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PRINCIPALES

MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS Y CONTABLES
Consultas Frecuentes
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Autores:
Rosa Ortega Salavarra
Ana Pacherres Racuay
Jaime Morales Meja
Antonio Bueno Vsquez
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Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Ao 2011
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
web: www.alaboral.com.pe
e-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe
Rosa Isabel Ortega Salavarra
Ana Ysabel Pacherres Racuay
Jaime Alejandro Morales Meja
Antonio Robert Bueno Vsquez
Ao 2011
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
Prohibida la reproduccin total o parcial
sin la autorizacin expresa del editor.
Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N 2011-07816
Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 Of. 201-202
San Borja, Lima - Per
Ao 2011 - 10,500 ejemplares
Registro del Proyecto Editorial: 11501301101476
Primera edicin - Ao 2011
Artistas grcos:
Gabriela Crdova, Patricia Cruzado,
Jos Lizano, Milagros Motta, Nora Villaverde
Impresin y encuadernacin:
Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 Of. 101 - San Borja, Lima
Registro ISBN: 978-612-4048-62-3
Este libro se termin de imprimir
en junio de 2011 en los
Talleres Grcos de Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 Of. 101 - San Borja
Telfono: 710-7101
Principales modificaciones
tributarias y contables
Consultas Frecuentes
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Prlogo
Uno de los principales aspectos que tienen que hacer frente las empresas en su diario queha-
cer, es el correspondiente al cumplimiento de las normas tributarias, no solo de aquellas nor-
mas sustantivas entendidas stas como aquellas que regulan cada uno de los tributos que
forman parte de nuestro Sistema Tributario, sino aquellas de carcter formal o adjetivo,
que deben servir (aunque muchas veces no lo hacen) para lograr los objetivos recaudatorios
legtimos del Fisco, en base a la capacidad contributiva como eje central de la tributacin
en todo Estado Social y Democrtico de Derecho.
Al respecto, las empresas como operadores imprescindibles de toda economa de mercado
en sociedades subdesarrolladas como las nuestras, centran sus esfuerzos al objeto principal
de su giro de negocio, olvidando muchas veces que la rentabilidad real del accionista de-
pende no slo de la operacin, sino de aspectos como el debido conocimiento del Sistema
Tributario, ello con la fnalidad de realizar un adecuado planeamiento de las cargas fscales
que evite innecesarias contingencias que fnalmente terminan castigando la inversin.
En tal sentido, fenmenos como el avance de la tecnologa, el fujo de intercambios eco-
nmicos y la globalizacin, han incrementado de manera ostensible no slo la cantidad de
transacciones sino la complejidad de las mismas, situaciones que pueden constituir un foco
de tensin con la Administracin Tributaria que, como sabemos, cumple un rol recaudato-
rio implacable que muchas veces no se condice con la existencia de un Sistema Tributario
Racional.
En este punto, queremos citar las sabias palabras del gran tributarista argentino Hctor
Villegas quien nos ilustra sobre los excesos que muchas veces comete la Administracin
Tributaria: Debe evitarse la posible arbitrariedad de rganos administrativos y juris-
diccionales en la aplicacin de los preceptos respectivos. Ello no siempre obedece a la
defectuosa redaccin de las normas, sino a las distorsiones de interpretacin guiadas
por el propsito de mejorar la recaudacin, aun yendo contra la letra y el espritu de las
normas
(1)
(el subrayado nos corresponde); la claridad y la perfecta aplicacin a nuestro
ordenamiento, nos exime de mayor comentario sobre este tema.
Es por ello que en diversas oportunidades hemos expresado que, en los ltimos aos, se
ha intensifcado esa sensacin de incertidumbre que tienen los contribuyentes al realizar
operaciones que se encuentran comprendidas bajo los alcances fundamentalmente, de los

(1) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea,
Buenos Aires 2005, pgs. 285-286.
impuestos, ya que la natural complejidad de las normas tributarias se ha visto agravada por
lo profuso y cambiante de la regulacin, que en no pocos casos determina el incumplimiento
del pago de obligaciones fscales o la omisin de una actuacin exigida por una obligacin
formal, con la natural consecuencia de la exigencia del pago de multas e intereses por parte
de la Administracin Tributaria, a pesar que ello no ha sido voluntad del contribuyente.

A esto hay que agregar la materia contable que se encuentra ntimamente relacionada a la
temtica tributaria, la misma que ha sufrido mltiples cambios que obligan al contribuyente
a estar a tono con dichas modifcaciones, fundamentalmente en torno a la aplicacin de las
NIIFs, de uso obligatorio en el Per en atencin al mandato contenido en el artculo 223 de
la Ley N 26887, Ley General de Sociedades; asimismo, no podemos dejar de mencionar,
otro hito importante como es la aprobacin del Plan Contable General Empresarial, y su
posterior versin modifcada que debe aplicarse a partir del 01.01.2011, normas todas ellas
que obligan, no slo a los profesionales contables sino tambin a los empresarios, a modi-
fcar una serie de tratamientos inveterados en materia contable, a la luz de la reclasifcacin
que se impone por aplicacin de las normas del Plan Contable General Empresarial.
Dentro de ese contexto, la presente obra denominada Principales Modifcaciones Tributa-
rias y Contables. Consultas Frecuentes, pretende llenar un vaco existente en la doctrina,
ya que apreciamos que no ha habido un puente permanente que permita un intercambio
fuido entre la rigidez terica que merece cualquier estudio que verse sobre la materia
tributaria, con las incidencias prcticas de las que da a da participan los contribuyentes y
profesionales para la determinacin correcta de las obligaciones tributarias y contables.

Un aspecto que no podemos dejar de destacar, es que sta obra se encuentra respaldada por
la solvencia de la organizacin CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte
profesional y acadmico de una entidad lder con 40 aos en la prestacin de servicios pro-
fesionales al ms alto nivel, hecho que garantiza a nuestros lectores una herramienta que
permite acceder al tratamiento adecuado de las disposiciones tributarias teniendo en cuenta
las ltimas modifcaciones en la materia.
De otro lado, consideramos que una obra de esta naturaleza solo ha sido posible gracias al
esfuerzo y dedicacin de destacados profesionales que conforman nuestro staff, quienes han
volcado toda su experiencia y mstica de trabajo en la presente obra.
Finalmente, esperamos que la presente obra constituya un elemento de gua y consulta
diaria en el quehacer profesional de nuestros suscriptores, y en la medida que ello ocurra,
el esfuerzo realizado se ver plenamente recompensado.
LOS AUTORES
CONSULTAS
TRIBUTARIAS
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Sancin de multa por imposibilidad de aplicar el cierre


Una empresa que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
ha recibido, por segunda vez, un Acta Probatoria al haber incurrido en la in-
fraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. A cunto
asciende la multa en el presente caso si la nica puerta de acceso al inmueble es utili-
zada tanto para el negocio como para vivienda? Qu acciones debemos seguir?
En relacin con la consulta planteada le expresamos que, partimos de la premisa que en
la primera oportunidad en que fue detectada la infraccin materia de anlisis, el contri-
buyente present el Acta de Reconocimiento (Formulario N 0880). Teniendo en cuenta
dicha circunstancia, ha incurrido en infraccin en una segunda oportunidad, en tanto existe
una infraccin reconocida. En tal sentido, la sancin ser de 3 das de cierre, ya que de
acuerdo a lo sealado en la nota b) del Anexo A de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007-SUNAT, Reglamento del Rgimen de Gradualidad, a partir de la segunda
oportunidad se aplicar la sancin de cierre.
Sin embargo, si el ingreso hacia el local en donde se llevar a cabo el cierre es el nico
acceso a una casa habitacin, corresponder que ello sea evaluado por el fscalizador de
la Administracin Tributaria, quien al comprobar la imposibilidad material de ejecutar la
sancin de cierre, dejar constancia de ello y ser cambiada por una sancin de multa. Cabe
indicar que, el monto de la multa se encuentra establecido en el artculo 183 inciso a) del
Cdigo Tributario equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos y
no podr ser mayor a ocho (8) UIT. Al respecto, en el Anexo B del Rgimen de Gradualidad
antes mencionado, se seala que dicha multa no podr ser menor al 25% de la UIT. Ahora
bien, si a criterio de la Administracin Tributaria, el cierre del local no puede llevarse a cabo
por causas imputables al deudor, ste perder los benefcios de la gradualidad, aplicndose
en dicho caso lo sealado en la nota 3) de la Tabla II del Cdigo Tributario, siendo la multa
no menor a una (1) UIT.

No corresponde multa cuando no existe obligacin de emitir comprobante


de pago en la segunda operacin
Una empresa hotelera prest el servicio de hospedaje y la venta de bebidas ga-
seosas. La funcionaria de sunAT se acerc a solicitar una habitacin en el hotel
y se le emiti una boleta por s/. 25.00 nuevos soles y despus que se emite la boleta se
solicita un agua mineral de s/. 1.50 nuevos soles. Por el solo hecho que no consta el va-
lor del agua mineral la funcionaria emite un Acta Probatoria y se imputa la comisin
de la infraccin tipifcada en el artculo 174 del Cdigo Tributario. se nos consulta
qu acciones se deben realizar para plantear una reclamacin?
En relacin con la consulta formulada le expresamos que, tal como se encuentra planteado
el caso se advertira que se trata de dos operaciones independientes. Si ello fuera as, debe-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
mos considerar que si la segunda operacin de venta fue por un monto inferior a S/. 5.00
nuevos soles no existe obligacin de emitir el comprobante de pago por cuanto es facultati-
va la entrega del mismo. Esto se encuentra establecido en el artculo 15 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cabe indicar que, la venta en cuestin debi ser refejada en la boleta que se emite al fnal
del da por aquellas ventas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago res-
pectivo. Dicha boleta constituir uno de los medios probatorios a presentar en el recurso
de reclamacin que el contribuyente interponga para dejar sin efecto la imputacin de la
comisin de la infraccin, as como la imposicin de la multa.

Sanciones relacionadas a Comprobantes de Pago


Para los contribuyentes pertenecientes al Rgimen General, Especial y nuevo
Rus, cul es la sancin que les corresponde por incurrir en las infracciones
tipifcadas en los numerales 1 al 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario?
En el ejercicio de su facultad discrecional, la Administracin Tributaria puede determinar
y sancionar administrativamente las infracciones y sanciones. Asimismo, puede aplicar
gradualmente las sanciones pudiendo fjar parmetros o criterios objetivos (artculo 166
del Cdigo Tributario).
En virtud de lo antes sealado, en la primera oportunidad en que son detectadas dichas
infracciones se tiene un plazo de 5 das hbiles, contados a partir del da siguiente de le-
vantada el Acta Probatoria para presentar el Acta de Reconocimiento y con ello no se les
aplicar la sancin de cierre o multa. Sin embargo, podran estar sujetos a la colocacin
de carteles ofciales por parte de la Administracin Tributaria de acuerdo a lo sealado en
el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (en adelante el
Reglamento).
Por otro lado, si la misma infraccin es detectada en una segunda oportunidad (o siguien-
tes), stas sern rebajadas segn los criterios de gradualidad establecidos en el Anexo A del
reglamento, considerando que a partir de la segunda oportunidad la sancin ser de cierre.
La gradualidad sealada en el Anexo A establece que en la segunda oportunidad la sancin
ser de cierre por tres (3) das o multa equivalente al 65%, 30% de la UIT 0,4% I para los
contribuyentes de Rgimen General, Especial o Nuevo RUS, respectivamente.
No obstante ello, si la infraccin mencionada no es cometida o detectada en el estableci-
miento comercial u ofcina de profesionales independientes, slo se aplicar la sancin de
multa, conforme est sealado en las notas 4) de las Tablas I y II y nota 5) de la tabla III
del Cdigo Tributario.

Pagos realizados con error


El pago de la retencin por renta de quinta categora se realiz dentro del plazo;
sin embargo, por error se consign en la gua de pagos varios el cdigo de tributo
3051, debiendo ser 3052. La sunAT ha emitido una Resolucin de Multa, cul es el
procedimiento que se debe seguir al respecto?
Para corregir el error en el cdigo de tributo corresponde presentar una solicitud de recono-
cimiento de pago con error. Una vez que dicha solicitud haya sido aprobada por la SUNAT
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
es posible presentar una solicitud para la revocacin del acto administrativo (Resolucin
de Multa), a travs del Formulario N 194. Cabe sealar que el procedimiento para su pre-
sentacin se encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT
y en el Procedimiento N 62 del TUPA SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo
N 087-2009-EF.
No obstante ello, si la solicitud de reconocimiento de pago con error an no es aprobada, es
posible presentar un recurso de reclamacin, adjuntando como medio probatorio la solicitud
mencionada.

Error en la eleccin del Sistema de Coefciente


una empresa le corresponde utilizar el sistema de coefciente del 0.002; sin em-
bargo, por error utiliz el sistema de porcentaje (2%). Habr cometido alguna
infraccin?
En el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se seala que la infraccin por aplicar
tasas o porcentajes o coefcientes distintos a los que corresponda en la determinacin de los
pagos a cuenta ser sancionado con una multa ascendente al 50% del tributo omitido. En
tal sentido, siempre que el tributo resultante sea igual o menor que el tributo originalmente
declarado, no se habr confgurado la infraccin y por tanto no corresponder la aplicacin
de sancin.
Siendo ello as, corresponde efectuar la declaracin rectifcatoria respectiva y cambiar el
sistema (de porcentaje a coefciente). Dicho cambio no dar lugar a sancin alguna en la
medida que no se omiti tributo por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

Prescripcin de deudas
una empresa mantiene una deuda de IGV correspondiente al periodo 12/1995.
Puede solicitar la prescripcin de la deuda?
De acuerdo al artculo 47 del Cdigo Tributario, la prescripcin solo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario, por tanto es claro que no es un trmite de ofcio aunque haya
transcurrido el plazo prescriptorio. En tal virtud, el procedimiento a seguir se encuentra
contemplado en el Procedimiento N 55 del TUPA SUNAT, el que seala que se debe
presentar una solicitud por Mesa de Partes de la jurisdiccin a la que pertenezca el contri-
buyente, en la cual se detalle lo siguiente:
El periodo tributario.
El cdigo del tributo.
El monto de la deuda.
Asimismo se debe indicar que se est solicitando la prescripcin de la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para:
Determinar la obligacin tributaria.
Exigir el pago.
Aplicar sanciones.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Para la presentacin de dicha solicitud, se debe efectuar correctamente el cmputo
del plazo prescriptorio para determinar la obligacin tributaria, as como tener en
cuenta la accin para aplicar sanciones y exigir el pago de la obligacin tributaria. Al
respecto, en los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario se establecen los supuestos
de interrupcin y suspensin de dicho plazo.
Por ello, para determinar si la deuda ha prescrito debemos prestar atencin a la ocurrencia
de los supuestos de suspensin o interrupcin del plazo prescriptorio. En caso se verif-
que que se ha producido la prescripcin, sta debe ser solicitada de acuerdo al procedi-
miento antes indicado, el que ser resuelto por la SUNAT en el plazo de 45 das hbiles.
Slo a partir del pronunciamiento de la SUNAT se puede considerar por prescrita la
deuda.

Sancin por transportar bienes sin Gua de Remisin del Transportista


La sunAT intervino a un transportista detectando que ste no contaba con la
gua de remisin del transportista. En el Acta Probatoria cambi la sancin de
internamiento a multa. Cul ser el monto de la multa considerando que el vehculo
del transportista es menor a 25 toneladas?
La infraccin detectada por la SUNAT se encuentra tipifcada en el inciso 4 del artculo 174
del Cdigo Tributario. Dicha infraccin se concretiza al transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifesto de pasajeros, y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado; correspondindole una
sancin de internamiento temporal de vehculo que, de acuerdo a la nota 5 de la Tabla I del
Cdigo Tributario; se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
en esta infraccin.
En el presente caso, la SUNAT sustituy la sancin de internamiento por una multa. Ello en
ejercicio de la facultad discrecional que le confere el artculo 182 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye la sancin de internamiento temporal de vehculos equivale a cuatro
(4) UIT, siempre que la SUNAT sustente dicha decisin en alguno de los criterios que ella
establezca.
As, en el inciso 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (en adelante el reglamento) se establece como causal de prdida del Rgimen
de Gradualidad cuando el infractor al que se le autoriz terminar su trayecto, no hubiera
cumplido con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito
o establecimiento designado por la SUNAT (inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 158-2004/SUNAT). Por ello, slo de haber ocurrido lo antes descrito,
se perder la aplicacin del Rgimen de Gradualidad y con ello la sancin aplicable es de
cuatro (4) UIT.
Por el contrario, de no haberse incurrido en la causal de prdida sealada en el prrafo an-
terior, la sancin de multa ser rebajada de acuerdo a los criterios sealados en el numeral
2 del Anexo V del reglamento. Por tratarse de un vehculo cuyo peso bruto es de menos de
25 toneladas mtricas, la sancin rebajada asciende al 50% UIT.
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Error en la eleccin del Sistema de los Pagos a Cuenta


una empresa determin prdida en el ejercicio 2009; sin embargo, luego de rea-
lizar las verifcaciones respectivas, determin utilidad. Cules son las acciones
a seguir en el presente caso?
En el entendido que la empresa present prdida en el ejercicio 2009, le corresponde rea-
lizar sus pagos a cuenta utilizando el sistema del porcentaje (2%), de acuerdo a lo sealado
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y los incisos c) d) y e) del
artculo 54 del Reglamento de la LIR. Por ello, ha determinado incorrectamente el pago a
cuenta generndose una deuda que puede ser exigida por la SUNAT.
En este sentido, la empresa ha incurrido en la infraccin consistente en aplicar tasas o por-
centajes o coefcientes distintos a los que le corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario) correspondiendo una
sancin equivalente al 50% del tributo omitido (cabe sealar que dicha multa, no podr ser
en ningn caso menor al 5% de la UIT, de ser menor se tomar este ltimo importe).
Finalmente, si la empresa subsana voluntariamente la infraccin antes descrita, ser suscep-
tible de rebaja segn el Rgimen de Incentivos del inciso 1) del artculo 179 del Cdigo
Tributario, aplicndose una rebaja de 90% si declara la deuda tributaria omitida y paga la
multa en forma ntegra (actualizada con intereses moratorios a la fecha de pago) con ante-
rioridad a cualquier notifcacin.

Responsabilidad solidaria del operador


se ha suscrito un contrato de consorcio sin contabilidad independiente. El par-
tcipe ha dejado de pagar el Impuesto a los Juegos de Tragamonedas. El Ope-
rador se encuentra obligado solidariamente al pago del impuesto?
De conformidad con lo previsto por el artculo 438 de la Ley General de Sociedades, los
contratos asociativos (entre los que se encuentra el Contrato de Consorcio), no dan origen
a una persona jurdica.
De otro lado, en atencin a lo previsto por el ltimo prrafo del artculo 18 del Cdigo Tri-
butario, son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica, por la deuda tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente,
o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Siendo ello as, el operador ser responsable solidario frente a la SUNAT del pago del Im-
puesto a los Juegos de Tragamonedas.

Fraccionamiento de multa del inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Una empresa se encuentra omisa a la presentacin de la declaracin jurada
mensual del periodo 10/2010. se sabe que pertenece al Rgimen General del Im-
puetso a la Renta. Es posible fraccionar la multa al haber incurrido en la infraccin
tipifcada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En el inciso i) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SU-
NAT, se establece que no podr fraccionarse aquellas multas rebajadas por aplicacin del
Rgimen de Gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
Al respecto, en el numeral 12 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (en adelante la resolucin), se establece como criterios de gradualidad a dos
elementos: la subsanacin y/o el pago en relacin a la infraccin contemplada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario (no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos).
En tal sentido, y siguiendo con el anlisis de la norma antes citada, tanto para el caso de
la subsanacin voluntaria, como en la subsanacin inducida, el criterio de gradualidad a
considerar es el pago, independientemente que ste se exija en un primer momento (con
pago) o con posterioridad (sin pago). Tal es as, que en la nota 2 de dicha tabla se hace
referencia al criterio de pago defnido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la resolucin,
nmero que se consigna tanto para aquellos casos de subsanacin (voluntaria o inducida),
con la siguiente leyenda: sin pago y con pago.
Siendo ello as, en caso de solicitar el fraccionamiento, el importe a subsanar sera el monto
completo de la multa ascendente a 1 UIT, por cuanto, el Rgimen de Gradualidad para este
tipo de infracciones, contempla como requisito de gradualidad el pago.

Sustitucin de sancin de cierre por multa


Mediante una Resolucin de Intendencia, la sunAT sanciona con el cierre de
su local a una empresa acogida en el Rgimen Especial. sin embargo, no se
llev a cabo el cierre por causas imputables a la empresa. Cul ser la sancin a
imponerse?
El cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, establece que, ante la imposi-
bilidad de llevar a cabo el cierre de local, la multa asciende al 5% de los ingresos netos
consignados en la ltima declaracin presentada a la fecha en que se cometi la infraccin
(con un lmite mximo de 8 UIT). Adicionalmente, la nota 3 de la Tabla II del Cdigo Tri-
butario, establece que la multa no podr ser inferior a 1 UIT.

Baja de RUC
una persona natural tiene rentas de cuarta y tercera categora, no ha comunica-
do su baja de inscripcin en el RuC a pesar de no tener actividades desde hace
varios aos. Qu trmite deber realizar para solicitar la baja del RuC?
Para proceder al trmite de baja del RUC exhibir la siguiente documentacin en
original y copia: el ltimo comprobante emitido y el siguiente en blanco y DNI (Pro-
cedimiento N 5 del TUPA - SUNAT). Cabe precisar que la SUNAT evaluar los do-
cumentos presentados y, de acuerdo con dicha evaluacin, puede ocurrir que solicite
documentos adicionales.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Almacenamiento del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico


Quin debe conservar y almacenar el libro de ingresos y gastos electrnico?
Conforme lo establece el stimo prrafo del artculo 87 del Cdigo Tributario (introducido
por la Ley N 29566) cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera elec-
trnica los libros, registros, entre otros, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento,
archivo o conservacin de los mismos.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 182-
2008/SUNAT, (modifcada por la Resolucin de Superintendencia N 291-2010/SUNAT),
establece que el almacenamiento, archivamiento y conservacin de recibos electrnicos, el
Libro de Ingresos y Gastos electrnico corresponde a la SUNAT conforme el artculo citado
en el prrafo anterior. La norma aclara que, sin perjuicio de lo anterior, el deudor podr
descargar un ejemplar del libro electrnico y de los comprobantes electrnicos.

Utilizacin del importe sujeto a devolucin como saldo a favor


Una persona natural present una solicitud de devolucin por el saldo a fa-
vor obtenido en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Hasta antes
de la presentacin de su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta del siguiente
ejercicio no ha tenido respuesta. Puede considerar el importe sujeto a devolucin
como saldo a favor para aplicarlo en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta a
presentar?
La solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso presentada ante SUNAT
est sujeta a evaluacin previa y requiere de pronun ciamiento expreso por parte de ella.
El plazo para que SUNAT emita su pronunciamiento es de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Si concluido el referido plazo la SUNAT no emite su pronunciamiento, la persona na-
tural puede considerar denegada su solicitud, en aplicacin del Silencio Administrativo
Negativo. Por ello, es posible presentar un recurso de reclamacin por la resolucin fcta
denegatoria.
En ese sentido, de haber excedido el plazo indicado, sin haber pronunciamiento alguno por
parte de la SUNAT respecto de la solicitud de devolucin, puede considerar denegada su
solicitud y proceder conforme a lo antes sealado. Por tanto, no podr utilizar el saldo a
favor hasta culminar con todas las etapas del procedimiento en la va administrativa.

Disminucin de las ventas en la declaracin rectifcatoria


una empresa presenta una declaracin rectifcatoria a fn de disminuir la base
imponible del IGV (ventas) por el periodo 08/2010. Cul es la sancin que le
ser aplicable?
Conforme lo establecido en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario constituye
una infraccin omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
la obligacin tributaria y que originen un tributo omitido o un aumento indebido de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.
En ese sentido, si a consecuencia de la declaracin rectifcatoria el impuesto por pagar dis-
minuye, no se incurre en la infraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo
Tributario y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al pago de multa alguna.

Suspensin de la prescripcin
una empresa tiene la condicin de no habido. Esta condicin suspende el plazo
de prescripcin para determinar la deuda tributaria?
De acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, se establece que el plazo para que la Ad-
ministracin Tributaria determine la obligacin tributaria o fscalice, prescribe a los 4 aos.
Sin embargo, el inciso d) del numeral 1 del artculo 46 del referido cuerpo legal, estipula
que este plazo de prescripcin se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido. Por tanto, si dentro del plazo de prescripcin tiene la condicin
de no habido, no transcurre el plazo prescriptorio, en razn a la suspensin del plazo hasta
que el contribuyente tenga la condicin de habido.

Prescripcin de la devolucin
una empresa desea solicitar la devolucin del ITAn por los periodos compren-
didos entre el 2006 al 2010. La empresa consulta, cundo empieza el plazo
prescriptorio en estas devoluciones?
El plazo para solicitar la devolucin es de cuatro aos, conforme lo consigna el artculo 43
del Cdigo Tributario. De acuerdo al numeral 6 del artculo 44 de la referida norma, el plazo
para solicitar la devolucin se computar desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace
el crdito por tributo cuya devolucin se tiene derecho a solicitar. Por tanto, respecto del ITAN
del periodo 2006, nace el derecho para pedir su devolucin el ao 2007 (al presentar la DJ
Anual del Impuesto a la Renta); es decir, el cmputo del plazo empieza el 2008 y culmina
el 2011 (es decir hasta este ao tiene el derecho a pedir la devolucin por este periodo). En
consecuencia, desde el periodo 2006 y siguientes puede solicitar la devolucin del ITAN.

Impugnacin de una Orden de Pago


nos notifcaron una Orden de Pago por una supuesta deuda que se encuentra
cancelada; sin embargo, por problemas administrativos, no se impugn dentro del
plazo de los 20 das hbiles. Es posible poder impugnar sin realizar el pago respectivo?
El artculo 136 del Cdigo Tributario conjuntamente con el numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del citado cuerpo legal, establece que para reclamar una Orden de Pago
en caso que resulte improcedente su cobro, deber realizarse dentro del plazo de 20 das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notifcacin. Vencido dicho plazo, deber
abonarse el monto contenido en el valor. Solo es posible impugnar sin pago an vencido el
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
plazo de 20 das hbiles, tratndose de una Resolucin de Determinacin que determine un
saldo a favor, ello conforme a la RTF n 11526-4-2009 (09.11.2009), que tiene la calidad
de observancia obligatoria.

Requerimiento de documentacin mediante va telefnica


La auditora de sunAT est nuevamente solicitando a la empresa en fscalizacin,
va telefnica y sin ningn documento formal, la documentacin que fue entre-
gada en su oportunidad mediante un requerimiento, la cuales han sido devueltas a la
empresa, como son las facturas de compras, ventas y estados de cuentas corrientes. Es
necesario pedirle que lo solicite mediante un documento formal e indique el motivo?
De acuerdo al artculo 2 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, Reglamento del Pro-
cedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se desprende que todo requerimiento de la
Administracin Tributaria deber realizarse a travs de documento y no por va telefnica.
Adicionalmente, debe tenerse presente que ello es una garanta del debido procedimiento
administrativo conforme a lo previsto en el subnumeral 1.2 del numeral 1 del artculo IV
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.

Requerimiento de informacin de movimientos bancarios y afectacin del secreto bancario


La Administracin Tributaria mediante requerimiento solicita al contribuyente
los movimientos bancarios de las cuentas que mantiene en el sistema fnanciero
nacional. El contribuyente nos consulta si este requerimiento viola el secreto bancario.
El secreto bancario est contemplado en el numeral 5 del artculo 2 de la Constitucin
Poltica, el cual seala que solo podr levantarse a pedido del Juez, el Fiscal de la Nacin o
de una comisin investigadora del Congreso. Su desarrollo legal se encuentra en el artculo
140 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, estableciendo que est prohibido a las
empresas del sistema fnanciero, as como a sus directores y trabajadores suministrar cual-
quier informacin sobre operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie autoriza-
cin escrita de stos o se trate de los supuestos consignados en el artculo 142 (Informacin
no comprendida en el secreto bancario) y 143 (Levantamiento del Secreto Bancario). En el
mbito impositivo, el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que la Ad-
ministracin Tributaria podr solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero
referidas a las operaciones pasivas de sus clientes mediante requerimiento del juez. Es decir
el secreto bancario es una proteccin de los ciudadanos de que las entidades fnancieras,
directores o trabajadores proporcionen informacin de depsitos sin previa autorizacin de
ellos mismos o de las instituciones correspondientes.
Por tanto, la solicitud por parte de la Administracin Tributaria de los movimientos banca-
rios al propio deudor fscalizado no vulnera el derecho al secreto bancario. Esta interpreta-
cin ha sido confrmada en la RTF n 6128-4-2006, que dispuso: Que en relacin a que la
Administracin le ha requerido copia de los movimientos bancarios lo cual afecta su dere-
cho al levantamiento del secreto bancario, cabe sealar que (), la Administracin solicita
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
informacin respecto a los movimientos bancarios de cada cuenta que tiene la empresa,
toda vez que dicha informacin puede ser vinculada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, lo que se enmarca dentro de lo establecido en el numeral 1 del
artculo 62 del Cdigo Tributario (), no habiendo vulnerado el derecho al secreto ban-
cario () pues ste constituye una prohibicin a las entidades fnancieras, sus directores y
trabajadores de suministrar cualquier informacin sobre las operaciones pasivas con sus
clientes previstas en el artculo 140 de la Ley N 26702, a menos que medie autorizacin
de stos o se trate de los supuestos consignados en los artculos 142 (informacin global)
y 143 (informacin requerida por jueces u fscales), lo que no ha sucedi en el caso (),
toda vez que la Administracin no ha solicitado informacin a las entidades fnancieras
sino a la recurrente(). En tal sentido, no se vulnera el secreto bancario cuando la Admi-
nistracin Tributaria requiere este tipo de informacin al propio contribuyente.
En tal sentido, solo en el caso que la Administracin Tributaria solicite informacin banca-
ria de contribuyentes a las empresas del Sistema Financiero, en estas circunstancias, deber
recurrir al Juez para que proceda el levantamiento del secreto bancario, no estando obligada
la Administracin a exhibir dicha autorizacin al contribuyente fscalizado, ello conforme
al criterio establecido en la RTF n 5694-2-2006.

Multa por no efectuar la retencin


La bonifcacin extraordinaria de julio y diciembre que se entreg al trabajador
correspondiente al 9% del importe de EssALuD por el periodo de 2009 y 2010,
el mismo se encuentra est afecto a la retencin de quinta categora; sin embargo, no
se cumpli con realizar la retencin correspondiente. Ello origina alguna multa?
La Ley N 29351 establece la inafectacin a las gratifcaciones relacionadas a las aportacio-
nes, contribuciones y otros descuentos. De la redaccin de la norma se observa que no se
incluy la renta de quinta (la cual para estar comprendida dentro de los benefcios debi ser
expresa). En el caso de no incluirla como base del impuesto, se confgurar la infraccin de no
efectuar la retencin (sobre el referido importe) tipifcada en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario, la cual goza de una rebaja del 90%, si se subsana en forma voluntaria,
conforme a lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Fiscalizacin y derecho a la intimidad


un contribuyente nos informa que en un proceso de fscalizacin la Adminis-
tracin Tributaria est requiriendo informacin relacionada con la persona con
quin realiz viajes o determinados gastos. El contribuyente no consulta si existe algn
lmite por parte del ente fscalizador sobre la informacin requerida.
La fscalizacin tiene como fn la verifcacin del cumplimiento de las obligaciones impo-
sitivas, la cual se desarrolla en forma discrecional, es decir aplicando criterios razonables
de acuerdo al caso. Sin embargo, en relacin a las personas con quien realiz determinados
gastos, el Exp. N 4168-2006-AA/TC, establece que en una fscalizacin relacionada con el
incremento patrimonial injustifcado, la SUNAT transgrede el derecho a la intimidad, por
el hecho de requerir al contribuyente datos sobre la identifcacin de la persona con quien
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
viaj. Es decir, el Tribunal Constitucional establece que, la funcin de la SUNAT de defnir
cuando se est ante un desbalance patrimonial, debe ser concordada con los derechos fun-
damentales del contribuyente; de tal manera que el requerimiento efectuado por el deudor
tributario para que identifque la persona con quien viaj, resulta desproporcionado e irrazo-
nable a la luz de las funciones recaudadoras de la SUNAT, vulnerando, por ende, el derecho
a la intimidad. Podemos concluir que, la identifcacin de la persona con quin viaj el
sujeto fscalizado no aporta mayor informacin sobre la determinacin de sus deudas con la
Administracin, motivo por el cual el requerimiento vulnera el derecho a la intimidad.

Cruce de informacin por parte de la Administracin Tributaria


un contribuyente nos consulta si es obligacin de la Administracin Tributaria
realizar el cruce de informacin en un procedimiento de fscalizacin.
Sobre el particular, el Informe n 156-2004-sunAT/2B0000, establece que: La Adminis-
tracin Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de informacin respecto a las
actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo
stos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido
por limitarse nicamente a trabajar con informacin de terceros. Es decir, el cruce de
informacin es el instrumento por el cual la Administracin Tributaria coteja la realizacin
de determinadas obligaciones tributarias.
Por su parte, el numeral 1.11 del artculo IV de la Ley de Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N 27444, acoge el Principio de Verdad Material, el cual establece lo siguiente:
En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber verifcar plenamente los
hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar todas las medidas
probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los ad-
ministrados o hayan acordado eximirse de ellas. A su vez, establece que: () la Administra-
cin tiene el deber de adecuar su accionar a la verdad material, y superar de manera ofciosa,
las restricciones que las propias partes puedan plantear, deliberadamente o no, con lo cual este
principio se convierte en el centro de inspiracin de ciertos trmites o momentos procesales en
particular, tales como la fscalizacin posterior a la documentacin acogida a la presuncin de
veracidad, la labor instructora, la ejecucin del acto administrativo, etc..
Por lo descrito, la Administracin Tributaria en el procedimiento de fscalizacin, en virtud
del Principio de Verdad Material est obligada a cotejar la realizacin de las operaciones
que precipitaron el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Multa por segunda rectifcatoria


se desea saber a cunto asciende la multa por rectifcar por segunda vez el PDT
n 621 de un determinado periodo. Podr aplicarse a esta multa el Rgimen de
Gradualidad?
La infraccin por la segunda rectifcatoria por el mismo tributo y el mismo periodo, se
encuentra tipifcada en el inciso 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual asciende
al 30% de la UIT. Dicha multa no goza del Rgimen de Gradualidad, regulado en la Reso-
lucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Aplicacin de retenciones dispuestas por el Ejecutor Coactivo


Lleg a la empresa una Resolucin que nos nombra Agente de Retencin, la
cual indica que debemos retener a nuestro cliente la suma de s/. 90,000.00 nue-
vos soles por deudas impagas a la Administracin Tributaria. El gerente general de la
empresa sujeta a retencin, a travs de terceros ha conocido de esta Resolucin y nos
enva una carta indicando que slo retenga s/. 20,000. La empresa consulta si debe
acatar lo indicado por el cliente.
El numeral 4 del inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario establece que el ter-
cero nombrado retenedor por la Administracin Tributaria pondr en conocimiento del
Ejecutor Coactivo si tiene monto por retener en un plazo de 5 das hbiles, no debiendo
informar al ejecutado de la medida hasta que se ejecute la medida cautelar. Por tanto, la
empresa nombrada agente de retencin, deber retener por todo el importe. Cabe precisar
que de no efectuar la retencin, la empresa ser responsable solidaria por el monto de
los S/. 90,000, ello conforme el inciso c) del numeral 3 del artculo 118 de la referida
norma. Es decir, el Agente de Retencin solo cumplir lo ordenado por la Administracin
Tributaria.

Disminucin de las ventas en la Declaracin Rectifcatoria


una empresa presenta una declaracin rectifcatoria a fn de disminuir la base
imponible del IGV (ventas) por el periodo 08/2010. Cul es la sancin que le ser
aplicable?

Conforme lo establecido en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario constituye
una infraccin omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin de
la obligacin tributaria y que originen un tributo omitido o un aumento indebido de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.
En ese sentido, si a consecuencia de la declaracin rectifcatoria el impuesto por pagar dismi-
nuye, no se incurre en la infraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario y, por lo tanto, no se encuentra sujeta dicha declaracin rectifcatoria a multa alguna.

Solicitud de refnanciamiento de un Fraccionamiento


una empresa tiene pendiente de pago dos fraccionamientos artculo 36 del
Cdigo Tributario (Tesoro y Essalud). Actualmente, tiene otras deudas pen-
dientes de pago (Tesoro y Essalud). Cul es el procedimiento que debe seguirse para
fraccionar la deuda?
De acuerdo a lo sealado en el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 176-2007/SUNAT, es posible refnanciar el saldo de la deuda proveniente
del Fraccionamiento acogido al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, e incluso
del Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
(REAF) vigente o con prdida (regulado por la Resolucin de Superintendencia N 130-
2005/SUNAT).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En tal sentido, si los fraccionamientos estn comprendidos en el artculo 36 del Cdigo
Tributario o en el REAF, es posible acogerlos al Refnanciamiento. Para tal efecto, deber
observarse el procedimiento detallado en el artculo 6 de la Resolucin de Superintenden-
cia 176-2007/SUNAT.

Declaraciones Juradas en estado de baja de RUC


una empresa realiz el trmite de baja de su RuC con fecha 06.12.2010. se
sabe adems que no realiza actividades econmicas. Est obligada a presentar
la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta as como la Declaracin Mensual del
periodo diciembre 2010?
La baja de RUC que produce efectos (no presentar declaraciones) es la realizada por el propio
contribuyente, ello conforme el artculo 27 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT. Por tanto, si la empresa realiz el trmite para la baja de su inscripcin en el RUC con
fecha 06.12.2010, no se encuentra obligada a presentar la declaracin del periodo enero 2011.Sin
embargo, le corresponde presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2010.

Infraccin por no comunicar o proporcionar informacin para la actualizacin de los registros


Cmo se aplica el Rgimen de Gradualidad correspondiente a no comunicar
a la sunAT informacin correspondiente a la Actualizacin en los Registros de
la sunAT (numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario)?

Para acogerse el Rgimen de Gradualidad debe realizarse la subsanacin la que consiste en
proporcionar o comunicar la informacin omitida, segn lo previsto por la norma. El Anexo
III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, establece que la infraccin
contenida en el numeral 5 artculo 173 del Cdigo Tributario cuenta con dos modalidades
de subsanacin: Voluntaria e Inducida. En tal sentido, si regulariza su obligacin incum-
plida antes que surta efecto la notifcacin de la SUNAT, respecto de algn requerimiento
o Resolucin de Multa en la que se le comunica infraccin incurrida, se considerar como
subsanacin voluntaria, obteniendo en ese caso una rebaja del 100% de la multa.

Reclculo de deudas acogidas a Fraccionamiento


Una empresa se acogi al fraccionamiento del Sistema de Reactivacin a travs
de las Deudas Tributarias (REsIT). Posteriormente, la sunAT realiza un re-
clculo determinando una mayor deuda y un incremento en el nmero de cuotas. La
sunAT tiene facultades para realizar dichas acciones?
La Segunda Disposicin Final de la Ley N 27681, establece que el acogimiento al RESIT
se realizar mediante una Declaracin Jurada, la que consiste en una autoliquidacin. Sin
perjuicio de ello, la SUNAT podr determinar una mayor o menor deuda respecto de la
incluida en tal declaracin, as como recalcular el monto de las cuotas por vencer, de con-
formidad con el Cdigo Tributario. El procedimiento para dicha determinacin se encuentra
desarrollado en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2002/SUNAT.
Por tanto, si es posible que la SUNAT proceda al reclculo del RESIT.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Plazo para resolver la solicitud de devolucin de percepciones del IGV


una empresa solicita la devolucin de las percepciones del IGV no utilizadas.
Cul es el plazo en que sunAT resuelve dicha solicitud?
De conformidad con lo previsto en el artculo 162 del Cdigo Tributario, las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notifcadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles. Cabe indicar que dicho plazo tam-
bin ha sido recogido en el Procedimiento N 16 del TUPA - SUNAT, aprobado mediante
Decreto Supremo N 057-2009-EF.
En tal sentido, corresponde que la SUNAT emita un pronunciamiento en el plazo de 45
das hbiles; transcurrido dicho trmino sin que la SUNAT se pronuncie, la empresa podr
interponer un recurso de reclamacin, dando por denegada su solicitud, en atencin a lo
previsto en el artculo 163 del Cdigo Tributario.

Embargo en cuenta de haberes


La sunAT puede embargar la cuenta de haberes de un trabajador?

De conformidad con lo previsto en el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal
Civil, son bienes inembargables, las remuneraciones y pensiones cuando no excedan
de 5 Unidades de Referencia Procesal - URP (la URP equivale al 10% de la UIT). Por
ello, es posible que la SUNAT embargue el exceso hasta por una tercera parte. En tal
sentido, y teniendo en cuenta que la URP del 2011 equivale a S/. 360 Nuevos Soles, la
SUNAT slo puede embargar hasta una tercera parte del exceso de S/. 1,800 Nuevos
Soles.

Uso de Crdito Fiscal por anotacin tarda del Comprobante de Pago


Una empresa obvi anotar y declarar facturas de compras correspondientes al
periodo 10/2010. Puede utilizar el crdito fscal en el periodo 12/2010? Ha
incurrido en alguna infraccin?
En principio, el artculo 2 de la Ley N 29215 establece que los contribuyentes debern
anotar los comprobantes de pago en las hojas del Registro de Compras que correspondan
al mes de su emisin o del pago del IGV, o en el mes que corresponda a los doce (12) me-
ses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante hubiese sido anotado.
A su vez, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 1580-5-2009 (de observancia obligatoria),
precisa que tratndose del ejercicio del crdito fscal este se constituye en un deber y no
una potestad, por ello, si la empresa no ejerce el crdito fscal cuando la Ley lo indique,
se perder el derecho a su ejercicio. En este sentido, el plazo de doce (12) meses a que
alude el artculo 2 de la Ley N 29215, bajo la interpretacin del Tribunal Fiscal, resultara
aplicable en supuestos excepcionales, como podra ser el hecho que se reciba con atraso el
comprobante de pago
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En ese orden de ideas, se entendera que en principio la empresa debe utilizar el compro-
bante del periodo 10/2010 en el mismo periodo. Sin embargo, excepcionalmente, resultara
aplicable ejercer el derecho al crdito fscal en los periodos posteriores (hasta los 12 meses)
en tanto lo haya recepcionado de manera tarda. En consecuencia, la empresa se ver impo-
sibilitada de ejercer el derecho al crdito fscal por el incumplimiento de lo sealado en el
artculo 19 del TUO de la Ley del IGV. Sin embargo, es posible que la empresa considere
el crdito fscal perdido como gasto, conforme lo establece el artculo 69 del TUO de la
Ley del IGV.
Si la empresa utiliza en tales condiciones el IGV como crdito, har un uso indebido
del mismo, incurriendo en la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario. Cabe precisar que, para determinar dicha multa no se utilizan
los crditos de periodos posteriores, conforme se detalla la nota 21 de la Tabla I del
Cdigo Tributario.

Declaraciones Juradas Mensuales de las asociaciones sin fnes de lucro


una asociacin sin fnes de lurco quiere presentar su solicitud de devolucin de
retenciones del IGV. Est obligada a presentar sus declaraciones mensuales?

Para ser contribuyente del Impuesto General a las Ventas debe ser una persona natural o
jurdica que desarrolle actividad empresarial, ello conforme al inciso 9.1 del artculo 9 del
TUO de la Ley del IGV. Normalmente, las asociaciones sin fnes de lucro no realizan acti-
vidad empresarial, a menos que incurra en la fgura de la habitualidad, es decir, que ejecuten
operaciones gravadas con el impuesto, realizando actividades de manera recurrente (inciso
9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del LIGV).
Por ello, si de acuerdo a los criterios antes sealados califca como sujeto del impuesto y
realice operaciones relacionadas con este, se encontrar obligado a declarar mensualmente
a travs del PDT N 0621. En tal sentido, establece el artculo 29 del TUO de la Ley del
IGV, que la obligacin de declarar se produce cuando se realicen operaciones gravadas o
exoneradas del impuesto. Cabe precisar que, una persona (que realice actividad empresarial)
incurre en operaciones gravadas, cuando ejecute ventas, preste servicios, realice contratos
de construccin, es decir efecte algunos de los supuestos (hecho imponible) contemplados
en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV y no cuando realice adquisiciones (los cuales
no constituyen un supuesto generador del impuesto).
Por ello, si la asociacin sin fnes de lucro slo realiza compras (las que no califcan como
hecho imponible o generador del IGV), no est obligada a presentar el PDT N 0621.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria


Cundo nos encontramos ante una Resolucin de Observancia Obligatoria del
Tribunal Fiscal?
En virtud del artculo 154 del Cdigo Tributario, las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario cuando se aplique una
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
norma de mayor jerarqua, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los
rganos de la Administracin Tributaria.
Ahora bien, es del caso sealar que ser en la misma Resolucin que el Tribunal Fiscal
seale que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr su publicacin
de su texto en el Diario Ofcial El Peruano.
De manera que slo las Resoluciones que adquieran dicho carcter sern de observancia
obligatoria, en tanto que las otras resoluciones slo van a establecer un criterio de cmo el
Tribunal Fiscal va resolver un caso determinado, pero no ser vinculante para la Adminis-
tracin Tributaria.

Recurso de Reclamacin contra Resolucin de Ejecucin Coactiva


Es posible presentar un recurso de reclamacin contra una Resolucin de
Ejecucin Coactiva? A travs de dicha resolucin, la sunAT requiere el pago
de una Resolucin de Multa a pesar que la empresa realiz el pago de la multa aco-
gindose al Rgimen de Gradualidad.

No es posible presentar un recurso de reclamacin contra una Resolucin de Ejecucin
Coactiva, a travs de la cual se exige el pago de una Resolucin de Multa, dado que no se
encuentra en ninguno de los supuestos a que se refere el artculo 135 del Cdigo Tribu-
tario.
No obstante ello, y en tanto la empresa ha pagado la multa acogindose al Rgimen de
Gradualidad, puede presentar un escrito al Ejecutor Coactivo, para que dicho funcionario
de por concluido el procedimiento de conformidad con el numeral 2 inciso b) del artculo
119 del Cdigo Tributario.

Acceso al contenido del expediente de fscalizacin


Como resultado de un procedimiento de Fiscalizacin la sunAT emiti rdenes
de Pago y Resoluciones de Multa. Es posible que la empresa solicite la copia
de los documentos obtenidos por la sunAT en el cruce de informacin con terceros?
Puede tener acceso al expediente de fscalizacin?

En lo relativo a la obtencin de copias de los documentos obtenidos a travs de cruce de
informacin, se reconoce a la empresa dicho derecho en la ltima parte el artculo 92 del
Cdigo Tributario, debidamente concordado con el artculo 160 de la Ley N 27444.
Por su parte, el acceso al expediente tambin constituye un derecho de la empresa el que
se encuentra regulado en el literal e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, debidamente
concordado con el artculo 131 del mismo cuerpo legal.

Impugnacin de Resolucin emitida por el Tribunal Fiscal


una empresa present un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Al resol-
ver, el Tribunal confrm lo resuelto por la sunAT en el recurso de reclamacin.
Es posible impugnar la resolucin emitida por el Tribunal Fiscal?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
De conformidad con lo previsto en el artculo 101 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal
es un rgano colegiado que constituye la ltima instancia administrativa en materia tribu-
tario; por ello, contra la resuelto por dicho tribunal, no procede la interposicin de ningn
recurso en sede administrativa.
No obstante ello, en atencin a lo establecido en el artculo 153 del Cdigo Tributario, la
empresa puede presentar una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin de la resolucin
emitida por el Tribunal Fiscal, en el plazo de 5 das hbiles siguientes de la notifcacin.
Por otro lado, si la empresa no se encuentra conforme con lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
puede interponer una accin contencioso administrativa ante el Poder Judicial dentro de los
3 meses siguientes a la notifcacin de la resolucin.

Requisitos y plazo mximo de acogimiento al SEAP


Una empresa quiere acogerse al Sistema Especial de Actualizacin de Pago de
Deuda Tributaria - sEAP aprobado mediante Decreto Legislativo n 914 para
extinguir multas. Hasta cundo puede solicitar la extincin de dichas multas y cules
son los requisitos?

La empresa no puede acogerse al SEAP, puesto que dicho benefcio estuvo vigente hasta el 31
de enero de 2011, conforme lo dispone el artculo 7 del referido Decreto Legislativo N 914.

Recurso de Reclamacin por Resolucin de Prdida de Fraccionamiento


A travs de sunat Operaciones en Lnea, una empresa ha tomado conocimiento
de la prdida de un fraccionamineto otorgado de acuerdo al artculo 36 del
Cdigo Tributario. Debe esperar a la notifcacin fsica de la Resolucin de Prdida
para presentar su recurso de reclamacin?

Slo en el caso que la empresa se hubiera afliado a la notifcacin electrnica para actos
administrativos, de procedimientos distintos a devoluciones que no se encuentren com-
prendidos en los anexos de las Resoluciones de Superintendencia N 014-2008/SUNAT, N
001-2009/SUNAT, N 135-2009/SUNAT, N 003-2010/SUNAT y N 234-2010/SUNAT, la
notifcacin realizada a su buzn electrnico se considerar efectuada y surtir sus efectos al
da hbil siguiente a la fecha del depsito del documento, motivo por el cual deber tener en
cuenta dicha notifcacin para la impugnacin correspondiente (artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 014-2008/SUNAT).

Inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario


A cunto asciende la multa por no presentar la declaracin jurada mensual
(PDT n 0621)dentro del plazo establecido?

En el caso que se presente la Declaracin Jurada fuera del plazo establecido, se tipifca la
infraccin del numeral 1 artculo 176 del Cdigo Tributario y cuya sancin corresponde a
1 UIT para los sujetos del Rgimen General y 50% de la UIT en el caso de los sujetos del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (en adelante RER).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Dicha sancin ser rebajada en un 90% en caso se subsane voluntariamente y si paga con-
juntamente la multa actualizada con intereses moratorios.
En tal sentido, si la empresa se encuentra acogida al RER y siempre que la SUNAT no haya
notifcado tal infraccin (omiso a la presentacin de la declaracin) o de la Resolucin de
Multa, corresponde pagar S/. 180 Nuevos Soles (10% de S/. 1,800 Nuevos Soles - base
de la multa). Al monto sealado se le debe adicionar el inters moratorio generado desde
la fecha de vencimiento de la declaracin hasta la fecha de pago, calculado en base a la
siguiente formula:
180 X 0.04% X n de das = Inters Moratorio
El monto resultante se adiciona a los S/. 180 Nuevos Soles y se paga un solo monto a travs
de una gua de pago varios (Formulario N 1662), consignado como cdigo de la multa:
6041; y cdigo de tributo asociado a la multa: 1011; y el periodo al que corresponde la
declaracin adems del nmero de RUC.
Si la empresa se encuentra acogida al Rgimen General y siempre que la SUNAT no haya
notifcado la Esquela (omiso a la presentacin de la declaracin), o de la Resolucin de
Multa, debera pagar S/. 360 Nuevos Soles (10% de S/. 3,600 Nuevos Soles - base de la
multa). Al monto sealado se le debe adicionar el inters moratorio generado desde la fecha
de vencimiento de la declaracin hasta la fecha de pago, calculado de la misma forma que
en el supuesto anterior, modifcando la base (360 en lugar de 180).

Rgimen de Gradualidad Inciso 13 del Artculo 177 del Cdigo Tributario


una empresa, que es agente de retencin del IGV, no efecta la retencin.
Existe algn descuento sobre la multa por no haber efectuado la retencin
respectiva? Debe emitir el comprobante de retencin?
En relacin a su consulta, segn el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del
Cdigo Tributario, establece para la infraccin tipifcada en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario, una rebaja a la multa siempre que subsane, entendindose como tal,
el declarar y pagar el tributo no retenido.
En este caso en el supuesto que la declaracin y el pago del tributo no retenido y de la
multa se efecte voluntariamente, antes de la notifcacin del requerimiento de fscali-
zacin o del documento en el que se le comunica que el contribuyente ha incurrido en
la infraccin, se aplicar una rabaja del 90% sobre la base de la multa, ms los intere-
ses que deben calcularse desde la fecha de vencimiento de la obligacin hasta la fecha
del pago de la multa. Cabe mencionar, que el cdigo de la multa es 6089 y el cdigo
asociado a la multa 1032.
En lo concerniente a la obligacin de emitir el comprobante de retencin, el artculo
8 de la Resolucin 037-2002/SUNAT, establece que el comprobante de retencin debe
emitirse en el momento de efectuarse la retencin; siendo ello as, se encuentran obli-
gados a regularizar ambas situaciones, tanto el pago de la retencin y la emisin del
comprobante de retencin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Medida Cautelar Previa


Al pronunciarse sobre un recurso de apelacin, el Tribunal Fiscal orden a
la sunAT reliquidar la deuda tributaria. sunAT puede trabar una medida
cautelar previa?
De conformidad con lo previsto por el artculo 56 del Cdigo Tributario, excepcionalmen-
te, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la SUNAT a fn de asegurar el pago de la deuda
tributaria, puede trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deu-
da, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente, detallando dicho dispositivo los
comportamientos que ameritan trabar una medida cautelar previa.
En tal sentido, y dado que no existe en el Cdigo Tributario dispositivo que lo impida, re-
sulta factible que la SUNAT trabe una medida cautelar previa, en la medida que se presente
alguna de las circunstancias contempladas en el artculo 56 del Cdigo Tributario.

Procedimiento de Revisin
Cul son los lmites a las facultades de la sunAT en un procedimiento de
revisin?
La diferencia entre una revisin (verifcacin) y una fscalizacin propiamente dicha, es que
la revisin es un procedimiento cuyos alcances y fnes son limitados, por lo que en relacin
con su intensidad es menos exhaustivo, tal como se ha referido en la RTF N 482-5-1997
respecto de la compulsa de documentos.
Sin embargo, stas diferencias se hacen a partir de la interpretacin del marco legal (artculo
61 del Cdigo Tributario), no existiendo una norma especfca que determine que, a travs
de un procedimiento de revisin, la SUNAT no puede establecer una deuda mayor que la
que se obtenga en un procedimiento de fscalizacin.

Sancin de Cierre de Local


un arrendador recibi una Resolucin de Cierre de Local. Dicha resolucin
consigna como infractor al anterior arrendatario. Cmo proceder la sunAT
en este caso?
Al respecto, el artculo 183 del Cdigo Tributario prescribe que cuando por accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre la SUNAT podr sustituir la
sancin de cierre temporal por; una multa, la suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado. Asimismo, el citado artculo
precisa que la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
En el mismo sentido, el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT establece que se perdern los benefcios de la gradualidad aplicables a la sancin
por la infraccin acogida al Rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que
se proceda a ejecutar el cierre del local.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Siendo as, y si el infractor ya no se encuentra en el local en que se cometi la infraccin, ms
an si lo posea contando con un status que a la fecha ya no ostenta (el de arrendatario), no sera
posible que la Administracin Tributaria aplique la sancin de cierre sobre el local, toda vez
que segn la norma existen otras formas o sanciones que reemplazan al cierre y que tienen por
fn ejecutar la sancin sobre el sujeto que cometi la infraccin y no sobre otro. De modo que,
bastar que la empresa acredite, ante el funcionario encargado de la ejecucin de la resolucin
de cierre, que el infractor no domicilia actualmente en esa direccin, sustentado tal afrmacin
con el nuevo contrato de arrendamiento, dejndose en claro que en caso de llevarse a cabo el
cierre, se sancionara a una persona distinta. El funcionario deber retirarse sin efectuar el cierre
y determinar otra sancin para el infractor.

Consecuencias de la condicin de No Habido


La empresa incurre en alguna infraccin por tener la condicin de no habido?
El numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario establece como infraccin el no pro-
porcionar o comunicar a la SUNAT, entre otras situaciones, la modifcacin de domicilio,
establecindose como infraccin el comiso de bienes nicamente cuando se encuentren
bienes en locales no declarados.
Cabe indicar que, segn el artculo 22 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT, el cambio del domicilio fscal debe comunicarse dentro del da hbil siguiente de
producido el hecho. Asimismo, el Decreto Supremo N 041-2006-EF establece las condicio-
nes de No Hallado y No Habido, condiciones adquiridas a partir de la negativa de recepcin
de alguna notifcacin, por ausencia de persona capaz en el domicilio o que no exista la
direccin declarada como domicilio fscal.
Como se advierte, la condicin de No Habido por si misma no supone una modifcacin
del domicilio fscal, y en consecuencia, no est comprendida contenida en el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario.
No obstante ello, el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece la infraccin
relativa a remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin, se sanciona con el comiso de los bienes.
A su vez, el artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, establece
que para efectos del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se considera que no
existe gua de remisin cuando el remitente o transportista que emita el documento tenga
la condicin de no habido a la fecha de inicio de traslado.
En ese orden de ideas, la condicin de "no habido" puede originar el comiso de bienes si la
empresa remite bienes, si bien con su respectiva gua de remisin, con la condicin de "no
habido" a la fecha de inicio de traslado, toda vez que se entendera como remitidos sin la
gua de remisin, pese a que ella exista, en aplicacin del artculo 19 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT.

Multa por Llevar los Libros con Atraso Mayor al Permitido


una persona natural, perceptora de renta de cuarta categora, no ha legalizado
su Libro de Ingresos y Gastos. Cul es la sancin que le corresponde? Puede
acogerse al Rgimen de Gradualidad ?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
La multa por llevar los libros con retraso para un sujeto perceptor de renta de cuarta cate-
gora, est tipifcada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario (Tabla II). La
multa asciende al 0.3% de los IN. Cabe indicar que, esta multa no podr ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Dicha sancin es susceptible de una rebaja del 90% si es subsanada voluntariamente y se
paga la multa (en el da que legaliza), y de un 80% si subsana sin pago (legaliza el libro y
otro da paga la multa). Ahora bien, en caso que se subsane de manera inducida, tendr una
rebaja del 70%, siempre que subsane y pague; y del 50% si slo subsana.
A la infraccin consistente en llevar con retraso el libro (que se hace patente por la fecha
de legalizacin), le corresponde slo una multa por todos lo periodos. Cabe precisar que
se consignar como fecha de infraccin la fecha de legalizacin (a partir de esta fecha se
computarn los intereses moratorios).

Infraccin por No Comparecer ante SUNAT


una empresa, acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta, recibi una
primera citacin para comparecer ante las ofcinas de la sunAT; sin embargo
no asisti. Ha incurrido en alguna infraccin?

Segn lo establecido en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario constituye una
infraccin el no comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo otorgado para
ello, cuya multa equivale al 50% de la UIT (Tabla I del Cdigo Tributario) .
Ahora bien, de acuerdo al Anexo III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, las rebajas por infracciones sancionadas con multa, cierre o comiso, el porcentaje
de rebaja de la multa establecida en las tablas asciende al 90% (Rgimen de Gradualidad)
cuando el pago se realiza despus de la primera citacin y antes de la segunda citacin.
En tal sentido, puede aplicar el Rgimen de Gradualidad (con el 90% de descuento) siempre
que al comparecer, en la segunda citacin, exhiba el pago de respectiva multa.

Legalizacin Extempornea de Linros Contables


una empresa realiza la legalizacion extempornea de su Libro de Inventario
Permanente en unidades y Valorizado correspondiente a los ejercicios 2006 al
2010. Por tal motivo, paga la multa respectiva. Posteriormente, detecta que el Libro de
Inventarios y Balances se legaliz extemporneamente. Deber pagar otra multa?
El artculo 175 del Cdigo Tributario ha previsto como infraccin el llevar con atraso
mayor al permitido los libros de contabilidad u otros libros o registros, que se vinculen con
asuntos tributarios. Como se advierte, la norma ha sido redactada en plural, sin sealar el
numero de libros, siendo que adems la infraccin posee un carcter CONTINUADO, man-
tenindose en el tiempo hasta que se produzca su subsanacin; por ello, no corresponde a
ningn operador de la norma (como es el caso de un fscalizador o verifcador de la SUNAT)
establecer el nmero de veces o de libros por los que se ha cometido la infraccin, siendo
el criterio que debe manejarse para estos efectos el de oportunidad en que se determine la
comisin de la infraccin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Tal criterio se ha contemplado en la la RTF N 0451-2-2001, que ha sealado que: la in-
fraccin [] alude al hecho general de omitir llevar libros y registros contables exigidos por
las leyes y reglamentos, es decir, no diferencia entre el numero de libros que los contribu-
yentes omiten llevar, de modo que la infraccin ser una sola an si omiten llevar uno o dos
o no lleven ningn libro, correspondiendo por lo tanto la imposicin de una sola multa.
En el mismo sentido, la RTF N 866-3-2001 sostiene: la infraccin [] tipifca como
infraccin el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros, tampoco (en referencia a la RTF N 0451-2-2001)
diferencia entre el nmero de libros que se lleven con atraso, por lo que la infraccin debe
ser una sola, an si se llevan con atraso uno, dos, o ms libros de contabilidad, por lo que
corresponde la imposicin de una sola multa y no de tres valores distintos (uno por cada
libro) como gir la Administracin Tributaria.

Pago en Exceso realizado dentro de un Fraccionamiento


una empresa, que se acogi al Fraccionamiento de la Deuda Tributaria apro-
bado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, realiz un pago en exceso en su
fraccionamiento. Cul es el tratamiento para dicho pago en exceso?
De acuerdo a lo sealado en el numeral b) numeral 18.2 del artculo 18 de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT, si el pago en exceso efectuado no exceda al ntegro
del monto de una cuota, ste se aplicar contra el saldo del fraccionamiento reduciendo el
nmero de cuotas pendientes o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. Ante tal situacin,
la empresa debe continuar pagando las siguientes cuotas del fraccionamiento.
Por otro lado, la empresa puede solicitar a la SUNAT, mediante una comunicacin, que el
exceso pagado se aplique a las cuotas que venzan en los meses siguientes.

Efectos de la Baja de Ofcio del RUC


una empresa tiene su RuC con baja de ofcio. Est obligada a presentar sus
declaraciones mensuales? Cul es el procedimiento para activar el RuC ante
la sunAT?
El artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT seala respecto a
la baja de inscripcin de ofcio del nmero de RUC, que la SUNAT de ofcio podr dar de
baja un nmero de RUC cuando presuma, en base a la verifcacin de la informacin que
consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obliga-
ciones tributarias, o de presentarse el supuesto previsto en el tercer prrafo del artculo 26.
En tales casos la SUNAT notifcar dichos actos.
A su vez, el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, sobre
la solicitud de reactivacin del nmero de RUC, dispone que los sujetos inscritos que hubie-
ran solicitado la baja de inscripcin de su RUC por traspaso de empresa unipersonal, cierre
cese defnitivo o quiebra en el caso de personas naturales, cuya inscripcin hubiera
sido dada de baja de ofcio por la SUNAT en base a lo sealado en el artculo 9, podrn
solicitar su reactivacin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En el caso de solicitar la reactivacin del RUC, el contribuyente debe acudir al Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente, debiendo observar los dispuesto en el artculo 11
de la referida Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, as como presentar las
declaraciones omitidas de ser el caso. Cabe sealar que el trmite para reactivar el RUC se
encuentra establecido en el Procedimiento N 2 del TUPA - SUNAT.
Respecto a la obligacin de presentar declaraciones juradas, cabe indicar que el numeral 2
de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT (25.11.2006), establece entre
otros supuestos que se encontrarn exceptuados de presentar las declaraciones mensuales
correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora e Im-
puesto General a las Ventas, cuando hubieran suspendido temporalmente sus actividades o
dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias.
Al respecto, el artculo 4 de la referida resolucin seala que en estos supuestos, la ex-
cepcin opera a partir del perodo tributario siguiente a la fecha en que el deudor tributario
suspendi temporalmente sus actividades o se produjo alguno de los supuestos previstos
en el artculo 27 de la Resolucin antes mencionada que regula respecto a la baja de Ins-
cripcin en el RUC.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Retenciones en exceso por rentas de quinta categora


Una empresa nos consulta cul es el monto mnimo para efectuar la retencin
por Impuesto a la Renta de quinta categora y cul es el trmite de devolucin
a realizar en el caso que se hubiese efectuado retenciones en exceso del mencionado
impuesto.
En cuanto a la primera consulta formulada, existirn retenciones por concepto de rentas de
quinta categora a un trabajador cuando en el ejercicio gravable perciba una cantidad mayor
a las siete unidades (7), considerando la UIT del ejercicio en que el trabajador percibe la
remuneracin.
Respecto a la segunda consulta formulada, en el caso que el empleador haya retenido un
monto mayor de retenciones a las que realmente le correspondan al trabajador, ste solici-
tar al empleador la devolucin de las retenciones indebidamente efectuadas. El empleador
proceder a la devolucin respectiva al trabajador o proceder, previo acuerdo con el traba-
jador si este lo solicita, en caso que se mantenga el vnculo laboral a efectuar una compen-
sacin con las retenciones que a futuro le efecte, de tal manera que se proceda a dejar de
retener los montos de quinta categora hasta el momento en el cual se hubieran agotado.
Finalmente, el empleador no perder el dinero devuelto al trabajador ya que lo considerar
como pago previo en su declaracin jurada del PDT N 601 - Planilla Electrnica, descon-
tando dicho monto de lo que le corresponda cancelar por retenciones de quinta categora.

Contratacin Personal Extranjero


Una empresa contratar a un trabajador de nacionalidad argentina a travs de
un contrato de trabajo por 3 aos, contados a partir del mes de abril de 2011,
perodo en el cual ser incluido en la planilla de trabajadores. Cul es el tratamiento
tributario que se deber tener en cuenta?
Para efectos tributarios, cabe mencionar que, de conformidad con el literal b) del artculo
7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para que una persona natural extranjera
sea considerada como domiciliada deber cumplir con residir o permanecer en el pas ms
de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses. Asimismo, el artculo 8 de la misma norma indica que la condicin de domiciliado
o no domiciliado se verifca al inicio de cada ejercicio gravable.
Siendo ello asi, dentro del contexto en que se hace la consulta, el referido trabajador ser
considerado como:
a. No Domiciliado, desde el mes de abril de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2011. En
este lapso de tiempo, por los ingresos que obtiene de su empleador se le deber aplicar
las reglas y tasas por concepto de retencin de quinta categora, que se estipula en el
IMPUESTO A LA RENTA
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
artculo 54 y en el literal f) del artculo 76 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
y que va en un orden del 30% del total del importe que se le abone.
b. Domiciliado, desde el 1 de enero de 2012 hasta la culminacin del contrato de
trabajo. En este lapso de tiempo, por los ingresos que obtiene de su empleador se le
deber aplicar las reglas y tasas que se estipulan en el artculo 46 y en el artculo 53
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta concordado con los artculos 40 al 42 de
su Reglamento, que es el procedimiento establecido para el clculo de la retencin de
quinta categora que se realiza a un domiciliado.

Contratos de construccin - adelantos


Si una empresa constructora recibe adelantos de dinero para la compra de ma-
teriales y otros conceptos, resulta procedente que se consideren como ingresos
de acuerdo a como se van amortizando las valorizaciones?
Bajo el supuesto que nos encontramos ante una empresa constructora, desde una perspectiva
contable se deber aplicar la NIC 11: Contabilizacin de contratos de construccin, por la cual
el ingreso se reconocer de acuerdo al grado de avance asociados con el contrato. Acorde con
lo anterior cuando se reciba el dinero se reconocer como un anticipo y posteriormente se re-
conocer el ingreso de acuerdo al grado de avance. Una vez efectuado lo anterior, se imputar
el monto pagado anticipadamente contra el importe a cobrar.
Para fnes tributarios, el tratamiento depender de los ejercicios que abarque el contrato. De
esta forma, de tratarse de un contrato cuyos resultados se imputen en un mismo ejercicio, se
considera el criterio del devengado, es decir, en funcin a lo que establece la NIC 11. Por
el contrario, de imputarse a ms de un ejercicio, existen los siguientes mtodos a aplicar:
(i) Mtodo del Porcentaje de Ganancia Bruta, (ii) Mtodo de Diferencia entre el Importe
Cobrado o por Cobrar y los Costos incurridos, y (iii) el Mtodo del Diferimiento. Para fnes
de realizar los pagos a cuenta deber ceirse en este ltimo supuesto acorde a lo dispuesto
en el artculo 36 del Reglamento.

Obsequios al personal
Una empresa entreg al personal obsequios con motivo de las festas navideas.
La suma de los gastos sern registrados en planilla como mayor renta de quinta
para cada trabajador. Se consulta respecto a la incidencia tributaria a tener en con-
sideracin.
Respecto a las consultas formuladas, procederemos a absolver el tratamiento tributario res-
pecto al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, as como los aspectos formales
a tener en cuenta.
1. Impuesto a la Renta
En principio debemos partir de la premisa que la empresa que ha otorgado los obsequios
a los trabajadores cuenta con el comprobante de pago que sustenta el desembolso rea-
lizado por la compra de dichos bienes, adems que se ha acreditado fehacientemente a
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
los benefciarios y considerando que es un gasto que se ha producido en el 2011, ste
debe estar debidamente provisionado y reconocido en el referido ejercicio en cumpli-
miento del principio del devengado contemplado en el artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
De otro lado, a efectos que el gasto pueda ser aceptado tributariamente, adems de tener
en cuenta lo sealado anteriormente, estos deben ser considerados como renta de quinta
categora para el trabajador bajo los alcances regulados en el inciso l) del artculo 37
de la citada Ley.

2. Impuesto General a las Ventas
Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artculo 2 numeral 3 del Reglamento del
IGV, nos seala que ser considerado retiro de bienes la entrega de bienes a los traba-
jadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios. En consecuencia, la empresa deber pagar el IGV por
la entrega de dichos bienes (dado que dicha operacin califca como retiro de bienes).
Asimismo, es importante sealar que el IGV que la empresa pague por retiro de bienes
no constituye gasto deducible en virtud al inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3. Comprobantes de Pago
Respecto a la emisin del comprobante de pago, de acuerdo al numeral 1.1 del artculo
6 del la Resolucin N 007-99/SUNAT (Reglamento de comprobantes de Pago), las
personas naturales o jurdicas, entre otros, se encuentran en la obligacin de emitir com-
probantes de pago por la transferencia de bienes a ttulo gratuito u oneroso, respecto a la
oportunidad en que estos se deben emitir en el caso de los retiros de bienes el numeral
2 del artculo 5 de la referida norma reglamentaria seala que se emitirn en la fecha
del retiro (entrega).
Conclusin:
Como se puede observar de lo antes sealado, la Ley del Impuesto a la Renta no condiciona
la deducibilidad del gasto a la emisin del comprobante de pago al trabajador (boleta de
venta), mas bien se encuentra condicionado a los requisitos sealados en el numeral 1 de la
presente consulta para que el gasto por la entrega pueda ser deducible. No se debe olvidar
que de acuerdo al numeral 2 de la presente consulta el IGV que se pague por retiro de bienes
constituye gasto reparable.
Sin embargo, la emisin del comprobante de pago constituye una obligacin, cuyo incum-
plimiento genera una infraccin que se encuentra tipifcada en el artculo 174 numeral 1 del
Cdigo Tributario al no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, en caso sea detectada
por la Administracin Tributaria.

Gastos de movilidad
Una empresa nos consulta si la movilidad para el cabal desempeo de funciones
del personal es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta bajo los alcan-
ces contemplados en el literal a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Procede la deduccin de los gastos por concepto de movilidad bajo los alcances regulados
en el literal a1) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando dichos egresos sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones, no constituyan benefcio o ventaja
patrimonial para los mismos y sobre todo cumplan con el Principio de Causalidad, es decir
que sean necesarios para mantener la fuente o producir renta.
El referido gasto nicamente estar referido a trabajadores que estn en planilla, vale decir
respecto a los cuales exista relacin de dependencia.
Los gastos de movilidad de los trabajadores pueden ser sustentados con los respectivos
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. En este ltimo caso solo
ser aceptado tributariamente los gastos efectuados por cada trabajador siempre que estos
no excedan del 4% de la Remuneracin Mnima Vital por da. La planilla deber contener
los requisitos establecidos en el inciso v) artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, y podr ser llevada por da o por trabajador, dependiendo de las necesidades
de la empresa.
De otro lado, si la empresa decide otorgar un monto adicional a cada trabajador bajo el
ttulo de movilidad, dicho monto formar parte de su remuneracin como una mayor renta
de quinta, pues estos ingresos son de libre disponibilidad, conforme lo cita el inciso a) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Costos por construccin de hostal por persona natural


Una persona natural que obtiene su nmero de RUC para hostal y tiene desem-
bolsos para la construccin, cmo justifca tributariamente esos desembolsos si
no ha constituido una persona jurdica?
El concepto capital se refere al patrimonio asignado al negocio con el cual una determina-
da persona empezar a generar la renta y, no slo se circunscribe al aporte por el cual se
generan las acciones o participaciones dentro de una persona jurdica.
Es dentro de este contexto que el contribuyente (en este caso una persona natural) pre-
viamente tuvo que haber determinado cul es la parte de su patrimonio que va a destinar
al negocio, para que posteriormente se realicen las adquisiciones, servicios o construc-
ciones, los cuales sern considerados como costo o gasto para efectos tributarios, de
corresponder.
Asimismo, al amparo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
de construccin, materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indi-
rectos de fabricacin deben estar fehacientemente acreditados, como podra corresponder a
encontrarse sustentados con los comprobantes de pago respectivos.

Venta de activo - Terreno


La empresa ha vendido un terreno que constituye activo fjo de la misma. Se sabe
que el valor de venta ha sido por un precio inferior al que fgura en libros. Esta
operacin est sujeta al Impuesto a la Renta?
El artculo 32 de Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR, apro-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
bado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modifcatorias, seala que en
la transferencia de propiedad de bienes el valor asignado es el Valor de Mercado. En este
sentido, se deber revisar si el precio de venta pactado se ajusta al citado valor.
De otro lado, el inciso d) del artculo 28 de la LIR, califca como renta de tercera categora
a la Ganancia de Capital, es decir, a la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio, tal como lo establece el artculo 2 de
la LIR.
En este sentido, la venta del activo est comprendido como renta de tercera categora y
deber efectuarse a Valor de Mercado. Ahora bien, en caso el Valor de Mercado sea inferior
al Costo Computable del activo, se generar una prdida computable para el Impuesto a la
Renta.
Sin perjuicio de ello, deber incluirse el ingreso por la venta del activo como parte de la
base imponible para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Finalmente, procede indicar que por dicha venta deber emitirse el respectivo Comprobante
de Pago.

Obsequios por el da del trabajo


La Gerencia ha decido obsequiar electrodomsticos como televisores plasma, mi-
crondas, entre otros, por el da del trabajo al personal que labora en la empresa.
La Gerencia consulta sobre los efectos tributarios de esta entrega a los trabajadores.
Todo ingreso dentro de una relacin laboral representa renta de quinta categora, ello con-
forme el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, la
entrega de los referidos obsequios representar para los trabajadores mayor ingreso para la
determinacin de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Para tal efecto, la empresa deber emitir un comprobante de pago con la sumilla: "Transfe-
rencia a ttulo gratuito", conforme lo establece el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Adems, apreciamos que resulta necesario que se suscriba un
acta de entrega.
Cabe precisar que, al califcar como un retiro de bienes, la empresa deber pagar el IGV,
ello conforme el numeral 2 del inciso a) artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.

Procedimiento para la devolucin del Impuesto a la Renta de quinta categora


Cul es el procedimiento para solicitar la devolucin de retenciones de quinta
categora efectuadas en exceso con posterioridad al cierre del ejercicio?
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, si con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que
los montos retenidos por rentas de quinta categora por el agente de retencin, resultan en
exceso al impuesto que en defnitiva le corresponda pagar al contribuyente, que no se en-
cuentre obligado a presentar declaracin jurada, deber ceirse a los lineamientos previstos
en las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
Concordantemente, a efectos de solicitar la devolucin o la compensacin de dichos mon-
tos en exceso, el numeral 1 literal b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
N 036-98/SUNAT (21.03.1998), regula que el perceptor de rentas de quinta categora (el
trabajador) debe presentar una declaracin jurada al empleador (segn formato aprobado
en dicha resolucin), en la cual se determine el monto retenido en exceso a fn de solicitar
la devolucin o la compensacin.
En caso de solicitarse la devolucin, una vez presentada dicha declaracin al empleador,
ste deber devolver directamente al trabajador el importe retenido en exceso, quedando
facultado el agente de retencin para compensar los montos devueltos con las retenciones
de quinta categoria que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en el mes de la de-
volucin y en los siguientes.

Arrendamiento de inmueble
Puede una persona natural arrendar su casa como local a una SAC donde su
esposa es accionista mayoritaria? Ambos frman un contrato de arrendamien-
to. Es aceptable como deduccin el importe del arrendamiento? La persona natural
cumple con tributar el Impuesto a la Renta correspondiente.
Segn lo que se describe, un cnyugue otorga en arrendamiento su casa (asumiendo que la
misma se encuentra sin habitar) a una empresa, en la cual la esposa es accionista, generando
renta de primera categora.
Entendemos que, el importe del arrendamiento ser deducible como gasto en la oportunidad
de su devengo, en la medida que el inmueble se utilice para los fnes del giro del negocio y
adicionalmente, el arrendador deber entregar el Recibo de Arrendamiento (Formulario N
1683), que constituye el documento sustentatorio para efectos tributario-formales.
Cabe precisar que, el precio que corresponda al arrendamiento, deber corresponder al Valor
de Mercado, conforme lo dispone el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Actos de liberalidad
Una empresa minera est construyendo un wawa wasi para los hijos de sus
proveedores mineros. La empresa minera asumir el costo de construccin de
la escuela, los gastos del personal de enseanza, as como todo el material educativo.
Estos egresos son aceptados como gastos para efectos del Impuesto a la Renta?

El inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR, establece que no es
deducible las donaciones (entendida como liberalidades), como es el caso del costo de
construccin de la escuela, los gastos del personal de enseanza as como todo el material
educativo.
Slo es posible la deduccin siempre que se entregue a una entidad sin fnes de lucro
inscrita como tal, ante el Ministerio de Economa y Finanzas. Ello en concordancia con
el literal x) del artculo 37 Ley del Impuesto a la Renta y el inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, estando limitando este gasto hasta el 10% de la Renta Neta
de Tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refere el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo adems cumplir determinados
requisitos formales.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Pagos a cuenta de una asociacin sin fnes de lucro


Una asociacin civil sin fnes de lucro recibi una Resolucion de Ofcina Zonal
el 1 de octubre del 2010, en donde se le reconoce la exoneracin del Impuesto a
la Renta desde el 23.01.2010. Sin embargo, la asociacin ha realizado pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta hasta setiembre 2010 por la donaciones recibidas. Se puede
pedir devolucin a la SUNAT por los pagos efectuados?
Para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta, deber cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no
encontrndose supeditado al reconocimiento de la exoneracin por parte de la Administracin
Tributaria.
Por tal razn, el inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la LIR, dispone que el goce
de la exoneracin del Impuesto a la Renta no se encuentra condicionada a su inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de SUNAT, ya que dicha
inscripcin es declarativa y no constitutiva de derechos.
En funcin a lo expuesto, es viable la solicitud de devolucin.

Drawback y su inclusin en la prorrata de gastos


Si el drawack es una renta inafecta, debe incluirse en el procedimiento de
prorrata de gastos?
El drawback es un Procedimiento de Restitucin Simplifcado de Derechos Arancelarios
que permite obtener como consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje
del valor FOB del producto exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto
incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importacin de insumos incorpo-
rados o consumidos en la produccin del bien exportado.
Tributariamente el ingreso por drawback no deriva de una operacin con terceros independientes
en igualdad de condiciones, criterio establecido en observancia del artculo 3 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y que ha sido plasmado en la RTF N 3205-4-2005 (20.05.2005).
En consecuencia este ingreso no se encontrara gravado con el referido impuesto.
En relacin a la prorrota de gastos, conforme a los alcances del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, modifcado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 281-2010-EF
se infere que el drawback debe incluirse con ingreso inafecto en el procedimiento aplicable
para la deduccin de gastos que incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o
inafectas.

Entrega de canastas navideas


A los trabajadores de una empresa se le entregaron canastas navideas; sin
embargo, no se incluy dicho gasto en la boleta de pago de los trabajadores.
Dicho gasto es deducible?
Al tratarse de trabajadores sujetos a relacin de dependencia, la canasta navidea entregada
califca como aguinaldo, de acuerdo a lo prescrito en el inciso l) del artculo 37 de la Ley
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
del Impuesto a la Renta, criterio sealado adems en la RTF N 2669-5-2003: Constituye
gasto deducible, bajo el concepto de aguinaldo, las canastas navideas otorgadas a los
trabajadores. En tal sentido, dicho aguinaldo debe considerarse como una mayor renta
de quinta categora, considerando lo dispuesto en el inciso a) del artculo 34 del TUO Ley
del IR.
Por ello, si las canastas navideas no fueron consideradas como renta de quinta categora,
constituye un acto de liberalidad no deducible de acuerdo al inciso d) del artculo 44 del
TUO Ley del IR. Con ello, el gasto incurrido deber ser adicionado en la declaracin jurada
anual, dando origen a una diferencia de carcter permanente.

Deuda de cobranza dudosa


Una empresa vende computadoras y en el mes de julio fue vctima de estafa
en la modalidad de cheque sin fondo. El proceso an se encuentra en etapa de
investigacin. Cundo puede realizar la provisin por cobranza dudosa?
Para determinar en qu momento se puede proceder a la provisin por cobranza dudosa, se
debe verifcar el carcter de incobrabilidad de la deuda al momento de efectuar la provisin,
y observar lo sealado en el inciso f) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para ello se requiere cumplir con lo siguiente:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de difcultades fnan-
cieras del deudor que haga previsible el riesgo de la incobrabilidad, mediante alguna de
las siguientes situaciones: el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros
medios, se demuestre la morosidad con documentos que evidencien la gestin de cobro,
el protesto de los documentos, el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, que
hayan transcurrido ms de 12 meses desde el vencimiento.
b) Que la provisin al cierre del ejercicio se encuentre en el Libro de Inventarios y Balan-
ces en forma discriminada.
Por tanto, cuando se cumplan las condiciones antes sealadas se proceder a realizar la
provisin por cobranza dudosa.

Mejoras en inmueble arrendado


Una empresa ha arrendado un inmueble (terreno). En dicho inmueble ha llevado
a cabo trabajos de construccin. Cul ser el tratamiento tributario de dichas
mejoras? Se sabe que el propietario no reembolsar dichas mejoras al arrendatario.
Dado que los desembolsos realizados por el arrendatario corresponden a mejoras en el
inmueble, procedera su reconocimiento como activo. En consecuencia, se efectuar la de-
preciacin respectiva, observndose para fnes tributarios, el porcentaje fjado en el artculo
39 de la Ley del Impuesto a la Renta y que corresponde al 5%. En dicho sentido se ha
pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N 633-1-2006: La depreciacin es una forma
de recuperacin del capital invertido, debiendo ser reconocida en virtud del desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo de una empresa. De esta forma, el arrendatario
recuperar la inversin efectuada en el inmueble arrendado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Por otro lado, si al trmino del contrato de arrendamiento an existe un saldo por depreciar,
dicho saldo ser deducible como gasto, ello de acuerdo al inciso h) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Deudas impagas con un proveedor


Una empresa mantiene una deuda con su proveedor desde hace ms de siete
(7) aos. Cul es el tratamiento de dicha deuda si el proveedor efecta su
condonacin?
Si la empresa tiene certeza razonable que la deuda no ser cancelada a su proveedor, la
empresa puede dar de baja el pasivo.
Para fnes tributarios, considerado que dicha circunstancia representa un benefcio para la
empresa en virtud al ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho
ingreso constituir ingreso gravado, en consecuencia deber ser considerado como base
imponible para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta y como un resultado computable
en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual.
De otro lado, si existiera comunicacin con los proveedores se podria regularizar la con-
donacin de dicha obligacin a travs de un acuerdo entre ambas partes, as el proveedor
deber emitir una nota de crdito por concepto de condonacin lo cual no implica un ajuste
al dbito ni al crdito fscal del IGV, es slo un requisito netamente formal establecido
en el numeral 2 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Cabe precisar que independientemente que se cumpla con las formalidades o no, siempre
ser considerado como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta para la empresa deu-
dora.

Emisin de Recibo por Honorarios y subordinacin


Una persona natural presta sus servicios de conductor a una empresa de for-
ma peridica. Corresponde que emita recibo por honorarios por los servicios
prestados?
Para determinar las posibles contingencias tributarias y laborales debe evaluarse si existe
una subordinacin por parte del prestador de servicios y la empresa. As, el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado en la RTF N 4873-1-2006 sealando que: Respecto de los servicios
sustentados con recibos por honorarios, el elemento determinante para identifcar que
corresponden a una relacin laboral es la existencia de subordinacin del servidor a su
empleador en la ejecucin de sus labores. A travs de elementos tales como sujecin de
rdenes y directivas en cuanto al desarrollo de sus servicios, imposicin de sanciones y
establecimiento de horarios de trabajo, entre otros.
Por ello, si luego de la evaluacin efectuada se determina que nos encontramos ante una
relacin de subordinacin, las contingencias laborales seran la omisin en el pago de los
benefcios sociales como CTS, vacaciones, gratifcaciones, asignacin familiar; mientras
que las contingencias tributarias estaran referidas a la omisin en el pago de la contribucin
a ESSALUD, tributos no retenidos ONP y quinta categora, si fuera el caso.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Finalmente, procede indicar que si existe relacin de subordinacin no corresponde la emi-
sin de recibos por honorarios.

Declaracin Anual del Impuesto a la Renta Ejercicios 2009 y 2010


Una persona natural emiti recibos por honorarios en los ejercicios 2009 y 2010,
y ninguno de estos recibos superaron S/. 1,500 Nuevos Soles. Deba presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los ejercicios 2009 y 2010?
Para encontrarse obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los ejercicios 2009 y 2010, no slo debe tomarse en consideracin que hayan perci-
bido rentas de cuarta categora por un monto superior a S/. 31,063.00 S/. 31,500.00,
respectivamente, sino que adems debe atenderse las otras consideraciones establecidas en
las Resoluciones de Superintendencia N 003-2010/SUNAT y N 336-2010/SUNAT y que
referimos a continuacin:
Cuando consignen un saldo a favor del fsco, luego de deducir los crditos con derecho
a devolucin.
Cuando arrastren saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra
el impuesto al que se refere el artculo 53 de la Ley y/o hayan aplicado los saldos contra
los pagos a cuenta de renta de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2009 2010.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio
gravable 2008 y las imputen sobre las rentas de trabajo.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio
gravable 2009 y las imputen sobre las rentas de trabajo del ejercicio gravable 2010.
Que la suma total de la renta neta de trabajo ms la renta neta de fuente extranjera
obtenida durante el ejercicio gravable 2009 2010 sea superior a S/. 31,063.00
S/. 31,500.00, respectivamente.
En el entendido que cumpla con alguno de los supuestos sealados, tena la obligacin
de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; bajo dicho supuesto, la
multa que corresponde por no presentar la declaracin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos asciende al 50% de la UIT (tipifcada en
el numeral 1 del articulo 176 del Codigo Tributario). Si la subsanacin se realiza de forma
voluntaria, y se efecta el pago de la multa con los correspondientes intereses moratorios,
procede una rebaja del 90%, de acuerdo al Rgimen de Gradualidad regulado en la Reso-
lucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Donaciones
La empresa tiene como objeto social la venta al por mayor de textiles y calzados
(polos, buzos, zapatillas, etc.). Parte de esta mercaderia est destinada para su
donacin. Cules son las consideraciones a observar para que la donacin de estas
existencias sea aceptada como gasto?
Para que las donaciones constituyan gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta
(IR), deber cumplir los requisitos que se referen a continuacin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El inciso x) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que sern
deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y de-
pendencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fnes de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fnes:
(i) Benefcencia. (ii) Asistencia o bienestar social. (iii) Educacin. (iv) Culturales. (v) Cien-
tfcas. (vi) Artsticas. (vii) Literarias. (viii) Deportivas. (ix) Salud. (x) Patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fnes semejantes.
Adems, la norma seala como condicin para efectos de la deduccin que dichas en-
tidades benefciarias cuenten con la califcacin previa como Entidades Perceptoras de
Donaciones por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Mi-
nisterial.
En relacin al porcentaje de la deduccin, ste no podr exceder del 10% de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refere el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, procede referir que debe emitirse el comprobante de pago respectivo al
efectuarse una transferencia de propiedad a ttulo gratuito, en observancia de lo dispuesto
por el artculo 1 del Decreto Ley N 25632 denominada Ley de Comprobantes de Pago,
independientemente que la operacin se encuentre o no afecta a impuestos.
Resulta pertinente advertir que, la donacin debe encontrarse sustentada por escrito (con-
trato de donacin), debiendo constar la fecha cierta de suscripcin, indicando las caracte-
rsticas, valor y estado de conservacin de los bienes a donar. Adems el donante deber
comunicar a SUNAT la donacin efectuada y acreditarla con el "comprobante de recepcin
de donaciones" que le otorge la benefciaria, tal como lo precisa el acpite ii) subnumeral
2.2, numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.

Planilla de movilidad
Una empresa sustenta sus gastos de movilidad mediante comprobantes de pago
y con la planilla de movilidad. Corresponde sustentar los gastos de movilidad
con ambos documentos?
El inciso a1) el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que los gastos
de movilidad de los trabajadores podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla de movilidad, en la forma y condiciones que seale el Reglamento.
Al respecto, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece lo siguiente:
"Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en la Ley. En el caso que
dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas, slo proce-
der la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de
pago". Ello implica que por cada da y respecto a un mismo trabajador el uso de uno de
ellos por ejemplo, comprobantes de pago excluye el uso del otro por ejemplo, la planilla
de movilidad.
Finalmente, es preciso advertir que los gastos sustentados con planilla de movilidad no po-
drn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Retencin de intereses a persona natural


Una empresa deber pagar intereses por el prstamo que le hizo una persona
natural. Dicho prstamo ascendi a S/. 40,000 habindose generado un inters
de S/. 3,200, pactndose el pago en cuatro cuotas mensuales. La empresa deber
efectuar retencin por los intereses que abone?
Para el caso consultado, procede observar los aspectos siguientes:
La persona natural percibir renta de segunda categora, bajo el entendido que el
capital no proviene de un negocio o actividad comercial, en virtud al artculo 24
TUO LIR.
La renta de segunda categora est constituida por los intereses que se percibirn.
La empresa deber efectuar la retencin del Impuesto a la Renta, con la alcuota (tasa
efectiva) del 5%, ello acorde con los artculos 71 y 72 de la LIR.
La retencin tiene carcter defnitivo y se efectuar sobre la suma de S/. 3,200 que co-
rresponde a los intereses.
La retencin se debe efectuar en la oportunidad en que se abonen (fecha de pago o
puesta a disposicin al perceptor) los intereses de conformidad con el artculos 57 y
72 de la Ley del Impuesto a la Renta. En funcin a ello, si los intereses se perciben en
4 cuotas, la retencin se efectuar sobre el importe percibido en cada cuota mensual.
La retencin deber abonarse al fsco a travs del PDT 0617, al vencimiento del perodo
tributario en el cual se ha efectuado la retencin en funcin al ltimo dgito del nmero
RUC de la empresa.

Prstamo realizado por una ONG


Una empresa recibe un prstamo de una ONG domiciliada en el pais, (no gra-
vada con el Impuesto a la Renta). La consulta es: cules son los tributos a los
que est afecta la ONG?
Las ONG se constituyen como asociaciones sin fnes de lucro, las cuales se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre y cuando cumplan los requisitos dispuestos en
el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, las rentas que
perciban estarn exoneradas en tanto se destinen a sus fnes especfcos y no se distribuyan
entre sus asociados.
En el caso del IGV se aprecia que incurre en la fgura de la habitualidad por el hecho de
prestar un servicio en forma onerosa y similar con los de carcter comercial, por tanto gra-
vada con este impuesto, postura respaldada por la RTF N 09571-4-2009.

Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de Precios de Transferencia


Una empresa ha realizado una nica operacin de importacin en el ejercicio
2010 desde Panam. Est obligada a presentar la Declaracin Jurada Anual
de Precios de Transferencia?
Toda empresa que realice transacciones desde, hacia o a travs de territorios o pases de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
baja o nula imposicin, entre los que est Panam, deber presentar la Declaracin Jurada
Anual Informativa as como el Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de
transferencia, sin excepciones. Ello en atencin a lo dispuesto en el inciso g) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordantemente con ello, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
167-2006-SUNAT precisa que los contribuyentes que, de acuerdo a la normativa antes cita-
da, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una Declaracin Jurada
Anual Informativa y contar con el estudio tcnico de precios de transferencia siempre que
la transaccin se hubiera realizado desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.

Gastos personales del trabajador


Una empresa asumi los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de
su trabajador en un proceso de indemnizacin por daos y perjuicios (el traba-
jador demandaba a un tercero). Dicho gasto es deducible para la empresa?
Dicho gasto no cumple el Principio de Causalidad, previsto en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Inclusive este gasto (patrocinio del trabajador) constituye un gasto per-
sonal, prohibido por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, el referido
gasto deber ser adicionado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Aplicacin del saldo a favor y determinacin de un nuevo coefciente


Una empresa presenta su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
en enero 2011. El saldo a favor determinado en dicha declaracin puede ser
aplicado contra la declaracin jurada mensual del periodo enero 2011? Puede deter-
minar un nuevo coefciente para el periodo enero 2011 en base a la declaracin anual
presentada?
Sobre el particular, debemos referir que de acuerdo a lo previsto en el numeral 4 del artculo
55 del Reglamento de la LIR, el saldo a favor generado por las rentas de tercera categora
en el ejercicio inmediato anterior, podr ser compensado contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la respectiva de-
claracin jurada donde se consigne dicho saldo, y siempre que no se hubiese optado por
su devolucin.
Por ello, si la declaracin jurada anual del ejercicio 2010 se presenta en el mes de enero
2011, el saldo a favor se podr aplicar a partir del pago a cuenta del mes de enero, cuyo
vencimiento se produce en el mes de febrero.
Con respecto al coefciente, cabe precisar que de conformidad con lo dispuesto en el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente determinar el sistema de pagos a
cuenta aplicable con ocasin de la presentacin de la declaracin correspondiente al mes
de enero de cada ejercicio gravable. En caso proceda aplicar el sistema de coefciente, cabe
referir que la norma es expresa en sealar que para los perodos tributarios de enero y fe-
brero los pagos a cuenta se determinan en funcin de los resultados obtenidos en el ejercicio
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
precedente al anterior y, a partir del perodo tributario marzo, el pago a cuenta se determina
en funcin al resultado obtenido en el ejercicio anterior.
En tal sentido, an cuando presente la declaracin jurada anual del ejercicio 2010 en el mes
de enero 2011, el coefciente calculado en funcin a los resultados del ejercicio anterior se
aplicar a partir del perodo tributario marzo 2011.

Planilla de movilidad
Una empresa lleva la planilla de movilidad para el sustento de dichos gastos.
Solo puede registrar la movilidad del personal del da o dicho gasto puede
incluirse en un da distinto?
De acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del inciso v) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, la planilla de movilidad puede ser llevada de alguna de las siguientes formas:
El gasto de un trabajador en uno o varios das, o
El gasto de uno o varios trabajadores en un solo da.
Por lo tanto, puede registrarse en la planilla de movilidad varios das respecto a un solo tra-
bajador, si esa es la forma que adopt la empresa para el llevado de la planilla de movilidad
sin advertirse contingencia alguna. De ser el caso que se registre en la planilla la movilidad
de varios trabajadores en un solo da, no es posible incorporar das adicionales, puesto que
la planilla quedara invlida para sustentar tales gastos.

Planilla de movilidad llevada por medio computarizado


Una empresa ingresa la informacin a su planilla de movilidad mediante un
sistema computarizado. Qu ocurre si consigna la informacin del desplaza-
miento del trabajador en forma incompleta? Puede ingresar la informacin a travs
de dicho sistema computarizado?

El numeral 4 del inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece el contenido
de la planilla de movilidad para efectos de su validez. As, la informacin que sta contiene
es la detallada a continuacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identifcacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especifcar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal e), respecto a cada desplazamiento
del trabajador, slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Cabe indicar que la planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro,
por ello, el ingreso de dicha informacin en la planilla de movilidad puede efectuarse de la
forma ms conveniente para la empresa.

Cambio de sistema de contabilidad


Una empresa se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Cules son las consecuencias de la comunicacin extempornea del cambio de
sistema de contabilidad?
En el supuesto que se produzca el cambio del Sistema de Contabilidad, conforme lo es-
tablecido en el artculo 24 de la Resolucin Superintendencia N 210-2004/SUNAT se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los 5 das hbiles siguientes. De no realizarse la
comunicacin, la empresa habr incurrido en la infraccin tipifcada en el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario. A dicha infraccin le corresponde una sancin de multa
ascendente al 50% de la UIT, conforme a la Tabla I del Libro de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario.
Al respecto, el Anexo III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT esta-
blece que dicha multa cuenta con un descuento del 100% (Rgimen de Gradualidad) en caso
la empresa subsane voluntariamente la infraccin. De encontrarnos ante una subsanacin
inducida, el descuento es del 80% siempre que se pague en el momento de la subsanacin
y del 50% si el pago se realiza con posterioridad a la subsanacin.

Renta de cuarta categora


Se ha emitido un recibo por honorarios por el total del proyecto en febrero 2011
por S/. 12,000 Nuevos Soles. Pero la empresa lo cancelar en julio 2011. En qu
periodo la empresa est obligada a declarar en el PDT 601?
El inciso d) del artculo 57 deL TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los
ingresos de cuarta categora se reconocen cuando se perciban. A su vez, de conformidad
con el artculo 71 de la referida norma, se interpreta que el agente de retencin de renta de
cuarta categora declarar los ingresos cuando lo pague. Por lo descrito, independientemente
de la fecha de emisin del recibo de honorarios, deber declararse en el mes de pago, esto
es en el mes de julio.

Ingreso de directores y el PDT 601


La empresa ha designado 15 directores, los cuales reciben dietas mensuales.
Debemos informar estas dietas en el PDT 601 teniendo en cuenta que no estn
obligados a emitir comprobante de pago?
De acuerdo al inciso b) del artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta las dietas
del directorio constituyen rentas de cuarta categora.
A su vez, de conformidad con el inciso b) del artculo 71 de citado TUO establece que son
agentes de retencin las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Por su parte, el artculo 74 del mismo TUO, seala que tratndose de renta de cuarta cate-
gora deber retenerse con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las
rentas brutas que se abonen o perciban.
En relacin a la declaracin, el inciso f) del artculo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 204-2007/SUNAT, establece que se declara en el PDT N 601, las retenciones
correspondientes a la renta de cuarta categora.
Por tanto, las dietas del directorio, debern ser declaradas en el PDT 601.

Incremento de remuneracin de trabajador con varios empleadores


Un trabajador que labora para varias empresas (renta de quinta categora), ha
recibido un aumento de sueldo de un empleador. Quin debe efectuar la re-
tencin: el empleador que le abona la mayor remuneracin o quien realiz el aumento
de sueldo?
De acuerdo a lo dispuesto el inciso b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentar una
declaracin jurada ante el empleador que le abone la mayor remuneracin. En dicha decla-
racin informar acerca de las remuneraciones que perciba de otros empleadores a fn que
dicho empleador (el que le abona la mayor remuneracin) centralice todos los ingresos que
el trabajor perciba por renta de quinta categora y efecte la retencin. De igual modo, en
el mes en que las remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar tal situacin
al empleador que efecta la retencin a fn que pueda incluir dicha variacin en el clculo
de las retenciones correspondientes.
Asimismo, dispone la norma reglamentaria que la copia de dichas declaraciones juradas,
debidamente recepcionadas, sern entregadas por el trabajador a sus otros empleadores a
efectos que stos no practiquen las retenciones por renta de quinta categora.
En ese sentido, el empleador que ha variado el ingreso del trabajador, no debe efectuar la
retencin; siendo el trabajador el obligado a informar tal variacin al empleador que le vena
reteniendo (el que le abona la mayor remuneracin).

Conocimiento de embarque y carta de porte area


Una empresa emite conocimientos de embarque y cartas de porte area. Cul
es el tratamiento aplicable?
El conocimiento de embarque y la carta de porte area, son ttulos valores que emiten los
transportistas a favor del cargador de la mercanca, materia de transporte martimo o areo,
de tal forma que no slo acredite la existencia de un contrato de fetamento, sino la de un
ttulo que acredita la propiedad de la mercanca transportada.
Por lo sealado, el conocimiento de embarque y la carta de porte area son documentos que
acreditan el contrato de trasporte martimo y areo de mercancas en operaciones de comer-
cio exterior; los que tambin califcan como comprobantes de pago, conforme lo dispone el
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
inciso f), numeral 6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 077-99/SUNAT,
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ahora bien, puesto que el conocimiento de embarque y la carta de porte areo son docu-
mentos que acreditan el transporte internacional de mercaderas, son reconocidos como
comprobantes de pago y, por lo tanto, sirven para efectos de sustentar gasto o costo para
las empresas que asuman el pago de los fetes internacionales.
En ese sentido, la empresa que asume el pago de los fetes internacionales puede utilizar
el conocimiento de embarque o la carta de porte area para sustentar el gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
Finalmente, la empresa emisora de estos comprobantes, est exonerada del Impuesto Ge-
neral a las Ventas por el servicio de transporte de carga que realice desde el pas hacia el
exterior y los que realice desde el exterior hacia el pas, y los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho trasporte, siempre que se realicen en la zona primaria
de Aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas,
de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Apndice II del Ley del IGV modifcado por
el artculo 9 de la Ley N 29646.

Depreciacin Especial Ley N 29342


Cules son los benefcios tributarios concedidos para la depreciacin de edif-
caciones y construcciones?
Mediante Ley N 29342 (07.04.2009) se estableci un Rgimen Especial de Depreciacin
para Edifcios y Construcciones, en los siguientes trminos:
A partir del ejercicio gravable 2010, los edifcios y construcciones se pueden depreciar para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual del veinte por cien-
to (20%) hasta su total depreciacin, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
1. Las construcciones se hubieran iniciado a partir del 01 de enero del 2009. Para ello, se
deber entender como inicio de la construccin el momento en que se obtenga la licen-
cia de edifcacin u otro documento que establezca el Reglamento. Para determinar el
inicio de la construccin, no se considerar la licencia de edifcacin ni cualquier otro
documento que sea emitido como consecuencia de un procedimiento de regularizacin
de edifcaciones.
2. Si hasta el 31 de diciembre del 2010 la construccin tuviera como mnimo un avance
de obra del ochenta por ciento (80%). Tratndose de construcciones que no hayan sido
concluidas hasta el 31 de diciembre de 2010, se presume que el avance de obra a dicha
fecha es menor al 80%, salvo que se demuestre lo contrario.
En esa lnea, si no se cumple con los requisitos antes dispuestos, se aplicar la tasa del 5%
anual prevista en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta (aplicable a todos los
contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta). Al respecto,
cabe advertir que los terrenos no son objeto de depreciacin.
Ahora bien, tratndose de las ampliaciones y mejoras, la depreciacin se computar de
manera separada respecto a los edifcios y las construcciones a las que se hubieran incor-
porado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Remuneracin en exceso a accionistas
Una empresa abon a sus trabajadores - accionistas remuneraciones mayores al
valor de mercado. Qu obligaciones se han generado para la empresa?
Para la empresa, el exceso en la remuneracin de los accionistas de la empresa no ser
considerado como gasto deducible para el clculo de la Renta Neta; asimismo, tendr el
tratamiento de un reparto de dividendos sobre el que se aplica la retencin del 4.1%. La
retencin se abona al fsco al vencimiento del perodo tributario diciembre, correspondiendo
su declaracin y pago a travs del PDT N 0617.
Respecto de la renta de quinta categora, la empresa realizar el clculo respectivo para lo
cual considera como base imponible el Valor de Mercado, y en funcin a ello, calcula la
retencin correspondiente. En caso se determine una retencin en exceso, procede solicitar
devolucin por dichos pagos o, en su defecto, compensarlo.
Finalmente, procede referir que, dado que las contribuciones sociales se calculan en base a
la remuneracin pactada, no ocurre variacin alguna, puesto que la aplicacin de la regla
del Valor de Mercado es nicamente para fnes fscales.

Prdida por venta de acciones


Una empresa vendi sus acciones por un valor menor al costo de adquisicin.
Es deducible dicha prdida?
En virtud del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT podr realizar un
ajuste al valor de la enajenacin de las acciones sea por sobre valuacin o subvaluacin
en caso ste no corresponda al valor de mercado. Dicho ajuste proceder tanto para el
adquirente como para el transferente.
De manera que, si la empresa enajena sus acciones por un monto por debajo del valor de
mercado, SUNAT proceder a efectuar el ajuste respectivo. Consideremos que no es usual
que en el mercado se efecten transacciones cuyo valor de transferencia sea menor al costo,
porque tratndose de las empresas stas siempre buscan obtener una mayor ganancia.
Sin perjuicio de ello, el valor de mercado de los valores que no se coticen en bolsa o en
algn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de transaccin, el mismo que
no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin o participacin que
se enajena. Para la determinacin del mismo, se debe observar lo sealado en el artculo
19 literal c) del Reglamento de la LIR.
En funcin a lo expuesto, en tanto la transferencia se haya efectuado a valor de mercado,
la prdida obtenida ser aceptable.

Gastos no declarados en el PDT 0621


Una empresa solo ha tenido operaciones gravadas con el IGV. Resultaran re-
parables para el Impuesto a la Renta los gastos no declarados en el PDT 621?
No es un requisito declarar en el PDT 0621 las adquisiciones para que constituyan gasto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta, ello es verifcable de la lectura del artculo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 21 del Reglamento de la LIR, que no
establece esta condicin o carga.

Gastos por capacitacin al personal


Una empresa realiz gastos por un curso de capacitacin sobre atencin al
cliente. Dicho curso fue dirigido a todos sus trabajadores. Dicho gasto es de-
ducible para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta? La empresa puede hacer uso
del crdito fscal?
Hasta el ejercicio 2010, el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta pres-
criba en forma taxativa que, con la fnalidad de establecer la renta neta de tercera categora,
sern deducibles de la renta bruta los siguientes conceptos: ll) Los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor [...]".
Como se puede verifcar de la redaccin de la norma, no conceptualizaba el gasto de capa-
citacin; lo que ocasionaba inconvenientes para determinar qu tipo de gastos califcaban
como gastos de capacitacin.
Sin perjuicio de ello, cabe referir que para que el gasto sea deducible, debe verifcarse
que el mismo cumpla con el Principio de Causalidad, con el Criterio de Generalidad y
acreditacin fehaciente de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Complementariamente a ello, es pertinente citar la conclusin esbozada por la Administra-
cin Tributaria en el Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000 y que nos permitimos trans-
cribir a continuacin: "No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso
ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos
incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus tra-
bajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros
criterios".
A partir del 01.01.2011 con la entrada en vigencia de la Ley N 29498, que modifca el
inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone lo siguiente: Los
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor [...].
Como puede apreciarse, a partir del 01.01.2011 se incluyen de manera expresa como gastos
deducibles aquellos correspondiente a la capacitacin del personal de la empresa. No obs-
tante, se establece un tope mximo aceptable respecto a dichos gastos. As, se regula que las
sumas destinadas a la capacitacin del personal, sern deducibles hasta por un tope mximo
equivalente del cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Sin
perjuicio de lo anterior, la empresa igualmente deber acreditar la fehaciencia del gasto de
capacitacin, mediante la documentacin correspondiente. Adems, de cumplir el Criterio
de Generalidad el cual deber evaluarse considerando situaciones comunes.
Para los gastos incurridos en el ejercicio 2011, en virtud a la Ley modifcatoria antes referi-
da, igualmente se requiere la presentacin del Programa de Capacitacin ante el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, el que tendr carcter de Declaracin Jurada y no
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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tendr costo alguno. Para tal efecto, se ha publicado la Resolucin Ministerial N 338-2010-
TR. La referida Resolucin Ministerial adems defne a la capacitacin como toda accin
realizada por los empleadores destinada a incrementar las competencias laborales de los
trabajadores, a fn de coadyuvar a la mejora de su empleabilidad y a la productividad de la
empresa.
En relacin a la deduccin del gasto bajo anlisis, se recomienda,conservar la inscrip-
cin al curso, afches y todo aquello relacionado con el seminario y/o curso de capa-
citacin.
En cuanto a la LIGV, entendemos que se trata de uno de los supuestos gravados con el im-
puesto prestacin de servicios, consecuentemente dar derecho al uso del crdito fscal.
Para dicho efecto deber cumplirse los requisitos sustanciales y formales dispuestos en los
artculos 18 y 19 del TUO Ley del IGV.

Retenciones por Renta de Fuente Extranjera


Una empresa que realiza actividades de consultora en proyectos de ingeniera
ha brindado sus servicios a una empresa no domiciliada. La retencin efectua-
da en el exterior podr considerarse como un gasto deducible?
En vista que la empresa brinda sus servicios a una empresa no domiciliada, la contrapresta-
cin recibida va a formar parte de la renta neta de fuente extranjera gravada con el impuesto,
la misma que deber sumarse a su renta neta empresarial, a fn de determinar la renta neta
de tercera categora que, fnalmente, ser gravada con el 30% (artculos 51 y 51-A de la
Ley del Impuesto a la Renta).
De otro lado, como se trata un impuesto gravado en el extranjero, la empresa puede con-
siderar la retencin efectuada como un crdito contra el Impuesto a la Renta de acuerdo al
artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 52 del Reglamento de la LIR
y, no como gasto deducible, toda vez, que la aplicacin de sta es para la determinacin de
la renta neta.

Reconocimiento de ingresos
Se ha recibido S/. 100,000 en el mes de junio 2011 por un servicio que se prestar
en agosto 2011. En qu periodo deber declararse el ingreso?
El artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos em-
presariales se reconocen en funcin del Principio del Devengado. Sin embargo, dicha norma
no defne este principio. Por tanto, es necesario revisar el prrafo 22 del Marco Conceptual
de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC, el cual nos ofrece la siguiente def-
nicin del mencionado principio: "Las transacciones y dems hechos se reconocen cuando
ocurran (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)". Es decir,
cuando se ejecuta el servicio (ocurra), en este momento deber reconcocerse el ingreso.
Por tanto, para el presente caso el reconocimiento del ingreso ocurrir en agosto 2011,
declarndose en dicho periodo como parte de la base imponible para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Cambio del Rgimen General al Rgimen Especial


Una empresa acogida al Rgimen General, en el transcurso del ejercicio 2011
opta por cambiar al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Est obligada
a presentar Declaracin Jurada Anual?
Por los meses que estuvo comprendido en el Rgimen General se encuentra obligada a
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, conforme el artculo 79 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Una vez que realice su cambio al Rgimen Especial, los pagos mensuales que realice cons-
tituyen pagos defnitivos; por tanto, en dicho rgimen no tendr obligacin de presentar la
referida declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Es pertinente referir que existe la
obligacin de presentar una declaracin jurada informativa, ello conforme el artculo 124-
A de la Ley del Impuesto a la Renta, sin embargo, hasta el momento la Administracin no
ha regulado esta obligacin.
Cabe precisar que, la inclusin en el Rgimen Especial, no impide efectuar la aplicacin
del saldo a favor que arrastrase del Rgimen General, pero no podr arrastrar la prdida
que hubiera generado en dicho rgimen, ello de acuerdo al artculo 81 del Reglamento de
la LIR.

Reembolso de gastos de un proveedor del exterior


Una empresa ha suscrito un contrato de arrendamiento de aeronaves con un
proveedor del exterior. A consecuencia de ello, la empresa ha incurrido en gas-
tos realizados por cuenta del proveedor. Debe emitirse una factura por dicho concep-
to? Ser una operacin gravada con el IGV e Impuesto a la Renta?
Los desembolsos efectuados por la empresa peruana por cuenta del proveedor, no tienen
mayor incidencia respecto del Impuesto a la Renta ni para efectos del IGV, toda vez, que
se trata de un supuesto de reembolso de gastos. En consecuencia, no corresponder la emi-
sin de una factura, toda vez, que no estamos frente a un supuesto de entrega de bienes o
prestacin de servicios. Es recomendable hacer uso de un documento interno que acredite
el desembolso y el rembolso correspondiente.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe precisar que el arrendamiento de aeronaves est gravado
con la tasa efectiva del 18% del importe total de la retribucin. Ello porque el artculo 48
de la LIR presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados
obtienen rentas netas de fuente peruana igual al 60% de los ingresos brutos, siendo la tasa
aplicable del 30%.
De otro lado, conforme al artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta la empresa ac-
tuar como un agente de retencin, en razn a que ella paga o acredita rentas a sujetos no
domiciliados.
En cuanto al IGV, en la medida que la aeronave es considerada como un mueble y, el
Apndice V literal A Comercio Transfronterizo lo considera como una Exportacin de
Servicios, no se afectar con el citado impuesto, en tanto se cumplan los requisitos previstos
en el literal a) artculo 33-A TUO LIGV.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Retencin Dividendos Persona Natural No Domiciliada


Una empresa abona a su accionista (persona natural no domiciliada) dividen-
dos. Debe efectuar alguna retencin por dicho importe?
Corresponde que una empresa efecte la retencin del 4.1% del importe de las utilidades
que obtenga y que distribuya a una persona natural no domiciliada (accionista), ello porque
en el inciso d) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que constituye
renta de fuente peruana las obtenidas por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades siempre y cuando la empresa que los distribuye, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas. De otro lado, el artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta esta-
blece que la tasa aplicable corresponde a 4.1% de los dividendos percibidos y otras formas
de distribucin de utilidades.
Finalmente, la empresa deber efectuar la retencin y abonar al fsco con carcter defnitivo,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el impuesto antes sealado en virtud al artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Para ello, deber presentar el PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual N 0617.

Deduccin de gastos en servicios de fabricacin de bienes por encargo


Una empresa fabrica y vende resortes. Uno de sus clientes le ha solicitado el ser-
vicio de fabricacin entregndole la materia prima. Existe algn impedimento
para brindar dicho servicio?Puede deducir los gastos en que se incurran?
En principio, no existe impedimento alguno para que la empresa realice una actividad com-
plementaria a su actividad principal, como es la fabricacin de bienes por encargo.
Respecto a la deduccin de gastos, debemos precisar que el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta prescribe que a fn de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
Ahora bien, los gastos vinculados con la prestacin del servicio sern deducibles en la me-
dida que hayan sido necesarios para la generacin de renta gravada y en tanto se acredite
fehacientemente una relacin causal.
Complementariamente a ello, los gastos debern encontrarse sustentados con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su emisin.
Finalmente, cabe referir que depender del tipo de gasto incurrido a fn de determinar si
procede su deduccin ntegra, ello considerando que el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta fja para supuestos especfcos de gastos, lmites o parmetros para efectos de
su deduccin.

Efectos del cambio del Rgimen Especial al Rgimen General


En el mes de diciembre 2010, una empresa acogida al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta excede el lmite de ingresos mximos permitidos.
En tal sentido, se encuentra obligada a presentar la declaracin jurada anual
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
del Impuesto a la Renta solo por el mes de diciembre 2010 o por todo el ejercicio
gravable?
Conforme seala el artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta, si en un determinado
mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en algunos de los supues-
tos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 de dicha norma ingresarn al Rgimen
General a partir de dicho mes. Por tanto, es conforme que la empresa haya ingresado al
rgimen general en el mes de diciembre.
En ese sentido, corresponde que la empresa cumpla con presentar la Declaracin Jurada
Anual nicamente por el mes de diciembre 2010, ello por cuanto los pagos efectuados por
concepto de Impuesto a la Renta bajo el Rgimen Especial, constituyen pagos defnitivos.
Finalmente, para efectos de la declaracin mensual del periodo diciembre, la empresa debe
evaluar su situacin en el periodo 2009. En principio, verifcar si en dicho ejercicio se
encontraba en el Rgimen Especial o General. Si perteneci al Rgimen Especial efectuar
su pago a cuenta del perodo diciembre 2010 fjando la cuota en el 2% de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes, ello conforme lo dispone el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el artculo 84 del Reglamento de la LIR. Sin embargo, de haber pertenecido
el ejercicio 2009 al Rgimen General, su empresa deber determinar el sistema aplicable en
funcin a los resultados obtenidos en dicho perodo. As, de haber obtenido renta imponible
deber aplicar el sistema del coefciente resultante de dividir el monto del impuesto calcu-
lado correspondiente al ejercicio gravable al anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio (2009); en caso se haya obtenido Prdida Tributaria aplicar el sistema del
2% de los ingresos netos.

Forma de Llevar los Libros Contables - Contabilidad de Costos


Qu consideraciones deber tener en cuenta una empresa respecto a la medi-
cin y control de sus existencias?
En atencin al artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta, la valorizacin de existencias
por su costo de adquisicin o produccin, deber realizarse siguiendo uno de los mtodos,
siempre que se aplique uniformemente de ejercicio en ejercicio.
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identifcacin especfca.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Al respecto, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que
los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos conforme
a lo siguiente:
Inventario Peridico: Slo si sus Ingresos Brutos Anuales del ejercicio anterior son
inferiores a 500 UIT. En este tipo de control, no se lleva un registro continuo de las
existencias, el saldo inicial no tiene movimiento todo el ao, al fnal del ejercicio se
cuentan las existencias y se usa esta informacin para preparar los estados fnancieros.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Inventario Permanente: Bajo este mtodo se registran todas las transacciones a efecto
de que se pueda disponer de un saldo en libros fnales que representan la cantidad dis-
ponible de bienes, el cual puede verifcarse peridicamente contando fsicamente los
bienes.
Dicho control de inventarios deber ser:
a) En unidades: Si sus Ingresos Brutos Anuales del ejercicio anterior son iguales o
superiores a 500 UIT pero hasta 1,500 UIT.
b) Valorizado: Si sus Ingresos Brutos Anuales del ejercicio superan las 1,500 UIT.
En este ltimo supuesto, tambin se deber llevar un Registro de Costos de corres-
ponder.
Adems, los deudores tributarios comprendidos en los literales a) y b) preceden-
tes, debern realizar por lo menos un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio, el cual deber ser refrendado por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.

Acogimiento al Rgimen General


Una persona natural con negocio va a percibir ingresos por comisiones mer-
cantiles. Se desea saber si puede acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta.
La actividad de comisin, de acuerdo a nuestra legislacin, deber estar comprendida
en el Rgimen General (y no en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta), ello
conforme se desprende de la lectura del numeral iv) inciso b) del artculo 118 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que detalla las actividades excluidas del Rgimen
Especial.

Renta de fuente peruana en la cesin en uso de software


Una empresa domiciliada recibi una factura de una empresa no domiciliada
por la cesin en uso de la licencia de un software y que es de carcter temporal.
Se encuentra dicha renta sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta?
En el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta se seala que
en caso de contribuyentes no domici liados en el pas el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana. As, de acuerdo con el artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha estipulado una lista taxativa de operaciones que en general,
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las opera-
ciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de
fuente peruana.
En el literal b) de la norma antes mencionada se ha estipulado que son renta de fuente pe-
ruana las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente
o utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas, cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econ micamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Ahora bien, en virtud al artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, cual quiera sea la
denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contra prestacin en
efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usas patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de tra bajos
literarios, artsticos o cientfcos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computa doras (software) y por la informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfca.
Asimismo, segn el artculo 16 del Re glamento de la LIR, se entiende por regala la cesin
en uso de programas de instrucciones para computa doras (software). No obstante ello, cuan-
do la contraprestacin corresponda a la cesin defnitiva, ilimitada y exclusiva de los dere-
chos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa
para el uso per sonal del adquirente se entender como una enajenacin y no como regala.
En tal sentido, la renta que se genera para la empresa no domiciliada por la cesin en uso
del software, al ser de carcter temporal, estar sujeta a la retencin del 30% aplicable sobre
el importe total, conforme a lo estipulado en los artculos 56 y 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Enajenacin de acciones por no domiciliados


La empresa AMTX S.A. (domiciliada en el pas) tiene como accionista a
The Stones Co (empresa no domiciliada); esta ltima ha vendido sus ac-
ciones a la compaa The Gang Co (empresa no domiciliada). Dicha operacin
se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta? De ser as, quin efecta el
pago del impuesto?
Constituyen renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta, la enajenacin de
acciones que realiza la empresa The Stones Co a favor de la compaa The Gang Co, dado
que la sociedad que las ha emitido est constituida en el pas (inciso h) artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta). Sobre el particular, cabe referir que corresponde aplicar la
tasa de 5%, en la medida que la enajenacin se realice dentro del pas, segn lo regulado
en el inciso h) artculo 56. Para dicho efecto, el numeral 3 artculo 30-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se considera que la enajenacin de valores
mobiliarios se ha realizado dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores y sean negociados a travs de un mecanismo cen-
tralizado de negociacin del Per. De no cumplirse con lo antes sealado, la tasa aplicable
ser del 30% sobre el importe total de la enajenacin, de acuerdo al inciso j) artculo 56
de la precitada Ley.
Es pertinente sealar que dado que la empresa no domiciliada efectu la enajenacin
de valores a favor de otra empresa no domiciliada, sta (The Stones Co) califca como
contribuyente del impuesto y la que debe efectuar el pago del tributo. En ese supuesto,
en virtud al artculo 68 de la Ley del Impuesto a la Renta, AMTX S.A. (quien emite
las acciones) es responsable solidaria cuando en cualquiera de los doce meses anteriores
a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o
indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la
administracin o el capital.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Distribucin de ingresos a los accionistas


Una empresa vende un terreno. Es factible que el resultado producto de dicha
venta se distribuya entre los socios, en funcin al porcentaje de participacin en
el capital social? El ingreso para la empresa se encontrar gravado con el Impuesto
a la Renta?

El terreno es un activo y, por tanto, debe enajenarse a valor de mercado, encontrndose
dicha operacin afecta al Impuesto a la Renta. As, a la venta del terreno en cuestin se
descontar su costo de adquisicin y con ello se determinar la renta bruta, de conformidad
con el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos del pago a cuenta corres-
ponde considerar nicamente el Ingreso gravable como base imponible.
Ahora bien, debemos precisar que la enajenacin por s sola no conlleva la opcin de poder
distribuirse la utilidad que se genere en dicha operacin, pues corresponde verifcar si la
empresa cuenta con Resultados Acumulados al ao anterior, respecto de los cuales decida
efectuar distribucin de dividendos. Igualmente, si desea repartir a cuenta de utilidades por
el presente ejercicio, sto constituye un adelanto de dividendos conforme se desprende del
artculo 230 de la Ley General de Sociedades, y tendr como sustento el Estado de Ganan-
cias y Prdidas del mes anterior al que corresponda el acuerdo de distribucin.
En caso proceda la distribucin de utilidades, la empresa deber retener el 4.1% (si los
socios no son personas jurdicas domiciliadas) de acuerdo a lo estipulado en el artculo
73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, surgiendo la obligacin de retener en la fecha de
adopcin del acuerdo de distribucin de dividendos o cuando se ponga a disposicin de los
accionistas segn establece el artculo 89 del Reglamento de la LIR.

Gastos o mejoras en un bien arrendado


Una empresa arrienda un inmueble realizando desembolsos destinados a dicho
bien. Cul es el tratamiento que corresponde aplicar sobre dichos desembolsos?
Si los desembolsos que se efecten en el inmueble arrendado incrementan el valor de este
ltimo, no podrn califcar como desembolsos por conservacin y mantenimiento del bien
(gastos), sino como mejoras de carcter permanente. En esa lnea, dichos desembolsos van
a formar parte del costo se activa como parte del bien y no del gasto.
Ahora bien, si ambas partes acuerdan que los desembolsos efectuados por el arrendatario
sern reembolsados por el arrendador, no se aplicar el tratamiento que corresponde a una
mejora o un gasto, segn su naturaleza. Ante tal situacin, el arrendatario debe tratar los
desembolsos como una Cuenta por cobrar.

Arrendamiento de vehculos
Una persona natural arrienda un vehculo. Cul es el impuesto que grava di-
cha operacin? Por otro lado, si quien arrienda el vehculo es una empresa, a
qu tributos se encuentra afecto?
Para la persona natural dicho ingreso califca como renta de primera categora, conforme lo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
establecido en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, le corresponder
tributar con una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.
En caso el arrendador sea una empresa, sta generar renta de tercera categora, adems de
encontrarse gravado con el IGV. En este orden de ideas, si la operacin supera el monto de S/.
700 Nuevos Soles el usuario del servicio (cliente) debe efectuar la detraccin del 12%, confor-
me lo establece el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Enajenacin de acciones por una persona natural


Una persona natural transfere acciones a otra persona natural. Se consulta,
cmo se determina el Impuesto a la Renta y en qu oportunidad procede efec-
tuar la declaracin y pago del tributo?
La declaracin de las rentas de segunda categora obtenidas por la enajenacin de valores
mobiliarios se efecta en forma anual e independiente de la renta de primera categora, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta y observando
lo dispuesto en el artculo 28-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. As, en
primera lugar, se determina la renta bruta generada por la enajenacin de los valores mo-
biliarios. Para ello, se deduce del ingreso el costo computable de dichos valores (artculos
20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Una vez establecida la renta bruta, se deducir de la misma el valor de cinco unidades im-
positivas tributarias (5 UIT), tramo exonerado conforme el inciso p) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Si el resultado de la operacin antes sealada es positivo, se
deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta. El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
As, contra la renta neta se compensarn las prdidas generadas directamente por el contri-
buyente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refere el artculo 18-A. Si como
producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes. Si resultara ganancia, se aplicar la tasa del 6.25%.

Devengo de gasto sustentado con recibo por honorarios


Una empresa recepciona un recibo por honorarios emitido con fecha 13.12.2010;
sin embargo, realiza el pago al prestador del servicio el 17.01.2011. En qu
ejercicio la empresa pudo deducir dicho gasto? Cabe sealar que el recibo por hono-
rarios en mencin no est sujeto a retencin por no haber excedido de S/. 1,500 Nuevos
Soles.
En virtud de lo establecido en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
se imputan a un ejercicio gravable en funcin al Principio del Devengo. Ante ello, debemos
remitirnos a las normas contables a fn de determinar la oportunidad del reconocimiento del
gasto. Al respecto, el prrafo 22 del Marco Conceptual al referirse a la Hiptesis del De-
vengo, seala que las operaciones se deben reconocer en la oportunidad en que se realicen,
independientemente a la oportunidad en que se efecta el pago.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Por su parte, el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
para efectos de deducir los gastos que generen para sus perceptores rentas de cuarta ca-
tegora, deben haber sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por ello, puede advertirse que el servicio en cuestin en tanto se ha prestado en el ao 2010
(devengado) corresponde imputarlo a dicho ejercicio. Complementariamente a ello, al ha-
berse cancelado en enero 2011 se ha cumplido la exigencia del literal v) antes mencionado,
por lo cual procede su deduccin en el perodo de su devengo.
Es pertinente mencionar que como todo gasto, para que resulte deducible debe observarse el
Principio de Causalidad, as como acreditacin fehaciente respecto a la efectiva prestacin
del servicio.
Finalmente, procede mencionar que el perceptor de rentas de cuarta categora, declarar la
renta en el ejercicio 2011 en funcin al criterio de lo percibido, dispuesto en el artculo 57
antes aludido. En correlato con ello, la empresa incluir dicho recibo en el PDT Planilla
Electrnica - Formulario Virtual N 601 del periodo enero 2011.

Enajenacin de inmueble
Una empresa adquiri dos inmuebles en octubre 2010, no afectos al IGV, stos
forman parte de sus activos. La empresa va a vender uno de los inmuebles en el
mes de mayo 2011. Cules son los impuestos que gravan dicha operacin?
En primer lugar, la venta del inmueble debe efectuarse a valor de mercado, de acuerdo a
lo previsto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, que prescribe que en las
operaciones de venta, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Respecto al ingreso generado por la transferencia del bien, para efectos del Impuesto a la Ren-
ta se incluir como parte de la base imponible del perodo en que se realice, a fn de calcular
el respectivo pago a cuenta. Asimismo, la ganancia obtenida califcar como renta gravable y
por ende se incluir como resultado computable para efectos del Impuesto a la Renta anual.
Con relacin al IGV, la venta de dicho inmueble no se encuentra gravado con dicho impues-
to pues no se trata de la primera venta del inmueble, que es el supuesto comprendido en el
mbito de aplicacin, en virtud al literal d) artculo 1 TUO LIGV.

Activo fjo de persona natural aportado a persona jurdica


Una persona natural con negocio (acogida al Rgimen General del Impuesto a
la Renta) va a constituir una empresa como persona jurdica. Para tal efecto,
su aporte de capital estar constituido por unas maquinarias que forman parte del
activo del negocio unipersonal, el cual ha realizado operaciones gravadas con IGV.
Cul es el tratamiento que corresponde darle a dicho aporte de capital por parte de
la persona natural?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
La transferencia de activos a ttulo de aporte de capital, califca para efectos del Impuesto
a la Renta como una enajenacin de acuerdo a lo previsto en el artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta. As, la diferencia entre el valor de enajenacin y el costo computa-
ble de la maquinaria va a constituir renta gravada de tercera categora, por tratarse de una
enajenacin realizada por la persona natural con negocio. Asimismo, en el perodo en que
se realice la enajenacin deber incluir el ingreso generado, en la base imponible para el
clculo de los pagos a cuenta.
Para efectos del IGV, de acuerdo al literal a) artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, se trata
de uno de los supuestos gravados con el impuesto venta de bienes muebles en el pas. En
dicho caso, existe la obligacin de emitir la factura correspondiente a la persona jurdica.
Ahora bien, dado que los bienes aportados constituyen bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fjo, en caso que el valor de transferencia (se entiende valor de
mercado) fuese inferior al valor de su adquisicin, proceder el reintegro del crdito fscal
por la diferencia de precios, siempre que la enajenacin se lleve a cabo antes de transcu-
rrido el plazo de dos aos desde su puesta en funcionamiento (artculo 22 del TUO Ley
del IGV).

Sustento de los gastos de representacin


Respecto a la entrega de obsequios a los clientes, se consulta, cules son los
documentos idneos que pueden sustentar su entrega?
Los gastos de representacin comprende, entre otros, los obsequios que otorga la empresa a
sus clientes. Para su deduccin o aceptacin tributaria, debe cumplirse con el Principio de
Causalidad, adems de ser objeto de acreditacin fctica; criterio que responde al Principio
de Fehaciencia, el mismo que es de compleja probanza en los gastos de representacin. Por
ello, es necesario acreditar la efectiva realizacin del gasto de representacin y su vinculacin
con el giro del negocio, caso contrario, el gasto ser reparable.
La acreditacin se efectuar entre otros, con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en caso corresponda
a obsequios.
Las cartas de atencin enviadas a los clientes
La recepcin por parte de los clientes, como podra ser consignar en el cargo del do-
cumento que queda para la empresa el sello y/o la identifcacin de la persona que ha
recibido los obsequios por parte del cliente.
Finalmente, tngase en consideracin que los gastos de representacin tienen como lmite
mximo aceptable hasta el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un mximo de
40 UIT.

Gastos de alimentacin a personal destacado


Una empresa dedicada a actividades de minera contrata personal a travs de
intermediacin. La empresa minera y la empresa intermediadora han acorda-
do que la empresa minera asumir los gastos de alimentacin del personal destacado
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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en vista que dicho personal realizar sus labores en el campamento minero y ste se
encuentra alejado de la ciudad. Es posible que la empresa minera pueda deducir los
gastos por la alimentacin brindada al personal destacado?
En la medida que la empresa minera asuma los gastos por concepto de alimentacin, el
desembolso realizado por ella no podr ser tomado como gasto deducible, toda vez que el
referido gasto es de cargo de un tercero (empresa intermediadora). Dicho gasto responde a
una liberalidad; consecuentemente deber ser reparado (inciso d) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Sin perjuicio de ello, si la empresa intermediadora considera como parte del valor del servi-
cio el monto correspondiente a la alimentacin de su personal destacado, la empresa minera
puede recuperar el gasto realizado.

Cambio de rgimen
Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo setiembre 2010 y
desde octubre 2010 se acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo
super el lmite mximo permitido en el Rgimen Especial. En el ejercicio 2011 es
posible que la empresa se acoja al Rgimen Especial?
En el segundo prrafo del artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que
los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del ao. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas cuando estuvieron
acogidos al Rgimen General.
En funcin a ello, la empresa puede acogerse al Rgimen Especial en el ejercicio 2011, para
lo cual debe observar lo establecido en la norma antes sealada y adems verifcar que no
se encuentre en alguno de los supuestos de exclusin del Rgimen Especial (artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Operaciones gravadas y exoneradas - Aplicacin de la prorrata


Una empresa desde el mes de julio a noviembre del presente ao ha realizado
compra de mercadera destinada a ventas afectas y ventas exoneradas al IGV,
aplicando el procedimiento de la prorrata durante dichos meses. En el mes de di-
ciembre se ha vendido un solo bien afecto al IGV. Procede aplicar el mencionado
procedimiento?
De acuerdo al numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (Reglamento
LIGV), cuando el sujeto del impuesto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fscal deber
determinarse a travs del procedimiento de la prorrata. Este mtodo ser aplicable siempre
que en un perodo de doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fscal,
el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo determinado.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado respecto a este tema a travs de la
Resolucin de Observancia Obligatoria N 06046-3-2004, de fecha 07.09.2004, precisando
que la vulneracin del principio de jerarqua de normas est en funcin a la extensin del
plazo para la aplicacin de la prorrata y no a la prorrata en s, pues no resulta coherente
ampliar el empleo del citado mtodo a perodos en los que el contribuyente realiza exclu-
sivamente operaciones gravadas y/o de exportacin.
Asimismo, existen otras Resoluciones del Tribunal Fiscal, como la RTF N405-4-2003,
de fecha 23.01.2003 que establecen que la prorrata no se aplica a perodos en los que se
realicen slo operaciones gravadas, aun cuando en perodos anteriores a los acotados se
efectuaran tanto operaciones gravadas como no gravadas.
En ese sentido, si bien el Reglamento LIGV, bajo una interpretacin literal, precisa que
debera realizarse el prorrateo an cuando en un determinado mes solo realice operaciones
gravadas, el rgano Colegiado se ha pronunciado sealando lo contrario a travs de una
Resolucin de Observancia Obligatoria; siendo ello as, asumiendo que la empresa no cono-
ca el destino de las adquisiciones por realizar operaciones comunes (ventas gravadas y no
gravadas) es procedente la aplicacin del mencionado mtodo durante los meses de julio a
noviembre ya que es evidente que no es posible determinar el destino de las aludidas com-
pras; no obstante ello, si en el mes de diciembre solo se ha efectuado compras destinadas
a ventas gravadas, no resultar aplicable el referido mtodo toda vez que es determinable
el destino de las mismas.

Crdito fscal por servicio de hospedaje facturado a la agencia de viaje


Una empresa, agencia de viajes, ha recibido una factura de un hotel a su nombre.
Puede tomar el crdito fscal respecto al IGV consignado en la factura emitida
por el servicio de hospedaje?
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC (en adelante LIGV), establece que el IGV
que grave la adquisicin de bienes o prestacin de servicios se podr deducir como crdito
fscal, siempre que sean deducibles como gasto o costo para la empresa y se encuentre
destinada a una operacin gravada.
Por su parte, la Administracin Tributaria - SUNAT a travs del Informe N
358-2003-SUNAT/2B0000, precisa que las Agencias de Viajes y Turismo adquieren los
servicios tursticos, para luego transferirlos, tendr derecho a utilizar el crdito fscal por
la adquisicin del servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros, dado que dicho
servicio habra sido adquirido a nombre propio para su posterior transferencia an cuando se
incluya dentro de un conjunto de servicios tursticos, siempre que cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 de la LIGV.
Si bien, la posicin de la SUNAT versa sobre la adquisicin de servicio de transporte p-
blico ferroviario de pasajeros, ste es un servicio comprendido en el paquete turstico, por
ello podra ser aplicable al hospedaje. Sobre el particular, el artculo 6 del Reglamento de
Agencias de Viajes y Turismo aprobado por Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR,
seala como una actividad de las Agencias de Viajes y Turismo minoristas, a la intermedia-
cin en la reserva y contratacin de hospedaje.
En ese sentido, si el hotel ha emitido el comprobante de pago por el concepto de hospedaje a
la Agencia de Viaje, podr utilizarse el crdito fscal, siempre que cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 LIGV.

Venta de libros
Con la fnalidad de ampliar el giro del negocio, una empresa se dedicar a vender
libros sobre paisajes y costumbres. La venta de los referidos libros est afecta
al IGV?
El artculo 19 de la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la
Lectura exonera del IGV a la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos
editoriales afnes. Sobre el particular, cabe referir que el anexo B del Decreto Supremo N
008-2004-ED, Reglamento de la Ley bajo referencia, detalla cules son los bienes exone-
rados. Cabe sealar que a fn de de gozar de dicho benefcio, deber inscribir el proyecto
editoral y realizar el depsito legal ante la Biblioteca Nacional, as como deber consignar
los requisitos requeridos en las publicaciones (para los libros o producto editorial editados
en el pas) de acuerdo a lo sealado en los artculos 7, 8 y 9 de la citada Ley.

Uso del Crdito Fiscal por comisiones


Una empresa que posee inversiones en la bolsa de valores paga comisiones por la
compra o venta de acciones. Es posible deducir el IGV que incide sobre dichas
comisiones como crdito fscal?
La comisin por la compra o venta de acciones en la bolsa de valores es un concepto direc-
tamente relacionado a una operacin no gravada con el impuesto, tal es el caso de la venta
de acciones en bolsa de valores. En tal sentido, no se cumple un requisito sustancial para
ejercer el derecho al crdito fscal (numeral b) del artculo 18 Ley IGV).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Por tanto, el IGV que grava las comisiones, no podr ser utilizado como crdito fscal al no
constituir un concepto destinado a operaciones gravadas con el IGV.

IGV que grava la primera venta de inmueble


Una empresa va a vender el inmueble, en el que vena desarrollando sus activi-
dades y que haba sido construido por ella, a una persona natural. Al tratarse
de la primera venta de inmueble: est gravada la venta con el IGV?
En virtud al literal d) artculo 1 LIGV, la primera venta de inmueble que realicen los construc-
tores de los mismos, est gravada con el IGV. Al respecto, el inciso e) del artculo 3 de la Ley
del IGV seala que es constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos por ella o construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Por tanto, si la empresa no se dedica en forma habitual a la venta de inmuebles, la transferencia
realizada no estar gravada con IGV.
Sin perjuicio de lo indicado, procede referir que el numeral 1 artculo 4 Reglamento de
la Ley del IGV refere respecto a este supuesto, que se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce
meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble (se entiende
en tanto corresponda a una primera venta del referido bien).

Comisiones pagadas del exterior


Una empresa domiciliada en el pas percibe comisiones desde el exterior
de una empresa no domiciliada por la venta de productos en el pas. Dicha
operacin se encuentra gravada con el IGV?
Para evaluar si dicha operacin califca como exportacin de servicios, debemos remitirnos
al artculo 33 y al Apndice V LIGV, modifcados recientemente por la Ley N 29646
(01.01.2011). As, en el artculo 33 se establece que para los servicios detallados en el
literal A del Apndice V se considera exportacin de servicios cuando el mismo se realice
desde el territorio del pas hacia el extranjero.
En tal sentido, el servicio de comisin mercantil prestado a una persona no domiciliada
en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no do-
miciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior, se encuentra comprendido en el literal
A del Apndice V numeral 14, por tanto, califca como exportacin de servicios.
Es pertinente referir, que deber cumplir con los requisitos indicados en el literal A artculo
33-A de la Ley bajo referencia.

Tipo de cambio a aplicar


En los recibos de servicio pblico emitidos en dlares se observan las siguientes
fechas: emisin, vencimiento y pago. Cul es la fecha a tomar en cuenta para
aplicar el tipo de cambio?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En el inciso 17 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV se seala que en el caso de ope-
raciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En tal sentido, el nacimiento
de la obligacin tributaria para el caso de los recibos por servicios pblicos (agua, luz, te-
lfono, etc.) se produce en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero (inciso c) del artculo 4 TUO de
la Ley del IGV).
Por ello, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en la fecha de
percepcin del ingreso o del vencimiento del plazo para el pago del recibo, lo que ocurra
primero.

Tasa de IGV - Nacimiento de la Obligacin Tributaria


Una empresa realiz la entrega de mercadera en el mes de febrero 2011 y emiti
la factura el 01.03.2011. Cul es la tasa del IGV aplicable en dicha operacin?
A fn de determinar la tasa aplicable debemos partir por identifcar en que momento nace
la obligacin tributaria de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del artculo 4 LIGV.
Dicho dispositivo seala que, en el caso de la venta de bienes muebles, el nacimiento de
la obligacin tributaria ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En tal sentido, dado que la obligacin tributaria surgi en el mes de febrero, el vendedor
est obligado a gravar la operacin con la tasa del 19%. En caso no se haya observado ello,
se habra incurrido en la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario debido a que se ha determinado en forma indebida la obligacin tributaria co-
rrespondiente al periodo febrero 2011
(1)
.
Finalmente, cabe referir que el comprobante de pago se emiti en forma extempornea dado
que debi emitirse en la oportunidad en que se entregaron los bienes.

Contrato de Leasing
Una empresa se dedica al servicio interprovincial de transporte pblico de pasa-
jeros. Esta empresa ha celebrado un contrato de leasing por un plazo de 3 aos,
el objeto del mismo son 2 buses. Los ingresos que producen estos vehculos son con-
siderados como servicios exonerados del IGV. Habiendo ejercido la opcin de compra
se decide vender los buses a una empresa de transporte. La consulta que formula es si
dicha transferencia est gravada con IGV.
El servicio de transporte pblico de pasajeros est comprendido como un supuesto de exo-
neracin de servicios contemplado en el numeral 2 del Apndice II LIGV.
8
9

(1) Para mayores alcances sobre la sancin aplicable se sugiere revisar la pregunta N 8 del tema Cdigo
Tributario, pgina 15.
68
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Cabe precisar que, en aplicacin del artculo 5 de la referida norma se establece que: "Estn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en el Apndice I
y II. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refere el prrafo
anterior u operaciones inafectas cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos
para utilizarlos en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas". Por tan-
to, los referidos buses al estar destinados a un servicio exonerado del IGV, su tranferencia
no est afecta al IGV.
De otra parte, la transferencia se deber realizar a valor de mercado conforme a los alcances
del numeral 3 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo indispen-
sable emitir una factura,dado que el adquirente genera renta empresarial.

Servicios prestados por comisionistas a exportadores


Una empresa presta servicios de intermediacin comercial consistente en con-
tactar compradores en el exterior para que ellos adquieran productos elabora-
dos en el pas. Dicha actividad califca como exportacin de servicios?
De conformidad con lo previsto en el artculo 6 de la Ley N 29646, que sustituye el art-
culo 33 LIGV, se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que
cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Obsrvese que no se contempla como exportacin el servicio que brinda el comisionista,
pues dicho servicio es brindado al exportador - productor domiciliado en el pas.
De otro lado, en el literal A, numeral 14, Apndice V se seala que se considera exporta-
cin, los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin
con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista
acte como interme diario entre un sujeto domiciliados en el pas y otro no domiciliado,
y la comisin sea pagada desde el exterior. Tal como puede apreciarse, la empresa no se
encuentra en dicho supuesto en vista que el servicio que ella presta consiste en realizar
los contactos (intermediacin) para la compra por parte de los sujetos no domiciliados, de
bienes nacionales producidos por sujetos domiciliados.

Recargo al consumo
Los trabajadores de una empresa hotelera reciben propinas de los huspedes.
Deben formar parte de la base imponible del IGV?
Se debe tener en cuenta que la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N
25988 dispone que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en
acuerdo con sus trabajadores, podrn fjar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor
de los servicios que prestan. Agrega que el recargo al consumo, si fuera el caso, ser abo-
nado por los usuarios del servicio en la forma y modo que cada establecimiento fje, y que
su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
estar afecto a las contribuciones de Seguridad Social ni afecto a indemnizacin, benefcios
laborales o compensacin alguna.
Asimismo, la citada Disposicin indica que el mencionado recargo no forma parte de la base
imponible del Impuesto General a las Ventas.
Concordantemente con dicha regulacin, el cuarto prrafo del artculo 14 IGV establece
que en el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la
base imponible de dicho impuesto, el recargo al consumo a que se refere la Quinta Dispo-
sicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.
Sin perjuicio de lo desarrollado, el concepto bajo anlisis "Recargo al Consumo" deber
consignarse en el comprobante de pago que emita el establecimiento.
En cuanto al Impuesto a la Renta, el recargo al consumo no es renta de la empresa, por lo
que no se encontrar gravado con dicho impuesto; asimismo no califca como gasto pues es
el usuario del servicio quin lo abona. Sin perjuicio de ello, califcar como renta de quinta
categora para el trabajador.

Transporte internacional
Si se brinda un servicio de transporte de carga consignando los siguientes tra-
mos: Chiclayo-Tumbes y Tumbes-Guaquillas (Ecuador). El servicio de trans-
porte realizado por los tramos antes sealados se encuentra afecto a IGV?
De acuerdo al numeral 3 del Apndice II LIGV, el transporte de carga desde el pas hacia
el exterior se encuentra exonerado del IGV. En el presente caso, deber determinar desde
dnde empieza a ejecutarse el contrato de traslado hacia el exterior. En el caso que el tras-
lado se inicie en Tumbes, el anterior tramo se encuentra afecto al IGV.

Venta de leche cruda a travs de liquidaciones de compra


Una empresa va a adquirir leche cruda entera a personas que carecen de RUC
emitiendo para ello una liquidacin de compra. Procede realizar la retencin
del IGV por esta operacin?
Al respecto, procede referir que la venta dentro del pas o la adquisicin por importacin
de leche cruda entera es considerada como una operacin exonerada del IGV, al encontrarse
consignado en el numeral 1) Apndice I LIGV.
Siendo ello as, la compra del aludido producto mediante liquidaciones de compra a perso-
nas que carecen de RUC no se encontrar sujeta a retencin respecto al IGV.

Declaracin de los comprobantes de retenciones


Una empresa ha recibido comprobantes de retencin del IGV, los que an no
ha declarado para su aplicacin como crdito. Cul es el plazo mximo para
el uso del crdito por retenciones?
Las retenciones del IGV efectuadas a la empresa pueden deducirse del impuesto por pagar
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin, conforme establece el
primer prrafo del artculo 11 Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
Por lo sealado, las retenciones del IGV podrn utilizarse, siempre que no prescriba el dere-
cho. Para la empresa, la posibilidad de ejercer tal derecho prescribe a los 4 aos, en virtud
del artculo 43 del Cdigo Tributario, computados a partir del 1 de enero del ao siguiente
al que se genera el derecho.

Uso del Crdito Fiscal por servicios pblicos


Una empresa (arrendataria) manifesta que los gastos por servicios pblicos se
sustentan con recibos a nombre del arrendador. Puede utilizar el ntegro del
IGV consignado en el recibo como crdito fscal?
Dado que la empresa es el arrendatario del inmueble, conforme lo establecido en el penl-
timo prrafo del inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en aquellos recibos por servicios pblicos emitidos a nombre del arrendador del
inmueble, se entender identifcado al arrendatario como usuario de los servicios pblicos,
siempre que en el contrato de arrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble
incluye a los servicios pblicos suministrados en benefcio del bien y siempre que las frmas
de los contratantes estn autenticadas notarialmente.
Es preciso indicar que slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito
deducible o ejercer el derecho al crdito fscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de
certifcacin de las frmas.

Intereses por prstamos


Una empresa otorga un prstamo a otra empresa. Por dicho prstamo se per-
cibir intereses que se cancelarn en forma mensual. Dicha operacin se en-
cuentra gravada con el IGV?

De conformidad con lo previsto por el inciso b) del artculo 1 LIGV, se encuentra gra-
vado con el IGV la prestacin de servicios. Asimismo, en el numeral 1 del literal c) del
artculo 3 LIGV se considera servicio, a toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no se encuentre afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
fnanciero.
Complementariamente, procede indicar que de conformidad con lo previsto en el
artculo 13 LIGV, la base imponible (monto sobre el cual se aplica la tasa del im-
puesto) est constituida por el total de la retribucin al tratarse de una prestacin de
servicios.
En funcin a lo expuesto, la operacin planteada se encuentra gravada con el IGV, aplicn-
dose el tributo sobre la retribucin que corresponde en este caso a los intereses generados
por el fnanciamiento.
Al respecto, en virtud al literal c) artculo 4 LIGV, la obligacin tributaria surgir en forma
mensual.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Momento de la utilizacin del Crdito Fiscal en el caso de utilizacin de servicios


Una empresa no domiciliada presta servicios en el pas. Emite el comprobante
de pago en mayo 2011, pero el servicio se cancela en el mes de junio 2011. En
qu momento la empresa domiciliada debe efectuar el pago del IGV? y en qu perio-
do puede utilizarse como crdito fscal?
El literal b) del artculo 1 LIGV, comprende como una operacin gravada a la utilizacin
de servicios en el pas.
Por tal razn, el numeral 1 inciso d) artculo 3 LIGV, dispone que el servicio es utilizado
en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la con-
traprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
El inciso d) del artculo 4 de la referida norma, seala que en el supuesto de utilizacin
de servicios, prestados por no domiciliados la obligacin tributaria nace en la fecha que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero. As, si en el mes de mayo se hubiese anotado el comprobante en el Registro
de Compras, el nacimiento de la obligacin tributaria ocurre en mayo 2011.
Con respecto a la utilizacin del crdito fscal, en virtud al artculo 2 de la Ley N 29215,
si el IGV se paga en junio 2011 (al vencimiento del periodo mayo 2011), utilizar el IGV
como crdito fscal en dicho periodo (junio) para lo cual se debe anotar en el Registro de
Compras del mes de junio el documento que acredite el pago del impuesto, cuyo vencimien-
to se producir en el mes de julio.

Aplicacin del Crdito Fiscal por empresa constructora


Se desea saber cmo se determina el uso del crdito fscal cuando las ventas
de inmuebles superan las 35 UIT, teniendo en cuenta que la primera venta de
inmueble solo est gravada con el IGV correspondiente al 50% del valor de la trans-
ferencia del inmueble.
El IGV que grava la venta de bienes destinados exclusivamente a la construccin del inmue-
ble podr deducirse en su integridad como crdito fscal, para lo cual dichas adquisiciones
deben contabilizarse en forma separada de aquellas destinadas al terreno. Por tal razn, el
IGV que incide sobre la adquisicin de bienes y servicios destinados al terreno, formar
parte de su costo, conforme lo establece el artculo 69 LIGV.
Al respecto, referimos a continuacin las conclusiones vertidas por SUNAT en el Informe
N 185-2008-SUNAT/2B0000:
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los
mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta
al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el
cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que co-
rresponda por la mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente
a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fscal, en
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destina-
das a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata,
regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Exoneracin del IGV del servicio de taxi


Est exonerado del IGV el servicio de taxi?
El numeral 2 del Apndice II LIGV establece que est exonerado del impuesto el servicio
de transporte pblico de pasajeros dentro del pas. La normas tributarias carecen de una
defnicin de transporte de servicio pblico; ante esta omisin, corresponde tener en cuen-
ta supletoriamente el Reglamento de Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N
017-2009-MTC, el cual en el numeral 7.1 del artculo 7, establece que comprende como
servicio de transporte pblico, el servicio de transporte especial de personas. En tal sentido,
el servicio de transporte especial al estar incluido como servicio de transporte pblico se
encuentra comprendido dentro de los alcances de la exoneracin, siempre y cuando la enti-
dad administrativa competente autorice al sujeto a prestar dicho servicio. Esta es la posicin
adoptada en el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000. Esta postura es respaldada por la
Sentencia en Casacin N 2646-2008.

Penalidades e IGV
Las penalidades estn gravadas con el IGV?
Las penalidades estn inafectas del IGV por el hecho que no constituye la prestacin de un
servicio, venta de bien mueble, contrato de construccin o venta de inmueble, es decir no
es un supuesto comprendido en el mbito de aplicacin del tributo segn lo regulado en el
artculo 1 LIGV.

Venta de aeronave
Una empresa realiza servicios de vuelo en Nazca, desea vender una aeronave
que forma parte de su activo fjo. El contrato de compraventa y la entrega del
avin se realizar en el pas. La consulta es si la factura debe emitirse gravada con el
IGV, teniendo en cuenta que el adquirente ser una persona natural no domiciliada.
El numeral 19 del artculo 4 de la Ley N 28677, Ley de Garanta Inmobiliaria, reconoce
a las aeronaves como bienes muebles. A su turno, el inciso a) del artculo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas-IGV, grava la venta en el pas de bienes muebles. De lo glo-
sado podemos afrmar que, de transferir en propiedad la aeronave en el pas (Per) estar
gravada con el IGV, independientemente que el adquirente tenga otra nacionalidad.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Compras destinadas a una venta exonerada


Una empresa inmobiliaria vende departamentos por importes menores a las
35 UIT. Cul es el tratamiento a otorgar al IGV que incide en las compras
destinadas a dichas ventas?
La primera venta de inmuebles realizado por el constructor, destinada a casahabitacin
que no supere 35UIT, se encuentra exonerada del IGV, conforme lo seala el literal B del
Apndice I LIGV.
En relacin al IGV que grava las adquisiciones, cabe referir que el inciso b) del artculo 18
de la referida norma, seala como uno de los requisitos para su uso como crdito fscal, que
las adquisiciones se destinen a operaciones gravadas con el impuesto.
En el caso que las adquisiciones no estn destinadas a operaciones gravadas, el IGV cons-
tituye costo o gasto, segn la naturaleza de la adquisicin, de acuerdo al artculo 69 de
la mencionada norma. As, el IGV que incida en la compra de materiales destinados al
inmueble formar parte del costo.

Venta de estacionamiento
Una empresa inmobiliaria vende departamentos por importes menores a 35
UIT. Se consulta si la venta de estacionamiento estar comprendido en la exo-
neracin dispuesta en el literal B Apndice I TUO de la Ley del IGV.
La primera venta de inmueble realizada por el constructor, destinada a casahabitacin que
no supere 35UIT, est exonerada del IGV, conforme lo seala el literal B del Apndice I
LIGV.
El estacionamiento constituye un inmueble distinto y al no califcar como casahabitacin,
su transferencia estar gravada con el IGV. Cabe precisar que, la base imponible estar
constituida por el 50% del valor de transferencia, al encontrarse no afecto el terreno, ello
conforme al numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV.

Habitualidad en entidades pblicas


El Parque de las Leyendas debe gravar con el IGV los boletos de ingreso a sus
instalaciones?
Mediante la Ley N 28998 (04.04.2007) se adscribi al Patronato del Parque de las Le-
yendas, organismo pblico descentralizado del Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social
- MIMDES, a la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Asimismo, el Decreto Legislativo N 146 (15.06.1981) Ley del Patronato Nacional del
Parque de las Leyendas establece que dicha institucin tiene como fnalidad proporcionar
bienestar, esparcimiento y recreacin cultural en favor de la comunidad, promocionando las
diferentes riquezas naturales de nuestras regiones.
De otro lado, la Ley del IGV seala en su artculo 9 que las entidades de Derecho Pblico
que no realicen actividad empresarial se encontrarn sujetas al IGV cuando realicen de
manera habitual las operaciones gravadas con el Impuesto. Asimismo, establece que la ha-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
bitualidad se califcar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones.
Adicionalmente, el artculo 4 numeral 1 del Reglamento de la Ley del IGV prescribe que
siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los
de carcter comercial.
En el presente caso, dado que el Patronato del Parque de las Leyendas es una institucin
pblica, ser sujeto del IGV en la medida que sus operaciones califquen como habituales
para efectos del citado Impuesto. En ese sentido, toda vez que los cobros efectuados por
el Patronato constituyen ingresos orientados a cumplir con una fnalidad cultural a travs
de la exhibicin de las riquezas naturales de nuestro pas, por su naturaleza no califcaran
como habituales dado que no tienen carcter comercial (sino cultural), no encontrndose
por tanto gravados con el IGV.

Habitualidad en el caso de una municipalidad


Una municipalidad distrital brinda el servicio de arrendamiento de cargador
frontal y volquete de propiedad municipal. Esta operacin esta gravada con
el IGV?
Para determinar si la municipalidad por el servicio que presta est gravada con el IGV,
debemos aplicar la fgura de la habitualidad, regulada en el artculo 9 LIGV y el artculo
4 de su Reglamento. Esta fgura se aplica en razn que la municipalidad no es un ente que
desarrollen actividad empresarial.
Al respecto, en el caso de prestacin de servicios se verificar la habitualidad si
concurren dos requisitos: onerosidad y que sean similares con los de carcter comer-
cial, de acuerdo al numeral 1 del citado artculo 4 del Reglamento de la LIGV. En
funcin a lo expuesto, apreciamos que el arrendamiento de equipos realizados por la
municipalidad tiene similitud con los de carcter comercial. Por tanto, estara gravado
con el IGV.

Exoneracin del IGV en la Amazona


Una empresa constituida en la ciudad de Iquitos comprendida en la Ley de la
Amazona, presta el servicio de administracin. En una oportunidad, un cliente
con domicilio fscal en la ciudad de Lima, solicita los servicios de la empresa ubicada
en Iquitos, prestndose el mismo en esta ciudad. La empresa prestadora consulta si
este servicio goza de la exoneracin del IGV considerando el hecho que el cliente tiene
su domicilio fscal en Lima.
Para que el servicio est exonerado del IGV, este deber prestarse y consumirse ntegra-
mente en un departamento comprendido en la Amazona, independiente del domicilio
fscal del usuario del servicio, ello conforme el inciso b) sub numeral 13.1 del artculo
13 de la Ley N 27037. Por tanto, el servicio consultado no estar gravado con el
IGV. Esta posicin es confrmada por el criterio vertido por SUNAT en el Informe N
056-2003-SUNAT/2B0000.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Ejercicio del IGV como crdito fscal


Una empresa recibi una factura de su proveedor en el mes de julio 2011. Dicha
factura tiene fecha de emisin 20 de febrero 2011. En qu oportunidad corres-
ponde ejercer el derecho al uso del IGV como crdito fscal?

En principio debe observarse que la empresa tendr derecho al uso del IGV como crdito
fscal en tanto cumpla los requisitos sustanciales regulados en el artculo 18 TUO LIGV.
Asimismo, para ejercer dicho, se debern cumplir los requisitos establecidos en el artculo
19 TUO LIGV.
Respecto a la oportunidad en que procede el uso del IGV como crdito fscal, el artculo 2
de la Ley N 29215 dispone que los comprobantes de pago se anotarn en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en el que correspondan a
los 12 meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la
que dicho comprobante o documente hubiese sido anotado.
En atencin a lo desarrollado, la empresa podr ejercer el derecho al crdito fscal en el
periodo julio 2011, para lo cual anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras
de dicho periodo

Servicios prestados en el extranjero y utilizados en el pas


Una empresa domiciliada contrata los servicios de otra empresa no domiciliada.
Dicho servicio consiste en la elaboracin de un informe sobre estudios de mer-
cado, fue prestado ntegramente en el extranjero y utilizado en el pas. Se encuentra
gravado con IGV e Impuesto a la Renta?

De conformidad con lo previsto en el literal e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta, califcan como renta de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comer-
ciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional; por
lo cual, teniendo en cuenta que el servicio se ha prestado ntegramente en el extranjero, no
se genera renta de fuente peruana, motivo por el cual no corresponde realizar la retencin
del Impuesto a la Renta. Similar criterio se ha esbozado en la RTF N 793-4-2001.
En relacin con el IGV, debe tenerse presente que, conforme al artculo 1 LIGV, se
encuentra gravado con el impuesto, la utilizacin de servicios en el pas prestados
por un sujeto no domiciliado; asimismo, de conformidad con lo previsto en el literal
c) numeral 1 del artculo 3 del referido cuerpo legal, el servicio es utilizado en el
pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional. Siendo ello as, dicha transaccin se encuentra gravada con
el IGV.

Comisiones cobradas a no domiciliado


Una empresa no domiciliada contrata a una empresa domiciliada para que le
brinde el servicio de procesamiento de datos. Dicho servicio se encuentra afecto
al IGV?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
De conformidad con lo previsto en el Apndice V del Literal A numeral 4 LIGV, sustituido
mediante la Ley N 29646, los servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas
de informtica y similares, son operaciones consideradas como exportacin de servicios.
Siendo ello as, y de conformidad con lo previsto por el artculo 33 LIGV modifcado por
la Ley N 29646, al califcar la operacin como exportacin no se encuentra afecta al IGV.
Ello en tanto se cumplan los requisitos dispuestos en el literal A) artculo 33-A LIGV.

Sustento del Crdito Fiscal por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo


El SCTR SALUD puede ser contratado con ESSALUD o con una EPS. En el
caso de contratar con ESSALUD ESSALUD debe emitir factura?
En relacin a su consulta, tal como dispone el numeral 6 del inciso i) del artculo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, el documento que permite ejercer el derecho al crdito
fscal, as como el costo o gastos para Impuesto a la Renta, es el formato proporcionado por
Essalud para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR que efec-
ten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
De la norma citada en el prrafo anterior, se advierte que el comprobante de pago vlido
para ejercer el crdito fscal por los pagos del SCTR contratado con Essalud es el Formato
mencionado, documento en que se discrimina el IGV en cumplimiento del inciso a) del ar-
tculo 19 del TUO de la Ley del IGV, no encontrndose obligado Essalud a emitir factura
alguna por tal concepto.

Declaracin de operaciones no gravadas en el PDT N 0621


Una empresa recibi notas de crdito por operaciones no gravadas mayores a s-
tas. Cmo debe declararlas en el PDT IGV-Renta, Formulario virtual N 0621?

En el caso que las notas de crdito correspondientes a operaciones no gravadas superen los
montos de stos (facturados en el mes), consideramos que la empresa debe consignar en el
casillero 105 el valor cero (0) y el saldo restante de las notas de crdito deber arrastrarlo
para el periodo siguiente (o periodos siguientes, segn corresponda) dado que el PDT N
0621 no admite importes negativos.

Saldo a Favor del Exportador


Cul es la forma de determinar y aplicar el Saldo a Favor del Exportador?
El monto del IGV, consignado en los comprobantes de pago que hayan gravado las ad-
quisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin,
constituye Saldo a Favor del Exportador (SFE) segn lo prescrito en el artculo 34 LIGV.
Claro est que, dichos conceptos deben cumplir con los requisitos sustanciales y formales
regulados por los artculos 18 y 19 LIGV respectivamente. En el caso de realizar opera-
ciones de exportacin y tambin operaciones no gravadas, a efectos de determinar el SFE,
respecto de las adquisiciones comunes se aplicar lo establecido en el numeral 6 del artculo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
6 del Reglamento de la LIGV que consiste en aplicar el mtodo de la prorrata aplicando
la siguiente frmula:

Operaciones gravadas + Exportaciones facturadas
(ltimos doce meses)
Porcentaje = x 100
Operaciones gravadas + Exportaciones + Operaciones no gravadas

SFE = IGV (Adquisiciones comunes) x Porcentaje

Cabe sealar que la referida frmula resulta aplicable para las empresas que adicionalmente
a sus operaciones gravadas y de exportacin, realicen operaciones no gravadas con el IGV
(como es el caso de realizar operaciones exoneradas).
El SFE se deducir del impuesto bruto de cargo del mismo sujeto, si lo hubiere. En caso
quedara un importe por aplicar luego de la deduccin contra el dbito fscal, ste se deno-
minar Saldo a Favor Materia de Benefcio (SFMB), el cual podr ser materia de compen-
sacin o devolucin, en virtud a lo dispuesto en el artculo 35 IGV concordado con el Re-
glamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF
y modifcatorias. El saldo a favor materia de benefcio (SFMB) tendr como lmite la suma
resultante de aplicar un porcentaje equivalente a la tasa del IGV incluyendo el Impuesto
de Promocin Municipal sobre las operaciones de exportacin embarcadas en el perodo.
En funcin a ello, para efectuar la compensacin o devolucin se debe considerar el monto
menor determinado entre el SFMB y el mencionado lmite de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 4 del referido reglamento.
El PDB Exportadores deber ser presentado previamente a la realizacin del procedimiento
elegido por el exportador, vale decir, con anterioridad a la compensacin del citado saldo
con la deuda tributaria por pagos a cuenta, regularizacin del Impuesto a la Renta o deudas
correspondientes a cualquier tributo interno que constituye ingreso del Tesoro Pblico,
conforme al orden de prelacin previsto en el artculo 35 LIGV; o de haber optado por la
devolucin, con anterioridad a la presentacin de la solicitud de devolucin (Formulario
N 4949).
La presentacin del referido software deber efectuarse por cada perodo tributario. Cabe
precisar que su presentacin no necesariamente ser mensual, sino que deber efectuarse
cuando se comunique la compensacin y/o se solicite la devolucin.

Liquidacin de compra
Una empresa puede emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de pota
trozada que venden pescadores artesanales? Cabe sealar que los pescadores
artesanales no se encuentran inscritos en el RUC ante SUNAT.
La compra de pota (entera o trozada como producto primario) a personas naturales dedica-
das a la actividad de pesca artesanal es una operacin por la cual puede emitirse liquidacio-
nes de compra, en la medida que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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nmero de RUC, esto de acuerdo al numeral 1.3 del articulo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago. Por tanto, el corte del producto no cambia su naturaleza, pues contina
siendo pota, resultando posible por parte de la empresa, la emisin de liquidaciones de
compra por la adquisicin de tales productos.

Uso de Crdito Fiscal - Comprobante con tasa del 19%


Una empresa recibi una factura de compra en el periodo marzo 2011 emitida en
el mes de febrero 2011. En qu periodo puede hacer uso del IGV como crdito
fscal?

El artculo 2 de la Ley N 29215 establece que los contribuyentes debern anotar los com-
probantes de pago en las hojas del Registro de Compras que correspondan al mes de su
emisin o del pago del IGV, o en el mes que corresponda a los doce (12) meses siguientes,
debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante
hubiese sido anotado.
A su vez, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 1580-5-2009 (de observancia obligatoria),
precisa que tratndose del ejercicio del crdito fscal este se constituye en un deber y no una
potestad, por lo que de no ejercerse el crdito fscal cuando la Ley lo indique, se perder
el derecho a su ejercicio.
En ese orden de ideas, procedera ejercer el derecho al crdito fscal en el perodo marzo
2011, en tanto se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras de dicho periodo
tributario.

IGV en intereses compensatorios y moratorios


El inters moratorio y compensatorio se encuentran afectos al IGV e Impuesto
a la Renta?
Con relacin al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios se encuentran gravados,
ello en mrito a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del Impuesto a
la Renta el que seala que constituye renta gravada para las empresas, cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con terceros. En cuanto a los intereses moratorios, s-
tos se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta en la medida que no implique la
reparacin de un dao emergente, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo
3 de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
en la RTF N 879-2-2001 con fecha 26.07.2001 sealando que las indemnizaciones
(entre ellas los intereses moratorios) que no se encuentran gravadas con el IR son las
destinadas a compensar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con daos emergentes; en consecuencia, el exceso de la
indemnizacin sobre el importe relacionado con el dao causado al agraviado, constituye
renta gravable, salvo las excepciones contempladas por la ley, ya que si la indemniza-
cin supera el dao, esta situacin revertir en un benefcio adicional para su perceptor
gravado con el IR.
Con relacin al Impuesto General a las Ventas, slo los intereses compensatorios se encon-
trarn gravados en la medida que stos implican la prestacin de un servicio de acuerdo a lo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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sealado en el inciso c) del artculo 3 LIGV; mientras que los intereses moratorios al tener
un carcter indemnizatorio, no se encuentran gravados con el referido impuesto. Al respec-
to, el Tribunal Fiscal seala lo siguiente en la RTF N 214-5-2000 con fecha 05.05.2000:
La naturaleza de los intereses compensatorios implican que para que se devenguen debe
existir un acuerdo por el que una parte entrega a otra una suma de dinero, por cierto tiem-
po, para que haga uso legtimo del mismo, con la expresa condicin que sea devuelto con
una retribucin por su uso.
Procede tambin referir que smilar criterio ha sido establecido en la RTF N 3361-1-2006.

Cumplimiento de requisitos para Rgimen Amazona


Una empresa constituida en Iquitos, puede llevar su contabilidad en la ciudad
de Lima?

En relacin con la consulta planteada le indicamos lo siguiente, de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley N 27037 (en adelante la Ley), para el goce de
los benefcios tributarios sealados en los artculos 12, 13, 14 y 15 de la presente Ley, las
empresas debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber
tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos, y
que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje
no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades.
El inciso a) del artculo 2 del Decreto Supremo N 103-99-EF que aprueba el Reglamento
de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, seala - entre otros requisitos - que
para gozar de los benefcios antes referidos, los sujetos debern tener su domicilio fscal en
la denominada Zona de Amazona y ste deber coincidir con el lugar donde se encuentre
su sede central.
Se entender como Sede Central al lugar donde el sujeto tenga su administracin y lleve
su contabilidad. El lugar donde ejerce las funciones de administracin es aquel donde est
ubicado el centro de operaciones y se ejercen las labores de direccin de la empresa en
forma permanente, sin perjuicio del lugar de residencia permanente de sus directivos; se
considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fscal
de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios.
El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona
del citado responsable.
En tal sentido, del prrafo anterior se desprende, que le corresponder llevar la contabilidad
en la Zona de la Amazona para cumplir con uno de los requisitos para el goce de los bene-
fcios tributarios en la Regin de Amazona. Cabe mencionar que esta condicin se aplicar
incluso para las empresass que no gocen del Reintegro Tributario.

Plazo para resolver la Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor del Exportador
Una empresa solicit la devolucin del saldo a favor del Exportador ante la
SUNAT. Cul es el plazo para que la SUNAT emita un pronunciamiento al
respecto?

En aplicacin de los artculos 7 y 19 del Decreto Supremo N 126-94-EF, que aprueba el
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Reglamento de Notas de Crdito Negociables (en adelante RNCN), la devolucin del saldo
a favor se efecta mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que pueden ser re-
dimidas en forma inmediata mediante un cheque no negociable.
A su vez, el artculo 11 del RNCN, establece que las devoluciones se emitirn dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin,
pero si realizara espordicamente operaciones de exportacin, tuviese deudas tributarias
exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, previa fscalizacin especial, la
SUNAT podr extender hasta en quince (15) das hbiles adicionales el plazo para resolver
las solicitudes de devolucin.
Por su parte, el artculo 12 del RNCN dispone que las devoluciones se efectuarn dentro
del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los ex-
portadores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de Carta
Fianza, Pliza de Caucin o Certifcados Bancarios en moneda extranjera.
Asimismo, el artculo 11 del mismo cuerpo legal citado determina que si se detectase in-
dicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de
comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o ex-
traccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera
de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT
podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. De
comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por
el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
Cabe precisar que dichos plazos son recogidos, tambin, en el Procedimiento N 17 del
TUPA - SUNAT.

Utilizacin del Crdito Fiscal en la importacin de bienes


Una empresa realiz la importacin de mercadera en el mes de julio. Cul es
la oportunidad en que la empresa puede utilizar el IGV como crdito fscal?
Segn lo dispuesto por las normas de IGV, para efectos de utilizar el IGV generado en las
adquisiciones de bienes y servicios como crdito fscal es necesario cumplir con los requisi-
tos sustanciales y requisitos formales establecidos en las normas que regulan el mencionado
tributo, regulados en los artculos 18 y 19 LIGV, respectivamente.
En efecto, entre los requisitos formales para utilizar el IGV como crdito fscal regulados
en el artculo 19 referido, respecto a importaciones, encontramos la obligacin de verif-
car (por el comprador) que el impuesto (IGV) se encuentre consignado por separado en el
comprobante de pago o en la Declaracin nica de Aduanas (en adelante, DUA); y que el
documento emitido por la SUNAT (DUA) haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en
el Registro de Compras.
Complementariamente a ello, el artculo 2 de la Ley N 29215 regula de manera imperativa
la oportunidad para el ejercicio del crdito fscal vinculando ste (ejercicio) a la anotacin
en el Registro de Compras de un comprobante de pago o de un documento, en el mes de
su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los doce
(12) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante hubiese sido anotado. En funcin a ello, en el caso planteado, procede
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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indicar que en principio el documento en el cual consta el pago del impuesto deber ser
anotado en la fecha en que dicho pago se produzca.
En consecuencia, tomando en consideracin que el pago del IGV se efectu en julio 2010,
se podr utilizar el IGV como crdito fscal en dicho periodo, para lo cual la DUA ser
anotada en el Registro de Compras del referido mes.

Saldo a favor del exportador cuando se realizan operaciones exoneradas


Cmo se determina el saldo a favor del exportador respecto a una exportacin
de bienes y operaciones internas exoneradas?

De acuerdo al artculo 33 LIGV, la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos
de contruccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.
Sobre el particular, el artculo 34 de la referida norma, regula que el monto del impuesto
que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adqui-
siciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador. Claro est que, dichos conceptos deben cumplir
con los requisitos sustanciales y formales regulados por los artculos 18 y 19 del TUO de
la Ley del IGV. En concorcondancia con ello, el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento
de LIGV, prescribe que el Saldo a Favor por Exportacin est constituido por las compras
que otorgan derecho al crdito fscal.
En tal sentido, si se realizan operaciones de exportacin y operaciones exoneradas para
su determinacin se tiene que aplicar lo estipulado en el artculo 23 LIGV y el numeral
6 artculo 6 del Reglamento de la LIGV, que regula entre otros, el procedimiento de
prorrata para determinar el IGV a aplicar como crdito fscal en elcaso de adquisiciones
comunes.
Aplicado dicho procedimiento, el Saldo a Favor por Exportacin calculado se deducir si
corresponde del impuesto bruto generado en las operaciones gravadas internas. De quedar
un monto a su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del Benefcio.
Ahora bien, el monto a compensar o devolver tendr como lmite el importe que resulte de
aplicar como porcentaje la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promocin Municipal sobre las exportaciones embarcadas en el periodo. El lmite determi-
nado se compara con el Saldo a Favor Materia del Benefcio, y se escoge el monto menor.
El Saldo a Favor Materia del Benefcio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como
Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes.
En funcin al desarrollo realizado, en la declaracin jurada se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Las exportaciones facturadas se colocan en la casilla 106 y las exportaciones embar-
cadas en la casilla 127 del PDT IGV-Renta, Formulario virtual N 0621, mientras las
ventas internas exoneradas se declaran en la casilla 105.
2. En cuanto a las compras se deben observar los supuestos siguientes:
n
Si las compras nacionales gravadas solo se destinan a la exportacin se declaran en
la casilla 107.
n
Si las compras nacionales gravadas se destinan a ventas internas exoneradas y ex-
portaciones, se deber observar lo siguiente:
a) Si puede diferenciar que compras nacionales se destinan a operaciones exonera-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
das y que compras se destinan a exportaciones, se utilizar la casilla 113 y 107
respectivamente, para su declaracin discriminada.
b) Si no puede diferenciar el destino de las compras (adquisiciones comunes), se
proceder a realizar la prorrata del crdito fscal, de acuerdo al subnumeral 6.2
del artculo 6 del Reglamento de la LIGV, y se utilizar la casilla 110, adems
de ingresar informacin en la casilla 173.

Dacin en pago de inmuebles


Una empresa constructora recibe un prstamo de su accionista (persona natural
sin negocio). Para cancelar dicha obligacin, la empresa entrega como dacin en
pago al accionista un departamento construido por la empresa y una casa adquirida
por la empresa. Qu obligaciones tributarias recaen sobre la empresa?

El inciso d) del artculo 1 LIGV incluye como hecho imponible sujeto al IGV, la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. A su vez, el numeral 1 in-
ciso a) del artculo 3 LIGV defne como venta a todo acto por el que se transferean bienes
a ttulo oneroso, independientemente del nombre que se de a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y las condiciones pactadas por las partes. Por ende:
a) El departamento construido por la empresa y entregado bajo el ttulo de dacin en pago
se encuentra gravado con el IGV, al corresponder a la primera venta efectuada por el
constructor.
b) La casa adquirida por la empresa, en tanto no es la primera venta de dicho inmueble, se
encuentra fuera de la hiptesis de incidencia tributaria, no encontrndose gravado con
el IGV.
Cabe precisar que debe observarse la regla contenida en el artculo 42 LIGV respecto a la
fehaciencia del valor de la operacin, respetando el valor de mercado, es decir, el valor de
transferencia debe ser igual a otra operacin de la misma naturaleza realizada con terceros
independientes (no vinculados).
Con relacin al Impuesto a la Renta, el numeral 2) segundo prrafo del artculo 1 de la Ley
del Impuesto a la Renta, establece que se encuentra gravado los resultados de la enajenacin
de inmuebles, cuando se hubieran adquirido o edifcado para efectos de la enajenacin.
Asimismo, el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se entiende por
enajenacin la venta, permuta, cesin defnitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. En
razn a ello, ambas transferencias se encuentran gravadas con Impuesto a la Renta.
Debe advertirse la necesidad del cumplimiento escrupuloso de la regla contenida en el art-
culo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta que precisa que en casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo
de transaccin a cualquier ttulo, se debe asignar el valor de mercado a los bienes, servicios
y dems prestaciones.
Con respecto a la emisin de Comprobantes de Pago, el artculo 1 del Decreto Ley N
25632, establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas
que transferan bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Asimismo, dispone que dicha obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no
se encuentre afecta a tributos.
En tal sentido, considerando que la transferencia se realiza a una persona natural sin ne-
gocio, se debe emitir boleta de venta como comprobante de pago vlido en cumplimiento
del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Servicio de distribucin internacional


Una empresa domiciliada presta servicios de distribucin internacional, el que
consiste en el reparto de documentos, dicho servicio es prestado ntegramente en
el exterior. Se encuentra afecto al IGV?
De acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del inciso b) artculo 2 del Reglamento del
IGV, no se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados
en el pas siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Por tanto, dicho servicio no se encontrar gravado con el IGV en la medida que se preste
en el extranjero y no se consuma o emplee en el territorio nacional.

Utilizacin de servicios de no domiciliados


Una empresa solicita los servicios de una empresa no domiciliada, quien realiza-
r un estudio de minerales ntegramente en el exterior enviando slo el resultado
de dichos estudios. Dicha operacin se encuentra gravada con el IGV? Debe efectuar
alguna retencin?
De acuerdo a lo sealado en el inciso b) del artculo 1 LIGV est gravado con el IGV la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas. As, el trmino utilizacin (el empleo, por
decirlo de alguna manera, y por ende, el aprovechamiento) del servicio brindado por un
sujeto no domiciliado responde al objetivo perseguido por el IGV, vale decir, deber enten-
derse por lugar de consumo o empleo del servicio a aqul en el cual se produce el aprove-
chamiento econmico del servicio, esto es, el lugar en donde se materializar el consumo.
Por tanto, al darse el aprovechamiento econmico del servicio en el pas ste se encontrar
gravado con el IGV. En tal sentido, la empresa domiciliada deber pagar el IGV, no habien-
do lugar a retencin en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.
El IGV pagado podr utilizarse como crdito fscal, en tanto se cumplan los requisitos
sustanciales y formales regulados en los artculos 18 y 19 LIGV. Dicho crdito fscal
se sustentar en el documento que acredite el pago del impuesto (penltimo prrafo del
artculo 19 de la citada norma). Cabe agregar que, de conformidad con lo sealado en el
literal c) apartado 2.1 del numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV el derecho
al crdito fscal se ejercer con el original del comprobante de pago en el cual conste el
valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
La oportunidad de su ejercicio corresponder al periodo en que se haya anotado el docu-
mento que acredita el pago del IGV en el Registro de Compras.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Servicios de consultora prestados en el pas


Una empresa domiciliada presta servicios de consultora en programas inform-
ticos a su cliente (empresa no domiciliada). Dicho servicio se encuentra gravado
con el IGV e Impuesto a la Renta?
Dado que el servicio prestado es de consultora, la operacin califca como exportacin de
servicios, de acuerdo a lo sealado en el artculo 33 LIGV, cuando el servicio se realice
desde el territorio del pas hacia el territorio de cualquier otro pas. As, el servicio de con-
sultora se encuentra incluido en el numeral 1 del anexo A del Apndice V del TUO de la
Ley del IGV.
En virtud al literal a) artculo 33-A LIGV, se debern cumplir los siguientes requisitos para
que se consideren exportados:
1. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Re-
gistro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o benefciario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
En cuanto al Impuesto a la Renta, el ingreso que percibe la empresa domiciliada se encuen-
tra gravado debido a que dicho ingreso proviene de operaciones con terceros (artculo 3 de
la Ley del Impuesto a la Renta).
Por su parte, el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que corres-
ponde emitir facturas en las operaciones de exportacin, considerando como tales a las
establecidas segn las normas del Impuesto General a las Ventas.


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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Venta de bienes
La empresa ALIMENTOS GENERALES S.A., proveedora de bienes, ha ce-
lebrado un contrato el 27.02.2011, en virtud del cual ha entregado una serie
de productos el 05.03.2011. Adems, nos ha precisado que el comprobante de pago
(factura) se ha emitido el da de la entrega de los bienes (05.03.2011). Al respeco, nos
consulta cul es la tasa de IGV a aplicar, si la tasa consignada en el contrato (19%)
o la que corresponde a la fecha en que se percibe la retribucin (18%)?

Sobre el particular, la regla para resolver este y otros supuestos en relacin a la adecuada
aplicacin de la tasa del IGV, es determinar el momento de nacimiento de la obligacin
tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 4 LIGV. As, en el literal a) de la refe-
rida norma y respecto a la venta de bienes, se establece que es la fecha en la que se emite
el comprobante de pago o la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Es decir,
en el caso de la venta de bienes, la fecha del contrato a efectos de defnir el momento en
que la obligacin tributaria en relacin al IGV ha nacido, resulta irrelevante. Estando a
lo anterior, y considerando que la obligacin naci el 05.03.2011 (fecha en que se entregan
los bienes y se emite el comprobante), la tasa a aplicar es de 18%.

Servicio de transporte
Se contrat el 25.02.2011 a la empresa de transportes EL RAPIDITO S.A.C. a
efectos de trasladar bienes desde el almacn principal ubicado en Lima, hasta
un establecimiento anexo de la misma empresa contratante ubicado en la ciudad de
Piura. La empresa de transportes ha recogido los bienes el da 26.02.2011 y los entrega
en Piura el da 28.02.2011. No obstante, el documento de conformidad del servicio es
emitido el 02.03.2011, hecho que condiciona la emisin del comprobante de pago por
parte de la empresa de transporte y el respectivo pago que debe realizar el usuario.
El comprobante de pago se ha emitido el 03.03.2011. Qu tasa del IGV se aplicar en
el caso planteado?

El inciso c) del artculo 4 de la LIGV, para el caso de servicios, ha dispuesto el nacimiento
de la obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante o en la fecha en que
se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. En concordancia con ello, el inciso d) del
artculo 3 del Reglamento LIGV establece que la fecha en que se emite el comprobante
es la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste DEBE ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero. En la misma lnea, el numeral 5) del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que ste se debe emitir, para el caso
de servicios, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: la culminacin del
servicio, la percepcin de la retribucin, o el vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos, de ser el caso. Siendo ello as, y tomando en cuenta que el servicio se culmin el
28.02.2011 fecha en la que se entregan los bienes en Piura, la tasa que corresponde aplicar
es la del 19%.
RESTITUCIN DE LA TASA DEL IGV
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Debe tenerse en cuenta que si bien la conformidad y liquidacin realizada por el cliente
data del 02.03.2011, a razn de las normas antes glosadas, estas fechas son indiferentes
para la determinacin del nacimiento de la obligacin tributaria. En conclusin, la empresa
de transportes, no obstante haber emitido la factura el 02.03.2011, debe aplicar la tasa del
19% y declarar dicha venta en el periodo febrero 2011, toda vez que el nacimiento de la
obligacin tributaria se ha producido el 28.02.2011, fecha en que se culmin el servicio.

Contrato de construccin
Una empresa del rubro de construccin, ha celebrado un contrato de construc-
cin en el mes de setiembre de 2010, proyecto que durara nueve (9) meses,
determinando el pago de las obligaciones de acuerdo a las valorizaciones peridicas
trimestrales del avance de obra. El 24.02.2011 la empresa de construccin ha entrega-
do la segunda valorizacin; no obstante ello, el cliente recin concluye la supervisin
y aprobacin de dicha valorizacin el 18.03.2011, fecha en que se procede a emitir el
comprobante de pago y se percibe la retribucin. Nos consultan cundo ha nacido la
obligacin tributaria y en qu periodo debe declararse?

Sobre los contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 LIGV ha precisado que el
nacimiento de la obligacin se produce en la fecha que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se perciba el ingreso (total, parcial o por valorizaciones). Por su parte,
el numeral 6) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que, para
el supuesto de contratos de construccin el comprobante debe emitirse en la fecha en que
se perciba el ingreso (total o parcial y por el monto efectivamente percibido). En ese orden
de ideas, la obligacin tributaria ha nacido el 18.03.2011, fecha en que se percibi la retri-
bucin, siendo en el supuesto de contrato de construccin, indistinto la fecha en que se ha
emitido el informe de valorizacin. Por lo anteriormente expuesto, corresponde aplicar la
tasa del 18% y declararse como operacin del periodo marzo 2011.

Suministro de energa elctrica


El recibo de servicio de suministro de energa elctrica que consigna un perodo
de consumo del 19.01.2011 al 18.02.2011, emitido el 19.02.2011, con fecha de
vencimiento 04.03.2011 y pagado el 06.03.2011, ha sido emitido con la tasa del 19%.
La tasa aplicada es la correcta?; de no ser el caso, cul es el importe del IGV que la
empresa usuaria debera considerar como crdito fscal?

El segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 LIGV establece el nacimiento de la obli-
gacin tributaria en el caso del servicio de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios fnales telefnicos, tlex y telegrfcos, en la fecha de percepcin del ingreso o en
la fecha del vencimiento del plazo, lo que ocurra primero. En el caso consultado, conside-
rando que tanto el vencimiento como el pago del suministro se ha realizado en el perodo
marzo 2011, la tasa aplicable debe ser la del 18%. Estando a lo anterior, dado que el recibo
se ha emitido con la tasa del 19%, entendemos que la empresa que brinda el servicio de
suministro de energa elctrica proceder a ajustar la diferencia originada por el mayor valor
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
cobrado (1%), con oportunidad de la emisin del recibo de consumo siguiente. Por su par-
te, la empresa usuaria para efectos de la declaracin del periodo marzo tendr que aplicar
como crdito fscal el importe del IGV equivalente al 18% sobre el valor de los servicios
afectos y refejar como un derecho por cobrar la diferencia pagada que resulte por haberse
aplicado la tasa del 19%.

Adquisicin de bienes gravada con una tasa de IGV mayor


La empresa ESTRUDIOS S.R.L. adquiri bienes el 22.03.2011, da en que reci-
bi la factura y efectu el pago. Con oportunidad de la declaracin del periodo
marzo 2011 advierte que la mencionada operacin ha sido gravada con la tasa del
19%. Al respecto nos consulta qu porcentaje debe considerar en su declaracin del
mes de marzo 2011 como crdito fscal?

En el presente caso, es evidente que se debi aplicar la tasa del 18%, considerando que en
el perodo marzo 2011 se confgur el nacimiento de la obligacin tributaria. Siendo ello as,
conforme a lo establecido en el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento LIGV, sino fuera
factible anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del impuesto que corresponda. Es decir, se podr utilizar como
crdito fscal el importe que resulte por aplicacin de la tasa del 18%.

Nota de crdito
La empresa LOS MERCANTILES S.A. nos consulta qu tasa debe consignarse
en una Nota de Crdito emitida el 20.03.2011 mediante la que se efecta la anu-
lacin parcial de una operacin de venta realizada el 02.12.2010?

En el presente caso, se advierte que la obligacin tributaria se origin en el mes de diciembre
2010 cuando la tasa vigente del IGV ascenda al 19%. Por lo tanto, aunque la Nota de Crdito
sea emitida en el perodo marzo 2011, proceder considerar para realizar el ajuste del compro-
bante de pago, la tasa del 19%, ya que se est modifcando la operacin original.
Adquisicin de departamento en cuotas
Una persona jurdica adquiere un departamento cuyo precio fjado en el contra-
to asciende a S/. 240,000.00, incluido el IGV. El pago de la cuota inicial se realiza
el 28.02.2011 la misma que es equivalente al 50% del valor total y el saldo se pagar
en cinco (05) cuotas mensuales, las que vencern el ltimo da hbil de cada mes, a
partir del mes siguiente de celebrado el contrato. Al respecto, nos consulta cmo
determinar la base imponible y si es necesario hacer una "addenda" para reducir el
precio de venta?

En el caso de la primera venta de inmuebles, el inciso f) del artculo 4 LIGV, ha establecido
que el nacimiento de la obligacin tributaria, se origina en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial. De acuerdo a ello, debemos dar por sentado
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
que al pago inicial percibido el 28.02.2011 debi aplicrsele la tasa del 19%. Por el contrario,
los futuros cinco (05) pagos se afectarn con la tasa del 18%. Ello implicara que sobre el
saldo por pagar, podran barajarse dos opciones: aumentar la base imponible considerando la
reduccin del impuesto, pero manteniendo el precio total o, reducir el precio de venta, situa-
cin esta ltima que perfectamente podra precisarse a travs de una "addenda".
Si bien consideramos que la diferencia del 1% en principio no debera signifcar un mayor
ingreso para el vendedor (a travs del aumento de la base imponible), sino una reduccin
del precio total pagado por el comprador, sin que como hemos dicho esto perjudique los
costos o ingresos del vendedor, no debe olvidarse el Principio del pacta sunt servanda (el
pacto es ley entre las partes), tomando en cuenta que el contrato establece el precio fnal, y
si as lo convalida el adquirente, bien podra incrementarse la base imponible, aunque en
defnitiva no es la fnalidad que la Ley N 29666 buscaba al restituir la tasa del IGV al 18%.
En cualquiera de los dos casos, sea que el precio total se reduzca en 1% por la aplicacin de
una menor tasa del IGV, o que se aumente la base imponible a efectos que el precio fnal no
se modifque, dichas precisiones se podran incorporar al contrato mediante una addenda, que
adicionado al principal tenga como fn la mejor representacin de la voluntad de las partes.

Saldo a favor del exportador


Una empresa exportadora presenta de manera habitual solicitudes de devolucin
por el Saldo a Favor Materia de Benefcio del exportador, siendo el periodo de la
ltima solicitud 11/2010; no obstante ello, ha embarcado exportaciones en los periodos
12/2010, 01/2011 y 03/2011. La empresa seala que en los referidos periodos el IGV
de sus adquisiciones (Saldo a Favor del Exportador) es superior a las exportaciones
embarcadas. Nos consulta cul es saldo que puede solicitar, y cul es la tasa que debe
aplicar para tal efecto?

El artculo 4 del Decreto Supremo N 126-94-EF, Reglamento de Notas de Crdito
Negociables (en adelante RNCN), establece que la compensacin o devolucin tendr
como lmite la tasa del IGV sobre las exportaciones realizadas en el periodo. A su vez,
el artculo 5 del RNCN precisa que, a fn de determinar el monto de las exportacio-
nes realizadas en el perodo, se tomar en cuenta: a) En la exportacin de bienes, el
valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas, que sustenten
las exportaciones EMBARCADAS en el periodo y cuya facturacin haya sido efec-
tuada en periodo o en periodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago. Es-
tando a lo anterior, en cumplimiento del Procedimiento 17 del TUPA de la SUNAT,
aprobado mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF, en el Formulario N 4949 -
Solicitud de Devolucin debe consignarse el monto total del SFMB de los periodos 12/2010,
01/2011 y 03/2011, contra el ltimo periodo y nicamente despus de presentada la Declara-
cin Mensual IGV - Renta PDT 621; es decir en la casilla 106 - Periodo Tributario, se debe
sealar 03/2011. Asimismo, la tasa a aplicar sobre lo embarcado, a efectos de determinar
el SFMB, tal como lo ha dispuesto el mencionado artculo 4 del RNCN, es la vigente para
cada periodo, esto es, por 12/2010 y 01/2011 ser el 19% y para el perodo 03/2011 ser el
18%. Cabe indicar que, la suma de los tres montos se consignar en la casilla 102 - Importe
Solicitado en Devolucin.
8
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Nacimiento de la Obligacin Tributaria - Prestacin de servicios


Una empresa ha suscrito un contrato de prestacin de servicios (transporte)
habindose pactado el precio de venta incluyendo el IGV. Cul ser la tasa del
IGV aplicable a partir de marzo del 2011?
A travs de la Ley N 29666 se restituye a partir del 01.03.2011 la tasa del 18% aplicable
a las operaciones gravadas con el IGV. Siendo as, la aplicacin de la tasa del IGV debe
responder al momento en que nace la obligacin tributaria, es ese el hecho jurgeno que
nos llevar a determinar la tasa a aplicar de forma correcta, indistintamente de cundo se
celebre el contrato.
De acuerdo a lo sealado en el inciso c) del artculo 4 LIGV el nacimiento de la obligacin
tributaria, en el caso de prestacin de servicios, se realiza cuando se perciba el ingreso, sea
total o parcial, o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. Al respecto el numeral 5) del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que la oportunidad de entrega del compro-
bante de pago ser: a la fecha de culminacin del servicio, la percepcin de la retribucin,
sea total o parcial o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fjados o conveni-
dos para el pago del servicio, debiendo emitirse el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento, lo que ocurra primero.
En tal sentido, si el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el periodo marzo,
la tasa aplicable ser del 18%. Dicha tasa se aplicar sobre la base imponible, que en el
caso de prestacin de servicios ser el total de la retribucin, de acuerdo al literal b) artculo
13 LIGV.

Utilizacin de servicios
Con la entrada en vigencia de la Ley N 29666, qu tasa debe aplicarse a la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados?

Segn el inciso d) del artculo 4 LIGV, la obligacin tributaria se origina, en la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el com-
probante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero. Por ello, si la factura de febrero por el servicio prestado por un no
domiciliado est registrada en el Registro de Compras, en el mes de febrero, corresponde
realizar el pago del IGV por la utilizacin de servicios con la tasa del 19%. Si por el con-
trario, el servicio se registr en marzo y se cancel en dicho periodo, el pago del IGV por
la utilizacin del servicio se efectuar con la tasa del 18%.

Prestacin de servicios
Una empresa suscribe un contrato para la prestacin de servicios en 02/2011. La
empresa concluye con la prestacin del servicio en 03/2011. Cul es la tasa del
IGV que debe aplicar?

Sobre el particular, la obligacin tributaria en la prestacin de servicios nace en la fecha en
10
9
11
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero (artculo 4 LIGV).
El literal d) artculo 3 del Reglamento de la LIGV dispone que debe entenderse por fecha
en que se emite el Comprobante de Pago, la fecha en que se emite o la fecha en que debe
emitirse. Concordantemente, el numeral 5 artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, dispone que en el caso de Servicios el comprobante de pago debe emitirse en uno de
los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fjados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Por lo antes expuesto, bajo el entendido que el servicio culmina en el mes de marzo, el
plazo para el cobro y el cobro efectivo se produce tambin en dicho periodo corresponde
aplicar la tasa del 18% del IGV, considerando que la factura tambin se emitir en marzo
y no en forma anticipada.

Contrato de suministro de bienes


Una empresa suscribe un contrato para la entrega de vveres (contrato de su-
ministro) de enero a diciembre 2011. En el contrato, se fja el precio de cada
producto, incluido el IGV. Cul ser la tasa aplicable del IGV?
A fn de determinar la tasa aplicable debemos partir por identifcar en que momento nace
la obligacin tributaria de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del artculo 4 LIGV. Dicho
literal seala que en la venta de bienes muebles el nacimiento de la obligacin tributaria
ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento, o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Ahora bien, respecto a la entrega de los bienes realizada antes del periodo marzo correspon-
de aplicar la tasa del 19% con relacin al IGV; por su parte, los bienes que se entreguen a
partir del periodo marzo se gravarn con la tasa del 18%. Por otro lado, si lo primero que
ocurri fue el pago antes del periodo marzo, se debe aplicar la tasa del 19%, respecto al
monto abonado que puede ser total o parcial. En tal sentido, habindose pactado el precio de
venta incluido el IGV, debe determinarse cul es la tasa que corresponde aplicar, en funcin
al nacimiento de la obligacin tributaria, segn lo sealado anteriormente y en funcin a
ello calcular la base imponible.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
INFORME N. 048 -2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con la Ley N. 29666 que dispuso, a partir del 1.3.2011, la rebaja de la tasa del Im-
puesto General a las Ventas (IGV) se formulan las siguientes consultas:
1. Cul sera la tasa aplicable por las facturas emitidas a partir del 1 de marzo de 2011, en el
caso de servicios prestados en un lapso mayor a un mes, en los cuales por acuerdo entre las
partes el pago se realiza fraccionadamente, siendo que el contrato y/o los primeros pagos
tienen fecha anterior al 1 de marzo y consecuentemente, se aplic respecto de dichos pagos,
la tasa del 19%?
2. Cul sera la tasa aplicable a los servicios correspondientes al mes de febrero de 2011 que
son facturados en marzo de 2011, en el caso de servicios anuales de arrendamiento, mante-
nimiento, entre otros, cuyo pago por acuerdo entre las partes debe realizarse dentro de los 5
das del mes siguiente?
3. Cul sera la tasa aplicable a la nota de dbito que se emita a partir del 1 de marzo para
el pago de reajustes por reliquidacin de servicios prestados, cuyo comprobante de pago se
emiti con la tasa del IGV anteriormente vigente?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modifcatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Ley N. 29666 que restituye la tasa del Impuesto establecida por el artculo 17 del Texto ni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
publicada el 20.2.2011.
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N. 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modif-
catorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N.
007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modifcatorias.
ANLISIS:
1. En lo que atae a la primera y segunda interrogantes, debe tenerse en cuenta, en principio,
que de acuerdo a la doctrina generalmente aceptada, el hecho imponible est compuesto por
el elemento material, espacial, personal y temporal.
As, segn lo sealado por Villegas
(1)
, el elemento temporal es el indicador del momento
exacto en que se confgura o el legislador estima debe tenerse por confgurada la descripcin
del comportamiento objetivo contenido en el elemento material del hecho imponible.
Para dicho autor, es absolutamente necesario que el legislador tenga por realizado el hecho
imponible en una especfca, exacta o concreta unidad de tiempo, por cuanto ese momento es
fundamental para determinar una serie de aspectos relativos a la debida aplicacin de la ley
tributaria.
Pues bien, como quiera que el momento en el que nace la obligacin tributaria es determinante
para establecer la ley aplicable, la tasa que corresponder a las operaciones gravadas con el
IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
Al respecto, en lo que se refere al nacimiento de la obligacin tributaria, cabe mencionar

(1) VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Tomo I Ediciones Depalma
Buenos Aires, 1984.
92
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
que el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV seala que, en la prestacin de
servicios, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
Asimismo, conforme a lo indicado en los incisos c) y d) del numeral 1 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retri-
bucin la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada
(2)
, o aquella en la
que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero; y por fecha en que se
emita el comprobante de pago la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que, en la prestacin de servicios
(3)
, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento fnanciero,
los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fjados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios,
el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origina en cualquiera de las siguientes
fechas, la que ocurra primero:
En la fecha de culminacin del servicio, supuesto que debe verifcarse en cada caso, ya
que el mismo depender del acuerdo entre las partes.
En la fecha de pago o puesta a disposicin de la retribucin, por el monto parcial o total
que se perciba; o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito.
En la fecha de vencimiento del plazo o plazos fjados o convenidos para el pago del servi-
cio.
En la fecha de emisin de la factura, por el monto total o parcial.
Ahora bien, dado que mediante el artculo 1 de la Ley N. 29666 se restituye, a partir del
1.3.2011, la tasa de diecisis por ciento (16%) establecida en el artculo 17 del TUO de la
Ley del IGV, dicha tasa ser la aplicable
(4)
en caso que el hecho que determine el nacimiento
de la obligacin tributaria se produzca a partir de la mencionada fecha (y siempre que aquella
est vigente); en caso contrario, la tasa aplicable ser de 17%
(5)(4)
.
As pues, tratndose del supuesto planteado en la primera consulta, en el que el servicio es
prestado en un lapso mayor a un mes que, entendemos, concluye con posterioridad al 1.3.2011,

(2) Cabe indicar que de acuerdo con el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV, en los casos de pagos parciales, tratndose de la prestacin o utilizacin de servicios, la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios pres-
tados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
(3) Salvo en el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso,
y de los documentos autorizados a los que se referen los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 de dicho Reglamento; supuestos a los cuales entendemos que no estn referidas las consultas
formuladas.
(4) Ms 2% por concepto del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
(5) Vigente hasta el 28.2.2011.
93
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
y por el que se han efectuado pagos parciales con anterioridad a la referida fecha, quedando
pendientes otros cuyo vencimiento se producira a partir del 1.3.2011, la tasa que debe apli-
carse respecto de dichos pagos pendientes es de 16%
(6)
.
De otro lado, en el caso de los servicios a que hace referencia la segunda consulta, esto es,
servicios anuales de arrendamiento y mantenimiento, cuyo pago por acuerdo entre las partes
debe realizarse dentro de los 5 primeros das del mes siguiente; la tasa del IGV aplicable
respecto de los pagos que conforme a lo acordado venzan en los primeros 5 das del mes de
marzo, ser de 16%.
2. En lo que se refere a la tercera interrogante, cabe sealar que en el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago, se ha establecido que las notas de dbito se emi-
tirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin
de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Asimismo se indica que dichos documentos debern contener los mismos requisitos y carac-
tersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y slo pueden ser
emitidas al mismo adquirente o usuario para modifcar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento del TUO del IGV, referido al
registro adicional para el caso de documentos que modifcan el valor de las operaciones, es-
tablece que las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Aade que las notas de dbito o de crdito recibidas, as como
los documentos que modifcan el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras y seguidamente estable-
ce que deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos
referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota
de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, mediante la nota de dbito cabe efectuar, con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta respectiva, el ajuste de valor de una
operacin que, como tal, ha de incidir en la base imponible del IGV generado por ella
(7)
.
En ese sentido, si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se origin
con anterioridad al 1.3.2011, emitindose el comprobante de pago respectivo con la tasa de
17%
(4)
, la nota de dbito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operacin
por la reliquidacin de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha
en que naci la obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se aumenta,
esto es, la tasa de 17%.
CONCLUSIONES:
1. En el caso de un servicio que es prestado en un lapso mayor a un mes, que concluye con poste-
rioridad al 1.3.2011 y por el que se han efectuado pagos parciales con anterioridad a la referida
fecha, quedando pendientes otros cuyo vencimiento se producira a partir del 1.3.2011, la tasa
que debe aplicarse respecto de dichos pagos pendientes es de 16%
(4)
.

(6) En tanto la misma est vigente a la fecha en que se produzca alguno de los hechos antes sealados que
implican el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
(7) Conforme a lo establecido en los artculos 13 y 14 del TUO de la Ley del IGV, la base imponible del
IGV est constituida por el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios, debiendo
entenderse por tal la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, la cual est integra-
da por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por
separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de fnanciacin de la operacin.
94
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
2. Tratndose de servicios anuales de arrendamiento y mantenimiento, cuyo pago por acuerdo
entre las partes debe realizarse dentro de los 5 primeros das del mes siguiente; la tasa del IGV
aplicable respecto de los pagos que conforme a lo acordado venzan en los primeros 5 das del
mes de marzo, ser de 16%.
3. Si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se origin con anterioridad
al 1.3.2011, emitindose el comprobante de pago respectivo con la tasa de 17%
(4)
, la nota de
dbito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operacin por la reliquida-
cin de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha en que naci la
obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se aumenta, esto es, la tasa de
17%.
Lima, 05 de Mayo de 2011.
CARTA N. 026-2011-SUNAT/200000
Lima, 07 de marzo de 2011
Seor
JAVIER CARO INFANTAS
Presidente
Cmara de Comercio de La Libertad
Presente
Ref.: Carta N. 075-2010
(1)

De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su representada formula consultas sobre los efectos de la restitucin de la alcuota de 16%
del Impuesto General a las Ventas (IGV), dispuesta por la Ley N. 29666
(2)
, en la prestacin
de servicios de suministro de energa elctrica.
Especfcamente, se plantea el caso de los consumos de energa elctrica del mes de febrero
de 2011, respecto de los cuales se emiten comprobantes de pago, ya sea en febrero o marzo de
2011. Al respecto, independientemente de la fecha de emisin de los comprobantes de pago,
se consulta:
1. Qu tasa del IGV corresponde aplicar a los consumos de energa elctrica del mes de fe-
brero de 2011?
2. Qu tasa del IGV corresponde aplicar a los consumos de energa elctrica del mes de fe-
brero de 2011, cuyo vencimiento es en marzo de 2001?
En relacin con las consultas formuladas, entendemos que las mismas se encuentran orientadas
a determinar cul es la alcuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energa elctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideracin que mediante la Ley
N. 29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011.

(1) Recibida el 25.2.2011.


(2) Ley que restituye la tasa del Impuesto establecida en el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Al respecto, cabe sealar que al tema planteado le resulta de aplicacin el criterio expuesto
en el Informe N. 294-2003-SUNAT/2B0000
(3)(4)
, segn el cual los prestadores de servicios
fnales telefnicos, tlex y telegrfcos, as como los de suministro de energa elctrica y agua
potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al momento del nacimiento de la obligacin
tributaria.
Cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del art-
culo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo
(5)
, tratndose, entre otros, del suministro de energa elctrica, la obligacin
tributaria del IGV se origina en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
OFICIO N. 0279-2011-SUNAT/200000
Lima, 25 de mayo de 2011
Seor
JORGE LUIS GUEVARA ZAPATA
Jefe (e) de la Unidad de Abastecimiento
Ministerio de Educacin
Presente
Referencia: Ofcio N. 1020-2011-ME/SG-OGA-UA
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Des-
pacho solicita la posicin de esta Administracin Tributaria sobre los alcances de la Ley N.
29666 que dispuso, a partir del 1.3.2011, la rebaja de la tasa del Impuesto General a las Ventas
(IGV). Al respecto, especifca que su inquietud est referida a los contratos que se celebraron
con anterioridad a la entrada en vigencia de la referida ley.
Sobre el particular, cabe indicar que a propsito de consultas de carcter similar esta Insti-
tucin ha emitido pronunciamiento en el Informe N. 048-2011-SUNAT/2B0000, el cual se
encuentra a su disposicin en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe.
En dicho Informe se seala, entre otros, que como quiera que el momento en el que nace la
obligacin tributaria es determinante para establecer la ley aplicable, la tasa que corresponder
a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obliga-
cin tributaria.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,

(3) El cual fue emitido a propsito de la variacin de la alcuota del IGV dispuesta por la Ley N. 28033,
en el ao 2003.
(4) Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modifcatorias.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Procedencia de la retencin por pago de facturas acumuladas


Se debe retener cuando se efectan pagos menores a S/. 700.00 Nuevos Soles de
un mismo proveedor, pero cuyos comprobantes de pago superan los S/. 700.00
Nuevos Soles? Cabe precisar que el pago se realiza quincenalmente.
De conformidad con el literal e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT, norma que regula el Rgimen de Retenciones se considera como
importe de la operacin, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el
usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la
operacin.
Por su parte, el artculo 3 de la cita resolucin excepta de la obligacin de retener cuando
el pago efectuado es igual o inferior a los S/. 700 Nuevos Soles y, el monto de los compro-
bantes involucrados no supera este mporte.
Por tanto, en el caso planteado s procede efectuar la retencin.

Boletas de venta
Las boletas de venta emitidas por sujetos comprendidos en el Nuevo RUS estn
sujetas a retencin del IGV, considerando que stas no otorgan el derecho a utilizar
el IGV como crdito fscal?
El inciso d) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, seala
que no se efectuar retenciones en las operaciones por las cuales se emitan boletas de ventas,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fscal.
En consecuencia, no se debern efectuar retenciones a los sujetos del Nuevo RUS, que
emitan boletas de venta por transferencia de bienes o prestacin de servicios.

Prevalencia de la detraccin sobre la retencin


El arrendamiento de un saln est sujeto a detraccion? Si el usuario tiene la
calidad de agente de retencin, es necesario realizar tambin la retencin?
El numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
incorpora como un servicio comprendido en el sistema de detracciones al arrendamiento de
bienes. Por tanto, el arrendamiento del saln est sujeto al referido sistema.
En el supuesto que la operacin se encuentre sujeta al Sistema de Detracciones y al Rgi-
men de Retenciones, de acuerdo al inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 037-2002/SUNAT, deber aplicarse solo la detraccin.
En ese sentido, ambos regimenes son excluyentes; es decir, si un contribuyente se encuentra
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
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2
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
sujeto a ambos, debe prevalecer el Sistema de Detracciones no pudiendo efectuarse en este
caso la retencin.

Comprobante de retencin con errores


El comprobante de retencin contiene un error en la informacin de la fecha
de emisin de la factura al consignar el 04.08.2011 cuando debi ser 08.04.2011.
Puede usarse este comprobante de retencin para aplicar el crdito contra el IGV?
El Agente de Retencin nos informa que dicho comprobante de retencin fue decla-
rado y no hay opcin a poder emitir otro documento que sustituya al documento
errado.
De acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT del
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de
retencin, indica que el agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con
el IGV, y tratndose de pagos parciales la tasa de la retencin se efectuar sobre el importe
de cada pago.
A su vez, al momento de efectuar la retencin, el agente de retencin entregar a su pro-
veedor un Comprobante de Retencin, el cual deber contener como uno de los requisitos
no necesariamente impresos, la identifcacin de los comprobantes que dieron origen a la
retencin como: tipo de documento, numeracin y fecha de emisin.
Con el comprobante de retencin el proveedor podr deducir del impuesto a pagar las re-
tenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Cabe precisar que, el denominado "comprobante de retencin" en estricto no califca como
comprobante de pago, ello se concluye de la lectura del artculo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Por tanto, de emitirse con datos errados, consideramos que ello no
lo invalida; teniendo siempre presente que el agente de retencin cumpla con declarar y
pagar la respectiva retencin.

Retenciones en letra de cambio


Ante el cumplimiento de una obligacin de pago mediante una letra de cambio
cuyo monto asciende a S/. 3,000 por una operacin sujeta a la retencin del 6%
del IGV, cundo se deber efectuar la retencin?
El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT seala que la
oportundidad para que se deba efectuar la retencin es al momento del pago, en ese sentido,
como la sola emisin de la letra de cambio producido por el canje de la factura con una
letra no produce la extincin de la deuda, en ese sentido, en dicha oportundiad no se deber
efectuar la retencin sino cuando se produzca el pago de la letra al proveedor o en la fecha
de vencimiento, lo que ocurra primero.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Canje de facturas por letras de cambio
Una empresa emite la factura por la venta de bienes en el mes de diciembre. Pos-
teriormente, acuerda con su cliente (agente de retencin) canjear la factura por
una letra de cambio, la que posteriormente es presentada al Banco para su descuento.
En qu momento debe realizarse la retencin del IGV?
La retencin debe efectuarse al momento en que el agente de retencin realiza el pago, con-
forme lo dispone el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
El cliente deber retener en la fecha que cumpla con pagar (abonar el importe de la letra al
Banco), y en dicha oportunidad emitir el Comprobante de Retencin. Cabe referir que con
el abono del Banco al proveedor, no se efecta la cancelacin de la obligacin por parte del
cliente (agente de retencin).

Subsanacin al omitir la retencin


Por error, un trabajador de una empresa que es agente de retencin paga el
importe total de las facturas. Cmo se puede subsanar ese error?
Bajo dicho supuesto se entiende que no se ha procedido a retener, por lo que, conforme
lo establecido en el numeral 13) del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, se ha
tipifcado la infraccin de no efectuar las retenciones, salvo que el agente de retencin
cancele la retencin dentro del plazo establecido. Por tanto, en el presente caso, para
evitar la multa, el Agente Retenedor podr pagar la retencin dentro del plazo de ven-
cimiento del periodo tributario en que se debi efectuar la retencin y luego solicitar el
reembolso al benefciado.

Obligacin de realizar la retencin


Una empresa debe efectuar la retencin a comprobantes de pago emitidos antes
de su designacin como Agentes de Retencin?
De acuerdo al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, la
empresa debe efectuar la retencin a aquellos comprobantes de pago que van a ser cancela-
dos desde la fecha que fue designada como Agente de Retencin, sin importar que la fecha
de emisin de dichos comprobantes de pago sea anterior a la fecha de designacin.

Servicios pblicos
Se debe efectuar la retencin a una empresa dedicada a prestar servicios pbli-
cos de energa elctrica?
Las operaciones en las cuales se emitan los documentos que se refere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago, entre los cuales se encuentran los
comprobantes emitidos por la prestacin de servicios pblicos de suministros de energa
elctrica, agua y servicios de telecomunicaciones, estn exceptuadas de la obligacin de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
efectuar la retencin, as lo dispone el inciso c) del artculo 5 de la Resolucin de Super-
intendencia N 037-2002/SUNAT.

Retenciones judiciales y retencin del IGV


Cmo se aplica el Rgimen de Retencin del IGV, cuando al momento del pago
concurren medidas de embargo en forma de retencin?
En el supuesto que al momento del pago concurran un embargo en forma de retencin dis-
puesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Co-
activo y, la retencin del 6% prevista en el Rgimen de Retenciones del IGV-Proveedores;
deber en primer trmino efectuarse esta ltima retencin, es decir la retencin del IGV,
conforme al criterio establecido en la Directiva N 003-2002/SUNAT.

Legalizacin del Registro del Rgimen de Retenciones


Se debe legalizar el Registro del Rgimen de Retenciones?
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT dicta las normas referidas a los
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios. Al respecto, cabe referir que en virtud
al artculo 2 de dicha Resolucin, se debern legalizar aquellos detallados en el Anexo 1,
dentro de los que se encuentra el Registro del Rgimen de Retenciones. En funcin a ello,
el referido registro deber ser legalizado antes de su uso, incluso cuando se lleven en hojas
sueltas o continuas.

Retencin sobre bienes donados


Se deber efectuar la retencin del IGV a la venta interna de bienes donados?
La primera disposicin fnal de la Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT
precisa la no aplicacin del Rgimen de Retenciones a la venta interna de bienes donados
cuyo monto, incluyendo el IGV, son depositados en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor de conformidad con el Decreto Ley N 25774. En ese sentido, cuando el Agente
de Retencin adquiera alimentos que fueron donados al Estado, no aplicar la retencin del
6% del monto a pagar.

Plazo mximo de atraso


Cul es el plazo mximo de atraso permitido para el Registro del Rgimen de
Retenciones?
De acuerdo al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el R-
gimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a diez das hbiles, contados a partir
del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione (Comprobantes de Pago
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
y Documentos vinculados) o se emita (Comprobante de Retenciones), segn corresponda,
el documento que sustente las transacciones realizadas con los proveedores.

Aplicacin de retenciones de periodos pasados


Pueden aplicarse como crdito las retenciones del IGV efectuadas en perodos
anteriores?
El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, establece la
posibilidad de utilizar comprobantes de retencin de periodos anteriores. Este criterio es
corroborado por la RTF N 321-1-2004 la cual seala: () que no existe una obligacin
expresa para el proveedor de consignar en su declaracin nicamente la totalidad de re-
tenciones efectuadas en el perodo a declarar, por lo que bien podra consignar retenciones
que habiendo sido efectuadas en perodos anteriores no hubieran sido declaradas.

Retencin en compensaciones
Se debe efectuar la retencin del IGV cuando exista una compensacin?
El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT establece que
deber aplicar la alcuota de la Retencin del IGV (6%) sobre el importe de la operacin,
siempre que dicho importe supere los S/. 700.00. Siendo ello as, pese a que no se produce
la salida de dinero en efectivo, al existir una compensacin, en la medida que la misma
implica la cancelacin de la obligacin, deber retenerse el importe correspondiente al 6%
de la retencin del IGV.

Pago del impuesto cuando el agente no realiza la retencin


En el caso que el Agente Retenedor no efecte la retencin y el proveedor cum-
pla con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria podr emitir
una Resolucin de Determinacin al Agente de retencin por el importe no retenido?
El Informe N 067-2004-SUNAT/2B0000 establece que en aquellos casos en los que el
contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr
emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no retenido
ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la
obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para
el agente de retencin en su calidad de responsable solidario.

Compensacin en el trmite de devolucin


Durante una fscalizacin la Administracin Tributaria puede compensar de
ofcio un crdito con la deuda que tenga el contribuyente?
En la medida que no hay norma que lo prohbe, si un contribuyente tiene un crdito por
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
retenciones o percepciones del IGV por aplicar y la Administracin Tributaria durante una
verifcacin y/o fscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito
determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de ofcio dicho crdito con
la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados por el
mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Esta postura es confrmada por el Informe N 188-2006-SUNAT/2B0000.

Retenciones judiciales y retencin del IGV


Cmo se aplica el rgimen de retencin del IGV-Proveedores, cuando al mo-
mento del pago concurran medidas de embargo en forma de retencin?
En caso concurran al momento del pago un embargo en forma de retencin dispuesto por
el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Coactivo y,
la retencin del 6% prevista en el Rgimen de Retenciones del IGV-Proveedores; deber en
primer trmino efectuarse esta ltima retencin, es decir la retencin del IGV, esta postura
es confrmada por la Directiva N 003-2002/SUNAT.

Momento en que se realice el pago de la retencin


Qu debe entenderse por momento en que se realice el pago?
De acuerdo a lo sealado en la norma se entiende como pago a los supuestos siguientes:
Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor.
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento
en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias el pago se considerar efectuado en la
fecha en que sta se realice.
En caso que el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la
fecha que se pone a disposicin la retribucin.
En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que
no podr ser mayor a 30 das desde su emisin).
Si el pago se realiza a travs de letras de cambio, se considerar la fecha de vencimiento
o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

Notas de dbito
Cul es el tratamiento cuando se emiten Notas de Dbito?
Las notas de dbito que emitan los proveedores modifcando los comprobantes de pago
emitidos al incrementar el importe de la operacin realizada, sern tomadas en cuenta para
efectos de este Rgimen.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Notas de crdito
Cul es el tratamiento cuando se emiten Notas de Crdito?
Se establece que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin que como sabemos originan una disminucin del importe de la opera-
cin no darn lugar a una modifcacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de
crdito sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo pro-
veedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Se seala tambin, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, est obli-
gado a aceptar la retencin establecida en la Resolucin.

Tipo de cambio
Cul es el tipo de cambio a aplicar en el caso de operaciones en moneda ex-
tranjera?
Tal como lo dispone el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, el importe de la retencin se
convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, pu-
blicado por la SBS en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Percepciones y nota de crdito


Cmo se declaran las notas de crdito cuyo importe es superior a las compras
realizadas en el mes, las mismas que se encontraban sujetos a la percepcin por
la venta interna de bienes?
Conforme a lo establecido en el numeral 1) del artculo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, las Notas de Crdito se emiten por anulaciones, descuentos, bonifcaciones,
devoluciones y otros, modifcando el monto de la factura inicial. En ese sentido, el compra-
dor al momento de llenar el PDT IGV - Renta mensual Formulario virtual N 621, deber
colocar en el rubro compras en el casillero que corresponda segn el destino de stas el
monto de las compras efectuadas en el mes netas de los descuentos o devoluciones. En el
supuesto que el monto de los descuentos o devoluciones sustentados con notas de crdito
exceda el monto de las compras se deber declarar cero (0) y arrastrar el saldo negativo
para los periodos siguientes.
En relacin a las notas de crdito que se emitan por operaciones sobre las que se efectu la
percepcin, stas no darn lugar a la modifcacin de los importes percibidos, ello confor-
me el artculo 5 de la Ley N 29173, norma que regula el Rgimen de Percepciones. Sin
embargo, la norma precisa que el importe correspondiente al monto de las notas de crdito
podr deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo Agente Per-
ceptor respecto de los cuales an no ha operado sta.

Obligacin de declaracin
Un agente perceptor de IGV - venta interna se encuentra obligado a declarar in-
cluso en los perodos en que no haya efectuado percepciones?
De conformidad con la Segunda Disposicin Final de la Ley N 29173, el numeral 12.1 del
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, la cual regula el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes, establece que el Agen-
te de Percepcin deber declarar el monto total de la percepcin practicada utilizando el
PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697. El referido PDT deber
presentarse respecto de los perodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de per-
cepcin an cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de dichos periodos.

Devolucin de las percepciones venta interna


Cul es el trmite que se tiene que realizar para solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas?
En virtud del inciso b) del artculo 31 del TUO de la Ley del IGV, respecto de las percep-
ciones no aplicadas en un plazo no menor de tres periodos consecutivos, el contribuyente
RGIMEN DE PERCEPCIONES
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
podr optar por solicitar la devolucin de los mismos. Para dicho efecto, las solicitudes de
devolucin de las percepciones no aplicadas se efectuar utilizando el Formulario N 4949
- Solicitud de Devolucin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de
la SUNAT. En dichas solicitudes se deber consignar como perodo tributario el ltimo
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo
acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin se solicita sea menor a dicho saldo.

Operaciones excluidas de la percepcin


Qu operaciones se encuentran excluidas del Rgimen de Percepciones - Venta
interna?
De acuerdo al artculo 11 de la Ley N 29173, no se efectuar la percepcin a aquellas
operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumpla de manera concurrente los siguientes requisitos:
i) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fscal.
ii) El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o fgure en el Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores fnales, de acuerdo
a lo sealado en el artculo 12. Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los
bienes sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va te-
rrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente auto-
rizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

Percepcin en la importacin de bienes


Cul es el mbito de aplicacin del Rgimen de Percepciones en el caso de la
importacin de bienes?
El artculo 17 de la Ley N 29173 establece que este rgimen es aplicable a las operaciones
de importacin defnitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT, como
agente de percepcin, percibir del importador un monto por concepto del impuesto que
causar en sus operaciones posteriores.

Operaciones excluidas de la percepcin por importacin de bienes


Qu operaciones se encuentran excluidas del Rgimen de Percepciones en el
caso de la importacin de bienes?
El artculo 18 de la Ley N 29173 establece que no se aplicar la percepcin a que se refere
el presente ttulo a la importacin defnitiva:
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado
o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 1000,00) a que se referen los incisos a) y b) del
artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos
postales segn el artculo 1 del Decreto Supremo N 067-2006-EF o ingresados al am-
paro del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfco
fronterizo a que se refere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refere el inciso a) del artculo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Re-
glamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037-Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la
Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

Momento de realizar la percepcin en la importacin


En qu momento se deber efectuar la percepcin en la importacin de bie-
nes?
El artculo 21 de la Ley N 29173, establece que la SUNAT efectuar la percepcin del
IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refere el artculo 173 de la
Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en la importacin.

Compensacin en el trmite de devolucin


Durante una fscalizacin la Administracin Tributaria puede compensar de
ofcio un crdito con la deuda que tenga el contribuyente?
En la medida que no hay norma que lo prohbe, y si un contribuyente tiene un crdito por
devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin Tributaria durante
una verifcacin y/o fscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho
crdito determina deuda tributaria pendiente de pago. La Administracin Tributaria podr
compensar de ofcio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a pe-
rodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. Este criterio se encuentra contenido en el Informe
N 188-2006-SUNAT/2B0000.

Utilizacin de percepciones de periodos anteriores


El monto declarado y no aplicado de percepciones de periodos anteriores cons-
tituye un concepto que forma parte de la determinacin del IGV?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 29173, Ley que regula el Rgimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas, seala que el cliente o importador, segn el rgimen que le
corresponda, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del periodo al que corresponde la declaracin. Por tanto, de la lectura del presente
artculo, se colige que es posible utilizar percepciones realizadas en periodos anteriores.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Comprobantes de Pago
La empresa tiene impreso por la imprenta en todos los comprobantes de pago
en la fecha Lima.....de....del 200... La consulta es se tiene que imprimir nuevos
comprobantes para el 2011 o se puede tachar el ao y consignar el correspondiente?
De acuerdo al numeral 6 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en ade-
lante RCP), los comprobantes de pago no pueden ser enmendados, borrados y/o tachados,
a fn que se les considere vlidamente emitidos. Consecuentemente, no es posible tachar y
consignar el nuevo dato.
Por lo cual, si seguimos la literalidad de la norma, se podra concluir que dichos compro-
bantes no podran ser utilizados en el presente ejercicio. Sin embargo, una opcin posible es
la utilizacin de un sello para consignar el ao 2011, no debiendo superponerse a la fecha
pre impresa.

Compra de local a una persona natural no habitual


Una empresa va a adquirir un local a una persona natural no habitual y
sin negocio. Procede la emisin del Formulario N 820 o bastr con el
contrato de compra y venta inscrito en registros pblicos para poder acreditar la
operacin?
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 6 RCP, las personas naturales que
sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago por la realizacin de operaciones
de venta o servicios a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios,
debern solicitar el Formulario N 820 - Comprobante por operaciones no habituales.
No obstante lo sealado anteriormente, la obligacin de emitir el mencionado Formu-
lario N 820 no ser aplicable en el caso de operaciones que requieran ser inscritas
en determinados registros tales como el Registro de Propiedad Inmueble, Registro
de Bienes Muebles a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos -
SUNARP; Registro Pblico de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora
de Empresas y Valores-CONASEV; o el Registro de Propiedad Industrial a cargo del
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Industrial - INDECOPI.
En atencin a ello, en el presente caso, si la empresa va a adquirir un inmueble cuyo
propietario es una persona natural sin negocio (no generarador de rentas de tercera
categora), no requerir que sta le extienda el Formulario N 820 - Comprobante por
operaciones no habituales, debiendo dicha operacin registrarse ante el Registro de Pro-
piedad Inmueble a cargo de la SUNARP. En tal sentido, dicha operacin se sustentar
con el respectivo contrato de compra-venta y la documentacin de la inscripcin en el
citado registro.
COMPROBANTES DE PAGO Y GUAS DE REMISIN
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Validez de facturas impresas en julio 2005


Una empresa nos consulta si se pueden usar las facturas en blanco cuya fecha de
impresin es el 25.07.1995.
Al respecto, la Primera Disposicin Transitoria RCP, regula que los documentos cuya im-
presin fue autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, solo podan ser utilizados
hasta el 28 de febrero de 1999.
Asimismo, la Segunda Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 244-
2005/SUNAT (01.12.2005) precisa que los documentos (Facturas, Recibos por Honorarios,
entre otros), que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad al 01.07.2002
podrn seguir siendo usados hasta que se terminen.
En funcin a lo expuesto, respecto a las facturas cuya fecha de impresin es julio 1995 (con
anterioridad a 01 de julio 2002), podrn seguir siendo usadas hasta que se terminen.

Emisin de Comprobantes de Pago en la venta de inmuebles


Se suscribi un contrato de compraventa entre una empresa y una persona natu-
ral (comprador). Al comprador se le entregaron boletas de venta por cada pago
parcial que realiz. Posteriormente, el comprador cedi su posicin contractual a otra
empresa. Es posible anular las boletas de venta emitidas y canjearlas por facturas a
nombre del actual comprador (empresa)?
Al haberse pactado una cesin de posicin contractual respecto de la posicin de comprador
a favor de una empresa, esta ltima asume los pagos pendientes del precio de venta con-
venido frente al vendedor. En tal sentido, el actual comprador slo puede exigir la entrega
de facturas por los pagos que ella realice directamente al vendedor, en la medida que los
pagos efectuados por el comprador primigenio fueron sustentados con la entrega de boletas
de venta. Ms an, la SUNAT se ha pronunciado al sealar que no existe procedimiento
para el canje de boletas de venta por facturas y el uso de notas de crdito no corresponde
para modifcar el adquirente o usuario que consta en la boleta de venta (Informe N 033-
2002/SUNAT/K00000).
Por otro lado, el anterior comprador (persona natural), no deber emitir un comprobante
por operaciones no habituales - Formulario N 820 al comprador debido a que sta puede
sustentar vlidamente el costo del inmueble, que no consta mediante facturas, dado que la
compraventa se inscribir en el Registro de la Propiedad Inmueble a cargo de la Superin-
tendencia Nacional de Registros Pblicos (numeral 2 del artculo 6 RCP).

Guia de Remisin Remitente emitida con anterioridad a la factura


Una empresa emiti una Gua de Remisin Remitente en el mes de febrero, pero la
factura se emiti en el mes de marzo, se ha incurrido en alguna infraccin?
En principio, no hay obligacin de emitir la factura junto con la gua de remisin del re-
mitente siempre que el motivo del traslado sea alguno de los sealados a continuacin:
consignacin, venta sujeta a confrmacin por el comprador, as como los contratos
sujetos a condicin. En tal sentido, si la operacin de venta se encuentra supeditada
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
a la ocurrencia de un hecho posterior a la entrega de los bienes, no habr infraccin
alguna.
Por otro lado, aunque se hubiera generado la obligacin de entregar el comprobante de
pago y ste se hubiera realizado de forma extempornea, en tanto no sea detectado por la
Administracin Tributaria no hay infraccin alguna por este solo hecho; sin embargo, si el
reconocimiento del ingreso no se realiza oportunamente, esto traera como probable conse-
cuencia la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario con-
sistente en omitir ingresos y actos gravados que generan un tributo omitido, y cuya sancin
asciende al 50% del tributo omitido, que no podr ser menor al 5% de la UIT. Resultndole
aplicable el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario segn
la oportunidad en que se efecte la subsanacin.

Extravo de Notas de Dbito


En el mes de marzo la empresa emiti notas de dbito. La copia destinada al
usuario o adquirente se extravi antes de entregrselas a nuestro cliente. No
obstante, dichas notas de dbito fueron declaradas en su oportunidad. Deben emitirse
otras notas de dbito en reemplazo de las extraviadas?
En vista que la Nota de Dbito se ha extraviado antes de su entrega al adquirente o usuario,
se debe proceder a su baja de conformidad con lo dispuesto en el numeral 4.2 del artculo
12 del RCP. Dicho dispositivo establece que corresponde comunicar a la SUNAT, dentro
de los 15 das hbiles siguientes de producido el hecho, consignando el tipo de documento
y la numeracin de los documentos extraviados. Para dicho efecto se utiliza el Formulario
N 855 (en forma virtual) o el Formulario N 825. La declaracin de baja de documentos
por motivo de robo o extravo no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la
baja con la copia certifcada de la denuncia policial, cuando la SUNAT as se lo requiera.
La denuncia policial deber realizarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin
de baja de los documentos robados o extraviados. En caso se realice con posterioridad,
solo se eximir de la responsabilidad por su circulacin posterior a partir de la fecha de la
denuncia.
Finalmente, cabe indicar que deber emitirse una nueva Nota de Dbito al adquirente o
usuario considerando que la primigenia ha sido dada de baja.

Obsequios a trabajadores
Con motivo de las festas navideas, una empresa entreg a sus trabajadores
obsequios. La empresa no entreg comprobantes de pago. Cules son las im-
plicancias tributarias?
Conforme dispone el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, Ley de Comprobantes de Pago,
estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transferen bienes,
disposicin que es concordante con el artculo 1 del RCP, donde se establece que el com-
probante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso,
o la prestacin de servicios.
Por otra parte, el numeral 8 del artculo 8 del RCP seala que cuando la transferencia de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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bienes o la prestacin de servicios se efecten gratuitamente, se consignarn en los compro-
bantes de pago la frase TRANSFERENCIA GRATUITA segn sea el caso, precisndose
adicionalmente el valor de venta (valor referencial o de adquisicin).
En consecuencia, la empresa est obligada a emitir una boleta de de venta a cada trabajador.
De no haberse realizado, deber proceder a su emisin en el mes de enero. No obstante,
debe tenerse en consideracin que la obligacin tributaria vinculada al IGV por retiro de
bienes se ha generado en el mes de diciembre, por ello, debe inlcuirse en la declaracin de
dicho perodo tributario (diciembre).
De no haberse incluido en la declaracin del perodo diciembre, se ha incurrido en la in-
fraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario, cuya sancin es del
50% del tributo omitido (cabe mencionar al respecto que la multa no podr ser menor al
5% de la UIT). A dicha sancin, le es aplicable el Rgimen de Incentivos establecido en el
artculo 179 del Cdigo Tributario.

Traslado de bienes con sus propios vehculos


Una empresa siembra y cosecha caa de azcar en su fundo como en fundo de
terceros que arrienda para dicho fn. El traslado de los bienes se lleva a cabo con
sus propias unidades de transporte. Corresponde la emisin de una gua de remisin
del remitente?
En el transporte realizado por la empresa desde su fundo hasta el ingenio, as como
desde las tierras de terceros, deber emitir una gua de remisin remitente en tanto tras-
lade con sus propios vehculos de transporte, de acuerdo con el numeral 1) del artculo
18 del RC. Si la empresa no cumple con dicha obligacin, incurrir en la infraccin
tipifcada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cuya sancin es el
comiso.

Local de tercero como punto de partida


Una empresa (cliente) contrata los servicios de otra (proveedor) para que sta
ltima fabrique bienes para ella. Desde el domicilio fscal del proveedor, el cliente
enva los bienes para su exportacin. Qu direccin debe consignarse como punto de
partida en la gua de remisin?
El punto de partida ha consignarse en la Gua de Remisin es la direccin del proveedor, en
razn a que all empieza el traslado, ello conforme lo establece el numeral 1.8 del artculo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Documento a emitir para el cobro de penalidad


Una empresa (prestador del servicio) incumple con realizar la entrega de una obra
en determinado plazo; y segn lo establecido en el contrato, se le aplica una penali-
dad. Cul es el documento que emitir su cliente para el cobro de dicha penalidad?
El subnumeral 2.1, numeral 2 del artculo 10 RCP establece que, excepcionalmente, el
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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usuario del servicio podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas, segn conste en el respectivo contrato.

Nota de Crdito por factura impaga


Una empresa tiene una factura por cobrar a un cliente del periodo setiembre
2010. Puede emitir una nota de crdito por el saldo impago de la factura?
La nota de crdito se emitir por concepto de anulaciones, descuentos, bonifcaciones, devo-
luciones y otros, ello en virtud del numeral 1 del artculo 10 RCP. Ahora bien, la empresa
no podr emitir una nota de crdito para descontar el saldo que an le adeudan, dado que,
no se trata de un descuento o bonifcacin.
Similar criterio ha sido plasmado por SUNAT en el Ofcio N 024-2000-SUNAT/K0000,
donde establece que la falta de pago no es un supuesto de anulacin de facturas.

Utilizacin de una serie de comprobantes de pago en un establecimiento distinto al de su emisin


Los comprobantes de pago asignados a un establecimiento anexo, se pueden
utilizar en otro establecimiento del mismo contribuyente?
El numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las
series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mis-
mo sujeto obligado a emitir documentos, sean stos comprobantes de pago o documentos
complementarios.

Uso temporal de comprobantes de pago


En qu supuesto procede la aplicacin de la regla del uso temporal de documen-
tos del Reglamento de Comprobantes de Pago?
La regla de uso temporal de comprobantes de pago est regulada en el artculo 13 RCP, la
cual establece los siguientes supuestos:
a) Con ocasin de efectuar un cambio o modifcacin de domicilio fscal, siempre y
cuando se consigne de manera legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos
datos.
b) Tratndose de ferias temporales
En ambos casos de uso temporal se deber consignar de modo legible y mediante cualquier
mecanismo, los nuevos datos del documento.

Traslado de bienes pertenecientes a consumidores fnales


Una tienda por departamentos debe emitir gua de remisin por el traslado de
bienes para su entrega a un consumidor fnal?
La tienda por departamentos en la medida que traslade los productos en sus propios ve-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
hculos est obligada a emitir una gua de remisin remitente, independientemente que el
adquirente tenga la calidad de consumidor fnal. As lo dispone el numeral 1 del artculo
18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Nmero de comprobante de pago y Gua de Remisin Remitente


La Gua de Remisin Remitente debe consignar el nmero de factura o boleta
de venta del respectivo bien a trasladar?

De la lectura del numeral 1 del artculo 19 del RCP, no se advierte la obligacin de
consignar como informacin necesariamente impresa o como no necesariamente im-
presa, la informacin relativa a los comprobantes de pago que sustentan la propiedad
de los bienes materia de traslado. Por tanto, no es necesario consignar el nmero del
comprobante de pago en la respectiva Gua de Remisin Remitente.

Emisin de gua de remisin en el caso de mltiples destinatarios


Una empresa tiene varios adquirentes de bienes, a los cuales emiti sus respecti-
vas facturas. La empresa efecta el traslado en su vehculo propio. Debe emitir
Gua de Remisin Remitente por cada uno de los traslados?
En el caso de traslado de bienes a mltiples destinatarios o puntos de llegada, el numeral
1.4 del artculo 20 RCP, seala que podr ser sustentado por el remitente con el original
y copia de SUNAT de las facturas, acompaadas de una Gua de Remisin Remitente que
contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado la numeracin de
las facturas y la direccin del punto de llegada de los bienes.

Gua - Factura
Una empresa recoge sus equipos de cmputo adquiridos. Existe la obligacin
de emitir Gua de Remisin Remitente?

De acuerdo a lo sealado por el numeral 1.1.del artculo 21 del RCP, solo en el caso
de la modalidad de transporte privado realizado por el comprador con ocasin de ad-
quisicin de bienes, la factura sustentar el traslado, siempre que previo al traslado de
los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las
direcciones del punto de partida y el punto de llegada.

Prdida de comprobante de pago recibido


Cul es el procedimiento a realizar en el caso de la prdida de documentos
emitidos y entregados por el proveedor?
De acuerdo a lo sealado en los numerales 11.1 al 11.3 del artculo 12 del RCP, en pri-
mer lugar el adquirente o usuario deber denunciar el hecho en una Dependencia Policial,
comunicando posteriormente a la SUNAT mediante un escrito presentado en un centro de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
servicio al contribuyente, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos
los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos, conservando
en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin
a la SUNAT, as como la copia certifcada de la denuncia policial.
Luego de ello, debe solicitar al proveedor que le entregue una copia fotosttica de las fac-
turas extraviadas consignando en ellas los nombres, apellidos y nmero de documento de
identidad del representante legal y de ser el caso, el sello de la empresa.
La norma precisa que, el extravo de estas facturas no generar la prdida del Crdito Fis-
cal, o costo o gasto para efecto tributario siempre y cuando acredite fehacientemente haber
cumplido con todos los requisitos sealados en la norma.

Sustentacin del gasto o costo con Formulario N 820


Una persona natural que no se dedica a realizar actividad empresarial desea
transferir una fotocopiadora a un sujeto generador de rentas de tercera catego-
ra. Qu tipo de comprobante de pago debe emitir para poder sustentar el costo?
De acuerdo al inciso 2) del artculo 6 del RCP, se establece que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieren otorgar com-
probantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario,
podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante de Operaciones No Habituales. Cabe
sealar, que el referido formulario, debe ser tramitado ante la SUNAT, cumpliendo con los
requisitos consignados en el literal a) numeral 2) del citado artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Llenado de recibos por honorarios con sello


En el caso de llenado del recibo por honorarios es vlido que el concepto por
el que se brinda el servicio (repetitivo) sea llenado mediante sello y no escrito
literalmente?
El numeral 2 del artculo 8 del RCP, seala que constituye informacin no necesariamente
impresa de los recibos por honorarios la descripcin o tipo de servicios que se brinda, no
indicando el mecanismo mediante los cuales se tenga que colocarlos en el recibo. A su
vez, el numeral 2 del artculo 9 del citado reglamento de manera expresa estipula que la
primera copia y la segunda copia deben ser expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
En el caso materia de consulta, en la eventualidad de que se quiera emitir el recibo por
honorarios utilizando un sello que contiene la descripcin del servicio prestado, no habra
forma de que mediante el uso de este mecanismo se cumpla con lo dispuesto por el men-
cionado Reglamento, en lo referente a la emisin de la primera y segunda copia respecto
al empleo del papel carbonado o autocopiativo qumico, dado que tendra que sellarse la
totalidad de los ejemplares (Original, copia emisor y copia SUNAT. De acuerdo a lo des-
crito, consideramos que no sera posible emitir Recibos por Honorarios consignando la
descripcin del servicio con un sello.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Comprobante de pago y muestras


Para hacer conocido nuestros productos vamos a enviar a un cliente en el interior
del pas algunas muestras. Debe emitirse factura por este envo de muestras?
En artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago, seala que se emite comprobantes de
pago cuando se transferen bienes con propiedad. En tal sentido, si la entrega de muestras
califca como una transferencia de propiedad deber emitir comprobante de pago. Cabe pre-
cisar que, de acuerdo al numeral 8 del artculo 8 del RCP, se estipula que debe consignarse
el valor de mercado y la leyenda: Transferencia a Ttulo Gratuito.

Anulacin de comprobantes por errores formales


Una empresa desea anular una factura de venta que contiene un error formal.
Se consulta si se puede emitir en este caso una nota de crdito.
Suele producirse con frecuencia la emisin de notas de crdito, pretendiendo con ello anular
comprobantes de pago emitidos con errores formales. Al respecto, cabe indicar que ello
no responde a un procedimiento vlido al no encontrarse acorde con lo dispuesto, en los
artculo 26 y 27 del TUO de la Ley del IGV, as como a lo dispuesto en el artculo 10
del RCP. Por tal razn, si se emitiese una nota de crdito en el supuesto bajo anlisis, ello
en lo absoluto implicar un ajuste al impuesto bruto o un ajuste al Crdito Fiscal del IGV;
sino que en extremo fungir como una Fe de Erratas.
Al respecto conviene referir el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 04211-
1-2007:
Que por su parte el numeral 1.1. del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, seala que las
notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonifcaciones, de-
voluciones y otros;
Que de las normas glosadas se establece que la emisin de notas de crdito y la consiguiente
anulacin total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuen-
tos o bonifcaciones obtenidos posteriores a la emisin de los mismos, por devolucin de
bienes o de la retribucin del servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el
impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este ltimo en el compro-
bante, supuestos estos ltimos que dan contenido a la opcin "otros" del Reglamento de
Comprobantes de Pago;
Que de lo expuesto se advierte que el motivo por el que se emitieron las notas de crdito (...)
a favor de la recurrente, no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos referidos
en los artculos 19 y 27 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en concordancia con
el artculo 10 del Reglamento de Comprobante de Pago"
Por tanto, no es posible anular una factura por contener un error formal.

Comprobante de Pago y requisitos impresos


Una persona natural con negocio consigna en su factura el nombre comercial, no f-
gurando impreso el nombre. Es vlida la emisin de este comprobante de pago?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El inciso a) subnumeral 1.1, numeral 1 del artculo 8 del RCP, establece como dato nece-
sariamente impreso que se consigne los apellidos y nombres. En este sentido, al omitir este
dato, a pesar de consignar el nombre comercial, el comprobante de pago no cumple con los
requisitos mnimos exigidos.

Comprobantes de pago y compaas aseguradoras


Tenemos documentos emitidos por compaas de seguros, los cuales son distin-
tos a los comprobantes regulares. Pueden estos comprobantes sustentar gasto
y ejercer el derecho al crdito fscal?
El literal b), subnumeral 6.1, del numeral 6 del artculo 4 RCP, considera como documento
autorizado a los documentos emitidos por las empresas de seguro que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Banca y Seguros, permitiendo sustentar gasto o costo
para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fscal, segn sea el caso, siempre que
se identifque al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.

Exportacin
La empresa realizar su primera exportacin. Qu comprobante debe emitir
por esta operacin?
De acuerdo al literal d), sub numeral 1.1, numeral 1, artculo 4 del RCP, deber emitirse
facturas por las operaciones de exportacin. La propia norma excepta de consignar el
nmero de RUC en la factura, como lo indica el subnumeral 1.2 del mismo numeral y
artculo.

Canje de boleta por factura


Se puede anular una boleta de venta de fecha anterior emitiendo una nota de
crdito a efectos canjearla por una factura por la misma operacin de venta?
Los supuestos de emisin de las notas de crdito previstas en el artculo 10 del RCP no
contemplan dicha posibilidad. En lnea con ello, el Informe N 033-2002-SUNAT/2B0000,
seala que no existe ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de ventas
por facturas.

Frase por consumo


Es correcta la emisin de la factura con la frase por consumo por servicios
de expendio de comidas?
El Informe N 012-2001-K0000 seala que: () en el caso de los negocios que brindan
servicios de expendio de comida y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud
de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de ventas, cumplen con el requisito de
indicar el tipo de servicio prestado (), al consignar en los mencionados comprobantes
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
de pago la frase por consumo. Por su parte, la RTF N 3653-3-2002, establece que la
frase por consumo es una frase habitual tratndose del servicio de expendio de comidas y
bebidas. Por tanto, en funcin a la costumbre, es correcto consignar la frase por consumo
en los comprobantes de pago, sea factura o boleta.

Emisin de comprobante por penalidades


Por incumplimiento de una de las clusulas del contrato por parte del prestador
del servicio, Debe emitirse algn comprobante de pago?
El segundo prrafo del sub numeral 2.1, numeral 2 del artculo 10 del RCP, seala
que excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como
documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual
del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. En tal sentido, en caso de in-
cumplir con una clusula, el cliente podr emitir una nota de dbito como documento
sustentatorio. Cabe precisar que, las penalidades entendidas como un indemnizacin al
incumplimiento de obligaciones, no determina la emisin de un comprobante de pago.
Dicho criterio ha sido plasmado en el Ofcio SUNAT N 251-96-I20000.

Consignar peso exacto en las Gua de Remisin


Una empresa que transporta trigo consulta si es posible consignar un peso
aproximado cuando se realiza un traslado en sus vehculos de sus propios pro-
ductos.
Al respecto, el Informe N 44-2011-SUNAT/2B0000 seala que, dado que la gua de remi-
sin sustenta el traslado, ello exige que la identifcacin de los bienes materia del mismo sea
precisa, para lo cual la informacin referida a su cantidad y peso deben ser exactos.
En ese sentido, indic que la Gua de Remisin Remitente y la Gua de Remisin Trans-
portista no pueden consignar un peso aproximado de los bienes materia de traslado. De ser
as, se considerar que dichos documentos no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como guas de remisin para efecto de lo sealado en los numerales 5 y
9 del artculo 174 del Cdigo Tributario. De acuerdo a lo razonado por la Administracin
Tributaria no es posible consignar en la gua un peso aproximado.

Emisor itinerante
Una empresa consulta, qu se entiende por emisor itinerante para el supuesto
de Guas de Remisin?
El emisor itinerante es aqul que traslada bienes con la intencin de venderlos pero des-
conoce a quin y donde lo vender; debiendo acompaar los respectivos comprobantes de
pago. El Informe N 14-2011-SUNAT/2B0000 ha sealado que el otorgamiento de compro-
bantes de pago por emisores itinerantes supone el desplazamiento de bienes destinados a la
venta, operacin que recin se concreta durante el recorrido del emisor y no antes del inicio
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
del traslado de los bienes. Por tal motivo, dicho traslado debe estar sustentado con la gua
de remisin en la cual se consigne como motivo del traslado tal circunstancia traslado por
emisor itinerante de comprobantes de pago, as como por el original y las copias de los
comprobantes de pago que sern utilizados por el emisor al realizar cada venta.

Envo de bienes a comisionista


La comisionista es una empresa ubicada en Chiclayo y la comitente en Truji-
llo. Quin es la responsable del traslado de la mercadera? En el contrato se
debe establecer este tipo de responsabilidad? Siendo que es la comitente quien emite
la factura, es necesario que sta tenga un almacn en Chiclayo o se puede almacenar
la mercadera en el almacn de la comisionista?
La responsabilidad del traslado de los bienes deber estar determinado en el contrato ce-
lebrado entre las partes intervinientes, determinando las obligaciones a cargo de cada una
de ellas; sin embargo, se debe tener en cuenta que, para la Administracin Tributaria, todo
traslado debe sustentarse con su respectiva Gua de Remisin conforme lo dispone el art-
culo 17 del RRCP.
En caso que el traslado est a cargo de la comitente, deber emitir la correspondiente
Gua de Remisin Remitente, de conformidad con el numeral 1 artculo 18 del RCP. Si se
contrata el servicio de un transportista, adicionalmente a la Gua de Remisin remitente se
deber emitir la Gua Remisin Transportista, tal como lo seala el numeral 2 del citado
artculo 18.
En lo relacionado al almacn, no es necesario que el comitente tenga un almacn en el des-
tino, pudiendo utilizarse los locales del comisionista. Solo bastar que en la Gua Remisin
Remitente que se utilice, se consigne el respectivo motivo sealado en el numeral 1.4. del
artculo 19 del RCP.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Importe mnimo sujeto a bancarizacin


Cul es el importe mnimo para realizar la bancarizacin en el ejercicio 2009
y 2010?
Con la dacin del Decreto Legislativo N 975, vigente a partir del 01.01.2008, los montos
mnimos a partir de los cuales se debe realizar la bancarizacin son S/. 3,500 Nuevos Soles
o US$ 1,000 Dlares Americanos. Estos montos rigen hasta la fecha.

Letras en descuento
Las letras por pagar que se deben a nuestros proveedores las pagamos en efectivo
al banco (stas letras estn descontadas), previo aviso del banco. Los importes son
de US$ 1,500.00 dolares. Existen inconvenientes con la forma de cancelar esta deuda?
Partiendo de la premisa que, el pago en efectivo de las letras se est realizando mediante
depsito a una cuenta bancaria, estara cumpliendo con lo prescrito por el artculo 3 del
Decreto Supremo N 150-2007-EF, TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa en adelante Ley de Bancarizacin, el cual indica que
se debern pagar utilizando Medios de Pago (entre otros los depsitos en cuentas) a que se
refere el artculo 5 de la citada norma, an cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
As las cosas, la empresa no tendra ninguna contingencia tributaria al haber cumplido con
bancarizar los pagos materia de consulta.

Emisin de cheque sin la clusula no negociable


Una empresa gir un cheque sin la clusula "No Negociable". Se ha originado
alguna contingencia tributaria?
El uso del cheque sin la clusula No Negociable, no dar derecho a deducir como gasto,
costo o hacer uso del crdito, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tribu-
tos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, ni solicitar la restitucin
de derechos arancelarios de acuerdo al artculo 8 de la Ley de Bancarizacin.
Al respecto, el artculo 5 de la citada norma seala que los Medios de Pago para acreditar
el sustento de las operaciones, entre otros, son los cheques con la clusula no negociable,
intransferible, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la
Ley de Ttulos Valores.
En consecuencia, como el monto de la operacin ha sobrepasado los S/. 3,500.00 y no se
utiliz el Medio de Pago (cheque sin la clusula no negociable), ste no podr ser utilizado
para sustentar el gasto, ni hacer uso del crdito fscal, adems de los efectos antes anotados,
procediendose a realizar el reparo respectivo.
BANCARIZACIN
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Sin perjuicio de lo manifestado, cabe indicar que, mediante la Ley N 29707, publicada el
11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se ha establecido un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar Medios de Pago, subsanacin que se debe
realizar dentro del plazo de 90 das contados a partir del da siguiente de la publicacin del
Reglamento de la Ley, publicacin que a la fecha an no se ha realizado.

Pago realizado a tercero


Una empresa (tercero) paga mediante transferencia en cuenta corriente a una
empresa (acreedora) una obligacin de otra empresa (deudora) vinculada a ella.
Habr alguna contingencia tributaria dado que el pago fue realizado por un tercero
y no por el deudor? Cabe sealar que el monto de la transferencia en cuenta corriente
super S/. 3,500 Nuevos Soles.
Tributariamente, se cumplir con la bancarizacin en la medida que se haya utilizado un
Medio de Pago, dado que la normativa no lo prohbe; sin embargo, debe contar con docu-
mentacin fehaciente que acredite que la empresa que realiz el pago lo hizo por cuenta de
la empresa obligada, como puede ser una carta en la que indique ello.

Pagos sin utilizar Medios de Pago


Una empresa realiz una operacin en diciembre 2010 por S/. 5,350 Nuevos
Soles que consider como gasto deducible y respecto de la cual se ha ejercido el
derecho al crdito fscal. Sin embargo, en el presente ejercicio cuando realiz la can-
celacin no utiliz Medio de Pago alguno. Se consulta, cules seran las contingencias
tributarias?
En el artculo 8 de la Ley de Bancarizacin se establece que, para efectos tributarios,
los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago vlidos no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos, tomando en cuenta que la utilizacin del Medio de Pago corres-
pondiente se har cuando se efecte el pago.
En ese sentido, an cuando no se haya efectuado su pago, si la operacin cumple con el
Principio de Causalidad y por ende el gasto es aceptable para el Impuesto a la Renta, no
habra ningn inconveniente en anotarla en el Registro de Compras, a fn de ejercer el
derecho al Crdito Fiscal, se entiende al estar destinada la adquisicin a una operacin
gravada.
No obstante, en el mes en que se realice el pago, se proceder a verifcar que se haya cum-
plido con la utilizacin de los Medios de Pago establecidos en el artculo 5 de la Ley de
Bancarizacin; es decir, se cumpla con la Bancarizacin. En el supuesto que el deudor tri-
butario no haya utilizado los Medios de Pago correspondientes, el gasto o costo y el crdito
fscal se tornarn en indebidos, debiendo efectuar la rectifcacin de la declaracin jurada y
el pago de las multas correspondientes.
Complementariamente, en el caso que adems exista la obligacin de efectuar la detraccin
en dicha operacin, podr ejercerse el derecho al Crdito Fiscal siempre que se haya efec-
tuado el depsito de la detraccin en el momento establecido ello conforme lo indicado en
la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940.
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Sin perjuicio de lo manifestado, cabe indicar que, mediante la Ley N 29707, publicada el
11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se ha establecido un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar Medios de Pago, subsanacin que se debe
realizar dentro del plazo de 90 das contados a partir del da siguiente de la publicacin del
Reglamento de la Ley, publicacin que a la fecha an no se ha realizado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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ITAN
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Adquisicin de activo fjo por empresa comercial
Una empresa comercial adquiri un auto en el ao 2009 contando con la res-
pectiva factura del fabricante. Al respecto se consulta, procede la deduccin de
dicho bien, al no tener una antigedad mayor a tres aos?

Al respecto, cabe indicar que la deduccin de la base imponible del ITAN se limita al valor
de la maquinaria y equipo de explotacin que no tenga una antigedad superior a los tres
(3) aos. En principio, debemos sealar que ni la Ley N 28424, norma que crea el ITAN,
ni su Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N 025-2005-EF, han establecido
una defnicin del concepto antes indicado, razn por la cual ante el silencio del legislador
sobre este punto, somos de la opinin que se debe recurrir a la ciencia contable, en particular
al Plan Contable General. En funcin a ello, consideramos que la deduccin del trmino
maquinaria y equipo para propsitos del mencionado impuesto, est circunscrita a la
subcuenta 333, denominada Maquinaria y Equipo y otras Unidades de Explotacin. Esta
postura tendra como sustento el hecho que lo que se quiere privilegiar a travs del citado
benefcio (deduccin) es alentar la actividad productiva, motivo por el cual no se grava
aquella maquinaria y equipo cuya antigedad no exceda de 3 aos.
Desde esa perspectiva, no estaran comprendidos dentro de la referida deduccin las unida-
des de transporte, muebles y enseres y equipos de cmputo, entre otros.

Activos adquiridos va arrendamiento fnanciero


Los activos adquiridos va arrendamiento fnanciero, forman parte de la base
imponible del ITAN?

De acuerdo al artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, para efectos tributarios, los
bienes objeto de arrendamiento fnanciero se consideran activo fjo del arrendatario y se
registran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, espec-
fcamente NIC 17: Arrendamientos. En virtud a dicha NIC, los arrendatarios que celebren
un contrato de Arrendamiento Financiero debern reconocer el bien como un Activo. Por
lo tanto, se incluirn como parte de la Base Imponible del ITAN.

Mejoras en un bien del activo fjo


En el ejercicio 2010 se efectuaron mejoras sobre un bien del activo fjo. Se con-
sulta si deben formar parte de la base imponible del ITAN.

Conforme con el prrafo 10 de la NIC 16 denominada Propiedades, Planta y Equipo,
dentro del Costo de un activo fjo se encuentran comprendidos tanto los costos en los que
se ha incurrido inicialmente para adquirirlo o construirlo, as como los costos incurridos
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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posteriormente para aadir a, sustituir parte de o incrementar los benefcios de dicho bien.
Respecto a este ltimo concepto, su inclusin en el costo depender del cumplimiento de las
caractersticas sealadas en el prrafo 7 de la NIC 16 (sea probable que la entidad obtenga
los benefcios econmicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fabilidad). Por ende, en la medida que se realice un desembolso
con posterioridad a la adquisicin de un bien, y este constituya una mejora, deber formar
parte del costo del activo y como tal se considerar dentro del rubro Activo Neto a fn de
integrar la Base imponible para el clculo de ITAN.

Antigedad de un bien adquirido mediante arrendamiento fnanciero


La empresa SUNS S.A. con la fnalidad de adquirir una maquinaria, ha celebra-
do un contrato de arrendamiento fnanciero en el ao 2010 con el banco Bean
Bank, y ejercer la opcin de compra en el ao 2013. Nos consulta, procede deducir
dicha maquinaria de la base imponible el ITAN?

La antigedad de la maquinaria y equipo se computar desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de
Aduanas. En consecuencia la empresa tendr que contar con copia del documento del fabri-
cante o DUA de Importacin a fn de verifcar su antigedad y en funcin a ello, determinar
si procede o no la deduccin.

Absorcin de empresas
La empresa LOS TRAC S.A. ha sido absorbida por la empresa TIB S.A. Cmo
se realiza el pago del ITAN?
El ITAN que corresponda a las empresas absorbidas o escindidas ser pagado por las em-
presas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos
que se les hubiere transferido.

Aplicacin del ITAN como crdito


El cronograma de presentacin del ITAN del ejercicio 2011 coincide con las
fechas de vencimiento de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Se
puede utilizar el pago del ITAN que realic en la misma fecha de vencimiento del
mes de marzo que se produce en abril contra mis pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta del periodo marzo 2011? Cabe indicar que, no se cuenta con saldo a favor del
ejercicio anterior.

El monto efectivamente pagado del ITAN se podr utilizar contra los pagos a cuenta men-
suales del rgimen general del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo
hasta diciembre 2011, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento
de cada uno de los pagos a cuenta.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Desvalorizacin de existencias
Corresponde que la desvalorizacin de existencia (cuenta 29) deba ser adicio-
nada para el clculo de la Base Imponible de ITAN?
De acuerdo al criterio esbozado por SUNAT en el Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000,
para efectos del ITAN el Activo Neto corresponde a aqul consignado en el Balance General
al 31 de diciembre 2010 elaborado en funcin a normas contables sin efectuar ajustes en su
valor, por conceptos que tengan un tratamiento diferenciado en el Impuesto a la Renta. En
funcin a ello la desvalorizacin de existencias que se haya efectuado, de acuerdo a lo regula-
do en la NIC 2: Existencias, no admitida para el Impuesto a la Renta y que reduce tambin el
valor del activo no conllevara a una adicin para efectos de la base imponible del ITAN.

Cuentas por cobrar por operaciones de exportacin


Una empresa peruana exportadora dedicada a la exportacin de productos c-
tricos nos consulta si como tal, tiene derecho a alguna deduccin sobre la base
imponible de ITAN, a efectos de la presentacin de la correspondiente declaracin.

Para efectos de determinar la base imponible de ITAN, en virtud al inciso d) del artculo 5 de
la Ley N 28424, se puede deducir la cuenta de existencia y las cuentas por cobrar producto
de operaciones de exportacin. No obstante ello, es importante considerar que la deduccin
de existencias nicamente proceder en la medida que la empresa exportadora cuente con
stock al 31 de diciembre de 2010, como sera un saldo en la cuenta 20: Mercaderas.

Base imponible del ITAN


Para efectos de determinar la base imponible de ITAN, se debe considerar la
depreciacin contable o la tributaria.

La base imponible del impuesto esta constituida por el valor de los activos netos consig-
nados en el balance general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que co-
rresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta. En ese sentido, en el supuesto que los contribuyentes hayan efectuado
la aplicacin de tasas de depreciacin contables mayores a las admitidas tributariamente de-
bern de adicionar sus importes al valor del activo (activo corriente mas activo no corriente)
para efecto de la determinacin de la base imponible del ITAN.

Estimacin de deudas de cobranza dudosa


Nuestra empresa realiz la estimacin por deudas incobrables en aplicacin
a la NIC 39 y refejadas en el Balance General al 31.12.2010 y que no fueron
admitidas para el Impuesto a la Renta, debo adicionarlas a fn de establecer
la Base Imponible de ITAN?
En el caso de la estimacin (provisin para fnes tributarios) por deudas incobrables cuya
deduccin no se encuentra permitida por las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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el valor de dichas provisiones tampoco afectar el clculo de la base imponible del ITAN,
dado que el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas
y principios contables aplicables, ello conforme al Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000.

Existencias por recibir


He realizado una importacin de existencias en el mes de diciembre 2010; sin
embargo, por falta de liquidez mi empresa hasta la fecha no ha podido desadua-
narla, fgurando en mi Declaracin Jurada Anual como unidades por recibir.
Este rubro se debe considerar como base imponible del ITAN?

S, toda vez que las unidades por recibir forman parte del rubro Activos Netos, consignado
en el Balance General al 31.12.10. Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que se en-
contrarn obligados a presentar la declaracin jurada de ITAN, si el valor total del activo
neto al 31 de diciembre 2010 supera un S/. 1000,000.

Anexo ITAN
Al momento de llenar el PDT 648 existe una pregunta respecto a si se ha pre-
sentado el Anexo aprobado por el reglamento del ITAN. A qu se refere dicha
interrogante?

De acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28424, los
contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar
por utilizar contra el ITAN hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los periodos de
marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento ser aplicable solamente en caso
de haber optado por la modalidad de pago fraccionado, no pudiendo utilizarlo como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Para el ejercicio de la opcin dichos
contribuyentes debern presentar un Anexo que forma parte integrante del Reglamento.

Utilizacin del saldo no aplicado del ITAN


El saldo no aplicado del ITAN correspondiente al ejercicio 2010, puede ser
utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio 2011?
De acuerdo a lo establecido en el artculo 8 de la Ley N 28494, slo se puede utilizar
como crdito, contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de
los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio por el que se pag el impuesto,
y contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda, en este caso del ejercico 2010. En consecuencia el saldo no aplicado no puede
utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta del ejercicio 2011, pudiendo solicitar su
devolucin, derecho que se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Deduccin de la depreciacin acelerada de los activos adquiridos mediante Leasing
La empresa adquiri el ao 2010 maquinarias destinadas a produccin, utili-
zando la depreciacin acelerada. Para efectos de determinar la base imponible
del ITAN Se debe deducir la depreciacin acelerada?
El artculo 4 de la Ley N 28424, seala que la base imponible del ITAN est constituido
por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado segn el Decreto
Legislativo N 797, cuando corresponda, cerrado al 31 de diciembre del periodo anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta. Dentro de las depreciaciones admitidas se encuentra la depre-
ciacin acelerada, conforme lo estipula el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299.
En consecuencia, en virtud a lo antes dispuesto a efectos de determinar la base imponible
se deber deducir la depreciacin acelerada admitida por ley.

Obligacin de declarar el ITAN cuando est en suspensin de actividades


La empresa tiene al 31.12.2010 1500,000, en activos netos. Sin embargo, sus-
pendi sus actividades a mediados de noviembre. La empresa est obligada a
declarar el ITAN?
El artculo 1 de la Ley N 28424, establece que el ITAN grava a los activos netos al 31
de diciembre del ao anterior. Adicionalmente, en el artculo 3- rubro de exoneraciones
al ITAN- no se encuentra comprendida como supuesto de exoneracin la suspensin de
actividades. Por tanto, la empresa est obligada a presentar la Declaracin Jurada del ITAN
y pagar el tributo de corresponder.

Presentacin de la declaracin jurada del ITAN


En qu oportunidad se debe presentar la Declaracin Jurada del ITAN?
Los contribuyentes obligados a presentar la declaracin jurada del ITAN lo harn dentro
de los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el
pago, asimismo, se faculta a la SUNAT a establecer la forma, condiciones y su cronograma
de presentacin, ello de acuerdo a lo sealado en el artculo 7 de la Ley N 28424.
Al respecto, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT,
dispone que la declaracin y pago del ITAN se debern realizar en los plazos sea-
lados en el cronograma de vencimientos establecido por SUNAT para el pago de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual. Para el ejercicio 2011, el referido
cronograma ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 340-2010/
SUNAT (31.12.2010).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

ITAN no aplicado de ejercicios anteriores


Una empresa tiene pagos del ITAN no aplicados como crditos por los ejercicios
2008 y 2009. Pueden ser aplicados en el ejercicio 2011?
El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente por concepto del ITAN, podr ser
utilizado como crdito contra los pagos a cuenta en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta por los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable en que se
pagaron, siempre que se acredite el pago del ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta. Asimismo, en la parte que no hayan sido aplicados como crdito
contra los pagos a cuenta, podrn aplicarse como crdito contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponda. Lo antes expuesto se sustenta en
el artculo 8 de la Ley N 28424 y el artculo 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF.
Si luego de acreditar el impuesto contra los pagos a cuenta mensual y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se pag el ITAN, quedara un
saldo no aplicado, dicho saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer
prrafo del artculo 8 de la Ley N 28424.
Por lo sealado, la empresa no podr utilizar el saldo no aplicado en los ejercicios siguien-
tes; sin embargo, podra solicitar la devolucin de dicho saldo dentro del plazo de prescrip-
cin establecido en el artculo 43 TUO del Cdigo Tributario y que corresponde a 4 aos
computados desde el primero de enero del ao siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar.

Determinacin incorrecta de la base imponible


Se realiz una incorrecta determinacin de la base imponible del ITAN del
ejercicio 2011. Cul es la forma de regularizar dicho error si se sabe que la
empresa opt por la opcin de pago al contado?
Corresponde realizar la rectifcacin del PDT 0648 - ITAN a fn de consignar la correcta
base imponible y la determinacin del Impuesto. Sin perjuicio de ello, se ha incurrido en la
infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario consistente
en no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o ren-
tas y/o patrimonio, dicha infraccin tiene como sancin una multa ascendente al 50% del
tributo omitido la que no podr ser menor al 5% de la UIT. Asimismo, podr aplicarse el
Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario a fn de determinar
la rebaja correspondiente de acuerdo a la oportunidad de subsanacin y pago.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Obligados a presentar la DAOT


Quines se encuentran obligados a presentar la Declaracin Anual de Opera-
ciones con Terceros?
Se encuentran obligados a presentar la DAOT:
Los contribuyentes que califquen como principales contribuyentes al 31 de diciembre
de cada ejercicio. En este caso del ejercicio 2010.
Quienes estn obligados por lo menos a presentar una declaracin mensual del IGV
durante el ejercicio. Para la presentacin de la declaracin correspondiente al ejercicio
2010, los sujetos que estn en este supuesto, debern verifcar que el monto de sus ven-
tas internas haya sido superior a (75 UIT, equivalente a S/. 270,000 Nuevos Soles).
Asimismo, deber verifcar que el monto de adquisiciones de bienes, servicios o con-
tratos de construccin haya sido superior a (75 UIT, equivalente a 270,000 Nuevos
Soles).
Quienes sean asociaciones sin fnes de lucro o entidades religiosas que realicen solo ope-
raciones inafectas del IGV en el ejercicio cuyo nmero de trabajadores declarados en
el PDT Planilla Electrnica correspondiente al perodo noviembre del ejercicio anterior
sea superior a diez (10).

Operaciones que se declaran en la DAOT


Qu operaciones deben declararse en la DAOT?
Se debern declarar las transacciones gravadas o no con el IGV conforme las normas que re-
gulan dicho tributo, por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de
crdito o nota de dbito y siempre que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto.

Monto de las transacciones a declarar


Cules son las Operaciones con Terceros a declarar?

En el supuesto de encontrarse obligado a presentar la DAOT, debe incluir en la declaracin
las operaciones con terceros que el declarante hubiera realizado durante el ejercicio en cali-
dad de proveedor o cliente. Al respecto, se deber declarar como Operacin con Tercero en
calidad de proveedor o cliente, aquellas cuyos montos de las transacciones realizadas con
cada tercero, en el ejercicio sea mayor a 2 UIT (S/. 7,200, para el ejercicio 2010).

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DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES
CON TERCEROS (DAOT)
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Transacciones no consideradas para el clculo de las operaciones con terceros


Qu transacciones no deben considerarse para el clculo de las Operaciones
con Terceros?
Conforme lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de la DAOT Resolucin de Su-
perintendencia 024-2002/SUNAT y Normas Modifcatorias no deber considerarse para el
clculo de las Operaciones con Terceros las siguientes transacciones:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan
el IGV.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
c) La importacin de bienes.
d) Las operaciones consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
e) Aqullas por las que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero
del documento de identidad del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha informacin.
f) Las realizadas en los perodos durante los cuales hubiera pertenecido al Nuevo RUS, de
ser el caso.
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de declaraciones diferentes a la
DAOT, tales, como:
(i) COA Estado o
(ii) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se hayan informado las
transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio.

Declaracin de las operaciones con boletas de venta


He realizado ventas con boletas de venta a uno de mis clientes cuyo monto en el
ejercicio 2010 supera los S/. 7,200 Nuevos Soles. Debo declarar dicha operacin
en la DAOT?
S, dado que dichas operaciones califcan como transacciones para efectos de la DAOT y
han superado las 2 UIT (S/. 7,200 Nuevos Soles), ello siempre y cuando los comprobantes
(boletas) contengan el DNI del adquirente o usuario.
Al respecto, se debe considerar que en virtud a lo dispuesto en el numeral 3.10 artculo 8
del RCP, en el caso que se emitan Boletas de Venta, existe la obligacin de identifcar al
adquirente o usuario cuando cada operacin supere S/. 700.00.

Declaracin de las operaciones exoneradas


Se deben declarar las operaciones exoneradas del IGV en la DAOT?
S, ya que dichas operaciones califcan como transaccin para efectos de la DAOT, dado
que son operaciones exoneradas del IGV, sustentadas en el respectivo comprobante de pago
y que deben declararse en el PDT IGV-Renta, Formulario Virtual N 621.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Notas de crdito considerados en la DAOT


Recepcion una nota de crdito del mes de diciembre en el mes de enero 2011.
Debo considerar este documento en la DAOT 2010?
La nota de crdito deber considerarse en la DAOT 2010, en tanto califca como transaccin
de acuerdo a lo sealado en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 024-2002/SUNAT y se incluye en la declaracin del perodo en que ha sido emitida.

Declaracin de operaciones gravadas con IGV


Si tengo operaciones gravadas con el IGV Cmo debo declarar las operaciones
con IGV o sin IGV?

Si tiene operaciones gravadas con el IGV, en el PDT DAOT se considerar la base imponi-
ble segn lo establecido en el TUO de la Ley del IGV e ISC.

Declaracin de operaciones sin comprobantes de pago


Efectu una operacin en el ejercicio 2010, pero an la empresa no cumple con
emitir el comprobante de pago. Debo declarar la operacin?

Para este tipo de eventualidad la norma ha previsto que las transacciones se consideran en
el Ejercicio en que se emita el comprobante de pago, en este sentido deber declararse para
el ejercicio 2011, en el hipottico caso que se emita el comprobante en este ejercicio.

Operaciones en moneda extranjera


Cmo debo registrar las Operaciones con Terceros realizadas en Moneda Ex-
tranjera?
En el caso de Operaciones con Terceros realizadas en Moneda Extranjera, la conversin en
Moneda Nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha en que se emita el comprobante de pago.
En los das en que no se publiquen los tipos de cambio referidos se utilizar el ltimo
publicado.

Constancia de no tener informacin a declarar


En el caso que tenga la obligacin de presentar la DAOT, pero no tenga Opera-
ciones con terceros a declarar. Qu procedimiento debo realizar?

En el supuesto que no tenga operaciones con terceros a declarar, ya que dichas transacciones
no superan las 2 UIT, no presentar el PDT DAOT, pero deber presentar la Constancia de
no tener informacin a declarar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea con Clave Sol.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Declaracin de las DUAS


Se declaran en el DAOT las Declaraciones nicas de Aduanas?

Las operaciones de exportacin o importacin no se declaran en el DAOT, conforme el
artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT.

Operaciones de retiro de bienes


La empresa realiz en marzo del 2011 donaciones de bienes valorizados en S/.
20,000 Nuevos Soles. Dichas donaciones se deber declarar para la DAOT.
La donacin de bienes a ttulo gratuito constituyen retiro de bienes, en consecuencia no
deber declararse en el DAOT, ello conforme el inciso d) del artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/SUNAT.

Declaracin de operaciones realizado por consorcio que no lleva contabilidad independiente


Una empresa que pertenece a un consorcio que no lleva contabilidad indepen-
diente, est obligada como empresa a presentar la DAOT. La empresa nos con-
sulta: debe de informar las operaciones realizadas por el consorcio?
El inciso j) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, esta-
blece que las partes integrantes de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, obligados a presentar la DAOT, no considerarn operaciones
las realizadas por los contratos. Por tanto, la empresa no incluir en la DAOT las operacio-
nes realizadas por el consorcio.

Obligacin de presentar la constancia de no tener informacin a declarar


Una asociacion sin fnes de lucro, se encuentra obligada a presentar la cons-
tancia de no tener informacin a declarar?
En el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT se seala que
slo presentarn el DAOT aquellas asociaciones sin fnes de lucro que cumplan, de forma
conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Realicen slo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio.
b) Se encuentren obligados a presentar el "Planilla Electrnica PDT N 0601.
c) Que hubieran declarado ms de diez (10) trabajadores al perodo tributario noviembre
2010.
Por ello, slo en la medida que se encuentre obligada a presentar la DAOT pero que no
tenga informacin a declarar dado que sus operaciones como cliente o proveedor no hayan
superado las 2 UIT's deber presentar la constancia de no tener informacin a declarar.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Instituciones exoneradas del Impuesto a la Renta


Una ONG-ENIEX cuenta con ms de 10 trabajadores. Est obligada a pre-
sentar el DAOT?
De acuerdo a lo sealado en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX) se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta. En tal sentido, se encuentran obligados a presentar la
Declaracin de Obligaciones con Terceros (DAOT) en la medida que cumplan, de forma
conjunta, con las siguientes condiciones:
a) Slo realicen slo operaciones inafectas con el IGV durante el ejercicio 2010.
b) Se encuentren obligadas a presentar el PDT 0601 - Planilla Electrnica.
c) Que hubieran declarado ms de diez trabajadores en el periodo tributario noviembre del
2010.
Por ello, slo si cumplen con las tres condiciones antes sealadas, se encontraran obligados
a presentar la declaracin.

Infracciones por no presentar la DAOT


Cul es la infraccin si no se cumple con presentar la DAOT en el plazo esta-
blecido segn el cronograma aprobado?

La DAOT constituye una Declaracin Informativa, por lo cual si no se cumple con presentar
en el plazo establecido se tipifca la infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario referida a No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los pla-
zos establecidos y cuya sancin asciende a 30% de la UIT (Rgimen General) o 15% de
la UIT (Rgimen Especial). Cabe referir que en caso se efecte la subsanacin en forma
voluntaria (es decir antes que surta efecto la notifcacin de SUNAT) gozar de una rebaja
del 100%.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
DETRACCIONES
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Emisin de comprobante de pago por servicios sujetos al SPOT
Cmo debe emitirse una factura por servicios sujetos al SPOT?

Adems de los requisitos y caractersticas previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
la factura no deber incluir operaciones distintas a las sujetas al SPOT, debiendo consignar
adems, como informacin no necesariamente impresa la frase Operacin sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, de conformidad con el artculo
19 numeral 19.1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y el
artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006).
En el caso de las facturas emitidas por el servicio de transporte de carga, sta deber con-
tener adicionalmente el nmero del Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, conforme lo exige el Re-
glamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por Decreto Supremo N
017-2009-MTC (28.04.2009), y el valor referencial correspondiente al servicio prestado
segn corresponda.

Formas de pago del depsito de la detraccin


Cmo deber efectuarse la cancelacin del monto del depsito de la detrac-
cin?

De acuerdo al subliteral a.2), subnumeral 17.3 artculo 17 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT, el monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante
cheque del Banco de la Nacin o cheque certifcado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuenta aperturada
para este fn, de acuerdo a lo que establezca dicha entidad.

Solicitud de libre disposicin


En qu momento procede solicitar la libre disposicin de los montos deposita-
dos en el caso de las operaciones de servicios?

La solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin, podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los
primeros cinco (05) das hbiles de los meses de enero, mayo, y setiembre y corresponder
a los montos acumulados de cuatro (04) meses consecutivos como mnimo.
En el caso de los Buenos Contribuyentes y los Agentes de Retencin del IGV, podrn pre-
sentar la mencionada solicitud seis (06) veces al ao dentro de los primeros cinco (05) das
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre y corresponder
a los montos acumulados de dos (02) meses consecutivos como mnimo.
Lo expuesto se sustenta en el subnumeral 25.1, artculo 25 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT.

Tipo de cambio
Qu tipo de cambio debo utilizar a efectos de realizar el depsito del SPOT?
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacio-
nal se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o
en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero, ello de conformidad
con el artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Uso de los fondos de la cuenta de detracciones


Una empresa (cliente) debe realizar el depsito de la detraccin por una opera-
cin con otra empresa (proveedor). Puede utilizar los fondos de su cuenta de
detracciones para dicho fn?
El numeral 1 del artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
establece que los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas
tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable,
as como para el pago de las costas y gastos si fuera el caso.
En ese sentido, no puede utilizarse el monto depositado en la cuenta de la empresa para pagar la
detraccin de otra empresa, dado que no se trata de una deuda tributaria del titular de la cuenta.

Prevalencia de la detraccin sobre la retencin


Una empresa prest un servicio relacionado a actividades de construccin a su
cliente, quien es agente de retencin. Sobre dicha operacin, se efectuar la
retencin o la detraccin?
El inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002) establece que no habr lugar a retencin en las operaciones sujetas al Sistema
de Detracciones (SPOT). En ese sentido, ambos regmenes son excluyentes; es decir, si una
misma operacin se encuentra sujeta a ambos (retencin y detraccin), prevalece el Sistema
de Detracciones, no pudiendo efectuarse la retencin.

Pago parcial y obligacin de detraer


Una empresa realiza el pago parcial por la prestacin de un servicio sujeto a
detraccin en el periodo junio 2010. Se desea saber si el depsito de la detraccin
debe ser cancelado sobre el importe parcial pagado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Los servicios sujetos a detraccin se encuentran comprendidos en el Anexo 3 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en adelante la resolucin), correspon-
diendo efectuar el depsito de la detraccin, para la empresa usuaria del servicio, hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se realice la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, en virtud al inciso a) del artculo 16 de la Resolucin.
En funcin a ello, en el caso planteado se realiz un pago parcial en junio 2011, por lo
cual el momento para realizar el depsito de la detraccin es hasta la fecha del pago par-
cial debindose calcular la detraccin sobre el importe total, dado que el artculo 14 de
la Resolucin seala que a efectos de determinar el monto del depsito se aplicarn los
porcentajes de la detraccin sobre el importe de la operacin entendindose como tal a la
suma que queda obligado a pagar el adquirente, tal como lo defne el inciso j) del artculo
1 de la mencionada Resolucin.

Uso del Crdito Fiscal y gasto en operaciones sujetas a detraccin


Una empresa presta un servicio sujeto a detraccin en el mes de diciembre del
2010. Sin embargo, no realiz el depsito de la detraccin dentro del plazo esta-
blecido. Puede hacerse uso del crdito fscal para dicho periodo? En cuanto al gasto,
es posible realizar la deduccin en el ejercicio 2010?
En la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-2004-EF se establece que
podr ejercerse el derecho al crdito fscal en el perodo que se haya anotado el comproban-
te de pago en el Registro de Compras, siempre que el depsito de la detraccin se realice
dentro de los plazos establecidos. Caso contrario, el derecho al crdito fscal se ejercer a
partir del perodo en que se acredite el depsito.
En ese sentido, en caso de no efectuarse el depsito de la detraccin en el plazo establecido,
la empresa no podr ejercer el derecho al crdito fscal en el perodo diciembre, debiendo
hacerlo en el periodo que cumpla con efectuar el depsito.
Con respecto al Impuesto a la Renta, siempre que el gasto cumpla el Principio de Causa-
lidad, deber ser deducible en el perodo en que se devengue, teniendo como sustento el
respectivo comprobante de pago, independientemente si se deposita o no el monto de la
detraccin.

Uso indebido del IGV como crdito fscal


Una empresa acogida al Rgimen General nos consulta cules son las contin-
gencias que se generan por haber ejercido el derecho al crdito fscal del IGV
respecto de una operacin sujeta al SPOT en la que no se efectu el empoce de la
detraccin dentro de los plazos establecidos.

De acuerdo a lo dispuesto en la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-
2004-EF (14.11.2004), el ejercicio del derecho al crdito fscal proceder en el perodo en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras y se acredite
el depsito de la detraccin de acuerdo a los momentos establecidos.
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9
135
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En tal sentido, si se ha ejercido el derecho al crdito fscal respecto a dicha operacin sin
haber acreditado el empoce del monto detrado en el momento establecido, el usuario habr
aumentado indebidamente el mencionado crdito en la declaracin jurada ya presentada de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario. La san-
cin aplicable en este caso es la aplicacin de una multa correspondiente al 50% del crdito
aumentado indebidamente; la misma que, de acuerdo a la cuarta nota sin nmero de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT.
Adicionalmente a ello, la multa calculada gozar de una rebaja del 90% siempre que el in-
fractor proceda a rectifcar la declaracin originalmente presentada y pague en su integridad
la multa con el referido incentivo. Ello de conformidad con lo previsto en el inciso a) del
artculo 179 del aludido dispositivo.

Sancin por no efectuar la detraccin dentro de los plazos establecidos


Se tienen 2 facturas por distintas operaciones emitidas con fecha 01.04.2011. A
la fecha solo se ha pagado una de ellas el da 19.04.2011, pero la detraccin se
ha efectuado el da 29.04.2011, usndose el crdito fscal de la factura pagada en dicho
mes. Existe alguna contingencia al respecto? En cuanto a la segunda factura que no
ha sido cancelada y no se ha depositado la detraccin, cal es el procedimiento a
seguir al respecto y cundo procede tomar el crdito fscal?
El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, precisa que el
momento para efectuar el depsito de la detraccin para el usuario del servicio es hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 12.2 del TUO del SPOT, Decreto Legislativo N 940, aprobado
por Decreto Supremo N 155-2004-EF, del 14.11.2004, en adelante TUO SPOT, sanciona
al sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito de la detraccin, en el
momento establecido, siendo la multa equivalente al 100% del monto no depositado.
Cabe indicar que el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
publicado el 30.10.2004, consigna un Rgimen de Gradualidad, dependiendo del momento
en que se subsane la infraccin, conforme al siguiente detalle:
Plazo Descuento aplicable a la multa

Dentro de los primeros 5 das hbiles de la fecha para


efectuar la detraccin 100%

A partir del 6 da hbil hasta el 15 da hbil para efectuar


la detraccin 70%

A partir del 16 da hbil hasta antes que le llegue una


notifcacin del documento o requerimiento en que se seale
la infraccin. 50%
Por su parte, la Primera Disposicin Final del TUO SPOT seala que podrn ejercer el dere-
cho al crdito fscal en el perodo en que se haya anotado el comprobante de pago respectivo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido, tal como para el
caso de servicios se ha referido en el primer prrafo. Caso contrario, el derecho se ejercer
a partir del perodo en que se acredita el depsito.
En conclusin, para el caso de una de las facturas debi efectuarse la detraccin el
19.04.2011, debido a que en dicha fecha se realiz el pago al proveedor. En ese sentido,
si no se efectu la detraccin en dicha oportunidad, se genera una multa con su respectiva
gradualidad, segn el momento en que se regularice, pudiendo utilizar el crdito fscal en
el mes de abril, debido a que se efectu la detraccin el 29 de dicho mes.
Con relacin a la segunda factura, debi efectuarse la detraccin los primeros cinco das
hbiles del mes de mayo, toda vez que sta no ha sido aun cancelada. En caso no se haya
efectuado la detraccin hasta dicho momento, se habr incurrido en la infraccin anterior-
mente sealada siendo aplicable la sancin antes citada asi como la gradualidad con su
correspondiente rebaja.
Es pertinente mencionar que el adquirente slo tendra derecho a la gradualidad en la in-
fraccin, en tanto efecte el depsito de la detraccin dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes al momento en que se gener la obligacin de efectuar la detraccin.
En cuanto al uso del crdito fscal, este se diferir para el perodo en que se pague y acredite
el empoce de la detraccin respectiva.

Condicin de no domiciliado
Si el usuario del servicio es una persona no domiciliada procede efectuar la
detraccin?

El literal d) artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone
que cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con los dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, dicha operacin se encontrar excep-
tuada del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Sujetos obligados a efectuar depsito de detraccin


Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito en el caso de una
operacin de servicios y en qu momento deben cumplir con efectuar dicho
depsito?

En virtud a los artculos 15 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SU-
NAT, respectivamente el sujeto obligado a efectuar el depsito en principio es el usuario
del servicio, quien deber cumplir con depositar el importe de la detraccin hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio, o dentro del quinto da hbil del mes si-
guiente de haber anotado el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
Asimismo, cuando el prestador del servicio reciba la totalidad del importe de la operacin,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito, deber cumplir con depositar dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
12
11
1. Emisin de comprobante de pago por servicios sujetos al SPOT
132
2. Formas de pago del depsito de la detraccin 132
3. Solicitud de libre disposicin 132
4. Tipo de cambio 133
5. Uso de los fondos de la cuenta de detracciones 133
6. Prevalencia de la detraccin sobre la retencin 133
7. Pago parcial y obligacin de detraer 133
8. Uso del Crdito Fiscal y gasto en operaciones sujetas a detraccin
134
9. Uso indebido del IGV como crdito fscal 134
10. Sancin por no efectuar la detraccin dentro de los plazos estableci-
dos 135
11. Condicin de no domiciliado 136
12. Sujetos obligados a efectuar depsito de detraccin 136
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
13

Depsito de la detraccin
Es posible efectuar el depsito de la detraccin a pesar de que no se ha pres-
tado aun el servicio ni se ha pagado la obligacin al proveedor del mismo, no
obstante s se ha emitido el comprobante de pago?
Si tomamos en consideracin que el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
admite la emisin, en este caso, de la factura con anticipacin a los momentos previstos
para ello, corresponder efectuar el depsito de la detraccin dentro del plazo de cinco das
(05) hbiles del mes siguiente de anotada la misma (la factura) en el Registro de Compras,
en tanto esta ocurrencia suceda con anterioridad al pago.

Infraccin tributaria
Si el usuario de un servicio sujeto al SPOT cancela en su integridad el importe
de la operacin sin efectuar el empoce de la detraccin, a qu infraccin tribu-
taria se ver sujeto?
En este caso, el usuario del servicio habr incurrido en la infraccin prevista en el
numeral 12.2, subnumeral 1 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF
(14.11.2004) al no cumplir con efectuar el ntegro del depsito a que se refere el Sis-
tema, en el momento establecido. La sancin correspondiente es una multa equivalente
al 100% del importe no detrado, siendo aplicable a su vez, las rebajas previstas en el
Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/
SUNAT, siempre y cuando el proveedor proceda a efectuar el depsito omitido durante
los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha para realizar el depsito de la
detraccin por parte del usuario.

Servicio de publicidad
Un estudio jurdico va a brindar una serie de charlas sobre diversos temas labo-
rales en un conocido centro de convenciones. En retribucin a ello, la institucin
organizadora colocar el logotipo del estudio en los boletines y revistas que publicitan
el evento. El auspicio que brindar dicha institucin se encuentra sujeto al SPOT
como un servicio de publicidad?

No. Si bien el servicio que la empresa organizadora brinda de dar un espacio publicita-
rio en diversos medios escritos al estudio, califca como servicio de Publicidad - CIIU
7430 para efectos del SPOT, se ha exceptuado la venta de espacio en medios escritos
tales como peridicos, revistas, boletines u otros. Ello en virtud al numeral 1 de la
Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(15.08.2004).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Venta de espacio en televisin


Se encuentra sujeto a detraccin la venta de espacio en la televisin?

De conformidad con el numeral 1 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004), no est comprendida en el inciso f) del
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT la venta
de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas
y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de
anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un
determinado medio de radio, televisin o escrito.

Arrendamiento de bienes inmuebles


En el arrendamiento de bienes inmuebles en donde los montos por arbitrios,
Impuesto Predial y gasto de mantenimiento sern asumidos por el arrendatario,
estos conceptos deben formar parte del importe de la operacin sujeta al SPOT?
Sobre el particular, cabe sealar que, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial
y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como
los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que ste (el
arrendatario) queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado.
En tal sentido, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la
cual se calcular la detraccin.
Al respecto, SUNAT ha plasmado dicho criterio en el Informe N
154-2006-SUNAT/2B0000.

Servicios de courier
A una empresa que brinda el servicio de courier, su cliente le ha efectuado la
detraccin del 4%, pues le indica que tal servicio califca como servicio de trans-
porte de bienes por va terrestre. Es correcta esta afrmacin?

En principio, debemos sealar que el transporte terrestre, de acuerdo a las caractersticas
del servicio se clasifcan en: a) Servicio de transporte regular, b) Servicio de transporte no
regular y c) Servicio de transporte especial.
A su vez, el servicio de transporte especial, comprende entre otros al transporte especial
de mercancas y, dentro de esta subclasifcacin, se encuentra el transporte de caudales,
correos y valores.
En tal sentido, podemos inferir que el transporte de correos es considerado como un servicio
de transporte y que a diferencia del transporte de caudales o valores no ha sido excluido
del Sistema de la Detracciones aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006). Dicho
criterio se encuentra consignado en el Informe N 073- 2007-SUNAT/2B0000.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Constancia de depsito
Qu deber consignarse en la constancia de depsito de la detraccin efec-
tuada por el proveedor que recibe del usuario la totalidad del importe de la
operacin?

El segundo prrafo del subnumeral 18.1 artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT establece que cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del servicio, por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se
haya acreditado el depsito respectivo, deber consignar en la constancia el nmero de RUC
del usuario del servicio, adems de la informacin relativa al nmero de cuenta, nombre,
denominacin o razn social, RUC del titular de la cuenta, fecha e importe del depsito y
cdigo del servicio.

Servicio de cobranza
Una empresa ha encargado el cobro de sus facturas a otra, pactndose en el
contrato como retribucin el 20% de la cobranza que realicen mensualmente.
Dicho servicio califcar como una comisin mercantil, sujeta a detraccin?

Dicho servicio no confgura en el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el
numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT toda
vez que estamos frente a un servicio de cobranza, el cual no amerita la realizacin de uno
o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del
comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. Criterio vertido por SUNAT en el Informe
N 154- 2006-SUNAT/2B0000.

Fabricacin de bienes por encargo


Una empresa comercializadora de ropa de bebe ha celebrado un contrato con
su proveedora, una empresa tejedora, a fn de que le confeccione 100 ropones,
entregndole como parte del pago por sus servicios, la suma de S/. 5,000 nuevos soles,
a fn de que sta se encargue de la compra de la lana para la confeccin de los ropones.
Nos consulta si dicha operacin califca como una fabricacin de bienes por encargo
sujeta al Sistema de Detracciones, en vista de que no ha hecho entrega de ninguna
materia prima para la fabricacin del bien encargado.

El numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dis-
pone para que se confgure el servicio de fabricacin por encargo, el usuario del servicio
debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubiera
encargado elaborar, producir, fabricar o transformar, para tal efecto, debe entenderse que
dentro del trmino bien o bienes tambin est incluido el dinero necesario para la ob-
tencin de los bienes materia de la fabricacin por encargo.
En tal sentido, el contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el
cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fn que ste se encargue de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
23
la adquisicin de la lana para la fabricacin materia del encargo, confgura un servicio de
fabricacin por encargo para efectos del SPOT, por ende, sujeto a dicho sistema.

Servicio de transporte de carga


Una empresa nos comenta que le han brindado un servicio de transporte de
carga sujeto al Sistema de Detracciones, pero que no puede efectuar el depsito
detrado debido a que su proveedor de servicio no ha cumplido con tramitar la aper-
tura de la cuenta en el Banco de la Nacin. Nos consulta, cul es el trmite a seguir
en estos casos?

En este caso, deber comunicar a la SUNAT (dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo para realizar el depsito) a fn de que sta solicite a la entidad bancaria
la apertura de la cuenta de ofcio.
La comunicacin antes sealada se presentar a travs de un escrito simple, debidamente
frmado por el representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Inten-
dencia u Ofcina Zonal de su jurisdiccin indicando el nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC del prestador del servicio.

Servicios de publicidad
Los servicios de colocacin de un logotipo en bolsas, se encuentra sujeto al
SPOT?

El numeral 5 anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT incluye
como servicio sujeto al SPOT, a los servicios de publicidad.
En funcin a ello, cabe referir que el supuesto planteado s se sujeta al SPOT, toda vez que
los servicios de publicidad considerados en la Clase 7430 de la CIIU, abarca no solo la
creacin de un anuncio publicitario, sino tambin la colocacin de logotipos en boletines,
paredes u otros lugares visibles a cambio de una retribucin. Criterio vertido por SUNAT
en el Informe N 173- 2006-SUNAT/B0000.

Servicios de catering
Los servicios catering se encuentran sujetos al SPOT?

Si bien este servicio puede implicar para su ejecucin diversas prestaciones sujetas o no al
SPOT, ste como tal, no ha sido considerado dentro del mbito de aplicacin de lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Mantenimiento de equipos
El servicio que se presta por mantenimiento de equipos de cmputo, se en-
cuentra sujeto al Sistema de Detracciones? De encontrarse incluido, cul es el
porcentaje aplicable y monto que debera superar la factura?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Los equipos de cmputo califcan como bienes muebles corporales (inciso b) artculo 3
LIGV), por tanto, el servicio de mantenimiento al que estn sujetos se encuentra com-
prendido dentro del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT, correspondindole un porcentaje del 9%.
Por encontrarse incluido en el Anexo 3 de la referida Resolucin, dichos servicios no esta-
rn sujetos a detraccin cuando ocurra alguno de los supuestos indicados en el artculo 13
de la Resolucin:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro benefcio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien
encargue la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domi-
ciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Reparacin de motor rebobinado y soldadura


A partir del 1 de mayo, se encuentran sujetos al Sistema de Detracciones el
rectifcado de motor, rebobinado, soldaduras?

Si los servicios de rebobinado y soldadura se realizan respecto de bienes muebles corporales
se har la detraccin correspondiente, sin olvidar que por tratarse de un servicio compren-
dido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe
verifcar que dicha operacin no est dentro de las operaciones exceptuadas de la aplicacin
del sistema (artculo 13 de la citada Resolucin).

Servicios de mantenimiento elctrico


Los servicios de mantenimiento elctrico, como por ejemplo mantenimiento de
transformadores, pozos a tierra, regeneracin por termovaco, se encuentran
sujetos al Sistema de Detracciones?

El servicio de mantenimiento de transformadores se encuentra comprendido en el sistema
de detracciones al tratarse de un bien mueble corporal (transformador). En cuanto a la
regeneracin por termovaco, este constituye un mtodo para dar mantenimiento al aceite
del transformador; siendo ello as, cabra considerarlo como un servicio de mantenimiento
que se realiza a los transformadores. Por tanto, dicho supuesto estara comprendido en el
Sistema de Detracciones.
Con relacin al servicio de mantenimiento de pozos a tierra, bajo la consideracin que el
mismo consiste en agregar unas sales qumicas al cobre que contiene dicho pozo; entende-
ramos que el cobre forma parte del pozo, y como tal, no es posible separarlo convirtindo-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
se, a su vez, en parte integrante del suelo que constituye un bien inmueble; por tanto, no se
encontrara sujeto al sistema de detracciones.
Resulta pertinente referir que el artculo 885 del Cdigo Civil ha considerado como bienes
inmuebles al suelo, el subsuelo y el sobresuelo; el mar, los lagos, los ros, los manantiales,
las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales; las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos; entre otros.

Servicios de reencauche
El servicio de reencauche de llantas se encuentra afecto al Sistema de Detrac-
ciones?

El Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000 establece que este servicio de reacondiciona-
miento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no confgura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra
sujeto al SPOT, sino que este servicio consiste en el reacondicionamiento o reparacin
de un bien mueble que, debido a su utilizacin, ha sufrido un desgaste o deterioro que
motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparacin, para cuyo efecto el usuario
entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realizacin del mismo.
En funcin a lo sealado, podemos concluir que el servicio de reencauche de llantas est
sujeto al Sistema de Detracciones, bajo el rubro de servicio de mantenimiento y reparacin
de bienes muebles corporales.

Servicio de mantenimiento y reparacin de automviles


El servicio de mantenimiento y reparacin de automviles se encuentra sujeto
al Sistema de Detracciones? En la factura emitida se ha consignado el siguiente
detalle: Servicio de mano de obra (cambio de amortiguadores), insumos y repuestos.

El servicio de mantenimiento y reparacin de automviles se encuentran comprendidos en el
Sistema de Detracciones, al realizarse respecto de bienes muebles corporales. Ahora bien, en el
caso consultado resulta relevante analizar la forma como se brinda el servicio, a fn de determi-
nar si se estn realizando operaciones independientes o se trata de un servicio a todo costo.
A efectos de poder determinar si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en
el SPOT, corresponder realizar el anlisis de la naturaleza del servicio para establecer si
comprende a unas de las actividades econmicas previstas en las normas del SPOT, es as
que se podran seguir las siguientes pautas:
Evaluar en cada caso concreto la naturaleza de las prestaciones que brinda el servi-
cio y sus alcances jurdicos, para ello se deber recurrir a la documentacin, la misma
que aportar mayores luces, como es el caso del contrato suscrito entre las partes.
Identifcar cul es la obligacin principal y el objeto de la misma, vale decir las
prestaciones que la constituyen, en este supuesto resulta relevante identifcar si esta-
mos frente a una o varias prestaciones (conductas), y si stas se encuentran necesaria-
mente relacionadas entre s para el cumplimiento de la obligacin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Si la obligacin principal se encuentra sujeta al SPOT y una o varias de las pres-
taciones son accesorias y necesarias para su cumplimiento, debemos analizar a la
operacin en conjunto y aplicar la detraccin respecto de toda la operacin, es decir la
prestacin principal ms las prestaciones accesorias.
En funcin a lo referido, consideramos que en el caso planteado se trata de un servicio a
todo costo, por lo que si bien la compra de los insumos y repuestos no est sujeta a de-
traccin, al formar parte del servicio de mantenimiento o reparacin al vehculo, tendr
que realizarse el depsito de la detraccin sobre el importe total de la operacin. Cabe
sealar que, en el inciso j) del artculo 1 de la citada resolucin, se defne el importe de la
operacin, en el caso de la prestacin de servicios, como la suma total que queda obligado a
pagar el usuario del servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operacin.
Complementariamente a ello, considrese que el artculo 19 de la Resolucin de Super-
intendencia N 183-2004-SUNAT, prescribe que los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones sujetas al Sistema no podrn incluir operaciones distintas a stas y
debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Sistema de Detracciones en Sector Pblico


Una entidad del Estado nos plantea las siguientes interrogantes:
1) El importe afecto a detraccin para el sector pblico es superior a S/. 700?
2) El mantenimiento de plantas en maceteros est comprendido en el Sistema de
Detracciones?
3) La reparacin de puertas y ventanas est sujeto al Sistema de Detracciones?
4) El mantenimiento de jardines est sujeto al Sistema de Detracciones?
Al respecto, el artculo 13 de la referida Resolucin, establece dentro de las Operacio-
nes exceptuadas de la aplicacin del Sistema sealadas en el Anexo 3, que no se aplicar
detraccin tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 12, en cualquiera de los
siguientes casos:
1. Para que un servicio del Anexo 3 est afecto al Sistema de Detracciones el importe de la
operacin deber ser superior a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles) y estar
gravado con el IGV. Esta disposicin incluye a las entidades del Sector Pblico.
2. Respecto a la aplicacin del Sistema de Detracciones a los servicios referidos expresa-
mos lo siguiente:
El mantenimiento de plantas en maceteros, al considerarse un bien mueble corporal
estar sujeto a detraccin.
Para establecer si el servicio de reparacin de puertas y ventanas est incluido en
el Sistema de Detracciones (numeral 3 del Anexo 3), primero debemos determinar
si se trata de bienes muebles o inmuebles. Al respecto, el artculo 887 del Cdigo
Civil seala que es parte integrante de un bien lo que no puede separarse sin destruir,
deteriorar o alterar el bien, mientras que el artculo 888 de la citada norma seala que
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
son bienes accesorios aquellos que estn permanentemente afectos a un fn econmico
u ornamental con respecto a otro bien. En tal sentido, la puerta y la ventana califcan
como partes integrantes del inmueble (en tanto no pueden separarse del mismo sin
alterar, deteriorar o destruirlo), motivo por el cual sigue la condicin del bien inmueble
(artculo 889 del Cdigo Civil). En tal sentido, las puertas y ventanas son conside-
rados bienes inmuebles, por tanto, forman parte del predio (inmueble) en el cual se
encuentran instalados, razn por la que el servicio de reparacin que se preste por ellos,
no estar comprendido en el Sistema de Detracciones.
Al ser considerado el jardn como un bien inmueble (suelo) en concordancia con lo
previsto en el artculo 885 del Cdigo Civil, su mantenimiento no estar sujeto al
Sistema de Detracciones.

Servicio de Mano de Obra para la Construccin


El servicio de mano de obra para la construccin est sujeta al Sistema de
Detraccin?
En la medida que el servicio de mano de obra corresponde a un destaque de personal (inter-
mediacin laboral) estar sujeto al Sistema de Detraccin con una tasa del 12%, conforme
lo establece el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.

Servicio de publicidad
Una empresa (cliente) recibe una factura con la siguiente descripcin: servicios
de publicidad en el V Congreso de Estilistas del Per. El servicio se encuentra
sujeto al Sistema de Detracciones?
Conforme a lo establecido en el literal f) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT el servicio de publicidad se encuentra dentro del
Sistema de Detracciones.
No obstante ello, en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin antes referida se esta-
blece que la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como
peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y anunciantes, incluso cuando
dicha venta sea realizada por un concesionario exclusivo de un determinado medio de radio,
televisin o escrito no se encuentra comprendido en el Sistema de Detracciones.
En ese sentido, el servicio de publicidad se encuentra incluido en el Sistema de Detracciones,
por lo tanto, se deber efectuar la detraccin del 12% sobre el importe de la operacin.

Multa por Detraccin


Una empresa (usuaria) contrata a otra empresa (prestador del servicio) para
que realice un servicio de transporte de bienes por carretera. El usuario cancela
el ntegro del servicio sin realizar el depsito de la detraccin. A quin corresponde
la sancin?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Sobre el particular, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SU-
NAT establece lo siguiente: Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acredi-
tado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
En la norma glosada en el prrafo anterior se advierte que si la empresa (usuario) no cum-
ple con el depsito de la detraccin y cancela el total de la obligacin a la otra empresa
(prestador del servicio), es este ltimo el obligado a efectuar el depsito de la detraccin,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente. En consecuencia, tanto usuario
como prestador del servicio sern sancionados siempre que el prestador del servicio no haya
efectuado el depsito en el plazo que le corresponda realizarlo.
Cabe indicar que existe un Rgimen de Gradualidad regulado en la Resolucin de Su-
perintendencia N 254-2004/SUNAT, y ser aplicable tanto para el usuario como para el
prestador del servicio, con porcentajes de descuento que dependern de la oportunidad en
que se subsane la infraccin.

Instalaciones realizadas por empresa constructora


Una empresa constructora realiza los siguientes servicios: instalaciones electro-
mecnicas, instalacin de grupos electrgenos, montaje de casetas de vigilancia.
Dichos servicios se encuentran afectos a detraccin?

Sobre el particular, debemos precisar que en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 293-2010/SUNAT se ha establecido que se encuentra sujeta la SPOT, los contratos
de construccin, entendindose como tales, a los que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, con excepcin de
aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipo de construccin dotado de operario, con una tasa de 5%.
Ahora bien, a efectos de considerar la actividad sujeta al SPOT, debemos dilucidar que
actividades comprende el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, sealando
esta ltima norma que son las actividades clasifcadas como construccin en la Clasifcacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Siendo ello as, y remitindonos a sta clasifcacin podemos advertir que en su Cuarta
Revisin, explica que la construccin comprende: preparacin del terreno, construccin de
edifcios completos y de partes de edifcios, obras de ingeniera civil, acondicionamiento de
edifcios, la terminacin de edifcios.
Por tal motivo, consideramos que los servicios antes sealados se confguran como servicios
de construccin para efectos de la detraccin.

Servicios de Construccin a Entidades del Sector Pblico


Una empresa presta servicios de construccin a una Municipalidad. Dicha
operacin se encuentra comprendida dentro del Sistema de Detracciones?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT seala que el sis-
tema no se aplicar cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito
fscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benefcio vinculado con la devolucin
del IGV, as como costo o gasto para efectos tributarios; seala tambin que esta excepcin
no opera cuando, el usuario o quien encargue la construccin, es una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Por lo tanto, en virtud a lo sealado, los contratos de construccin que se celebren con
las municipalidades tambien se encontrarn sujetos a detraccin, dado que se trata de una
entidad del sector pblico nacional.

Servicios de Movimiento de Carga


Una empresa presta servicios de movimiento de carga. Se encuentra afecta al
Sistema de Detracciones?
El servicio de movimiento de carga que est sujeto a detraccin comprende: la estiba o car-
ga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja, de acuerdo a lo establecido en el numeral
4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Estos supuestos
estarn sujetos a la tasa del 12%.

Momento para efectuar el depsito de detracciones respecto de bienes del Anexo 2


A partir de qu monto se aplica el Sistema de Detracciones a la arena,
piedra y sus derivados? En qu momento se debe realizar el depsito de la
detraccin?
En el inciso a) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
se seala que el Sistema de Detracciones no se aplicar, cuando el importe de la opera-
cin sea igual o menor a S/. 700 Nuevos Soles, para la venta de los bienes sealados en el
Anexo 2, con excepcin de los bienes contenidos en el numeral 6 del mencionado Anexo
2 (Desechos, desperdicios y subproductos). En tal sentido, el depsito de la detraccin se
efectuar aplicando una tasa del 10%, para la arena y piedra, conforme lo dispone el nu-
meral 5 del Anexo 2 de los Bienes Sujetos al SPOT, siempre que la operacin sea mayor a
S/. 700 Nuevos Soles.
Por otro lado, en aplicacin del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, la oportunidad para efectuar el depsito de los bienes sealados en el Anexo
2 ocurre:
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el adquirente.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la ope-
racin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor y reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
A su vez, la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940, dispone que podrn
ejercer el derecho al crdito fscal o saldo a favor del exportador o cualquier otro benefcio
vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo que hayan anotado el comprobante de
pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencio-
nado impuesto, siempre que el depsito se haya efectuado en el momento establecido por
la SUNAT, de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho se ejercer a
partir del periodo en que se acredita el depsito.

Venta e instalacin de software


La venta de software, que incluye el servicio de instalacin y la capacitacin
para su uso, se encuentra comprendido en el Sistema de Detracciones?

En el caso planteado, se aprecia que se trata de una operacin a todo costo, siendo lo prin-
cipal la venta de software, y lo accesorio la instalacin y capacitacin para su uso, no se
encuentra afecto al Sistema de Detracciones, dado que no se incluye en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Cdigo de multa
Se consulta, cul es el cdigo para pagar la multa por depsito fuera de
plazo?
El pago de la multa se efecta a travs de la gua de pagos varios consignando como cdigo
de multa 6175 ms los intereses generados.

Servicio de Elaboracin de Plan Estratgico


El servicio de elaboracin de un plan estratgico se encuentra sujeto a
detraccin?
El servicio de elaboracin de un plan estratgico est sujeto a detraccin, dado que califca
dentro del supuesto de otros servicios empresariales el cual comprende las actividades de
planifcacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc. Ello
conforme al Anexo 3 numeral 5) literal d). En consecuencia, se debe aplicar la tasa del
12%.

Destaque de personal
Una empresa contrata los servicios de otra para que sta le provea de mano
de obra para la realizacin de actividades de construccin. Dicho servicio se
encuentra afecto a detraccin?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se considera al
servicio de intermediacin laboral y tercerizacin, el cual comprende los conceptos siguien-
tes, independientemente del nombre que le asignen las partes:
Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuer-
do a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Su-
premo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio sea distinto a los
sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley.
Aunque no hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta para realizar activida-
des de intermediacin laboral; as como el destaque al usuario trabajadores que a su vez
le hayan sido destacados.
Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.
Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones
de este ltimo sino en el de un tercero

En tal sentido, si la empresa contrata trabajadores que emplear como mano de obra, este
servicio es considerado como intermediacin laboral segn el Anexo 3, por lo tanto est
sujeto al Sistema de Detracciones con el 12%.

Venta de concentrados de minerales


La venta de concentrados de minerales se encuentra incluida en el Sistema de
Detracciones?
En aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 037-2011/SUNAT, los minerales
metalferos, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo
26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-
2007-EF y normas modifcatorias, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda, se en-
cuentran sujetos al SPOT. La misma norma dispone la no inclusin, en el sistema, de los
concentrados de dichos minerales y a los bienes comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00.
Siendo ello as, las operaciones sobre concentrados de minerales no estn sujetas al Sistema
de Detracciones.

Cesin de espacios radiales


Una empresa radiodifusora emite una factura por cesin de espacios radiales.
Se encuentra afecto a detraccin? Cabe sealar que la empresa es Agente de
Retencin del IGV.
La Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
dispone que para efecto del Sistema, no est comprendida en el inciso f) del numeral 5
del Anexo 3 de bienes sujetos al SPOT, la venta de tiempo o espacio en radio, televisin
o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea
realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin
escrito.
A su vez, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, seala
que estarn sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
Por su parte, los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, seala que el Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores,
nicamente, por las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes in-
muebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, afectas a dicho impuesto. Se
excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado sea igual menor a S/.700
Nuevos Soles y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. El artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, seala que el Agente de Retencin
no efectuar la retencin del IGV, entre otros, en las operaciones sujetas al Sistema de
Detracciones.
En tal sentido, en el supuesto caso que el servicio consista en la venta de espacio en radio,
ste no se encontrar sujeto a detraccin.
No obstante ello, cabe mencionar que si se encuentra designado como Agente de Retencin
por la Administracin Tributaria y su proveedor no se encuentre designado como Buen
Contribuyente por la SUNAT, le corresponder aplicar la retencin del 6% sobre el precio
de venta.

Detraccin indebida
Una empresa (cliente) deposita la detraccin por una operacin que fue anu-
lada mediante una Nota de Crdito. Puede solicitar la devolucin del monto
indebidamente depositado?
Si bien no se encuentra recogido en ninguna de las normas que regulan el Sistema de
Detracciones, en la pgina web de SUNAT se encuentra un procedimiento para autorizar
la restitucin de fondos correspondiente a depsitos indebidos o en exceso efectuados en
cuentas de detraccin. Dicha restitucin se realiza mediante un escrito presentado por el
depositante en el que manifesta haber efectuado un depsito indebido o en exceso en la
cuenta de detraccin del benefciario, motivo por el cual solicita se autorice la restitucin de
los fondos correspondientes a dicho pago. El benefciario de la cuenta de la misma forma
presentar un escrito, donde indicar la existencia de un depsito indebido o en exceso,
el monto del mismo y la autorizacin expresa para que dicho importe sea debitado de su
cuenta de detracciones. Asimismo, se adjuntarn otros requisitos que se detallan en el pro-
cedimiento mencionado.
La transferencia del depsito, se realiza mediante transaccin por el Banco de la Nacin a
solicitud de la SUNAT, a travs del cual se restituye el monto de un depsito indebido o en
exceso, desde la cuenta de detracciones del benefciario hacia una cuenta bancaria comercial
del depositante, proveedor o prestador de servicio, segn el caso.
En tal sentido, al efectuarse un depsito indebido o en exceso en la cuenta de detraccin
debern realizar el procedimiento para solicitar que SUNAT autorice la restitucin del fondo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
correspondiente, siendo necesaria la evaluacin de la solicitud. La SUNAT podr requerir
informacin adicional a la presentada por el solicitante, debiendo tenerse en cuenta que el
plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 das hbiles.
Cabe mencionar que, en caso no se realice este procedimiento, la SUNAT podr presumir
una compra venta omitida de ser el caso, dado que el importe de la detraccin depositada
en la cuenta no guardar relacin con las ventas del periodo realizadas por el proveedor.

Actividades comprendidas en el Sistema de Detracciones - Contratos de construccin


Los contratos de construccin, sujetos a detraccin, se verifcan respecto de
inmuebles nuevos o antiguos?
Dentro de las prestaciones de servicios comprendidas en nuestra normativa, tenemos los
contratos de obra; su regulacin la encontramos en el artculo 1771 del Cdigo Civil, el
cual indica que: Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determi-
nada y el comitente a pagarle una retribucin.
Por su parte, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV defne el trmino
construccin como aquellas actividades clasifcadas como construccin en la Clasifcacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. De las normas antes
citadas podemos sealar que la actividad de construccin se caracteriza porque las labores
desempeadas por el contratista se realizan en un predio que es de propiedad del comitente.
En este sentido, y de acuerdo a lo sealado en el Informe N 003-2011/SUNAT/2B0000 y
teniendo en cuenta la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, en el Per se ha optado por
utilizar la Cuarta Revisin de la CIIU.
Por lo tanto, no es determinante para aplicar el Sistema de Detracciones que la actividad de
construccin se realice en una construccin antigua o reciente, sino que dicha actividad de
construccin este comprendida como tal en la CIIU.

Construccin de carreteras
Los servicios de imprimacin y capa asfltica estn comprendidos en el Siste-
ma de Detracciones?
En el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
numeral incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT (pu-
blicada el 31.10.2010, y vigente a partir del 01.12.2010) se establece que son servicios
sujetos al SPOT los Contratos de Construccin que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, las actividades clasifcadas
como construccin segn la Clasifcacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas Cuarta Revisin.
As, en la Clase 4210 Construccin de Caminos y vas frreas del CIIU seala que esta clase
incluye: construccin de autopistas, calles, caminos, y otras vas vehiculares y peatonales,
trabajo exterior en calles, caminos, autopistas, puentes o tneles: asfaltado de carreteras;
pintado de caminos y otras marcas, instalacin de barreras contra impactos, seales de
trnsito y similares; construccin de puentes, incluso aquellos para autopistas elevadas,
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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construccin de tneles, construccin de lneas ferroviarias y subterrneos; construccin
de campos de pistas de campo de aterrizaje. Esta clase excluye: instalacin de iluminado
de calles y seales elctricas, ver 4321; actividades de arquitectura e ingeniera, ver 7110;
actividades de gestin de proyectos relacionados a obras de ingeniera civil, ver 7110.
En tal sentido, de los prrafos anteriores se desprende, que los servicios materia de la con-
sulta se encuentran comprendidos dentro de la clase 4, por lo que a tales servicios les resulta
de aplicacin las normas del SPOT y se aplicar el porcentaje de detraccin del 5%.

Servicio de transporte de carga


Una empresa ha realizado una ruta de Lima a Cerro de Pasco y otra de Lima
a Huancayo, Es posible emitir una sola factura por ambas rutas sabiendo que
cada ruta tiene su propia tarifa?
El artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aplicable al trans-
porte de carga de bienes por va terrestre seala de manera expresa que, el comprobante
de pago deber contener ciertos requisitos para su validez, tales como; el valor referencial
correspondiente al servicio que deber estar determinado por cada viaje y por cada vehculo
utilizado para la prestacin del servicio.
En este sentido, la norma en mencin seala los requisitos que debe cumplir el comprobante
de pago, pero no limita la emisin de un solo comprobante de pago por cada servicio, en
tanto y en cuanto comprenda la misma prestacin.
Por lo tanto, el prestador del servicio puede emitir una sola factura por la prestacin de los
dos servicios, siempre que consigne de manera detallada cada servicio, el valor del mismo,
entre otros requisitos sealados en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
as como los requisitos sealados en el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT.

Servicios de ingeniera y telecomunicaciones


Se encuentran incluidos en el Sistema de Detracciones el servicio de acceso a
internet satelital y la elaboracin de un expediente tcnico sobre instalaciones
electromecnicas?
En cuanto al servicio de acceso a internet satelital, ste se encuentra comprendido en la
seccin 64 de la Clasifcacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades
econmicas (CIIU) Revisin 3, actividades de telecomunicaciones; en tal sentido, no es un
servicio afecto a detracciones.
Por otro lado, la elaboracin del expediente tcnico sobre instalaciones electromecnicas
podra clasifcar como actividades de ingeniera (seccin 74 del CIIU, Revisin 3) pues en
ella se incluyen actividades de ingeniera civil, elctrica, electrnica, mecnica, industrial,
sistemas, entre otras. Por tal razn, resulta imprescindible que se analice la naturaleza del
servicio, a fn de defnir sus alcances. Si se encontrara en el Sistema de Detracciones estara
comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 que corresponde a otros servicios empresariales
con la tasa del 12%.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Contratos de construccin
El servicio a todo costo de pintado de paredes del exterior de un edifcio que
est en proceso de construccin, est sujeto a detraccion?
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT se incluye dentro del
mbito de aplicacin de la detraccin al servicio de construccin. Sin embargo, esta norma
remite a la defnicin de construccin contemplada en el inciso d) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV, la cual a su vez, nos remite a la CIIU a efectos de establecer los servicios
comprendidos en el rubro construccin. Es pertinente referir que la Adminsitracin Tribu-
taria ha emitido el Informe N 3-2011-SUNAT/2B0000, el cual seala que para efectos de
la detraccin deber considerarse la Revisin 4 de la CIIU.
Al respecto, la actividad consultada se enmarca en la divisin 433 Terminacin y acabados
de edifcios, Clase 4330 Terminacin y acabados de edifcios, que comprende: Pintura
interior y exterior de edifcios.
Por tanto, el servicio de pintado de paredes, se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones,
en el rubro de Construccin, debiendo aplicarse una tasa del 12%.

Fabricacin de bienes por encargo


Una empresa se dedica a la fabricacin de clavos. Para ello, encarga a otra
empresa (prestador del servicio) que se encargue de una parte del proceso de
fabricacin para fnalmente entregar el producto terminado. Dicho servicio se en-
cuentra afecto a detraccin?
Conforme lo establecido en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones con una tasa del 12%
la fabricacin de bienes por encargo, entendindose como tal, aquel servicio por el cual el
prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, pro-
duccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro
bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
En ese sentido, en el entendido que el tercero se encargar de una parte del proceso de
fabricacin del bien, el servicio califcar como Fabricacin por Encargo y en tal supuesto
se encuentra afecto al Sistema de Detracciones.

Contratos de construccin
Las construcciones realizadas en drywall, la instalacin de luminarias y cris-
tales Se consideran dentro de los contratos de construccin sujetos al Sistema
de Detracciones?
Respecto a las construcciones de drywall, instalacin de luminarias y cristales, se precisa
que, todos estos servicios se encuentran inmersos dentro de un contrato de construccin,
de acuerdo a la Revisin 4 de la CIIU, en el rubro 4330 - Terminacin de edifcios, motivo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
por el cual le resulta aplicable el Sistema de Detracciones con una tasa del 5% conforme lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT.

Servicio de transporte dentro de una provincia


Una empresa presta el servicio de transporte dentro de una provincia. Debe
realizar el depsito de la detraccin?
En el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (en adelante
la resolucin), no establece como excepcin para aplicar el Sistema de Detracciones que
el servicio de transporte se brinde dentro de una provincia; por lo tanto, estar sujeto a
detraccin.
El artculo 4 de la Resolucin establece que el porcentaje a detraer se realizar sobre el
importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor. Sin perjucio de ello, es
pertinente referir que no procede determinar el valor referencial cuando se trata del traslado
de bienes en el mbito local y en tanto el punto de partida o llegada no se realice desde
o hacia un puerto. En dicho supuesto el monto del depsito de la detraccin resultar de
aplicar el porcentaje del 4% sobre el importe de la operacin.
Si el usuario del servicio no cumple con efectuar la detraccin dentro del plazo establecido
por el inciso a) del artculo 6 de la Resolucin, se encuentra sujeto una multa ascendente
al 100% del importe no depositado.
As, la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin es:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se anote el comprobante en el Registro de Compras
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la ope-
racin, cuando el obligado a efectuar el depsito es el prestador del servicio.

Servicios de mamografas mdicas


Los servicios de mamografa mdicas se encuentran comprendidos en el Sis-
tema de Detracciones?

El servicio de mamografas mdicas no est sujeta a detraccin al no encontrarse como un
servicio comprendido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.

Venta de tablas y planchas de madera


Una empresa vende los siguientes bienes: tablas de lupuna, planchas de triplay
y lupuna. Se encuentran afectas a detraccin dichas operaciones?
En el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se incluye, entre
otros productos, a la madera en bruto. Las partidas arancelarias que describen los bienes
comprendidos en el Sistema de Detracciones precisan lo antes sealado, motivo por el cual
las operaciones descritas se encuentran sujetas a detraccin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Venta de piedra sujeta a detraccin


Se ha emitido una factura por la venta de piedra chancada por el valor de
S/. 5,025.00 Nuevos Soles y una cisterna de 500 litros, por el valor de S/. 3,600
Nuevos Soles. La venta de estos productos est sujeta a la detraccin?
De acuerdo al numeral 5 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SU-
NAT, la operacin de venta de piedra chancada se encuentra sujeta al SPOT, aplicndose el
porcentaje del 10% del total de la operacin que incluye IGV. Sin embargo, no est como
supuesto de detraccin la venta de cisterna.
A su turno, el numeral 19.1 del artculo 19 de la misma Resolucin seala que los com-
probantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al sistema no podrn incluir
operaciones distintas a las sujetas al sistema.
En este sentido, la emisin de la factura que sustenta la compra del producto sujeto al SPOT
deber efectuarse de manera independiente de aquellos productos que no se encuentran
sujetos al referido sistema.
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CONSULTAS
CONTABLES
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Medicin de inversiones realizadas en empresas asociadas


Cmo debe medirse la inversin realizada en empresas asociadas?
En los estados fnancieros individuales de la entidad inversora, se requiere de conformidad
con el prrafo 35 de la NIC 28: Inversiones en Asociadas que se contabilice la inversin
de acuerdo con los prrafos 38 a 43 de la NIC 27.
Al respecto, cabe indicar que de conformidad con los prrafos referidos, las alternativas
para registrar las inversiones que no se clasifquen como mantenidas para la venta de acuer-
do con la NIIF 5 son las siguientes:
a) Al Costo.
b) De acuerdo con la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medicin.
Ello implica medir de conformidad con el Valor Razonable, en tanto exista un mercado
activo.
Sin perjuicio de lo expuesto, cabe referir que en el artculo 3 de la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94.10 (28.08.2010), se prescribe la aplicacin
en el Per del mtodo de la participacin para medir las Inversiones realizadas en empresas
asociadas, en los estados fnancieros individuales.

Activo no corriente mantenido para la venta


Qu es un activo no corriente mantenido para la venta?
La NIIF 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
clasifca un bien como un activo no corriente mantenido para la venta si conforme con el p-
rrafo 6, su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de
venta, en lugar de su uso continuado. Para aplicar dicha clasifcacin, el prrafo 7 requiere
que el activo (o el grupo de activos para su disposicin) est disponible, en sus condiciones
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales
para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposicin), y su venta debe ser
altamente probable. Para ello la gerencia debe estar comprometida por un plan para vender
el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador
y completar el plan.

Depreciacin bajo el mtodo de unidades de produccin y rendimiento


Una empresa dedicada al servicio de transporte para una de sus rutas adquiri
una nueva unidad con fecha 29 de abril por el valor de S/. 24,500 ms IGV. Se
estima que este vehculo durante su vida til recorrer 72,000 kilmetros. A cunto
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
ascendera su depreciacin para el mes de mayo sabiendo que en dicho mes recorre
240 kilmetros?
Cuando se calcula los benefcios econmicos que brinda por su uso un activo se aplica el
mtodo ms adecuado segn la naturaleza de la actividad, as en el caso propuesto siendo
los kilmetros recorridos una razn ms exacta que vara segn el uso real del vehculo se
emplea este mtodo. De conformidad con el prrafo 62 de la NIC 16: Propiedades, planta
y equipo el mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utili-
zacin o produccin esperada, pudiendo ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad
de produccin.
Algunos tratadistas, como Eugene McNeill, referen que este mtodo debe reunir determi-
nadas condiciones, tales como:
a) Que pueda conocerse o estimarse la produccin o servicio del activo en funcin de
alguna clase de unidades.
b) Que exista cierta experiencia o determinadas bases para prever el total de unidades de
produccin o servicios.
c) Cuando en forma razonada se hace el cmputo se espera que la depreciacin que corres-
ponda al periodo se ligue con el total de la produccin o servicios que se espera obtener
del uso de la maquinaria o del bien de que se trate.
Habindose previsto que el vehculo recorrer 72,000 kilmetros durante su vida til, para
calcular la depreciacin que deber asignarse por cada kilmetro recorrido deber emplear-
se la siguiente frmula:

C-R 24,500
D = ; D = = 0.34
Un 72,000
Donde: C : costo
R : valor de residual (en este caso supondremos que ste es insignifcante o nulo)
Un : vida del activo (expresada en unidades de Kilmetros)
Considerando lo antes sealado, la depreciacin, es decir, aquella parte del costo que se
considera imputable al mes de mayo se determinar como sigue:
Mes Kilmetros Coefciente Valor
(mayo) recorridos de depreciacin en libros
1 x 240 x 0.34 = S/. 81.60

Empresa subsidiaria y empresa asociada


Cul es la diferencia entre una empresa subsidiaria y una empresa asociada?
Segn la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados, una subsidiaria (deno-
minada como dependiente (o flial)) se defne como una entidad controlada por otra (cono-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
cida como dominante o matriz), la cual puede adoptar diversas modalidades entre las que
se incluyen las entidades sin forma jurdica defnida, tales como las frmulas asociativas
con fnes empresariales. A diferencia de la subsidiaria, de conformidad con la NIC 28: In-
versiones en Asociadas,una asociada se defne como una entidad sobre la que el inversor
posee infuencia signifcativa la cual constituye el poder de intervenir en las decisiones de
poltica fnanciera y de explotacin de la participada sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma; y no es una dependiente ni constituye una participacin
en un negocio conjunto. En otras palabras, la diferencia entre ambas se encuentra en el
grado con que terceros (directa o indirectamente) participan en las decisiones econmico-
fnanciera, as en caso un tercero ejerza un control se denominar a la empresa controlada
subsidiara, mientras que aquella sobre la que se ejerza solo una infuencia signifcativa ser
una asociada.

Mejoras a terrenos
Cmo se deben tratar las mejoras efectuadas en un terreno? Se deprecian?
Los terrenos son fuente de servicios ilimitados, no sometidos a depreciacin tal como lo
indica el prrafo 58 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo. No obstante lo anterior,
con posterioridad a su adquisicin pueden efectuarse desembolsos para: (i) su manteni-
miento y reparaciones normales, o (ii) mejoras. En el segundo caso, nos encontramos ante
desembolsos que hacen un cambio permanente o relativamente permanente que dependien-
do de su permanencia deben registrarse como terrenos o mejoras de terreno. Ejemplo de
tales desembolsos son el cercado, las seales, entrada para vehculos, la pavimentacin, el
sistema de riego y de iluminacin exterior, los rboles y arbustos. La importancia de esta
clasifcacin se encuentra en el hecho que las Mejoras de terreno constituyen cuentas de
activos totalmente separadas sujetas a depreciacin a lo largo de su vida til dado que tienen
una vida limitada.

Moneda funcional
Qu se entiende por moneda funcional segn la NIC 21?
De conformidad con los prrafos 9 a 16 de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, la moneda funcional se defne como la moneda
del entorno econmico principal en el que opera la entidad; que es normalmente aqul
en el que sta genera y emplea el efectivo principalmente. En este sentido, la moneda
funcional de la entidad refejar las transacciones, eventos y condiciones que subyacen
y sean relevantes para la misma. De acuerdo con ello, una vez determinada la moneda
funcional, sta no se cambiar, a menos que se produzca un cambio en tales transacciones,
eventos o condiciones. Para determinar su moneda funcional la entidad considerar los
siguientes factores:

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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Valor residual
Qu se entiende por valor residual garantizado y no garantizado en el supuesto
de Arrendamiento Financiero?
Cuando se refere a valor residual estaramos refrindonos a la opcin de compra que pue-
da pactarse, es decir, la expresin de la diferencia entre el valor comercial del equipo y la
amortizacin real del bien realizado a travs del pago de las cuotas peridicas que puede
ser irrisorio o no. Conforme con el prrafo 4 de la NIC 17: Arrendamientos, la diferencia
es la siguiente:

Operaciones discontinuadas
Qu se entiende por Operaciones Discontinuadas?
Del pas, cuya fuerza competitiva y regulaciones determinen fun-
damentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
En la cual se generan los fondos de fnanciamiento (correspondien-
te a los instrumentos de deuda y de patrimonio emitidos).
(1)
En la que se mantengan los importes cobrados por las actividades
de operacin.
(1)
Los precios de venta de los bienes y servicios.
(2)
El costo de la mano de obra.
De los materiales y de otros costos relacionados con la produccin
de los bienes o el suministro de los servicios.
(1) Factores que apoyan la determinacin de la moneda funcional como evidencia adicional.
(2) Ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios.
MONEDA
Que infuya
en:
Para el arrendatario es:
La parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por
una parte vinculada con l.
Para el arrendador es:
La parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o
por una parte, no vinculada con el arrendador, y que sea fnancieramen-
te capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin
por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada
exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Valor residual
garantizado
Valor residual
no garantizado
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
La NIIF5: Activos No corrientes mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
es la norma que defne y prescribe la presentacin e informacin a revelar sobre operaciones
discontinuadas. El prrafo 45 defne el trmino Operacin Discontinuada y que grafcamos
a continuacin:

Una operacin se convierte en discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los criterios
para ser clasifcada como para la venta, o cuando la entidad se ha desecho de la operacin.

Amortizacin de activos intangibles


Cules son los activos intangibles que se amortizan?
Tal como lo seala la NIC 38: Activos Intangibles solo se amortizan aquellos activos intan-
gibles que tienen vida til fnita (prrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con
una vida til indefnida no se amortiza (prrafos 107 a 110). En funcin a ello, si la vida
til de un activo intangible es fnita se debe evaluar su duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que permitan estimar la referida vida til. A estos efectos, se
considerar que un activo intangible tiene vida til indefnida cuando respecto de todos los
factores relevantes no exista un lmite previsible de periodos a lo largo del cual el activo se
espera genere entradas de fujos netos de efectivo para la entidad.
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til fnita, se distribuir sobre
la base sistemtica a lo largo de su vida til, comenzando a partir del momento que el
activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin.

Pagos basados en acciones


Cules son los tipos de transacciones con pagos basados en acciones incluidos
en la NIIF 2?
Operacin Discontinuada
Es un componente de la entidad que se ha dispuesto o bien que ha
sido clasifcado como mantenido para la venta, y ocurre cualquiera
de las siguientes situaciones:
Representa una lnea de nego-
cio o un rea geogrfca, que
es signifcativa y puede consi-
derarse separadas del resto.
Forma parte de un nico
plan coordinado para una
lnea de negocio o de un
rea geogrfca de la ope-
racin que sea signifcati-
va y pueda considerarse
separada del resto.
Es una entidad subsidiaria ad-
quirida exclusivamente con la
fnalidad de revenderla.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Conforme con el prrafo 2 de la NIIF 2, las transacciones con pagos basados en acciones
incluyen:
a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de
patrimonio; en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de
patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). Sin embargo,
esto no ser aplicable en los casos de reorganizacin (combinacin de negocios) en los
se emitan acciones de la empresa.
b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo; en las que la enti-
dad adquiera bienes y servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes
o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la
entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma.
c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios; y los trminos
del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la
opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin
de instrumentos de patrimonio.

Activo biolgico y producto agrcola


Cul es la diferencia entre un activo biolgico y un producto agrcola?
De conformidad con la NIC 41: Agricultura, un activo biolgico es un animal vivo o una
planta, los cuales pueden presentarse de manera agrupada por animales vivos, o por plantas,
que sean similares, a los que se denomina grupo de activos biolgicos. Se pueden clasifcar
en los siguientes dos tipos: a) Consumibles que van a ser recolectados como productos
agrcolas o vendidos como activos biolgicos (ejemplo las cabezas de ganado de las que
se obtiene carne); y b) Para producir frutos distintos a los de tipo consumible, que no son
productos agrcolas, sino que regeneran as mismos (ejemplos son el ganado para la produc-
cin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales). Asimismo, pueden clasifcarse como
maduros o por madurar.
Por el contrario, el Producto Agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los ac-
tivos biolgicos de la empresa. Segn la NIC 41, estara cubierto por esta norma hasta el
punto de su cosecha o recoleccin, es decir, hasta su separacin del activo biolgico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. A partir de entonces
resulta de aplicacin la NIC 2: Inventarios.

Intereses minoritarios
Qu son las participaciones no controladoras? Cmo se presentan en los es-
tados fnancieros segn la NIC 1?
De conformidad con la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados, las partici-
paciones no contraladoras es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible directa o indirec-
tamente a la controladora. Tal como lo seala la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
la parte correspondiente a las participaciones no controladoras, deben ser presentadas dentro
del patrimonio (prrafo 54) del Estado de Situacin Financiera. Mientras que la parte del
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
resultado as como el resultado integral total del periodo atribuible a participaciones no
controladoras se revelar como distribuciones para el periodo (prrafo 83) en el Estado del
Resultado Integral.

Exportacin temporal
En el mes de noviembre se ha realizado una exportacin temporal de unos
equipos para ser alquilados a un cliente del exterior que estarn regresando en
el mes de enero. Cul sera el tratamiento contable de esta operacin?
El Rgimen de Exportacin Temporal para reimportacin en el mismo Estado es un rgimen
aduanero por el que se permite la salida al exterior de mercancas nacionales o nacionali-
zadas con la obligacin de reimportarlas en el mismo estado con excepcin del desgaste
nomal por el uso. El plazo es automticamente concedido por doce meses, computados
a partir de la fecha del trmino del embarque de la mercanca; pudiendo ser ampliado a
solicitud del interesado, en casos debidamente justifcados. Incluye este concepto, aquellas
exportaciones que califcando inicialmente como defnitiva, se cambie su rgimen dentro
de los doce (12) meses siguientes a la fecha de trmino del embarque por no ser aceptada
en el pas de destino.
Teniendo en cuenta lo anterior y el hecho que la empresa no se desprende de la propiedad
del bien no debe retirarlo de sus libros, por el contrario habiendo celebrado un contrato
de arrendamiento de acuerdo con la NIC 17: Arrendamientos en su calidad de arrendador
deber califcar el contrato como uno de arrendamiento operativo. Bajo esta modalidad, el
ingreso se debe reconocer de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento en virtud
al prrafo 50, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto.

Unidad Generadora de Efectivo


Qu es una unidad generadora de efectivo? Cmo se emplea este concepto?
Conforme con lo denifdo en el prrafo 6 de la NIC 36: Deterioro del valor de los activos, una
Unidad Generadora de Efectivo es el grupo identifcable de activos ms pequeo, que genera
entradas de efectivo que sean, en buena medida, independiente de los fujos de efectivo deri-
vados de otros activos o grupos de activos. Su identifcacin, segn el prrafo 68 implica la
realizacin de juicios, generndose a partir de la pregunta puede este activo individual tener un
importe recuperable?; si no lo tiene, deber agruparse con otros activos (la unin ms pequea)
que en conjunto generen entradas de efectivo independiente. Acorde con el prrafo 72 las uni-
dades generadoras de efectivo se identifcarn de forma uniforme de un periodo a otro, y estarn
formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifque un cambio.

Reduccin de capital
Una empresa tiene S/. 50,000 de capital social, y arrastra una prdida de
S/. 10,000 cul es el tratamiento contable a seguir para cubrir las perdidas con
el capital social?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Conforme a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades Ley N 26887 (en adelante
LGS) existen distintas formas de cubrir las prdidas, teniendo conforme el artculo 229
la siguiente prelacin: (i) las utilidades o reservas de libre disposicin y (ii) las reservas
legales, en cuyo caso se encuentra obligado a restituirla posteriormente. No obstante lo
anterior, otra forma de cubrir las prdidas puede realizarse con el capital, que acorde con lo
sealado en el artculo 220 de la LGS tendr el carcter de obligatorio cuando las prdi-
das hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un
ejercicio sin haber sido superado. En el caso planteado, suponiendo que no existe ninguno
de los rubros patrimoniales antes sealados y dado que el capital disminuido (S/. 40,000)
es superior al cincuenta por ciento del mismo, no existe obligacin de reducir el capital,
con lo cual cualquier decisin de cubrir las prdidas con el capital es voluntario generando
el siguiente asiento:
x

50 Capital 10,000.00

501 Capital social

5011 Acciones

59 Resultados acumulados 10,000.00

592 Prdidas acumuladas

5921 Prdidas acumuladas

x/x Por la reduccin del capital social para

cubrir prdida.

x
Esta reduccin afecta a todos los accionistas o prorrata en funcin a su participacin en el
capital sin modifcar su porcentaje accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual a
todos los accionistas, salvo que por unanimidad los socios decidan una afectacin distinta.
Si no se procede a reducir el capital, debe tenerse presente conforme con el artculo 40 de
la LGS que si se ha perdido una parte del capital no se podr distribuir utilidades hasta que
el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.

Depreciacin
Cul es la defnicion de depreciacin y cules son los mtodos de deprecia-
cin?
El prrafo 6 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, defne a la depreciacin como la
distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Ello
implica que de forma peridica se producir una asignacin que acorde con el prrafo 48, se
reconocer en el resultado del periodo, salvo que se deba incluir en el importe en libros de
otro activo, como ocurre con aquellos bienes del activo fjo que se destinan a la produccin
de existencias en cuyo caso la depreciacin forma parte del costo de dichos bienes.
La distribucin de manera sistemtica signifca que los clculos para la asignacin peridica
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
de la depreciacin deben seguir una frmula, una metodologa ordenada (mtodos de de-
preciacin) y no ser asignados de manera arbitraria, considerndose racional si los montos
asignados por depreciacin guardan relacin con los ingresos que producen. Por tal razn,
el prrafo 60 seala que el mtodo de depreciacin utilizado refejar el patrn con arreglo
al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los benefcios econmicos
futuros del activo, tales como los que a ttulo enunciativo se referen a continuacin:.
Existen diversos mtodos de depreciacin de los activos fjos tangibles que una empresa
puede utilizar, los cuales se pueden clasifcar segn el factor que ms afecta la vida til del
activo, tales como los que a ttulo enunciativo se referen a continuacin:

En base al tiempo
Mtodo lineal.
Mtodo de depreciacin decreciente.

En base a la actividad
Mtodo de las unidades de produccin.

Drawback
Una empresa ha presentado el expediente para solicitar la restitucin de tribu-
tos arancelarios (drawback) a SUNAT - Aduanas el 27.12.2010; sin embargo, el
cheque no negociable ha sido entregado el 04.01.2011. En qu periodo debe recono-
cerse el derecho?
La restitucin de tributos arancelarios (drawback) es el instrumento legal que cumple la
funcin de promover la exportacin de mercaderas, al devolverle al exportador un porcen-
taje de los derechos arancelarios de insumos importados en razn al monto de su factura
de exportacin, sometidos a ciertos requisitos, condiciones y plazos legales establecidos en
el artculo 82 de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053 (28.06.2008),
artculo 104 de su Reglamento, Decreto Supremo N 010-2009-EF (16.01.2009) y el Re-
glamento del Procedimiento de Restitucin Simplifcada de Derechos Arancelarios Decreto
Supremo N 104-95-EF (23.06.95) y modifcatorias.
El reconocimiento del derecho y su respectivo ingreso por parte del exportador se producir
cuando se tenga expedito el derecho de obtener la devolucin en virtud al marco legal vigente
y que no necesariamente corresponde a la oportunidad en que se presenta la solicitud ni tam-
poco cuando se entrega el cheque.

Compra de activo - Aire acondicionado


Cmo se reconoce la compra de un equipo de aire acondicionado?
El prrafo 6 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que las propiedades,
planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee la entidad para su uso en la pro-
duccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El prrafo 7 de la NIC 16 seala que proceder el reconocimiento como activo fjo, si y solo
si, cumple con los siguientes requisitos:
a) Sea probable que la entidad obtenga los benefcios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) El costo del elemento puede medirse con fabilidad.

En consecuencia, si se evala que el bien adquirido cumple con la defnicin de activo
fjo y las condiciones para su reconocimiento, proceder su reconocimiento como tal. Sin
perjuicio de lo expuesto, de acuerdo al criterio y buen juicio del profesional contable se
evaluar el criterio de materialidad.
En caso se registre como un activo, segn la dinmica del Plan Contable General Empresa-
rial se refejar en la cuenta 33 (Inmuebles, maquinaria y equipo), subcuenta 336 Equipos
diversos, divisionaria 3369 subdivisonaria 33691 Costo.

Depreciacin de activo adquirido bajo arrendamiento fnanciero


La empresa ha adquirido un vehculo bajo la modalidad de arrendamiento f-
nanciero. Se consulta, cul es la tasa de depreciacin que deber aplicar?
Tratamiento contable
En relacin a los activos fjos adquiridos mediante arrendamiento fnanciero, cabe refe-
rir que la NIC 17: Arrendamientos, establece en su prrafo 28 que el importe deprecia-
ble del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos de uso esperado,
de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea.
As, bajo la premisa que existe certeza razonable que se ejercer la opcin de compra,
la depreciacin del bien se realizar en funcin a su vida til, es decir, la empresa
deber determinar cunto es el tiempo estimado a lo largo del cual la entidad espera
asumir los benefcios econmicos incorporados al activo arrendador y en funcin a ello
determinar la tasa de depreciacin aplicable.
Tratamiento tributaria
Mediante el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 se ha sealado que excepcional-
mente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine
de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que
ste rena las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles,
que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su
actividad empresarial.
3. Su duracin mnima (del contrato) ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan
por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado
por decreto supremo.
4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.

Cabe sealar que si la empresa opta por aplicar la depreciacin acelerada, ello no implicar
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
que se realice un registro contable, por lo cual esa mayor depreciacin debe ser deducida
via Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el tiempo que dure el contrato.

Contabilizacin de vacaciones
Una empresa consulta respecto a la oportunidad en que se debe registrar las
vacaciones de un trabajador que ingres el 01.01.2011.
De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 19: Benefcios a los empleados, los benefcios a corto
plazo son aquellos que deben ser atendidos en el trmino de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado sus servicios, dentro de este gru-
po se encuentran: las remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la seguridad
social, las ausencias retribuidas, participacin en las utilidades de la empresa y benefcios
no monetarios. Dichos benefcios, deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere
el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa. En virtud a
lo expuesto y conforme al prrafo 10, la empresa debe reconocer el benefcio bajo anlisis
como un pasivo y como un gasto por cada mes que brinda sus servicios. Sin perjuicio de
ello, debe considerarse que no se reconocer como gasto cuando la norma exija la inclusin
de los mencionados benefcios en el costo de un activo (ver por ejemplo la NIC 2: Inven-
tarios y la NIC 16: Propiedades, planta y equipo).

Incidencia tributaria
Si bien el criterio contable del devengo por dicha operacin requiere afectar a los resultados
de los ejercicios, en que se produjeron los hechos generadores (servicio prestado) y dicho
criterio resulta tambin aplicable segn lo dispuesto por el artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta existen limitaciones para su deducibilidad. En efecto, el literal v)
del artculo 37 de la norma antes mencionada, seala que los gastos o costos que consti-
tuyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando hayan sido pagados dentro del plazo estableci-
do por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Bajo esta perspectiva, el gasto provisionado por vacaciones que constituye renta
de quinta categora para su perceptor solo podr deducirse en la medida que ste sea pagado
en funcin a lo que dispone la legislacin laboral, hasta el vencimiento de la declaracin
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio, mientras que el gasto por las vacaciones
no pagadas, se imputar al ejercicio en que se efecte su cancelacin, refejndose en el
periodo de su devengo como diferencia temporal en funcin a la NIC 12: Impuesto a las
ganancias.

Amortizacin de intangibles
Una empresa posee un software el cual se encuentra en desarrollo y realizando
pruebas para su funcionamiento. Se consulta a partir de cundo y hasta qu
momento se debe amortizar?
La NIC 38 Activos Intangibles seala en su prrafo 97 que el importe amortizable de un
activo intangible con una vida til fnita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en
la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifque como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasifcado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo.
Para fnes tributarios, el inciso g) artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta seala que el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a los cuales
corresponde el software, a opcin del contribuyente podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en un plazo mximo de (10) aos.

Ventas a plazo
En qu oportunidad debe reconocerse el ingreso por las ventas a plazo?
La NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias en su prrafo 14 seala que los ingresos ordi-
narios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
fnancieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo signifcativo, de-
rivadas de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el contro efectivo
sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba benefcios econmicos asociados con la transac-
cin.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fabilidad.

Por lo tanto, si cumple con los criterios antes sealados, proceder el reconocimiento del
ingreso realizando el registro contable correspondiente.
Segn la dinmica del PCGE se carga a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales y a
la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar, abonndose a la cuenta 70 Ventas. Posteriormente, cuando se efecte el pago de las
cuotas se cargar a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo con abono a la cuenta
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros.

Resultados de aos anteriores


Si se detectan resultados (ingresos y gastos) de aos anteriores no reconocidos,
cul es el procedimiento que se debe observar?

En principio, cabe sealar que a efectos de reconocer las operaciones se debe aplicar el
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
principio fundamental del devengo, que consiste en reconocer los hechos cuando ocurren
y no cuando se cobra o paga, enunciado en el prrafo 22 del Marco Conceptual. En conse-
cuencia, la inobservancia de dicho principio implica la omisin de un error contable, que
en tanto sea material, de acuerdo al prrafo 42 de la NIC 8: Polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores, se corregir de forma retroactiva, en los primeros
estados fnancieros formulados despus de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los
que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta infor-
macin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho
periodo.

En virtud a dicha regulacin, la correccin de gastos e ingresos de aos anteriores que no
se reconocieron en el ejercicio en que devengaron se deber efectuar utilizando la cuenta
59 Resultados Acumulados en el perodo en el que se detecta el error.
Sin perjuicio del tratamiento contable desarrollado, cabe referir que para fnes tributarios
debe analizarse los efectos del error en el ejercicio en que se ha incurrido y en caso haya
incidido en la determinacin del Resultado Tributario, implicara realizar una rectifcatoria
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, debiendo para tal efecto realizar la
correccin a travs del rubro adiciones y/o deducciones. Adems de corresponder, deber
establecer la sancin que resulte aplicable en funcin a las infracciones incurridas, como
sera la infraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario.

Partidas monetarias y no monetarias


Qu partidas deben ajustarse al tipo de cambio?
El prrafo 16 de la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, seala que las partidas monetarias tienen la caracterstica esencial del derecho
a recibir (o la obligacin de entregar) una cantidad fja o determinable de unidades mo-
netarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros benefcios a empleados que se
pagan en efectivo, suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que
se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, sern partidas monetarias los contratos
para recibir (o entregar) un nmero variable de instrumentos de patrimonio propios de
la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir
(o entregar) por ese contrato sea igual a una suma fja o determinable de unidades mo-
netarias.
Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un
derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fja o determinable de unida-
des monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes
y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); la plusvala; activos intangibles;
inventarios; propiedades, planta y equipo; as como los suministros que se liquidan median-
te la entrega de un activo no monetario.
Por su parte, el prrafo 23 de la referida NIC seala lo siguiente: (a) las partidas mone-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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tarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) las
partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico,
se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y (c) las partidas
no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn
utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo


En qu rubro del Estado de Flujos de Efectivo se refejarn los pagos de las
cuotas por fraccionamiento tributario?
Segun el prrafo 14 de la NIC 7 Estado de fujos de efectivo, los pagos de las cuotas de un
fraccionamiento tributario se registrarn en el rubro de Actividades de operacin dentro del
concepto Tributos.

Costos atribuibles al bien adquirido


Una empresa adquiri un activo fjo por adjudicacin, realizando desembolsos
como pago de honorarios a los abogados, al martillero. Dichos desembolsos son
atribuibles al bien adquirido?
Segn lo seala el inciso f), prrafo 17 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, son
costos directamente relacionados entre otros, los honorarios profesionales, dentro de los que
se pueden considerar los desembolsos realizados al martillero y de los abogados dado que
stos son necesarios para adjudicar dicho bien.

Implementacin en el software de los nuevos formatos de los Libros y Registros


Una empresa est realizando modifcaciones en su sistema contable respecto a
los nuevos Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, dicha modifca-
cion gener un desembolso por los servicios prestados por los ingenieros de sistemas.
Cmo se debe considerar dicho desembolso?
Segn la NIC 38: Activos intangibles, respecto a los desembolsos posteriores vinculados
al activo intangible, si bien es cierto, la presente NIC trata de aplicar los mismos criterios
aplicables a los activos fjos tangibles, de acuerdo a la naturaleza misma de los intangibles
se presentan los siguientes problemas:
Muchas veces no se puede determinar si el desembolso posterior puede mantener o
mejorar los benefcios econmicos que fuirn a la empresa por causa de tales bienes,
Comnmente es difcil atribuir los desembolsos a un activo intangible.

En consideracin a lo indicado, cabe manifestar que se considerarn como parte del costo
del activo intangible los desembolsos posteriores en la medida que cumplan con las siguien-
tes dos condiciones: a) Sea probable que los desembolsos permitan al activo generar ma-
yores benefcios econmicos a los benefcios inicialmente estimados, y b) Los desembolsos
puedan ser medidos y atribuidos a un activo intangible de manera confable.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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En virtud al anlisis realizado, cabe indicar que si los desembolsos por actualizaciones
consisten en mantener el software original en funcionamiento (modifcar los formatos de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios), deber considerarse como un gasto
en funcin al criterio del devengo; mientras que si se determina razonablemente que ampla
la vida til o capacidad productiva prevista del mismo y se cumplan las condiciones antes
referidas, deber considerarse como parte del costo del activo.

Intereses moratorios
Una empresa ha realizado la importacin de mercaderas mediante una agencia
de aduanas. sta a su vez le ha cobrado intereses moratorios por dicha opera-
cion. Los intereses cobrados por la agencia de aduana deben ser considerados como
costo o gasto?
La NIC 2: Inventarios seala en su prrafo 11 que el costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fscales), los transportes, el almace-
namiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Adems, la NIC 23: Costos por prs-
tamos, regula que nicamente los costos por prstamos que sean directamente imputables a
los activos aptos debern formar parte de su costo.
Por lo tanto, los intereses que cobran las agencias de aduanas, compensatorios o moratorios,
respecto a bienes importados no se incluirn como parte del costo de las mercaderas im-
portadas y segn la dinmica del Plan Contable General Empresarial debern de refejarse
en la cuenta 67 Gastos fnancieros.

Bonifcacin
Una empresa recibi una factura a ttulo de bonifcacin comercial debido al
volumen de compras realizadas. Se consulta, cul es el tratamiento contable
y tributario?

De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2: Inventarios las bonifcaciones entre otros con-
ceptos similares producen una disminucin en el costo de los bienes.
Esto signifca que los bienes que se reciben se reconocen por el valor neto. Tal como lo
seala Javier Romero Lpez en su obra Principios de Contabilidad, al recibir una bonif-
cacin sta disminuye el costo unitario de los artculos en almacn, en consecuencia debe
abonarse al costo y no se consideran como un ingreso adicional sino ms bien constituye
una disminucin del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Es decir, el importe total de la compra se deber dividir entre el nmero total de unidades,
es decir incluyendo las recibidas en calidad de bonifcacin.
Complementariamente a lo expuesto, cabe indicar que independientemente al sistema de
pago a cuenta que se aplique, coefciente o porcentaje, la base para el clculo del pago a
cuenta mensual son los ingresos netos obtenidos en el mes (artculo 85 de la Ley del
172
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
31
Impuesto a la Renta), y como defnimos lneas arriba las bonifcaciones deben considerarse
como una disminucin del costo de los bienes adquiridos, por lo cual no se incluyen en la
base imponible.

Activacin de intereses
Una empresa ha contrado una deuda para adquirir un bien la cual le origina
intereses. De acuerdo a la NIC 23, debern activarse o considarse gasto?
De acuerdo al prrafo 8 de la NIC 23: Costos por prstamos, una entidad capitalizar los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que haya incurrido
en ellos.
El prrafo 4 de la referida NIC defne a un activo apto como aquel que requiere, necesa-
riamente, de un perodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o
para la venta.
En funcin a lo desarrollado, los intereses debern reconocerse como gasto, en funcin al
criterio del devengo.
Para fnes tributarios, en virtud al ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 20 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta los intereses en ningn caso formarn parte del costo de
adquisicin de un activo.
Los intereses que corresponden a una deuda contrada para adquirir bienes o servicios vin-
culados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, de conformidad con el inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta sern considerados gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, en
tanto se observe lo dispuesto en el referido inciso as como el literal a) artculo 21 de su
Reglamento.

Desembolsos iniciales
Una empresa antes del inicio de sus operaciones ha incurrido en algunos desem-
bolsos (pgina web, revista propia, homologacin SGS, entre otros). Podran
considerarse estos desembolsos como activos intangibles?
Segn la NIC 38: Activos intangibles prrafo 69, no se reconocern como activos intangi-
bles aquellos desembolsos relacionados con gastos preoperativos (Gastos de establecimien-
tos, desembolsos por actividades formativas, desembolsos por publicidad y actividades de
promocin) y los desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
En tal sentido, el desembolso por los gastos preoperativos debe reconocerse como gasto en
el periodo en que se incurra, en funcin al Criterio del Devengo.
No obstante, si los desembolsos se vinculan con la produccin o fabricacin de un activo,
deber formar parte de su costo
30
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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33

Reduccin de capital
Una empresa readquire acciones de uno de los accionistas. Cul es el trata-
miento contable y tributario por la reduccion del capital?
El prrafo 33 de la NIC 32, Instrumen tos fnancieros: Presentacin, regula respecto a las
acciones en cartera dispo niendo que Si una entidad readqui riese sus instrumentos de patri-
monio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducir del patrimonio.
No se reconocer ningu na prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la
compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la
entidad. Estas acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la entidad o por otros
miembros del grupo consolidado. La contrapresta cin pagada o recibida se reconocer di-
rectamente en el patrimonio.
De acuerdo con lo anterior, no cabe duda que no es un activo, razn por la cual el Plan
Contable General Empresarial en concordancia con lo dispuesto en dicha NIC referida, ha
regulado que se efecte su refejo en la cuenta 50: Capital, especf camente la subcuenta
502: Acciones en tesorera.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las ac ciones recom-
pradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por
ellas, se genera una prima (descuento) de emisin, la que se registra en la cuenta 52.
Incidencia tributaria
La reduccin de capital que se efecta por el exceso sobre el valor nominal de las acciones
del socio ms las primas suplementarias si las hubiere, no puede considerarse como un
gasto pero s debe tratarse como una distribucin de utilidades, a tenor de lo dispuesto por
el literal d) del artculo 24-A del TUO de la LIR.
En este sentido, el importe diferencial estar sujeto a la retencin del 4.1%. De conformidad
con los artculos 89 y 90 del Reglamento de la LIR, la obligacin de retener nace en la
fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a dispo-
sicin en efectivo o en especie.

Costo de servicio
Una empresa cuya actividad es la prestacin de servicios, debe refejar un costo
de ventas?

Los servicios se diferencian bsicamente de los bienes producidos en el hecho que son
intangibles, caducidad (no se pueden almacenar) y el hecho que normalmente se requiere
que el prestador del servicio y el usuario esten en contacto directo.
Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el empleo de materiales, mano
de obra y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes emplean
por el contrario, ms mano de obra y bienes de capital. Lo anterior queda reafrmado al re-
visar el prrafo 19 de la NIC 2: Inventarios, en el que se seala que el costo de inventarios
para un prestador de servicios consiste principalmente en la mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrado en la prestacin de servicios, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. En funcin a ello, es perfectamente
174
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
vlido determinar un costo de servicios, conformado por todos aquellos costos incurridos
necesarios para prestar el servicio.
El Plan Contable General Empresarial en lnea con lo dispuesto en el prrafo 19 de la NIC 2:
Inventarios antes referido, ha incorporado cuentas especfcas para la implementacin y/o refejo
del costo del servicio, en el rubro de Existencias as como en la cuenta 69. Costo de ventas. De
esta forma, el Plan Contable General Empresarial, alnea el proceso de contabilidad de costos de
una empresa de servicios, en forma similar al que se sigue en empresas industriales.

Condonacin de deudas
Una cooperativa de servicios mltiples le da un crdito a uno de sus socios, el
cual a la fecha no ha pagado dicha obligacion, por lo cual se ha hecho una tran-
saccion extrajudicial condonndole dicha deuda. Cul es su tratamiento contable?
La condonacin es defnida como la renuncia gratuita de un crdito o el perdn o remisin
de deuda u obligacin, por cuanto en este caso implica dejar de exigir a otro lo que deba
entregar; funcionando como causa extintiva de las obligaciones.
Si bien el prrafo 17 de la NIC 39: Instrumentos fnancieros: Reconocimiento y medi-
cin seala que uno de los motivos para dar de baja en cuentas un activo fnanciero es
el hecho de expirar los derechos contractuales, esto no signifca que se excluya situa-
ciones como la aqu presentada, en la cual el acuerdo extrajudicial lleva efectivamente
a la extincin de una parte de los derechos. En consecuencia, se proceder a extinguir
el derecho de cobro y su afectacin en el resultado del periodo.
Segn la dinmica del Plan General Empresarial, se deber de cargar a la cuenta 65 Otros
gastos de gestin (Divisionaria sugerida 6593 Condonacin de deuda), con abono a la
cuenta del activo en la cual se tenga refejado el crdito y que entendemos sera la cuenta
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.

Depreciacin
Una empresa adquiri un vehculo por arrendamiento fnanciero, contrato
frmado el 15.12.2010, duracin 2 aos, aplicar depreciacin acelerada. La
camioneta se la entregan el 22.01.2011. Desde cundo se inicia la depreciacin del
vehculo?

El prrafo 55 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, dipone que la depreciacin se ini-
cia cuando el activo est en condiciones de uso (aunque no sea utilizado) por la gerencia.
Complementariamente a ello, para determinar la depreciacin se puede aplicar como criterio
la referencia al mes ms prximo, que en el caso planteado sera a partir del mes de febrero
y en funcin a la vida til del activo.
Tributariamente, el activo fjo se depreciar a partir del momento en que el bien es utilizado
en la generacin de rentas gravadas, aplicando de ser el caso en que se opte por la depre-
ciacin acelerada el porcentaje de depreciacin en funcin al tiempo que dure el contrato
o, en su defecto observando que la depreciacin registrada contablemente no exceda la tasa
mxima de depreciacin establecida en el artculo 22 del Reglamento de la LIR.
35
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Desembolsos en un bien arrendado
Una empresa alquila un local, al cual le realiza algunas mejoras, estos desem-
bolsos realizados no sern reembolsados por el arrendador. Cul es el trata-
miento contable y tributario?

Cuando el arrendatario incurre en desembolsos que no sern reembolsables por el propieta-
rio, normalmente las efecta con el propsito de obtener benefcios econmicos futuros por
el uso de dichas mejoras incorporadas al inmueble o la posible reduccin de gastos. En este
sentido, se trata de un activo considerado por lo general como "activo de planta".
Una inquietud comn es que si el bien sobre el que se efectu la mejora no es de propiedad
de la empresa que incurri en los costos debera contabilizar tales desembolsos como un
bien de la usuaria? Ante ello, el prrafo 57 del Marco Conceptual seala que el derecho de
propiedad no es esencial para califcar un bien o recurso como activo de una empresa, en
este sentido, resulta mucho ms conveniente examinar que tal mejora podr ser controlada
por la empresa usuaria del bien durante el plazo estipulado de uso de ste. En consecuencia,
en la medida que los benefcios econmicos fuirn a la empresa que los gener (arrendata-
ria o usuaria) deber considerar los desembolsos como activo.
En concordancia con lo antes expuesto, la NIC 16: Propiedades, planta y equipo enuncia
en su prrafo 7 el Principio de Reconocimiento. As, se establece que se reconocer como
un activo a aquellos que cumplan los siguientes requisitos:
a) sea probable que la entidad obtenga los benefcios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse.
En resumen, un activo se defne como un recurso o derecho que se obtiene como conse-
cuencia de transacciones pasadas donde sea probable la obtencin de benefcios econmicos
futuros y el costo pueda medirse en forma confable, no siendo un requisito fundamental la
propiedad sino el control del mismo. Por consiguiente, si se cumplen los requisitos estable-
cidos en la referida norma, el arrendatario deber reconocer el desembolso efectuado como
una mejora en un bien arrendado.
Este activo deber asignar su costo (depreciacin) durante los periodos en los cuales se
piensa usar (obtencin de benefcios econmicos). En ese sentido, ser necesario considerar
la probabilidad de renovar el contrato de arrendamiento cuando hay opcin disponible para
hacerlo y salvo el caso que las probabilidades de renovacin sean demasiado inciertas y la
vida til del bien sea superior al contrato, se preferir el plazo del contrato como vida til
de los desembolsos a efectuar.
Para el caso consultado, referido a las mejoras efectuadas por el arrendatario en propiedades
arrendadas y que se entiende que al fnal del contrato quedar en propiedad del arrendador,
es claro que el supuesto de la baja se asocia con el segundo de los supuestos referidos en
el precitado prrafo 67. En efecto, una vez que culmine el contrato de arrendamiento y se
produzca la devolucin del bien arrendado incluyendo la mejora efectuada, es innegable
que ya no existir probabilidad de obtener benefcios econmicos derivados del bien (de
la mejora, se entiende). Por lo tanto, deber procederse a dar de baja el activo (mejora)
reconocido por el arrendatario.
Si bien es cierto por las mejoras realizadas no habr reembolso alguno, tampoco puede con-
176
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
38
siderarse como un gasto inmediato a la fecha de su desembolso. Ello, por cuanto la mejora
efectuada por el arrendatario es un desembolso que le permitir un benefcio econmico, es
decir constituye una inversin que revertir en mayores ingresos, por lo cual su afectacin
a resultados (va depreciacin) se efectuar a medida que repercuta en los ingresos de la
empresa de acuerdo al principio del devengado al que se adscribe el artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Ratifcando lo antes expuesto, el literal e) del artculo 44 de la LIR dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las sumas inver-
tidas en la adquisicin de bienes o mejoras. Ello implica que no se podr deducir en un solo
ejercicio como gasto, sino que se admitir su deduccin va depreciacin y considerando
inclusive que si se destinan a producir otros activos formarn parte del costo de dicho bien,
reconocindose en resultados conforme se vendan o utilicen los bienes.
Corroborando lo antes indicado el inciso h) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) seala que las mejoras introducidas por el arrendatario
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar,
sern depreciables por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras establecidas para efectos tributarios. Si al momento de devolver el
bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho
saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.

Activo fjo y depreciacin


Una empresa adquiri en el mes de enero 2011 una casa, luego de cinco meses
se efectu su demolicin para construir un edifcio. Se consulta si dicho bien es
materia de depreciacin.
Debe tenerse en cuenta que son materia de depreciacin los bienes adquiridos para ser
utilizados o explotados por la empresa y considerados como activo fjo, no obstante si se
adquiere un inmueble para ser demolido ste califca como terreno y como tal no es materia
de depreciacin, adems todos los desembolsos incurridos en la demolicin forman parte
del costo del terreno.

Mtodos de valuacin
En qu consiste el mtodo de los minoristas o detallistas para determinar el
costo de las existencias?
Este mtodo de los minoristas o detallistas determina el costo que puede utilizarse, de
conformidad con el prrafo 21 de la NIC 2: Inventarios, por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor, cuando hay un gran nmero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta im-
practicable usar otros mtodos de clculos de costo. Por este mtodo, tal como lo seala el
prrafo 22 de la referida NIC, el costo de los inventarios se determina deduciendo del precio
de venta, un porcentaje apropiado del margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta
la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
37
177
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Anticipos recibidos
Una empresa por una venta a realizar el prximo mes de 20 televisores recibi el
6 de junio el importe adelantado de S/. 13,764 (sin incluir el impuesto). Cmo
deber registrar esta operacin?
Dado que la entrega de los bienes se efectuar a fn de mes, el importe recibido con fecha 6
de junio constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo indica el prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los estados fnancieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones: i) la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo signifcativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de los
ingresos ordinarios puede ser medido con fabilidad, iii) es probable que la entidad reciba
benefcios econmicos asociados con la transaccin, iv)los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fabilidad. Al no haberse producido
la primera condicin se deber efectuar el siguiente registro:
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 16,241.52

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 2,477.52

401 Gobierno central

4011 IGV - Cuenta propia

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13,764.00

122 Anticipos recibidos

06/06 Por el importe recibido como anticipo.

x

Cuando se produzca efectivamente la transaccin (suponiendo que el importe recibido cons-
tituye la totalidad de la operacin) con la correspondiente entrega de los riesgos y benefcios
de los bienes se reconocer el ingreso de la siguiente forma:
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13,764.00

122 Anticipos recibidos

70 Ventas 13,764.00

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)


1
178
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

701 Mercaderas

x/x Por el devengo de la operacin de

compra-venta.

Prestacin de servicios que involucra dos perodos


Una empresa presta servicios de transporte y celebra un contrato para trasladar
bienes a diferentes clientes de la empresa ALGN DA S.A por un importe de
S/. 3,600 ms IGV segn Factura emitida en el mes de diciembre. Se sabe que el servi-
cio empez a fnes del mes diciembre y culmin en el mes enero cmo deber registrar
esta operacin suponiendo que el traslado es efectuado en la misma proporcin en los
dos periodos y que el pago se efecta en dos partes a fnes de diciembre y enero?
En el caso de prestacin de servicios el reconocimiento de los ingresos se rige de acuerdo a
lo sealado en el prrafo 20 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, conforme con
el cual el mismo debe reconocerse considerando el grado de terminacin de la prestacin al
fnal del perodo sobre el que se informa, suponiendo que es probable que se perciban los
benefcios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se sabe que al trmino del ejercicio
se ha llevado a cabo parcialmente la prestacin del servicio; no obstante haberse emitido com-
probante de pago slo se deber reconocer como activo (activo fnanciero) e ingreso la parte
que corresponde al servicio prestado respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro.
Segn el prrafo 21 de la NIC 18 el reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia
al grado de realizacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de
mtodo del porcentaje de realizacin, busca que se imputen los ingresos ordinarios en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. En consecuencia, el
importe pactado, consignado en el comprobante de pago deber reconocerse en los perodos
en los cuales se realice el servicio (2010 y 2011) en partes iguales, ameritando la emisin
del comprobante en el mes de diciembre el siguiente asiento:
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,142.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 342.00

401 Gobierno central

4011 IGV - Cuenta propia


(*)

70 Ventas 1,800.00

704 Prestacin de servicios

31/12 Por el servicio prestado en el mes de

diciembre.

x
2
179
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
(*) Por el importe total del impuesto consignado en el comprobante emitido que acarrea el nacimiento de
la obligacin de pagar el IGV al fsco, en este caso se aplica la tasa del 19% dado que la obligacin
tributaria del IGV se produjo en el mes de diciembre 2010.
Para el mes de enero el asiento seria el siguiente:
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,800.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

70 Ventas 1,800.00

704 Prestacin de servicios

31/01 Por el servicio prestado en el mes de enero.

Distribucin de utilidades
En qu ejercicio se debe registrar el acuerdo de la Junta General de Accionistas
para distribuir utilidades? En el ejercicio en que se acuerda o en el ejercicio al
que corresponden las utilidades? Se ha planteado como dato supuesto que las utilidades
no distribuidas ascienden a S/. 57,000 y que el pago se realizar a partir del 1 de abril entre
los tres socios (personas naturales).
Dado que la distribucin de utilidades debe emanar de la decisin adoptada por los socios,
reunidos en Junta General de Accionistas o de acuerdo a lo estipulado en los estatutos, previa
aprobacin de los Estados Financieros que refeje la situacin real de la empresa y su evolucin
durante el ejercicio; resulta lgico lo dispuesto en el prrafo 12 de la NIC 10 Hechos ocurridos
despus del perodo sobre el que se informe que dispone que si con posterioridad a la fecha
del Estado de Situacin Financiera, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de
instrumentos de patrimonio (segn lo defnido en la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presen-
tacin), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del Estado de Situacin Fi-
nanciera, en vista que el acuerdo es posterior a dicha fecha y que de conformidad con la NIC 37:
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes no se genera una obligacin actual.
Sin embargo, seala que si este acuerdo se produce antes de que los estados fnancieros hayan
sido autorizados para su publicacin slo se deber revelar en notas a los Estados Financieros
de conformidad con la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros.
En este sentido, corresponde el registro del pasivo cuando la entidad decide declarar di-
videndos (fecha de declaracin), por la que se emite un comunicado donde se indica tal
decisin, la fecha de registro y la fecha de pago dispuesto en el acuerdo inscrito en el Libro
de Actas (por lo general, en unidades monetarias por accin o como porcentaje del valor no-
minal). Es ese el momento en el que la empresa asume la responsabilidad legal de pagarlos,
por consiguiente esa es la fecha en que la empresa debe registrar la obligacin puesto que
es la fecha en que se incurre en el pasivo. En tal sentido, para el registro no se reconoce la
fecha a la cual correspondan las utilidades que son objeto de distribucin sino la fecha en
la cual se crea la obligacin, que corresponde a la fecha de declaracin.
Por otro lado, dado que los socios son personas naturales el importe a pagar constituye una
3
180
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
renta de segunda categora, respecto de la cual se debe retener la tasa del 4.1% conforme
con el artculo 73-A de LIR, en cualquiera de las siguientes oportunidades dispuestas por el
artculo 89 del Reglamento de la LIR, la que ocurra primero: i) en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin, o ii) cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribucin
se pongan a disposicin en efectivo o en especie; se deber efectuar el siguiente asiento:
x

59 Resultados acumulados 57,000.00

591 Utilidades no distribuidas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 2,337.00

401 Gobierno central

4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40185 Impuesto a los dividendos

44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),

directos y gerentes 54,663.00

441 Accionistas (o socios)

4412 Dividendos

x/3 Por el acuerdo de distribucin de utilidades.

x
x

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 2,337.00

sistema de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40185 Impuesto a los dividendos

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,337.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

01/04 Por el pago de dividendos a los socios.

Medicin o Valuacin de Activos Fijos adquiridos


Se adquiere un inmueble para lo cual se desembolsa un importe de S/. 95,900.00
y asimismo se ha incurrido en un desembolso por derecho de inscripcin en re-
gistros pblicos, dicho importe forma parte del costo del inmueble?
Segn el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo, forman parte del costo de
los elementos de un Propiedades, planta y equipo: i) su precio de adquisicin, incluidos
4
181
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
los aranceles de importacin y los impuestos no reembolsables que recaigan sobre la ad-
quisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; ii) cualquier costo
directamente atribuble a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin sobre el que
se asienta. De esta manera, al adquirir el activo se incurre en un desembolso, el cual se
contabiliza de la siguiente forma:
x

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 95,000.00

332 Edifcaciones

3321 Edifcaciones administrativas

33211 Costo de adquisicin o construccin

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 95,000.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

xx/xx Por la adquisicin del activo.

x
En vista que se ha originado el desembolso por el derecho de inscripcin en los registros
pblicos, el cual constituye un tributo ya que se encuentra bajo la denominacin de ser
una tasa de conformidad con el Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tri-
butario, encaja bajo el concepto de ser un tributo no reembolsable puesto que recae sobre
la persona que adquiere el inmueble, originando el siguiente registro contable:
x

33 Inmuebles, maquinaria y equipo xxxxxx

333 Maquinarias y equipos de explotacin

46 Cuentas por pagar diversas - terceros xxxxxx

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

xx/xx Por el derecho de inscripcin en RRPP.

IGV en la compra de bienes


Cmo se contabilizara la compra de 2 televisores por parte de una empresa
de transporte que se encuentra exonerada del IGV? El valor de los televisores a
poner en el Terminal asciende a S/. 3,000 ms IGV?
Cuando se adquiere un bien, en la transmisin del mismo se generan obligaciones tributa-
5
182
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
rias, tales como el Impuesto General a las Ventas que grava la venta de bienes muebles en el
pas que se encuentra obligado a aceptar el comprador del bien de conformidad con el tercer
prrafo del artculo 38 del TUO de la LIGV. Dado que el concepto de costo corresponde al
monto medido en unidades monetarias del efectivo desembolsado y que en el caso espec-
fco de bienes del activo fjo el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo seala
que el costo de estos bienes comprende adems del precio pagado los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin; deber verifcarse la recuperabilidad o no
del tributo en cuestin. Conforme con el literal b) artculo 18 del TUO de la LIGV se tendr
derecho a crdito fscal y en consecuencia a su recuperacin como crdito en la medida, que
la adquisicin se destine a operaciones gravadas con el impuesto; sin embargo, dado que
de acuerdo a la pregunta la empresa se encuentra exonerada de dicho impuesto no tiene la
posibilidad de recuperar el IGV pagado en la adquisicin.
En este orden de ideas, el IGV pagado debe incorporarse dentro del costo del bien adquiri-
do. En virtud a ello, el asiento a efectuar para reconocer el bien ser el siguiente:
x

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3,540.00

336 Equipos diversos

3369 Otros equipos

46 Cuentas por pagar diversas 3,540.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por la adquisicin de 2 TVs segn F/. ...

x
Si producto de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras en un
sistema computarizado se tuvo que anotar el IGV de manera separada, por ejemplo en una
subcuenta dentro de la cuenta del IGV e IPM, se procedera, a fn de mes solamente a re-
clasifcar dicha subcuenta, tal como se muestra a continuacin:
x

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 540.00

336 Equipos diversos

3369 Otros equipos

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 540.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

x/x Por el traslado del impuesto que no se

recuperar.

x
183
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Anticipos otorgados
Con fecha 14 de mayo se entreg la suma de S/. 14,000 (incluido IGV) por mercade-
ras que fueron recibidas en el mes de junio segn F/. N 110-245 en el que se cance-
l la diferencia ascendente a S/. 14,000. Cmo deberan registrarse estas operaciones?
La entrega de dinero efectuado en el mes de mayo, se identifca como un anticipo al provee-
dor en vista que en dicho mes no se ha transferido an los riesgos y benefcios derivados de
la propiedad de los bienes. Consecuencia de ello, el registro del comprobante recibido por
el dinero entregado se contabiliza como se muestra a continuacin:
x

42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 11,864.41

422 Anticipos a proveedores

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 2,135.59

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

14/05 Por el registro del comprobante recibido

por el anticipo otorgado.

x
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

14/05 Por el adelanto de dinero.

x
Recin se deben reconocer las mercaderas cuando se adquieren los riesgos y benefcios de
las mismas, es decir, en el momento en que se produce su recepcin en el mes de junio.
En dicha fecha, se genera el pasivo correspondiente que ser cancelado por la empresa tal
como a continuacin se muestra:
x

60 Compras 23,728.82

601 Mercaderas

6
184
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

6011 Mercaderas manufacturadas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 2,135.59

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 11,864.41

422 Anticipos a proveedores

xx/06 Por el registro de la mercaderar recibida.

x
x

20 Mercaderas 23,728.82

201 Mercaderas

61 Variacin de existencias 23,728.82

611 Mercaderas

xx/06 Por la mercadera ingresada al almacn.

x
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

xx/06 Por la cancelacin del saldo pendiente.

Autoconsumo de existencias
Una empresa que comercializa papel, extrajo en el mes de marzo del almacn
una parte de las existencias para su uso durante el ejercicio en el rea de admi-
nistracin. Si el costo de los mismos corresponde a la suma de S/. 2,400. Cules son
los asientos contables a efectuar?
La necesidad propia del negocio muchas veces conduce a la utilizacin de sus propias exis-
tencias las cuales an cuando inicialmente se posean para ser vendidas en el curso normal
de sus operaciones, cambian de destino por requerimientos gerenciales. Inicialmente, se
7
185
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
pude considerar que este cambio requiere una reclasifcacin de la partida, tal como se
muestra en el siguiente asiento:
x

25 Materiales auxiliares, suminitros y repuestos 2,400.00

252 Suministros

20 Mercaderas 2,400.00

201 Mercaderas manufacturadas

xx/03 Por el traslado de las existencias

para uso de la empresa.

x
En la oportunidad en que se produce el consumo de los bienes para el rea de administra-
cin, decremento de los benefcios econmicos producto de la utilizacin de los mismos se
proceder a registrar el gasto tal como a continuacin se muestra:
x

65 Otros gastos de gestin xxx

656 Suministros

25 Materiales auxiliares, suminitros y repuestos xxx

252 Suministros

xx/03 Por el consumo de existencias

para el uso del rea administrativa.

x
x

94 Gastos administrativos xxx

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos xxx

xx/03 Por el destino del gasto.

Cesin de derechos sin recurso


Cul sera el registro contable de una operacin por la cual una empresa trans-
fere sus derechos de cobro ascendentes a S/. 14,300 a una entidad fnanciera sin
recurso a cambio de S/. 9,700?
En este tipo de operaciones, por medio de la cual la empresa transfere sus derechos a una
entidad bancaria o fnanciera, asumiendo a partir de dicha fecha esta entidad todos los
riesgos de propiedad; conlleva a la baja del activo fnanciero de los libros de la empresa.
Esta transferencia de riesgo, hace que califque esta cesin sin recurso toda vez que los
8
186
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
documentos que no se cobran no involucra a que se demande por dicho cobro al vendedor
o prestador del servicio. De esta manera, conforme con los prrafos 17 a 23 de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin se dar de baja al activo fnanciero
(cuenta por cobrar) que tiene la empresa por cuanto ya no retiene los riesgos y benefcios
inherentes al mismo, debiendo efectuar el siguiente asiento:
x

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,700.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

67 Gastos fnancieros 4,600.00

674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)

6741 Gastos por menor valor

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 14,300.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar

xx/xx Por el fnanciamiento al transferir los

derechos de cobro de los crditos por vencer.

x
En el caso planteado se puede advertir que al dar de baja en cuentas el activo fnanciero en
su integridad (derechos cedidos) se genera una diferencia entre su importe en libros y la
suma de la contraprestacin recibida por parte del adquirente de los derechos, que confor-
me con lo sealado en el prrafo 26 de la NIC 39 deber reconocerse en el resultado del
ejercicio como gasto del periodo.
De conformidad con el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
en el caso de transferencia de crditos esta operacin no constituye venta de bienes ni pres-
tacin de servicios, por consiguiente no se encuentra gravada con este impuesto.

Correccin de errores
Una empresa por error depreci en el ejercicio anterior el rubro de terrenos. Sa-
biendo que el importe de depreciacin del terreno fue de S/. 36,750. Qu asiento
se deber efectuar para corregir dicho error?
Segn el caso planteado se han detectado errores que se cometieron en el ejercicio anterior,
por lo que se desprende que la informacin contable de dicho ejercicio se present distorsio-
nada. Para corregir dicha situacin, partiendo del hecho que los libros del ejercicio anterior
se encuentran cerrados, deber aplicarse lo dispuesto en el prrafo 42 de la NIC 8: Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores, la cual establece como metodo-
loga nica la correccin en forma retroactiva, lo que implica el ajuste correspondiente al
saldo inicial de la cuenta Resultados Acumulados. Por consiguiente se eliminar el importe
depreciado equivocadamente por los terrenos de la siguiente manera:
9
187
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados 36,750.00

391 Depreciacin acumulada

59 Resultados acumulados 36,750.00

591 Utilidades no distribuidas

5912 Ingresos de aos anteriores

x/x Por la correccin del error, al haber

depreciado el rubro de terrenos.

x
Cabe manifestar que el procedimiento antes sealado es nicamente contable, dado que,
para fnes tributarios deber presentarse la correspondiente declaracin jurada rectifcatoria,
adems, considerando que se ha determinado la obligacin tributaria en forma indebida,
se confgura la infraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 Cdigo Tributario, cuya
sancin corresponde al 50% del tributo omitido y que no puede ser menor al 5% de la UIT.
Dicha multa podr acogerse al Rgimen de Incentivos dispuesto en el artculo 179 del
Cdigo Tributario.

Ampliacin de local por la propia empresa


Una empresa decide ampliar su local comercial, para lo cual realiza desembol-
sos para adquirir materiales asimismo contrata a un tercero cmo debern ser
contabilizados dichos desembolsos?
De la consulta planteada se puede advertir que en un inmueble de propiedad o posesin de la
empresa se est efectuando una ampliacin. Suponiendo que es de propiedad de la empresa
estamos ante el caso de un desembolso realizado con posterioridad a la adquisicin del
bien que no siendo efectuado por concepto de reparacin y conservacin de conformidad
con el prrafo 12 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo, deber tratarse como activo.
En este sentido, todos los costos incurridos para la ampliacin del local debern registrarse
en la cuenta de trabajos en curso, hasta su total culminacin, tal como se muestra en los
siguientes asientos:
x

60 Compras
(*)
25,000.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 4,500.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

10
188
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

40111 IGV - Cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas Terceros 29,500.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

xx/xx Por compra de materiales para

la construccin.

x
(*) El rubro comentarios de la cuenta 60 Compras, refere que en el caso de existencias de consu-
mo inmediato que se destinen al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la
cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado, tal como se muestra posteriormente.
Asimismo, por la mano de obra (suponiendo que se contrat a terceros):
x

63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,000.00

638 Servicios de contratistas

46 Cuentas por pagar diversas Terceros 10,000.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

xx/xx Por el servicio de construccin.

x
Como destino de las cuentas de la Clase 6: Gastos por Naturaleza empleada dichos montos
se transferirn contra la cuenta de Produccin Inmovilizada, tal como se muestra:
x

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00

339 Construcciones y obras en curso

72 Produccin de activo inmovilizado 35,000.00

722 Inmuebles, maquinaria y equipo

xx/xx Por transferencia de los gastos

incurridos en la ampliacin.

x
Cuando dicha ampliacin se encuentre terminada se deber efectuar el siguiente asiento
para transferir el costo del bien terminado al activo que le corresponde:
189
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00

332 Edifcaciones

3322 Almacenes

33221 Costo de adquisicin o construccin

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00

339 Construcciones y obras en curso

xx/xx Por la transferencia a su cuenta

defnitiva.

Aporte de persona natural con negocio


Cmo se contabilizara el aporte de capital (existencias) efectuado por uno de
los socios persona natural con negocio por un valor de mercado de S/. 4,500
ms IGV?
De conformidad con los artculos 22 y 26 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887)
el aporte transfere en propiedad a la sociedad el bien aportado que al tratarse de bienes
muebles, debe quedar completado a ms tardar al otorgarse la escritura pblica de aumento
de capital, segn el caso. Consecuencia de lo anterior, conforme lo seala el numeral 1 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago se deber expedir el comprobante
respectivo en el momento de la transferencia del bien con el fn de acreditar tributariamente
el aporte. Entendido lo anterior, a fn de mostrar la secuencia completa del compromiso y
cancelacin del aporte se muestran los siguientes asientos por parte de la empresa que recibe
los bienes y emite las acciones correspondientes:
x

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes 5,310.00

142 Accionista (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

52 Capital Adicional 5,310.00

522 Capitalizaciones en trmite


(*)

x/x Por la suscripcin del aporte.

x
(*) Cuando se formalice el aporte del capital con la Inscripcin en Registros Pblicos se reclasifcar a
la Cuenta 50 Capital 501 Capital Social.
Dado que, conforme con el numeral 1 del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV para este
impuesto se considera venta todo acto por el que se transfere bienes a titulo oneroso, in-
11
190
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
dependientemente a las condiciones pactadas entre las partes; esta operacin se encontrar
gravada con el impuesto tal como se muestra en los siguientes asientos por recepcin de los
bienes y eliminacin del compromiso que queda cumplido:
x

20 Mercaderas 4,500.00

201 Mercaderas manufacturadas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 810.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 5,310.00

x/x Por la provisin de la factura.

x
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,310.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes 5,310.00

144 Gerentes

x/x Por la cancelacin de la factura.

Servicio prestado por tercero


Cmo se contabilizara los servicios prestados en el mes de junio por un abo-
gado que ha representado a la empresa en los juicios que sta tena? Se sabe
que an no ha emitido comprobante alguno y el monto de sus honorarios asciende a
S/. 3,500.
Con el fn de cumplir sus objetivos, los estados fnancieros se preparan sobre la base de
la acumulacin o del devengo contable, segn esta base, los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo. De esta manera se deben reconocer en los estados fnancieros toda
transaccin que hubiere quedado perfeccionada en la que se encuentre la empresa obligada
a pagar; advirtase que no es necesario que se hubiera pagado. En consecuencia, la empre-
sa debe registrar el servicio recibido en el mes de junio, independientemente a no haber
realizado la cancelacin del servicio ni tener el comprobante de pago (an no se ha emitido
12
191
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
ste segn la pregunta). Por consiguiente para el registro contable del servicio recibido en
el mes de junio se efectuar el siguiente asiento:
x

63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,500.00

632 Asesora y consultora

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,500.00

424 Honorarios por pagar

x/06 Por la provisin del servicio recibido.

x
Siendo la empresa agente de retencin en atencin a lo sealado por el inciso b) del artculo
71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, deber retener cuando pague o acredite el
correspondiente honorario, salvo que el benefciario le presente la constancia para no retener
expedida en el mes anterior (junio). El asiento a realizar se muestra a continuacin:
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,500.00

424 Honorarios por pagar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 350.00

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40172 Renta de cuarta categora

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,150.00

104 Cuenta corriente en instituciones fnancieras

x/06 Por la cancelacin del servicio

y la retencin correspondiente.

Pago de remuneracin en especie


Si a un trabajador que ha laborado en la empresa por un mes, al que se le debe
la suma de s/. 4,360, en lugar de cancelarle en efectivo se le cancel con merca-
dera, cmo seran los asientos contables?
Dado que la empresa ha contrado una obligacin para con el trabajador, pactndose su
cancelacin mediante la entrega de bienes que la empresa comercializa para la venta, se
confgura una dacin en pago; puesto que la deuda que mantiene la empresa se extingue me-
diante la entrega de los bienes, ya que se da por cancelada la obligacin. En este sentido, la
entrega de los bienes confgura como un ingreso de acuerdo con el Marco Conceptual toda
13
192
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
vez que se produce un incremento en los benefcios econmicos en la forma de decremento
de las obligaciones (literal a) del prrafo 70), por ello la NIC 18: Ingresos de actividades
ordinarias, requerira que se reconozca el ingreso al producirse la disminucin del pasivo
que acaece en la misma oportunidad de su entrega.
Asimismo, puesto que califca esta entrega de bienes como venta para efectos del Impuesto
General a las Ventas (numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV
e inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV) se encontrar
gravada con dicho impuesto; que deber consignarse en el comprobante de pago a emitir
(boleta de venta) al trabajador de conformidad con lo dispuesto por artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Consecuencia de todo lo antes expuesto, los asientos ha efectuar por la empresa sern los
siguientes:
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,360.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 665.08

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 Ventas 3,694.92

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas

x/x Por la mercadera cedida en dacin en pago.

x
x

69 Costo de venta 2,840.00

691 Mercaderas

20 Mercaderas 2,840.00

201 Mercaderas manufacturadas

x/x Por el costo de la mercadera.

x
x

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,360.00

411 Remuneraciones por pagar

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,360.00


193
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

x/x Por el pago de la remuneracin en especie.

Suscripcin pagada por anticipado


La empresa se ha suscrito para recibir diariamente por un ao a partir del
mes de agosto el peridico El Informado, pagando una cuota nica de S/. 650.
cmo debera registrar esta operacin y cul sera el importe del gasto por el ejercicio
2011?.
Conforme con el literal b) del prrafo 70 del Marco Conceptual los gastos son decrementos
en los benefcios econmicos que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto
como consecuencia del hecho que no se espera benefcios econmicos. En el caso plan-
teado, si bien se produce una salida de recursos debe tenerse presente que ste se realiza
a cambio de recibir a lo largo de un periodo (un ao) informacin plasmada en un diario.
De lo anterior, se advierte que la empresa, producto del desembolso efectuado adquiere un
derecho a recibir peridicamente bienes durante el plazo de la suscripcin que constituye
en s un gasto pagado por adelantado, tal como se muestra a continuacin (suponiendo que
el importe de S/.650 incluye el IGV:
x

18 Servicios pagados por anticipado 550.85

189 Otros gastos contratados por anticipado

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 99.15

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 650.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

01/08 Por la suscripcin del peridico

El Informado.

x
Ahora bien, conforme como se reciba el peridico se deber ir reconociendo el gasto con
lo cual teniendo en cuenta que el contrato culminar el siguiente ejercicio, vale decir 2012,
se deber identifcar la parte proporcional que se devenga en el correspondiente ejercicio
(2011) tal como se muestra en el siguiente asiento que resume (solo para fnes prcticos se
muestra en forma acumulada) el gasto incurrido por el ejercicio actual:
14
194
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

65 Otros gastos de gestin 229.52

653 Suscripciones

18 Servicios y otros contratados por anticipado 229.52

189 Otros gastos contratados por anticipado

31/12 Por el gasto correspondiente al

ejercicio 2011.

Servicios pblicos
Durante el mes de agosto los servicios pblicos de agua y luz del local admi-
nistrativo de la empresa ascendieron (incluido el IGV) a S/. 240 y S/. 340, res-
pectivamente. Si se sabe que ambos consumos se encuentran sustentados con recibos
emitidos en el mes setiembre y su fecha de vencimiento y pago ha sido en el mes de
setiembre qu asiento deber efectuarse?
Considerando que los estados fnancieros se elaboran sobre la base de la acumulacin
o del devengo contable, que de conformidad con el prrafo 22 del Marco Conceptual
requiere que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconozcan cuando
ocurren registrndose en los libros e informndose en los periodos con los que se re-
lacionan, independientemente al pago o al compromiso de pago que asume la empresa
deber anotarlo en el Libro Diario del mes de agosto, tal como se muestra a continua-
cin:
x

63 Gastos de servicios prestados por terceros 491.53

636 Servicios bsicos

6361 Energa elctrica 288.14

6363 Agua 203.39

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 580.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

xx/08 Por la provisin del gasto por

servicios del mes de agosto.

x
15
Subdivisiona-
ria sugerida
195
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Tal como se advierte del asiento anterior, el IGV consignado en el comprobante, suponiendo
que se cumple con los requisitos sustanciales para ser considerado como crdito fscal, se
difere y ello es consecuencia al hecho que para efectos del Impuesto General a las Ventas
el criterio es distinto. En efecto, el artculo 21 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas tratndose de la utilizacin de servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable, y servicios fnales telefnicos, tlex y telegrfcos; seala que el crdito fscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero. En tal sentido, se pospone el crdito hasta el mes de setiembre, fecha en
la cual para cumplir con el requisito formal se proceder a anotar el comprobante en el
Registro de Compras mediante el siguiente asiento:
x

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar

xx/09 Por el ejercicio del derecho al crdito

fscal.

x
Debe advertirse que si la empresa tiene un sistema computarizado que exige el registro de
una base tendr que adaptar este sistema para que no duplique la informacin o si prefere
someterse a las condiciones del programa deber ingresar informacin que posteriormente
deber revertir va Diario.

Robo de activo fjo


Si le han robado a una empresa en la misma ofcina 1 computadora que se
encontraba en libros por un valor de S/. 2,400, neto de una depreciacin de
S/. 600, el mismo que se va a cobrar a la empresa de seguridad. Cules sern los
asientos a efectuar?
Acorde a lo dispuesto en el prrafo 79 del Marco Conceptual se est produciendo una pr-
dida como consecuencia del robo de la computadora, lo que implica el reconocimiento de
un gasto. As, en concordancia con el prrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo
se efectuar el siguiente asiento en la fecha del robo:
16
196
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

65 Otros gastos de gestin 2,400.00

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados 600.00

391 Depreciacin acumulada

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3,000.00

336 Equipos diversos

x/x Por la baja del activo fjo en libros.

x
Ahora bien, ya que la empresa de vigilancia asume el dao que ha sufrido su cliente, to-
mando en consideracin que sus servicios estn siendo solicitados precisamente para evitar
dichos incidentes, genera el reconocimiento del importe asumido por ellos, tal como se
muestra a:
x

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 2,400.00

162 Reclamaciones a terceros

1622 Transportadoras

75 Otros ingresos de gestin 2,400.00

759 Otros ingresos de gestin

7599 Otros ingresos de gestin

x/x Por el derecho de cobro a la empresa de

vigilancia.

x
Para efectos del Impuesto a la Renta, toda vez que el gasto generado por la prdida del
bien ser objeto de indemnizacin se deber reparar al determinar la renta anual, adems
dado que el importe a recibir constituye una indemnizacin por dao emergente, que no
sobrepasa el valor en libros no se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta. Para el
Impuesto General a las Ventas, en la medida que se demuestre el caso fortuito no deber
reintegrarse el crdito fscal tomado en la adquisicin del bien perdido.

197
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Aporte de mercadera
Una persona natural con negocio aporta a una empresa dos computadoras que
comercializa que se encuentran en libros por el monto de S/. 6,400. Cules
sern los asientos a efectuar por la persona natural considerando que el valor de mer-
cado de los mismos ascienden a S/. 9,000 ms IGV?
De conformidad con el artculo 1 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887)
quienes constituyen la sociedad convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio
en comn de actividades econmicas. Teniendo en cuenta lo anterior y que ello implica
transferir en propiedad bienes, como ocurre en la pregunta planteada, la entrega del aporte
genera al socio (persona natural con negocio) la obligacin de emitir el correspondiente
comprobante de pago por el valor de mercado de los bienes incorporando el Impuesto Ge-
neral a las Ventas; a registrarse como se muestra:
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 10,620.00

121 Facturas, boletos y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 1,620.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 Ventas 9,000.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas

x/x Por el aporte de dos computadoras.

x
Advirtase que para fnes del Impuesto General a las Ventas, al artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV considera como venta todo acto a titulo oneroso que conlleve la trans-
ferencia de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las
partes. Por consiguiente, se grava esta operacin. Sin embargo, el aporte conlleva tam-
bin al desprendimiento de un bien, que el aportante deber reconocer como se muestra
a continuacin:
x

69 Costo de Ventas 6,400.00

691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufacturadas

17

198
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

20 Mercaderas 6,400.00

201 Mercaderas manufacturadas

x/x Por la salida de las mercaderas

cedidas en aporte.

x
Finalmente, por la cancelacin de la transferencia mediante la recepcin de las acciones
emitidas por la sociedad que recibe el aporte, se efectuar el siguiente asiento:
x

30 Inversiones mobiliarias 10,620.00

302 Instrumentos fnancieros representativos

de derecho patrimonial

3022 Acciones representativas de capital social -

Comunes

30221 Costo

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,620.00

121 Facturas, boletos y otros comprobantes

por cobrar

1212 Emitidas en cartera

x/x Por el reconocimiento de la

participacin en la otra empresa.

Distribucin de utilidades
Con fecha 16 de octubre se renen los socios (personas jurdicas - Matriz y
Asociada) de la empresa Fashion S.A, acordando la distribucin de las utili-
dades correspondientes al ejercicio 2010 ascendente al monto de S/. 123,000. Cul
sera el asiento contable a efectuar por la empresa? Cmo se registrara el pago
efectuado a los socios con fecha 31 de octubre?
Conforme con el artculo 40 de la Ley General de Sociedades en mrito de estados fnan-
cieros preparados al cierre de un periodo determinado y bajo el supuesto que no se hubiera
producido una prdida de parte del capital, el acuerdo de distribucin de utilidades acorda-
do en la Junta General de Accionistas genera una obligacin, es decir, un pasivo para sta
en la fecha en la cual se adopta la decisin de distribuir dividendos a la que se denomina
Fecha de Declaracin que constituye el momento en que formalmente la empresa asume la
responsabilidad legal de pagarlos. Por consiguiente en esa fecha la empresa deber registrar
la obligacin tal como se muestra a continuacin:
18

199
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

59 Resultados acumulados 123,000.00

591 Utilidades no distribuidas

47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 123,000.00

475 Dividendos

4751 Matriz

4753 Asociadas

16/10 Por la distribucin de los dividendos.

x
Finalmente, respecto a la ltima fecha a tener en cuenta, es decir, la fecha de cancelacin o
extincin de la obligacin y percepcin del dividendo por parte de los accionistas (personas
jurdicas) que se conoce como Fecha de Pago, se realizar el siguiente asiento:
x

47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 123,000.00

475 Dividendos

4751 Matriz

4753 Asociadas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 123,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

31/10 Por el pago de dividendos en efectivo.

x
En este caso no se ha considerado la retencin del Impuesto a la Renta por dividendos
toda vez que conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 24-B del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta las personas jurdicas domiciliadas que las perciban no
las computarn para la determinacin de su renta imponible; y a lo dispuesto en el artculo
73-A de la LIR donde se excepta de la retencin cuando la distribucin se efecta a favor
de personas jurdicas domiciliadas como se produce en este caso.

Desvalorizacin de productos terminados


Cmo se debe contabilizar la prdida por desvalorizacin que se habra pro-
ducido en existencias en funcin al informe del rea de control de calidad de la
planta? Se sabe que el costo asignado a los productos terminados asciende a S/. 23,000
y no se podr recuperar en su integridad.
Si bien, el principal objetivo en un proceso de produccin es el obtener productos termi-
nados ptimos, esto no siempre se da, ya que el mercado requiere productos cada vez ms

19
200
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
exigentes, en base a ello el desarrollo del departamento de control de calidad cumple una
funcin importante en la organizacin, en el sentido que ser este departamento el encarga-
do de dar la aprobacin o desaprobacin de tales exigencias. Ahora bien, cuando se estime
con base a la evidencia ms confable que no se puede recuperar el costo de los productos
terminados ya sea porque se encuentren daados o por tener fallas irremediables, de con-
formidad con lo establecido en la NIC 2: Inventarios se proceder a reducir el valor de las
existencias por debajo del costo. As, en el caso planteado al estimarse que el costo de los
bienes terminados no podr ser recuperado, se deber reconocer una prdida por el monto
total de las mismas, tal como se muestra a continuacin:
x

69 Costo de ventas 23,000.00

695 Gastos por desvalorizacin de existencias

6952 Productos terminados

29 Desvalorizacin de existencias 23,000.00

292 Productos terminados

2921 Productos manufacturados

x/x Por la prdida por desvalorizacin.

x
En este caso, no se dar castigo es decir desaparicin en libros de los bienes hasta que no
se produzca la salida de los bienes, como puede ocurrir en el caso de su destruccin.

Compras sustentadas con liquidacin de compra


En el mes de octubre se adquiri bienes no exonerados del IGV a un productor
agrario emitindose la Liquidacin de Compra N 001-126. Cmo deber con-
tabilizarse esta operacin?
En el caso especfco de la adquisicin de bienes sustentado con liquidaciones de compra
emitidas por el comprador, se debe reconocer la propiedad del activo adquirido al costo,
tal como se muestra a continuacin, bajo el supuesto que es materia prima que luego ser
objeto de transformacin:
x

60 Compras 2,400.00
(*)

602 Materias primas

6023 Materias primas para productos agropecuarios

y pisccolas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00

20
201
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia


(**)

42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 2,400.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/10 Por maca adquirida segn liquidacin de

compra N 001-126.

x
x

24 Materias primas 2,400.00

243 Materias primas para productos

agropecuarios y pisccolas

61 Variacin de existencias 2,400.00

611 Mercaderas

6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas

x/10 Por los bienes recibidos.

x
(*) Dado que los bienes no se encuentran en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, la compra se
encuentra gravada al tratarse de una venta de bienes muebles en el pas y el adquirente se convierte
en agente de retencin de conformidad con el punto 4.4 del numeral 4 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
(**) Asumiendo que la persona natural vendedora de los bienes carece de RUC, este comprobante le
permitir sustentar el costo del bien adquirido.
Si bien es cierto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT
(18.11.2005) se dispuso la retencin del 1.5% del importe total de la operacin por concepto
de Impuesto a la Renta, dado que la misma excepta a las operaciones que se realicen res-
pecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, como es el caso plan-
teado, a la cancelacin de la obligacin deber efectuarse el siguiente asiento contable:
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,400.00

202
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,400.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

x/10 Por la cancelacin de la

liquidacin de compra N 001-126.

x
Asimismo, al mes siguiente de producirse la obligacin tributaria se deber presentar el
PDT 617: Otras retenciones donde se declarar la operacin y se cancelar el IGV tal como
se muestra a continuacin:
x

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 432.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

x/11 Por el pago del IGV segn PDT 617.

x
Por ultimo, en virtud al artculo 2 de la Ley N 29215 se ejercer el crdito fscal en el
periodo tributario en que se realiz el pago, para lo cual se deber anotar el documento de
pago en el Registro de Compras, lo que implicar efectuar contablemente la reclasifcacin
respectiva como se muestra a continuacin:
x

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

203
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

40115 IGV por aplicar (sugerida)

x/11 Por el derecho a aplicar el IGV

como crdito fscal.

Destino de las cuentas de gastos


Qu cuentas de gastos tienen destino de acuerdo al PCGE?
En virtud a lo sealado en los comentarios del elemento 9 del PCGE, el cual rige obligato-
riamente desde el 01.01.2011, las cuentas que tienen destino por funcin continuan siendo
las siguientes:
Las cuentas de gastos por naturaleza: 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gas-
tos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, las mismas que se trasladan a las cuentas
de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no fnancieros
y pasivos fnancieros al valor razonable y 67 Gastos fnancieros, no requieren una acu-
mulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas sepa-
radas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos
por funcin.
El costo neto de enajenacin registrado en la subcuenta 655, consideramos que no requiere
destino (por funcin) dado que se trata de una operacin de inversin y no representa un
gasto operativo (administracin o ventas).

Descuento judicial
Segn el PCGE, cul es la cuenta para el registro del descuento judicial por
alimentos que se le hace a un trabajador?
El descuento judicial por alimentos es producto de una orden judicial, sentencia emitida
por un Juez, quien al Amparo del Cdigo Procesal Civil, ordena al empleador (agente
ejecutor) se le descuente al trabajador un porcentaje de su remuneracin para ser abo-
nado a la madre, que administrar dichos fondos en benefcio de sus hijos menores de
edad.
Al respecto, consideramos que el concepto de descuento judicial por alimentos se debera
registrar en la cuenta 46 Cuentas por pagar Diversas - Terceros, pero no propiamente como
Reclamaciones de Terceros, ya que no corresponde a dicha naturaleza, sino en la subcuenta
469: Otras cuentas por pagar diversas, creando la empresa la respectiva divisionaria y sub-
divisionaria en la cual se indique como concepto Descuento judicial.
21
22
204
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Bonifcacin por volumen de compras


Una empresa recibe materia prima como bonifcacin comercial debido al vo-
lumen de compras realizado por la empresa, siendo utilizada para el proceso
productivo. Cul es el tratamiento contable y la incidencia tributaria?
La bonifcacin que se recibe permite a la empresa tener bienes que pueden generar bene-
fcios econmicos debiendo reconocerse. Sin embargo, debe considerarse que de acuerdo
con el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, las bonifcaciones entre otros conceptos similares
producen una disminucin en el costo de los bienes.
Esto signifca que los bienes que se reciben se reconocen por el neto, tal como lo seala
Javier Romero Lpez en Principios de Contabilidad, al recibir una bonifcacin sta dismi-
nuye el costo unitario de los artculos en almacn, en consecuencia debe abonarse al costo
y no se consideran como un ingreso adicional sino ms bien constituye una disminucin del
costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Para determinar el ajuste al costo de las materias primas consumidas se divide el total del
costo de adquisicin entre la cantidad adquirida incluyendo la bonifcacin y se multiplica
por los bienes recibidos en bonifcacin.
Independientemente al sistema de pago a cuenta que se aplique, coefciente o porcentaje,
la base para el clculo del pago a cuenta mensual son los ingresos netos obtenidos en el
mes (artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta). Tenindose en cuenta que las bonif-
caciones deben considerarse como una disminucin del costo de los bienes adquiridos, no
se consideran como ingresos.

Reclasifcacin de los saldos de cobranza dudosa


Los saldos de las divisionarias 129 y 169 de Cobranza dudosa registradas de
acuerdo al PCGR, a qu cuenta del PCGE se debern reclasifcar?
Segn el PCGE modifcado por la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N
043-2010-EF/94 (12.05.2010), se han eliminado las subcuentas de valuacin relacionadas
con cobranzas dudosas que se encontraban en las cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales
- Terceros y 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
En ese sentido, consideramos que los saldos que se tengan al fnal del ejercicio 2010 en
dichas divisionarias 129 y 169 cobranza dudosa, se deberan reclasifcar a las subcuentas
que correspondan segn la operacin que di origen a la deuda, en la que se podra aperturar
una divisionaria que permita identifcar que se tratan de dichos conceptos por ejemplo la
divisionaria 1219 y la divisionaria 1619 y denominarlas de cobranza dudosa.

Reclasifcacin del saldo de la cuenta 44 Fondos por aplicar


Los fondos que reciben las ONGs que bajo la vigencia del PCGR se registraban
en la cuenta 44 Fondos por aplicar, en qu cuenta del PCGE se debe registrar
dicha operacin?
El reconocimiento del ingreso del dinero que reciben este tipo de entidades para el fnancia-
23
24
25
205
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
miento de determinados proyectos, usualmente con el PCGR se registraban en la cuenta 44:
Fondos por aplicar mediante la cual se llevaba un control adecuado de los fondos recibidos
de las entidades que fnancian los proyectos, tanto en la oportunidad que se reciben como
por la aplicacin de stos y de acuerdo a la poltica institucional.
En consecuencia, considerando que dichos fondos representan un pasivo para las ONG`s,
en la medida que exista una obligacin frente a la entidad o sujeto donante de informar
del uso y/o aplicacin de los fondos recibidos as como de aquellos que se encuentran
pendientes de aplicar, procede el uso de la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas - Ter-
ceros, subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas, divisionaria 4692 Donaciones
condicionadas.

Adelanto de dividendos a los accionistas


Cul es el registro contable e incidencia tributaria del adelanto de utilidades a
un accionista (persona natural)?

Conforme a las normas societarias, es viable acordar la entrega de dividendos adelanta-
dos. Es as que la Ley General de Sociedades, en su artculo 230 numerales del 1 al 5,
establece que es vlida la entrega de dividendos a cuenta, siempre que se entregue en
razn de utilidades realmente obtenidas o sobre reservas de libre disposicin y siempre que
el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado, adems tendr que estar respaldado con
el Estado del Resultado integral del mes anterior al que se pretende repartir los dividendos.
Adems, la precitada norma agrega que dicha entrega ser vlida siempre que sta sea
acordada por la Junta General o por el Directorio (si le hubiera delegado dicha facultad) y
no exista prohibicin legal expresa.
En tal sentido teniendo en cuenta que de acuerdo a las normas sealadas existe la posibili-
dad de efectuar adelantos de utilidades del ejercicio en curso el tratamiento contable que se
debe aplicar de acuerdo al PCGE es el siguiente:
x

14 Cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas (socios), directores y gerentes 8,000.00

142 Accionistas

1423 Adelanto de utilidades

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40185 Impuesto a los dividendos 328.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas 7,672.00

26
Divisionaria
sugerida
206
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

x/x Por el adelanto de utilidades a los

accionistas con la retencin 4.1%.

x
El artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, regula que las personas jurdicas que
acuerden la distribucin de dividendos, o cualquier otra forma de distribucin de utilida-
des, debern retener el 4.1%. La retencin no opera en el caso de que los accionistas sean
personas jurdicas domiciliadas en virtud al artculo 24-B.
Adicionalmente, el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sea-
la que la obligacin de retener nace en le fecha de adopcin del acuerdo o cuando tales
utilidades se pongan a disposicin del accionista, en efectivo o en especie, lo que suceda
primero.

Donaciones de aos anteriores


Una asociacin sin fnes de lucro, al cierre del ejercicio 2010 tiene un saldo se-
gn el PCGR en la cuenta 56 Capital adicional en la subcuenta 561 Donaciones.
Segn el PCGE, A qu cuenta se debe reclasifcar?

El importe de las donaciones que corresponden a aquellas recibidas en ejercicios anteriores
y que se encuentran acumuladas en la cuenta 56 Capital adicional deben ser reclasifcadas
a la cuenta 59 Resultados Acumulados, utilizando la divisionaria 5912 Ingresos de aos
anteriores.

IGV por entrega de obsequios a trabajadores


Cul es el tratamiento contable del IGV que incide en la entrega de canastas
navideas a los trabajadores efectuado por una empresa comercial?
El IGV que incide en las transferencias a ttulo gratuito, debe refejarse contablemente como
un gasto en la cuenta 64 Tributos, con abono a la cuenta 40 Tributos (...) por pagar, a fn de
refejar la obligacin tributaria que tiene la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado, cabe referir que de conformidad con lo sealado en el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, existe la obligacin de emitir comprobante de
pago por las entregas realizadas a ttulo gratuito consignando la leyenda Transferencia Gra-
tuita. En este caso, por tratarse de la entrega a trabajadores se deber emitir una boleta de
venta en el que deber detallar los bienes entregados y el valor referencial de los mismos.
El valor referencial que se deber consignar en el caso de bienes comprados para ser obse-
quiados ser el mismo que se pag en la adquisicin de stos.
De otro lado, en el Registro de Ventas se deber anotar la boleta de venta en orden corre-
lativo discriminando la base imponible e IGV.
En atencin a ello, en el supuesto que para el ingreso del comprobante de pago en el Re-
gistro de Ventas de un sistema computarizado, se requiera realizar un asiento de ventas, de
acuerdo al PCGE, se podra otorgar el siguiente tratamiento:
27
28
21. Destino de las cuentas de gastos 203
22. Descuento judicial 203
23. Bonifcacin por volumen de compras 204
24. Reclasifcacin de los saldos de cobranza dudosa
204
25. Reclasifcacin del saldo de la cuenta 44 Fondos por aplicar
204
26. Adelanto de dividendos a los accionistas 205
27. Donaciones de aos anteriores 206
28. IGV por entrega de obsequios a trabajadores
206
29.
207
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3,186.00

121 Facturas,boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 486.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

70 Ventas 2,700.00

701 Mercaderas

x/x Transferencia de bienes a ttulo gratuito.

x
A nivel de diario registrar la reversin del ingreso dado que en lo absoluto se ha producido
al tratarse de una transferencia gratuita. Este procedimiento lo que permitir que contable-
mente se refeje slo el gasto por el IGV que debe asumir la empresa.
x

70 Ventas 2,700.00

701 Mercaderas

64 Gastos por tributos 486.00

641 Gobierno central

6411 Impuesto general a a las ventas y selectivo

al consumo

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3,186.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas

x/x Por el reconocimiento del IGV por retiro

de bienes que afecta la operacin.

x
x

94 Gastos administrativos 286.00

95 Costos de ventas 200.00

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 486.00

x/x Por el destino de la cuenta 64.

x
(*) El IGV por retiro de bienes cargado a gastos, de conformidad con el literal k) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible para determinar la renta neta imponible.
208
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
30
Cabe advertir que esta obligacin de emitir comprobante es independiente al hecho que
se hubiera tomado el IGV de la compra como crdito fscal o que se hubiera anotado el
comprobante de adquisicin del bien en el Registro de Compras.

Sucursal y matriz
Cmo debe registrarse contablemente las operaciones entre una sucursal y su
matriz?
Las sucursales son entidades que no conllevan la creacin de una persona jurdica distinta,
son la consecuencia de la dispersin de establecimientos de una misma sociedad que man-
tiene su unidad jurdica con la sociedad que la gener, an cuando, desempean la mayor
parte de las funciones de una empresa independiente, estando slo bajo inspeccin y control
de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada perodo.
Se requiere que una sucursal para fnes de control lleve un sistema de contabilidad com-
pleta (descentralizado) en la medida que sea signifcativo el nmero de transacciones que
realiza con la casa matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con
terceros. Lo anterior, signifca que la sucursal preparar sus estados fnancieros e informes
para lo cual llevar una contabilidad independiente y tambin podr contar con un juego de
libros contables como sera el Diario, Mayor, Caja y Bancos, entre otros, en la medida que
el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la casa central.
Bajo el entendido que se lleva una Contabilidad Descentralizada, cabe referir que las tran-
sacciones entre la ofcina central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como
en los de la otra a nivel de cuentas recprocas. As, la principal abrir una cuenta de activo
por cada sucursal establecida para controlar los derechos o recursos que se les hayan asig-
nado. Dicha cuenta se debitar por los fondos, mercaderas o activos fjos entregados, as
como por los benefcios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditar por las
transferencias de activos de la sucursal o las prdidas netas de las misma.
Por su parte, la sucursal deber utilizar una cuenta del pasivo para refejar las obligaciones
con la principal, la cual contendr todas las transacciones que realice con sta. Dicha cuenta
se acreditar con todo aquello que se recibe de la matriz y se debitar por todo lo que se
enve a la casa central.
Luego del anlisis antes efectuado, apreciamos que a nivel de matriz y sucursal las cuentas
del PCGE que resultan idneas para refejar las transacciones que stas realicen, correspon-
dera a las cuentas por cobrar y por pagar - Relacionadas diversas (Cuentas 17 y 47) segn
corresponda, que constituiran las cuentas recprocas. Inclusive a nivel del rubro pasivo, se
incorpora una subdivisionaria especfca (47911: Matriz) que debe utilizar la sucursal para
detallar las transacciones con su matriz.

Arrendamiento fnanciero
Cul es el registro contable de la adquisicion de un activo, a travs del contrato
de Arrendamiento Financiero (Leasing)?

El registro contable segn el Plan Contable General Empresarial sobre la adquisicin de un
bien a travs de leasing es el siguiente:
29
209
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Por la adquisicin del bien en leasing
x

32 Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero 360,000.00

322 Inmueble maquinaria y equipo

37 Activo diferido 36,000.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 71,280.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar

45 Obligaciones fnancieras 467,280.00

452 Contratos de arrendamiento fnanciero

4521 Amortizacin 424,800.00

455 Costos de fnanciacin por pagar

4552 Contratos de arrendamiento

fnanciero 42,480.00

x

Por el devengo de intereses y crdito del IGV en funcin al comprobante emitido por
la institucin fnanciera
x

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV cuenta propia

67 Gastos fnancieros 1,000.00

673 Intereses por prstamo y otras obligaciones

37 Activo diferido 1,000.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

Subdivisiona-
ria sugerida
Divisionaria
sugerida
210
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar

x

Por el pago de la cuota de leasing
x

45 Obligaciones fnancieras 12,980.00

452 Contratos de arrendamiento fnanciero

4521 Amortizacin 11,800.00

455 Costos de fnanciacin por pagar

4552 Contratos de arrendamiento fnanciero 1,180.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12,980.00

104 Cuenta corriente en instituciones fnancieras

x
Por la depreciacin del bien adquirido en leasing
x

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 2,000.00

681 Depreciacin

6813 Depreciacin de activos adquiridos en

arrendamiento fnanciero - Inmuebles,

maquinaria y equipo

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados 2,000.00

391 Depreciacin acumulada

3912 Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero

x/x Por la contabilizacin de la depreciacin

x

Finalmente, cabe referir que al trmino del Contrato de Arrendamiento Financiero la cuenta
32: Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero, se transferir a la cuenta 33: Inmuebles,
maquinaria y equipo, o a la cuenta 31 Inversin inmobiliaria, segn corresponda de acuer-
do a la naturaleza, destino o uso del activo; ello de acuerdo a lo dispuesto en la dinmica
contable de la cuenta 32 contenida en el PCGE.
211
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
31
32

Contabilizacion del recargo por consumo cobrado al cliente


Una empresa cobra a sus clientes un importe por el concepto de recargo al con-
sumo. En qu cuenta se debe contabilizar el concepto mencionado de acuerdo
al PCGE?
El porcentaje de Recargo al Consumo est contemplado en la Quinta Disposicin Comple-
mentaria del Decreto Ley N 25988 el cual dispone que los establecimientos de hospedaje
o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, podrn fjar un recargo
al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan.
El registro que se debe efectuar por el cobro del recargo al consumo a los clientes y que
corresponde a los trabajadores, consideramos que debera efectuarse en la subcuenta 469
(Otras cuentas por pagar diversas), siendo recomendable que se aperture una divisionaria
por dicho concepto.

Descuento a trabajadores
La empresa cuenta con el servicio telefnico de RPM, descontndole al traba-
jador el 50% de dicho servicio, el otro 50% lo asume la empresa. Cul es el
tratamiento contable y tributario?

El servicio de RPM que se cobra al trabajador se deber refejar en la cuenta 14 Cuentas por
cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes y en la cuenta de gastos
de servicios prestados por terceros el importe que es asumido por la empresa, as como el
respectivo crdito fscal, independientemente que el recibo de servicio pblico haya sido
emitido a nombre de la empresa.
x

63 Gastos de servicios prestados por terceros 882.35

636 Servicios bsicos

6364 Telfono

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 167.65

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia

14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas

(socios), directores y gerentes 1,050.00

141 Personal

1419 Otras cuentas por cobrar al personal

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,100.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

212
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
34
33

4212 Emitidas

x/x Por la provisin del recibo de telfono.

x
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,100.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,100.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago efectuado del recibo telefnico.

x
Cuando se realice el descuento en el asiento de provisin de la planilla se deber abonar a
a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes.

Incidencia tributaria:
El crdito fscal del IGV solo se usar como tal en la proporcin que corresponda al recono-
cimiento como gasto por parte de la empresa, en este caso el importe equivalente al 50%.

Contabilizacin de gastos incurridos en un bien cedido en uso


Una empresa ha realizado un contrato de comodato con un tercero para utilizar
una camioneta, comprometindose asumir los gastos operativos y de manteni-
miento. Cul es el tratamiento contable?
El artculo 1728 del Cdigo Civil defne al contrato de comodato, como la obligacin del
comodante de entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible, para que lo
use por cierto tiempo o para cierto fn y luego lo devuelva.
Al respecto, cabe referir que la empresa que recibe el bien para su uso, reconocer los gastos
de funcionamiento de dicho vehculo como gasto de acuerdo a su naturaleza, as los gastos
de mantenimiento se refejarn en la subcuenta 634: Mantenimientos y reparaciones.

Venta de mercadera que no se encuentran en stock


Una empresa ha realizado la emisin de una factura por la venta de mercade-
ra a solicitud de un cliente, dicha mercadera no se encuentra en stock dado
que recin ser importada. Cul es el tratamiento contable y tributario, teniendo en
cuenta que no se cancel la factura?

Para fnes contables no se ha producido ningn hecho generador que implique el reco-
nocimiento de un derecho de cobro, dado que no existe la transferencia de propiedad de
213
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
35
36
los bienes, as como tampoco el cobro de un anticipo al cliente. No obstante, dado que
el proveedor se ha anticipado a la emisin del comprobante de pago sin estar obligado a
ello, de acuerdo al inciso a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV se ha originado el
nacimiento de la obligacin tributaria de este impuesto, situacin que implica que se deba
reconocer el IGV por pagar, para tal efecto deber cargar a la cuenta 12 Cuentas por cobrar
comerciales-terceros con abono a la cuenta 40 tributos,contraprestaciones y aportes a siste-
ma de pensiones y de salud por pagar (por el importe del IGV nicamente), claro est en la
medida que se trate de la venta de bienes gravados con dicho impuesto.

Defnicin de deudas a corto y largo plazo


Cul es la diferencia entre corto y largo plazo para efectos de cancelacion de
una deuda?
Las obligaciones o deudas por pagar a corto plazo, corresponde a aquellas deudas cuyo
plazo para su cancelacin corresponde a un periodo mximo de un ao, y las obligaciones
a largo plazo cubren un periodo mayor a un ao.
Ello sin perjuicio que en el Estado de Situacin Financiera, las deudas a largo plazo que
deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al perodo que se informa sean clasif-
cadas como corrientes, an si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses.
Ello de conformidad con el numeral 1.400 del Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera a CONASEV.

Venta de activo fjo


Una empresa realizar la venta de uno de sus activos fjos (maquinaria). Cul
es el tratamiento contable que se debe aplicar de acuerdo al PCGE?

El prrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, establece que un activo fjo se
dar de baja en cuentas, entre otros supuestos, por su enajenacin. A su vez, el prrafo 68
dispone que la prdida o ganancia que surja por la baja en cuentas se deber reconocer en
el resultado del ejercicio. Asimismo, debe considerarse que a fn de establecer la fecha de
la enajenacin, la entidad deber aplicar los criterios establecidos en la NIC 18, para el
reconocimiento de los ingresos por venta de bienes, siendo uno de ellos el que alude a la
transferencia de los riesgos y benefcios inherentes al bien.
En consecuencia, en la oportunidad en que se produce la transferencia de los riesgos y
benefcios inherentes al bien y partiendo del supuesto que se cumplen los dems requisitos
dispuestos en la NIC 18, se debe efectuar los siguientes registros:
x

65 Otros gastos de gestin 55,000.00

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados

214
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

39 Depreciacin, amortzacin y agotamiento

acumulados 24,000.00

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotacin

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 79,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o construccin

x/07 Por la baja del activo producto de

la enajenacin.

x
x

16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 47,2-00.00

165 Venta de activo inmovilizado

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 7,200.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

75 Otros ingresos de gestin 40,000.00

756 Enajenacin de activos inmovilizados

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/07 Por la transferencia del bien.

x
Tratamiento Tributario
La operacin planteada califca como venta para efectos del IGV y como enajenacin para
el Impuesto a la Renta, por lo tanto se trata de una operacin afecta a ambos tributos.
Al respecto, cabe referir que en virtud al artculo 4 TUO LIGV, en el caso planteado la
obligacin tributaria surge en la oportunidad en que se entregan los bienes, debindose en
dicha oportunidad emitir el respectivo Comprobante de Pago, ello considerando que el pago
se produce con posterioridad. Para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos se deben
imputar al mes en que se produce su devengo, aplicndose por ende similares lineamientos
a los indicados para efectos contables.
215
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
37
38
39
Finalmente, cabe referir que la prdida surgida en la operacin bajo desarrollo (diferencia
entre el valor de ventas y el costo computable), ascendente a S/. 15,000, resultar deducible,
en tanto el valor de venta asignado corresponda al valor de mercado segn lo dispuesto en
el artculo 32.

Activos pagados con prstamo de socios


Una empresa realiza la compra de un vehiculo que ser considerado como acti-
vo fjo, no obstante, por falta de liquidez de sta, uno de los socios (persona na-
tural) realiz la cancelacin de la factura. Cmo se deber reconocer la deuda
con el socio, considerando que se ha celebrado un contrato de mutuo?
De acuerdo con la dinmica del PCGE, la adquisicin del activo fjo se deber reconocer
cargando a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, utilizando la subcuenta 334 Uni-
dades de transporte, divisionaria 3341 Vehculos motorizados, con cargo a la cuenta 40 Tri-
butos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar con abono
a la Cuenta 46 Cuentas por pagar diversas-terceros, subcuenta 465 pasivos por compra de
activos inmovilizados.
Posteriormente considerando que la cancelacin de la factura por la compra no origin
salida de dinero para la empresa dado que la cancelacin lo realiz uno de los socios de la
empresa, originar que se deba reconocer la obligacin con este, para tal efecto se cargar
a la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas-terceros con abono a la cuenta 44 Cuentas por
pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes (divisionaria 4411 Prstamos).
Es pertinente referir que existe la obligacin de bancarizar tanto la entrega del dinero (rea-
lizado a travs del pago al proveedor) como la devolucin que efecte la empresa, ello en
virtud al artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la formali-
zacin de la Economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF.

Activos inmovilizados
Qu son activos inmovilizados?
De acuerdo al PCGE, los activos inmovilizados son parte del activo de una empresa consti-
tuido por todos los bienes y derechos que sta utiliza para la realizacin de sus actividades,
y que tienen carcter duradero; comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que
incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo,
los activos biolgicos; los intangibles, as como otros activos y que se espera que perma-
nezcan en la entidad mas de un perodo o ejercicio econmico completo.

Anticipos a proveedores
Una empresa realiza la transferencia de dinero por el monto total de una compra
realizada a un proveedor del exterior, no obstante al momento de la importacin
y por falta de stock el proveedor enva mercadera por un monto menor a la transfe-
rencia realizada. Cul es el tratamiento contable del importe depositado en exceso al
proveedor del exterior?
216
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
40
El registro de la operacin planteada se encuentra supeditada al acuerdo entre ambas partes
proveedor-cliente, en el supuesto que se haya acordado que el proveedor cumplir con el en-
vo del total de la mercadera solicitada, la diferencia depositada ser considerada como un
anticipo registrndose en la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros (subcuenta
422 Anticipos a proveedores), y en el supuesto que el cliente (la empresa consultante) so-
licite la devolucin del exceso depositado tendra que cargar a una cuenta 16 Cuentas por
cobrar diversas - Terceros, por el derecho de cobro a la empresa del exterior, utilizando la
subcuenta 162 Reclamaciones a terceros.

Carta fanza
Cmo se registran las operaciones de una carta fanza?
En principio, es importante atender a las clusulas particulares de cada contrato; no obstante
ello, partiremos de los criterios generales por el que se realiza esta operacin. Siendo esto as,
diremos que la carta fanza constituye en s una modalidad de crdito indirecto o no por caja,
mediante el cual una entidad bancaria se compromete a respaldar las responsabilidades y obli-
gaciones de una empresa ante terceros a cambio de cierta retribucin (comisin de emisin).
En este sentido, se trata de un compromiso, que deber ser tratado de la siguiente forma:
x

01 Bienes y valores entregados 14,000.00

012 Valores y bienes entregados en garanta

0121 Cartas fanza

09 Acreedoras por contra 14,000.00

x/x Por el compromiso adquirido.

x

Producto del cargo en la cuenta por la retribucin del servicio, se produce una disminucin
en los fondos que an no puede considerarse como gasto de conformidad con la NIC 23,
dado que el mismo se produce en el perodo en el que se incurre, consecuencia de ello y
dado que est afecta al ITF se anotar:
x

18 Servicios y otros contratados por anticipado 315.00

181 Costos fnancieros

64 Gastos por tributos 0.02

641 Gobierno central

6412 Impuesto a las transacciones fnancieras

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 315.02

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

x
217
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
41
42
Conforme transcurra el plazo otorgado se deber reconocer el gasto correspondiente, tal
como a continuacin se muestra:
x

67 Gastos fnancieros xxxx

18 Servicios y otros contratados por anticipado xxxx

181 Costos fnancieros

Estructura del PCGE


Cuntos dgitos se pueden agregar a las cuentas del PCGE?

El Plan Contable General Empresarial, incluye un cuadro de clasifcacin que separa las
cuentas por elementos de los estados fnancieros y el catlogo de cuentas. Este catlogo
se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin
bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de
acuerdo con las necesidades de cada entidad.
Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer las sub-
cuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones
que corresponden a cada actividad econmica.
Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos
(subcuentas) que no han sido fjados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP) la autorizacin.
En conclusin queda claro que las empresas nicamente pueden incorporar nuevas cuentas
y subcuentas, previa autorizacin de la DNCP, asimismo pueden crear divisionarias (nivel
de 4 dgitos) y subdivisionarias de acuerdo al requerimiento de informacin, control o
presentacin de cada entidad. Finalmente, se debe tener en cuenta que se debe respetar la
estructura ya establecida por el PCGE por lo tanto no se puede cambiar la denominacion
de las divisionarias y subdivisionarias ya establecidas.

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios


Segn el PCGE, una aerolnea en qu cuenta deber registrar los ingresos por
servicios y las devoluciones que se le realize a los clientes que no viajen?
En virtud al prrafo 20 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de-
ben ser reconocidos y registrados en los estados fnancieros cuando el resultado de una
transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fabilidad. Los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, conside-
rando el grado de terminacin de la prestacin fnal del periodo sobre el que se informa. El
resultado de una transaccin puede ser estimado con fabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fabilidad;
218
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
43
44
(b) sea probable que la entidad reciba los benefcios econmicos asociados con la transac-
cin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, al fnal del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fabilidad.
En funcin a ello, procede referir que cuando el cliente efecte la compra del pasaje areo
y por ende efecte la respectiva cancelacin, la empresa deber reconocer un anticipo en la
subcuenta 122: Anticipo de clientes en la medida que el servicio an no se haya brindado.
Al producirse las condiciones referidas en la NIC 18, se reconocer el ingreso en la cuenta
70 Ventas, 704 Prestacin de servicios, es decir, cuando el servicio haya sido efectivamente
prestado.
En caso la aerolnea devuelva el dinero a los clientes por motivos que no realizaron el viaje,
ello implicar que el servicio no se ha prestado, por lo cual se deber cargar a la cuenta 122
Anticipo de clientes con abono a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
Finalmente, si la aerolnea cobra una penalidad ello se refejar en la cuenta 75 Ingresos
diversos, subcuenta 759 Otros ingresos de gestin.

Retencin de cuentas
Cmo se registra la retencin de los fondos de una cuenta corriente por parte
de la entidad fnanciera, cuyo importe no puede ser retirado hasta la liberacin
de dichos fondos?
El embargo en forma de retencin de la cuenta corriente implica que no se tenga libre dis-
posicin de los fondos de dicha cuenta. La dinmica del Plan Contable General Empresarial
seala que respecto a dicho monto restringido se deber cargar a la cuenta 10 Efectivo y
equivalentes de efectivo (subcuenta 107 Fondos sujetos a restriccin), con abono a la cuenta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo (subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones
fnancieras).

Obligados a llevar el PCGE


Una asociacion sin fnes de lucro, est obligada a utilizar el PCGE?
Segn el artculo 2 de la Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.2008), nicamente se en-
cuentran exceptuados de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial las entidades
facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de Planes Contables, Manuales de
Contabilidad u otra denominacin similar, tales como las entidades Supervisadas por la SBS.
En consecuencia, independientemente que se trate de una entidad sin fnes de lucro se
encuentra obligada a partir del 1 de enero del 2011 a utilizar el Plan Contable General
Empresarial, pudiendo adecuar el referido Plan al tipo de actividad que realiza. Para tal
efecto, podr crear divisionarias (4 dgitos) y subdivisonarias (5 dgitos), dependiendo de
la naturaleza de la informacin, respetando la estructura ya establecida.
219
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
45

Anticipo a proveedores y anulacin de la operacin
En el mes de abril 2011 una empresa otorg un anticipo de S/. 5,000 por la com-
pra de un vehculo, por el cual le emitieron una factura, posteriormente se anul
la operacin por el cual le emit una nota de crdito con fecha 15 de mayo. Cul es
el tratamiento contable que se debe aplicar por dicha operacin?
La entrega de dinero por la futura adquisicin del vehculo se considera como un antici-
po al proveedor en vista que an no se ha transferido los riesgos y benefcios derivados
del bien. Es por ello que el registro del comprobante de pago por el anticipo de dinero
entregado al proveedor y la posterior anulacin de la operacin, de acuerdo al PCGE se
contabiliza tal como se muestra a continuacin:
x

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 4,237.29

422 Anticipos a proveedores

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 762.71

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por el registro del comprobante recibido

del anticipo otorgado.

x
x

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 5,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

x/x Por el pago del anticipo.

x
x

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000.00

220
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
46

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 762.71

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 4,237.29

422 Anticipos a proveedores

15/05 Por el registro de la nota de crdito y

la devolucin del anticipo.

Registro de los decimales


En qu cuentas del PCGE se debe registra la prdida o ganancia por redondeo
de decimales?
El Plan Contable General Empresarial seala que se deber registrar contablemente en la
cuenta 65 Otros Gastos de Gestin (subcuenta 659 Otros gastos de gestin) las prdidas por
redondeo de decimales y en la cuenta 75 Otros ingresos de gestin (subcuenta 759 Otros
ingresos de gestin) los ingresos por redondeo de decimales, debiendo crear una divisiona-
ria en cada una de las cuentas que identifquen dichos conceptos.

Registro de ITF, portes y comisiones bancarias


En qu cuentas del PCGE se registran el ITF, portes y las comisiones banca-
rias?
En funcin a la naturaleza de los conceptos y segn la dinmica del Plan Contable General
Empresarial se deber refejar contablemente el ITF en la cuenta 64 Gastos por tributos
(divisionaria 6412 Impuesto a las transacciones fnancieras), mientras que los portes y
comisiones bancarias se debern registrar en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados
por terceros (divisionaria 6391 Gastos bancarios) pudiendo adicionar subdivisionarias de
acuerdo a cada concepto (portes, comisiones).

Contabilizacin de donacin recibidas


Segn el PCGE, en qu cuenta se registran las donaciones recibidas?
Segn el Plan Contable General Empresarial el concepto por donaciones se registrar en la
cuenta 75 Otros ingresos de gestin, subcuenta 759 Otros ingresos de gestion, divisionaria
48
47
221
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
7593 Donaciones, teniendo como contrapartida el cargo a la cuenta que corresponda depen-
diendo de la naturaleza del tipo de bien recibido.

Venta de suministros usados


Una empresa de servicios que decide vender suministros usados (cables), debe
efectuarse una reclasifcacin de dicha cuenta?
La empresa que realiza la venta de suministros que se encuentran registrados en la cuen-
ta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, subcuenta 252 Suministros, deber
reclasifcar dichos bienes a la cuenta 20 Mercaderas, subcuenta 201 Mercaderas manu-
facturadas, divisionaria 2011 Mercaderas manufacturadas. Asimismo, en la oportunidad
que efecte la venta deber registrar la operacin de venta y el correspondiente asiento
de costo de ventas de la mercadera vendida.
Aspectos tributarios
De acuerdo al artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los suministros
debern ser vendidos a valor de mercado, es decir, considerando las condiciones y estado
en el que se encuentran.
Respecto a la emisin del comprobante de pago, en este caso en la factura, se deber detallar
la cantidad y las caractersticas del bien vendido, es decir metros de cable, caractersticas
y el valor unitario.

Costo de servicios
Cmo debe contabilizar una empresa de servicios, el costo de servicios pro-
fesionales recibidos por la suma de S/. 15,000 y la compra de repuestos que se
utilizarn en forma inmediata por la suma de S/. 12,000?
El prrafo 19 de la NIC 2: Existencias, seala que el costo de los inventarios de un pro-
veedor de servicios consiste principalmente en la mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos distribuibles.
Normalmente las organizaciones de servicios no tienen inventarios o si lo tienen es muy
pequeo siendo conformado por:
a) Suministros donde se almacenan productos bsicos que se usan en la prestacin de servicios.
b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de obra y otros costos de personal
directamente relacionados con la prestacin del servicio.
Concordantemente con lo sealado el PCGE considera la subcuenta 215 existencias de
servicios terminados, as como la subcuenta 235 existencias de servicios en proceso, las
mismas que agrupan los desembolsos vinculados o atribuibles a la prestacin del servicio.
Registro por los servicios profesionales recibidos
A continuacin, mostramos el asiento contable para registrar el costo de los servicios refe-
ridos en el enunciado a ttulo de ejemplo:
49
50
222
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x

63 Gastos de servicios prestados por terceros 16,000.00

632 Asesora y consultora

6329 Otros

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 16,000.00

424 Honorarios por pagar

x/x Por el registro de los desembolsos para la

prestacin de servicios.

x
Registro por la compra de repuestos para consumo inmediato
x

60 Compras 12,000.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6033 Repuestos

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 2,160.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,160.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por el registro de la factura por la compra

de repuestos.

x
Destino de los desembolsos incurridos
x

91 Costo de servicios 28,000.00

79 Cargas imputables a cuenta de costos y de

gastos 28,000.00

x/x Por el destino de los desembolsos para la

prestacin de servicios.

x
223
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Similar procedimiento se debe seguir respecto a los otros desembolsos vinculados con
la prestacin del servicio, como sera la mano de obra del personal involucrado, que por
naturaleza se refeja en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes y luego se
destina al costo de servicio, as como cargas indirectas atribuibles.
Traslado de los costos incurridos a Existencias de Servicios Terminados, considerando
como dato supuesto un costo total ascendente a S/. 37,000
x

21 Productos terminados 37,000.00

215 Existencias de servicios terminados

71 Variacin de la produccin almacenada 37,000.00

715 Variacin de existencias de servicios

x/x Por el destino de los costos a servicios

terminados.

x
Reconocimiento del ingreso por la prestacin del servicio, por un valor de S/. 45,000
x

12 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros 53,100.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 8,100.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

70 Ventas 45,000.00

704 Prestacin de servicios

7041 Terceros

x/x Por el reconocimiento del ingreso

generado por la prestacin de servicios.

x

224
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
51
Reconocimiento del Costo de Servicio
x

69 Costo de venta 37,000.00

694 Servicios

6941 Terceros

21 Productos terminados 37,000.00

215 Existencias de servicios terminados

x/x Por el costo de los servicios prestados.

Alimentacin brindada a los trabajadores


Cul es la cuenta segn el PCGE por concepto de alimentos a los trabajadores
de un campamento minero?
En principio, la alimentacin principal (entendido como un desayuno, almuerzo o cena) es
un ingreso remunerativo y por lo tanto afecto a todo tributo y que sirve de base de clculo
para benefcios sociales. Sin embargo, la Ley excluye de la naturaleza o carcter remunera-
tivo a la alimentacin que se da como condicin de trabajo.
La alimentacin principal es condicin de trabajo cuando se da por mandato legal, o cuando
el trabajador no puede agenciarse o proveerse por s mismo de su alimentacin, hechos que
coinciden con el caso de un campamento minero. Por lo tanto, la alimentacin principal que se
le provee a un trabajador en un campamento minero califcara como condicin de trabajo.
De acuerdo con la dinmica del PCGE dicho concepto se deber registrar en la cuenta 62
Gastos de personal, directores y gerentes; no obstante, no existe propiamente una subcuen-
ta para los conceptos que califcan como condicin de trabajo, por lo cual ello quedar al
buen juicio y criterio profesional, as podra sugerirse el uso de la subcuenta 625 Atencin
al personal, divisionaria sugerida 6251 Alimentos, aunque propiamente no encuadra en los
conceptos que de suyo comprende la referida subcuenta.

Compra de acciones
En qu cuenta del PCGE se registra la compra de acciones (inversiones para
fnes de control)?

Segn el PCGE el registro contable por la compra de acciones con fnes de control, se
refejar en la cuenta 30 Inversiones mobiliarias, subcuenta 302 Instrumentos fnancieros
representativos de derecho patrimonial.

Subsidio por maternidad


Cul es el tratamiento contable de los subsidios por maternidad que se otorga
a las madres trabajadoras?
52
53
225
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
54
El subsidio por incapacidad temporal no representa una carga para el empleador, dado
que los pagos realizados por ste durante el periodo subsidiado le sern reembolsados por
EsSalud. En ese sentido, la empresa deber reconocer el importe pagado como un derecho
de cobro a la referida entidad mediante la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros,
subcuenta 162 Reclamaciones a terceros.

Compensacin de saldo a favor contra los pagos a cuenta


Cul es el registro contable por la compensacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al ejercicio 2011, con
el saldo a favor del ejercicio 2010?
La compensacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora se
registrar en la cuenta 40 Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de
Salud por pagar considerando una subdivisionaria especfca para cada uno de los conceptos
dentro de la subdivisionaria 40171 Renta de tercera categora, a efectos de poder realizar un
control adecuado de cada uno de los conceptos, tal como se presenta a continuacin:

x

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 5,350.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora

401712 Pagos a Cuenta - Ejercicio 2011

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 5,350.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora

401711 Saldo a favor - Ejercicio 2010

xx/xx Por la compensacin del pago a cuenta

mensual con el saldo a favor del ejercicio 2010.

x
El registro de compensacin se deber realizar en forma mensual en el perodo al que co-
rresponde el pago a cuenta.

Gastos de viticos
En qu cuenta del PCGE se deben registrar los viticos por viajes realizados
por el personal de la empresa?
Subdivisiona-
ria sugerida
Subdivisiona-
ria sugerida
55
226
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
56
Segn la dinmica del Plan Contable General Empresarial los gastos por viticos que se
otorgan al personal de la empresa se registrarn en la cuenta 63 Gastos de servicios pres-
tados por terceros y considerando que dichos gastos estn conformados por tres conceptos:
hospedaje, alimentacin y movilidad, stos se registrarn en la subcuenta 631 Transportes,
correos y gastos de viaje, en cada una de las subdivisionarias que le correspondan: 6313
Alojamiento, 6314 Alimentacin y fnalmente en la divisionaria 6315 Otros gastos de viaje
se registrar los gastos de movilidad incurridos en el viaje.

Utilizacin de las cuentas 46 y 42 del PCGE


Cundo se utiliza la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros y la
cuenta 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros de acuerdo al PCGE?
La dinmica del Plan Contable General Empresarial seala que la cuenta 42 Cuentas por
pagar comerciales - Terceros se emplear para registrar las obligaciones que adquiere la em-
presa por la adquisicin de bienes o servicios recibidos, es decir representa la acreencia que
se tiene con aquellos terceros que proveen bienes y servicios necesarios para la realizacin
de las actividades vinculadas al giro del negocio, mientras que la cuenta 46 Cuentas por
pagar diversas-terceros se utilizar por las obligaciones o acreencias que tiene la empresa a
favor de terceros no relacionadas o no vinculadas, originadas por transacciones diferentes
a las comerciales, fnancieras, as como de ndole tributario-laboral.
227
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Libros y Registros segn el Rgimen del Impuesto a la Renta


Qu Libros y Registros deben llevar los contribuyentes acogidos al Rgimen
General y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?
En principio conforme el artculo 33 del Cdigo de Comercio todo negocio, sea persona
natural o jurdica, con la fnalidad de proteger los intereses de la empresa debe llevar ne-
cesariamente los siguientes libros contables: Inventarios y Balances, Diario, Mayor y los
dems libros y registros auxiliares obligatorios. Es decir, para efectos contables toda em-
presa deber llevar los libros principales y registros auxiliares y obligatorios para registrar
sus operaciones adecuadamente.
Sin perjuicio de ello, para efectos tributarios se establecen las siguientes obligaciones aten-
diendo a cada rgimen:
Rgimen general: El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
dos parmetros:
Los perceptores de rentas de tercera categora sin distinguir sea persona natural o
jurdica cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro
de Diario de Formato Simplifcado, de acuerdo con las normas sobre la materia. (Con-
tabilidad simplifcada)
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
del ejercicio anterior superen las 150 UIT estn obligados a llevar contabilidad
completa.
El artculo 38 Reglamento del TUO de la LIR establece que los perceptores de rentas de
tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio, considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
Finalmente prev el mencionado artculo que los contribuyentes del Rgimen General,
adicionalmente, deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obli-
gados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias
particulares.
Rgimen Especial: Los contribuyentes de este Rgimen estn obligados a llevar de acuerdo
al artculo 124 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, un Registro de Compras y un
Registro de Ventas e Ingresos.

Contabilidad Completa
Qu se entiende por Contabilidad Completa?
LIBROS Y REGISTROS
1
2
228
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
De acuerdo al numeral 12.1 del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, la contabilidad completa la integran los siguientes Libros y Registros:
a) Libro Caja y Bancos
b) Libro de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos, los siguientes
libros tambin integran la Contabilidad Completa:
a) Registro de Activos Fijos.
b) Registro de Costos.
c) Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas.
d) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
e) Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta no
ser de aplicacin para aquellos sujetos que se encuentren obligados a presentar el PDT
N 601 Planilla Electrnica, por lo cual actualmente su uso es de carcter residual.

Libro diario de formato simplifcado


Una empresa recin inicio actividades en el ao 2010, no obstante en dicho pe-
riodo no obtuvo ingresos. Se consulta si en el ejercicio 2011 debe llevar el Libro
Diario de Formato Simplifcado.

En principio, cabe sealar que de conformidad con el artculo 65 del TUO de la LIR estn
obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplifcado los contribuyentes cuyos ingre-
sos brutos correspondientes al ao anterior no superen las 150 UIT, a partir del 01.01.2009,
tal como se concluye en el Informe N 229-2008-SUNAT/2B0000.
En funcin a lo anterior, la empresa est obligada a llevar el Libro Diario de Formato Sim-
plifcado tambin en el ao 2011 por cuanto en el ao 2010 no ha obtenido ingresos.

Vigencia de nuevos formatos


A partir de cundo es obligatorio llevar los nuevos formatos establecidos para
los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios?
A partir del 01.07.2010 entr en vigencia el artculo 13 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2006/SUNAT, mediante el cual los contribuyentes se encuentran obligados a
llevar los Libros y Registros de acuerdo a la informacin mnima y formatos establecidos
en dicho artculo.

Cambio de sistema de contabilidad


La empresa desea modifcar el Sistema Contable de manual a computarizado en
el transcurso del ejercicio 2011. Cul es procedimiento a seguir para efectuar
dicho cambio?
4
5
3
229
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Respecto a la consulta formulada, cabe precisar que una vez adoptado el sistema contable
no podr ser variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente, de conformidad
con lo sealado en la Resolucin Directoral N 10-DGC (13.02.70). Resulta pertinente
mencionar que la forma como se llevan los Libros Principales es la que defne el Sistema
Contable que est utilizando la empresa.
En funcin a ello, es procedente que la empresa efecte el cambio del sistema en que lleva
los libros principales a partir del ejercicio 2012, para lo cual deber proceder a legalizar
las hojas continuas antes de su uso y anotar sus operaciones bajo el sistema computarizado
efectuadas a partir del perodo enero 2012.
A nivel formal, se requiere que se comunique a la Administracin Tributaria el cambio
conforme con el artculo 24 de la Resolucin N 210-2004/SUNAT (18.09.2004) den-
tro de los cinco (5) das hbiles siguientes al cambio utilizando el Formulario N 2127:
Solicitud de modifcacin de datos o ingresando a SUNAT operaciones en lnea con su
Clave SOL; que debe efectuarse necesariamente al inicio de cada ejercicio gravable. Ello
implica que se efecte la comunicacin dentro de los 5 primeros das hbiles del mes de
enero.
En el supuesto que no se cumpla con la comunicacin, cabe referir que se incurre en la in-
fraccin tipifcada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario que se encuentra
sancionada con una multa equivalente a 50% UIT, no obstante en caso se subsane en forma
voluntaria (antes de que sea notifcado por SUNAT) gozar de una rebaja de 100%.

Libro caja y bancos


La columna Cuenta Contable Asociada del formato 1.2. "Libro Caja y Bancos -
Detalle de los Movimientos de la cuenta corriente", se utiliza para los que llevan
sistema computarizado?
De acuerdo al artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, en el libro Caja y Bancos
(Formato 1.1 y 1.2) el cdigo y denominacin de la cuenta contable asociada que conforma
el origen o destino de la operacin debern ser consignados por los sujetos que lleven libros
o registros en forma manual.

Registro de ventas
Si una empresa que lleva su Registro de Ventas en forma computarizada no
tuviera movimientos, qu se debe indicar?
En virtud al artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, cuando
los contribuyentes que lleven Contabilidad Manual, no realicen operaciones en un determi-
nado periodo o en el ejercicio gravable, deben consignar la leyenda "sin operaciones" en el
folio correspondiente.
No se regula dicha condicin para aquellos que lleven Contabilidad Computarizada, en-
tendemos que el legislador considera que en dicho supuesto, no cabra la impresin de un
folio sin operaciones o registros. Sin perjuicio de ello, consideramos que es facultad de la
empresa ejercer dicha opcin.
6
7
230
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Libros electrnicos
Una empresa estaba obligada a llevar libros electrnicos en el ejercicio 2010?
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT (31.12.2009), en
adelante la Resolucin, se dictaron las disposiciones para la implementacin del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica. La
referida resolucin fue posteriormente modifcada por la Resolucin de Superintendencia
N 196-2010/SUNAT (26.06.2010), Resolucin modifcatoria.
Al respecto, en el artculo 4 de la Resolucin se ha establecido que la afliacin al Siste-
ma es opcional. Sin perjuicio de ello, se dispuso en la nica Disposicin Complementaria
Transitoria, que la afliacin al sistema durante el ejercicio 2010, produca la obligacin de
llevar todos los Libros y/o Registros de manera electrnica a partir del 01.01.2011.
No obstante, la SUNAT ha visto por conveniente modifcar los alcances de dicha dispo-
sicin a fn de brindar facilidades a los contribuyentes para la adecuacin y ajuste de sus
sistemas informticos, aprobando para dicho efecto la Resolucin de Superintendencia N
329-2010/SUNAT, publicada el 23.12.2010.
A continuacin resaltamos los principales aspectos regulados por la Resolucin N 329-
2010/SUNAT.

Afliacin al sistema durante los ejercicios 2010, 2011 y 2012
El artculo 1 de la Resolucin bajo comentario sustituye la nica Disposicin Comple-
mentaria Transitoria de la Resolucin, incorporando disposiciones especfcas vinculadas
al llevado de los libros y registros en forma electrnica por los ejercicios 2011 y 2012,
respecto de aquellos contribuyentes que durante el ejercicio 2010, 2011 o 2012 opten por
dicha modalidad.
a. Afliacin voluntaria en el ejercicio 2010 y sus efectos en los ejercicios 2011 y
2012
Se dispone que la afliacin voluntaria que se efecte en el ejercicio 2010, ya no
origina a partir del ejercicio 2011 la obligacin de llevar todos los Libros y Registros
en forma electrnica.
nicamente origina la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de ma-
nera electrnica, a partir del 01 de enero 2011 hasta el 31 de diciembre 2012.
En este supuesto, si hasta el 31 de diciembre 2010 el Registro de Ventas e Ingresos
an no se estaba llevando en forma electrnica, deber cerrarse el libro llevado en
forma manual o en hojas sueltas o continuas con el registro de las operaciones hasta
diciembre 2010.
b. Afliacin voluntaria en los ejercicios 2011 y 2012
Se dispone que la afliacin voluntaria que se efecte en los ejercicios 2011 y 2012,
tampoco originar la obligacin de llevar todos los Libros y Registros en forma
electrnica.
nicamente origina la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrnica, debiendo incluir las operaciones a partir del mes de la aflia-
cin.
8
231
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Deber cerrarse el Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual o en hojas
sueltas o continuas con el registro de las operaciones hasta el mes anterior al de su
afliacin al sistema.
Deber llevar aquellos Libros y/o Registros por los que se le emita la primera
Constancia de Recepcin, debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a
partir del mes respecto del cual se emita la referida Constancia (en caso de libros
de carcter mensual) o del ejercicio 2011 o 2012 (en caso de libros de carcter
anual).
Deber cerrarse los Libros y/o Registros (afliados al sistema) llevados en forma
manual o en hojas sueltas o continuas, anotando las operaciones en el mes anterior
en el cual se emite la primera Constancia de Recepcin o en el ejercicio 2010 o 2011
segn sea el caso.
c. Efectos en el ejercicio 2013 de la afliacin realizada hasta el 31 de diciembre
2012
Se dispone que la afliacin voluntaria que se haya efectuado durante los ejercicios
2010, 2011 o 2012, originar a partir del 01 de enero 2013 la obligacin de llevar
todos los Libros y Registros en forma electrnica.
En tal supuesto, se considerar como fecha de afliacin el 01 de enero de 2013.
Los libros y registros que se hayan continuado llevando en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, debern cerrarse anotando las operaciones del mes de diciembre
2012 o del ejercicio 2012 segn corresponda.
Segn lo antes sealado, la afliacin al sistema electrnico es voluntaria (opcional), por lo
cual, el no haberlo realizado en el ejercicio 2010 no implica ninguna infraccin.

Columnas en el Registro de Compras


Una empresa no utiliza algunas columnas del Registro de Compras. Resulta
obligatorio incluir todas las columnas de dicho Registro?
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, regula en su Stima Disposicin
Complementaria Final que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada in-
formacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o
registro relacionado, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.
En tal sentido, si la empresa no incluye en el Registro de Compras las columnas respecto de
las cuales no tiene informacin a consignar, no incurre en infraccin tributaria alguna.

Tipo de cambio
Una empresa lleva la contabilidad de forma computarizada. Es obligatorio
anotar el tipo de cambio en el Registro de Compras y Registro de Ventas?
En virtud a los numerales 8 y 14 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT,
deber incluirse el tipo de cambio en el Registro de Compras y Ventas, en una columna
especfca, califcando como Informacin mnima.
10
9
232
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Lugar de legalizacin de Libros y Registros


Una empresa tiene su domicilio fscal en Lima (solo ofcina) pero tiene estable-
cimientos anexos en Cusco donde realiza todos sus movimientos comerciales,
puede legalizar sus Libros y Registros en el Cusco o debe legalizarlos en Lima, en su
domicilio fscal?

El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT establece que
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o,
a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el DOMICILIO FISCAL del deudor tributario,
salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
En consecuencia, tendr que legalizar sus libros y registros en la ciudad de Lima no siendo
posible realizarlo en la ciudad del Cusco.

Registro de Activos Fijos


Es necesario que se anoten los activos fjos y su depreciacin en los formatos
7.1 Registro de Activos Fijos - Detalle de los activos fjos y 7.2 Registro de Acti-
vos Fijos - Detalle de los Activos Fijos Revaluados?
El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/ SUNAT, seala que para efectos
de poder registrar anualmente toda la informacin proveniente de la entrada y salida de los
activos fjos, as como la depreciacin respectiva, se debe utilizar los siguientes formatos:
FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS.
FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS REVALUADOS.
FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFEREN-
CIA DE CAMBIO.
FORMATO 7.4: REGISTRO DE LOS ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTI-
VOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL
31.12.

Procede indicar que en virtud a la informacin mnima requerida, los formatos materia de
consulta se debern utilizar de la forma siguiente:
En el Formato 7.1 se deben registrar todos los tipos de activos fjos que posee la empresa.
En el Formato 7.2 se deben registrar todos los activos fjos, respecto de los cuales la
empresa aplica como poltica contable, su medicin a Valor Revaluado, en virtud a lo
dispuesto en el prrafo 29 de la NIC 16.

Registro de Inventario Permanente en Unidades


Aquellos que estn obligados de llevar el Registro de Inventario Permanente
Valorizado pueden omitir el llevado del Registro Permanente en Unidades o
necesariamente deben llevar ambos?
12
13
11
233
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
De manera general el artculo 35 de Reglamento de la LIR en su literal a) establece que los
sujetos cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a 1,500 UIT, del ejercicio en curso debern llevar un sistema de Contabilidad de Costos,
el cual incluye:
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Como se aprecia, el literal a) del mencionado artculo, dispone tambin la obligacin de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas para aquellos sujetos ge-
neradores de renta de tercera categora cuyos ingresos brutos anules superen 1500 UIT. Sin
embargo con fecha 31.12.2008 se publica la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/
SUNAT, que establece en su artculo 5 la incorporacin del sub numeral 13.4 del artculo
13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, el cual dispone a partir del 01.01.2009 la ex-
cepcin de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas para aquellos
obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Por lo tanto, podemos concluir que los contribuyentes obligados a llevar Registro de
Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.

Registro de Costos
Las empresas de servicios cuyos ingresos brutos del ao anterior supere las
1500 UIT, estn obligados a llevar un Registro de Costos?
El Registro de Costos que constituye parte del Sistema de Contabilidad de Costos debe
contener, de acuerdo a lo sealado en el numeral 10.1 del artculo 13 de la Resolucin N
234-2006/SUNAT, la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el
costo de produccin. Por lo sealado queda claro que este registro resulta aplicable a los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que adems de exceder el monto
especifcado en el reglamento respecto de sus ingresos brutos anuales desarrollen activida-
des de produccin o transformacin de bienes.
Ahora bien, en el caso de empresas de servicios, si bien no existe una regulacin expresa,
debe considerarse que igualmente estn obligadas a llevar Contabilidad de Costos bajo un
sistema especfco (por rdenes o por Procesos) segn la actividad que realicen y en fun-
cin de ello determinar el respectivo Costo del Servicio. Tan cierto es ello, que el PCGE ha
incorporado cuentas especfcas para que las empresas de servicios determinen y registren
el respectivo Costo del Servicio. En tal sentido, consideramos que tambin las empresas de
servicios deberan llevar el Registro de Costos.

Oportunidad en que se determina Libros y Registros que se deben llevar


En el ejercicio 2011 un contribuyente est llevando Registro de Compras, Regis-
tro de Ventas y Libro Diario de Formato Simplifcado. No obstante, en el mes de
14
15
234
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
16
agosto 2011 observa que sus Ingresos han superado las 150 UIT, se consulta si a partir
del mes de setiembre 2011 debe llevar Contabilidad Completa.
El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), dispone que los percep-
tores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no
superan las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, Registro de Com-
pras y Libro Diario de Formato Simplifcado de acuerdo a las normas de la materia.
De lo mencionado se aprecia que la determinacin de llevar contabilidad simplifcada o
completa para un ejercicio determinado, esta en funcin al monto de ingresos percibidos en
el ejercicio anterior, as en el caso planteado, partiendo de la consideracin que sus ingresos
anuales del ejercicio 2010 no superaron las 150 UIT el contribuyente para el ejercicio 2011
esta obligado a llevar para fnes tributarios los libros antes referidos.
Por su parte para el ejercicio 2012, el contribuyente deber llevar Contabilidad Completa en
la medida que sus ingresos brutos ANUALES correspondientes al ejercicio 2011 sobrepasen
el lmite de 150 UIT.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos tener en cuenta lo dispuesto por el articulo 33 del
Cdigo de Comercio que menciona que todo negocio, sea persona natural o jurdica, con la
fnalidad de proteger los intereses de la empresa debe llevar necesariamente los siguientes li-
bros contables: Inventarios y Balances, Diario, Mayor y los dems libros y registros auxiliares
obligatorios. Es decir, para efectos contables toda empresa deber llevar los libros principales
y registros auxiliares y obligatorios para registrar sus operaciones adecuadamente.

Sistema Contable
En el mes de agosto 2011 se modifc la forma de llevar los Registros Auxiliares
(Compras y Ventas) de manual a computarizado, no obstante los Libros Princi-
pales se continan llevando en forma manual. Ello implica que el Sistema Contable
sea mixto?
Los Sistemas de Contabilidad que pueden ser empleados para la llevanza de los Libros y
registros son el Sistema Manual y el Sistema Computarizado, no existiendo una tercera
opcin: sistema mixto.
Sobre este tema se debe tener en cuenta que el Sistema Contable, se determina en funcin
al sistema que se utiliza para llevar Libros Principales, es decir, Diario, Mayor e Inventarios
y Balances, el que deber ser comunicado a la SUNAT al momento de inscribirse en el
RUC. Ello implica que, los libros y registros distintos a los libros principales, tales como
Registros Auxiliares obligatorios de Compras y Ventas, y otros puedan llevarse mediante
un sistema diferente no teniendo que adecuarse estos necesariamente al sistema empleado
para los Libros Principales. En este mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal
en la RTF N 1006-4-99 (29.11.99) al sealar que los Registros de Compras y Ventas son
registros auxiliares cuya informacin se encuentra recogida en los libros principales de Con-
tabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve en otro sistema los mismos no signifca
que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros Principales.
Por lo mencionado, en el caso planteado independientemente del sistema bajo el cual se
llevan los registros auxiliares obligatorios (Compras y Ventas), lo que determina el Sistema
235
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
17
Contable empleado, es la forma mediante la cual se llevan los Libros Principales; ello sin
perjuicio que en la fcha RUC fgure como Sistema Contable tanto manual como compu-
tarizado.

Registro de Compras: Informacin mnima a consignar


El Registro de Compras debe contener obligatoriamente informacin respecto
al Sistema de Detracciones y Rgimen de Percepciones?
El Registro de Compras debe ser llevado observando los requisitos mnimos exigidos en
el acpite II del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, y adicionalmente a partir
del 01 de julio de 2010 consignando la informacin mnima exigida por el numeral 8 del
articulo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT.
En el supuesto consultado, se debe observar lo siguiente:
Respecto a las detracciones: si bien se establece como requisito consignar tanto el
numero como la fecha de la constancia de deposito de detraccin cuando corresponda,
si el Registro de Compras se lleva en forma computarizada dichos requisitos resultan
optativos siempre que exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin.
Respecto a las Percepciones: El registro de compras no debe contener los datos de las
percepciones, por cuanto existe un registro independiente para controlar mensualmente
las percepciones efectuadas. En este sentido se establece que el registro de percepciones
debe ser llevado en forma obligatoria por los sujetos que hubieran sido designados por la
Administracin, como Agentes de Percepcin y por tanto obligados a cobrar un importe
adicional al precio de venta al cliente. En dicho registro controlar los debitos y crditos
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
De lo mencionado podemos concluir que en el registro de compras se deber consignar
como datos el nmero y fecha de la constancia de depsito de detraccin, solo cuando se
lleve en forma manual o cuando se lleve en forma computarizada y no exista un sistema de
enlace que mantenga dicha informacin. Asimismo no procede anotar o llevar el control de
las percepciones efectuadas va registro de compras.

Muestras comerciales no se anotan en Registro de Compras


Las facturas recibidas por Muestras Comerciales y que consignan la leyenda
Transferencias a ttulo gratuito se deben anotar en el Registro de Compras?
El Registro de Compras es un libro auxiliar de contabilidad obligatorio cuya funcin es la
de centralizar la informacin de las adquisiciones de bienes y servicios para fnes de control,
en rigor, del crdito fscal, es decir, funciona como un mecanismo para un adecuado control
de operaciones gravadas y no gravadas con el IGV y permite que se cumpla con uno de los
requisitos para ejercer el crdito fscal: anotacin del comprobante de pago.
Por su parte, las muestras comerciales constituyen una entrega de bienes a titulo gratuito lo
cual conlleva que no se efectuar desembolso alguno a favor del proveedor. En este senti-
do el comprobante de pago emitido a tal efecto, no otorga derecho a crdito fscal para el
18
236
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
19
adquirente; siendo que el importe consignado en dicho comprobante (considerando el IGV
disgregado) es meramente referencial.
En funcin a lo desarrollado, consideramos que no existe obligacin de anotar dicho com-
probante en el registro de compras, pues tal como se ha indicado en dicho registro se ano-
tarn las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la determinacin de
la obligacin tributaria del IGV, lo cual no se verifca en el caso de muestras comerciales,
ya que el importe consignado en la factura que sustenta dicha actividad promocional no
afectar la determinacin de la obligacin tributaria del IGV. Por ello resulta mas adecuado
su anotacin directa en el Libro diario.

Registro de Ventas: Resumen diario


Es posible efectuar una anotacin resumida de las Boletas de Venta que se
emiten diariamente?
De acuerdo al numeral 3.3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos
del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, podrn re-
gistrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verifcacin individual de cada
documento.
Asimismo el numeral 3.4 enuncia que los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas com-
putarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fscal en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verifcacin individual de cada documento.
En este sentido, se podr anotar en el registro de ventas un resumen por el total de las
boletas de venta emitidas en un da, siempre que cuente con un Registro Auxiliar de Ven-
tas, en el cual anotar en forma detallada las operaciones diarias (boletas de venta). Cabe
precisar que conforme al numeral 3.5 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV el
referido Registro Auxiliar de Ventas deber contener la informacin mnima exigida para
el Registro de Ventas.

Plazo de legalizacin
Cal es el plazo que se tiene para legalizar los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios?
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) al igual que en la
normatividad anterior no establece plazo de legalizacin, no obstante se ha dispuesto en
su artculo 3 que la oportunidad de la legalizacin de los libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios debe realizarse antes de su uso, vale decir antes que se efecte la anota-
cin de las operaciones que comprendan los mismos.
No obstante lo indicado, debemos sealar que dado que existe un plazo mximo de atraso
con el que pueden ser llevados dicho libros y/o registros, la Administracin Tributaria tiene
20
237
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
22
como criterio aplicar dicho plazo tambin para el plazo de legalizacin, En efecto SUNAT
considera que dentro de dichos plazos tendra que haber legalizado los libros y/o registros
previamente a la anotacin de las operaciones; de tal manera que se estara cumpliendo con
observar la oportunidad de la legalizacin y el plazo mximo de atraso.
Al respecto, debemos sealar que la administracin regula los plazos mximos de atraso
correspondiente a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, los mismos que se
encuentran contemplados en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT aplicable de acuerdo al Tipo de Libro o Registro.

Multa por atraso de libros contables


Una empresa lleva sus libros y registros con un atraso mayor al permitido.
Cul es la infraccin cometida y la sancin aplicable?

La infraccin cometida est tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario relacionada con Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributacin.
La infraccin contiene elementos de una conducta continuada en el tiempo, por lo cual se
confgura en el momento en que se regulariza la infraccin, es decir, desde que el contribu-
yente actualiza sus libros y/o registros, considerando dicha fecha para efecto del clculo de
la sancin y de los intereses moratorios.
Complementariamente, cabe indicar que al ser un tipo de infraccin unitaria y no plural, la
sancin aplicable es una sola, independientemente del nmero de libros que se encuentren
en infraccin.
El tipo de sancin es una multa que asciende al 0.3% de los ingresos netos (defnicin con-
tenida en el artculo 180 del Cdigo Tributario), la misma que no podr ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Es importante precisar que de acuerdo con el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT (la cual establece el Rgimen de Gradualidad), la forma de subsanar
este tipo de infraccin es poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con
atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
En el caso de subsanacin voluntaria la rebaja es del 90% si se subsana y paga la multa y
del 80% si se subsana sin el pago de la multa.
En la subsanacin inducida la rebaja es del 70% si se subsana y paga la multa y del 50% si
se subsana sin el pago de la multa.

Legalizacin en un plazo posterior al atraso mximo permitido


Incurre en infraccin una empresa con ingresos menores a 150 UIT que recin
legaliz su Libro Diario Simplifcado correspondiente al ejercicio 2011 en el mes
de julio y en el cual se anotarn las operaciones a partir del mes de enero 2011?
Respecto a la pregunta formulada, se aprecia que la legalizacin del Libro Diario Simplif-
21
238
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
23
cado se ha efectuado en el mes de julio 2011, lo que implica que se lleve con un plazo de
atraso mayor al permitido de acuerdo al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.
La infraccin cometida se encuentra tipifcada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario relacionada con Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Asimismo para efecto del clculo de la sancin y de los intereses moratorios, en este tipo
de infraccin dado que no se puede determinar de manera puntual la fecha de comisin
se considera, la fecha desde la cual el contribuyente subsana, esto es, legaliza y actualiza
los libros y/o registros de todos los perodos comprendidos, aplicndose la sancin con las
normas vigentes a esa fecha.
En el caso planteado, si la legalizacin y actualizacin del libro se produce en el mes de
julio 2011, es en ese perodo, que se confgura la infraccin, sindole aplicable una multa
que asciende al 0.3% de los Ingresos Netos, la misma que no podr ser menor al 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT. Cabe precisar que de acuerdo al artculo 180 del Cdigo Tribu-
tario, la UIT que se debe considerar es aquella que se encuentra vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin.
Asimismo, procede aplicar el Rgimen de Gradualidad, aprobada por la Resolucin N
063-2007/SUNAT, que en caso de subsanacin voluntaria es del 90% si se subsana y paga
la multa y del 80% si se subsana sin el pago de la multa. Para tal efecto, es importante
precisar que de acuerdo con el Anexo II de la precitada Resolucin, la forma de subsanar
este tipo de infraccin es poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con
atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

Plazo de atraso del Registro de Compras llevado en forma manual o computarizado


Cul es el plazo de atraso del Registro de Compras?
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 111-2011/SUNAT (30.04.2011), vigen-
te a partir del 01.05.2011, se establece que el plazo mximo de atraso para el Registro de
Compras, llevado en forma manual o computarizada, es de 10 das hbiles desde el primer
da hbil del mes siguiente al que corresponde el Registro de las operaciones, segn la
normativa de la materia. Al respecto, la normativa de la materia corresponde al artculo 2
de la Ley N 29215, que establece que los comprobantes de pago se registran en el mes de
su emisin o dentro de los 12 meses siguientes. Es decir ya no se vincula el plazo mximo
de atraso para la anotacin en el Registro de Compras con la oportunidad en que se recep-
ciona el comprobante de pago.

Extravo de Libros y Registros


Despus de haber comunicado el extravi de Libros y Registros a la SUNAT.
Cul es el plazo para efectuar la legalizacin de los libros y registros a re-
hacer?
24
239
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En principio cabe indicar que conforme al artculo 3 de la Resolucin N 234-2006/SU-
NAT los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios deben ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Por otro lado, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en su
artculo 10, inciso 10.1 se establece que los deudores tributarios que hubieran sufrido la
prdida o destruccin de sus libros o registros por siniestro, asalto y otros, tendrn un plazo
de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes.
Por lo mencionado para el caso planteado se debe considerar que dentro del plazo otorga-
do por la Administracin (los 60 das para rehacer los libros y registros) tambin se debe
efectuar la legalizacin, ello por cuanto conforme al articulo 3 libros y registros deben ser
legalizados antes de su uso.
Cabe precisar que de requerirse un plazo mayor para rehacer los libros y registros por
razones debidamente justifcadas, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa
evaluacin. (inciso 10.2 de la mencionada resolucin).
241
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
CONSULTAS TRIBUTARIAS
CDIGO TRIBUTARIO
1. Sancin de multa por imposibilidad de aplicar el cierre .................................... 11
2. No corresponde multa cuando no existe obligacin de emitir comprobante de
pago en la segunda operacin ............................................................................. 11
3. Sanciones relacionadas a Comprobantes de Pago .............................................. 12
4. Pagos realizados con error .................................................................................. 12
5. Error en la eleccin del Sistema de Coefciente ................................................. 13
6. Prescripcin de deudas ........................................................................................ 13
7. Sancin por transportar bienes sin Gua de Remisin del Transportista ........... 14
8. Error en la eleccin del Sistema de los Pagos a Cuenta .................................... 15
9. Responsabilidad solidaria del operador .............................................................. 15
10. Fraccionamiento de multa del inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario 15
11. Sustitucin de sancin de cierre por multa ......................................................... 16
12. Baja de RUC ........................................................................................................ 16
13. Almacenamiento del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico ........................... 17
14. Utilizacin del importe sujeto a devolucin como saldo a favor ....................... 17
15. Disminucin de las ventas en la declaracin rectifcatoria ................................. 17
16. Suspensin de la prescripcin ............................................................................. 18
17. Prescripcin de la devolucin ............................................................................. 18
18. Impugnacin de una Orden de Pago ................................................................... 18
19. Requerimiento de documentacin mediante va telefnica ................................ 19
20. Requerimiento de informacin de movimientos bancarios y afectacin del
secreto bancario ................................................................................................... 19
21. Multa por no efectuar la retencin ...................................................................... 20
22. Fiscalizacin y derecho a la intimidad ................................................................ 20
23. Cruce de informacin por parte de la Administracin Tributaria ...................... 21
24. Multa por segunda rectifcatoria .......................................................................... 21
25. Aplicacin de retenciones dispuestas por el Ejecutor Coactivo ......................... 22
26. Disminucin de las ventas en la Declaracin Rectifcatoria .............................. 22
27. Solicitud de refnanciamiento de un Fraccionamiento ........................................ 22
28. Declaraciones Juradas en estado de baja de RUC .............................................. 23
29. Infraccin por no comunicar o proporcionar informacin para la actualizacin
de los registros ..................................................................................................... 23
30. Reclculo de deudas acogidas a Fraccionamiento .............................................. 23
31. Plazo para resolver la solicitud de devolucin de percepciones del IGV .......... 24
32. Embargo en cuenta de haberes ............................................................................ 24
33. Uso de Crdito Fiscal por anotacin tarda del Comprobante de Pago ............. 24
NDICE GENERAL
242
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
34. Declaraciones Juradas Mensuales de las asociaciones sin fnes de lucro .......... 25
35. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria ........................................................ 25
37. Recurso de Reclamacin contra Resolucin de Ejecucin Coactiva ................. 26
38. Acceso al contenido del expediente de fscalizacin .......................................... 26
39. Impugnacin de Resolucin emitida por el Tribunal Fiscal ............................... 26
40. Requisitos y plazo mximo de acogimiento al SEAP ........................................ 27
41. Recurso de Reclamacin por Resolucin de Prdida de Fraccionamiento ........ 27
42. Inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario ................................................ 27
43. Rgimen de Gradualidad Inciso 13 del Artculo 177 del Cdigo Tributario .... 28
44. Medida Cautelar Previa ....................................................................................... 29
45. Procedimiento de Revisin .................................................................................. 29
46. Sancin de Cierre de Local ................................................................................. 29
47. Consecuencias de la condicin de No Habido .................................................... 30
48. Multa por Llevar los Libros con Atraso Mayor al Permitido ............................. 30
49. Infraccin por No Comparecer ante SUNAT ...................................................... 31
50. Legalizacin Extempornea de Libros Contables ............................................... 31
51. Pago en Exceso realizado dentro de un Fraccionamiento .................................. 32
52. Efectos de la Baja de Ofcio del RUC ................................................................ 32
IMPUESTO A LA RENTA
1. Retenciones en exceso por rentas de quinta categora ....................................... 34
2. Contratacin Personal Extranjero ........................................................................ 34
3. Contratos de construccin - adelantos ................................................................ 35
4. Obsequios al personal .......................................................................................... 35
5. Gastos de movilidad ............................................................................................ 36
6. Costos por construccin de hostal por persona natural ...................................... 37
7. Venta de activo - Terreno .................................................................................... 37
8. Obsequios por el da del trabajo ......................................................................... 38
9. Procedimiento para la devolucin del Impuesto a la Renta de quinta categora 38
10. Arrendamiento de inmueble ................................................................................ 39
11. Actos de liberalidad ............................................................................................. 39
12. Pagos a cuenta de una asociacin sin fnes de lucro .......................................... 40
13. Drawback y su inclusin en la prorrata de gastos .............................................. 40
14. Entrega de canastas navideas ............................................................................ 40
15. Deuda de cobranza dudosa .................................................................................. 41
16. Mejoras en inmueble arrendado .......................................................................... 41
17. Deudas impagas con un proveedor ..................................................................... 42
18. Emisin de Recibo por Honorarios y subordinacin .......................................... 42
19. Declaracin Anual del Impuesto a la Renta Ejercicios 2009 y 2010 ................. 43
20. Donaciones........................................................................................................... 43
21. Planilla de movilidad ........................................................................................... 44
22. Retencin de intereses a persona natural ............................................................ 45
23. Prstamo realizado por una ONG ....................................................................... 45
243
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
24. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de Precios de Transferencia 45
25. Gastos personales del trabajador ......................................................................... 46
26. Aplicacin del saldo a favor y determinacin de un nuevo coefciente ............. 46
27. Planilla de movilidad ........................................................................................... 47
28. Planilla de movilidad llevada por medio computarizado ................................... 47
29. Cambio de sistema de contabilidad ..................................................................... 48
30. Renta de cuarta categora .................................................................................... 48
31. Ingreso de directores y el PDT 601 .................................................................... 48
32. Incremento de remuneracin de trabajador con varios empleadores ................. 49
33. Conocimiento de embarque y carta de porte area ............................................. 49
34. Depreciacin Especial Ley N 29342 ................................................................. 50
35. Remuneracin en exceso a accionistas ............................................................... 51
36. Prdida por venta de acciones ............................................................................. 51
37. Gastos no declarados en el PDT 0621 ................................................................ 51
38. Gastos por capacitacin al personal .................................................................... 52
39. Retenciones por Renta de Fuente Extranjera ...................................................... 53
40. Reconocimiento de ingresos ................................................................................ 53
41. Cambio del Rgimen General al Rgimen Especial ........................................... 54
42. Reembolso de gastos de un proveedor del exterior ............................................ 54
43. Retencin Dividendos Persona Natural No Domiciliada ................................... 55
44. Deduccin de gastos en servicios de fabricacin de bienes por encargo ........... 55
45. Efectos del cambio del Rgimen Especial al Rgimen General ........................ 55
46. Forma de Llevar los Libros Contables - Contabilidad de Costos ...................... 56
47. Acogimiento al Rgimen General ....................................................................... 57
48. Renta de fuente peruana en la cesin en uso de software .................................. 57
49. Enajenacin de acciones por no domiciliados .................................................... 58
50. Distribucin de ingresos a los accionistas .......................................................... 59
51. Gastos o mejoras en un bien arrendado .............................................................. 59
52. Arrendamiento de vehculos ................................................................................ 59
53. Enajenacin de acciones por una persona natural .............................................. 60
54. Devengo de gasto sustentado con recibo por honorarios ................................... 60
55. Enajenacin de inmueble ..................................................................................... 61
56. Activo fjo de persona natural aportado a persona jurdica ................................ 61
57. Sustento de los gastos de representacin ............................................................ 62
58. Gastos de alimentacin a personal destacado ..................................................... 62
59. Cambio de rgimen ............................................................................................. 63
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Operaciones gravadas y exoneradas - Aplicacin de la prorrata ........................ 64
2. Crdito fscal por servicio de hospedaje facturado a la agencia de viaje .......... 64
3. Venta de libros ..................................................................................................... 65
4. Uso del Crdito Fiscal por comisiones ............................................................... 65
5. IGV que grava la primera venta de inmueble ..................................................... 66
244
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
6. Comisiones pagadas del exterior ......................................................................... 66
7. Tipo de cambio a aplicar ..................................................................................... 66
8. Tasa de IGV - Nacimiento de la Obligacin Tributaria...................................... 67
9. Contrato de Leasing ............................................................................................. 67
10. Servicios prestados por comisionistas a exportadores ........................................ 68
11. Recargo al consumo ............................................................................................ 68
12. Transporte internacional ...................................................................................... 69
13. Venta de leche cruda a travs de liquidaciones de compra ................................ 69
14. Declaracin de los comprobantes de retenciones ............................................... 69
15. Uso del Crdito Fiscal por servicios pblicos .................................................... 70
16. Intereses por prstamos ....................................................................................... 70
17. Momento de la utilizacin del Crdito Fiscal en el caso de utilizacin de
servicios ............................................................................................................... 71
18. Aplicacin del Crdito Fiscal por empresa constructora .................................... 71
19. Exoneracin del IGV del servicio de taxi ........................................................... 72
20. Penalidades e IGV ............................................................................................... 72
21. Venta de aeronave ................................................................................................ 72
22. Compras destinadas a una venta exonerada ........................................................ 73
23. Venta de estacionamiento .................................................................................... 73
24. Habitualidad en entidades pblicas ..................................................................... 73
25. Habitualidad en el caso de una municipalidad ................................................... 74
26. Exoneracin del IGV en la Amazona ................................................................ 74
27. Ejercicio del IGV como crdito fscal ................................................................. 75
28. Servicios prestados en el extranjero y utilizados en el pas ............................... 75
29. Comisiones cobradas a no domiciliado ............................................................... 75
30. Sustento del Crdito Fiscal por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 76
31. Declaracin de operaciones no gravadas en el PDT N 0621 ............................ 76
32. Saldo a Favor del Exportador ............................................................................. 76
33. Liquidacin de compra ........................................................................................ 77
34. Uso de Crdito Fiscal - Comprobante con tasa del 19%.................................... 78
35. IGV en intereses compensatorios y moratorios .................................................. 78
36. Cumplimiento de requisitos para Rgimen Amazona ....................................... 79
37. Plazo para resolver la Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor del Exportador 79
38. Utilizacin del Crdito Fiscal en la importacin de bienes ................................ 80
39. Saldo a favor del exportador cuando se realizan operaciones exoneradas ........ 81
40. Dacin en pago de inmuebles ............................................................................. 82
41. Servicio de distribucin internacional ................................................................. 83
42. Utilizacin de servicios de no domiciliados ....................................................... 83
43. Servicios de consultora prestados en el pas ...................................................... 84
Restitucin de la tasa del IGV
1. Venta de bienes .................................................................................................... 85
2. Servicio de transporte .......................................................................................... 85
3. Contrato de construccin ..................................................................................... 86
4. Suministro de energa elctrica ........................................................................... 86
245
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
5. Adquisicin de bienes gravada con una tasa de IGV mayor .............................. 87
6. Nota de crdito .................................................................................................... 87
7. Adquisicin de departamento en cuotas.............................................................. 87
8. Saldo a favor del exportador ............................................................................... 88
9. Nacimiento de la Obligacin Tributaria - Prestacin de servicios ..................... 89
10. Utilizacin de servicios ....................................................................................... 89
11. Prestacin de servicios ........................................................................................ 89
12. Contrato de suministro de bienes ........................................................................ 90
Informes de SUNAT
Informe N. 048 -2011-SUNAT/2B0000 ..................................................................... 91
Carta N. 026-2011-SUNAT/200000 ........................................................................... 94
Ofcio N. 0279-2011-SUNAT/200000 ........................................................................ 95
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
1. Procedencia de la retencin por pago de facturas acumuladas .......................... 96
2. Boletas de venta ................................................................................................... 96
3. Prevalencia de la detraccin sobre la retencin .................................................. 96
4. Comprobante de retencin con errores ............................................................... 97
5. Retenciones en letra de cambio ........................................................................... 97
6. Canje de facturas por letras de cambio ............................................................... 98
7. Subsanacin al omitir la retencin ...................................................................... 98
8. Obligacin de realizar la retencin ..................................................................... 98
9. Servicios pblicos ................................................................................................ 98
10. Retenciones judiciales y retencin del IGV ........................................................ 99
11. Legalizacin del Registro del Rgimen de Retenciones .................................... 99
12. Retencin sobre bienes donados ......................................................................... 99
13. Plazo mximo de atraso ...................................................................................... 99
14. Aplicacin de retenciones de periodos pasados .................................................. 100
15. Retencin en compensaciones ............................................................................. 100
16. Pago del impuesto cuando el agente no realiza la retencin .............................. 100
17. Compensacin en el trmite de devolucin ........................................................ 100
18. Retenciones judiciales y retencin del IGV ........................................................ 101
19. Momento en que se realice el pago de la retencin ........................................... 101
20. Notas de dbito .................................................................................................... 101
21. Notas de crdito ................................................................................................... 102
22. Tipo de cambio .................................................................................................... 102
RGIMEN DE PERCEPCIONES
1. Percepciones y nota de crdito ............................................................................ 103
246
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
2. Obligacin de declaracin ................................................................................... 103
3. Devolucin de las percepciones venta interna .................................................... 103
4. Operaciones excluidas de la percepcin ............................................................. 104
5. Percepcin en la importacin de bienes .............................................................. 104
6. Operaciones excluidas de la percepcin por importacin de bienes .................. 104
7. Momento de realizar la percepcin en la importacin ....................................... 105
8. Compensacin en el trmite de devolucin ........................................................ 105
9. Utilizacin de percepciones de periodos anteriores ............................................ 105
COMPROBANTES DE PAGO Y GUAS DE REMISIN
1. Comprobantes de Pago ........................................................................................ 107
2. Compra de local a una persona natural no habitual ........................................... 107
3. Validez de facturas impresas en julio 2005 ........................................................ 108
4. Emisin de Comprobantes de Pago en la venta de inmuebles ........................... 108
5. Guia de Remisin Remitente emitida con anterioridad a la factura .................. 108
6. Extravo de Notas de Dbito ............................................................................... 109
7. Obsequios a trabajadores ..................................................................................... 109
8. Traslado de bienes con sus propios vehculos .................................................... 110
9. Local de tercero como punto de partida ............................................................. 110
10. Documento a emitir para el cobro de penalidad ................................................. 110
11. Nota de Crdito por factura impaga .................................................................... 111
12. Utilizacin de una serie de comprobantes de pago en un establecimiento distinto
al de su emisin ................................................................................................... 111
13. Uso temporal de comprobantes de pago ............................................................. 111
14. Traslado de bienes pertenecientes a consumidores fnales ................................. 111
15. Nmero de comprobante de pago y Gua de Remisin Remitente .................... 112
16. Emisin de gua de remisin en el caso de mltiples destinatarios ................... 112
17. Gua - Factura ...................................................................................................... 112
18. Prdida de comprobante de pago recibido .......................................................... 112
19. Sustentacin del gasto o costo con Formulario N 820 ...................................... 113
20. Llenado de recibos por honorarios con sello ...................................................... 113
21. Comprobante de pago y muestras ....................................................................... 114
22. Anulacin de comprobantes por errores formales .............................................. 114
23. Comprobante de Pago y requisitos impresos ...................................................... 114
24. Comprobantes de pago y compaas aseguradoras............................................. 115
25. Exportacin .......................................................................................................... 115
26. Canje de boleta por factura ................................................................................. 115
27. Frase por consumo ........................................................................................... 115
28. Emisin de comprobante por penalidades .......................................................... 116
29. Consignar peso exacto en las Gua de Remisin ................................................ 116
30. Emisor itinerante.................................................................................................. 116
31. Envo de bienes a comisionista ........................................................................... 117
247
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
BANCARIZACIN
1. Importe mnimo sujeto a bancarizacin .............................................................. 118
2. Letras en descuento ............................................................................................. 118
3. Emisin de cheque sin la clusula no negociable ............................................... 118
4. Pago realizado a tercero ...................................................................................... 119
5. Pagos sin utilizar Medios de Pago ...................................................................... 119
ITAN
1. Adquisicin de activo fjo por empresa comercial ............................................. 121
2. Activos adquiridos va arrendamiento fnanciero ............................................... 121
3. Mejoras en un bien del activo fjo ...................................................................... 121
4. Antigedad de un bien adquirido mediante arrendamiento fnanciero ............... 122
5. Absorcin de empresas ........................................................................................ 122
6. Aplicacin del ITAN como crdito ..................................................................... 122
7. Desvalorizacin de existencias ............................................................................ 123
8. Cuentas por cobrar por operaciones de exportacin ........................................... 123
9. Base imponible del ITAN .................................................................................... 123
10. Estimacin de deudas de cobranza dudosa ......................................................... 123
11. Existencias por recibir ......................................................................................... 124
12. Anexo ITAN ........................................................................................................ 124
13. Utilizacin del saldo no aplicado del ITAN ....................................................... 124
14. Deduccin de la depreciacin acelerada de los activos adquiridos mediante
Leasing ................................................................................................................. 125
15. Obligacin de declarar el ITAN cuando est en suspensin de actividades ...... 125
16. Presentacin de la declaracin jurada del ITAN ................................................. 125
17. ITAN no aplicado de ejercicios anteriores .......................................................... 126
18. Determinacin incorrecta de la base imponible .................................................. 126
DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (DAOT)
1. Obligados a presentar la DAOT .......................................................................... 127
2. Operaciones que se declaran en la DAOT .......................................................... 127
3. Monto de las transacciones a declarar ................................................................ 127
4. Transacciones no consideradas para el clculo de las operaciones con terceros .. 128
5. Declaracin de las operaciones con boletas de venta ......................................... 128
6. Declaracin de las operaciones exoneradas ........................................................ 128
7. Notas de crdito considerados en la DAOT ....................................................... 129
8. Declaracin de operaciones gravadas con IGV .................................................. 129
9. Declaracin de operaciones sin comprobantes de pago ..................................... 129
10. Operaciones en moneda extranjera ..................................................................... 129
248
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
11. Constancia de no tener informacin a declarar .................................................. 129
12. Declaracin de las DUAS ................................................................................... 130
13. Operaciones de retiro de bienes .......................................................................... 130
14. Declaracin de operaciones realizado por consorcio que no lleva contabilidad
independiente ....................................................................................................... 130
15. Obligacin de presentar la constancia de no tener informacin a declarar ....... 130
16. Instituciones exoneradas del Impuesto a la Renta .............................................. 131
17. Infracciones por no presentar la DAOT .............................................................. 131
DETRACCIONES
1. Emisin de comprobante de pago por servicios sujetos al SPOT ...................... 132
2. Formas de pago del depsito de la detraccin .................................................... 132
3. Solicitud de libre disposicin .............................................................................. 132
4. Tipo de cambio .................................................................................................... 133
5. Uso de los fondos de la cuenta de detracciones ................................................. 133
6. Prevalencia de la detraccin sobre la retencin .................................................. 133
7. Pago parcial y obligacin de detraer ................................................................... 133
8. Uso del Crdito Fiscal y gasto en operaciones sujetas a detraccin .................. 134
9. Uso indebido del IGV como crdito fscal ......................................................... 134
10. Sancin por no efectuar la detraccin dentro de los plazos establecidos .......... 135
11. Condicin de no domiciliado .............................................................................. 136
12. Sujetos obligados a efectuar depsito de detraccin .......................................... 136
13. Depsito de la detraccin .................................................................................... 137
14. Infraccin tributaria ............................................................................................. 137
15. Servicio de publicidad ......................................................................................... 137
16. Venta de espacio en televisin ............................................................................ 138
17. Arrendamiento de bienes inmuebles ................................................................... 138
18. Servicios de courier ............................................................................................. 138
19. Constancia de depsito ........................................................................................ 139
20. Servicio de cobranza ........................................................................................... 139
21. Fabricacin de bienes por encargo ...................................................................... 139
22. Servicio de transporte de carga ........................................................................... 140
23. Servicios de publicidad ....................................................................................... 140
24. Servicios de catering ........................................................................................... 140
25. Mantenimiento de equipos .................................................................................. 140
26. Reparacin de motor rebobinado y soldadura .................................................... 141
27. Servicios de mantenimiento elctrico ................................................................. 141
28. Servicios de reencauche ...................................................................................... 142
29. Servicio de mantenimiento y reparacin de automviles ................................... 142
30. Sistema de Detracciones en Sector Pblico ........................................................ 143
31. Servicio de Mano de Obra para la Construccin ................................................ 144
32. Servicio de publicidad ......................................................................................... 144
33. Multa por Detraccin ........................................................................................... 144
249
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
34. Instalaciones realizadas por empresa constructora ............................................. 145
35. Servicios de Construccin a Entidades del Sector Pblico ................................ 145
36. Servicios de Movimiento de Carga ..................................................................... 146
37. Momento para efectuar el depsito de detracciones respecto de bienes del
Anexo 2................................................................................................................ 146
38. Venta e instalacin de software ........................................................................... 147
39. Cdigo de multa .................................................................................................. 147
40. Servicio de Elaboracin de Plan Estratgico ...................................................... 147
41. Destaque de personal ........................................................................................... 147
42. Venta de concentrados de minerales ................................................................... 148
43. Cesin de espacios radiales ................................................................................. 148
44. Detraccin indebida ............................................................................................. 149
45. Actividades comprendidas en el Sistema de Detracciones - Contratos de
construccin ......................................................................................................... 150
46. Construccin de carreteras .................................................................................. 150
47. Servicio de transporte de carga ........................................................................... 151
48. Servicios de ingeniera y telecomunicaciones .................................................... 151
49. Contratos de construccin ................................................................................... 152
50. Fabricacin de bienes por encargo ...................................................................... 152
51. Contratos de construccin ................................................................................... 152
52. Servicio de transporte dentro de una provincia .................................................. 153
53. Servicios de mamografas mdicas ..................................................................... 153
54. Venta de tablas y planchas de madera ................................................................ 153
55. Venta de piedra sujeta a detraccin ..................................................................... 154
CONSULTAS CONTABLES
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
1. Medicin de inversiones realizadas en empresas asociadas ............................... 157
2. Activo no corriente mantenido para la venta ...................................................... 157
3. Depreciacin bajo el mtodo de unidades de produccin y rendimiento .......... 157
4. Empresa subsidiaria y empresa asociada ............................................................ 158
5. Mejoras a terrenos ............................................................................................... 159
6. Moneda funcional ................................................................................................ 159
7. Valor residual ....................................................................................................... 160
8. Operaciones discontinuadas ................................................................................ 160
9. Amortizacin de activos intangibles ................................................................... 161
10. Pagos basados en acciones .................................................................................. 161
11. Activo biolgico y producto agrcola ................................................................. 162
12. Intereses minoritarios .......................................................................................... 162
13. Exportacin temporal .......................................................................................... 163
14. Unidad Generadora de Efectivo .......................................................................... 163
250
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
15. Reduccin de capital ........................................................................................... 163
16. Depreciacin ........................................................................................................ 164
17. Drawback ............................................................................................................. 165
18. Compra de activo - Aire acondicionado ............................................................. 165
19. Depreciacin de activo adquirido bajo arrendamiento fnanciero ...................... 166
20. Contabilizacin de vacaciones ............................................................................ 167
21. Amortizacin de intangibles ................................................................................ 167
22. Ventas a plazo ...................................................................................................... 168
23. Resultados de aos anteriores ............................................................................. 168
24. Partidas monetarias y no monetarias ................................................................... 169
25. NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ..................................................................... 170
26. Costos atribuibles al bien adquirido .................................................................... 170
27. Implementacin en el software de los nuevos formatos de los Libros y
Registros .............................................................................................................. 170
28. Intereses moratorios ............................................................................................. 171
29. Bonifcacin ......................................................................................................... 171
30. Activacin de intereses ........................................................................................ 172
31. Desembolsos iniciales.......................................................................................... 172
32. Reduccin de capital ........................................................................................... 173
33. Costo de servicio ................................................................................................. 173
34. Condonacin de deudas ....................................................................................... 174
35. Depreciacin ........................................................................................................ 174
36. Desembolsos en un bien arrendado ..................................................................... 175
37. Activo fjo y depreciacin ................................................................................... 176
38. Mtodos de valuacin .......................................................................................... 176
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)
1. Anticipos recibidos .............................................................................................. 177
2. Prestacin de servicios que involucra dos perodos ........................................... 178
3. Distribucin de utilidades .................................................................................... 179
4. Medicin o Valuacin de Activos Fijos adquiridos ............................................ 180
5. IGV en la compra de bienes ................................................................................ 181
6. Anticipos otorgados ............................................................................................. 183
7. Autoconsumo de existencias ............................................................................... 184
8. Cesin de derechos sin recurso ........................................................................... 185
9. Correccin de errores .......................................................................................... 186
10. Ampliacin de local por la propia empresa ........................................................ 187
11. Aporte de persona natural con negocio............................................................... 189
12. Servicio prestado por tercero .............................................................................. 190
13. Pago de remuneracin en especie ....................................................................... 191
14. Suscripcin pagada por anticipado ...................................................................... 193
15. Servicios pblicos ................................................................................................ 194
16. Robo de activo fjo .............................................................................................. 195
251
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
17. Aporte de mercadera .......................................................................................... 197
18. Distribucin de utilidades .................................................................................... 198
19. Desvalorizacin de productos terminados .......................................................... 199
20. Compras sustentadas con liquidacin de compra ............................................... 200
21. Destino de las cuentas de gastos ......................................................................... 203
22. Descuento judicial ............................................................................................... 203
23. Bonifcacin por volumen de compras ............................................................... 204
24. Reclasifcacin de los saldos de cobranza dudosa .............................................. 204
25. Reclasifcacin del saldo de la cuenta 44 Fondos por aplicar ............................ 204
26. Adelanto de dividendos a los accionistas ........................................................... 205
27. Donaciones de aos anteriores ............................................................................ 206
28. IGV por entrega de obsequios a trabajadores ..................................................... 206
29. Sucursal y matriz ................................................................................................. 208
30. Arrendamiento fnanciero .................................................................................... 208
31. Contabilizacion del recargo por consumo cobrado al cliente ............................. 211
32. Descuento a trabajadores ..................................................................................... 211
33. Contabilizacin de gastos incurridos en un bien cedido en uso ......................... 212
34. Venta de mercadera que no se encuentran en stock .......................................... 212
35. Defnicin de deudas a corto y largo plazo ........................................................ 213
36. Venta de activo fjo .............................................................................................. 213
37. Activos pagados con prstamo de socios ............................................................ 215
38. Activos inmovilizados ......................................................................................... 215
39. Anticipos a proveedores ...................................................................................... 215
40. Carta fanza .......................................................................................................... 216
41. Estructura del PCGE ........................................................................................... 217
42. Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios ................................. 217
43. Retencin de cuentas ........................................................................................... 218
44. Obligados a llevar el PCGE ................................................................................ 218
45. Anticipo a proveedores y anulacin de la operacin .......................................... 219
46. Registro de los decimales .................................................................................... 220
47. Registro de ITF, portes y comisiones bancarias ................................................. 220
48. Contabilizacin de donacin recibidas ................................................................ 220
49. Venta de suministros usados ................................................................................ 221
50. Costo de servicios ................................................................................................ 221
51. Alimentacin brindada a los trabajadores ........................................................... 224
52. Compra de acciones ............................................................................................. 224
53. Subsidio por maternidad ...................................................................................... 224
54. Compensacin de saldo a favor contra los pagos a cuenta ................................ 225
55. Gastos de viticos ................................................................................................ 225
56. Utilizacin de las cuentas 46 y 42 del PCGE ..................................................... 226
LIBROS Y REGISTROS
1. Libros y Registros segn el Rgimen del Impuesto a la Renta ......................... 227
252
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
2. Contabilidad Completa ........................................................................................ 227
3. Libro diario de formato simplifcado .................................................................. 228
4. Vigencia de nuevos formatos .............................................................................. 228
5. Cambio de sistema de contabilidad ..................................................................... 228
6. Libro caja y bancos ............................................................................................. 229
7. Registro de ventas ............................................................................................... 229
8. Libros electrnicos .............................................................................................. 230
9. Columnas en el Registro de Compras ................................................................. 231
10. Tipo de cambio .................................................................................................... 231
11. Lugar de legalizacin de Libros y Registros ...................................................... 232
12. Registro de Activos Fijos .................................................................................... 232
13. Registro de Inventario Permanente en Unidades ................................................ 232
14. Registro de Costos ............................................................................................... 233
15. Oportunidad en que se determina Libros y Registros que se deben llevar ........ 233
16. Sistema Contable ................................................................................................. 234
17. Registro de Compras: Informacin mnima a consignar .................................... 235
18. Muestras comerciales no se anotan en Registro de Compras ............................ 235
19. Registro de Ventas: Resumen diario ................................................................... 236
20. Plazo de legalizacin ........................................................................................... 236
21. Multa por atraso de libros contables ................................................................... 237
22. Legalizacin en un plazo posterior al atraso mximo permitido ....................... 237
23. Plazo de atraso del registro de compras llevado en forma manual o
computarizado ...................................................................................................... 238
24. Extravo de Libros y Registros ........................................................................... 238
Este libro se termin de editar el
25 de de junio de 2011 en los
Talleres Grfcos de Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur 1170 - San Borja
Telfono: 710-7101

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