a travs de las auditoras
internas de las instituciones. Tampoco excluye el ejercicio de los exmenes de
auditora de cuentas o de gestin posteriores, de conformidad con su Ley Orgnica.

Nota: Artculo innumerado, agregado por el artculo 1 de la Ley No. 2006-44,
Orgnica Reformatoria de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado,
publicada en el Registro Oficial No. 267 de 10 de mayo del 2006.

Art. 33.- Del Subcontralor General del Estado.- El Subcontralor General del Estado
ser designado por el Contralor General. Reunir los mismos requisitos y tendr las
mismas prohibiciones legales de aquel. Desempear las funciones que establezca el
Reglamento Orgnico Funcional de la Institucin y aquellas que le sean delegadas
por el Contralor General. Subrogar al Contralor General en caso de ausencia
temporal o definitiva, hasta la designacin del nuevo titular.

Art. 34.- Incompatibilidades e inhabilidades.- No podr ser designado Contralor
General:

a) El cnyuge o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, del Presidente o Vicepresidente de la Repblica;

209
b) El que hubiere recibido sentencia condenatoria o auto de llamamiento a juicio, por
delitos dolosos de accin pblica, sancionados con penas privativas de libertad;

c) El que tenga contrato con el Estado, como persona natural o como representante o
apoderado de personas jurdicas, nacionales o extranjeras, siempre que el contrato
haya sido celebrado para la ejecucin de obras pblicas, prestacin de servicios
pblicos o explotacin de recursos naturales, mediante concesin, asociacin o
cualquier otra modalidad contractual;

d) Los miembros de la fuerza pblica en servicio activo; y,

e) Quien tenga intereses o represente a terceros que los tuvieren en las reas que
vayan a ser controladas o reguladas.

Art. 35.- De la estructura orgnico funcional y del personal.- El Contralor General
expedir y mantendr actualizado el Reglamento Orgnico Funcional, que contendr
la estructura administrativa y las funciones de las respectivas unidades para el
cumplimiento de los fines y objetivos de la Contralora General. El Contralor General,
establecer el sistema de mrito y carrera administrativa en la Institucin, nombrar,
remover y destituir a sus servidores de acuerdo con la ley. Sern de libre
nombramiento y remocin: el Subcontralor, los Secretarios General y Particulares,
Coordinadores, Asesores, Directores Nacionales y Regionales y Delegados
Provinciales.

Los servidores de la Contralora General del Estado cumplirn obligatoriamente con el
Cdigo de tica que expedir el Contralor General. Las infracciones y el
quebrantamiento de sus normas, originarn las responsabilidades correspondientes.
Los traslados administrativos, que decida el Contralor General, respondern a
necesidades de servicio. El personal de la Contralora General del Estado, en el
ejercicio de sus funciones, mantendr reserva de los asuntos que conoce y
observarn la tica profesional. La observancia del Cdigo de tica Profesional del
Auditor Gubernamental, expedido por el Contralor General, ser obligatoria para todo
el personal de auditora, el de las unidades de Auditora Interna y de las firmas
privadas contratadas.

Art. 36.- Delegacin y procuracin.- El Contralor General podr delegar el ejercicio
de sus atribuciones y funciones a los funcionarios de la Contralora General del
Estado, que establezca el respectivo reglamento, quienes no podrn a su vez volver a
delegar, sin perjuicio de emitir rdenes de trabajo. Los actos oficiales ejecutados por
los delegados, tendrn la misma fuerza y efecto que los realizados por el titular. El
delegado que actuare al margen de los trminos e instrucciones de la delegacin
responder personal y pecuniariamente, por los actos realizados en ejercicio de su
delegacin.

Art. 37.- Impugnacin.- Las decisiones del Contralor General, en materia de
administracin de personal, sern definitivas en la va administrativa, pero podrn
impugnarse en la va contencioso administrativa, de acuerdo con la ley.

210
CAPITULO 5

DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES

Seccin 1

Generalidades

Art. 38.- Presuncin de legitimidad.- Se presume legalmente que las operaciones y
actividades realizadas por las instituciones del Estado y sus servido-res, sujetos a
esta Ley, son legtimas, a menos que la Contralora General del Estado, como
consecuencia de la auditora gubernamental, declare en contrario.

Art. 39.- Determinacin de responsabilidades y seguimiento.- A base de los
resultados de la auditora gubernamental, contenidos en actas o informes, la
Contralora General del Estado, tendr potestad exclusiva para determinar
responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad
penal.
Previamente a la determinacin de responsabilidades administrativas y civiles
culposas que se desprendan de los informes elaborados por las auditoras internas, la
Contralora General del Estado examinar el cumplimiento de los preceptos legales y
de las normas de auditora y proceder a determinarlas con la debida motivacin,
sustentndose en los fundamentos de hecho y de derecho pertinentes. De existir
indicios de responsabilidad penal, se proceder de acuerdo a lo pre-visto en los
artculos 65, 66 y 67 de esta ley. En todos los casos, la evidencia que sustente la
determinacin de responsabilidades, a ms de suficiente, competente y pertinente,
reunir los requisitos formales para fundamentar la defensa en juicio. La Contralora
General del Estado efectuar el seguimiento de la emisin y cobro de los ttulos de
crdito origina-dos en resoluciones ejecutoriadas.
Art. 40.- Responsabilidad por accin u omisin.- Las autoridades, dignatarios,
funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado, actuarn con la
diligencia y empeo que emplean generalmente en la administracin de sus propios
negocios y actividades, caso contrario respondern, por sus acciones u omisiones, de
conformidad con lo previsto en esta ley.
Art. 41.-Ordenes Superiores.- Ningn servidor, funcionario o empleado de las
instituciones del Estado, podr ser relevado de su responsabilidad legal alegando el
cumplimiento de rdenes superiores, con respecto al uso ilegal, incorrecto o impropio
de los recursos pblicos de los cuales es responsable. Los servidores pblicos
podrn objetar por escrito, las rdenes de sus superiores, expresando las razones
para tal objecin. Si el superior insistiere por escrito, las cumplirn, pero la
responsabilidad recaer en el superior. Esta disposicin se aplicar en armona con lo
dispuesto en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa.
CONCORDANCIA.- Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico.-
.....Art. 129.- Responsabilidad por pago indebido.- La autoridad o funcionario que
disponga el pago de remuneracin a personas cuyo nombramiento, contrato, traslado,
aumento de remuneracin o licencia o en general cualquier acto administrativo que

211
hubiere sido efectuado en contravencin de la presente Ley Orgnica o de sus
reglamentos, ser personal y pecuniariamente responsable de los valores
indebidamente pagados. En igual responsabilidad, incurrirn los pagadores, tesoreros
o administradores de caja de las instituciones del Estado que efectuaren pagos en
contravencin a lo dispuesto en la presente Ley y quedarn obligados al reintegro
inmediato del dinero que tales pagos representen.
(Publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 184 de 6 de octubre del
2003).
Art. 42.-Responsabilidad directa.- Los servidores de las instituciones del Estado,
encargados de la gestin financiera, administrativa, operativa o ambiental, sern
responsables, hasta por culpa leve, cuando incurrieren en acciones u omisiones
relativas al incumplimiento de normas, falta de veracidad, de oportunidad, pertinencia
o conformidad con los planes, programas y presupuestos y por los perjuicios que se
originaren de tales acciones u omisiones.
Art. 43.- Responsabilidad principal y subsidiaria por pago indebido.- La
responsabilidad principal, en los casos de pago indebido, recaer sobre la persona
natural o jurdica de derecho pblico o privado, beneficiaria de tal pago. La
responsabilidad subsidiaria recaer sobre los servidores, cuya accin culposa u
omisin hubiere posibilitado el pago indebido. En este caso, el responsable
subsidiario gozar de los beneficios de orden y excusin previstos en la ley.
Art. 44.- Responsabilidad solidaria.- Habr lugar para establecer responsabilidad
solidaria cuando dos o ms personas aparecieren como coautoras de la accin,
inaccin u omisin administrativa que la origine.
Seccin 2
Responsabilidad administrativa culposa
Art. 45.- Responsabilidad administrativa culposa.- La responsabilidad
administrativa culposa de las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores de
las instituciones del Estado, se establecer a base del anlisis documentado del
grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de que se
trate, y sobre el incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes y obligaciones
que les competen por razn de su cargo o de las estipulaciones contractuales,
especialmente las previstas en el Ttulo III de esta ley. Incurrirn en responsabilidad
administrativa culposa las autoridades, dignatarios, funcionarios o servidores de las
instituciones del Estado que, por accin u omisin, se encontraren comprendidos en
una o ms de las causales siguientes:
1. No establecer ni aplicar indicado-res de gestin y medidas de desempeo para
evaluar la gestin institucional o sectorial y el rendimiento individual de sus
servidores;
2. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo;
3. Permitir la violacin de la ley, de normas especficas emitidas por las instituciones
del Estado, o de normas de carcter generalmente obligatorio expedidas por
autoridad competente, inclusive las relativas al desempeo de cada cargo;

212
4. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones con
prontitud o preferencia, por otorgar contratos a determinada persona o suministrar
informacin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar;
5. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y normas pertinentes, los
subsistemas de determinacin y recaudacin, presupuesto, tesorera, crdito pblico
y contabilidad gubernamental;
6. No establecer o no aplicar con sujecin a esta Ley y ms normas pertinentes los
subsistemas de con-trol interno y control externo;
7. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y ms normas pertinentes, los
sistemas de planificacin, administracin de bienes y servicios, inversiones pblicas,
administracin de recursos humanos, de gestin financiera y de informacin;
8. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institucin del Estado, a la
que representan o en la que prestan sus servicios, en contravencin con las normas
respectivas y sin sujetarse a los dictmenes de la ley; o insistir ilegal-mente en una
orden que haya sido objetada por el control previo;
9. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento del
informe del auditor interno o externo; o de consultas absueltas por organismos de
con-trol;
10. No proporcionar oportunamente la informacin pertinente o no prestar la
colaboracin requerida a los auditores gubernamentales, y dems organismos de
control y fiscalizacin;
11. Incurrir en ilegal determinacin o recaudacin de los ingresos del Gobierno
Central, y dems instituciones del Estado;
12. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido;
13. Disponer o ejecutar, sin tener atribucin, el cambio de planes, programas y
estipulaciones relativas a la ejecucin de los contratos; y, 14. Las dems previstas en
otras normas y disposiciones legales vigentes.
Art. 46.- Sancin por faltas administrativas.- Sin perjuicio de las responsabilidades
civil culposa o penal a que hubiere lugar, los dignatarios, autoridades, funcionarios y
dems servidores de las instituciones del Estado as como personeros, directivos,
empleados, trabajadores y representantes de las personas jurdicas y entidades de
derecho privado con participacin estatal, que incurrieren en una o ms de las
causales de responsabilidad administrativa culposa previstas en el artculo anterior,
originadas en los resultados de las auditoras, sern sancionados, con multa de una
a veinte remuneraciones bsicas unificadas del trabajador del sector privado, al
dignatario, autoridad, funcionario o servidor, sin perjuicio de las responsabilidades
civiles y penales a que hubiere lugar, de acuerdo a la gravedad de la falta cometida,
pudiendo adems ser destituido del cargo, de conformidad con la ley.
Nota: -Inciso primero del artculo 46, reformado por los artculos 9 de la Ley No.
2004-42 Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General
del Estado, publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto del 2004;

213
y, por el artculo 4 de la Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado, publica-da en el Suplemento del Registro Oficial
No. 1 de 11 de agosto del 2009.
Las sanciones se impondrn gradundolas entre el mnimo y el mximo seala-dos
en el inciso anterior de este artculo, debiendo considerarse los siguientes criterios: la
accin u omisin del servidor; la jerarqua del sujeto pasivo de la sancin; la gravedad
de la falta; la in-eficiencia en la gestin segn la importancia del inters protegido; el
volumen e importancia de los recursos compro-metidos; el haber incurrido en el
hecho por primera vez o en forma reiterada.
Art. 47.- Sancin por contravencin.- Las personas naturales, los representantes
legales de las personas jurdicas de derecho privado o terceros que contra-vinieren a
su obligacin de comparecer como testigos, de exhibir documentos o registros, de
proporcionar confirmaciones escritas sobre las operaciones y transacciones que
efecten o hubieren efectuado con las instituciones del Esta-do sujetas a examen,
que hubieren sido requeridos por los auditores gubernamentales debidamente
autorizados, sern sancionados por la Contralora General del Estado con multa de
diez a quinientos dlares, que ser recaudada por medio de la jurisdiccin coactiva
conforme lo previsto en el artculo 57 de esta Ley. Dichas obligaciones les sern
exigibles dentro de lo que la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes lo
permitan.
Art. 48.- Ejecucin e imposicin de sanciones.- Las sanciones de destitucin o de
multa, o ambas conjuntamente, las ejecutar la correspondiente autoridad
nominadora de la institucin del Estado, de la que dependa el servidor, a
requerimiento y por resolucin ejecuto-riada de la Contralora General del Estado.
Dicha autoridad informar mensualmente a la Contralora General del Estado sobre la
ejecucin de las sanciones y, en su caso, de la recaudacin de las multas.
Las sanciones sern impuestas y ejecutadas por la Contralora General del Estado
cuando la indicada autoridad haya dejado de hacerlo, o cuando se hubieren
constituido en sujetos pasivos de la sancin, o cuando deba imponrselas a personas
de derecho privado o a terceros. La Contralora General del Estado, antes de imponer
la sancin de destitucin, notificar al implicado sobre la desviacin detectada,
concedindole el plazo improrrogable de hasta treinta das para que ejerza su
defensa. Vencido este plazo, el Contralor General o los funcionarios de la Contralora
General del Estado competentes para hacerlo, emitirn su resolucin dentro del plazo
de sesenta das. Para la imposicin de sanciones provenientes de los exmenes de
auditora, no ser necesaria la instauracin de un sumario administrativo en la entidad
empleadora.
Art. 49.- Recursos.- Las decisiones que impusieren sancin de destitucin, de
acuerdo con este Captulo son definitivas en la va administrativa; pero podrn
impugnarse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo, dentro
del trmino de treinta das contado desde el da siguiente al de la notificacin con la
decisin de la sancin.
Art. 50.- Accin penal.- La imposicin de las multas previstas en esta Ley y en las
dems leyes, la destitucin del cargo, o las dos sanciones impuestas a la vez, no
enervan la accin penal correspondiente.

214
Art. 51.- Recaudacin de multas.- La recaudacin de las multas impuestas a las
autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores de las instituciones del Estado, se
efectuar por la propia entidad, organismo o empresa a la que pertenecen, mediante
retencin de las remuneraciones, o por el procedimiento previsto en el artculo 57 de
esta Ley, segn el caso. Las multas impuestas a las personas naturales, a los
representantes legales de las personas jurdicas de derecho priva-do, o a ex
servidores pblicos, sern recaudadas directamente por el organismo encargado de
la determinacin y recaudacin de rentas de la respectiva jurisdiccin, para lo cual
emitir los correspondientes ttulos de crdito.

Seccin 3

Responsabilidad Civil Culposa

Art. 52.- Alcance.- La responsabilidad civil culposa nace de una accin u omisin
culposa aunque no intencional de un servidor pblico o de un tercero, autor o
beneficiario, de un acto administrativo emitido, sin tomar aquellas cautelas,
precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales directos o
indirectos a los bienes y re-cursos pblicos.

La responsabilidad civil culposa genera una obligacin jurdica indemnizatoria del
perjuicio econmico ocasionado a las instituciones del Estado, calculado a la fecha en
que ste se produjo, que nace sin convencin, proveniente de un acto o hecho
culpable del servidor pblico, o de un tercero, cometido sin intencin de daar, que se
regula por las normas del cuasidelito del Cdigo Civil. Procesalmente, en la instancia
administrativa o judicial, debe probarse por quien afirma la culpa en la emisin o
perfeccionamiento del acto o hecho administrativo, que los mismos fueron producto
de acciones que denoten impericia, imprudencia, imprevisin, improvisacin,
impreparacin o negligencia.

Art. 53.- Predeterminacin civil culposa y rdenes de reintegro.- La
responsabilidad civil culposa se determinar en forma privativa por la Contralora
General del Estado, cuando por los resultados de la auditora gubernamental, se
hubiere determinado que se ha causado perjuicio econmico al Estado o a sus
instituciones, como consecuencia de la accin u omisin culposa de los servidores
pblicos, o de las personas naturales o jurdicas de derecho privado.

Los perjuicios econmicos causados en la administracin de bienes, asignaciones,
subvenciones, participaciones ocasionales de recursos pblicos, concedidas por el
Estado o sus instituciones, a las personas naturales o jurdicas de derecho privado,
estarn sujetos a las disposiciones de la Seccin 1 de este Captulo y al
procedimiento previsto en esta Seccin. Cuando del examen aparezca la
responsabilidad civil culposa de un tercero, se establecer la respectiva
responsabilidad. Se entender por tercero, la persona natural o jurdica privadas, que,
por su accin u omisin, ocasionare perjuicio econmico al Estado o a sus
instituciones, como consecuencia de su vinculacin con los actos administrativos de
los servidores pblicos. Dicho perjuicio se establecer de la siguiente forma:

1. Mediante la predeterminacin o glosa de responsabilidad civil culposa que ser o
sern notificadas a la o las personas implicadas sean servidores pblicos o personas

215
naturales o jurdicas de derecho privado, concedindoles el plazo de sesenta das
para que las contesten y presenten las pruebas correspondientes. Expirado este
plazo, la Contralora General del Estado ex-pedir su resolucin; y,

2. Mediante rdenes de reintegro, en el caso de pago indebido. Se tendr por pago
indebido cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal o contractual o
sin que el beneficiario hubiere entregado el bien, realizado la obra, o prestado el
servicio, o la hubiere cumplido solo parcialmente. En estos casos, la orden de
reintegro ser expedida por la Contralora General del Estado y notificada a los
sujetos de la responsabilidad, concedindoles el plazo improrrogable de noventa das
para que efecten el reintegro. Sin perjuicio de lo expresado, en el transcurso de
dicho plazo, los sujetos de la responsabilidad podrn solicitar a la Contralora General
del Estado la reconsideracin de la orden de reintegro, para lo cual debern expresar
por escrito los fundamentos de hecho y de derecho y, de ser del caso, adjuntarn las
pruebas que correspondan. La Contralora General del Estado se pronunciar en el
plazo de treinta das contado a partir de la recepcin de la peticin y su resolucin
ser definitiva, pe-ro podr impugnarse en la va contencioso administrativa.
Ejecutoriada la resolucin administrativa o el fallo judicial, segn el caso, si no se
efectuare el reintegro, la Contralora General del Estado dispondr la emisin del
ttulo de crdito al organismo competente o lo har por s misma segn lo dispuesto
en el artculo 57 de esta ley.
Art. 54.- Responsabilidad en los procesos de estudio, contratacin y ejecucin.-
Las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores que tengan a su cargo la
direccin de los estudios y procesos previos a la celebracin de los contratos
pblicos, tales como de construccin, provisin, asesora, servicios, arrendamiento,
concesiones, delegaciones, comodato y permuta, sern responsables por su legal y
correcta celebracin; y aquellos a quienes correspondan las funciones de supervisin,
control, calificacin o direccin de la ejecucin de los contratos, sern responsables
de tomar todas las medidas necesarias para que sean ejecutadas con estricto
cumplimiento de las estipulaciones contractuales, los programas, costos y plazos
previstos.
La Contralora General del Estado establecer las responsabilidades a que hubiere
lugar en esta materia.
Art. 55.- Notificacin de rdenes de reintegro, predeterminacin de
responsabilidad civil culposa, resoluciones y providencias.- La notificacin de
rdenes de reintegro, predeterminacin, providencias y resoluciones de
responsabilidad civil culposa, se harn en persona, o por boleta dejada en el domicilio
del interesado, o por correo certificado o por correo legalmente autoriza-do, o en el
casillero judicial que se hubiere sealado para el efecto.
En caso de desconocerse el domicilio, la notificacin se realizar por la prensa, en
forma individual o colectiva, dicha publicacin contendr los nombres y apellidos de
los involucrados, las funciones que hayan ejercido y el valor de la predeterminacin
de la responsabilidad civil culposa, o de las rdenes de reintegro. Cuando la
notificacin se produjere en persona o por boleta, el plazo previsto en el artculo 53 de
esta Ley, se contar desde el da hbil siguiente, y si se efectuare por correo
certificado, o correo legalmente autorizado, o por publicacin por la prensa, ocho das
despus de la fecha de la gua de correo o de la publicacin por la prensa. Las

216
notificaciones de determinacin de responsabilidad civil culposa, en el caso del
recurso de revisin, se realizarn en el domicilio que para el efecto seale el
interesado.
Art. 56.- Contenido de las resoluciones y plazo para expedirlas.- La resolucin
respecto de la determinacin de responsabilidad civil culposa se expedir dentro del
plazo de ciento ochenta das, contado desde el da hbil siguiente al de la notificacin
de la predeterminacin. Si la determinacin de la responsabilidad civil culposa
incluyere responsables solidarios, el plazo anterior se contar desde la ltima fecha
de la notificacin. La resolucin original confirmar o desvanecer total o
parcialmente la predeterminacin de responsabilidad civil culposa, con sujecin a lo
dispuesto en la Constitucin Poltica de la Re-pblica, en esta Ley y en el reglamento
que para el efecto dicte el Contralor General.
Art. 57.- Ejecucin coactiva de las resoluciones confirmatorias ejecuto-riadas.-
Para la ejecucin de las resoluciones ejecutoriadas de la Contralora General del
Estado, que confirmen responsabilidades civiles culposas, se pro-ceder de la
siguiente manera:
1. La Contralora General del Estado tendr competencia para emitir ttulos de crdito
y recaudar, incluso mediante la jurisdiccin coactiva, las obligaciones provenientes de
las resoluciones ejecutoriadas expedidas por el Contralor General, por efecto de la
determinacin de responsabilidad civil culposa, multas y rdenes de reintegro de
pagos indebidos con recursos pblicos que establezcan obligaciones a favor del
Gobierno Central, as como de las instituciones y empresas que no tengan capacidad
legal para ejercer coactiva;
2. Se enviar a las municipalidades, consejos provinciales y, en general, a las
instituciones del Estado que tuvieren capacidad legal para ejercer la coactiva, copias
certificadas de las resoluciones ejecutoriadas que establezcan obligaciones a favor de
estas instituciones, para que se emita el ttulo de crdito correspondiente y procedan
a su recaudacin, de acuerdo con las leyes y regulaciones propias de la materia; y,
3. La recaudacin de las obligaciones a favor de las instituciones del Estado sujetos a
esta Ley, que no sean del Gobierno Central y que no tuvieren capacidad legal para
ejercer la coactiva, se har en la forma de-terminada en el numeral 1 de este artculo.
Una vez efectuado el pago, la Contralora General del Estado entregar a la entidad y
organismo acreedor el valor recaudado, previa la deduccin del diez por ciento (10%)
de dicho valor a favor de la Contralora General del Estado, conforme lo previsto en el
artculo 36 de la Ley de Racionalizacin Tributaria, publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 321 de noviembre 18 de 1999. Para ejecutar las resoluciones
ejecuto-riadas, que confirmen responsabilidades civiles culposas, expedidas en
contra de personas naturales o jurdicas de derecho privado, originadas en la
administracin de bienes, asignaciones, subvenciones o participaciones ocasionales
de recursos pblicos, se atender a la fuente de la que provengan los recursos o
beneficios y se observar lo previsto en los numerales que anteceden, segn
corresponda.
Los funcionarios recaudadores, comunicarn, mensualmente, a la Contralora
General del Estado sobre la emisin detallada de ttulos de crdito, citaciones con
autos de pago y, en su caso, de las recaudaciones efectuadas por concepto de

217
resoluciones ejecutoriadas confirmatorias. Igual obligacin tendrn en los casos
previstos en el inciso segundo del artculo 51 y en el numeral 2 del artculo 53 de esta
Ley.
El ejercicio de la accin coactiva por parte de la Contralora General del Estado, se
sujetar al Cdigo Tributario y subsidiariamente, al Cdigo de Procedimiento Civil. El
trmite de las excepciones que inter-pongan los deudores, sus herederos o fiadores,
se sustanciar de conformidad con las normas pertinentes de la Ley de la Jurisdiccin
Contencioso Administrativa, previa la consignacin a la que se refiere el artculo 1020
del Cdigo de Procedimiento Civil, cuando la resolucin se haya ejecutoriado en la
Funcin Judicial. La Contralora General del Estado ejercer la accin coactiva para
el cobro de los ttulos de crdito originados en resoluciones ejecutoriadas, emitidos o
en poder del Servicio de Rentas Internas, siempre que sta provea de la informacin
suficiente para este fin.
CONCORDANCIA: Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa.-
(Reforma) CAPITULO..... De las excepciones al procedimiento de ejecucin y de
su trmite.- Art.....Al procedimiento de ejecucin de crditos fiscales ,locales o
seccionales o de las instituciones pblicas que proceden de resoluciones firmes de la
Contralora General, no podrn proponerse otras excepciones que las siguientes: 1.-
Incompetencia del funcionario ejecutor; 2.- Legitimidad de personera del coactivado;
3.- Inexistencia de la obligacin; 4.- Extincin total o parcial de la obligacin por
alguno de los modos previstos en la Ley; 5.- Encontrarse en trmite o pendiente de
resolucin en la Contralora General de la Nacin un reclamo administrativo, peticin
de reapertura de cuentas u observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho
para su emisin; 6.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin y de una
misma persona; y, 7.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por
falsificacin del ttulo de crdito; por quebranta-miento de normas que rigen su
emisin o por falta de requisitos legales que afecten la validez del ttulo o del
procedimiento.- No podrn oponerse las excepciones 2 y 3 de este artculo, cuando
los hechos en que se fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa
administrativa o en la contenciosa en su caso.
Art.....Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de treinta das
contados desde el da siguiente al de la notificacin del auto de pago y su
presentacin suspender el procedimiento de ejecucin, mientras el Magistrado de
Sustanciacin de la Sala a la que corresponda por sorteo, no disponga lo contrario
por el mrito de las excepciones deducidas, por la circunstancia de hallarse vigente la
caucin rendida para el desempeo de su cargo, si el coactivado fuese o hubiere sido
empleado pblico, o por haberse rendido fianza por el mximo que la Ley exige para
cargos semejantes de no haber sido empleado caucionado.- La providencia del
Magistrado de Sustanciacin que ordene la suspensin se notificar al funcionario
ejecutor, por oficio, sin perjuicio de la notificacin por boleta en el domicilio que
hubiere sealado.- El funcionario ejecutor desechar de plano las excepciones
presentadas fuera del trmino establecido en este artculo.
Art. ..... Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de excepciones, podr ser
presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad administrativa o judicial, la
que dispondr que, dentro de veinte y cuatro horas, se notifique y entregue al
funcionario ejecutor el mencionado escrito con la fe de presen-tacin respectiva.- En
el mismo su-puesto podr presentarse directamente el escrito de excepciones en el

218
Tribunal Contencioso-Administrativo; y, en tal caso el Presidente de este Organismo
dispondr que el Secretario General notifique la presentacin de excepciones,
mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenndole proceder como se indica en el
artculo siguiente.
Art. .....Presentadas las excepciones en el trmino legal, o notificada su recepcin
en los casos previstos en el artculo anterior, el funcionario ejecutor remitir al
Tribunal Contencioso-Administrativo, en el trmino de cinco das, copia del proceso
coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones deducidas, con las
observaciones que estimare del caso.- En la misma providencia que ordene la
remisin al Tribunal Contencioso-Administrativo, o por oficio, el funcionario ejecutor
sealar domicilio en Quito para sus notificaciones.

Art. .... Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que fuere pertinente, las
disposiciones de los artculos 30 y 32 de la Ley; y, si ninguna de las excepciones
propuestas corresponde a las permitidas en el artculo primero de este Captulo que
por este Decreto se manda aadir, o si el excepcionante no las aclara o completa en
el trmino que se le hubiere concedido para el efecto, la respectiva Sala del Tribunal
las re-chazar de plano, sin ms sustanciacin y dispondr la continuacin de la
causa.

Art. .....Recibidas las copias y ms documentos del proceso coactivo, y verificado el
sorteo entre las dos Salas, el Magistrado de Sustanciacin de la que corresponda,
mandar notificar el particular al excepcionante y al ejecutor si hubiere sealado
domicilio en la sede del Tribunal. Mandar tambin notificar las excepciones y la
razn de sorteo al Contralor General de la Nacin y a la autoridad administrativa
interesada de la Institucin acreedora del crdito que se ejecuta, con quienes se
contar en la causa"

Art. .....Los notificados de las excepciones tendrn el trmino de cinco das para que
las contesten; y vencido este plazo, con la contestacin o sin ella, se conceder
trmino probatorio de haber hechos que justificar. En caso contra-rio, se notificar a
las partes para sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias
pedidas por las partes a las que el Tribunal hubiere dispuesto de oficio, se
pronunciar sentencia en el trmino de doce das.

Art. ..... Si los vicios referentes al ttulo de crdito o al procedimiento de ejecucin
fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho o de clculo que no
conlleven la nulidad, se ordenar en la sentencia que la Autor-dad correspondiente
verifique la enmienda y, efectuada, que contine la ejecucin.

Art. .....Cuando de la proposicin de las excepciones o de la tramitacin de stas
apareciere manifiesta la intencin de slo provocar un incidente que retrase la
ejecucin , en la sentencia que las deseche se conceder en costas al excepcionante
y podr imponrsele, adems, una multa de S/ 500.00 a S/ 2.000.00.

Art. .....En todo lo que no estuviere expresamente previsto en este Captulo se
aplicarn las dems de este Cdigo, y en su falta, las normas que regulan el
Contencioso-Tributario y subsidiaria-mente las del Cdigo de Procedimiento Civil.

219
CONCORDANCIA: Cdigo de Procedimiento Civil.- (Parte Pertinente).- .....Art.
1020.- No se admitirn las excepciones del deudor, sus herederos o fiadores contra el
procedimiento coactivo, sino despus de consignada la cantidad a que asciende la
deuda, sus intereses y costas. La consignacin se har con arreglo al artculo 196 de
la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, a rdenes del recaudador.-
La consignacin no significa pago.- La consignacin no ser exigible cuando las
excepciones propuestas versaren nicamente sobre falsificacin de documentos con
que se apareja la coactiva, o sobre prescripcin de la accin, salvo lo dispuesto en
leyes especiales.

(Publicados en el Registro Oficial No. 687 de 18 de mayo de 1987).
CONCORDANCIA.- Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control.-
.....Art. 196.- Depositarios Oficiales.- La cuenta corriente nica del tesoro nacional
as como las cuentas de las dems entidades y organismos del sector pblico no
sujetos a ese rgimen, se mantendrn nica y exclusivamente en el Banco Central
del Ecuador, como depositario oficial de los recursos financieros pblicos, y a nombre
de di-chas entidades y organismos. El nmero de cuentas bancarias ser el mnimo
indispensable para sus operaciones.- En los lugares en los que el Banco Central no
tenga oficinas, el depositario oficial ser la sucursal o agencia del Banco Nacional de
Fomento que funcione en aquellos.- En los lugares en que no tenga sucursal, agencia
u oficina el Banco Central del Ecuador ni el Banco Nacional de Fomento, el Ministro
de Finanzas nombrar como depositario oficial de los fondos pblicos a otro banco.-
Los depositarios oficiales presentarn, al fin de cada mes, o por perodos menores, a
peticin de la Contralora General, de la Tesorera de la Nacin o de otra autoridad
competente, un estado de la cuenta bancaria de cada entidad y organismo del sector
pblico, directamente a los mismos y devolvern los originales de los cheques
cancela-dos que hayan sido pagados durante el mes.- El Ministro de Finanzas
expedir normas especiales para las cuentas bancarias que los consulados
mantengan en el exterior.
(Publicado en el Registro Oficial No. 337 de 16 de mayo de 1977.
CONCORDANCIA.- Ley No. 99-41 de Racionalizacin Tributaria.- (Parte
Pertinente) .....Art. 36.- Sustityase el artculo 337, por el siguiente: Ejecucin de
las resoluciones confirmatorias.- Para la ejecucin de las resoluciones
ejecutoriadas del Contralor General, que confirmen glosas se pro-ceder de la
siguiente manera: 1. Se otorga a la Contralora General del Estado la competencia
para emitir ttulos de crdito y recaudar, incluso mediante la jurisdiccin coactiva, los
ingresos provenientes de las resoluciones ejecutoriadas expedidas por el Contralor
General, por efecto de la determinacin de glosas conformadas, multas y rdenes de
reintegro de desembolsos indebidos con recursos pblicos, que establezcan
obligaciones a favor del Gobierno Central, as como de las instituciones y empresas
que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva.- 2. La Contralora General del
Estado enviar a las municipalidades, consejos provinciales, universidades; y, en
general a las instituciones y empresas que tengan capacidad legal para ejercer la
coactiva, copias certificadas de las resoluciones ejecutoriadas y de las
determinaciones de responsabilidades administrativas, a favor de estas instituciones,
para que emitan el ttulo de crdito correspondiente y procedan a su recaudacin, de
acuerdo con las leyes y regulaciones propias de la materia.- La recaudacin de las
obligaciones a favor de las entidades y organismos sujetos a esta Ley, que no tengan

220
capacidad legal para ejercer coactiva, ser realizada por la Contralora General del
Estado; y, 3. Una vez efectuado el pago, la Contralora entregar a la entidad y
organismo acreedor el valor recaudado, previa la deduccin del diez por ciento (10%)
del valor recaudado a favor de la Contralora.
(Publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 321 de 18 de noviembre de
1.999)

Art. 58.- Ejecutoria de las resoluciones.- Se entendern ejecutoriadas las
resoluciones de la Contralora General del Estado, cuando no hubieren sido
impugnadas por los sujetos pasivos del control, en el trmino previsto en el artculo 70
de esta Ley; y, cuando hubieren sido resueltas definitivamente, segn lo dispuesto en
el artculo 63 de esta ley.

Art. 59.- Rectificacin de errores de clculo.- La Contralora General del Estado
podr rectificar, en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripcin y
caducidad, de oficio o a peticin de parte, los errores aritmticos o de clculo en los
que se hubiere incurrido, tanto en la predeterminacin de la responsabilidad civil
culposa, como en las resoluciones y en las rdenes de reintegro.

Art. 60.- Procedencia del recurso de revisin.- Con excepcin de las rdenes de
reintegro, la Contralora General del Estado revisar las resoluciones originales que
expida, en todo lo concerniente a la determinacin de responsabilidad civil culposa,
de oficio o a peticin del directamente afectado por aquellas, en los siguientes casos:

1. Cuando las resoluciones origina-les hubieren sido expedidas con evidente error de
hecho o de derecho, que apareciere de los documentos que constan en el propio
expediente o de disposiciones lega-les expresas;

2. Cuando despus de haber sido expedida la determinacin de responsabilidad civil
culposa, se tu-viere conocimiento de documentos ignorados al tiempo de dictar la re-
solucin correspondiente;

3. Cuando en la determinacin de responsabilidad civil culposa, se hubieren
considerado documentos falsos o nulos, declarados en sentencia ejecutoriada,
anterior o posterior a la resolucin recurrida; y,

4. Cuando se estableciere que para expedir la resolucin que es materia de la
revisin, hayan mediado uno o varios actos, cometidos por los servidores pblicos de
la Contralora General del Estado, tipificados como delitos y as declara-dos en
sentencia ejecutoriada.

Art. 61.- Calificacin del recurso de revisin.- El recurso de revisin se interpondr
ante el Contralor General o ante la respectiva autoridad de la Contralora General del
Estado, determinada en las normas internas reglamentarias, dentro del plazo de
sesenta das contado desde el da siguiente al de la notificacin de la resolucin
original. En el plazo de treinta das, contado a partir de la interposicin del recurso, se
analizar que los fundamentos expuestos por el peticionario guarden conformidad con
las causales previstas en el artculo anterior. Si la prueba acompaada es pertinente
y, fuere procedente el recurso, se dispondr mediante providencia el otorgamiento del

221
mismo; particular que ser notificado al recurrente y, de haber-los, a los dems
sujetos comprendidos en la resolucin original objeto de la revisin.

De la negativa del otorgamiento de la revisin no habr recurso alguno en la va
administrativa, ni en la contenciosa, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 70 de
esta Ley.
Art. 62.- Efecto del otorgamiento del recurso.- La notificacin de la providencia que
concede el recurso de revisin, interrumpir los plazos de caducidad y prescripcin,
previstos en esta Ley, y suspender los efectos de la resolucin original recurrida. La
revisin no constituye requisito pre-vio para impugnar una resolucin ante los
Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo.
Art. 63.- Fallo del recurso de revisin y ejecutoriedad de las resoluciones.-
Notificada la providencia que concede el recurso de revisin, el Contralor General o
su delegado, con base a los fundamentos y pruebas que se presenten, en el plazo de
sesenta das, contado a partir de dicha notificacin, dictar resolucin motivada, en la
que confirme, revoque, modifique o sustituya la resolucin original revisada. El sujeto
pasivo en la fase administrativa podr allanarse y pagar los valores, previa la
liquidacin correspondiente.
Se ejecutora la resolucin original si no se hubiere acudido al contencioso
administrativo, o no se hubiere interpuesto el recurso de revisin dentro del trmino o
plazo legal. Interpuesto el recurso de revisin, la accin contencioso administrativa
puede ser planteada dentro de los sesenta das de haberse fallado dicho recurso de
revisin y, por tanto, una vez agotada totalmente la fase administrativa. Para que se
inicie la recaudacin o la accin coactiva ser necesario que las resoluciones de la
Contralora General del Estado se encuentren ejecutoriadas y en el caso de haberse
acudido a la Funcin Judicial, las sentencias de sta tambin se encuentren
ejecutoriadas.
Art. 64.- Improcedencia del recurso.- No proceder el recurso de revisin en los
siguientes casos:
1. Cuando la causa estuviere en conocimiento o hubiere sido resuelta por los
Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo;
2. Si el proceso estuviere sustancindose o hubiere sido resuelto por la justicia
ordinaria civil o penal;
3. Si desde la fecha en que se notific la resolucin original hubieren transcurrido ms
de sesenta das; y,
4. Cuando el correspondiente recurso no fuere legal o documentadamente
fundamentado.
Seccin 4
Indicios de Responsabilidad Penal
Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contralora
General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los resultados

222
de la auditora o de exmenes especiales practicados por servidores de la Contralora
General del Estado, se establezcan indicios de responsabilidad penal, por los hechos
a los que se refieren el artculo 257 del Cdigo Penal, los artculos agregados a
continuacin de ste, y el artculo innumerado agregado a continuacin del artculo
296, que trata del enriquecimiento ilcito y otros delitos, se proceder de la siguiente
manera:
1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditora, previo visto
bueno del supervisor, har conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus
delegados, quienes luego de aprobarlo lo remitirn al Ministerio Pblico, con la
evidencia acumula-da, el cual ejercitar la accin penal correspondiente de
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal. Dichos in-formes
tambin sern remitidos a las mximas autoridades de las instituciones auditadas;
2. El Fiscal de ser procedente resol-ver el inicio de la instruccin en los trminos
sealados en el artculo 217 del Cdigo de Procedimiento Penal y solicitar al juez las
medidas cautelares que considere pertinentes, en defensa de los intereses del
Estado; y,
3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, ser remitida al rgano competente
en materia de administracin de personal, para la in-habilitacin permanente en el
desempeo de cargos y funciones pblicas.
CONCORDANCIAS: Cdigo Penal.- (Parte Pertinente).-.....Art. 257.- Sern
reprimidos con reclusin mayor ordinaria de ocho a doce aos, los servidores de los
organismos y entidades del sector pblico y toda persona encargada de un servicio
pblico, que, en beneficio propio o de terceros, hubiere abusado de dineros pblicos o
privados, de efectos que los representen, piezas, ttulos, documentos bienes muebles
o inmuebles que estuvieren en su poder en virtud o razn de su cargo, ya consista el
abuso en desfalco, disposicin arbitraria o cualquier otra forma semejante. La pena
ser de reclusin mayor extraordinaria de doce a diecisis aos si la infraccin se
refiere a fondos destinados a la defensa nacional.
Nota: Inciso sustituido por el artculo 17 de la Ley No. 2001-47, reformatoria al
Cdigo Penal y al Cdigo de Ejecucin de Penas y Rehabilitacin Social,
promulgada en el Registro Oficial No. 422 de 28 de septiembre del 2001.
(Incluido)
Se entender por malversacin la aplicacin de fondos a fines distintos de los
previstos en el presupuesto respectivo, cuando este hecho implique, adems, abuso
en provecho personal o de terceros, con fines extraos al servicio pblico.- Estn
comprendidos en esta disposicin los servidores que manejan fon-dos del Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social o de los bancos estatales y privados. Igualmente
estn comprendidos los servidores de la Contralora General y de la Superintendencia
de Bancos que hubieren intervenido en fiscalizaciones, auditoras o exmenes
especiales anteriores, siempre que los informes emitidos implicaren complicidad o
encubrimiento en el delito que se pesquisa.- Los culpados contra quienes se dictare
sentencia condenatoria que-darn, adems, perpetuamente incapacitados para el
desempeo de todo cargo o funcin pblicos; para este efecto, el juez de primera
instancia comunicar, inmediatamente de ejecutoriado, el fallo a la Direccin Nacional
de Personal y a la autoridad nominadora del respectivo servidor, e igualmente a la

223
Superintendencia de Bancos si se tratare de un servidor bancario. El Director
Nacional de Personal se abstendr de inscribir los nombramientos o contratos
otorgados a favor de tales incapacitados, para lo cual se llevar en la Direccin
Nacional de Personal un registro en que consten los nombres de ellos. La accin
penal prescribir en el doble del tiempo sealado en el art-culo 101. Con la misma
pena sern sancionados los servidores de la Direccin General de Rentas y los
servidores de aduanas que hubieren intervenido en Actos de Determinacin.-
Tambin estn comprendidos en las disposiciones de este artculo los funcionarios,
administradores, ejecutivos o empleados de las instituciones del sistema financiero
nacional privado, as como los miembros o vocales de los directorios y de los
consejos de administracin de estas entidades, que hubiesen contribuido al
cometimiento de estos ilcitos. (Artculo sustituido por el Art. 396 de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera y Control, Decreto Supremo No. 1429,
publicado en el Registro Oficial No. 337 de 16 de Mayo de 1977).
(El Art. 16 del Decreto Supremo No. 2636, publicado en el Registro Oficial No.
621 de 4 de julio de 1978, reforma el Art. 257, en cuanto al tiempo de las penas,
y suprimiendo la malversacin como delito. Por Decreto Legislativo s/n,
publicado en Registro Oficial No. 36 de 1. de Octubre de 1979, se deroga el
mentado Art. 16, sin embargo, en el Art. 1. no se lo restablece al texto original,
sino que lo trata en el Art. 3, restableciendo las penas originales. En
consecuencia, aparentemente hubo intencin en el Decreto Legislativo de
eliminar la malversacin como tipificacin de delito. Se puntualiza como
inquietud para el Usuario).
(Artculo reformado por la Ley No. 93, publicada en el Suplemento del Registro
Oficial No. 764 de 22 de Agosto de 1995).
(Artculo reformado por el Art. 19 de la Ley No. 99-26, Reformatoria a la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero, a la Ley de Reordenamiento en
Materia Econmica, en el rea Tributario Financiero; y, al Cdigo Penal,
publicada en el Registro Oficial No. 190 de 13 de Mayo de 1999).
Art. 257-A.- Sern reprimidos con reclusin de cuatro a ocho aos las personas
descritas en el artculo anterior que, abusando de sus calidades, hubieren actuado
dolosamente para obtener o conceder crditos vinculados, relacionados o
intercompaas, violan-do expresas disposiciones legales res-pecto de esta clase de
operaciones. La misma pena se aplicar a los beneficiarios que dolosamente hayan
intervenido para el cometimiento de este ilcito y a quienes hayan prestado su nombre
para beneficio propio o de un tercero.
(Artculo agregado por el Art. 20 de la Ley No. 99-26, Reformatoria a la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero, a la Ley de Reordenamiento en
Materia Econmica, en el rea Tributario Financiero; y, al Cdigo Penal,
publicada en el Registro Oficial No. 190 de 13 de Mayo de 1999). Art........ Las
personas elegidas por votacin popular, los representantes o delegados del
Presidente de la Repblica y de otros funcionarios fisca-les o municipales en
organismos del Estado, autnomos o semiautnomos; los funcionarios, empleados o
servido-res pblicos de que cualquier forma utilizaren en beneficio propio o de ter-
ceras personas cuando ste signifique lucro o incremento patrimonial, trabajadores
remunerados por el Estado o por las Entidades del sector pblicos o bienes del sector

224
pblico, sern reprimidos con la pena de uno a cinco aos de prisin y multa de diez
mil a cincuenta mil sucres.
(Artculo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Cdigo Penal y a la Ley
Orgnica de Administracin Financiera y Control, publicada en el Suplemento
del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985)

Art...... Con la misma pena sern sancionadas las personas sealadas en el artculo
anterior, que se hubieren aprovechado econmicamente en beneficio propio o de
terceras personas, de estudios, proyectos, informes, resoluciones y ms documentos,
calificados de secretos, reservados o de circulacin restringida, que estn o hubiesen
estado en su conocimiento o bajo su dependencia en razn o con ocasin del cargo
que ejercen o hubiesen ejercido.


Art..... La misma pena sealada en los artculos anteriores se impondr a las
personas elegidas por votacin popular, a los representantes o delega-dos y a los
funcionarios, empleados o servidores pblicos que aprovechndose de la
representacin popular o del cargo que ejercen se favorezcan o hayan favorecido a
personas naturales o jurdicas para que, en contra de ex-presas disposiciones legales
o reglamentarias, les hubiesen concedido con-tratos o permitido la realizacin de
negocios con el Estado o con cualquier otro organismo del sector pblico. Quedan
comprendidos en la misma disposicin anterior y sujetos a igual pena los directores,
vocales o miembros de los organismos administradores del Estado o del sector
pblico en general, que, con su voto, hubiesen cooperado a la comisin del delito al
que se refiere el inciso precedente.


RESOLUCION S/N DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- (Parte Pertinente)
.....Art. 1.- Corresponde al Tribunal Penal el juzgamiento por delito de peculado
tipificado en el artculo 257 del Cdigo Penal, con sujecin al trmite sealado en el
actual Cdigo de Procedimiento Penal y no al 105 de 9 de julio de 1972, en lo que
qued vigente de acuerdo a los dispuesto en el Decreto Supremo No. 888 publicado
en el Registro Oficial No. 631 del 4 de septiembre de 1974, y luego derogado desde
que entr en vigencia el Cdigo de Procedimiento Penal publicado en el Registro
Oficial No. 511 del 10 de Junio de 1983.

(Publicado en el Registro Oficial No. 572 de 26 de Noviembre de 1986)

Art. 258.- Artculo suprimido por el Art. 396 de la Ley Orgnica de Administracin
Financiera y Control, No. 1429, publicado en Registro Oficial 337 de 16 de Mayo de
1997.

Art. 259.- Artculo suprimido por el Art. 396 de la Ley Orgnica de Administracin
Financiera y Control, No. 1429, publicado en Registro Oficial 337 de 16 de Mayo de
1977.

225
Artculo Innumerado.- Constituye enriquecimiento ilcito el incremento injustificado
del patrimonio de una persona producido con ocasin o como consecuencia del
desempeo de un cargo o funcin pblica, que no sea el resultado de su ingresos
legalmente percibidos.
(Artculo sustituido por el artculo 18 de la Ley No. 2001-47, reformatoria al
Cdigo Penal y al Cdigo de Ejecucin de Penas y Rehabilitacin Social,
publicada en el Registro Oficial No. 422 de 28 de septiembre del 2001).
Artculo Innumerado.- El enriquecimiento ilcito se sancionar con la pena de dos a
cinco aos de prisin y la restitucin del duplo del monto del enrique-cimiento ilcito,
siempre que no constituya otro delito.
(Artculo sustituido por el Art. 18 de la Ley No. 2001-47, reformatoria al Cdigo
Penal y al Cdigo de Ejecucin de Penas y Rehabilitacin Social, publicada en
el Registro Oficial No. 422 de 28 de septiembre del 2001).
Artculo Innumerado.- Son aplicables los dos artculos innumerados anteriores, a
quienes como funcionarios o empleados, manejen fondos de los Bancos Central, del
Sistema de Crdito de Fomento y Comerciales y del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
(Artculo agregado por el artculo 2 de la Ley No. 6, Reformatoria al Cdigo
Penal y a la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, publicada en
el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de agosto de 1.985).
CONCORDANCIA: Cdigo de Procedimiento Penal.- (Parte Pertinente).-
.....Artculo 217.- Inicio de la instruccin.- El Fiscal resolver el inicio de la
instruccin en cuanto considere que existen fundamentos suficientes para imputar a
una persona participacin en un hecho delictivo. Si como medida cautelar o por
tratarse de un delito flagrante se hubiere privado de la libertad a alguna persona, el
Fiscal deber dictar la resolucin de inicio de la instruccin dentro de las veinticuatro
horas siguientes al momento de la aprehensin. La resolucin del Fiscal con-tendr:
1) La descripcin del hecho presuntamente punible; 2) Los datos personales del
imputado.- 3) Los elementos que le han servido de sustento para hacer la imputacin;
4) La fecha de inicio de la instruccin; y, 5) El nombre del Fiscal a cargo de la
instruccin. El Fiscal notificar la resolucin al Juez, quien dispondr que se notifique
al imputado, al ofendido y a la Oficina de la Defensora Pblica, para que designe un
defensor. Es obligacin del Fiscal poner a disposicin del imputado, del ofendido y de
sus defensores todas las evidencias que tenga en su poder, incluyendo las de
naturaleza exculpatoria, de manera que el imputa-do ejerza su derecho de examinar
todos los objetos, instrumentos y documentos recogidos durante la investigacin. Si
es requerido, el Fiscal deber entregar al imputado copias de todos los documentos
relacionados con la infraccin.
(Publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 360 del 13 de enero del
2000).
Art. 66.- Indicios de responsabilidad penal evidenciados por la auditora
interna.- Si los hechos a los que se refiere el artculo anterior fueren evidenciados por
la unidad de auditora interna, el jefe de la misma comunicar inmediatamente el

226
particular a la Contralora General del Estado y, en lo dems, se observar el
procedimiento establecido en el mismo artculo.
Art. 67.- Otros indicios de responsabilidad penal.- Si por los resultados de la
auditora gubernamental los auditores evidenciaren indicios de responsabilidad penal
respecto de delitos contra la administracin pblica y otros que afecten a los intereses
del Estado y de sus instituciones, tales resultados se presentarn al Ministerio Pblico
para que ejercite la accin penal correspondiente; y se considerar el trmite previsto
en el artculo 65 de esta ley.

Art. 68.- Liquidacin de daos y per-juicios.- Ejecutoriada la sentencia que declare
la responsabilidad penal del o de los encausados, el juez o el Tribunal proceder de
igual manera que en los casos en los cuales se hubiere deducido acusacin
particular, a pesar de que sta no se hubiere presentado. Adems, observar lo
previsto en el artculo 57 de esta ley.

Seccin 5

Accin Contencioso Administrativa

Art. 69.-Decisiones susceptibles y no susceptibles de impugnacin.- Podrn
impugnarse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo, las
resoluciones de la Contralora General del Estado, que impliquen establecimiento de
responsabilidades administrativas y civiles culposas, conforme lo dispuesto en los
artculos 45 y 52 de esta ley. No podrn, en consecuencia, impugnarse los informes
de auditora, de exmenes especiales, los que consistan en dictmenes o informes
que le corresponda emitir de acuerdo con la ley, ni las actuaciones que establecieren
indicios de responsabilidad penal.

Art. 70.- Accin contencioso administrativa.- En los casos en que las decisiones
de la Contralora General del Estado fueren susceptibles de impugnacin ante los
Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo, la respectiva demanda se
podr presentar a partir del da siguiente al de la notificacin de la decisin que se
impugna. Para la presentacin de la demanda y su contestacin se observarn los
trminos y plazos establecidos en la Ley de la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa.

Nota: Inciso primero del artculo 70, sustituido por el artculo 10 de la Ley No.
2004-42 Ley Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General
del Estado, publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto del 2004.

Los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo citarn con la demanda al
Contralor General o al funcionario de quien provenga el acto; y, sustanciarn y
resolvern las causas con sujecin a los trminos establecidos en esta Ley y al
procedimiento previsto en la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa.

CONCORDANCIAS.- Ley No. CL 35 de la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa.- ..... Art. 1.- El recurso contencioso administrativo puede inter-
ponerse por las personas naturales o jurdicas contra los reglamentos, actos y
resoluciones de la Administracin Pblica o de las personas jurdicas semipblicas,
que causen estado, y vulneren un derecho o inters directo del demandante.

227
.....Art. 3.- El recurso contencioso administrativo es de dos clases: de plena
jurisdiccin o subjetivo y de anulacin u objetivo.- El recurso de plena jurisdiccin o
subjetivo ampara un derecho subjetivo del recurrente, presuntamente negado,
desconocido o no reconocido total o parcialmente por el acto administrativo de que se
trata.- El recurso de anulacin, objetivo o por exceso de poder, tutela el cumplimiento
de la norma jurdica objetiva, de carcter administrativo, y puede proponerse por
quien tenga inters directo para deducir la accin, solicitando al Tribunal la nulidad del
acto impugnado por adolecer de un vicio legal.

NOTA: Respecto de un acto administrativo de carcter general, de un derecho
subjetivo del recurrente. puede interponerse recurso objetivo o de anulacin cuando
se pretende nicamente el cumplimiento de la norma jurdica objetiva; o recurso de
plena jurisdiccin o subjetivo, cuando se demanda el amparo

(Disposicin dada por la Resolucin del Tribunal Contencioso Administrativo,
publicada en el Registro Oficial No. 722 de 9 de julio de 1991).

.....Art. 5.- Las resoluciones administrativas causan estado cuando no son
susceptibles de recurso alguno en la va administrativa, sean definitivas o de mero
trmite, si estas ltimas deciden, directa o indirectamente, el fondo del asunto, de
modo que pongan trmino a aquella o haga imposible su continuacin.- La
administracin obra en ejercicio de sus facultades regladas cuando debe ceir sus
actos a las disposiciones de una ley, de un reglamento o de cualquier otro precepto
administrativo.- Se presume establecido el derecho a favor del recurrente, cuando la
disposicin que se cree infringida reconoce ese derecho. (Publicadas en el
Registro Oficial No. 338 de 18 de marzo de 1.968).

CONCORDANCIA: Ley No. 2001-56 Reformatoria al artculo 38 de la Ley de
Modernizacin del Estado y al artculo 65 de la Ley de la Jurisdiccin
Contencioso Administrativa.- .....Art. 65.- El trmino para deducir la demanda en
la va contencioso administrativa ser de noventa das en los asuntos que constituyen
materia del recurso contencioso de plena jurisdiccin, contados desde el da siguiente
al de la notificacin de la resolucin administrativa que se impugna.- En los casos que
sean materia del recurso contencioso de anulacin u objetivo se podr proponer la
demanda hasta en el plazo de tres aos, a fin de garantizar la seguridad jurdica. En
los casos que sean de materia contractual y otras de competencia de los Tribunales
Distritales de lo Contencioso Administrativo, se podr pro-poner la demanda hasta en
el plazo de cinco aos. (Publicado en el Registro Oficial No. 483 de 28 de
diciembre del 2.001)

CAPITULO 6

CADUCIDAD Y PRESCRIPCION

Art. 71.- Caducidad de las facultades de la Contralora General del Esta-do.- La
facultad que corresponde a la Contralora General del Estado para pronunciarse
sobre las actividades de las instituciones del Estado, y los actos de las personas
sujetas a esta Ley, as como para determinar responsabilidades, caso de haberlas,
caducar en siete aos contados desde la fecha en que se hubieren realizado
dichas actividades o actos.

228
Nota: Inciso primero del artculo 71, reformado por el artculo 5 de la Ley
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11 de agosto del 2009.

Se producir la caducidad de la facultad para resolver los recursos de revisin de una
resolucin original, o de reconsideracin de una orden de reintegro, cuan-do hubiere
transcurrido un ao desde la notificacin de la providencia respectiva y no se hubiere
expedido la resolucin que resuelva los recursos. En tal circunstancia las
resoluciones originales materia de tales recursos quedarn firmes. La Contralora
General del Estado se pronunciar en el plazo no mayor a tres aos, respecto de la
declaracin patrimonial juramentada en los casos de los ciudadanos elegidos por
votacin popular, presentada al trmino de sus funciones.

Nota: Inciso agregado por el artculo 11 de la Ley No. 2004-42 Ley Orgnica
Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del Esta-do,

Art. 72.- Declaratoria de la caducidad.- En todos los casos, la caducidad ser
declarada de oficio o a peticin de parte, por el Contralor General o por los Tribunales
Distritales de lo Contencioso Administrativo, segn se hubiere pre-sentado el reclamo
como accin o como excepcin.

Art. 73.- Prescripcin del cobro de obligaciones y del ejercicio de las acciones.-
Las obligaciones nacidas de responsabilidades civiles culposas de que trata esta ley,
prescribirn en diez aos contados desde la fecha en que la determinacin
confirmatoria de la responsabilidad civil culposa se hubiere ejecutoriado y ser
declarada por el Contralor General, de oficio o a peticin de parte, o por los
Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo; por va de impugnacin o por
va de excepcin al procedimiento de ejecucin coactiva. Las obligaciones civiles
originadas como consecuencia de la comisin de delitos de peculado, cohecho,
concusin y enriquecimiento ilcito, establecidos en sentencia judicial ejecutoriada,
sern imprescriptibles. Mientras se sustancia la impugnacin de la predeterminacin
civil culposa o se sustancia y falla sobre el recurso de revisin, segn el caso, se
interrumpe el plazo de prescripcin establecido en el primer inciso de este artculo.

Art. 74.- Interrupcin de la prescripcin.- La prescripcin del cobro de obligaciones
se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del
deudor o por la citacin legal del auto de pago. La citacin con el auto de pago no
interrumpir la prescripcin, cuando la ejecucin coactiva hubiere dejado de
continuarse por ms de cinco aos, salvo que la suspensin hubiere sido ordenada
por decisin judicial.

Art. 75.- Responsabilidad por caducidad, prescripcin y silencio administrativo.-
Los funcionarios o servidores de la Contralora General del Estado, o de las
instituciones ejecutoras de obligaciones originadas en resoluciones de la Contralora
General del Estado, por cuya accin u omisin se produjeren la caducidad, la
prescripcin o el silencio administrativo, incurrirn en responsabilidad administrativa
culposa, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.

229
TITULO III

DEBERES Y ATRIBUCIONES GENERALES

Art. 76.- Obligacin de remitir informacin.- Las instituciones del Estado y sus
servidores, as como los personeros y representantes de las personas jurdicas de
derecho privado sometidas al control de la Contralora General del Estado, en los
trminos previstos en la presente Ley, estn obligadas a proporcionar a sta,
exclusivamente para fines del examen de auditora, informacin sobre las
operaciones o transacciones cuando les sean re-queridas por escrito.

Art. 77.- Mximas autoridades, titulares y responsables.- Los Ministros de Estado
y las mximas autoridades de las instituciones del Estado, son responsables de los
actos, contratos o resoluciones emanados de su autoridad. Adems se establecen las
siguientes atribuciones y obligaciones especficas:

1. Titular de la entidad:

a) Dirigir y asegurar la implantacin, funcionamiento y actualizacin del sistema de
control interno y de los sistemas de administracin financiera, planificacin,
organizacin, informacin, de recursos humanos, materiales, tecnolgicos, ambienta-
les y ms sistemas administrativos;

b) Disponer que los responsables de las respectivas unidades administrativas
establezcan indicadores de gestin, medidas de desempeo u otros factores para
evaluar el cumplimiento de fines y objetivos, la eficiencia de la gestin institucional y
el rendimiento individual de los servidores;

c) Colaborar y disponer la cooperacin del personal a su cargo con los auditores
gubernamentales y aplicar las medidas correctivas establecidas en las
recomendaciones de auditora;

d) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias, las
regulaciones y dems disposiciones expedidas por la Contralora General del Estado;

e) Dictar los correspondientes reglamentos y dems normas secundarias necesarias
para el eficiente, efectivo y econmico funciona-miento de sus instituciones;

f) Informar peridicamente a la comunidad sobre los resultados obtenidos de la
gestin institucional, comparndolos cuantitativa y cualitativamente con los
indicadores, criterios y medidas a que se refiere el literal b) de este numeral;

g) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la
misma manera; y,

h) Cumplir y hacer cumplir la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes.

3. Autoridades de las unidades administrativas y servidores

a) Contribuir a la obtencin de los fines institucionales y administrar en el rea que les
competa, los sistemas a que se refiere el literal a) del numeral anterior;

230
b) Establecer y utilizar los indicadores de gestin, medidas de desempeo u otros
factores para evaluar la gestin de la pertinente unidad y el rendimiento individual de
los servidores y mantener actualizada la informacin; y,

c) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la
misma manera.

3. Autoridades de la Unidad Financiera y servidores:

a) Organizar, dirigir, coordinar y controlar todas las actividades de administracin
financiera de la entidad, organismo o empresa del sector pblico;

b) Vigilar la incorporacin de los procesos especficos de control in-terno, dentro del
sistema financiero;

c) Asegurar el funcionamiento del control interno financiero;

d) Adoptar medidas para el funciona-miento del sistema de administracin financiera;

e) Entregar oportunamente el proyecto de presupuesto de la entidad, organismo o
empresa del sector pblico al rgano que debe aprobarlo, cuando dicha funcin le
est atribuida, y colaborar en su perfeccionamiento;

f) Entregar con oportunidad la informacin financiera requerida, a los distintos grados
gerenciales internos y a los organismos que lo re-quieran;

g) Asesorar a la mxima autoridad o titular para la adopcin de decisiones en materia
de administracin financiera;

h) Asegurar la liquidacin y pago oportuno de toda obligacin de la entidad,
organismo o empresa del sector pblico;

i) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo pro-ceda de la
misma manera; y,

j) Cumplir las dems obligaciones sealadas en la ley y en otras normas
reglamentarias.

4. Autoridades de la Unidad de Auditora Interna de Gestin y servidores:

a) Programar, organizar, dirigir, coordinar y controlar las actividades de la unidad a su
cargo;

b) Supervisar la calidad de los exmenes efectuados;

c) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la
misma manera;

d) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias, polticas, normas
tcnicas y las dems regulaciones de la auditora gubernamental; y,

e) Cumplir las dems obligaciones sealadas en la ley.

231
Art. 78.- Descripcin de deberes de funcionarios responsables de las unidades
administrativas.- Las regulaciones que debe emitir la Contralora General del
Estado, contendrn la descripcin de deberes referentes al titular de la entidad, de las
unidades administrativa, financiera, de Auditora Interna y de los servidores de las
instituciones del Estado, con relacin al correcto manejo de los recursos pblicos. Art.

79.- Personal de auditora y de determinacin de responsabilidades.- Los
servidores pblicos que intervinieren en los procesos de auditora gubernamental,
predeterminacin o glosa y de determinacin de responsabilidades civiles culposas o
de indicios de responsabilidad penal, tendrn los siguientes deberes y atribuciones:

1. Desempear sus funciones con independencia, profesionalismo y objetividad, de
acuerdo con el ordenamiento jurdico, especialmente con las disposiciones de esta
Ley, las normas de auditora, el respectivo Cdigo de tica profesional, las
regulaciones y ms disposiciones dictadas por la Contralora General del Estado;

2. Aplicar en la predeterminacin y en la determinacin de las responsabilidades
administrativas y civiles culposas y en la de los indicios de responsabilidad penal, las
garantas constitucionales;

3. Guardar reserva de los hechos que conocieren en el cumplimiento de sus
funciones y, cuando se trate de informacin sujeta a sigilo o reserva, utilizarla slo
para los efectos previstos en la ley; y,

4. Segn el caso, informar inmediatamente, por escrito, a su superior jerrquico,
sobre la comisin de cualquier falta grave o hecho delictivo que verificaren con
ocasin del cumplimiento de sus labores.

Art. 80.-Obligacin de informar de otras instituciones de control.- Los
organismos de control previstos en la Constitucin Poltica de la Repblica, dentro del
mbito de sus competencias, de conformidad con las leyes correspondientes, a travs
de sus mximas autoridades, informarn a la Contralora General del Estado, los
actos derivados de los informes de inspeccin, supervisin y control, para precautelar
los intereses del Estado y sus instituciones.

Art. 81.- Obligacin de informar de las instituciones del Sistema Financie-ro.-
Las instituciones del sistema financiero pblicas y privadas, por intermedio del rgano
de control competente, proporcionarn a la Contralora General del Estado, sin
restriccin alguna, in-formacin sobre las operaciones o transacciones determinadas
por sta con motivo de la prctica de la auditora. Los depositarios oficiales o las
instituciones financieras que en virtud de con-trato asumieren obligaciones de
recaudacin o pago de las instituciones del Estado, a requerimiento de los auditores
gubernamentales presentarn directa-mente informacin relativa a los saldos de
cuentas, operaciones de crdito, valores pendientes de pago y otros ser-vicios
bancarios. En caso de que los responsables de las instituciones financieras negaren
la informacin a la que se refiere el inciso segundo de este artculo, sern sujetos de
sancin por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros, atendiendo la
peticin del Contralor General del Estado. La Superintendencia de Bancos y Seguros,
en el trmino de quince das de recibida la peticin, informar sobre la sancin
impuesta.

232
Art. 82.-Obligacin de conservar registros.- Las personas jurdicas de derecho
privado, que hayan recibido asignaciones de recursos pblicos para financiar sus
presupuestos, debern conservar por cinco aos, la contabilidad, registros y
respaldos suficientes, para sustentar la correcta utilizacin de los mismos.
TITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES, DEROGATORIAS, REFORMAS Y TRANSITORIAS
CAPITULO 1
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 83.- Desconcentracin.- El Contralor General dictar los acuerdos y
regulaciones que sean necesarios para que las direcciones regionales y las
delegaciones provinciales de la Contralora General del Estado, apliquen procesos de
desconcentracin funcional, territorial y de delegacin de autoridad, en reas de su
competencia.
Art. 84.- Intereses.- Los valores contenidos en los documentos u originados en los
actos que a continuacin se sealan, devengarn intereses calculados a la tasa
mxima de inters convencional que establezca la institucin legalmente competente
para hacerlo:
1. En resoluciones confirmatorias y ejecutoriadas expedidas por la Contralora
General del Estado, desde la fecha en que se ocasion el perjuicio, hasta el momento
de la recaudacin;
2. En delitos, desde la fecha real o presunta en que se produjere la infraccin, y como
consecuencia de ella, el perjuicio econmico al Estado, hasta el momento de la
recaudacin, con arreglo a las normas de esta Ley y lo previsto en el artculo 68 de la
misma;
3. En faltante cubierto durante el curso del examen, desde la fecha real o presunta en
que se produjere el mismo, hasta su recaudacin; 4. En pago indebido, desde la
fecha del desembolso hasta la recuperacin del monto correspondiente; y, 5. En las
multas, desde la fecha de notificacin hasta la fecha de pago.
Art. 85.- Denegacin tcita.- Las resoluciones de la Contralora General del Estado,
sobre impugnacin de responsabilidades civiles culposas y sobre reconsideraciones
de rdenes de reintegro, se sometern a los plazos previstos en esta Ley. Su falta de
expedicin causar el efecto de denegacin tcita y el interesado podr ejercitar las
acciones previstas en la ley; sin perjuicio de las responsabilidades que correspondan
al respectivo servidor por incumplimiento de plazos, al tenor de lo previsto en el
artculo 212 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Las alegaciones que se
formulen con ocasin del proceso de auditora, se respondern, en lo que no haya
sido subsanado, en el informe de auditora, a la fecha de su emisin, en la parte
pertinente al tema que trata dicho informe.
Art. 86.- Responsabilidad por ejercicio indebido de facultades de control.- Las
autoridades, funcionarios y servido-res de la Contralora General del Estado que, en
ejercicio indebido de sus facultades de control y de determinacin de

233
responsabilidades, causen daos y perjuicios al inters pblico o a terceros, sern
civil y penalmente responsables. Las acciones para perseguir el resarcimiento de
daos causados por el ejercicio indebido de facultades de control, se sustanciarn
ante los rganos jurisdiccionales competentes y prescribirn en los plazos
establecidos de la ley.
Art. 87.- Uso exclusivo de denominaciones.- Excepto la Contralora General del
Estado, ninguna institucin sometida a su control podr crear o mantener unidades
administrativas con la denominacin de Contralora, ni cargos con la denominacin
de Contralor. El uso de los vocablos Auditora Gubernamental y Auditor
Gubernamental, as como el ejercicio de esta actividad quedarn limitados a los
exmenes efectuados por la Contralora General del Estado y las unidades de
auditora interna.

Art. 88.- Acceso irrestricto y declaraciones testimoniales.- En el proceso de
obtencin de pruebas sobre los hechos y materias sujetas a examen el Contralor
General y los auditores gubernamentales, tendrn acceso irrestricto a registros,
archivos y dems documentos que sustenten la informacin, y cuando la naturaleza
de la auditora lo requiera, a las operaciones en s.

En caso de que los servidores de las instituciones del Estado impidieren o no
facilitaren la actividad de control de los recursos pblicos la autoridad nominadora, a
peticin del Contralor General, proceder a destituir al responsable y si dicha
autoridad no lo hiciere en el plazo de treinta das, desde la fecha de la solicitud, lo
har el Contralor General. En caso de incumplimiento, por parte de entidades de
derecho privado cuyo capi-tal social est integrado con recursos pblicos, el Contralor
General solicitar a la autoridad competente la imposicin de una multa de hasta cien
salarios mnimos vitales; y, si dicha autoridad no lo hiciere en el plazo de treinta das,
desde la fecha de la solicitud, lo har el Contralor General.

El Contralor General, los auditores gubernamentales de la Contralora General del
Estado y los representantes del Contralor General especialmente designados para
ello, estn facultados para requerir la comparecencia de testigos y exigir
declaraciones juradas, en las actuaciones que estn dentro de las facultades de la
Contralora General del Estado; podrn tambin exigir la presentacin de
documentos, tanto a personas naturales como jurdicas, funcionarios, ex funcionarios
y terceros para fines de las labores de control. En todos los casos, la informacin y
documentacin requerida, ser proporcionada en un plazo no mayor a diez das,
contado desde la fecha de recepcin del requerimiento. La persona que rehusare
comparecer como testigo o rendir declaracin o exhibir documentos, cuando as lo
exija un funcionario autorizado conforme a esta Ley, ser compelida por apremio
personal. La persona que incurra en falso testimonio, en declaraciones rendidas ante
un funcionario autorizado para recibirlas conforme a esta Ley, quedar sujeta a las
acciones y penas que establece la ley. En lo dems se estar a lo dispuesto en el
artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica, respecto del debido proceso.

Art. 89.- Personal ejecutor.- De acuerdo a su naturaleza y alcance, la auditora
gubernamental se ejecutar con equipos multidisciplinarios integrados por
profesionales de reconocida idoneidad individual y competencia. Los informes de
auditora gubernamental y de exmenes especiales que no impliquen la emisin de

234
un dictamen profesional, sern suscritos por quien ejerciere la jefatura o direccin de
la pertinente unidad de auditora externa en la Contralora General del Estado.
La opinin profesional a los estados financieros ser suscrita por un contador pblico
autorizado integrante del equipo de auditora de la Contralora General del Estado.
Art. 90.- Notificacin inicial, comunicacin de resultados.- La auditora
gubernamental se realizar de acuerdo con el plan de trabajo anual de la Contralora
General del Estado, previamente a su iniciacin se notificar a las autoridades,
funcionarios, servidores, ex servidores y dems personas vinculadas con el examen.
Si durante la realizacin de la auditora gubernamental apareciere personas
vinculadas con el examen que no hubieren sido notificadas desde el principio en
razn de que no era previsible su participacin o responsabilidad, stas debern ser
notificadas de manera in-mediata, debindoseles brindar todas las facilidades y
trminos excepcionales para que ejerciten en debida forma el derecho de defensa, sin
que la falta de notificacin inicial provoque la nulidad o impugnacin, por este hecho,
de los resultados de auditora. De ser necesario, los plazos para resolver se
prorrogarn, previa la decisin motivada del Contralor General del Estado, por el
tiempo necesario para garantizar el cumplimiento de las garantas del debido proceso.
En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrn comunicacin
con los servidores de la entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada y
dems personas relacionadas con las actividades examinadas.
Al finalizar los trabajos de auditora de campo, se dejar constancia de que fue
cumplida la comunicacin de resultados y la conferencia final en los trminos pre-
vistos por la ley y las normas profesionales sobre la materia.
Art. 91.- Discrepancias.- Las opiniones divergentes entre los auditores
gubernamentales y los servidores o ex servidores de la institucin del Estado
auditada, o de terceros relacionados, sern resueltas, en lo posible, dentro del curso
del examen y de subsistir, constarn en el informe.
Art. 92.- Recomendaciones de auditora.- Las recomendaciones de auditora, una
vez comunicadas a las instituciones del Estado y a sus servidores, deben ser
aplicadas de manera inmediata y con el carcter de obligatorio; sern objeto de
seguimiento y su inobservancia ser sancionada por la Contralora General del
Estado.
Art. 93.- Derecho a la defensa.- Las personas naturales o jurdicas que tengan
determinacin de responsabilidad civil culposa, ejercern su derecho a la defensa
debidamente patrocinados por un abogado en libre ejercicio profesional, que no tenga
relacin con la Contralora General del Estado, conforme a lo dispuesto en la Ley de
Federacin de Abogados.
Los doctores en jurisprudencia y aboga-dos que presten sus servicios en la
Contralora General del Estado no podrn ejercer su profesin en los trminos
previstos en la Ley Orgnica de la Funcin Judicial.
CONCORDANCIA: Ley de Federacin de Abogados del Ecuador.- (Parte
Pertinente) ..... Art. 50.- Se requerir la firma de un abogado inscrito en la matrcula
de un Colegio de Abogados, en toda solicitud, pedimento, escrito, memorial o piezas
similares en que se ventilan asuntos de derecho ante los organismos e instituciones y

235
dependencias del Estado o de las instituciones de derecho privado con finalidad
social o pblica, con inclusin de la Contralora General de la Nacin, de la
Procuradura General de la Nacin, la Superintendencia de Compaas y la
Superintendencia de Bancos, as como las de-pendencias subordinadas a dichas
Superintendencias; y en las solicitudes, memoriales o pedimentos encaminados a
obtener concesiones o privilegios por parte de los referidos organismos, instituciones
y dependencias.
(Publicado en el Registro Oficial No. 507 de 7 de marzo de 1974).

Art. 94.- Accin Popular.- Concdese accin popular para denunciar irregularidades
en la administracin pblica as como en la Contralora General del Estado.

Art. 95.- Emisin de regulaciones.- La Contralora General del Estado expedir las
regulaciones de carcter general, los reglamentos y las normas internas necesarias
para el cumplimiento de sus funciones.

Art. 96.- Cuando el Estado o sus instituciones hayan delegado la prestacin de
servicios pblicos, en los trminos descritos en el inciso final del artculo 4 de esta
Ley, la intervencin y control de la Contralora General del Estado, no se extender a
la persona delegataria, pero si a la gestin referida a esa delegacin por parte de la
institucin del Estado delegante, sin perjuicio de la eventual responsabilidad que la
Contralora General del Estado pueda determinar, con-forme a lo establecido en esta
ley.

Art. 97.- Las personas jurdicas de de-recho privado referidas en el artculo 4 de esta
Ley, se sometern a su propia normatividad en materia de contratacin, no estarn
sujetas a los procedimientos previstos en la codificacin de la Ley de Contratacin
Pblica, en la Ley de Consultora y en las dems leyes y reglamentos que rigen la
materia. Las personas jurdicas antes referidas debern incluir obligatoriamente en la
normatividad interna de contratacin de procesos para la seleccin y adjudicacin de
ofertas, cuyo texto y cumplimiento ser materia de auditora de la Contralora General
del Estado.

Nota.- Las Codificaciones de las leyes de Contratacin Pblica, publicada en el
Registro Oficial No. 272 de 22 de febrero del 2001 y de Consultora, publicada en
el Registro Oficial No. 455 de 5 de noviembre del 2004, derogadas por los
numerales 1 y 2 de las derogatorias de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Contratacin Pblica, expedida por la Asamblea Constituyente, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 395 de 4 de agosto del 2008.

Art. 98.- Sin perjuicio de las facultades que debe ejercer la Superintendencia de
Bancos y Seguros, la Contralora General del Estado por s o mediante la utilizacin
de una firma auditora de reconocido prestigio y debidamente calificada y autorizada
para operar en el Ecuador, realizar un examen anual del manejo y de los estados
financieros de los recursos de la reserva internacional de libre disponibilidad,
debiendo verificarse la informacin que sustente su formulacin, ejecucin,
liquidacin y correspondencia contable, sustento legal y econmico. La Contralora
General del Estado har conocer al Presidente de la Repblica y al Congreso
Nacional sus resultados, el informe final y el informe anual sobre el manejo de la
reserva de libre disponibilidad.

236
CAPITULO 2

DEROGATORIAS

Art. 99.-Derogatorias.- Derganse expresamente las siguientes disposiciones y
cuerpos legales:

1) Las contenidas en los Ttulos VI, VII, VIII, IX, X, XI y XII, de la
Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control LOAFYC, expedida con
Decreto Supremo No. 1429, publicada en el Registro Oficial No. 337 de 16 de mayo
de 1977;

2) El artculo 15 de la Ley del Ser-vicio Cooperativo de Instituciones Agropecuarias,
publicada en el Registro Oficial 398 de 5 de marzo de 1963;

3) El Decreto Supremo 2559, que estableci fondos de carcter reservado para la
represin del con-trabando, publicado en el Registro Oficial 398 de 18 de diciembre
de 1964; y,

4) El Decreto Supremo No.254, publicado en el Registro Oficial No. 62 de 8 de abril
de 1976, que establece normas para la administracin interna de los documentos y
archivos de la Contralora General del Estado.

CAPITULO 3

REFORMAS

Art. 100.- Reformas.-

1).- Refrmase el artculo 114 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y
Control expedida con Decreto Supremo No. 1429, publicada en el Registro Oficial 337
de 16 de mayo de 1977, segn el siguiente tenor:

Al final del artculo 114 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control,
agrguese lo siguiente: ..., excepto en las compras de inmuebles en el extranjero que
se regirn por lo establecido en el reglamento respectivo y que requerirn
exclusivamente del informe previo y favorable del Ministerio de Economa y Finanzas
y del Procurador General del Estado. 2).- Refrmanse las siguientes disposiciones
legales, que contienen la obligacin de rendir o de remitir cuentas a la Contralora
General del Estado, as como la competencia de dicho organismo para finiquitarlas,
en el sentido de que dicha entidad ejercer el control ex-terno mediante auditora:

a) El artculo 4 de la Ley por la que se expidieron disposiciones referentes al
funcionamiento administrativo y mantenimiento del Palacio de Justicia con-tenida en
el Decreto Supremo 927, publicado en el Registro Oficial 243 de 8 de mayo de 1964;

b) El artculo 6 del Decreto Supremo 709, publicado en el Registro Oficial 85 de 22 de
octubre de 1963, por el que se expidi disposiciones relativas al trmite y al despacho
de las asignaciones para el Servicio Exterior de la Repblica; y,

237
c) Las dems contenidas en otros instrumentos jurdicos que con-tengan la obligacin
de rendicin de cuentas, en la forma establecida en este artculo.

3).- En el artculo 8 del Decreto Supremo 409, publicado en el Registro Oficial 50 de 9
de septiembre de 1963, por el que se reorganiz la Empresa de Ferrocarriles del
Estado, suprmase la frase: incluyndose en esta exencin la tasa del cuatro por mil
para la Contralora General de la Nacin, determinada en la Ley General de Pre-
supuestos del Estado.

4).- En el numeral 40 del artculo 72 de la Ley de Rgimen Municipal, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 331 de 15 de octubre de 1971, suprmase la frase:
Mensualmente informar al Contralor General del Estado las bajas ordenadas.

5).- En el artculo 12 de la Ley para la Preservacin de Zonas de Reserva y Parques
Nacionales, expedida por medio del Decreto Supremo 1306, publicado en el Registro
Oficial 301 de 2 de septiembre de 1971, sustityase la frase: segn las normas de la
Ley Orgnica de Hacienda y ms leyes y reglamentos vigentes. La Contralora
General de la Nacin fiscalizar y juzgar las respectivas cuentas, por: de
conformidad con la ley.

6).- En el inciso segundo del artculo 114 de la Ley Orgnica del Banco de Fomento,
expedida por Decreto Supremo 327, publicado en el Registro Oficial 526 de 3 de abril
de 1974, sustityase: a la Contralora General del Estado, por: al ente rector de la
administracin de los recursos humanos en el sector pblico.

7).- En el artculo 10 de la Ley Nota-rial, expedida por Decreto Supremo 1404,
publicado en el Registro Oficial 158 de 11 de noviembre de 1966, sustituir: la
Contralora General del Estado, por: el ente rector de la administracin de los
recursos humanos en el sector pblico.

8).- En el artculo 577 de la Ley de Rgimen Municipal publicada en el Suplemento
del Registro Oficial 331 de 15 de octubre de 1971, suprmase la frase: la
correspondiente glosa de, y a continuacin de la palabra: Estado, agrguese: la
que tramitar la responsabilidad que corresponda..

9).- En el literal p) del artculo 29 de la Ley de Rgimen Provincial, publicada en el
Registro Oficial No. 288 de 20 de marzo de 2001, suprimir la frase: Mensualmente
informar al Contralor General del Estado sobre las bajas ordenadas.

10).- En el artculo 5 de la Ley 47, publicada en el Registro Oficial 281 de 22 de
septiembre de 1989, sustityase la expresin: verificar anualmente, por:
controlar.

11).- En los artculos 87 y 94 de la Ley de Pensiones de las Fuerzas Arma-das,
reformada por el Decreto Supremo 863, publicados en los Registros Oficiales 356 de
6 de noviembre de 1961 y 26 de julio de 1973, respectivamente, suprmase la frase:
y el registrado de la Contralora General de la Nacin..

12).- En el artculo 5 del Decreto Ley de Emergencia No. 7, publicado en el Registro
Oficial 377 de 8 de febrero de 1963, por el que se emiti la Ley de alfabetizacin

238
obligatoria de adultos, suprmase la frase: y podr solicitar al Contralor General de la
Nacin se abstenga de ex-pedir los acuerdos de transferencia de fondos para
aquellas entidades que se encontraren en mora.

13).- En el inciso segundo del artculo agregado por el artculo 3 del Decreto Supremo
933, publicado en el Registro Oficial 113 de 6 de septiembre de 1966, a continuacin
del artculo 83 de la Ley Orgnica del Servicio Exterior, expedida por Decreto
Supremo 2268 publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de octubre de 1964,
sustityase: La Contralora General de la Nacin, por: El ente rector de la

14).- En el artculo 160 de la Ley OrgGnica del Servicio Exterior, expedida por medio
del Decreto Supremo 2268, publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de octubre de
1964, sustityase: a la Contralora General de la Nacin, por: al en-te rector de la

15).- En el inciso segundo del artculo 197 de la Ley Orgnica del Servi-cio Exterior,
expedida por Decreto Supremo 2268, publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de
oc-tubre de 1964, sustityase: La Contralora General de la Nacin, por: El ente
rector de la adminis-tracin de los recursos humanos en el sector pblico.

16).- En el artculo 3 del Decreto Su-premo 2965, que norma el otorga-miento de
pasaportes por parte de las Gobernaciones provinciales, publicado en el Registro
Oficial 710 de 14 de noviembre de 1978, suprmase la frase: En el manejo y control
de la cuenta especial a la que se refiere el artculo anterior, debern cumplirse los
requisitos establecidos para las cuentas especiales de carcter reservado y los
instructivos dictados al efecto por la Contralora General de la Nacin, o los que
posteriormente dictare.

17).- En el inciso segundo del artculo 24 del Decreto Supremo 1373, de creacin de
la Autoridad Portuaria de Manta, publicado en el Registro Oficial 149 de 27 de octubre
de 1966, suprmase la frase: de solicitud previa a la Contralora General de la
Nacin, y.

18).- Sustityase el texto del artculo 27 del Decreto Supremo 1373, de creacin de la
Autoridad Portuaria de Manta, publicado en el Registro Oficial 149 de 27 de octubre
de 1966, por el siguiente: La determinacin de los cargos cauciona-dos se efectuar
de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

19).- En el inciso segundo del artculo 3 de la Ley 90 de Seguridad Social de la Polica
Nacional, publicada en el Registro Oficial 707 de 1 de junio de 1995, suprmase la
frase: No estar sujeto a la intervencin de la Contralora General del Estado.

20).- En los literales c) y d) del artculo 10 de la Ley 71-CL, de Federacin de
Veterinarios del Ecuador, publicada en el Registro Oficial 43 de 31 de octubre de
1968, sustityanse los trminos: La Contralora General del Estado, por: El
pertinente ente encargado de la administracin de los recursos humanos en el sector
pblico.

239
21).- En el numeral 6 del artculo 2 de la Codificacin de la Ley de De-fensa contra
Incendios, publicada en el Registro Oficial 815 de 19 de abril de 1979 reformado por
el artculo 2 de la Ley 160, publicada en el Registro Oficial 984 de 22 julio de 1992-,
sustityanse las palabras: fiscalizacin de por: prctica de auditoras a.

22).- En el artculo 4 del Decreto Supremo 1827, de creacin del Programa de Boticas
Populares del Ministerio de Salud, publica-do en el Registro Oficial 374 de 20 de
diciembre de 1971, sustityanse los trminos: la Contralora General de la Nacin,
por: el rgano pertinente encargado de la administracin de los recursos humanos en
el sector pblico.

23).- En el artculo 5 del Decreto Supremo 1827 por el que se estableci el Programa
de Boticas Populares del Ministerio de Salud, publicado en el Registro Oficial 374 de
20 de diciembre de 1971, sustityase la frase: glosar de inmediato cualquier pago
efectuado, por: determinar la responsabilidad que corresponda.

24).- En el artculo 8-A del Decreto Supremo 1236, que estableci el estmulo
econmico de eficiencia administrativa en el Ministerio de Finanzas, publicado en el
Registro Oficial 147 de 25 de octubre de 1966 dado por Acuerdo Ministerial 256,
publicado en el Registro Oficial 379 de 26 de febrero de 1970 sustityase La
Contralora General de la Nacin por: el rgano pertinente encargado de la

25).- En el artculo 17 de los Estatutos de la Empresa Pesquera Nacional, expedida
por medio del Decreto Supremo 779, publicado en el Registro Oficial 345 de 10 de
julio de 1973, sustityase la palabra: aprobadas, por: registradas.

26).- En el artculo primero de la Codificacin de los Estatutos del IESS, publicada en
el Suplemento al Registro Oficial 431 de 7 de mayo de 1990, elimnase la frase: no
est sujeto a la intervencin de la Contralora General del Estado.

CAPITULO 4

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

PRIMERA.- Glosas, resoluciones y recursos de revisin en trmite.- Las glosas,
resoluciones y recursos de revisin que se encontraren en trmite a la fecha de
vigencia de esta Ley, continuarn sustancindose de acuerdo con las disposiciones
de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control.

SEGUNDA.- Vigencia de reglamentos y normas.- Los Reglamentos y normas
internos o de carcter general, expedidos por el Contralor General, continuarn
vigentes en todo cuanto no se opongan a las disposiciones de esta Ley, hasta que
sean sustituidos por otros, conforme lo previsto en el artculo 95.

TERCERA.- Movimiento presupuestario.- La Contralora General del Esta-do, para
la aplicacin de las normas previstas en esta Ley, realizar la transformacin y
fortalecimiento institucional, para lo cual, podr efectuar los movimientos
presupuestarios internos necesarios.

240
CUARTA.- Auditoras Internas.- Mediante la correspondiente reglamentacin que
dictar el Contralor General, se garantiza el sistema de mrito y la carrera
administrativa del personal auditor de las auditoras internas de las instituciones del
Estado, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 124 de la Constitucin Poltica
de la Repblica.

Las designaciones que el Contralor General deba hacer, segn el artculo 14 de esta
Ley, se realizar para las vacantes existentes o que se produzcan a partir de la
vigencia de esta Ley. Respecto de los gobiernos seccionales autnomos se respetar
lo ordenado en el primer inciso del artculo 14 de esta Ley.

QUINTA.- Compra de Inmuebles en el exterior.- Los procesos de adquisicin de
bienes inmuebles en el extranjero que actualmente se encuentren en trmite de
legalizacin, se sujetarn a las disposiciones reformatorias previstas en el numeral 1
del artculo 100 de la presente Ley.

SEXTA.- Las personas sealadas en el segundo inciso del numeral 9 del artculo 31
debern presentar su declaracin patrimonial juramentada en el plazo de treinta das
contado a partir de la vigencia de esta ley.

CAPITULO 5

DISPOSICIONES FINALES

PRIMERA.- El Presidente de la Repblica, en el plazo mximo de no-venta das
dictar, en uso de su facultad constitucional, el reglamento para la aplicacin de la
presente Ley, sin per-juicio de la facultad regulatoria que la Constitucin Poltica de la
Repblica otorga a la Contralora General del Estado.

SEGUNDA.- Las disposiciones de la presente Ley, por su carcter de orgnicas,
prevalecern sobre las dems que se le opongan, y entrarn en vigencia a partir de
su publicacin en el Registro Oficial. Dada, en la ciudad de San Francisco de Quito,
Distrito Metropolitano, en la sala de sesiones del Pleno del Congreso Nacional del
Ecuador, a los veinte y nueve das del mes de mayo del ao dos mil dos.

f) H. Jos Cordero Acosta, Presidente

f) Andrs Aguilar Moscoso, Secreta-rio General

Promulgada en el Suplemento del Registro Oficial No. 595 del 12 de junio del
2002.

DISPOSICIN GENERAL DE LA LEY No. 2006-44, ORGNICA RE-FORMATORIA
DE LA LEY ORG-NICA DE LA CONTRALORA GE-NERAL DEL ESTADO,
PUBLICADA EN EL REGISTRO OFICIAL No. 267 DE 10 DE MAYO DEL 2006.
De conformidad con las normas establecidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica, se garantiza la independencia de la Contralora General del Estado, en el
aspecto administrativo y en consecuencia, no depender de ninguna de las entidades
que controla y fiscaliza.

241
FUENTES DE LA LEY ORGNICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL
ESTADO

1. Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, publicada en el Registro Oficial
No. 1 de 11 de agosto de 1998.
2. Ley No. 2002-73 Orgnica de la Contralora General del Estado, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 595 del 12 de junio del 2002.
3. Ley No. 2004-42, Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto del
2004.
4. Ley No. 2006-44, Orgnica Reformatoria de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, publicada en el Registro Oficial No. 267 de 10 de mayo del
2006.
5. Ley S/N Orgnica del Sistema Nacional de Contratacin Pblica, expedida por
la Asamblea Constituyente, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.
395 de 4 de agosto del 2008.
6. Ley S/N Orgnica Reformatoria a la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11 de agosto del
2009.

242
REGLAMENTODELALEYORGANICADELACONTRALORAGENERAL
DELESTADO(LOCGE)

CAPITULOI

CONCEPTOSYNORMASGENERALESBASICOS

Art. 1.- El Control.- La Contralora General del Estado, acorde conlas disposiciones
constitucionales, legales y reglamentarias realizar el control, mediante las tcnicas y
las modalidades de la auditoria, con el fin de examinar, verificar y evaluar las gestiones
administrativa,financiera,operativay,cuandocorresponda,lagestinmedioambientalde
las instituciones y organismos sujetos a su control, comparando el modelo o referente
jurdico o tcnico, establecido por imperio de las normas jurdicas, los
conocimientos
cientficosylasnormastcnicaspertinentes,conlarealidadohechooriginadoenlaaccin
delaspersonas,conelobjetodepresentarcomentarios,conclusionesyrecomendaciones
sobre la legalidad, efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y programas
evaluados.

Art. 2.- Recursos Pblicos.- Los recursos privados que, por disposicin del inciso
segundodelartculo3delaLeyOrgnicadelaContraloraGeneraldelEstado,sereputan
recursos pblicos, tendrn esta calidad exclusivamente para los fines previstos en
dicha
ley;consecuentemente,talconsideracinnotendrefectosfueradelmbitoreguladopor
ella.

Art. 3.-Personasjurdicasdederechoprivadoconfinessocialesopblicos.-
Conforme lo dispuesto en el inciso primero del artculo 4 de la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado, estn sometidas al control de la Contralora
General las personas
jurdicasdederechoprivadoconfinessocialesopblicos,cuyocapitalsocial,patrimonio
fondo o participacin tributaria est integrado en el 50 por ciento o ms con recursos
pblicos, en las que no estn incluidas las sociedades mercantiles regidas por la Ley
de Compaas.

Art. 4.-Personasjurdicasdederechoprivadosinfinessocialesopblicos.-Lasdems
personasjurdicasdederechoprivadocontempladasenelincisosegundodelartculo4de la
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, esto es aquellas que no tienen
finalidadsocialopblicasinodelucrooutilidad,ancuandoprestenserviciospblicosen
cualquiera de las formas previstas en la Constitucin Poltica, cuyo capital social,
patrimonioofondoestintegradoconrecursospblicosoquetuvierenunaparticipacin
tributaria, cualquiera fuere el porcentaje de dichos recursos pblicos o participacin
tributaria, estarn sometidas a la vigilancia y control de las superintendencias de
Compaas, de Bancos y Seguros o del respectivo rgano de control, sin perjuicio de
lo dispuestoenlosCaptulosIIIyIVdeesteReglamento.

Art. 5.- Superposicin de controles.- Para que no se dupliquen y superpongan los
controles, sobre una misma materia y en una misma entidad y sin perjuicio de que la
Contralora General, cuando corresponda, realice la verificacin de la eficiencia de
esos controles y el control de calidad de los mismos, se aplicarn
metodologasadecuadasde planificacindelcontrolydecoordinacininterinstitucional.

243
Art.6.- Clasificacindelasentidadesprivadasquemanejanrecursospblicos.-Para
losfinesdelejerciciodelcontrolyauditoraporpartedelaContraloraGeneral,ysinque
impliquemodificacinenlanaturalezajurdicadelasentidadesdederechoprivado,stas
seclasificarnenlossiguientesgrupos:

1. Entidades financieras y bancarias, cuyo capital social, patrimonio, fondo o
participacintributariaestintegradoconel50omsporcientoderecursospblicos.

2. Sociedadescivilesyfundaciones,conel50omsporcientoderecursospblicos.

3. Compaas o sociedades mercantiles sujetas al derecho privado como son
las sociedadesannimas,deeconomamixtauotraespeciedecompaas,conel50oms
por ciento de recursos pblicos.

4. Entecontableyjurdico,fondoofideicomisomercantil,conel50omsporcientode
recursos pblico;

5.
Establecimientoseducativosparticulares,laborales,comisariatos,corporacionesyotras
querecibansubvencioneseconmicasosubvencionessocialesutilizandorecursosde
carcter pblico;

6. Otrasentidadesprivadasquemanejanrecursospblicos,enel50omsporciento;y,

7. Otrasentidadesprivadasquemanejanrecursospblicos,enel49omenosporciento.

LaContraloraGeneralseregirporelcatastrodeentidadespblicasqueseaexpedidopor
larespectivaSecretaradelEstado.

Art.7.-Informacindelasentidadesdederechoprivado.-ElContralorGeneralylos
auditores debidamente acreditados para el efecto, dentro de las normas antes
sealadas, tendrn derecho a solicitar por escrito la informacin y documentacin
requerida para efectuar su labor, exclusivamente para fines de auditora, las cuales
sern manejas con absoluto profesionalismo, sigilo y reserva propios de la auditoria y
con la prevencin de que el quebrantamiento de las normas de control y del Cdigo
de tica por parte del personal y de los auditores de la Contralora General, podr dar
lugar a la aplicacin de sanciones administrativas, responsabilidades civiles y an
indicios de responsabilidad
penal,segnelcaso,yenconcordanciaconloprevistoenlosincisos3,5y6delartculo 35 y en
lo dispuesto en el artculo 94 de la Ley Orgnica de la ContraloraGeneraldel Estado,
que concuerdanconelltimoincisodelartculo212delaConstitucinPolticade la
Repblica.

Art. 8.-ControlsobrelasentidadesdelSistemadeSeguridadSocial.-Las entidades del
sistemadeseguridadsocialpblicoserncontroladasporlaContraloraGeneral,conlas
diferentes modalidades de auditora, respecto principalmente del control interno,
la eficienciadelasprestacionesylalegalidaddelosactosycontratos.LaSuperintendencia de
Bancos y Seguros controlar al sistema pblico y privado de la seguridad social y
principalmente las inversiones, los clculos actuariales y la constitucin, organizacin,

244
funcionamientoyliquidacindelasentidadesdepositariasdelahorroprevisional.Lasdos
entidades de control podrn realizar convenios interinstitucionales de coordinacin y
cooperacin.

Art.9.-Alcancedelaauditoriaparalasentidadesdederechoprivadoylaseguridad
jurdica.- Para evitar el quebramiento del principio de actos firmes de control, y
la presuncin de legitimidad, honestidad e inocencia, el honor de las personas, y para
no afectar a la seguridad jurdica del Estado, el alcance de las rdenes de trabajo y de
la planificacin de la auditora no podr afectar la validez de los informes anteriores de
auditoraexternaointernaprivados.

Art.10.-ResponsabilidadesdelosservidoresdelaContralora.-Losservidoresdela
Contralora General, sin excepcin, debern proceder con absoluta tica y correccin,
especialmente en el ejercicio del control y en la determinacin de responsabilidades;
se mantendrn actualizadas anualmente o cuando ordene el Contralor General,
sus
declaracionespatrimonialesdebienes;noactuarncuandoexistaconflictodeintereses,ni
solicitarnventajas,nombramientosyotrasdecisionessemejantesporpartedelaentidad
controlada, no afectarn por negligencia, abuso de autoridad, insuficiencia de
pruebas, afectos o desafectos, impericia en la profesin: a la oportunidad de las
decisiones, la agilidad y eficiencia de los servicios pblicos y de las obras pblicas, al
honor de las personas naturales y al prestigiode las personas jurdicas, al
desarrollo del sector productivoprivadoyalaadministracindelajusticia.

El Cdigo de tica de los servidores de la Contralora, y el comportamiento personal e
institucionaldestos,enrazndeladefensaquedebenhacerrespectodelamoralidaden el
manejo de los recursos pblicos por medio del ejercicio del control, deber ser
celosamente cumplido y su quebrantamiento dar lugar a la determinacin de
responsabilidades administrativas, civiles culposas e indicios de responsabilidad
penal, segn el caso.

No podrn permanecer en sus puestos ni se podr designar ni contratar a personas
cuya conductaticaconocidaenformapblicaynotoria,oevidenciadaporlapresentacinde
pruebas,demuestrequesupermanenciaoincorporacinalaContraloraGeneraloriginara
presunciones de que la actividad oficial de ellas es incompatible con lo dispuesto en
el inciso anterior de este artculo.

Las exigencias de idoneidad personal y profesional para los servidores de la
Contralora,
queconstanenlaCartaPoltica,enlaLeyOrgnicadelaContraloraGeneraldelEstado, en el
Cdigo de tica de los servidores de la Contralora General y en el presente
reglamento sern severamente cumplidos particularmente en los casos de delegacin
y procuracinprevistosenlamencionadaLey.
CAPITULOII

OBJETO,AMBITOYREGIMENDECONTROLPARALASINSTITUCIONES
DELSECTORPBLICO

245

Art. 11.- Objeto y mbito.- El control mediante la auditora se aplicar a todas
las instituciones del Estado sealadas en el artculo 118 de la Constitucin Poltica de
la Repblica; con inclusin de los bancos y de las entidades financieras pblicas.
Estas
ltimasserncontroladasporlaContraloraGeneral:directamente;pormediodeempresas
privadasdeauditora;enelsitio (insitu);atravsdelanlisisdelosestadosfinancierose
informesgerenciales(extra situ);oencoordinacinconlaSuperintendenciadeBancosy
Seguros.

Art.12.- El control interno.- Larespectivaentidadyorganismodelsectorpblicoque
controlalaContralorasernresponsablesdeinstalar,manteneryperfeccionarelsistema
decontrolinterno.

Se aplicarn los componentes del control internoqueincluirnelambientedecontrol,la
evaluacindelosriesgosdecontrol,lasactividadesdecontrol,elsistemadeinformaciny
comunicacinylasactividadesdemonitoreoysupervisindelcontrolinterno.

Igualmente se aplicarn las normas tcnicas de control interno especficas para
la contabilidad,elpresupuesto,latesorera,lagestindebienes,ladeudapblica,elrecurso
humano,elprocesamientoautomticodedatos,lasinversionesenproyectosyprogramasy
elmejoramientocontinuodelaorganizacininstitucional.

Art. 13.-Laspruebasdeauditora.-Eldesarrolloyelfortalecimientodelcontrolinterno
servirnparaquelaContraloraGeneral,deacuerdoconlascircunstancias,profundicelas
pruebas de auditora.

Art. 14.-Actividades para la evaluacin.-Laevaluacindelaactividadadministrativase
referir al proceso administrativo que comprende principalmente a:
planificacin, organizacin, coordinacin y control, a la macro y micro organizacin y a
las modernas herramientasdegestin.

La actividad financiera ser evaluada en los procesos del ciclo presupuestario,
tesorera, contabilidad, costos, ingresos, egresos y complementariamente respecto de
las materias conexasdegestindepersonalygestindebienes.

El examen de la actividad operativa se referir a lo que es la razn de ser y la finalidad
mismadelaentidad,ellogrodesusobjetivosymetasylosresultadosalcanzados.

Elexamenyevaluacindelagestinambientalseaplicaralaeficienciaeneldesempeo de
las unidades ambientales, los impactos ambientales, las medidas de mitigacin,
seguridadycontingencia,autorizacionesylicenciasambientales,entreotros.Enseguridad
industrialseevaluarlacapacitacindelpersonalparaenfrentarriesgos,la infraestructura
fsica existente, as como el equipamiento contra incendios, emergencias, desastres y
dotacin de elementos de proteccin personal contra qumicos, radiacin, etc.

Art.15.-Indicadores de gestin.-Cadaentidaddelsectorpblicodeber prepararsus
indicadores de gestin de acuerdo a su misin y visin conforme las herramientas de
planificacin desarrolladas como parte del proceso administrativo.

246
La elaboracin de los indicadores de gestin se sustentar en la informacin que
guarde
relacinconelcumplimientodelosobjetivosylasmetas.Losindicadoresdedesempeo
permitirn medir el grado de cumplimiento de las funciones y responsabilidades de los
servidores pblicos, en niveles de eficiencia, efectividad, economa e impacto en la
comunidad,deacuerdoconlamisinyvisinylosobjetivosyestrategiasinstitucionales.

Art.16.-Aplicacindelcontrolinterno.-El manual de procesos y procedimientos que
emitirn las entidades establecer las funciones incompatibles, la distincin
entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago, los procedimientos y los
procesos administrativos, financieros, operativos y ambientales, para reducir el grado
de error y la posibilidad de fraude a niveles mnimos, el pago con cheques o por la red
bancaria,el depsito intacto e inmediato de lo recaudado y el otorgamiento de recibos.
Cada entidad
emitir,codificaryactualizarsureglamentoorgnicofuncional,queserpublicadoenel
Registro Oficial.

Art. 17.- Tiemposdecontrol

ControlPrevio:Constituyelosmecanismosyprocedimientosaaplicarseencadaunade las
fases de un proceso, para determinar la legalidad, veracidad y conformidad con los
presupuestos, planes operativos, y la documentacin que respalde cada una de
las actividadesylaactuacindelosservidoresqueparticipenenellas.

Paracumplirconelcontrolprevionosecrearnunidadesespecficas,estaactividadest
implcitaenlasfuncionesyresponsabilidadesasignadasacadaproceso.

Elcontrolcontinuo.-LaContralora,parahacermseficazelcontrolexterno,ycuando
lascircunstanciasloameriten,ejercerelcontrolcontinuo,queincluirelcontrolprevio,
concurrenteyposterior,conformeloprevistoenelnumeral28delartculo31delaLey
OrgnicadelaContraloraGeneraldelEstado.

Elcontrolcontinuo,porningnconceptoconstituirparticipacinoautorizacindeactos
administrativos, los cuales sern de responsabilidad de la institucin o entidad sujeta a
examen.

Controlposterior:Como elemento efectivodelsistemadecontrollaUnidaddeAuditora
interna realizar la evaluacin de la gestin institucional en forma posterior a
las actividades sealadas en el artculo 10 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado.
ElAuditorInternonodictaminarestadosfinancieros,peropodrrealizarevaluacionesal
sistemafinanciero,procesoyregistrosdedeterminadascuentas.Eldictamenalosestados
financierosesfuncinexclusivadelaContraloraGeneraldelEstado,directamenteopor
medio decompaasprivadasdeauditoracontratadasparaesefin.

Art. 18.- Verificacin Preliminar.- Es el proceso de recopilacin de informacin y
verificacindehechosodenuncias,realizadasporelauditorquienpresentaruninforme que
contendr su opininrespectoasameritaonolaejecucindeunaaccindecontrol.

247
De considerarse que es pertinente la realizacin de una accin de control, incluir el
alcance, el personal requerido, el tiempo estimado de ejecucin y la oportunidad de su
inicio.

ElContralor o el funcionario delegado, sobre la base del indicado informe dispondr la
prcticadelaaccindecontrolqueconsiderepertinente,atravsdelarespectivaordende
trabajo.

Art.19.- Mantenimiento del Sistema Contable.-El Sistema Contable comprenderel
proceso de las operaciones patrimoniales y presupuestarias expresadas en
trminos
financierosdesdesuentradaoriginalenlosregistrosdecontabilidadhastaelinformesobre
ellas y su interpretacin, sistema que comprende, adems, los documentos, registros
y archivosdelastransaccionesenatencinalasdisposicionesquerigensobrelamateria.

SusObjetivos: Posibilitar la entrega oportuna de la informacin financiera que
permita
adoptardecisiones;disponerderegistroscontablesquefacilitenelcontroldelosrecursos
establecidos en el artculo 3 de la Ley; obtener la elaboracin oportuna de los estados
financieros que presenten los resultados de sus operaciones, su situacin financiera y
los flujosdelefectivo;determinaroportunamentelasdesviacionessignificativasenrelacin
conlaejecucinpresupuestaria.

Sus Requisitos son: Mantener conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, polticas y normas internacionales y nacionales de
contabilidad; asignar
elpersonalidneo;establecerprocedimientosadecuadosdecontabilidad;mantener
documentos y registros suficientes que respalden las operaciones financieras;
elaborar y
presentarlosestadosfinancierosoportunosyotrosdocumentosdeinformacin,demodo
oportuno,til,adecuadoyconfiable.

Art.20.-NotificacinInicial.-Abasedelaordendetrabajoemitida,elDirectordecada
unidaddecontrolsegnelmbito,comunicareliniciodelexamenenformaexpresaala
mximaautoridaddelaentidadaexaminar,oaquienhagasusveces,sealandoelperodo,
cuentasoreassujetasaexamen,objetivosdelexamenoauditora,eltipodeexamenyla
conformacin del equipo de trabajo, con el propsito de solicitar la colaboracin y
determinarlaoportunidaddeiniciarlaactividaddecontrolordenada.

A losdignatarios,funcionarios,servidoresydemspersonasvinculadasconelexamense
solicitarquefijendomicilioparafuturasnotificacionesyejerzansuderechoaladefensa por
s o por un representante con autorizacin escrita y proporcionen los elementos de
juicio que estimen pertinentes.

Art. 21.- FormasdeNotificacindeliniciodelexamen.-

a. MedianteoficiosuscritoporelJefedeEquiposenotificareliniciodelexamenalos
servidoresquese encuentran en funciones, de cuya recepcin se dejar
constancia, mediantelafirmadeldestinatario.

248
b. Alosexdignatarios,exfuncionarios,exservidoresydemspersonasvinculadasconel
examen,cuandoseconozcasudomicilio,sernnotificadosenlostrminossealados
en el literal anterior. Cuando no se conozca su domicilio, o no sea localizado en
el domiciliodeclarado,osenegarenarecibirlanotificacinosetratedeherederos,del
funcionariooservidorfallecido,lanotificacinseharmedianteunapublicacinenel
peridicodelacapitaldelaprovinciaendondehayanejercidoelcargo,denohaber
peridicoendichaciudad,selohareneldelaciudadmscercanaoenunodelos
peridicosdelaCapitaldelaRepblica.
c. Las notificaciones por la prensa podrn hacerse individual o colectivamente;
y contendrn los nombres y apellidos, el nmero de cdula de ciudadana y el
cargo o relacinmantenidaconlaentidadsujetaaexamen.

d. En el caso de notificacin por correo certificado, se presumir legalmente que el
interesadoharecibidolanotificacineneltrminode15dascontadosdesdelafecha de
la gua o comprobante del correo certificado. En el supuesto de notificacin por
medioselectrnicosseestaraloquedisponganlasnormaslegalessobrelamateria.

Art. 22.- Comunicacin de Resultados.- En el transcurso de una auditora o
examen especial, los auditores gubernamentales mantendrn constante
comunicacin con los
servidores,exservidoresydemspersonasvinculadasconlaaccindecontrol,dndoles
oportunidaddepresentarpruebasdocumentadas,ascomoinformacinescritarelacionada
conlosasuntossometidosaexamen.

Losresultadosprovisionalesdecadapartedelexamensedarnaconocertanprontocomo
seconcreten,conlasiguientefinalidad:

a. Ofrecer la oportunidad para que se presenten justificativos debidamente
fundamentados.

b. Hacerposiblequelosauditoresgubernamentalesdisponganduranteeldesarrollodel
trabajodelcampo,detodaladocumentacinyevidenciarelacionadas con el examen.

c. Posibilitarquesepresenteinformacinoevidenciaadicional,enlostrminosyplazos
establecidos enestereglamento.

d. Facilitar la implantacin de las recomendaciones que, de conformidad con el
artculo 92delaLey,deberser aplicadas de manera inmediata y con carcter obligatorio
por partedeltitularyfuncionariosresponsables.
Art.23.-ConvocatoriaalaConferenciaFinal.-Mediantenotificacinescrita,entregada
eneldomicilio,enellugardetrabajooporlaprensa,seconvocaralaconferenciafinala
losvinculadosconelexamen,con48horasdeanticipacinalarealizacindelamisma,
indicando el lugar, fecha, da y hora en que se efectuar. La persona notificada o
quien reciba la notificacin, firmar la constancia, determinando la fecha, hora,
parentesco o relacin.

Delanegativaasuscribirlaconvocatoriaydecualquiernovedad,lapersonaencargadade la
notificacin sentar la correspondiente razn, advirtiendo que se la podr hacer por la
prensa; igual procedimiento se aplicar cuando se desconozca el domicilio o se deba
convocaraherederos.

249

Art.24.-ConferenciaFinal.-Losresultadosobtenidoshastalaconclusindeltrabajoen
elcampo,detodaactividaddecontrol,constarnenelrespectivoborradordeinformeque ser
analizado en la conferencia final, por los auditores gubernamentales actuantes, los
representantes de la entidad objeto del examen y todas las personas vinculadas con
el mismo.

Deacuerdoconlascircunstancias,sepodrrealizaruna ovariasconferenciasfinales,con
una, o con un grupo de personas, para que conozcan los resultados vinculados con los
perodosdeactuacin,enellugardelaentidadoenlasoficinasdelaContraloraGeneral.
Conelpropsitodecomunicaratodaslaspersonasvinculadasconloshechoscomentados
ylograrlafinalidadquetrataelartculo22deestereglamento.

Cualquier informacin explicativa o documentos justificativos que los asistentes o
vinculados con el examen, deseen presentar, lo realizarn durante los 5 das
laborables
posterioresalaconferenciafinalymediantecomunicacindirigidaalmximodirectivode
launidaddecontrolresponsabledeltrmitedelinformedefinitivo.

El Contralor General o el funcionario delegado, frente a la comunicacin escrita del
interesado,podrnautorizarlaentregadelborradordelinformedeauditoraodelexamen
especial.

Art.25.-ParticipantesenlaConferenciaFinal.-Sernconvocadosyparticiparnenla
conferenciafinal,lassiguientespersonas:

a. Lamximaautoridaddelaentidadexaminadaosudelegado;

b. Losservidoresyexservidoresdelaentidadexaminadayquienesporsusfuncioneso
actividadesestnvinculadosconlamateriaobjetodelexamen;

c. El mximo directivo de la Unidad de Auditora responsable del examen, o el
funcionario que l designe;

d. El supervisor asignado;

e. ElJefedeEquipodeAuditoraactuante;
f. El auditor interno que ejerza la jefatura de la unidad y que fuere
convocado expresamente para el efecto;

g. El abogado o personal tcnicodeapoyoquecolaboreneltrabajo;y,

h. Otros funcionarios de la Contralora autorizados por el Contralor o el
funcionario delegado.

Art. 26.- Direccin de la Conferencia Final.- La conferencia final estar presidida o
dirigidaporelDirectordela unidad,porelJefedeequipodesignadooporelfuncionario
delegadoporelContralorGeneral.

250
Art. 41.-Base para el control.-La Contralora General realizar el control de acuerdo
con
lasdisposicionesqueanteceden,dentrodeloslmitesestablecidosy,adems,cumplircon
las siguientes reglas:

a. No sern aplicables las normas propias de las entidades del sector pblico sino la
legislacin,normas,principiosypolticaspropiasdelsectorprivadoylasemitidaspor
los organismos pblicos, y profesionales privados, responsables y competentes
para regularestasmateriasenelpas;

b. Se respetarn las normas tcnicas, los conocimientos cientficos y dems
materias propias de la operacin y actividades de la sociedad mercantil, as como
tambin las decisiones sobre la planificacin global, estratgica, de negocios, y
administrativo financieradelasmismas;

c. Seobservarnyrespetarnlasnormas,losprocedimientos,lastcnicas,laorientacin,
misin,visin,inherentesalanaturalezaempresarialyalascaractersticaspropiasdel
sectorprivadoengeneralydelproductivoenparticular;y,

d. Se asesorar y se formularn recomendaciones prcticas y realizables,
tendientes a incrementar la productividad, optimizar el uso de los recursos y la
eficiencia en su administracin, coadyuvar a la consecucin de objetivos y metas,
conseguir mejores resultados de gestin y mejorar el funcionamiento y
operatividad de las entidades de derecho privado sometidasa su control.

Art. 42.-Universoauditable.-Laslaboresdecontrolseefectuarnluegodedeterminarel
universoauditabledeterminadodeconformidadconNormasInternacionalesdeAuditora
(NIA), Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), y Normas de Auditora de General
Aceptacin (NAGA). La Contralora General respecto de las auditoras
financieras,
respetarlodispuestoenlaLeydeCompaasyparticularmenteenlosrequisitosmnimos
quedebencumplirlosinformesdeauditoraexternacontratadosconfirmasprivadas.

Art.43.-Financiamiento.-LasentidadesdederechoprivadoquepertenecenalFondode
Solidaridad o a otras instituciones del Estado y las que por mandato de la Ley estn
obligadasaentregarlatransferenciadelcincopormil,conformeloqueordenaelartculo
30delaLeyOrgnicadelaContraloraGeneraldelEstado,calcularnlatransferenciadel
cinco por mil sobre los ingresos reales, en la parte proporcional de la participacin
accionariadelcapitalpblicodelasempresas,conlasdeduccionesprevistasenlaley,en las
que se considerar adems, igualmente en la parte proporcional, los aportes a las
entidades de control, los impuestos, tasas, contribuciones, nacionales y locales,
contribucionessociales,establecidoscomotalesennormaslegales,elquinceporcientoa
favor de los trabajadores, el costo de auditora externa contratada y dividendos al
accionista.

Art. 44.- Comunicacin de resultados, responsabilidades y efecto de las
recomendaciones.- LosauditoresdeContraloraqueactenenlasentidadesdederecho
privado mantendrn un permanente contacto y comunicacin con los
administradores, empleados y trabajadores y otras autoridades privadas para expresar
sus comentarios y

251
observaciones,cuyasconclusionesyrecomendacionesserndecumplimientoobligatorio,
salvo aquellas que se enmarquen en la gestin discrecional de la administracin de la
respectiva entidad.

Encuantoaladeterminacindelasresponsabilidadesadministrativasycivilesculposasy los
indicios de responsabilidad penal, se estar a lo dispuesto en la Ley Orgnica de la
ContraloraGeneraldelEstadoydemsaplicables.

Los administradores de las compaas solamente respondern por los actos u
omisiones correspondientesasusperodosdegestin.

Art.45.-PrdidadelafacultaddecontroldelaContraloraGeneral.-LaContralora
Generalnopierdesufacultaddecontrolenelcasodefusinoabsorcinde entidades,o en el
supuesto de que la administracin de la entidad de derecho privado que dispone de
recursos pblicos, mediante contrato, se la entregue a terceros, sean personas
naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras; en dichos casos, la Contralora General
ejercitar el controlencoordinacinconelnuevooperador.

LaContraloraGeneralpierdesufacultaddecontrolaralasentidadesdederechoprivado
cuando la propiedad del recurso o patrimonio pblico representado en ttulos,
acciones, participaciones o derechos, es transferida a personas naturales o personas
jurdicas de
derechoprivado,deconformidadconlodispuestoenelsegundoincisodelartculo3dela
LeyOrgnicadelaContraloraGeneraldelEstado.

CAPITULOV

ORGANISMO TECNICOSUPERIORDECONTROL

Art.51.-Autonoma.-LaContraloraGeneral,comopersonajurdicadederechopblico,
dirigida y representada legalmente por el Contralor General, tendr la
autonoma administrativa, presupuestaria y financiera consagrada en la Constitucin
Poltica de la Repblica.

Art. 52.- Alcance de la autonoma y financiamiento.- La Contralora General se
organizar,ymanejarsupersonal,dentrodelaautonomaadministrativaypresupuestaria
queleotorganlaConstitucinysupropiaLey.

En materia presupuestaria manejar sus ingresos y gastos en forma desconcentrada,
resolver, en la fase de ejecucin, sobre las modificaciones de su presupuesto, y en
las demsfasespresupuestariasestaralodispuestoenlaConstitucinysupropiaLey.

Se financiar con la transferencia del cinco por mil establecida en la Ley Orgnica de
la Contralora General del Estado, con los ingresos previstos en las
correspondientes
disposicioneslegales,conlosrecursosdeautogestinyconotrosingresos,todosloscuales
sernreglamentadosporelContralorGeneral.

Las dems instituciones de la Seguridad Social del sector Pblico entidades de
derecho

252
privadoquecontrolalaContraloraGeneralentregarnelcincopormilconsujecinalo
quedisponeelartculo 30 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y su
ReglamentoEspecial,paralocualsetomarcomobaseparaelclculo,elpresupuestode
ingresos, deducidos los fondos de terceros, lo aportes a otras entidades de control y
los impuestos.

CAPITULOVI

DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES

Art.54.-mbito.-LasdisposicionesdeesteCaptuloseaplicanalasentidadesdelsector
pblico conforme se establece en el captulo V de la Ley Orgnica de la Contralora
GeneraldelEstado.

Art.55.-Determinacinderesponsabilidadesyseguimientos.-LaContraloraGeneral
tendr potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles
culposaseindiciosderesponsabilidadpenal,yharelseguimientopermanenteyoportuno
para asegurar el cumplimientodesusdisposicionesycontroles.

Art.56.- Proceso de la determinacin de responsabilidades.-De conformidad con
lo dispuestoenlaley,enelprocesodedeterminacinderesponsabilidades,seprocederdela
siguientemanera:

a. Para las sanciones de destitucin o de multa o de ambas a la vez ser notificado
el
empleadosobrelaolasdesviacionesdetectadas;habrelplazoimprorrogabledehasta
30das,paraqueejerzasudefensa;laContraloraestablecersuresolucindentrodel
plazo de 60 das y el auditado podr acudir al Tribunal Distrital de lo Contencioso
Administrativo,dentrodeltrminode30dascontadosdesdeeldasiguientealdela
notificacinconlaresolucinquehubieredesechadolaimpugnacinyconfirmadola
sancin de destitucin o de multa o de ambas a la vez, conforme lo previsto en el
artculo49queconcuerda,encuantoalaejecutoriadelasresoluciones,conelartculo
58yconelincisotercerodelartculo63delaLeyOrgnicadelaContraloraGeneral
delEstado.

b. La responsabilidad civil culposa una vez notificada tendr el plazo de 60 das para
impugnar la glosa; la Contralora General expedir la resolucin dentro del plazo
de 180 das, conforme lo dispuesto en los artculos 53 numeral 1 y 56 de la Ley
de la ContraloraGeneral;sepodrproponerelrecursoderevisindentrodelplazode60
das;laContraloraGeneralenelplazode30dasresolverelotorgamientoonegativa
delrecurso,yenelsupuestodesercalificadofavorablementedichorecursoyconbase a
los fundamentos y pruebas que se presenten, la Contralora General dictar su
fallo dentrodelplazode60dasconfirmandoorevocandolaresolucinoriginal,objetodel
recurso.

Tambinhabrderechoalaaccincontenciosoadministrativa,dentrodeltrminode 60 das
de haberse fallado dicho recurso de revisin y por tanto, una vez agotada totalmente
la fase administrativa, conforme lo dispuesto en el artculo 70 de la Ley
OrgnicadelaContraloraGeneraldelEstado.

253
Elrecursoderevisinnoconstituyerequisitoprevioparaimpugnarlaresolucindela
Contraloraquehayaconfirmadototaloparcialmentelaglosa.

c. Enelcasoderdenesdereintegro,yconformelodispuestoenelartculo53numeral2
delaLeydelaContralorayunaveznotificadalaordendereintegroalimplicado,ste
tendrelplazoimprorrogablede90dasparacumplirconlaordendereintegroopara
pedirlareconsideracindedichaordendereintegro.

LaContraloraGeneralresolverlapeticindereconsideracinenelplazode30das
contadosapartirdelarecepcindelamismaysuresolucinserdefinitivaenlafase
administrativa,peropodrimpugnarseenlavacontenciosoadministrativa.

d. Los indicios de responsabilidad penal se tramitarn conforme lo dispuesto en los
artculos65al68yartculo73delaLeydelaContralora.

Paraasegurarel resarcimientodelosdaosyperjuiciosdispuestosporlostribunaleso jueces
de lo Penal, la Contralora General del Estado requerir a las judicaturas
competentesqueremitancopiacertificadadelassentenciasyliquidacionesrespectivas
yvigilar quetalespronunciamientosseejecutendemaneraefectiva.

254
REGLAMENTO GENERAL DE BIENES DEL
SECTOR PBLICO

CAPITULO I

DEL AMBITO DE APLICACION Y DE LOS SUJETOS

Art. 1.- mbito de aplicacin.- Este reglamento se aplicar para la gestin de los
bienes de propiedad de los organismos y entidades del sector pblico
comprendidos en el Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica, de
las entidades de derecho privado que disponen de recursos pblicos en los
trminos previstos en al artculo 211 de la Constitucin Poltica y 4 reformado
de la Ley Orgnica de la Contralora, y para los bienes de terceros que por cualquier
causa estn en el sector pblico bajo custodia o manejo.

Art. 2.- De los sujetos.- Este reglamento rige para los servidores pblicos, sean
estos: dignatarios elegidos por votacin popular, funcionarios, empleados o
trabajadores contratados por autoridad competente, que presten sus servicios en el
sector pblico y para las personas naturales o personas jurdicas de derecho
privado, de conformidad a lo sealado en la Ley Orgnica de la Contralora, en lo que
fuere aplicable.

Por tanto, no habr persona alguna que por razn de su cargo, funcin o jerarqua
est exenta del cumplimiento de las disposiciones del presente reglamento, de
conformidad a lo previsto en el Art. 120 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

Art. 3.- Del procedimiento y cuidado.- Es obligacin de la mxima autoridad de cada
entidad u organismo, el orientar y dirigir la correcta conservacin y cuidado de los
bienes pblicos que han sido adquiridos o asignados para uso y que se hallen en
poder de la entidad a cualquier ttulo: depsito, custodia, prstamo de uso u
otros semejantes, de acuerdo con este reglamento y las dems disposiciones que
dicte la Contralora General y el propio organismo o entidad. Con este fin nombrar
un Custodio - Guardalmacn de Bienes, de acuerdo a la estructura organizativa y
disponibilidades presupuestarias de la institucin, que ser responsable de su
recepcin, registro y custodia.

La conservacin, buen uso y mantenimiento de los bienes, ser de
responsabilidad directa del servidor que los ha recibido para el desempeo de sus
funciones y labores oficiales.

Para la correcta aplicacin de este artculo, cada institucin emitir las
disposiciones administrativas internas correspondientes, que sin alterar las normas de
este reglamento permitan:

a) Mantener registros y documentos en que conste la historia de cada bien, y su
destinacin y uso;

b) Entregar los bienes por parte del Custodio -Guardalmacn de Bienes o
quien haga sus veces, al Jefe de cada unidad administrativa; y,

255
c) Identificar y designar al servidor que recibe el bien para el desempeo de sus
funciones, mediante la suscripcin de la recepcin a travs del formulario
diseado para el efecto.

El dao, prdida o destruccin del bien, por negligencia comprobada o su mal uso,
no imputable al deterioro normal de las cosas, ser de responsabilidad del
servidor que lo tiene a su cargo, y de los servidores que de cualquier manera tienen
acceso al bien, cuando realicen acciones de mantenimiento o reparacin por
requerimiento propio o del usuario; salvo que se conozca o compruebe la identidad de
la persona causante de la afectacin al bien.

El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, sin perjuicio de los
registros propios de la contabilidad de la entidad, debe tener informacin sobre los
bienes y mantener un inventario actualizado de stos; adems es su obligacin
formular y mantener actualizada una hoja de vida til de cada bien o tipo de bien,
dependiendo de su naturaleza en la cual constar su historial, con sus respectivos
movimientos, novedades, valor residual y baja.

En el registro de la vida til del bien se anotar su ingreso, y toda la
informacin pertinente, como daos, reparaciones, ubicacin y su egreso.

El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, entregar copia de la
parte pertinente del inventario y de los bienes a cada Jefe de seccin o unidad, en la
cual se encuentren los bienes para el uso respectivo; adems entregar a
cada usuario, custodio directo, copia de las caractersticas y condiciones de los
bienes entregados a su uso y custodia para el cumplimiento de las labores inherentes
a su cargo.

CAPITULO II

DE LOS BIENES

Art. 4.- De los bienes.- Cada entidad u organismo llevar el registro contable de sus
bienes de conformidad a las disposiciones sobre la materia expedidas por el
Ministerio de Economa y Finanzas.

Art. 5.- Empleo de los bienes.- Los bienes de las entidades y organismos del sector
pblico slo se emplearn para los fines propios del servicio pblico. Es
prohibido el uso de dichos bienes para fines polticos, electorales, doctrinarios
o religiosos o para actividades particulares y/o extraas al servicio pblico.

CAPITULO III

DE LAS ADQUISICIONES

Art. 6.- De las formas de adquirir.- Para la adquisicin de cualquier tipo de bienes
que no consten en el respectivo Plan Anual de Adquisiciones se requiere de la
resolucin de la ms alta autoridad de la entidad u organismo o del
funcionario delegado para este fin, con sujecin a las disposiciones legales
pertinentes.

256
Para efectuar las adquisiciones, las entidades u organismos del sector pblico
emitirn su correspondiente reglamento interno y/o disposiciones administrativas,
de conformidad a sus requerimientos y en concordancia con las disposiciones
legales que fueren aplicables.

Art. 7.- Forma de los contratos.- Salvo lo que disponga la ley, las
adquisiciones de bienes constarn en contrato escrito firmado por las partes,
excepto si la cuanta es inferior al 5% del valor establecido anualmente para
el concurso de ofertas y estarn debidamente respaldadas, mediante
documentos escritos, en los cuales se evidencie su proceso, la decisin de la mxima
autoridad o su delegado si es el caso, las notas de venta, pro formas, facturas,
cuadros comparativos con la recomendacin pertinente e informes tcnicos sobre
caractersticas y especificaciones, y en los casos correspondientes, las decisiones de
los comits de adquisicin. El proceso de la adquisicin de bienes efectuado por
concursos pblicos o licitaciones, de conformidad con lo dispuesto en la Codificacin
de la Ley de Contratacin Pblica, su Reglamento y ms disposiciones
administrativas internas de cada entidad u organismo. La transferencia de
inmuebles se la realizar a travs de escritura pblica.

Para la adquisicin de bienes especiales, como naves, aeronaves y otros
utilizables en materia hidrocarburfera o similares, se dar cumplimiento a las
normas legales y reglamentarias especficas para dichas materias.

En el caso de daos o desperfectos en las naves de la Fuerza Pblica o de sus
entidades, que se encontraren fuera del territorio nacional, las adquisiciones
que sirvan para su reparacin y normal funcionamiento, podrn hacerse sin
contrato escrito cuando la cuanta sea inferior al valor del 25% aplicado sobre el
monto del concurso de ofertas; pero en todo caso con sometimiento a las
normas legales especficas de la entidad u organismo de que se trate y con estricto
cumplimiento a las normas establecidas por la Contralora General, relativas a
dejar pistas de auditora que faciliten el ejercicio del control.

Otras entidades y organismos del sector pblico que se encuentren en el caso antes
citado, podrn acogerse a lo sealado en el inciso anterior, en casos
excepcionales calificados as por la mxima autoridad que, para el efecto, requerir el
informe previo justificativo del servidor pblico encargado de la adquisicin de
bienes.

Cuando se deban importar los bienes se cumplirn las normas jurdicas y se seguirn
los procedimientos, que estn vigentes sobre la materia.

Art. 8.- Garantas.- Los contratos se sujetarn, en cuanto a las garantas, a lo que se
seale en la ley.

Los anticipos de cualquier naturaleza que se realicen para adquirir bienes
debern ser previamente garantizados en la cuanta y con la modalidad que
determine la ley.

Cuando se trate de la importacin de bienes con financiamiento proveniente de
organismos internacionales pblicos y de gobiernos extranjeros, que hubieren

257
suscrito convenios con el Estado, las garantas por anticipos se regularn por lo que
disponga la ley o los convenios y tratados internacionales.

Al menos con quince das de anticipacin a su vencimiento, el contratista
deber renovar las garantas que hubiere presentado, de lo contrario la entidad u
organismo la har efectiva sin otro requisito.

Los funcionarios de la entidad que conserven las garantas, sern los
responsables de que estas se mantengan en vigencia o de proceder a efectivizarlas
en caso de falta de renovacin.

Art. 9.- Control previo y dictmenes.- El avalo de los bienes muebles, la
apreciacin de su calidad, las condiciones generales y especiales de la negociacin,
la disponibilidad presupuestaria y de caja, la legalidad de la adquisicin y dems
pormenores, sern materia de aprobacin y pronunciamiento de un servidor
encargado del control previo en la entidad u organismo. Adems, cuando conforme a
la ley, se requiera informes o dictmenes previos, la mxima autoridad de la
entidad u organismo los solicitar con anterioridad a la celebracin del respectivo
contrato.

Art. 10.- Inspeccin y recepcin.- Los bienes adquiridos, de cualquier
naturaleza que fueren, sern recibidos y examinados por el servidor pblico,
Guardalmacn de Bienes, o quien haga sus veces y los servidores que de
conformidad a la normatividad interna de cada entidad deban hacerlo, lo que
se dejar constancia en una acta con la firma de quienes los entregan y reciben.

Adquirido el bien el Guardalmacn de Bienes, har el ingreso correspondiente y
abrir la hoja de vida til o historia del mismo, en la que se registrarn todos sus
datos; y en los casos pertinentes, informacin adicional sobre su ubicacin y
el nombre del servidor a cuyo servicio se encuentre.

Si en la recepcin se encontraren novedades, no se recibirn los bienes y se las
comunicar inmediatamente a la mxima autoridad o al funcionario delegado
para el efecto. No podrn ser recibidos los bienes mientras no se hayan cumplido
cabalmente las estipulaciones contractuales.

Art. 11.- Uso y conservacin de bienes.- Una vez adquirido el bien el
Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, previa comunicacin al Jefe de la
unidad a la cual se destina el bien lo entregar al servidor que lo va a mantener bajo
su custodia, mediante la respectiva acta de entrega recepcin, quien velar por la
buena conservacin de los muebles y bienes confiados a su guarda, administracin o
utilizacin, conforme las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes.

Art. 12.- Obligatoriedad de inventarios.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga
sus veces, al menos una vez al ao, en el ltimo trimestre, proceder a efectuar
la toma de inventario, a fin de actualizarlo y tener la informacin correcta, conocer
cualquier novedad relacionada con ellos, su ubicacin, estado de conservacin y
cualquier afectacin que sufra, cruzar esta informacin con la que aparezca en las
hojas de vida til o historial de los bienes y presentar un informe sucinto a la mxima
autoridad de la entidad, en la primera quincena de cada ao. El incumplimiento de

258
esta obligacin ser sancionado por la mxima autoridad de conformidad a las
normas administrativas pertinentes y lo dispuesto en la Codificacin de la
Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y
Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, pero se podr otorgar
un plazo mximo de treinta das para que cumpla con esa obligacin.

De igual manera en la Fuerza Pblica se dar aplicacin a lo dispuesto en este
artculo, para lo cual los ministros de Gobierno y de Defensa emitirn las
disposiciones administrativas correspondientes, las cuales debern contar con la
aprobacin previa del Contralor General del Estado.

CAPITULO IV

DEL EGRESO DE BIENES

Art. 13.- Inspeccin previa.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces,
en concordancia con el artculo anterior, informar por escrito a la mxima autoridad y
al Jefe Financiero sobre los bienes que se hubieren vuelto inservibles, obsoletos o
hubieren dejado de usarse. El Jefe Financiero designar a uno de los servidores de
control previo, distinto del encargado de la custodia o uso de los bienes, para
que realice la inspeccin de los mismos.

Si del informe de inspeccin apareciere que los bienes todava son necesarios en la
entidad u organismo, concluir el trmite y se archivar el expediente. Caso contrario
se proceder de conformidad con las normas que constan en los siguientes artculos
de este captulo.

Cuando se trate de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado, se
observar lo preceptuado en la Codificacin de la Ley de Patrimonio Cultural y su
reglamento.

SECCION I

ENAJENACION MEDIANTE REMATE

Art. 14.- Procedencia del remate.- Si del informe a que se refiere el artculo anterior
se desprende que los bienes son inservibles u obsoletos o se hubieren dejado
de usar, pero son susceptibles de venta, se los rematar, previa resolucin de la ms
alta autoridad de la institucin o su delegado.

Las entidades y empresas del sector pblico que tengan personera jurdica,
patrimonio propio y administracin autnoma podrn vender directamente, sin
necesidad de proceder a remate sus aeronaves, naves, buques, aparejos y
otros bienes de similares caractersticas o que estn sujetos, por su naturaleza,
a condiciones particulares de comercializacin, para lo cual la mxima autoridad de la
entidad solicitar previamente un informe tcnico en el que se determine si los
bienes son obsoletos, inservibles o fuera de uso, que su operacin y mantenimiento
resultan antieconmicos para la entidad, y se justifique plenamente que el proceso de
remate resultara inconveniente.

259
Si las empresas o entidades fueren adscritas o dependientes de las Fuerzas
Armadas, requerirn, adems, para la venta, la autorizacin del Ministro de Defensa
Nacional.

El Comando Conjunto de las Fuerzas Armadas y las Comandancias de Fuerza, previa
autorizacin del Ministro de Defensa Nacional, podrn tambin vender
directamente, sin necesidad de proceder a remate, sus aeronaves, naves, buques,
aparejos, equipos, armamento o material blico obsoleto o fuera de uso.

Los bienes de las Fuerzas Armadas que se vendieren directamente, no podrn ser
utilizados en actividades que atenten a la seguridad del Estado o al prestigio de la
institucin Armada; ni tampoco podrn salir del pas. Sin embargo y bajo la
responsabilidad del Ministro de Defensa los bienes pueden salir del pas, si
son adquiridos por el propio fabricante o por algn Gobierno extranjero; actos
que deben ser autorizados mediante decreto ejecutivo por el Presidente de la
Repblica.

Art. 15.- Emblemas y logotipos.- Antes de la entrega - recepcin de los
bienes, que se transfieren a cualquier ttulo, debern ser borrados los
logotipos, insignias y ms distintivos, as como retiradas las placas, y
canceladas las matrculas oficiales.

La baja de tales bienes, se efectuar una vez que se haya comunicado a la
Contralora General del Estado, para fines de control y auditora sobre el detalle de tal
enajenacin y se haya dado cumplimiento a lo dispuesto en el inciso anterior.

Art. 16.- Junta de Remates.- Para el remate de bienes muebles e inmuebles, cada
entidad u organismo conformar una Junta de Remates que estar integrada por la
mxima autoridad o su delegado quien lo presidir, el Jefe Financiero o quien haga
sus veces y un abogado de la entidad u organismo, en caso de haberlo; a falta de
abogado integrar la Junta el Jefe Administrativo. Actuar como Secretario de la
Junta el abogado o el Jefe Administrativo de la entidad u organismo, segn
los casos.

Art. 17.- Formas de remate.- El remate de bienes muebles podr efectuarse al
martillo, con la concurrencia de la mxima autoridad o su delegado y el Jefe
Financiero; el martillador pblico ser uno de los designados por las cortes
superiores. A juicio de la mxima autoridad podr realizarse el remate de bienes
muebles mediante concurso de ofertas en sobre cerrado, previa decisin por escrito
de la mxima autoridad.

Art. 18.- Los avalos.- El avalo de los bienes muebles se har por peritos
designados por la mxima autoridad, quienes considerarn el valor comercial actual,
el precio de adquisicin, el estado actual, el valor de bienes similares en el mercado
y, en general, todos los elementos que ilustren su criterio en cada caso. El avalo de
los bienes inmuebles lo realizar la Direccin Nacional de Avalos y Catastros, para
lo cual se tomar en cuenta el valor del terreno, de las edificaciones y de todos los
bienes que vayan a incluirse en la enajenacin con sus valores comerciales.

260
Art. 19.- Sealamiento para remate.- La Junta de Remates, sealar el lugar, da y
hora en que deba realizarse la diligencia de remate. La fecha del remate ser ocho
das despus del ltimo aviso.

Art. 20.- Avisos y carteles.- El sealamiento del lugar, da y hora para el
remate se realizar mediante tres avisos que se publicarn en uno de los peridicos
de mayor circulacin en la provincia en que fuere a efectuarse el remate y, adems,
en carteles que se ubicarn en los lugares ms frecuentados que seale la Junta de
Remates. La publicacin de los avisos por la prensa podrn ser a da seguido
o mediando entre una y otra el nmero de das que seale la Junta.

Los avisos y carteles contendrn:

a) El lugar, da y hora del remate;
b) La descripcin completa de los bienes;
c) El valor base del remate;
d) El lugar, das y horas en que puedan ser conocidos; y,
e) La indicacin de que el remate se lo realizar al martillo o en sobre
cerrado, de acuerdo a las disposiciones de este reglamento.

Art. 21.- Base del remate.- En el primer sealamiento, la base del remate ser el
valor del avalo; y en el segundo, el setenta y cinco por ciento de dicho avalo.
La Junta en el segundo sealamiento, proceder de acuerdo con los artculos
19 y 20 de este reglamento.

Art. 22.- Participantes en el remate.- Podrn intervenir en el remate las
personas capaces para contratar, personalmente o en representacin de otras. No
podrn intervenir por s ni por interpuesta persona, quienes fueren servidores
pblicos de la institucin u organismo pblico que efectuare el remate, ni su
cnyuge o conviviente en unin libre, ni parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; equiparndose inclusive, como primero
y segundo grado de afinidad, los familiares por consanguinidad de los convivientes en
unin libre.

CAPITULO V

DE LOS TRASPASOS DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES ENTRE ENTIDADES
DEL SECTOR PUBLICO

Art. 57.- Concepto.- Traspaso es el cambio de asignacin de un bien mueble o
inmueble que se hubiere vuelto innecesario o intil para una entidad u organismo en
favor de otro, dependiente de la misma persona jurdica, que lo requiera para el
cumplimiento de sus fines, como en el caso de los ministerios de Estado o
sus dependencias.

Cuando intervengan dos personas jurdicas distintas no habr traspaso sino
donacin y, en este evento, existir transferencia de dominio que se sujetar a las
normas especiales de la donacin.

261
Art. 58.- Traspaso a tiempo fijo.- Podr efectuarse el traspaso a perpetuidad o a plazo
o tiempo fijo, en este caso ser no menor de un ao ni mayor de cinco.

Cuando el traspaso fuere a tiempo fijo su duracin podr ampliarse al cabo de los
cinco primeros aos, si las circunstancias que lo motivaron no hubieren variado. Sin
embargo, si no hubiere notificacin con noventa das de anticipacin al
vencimiento del plazo, de cualquiera de las partes, el traspaso se entender
renovado en los mismos trminos. Podr tambin transformarse un traspaso a
tiempo fijo, en uno a perpetuidad.

Art. 59.- Acuerdo.- Las mximas autoridades de las entidades u organismos que
intervengan, autorizarn la celebracin del traspaso, mediante acuerdo que
dictarn conjuntamente.

En lo dems se estar a lo dispuesto en los artculos 55 y 56 de este
reglamento.

Art. 60.- Extincin, fusin y adscripcin.- En los casos de extincin, fusin,
adscripcin u otros similares de una entidad u organismo, el acuerdo al que
se refiere el artculo anterior y el acta que se levante, sern suscritos por las mximas
autoridades y por los servidores encargados de los bienes, salvo lo que se disponga
en las leyes respectivas.

Art. 61.- Responsabilidades.- Las responsabilidades a que hubiere lugar
respecto de la conservacin de los bienes, cesar slo cuando el traspaso
correspondiente se hubiere concluido y los saldos a cargo de los servidores
respectivos, guardalmacenes de bienes o quien haga sus veces, jefes de unidades
administrativas y usuarios de los bienes, se encuentren cancelados.

CAPITULO VIII

DE LAS BAJAS

Art. 79.- Procedencia.- Si los bienes fueren inservibles, esto es, que no sean
susceptibles de utilizacin conforme el Art. 13 de este reglamento, y en el caso de
que no hubiere interesados en la venta ni fuere conveniente la entrega de estos en
forma gratuita, se proceder a su destruccin de acuerdo con las normas
ambientales vigentes.

En forma previa a la destruccin de los bienes, se proceder a su
desmantelamiento para fines de reciclaje. Los desechos resultantes de dicha
destruccin sern depositados finalmente en los rellenos sanitarios designados para
el efecto, en cada jurisdiccin.

Cuando se trate de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural, se observarlo
preceptuado en la Codificacin de la Ley de Patrimonio Cultural y su reglamento.

Art. 80.- Procedimiento.- La ms alta autoridad, previo informe del Jefe
Financiero, ordenar que se proceda a la destruccin de los bienes, con intervencin

262
del Jefe Financiero, delegado de la auditora interna, que actuar solo como
observador, del Guardalmacn de Bienes y del servidor que realiz la
inspeccin ordenada en el artculo 13, quienes dejarn constancia en una
acta del cumplimiento de esta diligencia, la cual ser entregada al Guardalmacn de
Bienes o quien haga sus veces, para los fines consiguientes.

La orden de destruccin de los bienes muebles ser dada por escrito al Jefe
Financiero y al servidor que realiz la inspeccin y notificada al Guardalmacn de
Bienes encargado de aquellos. En la orden se har constar un detalle pormenorizado
de los bienes que sern destruidos y el lugar y la fecha en que debe cumplirse la
diligencia.

Art. 81.- Obras de beneficencia.- En el caso de bienes inservibles para la
institucin, estos sern dados en donacin a entidades del sector privado que
realicen labor social u obras de beneficencia, y que no tengan fines de lucro;
siempre y cuando se evidencie que tales bienes no son de inters de la institucin
pblica propietaria de los mismos.

SECCION II

DE LA BAJA DE SEMOVIENTES

Art. 84.- Baja de semovientes.- Para dar de baja semovientes, deber preceder
orden escrita de la ms alta autoridad de la institucin y una vez que se compruebe
documentadamente la muerte o prdida del animal o su mal estado de salud por el
que se haga necesario su sacrificio.

Los documentos anteriores sern estudiados por el Jefe Financiero, quien
presentar un informe que servir de base para la resolucin, la cual
contendr antecedentes del asunto, referencia y cita de los documentos
justificativos e informes emitidos.

SECCION IV

DE LA BAJA POR HURTO O ROBO

Art. 86.- Denuncia.- Cuando alguno de los bienes, hubiere desaparecido por hurto,
robo o abigeato o por cualquier causa semejante, el servidor encargado de la
custodia de ellos comunicar inmediatamente por escrito este hecho al
Guardalmacn de Bienes o a quien haga sus veces, al Jefe inmediato y a la mxima
autoridad de la institucin con todos los pormenores que fueren del caso, dentro de
los dos das hbiles siguientes al del conocimiento del hecho.

La mxima autoridad de inmediato formular la denuncia de la sustraccin,
acompaando los documentos que acrediten la propiedad de los bienes
presuntamente sustrados y dispondr al abogado de la entidad para que asuma el
trmite correspondiente ante el Agente Fiscal competente; el abogado ser el
responsable hasta la conclusin del proceso de acuerdo a las formalidades
establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal; el Guardalmacn de bienes y el
servidor usuario del bien, a peticin del abogado, facilitarn y entregarn la
informacin necesaria para los trmites legales.

263
En caso de que la entidad no cuente con un abogado, acudir a la entidad a la que
est adscrita para que consiga la participacin del abogado institucional en el trmite
de la denuncia y en el proceso en general.

La baja del bien se realizar con posterioridad a la reposicin.

SECCION V

DE LA BAJA DE TITULOS DE CREDITO Y DE ESPECIES

Art. 93.- Procedencia.- Cuando se hubiere declarado la prescripcin de
obligaciones a favor de un organismo o entidad del sector pblico con arreglo a las
disposiciones legales vigentes, as como en todos los casos en que la ley faculta la
baja de los ttulos de crdito que contiene dichas obligaciones, la autoridad
competente del organismo o entidad acreedora ordenar dicha baja.

En la resolucin correspondiente se har constar el nmero, serie, valor,
nombre del deudor, fecha y concepto de la emisin de los ttulos y ms particulares
que fueren del caso, as como el nmero y fecha de la resolucin por la que
la autoridad competente hubiere declarado la prescripcin de las obligaciones, o
el motivo por el cual se declare a las obligaciones como incobrables.

Art. 94.- Baja de especies.- En caso de existir especies valoradas mantenidas fuera
de uso por ms de dos aos en las bodegas, o que las mismas hubieren
sufrido cambios en su valor, concepto, lugar; deterioro, errores de imprenta u otros
cambios que de alguna manera modifiquen su naturaleza o valor, el servidor a cuyo
cargo se encuentren elaborar un inventario detallado y valorado de tales especies
y lo remitir a la mxima autoridad, para solicitar su baja.

La mxima autoridad de conformidad a las disposiciones legales, reglamentarias o
administrativas de la entidad u organismo, dispondr por escrito se proceda a la baja
y destruccin de las especies valoradas; en tal documento se har constar lugar,
fecha y hora en que deba cumplirse la diligencia.

En el caso de que el volumen de papel dado de baja como especie valorada sea
considerable, se tomar en cuenta lo prescrito en el Reglamento de Papel
Reciclable - Seguro Estudiantil, publicado en el Registro Oficial No. 360 de 17 de
enero de 1994.

Loja, Junio 30 del 2011.

COMISION DE DOCENTES INTEGRANTES DEL MODULO 8 PERIODO MARZO
JULIO DEL 2011.

264

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