Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Auditora Curso: Contabilidad VI Saln 109, Edificio S-3

Jornada Vespertina Lic. Gaspar Lic. Auxiliar Hansen Aguiln

COSTOS DE SUSTITUCIN Y COSTOS DE REPOSICIN

Lourdes Mara Girn Valenzuela Carn 200711790

Guatemala, Noviembre de 2010

ndice

Introduccin

Contenido Costos de Reposicin y Sustitucin

1. Contabilidad de Costos

2. Costos de Reposicin 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Aplicacin de los Costos de Reposicin Costos de Reposicin de los Terrenos Caractersticas Ejemplo de Costos de Reposicin

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3. Costos de Desplazamiento y Sustitucin

3.1.

Ejemplo costos de desplazamiento o de sustitucin

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Conclusiones

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Recomendaciones

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Bibliografa

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Introduccin

La contabilidad de costos presenta diferentes acepciones; el primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas conoce como costo de sustitucin. y se le

Los costos de reposicin son aquellos en el que se determina el precio que deber pagar para adquirir un activo similar al que ahora se tiene en la empresa.

Los costos de sustitucin son aquellos en la que se elige una opcin entre varias alternativas y su costo est representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla.

Estos temas se abarcan con mayor profundidad en el presente trabajo, as como tambin se ejemplifican los mismos para una mejor comprensin del tema.

Costos de Reposicin y Costos de Sustitucin

1. Contabilidad de Costos

La Teora de los costos es central en la produccin de bienes y de servicios. El ingreso de cualquier actividad econmica deber ser superior a su costo. Este principio econmico fundamental rige en la economa privada y en la social; de ah que el estudio de los costos siempre venga aparejado al del correspondiente ingreso. La diferencia entre ingresos y costos es la utilidad o beneficio.

El trmino costos ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos. Tiene implicaciones sociales y econmicas, y como derivadas de estas ltimas un aspecto contable. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, Valor costo, y a la teora de los precios, Precio Costo. La palabra costos tiene dos acepciones bsicas: puede significar en un primer lugar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa; as por ejemplo cuando se dice, su discurso le cost diez horas de trabajo, significando que invirti diez horas de trabajo para hacerlo.

La segunda acepcin se refiere a lo que se ha sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida, en este caso el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con objeto de obtenerla; as por e jemplo, su discurso le cost la posicin social, con lo cual se quiere expresar que le precio del discurso fue sacrificio de su posicin social.

El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce como costo de sustitucin.

Los costos, en materia econmica, pueden medirse en trminos reales o en trminos monetarios. Los primeros estn representados por los esfuerzos

sacrificios y esperas, mientras que los segundos por las suma de dinero gastado para producir una cosa. Es decir los costos reales se miden en trminos fsicos o psicolgicos, y los costos monetarios en trminos de dinero.

En la prctica los costos de produccin que expresan los factores tcnicos, pueden medirse en dinero. Asimismo, los costos de sustitucin, que expresan las consecuencias econmicas tambin pueden medirse en trminos tcnicos. De esta manera se entrelazan las dos acepciones del costo y las dos formas de medirlo.

2. Costos de Reposicin Expresin usada en el contexto de la administracin, organizacin de la empresa, negocios y gestin. Valor o precio de mercado que se debe pagar para reponer una mercadera o materia prima. Contablemente, se utiliza el costo de reposicin para valorizar las existencias o inventarios cuando existe inflacin, costo actual estimado de reemplazo de bienes existentes como si fueran nuevos. Precio que deber pagarse para adquirir un activo similar al que ahora se tiene. Valor de los activos a los precios prevalecientes en el ao de estudio.

Este costo se obtiene mediante la revalorizacin de los activos adquiridos en periodos anteriores al ao de estudio valuados a los precios actuales de un bien igual o similar, es decir, el monto al que costara, a precios del periodo de estudio, adquirir un activo producido en periodos anteriores. Se llama tambin valor de los activos a costo de reemplazo. El costo de reposicin es otra herramienta que tiene una utilidad significativa en la adopcin de decisiones. Los costos de reposicin indican lo que se pagara por los bienes si se adquirieran a los precios actuales. Sin embargo, la

contabilidad financiera ha empleado tradicionalmente los costos histricos para estos fines; estos muestran lo que se pag en un principio por la propiedad,

mientras que los de reposicin muestran lo que se pagara se adquirieran estos bienes a los niveles de precios actuales.

Muchos contadores creen que los costos histricos son significativos, principalmente porque representan la medicin que ms depende del costo inicial; la ventaja principal de los costos histricos es que estos se aplican de forma clara y precisa a aquellos bienes que pasan a formar parte de la empresa; el costo de reposicin, refleja la cantidad en efectivo necesaria para que la empresa pueda disponer de estos bienes, por lo tanto tiene mayor valor para la planificacin en la toma de decisiones.

Una caracterstica adicional de la utilizacin de los costos de reposicin, es que parte del supuesto de que la sobrevivencia es una necesidad bsica de la empresa, y que los beneficios netos presentados sern positivos nicamente si se ha asegurado la sobrevivencia de la empresa como negocio en marcha.

El enfoque general de los costos de reposicin est orientado principalmente hacia el futuro. Por lo tanto debe hacerse caso omiso de los costos pasados en la toma de decisiones.

A manera de ejemplificar por qu, supongamos que el Sr. Ramrez adquiere un vehculo usado en Q. 5,000.00 despus de varios meses de uso, se da cuenta que el consumo de gasolina y gastos de mantenimiento del mismo es tan elevado, que se ha visto obligado a modificar sus hbitos de alimentacin y su modo de vida. De tal suerte, decide vender el automvil y adquirir otro

modelo ms compacto y reciente, por lo cual recibe una oferta por su vehculo de Q 4,000.00 su anlisis ser incorrecto si rechaza la oferta nicamente por la prdida de Q. 1,000.00 en que incurrir. El costo de operar el automvil actual es una consideracin pertinente.

Conservar este automvil durante varios aos ms quizs represente un orgullo, o un valor sentimental para el Sr. Ramrez, pero no modificar la decisin de adquirir otro vehculo.

El importe pagado por vehculo es un costo pasado que no se puede modificar mediante acciones futuras. En el contexto de toma de

decisiones, los costos pasados en los que ya se ha incurrido reciben el nombre de costos hundidos. Al igual que el costo de vehculo se hundi,

tambin ocurre lo mismo con el valor en libros de los activos de larga vida; recordemos que este ltimo es el costo del activo menos la depreciacin acumulada.

La funcin del valor en libros dentro de las decisiones empresariales de reposicin de equipo tiene un efecto contable que puede arrojar resultados negativos dentro del anlisis de costos diferenciales a corto plazo, pero que no entraan costos o desembolsos por la adquisicin del nuevo equipo.

En el momento en que se debe de tomar la decisin estos costos resultan irrelevantes para tal decisin.

Dado que los datos sobre los costos de reposicin tienen una importancia mxima cuando se debe de adoptar decisiones referentes a los bienes depreciables, es conveniente realizar un ajuste peridico de los valores de la planta y equipo, en trminos de costos de reposicin actuales.

El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades y los bienes que posee la empresa en los que realizan sus actividades, es importante en las decisiones de fabricar o comprar a un proveedor para los planes referentes a mejoras, ampliaciones, sustituciones y eliminaciones de equipo y planta.

La presentacin ajustada de los valores de planta y equipo en forma de costos de reposicin revela cuales son los bienes ms costosos de sustituir, lo que puede servir de ayuda en la planificacin de inversiones.

Es necesario sealar que los niveles de rendimiento de la maquinaria y equipo calculados segn la base de los costos histricos, son normalmente mayores a largo plazo que los calculados si se toma como base los de reposicin.

Los costos de reposicin son tambin tiles en muchos anlisis, al igual que el concepto de costos de re-oportunidad; los costos de reposicin son difciles de aplicar a la contabilidad rutinaria. Como resultado de esto, en muchos sistemas no se hace uso de los mismos.

Adems los costos de oportunidad y de reposicin son muy subjetivos; por ejemplo, a menudo es difcil determinar el rendimiento de una inversin que asuma un riesgo comparable al de cada una de las otras alternativas posibles. Sin embargo este riesgo forma parte del proceso de adopcin de decisiones, ya que stas se toman basndose en posibilidades no en los hechos.

La determinacin del costo de reposicin de las instalaciones de produccin representa un reto al tener que decidir si se supone que las instalaciones existentes se sustituyen tal como estn o si se emplea nueva tecnologa, pues es obvio que el cambio ser para mejorar la situacin actual, y ser necesario prever todas las situaciones que conlleva dicho cambio.

Se debe considerar adems, los costos que el arrendamiento causa, como: honorarios por servicios financieros, gastos por contratos de seguros, depreciaciones, efectos inflacionarios, entre otros. Indudablemente que dichos costos redundaran en los costos fijos de la empresa.

El arrendamiento financiero puede ser considerado como una decisin financiera contingente, el anlisis puede contestar a dos preguntas:

a) b)

Es rentable el arrendamiento para el proyecto? Es rentable el proyecto cuando est financiado con arrendamiento?

El uso del arrendamiento financiero

para reposicin de activos de rpida

obsolescencia, puede ser una opcin que permita hacer una mejor administracin del capital del trabajo, pues evita desembolsos elevados de efectivo, o contraer deudas a largo plazo, adems permite cuantificar el costo de reposicin a largo plazo, y planificar de una mejor manera la distribucin de los costos por tal arrendamiento.

2.1.

Aplicacin de los Costos de Reposicin

Dado que los datos sobre costos de reposicin tienen una importancia mxima cuando se deben adoptar decisiones referentes a los bienes depreciables, se debera realizar un ajuste peridico de los valores de planta y equipo, en trminos de costos de reposicin actual. El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades que posee la empresa y en las que realiza sus actividades es importante en las decisiones del tipo fbrica o comprar a un proveedor y para los planes referentes a mejora aplicaciones sustituciones y eliminacin de equipo y planta. La presentacin revela cuales son los bienes ms costos de sustituir, lo que puede servir de ayuda en la planificacin de inversiones y en decisiones referentes a la capacidad de diseo. Estos pueden despistar a los directivos, ya que los ratitos de rendimientos de planta calculados segn la base de los costos histricos son normalmente mayores a largo plazo que los calculados si se toma como base los de reposicin.

Los directivos sostienen a menudo que el registro de la amortizacin, tomando como base los costos histricos, es inadecuado. Sin embargo este punto de vista hace un hincapi excesivo en la realizacin contable a la amortizacin con la financiacin de las reposiciones. Despus de todo, la finalidad de la amortizacin es la de registrar los costos operacionales, y no la de proporcionar fondos. Sin embargo esto no quiere que se ignore el hecho de que para decisiones internas, la amortizacin pueda presentarse modificada tomando como base los costos de reposicin. A continuacin, se deben registrar las cargas de amortizacin en trminos del nivel prevaleciente de reposicin esperada.

Aunque los costos de reposicin del activo fijo podran resultar tiles, es difcil realizar una valoracin de la planta y equipo, ya que existe una distincin entre el objetivo fsico y los servicios que este presta. El mercado para los servicios que una partida de activo fijo presta tiene carcter futuro, mientras que el bien fsico en su mismo est referido a un mercado actual. Otro problema es que la tecnologa actual puede diferir de la existencia en el momento en que se

adquirieron las instalaciones. Normalmente, las instalaciones tecnolgicas actuales exigen una inversin del capital por unidad de capacidad productiva superior que las ya existentes. Adems, una empresa puede que no sea capaz, o no tenga la intencin de sustituir sus instalaciones por otras con tecnologa moderna, debido al costo y disponibilidad de capital, a los riesgos asociados con unos costos fijos ms elevados y en consideracin a la planilla actual de la empresa. Si la direccin obtuviera datos mediante costos de reposicin, partiendo del supuesto de que se aceptara la introduccin de tecnologa moderna, podra interpretarse como un intento de llevar a cabo una reduccin notable de la planilla. Por el contrario si la direccin obtuviera simplemente datos de costos de reposicin para las instalaciones existentes esto implicara que tiene la intencin de reproducir las instalaciones actuales tal y como son. Como es obvio, la solucin de este problema no es nada fcil.

2.2.

Costos de Reposicin de los Terrenos

La medicin y el costo de reposicin de los terrenos, en contraposicin al de planta y equipo, depende en parte del uso que se haga de los mismos. Aunque por un lado los terrenos urbanos pueden que no est sometido a erosin u otros factores. Por ejemplo, el valor de terrenos urbanos en un barrio central de una ciudad que se est desintegrado y deteriorado, se espera que disminuya. Por el contrario, su valor en los suburbios podra aumentar si la ciudad se expande.

Modificacin de los inventarios La direccin podra encontrar til modificar aquellas partidas del activo que no sean planta, equipo, terrenos, tomando como base los costos de reposicin, para fines internos. Por ejemplo, independientemente del mtodo empleado en la realidad para la valoracin del inventaro, el fabricante debera utilizar el costo de reposicin al estimar el costo de cumplimiento de un pedido, aunque los materiales provengan de las existencias propias. Supngase que se efecta una valoracin LIFO, pero los costos de reposicin ascienden a Q 23.00, en este caso, el costo que tiene relevancia es el de reposicin de Q 23.00, no el histrico. Si se toma como base el costo de reposicin, los inventarios deberan valorarse indicando el

valor neto realizable. Este valor se obtiene deduciendo los costos de acabado y distribucin de los beneficios de ventas. La valoracin de los inventarios de subproductos puede realizarse partiendo de la misma base. La utilizacin de los costos de reposicin como base de valoracin de inventario elimina unos supuestos como la utilizacin de los mtodos LIFO y FIFO y adems no se considera el flujo de bienes reales. Los contadores deberan pensar en un sustituto del conjunto costo-ingresos histricos. A pesar de que los costos de reposicin no se aceptan como sustitutos de los histricos en los informes financieros, podran ser ms apropiados para determinadas decisiones. Una norma prudente en el uso interno de los costos de reposicin es examinar cada situacin particular segn su propia clave para que pueda haber una buena gestin.

2.3.

Caractersticas

Base de Costo de reposicin: se aplica a los artculos en proceso, se determina con base a los precios del mercado para los materiales, en los costos prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricacin corrientes.

Tanto el costo de reemplazo como el costo de reposicin al momento de medicin son costo corrientes. Siendo que el costo de reposicin es el utilizado para los bienes de cambio costo corriente de entrada, y costo de reemplazo es utilizado para los bienes de uso que pierden valor por obsolescencia (por avances tecnolgicos por lo que este sera el costo que me sale reemplazarlo por un bien de mayor tecnologa).

Son costos de reposicin (recompra- reproduccin refabricacin). Son medidas de valor. El costo de reposicin ser el costo de volver a adquirir por reproducir un bien posedo mientras q el costo de reemplazo es el costo de adquirir o reproducir la capacidad de servicio del bien posedo. La diferencia es q primero la del costo del bien posedo y segundo habla del costo de la capacidad de servicio del bien posedo.

2.4.

Ejemplo de Costos de Reposicin

Si una bicicleta para la reventa tiene un valor de reposicin Q.90.00 valor de venta Q.136.00 (no hay gasto de venta) y el margen de utilidad normal 40%, el importe a tomar como valor de mercado es de Q.90.00 puesto que es inferior al lmite mximo (Q.136.00) y no menor al lmite mnimo (Q.90.00).

Es decir Valor de costo De la E. F Valor de adquisicin + gastos necesarios hasta poner la mercadera en depsito- bonificacin comercial

Valor de reposicin Valor Lmite mximo: Valor neto de realizacin: valor posible de venta-gastos.

Mercado de la E. F

directos que ocasionara esa venta

Lmite mnimo: V. N. R menos el margen de utilidad normal.

Para cumplir con el principio de prudencia se tomar primero el valor de mercado y luego ese valor se compara con el valor de costo; el menor entre ellos dos conformar el valor de la existencia final de mercaderas.

Vayamos a un ejemplo:

EI

COMPRAS + 200,000.00

- E. F

= COSTO MERC. VDAS = 450,000.00

400,000.00

- 150,000.00

Existencia final: Valuadas al costo = Q. 150,000.00

Valuadas a valor de mercado = Q. 161,000.00

Como se podr observar en este primer caso, cumpliendo con el principio de costo, se cumple con el principio de prudencia, porque sobre dos valores de un mismo activo, es decir, sobre la existencia final de mercaderas, se toma el

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menor de ellos.

Los asientos contables sern entonces: si se usa la cuenta

compra durante el ejercicio y mercaderas para la existencia final.

3. Costos de Desplazamiento y Sustitucin Este trmino fue empleado por primera vez en Inglaterra, tambin se le conoce con el nombre de costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport. En la moderna teora econmica el costo significa desplazamiento de alternativas. El costo de una cosa es aquella otra que casi fue elegida en su lugar. Si se elige una cosa su costo est representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla. Constantemente el sujeto est tomando decisiones frente a varias alternativas. El Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada decisin, y provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Por ejemplo: Si un estudiante elige la carrera de contador no podr ser ingeniero; luego el no ser ingeniero es para l el costo de la carrera de contador. Los ahorros de un individuo pueden ser invertidos en bienes inmuebles con la compra de una casa, o en bienes muebles, con la compra de un automvil si se compra la casa tendr como costo el automvil desplazado.

En la teora de la produccin, los costos reflejan el valor de los usos alternativos de los factores de la produccin, es decir, los artculos que no se producen porque se descartan, son el costo de los artculos producidos que se prefirieron.

Por ejemplo: Un industrial puede fabricar zapatos para hombre o bien para nio. Si decide fabricar zapatos para hombre, por considerar que stos son los

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que dejan mayor rendimiento, su costo ser el de los zapatos de nio que hubieran sido producidos en su lugar.

Todo productor tiene que decidir qu es lo que va a producir, cundo y qu cantidad va a producir. Si en cada uno de estos costos aplica el concepto del costo alternativo, al elegir la lnea, el lugar, el tiempo, la cantidad, ha descartado el resto de alternativas, y stas representaran el costo de las alternativas elegidas.

A este principio lo llam Pantaleoni la Ley Wieser. De acuerdo con Esta ley, los costos de produccin, dentro de condiciones de competencia, son el reflejo del valor de las alternativas que son desplazadas a fin de que puedan ser producidos los artculos de la lnea escogida y ser apropiados por el ltimo de los consumidores.

El costo en este sentido, es el motor de las decisiones econmicas, bien sea desde el punto de vista del consumo, de la produccin o del cambio; en cualquiera de estos se escoge las lneas ms ventajosas, sacrificando las dems posibilidades.

Dentro de Esta acepcin es como puede concebirse el costo social de produccin.

Dentro del mundo de los negocios el costo de desplazamiento tiene gran aplicacin, pues para tomar determinaciones necesita formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente;

As por ejemplo, si un empresario se ve ante el dilema de agregar una lnea de nuevo producto o bien aumentar la capacidad productora de fabricar el artculo que actualmente est elaborando, para tomar una decisin tendra que calcular estimadamente el costo de la nueva lnea que trata de fabricar, as como el costo del artculo existente considerando el aumento en su volumen de produccin.

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De la comparacin de esas dos estimaciones se decidir qu es lo que le conviene ms, si agregar la nueva lnea o ampliar la que ya tiene. En la prctica solo las empresas bien organizadas formulan esta clase de clculos, pues la mayor parte de los empresarios deciden empricamente.

3.1 Ejemplo costos de desplazamiento o de sustitucin La empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por Q.120, 000.00 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn. Por esa razn al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse debe considerar como parte de los costos de expansin a los Q.120, 000.00 que dejar de ganar por no alquilar el almacn. Ventas de la expansin Costos adicionales de la expansin: Materia prima directa Mano de obra directa Gastos de fabricacin variables Gastos de admn. y venta Costo de oportunidad Q. 350,000.00 150,000.00 300,000.00 180,000.00 120,000.00 Q.1,100,000.00 Q. 200,000.00 Q.1, 300,000.00

Utilidad incremental o adicional

Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de la contabilidad. Sin

embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace; pero podra ser que en muchos casos fuera lo ms importante.

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Conclusiones Los datos sobre costos de reposicin tienen una importancia mxima cuando se deben adoptar decisiones con respecto a los bienes depreciables, se debera realizar un ajuste peridico de los valores de planta y equipo, en trminos de costos de reposicin actual. El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades que posee la empresa y en las que realiza sus actividades es importante en las decisiones del tipo fbrica o comprar a un proveedor y para los planes referentes a mejora aplicaciones sustituciones y eliminacin de equipo y planta, para obtener mayores beneficios.

Los costos reflejan el valor de los usos alternativos de los factores de la produccin, esto quiere decir que los artculos que no se producen

porque se descartan, son el costo de los artculos producidos que se prefirieron; debido a que generaban mayor rentabilidad para la empresa.

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Recomendaciones

Realizar siempre hacer un estudio de los costos de oportunidad y reposicin ante el valor de adquisicin y el valor del mercado, para tener una certeza del costo final, en el que se puede adquirir un bien, y no tener perdida alguna considerable para la empresa.

El costo de oportunidad para poder tomar decisiones en cuanto al desplazamiento de algn bien, se debe tener en cuenta que antes se debe realizar el estudio del costo estimado, para determinar qu bien traera mayores beneficios a la empresa.

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Bibliografa

Garca, Juan (2005) 3era. Edicin, Editorial, Mxico D.F.MC Graw Hill. Contabilidad de Costos

Web-grafa

http://www.mitecnologico.com/Main/ Costos de Reposicin y Sustitucin Los Costos y sus Elementos

http://www.tesisde.com// Costos de Reposicin y Sustitucin