Auditoria, Princípios Contabilísticos e Normas de Auditoria

1
1
O principal objectivo de uma auditoria:
Concluir sobre se as demonstraes financeiras de uma empresa ou entidade
apresentam de forma verdadeira e apropriada
,
em todos os aspectos
materialmente relevantes, a posio financeira , o resultado das operaes e
fluxos de caixa de acordo PCGA.
Em termos gerais, um principio:
"Conjunto de elementos
,
rudimentos, regras fundamentais e gerais em
qualquer cincia ou arte"
No caso da contabilidade, Os PCGAs:
Conjunto de normas e convenes que guiam e orientam os contabilistas na
preparao das DFs. Os PCGAs podem incluir certas prticas que sejam
mundialmente seguidas ou comummente advogadas"
Auditoria - 2.1. Principios Contabilisticos
2
Os PCGAs fazem parte de uma estrutura conceptual da Contabilidade como Cincia :
2
3
Auditoria -
2.1. Principios
Contabilisticos
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Caractersticas da Informao Financeira {cap. 3 POC)
As Demonstraoes Financeiras devem:
proporcionar informaao acerca da posiao financeira e das alteraoes desta, e
dos resultados das operaoes,
para que sejam uteis a investidores, a credores e a outros utentes,
a fim de investirem racionalmente, concederem crdito e tomarem decisoes.
Contribuem assim para o funcionamento eficiente dos mercados de capitais.
A Qualidade da informaao financeira determinadas pelas seguintes caracteristicas:
Relevancia
Fiabilidade
Comparabilidade
3
5
Relevncia
entendida como a qualidade que a informaao tem de influenciar as decisoes dos seus
utentes, ao ajuda-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros ou a
confirmar ou a corrigir as suas avaliaoes
Relevncia
Materialidade
Tempestividade
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Fiabilidade
a qualidade que a informaao tem de estar liberta de erros materialmente relevantes e de
juizos prvios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou que se
espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os utentes
Substncia
Neutralidade
Forma Legal
Relevncia
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Comparabilidade
A divulgaao e quantificaao dos efeitos financeiros e de operaoes e de outros
acontecimentos devem ser registadas de forma consistente pela empresa e durante a sua
vida, para se identificarem tendncias na posiao financeira e nos resultados das suas
operaoes.
As empresa devem adoptar a normalizaao, a fim de se conseguir comparabilidade entre
elas.
Relevncia
Fiabilidade
AperIeioamento
Contabilistico
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Princpios e Normas de Reconhecimento e Medio {POC)
Principios:
Da continuidade
Considera-se que a empresa opera continuadamente, com duraao ilimitada. Desta forma,
entende-se que a empresa nao tem intenao nem necessidade de entrar em liquidaao ou de
reduzir significativamente o volume das suas operaoes.
Da consistncia
Considera-se que a empresa nao altera as suas politicas contabilisticas de um exercicio para
outro. Se o fizer e a alteraao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve ser referida de
acordo com o anexo (nota 1)
5
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Da especializao {ou do acrscimo)
Os proveitos e os custos sao reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do
seu recebimento ou pagamento devendo incluir-se nas demonstraoes financeiras dos periodos a
que respeitam.
Do custo histrico
Os registos contabilisticos devem basear-se em custos de aquisiao ou de produao. quer a
escudos nominais, quer a escudos constantes.
Da prudncia
Significa que possivel integrar nas contas um grau de precauao ao fazer as estimativas
exigidas em condioes de incerteza sem, contudo, permitir a criaao de reservas ocultas ou
provisoes excessivas ou a deliberada quantificaao de activos e proveitos por defeito ou de
passivos e custos por excesso.
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Da substncia sobre a forma
As operaoes devem ser contabilizadas atendendo a sua substancia e a realidade financeira e
nao apenas a sua forma legal.
Da materialidade
As demonstraoes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que
possam afectar avaliaoes ou decisoes pelos utentes interessados.
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Critrios de Valorimetria {CAP. 5 do POC)
5.1 - Disponibilidades
5.1.1.- As disponibilidades em moeda estrangeira sao expressas no balano do final do exercicio
ao cambio em vigor nessa data.
As diferenas de cambio apuradas sao contabilizadas nas contas 685 Custos e perdas
financeiros - Diferenas de cambio desfavoraveis ou 785 Proveitos e ganhos financeiros -
Diferenas de cambio favoraveis.
5.1.2.- Relativamente a cada um dos elementos especificos dos titulos negociaveis e das outras
aplicaoes de tesouraria, serao utilizados os critrios definidos para as existncias, na medida em
que !hes sejam aplicaveis.
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5.2 Dividas de e a terceiros
5.2.1.- As operaoes em moeda estrangeira sao registadas ao cambio da data considerada para
a operaao, salvo se o cambio estiver fixado pelas partes ou garantido por uma terceira
entidade.
A data do balano, as dividas de ou a terceiros resultantes dessas operaoes, em relaao as
quais nao exista fixaao ou garantia de cambio, sao actualizadas com base no cambio dessa
data.
5.2.2.- Como principio geral, as diferenas de cambio resultantes da actualizaao referida em
5.2.1. sao reconhecidas como resultados do exercicio e registadas nas contas 685 Custos e
perdas financeiros - Diferenas de cambio desfavoraveis ou 785 Proveitos e ganhos
financeiros - Diferenas de cambio favoraveis.
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Tratando-se de diferenas de cambio favoraveis resultantes de dividas a mdio e longo prazo,
deverao ser diferidas, caso existam expectativas razoaveis de que o ganho reversivel. Estas
serao transferidas para a conta 785 no exercicio em que se realizarem os pagamentos ou
recebimentos, totais ou parciais, das dividas com que estao relacionadas e pela parte
correspondente a cada pagamento ou recebimento.
5.2.3.- Relativamente as diferenas de cambio provenientes de financiamentos destinados a
imobilizaoes, admite-se que sejam imputadas a estas somente durante o periodo em que tais
imobilizaoes estiverem em curso.
5.2.+.- Quando as importancias das dividas a pagar forem superiores as correspondentes
quantias arrecadadas, a diferena pode ser levada ao activo, sendo registada na conta 272
Acrscimos e diferimentos - Custos diferidos.
5.2.5 - A semelhana do que acontece com as outras provisoes, as que respeitam a riscos e
encargos nao devem ultrapassar as necessidades.
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5.3 - Existncias
5.3.1 - As existncias serao valorizadas ao custo de aquisiao ou ao custo de produao, sem
prejuizo das excepoes adiante consideradas.
5.3.2 - Considera-se como custo de aquisiao de um bem a soma do respectivo preo de
compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual
e no local de armazenagem.
5.3.3 - Considera-se como custo de produao de um bem a soma dos custos das matrias-
primas e outros materiais directos consumidos, da mao-de-obra directa, dos custos industriais
variaveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar no
estado em que se encontra e no local de armazenagem.
Os custos industriais fixos poderao ser imputados ao custo de produao, tendo em conta a
capacidade normal dos meios de produao.
Os custos de distribuiao, de administraao geral e os financeiros nao sao incorporaveis no custo
de produao.
8
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5.3.+.- Se o custo de aquisiao ou de produao for superior ao preo de mercado, sera este o
utilizado.
5.3.5- Quando, na data do balano, haja obsolescncia, deterioraao fisica parcial, quebra de
preos, bem como outros factores analogos, devera ser utilizado o critrio referido em 5.3.+.
5.3.6- Os subprodutos, desperdicios, residuos e refugos serao valorizados, na falta de critrio
mais adequado pelo valor realizavel liquido.
5.3.7.- Entende-se como preo de mercado o custo de reposiao ou o valor realizavel liquido,
conforme se trate de bens adquiridos para a produao ou de bens para venda.
5.3.8. - Entende-se como custo de reposiao de um bem, o que a empresa teria de suportar
para substituir nas mesmas condioes, qualidade, quantidade e locais de aquisiao e utilizaao.
5.3.9.- Considera-se como valor realizavel liquido de um bem o seu esperado preo de venda
deduzido dos necessarios custos previsiveis de acabamento e venda.
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5.3.10.- Relativamente as situaoes previstas em 5.3.+ e 5.3.5, as diferenas serao expressas
pela provisao para depreciaao de existncias, a qual sera reduzida ou anulada quando deixarem
de existir os motivos que a originaram.
5.3.11. - Como mtodos de custeio das saidas adoptam-se os seguintes:
a) Custo especifico;
b) Custo mdio ponderado;
c) F!FO;
d) L!FO;
e) Custo padrao.
5.3.12.- As existncias poderao ser valorizadas ao custo padrao se este for apurado de acordo
com os principios tcnicos e contabilisticos adequados; de contrario, devera haver um
ajustamento que considere os desvios verificados.
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17
.............
5.3.17 - Nas actividades de caracter plurianual, designadamente construao de edificios,
estradas, barragens, pontes e navios, os produtos e trabalhos em curso podem ser valorizados,
no fim do exercicio, pelo mtodo da percentagem de acabamento ou, alternativamente,
mediante a manutenao dos respectivos custos at ao acabamento.
5.4 - Imobilizaes
5.+.1- o activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisiao ou ao custo de produao.
Quando os respectivos elementos tiverem uma vida util limitada, ficam sujeitos a uma
amortizaao sistematica durante esse periodo.
5.+.2.- O custo de aquisiao e o custo de produao dos elementos do activo imobilizado devem
ser determinados de acordo com as definioes adoptadas para as existncias.
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5.+.3- Nos casos em que os investimentos financeiros, relativamente a cada um dos seus
elementos especificos, tiverem, a data do balano, um valor inferior ao registado na
contabilidade, este pode ser objecto da correspondente reduao, atravs da conta apropriada.
Esta nao deve subsistir logo que deixe de se verificar a situaao indicada.
5.+.3.1 - Os investimentos financeiros representados por partes de capital em empresas filiais e
associadas serao registados de acordo com um dos seguintes critrios:
a) Pelo seu valor contabilistico (custo de aquisiao), sem quaisquer alteraoes;
b) Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, sendo as participaoes inicialmente
contabilizadas pelo custo de aquisiao, o qual deve ser acrescido ou reduzido:
b
1
) Do valor correspondente a proporao nos resultados liquidos da empresa filial ou
associada;
b2) Do valor correspondente a proporao noutras variaoes nos capitais prprios da
empresa filial ou associada.
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O custo de aquisiao alterado nos termos anteriores deve ser ainda reduzido dos lucros
distribuidos a participaao ou aumentado da correspondente cobertura de prejuizos que tenha
sido deliberada.
5.+.3.2- Os registos contabilisticos das situaoes referidas na alinea b) do numero anterior terao
as seguintes contrapartidas:
a) Os lucros e os prejuizos imputaveis a participaao na empresa filial ou na associada
serao contabilizados, respectivamente, como ganhos financeiros e como perdas financeiras;
b) Os valores imputaveis a participaao noutras variaoes dos capitais prprios da empresa
filial ou associada serao contabilizados na conta 553 Ajustamentos de partes de capital em
filiais e associadas - Outras variaoes nos capitais prprios.
Se no exercicio seguinte se verificar que os lucros imputados excederam os lucros atribuidos, a
empresa participante deve levar a diferena a conta 552 Ajustamentos de partes de capital em
filiais e associadas - Lucros nao atribuidos.
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5.+.3.3 - Relativamente as participaoes em empresas filiais e associadas que transitem de
exercicios anteriores, no exercicio em que pela primeira vez se adoptar o mtodo da equivalncia
patrimonial, devem ser atribuidas as respectivas partes de capital os montantes correspondentes
a fracao dos capitais prprios que representam no inicio do exercicio, sendo a diferena para os
valores contabilisticos incluida na conta 551 Ajustamentos de partes de capital em filiais e
associadas - Ajustamentos de transiao.
5.+.3.+ - Os restantes investimentos financeiros registam-se pelo custo de aquisiao.
5.+.3.5 - Quando as partes de capital em empresas filiais e associadas tiverem, a data do
balano, um valor de mercado inferior ao que resultar da aplicaao dos critrios atras referidos,
os montantes representativos dessas partes deverao ser objecto da correspondente reduao por
intermdio da conta +91 Provisoes para investimentos financeiros - Partes de capital, que
nestes casos tera contrapartida na conta 55+ Ajustamentos de partes de capital em filiais e
associadas - Depreciaoes.
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21
5.+.3.6- Quando, relativamente aos restantes investimentos financeiros, qualquer deles tiver, a
data do balano, um valor de mercado ou de recuperaao inferior ao registado na contabilidade,
este devera ser objecto da correspondente reduao, por intermdio da rubrica apropriada da
conta +9 Provisoes para investimentos financeiros, que nestes casos tera contrapartida na
rubrica apropriada da conta 68+ Custos e perdas financeiros - Provisoes para aplicaoes
financeiras.
5.+.3.7 - As provisoes referidas nos 5.+.3.5 e 5.+.3.6 serao utilizadas a medida que se reduzam
ou cessem os riscos que visam cobrir.
5.+.+. - Quando, a data do balano, os elementos do activo imobilizado corpreo e incorpreo,
seja ou nao limitada a sua vida util, tiverem um valor inferior ao registado na contabilidade,
devem ser objecto de amortizaao correspondente a diferena se for de prever que a reduao
desse valor seja permanente.
Aquela amortizaao extraordinaria nao deve ser mantida se deixarem de existir os motivos que a
originaram.
22
5.+.5.- Sem prejuizo do principio geral de atribuiao dos juros suportados aos resultados do
exercicio, quando os financiamentos se destinarem a imobilizaoes, os respectivos custos
poderao ser imputados a compra e produao das mesmas, durante o periodo em que elas
estiverem em curso, desde que isso se considere mais adequado e se mostre consistente.
Se a construao for por partes isolaveis, logo que cada parte estiver completa e em condioes de
ser utilizada cessara a imputaao dos juros a ela inerentes.
5.+.6.- As imobilizaoes corpreas aplica-se tambm o disposto em 5.3.18.
5.+.7.- As despesas de instalaao, bem como as de investigaao e de desenvolvimento, devem
ser amortizadas no prazo maximo de cinco anos.
5.+.8.- Os trespasses devem ser amortizados no prazo maximo de cinco anos, podendo, no
entanto, este periodo ser dilatado desde que se justifique e nao exceda o do uso util.
12
23
Directrizes contabilisticas
Tm fora de lei, pois sao parte integrante do POC.
- N
.
2 do art. 6 do DL +10f89 de 21f11 (POC):
- A CNC, a quem compete assegurar o funcionamento e aperfeioamento
da normalizaao contabilistica...."
24
DIRECTRIZ CONTABILSTICA N.
o
1S
OBJECTIVOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS E PRINCPIOS
CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES
1 - Introduo
A Comissao de Normalizaao Contabilistica (CNC) reconheceu desde ha muito a necessidade de
emitir uma Directriz contabilistica de que constasse uma perspectiva conceptual, que deve ser de
conteudo integrado, acerca da preparaao e apresentaao das demonstraoes financeiras.
...........
Estando ja parcialmente contempladas no Plano Oficial de Contabilidade (POC) as matrias
referidas nos segundo e terceiro niveis, avana-se com os objectivos das demonstraoes
financeiras e com os principios contabilisticos geralmente aceites usados na sua preparaao.
2 - Destinatrios das demonstraes financeiras e necessidades de informao
...............
3 - Objectivos das demonstraes financeiras
............
13
25
4 - Princpios contabilsticos geralmente aceites
.............
Os principios contabilisticos tm vindo a ser reconhecidos em Portugal pela CNC e encontram-se
vertidos no POC, nas Directrizes contabilisticas e, no caso de questoes ainda nao abrangidas, nas
normas estabelecidas a nivel internacional, como sejam as emitidas pelo !nternational
Accounting Standards Committee (!ASC).
Por conseguinte, a adopao dos principios contabilisticos nao carece, necessariamente, que estes
estejam definidos de forma expressa em diploma legal.
A CNC, ao privilegiar uma perspectiva conceptual de substncia econmica para o
relato financeiro, considera que o uso de Princpios Contabilsticos Geralmente
Aceites se deve subordinar seguinte hierarquia:
i) os constantes do Plano Oficial de Contabilidade;
ii) os constantes das Directrizes Contabilsticas
iii) os divulgados nas normas internacionais de contabilidade emitidas pelo
IASC.
Embora nao possam ser consideradas de aplicaao generalizada, as respostas interpretativas
dadas pela CNC sao validas para a entidade e para a situaao concreta.
Aprovado pelo Conselho Geral de Normalizaao Contabilistica, na sua reuniao de 18 de Dezembro de 1996.
O Presidente da Comissao de Normalizaao Contabilistica, Antnio Domingos Henrique Coelho Garcia
26
U.E.
Atravs da publicaao de Directivas, de que se reala a !v ,
v!! e v!!! Directivas sobre direito das sociedades.
!ASB
Cujo objectivo o de "formular e publicar no interesse publico
normas de contabilidade a serem observadas na apresentaao
das DFs a nivel mundial e a trabalhar de uma forma geral para
a melhoria e harmonizaao das regras, normas de contabilidade
e procedimentos relativos a apresentaao das DFs"
Auditoria - 2.1. Principios Contabilisticos - a nivel internacional
14
27
OCDE
Organizaao para a Cooperaao e
Desenvolvimento Econmico
Atravs de normas de aconselhamento que
visam:
Clarificar as nooes contabilisticas que figuram no
capitulo dos principios directores da OCDE relativo
a publicaao de informaao
Encorajar a harmonizaao internacional.
Auditoria - 2.1. Principios Contabilisticos - a nivel interncional
28
Importncia dos PCGA para o auditor
As NTRLC recomendam a aplicao da "orientao recolhida
nos PCGA e designadamente os consagrados em padres de
disciplina tecnica estabelecidos por organismos internacionais
de reconhecido merito, que venham a ser especiIicamente
identiIicados pela OROC como aplicaveis em Portugal"
Por outro lado as normas recomendam como procedimentos
minimos a cumprir a veriIicao de que Ioram aplicados os
principios, regras criterios e metodos contabilisticos emergentes
de disposies legais" - nomeadamente, POC, PCSB, POC-P;
POCAL e outros sectoriais ou outros comummente
reconhecidos pela proIisso e subsidiariamente as NIC do
IASC.
Auditoria - 2.1. Principios Contabilisticos - a nivel internacional
15
29
Auditoria - 2.2. Normas de Auditoria
Normas de Auditoria
Conjunto de procedimentos e regras para a realizaao de auditorias as DFs apoiadas na
cincia e na tcnica e suportadas pela experincia profissional e aprovadas por organismos
nacionais ou internacionais"
Organismos Internacionais -
American Institute of Certified Public Accountants {AICPA):
Aprova as NAGA em 195+, e que se subdividem em 3 grupos:
Normas Gerais, Normas Relativas Ao trabalho de campo, Normas para a elaboraao de
relatrio
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Normas Gerais:
1. O exame deve ser realizado por uma pessoa ou pessoas que tenha(m) adequado treino e
competncia como auditor(es);
2. Deve ser mantida pelo auditor ou auditores uma independncia mental em todos os
assuntos relativos ao exame;
3. Deve existir conscincia profissional na realizaao do exame e na preparaao do
relatrio.
16
31
- Normas relativas ao trabalho de campo:
1. O trabalho deve ser adequadamente planeado e, no caso de haver assistentes, estes
devem ser apropriadamente supervisionados;
2. Tem de haver um estudo e avaliaao apropriados do Controlo !nterno existente nao s
como base da confiana que o mesmo merece corno tambm para a determinaao da
profundidade dos procedimentos de auditoria;
3. Devem ser obtidas provas suficientes atravs de inspecoes, observaoes, perguntas e
confirmaoes, a fim de se obter uma base razoavel para a formaao de uma opiniao relativa
as demonstraoes financeiras sob exame.
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Normas para a elaboraao de relatrios:
1. O relatrio deve mencionar se as demonstraoes financeiras estao apresentadas de
acordo com principios de contabilidade geralmente aceites;
2. O relatrio deve mencionar se tais principios tm sido consistentemente observados no
periodo sob exame em relaao ao periodo anterior;
3. Devem ser aceites corno razoavelmente adequadas notas informativas as demonstraoes
financeiras, a nao ser que outra coisa seja mencionada no relatrio;
+. O relatrio deve conter a expressao de uma opiniao relativa as demonstraoes
financeiras tomadas como um todo ou a afirmaao de que tal opiniao nao pode ser
expressa. Quando uma opiniao global nao puder ser expressa, devem ser mencionadas as
razoes de tal facto. Em todos os casos onde o nome de um auditor seja associado com as
demonstraoes financeiras, o relatrio deve conter uma indicaao clara da caracteristica do
exame do auditor, se existir, e o grau de responsabilidade por ele assumido.
17
33
O A!CPA, atravs do seu Auditing Standards Board, emite regularmente diversos
documentos tcnicos interpretativos das dez normas referidas, de que se destaca:
Statements on Auditing Standards
Auditing !nterpretations
34
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS {IFAC):
Criado em 7 de Outubro de 1977 como resultado de um acordo assinado por 63 associaoes
profissionais de contabilistas e auditores, representando +9 paises de todos os continentes:
Portugal esta representado no !FAC atravs da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.
Emite normas standards sobre praticas de auditoria geralmente aceites e sobre a
forma e conteudo dos relatrios de auditoria, atravs da comissao permanente
denominada !nternational Auditing Practices Committee (!APC).
As normas aplicam-se sempre que se realiza uma auditoria independente.
A primeira norma foi publicada em Janeiro de 1980 e debruava-se sobre o objectivo e
o ambito da auditoria das demonstraoes financeiras.
A estrutura das normas e recomendaoes statements a seguinte (aplicaveis
supletivamente pela OROC):
18
35
100-199 Matrias introdutrias
100 Prefacio as normas internacionais de auditoria e as de servios relacionados
110 Glossario de termos
120 Estrutura conceptual das normas internacionais de auditoria
200-299 Responsabilidades
200 Objectivo e principios gerais que regem uma auditoria de demonstraoes financeiras
210 Clausulas de compromissos de auditoria
220 Controlo de qualidade de um trabalho de auditoria
230 Documentaao
2+0 Fraudes e erros
250 Consideraao de leis e de regulamentos numa auditoria de demonstraoes financeiras
36
300-399 Planeamento
300 Planeamento
310 Conhecimento do negcio
320 Naterialidade em auditoria
400-499 Controlo interno
+00 Avaliaao do risco e controlo interno
+01 Auditoria num ambiente de sistemas de informaao computadorizados
+02 Consideraoes de auditoria relativas a entidades que utilizam organizaoes de prestaao
de servios
19
37
500-599 Evidncia em auditoria
500 Evidncia em auditoria
501 Evidncia em auditoria - Consideraoes adicionais - itens especificos
510 Compromissos iniciais - Saldos de abertura
520 Procedimentos analiticos
530 Amostragem em auditoria
5+0 Auditoria de estimativas contabilisticas
550 Partes relacionadas
560 Acontecimentos subsequentes
570 Continuidade
580 Declaraoes de responsabilidade dos rgaos de gestao
600-699 A utilizao do trabalho de outros
600 A utilizaao do trabalho de outro auditor
610 Consideraao do trabalho da auditoria interna
620 A utilizaao do trabalho de um perito
38
700-799 Concluses da auditoria e relatrios
700 O relatrio do auditor sobre as demonstraoes financeiras
720 Outras informaoes em documentos que contm demonstraoes financeiras auditadas
S00-S99 reas especializadas
800 O relatrio do auditor sobre compromissos de auditoria com fins especiais
810 O exame da informaao financeira prospectiva
900-999 Servios relacionados
910 Compromissos de revisao de demonstraoes financeiras
920 Compromissos de verificaao do cumprimento de procedimentos relativos a informaao
. financeira
930 Compromissos de compilaao de informaao financeira
20
39
1000-1100 Exposies sobre prticas de auditoria internacional
1000 Procedimentos de confirmaao inter-bancos Suplementos 1 a 3 a Norma +00
1001 Ambientes de PED - Nicro-computadores mono posto
1002 Ambientes de PED - Sistemas de computador On Line
1003 Ambientes de PED- Sistemas de bases de dados
100+ As relaoes entre as autoridades de supervisao bancaria e os auditores externos
1005 Consideraoes especiais na auditoria de pequenos negcios
1006 A auditoria de bancos comerciais internacionais
1007 Comunicaoes com os rgaos de gestao
1008 A avaliaao do risco e o controlo interno: Caracteristicas e consideraoes de PED
1009 Tcnicas de auditoria assistidas por computador
1010 Consideraoes Ambientais em Auditoria das Demonstraoes Financeiras
40
!nicialmente fundada como UEC (Union Europene des Expertes Comptables) em
1951.
Em 1976, criou o Auditing Statements Board, com o objectivos de:
Harmonizar a auditoria das DFs
Promover o desenvolvimento de principios e tcnicas de auditoria e a sua pratica
Promover a comparabilidade.
Estas normas sao supletivamente aplicadas pela OROC:
21
41
1. Objecto e alcance da auditoria das demonstraoes financeiras anuais
2. A utilizaao do trabalho de outro auditor
3. Papeis de trabalho do auditor
+. Consideraoes de auditoria a respeito do principia da continuidade
5. A auditoria do contratos do operaoes cambiais de instituioes de crdito
6. Controlo de qualidade - assegurar e aumentar a qualidade das auditorias
7. Efeito da funao auditoria interna no alcance do exame do auditor independente
8. O relatrio de auditoria
9. Revisao por um auditor independente das demonstraoes financeiras nao anuais do
uma empresa
10. A presena do auditor na contagem fisica das existncias
11. Declaraoes de responsabilidade da Administraao dirigidas ao auditor
12. A detecao de fraude dentro do alcance de uma auditoria de demonstraoes
financeiras
42
13. Consideraoes de auditoria a respeito de acontecimentos ocorridos aps a data de
referncia do Balano
1+. Consideraoes especiais a respeito da auditoria de demonstraoes financeiras de
pequenas empresas
15. A confirmaao de saldos devedores como um procedimento de auditoria
16. O auditor e os valores comparativos nas demonstraoes financeiras
17. Procedimentos de auditoria relativos a contingncias
18. Consideraoes de auditoria relativas ao relatrio da Administraao
19. A auditora dos investimentos financeiros
20. Consideraoes especiais a respeito da auditoria de demonstraoes financeiras
consolidadas
22
43
Em Portugal
A OROC emite:
NTRLC - de observaao obrigatria
RT - nao obrigatrias
!T - nao obrigatrias
44
MANUAL DE ROC
A - LEG!SLAO
B - D!RECTR!ZES E NORNAS DE REv!SO DE CONTAS: NTRLC, RT, !FAC, UEC
C - NORNAS DE CONTAB!L!DADE: POC, DC, NORNAS F!SCA!S, N!CS DO !ASC
D - D!RECT!vAS DA CEE
E - ORGAN!ZAO PROF!SS!ONAL: CEDP, !FAC
F - FORNAO PROF!SS!ONAL: !FAC, UEC
G - PROCED!NENTOS DE REv!SO
H - CONTAB!L!DADE F!NANCE!RA E DE GESTO: !FAC

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