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MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS Y CONTABLES
Consultas Frecuentes
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Autores:
Rosa Ortega Salavarra
Ana Pacherres Racuay
Jaime Morales Meja
Antonio Bueno Vsquez
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Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Ao 2011
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
web: www.alaboral.com.pe
e-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe
Rosa Isabel Ortega Salavarra
Ana Ysabel Pacherres Racuay
Jaime Alejandro Morales Meja
Antonio Robert Bueno Vsquez
Ao 2011
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
Prohibida la reproduccin total o parcial
sin la autorizacin expresa del editor.
Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N 2011-07816
Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 Of. 201-202
San Borja, Lima - Per
Ao 2011 - 10,500 ejemplares
Registro del Proyecto Editorial: 11501301101476
Primera edicin - Ao 2011
Artistas grcos:
Gabriela Crdova, Patricia Cruzado,
Jos Lizano, Milagros Motta, Nora Villaverde
Impresin y encuadernacin:
Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 Of. 101 - San Borja, Lima
Registro ISBN: 978-612-4048-62-3
Este libro se termin de imprimir
en junio de 2011 en los
Talleres Grcos de Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 Of. 101 - San Borja
Telfono: 710-7101
Principales modificaciones
tributarias y contables
Consultas Frecuentes
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Prlogo
Uno de los principales aspectos que tienen que hacer frente las empresas en su diario queha-
cer, es el correspondiente al cumplimiento de las normas tributarias, no solo de aquellas nor-
mas sustantivas entendidas stas como aquellas que regulan cada uno de los tributos que
forman parte de nuestro Sistema Tributario, sino aquellas de carcter formal o adjetivo,
que deben servir (aunque muchas veces no lo hacen) para lograr los objetivos recaudatorios
legtimos del Fisco, en base a la capacidad contributiva como eje central de la tributacin
en todo Estado Social y Democrtico de Derecho.
Al respecto, las empresas como operadores imprescindibles de toda economa de mercado
en sociedades subdesarrolladas como las nuestras, centran sus esfuerzos al objeto principal
de su giro de negocio, olvidando muchas veces que la rentabilidad real del accionista de-
pende no slo de la operacin, sino de aspectos como el debido conocimiento del Sistema
Tributario, ello con la fnalidad de realizar un adecuado planeamiento de las cargas fscales
que evite innecesarias contingencias que fnalmente terminan castigando la inversin.
En tal sentido, fenmenos como el avance de la tecnologa, el fujo de intercambios eco-
nmicos y la globalizacin, han incrementado de manera ostensible no slo la cantidad de
transacciones sino la complejidad de las mismas, situaciones que pueden constituir un foco
de tensin con la Administracin Tributaria que, como sabemos, cumple un rol recaudato-
rio implacable que muchas veces no se condice con la existencia de un Sistema Tributario
Racional.
En este punto, queremos citar las sabias palabras del gran tributarista argentino Hctor
Villegas quien nos ilustra sobre los excesos que muchas veces comete la Administracin
Tributaria: Debe evitarse la posible arbitrariedad de rganos administrativos y juris-
diccionales en la aplicacin de los preceptos respectivos. Ello no siempre obedece a la
defectuosa redaccin de las normas, sino a las distorsiones de interpretacin guiadas
por el propsito de mejorar la recaudacin, aun yendo contra la letra y el espritu de las
normas
(1)
(el subrayado nos corresponde); la claridad y la perfecta aplicacin a nuestro
ordenamiento, nos exime de mayor comentario sobre este tema.
Es por ello que en diversas oportunidades hemos expresado que, en los ltimos aos, se
ha intensifcado esa sensacin de incertidumbre que tienen los contribuyentes al realizar
operaciones que se encuentran comprendidas bajo los alcances fundamentalmente, de los
(1) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea,
Buenos Aires 2005, pgs. 285-286.
impuestos, ya que la natural complejidad de las normas tributarias se ha visto agravada por
lo profuso y cambiante de la regulacin, que en no pocos casos determina el incumplimiento
del pago de obligaciones fscales o la omisin de una actuacin exigida por una obligacin
formal, con la natural consecuencia de la exigencia del pago de multas e intereses por parte
de la Administracin Tributaria, a pesar que ello no ha sido voluntad del contribuyente.
A esto hay que agregar la materia contable que se encuentra ntimamente relacionada a la
temtica tributaria, la misma que ha sufrido mltiples cambios que obligan al contribuyente
a estar a tono con dichas modifcaciones, fundamentalmente en torno a la aplicacin de las
NIIFs, de uso obligatorio en el Per en atencin al mandato contenido en el artculo 223 de
la Ley N 26887, Ley General de Sociedades; asimismo, no podemos dejar de mencionar,
otro hito importante como es la aprobacin del Plan Contable General Empresarial, y su
posterior versin modifcada que debe aplicarse a partir del 01.01.2011, normas todas ellas
que obligan, no slo a los profesionales contables sino tambin a los empresarios, a modi-
fcar una serie de tratamientos inveterados en materia contable, a la luz de la reclasifcacin
que se impone por aplicacin de las normas del Plan Contable General Empresarial.
Dentro de ese contexto, la presente obra denominada Principales Modifcaciones Tributa-
rias y Contables. Consultas Frecuentes, pretende llenar un vaco existente en la doctrina,
ya que apreciamos que no ha habido un puente permanente que permita un intercambio
fuido entre la rigidez terica que merece cualquier estudio que verse sobre la materia
tributaria, con las incidencias prcticas de las que da a da participan los contribuyentes y
profesionales para la determinacin correcta de las obligaciones tributarias y contables.
Un aspecto que no podemos dejar de destacar, es que sta obra se encuentra respaldada por
la solvencia de la organizacin CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte
profesional y acadmico de una entidad lder con 40 aos en la prestacin de servicios pro-
fesionales al ms alto nivel, hecho que garantiza a nuestros lectores una herramienta que
permite acceder al tratamiento adecuado de las disposiciones tributarias teniendo en cuenta
las ltimas modifcaciones en la materia.
De otro lado, consideramos que una obra de esta naturaleza solo ha sido posible gracias al
esfuerzo y dedicacin de destacados profesionales que conforman nuestro staff, quienes han
volcado toda su experiencia y mstica de trabajo en la presente obra.
Finalmente, esperamos que la presente obra constituya un elemento de gua y consulta
diaria en el quehacer profesional de nuestros suscriptores, y en la medida que ello ocurra,
el esfuerzo realizado se ver plenamente recompensado.
LOS AUTORES
CONSULTAS
TRIBUTARIAS
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Prescripcin de deudas
una empresa mantiene una deuda de IGV correspondiente al periodo 12/1995.
Puede solicitar la prescripcin de la deuda?
De acuerdo al artculo 47 del Cdigo Tributario, la prescripcin solo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario, por tanto es claro que no es un trmite de ofcio aunque haya
transcurrido el plazo prescriptorio. En tal virtud, el procedimiento a seguir se encuentra
contemplado en el Procedimiento N 55 del TUPA SUNAT, el que seala que se debe
presentar una solicitud por Mesa de Partes de la jurisdiccin a la que pertenezca el contri-
buyente, en la cual se detalle lo siguiente:
El periodo tributario.
El cdigo del tributo.
El monto de la deuda.
Asimismo se debe indicar que se est solicitando la prescripcin de la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para:
Determinar la obligacin tributaria.
Exigir el pago.
Aplicar sanciones.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Para la presentacin de dicha solicitud, se debe efectuar correctamente el cmputo
del plazo prescriptorio para determinar la obligacin tributaria, as como tener en
cuenta la accin para aplicar sanciones y exigir el pago de la obligacin tributaria. Al
respecto, en los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario se establecen los supuestos
de interrupcin y suspensin de dicho plazo.
Por ello, para determinar si la deuda ha prescrito debemos prestar atencin a la ocurrencia
de los supuestos de suspensin o interrupcin del plazo prescriptorio. En caso se verif-
que que se ha producido la prescripcin, sta debe ser solicitada de acuerdo al procedi-
miento antes indicado, el que ser resuelto por la SUNAT en el plazo de 45 das hbiles.
Slo a partir del pronunciamiento de la SUNAT se puede considerar por prescrita la
deuda.
Fraccionamiento de multa del inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Una empresa se encuentra omisa a la presentacin de la declaracin jurada
mensual del periodo 10/2010. se sabe que pertenece al Rgimen General del Im-
puetso a la Renta. Es posible fraccionar la multa al haber incurrido en la infraccin
tipifcada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En el inciso i) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SU-
NAT, se establece que no podr fraccionarse aquellas multas rebajadas por aplicacin del
Rgimen de Gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
Al respecto, en el numeral 12 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (en adelante la resolucin), se establece como criterios de gradualidad a dos
elementos: la subsanacin y/o el pago en relacin a la infraccin contemplada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario (no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos).
En tal sentido, y siguiendo con el anlisis de la norma antes citada, tanto para el caso de
la subsanacin voluntaria, como en la subsanacin inducida, el criterio de gradualidad a
considerar es el pago, independientemente que ste se exija en un primer momento (con
pago) o con posterioridad (sin pago). Tal es as, que en la nota 2 de dicha tabla se hace
referencia al criterio de pago defnido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la resolucin,
nmero que se consigna tanto para aquellos casos de subsanacin (voluntaria o inducida),
con la siguiente leyenda: sin pago y con pago.
Siendo ello as, en caso de solicitar el fraccionamiento, el importe a subsanar sera el monto
completo de la multa ascendente a 1 UIT, por cuanto, el Rgimen de Gradualidad para este
tipo de infracciones, contempla como requisito de gradualidad el pago.
Baja de RUC
una persona natural tiene rentas de cuarta y tercera categora, no ha comunica-
do su baja de inscripcin en el RuC a pesar de no tener actividades desde hace
varios aos. Qu trmite deber realizar para solicitar la baja del RuC?
Para proceder al trmite de baja del RUC exhibir la siguiente documentacin en
original y copia: el ltimo comprobante emitido y el siguiente en blanco y DNI (Pro-
cedimiento N 5 del TUPA - SUNAT). Cabe precisar que la SUNAT evaluar los do-
cumentos presentados y, de acuerdo con dicha evaluacin, puede ocurrir que solicite
documentos adicionales.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Suspensin de la prescripcin
una empresa tiene la condicin de no habido. Esta condicin suspende el plazo
de prescripcin para determinar la deuda tributaria?
De acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, se establece que el plazo para que la Ad-
ministracin Tributaria determine la obligacin tributaria o fscalice, prescribe a los 4 aos.
Sin embargo, el inciso d) del numeral 1 del artculo 46 del referido cuerpo legal, estipula
que este plazo de prescripcin se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido. Por tanto, si dentro del plazo de prescripcin tiene la condicin
de no habido, no transcurre el plazo prescriptorio, en razn a la suspensin del plazo hasta
que el contribuyente tenga la condicin de habido.
Prescripcin de la devolucin
una empresa desea solicitar la devolucin del ITAn por los periodos compren-
didos entre el 2006 al 2010. La empresa consulta, cundo empieza el plazo
prescriptorio en estas devoluciones?
El plazo para solicitar la devolucin es de cuatro aos, conforme lo consigna el artculo 43
del Cdigo Tributario. De acuerdo al numeral 6 del artculo 44 de la referida norma, el plazo
para solicitar la devolucin se computar desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace
el crdito por tributo cuya devolucin se tiene derecho a solicitar. Por tanto, respecto del ITAN
del periodo 2006, nace el derecho para pedir su devolucin el ao 2007 (al presentar la DJ
Anual del Impuesto a la Renta); es decir, el cmputo del plazo empieza el 2008 y culmina
el 2011 (es decir hasta este ao tiene el derecho a pedir la devolucin por este periodo). En
consecuencia, desde el periodo 2006 y siguientes puede solicitar la devolucin del ITAN.
Procedimiento de Revisin
Cul son los lmites a las facultades de la sunAT en un procedimiento de
revisin?
La diferencia entre una revisin (verifcacin) y una fscalizacin propiamente dicha, es que
la revisin es un procedimiento cuyos alcances y fnes son limitados, por lo que en relacin
con su intensidad es menos exhaustivo, tal como se ha referido en la RTF N 482-5-1997
respecto de la compulsa de documentos.
Sin embargo, stas diferencias se hacen a partir de la interpretacin del marco legal (artculo
61 del Cdigo Tributario), no existiendo una norma especfca que determine que, a travs
de un procedimiento de revisin, la SUNAT no puede establecer una deuda mayor que la
que se obtenga en un procedimiento de fscalizacin.
Obsequios al personal
Una empresa entreg al personal obsequios con motivo de las festas navideas.
La suma de los gastos sern registrados en planilla como mayor renta de quinta
para cada trabajador. Se consulta respecto a la incidencia tributaria a tener en con-
sideracin.
Respecto a las consultas formuladas, procederemos a absolver el tratamiento tributario res-
pecto al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, as como los aspectos formales
a tener en cuenta.
1. Impuesto a la Renta
En principio debemos partir de la premisa que la empresa que ha otorgado los obsequios
a los trabajadores cuenta con el comprobante de pago que sustenta el desembolso rea-
lizado por la compra de dichos bienes, adems que se ha acreditado fehacientemente a
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
los benefciarios y considerando que es un gasto que se ha producido en el 2011, ste
debe estar debidamente provisionado y reconocido en el referido ejercicio en cumpli-
miento del principio del devengado contemplado en el artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
De otro lado, a efectos que el gasto pueda ser aceptado tributariamente, adems de tener
en cuenta lo sealado anteriormente, estos deben ser considerados como renta de quinta
categora para el trabajador bajo los alcances regulados en el inciso l) del artculo 37
de la citada Ley.
2. Impuesto General a las Ventas
Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artculo 2 numeral 3 del Reglamento del
IGV, nos seala que ser considerado retiro de bienes la entrega de bienes a los traba-
jadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios. En consecuencia, la empresa deber pagar el IGV por
la entrega de dichos bienes (dado que dicha operacin califca como retiro de bienes).
Asimismo, es importante sealar que el IGV que la empresa pague por retiro de bienes
no constituye gasto deducible en virtud al inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3. Comprobantes de Pago
Respecto a la emisin del comprobante de pago, de acuerdo al numeral 1.1 del artculo
6 del la Resolucin N 007-99/SUNAT (Reglamento de comprobantes de Pago), las
personas naturales o jurdicas, entre otros, se encuentran en la obligacin de emitir com-
probantes de pago por la transferencia de bienes a ttulo gratuito u oneroso, respecto a la
oportunidad en que estos se deben emitir en el caso de los retiros de bienes el numeral
2 del artculo 5 de la referida norma reglamentaria seala que se emitirn en la fecha
del retiro (entrega).
Conclusin:
Como se puede observar de lo antes sealado, la Ley del Impuesto a la Renta no condiciona
la deducibilidad del gasto a la emisin del comprobante de pago al trabajador (boleta de
venta), mas bien se encuentra condicionado a los requisitos sealados en el numeral 1 de la
presente consulta para que el gasto por la entrega pueda ser deducible. No se debe olvidar
que de acuerdo al numeral 2 de la presente consulta el IGV que se pague por retiro de bienes
constituye gasto reparable.
Sin embargo, la emisin del comprobante de pago constituye una obligacin, cuyo incum-
plimiento genera una infraccin que se encuentra tipifcada en el artculo 174 numeral 1 del
Cdigo Tributario al no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, en caso sea detectada
por la Administracin Tributaria.
Gastos de movilidad
Una empresa nos consulta si la movilidad para el cabal desempeo de funciones
del personal es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta bajo los alcan-
ces contemplados en el literal a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Procede la deduccin de los gastos por concepto de movilidad bajo los alcances regulados
en el literal a1) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando dichos egresos sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones, no constituyan benefcio o ventaja
patrimonial para los mismos y sobre todo cumplan con el Principio de Causalidad, es decir
que sean necesarios para mantener la fuente o producir renta.
El referido gasto nicamente estar referido a trabajadores que estn en planilla, vale decir
respecto a los cuales exista relacin de dependencia.
Los gastos de movilidad de los trabajadores pueden ser sustentados con los respectivos
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. En este ltimo caso solo
ser aceptado tributariamente los gastos efectuados por cada trabajador siempre que estos
no excedan del 4% de la Remuneracin Mnima Vital por da. La planilla deber contener
los requisitos establecidos en el inciso v) artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, y podr ser llevada por da o por trabajador, dependiendo de las necesidades
de la empresa.
De otro lado, si la empresa decide otorgar un monto adicional a cada trabajador bajo el
ttulo de movilidad, dicho monto formar parte de su remuneracin como una mayor renta
de quinta, pues estos ingresos son de libre disponibilidad, conforme lo cita el inciso a) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Arrendamiento de inmueble
Puede una persona natural arrendar su casa como local a una SAC donde su
esposa es accionista mayoritaria? Ambos frman un contrato de arrendamien-
to. Es aceptable como deduccin el importe del arrendamiento? La persona natural
cumple con tributar el Impuesto a la Renta correspondiente.
Segn lo que se describe, un cnyugue otorga en arrendamiento su casa (asumiendo que la
misma se encuentra sin habitar) a una empresa, en la cual la esposa es accionista, generando
renta de primera categora.
Entendemos que, el importe del arrendamiento ser deducible como gasto en la oportunidad
de su devengo, en la medida que el inmueble se utilice para los fnes del giro del negocio y
adicionalmente, el arrendador deber entregar el Recibo de Arrendamiento (Formulario N
1683), que constituye el documento sustentatorio para efectos tributario-formales.
Cabe precisar que, el precio que corresponda al arrendamiento, deber corresponder al Valor
de Mercado, conforme lo dispone el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Actos de liberalidad
Una empresa minera est construyendo un wawa wasi para los hijos de sus
proveedores mineros. La empresa minera asumir el costo de construccin de
la escuela, los gastos del personal de enseanza, as como todo el material educativo.
Estos egresos son aceptados como gastos para efectos del Impuesto a la Renta?
El inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR, establece que no es
deducible las donaciones (entendida como liberalidades), como es el caso del costo de
construccin de la escuela, los gastos del personal de enseanza as como todo el material
educativo.
Slo es posible la deduccin siempre que se entregue a una entidad sin fnes de lucro
inscrita como tal, ante el Ministerio de Economa y Finanzas. Ello en concordancia con
el literal x) del artculo 37 Ley del Impuesto a la Renta y el inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, estando limitando este gasto hasta el 10% de la Renta Neta
de Tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refere el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo adems cumplir determinados
requisitos formales.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Donaciones
La empresa tiene como objeto social la venta al por mayor de textiles y calzados
(polos, buzos, zapatillas, etc.). Parte de esta mercaderia est destinada para su
donacin. Cules son las consideraciones a observar para que la donacin de estas
existencias sea aceptada como gasto?
Para que las donaciones constituyan gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta
(IR), deber cumplir los requisitos que se referen a continuacin.
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El inciso x) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que sern
deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y de-
pendencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fnes de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fnes:
(i) Benefcencia. (ii) Asistencia o bienestar social. (iii) Educacin. (iv) Culturales. (v) Cien-
tfcas. (vi) Artsticas. (vii) Literarias. (viii) Deportivas. (ix) Salud. (x) Patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fnes semejantes.
Adems, la norma seala como condicin para efectos de la deduccin que dichas en-
tidades benefciarias cuenten con la califcacin previa como Entidades Perceptoras de
Donaciones por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Mi-
nisterial.
En relacin al porcentaje de la deduccin, ste no podr exceder del 10% de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refere el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, procede referir que debe emitirse el comprobante de pago respectivo al
efectuarse una transferencia de propiedad a ttulo gratuito, en observancia de lo dispuesto
por el artculo 1 del Decreto Ley N 25632 denominada Ley de Comprobantes de Pago,
independientemente que la operacin se encuentre o no afecta a impuestos.
Resulta pertinente advertir que, la donacin debe encontrarse sustentada por escrito (con-
trato de donacin), debiendo constar la fecha cierta de suscripcin, indicando las caracte-
rsticas, valor y estado de conservacin de los bienes a donar. Adems el donante deber
comunicar a SUNAT la donacin efectuada y acreditarla con el "comprobante de recepcin
de donaciones" que le otorge la benefciaria, tal como lo precisa el acpite ii) subnumeral
2.2, numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Planilla de movilidad
Una empresa sustenta sus gastos de movilidad mediante comprobantes de pago
y con la planilla de movilidad. Corresponde sustentar los gastos de movilidad
con ambos documentos?
El inciso a1) el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que los gastos
de movilidad de los trabajadores podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla de movilidad, en la forma y condiciones que seale el Reglamento.
Al respecto, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece lo siguiente:
"Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en la Ley. En el caso que
dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas, slo proce-
der la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de
pago". Ello implica que por cada da y respecto a un mismo trabajador el uso de uno de
ellos por ejemplo, comprobantes de pago excluye el uso del otro por ejemplo, la planilla
de movilidad.
Finalmente, es preciso advertir que los gastos sustentados con planilla de movilidad no po-
drn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Planilla de movilidad
Una empresa lleva la planilla de movilidad para el sustento de dichos gastos.
Solo puede registrar la movilidad del personal del da o dicho gasto puede
incluirse en un da distinto?
De acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del inciso v) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, la planilla de movilidad puede ser llevada de alguna de las siguientes formas:
El gasto de un trabajador en uno o varios das, o
El gasto de uno o varios trabajadores en un solo da.
Por lo tanto, puede registrarse en la planilla de movilidad varios das respecto a un solo tra-
bajador, si esa es la forma que adopt la empresa para el llevado de la planilla de movilidad
sin advertirse contingencia alguna. De ser el caso que se registre en la planilla la movilidad
de varios trabajadores en un solo da, no es posible incorporar das adicionales, puesto que
la planilla quedara invlida para sustentar tales gastos.
Reconocimiento de ingresos
Se ha recibido S/. 100,000 en el mes de junio 2011 por un servicio que se prestar
en agosto 2011. En qu periodo deber declararse el ingreso?
El artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos em-
presariales se reconocen en funcin del Principio del Devengado. Sin embargo, dicha norma
no defne este principio. Por tanto, es necesario revisar el prrafo 22 del Marco Conceptual
de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC, el cual nos ofrece la siguiente def-
nicin del mencionado principio: "Las transacciones y dems hechos se reconocen cuando
ocurran (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)". Es decir,
cuando se ejecuta el servicio (ocurra), en este momento deber reconcocerse el ingreso.
Por tanto, para el presente caso el reconocimiento del ingreso ocurrir en agosto 2011,
declarndose en dicho periodo como parte de la base imponible para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Arrendamiento de vehculos
Una persona natural arrienda un vehculo. Cul es el impuesto que grava di-
cha operacin? Por otro lado, si quien arrienda el vehculo es una empresa, a
qu tributos se encuentra afecto?
Para la persona natural dicho ingreso califca como renta de primera categora, conforme lo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
establecido en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, le corresponder
tributar con una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.
En caso el arrendador sea una empresa, sta generar renta de tercera categora, adems de
encontrarse gravado con el IGV. En este orden de ideas, si la operacin supera el monto de S/.
700 Nuevos Soles el usuario del servicio (cliente) debe efectuar la detraccin del 12%, confor-
me lo establece el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Enajenacin de inmueble
Una empresa adquiri dos inmuebles en octubre 2010, no afectos al IGV, stos
forman parte de sus activos. La empresa va a vender uno de los inmuebles en el
mes de mayo 2011. Cules son los impuestos que gravan dicha operacin?
En primer lugar, la venta del inmueble debe efectuarse a valor de mercado, de acuerdo a
lo previsto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, que prescribe que en las
operaciones de venta, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Respecto al ingreso generado por la transferencia del bien, para efectos del Impuesto a la Ren-
ta se incluir como parte de la base imponible del perodo en que se realice, a fn de calcular
el respectivo pago a cuenta. Asimismo, la ganancia obtenida califcar como renta gravable y
por ende se incluir como resultado computable para efectos del Impuesto a la Renta anual.
Con relacin al IGV, la venta de dicho inmueble no se encuentra gravado con dicho impues-
to pues no se trata de la primera venta del inmueble, que es el supuesto comprendido en el
mbito de aplicacin, en virtud al literal d) artculo 1 TUO LIGV.
Cambio de rgimen
Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo setiembre 2010 y
desde octubre 2010 se acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo
super el lmite mximo permitido en el Rgimen Especial. En el ejercicio 2011 es
posible que la empresa se acoja al Rgimen Especial?
En el segundo prrafo del artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que
los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del ao. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas cuando estuvieron
acogidos al Rgimen General.
En funcin a ello, la empresa puede acogerse al Rgimen Especial en el ejercicio 2011, para
lo cual debe observar lo establecido en la norma antes sealada y adems verifcar que no
se encuentre en alguno de los supuestos de exclusin del Rgimen Especial (artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Venta de libros
Con la fnalidad de ampliar el giro del negocio, una empresa se dedicar a vender
libros sobre paisajes y costumbres. La venta de los referidos libros est afecta
al IGV?
El artculo 19 de la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la
Lectura exonera del IGV a la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos
editoriales afnes. Sobre el particular, cabe referir que el anexo B del Decreto Supremo N
008-2004-ED, Reglamento de la Ley bajo referencia, detalla cules son los bienes exone-
rados. Cabe sealar que a fn de de gozar de dicho benefcio, deber inscribir el proyecto
editoral y realizar el depsito legal ante la Biblioteca Nacional, as como deber consignar
los requisitos requeridos en las publicaciones (para los libros o producto editorial editados
en el pas) de acuerdo a lo sealado en los artculos 7, 8 y 9 de la citada Ley.
Contrato de Leasing
Una empresa se dedica al servicio interprovincial de transporte pblico de pasa-
jeros. Esta empresa ha celebrado un contrato de leasing por un plazo de 3 aos,
el objeto del mismo son 2 buses. Los ingresos que producen estos vehculos son con-
siderados como servicios exonerados del IGV. Habiendo ejercido la opcin de compra
se decide vender los buses a una empresa de transporte. La consulta que formula es si
dicha transferencia est gravada con IGV.
El servicio de transporte pblico de pasajeros est comprendido como un supuesto de exo-
neracin de servicios contemplado en el numeral 2 del Apndice II LIGV.
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(1) Para mayores alcances sobre la sancin aplicable se sugiere revisar la pregunta N 8 del tema Cdigo
Tributario, pgina 15.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Cabe precisar que, en aplicacin del artculo 5 de la referida norma se establece que: "Estn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en el Apndice I
y II. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refere el prrafo
anterior u operaciones inafectas cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos
para utilizarlos en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas". Por tan-
to, los referidos buses al estar destinados a un servicio exonerado del IGV, su tranferencia
no est afecta al IGV.
De otra parte, la transferencia se deber realizar a valor de mercado conforme a los alcances
del numeral 3 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo indispen-
sable emitir una factura,dado que el adquirente genera renta empresarial.
Recargo al consumo
Los trabajadores de una empresa hotelera reciben propinas de los huspedes.
Deben formar parte de la base imponible del IGV?
Se debe tener en cuenta que la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N
25988 dispone que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en
acuerdo con sus trabajadores, podrn fjar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor
de los servicios que prestan. Agrega que el recargo al consumo, si fuera el caso, ser abo-
nado por los usuarios del servicio en la forma y modo que cada establecimiento fje, y que
su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
estar afecto a las contribuciones de Seguridad Social ni afecto a indemnizacin, benefcios
laborales o compensacin alguna.
Asimismo, la citada Disposicin indica que el mencionado recargo no forma parte de la base
imponible del Impuesto General a las Ventas.
Concordantemente con dicha regulacin, el cuarto prrafo del artculo 14 IGV establece
que en el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la
base imponible de dicho impuesto, el recargo al consumo a que se refere la Quinta Dispo-
sicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.
Sin perjuicio de lo desarrollado, el concepto bajo anlisis "Recargo al Consumo" deber
consignarse en el comprobante de pago que emita el establecimiento.
En cuanto al Impuesto a la Renta, el recargo al consumo no es renta de la empresa, por lo
que no se encontrar gravado con dicho impuesto; asimismo no califca como gasto pues es
el usuario del servicio quin lo abona. Sin perjuicio de ello, califcar como renta de quinta
categora para el trabajador.
Transporte internacional
Si se brinda un servicio de transporte de carga consignando los siguientes tra-
mos: Chiclayo-Tumbes y Tumbes-Guaquillas (Ecuador). El servicio de trans-
porte realizado por los tramos antes sealados se encuentra afecto a IGV?
De acuerdo al numeral 3 del Apndice II LIGV, el transporte de carga desde el pas hacia
el exterior se encuentra exonerado del IGV. En el presente caso, deber determinar desde
dnde empieza a ejecutarse el contrato de traslado hacia el exterior. En el caso que el tras-
lado se inicie en Tumbes, el anterior tramo se encuentra afecto al IGV.
Penalidades e IGV
Las penalidades estn gravadas con el IGV?
Las penalidades estn inafectas del IGV por el hecho que no constituye la prestacin de un
servicio, venta de bien mueble, contrato de construccin o venta de inmueble, es decir no
es un supuesto comprendido en el mbito de aplicacin del tributo segn lo regulado en el
artculo 1 LIGV.
Venta de aeronave
Una empresa realiza servicios de vuelo en Nazca, desea vender una aeronave
que forma parte de su activo fjo. El contrato de compraventa y la entrega del
avin se realizar en el pas. La consulta es si la factura debe emitirse gravada con el
IGV, teniendo en cuenta que el adquirente ser una persona natural no domiciliada.
El numeral 19 del artculo 4 de la Ley N 28677, Ley de Garanta Inmobiliaria, reconoce
a las aeronaves como bienes muebles. A su turno, el inciso a) del artculo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas-IGV, grava la venta en el pas de bienes muebles. De lo glo-
sado podemos afrmar que, de transferir en propiedad la aeronave en el pas (Per) estar
gravada con el IGV, independientemente que el adquirente tenga otra nacionalidad.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Venta de estacionamiento
Una empresa inmobiliaria vende departamentos por importes menores a 35
UIT. Se consulta si la venta de estacionamiento estar comprendido en la exo-
neracin dispuesta en el literal B Apndice I TUO de la Ley del IGV.
La primera venta de inmueble realizada por el constructor, destinada a casahabitacin que
no supere 35UIT, est exonerada del IGV, conforme lo seala el literal B del Apndice I
LIGV.
El estacionamiento constituye un inmueble distinto y al no califcar como casahabitacin,
su transferencia estar gravada con el IGV. Cabe precisar que, la base imponible estar
constituida por el 50% del valor de transferencia, al encontrarse no afecto el terreno, ello
conforme al numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV.
Liquidacin de compra
Una empresa puede emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de pota
trozada que venden pescadores artesanales? Cabe sealar que los pescadores
artesanales no se encuentran inscritos en el RUC ante SUNAT.
La compra de pota (entera o trozada como producto primario) a personas naturales dedica-
das a la actividad de pesca artesanal es una operacin por la cual puede emitirse liquidacio-
nes de compra, en la medida que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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nmero de RUC, esto de acuerdo al numeral 1.3 del articulo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago. Por tanto, el corte del producto no cambia su naturaleza, pues contina
siendo pota, resultando posible por parte de la empresa, la emisin de liquidaciones de
compra por la adquisicin de tales productos.
Plazo para resolver la Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor del Exportador
Una empresa solicit la devolucin del saldo a favor del Exportador ante la
SUNAT. Cul es el plazo para que la SUNAT emita un pronunciamiento al
respecto?
En aplicacin de los artculos 7 y 19 del Decreto Supremo N 126-94-EF, que aprueba el
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Reglamento de Notas de Crdito Negociables (en adelante RNCN), la devolucin del saldo
a favor se efecta mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que pueden ser re-
dimidas en forma inmediata mediante un cheque no negociable.
A su vez, el artculo 11 del RNCN, establece que las devoluciones se emitirn dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin,
pero si realizara espordicamente operaciones de exportacin, tuviese deudas tributarias
exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, previa fscalizacin especial, la
SUNAT podr extender hasta en quince (15) das hbiles adicionales el plazo para resolver
las solicitudes de devolucin.
Por su parte, el artculo 12 del RNCN dispone que las devoluciones se efectuarn dentro
del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los ex-
portadores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de Carta
Fianza, Pliza de Caucin o Certifcados Bancarios en moneda extranjera.
Asimismo, el artculo 11 del mismo cuerpo legal citado determina que si se detectase in-
dicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de
comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o ex-
traccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera
de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT
podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. De
comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por
el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
Cabe precisar que dichos plazos son recogidos, tambin, en el Procedimiento N 17 del
TUPA - SUNAT.
Venta de bienes
La empresa ALIMENTOS GENERALES S.A., proveedora de bienes, ha ce-
lebrado un contrato el 27.02.2011, en virtud del cual ha entregado una serie
de productos el 05.03.2011. Adems, nos ha precisado que el comprobante de pago
(factura) se ha emitido el da de la entrega de los bienes (05.03.2011). Al respeco, nos
consulta cul es la tasa de IGV a aplicar, si la tasa consignada en el contrato (19%)
o la que corresponde a la fecha en que se percibe la retribucin (18%)?
Sobre el particular, la regla para resolver este y otros supuestos en relacin a la adecuada
aplicacin de la tasa del IGV, es determinar el momento de nacimiento de la obligacin
tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 4 LIGV. As, en el literal a) de la refe-
rida norma y respecto a la venta de bienes, se establece que es la fecha en la que se emite
el comprobante de pago o la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Es decir,
en el caso de la venta de bienes, la fecha del contrato a efectos de defnir el momento en
que la obligacin tributaria en relacin al IGV ha nacido, resulta irrelevante. Estando a
lo anterior, y considerando que la obligacin naci el 05.03.2011 (fecha en que se entregan
los bienes y se emite el comprobante), la tasa a aplicar es de 18%.
Servicio de transporte
Se contrat el 25.02.2011 a la empresa de transportes EL RAPIDITO S.A.C. a
efectos de trasladar bienes desde el almacn principal ubicado en Lima, hasta
un establecimiento anexo de la misma empresa contratante ubicado en la ciudad de
Piura. La empresa de transportes ha recogido los bienes el da 26.02.2011 y los entrega
en Piura el da 28.02.2011. No obstante, el documento de conformidad del servicio es
emitido el 02.03.2011, hecho que condiciona la emisin del comprobante de pago por
parte de la empresa de transporte y el respectivo pago que debe realizar el usuario.
El comprobante de pago se ha emitido el 03.03.2011. Qu tasa del IGV se aplicar en
el caso planteado?
El inciso c) del artculo 4 de la LIGV, para el caso de servicios, ha dispuesto el nacimiento
de la obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante o en la fecha en que
se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. En concordancia con ello, el inciso d) del
artculo 3 del Reglamento LIGV establece que la fecha en que se emite el comprobante
es la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste DEBE ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero. En la misma lnea, el numeral 5) del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que ste se debe emitir, para el caso
de servicios, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: la culminacin del
servicio, la percepcin de la retribucin, o el vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos, de ser el caso. Siendo ello as, y tomando en cuenta que el servicio se culmin el
28.02.2011 fecha en la que se entregan los bienes en Piura, la tasa que corresponde aplicar
es la del 19%.
RESTITUCIN DE LA TASA DEL IGV
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Debe tenerse en cuenta que si bien la conformidad y liquidacin realizada por el cliente
data del 02.03.2011, a razn de las normas antes glosadas, estas fechas son indiferentes
para la determinacin del nacimiento de la obligacin tributaria. En conclusin, la empresa
de transportes, no obstante haber emitido la factura el 02.03.2011, debe aplicar la tasa del
19% y declarar dicha venta en el periodo febrero 2011, toda vez que el nacimiento de la
obligacin tributaria se ha producido el 28.02.2011, fecha en que se culmin el servicio.
Contrato de construccin
Una empresa del rubro de construccin, ha celebrado un contrato de construc-
cin en el mes de setiembre de 2010, proyecto que durara nueve (9) meses,
determinando el pago de las obligaciones de acuerdo a las valorizaciones peridicas
trimestrales del avance de obra. El 24.02.2011 la empresa de construccin ha entrega-
do la segunda valorizacin; no obstante ello, el cliente recin concluye la supervisin
y aprobacin de dicha valorizacin el 18.03.2011, fecha en que se procede a emitir el
comprobante de pago y se percibe la retribucin. Nos consultan cundo ha nacido la
obligacin tributaria y en qu periodo debe declararse?
Sobre los contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 LIGV ha precisado que el
nacimiento de la obligacin se produce en la fecha que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se perciba el ingreso (total, parcial o por valorizaciones). Por su parte,
el numeral 6) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que, para
el supuesto de contratos de construccin el comprobante debe emitirse en la fecha en que
se perciba el ingreso (total o parcial y por el monto efectivamente percibido). En ese orden
de ideas, la obligacin tributaria ha nacido el 18.03.2011, fecha en que se percibi la retri-
bucin, siendo en el supuesto de contrato de construccin, indistinto la fecha en que se ha
emitido el informe de valorizacin. Por lo anteriormente expuesto, corresponde aplicar la
tasa del 18% y declararse como operacin del periodo marzo 2011.
Nota de crdito
La empresa LOS MERCANTILES S.A. nos consulta qu tasa debe consignarse
en una Nota de Crdito emitida el 20.03.2011 mediante la que se efecta la anu-
lacin parcial de una operacin de venta realizada el 02.12.2010?
En el presente caso, se advierte que la obligacin tributaria se origin en el mes de diciembre
2010 cuando la tasa vigente del IGV ascenda al 19%. Por lo tanto, aunque la Nota de Crdito
sea emitida en el perodo marzo 2011, proceder considerar para realizar el ajuste del compro-
bante de pago, la tasa del 19%, ya que se est modifcando la operacin original.
Adquisicin de departamento en cuotas
Una persona jurdica adquiere un departamento cuyo precio fjado en el contra-
to asciende a S/. 240,000.00, incluido el IGV. El pago de la cuota inicial se realiza
el 28.02.2011 la misma que es equivalente al 50% del valor total y el saldo se pagar
en cinco (05) cuotas mensuales, las que vencern el ltimo da hbil de cada mes, a
partir del mes siguiente de celebrado el contrato. Al respecto, nos consulta cmo
determinar la base imponible y si es necesario hacer una "addenda" para reducir el
precio de venta?
En el caso de la primera venta de inmuebles, el inciso f) del artculo 4 LIGV, ha establecido
que el nacimiento de la obligacin tributaria, se origina en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial. De acuerdo a ello, debemos dar por sentado
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
que al pago inicial percibido el 28.02.2011 debi aplicrsele la tasa del 19%. Por el contrario,
los futuros cinco (05) pagos se afectarn con la tasa del 18%. Ello implicara que sobre el
saldo por pagar, podran barajarse dos opciones: aumentar la base imponible considerando la
reduccin del impuesto, pero manteniendo el precio total o, reducir el precio de venta, situa-
cin esta ltima que perfectamente podra precisarse a travs de una "addenda".
Si bien consideramos que la diferencia del 1% en principio no debera signifcar un mayor
ingreso para el vendedor (a travs del aumento de la base imponible), sino una reduccin
del precio total pagado por el comprador, sin que como hemos dicho esto perjudique los
costos o ingresos del vendedor, no debe olvidarse el Principio del pacta sunt servanda (el
pacto es ley entre las partes), tomando en cuenta que el contrato establece el precio fnal, y
si as lo convalida el adquirente, bien podra incrementarse la base imponible, aunque en
defnitiva no es la fnalidad que la Ley N 29666 buscaba al restituir la tasa del IGV al 18%.
En cualquiera de los dos casos, sea que el precio total se reduzca en 1% por la aplicacin de
una menor tasa del IGV, o que se aumente la base imponible a efectos que el precio fnal no
se modifque, dichas precisiones se podran incorporar al contrato mediante una addenda, que
adicionado al principal tenga como fn la mejor representacin de la voluntad de las partes.
Utilizacin de servicios
Con la entrada en vigencia de la Ley N 29666, qu tasa debe aplicarse a la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados?
Segn el inciso d) del artculo 4 LIGV, la obligacin tributaria se origina, en la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el com-
probante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero. Por ello, si la factura de febrero por el servicio prestado por un no
domiciliado est registrada en el Registro de Compras, en el mes de febrero, corresponde
realizar el pago del IGV por la utilizacin de servicios con la tasa del 19%. Si por el con-
trario, el servicio se registr en marzo y se cancel en dicho periodo, el pago del IGV por
la utilizacin del servicio se efectuar con la tasa del 18%.
Prestacin de servicios
Una empresa suscribe un contrato para la prestacin de servicios en 02/2011. La
empresa concluye con la prestacin del servicio en 03/2011. Cul es la tasa del
IGV que debe aplicar?
Sobre el particular, la obligacin tributaria en la prestacin de servicios nace en la fecha en
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que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero (artculo 4 LIGV).
El literal d) artculo 3 del Reglamento de la LIGV dispone que debe entenderse por fecha
en que se emite el Comprobante de Pago, la fecha en que se emite o la fecha en que debe
emitirse. Concordantemente, el numeral 5 artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, dispone que en el caso de Servicios el comprobante de pago debe emitirse en uno de
los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fjados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Por lo antes expuesto, bajo el entendido que el servicio culmina en el mes de marzo, el
plazo para el cobro y el cobro efectivo se produce tambin en dicho periodo corresponde
aplicar la tasa del 18% del IGV, considerando que la factura tambin se emitir en marzo
y no en forma anticipada.
(1) VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Tomo I Ediciones Depalma
Buenos Aires, 1984.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
que el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV seala que, en la prestacin de
servicios, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
Asimismo, conforme a lo indicado en los incisos c) y d) del numeral 1 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retri-
bucin la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada
(2)
, o aquella en la
que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero; y por fecha en que se
emita el comprobante de pago la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que, en la prestacin de servicios
(3)
, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento fnanciero,
los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fjados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios,
el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origina en cualquiera de las siguientes
fechas, la que ocurra primero:
En la fecha de culminacin del servicio, supuesto que debe verifcarse en cada caso, ya
que el mismo depender del acuerdo entre las partes.
En la fecha de pago o puesta a disposicin de la retribucin, por el monto parcial o total
que se perciba; o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito.
En la fecha de vencimiento del plazo o plazos fjados o convenidos para el pago del servi-
cio.
En la fecha de emisin de la factura, por el monto total o parcial.
Ahora bien, dado que mediante el artculo 1 de la Ley N. 29666 se restituye, a partir del
1.3.2011, la tasa de diecisis por ciento (16%) establecida en el artculo 17 del TUO de la
Ley del IGV, dicha tasa ser la aplicable
(4)
en caso que el hecho que determine el nacimiento
de la obligacin tributaria se produzca a partir de la mencionada fecha (y siempre que aquella
est vigente); en caso contrario, la tasa aplicable ser de 17%
(5)(4)
.
As pues, tratndose del supuesto planteado en la primera consulta, en el que el servicio es
prestado en un lapso mayor a un mes que, entendemos, concluye con posterioridad al 1.3.2011,
(2) Cabe indicar que de acuerdo con el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV, en los casos de pagos parciales, tratndose de la prestacin o utilizacin de servicios, la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios pres-
tados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
(3) Salvo en el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso,
y de los documentos autorizados a los que se referen los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 de dicho Reglamento; supuestos a los cuales entendemos que no estn referidas las consultas
formuladas.
(4) Ms 2% por concepto del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
(5) Vigente hasta el 28.2.2011.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
y por el que se han efectuado pagos parciales con anterioridad a la referida fecha, quedando
pendientes otros cuyo vencimiento se producira a partir del 1.3.2011, la tasa que debe apli-
carse respecto de dichos pagos pendientes es de 16%
(6)
.
De otro lado, en el caso de los servicios a que hace referencia la segunda consulta, esto es,
servicios anuales de arrendamiento y mantenimiento, cuyo pago por acuerdo entre las partes
debe realizarse dentro de los 5 primeros das del mes siguiente; la tasa del IGV aplicable
respecto de los pagos que conforme a lo acordado venzan en los primeros 5 das del mes de
marzo, ser de 16%.
2. En lo que se refere a la tercera interrogante, cabe sealar que en el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago, se ha establecido que las notas de dbito se emi-
tirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin
de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Asimismo se indica que dichos documentos debern contener los mismos requisitos y carac-
tersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y slo pueden ser
emitidas al mismo adquirente o usuario para modifcar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento del TUO del IGV, referido al
registro adicional para el caso de documentos que modifcan el valor de las operaciones, es-
tablece que las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Aade que las notas de dbito o de crdito recibidas, as como
los documentos que modifcan el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras y seguidamente estable-
ce que deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos
referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota
de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, mediante la nota de dbito cabe efectuar, con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta respectiva, el ajuste de valor de una
operacin que, como tal, ha de incidir en la base imponible del IGV generado por ella
(7)
.
En ese sentido, si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se origin
con anterioridad al 1.3.2011, emitindose el comprobante de pago respectivo con la tasa de
17%
(4)
, la nota de dbito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operacin
por la reliquidacin de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha
en que naci la obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se aumenta,
esto es, la tasa de 17%.
CONCLUSIONES:
1. En el caso de un servicio que es prestado en un lapso mayor a un mes, que concluye con poste-
rioridad al 1.3.2011 y por el que se han efectuado pagos parciales con anterioridad a la referida
fecha, quedando pendientes otros cuyo vencimiento se producira a partir del 1.3.2011, la tasa
que debe aplicarse respecto de dichos pagos pendientes es de 16%
(4)
.
(6) En tanto la misma est vigente a la fecha en que se produzca alguno de los hechos antes sealados que
implican el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
(7) Conforme a lo establecido en los artculos 13 y 14 del TUO de la Ley del IGV, la base imponible del
IGV est constituida por el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios, debiendo
entenderse por tal la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, la cual est integra-
da por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por
separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de fnanciacin de la operacin.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
2. Tratndose de servicios anuales de arrendamiento y mantenimiento, cuyo pago por acuerdo
entre las partes debe realizarse dentro de los 5 primeros das del mes siguiente; la tasa del IGV
aplicable respecto de los pagos que conforme a lo acordado venzan en los primeros 5 das del
mes de marzo, ser de 16%.
3. Si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se origin con anterioridad
al 1.3.2011, emitindose el comprobante de pago respectivo con la tasa de 17%
(4)
, la nota de
dbito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operacin por la reliquida-
cin de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha en que naci la
obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se aumenta, esto es, la tasa de
17%.
Lima, 05 de Mayo de 2011.
CARTA N. 026-2011-SUNAT/200000
Lima, 07 de marzo de 2011
Seor
JAVIER CARO INFANTAS
Presidente
Cmara de Comercio de La Libertad
Presente
Ref.: Carta N. 075-2010
(1)
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su representada formula consultas sobre los efectos de la restitucin de la alcuota de 16%
del Impuesto General a las Ventas (IGV), dispuesta por la Ley N. 29666
(2)
, en la prestacin
de servicios de suministro de energa elctrica.
Especfcamente, se plantea el caso de los consumos de energa elctrica del mes de febrero
de 2011, respecto de los cuales se emiten comprobantes de pago, ya sea en febrero o marzo de
2011. Al respecto, independientemente de la fecha de emisin de los comprobantes de pago,
se consulta:
1. Qu tasa del IGV corresponde aplicar a los consumos de energa elctrica del mes de fe-
brero de 2011?
2. Qu tasa del IGV corresponde aplicar a los consumos de energa elctrica del mes de fe-
brero de 2011, cuyo vencimiento es en marzo de 2001?
En relacin con las consultas formuladas, entendemos que las mismas se encuentran orientadas
a determinar cul es la alcuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energa elctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideracin que mediante la Ley
N. 29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011.
(3) El cual fue emitido a propsito de la variacin de la alcuota del IGV dispuesta por la Ley N. 28033,
en el ao 2003.
(4) Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modifcatorias.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Boletas de venta
Las boletas de venta emitidas por sujetos comprendidos en el Nuevo RUS estn
sujetas a retencin del IGV, considerando que stas no otorgan el derecho a utilizar
el IGV como crdito fscal?
El inciso d) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, seala
que no se efectuar retenciones en las operaciones por las cuales se emitan boletas de ventas,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fscal.
En consecuencia, no se debern efectuar retenciones a los sujetos del Nuevo RUS, que
emitan boletas de venta por transferencia de bienes o prestacin de servicios.
Servicios pblicos
Se debe efectuar la retencin a una empresa dedicada a prestar servicios pbli-
cos de energa elctrica?
Las operaciones en las cuales se emitan los documentos que se refere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago, entre los cuales se encuentran los
comprobantes emitidos por la prestacin de servicios pblicos de suministros de energa
elctrica, agua y servicios de telecomunicaciones, estn exceptuadas de la obligacin de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
efectuar la retencin, as lo dispone el inciso c) del artculo 5 de la Resolucin de Super-
intendencia N 037-2002/SUNAT.
Retencin en compensaciones
Se debe efectuar la retencin del IGV cuando exista una compensacin?
El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT establece que
deber aplicar la alcuota de la Retencin del IGV (6%) sobre el importe de la operacin,
siempre que dicho importe supere los S/. 700.00. Siendo ello as, pese a que no se produce
la salida de dinero en efectivo, al existir una compensacin, en la medida que la misma
implica la cancelacin de la obligacin, deber retenerse el importe correspondiente al 6%
de la retencin del IGV.
Notas de dbito
Cul es el tratamiento cuando se emiten Notas de Dbito?
Las notas de dbito que emitan los proveedores modifcando los comprobantes de pago
emitidos al incrementar el importe de la operacin realizada, sern tomadas en cuenta para
efectos de este Rgimen.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Notas de crdito
Cul es el tratamiento cuando se emiten Notas de Crdito?
Se establece que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin que como sabemos originan una disminucin del importe de la opera-
cin no darn lugar a una modifcacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de
crdito sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo pro-
veedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Se seala tambin, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, est obli-
gado a aceptar la retencin establecida en la Resolucin.
Tipo de cambio
Cul es el tipo de cambio a aplicar en el caso de operaciones en moneda ex-
tranjera?
Tal como lo dispone el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, el importe de la retencin se
convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, pu-
blicado por la SBS en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Obligacin de declaracin
Un agente perceptor de IGV - venta interna se encuentra obligado a declarar in-
cluso en los perodos en que no haya efectuado percepciones?
De conformidad con la Segunda Disposicin Final de la Ley N 29173, el numeral 12.1 del
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, la cual regula el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes, establece que el Agen-
te de Percepcin deber declarar el monto total de la percepcin practicada utilizando el
PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697. El referido PDT deber
presentarse respecto de los perodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de per-
cepcin an cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de dichos periodos.
Comprobantes de Pago
La empresa tiene impreso por la imprenta en todos los comprobantes de pago
en la fecha Lima.....de....del 200... La consulta es se tiene que imprimir nuevos
comprobantes para el 2011 o se puede tachar el ao y consignar el correspondiente?
De acuerdo al numeral 6 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en ade-
lante RCP), los comprobantes de pago no pueden ser enmendados, borrados y/o tachados,
a fn que se les considere vlidamente emitidos. Consecuentemente, no es posible tachar y
consignar el nuevo dato.
Por lo cual, si seguimos la literalidad de la norma, se podra concluir que dichos compro-
bantes no podran ser utilizados en el presente ejercicio. Sin embargo, una opcin posible es
la utilizacin de un sello para consignar el ao 2011, no debiendo superponerse a la fecha
pre impresa.
Obsequios a trabajadores
Con motivo de las festas navideas, una empresa entreg a sus trabajadores
obsequios. La empresa no entreg comprobantes de pago. Cules son las im-
plicancias tributarias?
Conforme dispone el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, Ley de Comprobantes de Pago,
estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transferen bienes,
disposicin que es concordante con el artculo 1 del RCP, donde se establece que el com-
probante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso,
o la prestacin de servicios.
Por otra parte, el numeral 8 del artculo 8 del RCP seala que cuando la transferencia de
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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bienes o la prestacin de servicios se efecten gratuitamente, se consignarn en los compro-
bantes de pago la frase TRANSFERENCIA GRATUITA segn sea el caso, precisndose
adicionalmente el valor de venta (valor referencial o de adquisicin).
En consecuencia, la empresa est obligada a emitir una boleta de de venta a cada trabajador.
De no haberse realizado, deber proceder a su emisin en el mes de enero. No obstante,
debe tenerse en consideracin que la obligacin tributaria vinculada al IGV por retiro de
bienes se ha generado en el mes de diciembre, por ello, debe inlcuirse en la declaracin de
dicho perodo tributario (diciembre).
De no haberse incluido en la declaracin del perodo diciembre, se ha incurrido en la in-
fraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario, cuya sancin es del
50% del tributo omitido (cabe mencionar al respecto que la multa no podr ser menor al
5% de la UIT). A dicha sancin, le es aplicable el Rgimen de Incentivos establecido en el
artculo 179 del Cdigo Tributario.
Gua - Factura
Una empresa recoge sus equipos de cmputo adquiridos. Existe la obligacin
de emitir Gua de Remisin Remitente?
De acuerdo a lo sealado por el numeral 1.1.del artculo 21 del RCP, solo en el caso
de la modalidad de transporte privado realizado por el comprador con ocasin de ad-
quisicin de bienes, la factura sustentar el traslado, siempre que previo al traslado de
los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las
direcciones del punto de partida y el punto de llegada.
Exportacin
La empresa realizar su primera exportacin. Qu comprobante debe emitir
por esta operacin?
De acuerdo al literal d), sub numeral 1.1, numeral 1, artculo 4 del RCP, deber emitirse
facturas por las operaciones de exportacin. La propia norma excepta de consignar el
nmero de RUC en la factura, como lo indica el subnumeral 1.2 del mismo numeral y
artculo.
Emisor itinerante
Una empresa consulta, qu se entiende por emisor itinerante para el supuesto
de Guas de Remisin?
El emisor itinerante es aqul que traslada bienes con la intencin de venderlos pero des-
conoce a quin y donde lo vender; debiendo acompaar los respectivos comprobantes de
pago. El Informe N 14-2011-SUNAT/2B0000 ha sealado que el otorgamiento de compro-
bantes de pago por emisores itinerantes supone el desplazamiento de bienes destinados a la
venta, operacin que recin se concreta durante el recorrido del emisor y no antes del inicio
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
del traslado de los bienes. Por tal motivo, dicho traslado debe estar sustentado con la gua
de remisin en la cual se consigne como motivo del traslado tal circunstancia traslado por
emisor itinerante de comprobantes de pago, as como por el original y las copias de los
comprobantes de pago que sern utilizados por el emisor al realizar cada venta.
Letras en descuento
Las letras por pagar que se deben a nuestros proveedores las pagamos en efectivo
al banco (stas letras estn descontadas), previo aviso del banco. Los importes son
de US$ 1,500.00 dolares. Existen inconvenientes con la forma de cancelar esta deuda?
Partiendo de la premisa que, el pago en efectivo de las letras se est realizando mediante
depsito a una cuenta bancaria, estara cumpliendo con lo prescrito por el artculo 3 del
Decreto Supremo N 150-2007-EF, TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa en adelante Ley de Bancarizacin, el cual indica que
se debern pagar utilizando Medios de Pago (entre otros los depsitos en cuentas) a que se
refere el artculo 5 de la citada norma, an cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
As las cosas, la empresa no tendra ninguna contingencia tributaria al haber cumplido con
bancarizar los pagos materia de consulta.
Absorcin de empresas
La empresa LOS TRAC S.A. ha sido absorbida por la empresa TIB S.A. Cmo
se realiza el pago del ITAN?
El ITAN que corresponda a las empresas absorbidas o escindidas ser pagado por las em-
presas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos
que se les hubiere transferido.
Anexo ITAN
Al momento de llenar el PDT 648 existe una pregunta respecto a si se ha pre-
sentado el Anexo aprobado por el reglamento del ITAN. A qu se refere dicha
interrogante?
De acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28424, los
contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar
por utilizar contra el ITAN hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los periodos de
marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento ser aplicable solamente en caso
de haber optado por la modalidad de pago fraccionado, no pudiendo utilizarlo como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Para el ejercicio de la opcin dichos
contribuyentes debern presentar un Anexo que forma parte integrante del Reglamento.
Tipo de cambio
Qu tipo de cambio debo utilizar a efectos de realizar el depsito del SPOT?
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacio-
nal se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o
en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero, ello de conformidad
con el artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Condicin de no domiciliado
Si el usuario del servicio es una persona no domiciliada procede efectuar la
detraccin?
El literal d) artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone
que cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con los dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, dicha operacin se encontrar excep-
tuada del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Infraccin tributaria
Si el usuario de un servicio sujeto al SPOT cancela en su integridad el importe
de la operacin sin efectuar el empoce de la detraccin, a qu infraccin tribu-
taria se ver sujeto?
En este caso, el usuario del servicio habr incurrido en la infraccin prevista en el
numeral 12.2, subnumeral 1 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF
(14.11.2004) al no cumplir con efectuar el ntegro del depsito a que se refere el Sis-
tema, en el momento establecido. La sancin correspondiente es una multa equivalente
al 100% del importe no detrado, siendo aplicable a su vez, las rebajas previstas en el
Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/
SUNAT, siempre y cuando el proveedor proceda a efectuar el depsito omitido durante
los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha para realizar el depsito de la
detraccin por parte del usuario.
Servicio de publicidad
Un estudio jurdico va a brindar una serie de charlas sobre diversos temas labo-
rales en un conocido centro de convenciones. En retribucin a ello, la institucin
organizadora colocar el logotipo del estudio en los boletines y revistas que publicitan
el evento. El auspicio que brindar dicha institucin se encuentra sujeto al SPOT
como un servicio de publicidad?
No. Si bien el servicio que la empresa organizadora brinda de dar un espacio publicita-
rio en diversos medios escritos al estudio, califca como servicio de Publicidad - CIIU
7430 para efectos del SPOT, se ha exceptuado la venta de espacio en medios escritos
tales como peridicos, revistas, boletines u otros. Ello en virtud al numeral 1 de la
Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(15.08.2004).
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Servicios de courier
A una empresa que brinda el servicio de courier, su cliente le ha efectuado la
detraccin del 4%, pues le indica que tal servicio califca como servicio de trans-
porte de bienes por va terrestre. Es correcta esta afrmacin?
En principio, debemos sealar que el transporte terrestre, de acuerdo a las caractersticas
del servicio se clasifcan en: a) Servicio de transporte regular, b) Servicio de transporte no
regular y c) Servicio de transporte especial.
A su vez, el servicio de transporte especial, comprende entre otros al transporte especial
de mercancas y, dentro de esta subclasifcacin, se encuentra el transporte de caudales,
correos y valores.
En tal sentido, podemos inferir que el transporte de correos es considerado como un servicio
de transporte y que a diferencia del transporte de caudales o valores no ha sido excluido
del Sistema de la Detracciones aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006). Dicho
criterio se encuentra consignado en el Informe N 073- 2007-SUNAT/2B0000.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Constancia de depsito
Qu deber consignarse en la constancia de depsito de la detraccin efec-
tuada por el proveedor que recibe del usuario la totalidad del importe de la
operacin?
El segundo prrafo del subnumeral 18.1 artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT establece que cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del servicio, por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se
haya acreditado el depsito respectivo, deber consignar en la constancia el nmero de RUC
del usuario del servicio, adems de la informacin relativa al nmero de cuenta, nombre,
denominacin o razn social, RUC del titular de la cuenta, fecha e importe del depsito y
cdigo del servicio.
Servicio de cobranza
Una empresa ha encargado el cobro de sus facturas a otra, pactndose en el
contrato como retribucin el 20% de la cobranza que realicen mensualmente.
Dicho servicio califcar como una comisin mercantil, sujeta a detraccin?
Dicho servicio no confgura en el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el
numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT toda
vez que estamos frente a un servicio de cobranza, el cual no amerita la realizacin de uno
o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del
comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. Criterio vertido por SUNAT en el Informe
N 154- 2006-SUNAT/2B0000.
Servicios de publicidad
Los servicios de colocacin de un logotipo en bolsas, se encuentra sujeto al
SPOT?
El numeral 5 anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT incluye
como servicio sujeto al SPOT, a los servicios de publicidad.
En funcin a ello, cabe referir que el supuesto planteado s se sujeta al SPOT, toda vez que
los servicios de publicidad considerados en la Clase 7430 de la CIIU, abarca no solo la
creacin de un anuncio publicitario, sino tambin la colocacin de logotipos en boletines,
paredes u otros lugares visibles a cambio de una retribucin. Criterio vertido por SUNAT
en el Informe N 173- 2006-SUNAT/B0000.
Servicios de catering
Los servicios catering se encuentran sujetos al SPOT?
Si bien este servicio puede implicar para su ejecucin diversas prestaciones sujetas o no al
SPOT, ste como tal, no ha sido considerado dentro del mbito de aplicacin de lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Mantenimiento de equipos
El servicio que se presta por mantenimiento de equipos de cmputo, se en-
cuentra sujeto al Sistema de Detracciones? De encontrarse incluido, cul es el
porcentaje aplicable y monto que debera superar la factura?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Los equipos de cmputo califcan como bienes muebles corporales (inciso b) artculo 3
LIGV), por tanto, el servicio de mantenimiento al que estn sujetos se encuentra com-
prendido dentro del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT, correspondindole un porcentaje del 9%.
Por encontrarse incluido en el Anexo 3 de la referida Resolucin, dichos servicios no esta-
rn sujetos a detraccin cuando ocurra alguno de los supuestos indicados en el artculo 13
de la Resolucin:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro benefcio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien
encargue la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domi-
ciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Servicios de reencauche
El servicio de reencauche de llantas se encuentra afecto al Sistema de Detrac-
ciones?
El Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000 establece que este servicio de reacondiciona-
miento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no confgura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra
sujeto al SPOT, sino que este servicio consiste en el reacondicionamiento o reparacin
de un bien mueble que, debido a su utilizacin, ha sufrido un desgaste o deterioro que
motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparacin, para cuyo efecto el usuario
entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realizacin del mismo.
En funcin a lo sealado, podemos concluir que el servicio de reencauche de llantas est
sujeto al Sistema de Detracciones, bajo el rubro de servicio de mantenimiento y reparacin
de bienes muebles corporales.
Servicio de publicidad
Una empresa (cliente) recibe una factura con la siguiente descripcin: servicios
de publicidad en el V Congreso de Estilistas del Per. El servicio se encuentra
sujeto al Sistema de Detracciones?
Conforme a lo establecido en el literal f) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT el servicio de publicidad se encuentra dentro del
Sistema de Detracciones.
No obstante ello, en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin antes referida se esta-
blece que la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como
peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y anunciantes, incluso cuando
dicha venta sea realizada por un concesionario exclusivo de un determinado medio de radio,
televisin o escrito no se encuentra comprendido en el Sistema de Detracciones.
En ese sentido, el servicio de publicidad se encuentra incluido en el Sistema de Detracciones,
por lo tanto, se deber efectuar la detraccin del 12% sobre el importe de la operacin.
Cdigo de multa
Se consulta, cul es el cdigo para pagar la multa por depsito fuera de
plazo?
El pago de la multa se efecta a travs de la gua de pagos varios consignando como cdigo
de multa 6175 ms los intereses generados.
Destaque de personal
Una empresa contrata los servicios de otra para que sta le provea de mano
de obra para la realizacin de actividades de construccin. Dicho servicio se
encuentra afecto a detraccin?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
En el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se considera al
servicio de intermediacin laboral y tercerizacin, el cual comprende los conceptos siguien-
tes, independientemente del nombre que le asignen las partes:
Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuer-
do a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Su-
premo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio sea distinto a los
sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley.
Aunque no hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta para realizar activida-
des de intermediacin laboral; as como el destaque al usuario trabajadores que a su vez
le hayan sido destacados.
Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.
Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones
de este ltimo sino en el de un tercero
En tal sentido, si la empresa contrata trabajadores que emplear como mano de obra, este
servicio es considerado como intermediacin laboral segn el Anexo 3, por lo tanto est
sujeto al Sistema de Detracciones con el 12%.
Detraccin indebida
Una empresa (cliente) deposita la detraccin por una operacin que fue anu-
lada mediante una Nota de Crdito. Puede solicitar la devolucin del monto
indebidamente depositado?
Si bien no se encuentra recogido en ninguna de las normas que regulan el Sistema de
Detracciones, en la pgina web de SUNAT se encuentra un procedimiento para autorizar
la restitucin de fondos correspondiente a depsitos indebidos o en exceso efectuados en
cuentas de detraccin. Dicha restitucin se realiza mediante un escrito presentado por el
depositante en el que manifesta haber efectuado un depsito indebido o en exceso en la
cuenta de detraccin del benefciario, motivo por el cual solicita se autorice la restitucin de
los fondos correspondientes a dicho pago. El benefciario de la cuenta de la misma forma
presentar un escrito, donde indicar la existencia de un depsito indebido o en exceso,
el monto del mismo y la autorizacin expresa para que dicho importe sea debitado de su
cuenta de detracciones. Asimismo, se adjuntarn otros requisitos que se detallan en el pro-
cedimiento mencionado.
La transferencia del depsito, se realiza mediante transaccin por el Banco de la Nacin a
solicitud de la SUNAT, a travs del cual se restituye el monto de un depsito indebido o en
exceso, desde la cuenta de detracciones del benefciario hacia una cuenta bancaria comercial
del depositante, proveedor o prestador de servicio, segn el caso.
En tal sentido, al efectuarse un depsito indebido o en exceso en la cuenta de detraccin
debern realizar el procedimiento para solicitar que SUNAT autorice la restitucin del fondo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
correspondiente, siendo necesaria la evaluacin de la solicitud. La SUNAT podr requerir
informacin adicional a la presentada por el solicitante, debiendo tenerse en cuenta que el
plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 das hbiles.
Cabe mencionar que, en caso no se realice este procedimiento, la SUNAT podr presumir
una compra venta omitida de ser el caso, dado que el importe de la detraccin depositada
en la cuenta no guardar relacin con las ventas del periodo realizadas por el proveedor.
Construccin de carreteras
Los servicios de imprimacin y capa asfltica estn comprendidos en el Siste-
ma de Detracciones?
En el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
numeral incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT (pu-
blicada el 31.10.2010, y vigente a partir del 01.12.2010) se establece que son servicios
sujetos al SPOT los Contratos de Construccin que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, las actividades clasifcadas
como construccin segn la Clasifcacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas Cuarta Revisin.
As, en la Clase 4210 Construccin de Caminos y vas frreas del CIIU seala que esta clase
incluye: construccin de autopistas, calles, caminos, y otras vas vehiculares y peatonales,
trabajo exterior en calles, caminos, autopistas, puentes o tneles: asfaltado de carreteras;
pintado de caminos y otras marcas, instalacin de barreras contra impactos, seales de
trnsito y similares; construccin de puentes, incluso aquellos para autopistas elevadas,
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construccin de tneles, construccin de lneas ferroviarias y subterrneos; construccin
de campos de pistas de campo de aterrizaje. Esta clase excluye: instalacin de iluminado
de calles y seales elctricas, ver 4321; actividades de arquitectura e ingeniera, ver 7110;
actividades de gestin de proyectos relacionados a obras de ingeniera civil, ver 7110.
En tal sentido, de los prrafos anteriores se desprende, que los servicios materia de la con-
sulta se encuentran comprendidos dentro de la clase 4, por lo que a tales servicios les resulta
de aplicacin las normas del SPOT y se aplicar el porcentaje de detraccin del 5%.
Contratos de construccin
El servicio a todo costo de pintado de paredes del exterior de un edifcio que
est en proceso de construccin, est sujeto a detraccion?
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT se incluye dentro del
mbito de aplicacin de la detraccin al servicio de construccin. Sin embargo, esta norma
remite a la defnicin de construccin contemplada en el inciso d) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV, la cual a su vez, nos remite a la CIIU a efectos de establecer los servicios
comprendidos en el rubro construccin. Es pertinente referir que la Adminsitracin Tribu-
taria ha emitido el Informe N 3-2011-SUNAT/2B0000, el cual seala que para efectos de
la detraccin deber considerarse la Revisin 4 de la CIIU.
Al respecto, la actividad consultada se enmarca en la divisin 433 Terminacin y acabados
de edifcios, Clase 4330 Terminacin y acabados de edifcios, que comprende: Pintura
interior y exterior de edifcios.
Por tanto, el servicio de pintado de paredes, se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones,
en el rubro de Construccin, debiendo aplicarse una tasa del 12%.
Contratos de construccin
Las construcciones realizadas en drywall, la instalacin de luminarias y cris-
tales Se consideran dentro de los contratos de construccin sujetos al Sistema
de Detracciones?
Respecto a las construcciones de drywall, instalacin de luminarias y cristales, se precisa
que, todos estos servicios se encuentran inmersos dentro de un contrato de construccin,
de acuerdo a la Revisin 4 de la CIIU, en el rubro 4330 - Terminacin de edifcios, motivo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
por el cual le resulta aplicable el Sistema de Detracciones con una tasa del 5% conforme lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT.
Mejoras a terrenos
Cmo se deben tratar las mejoras efectuadas en un terreno? Se deprecian?
Los terrenos son fuente de servicios ilimitados, no sometidos a depreciacin tal como lo
indica el prrafo 58 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo. No obstante lo anterior,
con posterioridad a su adquisicin pueden efectuarse desembolsos para: (i) su manteni-
miento y reparaciones normales, o (ii) mejoras. En el segundo caso, nos encontramos ante
desembolsos que hacen un cambio permanente o relativamente permanente que dependien-
do de su permanencia deben registrarse como terrenos o mejoras de terreno. Ejemplo de
tales desembolsos son el cercado, las seales, entrada para vehculos, la pavimentacin, el
sistema de riego y de iluminacin exterior, los rboles y arbustos. La importancia de esta
clasifcacin se encuentra en el hecho que las Mejoras de terreno constituyen cuentas de
activos totalmente separadas sujetas a depreciacin a lo largo de su vida til dado que tienen
una vida limitada.
Moneda funcional
Qu se entiende por moneda funcional segn la NIC 21?
De conformidad con los prrafos 9 a 16 de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, la moneda funcional se defne como la moneda
del entorno econmico principal en el que opera la entidad; que es normalmente aqul
en el que sta genera y emplea el efectivo principalmente. En este sentido, la moneda
funcional de la entidad refejar las transacciones, eventos y condiciones que subyacen
y sean relevantes para la misma. De acuerdo con ello, una vez determinada la moneda
funcional, sta no se cambiar, a menos que se produzca un cambio en tales transacciones,
eventos o condiciones. Para determinar su moneda funcional la entidad considerar los
siguientes factores:
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Valor residual
Qu se entiende por valor residual garantizado y no garantizado en el supuesto
de Arrendamiento Financiero?
Cuando se refere a valor residual estaramos refrindonos a la opcin de compra que pue-
da pactarse, es decir, la expresin de la diferencia entre el valor comercial del equipo y la
amortizacin real del bien realizado a travs del pago de las cuotas peridicas que puede
ser irrisorio o no. Conforme con el prrafo 4 de la NIC 17: Arrendamientos, la diferencia
es la siguiente:
Operaciones discontinuadas
Qu se entiende por Operaciones Discontinuadas?
Del pas, cuya fuerza competitiva y regulaciones determinen fun-
damentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
En la cual se generan los fondos de fnanciamiento (correspondien-
te a los instrumentos de deuda y de patrimonio emitidos).
(1)
En la que se mantengan los importes cobrados por las actividades
de operacin.
(1)
Los precios de venta de los bienes y servicios.
(2)
El costo de la mano de obra.
De los materiales y de otros costos relacionados con la produccin
de los bienes o el suministro de los servicios.
(1) Factores que apoyan la determinacin de la moneda funcional como evidencia adicional.
(2) Ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios.
MONEDA
Que infuya
en:
Para el arrendatario es:
La parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por
una parte vinculada con l.
Para el arrendador es:
La parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o
por una parte, no vinculada con el arrendador, y que sea fnancieramen-
te capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin
por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada
exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Valor residual
garantizado
Valor residual
no garantizado
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
La NIIF5: Activos No corrientes mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
es la norma que defne y prescribe la presentacin e informacin a revelar sobre operaciones
discontinuadas. El prrafo 45 defne el trmino Operacin Discontinuada y que grafcamos
a continuacin:
Una operacin se convierte en discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los criterios
para ser clasifcada como para la venta, o cuando la entidad se ha desecho de la operacin.
Intereses minoritarios
Qu son las participaciones no controladoras? Cmo se presentan en los es-
tados fnancieros segn la NIC 1?
De conformidad con la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados, las partici-
paciones no contraladoras es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible directa o indirec-
tamente a la controladora. Tal como lo seala la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
la parte correspondiente a las participaciones no controladoras, deben ser presentadas dentro
del patrimonio (prrafo 54) del Estado de Situacin Financiera. Mientras que la parte del
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
resultado as como el resultado integral total del periodo atribuible a participaciones no
controladoras se revelar como distribuciones para el periodo (prrafo 83) en el Estado del
Resultado Integral.
Exportacin temporal
En el mes de noviembre se ha realizado una exportacin temporal de unos
equipos para ser alquilados a un cliente del exterior que estarn regresando en
el mes de enero. Cul sera el tratamiento contable de esta operacin?
El Rgimen de Exportacin Temporal para reimportacin en el mismo Estado es un rgimen
aduanero por el que se permite la salida al exterior de mercancas nacionales o nacionali-
zadas con la obligacin de reimportarlas en el mismo estado con excepcin del desgaste
nomal por el uso. El plazo es automticamente concedido por doce meses, computados
a partir de la fecha del trmino del embarque de la mercanca; pudiendo ser ampliado a
solicitud del interesado, en casos debidamente justifcados. Incluye este concepto, aquellas
exportaciones que califcando inicialmente como defnitiva, se cambie su rgimen dentro
de los doce (12) meses siguientes a la fecha de trmino del embarque por no ser aceptada
en el pas de destino.
Teniendo en cuenta lo anterior y el hecho que la empresa no se desprende de la propiedad
del bien no debe retirarlo de sus libros, por el contrario habiendo celebrado un contrato
de arrendamiento de acuerdo con la NIC 17: Arrendamientos en su calidad de arrendador
deber califcar el contrato como uno de arrendamiento operativo. Bajo esta modalidad, el
ingreso se debe reconocer de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento en virtud
al prrafo 50, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto.
Reduccin de capital
Una empresa tiene S/. 50,000 de capital social, y arrastra una prdida de
S/. 10,000 cul es el tratamiento contable a seguir para cubrir las perdidas con
el capital social?
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Conforme a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades Ley N 26887 (en adelante
LGS) existen distintas formas de cubrir las prdidas, teniendo conforme el artculo 229
la siguiente prelacin: (i) las utilidades o reservas de libre disposicin y (ii) las reservas
legales, en cuyo caso se encuentra obligado a restituirla posteriormente. No obstante lo
anterior, otra forma de cubrir las prdidas puede realizarse con el capital, que acorde con lo
sealado en el artculo 220 de la LGS tendr el carcter de obligatorio cuando las prdi-
das hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un
ejercicio sin haber sido superado. En el caso planteado, suponiendo que no existe ninguno
de los rubros patrimoniales antes sealados y dado que el capital disminuido (S/. 40,000)
es superior al cincuenta por ciento del mismo, no existe obligacin de reducir el capital,
con lo cual cualquier decisin de cubrir las prdidas con el capital es voluntario generando
el siguiente asiento:
x
50 Capital 10,000.00
5011 Acciones
cubrir prdida.
x
Esta reduccin afecta a todos los accionistas o prorrata en funcin a su participacin en el
capital sin modifcar su porcentaje accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual a
todos los accionistas, salvo que por unanimidad los socios decidan una afectacin distinta.
Si no se procede a reducir el capital, debe tenerse presente conforme con el artculo 40 de
la LGS que si se ha perdido una parte del capital no se podr distribuir utilidades hasta que
el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.
Depreciacin
Cul es la defnicion de depreciacin y cules son los mtodos de deprecia-
cin?
El prrafo 6 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, defne a la depreciacin como la
distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Ello
implica que de forma peridica se producir una asignacin que acorde con el prrafo 48, se
reconocer en el resultado del periodo, salvo que se deba incluir en el importe en libros de
otro activo, como ocurre con aquellos bienes del activo fjo que se destinan a la produccin
de existencias en cuyo caso la depreciacin forma parte del costo de dichos bienes.
La distribucin de manera sistemtica signifca que los clculos para la asignacin peridica
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
de la depreciacin deben seguir una frmula, una metodologa ordenada (mtodos de de-
preciacin) y no ser asignados de manera arbitraria, considerndose racional si los montos
asignados por depreciacin guardan relacin con los ingresos que producen. Por tal razn,
el prrafo 60 seala que el mtodo de depreciacin utilizado refejar el patrn con arreglo
al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los benefcios econmicos
futuros del activo, tales como los que a ttulo enunciativo se referen a continuacin:.
Existen diversos mtodos de depreciacin de los activos fjos tangibles que una empresa
puede utilizar, los cuales se pueden clasifcar segn el factor que ms afecta la vida til del
activo, tales como los que a ttulo enunciativo se referen a continuacin:
En base al tiempo
Mtodo lineal.
Mtodo de depreciacin decreciente.
En base a la actividad
Mtodo de las unidades de produccin.
Drawback
Una empresa ha presentado el expediente para solicitar la restitucin de tribu-
tos arancelarios (drawback) a SUNAT - Aduanas el 27.12.2010; sin embargo, el
cheque no negociable ha sido entregado el 04.01.2011. En qu periodo debe recono-
cerse el derecho?
La restitucin de tributos arancelarios (drawback) es el instrumento legal que cumple la
funcin de promover la exportacin de mercaderas, al devolverle al exportador un porcen-
taje de los derechos arancelarios de insumos importados en razn al monto de su factura
de exportacin, sometidos a ciertos requisitos, condiciones y plazos legales establecidos en
el artculo 82 de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053 (28.06.2008),
artculo 104 de su Reglamento, Decreto Supremo N 010-2009-EF (16.01.2009) y el Re-
glamento del Procedimiento de Restitucin Simplifcada de Derechos Arancelarios Decreto
Supremo N 104-95-EF (23.06.95) y modifcatorias.
El reconocimiento del derecho y su respectivo ingreso por parte del exportador se producir
cuando se tenga expedito el derecho de obtener la devolucin en virtud al marco legal vigente
y que no necesariamente corresponde a la oportunidad en que se presenta la solicitud ni tam-
poco cuando se entrega el cheque.
Contabilizacin de vacaciones
Una empresa consulta respecto a la oportunidad en que se debe registrar las
vacaciones de un trabajador que ingres el 01.01.2011.
De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 19: Benefcios a los empleados, los benefcios a corto
plazo son aquellos que deben ser atendidos en el trmino de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado sus servicios, dentro de este gru-
po se encuentran: las remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la seguridad
social, las ausencias retribuidas, participacin en las utilidades de la empresa y benefcios
no monetarios. Dichos benefcios, deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere
el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa. En virtud a
lo expuesto y conforme al prrafo 10, la empresa debe reconocer el benefcio bajo anlisis
como un pasivo y como un gasto por cada mes que brinda sus servicios. Sin perjuicio de
ello, debe considerarse que no se reconocer como gasto cuando la norma exija la inclusin
de los mencionados benefcios en el costo de un activo (ver por ejemplo la NIC 2: Inven-
tarios y la NIC 16: Propiedades, planta y equipo).
Incidencia tributaria
Si bien el criterio contable del devengo por dicha operacin requiere afectar a los resultados
de los ejercicios, en que se produjeron los hechos generadores (servicio prestado) y dicho
criterio resulta tambin aplicable segn lo dispuesto por el artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta existen limitaciones para su deducibilidad. En efecto, el literal v)
del artculo 37 de la norma antes mencionada, seala que los gastos o costos que consti-
tuyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando hayan sido pagados dentro del plazo estableci-
do por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Bajo esta perspectiva, el gasto provisionado por vacaciones que constituye renta
de quinta categora para su perceptor solo podr deducirse en la medida que ste sea pagado
en funcin a lo que dispone la legislacin laboral, hasta el vencimiento de la declaracin
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio, mientras que el gasto por las vacaciones
no pagadas, se imputar al ejercicio en que se efecte su cancelacin, refejndose en el
periodo de su devengo como diferencia temporal en funcin a la NIC 12: Impuesto a las
ganancias.
Amortizacin de intangibles
Una empresa posee un software el cual se encuentra en desarrollo y realizando
pruebas para su funcionamiento. Se consulta a partir de cundo y hasta qu
momento se debe amortizar?
La NIC 38 Activos Intangibles seala en su prrafo 97 que el importe amortizable de un
activo intangible con una vida til fnita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en
la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifque como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasifcado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo.
Para fnes tributarios, el inciso g) artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta seala que el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a los cuales
corresponde el software, a opcin del contribuyente podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en un plazo mximo de (10) aos.
Ventas a plazo
En qu oportunidad debe reconocerse el ingreso por las ventas a plazo?
La NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias en su prrafo 14 seala que los ingresos ordi-
narios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
fnancieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo signifcativo, de-
rivadas de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el contro efectivo
sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba benefcios econmicos asociados con la transac-
cin.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fabilidad.
Por lo tanto, si cumple con los criterios antes sealados, proceder el reconocimiento del
ingreso realizando el registro contable correspondiente.
Segn la dinmica del PCGE se carga a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales y a
la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar, abonndose a la cuenta 70 Ventas. Posteriormente, cuando se efecte el pago de las
cuotas se cargar a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo con abono a la cuenta
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros.
Intereses moratorios
Una empresa ha realizado la importacin de mercaderas mediante una agencia
de aduanas. sta a su vez le ha cobrado intereses moratorios por dicha opera-
cion. Los intereses cobrados por la agencia de aduana deben ser considerados como
costo o gasto?
La NIC 2: Inventarios seala en su prrafo 11 que el costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fscales), los transportes, el almace-
namiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Adems, la NIC 23: Costos por prs-
tamos, regula que nicamente los costos por prstamos que sean directamente imputables a
los activos aptos debern formar parte de su costo.
Por lo tanto, los intereses que cobran las agencias de aduanas, compensatorios o moratorios,
respecto a bienes importados no se incluirn como parte del costo de las mercaderas im-
portadas y segn la dinmica del Plan Contable General Empresarial debern de refejarse
en la cuenta 67 Gastos fnancieros.
Bonifcacin
Una empresa recibi una factura a ttulo de bonifcacin comercial debido al
volumen de compras realizadas. Se consulta, cul es el tratamiento contable
y tributario?
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2: Inventarios las bonifcaciones entre otros con-
ceptos similares producen una disminucin en el costo de los bienes.
Esto signifca que los bienes que se reciben se reconocen por el valor neto. Tal como lo
seala Javier Romero Lpez en su obra Principios de Contabilidad, al recibir una bonif-
cacin sta disminuye el costo unitario de los artculos en almacn, en consecuencia debe
abonarse al costo y no se consideran como un ingreso adicional sino ms bien constituye
una disminucin del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Es decir, el importe total de la compra se deber dividir entre el nmero total de unidades,
es decir incluyendo las recibidas en calidad de bonifcacin.
Complementariamente a lo expuesto, cabe indicar que independientemente al sistema de
pago a cuenta que se aplique, coefciente o porcentaje, la base para el clculo del pago a
cuenta mensual son los ingresos netos obtenidos en el mes (artculo 85 de la Ley del
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Impuesto a la Renta), y como defnimos lneas arriba las bonifcaciones deben considerarse
como una disminucin del costo de los bienes adquiridos, por lo cual no se incluyen en la
base imponible.
Activacin de intereses
Una empresa ha contrado una deuda para adquirir un bien la cual le origina
intereses. De acuerdo a la NIC 23, debern activarse o considarse gasto?
De acuerdo al prrafo 8 de la NIC 23: Costos por prstamos, una entidad capitalizar los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que haya incurrido
en ellos.
El prrafo 4 de la referida NIC defne a un activo apto como aquel que requiere, necesa-
riamente, de un perodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o
para la venta.
En funcin a lo desarrollado, los intereses debern reconocerse como gasto, en funcin al
criterio del devengo.
Para fnes tributarios, en virtud al ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 20 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta los intereses en ningn caso formarn parte del costo de
adquisicin de un activo.
Los intereses que corresponden a una deuda contrada para adquirir bienes o servicios vin-
culados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, de conformidad con el inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta sern considerados gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, en
tanto se observe lo dispuesto en el referido inciso as como el literal a) artculo 21 de su
Reglamento.
Desembolsos iniciales
Una empresa antes del inicio de sus operaciones ha incurrido en algunos desem-
bolsos (pgina web, revista propia, homologacin SGS, entre otros). Podran
considerarse estos desembolsos como activos intangibles?
Segn la NIC 38: Activos intangibles prrafo 69, no se reconocern como activos intangi-
bles aquellos desembolsos relacionados con gastos preoperativos (Gastos de establecimien-
tos, desembolsos por actividades formativas, desembolsos por publicidad y actividades de
promocin) y los desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
En tal sentido, el desembolso por los gastos preoperativos debe reconocerse como gasto en
el periodo en que se incurra, en funcin al Criterio del Devengo.
No obstante, si los desembolsos se vinculan con la produccin o fabricacin de un activo,
deber formar parte de su costo
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
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Reduccin de capital
Una empresa readquire acciones de uno de los accionistas. Cul es el trata-
miento contable y tributario por la reduccion del capital?
El prrafo 33 de la NIC 32, Instrumen tos fnancieros: Presentacin, regula respecto a las
acciones en cartera dispo niendo que Si una entidad readqui riese sus instrumentos de patri-
monio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducir del patrimonio.
No se reconocer ningu na prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la
compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la
entidad. Estas acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la entidad o por otros
miembros del grupo consolidado. La contrapresta cin pagada o recibida se reconocer di-
rectamente en el patrimonio.
De acuerdo con lo anterior, no cabe duda que no es un activo, razn por la cual el Plan
Contable General Empresarial en concordancia con lo dispuesto en dicha NIC referida, ha
regulado que se efecte su refejo en la cuenta 50: Capital, especf camente la subcuenta
502: Acciones en tesorera.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las ac ciones recom-
pradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por
ellas, se genera una prima (descuento) de emisin, la que se registra en la cuenta 52.
Incidencia tributaria
La reduccin de capital que se efecta por el exceso sobre el valor nominal de las acciones
del socio ms las primas suplementarias si las hubiere, no puede considerarse como un
gasto pero s debe tratarse como una distribucin de utilidades, a tenor de lo dispuesto por
el literal d) del artculo 24-A del TUO de la LIR.
En este sentido, el importe diferencial estar sujeto a la retencin del 4.1%. De conformidad
con los artculos 89 y 90 del Reglamento de la LIR, la obligacin de retener nace en la
fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a dispo-
sicin en efectivo o en especie.
Costo de servicio
Una empresa cuya actividad es la prestacin de servicios, debe refejar un costo
de ventas?
Los servicios se diferencian bsicamente de los bienes producidos en el hecho que son
intangibles, caducidad (no se pueden almacenar) y el hecho que normalmente se requiere
que el prestador del servicio y el usuario esten en contacto directo.
Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el empleo de materiales, mano
de obra y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes emplean
por el contrario, ms mano de obra y bienes de capital. Lo anterior queda reafrmado al re-
visar el prrafo 19 de la NIC 2: Inventarios, en el que se seala que el costo de inventarios
para un prestador de servicios consiste principalmente en la mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrado en la prestacin de servicios, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. En funcin a ello, es perfectamente
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
vlido determinar un costo de servicios, conformado por todos aquellos costos incurridos
necesarios para prestar el servicio.
El Plan Contable General Empresarial en lnea con lo dispuesto en el prrafo 19 de la NIC 2:
Inventarios antes referido, ha incorporado cuentas especfcas para la implementacin y/o refejo
del costo del servicio, en el rubro de Existencias as como en la cuenta 69. Costo de ventas. De
esta forma, el Plan Contable General Empresarial, alnea el proceso de contabilidad de costos de
una empresa de servicios, en forma similar al que se sigue en empresas industriales.
Condonacin de deudas
Una cooperativa de servicios mltiples le da un crdito a uno de sus socios, el
cual a la fecha no ha pagado dicha obligacion, por lo cual se ha hecho una tran-
saccion extrajudicial condonndole dicha deuda. Cul es su tratamiento contable?
La condonacin es defnida como la renuncia gratuita de un crdito o el perdn o remisin
de deuda u obligacin, por cuanto en este caso implica dejar de exigir a otro lo que deba
entregar; funcionando como causa extintiva de las obligaciones.
Si bien el prrafo 17 de la NIC 39: Instrumentos fnancieros: Reconocimiento y medi-
cin seala que uno de los motivos para dar de baja en cuentas un activo fnanciero es
el hecho de expirar los derechos contractuales, esto no signifca que se excluya situa-
ciones como la aqu presentada, en la cual el acuerdo extrajudicial lleva efectivamente
a la extincin de una parte de los derechos. En consecuencia, se proceder a extinguir
el derecho de cobro y su afectacin en el resultado del periodo.
Segn la dinmica del Plan General Empresarial, se deber de cargar a la cuenta 65 Otros
gastos de gestin (Divisionaria sugerida 6593 Condonacin de deuda), con abono a la
cuenta del activo en la cual se tenga refejado el crdito y que entendemos sera la cuenta
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
Depreciacin
Una empresa adquiri un vehculo por arrendamiento fnanciero, contrato
frmado el 15.12.2010, duracin 2 aos, aplicar depreciacin acelerada. La
camioneta se la entregan el 22.01.2011. Desde cundo se inicia la depreciacin del
vehculo?
El prrafo 55 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, dipone que la depreciacin se ini-
cia cuando el activo est en condiciones de uso (aunque no sea utilizado) por la gerencia.
Complementariamente a ello, para determinar la depreciacin se puede aplicar como criterio
la referencia al mes ms prximo, que en el caso planteado sera a partir del mes de febrero
y en funcin a la vida til del activo.
Tributariamente, el activo fjo se depreciar a partir del momento en que el bien es utilizado
en la generacin de rentas gravadas, aplicando de ser el caso en que se opte por la depre-
ciacin acelerada el porcentaje de depreciacin en funcin al tiempo que dure el contrato
o, en su defecto observando que la depreciacin registrada contablemente no exceda la tasa
mxima de depreciacin establecida en el artculo 22 del Reglamento de la LIR.
35
34
175
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
36
Desembolsos en un bien arrendado
Una empresa alquila un local, al cual le realiza algunas mejoras, estos desem-
bolsos realizados no sern reembolsados por el arrendador. Cul es el trata-
miento contable y tributario?
Cuando el arrendatario incurre en desembolsos que no sern reembolsables por el propieta-
rio, normalmente las efecta con el propsito de obtener benefcios econmicos futuros por
el uso de dichas mejoras incorporadas al inmueble o la posible reduccin de gastos. En este
sentido, se trata de un activo considerado por lo general como "activo de planta".
Una inquietud comn es que si el bien sobre el que se efectu la mejora no es de propiedad
de la empresa que incurri en los costos debera contabilizar tales desembolsos como un
bien de la usuaria? Ante ello, el prrafo 57 del Marco Conceptual seala que el derecho de
propiedad no es esencial para califcar un bien o recurso como activo de una empresa, en
este sentido, resulta mucho ms conveniente examinar que tal mejora podr ser controlada
por la empresa usuaria del bien durante el plazo estipulado de uso de ste. En consecuencia,
en la medida que los benefcios econmicos fuirn a la empresa que los gener (arrendata-
ria o usuaria) deber considerar los desembolsos como activo.
En concordancia con lo antes expuesto, la NIC 16: Propiedades, planta y equipo enuncia
en su prrafo 7 el Principio de Reconocimiento. As, se establece que se reconocer como
un activo a aquellos que cumplan los siguientes requisitos:
a) sea probable que la entidad obtenga los benefcios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse.
En resumen, un activo se defne como un recurso o derecho que se obtiene como conse-
cuencia de transacciones pasadas donde sea probable la obtencin de benefcios econmicos
futuros y el costo pueda medirse en forma confable, no siendo un requisito fundamental la
propiedad sino el control del mismo. Por consiguiente, si se cumplen los requisitos estable-
cidos en la referida norma, el arrendatario deber reconocer el desembolso efectuado como
una mejora en un bien arrendado.
Este activo deber asignar su costo (depreciacin) durante los periodos en los cuales se
piensa usar (obtencin de benefcios econmicos). En ese sentido, ser necesario considerar
la probabilidad de renovar el contrato de arrendamiento cuando hay opcin disponible para
hacerlo y salvo el caso que las probabilidades de renovacin sean demasiado inciertas y la
vida til del bien sea superior al contrato, se preferir el plazo del contrato como vida til
de los desembolsos a efectuar.
Para el caso consultado, referido a las mejoras efectuadas por el arrendatario en propiedades
arrendadas y que se entiende que al fnal del contrato quedar en propiedad del arrendador,
es claro que el supuesto de la baja se asocia con el segundo de los supuestos referidos en
el precitado prrafo 67. En efecto, una vez que culmine el contrato de arrendamiento y se
produzca la devolucin del bien arrendado incluyendo la mejora efectuada, es innegable
que ya no existir probabilidad de obtener benefcios econmicos derivados del bien (de
la mejora, se entiende). Por lo tanto, deber procederse a dar de baja el activo (mejora)
reconocido por el arrendatario.
Si bien es cierto por las mejoras realizadas no habr reembolso alguno, tampoco puede con-
176
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
38
siderarse como un gasto inmediato a la fecha de su desembolso. Ello, por cuanto la mejora
efectuada por el arrendatario es un desembolso que le permitir un benefcio econmico, es
decir constituye una inversin que revertir en mayores ingresos, por lo cual su afectacin
a resultados (va depreciacin) se efectuar a medida que repercuta en los ingresos de la
empresa de acuerdo al principio del devengado al que se adscribe el artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Ratifcando lo antes expuesto, el literal e) del artculo 44 de la LIR dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las sumas inver-
tidas en la adquisicin de bienes o mejoras. Ello implica que no se podr deducir en un solo
ejercicio como gasto, sino que se admitir su deduccin va depreciacin y considerando
inclusive que si se destinan a producir otros activos formarn parte del costo de dicho bien,
reconocindose en resultados conforme se vendan o utilicen los bienes.
Corroborando lo antes indicado el inciso h) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) seala que las mejoras introducidas por el arrendatario
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar,
sern depreciables por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras establecidas para efectos tributarios. Si al momento de devolver el
bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho
saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Mtodos de valuacin
En qu consiste el mtodo de los minoristas o detallistas para determinar el
costo de las existencias?
Este mtodo de los minoristas o detallistas determina el costo que puede utilizarse, de
conformidad con el prrafo 21 de la NIC 2: Inventarios, por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor, cuando hay un gran nmero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta im-
practicable usar otros mtodos de clculos de costo. Por este mtodo, tal como lo seala el
prrafo 22 de la referida NIC, el costo de los inventarios se determina deduciendo del precio
de venta, un porcentaje apropiado del margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta
la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
37
177
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Anticipos recibidos
Una empresa por una venta a realizar el prximo mes de 20 televisores recibi el
6 de junio el importe adelantado de S/. 13,764 (sin incluir el impuesto). Cmo
deber registrar esta operacin?
Dado que la entrega de los bienes se efectuar a fn de mes, el importe recibido con fecha 6
de junio constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo indica el prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los estados fnancieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones: i) la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo signifcativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de los
ingresos ordinarios puede ser medido con fabilidad, iii) es probable que la entidad reciba
benefcios econmicos asociados con la transaccin, iv)los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fabilidad. Al no haberse producido
la primera condicin se deber efectuar el siguiente registro:
x
x
Cuando se produzca efectivamente la transaccin (suponiendo que el importe recibido cons-
tituye la totalidad de la operacin) con la correspondiente entrega de los riesgos y benefcios
de los bienes se reconocer el ingreso de la siguiente forma:
x
70 Ventas 13,764.00
701 Mercaderas
compra-venta.
70 Ventas 1,800.00
diciembre.
x
2
179
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
(*) Por el importe total del impuesto consignado en el comprobante emitido que acarrea el nacimiento de
la obligacin de pagar el IGV al fsco, en este caso se aplica la tasa del 19% dado que la obligacin
tributaria del IGV se produjo en el mes de diciembre 2010.
Para el mes de enero el asiento seria el siguiente:
x
70 Ventas 1,800.00
Distribucin de utilidades
En qu ejercicio se debe registrar el acuerdo de la Junta General de Accionistas
para distribuir utilidades? En el ejercicio en que se acuerda o en el ejercicio al
que corresponden las utilidades? Se ha planteado como dato supuesto que las utilidades
no distribuidas ascienden a S/. 57,000 y que el pago se realizar a partir del 1 de abril entre
los tres socios (personas naturales).
Dado que la distribucin de utilidades debe emanar de la decisin adoptada por los socios,
reunidos en Junta General de Accionistas o de acuerdo a lo estipulado en los estatutos, previa
aprobacin de los Estados Financieros que refeje la situacin real de la empresa y su evolucin
durante el ejercicio; resulta lgico lo dispuesto en el prrafo 12 de la NIC 10 Hechos ocurridos
despus del perodo sobre el que se informe que dispone que si con posterioridad a la fecha
del Estado de Situacin Financiera, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de
instrumentos de patrimonio (segn lo defnido en la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presen-
tacin), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del Estado de Situacin Fi-
nanciera, en vista que el acuerdo es posterior a dicha fecha y que de conformidad con la NIC 37:
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes no se genera una obligacin actual.
Sin embargo, seala que si este acuerdo se produce antes de que los estados fnancieros hayan
sido autorizados para su publicacin slo se deber revelar en notas a los Estados Financieros
de conformidad con la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros.
En este sentido, corresponde el registro del pasivo cuando la entidad decide declarar di-
videndos (fecha de declaracin), por la que se emite un comunicado donde se indica tal
decisin, la fecha de registro y la fecha de pago dispuesto en el acuerdo inscrito en el Libro
de Actas (por lo general, en unidades monetarias por accin o como porcentaje del valor no-
minal). Es ese el momento en el que la empresa asume la responsabilidad legal de pagarlos,
por consiguiente esa es la fecha en que la empresa debe registrar la obligacin puesto que
es la fecha en que se incurre en el pasivo. En tal sentido, para el registro no se reconoce la
fecha a la cual correspondan las utilidades que son objeto de distribucin sino la fecha en
la cual se crea la obligacin, que corresponde a la fecha de declaracin.
Por otro lado, dado que los socios son personas naturales el importe a pagar constituye una
3
180
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
renta de segunda categora, respecto de la cual se debe retener la tasa del 4.1% conforme
con el artculo 73-A de LIR, en cualquiera de las siguientes oportunidades dispuestas por el
artculo 89 del Reglamento de la LIR, la que ocurra primero: i) en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin, o ii) cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribucin
se pongan a disposicin en efectivo o en especie; se deber efectuar el siguiente asiento:
x
4412 Dividendos
x
x
332 Edifcaciones
x
En vista que se ha originado el desembolso por el derecho de inscripcin en los registros
pblicos, el cual constituye un tributo ya que se encuentra bajo la denominacin de ser
una tasa de conformidad con el Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tri-
butario, encaja bajo el concepto de ser un tributo no reembolsable puesto que recae sobre
la persona que adquiere el inmueble, originando el siguiente registro contable:
x
x
Si producto de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras en un
sistema computarizado se tuvo que anotar el IGV de manera separada, por ejemplo en una
subcuenta dentro de la cuenta del IGV e IPM, se procedera, a fn de mes solamente a re-
clasifcar dicha subcuenta, tal como se muestra a continuacin:
x
recuperar.
x
183
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Anticipos otorgados
Con fecha 14 de mayo se entreg la suma de S/. 14,000 (incluido IGV) por mercade-
ras que fueron recibidas en el mes de junio segn F/. N 110-245 en el que se cance-
l la diferencia ascendente a S/. 14,000. Cmo deberan registrarse estas operaciones?
La entrega de dinero efectuado en el mes de mayo, se identifca como un anticipo al provee-
dor en vista que en dicho mes no se ha transferido an los riesgos y benefcios derivados de
la propiedad de los bienes. Consecuencia de ello, el registro del comprobante recibido por
el dinero entregado se contabiliza como se muestra a continuacin:
x
x
x
x
Recin se deben reconocer las mercaderas cuando se adquieren los riesgos y benefcios de
las mismas, es decir, en el momento en que se produce su recepcin en el mes de junio.
En dicha fecha, se genera el pasivo correspondiente que ser cancelado por la empresa tal
como a continuacin se muestra:
x
60 Compras 23,728.82
601 Mercaderas
6
184
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
x
20 Mercaderas 23,728.82
201 Mercaderas
611 Mercaderas
x
x
Autoconsumo de existencias
Una empresa que comercializa papel, extrajo en el mes de marzo del almacn
una parte de las existencias para su uso durante el ejercicio en el rea de admi-
nistracin. Si el costo de los mismos corresponde a la suma de S/. 2,400. Cules son
los asientos contables a efectuar?
La necesidad propia del negocio muchas veces conduce a la utilizacin de sus propias exis-
tencias las cuales an cuando inicialmente se posean para ser vendidas en el curso normal
de sus operaciones, cambian de destino por requerimientos gerenciales. Inicialmente, se
7
185
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
pude considerar que este cambio requiere una reclasifcacin de la partida, tal como se
muestra en el siguiente asiento:
x
252 Suministros
20 Mercaderas 2,400.00
x
En la oportunidad en que se produce el consumo de los bienes para el rea de administra-
cin, decremento de los benefcios econmicos producto de la utilizacin de los mismos se
proceder a registrar el gasto tal como a continuacin se muestra:
x
656 Suministros
252 Suministros
x
x
cobrar
x
En el caso planteado se puede advertir que al dar de baja en cuentas el activo fnanciero en
su integridad (derechos cedidos) se genera una diferencia entre su importe en libros y la
suma de la contraprestacin recibida por parte del adquirente de los derechos, que confor-
me con lo sealado en el prrafo 26 de la NIC 39 deber reconocerse en el resultado del
ejercicio como gasto del periodo.
De conformidad con el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
en el caso de transferencia de crditos esta operacin no constituye venta de bienes ni pres-
tacin de servicios, por consiguiente no se encuentra gravada con este impuesto.
Correccin de errores
Una empresa por error depreci en el ejercicio anterior el rubro de terrenos. Sa-
biendo que el importe de depreciacin del terreno fue de S/. 36,750. Qu asiento
se deber efectuar para corregir dicho error?
Segn el caso planteado se han detectado errores que se cometieron en el ejercicio anterior,
por lo que se desprende que la informacin contable de dicho ejercicio se present distorsio-
nada. Para corregir dicha situacin, partiendo del hecho que los libros del ejercicio anterior
se encuentran cerrados, deber aplicarse lo dispuesto en el prrafo 42 de la NIC 8: Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores, la cual establece como metodo-
loga nica la correccin en forma retroactiva, lo que implica el ajuste correspondiente al
saldo inicial de la cuenta Resultados Acumulados. Por consiguiente se eliminar el importe
depreciado equivocadamente por los terrenos de la siguiente manera:
9
187
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
acumulados 36,750.00
x
Cabe manifestar que el procedimiento antes sealado es nicamente contable, dado que,
para fnes tributarios deber presentarse la correspondiente declaracin jurada rectifcatoria,
adems, considerando que se ha determinado la obligacin tributaria en forma indebida,
se confgura la infraccin tipifcada en el numeral 1 artculo 178 Cdigo Tributario, cuya
sancin corresponde al 50% del tributo omitido y que no puede ser menor al 5% de la UIT.
Dicha multa podr acogerse al Rgimen de Incentivos dispuesto en el artculo 179 del
Cdigo Tributario.
60 Compras
(*)
25,000.00
10
188
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
la construccin.
x
(*) El rubro comentarios de la cuenta 60 Compras, refere que en el caso de existencias de consu-
mo inmediato que se destinen al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la
cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado, tal como se muestra posteriormente.
Asimismo, por la mano de obra (suponiendo que se contrat a terceros):
x
x
Como destino de las cuentas de la Clase 6: Gastos por Naturaleza empleada dichos montos
se transferirn contra la cuenta de Produccin Inmovilizada, tal como se muestra:
x
incurridos en la ampliacin.
x
Cuando dicha ampliacin se encuentre terminada se deber efectuar el siguiente asiento
para transferir el costo del bien terminado al activo que le corresponde:
189
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
332 Edifcaciones
3322 Almacenes
defnitiva.
x
(*) Cuando se formalice el aporte del capital con la Inscripcin en Registros Pblicos se reclasifcar a
la Cuenta 50 Capital 501 Capital Social.
Dado que, conforme con el numeral 1 del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV para este
impuesto se considera venta todo acto por el que se transfere bienes a titulo oneroso, in-
11
190
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
dependientemente a las condiciones pactadas entre las partes; esta operacin se encontrar
gravada con el impuesto tal como se muestra en los siguientes asientos por recepcin de los
bienes y eliminacin del compromiso que queda cumplido:
x
20 Mercaderas 4,500.00
x
x
144 Gerentes
x
Siendo la empresa agente de retencin en atencin a lo sealado por el inciso b) del artculo
71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, deber retener cuando pague o acredite el
correspondiente honorario, salvo que el benefciario le presente la constancia para no retener
expedida en el mes anterior (junio). El asiento a realizar se muestra a continuacin:
x
y la retencin correspondiente.
70 Ventas 3,694.92
701 Mercaderas
x
x
691 Mercaderas
20 Mercaderas 2,840.00
x
x
193
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El Informado.
x
Ahora bien, conforme como se reciba el peridico se deber ir reconociendo el gasto con
lo cual teniendo en cuenta que el contrato culminar el siguiente ejercicio, vale decir 2012,
se deber identifcar la parte proporcional que se devenga en el correspondiente ejercicio
(2011) tal como se muestra en el siguiente asiento que resume (solo para fnes prcticos se
muestra en forma acumulada) el gasto incurrido por el ejercicio actual:
14
194
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
653 Suscripciones
ejercicio 2011.
Servicios pblicos
Durante el mes de agosto los servicios pblicos de agua y luz del local admi-
nistrativo de la empresa ascendieron (incluido el IGV) a S/. 240 y S/. 340, res-
pectivamente. Si se sabe que ambos consumos se encuentran sustentados con recibos
emitidos en el mes setiembre y su fecha de vencimiento y pago ha sido en el mes de
setiembre qu asiento deber efectuarse?
Considerando que los estados fnancieros se elaboran sobre la base de la acumulacin
o del devengo contable, que de conformidad con el prrafo 22 del Marco Conceptual
requiere que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconozcan cuando
ocurren registrndose en los libros e informndose en los periodos con los que se re-
lacionan, independientemente al pago o al compromiso de pago que asume la empresa
deber anotarlo en el Libro Diario del mes de agosto, tal como se muestra a continua-
cin:
x
x
15
Subdivisiona-
ria sugerida
195
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Tal como se advierte del asiento anterior, el IGV consignado en el comprobante, suponiendo
que se cumple con los requisitos sustanciales para ser considerado como crdito fscal, se
difere y ello es consecuencia al hecho que para efectos del Impuesto General a las Ventas
el criterio es distinto. En efecto, el artculo 21 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas tratndose de la utilizacin de servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable, y servicios fnales telefnicos, tlex y telegrfcos; seala que el crdito fscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero. En tal sentido, se pospone el crdito hasta el mes de setiembre, fecha en
la cual para cumplir con el requisito formal se proceder a anotar el comprobante en el
Registro de Compras mediante el siguiente asiento:
x
fscal.
x
Debe advertirse que si la empresa tiene un sistema computarizado que exige el registro de
una base tendr que adaptar este sistema para que no duplique la informacin o si prefere
someterse a las condiciones del programa deber ingresar informacin que posteriormente
deber revertir va Diario.
inmovilizados
acumulados 600.00
x
Ahora bien, ya que la empresa de vigilancia asume el dao que ha sufrido su cliente, to-
mando en consideracin que sus servicios estn siendo solicitados precisamente para evitar
dichos incidentes, genera el reconocimiento del importe asumido por ellos, tal como se
muestra a:
x
1622 Transportadoras
vigilancia.
x
Para efectos del Impuesto a la Renta, toda vez que el gasto generado por la prdida del
bien ser objeto de indemnizacin se deber reparar al determinar la renta anual, adems
dado que el importe a recibir constituye una indemnizacin por dao emergente, que no
sobrepasa el valor en libros no se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta. Para el
Impuesto General a las Ventas, en la medida que se demuestre el caso fortuito no deber
reintegrarse el crdito fscal tomado en la adquisicin del bien perdido.
197
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Aporte de mercadera
Una persona natural con negocio aporta a una empresa dos computadoras que
comercializa que se encuentran en libros por el monto de S/. 6,400. Cules
sern los asientos a efectuar por la persona natural considerando que el valor de mer-
cado de los mismos ascienden a S/. 9,000 ms IGV?
De conformidad con el artculo 1 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887)
quienes constituyen la sociedad convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio
en comn de actividades econmicas. Teniendo en cuenta lo anterior y que ello implica
transferir en propiedad bienes, como ocurre en la pregunta planteada, la entrega del aporte
genera al socio (persona natural con negocio) la obligacin de emitir el correspondiente
comprobante de pago por el valor de mercado de los bienes incorporando el Impuesto Ge-
neral a las Ventas; a registrarse como se muestra:
x
70 Ventas 9,000.00
701 Mercaderas
x
Advirtase que para fnes del Impuesto General a las Ventas, al artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV considera como venta todo acto a titulo oneroso que conlleve la trans-
ferencia de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las
partes. Por consiguiente, se grava esta operacin. Sin embargo, el aporte conlleva tam-
bin al desprendimiento de un bien, que el aportante deber reconocer como se muestra
a continuacin:
x
691 Mercaderas
17
198
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
20 Mercaderas 6,400.00
cedidas en aporte.
x
Finalmente, por la cancelacin de la transferencia mediante la recepcin de las acciones
emitidas por la sociedad que recibe el aporte, se efectuar el siguiente asiento:
x
de derecho patrimonial
Comunes
30221 Costo
por cobrar
Distribucin de utilidades
Con fecha 16 de octubre se renen los socios (personas jurdicas - Matriz y
Asociada) de la empresa Fashion S.A, acordando la distribucin de las utili-
dades correspondientes al ejercicio 2010 ascendente al monto de S/. 123,000. Cul
sera el asiento contable a efectuar por la empresa? Cmo se registrara el pago
efectuado a los socios con fecha 31 de octubre?
Conforme con el artculo 40 de la Ley General de Sociedades en mrito de estados fnan-
cieros preparados al cierre de un periodo determinado y bajo el supuesto que no se hubiera
producido una prdida de parte del capital, el acuerdo de distribucin de utilidades acorda-
do en la Junta General de Accionistas genera una obligacin, es decir, un pasivo para sta
en la fecha en la cual se adopta la decisin de distribuir dividendos a la que se denomina
Fecha de Declaracin que constituye el momento en que formalmente la empresa asume la
responsabilidad legal de pagarlos. Por consiguiente en esa fecha la empresa deber registrar
la obligacin tal como se muestra a continuacin:
18
199
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
475 Dividendos
4751 Matriz
4753 Asociadas
x
Finalmente, respecto a la ltima fecha a tener en cuenta, es decir, la fecha de cancelacin o
extincin de la obligacin y percepcin del dividendo por parte de los accionistas (personas
jurdicas) que se conoce como Fecha de Pago, se realizar el siguiente asiento:
x
475 Dividendos
4751 Matriz
4753 Asociadas
x
En este caso no se ha considerado la retencin del Impuesto a la Renta por dividendos
toda vez que conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 24-B del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta las personas jurdicas domiciliadas que las perciban no
las computarn para la determinacin de su renta imponible; y a lo dispuesto en el artculo
73-A de la LIR donde se excepta de la retencin cuando la distribucin se efecta a favor
de personas jurdicas domiciliadas como se produce en este caso.
x
En este caso, no se dar castigo es decir desaparicin en libros de los bienes hasta que no
se produzca la salida de los bienes, como puede ocurrir en el caso de su destruccin.
60 Compras 2,400.00
(*)
y pisccolas
20
201
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
4212 Emitidas
compra N 001-126.
x
x
agropecuarios y pisccolas
611 Mercaderas
x
(*) Dado que los bienes no se encuentran en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, la compra se
encuentra gravada al tratarse de una venta de bienes muebles en el pas y el adquirente se convierte
en agente de retencin de conformidad con el punto 4.4 del numeral 4 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
(**) Asumiendo que la persona natural vendedora de los bienes carece de RUC, este comprobante le
permitir sustentar el costo del bien adquirido.
Si bien es cierto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT
(18.11.2005) se dispuso la retencin del 1.5% del importe total de la operacin por concepto
de Impuesto a la Renta, dado que la misma excepta a las operaciones que se realicen res-
pecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, como es el caso plan-
teado, a la cancelacin de la obligacin deber efectuarse el siguiente asiento contable:
x
202
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
4212 Emitidas
x
Asimismo, al mes siguiente de producirse la obligacin tributaria se deber presentar el
PDT 617: Otras retenciones donde se declarar la operacin y se cancelar el IGV tal como
se muestra a continuacin:
x
x
Por ultimo, en virtud al artculo 2 de la Ley N 29215 se ejercer el crdito fscal en el
periodo tributario en que se realiz el pago, para lo cual se deber anotar el documento de
pago en el Registro de Compras, lo que implicar efectuar contablemente la reclasifcacin
respectiva como se muestra a continuacin:
x
203
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Descuento judicial
Segn el PCGE, cul es la cuenta para el registro del descuento judicial por
alimentos que se le hace a un trabajador?
El descuento judicial por alimentos es producto de una orden judicial, sentencia emitida
por un Juez, quien al Amparo del Cdigo Procesal Civil, ordena al empleador (agente
ejecutor) se le descuente al trabajador un porcentaje de su remuneracin para ser abo-
nado a la madre, que administrar dichos fondos en benefcio de sus hijos menores de
edad.
Al respecto, consideramos que el concepto de descuento judicial por alimentos se debera
registrar en la cuenta 46 Cuentas por pagar Diversas - Terceros, pero no propiamente como
Reclamaciones de Terceros, ya que no corresponde a dicha naturaleza, sino en la subcuenta
469: Otras cuentas por pagar diversas, creando la empresa la respectiva divisionaria y sub-
divisionaria en la cual se indique como concepto Descuento judicial.
21
22
204
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
142 Accionistas
26
Divisionaria
sugerida
206
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
El artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, regula que las personas jurdicas que
acuerden la distribucin de dividendos, o cualquier otra forma de distribucin de utilida-
des, debern retener el 4.1%. La retencin no opera en el caso de que los accionistas sean
personas jurdicas domiciliadas en virtud al artculo 24-B.
Adicionalmente, el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sea-
la que la obligacin de retener nace en le fecha de adopcin del acuerdo o cuando tales
utilidades se pongan a disposicin del accionista, en efectivo o en especie, lo que suceda
primero.
1212 Emitidas
70 Ventas 2,700.00
701 Mercaderas
x
A nivel de diario registrar la reversin del ingreso dado que en lo absoluto se ha producido
al tratarse de una transferencia gratuita. Este procedimiento lo que permitir que contable-
mente se refeje slo el gasto por el IGV que debe asumir la empresa.
x
70 Ventas 2,700.00
701 Mercaderas
al consumo
1212 Emitidas
x
x
x
(*) El IGV por retiro de bienes cargado a gastos, de conformidad con el literal k) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible para determinar la renta neta imponible.
208
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
30
Cabe advertir que esta obligacin de emitir comprobante es independiente al hecho que
se hubiera tomado el IGV de la compra como crdito fscal o que se hubiera anotado el
comprobante de adquisicin del bien en el Registro de Compras.
Sucursal y matriz
Cmo debe registrarse contablemente las operaciones entre una sucursal y su
matriz?
Las sucursales son entidades que no conllevan la creacin de una persona jurdica distinta,
son la consecuencia de la dispersin de establecimientos de una misma sociedad que man-
tiene su unidad jurdica con la sociedad que la gener, an cuando, desempean la mayor
parte de las funciones de una empresa independiente, estando slo bajo inspeccin y control
de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada perodo.
Se requiere que una sucursal para fnes de control lleve un sistema de contabilidad com-
pleta (descentralizado) en la medida que sea signifcativo el nmero de transacciones que
realiza con la casa matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con
terceros. Lo anterior, signifca que la sucursal preparar sus estados fnancieros e informes
para lo cual llevar una contabilidad independiente y tambin podr contar con un juego de
libros contables como sera el Diario, Mayor, Caja y Bancos, entre otros, en la medida que
el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la casa central.
Bajo el entendido que se lleva una Contabilidad Descentralizada, cabe referir que las tran-
sacciones entre la ofcina central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como
en los de la otra a nivel de cuentas recprocas. As, la principal abrir una cuenta de activo
por cada sucursal establecida para controlar los derechos o recursos que se les hayan asig-
nado. Dicha cuenta se debitar por los fondos, mercaderas o activos fjos entregados, as
como por los benefcios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditar por las
transferencias de activos de la sucursal o las prdidas netas de las misma.
Por su parte, la sucursal deber utilizar una cuenta del pasivo para refejar las obligaciones
con la principal, la cual contendr todas las transacciones que realice con sta. Dicha cuenta
se acreditar con todo aquello que se recibe de la matriz y se debitar por todo lo que se
enve a la casa central.
Luego del anlisis antes efectuado, apreciamos que a nivel de matriz y sucursal las cuentas
del PCGE que resultan idneas para refejar las transacciones que stas realicen, correspon-
dera a las cuentas por cobrar y por pagar - Relacionadas diversas (Cuentas 17 y 47) segn
corresponda, que constituiran las cuentas recprocas. Inclusive a nivel del rubro pasivo, se
incorpora una subdivisionaria especfca (47911: Matriz) que debe utilizar la sucursal para
detallar las transacciones con su matriz.
Arrendamiento fnanciero
Cul es el registro contable de la adquisicion de un activo, a travs del contrato
de Arrendamiento Financiero (Leasing)?
El registro contable segn el Plan Contable General Empresarial sobre la adquisicin de un
bien a travs de leasing es el siguiente:
29
209
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Por la adquisicin del bien en leasing
x
con terceros
fnanciero 42,480.00
x
Por el devengo de intereses y crdito del IGV en funcin al comprobante emitido por
la institucin fnanciera
x
con terceros
Subdivisiona-
ria sugerida
Divisionaria
sugerida
210
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
Por el pago de la cuota de leasing
x
x
Por la depreciacin del bien adquirido en leasing
x
681 Depreciacin
maquinaria y equipo
acumulados 2,000.00
x
Finalmente, cabe referir que al trmino del Contrato de Arrendamiento Financiero la cuenta
32: Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero, se transferir a la cuenta 33: Inmuebles,
maquinaria y equipo, o a la cuenta 31 Inversin inmobiliaria, segn corresponda de acuer-
do a la naturaleza, destino o uso del activo; ello de acuerdo a lo dispuesto en la dinmica
contable de la cuenta 32 contenida en el PCGE.
211
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
31
32
Descuento a trabajadores
La empresa cuenta con el servicio telefnico de RPM, descontndole al traba-
jador el 50% de dicho servicio, el otro 50% lo asume la empresa. Cul es el
tratamiento contable y tributario?
El servicio de RPM que se cobra al trabajador se deber refejar en la cuenta 14 Cuentas por
cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes y en la cuenta de gastos
de servicios prestados por terceros el importe que es asumido por la empresa, as como el
respectivo crdito fscal, independientemente que el recibo de servicio pblico haya sido
emitido a nombre de la empresa.
x
6364 Telfono
141 Personal
212
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
34
33
4212 Emitidas
x
x
4212 Emitidas
x
Cuando se realice el descuento en el asiento de provisin de la planilla se deber abonar a
a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes.
Incidencia tributaria:
El crdito fscal del IGV solo se usar como tal en la proporcin que corresponda al recono-
cimiento como gasto por parte de la empresa, en este caso el importe equivalente al 50%.
214
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
acumulados 24,000.00
la enajenacin.
x
x
x
Tratamiento Tributario
La operacin planteada califca como venta para efectos del IGV y como enajenacin para
el Impuesto a la Renta, por lo tanto se trata de una operacin afecta a ambos tributos.
Al respecto, cabe referir que en virtud al artculo 4 TUO LIGV, en el caso planteado la
obligacin tributaria surge en la oportunidad en que se entregan los bienes, debindose en
dicha oportunidad emitir el respectivo Comprobante de Pago, ello considerando que el pago
se produce con posterioridad. Para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos se deben
imputar al mes en que se produce su devengo, aplicndose por ende similares lineamientos
a los indicados para efectos contables.
215
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
37
38
39
Finalmente, cabe referir que la prdida surgida en la operacin bajo desarrollo (diferencia
entre el valor de ventas y el costo computable), ascendente a S/. 15,000, resultar deducible,
en tanto el valor de venta asignado corresponda al valor de mercado segn lo dispuesto en
el artculo 32.
Activos inmovilizados
Qu son activos inmovilizados?
De acuerdo al PCGE, los activos inmovilizados son parte del activo de una empresa consti-
tuido por todos los bienes y derechos que sta utiliza para la realizacin de sus actividades,
y que tienen carcter duradero; comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que
incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo,
los activos biolgicos; los intangibles, as como otros activos y que se espera que perma-
nezcan en la entidad mas de un perodo o ejercicio econmico completo.
Anticipos a proveedores
Una empresa realiza la transferencia de dinero por el monto total de una compra
realizada a un proveedor del exterior, no obstante al momento de la importacin
y por falta de stock el proveedor enva mercadera por un monto menor a la transfe-
rencia realizada. Cul es el tratamiento contable del importe depositado en exceso al
proveedor del exterior?
216
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
40
El registro de la operacin planteada se encuentra supeditada al acuerdo entre ambas partes
proveedor-cliente, en el supuesto que se haya acordado que el proveedor cumplir con el en-
vo del total de la mercadera solicitada, la diferencia depositada ser considerada como un
anticipo registrndose en la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros (subcuenta
422 Anticipos a proveedores), y en el supuesto que el cliente (la empresa consultante) so-
licite la devolucin del exceso depositado tendra que cargar a una cuenta 16 Cuentas por
cobrar diversas - Terceros, por el derecho de cobro a la empresa del exterior, utilizando la
subcuenta 162 Reclamaciones a terceros.
Carta fanza
Cmo se registran las operaciones de una carta fanza?
En principio, es importante atender a las clusulas particulares de cada contrato; no obstante
ello, partiremos de los criterios generales por el que se realiza esta operacin. Siendo esto as,
diremos que la carta fanza constituye en s una modalidad de crdito indirecto o no por caja,
mediante el cual una entidad bancaria se compromete a respaldar las responsabilidades y obli-
gaciones de una empresa ante terceros a cambio de cierta retribucin (comisin de emisin).
En este sentido, se trata de un compromiso, que deber ser tratado de la siguiente forma:
x
x
Producto del cargo en la cuenta por la retribucin del servicio, se produce una disminucin
en los fondos que an no puede considerarse como gasto de conformidad con la NIC 23,
dado que el mismo se produce en el perodo en el que se incurre, consecuencia de ello y
dado que est afecta al ITF se anotar:
x
x
217
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
41
42
Conforme transcurra el plazo otorgado se deber reconocer el gasto correspondiente, tal
como a continuacin se muestra:
x
Retencin de cuentas
Cmo se registra la retencin de los fondos de una cuenta corriente por parte
de la entidad fnanciera, cuyo importe no puede ser retirado hasta la liberacin
de dichos fondos?
El embargo en forma de retencin de la cuenta corriente implica que no se tenga libre dis-
posicin de los fondos de dicha cuenta. La dinmica del Plan Contable General Empresarial
seala que respecto a dicho monto restringido se deber cargar a la cuenta 10 Efectivo y
equivalentes de efectivo (subcuenta 107 Fondos sujetos a restriccin), con abono a la cuenta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo (subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones
fnancieras).
4212 Emitidas
x
x
4212 Emitidas
x
x
220
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
46
Costo de servicios
Cmo debe contabilizar una empresa de servicios, el costo de servicios pro-
fesionales recibidos por la suma de S/. 15,000 y la compra de repuestos que se
utilizarn en forma inmediata por la suma de S/. 12,000?
El prrafo 19 de la NIC 2: Existencias, seala que el costo de los inventarios de un pro-
veedor de servicios consiste principalmente en la mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos distribuibles.
Normalmente las organizaciones de servicios no tienen inventarios o si lo tienen es muy
pequeo siendo conformado por:
a) Suministros donde se almacenan productos bsicos que se usan en la prestacin de servicios.
b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de obra y otros costos de personal
directamente relacionados con la prestacin del servicio.
Concordantemente con lo sealado el PCGE considera la subcuenta 215 existencias de
servicios terminados, as como la subcuenta 235 existencias de servicios en proceso, las
mismas que agrupan los desembolsos vinculados o atribuibles a la prestacin del servicio.
Registro por los servicios profesionales recibidos
A continuacin, mostramos el asiento contable para registrar el costo de los servicios refe-
ridos en el enunciado a ttulo de ejemplo:
49
50
222
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
x
6329 Otros
prestacin de servicios.
x
Registro por la compra de repuestos para consumo inmediato
x
60 Compras 12,000.00
6033 Repuestos
4212 Emitidas
de repuestos.
x
Destino de los desembolsos incurridos
x
gastos 28,000.00
prestacin de servicios.
x
223
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Similar procedimiento se debe seguir respecto a los otros desembolsos vinculados con
la prestacin del servicio, como sera la mano de obra del personal involucrado, que por
naturaleza se refeja en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes y luego se
destina al costo de servicio, as como cargas indirectas atribuibles.
Traslado de los costos incurridos a Existencias de Servicios Terminados, considerando
como dato supuesto un costo total ascendente a S/. 37,000
x
terminados.
x
Reconocimiento del ingreso por la prestacin del servicio, por un valor de S/. 45,000
x
cobrar
70 Ventas 45,000.00
7041 Terceros
x
224
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
51
Reconocimiento del Costo de Servicio
x
694 Servicios
6941 Terceros
Compra de acciones
En qu cuenta del PCGE se registra la compra de acciones (inversiones para
fnes de control)?
Segn el PCGE el registro contable por la compra de acciones con fnes de control, se
refejar en la cuenta 30 Inversiones mobiliarias, subcuenta 302 Instrumentos fnancieros
representativos de derecho patrimonial.
x
El registro de compensacin se deber realizar en forma mensual en el perodo al que co-
rresponde el pago a cuenta.
Gastos de viticos
En qu cuenta del PCGE se deben registrar los viticos por viajes realizados
por el personal de la empresa?
Subdivisiona-
ria sugerida
Subdivisiona-
ria sugerida
55
226
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
56
Segn la dinmica del Plan Contable General Empresarial los gastos por viticos que se
otorgan al personal de la empresa se registrarn en la cuenta 63 Gastos de servicios pres-
tados por terceros y considerando que dichos gastos estn conformados por tres conceptos:
hospedaje, alimentacin y movilidad, stos se registrarn en la subcuenta 631 Transportes,
correos y gastos de viaje, en cada una de las subdivisionarias que le correspondan: 6313
Alojamiento, 6314 Alimentacin y fnalmente en la divisionaria 6315 Otros gastos de viaje
se registrar los gastos de movilidad incurridos en el viaje.
Contabilidad Completa
Qu se entiende por Contabilidad Completa?
LIBROS Y REGISTROS
1
2
228
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
De acuerdo al numeral 12.1 del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, la contabilidad completa la integran los siguientes Libros y Registros:
a) Libro Caja y Bancos
b) Libro de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos, los siguientes
libros tambin integran la Contabilidad Completa:
a) Registro de Activos Fijos.
b) Registro de Costos.
c) Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas.
d) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
e) Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta no
ser de aplicacin para aquellos sujetos que se encuentren obligados a presentar el PDT
N 601 Planilla Electrnica, por lo cual actualmente su uso es de carcter residual.
Registro de ventas
Si una empresa que lleva su Registro de Ventas en forma computarizada no
tuviera movimientos, qu se debe indicar?
En virtud al artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, cuando
los contribuyentes que lleven Contabilidad Manual, no realicen operaciones en un determi-
nado periodo o en el ejercicio gravable, deben consignar la leyenda "sin operaciones" en el
folio correspondiente.
No se regula dicha condicin para aquellos que lleven Contabilidad Computarizada, en-
tendemos que el legislador considera que en dicho supuesto, no cabra la impresin de un
folio sin operaciones o registros. Sin perjuicio de ello, consideramos que es facultad de la
empresa ejercer dicha opcin.
6
7
230
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Libros electrnicos
Una empresa estaba obligada a llevar libros electrnicos en el ejercicio 2010?
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT (31.12.2009), en
adelante la Resolucin, se dictaron las disposiciones para la implementacin del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica. La
referida resolucin fue posteriormente modifcada por la Resolucin de Superintendencia
N 196-2010/SUNAT (26.06.2010), Resolucin modifcatoria.
Al respecto, en el artculo 4 de la Resolucin se ha establecido que la afliacin al Siste-
ma es opcional. Sin perjuicio de ello, se dispuso en la nica Disposicin Complementaria
Transitoria, que la afliacin al sistema durante el ejercicio 2010, produca la obligacin de
llevar todos los Libros y/o Registros de manera electrnica a partir del 01.01.2011.
No obstante, la SUNAT ha visto por conveniente modifcar los alcances de dicha dispo-
sicin a fn de brindar facilidades a los contribuyentes para la adecuacin y ajuste de sus
sistemas informticos, aprobando para dicho efecto la Resolucin de Superintendencia N
329-2010/SUNAT, publicada el 23.12.2010.
A continuacin resaltamos los principales aspectos regulados por la Resolucin N 329-
2010/SUNAT.
Afliacin al sistema durante los ejercicios 2010, 2011 y 2012
El artculo 1 de la Resolucin bajo comentario sustituye la nica Disposicin Comple-
mentaria Transitoria de la Resolucin, incorporando disposiciones especfcas vinculadas
al llevado de los libros y registros en forma electrnica por los ejercicios 2011 y 2012,
respecto de aquellos contribuyentes que durante el ejercicio 2010, 2011 o 2012 opten por
dicha modalidad.
a. Afliacin voluntaria en el ejercicio 2010 y sus efectos en los ejercicios 2011 y
2012
Se dispone que la afliacin voluntaria que se efecte en el ejercicio 2010, ya no
origina a partir del ejercicio 2011 la obligacin de llevar todos los Libros y Registros
en forma electrnica.
nicamente origina la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de ma-
nera electrnica, a partir del 01 de enero 2011 hasta el 31 de diciembre 2012.
En este supuesto, si hasta el 31 de diciembre 2010 el Registro de Ventas e Ingresos
an no se estaba llevando en forma electrnica, deber cerrarse el libro llevado en
forma manual o en hojas sueltas o continuas con el registro de las operaciones hasta
diciembre 2010.
b. Afliacin voluntaria en los ejercicios 2011 y 2012
Se dispone que la afliacin voluntaria que se efecte en los ejercicios 2011 y 2012,
tampoco originar la obligacin de llevar todos los Libros y Registros en forma
electrnica.
nicamente origina la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrnica, debiendo incluir las operaciones a partir del mes de la aflia-
cin.
8
231
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Deber cerrarse el Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual o en hojas
sueltas o continuas con el registro de las operaciones hasta el mes anterior al de su
afliacin al sistema.
Deber llevar aquellos Libros y/o Registros por los que se le emita la primera
Constancia de Recepcin, debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a
partir del mes respecto del cual se emita la referida Constancia (en caso de libros
de carcter mensual) o del ejercicio 2011 o 2012 (en caso de libros de carcter
anual).
Deber cerrarse los Libros y/o Registros (afliados al sistema) llevados en forma
manual o en hojas sueltas o continuas, anotando las operaciones en el mes anterior
en el cual se emite la primera Constancia de Recepcin o en el ejercicio 2010 o 2011
segn sea el caso.
c. Efectos en el ejercicio 2013 de la afliacin realizada hasta el 31 de diciembre
2012
Se dispone que la afliacin voluntaria que se haya efectuado durante los ejercicios
2010, 2011 o 2012, originar a partir del 01 de enero 2013 la obligacin de llevar
todos los Libros y Registros en forma electrnica.
En tal supuesto, se considerar como fecha de afliacin el 01 de enero de 2013.
Los libros y registros que se hayan continuado llevando en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, debern cerrarse anotando las operaciones del mes de diciembre
2012 o del ejercicio 2012 segn corresponda.
Segn lo antes sealado, la afliacin al sistema electrnico es voluntaria (opcional), por lo
cual, el no haberlo realizado en el ejercicio 2010 no implica ninguna infraccin.
Tipo de cambio
Una empresa lleva la contabilidad de forma computarizada. Es obligatorio
anotar el tipo de cambio en el Registro de Compras y Registro de Ventas?
En virtud a los numerales 8 y 14 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT,
deber incluirse el tipo de cambio en el Registro de Compras y Ventas, en una columna
especfca, califcando como Informacin mnima.
10
9
232
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Registro de Costos
Las empresas de servicios cuyos ingresos brutos del ao anterior supere las
1500 UIT, estn obligados a llevar un Registro de Costos?
El Registro de Costos que constituye parte del Sistema de Contabilidad de Costos debe
contener, de acuerdo a lo sealado en el numeral 10.1 del artculo 13 de la Resolucin N
234-2006/SUNAT, la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el
costo de produccin. Por lo sealado queda claro que este registro resulta aplicable a los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que adems de exceder el monto
especifcado en el reglamento respecto de sus ingresos brutos anuales desarrollen activida-
des de produccin o transformacin de bienes.
Ahora bien, en el caso de empresas de servicios, si bien no existe una regulacin expresa,
debe considerarse que igualmente estn obligadas a llevar Contabilidad de Costos bajo un
sistema especfco (por rdenes o por Procesos) segn la actividad que realicen y en fun-
cin de ello determinar el respectivo Costo del Servicio. Tan cierto es ello, que el PCGE ha
incorporado cuentas especfcas para que las empresas de servicios determinen y registren
el respectivo Costo del Servicio. En tal sentido, consideramos que tambin las empresas de
servicios deberan llevar el Registro de Costos.
Sistema Contable
En el mes de agosto 2011 se modifc la forma de llevar los Registros Auxiliares
(Compras y Ventas) de manual a computarizado, no obstante los Libros Princi-
pales se continan llevando en forma manual. Ello implica que el Sistema Contable
sea mixto?
Los Sistemas de Contabilidad que pueden ser empleados para la llevanza de los Libros y
registros son el Sistema Manual y el Sistema Computarizado, no existiendo una tercera
opcin: sistema mixto.
Sobre este tema se debe tener en cuenta que el Sistema Contable, se determina en funcin
al sistema que se utiliza para llevar Libros Principales, es decir, Diario, Mayor e Inventarios
y Balances, el que deber ser comunicado a la SUNAT al momento de inscribirse en el
RUC. Ello implica que, los libros y registros distintos a los libros principales, tales como
Registros Auxiliares obligatorios de Compras y Ventas, y otros puedan llevarse mediante
un sistema diferente no teniendo que adecuarse estos necesariamente al sistema empleado
para los Libros Principales. En este mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal
en la RTF N 1006-4-99 (29.11.99) al sealar que los Registros de Compras y Ventas son
registros auxiliares cuya informacin se encuentra recogida en los libros principales de Con-
tabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve en otro sistema los mismos no signifca
que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros Principales.
Por lo mencionado, en el caso planteado independientemente del sistema bajo el cual se
llevan los registros auxiliares obligatorios (Compras y Ventas), lo que determina el Sistema
235
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
17
Contable empleado, es la forma mediante la cual se llevan los Libros Principales; ello sin
perjuicio que en la fcha RUC fgure como Sistema Contable tanto manual como compu-
tarizado.
Plazo de legalizacin
Cal es el plazo que se tiene para legalizar los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios?
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) al igual que en la
normatividad anterior no establece plazo de legalizacin, no obstante se ha dispuesto en
su artculo 3 que la oportunidad de la legalizacin de los libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios debe realizarse antes de su uso, vale decir antes que se efecte la anota-
cin de las operaciones que comprendan los mismos.
No obstante lo indicado, debemos sealar que dado que existe un plazo mximo de atraso
con el que pueden ser llevados dicho libros y/o registros, la Administracin Tributaria tiene
20
237
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
22
como criterio aplicar dicho plazo tambin para el plazo de legalizacin, En efecto SUNAT
considera que dentro de dichos plazos tendra que haber legalizado los libros y/o registros
previamente a la anotacin de las operaciones; de tal manera que se estara cumpliendo con
observar la oportunidad de la legalizacin y el plazo mximo de atraso.
Al respecto, debemos sealar que la administracin regula los plazos mximos de atraso
correspondiente a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, los mismos que se
encuentran contemplados en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT aplicable de acuerdo al Tipo de Libro o Registro.