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DERECHO TRIBUTARIO

I. Definicin

El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho
Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn.
Es el conjunto de principios y normas que regulan los impuestos y las relaciones
jurdicas que se generan, tanto entre el Estado y los contribuyentes, como entre estos
ltimos, a consecuencia de la imposicin.

II. Contenido Del Derecho Tributario

El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es el impuesto o tributo, los
principios que informan el fenmeno impositivo, y las relaciones jurdicas o que da
origen al establecimiento de un impuesto.

III. Ramas del Derecho tributario

3.1. Derecho Tributario Sustantivo:

El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte sustantiva del derecho tributario. En consecuencia es claro que
esta rama del derecho se divide en derecho pblico y derecho privado.

3.2. Derecho Procesal tributario:

El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que
es importante tambin dominar el derecho procesal.

3.3. Derecho Penal Tributario:
El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la
ley penal tributaria al igual que los ilcitos tributarios, y dems instituciones del
derecho penal que importan al derecho tributario.

3.4. Derecho Tributario Administrativo:
El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y
regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los
procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.

3.5. Derecho Constitucional Tributario:

El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los
cuales destaca el principio de legalidad.
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3.6. Derecho Tributario Sancionador:

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y
regula las sanciones que se imponen en esta ltima como las multas o cierre de
locales.

3.7. Derecho Tributario Internacional:

El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite
comprender que el comercio no slo es nacional o interno sino que tambin
existe comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por
todo tributarista. No es lo mismo el comercio exterior que el comercio
internacional, es decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que son
muy confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este tema
es necesario estudiar la doble tributacin.

IV. Fuentes del Derecho tributario

El cdigo tributario peruano de 1999 establece en la norma III de su ttulo preliminar
que son fuentes del derecho tributario:

a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.
h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la Ley, aquellas por las que conforme a
la constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente. Es decir, el derecho tributario peruano tiene sus propias
fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. Por lo cual los
abogados no pueden dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes del
derecho tributario.

V. Los Tributos

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al
Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva",
pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin
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pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares.
Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado
moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de
la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay
tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la
ley.

El tributo es una prestacin pecuniaria, porque es un objeto de relacin cuya fuente es
la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el
Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por
virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores
quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Los tributos son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud
de una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:

Prestaciones comnmente en dinero:
Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones
sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases
admiten que la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la
prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica del
Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y
siempre que la legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.

Exigidas en ejercicio del poder de imperio:
Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago
de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.

Sobre la base de la capacidad contributiva:
Los tributos deben ser exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este
basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido
"solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para efectuar el
pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal
que los que manifiesta mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms
alta en las entradas tributarias del Estado.

En virtud a una Ley:
No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la
coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de
"racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley significa
someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin
ley".

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Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines:
El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico.
El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin
de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines
de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.

5.1. Elementos del Tributo

TASA BASE IMPONIBLE
Es el porcentaje que se aplica a la
base imponible para determinar el
monto del tributo
Valor numrico sobre el cual se aplica
la tasa para determinar el monto del
tributo.

5.2. Funciones del Tributo

Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:

Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta
un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y
convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero
del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa
y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son
aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo,
aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.

Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo
que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente,
la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para
establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas
afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto "no sale", se
cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente
baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la
recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo,
para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando
cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto
ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.

Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en
un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria
nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear
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nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los
productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se
eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las
exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario
(devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su
produccin.

Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional,
es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo
la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta
obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas
sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A
menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y
programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

VI. Clases De Tributos

a) Impuesto

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo
tanto, el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el
contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho
independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al
sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.

a.1. Caractersticas Del Impuesto:

Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder de imperio Nacional, Estatal o Municipal lo que se supone
su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

a.2. Tipos de Impuesto:

IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
Son aqullos que inciden
directamente sobre el ingreso o
el patrimonio de las personas y
empresas.
Por ejemplo, cada persona
o empresa declara y paga el
Son aqullos que inciden
sobre el consumo, pero que
los paga el consumidor del
producto o servicio.
Un ejemplo de impuesto
indirecto es el Impuesto
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Impuesto a la Renta de acuerdo
con los ingresos que ha obtenido.
Otros ejemplos son los Derechos
Arancelarios por las
importaciones y el Impuesto al
Patrimonio Predial por las
propiedades inmuebles.
En el caso del impuesto directo,
quien declara y lo paga es la
persona que soporta la carga
tributaria.
General a las Ventas (IGV).
Otro ejemplo es el Impuesto
Selectivo al Consumo.
El impuesto indirecto lo
declara y lo paga el
responsable (vendedor) que
es una persona diferente al
contribuyente (comprador),
quien soporta la carga
tributaria.

b) Contribucin

Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o
actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que
pagan la contribucin). Es una prestacin obligatoria en razn de beneficios
individuales o colectivos derivados de obras pblicas o actividades especiales del
estado. Algunos ejemplos son: Peajes, Mejoras, Contribuciones Parafiscales, etc.

c) Tasas
Son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles. Son exigidas como
contraprestacin por un servicio pblico otorgado individualmente a todos los usuarios
efectivos y/o potenciales. En teora, el importe de la tasa debe ser proporcional al
beneficio recibido y al costo del servicio, y se debe tener en cuenta la capacidad
contributiva del individuo. Algunos ejemplos son: tasa de migraciones, tasa de
escribana de gobierno, tasa por servicios sanitarios, etc.

VII. La Tributacin en el Per

Finalidad y rol del Estado

El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y
controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y
que buscan el bien comn.

El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de
los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.

Financiamiento de las actividades del Estado

En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado
siempre debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta.
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En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto,
nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el
bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos para que el Estado
pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento
econmico y legal que se denomina Presupuesto Pblico.

Presupuesto Pblico

Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las
entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja,
tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos
la de mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el
Estado.

VIII. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER

I. TRIBUTACION PRE HISPANICA

Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos
en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el intercambio.
Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser
redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la sociedad y
economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos
sustentados en las relaciones de parentesco.

a) Obtencin de recursos mediante la reciprocidad

Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino
tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tahuantinsuyo. Sin
embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en
el tiempo de los incas.

La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra
y servicios
La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la
multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y
continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca,
quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era distribuida a
la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para
complementar la produccin de esos lugares.

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b) Niveles de reciprocidad y redistribucin

A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco,
realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes
ayllus. En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a
los del ayllu "B" y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que
cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte.
Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio
de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser
simtrico, slo permite una redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.

II. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN

Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener
presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el
Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que
le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto
en ambos perodos.










1) Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por
ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cndor herido de muerte" reagrupa en
tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes
del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).

CUADRO N 01
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIN TRIBUTOS
Contribuciones
permanentes
Tres hombres y tres mujeres, por cada cien
adultos, para extraer oro que era llevado al
Cusco durante todo el ao.
Sesenta hombres y sesenta mujeres para
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extraer plata que era llevada al Cusco durante
todo el ao.
Ciento cincuenta hombres para trabajar
permanentemente como yanaconas de Huayna
Cpac.
Diez yanaconas para trabajar en depsitos
de armas.
Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
Quinientos como cargadores de las andas
del Inca, entre otros.
Contribuciones peridicas
Cuatrocientos hombres para sembrar tierras
en el Cusco (una o dos veces al ao).
Cuarenta hombres para trabajar las tierras
del Inca en Hunuco.
Cuarenta hombres para sembrar aj en el
Cusco.
Sesenta hombres para sembrar y cosechar la
coca que era llevada al Cusco.
Contribuciones
espordicas
Cuarenta hombres para acompaar
al Inca durante sus caceras de venados; y,
Quinientos hombres para sembrar y otras
diversas actividades, sin salir de sus tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la
administracin imperial "giraba alrededor del control de la energa humana", como
afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante
renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y
de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y
jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que
creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio
lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos
de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante, los
yanas que eran representantes del Inca.

En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la
moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una
redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue
fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se
sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la
reciprocidad y la redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento
para exigir la contribucin.

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Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se
determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.

2) Historia de la Tributacin durante la Colonia

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo
consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado,
que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que
existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se
basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.

La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo "venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero
al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.

Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a
regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque en
esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y
diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba
compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa
el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que
los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que mayormente no afectaban su
renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la
Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo
indgena en 1854.

CUADRO N 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES
PRINCIPALES
TRIBUTOS
CONCEPTO
QUINTO REAL
El 20% de la produccin minera le perteneca al rey.
Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para
fomentar la legalizacin de la produccin de plata.
ALMORJARIFAZGO
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de
Castro. Era un derecho de aduana que se aplic a las
exportaciones e importaciones de bienes.
ALCABALA
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin
perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con el
impuesto general a las ventas. El vendedor estaba
obligado a pagarlo y slo se exceptuaba instrumentos
de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes.
TRIBUTO INDIGENA Fue pagado por los indios de manera comunal. Los
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nativos tenan esa obligacin en su condicin de
vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglament el
cobro de este tributo.
DIEZMO
Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en
que el 10% de la produccin de la tierra o beneficio se
dedique a la Iglesia Catlica. La cobranza de los
diezmos se arrendaba al mejor postor.
BULA DE LA SANTA
CRUZADA
Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII.
Era pagado por las principales ciudades del virreinato
COBOS
Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas
en la casa de quintos. Oscil entre el 1 y 15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada,
vias, servicios y millones.

El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial
rompi con la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la
explotacin y enormes brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo
indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los
invasores.

La inversin en servicios para la poblacin fue mnima. Esto confirma el carcter no
redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indgenas soportaron la mayor carga tributaria.

3) Historia de la Tributacin durante la Repblica

Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su
fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de
inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha sido
y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.

A. Tributacin en el Siglo XIX

- Sistema de tributacin

Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la
obligacin del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General
de la Repblica.
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Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de
los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se
estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin
personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del
contribuyente.
- Finalidad de la tributacin

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la
conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes
servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de
los fines mencionados, otros de ndole social, tales como la
educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a
la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas
viviendas populares.


CUADRO N 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX

1. Tributos directos

Los tributos directos fueron los que
afectaban a las personas, los predios, las
industrias y patentes.
Afectaban a todos los ciudadanos de la
naciente Repblica, pero no de la misma
manera.
Se diferenci la tributacin indgena y
la de castas.
Adems, estaban tambin los tributos
por predios, industrias y patentes.

2. Contribuciones indirectas

Los impuestos indirectos
provenan en su mayor parte de
las aduanas.

Otros tributos indirectos fueron
los diezmos, los estancos y
alcabalas, entre otros.

a) Tributo Indgena

El tributo indgena fue abolido en 1821
cuando se proclam la independencia.
Sin embargo, en 1826 se restableci.
Los indgenas estaban dispuestos a
pagar el tributo, pero solicitaron que no
se les cobrara ningn otro impuesto.
El tributo indgena recin fue abolido
durante el gobierno de Castilla en
1855[2]
Aduanas

Sufra una serie de dificultades y
trabas principalmente por el gran
contrabando de la poca, afectando
notoriamente al erario pblico.
b) Tributo de Castas
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Abarcaba el tributo personal de los
trabajadores y de los que tenan una
renta anual.
En 1842 estaban obligados a cumplirla
todos aqullos que no eran indgenas
1840: Recaudacin
por exportacin de
Guano. poca de bonanza

Debido al auge econmico se
aboli la tributacin directa e
indirecta.
Fuimos el nico pas en el mundo
que prcticamente basaba su
ingreso en un slo producto: el
guano.
Se utiliz el guano para adelantar
prstamos, que eran gastados de
manera arbitraria hasta el
despilfarro.
Se liber a los esclavos y se pag
su manumisin a sus amos.

c) Predios

El valor de los predios era asignado por
su producto, no tenan valor en s
mismos.
1825: todo tipo de predios (urbanos o
rurales) deban contribuir anualmente
con el 5% de la utilidad de
su arrendamiento, pero luego se redujo
a 3%.
Diversos decretos aumentaron o
redujeron
ligeramente estas cifras[3]
1868-1872

Destaca Pirola como Ministro de
Hacienda.
Se firma el
controvertido contrato Dreyfus y se
hacen dos grandes emprstitos para
construir ferrocarriles y obras
pblicas.
Se intent reducir
los gastos fiscales y
aumentar los impuestos.

d) Tributo de Industrias y Patentes

Las otras contribuciones directas
fueron las que se aplicaron a las
industrias y la de patentes, la que
finalmente se mantuvo.
El impuesto gravaba el 3% sobre el
producto de la industria o capitales que
se obtuvieran por su ejercicio.
La recaudacin de este tributo slo fue
posible en las capitales de departamento
y ciudades cuya poblacin as lo
justificaba (lo cual ya reduca su base
tributaria).
Tras la guerra, Nicols de Pirola
realiz una reforma tributaria,
creando la compaa recaudadora
de impuestos. Adems se
formaron empresas industriales,
comerciales y
financieras.
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La contribucin de patentes estaba
dirigida a aqullos que se dedicaban al
comercio, al arte o a cualquier labor
industriosa.
Aqullos que pagaban el impuesto de
castas, estaban exentos de pagarla.

B. La Tributacin en el Siglo XX

Periodo 1900 - 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor
auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn,
lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en
manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el
mercado internacional y sus efectos en la economa nacional.
En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria.
Normaron los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones.
Tambin cre el Banco Central de Reserva.

Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los
predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la
de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de
exportacin. La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se
estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el
guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo,
habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.

De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por
todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases
que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los
efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas
regionales.

Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como
dinamizador para el desarrollo del pas. Con el segundo gobierno de Prado se
fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las
exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de
la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los
grupos de poder.

Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N
287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de
Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el
Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin
en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las
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Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo
No 287-68-HC.

Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin
Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy
a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total
de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra
y direccin tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos
que son ejercidos de manera independiente.

De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin
normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT),
dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para
desarrollar sus funciones.
Cuadro N 4
La Tributacin en la Historia
poca
Fundamento
de
la Tributacin
Contribuyentes Destino
Tahuantinsuyo
Reciprocidad y
Redistribucin
Runas
Obras pblicas y
mantenimientos del
sistema social (nobleza,
milicia y culto).
Colonia
Legislacin
colonial
Fundamentalmente,
los indgenas y
menor cantidad los
Espaoles
americanos.
Mantenimiento del
sistema administrativo
colonial y
enriquecimiento de la
corona.
Repblica
Legislacin de
la
Repblica
democrtica
Los ciudadanos
pagan de acuerdo
con la Ley.
Obras y servicios
pblicos y
mantenimiento de las
instituciones pblicas.

4) LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD

La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la
poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1.





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FINANZAS PBLICAS Y TRIBUTACIN

I. Introduccin

Se conoce como finanzas al estudio de la circulacin del dinero. Esta rama de la
economa se encarga de analizar la obtencin, gestin y administracin de fondos. Lo
pblico, por su parte, hace referencia a aquello que es comn a toda la sociedad o de
conocimiento general. Las finanzas pblicas estn compuestas por las polticas que
instrumentan el gasto pblico y los impuestos. De esta relacin depender la
estabilidad econmica del pas y su ingreso en dficit o supervit.

II. Definicin

La palabra FINANZA significa todo lo que tiene relacin con la moneda o transacciones
en moneda.
Es el estudio de los hechos, de los principios y de la tcnica de obtener y gastar los
fondos de los cuerpos gubernamentales. Es la ciencia del manejo de las finanzas
gubernamentales.

III. Objetivo

Las finanzas pblicas tienen como objetivo la investigacin de los principios y formas
que debe aplicar el poder pblico para allegarse de los recursos econmicos
suficientes para su funcionamiento y desarrollo de las actividades que est obligado a
efectuar, que sobre todo es la satisfaccin de servicios pblicos.
La intervencin del Estado en las finanzas, por lo tanto, se da a travs de la variacin
del gasto pblico y de los impuestos. El gasto pblico es la inversin que realiza el
Estado en distintos proyectos de inters social. Para poder concretar las inversiones, es
decir, mantener el gasto pblico, las autoridades deben asegurarse de recaudar
impuestos, que son pagados por todos los ciudadanos y empresas de una nacin.

IV. Objeto de estudio

Actualmente, los especialistas en la materia se han inclinado hacia la ampliacin del
objeto de estudio de las finanzas pblicas, como consecuencia de las nuevas funciones
asignadas al Estado moderno. Por ello, el Estado va dirigida a la obtencin de recursos
para cubrir sus gastos, se le aade el concepto de actividad financiera encaminada a
coadyuvar en la estabilizacin econmica, al bienestar de la poblacin en general, y a
la provisin de bienes y servicios pblicos.

V. Actividad Financiera Del Estado:

El Estado requiere de la realizacin de diversas actividades para cumplir con sus
finalidades. De acuerdo con su estructura a travs del poder ejecutivo desarrolla
complejas actividades que van encaminadas a la realizacin de los servicios pblicos y
a la satisfaccin de necesidades generales. Por estas causas decimos que la actividad
financiera del Estado, conoce tres momentos fundamentales.
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a) El de la obtencin de los ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por
institutos de derecho privado como es la explotacin de su propio
patrimonio (empresas industriales, renta de inmuebles, venta de bienes, etc.),
como por medio de institutos de derecho pblico, por ejemplo: los diversos tipos
de tributos o por institutos mixtos, la contratacin de emprstitos o la emisin
de bonos.
b) La gestin o manejo de los recursos obtenidos, la administracin y explotacin de
sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente.
c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el sostenimiento
de las funciones pblicas, la prestacin de los servicios pblicos y la realizacin de
otras muy variables actividades y gestiones que el Estado moderno se ha echado
a cuestas.


Para que el estado pueda satisfacer las necesidades pblicas requiere medios
(recursos). Para obtenerlo puede utilizar dos procedimientos:

Directo: Se apropia directamente de bienes econmicos o factores productivos.
Ej. Servicio militar obligatorio.
Indirecto: Es el ms utilizado y consiste en la obtencin de medidas financieras
para financiar gastos y obtener medios reales (humanos y materiales) para
desarrollar su actividad.

El conjunto de fenmenos financieros originados en el procedimiento indirecto para
satisfacer necesidades pblicas, constituye la actividad financiera del estado que es el
objeto de estudio de las finanzas pblicas.

La actividad financiera del estado est constituida por aquel proceso de obtencin de
ingresos y realizacin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del mismo.

Se encuentra realizada por el estado, que opera sobre la base de un poder especial
llamado fiscal o financiero que le permite obtener en forma coactiva los ingresos
necesarios para financiar sus gastos, los que realizar de conformidad al presupuesto
legalmente aprobado.

VI. Las Necesidades Pblicas:

Los servicios pblicos apuntan obviamente a la satisfaccin de las necesidades
humanas, que pueden ser individuales (son privadas, propias del individuo y puede
implicar la existencia de un desequilibrio que puede regularizarse) como
la alimentacin y el vestido; colectivas (son necesidades del grupo y manifestaciones
de la vida en sociedad) tales como la educacin, la comunicacin y el transporte; y
publicas (son necesidades comunes a todos los miembros de una sociedad
jurdicamente organizada) que justifican la existencia del estado.

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Las necesidades publicas pueden ser primarias (inmutables, tienen su origen en la
propia existencia del estado) y secundarias (cambian o evolucionan en la historia de
acuerdo al rol que se le asigna al estado en cada momento). Si se asigna al estado un
rol clsico solo atiende una misma porcin y si por el contrario asume
una actitud prudente, entonces su actitud abarcara una mayor amplitud: salud,
educacin, desarrollo, tecnologa, etc.

VII. Servicios Pblicos:

El servicio pblico es la actividad destinada a satisfacer una necesidad colectiva de
carcter material, econmico o cultural, mediante prestaciones concretas por parte
del Estado, de particulares o ambos, sujetos a un rgimen jurdico que les imponga
adecuacin, regularidad y uniformidad, con fines sociales.

Caractersticas de los Servicios Pblicos.

Segn la doctrina y el ordenamiento jurdico que los rige, los rasgos ms resaltantes de
los servicios pblicos pueden compendiarse as:

Todo servicio pblico debe suministrarse con un criterio tcnico gerencial y con
cuidadosa consideracin a las funciones del proceso administrativo cientfico:
planificacin, coordinacin, direccin, control y evaluacin, tanto en su
concepcin orgnica como en el sentido material y operativo.
Debe funcionar de manera permanente, es decir, de manera regular y continua
para que pueda satisfacer necesidades de las comunidades por sobre los
intereses de quienes los prestan.
La prestacin del servicio pblico no debe perseguir principalmente fines de
lucro; se antepone el inters de la comunidad a los fines del beneficio
econmico de personas, organismos o entidades pblicas o privadas que los
proporcionan.
Generalmente les sirve un organismo pblico, pero su prestacin puede ser
hecho por particulares bajo la autorizacin, control, vigilancia, y fiscalizacin
del Estado, con estricto apego al ordenamiento jurdico pertinente.

Clasificacin de los Servicios Pblicos:

En doctrina existen diferentes tipos de criterios para clasificar los servicios pblicos:

1. Esenciales y no esenciales; los primeros son aquellos que de no prestarse
pondran en peligro la existencia misma del Estado: polica, educacin, sanidad.
Los no esenciales; a pesar de satisfacer necesidades de inters general, su
existencia o no prestacin no pondran en peligro la existencia del Estado; se
identifican por exclusin de los esenciales.
2. Permanentes y espordicos; los primeros son los prestados de manera regular y
continua para la satisfaccin de necesidades de inters general. Los
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espordicos; su funcionamiento o prestacin es de carcter eventual o
circunstancial para satisfacer una necesidad colectiva transitoria.
3. Desde el punto de vista de la naturaleza de los servicios, se clasifican en
servicios administrativos y servicios pblicos industriales y comerciales; stos
ltimos especficamente referidos a las actividades de comercio, bien sea de
servicios para atender necesidades de inters general o los destinados con fines
lucrativos y no a satisfacer necesidades colectivas.
4. Servicios pblicos obligatorios y optativos. Los primeros los sealan como tales
la Constitucin y las leyes; y son indispensables para la vida del Estado. Los
optativos, el orden jurdico los deja a la potestad discrecional de la autoridad
administrativa competente.
5. Por la forma de prestacin de servicio: Directos y por concesionarios u otros
medios legales. En los primeros, su prestacin es asumida directamente por el
Estado (nacionales, estadales, municipales, distritales, entes descentralizados).
Por concesionarios: no los asume directamente el Estado; prestan a travs de
concesionarios.

VIII. Gastos Pblicos:

Es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el sector pblico
representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre las
que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios pblicos de la
sociedad.

a) Enfoques

Hay dos tipos de enfoques con respecto al gasto pblico:

El enfoque clsico: dirige la atencin a la magnitud o nivel de aquel, ya que
deber ser lo ms reducido posible y no asignar preponderancia a la
composicin del mismo. En la hacienda clsica el gasto determina el recurso;
dado un nivel de gasto necesario para el funcionamiento del estado, se necesita
cierta cantidad de recursos.

La concepcin moderna: se preocupa fundamentalmente por la composicin o
estructura del gasto pblico.

b) Funciones

Es posible considerar dos aspectos en el gasto pblico que son las funciones.

Financiera:
Tiene que ver con la consideracin del gasto como salida, como vocacin, como
accin para procurar medirlo con los cuales el estado cumpla sus funciones
mediante la prestacin de servicios.
Es todo aquello que tiene que ver con la prestacin de servicios pblicos a cargo de
aquel.
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Econmica:
Tiene que ver con el impacto de las transacciones que realiza el estado en la
economa. Este enfoque no reemplaza al clsico, sino que lo complementa. Son dos
cosas de una misma realidad; ninguno est equivocado.

La Funcin financiera se sostiene que el fin principal del estado es la prestacin de
servicios de inters general que no pueden ser atendidos por los particulares o que
se crea conveniente que si los atienda. El estado requiere de medios humanos (que
constituyen los empleados del mismo), materiales (elementos y espacios fsicos con
los que los empleados pueden trabajar) y una organizacin de los medios humanos
y materiales para que acten hacia la consecucin de los fines que se ha propuesto.

Para obtener esos medios el estado realiza gastos, que son necesarios para la
prestacin de servicios o la realizacin de acciones. Es necesario que los gastos
estn autorizados por un instrumento legal, que es el presupuesto (medio que
autoriza a la administracin pblica a realizar gastos). El gasto pblico, a su vez.
Implica la utilizacin de un recurso pblico.

Se discute si el gasto es el que determina el recurso o viceversa. En la concepcin
clsica el gasto determina el recurso; partiendo de la base de la existencia necesaria
del estado, ste debe realizar erogaciones para cumplir sus funciones por lo que
necesita obtener recursos en forma obligatoria. El gasto justifica el recurso pblico.
Sin embargo, a medida que aumenta el gasto pblico empieza a operar la
restriccin econmica; no es posible incrementarlo indefinidamente, ya que la
obtencin de recursos es limitada.

Se recurre a distintos tipos de clasificacin con el propsito de lograr determinados
ordenamientos que permitan descubrir ciertas caractersticas a las que se est
prestando atencin en el anlisis de los gastos. Las clasificaciones econmicas son
aquellas que realizan un ordenamiento de los gastos con el propsito de analizar los
efectos econmicos que estos producen.

Gastos Pblicos Indispensables: Hacen a la existencia necesaria del
estado y a la prestacin de los servicios pblicos esenciales (defensa).

Gastos Pblicos tiles: Los realiza el estado para prestar servicios.

Gastos Pblicos Superficiales: Podran dejar de hacerse sin que ellos
originara un perjuicio a los ciudadanos en la prestacin de los servicios
pblicos, ya que el perjuicio est en que los mismos se realicen.

IX. Recursos del estado o ingresos pblicos

Los ingresos pblicos son los recursos que capta el sector pblico para realizar sus
actividades. Desde un punto de vista cuantitativo, los impuestos constituyen el
principal componente de los ingresos pblicos. Un segundo componente de los
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mismos son los precios pblicos establecidos por la utilizacin de instalaciones
pblicas. Otras vas de recursos pblicos son los procedentes de la venta de
determinados activos, por ejemplo a travs de la privatizacin de empresas y tambin
el Estado puede captar recursos mediante el endeudamiento.

a) Finalidad:
Toda cantidad de dinero percibida por un ente pblico cuya finalidad principal,
aunque no la nica, es financiar el gasto pblico.

b) Caractersticas:

- Siempre es una suma de dinero: No son ingreso pblico ni las prestaciones
en especie ni los bienes obtenidos por medios forzosos como la
expropiacin.

- Es recibida por un ente pblico: Se denomina ingreso pblico por el sujeto
titular del ingreso no por el rgimen jurdico aplicable al mismo.

- Tiene carcter instrumental: Su finalidad principal es financiar el gasto
pblico. El ente pblico debe tener plena disponibilidad sobre el ingreso
para destinarlo al cumplimiento de sus fines. (No son ingresos pblicos las
fianzas, cauciones o depsitos).

- Matizacin de la instrumentalizad: los ingresos pblicos pueden responder
a otras finalidades, constitucionalmente previstas, son instrumentos para la
consecucin de polticas econmicas, sociales, etc. (ejemplo deducciones
por creacin de empleo). La finalidad de satisfacer necesidades pblicas es
la clave para diferencias ingresos pblicos de otros ingresos dinerarios
(sanciones o multas).

c) Criterios de Clasificacin de los Ingresos Pblicos

a. SEGN EL REFLEJO PRESUPUESTARIO: (sin virtualidad actual, dado que los
principios presupuestarios de unidad y universalidad exigen reflejo
presupuestario de todos los ingresos y gastos).
Ingresos presupuestarios.
Ingresos extrapresupuestarios.

b. SEGN PERIODICIDAD DEL INGRESO. (Clasificacin histrica ms que
jurdica)
Ingresos ordinarios.
Ingresos extraordinarios.

c. SEGN EL ORDENAMIENTO JURDICO QUE LOS REGULA:
Ingresos de derecho pblico (tributos, monopolios, deuda pblica).
Ingresos de derecho privado (ingresos patrimoniales, ingresos por
actividades empresariales).
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d. SEGN LOS INSTITUTOS JURDICOS DE LOS QUE DERIVAN.
Ingresos tributarios.
Ingresos patrimoniales.
Ingresos monopolsticos.
Ingresos crediticios.



































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o http://m.monografias.com/trabajos91/los-principios-finanzas-publicas/los-
principios-finanzas-publicas.shtml
o http://m.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-
tributario-peru.shtml
o http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-
tributario/separata-derecho-tributario.shtml
o http://www.monografias.com/trabajos26/actividad-financiera-
estado/actividad-financiera-estado.shtml#gasto
o http://m.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-
tributario-peru.shtml
o http://m.monografias.com/trabajos91/los-principios-finanzas-publicas/los-
principios-finanzas-publicas.shtml
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