Cuando la fbrica puede dividirse departamentalmente y se desea tener un anlisis de esas
secciones, el problema contable consiste y reviste las siguientes facetas:
La aplicacin departamental de los gastos indirectos La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo interdepartamental
La solucin a estos problemas es efectuar el prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin.
Tipos de Prorrateo
A) Prorrateo Primario. B) Prorrateo Secundario. C) Prorrateo Final
Concepto de PRORRATEO:
Reparto proporcional de una cantidad. Es la base para la asignacin de un importe de manera proporcional y equitativa a cada departamento. Distribucin y redistribucin de los Gastos Indirectos de Produccin en cada departamento.
A) Prorrateo Primario.
Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente entre los centros de produccin y de servicios existentes.
Tambin podemos decir que es, la aplicacin de los gastos indirectos de produccin a cada departamento conocindose al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado
Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de distribucin y aplicar la frmula siguiente:
Cargo indirecto/ base seleccionada = factor de distribucin.
Entre las Bases de aplicacin ms conocidas para llevar acabo el Prorrateo Primario de los gastos indirectos de fabricacin.
TIPO DE GASTOS POR APLICARSE BASE DE APLICACIN 1. Para todos aquellos gastos que pueden ser identificados en el departamento que los origina. Por ejemplo materiales y salarios directos, reparaciones especficas que resultan ser gastos directos al departamento. 1. Aplicacin Directa. 2. Depreciacin, seguros, reparacin y mantenimiento de maquinaria y equipo general. 2. Inversin en la maquinaria y equipo de cada departamento. 3. Renta, mantenimiento, etc. 3. Tres espacios ocupados por departamento 4. Cuota patronal del IMSS. 4. Sueldos y salarios directos de cada departamento. 5. Servicio mdico, superintendencia, previsin social y restaurante. 5. Nmero de trabajadores de cada departamento 6. Gastos de alumbrado 6. Numero de lmparas en cada departamento. (si son todas iguales) 7. Gastos de Fuerza 7. Kw. Hora consumidos por cada departamento. 8. Todos los dems gastos generales, que no tengan una base lgica. 8. Tiempo trabajado (hora) en cada departamento. Estas bases son limitativas ms no exhaustivas, es necesario tomar en cuenta las particularidades de cada empresa.
B) Prorrateo Secundario
Consiste en redistribuir los cargos indirectos acumulados en los centros de servicio a los diferentes centros de produccin.
Se realiza tambin a travs de bases de distribucin, empezando por los costos de los centros de mayor servicio proporciona a otros centros de produccin, es decir, de los ms generales a los menos generales, hasta los cargos indirectos queden acumulados en los centros productivos nicamente.
Esta operacin contable tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea, el que sirve a ms departamentos, tomando como base el servicio recibido por los dems departamentos.
El principio de prorrateo secundario, es la aplicacin de los gastos indirectos de cada departamento, en proporcin al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir que se prorratear primero el gasto del departamento que mayor prestacin suministre, entre los departamentos que la haya recibido; despus, en orden decreciente, se prorratear el departamento que siga o contine, en cuanto al mayor servicio dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y as sucesivamente, hasta que por ultimo queden los gastos indirectos acumulados exclusivamente en los departamentos productivos. El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases, mismas que son enunciativas ms no limitativas.
GASTOS TIPO POR APLICARSE. BASE 1. Servicio de edificio y Aseo 1. Espacio ocupado por cada departamento servido. 2. Servicio de personal 2. Nmero de trabajadores de cada departamento servido. 3. Servicio de vigilancia 3. Nmero de trabajadores. Monto de las inversiones. 4. Direccin de fbrica 4. Horas hombre trabajadas (representativas de la actividad fabril general) o porcientos estimativos. 5. Servicio de costos 5. Nmero de horas de trabajo de cada departamento de servicio. 6. Servicio del almacn de materiales 6. Valor de los materiales servidos a cada departamento 7. Servicio de luz y fuerza 7. Kw. Hora estimados para cada departamento servido 8. Servicio de herramientas, servicio mecnico, servicios generales, etc. 8. Nmero de horas en cada departamento servido 9. Servicios de calderas 9. Por ciertos estimativos de consumo de vapor en los centros de costos que lo utilicen de acuerdo a kilos de evaporacin de agua por hora, por horas de consumo.
Prorrateo Primario
Gastos indirectos de fabricacin Departamentos Productivos Departamentos de Servicios a los productivos Departamentos de Servicios Generales Prorrateo Secundario
Al efecto se citan a continuacin las bases ms conocidas para la aplicacin de los gastos indirectos a la produccin: A. EN FUNCIN DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS DIRECTOS UTILIZADOS: a) Costo de los materiales directos utilizados en la produccin b) Costo de la labor directa empleada en la produccin c) Costo directo (primo)
B. EN FUNCIN DEL TIEMPO EN QUE SE DESARROLLA LA PRODUCCIN a) Nmero de horas directas trabajadas b) Nmero de horas directas e indirectas trabajadas c) Nmero de horas maquina d) Kilovatios hora e) Combinacin de algunas de las anteriores
C. EN FUNCIN DE LA MAGNITUD FISICA DE LA PRODUCCIN a) Nmero de artculos o unidades producidas b) Peso de los artculos o unidades producidas c) Volumen de los artculos o unidades producidas d) Combinacin de algunas de las anteriores
D. MIXTAS: Combinacin de dos o ms de las anteriores.
Las bases ms ocupadas en la prctica, son las que estn en funcin del valor de los elementos directos utilizados, pero de ninguna manera son las ms adecuadas, porque no representan un punto de apoyo justo que tenga siquiera relacin lgica con el costo indirecto de produccin; sin embargo su empleo fue y es aplicado por la facilidad que representa el prorrateo en esa forma, sobre todo en empresas industriales que no tienen una organizacin adecuada. Departamentos de Servicios Generales Departamentos de Servicios a los productivos Departamentos Productivos 2 1 1 3 Si se analizan los conceptos ms importantes de gastos indirectos de produccin, se aprecia que en su mayora se causan en funcin del tiempo; por lo tanto lgicamente, el factor tiempo deber ser la base para su aplicacin; ese lapso se puede determinar si se piensa qu o quin es el que produce, encontrando que en algunas factoras ser el elemento humano, y en otras, las instalaciones por medios modernos (maquinarias). Lo anterior quiere decir que la aplicacin de los gastos indirectos de produccin podr ser en funcin de horas-hombre, horas-maquina, o su combinacin, con resultados satisfactorios. Podra hacerse una combinacin de las bases, pero lgicamente traera consigo mayor dificultad, e incluso podra ser imprctica.
PRORRATEO FINAL
Tiene como base el resultado del prorrateo Secundario y que concluye la etapa de asignacin de los costos indirectos a los productos. Aqu se utilizan bases de asignacin siendo las ms comunes: en funcin de la magnitud fsica de la produccin: nmero de artculos, peso y volumen de los mismos. en funcin del costo de los elementos directos utilizados: materia prima directa utilizada y mano de obra directa empleada en cada artculo o costo primo. en funcin del tiempo en que se desarrolla la produccin: horas hombre u horas mquina, y haciendo una mezcla de todas las alternativas anteriores. Como lo que son, bases, es conveniente considerar que tienen un comportamiento uniforme en todo.
CASO PRCTICO Se tienen los siguientes gastos indirectos de fabricacin del mes: concepto importe Sueldos y salarios indirectos $ 1,200,000 Renta (ya prorrateada) 1,600,000 Luz 400,000 Seguros 1,100,000 Depreciaciones 900,000 Telfono 150,000 Papelera 60,000 Combustibles 250,000 Reparaciones 320,000 Materiales indirectos 180,000 Mantenimiento 420,000 Diversos 200,000 Total $ 6,780,000
La produccin del mes fue la siguiente: No. De Orden Producto Unidades producidas Orden 26 Alfa 120,000 uds Orden 27 Omega 140,000 uds Orden 28 Beta 80,000 uds
Costo Primo de Produccin No. De Orden Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Orden 26 $ 720,000 $ 440,000 Orden 27 960,000 580,000 Orden 28 680,000 360,000 Total $ 2,360,000 $ 1,380,000 Total de Costo Primo $ 3,740,000
Determinacin del coeficiente de costos indirectos
Determinacin del prorrateo de gastos indirectos de fabricacin y costo total de produccin
No. De Orden Materia Prima Directa mas Mano de Obra Directa costo primo `x Factor Gastos Inds. de fabricacin prorrateados Costo Total de Produccin Orden 26 $ 720,000 $ 440,000 $ 1,160,000 1.81283422 $ 2,102,887.70 $ 3,262,888 Orden 27 960,000 + 580,000 1,540,000 1.81283422 2,791,764.70 4,331,765 Orden 28 680,000 + 360,000 1,040,000 1.81283422 1,885,347.60 2,925,348 Total $ 2,360,000 $ 1,380,000 $ 3,740,000
$ 6,780,000 $ 10,520,000
Determinacin del costo unitario de cada unidad producida.
No. De Orden Producto Costo Total de Produccin Unidades producidas Costo Unitario Orden 26 Alfa $ 3,262,888 120,000 $ 27.19 Orden 27 Omega 4,331,765 140,000 30.94 Orden 28 Beta 2,925,348 80,000 36.57 Total
$ 10,520,000
Total de costos indirectos 6,780,000 Importe del costo primo 3,740,000
El siguiente esquema ejemplifica el prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin con el objetivo de trasladar este elemento del costo al costo unitario de cada unidad producida.