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2009

Norma Internacional de Auditora 240


Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de los Estados Financieros.

El propsito
Es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. Trata del procedimiento que da el auditor en respuesta a los riesgos evaluados en relacin con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

Norma Internacional de Auditora 240


Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de los Estados Financieros.

Esta Norma
Describe dos tipos de fraudes que son relevantes para el Auditor Representaciones errneas que resultan de la malversacin de Activos y Representacin Errnea que resultan de la informacin financiera fraudulenta.

Norma Internacional de Auditora 240


Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de los Estados Financieros.

Diferencia entre Error y Fraude:

El trmino Error se refiere a una representacin errnea no intencionada en los Estados Financieros incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin.

Tales como: Equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los Estados Financieros. Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos. Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

NIA 240 Responsabilidad ante el Fraude


El trmino fraude se refiere a un acto intencional por

parte de uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados del mando, empleados o terceras partes, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

El trmino Fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados del mando, empleados o terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Tipos de Representaciones Errneas: Dos tipos: Representaciones errneas resultantes informacin financiera fraudulenta y Representaciones errneas malversacin de activos. resultantes de

de

La informacin financiera fraudulenta implica representaciones errneas intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos.

La informacin financiera fraudulenta puede lograrse de la siguiente manera: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentacin de soporte con los que se preparan los estados financieros. Representacin errnea u omisin intencional en los estados financieros. Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificacin, manera de presentacin o revelacin.

La informacin financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administracin sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de manera efectiva.

Usando tcnicas como:


Registrar asientos ficticios en el libro diario. Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros, hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo que se reporta. Alterar registros y trminos relacionados transacciones importantes e inusuales. con

La malversacin de activos implica el robo de activos de una entidad y, a menudo, se perpetra por empleados en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia, puede tambin involucrar a la administracin, donde generalmente hay ms posibilidad de simular u ocultar las malversaciones en formas difciles de detectar.
Ejemplos Falsificar recibos. Robar inventario para uso personal o para venta. Pagos a vendedores ficticios.

Responsabilidades de los encargados corporativo y de la administracin

del

gobierno

La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administracin.
Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad asegurar, mediante supervisin de la administracin la integridad, control y vigilancia de la informacin financiera y administrativa de una entidad.

Es responsabilidad de la Administracin de una entidad establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimiento para ayudar a lograr el objetivo de asegurar tanto como la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad.

Responsabilidades del auditor


Una Auditoria conducida de acuerdo con NIAs est planeada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, causada ya sea por Fraude o Error. El auditor no es y no puede ser considerado responsable de la prevencin de Fraude y Error.

Limitaciones inherentes de una Auditora

Riesgo de que no detectar, una representaciones errneas de importancia relativa es debido al fraude es mas alto, al que es debido al error. Riesgo mayor en fraude de la administracin que fraude de los empleados.

Escepticismo Profesional
El auditor deber mantener una actitud de escepticismo Profesional en toda auditoria, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representacin errnea de importancia relativa debido al fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administracin y los encargados.

Discusiones entre el Equipo de Trabajo

Debern discutir susceptibilidad de los Estados Financieros de la entidad a representaciones errneas de importancia relativa en los Estados Financieros de Fraude.

Riesgo de Auditoria.
Es el riesgo de que el Auditor emita una opinin inapropiada de auditora cuando los Estados Financieros estn presentados en forma errnea de importancia relativa.

Tres componentes que son: Riesgo inherente. Riesgo de control. Riesgo de Deteccin.

El auditor deber planear procedimientos sustantivos para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de que no sean detectadas las representaciones errneas resultantes de fraude o error.

Cuando se evala, el auditor deber considerar como podran ser presentados en forma errnea de importancia relativa los Estados Financieros como resultado Fraude o Error. El fraude es generalmente encubierto y difcil de detectarlo, el auditor utiliza su conocimiento para identificar condiciones que proporcionen una oportunidad para cometer fraude. Procedimiento cuando las circunstancias indican una posible representacin errnea. El auditor considerar los componentes de riesgos de auditoria hecha durante la planeacin y deber ser revisada en su naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditora puede necesitar ser reconsiderada.

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de Fraude.

Si el auditor a determinado que una representacin errnea es, o puede ser, el resultado de fraude, ste evaluar la posibilidad de colusin que implique a empleados, administracin o terceras partes cuando considera la confiabilidad de la evidencia.

Representacin de la Administracin.
Es importante que el auditor obtenga una representacin escrita de la administracin, confirmando que ha revelado al auditor todos los hechos relativos a cualquier fraude o presuntos fraudes de que se tenga conocimiento o que puedan haber efectuado a la entidad.

Comunicacin
Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o presunto fraude y/o error, deber comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y ejecutoras. La comunicacin oportuna es importante porque permite a la administracin tomar accin segn sea necesario.

En el caso de la comunicacin a las autoridades reguladoras y ejecutoras, el auditor debe mantener la confidencialidad de informacin del cliente pero la confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o juzgados. Debiendo adems comunicar las debilidades de importancia relativa en el control interno a la administracin y a los encargados del mando.