RESOLUO CFC N.

1.231/09
Aprova a NBC TA 700
Formao da Opinio e
Emisso do Relatrio do
Auditor Independente sobre
as Demonstraes
Contbeis.

Alcance
1. Esta Norma trata da
responsabilidade do auditor
independente para formar uma
opinio sobre as demonstraes
contbeis e trata da forma e do
contedo do relatrio emitido como
resultado da auditoria de
demonstraes contbeis.

Objetivo

6. Os objetivos do auditor so:
(a) formar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis com base na
avaliao das concluses atingidas pela
evidncia de auditoria obtida; e
(b) expressar claramente essa opinio
por meio de relatrio de auditoria por
escrito que tambm descreve a base
para a referida opinio.

Definies
Demonstraes contbeis para fins gerais
so demonstraes contbeis elaboradas de
acordo com uma estrutura de relatrio
financeiro para fins gerais.

Estrutura de relatrio financeiro para fins
gerais a estrutura de relatrio financeiro
elaborada para satisfazer as necessidades
de informaes financeiras comuns de uma
ampla gama de usurios. A estrutura de
relatrio financeiro pode ser uma estrutura de
apresentao adequada ou uma estrutura de
conformidade.


Definies
O termo estrutura de apresentao adequada usado
para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro
que exige conformidade com as exigncias dessa
estrutura e:
(a) reconhece explcita ou implicitamente que para
conseguir a apresentao adequada das
demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a
administrao fornea divulgaes alm das
especificamente exigidas pela estrutura; ou
(b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio
que a administrao se desvie de uma exigncia da
estrutura para conseguir a apresentao adequada das
demonstraes contbeis. Espera-se que tais desvios
sejam necessrios apenas em circunstncia
extremamente raras.

Definies
Opinio no modificada ou sem
modificaes a opinio expressa pelo
auditor quando ele conclui que as
demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel (os itens 35
e 36 tratam das frases usadas para
expressar essa opinio no caso da
estrutura de apresentao adequada e
da estrutura de conformidade,
respectivamente).

Requisitos
Formao da opinio sobre as
demonstraes contbeis
10. O auditor deve formar sua opinio
sobre se as demonstraes contbeis
so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel (NBC TA
200, item 11 e os itens 35 e 36 tratam
das frases usadas para expressar essa
opinio no caso da estrutura de
apresentao adequada e da estrutura
de conformidade, respectivamente).

Requisitos

11. Para formar essa opinio, o auditor deve
concluir se obteve segurana razovel sobre se
as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes,
independentemente se causadas por fraude ou
erro. Essa concluso deve levar em
considerao:
(a) a concluso do auditor, de acordo com a
NBC TA 330, sobre se foi obtida evidncia
de auditoria apropriada e suficiente (item
26);
(b) a concluso do auditor, de acordo com a
NBC TA 450, sobre se as distores no
corrigidas so relevantes, individualmente ou
em conjunto (item 11); e
(c) as avaliaes requeridas pelos itens 12 a
15.

Requisitos

12. O auditor deve avaliar se as
demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com os requisitos
da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. Essa avaliao deve incluir a
considerao dos aspectos qualitativos
das prticas contbeis da entidade,
incluindo indicadores de possvel
tendenciosidade nos julgamentos da
administrao (ver itens A1 a A3).

Requisitos
13. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os
requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel:

(a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente
as prticas contbeis selecionadas e aplicadas;
(b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so
consistentes com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel e so apropriadas;
(c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so
razoveis;
(d) as informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis so relevantes, confiveis, comparveis e
compreensveis;
(e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes
adequadas para permitir que os usurios previstos
entendam o efeito de transaes e eventos relevantes
sobre as informaes includas nas demonstraes
contbeis (ver item A4); e
(f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis,
incluindo o ttulo de cada demonstrao contbil,
apropriada.
Requisitos
14. Quando as demonstraes contbeis so
elaboradas de acordo com a estrutura de
apresentao adequada, a avaliao requerida pelos
itens 12 e 13 deve incluir, tambm, se as
demonstraes contbeis propiciam uma
apresentao adequada. A avaliao do auditor sobre
se as demonstraes contbeis propiciam uma
apresentao adequada deve incluir consideraes
sobre:
(a) a apresentao geral, a estrutura e o contedo
das demonstraes contbeis; e
(b) se as demonstraes contbeis, incluindo as
notas explicativas, representam as transaes e
eventos subjacentes de modo a alcanar uma
apresentao adequada.

15. O auditor deve avaliar se as demonstraes
contbeis fazem referncia ou descrevem
adequadamente a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel (ver itens A5 a A10).
Forma da opinio
16. O auditor deve expressar uma opinio no
modificada quando concluir que as demonstraes
contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.

17. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio
de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se:
(a) concluir, com base em evidncia de auditoria
obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto apresentam distores relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes
contbeis tomadas em conjunto no apresentam
distores relevantes.

18. Se as demonstraes contbeis elaboradas
de acordo com os requisitos de uma estrutura de
apresentao adequada no atingem uma
apresentao adequada, o auditor deve discutir o
assunto com a administrao e, dependendo dos
requisitos da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel e como o assunto resolvido, deve
determinar se necessrio modificar a opinio no
seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA
705 (ver item A11).

19. Quando as demonstraes contbeis so
elaboradas de acordo com a estrutura de
conformidade, o auditor no precisa avaliar se as
demonstraes contbeis atingem uma
apresentao adequada. Entretanto, se em
circunstncias extremamente raras o auditor concluir
que essas demonstraes contbeis so
enganosas, deve discutir o assunto com a
administrao e, dependendo de como o assunto
resolvido, deve determinar a necessidade e a forma
de comunicar isso no seu relatrio de auditoria (ver
item A12).
Relatrio do auditor independente para
auditoria conduzida de acordo com as
normas de auditoria
Relatrio do auditor independente
20. O relatrio do auditor independente deve ser por
escrito (ver itens A13 e A14).

Ttulo
Destinatrio
Pargrafo introdutrio
Responsabilidade da administrao sobre as
demonstraes contbeis
Responsabilidade do auditor
Opinio do auditor
Outras responsabilidades relativas emisso do
relatrio de auditoria
Assinatura do auditor
Data do relatrio do auditor independente
Endereo do auditor independente

Relatrio do auditor independente para auditoria conduzida de acordo
com as normas de auditoria
Ttulo
21. O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique
claramente que o relatrio do auditor independente (ver item A15).
Destinatrio
22. O relatrio do auditor independente deve ser endereado
conforme exigido pelas circunstncias do trabalho (ver item A16).
Pargrafo introdutrio
23. O pargrafo introdutrio do relatrio do auditor independente deve
(ver itens A17 a A19):
(a) identificar a entidade cujas demonstraes contbeis foram auditadas;
(b) afirmar que as demonstraes contbeis foram auditadas;
(c) identificar o ttulo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis;
(d) fazer referncia ao resumo das principais prticas contbeis e demais
notas explicativas; e
(e) especificar a data ou o perodo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis.

Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes
contbeis
24. Essa seo do relatrio do auditor independente descreve a
responsabilidade dos responsveis na organizao pela
elaborao das demonstraes contbeis. O relatrio do auditor
independente no precisa referir-se especificamente administrao,
mas deve usar o termo que apropriado no contexto da estrutura
legal.
25. O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o
ttulo Responsabilidade da administrao pelas demonstraes
contbeis.
26. O relatrio do auditor independente deve descrever a responsabilidade
da administrao pela elaborao das demonstraes contbeis. A
descrio deve incluir uma explicao de que a administrao
responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles
internos que a administrao determinar serem necessrios para
permitir a elaborao de demonstraes contbeis que no
apresentem distoro relevante, independentemente se causadas por
fraude ou erro (ver itens A20 a A23).
27. Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com
uma estrutura de apresentao adequada, como o caso das
demonstraes contbeis para fins gerais requeridas pela Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis, aprovada pelo CFC, a explicao da responsabilidade da
administrao pelas demonstraes contbeis no relatrio do auditor
independente deve referir-se a elaborao e adequada apresentao
das demonstraes contbeis ou elaborao de demonstraes
contbeis que apresentam uma viso verdadeira e justa conforme
apropriado nas circunstncias.
Responsabilidade do auditor
28. O relatrio do auditor independente deve incluir uma
seo com o ttulo Responsabilidade do auditor.

29. O relatrio do auditor independente deve especificar
que a responsabilidade do auditor expressar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis com base na auditoria
(ver item A24).

30. O relatrio do auditor independente deve especificar
que a auditoria foi conduzida em conformidade com as
normas de auditoria indicando sempre a nacionalidade das
mesmas. Como no Brasil as normas de auditoria esto
sendo integralmente convergidas com as normas
internacionais de auditoria emitidas pela Federao
Internacional de Contadores, a referncia deve ser s
normas brasileiras e internacionais de auditoria. O relatrio
do auditor independente deve explicar, tambm, que essas
normas requerem que o auditor cumpra as exigncias
ticas, planeje e realize a auditoria para obter segurana
razovel de que as demonstraes contbeis no
apresentem distoro relevante (ver itens A25 e A26).

31. O relatrio do auditor independente deve descrever a auditoria
especificando que:
(a) a auditoria envolve a execuo de procedimentos para obteno
de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes
nas demonstraes contbeis;
(b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento do
auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante
nas demonstraes contbeis, independentemente se causadas
por fraude ou erro. Nessas avaliaes de risco, o auditor considera
os controles internos relevantes para a elaborao das
demonstraes contbeis da entidade para planejar
procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias,
mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia dos
controles internos da entidade. Nas circunstncias em que o
auditor tambm tem a responsabilidade de expressar uma
opinio sobre a eficcia dos controles internos juntamente com
a auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve omitir a
frase de que a considerao do auditor sobre o controle interno
no tem a finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia
dos controles internos; e
(c) a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas
contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis
feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao
das demonstraes contbeis, tomadas em conjunto.

32. Quando as demonstraes contbeis so
elaboradas de acordo com uma estrutura de
apresentao adequada, a descrio da
auditoria no relatrio do auditor
independente deve referir-se a elaborao e
adequada apresentao das demonstraes
contbeis pela entidade ou elaborao de
demonstraes contbeis pela entidade que
apresentam uma viso correta e adequada
conforme apropriado nas circunstncias.

33. O relatrio do auditor independente deve
especificar se o auditor acredita que a evidncia
de auditoria obtida pelo auditor suficiente e
apropriada para fundamentar a sua opinio.

Opinio do auditor

34. O relatrio do auditor independente deve
incluir uma seo com o ttulo Opinio.

35. Ao expressar uma opinio no modificada
sobre as demonstraes contbeis elaboradas de
acordo com a estrutura de apresentao adequada,
a opinio do auditor deve, utilizar uma das
seguintes frases, que so consideradas
equivalentes (ver itens A27 a A33):
(a) as demonstraes contbeis apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel]; ou
(b) as demonstraes contbeis apresentam
uma viso correta e adequada de acordo com [a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel].

Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de
auditoria

38. Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de
auditoria de outras responsabilidades em relao s
demonstraes contbeis que so complementares sua
responsabilidade, de acordo com as normas de auditoria, para
emisso de seu relatrio sobre as demonstraes contbeis,
essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma
seo separada no relatrio do auditor independente com o
subttulo Relatrio do auditor independente sobre outros
requisitos legais e regulatrios ou de outra forma, conforme
apropriado ao contedo da seo (ver itens A34 e A35).

39. Se o relatrio do auditor independente contm uma seo
separada sobre outras responsabilidades relativas emisso de
relatrio de auditoria, os ttulos, demonstraes e as explicaes
mencionadas nos itens 23 a 37 devem ser includos no subttulo
Relatrio do auditor independente sobre as demonstraes
contbeis. A seo do relatrio sobre outros requisitos legais e
regulatrios deve ser apresentada aps a seo que cobre as
demonstraes contbeis (ver item A36).

Assinatura do auditor

40. O relatrio do auditor independente deve ser assinado (ver item
A37).

Data do relatrio do auditor independente

41. O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior
data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis,
incluindo evidncia de que (ver itens A38 a A41):
(a) todas as demonstraes que compem as demonstraes
contbeis, incluindo as respectivas notas explicativas, foram
elaboradas; e
(b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a
responsabilidade sobre essas demonstraes contbeis.

Endereo do auditor independente

42. O relatrio do auditor independente deve mencionar a localidade
em que o relatrio foi emitido.

Relatrio do auditor independente para
auditoria conduzida de acordo com as
normas de auditoria
Ttulo
Destinatrio
Pargrafo introdutrio
Responsabilidade da administrao sobre as
demonstraes contbeis
Responsabilidade do auditor
Opinio do auditor
Outras responsabilidades relativas emisso
do relatrio de auditoria
Assinatura do auditor
Data do relatrio do auditor independente
Endereo do auditor independente

Informaes suplementares apresentadas com as
demonstraes contbeis (ver itens A45 a A51)

46. No caso de serem apresentadas informaes
suplementares com as demonstraes contbeis auditadas, no
requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, o auditor
deve avaliar se essas informaes suplementares esto
claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas.
Se essas informaes suplementares no esto claramente
diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas, o auditor
deve pedir que a administrao mude a forma de apresentao
das informaes suplementares no auditadas. Se a
administrao se recusar a faz-lo, o auditor deve explicar no
relatrio do auditor independente que essas informaes
suplementares no foram auditadas.

47. Informaes suplementares no requeridas pela estrutura
de relatrio financeiro aplicvel, mas que apesar disso so parte
integrante das demonstraes contbeis porque no podem ser
claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas
devido a sua natureza e forma de apresentao, devem ser
cobertas pela opinio do auditor.