IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11
Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Contabilizacin de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas y de la prorrata del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
Contabilizacin de las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas y de la prorrata
del IGV
1. Introduccin
Segn la legislacin tributaria, las opera-
ciones que se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas (IGV) son
las siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles
b) La prestacin de servicios en el pas
c) La utilizacin de servicios en el pas
d) Los contratos de construccin
e) La primera venta de inmuebles que
realizan los constructores de los mis-
mos
f) La importacin de bienes
Cuando una entidad adquiere cual-
quiera de estos bienes o servicios
tambin se encuentra obligada a pagar
el correspondiente Impuesto General
a las Ventas, dicho IGV ser utilizado
como crdito fscal a medida que las
compras se destinen a operaciones de
ventas gravadas y/o de exportaciones,
pero el problema surge cuando estas
adquisiciones gravadas se destinan
tanto a operaciones gravadas y a ope-
raciones exoneradas del IGV; es en esta
situacin que se deber determinar el
porcentaje de IGV que se podr utilizar
como crdito fscal y el porcentaje que
se deber reconocer como costo o gasto,
tal distribucin se determina aplicando
el clculo conocido como prorrateo
del IGV.
Con el propsito de contribuir al trata-
miento adecuado del IGV que se tiene
por las compras de bienes y/o servicios,
se elabora el presente informe en el que
se mostrar el clculo del IGV a aplicar
como crdito fscal, la forma de declarar
en el PDT 621 IGV - Renta mensual y el
tratamiento contable.
2. Normas a considerar
a) TUO de la Ley del IGV e ISC, artculos:
1, 3, 5, 18, 19 y 23.
b) Reglamento del TUO de la Ley del
IGV e ISC, artculo 2 y artculo 6
numeral 6.
3. Defniciones
Segn la norma tributaria, los siguientes
trminos se defnen as:
a) Venta: todo acto por el que se trans-
feren bienes a ttulo oneroso, inde-
pendientemente de la designacin
que se d a los contratos o negocia-
ciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las
partes.
El retiro de bienes que efecte el pro-
pietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los
que se efecten como descuento o
bonifcacin, con excepcin de los se-
alados por esta Ley y su Reglamento,
tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias
primas y bienes intermedios uti-
lizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabrica-
cin de otros bienes que la em-
presa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el cons-
tructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como con-
secuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada confor-
me lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser con-
sumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados
por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realiza-
cin de las operaciones gravadas
y que dichos bienes no sean reti-
rados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser en-
tregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre
que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de
la transferencia por subrogacin
a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
b) Bienes muebles: los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes.
c) Servicios: toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera catego-
ra para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrenda-
miento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento fnanciero.
Entindase que el servicio es presta-
do en el pas cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en l
a efectos del Impuesto a la Renta, sea
cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuan-
do siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o emplea-
do en el territorio nacional, indepen-
dientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del
lugar donde se celebre el contrato.
d) Crdito fscal: el crdito fscal est
constituido por el Impuesto General a
las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por
no domiciliados.
4. Prorrateo del Impuesto Gene-
ral a las Ventas
Para poder utilizar el IGV como crdito
fscal, se deber cumplir con los requisitos
sustanciales y formales sealados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Requisitos sustanciales:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
b) Tratndose de gastos de represen-
tacin, el crdito fscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Re-
glamento.
c) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
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IV-12
Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
d) Estos servicios prestados en el exte-
rior no gravado con el Impuesto que
otorgan derecho a crdito fscal son
aquellos prestados por sujetos gene-
radores de rentas de tercera categora
a efectos del Impuesto a la Renta.
Requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de cons-
truccin, o de ser el caso, en la nota
de dbito, o en la copia autenticada
por el agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y docu-
mentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de
acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fscal.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contras-
tarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT; y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emi-
tidos por la SUNAT, a los que se refere
el inciso a), o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la uti-
lizacin del servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
()
Una vez que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales, debemos observar
que las adquisiciones se destinen a opera-
ciones gravadas y/o de exportacin, pero si
se tiene operaciones de venta mixtas, es de-
cir tanto gravadas y/o de exportacin como
no gravadas, se proceder a prorratear el
IGV; esto es aplicando el coefciente para
lo cual se emplear la siguiente frmula:
Coefciente=
Ventas nacionales gravadas +
Exportaciones
x 100
Ventas nacionales gravadas +
Exportaciones + Ventas no
gravadas
Nota: las ventas nacionales gravadas,
exportaciones y las ventas no gravadas
son los correspondientes a los 12 ltimos
meses, incluyendo el mes del clculo.
5. Caso prctico
La empresa ABC S.A.C., identifcada con
nmero de RUC 20101326265, tiene las
siguientes compras de bienes y servicios:
02.05.11 Compra de mercaderas por
importe de S/.15,000.00 ms IGV, al
proveedor Algord S.A. identifcado
con RUC 20515488152, por el que
recibe la Factura 001-0002316; ests
compras sern destinadas a operacio-
nes gravadas y a exportacin.
05.05.11 Compra un vehculo para
reparto de mercaderas, cuyo costo
de adquisicin es de S/.75,000.00
ms IGV, al proveedor Perucard S.A.
con Factura 002-0021541;, el RUC
del proveedor es 20598679453.
15.05.11 Compra de bienes no
gravados con el IGV, cuya factura es
el N 001-0001236. costo de adqui-
sicin es de S/. 3,200.00, proveedor
Marts E.I.R.L. identifcado con el RUC
20154864464. Esta adquisicin se
destina a ventas no gravadas.
23.05.11 Compramos bienes a la
empresa Margot S.A. con la Fac-
tura 001-0022356, el N de RUC
es 20598647952, por el valor
de S/.3,600.00, incluye IGV; esta
compra ser destinada a ventas no
gravadas.
El servicio por el consumo de agua
del mes, es de S/.500.00 incluido
IGV. Segn recibo N 036-0236512,
la fecha de pago es el 30.05.11, la
fecha de vencimiento es el 05.06.11
y la fecha de emisin es el 29.05.11.
Asimismo, se sabe que ha tenido las
siguientes ventas:
Ventas gravadas por S/.90,000.00,
por lo que el IGV es S/.16,200.00.
Ventas no gravadas por S/.20,000.00.
Ventas al exterior por S/.11,000.00.
Se solicita hacer el prorrateo del IGV y
mostrar el registro de compras del mes
de mayo, hacer los asientos contables
correspondientes as como la declaracin
del IGV empleando el PDT 621.
Solucin:
En primer lugar se tendra que anotar los
comprobantes de pago en el Registro de
Compras, y se procede de la siguiente
forma:
Registro de Compras
Perodo : 11-May.
RUC : 20101326265
Razn Social : ABC S.A.C.
NCDR o
CUDO
Fecha de
emisin
del
comp.
de pago
o doc.
Pago fe-
cha de
venct.
o fecha
de pago
Comprobante
de pago o
documento
N del comp.
de pago, doc.
n de orden
del forml.
fsico o virtual
de cobranza
u otros docs.
emitidos por
la Sunat para
acreditar el
crdito fscal en
la importacin
Informacin del del proveedor
Adquisiciones
gravadas destinadas
a operaciones
gravadas y/o de
exportacin
Adquisiciones
gravadas destinadas a
operaciones gravadas
y/o de exportacin
y a operaciones no
gravadas
Adquisiciones
gravadas destina-
das a operaciones
no gravadas
Valor
de las
adquisc.
no gra-
vadas
Importe
total
Tipo
Serie
o cd.
de la
depenc.
adua-
nera
Documento de
identidad Apellidos,
nombres,
denomin. o
razn social
Base
imponible
IGV
Base
imponible
IGV
Base
imponi-
ble
IGV
Tipo Nmero
0811000001 02/05/11 01 001 0002316 6 20515488152 Algord S.A. 15,000.00 2,700.00 17,700.00
0811000002 05/05/11 01 002 0021541 6 20598679453 Perucard S.A. 75,000.00 13,500.00 88,500.00
0811000003 15/05/11 01 001 0001236 6 20154864464 Marts E.I.R.L 3,200.00 3,200.00
0811000004 23/05/11 01 001 0022356 6 20598647952 Margot S.A. 3,050.85 549.15 3,600.00
0811000005 29/05/11 30/05/11 01 036 0236512 6 20235625632 Sedapal 423.73 76.27 500.00
Total 15,000.00 2,700.00 75,423.73 13,576.27 3,050.85 549.15 3,200.00 113,500.00
Aplicacin Prctica
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
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Actualidad Empresarial N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
En seguida mostramos la manera de contabilizar las adquisicio-
nes efectuadas por la empresa ABC S.A.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
60 COMPRAS 15,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 75,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,250.85
656 Suministros
6561 Suministros gravados 3,050.85
6562 Suministros no gravados 3,200.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 423.73
636 Servicios bsicos
6363 Agua
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 16,825.42
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 25,000.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 88,500.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inms., maq. y equipo
x/x Por la compra de bienes y servicios.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 344.25
334 Equipo de transporte
3341 vehiculos motorizados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 549.15
656 Suministros
6561 Suministros gravados
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 1.94
636 Servicios bsicos
6363 Agua
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 895.34
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
x/x Por el prorrateo del IGV.
Veamos el llenado del PDT 621: en primer lugar se deber res-
ponder afrmativamente a la pregunta de si se ha tenido ventas
no gravadas en los ltimos 12 meses de la siguiente manera:
Ahora procedemos a hacer el prorrateo del IGV, para lo cual se
calcul el coefciente:
Coefciente=
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones
x 100
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones + Ventas no
gravadas
Coefciente=
1003,575.00
x 100 Coefciente = 97.45%
1029,827.00
El detalle de los importes consignados en la frmula para hallar
el coefciente es la siguiente:
Perodo
Ventas nacionales
gravadas
Exportaciones
Ventas no
gravadas
Jun.-10 72,543.00 22,154.00 3,265.00
Jul.-10 75,234.00 21,853.00 2,987.00
Ago.-10 63,265.00 22,361.00 0.00
Set.-10 65,426.00 0.00 0.00
Oct.-10 65,485.00 0.00 0.00
Nov.-10 72,425.00 0.00 0.00
Dic.-10 72,123.00 15,842.00 0.00
Ene.-11 82,256.00 0.00 0.00
Feb.-11 73,314.00 22,513.00 0.00
Mar.-11 81,536.00 0.00 0.00
Abr.-11 74,245.00 0.00 0.00
May.-11 90,000.00 11,000.00 20,000.00
887,852.00 115,723.00 26,252.00
Coefciente=
887,852.00 + 115,723.00
x 100
887,852.00 + 115,723.00 + 26,252.00
Ahora distribuiremos el IGV de la siguiente manera:
Adquisiciones gravadas des-
tinadas a operaciones grava-
das y/o de exportacin
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin
y a operaciones no gravadas
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no
gravadas
Coefciente Crdito fscal Costo o gasto
Base impon. IGV Base impon. IGV Base impon. IGV
Mercaderas 15,000.00 2,700.00 2,700.00
Activo
inmovilizado
75,000.00 13,500.00 0.9745 13,155.75 344.25
Bienes 3,050.85 549.15 549.15
Servicio 423.73 76.27 0.9745 74.33 1.94
15,000.00 2,700.00 75,423.73 13,576.27 3,050.85 549.15 15,930.08 895.34
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Instituto Pacco N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
Aplicacin Prctica
Por ltimo, registramos las compras y el correspondiente ingreso
de informacin de las ventas de los 12 ltimos meses, para ello
se debe acceder al casillero 173 con la tecla enter.
Como segundo paso registramos las ventas del perodo:
Como se puede apreciar, con el prorrateo se aplicar solo una
parte del IGV como crdito fscal, la diferencia ser considerada
como gasto o costo, por lo que se tiene el siguiente clculo de
IGV por pagar:
IGV por las ventas 16,200.00
(-) IGV crdito fscal 15,930.08
IGV por pagar 269.92