Contabilidad Medioambiental

Objetivo
Este artculo tiene como propsito mostrar el tratamiento contable que pueden recibir las diferentes
partidas medioambientales cuando estas son incluidas dentro de la contabilidad financiera tradicional,
con el fin de apoyar el continuo perfeccionamiento de la informacin contable.
Muchas empresas presentan en sus memorias materias de carcter medioambiental, pero son
pocas las que son capaces de contabilizar los hechos medioambientales que definitivamente
influyen en sus estados financieros.
El gran desafo de nuestro sector empresarial es integrar completamente el tema del medio ambiente al
proceso de la toma de decisiones y a las estrategias de negocio. Un sistema contable que contemple
el concepto medioambiental en su clasificador de cuentas, obviamente tendr informacin disponible en
cuanto a sus costos e ingresos medioambientales, lo que es indispensable en la sostenibilidad de la
empresa a largo plazo, especialmente si se trata de empresas relacionadas con la eplotacin de recursos
naturales.
Este artculo tiene como propsito mostrar el tratamiento contable que pueden recibir las diferentes partidas
medioambientales cuando estas son incluidas dentro de la contabilidad financiera tradicional, con el fin de
apoyar el continuo perfeccionamiento de la informacin contable.
Introduccin
Este artculo trata acerca del tratamiento contable que pueden recibir las diferentes partidas
medioambientales una vez que las incidencias e impactos medioambientales se tienen en cuenta dentro de
la contabilidad financiera tradicional, con el fin de fortalecer el continuo perfeccionamiento de la informacin
contable de nuestro sector empresarial. !u importancia radica en que se epone de manera eplicita, un
con"unto de asientos tipo que permitan realizar un correcto registro de aquellas operaciones o #ec#os
econmicos que se llevan a cabo en nuestras empresas, pero con la particularidad de que son operaciones
o hechos econmicos que incluyen la interaccin directa o indirecta de la empresa con el Medio
mbiente que la rodea.
$ pesar de que en las empresas eista un inter%s por traducir los datos medioambientales epresados en
unidades fsicas, en datos que se epresen en unidades monetarias, ello no es siempre fcil ni, a veces
posible, debido a que la mayora de las veces las mismas no cuentan con un dise&o contable que les
permita cuantificar las acciones que realizan en materia de la proteccin del medio ambiente, de las que
realizan para dar cumplimiento al ob"eto social para el cual fueron creadas, en efecto, la buena gestin
medioambiental de una empresa no se puede medir 'nicamente en los t%rminos econmicos o monetarios
de la contabilidad financiera tradicional, sino que se debe medir tambi%n a trav%s de la llamada
Contabilidad Medioambiental.
Como resultado, se trata adems de resumir los principales conceptos y definiciones que puedan ayudar a
las empresas y dems usuarios interesados en la informacin contable que brindan las mismas, a
reconocer cuales seran las principales partidas medioambientales con las que operara la empresa, para
su correcta contabilizacin y posterior presentacin en los Estados (inancieros al cierre de cada e"ercicio
econmico.
Este tema es de gran inter%s para las empresas, ya que a medida que crece el compromiso empresarial
respecto al medio ambiente, se hace ms necesario contar con una informacin contable ms precisa
y objetiva, muy especialmente, en el momento en que la estrategia medioambiental de la empresa
aparece como un componente esencial a la hora de a!adir valor a la misma.
(inalmente, se debe especificar que este artculo no pretende tratar los aspectos acerca de la contabilidad
medioambiental a un nivel macroeconmico, trata slo de eponer el tratamiento contable de las partidas
medioambientales que son de uso com'n en aquellas operaciones corrientes que se realizan en nuestras
empresas dentro de un e"ercicio contable, procurando presentarlos de la forma ms prctica y asequible
posible, en un lengua"e comprensible para los directivos y funcionarios de empresas y para el mundo
acad%mico o universitario.
I. "efiniciones de contabilidad y medio ambiente
)ara #omogeneizar puntos de referencia, es oportuno definir los principales conceptos y definiciones que
se abordarn como soporte terico y prctico de este artculo.
Medio ambiente* es el con"unto de elementos del medio natural integrados armnicamente en un sistema
equilibrado, incluidos la atmsfera+ el clima+ los bosques+ la biodiversidad de las especies, incluyendo la
especie #umana+ las aguas+ ros+ mares y oc%anos+ los suelos+ los recursos minerales y del subsuelo y la
naturaleza en general.
,ecursos naturales* son factores de produccin que proporciona la naturaleza en forma de materia prima,
combustibles fsiles, bosques y pesqueras, aguas limpias, el aire respirable, entre otros. )ueden ser
clasificados como recursos naturales renovables y no renovables, teniendo en cuenta su ciclo cronolgico,
es decir, el tiempo que se requiere para reemplazar una cantidad dada de ese recurso, cuando se #a
utilizado una cantidad equivalente para una aplicacin dada.
a- ,enovables* estos son los que pueden continuar eistiendo, a pesar de ser utilizados por la actividad
econmica, gracias a los procesos de regeneracin.
b- .o renovables* son aquellos recursos que precisan ciclos de tiempo largos para su recuperacin. /os
ms importantes son proporcionados por la esfera geolgica de la 0ierra en forma de materias primas,
fuente de materiales, combustibles fsiles y fuente de energa.
1mpactos ambientales* se definen como todo cambio en el medio ambiente, sea adverso o beneficioso, que
sea resultado, total o parcialmente, de las actividades, produccin o prestacin de servicios de las
empresas.
$gotamiento* es el proceso por el cual las sustancias qumicas, creadas por el #ombre, destruyen los
recursos no renovables, entre ellos, los recursos energ%ticos fsiles, los recursos forestales, los recursos
#dricos.
)artida medioambiental* para considerarse como una partida medioambiental esta deber poseer una alta
y directa participacin en el impacto al medio ambiente por la actividad que se realice en una organizacin.
Contabilidad medioambiental* /a contabilidad medioambiental se puede definir como la generacin,
anlisis y utilizacin de informacin financiera y no financiera destinada a integrar las pol#ticas
econmica y ambiental de la empresa y construir una empresa sostenible.
$cciones medioambientales* son aquellas acciones encaminadas a la prevencin, reduccin o reparacin
de da&os medioambientales.
$cciones de prevencin* son aquellas acciones realizadas en la organizacin encaminadas a evitar un
efecto negativo al medio ambiente.
$cciones de reduccin* son aquellas acciones encaminadas a la reduccin o saneamiento del efecto
indeseable que la organizacin provoca, por cualquier causa, al medio ambiente.
$cciones de reparacin* son aquellas acciones encaminadas a la reparacin, descontaminacin o
restauracin de los da&os que la organizacin provoca, por cualquier causa, al medio ambiente.
II. "efiniciones de las principales partidas medioambientales
/as actividades relacionadas con el medio ambiente se identificarn mediantes cuentas y subcuentas
#abilitadas para las cuentas reales de activos, pasivos y patrimonio+ e"emplo de ello pueden ser*
a- Efectivos medioambientales* representan los recursos monetarios y valores depositados en las ca"as de
la entidad para financiar acciones medioambientales.
b- 1nventarios medioambientales* representan el valor de las eistencias de recursos materiales destinados
al consumo de la entidad o a su comercializacin relacionada con acciones medioambientales.
c- $ctivos fi"os tangibles medioambientales* representan propiedades fsicamente tangibles que #an de
utilizarse en un perodo relativamente largo en actividades medioambientales y que normalmente no se
destinan a la venta.
d- /a identificacin de los costos y gastos medioambientales se #ar a trav%s de centro de costo, cuentas o
elementos de gasto.
e- !e consideran tributos medioambientales las obligaciones contradas por mandatos de la ley por el uso
de recursos naturales o afectaciones ambientales.
$ctivos Medioambientales* sern todos aquellos bienes y derec#os que posee la empresa, y que la misma
destina fundamentalmente a la minimizacin del impacto medioambiental y a la proteccin y me"ora del
medio ambiente, incluyendo la reduccin, prevencin o eliminacin de la contaminacin futura provocada
por las operaciones de la entidad.
$ctivos (i"os Medioambientales* cuando la empresa realice erogaciones de efectivo para la adquisicin de
nuevos activos, con el ob"etivo de efectuar cualquier accin medioambiental de seguridad o por razones
medioambientales y que, si bien no aportan beneficios econmicos futuros, s son necesarios para obtener
el resto de los activos.
/os )asivos Medioambientales* son todas aquellas deudas y obligaciones en las que probablemente
incurrir la empresa como consecuencia de las actividades medioambientales realizadas o que deban
realizarse para la gestin de los efectos medioambientales de las operaciones de la empresa, as como los
derivados de los compromisos medioambientales del su"eto contable.
)rovisiones Medioambientales* sern aquellas acumulaciones de gastos, de naturaleza medioambiental, en
el mismo e"ercicio o procedentes de otro anterior y que llegada la fec#a de cierre del e"ercicio contable sean
probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a la eactitud de su importe o a la fec#a en que se
realizarn.
)atrimonios Medioambientales* aquellas fuentes de financiamientos que la organizacin pueda disponer de
ellos para la realizacin de actividades medioambientales. $dems*
2. !e reconocen las donaciones recibidas por terceros, aquellos recursos materiales o financieros para la
realizacin de actividades medioambientales.
3. /as donaciones entregadas, materiales o financieras, para la realizacin de actividades
medioambientales, debern considerarse como una cuenta que aumenta el patrimonio de la organizacin.
4. ,eservas medioambientales son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades obtenidas al
cierre del perodo econmico, para #acer frente a posibles da&os medioambientales ocasionados en el
cumplimiento de los ob"etivos de la entidad.
Costos Medioambientales* son aquellos gastos medioambientales que pueden epresarse ob"etivamente
de forma fi"a en el producto, mercanca o servicio prestado, ya sea de manera tangible o intangible y por
ello crecen o disminuyen proporcionalmente al volumen.
5astos Medioambientales* 0odo gasto relacionado con la actividad medioambiental se considerar como
gasto asociado a recursos que tengan relacin directa e implicaciones medioambientales. !u origen puede
estar dado en gastos peridicos por prevencin o saneamiento medioambiental, o de los gastos originados
por las actividades ordinarias de descontaminacin y restauracin medioambiental.
2. /os gastos medioambientales se considerarn como 5astos de 6peraciones.
3. !e reconocen como gastos medioambientales, entre otros, los siguientes*
a- Un pago de la compra de servicios relacionados con la proteccin o prevencin medioambiental.
b- 5astos de personal asociados y ocupados en actividades de investigacin y desarrollo relacionados con
el medio ambiente.
c- 5astos en productos que protegen el medio ambiente, as como gastos por afectaciones
medioambientales 7p%rdida por da&o ambiental-.
d- )agos realizados por multas o sanciones por personal encargado del cumplimiento de legislaciones
especializadas.
1ngresos Medioambientales* son un incremento de los recursos econmicos de la entidad, relacionados
directamente con la gestin medioambiental de sus recursos, ya sean epresin monetaria de bienes o
servicios de carcter medioambiental o la disminucin de gastos motivados por los a#orros obtenidos de
una eficiente gestin medioambiental.
/os ingresos medioambientales pueden obtenerse a trav%s de a#orros por una gestin medioambiental
eficiente, disminucin de las primas de seguro, de los gastos de mantenimiento o por reduccin de gastos
medioambientales, motivados por una me"or gestin de residuos que permitirn a#orros y reutilizacin de
materiales y residuos, con menores gastos de almacenamiento, a#orros operativos, por menor consumo de
materias primas, de materias auiliares como papel, embala"e, envasado o por menor consumo de energa,
agua y combustibles, o tambi%n por a#orros obtenidos por me"ora de la imagen p'blica.
III. Informacin a tener en cuenta para la presentacin de los estados financieros
2. !e debe tener en cuenta las polticas contables utilizadas para la presentacin de los estados
financieros, seg'n se establece en la .11( .o. 2 y la .C1( .o. 2 )resentacin de Estados (inancieros.
3. En los estados financieros se debe presentar informacin con respecto al reconocimiento de los activos,
pasivos, capital, inversiones, contingencias, gastos e ingresos medioambientales.
4. /a informacin medioambiental que sea ob"eto de publicacin debe estar ubicada en los distintos
documentos que utiliza el modelo contable tradicional.
8. !e debe mostrar de forma clara y precisa el uso de los recursos que sean financiados por la entidad o
por tercera persona, en la realizacin de actividades medioambientales.
Informacin que debe incluir el $stado de %ituacin
2. 9eben quedar refle"adas las cuentas de activos, pasivos y capital de carcter medioambiental que sur"an
durante el e"ercicio contable.
3. En los casos que sea necesario, se podrn establecer subcuentas donde se muestre el contenido de
cada partida, y de esta forma percibir el comportamiento de las variables medioambientales dentro de la
estructura de la empresa.
4. !e epondrn los valores actuales de las reservas, provisiones y subvenciones medioambientales que
dispone la empresa en el momento de emitir los estados financieros.
Informacin que debe incluir el $stado de &esultados
2. 9eben quedar refle"ados los gastos e ingresos de carcter medioambiental que se den durante el
e"ercicio contable.
3. !e podr utilizar una serie de subcuentas donde queden mostrados dic#os gastos e ingresos, y de esta
forma se podr conocer en qu% medida las variables medioambientales influyen en el resultado de la
empresa.
4. En el grupo de gastos, la empresa debe de identificar todos los consumos de materiales, costos de mano
de obra, servicios, amortizaciones, etc%tera, que se encuentren relacionados con el medio ambiente.
I'. "ise!o de procedimiento contable para el registro de variables medioambientales
Como complemento al procedimiento para el registro contable de variables medioambientales, se elaboran
los siguientes asientos de diarios pro:forma*
Inventarios medioambientales.
,epresentan el monto de las eistencias de recursos materiales que la entidad destina al consumo de la
empresa o a sus comercializaciones pero que estn estrec#amente relacionadas con acciones
medioambientales.
Cuenta !ubcuenta Cuentas y 9etalles )arcial 9ebe ;aber
2<= 1nventario de Mercancas >>>
3 1nventario Medioambiental >>>
82? Cuentas por )agar a corto plazo >>>
)or la compra de mercancas destinadas a la proteccin del medio ambiente.
Cuando este tipo de mercancas se consume, se debe realizar una anotacin de cargo a la cuenta de gasto
que corresponda y se contabiliza como sigue*
Cuenta !ubcuenta Cuentas y 9etalles )arcial 9ebe ;aber
<3= 5asto Medioambiental >>>
2<= 1nventario de Mercancas >>>
3 1nventario Medioambiental >>>
,egistro del consumo de inventario de mercancas para la proteccin del medio ambiente.
ctivos fijos tangibles medioambientales
9ebern mostrarse de manera diferenciada del resto de los activos con que cuenta la entidad, y dentro de
esta partida se definen tres subcuentas que recogen la informacin necesaria y fundamental del
movimiento de la misma* subcuenta 22 para los $ctivos (i"os 0angibles Medioambientales en $lmac%n+
subcuenta 23 para los $ctivos (i"os 0angibles Medioambientales en Eplotacin y subcuenta 24 para los
$ctivos (i"os 0angibles Medioambientales 6ciosos, as como un elemento de gasto para registrar la
depreciacin, de modo que pueda ser diferenciada de la depreciacin del resto de los activos fi"os tangibles
con que cuenta la empresa. /a compra de un activo fi"o medioambiental se #ace como aparece refle"ado a
continuacin.
(uenta %ubcuenta (uentas y "etalles )arcial "ebe *aber
38? $ctivo (i"o 0angible >>>
22 $ctivo (i"o 0angible Medioambiental en $lmac%n >>>
832 Cuentas por )agar $ctivos (i"os 0angibles >>>
,egistro de la compra de $ctivos (i"os Medioambientales.
)asivos
/as provisiones medioambientales son aquellas acumulaciones de gastos de naturaleza medioambiental en
el mismo e"ercicio o procedentes de otro anterior, esta cuenta se contabilizar de la siguiente manera.
Cuenta !ubcuenta Cuentas y 9etalles )arcial 9ebe ;aber
<3= 5asto Medioambiental >>>
8=@ )rovisin 9a&os Medioambientales >>>
,egistro de la )rovisin para da&os medioambientales.
(apital
9onaciones Medioambientales* recursos materiales o financieros recibidos de terceros para la realizacin
de actividades medioambientales. Esta cuenta se contabilizar como aparece.
Cuenta !ubcuenta Cuentas y 9etalles )arcial 9ebe ;aber
38? $ctivo (i"o 0angible >>>
4? $ctivo (i"o 0angible Medioambiental en $lmac%n >>>
A3? 9onaciones Medioambientales >>>
,egistro de la 9onacin recibida de un activo medioambiental.
.ota* en el caso de as donaciones de carcter medioambiental, se debe aclarar que se sigue el mismo
procedimiento que en a contabilidad tradicional en cuanto a su traspaso a la cuenta de capital al cierre del
e"ercicio econmico en el cual se dio lugar la donacin, pues para el primo perodo contable el monto de
esta cuenta pasa a ser parte del monto de capital de la empresa.
,eservas Medioambientales* son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades obtenidas al
cierre del perodo econmico, para #acer frente a posibles da&os medioambientales ocasionados en el
cumplimiento de los ob"etivos de la empresa+ esta cuenta se contabilizar como aparece a continuacin.
Cuenta !ubcuenta Cuentas y 9etalles )arcial 9ebe ;aber
A4? Utilidades del )erodo >>>
A@? ,eserva para Contingencias Medioambientales >>>
,egistro de la 9onacin recibida de un activo medioambiental.
5astos medioambientales* todo gasto relacionado con la actividad medioambiental se considerar como
gasto medioambiental+ esta cuenta se contabiliza como sigue.
Cuenta !ubcuenta Cuentas y 9etalles )arcial 9ebe ;aber
<3= 5asto Medioambiental >>>
??2?2 5asto de )lantas >>>
8=2 )rovisin para ,eparacin 5eneral >>>
?32 ,eparacin contrapartida de gasto >>>
,egistro de la (i"acin del gasto por la reparacin de una planta emisora de gases contaminantes.
+os aspectos anteriormente e,puestos constituyen un basamento metodolgico importante para
cualquier empresa, donde a trav-s de los diferentes momentos del procedimiento se puede inferir el
tipo de informacin contable medioambiental que necesita la empresa. $ continuacin, y para
demostrar la pertinencia del procedimiento, se epone cmo quedara presentada la informacin de los
asientos de diario en los estados financieros emitidos por las empresas al cierre de cada e"ercicio
econmico.
$stado de &esultado
Cierre 42 de 9iciembre. $&o 3>>>
Bentas .etas >>>
Menos* Costo de Bentas >>
Utilidad o )%rdida Cruta >>>
Menos* 5astos de 9istribucin y Bentas >>
Utilidad o )%rdida .eta en Benta >>>
Menos* 5astos 5enerales de $dministracin >>
5astos Medioambientales >> >>>
Utilidad o )%rdida en 6peraciones >>>
Menos* 5astos (inancieros >>
5astos por )%rdidas y (altantes de Cienes >>
6tros 5astos >> >>>
Mas* 1ngresos (inancieros >>
1ngresos por !obrantes de Cienes >>
6tros 1ngresos >>
1ngreso Medioambiental >> >>>
Utilidad o )%rdida antes de 1mpuestos >>>
Menos* 1mpuestos !obre Utilidades >>
Utilidad o )%rdida del )eriodo >>>
Como se puede observar, esta manera de presentar la informacin contenida en el Estado de ,esultado,
est motivada fundamentalmente en la separacin los costos medioambientales de los costos totales de
produccin, a'n cuando puede darse el caso de que al final el resultado que se obtenga sea el mismo, pero
se logra, por tanto, realizar una delimitacin ms correcta de cada tipo de costo, con el fin de conocer
realmente el monto de los costos y gastos asociados a la produccin o la prestacin de servicios de la
empresa que se trate.
Calance 5eneral
Cierre 42 de 9iciembre 3>>>
$ctivos
$ctivos Circulantes >>>
Efectivo en Ca"a >>
Efectivo en Canco >>
Efectos por Cobrar a Corto )lazo >>
Cuentas por Cobrar a Corto )lazo >>
)agos $nticipados a !uministradores >>
1nventarios >>
1nventarios Medioambientales >>
$ctivo a /argo )lazo >>>
Efectos por Cobrar a /argo )lazo >>
$ctivos (i"os >>>
$ctivos (i"os 0angibles >>
Menos* 9epreciacin $ctivos (i"os 0angible >>
$ctivos (i"os 0angibles Medioambientales >>
Menos* 9epreciacin $cumulada $(0 Medioambiental. >>
$ctivos (i"os 1ntangibles >>
6tros $ctivos >>>
(altantes de Cienes en 1nvestigacin >>
Cuentas por Cobrar 9iversas 6peraciones Corrientes >>
0otal del $ctivos >>>>
)asivos
)asivos Circulantes >>>
.minas por )agar >>
,etenciones por )agar >>
Efectos por )agar a Corto )lazo >>
Cuentas por )agar a Corto )lazo >>
6bligaciones con )resupuesto del Estado >>
)rovisin para Bacaciones >>
)rovisin para 9a&os Medioambientales >>
6tras )rovisiones 6peracionales >>
)asivos a /argo )lazo >>>
Efectos por )agar a /argo )lazo >>
)r%stamos ,ecibidos >>
6tros )asivos >>>
Cuentas por )agar 9iversas >>
0otal de )asivos >>>>
Capital
1nversin Estatal >>
9onaciones Medioambientales >>
,eservas para 9esarrollo >>
,eservas para $ctuaciones Medioambientales >>
Utilidad del )erodo 7>- >>
0otal de Capital >>>>
0otal del )asivos y Capital >>>>
9e igual manera, lo que se pretende al presentar de esta forma la informacin contenida en el Calance
5eneral de las empresas, es la separacin las diferentes partidas medioambientales del resto de las
cuentas que integran el grupo al cual pertenecen 7$ctivos, )asivos o Capital-, por lo que de esta manera
las empresas tendran un me"or control de cuales son los bienes y recursos que invierten para el desarrollo
de su negocio, as como cuales son las deudas y obligaciones derivadas de sus acciones.
(onclusiones
El desarrollo del presente traba"o y despu%s de analizar todo lo antes epuesto, nos permite arribar a las
conclusiones siguientes*
2. /a propuesta del procedimiento dise&ado consta de aspectos y elementos que permiten
metodolgicamente, establecer las particularidades y aspectos esenciales asociados al registro contable de
las variables medioambientales para cada tipo de empresas.
3. +a incorporacin de nuevas cuentas y subcuentas permitir identificar de forma rpida y precisa
las variables medioambientales en la empresa que se analice, aspecto este que le aporta un nuevo
valor a la informacin contable del sector empresarial.
4. 9erivado del procedimiento se obtiene una serie de particularidades asociadas al registro y tratamiento
contable, y se destaca* la necesidad de separar los gastos y costos medioambientales de los operacionales
y la creacin de provisiones con fines medioambientales.
8. +a posibilidad de la presentacin de la informacin contable en los diferentes estados
financieros, le permite a las empresas tener un mayor control de los recursos que se encuentran a
su disposicin para el desarrollo de su negocio, adems de que propicia que se lleve a cabo un me"or
proceso de toma de decisiones empresariales.
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