Siaf Sag

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Y SU DESCENTRALIZACIN EN LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

TESIS Presentada a la Junta Directiva de la Facultad de Ciencias Econmicas POR
JOS ABEL CULAJAY LPEZ
Previo a conferrsele el Ttulo de CONTADOR PBLICO Y AUDITOR En el grado acadmico de LICENCIADO
Guatemala, abril de 2005
MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DECANO SECRETARIO VOCAL 1o. VOCAL 2o. VOCAL 3o. VOCAL 4o. VOCAL 5o. Lic. Eduardo Antonio Velsquez Carrera Lic. Oscar Rolando Zetina Guerra Lic. Canton Lee Villela Lic. Albaro Joel Girn Barahona Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso P.C. Mario Roberto Flores Hernndez B.C. Jairo Daniel Dvila Lpez
PROFESIONALES QUE PRACTICARON LOS EXMENES DE REAS PRCTICAS BSICAS MATEMTICAESTADSTICA CONTABILIDAD AUDITORA Lic. Erwin Eduardo Andrade Jurez Lic. Sandra Jeannette Arvalo Hernndez Lic. Mario Danilo Espinoza Aquino
TRIBUNAL QUE PRACTIC EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS PRESIDENTE EXAMINADOR EXAMINADOR Lic. Manuel Fernando Morales Garca Lic. Manuel Alberto Selva Rodas Lic. Germn Rolando Ovando Amezquita
LIC. MARIO REN COLINDRES MARROQUN CONTADOR PBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NMERO 4954 GUATEMALA, C. A.
Guatemala, 17 de junio de 2004
Licenciado Eduardo Antonio Velsquez Carrera Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala Ciudad Universitaria Seor Decano: Tengo el gusto de dirigirme a usted, en atencin a la designacin que me hiciera, segn oficio de fecha dieciocho de junio de dos mil dos, manifestndole que he procedido a asesorar a Jos Abel Culajay Lpez, en su trabajo de tesis titulado Sistema de Contabilidad Integrada y su Descentralizacin en la Superintendencia de Administracin Tributaria. En mi opinin el trabajo presentado por el seor Culajay Lpez, expresa experiencia y conocimiento del tema desarrollado, adems tuvimos intercambio de ideas, puntos de vista, criterios e hice las observaciones que consider pertinentes. Por lo anterior, y considerando que el trabajo responde al Plan de Investigacin aprobado por la Facultad en su oportunidad, me permito recomendar que el mismo se acepte para su discusin en el examen privado de tesis previo a obtener el ttulo de Contador Pblico y Auditor en el grado acadmico de Licenciado. Me suscribo de usted, aprovechando la oportunidad para expresarle mi ms alta consideracin y estima. Atentamente,
LIC. MARIO REN COLINDRES MARROQUN Asesor de Tesis
MRC/ cc. Archivo
ACTO QUE DEDICO

A DIOS: Gracias por hacer realidad mis sueos, todo el honor y la glora es para Ti.
A MIS PADRES:
Juan Jos Culajay y Eusebia Lpez de Culajay, con mucho amor en recompensa a sus sacrificios y enseanzas, que me impulsan a lograr mis metas, sea para ustedes un pequeo
agradecimiento.
A MIS HERMANOS:
Daniel, Sara y Esperanza (QEPD), por su amor fraternal e incondicional apoyo.
A MIS SOBRINOS:
Arakiel, Gabriela y Evelyn, con mucho cario y ejemplo de superacin.
A MIS AMIGOS:
Por su constante estmulo para concluir este trabajo, al Lic. JJR y especialmente al Lic. Argelio por su importante orientacin.
A MI ASESOR DE TESIS:
Lic. Mario Ren Colindres Marroqun, por su apoyo en mi actividad profesional, en el y
extraordinaria trabajo.
colaboracin
presente
A:
La Universidad de San Carlos de Guatemala, especialmente a la Facultad de Ciencias
Econmicas que me brind el conocimiento acadmico profesional.
NDICE
Pgina INTRODUCCIN i
LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. ANTECEDENTES MISIN, VISIN Y SUS VALORES OBJETO DE SU CREACIN ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA 3 7 10 12
CAPTULO I
CAPTULO II SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF-SAG) 2.1. GENERALIDADES 2.2. OBJETIVOS 2.3. PRINCIPIOS 2.4. ALCANCE DEL PROYECTO 2.5. ESTRUCTURA 2.5.1. Organizacin macro 2.5.2. Sistemas de informacin que conforman el SIAF 29 31 32 34 35 35 38
CAPTULO III SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Y SU DESCENTRALIZACIN EN LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 3.1. GENERALIDADES DEL SISTEMA 3.1.1. Antecedentes 3.1.2. El sistema SIAF en la SAT 3.1.3. Definicin de sistema de contabilidad integrada 3.1.4. Hacia la descentralizacin de la contabilidad integrada 3.2. ESTRUCTURA GENERAL MACRO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA DE LA SAT 3.2.1. Elementos del sistema de contabilidad integrada de la SAT 3.2.2. Organizacin administrativa financiera de la SAT 3.2.3. Marco legal del sistema de contabilidad integrada de la SAT 43 44 46 49 50 51 52 52 53
3.2.4. 3.3. 3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. 3.3.4. 3.4. 3.4.1. 3.4.2. 3.4.3. 3.4.4. 3.4.5. 3.4.6. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.8.1. 3.8.2. 3.8.3. 3.8.4. 3.9. 3.9.1. 3.9.2. 3.9.3. 3.9.4. 3.9.5. 3.9.6.
Organizacin operacional macro del sistema financiero de la SAT LAS UNIDADES DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (UDAF) Generalidades Caractersticas Formularios para la ejecucin del gasto Proceso de la ejecucin del gasto INTEGRACIN Y CONVERSIN DE LOS REGISTRO PRESUPUESTARIOS DESCENTRALIZADOS HACIA CUENTAS PATRIMONIALES Etapas o momentos del registro Estructura programtica presupuestaria Estructura de la contabilidad patrimonial Matrices de conversin contable Tipos de registros de transacciones Etapa de integracin y conversin de los registros presupuestarios hacia registros contables ANLISIS DE LA DESCENTRALIZACIN DEL SISTEMA A TRAVS DEL SICOIN VENTAJAS DE LA DESCENTRALIZACIN CARACTERSTICAS IDNEAS DE UNA DESCENTRALIZACIN FINANCIERA INFORMACIN FINANCIERA PARA LA TOMA DE DECISIONES Objetivos de la informacin financiera Particularidades de la informacin financiera Limitaciones de la informacin financiera Informe financiero anual EL CONTROL COMO PARTE DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Antecedentes del sistema de auditora gubernamental SAGDefinicin Control gubernamental Auditora interna gubernamental Auditora externa gubernamental Interrelacin del SAG con el SIAF
54 55 56 57 58 58 64 64 66 67 71 74 75 76 78 79 80 80 81 81 81 82 84 84 85 86 88 89
CAPTULO IV CASO PRCTICO SOBRE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA REGIONAL Y SU ENLACE EN EL MBITO CENTRAL 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. LA ESTRUCTURA PROGRAMTICA POR REGIONES APERTURA DE LA PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA EN EL SIAF-LOCAL EJECUCIN PRESUPUESTARIA REGIONAL TRASLADO ELECTRNICO DEL REGISTRO DE OPERACIONES DEL SIAF-LOCAL HACIA EL SIAF-CENTRAL EFECTO DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA EN LAS CUENTAS 93 96 99 106
4.6. 4.7. 4.8. 4.8.1. 4.8.2. 4.8.3. 4.8.4.
PATRIMONIALES ESQUEMATIZACIN DEL PROCESO FILTROS DE INFORMACIN DE LA HERRAMIENTA INFORMTICA LOS ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA Estados financieros Notas a los estados financieros Evaluacin presupuestaria Dictamen del auditor independiente
107 114 115 129 130 132 141 148
CONCLUSIONES
149
RECOMENDACIONES
150
GLOSARIO DE TERMINOLOGA Y ABREVIATURAS
151
BIBLIOGRAFA
157
NDICE DE CUADROS, GRFICAS Y TABLAS

CUADRO No. 1 GRFICA No. 1 GRFICA No. 2 GRFICA No. 3 GRFICA No. 4 GRFICA No. 5 GRFICA No. 6 TABLA No. 1 GRFICA No. 7 TABLA No. 2 TABLA No. 3 TABLA No. 4 TABLA No. 5 TABLA No. 6 GRFICA No. 8 CARGA TRIBUTARIA DE GUATEMALA 1990-2003 CARGA TRIBUTARIA DE GUATEMALA 1990-2003 ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN FUNCIONAL DE LA SAT FLUJO MACRO DE INFORMACIN, ENTES REGULADORES Y OTROS SISTEMAS RELACIONADOS CON EL SIAF-SAG ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA DE LA SAT ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN ADMINISTRATIVAFINANCIERA DE LA SAT MARCO LEGAL DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA DE LA SAT ORGANIZACIN OPERACIONAL DEL SISTEMA FINANCIERO DE LA SAT PLAN DE CUENTAS MATRIZ DE CONVERSIN DE GASTOS A CONTABILIDAD EXPRESIN CONTABLE DEL REGISTRO DE EJECUCIN DE GASTOS EXPRESIN CONTABLE DEL REGISTRO DE EJECUCIN DE INGRESOS ESTRUCTURA DEL CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO ETAPA DE INTEGRACIN DE LOS REGISTROS PRESUPUESTARIOS DESCENTRALIZADOS EN LA CONTABILIDAD INTEGRADA SAT: ESTRUCTURA PROGRAMTICA PRESUPUESTARIA 2002 SAT: PRESUPUESTO DE INGRESOS 2002 RESUMEN DEPRECIACIN DE ACTIVOS 2002 8 9 13 36 39 52 53 54 55 67 71 72 73 74
75 94 95 112
CUADRO No. 2 CUADRO No. 3 CUADRO No. 4
INTRODUCCIN
El Gobierno de Guatemala a raz de la firma de los Acuerdos de Paz, asumi importantes compromisos, entre los que figura la reforma de la administracin pblica, orientada a organizar un sector pblico que est al servicio de los intereses de la sociedad y particularmente para hacer ms eficiente y transparente la gestin administrativa. Por lo tanto, y a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas, asistencia tcnica y financiamiento externo, impuls el desarrollo, organizacin e implementacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG).
El Proyecto SIAF-SAG, garantiza el uso y control de los recursos pblicos y transparenta la gestin administrativa a travs de la descentralizacin de las funciones operativas y financieras, permitiendo acercar los recursos administrativos y financieros al lugar donde se producen los bienes y se prestan los servicios; ya que basa su funcionamiento en un esquema de integracin y automatizacin, aplicando el principio de centralizacin normativa y descentralizacin operativa.
En los Acuerdos de Paz, tambin estn plasmados los compromisos fiscales, mediante los cuales se persigue modernizar y fortalecer la poltica tributaria del pas, fomentando la eficiencia de los sistemas de recaudacin tributaria y la administracin fiscal, para incrementar en forma sostenida, honesta y transparente los ingresos tributarios; lo cual dio origen a la creacin de la entidad descentralizada y autnoma Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).
El sistema financiero de la SAT se define bajo los principios y procedimientos del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG), y utiliza la herramienta informtica Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN), diseada para integrar los principales sistemas financieros y administrativos, agilizar los procesos y proporcionar informacin oportuna y confiable sobre las transacciones econmico-financieras de la entidad.
En virtud de lo expuesto, el presente trabajo de investigacin denominado Sistema de Contabilidad Integrada y su Descentralizacin en la Superintendencia de Administracin Tributaria, tiene como propsito principal estudiar el Sistema Financiero que utiliza la SAT, el cual se ha observado que opera bajo un sistema de centralizacin de su ejecucin presupuestaria.
El contenido fue desarrollado en cuatro captulos, en el captulo I se hace una descripcin de los antecedentes de la SAT, su misin, visin, valores, objetivo y el esquema organizacional.
El captulo II se refiere a las generalidades del Proyecto Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG), as como los objetivos, principios, alcance, y la estructura de dicho sistema.
El captulo III es el principal y tiene el ttulo de Sistema de Contabilidad Integrada y su Descentralizacin en la SAT, y los principales temas de este captulo son las generalidades del sistema financiero de la SAT, la estructura del Sistema de Contabilidad Integrada, las Unidades de Administracin Financiera, la integracin y conversin de los registros presupuestarios a registros contables, el anlisis de la descentralizacin llevada a cabo a travs del SICOIN, las ventajas y caractersticas de la descentralizacin financiera, los informes financieros y el control como parte del Sistema de Contabilidad Integrada.
El captulo IV constituye el caso prctico, se ilustra la ejecucin presupuestaria a travs de una Unidad Ejecutora Desconcentrada y su enlace hacia el nivel central, as como la elaboracin de los estados financieros, las notas a los estados financieros y otros informes de la ejecucin presupuestaria de la Entidad, adems contiene el dictamen del auditor independiente.
Finalmente estn las conclusiones y recomendaciones producto de la investigacin.
CAPTULO I LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA -SAT-
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SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Y SU DESCENTRALIZACIN EN LA SAT _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
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CAPTULO I LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SATLa Superintendencia de Administracin Tributaria, su denominacin podr abreviarse SAT
(2:2),
es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y
jurisdiccin en todo el territorio nacional, para realizar de forma exclusiva las funciones de la administracin tributaria y ejercer con eficiencia y eficacia la recaudacin, control y fiscalizacin tributaria. As mismo, la Entidad goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa y cuenta con personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios. La creacin de la SAT est plasmada en el Decreto No. 1-98, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, aprobado por el Congreso de la Repblica de Guatemala, vigente a partir del 21 de febrero de 1998.
1.1. ANTECEDENTES
Con la firma del Acuerdo sobre aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria (Acuerdos de Paz), suscrito entre el Gobierno de Guatemala y la Unidad Revolucionaria Nacional Guatemalteca URNG- en diciembre de 1996, bajo la supervisin de las Naciones Unidas, como parte de los compromisos fiscales contenidos en dichos acuerdos y derivado de una baja recaudacin tributaria que constituye una de las menores cargas fiscales de Latinoamrica, generado principalmente por: la alta y creciente evasin tributaria; el marco legal insuficiente y disperso; la deficiente administracin del sistema tributario y la baja cultura tributaria de la poblacin (13:3), el Gobierno de Guatemala a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas adquiri el compromiso de asegurar la eficacia y transparencia de la recaudacin tributaria y la administracin fiscal, fomentar la confianza de los contribuyentes en la administracin pblica, terminar con la evasin y defraudacin fiscal, as como, iniciar las gestiones necesarias para modernizar y fortalecer el sistema tributario aduanero del pas.
A partir del ao 1996, el Gobierno de Guatemala contempla un programa de modernizacin y fortalecimiento del Organismo Ejecutivo, orientado a darle seguimiento a los compromisos derivados de los Acuerdos de Paz, principalmente a mejorar la cobertura y calidad de los servicios pblicos y velar para que la gestin pblica se desarrolle en un
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ambiente de transparencia, honestidad y responsabilidad, para propiciar la confianza de la ciudadana.
En cuanto a la poltica fiscal, el programa de Gobierno se orienta a la creacin de una poltica tributaria, capaz de incrementar la recaudacin de los recursos que el Estado necesita para el cumplimiento de sus funciones, mediante el combate y la sancin de la evasin tributaria.
Especial auge tiene la modernizacin de los sistemas de administracin de aduanas, al producirse reformas en el campo fiscal con el objeto de combatir la baja recaudacin tributaria y la evasin tributaria. En este aspecto sobresalen las reformas al Cdigo
Tributario segn el Decreto No. 58-96 del Congreso de la Repblica y las reformas al Cdigo Penal, a la Ley contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero y al Cdigo Procesal Penal, en los captulos relacionados a delitos contra el Rgimen Tributario y faltas contra el Orden Jurdico Tributario, segn el Decreto No. 103-96 del Congreso de la Repblica.
Derivado de los esfuerzos para transformar la administracin tributaria, surge en septiembre de 1997, el Proyecto de Creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria, el cual se inici con la integracin del equipo de trabajo responsable de administrarlo. El proyecto se organiz en una Unidad Ejecutora, a cargo del Director del Proyecto y los coordinadores de los componentes de Recaudacin, Fiscalizacin, Aduanas, Informtica, Recursos Humanos, Transicin de los Recursos Humanos, Planificacin y Seguimiento, Administrativo Financiero, Organizacin y Reglamentacin.
El Proyecto de Creacin de la SAT, tena como objetivo general el crear, disear y poner en funcionamiento una entidad autnoma, descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la administracin tributaria y aduanera y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y transparente.
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Los objetivos especficos del Proyecto consistieron en disear y desarrollar el sistema tributario, los procesos sustantivos de apoyo, tanto normativos como operativos y la organizacin responsable de administrarlo.
La SAT surge en reemplazo de la Direccin General de Rentas Internas y Direccin General de Aduanas, como la nueva entidad responsable de la administracin tributaria, orientada a fortalecer los servicios para los contribuyentes y evitar la evasin fiscal, basado en procedimientos operativos modernos, polticas de administracin de recursos humanos y alta tecnologa.
El artculo 49 de la Ley Orgnica de la SAT, indica que deber ir asumiendo de forma gradual, total o parcialmente, las funciones, atribuciones y competencias que tenga asignada la Direccin General de Rentas Internas y la Direccin General de Aduanas.
El primer paso para que la SAT pudiera iniciar operaciones fue la constitucin del Directorio, el cual lo integran en forma ex-oficio el Ministro de Finanzas Pblicas, como Presidente, su suplente es el Viceministro de Finanzas Pblicas y cuatro Directores titulares y sus respectivos suplentes, nombrados por el Presidente de la Repblica de una nmina de 12 candidatos, as como el Superintendente de Administracin Tributaria, quien acta como secretario y tambin es nombrado por el Presidente de la Repblica.
El 10 de marzo de 1998, por Acuerdo No. 8-98 del Ministerio de Finanzas Pblicas se dio posesin a la Comisin de Postulacin integrada por: a. b. El Rector de la Universidad de San Carlos de Guatemala. El Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala. c. El Decano de la Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales de la Universidad de San Carlos de Guatemala. d. e. Un representante designado por los Rectores de las universidades privadas del pas. Un representante designado por los Decanos de las facultades o escuelas de Ciencias Econmicas de las universidades privadas del pas.
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f.
Un representante designado por los Decanos de las facultades o escuelas de Ciencias Jurdicas y Sociales de las universidades privadas del pas.
g.
Un representante designado por la Junta Directiva del Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas.
h.
Un representante designado por la Junta Directiva del Instituto de Contadores Pblicos y Auditores, y
i.
Un representante designado por la Junta Directiva del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala
Cada uno como miembro titular con su respectivo suplente; esta Comisin de postulacin qued disuelta inmediatamente despus de presentar al Presidente de la Repblica una nmina de 12 candidatos posibles para ser miembros del Directorio de la SAT, para que designara a cuatro titulares y cuatro suplentes. La nmina de candidatos fue presentada en acta fechada el 23 de abril de 1998 y el primer Directorio de la SAT, qued integrado al publicarse el Acuerdo Gubernativo No. 252-98 del Organismo Ejecutivo de fecha 6 de mayo de 1998, nombrndose a los profesionales siguientes: Directores titulares Lic. Gilberto Batres Paz Lic. Hugo Leopoldo Arvalo Prez Lic. Willy Waldemar Zapata Sagastume Dr. Eduardo Ren Mayorga Alvarado Directores suplentes Lic. Rudy Roberto Castaeda Reyes Lic. Hanabk Rodrigo Montfar Rodrguez Lic. Jorge Borstcheff Boyarinoff Lic. Henry Osmn Almengor Velsquez
El 4 de agosto de 1998, segn Acuerdo Gubernativo de Nombramiento No. 42, el Presidente de la Repblica design al Licenciado Alfredo Augusto Marroqun Arrollo en el cargo de Superintendente de Administracin Tributaria, de una terna propuesta por el Directorio de la SAT, siendo este funcionario ejecutivo, la autoridad administrativa superior y el de mayor nivel jerrquico dentro de la SAT.
En octubre de 1998, la SAT asumi las funciones, atribuciones y competencias referentes a la fiscalizacin, sanciones y verificacin de las obligaciones tributarias, que antes
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estaban a cargo de la ex Direccin General de Rentas Internas, segn consta en Acuerdos No. 2-98 y 3-98 del Directorio de la SAT.
El 21 de febrero de 1999, de conformidad al Acuerdo No. 5-99 emitido por el Superintendente de Administracin Tributaria, la SAT tom posesin de todas las funciones, atribuciones y competencias de la antigua Direccin General de Aduanas. Siendo el objetivo del mismo, contar con un sistema aduanero descentralizado y de cobertura nacional que provea el control de los tributos de comercio exterior y la correcta aplicacin de las leyes de la materia, para que faciliten y simplifiquen las operaciones aduaneras y le permitan llevar un adecuado control de las mismas, tendientes a evitar la defraudacin y contrabando y contribuyan al incremento de la recaudacin tributaria.
De 1999 a 2002, la SAT se consolid como la Institucin gubernamental de la administracin tributaria, capacitando al recurso humano, reestructurando todos los sistemas informticos encaminados a facilitar el pago de los tributos por parte de los contribuyentes, tal es el caso de la banca electrnica denominada Bancasat y fortaleciendo los controles existentes para lograr un incremento en la recaudacin tributaria y as proveer al Gobierno los recursos necesarios para que pueda cubrir las necesidades de la sociedad.
En el ao 2003 sufre un estancamiento en su organizacin que afecta el cobro de los impuestos, en tal sentido no se alcanz la meta de recaudacin estimado por el Ministerio de Finanzas Pblicas para este ao.
1.2. MISIN, VISIN Y SUS VALORES

Para cualquier organizacin constituyen el fundamento para lograr los objetivos trazados. Para la SAT se plantearon los siguientes:
Misin Ejercer las funciones de administracin tributaria que conforme a la ley le compete, para proveer al Estado los recursos financieros que necesita para el desarrollo sostenible de Guatemala.
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Visin Ser la entidad responsable de lograr un incremento sostenido en la recaudacin tributaria del pas, a travs de una eficiente, eficaz, honesta y transparente gestin, con excelencia en el servicio que brinda al contribuyente.
Siendo Guatemala un pas con niveles de recaudacin tributaria histricamente bajos (como se observa en el cuadro), es preciso sealar que una visin realista del problema, es reconocer que la baja recaudacin tributaria obedece a problemas estructurales, que slo se resuelven con el apoyo de todas las entidades del Estado y de programas especiales para crear una conciencia tributaria en la poblacin, capaz de incrementar la recaudacin tributaria para el desarrollo del pas.
CUADRO No. 1 CARGA TRIBUTARIA DE GUATEMALA 1990-2003

(Millones de Quetzales)
Ao PIB Nominal Recaudacin SAT Recaudacin Otras Instituciones Total Recaudacin Carga Tributaria Bruta*
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
34,316.90 47,302.30 53,985.40 64,243.20 74,669.20 85,156.70 95,478.60 107,942.90 124,022.50 135,286.90 149,743.00 164,736.60 181,996.37 196,396.30
2,364.45 3,860.22 4,540.23 5,202.03 5,173.48 6,758.42 8,407.24 9,952.18 11,474.73 13,273.03 14,475.24 16,482.74 19,533.95 20,278.08
11.19 8.86 16.89 27.77 8.08 16.64 15.47 150.43 99.00 99.79 528.83 445.48 537.60 571.87
2,375.65 3,869.08 4,557.11 5,229.80 5,181.57 6,775.06 8,422.71 10,102.61 11,573.72 13,372.81 15,004.07 16,928.22 20,071.55 20,849.95
6.92% 8.18% 8.44% 8.14% 6.94% 7.96% 8.82% 9.36% 9.33% 9.88% 10.02% 10.28% 11.03% 10.62%
* Proporcin de cada quetzal del PIB que es destinada al pago de carga tributaria. (Carga Tributaria Bruta = Recaudacin Total / PIB) No incluye la devolucin del crdito fiscal por IVA Fuente: Intendencia de Recaudacin SAT, Ministerio de Finanzas Pblicas y Banco de Guatemala, 2004, www.sat.gob.gt
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Se observa que en 1999, cuando la SAT asumi las funciones de la administracin tributaria la carga era de 9.88%, en el 2002 se logr la ms alta carga tributaria en la historia de Guatemala (11.03%), con un incremento de 1.15% en tan slo tres aos, lo cual se considera aceptable por la rigidez del sistema tributario en Guatemala y para el 2003 baj a 10.62%.
A continuacin se presenta la grfica que muestra el comportamiento de la Carga Tributaria Bruta por el perodo indicado: GRFICA No. 1 CARGA TRIBUTARIA DE GUATEMALA 1990 2003
11 . 9% 4% 2% 8. 4% 8. 8. 1% 6. 9
1990 1991 1992 1993 1994
11.00%
0% 6. 9% %
1995
9.00%
7.00%
6.00%
5.00% 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
Fuente: Intendencia de Recaudacin de la SAT, Ministerio de Finanzas Pblicas y Banco de Guatemala, 2004 (www.sat.gob.gt)
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8.
0%
8.00%
8.
8%
9. 3%
9.
9.
10 .
10.00%
0%
10
.3 %
10
.6 %
10
Sus valores Se basan en la productividad, integridad, eficacia, eficiencia, honestidad, disciplina, confidencialidad y excelencia en el servicio.
El eslogan de la SAT est formado por sus iniciales Servicio y Atencin con Transparencia, y el logotipo de la SAT es una mano recibiendo un quetzal, y representa cada quetzal recaudado por la SAT por el cobro de los tributos en beneficio de Guatemala.
1.3. OBJETO DE SU CREACIN

El objeto de la creacin de la SAT es cumplir con las funciones de administracin tributaria que conforme a la ley le competen, de acuerdo con el Decreto No. 1-98 del Congreso de la Repblica, en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998; constituyen la razn de su creacin como una entidad descentralizada, con autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, ejercer la administracin del rgimen tributario, a fin de recaudar, controlar y fiscalizar los tributos que por ley le corresponda, con el propsito que el Estado disponga de los recursos que le permitan cumplir con sus obligaciones constitucionales. El artculo 3, del citado Decreto indica que el objeto de la SAT, es ejercer con carcter de exclusividad las funciones de administracin, recaudacin, fiscalizacin y control de todos los tributos internos y de los relacionados con el comercio exterior y que debe percibir el Estado, exceptuando los que por ley, administran y recaudan las municipalidades. Las principales funciones especficas de la SAT se detallan a continuacin: a. Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y los generados del
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comercio exterior, excepto los que por ley compete administrar y recaudar a las municipalidades. b. Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala. As como, ejercer las funciones de control de naturaleza para-tributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero. c. Establecer los mecanismos de verificacin de precios, origen de las mercancas y denominacin arancelaria, tendientes a evitar la sobre-facturacin o la sub-facturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. d. Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de tributos a su cargo. e. Controlar, promover y ejecutar las acciones administrativas y judiciales, necesarias para cobrar a los contribuyentes lo que en concepto de tributos adeuden, as como sus intereses, recargos y multas. f. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios como lo establece el Cdigo Tributario y las dems leyes tributarias y aduaneras. g. Presentar denuncias o adherirse a las ya iniciadas por el Ministerio Pblico, en casos de presuncin de delitos y faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero. h. Facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por medio de procedimientos y sistemas ms adecuados. i. Proporcionar al Estado asesora en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por medio del Organismo Ejecutivo las medidas legales para el cumplimiento de sus fines. j. Establecer la normativa interna que garantice el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria. k. Evaluar peridicamente y proponer, por medio del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales por la concesin de incentivos, exenciones, deducciones, exoneraciones tributarias y otros beneficios vigentes, cuando sus efectos fiscales incidan negativamente en el desarrollo del pas.
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l.
Solicitar a otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, colaboracin para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias.
m.
Promover la celebracin de contratos y convenios internacionales para el intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria.
n.
Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin administrativa tributaria; y,
Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos tributarios. Objetivo estratgico general de la SAT Lograr un crecimiento sostenido de la recaudacin tributaria, que permita proveer al
Estado
los
recursos
financieros
necesarios
para
cumplir
con
sus
obligaciones
constitucionales, mediante una gestin innovadora, efectiva y transparente, brindando un servicio de calidad a los contribuyentes, congruente con su misin y visin.
1.4. ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA

El Acuerdo No. 2-98 Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria aprobado por el Directorio de la SAT, establece y desarrolla lo referente a su estructura organizacional interna, indicando las dependencias a las que compete conocer las solicitudes y sustanciar los procedimientos que se establecen en el Cdigo Tributario y dems leyes de la materia, para lo cual se organiza as: a. b. El Directorio, que cuenta con los servicios de Auditora Externa y Asesora Tcnica. La Superintendencia, de la que dependen las Direcciones de Auditora Interna y de Asuntos Jurdicos, y las Gerencias de Apoyo: Recursos Humanos, Informtica, Administracin Financiera y Planificacin y Desarrollo Institucional. c. Las Intendencias de Aduanas, de Recaudacin y Gestin, y de Fiscalizacin. Las Coordinaciones Regionales: Central, Sur, Occidente y Nororiente, de las cuales dependen jerrquicamente las Oficinas Tributarias Departamentales y las Aduanas.
d.
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GRFICA No. 2 ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN FUNCIONAL DE LA SAT

DIRECTORIO
AUDITORA EXTERNA UNIDAD TCNICA DEL DIRECTORIO
SUPERINTENDENCIA
ASESORES DE LA SUPERINTENDENCIA UNIDAD COORDINADORA DEL PROYECTO DIRECCIN DE AUDITORA INTERNA COORDINACIN DE COMUNICACIN SOCIAL Y RELACIONES INTERINSTITUCIONALES DIRECCIN DE ASUNTOS JURDICOS CENSAT INTENDENCIA DE RECAUDACIN Y GESTIN INTENDENCIA DE FISCALIZACIN INTENDENCIA DE ADUANAS GERENCIA DE RECURSOS HUMANOS GERENCIA DE INFORMTICA GERENCIA ADMINISTRATIVA FINANCIERA GERENCIA DE PLANIFICACIN Y DESARROLLO INSTITUCIONAL
COORDINACIN DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COORDINACIN REGIN CENTRAL
COORDINACIN REGIN SUR
COORDINACIN REGIN OCCIDENTE
COORDINACIN REGIN NOR-ORIENTE
OFICINAS Y AGENCIAS TRIBUTARIAS
ADUANAS
Fuente: Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional de la SAT, 2004. www.sat.gob.gt
El Directorio
Constituye el rgano de direccin superior de la SAT y le corresponde dirigir la poltica de la Administracin Tributaria y velar por el buen funcionamiento y su gestin institucional, y cuenta con el servicio de Auditora Externa y de la Unidad Tcnica del Directorio.
El Directorio est integrado por seis directores, en la forma siguiente:

a. Presidente, es el Ministro de Finanzas Pblicas, su suplente es el Viceministro de Finanzas Pblicas que l designe. b. Secretario del Directorio, es el Superintendente de Administracin Tributaria, quien participar con voz pero sin voto, su suplente es el Intendente que l designe.
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c.
Cuatro titulares y sus suplentes, nombrados por el Presidente de la Repblica de una lista de doce personas, propuesta por la Comisin de Postulacin.
Las calidades para ser miembro del Directorio son las siguientes: a. b. c. d. e. Guatemalteco. Mayor de treinta aos de edad. De reconocida honorabilidad y capacidad profesional. Encontrarse en el goce de sus derechos civiles. Profesional acreditado con grado acadmico en el rea econmica financiera o jurdica a nivel de licenciatura o post grado. f. Haber ejercido durante cinco aos la profesin indicada en el inciso anterior.
Las principales funciones especficas del Directorio establecidas en el artculo 7 del Decreto No. 1-98 Ley Orgnica de la SAT, son las siguientes: a. Emitir opinin previa a su presentacin sobre toda iniciativa de ley que presente el Organismo Ejecutivo en materia tributaria o que pudiere afectar la recaudacin tributaria. b. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo disponga. As como, proponer las modificaciones legales pertinentes cuando dichos beneficios fiscales incidan negativamente en la recaudacin tributaria. c. Asesorar al Organismo Ejecutivo en lo relacionado a materia de legislacin y poltica tributaria. d. Dictar las disposiciones internas a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la SAT en materia tributaria y aduanera y de sus reglamentos. e. Proponer las medidas legales necesarias para el mejoramiento de la administracin tributaria al Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas. f. Aprobar y reformar a propuesta del Superintendente, los reglamentos internos de la SAT, incluyendo los que regulan la estructura organizacional, el rgimen laboral, de remuneraciones y de contrataciones.
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g.
Aprobar el presupuesto anual de ingresos y egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, conforme lo establece la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y la Ley Orgnica del Presupuesto.
h.
Aprobar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de la SAT, y remitirlo a la Contralora General de Cuentas y al Congreso de la Repblica de Guatemala, as como, su publicacin en el diario oficial.
i. j. k.
Aprobar y publicar, anualmente los estados financieros de la SAT. Resolver los recursos administrativos que le corresponda conforme a la ley, y Otras funciones aplicables conforme a ley.
El Directorio instruye al Superintendente sobre la contratacin de los servicios de Auditora Externa, por un perodo mximo de tres aos en cada ocasin, cuyo objetivo es el de revisar los estados financieros anuales de la SAT y otras revisiones especficas. Dicha Auditoria Externa responde por sus actuaciones directamente ante el Directorio.
El Directorio cuenta con una Unidad Tcnica, cuya funcin es preparar las opiniones, dictmenes, propuestas y proyectos de acuerdo a resoluciones que le sean encargadas al Directorio o en los requerimientos concretos que se le formulen. Dicha unidad responde por sus actuaciones directamente ante el Directorio.
La Superintendencia A cargo del Superintendente de Administracin Tributaria, tambin se le denomina el Superintendente, y es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la SAT. Es el encargado de ejecutar la poltica de administracin tributaria y direccin general de la SAT, ejercer sus funciones con absoluta independencia de criterio y bajo su entera responsabilidad de conformidad con la ley, y es el responsable de los daos y perjuicios que cause por los actos y omisiones en que incurra en el ejercicio de su cargo.
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El Superintendente ser nombrado por tiempo indefinido por el Presidente de la Repblica quien lo seleccionar de una terna propuesta por el Directorio de la SAT. Las calidades para ser Superintendente son las siguientes: a. b. c. d. e. Guatemalteco. Mayor de treinta aos de edad. De reconocida honorabilidad y capacidad profesional. Encontrarse en el goce de sus derechos civiles. Profesional acreditado con grado acadmico en el rea econmica financiera o jurdica a nivel de licenciatura o post grado. f. Haber ejercido durante cinco aos la profesin indicada en el inciso anterior.
La representacin legal de la SAT corresponde al Superintendente, quin para su ejercicio podr delegarla expresamente
(2:13),
el personal de la SAT autorizado por el
Superintendente tendr representacin para actuar en nombre de la misma, en los procesos administrativos o judiciales, y ser responsable por su actuacin, en razn de sus respectivas materias.
Las principales atribuciones y funciones del Superintendente descritas en el artculo 23 del Decreto No. 1-98 son las siguientes: a. Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones en materia tributaria y aduanera. b. c. Ejercer la representacin legal de la SAT la cual podr delegar. Resolver los recursos administrativos que le competen, segn el Cdigo Tributario y otras leyes. d. Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes tributarias y aduaneras. e. f. Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT. Planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar el correcto funcionamiento de la SAT. g. Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento del objeto de la SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y sus reglamentos.
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h. i.
Nombrar y remover a los empleados y funcionarios de la SAT. Someter para su aprobacin al Directorio los reglamentos internos de la SAT, as como, aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional de la SAT, su rgimen laboral, de remuneraciones y de contrataciones.
j.
Proporcionar la informacin y estadsticas tributarias que sean requeridas por el Directorio y su Presidente, para el cumplimiento de sus fines.
k.
Someter anualmente para su aprobacin al Directorio el presupuesto de ingresos y egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica.
l.
Someter para su aprobacin al Directorio la liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos de la SAT, y remitirla a la Contralora General de Cuentas y al Congreso de la Repblica.
m.
Presentar cuatrimestralmente al Congreso de la Repblica y al Ministerio de Finanzas Pblicas, un informe analtico de la ejecucin presupuestaria de la SAT, y
n.
Remitir al Congreso de la Repblica y al Organismo Ejecutivo, la memoria de labores de la SAT, durante el primer trimestre de cada ao.
De la Superintendencia dependen la Unidad Coordinadora del Proyecto, la Coordinacin de Comunicacin Social y Relaciones Interinstitucionales, Direccin de Auditora Interna, la Direccin de Asuntos Jurdicos, el Centro de Estudios Tributarios, las Intendencias de Aduanas, de Recaudacin y Gestin, y de Fiscalizacin, las Gerencias de Apoyo, la Coordinacin de Contribuyentes Especiales y las Coordinaciones Regionales: Central, Sur, Occidente y Nororiente, de las cuales dependen jerrquicamente las Oficinas Tributarias Departamentales y las Aduanas.
La Unidad Coordinadora del Proyecto La Unidad Coordinadora del Proyecto (UCP) fue creada en el Acuerdo No. 8-98 por el Superintendente de Administracin Tributaria, donde establece el convenio de prstamo 4225-GU de Asistencia Tcnica para la Administracin Tributaria, suscrito entre la Repblica de Guatemala y el Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento BIRF-; sin embargo, esta unidad realiz actividades previas a 1998, tales como la participacin en la preparacin de los proyectos de documentos de sustentacin de la creacin de la SAT, exposicin de
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motivos del proyecto de Ley de la SAT y del proyecto de Ley Orgnica de la SAT, entre otras.
Los objetivos de la Unidad Coordinadora del Proyecto Asistencia Tcnica para la Administracin Tributaria son los siguientes: a. Fortalecer la capacidad institucional, operacional, legal y financiera de la SAT, por medio de la provisin de asistencia tcnica, capacitacin y adquisicin de bienes necesarios para llevar a cabo este propsito. b. Mejora, diseo y desarrollo de nuevos procedimientos y sistemas que coadyuven al cumplimiento voluntario del contribuyente con sus obligaciones tributarias. c. d. Fortalecer los mecanismos de cumplimiento de los contribuyentes. Promover continuamente programas de comunicacin social para mejorar las relaciones entre la SAT, el contribuyente y el pblico en general. e. Control y supervisin de los recursos del Prstamo BIRF-4225-GU.
Como producto de la gestin de la Unidad Coordinadora del Proyecto se le atribuyen principalmente los logros siguientes: a. La estrategia de transicin y toma de funciones de la Direccin General de Rentas Internas y Direccin General de Aduanas. b. c. d. e. Los Acuerdos 1 al 6-98 del Superintendente de Administracin Tributaria. La estructura y manual de organizacin propuesta para la Auditora Interna de la SAT. El Plan de Accin para el primer ao de operaciones de la SAT. El convenio subsidiario suscrito entre el Ministerio de Finanzas Pblicas y la Superintendencia de Administracin Tributaria, para documentar la transferencia a la SAT, a ttulo de concesin, de los fondos del prstamo asignado para la ejecucin del proyecto y sus dictmenes.
La Coordinacin de Comunicacin Social y Relaciones Interinstitucionales A esta Coordinacin le corresponde la creacin de estrategias de informacin y divulgacin a travs de espacios publicitarios, orientados a fortalecer la imagen institucional de la SAT como una Entidad recaudadora, transparente y eficaz, motivando al contribuyente
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a cumplir con sus obligaciones tributarias y orientando a la Institucin en el logro de los compromisos plasmados en el Pacto Fiscal.
La estrategia de comunicacin se segment en cinco reas, siendo las siguientes: a. Formativa educativa: cuyo objetivo es crear en los contribuyentes la confianza al fomentar la cultura tributaria para un incremento en los niveles de la recaudacin tributaria. b. Evasin fiscal: el combate a la evasin fiscal est orientado al cambio de actitud de los evasores de impuestos para generar una conciencia de tributacin. c. Contrabando: se persigue prevenir a las personas que participan en dichos eventos ilcitos. d. Capacitacin: orientada a fortalecer por medio de la capacitacin continua a los empleados de la SAT, los contribuyentes, los estudiantes y al pblico sobre aspectos administrativos y tributarios. e. Complementaria: otras orientadas a fortalecer la imagen institucional de la SAT.
Direccin de Auditora Interna Es responsable de ejercer el control y fiscalizacin de todos los rganos y dependencias de la SAT, y verificar que la gestin administrativa y operativa se ejecute de acuerdo con lo que establece la Ley Orgnica de la SAT, los reglamentos internos y los manuales tcnicos o administrativos.
Direccin de Asuntos Jurdicos Est a cargo del Director de Asuntos Jurdicos, que es designado por el Superintendente, y le corresponde principalmente a esta Direccin los aspectos siguientes: a. b. Dar asesora jurdica a todos los rganos de la SAT. Coordinar con las Intendencias la aplicacin de criterios tcnico-jurdicos uniformes y dictaminar sobre las dudas en materia de interpretacin de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, leyes y reglamentos que le compete a la SAT cumplir y hacer cumplir.
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c.
Dictaminar sobre asuntos que en materia tributaria y aduanera le corresponden a la SAT.
d.
Mantener una base de datos actualizada sobre legislacin, tratados y convenios internacionales, doctrina y jurisprudencia en materia tributaria, aduanera y administrativa.
e.
Dictaminar de acuerdo al Cdigo Tributario la procedencia o improcedencia de recursos administrativos, ocursos o reclamos.
f.
Preparar las minutas o proyectos de los convenios de pago y de contratos que haya de suscribir la SAT para el cumplimiento de sus funciones.
g.
Iniciar los juicios, ejercitar las acciones, presentar las denuncias o querellas, interponer los recursos, promover, dirigir y procurar todos los asuntos del orden judicial necesarios para el fiel cumplimiento de las obligaciones de la SAT.
Centro de Estudios Tributarios SAT Es una unidad tcnica conocida como CENSAT, cuya sede se inaugur en noviembre de 2000, fue creado segn Acuerdo No. 104-2000 del Superintendente de Administracin Tributaria, siendo su principal funcin el desarrollo de programas de formacin y capacitacin tcnica, especfica para los empleados de la SAT en el campo de la administracin tributaria, tambin realiza programas de informacin, orientacin y capacitacin a contribuyentes en general para el fortalecimiento de la carrera administrativa. As mismo, existe un proyecto de licenciaturas y un programa de postgrado en Administracin Tributaria.
Intendencias de la SAT La SAT cuenta con tres intendencias para el cumplimiento de sus funciones, cuya estructura y organizacin se basan en criterios de eficiencia, eficacia y descentralizacin y son las siguientes: a. b. c. La Intendencia de Aduanas. La Intendencia de Recaudacin y Gestin, y La Intendencia de Fiscalizacin.
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A la Intendencia de Aduanas le corresponde principalmente lo siguiente: a. Planificar, organizar y evaluar las actividades de los departamentos a su cargo y de los departamentos de Aduanas de las Coordinaciones Regionales. b. c. Asesorar en materia de su especialidad a las autoridades de la SAT. Establecer en coordinacin con la Direccin de Asuntos Jurdicos, los criterios tcnicos y jurdicos aplicables en materia aduanera. d. e. Presentar su plan de trabajo y elaborar su memoria de labores anual. Dar los lineamientos para la aplicacin del rgimen de los tributos, gravmenes, exenciones y franquicias establecidas en ley as como, emitir las opiniones tcnicas que correspondan. f. Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala. g. Coordinar, planificar y controlar las funciones atribuidas a la SAT en materia de prevencin y actuacin contra la defraudacin y contrabando aduaneros, y h. Dar trmite a las impugnaciones presentadas en contra de resoluciones en materia aduanera.
A la Intendencia de Recaudacin y Gestin le corresponde principalmente lo siguiente: a. Planificar, organizar y evaluar las actividades de los departamentos a su cargo y los departamentos de Recaudacin y Gestin de las Coordinaciones Regionales. b. c. d. Asesorar en materia de su especialidad a las autoridades de la SAT. Presentar su plan de trabajo y elaborar su memoria de labores anual. Dirigir las actividades relacionadas con la gestin, recaudo, cobro, devolucin de los tributos, incluyendo los que gravan el comercio exterior de las mercancas, sanciones y dems obligaciones accesorias de los tributos. e. Dirigir, coordinar y evaluar la creacin y administracin de los registros de los contribuyentes. f. Dirigir, planificar, coordinar y evaluar las actividades relacionadas con el servicio de atencin y orientacin a los contribuyentes. g. Participar en las negociaciones relativas a la suscripcin de contratos para recaudar tributos, y
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h.
Resolver las solicitudes y procedimientos en materia de recaudacin y gestin, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario.
A la Intendencia de Fiscalizacin le corresponde principalmente lo siguiente: a. Planificar, organizar y evaluar las actividades de los departamentos a su cargo y de los departamentos de Fiscalizacin de las Coordinaciones Regionales. b. c. d. Asesorar en materia de su especialidad a las autoridades de la SAT. Presentar su plan de trabajo y elaborar su memoria de labores anual. Planificar y programar en el mbito nacional, la fiscalizacin de los tributos y obligaciones accesorias, incluyendo las que gravan el comercio exterior de las mercancas, de acuerdo con el Cdigo Tributario. e. f. Coordinar y controlar la ejecucin de las actividades vinculadas con la fiscalizacin. Evaluar el impacto de los planes y programas de fiscalizacin para la planificacin y programacin de la misma. g. Resolver las solicitudes y procedimientos originados por las acciones de verificacin o en materia de fiscalizacin, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, y h. Dar trmite a las impugnaciones presentadas en contra de resoluciones en materia de fiscalizacin.
Gerencias Estas Gerencias dependen jerrquicamente del Superintendente y no tienen jerarqua sobre otras dependencias de la SAT, y son las unidades responsables de prestar los servicios de apoyo para el mejor funcionamiento de la Entidad, y son las siguientes: a. b. c. d. La Gerencia de Recursos Humanos. La Gerencia de Informtica. La Gerencia Administrativa Financiera, y La Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional.
La Gerencia de Recursos Humanos inici en 1998 el reclutamiento de personal por medio de la convocatoria masiva, por aviso publicado a nivel nacional en los principales medios de comunicacin social. Dicho reclutamiento estuvo a cargo de empresas
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contratadas con recursos del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), que efectu la recepcin y depuracin de expedientes, entrevistas y seleccin de las personas aptas para los cargos y por medio de pruebas psicomtricas, tcnicas y de personalidad; as como, investigacin socioeconmica a travs de entrevistas tcnicas llevadas a cabo en las propias residencias de los aspirantes.
Las principales funciones de la Gerencia de Recursos Humanos son las siguientes: a. Captar, mantener, desarrollar, evaluar e incentivar el mejor recurso humano disponible en el mercado laboral. b. Establecer las polticas, planes y programas de prestaciones y beneficios para el personal en materia de recursos humanos, de conformidad con el Reglamento Interior de Trabajo de la Entidad. c. d. Presentar su plan de trabajo y elaborar su memoria de labores anual, y Administrar, supervisar y controlar el plan de carrera administrativa, la evaluacin del desempeo y el programa de capacitacin del personal.
Las principales funciones de la Gerencia de Informtica son las siguientes: a. Coordinar con las diferentes unidades de la SAT las actividades de anlisis, diseo, desarrollo e implementacin de sistemas de informacin y capacitacin, seguridad en accesos, soporte, administracin, mantenimiento, ingresos de datos, asesora para la adquisicin, recepcin e instalacin de equipo. b. Disear y controlar la logstica de respaldos de la informacin de los sistemas implementados por la SAT, y c. Presentar su plan de trabajo y su memoria de labores anual.
Las principales funciones de la Gerencia Administrativa Financiera son las siguientes: a. Planificar, dirigir, coordinar, supervisar y evaluar la utilizacin de los recursos financieros de la SAT. b. Planificar y coordinar las actividades de cooperacin y relaciones internacionales e interinstitucionales que realice la SAT.
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c.
Dirigir, coordinar y supervisar los procedimientos de compras y contrataciones, de archivo, de almacn, de secretara, de seguridad operativa, de infraestructura y de apoyo logstico de la SAT.
d.
Preparar el proyecto de informe anual de liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos, el informe de la ejecucin analtica presupuestaria y los estados financieros de la SAT, y
e.
Presentar su plan de trabajo y su memoria de labores anual.
Las principales funciones de la Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional son las siguientes: a. Coordinar el funcionamiento y la utilizacin de los procesos, metodologas, instrumentos y mecanismos de planificacin, seguimiento y evaluacin de la gestin. b. c. Integrar el plan estratgico y el programa operativo anual de la SAT. Coordinar la elaboracin de la memoria de labores anual de la SAT a presentar al Congreso de la Repblica al final de cada ao fiscal. d. e. Coordinar el sistema de estadsticas, anlisis y programacin tributaria, y Proveer a las autoridades de la SAT la informacin necesaria para la fijacin de objetivos y metas y el diseo de estrategias y polticas institucionales.
Coordinaciones Regionales Las Coordinaciones Regionales dependen jerrquicamente del Superintendente y funcionalmente de las Intendencias. Cada Coordinacin Regional tiene una sede y
competencia territorial en materia tributaria sobre las oficinas tributarias departamentales y las aduanas de su jurisdiccin.
Se establecen cuatro Coordinaciones Regionales as: a. b. c. Central: Chimaltenango, Sacatepquez, El Progreso y su sede Guatemala. Sur: Suchitepquez, Retalhuleu, Santa Rosa, Jutiapa y su sede Escuintla. Occidente: San Marcos, Huehuetenango, El Quich, Solol, Totonicapn y su sede Quetzaltenango, y
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d.
Nororiente: Izabal, Jalapa, Chiquimula, Baja Verapaz, Alta Verapaz, El Petn y su sede Zacapa.
Cada Coordinacin Regional cuenta en su organizacin con una delegacin de la Direccin de Asuntos Jurdicos y adems se integra por los departamentos siguientes: a. b. c. d. e. Recaudacin y Gestin. Fiscalizacin. Aduanas. Informtica, y Administrativo-financiero
La Coordinacin Regional Central tiene nicamente los departamentos que se indican en las literales a b y c.
Las principales funciones de las Coordinaciones Regionales son las siguientes: a. b. c. d. Coordinar las actividades de las oficinas tributarias departamentales y las aduanas. Coordinar las actividades relacionadas con recursos humanos. Velar por el cumplimiento de las directrices emanadas de las Intendencias, y Rendir informe de sus actuaciones al Superintendente y a los Intendentes.
Oficinas Tributarias Departamentales Tienen a su cargo administrar el sistema de tributacin de su departamento. Depende jerrquicamente de la Coordinacin Regional a que corresponda jurisdiccionalmente y est a cargo de un Administrador.
Aduanas Se ubican en distintos puntos de la Repblica de Guatemala, con el propsito de registrar y controlar las operaciones relacionadas con el comercio exterior. Dependen
jerrquicamente de la Coordinacin Regional a que corresponda jurisdiccionalmente y est a cargo de un Administrador.
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CAPTULO II SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF-SAG)
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CAPTULO II SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAFSAG)

2.1. GENERALIDADES
La Administracin Pblica de Guatemala, en los ltimos aos se ha encontrado inmersa en un proceso de modernizacin, adoptando una nueva filosofa en el manejo de la administracin, al organizar un sector pblico que est al servicio de los intereses de la sociedad. En las administraciones pblicas se han realizado cambios sustanciales en el rea de administracin financiera y de control, con la finalidad de transparentar la gestin financiera; como parte del cumplimiento de los compromisos suscritos por el Gobierno y la Unidad Revolucionaria Nacional Guatemalteca URNG-, en diciembre de 1996 con la firma de los Acuerdos de Paz referente a la modernizacin de la gestin pblica. En tal sentido, el Gobierno de Guatemala a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas, solicit asistencia tcnica y financiera al Banco Mundial, para desarrollar un proyecto de implantacin de un Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control, denominado SIAF-SAG, capaz de garantizar el uso eficiente y transparente de los recursos del Estado, y desarrollar una administracin financiera integrada y de control gubernamental, de integrar los ingresos y gastos pblicos, de hacer eficiente la programacin presupuestaria y las operaciones y registros contables y financieros de las instituciones pblicas, as como lo relativo a los procedimientos de adquisiciones y pagos de bienes y servicios, en un ambiente gil y transparente, aplicando medidas y controles de seguridad tanto internos como externos. Dicha gestin recibi el apoyo del mencionado organismo, otorgndole al
Gobierno de Guatemala un prstamo para desarrollar el referido proyecto.
Del Proyecto se establece que El Ministerio de Finanzas Pblicas, desarrollar el Proyecto de Reforma de Administracin Financiera y Control, cuyas siglas son SIAF y SAG, que comunica los subsistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico, adquisiciones y auditora, cuya ejecucin se realizar en todas las dependencias del Sector Pblico no Financiero (8:2).
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El Proyecto est diseado como un instrumento de apoyo al proceso de desconcentracin y descentralizacin, organizando los sistemas y procedimientos para que la comunidad adquiera los bienes y servicios pblicos en las mejores condiciones de cantidad, calidad y costos. Tambin se orienta a brindarle al Gobierno de Guatemala una mayor capacidad institucional para planificar, programar, ejecutar y evaluar el gasto pblico, con estndares de transparencia, eficiencia y efectividad.
La organizacin y diseo del Proyecto SIAF-SAG incorpor en sus metodologas los instrumentos que permiten medir y evaluar las condiciones de eficacia, eficiencia, economa, equidad y de proteccin del medioambiente de la gestin pblica, incorporando los elementos que permitan el control por resultados de la gestin de los funcionarios pblicos, garantizando la responsabilidad y rendicin de cuentas de los actos de stos en el ejercicio de su funcin.
El proyecto SIAF-SAG est dirigido por su Comit Ejecutivo, integrado por el Ministro de Finanzas Pblicas, el Contralor General de Cuentas de la Nacin y el Director Nacional e Internacional del Proyecto.
El proyecto se ejecut bajo la asistencia de un Comit Tcnico integrado por: los Directores del Proyecto, los Directores de: Presupuesto, Contabilidad del Estado,
Financiamiento Externo y Fideicomiso, Informtica, Adquisiciones y el Tesorero Nacional del Ministerio de Finanzas Pblicas y un representante de la Contralora General de Cuentas de la Nacin.
El proyecto SIAF-SAG basa su desarrollo y diseo en el concepto de integracin de los principales sistemas financieros y administrativos, y la utilizacin de herramientas tecnolgicas, infraestructura fsica y humana, capaz de enlazar los sistemas que componen la gestin financiera y administrativa como son: Presupuesto, Tesorera, Contabilidad, Crdito Pblico, y Administracin de Bienes y Servicios; normados por el Ministerio de Finanzas
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Pblicas. Tambin incluye los Sistemas de Auditora, Control Interno y Externo, cuyo ente rector es la Contralora General de Cuentas de la Nacin.
Este sistema organizado electrnicamente, basa su funcionamiento operativo en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN), recibe la informacin de las transacciones del sector pblico, que ingresan una sola vez, la procesa en tiempo real y proporciona informacin oportuna a los funcionarios y directivos de las entidades, a la Presidencia de la Repblica, a la Secretara General del Consejo Nacional de Planificacin Econmica -SEGEPLAN-, a los Ministerios, al Congreso de la Repblica de Guatemala, al Banco de Guatemala, a la Contralora General de Cuentas de la Nacin y a la Comunidad en general, sobre la ejecucin de todos los diversos programas y proyectos, la situacin de la contabilidad patrimonial, los flujos de fondos de la tesorera y el impacto de la gestin del sector pblico en la economa nacional.
El SIAF-SAG se desarrolla en el mbito global de la administracin central, y localmente en cada uno de los organismos, ministerios y en las entidades descentralizadas y autnomas.
Definicin El Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG) constituye un sistema de organizacin gubernamental, para el uso y control eficiente de los recursos pblicos y transparenta la gestin pblica mediante la desconcentracin y descentralizacin de las funciones administrativas, operativas y financieras de las entidades; enlazando los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico, adquisiciones e inversiones; y proporcionando informacin oportuna para la toma de decisiones y/o medidas de control.
2.2. OBJETIVOS
El objetivo del SIAF-SAG dentro del sector pblico, es proporcionar informacin global y estructurada sobre las variables econmicas a nivel agregado y sobre todo de los resultados de la gestin, en cuanto a aspectos operativo, econmico y financiero de cada entidad, para un perodo de tiempo determinado.
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En funcin de lo indicado los principales objetivos del SIAF-SAG, se resumen a continuacin: a. Contribuir al fortalecimiento del sistema democrtico, al crear confiabilidad en las instituciones pblicas y en sus funcionarios. b. Lograr el fortalecimiento del control social, al aprobar las variables que permitan conocer y evaluar la gestin pblica. c. Permitir el cumplimiento y ajuste oportuno de las polticas, programas y proyectos del sector pblico, mediante la programacin, organizacin, ejecucin y control de la captacin y uso eficaz y eficiente de los recursos pblicos. d. Proporcionar informacin til, oportuna y confiable apoyando con un mayor nmero de alternativas evaluadas, la toma de decisiones a todos los niveles de la administracin pblica, as como proporcionar la informacin a la sociedad sobre el uso de los recursos y de los costos de los servicios pblicos. e. Permitir que todo funcionario pblico, sin importar su jerarqua, asuma la responsabilidad por sus actos, y que pueda rendir cuenta tanto del destino como de la forma y resultado de la aplicacin de los recursos pblicos. f. Hacer que la gestin de los recursos pblicos se registren con transparencia, al fortalecer la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar cualquier anomala en el manejo de los recursos del Estado. g. h. Realizar con la mayor transparencia la gestin de los recursos pblicos. Facilitar la vigilancia de la gestin pblica por parte del Congreso de la Repblica y de la Comunidad, al interrelacionar los sistemas operacionales y administrativos con los controles internos y externos.
2.3. PRINCIPIOS
El Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG) basa su organizacin y funcionamiento a partir de un conjunto de principios de carcter general, los cuales se mencionan a continuacin: a. Centralizacin normativa y descentralizacin operacional: el SIAF-SAG est
organizado de manera tal que en el mbito central del Ministerio de Finanzas Pblicas
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se definan las polticas, normas y procedimientos a seguir, mientras que la administracin de cada uno de los sistemas y la propia toma de decisiones de la gestin, se realicen lo ms cerca posible de donde se llevan a cabo los procesos de produccin de bienes y servicios, es decir en los ministerios, organismos y entidades descentralizadas y autnomas. b. Unicidad: para el mbito de aplicacin, se establece el SIAF-SAG como de observancia general y obligatoria para la administracin central y entes descentralizados y autnomos. c. Universalidad: todos los aspectos de la gestin pblica relacionados a los sistemas financieros, administrativos y de control forman parte del SIAF-SAG. Por lo tanto, por sistemas financieros se entienden: presupuesto, contabilidad, tesorera y crdito pblico; por sistemas administrativos: personal, contratacin de bienes y servicios, administracin de bienes de uso, de materias primas, materiales y suministros; y por sistemas de control: internos y externos. d. Unidad: todas las instituciones del sistema deben aplicar los principios generales, las normas bsicas y las metodologas adoptadas, en sus procesos de programacin, control, registro y evaluacin de su gestin. e. Responsabilidad: el SIAF-SAG est organizado para evaluar la responsabilidad de los actos de todos los funcionarios pblicos sin distincin de jerarquas, en cuanto al ejercicio y aplicacin de la funcin pblica. f. Respondabilidad: el SIAF-SAG est organizado de tal manera que todos los servidores pblicos cuenten con los instrumentos necesarios para el ejercicio de la responsabilidad de sus actos, teniendo que rendir cuenta y razn del destino de los recursos administrados y los resultados de su gestin. g. Transparencia: el SIAF-SAG otorga los instrumentos necesarios para fortalecer la transparencia en el uso de los recursos pblicos, a travs de la definicin de las estructuras organizacionales, funciones, sistemas, procedimientos administrativos, sistemas informticos de seguimiento de datos fsicos y financieros, y de la auditora interna y control externo. h. Eficacia: el SIAF-SAG est organizado de manera que se pueda programar y darle seguimiento a las metas que garanticen el cumplimiento de los objetivos del programa
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de Gobierno en los aspectos vinculados a la produccin de bienes y servicios del sector pblico. i. Eficiencia: el SIAF-SAG vigilar la combinacin de los insumos necesarios para obtener las metas definidas para que se cumplan en las mejores condiciones de cantidad y calidad, teniendo en cuenta que la base de la programacin presupuestaria es la programacin de operaciones. j. Economa: el SIAF-SAG pondr especial nfasis en el control del costo de produccin de los bienes y servicios que el sector pblico produce a travs de relaciones insumo producto, y esta combinacin debe realizarse al menor costo posible.
2.4. ALCANCE DEL PROYECTO

El Proyecto SIAF-SAG constituye una importante estrategia de reforma del Estado de largo plazo, cuya implantacin y desarrollo de los sistemas alcanza a la administracin central y a las entidades descentralizadas y autnomas, as como a las Municipalidades del pas.
Es de vital importancia el fortalecimiento de los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico, contrataciones, administracin de bienes e inversin pblica, para lograr su desarrollo integral. As mismo, vincula a otros sistemas que fortalecen la
administracin pblica, para una adecuada alimentacin del sistema financiero, como por ejemplo los sistemas de recaudacin de ingresos tributarios, para lo cual se han creado los vnculos informticos necesarios con la SAT y el Banco de Guatemala. Asimismo no se pueden propiciar cambios sustantivos en los sistemas de administracin financiera y control, sin que haya cambios estructurales en la organizacin, las funciones y los procedimientos administrativos del sector pblico.
El proyecto SIAF-SAG en la primera etapa fortaleci los sistemas financieros, administrativos y de control en el mbito central, a los entes rectores del Ministerio de Finanzas Pblicas siguientes: la Direccin Tcnica del Presupuesto, la Direccin de Contabilidad del Estado, la Tesorera Nacional y la Direccin de Adquisiciones, as tambin a seis instituciones seleccionadas como SIAF Locales: Salud Pblica y Asistencia Social,
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Educacin, Comunicaciones, Transporte y Obras Pblicas, Relaciones Exteriores y la Contralora General de Cuentas. En esta etapa tambin se incluy el fortalecimiento de las auditoras internas ministeriales.
En la segunda etapa de descentralizacin fortaleci los Ministerios de Economa, Defensa Nacional, Energa y Minas, Trabajo, y progresivamente al resto de la administracin central y a nueve entidades descentralizadas.
En enero de 2000 la SAT se constituy en la primera Entidad descentralizada en implantar el Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG), incluyendo la herramienta informtica Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN), con lo que se fortaleci de manera integral dentro de la Entidad, el sistema financiero y de control, con sus componentes de Presupuesto, Contabilidad y Tesorera.
La implantacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera y de la herramienta informtica SICOIN en la SAT, cont con asistencia tcnica, programas de induccin y capacitacin por parte de consultores nacionales e internacionales del proyecto SIAF-SAG, as como la incorporacin del hardware, software y los elementos de comunicacin necesarios.
2.5. ESTRUCTURA
Se extiende a todo el sector pblico, ya que el modelo conceptual y funcional del Proyecto SIAF-SAG no se concibe sin la integracin del sistema en su conjunto.
2.5.1.Organizacin macro
El proyecto SIAF est administrado por el Ministerio de Finanzas Pblicas. El sistema es alimentado y actualizado en lnea desde las entidades generadoras de informacin en tiempo real. Para realizar dicho enlace es necesaria una red de equipos de computacin con el Sistema de Administracin Financiera SIAF-, en los organismos del gobierno central y en las dems entidades descentralizadas y autnomas no financieras, esta red se conecta a una base de datos del Ministerio de Finanzas Pblicas.
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En la siguiente grfica se observan los organismos relacionados con el Sistema de Administracin Financiera SIAF-
GRFICA No. 3 FLUJO MACRO DE INFORMACIN, ENTES REGULADORES Y OTROS

ORGANISMOS DEL ESTADO D. T. P.
-Anteproyecto de ley - Inf. para evaluacin
BANGUAT Cuenta nica Fondo Comn
BANCOS Movimiento de fondos

Recaudo Recaudo
SAT
- Anteproyecto de ley - PMC Compromisos Devengados Pagos Inf. patrimonial Ajustes Programacin de deuda desembolsos y pagos
- Ley - Modif. a ley
Flujos de informacin
TESORERA NACIONAL
- Gestin de Tesorera - Admn. PCM - Pagos
Informacin
CRDITO PBLICO
Informacin deuda pblica Informes para toma de decisiones
Cuotas financieras Ejecucin presupuesto Ingresos y egresos Contabilidad patrimonial
Inf. de devengados, ingresos, pagos, modif. PMC
Pptto. de inversiones Contab. de inversiones Inf. macro, etc.
SEGEPLAN
AUTORIDAD FINANCIERA
Inf. para control fiscal Indicadores de gestin
Informes macro
AUTORIDADES SUPERIORES MFP

Ajustes contables Inf. patrimonial Conciliacin bancaria
CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS
Inf. financieros
DIRECCIN DE CONTABILIDAD DEL ESTADO
Fuente: Banco Mundial, Ministerio de Finanzas Pblicas, Modelo funcional macro del SIAF-SAG, Guatemala 1997.
Los Organismos del Estado: alimenta al sistema con la informacin siguiente: a. b. c. d. e. El anteproyecto del presupuesto por entidad. La programacin financiera de la ejecucin del presupuesto. El Programa Mensualizado de Caja PMC- a nivel de solicitud. La ejecucin de los ingresos. La ejecucin del presupuesto de gastos en las etapas de compromiso, devengado y pagado.
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f.
La ejecucin fsica del presupuesto (metas, produccin terminal y volmenes de trabajo).
g. h. i. j. k. l. m. n.
Acreedores por retencin en pagos y otras operaciones extra-presupuestarias. Reversiones en las etapas de la ejecucin del gasto. Regularizaciones de operaciones. Informacin adicional de ejecucin de proyectos de inversin. Informacin patrimonial: estados financieros. Modificaciones al presupuesto de gasto. Ajustes contables generados por cada entidad, y Cualquier otra informacin de tipo financiero.
La Direccin Tcnica del Presupuesto: es el rgano rector del sistema de presupuesto y tiene funciones especficas de la carga de informacin de los crditos tanto en la fase de formulacin como de ejecucin presupuestaria.
La Direccin de Contabilidad del Estado: es responsable de la administracin del sistema de informacin financiera, es decir que lidera el Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN) y la informacin de registro de transacciones proveniente de los Ministerios conectados al sistema y realiza sus propios registros contables patrimoniales. Recaba
informacin de todas las entidades del Estado para elaborar la informacin consolidada de la gestin pblica.
La Direccin de Crdito Pblico: tiene su sistema de informacin de la deuda e incorpora al sistema la programacin de la deuda pblica (interna y externa).
La Tesorera Nacional:
es el rgano rector del sistema de tesorera, por tanto
responsable de alimentar el sistema con informacin especfica de su competencia (traslado de fondos entre cuentas bancarias, ingresos y egresos financieros, operaciones de pagos y recaudacin, desembolsos y pagos de deuda pblica, fijacin de cuotas de pago, etc.), as como, obtiene informacin del SIAF-Central para administrar el Programa Anual
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Mensualizado de Caja (PMC), y en general desarrolla labor de Gerencia Financiera del Tesoro.
Autoridades Superiores del Ministerio de Finanzas Pblicas: mantiene a su disposicin informacin detallada o de agregados de la ejecucin presupuestaria y de la contabilidad financiera y patrimonial.
La Superintendencia de Administracin Tributaria:
concilia con el sistema los
recaudos efectivos, toma de base la documentacin enviada por los bancos que es consignada en las cuentas del Tesoro Nacional.
La Contralora General de Cuentas: toma informacin del sistema para efectos de auditora y control externo de gestin.
2.5.2. Sistemas de informacin que conforma el SIAF Formulacin y programacin de la ejecucin presupuestaria (fsico y financiero) Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN) Presupuesto (Ejecucin Presupuestaria) Tesorera (Flujos de Caja y Administracin del PMC) Contabilidad Patrimonial
Crdito Pblico (Interno y Externo) Administracin de Bienes y Servicios El Sistema de Inversin Pblica Interfaces (Sistemas Autnomos) Banco de Guatemala Sistema Bancario Superintendencia de Ingresos Estadstico Grfico Recursos Humanos Otros
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En la siguiente grfica se muestra la totalidad de los sistemas relacionados con el SIAF; unos con autonoma de diseo y otros desarrollados bajo la responsabilidad directa del proyecto.
GRFICA No. 4 SISTEMAS RELACIONADOS CON EL SIAF-SAG
Sistema Integrado de Administracin Financiera
SICOIN
PRESUPUESTO
FORMULACIN DE PRESUPUESTOS RECURSOS HUMANOS
SISTEMAS DE APOYO
BIENES Y SERVICIOS
CONTABILIDAD
CRDITO PBLICO
TESORERA
INVERSIN PBLICA
SISTEMAS AUTNOMOS: BANCARIO, ADUANAS, RENTAS, CGC, OTROS
CONTROL INTERNO
CONTROL EXTERNO
Fuente: Banco Mundial, Ministerio de Finanzas Pblicas, Modelo funcional macro del SIAF-SAG, Guatemala 1997.
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CAPTULO III SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Y SU DESCENTRALIZACIN EN LA SAT
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CAPTULO III SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Y SU DESCENTRALIZACIN EN LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

3.1. GENERALIDADES DEL SISTEMA El sistema de contabilidad integrada de la SAT, interrelaciona un conjunto de elementos, los cuales se indican a continuacin: a. El elemento humano: comprende a los empleados y en general todo servidor pblico relacionado con el proceso productivo de la Entidad, capaz de investigar, analizar y llevar a cabo una actividad determinada. b. El elemento fsico: comprende las instalaciones, mobiliario y equipo, equipo de
cmputo (hardware), el material impreso como las normas, polticas, principios, procedimientos (manuales e instructivos), y todo bien tangible necesario para el registro de las operaciones de un ente econmico, la produccin de informacin y la generacin de controles de las transacciones econmicas financieras de la Entidad. c. El elemento intangible: comprende los programas y paquetes de computacin (software), comunicaciones por enlace satelital, telefnico, fibra ptica, internet y en general todo bien intangible necesario para alcanzar los objetivos de la Entidad. d. El elemento financiero: comprende el recurso financiero (dinero), necesario para
interrelacionar los otros elementos con el propsito de procurar el cumplimiento de los objetivos de la Entidad.
Por tal motivo un sistema de contabilidad integrada no se puede concebir sin una estrecha relacin con los sistemas, las comunicaciones, la informtica, las normas, los procedimientos, etc., que constituyen herramientas imprescindibles de trabajo, y que permiten entre otras cosas entregar oportunamente la informacin deseada. El avance en tecnologa, comunicaciones y sistemas tienen un efecto profundo sobre la forma en que las personas realizan sus actividades, vinculados a estndares de menores costos y mayores beneficios.
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La SAT es una Entidad que dio inicio en 1998 sustituyendo de manera completa a las ex Direcciones Generales de Rentas Internas y de Aduanas; en lo relativo al elemento humano, fsico e intangible fueron renovados completamente. Los saldos de la contabilidad incluidos en los estados financieros de las ex Direcciones, no se incorporaron como saldos iniciales en la contabilidad de la SAT, nicamente se incorporaron y de acuerdo a valuaciones vigentes los activos fijos; dichos factores favorecieron la implantacin del sistema financiero de la Entidad.
3.1.1. Antecedentes Las funciones administrativo financieras de la SAT dieron inicio en septiembre de 1998, y el registro de las transacciones contables comenzaron a partir de dicho mes, por tal motivo el primer cierre contable y de ejecucin presupuestaria de la SAT 1998 es un ejercicio contable extraordinario (menor de 12 meses). El primer cierre estuvo supeditado a serias limitaciones, provocadas principalmente por la falta de equipo de cmputo y la falta de un programa contable (software) para el registro de las transacciones financieras, por lo que todo el proceso de generacin de los informes fue manual, no obstante, fueron aplicados los lineamientos y tcnicas contables bsicas establecidas en el sector pblico financiero para la elaboracin de la contabilidad gubernamental; las hojas electrnicas fueron la nica herramienta para la elaboracin de las rdenes de pago, as como del diario, mayor, balance, estados financieros e informes de ejecucin presupuestaria de la SAT; para llevar el registro y control presupuestario se instal el software conocido como SIAFITO, que fue una versin anterior al software SICOIN del proyecto SIAF-SAG.
En 1999 la administracin de la SAT autoriz el uso de una herramienta informtica (software) para el registro del diario, mayor y balances de la Entidad, el cual fue elaborado en programacin Fox-Base, y cuya funcionalidad se basaba en la matriz de conversin de gastos a contabilidad por objeto del gasto, tabla de conversin aplicada en el sector pblico.
El principal problema fue la falta de integracin de la informacin de las transacciones financieras generadas en los departamentos de Presupuesto, Contabilidad y Tesorera, ya
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que cada departamento generaba sus registros en programas independientes; el Departamento de Tesorera utiliz un programa de bancos para el registro y control de las operaciones bancarias, el Departamento de Presupuesto registr la ejecucin presupuestaria de egresos en una base de datos de Microsoft Access de enero a julio y de agosto a diciembre utiliz el software conocido como SIAFITO, por otra parte, el Departamento de Contabilidad utiliz la herramienta informtica en Fox-Base, para la elaboracin de la Contabilidad Patrimonial.
La falta de integracin de la informacin financiera gener la duplicidad de esfuerzos para el registro de las transacciones e informes poco oportunos, tambin exista ausencia de normas y procedimientos adecuados para la realizacin de las tareas de forma ordenada y eficiente.
A partir de 1999, se inici en la SAT una serie de cursos para capacitar al personal del rea financiera, ya que por ser una Entidad nueva, el elemento humano provena principalmente del sector privado.
La capacitacin se desarroll sobre el manejo de la herramienta informtica SICOIN, impartida por consultores del Proyecto SIAF-SAG, as como otros cursos de capacitacin, impartidos por profesionales con experiencia en la administracin financiera del sector pblico, tales como: el manejo de los clasificadores presupuestarios, el uso de los fondos rotativos, la elaboracin de las cajas fiscales, los procesos de contrataciones de bienes y servicios; adems la administracin SAT incorpor equipo de cmputo y los insumos necesarios para dar inicio a la implantacin del SICOIN.
A finales de 1999 fue instalada en la SAT la herramienta informtica SICOIN, en ambiente de capacitacin y se utiliz para realizar pruebas y conocer la interrelacin de la informacin presupuestaria, contable y de tesorera; este software diseado por el proyecto SIAF-SAG en plataforma informtica Oracle y Unix se constituy a partir de ese momento en una importante herramienta del Sistema Contable de la SAT.
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3.1.2. El sistema SIAF en la SAT El sistema de contabilidad integrada de la SAT, se define bajo los principios y procedimientos del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG). Siendo la principal herramienta informtica para la integracin de la informacin financiera el SICOIN, que por medio de una base de datos nica, incorpora de una vez las transacciones econmico financieras que son alimentadas en sus principales mdulos: Presupuesto,
Contabilidad y Tesorera; y genera derivado de ello la informacin necesaria y eficiente para el control y para la toma de decisiones, y a su vez, permite que todo servidor pblico que se vea involucrado en la actividad financiera de la Entidad, sin distincin alguna, asuma plena responsabilidad sobre la gestin y a todos los niveles que se requiera de ella.
El SICOIN es un sistema de partida doble, el ingreso de la informacin se realiza a travs de distintos mecanismos de registro y luego las matrices de conversin internas del sistema, convierte dichos registros a operaciones contables de partida doble.
El SICOIN incorpora en su programacin clasificadores presupuestarios y planes de cuentas integrados, de acuerdo a metodologas establecidas para el sector pblico guatemalteco y en el momento de cada registro relaciona dichos clasificadores para capturar los aspectos de cada transaccin.
En enero de 2000 la SAT comenz a utilizar la herramienta informtica del Proyecto SIAF-SAG denominada SICOIN, conocido tambin como SIAF-Central, y fue utilizada para formular y ejecutar el presupuesto general de ingresos y egresos a partir de dicho ao. La SAT como una Entidad descentralizada nueva y moderna, con autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, con personalidad jurdica y recursos propios, y con una importante misin para el desarrollo del pas, se constituy en la Entidad descentralizada pionera en la implantacin de dicho Sistema, observando las fases siguientes:
a.
Fase presupuestaria: fue implementada durante el primer trimestre del ao 2000, comprenda la carga del presupuesto aprobado en el SICOIN, as como las
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modificaciones y la programacin presupuestaria, para generar las disponibilidades presupuestarias necesarias en la ejecucin de gastos. b. Fase de la mesa de entrada: fue implementada durante el primer trimestre del ao 2000, y consista en la revisin de los aspectos legales y tcnicos de los expedientes a registrar en el SICOIN, estuvo a cargo del Departamento de Contabilidad. c. Fase de la contabilidad patrimonial: consisti en la migracin y adaptacin del
catlogo de cuentas utilizado antes del SICOIN hacia el nuevo plan de cuentas; tambin se revisaron y analizaron diversas matrices y tablas de conversin, se realiz el registro de la partida de apertura contable para el ejercicio 2000 y la elaboracin de procedimientos, manuales e instructivos contables, as como adaptaciones del software, en vista que el SICOIN instalado responda a procedimientos del Gobierno Central. Para estas modificaciones se cont con la participacin de consultores en informtica nacionales e internacionales, conjuntamente con personal del Departamento de Contabilidad de la SAT, lo que dio como resultado una versin del SICOIN para entidades descentralizadas. d. Fase de la conciliacin bancaria: luego de diversos procesos informticos se consigui cuadrar las operaciones bancarias versus las operaciones de tesorera y tuvo una duracin de cinco meses comprendidos de marzo a julio de 2000. e. Fase de tesorera: se determinaron los tipos de transacciones y procedimientos relacionados al pago y captacin de recursos, la carga de informacin diaria de las operaciones bancarias va internet y lo relativo a la caja fiscal. f. Fase del cierre contable: consisti en el proceso de cierre y apertura contable, as como la preparacin del informe del Cierre contable y de ejecucin presupuestaria de la SAT 2000, presentado al Congreso de la Repblica, la Contralora General de Cuentas, la Direccin General de Contabilidad del Estado y a las Autoridades Superiores de la SAT, reproducido por escrito y en medio magntico.
La integracin de la informacin de las transacciones econmico-financieras de la SAT fue posible a partir de la implantacin del SICOIN en el ao 2000, y de esa manera proporcionar informacin financiera de forma oportuna para la toma de decisiones hacia los diferentes niveles gerenciales.
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El SICOIN as mismo, interrelaciona e integra el sistema contable, convirtindola en una eficiente y eficaz herramienta de administracin financiera, que aplicado
adecuadamente permite principalmente lo siguiente: a. El sistema presupuestario: en virtud que el presupuesto es una visin anticipada de lo que se va a producir en un perodo determinado y de los insumos que dicha produccin exige, dicho sistema permite la formulacin del presupuesto de ingresos y egresos, basado en metodologa de un presupuesto por programas y enfocado a los resultados que prev alcanzar, definiendo en trminos fsicos y financieros, las metas que se deben cumplir y los insumos que se deben aplicar, establece la estructura programtica y de acuerdo a ella programa los recursos financieros asignados para un ejercicio fiscal, que debe estar en funcin del ritmo y comportamiento del Programa Mensualizado de Caja (PMC) de la ejecucin de los programas y proyectos. b. El sistema de contabilidad: permite el registro sistemtico de las transacciones
econmico financieras de la Entidad, cuyos efectos presupuestarios, patrimoniales y en los flujos de fondos, hacen de l un sistema comn y transparente que genera informacin del destino y fuente de los gastos y recursos expresado en trminos monetarios, de manera oportuna y confiable (estados financieros, reportes de la ejecucin presupuestaria de ingresos y gastos, de flujos de fondos, conciliacin bancaria, informes gerenciales, etc.), para la toma de decisiones a los distintos niveles de la administracin, as como de los diversos interesados de la sociedad en general. c. El sistema de tesorera: permite la administracin, uso y control del proceso de
percepcin, depsito y colocacin de los recursos que de acuerdo a la ley le corresponden a la SAT, por medio de la utilizacin de la cuenta nica o fondo comn; as como la correcta canalizacin para el pago oportuno de las obligaciones de la Entidad.
El Sistema opera bajo las normas de eficacia, eficiencia, economa y transparencia y bajo los principios de centralizacin normativa y descentralizacin operativa en la administracin financiera. El modelo contable desarrollado a travs del SICOIN, fue hecho apuntando a que logre su mxima eficiencia, a travs de la integracin de la informacin
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presupuestaria, financiera patrimonial y econmica, a partir del registro nico de cada transaccin, con incidencia econmica y financiera, que se realice.
3.1.3. Definicin de sistema de contabilidad integrada Para conocer la definicin de Sistema de Contabilidad Integrada, es necesario disgregar cada uno de sus trminos y al respecto el diccionario de la Real Academia Espaola, define sistema como: El conjunto de cosas que ordenadamente relacionadas entre s, contribuyen a determinado objeto. Tambin sistema puede definirse como una serie de reglas, principios o medidas, enlazados entre s a fin de lograr metas comunes y mutuas.
La Contabilidad se define como una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin financiera que expresa, en trminos cuantitativos y monetarios, las transacciones que realiza una entidad econmica, as como de ciertos acontecimientos econmicos que la afectan, con el objeto de proporcionar informacin til, confiable y oportuna para la toma de decisiones a los diversos interesados.
El glosario econmico y financiero publicado en internet de la businesscol.com define a la contabilidad as: Es un sistema de informacin basado en el registro, clasificacin, medicin y resumen de cifras significativas que expresadas bsicamente en trminos monetarios, muestra el estado de las operaciones y transacciones realizadas por un ente econmico contable.
De lo anterior se deduce que un sistema de contabilidad, agrupa el conjunto de procedimientos aplicados para obtener, registrar, dar cuenta y razn de las operaciones de un ente econmico, presentar informacin de carcter general sobre la entidad econmica mediante estados financieros, as como lo relativo al plan de cuentas, comprobantes y formularios, libros de contabilidad, controles y en general cuanto sea necesario para el mejor funcionamiento de las entidades.
En lo que respecta al trmino descentralizacin, el Diccionario de la Real Academia Espaola lo define como: Transferir a diversas corporaciones u oficios parte de la autoridad
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que antes ejerca el gobierno supremo del Estado; el Diccionario Cumbre define descentralizar as: Hacer ms independientes del poder o de la administracin central ciertas funciones, servicios, etc.
(3:183),
en consecuencia, un sistema de contabilidad descentralizado es
aquel en el cual un ente econmico transfiere parte de las responsabilidades a un segmento de ste, y le permite tomar decisiones respecto a los procesos administrativos y financieros, para obtener, registrar, dar cuenta y razn de las transacciones, expresadas en trminos monetarios y que inciden sobre la entidad econmica.
Para la SAT la descentralizacin de las transacciones realizadas a travs del SICOIN, permite que la toma de decisiones y el registro de las operaciones de ejecucin del gasto o ingreso se realicen lo ms cerca posible de donde se ejecutan los procesos, es decir en las coordinaciones regionales, oficinas tributarias y aduanas del pas.
3.1.4. Hacia la descentralizacin de la contabilidad integrada En el ao 2001 la estructura programtica presupuestaria de la SAT se regionaliz, y constituy el inicio del proceso de descentralizacin de las operaciones, con lo cual se increment la eficiencia y eficacia en el desarrollo del SICOIN dentro de la Superintendencia de Administracin Tributaria, y se consigui la optimizacin en el desarrollo de la gestin financiera y contable de la Entidad. Obviamente, luego de la experiencia de un cierre contable y de ejecucin presupuestaria a travs de la herramienta SICOIN en 2000, para el 2001 se logr un mejor alcance en cuanto al anlisis financiero y al registro de las operaciones contables, obteniendo un mayor aprovechamiento de la herramienta disponible, para consolidar una gestin financiera de alto nivel.
En el ao 2002 se crea una unidad piloto para la descentralizacin de las operaciones de la ejecucin presupuestaria en las diferentes regiones del pas, utilizando para ese propsito la Unidad de Administracin Financiera (UDAF), conjuntamente con la herramienta SICOIN a un nivel regionalizado (SICOIN Local), utilizando la tecnologa de punta para enlazar los registros hacia un nivel central (SICOIN Central) capaz de generar la informacin financiera, necesaria y oportunamente para la toma de decisiones de la administracin.
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En el ao 2003 por el cambio de autoridades en la SAT, se detuvo el avance que se haba tenido en cuanto a la descentralizacin del sistema a un nivel regional que permitiese a las administraciones regionales la toma de decisiones respecto a los procesos administrativos y financieros, as como en la custodia y responsabilidad sobre los registros all generados, ya que fue disuelta la Unidad de Administracin Financiera (unidad piloto 2002) y la estructura programtica presupuestaria para el ao 2003 nuevamente se dise bajo un ambiente centralizado, quedando sin efecto la creacin de las UDAF regionales.
El Proyecto SIAF-SAG y representantes del Banco Mundial, concluyeron que los resultados de la unidad piloto descentralizada haba sido un xito; sin embargo, la decisin de descentralizar las operaciones financieras quedaba bajo la responsabilidad de las nuevas autoridades.
En cuyo caso, de haber continuado con la descentralizacin del sistema, se contaba con el apoyo del Proyecto SIAF-SAG. SICOIN pudo llegar a nuevo nivel local, al ser
implementado en las Coordinaciones Regionales, para originar desde all los registros primarios de la ejecucin presupuestaria y transmitirlos hacia el SICOIN Central, con lo que se completada el ciclo de la descentralizacin de las operaciones financieras y administrativas.
Este documento permitir al lector destacar las caractersticas de la descentralizacin del Sistema de Contabilidad Integrada en el momento que se aplic en la SAT.
3.2. ESTRUCTURA GENERAL MACRO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA DE LA SAT

La estructura macro del sistema de contabilidad integrada de la SAT se define bajo los principios y procedimientos del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control SIAF-SAG, el cual permite que todos los procesos estn integrados, operando el flujo de informacin en tiempo real en el ente central de la SAT y consecuentemente, al momento de la creacin de las UDAF, bajo una dinmica de desconcentracin operacional y centralizacin normativa. Sin embargo, el sistema SIAF es un elemento del conjunto que forman la
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administracin financiera de la SAT, y el cual comprende el elemento humano, fsico, intangible y financiero.
3.2.1. Elementos del sistema de contabilidad integrada de la SAT Los elementos del sistema de contabilidad integrada de la SAT y que enlazados constituyen su fundamento son: a) humano, b) fsico, c) intangible y d) financiero.
GRFICA No. 5 ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA DE LA SAT

ELEMENTO HUMANO
ELEMENTO FSICO
ELEMENTO INTANGIBLE
SICOIN
ELEMENTO FINANCIERO
Fuente: investigacin de campo, primer semestre 2004.
3.2.2. Organizacin administrativa financiera de la SAT La Gerencia Administrativa Financiera es la encargada de proveer los recursos financieros y materiales para el adecuado funcionamiento de las dependencias administrativas de la SAT. Para el efecto coordina la ejecucin del presupuesto de ingresos y gastos, apoyndose en lo establecido en su Reglamento Interno y la Ley de Contrataciones del Estado.
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La estructura organizacional de la Gerencia Administrativa Financiera, est conformada de la manera siguiente: a. La Subgerencia Administrativa: formada por los departamentos de Compras y Contrataciones, Administrativo y de Seguridad Operativa. b. La Subgerencia Financiera: formada por los departamentos de Contabilidad, Presupuesto, de Tesorera y de Cooperacin y Relaciones Internacionales.
El organigrama que muestra la estructura administrativa financiera de la SAT, es el siguiente:
GRFICA No. 6 ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA-FINANCIERA DE LA SAT

GERENCIA ADMINISTRATIVA-FINANCIERA
SUBGERENCIA ADMINISTRATIVA SUBGERENCIA FINANCIERA
DEPARTAMENTO DE COMPRAS Y CONTRATACIONES
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
DEPARTAMENTO DE PRESUPUESTOS
DEPARTAMENTO DE SEGURIDAD OPERATIVA
DEPARTAMENTO DE TESORERIA
COOPERACIN Y RELACIONES INTERNACIONALES
Fuente: Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional de la SAT, 2004. www.sat.gob.gt
3.2.3. Marco legal del sistema de contabilidad integrada de la SAT El Sistema Financiero de la SAT requiere un marco legal, reglamentario y de procedimientos que le sirvan de base para el cumplimiento de sus funciones. En el siguiente cuadro se muestra el marco legal financiero de la SAT.
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TABLA No. 1 MARCO LEGAL DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA DE LA SAT
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Ley Orgnica de la SAT Ley Orgnica del Presupuesto Ley de Contrataciones del Estado Ley de la Contralora General de Cuentas Ley de Probidad y Responsabilidad Leyes Tributarias Reglamentos Internos de la SAT Manuales Internos de la SAT Instructivos Internos de la SAT
Fuente: investigacin de campo, primer semestre 2004.
3.2.4. Organizacin operacional macro del sistema financiero de la SAT El Sistema Financiero de la SAT basa su funcionamiento a travs del Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental SICOIN, que realiza las transacciones de la administracin central (SIAF-Central) y tambin recibe informacin de la Unidades de Administracin Financiera (SIAF-Local).
En la actualidad, las transacciones de una organizacin que tienen incidencia econmica-financiera, deben ser registradas en el mismo lugar en que las mismas se producen (SIAF-Local), realizando el enlace informtico para el traslado de la informacin hacia el SIAF-Central, evitando el traslado de la documentacin, asegurando conocimientos especializados del tcnico que registra la informacin y en general, logrando menores costos administrativos. A cada sitio geogrfico donde se contabilizan las operaciones de les
denomina Centros de Registro (7:28). En la SAT los centros de registro son las UDAF que deben funcionar en las coordinaciones regionales de la SAT, pero tambin deben funcionar
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centro de registro en diferentes sitios de la administracin central, por ejemplo en la Gerencia de Recursos Humanos para el registro y traslado de las nminas de sueldos, en Compras y Contrataciones para el registro de los compromisos a travs de las rdenes de compra, en la Intendencia de Recaudacin para el registro de los ingresos corrientes, en la UCP y en el Departamento de Cooperacin Internacional para la incorporacin de bienes y servicios por los prstamos y convenios entre el Gobierno de Guatemala y Organismos Internacionales, etc. GRFICA No. 7 ORGANIZACIN OPERACIONAL MACRO DEL SISTEMA FINANCIERO DE LA SAT
PRESUPUESTOS Formulacin presupuestaria < Estructura presupuestaria < Clasificacin Presupuestaria < Modificaciones Presupuestarias < Programacin de la ejecucin < Seguimiento de la ejecucin < Informes de la ejecucin <
SICOIN
SIAF-Central Sistema de Presupuesto
Bienes
Nminas Bancos
Ingresos Almacenes
Sistema de Contabilidad
CONTABILIDAD PATRIMONIAL > Plan de cuentas contables > Inventarios > Conciliacin bancaria > Ejecucin presupuestaria (Compromiso y devengado) > Ejecucin a travs de fondos rotativos > Registros extrapresupuestarios > Ajustes contables > Cierre contable > Estados Financieros de la entidad
TESORERA >Programacin Financiera -PMC> Cuenta nica -Fondo Comn> Caja fiscal > Ejecucin del pago > Formas de pago
Sistema de Tesorera
SIAF-Local Presupuesto Tesorera

AUDITORA EXTERNA
Bienes, Compras, Almacenes Nminas, Otros ajustes
Compras
AUDITORA INTERNA
Fuente: elaboracin propia, con base en datos del Proyecto SIAF-SAG
3.3. LAS UNIDADES DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (UDAF)

Las UDAF estn organizadas de acuerdo al grado de organizacin y complejidad de cada institucin, por ejemplo si la organizacin es pequea las funciones administrativas y financieras se encuentran bajo una misma direccin, por el contrario, si se trata de organizaciones ms complejas las funciones administrativas se encuentran bajo otras direcciones.
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3.3.1.
Generalidades
El diseo conceptual y funcional del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG), est orientado hacia el funcionamiento descentralizado en la toma de decisiones y en el proceso de la formulacin y de la ejecucin presupuestaria, para que en cada sitio geogrfico donde se realizan las transacciones puedan adoptar sus decisiones operacionales y puedan formular su presupuesto desde un SIAF-Local, informacin que ser transmitida directamente al SIAF-Central integrador-centralizador (7:32), que administra la SAT. Sin embargo, el mbito de accin de las UDAF, es muy amplio, y por lo tanto, no solamente deber examinar aspectos propiamente financieros, sino que tambin, deber evaluar el proceso administrativo, sus sistemas integrados de administracin y finanzas, y la conveniencia y eficacia de las medidas de control interno y control de calidad incorporados en los procesos. El SIAF-Central est organizado para cumplir con el principio de centralizacin normativa y desconcentracin operacional, pues desde ste se definen las polticas y normas de funcionamiento de los sistemas y en general se ofrecen las herramientas necesarias para ejercer el control de la gestin global y funcional econmico financiera de la SAT. En el caso de las entidades descentralizadas, como la SAT, la descentralizacin a implantar se orienta a obtener de los SIAF-Locales (instalados en las oficinas regionales de la SAT), los registros primarios de la ejecucin presupuestaria en las etapas de compromiso y devengado, para su posterior transmisin al SICOIN SIAF-Central. De ste recibirn las asignaciones presupuestarias y las cuotas de compromisos, devengados y pagos. Para la SAT se propone la creacin de las UDAF siguientes: a. b. c. d. e. La Subgerencia Financiera para las UDAF del rea Normativa (56100). Departamento Administrativo Financiero Regin Central (56200). Departamento Administrativo Financiero Regin Sur (56300). Departamento Administrativo Financiero Regin Occidente (56400). Departamento Administrativo Financiero Regin Nororiente (56500).
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3.3.2.
Caractersticas
Las caractersticas principales de la ejecucin de gastos bajo un enfoque de descentralizacin financiera son las siguientes: a. Es alimentado en lnea por las unidades responsables de la administracin financiera central (Departamento de Presupuesto), por la UDAF de Normatividad y las unidades establecidas en los Departamentos Administrativos Financieros de cada Regin. b. La informacin de entrada es registrada localmente, desde cada una de las unidades ejecutoras del presupuesto, en las etapas de compromisos y devengados. As mismo, cuando corresponda procesar las reversiones, anulaciones o correcciones de operaciones anteriormente incorporadas, as como las modificaciones al presupuesto que de acuerdo a la normativa puedan efectuar las unidades ejecutoras, la informacin procesada actualiza la base central de datos en el SIAF-Central. c. El Departamento de Presupuesto es el responsable de suministrar al SIAF-Central informacin en lnea del presupuesto inicial y las respectivas modificaciones presupuestarias que se presenten durante el ejercicio fiscal y su respectiva rplica hacia los SIAF-Locales. d. El Departamento de Contabilidad es el rgano rector del SICOIN Central y Local, lo cual permite conocer la gestin presupuestaria, de caja y patrimonial, as como los resultados operativo, econmico y financiero de la Entidad. e. El gasto es controlado financieramente a travs de la programacin de la ejecucin presupuestaria (compromisos y devengados) y del Programa Mensualizado de Caja (PMC pagos), los cuales se ingresarn al SIAF-Central y luego se trasladan a los SIAFLocales. f. El Departamento de Tesorera es responsable de realizar el pago a los beneficiarios finales, los montos segn las rdenes de pagos que las unidades ejecutoras han incorporado al SIAF-Central y de conformidad con las cuotas de desembolsos aprobadas previamente. g. Para efectuar los pagos, el Departamento de Tesorera puede hacer uso del sistema financiero bancario pblico o privado.
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3.3.3. Formularios para la ejecucin del gasto El principal objetivo en la descentralizacin en la SAT, es reducir los trmites y definir nuevos procesos de la ejecucin del gasto, que sustituyan los procesos altamente fraccionados y con excesivos pasos laterales. Por tal motivo, el Sistema propone formatos y procedimientos simplificados y de uso comn, orientados a incluir informacin unificada de procesos completos y eventos de gestin bien definidos. Los formatos son generados automticamente por el sistema, luego de haber ingresado la informacin pertinente. Aunque el sistema define formatos para varios propsitos, en lo referente a la ejecucin del gasto se presentan los siguientes: a. b. Para la programacin financiera y PMC inicial, peridica y sus modificaciones. Ejecucin de gasto, un solo formato para todas sus etapas y sus modificaciones y reversiones. c. Modificaciones presupuestarias.
3.3.4. Proceso de la ejecucin del gasto Es conveniente sealar que previo a la ejecucin presupuestaria del gasto, se haya cumplido con el proceso peridico de programacin fsica y financiera del presupuesto y como resultado se habrn cargado al sistema las cuotas financieras presupuestarias (compromisos y devengados), as como los pagos contenidos en el PMC. Tambin debe considerarse, la existencia de personal con registro de cuentadancia, autorizados por la Contralora General de Cuentas, que ser responsable de la custodia y control de la papelera original de los expedientes. Adems el sistema debe estar operando en lnea entre las unidades ejecutoras (SIAF-Locales) y el SIAF-Central de la SAT, que permita el registro primario de la ejecucin y transmisin de las transacciones presupuestarias y contables desde las unidades ejecutoras (SIAF-Locales) hacia la base de datos central (SIAF-Central) actualizando automticamente la informacin.
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Como en todo Organismo del Estado en la SAT se observan procesos para la compra de bienes o para la contratacin de servicios, basados principalmente en la Ley de Contrataciones del Estado y normativa interna de la Entidad. El proceso de ejecucin del gasto inicia con la necesidad que existe de adquirir un bien o contratar un servicio; la Unidad Ejecutora solicita el bien o servicio a travs de una Orden de Pedido, verificando previamente que exista disponibilidad presupuestaria, en caso de no existir y de acuerdo a las normas presupuestarias establecidas puede solicitar modificacin presupuestaria a la UDAF. En la SAT tambin existe la poltica de pagar facturas por montos menores a travs del fondo rotativo, que no es ms que otra forma de ejecucin del gasto. Si existe el bien solicitado en el almacn de cada regin, se ordena su despacho, en caso contrario se procede a la compra a travs del Departamento Administrativo-Financiero Regional o bien del Departamento de Compras y Contrataciones si se trata de la Regin Central o Normatividad. Cumplido el proceso de compra se traslada el contrato a la UDAF que corresponda, para que registre el compromiso y sta traslada el comprobante (CUR) al SIAF-Central para su aprobacin. A travs de la Orden de Compra el proveedor entrega al encargado del Almacn los bienes y se completa el expediente (Orden de Pedido, Orden de Compra, Constancia de Ingreso de Almacn o Constancia de Servicio Recibido, Factura Original, Rgimen del ISR, etc.), es trasladado a la UDAF para que registre la ejecucin presupuestaria del gasto en el SICOIN, como se detalla a continuacin: 1. La UDAF revisa que los expedientes cumplan con los aspectos normativos y procedimientos exigidos y registra el gasto en la etapa del devengado y traslada el Comprobante nico de Registro (CUR) al Departamento de Contabilidad, por medio del reporte que contenga el listado de los comprobantes (CUR) ingresados y aprobados en el SIAF-Local. 2. En los casos que la UDAF ingrese un NIT a SIAF-Local, deber informarlo al Departamento de Contabilidad, para que ste proceda a registrarlo en el SIAF-Central.
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3.
El Departamento de Contabilidad realiza la carga de datos, proceso que se conoce como la mesa de entrada, siguiendo los pasos detallados a continuacin: a. Selecciona en el Mdulo de Contabilidad, el submen Mesa de Entrada y la opcin Mesa de Entrada. b. Aparece el cuadro Proceso de Carga de Comprobantes. c. Selecciona en Medio de Recepcin la opcin enlace de datos, y aparece el cuadro Entidades Remotas donde se despliegan las diferentes Entidades (UDAF), y se selecciona la que corresponda. d. Selecciona en Ejecucin Presupuesto la opcin comprobante gasto. e. Verifica que la fecha y la Entidad correspondan a la del enlace. f. Presiona el icono lee archivos y aparece el mensaje Desea cargar la
informacin proveniente de ENLACE?, al confirmar aparece el mensaje proceso terminado. g. Presiona el icono carga de informacin y actualizacin, y aparece el mensaje
Desea cargar la informacin al Sistema, al confirmar aparece el mensaje INFORMACIN CARGADA CORRECTAMENTE. h. Presiona el icono Salir. El cuadro Proceso de Carga de Comprobantes del Sistema de Contabilidad Integrada SICOIN- de la SAT, ilustra los pasos del numeral 3, que se deben seguir al momento de realizar la mesa de entrada, de los comprobantes originados en las UDAF.
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4.
El Departamento de Contabilidad revisa que los comprobantes fsicos (CUR), recibidos del SIAF-Local estn correctamente cargados en el SIAF-Central.
5.
Antes de aprobar los CUR de gasto en el SIAF-Central es necesario recibir electrnicamente los comprobantes de gasto, por medio de los pasos detallados a continuacin: a. Selecciona en el Mdulo de Ejecucin de Gasto, el submen Registro y Control Ejecucin y la opcin Recibir CUR de Gastos. b. Aparece el cuadro RUTAS CRTICAS DE CURS (CONTABILIDAD). c. Selecciona los CURS que se van a aprobar, por medio de un clic en el campo Estatus de Recepcin de documentos por Contabilidad, es decir en la casilla de la columna c. d. Presiona el icono salir.
e. Ejemplo del cuadro RUTAS CRTICAS DE CURS (CONTABILIDAD).
6.
Posteriormente se aprueban los CUR de gasto en el SIAF-Central, siguiendo los pasos detallados a continuacin: a. Selecciona en el Mdulo de Ejecucin de Gasto, el submen Registro y Control Ejecucin y la opcin Registro y Control Ejecucin.
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b. Aparece el cuadro EJECUCIN DEL PRESUPUESTO. c. Se filtra el comprobante que se va a aprobar, ingresando el cdigo de la Entidad y el nmero de entrada local (No. de CUR) y luego a travs de un clic en el icono ejecutar aparece en pantalla el documento seleccionado. d. Presiona el icono Movimientos Comprobante para entrar en la ventana
COMPROMETER Y DEVENGAR PARTIDAS, se aprueba el comprobante (CUR) por medio de un clic en el icono e. El comprobante aprobado se imprime f. Clic en el icono salir. aprobar. impresin.
g. El CUR impreso se traslada al Jefe del Departamento de Contabilidad para que lo firme. 7. El Departamento de Contabilidad traslada el comprobante (CUR) a la Subgerencia Financiera, para la segunda firma. 8. La Subgerencia Financiera traslada el comprobante (CUR) al Departamento de Tesorera, para que emita el pago respectivo. 9. El Departamento de Tesorera, traslada el comprobante (CUR) a la Unidad de Rendicin de Cuentas para su archivo.
Si el comprobante (CUR) tiene un error y no est aprobado en el SIAF-Central se procede a darle estatus de error y se traslada a la UDAF para que tambin lo marquen con error. Si el CUR con error ya fue aprobado en el SIAF-Central, ste lo devuelve al SIAF-Local indicndole que ya fue aprobado pero tiene error y debe reversarlo a travs de un CUR de reversin total (RTO) y posteriormente realiza el proceso normal de traslado del comprobante (CUR) al Departamento de Contabilidad. Cuando se realiza la ejecucin del gasto a travs de la reposicin de fondos rotativos, la UDAF debe emitir un CUR de regularizacin del gasto, efectuado a travs del formulario FR01-SAT con su documentacin de soporte y trasladar el comprobante (CUR) al Departamento de Contabilidad para su aprobacin por medio del procedimiento de mesa de entrada. Todo el proceso descrito se ilustra por medio del diagrama siguiente:
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Diagrama de Flujo: registro de la ejecucin del gasto del SIAF-Local, hacia el SIAF-Central
No.
UDAF
(SIAF-Local)
INICIO
CONTABILIDAD (SIAF-Central)
SUBGERENCIA FINANCIERA
TESORERA
AUDITORA
Traslada los CUR aprobados con listado
Firma listado de CUR recibidos -Independencia funcional de las operaciones que evala. - Evaluacin objetiva e imparcial de procesos. - Plan Anual de Auditora (auditora planificada y de seguimiento). - Evaluacin en forma permanente de los sistemas integrados (Accin preventiva). - Hallazgos y recomendaciones a la administracin.
Existe NIT
No
Ingresa NIT a SIAF-Central
Carga de CURs mesa de entrada
Revisa los CUR
Recibe los CUR de gasto
Aprueba, imprime y firma los CUR
Traslada los CUR
Recibe, revisa y firma los

Traslada los CUR Recibe el CUR y realiza el pago
- Seguimiento. - Observancia de normas, principios ticos y procedimientos emitidos por la CGC.
Traslada el CUR para archivo
FIN Fuente: elaboracin propia, con base en datos de la SAT, 2004.

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3.4. INTEGRACIN
CONVERSIN
DE
LOS HACIA
REGISTROS CUENTAS
PRESUPUESTARIOS PATRIMONIALES
DESCENTRALIZADOS
Para conocer como se integran los registros, a partir de transacciones presupuestarias que automticamente son convertidas a cuentas de la contabilidad patrimonial, es conveniente indicar que en el SICOIN se utiliza el principio de la partida doble, el ingreso de informacin se realiza a travs de distintos mecanismos de registro desde el SIAF-Local, donde se aprueba el Comprobante nico de Registro (CUR) y se enva electrnicamente al SIAF-Central, donde queda aprobado en forma definitiva; el sistema tiene incorporados en su programacin clasificadores presupuestarios y contables preestablecidos, que convierten los registros presupuestarios a registros contables patrimoniales al operarse la etapa del devengado. 3.4.1. Etapas o momentos del registro Las etapas de registro de la ejecucin presupuestaria de ingresos y egresos, del SICOIN son las siguientes: a. Para el gasto o egreso: i. El compromiso: se aplica para efectuar una reserva de un crdito presupuestario, para atender futuras obligaciones establecidas bajo ciertas condiciones, si estas condiciones no son las ptimas, las partidas presupuestarias comprometidas no se transforman en compras reales. De acuerdo al artculo No. 12 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, inciso 2 y literal a, se considera comprometido un crdito presupuestario cuando: En virtud de autoridad competente se dispone su utilizacin, debiendo en dicho acto quedar determinado el monto, la persona de quien se adquirir el bien o servicio en caso de contraprestacin, o el beneficiario si el acto es sin contraprestacin, para lo cual deber afectarse previamente el crdito presupuestario en el monto que corresponda. registro contable. ii. El devengado o causado: constituye el momento del ingreso de los bienes en los almacenes de la unidad ejecutora y/o recepcin conforme de los servicios contratados, tambin genera la obligacin de pago con los acreedores o
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El Compromiso no genera un
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beneficiarios. De acuerdo al artculo No. 12 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, inciso 2 y literal b, se considera devengado un gasto cuando: Queda afectado definitivamente el crdito presupuestario al cumplirse la condicin que haga exigible una deuda, con la recepcin conforme de los bienes y servicios o al disponerse el pago de aportes, subsidios o anticipos. iii. El consumido o usado: se produce cuando los servicios se aplican a las diversas categoras programticas de la Institucin para el cumplimiento de las metas previstas y en el caso de los bienes, materiales y suministros cuando el Almacn los entrega a las diferentes gerencias, intendencias, oficinas tributarias y aduanas para su consumo, o bien se ocasiona al momento del registro de la depreciacin de activos fijos. iv. El pago: se produce cuando por medio de la entrega de una suma de dinero al acreedor o beneficiario, se cancela la obligacin exigible generada en la etapa del devengado, o bien cuando se produce un anticipo a dicho devengado. b. Para el ingreso: i. El devengado o liquidado: se origina cuando la Entidad adquiere un derecho de cobro. El Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto en su artculo No. 12, inciso 1 y literal a, indica que los ingresos se devengan cuando: Por una relacin jurdica, se establece un derecho de cobro a favor de los organismos y entes del sector pblico y, simultneamente, una obligacin de pago por parte de personas individuales o jurdicas, estas ltimas pueden ser de naturaleza pblica o privada. ii. El recaudado o percibido: se cumple cuando se perciben los fondos, es decir cuando se produce la recaudacin efectiva de los ingresos generada en la etapa del devengado.
En el Sistema de Contabilidad Integrada SICOIN-, la etapa de registro del devengado y pagado o devengado y recaudado (gasto e ingreso respectivamente), son las que permiten la integracin entre el sistema presupuestario y el de la contabilidad patrimonial; es decir, que una vez aprobados los registros en las diferentes etapas presupuestarias
automticamente se actualizan los registros contables y los flujos de tesorera.
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3.4.2. Estructura programtica presupuestaria En trminos generales los registros presupuestarios para ser ingresados al SICOIN, deben estar expresados de acuerdo con una estructura programtica presupuestaria. La SAT utiliza en su estructura presupuestaria, clasificadores que por medio de cdigos numricos identifican cada ingreso o gasto, conforme a la estructura siguiente:
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTRUCTURA PROGRAMTICA

AO 2002 056000 056100 056200 056300 056400 056500 01 00 000 01 02 03 04 05 06 07 ENT PROG SUBP PROY ACT DESCRIPCIN Superintendencia de Administracin Tributaria Coordinacin, Administracin y Normatividad Coordinacin Regin Central Coordinacin Regin Sur Coordinacin Regin Occidente Coordinacin Regin Nororiente Actividades Centrales Sin subprograma Sin proyecto Direccin y Coordinacin Superior Auditora Interna Recursos Humanos Informtica Administracin y Finanzas Direccin y Coordinacin Planificacin y Desarrollo Institucional UNIDAD EJECUTORA
Directorio y Superintendencia Direccin de Auditora Interna Gerencia de Recursos Humanos Gerencia de Informtica Gerencia Administrativa Financiera Coordinaciones Regionales Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional
03 00 000 01 02
Fiscalizacin de la Recaudacin Tributaria Sin subprograma Sin proyecto Fiscalizacin de los Tributos Intendencia de Fiscalizacin Coordinacin de Contribuyentes Fiscalizacin de Contribuyentes Especiales Especiales Procuracin Jurdica de los Tributos Sin subprograma Sin proyecto Asuntos Jurdicos Recaudacin de los Tributos Internos Sin subprograma Sin proyecto Recaudacin y Gestin
04 00 00 01 11 00 000 01 12 00 000 01 02
Direccin de Asuntos Jurdicos
Intendencia de Recaudacin y Gestin
Recaudacin de los Tributos del Comercio Exterior Sin subprograma Sin proyecto Recaudacin del Comercio Exterior Intendencia de Aduanas Fortalecimiento del Sistema de Cooperacin y Relaciones Aduanas Internacionales Asistencia para la Administracin Tributaria Sin subprograma Sin proyecto Unidad Coordinadora del Proyecto Unidad Coordinadora del Proyecto
14 00 000 01
Fuente: investigacin de campo, primer semestre de 2004.
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3.4.3. Estructura de la contabilidad patrimonial La estructura del catlogo de cuentas de la contabilidad patrimonial de la SAT se basa en el Sistema Integrado de Cuentas del Sector Pblico.
El plan de cuentas est estructurado en tres niveles: a) grupo de cuentas, b) subgrupo de cuentas y c) cuenta de mayor con subcuentas de primero y segundo grado. El plan de cuentas que utiliza la SAT para el registro contable patrimonial es el siguiente:
TABLA No. 2 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PLAN DE CUENTAS

GRUPO 1 1100 1110 1111 1111 1112 1112 1112 1120 1121 1121 1122 1122 1130 1131 1131 1131 1131 1132 1132 1132 1132 1133 1133 1134 1134 1134 1140 1141 1141 1160 1161 1161 1161 1161 1200 1210 1211 1211 1220 1221 1222 01 00 01 02 03 00 00 00 01 00 01 02 03 01 02 03 01 01 02 00 00 00 00 00 00 00 00 00 01 01 00 00 01 01 02 00 00 00 SUBGRUPO DIVISIN SUBGRUPO CUENTA MAYOR SUBCUENTA 1er. GRADO 2do. GRADO Pgina 1 de 4 DESCRIPCIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE) ACTIVO DISPONIBLE Caja Caja principal Bancos Fondo comn Fondos privativos INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Inversiones temporales Inversiones de la SAT Ttulos y valores en cartera Ttulos y valores en cartera SAT ACTIVO EXIGIBLE Cuentas a cobrar a corto plazo Cuentas comerciales a cobrar a corto plazo Otras cuentas a cobrar a corto plazo Deudores del Estado Documentos a cobrar a corto plazo Documentos comerciales a cobrar a corto plazo Otros documentos a cobrar a corto plazo Cheques rechazados Anticipos Anticipos a proveedores y contratistas a corto plazo Fondos en avance Fondo rotativo institucional Otros fondos en avance ACTIVO REALIZABLE (NETO) Materias primas, materiales y suministros Materias primas, materiales y suministros OTROS ACTIVOS Activo diferido a corto plazo Bienes en trnsito Locales Entre almacenes ACTIVO NO CORRIENTE (LARGO PLAZO) INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Ttulos y valores a largo plazo Ttulos y valores en cartera CTAS. Y DOCTOS. A COBRAR A LARGO PLAZO Cuentas a cobrar a largo plazo Documentos a cobrar a largo plazo
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GRUPO
SUBGRUPO
DIVISIN SUBGRUPO 1230
CUENTA MAYOR 1231 1231 1232 1232 1232 1232 1232 1232 1232 1232 1232 1232 1233 1234 1234 1234 1235 1237
SUBCUENTA 1er. GRADO 2do. GRADO 01 01 02 03 04 05 06 07 08 09 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00
Pgina 2 de 4 DESCRIPCIN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NETO) Propiedad y planta en operacin Edificios e instalaciones Maquinaria y equipo De produccin Maquinaria y equipo de construccin Mobiliario y equipo Mdico-sanitario y de laboratorio Educacional, cultural y recreativo De transporte, traccin y elevacin De comunicaciones De cmputo Otras maquinarias y equipos TIERRAS Y TERRENOS CONSTRUCCIONES EN PROCESO Constr. en proceso de bienes de uso comn Constr. en proceso de bienes de uso no comn Equipo militar y de seguridad Otros activos fijos ACTIVO INTANGIBLE Activo intangible bruto ACTIVO DIFERIDO A LARGO PLAZO Activo diferido a largo plazo PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO Cuentas comerciales a pagar a corto plazo Deudas con proveedores y otros Contratistas Contratistas obras Gastos del personal a pagar Sueldos y salarios a pagar Aportes patronales a pagar Jubilaciones y pensiones a pagar Retenciones a pagar Impuestos, tasas y derechos a pagar Intereses a pagar Otras cuentas a pagar a corto plazo Inversiones financieras a pagar Otras cuentas a pagar DOCTOS. Y EFECTOS A PAG. A CORTO PLAZO Documentos comerciales a pagar a corto plazo Otros documentos a pagar a corto plazo DEUDA PBLICA Obligaciones por deuda pblica a corto plazo PASIVOS DIFERIDOS Pasivo diferido a corto plazo FONDOS DE TERCEROS Y EN GARANTA Fondos de terceros PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR A LARGO PLAZO Cuentas comerciales a pagar a largo plazo Deudas con proveedores Otras cuentas a pagar a largo plazo DOCTOS. Y EFECTOS A PAG. A LARGO PLAZO Documentos comerciales a pagar a largo plazo Otros documentos a pagar a largo plazo DEUDA PBLICA A LARGO PLAZO Obligaciones por deuda pblica a largo plazo PASIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO Pasivo diferido a largo plazo PREVISIONES A LARGO PLAZO Y RES. TC. Previsiones para beneficios sociales Reservas tcnicas PREVISIONES ACUMULADAS Previsin para cuentas incobrables Previsin para prdidas de inventarios
01 02
00 00
1240 1241 1250 1251 2 2100 2110 2111 2111 2112 2112 2113 2113 2113 2113 2113 2114 2115 2116 2116 2116 2120 2121 2122 2130 2131 2140 2141 2150 2151 2200 2210 2211 2211 2212 2220 2221 2222 2230 2231 2240 2241 2250 2251 2252 2260 2261 2262 01 00 01 01 01 02 03 04 00 00 00 00 00 00
01 03
00 00
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69
GRUPO
SUBGRUPO
DIVISIN SUBGRUPO 2270
CUENTA MAYOR 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2272
SUBCUENTA 1er. GRADO 2do. GRADO 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00
3 3100 3110 3120 3130 3200 3210 3211 3212 3212 3212 3213 3213 3213 3300 4 4100 4110 4111 4112 4200 4210 4211 4212 5 5100 5110 5120 5130 5131 5140 5141 5142 5150 5160 5161 5165 5170 5171 5172 5173 5180 5181 5200 5210 5211 5212 5213 6 6100 6110 6111 6111 6111 01 01 01 02 01 02 01 02 00 00 00 00
Pgina 3 de 4 DESCRIPCIN DEPREC. Y AMORTIZACIONES ACUMULADAS Depreciacin acumulada Deprec. acum. de edificios e instalaciones Deprec. acum. maquinaria y equipo de construccin Deprec. acum. de mobiliario y equipo Deprec. acum. de equipo mdico-sanitario y de lab. Deprec. acum. de equipo educacional, cultural y recre. Deprec. acum. de equipo de transp., tracc. y elevacin Deprec. acum. de equipo de comunicaciones Deprec. acum. de equipo de cmputo Deprec. acum. de otras maquinarias y equipos Deprec. acum. de equipo militar y de seguridad Amortizacin acumulada PATRIMONIO PATRIMONIO NETO PATRIMONIO FISCAL PATRIMONIO DE LA HACIENDA PATRIMONIO PBLICO EN FORMACIN PATRIMONIO INSTITUCIONAL CAPITAL SOCIAL E INSTITUCIONAL Aportes por capitalizar Resultados Resultados acumulados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Transferencias de capital recibidas Asignacin Presupuestaria Acdo. M.193-98 Transferencias de capital recibidas PATRIMONIO PBLICO CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN -DBITOTRANSFERENCIAS POR DESEMBOLSAR UCP BIRF-4225-GU asist. tc. para la admn. trib. Prog. de fortal. del sist. de aduanas BID-828/OC-GU CUENTAS DE ORDEN -CRDITOTRANSFERENCIAS POR EJECUTAR UCP BIRF-4225-GU asist. tc. para la admn. trib. Prog. de fortal. del sist. de aduanas BID-828/OC-GU INGRESOS INGRESOS CORRIENTES INGRESOS TRIBUTARIOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL Contribuciones para la seguridad social VTA. DE BIENES Y SERV. DE LA ADMN. PB. Venta de bienes Venta de servicios FORMACIN DE CAPITAL POR CTA. PROPIA INT. Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD Intereses Otras rentas de la propiedad TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS Transferencias corrientes del sector privado Transferencias corrientes del sector pblico Transferencias corrientes del sector externo DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS Donaciones externas OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS PERCIBIDOS Utilidad venta de activos Diferencias cambiarias Otros ingresos de operacin GASTOS GASTOS CORRIENTES GASTOS DE CONSUMO Remuneraciones Sueldos y salarios Aportes patronales al seguro social
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GRUPO
SUBGRUPO
DIVISIN SUBGRUPO
CUENTA MAYOR 6111 6111 6112 6112 6112 6112 6113 6113 6113 6114 6114 6114 6114 6115 6121 6122 6123 6124
6120
6130 6131 6140 6141 6142 6150 6151 6152 6153 6160 6161 6162 6163 7 7100 7200 7300
SUBCUENTA Pgina 4 de 4 1er. GRADO 2do. GRADO DESCRIPCIN 01 03 Otros aportes patronales 01 04 Beneficios sociales Bienes y servicios 01 00 Servicios no personales 02 00 Impuestos, derechos y tasas 03 00 Bienes de consumo DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN 01 00 Depreciacin del activo fijo 02 00 Depreciacin de activo intangible Estimacin para reservas tcnicas 01 00 Reservas legales 02 00 Reservas de capitalizacin 03 00 Otras reservas tcnicas Cuentas incobrables INT., COMIS. Y OTRAS RENTAS DE LA PROP. Intereses y comisiones Arrendamiento de tierras y terrenos Derecho sobre bienes intangibles Otros alquileres PRESTACIONES DE SEGURO SOCIAL Prestaciones de seguridad social OTRAS PRDIDAS Y/O DESINCORPORACIN Prdidas por venta de activos Otras prdidas TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS Transferencias otorgadas al sector privado Transferencias otorgadas al sector pblico Transferencias otorgadas al sector externo TRANSFERENCIAS DE CAPITAL Transferencias de capital al sector privado Transferencias de capital al sector pblico Transferencias de capital al sector externo CUENTAS DE CIERRE RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS AHORRO DE LA GESTIN DESAHORRO DE LA GESTIN
Fuente: Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN) de la SAT, 2004
Las cuentas de mayor a partir de la subcuenta de segundo grado contempla el uso de cdigos auxiliares para identificar individualmente los saldos activos y pasivos a nivel de detalle; los auxiliares frecuentemente utilizados en la SAT son los siguientes: 00 01 02 03 09 10 Sin cdigo auxiliar Cdigo de cuentas corrientes Cdigo de entidades Cdigo de NIT Cdigo de desagregacin de ingresos Cdigo de ubicacin geogrfica
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3.4.4. Matrices de conversin contable Tienen como objetivo convertir la ejecucin presupuestaria a la contabilidad patrimonial, esta conversin se realiza a partir de que se registra y aprueba la etapa del devengado; el SICOIN tiene incorporados clasificadores presupuestarios y contables patrimoniales, que permiten interrelacionar la informacin para generar la contabilidad patrimonial, dicha informacin ingresada con estructura de cdigos presupuestarios es convertida a cdigos del plan de cuentas contables de la Entidad, por medio de tablas de conversin conocidas como matrices. Eso significa que las matrices de conversin contable constituyen la autopista que permite que la informacin que es ingresada en el mbito presupuestario sea convertida a transacciones de partida doble en el sistema de contabilidad.
En el caso de la ejecucin del gasto, los registros presupuestarios son convertidos a partidas contables a travs de la matriz denominada matriz de conversin de gastos a contabilidad, que basa su funcionamiento en el clasificador por objeto del gasto, contenida en el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico de Guatemala. Un segmento (renglones 011 al 381) de dicha matriz se presenta a continuacin:
TABLA No. 3
MATRIZ ETAPA GTO. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. RENGLN INI. 011 044 052 053 054 061 073 074 111 131 141 142 151 152 153 158 161 181 195 196 211 311 312 313 321 322 323 324 325 326 327 FIN. 043 051 052 053 055 072 073 079 122 135 141 143 151 152 157 158 176 194 195 199 299 311 312 313 321 322 323 324 325 326 327 DE CONVERSIN DE GASTOS A CONTABILIDAD CUENTA DBITO 6111 01 01 6111 01 02 6111 01 03 6111 01 02 6111 01 03 6111 01 01 6111 01 04 6111 01 01 6112 01 00 6112 01 00 6112 01 00 6112 01 00 6124 00 00 6122 00 00 6124 00 00 6123 00 00 6112 01 00 6112 01 00 6112 02 00 6112 01 00 6112 03 00 1233 00 00 1231 01 00 1237 00 00 1232 01 00 1232 03 00 1232 04 00 1232 05 00 1232 06 00 1232 07 00 1232 02 00 CRDITO 2113 01 00 2113 02 00 2113 02 00 2113 02 00 2113 02 00 2113 01 00 2113 01 00 2113 01 00 2111 01 00 2116 03 00 2116 03 00 2111 01 00 2116 03 00 2116 03 00 2116 03 00 2116 03 00 2111 01 00 2116 03 00 2116 03 00 2116 03 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 2111 01 00 DESCRIPCIN OBJETO DEL GASTO INICIAL Personal permanente Serv. extraord. por turnos mdicos de guardia Aporte patronal al INTECAP Cuota por seg. soc. p/personal en el exterior Cuota recreacional Dtas. personal de jtas. directivas o asesoras Bono vacacional Compen. costo de vida por serv. en el exterior Energa elctrica Viticos en el exterior Transporte de personas Fletes Arrendamiento de edificios y locales Arrendamiento de tierras y terrenos Arrend. de mquinas y equipos de oficina Derechos de bienes intangibles Mant. y repar. de maquinaria y equipo de prod. Estudios, invest. y proyectos de factibilidad Impuestos, derechos y tasas Servicios de atencin y protocolo Alimentos para personas Tierras y terrenos Edificios e instalaciones Otros bienes muebles preexistentes Maquinaria y equipo de produccin Equipo de oficina Equipo mdico-sanitario y de laboratorio Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo de transporte Equipo para comunicaciones Maquinaria y equipo para la construccin FINAL Serv. extraord. de personal por jornal Aporte patronal al IGSS Aporte patronal al INTECAP Cuota por seg. soc. p/personal en el exterior Aporte para clases pasivas Bonificacin anual (Bono 14) Bono vacacional Otras prestaciones Impresin encuadernacin y reproduccin Otros viticos y gastos conexos Transporte de personas Almacenaje Arrendamiento de edificios y locales Arrendamiento de tierras y terrenos Arrendamiento de equipo de cmputo Derechos de bienes intangibles Mant. y reparacin de otras obras e instal. Otras comisiones y gastos bancarios Impuestos, derechos y tasas Otros servicios no personales Otros materiales y suministros Tierras y terrenos Edificios e instalaciones Otros bienes muebles preexistentes Maquinaria y equipo de produccin Equipo de oficina Equipo mdico-sanitario y de laboratorio Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo de transporte Equipo para comunicaciones Maquinaria y equipo para la construccin
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ETAPA GTO. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Dev. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag. Pag.
RENGLN INI. FIN. 328 328 329 329 331 331 332 332 333 333 341 341 351 361 371 371 381 381 011 043 044 055 061 079 111 122 131 135 141 141 142 143 151 158 161 176 181 199 211 299 311 332 333 341 351 381
DESCRIPCIN OBJETO DEL GASTO INICIAL FINAL Equipo de cmputo Equipo de cmputo Otras maquinarias y equipos Otras maquinarias y equipos Construc. de bienes nac. de uso comn Construc. de bienes nac. de uso comn Construc. de bienes nac. de uso no comn Construc. de bienes nac. de uso no comn Construcciones militares Construcciones militares Equipo militar y de seguridad Equipo militar y de seguridad Libros, revistas y otros coleccionables Obras de arte Animales Animales Activos intangibles Activos intangibles Personal permanente serv. extraord. de personal por jornal Serv. Extraord. por turnos mdicos de guardia Aporte para clases pasivas Dtas. personal de jtas. directivas o asesoras Otras prestaciones Energa elctrica Impresin encuadernacin y reproduccin Viticos en el exterior Otros viticos y gastos conexos Transporte de personas Transporte de personas Fletes Almacenaje Arrendamiento de edificios y locales Derechos de bienes intangibles Mant. y repar. de maquinaria y equipo de prod. Mant. y repar. de otras obras e instal. Estudios, invest. y proyectos de factibilidad Otros servicios no personales Alimentos para personas Otros materiales y suministros Tierras y terrenos Construc. de bienes nac. de uso no comn Construcciones militares Equipo militar y de seguridad Libros, revistas y otros coleccionables Activos intangibles
CUENTA DBITO CRDITO 1232 08 00 2111 01 00 1237 00 00 2111 01 00 1234 01 00 2112 01 00 1234 02 00 2112 01 00 1234 03 00 2112 01 00 1235 00 00 2111 01 00 1237 00 00 2111 01 00 1236 00 00 2111 01 00 1241 01 00 2111 01 00 2113 01 00 1112 01 00 2113 02 00 1112 01 00 2113 01 00 1112 01 00 2111 01 00 1112 01 00 2116 03 00 1112 01 00 2116 03 00 1112 01 00 2111 01 00 1112 01 00 2116 03 00 1112 01 00 2111 01 00 1112 01 00 2116 03 00 1112 01 00 2111 01 00 1112 01 00 2111 01 00 1112 01 00 2112 01 00 1112 01 00 2111 01 00 1112 01 00
Fuente: Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN) de la SAT, 2004.
Es conveniente hacer un anlisis del segmento presentado anteriormente de la matriz de conversin de gastos a contabilidad, donde se han incluido en la etapa del devengado y pagado el rango de renglones 011 (personal permanente) al rengln 043 (servicios extraordinarios de personal por jornal); cuando se aprueba un registro de ejecucin del gasto en la etapa del devengado, para el rango indicado, la matriz de conversin, automticamente realiza el registro de partida doble con un dbito a la cuenta 6111-01-01 sueldos y salarios y un crdito a la 2113-01-00 sueldos y salarios a pagar, luego al efectuarse la etapa del pago se genera un registro de dbito a la cuenta 2113-01-00 sueldos y salarios a pagary un crdito a la 1112-01-00 fondo comn, visualizado de la manera siguiente:
PRESUPUESTO Ejecucin de gastos TABLA No. 4 EXPRESIN CONTABLE DEL REGISTRO DE EJECUCIN DE GASTOS CONTABILIDAD PATRIMONIAL Etapa del devengado ------------- X ------------------1 Gasto 6111-01-01 Sueldos y salarios 0 Servicios personales 2 Pasivo 2113-01-00 Sueldos y salarios a pagar
Fuente: investigacin de campo, primer semestre 2004
Etapa del pagado ------------- X ------------------2 Pasivo 2113-01-00 Sueldos y salarios a pagar 1 Activo 1112-01-00 Fondo comn
xx
xx
xx
xx
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De la misma manera sucede con la ejecucin presupuestaria de ingresos, donde la matriz de conversin de recursos a contabilidad, se encarga de transformar los registros del sistema presupuestario al sistema de la contabilidad patrimonial, esta matriz utiliza rubros los cuales permiten el registro analtico de las transacciones de ingresos. Cuando se registra la ejecucin del ingreso en la etapa del devengado automticamente se genera el registro contable de partida doble con un dbito a un activo exigible (cuentas a cobrar) y un crdito a una cuenta de ingresos, posteriormente al realizarse la etapa del recaudado se genera un dbito a la cuenta fondo comn por el ingreso del activo disponible y un crdito a la cuenta de activo exigible, visualizado de la manera siguiente:
PRESUPUESTO Ejecucin de ingresos
TABLA No. 5 EXPRESIN CONTABLE DEL REGISTRO DE EJECUCIN DE INGRESOS CONTABILIDAD PATRIMONIAL Etapa del devengado ------------- X ------------------1 Activo 1131-02-00 Otras ctas. a cobrar a cto. Plazo xx 5 Ingresos 5141-00-00 Venta de bienes Etapa del recaudado ------------- X ------------------1 Activo 1112-01-00 Fondo comn 1 Activo 1131-02-00 Otras ctas. a cobrar a cto. Plazo
13110 Vta. de bienes de la admn. pblica
xx
xx
xx
Fuente: investigacin de campo, primer semestre 2004
Como se observa en la matriz de conversin de gastos a contabilidad, se utiliza como base la clasificacin por objeto del gasto, que se concepta como una ordenacin sistemtica y homognea de los bienes y servicios, las transferencias y las variaciones de activos y pasivos que el sector pblico aplica en el desarrollo de su proceso productivo (10:131).
Los gastos pblicos constituyen las erogaciones realizadas por las instituciones en bienes y servicios para hacer posible la produccin pblica.
La clasificacin de los gastos consiste en las diversas formas de ordenar, resumir y presentar los gastos programados en el presupuesto; dicho ordenamiento sirve, particularmente para revelar aspectos esenciales de la estructura de las erogaciones vinculadas con los objetivos y metas de las polticas pblicas, y permite lo siguiente: a) b) Identificar con claridad los bienes y servicios que se adquieren. Desarrollar la contabilidad presupuestaria.
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c)
Constituye una importante herramienta para ejercer el control interno y externo de las transacciones del sector pblico.
La estructura del clasificador por objeto del gasto est formada por tres niveles de cuentas que son grupos, sub-grupos y renglones, un segmento de este clasificador se muestra a continuacin:
TABLA No. 6 ESTRUCTURA DEL CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO GRUPO SUBGRUPO RENGLN DESCRIPCIN 0 01 011 1 11 111 2 21 211 Servicios personales Personal en cargos fijos Personal permanente Servicios no personales Servicios bsicos Energa elctrica Materiales y suministros Alimentos y productos agropecuarios Alimentos para personas
Fuente: Manual de clasificaciones presupuestarias para el Sector Pblico de Guatemala, MFP
3.4.5. Tipos de registros de transacciones Es importante mencionar que la situacin patrimonial de la Entidad no solamente se genera a travs de registros de la ejecucin presupuestaria de ingresos y egresos, sino que existe una gama de operaciones propias de la contabilidad patrimonial que no necesariamente deben ser de orden presupuestario. financieras en el SICOIN pueden ser de dos tipos: a. Las transacciones presupuestarias: son todas aquellas originadas en la ejecucin del presupuesto de ingresos y egresos aprobado por autoridad competente (ejemplo: remuneraciones al personal, compra de bienes y servicios, fondos rotativos, transferencias de capital recibidas, etc.) y, b. Las transacciones extrapresupuestarias o contables patrimoniales: son las que realiza la Entidad no originadas en el presupuesto pero que inciden o afectan la gestin o situacin econmica-financiera (ejemplo: incorporacin de activos, depreciaciones, reposicin y anulacin de pagos, y otras que derivado de las polticas internas no deben afectar el presupuesto aprobado de la Entidad). Por lo tanto, las transacciones
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3.4.6. Etapa de integracin y conversin de los registros presupuestarios hacia registros contables El sistema registra las transacciones por una sola vez en funcin de la etapa del gasto o del ingreso, en el SIAF-Local se origina el ingreso de la informacin por medio de los Comprobantes nicos de Registro conocidos por sus siglas como CUR, en esta primera etapa la informacin llega al SIAF-Local, a travs de formularios electrnicos preestablecidos. En el SIAF-Local la informacin generada es de tipo presupuestario, al ser trasladada al SIAFCentral, internamente los clasificadores presupuestarios y cdigos de cuentas patrimoniales interrelacionan la informacin y la convierten a registros contables de partida doble.
El
SICOIN
es
un
sistema
multifactico,
que
independiente emisin
del de
nivel
de
desconcentracin
operacional
de sus
registros, permite la
informes
presupuestarios en forma detallada o agregada y los respectivos estados financieros. GRFICA No. 8 ETAPA DE INTEGRACIN DE LOS REGISTROS PRESUPUESTARIOS DESCENTRALIZADOS EN LA CONTABILIDAD INTEGRADA
SIAF-Central Contabilidad transacciones contables SIAF-Central Ejecucin Presupuestaria informes de la ejecucin presupuestaria
(UDAF) SIAF-Local compromiso y devengado
SIAF-Central compromiso, devengado y pagado SIAF-Central Situacin Patrimonial de la Entidad Estados Financieros
Fuente: Banco Mundial, Modelo Conceptual del Proyecto SIAF-SAG. Guatemala 1998
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El SIAF-Central acumula y centraliza las transacciones presupuestarias provenientes de las diferentes Unidades de Administracin Financiera UDAF-, y peridicamente se debe conciliar la informacin entre el SIAF-Local y el SIAF-Central. En el SIAF-Central,
propiamente en el Departamento de Contabilidad, se llevan a cabo transacciones extrapresupuestarias o contables que no afectan el presupuesto aprobado de la Entidad, pero que inciden en la determinacin de la situacin patrimonial. Ya sean los estados financieros, informes de la ejecucin presupuestaria o cualquier tipo de informacin requerida del sistema, es obtenida al instante; generalmente los estados financieros van acompaados de informes de la ejecucin presupuestaria, y no necesariamente el monto ejecutado es igual al monto de ingresos y egresos contenido en el estado de resultados, por lo que es necesario al efectuar una revisin, tomar en cuenta que pueden existir varios motivos a saber, por ejemplo: la ejecucin presupuestaria de egresos del grupo 3 propiedad, planta, equipo e intangibles corresponde a un activo y no a un gasto, tambin pueden haber diversas transacciones extrapresupuestarias que afecten el estado de resultados pero que su origen no es a travs de la ejecucin presupuestaria, tal es el caso de las depreciaciones, las donaciones en especie y las incorporaciones de activos.
3.5. ANLISIS DE LA DESCENTRALIZACIN DEL SISTEMA A TRAVS DEL SICOIN

Como hemos visto la descentralizacin de la ejecucin presupuestaria se fundamenta en los principios de responsabilidad, transparencia, eficacia, eficiencia, economa y agilidad en los procedimientos administrativos y financieros, con el objetivo general de disponer de informacin til, oportuna y confiable en el mbito regional, que permita la toma adecuada de las decisiones, con el detalle o agregacin que requieran los distintos usuarios de las unidades ejecutoras. Tambin se cumple con el principio de centralizacin normativa y descentralizacin operativa, ya que se mejora la ejecucin presupuestaria al asignar recursos presupuestarios en el mbito regional, y las decisiones de la gestin se realizan lo ms cerca posible de donde se llevan a cabo los procesos de produccin de servicios.
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Una gestin descentralizada permite que las actividades de la ejecucin presupuestaria y procesos administrativos y financieros se lleven a cabo desde el lugar donde se originan, siendo las principales las siguientes: a. b. c. Elaboracin de la Orden de Pedido Elaboracin de la Orden de Compra Proceso de contratacin de servicios y adquisicin de bienes desde el lugar donde se origina la necesidad d. e. f. g. Elaboracin del presupuesto en el mbito regional Elaboracin de la programacin financiera Ejecucin y control sobre su presupuesto y Decisiones de pago por medio de Fondo Rotativo
La descentralizacin tambin conlleva las acciones siguientes:
contratacin del
elemento humano idneo para conformar las Unidades de Administracin Financiera, habilitacin de redes de comunicacin electrnica para cada UDAF, instalacin del SIAFLocal en cada UDAF, capacitacin al personal en materia de compras y contrataciones, capacitacin al personal en lo relacionado al SIAF, capacitacin al personal de las UDAF respecto a la elaboracin de las cajas fiscales, elaboracin de las modificaciones presupuestarias para asignar recursos a las regiones, aprobacin de cuentadancias y NITs, capacitacin personalizada en los Departamentos de Presupuesto, Contabilidad y Tesorera, definir la estructura organizativa y funcional de las unidades ejecutoras; adems la ejecucin presupuestaria se llevar a cabo en el mbito de Intendencia, Gerencia, Direccin, Coordinacin Regional.
Para la SAT, la descentralizacin del Sistema de Contabilidad Integrada es de vital importancia, ya que trae como beneficio hacer ms giles los procesos, efectuando oportunamente los registros de la ejecucin presupuestaria, desde el mismo lugar donde son producidas las transacciones, realizando en el menor tiempo posible el pago de las obligaciones contradas, permitiendo la toma de decisiones oportunas, y facilitando la transparencia en las operaciones en su conjunto.
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3.6. VENTAJAS DE LA DESCENTRALIZACIN

Las principales ventajas que se derivan de la descentralizacin del Sistema de Contabilidad Integrada en la SAT, operado bajo la herramienta informtica SICOIN, son las siguientes: a. Permite la centralizacin normativa y desconcentracin operativa de la administracin financiera gubernamental. b. Optimiza el recurso humano, fsico, y minimiza el tiempo para la elaboracin de los Estados Financieros de la Entidad. c. d. e. Razonabilidad y oportunidad en la presentacin de los Estados Financieros. Concilia automticamente las cuentas bancarias. Deja que la toma de decisiones y registro de las operaciones de ejecucin se realicen lo ms cerca posible de donde se ejecutan los procesos de contratacin de bienes y servicios. f. Es un sistema que lleva en forma simultnea e integrada los registros de presupuesto, contabilidad y tesorera generados desde cualquier sitio geogrfico, con lo cual se tiene informacin confiable ya que una transaccin se registra una sola vez en el sistema. Dicha interrelacin no deja posibilidades de discrepancias. g. Facilita el registro de los tres momentos del gasto (compromiso, devengado y pagado) en lnea, lo que permite generar informacin til, confiable y oportuna. h. Accede a variados reportes, a travs de los cuales se puede obtener informacin a cualquier nivel de desagregacin o consolidacin, regional o central. i. Produce en cualquier momento informacin de orden presupuestario, informes por programa, actividad, objeto del gasto, financiamiento, balance de saldos, conciliaciones bancarias y estadsticas en general, para mostrar la situacin de la SAT. j. k. l. m. n. . Evita el manipuleo de documentos. Proporciona altos niveles de seguridad. Simplifica el proceso de control, auditora y rendicin de cuentas. Opera bajo normas de eficacia, eficiencia, transparencia y economa. Utiliza accesos de seguridad para cada usuario. Registra una bitcora de lo que hace diariamente cada usuario.
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o.
Admite conciliar la ejecucin presupuestaria con los registros contables, ya sea de manera global o por sectores regionales de la SAT.
p.
El sistema posibilita la generacin de informes de Ruta Crtica, por medio del cual se puede determinar con precisin en funcin de tiempo, los minutos, horas o das que un expediente de pago ha tardado en su trmite y permite determinar su ubicacin y usuarios del sistema.
q. r.
Determina con precisin, el nmero de pagos que se han efectuado a un proveedor. Generaliza el uso del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) en todas las transacciones, lo que facilita la localizacin de cualquier transaccin realizada.
s.
Favorece la elaboracin de la programacin financiera, de acuerdo a la disponibilidad de efectivo.
t.
Hace a los funcionarios y servidores pblicos responsables de sus actos.
3.7. CARACTERSTICAS FINANCIERA
IDNEAS
DE
UNA
DESCENTRALIZACIN
Las caractersticas para la implantacin del Sistema de Contabilidad Integrada Descentralizada, el cual integra operaciones de carcter presupuestario, financiero, econmico y patrimonial, deben desarrollar las condiciones de diseo y operabilidad siguientes: a. Una estructura presupuestaria que haga posible la ejecucin financiera del presupuesto por sectores regionales. b. Un diseo del sistema integrado de cuentas que se acople a las cuentas nacionales del sector pblico, de manera tal que una transaccin genere datos en el mbito presupuestario, patrimonial y de cuentas nacionales. c. Las normas, procedimientos e instructivos sobre los diferentes procesos del sistema financiero descentralizado. d. Que la Entidad posea tecnologa que permita la implantacin de los sistemas computarizados y enlaces informticos. e. Creacin de las UDAF, en cada regin de la SAT desde donde sern administrados los SIAF-Locales.
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f.
Programas de capacitacin constante al recurso humano, destinado a apoyar la gestin administrativa y financiera en la implantacin del SICOIN a un mbito local (por regiones).
g.
Autorizacin y apertura de cuentadantes, para los administradores de recursos y de esa manera responsabilizar directamente al personal involucrado en el proceso de ejecucin presupuestaria y de los correspondientes registros contables, tanto para las unidades rectoras como para las UDAF.
3.8. INFORMACIN FINANCIERA PARA LA TOMA DE DECISIONES

Un sistema contable debe proporcionar informacin acerca de las actividades financieras de la Entidad, en virtud que la contabilidad va ms all del proceso del registro de las transacciones y persigue fundamentalmente que la informacin generada, se utilice para el anlisis e interpretacin en la toma de decisiones.
Un sistema de informacin contable efectivo y bien diseado, ofrece control, compatibilidad y flexibilidad. El control le permite a la administracin ejercer vigilancia sobre las operaciones que realiza el ente econmico, la compatibilidad para que opere sin problemas con la estructura administrativa-financiera y la flexibilidad colabora a que la informacin se adapte a las necesidades y caractersticas propias de la Entidad.
3.8.1. Objetivos de la informacin financiera Adicionalmente a que la informacin contable da a conocer y controlar los recursos de un ente, as como medir sus logros, evaluar los cambios en la situacin patrimonial y el resultado obtenido en el perodo, tambin persigue los objetivos siguientes: a. b. c. d. e. f. g. Apoya a la administracin en la planeacin, organizacin, y direccin de la Entidad. Facilita la toma de decisiones en materia de inversiones y crdito. Evala la gestin de la administracin. Ejerce control sobre las operaciones de la Entidad. Contribuye a la conformacin de la informacin estadstica del sector pblico. Fundamenta la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. Predice flujos de efectivo.
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h. i.
Proporciona informacin de carcter legal, y Ayuda a la evaluacin del impacto o beneficio social que la actividad econmica del ente representa para la comunidad.
3.8.2. Particularidades de la informacin financiera La informacin contable para cumplir con sus objetivos debe ser comprensible, til y confiable: es comprensible cuando es clara, fcil e inteligible, es til cuando es pertinente y confiable, pertinente cuando posee el valor de realimentacin, prediccin y oportunidad y confiable cuando es neutral y verificable, es decir que representa fielmente los hechos econmicos de la Entidad.
3.8.3. Limitaciones de la informacin financiera En muchas oportunidades el verdadero problema no se encuentra en no disponer de la informacin necesaria, sino por el contrario por la existencia de demasiada informacin: a. b. No existe un estudio para determinar las reales necesidades de informacin. No se revisa en forma peridica las necesidades de informacin para detectar aquellas que ya no son tiles y eliminarlas del sistema y agregar los nuevos requerimientos. c. Los usuarios no pueden determinar las necesidades reales de informacin debido a que no tienen claridad suficiente con relacin a sus funciones y atribuciones. d. La informacin no se procesa lo ms cerca posible al lugar donde se realizan los hechos, los registros pueden efectuarse incorrectamente y tergiversar la informacin.
3.8.4. Informe financiero anual El artculo 7, literales g) y h) de la Ley Orgnica de la SAT, establece que anualmente debe informar acerca de la ejecucin y liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos de la SAT. La liquidacin del presupuesto y el cierre contable del ejercicio anual debe ser remitida al Congreso de la Repblica, a la Direccin de Contabilidad del Estado, a la Contralora General de Cuentas, as como para su publicacin en el diario oficial.
El informe del Cierre Contable del Ejercicio y la Liquidacin del Presupuesto que la SAT presenta anualmente incluye lo siguiente:
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a. b. c. d.
Balance General Estado de Resultados Notas a los Estados Financieros Informe del Estado de Ejecucin y Evaluacin Presupuestaria i. Presupuesto de ingresos de la SAT ii. Presupuesto de egresos 1. Ejecucin financiera por dependencia administrativa 2. Ejecucin por categora programtica 3. Ejecucin financiera por fuente de financiamiento 4. Ejecucin financiera por unidad ejecutora 5. Ejecucin por grupo de gasto 6. Ejecucin por objeto de gasto
iii. Evaluacin fsica 1. Metas de recaudacin 2. Otras metas de ejecucin

iv. Estado de ejecucin del presupuesto de ingresos y egresos
3.9. EL CONTROL COMO PARTE DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
INTEGRADA
El Sistema de Auditora Gubernamental SAG-, representa todo un sistema organizacional con dimensiones similares a las del SIAF, por lo que es importante describir los aspectos ms importantes del mismo, y establecer que el control es parte integral inaplazable dentro del componente total del SIAF-SAG.
La SAT cuenta con Direccin de Auditora Interna, como rgano responsable de ejercer el control y fiscalizacin de todas las dependencias de la Entidad, mediante la utilizacin de los procedimientos necesarios para desarrollar una actividad independiente de evaluacin y control, que le permita rendir juicios imparciales y objetivos y as verificar el correcto funcionamiento de la gestin administrativa y operativa, con fundamento en la observancia de las leyes y reglamentos aplicables.
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Su labor consiste en evaluar y examinar las operaciones, incluyendo el Sistema de Contabilidad Integrada, as como sus resultados en forma posterior a su ejecucin, y proporcionar anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin para el efectivo desempeo de las actividades.
En tal sentido, el papel que juega la Auditora es fundamental en todos los procesos de la Entidad, y particularmente en el control permanente que debe ejercer sobre los Sistemas Financieros, pues a travs del control interno se logra dar una seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos institucionales, en aspectos tales como la efectividad y eficiencia de las operaciones y la confiabilidad de la informacin financiera y administrativa.
La Auditora tiene como objetivo general de control, suministrar informacin veraz e independiente del grado de consecucin de los objetivos de la administracin tributaria en tres frentes:
CUMPLIMIENTO DE LEYES Y
FIABILIDAD DE LA INFORMACIN Y PROCESOS
EFICACIA Y EFICIENCIA DE LA ADMINISTRACIN EN UN ENTORNO CAMBIANTE
As como los principales objetivos especficos de control interno siguientes:

Certificar la transparencia de los procedimientos para que toda autoridad, ejecutivo y funcionario, rindan cuenta oportuna de los resultados de su gestin. Mejorar y elevar la eficiencia de las operaciones en la captacin y uso de los recursos. Asegurar la vigilancia, utilidad y conveniencia de los sistemas integrados de administracin y finanzas, diseados para el control e informacin de los resultados de las operaciones. Demostrar la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado.
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Seguidamente se muestran algunos aspectos importantes del SAG, que la Direccin de Auditora Interna de la SAT, debe tomar en cuenta para el cumplimiento de sus labores de fiscalizacin. 3.9.1. Antecedentes del Sistema de Auditora Gubernamental SAGEl SAG nace por la necesidad de que la Contralora General de Cuentas, debe cumplir la funcin de organismo superior de control, as como de las normas, leyes y procedimientos que le permitan poner en prctica sistemas dinmicos de fiscalizacin, mediante la aplicacin de modernos procedimientos de auditora gubernamental. Se origina dentro del Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria (Acuerdos de Paz), en los puntos relacionados al tema de la modernizacin de la gestin pblica.
3.9.2. Definicin Es el Sistema que, a travs del examen y evaluacin independiente y posterior de las actividades administrativas y financieras de las entidades del sector pblico, promueve el diseo y organizacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control SIAFSAG, a fin de brindar al Gobierno de Guatemala una mayor capacidad institucional para planificar, programar, ejecutar y evaluar el gasto pblico bajo un marco de mayor eficiencia, efectividad y transparencia en la utilizacin de los recursos humanos, financieros, materiales y tecnolgicos.
El SAG se basa en el conjunto de actividades y acciones tcnicas y legales ejercidas por la Contralora General de Cuentas, con la facultad de ser el rgano rector del control gubernamental, para evaluar todo el mbito operacional, funcional y legal de los entes pblicos, mediante la auditora integral, accionado por profesionales que no intervienen en las actividades y operaciones controladas y con base en Normas de Auditora Gubernamental, con un enfoque objetivo y profesional, cuyos resultados se sintetizan en recomendaciones para mejorar la administracin pblica.
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Para la prctica de la Auditora Gubernamental de las entidades del sector pblico, existe la normativa tcnica emitida por la Contralora General de Cuentas, que permite al auditor interno realizar su trabajo con absoluta certeza de que si se aplican las tcnicas y procedimientos de auditora, se alcanzarn los resultados que se esperan. Entre las
principales herramientas de carcter tcnico que puede utilizar el auditor interno gubernamental para desarrollar su trabajo con eficiencia y eficacia se pueden citar: Marco Conceptual de las Normas de Auditora Interna Gubernamental Marco Conceptual de las Normas Generales de Control Interno Normas de Auditora Interna Gubernamental, y Normas Generales de Control Interno
3.9.3. Control gubernamental Comprende el control de la administracin pblica y la fiscalizacin de los bienes y recursos del Estado, y esta a cargo de la Contralora General de Cuentas, que es una institucin independiente y goza de autonoma funcional, administrativa y financiera. El artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, establece que le corresponde con exclusividad las funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo inters hacendario de los organismos del Estado, los municipios, las entidades descentralizadas y autnomas, as como de cualquier personal que reciba fondos del Estado o que haga colectas pblicas.
El Control Gubernamental como parte del Sistema de Auditora Gubernamental se basa en un modelo de control y auditora integral que abarca los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, de legalidad, de gestin; evaluacin de programas, proyectos, operaciones y resultados y est fundamentado en criterios de eficacia, eficiencia, economa, equidad y de proteccin y conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente.
El sistema de control gubernamental est integrado por: El sistema de control interno a cargo de las mismas entidades sujetas a control, que comprende la auditora interna y todos los instrumentos de control (Normas Generales
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de Control Interno), incorporados en el plan de organizacin, en los sistemas financieros, administrativos y operacionales y en los reglamentos y manuales de procedimientos de cada entidad. El sistema de control externo posterior que se ejerce por medio de la auditora externa (Contralora General de Cuentas y/o firmas privadas de auditora). 3.9.4. Auditora Interna Gubernamental El proceso de la Auditora Interna Gubernamental, se basa en la teora de sistemas, donde se producen entradas de insumos, la transformacin de los insumos y finalmente reporta resultados como salidas:
PROCESO DE LA AUDITORA INTERNA

INSUMOS
EVIDENCIA Mejora en los sistemas * SIAF * Proyectos
PROCESO
AUDITORA Operativa Evaluacin del control interno Exmenes especiales Evaluacin Retroalimentacin
SALIDAS
INFORMES Comentarios Recomendaciones Seguimiento
* Controles internos * Operaciones
Fuente: Contralora General de Cuentas, Normas de Auditora Interna Gubernamental, agosto 2003.
La Auditora Interna es una de las herramientas gerenciales de evaluacin, de mayor trascendencia, si se utiliza en forma adecuada a los intereses de la Entidad y sus cuadros directivos fungen como un elemento asesor, a travs de evaluaciones permanentes e imparciales de los sistemas y procedimientos utilizados para el control e informacin de las operaciones institucionales y sus resultados, en todos los niveles.
La Contralora General de Cuentas, ha emitido el Marco Conceptual de la Auditora Interna, como base para las Unidades de Auditora Interna UDAI-, que son el marco de
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referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno que cada ente pblico requiere a la luz de sus necesidades, para que desarrollen y se mantengan dentro de un campo ms profesional y eficiente, de tal manera que los auditores internos incursionen en reas de mayor riesgo operativo, lo cual permitir fortalecer los controles internos incorporados a los sistemas de administracin y finanzas.
Las principales caractersticas de la Auditora Interna Gubernamental son: Independencia: funcionalmente, la Auditora Interna Gubernamental debe ser independiente de las operaciones del ente pblico al que pertenece, por lo que no realizar funciones operativas o ejecutivas, ni llevar ningn tipo de registro para no comprometer su independencia y garantizar una apreciacin con objetividad de las operaciones que evala. Confidencialidad: la Auditora Interna Gubernamental debe mantener una actitud confidencial, para asegurar que la informacin que se le proporcione y a la que tenga acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines polticos ni de otro tipo. Objetividad: la Auditora Interna Gubernamental utilizar los medios disponibles para reunir la evidencia que el caso requiera, evitando la crtica negativa, para lo cual se basar en hechos reales y no en supuestos. Oportunidad: la Auditora Interna Gubernamental dar prioridad a los trabajos a ejecutar en funcin al Plan Anual de Auditora, y el Informe de Auditora debe ser emitido lo ms pronto posible, evitando disminuir la oportunidad de resolver los problemas y evitar costos innecesarios. Cooperacin: la Auditora Interna Gubernamental es un instrumento de ayuda a la administracin de todo ente pblico, a sus diversos cuadros directivos y operativos para el cumplimiento de sus objetivos, dentro de sus polticas y legislacin vigentes. Prevencin: la Auditora Interna Gubernamental utilizar la informacin del pasado como medio de proyeccin. sto ayudar a prevenir posibles hechos fraudulentos que pudiesen ocurrir en el futuro producto de los cambios en el ente pblico, en los sistemas integrados, en el conocimiento alcanzado por los empleados en los medios y
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procedimientos que se utilizan en las operaciones, lo cual puede debilitar el control interno y surgir la posibilidad de confabulacin de empleados clave. Profesionalismo: la Auditora Interna Gubernamental estar compuesta por personas que conozcan la metodologa, las normas y procedimientos a utilizar con el fin de hacer un trabajo de alta calidad profesional y con base a los estndares exigidos en las normas y cdigos de tica respectivos.
Los miembros de una Unidad de Auditora Interna, deben ser independientes de todo proceso institucional, por lo que no deben aprobar operaciones ni llevar registros de la ejecucin de las mismas, ni del presupuesto. Tampoco deben llevar controles previos; su actuacin es posterior en cualquier etapa de la operacin, como una accin preventiva que ayude a detectar y controlar los riesgos existentes, para evitar prdida, deterioro o corrupcin. El auditor interno, por tanto, es responsable de evaluar oportunamente todos los sistemas y procesos de control de la entidad, bajo metodologas modernas que le permitan medir los riesgos operacionales existentes y proponer las medidas correctivas a travs de las recomendaciones, y que las mismas se lleven a la prctica en el menor tiempo posible para contrarrestar los efectos de los riesgos.
3.9.5. Auditora externa gubernamental Est regulada por las Normas de Auditora Gubernamental, que constituyen los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad; bajo un sistema dinmico de fiscalizacin y la aplicacin de modernos procedimientos de auditora gubernamental a efecto de determinar el grado de eficiencia, efectividad y economa de los programas que desarrolle la administracin pblica.
Las funciones de auditar las operaciones financieras y administrativas de las entidades pblicas estn a cargo de la Contralora General de Cuentas, as como por la contratacin de firmas privadas de auditora.
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3.9.6. Interrelacin del SAG con el SIAF El elemento de mayor importancia para la auditora interna es el funcionamiento del Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF-, ya que su apoyo y revisin permanentes, se orienta a darles seguridad a la funcionalidad de los procesos y controles internos incorporados en el SIAF, a travs de las Unidades de Administracin Financiera, mediante las recomendaciones necesarias para mejorar las debilidades que existan.
La interrelacin operativa entre la Auditora Interna y el SIAF, se basa en el uso de la herramienta informtica SICOIN, que a travs de una base de datos nica registra las transacciones de los principales sistemas financieros y administrativos de la entidad, y la utilizacin de diversos informes financieros y de la ejecucin presupuestaria, as como de los filtros de informacin correspondientes.
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CAPTULO IV
CASO PRCTICO SOBRE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA REGIONAL Y SU ENLACE EN EL MBITO CENTRAL
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CAPTULO IV CASO PRCTICO SOBRE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA REGIONAL Y SU ENLACE EN EL MBITO CENTRAL
Nota: el caso prctico se basa en cantidades no reales, y el ejercicio contable utilizado es el 2002, en virtud que en dicho perodo el desarrollo del sistema descentralizado, llevaba el impulso para su implantacin, sin embargo en el 2003 quedo sin efecto la descentralizacin, el sistema se centralizo, lo que causo un efecto negativo en el entorno de la SAT, que a la postre implico una disminucin de las metas de recaudacin y afecto la carga tributaria 2003. En el 2004 nuevamente es retomado el tema de la descentralizacin del sistema financiero.
4.1. LA ESTRUCTURA PROGRAMTICA PRESUPUESTARIA POR REGIONES

Las entidades emiten sus normas relativas a la formulacin y liquidacin presupuestaria anual y de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley Orgnica del Presupuesto, El sistema presupuestario lo constituyen el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario de todos los organismos y entidades que conforman el sector pblico y que se describen en esta ley y su reglamento. La SAT elabora su Plan Operativo Anual (POA), que tiene estrecha relacin con la elaboracin del presupuesto, y surge como una poltica para la realizacin de metas y volmenes de trabajo y cuya proyeccin principalmente est orientada a la recaudacin y administracin fiscal. La SAT est distribuida por regiones donde se origina la formulacin presupuestaria, posteriormente el Departamento de Presupuesto como ente rector presupuestario consolida la informacin y elabora el proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la SAT, la cual es discutida y aprobada por el Directorio de la SAT, para convertirlo en el presupuesto formal de la Institucin.
En el esquema siguiente se muestra una estructura programtica presupuestaria descentralizada, en donde el control del presupuesto y la toma de decisiones tienen su origen en cada regin a travs de las UDAF que formarn la SAT.
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CUADRO NO. 2 SAT: ESTRUCTURA PROGRAMTICA PRESUPUESTARIA 2002

ENT. PROG. SUBP. PROY. ACT. ACTIVIDAD MONTO Q. 500,000,000.00 225,000,000.00 23,000,000.00 5,500,000.00 19,000,000.00 35,000,000.00 24,500,000.00 4,000,000.00 8,000,000.00 26,500,000.00 11,000,000.00 45,000,000.00 16,500,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00 125,000,000.00 5,000,000.00 10,000,000.00 2,000,000.00 34,000,000.00 40,000,000.00 34,000,000.00 50,000,000.00 3,000,000.00 8,000,000.00 2,000,000.00 8,000,000.00 8,000,000.00 21,000,000.00 50,000,000.00 3,000,000.00 7,000,000.00 2,000,000.00 11,000,000.00 11,000,000.00 16,000,000.00 50,000,000.00 1,500,000.00 6,000,000.00 1,000,000.00 7,000,000.00 8,000,000.00 26,500,000.00
056000 056100 01 01 01 01 01 01 03 03 04 11 12 12 14 056200 01 01 01 03 11 12 056300 01 01 01 03 11 12 056400 01 01 01 03 11 12 056500 01 01 01 03 11 12 00 00 00 00 00 00 000 000 000 000 000 000 04 05 06 01 01 01 00 00 00 00 00 00 000 000 000 000 000 000 04 05 06 01 01 01 00 00 00 00 00 00 000 000 000 000 000 000 04 05 06 01 01 01 00 00 00 00 00 00 000 000 000 000 000 000 04 05 06 01 01 01 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 01 02 03 04 05 07 01 02 01 01 01 02 01
Superintendencia de Administracin Tributaria Coordinacin, Administracin y Normatividad Direccin y Coordinacin Superior Auditora Interna Recursos Humanos Informtica Administracin y Finanzas Planificacin y Desarrollo Institucional Fiscalizacin de los Tributos Fiscalizacin de Contribuyentes Especiales Asuntos Jurdicos Recaudacin y Gestin Recaudacin del Comercio Exterior Fortalecimiento del Sistema de Aduanas Unidad Coordinadora del Proyecto Coordinacin Regin Central Informtica Administracin y Finanzas Direccin y Coordinacin Fiscalizacin de los Tributos Recaudacin y Gestin Recaudacin del Comercio Exterior Coordinacin Regin Sur Informtica Administracin y Finanzas Direccin y Coordinacin Fiscalizacin de los Tributos Recaudacin y Gestin Recaudacin del Comercio Exterior Coordinacin Regin Occidente Informtica Administracin y Finanzas Direccin y Coordinacin Fiscalizacin de los Tributos Recaudacin y Gestin Recaudacin del Comercio Exterior Coordinacin Regin Nororiente Informtica Administracin y Finanzas Direccin y Coordinacin Fiscalizacin de los Tributos Recaudacin y Gestin Recaudacin del Comercio Exterior
Fuente: elaboracin propia, datos propuestos como ejemplo por el autor, 2004
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Para formular el presupuesto general de gastos de la SAT, es necesario estimar los ingresos que se esperan percibir. El Presupuesto General de Ingresos y Gastos del Estado de Guatemala, y de acuerdo a la estimacin de los ingresos tributarios, se le asigna un 2% que por ley le corresponden a la SAT por la recaudacin de tributos internos y al comercio exterior, en concepto de comisiones a receptores fiscales y recaudadores; para la SAT el 2% que recibe del Gobierno Central, constituye un 85% aproximadamente de su presupuesto y el 15% restante lo forman los ingresos propios o privativos y otros, como se muestra a continuacin.
CUADRO No. 3 SAT: PRESUPUESTO DE INGRESOS 2002
RUBRO DESCRIPCIN MONTO Q. %
056000 Superintendencia de Administracin Tributaria 11000 Ingresos no tributarios 11900 Otros ingresos no tributarios 11910 Ganancias en operaciones cambiarias 11990 Otros ingresos no tributarios 13000 Venta de Bienes y Servicios de la Administracin Pblica 13100 Venta de bienes 13110 Bienes 13130 Publicaciones, impresos oficiales y textos escolares 13200 Venta de servicios 13210 Servicios de almacenaje y otros servicios aduanales 13290 Otros servicios (2% sobre la recaudacin de tributos) 14000 Ingresos de Operacin 14900 Otros ingresos de operacin 14910 Otros ingresos de operacin 15000 Rentas de la Propiedad 15100 Intereses 15131 Por depsitos internos 15141 Por ttulos y valores internos 23000 Disminucin de Otros Activos Financieros 23100 Disminucin de Disponibilidades 23110 Disminucin de caja y bancos 27000 Incremento del Patrimonio 27500 Incremento de resultados acumulados 27510 Incremento de resultados acumulados
Fuente: elaboracin propia, datos propuestos como ejemplo por el autor, 2004
500,000,000.00 600,000.00 600,000.00 50,000.00 550,000.00 459,000,000.00 22,000,000.00 17,000,000.00 5,000,000.00 437,000,000.00 4,000,000.00 433,000,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 300,000.00 300,000.00 200,000.00 100,000.00 14,000,000.00 14,000,000.00 14,000,000.00 26,000,000.00 26,000,000.00 26,000,000.00
100.00 0.10
91.80 4.40
87.40
0.00
0.10
2.80
5.20
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4.2. APERTURA DE LA PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA EN EL SIAFLOCAL

Con la aprobacin del presupuesto general de la SAT, ya es posible la apertura de la programacin presupuestaria en los SIAF-Locales, instalados en Coordinaciones Regionales y en la Coordinacin Administrativa de Normatividad, que se constituirn en las UDAF destinadas a apoyar la gestin administrativa y financiera de la SAT.
En trminos generales, para realizar la apertura de la programacin presupuestaria se deben realizar los pasos siguientes: 1. Programacin peridica: las UDAF debern programar la ejecucin fsica y financiera del presupuesto, con una programacin inicial indicativa para la totalidad del ao y una programacin al inicio de cada trimestre. 2. Presentacin de la programacin anual y trimestral: la programacin anual debe
presentarla la UDAF al Departamento de Presupuesto antes del 15 de diciembre de cada ao y la programacin trimestral deber remitirse por lo menos 10 das antes del inicio de cada trimestre. 3. Aprobacin de la programacin trimestral: el Departamento de Presupuesto
conociendo la programacin trimestral de cada UDAF, comunicar a stas acerca de la aprobacin de las cuotas mensuales por perodos trimestrales de compromisos y devengados y las de pagos respectivamente y mediante resoluciones emitidas por la Gerencia Administrativa Financiera, por lo menos con 3 das antes del inicio del trimestre. 4. Cuotas de pagos: el Departamento de Tesorera, tomando en cuenta la programacin de los ingresos y las necesidades expresadas en la programacin de los gastos devengados de cada UDAF y coordinadamente con el Departamento de Presupuesto y sobre la base del Programa Anual de Caja fijar cuotas mensuales de pago, produciendo el formulario comprobante de programacin de cuotas de pago. 5. Niveles de aprobacin de las cuotas: las cuotas de compromiso, devengado y de pago sern aprobadas por fuente de financiamiento y por grupo de gasto. 6. Registro en el SIAF-Local: las cuotas aprobadas se incorporarn al sistema computarizado de registro de le ejecucin presupuestaria y constituirn para cada
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grupo de gasto aprobado, lmites mximos para ejecutar compromisos y devengados, as como las cuotas de pagos autorizadas para cada mes. 7. Mesa de salida y entrada de la programacin presupuestaria: la UDAF a travs del SIAF-Local trasladar electrnicamente hacia el SIAF-Central la programacin presupuestaria o cuotas aprobadas, utilizando para el efecto formularios emitidos por el sistema computarizado (C03 comprobante de programacin de la ejecucin del gasto). El traslado electrnico constituye la mesa de salida en el SIAF-Local y mesa de entrada en el SIAF-Central, por lo que ya aprobados los comprobantes de programacin en el Sistema se dice que ya existe presupuesto para comenzar a ejecutar el presupuesto. 8. Vigencia de las cuotas: los saldos de las cuotas de devengado y de pago no utilizados durante cada mes caducarn, y no podrn utilizarse en el mes o meses siguientes, a no ser que se autorice su utilizacin dentro del trimestre en ejecucin, la misma deber presentarse a ms tardar el 20 del mes en ejecucin, para el perodo o perodos siguientes. 9. Reprogramaciones realizadas por la SAT: en caso que los ingresos percibidos no
respondan a las previsiones incluidas en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la SAT o por situaciones de emergencia, el Departamento de Presupuesto efectuar los reajustes globales y especficos pertinentes, que hubieran sido aprobados.
En el ejemplo siguiente se muestra el formulario C03 comprobante de programacin de la ejecucin del gasto, utilizado para realizar la programacin por trimestres. En este formulario se registra el monto de los compromisos del trimestre y los importes mensuales a devengar. Es responsabilidad de la UDAF la emisin de dicho comprobante a travs del sistema y del resultado de la consolidacin de la programacin interna efectuada.
El comprobante C03 al momento de ser aprobado en la UDAF 056300 (SIAF-Local regin sur) es traslada va electrnica al SIAF-Central y el Departamento de Presupuesto realiza la carga de dicho comprobante a travs de la mesa de entrada; posteriormente, al estar aprobado el comprobante C03 en el SIAF-Central, el sistema aplica la acumulacin de informacin en la entidad institucional (056000).
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C03
Pgina No.
0001 de 0001
COMPROBANTE DE PROGRAMACIN DE LA EJECUCIN DEL GASTO

CDIGO ENTIDAD DESCRIPCIN UNIDAD EJECUTORA PRESUPUESTO PROGRAMACIN REPROGRAMACIN DIA MES AO FECHA DE IMPUTACIN
056300 02
CDIGO DESCRIPCIN FUENTE DE FINANCIAMIENTO TRIMESTRE MES PROGRAMACIN
Coordinacin Regin Sur de la SAT 01 02
XXX
COMPROBANTE No.
29
Otros recursos del tesoro con afectacin especfica
01
0001
CDIGO ENTIDAD DE GASTO DESCRIPCIN DE CUENTAS COMPROMISO Q. MES-01 MES-02
GRUPO
TOTAL
IMPORTES DE DEVENGADOS PROGRAMADOS MES-03
TOTAL TRIMESTRE Q.
056300 056300 056300 056300 056300 400 Transferencias Corrientes 187,500.00 300 Propiedad, Planta, Equipo e Intangiles 468,750.00 200 Materiales y Suministros 281,250.00 100 Servicios No Personales 2,812,500.00 843,750.00 84,375.00 140,625.00 56,250.00
000
Servicios Personales
5,625,000.00
1,687,500.00
1,968,750.00 984,375.00 98,437.50 164,062.50 65,625.00
1,968,750.00 984,375.00 98,437.50 164,062.50 65,625.00
5,625,000.00 2,812,500.00 281,250.00 468,750.00 187,500.00
98
TOTALES
9,375,000.00
Q 2,812,500.00
Q 3,281,250.00
Q 3,281,250.00
9,375,000.00
OBSERVACIONES: Datos propuestos por el autor, para la programacin presupuestaria del trimestre en la fuente de financiamiento 29.
FECHA DE REGISTRO DA Firma y sello Firma y sello MES AO
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03
01
02
99
4.3. EJECUCIN PRESUPUESTARIA REGIONAL

Para efectos de mostrar la ejecucin presupuestaria del gasto, se realizarn los siguientes ejemplos para la entidad 056300 Coordinacin Regin Sur de la SAT:
Ejemplo 1, a travs del resumen de la nmina de sueldos del personal 011 de la Regin Sur, debidamente autorizada por las autoridades de la SAT, el jefe de la UDAF de dicha Regin, solicita a un Tcnico Financiero a su cargo, que realice la carga en el SIAF-Local del CUR de gasto, en la etapa de compromiso y devengado simultneo.
Las nminas de sueldos son elaboradas en cada Coordinacin Regional de la SAT en un moderno sistema de cmputo, que realiza enlaces electrnicos hacia la administracin central y particularmente es destacable su compatibilidad con el SICOIN lo cual le permite un enlace directo hacia ste. Este sistema de nminas permite obtener informacin de cada empleado, as como reportes analticos y resumen de las nminas; los recibos de pago estn a disposicin de los empleados a travs del internet.
Ejemplo 2, cumplido el proceso de adquisicin de bienes, y teniendo a la vista la siguiente documentacin: a. b. c. d. e. f. Factura No. 12700 debidamente razonada Orden de Pedido No. 1-2002 Orden de Compra No. 1-2002 3 cotizaciones Nos. 108, 342002 y 177756 Constancia de Ingreso a Almacn No. 1-2002 CUR de Compromiso No. 2
El Departamento Administrativo Financiero de la Regin Sur, compr 6 televisores, para el rea de capacitacin al personal, a razn de Q.4,500.00 cada uno, y dos telfonos inalmbricos de Q500 cada uno. Por lo tanto el Jefe de la UDAF de la Regin Sur, solicita a un Tcnico Financiero a su cargo, que registre en el SIAF-Local el respectivo CUR, en la etapa del devengado.
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Superintendencia de Administracin Tributaria -SATCoordinacin Regin Sur Resumen de la nmina de sueldos personal 011 de enero 2002 011-012002
SUELDO CDIGO PRESUPUESTO 01-00-000-04-011-0501-029000 01-00-000-06-011-0501-029000 01-00-000-05-011-0501-029000 03-00-000-01-011-0501-029000 11-00-000-01-011-0501-029000 12-00-000-01-011-0501-029000 TOTALES Q 1,400,000.00 Q 24,375.00 Q 50,000.00 Q 1,474,375.00 Q Aduanas Regin Sur 588,000.00 11,250.00 21,000.00 620,250.00 Recaudacin y Gestin Regin Sur 224,000.00 4,125.00 8,000.00 236,125.00 Fiscalizacin Regin Sur 224,000.00 3,375.00 8,000.00 235,375.00 Administrativo Financiero Regin Sur 224,000.00 3,000.00 8,000.00 235,000.00 Direccin y Coordinacin Regin Sur 56,000.00 750.00 2,000.00 58,750.00 8,258.80 33,639.20 31,919.20 26,969.20 80,365.40 194,375.00 Q Informtica Regin Sur 84,000.00 1,875.00 3,000.00 88,875.00 13,223.20 DEPENDENCIA ORDINARIO PROFESIONAL BONIFICACIN INGRESOS Y RETENCIONES BONIFICACIN TOTAL DEDUCCIONES SUELDO LIQUIDO 75,651.80 50,491.20 201,360.80 203,455.80 209,155.80 539,884.60 1,280,000.00 Q APORTE PATRONAL 8,962.80 5,975.20 23,900.80 23,900.80 23,900.80 62,739.60 149,380.00
DEDUCCIONES Y RETENCIONES DEPENDENCIA Informtica Regin Sur Direccin y Coordinacin Regin Sur Administrativo Financiero Regin Sur Fiscalizacin Regin Sur Recaudacin y Gestin Regin Sur Aduanas Regin Sur TOTALES Q 18,275.00 Q 67,620.00 Q 3,750.00 28,400.40 375.00 10,819.20 4,200.00 10,819.20 5,000.00 10,819.20 1,800.00 2,704.80 850.00 1,800.00 2,000.00 1,900.00 3,450.00 11,200.00 Q 3,150.00 4,057.20 1,200.00 BANTRAB CUOTA IGSS PRIMA DE FIANZA ISR 3,336.00 2,224.00 8,800.00 9,680.00 9,955.00 26,125.00 60,120.00 Q RET. JUDICIALES 460.00 4,500.00 2,500.00 1,200.00 11,500.00 20,160.00 Q SEGURO MDICO 1,020.00 680.00 2,720.00 2,720.00 2,720.00 7,140.00 17,000.00 Q TOTAL 13,223.20 8,258.80 33,639.20 31,919.20 26,969.20 80,365.40 194,375.00
100
f.____________________ Coordinador Regin Sur
f.________________ Jefe de la UDAF Regin Sur
f.__________________ Jefe de Nminas Regin Sur
f.________________________ Elaborado por Tcnico en Nminas Regin Sur
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
101
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) 2002 COORDINACIN REGIN SUR
PGINA No.
0001 DE 0001
SICOIN - COMPROBANTE NICO DE REGISTRO

CDIGO 056300 DENOMINACIN ENTIDAD - UNIDAD EJECUTORA PRESUPUESTO Coordinacin Regin Sur FECHA DE IMPUTACIN 25 DA TIPO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 014 Planilla de sueldos No. DOCUMENTO 011-012002 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS X REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO 29 Otros recursos del tesoro con afectacin especfica IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS DEVOLUCIN CONTABILIDAD CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO X DEVENGADO X CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO COMPROBANTE ANTERIOR 000001 CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000001
AFECTACIN CONTABLE
PROG SUBP PROY ACT/OB REN UBG OTROS DESCRIPCIN DE CUENTAS MONTO Q.
01 01 01 01 01 01 01 01 01 03 03 03 11 11 11 12 12 12
00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00
000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000
04 04 04 06 06 06 05 05 05 01 01 01 01 01 01 01 01 01
011 014 015 011 014 015 011 014 015 011 014 015 011 014 015 011 014 015
0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501 0501
029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000 029000
Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente
TOTAL AFECTADO TOTAL DEDUCCIONES LIQUIDO A PAGAR
84,000.00 1,875.00 3,000.00 56,000.00 750.00 2,000.00 224,000.00 3,000.00 8,000.00 224,000.00 3,375.00 8,000.00 224,000.00 4,125.00 8,000.00 588,000.00 11,250.00 21,000.00 Q Q Q 1,474,375.00 194,375.00 1,280,000.00
SON: *Un milln doscientos ochenta mil quetzales con 00/100 m.n.***************************************************************************************************************************************
DESCRIPCIN:
Nmina de sueldos de personal 011 correspondiente al mes de enero de 2002.
DATOS PARA EL CONTROL DE PAGO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL BENEFICIARIO IDENTIFICACIN BENEFICIARIO No. IDENTIFICACIN DEL BENEFICIARIO 96338-0 Banco de Desarrollo Rural, S.A. CUENTA MONETARIA ORIGEN DESTINO
DISPNGASE LA EMISIN Y EL REGISTRO DE ESTA OPERACIN: SIAF LOCAL 56300 FECHA DE REGISTRO
APROBADO
JACLOPEZ Firma Firma
Forma CUR-01 20/08/97 MINFIN-Guatemala- PGREPCEP
26 DA
01 MES
2002 AO
Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
102
PGINA No.
0001 DE 0001
SICOIN - ORDEN NICA DE PAGO

CDIGO 056300 DENOMINACIN ENTIDAD - UNIDAD EJECUTORA PRESUPUESTO Coordinacin Regin Sur FECHA DE ELABORACIN 26 DA TIPO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 014 Planilla de sueldos No. DOCUMENTO 011-012002 COMPROBANTE ANTERIOR 000001 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000001
DEDUCCIONES
CDIGO CONCEPTO DE DEDUCCIONES Y RETENCIONES MONTO Q.
102 201 202 203 211 303
Amortizacin Banco de los Trabajadores Cuotas I.G.S.S. Prima de Fianza Impuesto Sobre la Renta Retenciones Judiciales Prima de Seguro
18,275.00 67,620.00 11,200.00 60,120.00 20,160.00 17,000.00
TOTAL DEDUCCIONES
194,375.00
BENEFICIARIOS PARA GENERACIN DE PAGOS

IDENTIFICACIN No. BENEFICIARIO No. DE CUENTA BENEFICIARIO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL BENEFICIARIO MONTO Q.
01 02 03 04 05 06 07
96338-0 97080-8 234285-5 33038-8 337838-1 96338-0 33155-4
Banco de Desarrollo Rural, Sociedad Annima Banco de los Trabajadores Instituto Guatemalteco de Seguridad Social Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala Tesorera Nacional Banco de Desarrollo Rural, Sociedad Annima Empresa Guatemalteca Cigna de Seguros, Sociedad Annima
1,280,000.00 18,275.00 67,620.00 11,200.00 60,120.00 20,160.00 17,000.00
TOTAL PAGOS BENEFICIARIOS
1,474,375.00
SIAF LOCAL 56300 FECHA DE REGISTRO
APROBADO
Firma
Forma CUR-01A 20/08/97 MINFIN-Guatemala- PGREPCOP
26 Firma DA
01 MES
2002 AO
Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
103
PGINA No.
0001 DE 0001

CDIGO 056300 DENOMINACIN ENTIDAD - UNIDAD EJECUTORA PRESUPUESTO Coordinacin Regin Sur FECHA DE IMPUTACIN 26 DA TIPO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 005 Orden de Compra No. DOCUMENTO 01-2002 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO 29 Otros recursos del tesoro con afectacin especfica IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS X DEVOLUCIN CONTABILIDAD CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO X DEVENGADO CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO COMPROBANTE ANTERIOR 000002 CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000002
AFECTACIN CONTABLE
01 01
00 00
000 000
05 05
324 326
0501 0501
029000 029000
Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo para comunicaciones

27,000.00 1,000.00 Q Q Q 28,000.00 28,000.00
SON: *Veintiocho mil quetzales con 00/100 m.n.**************************************************************************************************************************************************************
DESCRIPCIN:
Registro del compromiso compra de 6 televisores y 2 telfonos inalmbricos
DATOS PARA EL CONTROL DE PAGO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL BENEFICIARIO IDENTIFICACIN BENEFICIARIO No. IDENTIFICACIN DEL BENEFICIARIO 11111-7 Electro TVmundo Sociedad Anmina CUENTA MONETARIA ORIGEN DESTINO
APROBADO
26 DA
01 MES
2002 AO
Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
104
PGINA No.
0001 DE 0001

CDIGO 056300 DENOMINACIN ENTIDAD - UNIDAD EJECUTORA PRESUPUESTO Coordinacin Regin Sur FECHA DE IMPUTACIN 26 DA TIPO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 021 Factura Conforme No. DOCUMENTO 12700 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO 29 Otros recursos del tesoro con afectacin especfica IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS X DEVOLUCIN CONTABILIDAD CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO DEVENGADO X CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO COMPROBANTE ANTERIOR 000002 CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000003
AFECTACIN CONTABLE
01 01
00 00
000 000
05 05
324 326
0501 0501
029000 029000
Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo para comunicaciones

27,000.00 1,000.00 Q Q Q 28,000.00 28,000.00
SON: *Veintiocho mil quetzales con 00/100 m.n.**************************************************************************************************************************************************************
DESCRIPCIN:
Compra de 6 televisores Sony y dos telfonos inalmbricos
DATOS PARA EL CONTROL DE PAGO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL BENEFICIARIO IDENTIFICACIN BENEFICIARIO No. IDENTIFICACIN DEL BENEFICIARIO 11111-7 Electro TVmundo Sociedad Anmina CUENTA MONETARIA ORIGEN DESTINO
APROBADO
26 DA
01 MES
2002 AO
Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
105
PGINA No.
0001 DE 0001
SICOIN - ORDEN NICA DE PAGO

CDIGO 056300 DENOMINACIN ENTIDAD - UNIDAD EJECUTORA PRESUPUESTO Coordinacin Regin Sur FECHA DE ELABORACIN 26 DA TIPO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 021 Factura Conforme No. DOCUMENTO 12700 COMPROBANTE ANTERIOR 000002 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000003
DEDUCCIONES
CDIGO CONCEPTO DE DEDUCCIONES Y RETENCIONES MONTO Q.
TOTAL DEDUCCIONES
BENEFICIARIOS PARA GENERACIN DE PAGOS

IDENTIFICACIN No. BENEFICIARIO No. DE CUENTA BENEFICIARIO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL BENEFICIARIO MONTO Q.
01
11111-7
Electro TVmundo, Sociedad Anmina
28,000.00
TOTAL PAGOS BENEFICIARIOS
28,000.00
SIAF LOCAL 56300 FECHA DE REGISTRO
APROBADO
Firma
Forma CUR-01A 20/08/97 MINFIN-Guatemala- PGREPCOP
26 Firma DA
01 MES
2002 AO
Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC
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106
4.4. TRASLADO ELECTRNICO DEL REGISTRO DE OPERACIONES DEL SIAF-LOCAL HACIA EL SIAF-CENTRAL
Se presenta en el diagrama de flujo siguiente: (Ver punto 3.3.4. Proceso de la ejecucin del gasto)
UNIDAD EJECUTORA UNIDAD DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (UDAF) REA DE ADQUISICIONES, REA DE AUTORIDAD CONTRATOS, CONTABILIDAD SUPERIOR PERSONAL, ETC.
B C
INICIO 1 Efectuada adquisicin, recibida obra o servicio, asignado personal, enva documento de respaldo al rea respectiva 2 Revisa doctos. de respaldo. Verifica en Sistema registro previo compromiso y cuota devengado. Anexa expediente y lo enva al rea de contabilidad
4 Revisa CURs, firma CUR-01 y devuelve CUR01 Y CUR-01 al rea de Contabilidad
Verifica registro previo de compromiso y

3
No Conforme ?
Tiene reg. compromiso y cuota devengado ?
Tiene reg. compromiso y cuota devengado ?
S CUR-01 Firmado CUR-01-A
No
1 Obra conforme Factura conforme Nmina sueldos 1
No
Enva el expediente al archivo
IMPRIME CUR-01 CUR-01-A
C
Fin
Enva informacin a SIAF-CENTRAL y los CUR fsicos Fuente: elaboracin propia, con base en datos de la SAT, 2004.
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107
4.5. EFECTO DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA EN LAS CUENTAS PATRIMONIALES

Como hemos visto el SICOIN tiene incorporadas tablas de conversin contables conocidas como matrices (ver punto 3.4.4. matrices de conversin contable), que hacen posible que los registros presupuestarios se conviertan en registros contables. Tambin hemos visto como se trasladan los registros generados en el SIAF-Local hacia el SIAFCentral, estos registros son recibidos en el Departamento de Contabilidad a travs de un proceso electrnico conocido como mesa de entrada (punto 3.3.4.). El Departamento de Contabilidad al aprobar en el SIAF-Central el CUR de devengado originado en la UDAF, el sistema genera un comprobante automtico del devengado (CAD), lo mismo sucede al momento que el Departamento de Tesorera realiza el pago, el sistema genera un comprobante automtico de pago (CAP). Para el caso de los ejemplos 1 y 2 se ilustran los comprobantes CAD y CAP, los cuales en la prctica no se imprimen pero que bsicamente contienen las plizas contables de partida doble.
Respecto a las deducciones y retenciones del ejemplo 1, se convierten en pasivos contables al momento de generar el pago (CAP), es decir que en ese momento se incorporan al pasivo de la Entidad, y tambin dichos valores son trasladados al mdulo de tesorera del SICOIN acreedores pendientes de pago, por lo tanto, el Departamento de Tesorera decide el momento para efectuar dichos pagos de acuerdo a un calendario de vencimientos.
Para una mejor comprensin de los ejemplos 1 y 2, se muestra un segmento de la matriz contable de conversin de gastos a contabilidad, con los renglones utilizados en dichos ejemplos y posteriormente se presentan los comprobantes automticos CAD y CAP generados de forma automtica por el sistema.
MATRIZ DE CONVERSIN DE GASTOS A CONTABILIDAD ETAPA GTO. Dev. Dev. Dev. Pag. Pag. RENGLN INI. 011 324 326 011 311 FIN. 043 324 326 043 329 DESCRIPCIN OBJETO DEL GASTO INICIAL Personal permanente Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo para comunicaciones Personal permanente Tierras y terrenos FINAL Serv. extraord. de personal por jornal Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo para comunicaciones Serv. extraord. de personal por jornal Otras maquinarias y equipos CUENTA DBITO 6111 01 01 1232 05 00 1232 07 00 2113 01 00 2111 01 00 CRDITO 2113 01 00 2111 01 00 2111 01 00 1112 01 00 1112 01 00
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108
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) 2002 PGINA No. 1 DE 1

CDIGO 056000 DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD / UNIDAD EJECUTORA Superintendencia de Administracin Tributaria -SATFECHA DE IMPUTACIN 26 DA TIPO Y NUMERO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 056300000001 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS DEVOLUCIN CONTABILIDAD X CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO DEVENGADO CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO C. U. R. TIPO DE COMPROBANTE CAD CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000001
AFECTACIN CONTABLE
No. CUENTA SUB-1 SUB-2 AUX-1 AUX-2 AUX-3 DESCRIPCIN DE CUENTAS DEBE HABER
001 002
6111 2113
01 01
01 00
0 0 056300 96338-0
0 0
Sueldos y salarios Sueldos y salarios a pagar
1,474,375.00 1,474,375.00
TOTAL COMPROBANTE
1,474,375.00 Q
1,474,375.00
DESCRIPCIN:
CAD- Nmina de sueldos de personal 011 correspondiente al mes de enero de 2002.
DATOS PARA EL CONTROL DE PAGO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL BENEFICIARIO CUENTA MONETARIA IDENTIFICACIN BENEFICIARIO DISPNGASE LA EMISIN Y EL REGISTRO DE ESTA OPERACIN: FECHA DE REGISTRO NIT DEL BENEFICIARIO ORIGEN DESTINO
APROBADO
Firma Firma
26 DA
01 MES
2002 AO
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Forma CUR-01 20/08/97 MINFIN-Guatemala- PGREPCEP Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC USAC FCCEE - CPA
109

CDIGO 056000 DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD / UNIDAD EJECUTORA Superintendencia de Administracin Tributaria -SATFECHA DE IMPUTACIN 27 DA TIPO Y NUMERO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 056300000001 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS DEVOLUCIN CONTABILIDAD X CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO DEVENGADO CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO C. U. R. TIPO DE COMPROBANTE CAP CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000003
AFECTACIN CONTABLE
001 002 003 004 005 006 007 008
2113 1112 2113 2113 2113 2113 2113 2113
01 01 04 04 04 04 04 00
00 00 00 00 00 00 00 00
056300 96338-0 01001123959 0 056300 102 056300 201 056300 202 211 056300 303 056300 203 056300
0 0 0 0 0 0 0 0
Sueldos y salarios a pagar Fondo comn Retenciones a pagar Retenciones a pagar Retenciones a pagar Retenciones a pagar Retenciones a pagar Impuestos, tasas y derechos a pagar
1,474,375.00 1,280,000.00 18,275.00 67,620.00 11,200.00 20,160.00 17,000.00 60,120.00
TOTAL COMPROBANTE
1,474,375.00
1,474,375.00
DESCRIPCIN:
CAP- Nmina de sueldos de personal 011 correspondiente al mes de enero de 2002.
APROBADO
Firma Firma
27 DA
01 MES
2002 AO
110

CDIGO 056000 DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD / UNIDAD EJECUTORA Superintendencia de Administracin Tributaria -SATFECHA DE IMPUTACIN 26 DA TIPO Y NUMERO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 056300000003 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS DEVOLUCIN CONTABILIDAD X CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO DEVENGADO CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO C. U. R. TIPO DE COMPROBANTE CAD CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000002
AFECTACIN CONTABLE
001 002 003
1232 1232 2111
05 07 01
00 00 00
056300 056300 11111-7
0501 0501 0
0 0 0
Educacional, cultural y recreativo De comunicaciones Deudas con proveedores y otros
27,000.00 1,000.00 28,000.00
TOTAL COMPROBANTE
28,000.00
28,000.00
DESCRIPCIN:
CAD- Compra de 6 televisores Sony y dos telfonos inalmbricos
APROBADO
Firma Firma
26 DA
01 MES
2002 AO
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Res: No. 11832 de 26/12/97 CGC Forma CUR-01 20/08/97 MINFIN-Guatemala- PGREPCEP USAC FCCEE - CPA
111

CDIGO 056000 DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD / UNIDAD EJECUTORA Superintendencia de Administracin Tributaria -SATFECHA DE IMPUTACIN 27 DA TIPO Y NUMERO DE DOCUMENTO DE RESPALDO 056300000003 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS DEVOLUCIN CONTABILIDAD X CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO DEVENGADO CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO C. U. R. TIPO DE COMPROBANTE CAP CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 01 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 000004
AFECTACIN CONTABLE
001 002
2111 1112
01 01
00 00
11111-7 01001123959
0 0
0 0
Deudas con proveedores y otros Fondo comn
28,000.00 28,000.00
TOTAL COMPROBANTE
28,000.00
28,000.00
DESCRIPCIN:
CAP- Compra de 6 televisores Sony y dos telfonos inalmbricos
APROBADO
Firma Firma
27 DA
01 MES
2002 AO
112
Como hemos visto, los Comprobantes nicos de Registro del devengado y pagado (CAD y CAP) son generados automticamente por el sistema y contienen las plizas contables, en este tipo de comprobantes la entidad que afecta es la entidad institucional (056000), ya que la contabilidad patrimonial es una sola, no obstante que el gasto se haya generado desde cualquier UDAF (056100 a la 056500).
Adicionalmente, en la contabilidad suceden eventos econmicos financieros que afectan la situacin de la Entidad, pero que no necesariamente representan operaciones presupuestarias, entonces se dice que son registros contables o extrapresupuestarios. Los registros extrapresupuestarios al momento de ser ingresados al sistema, requieren un anlisis previo, ya que las cuentas contables se afectan manualmente, por lo que debe existir un criterio razonable para registrar adecuadamente las transacciones. Algunos de los
Comprobantes nicos de Registro contables del SICOIN se conocen generalmente por sus siglas, por ejemplo el PCE (pago contable extrapresupuestario), EXT (registro
extrapresupuestario), DEP (registro con depsito fsico del banco), NDE (registro con nota dbito bancario), NCB (registro con nota de crdito bancario), FRR (reposicin de fondo rotativo), FRC (constitucin de fondo rotativo), etc.
Ejemplo 3, el Departamento de Contabilidad registra la depreciacin de activos fijos del ejercicio contable 2002 y se elabora el CUR EXT, de acuerdo al cuadro siguiente:
CUADRO No. 4 RESUMEN DEPRECIACIN DE ACTIVOS 2002 DESCRIPCIN Edificios e instalaciones Maquinaria y equipo de produccin Maquinaria y equipo para la construccin Equipo de oficina Mdico-sanitario y de laboratorio Educacional, cultural y recreativo Transporte, traccin y elevacin Equipo para comunicaciones Equipo de cmputo Otras maquinarias y equipos Equipo militar y de seguridad Q MONTO 88,000,000.00 3,950,000.00 1,500.00 8,540,000.00 270,000.00 2,420,000.00 16,400,000.00 1,655,000.00 70,900,000.00 7,813,500.00 800,000.00 200,750,000.00 Q RDPR110 DEPRECIACIN 2,926,000.00 585,745.00 1,103,198.00 45,680.00 402,712.00 2,150,725.00 215,115.00 16,156,125.00 1,262,700.00 152,000.00 25,000,000.00
Fuente: elaboracin propia, datos propuestos por el autor, 2004
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
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CDIGO 056000 DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD / UNIDAD EJECUTORA Superintendencia de Administracin Tributaria -SATFECHA DE IMPUTACIN 31 DA TIPO Y NUMERO DE DOCUMENTO DE RESPALDO RDPR110 CLASE DE REGISTRO DE EGRESOS ETAPA DE GASTO CLASE DE MODIFICACIN CLASE DE GASTO REVERSIN TOTAL SUELDOS REVERSIN PARCIAL DEUDA PBLICA CDIGO Y DESCRIPCIN DE FUENTE DE FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO IDENTIFICACIN DEUDA PBLICA TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS DEVOLUCIN CONTABILIDAD X CONSTITUCIN INCREMENTO FONDOS ROTATIVOS CON IMPUTACIN REPOSICIN SIN IMPUTACIN RENDICIN COMPROMISO DEVENGADO CONSUMIDO REGULARIZACIN DEVENGADO C. U. R. TIPO DE COMPROBANTE EXT CLASE DE REGISTRO DE INGRESOS RECAUDO DESAFECTACIN 12 MES 2002 AO COMPROBANTE No. 20750
AFECTACIN CONTABLE
011 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010
6113 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271 2271
01 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00
00 056000 056000 056000 056000 056000 056000 056000 056000 056000 056000
00 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Depreciacin del activo fijo Depreciacin acumulada edificios e instalaciones Depreciacin acumulada maquinaria y equipo de construccin Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo Depreciacin acumulada equipo mdico-sanitario y de laboratorio Depreciacin acumulada equipo educacional, cultural y recreativo Depreciacin acumulada equipo de transporte, traccin y elevacin Depreciacin acumulada equipo para comunicaciones Depreciacin acumulada equipo de cmputo Depreciacin acumulada otras maquinarias y equipos Depreciacin acumulada equipo militar y de seguridad
25,000,000.00 2,926,000.00 585,745.00 1,103,198.00 45,680.00 402,712.00 2,150,725.00 215,115.00 16,156,125.00 1,262,700.00 152,000.00
TOTAL COMPROBANTE
Q 25,000,000.00
Q 25,000,000.00
DESCRIPCIN:
Registro de la depreciacin del activo fijo, correspondiente al ejercicio 2002
APROBADO
Firma Firma
31 DA
12 MES
2002 AO
114
4.6. ESQUEMATIZACIN DEL PROCESO

Visualizado a travs del diagrama de flujo siguiente:
UNIDADES DE ORIGEN Inicio UNIDADES DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (UDAF) Recibe el presupuesto de cada unidad ejecutora, lo consolida en el mbito regional y enva al Depto. de Presupuesto de la GAF GERENCIA ADMINISTRATIVA FINANCIERA ( ENTE RECTOR) Recibe el presupuesto de las UDAF y lo consolida. Realiza la formulacin presupuestaria general de ingresos y egresos de la SAT y la presenta a las autoridades superiores Recibe el Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la SAT aprobado e informa a las UDAF AUTORIDADES SUPERIORES DE LA SAT El Directorio de la SAT recibe el proyecto del presupuesto general de ingresos y egresos de la SAT, lo discute y aprueba y lo devuelve a la GAF.
Las unidades ejecutoras (Intendencias, Gerencias, Direcciones, Coordinaciones Regionales, Departamento Regional, Oficinas Tributarias y Aduanas) elaboran su presupuesto y lo envan a la UDAF que corresponda
Cada UDAF recibe informe del presupuesto aprobado y lo hace de conocimiento a las unidades ejecutoras
Las unidades ejecutoras tienen conocimiento del presupuesto aprobado
Presenta la programacin presupuestaria anual y trimestral y la incorpora al SIAFLocal
Aprueba la programacin presupuestaria y la incorpora al SIAFCentral
La UDAF recibe y revisa el expediente, verifica registro previo de compromiso y cuota de devengado. Registra el devengado
Las unidades ejecutoras efectan la contratacin de servicios o adquisicin de bienes
Recibe electrnicamente el estatus de comprobantes pagados
A travs de la mesa de entrada recibe el comprobante, lo revisa y aprueba. El Depto. de Tesorera efecta el pago por medio de acreditamiento en cuenta Disponen de informacin presupuestaria, y de la situacin patrimonial de la Entidad, al instante
Realiza otras operaciones contables extrapresupuestarias
Dispone de informacin presupuestaria
Dispone de informacin presupuestaria al instante
Efecta el cierre contable anual y la liquidacin presupuestaria cuatrimestral y anual
Autorizan los Estados Financieros y evaluacin y liquidacin presupuestaria
Fin
Fuente: elaboracin propia, con base en datos proporcionados por la SAT, 2004.
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115
4.7. FILTROS DE INFORMACIN DE LA HERRAMIENTA INFORMTICA

El SIAF-SAG utiliza para su funcionamiento operativo la herramienta informtica Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental SICOIN, que permite a los diferentes usuarios del sistema y a la Auditora Interna o Externa, la utilizacin de filtros para obtener informacin especfica que se requiera y poder determinar la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros y en los informes de la ejecucin presupuestaria de la Entidad.
En todos los mdulos del SICOIN se puede filtrar informacin de acuerdo a los parmetros requeridos y mostrarla en la pantalla o imprimirla; en forma general los diferentes mdulos del sistema en la parte inferior presentan los campos para filtrar informacin, como se observa a continuacin: Pantalla No. 1
1.
La primera columna del filtro permite seleccionar las diferentes categoras contenidas en el mdulo de clasificadores, ejemplo: entidad institucional, NIT, fuente de
financiamiento, monto, rengln, rubro, programa, proyecto, etapa del registro, documento de respaldo, cuenta de mayor, etc.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
116
2.
La segunda columna del filtro permite establecer una condicin de la categora seleccionada, ejemplo: menor, menor o igual, mayor, mayor o igual, igual, diferente, buscar cadena (condicionante de texto), etc.
3.
La tercera columna del filtro permite establecer los valores numricos y alfanumricos a buscar, ejemplo: 56100, 1730329K, 3334.12, %aportes a organismos%, etc.
4.
La cuarta columna permite agregar ms condiciones de la informacin a filtrar, (inclusin o exclusin), ejemplo: y, o.
5.
Las columnas del ordenamiento de la informacin a filtrar permite ordenar las categoras seleccionadas en forma ascendente o descendente. Con el propsito de orientar a los usuarios y auditores respecto a las operaciones que
deben realizar para filtrar informacin, se presentan varios ejemplos donde se indican las diferentes pantallas del software a utilizar, interrelacionando la informacin obtenida con la mostrada en el caso prctico que corresponde a los estados financieros y los informes de la ejecucin presupuestaria (punto 4.7.).
Acceso al SICOIN Los usuarios para ingresar al sistema deben anotar el nombre del usuario y la contrasea y seleccionar Aceptar, como se observa a continuacin:
Pantalla No. 2
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
117
Men principal Al entrar al sistema con el nombre de usuario y contrasea asignada, el operador encontrar la pantalla del men principal, donde aparecen los diferentes mdulos como se observa a continuacin:
Pantalla No. 3
Comprobantes nicos de registro pagados a un proveedor Para generar el reporte de los comprobantes nicos de registro pagados a un proveedor, se sigue la ruta siguiente: Debe ubicar el puntero del ratn en el mdulo de Ejecucin Gasto, escogiendo de dicho mdulo la opcin Reportes y posteriormente la opcin Curs de ejecucin del gasto y seleccionar el reporte Curs por beneficiarios, como aparece en la pantalla siguiente:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
118
Pantalla No. 4
Al momento de seleccionar el reporte de Curs Por Beneficiarios, aparece en pantalla la opcin para filtrar informacin y se seleccionan los parmetros deseados, por ejemplo que los Curs pagados a un beneficiario sean por un monto mayor o menor de una cantidad determinada, en el ejemplo utilizado se selecciona el NIT 11111-7 Electro TVmundo, S.A. como se observa a continuacin:
Pantalla No. 5
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
119
Posteriormente se selecciona la opcin de ejecutar el reporte (binoculares), y aparece el reporte siguiente:
Pantalla No. 6
SIS: SIAF 2002 SUB: GASTOS INFO DETALLADA ENT: SAT EJERCICIO: 2004 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) 2002 CURS POR BENEFICIARIOS A LA FECHA: 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (QUETZALES) PGINA: 1 DE 1 FECHA: 19/10/2004 HORA: 18:00:00 REP: PGRME172
ENT
No. CUR
FTE.
FECHA
ETAPA REG.
DESCRIPCIN DEL CUR
MONTO COM.
ESTATUS DEV. PAG.
NIT: 111111-7 Electro Tvmundo, Sociedad Annima

56100 56100 56100 56100 56300 56300 3048 3517 3995 4618 3 450 29 29 29 29 29 29 15/07/2002 18/08/2002 21/09/2002 18/10/2002 26/01/2002 15/12/2002 DEV DEV DEV DEV DEV DEV Compra de ventiladores para uso oficinas planta central Compra de equipo de aire acondicionado para jefaturas Compra de equipo de cmputo Compra de plantas telefnicas Compra de 6 televisores Sony y dos telfonos inalmbricos Compra de ventiladores para las oficinas GAF Sur Total 35,000.00 152,000.00 165,000.00 60,000.00 28,000.00 10,000.00 450,000.00 S S S S S S S S S S S S S S S S S S
El total del reporte es igual al total del proveedor indicado en la nota a los estados financieros No. 11 Cuentas comerciales a pagar a corto plazo; otro aspecto particular del reporte es que en la entidad 56300 Coordinacin Regin Sur, aparece el Comprobante No. 3 de fecha 26 de enero de 2002, que constituye el ejemplo 2 del caso prctico.
Adicionalmente, a los procedimientos de auditora que constituyen mtodos analticos de investigacin, se pueden aplicar otros complementarios que constituirn elementos auxiliares para la seleccin de muestras de informacin del universo. Entre estos mtodos se pueden sealar los siguientes: a. Pruebas selectivas a criterio o juicio del auditor: cuando con el objeto de simplificar las labores de medicin, verificacin o examen, a juicio del auditor se seleccione una muestra representativa del universo bajo anlisis. b. Pruebas selectivas por muestreo estadstico: el mismo permite cuantificar el grado de incertidumbre (riesgo) que resulta de examinar slo una parte del universo. Existen mtodos matemticos para determinar el tamao mnimo de la muestra necesaria para un conjunto.
Con formato: Numeracin y vietas
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
120
De tal manera que para efectuar una revisin fsica de los comprobantes, debe ser solicitado a la Seccin de Archivo, a travs de oficio indicando el No. de Cur, la fecha y la entidad, adems los reportes impresos constituyen papeles de trabajo para la auditora.
Saldo de la cuenta bancos a nivel de cuenta de mayor Para integrar la cuenta de bancos, debe ubicar el puntero del ratn en el mdulo de Contabilidad, escogiendo de dicho mdulo la opcin Informacin Detallada y posteriormente la opcin Reportes y seleccionar Saldos a nivel de auxiliar, como se observa a continuacin:
Pantalla No. 7
Al momento de seleccionar el reporte de Saldos a nivel de auxiliar aparece en la pantalla la opcin para filtrar informacin y se seleccionan los parmetros deseados, como se observa a continuacin:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
121
Pantalla No. 8
Posteriormente se selecciona la opcin de ejecutar (binoculares), y aparece el reporte siguiente:
Pantalla No. 9
SIS: SIAF 2002 SUB: CONTABILIDAD INFO DETALLADA ENT: SAT SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) 2002 SALDOS A NIVEL DE AUXILIAR A LA FECHA: 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (QUETZALES) PGINA: 1 DE 1 FECHA: 19/10/2004 HORA: 18:10:00 REP: PGRIP134
MAYOR
SUBCTA 1
SUBCTA 2 00 00 00 00 00 00
DESCRIPCIN
AUX. 1
DESCRIPCIN
AUX. 2 3 00 00 00 00 00 00
SALDO
1112 1112 1112 1112 1112 1112
01 02 02 02 02 02
Fondo comn Fondos privativos Fondos privativos Fondos privativos Fondos privativos Fondos privativos
01001123959 040043001673 15004588562 16003074000028 32005201014999 45009017500331
Superintendencia de Administracin Tributaria Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT Total
00 00 00 00 00 00
83,000,000.00 800,000.00 365,000.00 950,000.00 495,000.00 890,000.00 86,500,000.00
El total del reporte es igual al total indicado en la nota a los estados financieros No. 4 que corresponde a la cuenta 1112 Bancos.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
122
Movimiento de la cuenta bancos a nivel de auxiliar de cuenta Para revisar el movimiento de la cuenta bancaria del fondo comn constituido en el Banco de Guatemala, debe ubicar el puntero del ratn en el mdulo de Contabilidad, escogiendo la opcin Informacin Detallada y posteriormente la opcin Reportes y seleccionar el Libro Mayor Auxiliares De Cuentas. Al momento de seleccionar el reporte aparecen las opciones para filtrar informacin y se seleccionan los parmetros deseados, como se observa a continuacin:
Pantalla No. 10
Cualquier integracin de cuenta del balance general o del estado de resultados del libro mayor que necesitemos revisar, ser a travs de este filtro de informacin, y para ello se necesita conocer los cdigos de cuentas de mayor y los auxiliares que utiliza, por ejemplo, en una cuenta por cobrar utiliza como auxiliar 1 el cdigo de entidad y auxiliar 2 el NIT.
Posteriormente se selecciona la opcin de ejecutar (binoculares), y aparece el reporte siguiente:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
123
Pantalla No. 11
SIS: SIAF 2002 SUB: CONTABILIDAD INFO DETALLADA ENT: SAT EJERCICIO: 2002 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 2002 LIBRO MAYOR - AUXILIARES DE CUENTA DEL 01/01/2002 AL 31/12/2002 (QUETZALES) PGINA: 85 DE 85 FECHA: 19/10/2004 HORA: 18:20:00 REP: PGRIP110
CUENTA: SUBCUENTA 1er. GRADO: AUX1: ENTIDAD 1001123959 TIPO COMP. 056000 056000 056000 056000 056000 056000 PCO CAP CAP CAP PCO PCO 31/12/2002 31/12/2002 31/12/2002 31/12/2002 31/12/2002 31/12/2002 FECHA
1112 BANCOS 01 FONDO COMN SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CUR DESCRIPCIN
saldo inicial
25,000,000.00
DBITO
CRDITO
56000005053 56100005075 56100005076 56100005077 56000000505 56000000253
15ava. Reposicin fondo rotativo GAF Sur Prestaciones laborales de Juan Prez CAP - Cancelacin o anulacin - Prestaciones laborales de Juan Prestaciones laborales de Juan Prez 4ta. devolucin de ISR a personal de la SAT 10ma. Reposicin fondo rotativo GAF Central Totales
18,712.19 17,128.85 17,128.85 17,128.85 161,615.76 29,949.66 521,926,084.34 463,926,084.34
Saldo Final
83,000,000.00
El reporte generado muestra el movimiento de la cuenta 1112 BANCOS y subcuenta de 1er. grado 01 Fondo Comn, y el auxiliar 1 1001123959 (cuenta bancaria), para el perodo de enero a diciembre 2002, y proporciona 85 pginas del movimiento de la cuenta y un saldo final igual al total indicado para el fondo comn en la nota a los estados financieros No. 4 Bancos.
De acuerdo a los filtros realizados, se puede observar que todas las cuentas del balance general o del estado de resultados se pueden filtrar y obtener los saldos totales en el reporte saldos a nivel de auxiliares o bien obtener el movimiento de cada cuenta en particular a travs del reporte Libro Mayor Auxiliares De Cuentas.
Ejecucin del presupuesto de ingresos Para generar el reporte de la ejecucin del presupuesto de ingresos debe ubicar el puntero del ratn en el mdulo de Ejecucin Ingreso, escogiendo la opcin Informacin Detallada y posteriormente la opcin Reportes Nuevos y seleccionar Ejecucin del Pto. de Ingresos por Rubro, como se observa a continuacin:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
124
Pantalla No. 12
Al momento de seleccionar el reporte de Ejecucin del Pto. de Ingresos por Rubro aparece en pantalla la opcin para filtrar informacin y se seleccionan los parmetros tales como, el mes inicial, mes final, la entidad, el rubro (si necesitamos algn rubro especfico). Para el ejemplo vamos a seleccionar el rubro 13000 Venta de bienes y servicios de la administracin pblica, como se observa a continuacin:
Pantalla No. 13
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ USAC FCCEE - CPA
125
Posteriormente se selecciona la opcin de ejecutar (binoculares) y aparece el reporte siguiente:
Pantalla No. 14
SIS: SIAF 2002 SUB: RECURSOS INFO DETALLADA ENT: SAT EJERCICIO: 2002 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 2002 EJECUCIN DEL PPTTO. DE INGRESOS POR RUBRO DEL MES DE ENERO AL MES DE DICIEMBRE 2002 (QUETZALES) PGINA: 1 DE 1 FECHA: 19/10/2004 HORA: 18:30:00 REP: PGRII116
ENTIDAD: 056000 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RUBRO 13000 13100 13110 13110 13200 13210 13210 13290 AUX. RUBRO 00 00 01 02 00 01 02 01 DESCRIPCIN Venta de bienes y servicios de la admn. Pblica Venta de bienes Marchamos y saldos de remates Publicacin de impresos oficiales y textos escolares Venta de servicios Servicios de almacenaje y otros servicios aduanales Certificacin y otros servicios varios 2% de los ingresos tributarios recaudados por la SAT PRESUPUESTO ASIGNADO 459,000,000.00 22,000,000.00 17,000,000.00 5,000,000.00 437,000,000.00 4,000,000.00 8,000,000.00 425,000,000.00 DEVENGADO 425,000,000.00 25,000,000.00 17,500,000.00 7,500,000.00 400,000,000.00 3,435,000.00 16,565,000.00 380,000,000.00 RECAUDADO 366,500,000.00 25,000,000.00 17,500,000.00 7,500,000.00 341,500,000.00 3,435,000.00 16,565,000.00 321,500,000.00 SALDO POR RECAUDAR 58,500,000.00 0.00 0.00 0.00 58,500,000.00 0.00 0.00 58,500,000.00
En el reporte generado se puede verificar lo siguiente: a) el total de venta de bienes y servicios de la administracin pblica es igual al mostrado en las notas a los estados financieros Nos. 17 y 18, b) el monto recaudado corresponde a los ingresos de efectivo registradas en las cuentas bancarias de la Entidad, y c) el saldo por recaudar es igual a ingresos devengados no recaudados, es decir que an no han ingresado a las cuentas bancarias, en este caso los Q58.5 millones se encuentra incluidos como cuentas por cobrar en la nota a los estados financieros No. 5 Cuentas a cobrar a corto plazo, correspondiente al 2% de lo recaudado pendiente de percibir del ejercicio 2002, el saldo restante de la cuenta por cobrar corresponde a saldos de ejercicios anteriores.
Comprobantes nicos de ingresos Para conocer los comprobantes de ingreso que integran el rubro 13290-01 que corresponde al 2% de los ingresos tributarios recaudados por la SAT, y generar dicho reporte debe ubicar el puntero del ratn en el mdulo de Ejecucin Ingreso, escogiendo la opcin Informacin Detallada y posteriormente la opcin Reportes y seleccionar Comprobantes nicos de Registro Detallado de Ingresos, como se observa a continuacin:
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Pantalla No. 15
Al momento de seleccionar el reporte aparece las opciones para filtrar informacin y se seleccionan los parmetros requeridos, como se observa a continuacin:
Pantalla No. 16
Posteriormente se selecciona la opcin de ejecutar (binoculares) y aparece el reporte siguiente:

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127
Pantalla No. 17
SIS: SIAF 2002 SUB: RECURSOS INFO DETALLADA ENT: SAT EJERCICIO: 2002 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) 2002 COMPROBANTES NICOS DE REGISTRO DETALLADO DE INGRESOS DESDE EL 01/01/2002 HASTA EL 31/12/2002 (QUETZALES) PGINA: 7 DE 7 FECHA: 19/10/2004 HORA: 18:40:00 REP: PGRII109
ENTIDAD: 056000 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RUBRO 13290 13290 13290 13290 AUX. RUBRO 01 01 01 01 FTE 29 29 29 29 UBG 3000 3000 3000 3000 No. CUR 00185 00191 00205 00206 FECHA 15/12/2002 18/12/2002 31/12/2002 31/12/2002 DESCRIPCIN 2% de lo recaudado del 01-10 al 15-10-2002, 63A 201908 2% de lo recaudado del 06-10 al 15-10-2002, 63A 201909 Provisin del 2% de lo recaudado de noviembre 2002 Provisin del 2% de lo recaudado de diciembre 2002 Total ETAPA REG. DYE DYE DEV DEV ESTATUS REV. N N N N MONTO 14,939,185.60 16,407,550.67 25,500,000.00 33,000,000.00 380,000,000.00
En el reporte generado se puede verificar lo siguiente: a) el total del rubro 13290-01 2% sobre el monto de lo recaudado por la SAT es igual al monto por dicho concepto mostrado en la nota a los estados financieros No. 18, y b) los dos ltimos CUR del reporte (205 y 206) corresponden a provisiones, es decir que su etapa de registro est a nivel de devengado, pendiente de recaudo y suman Q58.5 millones, incluidos en la nota a los estados financieros No. 5 Cuentas a cobrar a corto plazo.
Integracin de los montos del estado de resultados con los renglones presupuestarios Una de las labores comunes de auditora es la revisin de la ejecucin presupuestaria, y la verificacin de las cifras mostradas en los estados financieros, por lo tanto la revisin no se limita nicamente a la revisin de la ejecucin, sino a verificar que las operaciones fueron contabilizadas correctamente. Los renglones y rubros de la ejecucin presupuestaria tienen su expresin contable en los gastos, ingresos y en el patrimonio mostrado en los estados financieros; por ejemplo la cuenta de mayor 6124 Otros alquileres del estado de resultados por un monto de Q9.5 millones, es la expresin de los gastos ejecutados por los renglones de gasto 151 y del 153 al 157 (se puede verificar en la tabla No. 3 matriz de conversin de gastos a contabilidad del punto 3.4.4.).
En el caso prctico aparece el cuadro Consolidado por Objeto del Gasto (4.7.3 Evaluacin presupuestaria), si sumamos el devengado de los renglones indicados en el prrafo anterior obtenemos el monto de Q9.5 millones, o bien a travs del uso de filtros podemos determinar los montos ejecutados de un rengln o un grupo de renglones.
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Para generar el reporte de lo ejecutado por renglones debe ubicar el puntero del ratn en el mdulo de Ejecucin Gasto, escogiendo la opcin Reportes y posteriormente la opcin Informacin Consolidada y seleccionar Ejecucin del Presupuesto por Rengln.
Seguidamente aparecen las opciones para filtrar informacin y se seleccionan los parmetros requeridos, como se observa a continuacin:
Pantalla No. 18
Posteriormente se selecciona la opcin de ejecutar (binoculares) y aparece el reporte que muestra el total de la ejecucin presupuestaria para el rango de renglones indicados, y que es igual al monto de la cuenta del estado de resultados 6124 Otros alquileres.
El sistema permite generar diversos tipos de reportes, tanto de la ejecucin presupuestaria como de la contabilidad y de tesorera, y los ejemplos mostrados constituyen filtros bsicos, importantes para que el auditor pueda verificar la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros de la Entidad.
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4.8. LOS ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA

La SAT en cumplimiento de lo que establece el artculo 241 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el artculo 7 y literales g y h de su Ley Orgnica, as como el artculo 43 de la Ley Orgnica del Presupuesto y los artculos 31 y 32 del Reglamento de la citada Ley, presenta anualmente su Liquidacin Presupuestaria y Cierre Contable. Para el efecto se basa en las operaciones registradas en el SICOIN, herramienta que permite registrar sistemticamente las transacciones de la Entidad, con efectos presupuestarios, patrimoniales y financieros, en un sistema comn, oportuno y confiable que permite conocer el destino de los egresos y la fuente de ingresos, expresados en trminos monetarios.
A continuacin se presenta un ejemplo de los estados financieros y los informes de la liquidacin presupuestaria de la SAT, utilizando valores supuestos, que incluye lo siguiente: Estados financieros o o o Balance general (situacin financiera, activo, pasivo y capital) Estado de resultados (resultado del perodo) Notas a los estados financieros (detalle de las cuentas)
Evaluacin presupuestaria o o o o o o o o o Ingresos y financiamientos programados, devengados y percibidos Resumen por unidad ejecutora (regin de la SAT) Resumen por dependencia administrativa Resumen por categora programtica Resumen por financiamiento Ingresos tributarios brutos recaudados ejercicio fiscal 2002 Ejecucin por grupo de gasto Consolidado por objeto del gasto y Variacin entre el resultado del ejercicio contable frente al resultado presupuestario
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BALANCE GENERAL SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002

(Cifras en quetzales)
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE) ACTIVO DISPONIBLE
Caja (Nota No. 3) Bancos (Nota No. 4)
4.8.1. Estados financieros
PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO 500,000.00 86,500,000.00 87,000,000.00
Cuentas Comerciales a Pagar a Corto Plazo (Nota No. 11) Gastos del Personal a Pagar (Nota No. 12) Impuestos Tasas y Derechos a Pagar Otras Cuentas a Pagar a Corto Plazo (Nota No. 13)
TOTAL ACTIVO DISPONIBLE ACTIVO EXIGIBLE

Cuentas a Cobrar a Corto Plazo (Nota No. 5) Documentos a Cobrar a Corto Plazo
15,000,000.00 3,500,000.00 2,500.00 24,000,000.00 42,502,500.00 42,502,500.00 42,502,500.00
TOTAL CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO 80,000,000.00 500.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 80,000,500.00 TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO EXIGIBLE 167,000,500.00
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TOTAL ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE) ACTIVO NO CORRIENTE (LARGO PLAZO) PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Propiedad y Planta en Operacin (Nota No. 6) Maquinaria y Equipo (Nota No. 7) Construcciones en Proceso (Nota No. 8) Equipo Militar y de Seguridad (Nota No. 9) Depreciaciones Acumuladas (Nota No. 10)
88,000,000.00 111,950,000.00 1,000,000.00 800,000.00 (52,000,000.00) 149,750,000.00
PATRIMONIO PATRIMONIO NETO TOTAL PATRIMONIO NETO PATRIMONIO INSTITUCIONAL CAPITAL SOCIAL E INSTITUCIONAL
Resultado del Ejercicio Resultados Acumulados de los Ejercicios Anteriores Transferencias de Capital Recibidas (Nota No. 14)
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
35,000,000.00 199,248,000.00 40,000,000.00 TOTAL PATRIMONIO INSTITUCIONAL 274,248,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE (LARGO PLAZO) TOTAL ACTIVO
149,750,000.00 316,750,500.00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
316,750,500.00
CUENTAS DE ORDEN (Nota No. 15) CUENTAS DE ORDEN DBITO TRANSFERENCIAS POR DESEMBOLSAR
UCP BIRF-4225-GU Asistencia Tc. para la Admn. Tributaria Prog. de Fortal. del Sistema de Aduanas BID-828/OC-GU
CUENTAS DE ORDEN (Nota No. 15) CUENTAS DE ORDEN CRDITO TRANSFERENCIAS POR EJECUTAR 349,151.55 440,848.45 790,000.00 790,000.00
UCP BIRF-4225-GU Asistencia Tc. para la Admn. Tributaria Prog. de Fortal. del Sistema de Aduanas BID-828/OC-GU
349,151.55 440,848.45 TOTAL TRANSFERENCIAS POR EJECUTAR TOTAL CUENTAS DE ORDEN CRDITO 790,000.00 790,000.00
TOTAL TRANSFERENCIAS POR DESEMBOLSAR TOTAL CUENTAS DE ORDEN DBITO
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ESTADO DE RESULTADOS SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PERODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
(Cifras en quetzales)
INGRESOS INGRESOS CORRIENTES INGRESOS NO TRIBUTARIOS Otros Ingresos No Tributarios

(Nota No. 16)
435,000,000.00 434,250,000.00 1,500,000.00 1,500,000.00 425,000,000.00 25,000,000.00 400,000,000.00 250,000.00 250,000.00 7,500,000.00 7,500,000.00 750,000.00 750,000.00 500.00
(Nota No. 21)
VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS DE LA ADMN. PBLICA Venta de Bienes (Nota No. 17) Venta de Servicios
(Nota No. 18)
INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD Intereses (Nota No. 19) TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS Transferencias Corrientes del Sector Pblico (Nota No. 20) OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS PERCIBIDOS Diferencias Cambiarias Otros Ingresos de Operacin
749,500.00
GASTOS GASTOS CORRIENTES GASTOS DE CONSUMO Remuneraciones (Nota No. 22) Bienes y Servicios
(Nota No. 23) (Nota No. 24)
400,000,000.00 400,000,000.00 380,000,000.00 230,000,000.00 125,000,000.00 25,000,000.00 15,500,000.00 6,000,000.00 9,500,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 1,500,000.00 1,000,000.00 500,000.00 35,000,000.00
Depreciacin y Amortizacin
INTERESES, COMISIONES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD Derechos Sobre Bienes Intangibles (Nota No. 25) (Rengln 158) Otros Alquileres
(Nota No. 26) (Rengln 151,153-157)
OTRAS PRDIDAS Y/O DESINCORPORACIN Otras Prdidas (Nota No. 27) (Rengln 823, 911-914) TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS Transferencias Otorgadas al Sector Pblico (Nota No. 28) Transferencias Otorgadas al Sector Externo
(Nota No. 29)
RESULTADO DEL PERODO
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4.8.2. Notas a los estados financieros

Superintendencia de Administracin Tributaria Ejercicio contable 2002
No. 1 SAT
a) Es una entidad estatal descentralizada que goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administracin tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las funciones especficas dentro de las cuales se encuentran las siguientes: ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan las municipalidades. La SAT tiene presupuesto propio y fondos privativos; su formulacin, aprobacin, ejecucin y liquidacin se rigen por la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley Orgnica del Presupuesto y por lo dispuesto en su Ley Orgnica. La adquisicin de bienes, suministros y materiales, as como la contratacin de servicios que requiera la SAT se rigen por la Ley de Contrataciones del Estado, exceptuando los casos en los que la SAT contrate a personas individuales o jurdicas para que le presten servicios administrativos, financieros, jurdicos, de cobro, percepcin y recaudacin de tributos, de auditora y cualquier otro tipo de servicios profesionales y tcnicos, en los casos que sea necesario para el mejor cumplimiento de las funciones que le competen, as como otorgar mandatos judiciales, que se rigen por un reglamento propio de la Entidad. b) Los estados financieros de la SAT estn expresados en quetzales, moneda oficial de la Repblica de Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autoriz que el valor del quetzal con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se fije en el mercado bancario nacional a travs de la oferta de divisas. Al 31 de diciembre de 2002 los tipos de cambio promedio publicados por el Banco de Guatemala, fueron de Q7.72559 para la compra y de Q7.75737 para la venta por US$ 1.00.
No. 2 PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES

Los estados financieros de la SAT han sido preparados en todos sus aspectos materiales de conformidad a lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley Orgnica de la SAT, la Ley Orgnica del Presupuesto y otras leyes que le sean aplicables. Un resumen de las polticas y procedimientos contables se presenta a continuacin: a) Base contable El momento del devengado Para el registro de las operaciones contables derivadas de la ejecucin presupuestaria se utiliza el momento del devengado; es decir cuando un ingreso o un gasto ha afectado definitivamente el crdito o dbito presupuestario, al cumplirse la condicin que haga exigible la operacin con la recepcin conforme de los valores, bienes y servicios o al disponerse el pago de aportes, subsidios o anticipos, sobre hechos cumplidos y debidamente soportados.
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El momento del pagado El registro del pago se efecta en la fecha que se emite el cheque, se formaliza la transferencia de fondos a la cuenta del acreedor o beneficiario o se materializa por la entrega del efectivo u otros valores. Propiedad, planta y equipo El activo fijo para su valuacin se muestra al costo de adquisicin, ste incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. Su depreciacin se contabiliza anualmente por medio del mtodo de lnea recta, en los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta; asimismo se determin un 5% como valor de rescate sobre el costo total del activo. Indemnizacin Se pag indemnizacin por terminacin de la relacin de trabajo en los casos de despido injustificado, incapacidad para continuar con sus labores y muerte del funcionario o empleado, equivalente a un mes de salario por cada ao de servicio continuo o proporcional a la fraccin del ao trabajado, hasta un mximo de diez meses. Para su clculo se toma el promedio de salarios ordinarios y extraordinarios devengados en los ltimos seis meses o fraccin si no ajustare los seis meses de trabajo. Derivado de lo indicado, slo se presupuesta el pasivo laboral que se devenga cada ao.
b)
c)
No. 3 CAJA
Est integrada por cheques de reintegros de liquidaciones finales de fondos rotativos, que a la presente fecha se encuentra en la caja fuerte del Departamento de Tesorera de la SAT, conforme al detalle siguiente:
DESCRIPCIN Cheque No. 453 fondo rotativo del Fortalecimiento del Sistema de Aduanas Cheque No. 4455 fondo rotativo de la Direccin Superior Cheque No. 12256 fondo rotativo de la Intendencia de Recaudacin y Gestin Cheque No. 464565 fondo rotativo de Viticos de la GAF Cheque No. 545648 fondo rotativo del Departamento de Compras de la GAF TOTAL TOTAL Q 35,000.00 104,989.46 65,010.54 210,000.00 85,000.00 500,000.00
No. 4 BANCOS
Est integrada de la manera siguiente:
BANCO 1112 01 FONDO COMN De Guatemala 1112 02 FONDOS PRIVATIVOS Crdito Hipotecario Nacional Industrial De Desarrollo Rural Del Caf Del Quetzal 430001673 458856-2 52 01 014999 901-75033-1 Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT Ingresos Privativos SAT 112395-9 Superintendencia de Administracin Tributaria CUENTA NOMBRE TOTAL Q 83,000,000.00 83,000,000.00 3,500,000.00 800,000.00 365,000.00 950,000.00 495,000.00 890,000.00 86,500,000.00
3-074-00002-8 Ingresos Privativos SAT
TOTAL
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No. 5 CUENTAS A COBRAR A CORTO PLAZO

DESCRIPCIN 1131 02 OTRAS CUENTAS A COBRAR A CORTO PLAZO MFP por el 2% de la recaudacin de tributos 2001 MFP por el 2% de la recaudacin de tributos 2002 Intereses Certificados de Depsito Metropolitano, S.A. Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala 1131 03 DEUDORES DEL ESTADO DE GUATEMALA Juan Prez, por cheque rechazado, cobro en va judicial TOTAL
SUBTOTAL Q
TOTAL Q 79,999,000.00
20,000,000.00 58,500,000.00 1,249,000.00 250,000.00 1,000.00 1,000.00 80,000,000.00
No. 6 PROPIEDAD Y PLANTA EN OPERACIN

Corresponde al valor del edificio para oficinas centrales de la Superintendencia de Administracin Tributaria, ubicado en la 7. Avenida 3-73 zona 9, segn ttulo de propiedad No. 76543 del 31 de mayo de 2001.
No. 7 MAQUINARIA Y EQUIPO

SALDO DESCRIPCIN Maquinaria y equipo de produccin Maquinaria y equipo para la construccin Equipo de oficina Mdico-sanitario y de laboratorio Educacional, cultural y recreativo Transporte, traccin y elevacin Equipo para comunicaciones Equipo de cmputo Otras maquinarias y equipos TOTALES INICIAL (Q) 1,963,500.00 1,500.00 7,188,000.00 53,600.00 1,967,400.00 10,853,800.00 1,483,900.00 42,475,000.00 6,903,000.00 72,889,700.00 COMPRAS 2002 (Q.) 1,986,500.00 1,352,000.00 216,400.00 412,600.00 46,200.00 166,100.00 14,375,000.00 910,500.00 19,465,300.00 * PFSA 828 OC-GU (Q) 900,000.00 900,000.00 * UCP BIRF 4225-GU (Q) 40,000.00 5,500,000.00 5,000.00 13,150,000.00 18,695,000.00 TOTAL Q 3,950,000.00 1,500.00 8,540,000.00 270,000.00 2,420,000.00 16,400,000.00 1,655,000.00 70,900,000.00 7,813,500.00 111,950,000.00
* Corresponde a incorporaciones efectuada sobre la base de informes proporcionado por cada uno de los proyectos, cuyo detalle, control y documentacin de soporte es responsabilidad de cada proyecto, de acuerdo al marco de referencia de los convenios. El saldo de dichas incorporaciones acumuladas corresponde a aos anteriores.
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No. 8 CONSTRUCCIONES EN PROCESO

Corresponde a construcciones diversas en oficinas tributarias y aduanas de la SAT, pendientes de ser capitalizadas, el saldo al inicio del ejercicio era de Q399,300.00.
No. 9 EQUIPO MILITAR Y DE SEGURIDAD

Corresponde a revlveres y escopetas para personal de seguridad de la SAT.
No. 10 DEPRECIACIONES ACUMULADAS

Se integra de la manera siguiente:
DESCRIPCIN Edificios e instalaciones Maquinaria y equipo de produccin Equipo de oficina Mdico-sanitario y de laboratorio Educacional, cultural y recreativo Transporte, traccin y elevacin Equipo para comunicaciones Equipo de cmputo Equipo militar y de seguridad Otras maquinarias y equipos TOTAL TOTAL Q 4,632,834.00 555,000.00 3,180,000.00 40,000.00 980,000.00 4,785,000.00 630,000.00 34,317,166.00 190,000.00 2,690,000.00 52,000,000.00
No. 11 CUENTAS COMERCIALES A PAGAR A CORTO PLAZO

Corresponde a proveedores diversos, los cuales se detallan a continuacin:
NIT 11111-7 2460944-7 32233-4 33168-6 337838-1 575081-4 705018-6 992929-0 DESCRIPCIN Electro TVmundo, Sociedad Annima Telglob, S.A. GBM de Guatemala, S.A. Moore de Centroamrica, S.A. Tesorera Nacional Cargo Expreso, S.A. Telefnica Centroamrica Guatemala, S.A. Telecomunicaciones de Guatemala, S.A. Proveedores varios TOTAL TOTAL Q 450,000.00 225,000.00 600,000.00 7,200,000.00 2,850,000.00 130,000.00 340,000.00 130,000.00 3,075,000.00 15,000,000.00
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No. 12 GASTOS DEL PERSONAL A PAGAR

DESCRIPCIN Sueldos y jornales a pagar Aportes patronales a pagar Jubilaciones y pensiones a pagar Retenciones a pagar Cuotas IGSS Retenciones judiciales Prima de seguro TOTAL
SUTBOTAL Q
TOTAL Q 900,000.00 1,458,000.00 147,000.00 995,000.00
660,000.00 85,000.00 250,000.00 3,500,000.00
No. 13 OTRAS CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO

NIT 132896-4 1689577-0 33155-4 337838-1 57546-1 577335-0 637672-K DESCRIPCIN Operadora Guatemalteca de Servicios, S.A. Grupo Comudisa, S.A. Empresa Guatemalteca Cigna de Seguros, S.A. Tesorera Nacional Xerox de Guatemala, S.A. Alfa Uno, S.A. Contralora General de Cuentas Cuentas a pagar varias TOTAL TOTAL Q 130,000.00 275,000.00 230,000.00 19,850,000.00 115,000.00 1,350,000.00 200,000.00 1,850,000.00 24,000,000.00
No. 14 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL RECIBIDAS

DESCRIPCIN Asignacin Presupuestaria Acdo. MFP No. 193-98 Incorporacin de activos fijos ejercicio 1998 ex DGRI y Aduanas Incorporacin de activos fijos ejercicio 1999 ex DGRI y Aduanas Incorporacin de activos fijos ejercicio 2000 ex DGRI y Aduanas Incorporacin de activos fijos ejercicio 2002 ex DGRI y Aduanas TOTAL TOTAL Q 37,400,000.00 65,000.00 2,478,000.00 50,000.00 7,000.00 40,000,000.00
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No. 15 CUENTA DE ORDEN

Se integra por el saldo de las cuentas monetarias conciliadas del financiamiento externo, del Programa de Fortalecimiento del Sistema de Aduanas BID-828/OC-GU y por el de la Unidad Coordinadora del Proyecto BIRF-4225-GU; depositadas en cuentas en quetzales y especiales en dlares de los Estados Unidos de Amrica en el Banco de Guatemala, de acuerdo a la informacin siguiente:
No. DE LA CUENTA MONTO US$ TIPO DE CAMBIO COMPRADOR Q. TOTAL Q 349,151.55 347,651.55 1,500.00 440,848.45 57,000.00 TOTAL 7.72559 440,358.63 489.82 790,000.00
Unidad Coordinadora del Proyecto BIRF-4225-GU 180010-1 112430-4 Programa de Fortalecimiento del Sistema de Aduanas BID-828/OC-GU 180004-4 112194-6 45,000.00 7.72559
No. 16 OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS

DESCRIPCIN Reintegro de sueldos y jornales de ejercicios anteriores Combex-Im Acuerdo 1055-92 Asociacin de Transportistas Internacionales -ATITOTAL TOTAL Q 150,000.00 890,000.00 460,000.00 1,500,000.00
No. 17 VENTA DE BIENES

Est integrada por la venta de bienes y publicaciones de impresos oficiales, que corresponden a ingresos privativos, detallados a continuacin:
DESCRIPCIN Bienes Marchamos Saldos de remates Publicaciones de impresos oficiales Formularios para la recaudacin de tributos internos Calcomanas tursticas o de trnsito internacional Timbres para bebidas alcohlicas importadas TOTAL TOTAL Q 17,500,000.00 15,000,000.00 2,500,000.00 7,500,000.00 4,000,000.00 2,500,000.00 1,000,000.00 25,000,000.00
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No. 18 VENTA DE SERVICIOS

Est integrada por el monto equivalente al 2% de los tributos internos y al comercio exterior y sus accesorios recaudados por la SAT, por la venta de servicios privativos de almacenaje y otros servicios, como se detalla a continuacin:
DESCRIPCIN 2% sobre el monto de lo recaudado por SAT Servicios de almacenaje y otros servicios aduanales Almacenaje Extraccin de muestras -aperturasServicio de laboratorio fiscal Servicio extraordinario de aduanas Otros servicios Servicios de certificacin Otros servicios varios TOTAL 650,000.00 15,915,000.00 400,000,000.00 200,000.00 25,000.00 10,000.00 3,200,000.00 16,565,000.00 SUBTOTAL Q TOTAL Q 380,000,000.00 3,435,000.00
No. 19 INTERESES
Corresponden a recursos privativos por depsitos en el sistema bancario y por diversas inversiones efectuadas por la SAT durante el perodo, como se detalla a continuacin:
DESCRIPCIN Intereses por depsitos internos Intereses ganados en cuentas de fondos privativos del Banco CHN Intereses ganados en cuentas de fondos rotativos Banrural Intereses por ttulos o valores internos Inversin en Mercado de Transacciones, S.A. Banco Industrial, S.A. Q20,000,000.00 por el 6.50% de interes a 21 das Q6,739,926.00 por el 6.50% de interes a 21 das TOTAL 74,794.52 25,205.48 250,000.00 50,000.00 100,000.00 100,000.00 SUBTOTAL Q TOTAL Q 150,000.00
No. 20 TRANSFERENCIAS CORRIENTES DEL SECTOR PBLICO

Corresponde al reembolso que realiz la Unidad Coordinadora del Proyecto UCP- el 30 de diciembre de 2002, al Fondo Comn de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-; como parte del reintegro de los pagos efectuados con fondos de SAT, en vista que SAT cancel los compromisos adquiridos por la UCP durante el ejercicio fiscal 2002. Los compromisos adquiridos no pudieron realizarse con fondos del prstamo BIRF-4225-GU, ya que el Congreso de la Repblica de Guatemala no autoriz inicialmente el uso de los recursos de dicho prstamo dentro del Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado para el ejercicio fiscal 2002 sino hasta el mes de diciembre de 2002.
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No. 21 OTROS INGRESOS DE OPERACIN

DESCRIPCIN Diferencia entre el valor en libros y el rescate de plizas de activos fijos robados Por devolucin de gastos incurridos en la carta de crdito No. 17232 TOTAL
TOTAL Q 55,000.00 694,500.00 749,500.00
No. 22 REMUNERACIONES
DESCRIPCIN Sueldos y salarios Aportes patronales al seguro social Otros aportes patronales (clases pasivas) TOTAL
TOTAL Q 215,000,000.00 14,750,000.00 250,000.00 230,000,000.00
No. 23 BIENES Y SERVICIOS

DESCRIPCIN Servicios no personales Impuestos, derechos y tasas Bienes de consumo TOTAL TOTAL Q 110,000,000.00 500,000.00 14,500,000.00 125,000,000.00
No. 24 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN

Corresponde a la depreciacin de activos fijos del perodo 2002, conforme a las polticas de depreciacin.
No. 25 DERECHOS SOBRE BIENES INTANGIBLES

Corresponde a licencias de bases de datos, soportes tcnicos y varios, relacionados con informtica.
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No. 26 OTROS ALQUILERES

DESCRIPCIN Arrendamiento de edificios y locales Arrendamiento de maquinaria y equipo de oficina Arrendamiento de medios de transporte Arrendamiento de equipo de cmputo TOTAL TOTAL Q 2,150,000.00 1,700,000.00 1,350,000.00 4,300,000.00 9,500,000.00
No. 27 OTRAS PRDIDAS

DESCRIPCIN Bajas de activos robados Gastos no previstos ( operativos fiscales ) TOTAL TOTAL Q 35,000.00 2,965,000.00 3,000,000.00
No. 28 TRANSFERENCIAS OTORGADAS AL SECTOR PBLICO

Corresponden a la contribucin por concepto de servicios gubernamentales de fiscalizacin y funcionamiento pagados a la Contralora General de Cuentas.
No. 29 TRANSFERENCIAS OTORGADAS AL SECTOR EXTERNO

DESCRIPCIN Membresa al Centro Interamericano de Administradores Tributarios -CIATContribucin a la Organizacin Mundial de Aduanas -OMAContribucin anual como adherente institucional AIC Contribucin a IFA por suscripcin TOTAL TOTAL Q 340,000.00 105,000.00 50,000.00 5,000.00 500,000.00
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4.8.3. Evaluacin presupuestaria

INGRESOS Y FINANCIAMIENTOS PROGRAMADOS, DEVENGADOS Y PERCIBIDOS AL 31 DE DICIEMBRE 2002 (Cifras en quetzales) CONCEPTO
TOTAL INGRESOS NO TRIBUTARIOS Ganancias en operaciones cambiarias Otros ingresos no tributarios Otros ingresos de operacin VTA. DE BIENES Y SERV. DE LA ADMN. PBLICA Especficos SAT ordinarios Venta de bienes Bienes (marchamos, saldos de remates) Publicacin de impresos oficiales y textos escolares Venta de servicios Servicios de almacenaje y otros servicios aduanales Otros (certificacin y otros servicios varios) Otros servicios (2% de los Ingresos Tributarios Recaudados por la SAT) RENTAS DE LA PROPIEDAD Intereses por depsitos internos Intereses por ttulos y valores internos TRANSFERENCIAS CORRIENTES Del Gobierno Central DISMINUCIN DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Disminucin de caja y bancos INCREMENTO AL PATRIMONIO Incremento de resultados acumulados
APROBADO
500,000,000.00 700,000.00 50,000.00 550,000.00 100,000.00 459,000,000.00 22,000,000.00 17,000,000.00 5,000,000.00 437,000,000.00 4,000,000.00 8,000,000.00 425,000,000.00 300,000.00 200,000.00 100,000.00 0.00 0.00 14,000,000.00 14,000,000.00 26,000,000.00 26,000,000.00
DEVENGADO
435,000,000.00 2,250,000.00 500.00 1,500,000.00 749,500.00 425,000,000.00 25,000,000.00 17,500,000.00 7,500,000.00 400,000,000.00 3,435,000.00 16,565,000.00 380,000,000.00 250,000.00 150,000.00 100,000.00 7,500,000.00 7,500,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00
PERCIBIDO
376,500,000.00 2,250,000.00 500.00 1,500,000.00 749,500.00 366,500,000.00 25,000,000.00 17,500,000.00 7,500,000.00 341,500,000.00 3,435,000.00 16,565,000.00 321,500,000.00 250,000.00 150,000.00 100,000.00 7,500,000.00 7,500,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00
DEVENGADO NO PERCIBIDO
58,500,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 58,500,000.00 0.00 0.00 0.00 58,500,000.00 0.00 0.00 58,500,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
RESUMEN POR UNIDAD EJECUTORA (REGIN DE LA SAT) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) ASIGNACIN PRESUPUESTO 500,000,000.00 225,000,000.00 125,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00 50,000,000.00 % DE EJECUCIN 79.01 84.80 73.35 72.68 72.60 79.87
CDIGO
CONCEPTO TOTAL
DEVENGADO
395,066,000.00 190,803,351.00 91,686,645.00 36,339,361.00 36,301,617.00 39,935,026.00
56100 56200 56300 56400 56500
Coordinacin, Administracin y Normatividad Coordinacin Regin Central Coordinacin Regin Sur Coordinacin Regin Occidente Coordinacin Regin Nororiente
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RESUMEN POR DEPENDENCIA ADMINISTRATIVA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) CDIGO CONCEPTO TOTAL 56100 01-01 01-02 01-03 01-04 01-07 01-09 03-01 03-03 04-01 11-01 12-01 12-02 14-01 56200 01-05 01-06 01-08 03-02 11-02 12-03 56300 01-05 01-06 01-08 03-02 11-02 12-03 56400 01-05 01-06 01-08 03-02 11-02 12-03 56500 01-05 01-06 01-08 03-02 11-02 12-03 Coordinacin, Administracin y Normatividad Directorio y Superintendencia Direccin de Auditora Interna Gerencia de Recursos Humanos Gerencia de Informtica Gerencia Administrativa Financiera Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional Intendencia de Fiscalizacin Coordinacin de Contribuyentes Especiales Direccin de Asuntos Jurdicos Intendencia de Recaudacin y Gestin Intendencia de Aduanas Fortalecimiento del Sistema de Aduanas Unidad Coordinadora del Proyecto Coordinacin Regin Central Informtica Regin Central Direccin y Coordinacin Regin Central Administrativo Financiero Regin Central Fiscalizacin Regin Central Recaudacin y Gestin Regin Central Aduanas Regin Central Coordinacin Regin Sur Informtica Regin Sur Direccin y Coordinacin Regin Sur Administrativo Financiero Regin Sur Fiscalizacin Regin Sur Recaudacin y Gestin Regin Sur Aduanas Regin Sur Coordinacin Regin Occidente Informtica Regin Occidente Direccin y Coordinacin Regin Occidente Administrativo Financiero Regin Occidente Fiscalizacin Regin Occidente Recaudacin y Gestin Regin Occidente Aduanas Regin Occidente Coordinacin Regin Nororiente Informtica Regin Nororiente Direccin y Coordinacin Regin Nororiente Administrativo Financiero Regin Nororiente Fiscalizacin Regin Nororiente Recaudacin y Gestin Regin Nororiente Aduanas Regin Nororiente ASIGNACIN PRESUPUESTO 500,000,000.00 225,000,000.00 23,000,000.00 5,500,000.00 19,000,000.00 35,000,000.00 24,500,000.00 4,000,000.00 8,000,000.00 26,500,000.00 11,000,000.00 45,000,000.00 16,500,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00 125,000,000.00 5,000,000.00 2,000,000.00 10,000,000.00 34,000,000.00 40,000,000.00 34,000,000.00 50,000,000.00 3,000,000.00 2,000,000.00 8,000,000.00 8,000,000.00 8,000,000.00 21,000,000.00 50,000,000.00 3,000,000.00 2,000,000.00 7,000,000.00 11,000,000.00 11,000,000.00 16,000,000.00 50,000,000.00 1,500,000.00 1,000,000.00 6,000,000.00 7,000,000.00 8,000,000.00 26,500,000.00 DEVENGADO 395,066,000.00 190,803,351.00 20,900,135.00 4,063,105.00 11,091,476.00 27,214,100.00 24,357,824.00 3,310,685.00 6,351,038.00 22,361,800.00 10,469,700.00 44,100,939.00 11,388,239.00 581,520.00 4,612,790.00 91,686,645.00 2,241,157.00 1,244,829.00 5,002,456.00 23,154,180.00 33,453,993.00 26,590,030.00 36,339,361.00 1,243,147.00 667,851.00 5,681,147.00 5,582,142.00 6,716,229.00 16,448,845.00 36,301,617.00 1,373,434.00 729,403.00 5,666,728.00 7,151,700.00 9,909,882.00 11,470,470.00 39,935,026.00 1,465,205.00 917,416.00 5,649,852.00 5,119,100.00 6,940,857.00 19,842,596.00 % DE EJECUCIN 79.01 84.80 90.87 73.87 58.38 77.75 99.42 82.77 79.39 84.38 95.18 98.00 69.02 29.08 92.26 73.35 44.82 62.24 50.02 68.10 83.63 78.21 72.68 41.44 33.39 71.01 69.78 83.95 78.33 72.60 45.78 36.47 80.95 65.02 90.09 71.69 79.87 97.68 91.74 94.16 73.13 86.76 74.88
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RESUMEN POR CATEGORA PROGRAMTICA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) ASIGNACIN PRESUPUESTO 500,000,000.00 161,500,000.00 94,500,000.00 11,000,000.00 112,000,000.00 116,000,000.00 5,000,000.00
CDIGO
CONCEPTO
DEVENGADO
% DE EJECUCIN
TOTAL 1 3 4 11 12 14 Actividades centrales Fiscalizacin de la recaudacin tributaria Procuracin jurdica de los tributos Recaudacin de los tributos internos Recaudacin de tributos del comercio exterior Asistencia para la administracin tributaria
395,066,000.00 122,819,950.00 69,719,960.00 10,469,700.00 101,121,900.00 86,321,700.00 4,612,790.00
79.01 76.05 73.78 95.18 90.29 74.42 92.26
RESUMEN POR FINANCIAMIENTO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) ASIGNACIN PRESUPUESTO DEVENGADO % DE EJECUCIN
CDIGO
CONCEPTO RECURSOS INTERNOS
500,000,000.00 370,000,000.00 37,500,000.00 92,500,000.00
395,066,000.00 296,299,500.00 27,654,620.00 71,111,880.00
79.01 80.08 73.75 76.88
29 31 32
Otros recursos del tesoro con afectacin especfica Recursos propios de la Institucin Disminucin de caja y bancos, entidades descentralizadas y autnom
INGRESOS TRIBUTARIOS BRUTOS RECAUDADOS EJERCICIO FISCAL 2002 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) CONCEPTO RECAUDACIN TRIBUTARIA Recaudacin de tributos internos Recaudacin tributos del comercio exterior RECAUDACIN LOGRADA 2002 19,000,000.00 11,240,445.00 7,759,555.00
UNIDAD DE MEDIDA Millones de Q. Millones de Q. Millones de Q.
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EJECUCIN POR GRUPO DE GASTO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) ASIGNACIN PRESUPUESTO 500,000,000.00 307,000,000.00 130,000,000.00 20,100,000.00 28,550,000.00 9,800,000.00 50,000.00 4,500,000.00 % DE EJECUCIN 79.01 73.82 96.93 72.11 70.28 49.68 15.63 66.49
CDIGO
CONCEPTO TOTAL
DEVENGADO
395,066,000.00 226,630,900.00 126,005,119.00 14,494,881.00 20,066,000.00 4,869,100.00 7,814.00 2,992,186.00
0 1 2 3 4 8 9
Servicios personales Servicios no personales Materiales y suministros Propiedad, planta, equipo e intangibles Transferencias corrientes Otros gastos Asignaciones globales
VARIACIN ENTRE EL RESULTADO DEL EJERCICIO CONTABLE FRENTE AL RESULTADO PRESUPUESTARIO EJERCICIO 2002 DESCRIPCIN Total ingresos del estado de resultados ( - ) Total gastos del estado de resultados Resultado del perodo PARCIAL Q. 435,000,000.00 400,000,000.00 35,000,000.00 TOTAL Q.
Total ejecucin presupuestaria de ingresos ( - ) Total ejecucin presupuestaria de gastos Resultado presupuestario Diferencia
435,000,000.00 395,066,000.00 39,934,000.00 (4,934,000.00)
INTEGRACIN: Gastos (registros extrapresupuestarios) ( - ) Depreciacin de activos fijos ejercicio 2003 Propiedad, planta y equipo (registro extrapresupuestario) ( + ) Grupo 3 de la ejecucin presupuestaria de gastos 20,066,000.00 (4,934,000.00) 25,000,000.00
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CONSOLIDADO POR OBJETO DEL GASTO (Pgina 1 de 3) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) CDIGO CONCEPTO TOTAL 0 011 014 015 031 033 035 041 043 051 055 061 063 071 072 079 1 111 112 113 114 121 122 131 132 133 134 141 142 151 153 155 156 157 158 162 164 165 166 168 169 171 SERVICIOS PERSONALES Personal permanente Complemento por calidad profesional al personal permanente Complementos especficos al personal permanente Jornales Complementos especficos al personal por jornal Retribuciones a destajo Servicios extraordinarios de personal permanente Servicios extraordinarios de personal por jornal Aporte patronal al IGSS Aporte para clases pasivas Dietas a personal de juntas directivas, asesoras o consultivas Gastos de representacin en el interior Aguinaldo Bonificacin anual (Bono 14) Otras prestaciones SERVICIOS NO PERSONALES Energa elctrica Agua Telefona Correos y telgrafos Publicidad y propaganda Impresin, encuadernacin y reproduccin Viticos en el exterior Viticos de representacin en el exterior Viticos en el interior Compensacin por kilmetro recorrido Transporte de personas Fletes Arrendamiento de edificios y locales Arrendamiento de mquinas y equipos de oficina Arrendamiento de medios de transporte Arrendamiento de otras mquinas y equipo Arrendamiento de equipo cmputo Derechos de bienes intangibles Mantenimiento y reparacin de equipo de oficina Mantenimiento y reparacin de equipos educacionales y recreativos Mantenimiento y reparacin de medios de transporte Mantenimiento y reparacin de equipo para comunicaciones Mantenimiento y reparacin de equipo de cmputo Mantenimiento y reparacin de otras maquinarias y equipos Mantenimiento y reparacin de edificios ASIGNACIN PRESUPUESTO 500,000,000.00 307,000,000.00 207,000,000.00 3,000,000.00 9,000,000.00 6,800,000.00 1,000,000.00 500,000.00 10,000,000.00 450,000.00 21,500,000.00 7,500,000.00 2,050,000.00 1,800,000.00 15,700,000.00 17,700,000.00 3,000,000.00 130,000,000.00 4,600,000.00 85,000.00 9,150,000.00 45,000.00 12,600,000.00 19,575,000.00 530,000.00 2,002,000.00 2,650,000.00 330,000.00 1,300,000.00 1,520,000.00 2,000,000.00 1,650,000.00 350,000.00 3,500,000.00 2,600,000.00 6,100,000.00 150,000.00 18,000.00 1,550,000.00 30,000.00 750,000.00 350,000.00 3,900,000.00 DEVENGADO 395,066,000.00 226,630,900.00 155,840,800.00 2,070,000.00 7,164,700.00 5,219,000.00 748,300.00 269,600.00 5,264,000.00 332,900.00 14,808,900.00 146,600.00 1,495,700.00 590,100.00 15,614,500.00 14,102,800.00 2,963,000.00 126,005,119.00 4,562,762.00 84,587.00 9,144,787.00 43,187.00 12,528,750.00 19,519,837.00 529,887.00 1,974,380.00 2,638,700.00 329,062.00 1,221,800.00 1,507,137.00 1,908,370.00 1,641,352.00 121,342.00 3,256,115.00 2,572,821.00 6,000,000.00 45,537.00 17,137.00 1,517,425.00 21,225.00 424,500.00 257,175.00 3,118,237.00
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CONSOLIDADO POR OBJETO DEL GASTO (Pgina 2 de 3) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) CDIGO 172 174 182 183 184 185 186 187 188 189 191 194 195 196 197 199 2 211 214 223 224 231 232 233 239 241 242 243 244 245 247 252 253 254 261 262 263 264 265 266 267 268 269 272 273 CONCEPTO Mantenimiento y reparacin de viviendas Mantenimiento y reparacin de instalaciones Servicios mdico-sanitarios Servicios jurdicos Servicios econmicos, contables y de auditora Servicios de capacitacin Servicios de informtica y sistemas computarizados Por actuaciones artsticas y deportivas Servicios de ingeniera, arquitectura y supervisin de obras Otros estudios y/o servicios Primas y gastos de seguros y fianzas Otras comisiones y gastos bancarios Impuestos, derechos y tasas Servicios de atencin y protocolo Servicios de vigilancia Otros servicios no personales MATERIALES Y SUMINISTROS Alimentos para personas Productos agroforestales, madera, corcho y sus manufacturas Piedra, arcilla y arena Pmez, cal y yeso Hilados y telas Acabados textiles Prendas de vestir Otros textiles y vestuario Papel de escritorio Papeles comerciales, cartones y otros Productos de papel o cartn Productos de artes grficas Libros, revistas y peridicos Especies timbradas y valores Artculos de cuero Llantas y neumticos Artculos de caucho Elementos y compuestos qumicos Combustibles y lubricantes Abonos y fertilizantes Insecticidas, fumigantes y similares Asfalto y similares Productos medicinales y farmacuticos Tintes, pinturas y colorantes Productos plsticos, nylon, vinil y P.V.C. Otros productos qumicos y conexos Productos de vidrio Productos de loza y porcelana ASIGNACIN PRESUPUESTO 775,000.00 800,000.00 10,000.00 1,430,000.00 300,000.00 2,000,000.00 2,200,000.00 35,000.00 105,000.00 7,460,000.00 5,300,000.00 19,600,000.00 920,000.00 1,550,000.00 8,280,000.00 1,900,000.00 20,100,000.00 1,180,000.00 110,000.00 20,000.00 5,000.00 45,000.00 200,000.00 2,180,000.00 70,000.00 1,300,000.00 25,000.00 915,000.00 350,000.00 350,000.00 50,000.00 120,000.00 250,000.00 70,000.00 70,000.00 3,005,000.00 10,000.00 100,000.00 10,000.00 110,000.00 1,750,000.00 1,000,000.00 200,000.00 150,000.00 140,000.00 DEVENGADO 112,812.00 795,925.00 7,812.00 1,425,037.00 206,387.00 1,290,037.00 2,172,962.00 34,912.00 42,825.00 7,455,550.00 5,295,225.00 19,597,862.00 919,662.00 1,541,362.00 8,254,300.00 1,866,337.00 14,494,881.00 1,175,887.00 104,475.00 15,712.00 2,137.00 23,812.00 79,375.00 302,937.00 36,337.00 599,012.00 2,225.00 747,462.00 266,588.00 286,600.00 18,750.00 83,000.00 157,800.00 39,775.00 36,025.00 2,716,700.00 550.00 46,387.00 300.00 69,237.00 1,702,737.00 943,475.00 171,175.00 126,050.00 106,550.00
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CONSOLIDADO POR OBJETO DEL GASTO (Pgina 3 de 3) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002 (Cifras en quetzales) CDIGO 274 275 281 282 283 284 285 286 289 291 292 293 294 295 296 297 298 299 3 321 322 323 324 325 326 328 329 332 4 411 413 415 423 426 431 433 435 456 472 8 823 9 914 Cemento Productos de cemento, pmez, asbesto y yeso Productos siderrgicos Productos metalrgicos no frricos Productos de metal Estructuras metlicas acabadas Materiales y equipos diversos Herramientas menores Otros productos metlicos tiles de oficina tiles de limpieza y productos sanitarios tiles educacionales y culturales tiles deportivos y recreativos tiles menores mdico - quirrgicos y de laboratorio tiles de cocina y comedor tiles, accesorios y materiales elctricos Accesorios y repuestos en general Otros materiales y suministros PROPIEDAD, PLANTA, EQUIPO E INTANGIBLES Maquinaria y equipo de produccin Equipo de oficina Equipo mdico - sanitario y de laboratorio Equipo educacional, cultural y recreativo Equipo de transporte Equipo para comunicaciones Equipo de cmputo Otras maquinarias y equipos Construccin de bienes nacionales de uso no comn TRANSFERENCIAS CORRIENTES Ayuda para funerales Indemnizaciones al personal Vacaciones pagadas por retiro Por incapacidad temporal Gastos de entierro Transferencias a instituciones de enseanza Transferencias a instituciones cientficas y tecnolgicas Transferencias a otras instituciones sin fines de lucro Servicios gubernamentales de fiscalizacin Transferencias a organismos e instituciones internacionales OTROS GASTOS Devoluciones ASIGNACIONES GLOBALES Gastos no previstos CONCEPTO ASIGNACIN PRESUPUESTO 50,000.00 180,000.00 50,000.00 50,000.00 600,000.00 520,000.00 75,000.00 130,000.00 200,000.00 1,035,000.00 370,000.00 100,000.00 100,000.00 50,000.00 135,000.00 720,000.00 1,200,000.00 750,000.00 28,550,000.00 2,900,000.00 5,700,000.00 350,000.00 800,000.00 400,000.00 300,000.00 16,000,000.00 1,400,000.00 700,000.00 9,800,000.00 50,000.00 5,200,000.00 2,500,000.00 100,000.00 50,000.00 50,000.00 30,000.00 20,000.00 1,100,000.00 700,000.00 50,000.00 50,000.00 4,500,000.00 4,500,000.00 DEVENGADO 25,775.00 127,800.00 12,700.00 9,950.00 596,062.00 459,175.00 3,325.00 86,287.00 137,525.00 691,575.00 363,300.00 27,062.00 96,837.00 15,513.00 87,188.00 514,700.00 841,362.00 537,675.00 20,066,000.00 1,986,500.00 1,352,000.00 216,400.00 412,600.00 46,200.00 166,100.00 14,375,000.00 910,500.00 600,700.00 4,869,100.00 2,443,600.00 925,500.00 1,000,000.00 500,000.00 7,814.00 7,814.00 2,992,186.00 2,992,186.00
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4.8.4. Dictamen del auditor independiente
Seores Directorio Superintendencia de Administracin Tributaria SATSu despacho He auditado el balance general, el estado de resultados y la ejecucin presupuestaria de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, por el ao terminado en diciembre 31 de 2002. Estos estados financieros y de ejecucin presupuestaria son responsabilidad de la administracin de la Entidad. Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros, con base en mi auditora. Mi auditora se efectu de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren que la auditora sea planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros y de ejecucin presupuestaria no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Considero que mi auditora provee una base razonable para mi opinin. En mi opinin, los estados financieros y de la ejecucin presupuestaria mencionados en el primer prrafo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- al 31 de diciembre de 2002, y muestran los fondos recibidos y los desembolsos efectuados por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con la base contable del devengado descrita en la nota No. 2 y los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables.
Jos Abel Culajay Lpez Contador Pblico y Auditor Colegiado No. xxxx
Guatemala, octubre 19 de 2004.

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CONCLUSIONES
1. El Sistema Integrado de Administracin Financiera, se basa en el principio de centralizacin normativa y descentralizacin operativa, sto implica que la unidad rectora define las polticas, las normas y los procedimientos a seguir, en tanto que la gestin operativa y la propia toma de decisiones de los mdulos de presupuesto, contabilidad y tesorera, se lleva a cabo en cada una de las unidades ejecutoras desconcentradas.
2.
El uso del SICOIN llevado a un nivel descentralizado de forma eficiente, permite a la administracin pblica demostrar la solvencia en el manejo de la gestin y de la transparencia de los actos administrativos, financieros y de control, ya que la
desconcentracin operativa implica que la responsabilidad directa por los actos realizados recae sobre mandos medios.
3.
El Sistema de Contabilidad Integrada interrelaciona la informacin administrativa y financiera y persigue el uso adecuado de los recursos; sin embargo, se ve afectado por los constantes cambios tecnolgicos en todas las reas, lo que implica un mayor
esfuerzo de parte de las autoridades para que los procesos se lleven a cabo de una forma eficiente y eficaz y as ofrecer un mejor servicio y atencin a la sociedad.
4.
El Sistema de Contabilidad Integrada a travs del registro sistemtico de las transacciones presupuestarias y contables, permite procesar, producir y generar informacin, en forma inmediata, til y confiable para la toma de importantes decisiones por parte de la administracin.
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RECOMENDACIONES
1. Es necesario que la SAT descentralice su sistema de contabilidad integrada, ya que le permitir optimizar el uso de sus recursos, agilizar los procesos de compra de bienes y servicios y desde el lugar donde se origina la necesidad; para lo cual debe organizar una estructura programtica presupuestaria desconcentrada y fundamentalmente impulsar la creacin de las Unidades de Administracin Financiera (UDAFs), que sern en primera instancia los rganos ejecutores del presupuesto.
2.
Las autoridades de la SAT deben tomar en cuenta, que para que la administracin posea mayor solvencia en la gestin, es prudente implementar el Sistema de Contabilidad Integrada a un nivel descentralizado, ya que sto permitir transparentar los procesos administrativo-financieros y de control de la Entidad.
3.
Es importante que las autoridades de la SAT se mantengan a la vanguardia en el Sistema de Contabilidad Integrado, y para lograrlo es necesario que se le brinde capacitacin de educacin continua y profesional, a los empleados y funcionarios de la SAT que participan en los procesos administrativo-financieros, principalmente por los cambios constantes que est teniendo el Sector Pblico, en cuanto al uso de la tecnologa de punta y en la implementacin de nuevos procesos para los modernos Sistemas de Administracin Financiera.
4.
Es primordial el mantenimiento y actualizacin de la herramienta informtica SICOIN en la SAT, a travs del asesoramiento del Proyecto SIAF-SAG, y conservar el perfil y visin con el que fue diseado, de servir como un instrumento de apoyo al proceso de descentralizacin y modernizacin del estado, ya que sto implica mantener vigente los sistemas y procedimientos administrativos y financieros y proporcionar informacin oportuna y confiable para la toma de decisiones.
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GLOSARIO DE TERMINOLOGA Y ABREVIATURAS

TERMINOLOGA
Bancasat: Banca electrnica, es un sistema de presentacin y pago de tributos en forma electrnica, que opera a travs de los bancos autorizados por la SAT, utilizando los servicios de banca en lnea. Eficacia: 1. Capacidad y fuerza para obrar. 2. Actividad y poder para obrar. 3. Katz y Kahn (1966) Se ha definido la eficacia
organizativa como el grado en que aumentan todas las formas de recuperacin energtica de la organizacin, lo cual queda determinado por una combinacin de la eficiencia en la organizacin como sistema y su xito en obtener, en condiciones ventajosas, los insumos que necesita. 4. Yutchman y Seashore (1967) Una organizacin es eficaz en la medida en que mantiene una afluencia de recursos esenciales de su entorno. 5. Seashore (1983) La organizacin eficaz es flexible, productiva, satisface a sus miembros, es rentable, adquiere recursos, minimiza la tensin, controla el entorno, es eficiente, retiene a los empleados, crece, est integrada, mantiene comunicaciones abiertas y sobrevive. Eficiencia: 1. Virtud y facultad para lograr un efecto determinado. 2. la cualidad de un sistema, mercado u organizacin en virtud de la cual se produce determinada cantidad de output con el mnimo input. Hardware: 1. Son todos aquellos componentes fsicos de una computadora, todo lo visible y tangible. 2. Los circuitos electrnicos y
dispositivos electromecnicos que constituyen el sistema de computacin. 3. Cualquier parte fsica del sistema incluyendo circuitos integrados, terminales de video, impresora y
dispositivos auxiliares de memoria.

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Implantacin:
Accin y efecto de implantar o implantarse [implantacin de los sistemas financieros...]
Implantar: PMC:
Establecer, instaurar una doctrina, reforma, etc. Programa Mensualizado de Caja, es el instrumento que define el monto mximo mensual de fondos disponibles para los rganos financiados con recursos del Tesoro, con el fin de cumplir sus obligaciones de pago.
Software:
1. Es el conjunto de instrucciones que las computadoras emplean para manipular datos y le indican qu hacer y cundo hacerlo. 2. El Software es un conjunto de programas,
documentos, procedimientos, y rutinas asociados con la operacin de un sistema de computo, a los programas de computacin se les llama software; el software asegura que el programa o sistema cumpla por completo con sus objetivos, opera con eficiencia, esta adecuadamente documentado, y es sencillo de operar.
ABREVIATURAS
Acdo. Act. Acum. Admn. Arrend. Asist. ATI Aux. BANGUAT Bantrab BID BIRF CAD Acuerdo Actividad Acumulado (a) Administracin Arrendamiento Asistencia Asociacin de Transportistas Internacionales Auxiliar Banco de Guatemala Banco de los Trabajadores Banco Interamericano de Desarrollo Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento Comprobante Automtico de Devengado
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CAP Censat CGC CHN CIAT Com. Comis. Compen. Contab. Constr. Contrib. Cta. Cto. CUR Deprec. Dev. [ex] DGRI Docto. Dr. Dta. DTP Ent. Ext. Extraord. Fin. Financ. Fortal. GAF Geog. Gto. IGSS
Comprobante Automtica de Pago Centro de Estudios Tributarios SAT Contralora General de Cuentas Crdito Hipotecario Nacional Centro Interamericano de Administraciones Tributarias Compromiso (etapa del gasto) Comisin Compensacin Contabilidad Construccin Contribucin Cuenta Corto Comprobante nico de Registro Depreciacin Devengado (etapa del gasto) [ex] Direccin General de Rentas Internas Documento Doctor Dieta Direccin Tcnica del Presupuesto Entidad Extrapresupuestario (comprobante contable) Extraordinario Fin, final Financiamiento Fortalecimiento Gerencia Administrativa Financiera Geografa, geogrfica Gasto Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
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INAP Inf. INFOM Ini. Instal. Int. INTECAP Invest. ISR Jtas. Lab. Lic. m.n. mant. Mat. MFP MINFIN Modif. Nac. NIT No. Ob. Oblig. OMA Pag. PNUD Pptto. Prod. Prog. Prop. Proy.
Instituto Nacional de Administracin Pblica Informacin, informe Instituto de Fomento Municipal Inicio, inicial Instalacin Inters Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad Investigacin Impuesto Sobre la Renta Juntas Laboratorio Licenciado Moneda nacional Mantenimiento Materia Ministerio de Finanzas Pblicas Ministerio de Finanzas Modificacin Nacional Nmero de Identificacin Tributaria Nmero Obra Obligacin Organizacin Mundial de Aduanas Pagado (etapa del gasto), pagar Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo Presupuesto Produccin Programa Propiedad Proyecto
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Pb. Q. Recre. Reg. Ren. Repar. Res. Ret. S.A. SAT Seg. SEGEPLAN
Pblico (a) Quetzal, unidad monetaria oficial de Guatemala Recreativo Registro (marca) registrada Rengln Reparacin Reserva - resolucin Retencin Sociedad Annima Superintendencia de Administracin Tributaria Seguro Secretara General de Planificacin y Programacin de la Presidencia
Serv. SIAD SIAF-SAG SICOIN SIGADE SIGEPRO Sist. SNIP Soc. Subp. Tc. Tracc. Transp. Transf. Trib. Ubg. Ubic. UCP
Servicio Software: Sistemas Integrados Administrativos Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control Software: Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental Software: Sistema de Gestin y Anlisis de la Deuda Pblica Software: Sistema Integrado de Gerencia de Proyectos Sistema Software: Sistema Nacional de Inversin Pblica Social Subprograma Tcnico (a) Traccin Transporte Transferencia Tributario (a) Ubicacin geogrfica Ubicacin Unidad Coordinadora del Proyecto
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UDAF Unid. URNG Vta.
Unidad de Administracin Financiera Unidad Unidad Revolucionaria Nacional Guatemalteca Venta
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BIBLIOGRAFA
1. Alboukrek, Aarn Diccionario de Sinnimos y Antnimos e Ideas Afines / Gloria Fuentes S. Primera edicin 22. reimpresin -- Mxico por Ediciones Larousse, S.A. de C. V. 2003 559 P. Congreso de la Repblica de Guatemala, Decreto nmero 1-98 Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, -- Guatemala, enero de 1998 20 P. Equipo Lexicogrfico de Editorial Everest, Diccionario Cumbre de la Lengua Espaola Sexta edicin, Espaa, Editorial Everest, S.A. 2000. 637 p. Gobierno de Guatemala, MFP, CGC, PNUD. -- Curso Bsico de Contabilidad Integrada Gubernamental / Proyecto SIAF SAG -- Guatemala, abril de 1997. -- 38 p. Gobierno de Guatemala, MFP, CGC, PNUD. -- Manual de Procedimientos, Formularios e Instructivos para el Registro de la Ejecucin Presupuestaria de Gastos en el SIAF Central / Proyecto SIAF SAG -- Guatemala, diciembre de 1997. -- 28 p. y anexos. Gobierno de Guatemala, MFP, CGC, PNUD. -- Modelo Conceptual del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control / Proyecto SIAF SAG -- Guatemala, mayo de 1998. 47 p. Gobierno de Guatemala, MFP, CGC, PNUD. -- Modelo Funcional Macro del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control / Proyecto SIAF SAG -- Guatemala, mayo de 1997. 102 p. Gobierno de Guatemala, -- Acuerdo Gubernativo 217-95 Proyecto de Reforma de Administracin Financiera, Guatemala, mayo de 1995. 5 p. International Accounting Standard Comity Foundation (IASCF) Normas Internacionales de Contabilidad / IASCF -- traduccin IGCPA, Guatemala, enero de 2001. 1799 p. Ministerio de Finanzas Pblicas (MFP) - Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico de Guatemala, primera edicin, Guatemala, Taller Nacional de Grabados en Acero, diciembre de 1997. - 213 p. Ocano Grupo Editorial. Enciclopedia de la Auditora / Ocano Grupo Editorial, S.A. -- Barcelona, Espaa, Mc Graw-Hill, 1999. 1315 p. Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- -- Acuerdo Nmero 2-98 Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria, -Guatemala, diciembre de 1998. 19 p.
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Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- -- Memoria de labores 1998 / Centro de Documentacin e Informacin SAT, 1999. 38 p. Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, Sitio de internet www.sat.gob.gt, ao 2004. -
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA Y SU DESCENTRALIZACIN EN LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

JOS ABEL CULAJAY LPEZ

Previo a conferrsele el Ttulo de CONTADOR PBLICO Y AUDITOR En el grado acadmico de LICENCIADO

Guatemala, abril de 2005

Guatemala, 17 de junio de 2004

LIC. MARIO REN COLINDRES MARROQUN Asesor de Tesis

MRC/ cc. Archivo

ACTO QUE DEDICO

Daniel, Sara y Esperanza (QEPD), por su amor fraternal e incondicional apoyo.

Arakiel, Gabriela y Evelyn, con mucho cario y ejemplo de superacin.

Lic. Mario Ren Colindres Marroqun, por su apoyo en mi actividad profesional, en el y

La Universidad de San Carlos de Guatemala, especialmente a la Facultad de Ciencias

Econmicas que me brind el conocimiento acadmico profesional.

LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

4.6. 4.7. 4.8. 4.8.1. 4.8.2. 4.8.3. 4.8.4.

107 114 115 129 130 132 141 148

GLOSARIO DE TERMINOLOGA Y ABREVIATURAS

NDICE DE CUADROS, GRFICAS Y TABLAS

CUADRO No. 2 CUADRO No. 3 CUADRO No. 4

Finalmente estn las conclusiones y recomendaciones producto de la investigacin.

CAPTULO I LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA -SAT-

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es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y

ambiente de transparencia, honestidad y responsabilidad, para propiciar la confianza de la ciudadana.

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1.2. MISIN, VISIN Y SUS VALORES

CUADRO No. 1 CARGA TRIBUTARIA DE GUATEMALA 1990-2003

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5.00% 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

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1.3. OBJETO DE SU CREACIN

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Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin administrativa tributaria; y,

1.4. ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA

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GRFICA No. 2 ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN FUNCIONAL DE LA SAT

COORDINACIN DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES

COORDINACIN REGIN CENTRAL

COORDINACIN REGIN SUR

COORDINACIN REGIN OCCIDENTE

COORDINACIN REGIN NOR-ORIENTE

OFICINAS Y AGENCIAS TRIBUTARIAS

Fuente: Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional de la SAT, 2004. www.sat.gob.gt

El Directorio est integrado por seis directores, en la forma siguiente:

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el personal de la SAT autorizado por el

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Dictaminar sobre asuntos que en materia tributaria y aduanera le corresponden a la SAT.

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Presentar su plan de trabajo y su memoria de labores anual.

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jerrquicamente de la Coordinacin Regional a que corresponda jurisdiccionalmente y est a cargo de un Administrador.

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CAPTULO II SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF-SAG)

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CAPTULO II SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAFSAG)

Gobierno de Guatemala un prstamo para desarrollar el referido proyecto.