Practica 556

Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV
AÑO XIX NÚMERO 556

1a. DECENA OCTUBRE 2009
Circulación certificada por el
Instituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02
5 Determinación del IEPS correspondiente a la prestación

de servicios de televisión restringida A36
6 Ley del IDE
5 Determinación del IDE retenido por depósitos en efectivo
superiores a $15,000 mensuales A37
6 Ley de la Contribución para el Combate a la Pobreza (CCP)
5 Determinación de la CCP que debe pagar una persona
moral del régimen general de la Ley del ISR en enero
de 2010 A38
5 Determina ción de la CCP que debe pagar una
TALLER DE PRACTICAS persona física que presta servicios profesionales
· Casos prácticos de las iniciativas de reforma fiscal en ene ro de 2010 A39
para 2010 5 Determinación del saldo a favor de CCP generado por
6 Ley del ISR una persona moral del régimen general de la Ley del
5 Determinación del ISR del ejercicio 2010, a cargo ISR en enero de 2010 A41
de una persona moral del régimen general de ley A17 5 Determinación del importe por pagar por la adquisición
5 Determinación del ISR del ejercicio fiscal 2010, a de una computadora en enero de 2010, considerando
cargo de una persona moral dedicada exclusivamente la CCP A42
a actividades agrícolas A19 5 Determinación del importe por pagar por la adquisición
5 Determinación del ISR por enterar por el pago de de un terreno en enero de 2010, considerando la CCP A43
dividendos efectuados por una persona moral
del régimen general de ley en enero de 2010 A20 · Efectos de los incrementos propuestos a la tarifa del ISR de
5 Determinación del ISR por el pago de dividendos las personas físicas. Renglón por renglón A45
efectuado en 2009 por una persona moral dedicada
exclusivamente a la agricultura A21
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
5 Determinación del ISR del ejercicio de 2010, a cargo
de una persona física que percibe ingresos por la · Resumen de iniciativas de reforma a diversas leyes fiscales
prestación de servicios profesionales A22 presentadas en septiembre de 2009 por diputados y senadores A50
5 Determinación de la retención del ISR por salarios

en enero de 2010 de un trabajador que percibe ingresos CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
mensuales de $8,180 A23 · ¿Se debe dar aviso a las autoridades tributarias respecto a
5 Determinación de la retención del ISR por salarios la deducción inmediata de una maquinaria en el ISR? A53
en enero de 2010 de un trabajador que percibe · ¿Deben asimilarse a salarios para efectos del ISR los
ingresos mensuales de $9,550 A25 honorarios preponderantes si el trabajo se presta fuera de
5 Determinación de la retención del ISR por salarios las instalaciones del prestatario? A54
en enero de 2010 de un trabajador que percibe · ¿Los ingresos exentos para los contribuyentes dedicados
ingresos mensuales de $14,000 A27 a actividades ganaderas deben considerarse para determinar
5 Determinación de la retención del ISR por salarios los pagos provisionales del ISR? A55
en enero de 2010 de un trabajador que percibe · ¿Se puede obtener un ingreso acumulable para el ISR por
ingresos mensuales de $26,800 A28 el pago en especie de una deuda? A56
5 Determinación de la retención del ISR por salarios
en enero de 2010 de un trabajador que percibe
TESIS SELECTAS
ingresos mensuales de $42,400 A30
6 Ley del IEPS · El hecho de que la Ley del IVA incluya la expresión “y
cualquier otro concepto” para integrar la base del impuesto
5 Determinación de la cuota adicional del IEPS por en prestación de servicios, no viola la CPEUM. Jurisprudencia
la enajenación de bebidas con contenido alcohólico de la Segunda Sala de la SCJN A57
superior a 20° GL A32
5 Determinación de la cuota adicional del IEPS por la CALENDARIO DE OBLIGACIONES
enajenación de cigarros y tabacos labrados A33
· Personas morales. Octubre de 2009 A59
de servicios de telefonía celular A34 · Personas físicas. Octubre de 2009 A60
de servicios de Internet A35 INDICADORES A61
DIRECTORIO
· Dirección y Responsabilidad · Editores Fiscal-Contables · Editores en Laboral · Editores en Comercio Exterior · Composición y Formación · Coordinación de Producción
Editorial y de Seguridad Social Lic. Alejandro Mtz. Bazavilvazo LDCG Patricia Díaz González Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez
CP Arturo Morales Armenta CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
CP Jesús Nava Ramos Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz Lic. Rubén Lozano Hernández
CP Ma. Isabel Rivera Aparicio CP Ma. de los Angeles Reyes V. · Publicidad y Mercadotecnia
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LEGAL-EMPRESARIAL LABORAL TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS · Las diez principales causas por

· Obligaciones especiales de los las que las autoridades tributarias
· Escisión de sociedades. Aspectos patrones para salvaguardar la salud ordenan una visita domiciliaria o
legales por considerar B1 de los trabajadores C1 una revisión de gabinete a un
contribuyente
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
INFORMACION DE TRASCENDENCIA CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
· ¿Es posible que una empresa 6 Introducción D1
· El Banco de México publica nuevas constituida en territorio nacional
disposiciones de carácter general contrate en su mayoría a trabajadores
6 Las diez principales causas
relativas al costo anual total (CAT) B7 extranjeros? C6
5 1. Derivadas de las observaciones
· Se publica la NOM que establece los e información contenida en el
requisitos sanitarios para sustancias SEGURIDAD SOCIAL dictamen fiscal D1
germicidas de tratamiento doméstico
de agua B9 TALLER DE PRACTICAS 5 2. No presentar las declaraciones
· Procedimientos para obtener la mensuales, anuales y de pagos
· La Secretaría de Economía da a pensión por cesantía en edad provisionales D2
conocer portal para mejoras avanzada o vejez mediante los
logísticas B10 regímenes de la LSS de 1973 y 1997
5 3. Por la solicitud de datos,
documentos e informes al
· Iniciativas de reforma en materia (segunda y última parte)
contribuyente o responsable
legal-empresarial en estudio en 6 Marco teórico C7 solidario para aclarar cierta
el Congreso de la Unión B10 información D2
6 Caso práctico
5 Determinación del monto 5 4. Solicitud de devoluciones en
mensual de una pensión por forma reiterada y por cuantía
cesantía en edad avanzada elevada D4
COMERCIO EXTERIOR
conforme al régimen de 1997
mediante renta vitalicia 5 5. Denuncia de particulares
contratada con una aseguradora C13 relacionados con el contribuyente
TALLER DE PRACTICAS o responsable solidario D4
· Cupos para importar azúcar. Conozca INFORMACION DE TRASCENDENCIA 5 6. Información de funcionarios y
los aspectos relevantes fedatarios públicos D5
· Se dan a conocer los formatos e
6 Qué es un cupo de importación instructivos para que los dictaminadores 5 7. Información que presentan los
o exportación B13 autorizados por el IMSS acrediten la contribuyentes a través de las
capacitación continua C15 declaraciones informativas D5
6 Autoridad competente para · Iniciativas de reforma en materia de
determinar y asignar los cupos B13 seguridad social en estudio en el 5 8. Depósitos y movimientos
Congreso de la Unión C17 bancarios o financieros D6
6 Cómo se administran los cupos B13
5 9. Prácticas fiscales indebidas y
TESIS SELECTAS detectadas por las autoridades
6 Acuerdos de cupo para la
fiscales D8
importación de azúcar B14 · Capitales constitutivos. Son legales
siempre que los costos unitarios 5 10. Criterios aleatorios D9
6 Convocatorias para las licitaciones utilizados para determinarlos hayan
públicas nacionales con objeto sido publicados en el DOF C18
6 Conclusión D9
de asignar el cupo para importar
azúcar B17 CALENDARIO DE OBLIGACIONES
6 Conclusión B18 · Octubre de 2009 C20
Abreviaturas utilizadas: por la Secretaría de ISAN Impuesto sobre Maquila- Personas morales que Refipres Regímenes fiscales SHCP Secretaría de Hacienda
Economía automóvi les nuevos doras cuentan con programas preferentes y Crédito Público
Afore Administradora de fondos autoriza dos en términos
IA Impuesto al activo ISR Impuesto sobre la renta RFA Resolución de facilidades SMG Salario mínimo general
para el retiro del Decreto para el
administrativas
IDE Impuesto a los depósitos ISTUV Impuesto sobre tenencia fomento y operación de STPS Secretaría del Trabajo
AGA Administración General en efectivo o uso de vehículos la industria maquiladora RFC Registro Federal de
de Aduanas y Previsión Social
de exportación Contribuyen tes
IEPS Impuesto especial sobre IVA Impuesto al valor agregado
CFF Código Fiscal de la producción y servicios Pitex Programa de importación RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de
Federación LA Ley Aduanera temporal para producir Fiscal Autodeterminación
IETU Impuesto empresarial a
CPEUM Constitución Política de artículos de exportación TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal
tasa única LCE Ley de Comercio Exterior RPM Reglamento de prestacio -
los Estados Unidos PTU Participación de los traba- nes médi cas del IMSS y Administrativa
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFDC Ley Federal de los Dere- jadores en las utilidades
maquiladora y de servi- chos del Contribuyente SAAI Sistema Automatiza do TIGIE Tarifa de la Ley de los Impuestos
CURP Clave Unica de Registro de la empresa
cios de exportación Aduanero Integral Generales de Importación y
de Población LFPCA Ley Federal de Procedi- Racerf Reglamento de la Ley del Exportación
IMSS Instituto Mexicano del miento Contencioso SAR Sistema de Ahorro para
DOF Diario Oficial de la Seguro Social en materia
Seguro Social Administrativo el Retiro TLCAELC Tratado de Libre Comercio entre los
Federación de afiliación, clasificación
Infonavit Instituto del Fondo Nacio- de empresas, recauda- SAT Servicio de Administra- Estados Unidos Mexicanos y los
LFT Ley Federal del Trabajo
DTA Derecho de trámite nal de la Vivienda para ción y fiscalización ción Tributaria Estados de la Asociación Europea
aduanero los Trabajadores LIF Ley de Ingre sos de la de Libre Comercio
RCGMCE Reglas de carácter SCJN Suprema Corte de Justi-
Federación cia de la Nación
Ecex Empresas de comer cio INPC Indice Nacional de general en materia de TLCAN Tratado de Libre Comercio de
exterior autori zadas Precios al Consumidor LSS Ley del Seguro Social comercio exterior SE Secretaría de Economía América del Norte
FISCAL
CASOS PRACTICOS DE LAS INICIATIVAS DE REFORMA FISCAL PARA 2010
El pasado 8 de septiembre, el secretario de Hacienda presentó ante la Cámara de diputados el paquete económi-
co para el ejercicio 2010, el cual consta de los siguientes documentos:
1. Criterios generales de política económica.
2. Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2010.
3. Iniciativa de decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios.
4. Iniciativa de Ley de la Contribución para el Combate a la Pobreza.
5. Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
6. Iniciativa de decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos.
7. Iniciativa de decreto que reforma la Ley Federal de Derechos, relativa al Régimen Fiscal de Pemex.
8. Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2010.
En relación con las iniciativas referidas, se presentan diversos casos prácticos que muestran los aspectos más
importantes de las modificaciones propuestas a las leyes fiscales siguientes:
1. Ley del ISR.
2. Ley del IEPS.
3. Ley del IDE.
4. Ley de la Contribución para el Combate a la Pobreza.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A17)
EFECTOS DE LOS INCREMENTOS PROPUESTOS A LA TARIFA DEL ISR

DE LAS PERSONAS FISICAS. RENGLON POR RENGLON
Una de las propuestas contenidas en la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposicio-
nes fiscales, presentada por el Ejecutivo Federal el pasado 8 de septiembre ante el Congreso de la Unión, consis-
te en modificar la tarifa del ISR aplicable a las personas físicas, tanto la contenida en el artículo 113 de la ley de la
materia (pagos provisionales) como la que se incluye en su artículo 177 (impuesto anual).
En este sentido, a partir de 2014 se ajustaría en dos de sus rangos la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR para deter-
minar el impuesto provisional de las personas físicas, con objeto de que la tasa de 16% se aplique a los ingresos a par-
tir de $6,663.69 mensuales, y se incrementarían las cuotas fijas a partir del cuarto rango; asimismo, se ajustaría en dos
de sus rangos la tarifa para determinar el ISR anual de las personas físicas, a efecto de que la tasa de 16% se aplique a
los ingresos a partir de $79,964.68 anuales, y se incrementarían las cuotas fijas a partir del cuarto rango.
Sin embargo, las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de dicha iniciativa incluirían las tarifas de los
artículos 113 y 177 de la ley referida para aplicarse a las personas físicas en los ejercicios de 2010 a 2013; las corres-
pondientes a 2010, 2011 y 2012 presentarían un incremento en la tasa para aplicarse al excedente del límite inferior
y en la cuota fija a partir del cuarto rango, y la tasa máxima que incluirían sería de 30%; por lo que se refiere a 2013,
también presentarían un incremento en relación con 2009 en esos conceptos a partir del cuarto rango, pero serían
inferiores a los señalados para 2010 a 2012, por lo que la tasa máxima que se aplicaría sería de 29%.
Como se aprecia, se pretende incrementar el ISR de las personas físicas en los ejercicios mencionados; por lo
anterior, se analizan para efectos de 2009 y 2010, los incrementos propuestos a la tarifa del ISR de las personas fí-
sicas, renglón por renglón; para fines prácticos, sólo se presentan los relacionados con la tarifa mensual (artículo
113 de la Ley del ISR).
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A45)
RESUMEN DE INICIATIVAS DE REFORMA A DIVERSAS LEYES FISCALES PRESENTADAS

EN SEPTIEMBRE DE 2009 POR DIPUTADOS Y SENADORES
El pasado 1o. de septiembre inició el primer periodo ordinario de sesiones del primer año de la LXI Legislatura del
Congreso de la Unión. Al efecto, mediante un cuadro esquemático se resumen las iniciativas de reforma a diver-
sas leyes fiscales presentadas por diputados y senadores en septiembre de este año en el congreso, que se es-
pera sean analizadas en ese periodo de sesiones.
Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A50)
EL HECHO DE QUE LA LEY DEL IVA INCLUYA LA EXPRESION “Y CUALQUIER

OTRO CONCEPTO” PARA INTEGRAR LA BASE DEL IMPUESTO EN PRESTACION
DE SERVICIOS, NO VIOLA LA CPEUM. JURISPRUDENCIA DE LA SEGUNDA
SALA DE LA SCJN
Mediante tesis de jurisprudencia, la Segunda Sala de la SCJN resolvió que el hecho de que el artículo 18 de la Ley
del IVA incluya la expresión “y cualquier otro concepto” para integrar la base del impuesto en la prestación de ser-
vicios, no transgrede el principio de legalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la CPEUM, por-
que no deja a cargo de la autoridad la determinación de los conceptos que se toman en cuenta para calcular la
base del impuesto, ni existe incertidumbre jurídica, ya que la base del impuesto se compone de todos aquellos
conceptos cobrados a quien recibe la prestación del servicio, por lo que es entendible que el legislador se haya
referido a “cualquier otro concepto” que se integre al valor de la contraprestación pactada, en virtud de que no
importa el nombre con el cual se designe, sino el hecho determinado en la ley, consistente en el valor total de la
contraprestación y demás cantidades cargadas o cobradas a quien reciba el servicio gravado.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A57)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1. ¿Se debe dar aviso a las autoridades tributarias respecto a la deducción inmediata de una maquinaria en el
ISR?
2. ¿Deben asimilarse a salarios para efectos del ISR los honorarios preponderantes si el trabajo se presta fuera
de las instalaciones del prestatario?
3. ¿Los ingresos exentos para los contribuyentes dedicados a actividades ganaderas deben considerarse para
determinar los pagos provisionales del ISR?
4. ¿Se puede obtener un ingreso acumulable para el ISR por el pago en especie de una deuda?
Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A53)
LEGAL-EMPRESARIAL
ESCISION DE SOCIEDADES. ASPECTOS LEGALES POR CONSIDERAR
Ante el difícil escenario de la economía mundial, en el que la operación de las empresas es complicada, en mu-
chos casos la escisión de sociedades mercantiles representa una importante opción para mejorar la consecu-
ción de resultados, ya que de manera jurídica y material se permite una cómoda división de actividades entre un
grupo que persigue los mismos objetivos.
En términos del artículo 228-Bis de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la escisión ocurre cuando una so-
ciedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social
en dos o más partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindi-
das; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u
otras sociedades de nueva creación.
Se comentan al respecto las reglas generales en materia legal de la escisión de sociedades, así como los actos
previos a la asamblea que apruebe la resolución de escisión, la celebración de la asamblea que la resuelva, y la
fecha en que surte efectos jurídicos la misma, entre otros aspectos.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL” EN LA PAGINA B1)
COMERCIO EXTERIOR
CUPOS PARA IMPORTAR AZUCAR. CONOZCA LOS ASPECTOS RELEVANTES
El artículo 23 de la LCE define por cupo de exportación o importación “al monto de una mercancía que podrá ser
exportado o importado, ya sea máximo o dentro de un arancel cupo”.
De acuerdo con el arancel cupo que se haya negociado, se podrá obtener una preferencia arancelaria (reduc-
ción del pago del impuesto general de importación).
En este sentido, la SE publica en el DOF la cantidad, volumen o valor del cupo, los requisitos para la presentación
de solicitud de cupos, la vigencia de los cupos, y el procedimiento para su asignación entre los exportadores o
importadores interesados, por lo que decidió abrir un cupo para la importación de azúcar, debido a que ha detec-
tado que la oferta nacional de azúcar refinada podría llegar a ser insuficiente para satisfacer la demanda de este
producto, debido a una reducción de 10.3% de la producción y al incremento de las exportaciones de azúcar al
mercado de Estados Unidos.
En razón de lo anterior, la SE dio a conocer en el DOF de fechas 6 de agosto y 7 de septiembre, los acuerdos que
se comentan en esta edición.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS ” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR” EN LA PAGINA B13)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

OBLIGACIONES ESPECIALES DE LOS PATRONES PARA SALVAGUARDAR
LA SALUD DE LOS TRABAJADORES
Conforme al artículo 132, fracción XVII, de la LFT, los empleadores deben cumplir las disposiciones de seguridad
e higiene que fijen las leyes y los reglamentos a fin de prevenir los accidentes y las enfermedades en los centros
de trabajo y, en general, en los lugares en que deban ejecutarse las labores; así como de disponer en todo tiempo
de los medicamentos y materiales de curación indispensables que permitan prestar de manera oportuna y eficaz
los primeros auxilios.
De ahí que el patrón deberá observar y establecer en todo momento los servicios preventivos de seguridad y sa-
lud en el trabajo que permitan preservar la salud de los trabajadores, mediante la aplicación de adecuadas estra-
tegias basadas en programas que permitan evitar al máximo que los trabajadores sufran algún riesgo o
enfermedad que dañe su salud.
Conozca las obligaciones especiales que deberán cumplir los patrones en términos del artículo 504 de la LFT.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS ” DE LA SECCION “LABORAL” EN LA PAGINA C1)
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER LA PENSION POR CESANTIA EN EDAD AVANZADA

O VEJEZ MEDIANTE LOS REGIMENES DE LA LSS DE 1973 Y 1997 (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
Al publicarse la LSS en vigor a partir de 1997, quedó establecido en el artículo tercero transitorio del decreto pu-
blicado en el DOF del 21 de diciembre de 1995 que los asegurados inscritos antes de la fecha de entrada en vigor
de esta ley, así como sus beneficiarios, llegado el momento de pensionarse podrían optar por acogerse al benefi-
cio de la LSS de 1973 o al esquema de pensiones dispuesto en la ley vigente.
En la edición anterior se comentó el procedimiento para obtener la pensión por cesantía en edad avanzada o ve-
jez mediante el régimen de la LSS de 1973.
En esta ocasión se analiza el procedimiento a seguir mediante el régimen vigente a partir del 1o. de julio de 1997,
y se incluye un caso práctico que muestra el proceso a seguir.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL” EN LA PAGINA C7)
JURIDICO-FISCAL
LAS DIEZ PRINCIPALES CAUSAS POR LAS QUE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS ORDENAN
UNA VISITA DOMICILIARIA O UNA REVISION DE GABINETE A UN CONTRIBUYENTE
Conforme han avanzado los años y se han modernizado los sistemas de comunicación, así como el envío y re-
cepción de datos, documentos e información en forma electrónica, paralelamente con la implementación de re-
formas y cambios en diversas leyes, reglamentos o resoluciones, la decisión por parte de las autoridades fiscales
respecto de la persona y las obligaciones que serán objeto del ejercicio de sus facultades de comprobación ya
no depende en gran medida de elementos aleatorios, sino de procedimientos y mecanismos de inteligencia fis-
cal que se alimentan de múltiples fuentes de información y datos, a fin de que las visitas domiciliarias o las revisio-
nes de gabinete se dirijan sobre aquellos contribuyentes o responsables solidarios en los que ya existan ciertos
indicios que presuman el probable incumplimiento de las obligaciones fiscales, procurando con ello un menor
costo en recursos humanos y financieros a cargo del Estado y mejores resultados en el ejercicio de las facultades
de comprobación.
Al respecto, se comentan las principales causas que pueden motivar la decisión de las autoridades para ejercer
sus facultades de comprobación en contra de un contribuyente o responsable solidario.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS“ DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN LA PAGINA D1)
Taller
de prácticas
Casos prácticos de las iniciativas de reforma
fiscal para 2010
El pasado 8 de septiembre, el secretario de Hacienda presentó ante la Cámara de diputados el paquete económico pa-
ra el ejercicio 2010, el cual consta de los siguientes documentos:
1. Criterios generales de política económica.

2. Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2010.
3. Iniciativa de decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre Pro-
ducción y Servicios.
4. Iniciativa de Ley de la Contribución para el Combate a la Pobreza.
5. Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
6. Iniciativa de decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos.
7. Iniciativa de decreto que reforma la Ley Federal de Derechos, relativa al Régimen Fiscal de Pemex.
8. Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2010.
En relación con las iniciativas referidas, a continuación presentamos diversos casos prácticos que muestran los aspec-
tos más importantes de las modificaciones propuestas a diversas leyes fiscales.
Ley del ISR
CASO 1
Determinación del ISR del ejercicio 2010, a cargo de una persona moral del régimen general de ley
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la comercialización de aparatos eléctri-
cos, desea determinar el ISR a su cargo en el ejercicio 2010.
1a. decena Octubre-2009 A17

Fiscal
DATOS
q Total de ingresos acumulables $47’603,876

q Total de deducciones autorizadas $41’375,346
q PTU pagada en el ejercicio $524,500
q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
que se aplican en el ejercicio $0
q Tasa de ISR 30%
DESARROLLO
Determinación del ISR del ejercicio 2010.
Total de ingresos acumulables $47’603,876
(–) Total de deducciones autorizadas 41’375,346
(=) Utilidad fiscal antes de la PTU del ejercicio 6’228,530
(–) PTU pagada en el ejercicio 524,500
(=) Utilidad fiscal del ejercicio 5’704,030
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 0
(=) Resultado fiscal 5’704,030
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR a cargo en el ejercicio 2010 $1’711,209
COMENTARIO
Conforme a las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de la Iniciativa de decreto que reforma, adi-
ciona y deroga diversas disposiciones fiscales, en los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 se determinaría el ISR a car-
go de las personas morales del régimen general considerando la tasa de 30%, mientras en el ejercicio de 2013 se
aplicaría la tasa de 29%.
En este caso, se ejemplificó la mecánica para la determinación del ISR anual del ejercicio de 2010 de una persona
moral del régimen general de ley, en caso de aprobarse la iniciativa referida.
FUNDAMENTO
Disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de la Iniciativa de decreto que reforma,
adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
A18 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CASO 2
Determinación del ISR del ejercicio fiscal 2010, a cargo de una persona moral dedicada exclusivamente a activi-
dades agrícolas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrícolas desea determinar el ISR a su cargo en el
ejercicio 2010.
DATOS
q Total de ingresos acumulables $28’805,920

q Total de deducciones autorizadas $23’388,470
q PTU pagada en el ejercicio $115,200
q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio $0
q Tasa de ISR 30%
q Por ciento de reducción del impuesto 30%
DESARROLLO
1. Determinación de la reducción del ISR en el ejercicio 2010.
Total de ingresos acumulables $28’805,920

(–) Total de deducciones autorizadas 23’388,470
(=) Utilidad fiscal antes de la PTU del ejercicio 5’417,450
(–) PTU pagada en el ejercicio 115,200
(=) Utilidad fiscal del ejercicio 5’302,250
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 0
(=) Resultado fiscal 5’302,250
(x) Tasa del ISR 30%
(=) ISR causado en el ejercicio 2010 1’590,675
(x) Por ciento de reducción del impuesto 30%
(=) Reducción del ISR en el ejercicio 2010 $477,202
2. Determinación del ISR a cargo en el ejercicio 2010.
ISR causado en el ejercicio 2010 $1’590,675

(–) Reducción del ISR en el ejercicio 2010 477,202
(=) ISR a cargo en el ejercicio 2010 $1’113,473

Fiscal
COMENTARIO
La Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales propone modificar el ar-
tículo 81 de la Ley del ISR con objeto de disminuir de 32.14 a 25% el porcentaje de reducción del ISR para los con-
tribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas.
Sin embargo, las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de esa iniciativa indican que en los ejerci-
cios fiscales de 2010, 2011 y 2012 el porcentaje de reducción del impuesto sería de 30%, y en el ejercicio de 2013
se aplicaría el porcentaje de 27.59%.
En este caso, se ejemplificó la mecánica para la determinación del ISR anual reducido del ejercicio de 2010 de
una persona moral dedicada a actividades agrícolas, en caso de aprobarse la iniciativa referida.
FUNDAMENTO
Artículo 81 de la Ley del ISR y disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, de la Iniciativa
de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
CASO 3
Determinación del ISR por enterar por el pago de dividendos efectuados por una persona moral del régimen
general de ley en enero de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea determinar el impuesto por enterar por la distribu-
ción de dividendos a sus accionistas en enero de 2010, considerando que la sociedad no tiene Cufín ni Cufinre.
DATOS
q Importe de los dividendos pagados $345,000

q Factor de acumulación de dividendos 1.4286
q Tasa de ISR 30%
DESARROLLO
Determinación del ISR por enterar por el pago de dividendos.
Monto de los dividendos distribuidos $345,000

(x) Factor para determinar la base del impuesto 1.4286
(=) Base del impuesto 492,867
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR por enterar por el pago de dividendos $147,860

Fiscal
COMENTARIO
Las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y dero-
ga diversas disposiciones fiscales señalan que en los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012 el factor para deter-
minar la base del impuesto por dividendos sería de 1.4286, mientras que en 2013 sería de 1.4085.
En este caso, se mostró el procedimiento para determinar el impuesto sobre dividendos que no provienen ni de la
Cufín ni de la Cufinre que tendría que enterar en 2010 la persona moral que los distribuya.
FUNDAMENTO
Disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, de la Iniciativa de decreto que reforma,
CASO 4
Determinación del ISR por el pago de dividendos efectuado en 2009 por una persona moral dedicada exclusiva-
mente a la agricultura
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrícolas desea determinar el ISR por enterar por la
distribución de dividendos a sus accionistas en enero de 2010, considerando que la sociedad no tiene Cufín ni
Cufinre.
DATOS
q Importe de los dividendos pagados $420,000

q Factor para determinar la base del impuesto 1.2658
q Tasa de ISR 30%
q Por ciento de reducción del impuesto 30%
DESARROLLO
Determinación del ISR por enterar por el pago de los dividendos.

Dividendos pagados $420,000
(x) Factor para determinar la base del impuesto 1.2658
(=) Base del impuesto 531,636
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR antes de la reducción 159,491
(–) Reducción del impuesto ($159,491 x 30%) 47,847
(=) ISR por enterar por el pago de dividendos $111,644

Fiscal
COMENTARIO
tículo 11 de la Ley del ISR, con objeto de aumentar de 1.2346 a 1.2658 el factor para determinar la base del im-
puesto por los dividendos que distribuyan las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas; asimismo, disminuiría de 32.14 a 25% la tasa de reducción del im-
puesto referida en ese artículo.
Sin embargo, las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de esa iniciativa indican que en los ejerci-
cios fiscales de 2010, 2011 y 2012 el porcentaje de reducción del impuesto sería de 30%, y en el ejercicio de 2013
se aplicaría el porcentaje de 27.59%.
Se mostró el procedimiento que deberán seguir las personas morales que se dediquen exclusivamente a activida-
des agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, para calcular el ISR correspondiente a los dividendos o utilida-
des distribuidos en 2010.
FUNDAMENTO
Artículo 11 de la Ley del ISR y disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, de la Iniciativa
de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
CASO 5
Determinación del ISR del ejercicio de 2010, a cargo de una persona física que percibe ingresos por la prestación
de servicios profesionales
PLANTEAMIENTO
Una persona física que obtiene ingresos por la prestación de servicios profesionales desea determinar el ISR a su
cargo en el ejercicio 2010.
DATOS
q Utilidad gravable por servicios profesionales $564,130

q Deducciones personales $41,500
DESARROLLO
1. Determinación de la base del impuesto del ISR anual.
Utilidad gravable por servicios profesionales $564,130

(–) Deducciones personales 41,500
(=) Base del impuesto $522,630

Fiscal
2. Determinación del impuesto a cargo del ejercicio 2010 (aplicación de la tarifa del artículo 177 de la Ley del ISR).
Base del impuesto $522,630.00

(–) Límite inferior 392,841.97
(=) Excedente del límite inferior 129,788.03
(x) Tasa sobre el excedente del límite inferior 30%
(=) Impuesto marginal 38,936.41
(+) Cuota fija 74,680.92
(=) ISR a cargo del ejercicio 2010 $113,617.33
COMENTARIO
En términos de la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales, se ajustaría
en dos de sus rangos la tarifa del artículo 177 de la Ley del ISR para determinar el impuesto anual de las personas
físicas, con objeto de que la tasa de 16% se aplique a los ingresos a partir de $79,964.68 anuales.
Por otra parte, las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de la iniciativa en cita incluirían las tarifas
del artículo 177 de la ley de la materia para aplicarlas a las personas físicas en los ejercicios de 2010 a 2013.
En este sen ti do, en 2010, 2011 y 2012 la tasa má xi ma que con ten drían esas ta ri fas se ría de 30%, y en 2013,
de 29%.
Se ejemplificó la mecánica para la determinación del ISR anual en el ejercicio 2010 de una persona física que le
corresponde aplicar la tasa de 30% sobre el excedente del límite inferior.
FUNDAMENTO
Artículo 177 de la Ley del ISR y disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR, de la
Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
CASO 6
Determinación de la retención del ISR por salarios en enero de 2010 de un trabajador que percibe ingresos men-
suales de $8,180
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea determinar la retención del ISR por salarios en
enero de 2010 de un trabajador que percibe ingresos mensuales de $8,180, considerando la tarifa del artículo
113 de la ley referida contenida en la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones
fiscales.
Para efectos comparativos, también se muestra la determinación del impuesto conforme a la tarifa vigente en
2009 del artículo 113 de la Ley del ISR.

Fiscal
DATOS
Del trabajador
q Total de ingresos gravados por salarios percibidos en el mes $8,180.00

q Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador $0.00
DESARROLLO
1. Determinación de la base gravable del impuesto.
Vigente Iniciativa
Total de ingresos percibidos

en el mes por sueldos y salarios $8,180.00 $8,180.00
(–) Impuesto local a los ingresos por

salarios retenido en el mes 0.00 0.00
(=) Base gravable $8,180.00 $8,180.00
2. Determinación del ISR a cargo conforme a la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR.
Base gravable $8,180.00 $8,180.00
(–) Límite inferior 7,399.43 6,663.69
(=) Excedente sobre el límite inferior 780.57 1,516.31
(x) Por ciento sobre el excedente

del límite inferior 16.00% 17.14%
(=) Impuesto marginal 124.89 259.90
(+) Cuota fija 594.24 514.14
(=) ISR a cargo conforme a la tarifa

del artículo 113 de la Ley del ISR $719.13 $774.04
3. Determinación del subsidio para el empleo conforme a la tabla del artículo octavo del Decreto por el que se establece el
subsidio para el empleo.
Base gravable $8,180.00 $8,180.00
(¯) Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo ¯ ¯
(=) Subsidio para el empleo $0.00 $0.00

Fiscal
4. Determinación del ISR por retener al trabajador en enero de 2010.

Vigente Iniciativa
ISR a cargo conforme a la tarifa
del artículo 113 de la Ley del ISR $719.13 $774.04
(–) Subsidio para el empleo 0 0
(=) ISR por retener al trabajador $719.13 $774.04
COMENTARIO
Conforme a la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales, se ajustaría en
dos de sus rangos la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR para determinar el impuesto provisional de las perso-
nas físicas, con objeto de que la tasa de 16% se aplique a los ingresos a partir de $6,663.68 mensuales.
Por otra parte, las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR de la iniciativa que se comenta incluirían
las tarifas del artículo 113 de dicha ley para aplicarlas a las personas físicas en los ejercicios de 2010 a 2013 (en
2010, en lugar de la tasa de 16% se aplicaría la de 17.14%).
En este sen ti do, en 2010, 2011 y 2012 la tasa má xi ma que con ten drían esas ta ri fas se ría de 30%, y en 2013,
de 29%.
Se ejemplificó la mecánica para determinar la retención del ISR mensual en el ejercicio 2010 a una persona física
que percibe ingresos por salarios de $8,180 mensuales; según se observa, este trabajador vería incrementado su
impuesto en 2010 en caso de aprobarse la iniciativa de reformas a la Ley del ISR, pues la tasa de impuesto que se
aplicaría en ese año para ingresos mensuales de $6,663.69 a $8,601.50, sería de 17.14%, en lugar de 16%.
FUNDAMENTO
Artículo 113 de la Ley del ISR y disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR,
de la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales.
CASO 7
suales de $9,550
PLANTEAMIENTO
fiscales.
Para efectos comparativos, también se muestra la determinación del impuesto conforme a la tarifa vigente en
2009 del artículo 113 de la Ley del ISR.

Fiscal
DATOS
Del trabajador

DESARROLLO
Vigente Iniciativa
Total de ingresos percibidos en
el mes por sueldos y salarios $9,550.00 $9,550.00
(–) Impuesto local a los ingresos
por salarios retenido en el mes 0.00 0.00
(=) Base gravable $9,550.00 $9,550.00
Base gravable $9,550.00 $9,550.00

(–) Límite inferior 8,601.51 8,601.51
(=) Excedente sobre el límite inferior 948.49 948.49
(x) Por ciento sobre el excedente
del límite inferior 17.92% 19.20%
(+) Cuota fija 786.55 846.29
(=) ISR a cargo conforme a la tarifa
del artículo 113 de la Ley del ISR $956.52 $1,028.40
Base gravable $9,550.00 $9,550.00

ISR a cargo conforme a la tarifa

del artículo 113 de la Ley del ISR $956.52 $1,028.40
(=) ISR por retener al trabajador en enero de 2010 $956.52 $1,028.40

Fiscal
COMENTARIO
En este caso, el trabajador también vería incrementado el ISR del mes, ya que conforme a la tarifa del artículo 113
de la Ley del ISR que se aplicaría en 2010, la tasa de impuesto para las personas físicas que perciban ingresos
mensuales de $8,601.51 a $10,298.35 sería de 19.20%, en lugar de 17.92%; asimismo, aumentaría el monto de la
cuota fija de $786.55 a $846.29.
FUNDAMENTO
CASO 8
suales de $14,000
PLANTEAMIENTO
113 de la ley de la materia contenida en la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposi-
ciones fiscales.
Para efectos comparativos, también se muestra la determinación del impuesto conforme a la tarifa vigente del ar-
tículo 113 de la Ley del ISR.
DATOS
Del trabajador
DESARROLLO
Vigente Iniciativa
Total de ingresos gravados en el mes
por sueldos y salarios $14,000.00 $14,000.00
(–) Impuesto local a los ingresos por salarios
retenido en el mes 0.00 0.00
(=) Base gravable $14,000.00 $14,000.00

Fiscal
Vigente Iniciativa
Base gravable $14,000.00 $14,000.00
(–) Límite inferior 10,298.36 10,298.36
(=) Excedente sobre el límite inferior 3,701.64 3,701.64
(x) Por ciento sobre el excedente del límite inferior 19.94% 21.36%
(+) Cuota fija 1,090.62 1,172.08
(=) ISR a cargo conforme a la tarifa del artículo 113
de la Ley del ISR $1,828.73 $1,962.75
Base gravable $14,000.00 $14,000.00

ISR a cargo conforme a la tarifa del artículo 113

de la Ley del ISR $1,828.73 $1,962.75
(=) ISR por retener al trabajador $1,828.73 $1,962.75
COMENTARIO
cuota fija de $1,090.62 a $1,172.08.
FUNDAMENTO
CASO 9
suales de $26,800

Fiscal
PLANTEAMIENTO
113 de dicha ley contenida en la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fis-
cales.
DATOS
Del trabajador

DESARROLLO
Vigente Iniciativa
Total de ingresos percibidos en el

mes por sueldos y salarios $26,800.00 $26,800.00
(–) Impuesto local a los ingresos por

salarios retenido en el mes 0.00 0.00
(=) Base gravable $26,800.00 $26,800.00
Base gravable $26,800.00 $26,800.00
(–) Límite inferior 20,770.30 20,770.30
(=) Impuesto marginal 1,323.52 1,418.19
(+) Cuota fija 3,178.30 3,408.88

de la Ley del ISR $4,501.82 $4,827.07

Fiscal
Vigente Iniciativa
Base gravable $28,000.00 $28,000.00

de la Ley del ISR $4,501.82 $4,827.07
(=) ISR por retener $4,501.82 $4,827.07
COMENTARIO
cuota fija de $3,178.30 a $3,408.88.
FUNDAMENTO
CASO 10
suales de $42,400
PLANTEAMIENTO
fiscales.
DATOS
Del trabajador
q Total de ingresos gravados por salarios percibidos en el mes $42,400

Fiscal
DESARROLLO
Vigente Iniciativa
Total de ingresos percibidos en el mes

por sueldos y salarios $42,400.00 $42,400.00
(–) Impuesto local a los ingresos por salarios

retenido en el mes 0.00 0.00
(=) Base gravable $42,400.00 $42,400.00
Base gravable $42,400.00 $42,400.00
(–) Límite inferior 32,736.84 32,736.84
(+) Cuota fija 5,802.20 6,223.41

de la Ley del ISR $8,507.88 $9,122.36
Base gravable $47,000.00 $47,000.00

de la Ley del ISR $8,507.88 $9,122.36
(=) ISR por retener al trabajador $8,507.88 $9,122.36

Fiscal
COMENTARIO
mensuales de $32,736.84 en adelante sería de 30%, en lugar de 28%; asimismo, aumentaría el monto de la cuota
fija de $5,802.20 a $6,223.41.
FUNDAMENTO
Ley del IEPS
CASO 1
Determinación de la cuota adicional del IEPS por la enajenación de bebidas con contenido alcohólico superior
a 20° GL
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la enajenación e importación de bebi-
das con contenido alcohólico con una graduación de más de 20° GL, desea determinar la cuota adicional que le
corresponde pagar por los litros enajenados en enero de 2010.
DATOS
q Litros enajenados en el mes por bebidas con contenido

alcohólico superior a 20° GL 80,000
q Importe de la cuota adicional por litro enajenado $3.00
DESARROLLO
Determinación de la cuota adicional del IEPS por la enajenación de bebidas con contenido alcohólico superior a 20º GL.
Litros enajenados en el mes por bebidas con contenido
alcohólico superior a 20° GL 80,000
(x) Importe de la cuota adicional por litro enajenado $3.00
(=) Cuota adicional del IEPS por la enajenación de bebidas
con contenido alcohólico superior a 20° GL $240,000

Fiscal
COMENTARIO
La Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del IEPS propone impo-
ner una cuota adicional de $3.00 por litro en la enajenación o importación de bebidas con contenido alcohólico y
cerveza, con una graduación de más de 20° GL; por lo que se adicionaría el artículo 2o., fracción I, inciso A, de la
Ley del IEPS con un segundo párrafo.
FUNDAMENTO
Artículo 2o., fracción I, inciso A, segundo párrafo, de la Ley del IEPS, conforme a la
Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del IEPS.
CASO 2
Determinación de la cuota adicional del IEPS por la enajenación de cigarros y tabacos labrados
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la enajenación de cigarros y tabacos la-
brados, desea determinar la cuota adicional del IEPS por los gramos de tabacos vendidos en enero de 2010.
DATOS
q Gramos de cigarros y tabacos labrados enajenados en el mes 1’125,000

q Importe de la cuota adicional del IEPS por gramo de tabaco labrado enajenado $0.0533
DESARROLLO
Determinación de la cuota adicional del IEPS por la enajenación de cigarros y tabacos labrados.
Gramos de cigarros y tabacos labrados enajenados en el mes 1’125,000

(x) Importe de la cuota adicional del IEPS por gramo de tabaco labrado enajenado $0.0533
(=) Cuota adicional del IEPS por la enajenación de tabacos labrados. $59,962
COMENTARIO
La Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del IEPS propone impo-
ner una cuota adicional en este impuesto a los cigarros y tabacos labrados, de $0.1333 por gramos de tabacos la-
brados, aunque incluiría una opción para aplicar una cuota menor en el caso de cigarros; en este sentido, se
adicionaría el artículo 2o., fracción I, inciso C, de la Ley del IEPS con un segundo párrafo.

Fiscal
No obstante, el artículo cuarto transitorio señalaría la cuota adicional aplicable a los ejercicios de 2010 a 2012, en
los términos siguientes:
• 2010, $0.0533 por gramo.
• 2011, $0.0800 por gramo.
• 2012, $0.1067 por gramo.
FUNDAMENTO
Artículo 2o., fracción I, inciso C, numeral 3, de la Ley del IEPS, y artículo cuarto de
las disposiciones transitorias para 2010, de la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y
deroga diversas disposiciones de la Ley del IEPS.
CASO 3
Determinación del IEPS correspondiente a la prestación de servicios de telefonía celular
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea determinar el importe del IEPS causado en enero
de 2010 por la prestación de servicios de telefonía a uno de sus clientes.
DATOS
q Importe de los servicios prestados por telefonía celular en enero de 2010 al cliente $1,500
q Tasa de IEPS 4%
DESARROLLO
Determinación del importe del IEPS causado en enero de 2010 por la prestación de servicios de telefonía a uno de los
clientes.
Importe de los servicios prestados por telefonía celular en enero de 2010 al cliente $1,500
(x) Tasa de IEPS 4%
(=) IEPS causado $60
COMENTARIO
La Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del IEPS propone gravar a
la tasa de 4% los servicios que se proporcionen a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones.
Por lo anterior, se incluirían en la ley las definiciones de red pública de telecomunicaciones y de red de telecomu-
nicaciones, en los términos siguientes:

Fiscal
1. Red pública de telecomunicaciones, la red de telecomunicaciones a través de la cual se explotan comercial-

mente servicios de telecomunicaciones. La red no comprende los equipos terminales de telecomunicaciones de
los usuarios ni las redes de telecomunicaciones que se encuentren más allá del punto de conexión terminal.
2. Red de telecomunicaciones, el sistema integrado por medios de transmisión, tales como canales o circuitos
que utilicen bandas de frecuencias del espectro radioeléctrico, enlaces satelitales, cableados, redes de transmi-
sión eléctrica o cualquier otro medio de transmisión, así como, en su caso, centrales, dispositivos de conmuta-
ción o cualquier equipo necesario.
Sin embargo, estarían exentos del pago los servicios de telefonía fija rural, los de telefonía pública y los de interco-
nexión.
En este sentido, entre los servicios de telecomunicaciones que estarían gravados con el IEPS se encontrarían los
de telefonía celular.
Por consiguiente, a partir de 2010 los adquirentes de estos servicios verían incrementado el importe que tendrían
que pagar al usar dichos servicios con motivo del IEPS.
FUNDAMENTO
Artículos 2o., fracción II, inciso C, 3o., fracciones XIV y XV, y 8o., fracción IV, de la Ley del IEPS,
de la Iniciativa de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del IEPS.
CASO 4
Determinación del IEPS correspondiente a la prestación de servicios de Internet
PLANTEAMIENTO
de 2010 por la prestación de servicios de Internet a uno de sus clientes.
DATOS
q Importe de los servicios de Internet prestados a un cliente en enero de 2010 $500

q Tasa de IEPS 4%
DESARROLLO
Determinación del importe del IEPS causado en enero de 2010 por la prestación de servicios de Internet a uno de los
clientes.
Importe de los servicios de Internet prestados a un cliente en enero de 2010 $500

(x) Tasa de IEPS 4%

Fiscal
COMENTARIO
Otro de los servicios de telecomunicaciones que estaría gravado por el IEPS a partir de 2010, sería el de Internet;
en este caso, los adquirentes de dicho servicio verían incrementado el importe que tendrían que pagar al usarlo
desde esa fecha.
FUNDAMENTO
CASO 5
Determinación del IEPS correspondiente a la prestación de servicios de televisión restringida
PLANTEAMIENTO
de 2010 por la prestación de servicios de televisión restringida a uno de sus clientes.
DATOS
q Importe de los servicios de televisión restringida prestados a un cliente en enero de 2010 $600
q Tasa de IEPS 4%
DESARROLLO
Determinación del importe del IEPS causado en enero de 2010 por la prestación de servicios de televisión restringida a
uno de los clientes.
Importe de los servicios de televisión restringida prestados a un cliente en enero de 2010 $600
(x) Tasa de IEPS 4%
COMENTARIO
Otro de los servicios de telecomunicaciones que estaría gravado por el IEPS a partir de 2010, sería el de televisión
restringida; por lo que los adquirentes de este servicio verían incrementado el importe que tendrían que pagar al
usarlo desde esa fecha.
FUNDAMENTO

Fiscal
Ley del IDE
CASO 1
Determinación del IDE retenido por depósitos en efectivo superiores a $15,000 mensuales
PLANTEAMIENTO
Una persona física que realiza actividades profesionales efectuó diversos depósitos en efectivo en su cuenta, por
lo que desea conocer el monto del IDE que el banco le retendrá por dichos depósitos.
DATOS
q Depósitos en efectivo efectuados en enero de 2010 en la cuenta de cheques $18,000

q Monto exento de IDE $15,000
q Tasa de IDE 3%
DESARROLLO
Determinación del IDE retenido por los depósitos en efectivo efectuados en enero de 2010 en la cuenta de cheques.
Depósitos en efectivo efectuados en enero de 2010

en la cuenta de cheques $18,000
(–) Monto exento del IDE 15,000
(=) Monto gravado para el IDE 3,000
(x) Tasa de IDE 3%
(=) IDE retenido por los depósitos en efectivo efectuados
en enero de 2010 en la cuenta de cheques $90
COMENTARIO
tículo 2o. de la Ley del IDE, entre otros aspectos, con objeto de disminuir de $25,000 a $15,000 el monto de los de-
pósitos en efectivo que realicen en sus cuentas las personas físicas y morales para que no estén obligadas al pago
del IDE.
Asimismo, se modificaría el artículo 3o. de la ley referida para incrementar de 2 a 3% la tasa del impuesto.
FUNDAMENTO
Artículos 2o., fracciones III y VI, y 3o. de la Ley del IDE, de la Iniciativa de decreto que reforma,

Fiscal
Ley de la Contribución para el Combate a la Pobreza (CCP)
CASO 1
Determinación de la CCP que debe pagar una persona moral del régimen general de la Ley del ISR en enero de
2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la enajenación de muebles para el ho-
gar, desea determinar el importe de la CCP que debe pagar en enero de 2010.
DATOS
q Ingresos efectivamente cobrados por concepto de enajenación

de muebles durante enero de 2010 $1’500,000
q Importe de los bienes y servicios efectivamente pagados durante
enero de 2010 $450,000
q CCP retenida al contribuyente $0
q Tasa de la CCP 2%
DESARROLLO
1. Determinación de la CCP trasladada por los ingresos gravados durante el mes.
Ingresos efectivamente cobrados por concepto de enajenación

de muebles durante enero de 2010 $1’500,000
(x) Tasa de la CCP 2%
(=) CCP trasladada en el mes $30,000
2. Determinación de la CCP acreditable por la adquisición de bienes y servicios.
Importe de los bienes y servicios efectivamente pagados durante enero de 2010 $450,000
(x) Tasa de la contribución 2%
(=) CCP acreditable en el mes $9,000
3. Determinación de la CCP por pagar en enero de 2010.
CCP trasladada en el mes $30,000

(–) CCP acreditable en el mes 9,000
(–) CCP retenida al contribuyente 0
(=) CCP por pagar en enero de 2010 $21,000

Fiscal
COMENTARIO
Conforme a la Iniciativa de Ley de la CCP, estarían obligados al pago de la contribución las personas físicas y las
morales que, en territorio nacional, realicen los actos o las actividades siguientes:
1. Enajenen bienes.
2. Presten servicios independientes.
3. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
4. Importen bienes o servicios.
Asimismo, pagarían la contribución las personas físicas y morales residentes en el extranjero que tengan uno o va-
rios establecimientos en el país, por todos los actos o las actividades que en los mismos se realicen.
La contribución se calcularía aplicando a los valores señalados en la ley la tasa de 2%.
El contribuyente trasladaría la CCP en forma expresa y por separado a las personas que adquieran los bienes, los
usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.
Se entendería por traslado de la CCP el cobro o cargo que el contribuyente deba hacer a tales personas de un
monto equivalente a la contribución señalada, inclusive cuando se retenga en los términos de ley.
El contribuyente pagaría la CCP que se obtenga conforme a la mecánica siguiente:
Contribución que correspondería al total de las actividades gravadas realizadas en el mes por el
que se efectúe el pago, con excepción de las importaciones de bienes tangibles
(–) Cantidades por las que proceda el acreditamiento en los términos de ley
(–) Contribución retenida
(=) Contribución por pagar
La CCP se calcularía por cada mes de calendario, salvo en los casos de actos accidentales, y se pagaría mediante
declaración que se presentaría ante las oficinas autorizadas en el plazo en que se deba pagar el IVA.
En el caso de importación de bienes tangibles, el pago de la CCP se sujetaría a las mismas disposiciones que para
dicha actividad se establecen en la Ley del IVA.
FUNDAMENTO
Artículos 1o., 4o., 5o. y 18 de Ley de la CCP, conforme a la Iniciativa de Ley de la
Contribución para el Combate a la Pobreza.
CASO 2
Deter mi na ción de la CCP que de be pa gar una per so na fí si ca que pres ta ser vi cios pro fe sio na les en ene ro
de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona física que presta servicios profesionales desea determinar el importe de la CCP a su cargo en enero
de 2010.

Fiscal
DATOS
q Ingresos por honorarios efectivamente cobrados en enero de 20101 $112,000

q Bienes y servicios efectivamente pagados durante enero de 2010 $28,000
q CCP retenida al contribuyente en enero de 2010 $1,494
q Tasa de la CCP 2%
Nota
1. Los servicios se prestaron en su totalidad a personas morales del régimen general de la Ley del ISR.
DESARROLLO
1. Determinación de la CCP trasladada por el contribuyente en enero de 2010.
Ingresos por honorarios efectivamente cobrados en enero de 2010 $112,000

(=) CCP trasladada en enero de 2010 $2,240
2. Determinación de la CCP acreditable en enero de 2010.
Bienes y servicios efectivamente pagados durante enero de 2010 $28,000

(=) CCP acreditable en enero de 2010 $560
3. Determinación de la CCP por pagar en enero de 2010.
CCP trasladada en enero de 2010 $2,240

(–) CCP acreditable en enero de 2010 560
(–) CCP retenida al contribuyente en enero de 2010 1,494
(=) CCP por pagar en enero de 2010 $186
COMENTARIO
En este caso, se disminuyó la CCP que se le retuvo al contribuyente en el mes.

Al respecto, el artículo 18 de la Ley de la CCP dispondría que cuando de acuerdo con la Ley del IVA deba realizar-
se la retención del impuesto que la misma regula, incluso la que debe efectuar la Federación y sus organismos
descentralizados, también se tendría que llevar a cabo la retención de la CCP, a la cual le serían aplicables las mis-
mas obligaciones, efectos y consecuencias que considera la Ley del IVA.
FUNDAMENTO
Artículos 1o., 4o., 5o. y 18 de la Ley de la CCP, conforme a la Iniciativa de Ley de
la Contribución para el Combate a la Pobreza.

Fiscal
CASO 3
Determinación del saldo a favor de CCP generado por una persona moral del régimen general de la Ley del ISR
en enero de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la enajenación de muebles para el ho-
gar, desea determinar el importe del saldo a favor de la CCP en enero de 2010, debido a que realizó en el mes pa-
gos de bienes y servicios superiores a los ingresos que cobró en el periodo.
DATOS
q Ingresos efectivamente cobrados por concepto de la enajenación

de muebles durante enero de 2010 $500,000
q Importe de los bienes y servicios efectivamente pagados
durante enero de 2010 $650,000
q CCP retenida al contribuyente $0
q Tasa de la CCP 2%
DESARROLLO
1. Determinación de la CCP trasladada por los ingresos gravados durante el mes.
Ingresos efectivamente cobrados por concepto de la enajenación de

muebles durante enero de 2010 $500,000
(=) CCP trasladada en el mes $10,000
2. Determinación de la CCP acreditable por la adquisición de bienes y servicios.
Importe de los bienes y servicios efectivamente pagados durante enero de 2010 $650,000
(x) Tasa de la contribución 2%
(=) CCP acreditable en el mes $13,000
3. Determinación del saldo a favor de la CCP en enero de 2010.
CCP trasladada en el mes $10,000

(–) CCP acreditable en el mes 13,000
(–) CCP retenida al contribuyente 0
(=) Saldo a favor de la CCP en enero de 2010 $3,000

Fiscal
COMENTARIO
El artículo 6o. de la CCP señalaría que cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente po-
dría acreditarlo, solicitar su devolución o compensarlo en los mismos términos y condiciones que se establecen
en la Ley del IVA respecto de los saldos a favor del impuesto a que se refiere dicho ordenamiento.
Cuando para los efectos del IVA el contribuyente opte por alguna de las alternativas mencionadas en relación con
el saldo a favor determinado en el mes que corresponda, y determine en el mismo mes también un saldo a favor de
la CCP, se tendría que ejercer, respecto de esta última, la misma opción.
FUNDAMENTO
Artículo 6o. de la Ley de la CCP, conforme a la Iniciativa de Ley de
la Contribución para el Combate a la Pobreza.
CASO 4
Determinación del importe por pagar por la adquisición de una computadora en enero de 2010, considerando la
CCP
PLANTEAMIENTO
Una persona física desea determinar el importe que deberá pagar en enero de 2010 al adquirir una computadora.
DATOS
q Precio de la computadora $15,000

q Importe del IVA causado ($15,000 x 15%) $2,250
q Importe de la CCP causada ($15,000 x 2%) $300
DESARROLLO
Determinación del importe que deberá pagar en enero de 2010 una persona física al adquirir una computadora.
Precio de la computadora $15,000

(+) Importe del IVA causado 2,250
(+) Importe de la CCP causada 300
(=) Importe por pagar $17,550
COMENTARIO
En términos del artículo 1o. de la Ley de la CCP, el contribuyente obligado al pago de esta contribución tendría que
trasladarla en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporal-
mente, o reciban los servicios.

Fiscal
En este sentido, si se aprobara la ley referida, los adquirentes de bienes y servicios verían incrementado el importe
que tendrían que pagar al comprar dichos bienes y servicios, debido a la CCP.
En el caso que nos ocupa, en 2009, la persona física pagaría $17,250 al adquirir la computadora (precio de adqui-
sición más IVA), pero a partir de enero de 2010 tendría que pagar $17,550 por el mismo bien (precio de adquisi-
ción más IVA más la CCP).
FUNDAMENTO
Artículo 1o. de la Ley de la CCP, conforme a la Iniciativa de Ley de la Contribución
para el Combate a la Pobreza.
CASO 5
Determinación del importe por pagar por la adquisición de un terreno en enero de 2010, considerando la CCP
PLANTEAMIENTO
Una persona física desea determinar el importe que deberá pagar en enero de 2010 al adquirir un terreno.
DATOS
q Precio del terreno $220,000

q Importe del IVA causado (exento) No aplica
q Importe de la CCP causada (exento) No aplica
DESARROLLO
Determinación del importe que deberá pagar en enero de 2010 una persona física al adquirir un terreno.
Precio del terreno $220,000

(=) Importe por pagar $220,000
COMENTARIO
De acuerdo con los artículos 9o. y 11 de la Ley de la CCP, no se pagaría la contribución en los supuestos siguientes:
1. La enajenación, entre otros, de los bienes siguientes:
a) El suelo.
b) Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mínimo de dicho mate-
rial sea de 80%, siempre que su enajenación no se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.
c) Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.
d) Moneda nacional y moneda extranjera, así como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carác-
ter y las piezas denominadas “onza troy”.

Fiscal
e) Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de de-
pósito de bienes cuando por la enajenación de esos bienes se esté obligado a pagar este impuesto y de certi-
ficados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles distintos a casa-habitación o suelo.
f) Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenación se efectúe
en ventas al menudeo con el público en general.
g) Cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.
2. La prestación, entre otros, de los servicios siguientes:
a) Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados
de la persona moral que preste el servicio.
b) El transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes en el extranjero sin esta-
blecimiento permanente en el país, excepto los servicios de cabotaje en territorio nacional.
c) Por los que deriven intereses, entre otros, que reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de
crédito, las sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las empresas de
factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que requieran autorización y por concepto de
descuento en documentos pendientes de cobro.
3. La importación, entre otros, de los siguientes bienes:
a) Los que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el
carácter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo.
b) La de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.
c) La de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, entidades federativas, municipios o a
cualquier otra persona que mediante reglas de carácter general autorice la SHCP.
d) La de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones ofi-
ciales competentes, siempre que se destinen a exhibición pública en forma permanente.
e) La del oro con contenido mínimo de dicho material de 80%.
f) La de vehículos, que se realice de acuerdo con el artículo 62, fracción I, de la LA, siempre que se cumpla
con los requisitos y las condiciones que señale la SHCP mediante reglas de carácter general.
En el caso referido, al adquirir el terreno la persona física no pagaría la CCP, por estar exento de esta contribución.
FUNDAMENTO
Artículos 9o. y 11 de la Ley de la CCP, conforme a la Iniciativa de Ley de la Contribución para
el Combate a la Pobreza.
Tip fiscal
¿Sabía que...?
El acreditamiento del IVA consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que resulte de apli-
car a los valores señalados en la ley de la materia la tasa que corresponda, según el caso.
Para estos efectos, se entiende por impuesto acreditable el IVA que haya sido trasladado al contribu-
yente y el propio impuesto que él hubiera pagado con motivo de la importación de bienes o servicios,
en el mes de que se trate.
Lo anterior, en términos del artículo 4o. de la Ley del IVA.

Fiscal
Efectos de los incrementos propuestos a

la tarifa del ISR de las personas
físicas. Renglón por renglón
Introducción Tarifa
Límite Límite Cuota Por ciento
Una de las propuestas contenidas en la Iniciativa de de- inferior superior fija para aplicarse
creto que reforma, adiciona y deroga diversas disposi- sobre el
excedente del
ciones fiscales, presentada por el Ejecutivo Federal el límite inferior
pasado 8 de septiembre ante el Congreso de la Unión,
consiste en modificar la tarifa del ISR aplicable a las per- $ $ $ %
sonas físicas, tanto la contenida en el artículo 113 de la 0.01 496.07 0.00 1.92
ley de la materia (pagos provisionales) como la que se in- 496.08 4,210.41 9.52 6.40
cluye en su artículo 177 (impuesto anual). 4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
En este sentido, a partir de 2014 se ajustaría en dos de sus 7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
rangos la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR para deter- 8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
minar el impuesto provisional de las personas físicas, con
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
objeto de que la tasa de 16% se aplique a los ingresos a
partir de $6,663.69 mensuales, y se incrementarían las 20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
cuotas fijas a partir del cuarto rango; asimismo, se ajustaría 32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
en dos de sus rangos la tarifa para determinar el ISR anual
de las personas físicas, a efecto de que la tasa de 16% se La tarifa para aplicarse de 2010 a 2012 que se incluye en
aplique a los ingresos a partir de $79,964.68 anuales, y se la iniciativa es la siguiente:
incrementarían las cuotas fijas a partir del cuarto rango.
Sin embargo, las disposiciones de vigencia temporal de Tarifa
la Ley del ISR de dicha iniciativa incluirían las tarifas de los Límite Límite Cuota Por ciento
artículos 113 y 177 de la ley referida para aplicarse a las inferior superior fija para aplicarse
personas físicas en los ejercicios de 2010 a 2013; las co- sobre el
excedente del
rrespondientes a 2010, 2011 y 2012 presentarían un incre- límite inferior
mento en la tasa para aplicarse al excedente del límite $ $ $ %
inferior y en la cuota fija a partir del cuarto rango, y la tasa 0.01 496.07 0.00 1.92
máxima que incluirían sería de 30%; por lo que se refiere a 496.08 4,210.41 9.52 6.40
2013, también presentarían un incremento en relación
4,210.42 6,663.68 247.23 10.88
con 2009 en esos conceptos a partir del cuarto rango, pe-
ro serían inferiores a los señalados para 2010 a 2012, por 6,663.69 8,601.50 514.14 17.14
lo que la tasa máxima que se aplicaría sería de 29%. 8,601.51 10,298.35 846.29 19.20
Como se aprecia, se pretende incrementar el ISR de las 10,298.36 20,770.29 1,172.08 21.36
personas físicas en los ejercicios mencionados; por lo 20,770.30 32,736.83 3,408.88 23.52
anterior, a continuación se analizan para efectos de 2009 32,736.84 En adelante 6,223.41 30.00
y 2010, los incrementos propuestos a la tarifa del ISR de
las personas físicas, renglón por renglón; para fines prác-
ticos, sólo se presentan los relacionados con la tarifa
mensual (artículo 113 de la Ley del ISR). Primeros renglones de la tarifa
Los primeros dos renglones de la tarifa del artículo 113

Tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR de la Ley del ISR no se modificarían para los años 2010 a
2012; por tanto, las personas físicas que obtengan ingre-
La tarifa del artículo señalado vigente en 2009 es la si- sos hasta de $4,210.41 mensuales no verían incrementa-
guiente: do su impuesto en esos años.

Fiscal
Renglón de ingresos de $4,210.42 a $7,399.42 2. La tasa de impuesto sobre el excedente del límite in-
ferior aumentaría de 16.00 a 17.14%.
En este renglón disminuiría el límite superior de $7,399.42
3. La cuota fija disminuiría de $594.24 a $514.14.
a $6,663.68; en este sentido, las personas físicas que ob-
tengan ingresos mensuales de $6,663.69 a $7,399.42 pa- Enseguida, se señalan los efectos que tendrían las perso-
sarían al siguiente renglón de la tarifa para determinar su nas físicas que obtengan ingresos mensuales y que se ubi-
impuesto, por lo que les aplicaría la tasa sobre el exceden- quen en este renglón en 2010.
te del límite inferior de 17.14%, en lugar de la de 10.88%.
Ejemplo: ingresos mensuales gravables de $8,000
Al respecto, se observaría lo siguiente:
2009 2010
1. Las personas físicas que obtengan en 2010 ingresos
Ingresos mensuales grava-
mensuales de $4,210.42 a $6,663.68 no verían incre- bles $8,000.00 $8,000.00
mentado su impuesto en ese año. (–) Límite inferior 7,399.43 6,663.69
2. Las personas físicas que obtengan en 2010 ingresos (=) Excedente del límite inferior 600.57 1,336.31
mensuales a partir de $6,663.69 y hasta $7,399.42 sí (x) Por ciento para aplicarse
verían incrementado su impuesto en ese año. sobre el excedente del límite
inferior 16% 17.47%
A continuación, se muestran los efectos que tendrían las
personas físicas que obtengan ingresos mensuales, que
(+) Cuota fija 594.24 514.14
en 2009 se ubicaban en este renglón y que en 2010 se
ubicarían en el siguiente. (=) Impuesto causado 690.33 747.59
(–) Subsidio para el empleo
Ejemplo: ingresos mensuales gravables de $6,800 (según tabla aplicable) 0.00 0.00
(=) ISR a cargo en el mes $690.33 $747.59
2009 2010
Ingresos mensuales gra-
vables $6,800.00 $6,800.00 El ISR se incrementaría en 2010 de $690.33 a $747.59.
La diferencia de $57.26 representaría 0.72% de aumento
(–) Límite inferior 4,210.42 6,663.69
sobre los ingresos.
(=) Excedente del límite inferior 2,589.58 136.31
(x) Por ciento para aplicarse
sobre el excedente del límite
Renglón de ingresos de $8,601.51 a $10,298.35
inferior 10.88% 17.47%
En este renglón se realizarían los cambios siguientes:
(+) Cuota fija 247.23 514.14 1. La tasa de impuesto sobre el excedente del límite in-
(=) Impuesto causado 528.98 537.95
(–) Subsidio para el empleo 2. La cuota fija aumentaría de $786.55 a $846.29.
(según tabla aplicable) 253.54 253.54
A continuación, se indican los efectos que tendrían las
(=) ISR a cargo en el mes $275.44 $284.41
personas físicas que obtengan ingresos mensuales y que
se ubiquen en este renglón en 2010.
Como se observa, en 2010 el ISR se incrementaría de
$275.44 a $284.41. La diferencia de $8.97 representaría Ejemplo: ingresos mensuales gravables de $10,000
0.13% de aumento sobre los ingresos.
2009 2010
bles $10,000.00 $10,000.00
(–) Límite inferior 8,601.51 8,601.51
(=) Excedente del límite inferior 1,398.49 1,398.49
Este renglón presentaría los siguientes cambios:
sobre el excedente del lími-
te inferior 17.92% 19.20%
1. El límite inferior disminuiría de $7,399.43 a $6,663.69.

Fiscal
(=) Impuesto marginal 250.61 268.51 2. La cuota fija aumentaría de $3,178.30 a $3,408.88.
(+) Cuota fija 786.55 846.29 A continuación, se indican los efectos que tendrían las
(=) Impuesto causado 1,037.16 1,114.80 personas físicas que obtengan ingresos mensuales y que
(–) Subsidio para el empleo se ubiquen en este renglón en 2010.
(=) ISR a cargo en el mes $1,037.16 $1,114.80
2009 2010
El ISR se incrementaría en 2010 de $1,037.16 a $1,114.80. Ingresos mensuales grava-
La diferencia de $77.64 representaría 0.78% de aumento bles $25,000.00 $25,000.00
sobre los ingresos. (–) Límite inferior 20,770.30 20,770.30
Renglón de ingresos de $10,298.36 a $20,770.29 (x) Por ciento para aplicarse
Este renglón presentaría los siguientes cambios: te inferior 21.95% 23.52%
1. La tasa de impuesto sobre el excedente del límite in-
ferior aumentaría de 19.94 a 21.36%. (+) Cuota fija 3,178.30 3,408.88
(=) Impuesto causado 4,106.72 4,403.71
2. La cuota fija aumentaría de $1,090.62 a $1,172.08.
Enseguida, se muestran los efectos que tendrían las per- (según tabla aplicable) 0.00 0.00
sonas físicas que obtengan ingresos mensuales y que se (=) ISR a cargo en el mes $4,106.72 $4,403.71
ubiquen en este renglón en 2010.
2009 2010
bles $15,000.00 $15,000.00
(–) Límite inferior 10,298.36 10,298.36
te inferior 19.94% 21.36%
(=) Impuesto marginal 937.51 1,004.27
(+) Cuota fija 1,090.62 1,172.08
El ISR se incrementaría en 2010 de $2,028.13 a $2,176.35.

La diferencia de $148.22 representaría 0.99% de aumento
sobre los ingresos.
En este renglón se realizarían los cambios siguientes:

1. La tasa de impuesto sobre el excedente del límite in-

Fiscal
El ISR se incrementaría en 2010 de $4,106.72 a $4,403.71. El ISR se incrementaría en 2010 de $6,438.88 a $6,902.36.
La diferencia de $296.99 representaría 1.19% de aumento La diferencia de $463.48 representaría 1.32% de aumento
sobre los ingresos. sobre los ingresos.
Ejemplo 2: ingresos mensuales gravables de $120,000
Renglón de ingresos de $32,736.84 en adelante
2009 2010
Este renglón presentaría los siguientes cambios: Ingresos mensuales
1. La tasa de impuesto sobre el excedente del límite in- gravables $120,000.00 $120,000.00
ferior aumentaría de 28 a 30%. (–) Límite inferior 32,736.84 32,736.84

(=) Excedente del límite
2. La cuota fija aumentaría de $5,805.20 a $6,223.41.
inferior 87,263.16 87,263.16
A continuación, se muestran los efectos que tendrían las (x) Por ciento para aplicarse
personas físicas que obtengan ingresos mensuales y que sobre el excedente del lí-
se ubiquen en este renglón en 2010. mite inferior 28.00% 30.00%
Ejemplo 1: ingresos mensuales gravables de $35,000
(+) Cuota fija 5,805.20 6,223.41
2009 2010 (=) Impuesto causado 30,238.88 32,402.36
Ingresos mensuales grava- (–) Subsidio para el empleo
bles $35,000.00 $35,000.00 (según tabla aplicable) 0.00 0.00
(–) Límite inferior 32,736.84 32,736.84 (=) ISR a cargo en el mes $30,238.88 $32,402.36
(x) Por ciento para aplicarse El ISR se incrementaría en 2010 de $30,238.88 a $32,402.36.
sobre el excedente del lími- La diferencia de $2,163.48 representaría 1.80% de aumento
te inferior 28.00% 30.00% sobre los ingresos.
(+) Cuota fija 5,805.20 6,223.41 Resumen de resultados
A continuación, se presenta un resumen de los resulta-
(según tabla aplicable) 0.00 0.00 dos que tendrían para 2010 los incrementos en la tarifa
del artículo 113 de la Ley del ISR, en caso de aprobarse,
conforme a lo señalado en los rubros anteriores.
Rango de ingresos de la ¿Los ingresos Ejemplo de Impuesto Impuesto que Incremento en Por ciento que
tarifa del artículo 113 de ubicados en ingresos obtenido en se obtendría en el impuesto representa el
la Ley del ISR, vigente este renglón obtenidos en 2009 2010 incremento
en 2009 presentan el mes sobre los
incremento en ingresos
el impuesto? obtenidos
De $0.01 a $496.07. No
De $496.08 a $4,210.41. No
De $4,210.42 a $7,399.42:
• De $4,210.42 a $6,663.68. No
• De $6,663.69 a $7,399.42. Sí $6,800 $275.44 $284,.41 $8.97 0.13%
De $7,399.43 a $8,601.50 Sí $8,000 $690.33 $747.59 $57.26 0.72%
De $8,601.51 a $10,298.35 Sí $10,000 $1,037.16 $1,114.80 $77.64 0.78%
De $10,298.36 a $20,770.29 Sí $15,000 $2,028.13 $2,176.35 $148.22 0.99%
De $20,770.30 a $32,736.83 Sí $25,000 $4,106.72 $4,403.71 $296.99 1.19%
$35,000 $6,438.88 $6,902.36 $463.48 1.32%
De $32,736.84 en adelante Sí
$120,000 $30,238.88 $32,402.36 $2,163.48 1.80%

Fiscal
Conclusión Sin embargo, las disposiciones de vigencia temporal de

la Ley del ISR de dicha iniciativa incluirían las tarifas de los
Una de las propuestas contenidas en la Iniciativa de de- artículos 113 y 177 de la ley referida para aplicarse a las
creto que reforma, adiciona y deroga diversas disposi- personas físicas en los ejercicios de 2010 a 2013; las co-
ciones fiscales, presentada por el Ejecutivo Federal el rrespondientes a 2010, 2011 y 2012 presentarían un incre-
pasado 8 de septiembre ante el Congreso de la Unión, mento en la tasa para aplicarse al excedente del límite
consiste en modificar la tarifa del ISR aplicable a las per-
inferior y en la cuota fija a partir del cuarto rango, y la tasa
sonas físicas, tanto la contenida en el artículo 113 de la
máxima que incluirían sería de 30%; por lo que se refiere a
ley de la materia (pagos provisionales) como la que se in-
2013, también presentarían un incremento en relación
cluye en su artículo 177 (impuesto anual).
con 2009 en esos conceptos a partir del cuarto rango, pe-
En este sentido, a partir de 2014 se ajustaría en dos de sus ro serían inferiores a los señalados para 2010 a 2012, por
rangos la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR para deter- lo que la tasa máxima que se aplicaría sería de 29%.
minar el impuesto provisional de las personas físicas, con
objeto de que la tasa de 16% se aplique a los ingresos a Como se aprecia, se pretende incrementar el ISR de las
partir de $6,663.69 mensuales, y se incrementarían las personas físicas en los ejercicios mencionados; por lo an-
cuotas fijas a partir del cuarto rango; asimismo, se ajustaría terior, se analizaron para efectos de 2009 y 2010, los in-
en dos de sus rangos la tarifa para determinar el ISR anual crementos propuestos a la tarifa del ISR de las personas
de las personas físicas, a efecto de que la tasa de 16% se físicas, renglón por renglón; para fines prácticos, sólo se
aplique a los ingresos a partir de $79,964.68 anuales, y se presentaron los relacionados con la tarifa mensual (artícu-
incrementarían las cuotas fijas a partir del cuarto rango. lo 113 de la Ley del ISR).

Información
de trascendencia
Resumen de iniciativas de reforma a
diversas leyes fiscales presentadas en
septiembre de 2009 por diputados y senadores
El pasado 1o. de septiembre inició el primer periodo ordinario de sesiones del primer año de la LXI Legislatura del Con-
greso de la Unión. Al respecto, en el siguiente cuadro esquemático se resumen las iniciativas de reforma a diversas le-
yes fiscales presentadas por diputados y senadores en septiembre de este año en el congreso, que se espera sean
analizadas en dicho periodo de sesiones:
Iniciativa Descripción de la iniciativa
Iniciativa con proyecto de La iniciativa considera más incentivos para fortalecer las actividades de los bancos de alimen-
decreto que adiciona las tos; por esta razón, se propone adicionar el artículo 5o. de la Ley del IETU con tres nuevas
fracciones XI, XII, XIII y XIV fracciones, que tendrían por objeto lo siguiente:
al artículo 5o. de la Ley del 1. Que los contribuyentes puedan efectuar la deducción de mercancías, materias primas, pro-
Impuesto Empresarial a ductos semiterminados o terminados en existencia, que por deterioro u otras causas no impu-
Tasa Unica. tables al contribuyente hubieran perdido su valor o no sean comercializables en el mercado,
siempre que se deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra, siendo ne-
cesario que, antes de proceder a su destrucción, se ofrezcan en donación a las instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles conforme al artículo 31 y demás relativos de la
Ley del ISR, dedicadas a la atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de es-
casos recursos.
2. Que sea deducible el 50% del costo de las mercancías donadas en perfecto estado, siem-
pre que dichas mercancías sean útiles para el combate a la pobreza. Esta deducción estaría
limitada a 5% del total de la utilidad fiscal del ejercicio en que se realice la deducción; el límite
se incrementará en un punto porcentual cada año hasta llegar a 10%.
3. Permitir la deducción de los servicios prestados por cualquier profesionista en forma gratui-
ta a las entidades facultadas para expedir recibos deducibles, hasta por 5% de las utilidades
fiscales captadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, y se incrementaría un punto porcen-
tual cada año de colaboración hasta llegar a 10%.
La iniciativa se presentó el pasado 3 de septiembre ante la Cámara de diputados, por los se-
nadores Mario López Valdez y Fernando Castro Trenti, del grupo parlamentario del Partido
Revolucionario Institucional (PRI), y se turnó a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de
dicha cámara para su análisis y posible dictaminación.
Iniciativa con proyecto de La iniciativa pretende adicionar una fracción al artículo 5o. de la Ley del IETU a fin de que las
decreto que adiciona la pérdidas cambiarias derivadas de la fluctuación de la moneda extranjera puedan ser
fracción XI al artículo 5o. deducibles.
de la Ley del Impuesto La exposición de motivos establece que dada la correlación de fuerzas existente en el Con-
Empresarial a Tasa Unica. greso de la Unión, resulta difícil lograr la derogación del IETU. Por ello, en su lugar, se propo-
ne ampliar los conceptos que pueden ser deducibles del gravamen, con objeto de que las
empresas enfrenten en mejores condiciones el entorno de recesión económica que vive el
país, particularmente las que han experimentado pérdidas cambiarias provenientes de
deudas o créditos en moneda extranjera.

Fiscal
La iniciativa se presentó el pasado 3 de septiembre ante la Cámara de diputados por los se-
nadores Tomás Torres Mercado y Rosalinda López Hernández, del grupo parlamentario del
Partido de la Revolución Democrática, y se turnó a la Comisión de Hacienda y Crédito Público
de esa cámara para su análisis y posible dictaminación.
Iniciativa con proyecto de La exposición de motivos indica que actualmente la Ley del ISR establece un tope para la de-
decreto que reforma el ar- ducción de las liquidaciones o finiquitos que reciben los trabajadores al dar por terminada
tículo 109 de la Ley del una relación laboral; sin embargo, considerando que el desempleo es uno de los conflictos
Impuesto sobre la Renta. más grandes a que se enfrentan las familias mexicanas, se cree pertinente que la ley en cita
considere la exención total de los ingresos que obtengan las personas que han estado suje-
tas a una relación laboral en el momento de su separación por concepto de primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos.
Por lo anterior, la iniciativa pretende modificar el artículo 109, fracción X, de la Ley del ISR, a
fin de exentar en su totalidad los pagos que obtengan las personas que han estado sujetas a
una relación laboral en el momento de su separación por concepto de primas de antigüedad,
retiro e indemnizaciones u otros pagos.
La iniciativa se presentó el pasado 3 de septiembre ante la Cámara de diputados por el sena-
dor Francisco Agundis Arias del grupo parlamentario del Partido Verde Ecologista de México
(PVEM), y se turnó a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de dicha cámara para su
análisis y posible dictaminación.
Iniciativa con proyecto de Según la exposición de motivos de la iniciativa, se considera urgente simplificar los mecanis-
decreto que deroga el inci- mos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte del contribuyente y eliminar
so a de la fracción VI del los obstáculos que la legislación pone al respecto, por lo que es necesario crear el ambiente
artículo 66-A del Código necesario para afrontar los problemas de liquidez que enfrentan los contribuyentes y flexibili-
Fiscal de la Federación. zar los sistemas de pago de las contribuciones.
En atención a lo anterior, a fin de incrementar la captación del pago de contribuciones a tra-
vés de la celebración de convenios de pagos a plazos de una manera justa y equitativa, sin
tener que condicionar su autorización al ejercicio fiscal siguiente a aquel en que se deba pa-
gar la contribución, se propone derogar el inciso a de la fracción VI del artículo 66-A del CFF,
que actualmente señala que no procede la autorización del pago a plazos cuando se trate de
contribuciones que debieron pagarse en el año de calendario en curso o las que debieron pa-
garse en los seis meses anteriores al mes en que se solicite la autorización, excepto en los
casos de aportaciones de seguridad social.
dor Raúl Mejía González, del grupo parlamentario del PRI, y se turnó a la Comisión de Ha-
cienda y Crédito Público de esa cámara para su análisis y posible dictaminación.
Iniciativa con proyecto de La exposición de motivos indica que la coyuntura económica que se enfrenta actualmente
decreto que reforma diver- pone en evidencia la necesidad de dotar a la economía de un mayor flujo de efectivo que pro-
sas disposiciones de la Ley mueva el consumo y la estabilidad del sistema financiero. Por ello, se considera necesaria la
del Impuesto a los Depósi- reducción a 1% de la tasa del IDE, así como ampliar el rango de exención de este impuesto a
tos en Efectivo. un monto acumulado de $40,000 al mes.
Derivado de lo anterior, la iniciativa de reforma a la Ley del IDE propone incrementar el rango
de exención de $25,000 a $40,000, así como disminuir la tasa de este impuesto de 2 a 1%.
dor Manuel Velasco Coello, del grupo parlamentario del PVEM, y se turnó a la Comisión de
Hacienda y Crédito Público de dicha cámara para su análisis y posible dictaminación.
Iniciativa con proyecto de Según la exposición de motivos de la iniciativa, la Ley del ISR establece regímenes de privile-
decreto que reforma, adi- gio para determinados sectores empresariales de nuestro país, que los benefician de manera
ciona y deroga diversas indebida en detrimento de una mejor recaudación federal y del principio constitucional de jus-
disposiciones de la Ley del ticia fiscal, establecido en el artículo 31, fracción IV, de la CPEUM.

Fiscal
Impuesto sobre la Renta y Por ello, la iniciativa propone una supresión de los beneficios que tienen un mayor impacto en
del Código Fiscal de la Fe- las finanzas públicas, como es el caso del régimen de consolidación fiscal y la deducción in-
deración. mediata de bienes nuevos de activo fijo.
En relación con lo anterior, se proponen los siguientes cambios a la Ley del ISR y al CFF:
1. Eliminar el régimen de consolidación fiscal que considera la Ley del ISR.
2. Eliminar la exención del ISR sobre las ganancias de personas físicas por enajenación de
acciones en bolsas de valores reconocidas.
3. Eliminar la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo que considera la Ley del
ISR.
4. Se impondría un impuesto definitivo de 35% al pago de dividendos o utilidades; además,
los dividendos que provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufín) pagarían 7% de ISR.
Por otra parte, también se sugiere lo siguiente:
1. Los donativos serían deducibles en 30% en materia de ISR.
2. Se señalaría la obligación de que los contribuyentes en programas de redondeo en centros
comerciales o tiendas al público en general, informen el monto obtenido por ellos a las autori-
dades y se indicaría la obligación de dictaminar a las empresas que implementan estos pro-
gramas, a fin de tener la seguridad de que la gente que dona su cambio para fines sociales
no sea utilizado en forma incorrecta, así como para asegurar que quede debidamente ampa-
rado en el comprobante de venta y el registro en contabilidad como una cuenta a terceros, y
de que no sea utilizada indebidamente por el contribuyente que lo haya retenido.
La iniciativa se presentó el pasado 8 de septiembre ante la Cámara de diputados, por el dipu-
tado Mario Alberto Di Costanzo Armenta, del grupo parlamentario del Partido del Trabajo, y se
turnó a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de esa cámara para su análisis y posible
dictaminación.

Consultas
de nuestros
lectores
* Respuesta
¿Se debe dar aviso a las
tímulo; si el contribuyente no tie-
autoridades tributarias respecto a El artículo 25 del CFF dispone lo si- ne obligación de presentar
la deducción inmediata de una guiente (énfasis añadido): declaración del ejercicio, el plazo
maquinaria en el ISR? contará a partir del día siguiente a
25. Los contribuyentes obliga-
aquel en que nazca el derecho a
Soy contador de una persona moral dos a pagar mediante declara-
obtener el estímulo.
del régimen general de la Ley del ción periódica podrán acreditar
ISR que se dedica a la fabricación y el importe de los estímulos fis- En los casos en que las disposi-
venta de productos de plástico. A fi- cales a que tengan derecho, ciones que otorguen los estímu-
nes de agosto, la empresa adquirió contra las cantidades que están los establezcan la obligación de
una maquinaria, la cual pretende obligados a pagar, siempre que cumplir con requisitos formales
deducirse en forma inmediata en el presenten aviso ante las autori- adicionales al aviso a que se re-
ISR en términos del Decreto por el dades competentes en materia fiere el primer párrafo de este ar-
que se otorga un estímulo fiscal en de estímulos fiscales y, en su tículo, se entenderá que nace el
materia de deducción inmediata de caso, cumplan con los demás re- derecho para obtener el estímulo,
bienes nuevos de activo fijo, publi- quisitos formales que se establez- a partir del día en que se obtenga
cado en el DOF el 20 de junio de can en las disposiciones que la autorización o el documento
2003. Al respecto, un colega me co- otorguen los estímulos, inclusive respectivo.
mentó que para aplicar este estímu- el de presentar certificados de
lo fiscal es necesario dar un aviso a promoción fiscal o de devolución
las autoridades tributarias; ignoro si de impuestos. En los demás ca- Por su parte, el artículo primero, pri-
esto es verdad, pues en otros ejerci- sos siempre se requerirá la pre- mer párrafo, del Decreto por el que
cios se ha aplicado dicha deduc- sentación de los certificados de se otorga un estímulo fiscal en ma-
ción sin dar ningún aviso y no se ha promoción fiscal o de devolución teria de deducción inmediata de bie-
tenido problema alguno con las au- de impuestos, además del cum- nes nuevos de activo fijo, publicado
toridades. plimiento de los otros requisitos en el DOF el 20 de junio de 2003, in-
que establezcan los decretos en dica lo siguiente (énfasis añadido):
Lector de Torreón, Coahuila que se otorguen los estímulos.
Primero. Los contribuyentes del
Los contribuyentes podrán acre- Título II y del Capítulo II del Título
ditar el importe de los estímulos a IV de la Ley del Impuesto sobre la
F Pregunta que tengan derecho, a más tardar Renta, podrán optar por efectuar
en un plazo de cinco años conta- la deducción a que se refiere el
¿Se debe dar aviso a las autorida- dos a partir del último día en que artículo 220 de dicho ordena-
des tributarias respecto a la deduc- venza el plazo para presentar la miento, deduciendo en el ejerci-
ción inmediata de una maquinaria declaración del ejercicio en que cio en el que se efectúe la in-
en el ISR? nació el derecho a obtener el es- versión de los bienes nuevos

Fiscal
de activo fijo, en el que se ini- dicho aviso sólo es obligatorio si se 110. Se consideran ingresos por
cie su utilización o en el ejerci- trata de estímulos fiscales que se la prestación de un servicio per-
cio siguiente, la cantidad que acrediten contra cantidades a pagar. sonal subordinado, los salarios y
resulte de aplicar al monto ori- demás prestaciones que deriven
ginal de la inversión, los por de una relación laboral, incluyen-
cientos establecidos en este ar- do la participación de los trabaja-
¿Deben asimilarse a salarios para
tículo, en lugar de los contenidos efectos del ISR los honorarios dores en las utilidades de las em-
en el artículo 220 de la Ley del preponderantes si el trabajo se presas y las prestaciones percibi-
Impuesto sobre la Renta. presta fuera de las instalaciones das como consecuencia de la
del prestatario? terminación de la relación laboral.
......................... Para los efectos de este im-
Soy una persona física que tributa puesto, se asimilan a estos in-
en el régimen de las actividades gresos los siguientes:
De las disposiciones citadas, se
empresariales y profesionales y me
aprecia lo siguiente:
dedico a la consultoría financiera .........................
1. Los obligados a pagar mediante desde unas oficinas que tengo ubi-
declaración periódica podrán IV. Los honorarios a personas
cadas en mi domicilio. En 2008, el
acreditar el importe de los estí- que presten servicios prepon-
70% de mis ingresos por honorarios
mulos fiscales a que tengan de- derantemente a un prestatario,
los obtuve de una persona moral
recho, contra las cantidades que siempre que los mismos se lle-
deban pagar, siempre que pre- que se dedica a la comercialización
ven a cabo en las instalaciones
senten aviso ante las autorida- de muebles para oficina. Leí en un
de este último.
des competentes en materia de boletín informativo que si los ingre-
estímulos fiscales y reúnan otros sos por servicios profesionales pres- Para los efectos del párrafo ante-
requisitos, en su caso. tados a un solo prestatario rior, se entiende que una persona
2. En este sentido, por los estímu- representan más de 50% de los ob- presta servicios preponderante-
los fiscales que se acrediten tenidos en un ejercicio, los mismos mente a un prestatario, cuando
contra cantidades a pagar se se deben asimilar a salarios. Con- los ingresos que hubiera percibi-
debe dar el aviso referido. sulté a la empresa referida respecto do de dicho prestatario en el año
3. Sin embargo, el estímulo fiscal a esta situación y me contestaron de calendario inmediato anterior,
de la deducción inmediata de in- que mis ingresos no deben tener di- representen más del 50% del to-
versiones de bienes nuevos de cho tratamiento porque los servicios tal de los ingresos obtenidos por
activo fijo indicado en el decreto, no los llevo a cabo dentro de sus los conceptos a que se refiere la
consiste en deducir para efectos
instalaciones. fracción II del artículo 120 de esta
del ISR, en el ejercicio en el que
se efectúe la inversión de los bie- Lector de Puebla, Puebla Ley.
nes, en el que se inicie su utiliza-
ción o en el ejercicio siguiente, la Antes de que se efectúe el primer
cantidad que resulte de aplicar al pago de honorarios en el año de
F Pregunta
monto original de la inversión los calendario de que se trate, las
por cientos autorizados. personas a que se refiere esta
¿Deben asimilarse a salarios para
4. Según se observa, la deducción efectos del ISR los honorarios pre- fracción deberán comunicar por
inmediata de inversiones en bie- ponderantes si el trabajo se presta escrito al prestatario en cuyas ins-
nes nuevos de activo fijo no se fuera de las instalaciones del presta- talaciones se realice la prestación
“acredita” contra cantidades a del servicio, si los ingresos que
tario?
pagar, sino que se “deduce” de obtuvieron de dicho prestatario
los ingresos que se obtengan.
en el año inmediato anterior exce-
* Respuesta dieron del 50% del total de los
Por consiguiente, no se debe dar avi- percibidos en dicho año de ca-
so a las autoridades tributarias res- El artículo 110, fracción IV, de la Ley lendario por los conceptos a que
pecto a la deducción inmediata de del ISR estipula lo siguiente (énfasis se refiere la fracción II del artículo
una maquinaria en el ISR, pues añadido): 120 de esta Ley. En el caso de

Fiscal
que se omita dicha comunica- ingresos derivados de esa actividad, pérdidas fiscales ocurridas en
ción, el prestatario estará obliga- siempre que en el año de calendario ejercicios anteriores que no se
do a efectuar las retenciones co- los mismos no excedan de determi- hubieran disminuido.
rrespondientes. nado monto; pero tengo duda si la
Al resultado que se obtenga con-
exención también debe considerar-
......................... forme al párrafo anterior, se le
se en la determinación de los pagos
aplicará la tarifa que se determine
provisionales de ese impuesto.
de acuerdo a lo siguiente:
Como se observa, se deben asimilar Lector de Tlaxcala, Tlaxcala
a salarios, entre otros, los honorarios Se tomará como base la tarifa del
a personas que presten servicios de F Pregunta artículo 113 de esta Ley, suman-
manera preponderante a un prestado las cantidades correspondien-
tario, siempre que los mismos se lle- ¿Los ingresos exentos para los con- tes a las columnas relativas al lí-
ven a cabo en las instalaciones de tribuyentes dedicados a actividades mite inferior, límite superior y cuo-
este último, y se entiende que una ganaderas deben considerarse para ta fija, que en los términos de
persona presta servicios preponde- determinar los pagos provisionales dicho artículo resulten para cada
rantemente a un prestatario, cuando del ISR? uno de los meses del periodo a
los ingresos que hubiera percibido que se refiere el pago provisional
de dicho prestatario en el año de ca- * Respuesta de que se trate, y que correspon-
lendario inmediato anterior represen- dan al mismo renglón identificado
ten más de 50% del total de los El artículo 127 de la Ley del ISR, por el mismo por ciento para apli-
ingresos obtenidos por la prestación aplicable a las personas físicas con carse sobre el excedente del lími-
de servicios profesionales. actividades empresariales y profe- te inferior. Las autoridades fisca-
sionales, dispone lo siguiente (énfa- les realizarán las operaciones arit-
En consecuencia, debido a que los sis añadido): méticas previstas en este párrafo
servicios que usted presta a la per-
para calcular la tarifa aplicable y
sona moral señalada y por los que 127. Los contribuyentes a que se
la publicará en el Diario Oficial de
cobró más de 70% de sus ingresos refiere esta Sección, efectuarán
la Federación.
en 2008, no los lleva a cabo en las pagos provisionales mensuales a
instalaciones de dicha compañía, cuenta del impuesto del ejercicio, Contra el pago provisional deter-
sino que los desarrolla en sus pro- a más tardar el día 17 del mes in- minado conforme a este artículo,
pias oficinas, los honorarios corres- mediato posterior a aquel al que se acreditarán los pagos provisio-
pondientes no deben asimilarse a corresponda el pago, mediante nales del mismo ejercicio efec-
salarios para efectos del ISR. declaración que presentarán ante tuados con anterioridad.
las oficinas autorizadas. El pago
provisional se determinará res- .........................
¿Los ingresos exentos para los tando de la totalidad de los in-
contribuyentes dedicados a
actividades ganaderas deben gresos a que se refiere esta Por su parte, el artículo 109, frac-
considerarse para determinar los Sección obtenidos en el perio- ción XXVIII, de la misma ley señala
pagos provisionales del ISR? do comprendido desde el inicio lo siguiente:
del ejercicio y hasta el último
Laboro como ayudante del departa- día del mes al que corresponde 109. No se pagará el impuesto
mento fiscal en un despacho de el pago, las deducciones autori- sobre la renta por la obtención de
contadores públicos. Uno de los zadas en esta Sección correspon- los siguientes ingresos:
clientes del despacho es una perso- dientes al mismo periodo y la par-
.........................
na física que se dedica a la ganade- ticipación de los trabajadores en
ría y tributa en el régimen de las las utilidades de las empresas pa- XXVII. Los provenientes de acti-
actividades empresariales y profe- gada en el ejercicio, en los térmi- vidades agrícolas, ganaderas,
sionales. Es de mi conocimiento nos del artículo 123 de la Consti- silvícolas o pesqueras, siempre
que estos contribuyentes no deben tución Política de los Estados Uni- que en el año de calendario los
pagar el ISR por la obtención de los dos Mexicanos y, en su caso, las mismos no excedan de 40 ve-

Fiscal
ces el salario mínimo general neral de la Ley del ISR que se dedi- dicho ingreso las deducciones
correspondiente al área geo- ca a la compraventa de maquinaria que para el caso de enajenación
gráfica del contribuyente eleva- pesada. Debido a su situación eco- permite esta Ley, siempre que se
do al año. Por el excedente se nómica, la empresa liquidó una deu- cumplan con los requisitos que
pagará el impuesto en los tér- da que tenía con un proveedor con para ello se establecen en la mis-
minos de esta Ley. la entrega de un equipo que forma- ma y en las demás disposiciones
ba parte de su activo fijo. En rela- fiscales. Tratándose de mercan-
.........................
ción con lo anterior, un colega me cías, así como de materias pri-
comentó que esta operación podría mas, productos semiterminados o
Como se aprecia, la mecánica esta- generar un ingreso acumulable para
terminados, se acumulará el total
blecida en ley para determinar los el ISR, situación que dudo, pues en
del ingreso y el valor del costo de
pagos provisionales del ISR de las este caso la empresa no percibe
lo vendido se determinará confor-
personas físicas con actividades ningún bien, sino que se desprende
me a lo dispuesto en la Sección
empresariales y profesionales no inde uno de sus activos.
III, del Capítulo II del Título II de
dica que de la totalidad de los ingre-
Lector de México, DF esta Ley.
sos obtenidos en el periodo del
pago provisional se puedan dismi-
.........................
nuir los ingresos exentos. F Pregunta
Sin embargo, la misma ley señala
¿Se puede obtener un ingreso acu- Según se observa, por el pago en
que no se pagará el ISR por la ob-
mulable para el ISR por el pago en especie de una deuda sí se puede
tención de los ingresos provenien-
especie de una deuda? obtener un ingreso acumulable para
tes de actividades agrícolas,
el ISR; al respecto, en el caso de
ganaderas, silvícolas o pesqueras,
bienes que no formen parte del in-
siempre que en el año de calendario
* Respuesta ventario, ese ingreso sería la ganan-
los mismos no excedan de 40 veces
cia derivada de la transmisión de
el SMG correspondiente al área El artículo 20, fracción II, de la Ley propiedad por pago en especie, la
geográfica del contribuyente eleva- del ISR establece lo siguiente (énfa- cual se determina de la manera si-
do al año, y establece que por el ex- sis añadido): guiente:
cedente se pagará el impuesto.
20. Para los efectos de este Títu- Ingreso determinado conforme
En este sentido, los ingresos exen-
lo, se consideran ingresos acu- al avalúo practicado a la fecha
tos no deben considerarse para ob-
mulables, además de los señala- de la transmisión de propiedad
tener la base gravable del impuesto,
dos en otros artículos de esta
tanto en el cálculo anual como en el (–) Deducciones que para el caso
Ley, los siguientes:
de los pagos provisionales. de enajenación permite la ley
......................... (=) Ganancia derivada de la transi-
En consecuencia, en nuestra opi-
nión, los ingresos exentos para los sión de propiedad por pago
II. La ganancia derivada de la
en especie
contribuyentes dedicados a activi- transmisión de propiedad de
dades ganaderas no deben consi- bienes por pago en especie. En
derarse para determinar los pagos este caso, para determinar la ga- En consecuencia, si el ingreso de-
provisionales del ISR. nancia se considerará como in- terminado conforme al avalúo prac-
greso el valor que conforme al ticado a la fecha de la transmisión
avalúo practicado por persona de propiedad por pago en especie
¿Se puede obtener un ingreso
acumulable para el ISR por el autorizada por las autoridades fis- es superior a las deducciones que
pago en especie de una deuda? cales tenga el bien de que se tra- para el caso de enajenación permite
ta en la fecha en la que se trans- la ley, se generaría una ganancia y,
Me desempeño como contador de fiera su propiedad por pago en por consiguiente, un ingreso acu-
una persona moral del régimen ge- especie, pudiendo disminuir de mulable para la empresa referida.

Tesis
selectas
El hecho de que la Ley del IVA incluya la
expresión “y cualquier otro concepto” para
integrar la base del impuesto en prestación
de servicios, no viola la CPEUM. Jurisprudencia
de la Segunda Sala de la SCJN
El artículo 18 de la Ley del IVA dispone lo siguiente (énfa- b) Derechos.

sis añadido):
c) Viáticos.
18. Para calcular el impuesto tratándose de presta- d) Gastos de toda clase.
ción de servicios se considerará como valor el total
de la contraprestación pactada, así como las cantida- e) Reembolsos.
des que además se carguen o cobren a quien reciba el f) Intereses normales o moratorios.
servicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gas-
g) Penas convencionales.
tos de toda clase, reembolsos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales y cualquier otro h) Cualquier otro concepto.
concepto.
Tratándose de personas morales que presten servicios En relación con este último inciso, diversos contribuyen-
preponderantemente a sus miembros, socios o asocia- tes consideraron que el hecho de que la ley no especifi-
dos, los pagos que éstos efectúen, incluyendo aporta- que todos los conceptos que deben considerarse como
ciones al capital para absorber pérdidas, se considera- valor para determinar el IVA en el caso de prestación de
rán como valor para efectos del cálculo del impuesto. servicios, violaba el principio de legalidad tributaria conte-
nido en la CPEUM, debido a que se deja a cargo de la au-
En el caso de mutuo y otras operaciones de financia- toridad la determinación de los conceptos que se toman
miento, se considerará como valor los intereses y toda en cuenta para calcular la base del impuesto, además de
otra contraprestación distinta del principal que reciba que genera en el contribuyente incertidumbre jurídica.
el acreedor. Al respecto, la Segunda Sala de la SCJN resolvió, me-
diante tesis de jurisprudencia, que el hecho de que el ar-
Según se observa, para calcular el IVA en el caso de tículo 18 de la Ley del IVA incluya la expresión “y cualquier
prestación de servicios se debe considerar como valor: otro concepto”, no transgrede el principio de legalidad tribu-
taria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la CPEUM,
1. El total de la contraprestación pactada. porque no deja a cargo de la autoridad la determinación de
los conceptos que se toman en cuenta para calcular la base
2. Las cantidades que además se carguen o cobren a
del impuesto, ni existe incertidumbre jurídica, ya que la
quien reciba el servicio por:
base del impuesto se compone con todos aquellos con-
a) Otros impuestos. ceptos cobrados a quien recibe la prestación del servi-

Fiscal
cio, por lo que es entendible que el legislador se haya to”, no transgrede el principio de legalidad tributaria
referido a “cualquier otro concepto” que se integre al va- contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitu-
lor de la contraprestación pactada, en virtud de que no ción Política de los Estados Unidos Mexicanos, porque
importa el nombre con el cual se designe, sino el hecho no deja a cargo de la autoridad la determinación de los
determinado en la ley, consistente en el valor total de la conceptos que se toman en cuenta para calcular la
contraprestación y demás cantidades cargadas o cobra- base del impuesto, ni existe incertidumbre jurídica, ya
das a quien reciba el servicio gravado. que la base del impuesto se compone con todos aque-
llos conceptos cobrados a quien recibe la prestación
La jurisprudencia referida es la siguiente:
del servicio, por lo que es entendible que el legislador
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL se haya referido a “cualquier otro concepto” que se inte-
IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR LA EXPRESION gre al valor de la contraprestación pactada, en virtud de
“Y CUALQUIER OTRO CONCEPTO”, NO TRANSGREDE que no importa el nombre con el cual se designe sino el
EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. Confor- hecho determinado en la ley, consistente en el valor total
me al citado artículo, la base del tributo, tratándose de de la contraprestación y demás cantidades cargadas o
la prestación de servicios, es el valor total de la contra- cobradas a quien reciba el servicio gravado.
prestación pactada, así como las cantidades cargadas
Tesis de jurisprudencia 105/2009. Aprobada por la Se-
o cobradas a quien reciba el servicio por otros impues-
gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
tos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembol-
ocho de julio de dos mil nueve.
sos, intereses normales o moratorios, penas conven-
cionales y cualquier otro concepto; por tanto, el hecho Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, nove-
de que incluya la expresión “y cualquier otro concep- na época, tomo XXX, agosto de 2009, página 220.
Tip fiscal
¿Sabía que...?
Cuando los ingresos de las personas físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a
uno de los copropietarios como representante común, el cual deberá llevar los libros, expedir y reca-
bar la documentación que determinen las disposiciones fiscales, conservar los libros y documenta-
ción referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos a que se refiere la
Ley del ISR.
Por otra parte, cuando se realicen actividades empresariales a través de una copropiedad, el repre-
sentante común designado determinará, la utilidad fiscal o la pérdida fiscal conforme a la Ley del ISR,
de dichas actividades y cumplirá por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obligaciones se-
ñaladas en la misma ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. Para los efectos del impuesto del
ejercicio, los copropietarios considerarán la utilidad fiscal o la pérdida fiscal que se determine en la
parte proporcional que de la misma les corresponda y acreditarán, en esa misma proporción, el monto
de los pagos provisionales efectuados por el representante.
Los copropietarios responderán solidariamente por el incumplimiento del representante común.
Lo anterior, en términos de los artículos 108 y 129 de la Ley del ISR.

Calendario de
obligaciones
1
Personas morales. Octubre de 2009

RETEN. IMPTO.
PAGOS LISTADO DE RETEN. OTRAS
POR PAGOS MENSUALES RETEN. SOBRE
PROVISIO- CONCEPTOS RETEN.
SALARIOS PAGOS AL DEFINITIVOS IEPS AUT.
NALES DEL IETU ISR E IVA
8 EXTRAN. NVOS.
2 3 CUOTA
ISR IETU IVA IEPS ADICIONAL
IEPS 7
REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17
Que efectúan pagos 4
REGIMEN provisionales semestrales
SIMPLIFICADO Que efectúan pagos
17 17 17 17 17 17 17
provisionales mensuales
5 5 6
CON FINES NO LUCRATIVOS 17 17 17 17 17 17
1 El cuarto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del periodo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de
crédito, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.
Conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de las
retenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda de acuerdo con el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades
mercantiles que cuenten con autorización para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en términos del capítulo VI del título II de la Ley del ISR;
c) Las personas y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT; y d) Las personas
morales a que se refiere el título II de la Ley del ISR que en el penúltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o
superiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII del apartado B del artículo 17 de dicho reglamento.
2 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación
de bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en
estos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación
de bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de
definitivos.
4 Con base en el artículo 81, fracción I, de la Ley del ISR y la regla 1.4 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2009-2010 (DOF 12/V/2009),
las personas morales dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las
retenciones efectuadas a terceros; además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
Por su parte, la regla I.4.16 de la RMF para 2009-2010 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, también lo podrán
hacer de esta manera en el caso del IETU.
5 Las personas morales con fines no lucrativos que perciban ingresos de los señalados en el artículo 4o., fracciones II y III, de la Ley del IETU, no pagarán este
impuesto; en caso de que estos contribuyentes perciban ingresos por los que deban pagar dicho impuesto, el mismo se enterará el día 17 del mes posterior a aquel
en que se reciba el ingreso.
6 El IVA deberán enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
7 Las cuotas adicionales del IEPS las deberán enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al público en general.
El pago lo realizarán ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia
fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
8 La información que se debe presentar es la correspondiente a septiembre de 2009.

Fiscal
Personas físicas. Octubre de 2009
PAGOS LISTADO DE RETEN. OTRAS RETEN. POR PAGOS RETEN. IMPTO.

PROVISIO- CONCEPTOS SALA- RETEN. PAGOS MENS. IEPS SOBRE
NALES DEL IETU RIOS ISR E IVA AL DEFINITIVOS AUT.
7 EXTRAN. NVOS.
2 3 CUOTA
ISR IETU ISR IVA IEPS ADICIONAL
IEPS 6
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES 4
17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
EMPRESARIALES
ACTIVIDADES
4 5
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS
17 17 17 17 17 17 17 17 17 17
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
REGIMEN DE PEQUEÑOS
17 17 17 17 17 17
CONTRIBUYENTES
ARRENDAMIENTO 17 17 17 17 17 17 17
1 El cuarto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del periodo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de
crédito, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.
Conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas físicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales,
podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de las retenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda de acuerdo
con el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
2 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de
importación de bienes o enajenación de bienes y prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura
pública; en estos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter
de definitivos.
3 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación
de bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de
definitivos.
4 Con base en la regla 1.4 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2009-2010 (DOF 12/V/2009), las personas físicas dedicadas
a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de retenciones efectuadas a terceros;
además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
Por su parte, la regla I.4.16 de la RMF para 2009-2010 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, también lo podrán
hacer de esta manera en el IETU.
5 Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se
refiere la regla I.3.27.1, segundo párrafo, de la RMF para 2009-2010, deberán efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen
dichas entidades. Los pagos se calcularán multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artículo 127 de la Ley del ISR, y se enterarán a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior.
6 Las cuotas adicionales del IEPS las deberán enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al público en general.
El pago lo realizarán ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia
fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
7 La información que se debe proporcionar es la correspondiente a septiembre de 2009. En nuestra opinión, los pequeños contribuyentes no deben presentar esta
información, ya que el IETU lo pagan de manera bimestral mediante una cuota integrada que incluye además el ISR y el IVA, en su caso.

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
58 0.017790 0.017734 0.017846 0.018025 0.018164 0.018095 0.018054 0.017971 0.017721 0.017860 0.018124 0.018262
59 0.018212 0.018199 0.018296 0.018296 0.018129 0.018171 0.018129 0.018199 0.017908 0.018060 0.018199 0.018254
60 0.018282 0.018296 0.018737 0.019123 0.019054 0.019041 0.019179 0.019248 0.019344 0.019123 0.019054 0.019137
61 0.019268 0.019213 0.019171 0.019296 0.019296 0.019309 0.019254 0.019033 0.018978 0.018992 0.019061 0.019074
62 0.019129 0.019240 0.019434 0.019586 0.019559 0.019586 0.019698 0.019740 0.019836 0.019753 0.019753 0.019670
63 0.019599 0.019682 0.019682 0.019710 0.019766 0.019682 0.019738 0.019668 0.019655 0.019586 0.019572 0.019710
64 0.019945 0.020319 0.020277 0.020388 0.020444 0.020457 0.020650 0.020845 0.020554 0.020526 0.020734 0.020775
65 0.020743 0.020827 0.020896 0.021020 0.021034 0.021062 0.020965 0.020909 0.020993 0.020978 0.020909 0.020909
66 0.020949 0.020935 0.020811 0.020935 0.020990 0.021074 0.021212 0.021336 0.021336 0.021406 0.021434 0.021448
67 0.021602 0.021740 0.021782 0.021783 0.021644 0.021533 0.021685 0.021768 0.021851 0.021920 0.021878 0.021755
68 0.021895 0.021895 0.022076 0.022242 0.022408 0.022228 0.022172 0.022283 0.022353 0.022283 0.022325 0.022283
69 0.022381 0.022462 0.022484 0.022545 0.022545 0.022625 0.022711 0.022736 0.022949 0.023190 0.023193 0.023368
70 0.023545 0.023542 0.023612 0.023642 0.023692 0.023836 0.023952 0.024063 0.024121 0.024130 0.024260 0.024465
71 0.024706 0.024808 0.024902 0.025030 0.025083 0.025196 0.025177 0.025407 0.025490 0.025515 0.025556 0.025678
72 0.025792 0.025872 0.026013 0.026177 0.026229 0.026423 0.026523 0.026698 0.026820 0.026839 0.027013 0.027105
73 0.027498 0.027725 0.027969 0.028412 0.028714 0.028950 0.029692 0.030169 0.030886 0.031283 0.031668 0.032898
74 0.034075 0.034845 0.035114 0.035590 0.035870 0.036225 0.036748 0.037136 0.037557 0.038303 0.039366 0.039674
75 0.040181 0.040402 0.040657 0.041001 0.041549 0.042256 0.042594 0.042962 0.043275 0.043497 0.043802 0.044159
76 0.045012 0.045854 0.046303 0.046627 0.046954 0.047143 0.047542 0.047996 0.049633 0.052428 0.054797 0.056171
77 0.057961 0.059241 0.060274 0.061185 0.061723 0.062479 0.063186 0.064482 0.065626 0.066128 0.066851 0.067776
78 0.069283 0.070278 0.071009 0.071799 0.072502 0.073500 0.074746 0.075491 0.076353 0.077278 0.078073 0.078736
79 0.081531 0.082703 0.083825 0.084575 0.085684 0.086634 0.087684 0.089011 0.090102 0.091676 0.092856 0.094499
80 0.099106 0.101400 0.103480 0.105290 0.107010 0.109130 0.112180 0.114500 0.115770 0.117530 0.119570 0.122700
81 0.12666 0.12977 0.13254 0.13553 0.13758 0.13951 0.14196 0.14489 0.14758 0.15086 0.15376 0.15790
82 0.16575 0.17226 0.17855 0.18823 0.19881 0.20838 0.21912 0.24371 0.25672 0.27003 0.28368 0.31398
83 0.34814 0.36682 0.38458 0.40893 0.42666 0.44282 0.46471 0.48275 0.49761 0.51412 0.54431 0.56760
84 0.60366 0.63552 0.66268 0.69135 0.71427 0.74012 0.76438 0.78611 0.80953 0.83781 0.86657 0.90337
85 0.97038 1.01070 1.04990 1.08220 1.10780 1.13550 1.17510 1.22650 1.27540 1.32390 1.38500 1.47930
86 1.6100 1.6816 1.7598 1.8517 1.9546 2.0800 2.1838 2.3579 2.4994 2.6422 2.8208 3.0436
87 3.2900 3.5274 3.7605 4.0895 4.3978 4.7160 5.0980 5.5146 5.8779 6.3678 6.8728 7.8880
88 9.1076 9.8673 10.3730 10.6920 10.8990 11.1210 11.3070 11.4110 11.4760 11.5630 11.7180 11.9630
89 12.256 12.422 12.556 12.744 12.920 13.077 13.207 13.333 13.461 13.660 13.852 14.319
90 15.010 15.350 15.621 15.858 16.135 16.490 16.791 17.077 17.321 17.570 18.036 18.605
91 19.079 19.412 19.689 19.895 20.089 20.300 20.480 20.622 20.828 21.070 21.593 22.101
92 22.503 22.770 23.001 23.206 23.359 23.517 23.666 23.811 24.018 24.191 24.392 24.740
93 25.050 25.255 25.402 25.548 25.694 25.839 25.963 26.102 26.295 26.403 26.519 26.721
94 26.928 27.067 27.206 27.339 27.471 27.609 27.731 27.861 28.059 28.206 28.357 28.605
95 29.682 30.940 32.764 35.375 36.853 38.023 38.798 39.442 40.258 41.086 42.099 43.471
96 45.033 46.084 47.099 48.438 49.321 50.124 50.836 51.512 52.336 52.989 53.792 55.514
97 56.942 57.898 58.619 59.252 59.793 60.324 60.849 61.390 62.155 62.652 63.352 64.240
98 65.638 66.787 67.569 68.201 68.745 69.557 70.228 70.903 72.053 73.085 74.380 76.195
99 78.119 79.169 79.904 80.637 81.122 81.655 82.195 82.658 83.456 83.985 84.732 85.581
00 86.730 87.499 87.984 88.485 88.816 89.342 89.690 90.183 90.842 91.467 92.249 93.248
01 93.765 93.703 94.297 94.772 94.990 95.215 94.967 95.530 96.419 96.855 97.220 97.354
02 98.253 98.190 98.692 99.231 99.432 99.917 100.204 100.585 101.190 101.636 102.458 102.904
03 103.320 103.607 104.261 104.439 104.102 104.188 104.339 104.652 105.275 105.661 106.538 106.996
04 107.661 108.305 108.672 108.836 108.563 108.737 109.022 109.695 110.602 111.368 112.318 112.550
05 112.554 112.929 113.438 113.842 113.556 113.447 113.891 114.027 114.484 114.765 115.591 116.301
06 116.983 117.162 117.309 117.481 116.958 117.059 117.380 117.979 119.170 119.691 120.319 121.015
07 121.640 121.980 122.244 122.171 121.575 121.721 122.238 122.736 123.689 124.171 125.047 125.564
08 126.146 126.521 127.438 127.728 127.590 128.118 128.832 129.576 130.459 131.348 132.841 133.761
09 134.071 134.367 135.140 135.613 135.218 135.467 135.836 136.161
Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.

Fiscal
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20091
MENSUALES
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA
PARA HASTA CANTIDAD DE
APLICARSE
INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA EL
SOBRE EL
EMPLEO MENSUAL
EXCEDENTE
$ $ $
DEL LIMITE
INFERIOR 0.01 1,768.96 407.02
$ $ $ % 1,768.97 2,653.38 406.83
0.01 496.07 0.00 1.92 2,653.39 3,472.84 406.62
496.08 4,210.41 9.52 6.40 3,472.85 3,537.87 392.77
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88 3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
4,717.19 5,335.42 324.87
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
5,335.43 6,224.67 294.63
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
6,224.68 7,113.90 253.54
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95 7,113.91 7,382.33 217.61
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00 7,382.34 En adelante 0.00
QUINCENALES
LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA DE BASE PARA CALCULAR EL
APLICARSE IMPUESTO
SOBRE EL PARA HASTA CANTIDAD DE
EXCEDENTE INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
DEL LIMITE EL EMPLEO
INFERIOR QUINCENAL
$ $ $ % $ $ $
0.01 244.80 0.00 1.92 0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
244.81 2,077.50 4.65 6.40
1,309.21 1,713.60 200.70
2,077.51 3,651.00 121.95 10.88 1,713.61 1,745.70 193.80
1,745.71 2,193.75 188.70
3,651.01 4,244.10 293.25 16.00
2,193.76 2,327.55 174.75
4,244.11 5,081.40 388.05 17.92 2,327.56 2,632.65 160.35
5,081.41 10,248.45 538.20 19.94 2,632.66 3,071.40 145.35
3,071.41 3,510.15 125.10
10,248.46 16,153.05 1,568.25 21.95 3,510.16 3,642.60 107.40
Nota
1. La tarifa y tabla de los artículos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo, aplicables para el ejercicio de 2009, se incluyen
en el anexo 8 de la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para 2008-2009 (DOF 10/II/2009).

Fiscal
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20091
SEMANALES
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO DE BASE PARA CALCULAR EL
INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA IMPUESTO
APLICARSE PARA HASTA CANTIDAD DE
SOBRE EL INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
EXCEDENTE EL EMPLEO
DEL LIMITE SEMANAL
INFERIOR $ $ $
$ $ $ %
0.01 407.33 93.73
0.01 114.24 0.00 1.92 407.34 610.96 93.66
114.25 969.50 2.17 6.40 610.97 799.68 93.66
969.51 1,703.80 56.91 10.88 799.69 814.66 90.44
814.67 1,023.75 88.06
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00
1,023.76 1,086.19 81.55
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92 1,086.20 1,228.57 74.83
2,371.33 4,782.61 251.16 19.94 1,228.58 1,433.32 67.83
1,433.33 1,638.07 58.38
4,782.62 7,538.09 731.85 21.95
1,638.08 1,699.88 50.12
DIARIAS
LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA DE BASE PARA CALCULAR EL
APLICARSE IMPUESTO
SOBRE EL PARA HASTA CANTIDAD DE
EXCEDENTE INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
DEL LIMITE EL EMPLEO
INFERIOR DIARIA
$ $ $ % $ $ $
0.01 16.32 0.00 1.92 0.01 58.19 13.39
58.20 87.28 13.38
16.33 138.50 0.31 6.40
87.29 114.24 13.38
138.51 243.40 8.13 10.88 114.25 116.38 12.92
243.41 282.94 19.55 16.00 116.39 146.25 12.58
146.26 155.17 11.65
282.95 338.76 25.87 17.92 155.18 175.51 10.69
338.77 683.23 35.88 19.94 175.52 204.76 9.69
204.77 234.01 8.34
683.24 1076.87 104.55 21.95
234.02 242.84 7.16
1076.88 En adelante 190.96 28.00 242.85 En adelante 0.00
Nota
1. La tarifa y tabla de los artículos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo semanales y diarias, aplicables para el ejercicio
de 2009, se incluyen en el anexo 8 de la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para 2008-2009 (DOF 10/II/2009).

Fiscal
TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2009
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO

APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Y PROFESIONALES1 y 2
SEPTIEMBRE 2009
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO

APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
$ $ $ %
0.01 4,464.63 0.00 1.92

4,464.64 37,893.69 85.68 6.40
37,893.70 66,594.78 2,225.07 10.88
66,594.79 77,413.50 5,348.16 16.00
77,413.51 92,685.15 7,078.95 17.92
92,685.16 186,932.61 9,815.58 19.94
186,932.62 294,631.47 28,604.70 21.95
294,631.48 En adelante 52,246.80 28.00
Notas
1. Tarifa del artículo 113, aplicable para el ejercicio de 2009, publicada en el DOF del 10 de febrero de 2009.
2. Deberán aplicarlas las personas físicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.

Legal-Empresarial
Taller
de prácticas
Escisión de sociedades. Aspectos
legales por considerar
Ante el difícil escenario de la economía mundial, en el que una sociedad denominada escindente decide extinguirse
la operación de las empresas es complicada, en muchos y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital
casos la escisión de sociedades mercantiles representa social en dos o más partes, que son aportadas en bloque
una importante opción para mejorar la consecución de re- a otras sociedades de nueva creación denominadas es-
sultados, ya que de manera jurídica y material se permite cindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta
una cómoda división de actividades entre un grupo que en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra
persigue los mismos objetivos. u otras sociedades de nueva creación.
La escisión de sociedades mercantiles consiste en la frag- Por otra parte, para efectos fiscales, el artículo 15-A del
mentación de una entidad jurídica en dos o más de la mis- CFF dispone que se entenderá por escisión de socieda-
ma especie, las cuales podrán ser de igual o diferente des la transmisión de la totalidad o parte de los activos,
magnitud; por lo que las sociedades que surjan de la esci- pasivos y capital de una sociedad residente en el país, a
sión no pueden ser de una naturaleza mercantil diferente, la cual se le denominará escindente, a otra u otras socie-
ya que si se escinde una sociedad anónima, nacerán dades residentes en el país creadas expresamente para
otras sociedades anónimas nuevas, y así sucesivamente. ello, denominadas escindidas. La escisión podrá reali-
Los objetivos o finalidades que se buscan con la escisión zarse conforme a lo siguiente:
de una sociedad mercantil son múltiples y diversos; al 1. Cuando la escindente transmita una parte de su ac-
respecto, cabe destacar los siguientes: tivo, pasivo y capital a una o varias escindidas, sin
1. Constituir una estrategia eficaz para la descentrali- que se extinga.
zación y desconcentración de las operaciones de 2. Cuando la sociedad escindente transmita la totali-
una empresa. dad de su activo, pasivo y capital, a dos o más socie-
2. Por razones de competitividad, es decir, que se de- dades escindidas, y se extinga la primera.
see la especialización de cierta actividad. En términos generales, podemos concluir que la defini-
3. Reestructuración de la organización de la empresa. ción puramente legal de escisión está prevista en el ar-
tículo 228-Bis de la LGSM, y la definición para efectos
4. Problemas internos entre accionistas o socios que
fiscales se consigna en el artículo 15-A del CFF; sin em-
deseen separarse.
bargo, ambas coinciden.
5. Saneamiento de una sociedad sin viabilidad econó-
mica o al borde de la crisis.
En esta edición se comentan los aspectos legales por
considerar ante la decisión de escindir una sociedad
Reglas generales de la escisión de sociedades
mercantil.
La escisión de sociedades se regirá por lo siguiente:

Definición
1. Sólo podrá acordarse por resolución de la asamblea
de accionistas o socios u órgano equivalente, por la
En términos del artículo 228-Bis de la Ley General de So- mayoría exigida para la modificación del contrato
ciedades Mercantiles (LGSM), la escisión ocurre cuando social (artículo 228-Bis, fracción I, de la LGSM).
1a. decena Octubre-2009 B1

Legal-Empresarial
2. Las acciones o partes sociales de la sociedad que ma en que transferirán éstos a las sociedades
se escinda deberán estar totalmente pagadas (ar- escindidas y los valores en los que se efectúe
tículo 228-Bis, fracción II, de la LGSM). la transmisión, el valor de mercado estimado
de las acciones de la escindente al momento
3. Cada uno de los socios de la sociedad escindente
de la escisión y el valor que se dará a las accio-
tendrá inicialmente una proporción del capital social
nes de cada una de las sociedades escindidas,
de las escindidas, igual a la de que sea titular en la
el objeto de las sociedades escindidas, y el nom-
escindente (artículo 228-Bis, fracción III, de la LGSM).
bre de las personas que integrarán los nuevos
4. No se aplicará a las sociedades escindidas lo pre- órganos de administración y vigilancia. Esta
visto en el artículo 141 de la LGSM, el cual dispone información, en términos generales, se exige
que las acciones pagadas en todo o en parte me- como condición para aprobar la resolución
diante aportaciones en especie deben quedar de- de escisión, con forme a lo señalado por el ar-
positadas en la sociedad durante dos años (artículo tículo 228-Bis, frac ción IV, in cisos a y b, de la
228-Bis, fracción X, de la LGSM). LGSM.
Asimismo, el informe de los administradores
también considerará los aspectos siguientes:
Actos previos a la asamblea que apruebe la
resolución de escisión · De acuerdo con el artículo 228-Bis, fracción IV,
inciso c, de la LGSM, se presentarán los esta-
dos financieros de la sociedad escindente que
Con fundamento en el artículo 228-Bis, fracción I, de la abarquen por lo menos las operaciones efec-
LGSM, la escisión sólo podrá acordarse por resolución tuadas durante el último ejercicio social, debi-
de la asamblea de accionistas u órgano equivalente, por damente dictaminados por auditor externo.
la mayoría exigida para la modificación del contrato so- · Se acompañará de la constancia que realicen
cial; empero, para la realización de un acto de escisión los administradores, de que todas las accio-
se habrán de llevar a cabo algunos otros actos previos a nes de la sociedad escindente están debida-
la celebración de la asamblea general extraordinaria de mente suscritas y pagadas, en cumplimento a
accionistas, la cual aprobará la resolución de escisión. lo dispuesto en la fracción II del artículo 228-Bis
Estos actos previos se pueden resumir como sigue: de la LGSM. Además, conviene que en esta
constancia se precise la forma en que se reali-
1. Propuesta para la realización futura de la escisión. zará el canje de las acciones de la escindente
Corresponde tanto a los administradores de la socie- por las escindidas.
dad como a los accionistas y mediante una asam- · Conforme al artículo 228-Bis, fracción IV, inci-
blea extraordinaria se propone la realización de una so d, de la LGSM, se habrán de determinar
escisión, ya sea por razones económicas o en cum- dentro del proyecto de escisión, las obligacio-
plimiento a lo solicitado por los accionistas o socios nes que asuman cada una de las sociedades
(objetivo o finalidad) a fin de que se cumplan todos escindidas. Si una sociedad escindida incum-
los requisitos necesarios para someter a la asam- ple alguna de las obligaciones asumidas por
blea la resolución que acuerde la escisión. En otras ella en virtud de la escisión, responderá soli-
palabras, se manifiesta la intención de someter en dariamente ante los acreedores que no hayan
un plazo determinado (previo cumplimiento de cier- dado su consentimiento expreso, la o el resto
tos requisitos) la resolución que apruebe la escisión e de las sociedades escindidas, durante un pla-
iniciar los trabajos para la preparación del proyecto. zo de tres años contados a partir de la última
de las publicaciones a que nos referiremos en
2. Preparación del proyecto de escisión. El proyecto el apartado “Actos de ejecución de la esci-
que finalmente se someterá a la aprobación de la sión”, es decir, de la publicación de un extrac-
asamblea general extraordinaria de accionistas y to de la resolución que apruebe la escisión,
que constituirá la resolución de escisión, debe con- hasta por el importe del activo neto que les
formarse de lo siguiente: haya sido atribuido en la escisión a cada una
a) Informe de los administradores. Se integrará de ellas; sin embargo, si la escindente no ha
de una exposición de motivos, un análisis de la dejado de existir, responderá por la totalidad
de las obligaciones.
situación financiera de la empresa, las ventajas
de la escisión, las repercusiones (laborales, fis- b) Presentar los proyectos de estatutos de las so-
cales, legales, etcétera), los datos necesarios ciedades escindidas que serán creadas y que
para identificar con precisión los activos, pasi- contengan los elementos esenciales de cual-
vos y capital social de la sociedad, un avalúo quier sociedad mercantil (denominación so-
que presente el valor real de los mismos, la for- cial, objeto, domicilio y capital social) y los deri-
B2 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
vados de la escisión (integración del capital por la LGSM. De los acuerdos que se pueden tomar
social, valor nominal de las acciones, reparto en la asamblea, podemos destacar los siguientes:
de las utilidades, etcétera).
a) Instalación legal de la asamblea.
c) Presentar el proyecto de modificación del con-
b) Ratificación de la escisión y de los términos en
trato social de la sociedad escindente, cuando
que se llevará a cabo.
ésta subsista, o bien, solicitar el acuerdo de di-
solución anticipada de la sociedad, cuando c) Aprobación de efectuar la disolución anticipa-
ésta se extinga. da de la sociedad escindente, en caso de que
desaparezca.
d) Designar a la sociedad que responderá frente
al fisco de las obligaciones fiscales generadas d) Corroboración de balances y dictámenes.
como consecuencia de la escisión. e) Autorización de las formas, plazos y demás
condiciones en que operará la transmisión de
Una vez concluido el proyecto de escisión, se deberá
los diversos conceptos de activo, pasivo y ca-
redactar y publicar la convocatoria respectiva para la pital que serán transferidos.
celebración de la asamblea extraordinaria que vaya a
f) Consentimiento de las formas de integración
conocer de ese asunto. Para ello, se tomará en cuenta
de capital social de las sociedades.
lo siguiente:
g) Designación de la sociedad escindida que res-
1. Publicar la convocatoria correspondiente, que cum- ponderá frente a las autoridades fiscales.
pla con todos los requisitos previstos en los artícu- h) Asignación de delegados especiales.
los 183, 184, 186 y 187 de la LGSM.
No obstante, los accionistas o socios que voten en con-
2. Se ña lar de ma ne ra de ta lla da los pun tos que se tra de la resolución de escisión gozarán del derecho a
va yan a in cluir en la or den del día, para ma yor separarse de la sociedad y obtener el reembolso de sus
co no ci mien to de la asam blea. Al res pec to, es re - acciones, en proporción al activo social, según el último
co men da ble que se pre ci se la apro ba ción del balance aprobado, siempre que se solicite dentro de los
día, la instalación de la asamblea, la presentación, y
15 días siguientes a la clausura de la asamblea, en térmi-
en su caso, la aprobación de los informes de los ad-
nos de los artículos 206 y 228-Bis, fracción VIII, de la
ministradores de la sociedad, la aprobación de los
LGSM.
balances y dictámenes financieros, la propuesta y,
en su caso, la aprobación de la integración del capi-
tal social de las escindidas y de la escindente, el pro-
yecto de determinación de las obligaciones que asu-
mirán las sociedades, la presentación y, en su caso, Actos de ejecución de la escisión
la aprobación de los proyectos de estatutos socia-
les de las sociedades escindidas, la propuesta de
disolución anticipada de la sociedad escindente (si Conforme al artículo 228-Bis, fracción V, de la LGSM, lue-
desaparece), la propuesta de los responsables ante go de que la asamblea general extraordinaria apruebe la
el fisco federal, y la designación de los delegados resolución de escisión con todos los acuerdos, se proce-
especiales que realizarán actos concretos posterio- derá a lo siguiente:
res a la asamblea.
1. El o los delegados designados acudirán ante el no-
tario público de su elección para protocolizar el acta
levantada en la asamblea, en donde se contendrán
todos los acuerdos.
Celebración de la asamblea que resuelva la escisión 2. El acta debidamente protocolizada pasará a inscri-
birse en el Registro Público de Comercio que co-
Como toda asamblea extraordinaria de socios que aprue- rresponda.
ba determinados acuerdos, se deberán observar los si- 3. Posterior a la protocolización y a la inscripción res-
guientes requisitos: pectiva, se hará un extracto de los acuerdos toma-
dos en la asamblea, con objeto de que sean publica-
1. Que haya quórum legal determinado, en los estatu-
dos en la gaceta oficial (se recomienda hacerlo
tos de la sociedad y, a falta de ello, que se aplique lo
también en el DOF), así como en un periódico de
dispuesto en el artículo 190 de la LGSM.
mayor circulación en el domicilio de la sociedad es-
2. Aprobar la resolución que acuerde la escisión, con cindente. Como mínimo, la publicación deberá con-
los votos o porcentaje requerido por los estatutos o tener lo siguiente:

Legal-Empresarial
a) La descripción de la forma, los plazos y los me- ción), sin que hubiera oposición alguna al respecto, la
canismos en que los diversos conceptos de ac- escisión de la sociedad surtirá plenos efectos jurídicos.
tivo, pasivo y capital social serán transferidos.
Por lo que una vez que surta efectos la escisión, se pro-
b) La determinación de las obligaciones que por cederá a la protocolización ante notario público de los
virtud de la escisión asuma cada sociedad es- estatutos de las nuevas sociedades escindidas, así co-
cindida, ya que si una sociedad de este tipo in- mo su inscripción en el Registro Público de Comercio,
cumple alguna de las obligaciones asumidas para tener como constituidas, a partir de cuando surta
por ella en virtud de la escisión, la o las demás efectos la escisión, a dichas sociedades.
sociedades escindidas responderán solidaria-
mente ante los acreedores que no hayan dado Asimismo, la fracción IX del mismo precepto establece
su consentimiento expreso, durante un plazo de que cuando la escisión traiga aparejada la extinción de la
tres años contado a partir de la última publica- escindente, una vez que surta efectos la escisión se de-
ción referida. berá solicitar del Registro Público de Comercio la cance-
lación de la inscripción del contrato social.
c) Además, en dicha publicación se indicará de
manera clara que el texto completo de la reso-
lución que acuerde la escisión se encuentra a
disposición de los socios y acreedores en el
domicilio social de la sociedad durante un pla- Aviso de la escisión de la sociedad ante la SRE
zo de 45 días naturales contado a partir de que
se hubiera efectuado la inscripción en el Regis- El artículo 18, tercer párrafo, del Reglamento de la Ley de
tro Público de Comercio y en la publicación en Inversión Extranjera y del Registro Nacional de Inversio-
referencia. nes Extranjeras dispone que si se trata de la escisión de
sociedades, se dará aviso a la Secretaría de Relaciones
Exteriores (SRE), dentro del mes siguiente en que el acto
se haya llevado a cabo.
Derecho de oposición ante la escisión de una
sociedad Para tal efecto, la Dirección General de Asuntos Jurídi-
cos de la SRE señala que para cumplir con tal obligación
se deberá presentar ante la delegación de la SRE corres-
Según el artículo 228-Bis, fracción VI, de la LGSM, duran-
pondiente con el domicilio de la sociedad escindida, el
te el plazo de 45 días naturales contado a partir de que se
escrito libre que contenga los requisitos que a continua-
haya efectuado la inscripción en el Registro Público de
ción se enlistan:
Comercio y en la publicación referida, cualquier socio o
grupo de socios que representen por lo menos el 20% 1. El órgano a quien se dirige el trámite (Dirección Ge-
del capital social o acreedor que tenga interés jurídico, neral de Asuntos Jurídicos de la SRE), el lugar y la
podrá oponerse judicialmente a la escisión, la que se fecha de emisión del escrito correspondiente, el
suspenderá hasta que cause ejecutoria la sentencia que nombre de quien realice el trámite, el domicilio para
declare que la oposición es infundada, se dicte resolu- oír y recibir notificaciones, el nombre de la persona o
ción que tenga por terminado el procedimiento sin que las personas autorizadas para oír notificaciones y la
hubiera procedido la oposición o se llegue a convenio, firma autógrafa.
siempre y cuando quien se oponga dé fianza bastante 2. Se deberá especificar que se trata de un aviso de es-
para responder de los daños y perjuicios que podrían cisión de sociedades.
causarse a la sociedad con la suspensión.
3. Se anotará la fecha en que se otorgó ante notario
público el instrumento correspondiente a la escisión
de las sociedades, así como el nombre y número de
notario público ante quien se otorgó, el nombre de
Fecha en que surte efectos jurídicos la escisión la empresa escindente y el nombre de la(s) empre-
sa(s) escindidas.
En términos del artículo 228-Bis, fracción VII, de la LGSM, 4. Si el aviso es presentado en tiempo, deberá cubrir el
cumplidos los requisitos antes descritos y transcurrido el pago de derechos por la cantidad que especifica el
plazo que señala la fracción V del mismo precepto (45 artículo 25, fracción IX, de la Ley Federal de Dere-
días posteriores a la publicación del extracto de la resolu- chos para 2009, es decir, $258.77, en cualquier insti-

Legal-Empresarial
tución bancaria, o bien, mediante una transferencia Conclusión

electrónica de fondos en las instituciones de crédito
certificadas. Ante el difícil escenario de la economía mundial, en el
que la operación de las empresas es complicada, en
5. Si el aviso es presentado en forma extemporánea,
muchos casos la escisión de sociedades mercantiles
deberá cubrir el pago de derechos por la cantidad representa una importante opción para mejorar la con-
que establece el artículo 25, fracción XI, incisos a y secución de resultados, ya que de manera jurídica y
b, según el caso, de la Ley Federal de Derechos material se permite una cómoda división de activida -
para 2009, esto es, $1,410.44, en cualquier institu- des entre un grupo que persigue los mismos objetivos.
ción bancaria, o bien, mediante una transferencia En términos del artículo 228-Bis de la Ley General de So-
electrónica de fondos en las instituciones de crédito ciedades Mercantiles, la escisión ocurre cuando una so-
certificadas. ciedad denominada escindente decide extinguirse y
divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital
6. Ane xar co pia del ins tru men to me dian te el cual social en dos o más partes, que son aportadas en bloque
se lle vó a cabo la es ci sión de la so cie dad co rres - a otras sociedades de nueva creación denominadas es-
pon dien te. cindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta
7. El aviso se deberá presentar en original y copia, en en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra
u otras sociedades de nueva creación.
caso de que se requiera acuse de recibido.
Al respecto, se comentaron las reglas generales en ma-
Es de mencionar que como sólo se trata de un aviso, no
teria legal de la escisión de sociedades, así como los ac-
hay un plazo de respuesta; sin embargo, sí existe un plazo
tos previos a la asamblea que apruebe la resolución de
de prevención en el que la autoridad puede requerir algu-
escisión, la celebración de la asamblea que la resuelva, y
na información faltante en el escrito libre, y dicho plazo
la fecha en que surte efectos jurídicos la misma, entre
consta de diez días hábiles posteriores a su presentación.
otros aspectos.
Tip legal-empresarial
¿Sabía que...?
De acuerdo con el artículo 1o. de la Ley de Protección al Comercio y la Inversión de Normas Extranje-
ras que Contravengan el Derecho Internacional, se prohíbe a las personas físicas o morales, públicas
o privadas que se encuentren en territorio nacional, a aquellas cuyos actos ocurran o surtan efectos
total o parcialmente en dicho territorio, así como a las que se sometan a las leyes mexicanas, realizar
actos que afecten el comercio o la inversión, cuando tales actos sean consecuencia de los efectos ex-
traterritoriales de leyes extranjeras.
Se entenderá que una ley extranjera tiene efectos extraterritoriales que afecten el comercio o la in-
versión de México, cuando tenga o pueda tener cualesquiera de los siguientes objetivos:
1. Que pretenda imponer un bloqueo económico o incluso limitar la inversión hacia un país para
provocar el cambio en su forma de gobierno.
2. Que permita reclamar pagos a particulares con motivo de expropiaciones realizadas en el país al
que se aplique el bloqueo.
3. Que disponga restringir la entrada al país que expide la ley como uno de los medios para alcanzar
los objetivos antes citados.

Información
de trascendencia
El Banco de México publica nuevas disposiciones
de carácter general relativas al costo anual total (CAT)
El pasado 4 de septiembre, el Banco de México publicó posterior comercialización. Lo anterior también será
en el DOF la Circular 21/2009 mediante la cual se dan a aplicable a créditos que las entidades concedan a
conocer las disposiciones de carácter general que esta- terceros o a fideicomisos, para que éstos a su vez
blecen la metodología de cálculo, fórmula, componen- den créditos a dichas personas para los fines señala-
tes y supuestos del CAT (circular), misma que entrará en dos.
vigor el 17 de noviembre de 2009.
2. Créditos empresariales o corporativos, por cualquier
Para mejor comprensión del tema se entenderá por entida- monto, que las entidades celebren con clientes a los
des a las instituciones de crédito, sociedades financieras de que les hayan otorgado previamente un crédito o lí-
objeto limitado, sociedades financieras de objeto múltiple nea de crédito por un importe igual o superior al equi-
reguladas y no reguladas, entidades de ahorro y crédito po- valente a 900,000 udis.
pular, entidades financieras que actúen como fiduciarias en
fideicomisos que proporcionen crédito al público, socieda- 3. Arrendamiento y factoraje financiero.
des que de manera habitual otorguen créditos al público, y
otras personas que en forma habitual faciliten créditos al pú- 4. Descuento mercantil y cartas de crédito a la vista.
blico, que conforme a las disposiciones que les sean aplica- La circular publicada el 4 de septiembre establece la fór-
bles deban calcular el CAT, es decir, el costo anual total de mula, los componentes y los aspectos a considerar para
financiamiento expresado en términos porcentuales anua- determinar el CAT, y adiciona dos supuestos que las en-
les que, para fines informativos y de comparación, incorpora tidades deberán considerar para el cálculo del mismo,
la totalidad de los costos y gastos inherentes a los créditos. en los términos siguientes:
Las entidades deberán calcular el CAT de los créditos
1. Para calcular el CAT de productos que se comerciali-
que ofrezcan directamente o a través de un tercero, por
zarán por primera vez, se utilizará la tasa de interés
importes inferiores al equivalente a 900,000 unidades de
promedio a la cual la entidad pretenda otorgar los
inversión (udis), así como a los créditos garantizados a la
créditos del producto específico.
vivienda por cualquier monto, utilizando la metodología,
fórmula, componentes y supuestos que se describen en Cuando se trate de productos que ya estén en el mer-
la circular. cado, se utilizará la tasa de interés promedio pondera-
No obstante, las entidades no estarán obligadas a calcu- da por el saldo de los créditos otorgados del producto
lar el CAT de los créditos que se enuncian a continuación: específico a deudores que se encuentren al corriente
en sus pagos.
1. Créditos garantizados a la vivienda que las entida-
des otorguen a promotores, urbanizadores, cons- 2. Cuando las disposiciones aplicables especifiquen que
tructores y desarrolladores inmobiliarios, con el fin el CAT debe incluirse en el contrato o en la carátula del
de que éstos construyan bienes inmuebles para su contrato, dicho costo deberá calcularse conforme a las

Legal-Empresarial
características específicas del crédito en la fecha de b) Para los contratos se observarán los aspectos si-
celebración del contrato. guientes:
· El monto de la línea de crédito que la entidad
Para el cálculo del CAT, sólo en el caso de las líneas de
haya otorgado al cliente; en caso de no contar-
crédito revolventes o asociadas a las tarjetas de crédito, se con éste se utilizarán los montos referentes a
se establecen los siguientes supuestos adicionales: tarjeta tipo clásica o equivalentes: $15,000, tar-
jeta tipo oro o similares: $35,000, y tarjeta tipo
1. Se supondrá que el cliente dispone del monto total platino o equivalentes: $65,000.
de la línea de crédito al inicio de la vigencia del crédi-
· La tasa de interés será la que la entidad haya
to y que el monto disponible después de cada pago
convenido con el cliente.
del período de que se trate, se vuelve a utilizar de ma-
nera inmediata. Antes, además de estos aspectos, · El pago mínimo o el porcentaje o monto re-
querido por la entidad respecto del producto
se consideraba que el monto a pagar en cada uno de
específico para cumplir en tiempo y forma con
los periodos era el mínimo requerido por la entidad. la correspondiente obligación de pago.
2. Cuando no se especifique el plazo de vencimiento c) Para el estado de cuenta, se atenderá a lo siguiente:
del crédito, si éste se renueva automáticamente, o · El monto de la línea de crédito será el que el
excede de tres años, se supondrá que el saldo insolu- cliente tenga vigente en la fecha de corte co-
to del crédito se amortiza al finalizar el último periodo rrespondiente.
del tercer año. Previo a la publicación que se comenta · La tasa de interés promedio ponderada por
no se hacía referencia a que el plazo de vencimiento sal do del crédito del clien te relati va al perio -
del crédito sería por renovación automática o que ex- do de que se trate, la cual deberá incluir el
cediera de tres años. saldo promedio diario de la parte revolven-
te de la lí nea de crédito, así como los sal dos
3. El CAT deberá calcularse para los usos que ensegui- de promociones con y sin intereses. Los
da se indican, considerando al efecto, además de los sal dos revolventes del crédito que no gene-
supuestos mencionados en los numerales 1 y 2 ante- ren intereses en el periodo, ponderan con
riores, el monto de la línea de crédito, la tasa de inte- tasa de in te rés de 0%.
rés y el pago mínimo: · El pago mínimo será el importe que el cliente
deberá pagar para cumplir en tiempo y forma
a) Para publicidad y propaganda se atenderá a lo con la obligación correspondiente.
siguiente:
· Las entidades deberán clasificar sus produc-
tos, tanto los de uso general como privado, Previo a la publicación que se comenta no se esta-
dentro de alguna de las categorías siguientes, blecían las características específicas para los usos
en atención a sus características, y considerar del CAT descritos en este numeral.
el monto correspondiente:
- Tarjeta tipo clásica o equivalentes: $15,000. En el caso de los créditos garantizados a la vivienda o de
- Tarjeta tipo oro o similares: $35,000. créditos asociados a vivienda que cuenten con apoyos o
- Tarjeta tipo platino o equivalentes: $65,000. subsidios gubernamentales o de entidades de fomento que
se utilicen para amortizar el crédito, deberán considerarse
como pagos realizados por el cliente; en este supuesto, se
· La tasa de interés promedio ponderada por
saldos del producto específico, la cual incluirá incluirán, entre otros, los pagos con las aportaciones patro-
los saldos promedio diarios de la parte revol- nales al Infonavit, y con los subsidios de la Comisión Nacio-
vente de la línea de crédito, así como los sal- nal de la Vivienda. Anteriormente, se establecía que en el
dos de promociones con y sin intereses; no se supuesto de los créditos garantizados a la vivienda no de-
incluirán los saldos de los clientes cuyo crédi- bían considerarse las aportaciones patronales al Infonavit
to no genere intereses. utilizadas para liquidar los créditos hipotecarios.
· El porcentaje o monto requerido por la enti-
dad, respecto del producto específico, para En la información en la que conforme a las disposiciones
cumplir en tiempo y forma con la obligación aplicables sea obligatorio incluir el CAT, deberán aten-
de pago. derse los aspectos siguientes:

Legal-Empresarial
1. Que aparezca un solo valor, es decir, no se deberá blicidad y propaganda en que sea obligatorio infor-
hacer referencia a máximos ni mínimos, y el mismo mar el CAT también deberá incluirse la tasa de interés
será calculado de acuerdo con las disposiciones promedio ponderada por saldo en términos anuales y
previstas en la circular. la comisión anual del producto, seguida de la leyenda
2. Expresarse en términos porcentuales y redondear con “Sin IVA”.
un decimal. Previo a la publicación de la circular, sólo se disponía que
3. Incorporar la leyenda “Sin IVA” inmediatamente des- las ofertas de créditos preaprobados o precalificados que
pués del valor numérico que corresponda al CAT. las entidades realizaban debían incluir el CAT específico
de la oferta, y que dicho costo debía darse a conocer en la
4. En publicidad y propaganda, inmediatamente des- forma y los términos que establecieran las autoridades
pués de la palabra “CAT” se incorporará la palabra correspondientes.
“promedio”.
Finalmente, tras la entrada en vigor de la circular en cita,
5. En el caso de las ofertas de créditos preaprobados, esto es, a partir del 17 de noviembre de 2009, se abrogó
precalificados o que las entidades realicen a perso- la Circular 15/2007 y su respectiva modificación dadas a
nas determinadas, deberán incluir el CAT específico conocer en el DOF de fechas 30 de noviembre de 2007 y
de la oferta; si se trata de tarjetas de crédito, en la pu- 13 de marzo de 2008, respectivamente.
Se publica la NOM que establece los requisitos

sanitarios para sustancias germicidas de
tratamiento doméstico de agua
El pasado 4 de septiembre, la Secretaría de Salud publicó en el DOF la norma oficial mexicana NOM-244-SSA1-2008,
denominada “Equipos y sustancias germicidas para tratamiento doméstico de agua. Requisitos sanitarios”, misma que
entrará en vigor a los 60 días de su publicación, es decir, el 3 de noviembre de 2009.
Dicha norma tiene por objeto establecer los requisitos sanitarios y características que deben cumplir los equipos
y sustancias germicidas para tratamiento doméstico de agua.
La NOM-244-SSA1-2008 precisa que las personas físicas o morales que se dediquen al proceso o importación de
equipos y sustancias germicidas para tratamiento de agua de tipo doméstico, deberán tener a disposición de la auto-
ridad sanitaria, un informe de resultados de laboratorio sobre prueba de potabilidad por cada modelo de equipo cada
dos años o cada dos lotes de sustancia en particular, de acuerdo con el método de prueba para evaluar la eficiencia
en reducción bacteriana, el cual se encuentra descrito en el apéndice normativo A de la norma referida.
Asimismo, el laboratorio que efectúe el informe sobre la prueba de potabilidad deberá ser acreditado o tercero autorizado
para el método de prueba de la NOM-244-SSA1-2008.
Según la NOM-244-SSA1-2008, la prueba de potabilidad será aceptable cuando el porcentaje en reducción bac-
teriana sea igual o mayor a 95%, para organismos mesófilos aerobios, e igual o mayor a 99.99%, para organis-
mos coliformes totales.
Finalmente, al entrar en vigor la norma en referencia quedarán sin efecto la NOM-180-SSA1-1998. “Salud am-
biental. Agua para uso y consumo humano. Equipos de tratamiento de tipo doméstico. Requisitos sanitarios”,
publicada en el DOF el 30 de octubre de 2000, y la NOM-181-SSA1-1998. “Salud ambiental. Agua para uso y con-
sumo humano. Requisitos sanitarios que deben cumplir las sustancias germicidas para tratamiento de agua, de
tipo doméstico”, publicada en el DOF del 20 de octubre de 2000.

Legal-Empresarial
La Secretaría de Economía da a conocer

portal para mejoras logísticas
El pasado 8 de septiembre, la Dirección General de Comunicación Social dependiente de la SE dio a conocer a
través del comunicado de prensa número 085/09, el portal DNA Logistik, mismo que tiene como propósito brin-
dar a las empresas y sobre todo a las pequeñas y medianas empresas (Pymes), una herramienta mediante la
cual puedan realizar procesos de análisis, diagnóstico, planeación, diseño y ejecución de proyectos de mejora
logística.
En efecto, el portal dnalogistik.com ayudará a evaluar la logística de las Pymes y a desarrollar proyectos para
mejorarla.
El portal DNA LogistiK contribuirá al avance de las estrategias contenidas en la agenda competitividad en logísti-
ca y complementa proyectos como el de la generación de indicadores de desempeño logístico en México y el se-
llo de confianza en procesos logísticos en este país.
El portal integra cuatro componentes fundamentales relacionados con procesos, sistemas, infraestructura y per-
sonal que contribuye al funcionamiento de las seis funciones logísticas que componen la cadena de suministro:
aprovisionamiento, producción, almacenaje, transporte, comercio internacional y punto de venta.
Iniciativas de reforma en materia legal-empresarial

en estudio en el Congreso de la Unión
El pasado 1o. de septiembre dio inicio el primer periodo de sesiones del primer año del ejercicio de la LXI Legislatura. A
continuación, se enlistan las iniciativas de reforma en materia legal-empresarial propuestas tanto por los senadores
como por los diputados ante el Congreso de la Unión, las cuales en su mayoría han sido turnadas a las comisiones co-
rrespondientes para su análisis:
Iniciativa Presentada por Motivo de la Iniciativa
Minuta de la Cámara de senadores con pro- Presentada por el Ejecutivo Federal ante laPropone diversas modificaciones legales
yecto de Decreto, por el que se reforman, Cámara de senadores, y puede consultarse para fortalecer de manera estructural a la
adicionan y derogan diversas disposiciones en la Gaceta del Senado no. 357, corres- banca de desarrollo, dotándola de un mar-
de las Leyes de Instituciones de Crédito, pondiente al 26 de marzo de 2009. co legal más flexible sin menoscabo de su
Orgánica de Nacional Financiera, Orgánica Turnada a la Comisión de Hacienda y Crédi- patrimonio.
del Banco Nacional de Comercio Exterior, to Público de la Cámara de diputados.
Orgánica del Banco Nacional del Ejército,
Fuerza Aérea y Armada, Orgánica de la Fi-
nanciera Rural, y General de Títulos y Ope-
raciones de Crédito y fe de erratas.
Gaceta Parlamentaria No. 2838, correspon-
diente al 3 de septiembre de 2009.
Minuta de la Cámara de Senadores con pro- Enviada por la Cámara de senadores. Sugiere adicionar un tercer párrafo al artícu-
yecto de Decreto, por el que se adiciona un Turnada a la Comisión de Economía de la lo 7-Bis a fin de que los proveedores de los
segundo párrafo al artículo 7 Bis de la Ley Cámara de diputados. servicios que se ofrecen al consumidor in-
Federal de Protección al Consumidor. cluyan en su costo el desglose de los con-
Gaceta Parlamentaria No. 2838, correspon- ceptos siguientes: impuestos, comisiones,
diente al 3 de septiembre de 2009. intereses, seguros y cualquier otro costo,
cargo, gasto o erogación adicional que se

Legal-Empresarial
Iniciativa Presentada por Motivo de la Iniciativa
requiera cubrir con motivo de la adquisición

o contratación respectiva, sea ésta al conta-
do o a crédito.
Reforma y adiciona diversas disposiciones Diputado Julio Castellanos Ramírez, inte- Propone establecer un marco jurídico
del Reglamento de Transparencia, Acceso grante del grupo parlamentario del Partido eficaz que permita afinar los principios de
a la Información Pública y Protección de Acción Nacional (PAN). transparencia y acceso a la información pú-
Datos Personales de la Cámara de Diputa- Turnada a la Comisión de Régimen, Regla- blica de las actividades del Congreso de la
dos. mentos y Prácticas Parlamentarias de la Cá- Unión, que representa la concentración del
Gaceta Parlamentaria No. 2838, correspon- mara de diputados. principio democrático mediante el sistema
diente al 3 de septiembre de 2009. de representación popular y, por ende, de
los legisladores que lo integran, como servi-
dores públicos, contribuyendo así a garanti-
zar la nitidez y claridad en sus actividades
y de los grupos parlamentarios a que se
adscriben.
Expide la Ley del Fondo para Atender la Diputados Armando Ríos Piter, Alejandro Plantea establecer un programa de estímulo
Emergencia Económica. Encinas Rodríguez, Jesús Zambrano Grijal- fiscal dirigido a proyectos de inversión pú-
Gaceta Parlamentaria No. 2838, correspon- va, Vidal Llerenas Morales y Ramón Jimé- blica por un monto de 224 mil millones de
diente al 3 de septiembre de 2009. nez López, integrantes del grupo parlamen- pesos equivalente al 2% del PIB, de los
tario del Partido de la Revolución cuales cuando menos 130 mil millones de-
Democrática. berán aplicarse en lo que resta del año.
Turnada a la Comisión de Hacienda y Crédi- Asimismo, propone que los recursos del
to Público, con opinión de la Comisión de programa sean destinados principalmente
Presupuesto y Cuenta de la Cámara de di- a aquellos proyectos en marcha y que pue-
putados. dan acelerarse, así como a obras de mante-
nimiento.
Expedición de la Ley de Protección a Mexi- Senador Felipe González González, inte- El objetivo es establecer el derecho de los
canos en el Exterior. grante del grupo parlamentario del PAN. mexicanos a recibir protección a su digni-
Gaceta del Senado número 1, correspon- Turnada a las Comisiones Unidas de Rela- dad como personas, cuando se encuentren
diente al 3 de septiembre de 2009. ciones Exteriores y de Estudios Legislativos en el exterior.
de la Cámara de senadores.
Reforma el artículo 77 de la Ley de la Pro- Senador Adolfo Toledo Infanzón, integrante Sugiere establecer que el Consejo de Salu-
piedad Industrial. del grupo parlamentario del Partido Revolu- bridad General, en los casos de emergencia
Gaceta del Senado número 4, correspon- cionario Institucional. sanitaria que atente contra la seguridad
diente al 8 de septiembre de 2009. Turnada a las Comisiones Unidas de Co- nacional, el consejo haga la declaratoria de
mercio y Fomento Industrial de la Cámara atención prioritaria y ordene en ella el otor-
de senadores. gamiento de licencias de utilidad pública
(que son la explotación de ciertas patentes,
en los casos en que, de no hacerlo así, se
impida, entorpezca o encarezca la produc-
ción de medicamentos para la población);
así, las empresas farmacéuticas podrán
solicitar la concesión de una licencia de
utilidad pública, que se otorgaría en un
plazo no mayor de 3 días, a partir de la
fecha de presentación de la solicitud.
Reforma y adiciona diversas disposiciones Senador Santiago Creel Miranda, integrantePropone incluir como sujetos obligados
de la Ley Federal de Transparencia y Acce- del grupo parlamentario del PAN. indirectos de los principios, obligaciones y
so a la Información Pública Gubernamental. Turnada a las Comisiones Unidas de Gober- disposiciones de la Ley Federal de Transpa-
Gaceta del Senado número 6, correspon- nación y de Estudios Legislativos de la rencia y Acceso a la Información Pública
diente al 10 de septiembre de 2009. Cámara de senadores. Gubernamental, a las organizaciones gre-
miales integradas por servidores públicos,
es decir, a los sindicatos de cualquier auto-
ridad, dependencia, órgano u organismo,
cuando reciban o manejen recursos públi-
cos federales.

Comercio Exterior
Taller
de prácticas
Cupos para importar azúcar. Conozca
los aspectos relevantes
Durante agosto y septiembre de 2009, se comentó en di- nes públicas; sin embargo, la SE podrá optar por asig-
versos medios de comunicación que la SE acordaría abrir narlos (de manera fundada y razonada) por otros pro-
un cupo para la importación de azúcar; en este sentido, la cedimientos que promuevan la competitividad de las
mayoría de las personas desconocen qué es un cupo de cadenas productivas y garanticen un acceso adecua-
importación. do a nuevos solicitantes.
Al respecto, indicaremos de manera breve en qué consiste Licitación pública
un cupo para importación, y posteriormente comentare-
mos de manera específica el cupo para la importación de El artículo 24 de la LCE especifica que los cupos se
azúcar. asignarán por medio de licitación pública; para lo cual
se expedirá la convocatoria correspondiente con el fin
de que cualquier persona física o moral interesada pre-
Qué es un cupo de importación o exportación
sente su proposición para adquirir parte o la totalidad
El artículo 23 de la LCE establece que el cupo de exporta- del cupo asignado.
ción o importación se debe entender como el monto de La subasta (o licitación) es un “mecanismo de mercado”
una mercancía que podrá ser exportado o importado, ya con un conjunto explícito de reglas que permite determi-
sea máximo o dentro de un arancel-cupo. nar la asignación de recursos sobre la base de “pujas” de
En otras palabras, dicho cupo se puede entender como el los participantes.
monto de una mercancía que puede ser importado o expor-
La licitación pública permite que los participantes, en un
tado en condiciones especiales al resto de las importacio-
“escenario” de libre competencia, determinen sus ne-
nes o exportaciones de la misma mercancía.
cesidades para llevar a cabo sus procesos productivos.
De manera general, el desarrollo de la licitación públi-
Autoridad competente para determinar y asignar los
cupos ca de los cupos consta de las siguientes fases:
1. Publicación de la convocatoria correspondiente
El artículo 5o. de la LCE establece que la SE tiene faculta-
en el DOF, por lo menos 20 días antes de que ini-
des (entre otras) para “asignar cupos de exportación e im-
cie el periodo de registro.
portación”.
2. Se pondrán a disposición de los interesados, en la fe-
Para tales efectos, la SE especificará y publicará en el DOF la cha en que se indique en la convocatoria, las bases
cantidad, el volumen o el valor total del cupo, los requisitos conforme a las cuales se regirá la licitación pública.
para la presentación de solicitudes, la vigencia del permiso
correspondiente y el procedimiento para su asignación entre La convocatoria contendrá, como mínimo, los datos si-
los exportadores o importadores interesados. guientes:
1. La descripción del cupo y su monto y, en su caso, el

Cómo se administran los cupos monto máximo que cada interesado podrá obtener.
De acuerdo con el artículo 24 de la LCE, en primera instan- 2. El lugar, la fecha y el horario en que se proporcio-
cia, los cupos deberán ser asignados mediante licitacio- narán las bases de la licitación y su costo.

Comercio-Exterior
3. El lugar, la fecha y la hora para la celebración del acto luz de la experiencia sean muy grandes o se requiera fo-
de apertura de posturas y de su adjudicación. mentar su utilización.
En las bases de la licitación pública se especificará (en- En los casos en que los cupos se asignen de manera di-
tre otra) la siguiente información: recta o en el orden en que los importadores lleguen a la
aduana, la SE podrá establecer topes individuales máxi-
1. El cupo objeto de la licitación pública.
mos de valor, cantidad o volumen para determinada
2 El monto a licitar. mercancía de exportación o importación.
3. Los requisitos para participar en la licitación pública.
4. El periodo y lugar para presentar posturas. Acuerdos de cupo para la importación de azúcar
5. El lugar, el día y la hora para celebrar el acto de aper- La SE decidió abrir un cupo para la importación de azú-
tura de posturas. car, pues ha detectado que la oferta nacional de azúcar
6. La garantía. refinada podría llegar a ser insuficiente para satisfacer la
demanda de este producto, debido a una reducción de
7. Los criterios de adjudicación.
10.3% en la producción y al incremento de las exporta-
8. El periodo de vigencia del certificado. ciones de azúcar al mercado de Estados Unidos.
Acto de adjudicación En este sentido, la SE consideró necesario complemen-

tar la oferta nacional con importaciones, a efecto de que
El acto de adjudicación de los cupos se llevará a cabo en el consumidor final y las industrias que utilizan azúcar en
presencia de representantes de la SE y de la SHCP. sus procesos productivos no resulten afectados.
Una vez realizado el acto de adjudicación, la SE expedirá el En razón de lo anterior, el 6 de agosto de 2009 se publi-
certificado correspondiente al beneficiario de un cupo. El caron en el DOF tanto el Acuerdo por el que se da a cono-
certificado especificará, entre otros, los siguientes datos: cer el cupo y mecanismo de asignación para importar
azúcar en 2009, como el Acuerdo por el que se da a co-
1. El régimen, ya sea de exportación o importación.
nocer el cupo y mecanismo de asignción para importar
2. El nombre del beneficiario. azúcar originaria de la República de Nicaragua en 2009.
3. La descripción del cupo. Asimismo, en el DOF del 7 de septiembre de 2009 se pu-
4. El monto que ampare el certificado. blicaron el Acuerdo por el que se da a conocer el cupo y
mecanismo de asignación para importar azúcar clasifi-
5. Su periodo de vigencia. cado en las fracciones 1701.11.01 y 1701.11.02 de la
TIGIE en 2009, y el Acuerdo por el que se da a conocer el
Asignación directa
cupo y mecanismo de asignación para importar azúcar
El mecanismo de asignación directa se utiliza frecuente- originaria de la República de Nicaragua clasificado en
mente por las autoridades comerciales como parte de las fracciones 1701.11.01 y 1701.11.02 de la TIGIE en
una política sectorial para promover la competitividad de 2009, los cuales se analizan a continuación.
algunas cadenas productivas.
Acuerdo por el que se da a conocer el cupo y meca-
Consiste en otorgar los cupos a los beneficiarios en fun- nismo de asignación para importar azúcar en 2009
ción de ciertos criterios, como los antecedentes de im-
portación o de exportación, la capacidad instalada de las En el ar tícu lo 7 de este acuer do se es ta ble ce que el
empresas, el tipo de productos finales que se elaboren o cupo para el pe rio do com prendi do en tre los me ses
el segmento de la población a que estén dirigidos. de agos to y diciembre de 2009 para importar azúcar
cla si fi ca da en las fracciones arancelarias 1701.99.01,
Dentro de este mecanismo se ha implementado la mo- 1701.99.02 y 1701.99.99 con el arancel-cupo estableci-
dalidad “Primero en tiempo, primero en derecho”, y con- do en el artículo séptimo del Decreto por el que se modi-
siste en otorgar los cupos conforme los interesados lo fican diversos aranceles de la TIGIE del Decreto por el
soliciten, hasta agotar la cantidad que se haya negocia- que se es ta ble cen di ver sos pro gra mas de pro mo ción
do. Esta modalidad se utiliza en aquellos cupos que a la sec to rial y de los di ver sos por los que se es ta ble ce el

Comercio-Exterior
es que ma de im por ta ción a la fran ja fron te ri za nor te y Artículo 7. Se establece el arancel-cupo, expresado
re gión fronte ri za, pu bli ca do en el DOF el 30 de junio en dólares de los Estados Unidos de América por ki-
de 2007, no po drá ser mayor de 353.7 mil tone la das logramo, para la importación de azúcar, según se in-
de azúcar para todas las fracciones arancelarias en con- dica en las fracciones arancelarias de la Tarifa de la
junto.
Ley de los Impuestos Generales de Importación y de
Es de observar que el artículo 7 citado dispone lo siguiente: Exportación que a continuación se señalan:
Impuesto
Código Descripción Unidad
Imp. Exp.
1701.11.01 Azúcar cuyo contenido en peso de sacarosa, en estado seco, ten- Kg 0.01448199 No aplica
ga una polarización igual o superior a 99.4 pero inferior a 99.5 gra- Dls/Kg
dos.
1701.11.02 Azúcar cuyo contenido en peso de sacarosa, en estado seco, ten- Kg
ga una polarización igual o superior a 96 pero inferior a 99.4 gra-
dos.
Con polarización igual o superior a 96.0 e inferior o igual a 96.99 0.01377928 No aplica
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
ga una polarización igual o superior a 99.5 pero inferior a 99.7 gra-
dos.
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
ga una polarización igual o superior a 99.7 pero inferior a 99.9 gra-
dos.
grados. Dls/Kg
grados. Dls/Kg
1701.99.99 Los demás. Kg
grados. Dls/Kg
Con polarización igual o superior a 100 grados. 0.03660600 No aplica
Dls/Kg

Comercio-Exterior
Por su parte, en el artículo 3 del acuerdo que se comenta conformado por algunas unidades administrativas de
se estipula que el cupo de importación referido en este la SE y de la Secretaría de Agricultura, Ganadería, De-
instrumento se asignará bajo el mecanismo de licitación sarrollo Rural, Pesca y Alimentación.
pública, en los siguientes términos:
Al igual que en el acuerdo antes comentado, la licitación
1. El cupo se licitará periódicamente entre los meses pública podrá ser documental o electrónica y podrán
de agosto y noviembre de 2009 a partir del déficit de participar en ella las personas físicas y morales estable-
azúcar obtenido en el balance azucarero. cidas en México.
2. El monto del cupo para cada procedimiento de lici- Una vez obtenida la constancia de adjudicación, el benefi-
tación pública será establecido por un grupo de tra- ciario deberá solicitar la expedición del certificado de cupo
bajo conformado por algunas unidades administra- mediante el formato SE-03-013-6 denominado “Solicitud
tivas de la SE y de la Secretaría de Agricultura, de certificados de cupo (obtenido por licitación pública)”, y
Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación. acompañar el comprobante del pago correspondiente a la
La licitación pública podrá ser documental o electrónica adjudicación, en la ventanilla de atención al público de la
y podrán participar en ella las personas físicas y morales misma representación federal que corresponda.
establecidas en México. Además, una vez obtenida la cons- La SE emitirá el certificado de cupo dentro de los cinco
tancia de adjudicación, el beneficiario deberá solicitar la días hábiles siguientes a la presentación de la solicitud,
expedición del certificado de cupo mediante el formato el cual será nominativo, con vigencia hasta el 31 de di-
SE-03-013-6 “Solicitud de certificados de cupo (obteni- ciembre de 2009.
do por licitación pública)”, y acompañar el comprobante
del pago correspondiente a la adjudicación, en la venta-
nilla de atención al público de la misma representación Acuerdo por el que se da a conocer el cupo y meca-
federal que corresponda. nismo de asignación para importar azúcar clasifica-
do en las fracciones 1701.11.01 y 1701.11.02 de la
Por último, la SE emitirá el certificado de cupo dentro de TIGIE de 2009, publicado en el DOF el 7 de septiem-
los cinco días hábiles siguientes a la presentación de la bre pasado
solicitud, el cual será nominativo y su vigencia será al 31
de diciembre de 2009. En este acuerdo se dispone que el cupo para el perio-
do com prendido entre los meses de septiembre y di-
ciembre de 2009, para importar azúcar clasificada en
Acuerdo por el que se da a conocer el cupo y meca- las fracciones arancelarias 1701.11.01 y 1701.11.02
nismo de asignación para importar azúcar originaria con el arancel-cupo establecido en el artículo séptimo
de la República de Nicaragua en 2009 del Decreto por el que se modifican diversos aranceles
En el artículo 2 de este acuerdo se dispone que el cupo para de la TIGIE del Decreto por el que se establecen diversos
el periodo comprendido entre los meses de agosto y diciem- programas de promoción sectorial y de los diversos por
bre de 2009 para importar azúcar clasificada en las fracciones los que se establece el esquema de importación a la fran-
arancelarias 1701.99.01, 1701.99.02 y 1701.99.99 libres de ja fronteriza norte y región fronteriza, publicado en el
arancel, no podrá ser mayor de 39.3 mil toneladas de azúcar DOF el 30 de junio de 2007, no podrá ser mayor de 186.3
para todas las fracciones arancelarias en conjunto. mil toneladas de azúcar para todas las fracciones aran-
celarias en conjunto.
Por su parte, el artículo 3 del acuerdo en cita indica que el
cupo de importación referido en este instrumento se asig- Asimismo, el cupo de importación referido en este instru-
nará bajo el mecanismo de licitación pública, en los térmi- mento se asignará bajo el mecanismo de licitación públi-
nos siguientes: ca, en los siguientes términos:
1. El cupo se licitará periódicamente entre los meses 1. El cupo se licitará periódicamente entre los meses
de agosto y noviembre de 2009 a partir del déficit de de septiembre y noviembre de 2009 a partir del défi-
azúcar obtenido en el balance azucarero. cit de azúcar obtenido en el balance azucarero.
2. El monto del cupo para cada procedimiento de licita- 2. El monto del cupo para cada procedimiento de licita-
ción pública será establecido por un grupo de trabajo ción pública será establecido por un grupo de trabajo

Comercio-Exterior
conformado por algunas unidades administrativas 2. El monto del cupo para cada procedimiento de licita-
de la SE y de la Secretaría de Agricultura, Ganadería, ción pública será establecido por un grupo de trabajo
Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación.
conformado por algunas unidades administrativas
de la SE y de la Secretaría de Agricultura, Ganadería,
Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación.
Acuerdo por el que se da a conocer el cupo y meca-
nismo de asignación para importar azúcar originaria
de la República de Nicaragua clasificado en las frac-
ciones 1701.11.01 y 1701.11.02 de la TIGIE de 2009, Convocatorias para las licitaciones públicas
publicado en el DOF el 7 de septiembre pasado nacionales con objeto de asignar el cupo para
importar azúcar
Según el artículo 2 de este acuerdo, el cupo para el perio-
do entre los meses de septiembre y diciembre de 2009
para importar azúcar clasificada en las fracciones arance- El 13 de agosto de 2009, la SE invitó a las personas físi-
larias 1701.11.01 y 1701.11.02 libres de arancel, no podrá cas y morales establecidas en México a participar en los
ser mayor de 20.7 mil toneladas de azúcar para todas las procesos de licitación pública nacional siguientes:
fracciones arancelarias en conjunto.
1. Licitación pública nacional número 002/2009 para
Además, el cupo de importación referido en este instru- asignar el cupo para importar azúcar establecido en
mento se asignará bajo el mecanismo de licitación públi-
el acuerdo por el que se da a conocer el cupo y me-
ca, en los siguientes términos:
canismo de asignación para importar azúcar en
1. El cupo se licitará periódicamente entre los meses 2009, publicado en el DOF el 6 de agosto de 2009,
de septiembre y noviembre de 2009 a partir del défi-
conforme a los términos siguientes:
cit de azúcar obtenido en el balance azucarero.
Monto máximo
No. de Fracciones Descripción Unidad de Cantidad a Fecha y hora de
adjudicable por
licitación arancelarias del cupo medida licitar la licitación
participante
(1) (2) (3) (5) (6) (8)
(7)
002/2009 1701.99.01 Azúcar Toneladas 90,000 20,000* 2 de
1701.99.02 refinada septiembre
1701.99.99 de 2009
2. Licitación pública nacional número 003/2009 para asignar el cupo para importar azúcar establecido en el acuerdo
por el que se da a conocer el cupo y mecanismo de asignación para importar azúcar originaria de la República de
Nicaragua en 2009, publicado en el DOF el 6 de agosto de 2009, bajo los términos siguientes:
Monto
máximo Fecha y hora
No. de Fracciones Descripción País de Unidad de Cantidad
adjudicable de la
licitación arancelarias del cupo origen medida a licitar
por licitación
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
participante (8)
(7)
003/2009 1701.99.01 Azúcar Nicaragua Tonelada 10,000 20,000* 2 de
1701.99.99 de 2009
Asimismo, el 27 de agosto de 2009, la SE invitó a las personas físicas y morales establecidas en México a participar en
los procesos de licitación pública nacional siguientes:

Comercio-Exterior
1. Licitación pública nacional número 004/2009 para asignar el cupo para importar azúcar establecido en el Acuer-
do por el que se da a conocer el cupo y mecanismo de asignación para importar azúcar en 2009, publicado en el
DOF el 6 de agosto de 2009, conforme a los términos siguientes:
Monto
No. de Fracciones Descripción País de Unidad de Cantidad
adjudicable de la licitación
licitación arancelarias del cupo origen medida a licitar
(1) (2) (3) (4) (5) (6) por
participante (8)
(7)
004/2009 1701.99.01 Azúcar No aplica Tonelada 135,000 20,000* 18 de

1701.99.99 de 2009
15:00 hrs.
2. Licitación pública nacional número 005/2009 para asignar el cupo para importar azúcar establecido en el Acuerdo
por el que se da a conocer el cupo y mecanismo de asignación para importar azúcar originaria de la República de
Nicaragua en 2009, publicado en el DOF el 6 de agosto de 2009, bajo los términos siguientes:
Monto
No. de Fracciones Descripción País de Unidad Cantidad a
adjudicable de la
licitación arancelarias del cupo origen de medida licitar
por licitación
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
participante (8)
(7)
005/2009 1701.99.01 Azúcar Nicaragua Tonelada 15,000 20,000* 18 de sep-

1701.99.02 refinada tiembre
1701.99.99 de 2009
15:00 hrs.
Nota
* La suma de los montos adjudicados a un mismo participante en las licitaciones 0004/2009 y 005/2009 no podrá rebasar 20,000 toneladas.
Conclusión
La LCE define por cupo de exportación o importación al “monto de una mercancía que podrá ser exportado o importa-
do, ya sea máximo o dentro de un arancel cupo”.
De acuerdo con el arancel cupo que se haya negociado, se podrá obtener una preferencia arancelaria (reducción del
pago del impuesto general de importación).
En este sentido, la SE publica en el DOF la cantidad, el volumen o el valor del cupo, los requisitos para la presentación
de solicitud de cupos, la vigencia de los cupos, y el procedimiento para su asignación entre los exportadores o importa-
dores interesados; por lo que decidió abrir un cupo para la importación de azúcar, pues ha detectado que la oferta na-
cional de azúcar refinada podría llegar a ser insuficiente para satisfacer la demanda de este producto, debido a una
reducción de 10.3% en la producción y al incremento de las exportaciones de azúcar al mercado de Estados Unidos.
En razón de lo anterior, la SE dio a conocer en el DOF de fechas 6 de agosto y 7 de septiembre pasados los acuerdos co-
mentados en esta edición.

LABORAL
Taller
de prácticas
Obligaciones especiales de los patrones para
salvaguardar la salud de los trabajadores
En términos del artículo 473 de la LFT, se entiende por Cuando existe un número considerable de trabajadores
riesgos de trabajo a aquellos accidentes y enfermeda- dentro de un centro laboral, el patrón debe observar cier-
des a que están expuestos los trabajadores en ejercicio tas obligaciones especiales en materia de riesgos de tra-
o con motivo de su trabajo.
bajo, mismas que se comentarán enseguida.
En este sentido, el artículo 123, apartado A, fracción XV, de
la CPEUM establece la obligación patronal de observar, de
acuerdo con la naturaleza de su negociación, los precep-
tos legales sobre higiene y seguridad en las instalaciones
Importancia de establecer una comisión mixta de
de su establecimiento, y a adoptar las medidas adecuadas
seguridad e higiene en las empresas
para prevenir accidentes en el uso de las máquinas, instru-
mentos y materiales de trabajo, así como a organizarlo de El artículo 509 de la LFT especifica que en cada empre-
tal manera que resulte la mayor garantía para la salud y la sa o establecimiento debe integrarse una comisión de
vida de los trabajadores, y en su caso del producto de la
seguridad e higiene compuesta por igual número de re-
concepción, cuando se trate de mujeres embarazadas.
presentantes de los trabajadores y del patrón, para in-
Por su parte, el artículo 132, fracción XVII, de la LFT, es- vestigar las causas de los accidentes y las enfermedades,
tipula que los empleadores deben cumplir las disposi- así como proponer medidas que los prevengan y vigilar
ciones de seguridad e higiene que fijen las leyes y los
que se cumplan.
reglamentos a fin de prevenir los accidentes y las enfer-
medades en los centros de trabajo y, en general, en los Así, uno de los principales objetivos de la comisión mixta
lugares en que deban ejecutarse las labores; así como de seguridad e higiene es vigilar que las condiciones de
de disponer en todo tiempo de los medicamentos y ma- trabajo sean las más adecuadas para evitar que el traba-
teriales de curación indispensables que permitan pres-
jador sea víctima de un riesgo o una enfermedad que da-
tar de manera oportuna y eficaz los primeros auxilios.
ñe su salud; por tanto, las actividades de la comisión
De ahí que el patrón debe observar y establecer en todo mixta estarán encausadas a vigilar el cumplimiento de
momento los servicios preventivos de seguridad y sa-
las normas tanto generales como especiales en materia
lud en el trabajo que permitan preservar la salud de los
de riesgos de trabajo; estas últimas aplicables a los cen-
trabajadores, mediante la aplicación de adecuadas es-
trategias basadas en programas que permitan evitar al tros de trabajo que por el número de trabajadores deben
máximo que los trabajadores sufran algún riesgo o en- aplicarse con base en lo establecido en el artículo 504 de
fermedad que dañe su salud. la LFT o en las normas oficiales mexicanas.
1a. decena Octubre-2009 C1

Laboral
Obligaciones patronales especiales en materia de tro de trabajo, con objeto de determinar los medica-
riesgos de trabajo mentos y materiales de curación necesarios para aten-
der tales accidentes.
El artículo 504 de la LFT dispone que los patrones tienen
las obligaciones especiales siguientes: 3. Tamaño y organización de la empresa. Conocer es-
1. Mantener en el lugar de trabajo los medicamentos y tos datos permitirá, según la dimensión de la empre-
el material de curación necesarios para primeros au- sa, disponer el material y las instalaciones para brin-
xilios y adiestrar al personal para que los preste. dar primeros auxilios conforme a los riesgos que se
puedan presentar en cada área.
2. En caso de contar con más de cien trabajadores,
establecer una enfermería dotada con los medicamen- 4. Disponibilidad de otros servicios de salud. Implica
tos y material de curación necesarios para la atención identificar las unidades de medicina que se encuen-
médica y quirúrgica de urgencia, misma que estará tren cerca de las instalaciones de la organización, ya
atendida por personal competente, bajo la dirección que de esto dependerá el grado de atención que se
de un médico cirujano. brindará a los trabajadores lesionados, una vez que
se hayan brindado los servicios médicos.
3. Cuando tengan a su servicio más de trescientos tra-
bajadores, instalar un hospital que incluya el perso-
nal médico y auxiliar necesario. Personal adecuado para brindar los primeros
auxilios
El personal de primeros auxilios se integra por gente

Obligación de prestar primeros auxilios del lugar de trabajo; por lo general, son trabajadores
que conocen las condiciones específicas de trabajo y
Los primeros auxilios son las medidas terapéuticas ur-
no siempre cuentan con calificación médica, pero sí
gentes que se aplican a las víctimas de accidentes o en-
con la formación y la preparación necesarias para rea-
fermedades repentinas hasta disponer de un tratamiento
lizar tareas muy concretas.
especializado; su objetivo es aliviar el dolor y la ansiedad
del herido o del enfermo para evitar el agravamiento de Dicho personal deberá ser seleccionado considerando
su estado. diversos atributos, tales como la fiabilidad, la motivación
y la capacidad para tratar a las personas en estado de
Consisten en diversas medidas rápidas y sencillas, co-
crisis.
mo liberar las vías respiratorias, aplicar presión sobre las
heridas sangrantes o lavar las quemaduras químicas si- En la práctica se puede establecer una diferencia entre
tuadas en los ojos o en la piel. dos tipos de personal que brinda los primeros auxilios,
De ahí que los patrones deben establecer un programa como sigue:
de primeros auxilios; sin embargo, antes deberán reali-
1. Personal de primeros auxilios de nivel básico. Es el
zar una evaluación de los aspectos que puedan ayudar
que está preparado para actuar ante los casos de
a determinar las acciones por realizar, qué personas
riesgo potencial en el trabajo; recibe una formación
prestarán los auxilios, así como los equipos y materia-
básica, que tiene una duración máxima de diez ho-
les necesarios, entre otros. Dicha evaluación se enfoca-
ras. Esta formación incluye los programas siguien-
rá a lo siguiente:
tes, divididos en dos partes:
1. Tipo de trabajo y nivel de riesgo asociado. Los ries- a) Tareas generales que deben realizarse. De las
gos que se pueden presentar en las organizaciones cuales destacan la organización de primeros
variarán según el tamaño y giro de la empresa, el di- auxilios, evaluación de la situación, magnitud y
seño y la maquinaria utilizada, el mantenimiento del gravedad de las acciones y de la necesidad de
equipo, las medidas de seguridad e higiene aplica- solicitar asistencia médica adicional, protección
das y su control periódico. de la víctima frente a nuevas lesiones, ubicación
y utilización del equipo de salvamento y obser-
2. Peligros potenciales. Consiste en identificar las lesio- vación e interpretación del estado general de la
nes que han ocurrido con mayor frecuencia en el cen- víctima.
C2 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Laboral
b) Prestación de primeros auxilios. Se aportan los rencia para el botiquín de primeros auxilios, en la que señala
conocimientos teóricos y prácticos básicos para que el mismo deberá contener diversos tipos de materiales,
la prestación de los primeros auxilios. Entre las
a saber:
materias incluidas cabe citar: heridas, hemorra-
gias, fracturas óseas o articulares, heridas por
1. Material seco, el cual, por sus características debe
aplastamientos, inconsciencia, lesiones ocula-
res, quemaduras, hipertensión arterial o shock, permanecer en ese estado, y comprende los elemen-
higiene personal durante la manipulación de he- tos siguientes:
ridas, etcétera. a) Torundas de algodón.
b) Gasas de 5 x 5 cm.
2. Personal con formación básica y avanzada, los cua- c) Compresas de gasas de 10 x 10 cm.
les están preparados para actuar en los casos en d) Tela adhesiva.
que el riesgo potencial sea más alto, especial o poco e) Vendas de rollo elásticas.
común. Tienen relevancia en los casos siguientes: f) Vendas de gasa.
reanimación cardiopulmonar, envenenamiento, le-
g) Vendas de cuatro, seis u ocho cabos.
siones causadas por corriente eléctrica, quemadu-
h) Abatelenguas.
ras y lesiones oculares graves, lesiones cutáneas, o
i) Apósitos de tela o vendas adhesivas.
contaminación con material radiactivo, entre otros
procedimientos relativos a peligros específicos. j) Venda triangular.
2. Material líquido, que comprende las soluciones si-

guientes:
Recursos materiales necesarios para prestar
primeros auxilios a) Benzal.
b) Tintura de yodo, conocida como isodine espu-
Según la fracción I del artículo 504 de la LFT, los patro- ma.
nes tienen obligación de mantener en el lugar de trabajo c) Jabón neutro, de preferencia líquido.
los medicamentos y el material de curación necesarios d) Vaselina.
para brindar los primeros auxilios, es decir, se debe con-
e) Alcohol.
tar con un botiquín de primeros auxilios con los elemen-
f) Agua hervida o estéril.
tos básicos para atender un posible accidente.
En este sentido, la norma oficial mexicana NOM-030-STPS-

3. Instrumental, conformado por los instrumentos si-
2006, Servicios preventivos de seguridad y salud en el traba-
guientes:
jo-organización y funciones, publicada en el DOF el 19 de
octubre de 2006 y que entró en vigor a los seis meses de su a) Tijeras rectas y de botón.
publicación, es decir, el 19 de abril de 2007, indica que cada b) Pinzas de Nelly rectas.
centro de trabajo establecerá el tipo y contenido del botiquín c) Pinzas de disección sin dientes.
de acuerdo con las necesidades propias de la empresa y d) Termómetro.
normatividad aplicable; además, deberá ser de fácil trans- e) Ligadura de hule.
porte, visible y de fácil acceso, que sea identificable con una f) Jeringas desechables, con sus respectivas agu-
cruz roja, de peso no excesivo, sin candados o dispositivos jas.
que dificulten el acceso a su contenido y con un listado que
4. Medicamentos, los cuales quedarán a voluntad del
indique los medicamentos incluidos en él.
médico responsable del servicio de urgencias y se
No obstante, aunque la norma oficial antes citada no esta- usarán bajo estricto control médico.
blezca los instrumentos de curación mínimos que debe con-
5. Material complementario, que puede o no formar
tener el botiquín de primeros auxilios, la NOM-005-STPS-
parte del botiquín o que por su uso requiera material
1998, publicada en el DOF el 2 de febrero de 1999, relati-
específico, como el siguiente:
va a las condiciones de seguridad e higiene en los cen-
tros de trabajo para el manejo, transporte y almacenamiento a) Linterna de mano.
de sustancias químicas peligrosas, incluye una guía de refe- b) Guantes de cirujano.

Laboral
c) Ligadura de cordón umbilical. 6. Que incluya mueble de guarda de medicamentos y

d) Tablillas para enferular, de madera o cartón. materiales de curación.
e) Isopos de algodón.
7. Que tenga acceso a áreas de apoyo tales como utile-
ría, séptico, aseo, etcétera.
En caso de que existan riesgos específicos o poco co-
munes, será necesario disponer de un equipo de prime-
Este servicio debe ser considerado como de carácter
ros auxilios más amplio; por ejemplo, ropa protectora,
preventivo y para la atención de emergencias; ello sig-
mantas para extinción de incendios, extintores, respira-
nifica que además de brindar servicios de urgencia, las
dores, instrumentos de corte, cuerdas, arneses y cami-
enfermerías establecidas en las empresas deberán ela-
llas especiales para trasladar al accidentado.
borar programas preventivos que ayuden a la conserva-
En algunos casos, dependiendo de la magnitud de la ción de la salud y en su caso a mejorarla.
empresa, ésta podría contar con ambulancia para trasla-
dar a un hospital a los trabajadores que requieran aten-
ción médica más especializada.
Obligación de instalar un hospital con el personal

médico necesario
Obligación patronal de contar con una enfermería Según el artículo 504, fracción III, de la LFT, otra de las
obligaciones especiales que deben cumplir los emplea-
Como se mencionó, el artículo 504, fracción II, de la LFT dores consiste en instalar un hospital cuando tengan a
establece que cuando los patrones tengan a su servicio su servicio más de trescientos trabajadores.
más de cien trabajadores, tendrán obligación de instalar
una enfermería dotada con los medicamentos y los ma- Al respecto, la norma oficial mexicana NOM-197-SSA1-2000,
teriales de curación necesarios para la atención médica emitida por la Secretaría de Salud y publicada en el DOF
y quirúrgica de urgencia. el 24 de octubre de 2001, establece los requisitos míni-
mos de infraestructura y equipamiento de hospitales y
En este sentido, la enfermería deberá estar atendida por consultorios de atención médica especializada.
personal competente, bajo la dirección de un médico ci-
rujano; si a juicio de éste no se puede prestar la debida De ahí que para estos efectos, el hospital que se instale
atención médica y quirúrgica, el trabajador será trasla- para dar atención a trescientos trabajadores o más en el
dado a la población u hospital en donde pueda atender- centro de trabajo, deberá contar, como mínimo, con los
se su curación. requisitos siguientes:
El lugar en que se presten los primeros auxilios deberá 1. Un responsable sanitario.

contar con el material mínimo de curación, sillas suficien-
2. Estructura arquitectónica que permita el fácil acceso
tes y un lavabo, además de reunir las características si-
a las instalaciones.
guientes:
3. Mobiliario, instrumental y equipo en cantidad sufi-
1. Que permita el acceso a camillas. ciente.
2. Que facilite instalar una cama, con suficiente espa-
4. Instalaciones eléctricas seguras.
cio alrededor para que el personal pueda trabajar en
torno a ella. 5. Protección necesaria contra fauna nociva.
3. Que esté limpio, ventilado, iluminado y en orden. 6. Area para manejo de residuos peligrosos biológo-
co-infecciosos.
4. Que esté claramente identificado como servicio de
primeros auxilios, con la señalización correcta y bajo 7. Ventilación suficiente natural o por medios mecáni-
la responsabilidad del personal encargado. cos.
5. Que disponga de toallas, almohadas, mantas, ropa 8. Instalaciones de aseo (lavado de manos, cara y en
limpia y de un contenedor de residuos. particular ojos) en situaciones de emergencia.

Laboral
9. Sala de espera. De ahí que el patrón deberá observar y establecer en to-

10. Area de diagnóstico. do momento los servicios preventivos de seguridad y sa-
lud en el trabajo que permitan preservar la salud de los
11. Area de cirugía ambulatoria. trabajadores, mediante la aplicación de adecuadas es-
12. Area de enfermería. trategias basadas en programas que permitan evitar al
máximo que los trabajadores sufran algún riesgo o enfer-
13. Sanitario público y cuarto de aseo.
medad que dañe su salud.
14. Recepción y control.
Al efecto, el artículo 504 de la LFT precisa que los patro-
15. Oficina del responsable.
nes tendrán las obligaciones especiales siguientes:
16. Areas de análisis y toma de muestras sanguíneas y
geoecológicas con sanitario anexo. 1. Mantener en el lugar de trabajo los medicamentos y
el material de curación necesarios para primeros au-
xilios y adiestrar al personal para que los preste.
En caso de que las empresas no cuenten con la infraes-
tructura y espacio apropiados para establecer un hospi- 2. En caso de contar con más de cien trabajadores, es-
tal, podrán celebrar, previo acuerdo con los trabajadores, tablecer una enfermería dotada con los medicamen-
contratos con sanatorios u hospitales ubicados cerca del tos y el material de curación necesarios para la aten-
centro de trabajo y a una distancia que permita el traslado ción médica y quirúrgica de urgencia, misma que
rápido y cómodo de los trabajadores, para que reciban estará atendida por personal competente, bajo la di-
los servicios médicos necesarios. rección de un médico cirujano.
3. Cuando tengan a su servicio más de trescientos tra-

bajadores, instalar un hospital, con el personal mé-
Conclusión dico y auxiliar necesario.
Conforme al artículo 132, fracción XVII, de la LFT, los em-
pleadores deben cumplir las disposiciones de seguridad Finalmente, en caso de que las empresas no cuenten
e higiene que fijen las leyes y los reglamentos a fin de con la infraestructura apropiada para establecer un hos-
prevenir los accidentes y las enfermedades en los cen- pital, podrán celebrar, previo acuerdo con los trabajado-
tros de trabajo y, en general, en los lugares en que deban res, contratos con sanatorios u hospitales ubicados cerca
ejecutarse las labores; así como de disponer en todo
del centro de trabajo y a una distancia que permita el tras-
tiempo de los medicamentos y materiales de curación in-
lado rápido y cómodo de los trabajadores, para que reci-
dispensables que permitan prestar de manera oportuna
ban los servicios médicos necesarios.
y eficaz los primeros auxilios.
Tip laboral
¿Sabía que...?
Según el artículo 23 de la LFT, las personas mayores de 16 años pueden prestar libremente sus servi-
cios, con las limitaciones establecidas en dicha ley; las mayores de 14 y menores de 16 años necesitan
autorización de sus padres o tutores, y a falta de ellos, del sindicato a que pertenezcan, de la Junta de
Conciliación y Arbitraje, del inspector del trabajo o de la autoridad política.

Consultas
de nuestros
lectores
¿Es posible que una empresa que es conveniente que los médi- Además, según el precepto citado,
constituida en territorio nacional cos farmacéuticos que se dedicarán si se llega a contratar trabajadores
contrate en su mayoría a a la investigación sean esencial- extranjeros, el patrón y los trabaja-
trabajadores extranjeros? mente extranjeros. dores extranjeros tendrán la obliga-
ción solidaria de capacitar a los
Lector de Monterrey, Nuevo León
Soy socio de un laboratorio farma- trabajadores mexicanos en la espe-
céutico dedicado a la investigación cialidad de que se trate.
F Pregunta
biomédica. Desde hace algunos
meses, todos los socios de la em- En el caso de aquellas empresas
¿Es posible que una empresa cons-
presa hemos pensado en la posibili- tituida en territorio nacional contrate que por el número de trabajadores
dad de abrir un laboratorio en la en su mayoría a trabajadores extran- a su servicio (más de cien) deban
ciudad de México dedicado a la in- jeros? contar con un médico en sus insta-
vestigación de vacunas para enfer- laciones, dicha persona deberá ser
medades virales. * Respuesta de nacionalidad mexicana.
Para ello se requiere de la contrata- No, pues en términos del artículo Es de observar que sólo se estará
ción de especialistas en la materia; 7o. de la LFT, en toda empresa o exceptuado de las disposiciones an-
por lo que hemos pensado en traer establecimiento, el patrón deberá tes mencionadas cuando se trate de
médicos farmacéuticos del extranjero; emplear 90% de trabajadores mexi- la contratación de directores, admi-
por supuesto, también se pretende canos, por lo menos. nistradores y gerentes generales.
contratar asistentes de nacionalidad
mexicana, pero se prevé que la ma- Asimismo, dicho artículo dispone Así, para el caso que nos ocupa, ha-
yoría sean médicos de otros países. que en las categorías de técnicos y brá que tomar las medidas pertinen-
profesionales, los trabajadores de-
tes para contratar médicos especia-
En este sentido, deseamos saber si berán ser mexicanos, salvo que no
es posible contratar trabajadores ex- los haya en una especialidad deter- listas mexicanos, y sólo que no
tranjeros y si existe alguna disposi- minada; en este caso, el patrón po- haya de la especialidad deseada, se
ción que lo prohíba o nos limite en drá emplear temporalmente a podrá contratar a los extranjeros de
cuanto al número de ellos, pues aun trabajadores extranjeros, en una manera temporal, pero en una pro-
cuando también vamos a contratar proporción que no exceda de 10% porción que no exceda de 10% de
asistentes mexicanos, pensamos de los de la especialidad. los de su especialidad.

Seguridad Social
Taller
de prácticas
Procedimientos para obtener la pensión por cesantía
en edad avanzada o vejez mediante los regímenes
de la LSS de 1973 y 1997 (segunda y última parte)
Marco teórico
Desde que se creó el IMSS, en 1943, uno de los objetivos 3. SIB 3 para los trabajadores entre 37 y 45 años.
esenciales de la seguridad social ha sido proporcionar una 4. SIB 4 para los trabajadores entre 27 y 36 años.
pensión a los trabajadores cuando concluyen su vida laboral. 5. SIB 5 para los trabajadores menores de 26 años.
Sin embargo, con el tiempo, el cumplimiento de tal pro- Así, al concluir el ciclo laboral, el trabajador (al cumplir 60
pósito ha disminuido por el crecimiento poblacional, por años o más) acudirá ante el IMSS a fin de iniciar los trámi-
las condiciones financieras adversas de la institución y tes de la pensión, donde en términos del artículo cuarto
por las desigualdades que la estructura del sistema de transitorio de la LSS publicada en el DOF del 21 de di-
pensiones anterior generó. ciembre de 1996, el instituto deberá calcular el importe
de la pensión para cada uno de los regímenes (anterior y
El sistema de pensiones vigente desde el 1o. de julio de
actual) y con base en ello el trabajador decidirá lo que a
1997 se basa en el seguro de retiro, cesantía en edad
sus intereses convenga.
avanzada y vejez, el cual consiste en la capitalización pe-
riódica de los recursos de cada trabajador, depositados En la edición anterior abundamos sobre el procedimien-
en la cuenta individual de ahorro para el retiro (que todo to para obtener la pensión por cesantía en edad avanza-
asegurado posee), donde se acumulan durante su vida da o vejez mediante el régimen de la LSS de 1973.
laboral las cuotas y aportaciones realizadas por el propio
trabajador, por los patrones y por el gobierno. En esta ocasión se analiza el procedimiento a seguir me-
diante el régimen vigente a partir del 1o. de julio de 1997.
Instituidas en razón de lo expuesto, las Afore se definen
como entidades financieras que se dedican de manera ex-
clusiva, habitual y profesional a administrar las cuentas in-
dividuales y a canalizar los recursos de las subcuentas que Requisitos para obtener las pensiones por cesantía en
las integran en términos de las leyes de seguridad social. edad avanzada o vejez conforme al régimen actual
Los recursos depositados en la cuenta individual de cada El actual régimen de la LSS, en los ramos de cesantía en
trabajador, administrados por las Afore e invertidos en las edad avanzada y vejez, modificó de manera sustancial
Sociedades de inversión especializadas en fondos para el los requisitos para la obtención de las pensiones por esos
retiro (Siefore) son asignados a la sociedad de inversión conceptos, de manera que según los artículos 154 y 162 de
básica (SIB) más viable, considerando la edad, perfil de la LSS vigente, los asegurados que deseen obtener una
inversión y ciclo de vida de cada trabajador. pensión deberán reunir los requisitos siguientes:
De esta manera, los recursos referidos irán cambiando 1. Si la pensión a obtener es por cesantía en edad avan-
de SIB atendiendo al ciclo de vida por el que atraviesen zada, según el artículo 154 de la LSS, se deberán
los trabajadores, conforme a lo siguiente: cumplir los requisitos siguientes:
a) Tener reconocidas ante el instituto un mínimo
1. SIB 1 para los trabajadores mayores de 56 años. de 1,250 cotizaciones semanales.
2. SIB 2 para los trabajadores entre 46 y 55 años. b) Contar con 60 a 64 años de edad.

Seguridad Social
c) Quedar privado de trabajo remunerado. ro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así como
2. Si la pensión a obtener es por vejez, el artículo 162 de los rendimientos correspondientes.
la LSS precisa que se deberán cumplir los siguientes
La cuenta individual, con base en el artículo 74 de la Ley
requisitos:
de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, se integra por
a) Haber cumplido 65 años de edad.
las subcuentas siguientes:
b) Tener reconocidas por el IMSS un mínimo de
1,250 cotizaciones semanales. 1. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
2. Vivienda.
Procedimiento para obtener las pensiones de 3. Aportaciones de voluntarias.
cesantía en edad avanzada o vejez conforme 4. Aportaciones complementarias de retiro.
al régimen actual
Es de observar que el artículo 159, fracción I, de la LSS
Con la entrada en vigor de la actual LSS, el 1o. de julio de
no considera como subcuenta integrante de la cuenta in-
1997, se establecieron nuevas disposiciones encamina-
dividual la de aportaciones complementarias de retiro, la
das a que los trabajadores afiliados al lMSS pudieran te-
cual puede servir para que cada trabajador incremente
ner control de los recursos acumulados para obtener
sus recursos para pensionarse al finalizar su vida laboral.
una pensión mediante una cuenta individual, ya que con-
En esta subcuenta, a diferencia de la de aportaciones vo-
forme al régimen anterior todas las aportaciones que se
luntarias, los recursos sólo podrán retirarse hasta el mo-
hacían, respecto del seguro de IVCM, se depositaban en
mento de pensionarse.
un fondo común administrado por el instituto.
Para mayor claridad del tema, a continuación se enlistan
Por ello, los trabajadores pueden tener un mejor control
de las aportaciones realizadas en su cuenta individual, las cuotas de financiamiento que tanto el patrón como el
definida en términos del artículo 159, fracción I, de la LSS trabajador aportarán mientras esté vigente la relación la-
vigente, como aquella que se abrirá para cada asegura- boral, calculadas sobre el SBC. También se incluye la
do en las Afore para que se depositen en ella las cuotas cuota social que el gobierno federal aportará, conside-
obrero-patronales y las sociales por concepto del segu- rando el rango de salarios de los trabajadores:
Cuenta individual Patrón Trabajador Gobierno Federal
Aportaciones Importe que desee Importe que desee

voluntarias. aportar. aportar.
Subcuenta de retiro, · 2% del SBC para el se- 1.125% del SBC. 7.143% de la cuota patronal por cesantía en
cesantía y vejez. guro de retiro. edad avanzada y vejez, para todos los trabaja-
· 3.150% del SBC para el dores con hasta 25 SMG vigentes en el DF.
seguro de cesantía en
edad avanzada y vejez.
Cuota social.1 SBC del trabajador en Cuota social

veces el SMG vigente ($)
en el DF.
1 3.87077
1.01 a 4 3.70949
4.01 a 7 3.54820
7.01 a 10 3.38692
10.01 a 15.0 3.22564
Vivienda.2 5.0% del SBC. 0.00 0.00

Seguridad Social
Notas (–) Costo del seguro de sobrevivencia

1. De acuerdo con la fracción IV del artículo 168 de la LSS, modifica- (=) Fondo disponible para el otorgamiento
da mediante el Decreto por el que se reforman diversas disposicio- de la pensión
nes de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de mayo
de 2009, la cuota social aportada por el gobierno federal será para
aquellos trabajadores que ganen hasta 15 veces el SMG vigente en
2. Retiros programados. Se refiere a que los recursos
el DF. Cabe observar que según el artículo primero transitorio del acumulados en la cuenta individual de los trabajado-
decreto en cita, la aportación del gobierno federal por concepto de res se mantengan en una Afore elegida por el traba-
cuota social entró en vigor a partir del bimestre siguiente a su publi- jador para que efectúe retiros programados, de los
cación en el DOF, es decir, a partir del cuarto bimestre de 2009, co- cuales su monto dependerá de los recursos acumu-
rrespondiente a los meses de julio y agosto de este año. lados y de la esperanza de vida de los pensionados.
2. En términos del artículo 3o., fracción I, de la Ley del Infonavit, las
aportaciones de vivienda son administradas por este instituto, por lo · El procedimiento para determinar el retiro progra-
que las Afore sólo llevan un control numérico de las aportaciones mado será el siguiente, de acuerdo con el artículo
efectuadas por este concepto. 194 de la LSS:
Saldo de la cuenta individual

Así, una vez que los pensionados cumplan con los requi-
sitos para pensionarse y hayan solicitado el otorgamien- (÷) Capital necesario para financiar
to de la pensión ante el IMSS, comenzarán a disfrutar de una unidad de renta vitalicia para el
asegurado y sus beneficiarios1
los beneficios de la misma.
(=) Valor del retiro programado anual
Igualmente, los trabajadores que cumplan los requisitos (÷) 12 meses
de cotización y edad, podrán disponer de los recursos (=) Valor del retiro programado mensual
acumulados en su cuenta individual, con objeto de obte-
ner una pensión por cesantía en edad avanzada o por ve-
jez; para tal efecto, en términos del artículo 157 de la LSS Nota
1. La unidad de renta vitalicia se determina con base en las tablas
actual, podrán elegir alguna de las alternativas siguientes: elaboradas por la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.
1. Seguro de renta vitalicia. Consiste en contratar con una

institución de seguros una renta vitalicia, referente a
que mediante la firma de un contrato la aseguradora Situaciones especiales en caso de no cumplir con
recibirá los recursos acumulados en la cuenta indivi- los requisitos para acceder a una pensión
dual de los trabajadores, mismos que serán entrega-
dos al trabajador de manera periódica durante toda la Existen situaciones especiales señaladas en los artícu-
vida de éste. los 154, 158 y 162 de la LSS vigente por las que los traba-
jadores no cumplen con los requisitos para obtener una
a) También será necesario que los pensionados
pensión; ante tales circunstancias, el IMSS se ajustará a
contraten un seguro de sobrevivencia, para que
lo siguiente:
en caso de fallecer sus beneficiarios, puedan reci-
bir las prestaciones adicionales, que más adelan- 1. Cuando el trabajador tenga 60 años o más de edad y
te se mencionan. no reúna las semanas de cotización obligatorias, po-
b) La renta vitalicia será actualizada en febrero de drá retirar el saldo de su cuenta individual en una sola
cada año de acuerdo con el INPC. exhibición; o bien, continuar cotizando hasta acumu-
lar las semanas requeridas.
c) Conforme al artículo 58, fracción II, de la LSS,
para contratar los seguros de renta vitalicia, el 2. Si el asegurado cuenta con 60 años o más de edad y
IMSS determinará el monto constitutivo nece- tiene cotizadas como mínimo 750 semanas, además
sario para su contratación, como se muestra a de retirar en una sola exhibición los recursos acumu-
continuación: lados en su cuenta individual, también tendrá dere-
Saldo acumulado en la cuenta cho a recibir prestaciones en especie del seguro de
individual enfermedades y maternidad.

Seguridad Social
3. Cuando el asegurado desee pensionarse y cumpla 2. Pensión por orfandad; en caso de que el asegurado
con las semanas de cotización (1,250) pero no con la fallezca cuando esté recibiendo la pensión, el huér-
edad requerida, lo podrá hacer siempre que la pen- fano tendrá derecho a recibir una pensión equivalen-
sión que se le calcule en el sistema de renta vitalicia te al 20%; si es huérfano de padre y madre, tendrá
sea superior en más de 30% que la pensión mínima derecho a una pensión de 30% de la que haya esta-
garantizada, una vez cubierta la prima del seguro de do recibiendo el pensionado.
sobrevivencia para sus beneficiarios.
3. Pensión a ascendientes; en el supuesto de que ningu-
Asimismo, el pensionado podrá solicitar el exceden- no de los beneficiarios anteriores exista, cada uno de
te de los recursos acumulados en su cuenta indivi- los ascendientes que hayan dependido económica-
dual sólo si el monto de la pensión que recibe es ma- mente de él tendrán derecho a recibir una cantidad
yor en 30% a la mínima garantizada. equivalente al 20% de la pensión que el asegurado es-
tuviera percibiendo.
Cabe observar que lo anterior sólo será aplicable al
ramo de vejez. Esta modalidad también se denomina
Para tener acceso a estas pensiones los interesados de-
pensión juvenil.
berán solicitarlas ante el IMSS, así como acreditar con
4. Cuando los trabajadores cumplan con la edad y las documentación que tienen derecho a alguna de ellas.
semanas de cotización, pero los fondos acumulados
en su cuenta individual no sean suficientes para con-
tratar una renta vitalicia o retiros programados, el go- Conservación de derechos para poder obtener una
bierno se encargará de cubrir la diferencia y otorgar pensión por cesantía en edad avanzada o vejez
una pensión mínima garantizada, equivalente a un conforme al régimen actual
salario mínimo general mensual en el DF, es decir,
$1,644, considerando que el SMG vigente en el DF Con fundamento en el artículo 150 de la LSS, los asegu-
es de $54.80. rados que dejen de pertenecer al régimen del seguro
obligatorio, conservarán los derechos que hayan adqui-
rido por un periodo igual a la cuarta parte del tiempo cu-
Pensión mínima garantizada bierto por sus cotizaciones semanales, contado a partir
de la fecha de su baja.
De acuerdo con el artículo 170 de la actual LSS, la pen-

sión mínima garantizada es la que otorga el Estado a
aquellos derechohabientes que reúnan los requisitos de
Reingreso al régimen obligatorio de los pensiona-
edad y semanas cotizadas para pensionarse, ya sea por
dos por cesantía en edad avanzada o vejez
cesantía o por vejez, y que el monto de sus recursos no
les alcance para cubrir la pensión.
El asegurado que goce de una pensión por cesantía en
Esta pensión será equivalente a un SMG vigente en el DF edad avanzada o vejez, cuando reingrese al régimen
y será actualizada cada mes de febrero de acuerdo con obligatorio no efectuará el pago de las cotizaciones por
el INPC, a fin de garantizar su poder adquisitivo. los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida, así
Por otra parte, según el artículo 171 de la LSS, cuando so- como retiro, cesantía en edad avanzada o vejez a que se
brevenga la muerte del pensionado, el Estado realizará refiere el párrafo segundo del artículo 25 de la LSS.
una aportación complementaria para que se otorguen las En este caso, el asegurado que reingrese abrirá una nue-
pensiones correspondientes, en los términos siguientes: va cuenta individual en la Afore que elija de acuerdo con
las normas generales establecidas en la LSS. Una vez al
1. Pensión por viudez; cuando fallezca el asegurado,
año, en el mismo mes calendario en el que haya adquiri-
equivalente al 90% de la pensión que haya estado re-
do el derecho a la pensión, el asegurado podrá transferir
cibiendo el trabajador pensionado.
el saldo acumulado de su cuenta individual a la asegura-

Seguridad Social
dora que le estuviera pagando la renta vitalicia, y acordar 1. La Afore entregará al instituto los recursos disponi-
el incremento en dicha renta o retiros programados que bles en la cuenta individual del pensionado fallecido,
esta última le esté cubriendo. para que los destine al monto constitutivo de la renta
vitalicia de los beneficiarios.
Reconocimiento de semanas cotizadas anteriores
cuando se reingrese al régimen obligatorio 2. El gobierno federal aportará los recursos faltantes,
en caso necesario, para integrar el monto constituti-
vo de la renta vitalicia.
En términos del artículo 151 de la LSS, al asegurado que
haya dejado de estar sujeto al régimen obligatorio y rein-
grese a éste, se le reconocerá el tiempo cubierto por sus
cotizaciones anteriores, en la forma siguiente: Conclusión
1. Si la interrupción en el pago de cotizaciones no es

Una de las pensiones que debe garantizar el Estado es la
mayor de tres años, se le reconocerán, al momento
pensión por cesantía en edad avanzada o vejez, la cual se
de la reinscripción, todas sus cotizaciones.
define como la cantidad de dinero que tienen derecho a
2. Si la interrupción excede de tres años, pero no de recibir de manera periódica los trabajadores que hayan
seis, se le reconocerán todas las cotizaciones ante- cumplido 60 años de edad, y que luego de cubrir cierto
riores cuando, a partir de su reingreso, haya cubierto número de semanas de cotización como producto de su
un mínimo de 26 semanas de nuevas cotizaciones. trabajo garantice un medio de subsistencia que permita
cubrir sus necesidades básicas al concluir su vida laboral.
3. Si el reingreso ocurre después de seis años de inte-
rrupción, las cotizaciones anteriormente cubiertas Al respecto, es de recordar que el 21 de diciembre de
se le acreditarán al reunir 52 semanas reconocidas 1995 se promulgó la actual LSS, misma que entró en vi-
en su nuevo aseguramiento. gor el 1o. de julio de 1997, y que modificó de manera sus-
tancial la operación de las pensiones de la LSS anterior
4. En los casos de pensionados por invalidez que rein-
publicada en el DOF el 12 de marzo de 1973.
gresen al régimen obligatorio, cotizarán en todos los
seguros, con excepción del de invalidez y vida. No obstante, el artículo tercero transitorio de la LSS vigen-
En el supuesto de los numerales 2 y 3 mencionados, si te señala que los asegurados inscritos antes de la fecha
el reingreso del asegurado ocurre antes de expirar el de entrada en vigor de esta ley, así como sus beneficia-
periodo de conservación de derechos establecido en el rios, llegado el momento de pensionarse podrían optar
artículo 151 referido, se le reconocerán de inmediato to- por acogerse al beneficio de la LSS de 1973 o al esquema
das sus cotizaciones anteriores. de pensiones dispuesto en la ley vigente.
De esta manera, los asegurados que deseen solicitar una

Obligaciones de la Afore y del IMSS pensión por cesantía en edad avanzada o vejez y que ha-
yan iniciado su vida laboral antes de la publicación de la
Una vez agotados los recursos para obtener la pensión, LSS en vigor a partir de 1997, podrán solicitar el cálculo
la Afore tendrá obligación de notificar al IMSS para que estimado de la pensión que les corresponda por ambos
éste continúe otorgando la pensión mínima garantizada regímenes a fin de elegir el que más les convenga.
con recursos aportados por el gobierno federal. Para una mejor comprensión del tema que nos ocupa,
En caso de que los pensionados que hayan estado per- en la edición anterior se incluyó el marco teórico y un
cibiendo una pensión garantizada fallezcan, el instituto caso práctico en el que se indicó el procedimiento a se-
contratará una renta vitalicia a favor de los beneficiarios. guir para determinar la pensión mediante el régimen de
1973.
Según el artículo 172-A de la LSS, si los pensionados fa-
llecen antes de que los recursos de la cuenta individual En este número se incluyen el marco teórico y un caso
se agoten, el IMSS tendrá obligación de notificar a la Afo- práctico que explica el procedimiento para calcular la
re para que se proceda como sigue: pensión con el régimen actual (1997).

Seguridad Social
Caso práctico
Determinación del monto mensual de una pensión por cesantía en edad avanzada conforme al régimen de 1997
mediante renta vitalicia contratada con una aseguradora
PLANTEAMIENTO
Un trabajador que optó por pensionarse conforme al régimen actual y que tiene un saldo en su cuenta individual
de $210,000, desea conocer el procedimiento para determinar el monto de la pensión mensual mediante la op-
ción de renta vitalicia contratada con una aseguradora.
DATOS
Específicos del trabajador

q Número de semanas cotizadas del trabajador 1,300
q Edad 63 años
q Tipo de pensión Cesantía en edad avanzada
q Saldo acumulado en la cuenta individual $210,000
q Costo del seguro de sobrevivencia $50,000
q Años de esperanza de vida 15
q SMG vigente en el DF para 2009 $54.80
DESARROLLO
1. Determinación del monto constitutivo para el cálculo de la pensión por cesantía en edad avanzada.
Saldo acumulado en la cuenta individual $210,000.00
(–) Costo del seguro de sobrevivencia 50,000.00
(=) Fondo disponible para el otorgamiento de la pensión, también llamado
monto constitutivo determinado por el IMSS para el cálculo de la pensión $160,000.00
2 . Cálculo del monto anual de la pensión mediante renta vitalicia otorgada por una aseguradora.
Monto constitutivo para el cálculo de la pensión $160,000.00
(÷) Años de esperanza de vida del asegurado 15
(=) Importe anual de la pensión derivada del saldo de
la cuenta individual del trabajador $10,666.67

Seguridad Social
3. Cálculo del monto mensual de la pensión por cesantía determinada con base en el saldo de la cuenta individual del
trabajador.
Importe anual de la pensión derivada del saldo

de la cuenta individual del trabajador $10,666.67
(÷) Meses del año 12
(=) Importe mensual de la pensión por cesantía con base
en el saldo de la cuenta individual del trabajador $888.89
4. Cálculo de la pensión mínima garantizada que podrá obtener el pensionado mediante el actual régimen de pensión.
SMG vigente en el DF para 2009 $54.80

(x) Días del mes 30
(=) Importe de la pensión mínima garantizada $1,644.00
5. Comparativo del importe mensual de la pensión que recibirá el trabajador por cesantía mediante renta vitalicia contra la
pensión mínima garantizada para determinar el importe que recibirá dicha persona por cesantía.
Importe de la pensión
Mayor o menor que Pensión mínima que garantiza Importe mensual de la pensión
mensual determinada con
el Estado conforme al por cesantía que recibirá el
base en el saldo de la cuenta
artículo 170 de la LSS pensionado por ese concepto
individual del trabajador
$888.891 < $1,664 $1,6641
Nota
1. Cuando el importe de la pensión mensual determinada con base en el saldo de la cuenta individual del trabajador sea menor que la pensión mí-
nima que garantiza el Estado, conforme al artículo 170 de la LSS, la pensión que recibirá el pensionado será justamente la mínima garantizada.
COMENTARIO
Se mostró el procedimiento para determinar el monto de la pensión mensual por cesantía en edad avanzada que
percibirá un trabajador conforme al régimen de 1997, que tiene $210,000 en su cuenta individual y que optó por
contratar un seguro de renta vitalicia con una aseguradora.
Como se aprecia, la cantidad mensual de la pensión por cesantía que le corresponde al trabajador es de $888.89,
que es inferior a la pensión mínima garantizada ; no obstante, el artículo 170 de la LSS establece que si el monto de
la cuenta individual no es suficiente para cubrir una pensión, el Estado otorgará una pensión mínima garantizada
equivalente a 1 SMG vigente en el DF; de ahí que considerando que para 2009 el SMG vigente para el DF es de
$54.80, la pensión que le corresponde al trabajador es de $1,664.00.
FUNDAMENTO
Artículos 154, 157 y 170 de la LSS en vigor a partir de 1997.

Información
de trascendencia
Se dan a conocer los formatos e instructivos
para que los dictaminadores autorizados por
el IMSS acrediten la capacitación continua
El pasado 2 de septiembre, el Instituto Mexicano de Con- registro como contador público autorizado para dic-
tadores Públicos (IMCP) dio a conocer mediante el folio taminar para efectos del seguro social.
número 107/2008-2009 los formatos e instructivos apli- Estos instructivos especifican los puntos que deberán
cables exclusivamente a los contadores públicos que se cubrir los contadores públicos que deseen obtener o re-
dediquen a dictaminar para efectos del seguro social. novar el registro para dictaminar para efectos del seguro
Dichos formatos fueron revisados y aprobados por la Co- social; de modo que para obtener el registro como con-
misión de Educación Profesional Continua, así como por tador público se deberán cumplir 24 puntos, mientras
los miembros del Comité Ejecutivo Nacional del IMCP, a que para mantener el registro se requerirán sólo 8 pun-
fin de que los dictaminadores acrediten ante este instituto tos. Los puntos se distribuirán de la forma siguiente:
la capacitación requerida para emitir una opinión sobre el
cumplimiento de las obligaciones patronales en materia Puntos Puntos
necesarios necesarios
de seguridad social. Tema
para obtener el para mantener
registro el registro
Los formatos e instructivos dados a conocer por el insti-
tuto son los siguientes: Cualquiera de los te-
mas de seguridad
1. Forma EPC-3-1. Manifestación sobre el cumplimien- social citados en esta
to de la acreditación de la evaluación para obtener el guía a elección del
dictaminador. 8
registro como contador público autorizado para dic-
taminar para efectos del seguro social (sector inde- 1. De la incorporación
pendiente que desea dictaminar para efectos del al seguro social:
IMSS e inscribirse por primera vez al registro). a) Generalidades del
régimen obligatorio.
2. Instructivo para el llenado del formato de la Manifes- b) IMSS desde su
tación sobre el cumplimiento de la acreditación de la empresa (IDSE). 1
evaluación del contador público que desea dictami- 2. De la emisión y
nar para efectos del seguro social e inscribirse por pago de cuotas:
primera vez al registro. a) Sistema único de
determinación (SUA).
3. Forma EPC-3-2. Manifestación sobre el cumplimien- b) Seguro de enfer-
to de la acreditación de la evaluación para mantener medades y materni-
el registro como contador público autorizado para dad, invalidez y vida,
retiro, cesantía en
dictaminar para efectos del seguro social (sector in-
edad avanzada y ve-
dependiente que dictamina para efectos del IMSS y jez, guarderías y pres-
desea mantener su registro). taciones sociales.
c) Infracciones, san-
4. Instructivo para el llenado del formato de la Manifes- ciones y delitos.
tación sobre el cumplimiento de la acreditación de la
evaluación del contador público para mantener su

Seguridad Social
Puntos Puntos Para efectos de la evaluación se considerarán los even-

Tema
necesarios necesarios tos siguientes:
para obtener el para mantener
registro el registro 1. Participación en foros de especialistas de seguridad
social.
d) Pago diferido o en
parcialidades. 2 2. Participación en seminarios, diplomados, especiali-
dades, jornadas o cursos similares, que se impartan
3. De la clasificación en materia de seguridad social.
de las empresas:
a) Del seguro de ries- 3. Participación en eventos técnicos relacionados con
gos de trabajo. 2 normas contables y de auditoría aplicables a la con-
taduría pública organizada.
4. Del salario base de
cotización: 4. Cursar dentro de un diplomado, maestría o similar la
a) De las bases de materia relacionada con el seguro social.
cotización y de las 5. Participar en tesis, estudios y trabajos de investiga-
cuotas. ción relacionados con temas de seguridad social.
b) Acuerdos del Con-
sejo Técnico aplica- 6. Participar en la elaboración de artículos, libros, revis-
bles. tas o boletines relacionados con temas de seguridad
c) Regímenes espe- social.
ciales (campo, trans- 7. Participar de manera activa en la Comisión Repre-
porte, etcétera). 4
sentativa ante organismos de seguridad social del
5. De los sujetos de IMCP, de colegios federados o de las vicepresiden-
aseguramiento: cias regionales del IMCP.
a) Disposiciones
generales.
Asimismo, los formatos deberán incluir datos específi-
b) LFT. cos de la institución que haya emitido la capacitación, ta-
• Principios les como nombre de la institución donde se recibió, se
generales. impartió o se desarrolló la actividad correspondiente, el
• Relaciones número de registro de las capacitadoras autorizadas, la
individuales fecha del periodo en que se recibió el curso o la capacita-
de trabajo.
ción, el valor en puntos obtenido en la capacitación, el
• Condiciones
de trabajo. total de puntos obtenidos por todos los cursos recibidos,
• Trabajos la firma del contador público que desee obtener o reno-
especiales. 3 var su registro y la fecha de la entrega del documento
que compruebe la capacitación en las instalaciones del
6. Del dictamen para
efectos de Seguro colegio que la haya emitido.
Social: Igualmente, se deberán incluir los datos personales del
a) Disposiciones contador público que desee obtener o mantener su re-
generales.
b) Requisitos para
gistro, como los siguientes:
dictaminar. 1. Nombre completo del contador público.
c) Aviso para dictami-
2. Domicilio profesional.
nar.
d) Dictamen. 3. Número telefónico.
e) Resoluciones de 4. Dirección de correo electrónico.
dictamen.
f) Sanciones. 8 Finalmente, el formato EPC-3-2, denominado “Manifesta-
ción sobre el cumplimiento de la acreditación de la eva-
7. Normas profesio-
nales que para la emi-
luación para mantener el registro como contador público
sión del dictamen le autorizado para dictaminar para efectos del seguro so-
son aplicables de cial” deberá ser entregado en enero de cada año, en el
acuerdo con la LSS y área de educación profesional continua del IMPC, e inclui-
el Racerf. 4
rá el registro para dictaminar otorgado por el IMSS, el RFC
Total 24 8 del contador que desee renovar el registro y el número de
socio que haya sido asignado por el colegio de contado-
res al que se encuentre afiliado el interesado.

Seguridad Social
Iniciativas de reforma en materia de seguridad

social en estudio en el Congreso de la Unión
El pasado 1o. de septiembre inició el primer periodo de sesiones, correspondiente al primer año de ejercicio de la LXI
Legislatura en el Congreso de la Unión. A continuación, se enlistan las iniciativas de reforma en materia de seguridad
social que han presentado tanto los senadores como los diputados, las cuales en su mayoría han sido turnadas a las co-
misiones correspondientes para su análisis:
Iniciativa Presentada por Objetivo de la Iniciativa

Reforma a los artículos 153, 156, 163 y Senador Tomás Torres Mercado, integran- Sugiere que tanto el IMSS como el Institu-
172 de la LSS y los artículos 86 y 90 de la te del grupo parlamentario del Partido de to de Seguridad y Servicios Sociales de
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios la Revolución Democrática (PRD). los Trabajadores del Estado (ISSSTE)
Sociales de los Trabajadores del Estado. Turnada a las Comisiones Unidas de Se- notifiquen a sus derechohabientes cuan-
Gaceta del Senado número 1, correspon- guridad Social y de Estudios Legislativos do se encuentren en aptitud de gozar de
diente al 3 de septiembre de 2009. de la Cámara de senadores. los beneficios derivados del ramo de
cesantía en edad avanzada o vejez.
Reforma y adiciona diversas disposicio- Diputados María Cristina Díaz Salazar, Ma- Propone incorporar al régimen obligatorio
nes de la Ley del Seguro Social. ría de Jesús Aguirre Maldonado y Eduar- el seguro de pérdida involuntaria del em-
Gaceta Parlamentaria No. 2841-II, corres- do Alonso Bailey Elizondo, integrantes del pleo, a fin de proteger a los trabajadores
pondiente al 8 de septiembre de 2009. grupo parlamentario del Partido Revolu- afiliados al IMSS, para que, en caso de que
cionario Institucional. pierdan su empleo por causas ajenas a su
Turnada a las comisiones unidas de Seguri- voluntad, cuenten con un ingreso mínimo y
dad Social, de Trabajo y Previsión Social y tengan la posibilidad de capacitarse para
de Hacienda y Crédito Público, con opinión reincorporarse al mercado laboral.
de la Comisión de Presupuesto y Cuenta
Pública de la Cámara de diputados.
Reforma y adiciona diversas disposicio- Diputado Pedro Vázquez Gonzalez, inte- Propone adicionar un título séptimo y un
nes de la Ley del Seguro Social. grante del grupo parlamentario del Partido capítulo único a la LSS, para crear el Pro-
Gaceta Parlamentaria No. 2841-II, corres- del Trabajo (PT). grama seguro de desempleo.
pondiente al martes 8 de septiembre de Turnada a las Comisiones Unidas de
2009. Seguridad Social de Trabajo y Previsión
Social y de Hacienda y Crédito Público,
con opinión de la Comisión de Presupues-
to y Cuenta Pública de la Cámara de dipu-
tados.
Reforma diversas disposiciones de la Ley Diputada Laura Itzel Castillo Juárez, inte- Propone inyectar 10 mil millones de pesos
del Infonavit. grante del grupo parlamentario del PT. a la economía popular mediante la devo-
Gaceta Parlamentaria, No. 2841-II, corres- Turnada a las Comisiones Unidas de Vi- lución de la subcuenta de vivienda a los
pondiente al 8 de septiembre de 2009. vienda y de Trabajo y Previsión Social de pensionados y pensionadas, ya sea a
la Cámara de diputados. través del pago en efectivo o del pago
inicial de créditos solidarios para que
otros miembros de las familias o allega-
dos terminen de pagar estos créditos.
Reforma y adiciona diversas disposicio- Senador Tomás Torres Mercago, integran- Pretende incluir dentro de los seguros del
nes de la LSS. te del grupo parlamentario del PRD. régimen obligatorio de la LSS, el seguro de
Gaceta del Senado número 6, correspon- Turnada a las Comisiones Unidas de Se- desempleo, que será el ingreso mensual
diente al 10 de septiembre de 2009. guridad Social y de Estudios Legislativos que percibirá el trabajador cuando por
de la Cámara de senadores. causas ajenas a su voluntad cese su rela-
ción laboral con el patrón, hasta por un
periodo de seis meses. Dicho seguro será
financiado de manera tripartita; así, la
cuota aportada por el gobierno federal
será de 1%, los patrones cubrirán una
cuota de 0.5%, y los trabajadores aporta-
rán una cuota de 0.5%; todas ellas se
calcularán sobre el salario base de cotiza-
ción.

Tesis
selectas
Capitales constitutivos. Son legales siempre que los
costos unitarios utilizados para determinarlos
hayan sido publicados en el DOF
De acuerdo con el artículo 79 de la LSS, los capitales Por su parte, el cuarto párrafo del mismo precepto dispo-
constitutivos se integran con el importe de alguna o algu- ne que los costos unitarios por nivel de atención y su ac-
nas prestaciones siguientes: asistencia médica, hospita- tualización serán aprobados por el Consejo Técnico del
lización, medicamentos y material de curación, servicios IMSS y publicados en el DOF.
auxiliares de diagnóstico y de tratamiento, intervencio- Al respecto, el 6 de marzo último, el IMSS publicó en el
nes quirúrgicas, aparatos de prótesis y ortopedia, gastos DOF el Acuerdo ACDO.SA2.HCT.250209/41.PDF, por el
de traslado del trabajador accidentado y pago de viáti- que se aprueban los costos unitarios por nivel de atención
cos, subsidios, gastos de funeral, indemnizaciones glo- médica para el año 2009; y la base de cálculo para la ac-
bales en sustitución de la pensión, en términos del último tualización de los costos unitarios por nivel de atención
párrafo de la fracción III del artículo 58 de la LSS, pensión médica para el año 2009; dichos costos unitarios se deter-
para el trabajador por riesgos de trabajo o, en su caso, minaron por cada uno de los niveles de atención médica y
estarán vigentes durante 2009.
para sus beneficiarios, y el 5% del importe de los concep-
tos que lo integren por gastos de administración. Así, para determinar un capital constitutivo el IMSS debe-
rá considerar los aspectos siguientes:
Para el fincamiento de los capitales constitutivos, al iniciar
la atención del asegurado o, en su caso, del beneficiario, el 1. El monto de los conceptos que integren el capital
IMSS establecerá por conducto de sus servicios médicos constitutivo se calculará con base en los costos uni-
el diagnóstico y el tratamiento requerido y especificará su tarios por nivel de atención médica, vigentes en la fe-
duración, tipo y número de las prestaciones en especie a cha de determinación del capital.
otorgar, así como las secuelas orgánicas o funcionales de- 2. Los costos unitarios por nivel de atención médica debe-
rivadas del siniestro, y procederá a determinar el importe rán ser actualizados por el Consejo Técnico del IMSS .
de dichas prestaciones con base en los costos unitarios
3. Los costos unitarios deben ser publicados en el DOF
por nivel de atención, aplicables para el cobro de servicios
de acuerdo con lo establecido en el artículo 112,
a pacientes no derechohabientes.
cuarto párrafo, del Racerf.
Asimismo, el tercer párrafo del artículo 112 del Racerf es-
Por lo anterior, si no se acredita la publicación en el DOF
tablece que los capitales constitutivos previstos en la
de los costos unitarios aplicados para determinar el
LSS se determinarán considerando el monto de las pres- monto del capital constitutivo, no sólo se incumplirá la
taciones económicas y el importe de las prestaciones exigencia legal prevista por el cuarto párrafo del artículo
médicas, que se calculará con base en los costos unita- 112 del Racerf, sino que además, esta circunstancia no
rios por nivel de atención médica, vigentes en la fecha de atiende a lo estipulado en el artículo 38, fracción IV, del
determinación del crédito fiscal. CFF, el cual dispone que un acto administrativo que se

Seguridad Social
notifique deberá estar debidamente fundado, motivado costos unitarios por nivel de atención médica, vigentes
y expresar la resolución, objeto o propósito de que se en la fecha de determinación del crédito fiscal; 2.- Los
trate. costos unitarios deben ser actualizados por el Consejo
Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social; y, 3.-
Por otra parte, el juicio contencioso administrativo núme-
Los costos unitarios de mérito deben ser publicados
ro 68/08-20-01-6, resuelto por la Sala Regional del Cari-
en el Diario Oficial de la Federación; en esa tesitura, si
be del TFJFA, de fecha 5 de enero de 2009, señala que
no se acredita la debida publicación en el Diario Oficial
en caso de que la autoridad determine un capital consti-
de la Federación, de los costos unitarios aplicados
tutivo con costos unitarios que no se hayan publicado en
para tales efectos, no sólo se incumple la exigencia le-
el DOF, se deberá anular el acto impugnado.
gal prevista por el artículo 112 del reglamento antes ci-
Para mayor claridad del tema, a continuación se transcri- tado, sino que además, tal circunstancia contraviene la
be el criterio aislado VI-TASR-XXXVI-17, emitido por la debida fundamentación y motivación del acto impug-
Sala Regional del Caribe del TFJFA: nado, en términos del artículo 38 fracción IV del Código
CAPITAL CONSTITUTIVO. PARA SU LEGALIDAD SE Fiscal de la Federación, por lo que en tales circunstan-
REQUIERE DE LA PUBLICACION EN EL DIARIO OFI- cias, debe anularse dicha resolución.
CIAL DE LA FEDERACION, DE LOS COSTOS UNITA-
Juicio Contencioso Administrativo Número 68/08/-20-01-6,
RIOS UTILIZADOS EN SU LIQUIDACION. De la inter-
resuelto por la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal
pretación sistemática de los establecido por el artículo
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de enero de 2009,
112 del Reglamento de la Ley del Seguro Social, en Ma-
por unanimidad de votos.
teria de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recauda-
ción y Fiscalización, se advierten tres elementos esen- Criterio aislado de salas regionales VI-TASR-XXXVI-17.
ciales que la autoridad debe valorar al momento de fin-
car un capital constitutivo, a saber: 1.- Debe calcular el Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administra-
monto de los conceptos liquidados con base en los tiva número 15, sexta época, año II, marzo de 2009.
Tip de seguridad social
¿Sabía que...?
En términos del artículo 65 del Racerf, el salario base de cotización, que servirá para la continuación
voluntaria del asegurado, será el que se haya tenido registrado al momento de la baja en el régimen
obligatorio o un salario superior, a elección del interesado, sin exceder el límite máximo señalado en
la LSS.
Si con motivo del incremento legal al salario mínimo general del área geográfica que corresponda, el sa-
lario base de cotización resulta inferior a aquél, de oficio el IMSS lo ajustará a dicho salario mínimo.
Para el caso de reingreso a la continuación voluntaria, previsto en el último párrafo del artículo 220 de
la LSS, el salario base de cotización será igual al que hubiera tenido registrado el asegurado al mo-
mento de la baja en la continuación voluntaria o un salario superior, sin exceder el límite máximo seña-
lado en la ley; además, se deberán cubrir las cuotas correspondientes al periodo comprendido entre
la fecha de la baja y la de reingreso.

Calendario de
obligaciones
OCTUBRE DE 2009
IMSS
Concepto Fecha límite de pago o presentación
Liquidación mensual de cuotas

obrero-patronales del IMSS, Lunes 19 de octubre de 2009.2
correspondientes a septiembre de 2009.1
Notas
1. De acuerdo con el artículo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarán por mensualidades vencidas, a más tardar el día 17 del mes inme-
diato siguiente.
2. De acuerdo con los artículos 3o. del Racerf y 21 del Reglamento de inscripción, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit, si es in-
hábil o viernes el último día de pago, éste se podrá realizar el siguiente día hábil.
Autodeterminación de cuotas obrero-patronales
Sin entero Con entero
Opción 1
Opción 1
Cédulas de determinación de cuotas
“COB-10” y “COB-20”, autorizadas me- Se optará por utilizar la propuesta en documento im-
diante el acuerdo 183/97, el cual se publi- preso conocida como emisión mensual anticipada,
có en el DOF del 8 de julio de 1997. para el cumplimiento de la obligación fiscal, modifi-
cando en su caso los datos contenidos en la misma
Se presentarán en las oficinas receptoras y enterando su importe en las oficinas autorizadas
instaladas para tal fin en las subdelegacio- por el IMSS para su pago (artículos 39 y 39-D de la
nes correspondientes del IMSS (artículos LSS y 113, fracción I, del Racerf).
39 de la LSS y 113, fracción II, del Racerf).
Opción 2
Opción 2
Autodeterminación de cuotas obrero-patro-
Se calcularán las cuotas obrero-patronales mediante
nales obtenida mediante el SUA y entrega
el programa informático autorizado por el SUA y se
tanto del dispositivo magnético como del
entregará el dispositivo magnético, enterando el im-
formulario de resumen de determinación en
porte correspondiente en las oficinas bancarias au-
el ente receptor autorizado o en los módu-
torizadas o en la oficina receptora, ubicada en la
los localizados en la subdelegación corres-
subdelegación de que se trate (artículos 39 y 39-A
pondiente del IMSS (artículos 39 de la LSS
de la LSS).
y 113, fracción II, del Racerf).

Juridico-Fiscal
Taller
de prácticas
Las diez principales causas por las que las autoridades
tributarias ordenan una visita domiciliaria o una
revisión de gabinete a un contribuyente
Ø Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
ción de múltiples fuentes de información directa e indirecta

Introducción
que les permite planear con mayor inteligencia los destina-
tarios de las visitas o revisiones de gabinete, a fin de procu-
Las autoridades tributarias, a fin comprobar que los contri- rar una mayor eficacia en sus actos de fiscalización.
buyentes y responsables solidarios han cumplido con sus
obligaciones y, en su caso, determinar los créditos fiscales Al respecto, se comentan las principales causas que
a su cargo, pueden ejercer las facultades de comproba- pueden motivar la decisión de las autoridades para ejer-
ción que se precisan en el artículo 42 del CFF, en forma cer sus facultades de comprobación en contra de un
conjunta, indistinta o sucesivamente; y se entiende que di- contribuyente o responsable solidario.
chas facultades se inician con el primer acto que se le noti-
fique al contribuyente.
Las diez principales causas
Con base en esa disposición legal, las autoridades hacen-
darias pueden practicar una revisión de gabinete o de es- 1. Derivadas de las observaciones e información
critorio (fracción II del artículo 42 del CFF) o una visita contenida en el dictamen fiscal
domiciliaria (fracción III del mismo ordenamiento legal), a
fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones fis-
Conforme al artículo 52, fracción III, del CFF, el contador
cales a cargo de los contribuyentes o responsables solida-
público que dictamina los estados financieros de los
rios; sin embargo, en la práctica es usual que las personas
contribuyentes se encuentra obligado a emitir conjunta-
afectadas por una visita o revisión se pregunten o cuestionen
mente con ese dictamen, un informe sobre la revisión de
cuáles fueron las razones o causas que tomaron en conside-
la situación fiscal del contribuyente, en el que consigna,
ración las autoridades fiscales para ordenar una visita o revi-
bajo protesta de decir verdad, los datos a que hace refe-
sión de ellas.
rencia el artículo 54 del reglamento del citado código,
Si bien es cierto que dichas autoridades gozan de una fa- destacando los siguientes:
cultad discrecional para decidir sobre qué contribuyente
1. Debe mencionar en forma expresa el incumpli-
ejercerán las facultades de comprobación, eso no significa
miento de las obligaciones observadas a la perso-
que estén sujetas exclusivamente a factores aleatorios o
na dictaminada, en su calidad de contribuyente o
de suerte, ya que durante los últimos años las autoridades
retenedor.
han establecido una serie de procedimientos o manuales
internos que sustentan la decisión de ejercer sus faculta- 2. Debe hacer mención expresa de que verificó el
des sobre determinadas personas, con base en la alimenta- cálculo y entero de las contribuciones federales
1a. decena Octubre-2009 D1

Jurídico-fiscal
causadas en el ejercicio, así como las cuotas obrero esas obligaciones, con base en el artículo 41, fracciones I y
patronales cubiertas o enteradas al IMSS incluidas III, del CFF.
en la relación de contribuciones a cargo del contribu-
Ahora bien, cuando el contribuyente incurre en forma rei-
yente o en su carácter de retenedor, y detallar cual-
terada en no presentar sus declaraciones o peor aún, no
quier diferencia determinada o pago omitido, inde-
acata o cumple con los requerimientos que exigen su
pendientemente de su importancia relativa.
presentación, independientemente de las medidas de
apremio que tienen las autoridades fiscales para forzar a
Asimismo, según los artículos 51 y 54 del Reglamento del los contribuyentes a presentar esas declaraciones, tam-
CFF, el contador público debe señalar y revelar diversos bién pueden ejercer en forma directa las facultades de
datos e información que se encuentren directamente rela- comprobación que establecen las fracciones II y III del ar-
cionados con el cumplimiento de las obligaciones fisca- tículo 42 del CFF, ante la sospecha de que las personas
les a cargo de la persona dictaminada. El dictamen con el se niegan a presentar las declaraciones, en virtud de se-
informe de la situación fiscal se debe enviar a las autorida- rias irregularidades en el cumplimiento sustantivo de pa-
des fiscales a través de los medios electrónicos que esta- gar los impuestos correspondientes.
blecen las reglas de carácter general.
De esta manera, sin que las autoridades ejerzan en forma

directa sus facultades de comprobación, mediante la infor- 3. Por la solicitud de datos, documentos e informes
mación y las observaciones contenidas en el dictamen for- al contribuyente o responsable solidario para
mulado por los contadores públicos, tienen conocimiento aclarar cierta información
directamente de los incumplimientos y de diversos datos e
información que puede dar lugar a inconsistencias, contra- Muchos contribuyentes o responsables solidarios han
dicciones o que el contribuyente incurre en prácticas fisca- tenido solicitudes o invitaciones fundamentadas en el ar-
les que a juicio de las autoridades son indebidas, en los tículo 41-A del CFF, mediante las cuales, les solicitan da-
términos del segundo párrafo de la fracción III del artículo tos, informes y documentos adicionales, con el propósito
52 del CFF. de aclarar la información asentada en las declaraciones
En este sentido, cuando las autoridades tienen conoci- de pagos provisionales o definitivos y del ejercicio, siem-
miento de las observaciones, incumplimientos, inconsis- pre que dicha solicitud se efectúe en un plazo no mayor
tencias, contradicciones o prácticas indebidas, pueden de tres meses siguientes a la presentación de la declara-
ejercer inicialmente la facultad que señala la fracción IV ción correspondiente.
del artículo 42 del CFF (revisión del dictamen) con base
Si bien es cierto que la solicitud de datos, documentos e
en el procedimiento que precisa el artículo 52-A del mis-
informes efectuada en los términos que establece el ar-
mo código. Del resultado de dicha revisión al dictamen,
tículo 41-A del CFF, no constituye el inicio del ejercicio
las autoridades fiscales estarán en posibilidad de ejercer
sus facultades de comprobación (visita domiciliaria o revi- de las facultades de comprobación, claramente tienen el
sión de gabinete) en forma directa sobre el contribuyente propósito de allegarse elementos por parte de los obli-
o responsable solidario, según el caso. gados directos o los terceros relacionados, a fin de pre-
parar el ejercicio de sus facultades de comprobación; es
decir, cuando las autoridades solicitan datos y documen-
2. No presentar las declaraciones mensuales, anua- tos, se presume que existe alguna inconsistencia o contra-
les y de pagos provisionales dicción en las declaraciones, de manera que sin practicar
una visita domiciliaria o revisión de gabinete que están
De acuerdo con las leyes del ISR, IETU e IVA, la mayoría de sujetas al cumplimiento de múltiples requisitos formales
los contribuyentes se encuentran obligados a presentar y de procedimiento, así como a un plazo máximo de du-
declaraciones anuales o del ejercicio, declaraciones men- ración (artículos 43 al 48 del CFF), las autoridades deci-
suales definitivas y de pagos provisionales; sin embargo, den ejercer la facultad que les concede el artículo 41-A
en ciertos casos, tales personas incumplen en forma reite- del CFF, como un medio preparatorio para allegarse de
rada esas obligaciones, y en consecuencia las autoridades elementos que guíen la decisión de ejercer o no sus fa-
tienen que requerir constantemente el cumplimiento de cultades de comprobación.
D2 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurídico-fiscal
Asimismo, cuando las autoridades efectúan una solici- probar con profundidad la legalidad de la devolución so-
tud o invitación en los términos del artículo 41-A del CFF licitada, las autoridades deberán revisar necesariamente
y el contribuyente o responsable solidario no la cumple, los ingresos y deducciones declarados.
existe el riesgo de que aquéllas no insistirán con dicha fa-
Es por ello que ante solicitudes de devoluciones recurren-
cultad y pasarán directamente a ejercer sus facultades de
tes o cuantiosas, las autoridades hacendarias pueden op-
comprobación.
tar por comprobar con mayor extensión el cumplimiento de
las obligaciones fiscales, sin limitarse específicamente a la
devolución solicitada, ello sin considerar los datos de ter-
4. Solicitud de devoluciones en forma reiterada y ceros que puedan soportar y fortalecer diversas dudas e in-
por cuantía elevada
consistencias respecto de las devoluciones solicitadas.
Según lo señalado por el artículo 22 del CFF, las autori-

dades fiscales se encuentran obligadas a devolver las 5. Denuncia de particulares relacionados con el
cantidades pagadas indebidamente y las que procedan contribuyente o responsable solidario
conforme a las leyes fiscales, en un plazo de 45 días siguien-
tes a la fecha en que se presentó la solicitud de devolución.
Asimismo, para verificar o comprobar la procedencia de la Si bien es cierto que el CFF no hace referencia alguna a la
devolución, las autoridades pueden requerir a los contribu- posibilidad de que los particulares presenten denuncias o
yentes, los datos, documentos e informes adicionales; sin quejas acerca de acciones u omisiones cometidas por los
embargo, en ambos casos (verificación o comprobación), contribuyentes, no se puede negar que muchas personas
dichas autoridades no ejercen las facultades de comproba- acuden ante las autoridades tributarias para denunciar o
ción que establece el artículo 42 del CFF, y las únicas conse- ponerlos en conocimiento de hechos o situaciones que
cuencias negativas que se pueden producir por el ejercicio presumiblemente se traducen en el incumplimiento de
de tales facultades de verificación o comprobación, es que obligaciones fiscales a cargo de contribuyentes o respon-
la solicitud de devolución sea improcedente o se tenga por sables solidarios. Por ello, es usual que las autoridades
no presentada; es decir, la revisión o comprobación gira en reciban denuncias o quejas como las siguientes:
torno a la solicitud de devolución, de modo que en muchos
1. Que el contribuyente no expide los comprobantes fis-
casos las autoridades no pueden profundizar la revisión del
cales por los ingresos o las actividades que realiza.
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente
solicitante. 2. Que el contribuyente o responsable solidario (pa-
trón) paga salarios a sus trabajadores, sin cumplir
Por otra parte, existen casos en los que las autoridades
con las obligaciones que en su calidad de retenedor
fiscales probablemente ya concedieron la devolución de
le imponen las disposiciones fiscales, aunado al in-
los saldos a favor, pero por la recurrencia de las solicitu-
cumplimiento en materia de cuotas y aportaciones
des o por el importe de las mismas, tales autoridades
de seguridad social.
consideran necesario ejercer las facultades de compro-
bación que establece el artículo 42 del CFF, a fin de pro- 3. Que el contribuyente realiza actividades gravadas o
fundizar la revisión del cumplimiento de las obligaciones que causan el pago de diversas contribuciones, pero
fiscales. Es importante no perder de vista que la solicitud no está dado de alta en el RFC.
de devolución no constituye por sí misma un detonante
automático para que las autoridades decidan ejercer sus
facultades de fiscalización, pero en muchas ocasiones la En estos casos y en otros, probablemente las autoridades
única manera de comprobar la legalidad de la devolución no le den seguimiento a las denuncias y quejas presenta-
concedida es profundizando los actos de fiscalización res- das por particulares relacionados con el contribuyente o
pecto de los antecedentes y la base que soporte el su- responsable solidario, pero no se puede negar que tales
puesto derecho a la devolución. Por ejemplo, está el caso instrumentos pueden poner en conocimiento de las au-
de un saldo a favor del ISR por pagos provisionales en toridades hacendarias acciones y omisiones que entra-
exceso, que se origina de un ejercicio fiscal en que la ñan el incumplimiento de las obligaciones fiscales; en
persona moral contribuyente tuvo ingresos acumulables consecuencia, con base en ellas pueden tomar la deci-
inferiores a sus deducciones (pérdida fiscal). Para com- sión de ejercer sus facultades de comprobación.

Jurídico-fiscal
6. Información de funcionarios y fedatarios públicos minos que establece el artículo 107 de la Ley del ISR, y
las autoridades fiscales podrían ejercer sus facultades
Entre las facultades de comprobación que tienen las au- de comprobación en contra de esa persona física a fin de
toridades fiscales, destaca la prevista en la fracción VII que explique tal discrepancia entre los ingresos declara-
del artículo 42 del CFF, que les permite recabar de los dos y sus erogaciones.
funcionarios, empleados públicos y fedatarios, los infor-
mes y datos que posean con motivo de sus funciones.
A través de dicha disposición legal, las autoridades fisca- 7. Información que presentan los contribuyentes a
través de las declaraciones informativas
lizadoras pueden obtener datos e información en poder
de otras autoridades fiscales (IMSS, Infonavit, autorida-
des estatales o municipales) o administrativas (Secretaría Conforme a los artículos 86 y 133 de la Ley del ISR, así
del Trabajo, SE, etcétera) que les permite el conocimiento como al artículo 32 de la Ley del IVA, las personas morales
de hechos, acciones y omisiones que presumiblemente y las personas físicas que realizan actividades empresaria-
podrían acreditar el incumplimiento de obligaciones fis- les y profesionales se encuentran obligadas a presentar di-
cales. Asimismo, los fedatarios (notarios, corredores públi- versas declaraciones informativas, entre las que destacan
cos) en el ejercicio de sus funciones tienen conocimiento de las siguientes:
diversos hechos y actos jurídicos (enajenación de bienes in-
muebles, constitución de sociedades, actas de asamblea 1. La declaración informativa de clientes y proveedo-
extraordinarias) que dan nacimiento al pago de diversos im- res, la cual se debe presentar a más tardar el 15 de
puestos. En este sentido, mediante la información y los febrero de cada año, a fin de informar sobre las ope-
datos que proporcionan esos fedatarios, las autoridades raciones efectuadas en el año de calendario inme-
fiscales logran obtener una invaluable información res- diato anterior con clientes y proveedores.
pecto de las operaciones y actos jurídicos que celebran
2. La declaración informativa de retenciones, la cual se
las personas físicas y morales, que les permiten medir o
debe presentar a más tardar el 15 de febrero de cada
cuantificar el nivel de ingresos o erogaciones que reali-
año, respecto de las personas a las que en el año de
zan tales personas y compararlos o cotejarlos con la infor-
calendario inmediato anterior se les hubiera efectua-
mación de las declaraciones de impuestos, a fin de localizar
do retenciones del ISR.
posibles contradicciones, discrepancias e inconsistencias
en las declaraciones y avisos presentados por los contribu- 3. La declaración informativa mensual (Diot), mediante
yentes o responsables solidarios. la cual se proporciona información sobre el pago,
retención, acreditamiento y traslado del IVA en las
Por ejemplo, conforme al artículo 27 del CFF, los fedata-
operaciones con proveedores.
rios públicos están obligados a informar a las autorida-
des tributarias respecto de las escrituras públicas en las A través de estas y otras declaraciones informativas que
que se hagan constar actas constitutivas, de fusión, esci- se presentan en forma anual o mensual, las autoridades
sión o de liquidación, aquellos casos en los que no se fiscales obtienen una vasta información sobre los actos y
demostró dentro del mes siguiente a la firma de la escri- operaciones que realizan los contribuyentes y responsa-
tura, que la persona moral presentó la solicitud de inscrip- bles solidarios, relacionados directamente con los ingre-
ción o el aviso correspondiente al RFC. En este sentido, sos, actos o actividades gravados, deducciones, gastos o
supongamos que el fedatario informa que el 20 de sep- erogaciones, IVA causado y acreditable, así como impues-
tiembre de 2009 se celebró una compraventa de bienes in- tos retenidos. Con base en esa información, las autorida-
muebles en la que una persona física en su calidad de parte des pueden cotejar o compulsar fácilmente la veracidad de
compradora (adquirente) pagó el precio de $10’000,000; la información contenida en las declaraciones anuales o
al respecto, las autoridades fiscales que reciban la infor- del ejercicio y las declaraciones mensuales definitivas.
mación pueden proceder a verificar si el monto pagado Por ejemplo, en la declaración anual del ISR correspon-
por esa adquisición es congruente con los ingresos decla- diente al ejercicio fiscal de 2009, una persona declaró in-
rados por esa persona física en el ejercicio fiscal de 2009. gresos acumulables por un monto total de $5’000,0000 y
Si en la declaración anual se comprueba que la persona fí- deducciones autorizadas por $5’100,000; sin embargo, a
sica declaró ingresos acumulables totales de $1’000,000, través de las declaraciones informativas presentadas por
entonces se actualizará una discrepancia fiscal en los tér- terceros relacionados con dicha persona (sus clientes y

Jurídico-fiscal
proveedores de bienes y servicios), la autoridad obtiene de fondos en las cuentas de los contribuyentes o
datos que le permiten presumir que los ingresos acumu- por omisión de la institución.
lables en ese año fueron mayores y las deducciones to- b) Proporcionar anualmente, a más tardar el 15 de
tales fueron por un monto inferior; por tanto, el ejercicio
febrero, la información del impuesto recaudado
de las facultades de comprobación sobre ese contribu-
conforme a esa ley y del pendiente de recaudar
yente no es aleatorio o a ciegas, ya que las autoridades
obtuvieron previamente datos que les permitieron sos- por falta de fondos en las cuentas de los contri-
pechar sobre la veracidad de la declaración y el correc- buyentes o por omisión de la institución de que
to cumplimiento de las obligaciones fiscales. se trate.
Conforme a las reglas de carácter general (regla II.11.1

de la RMF para 2009-2010), la información que propor-
8. Depósitos y movimientos bancarios o financieros cionan los bancos o las casas de bolsa (entre otros),
le permite identificar y detectar a las autoridades fis-
En los últimos años, uno de los principales instrumentos cales, los datos fiscales y personales de la persona o
que utilizan las autoridades fiscales para comprobar el cuentahabiente que percibe el depósito en efectivo y
cumplimento de las obligaciones de las personas físicas el monto de ese depósito, en los términos que esta-
y morales, son precisamente los depósitos y movimien- blece la ley de la materia.
tos bancarios ante diversas instituciones financieras, ta-
3. Con fundamento en los artículos 32-B, fracción IV, y
les como las casas de bolsa y las casas de cambio, pues
42, fracción II, del CFF, las instituciones de crédito
en nuestro país, el secreto bancario y financiero no cons-
(bancos) se encuentran obligadas a proporcionar
tituye un derecho irrestricto a favor de las personas, ya
por conducto de la Comisión Nacional Bancaria y de
que ese derecho tiene diversas excepciones, a través de
Valores la información de los depósitos, servicios, fi-
las cuales las autoridades fiscales, financieras, de procu-
deicomisos o cualquier tipo de operación, que soli-
ración de justicia y jurisdiccionales pueden acceder sin
citen las autoridades fiscales a través del mismo
muchas limitaciones a todos y cada uno de los movimien-
conducto.
tos bancarios, de inversiones y financieros que realizan
las personas, estén o no dadas de alta ante el RFC. Entre Con base en esta obligación a cargo de las instituciones
los mecanismos más utilizados para obtener esa informa- de crédito, las autoridades fiscales pueden obtener entre
ción, destacan los siguientes: otros datos y documentos, una copia de todos y cada
uno de los estados de cuenta bancarios de las personas
1. Las instituciones de crédito (bancos), casas del bol-
(estén o no inscritas en el RFC) durante uno o varios ejer-
sa, casas de cambio, instituciones de seguros y fian-
cicios fiscales, copia de todos y cada uno de los cheques
zas, entre otras, se encuentran obligadas a reportar a
expedidos o librados por el contribuyente al frente y al re-
la SHCP, por conducto del SAT, las operaciones que
verse del cheque (para verificar los endosos).
en los términos de diversas disposiciones legales, re-
glamentarias o de carácter general encuadren dentro Considerando toda esa información bancaria y financie-
del concepto de operaciones inusuales, preocupan- ra que reciben o requieren las autoridades fiscales, las
tes o relevantes que realizan sus clientes. autoridades pueden verificar, comprobar, compulsar o
En este sentido, la apertura de una cuenta o un depó- cotejar claramente la veracidad de la información conteni-
sito bancario por un importe elevado podría encuadrar da en las declaraciones anuales o mensuales definitivas,
dentro de alguna de las operaciones (inusual, preocu- así como el incumplimiento de obligaciones en materia
pante, relevante) que obligan a las instituciones del del RFC. Por ejemplo, mediante la información que las
instituciones financieras envían en los términos de la Ley
sistema financiero a ponerlas en conocimiento de las
del IDE, las autoridades pueden tener conocimiento de
autoridades fiscales.
que una persona física que no esté dada de alta en el
2. Con fundamento en el artículo 4o. de la Ley del IDE, RFC, realiza cuantiosos depósitos en efectivo en sus
las instituciones financieras se encuentran obliga- cuentas bancarias. Con ello, la autoridad fiscalizadora po-
das a proporcionar al SAT la siguiente información: dría ejercer sus facultades de comprobación, a fin de veri-
a) Informar mensualmente sobre el importe del IDE ficar el origen de esos depósitos, la razón por la cual no
recaudado y el pendiente de recaudar por falta está dada de alta una persona en ese registro y requerir

Jurídico-fiscal
una explicación sobre el origen y la procedencia de los no vinculativos de las disposiciones fiscales en los
mismos. que exponen ciertas prácticas, acciones u omisiones
que a su juicio son indebidas y contravienen diversas
Por otro lado, mediante los estados de cuenta bancarios disposiciones fiscales. Por ejemplo, respecto a esas
de una persona física o moral, las autoridades pueden prácticas se pueden destacar los siguientes criterios:
obtener dados e información que les permita identificar
ciertas inconsistencias o contradicciones con los ingre-
sos acumulables o con los actos o actividades gravados 05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión
declarados. social.
Se considera que realiza una práctica fiscal indebida:

9. Prácticas fiscales indebidas y detectadas por las
autoridades fiscales I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna
contribución o para obtener un beneficio en perjuicio del
fisco federal, constituya o contrate de manera directa o in-
En ejercicio de las facultades que les concede el artículo directa a una sociedad cooperativa, para que ésta le pres-
42 del CFF, cada mes, las autoridades inician, desarrollan te servicios idénticos, similares o análogos a los que sus
y concluyen visitas domiciliarias, revisiones de gabinete o trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan
revisiones de dictamen sobre contribuyentes o responsa- prestado.
bles solidarios en todos el país. A través de los datos e in-
formación que recopilan en el ejercicio de tales facultades II. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades
o a través de otros medios (cursos, revistas especializa- entregadas a sus socios cooperativistas, provenientes del
das, foros, juicios ante los tribunales, etcétera) pueden lle- Fondo de Previsión Social, así como el socio cooperativis-
var a tener conocimiento de diversas acciones, omisiones ta que no considere dichas cantidades como ingresos por
o estrategias que no son aisladas o individualizadas, en los que está obligado al pago del ISR.
virtud de que diversos contribuyentes las han venido apli-
cando a fin de reducir su carga impositiva. En este senti- III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe
do, cuando las autoridades detectan un cierto patrón de en la realización o la implementación de cualquiera de las
conducta por parte de varios contribuyentes o de un gre- prácticas anteriores.
mio o sector en general (médicos, transportistas, escuelas,
maquiladoras, sociedades cooperativas) y consideran que Este criterio también es aplicable a las sociedades en
las acciones, omisiones o estrategias aplicadas contravie- nombre colectivo o en comandita simple.
nen las disposiciones fiscales, dichas autoridades pueden
optar por las siguientes medidas:
02/IVA. Alimentos preparados para su consumo en el
1. Con fundamento en el artículo 33 del CFF, realizan lugar de su enajenación.
una campaña de difusión en diversos medios de co-
municación, a fin de informar a las personas físicas o Se consideran alimentos preparados para su consumo en
morales de que las autoridades fiscales tienen co- el lugar de su enajenación, los que resulten de la combina-
nocimiento de acciones, omisiones, estrategias o ción de aquellos productos que, por sí solos y por su desti-
planeaciones que a su juicio contravienen diversas no ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de
disposiciones fiscales y advierten sobre los riesgos someterse a otro proceso de elaboración adicional, cuan-
de aplicarlas o implementarlas. do queden a disposición del adquirente los instrumentos o
Por ejemplo, cuando se informa a través de los me- utensilios necesarios para su cocción o calentamiento.
dios de comunicación el hecho de que se ha detecta-
Se ha detectado que algunas tiendas de las denominadas
do que en varios sectores de profesionistas se in-
“de conveniencia” han aplicado equivocadamente el ar-
cumple con la obligación de expedir los recibos de
honorarios por los servicios profesionales otorgados. tículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del IVA y calculado
el gravamen a la tasa del 0%, por las enajenaciones que
2. Con fundamento en el artículo 33, fracción I, inciso h, realizan, no obstante que el último párrafo de dicha frac-
dan a conocer en el anexo 3 de la RMF, los criterios ción los grava a la tasa general.

Jurídico-fiscal
Según se observa, en todos los casos se trata de accio- aleatorio que no considera ninguna de las nueve causas
nes, maniobras o estrategias que las autoridades fisca- antes mencionadas y que se puede sintetizar de la si-
les consideran indebidas y que contravienen diversas guiente manera: “muy mala suerte”.
disposiciones fiscales.
Aunado a las medidas de difusión o de comunicación so-
bre las prácticas fiscales indebidas, las autoridades tam- Conclusión
bién pueden implementar un programa de fiscalización
que en atención a dichas prácticas genere los criterios o
Conforme han avanzado los años y se han modernizado
las reglas internas, a fin de que las autoridades ejerzan
los sistemas de comunicación, así como el envío y recep-
sus facultades de comprobación sobre aquellos contribu-
ción de datos, documentos e información en forma electró-
yentes en los que se tengan indicios de que han im-
nica, paralelamente con la implementación de reformas y
plementado las acciones o estrategias indebidas o simple-
cambios en diversas leyes, reglamentos o resoluciones,
mente ejercer las facultades de comprobación sobre un
la decisión por parte de las autoridades fiscales respecto
grupo o sector de contribuyentes o responsables solida-
de la persona y las obligaciones que serán objeto del ejer-
rios susceptibles a la implementación de las acciones,
cicio de sus facultades de comprobación ya no depende
estrategias o planeaciones que se pretendan combatir. Por
en gran medida de elementos aleatorios, sino de procedi-
ejemplo, con base en los criterios no vinculativos que re-
mientos y mecanismos de inteligencia fiscal que se ali-
producimos anteriormente, las autoridad podría generar
mentan de múltiples fuentes de información y datos, a fin
un programa anual de fiscalización sobre aquellas perso-
de que las visitas domiciliarias o las revisiones de gabine-
nas morales constituidas como sociedades cooperativas
te se dirijan sobre aquellos contribuyentes o responsa-
o sobre aquellos contribuyentes (tiendas de convenien-
bles solidarios en los que ya existan ciertos indicios que
cia) que dentro de sus actividades se encuentre la venta
presuman el probable incumplimiento de las obligaciones
de alimentos preparados para su consumo en el lugar en
fiscales, procurando con ello un menor costo en recursos
que se enajenen.
humanos y financieros a cargo del Estado y mejores resul-
tados en el ejercicio de las facultades de comprobación.
10. Criterios aleatorios En esta ocasión, se expusieron las principales causas
que pueden sustentar la decisión de las autoridades
En el ejercicio de las facultades de comprobación, siem- para ejercer sus facultades de comprobación en contra
pre estará presente en mayor o menor medida, un factor de un contribuyente o responsable solidario.
Tip jurídico-fiscal
¿Sabía que...?
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración periódica podrán acreditar el importe de
los estímulos fiscales a que tengan derecho, contra las cantidades que están obligados a pagar, siem-
pre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estímulos fiscales y, en su
caso, cumplan con los demás requisitos formales que se establezcan en las disposiciones que otor-
guen los estímulos, inclusive el de presentar certificados de promoción fiscal o de devolución de im-
puestos. En los demás casos siempre se requerirá la presentación de los certificados de promoción
fiscal o de devolución de impuestos, además del cumplimiento de los otros requisitos que
establezcan los decretos en que se otorguen los estímulos.
Lo anterior, en términos del artículo 25 del CFF.

Practica 556

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Organo informativo de estudio y análisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV

AÑO XIX  NÚMERO 556

5 Determinación del IEPS correspondiente a la prestación

5 Determinación de la retención del ISR por salarios

TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS · Las diez principales causas por

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A17)

EFECTOS DE LOS INCREMENTOS PROPUESTOS A LA TARIFA DEL ISR

RESUMEN DE INICIATIVAS DE REFORMA A DIVERSAS LEYES FISCALES PRESENTADAS

Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A50)

EL HECHO DE QUE LA LEY DEL IVA INCLUYA LA EXPRESION “Y CUALQUIER

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER LA PENSION POR CESANTIA EN EDAD AVANZADA

1. Criterios generales de política económica.

Ley del ISR

1a. decena Octubre-2009 A17

q Total de ingresos acumulables $47’603,876

Determinación del ISR del ejercicio 2010.

Total de ingresos acumulables $47’603,876

(–) Total de deducciones autorizadas 41’375,346

(=) Utilidad fiscal antes de la PTU del ejercicio 6’228,530

(–) PTU pagada en el ejercicio 524,500

(=) Utilidad fiscal del ejercicio 5’704,030

(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 0

(=) Resultado fiscal 5’704,030

(x) Tasa de ISR 30%

(=) ISR a cargo en el ejercicio 2010 $1’711,209

A18 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

q Total de ingresos acumulables $28’805,920

1. Determinación de la reducción del ISR en el ejercicio 2010.

Total de ingresos acumulables $28’805,920

2. Determinación del ISR a cargo en el ejercicio 2010.

ISR causado en el ejercicio 2010 $1’590,675

1a. decena Octubre-2009 A19

q Importe de los dividendos pagados $345,000

Determinación del ISR por enterar por el pago de dividendos.

Monto de los dividendos distribuidos $345,000

A20 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

q Importe de los dividendos pagados $420,000

Determinación del ISR por enterar por el pago de los dividendos.

1a. decena Octubre-2009 A21

q Utilidad gravable por servicios profesionales $564,130

1. Determinación de la base del impuesto del ISR anual.

Utilidad gravable por servicios profesionales $564,130

A22 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Base del impuesto $522,630.00

1a. decena Octubre-2009 A23

q Total de ingresos gravados por salarios percibidos en el mes $8,180.00

1. Determinación de la base gravable del impuesto.

Total de ingresos percibidos

(–) Impuesto local a los ingresos por

(=) Base gravable $8,180.00 $8,180.00

Base gravable $8,180.00 $8,180.00

(–) Límite inferior 7,399.43 6,663.69

(=) Excedente sobre el límite inferior 780.57 1,516.31

(x) Por ciento sobre el excedente

(=) Impuesto marginal 124.89 259.90

(+) Cuota fija 594.24 514.14

(=) ISR a cargo conforme a la tarifa

Base gravable $8,180.00 $8,180.00

(¯) Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo ¯ ¯

(=) Subsidio para el empleo $0.00 $0.00

AÑO XIX NÚMERO 556