22.02.

2012
POLITICI SI TRATAMENTE CONTABILE CURS 1
BIBLIOGRAFIE:
1. N. Feleaga si colectivul Politici si optiuni contabile Editua In!o"edia #$$%
#. Pete Geogeta si colectivul Politici contabile Editua &onitoul O!icial #$11 'se gaseste la
&inisteul Finantelo(
). &. Ristea &etode si Politici contabile de intepindee Editua *ibuna Econo"ica Bucuesti
#$$$
+. &. Ristea si ,. -u"itu Pudenta si agesivitate in tata"entele contabile Editua *ibuna
Econo"ica #$$.
/. &. Ristea si colectivul ,ontabilitatea societatilo co"eciale0 1ol 1 si # Editua 2nivesitaa #$1$
3. IA4B IFR45ui taducee din li"ba engle6a 5 Editua ,E,,AR #$11
7. &inisteul !inantelo publice egle"entai contabile con!o"e cu -iectivele euopene 'se gaseste
pe intenet si in &onitoul O!icial(
%. ,E,,AR g8id pactice pentu aplicaea egle"entailo contabile con!o"e cu -iectivele
euopene Editua ,E,,AR #$11
1
CAPITOLUL 1 DELIMITARI SI IERARHIZARI PRIVIND POLITICILE SI TRATAMENTELE
CONTABILE
1. -e!initia politicilo contabile. -eli"itai si !unda"entai teoetice.
Poble"atica politicilo contabile ce stau la ba6a ecunoasteii0 evaluaii si contabili6aii tan6actiilo si
eveni"entelo0 espective intoc"iea si pe6entaea situatiilo !inanciae0 se inscibe in teoia no"ative a
contabilitatii. Int5o alta vi6iune0 politicile contabile epe6inta "anualul ce sta la ba6a in!aptuiii contabilitatii
intepindeii in apot se standadele si egle"entaile contabile.
Pi"a de!initie a politicilo contabile a !ost !o"ulate in dictionaul de contabilitate al 2nivesitatii din
O9!od: :Politicile contabile epe6inta ba6ele contabilitatii speci!ic si utili6ate in pe"anenta de cate o
entitate la intoc"iea si pe6entaea situatiilo !inanciae. Politicile sunt centate pe sectiuni ale contabilitatii.;
O de!initie "ai se"ni!icativa o !o"ulea6a engle6ul ,isto!o Nobes: :Politicile contabile epe6inta
"etodele detaliate de valoae0 "asuae si ecunoastee pe cae o entitate le5a ales dinte cele geneal
acceptate de lege0 standad contabile sau pactice co"eciale.;
O de!initie elevanta !o"ulea6a si contabilitatea anglo5sa9ona0 espectiv: :Politicile contabile0 asa
cu" sunt de!inite in standadul bitanic destinat in acest sens0 epe6inta pincipiile0 conventiile0 egulile si
pacticile speci!ic aplicate de o entitate pentu ecunoasteea e!ectelo tan6actiilo si eveni"entelo0
selectaea ba6elo de evaluae si pe6entaea in situatiile !inanciae a activelo0 datoiilo0 castiguilo0
piedeilo si a capitaluilo.;
Pentu studiul politicilo contabile se va etine definitia f!"#$ata in IAS %: :Politicile contabile0
"odi!icailo de esti"ai si eoi;0 espectiv:
:Politicile contabile epe6inta
Pincipiile
o Ba6ele
Regulile
,onventiile
o Pacticile speci!ice
Adoptate si aplicate de entitate pentu intoc"iea si pe6entaea situatiilo !inanciae.;
IFR4 % nu de!ineste si conceptual de tata"ente contabile0 totusi0 in de!iniea acestoa0 tebuie sa
ecuge" la notiunile de "etoda si pocedee in contabilitate.
In consecinta0 tata"entele contabile epe6inta poceduile pin cae se !o"ali6ea6a si "ateiali6ea6a
ecunoasteea si evaluaea ele"entelo pe6entate in situatiile !inancie0 espective :poductia si
co"unicaea; de in!o"atii.
Pin ecus la paadig"ele contabile0 espective contabilitatea instu"ent de in!o"ae 0
contabilitatea instu"ent de evaluae si "asuae0 contabilitatea instu"ent de decontae gestionaa si
!iscal0 tata"entele contabile deli"itea6a toate poceduile !olosite pentu eali6aea contabilitatii.
#
#. *eoia no"ativa a politicilo contabile. *e!eentiaul contabil al politicilo
Int5o acceptiune geneala0 teoia no"ative stabileste pincipiile0 egulile0 conventiile si pacticile pivind
ceea ce tebuie sa !ie contabilitatea.
Instu"entele teoiei no"ative ce stau la ba6a selectaii si aplicaii politicilo contabile sunt:
#.1. ,adul Geneal ,onceptual pentu apotaea !inanciaa in vaianta #$1$ 'ulti"a vaianta(0
pi"a vaianta a !ost elaboata in 1.%. cu titlul: :,adul Geneal pentu intoc"iea si pe6entaea situatiilo
!inanciae;.
In continuae0 pin anali6a co"paata0 se vo pe6enta ele"entele "ai se"ni!icative peluate din
,adul Geneal conceptual pentu apotaea !inanciaa0 espectiv:
a( Obiectul epe6entaii in situatiile !inancie il epe6inta <esusele econo"ice si petentiile<
asupa entitatii pivind esusele econo"ice0 deci noul ,adu popune spe e!lectie si aplicae0
ecuatia
Resuse econo"ice = petentii
In contabilitate0 in con!o"itate cu ,adul Geneal din 1.%.0 ecuatia este :
active = capitalui popii > datoii0
unde Activele = esuse econo"ice
,apitalui popii = datoiile !ata de investito
-atoii = datoiile !ata de ceditoi
In "asua in cae venituile si c8eltuielile sunt ecunoscute ca ele"ente de capitalui popii0 ecuatia
devine:
Active = 'capitalui popii > venitui c8eltuieli( > -atoii sau
A,*I1E > ,?EL*2IELI = ',API*AL2RI PROPRII > 1ENI*2RI >
-A*ORII(
b( Adoptaea conceptului de utili6atoi pincipali ai situatiilo !inanciae espectiv:
Investitoii actuali si potentiali
I"pu"utatoii 'banc8eii(
Alti ceditoi
,elelalte categoii de utili6atoi0 cu" sunt:
)
5 ,lientii
5 Pesonalul anga@at
5 4tatul
5 Institutiile de egle"entae si !iscale
5 Publicul0
accepta conditia utilitatii patiale a in!o"atiilo !uni6ate utili6atoilo pincipali.
-aca in!o"atiile sunt inco"plete0 apelea6a la alte apotai !inanciae si alte suse in!o"ationale.
CURS 2 & 01.0'.2012
CAPITOLUL 2 CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE IN(ORMATIILOR PREZENTATE IN
SITUATIILE (INANCIARE
A ,ARA,*ERI4*I,I ,ALI*A*I1E ,adul Geneal vaianta 1.%.
1. Inteligibilitatea
#. Relevanta
). ,edibilitatea A ulteio a apaut !iabilitatea
).1. Repe6entaea !idela a po6itiei !inanciae0 pe!o"antei !inancie si !lu9uilo de te6oeie
).#. Pelevanta econo"icului asupa @uidicului in ecunoasteea tan6actiilo A eveni"enteloA conditiilo
).). Neutalitatea
).+. Pudenta
)./. ,o"pletitudinea 'e98austivitatea(
+. ,o"paabilitatea
B ,adul Geneal ,onceptual vaianta #$1$
1. ,aacteistici !unda"entale
1.1. Relevanta
1.#. Repe6entaea e9acta 'in!o"atiile sa !ie co"plete0 lipsite de eoi0 vei!icabile(
+
2. Ca!a)te!i*ti)i a"+$ifi)ata!e
#.1. Inteligibilitatea
#.#. 1ei!icabilitatea
#.). ,o"paabilitatea
#.+. Opotunitatea
-in anali6a co"paata a celo doua sc8e"e0 se idica u"atoaele intebai:
2nde este !iabilitatea si cedibilitateaB A"bele au !ost e9pediate la epe6entaea e9acta.
2nde ste pudentaB Potivit ,adului Geneal ,onceptual0 pudenta nu "ai este o vitute obligatoie
a contabilitatii. &otivul invocat in acest sens0 pudenta epe6inta o "odalitate de in!luentae a "asei
po!itului de la o peioada la alta0 daca in e9ecitiul N s5a opeat cu pincipiul pudentei in evaluaea
activelo si datoiilo0 in e9ecitiul N>10 pin eluaea a@ustailo a"ase !aa obiect0 se "aesc
venituile.
2nde este pevalenta econo"icului asupa @uidiculuiB Potivit ,adului Geneal ,onceptual0
pevalenta este o poble"a de !ond a ecunoasteii tan6actiilo si eveni"entelo si0 in consecinta0 ea
vi6ea6a epe6entaea e9acta.
Re"aca: Potivit ,adului Geneal ,onceptual #$1$0 co"pletaea situatiilo !inanciae se ba6ea6a0 in
buna "asua0 pe:
Esti"ae
Rationa"ent po!esional
&odelae
'. E$e"ente$e !e)#n*)#te *i e,a$#ate in *it#atii$e finan)ia!e
Poble"atica speci!ica este cea peluata si "entinuta din ,adul Geneal 1.%.0 espectiv:
).1. Ele"entele ecunoscute si evaluate:
Activele
-atoiile
,apitaluile popii
1enituile
,8eltuielile
,astiguile
Piedeile
,ontibutiile investitoilo la capitalul popiu si distibuiile de capitalui popii cate investitoi
Nu"eaul si ec8ivalentele de nu"ea 'titlui de valoae0 actiuni0 optiuni0 obligatiuni( !olosite pentu
decontaea datoiilo si ceantelo a cao peioada de convesie in nu"ea nu depaseste ) luni.
/
).#. ,iteiile de ecunoastee se "entin:
Pobabilitatea poduceii de bene!icii econo"ice
Evaluaea cedibila '!iabila0 e9acta( espectiv ele"entele au un cost sau o valoae esti"at'a( in "od
cedibil '!iabil(.
).). Ba6ele de evaluae
,ostul istoic
,ostul cuent
1aloaea eali6abila in ca6ul activelo0 de decontae in ca6ul datoiilo
1aloaea actuali6ata
1aloaea @usta
Nici o ba6a de evaluae0 din cele enu"eate0 nu ae o aplicabilitate deplina si nu este satis!acatoae pe
"asua. In consecinta0 in selectaea politicilo contabile0 poble"a cea "ai gea este cea a selectaii si
aplicaii ba6elo de evaluae.
Defini!ea -a.e$! de e,a$#a!e e*te +!e.entata in *#+!t#$ de )#!* di*t!i-#it in a)e*t *en*.
S#+!t de )#!*/ 0$1a" t!an*)!i* +t )a n# *e ,edea -ine *i d#+a )e $1a" 2e!2at *e ,edea *i "ai
+!*t3
Ba.e$e de e,a$#a!e
-ivese ba6e de evaluae sunt utili6ate in situatiile !inanciae in divese co"binatii si gade de
utili6ae. Ele cupind u"atoaele ele"ente:
a( Costul istoric. Activele sunt inegistate la su"a in nu"ea sau ec8ivalente de nu"ea platita sau la
valoaea @usta a contapestatiei o!eite pentu a le dobandi0 in "o"entul ac8i6itionaii. -atoiile sunt
inegistate la valoaea incasailo obtinute in sc8i"bul obligatiei sau0 in anu"ite i"pe@uai 'de e9e"plu0 in
ca6ul i"po6itului pe po!it(0 la valoaea ce se asteapta sa !ie platita in nu"ea sau ec8ivalente de nu"aa
pentu a stinge datoiile in cusul no"al al activitatii.
b( Costul curent. Activele sunt contabili6ate la su"a in nu"ea sau ec8ivalente de nu"ea cae a
tebui platita daca acelasi activ sau unul ase"anato a !i dobandit in pe6ent. -atoiile sunt contabili6ate la
su"a neactuali6ata in nu"ea sau ec8ivalente de nu"aa necesaa pentu a deconta in pe6ent obligatia.
c( Valoarea realizabila (de decontare). Activle sunt inegistate la su"a in nu"ea sau ec8ivalente de
nu"ea cae poate !i obtinuta in pe6ent pin van6aea no"ala a activelo. -atoiile sunt inegistate la
valoaea lo de decontaeC aceasta epe6inta su"ele neactuali6ate in nu"ea sau ec8ivalente de nu"ea
cae se asteapta sa !ie platite pentu a deconta datoiile in cusul no"al al activitatii.
d( Valoarea actualizata. Activele sunt inegistate la valoaea actuali6ata a viitoaelo intai nete de
nu"ea cae u"ea6a a !i geneate in cusul no"al al activitatii. -atoiile sunt inegistate la valoaea
actuali6ata a viitoaelo iesii nete de nu"ea cae u"ea6a a !i necesae pentu decontaea datoiilo in
cusul no"al al activitatii.
e( Valoarea justa. 1aloaea la cae poate !i tan6actionat un activ sau decontata o datoie inte patile
inteesate si in cunostinta de cau6a un cadul unei tan6actii des!asuate in conditii obiective.
3
Ta-$a de "ate!ii a P$iti)i$! )nta-i$e
a( Recunoasteea venituilo din activitati cuente
b( Pincipiile de consolidae0 inclusiv in ceea ce piveste !ilialele si intepindeile asociate
c( ,o"binaile de intepindei
d( Asocieile in paticipatie
e( Recunoasteea si a"oti6aea activelo copoale si necopoale
!( ,apitali6aea costuilo indatoaii si a alto c8eltuieli
g( ,ontactele de constuctie
8( Investitiile i"obiliae
i( Instu"entele si investitiile !inanciae
@( Opeatiunile de leasing
D( ,ostuile de cecetae si de6voltae
l( 4tocuile
"( I"po6itele0 inclusiv i"po6itele a"anateE
n( Povi6ioanele
o( ,ostuile cu bene!iciile de pensionae datoate anga@atilo
p( ,onvesia valutaa si acopeiea iscului valuta
F( -e!iniea seg"entelo de activitate si a 6onelo geoga!ice si ba6a de alocae a costuilo pe
seg"ente
( -e!iniea nu"eaului si a ec8ivalentelo de nu"ea
s( ,ontabilitatea de in!latie
t( 4ubventiile guvena"entale.
Alte 4tandade Intenationale de ,ontabilitate solicita in "od speci!ic pe6entaea politicilo contabile in
"ulte dinte aceste do"enii.
Ta-$a de "ate!ii a $i-e!tati$! +$iti)i$! )nta-i$e
Aplicaea optiunilo legate de politicile contabile pe"ise0 tata"ente de ba6a si altenativeC
Aplicaea pe!eentiala a evaluailo in contabilitate
G testul de depeciee a activelo
G eevaluaea i"obili6ailo
G sc8i"baea "etodelo de evaluae a stocuilo
7
G evaluaea subiectiva a i"obili6ailo necopoale si a titluilo !inanciae
G "odi!icaea it"ului de a"oti6ae
G ecunoasteea concesiunii ca activ sau nonactiv
G !le9ibilitatea politicilo pivind povi6ioanele
G petuile intene de cedae a activelo si cele de cedae inte !ilialele aceluiasi gup
G valoaea a"oti6abila si peioada de a"oti6ae
G "etodele de a"oti6ae
G "odelul costului si "odelul valoii @uste
G "odelul valoii de piata si "odelul valoii de utili6ae in esti"aea valoii @uste.
&anipulaea costuilo pin stuctuaea si a"anaea tan6actiilo eale
&a@oaea di!eentei dinte valoaea de inegistae contabila si petul de ac8i6itie0 pin subevaluaea
activului cu"paat si i"putaea di!eentelo asupa e6evelo
Reali6aea opeatiunii <lease5bacD< pin cae se e!ectuea6a van6aea unui activ u"ata de
inc8iieea acestuia de la !i"a cu"paatoae. E!ectul unei ast!el de tan6actii consta in
i"bunatatiea te6oeiei0 scadeea atei indatoaii si cesteea bene!iciului
Atenuaea piedeilo din ceante pin subscieea unei asiguai0 ceea ce ae ca e!ect i"bunatatiea
e6ultatului cu di!eenta dinte valoaea depecieii ceantei si pi"a de asiguae platita
E"isiunea de titlui 8ibide pin cae !i"ele pot tans!o"a unele datoii in capitalui popii
*ans!eaea uno active cate o alta !i"a0 i"peuna cu gestiunea datoiei0 opeatiune denu"ita
<de6indatoaea de !apt<.
*ata"ente contabile agesive si pudentiale pivind venituile si c8eltuielile. ,onstituiea
pe!o"antei doite
*ata"ente contabile pivind depecieile si cesteile de valoi. Agesiv si consevato. Incetitudini si
iscui. ,ontabilitatea de acopeie a iscuilo
Libetati si optiuni contabile pivind "entineea capitalului. Ba6ele de evaluae. Recupeaea costului
istoic si "entineea valoii no"inale a capitalului !inancia. Petul in ti"p al banilo.
Libetati contabile pivind "aia@ul dulce al !iscalitatii si contabilitatii. ,ontabilitatea co"eciala si
contabilitatea !iscalaC contabilitatea !inanciaa si contabilitatea a!aceiloC contabilitatea de gestiune si
contabilitatea costuilo.
-esc8ideea si "ultiplicaea libetatilo contabile pivind pe6entaea in!o"atiilo0 anali6a !inanciaa
si intepetaea apoatelo !inanciae cu scop geneal. *eceea de la in!o"atiile ci!ice la
in!o"atiile naative. In!o"atia intei"aa si in!o"atia pevi6ionala.
In cele "ai "ulte ca6ui0 se pocedea6a la co"binaea ba6elo de evaluae. *otodata0 este
!o"ulata conceptia pivind adoptaea valoii @uste totale0 aplicabila in toate ca6uile0 espectiv:
%
Recunoasteea tan6actiilo si eveni"entelo initiale
&odi!icaile ulteioae ecunoasteii initiale
Recunoasteea in bilantul contabil.
4. Ana$i.a definitiei +$iti)i$! )nta-i$e
Asa cu" s5a aatat in pi"ul cus0 pin ecus la IA4 %<Politici contabile0 "odi!icaea esti"ailo si
eoi<0 politicile contabile epe6inta: <pincipiile0 ba6ele0 egulile0 conventiile si pacticile speci!ice adoptate
de cate entitate pentu intoc"iea si pe6entaea situatiilo !inanciae<.
+.1. Pincipiile
-in anali6a standadelo si egle"entailo contabile0 a pacticilo speci!ice din di!eite tai0 pecu" si a
catii de contabilitate0 nu e9ista un consens in acest sens cu pivie la pac8etul de pincipii. Ast!el0 potivit
IA4 1 <Pe6entaea situatiilo !inanciae<0 !aa a apela la apelatia de pincipii0 sunt deli"itate si anali6ate
u"atoaele categoii:
a( Repe6entaea !idela si con!o"itatea cu IFR45uile
b( ,ontinuitatea activitatii
c( ,ontabilitatea de anga@a"ente
d( Pagul de se"ni!icatie si agegaea
e( ,onsecventa aplicaii politicilo contabile
!( ,o"pensaea
g( ,o"paabilitatea
+.#. Potivit O&FP N. )$//A#$$.0 pincipiile contabile con!o"e cu -iectivele euopene sunt:
a( ,ontinuitatea activitatii
b( ,ontabilitatea de anga@a"ente0 tot "ai "ult e9pediata la "u6eul de antic8itati de cate cei cae l5au
scis in O&FP )$//A#$$.
c( Pelevanta econo"icului asupa @uidicului
d( Neco"pensaea
e( Independenta e9ecitiilo
!( Evaluaea sepaata a activelo si datoiilo
g( Agegaea si pagul de se"ni!icatie
8( Intangibilitatea
i( Pudenta
+.). Ba6ele de evaluae ve6i paaga!ul pecedent si supotul de cus
.
+.+. Regulile si conventiile contabile sunt pescise in Re!eentialul contabil0 espectiv in IFR45
ui si egle"entaile contabile con!o"e cu diectivele euopene. 4electaea si aplicaea lo
epe6inta o poble"a e6olvata pin "anualul politicilo contabile.
+./. Pacticile speci!ice se identi!ica cu toate tata"entele contabile !olosite pentu:
a( Recunoasteea ele"entelo pe6entate in situatiile !inanciae0 ecunoasteea tan6actiilo0
eveni"entelo si conditiilo
b( ,ontabili6aea tan6actiilo si eveni"entelo
c( Evaluaea initiala si ulteioaa0 cu deosebie evaluaea la inventa si evaluaea la bilant
d( Intoc"iea si pe6entaea situatiilo !inanciae
e( Anali6a !inanciaa si intepetaea in!o"atiilo pe6entate in situatiile !inanciae.
CURS ' & 0%.0'.2012
5. Se$e)ta!ea *i a+$i)a!ea P$iti)i$! Cnta-i$e
a( ,iteiul speci!ic 'obligatoiu(: 4tandadele si egle"entaile contabile no"inali6ea6a politicile
contabile cae tebuie !olosite pentu aplicaea in cadul entitatilo.
E9e"plu: O&FP )$//A#$$. stabileste tata"entele contabile pivind evaluaea si ecunoasteea
i"obili6ailo copoale.
b( ,iteiul libe sau volunta0 opeea6a in toate ca6uile in cae standadele si egle"entaile nu contin
dispo6itii speci!ice. In acest ca6 inta in ol ationa"entul po!esional al conduceii entitatii0
epe6entata pin ad"inistato.
Rationa"entul po!esional ae ca obiectiv alegeea acelo politici cae0 pin aplicaea lo0 !uni6ea6a
in!o"atii cae sunt:
b1( elevante
b#( !iabile0 in sensul ca
b#.1( asigua epe6entaea e9acta a po6itiei !inanciae0 a pe!o"antei si a !lu9uilo de te6oeieC
b#.#( asigua pevalenta econo"icului asupa @uidicului pivind tan6actiile0 eveni"entelo si condtiileC
b#.)( in!o"atiile sunt pe6ente in apotul cu evaluaea si ecunoasteea e6ultatului contabilC
b#.+( asigua neutalitatea in!o"atiiloC
b#./( asigua co"pletitudinea in!o"atiilo pe6entate in situatiile !inanciae si totusi citeiile de selectae
a politicilo contabile ba6ate pe ationa"ent po!esional sunt conditionate de :
-ispo6itiile din IFR45ui si egle"entai contabile tatea6a aspecte si"ilae si cone9eC
-e!initiile0 citeiile de ecunoastee si conceptele de evaluae pentu active0 datoii0 venitui si
c8eltuieli din ,adul Geneal ,onceptualC
1$
,ele "ai ecente no"e ale alto oganis"e de no"ali6ae cae utili6ea6a un cadu geneal
conceptual pentu a elaboa standade de contabilitate0 alte docu"ente contabile si pacticile
acceptate ale do"eniului de activitate in "asua in cae acestea nu sunt in contadictie cu cele #
suse "entionate anteio.
c( In e9ecitaea etiona"entului po!esional optiunile contabile sunt0 in buna "asua0 dete"inate de
apotul dinte agesivitate si consevae0 pudenta si non5pudenta pivind elatia dinte castigui si
iscui. In acest sens0 po!esoul a"eican ,. Pongat a !o"ulat u"atoaea elatie pivind evaluaea
castiguilo: :cu cat "etodele de contabilitate sunt "ai agesive0 cu atat este "ai sca6uta calitatea
castiguilo0 cu cat este "ai sca6uta calitatea castiguilo0 cu atat este "ai idicat iscul evaluat0 cu
cat este "ai idicat iscul evaluat0 cu atat este "ai sca6uta valoaea entitatii anali6ate;.
4c8e"a de clasi!icae a "etodelo de "anipulae a castiguilo este pe6entata in continuae:
Ele"ente din sit !in *ata"ent agesiv *ata"ent consevato
1. 4tocui *ata"ent FIFO *ata"ent LIFO 'pe"is de
O&FP )$//0 nepe"is de
IFR4(
#. A"oti6ae Liniaa 'de egula0 cu valoae
e6iduala "ae(
&etode de a"oti6ae
acceleata sau "etode
degesive
). Peioada de a"oti6ae &ai "ae sau cescatoae &ai "ica sau descescatoae
+. ,eante inceteAgaantii Esti"ai cu valoae "ae Esti"ai cu valoae "ica
/. ,ostui ,apitali6ae 'ecunoscute ca
active(
Pe c8eltuieli
3. ,ostul doban6ilo -oban6i ecunoscute in costul
activului
-oban6i ecunoscute la
c8eltuieli
*abla de "ateii a ca6uilo pivind aplicaea celo doua "etode a"ane desc8isa. Poble"a cae se
idica este cea a optiunii pentu un citeiu sau altul.
In conditiile in cae citeiul de opti" la nivel de entitateeste cel al "entineii si cesteii aveii
'"entineea si cesteea capitalului( si nu "a9i"i6aea po!itului0 politica contabila tebuie sa se oiente6e
spe tata"entele consevatoae.
Re"a!)a: In egle"entaile contabile din Ro"ania a !ost !o"ulat citeiul stategiei adoptate de
entitate0 espectiv:
,esteea po!itului0 ia pe aceasta ba6a0 distibuiea de dividende cat "ai "ai catee investitoii
actuali si investitoii potentiali.
4tategia "entineii si de6voltaii capitalului pin investitii ppii
In selectaea si aplicaea politicilo contabile sunt pe6ente0 vand nevand0 libetatile si
con!o"itatile.
CURS 4 & 15.0'.2012
6. Man#a$#$ de +$iti)i )nta-i$e. P!e.enta!e te!eti)a *i e2e"+$ifi)ati,a 0,a!ianta I(RS1#!i *i
OM(P '055&2007 ,e.i *#+!t#$ de )#!* di*t!i-#it3.
4electaea si aplicaea politicilo contabile se !o"ali6ea6a in plan in!o"ational si "anageial pin
intoc"iea :"anualului de politici contabile;. Acesta se di!eentia6a in apot de e!eentialul 'standade0
egle"entai( !olosit pentu selectaea politicilo contabile0 caacteisticile te8nice0 econo"ice0 !inanciae
11
si sociale ale entitatii pecu" si in apot de peocupaile entitatii pivind "entineea si de6voltaea
siste"ului de contabilitate.
In pincipiu0 "anualul de politici contabile cupinde # pati0 espectiv:
Patea I: :e9tas din e!eentialul ce sta la ba6a no"ali6aii contabilitatii; 'standade si egle"entai(.
Ele"entele etinute in cadul acestei pati ve6ea6a:
5 Pe6entaea entitatii ca aie de aplicabilitate a politicilo selectate.
Patea a II5a: 4electaea si aplicaea politicilo contabile in apot de stuctuile calitativeAin!o"ationale ce
constituie obiect pentu aplicabilitatea politicilo.
E9e"plu:
5 Politici contabile pivind i"obili6aile necopoale
5 Politici contabile pivind i"obili6aile copoale
5 Politici contabile pivind i"obili6aile !inanciae0 etc.
Pentu o contabilitate egle"entata0 cu" este si cea din Ro"ania0 in s!ea politicilo contabile se
include si:
5 Pe6entaea si aplicaea planului de contui geneal
5 -ocu"entele !inancia contabile
5 Inventaieea activelo0 datoiilo si capitaluilo popii
Int5o !o"a si"pli!icata0 pe e9e"plul contabilitatatii din Ro"ania0 "anualul de politici contabile cupinde:
,apitolul 1 Pe6entaea entitatii cae aplica politicile contabile
1. Ogani6ae si !unctionae
#. Obiect de activitate
). Ogani6aea si !unctionaea contabilitatii
,apitolul # Pevedei geneale pivind politicile contabile
1. Apobaea politicilo contabile in Ro"ania. Apobaea apatine ad"inistatoului entitatii0 consiliat de
specialisti in do"eniul econo"ic0 !inancia0 contabil si social
#. Aia de aplicabilitate
). &oneda de apotae
+. ,aacteisticile calitative geneale
/. 2tili6atoii situatiilo !inanciae '3 categoii(
3. ,oncepte si pincipii geneale
7. ,oectaea eoilo
%. 2tili6aea esti"ailo0 evaluailo si "asuatoilo0 inclusiv "odelailo si ationa"entului po!esional
.. Eveni"ente ulteioae datei bilantului
1#
,apitolul ) Reguli de evaluae si docu"ente !inancia contabile
1. Evaluaea initiala
#. Evaluaea la iesie
). Evaluae la inventa si bilant
+. Recunoasteea si evaluaea c8eltuielilo ulteioae
/. -ocu"ente !inancia contabile
,apitolul + Politici si optiuni contabile pivind stuctuile calitative din planul de contui geneal sau
din situatiile !inanciae 'se pe6inta tata"entele contabile( pivind:
1. Recunoastee
2. Evaluae
'. Planul de contui geneal
4. ,ontabili6aea tan6actiilo0 eveni"entelo si conditiilo
5. Pe6entaea in!o"atiilo in situatiile !inanciae
6. Anali6a !inanciaa si intepetaea
8. &odi!icai ale politicilo contabile
O entitate tebuie sa "odi!ice o politica contabila doa daca:
a( Este i"pusa de un IFR4 sau o egle"entae '"odi!icae obligatoie(
b( Ae dept e6ultat situatii !inanciae cae o!ea in!o"atii !iabile si "ai elevante cu pivie la e!ectele
tan6actiilo0 ale alto eveni"ente sau conditii asupa po6itiei !inanciae0 pe!o"antei !inanciae sau
!lu9uilo de te6oeie ale entitatii '"odi!icae voluntaa(.
Nota: a se studia supotul de cus
*ata"entele contabile pot !i !olosite pentu ecunoasteea "odi!icailo de politici contabile0
espectiv aplicaea etoactiva 'cu !ata la tecut( a "odi!icailo de politici contabile. E!ectele "odi!icailo de
politici contabile e6ultate din anali6a co"paata politici noi politici vec8i sunt ecunoscute in e6ultatul
epotat si alte ele"ente de capitalui popii ponind de la ipote6a ca noile politici s5a !i aplicat dintotdeauna
in tata"entele contabile.
E9e"plu: Entitatea :&adalina; 4A ae o investitie int5o constuctie desc8isa in anul #$$%. Pentu
aceasta investitie0 "etoda adoptata pentu ecunoasteea costuilo indatoaii 'cu doban6ile( a !ost cea a
capitali6aii. In plan contabil0 o ase"enea "etoda dete"ina inegistaea
#)1 = 13% 'doban6i datoate( H lei
Aceasta "etoda a !ost aplicata in anii #$$. si #$1$. In anul #$110 entitatea "odi!ica politica contabila0
espectiv costuile indatoaii 'cu doban6ile( sunt ecunoscute in e6ultatul e9ecitiului0 espectiv inegistate
333 = 13% H lei
1)
*eceea0 in anul #$110 de la "etoda capitali6aii la "etoda e6ultatului0 dete"ina inegistaea0 de
pincipiu:
117 = #)1 H lei #$$%
H lei #$$.
H lei #$1$
4i conco"itent0 pentu i"plicatia !iscala0 se va !ace inegistaea:
,eante din i"po6ite a"anate = 117 'H > H > H( 9 13I = J
,onco"itent0 in bilantul de desc8idee al anului #$110 soldul initial al contului 117 se va "odi!ica in "od
coespun6ato: sold initial > K'9 > 9 > 9( JL
In continuae0 noua politica contabila se va aplica0 incepand cu #$11.
Re"a!)a/ IA4 % atage atentia asupa !aptului ca aplicaea etoctiva devine eali6abila nu"ai in situatia
evaluaii posibile a e!ectelo din tecut.
:Atunci cand sunt i"posibil de dete"inat e!ectele speci!ice peioadei a!eente "odi!icaii unei politici
contabile pivind in!o"atiile co"paative0 pentu una sau "ai "ulte peioade pe6entate0 entitatea tebuie
sa aplice noua politica contabila valoii contabile a activelo si datoiilo de la inceputul pi"ei peioade
pentu cae aplicaea etoactiva este posibila0 cae a putea !i peioada cuenta si tebuie sa e!ectue6e
a@ustaile coespun6atoae ale solduilo initiale ale !iecaei co"ponente de capital popiu a!ectate pentu
acea peioada;.
Aplicaea etoactiva a "odi!icailo de politici contabile geneea6a u"atoaele tipui de inegistai
contabile:
a( Recunoasteea plus valoilo geneate
,ontuile de active A datoii = contuile de capitalui popii M
4i contuile de capitalui popii = datoii din i"po6ite a"anate M 9 13I
b( &inus valoile geneate
,ontuile de capitalui popii = contuile de active A datoii N
4i ceante din i"po6ite a"anate = contuile de capitalui popii N 9 13I
CURS 5 & 22.0'.2012
CURS 6 & 27.0'.2012
8.Mdifi)a!i a$e +$iti)i$! )nta-i$e
1+
E9e"ple: 5 ve6i supotul de cus distibuit 'IA4 %(
%. Mdifi)a!i +!i,ind e*ti"a!i$e )nta-i$e
%.1. -e!initie: Esti"aile contabile constau in evaluaiAapeciei apo9i"ative in conditii de
incetitudini.
%.#. E9e"ple: ,on!o" IA4 %0 constituie obiect al esti"ailo contabile:
a( ,lientii inceti: 1aloaea no"inala 9 pobabilitatea incasaii
b( 26ua "oala a stocuilo: este ca6ul stocuilo de "a!ui cae au devenit patial sau total
nevandabile. 4e esti"ea6a in apot de educeile acodate la petui spe a !i vandute.
c( Esti"aea valoii @uste a activelo !inanciae si a datoiilo !inanciaeC valoaea @usta poate !i egala0
dupa ca6:
Petul pietei daca activele0 datoiile se egasesc in piata activa
1aloaea actuali6ata sau de utili6ae in "asua in cae nu se egasesc in piata activa.
d( Esti"aea duatei de viata utile 'duate econo"ice de a"oti6ae in ca6ul activelo i"obili6ate
a"oti6abile(. 4e esti"ea6a in apot de catea te8nica a activelo i"obili6ate0 pacticile speci!ice
intalnite pana in "o"entul esti"aii da si inteesele entitatii cu pivie la a"oti6aea pe o peioada
"ai indelungata sau "ai edusa. 4e poate ecuge si la duatele no"ale !iscale de a"oti6ae0
stabilite pin lege.
e( Alegeea "etodei de a"oti6ae: acceleata0 liniaa0 agesiva0 degesiva. Este o poble"a e6olvata
pin ationa"ent po!esional in apot de elatia dinte agesivitate si pudenta.
!( Alte ca6ui de esti"ae a valoilo contabile in conditii de incetitudine.
Re"aca: ,u toate ca in ,adul Geneal ,onceptual IA4B se apecia6a ca esti"aea0 ationa"entul
po!esional si "odelaea epe6inta pincipalele "etode !olosite pentu intoc"iea si pe6entaea situatiilo
!inanciae0 deoca"data la ti"pul pe6ent0 in Ro"ania nu s5au elaboat "anuale pivind esti"aile contabile.
&odi!icaile de esti"ai contabile se ecunosc in e6ultatul e9ecitiului !inancia 'c8eltuieliAvenitui(
sau in cusul peioadei cand s5a podus "odi!icaea.
In conditiile in cae e!ectele esti"aii se e9tind pe pacusul "ai "ulto peioade0 ele sunt
ecunoscute atat in peioada "odi!icaii cat si in peioadele viitoae. *otodata0 in "asua in cae o
"odi!icae de esti"ae contabila da nastee la "odi!icai de active0 datoii si capitalui popii0 aceasta este
ecunoscuta '"odi!icaea( pin a@ustaea valoii contabile a activului0 a datoiei sau a capitalului popiu0 in
peioada "odi!icaii.
Re"aca: in egle"entaile contabile din Ro"ania nu este tatata poble"a "odi!icailo in esti"aile
contabile.
2n e9e"plu pe6entat in continuae ilustea6a tata"entul contabil al "odi!icaii in esti"aile contabile.
4c Al!a 4A ac8i6itionea6a un utila@ in valoae de /$$.$$$ lei0 duata de viata utila este de 1$ ani0 ia
societatea il a"oti6ea6a pin "etoda liniaa. La s!asitul anului # de !unctionae se 8otaaste ca
a"oti6aea utila@ului se va !ace pe o duata de % ani0 aceasta !iind duata de viata utila.
Ac8i6itionae utila@
1/
#1) = +$+ /$$.$$$ lei
Anul 1 evidentieea a"oti6aii anuale /$$.$$$A1$ ani = /$.$$$ leiAan
Anul #
5 1aloaea a"oti6abila /$$.$$$5/$.$$$ = +/$.$$$
5 A"oti6aea anuala +/$.$$$A7 ani = 3+.#%3
3%1 = #%1 3+.#%3
5 Incepand cu anul ) anul %0 a"oti6aea va !i 3+.#%3 in conditiile in cae nu vo e9ista "odi!icai
in esti"aile contabile.
Re"aca: 4c8i"baile in ba6ele de evaluae sunt tatate ca "odi!icai de politici contabile. In ca6ul in cae
este di!icil a !ace o sepaae inte "odi!icaea de politica contabila si "odi!icaea de esti"ae contabila se
cedea6a in !avoaea "odi!icaii de esti"ae contabila.
Re"aca: In tata"entele contabile tebuie sa se !aca distincie inte esti"ae0 evaluae si "asuae in unitati
"onetae. *otodata0 int5un sens lagit0 "asuaea insea"na "asuae popiu56isa0 esti"ae si evaluae.
7. C!e)ta!ea e!!i$! )nta-i$e
Poble"a eoilo contabile este tatata di!eit in cadul IFR45uilo si in cadul egle"entailo
contabile con!o"e cu -iectivele Euopene. &odul de e6olvae in IFR45ui 'IA4 %( este pe6entat pin
supotul de cus distibuit.
In continuae0 este pe6entata "etoda popie O&FP )$//A#$$..
*ata"entele contabile speci!ice adoptate de cate egle"entai se disting pin:
,oectaea eoilo a!eente e9ecitiului cuent se e!ectuea6a pe sea"a contului 1#1
,oectaea eoilo se"ni!icative a!eente e9ecitiilo !inanciae pecedente se e!ectuea6a pe sea"a
e6ultatului epotat 117
Eoile nese"ni!icative a!eente e9ecitiilo !inanciae pecedente se coectea6a pe sea"a
e6ultatului epotat 1170 totusi pot !i coectate si pe sea"a contului 1#1 'O1$I din activul net(
,oectaea eoilo a!eente e9ecitiilo !inanciae pecedente nu dete"ina "odi!icaea situatiilo
pecedente ale acelo e9ecitii
In ca6ul eoilo a!eente e9ecitiilo !inanciae pecedente0 coectaea acestoa nu i"pune a@ustaea
in!o"atiilo co"paative pe6entate in situatiile !inanciae 'este ca6ul intangibilitatii bilantului de
desc8idee(.
Re"aca: Eoile sunt se"ni!icative sau nese"ni!icative daca in!luentea6a sau nu deci6iile econo"ice ale
utili6atoilo0 luate pe ba6a situatiilo !inanciae.
In anali6a se"ni!icatiei inta in ol ationa"entul po!esional oientat spe evaluaea pagului de
se"ni!icatie al entitatii.
E9e"pli!icativ0 coectaea eoilo este pe6entata in supotul de cus distibuit.
13
E9e"pli!icativ0 tata"entul contabil al coectaii eoilo din peioadele pecedente este pe6entat in supotul
de cus distibuit asta6i 'etataea etoactiva a eoilo(.
10. Inf$#enta +$iti)i$! )nta-i$e a*#+!a indi)at!i$! e)n"i)1finan)ia!i !e)#n*)#ti in
*it#atii$e finan)ia!e ve6i supotul de cus distibuit data viitoae.
11. Ana$i.a !e$atiei +$iti)i )nta-i$e +$iti)i fi*)a$e ve6i supotul de cus distibuit data
viitoae.
CURS 8 & 05.04.2012
Addenda la ,apitolul I
,oectaea eoilo contabile potivit O&FP )$//A#$$.
E9e"plu: pivind venituile o"ise la inegistae:
La 4, :&adalina; 4A0 in anul #$$30 in u"a contolului inten des!asuat0 se constata ca entitatea a
incasat contavaloaea unei !actui in su"a de /.$$$ lei !aa ca !actua espectiva sa !ie inegistata in
contabilitate la "o"entul e"iteii '1%.$+.#$$+(.
La data constataii0 in anul #$$30 coectaea acestei eoi se !ace pin inegistaea !actuii pe sea"a
e6ultatului epotat. 4e pesupune ca toate venituile sunt i"po6abile ia toate c8eltuielile deductibile.
Re"aca: Pentu si"pli!icaea calculelo nu s5a evidentiat *1A a!eent.
Pincipalii indicatoi ai anului #$$+ suntJ:
1enitui apotate #/.$$$ lei
,8eltuieli apotate 1/.$$$ lei
Po!it but 1$.$$$ lei
I"po6it po!it '#/I in #$$+$ #./$$ lei
Po!it net 7./$$ lei
Potivit codului !iscal0 pentu coectaea eoii0 se intoc"este o declaatie ecti!icativa pe ba6a caeia
se stabileste di!eenta de i"po6it pe po!it. -e ase"enea0 atunci cand e6ulta di!eente de i"po6it de
plata0 se calculea6a si se inegistea6a penalitatile peva6ute de lege.
Pincipalele in!o"atii din declaatia ecti!icativa pivind i"po6itul pe po!it0 sunt:
1enitui0 inclusiv !actua neinegistata '#/.$$$ > /.$$$( )$.$$$ lei
,8eltuieli 1/.$$$ lei
Po!it i"po6abil 1/.$$$ lei
I"po6it pe po!it '#+I( ).7/$ lei
17
-i!eenta de po!it net '1/.$$$ ).7/$( 7./$$ = ).7/$ lei
-i!eenta de i"po6it pe po!it ').7/$ #./$$( = 1.#/$ lei
Pentu aceasta di!eenta de i"po6it pe po!it0 au !ost stabilite "a@oai de intat6iee la plata0 ast!el:
A!eente anului #$$+ 1$$ lei
A!eente anului #$$/ 11$ lei
A!eente anului #$$3 #/ lei
*otal: #)/ lei
a( Inegistaea !actuii o"ise
+11 = 117+ /.$$$ lei
b( Inegistaea di!eentei de i"po6it pe po!it
117+ = ++11 1.#/$ lei
c( Inegistaea c8eltuielilo cu "a@oaile de inta6iee
I = ++%1 #)/ lei
117+ #1$ lei '1$$>11$(
3/%1 #/ lei
CAPITOLUL II POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE PRIVIND RECUNOASTEREA9 EVALUAREA SI
CONTABILIZAREA ACTIVELOR9 DATORIILOR SI CAPITALURILOR PROPRII
1. ,iteiile geneale de ecunoastee. Pevedei peluate din ,adul Geneal conceptual IA4B vaianta
#$1$.
-oua citeii sunt !o"ulate in ,adul Geneal conceptual pentu ecunoasteea ele"entelo ecunoscute in
cadul situatiilo !inanciae.
a( Este pobabil0 "ai "ult pobabil ca oice bene!iciu econo"ic viito asociat ele"entului sa inte 'in
ca6ul activelo( sau sa iasa 'in ca6ul datoiilo(0 inAsau din entitate.
b( Ele"entul ae un cost sau o valoae cae se poate evalua cu su!icienta !iabilitate
'cedibilitateAe9actitate(.
,ateva ele"ente de detaliu pivind cele # citeii de ecunoastee
A. Pobabilitatea eali6aii de bene!icii econo"ice ae in vedee pe6enta incetitudinilo si a conditiilo
de isc in cadul caoa se poduc tan6actiile si eveni"entele. -e ase"enea0 incetitudinile si iscuile sunt
1%
povocate si pe pacusul detineii activelo si asu"aii datoiilo. Pobabilitatea poduceii de bene!icii
econo"ice viitoae este tadusa pin intaile de nu"ea si espectiv iesiile de nu"ea pe toata duata
detineii activului sau asu"aii datoiilo.
Ele"ente co"ple"entae la pobabilitatea poduceii de bene!icii econo"ice:
a( Intedependenta dinte ele"entele ecunoscute in situatiile !inanciae.
E9e"plu: Activele sunt ecunoscute0 potivit dublei inegistai0 pin elatiile:
> active = > datoii
5Active = 5 datoii
Active > 9 9 '> a = 5 a(
> a = > cap popii
5a = 5 cap popii
4i elatiile popii dublei inegistai se egasesc si in ca6ul datoiilo si capitaluilo popii.
b( Asocieea deptului de popietate pivind activele si datoiile espectiv0 detneea contolului asupa
obtineii de bene!icii econo"ice si asu"aea iscuilo.
Int5o alta pespectiva0 cele # citeii enu"eate vi6ea6a:
Pevalenta @uidicului in ecunoasteea intailo0 iesiilo de active.
Pevalenta econo"icului asupa @uidicului in conditiile in cae nu este tans!eat deptul de
popietate. ,a6ul cel "ai se"ni!icativ in acest sens0 este cel al leasingului !inancia.
c( Relatia active0 datoii si capitalui popii pe de o pate si c8eltuieli venitui pe de alta pate. In acest
sens0 tebuie etinuta distincia potivit caeia oice c8eltuiala este poducatoae de active0 dupa cu" oice
venit se identi!ica cu o cestee de capitalui popii.
Asa cu" se despinde din ,adul Geneal conceptual:
Bene!iciile econo"ice viitoae incopoate int5un activ0 pot inta in entitate in "ai "ulte "odui
espectiv0 un activ poate !i:
5 2tili6at sepaat sau i"peuna cu alte active pentu pestaea de sevicii sau poduceea de
bunui destinate van6aii de cate entitate.
5 4c8i"bul pentu alte active
5 2tili6ae pentu decontaea unei datoii
5 -istibuit popietailo entitatii
In ceea ce piveste decontaea unei obligatii geneatoae de iesii de bene!icii econo"ice0 poate !i
eali6ata in u"atoaele "odui:
5 Plata in nu"ea
1.
5 *ans!eul alto active
5 Pestaea de sevicii
5 Inlocuiea espectivei obligatii cu alte obligatii
5 ,onvesia obligatiei in capitalui popii
5 Renuntaea0 de cate ceditoi0 la deptuile sale.
In ceea ce piveste capitaluile popii0 pobabilitatea poduceii de bene!icii econo"ice este tadusa
pin pis"a ecuatiei e6iduale popie activului net espectiv0 capitalul popiu 'activul net = total active total
datoii(.
Pentu contabilitatea ecunoasteii activelo si datoiilo in apot de pobabilitatea poduceii de
bene!icii econo"ice0 se idica poble"a tata"entului contabil al activelo si datoiilo cae0 la ti"pul pe6ent0
sunt in situatia de a antena bene!icii econo"ice. In IFR45ui0 pentu aceste ca6ui0 este eco"andata
solutia pe6entaii in notele e9plicative sau alte tabele econo"ice. 2n ase"enea tata"ent poneste de la
ealitatea potivit caeia0 in viito0 se in!aptuieste pobabilitatea eali6aii de bene!icii econo"ice.C pana atunci
nu sunt ecunoscute in bilantul contabil. Este totusi o poble"a cae vi6ea6a casaea activelo si anulaea
datoiilo. In Ro"ania0 O&FP )$//A#$$. eco"anda solutia ecusului la contuile in a!aa bilantului
contabil.
,ateva e9e"ple in acest sens:
5 Bunuile e6ultate din de6"e"bai pe cae entitatea le valoi!ica sau nu ca "a!ui
5 A"bala@ele cae include a"bala@ele e!olosibile
5 Bunuile a!late in custodie sau pentu pelucae la teti
5 4tocuile cu"paate pentu cae s5au tans!eat iscuile si bene!iciile a!eente da cae sunt in
cus de apovi6ionae.
Pentu ca6uile enu"eate0 O&FP )$//A#$$. peci6ea6a: :In ca6ul in cae e9ista decala@e in ti"p
inte eceptia stocuilo si tans!eul deptului de popietate0 se pocedea6a ast!el:
a( 4e ecepionea6a toate bunuile "ateiale intate in societate si se inegistea6a la locuile de
depo6itae 'in !ise de "aga6ie(. Bunuile "ateiale pi"ite in custodie se eceptionea6a si se inegistea6a
distinct0 ca intai in gestiune. In contabilitate0 valoaea acesto bunui se inegistea6a in contui in a!aa
bilantului.
b( In situatia uno decala@e inte apovi6ionaea si eceptia bunuilo cae se dovedesc a !i0 in "od cet
in popietatea entitatii0 se pocedea6a ast!el:
5 Bunuile sosite !aa !actua se inegistea6a ca intai in gestiune atat la locul de depo6itae
cat si la in contabilitate0 pe ba6a eceptiei si a docu"entelo insotitoae.
5 Bunuile sosite si neeceptionate se inegistea6a distinct in contabilitate0 ca intae in gestiune.
c( In ca6ul uno decala@e inte van6aea si livaea bunuilo0 acestea se inegistea6a ca iesii din
entitate0 ne"ai!iind consideate popietatea acesteia0 ast!el:
#$
5 Bunuile vandute si nelivate se inegistea6a distinct in gestiune si in contui in a!aa bilantului
5 Bunuile livate da ne!actuate0 se inegistea6a ca iesii din gestiune atat la locuile de
depo6itae cat si in contabilitate0 pe ba6a docu"entelo @usti!icativecae con!i"a iesiea.
Re"aca: E9e"plele pe6entate evidentia6a o ealitate cae nu este ecunoscute in ,adul Geneal
conceptual0 espectiv deli"itaea unui citeiu supli"enta0 cel al @usti!icaii pe ba6a de docu"ente si
decontaea gestionaa a tan6actiilo si eveni"entelo. Este un citeiu cae se poate adauga la cele # de@a
!o"ulate.
B. Evaluaea !iabila A cedibila A e9acta0 espectiv ele"entul ae un cost sau o valoae esti"at 'a( in
"od !iabil A e9act A cedibil.
Pentu e6olvaea poble"ei ve6i supotul de cus distibuit.
#1