ASESOR EMPRESARIAL 18

Infracciones y Sanciones Tributarias

1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El artculo 87 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, establece las obli-
gaciones tributarias de los contribuyentes,
dentro de las cuales esta la de emitir y/u
otorgar con los requisitos formales legal-
mente establecidos y en los casos previstos
por las normas legales, los comprobantes
de pago o los documentos complementa-
rios a stos, debiendo portarlos cuando las
normas legales lo establezcan.
De no cumplirse con esta obligacin, el
contribuyente incurrira en la infraccin ti-
pificada en el numeral 2) del artculo 174
del Cdigo Tributario, esto es por emitir y/u
otorgar documentos que no renen los re-
quisitos y caractersticas para ser considera-
dos como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, dis-
tintos a las guas de remisin.
En esta infraccin se dan dos situaciones
distintas pero relacionadas:
- El obligado ha cumplido con su obliga-
cin de emitir comprobantes de pago
o los documentos complementarios a
stos, distintos a las guas de remisin,
pero ellos no renen los requisitos y ca-
ractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago.
- El obligado a otorgar el comprobante
de pago o los documentos complemen-
tarios a stos, distintos a la gua de re-
misin, en los momentos establecidos,
pero ellos no cuentan con los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago.
2. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
De lo antes sealado, la infraccin se da
cuando en una operacin se emite y en-
trega el comprobante de pago, el cual no
cumple con los requisitos y caractersticas
para ser considerados como tales.
Dentro de este contexto, los artculos 8 y 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago
establecen los requisitos y caractersticas que
deben tener los comprobantes de pagos.
En vista que la Administracin Tributaria dirige
sus operativos de deteccin de cumplimiento
de emisin de comprobantes de pago a los
contribuyentes que atienden a consumidores
finales, y dado que stos solo emiten boletas
de venta, presentamos los requisitos y carac-
tersticas de dichos documentos:
2.1 Informacin Impresa
a) Datos de identificacin del obligado:
- Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar
su nombre comercial, si lo tuvieran.
- Direccin de la Casa Matriz y del es-
tablecimiento donde est localizado
el punto de emisin. Podr consig-
narse la totalidad de direcciones de
los diversos establecimientos que po-
see el contribuyente.
- Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: BOLETA
DE VENTA
c) Numeracin: serie y nmero correlativo.
d) Datos de la imprenta o empresa grfica
que efectu la impresin:
- Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
- Nmero de RUC.
- Fecha de impresin.
e) Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual se con-
signar conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
f) Destino del original y copia:
- En el original : EMISOR
- En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO
2.2 Informacin No Necesariamente
Impresa
a) Bien vendido o cedido en uso, tipo de servi-
cio prestado y/o cdigo que lo identifique,
nmero de serie y/o nmero de motor si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el nmero de se-
rie y/o nmero de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la emisin del
comprobante, dicha informacin se consig-
nar al momento de la entrega del bien.
b) Importe de la venta, de la cesin en uso
o del servicio prestado. Cada Boleta de
Venta debe ser totalizada y cerrada in-
dependientemente.
c) Fecha de emisin.
d) En los casos en que el importe total por
boleta de venta supere la suma de sete-
cientos Nuevos Soles (S/.700.00), ser
necesario consignar los datos de identi-
ficacin del adquirente o usuario:
i) Apellidos y nombres.
ii) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del
monto del Reintegro Tributario de la Re-
gin Selva, en los casos en que el importe
total por boleta de venta supere la suma
de trescientos cincuenta (S/.350.00), ser
necesario que los comerciantes de la cita-
da Regin consignen los datos de iden-
tificacin del adquirente indicados en el
prrafo anterior, la descripcin de los bie-
nes, cantidad, unidad de medida y valor
de venta unitario de los bienes vendidos.
e) Tratndose de la venta de bienes en la
Zona Comercial de Tacna, en los casos
en que el importe de la venta supere los
US $ 25.00 (veinticinco dlares america-
nos) o su equivalente en moneda nacio-
nal, se deber consignar los siguientes
datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
f) En las operaciones de exportacin efec-
tuadas por los sujetos del Nuevo Rgi-
men nico Simplificado, se deber con-
signar respecto del bien, los datos de
identificacin del adquirente y del impor-
te de la venta de acuerdo a lo siguiente:
i) Bien materia de exportacin, indican-
do la cantidad, la unidad de medida
y, de ser el caso, el nmero de serie
y/o nmero de motor del bien.
ii) Apellidos y nombres, o denomina-
cin o razn social del adquirente.
iii) Importe de la venta, expresado nu-
mrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la ex-
portacin tendr los requisitos mnimos
de informacin impresa y no necesaria-
mente impresa expresados en castella-
no, pudiendo adicionalmente contener
dentro del mismo documento la traduc-
cin a otro idioma.
g) Tratndose de la excepcin a que se refie-
re el inciso 3.2 del numeral 3 del artculo
4 del presente reglamento, se deber
consignar el nmero de RUC as como
los apellidos y nombres o denominacin
o razn social del adquirente o usuario.
2.3 Caractersticas de los Comproban-
tes de Pago
Las boletas de venta debern cumplir lo re-
lativo a la manera de expedicin de la co-
pia, para lo cual se emplear papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico:
Copias: La primera y segunda copias sern
expedidas mediante el empleo de papel car-
bn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber im-
primirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como Comprobantes de Pago, distintos a la Gua de Remisin
SECCIN TRIBUTARIA
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2011 19
3. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN
La infraccin del numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario,
se configura en el momento que el contribuyente emite y/u otorga
el documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago.
Esta infraccin puede ser detectada o sancionada por el Fedatario
Fiscalizador o dentro del desarrollo de un proceso de fiscalizacin,
mediante el cual se haya detectado la emisin de un documento
en estas condiciones.
4. SANCIN APLICABLE CUANDO LA INFRACCIN ES CO-
METIDA O DETECTADA EN UN ESTABLECIMIENTO CO-
MERCIAL U OFICINA DE PROFESIONAL INDEPENDIENTE
a) Sancin
Cuando la infraccin se configura en un establecimiento co-
mercial u oficina de profesional independiente, sta ser sancio-
nada con una Multa o con Cierre Temporal de Establecimiento;
veamos su aplicacin:
SECCIN TRIBUTARIA
INFRACCIN I II III
Artculo174del
Numeral 2) del
CdigoTributario
Emitir y/uotorgar documentos
que no renenlos requisitos y
caractersticas para ser consi-
derados como comprobantes
de pago o como documentos
complementarios a stos, dis-
tintos a la gua de de remisin
50%UIT
o Cierre
25%UIT
o Cierre
0.3%
I o
Cierre
La aplicacin de la Multa o Cierre, est en funcin del nmero de
veces en que se haya detectado la infraccin, y no al estableci-
miento en que se cometieron. La sancin de Multa se aplica en la
primera oportunidad en que se incurra en la infraccin, por tanto a
partir de la segunda oportunidad se aplicar la sancin del Cierre.
A este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Gradua-
lidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007) Anexo A, el cual
permite graduar la multa y el cierre de la siguiente forma:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS
SANCINSEGN
TABLAS
FRECUENCIA
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidadoms (Sinrebaja)
Multa Cierre Cierre Cierre
ARTCULO
174,
NUMERAL 2
Cuando la infraccin
se haya cometido o
detectado en un estab-
lecimiento comercial u
oficina de profesionales
independientes
I
Multa: 50%UIT 25%UIT
Cierre 2 das 4 das 10 das
II
Multa: 25%UIT 12%UIT
Cierre 2 das 4 das 10 das
III
Multa: 0.3%I 0.2%I
Cierre 2 das 4 das 10 das
b) Acta de Reconocimiento
De acuerdo a lo normado en las Tablas de Infracciones y San-
ciones del Cdigo Tributario, cuando se incurre en la infraccin
por primera vez, la Multa ser rebajada en 100%, si el contri-
buyente presenta el Acta de Reconocimiento, la cual debe ser
presentada dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de
la comisin de la infraccin.
Debemos entender que el contribuyente habra incurrido en
una anterior oportunidad cuando la sancin de Multa respecti-
va hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.
Recordemos, que el Acta de Reconocimiento debe ser presenta-
da al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir
del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada
el Acta Probatoria correspondiente, en la Mesa de Partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribu-
yente pertenecientes a la jurisdiccin en que se llevo a cabo la
intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando se presente el Acta de Reconocimiento despus de los
cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, sta se dar por no presentada, con lo cual se apli-
car la Multa respectiva.
c) Sustitucin del Cierre por Multa
Cuando se incurra en la infraccin por segunda oportunidad, es
aplicable el Cierre Temporal de Establecimientos.
La Administracin Tributaria puede sustituir la sancin de Cierre
Temporal por Multa, si las consecuencias que pudieran seguir a
un Cierre Temporal los ameriten, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la
SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca.
Dentro de este contexto, la Multa sera determinada en base al
5% del importe de los Ingresos netos, de la ltima Declaracin
Mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
la cual no podr ser menor a:
TABLAI Personas yentidades generadoras derentas deTerceracategora. 2UITs
TABLAII
Personas naturales que percibanrentas de cuarta Categora,
personas acogidas al RgimenEspecial de Renta (RER) y
otras personas yentidades no Incluidas enlas Tablas I yIII,
enlo que sea aplicable.
1UIT
TABLAIII Personas que se encuentren en el Nuevo RUS 50%UIT
A estos montos mnimos, le es aplicable el Rgimen de Gradualidad
de Sanciones, de la siguiente forma:
TABLAS
CONCEPTO
QUE SE GRADA
CATEGORA
FRECUENCIA
2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidadoms (Sinrebaja)
TABLAI
TOPE
No menor a 50%UIT No menor a 60 %UIT No menor a 2 UITs
TABLAII No menor a 25 %UIT No menor a 30 %UIT No menor a 1 UIT
TABLAIII MULTA
1 5%UIT 8%UIT
50%UIT
2 8%UIT 11%UIT
3 10%UIT 13%UIT
4 13%UIT 16%UIT
5 16%UIT 19%UIT
ASESOR EMPRESARIAL 20
Como el contribuyente pertenece al Rgimen General del Impuesto
a la Renta y es la primera vez en que se ha cometido la infraccin, la
sancin es una Multa equivalente al 50% de la UIT (50% de S/. 3 600
= S/.1 800). Aplicando el Rgimen de Gradualidad por ser la primera
vez la Multa Rebajada sera ascendente al 25% de la UIT (25% de
S/.3 600 = S/.900).
Debe considerarse que, la Multa se aplicar en la primera oportuni-
dad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste reconoz-
ca su falta mediante Acta de Reconocimiento. En este caso el Acta
de Reconocimiento deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. Recordemos
que la sancin de Cierre se aplicar a partir de la segunda oportu-
nidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
El Rgimen de Gradualidad de Sanciones normada por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT , establece que para efecto de
la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta se har al Fedatario
Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta
el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta probatoria correspon-
diente, en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centros
de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se
realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. En
caso de no presentarse dentro de dicho plazo sta se dar como no
presentada, con lo cual se aplicar la Multa correspondiente.
Veamos el plazo mximo para la presentacin del Acta de Reco-
nocimiento:
Fecha en que se levanta el Acta Probatoria: 25.07.2011
1er da Hbil
Sgte.
2doda Hbil
Sgte.
3er da Hbil
Sgte.
4toda Hbil
Sgte.
5toda Hbil
Sgte.
26.07.2011 27.07.2011 01.08.2011 02.08.2011 03.08.2011
Dentro de este contexto, la empresa COMERCIAL FUTURO S.A. al
presentar el Acta de Reconocimiento el 01.08.2011, no se le aplicar la
Multa por cuanto ha cumplido con dicha condicin antes del 03.08.2011.
De no haberse cumplido con dicho plazo, se hubiera aplicado la Multa
rebajada ascendente a 25% de la UIT, por lo cual esta ser de:
Multa Rebajada: 25% UIT S/. 900
5. SANCIN APLICABLE CUANDO LA INFRACCIN ES COMETIDA
O DETECTADA EN UN LUGAR DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO
COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONAL INDEPENDIENTE
Este tipo de infraccin es sancionada con una multa pecuniaria as-
cendente a:
INFRACCIN I II III
Artculo174del
Numeral 2) del
CdigoTributario
Emitir y/uotorgar documentos quenorenen
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
50%
UIT
25%
UIT
0.3%I
En este caso, el Rgimen de Gradualidad de Sanciones es aplicable de acuerdo
a la frecuencia en que se haya incurrido en la misma, veamos su aplicacin:
SANCIN FRECUENCIA
TABLA MULTA
PRIMERA
OPORT.
SEGUNDA
OPORT.
TERCERA
OPORT.
CUARTA
OPORT. oms
(SinRebaja)
I 50%UIT=S/. 1 800 25%UIT 30%UIT 40%UIT 50%UIT
II 25%UIT=S/. 900 12%UIT 16%UIT 20%UIT 25%UIT
III 0.3%de I 0.2%de I 0.23%de I 0.28%de I 0.3%de I
En estos casos, debe considerarse que, el valor de I que deben
aplicar los contribuyentes del Nuevo RUS es equivalente a cuatro
veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos Brutos
mensuales por las actividades de ventas o servicios prestados por
un sujeto del Nuevo RUS, as tenemos:
CAT. 1 2 3 4 5
I
S/. 5 000 x4
S/. 20 000
S/. 8 000 X4
S/. 32 000
S/. 13 000 X4
S/. 52 000
S/. 20 000 X4
S/. 80 000
S/. 30 000 X4
S/. 120 000
ESQUEMAPARALAAPLICACINDE LASANCINDELARTCULO174,
NUMERAL2) DELCDIGOTRIBUTARIO
Acta de
Reconocimiento
Multaque
sustituyeel cierre
Acta de
Reconocimiento
(1
a
oportunidad)
Infraccincometida
enunestablecimien-
to comercial uofici-
na de profesionales
independientes
1 Oportunidad:
Multa
Apartir de la 2
Oportunidad:
Cierre
Multa
INFRACCIN
ARTCULO
174,
NUMERAL2
C.T. Infraccincometida
enunlugar distinto
al establecimiento
comercial uoficina
de profesionales
APLICACIN PRCTICA
CASO
PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
La empresa COMERCIAL FUTURO S.A. con RUC N 20351832242,
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha sido
detectada por un Fedatario Fiscalizador entregando una Boleta de
Venta que no cuenta con los requisitos mnimos establecidos, por lo
cual le han levantado el Acta Probatoria N 5526-2011 el 25.07.2011,
en su local comercial. Nos pregunta, cul es la sancin aplicable si
se ha presentado el Acta de Reconocimiento el 01.08.2011 y es la
primera vez en que se incurre en la infraccin tipificada en el Nu-
meral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios a stos, distintos a las guas de remisin?.
SOLUCIN:
En este caso se ha cometido la infraccin tipificada en el Numeral
2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por emitir una Boleta
de Venta sin considerar los requisitos mnimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
SECCIN TRIBUTARIA
COMERCIAL FUTURO S.A.
5526-2011
QuirozPrez, Luis
DNI 07613655
25 07 2011
ActaProbatoria
1
2 0 3 5 1 8 3 2 2 4 2