EL IVA Y LAS

EXENCIONES
SUBJETIVAS
HUMBERTO J. BERTAZZA
JORNADA ACTUALIZACIN
CABA
23/9/13
AGENDA
Historia de encuentros y
desencuentros.
El aspecto temporal del
reconocimiento de las exenciones
impositivas.
El caso Crculo Odontolgico de
Comodoro Rivadavia.
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1. La historia del
tema
2
HISTORIA DEL TEMA
IG 28/95: Las disposiciones del IVA (Por
tratarse de normas de carcter
genrico) no afectan ni derogan los
beneficios concedidos por leyes
especiales
IG 5/2000: Se deja sin efecto IG 28/95
DICTAMEN 46/2002 PTN: Idem IG 28/95
REFORMA LEY 25920: Vigencia 09/09/04
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MODIFICACIN LEY 25920
(BO 09/09/04)
A partir del 09/09/04, toda nueva exencin de todo
impuesto nacional, producir efectos en el IVA slo si ello
se menciona en forma expresa.
Las normas legales especficas (vigentes al 09/09/04) que
establecen exenciones genricas se consideran operativas
en el IVA, prevaleciendo sus disposiciones sobre las del
tributo.
La limitacin a esta ltima disposicin est dada
nicamente por el art. 7.1 (prestaciones mdicas por
mutuales, ftbol, etc.)
El reconocimiento de la exencin en el impuesto a las
ganancias implica la del IVA en forma automtica
(dictamen DAL 79/94)
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EFECTOS DE LA LEY 25920
oLas exenciones genricas dispuestas por
leyes especiales (vigentes al 09/09/04)
prevalecen sobre las normas de IVA.
osobre qu hechos imponibles?
Tesis amplia
Sobre todos (venta cosas muebles, prestaciones y
locaciones)
Tesis restringida
Sobre locaciones y prestaciones incluidas en el art.
3 inc. c) ap 21)
La exencin es subjetiva o mixta (subjetiva-
objetiva)?
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FALLO CLUB 20 DE FEBRERO CSN 26/09/06
ACCIN MERAMENTE DECLARATIVA
ANTECEDENTES
o Club, como entidad civil sin fines de lucro, exenta del impuesto a las
ganancias
o Discusin servicios bar, restaurant, alquiler salones
o Juez Federal Salta N 2: A FAVOR AFIP
o CFA Salta: declar exencin IVA
o La ley 25920 se sancion despus.
ARGUMENTOS FISCO
o La exencin del art. 7 inc. h) ap. 6 remite al art. 3 inc. c) ap. 21.
o Las actividades del club no se encuentran en tal disposicin y por lo
tanto no le alcanza la exencin.
FUNDAMENTOS DE LA SENTENCIA
o Se confirma sentencia (procede exencin IVA)
o La ley 25920 establece la aplicabilidad de la exencin en el IVA
dispuesta por el art. 3 inc. d) de la ley 16.656
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SUPUESTOS ESPECIALES
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1 Iglesia Catlica Ley 16656 Art. 3 ap. 1 inc. d) (BO 30/12/64)
2 Cooperadoras Escolares Ley 14613 (BO 10/11/58)
3
Asoc. Civ. Sin fines de lucro
Educacin
Asistencia social
Salud Pblica
Ley 16656 art. 3 inc. d) (BO 30/12/64)
4 Mutualidades Ley 20321 (BO 10/05/73)
5 Universidades Nacionales Art. 25 Ley 23569 (BO 20/07/88)
6 Bomberos Voluntarios Ley 23139 (BO 09/11/84)
7 Entidades deportivas Ley 12965 (BO 16/04/47)
8 Ley Boca Juniors Ley 16774 (BO 21/03/66)
9 Sindicatos Ley 23551
8
SUPUESTOS ESPECIALES
ENTIDADES DEPORTIVAS
o Se encuentran exentas del IVA en
virtud de la ley 12.965, salvo los ingresos
derivados de los espectculos
deportivos, los cuales se encuentran
sujetos al IVA por expresa disposicin
contenida en dicho gravamen (Art.
7.1, Ley)
9
SUPUESTOS ESPECIALES
LEY BOCA JUNIORS
A travs de la ley 16.774 se eximi al Club Atltico Boca Juniors de
todos los impuestos y tasas nacionales que le correspondiera
abonar con motivo de las construcciones que realice sobre la
superficie que le fuera cedida por la ley 16.575. Igual tratamiento se
acordar a aquellos clubes deportivos que a la fecha de la
sancin de la ley, o en lo futuro, efecten obras de construccin,
refaccin o ampliacin de estadios o instalaciones deportivas.
La citada dispensa fiscal, respecto del IVA, implica la exencin del
impuesto a los contratistas, locadores de obra, locadores y
prestadores de servicios y proveedores de materiales, en la medida
que tengan por objeto las construcciones deportivas citadas.
Esta disposicin legal, por ser de carcter genrica y subjetiva y
encontrarse vigente al 09/09/2004, tiene operatividad respecto del
IVA an despus del dictado de la ley 25.920, que no ha afectado
el status jurdico anterior.
2. El aspecto temporal del
reconocimiento de las
exenciones impositivas
LA CUESTIN
El incumplimiento de la presentacin de
la solicitud de reconocimiento de la
exencin impositiva, en tiempo y forma,
constituye una infraccin formal o por
el contrario habilita al Fisco a la
determinacin de los tributos
involucrados?
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OTORGAMIENTO Y RECONOCIMIENTO
DE LA EXENCIN
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OTORGAMIENTO DE
LA EXENCIN
SLO POR LEY
RECONOCIMIENTO
DE LA EXENCIN
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
RG 2681
ENCUADRAMIENTO EN LAS
PREVISIONES LEGALES
VERIFICACIN POR PARTE
DE LA ADMINISTRACIN DEL
CUMPLIMIENTO DE LOS
EXTREMOS LEGALES
ENTIDADES EXENTAS ART. 20 f) LIG:
CONDICIONES BSICAS
Entidades sin fin de lucro
Objetos orientados a determinadas
actividades (asistencia social, salud pblica,
educacin, etc.)
Las ganancias se destinen a los fines de su
creacin
Prohibicin de distribuir directa o
indirectamente ganancias a los socios
Prohibicin de explotacin de espectculos
pblicos, juegos de azar, carreras de caballos,
etc.)
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CRITERIO INTERPRETATIVO EN
MATERIA DE EXENCIONES
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Las disposiciones que estatuyen beneficios de
carcter fiscal no deben interpretarse con el
carcter ms restringido que su texto admita,
sino en forma tal que el propsito de la ley se
cumpla, la que equivale a admitir que las
exenciones tributarias pueden resultar del
indudable propsito de la norma y de la
necesaria implicancia.
Hospital Alemn CSN, 11/2/97
EFECTOS DEL RECONOCIMIENTO
EXENTIVO (ART. 2, RG 2681)
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No ingresar impuesto a las ganancias
No ser pasibles retenciones y/o
percepciones del IG
No ser pasibles de retenciones y/o
percepciones del IVA
Estar alcanzadas por las alcuotas
reducidas o exentas en el IDCB
REQUISITOS FORMALES A
CUMPLIMENTAR (ART. 3, RG 2681)
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Estar inscriptas en AFIP
Tener el alta en impuesto a las ganancias
Tener el alta en IVA (de corresponder)
Tener actualizada la informacin respecto de forma
jurdica, mes de cierre de ejercicio y la actividad
econmica por la cual solicita el beneficio
Tener actualizado el domicilio fiscal
Haber cumplido con las presentacin de las DDJJ de
IVA y SS
Haber cumplido rgimen de informacin RG 3293
UTGRA UNIN DE TRABAJADORES
GASTRONMICOS DE LA REP. ARG. CSN,
16/9/99
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El tema en discusin era si resultaba
procedente el carcter de sujeto
exento del tributo a un
contribuyente por el simple hecho
de haber omitido un trmite
administrativo de carcter formal.
DOCTRINA DE LA CSN
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No resulta suficiente a los efectos de desestimar una
exencin con la que cuenta una entidad y cuya
condicin de tal ha sido reconocida por el Fisco, tanto en
perodos anteriores como en los perodos posteriores a los
cuestionados, el mero hecho de no haber realizado
oportunamente un trmite administrativo de
reconocimiento, ello claro est, en la medida en que haya
cumplimentado las condiciones sustanciales que exige la
ley del gravamen a la que queda condicionado el
reconocimiento de la exencin.
La ausencia de empadronamiento en trmino, podr en
todo caso revestir el carcter de un incumplimiento formal,
pero no ser bice para la continuidad del derecho del
que vena gozando la entidad.
DOCTRINA DE LA CSN (cont.)
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RESUMEN:
o El carcter de sujeto exento est dado
por el encuadramiento en las
previsiones legales y no por la
circunstancia que cuente o deje
contar con una resolucin del ente
recaudador que declare
explcitamente que revista esa
calidad.
CONSULTA FRECUENTE AFIP
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El juez administrativo puede
comprender en el reconocimiento de la
exencin, ejercicios anteriores a aquel
en el cual se inici la solicitud, indicando
que tal situacin importar la
constatacin por los anteriores ejercicios
comprendidos, de todos los elementos
de anlisis para resolver el otorgamiento
del beneficio.
ACTUACIN N 1276/07 (DI ALIR)
8/11/07
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Incumplimiento formal
El mero incumplimiento de un deber formal no autoriza a
dar por decada la exencin.
Facultades reglamentarias (Art. 34 DR) al Fisco
El DR concede al Fisco una atribucin en el marco de
dos situaciones: el reconocimiento de la exencin y la
modificacin de tal situacin (decaimiento de la
exencin) con comunicacin al sujeto.
Imposibilidad suspensin exencin
La ley del gravamen no habilita a la AFIP a disponer la
suspensin de la exencin, en un estado intermedio,
pues ello implicara los mismos efectos que un verdadero
decaimiento, privando a la entidad de su condicin
exenta con motivo de menos incumplimientos formales.
ACTUACIN N 265/11 (DI ALIR)
20/4/11
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La ausencia de empadronamiento en trmino podr
en todo caso revestir el carcter de incumplimiento
formal, pero no es bice para la continuidad del
derecho del que vena gozando la entidad.
No resulta suficiente, a los efectos de desestimar una
exencin con la cuenta una entidad, cuya condicin
ha sido reconocida por el Fisco, el mero hecho de no
haber realizado oportunamente un trmite
administrativo, en la medida en que haya
cumplimentado las condiciones sustanciales que
exige la ley del gravamen a la que queda
condicionado el reconocimiento de la exencin.
CONCLUSIONES
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La ausencia del empadronamiento
en trmino puede constituir un
incumplimiento a los deberes
formales pero no puede ser
fundamento de la prdida de los
beneficios impositivos por parte de
las entidades.
3. El caso Crculo
Odontolgico de Comodoro
Rivadavia CSN 19/4/11
Doctrina reciente
EL TEMA
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Entidad exenta (Art. 20 inc F, LIG).
Asociacin civil sin fines de lucro
vinculada a la actividad de salud
pblica.
Revocatoria exencin (1/2000) con
efectos a partir del 1/1/93.
TEMAS EN CUESTIN
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Actividad desviada del fin social
Gestin de cobranza desarrollada por la actora
consistente en que los asociados presentan un detalle
de los afiliados a las obras sociales que han atendido,
confeccionando las liquidaciones administrativas y
persiguiendo su cobro. Como resultado de la gestin se
acredita en la cuenta de cada profesional el monto
respectivo.
Desarrollo de un emprendimiento, asociativo de
carcter comercial
Destinado a la explotacin de un servicio de medicina
prepaga.
POSICIN DEL FISCO
La impugnacin de la exencin se bas
en dos cuestiones:
1. Verificacin de una actividad desviada del
fin social, consistente en la obtencin de
honorarios derivado del trabajo
odontolgico de sus integrantes.
2. Participacin en una sociedad comercial
destinado a al explotacin del servicio de
medicina prepaga.
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POSICIN JURISPRUDENCIAL
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Juez Federal de Primera Instancia de Comodoro Rivadavia, Cmara Federal de Apelaciones de Comodoro Rivadavia y
CSN
La gestin de cobranza no constituye una actividad enderezada a
generar mayor lucro para los asociados sino una tarea que redunda en
un inters comn y superior a cada uno de ellos en forma individual.
Tal actividad no genera utilidades para el Crculo, ms all del reintegro
de gastos de las gestiones realizadas.
Es factible que una asociacin civil participe en la constitucin de una
SA y, por lo tanto, realice actividades lucrativas.
La ausencia de un fin de lucro para los miembros no quita a las
asociaciones la posibilidad de realizar actos dirigidos a obtener
ganancias, pues su esencia no est dada por dicha exclusin sino por
la circunstancia de que tales rditos no se destinen a ser distribuidos
entre su socios.
La conformacin de una SA import someter los rditos resultantes de la
operacin del sistema prepago a la carga tributaria correspondiente.
SE REVOCA LA RESOLUCIN DE LA AFIP
LO NUEVO: DICTAMEN PROCURADORA
LAURA M. MONTI 5/3/2010
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Principio de legalidad
Se aplica tambin para exenciones
Competencia de la AFIP
La AFIP no tiene competencia para evaluar si las entidades persiguen un
fin socialmente til, pues la IGJ tiene competencia exclusiva.
La AFIP puede presentarse ante la IGJ para denunciar la desviacin en la
finalidad de los entes, pero slo la IGJ puede resolver.
Procedimiento a aplicar por la AFIP
nico mecanismo es el procedimiento de determinacin de oficio.
Perodos fiscales cuestionados
La AFIP debe determinar el impuesto por cada uno de los perodos fiscales
cuestionados, pues la prdida de la franquicia opera durante el lapso
concreto.
Funcin de los certificados de exencin
Constituyen un simple acto de reconocimiento de las situaciones en que
prima facie se encuentran determinadas personas ante un tributo.
El carcter del sujeto exento estar dado por el encuadramiento de la
entidad en las previsiones legales y no por el hecho de contar o no con el
certificado.
Muchas gracias por
su atencin
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