Renta de Segunda Categoria

II
Tarapoto, 21 de enero del 2014

Tema : Renta de segunda categora
Grupo : N 2
Docente : CPCC. Mg. Violeta Guillermo Moreno.
Ciclo : VI
"Ao de la Promocin de la Industria
Responsable y del Compromiso Climtico"
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRIBUTACIN I

Estudiantes : Hidalgo Reategui Liris Lloana
Monteza Cajo Jessica Judith
Orbe Murrieta Luis Carlos
Alcantara Vasquez Lucio
Inga Condori Judicka Gisela
Saavedra Vergara Jorge Luis

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA TRIBUTACIN I
2

DEDICATORIA

El presente trabajo es dedicado a nuestros
padres y docentes que con amor, compresin
y esfuerzo, nos iluminan; y ayudan a seguir
adelante en nuestra carrera profesional para ser
mejores profesionales y personas en el
transcurso de nuestras vidas.

3

AGRADECIMIENTO

A Dios por darlos la salud y la vida, a nuestros
padres por brindarnos su apoyo incondicional, y
a nuestra docente por compartir con nosotros
sus conocimientos y experiencias, gracias a ella
es que estamos avanzando con la ampliacin de
nuestros conocimientos, para poder alcanzar las
metas trazadas.

4

INDICE

DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
2
3
PRESENTACION

4
INTRODUCCION

5
IMPUESTO A LA RENTA

6
1. CONCEPTO

6
2. CATEGORIAS

7
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

8
01. Ingresos Afectos

9
02. Venta de bienes inmuebles (desde 1 de enero 2004)

10
03. Declaracin y pago definitivo - Renta 2da categora

11
a) Cmo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categora -Cuenta Propia?

11
b) Retenciones

12
c) Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

12
04. Comprobantes de pago y libros contables

15
05. Cuadro resumen de rentas de segunda categora

16
06. Lugares de Pago

17
07. Rentas de Segunda Categora-Inafectas y Exoneradas

17
08. Normas legales Rentas de Segunda Categora

20
Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categora (Para imprimir y llenar)

22
09. Casos Prcticos vinculados a ganancia de capital

23
10. Casos Prcticos no vinculados a ganancia de capital

30
11. Preguntas Frecuentes

33
12. CONCLUSIONES

33
13. RECOMENDACIONES

34

BIBILIOGRAFIA

35

5

PRESENTACIN

Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la ley del impuesto a la
renta, las mismas tributan de manera independiente con una tasa del 6.25 % sobre la renta
imponible de segunda categora, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con una tasa del 4.1% del importe
bruto distribuido.
Las rentas de segunda categora, distintas por las originadas de la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley, como por ejemplo
los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago
definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales,
ya sea mediante la retencin a travs de PDT 617-Otras retenciones o pago directo con el
formulario Virtual 1665-Rentas de segunda categora.
Es as que solo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda categora que se
originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes bienes que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la ley, tales como acciones, participaciones, certificados, bonos,
ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana.
Adems a partir del ao 2011 tambin se deben considerar la renta neta de fuente
extranjera, pero solo en el caso que se encuentren registrados en el Registro Pblico de
Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior,
su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades (segundo prrafo del Artculo 54 de la ley).

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INTRODUCCIN

Una de las formas de financiacin del Estado para atender el gasto pblico es a travs de los
impuestos.
Como se sabe la renta constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre la que se
aplica un Impuesto- del mismo modo que el consumo y el patrimonio- y en consecuencia,
es un claro indicador de capacidad contributiva. En este sentido, el impuesto a la Renta es
uno de los tributos que grava el rendimiento del capital y el trabajo, respecto del cual se
puede decir que es un impuesto real, dado que recae sobre actividades sin tomar en cuenta
circunstancias personales; y directo en la medida que recae directamente sobre la persona,
empresa, sociedad que genera la renta y la riqueza.
El impuesto a la renta de segunda categora es el que se genera por la ganancia obtenida
por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa habitacin,
efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa, salvo que sea
habitual.

7

EL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y
contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no
domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan
slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la
continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el
ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas
y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos, a las siguientes:
Las producidas por predios situados en el territorio del pas; Las producidas por capitales,
bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el pas; Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital
de empresas o sociedades constituidas en el Per.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen
rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras:

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CATEGORIA

DESCRIPCIN

PRIMERA
CATEGORA

Las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub -
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.

SEGUNDA
CATEGORA

Venta de bienes inmuebles, Intereses por colocacin de capitales,
regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERA
CATEGORA

En general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.

CUARTA
CATEGORA

Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.

QUINTA
CATEGORA

Las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

VENTA DE BIENES INMUEBLES

La ganancia obtenida por la transferencia de
inmuebles que no sean considerados como casa
habitacin, efectuada por una persona natural,
sociedad conyugal o sucesin indivisa, califica como
renta de segunda categora, salvo que sea habitual.
Se entiende por transferencia o enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y en general a todo acto de disposicin por el que se
transmite el dominio a ttulo oneroso (es decir a cambio de un precio).
Se considera habitual a partir de la tercera transferencia de inmuebles que se realice en
un mismo ao; la ganancia entonces se considera Renta de Tercera Categora y estar
gravada con la tasa del 30%.

Importante:

Para elevar a escritura pblica los contratos de transferencia de inmuebles, el transferente
deber presentar ante el Notario, la constancia de la Declaracin y el pago del impuesto
efectuado, ya sea realizado en forma virtual o la boleta de pago generado por el sistema
Pago Fcil.

Tenga en cuenta que el plazo final, para cumplir con su obligacin, es de acuerdo al ltimo
dgito de su nmero de RUC, segn el cronograma de vencimientos mensuales que publica
la SUNAT.

1. INGRESOS AFECTOS

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categora son:
Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero. Regalas por el uso de derechos de
autor, marcas, etc.

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La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,
Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el
desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

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Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie.
Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de
utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista
devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica.

Ejemplo
Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. Paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano
competidor.

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en
el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a
disposicin, lo que ocurra primero.

2. VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 2004)

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin)
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales,
sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta
de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.

Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$

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15,000 con fecha 15 de abril de 2012, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este
inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2012, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje
se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$
16,000. En este caso, esta ltima operacin s se encuentra gravada con el Impuesto a
la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el ejercicio 2010

El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el
precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se
entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.

3. DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO - RENTA 2DA CATEGORA

Cmo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categora -Cuenta
Propia?

Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa
habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se
Mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando la Clave
SOL. Ubicar el rubro Renta 2da. Categora en el men, completar y enviar el
formulario, efectuando el pago respectivo.

Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no
se realiz efectu el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando el
Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria
autorizada.

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realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que
se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las
personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de
Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago
Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones,
segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan
ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados
como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este
concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir,
mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo
computable se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo
deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas
previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su
RUC.
Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o
formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Obligaciones del vendedor:

1. En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al
notario el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se
deber presentar al notario una comunicacin con carcter de Declaracin
Jurada indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera
Categora.
El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar

3. En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:

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Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la
adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la
Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn corresponda.

Obligaciones del notario
1. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo
del Impuesto:
Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.
2. Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la
Escritura Pblica respectiva.
3. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso
1) de este artculo.

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las
dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su
ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido
por la SUNAT.

Retenciones con carcter definitivo
Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn el 4.1% de dichos
montos, por concepto de impuesto a la renta con carcter de pago definitivo para
quienes perciben los dividendos.

Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 estn gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones,
etc.) que perciban las personas naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
Capitales colocados en fondos mutuos.
Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
Acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
similares.

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Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por
estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta
bruta).

Tramo exonerado de las ganancias
Este tipo de ganancias estn exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias, las que se computarn al final de cada ejercicio al determinarse
la Renta Neta anual de Segunda Categora por estas ganancias. Para el ao 2010, cinco
(5) UIT equivalen a S/ 18,000.

Forma de pago del Impuesto

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de
bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como
sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del
impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en
forma directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se
presenta al ao siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos;
por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias
obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las
abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de
patrimonios) quienes actan como agentes de retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de
las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la
retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a
devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las
prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores
mobiliario.
Excepcin importante (aplicable slo para el primer semestre del 2010)

16

Base Legal:

Artculo 14 y 16 de la Ley 29492.
Artculo 8 y 9 del Decreto Supremo Nro. 313-2009-EF.
Artculo 13, 17, 19 y 20 del Decreto Supremo Nro. 011-2010-EF.

En caso el enajenante, es decir la persona que vende tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Para el ejercicio 2009 la Renta Neta Global Anual no comprende las rentas netas de
primera y segunda categora, as como los dividendos ni cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.

4. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES
Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar
boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran
percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por
este concepto.

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin
correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema
de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos,
Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en valores y las AFPS,
entidades consideradas como agentes de retencin no retendrn el impuesto a la renta
que corresponda a los beneficiarios, por los rendimientos, rescates, o retiros de
aportes que les abonen desde el 1 de enero hasta el 30 de junio del 2010.
La persona beneficiaria de la renta deber regularizar el impuesto de este perodo
dentro del vencimiento mensual del perodo tributario julio de 2010, utilizando el
formulario 1662- de boleta de pago.

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cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores
a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario
o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

5. LUGARES DE PAGO

PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la
SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco
Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se
presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

Formulario Virtual N 1665

En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a
travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario
Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta
Propia y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se
detallan en dicho formulario.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes
siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se
deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin
importe a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de
Pago N 1662.

Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la
SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco
Scotiabank, BANBIF y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

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6. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA-INAFECTAS Y EXONERADAS

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios
a la Ley del Impuesto a la Renta, referidos al tratamiento tributario de las rentas de
capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los
siguientes dos puntos:

1. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e
2. Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas
naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoras)
tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta
categoras) y rentas de fuente extranjera.
Sin embargo, la Ley N 29308 posterg la entrada en vigencia de varios artculos
del Decreto Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010.
A partir del 1 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes
de valores mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados
con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora (El inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 972 elimin las exoneraciones
dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artculo 19 de la Ley).
La Ley N 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el 31.12.2011,
la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores
referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR, obtenida por persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se encuentra exonerada
del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5) UIT en el ejercicio (La Ley N
29492 incorpor el inciso p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneracin a los intereses que se paguen por
depsitos conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la SBS (Ley N 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de
tercera categora. En este ltimo caso se encontrarn gravados con el Impuesto a la
Renta a partir del 01.01.2010.

Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009
Exoneracin vigente desde el 01.01.2010
hasta el 31.12.2011
Inciso i) del artculo 19 de la Ley. Inciso i) del artculo 19 de la Ley.

Cualquier tipo de inters de tasa fija

Cualquier tipo de inters de tasa fija o

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o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin
de un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los
depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
Cualquier tipo de inters de tasa fija
o variable, en moneda nacional o
extranjera, as como los incrementos
o reajustes de capital provenientes
de valores mobiliarios, emitidos por
personas jurdicas, constituidas o
establecidas en el pas, siempre que
su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley
del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters
de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, e incrementos
de capital, provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Hipotecario Negociable.
Todo rendimiento generado por los
aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en
el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897.
Los valores mobiliarios, nominativos
o a la orden, emitidos mediante
oferta privada podrn gozar de la
exoneracin, cuando renan los
requisitos a que se refieren los
incisos a) y b) del Artculo 5 de la Ley
del Mercado de Valores.
variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de
un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los incrementos
de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera
categora.

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011
contenidas en el artculo 19 de la Ley:
1. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el

20

plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida. (inciso f) del artculo 19
de la Ley).
2. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley).
Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de autor
que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros
editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tiene una vigencia de seis

(6) aos y rige a partir del 1 de enero del ao 2008. Los beneficiarios deben acreditar la
exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca
Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratizacin del libro y de fomento de la lectura

7. NORMAS LEGALES RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-
94-EF y normas modificatorias.
Decreto Legislativo N 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas del
capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el
Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Ley N 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada en vigencia de varios artculos y
disposiciones del Decreto Legislativo N 972, publicada el 31 de diciembre de 2008
(fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la
Repblica del Per).
Ley N 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el
Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Decreto Supremo N 313-2009-EF, publicado el 31 de diciembre de 2009
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 12294EF y normas
modificatorias
Decreto Supremo 011-2010 EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF y normas modificatorias,
publicado el 21 de enero de 2010.

21

Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario
Virtual para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora,
publicada el 31 de enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para el pago
del Impuesto a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar el
pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de 2010 originadas
en la redencin o el rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos mutuos de
inversin en valores o el retiro de aportes, establecen obligacin de presentar una
declaracin informativa por dichas rentas y modifican la Resolucin de
Superintendencia N 047-2005/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT, Aprueban el formulario virtual
para la declaracin y pago de las retenciones del impuesto a la renta de segunda y
tercera categoras, efectuadas por las sociedades administradoras o titulizadoras, el
fiduciario bancario y las administradoras privadas de fondos de pensiones, as como
aprueba nuevas versiones de los PDT Ns 617 y 618.
Resolucin de Superintendencia N 280-2011/SUNAT, publicada el 02 de diciembre de
2011. Modifican la Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT para ampliar el
uso del Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras rentas N 1666 para la
Declaracin y Pago de Retenciones que efecten las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares.

8. COMUNICACIN DE NO ENCONTRARSE OBLIGADO A EFECTUAR EL PAGO DEL
IMPUESTO DEFINITIVO 2DA CATEGORA

CASOS PRCTICOS

1. CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES
(GANANCIAS DE CAPITAL)

A. CASO PRCTICO 1

La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de
S/.320,000
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

22

Concepto
S/.

Renta bruta
320,000

Deduccin (20% x 320,000)
( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 256,000)
256,000
o 16,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.

B. CASO PRCTICO 2

La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de
viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos
Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber
multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao
de

Adquisicin del inmueble, aadiendo que el referido ndice ser publicado
mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que aprob los
ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2011.

Concepto S/.
Valor de venta 150,000

23

Costo computable actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria (120,000 x 1.10)

132,000
Ganancia de Capital 18,000
Impuesto calculado (18,000 x 5% ) 900

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 132,000) y
deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%). Para
poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones
en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en
donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto
mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma directa
utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

C. CASO PRCTICO 3

La seora Anal Olrtegui compr un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus
por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010 percibiendo un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.

Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a
dos aos, por lo que no se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal
debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital (considerando el ndice de Correccin Monetaria aplicable al caso)
es de S/. 16,000 Nuevos Soles (120,000 104,000) y deber tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 800 Nuevos Soles (16,000 x 5%). Para poder cumplir con su
obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su
Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la
operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una
cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para
Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo
tributario noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora
Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

D. CASO PRCTICO 4

24

El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un
valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012
invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una
nueva habitacin. El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide
vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.


El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de
las mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1
del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal
forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser
como sigue:

Concepto S/.
Costo computable (150,000 + 30,000) 180,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000

E. CASO PRCTICO 5

La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las paredes
empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de
noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?

A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de
clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000
Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

25

F. CASO PRCTICO 6

Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada originada por
dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada, para posteriormente,
en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de
octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor
del autoevalo del ao 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2010
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del
autoevalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
Ley del Impuesto a la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto
definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto S/.
Costo computable actualizado 80,000 80,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

Para poder cumplir con su obligacin el heredero deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario octubre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de

G. CASO PRCTICO 7

El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2009 a S/. 180,000
Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha
compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno.

26

Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2011,
percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000
Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad
menos de dos aos.
El artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por Ley N 29492)
dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se
encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial.
El 7 de enero de 2011 se public la R.M 003-2011-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre
de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones
efectuadas durante el mes de enero de 2011.

Concepto S/.
Valor de venta departamento 200,000
Costo computable actualizado por el ndice
de Correccin Monetaria (180,000 x 1.02)
183,600

Concepto S/.
Valor de venta cochera 14,000
Costo computable actualizado por el ndice
de
Correccin Monetaria (12,000 x 1.02)
12,240

27


El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los
tres inmuebles. Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y
presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de
crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662,
caso en el cual debe consignar como periodo tributario enero 2011 y cdigo de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter
definitivo.

H. CASO PRCTICO 8

Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero
de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos
y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos
y acciones adquiridos por sucesin?

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50% de los
derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran adquiridos a
ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoevalo del ao 2010
(literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta (180,000 x 50%) 90,000

28

Costo computable (90,000 x 50%) 45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250

Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo tributario julio 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de

I. CASO PRCTICO 9

Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict
la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la
liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el
registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los
cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009
se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?

No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao
2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a
nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien
inmueble.

J. Caso Prctico 10

Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el
ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El
mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.

La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?

No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la
enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.

29

En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, sino ms bien a ttulo
gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del

2. CASOS PRCTICOS NO VINCULADOS A GANANCIAS DE CAPITAL

A. CASO PRCTICO 1

El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos
Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon
S.A.


La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5%
del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo marzo 2012 que se presenta en el mes de abril.

B. CASO PRCTICO 2

La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2012 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.


No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de
ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta.

C. CASO PRCTICO 3

El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2012 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos
Soles.


No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N

30

29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento
de la lectura.

D. CASO PRCTICO 4

El seor Ricardo Sierralta, patent su nuevo invento en INDECOPI. La empresa Ocano
Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente
con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor
Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.


La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es
decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo mayo 2012 que se presenta en el mes de junio.

E. CASO PRCTICO 5

El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2010 la suma mensual de S/. 6,500
Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva
Tranquilo S.A.


La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia
mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325
Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda
categora en el PDT 617, periodo junio 2010 que se presenta en el mes de julio.

F. CASO PRCTICO 6

La seorita Nadia Villacrez recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000
Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como contraprestacin
por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.


La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadia la suma por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber

31

retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/.
4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto.

G. CASO PRCTICO 7

El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A.
en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15
aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes
de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que
la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes
ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el
seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.

No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran
exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

H. CASO PRCTICO 8

La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles
cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue
de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2012 rescata parte de su inversin en
el Fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El
valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo
S/. 1,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa Administradora de Fondos
Mutuos ha invertido slo en bonos locales de renta variable.


No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores
mobiliarios (bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre
que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de
Valores se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, la renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

32

PREGUNTAS FRECUENTES

1. Cmo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra
regalas?
Las personas que perciben Rentas de Segunda Categora, salvo la ganancia de
capital por la venta de inmuebles, no efectan pagos directos del impuesto, ya
que la persona que les abona este tipo de renta, est obligada a retener el
impuesto correspondiente. Para determinar el monto efectivo que se debe
retener, se aplica el 5% del ingreso abonado.

2. Es necesario inscribirse en el RUC?
Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, deber inscribirse en el RUC y obtener su nmero.

3. Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categora estn obligados a llevar
un Libro de Ingresos y Gastos?
No. Slo aqullos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias en el ao anterior o en el ao en curso deben cumplir con
dicha obligacin.

4. Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, Ser sujeta
de alguna retencin?
Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin importar la
cantidad, retendrn el 4.1% de los montos que abonen. En este caso, la retencin
ser S/. 37 (900 x 4.1% = 37), la que ser entregada al Fisco por el agente de
retencin.

5. Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera nacional,
se efecta alguna retencin por concepto de Rentas de Segunda Categora?
No se efecta retencin alguna porque dicho ingreso est exonerado
del impuesto a la renta.

6. Una persona natural tiene una casa de playa desde el ao 2000 y la vende en
marzo del 2009, est afecta al Impuesto a la Renta de Segunda Categora por
ingresos de ganancias de capital?

33

No esta afecta porque fue adquirida o la posee desde el ao 2000 y la ley seala
que las ganancias de capital provenientes de la venta de inmuebles distintos a la
casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn Rentas
de Segunda Categora, siempre que la adquisicin y la venta de tales bienes se
produzca a partir del 1 de enero del 2004.

CONCLUSIONES
De acuerdo a la definicin establecida por la ley del impuesto a la renta; Las Rentas
de segunda categora son aquellas producidas por el rendimiento y la cesin
temporal o definitiva de otros bienes de capital diferentes a los que generan rentas
de primera categora.

La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados
como casa habitacin, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o
sucesin indivisa, califica como renta de segunda categora, salvo que sea habitual.

Renta de capital-segunda categora por ganancia de capital originadas por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley,
tributan de manera independiente y calcula su impuesto con una tasa del 6.25%
sobre la renta neta de segunda categora.

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categora son

- Dividendos, venta de inmuebles, Intereses originados por prstamos de dinero.

34

- Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
- La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o
similares,
- Intereses originados en la colocacin de capitales.

RECOMENDACIONES
Las Rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de
acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los
intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un
pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retencin a travs del PDT 617- Otras retenciones o
efectuando el pago directo con el Formulario Virtual 1665 Rentas de Segunda
Categora.
En los casos de ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con
el Impuesto, la declaracin y el pago se efectuar a travs del Formulario Virtual
1665.
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie.
Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de
utilidades.

35

Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista
devolucin.

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II

Tarapoto, 21 de enero del 2014

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