Jos Wilton Silvestre

Consideraes iniciais
A importncia da anlise de variaes oramentrias para a tomada de decises. Comparaes entre resultados reais e objetivos orados como forma de controle. Variaes significativas no relatrio de desempenho Determinao das causas Aplicao de medidas corretivas

Avaliao e investigao da variao: possibilidades a serem consideradas

A variao no significativa Verificar se a variao deve-se a erros de informao Se deriva de deciso administrativa especfica Explicao por meio de fatores no-controlveis identificveis. Sem causas precisas conhecidas.

Modo de anlise de diferenas significativas

Reunies com supervisores, contramestres, empregados. Condies de trabalho Observao direta Investigao in loco por administradores de linha Anlise por grupos de assessoria Auditoria interna Estudos especiais Anlise de variaes

Anlise de variaes
Conceito Manipulao matemtica de dois conjuntos de dados para esclarecer as causas, sendo um conjunto base, padro ou referncia. Relao com o relatrio mensal de desempenho Aplicao:
Relatrios financeiros
Resultado real do perodo atual e resultado real do perodo anterior (base) Resultados reais e custos-padro (base) Resultados reais e objetivos orados(base)

1-Anlise de variaes de receitas

Ateno aos itens excepcionais Identificao de responsabilidades administrativas 1 passo calcular preo mdio de vendas reais e orados:
$182.000/35000 unidades = $ 5,20 (preo mdio real) $200.000/40000 unidades = $ 5,00 (preo mdio orado)

2 passo clculo da variao

OBS:

Clculo Variao de quantidade Variao de preo

Fator Preo Constante Varivel

Fator Quantidade Varivel Constante

Interpretao:
Variao desfavorvel em $ 18.000 nas vendas do produto M na Zona 1 Comparao das receitas reais s receitas planejadas Causa: Parte devido quantidade de vendas aqum do planejado 5000 unidades e parte devido variao favorvel no preo de venda em $ 0,20 por unidade.

Anlise em trs dimenses

Anlise de variaes de matria-prima

Relatrio do desempenho:
1. 2.

Gerente de compras Gerente do departamento usurio

1-Relatrio do desempenho do gerente de compras: Controle do preo de aquisio de matria-prima Escalonamento e quantidade de compras de matriaprima Fornecimento de informaes desses itens para o planejamento de resultados Compras reais e planejadas

Exemplo:

2- Anlise do desempenho do Departamento usurio: Responsabilidade pela quantidade de matria-prima utilizada (consumo) No tem responsabilidade pelo custo da matria-prima (preo) Qualidade e custo unitrio estabelecidos por polticas administrativas Debitado pelo nmero real de unidades usadas no perodo x preo unitrio padro/orado = valor real N de unidades que teriam sido utilizadas na produo real x preo unitrio padro/orado = valor orado Obs: no utilizar o n real de unidades X preo unitrio real.

Exemplo:

Comparao excepcional do custo real da matria prima utilizada no perodo ao custo planejado da matria prima.

3- Anlise de variao de mo de obra

Fatores utilizados:
Quantidade (horas de mo-de-obra direta) Preo (taxa mdia de remunerao)

Exemplo:

Interpretao:
Variao favorvel total em $ 700 Comparao entre custo de MOD ajustado e orado Variao desfavorvel de consumo ou eficincia em $ 714 devido horas a mais que o planejado Variao favorvel de taxa de remunerao em $ 1.414

Anlise em trs elementos:

4- Anlise de Variao de Custos Indiretos de Produo

Anlise matemtica de variao simples, mas

imprecisa devido vrias distines tericas e prticas na manipulao dos dados Falta de terminologia padronizada Tipos de dados disponveis para anlise
Dados de oramentos variveis (ideal) 2. Dados de oramentos estticos
1.

Custo padro = Taxa padro x n padro de MOD Custo por absoro = Taxa padro x n real de MOD

Dados do oramento geral:

a)clculo da taxa anual de CIF

Custos indiretos de produo orados Custos fixos Custos variveis TOTAL $ 192.000 120.000 $ 312.000

Volume orado ( em horas de MOD) 480.000 480.000 480.000

Taxa orada de custos indiretos de produo por hora de MOD $ 0,40 0,25 $ 0,65

b)produo planejada para janeiro (unidades) 100.000 c) horas de mo-de-obra direta planejadas para a produo de jan 40.000

Dados do oramento varivel do Departamento X:

Valor fixo por ms Salrios Materiais indiretos Mo-de-obra indireta Despesas diversas Depreciao Seguros Impostos TOTAL $ 10.000 1.000 2.000 300 2.000 500 200 $ 16.000 $ 0,25 $ 0,08 0,15 0,02 Taxa varivel por hora de MOD

Dados Reais do Departamento X em janeiro, fornecidos pela contabilidade:

a) Unidades produzidas pelo Depto. X em janeiro 87.500 b) Horas de mo-de-obra direta realmente utilizadas em janeiro 35.357 c) n padro de horas de MOD para a produo real de janeiro ( 87.500 x 0,40 ) = 35.000 d) Custos indiretos de produo realmente incorridos pelo Departamento em janeiro $ 24.550 debitado CIF e) Custo indireto de produo aplicado em janeiro ( 35.000 X $ 0,65 ) = 22.750 creditado CIF

Objetivo: anlise do CIF subatribudo = CIF Real CIF atribudo ao Depto, isto , $ 24.550 22.750 = $ 1.800 Mtodo:
1 ajustar o oramento varivel ao nmero-padro de horas produtivas 2 representar a capacidade ociosa pelo nmero de horas potencialmente produtivas no utilizadas com base em uma mdia mensal ( 480.000 de MOD/12 = 40.000)

Anlise em duas dimenses:

Interpretao:
Variao em relao ao valor orado
Medida vlida de eficcia do controle do CIF porque os custos reais so comparados a estimativas oramentrias ajustadas ao volume de atividade realmente alcanado.

Variao em termos de capacidade ociosa

Medida do custo da capacidade ociosa Ex: 5.000 horas de MOD X $ 16.000 (custos fixos mensais) 40.000 horas de MOD = $ 2.000

Anlise em trs dimenses:

Interpretao da variao de eficincia dos custos indiretos

Medio dos custos indiretos de produo excessivos decorrentes da exigncia, no exemplo, de mais horas de MOD do que em condies normais. 357 horas a mais. N de horas padro de produo Horas realmente usadas Diferena horas de ineficincia Vezes poro varivel da taxa CIF Variao de eficincia(totalmente varivel) 35.357 357 $ 0,25 $ 89 357 = $ 143 40.000

OBS: Clculo com incluso de custos fixos: $ 16.000 x

Folha de clculo: 1- custos indiretos de produo realmente incorridos (dado) $ 24.550 2- Estimativa do oramento varivel ajustada ao nmero real de horas de produo: $ 16.000 + (0,25 x 35.557) = $ 24.839 3 - Estimativa do oramento varivel ajustada ao nmero padro de horas de produo: $ 16.000 +( 0,25 x 35.000) = $ 24.750 4 Custos indiretos de produo atribudos ( 35.000 x $ 0,65) = 22.750

Uso da anlise de variaes Resultados

Distines relevantes Compreensveis Precisos Concisos Apresentados em relatrio especial ou includos na parte de comentrios

REFERNCIAS
WELSCH, G. A. Oramento empresarial, 4 ed. So Paulo: Atlas, 2009.

OBRIGADO