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panameno.html

Derecho financiero. Hacienda Pblica de Panama modulo 2
I. MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

rgano gubernamental panameo responsable de la administracin de la poltica fiscal. Est
conformado por viceministerios que cubren las reas de economa y de finanzas. Dentro de sus
funciones, el ministerio es responsable de promover estudios que constituyan bases para la
formacin de polticas gubernamentales relacionadas con el desarrollo social. Asimismo, est a
cargo de analizar anteproyectos de ley y programas que las entidades pblicas le presenten al
ministerio.



A. RESEA HISTRICA
El Ministerio de Economa y Finanzas, conocido por sus siglas como MEF, inicia su vida institucional
en los primeros aos de historia republicana, debido a que es el resultado de la integracin del
Ministerio de Hacienda y Tesoro y del Ministerio de Planificacin y Poltica Econmica.
De parte del Ministerio de Hacienda y Tesoro su creacin se origina el 12 de noviembre de 1903,
cuando la Junta Provisional de Gobierno, conformada por Jos Agustn Arango, Toms Arias y
Manuel Espinosa Batista, firman el decreto ejecutivo nmero 1 que reglamenta el servicio del
Ministerio de Hacienda, siendo su primer ministro, Manuel Encarnacin Amador.
En ese primer momento patrio lo que se buscaba era organizar las estructuras del estado, en
aspectos como los ingresos, el cobro de los impuestos comerciales, de licores, la renta por
importacin del opio y los juegos de suerte y azar. As como hacerle frente a las abruptas
transformaciones que encaraba el pas debido al reinicio de los trabajos de excavacin del canal
interocenico.
Noventa y cinco aos despus orientado a la poltica fiscal y financiera del pas, administrando el
sistema tributario y el rgimen aduanero de la Repblica , as como custodiando los bienes
nacionales, el Ministerio de Hacienda y Tesoro, dio el paso siguiente de su modernizacin y
tecnificacin.
Por parte del Ministerio de Planificacin y Poltica Econmica, conocido por sus siglas como MIPPE,
la historia es ms reciente. Es hasta que se organiza el despacho de la Presidencia de la Repblica
el 16 de noviembre de 1956 que se crea el Departamento de Planificacin, que dos aos ms
tarde conforma el Ministerio de la Presidencia.
Un ao despus, en 1959, se crea la Direccin General de Planificacin y Administracin de la
Presidencia y el Departamento de Planificacin mediante los decretos leyes 11 y 12, siendo su
primer director el ingeniero David Samudio.
En el proceso evolutivo y de desarrollo del pas, la Direccin General de Planificacin y
Administracin de la Presidencia requera ser una entidad planificadora, coordinadora y
orientadora del desarrollo econmico y social del pas para que por la va del fortalecimiento y
diversificacin de la produccin y el desarrollo regional, se acrecentara la riqueza y el ingreso
nacional en beneficio de todos los panameos. As se crea mediante la Ley N .16 de 28 de febrero
de 1973 el Ministerio de Planificacin y Poltica Econmica. Fue su primer ministro, Nicols Ardito
Barletta.
Por 25 aos el MIPPE prepar los planes nacionales de desarrollo econmico y social, dise y
formul las polticas econmicas y sociales, coordin los programas de desarrollo, dirigi la
administracin presupuestaria, organiz la administracin de personal, gestion y negoci el
financiamiento externo, la cooperacin tcnica y administr los fondos del Gobierno Nacional,
hasta que se transforman sus funciones para hacer el manejo administrativo gubernamental de la
cosa pblica ms eficiente y eficaz.
A finales de 1998 las transformaciones requeridas tanto por el Ministerio de Hacienda y Tesoro,
como de Planificacin y Poltica Econmica toma forma ante la Asamblea Legislativa y mediante la
Ley 97 de 21 de diciembre se aprueba la creacin del Ministerio de Economa y Finanzas,
oficializndose la fusin de los Ministerios de Planificacin y Poltica Econmica y de Hacienda y
Tesoro.
El Ministerio de Economa y Finanzas se crea con el propsito de transformar la Administracin
Pblica y a fin de dar mayor coherencia e integralidad a la gestin financiera y presupuestaria del
Estado, as como brindar una mayor definicin y coordinacin de las polticas econmicas, fiscales
y sociales. Su primer ministro fue Fernando Aramburu Porras.
El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) tiene a su cargo todo lo relacionado a la formulacin
de iniciativas en materia de poltica econmica; la programacin de las inversiones pblicas y la
estrategia social, el diseo y ejecucin de las directrices generales y las tareas especficas del
Gobierno sobre Hacienda y Tesorera Nacional; la elaboracin, ejecucin y control del Presupuesto
General del Estado, Crdito Pblico y modernizacin del Estado, as como la elaboracin y
ejecucin de la Programacin .


B. MISION Y VISIN DEL MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
Misin
Formular la poltica econmica y social, administrar y proveer los recursos para la ejecucin de los
planes y programas del Gobierno, propiciando el mayor bienestar de la poblacin.
Visin
Ser una organizacin eficiente, moderna, integrada y confiable, modelo de la administracin
pblica con personal motivado al servicio de la comunidad.

C. Fundamento Legal- LEY QUE LO CREA
El nombre legal de esta Institucin es MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS, la cual fue creada
por Ley No 97 de 21 de diciembre de 1998, promulgada en Gaceta Oficial 23,698 de 23 de
diciembre de 1998.

Ley N 97
(De 21 de diciembre de 1998)
Por el cual se crea el Ministerio de Economa y Finanzas
se dictan otras disposiciones LA ASAMBLEA LEGISLATIVA
DECRETA :
Artculo 1.
Se crea el Ministerio de Economa y Finanzas por la fusin de los Ministerios de Hacienda y Tesoro
y Planificacin y Poltica Econmica, el cual tendr a su cargo todo lo relacionado a la formulacin
de iniciativas en materia de poltica econmica ; la programacin de las inversiones pblicas y la
estrategia social ; el diseo y ejecucin de las directrices generales y las tareas especficas del
Gobierno sobre Hacienda y Tesorera Nacional ; la elaboracin, ejecucin y control del
presupuesto general del Estado ; el Crdito Pblico y la modernizacin del Estado, as como la
elaboracin y ejecucin de la Programacin Financiera del Estado.
Artculo 2. El Ministerio de Economa tendr las siguientes funciones
En materia de Economa, Inversiones Pblicas y Desarrollo Social :
Disear , normar y coordinar, con la colaboracin de las dems dependencias del Estado y de
acuerdo con la orientacin del rgano Ejecutivo, las propuestas de las polticas pblicas
econmicas, de corto, mediano y largo plazo, as como la estrategia social de acuerdo con las
orientaciones emanadas del Gabinete Social, y programar las inversiones pblicas.
Analizar y evaluar el desempeo de la economa e informar trimestralmente, al rgano Ejecutivo y
a la sociedad en general, sobre tales resultados :
Elaborar previsiones sobre el crecimiento econmico y dems variables macroeconmicas sociales
y fiscales ;
Investigar y evaluar eventos o condiciones especiales de origen interno o externo, a fin de
determinar sus repercusiones sobre la economa nacional.
Asesorar y formular recomendaciones al rgano Ejecutivo y a las instituciones del Estado sobre
cuestiones relacionadas con el desarrollo nacional ;
Investigar y realizar estudios y diagnsticos orientados a la formulacin de polticas de desarrollo
integral ;
Representar al pas ante los organismos multilaterales de crdito y actuar en carcter de contra
parte nacional ante ellos.
En materia presupuestaria :
Dirigir la administracin presupuestaria del sector pblico, la cual comprende la formulacin de
directrices para orientar a las entidades pblicas en la preparacin y examen de sus anteproyectos
de presupuesto, la preparacin o formulacin del anteproyecto de Presupuesto General del
Estado para que sea considerado y aprobado por el Consejo de Gabinete, as como la asignacin
peridica, registro, seguimiento y evaluacin de la ejecucin del Presupuesto General del Estado,
su cierre y liquidacin anual. Tambin ejercer la administracin y el manejo del gasto pblico ;
Presentar al rgano Ejecutivo un plan de contencin del gasto, cuando en cualquier poca del ao
considere fundadamente que el total de los ingresos disponibles pueda ser inferior de los gastos
autorizados en el Presupuesto General del Estado . Este plan ser aprobado mediante resolucin
ejecutiva.

Presentar al rgano Ejecutivo un plan de reduccin de gasto, cuando en cualquier poca del ao
los ingresos efectivamentemente recaudados sean inferiores a los presupuestados y no exista
previsin para solventar tal condicin . Este plan ser sometido a la aprobacin del Consejo de
Gabinete y de la Comisin de Presupuesto General del Estado ;
Presentar, al rgano Ejecutivo y a la Comisin de Presupuesto de la Asamblea Legislativa , un
informe trimestral sobre la ejecucin presupuestaria y un informe anual sobre la situacin de las
finanzas pblicas.
En materia de finanzas pblicas :
Dirigir la administracin financiera del Estado ;
Elaborar y actualizar peridicamente la programacin financiera del estado, de corto, mediano y
largo plazo, la cual servir de base para la formulacin del anteproyecto de Presupuesto General
del Estado y para el control de la gestin financiera ;
Reconocer, recaudar y fiscalizar todos los tributos establecidos por ley, para atender los gastos
que demande la administracin pblica, con excepcin de aquellos que se hayan atribuido o se
atribuyan expresamente a otros ministerios o entidades oficiales autnomas o semiautnomas ;
Prevenir, investigar y sancionar los fraudes e infracciones a las leyes fiscales de la Repblica ;
Privativamente, gestionar, negociar y administrar el financiamiento complementario interno y
externo , necesario para la ejecucin del Presupuesto General del Estado ;
Llevar la contabilidad gubernamental integrada y preparar los estados financieros consolidados del
sector pblico, los cuales, una vez auditados por la Contralora General de la Repblica,
constituirn la fuente oficial sobre la situacin financiera del sector pblico.
Previa autorizacin del Consejo de Gabinete, proponer y emitir, colocar u otorgar la custodia,
recuperar y llevar el registro, de los ttulos valores del Estado, en los mercados financieros
nacionales e internacionales ; as como actuar en el mercado secundario, a fin de obtener las
mejores condiciones para los referidos valores.

Se autoriza al Ministro de Economa y finanzas para organizar el sistema de colocacin de ttulos
valores , y para definir las normas y procedimientos de esa colocacin de acuerdo con los mejores
intereses del Estado ;
Sin perjuicio de la facultad que la Comisin Poltica le confiere a la Contralora General de la
Repblica, establecer e implantar mecanismos eficaces para la recuperacin de los crditos a favor
del Estado ;
Reconocer, ordenar e instruir el pago de todos los gastos que demande la administracin , de los
negocios del sector pblico no financiero, contemplados en el Presupuesto General del Estado ;
Instruir al Banco Nacional de Panam sobre la poltica relacionada con el manejo y la inversin de
los fondos excedentes del tesoro Nacional ;
Dar seguimiento a la actuacin de los entes de fiscalizacin financiera, tales como las
superintendencias de bancos, de lo mercados de valores y de capitales, de seguros, de reaseguros
, de administracin de fondos de pensiones y otros ; solicitar y recibir informacin de parte de los
entes de fiscalizacin financiera , en la forma y con la periodicidad que el Ministerio de Economa y
Finanzas determine, a fin de dar seguimiento a la situacin de las respectivas industrias y solicitar
explicaciones razonadas sobre las decisiones de las juntas directivas de dichos entes de
fiscalizacin financiera.

El Ministro de Economa y finanzas podr asistir con derecho a voz en las sesiones de las juntas
directivas de los entes de fiscalizacin financiera y podr designar , en su reemplazo , a uno de los
vice ministros. Los funcionarios del Ministerio de Economa y Finanzas que atienden estas
materias, estarn sujetos a las normas y sanciones respecto a la confidencialidad que establece la
ley ;
Previa autorizacin del Consejo de Gabinete y de la Asamblea Legislativa, solicitar la acuacin de
moneda fraccionaria mtalica de curso legal ;
Coordinar y administrar el manejo de los recursos financieros del sector pblico, a fin de asegurar
su ptimo rendimiento, as como la liquidez del Tesoro Nacional. Se excluyen del mbito de la
presente disposicin, al Banco Nacional de Panam , a la Caja de Ahorros , a la Autoridad del Canal
y a la Caja del Seguro Social.
Privativamente, establecer principios y normas relativos al manejo de los recursos financieros del
sector pblico indicados en el numeral anterior.
En materia de administracin pblica :
Preparar, dirigir y evaluar el programa de cooperacin tcnica externa y realizar las gestiones para
su obtencin ante otros pases y ante los organismos internacionales y organizaciones no
gubernamentales de cooperacin ;
Administrar privativamente los recursos del Fondo de Preinversin que el Gobierno asigne para la
realizacin de estudios de preinversin, sean estos fondos provenientes del presupuesto regular,
de donaciones o de crditos adicionales. Los estudios de preinversin debern contar con la
aprobacin tcnico econmica favorable del Ministerio de Economa y Finanzas a travs del fondo
de Preinversin, en la forma que determine su reglamento ;
Administrar, conservar y vigilar todos los bienes que pertenecen a la Repblica, con excepcin de
aquellos bienes cuya administracin est atribuida expresamente a otros ministerios o a entidades
del sector descentralizado ;
Orientar y ejecutar planes relativos a la poltica y organizacin administrativa del sector pblico y a
su funcin y gestin eficiente, y prestar asesora sobre la materia a las dems instituciones del
sector pblico ;
Establecer en coordinacin con las dems instituciones del sector pblico, la poltica sobre la
administracin de los recursos humanos al servicio de ste, as como programas de adiestramiento
y capacitacin para mejorar al servidor pblico ;
Cualquier otro asunto expresamente atribuido en virtud de ley , decreto de gabinete o decreto
ejecutivo.
Artculo 3.
Para el mejor cumplimiento de las funciones del Ministerio de Economa y finanzas, a que se
refiere el artculo 2 de esta ley, el rgano Ejecutivo podr crear las direcciones o unidades
administrativas necesarias para tal fin.

Igualmente, el Ministro de Economa y Finanzas tendr la facultad de designar los directores y
jefes de las diferentes unidades administrativas del Ministerio, los que tendrn mando y
jurisdiccin en las reas de su competencia, a nivel nacional o regional segn sea el caso.

Sin embargo, las direcciones y unidades actuales de los Ministerios fusionados se mantendrn con
todas sus funciones, prerrogativas y poderes, hasta tanto el rgano Ejecutivo realice los cambios
que considere pertinentes.

Artculo 4.
La direccin del Ministerio de Economa y Finanzas estar a cargo del ministro de Economa y
Finanzas, quien es el jefe superior del ramo y el responsable ante el Presidente de la Repblica por
el cumplimiento de sus atribuciones, y por dos viceministros uno de Finanzas y otro de Economa,
quienes colaborarn directamente con el Ministro en el ejercicio de sus funciones y asumirn las
atribuciones y responsabilidades que les seale la ley y las que el Ministro les encomiende o
delegue.

Artculo 5. Corresponde a los Vice ministros las siguientes atribuciones, segn el ramo :
Firmar con el Ministro las resoluciones pertinentes ;
Actuar en nombre del Ministerio por delegacin de funciones, segn se establece en la presente
ley ;
Las dems atribuciones que le sealen la ley, los reglamentos y el Ministro.
Artculo 6.
El Ministro podr delegar el ejercicio de sus funciones o atribuciones en los vice ministerios, en los
Directores o en otros servidores pblicos del Ministerio, excepto en los casos que est
expresamente prohibido por la Constitucin Poltica y la ley.

Artculo 7.
La delegacin de funciones es revocable en cualquier momento por el Ministro. Las funciones
delegadas en ningn caso podrn a su vez delegarse, y el delegado adoptar las decisiones,
expresando que lo hace por delegacin . El incumplimiento de este requisito conlleva la nulidad de
lo actuado por el delegado.

Artculo 8.
El Ministerio de Economa y Finanzas y sus respectivas unidades administrativas, incluidas las
entidades adscritas a l, estarn investidas de jurisdiccin coactiva para el cobro de cualquier
tributo, multa o crdito, que se cause por motivo de sus funciones.

Artculo 9.
El personal del Ministerio de Economa y Finanzas , en ejercicio de las funciones fiscalizadoras a su
cargo, tendr las facultades y poderes que le aseguren el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias que regulen su actividad.

Artculo 10.
Las actuaciones del personal fiscalizador del Ministerio de Economa y Finanzas en ejercicio de sus
funciones hacen fe pblica, mientras no se pruebe lo contrario.

Artculo 11.
El ministerio de Economa y Finanzas y la Contralora General de la Repblica compartirn toda la
informacin fiscal, presupuestaria, financiera y estadstica del sector pblico, incluyendo la que
sea procesada a travs del Sistema de Administracin Financiera de Panam (SIAFPA), a fin de que
estas instituciones puedan cumplir con la misin encomendada por la Constitucin Poltica.

Artculo 12.
Se adscriben al Ministerio de Economa y Finanzas todo el personal de los Ministerios de Hacienda
y Tesoro y de Planificacin y Poltica Econmica, as como sus respectivos presupuestos. El referido
personal tendr las obligaciones y atribuciones que tienen actualmente y las que les asignen las
leyes, los reglamentos o el Ministro.

Artculo 13.
El control de los programas especiales de desarrollo social que se efectuaban por conducto de la
Direccin de Planificacin y Coordinacin Regional , se adscribe al Ministerio de la Presidencia.

Artculo 14.
Cualquier norma o disposicin legal que haga referencia al Ministerio de Hacienda y Tesoro o al
Ministerio de Planificacin y Poltica Econmica, deber entenderse que se refiere al Ministerio de
Economa y Finanzas.

Artculo 15.
El pargrafo 2 del Artculo Primero del Decreto de Gabinete 256 de 1970 modificado por la ley 13
de 1980, queda as ;

Pargrafo 2.
Todas las operaciones aprobadas por el Comit Directivo del Fondo de Preinversin, cuya cuanta
exceda la suma de doscientos cincuenta mil balboas (B/. 250.000.00), hasta la suma de dos
millones de balboas (B/. 2,000.000.00) debern contar con la aprobacin del Consejo Econmico
Nacional.

Artculo 16.
El Artculo Tercero del decreto de Gabinete 256 de 1970, modificado por la ley 13 de 1980, queda
as :

Artculo Tercero :
El Fondo de Preinversin ser administrado por un Comit Directivo integrado por el Vice ministro
de Economa, quien actuar como Presidente ; el Vice ministro de Comercio e Industrias, quien
actuar como Vice presidente y el Vice ministro de obras pblicas.

El fondo de Pre inversin contar con una Secretara Ejecutiva adscrita al Vice ministerio de
Economa

Artculo 17.
En las materias de su competencia, el Consejo Econmico Nacional podr actuar como rgano de
consulta del Ministerio de Economa y Finanzas, cuando as lo solicite el ministro del ramo.

Artculo 18.
El numeral 1 del artculo 11 de la Ley 32 de 1984 queda as :
Artculo 11 : Para el cumplimiento de su misin, la Contralora General de la Repblica ejercer las
siguientes atribuciones :
Llevar las cuentas nacionales, incluso las referentes a las deudas interna y externa y fiscalizar la
contabilidad del sector pblico.
Artculo 19.
El artculo 72 de la ley 32 de 1984 queda as : Artculo 72. La Contralora General de la Repblica
velar porque la ejecucin del Presupuesto General del Estado se realice conforme a las normas
constitucionales y legales respectivas.

Artculo 20.
El artculo 19 del Decreto Ley 9 de 1998 queda as : Artculo 19. TASA DE REGULACIN Y
SUPERVISIN BANCARIA. Se crea la Tasa de regulacin y supervisin bancaria a favor de la
Superintendencia de Bancos. Los bancos estarn sujetos al pago anual de dicha tasa conforme a la
siguiente tarifa.
Bancos con licencia general. Treinta mil balboas (B/. 30,000.00) ms una suma equivalente a
treinta y cinco balboas (B/. 35.00) por cada milln de balboas (B/. 1,000,000.00) o fraccin de
activos totales ; esta ltima suma hasta un monto mximo de cien mil balboas (B/ 100,000.00) ;
Bancos con licencia internacional. Quince mil balboas (B/ 15,000.00) ;
Bancos con licencia de representacin. Cinco mil balboas (B/. 5,000.00)

El monto de la tasa deber guardar estricta relacin con los costos en que debe incurrir la
Superintendencia de Bancos para cumplir sus funciones en forma racional y eficiente conforme a
su presupuesto. Con tal finalidad , la Superintendencia podr, a su discrecin, aumentar o reducir
el monto de la tasa aplicable.

No obstante lo anterior, si al finalizar un ejercicio presupuestario existieran saldos provenientes
del pago de la tasa, el superintendente transferir dichos saldos a una cuenta especial , los cuales
debern ser destinados a la cobertura de los gastos correspondientes a ejercicios posteriores. Si
existieren saldos durante dos perodos presupuestarios consecutivos, la Superintendencia deber
reducir la tasa en la forma que estime pertinente, a fin de que los ejercicios subsiguientes no se
causen dichos saldos.

Artculo 21.
Se adiciona la artculo73 -A al Decreto Ley 9 de 1998, as :
Artculo 73-A. Se exceptan de lo dispuesto en este captulo, los prstamos o facilidades crediticias
debidamente garantizados mediante la pignoracin de depsitos en el banco hasta por el monto
de la garanta.

Artculo 22.
Al entrar en vigencia la presente Ley, quedarn derogadas aquellas disposiciones referentes a la
estructura organizativa de las entidades, direcciones y departamentos de los Ministerios de
Hacienda y Tesoro y de Planificacin y Poltica Econmica, que en virtud de la presente Ley,
integren el Ministerio de Economa y Finanzas y que a continuacin se indican : Ley 16 de 1973,
Decreto 115 de 1941, Decreto 779 de 1946, Decreto 58 de 1982, Ley 63 de 1973, Ley 16 de 1979,
Ley 8 de 1964, Decreto Ley 1 de 1998 y Decreto 6 de 1997. Adems, esta Ley modifica el numeral 1
del artculo 11 y el artculo 72 de la Ley 32 de 1984 ; el pargrafo 2 del Artculo Primero y el
Artculo Tercero del Decreto de Gabinete 256 de 1970 modificado por el Decreto de Gabinete 345
de 1970 , por la Ley 19 de 1973, la Ley 89 de 1974 y por la Ley 13 de 1980, y el artculo 19 del
Decreto Ley 9 de 1998 ; adiciona el artculo 73-A al Decreto Ley 9 de 1998 y deroga cualquier
disposicin que le sea contraria. Se exceptan aquellas disposiciones que norman el
funcionamiento de las entidades direcciones y departamentos arriba mencionados.

Artculo 23.
Esta ley entrar en vigencia en un plazo mximo de doce meses, contado a partir de su
promulgacin.

Si el rgano Ejecutivo considerase que el perodo de transicin se ha completado antes del plazo,
esta ley entrar en vigencia cuando este rgano as lo establezca mediante resolucin ejecutiva.


II. Descripcin General de los Impuestos aplicados en Panam

A. Marco Legal
En Panam el marco legal y normativo que define el sistema tributario y fiscal esta compuesto por
leyes, decretos y normas emitidas a lo largo de la vida Republicana as:
Constitucin Poltica de la Repblica de Panam
El Cdigo Fiscal, que incluye las leyes que regulan cada tributo
Ley del Presupuesto General del Estado
Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias
La actual estructura del sistema tributario en Panam est compuesto por impuestos directos e
indirectos. Estos ingresos tributarios junto a los ingresos no tributarios componen los ingresos
corrientes que a su vez conjuntamente con los ingresos de capital componen el presupuesto
general del Estado.


B. Principios y criterios generales
1. Principio jurisdiccional



Rige el principio de ubicacin territorial de la fuente. Se gravan las rentas que se produzcan
dentro del territorio de la Repblica de Panam, con independencia del lugar donde se
perciba.
(Art. 694, Cdigo Fiscal modificado por la Ley 6 de 2 de febrero de 2005)2. Criterios para
determinar la residencia de una persona natural.
Se presume la residencia por la permanencia en el pas cuando ella sea superior a 180 das
corridos o alternos en el ao fiscal en el territorio nacional.

3. Criterios para determinar la residencia de una persona jurdica.
4. Reclamaciones y recursosEn el Proceso Administrativo Fiscal proceden dos recursos:
No consta en la legislacin disponible


El Recurso de Reconsideracin, ante el funcionario de primera instancia, para que aclare,
modifique o revoque la resolucin. Este recurso se podr interponer o anunciar en la diligencia
de notificacin de la resolucin objeto del recurso.
El Recurso de Apelacin, ante el superior, para que aclare, modifique o revoque la resolucin.
El recurrente podr renunciar al recurso de reconsideracin e interponer directamente el de
apelacin.
(Art. 1238, Cdigo Fiscal)


5. IMPUESTOS EN GENERAL

Impuestos directos
Los impuestos directos bajo los ingresos tributarios y corrientes del Estado se dividen en
impuestos sobre la renta e impuestos sobre la propiedad y el patrimonio.
6. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GENERALES

6.1 Impuesto personal a la renta (Persona Natural)
Este impuesto grava las rentas de cualquier fuente dentro del Territorio de la Repblica de
Panam. Contribuyentes

(Art. 694, Cdigo Fiscal)
6.2 Ingreso GravableRenta gravable es la diferencia que resulta al restar de la renta bruta, los
gastos o erogaciones deducibles. La renta bruta es el total de los ingresos en dinero, especies o
valores devengados
por el contribuyente en el ao fiscal, menos las devoluciones, descuentos u otros conceptos
similares.(Artculos 1 y 18 del Decreto Ejecutivo No.170 de 1993)

Impuesto Sobre La Renta (Personas Jurdicas)


El impuesto se denomina: Impuesto sobre la Renta. Est regulado en el Cdigo Fiscal de la
Repblica aprobado por la Ley 8 de 27 de enero de 1956, Libro Cuarto, Ttulo Primero. El
impuesto se encuentra reglamentado por el Decreto Ejecutivo No. 170 de 27 de octubre de
1993.
Este impuesto grava las rentas de cualquier fuente dentro del Territorio de la Repblica de
Panam.
Es la persona jurdica nacional o extranjera que percibe renta gravable objeto del impuesto.
Base gravable

Renta gravable es la diferencia que resulta al restar de la renta bruta, los gastos o erogaciones
deducibles. La renta bruta es el total de los ingresos en dinero, especies o valores devengados
por el contribuyente en el ao fiscal, menos las devoluciones

7. AMIR- Adelanto Mensual al Impuesto Sobre la Renta (AMIR)


A partir del 1 de enero de 2011, tal y como fue adicionado por la Ley No. 8 de 2010, las personas
jurdicas estarn obligadas a pagar un adelanto mensual del impuesto sobre la renta (AMIR),
equivalente al 1% de sus ingresos gravables, el cual se reportar y cancelar mediante declaracin
jurada dentro de los primeros quince (15) das calendario siguientes al mes anterior.

8. ITBMS- Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios

Impuesto de aplicacin general sobre la base de transferencia de bienes muebles (incluyendo
importaciones) y sobre servicios (incluyendo como tales los arrendamientos y otros). Es clasificado
como un impuesto IVA de consumo.

Contribuyentes del ITBMS
Importadores de bienes gravados sin importar la cuanta.
Los transferentes de bienes corporales muebles
Prestadores de servicios cuyo ingreso mensual bruto no sea superior de los B/. 3,000.00 B/.
36,000 anuales.

Tarifa General 7% / Importacin de Bebidas alcohlicas, ventas al por mayor y por menos- 10%

Importacin, ventas al por mayor y menores de derivados de tabaco como cigarrillos, cigarros
puros 15%

Servicios de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades- 10%

mbito de aplicacin: Los hechos gravados con el impuesto deben necesariamente ser realizados
dentro del territorio de la Repblica de Panam. No es determinante: el lugar en que se celebre el
contrato, la residencia, el lugar donde se haga el pago, el lugar donde se reciba el pago.


9. TASA NICA

Pagan Tasa Unica: Sociedades Annimas, Fundaciones de Inters Privado, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, cualesquiera personas jurdicas nacionales o extranjeras. NO pagan
Tasa nica: Organizaciones sin fines de Lucro, Cooperativas y las Sociedades Civiles.

Tarifas: Al momento de su inscripcin son B/. 250.00
En los aos siguientes: son B/. 300.0'0

Las S.A. y las F.I.P. con fecha de inscripcin de enero hasta junio,tienen para pagar el 15 de julio de
cada ao.

Las sociedades con fecha de inscripcin de Julio a Diciembre tienen hasta el 15 de enero de cada
ao para pagar la segunda y siguientes tasas.


10. AVISO DE OPERACIN

Lo requieren tanto personas naturales como juridicas.
Tarifas 2% del capital de la empresa, con un mnimo de B/.100.00 un mximo de B/. 60,000.00.
Quedan exentas las personas naturales o jurdicas con capital invertido menor de B/. 10.000.00


11. Impuestos Municipales
Toda persona que establezca cualquier negocio empresa o actividad gravable en los distritos de la
Repblica de Panam, est obligada a comunicarla al Tesorero Municipal respectivo; para que ste
proceda con su clasificacin e inscripcin en el Registro Municipal. Una vez realizada la inscripcin
se procede la clasificacin o aforamiento a la actividad y la determinacin del impuesto a pagar.

Se determina este impuesto por los ingresos, ventas y operaciones brutas.

Pago e Impuestos Mensuales, se pagan al final de cada mes.

Existe una table pre- establecida dependiendo de la actividad econmica que se realice y del
ingreso anual bruto que genere la actividad.

12. Convenio para evitar la Doble Imposicion


Los Convenios de doble imposicin son tratados internacionales que contienen, en particular,
medidas para evitar los supuestos de doble imposicin fiscal internacional.

En la sociedad contempornea se asiste a un progresivo fenmeno de internacionalizacin de las
relaciones econmicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbndose ante el
dinamismo de la economa, cuya subsistencia depende, de que se sepa penetrar en los mercados
exteriores.
Cada Estado elabora su legislacin fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposicin de
soberanas fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro
puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que:
una misma persona sea gravada en dos pases distintos por una misma renta
una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos pases distintos.
un mismo bien sea gravado en dos pases distintos.
Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble
imposicin. stas medidas pueden tener carcter unilateral y bsicamente consisten en el
establecimiento de deducciones para los casos de doble imposicin. Pero ante la insuficiencia de
las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen tambin medidas de
carcter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposicin se encuadran dentro de estas
ltimas y tiene por objeto que la situacin fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades
econmicas en otros pases, sea clarificada, unificada y garantizada.

La estructura de los convenios de doble imposicin firmados por los distintos pases tienen su
fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para orientacin de los pases
miembros

Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, segn la
Convencin de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de
buena fe, de la primaca del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.
En este mismo campo, debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos
amistosos de carcter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el
Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en materia de imposicin directa y no
discriminacin.


Contribuyentes

6.3 Impuesto a la renta de personas jurdicas

Es la persona natural nacional o extranjera que percibe renta gravable objeto del impuesto.

Impuestos sobre la renta
Persona Natural
Persona Jurdica
Planilla
Dividendos
Complementario
Autoridad del Canal
Zona Libre de Coln
Transferencia de Bienes Inmuebles
Ganancia por enajenacin de valores
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
Impuestos sobre la propiedad y el patrimonio=
1. Sobre inmuebles: En la ms reciente modificacin del Cdifo Fiscal en 2010, el porcentaje
aplicable a los inmuebles segn el artculo 766 del Cdigo Fiscal qued as:

Tasa sobre el valor del terreno y la mejora construida Sobre el Excedente de Hasta la suma de
1.75% $30.000 $50.000
1.95% $50.000 $75.000
1.95% $75.000 ---


Avisos de operacin de empresas
2. Seguro Educativo
Impuestos indirectos
Transferencia de bienes muebles y servicios (ITBMS)
Importacin
Declaracin-Ventas
Importacin
Tabaco y sus manufacturas
Licors en general y timbres
Instrumentos cientificos de medicin y control
Comestibles o animales y vegetales
Grasas y aceites animales y vegetales
Maquinaria Industrial y Agrcola
Maquinaria de escribir y calculadoras
Radios, fongrafos y accesorios
Refrigeradoras y accesorios
Autos accesorios y llantas
Aceite y gracas minerales
Artculos de caucho
Muebles de madera y metal
Productos Qumicos
Metales en general
Maderas en general
Produccin, venta y consumo selectivo
Prima de seguros
Consumo de combustible y derivados de petrleo
Consumo de cerveza
Consumo de Licores
Consumo de vinos
Venta de Gaseosas
Consumo varios
Joyas y armas de fuego
Televisin, cable, microonda, telfono celular
Juegos de suerte y azar
Sobre actos jurdicos
Timbres Nacionales
Declaracin-Timbres
Otros impuestos indirectos
Bancos y casas de cambio
Licencias comerciales y profesionales

(Art. 81 Decreto Ejecutivo No. 170 de 27 de octubre de 1993.)