ESTUDIO COMPARATIVO

DEL

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

EN LAS

COMUNIDADES AUTNOMAS

DEPSITO LEGAL

Ni el editor ni los autores se hacen responsables de las consecuencias que pudieran ser ocasionadas a las personas que acten o dejen de actuar como resultado de alguna informacin contenida en esta publicacin.

CTEDRA ALTAE DE ESTUDIOS FINANCIEROS Y FISCALES

Director: Dr. Cecilio Moral Bello

Consejo Asesor: Secretario del Consejo: Dra. Mara Coronado Vaca Vocales: Dr. Rafael Muoz Orcera Don Marcelino Blanco Garnacho Don Pedro Herrera Eusebio

Equipo Investigador: Dra. Natalia Cassinello Plaza Doa Silvia Haro Cabas Dr. Cecilio Moral Bello

GLOSARIO

(=E): AA: AJ: ART: BI: C. Valenciana: CC: CCAA: DGT: EAP: GP: GI: GII: GIII: GIV: INE: IP: IPREM: IRFP: IS: ISD: ITP y AJD: LGT: LIP: LIRPF: LIS: LISD:

Aplicacin de la normativa Estatal. Asalariado Agrario. Agricultor Joven. Artculo. Base Imponible. Comunidad Valenciana. Cdigo Civil espaol. Comunidades Autnomas. Direccin General de Tributos. Explotacin Agraria Prioritaria. Grupo de Parentesco. Grupo de Parentesco I segn artculo 20 de la LISD. Grupo de Parentesco II segn artculo 20 de la LISD. Grupo de Parentesco III segn artculo 20 de la LISD. Grupo de Parentesco IV segn artculo 20 de la LISD. Instituto Nacional de Estadstica. Impuesto sobre el Patrimonio. Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Impuesto sobre Sociedades. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Ley General Tributaria. (Ley 58/2003). Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991). Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (Ley 35/2006). Impuesto sobre Sociedades. (RDLey 4/2004). Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (Ley 29/1987).

CN: PP: PPI: PPII: PPIII: PPIV: PTOS %: PYME: TMG: TMGA: TMGE:

Cifra de Negocios. Patrimonio Preexistente. Patrimonio Preexistente para el tramo I. Patrimonio Preexistente para el tramo II. Patrimonio Preexistente para el tramo III. Patrimonio Preexistente para el tramo IV. Puntos porcentuales. Pequea y Mediana Empresa. Tipo Medio Gravamen, calculado como cociente entre deuda tributaria a pagar y la base imponible. Tipo Medio Gravamen (Deuda Tributaria/BI) Autonmico. Tipo Medio Gravamen (Deuda Tributaria/BI) Estatal.

10

NDICE GLOSARIO ............................................................................................................................................... 9 0. INTRODUCCIN ............................................................................................................................ 15

0.1. 0.2. 0.3. 0.4 OBJETO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIN ............................................................................................. 15 METODOLOGA DEL TRABAJO ............................................................................................................... 16 ESTADO DE LA CUESTIN EN ESPAA EN EL AO 2007 ......................................................................... 18 ESTRUCTURA DEL TRABAJO .................................................................................................................. 21

1.

SELECCIN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA NORMATIVA ESTATAL PARA LA ELABORACIN DEL ESTUDIO ...................................................................................................... 23
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. INTRODUCCIN A LA NORMATIVA ESTATAL DEL ISD........................................................................... 23 NATURALEZA Y OBJETO ........................................................................................................................ 23 MBITO TERRITORIAL ........................................................................................................................... 23 HECHO IMPONIBLE ................................................................................................................................ 24 SUJETO PASIVO ..................................................................................................................................... 25 OBLIGACIN PERSONAL ........................................................................................................................ 26 OBLIGACIN REAL ................................................................................................................................ 26 RESPONSABLES SUBSIDIARIOS............................................................................................................... 26 BASE IMPONIBLE ................................................................................................................................... 27 1.9.1. Adquisiciones mortis causa ..................................................................................................... 27 1.9.2. Adquisiciones inter vivos ......................................................................................................... 30 1.9.3. Seguros sobre la vida............................................................................................................... 30 1.9.4. Comprobacin de valores........................................................................................................ 31 1.10. BASE LIQUIDABLE .......................................................................................................................... 32 1.10.1. Adquisiciones mortis causa ..................................................................................................... 32 1.10.2. Adquisiciones inter vivos ......................................................................................................... 35 1.11. TIPO DE GRAVAMEN. TARIFA ......................................................................................................... 38 1.12. CUOTA TRIBUTARIA ....................................................................................................................... 39 1.13. DEVENGO ....................................................................................................................................... 40 1.14. PRESCRIPCIN ................................................................................................................................ 41 1.15. NORMAS ESPECIALES ..................................................................................................................... 41 1.15.1. Usufructos................................................................................................................................ 41 1.15.2. Sustituciones ............................................................................................................................ 43 1.15.3. Fideicomisos............................................................................................................................ 43 1.15.4. Reservas................................................................................................................................... 44 1.15.5. Particin y excesos de adjudicacin........................................................................................ 45 1.15.6. Repudiacin y renuncia ........................................................................................................... 45 1.15.7. Donaciones especiales............................................................................................................. 46 1.15.8. Acumulacin de donaciones .................................................................................................... 46 1.16. OBLIGACIONES FORMALES ............................................................................................................. 47 1.16.1. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares ........................................................ 47 1.16.2. Efectos de la falta de presentacin .......................................................................................... 48 1.17. INFRACCIONES Y SANCIONES ......................................................................................................... 48 1.18. GESTIN DEL IMPUESTO ................................................................................................................. 48 1.18.1. Normas generales .................................................................................................................... 48 1.18.2. Documentos a presentar .......................................................................................................... 49 1.18.3. Plazos de presentacin, prrroga y suspensin....................................................................... 50 1.18.4. Lugar de presentacin de los documentos............................................................................... 51 1.18.5. Cuestiones de competencia...................................................................................................... 53 1.18.6. Tramitacin ............................................................................................................................. 53 1.18.7. Liquidaciones parciales........................................................................................................... 54 1.18.8. Pago del impuesto ................................................................................................................... 54 1.18.9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................................................... 55 1.19. AUTOLIQUIDACIN ........................................................................................................................ 56 1.19.1. Requisitos y presentacin ........................................................................................................ 56 1.19.2. Tramitacin ............................................................................................................................. 57 1.19.3. Autoliquidaciones parciales .................................................................................................... 58

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1.19.4. Aplazamientos y fraccionamientos .......................................................................................... 58 PROCEDIMIENTOS ESPECIALES ....................................................................................................... 59 1.20.1. Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles....................................................... 59 1.20.2. Procedimiento para la adicin de bienes a la masa hereditaria. ............................................ 59 1.20.3. Procedimiento para la deduccin de deudas del causante puestas de manifiesto con posterioridad al ingreso del impuesto. .................................................................................... 60 1.20.4. Procedimiento para la deduccin de deudas del donante satisfechas por el donatario.......... 60 1.20.5. Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisicin por la Administracin............... 61 1.20.6. Procedimiento para la devolucin del impuesto correspondiente a bienes sobre los que la Administracin haya ejercitado el derecho de adquisicin..................................................... 62 1.20.7. Tasacin pericial contradictoria ............................................................................................. 62 1.21. CIERRE REGISTRAL ........................................................................................................................ 64 1.20.

2.

SELECCIN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA REGULACIN AUTONMICA PARA LA ELABORACIN DEL ESTUDIO ...................................................................................................... 65
2.1. ANDALUCA .......................................................................................................................................... 65 2.1.1. Sucesiones................................................................................................................................ 65 2.1.2. Donaciones .............................................................................................................................. 66 2.1.3. A destacar ................................................................................................................................ 66 2.2. ARAGN................................................................................................................................................ 67 2.2.1. Sucesiones................................................................................................................................ 67 2.2.2. Donaciones .............................................................................................................................. 69 2.2.3. A destacar ................................................................................................................................ 69 2.3. ASTURIAS .............................................................................................................................................. 70 2.3.1. Sucesiones................................................................................................................................ 70 2.3.2. Donaciones .............................................................................................................................. 72 2.3.3. A destacar ................................................................................................................................ 72 2.4. BALEARES ............................................................................................................................................. 72 2.4.1. Sucesiones................................................................................................................................ 74 2.4.2. Donaciones .............................................................................................................................. 76 2.4.3. A destacar ................................................................................................................................ 78 2.5. CANARIAS ............................................................................................................................................. 79 2.5.1. Sucesiones................................................................................................................................ 79 2.5.2. Donaciones .............................................................................................................................. 81 2.5.3. A destacar ................................................................................................................................ 82 2.6. CANTABRIA ........................................................................................................................................... 82 2.6.1. Sucesiones................................................................................................................................ 83 2.6.2. Donaciones .............................................................................................................................. 85 2.6.3. A destacar ................................................................................................................................ 85 2.7. CASTILLA Y LEN ................................................................................................................................. 86 2.7.1. Sucesiones................................................................................................................................ 86 2.7.2. Donaciones .............................................................................................................................. 89 2.7.3. A destacar ................................................................................................................................ 92 2.8. CASTILLA-LA MANCHA ........................................................................................................................ 93 2.8.1. Sucesiones................................................................................................................................ 93 2.8.2. Donaciones .............................................................................................................................. 95 2.8.3. A destacar ................................................................................................................................ 96 2.9. CATALUA ............................................................................................................................................ 97 2.9.1. Sucesiones................................................................................................................................ 98 2.9.2. Donaciones ............................................................................................................................ 102 2.9.3. A destacar .............................................................................................................................. 103 2.10. EXTREMADURA ............................................................................................................................ 103 2.10.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 103 2.10.2. Donaciones ............................................................................................................................ 105 2.10.3. A destacar .............................................................................................................................. 105 2.11. GALICIA ....................................................................................................................................... 106 2.11.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 106 2.11.2. Donaciones ............................................................................................................................ 108 2.11.3. A destacar .............................................................................................................................. 110 2.12. MADRID ....................................................................................................................................... 110

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2.12.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 112 2.12.2. Donaciones ............................................................................................................................ 113 2.12.3. A destacar .............................................................................................................................. 113 2.13. MURCIA ....................................................................................................................................... 114 2.13.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 114 2.13.2. Donaciones ............................................................................................................................ 115 2.13.3. A destacar .............................................................................................................................. 116 2.14. LA RIOJA...................................................................................................................................... 116 2.14.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 117 2.14.2. Donaciones ............................................................................................................................ 119 2.14.3. A destacar .............................................................................................................................. 122 2.15. COMUNIDAD VALENCIANA .......................................................................................................... 122 2.15.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 124 2.15.2. Donaciones ............................................................................................................................ 127 2.15.3. A destacar .............................................................................................................................. 131

3. 4.

RESUMEN DE LA NORMATIVA APLICABLE AL ESTUDIO ......................................................... 133 ANLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DEL IMPACTO FISCAL ........................................ 219
4.1. SELECCIN Y ELABORACIN DE LOS CASOS OBJETO DE ESTUDIO.......................................................... 219 4.1.1. Dinero en efectivo.................................................................................................................... 221 4.1.2. Vivienda habitual..................................................................................................................... 223 4.1.3. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades............................... 223 4.2. ANLISIS CUALITATIVO ...................................................................................................................... 251

5.

ANLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. SUCESIONES......................... 253

5.1. BENEFICIOS FISCALES CAUSADOS POR EL PARENTESCO Y GRADO DE MINUSVALA. VARIABLES PERSONALES........................................................................................................................................ 254 5.1.1. Ventajas fiscales en funcin de las caractersticas personales aplicados por las Comunidades Autnomas. ............................................................................................................................ 257 5.1.2. Principales conclusiones en relacin a la situacin personal............................................... 273 5.2. VARIABLES RELACIONADAS CON EL TIPO DE BIEN ADQUIRIDO ............................................................ 275 5.2.1. Beneficios por la adquisicin de una vivienda habitual ........................................................ 275 5.2.2. Beneficios fiscales causados por la adquisicin de negocios empresariales o profesionales o participaciones en empresas.................................................................................................. 281
5.2.2.1. Principales conclusiones de los requisitos necesarios para aplicar la reduccin en la base imponible por adquirir una empresa familiar ........................................................................... 292 5.2.2.2. Principales conclusiones de la adquisicin mortis causa de una empresa familiar .................. 296

5.2.3. Adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico ................................................................... 298 5.2.4. Adquisicin de explotaciones agrarias.................................................................................. 298 5.2.5. Conclusin del estudio en relacin con los beneficios fiscales aplicables a determinados tipos de bienes incluidos en una adquisicin lucrativa .................................................................. 299 5.3. VARIABLES RELACIONADAS CON LA ZONA GEOGRFICA DEL BIEN O PERSONALES (TRANSMITENTE O ADQUIRENTE) ...................................................................................................................................... 299 5.4. VARIABLES RELACIONADAS CON LA TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................... 300

6.

ANLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. DONACIONES ....................... 303
6.1. VARIABLES RELACIONADAS CON CARACTERSTICAS PERSONALES ...................................................... 304 6.1.1. Beneficios fiscales por equiparaciones................................................................................. 304 6.1.2. Beneficios fiscales por grado de parentesco ........................................................................ 304 6.1.3. Grado de minusvala............................................................................................................. 307 6.2. VARIABLES RELACIONADAS CON EL TIPO DE BIEN ADQUIRIDO ............................................................ 307 6.2.1. Apoyo a la adquisicin de la vivienda habitual.................................................................... 308 6.2.2. Apoyo a la adquisicin de empresas familiares.................................................................... 311 6.2.3. Apoyo a la empresa agrcola ................................................................................................. 316 6.2.4. Apoyo al Patrimonio Histrico y Cultural............................................................................. 316 6.3. VARIABLES RELACIONADAS CON LA ZONA GEOGRFICA (DEL BIEN O PERSONALES)........................... 316 6.4. VARIABLES RELACIONADAS CON LA TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................... 317

7. CONCLUSIONES FINALES DEL ESTUDIO ................................................................................... 321 REGULACIN ESTATAL Y AUTONMICA .......................................................................................... 323 NOTAS A PIE DE PGINA .................................................................................................................... 327

13

0.

INTRODUCCIN

0.1.

Objeto del trabajo de investigacin

El objeto del presente trabajo de investigacin consiste en el anlisis y estimacin del posible impacto fiscal en el sujeto pasivo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante ISD), como consecuencia de la Comunidad Autnoma en donde mantenga su residencia habitual, dentro del territorio de aplicacin del rgimen general del Impuesto. El anlisis toma como referencia la normativa Estatal del rgimen general contenida en la Ley 29/1987 de 18 de diciembre, del ISD, el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre que aprueba el Reglamento y en su aplicacin por las Comunidades Autnomas (en adelante CCAA) de acuerdo con la cesin del impuesto1 y la capacidad reguladora de determinadas cuestiones del mismo. El trabajo se centra en el estudio de la normativa Autonmica respecto del ISD en quince CCAA que aplican el rgimen comn, dejando fuera del mismo los regmenes forales y las CCAA con bonificaciones Estatales. Las CCAA objeto del estudio son: Andaluca, Aragn, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Se han excluido a Navarra y Pas Vasco por tener un rgimen foral propio y tambin a Ceuta y Melilla que gozan de unos beneficios fiscales especficos regulados en la normativa Estatal. Partimos de la hiptesis de que la regulacin de las CCAA, en materia del ISD de acuerdo con la cesin de capacidad normativa en este mbito, ha dado lugar a ventajas fiscales entre CCAA que ponen de manifiesto la necesidad de revisar, y en su caso, modificar este impuesto. Las diferencias en la tributacin pueden ser significativas, pudiendo afectar a decisiones tales como dnde residir habitualmente y en qu tipo de bienes canalizar el ahorro para su futura transmisin lucrativa (por fallecimiento o donacin). Se ha llevado a cabo un estudio emprico cuantitativo del posible impacto en la carga tributaria para un contribuyente del ISD dependiendo de la Comunidad Autnoma en la que resida habitualmente y la normativa aplicable. Tambin se ha analizado el impacto que tiene el grado de parentesco y el tipo de bien objeto de la transmisin para identificar las diferencias consecuencia de ambos factores. Se ha profundizado en el estudio de la reduccin de la carga tributaria para cada caso identificando las ventajas fiscales y los territorios y casos que podemos denominar ms beneficiosos para las transmisiones lucrativas.

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Finalmente se ha llevado a cabo un resumen exhaustivo de cada Comunidad para hacer un anlisis comparativo, desde un punto de vista cualitativo, donde se identifican ventajas fiscales potenciales respecto a la normativa Estatal en funcin del parentesco y del tipo de bien adquirido.

0.2.

Metodologa del trabajo

Con la finalidad de alcanzar el objeto de este trabajo, se ha realizado un doble proceso de estudio de la cuestin y exposicin del mismo. En una primera parte se ha realizado una revisin de la normativa vigente que se aplicara en el supuesto de fallecimiento o donacin, con fecha de devengo cualquier da del ao 2007 en las CCAA analizadas. Se ha profundizado en la normativa aplicable en cada territorio, en relacin con la liquidacin2 del Impuesto y que permite calcular la carga tributaria para el sujeto pasivo en el 2007. Adems se ha confeccionado un esquema de la normativa aplicable en cada territorio resaltando las discrepancias respecto de la normativa Estatal comn para identificar las variables que permiten obtener una ventaja fiscal en cada territorio y no se han incluido las modificaciones normativas en el ISD en dichas CCAA que no estn relacionadas con el clculo de la base imponible y la cantidad a pagar, si bien hay Comunidades que han introducido modificaciones que podran ser objeto de un estudio posterior. Las variables consideradas son el vnculo de parentesco, el grado de minusvala, el tipo de bien transmitido y en determinados casos la territorialidad del adquirente actual y/o futura o del bien transmitido. En relacin con el parentesco existen ventajas fiscales en funcin del grado de parentesco con el transmitente, debiendo estructurar la forma de instrumentar estos beneficios fiscales y medir el impacto en el ahorro fiscal en cada Comunidad respecto a la deuda Estatal. Los grados de parentesco se establecen de acuerdo con la legislacin del Cdigo Civil y se realiza un anlisis de las discrepancias en los posibles beneficios fiscales producidos por la relacin familiar con el causante o el donante. Tambin se mide el aumento, en su caso, de ventajas fiscales que estn vinculadas a la discapacidad y el grado de minusvala correspondiente. Ya que hay Comunidades que han introducido modificaciones para este supuesto debemos considerar el posible impacto de dichas medidas. Revisando la normativa del ISD, podemos comprobar que el tipo de bien transmitido es relevante para el impuesto, regulando reducciones y bonificaciones en funcin del bien adquirido. No es homogneo el tratamiento fiscal de los bienes que se heredan o donan, estando favorecidos unos frente a otros. Esto ha podido dar lugar a planificaciones fiscales para aprovechar que determinadas estructuras empresariales estn favorecidas fiscalmente en el ISD. La transmisin de empresas y su continuidad ha motivado la existencia de beneficios fiscales que reduzcan la carga fiscal en determinados casos objeto de estudio en este trabajo, con el consiguiente fomento de la actividad empresarial y profesional. Tambin la vivienda familiar ha sufrido reducciones en la base

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imponible. Se ha considerado relevante establecer supuestos de herencia y donacin de distintos bienes para poder revisar la normativa aplicable y el impacto fiscal de aplicar el ISD a bienes de distinta naturaleza (dinero, inmuebles y empresas). Y por ltimo, la territorialidad es una variable que adems de determinar la normativa aplicable de la correspondiente Comunidad Autnoma, permite la aplicacin de determinados beneficios fiscales que no se obtendran en otro caso. Estos se encuentran vinculados a la localizacin de las empresas, de la actividad, el domicilio social y/o fiscal del negocio o la actividad empresarial, entre otros. Por esta razn, y al estudiar los diferentes beneficios fiscales se ha detallado si hay o no necesidad de vincular los bienes o el sujeto pasivo a un territorio determinado. Se trata de medir si los beneficios de determinadas CCAA afectan slo a bienes situados en la misma o sujetos pasivos residentes en esa Comunidad Autnoma, o estn regulados sin condicionamientos territoriales de este tipo. En el proceso descriptivo se analizan estas variables de forma exhaustiva y el resto de componentes de la liquidacin del ISD. Posteriormente se realiza un anlisis cualitativo por cada Comunidad Autnoma identificando qu Comunidades llevan la delantera en lo que podramos denominar la reduccin de la carga tributaria por el ISD. En una segunda parte se ha procedido a la liquidacin tanto del Impuesto sobre Sucesiones, como del de Donaciones para un conjunto de supuestos que permiten comparar la carga tributaria en funcin del grado de parentesco, patrimonio preexistente, tipo de bien y Comunidad Autnoma donde resida habitualmente. Estos clculos permiten analizar las discrepancias entre Comunidades e identificar las que tienen ventajas fiscales ms significativas y en qu casos. El estudio nos permitir sealar si alguna Comunidad Autnoma ha eliminado de facto el ISD para todos los supuestos a travs de sus competencias normativas. Y en el caso de mantener una cuota a pagar, se identifica si sta es reducida y permite afirmar que casi se ha suprimido a efectos prcticos3 o si slo se reduce para determinados Grupos de parentesco y/o tipos de bienes. La liquidacin del impuesto y las cargas tributarias correspondientes, se han calculado de acuerdo con el mbito del estudio para liquidaciones con devengo en el ao 2007, en las CCAA que se rigen por la normativa comn. Recordemos que las quince CCAA objeto del estudio son: Andaluca, Aragn, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Se ha liquidado tambin para el caso de la aplicacin de la normativa Estatal para poder comparar las diferencias frente a ella. Los casos establecidos para determinar la cuota tributaria a pagar en las distintas CCAA figuran a continuacin. Se ha partido de los siguientes supuestos para la liquidacin en funcin del grado de parentesco y del tipo de bienes a donar o heredar con devengo en el ao 2007 (Cuadros Nos 1 y 2).

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CUADRO N 1 Grupo de parentesco Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Supuestos liquidados Madre soltera con un hijo de 11 aos Madre soltera con un hijo de 22 aos Hermana de la Madre Primo de la Madre

CUADRO N 2 Tipo de bien adquirido Dinero en efectivo: Supuestos liquidados Para importes en euros de: 30.000 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Vivienda: Vivienda habitual de un importe en euros de: 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Empresa individual o negocio Se distingue que estn situados en la profesional y participaciones en misma Comunidad Autnoma o no y con empresa mercantil una cifra de negocios en euros al ao de: 300.000 500.000 1.000.000 10.000.000 Se ha considerado que en las liquidaciones de los negocios familiares y participaciones en empresas, se cumplen los requisitos para la aplicacin de los beneficios de la Comunidad, para comparar el mximo beneficio posible fiscal para un negocio o participacin con la cifra de negocio establecida. Se ha tenido la misma consideracin de cumplimiento de requisitos establecidos en cada caso en el supuesto de vivienda habitual.

0.3.

Estado de la cuestin en Espaa en el ao 2007

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto directo, personal y Estatal que grava las adquisiciones lucrativas por personas fsicas originadas por alguna de las causas contenidas en el hecho imponible del impuesto, es decir por causa de muerte, donacin y determinados seguros de vida. Viene regulado por la Ley 29/1987 de 18 de

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diciembre que entr en vigor el 1 de enero de 1988, y el Reglamento que la desarrolla, aprobado por el RD 1629/1991. EL ISD es un impuesto Estatal, que se aplica en todo el territorio nacional con la excepcin del Pas Vasco y Navarra y, cedido a las CCAA de acuerdo con la Ley Orgnica 8/1989 de 22 de septiembre de la financiacin de las CCAA y la Ley 21/2001 de 27 de diciembre por el que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las CCAA de rgimen comn. De acuerdo con la Ley de financiacin de las CCAA, se les cede el rendimiento del impuesto4 y adems la gestin, liquidacin, recaudacin y la inspeccin del impuesto. Las competencias normativas cedidas implican que las CCAA pueden regular los siguientes conceptos: la gestin y liquidacin del impuesto, las reducciones en la base imponible, pudiendo mejorar las Estatales o establecer reducciones propias (en este caso se aplicarn despus de las Estatales), tramos y tarifa del Impuesto, cuanta de patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores, las deducciones y bonificaciones en la cuota.

Las quince5 CCAA que aplican la regulacin del rgimen comn en el ISD han ejercitado su capacidad normativa dentro de sus competencias introduciendo modificaciones respecto de la normativa Estatal. Ahora bien, las novedades introducidas por cada una de las Comunidades no son homogneas en los cambios producidos, ni en el impacto en la carga tributaria derivada de la normativa Autonmica. Todo ello lleva a cuestionarse si en este momento, el aplicar una u otra normativa conlleva grandes discrepancias fiscales en la carga tributaria para los sujetos pasivos. En este sentido, efectivamente el panorama normativo actual, implica unas diferencias sustanciales en la tributacin por el ISD en las distintas CCAA del territorio de rgimen comn. Desde la cesin del impuesto a las CCAA, se han venido produciendo cambios normativos que conllevan ventajas o desventajas fiscales entre las CCAA, pudiendo hablar de una carrera por reducir el ISD en determinadas Comunidades. Esta situacin, de diferencia de carga tributaria en funcin de la Comunidad Autnoma de residencia, ya exista con respecto a los regmenes forales del Pas Vasco y Navarra, que tienen una normativa especfica en sus territorios que implica una tributacin muy inferior a la que correspondera de la aplicacin de la normativa Estatal. Tambin los territorios de Ceuta y Melilla disfrutan de bonificaciones6 especficas, reguladas en el Impuesto7, que introducen discrepancias en la carga tributaria respecto del resto de CCAA. En los ltimos aos, algunas CCAA han optado por la reduccin del ISD, llegando a una tributacin que podra denominarse casi simblica (si bien para determinados supuestos y no para todos los casos). Estas CCAA han manteniendo los requisitos de presentacin del impuesto para obtener la informacin necesaria para su control. Y aunque la carga tributaria es reducida para el contribuyente, los ingresos de muchas de las CCAA han aumentado en determinados casos (por ejemplo en la Comunidad Autnoma de Madrid la recaudacin por donaciones en el ao 2006 y 2007).

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Nos encontramos por lo tanto en un entorno con ventajas fiscales, que dependen de la residencia habitual de quien fallece (causante) o de quien recibe una donacin (donatario), o la localizacin del inmueble (en la donacin de inmuebles). Surge as la necesidad de saber cundo se va a aplicar la normativa de cada Comunidad Autnoma para poder identificar quienes son los posibles beneficiarios de estas discrepancias fiscales entre CCAA. La primera cuestin a efectos prcticos para proceder a liquidar el ISD es determinar la residencia habitual de la persona fallecida o del donatario para, adems de saber a qu Comunidad le corresponde el rendimiento del impuesto, identificar cul es la normativa Autonmica aplicable (la Estatal o la de una Comunidad Autnoma). En el caso de una herencia, el sujeto pasivo son los herederos8, pero hay que tener en cuenta que la normativa aplicable para el clculo del impuesto es la de la Comunidad Autnoma donde tenga la residencia habitual el fallecido (con independencia de donde residan habitualmente los herederos). En donaciones, de bienes distintos a los inmuebles, la normativa aplicable es la de la Comunidad Autnoma donde resida habitualmente el donatario (persona que recibe la donacin). En este caso es independiente de la residencia habitual del donante. Y por ltimo, si la donacin es de inmuebles, se aplica la normativa de la Comunidad Autnoma donde radiquen los mismos. En los dos primeros casos se ha establecido lo que puede denominarse la clusula de antilocalizacin territorial, al requerirse haber tenido 5 aos de residencia habitual en una Comunidad Autnoma para poder aplicar la normativa de dicha Comunidad. Los cinco aos se computan de fecha a fecha, desde el da anterior a la fecha de fallecimiento. Resumimos a continuacin cual es el criterio a aplicar para determinar la normativa correspondiente9: Para adquisiciones que tributan en el Territorio Comn10, la normativa aplicable ser la resumida a continuacin en el Cuadro N 3. CUADRO N 3 Adquisiciones gravadas por el ISD Sucesiones y seguros sobre la vida Normativa aplicable CCAA de residencia habitual 11 fallecido 12 Donacin de inmuebles CCAA donde radiquen los inmuebles Donacin de bienes distintos a inmuebles CCAA de residencia habitual 13 donatario
Fuente: Elaboracin propia.

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Por consiguiente, y con exclusin del caso de donacin de inmuebles, la residencia habitual es la que determina la normativa aplicable, si bien con la clusula de antideslocalizacin. Si el causante o donatario no llega a computar cinco aos de residencia habitual en una Comunidad, se le aplicara la normativa Estatal. Esta

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circunstancia resulta relevante y puede dar lugar a un empeoramiento de la tributacin como consecuencia del cambio de residencia. En este caso, y aunque el cambio de residencia se produzca entre dos CCAA de baja carga tributaria, se perderan los beneficios fiscales de ambas, al aplicarse la normativa Estatal. Del estudio de la normativa vigente de cada Comunidad Autnoma se puede comprobar que todas14 las CCAA de rgimen comn sin beneficios especficos, han introducido alguna especificidad en la regulacin del ISD, han modificado en general normas de gestin y de liquidacin, y en relacin con el anlisis de este trabajo, han introducido beneficios fiscales respecto de la normativa comn. Ahora bien, un anlisis detallado muestra que las modificaciones no son parecidas, ni tienen el mismo impacto fiscal en la carga tributaria para contribuyente. Esta situacin lleva a plantearse y profundizar en dnde y cunto es el impacto en cada Comunidad de los posibles beneficios autonmicos respecto de la norma Estatal. Surge la cuestin de si hay o no, grandes diferencias entre las normativas de las CCAA con el rgimen general como consecuencia de sus competencias, y cuantificar estas diferencias para poder determinar si hay o no una verdadera ventaja fiscal en funcin de donde se mantiene la residencia habitual. En estos ltimos aos se ha abierto un debate necesario y urgente sobre la necesidad de revisar este impuesto, por su encaje en el conjunto del rgimen fiscal espaol y por las discrepancias que se producen entre CCAA. Ahora bien, este debate y una posible modificacin del impuesto tienen que ir unido a la financiacin de las CCAA. El debate se ha abierto una vez que las CCAA han hecho uso de sus facultades normativas en relacin con el ISD y se han producido discrepancias fiscales relevantes. Lo que se plantea en la actualidad es si el ISD debe o no reformarse, y cmo.

0.4

Estructura del trabajo

El trabajo se ha dividido en siete partes. En la primera se expone la legislacin del ISD en la normativa comn aplicable en el territorio nacional, con la excepcin del Pas Vasco, Navarra, Ceuta y Melilla. En la segunda parte se realiza una descripcin detallada por Comunidad Autnoma de la normativa especfica aplicable en el ao 2007. Posteriormente y en tercer lugar se presenta un resumen, en forma de cuadro, de cada una de las CCAA, especificando por conceptos la normativa en cada caso, contemplando tanto la legislacin Autonmica como la Estatal para los supuestos en los que no se haya recogido por la primera o no cumpla los requisitos exigidos por la misma. En la cuarta parte se exponen los clculos de las liquidaciones y la comparativa cuantitativa de la ventaja fiscal respecto de la normativa comn. Se describe la seleccin de los supuestos objeto del trabajo y las hiptesis consideradas para la liquidacin de los casos prcticos. Se incluye un anlisis cualitativo comparando todas las CCAA y estableciendo las diferencias fiscales entre las CCAA.

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A continuacin y en quinto lugar se analiza la situacin actual de las distintas CCAA mediante el impacto en la carga tributaria del ISD para adquisiciones mortis causa, con devengo en el ao 2007, a partir de los resultados obtenidos en los estudios cuantitativo y cualitativo anteriores. En la sexta parte del trabajo se desarrolla el anlisis comparativo del impacto en la carga tributaria del ISD para adquisiciones inter vivos, con devengo en el ao 2007. Se detallan las conclusiones de los anlisis realizados por Comunidad Autnoma en la parte quinta y sexta, resaltando los aspectos normativos con mayor impacto en la deuda tributaria. Por ltimo se exponen las principales conclusiones finales del trabajo de investigacin, sealando el impacto fiscal que producira para los distintos casos analizados segn se considere la residencia habitual en una u otra Comunidad Autnoma del territorio comn.

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1.

SELECCIN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA PARA LA ELABORACIN DEL ESTUDIO

NORMATIVA ESTATAL

En los siguientes apartados se resume la normativa del ISD en el territorio comn recopilando los aspectos fundamentales del impuesto para su aplicacin, de acuerdo con el contenido de la Ley 29/1987.

1.1.

Introduccin a la Normativa Estatal del ISD

El ISD se encuentra regulado por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (en adelante LISD) y el Reglamento aprobado por el RD1629/1991. Tambin habr que tener en cuenta la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiacin de las CCAA de Rgimen Comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma. Se trata de un impuesto cuyas caractersticas ms destacadas se recogen de forma resumida a continuacin:

1.2.

Naturaleza y objeto

El ISD tiene naturaleza directa y subjetiva. Grava los incrementos patrimoniales (incorporacin de bienes y derechos producidas en el patrimonio por causas reguladas por ley) no gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (en adelante IRPF) obtenidos a ttulo lucrativo por personas fsicas (en el caso de personas jurdicas est regulado por el Impuesto sobre Sociedades).

1.3.

mbito territorial

Su aplicacin se exige en todo el territorio nacional, sin perjuicio de lo dispuesto en los Regmenes Tributarios Forales de Concierto y Convenio Econmico vigentes en los Territorios Histricos del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. Las Normas reguladoras de Cesin de Tributos del Estado a las CCAA establecen dicha cesin en cada caso. El ISD se exige con arreglo a la verdadera naturaleza del acto o contrato, prescindiendo de la forma elegida o la denominacin empleada por el interesado.

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Si el incremento de patrimonio est sometido al cumplimiento de una condicin, la calificacin se har con arreglo a las prescripciones de la legislacin civil. La afeccin de los bienes transmitidos es independiente de su proveedor, salvo que se trate de un tercero protegido por fe pblica registral.

1.4.

Hecho imponible

De acuerdo con el artculo 3 de la LISD constituyen el hecho imponible del impuesto los siguientes: La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, entendindose ste en el momento del fallecimiento del causante: La donacin mortis causa. Los contratos o pactos sucesorios. El derecho a la percepcin de cantidades entregadas por empresas a familiares de empleados fallecidos, siempre que no est dispuesto expresamente que dichas percepciones deban tributar en el IRPF. El derecho a la percepcin de cantidades asignadas por los testadores a albaceas por la realizacin de sus trabajos, en cuanto excedan de lo establecido por los usos y costumbres o del 10% del valor comprobado del caudal hereditario.

La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro ttulo gratuito e inter vivos: La condonacin de deuda, total o parcial, realizada con nimo de liberalidad. La renuncia de derechos a favor de un tercero. La asuncin liberatoria de la deuda de otro sin contraprestacin, salvo las deudas garantizadas por derecho real que recaiga sobre los mismos bienes donados siempre que el adquirente asuma fehacientemente la obligacin de pagar la deuda. El desistimiento o allanamiento en juicio o arbitraje a favor de otra parte, realizados con nimo de liberalidad. El contrato de seguro de vida, casos de sobrevivencia del asegurado y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante.

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La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. Se presume la existencia de transmisin lucrativa cuando de los Registros Fiscales o datos de la Administracin resulte la disminucin del patrimonio de una persona y simultneamente o con posterioridad, siempre dentro del plazo de prescripcin de cuatro aos, el incremento patrimonial correspondiente en el cnyuge, descendientes, herederos o legatarios. En las adquisiciones a ttulo oneroso realizadas por los ascendentes como representantes de los descendientes menores de edad, se presume la existencia de una transmisin lucrativa a favor de estos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicacin a este fin. Las presunciones admitirn, en todo caso, prueba en contrario.

1.5.

Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo es el contribuyente obligado al pago del impuesto. En el ISD el sujeto pasivo es: En las adquisiciones mortis causa: los causahabientes. En las adquisiciones inter vivos: el donatario. En los seguros sobre la vida: los beneficiarios.

El impuesto es aplicable independientemente de las estipulaciones establecidas por las partes. La disposicin testamentaria por la que se ordene que la entrega de legados sea libre del impuesto o que el pago de ste sea con cargo a la herencia no produce variacin alguna en cuanto a la persona obligada a satisfacerlo.

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1.6.

Obligacin personal

A los Residentes espaoles se le exige el impuesto por obligacin personal, con independencia de donde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento patrimonial gravado. Para determinar la residencia computan los 365 das anteriores al devengo. Quedan sujetos al impuesto los representantes y funcionarios del Estado espaol en el extranjero.

1.7.

Obligacin real

A los contribuyentes no incluidos en el apartado anterior se les exige el impuesto por obligacin real por la adquisicin de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol, es decir, inmuebles que radiquen aqu o muebles que habitualmente se encuentren aunque en el momento del devengo del impuesto se encuentren fuera del mismo por circunstancias transitorias o coyunturales; as como la percepcin de cantidades derivadas de contratos de seguro sobre la vida cuando el contrato haya sido celebrado con entidades aseguradoras espaolas o se haya celebrado en Espaa con entidades extranjeras que operen en ella, salvo que se abonen a personas no residentes por establecimientos permanentes de entidades espaolas situadas en el extranjero por prestaciones directamente vinculadas con actividades del establecimiento extranjero. Los extranjeros residentes en Espaa, sometidos a obligacin real de contribuir en el IRPF, estn sujetos por idntico tipo de obligacin en el ISD.

1.8.

Responsables subsidiarios

Son responsables subsidiarios: En las transmisiones mortis causa de depsitos, garantas o cuentas corrientes, los intermediarios financieros. En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos, las entidades de seguros que las verifiquen. En la transmisin de ttulos valores, los mediadores. En los casos anteriores no hay responsabilidad subsidiaria cuando la entrega se hace a nombre de la Administracin para satisfacer el impuesto. En el supuesto de cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exaccin Estatal cuando tal cambio supone una adquisicin gravada por el impuesto y no hubiera exigido

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previamente la justificacin del pago del mismo, ser responsable el funcionario que autorice tal cambio. La responsabilidad subsidiaria est limitada a la porcin del impuesto que corresponda a la adquisicin de los bienes que la originen, y se extinguir con el ingreso del importe de la liquidacin del impuesto.

1.9.

Base Imponible

La base imponible se determina por la Administracin, con carcter general, por el rgimen de estimacin directa, considerando los preceptos especiales definidos. Si no pudiera determinarse por estimacin directa, se aplicar el rgimen de estimacin indirecta de bases imponibles, siempre que concurran las condiciones y requisitos establecidos para ello por la Ley General Tributaria (en adelante (LGT). 1.9.1. Adquisiciones mortis causa

Como principio general constituye la base imponible el valor neto de la adquisicin individual de cada causahabiente, entendindose como el valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles. A efectos de determinar la participacin individual de cada causahabiente, se incluyen tambin en el caudal hereditario del causante los bienes siguientes: Los integrantes del ajuar domstico, deducidos los que por ley deben de entregarse al cnyuge suprstite (3% valor catastral de la vivienda habitual, salvo que los interesados acrediten fehacientemente que existe uno superior), salvo que se demuestre inexistencia o doten un valor superior, se valorar en un 3% del caudal relicto del causante, excluyendo las presunciones siguientes, donaciones acumuladas ni cantidades procedentes de los seguros de vida contratados por el causante si el seguro es individual o en de los seguros en que figure como asegurado si fuere colectivo. Las siguientes presunciones, salvo que tengan que imputarse a la base imponible de personas determinadas, se hace en proporcin en que fueren herederos: o Los bienes y derechos que hubieren pertenecido al causante hasta un ao antes del fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos a persona distinta de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del causante.

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Los bienes y derechos que, durante los tres aos anteriores al fallecimiento, hubiesen sido adquiridos por el causante a ttulo oneroso en usufructo y en nuda propiedad por el heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de ellos o del causante. Los bienes y derechos que transmitidos por el causante a ttulo oneroso durante los cuatro aos anteriores a su fallecimiento, reservando el usufructo de los mismos o de otros del adquirente, o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando la transmisin se realice a consecuencia de un contrato de renta vitalicia celebrado con una entidad dedicada legalmente a ello. Los valores y efectos depositados cuyos resguardos se hubiesen endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubiesen retirado aqullos o tomado razn del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubiesen sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiera hecho constar en los libros de la entidad emisora con antelacin al fallecimiento del causante.

Estas presunciones quedarn desvirtuadas mediante la justificacin suficiente de que en el caudal figuran incluidos con valor equivalente el dinero u otros bienes subrogados en lugar de los desaparecidos o cedidos detallados en los cuatro puntos anteriores. No habr lugar a las adiciones anteriores cuando por la transmisin onerosa de los bienes se hubiera satisfecho por el ITP y AJD una cantidad superior a la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de la adquisicin del tipo medio efectivo que correspondera en el ISD al heredero o legatario afectado por la presuncin, si en la liquidacin se hubiera incluido dicho valor. El tipo medio efectivo ser el que resulte de dividir la cuota tributaria por la base liquidable, multiplicando el resultado por 100, expresado con dos decimales. El testador puede atribuir bienes a determinados causahabientes, excluyndolos del caudal hereditario (ajuar y bienes adicionables). La participacin atribuible al causante en bienes integrados en herencias yacentes, Comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o patrimonio separado, se adicionar al caudal hereditario en la proporcin que resulte de las normas aplicables o pactos entre los interesados y, si stos no constasen a la Administracin en forma fehaciente, en proporcin al nmero de interesados.

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Para el clculo del valor neto de la participacin individual, del valor de los bienes y derechos se deducirn: Las cargas o gravmenes cuando sean, nicamente, de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital o valor, como censos o pensiones, y no las de obligacin personal, como hipotecas o prendas. Si no figurara la duracin de las cargas, se entendern ilimitadas. El valor de las pensiones se obtendr capitalizndolas, considerando la edad del pensionista. Al extinguirse, el adquirente satisfar el impuesto correspondiente al capital deducido segn tarifa vigente en su constitucin. Las deudas del causante en general y las contradas por ste acreditadas por documento pblico o privado (art. 1227 CC) o se ratifique de otro modo, salvo las que fuesen a favor de herederos o legatarios de parte alcuota y de los cnyuges, ascendentes, descendentes o hermanos, aunque renuncien a la herencia. En especial, las adeudadas por razn de tributos de Estado, CCAA o corporaciones locales o deudas de seguridad social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas despus del fallecimiento. Los bienes y derechos que disfruten de beneficio fiscal en su adquisicin. Los gastos sern deducibles, o Si la testamentara adquiere carcter litigioso, los ocasionados en el litigio en intereses comunes de todos los herederos por la representacin legal de la testamentara, resultando debidamente probados con testimonio de los autos; y los de arbitraje acreditados por testimonio de las actuaciones. Los de ltima enfermedad satisfechos por los herederos. Los de entierro y funeral en cuanto se justifique, y hasta donde guarden la debida proporcin con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de cada localidad. No sern deducibles los relativos a la administracin del caudal relicto.

o o

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Cuando los bienes con cargas o beneficios fiscales se atribuyan a un causahabiente determinado, slo a ste le afectar la deduccin. 1.9.2. Adquisiciones inter vivos

En las donaciones y transmisiones lucrativas inter vivos constituir el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles por reunir las siguientes condiciones: En cuanto a las cargas deducibles, nicamente las de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital o valor, como censos o pensiones, y no las de obligacin personal, como hipotecas o prendas. Si no figurara la duracin de las cargas, se entendern ilimitadas. El valor de las pensiones se obtendr capitalizndolas, considerando la edad del pensionista. Al extinguirse, el adquirente satisfar el impuesto correspondiente al capital deducido segn tarifa vigente en su constitucin. Con respecto a las deudas deducibles, slo las garantizadas con derecho real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos adquiridos, siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligacin de pagar la deuda garantizada con liberacin del primitivo deudor. Si el deudor acreditase dentro del plazo de 5 aos contados desde el da en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para la presentacin del documento, el pago de la deuda por su cuenta, tendr derecho a la devolucin de la porcin del impuesto que corresponda a la deuda pagada por l. En la donacin por ambos cnyuges de bienes o derechos comunes de la sociedad conyugal se entender que existe una sola donacin. 1.9.3. Seguros sobre la vida

Como principio general, en la percepcin de cantidades procedentes de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, constituye la base imponible las cantidades percibidas por el beneficiario. stos se aaden a la porcin hereditaria cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o asegurado en el colectivo.

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Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los cnyuges con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuese el cnyuge sobreviviente, la base imponible estar constituida por la mitad de la cantidad percibida. 1.9.4. Comprobacin de valores

Como principio general, la Administracin podr comprobar, en todo caso, el valor de los bienes y derechos transmitidos por los medios establecidos en art. 52 LGT. Los interesados estn obligados a consignar en sus declaraciones el valor real atribuido a cada bien. En caso de omisin, se les concede un plazo de 10 das para subsanar la omisin. Si de la comprobacin resultaran valores inferiores a los declarados por los interesados, prevalecern los de stos. Si resultaran superiores, podrn impugnarlos en los plazos de reclamacin de las liquidaciones que hayan tenido en cuenta los nuevos valores. En transmisiones lucrativas inter vivos, el resultado del expediente de comprobacin de valores se notificar primero a los transmitentes, que podrn proceder a impugnacin si afecta a sus derechos. Si la reclamacin fuera estimada en todo o parte, la resolucin dictada afectar tambin a los sujetos pasivos del ISD. Si el valor obtenido de la comprobacin fuese superior al resultante de la aplicacin de la regla del IP, surtir efecto en relacin con las liquidaciones a practicar por dicho impuesto por la anualidad corriente y las siguientes, hasta que vuelva a ser superior el valor que resulte de dicha regla. No se aplicar sancin como consecuencia del mayor valor obtenido de la comprobacin cuando el sujeto pasivo hubiese declarado el valor resultante de la aplicacin de las reglas establecidas por el IP o superior. La Administracin Pblica tendr derecho a adquirir para s los bienes que hayan sido transmitidos siempre que su valor comprobado exceda en ms del 50 por 100 del declarado, y ste sea inferior al que resulte de la aplicacin de la regla del IP. Este derecho slo podr ejercitarse dentro de los 6 meses siguientes a la firmeza del impuesto y previo pago al interesado del valor real declarado por ste. Si el interesado hubiera ingresado el importe correspondiente a la liquidacin del ISD, la Administracin devolver la parte proporcional al bien o derecho adquirido, con los intereses de demora que procedieran.

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1.10. Base liquidable

La base liquidable se obtiene aplicando en la base imponible las reducciones aprobadas por las CCAA, aplicndose primero las del Estado y a continuacin las de aqullas. 1.10.1. Adquisiciones mortis causa

En adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del contratante, si el seguro es individual o del asegurado, si el seguro es colectivo o est contratado por las empresas a favor de sus empleados y si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado las reducciones o no las pudiera aplicar el sujeto pasivo, se aplicarn las siguientes:

Reducciones en funcin del Grupo de parentesco: o Grupo I. Las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos, 15.956,87 euros, ms 3.990,72 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente o beneficiario, con un mximo de 47.858,59 euros. Grupo II. Las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 aos o ms, cnyuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros. Grupo III. Las adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendentes por afinidad, 7.993,46 euros. Grupo IV. Las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos, no hay lugar a reduccin.

A lo anterior se aade una reduccin de 47.858,59 euros a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03 euros si su minusvala es igual o superior el 65%. Reduccin del 100% hasta mximo de 9.195,49 euros cuando su parentesco con el contratante fallecido sea cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, por cantidades percibidas de contratos de seguro de vida. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin es aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico.

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La reduccin ser nica por sujeto pasivo, independientemente del nmero de contratos. No tendr derecho a las reducciones de este epgrafe si se hubiese celebrado en contrato antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Reduccin del 95%, en adquisiciones mortis causa, con un requisito de permanencia de diez aos (a no ser que el causahabiente falleciera dentro de ese plazo): o Si en la base imponible estuviese incluido el valor de una empresa individual, negocio profesional, participacin en entidades (art. 4.8 IP15) o derechos de usufructo sobre los mismos o econmicos derivados de la extincin de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el cnyuge, descendientes o adoptados, o percibieran stos los derechos debidos a la finalizacin del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. Para cnyuge, descendente y adoptados, y si no tuviera descendientes ni adoptados, la reduccin se ampliara a ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado. En todo caso el cnyuge suprstite mantendr su derecho a la reduccin. En ningn caso el heredero podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. o Hasta un mximo de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo en relacin a la vivienda habitual del causante. Para cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. Si en la base imponible estuviese incluido el valor de bienes integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural16.

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Por adquisicin de explotaciones agrarias prioritarias y de superficies rsticas de dedicacin forestal (Ley 19/199517), con requisito de permanencia de cinco aos, (incompatible con reduccin del 95% de adquisicin de empresa): o Reduccin del 90% (100% en caso de cnyuge suprstite o agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria) en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra explotacin que sea prioritaria o que alcance esta consideracin como consecuencia de la adquisicin, siempre que, como consecuencia de dicha transmisin, no se altere la condicin de prioritaria de la explotacin del adquirente. Reduccin del 100% en la adquisicin que se realice para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotacin prioritaria, siempre que en el documento pblico de adquisicin se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco aos, salvo supuestos de fuerza mayor. Esta reduccin ser del 50% cuando la transmisin o adquisicin de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias con la pretensin de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotacin cuya renta unitaria de trabajo est dentro de los lmites establecidos en la presente Ley a efectos de concesin de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias. Reduccin del 75% (85% en caso de agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria siempre que la transmisin se realice dentro de los cinco aos siguientes a la primera instalacin) en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rstica o de parte de una explotacin agraria, en favor de un titular de explotacin prioritaria que no pierda o que alcance esta condicin como consecuencia de la adquisicin. Reduccin del 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o de parte de la misma o de una finca rstica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria.

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La transmisin de la explotacin debe realizarse en escritura pblica y se har constar en la misma, y en el Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco aos siguientes, deber justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada y los intereses de demora, excepcin hecha de los supuestos de fuerza mayor. o En las adquisiciones de superficies rsticas agrarias en la que la superficie de dedicacin forestal sea superior al 80 % de la superficie total de la explotacin, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, se practicar una reduccin en la base imponible, segn la siguiente escala: del 90% para superficies incluidas en Planes de proteccin por razones de inters natural aprobados por el rgano competente de la Comunidad Autnoma, o, en su caso, por el correspondiente del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacin; del 75% para superficies con un Plan de Ordenacin forestal o un Plan Tcnico de Gestin y Mejora Forestal, o figuras equivalentes de planificacin forestal, aprobado por la Administracin competente; del 50% para las dems superficies rsticas de dedicacin forestal, siempre que, como consecuencia de dicha transmisin, no se altere el carcter forestal del predio y no sea transferido por razn de inter vivos, arrendada o cedida su explotacin por el adquirente, durante los cinco aos siguientes al de la adquisicin; de la misma reduccin gozar la extincin del usufructo que se hubiera reservado el transmitente.

Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de diez aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por transmisiones anteriores, tambin aplicable a los bienes subrogados acreditados fehacientemente.

En el caso de obligacin real, son aplicables las reducciones anteriores, al igual que en el caso de obligacin personal cuando el sujeto pasivo es no residente en territorio espaol. 1.10.2. Adquisiciones inter vivos

En transmisiones inter vivos, si la Comunidad Autnoma no hubiera regulado las reducciones, o no fueran aplicables al sujeto pasivo, la base

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liquidable coincidira con la imponible, salvo cuando fueran de aplicacin las reducciones siguientes: En caso de transmisin de participaciones inter vivos, a favor del cnyuge, descendentes o adoptados de una empresa individual, negocio profesional o de participaciones de entidades (art. 4.8 IP), se practicar una reduccin del 95% si concurren las siguientes circunstancias: o El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

En transmisiones de bienes integrantes de Patrimonio Histrico o Cultural (art. 4.1, 4.2 y 4.3 IP) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, se benefician de una reduccin del 95%, cumplindose que: o El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

Por adquisicin de explotaciones agrarias prioritarias y de superficies rsticas de dedicacin forestal (Ley 19/1995), con requisito de permanencia de cinco aos: o Reduccin del 90% (100% en caso de cnyuge suprstite o agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria) en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra explotacin que sea prioritaria o que alcance esta consideracin como consecuencia de la adquisicin, siempre que, como consecuencia de dicha

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transmisin, no se altere la condicin de prioritaria de la explotacin del adquirente. o Reduccin del 100% en la adquisicin que se realice para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotacin prioritaria, siempre que en el documento pblico de adquisicin se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco aos, salvo supuestos de fuerza mayor. Esta reduccin ser del 50% cuando la transmisin o adquisicin de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias con la pretensin de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotacin cuya renta unitaria de trabajo est dentro de los lmites establecidos en la presente Ley a efectos de concesin de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias. Reduccin del 75% (85% en caso de agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria siempre que la transmisin se realice dentro de los cinco aos siguientes a la primera instalacin) en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rstica o de parte de una explotacin agraria, en favor de un titular de explotacin prioritaria que no pierda o que alcance esta condicin como consecuencia de la adquisicin. Reduccin del 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o de parte de la misma o de una finca rstica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria.

La transmisin de la explotacin debe realizarse en escritura pblica y se har constar en la misma, y en el Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco aos siguientes, deber justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada y los intereses de demora, excepcin hecha de los supuestos de fuerza mayor. o En las adquisiciones de superficies rsticas agrarias en la que la superficie de dedicacin forestal sea superior al 80 % de la superficie total de la explotacin, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, se practicar una reduccin en la base imponible, segn la siguiente escala: del 90 % para superficies incluidas en Planes de

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proteccin por razones de inters natural aprobados por el rgano competente de la Comunidad Autnoma, o, en su caso, por el correspondiente del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacin; del 75% para superficies con un Plan de Ordenacin forestal o un Plan Tcnico de Gestin y Mejora Forestal, o figuras equivalentes de planificacin forestal, aprobado por la Administracin competente; del 50% para las dems superficies rsticas de dedicacin forestal, siempre que, como consecuencia de dicha transmisin, no se altere el carcter forestal del predio y no sea transferido por razn de inter vivos, arrendada o cedida su explotacin por el adquirente, durante los cinco aos siguientes al de la adquisicin; de la misma reduccin gozar la extincin del usufructo que se hubiera reservado el transmitente.

1.11. Tipo de gravamen. Tarifa

La cuota ntegra del impuesto se obtiene aplicando a la base liquidable la escala aprobada por la Comunidad Autnoma. En caso de no haberse aprobado, se grava con los tipos siguientes Estatales (Cuadro N 4). CUADRO N 4 Base liquidable Cuota ntegra Hasta Euros Euros 0,00 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,08 611,50 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40 Resto base Tipo liquidable aplicable Hasta Euros Porcentaje 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 en adelante 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

Fuente: Artculo 21 de la LISD

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Asimismo sern de aplicacin en los casos de obligacin real y obligacin personal en los casos de donacin de inmuebles situados en el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el causante fueran no residentes.

1.12. Cuota tributaria

La cuota tributaria se obtiene aplicando a la cuota ntegra el coeficiente multiplicador en funcin de la cuanta del patrimonio preexistente aprobado por la Comunidad Autnoma. En caso contrario, se aplicar la tabla regulada en el artculo 22 de la LISD (Cuadro N 5). CUADRO N 5 Patrimonio preexistente Euros De 0 a 402.678,11 De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43 Grupos del artculo 20 I y II III IV

1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000

De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000 Ms de 4.020.770,98

Fuente: Artculo 22 de la LISD

1,2000 1,9059 2,4000

Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicacin del coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultara de aplicar el coeficiente multiplicador inmediatamente inferior sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y importe mximo del tramo de patrimonio preexistente que motivara la aplicacin del citado coeficiente multiplicador inferior, aquella se reducir en el importe del exceso. En el caso de los seguros, se aplicar el coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario de los mismos. Si no fueran conocidos los causahabientes en una sucesin se aplicar el mayor coeficiente establecido para el Grupo IV, sin perjuicio de la devolucin que procediera al conocer el parentesco. Cuando el donatario de bienes comunes de una sociedad conyugal, por su parentesco con cada uno de los miembros, se encuentre en ms de un Grupo, la cuota tributaria se obtendr sumando las cantidades que resulten de aplicar a cada parte de cuota ntegra que corresponda el valor donado por cada cnyuge el respectivo coeficiente multiplicador. Se aplicarn los coeficientes multiplicadores de la tabla anterior en los casos de obligacin real y obligacin personal en los casos de donacin de inmuebles situados en el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el causante fueran no residentes.

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Respecto a la valoracin del patrimonio preexistente: Se realiza conforme a las reglas del IP. Se excluye el valor de los bienes y derechos por cuya adquisicin se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una donacin anterior. Se incluye el valor de los bienes y derechos que el cnyuge que hereda perciba como consecuencia de la disolucin de la sociedad conyugal.

En cuanto a la deduccin por doble imposicin internacional, la sujecin por obligacin real da derecho a la deduccin menor de las siguientes: Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por el incremento de patrimonio gravado en Espaa. Resultado de aplicar el tipo medio efectivo (cuota tributaria / base liquidable x 100) al incremento patrimonial correspondientes a bienes que puedan ser ejercitados en el extranjero, sometidos a gravamen en el extranjero por impuesto similar.

Las CCAA pueden aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen oportunas, siendo siempre compatibles con las Estatales, que se aplicarn con posterioridad a stas. Las bonificaciones de la cuota en Ceuta y Melilla de este impuesto derivadas de adquisiciones mortis causa y cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida, son del 50% de la cuota si el causante ha tenido su residencia a fecha del devengo y cinco aos antes del devengo en Ceuta o Melilla. La bonificacin se eleva al 99% para los causahabientes de los Grupos I y II. En las adquisiciones inter vivos, se aplica una bonificacin del 50% a la parte proporcional a los inmuebles situados en Ceuta o Melilla, as como la cuota correspondiente a adquirentes con residencia habitual all.

1.13. Devengo

En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, se devengar el da del fallecimiento del causante. Con respecto a las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios y transmisiones inter vivos, se devengar el da en que se cause o se celebre el acto o contrato. Si hubiere cualquier tipo de limitacin a la adquisicin, se entender realizada cuando dicha limitacin desaparezca.

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1.14. Prescripcin

El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria e imponer sanciones prescribe a los cuatro aos. La presentacin por los sujetos pasivos de los documentos y declaraciones a que se refiere el artculo 64 del Reglamento, interrumpir el plazo de prescripcin. En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionaros extranjeros, el plazo de prescripcin se computar desde la fecha de su presentacin ante la Administracin espaola, salvo que el Tratado o Acuerdo Internacional fije otra fecha.

1.15. Normas especiales 1.15.1. Usufructos

El valor del usufructo temporal se calcula como el 2% del valor total del bien por ao, hasta un mximo de 70%, no computndose perodos inferiores al ao, valorndose el usufructo inferior, al 2%. El valor del usufructo vitalicio es el 70% del valor total del bien cuando el usufructuario cuente menos de 20 aos, minorndose un 1% por cada ao que exceda, con el lmite mnimo del 10%. El valor de la nuda propiedad se computa por diferencia entre del valor total del bien y el del usufructo. En los usufructos vitalicios y a su vez temporales, se valora aplicando, de las reglas anteriores, aqulla que le atribuya menor valor. Si el usufructuario fuera persona jurdica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a la persona fsica, se aplican las reglas del primer prrafo, no pudiendo exceder el usufructo del 60%. Por lo que se refiere al uso y habitacin, el valor ser el que resulte de aplicar el 75% del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos las reglas de valoracin de usufructos temporales o vitalicios, segn los casos. Como reglas especiales: Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitacin se girar una liquidacin sobre la base del valor de los mismos, con las reducciones de Grupo que correspondan. Al adquirente de la nuda propiedad se le girar una liquidacin teniendo en cuenta las reducciones correspondientes y con la

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aplicacin del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor ntegro de los bienes. Al extinguirse el usufructo el primer nudo propietario queda obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su constitucin, con las reducciones del Grupo que no se hubieran agotado en la adquisicin, y con aplicacin del tipo medio efectivo de gravamen. Si el nudo propietario transmitiese su derecho, independientemente de la liquidacin del adquirente sobre el valor en ese momento la nuda propiedad, al consolidarse el pleno dominio en el nuevo nudo propietario se girar liquidacin sobre el porcentaje del valor total de los bienes por el que no se liquid, aplicando el tipo correspondiente al ttulo por el que se desmembr el dominio. Si la consolidacin del dominio en el primero o sucesivos nudo propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo o muerte del usufructuario, el adquirente slo pagar la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembracin del dominio y la correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud se extingue el usufructo. Si la consolidacin se opera en el usufructuario, pagar la liquidacin correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud adquiriere la nuda propiedad. Si se operase en un tercero, adquirente simultaneo de usufructo y nuda propiedad, se girar nicamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones. En usufructos sucesivos, el valor de la nuda propiedad se calcular teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extincin de ste, el nudo propietario pagar por el aumento de valor de la nuda propiedad, y as al extinguirse cada usufructo. Se aplica de manera idntica en usufructo a favor de los dos cnyuges simultneamente, liquidndose por consolidacin del dominio cuando fallezca el ltimo. La renuncia de un usufructo ya aceptado, se considerar donacin del usufructuario al nudo propietario. Si el usufructo se constituye con condicin resolutoria distinta de la vida del usufructuario se liquidar segn reglas de usufructos vitalicios, a reserva de nueva liquidacin segn reglas de usufructo temporal. Al extinguirse los derechos de uso y habitacin se exigir el impuesto al usufructuario en razn al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiese se practicar al nudo propietario la liquidacin. Si el usufructo se extinguiese antes de los derechos de uso y habitacin, el nudo propietario pagar la liquidacin por la consolidacin parcial operada por la extincin de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que a virtud de la misma experimente el valor de la nuda propiedad.

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En la extincin del usufructo se exigir el impuesto segn el ttulo de su constitucin, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembracin del dominio. Siempre que el adquirente tenga la facultad de disponer de los bienes, el impuesto se liquidar en pleno dominio. La atribucin del derecho a disfrutar de todo o parte de los bienes de la herencia, temporal o de forma vitalicia, tendr la consideracin de usufructo. 1.15.2. Sustituciones

En la sustitucin vulgar se entender que el sustituto hereda al causante y se le exigir el impuesto cuando el heredero instituido falleciera antes o no pudiera o quisiera aceptar la herencia, teniendo en cuenta su patrimonio preexistente y su parentesco con el causante. En la sustitucin pupilar y ejemplar, el sustituto hereda al sustituido y se le girar el impuesto cuando se realice aqulla, atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por ste al fallecimiento del testador. En las sustituciones fideicomisarias, se exigir el impuesto en la institucin y en cada sustitucin teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido o del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reputndose al fiduciario y los fideicomisarios, con excepcin del ltimo, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos inter vivos o mortis causa, en cuyo caso se liquidar por el pleno dominio. 1.15.3. Fideicomisos

Cuando dentro de los plazos en que deba de practicarse la liquidacin no sea conocido el heredero fideicomisario, pagar el fiduciario el resultado de aplicar el coeficiente ms elevado del Grupo IV, salvo que el fideicomisario tuviese que ser designado de entre un Grupo determinado, en cuyo caso el coeficiente mximo a aplicar ser el de la persona del Grupo de parentesco ms lejano con el causante. Si dentro de los plazos para practicar liquidacin se conociera al fideicomisario, se har con arreglo al coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y su parentesco con el causante. Si el fiduciario o persona encargada por el testador de transmitir la herencia pudiera disfrutar en todo o parte, temporal o de forma vitalicia, o tuviera facultad de disponer de los productos o bienes de las rentas hasta

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su entrega al heredero fideicomisario, pagar el impuesto en concepto de usufructuario con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante. El fideicomisario satisfar tambin al entrar en posesin de los bienes, no computndose a su favor lo satisfecho por el fiduciario. En los fideicomisos en que dejen en propiedad los bienes al heredero fiduciario, aun con obligacin de levantar carga, se liquidar el impuesto a cargo de ste por la propiedad, deduciendo las cargas si fueran deducibles, por la cual satisfar el impuesto el que adquiera el beneficio consiguiente al gravamen, por el ttulo que corresponda, si fuera conocido; y si no lo fuera el heredero, pudiendo repercutir el impuesto satisfecho por la carga al beneficiario cuando fuere conocido. El heredamiento de confianza autorizado por la legislacin foral se considerar como fideicomiso. En los fideicomisos que admite el derecho foral de Catalua, cuando el fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del fiduciario, se liquidar el impuesto al fiduciario como heredero pleno propietario. Cuando tenga lugar la transmisin de los bienes al fideicomisario, ste satisfar el impuesto con arreglo a su patrimonio y parentesco con el causante de quien provenga la institucin del fideicomiso, pudiendo los derechohabientes del fiduciario solicitar la devolucin del impuesto satisfecho por su causante en la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes, justificando que los bienes se transmiten ntegramente al fideicomisario. En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidacin que se gire a cargo del cnyuge, en cuanto al resto del caudal, se girarn otras, con carcter provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus condiciones de patrimonio y parentesco con el causante y sobre la base que resulte de dividir por partes iguales entre todos la masa hereditaria. Al formalizarse la institucin, se ajustarn las liquidaciones. 1.15.4. Reservas

En la herencia reservable satisfar el impuesto el reservista en concepto de usufructuario; pero si por fallecimiento de todos los parientes a cuyo favor se halle establecida la reserva, o por renuncia, se extinguiera sta, vendr obligado el reservista a satisfacer el impuesto correspondiente a la nuda propiedad. En la reserva ordinaria se liquidar el impuesto al reservista por el pleno domino, sin perjuicio del derecho de devolucin de lo satisfecho por la nuda propiedad de los bienes a que afecte, cuando se acredite la transmisin de los mismos bienes o sus subrogados al reservatorio.

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El reservatorio satisfar el impuesto atendiendo parentesco con la persona de la que proceden los bienes, independientemente de relacin con el reservista. 1.15.5. Particin y excesos de adjudicacin

En las adquisiciones por causa de muerte, se considerar a efectos del impuesto como si las particiones se hubieran hecho con estricta igualdad y con arreglo a las normas reguladoras de la sucesin, estn o no los bienes sujetos al pago del impuesto, por lo que los aumentos que resulten de la comprobacin de valores se prorratearn entre los distintos herederos, a no ser que afecten a bienes que fueran atribuidos por el testador a persona determinada o adjudicados en concepto distinto del de herencia, en cuyo caso afectarn a estos bienes. Se liquidarn excesos de adjudicacin cuando existan diferencias segn el valor declarado en las adjudicaciones efectuadas a los herederos y legatarios, en relacin con el ttulo hereditario. Tambin los que resulten cuando el valor comprobado del bien adjudicado exceda en ms del 50% del valor que le correspondera en virtud de su ttulo, salvo que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultara de la aplicacin de las reglas del IP. Se entender a estos efectos, como valor correspondiente a cada heredero o legatario el que resulte despus del prorrateo entre los mismos de los aumentos de valor obtenidos de la comprobacin a la que se refiere el prrafo primero. Cuando se hiciese pago al cnyuge sobreviviente de su haber legitimario en forma distinta del usufructo, se girar una liquidacin sobre la cantidad coincidente del valor comprobado de los bienes o derechos adquiridos y el asignado al usufructo, sin que haya lugar a practicar liquidacin alguna por la nuda propiedad a los herederos ni, en su da, por extincin del usufructo. Si el valor de lo adjudicado fuese mayor o menor de lo que correspondera al cnyuge, el exceso o diferencia se liquidar como exceso de adjudicacin a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer caso, o del cnyuge viudo en el segundo. 1.15.6. Repudiacin y renuncia

En la repudia o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios tributarn por la adquisicin de la parte repudiada aplicando el coeficiente que corresponda a la cuanta del patrimonio preexistente. Se considerar el parentesco del renunciante cuando tenga sealado un coeficiente superior al que correspondera al beneficiario.

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Si el beneficiario de la renuncia recibiese directamente otros bienes del causante, slo se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior cuando la suma de las liquidaciones practicadas por la adquisicin separada de ambos Grupos de bienes fuese superior a la girada sobre el valor de todos, con aplicacin de la cuota ntegra obtenida del coeficiente que corresponda al parentesco del beneficiario con el causante. En los dems casos de renuncia a favor de persona determinante, se exigir el impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse por la cesin o donacin de la parte repudiada. La renuncia hecha despus de prescrito el Impuesto correspondiente a la herencia, se entender como donacin. Para que la renuncia del cnyuge sobreviviente a efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidacin del impuesto, del caudal relicto del fallecido ser necesario que la renuncia, adems de reunir los requisitos del prrafo 1, se haya realizado por escritura pblica con anterioridad al fallecimiento del causante. No ocurriendo as se girar la liquidacin por concepto de donacin del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia. 1.15.7. Donaciones especiales

Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributarn por tal concepto y por su total importe. Si existieran recprocas prestaciones o se impusiera algn gravamen al donatario, tributarn por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributacin que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los gravmenes. Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, tributarn como donacin por la parte en que el valor de los bienes exceda al de la pensin, calculados ambos en la forma establecida en el ITP y AJD. 1.15.8. Acumulacin de donaciones

Se entiende por acumulacin de donaciones entre s, las donaciones que se otorguen por el mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres aos entre cada una de ellas. Se considerarn como una sola transmisin, por lo que la cuota tributaria se obtendr en funcin de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas sern deducibles de la liquidacin que se practique como consecuencia de la acumulacin que se obtendr aplicando al valor comprobado en su da para los bienes y

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derechos donados, el tipo medio efectivo gravamen que corresponda a la liquidacin a consecuencia de la acumulacin. Si la donacin o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos cnyuges y la nueva la realizase uno solo de ellos de sus bienes privativos, la acumulacin afectar slo a la parte proporcional del valor de la donacin anterior imputable al cnyuge nuevamente donante. Las donaciones acumuladas computarn por el valor en su da, aunque hubiese variado en el momento de la acumulacin. En la sucesin que se cause por el donante a favor del donatario sern acumulables a la base imponible de la sucesin la de las donaciones realizadas en los cuatro aos anteriores al fallecimiento, considerndose a efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisicin. De la liquidacin practicada por la sucesin ser deducible el importe de lo ingresado por las donaciones acumuladas, devolvindose lo ingresado en exceso cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidacin que se practique por la sucesin y las donaciones acumuladas. El importe a deducir ser el valor comprobado en su da por el tipo medio efectivo de gravamen. Si la donacin o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos cnyuges afectar slo a la parte proporcional de su valor imputable al causante. Las donaciones acumuladas computarn por el valor en su da, aunque hubiese variado en el momento de la acumulacin.

1.16. Obligaciones formales 1.16.1. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares

Los rganos judiciales remitirn a la Administracin Tributaria de su jurisdiccin relacin mensual de los fallos ejecutoriados o con sentencia firme de los que se desprenda incrementos de patrimonio gravados por el ISD. El Registro Civil remitir a la Administracin dentro de la primera quincena de cada mes, relacin nominal de los fallecidos en el mes anterior. Los notarios estn obligados a facilitar los datos que reclamen los Organismos de la Administracin Tributaria acerca del ejercicio de su actividad y a expedir gratuitamente copia en el plazo de 15 das de la documentacin solicitada. Asimismo, estarn obligados a presentar en la primera quincena de cada trimestre relacin de documentos autorizados, as como de conocimiento o legitimacin de firmas, que pudieran dar lugar a incrementos patrimoniales que constituyan hecho imponible del ISD. Los rganos judiciales, intermediarios financieros, asociaciones, fundaciones, sociedades, funcionarios, particulares y dems entidades pblicas o privadas no entregarn bienes a personas distintas del titular sin

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que se acredite previamente el pago del impuesto. Del mismo modo estn obligadas a actuar las Entidades de Seguros. Se excepta la disposicin para hacer efectivo el impuesto. El incumplimiento de las obligaciones establecidas ser sancionado segn veremos ms adelante. Cuando se trate de rganos jurisdiccionales la autoridad competente del Ministerio de Hacienda pondr los hechos en conocimiento del Consejo General del Poder Judicial por conducto del Ministerio Fiscal. 1.16.2. Efectos de la falta de presentacin

Los documentos que contienen actos o contratos sujetos al ISD no se admiten ni surten efecto en oficinas o registros pblicos sin que conste la presentacin a liquidacin, salvo legislacin hipotecaria o autorizacin expresa de admn.

1.17. Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias del ISD son calificadas y sancionadas por la LGT. El incumplimiento de la obligacin de aportar el valor real atribuido a los bienes y derechos se considera una infraccin, estando reguladas las sanciones correspondientes. La sancin se graduar incrementando la cuanta resultante en un 100% si se produce la comisin repetida de infracciones tributarias. La sancin impuesta se reducir en un 25% cuando se ingrese en plazo y no se interponga recurso o reclamacin contra la liquidacin o la sancin.

1.18. Gestin del impuesto 1.18.1. Normas generales

La titularidad de la competencia para la gestin y liquidacin del ISD corresponde a Hacienda o las oficinas anlogas de las CCAA que tengan cedida la gestin del tributo. Los sujetos pasivos vienen obligados a presentar una declaracin tributaria, comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere la ley, en los plazos y formas establecidos. Pueden realizarse autoliquidaciones,

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siendo obligatorio en las CCAA de Andaluca, Aragn, Castilla y Len, Catalua, Galicia y Murcia para los hechos imponibles producidos en las mismas, para lo que tendrn que practicar las operaciones para determinar el importe de la deuda y documento que constate el hecho imponible. El presentador de documento o declaracin tributaria para su liquidacin ante la Administracin tiene carcter de mandatario de los obligados al pago del impuesto, por lo que las notificaciones que se le hagan tendrn el mismo valor que a los interesados. Si no representara a la totalidad de interesados, as deber comunicarlo, y se liquidarn primero los derechos de los representados, despus la Administracin requerir al resto de interesados para la presentacin del documentacin en el plazo de los 10 das siguientes. 1.18.2. Documentos a presentar

a. Los sujetos pasivos presentarn los documentos y copia simple ante la Administracin tributaria para la prctica de las liquidaciones que procedan. b. El documento, considerado declaracin tributaria, deber contener datos identificativos de transmitente y adquirente, designacin de domicilio para notificaciones y relacin detallada de bienes y derechos adquiridos que integren el incremento de patrimonio gravado, con valoracin que atribuyen a cada uno de ellos as como cargas, deudas y gastos cuya deduccin se solicite. Si no existiera documento, se presentar una declaracin con los datos anteriores. c. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, adems de incluir los gananciales del matrimonio, habr de aportar: Certificaciones de defuncin del causante y del Registro General de Actos de ltima Voluntad. Copia autorizada de las disposiciones testamentarias si las hubiere y, en su defecto, testimonio de la declaracin de herederos. En el caso de sucesin intestada, si no estuviere hecha la declaracin judicial de herederos, se presentar una relacin de los presuntos con expresin de su parentesco con el causante. Ejemplar de contratos de seguro contratados por el causante o certificacin expedida con la entidad aseguradora en el caso de seguro colectivo, aun cuando

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hubieran sido objeto, con anterioridad, a liquidacin parcial. Justificacin documental de cargas, gravmenes, deudas y gastos cuya deduccin se solicite, de la edad de los causahabientes menores de 21 aos, as como saldo de cuentas en entidades financieras, del valor terico de las participaciones en el capital de entidades jurdicas cuyos ttulos no coticen en Bolsa y del ttulo de adquisicin por el causante de los bienes inmuebles incluidos en la sucesin.

d. Se acompaar relacin del patrimonio preexistente al devengo del impuesto, valorado con arreglo a las reglas del IP, pudiendo sustituirse por la declaracin de este impuesto por el ejercicio anterior al fallecimiento, indicando las modificaciones sufridas hasta el momento del devengo del ISD. 1.18.3. Plazos de presentacin, prrroga y suspensin.

Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, beneficiarios de seguros de vida y adquisicin del usufructo pendiente del fallecimiento del usufructuario (aunque la desmembracin del dominio se hubiese realizado por acto inter vivos), los documentos y declaraciones se presentarn en el plazo de seis meses desde el fallecimiento del causante. En los dems supuestos, el plazo ser de 30 das hbiles desde el acto o contrato. La oficina competente para la recepcin de los documentos o declaraciones podr otorgar prrroga del mismo plazo para adquisicin por causa de muerte. La solicitud se presentar por los herederos, albaceas o administradores del caudal relicto dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentacin, acompaando: acta defuncin, nombre y domicilio de herederos declarados o presuntos y grado de parentesco con el causante, la situacin y valor aproximado de bienes y derechos y motivos de la solicitud. Transcurrido un mes desde la solicitud sin recibir notificacin en contrario, se entender concedida la prrroga. En caso de denegacin, el plazo se entender ampliado en los das transcurridos desde el siguiente al de la presentacin de la solicitud hasta el de notificacin del acuerdo denegatorio. Si a consecuencia de la ampliacin la presentacin tuviera lugar transcurridos los seis meses el sujeto pasivo deber abonar intereses de demora por esos das. La prrroga comenzar a contarse desde que finalice el plazo de seis meses y llevar aparejada la obligacin de satisfacer intereses de demora hasta el da en que se presente el documento. Si finalizado el plazo de prrroga no se hubiesen presentado los documentos, se podr girar liquidacin provisional en base a los datos de que disponga la Administracin, sin perjuicio de las sanciones que procedan.

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Cuando, en relacin a actos o contratos relativos a hechos imponibles gravados por ISD se promueva litigio o juicio voluntario de testamentara (asimilado procedimientos penales que versen sobre la falsedad del testimonio o documento determinante de la transmisin), se interrumpirn los plazos establecidos para la presentacin de los documentos, empezando a contar de nuevo a partir del da siguiente a la resolucin firme que ponga trmino al procedimiento judicial. Cuando se promuevan despus de haberse presentado el documento en plazo, la Administracin suspender la liquidacin hasta resolucin definitiva. Si se promoviera con posterioridad a la expiracin del plazo de presentacin o del de prrroga sin haber presentado el documento, la Administracin suspender el plazo y requerir la documentacin sin perjuicio de las sanciones que procedan. Si se promovieran despus de practicada la liquidacin, podr acordarse el aplazamiento de pago. Si las partes litigantes dejaren de instar la continuacin del litigio durante un plazo de seis meses, la Administracin podr exigir la presentacin del documento y practicar la liquidacin oportuna respecto al acto o contrato litigioso, a reserva de la devolucin que proceda si al terminar aqul se declarase que no surti efecto. Si se diere lugar a que los tribunales declaren la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, no se reputarn suspendidos los plazos y la Administracin exigir las sanciones e intereses de demora correspondientes a partir del da siguiente al que hubiera expirado el plazo reglamentario para la presentacin de los documentos. La suspensin del curso de los autos por conformidad de las partes, producir el efecto de que, a partir de la fecha en que la soliciten, comience a correr de nuevo el plazo de presentacin interrumpido. 1.18.4. Lugar de presentacin de los documentos

En cuanto a competencia territorial, en los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por causa de muerte, la presentacin se realizar en oficina correspondiente a la residencia habitual del causante. Si el causante no fuera residente en Espaa, en la Delegacin de Hacienda de Madrid, a no ser que uno o varios causahabientes tuvieran su residencia habitual en Espaa y acordaran los interesados presentarlo en la oficina de territorio de residencia de uno de ellos. Todos los documentos relativos a una misma sucesin habrn de presentarse en la oficina competente. Si el mismo documento incluyese la adquisicin de bienes y derechos procedentes de distintas herencias, la presentacin se realizar en la oficina competente para liquidar la ltima ocurrida en el tiempo. En los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos equiparable, en la correspondiente al territorio donde radiquen los bienes inmuebles transmitidos, cuando el acto tenga por objeto exclusivo bienes de tal naturaleza. Si tuviese por objeto exclusivo bienes inmuebles situados fuera

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de Espaa, la presentacin se realizar en la Delegacin de Hacienda de Madrid. Si se transmite ms de un inmueble situado en el territorio de distintas oficinas, en el del inmueble de mayor valor segn IP. Si todos tuvieran el mismo valor, por acuerdo de los interesados. Si la transmisin tuviera por objeto exclusivo bienes de otra naturaleza, en la oficina del territorio de residencia del adquirente. Si fueran varios, el de mayor valor segn IP, y si todos el mismo valor, por acuerdo entre las partes. Si ninguno tuviera su residencia habitual fuera de Espaa, en la Delegacin de Hacienda de Madrid. Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, todos situados en Espaa, la presentacin se har en la oficina del territorio de situacin del inmueble de mayor valor cuando la suma de todos los inmuebles sea igual o superior al de los dems bienes transmitidos. Cuando el valor de los bienes no inmuebles sea superior al de stos, se realizar la presentacin en la oficina de la residencia habitual del adquirente de bienes no inmuebles de mayor valor, y si ninguno tuviera residencia en Espaa, en la de los bienes inmuebles cualquiera que sea su valor. Si todos o parte de bienes fuera de Espaa, la presentacin se efectuar en la oficina que corresponda al lugar de situacin de los inmuebles si fueran stos los situados en Espaa, y en otro caso, en la residencia del sujeto pasivo, salvo que no sea residente en Espaa, entonces en Delegacin de Hacienda de Madrid. En los supuestos de percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro de vida, los interesados podrn optar por realizar la presentacin en la oficina correspondiente al territorio donde la entidad aseguradora deba proceder al pago. Cuando de la aplicacin de las reglas anteriores resulte atribuida la competencia territorial a una oficina integrada en la estructura administrativa de un ente pblico al que no corresponda el rendimiento del tributo, se mantendr la competencia para la gestin y liquidacin del impuesto, pero el importe ingresado se transferir a la caja del ente pblico a que corresponda. Conforme a la unidad de competencia territorial, en ningn caso se reconocer la competencia territorial de ms de una oficina, aun cuando comprenda dos o ms actos sujetos al ISD. La oficina competente liquidar todos los actos, incluso los sujetos al ITP y AJD. Cuando se practiquen diversas liquidaciones, ya sean provisionales o definitivas, se efectuarn donde se realiz la primera. Los documentos o declaraciones relativos a extincin de usufructos, o cumplimiento de condiciones, se presentarn en la misma oficina que hubiese conocido de los actos o documentos en que se constituyen o establecen.

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1.18.5. Cuestiones de competencia

Cuando la oficina donde se presente la declaracin se considere incompetente para liquidar, remitir de oficio la documentacin a la competente, notificando esta circunstancia y el acuerdo declarndose incompetente al presentador. Si se planteasen cuestiones de competencia: Entre oficinas de una misma Comunidad Autnoma que tenga cedida la gestin del tributo, por el rgano competente de aqulla. Entre oficinas de distintas CCAA, entre stas y las Delegaciones de Hacienda de Madrid, Ceuta y Melilla, o entre stas ltimas, por la Direccin General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales del Ministerio de Economa y Hacienda.

1.18.6. Tramitacin

Presentada la declaracin en la oficina competente, sta dar recibo haciendo constar la fecha de presentacin y el nmero de registro de presentacin, que deber llevarse con carcter especfico. Adquisiciones inter vivos. Cuando se presenten los datos y antecedentes necesarios para la calificacin de los hechos imponibles, la oficina proceder a la liquidacin, declaraciones de exencin o no sujecin. Cuando sea necesaria la aportacin de nuevos datos, dispondr de quince das, y si no se aportara se girar liquidacin provisional correspondiente. Cuando con todos los datos se tuvieran que practicar comprobacin de valores, pudiendo solicitarse a Peritos de la Administracin, se practicarn liquidaciones definitivas que sern notificadas al presentador. Adquisiciones mortis causa. Se sigue el procedimiento anterior, exigiendo la comprobacin completa del caudal hereditario del causante para las liquidaciones definitivas.

Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisicin, las liquidaciones que se giren sin haber practicado la comprobacin definitiva del hecho imponible y de su valoracin tendrn carcter provisional. En caso de adquisiciones por causa de muerte, cuando no fueran conocidos los herederos, los administradores debern presentar antes del vencimiento la documentacin necesaria, excepto la relacin de herederos, y si no presentaran justa causa para suspender la liquidacin, se girar

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liquidacin provisional a cargo de la representacin del causante, aplicando sobre la cuota ntegra el coeficiente ms alto del Grupo IV. Las liquidaciones se extendern a nombre de cada contribuyente haciendo constar su carcter de provisionales o definitivas, as como parciales, complementarias o caucionales. Proceder la prctica de liquidaciones complementarias cuando habindose girado con anterioridad liquidacin provisional, la comprobacin arroje aumento de valor para la base imponible tenida en cuenta en aqulla o cuando se compruebe la existencia de errores materiales que hubiesen dado lugar a una minoracin en la cuota ingresada, al igual que las giradas a consecuencia de nuevos datos aportados por la accin investigadora de la oficina gestora que deban dar lugar a un incremento en la base de la liquidacin provisional. 1.18.7. Liquidaciones parciales

Los interesados en sucesiones hereditarias podrn solicitar de la oficina competente, dentro de los plazos de presentacin de declaraciones que se practique liquidacin parcial del impuesto para cobrar seguros de vida, crditos del causante, haberes devengados y no percibidos por ste, o retirar bienes, valores, efectos o dinero que se hallasen en depsito. Para ello, los interesados debern presentar en la oficina un escrito relacionando los bienes, valor y situacin en la que se encuentran para los que solicita la liquidacin parcial, as como entidad que deba proceder al pago o entrega de bienes. A la vista de la declaracin, la oficina girar liquidacin parcial aplicando, sin reduccin alguna, la tarifa del impuesto y el coeficiente multiplicador mnimo en funcin del patrimonio preexistente. Ingresado el importe, se le entregar al interesado copia de escrito con nota de ingreso, que acreditar la autorizacin a la entrega o abono. Las liquidaciones parciales tendrn carcter de ingreso a cuenta de la liquidacin definitiva. 1.18.8. Pago del impuesto

Practicadas las liquidaciones, se notificar al sujeto pasivo lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, as como de los recursos que puedan ser interpuestos, plazos y rganos ante los que habrn de interponerse. El pago de las liquidaciones deber realizarse en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin, y podr hacerse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol. La oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados, deducida dentro de los 8 das siguientes al de su notificacin, a las entidades financieras para enajenar valores depositados en las mismas a nombre del

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causante con cargo a ese importe o al saldo a favor de aqul en cuentas de cualquier tipo, librar los correspondientes talones a nombre del Tesoro Pblico por exacto importe de las citadas liquidaciones. 1.18.9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago

Sern aplicables las normas sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago del Reglamento General de Recaudacin: Aplazamiento por trmino de hasta un ao. Los rganos competentes para la gestin y liquidacin del impuesto podrn acordar el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, por trmino de hasta un ao, cuando concurran las condiciones siguientes: o Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. Que no existan inventariados entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas. La concesin implicar pago de intereses de demora. Fraccionamiento hasta por cinco anualidades. Los rganos competentes, tambin en adquisiciones mortis causa, podrn acordar el fraccionamiento de las liquidaciones siempre que: o o Se solicite antes expire el plazo reglamentario de pago. No exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil realizacin. Acompaar compromiso de constituir garanta suficiente que cubra importe deuda principal e intereses de demora, ms un 25% de la suma total, quedando la concesin del fraccionamiento condicionada a la constitucin de la garanta. La concesin del fraccionamiento implicar pago de intereses de demora. Aplazamiento en caso de causahabientes desconocidos. Los administradores o poseedores de los bienes hereditarios podrn solicitar el aplazamiento si concurren las condiciones del apartado anterior. Aplazamiento en caso de transmisin de empresas individuales y de la vivienda habitual. Aplazamiento de tres aos a peticin del sujeto pasivo, el pago de las liquidaciones giradas como

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consecuencia de la transmisin por herencia, legado o donacin de una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial, artesanal, agrcola o profesional. La solicitud deber ir acompaada del compromiso de garanta. Vencido el aplazamiento, podr acordar con las mismas condiciones y requisitos fraccionamiento del pago en 7 plazos semestrales. Aplicable a la vivienda habitual siempre que el adquirente sea cnyuge, ascendiente o descendiente o colateral mayor de 65 aos que hubiese convivido con el causante. El importe aplazado y fraccionado ser el proporcional al valor de la empresa o la vivienda sobre el total del caudal hereditario. Fraccionamiento de la cuota derivada de las cantidades percibidas en forma de renta por contratos de seguro de vida. Seguros en los que causante es contratante de seguro individual o asegurado en seguro colectivo y cuyo importe se perciba en forma de renta, el beneficiario podr solicitar el fraccionamiento de la parte de la cuota resultante de aplicar sobre el valor actual de la renta el tipo medio de gravamen (cuota tributaria / valor total bienes x 100). No se exige constitucin de caucin ni devenga intereses. La Administracin competente acordar el fraccionamiento en el nmero de aos que se perciba la renta, si es temporal, o en 15 si es vitalicia, y notificar en 3 meses al interesado. Trascurrido dicho plazo sin notificacin se entender concedido, pudiendo slo desestimarla si la solicitud est incompleta o no cumple los requisitos fijados. Si se ejercitara derecho de rescate, se tendrn que abonar los pagos pendientes durante los 30 das siguientes. Si se extinguiera la renta, slo sera exigible el pago de lo percibido. La responsabilidad subsidiaria de las entidades de seguros se extingue con el justificante de cada pago fraccionado, pudiendo solicitar a la admn. la parte pendiente de pago en caso de rescate, para cuantificar su responsabilidad subsidiaria.

1.19. Autoliquidacin 1.19.1. Requisitos y presentacin

La opcin de los sujetos pasivos por el rgimen de autoliquidacin exige que en las declaraciones-liquidaciones se incluya el valor de la totalidad de los bienes y derechos transmitidos y que, tratndose de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las realizadas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida, todos los adquirentes interesados en la sucesin o el seguro estn incluidos en el mismo documento o declaracin y exista la conformidad de todos. El importe ingresado que no rena los requisitos

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exigidos tendr el carcter de ingreso a cuenta. Se admitir autoliquidacin parcial referida a una parte de los bienes y derechos en los supuestos en los que se admita la liquidacin parcial a cuenta. Los sujetos pasivos que opten por determinar el importe de sus deudas tributarias mediante autoliquidacin debern presentarla en el modelo de impreso de declaracin-liquidacin especialmente habilitado al efecto, en los plazos establecidos, en la Administracin. Ingresado el importe de las autoliquidaciones, los sujetos pasivos debern presentar en la oficina gestora, en sobre nico para cada sucesin o donacin, el original y copia simple del documento notarial, judicial, administrativo o privado en el que conste el acto que origine el tributo, con un ejemplar de cada autoliquidacin practicada. La oficina devolver al presentador el documento original, con nota estampada acreditativa del ingreso y de la presentacin de la copia. La misma nota de ingreso se har constar tambin en la copia, que se conservar en la oficina para el examen y calificacin del hecho imponible y, si procede, para la rectificacin, comprobacin y prctica de la liquidacin complementaria. En los supuestos en los que la autoliquidacin no resulte cuota tributaria a ingresar, su presentacin, junto con los documentos, se realizar directamente en la oficina competente, que sellar la autoliquidacin y extender nota en el documento original haciendo constar la calificacin que proceda, segn los interesados, devolvindolo al presentador y conservando la copia simple en la oficina, como en el caso anterior. 1.19.2. Tramitacin

La tramitacin de las declaraciones-liquidaciones presentadas por los sujetos pasivos en las oficinas gestoras sigue el procedimiento habitual de liquidacin desarrollado anteriormente, sin otras especialidades que las que sean consecuencia de las autoliquidaciones practicadas y, en su caso, ingresadas por los interesados. La oficina gestora examinar y calificar los hechos imponibles consignados en los documentos para girar las liquidaciones complementarias que procedan (errores materiales o calificacin, hechos imponibles no autoliquidados, adicin de bienes, ajuar domstico o nuevos bienes del causante). Si fuera necesaria aportacin de nuevos datos, se conceder un plazo de 15 das para presentarlos a la oficina. Cuando se proceda a la comprobacin de valores, a veces por dictamen de Peritos de la Administracin sobre los obtenidos se practicarn las liquidaciones definitivas que procedan, que sern debidamente notificadas al presentador.

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Las liquidaciones giradas por la oficina competente se notificarn a los sujetos pasivos con indicacin de su carcter y motivacin, del lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, as como los recursos que puedan ser interpuestos, con indicacin de los plazos y rganos ante los que interponerlos. 1.19.3. Autoliquidaciones parciales

Tratndose de adquisiciones por causa de muerte, los sujetos pasivos, previa conformidad de todos, podrn proceder a la prctica de una autoliquidacin parcial del impuesto a los solos efectos de cobrar seguros de vida, crditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo o retirar bienes, valores, efectos o dinero que se encuentren en depsito. Los sujetos pasivos que presenten la autoliquidacin parcial debern proceder posteriormente a presentar la autoliquidacin por la totalidad de bienes y derechos que hayan adquirido. La autoliquidacin deber practicarse aplicando sobre el valor de los bienes a que se refiere, sin reduccin, la tarifa del impuesto y los coeficientes multiplicadores mnimos correspondientes en funcin del patrimonio preexistente. Ingresado el importe de la autoliquidacin parcial se presentar en la oficina un ejemplar del impreso donde conste el ingreso, acompaado de una relacin por duplicado en la que se describan los bienes a que se refiere, su valor, situacin en la que se encuentran, nombre de la entidad que debe proceder al pago o entrega de bienes y del ttulo acreditativo del derecho del solicitante. El ingreso efectuado en virtud de autoliquidacin parcial tendr el carcter de ingreso a cuenta de la liquidacin definitiva que proceda por la sucesin hereditaria de que se trate. 1.19.4. Aplazamientos y fraccionamientos

Son aplicables las normas del Reglamento General de Recaudacin para la concesin de aplazamientos y fraccionamientos del pago de autoliquidaciones que los interesados deban satisfacer por el ISD. Si en el rgimen de presentacin de documentos correspondiese a las oficinas gestoras la competencia para acordar el aplazamiento y el fraccionamiento del pago y concurren los requisitos de aplazamiento y fraccionamiento detallados ms arriba, los interesados podrn solicitar de la oficina competente para admitir la autoliquidacin, dentro de los 5

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primeros meses del plazo establecido, la concesin del beneficio. Si la peticin fuese denegada, el plazo para el ingreso se entender prorrogado en los das transcurridos desde el de la presentacin de la solicitud hasta el de notificacin del acuerdo denegatorio, sin perjuicio del abono de los intereses de demora que procedan.

1.20. Procedimientos especiales 1.20.1. Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles.

Cuando la Administracin tenga conocimiento de algn hecho de presuncin sobre posible existencia de incremento de patrimonio sujetos al impuesto, sin haber sido objeto de declaracin en los plazos establecidos, lo pondr en conocimiento de los interesados por medio de la oficina competente, para que stos manifiesten conformidad o disconformidad con la existencia del hecho imponible, haciendo cuantas alegaciones creyeran convenientes en el plazo de 15 das, trascurridos la oficina dictar resolucin y girar la liquidacin si procediera. 1.20.2. Procedimiento para la adicin de bienes a la masa hereditaria.

Cuando la oficina competente ante la que se hubiese presentado una liquidacin de adquisicin por causa de muerte, comprobase la omisin en el inventario de bienes del causante de alguna de las circunstancias de bienes adicionables, lo pondr en conocimiento de los interesados, concedindoles un plazo de 15 das para que dieran conformidad a su adicin al caudal relicto del causante. Si la adicin fuese admitida, las liquidaciones incluirn en su base imponible los bienes adicionados, o se practicar liquidacin complementaria si se hubiera realizado autoliquidacin. Si los interesados rechazasen la propuesta o no contestasen, la oficina proceder a instruir un expediente a efectos de decidir en definitiva sobre la adicin, concediendo 15 das a los interesados para formular alegaciones y aportar documentos. Trascurrido este plazo se dictar acuerdo sobre la procedencia o no de la adicin. El acuerdo favorable a la adicin ser recurrible en reposicin o en va econmico-administrativa. Ultimada la va administrativa en sentido favorable a la adicin, la Administracin podr proceder a la rectificacin de las liquidaciones provisionales o a practicar las complementarias que procedan.

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Durante la tramitacin del expediente y hasta su ultimacin definitiva quedar interrumpido el plazo de prescripcin de la accin de la Admn. para practicar las liquidaciones que procedan. 1.20.3. Procedimiento para la deduccin de deudas del causante puestas de manifiesto con posterioridad al ingreso del impuesto.

La deduccin de estas deudas se ajustar a las siguientes reglas: Se har efectiva mediante la devolucin, sin intereses de demora, de la parte proporcional a la citada deuda no deducida. Los interesados presentaran a la oficina para su rectificacin documentos acreditativos de la citada deuda o el pago de la misma. Si la oficina aceptase deduccin, propondr al rgano competente la adopcin de acuerdo reconociendo el derecho a la devolucin de la porcin del impuesto. En caso contrario, propondr acuerdo denegatorio que se notificar a los interesados con expresin de los recursos procedentes contra el mismo. Esto no ser de aplicacin cuando hubiesen transcurrido 5 aos desde la fecha de expiracin del plazo de presentacin a liquidacin de la declaracin, o cuando se trate de liquidaciones administrativas firmes de carcter definitivo. de deudas del donante

1.20.4. Procedimiento para la deduccin satisfechas por el donatario.

El procedimiento para la devolucin de la porcin de impuesto que corresponda a una deuda del donante, garantizada con derecho real que recaiga sobre los bienes que hubiesen sido donados por el mismo, cuando haya sido pagada por el donatario despus de ingresado el impuesto correspondiente a la donacin, se ajustar a las reglas siguientes: Se entender como porcin de impuesto correspondiente a la deuda pagada y no deducida en la base imponible de la donacin, la diferencia entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado si al practicar la liquidacin o autoliquidacin se hubiese deducido el importe de la deuda. El interesado deber solicitar la rectificacin mediante escrito presentado dentro del plazo de cinco aos desde el da en que hubiese finalizado el plazo reglamentario de presentacin de la

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declaracin, acompaando los documentos que acrediten el pago de la deuda por su cuenta. Si la oficina estimase acreditado fehacientemente el pago de la deuda del donatario, propondr al rgano competente la adopcin de acuerdo reconociendo el derecho a la devolucin, que no incluir intereses de demora. En caso contrario, propondr acuerdo denegatorio que se notificar a los interesados con expresin de los recursos procedentes contra el mismo.

1.20.5. Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisicin por la Administracin.

Para que la Administracin pueda ejercitar el derecho de adquisicin, se ajustar a las siguientes reglas: La oficina que realiza la liquidacin del ISD remite al Delegado de Hacienda u rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, dentro del mes siguiente que ganara firmeza, relacin por duplicado de los documentos en los que se incluyan los bienes cuyo valor comprobado exceda el 50% del declarado con indicacin de los bienes concretos susceptibles de ser adquiridos y del nombre, domicilio y dems circunstancias personales de los adquirentes. Dentro del mes siguiente a la recepcin de esta relacin, el Delegado de Hacienda, previo informe del Servicio Jurdico, propondr al Centro directivo encargado de la gestin del impuesto, los bienes sobre los que proceda ejercitar el derecho de adquisicin, relacionados por orden de importancia segn su valor comprobado. Recibida la propuesta en el Centro directivo, ste recabar informe sobre las disponibilidades presupuestarias para atender a los gastos de la adquisicin y, a la vista de este informe, comunicar al rgano competente los bienes sobre los que debe ejercitarse el derecho de adquisicin. Y dentro del tercer mes siguiente a la fecha en las que las liquidaciones hubiesen quedado firmes. Recibida la comunicacin por el Delegado de Hacienda, lo comunicar a los interesados, concedindoles un plazo de un mes para formular las alegaciones que estimen convenientes en derecho. Al mismo tiempo, dar traslado a los Registros de la Propiedad, Mercantil o Propiedad Industrial para que se haga constar, mediante nota, que el bien o derecho se encuentra sometido al ejercicio del derecho de adquisicin por la

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Administracin. Ultimado, el expediente se elevar de nuevo al Centro directivo que, a la vista de las actuaciones practicadas, propondr al Ministerio de Economa y Hacienda la resolucin que deba dictarse. La Orden del Ministerio de Economa y Hacienda se notificar a los interesados y ser susceptible de impugnacin en la va contencioso-administrativa, previa interposicin del recurso de reposicin a que se refiere la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.

1.20.6. Procedimiento para la devolucin del impuesto correspondiente a bienes sobre los que la Administracin haya ejercitado el derecho de adquisicin.

Para la devolucin de la porcin de impuesto que corresponda a bienes o derechos sobre los que la Administracin hubiese ejercitado el derecho de adquisicin, se ajustar a las reglas siguientes: Se entender como porcin de impuesto a devolver la diferencia entre la cantidad ingresada y la que hubiese ingresado si en la base tenida en cuenta para la liquidacin, se hubiese computado para el bien adquirido el valor declarado por el interesado en lugar del comprobado. El expediente se tramitar de oficio por la Administracin una vez que hubiese adquirido firmeza el acuerdo sobre el ejercicio del derecho de adquisicin, siendo competente la oficina que hubiese girado la liquidacin. La tramitacin del expediente se comunicar a los interesados a efectos de que puedan personarse en el mismo y formular las alegaciones y aportar los documentos que estimen convenientes a su derecho.

1.20.7. Tasacin pericial contradictoria

En correccin del resultado obtenido en la comprobacin de valores los interesados podrn promover la prctica de la tasacin pericial contradictoria con arreglo a las siguientes reglas: La solicitud de la tasacin deber presentarse dentro del plazo de la primera reclamacin que proceda contra la liquidacin efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente. La presentacin determinar la suspensin del ingreso de la liquidacin practicada y de los plazos de reclamacin contra la misma.

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En el caso de que no figurase en el expediente la valoracin motivada de un perito, la oficina gestora remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que se proceda, en el plazo de 15 das, a la formulacin de la correspondiente valoracin con los fundamentos tenidos en cuenta para realizarla. Recibida por la oficina la valoracin del perito, se trasladar a los interesados y se les conceder 15 das para que nombren un perito con ttulo adecuado a la naturaleza de los bienes a valorar. Designado el perito por el contribuyente, se le entregar la relacin de bienes y derechos concedindole un nuevo plazo de 15 das para formular la hoja de aprecio de forma fundamentada. Transcurridos esos 15 das sin noticias del perito, se entender la conformidad del interesado con el valor comprobado sobre el que se hubiese girado la liquidacin, dndose por terminado el expediente y procedindose a la confirmacin de la liquidacin inicialmente practicada. El sujeto pasivo deber ingresar el importe del impuesto en el resto del plazo que quedase por transcurrir al tiempo de solicitar la tasacin liquidndose los correspondientes intereses de demora. Si la tasacin del perito de la Administracin no excede en ms del 10% y no es superior a 20.000.000 de pesetas (120.202,42 euros) a la realizada por el del interesado, servir de base el valor resultante de sta, si fuese mayor que el declarado, o este valor en caso contrario, procedindose a la rectificacin de la liquidacin inicialmente practicada. La nueva liquidacin, con los correspondientes intereses de demora, se notificar al sujeto pasivo para su ingreso en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin. Si la tasacin del perito de la administracin excediera los lmites anteriores, se asignar un tercer perito por sorteo pblico, a la que se le remitir la relacin de bienes y derechos a valorar, para que en el plazo de 15 das proceda a confirmar alguna de las anteriores o realice una nueva valoracin que ser definitiva. En ningn caso podr servir de base para la liquidacin el resultado de la tasacin pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados. A la vista del resultado obtenido de la tasacin pericial contradictoria, la oficina confirmar o rectificar la liquidacin inicial, sin perjuicio de su posible impugnacin en reposicin o en va econmico-administrativa. En ambos casos se liquidarn los correspondientes intereses de demora.

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Los honorarios del perito del sujeto pasivo sern satisfechos por ste. Cuando la tasacin practicada por el tercer perito fuese superior en un 20% al valor declarado, todos los gastos de la pericia sern abonados por el sujeto pasivo, y por el contrario, caso de ser inferior, sern de cuenta de la Administracin y el sujeto pasivo tendr derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el depsito a que se refiere el prrafo siguiente. El perito tercero podr exigir, previamente al desempeo de su cometido, provisin del importe de sus honorarios mediante depsito en Banco de Espaa en el plazo de 10 das. La falta de depsito por cualquiera de las partes supondr la aceptacin de la valoracin realizada por el perito de la otra, cualquiera que sea la diferencia entre ambas. Entregadas en la Delegacin de Hacienda la valoracin por el tercer perito, se comunicar al interesado y, al mismo tiempo, se le conceder un plazo de 15 das para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar la disposicin de la provisin de honorarios depositados en el Banco de Espaa.

1.21. Cierre registral

Los actos que resulten de contratos de los que resulte la existencia de un incremento de patrimonio adquirido a ttulo lucrativo, no se admiten ni surten efecto en oficinas o registros pblicos sin que conste en ellos la nota de presentacin en la oficina competente para practicar la liquidacin o la del ingreso de la correspondiente autoliquidacin o la de declaracin de exencin o no sujecin consignada en ellos por la oficina gestora a la vista de la liquidacin presentada, salvo lo previsto en la legislacin hipotecaria o autorizacin expresa de la Administracin. Cuando se encontrare pendiente de liquidacin, provisional o definitiva, la declaracin presentada en la oficina competente y en los casos de autoliquidacin, el registrador har constar, mediante nota al margen de la inscripcin, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidacin que proceda practicar. Cuando exista liquidacin provisional o se haya realizado algn ingreso por la autoliquidacin se expresar el importe satisfecho. La nota se extender de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada cuando se presente la carta de pago de las liquidaciones cuyo pago garantizaba o se justifique fehacientemente de cualquier otra manera el ingreso de las mismas y, en todo caso, transcurridos cinco aos desde su fecha.

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2.

SELECCIN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES AUTONMICA PARA LA ELABORACIN DEL ESTUDIO

DE

LA

REGULACIN

Una vez analizada la normativa Estatal, para completar el panorama nacional (a excepcin de Pas Vasco, Navarra, Ceuta y Melilla) en cuanto al impuesto que nos ocupa, resulta imprescindible el estudio de la legislacin vigente durante el ejercicio 2007 para cada una de las quince CCAA en donde se centra nuestro estudio. Asimismo, se incluye un apartado de aspectos ms relevantes a destacar por cada Comunidad Autnoma de su legislacin especfica aplicable frente a lo establecido por el rgimen comn. Todo ello nos proporcionar la base para el posterior anlisis comparativo. 2.1. Andaluca

El marco legal que rige el ISD en Andaluca lo definen la Ley 10/2002 art 7 y 8, Ley 18/2003 art 3, Ley 3/2004 art 1 y Ley 12/2006 art 4. Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. Para el ao 2007 en esta Comunidad Autnoma se mantienen las siguientes particularidades con respecto a la normativa Estatal: 2.1.1. Sucesiones

a. Se equiparan las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca a los cnyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes, a efectos de la aplicacin de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 10/2002 art 8) b. Asciende la reduccin en el caso de adquisicin de la vivienda habitual al 99,99% siempre que la vivienda haya constituido la residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del causante, con los lmites y requisitos establecidos en la normativa Estatal. (Ley 10/2002 art 9) c. Sin perjuicio de las reducciones previstas por la normativa Estatal, para patrimonios preexistentes no superiores a 500.000 euros, se aplicar una reduccin variable hasta una base liquidable de importe cero para adquisiciones mortis causa, incluidas beneficiarios de plizas de seguros de vida, siempre que se cumplan los requisitos siguientes con respecto al sujeto pasivo: que pertenezca a los Grupos I y II; que su base imponible no sea superior a 125.000 euros; y que el patrimonio preexistente sea el correspondiente al primer tramo de la escala establecida en la Ley del Impuesto sobre

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Sucesiones y Donaciones (actualmente 402.678,11 euros). Podra aplicarse la reduccin cuando se cumplan el primer y tercer requisito cuando el patrimonio del causante exceda de 500.000 euros en los casos en los que la base imposible no supere los 125.000 euros. (Ley 18/2003 art 3) d. Existe una reduccin variable hasta una base liquidable de importe cero a los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de minusvala reconocido igual o superior al 33% cuya base imponible no sea superior a 250.000 euros, para adquisiciones mortis causa, incluidas beneficiarios de plizas de seguros de vida. (Ley 3/2004 art 1) e. Asciende la reduccin por adquisicin de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades (siempre que sean de reducida dimensin) con domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca al 99%, y el requisito de mantenimiento de dichos bienes adquiridos se establece en cinco aos. (Ley 12/2006 art 4) 2.1.2. Donaciones

a. Se equiparan las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca a los cnyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicacin de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 10/2002 art 8) Para todo lo dems se aplica la normativa Estatal. 2.1.3. A destacar

La Comunidad Autnoma de Andaluca, en su potestad normativa, ha determinado ventajas nicamente con respecto a la Estatal en lo relativo a los hechos imponibles de adquisiciones mortis causa y cantidades percibidas como beneficiarios de seguro de vida (y no en el supuesto de donaciones), estableciendo una reduccin del total en aquellas bases imponibles que no excedan de 125.000 euros (250.000 euros tratndose de discapacitados) con un patrimonio preexistente del causante no superior a 500.000 euros para los Grupos de parentesco I y II. En lo relativo a las reducciones personales, a diferencia del rgimen comn, contempla supuestos de equiparaciones. Aumenta reduccin por adquisicin de la vivienda habitual del causante al 99,99%, manteniendo los lmites y requisitos Estatales, supondran una disminucin mxima en la base liquidable de 6.118 euros. Si bien asciende la reduccin por adquisicin de empresa individual o negocio profesional y participaciones en entidades al 99% y establece en 5 los aos de mantenimiento, pero slo afecta a aquellos cuyo domicilio radique en la Comunidad.

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El impacto en el TMG de estas mejoras son poco significativas respecto a la Estatal y se centran principalmente en el hecho imponible de adquisiciones mortis causa.

2.2.

Aragn

El ISD en la Comunidad Autnoma de Aragn se rige por la Ley 1/2005 131-1 a 132-2 redaccin Ley 19/2006 art 1 a 4. Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. Se regula la aplicacin de cualquier beneficio fiscal en el caso de fiducia sucesoria aragonesa. Se mantienen durante el ao 2007 en Aragn las siguientes especificidades con respecto a la normativa Estatal: 2.2.1. Sucesiones

a. Reduccin sobre la base imponible del 100% para adquisiciones por hijos del causante menores de edad, con un lmite de 3.000.000 euros. (Ley 1/2005 art 131-1). b. Reduccin sobre la base imposible del 100% para adquisiciones que correspondan a minusvlidos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. (Ley 1/2005 art 1312). c. Para que resulte de aplicacin la reduccin del 95% en el supuesto de adquisicin de cualquier derecho sobre una empresa individual o negocio profesional a favor del cnyuge o descendiente (aplicable a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado si no existen descendientes) establecida en la normativa Estatal, han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 1/2005 art 131-3 1 a 3.a): Los bienes debern haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del IP en alguno de los dos aos anteriores al fallecimiento. Mantenerse durante diez aos desde ese momento, no perdindose el derecho a la reduccin si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exencin del IP durante este perodo.

d. Los beneficios fiscales de las adquisiciones sucesorias relativos a la reduccin por vivienda habitual y empresa individual, negocio familiar o participaciones en entidades (slo para los sujetos pasivos con el parentesco exigido) se aplicarn a la liquidacin provisional que se practique por la fiducia sucesoria, sin perjuicio de que la delacin de la herencia se produzca en el momento de ejecucin de la fiducia o en su extincin.

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Las reducciones previstas en los arts 9 y 11 de la Ley 19/1995 de Modernizacin de Explotaciones Agrarias se aplicarn en los casos de herencia pendiente de ejecucin fiduciaria cumplindose que: Se entiende cumplido el requisito de adquisicin por parte del titular, cuando, siendo el sujeto pasivo por la liquidacin provisional, la empresa agraria del causante quede afecta a la que ya se tena, sin perder sta la condicin de prioritaria, o sea explotada por uno o varios de los sujetos pasivos que alcancen tal condicin. La empresa as recibida deber mantenerse durante el plazo de cinco aos.

La definitiva procedencia de las reducciones liquidadas provisionalmente quedar condicionada a que el bien objeto del beneficio forme parte del caudal relicto una vez liquidada la Comunidad conyugal y a que en la ejecucin fiduciaria dicho bien se atribuya a quien tenga derecho a la reduccin. (Ley 1/2005 art 131-4) e. Para que resulte de aplicacin la reduccin del 95% en el supuesto de adquisicin de cualquier derecho sobre participaciones en entidades establecida en la normativa Estatal, han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 1): Los bienes debern haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio en la fecha del fallecimiento. Se mantenga la afectacin de los bienes y derechos adquiridos a una actividad econmica de cualquiera de los sucesores durante los diez aos siguientes al fallecimiento. Si como consecuencia de una operacin societaria de fusin, escisin, canje de valores, aportacin no dineraria o similares, no se mantuvieran las participaciones recibidas, no se perder el derecho a la reduccin si la actividad econmica, direccin y control se mantuviera en Aragn. En este caso no se perder el parentesco por afinidad por fallecimiento del cnyuge que sirve de nexo salvo segundas nupcias.

f. Sin perjuicio de las reducciones previstas en la norma Estatal, se aplica una reduccin sobre la base imposible del 100% correspondiente a la adquisicin a favor del cnyuge e hijos del causante (incluidos seguros de vida) con los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 2): El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000 euros (no computan las reducciones relativas a beneficiarios de plizas de seguros de vida). El importe de esta reduccin, junto con las anteriores no exceda de 125.000 euros. El Patrimonio preexistente no supere los 300.000 euros.

El lmite de la reduccin del cnyuge se incrementar en 125.000 euros por cada hijo menor de edad que conviva con ste. Los nietos del causante podrn gozar de esta reduccin cuando hubiera muerte progenitor hijo del causante.

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2.2.2.

Donaciones

a. Reduccin del 95% en adquisiciones de empresas individuales y negocios profesionales a favor del cnyuge o descendientes (aplicable a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado si no existen descendientes), para lo cual los bienes debern haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio en alguno de los dos aos anteriores al fallecimiento y mantenerse durante diez aos desde ese momento. (Ley 19/2006 art 3) b. Reduccin sobre la base imposible del 95% por la donacin de dinero para la adquisicin de la primera vivienda habitual del hijo o descendiente, con un lmite de 50.000 euros (100.000 euros en el caso de discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65%), cumplindose los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 4): El donatario no podr tener ms de 35 aos (salvo que tenga reconocido un grado de minusvala igual o superior a 65%) y la parte especial ms la especfica de la base imponible de su renta sobre las personas fsicas no supere los 30.000 euros Deber constar en el documento de donacin se expresa claramente el destino a la adquisicin de la primera vivienda Deber adquirirla y pagarla en el plazo mximo de seis meses, contando el tiempo desde la primera donacin si hubiera varias. 2.2.3. A destacar

Como otras CCAA, Aragn quiere beneficiar las transmisiones importes medios y bajos, estableciendo una reduccin de hasta 125.000 euros para patrimonios preexistentes de un mximo de 300.000 euros en los supuestos de herencia y cantidades percibidas como beneficiarios de seguro de vida a favor de los miembros pertenecientes a los Grupos de parentesco I y II. Otro ejemplo sera la reduccin en donaciones de dinero para la adquisicin de la vivienda habitual del donatario ya que dada la situacin del mercado inmobiliario el determinar el mximo de la base de reduccin en 50.000 euros se limita nuevamente a cantidades pequeas para el tipo de bien a incentivar. Los grandes beneficiados por esta Comunidad Autnoma son los hijos menores de edad en transmisiones mortis causa, con un lmite en la reduccin de 3.000.000 euros y los discapacitados con un grado de minusvala superior al 65% (que no tienen lmite). Se trata de potenciar las transmisiones, tanto inter vivos como mortis causa de empresa individual o negocio profesional suavizando los requisitos frente a los Estatales, concretamente el relativo al perodo de exencin en el Impuesto sobre Patrimonio.

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2.3.

Asturias

Asturias particulariza su ISD a travs de la Ley 15/2002 art 12 y 13, Ley 6/2003 art 13 y 14 y Ley 11/2006 art 7 y 8. As como las tarifas y coeficientes multiplicadores aplicables a donaciones son las Estatales, establece coeficientes multiplicadores especiales nicamente para el Grupo I para el caso de herencias (resto de Grupos y tarifas Estatales). Las especificidades para el ao 2007 en Asturias son las siguientes: 2.3.1. Sucesiones

a. Reduccin del 99% sobre la base imponible en la adquisicin de una empresa individual o negocio profesional situado en el Principado de Asturias, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Ley 15/2002 art 12 y Ley 6/2003 art 14): Sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio. La actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias. Corresponda a cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta tercer grado. Que se mantenga en su patrimonio durante diez aos siguientes al fallecimiento del causante. Que se mantenga el domicilio fiscal en el territorio del Principado durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de 3.000.000 euros.

b. Se equiparan las parejas estables a los cnyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicacin de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 15/2002 art 13)

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c. Se produce una mejora de la reduccin de la base imponible por la adquisicin de la vivienda habitual, manteniendo los lmites y requisitos establecidos en la legislacin Estatal, siguiendo la siguiente escala (Cuadro N 6). CUADRO N 6 Valor real inmueble (Euros) Porcentaje de reduccin Hasta 60.000 De 60.000,01 a 90.000 De 90.000,01 a 120.000 De 120.000,01 a 180.000 Ms de 180.000
Fuente: Artculo 13 de la Ley 6/2003

99 98 97 96 95

d. Bonificacin del 100% de la cuota en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluido en el Grupo II despus de aplicar las deducciones Estatales y Autonmicas, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: Que la base imponible no supere 125.000 euros Que el patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11 euros.

Tambin de aplicacin a contribuyentes con un grado de minusvala reconocido igual o superior al 65%, siempre que se cumpla el requisito de patrimonio preexistente, con independencia de su grado de parentesco con el causante. (Ley 11/2006 art 7) e. Los coeficientes del patrimonio preexiste a aplicar en el caso de adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I son los contenidos en el Cuadro N 7. CUADRO N 7 Patrimonio preexistente (Euros) De 0 a 402.678,11 De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43 Grupo I 0,0000 0,0200

De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,0300 Ms de 4.020.770,98

Fuente: Artculo 8 de la Ley 11/2006

0,0400

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2.3.2.

Donaciones

a. Se equiparan las parejas estables a los cnyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicacin de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 15/2002 art 13) Para todo lo dems se aplica la normativa Estatal. 2.3.3. A destacar

La gran diferenciacin con respecto a la normativa Estatal, Asturias la materializa a travs del coeficiente multiplicador a aplicar en el supuesto de sucesin para Grupos de parentesco I, llegando a suprimirse el impuesto a efectos prcticos en los casos de patrimonio preexistente hasta 402.678,11 euros. Para este Grupo la tributacin queda reducida al mnimo. Nos encontramos ante otra Comunidad que beneficia las transmisiones mortis causa en los casos en los que la base imponible no exceda de 125.000 euros y patrimonios preexistentes dentro del primer intervalo, exceptuando a los discapacitados con un grado de minusvala superior al 65%, para los que se elimina el lmite en la base. Si bien aumenta la reduccin en los supuestos de adquisicin mortis causa de vivienda habitual (entre 95% y 99%) y empresa individual o negocio profesional (99%), no supone una mejora sustancial dado que la primera representa una ventaja para inmuebles hasta 180.000 euros y la segunda aumenta los requisitos frente a la Estatal (localizacin y lmite en el valor de la empresa). Establece supuestos de equiparaciones aplicables tanto a sucesiones como a donaciones para los diferentes hechos imponibles que regula este impuesto.

2.4.

Baleares

Baleares define su ISD en la Ley 22/2006 art 1 a 35. Ha practicado pequeas modificaciones con respecto a las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales.

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Las tarifas aplicables son las siguientes de acuerdo con el Cuadro N 8. CUADRO N 8 Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable hasta (euros) Porcentaje hasta (euros) (euros) 0,00 8.000,00 16.000,00 24.000,00 32.000,00 40.000,00 48.000,00 56.000,00 64.000,00 72.000,00 80.000,00 120.000,00 160.000,00 240.000,00 400.000,00 800.000,00 612,00 1.292,00 2.040,00 2.856,00 3.740,00 4.692,00 5.712,00 6.800,00 7.956,00 9.180,00 15.640,00 23.120,00 40.120,00 80.920,00 199.920,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 40.000,00 40.000,00 80.000,00 160.000,00 400.000,00 Exceso 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

Fuente: Artculo 13 de la Ley 22/2006

Y los coeficientes preexistentes quedan modificados como se observa en la tabla que figura a continuacin en el Cuadro N 9. CUADRO N 9 Grupos del artculo 2 I y II III IV

Patrimonio preexistente (euros) De 0 a 400.000,00 De 400.000,01 a 2.000.000,00 De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 Ms de 4.000.000,00

Fuente: Artculo 14 de la Ley 22/2006

1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,400

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Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autnoma a lo largo del ao 2007 son: 2.4.1. Sucesiones

a. En relacin al parentesco con el causante, se practican las siguientes mejoras con respecto a las reducciones Estatales (Ley 22/2006 art 2): Grupo I: 25.000 euros, ms 6.250 euros por cada ao menor de 21 con un mximo de 50.000 euros. Grupo II: 25.000 euros. Grupo III: 8.000 euros. Grupo IV: 1.000 euros.

b. Reduccin de 48.000 euros en caso de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 33% e inferior al 65%, ascendiendo a 300.000 euros para minusvala fsica o sensorial superior al 65% o psquica igual o superior al 33%. (Ley 22/2006 art 3) c. Reduccin del 100% del valor de la vivienda habitual del causante, con un lmite de 180.000 euros siempre que los causahabientes sean el cnyuge, ascendientes o descendientes, o parientes colaterales mayores de 65 aos que hayan convivido con el causante durante los dos aos anteriores a la defuncin, y deben cumplirse los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 4): Los herederos deben cumplir el requisito de parentesco con el causante que exige la ley El requisito de la convivencia con el causante en los dos aos anteriores a su fallecimiento para generar el derecho a la reduccin slo es exigible a los parientes colaterales mayores de 65 aos La reduccin afectar a cada causahabiente en la parte proporcional al valor de la vivienda habitual que se integre en su base imponible Si la adjudicacin de la vivienda habitual se realizara a uno slo de los causahabientes, la reduccin nicamente afectar a ste Cuando como consecuencia de la transmisin por causa de muerte se desmiembre el dominio de la vivienda habitual, la reduccin se practicar tanto respecto al nudo propietario como en cuanto al usufructuario Cuando la vivienda tenga el carcter de bien de copropiedad de los cnyuges, la reduccin de la base imponible se entender referida a la mitad que forme parte del caudal hereditario (en el caso de que el rgimen econmico matrimonial sea distinto al de separacin de bienes, habr que estar a las reglas que rigen dicho rgimen para determinar la parte de la vivienda susceptible de reduccin) Para el cmputo del ajuar domstico no se tomar en consideracin la reduccin a que se refiere el presente artculo Se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a la definicin y requisitos establecidos en cada momento por la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

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d. Reduccin del 100% de las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida, con un lmite de 12.000 euros, a favor de cnyuge, ascendiente o descendiente, siempre que el contrato se celebrara tras la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes. La misma reduccin ser aplicable, sin lmites de cuanta y extensible a todos los beneficiarios, a los seguros de vida que devenguen en actos de terrorismo, servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico, para contratos celebrados una vez publicado el proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes (Ley 22/2006 art 5) e. Reduccin del 95% en el supuesto de adquisicin a favor del cnyuge o descendientes (extendindose a ascendientes y colaterales hasta tercer grado si no existieran descendientes) de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, o del valor de derechos de usufructo sobre la empresa o negocio, o de derechos econmicos derivados de la extincin de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cnyuge o los descendientes. Han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 6-8): Sea de aplicacin la exencin regulada en el art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio Mantenerse durante cinco aos desde ese momento No realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

f. Reduccin del 99% por adquisicin a favor de cnyuge o descendientes de bienes comprendidos en la ley del Impuesto sobre el Patrimonio (art 4, 1-3) como integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural de las Islas Baleares, aplicndose una reduccin del 95% si el bien se encontrara en otra Comunidad Autnoma. (Ley 22/2006 art 9 y 10) g. El perodo de transmisin consecutiva de bienes se ampla de diez (normativa Estatal) a doce aos. Esta reduccin es aplicable en el caso de que los bienes transmitidos sean sustituidos por otros del mismo valor (acreditado fehacientemente) que integren el caudal hereditario de las siguientes transmisiones. (Ley 22/2006 art 11) h. un de de 26 Reduccin del 95% en adquisiciones por cnyuge, ascendientes o descendientes de terreno enclavado al menos en un 33% en un rea de suelo rstico protegido, un rea inters agrario o un espacio de relevancia ambiental, referido en la ley 6/1999, de 3 abril, de las directrices de ordenacin territorial de las Illes Balears y la ley 5/2005, de de mayo, para la conservacin de los espacios con relevancia ambiental.

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La reduccin es aplicable a participaciones en entidades y sociedades mercantiles cuyo activo est constituido por terrenos de estas caractersticas, ajustndose a los siguientes lmites (Ley 22/2006 art 12): La reduccin slo tiene que aplicarse al mayor valor, a efectos del impuesto sobre el patrimonio, de la parte de superficie de los terrenos en que al menos un 33% de la extensin se encuentre situado en alguna de las reas de suelo rstico protegido o de inters agrario o de los espacios con relevancia ambiental a que se refiere el presente artculo. La reduccin slo alcanzar al valor de las participaciones en la parte que corresponda a la proporcin existente entre el valor de los terrenos, una vez minorado en el importe de las deudas vinculadas con estos terrenos, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Los citados lmites debern quedar acreditados convenientemente, tal y como lo establece la presente ley.

i. Bonificacin del 99% sobre la cuota ntegra aplicable a causahabientes comprendidos dentro del Grupo I. (Ley 22/2006 art 16). j. Los sujetos pasivos tendrn derecho a deducirse la menor de las cantidades siguientes (Ley 22/2006 art 17): El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en Espaa o El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espaa, cuando hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

k. Se les aplicar a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II una deduccin cuyo importe ser el resultado de restar a la cuota bonificada la cuanta derivada de multiplicar la base imponible por un tipo porcentual del 1%. Si el resultado de esta multiplicacin es superior a la cuota bonificada, la deduccin ser igual a cero. (Ley 22/2006 art 19) 2.4.2. Donaciones

a. Reduccin del 95% en adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones sociales en entidades, cumplindose las siguientes caractersticas (Ley 22/2006 art 22-24): Que el donante tenga como mnimo 60 aos o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta gran invalidez Que si el donante ejerce funciones de direccin en la empresa, el negocio o la entidad, deje de ejercerlas y de percibir remuneraciones por dicho ejercicio desde el momento de la transmisin

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Que el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin del Impuesto sobre Patrimonio durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin El donatario no podr realizar actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

b. Reduccin del 99% por adquisicin de bienes comprendidos en la ley del Impuesto sobre el Patrimonio (art 4, 1-3) como integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural de las Islas Baleares, aplicndose una reduccin del 95% si el bien se encontrara en otra Comunidad Autnoma. (Ley 22/2006 art 25 y 26) c. Reduccin del 57% sobre la adquisicin a favor de hijos o descendientes (justificado fehacientemente) menores de 36 aos, sin lmite de edad en caso de discapacitados con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65% o psquica de grado igual o superior al 33%, de un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda habitual, siempre que cumpla los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 27): Adquisicin en pleno dominio; renta general del donatario a efectos del IRPF del ejercicio anterior a la donacin no podr exceder de 18.000 euros El inmueble objeto de adquisicin tiene que constituir la primera vivienda habitual del donatario en territorio espaol El valor real del inmueble no puede superar los 180.000 euros El mximo de la superficie construida no puede superar los 120 metros cuadrado El donatario tiene que residir efectivamente un mnimo de tres aos tras la adquisicin.

d. Reduccin del 99% en las donaciones a patrimonios protegidos cuyos titulares son personas con discapacidad. (Ley 22/2006 art 28) e. Reduccin del 57% en las donaciones dinerarias de padres a hijos para la adquisicin de la primera vivienda habitual sujeto a (Ley 22/2006 art 29): Formalizacin en escritura pblica de manera expresa el destino del dinero Donatario menor de 36 aos Adquisicin de la vivienda en un plazo de seis meses Patrimonio del donatario inferior a 400.000 euros Importe mximo de la donacin de 30.000 euros, pudiendo alcanzar los 42.000 euros en caso de contribuyente con un grado de minusvala igual o superior al 33%.

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f. Reduccin del 57% en las donaciones dinerarias de padres a hijos para la constitucin o adquisicin de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades con los requisitos (Ley 22/2006 art 30): Formalizacin en escritura pblica de manera expresa el destino del dinero Donatario menor de 36 aos; constitucin o adquisicin de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades en un plazo de seis meses Patrimonio del donatario inferior a 400.000 euros Importe mximo de la donacin de 30.000 euros, pudiendo alcanzar los 42.000 euros en caso de contribuyente con un grado de minusvala igual o superior al 33% La cifra de negocios de la empresa individual no puede superar los tres millones de euros o el milln de euros si se tratara de un negocio profesional Si fuera una entidad participada a parte de cumplir el punto anterior, las participaciones tienen que representar al menos el 50% del capital social y el donatario tiene que ejercer funciones de direccin No puede existir ninguna vinculacin en los trminos del Real Decreto Legislativo 4/2004 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades entre la empresa y el donatario.

g. Los sujetos pasivos tendrn derecho a deducirse la menor de las cantidades siguientes (Ley 22/2006 art 34): El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en Espaa o El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espaa, cuando hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

h. Se les aplicar a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II una deduccin cuyo importe ser el resultado de restar a la cuota lquida la cuanta derivada de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual del 7%. Si el resultado de esta multiplicacin es superior a la cuota bonificada, la deduccin ser igual a cero. Si la donacin fuera en metlico, deduccin slo aplicable cuando el origen de fondos est debidamente justificado y acreditado en la escritura pblica de donacin (Ley 22/2006 art 35) 2.4.3. A destacar

Si bien las variaciones en sucesiones con respecto al rgimen comn en relacin a las reducciones por parentesco, seguro de vida y vivienda habitual del causante (reduce a

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cinco aos el requisito de mantenimiento) son anecdticas, la bonificacin a practicar por el Grupo I y deduccin por el Grupo II marcan la gran diferencia con el Estado. Duplica la reduccin Estatal aplicable a discapacitados con un grado de minusvala superior al 65% y trata de potenciar las adquisiciones, tanto inter vivos como mortis causa, de los bienes de Patrimonio Histrico o Cultural de las Islas Baleares frente al resto de CCAA. Por otro lado se ampla a doce aos el perodo para deducirse importes satisfechos por el impuesto por las transmisiones anteriores de un mismo bien. Existen dos hechos claramente diferenciadores en donaciones: la normativa Autonmica establece reducciones, que reducen la tributacin (57% y con lmites) para transmisiones inter vivos de vivienda habitual del donatario y dinero para adquisicin de empresa individual o negocio profesional y participaciones en entidades o vivienda habitual del donatario, lo que supone un cambio significativo con respecto a la normativa Estatal, que no contempla ventaja alguna en estos supuestos (la personas con discapacidad ven mejorado algn lmite); y la deduccin practicable a los Grupos de parentesco I y II.

2.5.

Canarias

El impuesto que nos ocupa se encuentra recogido en el caso de Canarias en la Ley 2/2004 art 2 a 4 redaccin Ley 9/2005 disposicin adicional 16 (art 4) y Ley 12/2006 disp adic 22 a 24. En lo referente a las tarifas y coeficientes multiplicadores, mantiene los Estatales. La situacin durante el ao 2007 en Canarias presenta las siguientes variaciones con respecto a la legislacin Estatal: 2.5.1. Sucesiones

a. Reduccin del 99% sobre la base imponible en la adquisicin por parte del cnyuge, descendientes o adoptados (si no existiesen descendientes o adoptados, reduccin aplicable a ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado) de empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, o del valor de derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos econmicos derivados de la extincin de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cnyuge, descendientes o adoptados, o percibieran stos los derechos debidos a la finalizacin del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. Para su aplicacin ser necesaria la concurrencia de los siguientes requisitos (Ley 2/2004 art 3.1): Sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos aos anteriores al fallecimiento Que se mantenga en su patrimonio durante diez aos siguientes al fallecimiento del causante afecta a una actividad econmica, no

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perdiendo el derecho a la reduccin si la adquisicin se aporta a una sociedad y las participaciones recibidas cambio cumplen los requisitos de la exencin regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo sealado Que la actividad econmica, direccin y control radique y se mantenga en el territorio de la Comunidad Autnoma durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante, y si la adquisicin se aportara a una sociedad como consecuencia de su constitucin o ampliacin de capital, esta sociedad deber desarrollar su actividad econmica principal y mantener su direccin y control en Canarias durante el plazo sealado Que el valor de la empresa individual o participaciones sociales no excedan de 3.000.000 euros y el negocio profesional de 1.000.000 euros.

b. Reduccin del 99% del valor de la vivienda habitual del causante en el caso que se adquiera por descendientes o adoptados del causante menores de edad, la vivienda radique en Canarias y se mantenga en el patrimonio del adquirente durante cinco aos. (Ley 2/2004 art 3.2 y Ley 12/2006 disp adic 23) c. Se establecen las siguientes equiparaciones para las dos reducciones anteriores: las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptados y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes. (Ley 2/2004 art 3.3) d. Ser de aplicacin la normativa Estatal en los supuestos recogidos en los puntos a y b anteriores en aquellos casos que no cumplan los requisitos exigidos en los mismos, as como en lo relativo a bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto a integrantes del Patrimonio Histrico. (Ley 2/2004 art 3.4) e. Bonificacin del 99% en cuota sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado del causante y menor de veintin aos. (Ley 2/2004 art 5) f. Reducciones aplicables en funcin de los Grupos de parentesco (Ley 12/2006 disp adic 22.1): Reduccin de 18.500 euros, ms 4.600 euros por cada ao menos de veintiuno, para adquirentes del Grupo I. En las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 18 aos la reduccin ser equivalente al 100% del valor de la base imponible, sin que el importe de esta reduccin pueda exceder de 1.000.000 de euros. Reduccin de 18.500 euros para adquirentes del Grupo II. Reduccin de 9.300 euros para adquirentes del Grupo III.

g. Reduccin de 72.000 euros para grados de minusvala igual o superior al 33% e inferior al 65%, ascendiendo a 400.000 euros para minusvala superior al 65%. (Ley 12/2006 disp adic 22.2)

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2.5.2.

Donaciones

a. Reduccin en un 85% de la base imponible correspondiente a la donacin de cantidades en metlico con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual (considerada como tal a los efectos de IRPF (Ley 9/2005 disp adic 16.2)) realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de treinta y cinco aos en el momento del otorgamiento de la escritura pblica, con el lmite de 24.040 euros, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes: Que el donatario tenga su residencia habitual en Canarias. Que la donacin se formalice en escritura pblica debiendo constar de forma expresa que el destino de la cantidad en metlico donada tiene como fin la adquisicin o rehabilitacin por parte del donatario de su vivienda habitual. Que la cantidad en metlico donada se destine a la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario. Que la adquisicin de la vivienda se realice en un plazo de seis meses. Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un plazo de al menos cinco aos a contar desde la finalizacin de las obras en el caso de construccin o rehabilitacin (Ley 9/2005 disp adic 16.3). Que el importe donado se ha de aplicar ntegramente a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del donatario. (Ley 9/2005 disp adic 16.1).

b. Se establecen las siguientes equiparaciones para la reduccin anterior: Las personas sujetas a un acogimiento preadoptivo se equipararn a los adoptados. familiar permanente o

Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes. (Ley 9/2005 disp adic 16.4).

c. Cuando el donatario acredite un grado de minusvala superior al 33%, el lmite establecido en el apartado a. del ser de 25.242 euros y la reduccin de la base imponible el 90%; y de 26.444 euros y el 95% cuando el donatario acredite una minusvala igual o superior al 65%. (Ley 9/2005 disp adic 16.5) d. Bonificacin del 100% en transmisin inter vivos, del pleno dominio o del derecho de usufructo, de la vivienda habitual del transmitente, siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 65%. (Ley 12/2006 disp adic 24)

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2.5.3.

A destacar

Las ventajas establecidas en Canarias en adquisiciones mortis causa van enfocadas principalmente a los menores: reduccin del total con lmite de 1.000.000 euros para adquisiciones por Grupo I menores de edad, bonificacin en cuota del 99% para beneficiarios de seguros de vida del Grupo I y reduccin del 99% para miembros del Grupo I menores de edad en adquisicin de vivienda habitual del causante (requisito localizacin). Dota de una mejora (reduccin del 99%) a la herencia de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades cuya actividad econmica, direccin y control radique en la Comunidad, aumentando los requisitos a cumplir con respecto al Estado (lmites en el valor de la empresa o negocio). Si bien es cierto que concede reducciones en los supuestos de donacin de dinero de padres a hijos para la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario, el importe mximo de la base de bonificacin establecido, teniendo en cuenta el precio actual de los inmuebles, limita sustancialmente el impacto de esta ventaja. Canarias aumenta la reduccin a practicar en los casos de sucesiones a favor de discapacitados, as como la aplicable en donaciones de dinero de padres a hijos para la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario. De especial notoriedad resulta la bonificacin del 100% en los supuestos de donaciones de padres a hijos con discapacidad superior al 65% de un inmueble que constituya la vivienda habitual del donatario. Nuevamente nos encontramos con una Comunidad que establece supuestos de equiparaciones para adquisiciones inter vivos y mortis causa.

2.6.

Cantabria

El ISD en Cantabria se encuentra regulado en la Ley 11/2002 art 1 redaccin Ley 7/2004 art 13. Si bien aplica las tarifas Estatales, establece sus propios coeficientes multiplicadores (Cuadro N 10). CUADRO N 10 Patrimonio preexistente Euros De 0 a 403.000 De 403.000, 01 a 2.007.000 De 2.007.000,01 a 4.020.000 Ms de 4.020.000 Grupos I y II Grupo III Grupo IV 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

Fuente: Artculo 13.cuatro.1 de la Ley 7/2004

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Se mantienen durante el ao 2007 en Cantabria las siguientes especificidades con respecto a la normativa Estatal: 2.6.1. Sucesiones

a. Reduccin por Grupos de parentesco: 50.000 euros ms 5.000 euros por cada ao menos de veintiuno que tenga el causahabiente para Grupo I; 50.000 euros para Grupo II; y 8.000 euros para Grupo III. (Ley 11/2002 art 1.1) b. Reduccin 50.000 euros a las personas que tengan la consideracin legal de minusvlidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%, ascendiendo a 200.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65%, adems de las que pudieran corresponder en funcin del grado de parentesco con el causante. (Ley 11/2002 art 1.1) c. Reduccin del 100%, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. La reduccin establecida en este apartado tendr como lmite el duplo de la cuanta indemnizatoria que se recoge en el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin, recogido en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. Para su clculo se tomar como base las cantidades que aparecen en la Tabla de indemnizaciones bsicas por muerte, aplicndose las siguientes reglas (Ley 7/2004 art 13.dos): En todos los supuestos, con independencia de la edad del causante, se tomarn para el clculo del lmite las cantidades de la primera columna de la Tabla. Cuando el beneficiario fuera el cnyuge se aplicar al clculo la cantidad prevista para l en el Grupo I de la Tabla. Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado menor de edad, se aplicar, en todo caso, al clculo la cantidad prevista para slo un hijo en el Grupo II de la Tabla. Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado mayor de edad, de hasta treinta aos, se aplicar, en todo caso, al clculo la cantidad prevista para slo un hijo de hasta veinticinco aos en el Grupo III de la Tabla. Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado mayor de edad, mayor de treinta aos, se aplicar, en todo caso, al clculo la cantidad prevista para slo un hijo de ms de veinticinco aos en el Grupo III de la Tabla. Cuando el beneficiario fuera un ascendiente o adoptante que conviviera con el asegurado, se aplicar, en todo caso, al clculo la cantidad prevista para este caso en el Grupo IV de la Tabla para padres.

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Cuando el beneficiario fuera un ascendiente o adoptante que no conviviera con el asegurado, se aplicar, en todo caso, al clculo la cantidad prevista para este caso en el Grupo IV de la Tabla para padres.

e. Reduccin del 98% en el caso de adquisicin a favor de los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero o participaciones en entidades a los que sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre Patrimonio, o derechos de usufructo sobre los mismos, siempre que la adquisicin se mantenga durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reduccin ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. (Ley 7/2004 art 13.tres) f. Reduccin del 98% gozarn las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cnyuge, ascendientes o descendientes de aqul, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco aos que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento, con requisito de permanencia de cinco aos. (Ley 11/2002 art 1.4) g. Reduccin del 95% en las adquisiciones a favor del cnyuge, descendientes o adoptados de bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico, con un requisito de permanencia de cinco aos. (Ley 11/2002 art 1.4) h. Si unos mismos bienes en el perodo mximo de diez aos fueran objeto de dos o ms transmisiones a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (11/2002 art 1.5) i. Se establecen los siguientes coeficientes multiplicadores para los Grupos I y II en el caso de adquisiciones mortis causa (Cuadro N 11). CUADRO N 11 Patrimonio preexistente Euros De 0 a 403.000 De ms de 403.000,01 a 2.007.000

Grupos I y II 0,0100 0,0200

De ms de 2.007.000,01 a 4.020.000 0,0300 Ms de 4.020.000

Fuente: Artculo 13.cuatro de la Ley 7/2004

0,0400

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2.6.2.

Donaciones

a. Reduccin del 95% en adquisiciones a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero, o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre Patrimonio de empresas individuales y negocios profesionales, para lo cual los bienes debern haber Estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio siempre que concurran las condiciones siguientes (Ley 11/2002 art 1.7): Que el donante tuviese sesenta y cinco o ms aos o se encontrase en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin (a estos efectos, no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad). En cuanto al donatario, deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez aos y no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

b. Reduccin del 95% en las adquisiciones a favor del cnyuge, descendientes o adoptados de bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 11/2002 art 1.8): Que el donante tuviese sesenta y cinco o ms aos o se encontrase en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. En cuanto al donatario, deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez aos. 2.6.3. A destacar

Las grandes ventajas establecidas por Cantabria se resumen en que determina un coeficiente multiplicador para los Grupos de parentesco I y II en los supuestos de sucesiones que suponen un considerable ahorro para el sujeto pasivo y aumenta considerablemente el lmite de reduccin en los supuestos de cantidades como beneficiarios de seguro de vida. El determinar una reduccin del 98% en el caso de adquisicin mortis causa de la vivienda habitual del causante puede significar una disminucin mxima en la base

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imponible de 3.678 euros. La misma reduccin se practicar en la herencia de una empresa familiar, negocio profesional (amplindolo al sector pesquero, agrario o ganadero) o participaciones en entidades, disminuyendo el requisito de permanencia a cinco aos. Slo establece supuestos de equiparaciones para supuestos de sucesiones y aumenta las reducciones personales y de discapacitados.

2.7.

Castilla y Len

Castilla y Len particulariza su ISD a travs del Decreto Legislativo 1/2006 art 16 a 29 redaccin Ley 15/2006 art 5 a 9. Aplica para todos los casos las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. La normativa indicada se concreta como sigue: 2.7.1. Sucesiones

a. Se asimilarn a los cnyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos aos anteriores a la muerte del causante y cuya unin se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y Len. (Decreto Legislativo 1/2006 art 15) b. Reduccin de 125.000 euros en las adquisiciones por personas con minusvala fsica, psquica o sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65% se aplicar una reduccin de 125.000 euros; y de 225.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior 65%. (Decreto Legislativo 1/2006 art 17) c. Reduccin de 60.000 euros ms 6.000 por cada ao menor de veintiuno que tenga el causahabiente para el Grupo de parentesco I, y 60.000 euros de reduccin para Grupo II. (Decreto Legislativo 1/2006 art 18) d. Reduccin del 99% en los supuestos de adquisiciones de bienes muebles integrantes del Patrimonio Histrico e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de Patrimonio Histrico Espaol siempre que sean cedidos para su exposicin en las siguientes condiciones (Decreto Legislativo 1/2006 art 19): Que la cesin se efecte a favor de la Administracin de la Comunidad de Castilla y Len, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos de titularidad Pblica de la Comunidad de Castilla y Len u otras instituciones culturales dependientes de los entes pblicos territoriales de la Comunidad de Castilla y Len. Que el bien se ceda gratuitamente.

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Que el perodo de cesin sea superior a diez aos.

e. Reduccin del 99% sobre los importes percibidos, con carcter retroactivo, por las indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome txico y las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos, siempre y cuando no corresponda tributar por ellas en el IRPF. (Decreto Legislativo 1/2006 art 20) f. Reduccin del 99% en la adquisicin de una explotacin agraria situada en el territorio de Castilla y Len, o de derechos de usufructo sobre la misma, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 21): Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condicin de agricultor profesional. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo.

g. Reduccin del 99% cuando en la base imponible de la adquisicin est incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situado en Castilla y Len, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 22, Ley 15/2006 art 5): Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa. Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. Cuando un mismo causante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la reduccin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el punto anterior, el conjunto del rendimiento de todas ellas. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisin de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiacin forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reduccin, en cuyo caso, el nuevo adquirente deber mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete aos desde la primera transmisin. Tambin se aplicar la

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mencionada reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge superviviente, cuando ste sea el adjudicatario de los bienes. En tal caso los requisitos se habrn de cumplir por el cnyuge adjudicatario los tres primeros requisitos. h. Reduccin del 99% cuando en la base imponible de la adquisicin est incluido el valor de participaciones en entidades, que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y Len. Han de cumplirse los requisitos siguientes (Decreto Legislativo 1/2006 art 22, Ley 15/2006 art 5): Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad que durante ms de 90 das del ejercicio social, ms de la mitad de su activo est constituido por valores o ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas). Que la participacin del causante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado de parentesco ya sea ste por consanguinidad, afinidad o adopcin. Que el causante, ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto. Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el clculo del porcentaje a que se refiere el punto anterior se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisin de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiacin forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reduccin, en cuyo caso, el nuevo adquirente deber mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete aos desde la primera transmisin.

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Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.

i. Bonificacin del 99% en la cuota de adquisiciones y seguros de vida a favor de descendiente o adoptado, cnyuge, ascendiente o adoptante del causante. (Ley 15/2006 art 6) 2.7.2. Donaciones

a. Reduccin del 99% en donaciones de una explotacin agraria situada en el territorio de Castilla y Len, o de derechos de usufructo sobre la misma siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 24, Ley 15/2006 art 7): Que el donante, en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de donacin, tenga la condicin de agricultor profesional o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. Que el donante tuviera 65 o ms aos, salvo que se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados del donante. Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio y contine con la explotacin durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo.

b. Reduccin del 99% en las donaciones de una empresa individual o de un negocio profesional situado en Castilla y Len, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 25, Ley 15/2006 art 8): Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa o que, en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de donacin, se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. Que el donante tuviera 65 o ms aos, salvo que se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez y que si viniera ejerciendo funciones de direccin dejare de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin. A estos efectos no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad. Que los ingresos del donante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de la exencin regulada en el apartado octavo

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del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando el mismo donante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el prrafo anterior se considerar el conjunto del rendimiento de todas ellas. Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados del donante. Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de ese plazo. Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin.

c. Reduccin del 99% en las donaciones de participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y Len, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 25, Ley 15/2006 art 8): Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad que durante ms de 90 das del ejercicio social ms de la mitad de su activo est constituido por valores o ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas). Que la participacin del donante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado de parentesco ya sea este por consanguinidad, afinidad o adopcin. Que el donante ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto; cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en los puntos anteriores de este apartado, el clculo del porcentaje a que se refiere el prrafo anterior, se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades. Que el donatario sea el cnyuge, descendiente o adoptado del donante; que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo.

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Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin.

d. Reduccin del 99% en la donacin a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la constitucin o adquisicin de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, siempre que concurran los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 26): La donacin tiene que formalizarse en escritura pblica, en la que conste expresamente que el destino de la donacin es la constitucin o adquisicin por el donatario de la primera empresa individual o primer negocio profesional o sus primeras participaciones en entidades. Debern estar situadas en Castilla y Len. El donatario debe tener menos de 36 aos en la fecha de la formalizacin de la donacin. La constitucin o adquisicin debe llevarse a cabo en el plazo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. El donatario debe tener un patrimonio preexistente a la donacin inferior a 200.000 euros El importe mximo de la donacin con derecho a reduccin es de 100.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe mximo es de 150.000 euros). En el caso de adquisicin de participaciones en una entidad, adems de cumplir los requisitos previstos en el punto anterior, las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar al menos el 50% del capital social de la entidad y el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de direccin en la entidad.

e. Reduccin del 99% en la donacin a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisicin de su primera vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 27, Ley 15/2006 art 9): En el documento en que se formalice la donacin debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario. El donatario deber tener menos de 36 aos y la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del ltimo perodo anterior al devengo del impuesto, no podr ser superior al 31.500 euros. El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de la donacin.

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El importe mximo de la donacin o donaciones con derecho a reduccin es de 30.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, asciende a 50.000 euros).

f. Reduccin del 80% en la donacin a los hijos y descendientes, y a los cnyuges de estos, de una vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, siempre que (Decreto Legislativo 1/2006 art 28, Ley 15/2006 art 9): La vivienda debe estar situada en uno de los municipios de la Comunidad de Castilla y Len. El donatario deber tener menos de 36 aos y la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del ltimo perodo anterior al devengo del impuesto, no podr ser superior al 31.500 euros. Deber ser la primera vivienda que tiene el donatario y debe constituir su residencia habitual.

g. Reduccin del 100% con un lmite de 60.000 euros en la donacin realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad. (Decreto Legislativo 1/2006 art 29) 2.7.3. A destacar

Si bien es cierto que se trata de una ventaja de la que se benefician nicamente los Grupos de parentesco I y II en adquisiciones mortis causa (incluido cantidades como beneficiarios de seguro de vida), la bonificacin propia en cuota del 99% se traduce en un ahorro para el sujeto pasivo del impuesto muy significativo. Por otro lado, para que resulte de aplicacin la reduccin del 99% (tanto en adquisiciones mortis causa como inter vivos) de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o explotacin agraria se han de cumplir ms requisitos que en el caso Estatal (entre otros localizacin en Castilla y Len) por lo que no debe ser considerado directamente como una mejora sustancial frente al rgimen comn, salvo que radique en la Comunidad el domicilio de la empresa o negocio. Las reducciones en sucesiones por Grupo de parentesco y las de discapacitados se ven aumentadas con respecto a la normativa Estatal (especialmente estas ltimas). Se contemplan reducciones para distintos supuestos de indemnizaciones (sndrome txico y terrorismo percibido por herederos) y se establecen supuestos de equiparaciones para adquisiciones mortis causa. Se practicar una reduccin del 99% en caso de herencia de un bien de inters histrico o cultural si se procede a su cesin gratuita por un perodo superior a diez aos a favor de la Administracin de la Comunidad de Castilla y Len, en lugar del 95% recogido en la

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legislacin Estatal, si bien no exige tantos requisitos por lo que tal vez no se traduzca en un beneficio real con mucha asiduidad. Si bien la normativa Autonmica no establece directamente un lmite en la base de reduccin en las donaciones de un inmueble que constituya la vivienda habitual del donatario, reduce su aplicacin a municipios que renan determinadas caractersticas en cuanto a nmero de habitantes y proximidad con la capital de provincia, por lo que indirectamente se observa una importante limitacin para el acogimiento a esta ventaja Autonmica. La donacin de dinero a hijos y descendientes para la adquisicin de la vivienda habitual del donatario por el contrario s ve restringida su base con derecho a reduccin, en 30.000 euros, importe que puede resultar desfasado con respecto al incremento de los precios del mercado inmobiliario. Castilla y Len favorece la creacin de pequeas empresas y negocios profesionales limitando a 100.000 euros el importe mximo con derecho a reduccin en el supuesto de donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisicin de la primera empresa del donatario. En los supuestos reflejados en los dos prrafos anteriores, esta Comunidad Autnoma establece los lmites en 50.000 euros y 150.000 euros, respectivamente, para sujetos pasivos con un grado de discapacidad del 65%, contemplando a su vez una reduccin a las donaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad. 2.8. Castilla-La Mancha

La Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha ve recogido su ISD en la Ley 17/2005 art 7 a 9 redaccin Ley 10/2006 art segundo. Por lo que se refiere a las tarifas y coeficientes multiplicadores, aplica los Estatales. A continuacin detallamos las particularidades que se presentan en esta Comunidad Autnoma para el ao 2007: 2.8.1. Sucesiones

a. Bonificacin del 95% para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I de parentesco. (Ley 17/2005 art 7.a) b. Deduccin del 20% sobre la cuota cuando el sujeto pasivo sea el cnyuge o hijos menores de treinta aos pertenecientes al Grupo II de parentesco con un mximo de 1.200 euros, siempre que la base imponible no supere la cantidad de 200.000 euros y el patrimonio preexistente sea menor o igual a 402.678,11 euros. (Ley 17/2005 art 7.b).

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c. Deduccin del 95% en los casos en los que los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65%. (Ley 17/2005 art 7.c) d. Reduccin del 99% en las adquisiciones de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, siendo necesario que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 10/2006 art segundo): Debern tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos debern mantenerse durante los cinco aos posteriores a la fecha del fallecimiento del causante. Debern cumplirse los requisitos previstos en la normativa Estatal, salvo el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio del causahabiente que se establece en cinco aos. El adquirente tambin deber mantener durante el mismo perodo de cinco aos el derecho a la exencin regulada en el Impuesto sobre Patrimonio.

e. Reduccin del 100% en las adquisiciones reguladas en los artculos 9, 10 y 11 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Los establecidos en la legislacin especfica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias El documento acreditativo de la transmisin constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificacin Las explotaciones agrarias transmitidas debern estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha Los adquirentes debern tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco aos posteriores.

Esta reduccin no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisin lucrativa si el mencionado valor supone ms de un 30% del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) f. Reduccin del 100% en el caso de las explotaciones agrarias de carcter singular, definidas en el artculo 4 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotacin Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cnyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condicin de singular de la explotacin por los adquirentes en los cinco aos posteriores al devengo, y se cumplan los siguientes requisitos: Los establecidos en la legislacin especfica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias.

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El documento acreditativo de la transmisin constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificacin. Las explotaciones agrarias transmitidas debern estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. Los adquirentes debern tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco aos posteriores.

Esta reduccin no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisin lucrativa si el mencionado valor supone ms de un 30% del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) g. Bonificacin del 98% en transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artculo 5 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en la letra anterior respecto al donatario y permanencia. (Ley 17/2005 art 8)

2.8.2.

Donaciones

a. Reduccin del 100% en las adquisiciones reguladas en los artculos 9, 10 y 11 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Los establecidos en la legislacin especfica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias. El documento acreditativo de la transmisin constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificacin. Las explotaciones agrarias transmitidas debern estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. Los adquirentes debern tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco aos posteriores.

Esta reduccin no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisin lucrativa si el mencionado valor supone ms de un 30% del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) b. Reduccin del 100% en el caso de las explotaciones agrarias de carcter singular, definidas en el artculo 4 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotacin Agraria y

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del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cnyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condicin de singular de la explotacin por los adquirentes en los cinco aos posteriores al devengo, y se cumplan los siguientes requisitos: Los establecidos en la legislacin especfica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias El documento acreditativo de la transmisin constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificacin Las explotaciones agrarias transmitidas debern estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha Los adquirentes debern tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco aos posteriores.

Esta reduccin no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisin lucrativa si el mencionado valor supone ms de un 30% del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) c. Bonificacin del 98% en transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artculo 5 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en la letra anterior respecto al donatario y permanencia. (Ley 17/2005 art 8) 2.8.3. A destacar

La diferencia ms relevante que presenta la normativa propia de Castilla-La Mancha frente a la Estatal se refiere a la bonificacin del 95% sobre la cuota aplicable al Grupo de parentesco I en supuestos de sucesiones (y discapacitados con grado de minusvala del 65%), mientras que la deduccin del 20% de la cuota (con lmite de 1.200 euros) a favor del cnyuge y descendientes menores de 30 aos resulta muy poco representativa. Por otro lado, se pretende bonificar la transmisin mortis causa de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en empresas, al definir una reduccin propia, a parte de la Estatal, siempre y cuando cumpla adems el requisito de localizacin en la Comunidad. Especial relevancia otorga esta Comunidad Autnoma a las adquisiciones lucrativas de determinadas explotaciones agrarias, las cuales son beneficiarias de una reduccin del 99% o 100%, en funcin de sus caractersticas, y sujetas a determinados requisitos.

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2.9.

Catalua

El ISD de Catalua se ampara en la Ley 21/2001 art 2 a 4 redaccin Ley 31/2002 art 3 a 9 y Ley 21/2005 disposicin adicional cuarta. Establece sus propias tarifas y coeficientes multiplicadores con respecto a la normativa Estatal. Las tarifas aplicables son las contenidas en el Cuadro N 12. CUADRO N 12 Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0,00 8.000,00 16.000,00 24.000,00 32.000,00 40.000,00 48.000,00 56.000,00 64.000,00 72.000,00 80.000,00 120.000,00 160.000,00 240.000,00 400.000,00 800.000,00 0,00 593,64 1.253,24 1.978,80 2.770,32 3.627,80 4.551,24 5.540,64 6.596,00 7.717,32 8.904,60 15.172,60 22.436,60 38.948,60 78.548,60 194.028,60 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 40.000,00 40.000,00 80.000,00 160.000,00 400.000,00 en adelante 7,42 8,25 9,07 9,89 10,72 11,54 12,37 13,19 14,02 14,84 15,67 18,16 20,64 24,75 28,87 32,98

Fuente: Artculo 7 de la Ley 31/2002

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Y los coeficientes multiplicadores son los siguientes (Cuadro N 13): CUADRO N 13 Patrimonio preexistente Euros De 0 a 402.700 De ms de 402.700 a 2.007.400 Grupos del artculo 2 I y II III IV

1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000

De ms de 2.007.400 a 4.020.800 1,1000 1,7471 2,2000 Ms de 4.020.800

Fuente: Artculo 4 de la Ley 21/2001

1,2000 1,9059 2,4000

Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autnoma a lo largo del ao 2007 son: 2.9.1. Sucesiones

a. En las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de plizas de seguros de vida, se aplicarn las siguientes reducciones en funcin del Grupo de parentesco (Ley 21/2001 art 2.1.a y Ley 31/2002 art 3): b. En grado euros. euros. Grupo I: 18.000 euros, ms 12.000 euros por cada ao menos de los veintiuno que tenga el causahabiente, hasta el lmite de 114.000 euros Grupo II: 18.000 euros Grupo III: 9.000 euros.

las adquisiciones por personas con disminucin fsica, psquica o sensorial, en de minusvalidez igual o superior al 33%, se aplica una reduccin de 245.000 Si el grado de minusvalidez es igual o superior al 65%, la reduccin es de 570.000 (Ley 21/2001 art 2.1.b y Ley 31/2002 art 4)

c. Se aplica una reduccin del 100%, con un lmite de 9.380 euros, sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con la persona contratante muerta sea el de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. En el caso de seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus trabajadores, debe atenderse el grado de parentesco entre la persona asegurada y la beneficiaria. (Ley 21/2001 art 2.1.c) d. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cnyuge, a los descendientes o adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplica en la base imponible una reduccin del 95% sobre el valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a una actividad profesional del causante. Tambin se aplica la reduccin respecto a los bienes del causante utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge

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superviviente, cuando ste sea el adjudicatario de los bienes. Se aplica en el caso de adquisicin tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de la reduccin queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectacin a sta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a la muerte del causante, a menos que ste muriese dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. (Ley 21/2001 art 2.1.d. primero, sexto, sptimo y dcimo) e. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cnyuge, a los descendientes o adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplica en la base imponible una reduccin del 95% sobre las participaciones en entidades, con cotizacin o sin cotizacin en mercados organizados, por la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan de ellos, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Para disfrutar de esta reduccin, deben cumplirse los requisitos siguientes (Ley 21/2001 art 2.1.d. segundo, sexto, sptimo y dcimo y Ley 31/2002 art 5): Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Que, cuando la entidad tenga forma societaria, no concurran los supuestos establecidos por el artculo 75 de la Ley del Estado 43/1995, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades, excepto el que establece la letra b, nmero 1, de dicho artculo. Que la participacin del causante en el capital de la entidad fuese al menos del 5%, computado de forma individual, o del 20%, conjuntamente con el cnyuge, los ascendientes, los descendientes o los colaterales de segundo grado, tanto por consanguinidad como por afinidad o adopcin. Que el causante hubiera ejercido efectivamente funciones de direccin en la entidad, tarea por la cual percibiera una remuneracin que representara ms del 50% de la totalidad de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. Cuando una misma persona sea titular de participaciones en varias entidades en las que desarrolle tareas directivas retribuidas y siempre que concurran las condiciones anteriores, por el clculo del porcentaje que representa la remuneracin por las funciones directivas ejercidas en cada entidad respecto a la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades econmicas del causante, no deben incluirse los rendimientos derivados del ejercicio de las funciones de direccin en las dems entidades. Si la participacin en la entidad es conjunta con alguna o algunas de las personas a que se refiere el tercer requisito, las funciones de direccin y las remuneraciones que derivan de las mismas deben cumplirse al menos en una de las personas del Grupo de parentesco.

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Se aplica en el caso de adquisicin tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de la reduccin queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectacin a sta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a la muerte del causante, a menos que ste muriese dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

f. Reduccin del 95% en adquisicin de la vivienda habitual del causante, con el lmite de 125.060 euros por cada sujeto pasivo. Esta reduccin es aplicable al cnyuge, a los descendientes o adoptados y a los ascendientes o adoptantes; en el caso de un pariente colateral, para disfrutar de esta reduccin por adquisicin de la vivienda habitual, debe ser mayor de sesenta y cinco aos y haber convivido con el causante durante los dos aos anteriores a su muerte. Se aplica en el caso de adquisicin tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de la reduccin queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectacin a sta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a la muerte del causante, a menos que ste muriese dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. (Ley 21/2001 art 2.1.d. tercero, sexto, sptimo y dcimo) g. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cnyuge, a los descendientes o adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplica en la base imponible una reduccin del 95% sobre las fincas rsticas de dedicacin forestal que dispongan de un plan tcnico de gestin y mejora forestal aprobado por el Departamento de Agricultura, Ganadera y Pesca o por el Departamento de Medio Ambiente. Tambin se aplica la reduccin si el mencionado plan forestal es aprobado dentro del plazo de presentacin voluntaria establecido por el Reglamento del impuesto. Se aplica en el caso de adquisicin tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de sta queda condicionado al mantenimiento de la titularidad de la finca en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a la muerte del causante, a menos que, a su vez, muriese el adquirente dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. (Ley 21/2001 art 2.1.d. cuarto, sexto, octavo y dcimo) h. Reduccin del 95% en la adquisicin por parte del cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales hasta el tercer grado del causante de los bienes culturales de inters nacional y los bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley 9/1993, de 30 de septiembre, del Patrimonio Cultural

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Cataln; los bienes inscritos y catalogados del Patrimonio Histrico o Cultural de las otras CCAA, de acuerdo con la normativa especfica que los regule, y los bienes comprendidos en los apartados 1 y 3 del artculo 4 de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio. Se aplica en el caso de adquisicin tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. Su disfrute definitivo queda condicionado al mantenimiento de la titularidad de los bienes adquiridos en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a la muerte del causante, a menos que, a su vez, aqul falleciera el adquirente dentro de este plazo o los adquiera la Generalidad. El causahabiente no puede hacer actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. (Ley 21/2001 art 2.1.d. quinto, sexto, noveno y dcimo y Ley 31/2002 art 6) i. Si unos mismos bienes o derechos, en un perodo mximo de diez aos, fuesen objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en favor del cnyuge, de los descendientes, de los ascendientes, de los adoptantes o de los adoptados, en la segunda y ulteriores transmisiones se debe practicar en la base imponible, con carcter alternativo, la ms favorable de las dos reducciones siguientes (Ley 21/2001 art 2.2): Una reduccin en una cuanta equivalente al importe de las cuotas del impuesto sobre sucesiones y donaciones satisfechas por razn de las transmisiones mortis causa precedentes o La reduccin que resulte en funcin de la escala siguiente: reduccin del 50% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la ulterior transmisin se haya producido dentro del ao natural siguiente contado desde la fecha de la primera o la anterior transmisin; reduccin del 30% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la ulterior transmisin mortis causa se haya producido despus del primer ao y antes del transcurso de cinco aos naturales contados desde la fecha de la primera o la anterior transmisin; reduccin del 10% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la ulterior transmisin se haya producido despus de los cinco aos naturales siguientes a la fecha de la primera o la anterior transmisin mortis causa.

j. Los miembros de las uniones estables reguladas por la Ley 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja, tienen, en relacin con el impuesto de sucesiones y donaciones, la asimilacin a los cnyuges. El sujeto pasivo conviviente en una unin estable de pareja debe acreditar la existencia de esta unin, de acuerdo con lo que especifica a continuacin: en el caso de unin de pareja estable heterosexual, mediante la escritura pblica de formalizacin de la convivencia otorgada como mnimo dos aos antes de la muerte del causante, o bien mediante acta de notoriedad de la convivencia y del transcurso del perodo mnimo de dos aos de la misma; en el caso de unin de pareja estable homosexual, mediante la escritura pblica otorgada conjuntamente. (Ley 31/2002 art 9) k. Con relacin al rgimen de pago nico, se puede aplicar, a favor de agricultores profesionales, una reduccin del 100% del valor neto de los bienes afectos, hasta un lmite de 36.000 euros del importe de referencia o del valor de los derechos provisionales

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o definitivos. La reduccin slo es aplicable a las transmisiones que se efecten antes de que finalice el plazo de solicitud de ayudas del rgimen de pago nico del ao 2006. (Ley 21/2005 disposicin adicional cuarta) 2.9.2. Donaciones

a. Reduccin del 80% en la donacin a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisicin de su primera vivienda, sujeta a los siguientes requisitos (Ley 31/2002 art 8): La donacin debe formalizarse en escritura pblica en la cual se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario. El donatario no puede tener ms de treinta y dos aos y la base imponible total, menos los mnimos personal y familiar, en su ltima declaracin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas no puede ser superior a 30.000 euros. El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo mximo de tres meses desde la fecha de la donacin (esta deduccin no es aplicable a donaciones posteriores a la adquisicin de la vivienda). El importe mximo de la donacin o donaciones con derecho a deduccin es de 18.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe mximo es de 36.000 euros). Slo a los contribuyentes que por su patrimonio preexistente corresponda la aplicacin de un coeficiente de multiplicador de 1.

b. Los miembros de las uniones estables reguladas por la Ley 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja, tienen, en relacin con el impuesto de sucesiones y donaciones, la asimilacin a los cnyuges. El sujeto pasivo conviviente en una unin estable de pareja debe acreditar la existencia de esta unin, de acuerdo con lo que especifica a continuacin: en el caso de unin de pareja estable heterosexual, mediante la escritura pblica de formalizacin de la convivencia otorgada como mnimo dos aos antes de la donacin, o bien mediante acta de notoriedad de la convivencia y del transcurso del perodo mnimo de dos aos de la misma; en el caso de unin de pareja estable homosexual, mediante la escritura pblica otorgada conjuntamente. (Ley 31/2002 art 9) c. Con relacin al rgimen de pago nico, se puede aplicar, a favor de agricultores profesionales, una reduccin del 100% del valor neto de los bienes afectos, hasta un lmite de 36.000 euros del importe de referencia o del valor de los derechos provisionales o definitivos. La reduccin slo es aplicable a las transmisiones que se efecten antes de que finalice el plazo de solicitud de ayudas del rgimen de pago nico del ao 2006. (Ley 21/2005 disposicin adicional cuarta)

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2.9.3.

A destacar

Salvo la deduccin en cuota del 80% en donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisicin de la primera vivienda habitual del donante, y con un lmite poco significativo (18.000 euros) teniendo en cuenta el precio de los inmuebles, Catalua no ha hecho uso de su potestad normativa para introducir mejoras significativas. Como variaciones respecto a la normativa Estatal de menor calado se encuentra el aumento de las reducciones personales en funcin del grado de parentesco, y en especial las otorgadas a discapacitados, redondeo en la reduccin de adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante (y reduccin de permanencia a 5 aos) y cantidades como beneficiarios de seguro de vida. En las adquisiciones de una empresa individual, negocio profesional y participaciones en empresas y los bienes de Patrimonio Histrico y Cultural tambin recorta su perodo de permanencia a cinco aos. Se contemplan supuestos de equiparaciones a efectos del impuesto.

2.10. Extremadura

El marco legal que rige el ISD en Extremadura lo definen el Decreto Legislativo 1/2006 art 9 a 14 y Ley 5/2003 art 4). Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. Para el ao 2007 en esta Comunidad Autnoma se mantienen las siguientes especificidades con respecto a la normativa Estatal:

2.10.1. Sucesiones

a. Se equiparan las parejas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura a los matrimonios. (Ley 5/2003 art 4) b. Reduccin de 18.000 euros, ms 6.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el contribuyente, sin que la reduccin pueda exceder de 70.000 euros para los causahabientes incluidos dentro del Grupo I. (Decreto Legislativo 1/2006 art 10) c. Las personas que tengan la consideracin legal de minusvlidos podrn aplicar sobre la base imponible una reduccin de: 60.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 33% e inferior al 50%; 120.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 50% e inferior al 65%; y 180.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 65%. (Decreto Legislativo 1/2006 art 11)

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d. Reduccin siguiendo la tabla siguiente en adquisiciones de la vivienda habitual del causante, con los mismos lmites y requisitos establecidos en la legislacin Estatal (Cuadro N 14). CUADRO N 14 VALOR REAL DEL INMUEBLE (En euros) Hasta 72.000 Desde 72.000,01 hasta 90.000 Desde 90.000,01 hasta 120.000 Desde 120.000,01 hasta 150.000 Desde 150.000,01 hasta 180.000 Ms de 180.000
Fuente: Artculo 12 del Decreto Legislativo 1/2006

PORCENTAJE DE REDUCCIN 100% 99% 98% 97% 96% 95%

e. Reduccin del 100% en adquisiciones de la vivienda habitual del causante situada en Extremadura, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 13): Que la vivienda est acogida a determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica y mantenga tal calificacin en la fecha de fallecimiento del causante. Que el adquirente sea el cnyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el ao anterior a la muerte y continen en el uso de la misma, constituyendo su residencia habitual, durante los 5 aos siguientes, salvo que falleciere en ese plazo. Esta deduccin se aplicar igualmente cuando se acredite convivencia de hecho mediante su inscripcin en algn registro pblico o declaracin ante fedatario competente. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo.

f. Reduccin del 100% en las adquisiciones reguladas en los artculos 9, 10, 11 y 20.2 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la mencionada Ley. (Decreto Legislativo 1/2006 art 14) g. Reduccin del 100% en la adquisicin de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades societarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 15): Que sea de aplicacin la exencin regulada en el apartado 8 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

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Que la actividad se ejerza en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura. Que la adquisicin corresponda al cnyuge o a descendientes. A falta de stos ltimos, la reduccin ser de aplicacin a los ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado de parentesco con la persona fallecida. Que, tratndose de adquisicin de participaciones en entidades societarias, el causahabiente alcance al menos el 50% del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cnyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y que la entidad no cotice en mercados organizados. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciere a su vez dentro de ese plazo. Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la entidad societaria en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. Que las empresas individuales, negocios profesionales o entidades societarias no tengan por actividad la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. 2.10.2. Donaciones

Se equiparan las personas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura a los matrimonios. (Ley 5/2003 art 4) Para todo lo dems se aplica la normativa Estatal. 2.10.3. A destacar Si bien Extremadura determina para las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante una reduccin del 100% si sta es de proteccin pblica o de 95% a 100%, con el lmite Estatal para inmuebles de hasta 180.000 euros, la mejora real frente al rgimen comn es poco representativa. Slo ser de aplicacin la reduccin del 100% en los supuestos de herencia de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en empresas, si, entre otros requisitos, la actividad se desarrolla en la Comunidad Autnoma, lo que restringe considerablemente el Grupo beneficiario. En sucesiones introduce variaciones en las reducciones por Grupo de parentesco I y discapacitados y establece supuestos de equiparaciones tanto para adquisiciones mortis causa como inter vivos.

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2.11. Galicia

El ISD en la Comunidad Autnoma de Galicia se rige por la Ley 3/2002 art 2, Ley 7/2002 art 1, Ley 9/2003 art 1 y 2, Ley 14/2004 art 3 y Ley 14/2006 art 53 y disposicin transitoria quinta. Aplica las tarifas Estatales y coeficientes multiplicadores Estatales, a excepcin de los supuestos de sucesiones para el Grupo I, que determina coeficientes propios. La normativa indicada se concreta como sigue: 2.11.1. Sucesiones

a. Reduccin del 99% en la adquisicin de una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.1): Que a la fecha del devengo el causante tuviese la condicin de agricultor profesional. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin agraria durante los cinco aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la explotacin en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.

b. Reduccin del 99% en la adquisicin de los elementos de una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre los mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.2): Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. Que a la fecha del devengo los adquirentes tengan la condicin de agricultor profesional y sean titulares de una explotacin agraria a la cual estn afectos los elementos que se transmiten. Que el adquirente mantenga los elementos adquiridos afectos a su explotacin agraria durante los cinco aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese los elementos en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.

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c. Reduccin del 99% en la adquisicin de una empresa individual o de un negocio profesional, o de participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.3): Que el centro de gestin de la empresa o del negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y se mantenga durante los cinco aos siguientes a la fecha de devengo del Impuesto. Que a la fecha del devengo del Impuesto a la empresa individual, al negocio profesional o a las participaciones les sea de aplicacin la exencin regulada en el apartado 8 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Que, cuando se trate de participaciones en entidades, stas tengan la consideracin de empresas de reducida dimensin con arreglo a lo dispuesto en el artculo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. Que el adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la adquisicin en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.

d. Reduccin de 1.000.000 de euros, ms 100.000 euros por cada ao menos de veintin que tenga el causahabiente para miembros del Grupo I. (Ley 9/2003 art 1.1) e. Reduccin del 99% en indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome txico. (Ley 9/2003 art 1.2) f. En caso de adquisiciones mortis causa, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida, el coeficiente multiplicador de aplicacin en funcin de la cuanta del patrimonio preexistente para el Grupo I ser el siguiente de acuerdo con el Cuadro N 15. CUADRO N 15 Patrimonio preexistente Euros De 0 a 402.678,11 De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43

Grupo I 0,0100 0,0200

De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,0300 Ms de 4.020.770,98

Fuente: Artculo 2 de la Ley 9/2003

0,0400

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g. En las adquisiciones mortis causa por personas con minusvala fsica, psquica o sensorial, cuyo grado de discapacidad sea igual o superior al 33% e inferior al 65%, se aplicar una reduccin de 108.200 euros. Esta reduccin ser de 216.400 euros para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65%. (Ley 14/2004 art 3) 2.11.2. Donaciones a. Reduccin del 99% en los casos de transmisiones de una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes (Ley 7/2002 art 1.1): Que el donante tuviera sesenta y cinco o ms aos o se encontrara en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. Que en la fecha del devengo el donante tuviera la condicin de agricultor profesional y perdiera tal condicin a consecuencia de la donacin. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante. Que el adquiriente mantenga en su patrimonio la explotacin agraria y su condicin de agricultor profesional durante los cinco aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el adquiriente p transmitiera la explotacin en virtud de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

b. Reduccin del 99% en los casos de transmisin de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes (Ley 7/2002 art 1.2): Que el donante tuviera sesenta y cinco aos o ms o se encontrara en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin (no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la Sociedad). Que el centro de gestin de la empresa o negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y que se mantenga durante los cinco aos siguientes a la fecha de devengo del Impuesto.

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Que en la fecha del devengo del Impuesto sea de aplicacin a la empresa individual, negocio profesional o participaciones la exencin regulada en el apartado octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Que cuando se trate de participaciones en entidades stas tengan la consideracin de empresas de reducida dimensin con arreglo a lo dispuesto en el artculo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consaguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante. Que el adquiriente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el adquiriente o transmitiera la adquisicin en virtud de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

c. Reduccin del 95% en las donaciones a hijos y descendientes, de dinero destinado a la adquisicin de su primera vivienda habitual, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 14/2006 art 53): El donatario deber ser menor de treinta y cinco aos. El importe de la donacin no podr superar los 30.000 euros (en caso de que el importe de la donacin o donaciones supere esta cantidad, no habr derecho a ninguna reduccin). La suma de la base imponible total menos el mnimo personal y familiar a efectos del IRPF del donatario correspondiente al ltimo periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviera concluido en la fecha del devengo de la primera donacin no podr ser superior a 30.000 euros. La donacin debe formalizarse en escritura pblica en la que se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario. El donatario habr de adquirir la vivienda en los seis meses siguientes a la donacin. El concepto de vivienda habitual ser el contemplado en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

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d. Para la aplicacin de la reduccin anterior, y hasta que finalice el plazo reglamentario de declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio de 2007, la referencia que se hace a la base imponible total, menos los mnimos personal y familiar, se entendern realizada a la base imponible definida en el artculo 15.3 del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobada por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. (Ley 14/2006 disposicin transitoria quinta) 2.11.3. A destacar La gran ventaja comparativa de Galicia con respecto a la normativa Estatal se centra en el Grupo de parentesco I al establecer un coeficiente multiplicador especfico para los supuestos de sucesiones muy rebajado y una reduccin personal y en cantidades como beneficiarios de seguro de vida de 1.000.000 euros ms 100.000 euros por cada ao menos de 21. Contempla una reduccin del 99% en indemnizaciones satisfechas por herederos de afectados por el sndrome txico y aumenta en relacin con el rgimen comn la concedida a discapacitados. Favorece la transmisin de empresas cuyo centro de gestin radique en Galicia mediante la aplicacin de una reduccin del 99% en adquisiciones tanto mortis causa como inter vivos de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o explotaciones agrarias. La reduccin del 95% en el supuesto de donacin de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario slo se puede practicar sobre una base imponible que no exceda de 30.000 euros, si la superara, perdera el derecho a la reduccin.

2.12. Madrid

Madrid particulariza su ISD a travs de la Ley 4/2006 art 3. Ha practicado pequeas modificaciones con respecto a las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales.

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Las tarifas aplicables son las siguientes (Cuadro N 16): CUADRO N 16 Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros 0,00 8.313,20 16.001,35 24.002,01 32.002,70 40.003,36 48.004,04 56.004,71 64.005.39 72.006,05 80.006,73 119.947,58 159.888,45 239.770,16 399.408,59 798.817,20 Euros 0,00 635,96 1.289,45 2.037,51 2.853,58 3.737,66 4.689,74 5.709,82 6.797,92 7.954,01 9.178,12 15.628,56 23.097,51 40.072,37 80.780,17 199.604,23 Hasta euros 8.313,20 7.688,15 8.000,66 8.000,69 8.000,66 8.000,68 8.000,67 8.000,68 8.000,66 8.000,68 39.940,85 39.940,87 79.881,71 159.638,43 399.408,61 En adelante Porcentaje 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

Fuente: Artculo 3.tres de la Ley 4/2006

Y los coeficientes multiplicadores (Cuadro N 17): CUADRO N 17 Grupos de artculo 20 I y II III IV

Patrimonio preexistente en euros De 0 a 403.000 De ms de 403.000 a 2.008.000 De ms de 2.008.000 a 4.021.000 De ms de 4.021.000

Fuente: Artculo 3.cuatro de la Ley 4/2006

1,0000 1,5882 2 0000 1,0500 1,6676 2 1000 1,1000 1,7471 2 2000 1,2000 1,9059 2,4000

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Las especificidades para el ao 2007 en Madrid son las siguientes: 2.12.1. Sucesiones

a. Reduccin segn el Grupo de parentesco (Ley 4/2006 art 3.uno.1): - Grupo I: 16.000 euros, ms 4.000 euros por cada ao menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reduccin pueda exceder de 48.000 euros. - Grupo II: 16.000 euros. - Grupo III: 8.000 euros. b. Se aplicar, adems de las que pudieran corresponder en funcin del grado de parentesco con el causante, una reduccin de 55.000 euros a las personas discapacitadas con un grado de minusvala igual o superior al 33%; y de 153.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65%. (Ley 4/2006 art 3.uno.1). c. Reduccin del 100% con un lmite de 9.200 euros, en contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados se estar al grado de parentesco entre el asegurado fallecido y el beneficiario. (Ley 4/2006 art 3.uno.2). d. Reduccin del 95% en adquisicin por los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida del valor de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades a los que sea de aplicacin la exencin regulada en el artculo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o de derechos de usufructo sobre los mismos, siempre que la adquisicin se mantenga, durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reduccin ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cnyuge suprstite tendr derecho a la reduccin del 95%. (Ley 4/2006 art 3.uno.3) e. Reduccin del 95% con el lmite de 123.000 euros en adquisicin por cnyuge, ascendientes o descendientes de aquel, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco aos que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento de la vivienda habitual, siempre que la adquisicin se mantenga, durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. (Ley 4/2006 art 3.uno.3) f. Reduccin del 95% en la adquisicin del cnyuge, descendientes o adoptados de bienes comprendidos en el artculo 4, apartados 1, 2 y 3 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o Cultural de las CCAA, siempre que la adquisicin se mantenga, durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. (Ley 4/2006 art 3.uno.3) En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refieren las letras d, e y f anteriores, el adquirente beneficiario de esta reduccin deber declarar tal circunstancia

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a la Administracin tributaria de la que se hubiese dejado de ingresar con los correspondientes intereses desde que se produzca el hecho 3.uno.3)

Comunidad de Madrid y pagar la parte del impuesto como consecuencia de la reduccin practicada junto de demora dentro del plazo de treinta das hbiles determinante del incumplimiento. (Ley 4/2006 art

g. Reduccin del 99% en indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome txico, cualquiera que sea la fecha de devengo del impuesto. Asimismo, se aplicar el mismo porcentaje de reduccin y con el mismo carcter en las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. No ser de aplicacin la reduccin anterior cuando las indemnizaciones percibidas estn sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (Ley 4/2006 art 3.dos) h. Bonificacin del 99% a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 4/2006 art 3.cinco.1) i. A los efectos de las reducciones, bonificaciones y coeficientes multiplicadores, se asimilarn a cnyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 11/2001. (Ley 4/2006 art 3.seis) 2.12.2. Donaciones a. Bonificacin del 99% a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 4/2006 art 3.cinco.2) b. A los efectos de las bonificaciones y coeficientes multiplicadores, se asimilarn a cnyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 11/2001. (Ley 4/2006 art 3.seis) 2.12.3. A destacar

El hecho de haber introducido una bonificacin en cuota del 99% de adquisiciones mortis causa, inter vivos y cantidades como beneficiarios de seguro de vida para los Grupos de parentesco I y II sita a Madrid como una de las CCAA con mayor diferencia de tributacin frente al rgimen comn en estos Grupos. Madrid es la Comunidad donde se reduce ms la carga tributaria para los Grupos I y II por sucesin o donacin en el mayor nmero de supuestos (al no regular lmite de importe y residencia de la persona adquirente, entre otros). Establece supuestos de equiparaciones y determina una reduccin del 99% para las indemnizaciones percibidas por herederos de afectados por el sndrome txico y de vctimas de terrorismo.

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Las reducciones aplicables a las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante, de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades y de Bienes de Inters Histrico y Cultural reducen el requisito de permanencia a cinco aos.

2.13. Murcia

El ISD en Murcia se encuentra regulado en la Ley 15/2002 art 2 redaccin Ley 12/2006 art 2.uno, Ley 8/2003 art nico y disposicin transitoria, Ley 8/2004 art 2 redaccin Ley 12/2006 art 2.dos y Ley 12/2006 art 2.tres. Mantiene las tarifas y coeficientes multiplicadores definidos por la normativa Estatal. Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autnoma a lo largo del ao 2007 son: 2.13.1. Sucesiones a. Reduccin del 99% en adquisiciones de una empresa individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, siempre que cumplan los siguientes requisitos (Ley 15/2002 art 2 redaccin Ley 12/2006 art 2.uno): Ser aplicable a empresas y entidades de reducida dimensin, entendiendo por tales las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros. En caso de negocios profesionales, el importe neto de la cifra de negocios ser inferior a 2,5 millones de euros. En ambos casos, que estn situados en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia. No ser aplicable a las empresas o entidades cuya actividad sea la gestin de patrimonio mobiliario o inmobiliario y las entidades con forma societaria en las que concurran los supuestos del artculo 61 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Que la participacin del causante en la entidad sea al menos del 10% de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cnyuge, ascendiente, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por consanguinidad, afinidad o adopcin. Que el causante ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y la retribucin que perciba por ello suponga su mayor fuente de

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renta, en los trminos del artculo 4.octavo.dos.d de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Que se mantenga la inversin en los mismos activos o similares, por un periodo de cinco aos. No se considerar incumplimiento de los plazos de posesin ni del requisito del mantenimiento de los plazos de posesin ni del requisito del mantenimiento si se transmiten los bienes o derechos y se reinvierten en otros de anloga naturaleza y destino empresarial. El adquiriente no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.

b. Deduccin del 99% para los sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I. (Ley 8/2003 art nico) c. Deduccin del 99% para los sujetos pasivos pertenecientes al Grupo II. Ser requisito indispensable para la aplicacin de esta deduccin que la base imponible del sujeto pasivo no sea superior a 450.000 euros. Este lmite ser de 600.000 euros, si el sujeto pasivo fuese discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 65%. (Ley 8/2004 art 2 redaccin Ley 12/2006 art 2.dos) 2.13.2. Donaciones a. Reduccin del 99% en la transmisin de una empresa individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, o de participaciones en entidades del donante cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, y a las que sea aplicable la exencin regulada en el artculo 4, apartado octavo, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre Patrimonio, siempre que cumplan los siguientes requisitos (Ley 12/2006 art 2.tres): La donacin se deber realizar a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, encuadrados dentro de los Grupos I y II. Que el donante tuviese 65 o ms aos, o se encontrase en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. No ser aplicable a: las empresas o entidades cuya actividad sea la gestin de patrimonio mobiliario o inmobiliario; las entidades con forma societaria en las que concurran los supuestos del artculo 61 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; y tratndose de participaciones en entidades, a aqullas que no tengan la

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consideracin de empresas de reducida dimensin, entendiendo por tales las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros. Que el donante viniere ejerciendo efectivamente funciones de direccin en la entidad y la retribucin que percibiera por ello supusiera su mayor fuente de renta, en los trminos del artculo 4.octavo.dos.d de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, y que, como consecuencia de la donacin, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin. A estos efectos, no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad. Que el donatario mantenga lo adquirido y el derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio de esos bienes, por un periodo de diez aos, salvo que falleciera durante ese plazo. El adquiriente no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia durante los diez aos siguientes a la fecha de escritura pblica de donacin. 2.13.3. A destacar

El Grupo de parentesco I en Murcia se beneficia de una deduccin del 99% en adquisiciones mortis causa, lo que marca una diferencia muy importante con respecto a la normativa Estatal. Para el Grupo II limita la citada deduccin a 450.000 euros (600.000 euros en caso de discapacitados). Para favorecer exclusivamente a las empresas de reducida dimensin situadas en esta Comunidad Autnoma, Murcia ha aprovechado su potestad normativa para aumentar la reduccin de las adquisiciones lucrativas (sucesiones y donaciones) al 99%.

2.14. La Rioja

El impuesto que nos ocupa se encuentra recogido en el caso de La Rioja en la Ley 11/2006 art 4 a 13 y disposicin transitoria nica. En lo referente a las tarifas y coeficientes multiplicadores, mantiene los Estatales.

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La situacin durante el ao 2007 en La Rioja presenta las siguientes variaciones con respecto a la legislacin Estatal: 2.14.1. Sucesiones a. Reduccin del 99% en la adquisicin de una empresa individual o de un negocio profesional situados en La Rioja, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Ley 11/2006 art 5.1): Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades estn exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. Que la adquisicin corresponda al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese, a su vez, dentro de este plazo. El adquirente no podr realizar en el mismo plazo actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante.

b. Reduccin del 99% en la adquisicin de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados, siempre que concurran las siguientes circunstancias: Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades estn exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. Que la adquisicin corresponda al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese, a su vez, dentro de este plazo. El adquirente no podr realizar en el mismo plazo actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o

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indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante.

A los solos efectos de aplicar la reduccin, el porcentaje del 20% previsto en el artculo 4.ocho.2.c de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se computar conjuntamente con el cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. (Ley 11/2006 art 5.2) c. Reduccin del 99% en la adquisicin de una explotacin agraria con las siguientes especialidades (Ley 11/2006 art 5.3): El causante ha de tener la condicin de agricultor profesional en la fecha del fallecimiento. El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotacin agraria durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que durante ese plazo fallezca a su vez el adquirente. El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condicin de agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los elementos de la explotacin que se transmiten, y tener su domicilio fiscal en La Rioja. La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida.

d. Reduccin del 95% en la adquisicin de la vivienda habitual, con el lmite de 122.606,47 euros y con el perodo mnimo de conservacin de cinco aos, siempre que los causahabientes sean cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco aos que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. Las viviendas habituales adquiridas con anterioridad al 1 de enero de 2002 y a las que se les aplic la reduccin mencionada pueden ser transmitidas ya sin pagar la parte del impuesto que se dej de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada. Las viviendas habituales adquiridas con posterioridad al 1 de enero de 2002 y a las que se aplic la reduccin mencionada podrn ser transmitidas sin pagar la parte del impuesto que se dej de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada a partir del da en

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el que se cumplan cinco aos desde la adquisicin. (Ley 11/2006 art 5.4 y disposicin transitoria nica) e. Deduccin del 99% en las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 11/2006 art 8) 2.14.2. Donaciones a. Reduccin del 99% en la transmisin de una empresa individual o un negocio profesional situados en La Rioja, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados a favor del cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del donante, siempre que (Ley 11/2006 art 10): Concurran las condiciones previstas en el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987. Se mantenga el domicilio fiscal y, en su caso, social de la empresa, negocio o entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. El adquirente no podr realizar en el mismo plazo actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. A los solos efectos de aplicar esta reduccin, el porcentaje del 20% previsto en el artculo 4.ocho.2.c de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se computar conjuntamente con el cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, o colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado del donante.

b. Reduccin del 99% en la donacin de una explotacin agraria, siempre que (Ley 11/2006 art 11): El donante ha de tener 65 o ms aos o encontrarse en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. El donante, a la fecha de devengo del impuesto, ha de tener la condicin de agricultor profesional y la perder a causa de dicha donacin. El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotacin agraria durante los cinco aos siguientes a la donacin, salvo que durante ese plazo fallezca a su vez el adquirente.

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El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condicin de agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los elementos de la explotacin que se transmiten y tener su domicilio fiscal en La Rioja. La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del donante.

c. Deduccin del 100% en la donacin de dinero para la adquisicin de la vivienda habitual dentro del territorio efectuadas de padres a hijos, ambos con residencia en la Comunidad Autnoma de la Rioja, importe que ha de destinarse ntegramente a tal fin de forma inmediata (dentro del plazo de declaracin del impuesto). Tambin se podr aplicar la deduccin si depositan las cantidades recibidas en las cuentas a las que se refiere la normativa Estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a condicin de que las destinen a la adquisicin de la vivienda habitual, en los trminos y plazos previstos en la citada normativa o si destinan las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el prstamo hipotecario suscrito para la adquisicin de la vivienda habitual (Ley 11/2006 art 12). Asimismo, han de cumplirse las siguientes obligaciones formales: Si las cantidades recibidas se destinan a la inmediata adquisicin de la vivienda habitual, deber hacerse constar en el mismo documento en que se formalice la compraventa la donacin recibida y su aplicacin al pago del precio. No se aplicar la deduccin si no consta dicha declaracin en el documento, ni tampoco se aplicar cuando se produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisin. Asimismo deber presentarse copia de dicho documento de compraventa junto con la declaracin del impuesto. Si las cantidades recibidas se aportan a una cuenta ahorro vivienda, deber acompaarse, junto con la declaracin del impuesto, certificacin de la entidad financiera que justifique dicho depsito. Si las cantidades se destinan a cancelar o amortizar parcialmente el prstamo hipotecario, deber acompaarse, junto con la declaracin del impuesto, certificacin de la entidad financiera que justifique la cancelacin o amortizacin.

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d. Deduccin segn la siguiente tabla (Cuadro N 18) en las donaciones de vivienda de padres a hijos. CUADRO N 18 Valor real Hasta 150.253,00 euros De 150.253,01 euros a 180.304,00 euros De 180.304,01 euros a 210.354,00 euros De 210.354,01 euros a 240.405,00 euros De 240.405,01 euros a 270.455,00 euros De 270.455,01 euros a 300.506,00 euros Ms de 300.506,00 euros
Fuente: Artculo 13 de la Ley 11/2006

Deduccin en la cuota 100% 80% 60% 40% 20% 10% 0%

Deduccin condicionada a cumplir los siguientes requisitos: La vivienda deber estar ya construida, con su calificacin definitiva en su caso, y hallarse dentro del territorio de la Comunidad Autnoma de La Rioja, y deber donarse en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitacin sobre la misma. La vivienda deber ser la primera vivienda habitual para el adquirente. El adquirente ha de ser menor de 36 aos, y su renta no debe superar 3,5 veces el Indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM). El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los cinco aos siguientes a la donacin, salvo que fallezca durante ese plazo. En el supuesto de que una misma vivienda se done por los padres a ms de uno de sus hijos, stos debern reunir individualmente las condiciones especificadas en los apartados b, c y d anteriores. Deber constar en el documento pblico en el que se formalice la donacin que el inmueble va a constituir la primera vivienda habitual para el donatario o donatarios.

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2.14.3. A destacar La Rioja, al establecer una deduccin en cuota del 99% para los Grupos de parentesco I y II en adquisiciones mortis causa, provoca que estos Grupos prcticamente no tributen por el ISD, independientemente del bien objeto de la transmisin. Establece supuestos de equiparaciones y recorta el perodo de permanencia en los supuestos de adquisicin de la vivienda habitual del causante a cinco aos. Si bien aumenta la reduccin en adquisiciones inter vivos y mortis causa de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o empresa agraria al 99%, estos 4 puntos porcentuales respecto a la Estatal slo podrn practicarse si su domicilio fiscal reside en La Rioja. Determina una deduccin en cuota de la donacin de un inmueble de padres a hijos y descendientes que constituya la vivienda habitual del donatario, situada en La Rioja, hasta un 100% y un lmite de 300.506 euros. Se trata de la Comunidad Autnoma que ms prxima se encuentra a los precios del mercado inmobiliario. Este hecho se manifiesta en la bonificacin del 100% en cuota en donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisicin de la vivienda habitual del donatario ya que, si bien establece otros requisitos, elimina el relativo al importe lmite de la base de reduccin.

2.15. Comunidad Valenciana

La Comunidad Valenciana particulariza su ISD a travs de la Ley 13/1997 art 10 a 12 bis redaccin Ley 10/2006 art 13 a 16. Establece sus propias tarifas y coeficientes multiplicadores con respecto a la normativa Estatal.

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Las tarifas aplicables son las siguientes (Cuadro N 19): CUADRO N 19 Resto base Base liquidable Cuota ntegra Tipo aplicable hasta liquidable Euros Porcentaje Euros Euros 0 7.993,46 15.662,38 23.493,56 31.324,75 39.155,94 46.987,13 54.818,31 62.649,50 70.480,69 78.311,88 117.407,71 156.503,55 234.695,23 390.958,37 781.916,75 0 611,5 1.263,36 1.995,58 2.794,36 3.659,70 4.591,61 5.590,09 6.655,13 7.786,74 8.984,91 15.298,89 22.609,81 39.225,54 79.072,64 195.382,76 7.993,46 7.668,91 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 39.095,84 39.095,84 78.191,67 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25

156.263,15 25,5 390.958,37 29,75 En adelante 34

Fuente: Artculo 11 de la Ley 13/1997

Y los coeficientes multiplicadores (Cuadro N 20): CUADRO N 20 Patrimonio preexistente Euros De 0 a 390.657,87 De 390.657,87 a 1.965.309,58 Grupos del artculo 20 I y II III IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

1,0000 1,5882 1,0500 1,6676

De 1.965.309,58 a 3.936.629,28 1,1000 1,7471 Ms de 3.936.629,28 1,2000 1,9059

Fuente: Artculo 12 de la Ley 13/1997

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La normativa indicada se concreta como sigue: 2.15.1. Sucesiones

a. Reduccin en funcin del Grupo de parentesco (Ley 13/1997 art 10.uno.a): Grupo I: 40.000 euros, ms 8.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente, con un lmite de 96.000 euros. Grupo II: 40.000 euros.

b. Reduccin de 120.000 euros en las adquisiciones por personas con discapacidad fsica o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 33%, ascendiendo a 240.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala psquica igual o superior al 33% y por personas con discapacidad fsica o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65%. (Ley 13/1997 art 10.uno.b redaccin Ley 10/2006 art 13) c. Reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrcola transmitida a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del causante siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos (Ley 13/1997 art 10.dos.1 redaccin Ley 10/2006 art 14): Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del causante. Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa. Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aqul fallezca.

Cuando no existan descendientes o adoptados, la reduccin resultar aplicable a las adquisiciones efectuadas por los ascendientes, adoptantes y parientes colaterales, hasta el tercer grado, del causante. En todo caso, el cnyuge suprstite tendr derecho, igualmente, a la citada reduccin. Tambin se aplicar la mencionada reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial agrcola del cnyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aqullos con sujecin a lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrcola en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deber haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por su cnyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados. En tal caso, la reduccin se aplicar nicamente al cnyuge, descendientes o adoptados que ejerzan la actividad y que cumplan los dems requisitos establecidos con carcter general, y por la parte en que resulten adjudicatarios en la herencia. Si, en el momento de la jubilacin, el causante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos.

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d. Reduccin en los supuestos de transmisiones de bienes del Patrimonio Histrico Artstico inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano, o que antes de finalizar el plazo para presentar la declaracin por este Impuesto se inscriban en cualquiera de estos Registros, siempre que sean cedidos para su exposicin en las siguientes condiciones (Ley 13/1997 art 10.dos.2): Que la cesin se efecte a favor Corporaciones Locales de la Comunidad pblica de la Comunidad Valenciana dependientes de los entes pblicos Valenciana. de la Generalitat Valenciana, Valenciana, Museos de titularidad u otras instituciones culturales territoriales de la Comunidad

Que el bien se ceda gratuitamente, para su exposicin al pblico.

La reduccin ser, en funcin del perodo de cesin del bien, del siguiente porcentaje del valor del mismo: 95%, para cesiones de ms de veinte aos. 50%, para cesiones de ms de diez aos. 25% para cesiones de ms de cinco aos.

e. Reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o negocio profesional a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del causante, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cnyuge, de ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, siempre que: Se mantenga por el adquirente en actividad durante un perodo de cinco aos a partir del fallecimiento del causante. La actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa. Dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del causante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. A tal efecto, no se tendrn en cuenta, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del causante que disfruten de reduccin. Cuando un mismo causante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la reduccin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

Tambin se aplicar la reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge sobreviviente,

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por la parte en que resulte adjudicatario de aqullos y habr de cumplir los requisitos anteriores. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de su fallecimiento, los requisitos se habrn de cumplir por su cnyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados, aplicndose la reduccin nicamente a los que cumplan tales requisitos y por la parte en que resulten adjudicatarios. Si, en el momento de la jubilacin, el causante hubiera cumplido los sesenta y cinco aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre sesenta y sesenta y cuatro aos cumplidos. (Ley 13/1997 art 10.dos.3) f. Reduccin del 95% en transmisiones de participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del causante, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cnyuge, de ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que (Ley 13/1997 art 10.dos.4): Se mantengan por el adquirente durante un perodo de cinco aos a partir del fallecimiento del causante. La entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entender que una entidad tiene esta finalidad cuando ms de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades econmicas de carcter empresarial o sean valores. La participacin del causante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5% de forma individual, o del 20% de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cnyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin. El causante o, en el caso de participacin conjunta, alguna de las personas del Grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. Si el causante se encontrase jubilado en el momento de su fallecimiento, este requisito deber cumplirse por su cnyuge, o por alguno de sus descendientes o adoptados. En tal caso, la reduccin se aplicar nicamente a los herederos que cumplan tal requisito y por la parte en que resulten adjudicatarios. Si, en el momento de la jubilacin, el causante hubiera cumplido los sesenta y cinco aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre sesenta y sesenta y cuatro aos cumplidos. A tales efectos, no se

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tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en el impuesto, y, cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por los puntos anteriores, el clculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades. g. Bonificacin del 99% en las adquisiciones por parientes del causante pertenecientes a los Grupos I y II que tengan su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo del impuesto. (Ley 13/1997 art 12 bis.a redaccin Ley 10/2006 art 16.a) h. Bonificacin del 99% en las adquisiciones por discapacitados con un grado de minusvala fsica o sensorial superior al 65% o discapacitados con un grado de minusvala psquica igual o superior al 33%. (Ley 13/1997 art 12 bis.b redaccin Ley 10/2006 art 16.b) 2.15.2. Donaciones

a. Reduccin en funcin del Grupo de parentesco (Ley 13/1997 art 10 bis.1): Grupo I, con patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros: 40.000 euros, ms 8.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente, con un lmite de 96.000 euros. Grupo II, con patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros: 40.000 euros.

A los efectos de los lmites de reduccin, se computarn la totalidad de las transmisiones lucrativas inter vivos realizadas a favor del mismo donatario, en el mismo da o en los cinco aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. No resultar de aplicacin esta reduccin en los siguientes supuestos: Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reduccin en la transmisin de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo da o en los diez aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo da o en los diez aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisin, a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, a la que igualmente resultara de aplicacin la reduccin.

En los supuestos de transmisiones efectuadas en unidad de acto se entender efectuada en primer lugar: Cuando hubiera transmisiones en la lnea ascendiente y descendiente, la efectuada en la lnea descendiente.

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Cuando las transmisiones fueran todas en la lnea descendiente, aquella en la que el adquirente pertenezca a la generacin ms antigua. Cuando las transmisiones fueran todas en la lnea ascendiente, aquella en que el adquirente pertenezca a la generacin ms reciente.

A tales efectos, se entiende que los padres o adoptantes, con independencia de su edad, pertenecen a una generacin ms antigua que sus hijos o adoptados y stos a una ms reciente que la de aqullos, y as sucesivamente en las lneas ascendiente y descendiente. Para la aplicacin de la reduccin a la que se refiere el presente apartado, se exigirn, adems, los siguientes requisitos: Que el donatario tenga su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo. Que la adquisicin se efecte en documento pblico.

b. Reduccin de 240.000 euros en las adquisiciones por personas con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65% y con un grado de discapacidad psquica igual o superior al 33%; y de 120.000 euros si se tratara de personas con grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. (Ley 13/1997 art 10 bis.2 redaccin Ley 10/2006 art 15) c. Reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrcola transmitida a favor de los hijos o adoptados o, cuando no existan hijos o adoptados, de los padres o adoptantes del donante siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del donante. Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa. Que la empresa, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a la donacin, salvo que aqul fallezca dentro de dicho plazo.

En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrcola en el momento de la donacin, dicha actividad deber haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por el donatario. En tal caso, la reduccin se aplicar nicamente al donatario que ejerza la actividad y que cumpla los dems requisitos establecidos con carcter general. Si, en el momento de la jubilacin, el donante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos. (Ley 13/1997 art 10 bis.3 redaccin Ley 10/2006 art 15)

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d. Reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a un negocio profesional, a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cnyuge, de los padres o adoptantes siempre que: Se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco aos a partir de la donacin. La actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa. Dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del donante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. A tal efecto, no se tendrn en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de reduccin. Cuando un mismo donante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la reduccin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de la donacin, los requisitos se habrn de cumplir por el donatario, aplicndose la reduccin nicamente al que cumpla tales requisitos. Si, en el momento de la jubilacin, el donante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos. (Ley 13/1997 art 10 bis.4). e. Reduccin del 95% en transmisiones de participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cnyuge, de los padres o adoptantes, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que (Ley 13/1997 art 10 bis.5): Se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco aos a partir de la donacin. La entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entender que una entidad tiene esta finalidad cuando ms de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades econmicas de carcter empresarial o sean valores. La participacin del donante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5 % de forma individual, o del 20 % de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cnyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin.

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El donante o, en el caso de participacin conjunta, alguna de las personas del Grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. En el caso de participacin individual del donante, si ste se encontrase jubilado en el momento de la donacin, el requisito deber cumplirse por el donatario. En tal caso, la reduccin se aplicar nicamente a los donatarios que cumplan tal requisito. Si, en el momento de la jubilacin, el donante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos. A tales efectos, no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en el Impuesto, y, cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por los puntos anteriores, el clculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades.

f. Bonificacin del 99% con un lmite de 420.000 euros las adquisiciones por hijos, adoptados, padres y adoptantes del donante que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros y su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo del impuesto, contemplando la totalidad de donaciones procedentes del mismo donante en los cinco aos anteriores a la fecha del devengo. Imprescindible que la adquisicin se efecte en documento pblico. No resultar de aplicacin esta bonificacin en los siguientes supuestos: (Ley 13/1997 art 12 bis.c redaccin Ley 10/2006 art 16.c) Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la bonificacin en la transmisin de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo da o en los diez aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo da o en los diez aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisin, a donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, a la que igualmente resultara de aplicacin la bonificacin.

g. Bonificacin del 99% en las por discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de minusvala igual o superior al 65% o por discapacitados psquicos con un grado de minusvala igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. (Ley 13/1997 art 12 bis.d redaccin Ley 10/2006 art 16.d)

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2.15.3. A destacar

La diferencia sustancial de la C. Valenciana es que determina la misma reduccin y bonificacin en cuota del 99% para los Grupos de parentesco I y II (que tengan su residencia habitual en la Comunidad) y discapacitados en adquisiciones mortis causa e inter vivos, estableciendo en este ltimo hecho imponible lmites en cuanto al patrimonio preexistente del donatario. La reduccin personal en donaciones es una novedad introducida por esta Comunidad Autnoma, si bien es de mayor relevancia la bonificacin en sucesiones (al carecer de lmites). En cambio, mantiene la reduccin en las adquisiciones (herencia y donaciones) de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en empresas o empresa agrcola, disminuyendo el perodo de permanencia a cinco aos. Iguala la reduccin de transmisiones inter vivos de discapacitados a las establecidas para las adquisiciones mortis causa, que a su vez mejoran las determinadas por la normativa Estatal.

131

3.

RESUMEN DE LA NORMATIVA APLICABLE AL ESTUDIO

El profundo anlisis realizado sobre la normativa imperante en Espaa18, tanto la establecida por el Estado como la especfica de las CCAA nos permite la elaboracin de los cuadros que figuran a continuacin, que exponen de manera resumida la normativa aplicable durante el ejercicio 2007. Nos encontramos ante una excelente herramienta para la comprensin y liquidacin del impuesto que nos ocupa en cada Comunidad Autnoma ya que se recogen todos los aspectos que afectan al mismo, provengan de la norma Estatal o Autonmica. Su utilidad prctica nos ha permitido liquidar los casos prcticos que se exponen en el captulo siguiente y que nos ha permitido realizar el estudio comparativo entre las CCAA. En primer lugar se plasman en sendos cuadros la tarifa, por tramos segn su base liquidable, y el coeficiente multiplicador, en funcin del patrimonio preexistente, a aplicar, especificando en cada caso si son propios o mantienen los establecidos estatalmente. El cuadro central va encabezado por la normativa Autonmica vigente, tanto en supuestos de sucesiones como en donaciones. Para los conceptos que se detallan a continuacin, se definen las reducciones, bonificaciones, deducciones a practicar, si procediera y los requisitos que se precisan para su aplicacin, correspondan tanto a la legislacin Autonmica como a la Estatal. Hay que recordar que la normativa Autonmica tiene carcter de mejora frente a la Estatal; a saber, si la Comunidad Autnoma no hace uso de su potestad reguladora en este sentido, o si, en caso contrario, no se cumplieran los requisitos establecidos para su aplicacin, se recurre a la normativa Estatal. Se ha indicado este hecho en cada caso con (=E), queriendo significar que se rige por la legislacin Estatal en ese epgrafe. Con respecto al hecho imponible y para el clculo de la deuda a pagar de las adquisiciones mortis causa, se contemplan los siguientes conceptos: Tarifa/Coeficiente/Patrimonio Preexistente: indicando, si mantiene la tarifa y coeficientes Estatales o por el contrario son determinados por la Comunidad Autnoma. Asimismo recoge los coeficientes multiplicadores propios y especficos para este hecho imponible. Por otro lado, refleja aquellas concreciones definidas por cada Comunidad Autnoma en relacin al patrimonio preexistente, a saber, reducciones Autonmicas especficas asociadas a esta variable. Equiparaciones: determinadas CCAA, en concepto de ventaja con respecto al Estado, equiparan, con requisitos y limitaciones, las parejas de hecho a los matrimonios; o personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; o personas que realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes. Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo I: registra las reducciones, deducciones y bonificaciones establecidas por cada Comunidad

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Autnoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de 21 aos del causante. De no estar regulado o no reunir los requisitos establecidos, tendr derecho en todo caso a la reduccin Estatal. Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo II: contempla las reducciones, deducciones y bonificaciones definidas por cada Comunidad Autnoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado de 21 aos o ms, cnyuge, ascendiente y adoptante, as como las contempladas por el Estado, de aplicacin con carcter subsidiario. Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo III: recoge las Autonmicas y Estatales destinadas a adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendentes por afinidad. Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo IV: hasta el momento slo una Comunidad Autnoma concede ventajas a las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos. Discapacitados: recoge las reducciones o bonificaciones en las adquisiciones por discapacitados en funcin de su grado de discapacidad. Seguro de vida: si bien es un hecho imponible distinto del de mortis causa es regulado por el Impuesto de Sucesiones, y en este captulo se registran las reducciones, deducciones y bonificaciones aplicables en cada Comunidad Autnoma, siendo estas de origen autonmico y/o Estatal. Indemnizaciones: recoge aquellos supuestos de indemnizaciones que Autonmicamente han sido beneficiados mediante reducciones en la base imponible. Vivienda habitual: especifica los requisitos y porcentajes de reduccin en los casos de herencia de la vivienda habitual del causante establecidos. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas: expone las reducciones y requisitos para su aplicacin definidos por cada Comunidad Autnoma en los supuestos de herencia de una empresa individual o negocio profesional, participaciones en entidades, explotacin agraria, superficies rstica agraria con dedicacin forestal y terrenos ubicados en suelo rstico protegido, as como la normativa Estatal en caso de no existir la anterior o no cumplir los requisitos especificados. Bienes de Inters cultural o Patrimonio Cultural: se practica una reduccin, sujeto a unos requisitos, y variable en funcin de la Comunidad Autnoma, en la adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA. Transmisin de los mismos bienes: en los casos de transmisiones sucesivas de un mismo bien dentro de un plazo determinado se permite la deduccin sobre la base imponible de la segunda y ulteriores transmisiones el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores.

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En relacin al hecho imponible y para el clculo de la deuda a pagar de las adquisiciones inter vivos, se detallan los aspectos referidos a continuacin: Tarifa/Coeficiente: no slo determina si mantiene la tarifa y coeficientes Estatales o por el contrario son determinados por la Comunidad Autonmica, tambin especifica si los coeficientes multiplicadores propios difieren con respecto a los aplicables en las adquisiciones mortis causa. Equiparaciones: a nivel particular, determinadas CCAA equiparan, con requisitos y limitaciones, las parejas de hecho a los matrimonios; o personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; o personas que realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes, suponiendo una ventaja frente a la Estatal. Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo I: registra las reducciones, deducciones y bonificaciones establecidas por cada Comunidad Autnoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de 21 aos del causante. Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo II: contempla las reducciones, deducciones y bonificaciones definidas por cada Comunidad Autnoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado de 21 aos o ms, cnyuge, ascendiente y adoptante. Discapacitados: contempla, en funcin de su grado de discapacidad, las reducciones o bonificaciones en las adquisiciones por discapacitados. Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual: determinadas Comunidades Autnomas establecen reducciones en la donacin de un inmueble a favor de hijos o descendientes del donante siempre que se constituya como vivienda habitual del donatario, sujeto a unos requisitos dados. Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual: ciertas CCAA introducen una ventaja mediante reducciones en la base imponible en el caso de donacin de cantidades destinadas a la adquisicin de la vivienda habitual por parte de hijos o descendientes del donante. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas: detalla las reducciones y requisitos para su aplicacin definidos por cada Comunidad Autnoma en los supuestos de donacin de una empresa individual o negocio profesional, participaciones en entidades, explotacin agraria o superficie rstica agraria con dedicacin forestal, as como la normativa Estatal en caso de no existir la anterior o no cumplir los requisitos especificados. Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa: se recogen aquellas reducciones que, en aras a potenciar la donacin de cantidades destinadas a adquirir una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, han regulado distintas CCAA. Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural: se practica una reduccin, sujeto a unos requisitos, y variable en funcin de la Comunidad Autnoma, en la adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA.

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RESUMEN DE LA NORMATIVA ESTATAL DEL ISD AO 2007

RESUMEN NORMATIVA ESTATAL ISD

Ao: Tarifa ISD:

2007 Estatal
Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

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I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre)

Estatal Estatal La normativa Estatal no contempla equiparaciones. Reduccin de 15.956,87, ms 3.990,72 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 47.858,59.

Reduccin de 15.956,87. Reduccin de 7.993,46. No existe reduccin. Reduccin de 47.858,59 a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03 si su minusvala supera el 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento.

Seguro vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

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I.Sucesiones Concepto

Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre)

(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el siguiente esquema: % Reduccin Explotacin agraria Transmisin de una explotacin agraria ntegra a titular de una explotacin agraria prioritaria (EAP) o que alcance esta consideracin con la 90 adquisicin y no se altere la condicin de EAP del adquirente. Transmisin de una explotacin agraria ntegra a cnyuge titular de una EAP o agricultor joven (AJ) o asalariado agrario (AA) para 1 instalacin de 100 EAP y no se altere la condicin de EAP del adquirente. Transmisin parcial de explotacin agraria o finca rstica a favor del titular 75 de una EAP que no pierda o alcance est condicin por la adquisicin. Transmisin parcial de explotacin agraria o finca rstica a favor de AJ o 85 AA para su primera instalacin Adquisicin de terrenos para constituir bajo una sola linde una EAP, haciendo constar en el documento pblico de la adquisicin la 100 indivisibilidad de la finca resultante en 5 aos. Adquisicin de terrenos para constituir bajo una sola linde el 50% o ms de la superficie de una EAP, haciendo constar en el documento pblico de la 50 adquisicin la indivisibilidad de la finca resultante en 5 aos. Superficie rstica agraria con superficie de dedicacin forestal superior al % Reduccin 80% Superficie incluida en plan de proteccin de acuerdo con CCAA o 90 Ministerio de Agricultura. Superficie con plan de ordenacin forestal o plan tcnico de gestin y 75 mejora forestal o figura equivalente. Dems superficies rsticas de dedicacin forestal, siempre que no se altere el carcter forestal (con requisito de no transmisin o cesin por el 50 adquirente durante 5 aos). Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores.

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

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II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre)

Estatal Estatal La normativa Estatal no contempla equiparaciones.

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II.Donaciones Concepto

Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre)

(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el siguiente esquema: % Reduccin Explotacin agraria Transmisin de una explotacin agraria ntegra a titular de una explotacin agraria prioritaria (EAP) o que alcance esta consideracin con la 90 adquisicin y no se altere la condicin de EAP del adquirente. Transmisin de una explotacin agraria ntegra a cnyuge titular de una EAP o agricultor joven (AJ) o asalariado agrario (AA) para 1 instalacin de 100 EAP y no se altere la condicin de EAP del adquirente. Transmisin parcial de explotacin agraria o finca rstica a favor del titular 75 de una EAP que no pierda o alcance est condicin por la adquisicin. Transmisin parcial de explotacin agraria o finca rstica a favor de AJ o 85 AA para su primera instalacin Adquisicin de terrenos para constituir bajo una sola linde una EAP, haciendo constar en el documento pblico de la adquisicin la 100 indivisibilidad de la finca resultante en 5 aos. Adquisicin de terrenos para constituir bajo una sola linde el 50% o ms de la superficie de una EAP, haciendo constar en el documento pblico de la 50 adquisicin la indivisibilidad de la finca resultante en 5 aos. Superficie rstica agraria con superficie de dedicacin forestal superior al % Reduccin 80% Superficie incluida en plan de proteccin de acuerdo con CCAA o 90 Ministerio de Agricultura. Superficie con plan de ordenacin forestal o plan tcnico de gestin y 75 mejora forestal o figura equivalente. Dems superficies rsticas de dedicacin forestal, siempre que no se altere el carcter forestal (con requisito de no transmisin o cesin por el 50 adquirente durante 5 aos).

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

143

RESUMEN DE LA NORMATIVA AUTONMICA DEL ISD AO 2007

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Andaluca 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

147

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (Ley de Andaluca 18/2003 art 3; Ley de Andaluca 10/2002 art 8 y 9; Ley de Andaluca 3/2004 art 1; Ley de Andaluca 12/2006 art 4)
Estatal Estatal Reduccin por el total de la base imponible, para patrimonios del causante no superiores 500.000, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos: 1. Grupos I y II (o supuestos de equiparaciones). a

Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Equiparaciones

2. Que su base imponible no sea superior a 125.000. 3. Que su patrimonio preexistente sea el correspondiente al primer tramo de la escala establecida en la LISD, actualmente 402.678,11. Puede aplicarse la reduccin cuando se cumplan los requisitos 1 y 3 cuando el patrimonio del causante sea superior a 500.000, a los sujetos pasivos cuya base imponible no supere los 125.000. Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma: cnyuges. - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados. - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes. Reduccin 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000 y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11. Reduccin de 15.956,87, ms 3.990,72 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 47.858,59. (=E) Reduccin 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000 y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11. Reduccin de 15.956,87. (=E) Reduccin de 7.993,46. (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin 100% para discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33%, cuya base imponible no exceda de 250.000. Reduccin de 47.858,59 a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03 si su minusvala supera el 65%. (=E) Reduccin 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000 y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11 para Grupos I y II (y supuestos de equiparaciones). Lmite asciende a 250.000 en caso de discapacitados. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV

Discapacitados

Seguro de vida

Indemnizaciones

148

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (Ley de Andaluca 18/2003 art 3; Ley de Andaluca 10/2002 art 8 y 9; Ley de Andaluca 3/2004 art 1; Ley de Andaluca 12/2006 art 4)
(Continuacin)

I.Sucesiones Concepto

Normativa Andaluca especfica (L Andaluca 18/2003 art 3; L Andaluca 10/2002 art 8 y 9; L Andaluca 3/2004 art 1; L Andaluca 12/2006 art 4) Reduccin de 99,99% del valor de la vivienda si ha constituido residencia habitual del adquirente al tiempo de fallecer el causante con un lmite de 122.606,47 para el cnyuge o pareja de hecho registrada, descendientes o adoptados (equivalente a acogimiento o preadopcin), ascendientes y adoptantes, y parientes colaterales mayores de 65 aos que hubiesen convivido con el causante durante los 2 aos anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante. Reduccin del 99% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades (de reducida dimensin exclusivamente) para cnyuge, ascendientes o descendientes y supuestos de equiparacin (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin), siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- Domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca, y mantenerlo 5 aos. 3.- La adquisicin se deber mantener durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Vivienda habitual

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

149

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

No existe normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Andaluca

Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma: cnyuges. - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados. - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes.

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

150

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Aragn 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal (propio para sucesiones Grupo I)

III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

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I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Aragn (Ley de Aragn 1/2005 art 131-1 a 131-5 redaccin Ley de Aragn 19/2006 art 1 y 2)
Estatal Estatal No contempla (=E) Reduccin de 15.956,87, ms 3.990,72 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 47.858,59. (=E) Reduccin del 100% del valor de la adquisicin a favor de los hijos menores de edad con el lmite de la reduccin de 3.000.000. Reduccin del 100% del valor de la adquisicin a favor hijos de 19 y 20 aos sujeta a que: 1.- El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000 (no computan las reducciones relativas a beneficiarios de plizas de seguros de vida). 2.- La suma de las reducciones anteriores ms la presente no supere los 125.000 (excluida la relativa a beneficiarios de plizas de seguros de vida). Para el caso del cnyuge, los dos lmites anteriores se incrementarn en 125.000 por cada hijo menor de edad que conviva con el cnyuge. 3.- El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 300.000. 4.- Los nietos del causante podrn beneficiarse de esta reduccin si su progenitor hubiera premuerto al causante. Reduccin de 15.956,87 (=E) Reduccin del 100% del valor de la adquisicin a favor del cnyuge y de los hijos a partir de 21 aos sujeta a que: 1.- El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000 (no computan las reducciones relativas a beneficiarios de plizas de seguros de vida). 2.- La suma de las reducciones anteriores ms la presente no supere los 125.000 (excluida la relativa a beneficiarios de plizas de seguros de vida). Para el caso del cnyuge, los dos lmites anteriores se incrementarn en 125.000 por cada hijo menor de edad que conviva con aquel. 3.- El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 300.000. 4.- Los nietos del causante podrn beneficiarse de esta reduccin si su progenitor hubiera premuerto al causante. Reduccin de 7.993,46 para colaterales de segundo y tercer grado, y ascendientes y descendientes por afinidad. (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin del 100% para minusvlidos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Reduccin de 47.858,59 a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%. (=E) Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reduccin del 100% para cnyuge e hijos conforme al siguiente rgimen: 1. El importe de la reduccin sumando el resto no puede exceder de 125.000. 2. El patrimonio preexistente del contribuyente no puede exceder de 300.000. 3. Si el causante tiene hijos menores de edad, en la reduccin que corresponda al cnyuge los lmites 1 y 2 se incrementan 125.000 por hijo. 4. Los nietos del causante podrn beneficiarse de esta reduccin si su progenitor hubiera premuerto al causante.

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II

Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Seguro de vida

Indemnizaciones

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I.Sucesiones Concepto
Vivienda habitual

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Aragn (Ley de Aragn 1/2005 art 131-1 a 131-5 redaccin Ley de Aragn 19/2006 art 1 y 2)
(Continuacin)

Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. (=E) Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual o negocio profesional a favor del cnyuge o descendientes (si no existieran descendientes, la reduccin tambin podra aplicarse a ascendientes y colaterales hasta tercer grado), siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos aos naturales anteriores. 2.- Se mantenga la afectacin de los bienes y derechos adquiridos a una actividad econmica de cualquiera de los sucesores durante los 10 aos siguientes al fallecimiento. No se perder derecho a la reduccin si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exencin del Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo sealado. Reduccin del 95% en adquisicin de participaciones en entidades a favor del cnyuge o descendientes (si no existieran descendientes, la reduccin tambin podra aplicarse a ascendientes y colaterales hasta tercer grado), siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en la fecha del fallecimiento. El porcentaje del 20% del punto 2.c se computar conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado del fallecido, siempre que se trate de entidades cuya actividad econmica, direccin y control radique en Aragn. 2.- Se mantenga la afectacin de los bienes y derechos adquiridos a una actividad econmica de cualquiera de los sucesores durante los 10 aos siguientes al fallecimiento. Si como consecuencia de una operacin societaria de fusin, escisin, canje de valores, aportacin no dineraria o similares, no se mantuvieran las participaciones recibidas, no se perder el derecho a la reduccin si la actividad econmica, direccin y control se mantuviera en Aragn. En este caso no se perder el parentesco por afinidad por fallecimiento del cnyuge que sirve de nexo salvo segundas nupcias. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

153

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Aragn (DLegislativo de Aragn 1/2005 art 132-1 y 132-2 redaccin Ley de Aragn 19/2006 art 3 y 4)
Estatal Estatal No contempla (=E)

Reduccin del 95% con lmite de 100.000 en donaciones de dinero para adquisicin de la primera vivienda habitual si el donatario tuviera un grado de discapacidad superior al 65%, sin restricciones de edad.

Reduccin del 95% sin que base de la reduccin pueda exceder de 50.000 (o 100.000 si el donatario tuviere un grado de discapacidad reconocido superior al 65%), siempre que:
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

1.-La edad del donatario (hijo o descendiente) no supere los 35 aos (salvo grado de discapacidad reconocido superior al 65%) y la suma de la parte general y la especial de la base imponible para el IRPF no superior a los 30.000 2.-En el documento de la donacin se exprese claramente el destino del dinero entregado: primera vivienda habitual 3.-La adquisicin y pago de la vivienda se realice en los 6 meses posteriores a la donacin (si son varias, el plazo computa desde la primera)

154

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Aragn (DLegislativo de Aragn 1/2005 art 132-1 y 132-2 redaccin Ley de Aragn 19/2006 art 3 y 4)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual o negocio profesional a favor del cnyuge o descendientes siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos aos naturales anteriores. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 95% en adquisicin de participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

155

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Asturias 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal (propio para sucesiones Grupo I)

III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

156

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica del Principado de Asturias (Ley de Asturias 6/2003 art 13; Ley de Asturias 15/2002 art 12 y 13 redacc Ley de Asturias 6/2003 art 14- y 13; Ley de Asturias 11/2006 art 7 y 8)
Estatal Patrimonio preexistente para adquisiciones mortis causa De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I 0,0000 0,0200 0,0300

Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Equiparaciones

0,0400 Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas estables definidos en los trminos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002: cnyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II

Reduccin de 15.956,87 ms 3.990,72 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente con un lmite de 47.858,59. (=E) Reduccin de 15.956,87. (=E) Bonificacin del 100% de la cuota resultante, cuya base imponible no exceda de 125.000 y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11.

Reducciones Grupo III

Reduccin de 7.993,46. (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin de 47.858,59 a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%. (=E) Bonificacin del 100% de la cuota resultante para discapacitados, cualquiera que sea su grado de parentesco con el causante, con un grado de minusvala superior o igual al 65%, cuyo patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)

Reducciones Grupo IV

Discapacitados

Seguro de vida

Indemnizaciones

157

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica del Principado de Asturias (Ley de Asturias 6/2003 art 13; Ley de Asturias 15/2002 art 12 y 13 redacc Ley de Asturias 6/2003 art 14- y 13; Ley de Asturias 11/2006 art 7 y 8)
(Continuacin)

Reduccin del 99% al 95% segn escala. Lmite de 122.606,47 para el cnyuge o pareja estable de la Ley 4/2002, descendientes o adoptados (equivalente a acogimiento o preadopcin), ascendientes y adoptantes, y parientes colaterales mayores de 65 aos que hubiesen convivido con el causante durante los 2 aos anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante.
Vivienda habitual

Valor real inmueble Hasta 60.000 De 60.000,01 a 90.000 De 90.000,01 a 120.000 De 120.000,01 a 180.000

% reduccin 99% 98% 97% 96%

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Ms de 180.000 95% Reduccin del 99% en adquisicin de empresa individual o negocio profesional a favor del cnyuge o pareja estable de la Ley 4/2002, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, supuestos de equiparaciones y colaterales, por consanguinidad, hasta tercer grado, siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La actividad se ejerza en el territorio del Principado. 3.- La adquisicin se mantenga durante los 10 aos siguientes al fallecimiento. 4.- Se mantenga su domicilio fiscal en el Principado durante 10 aos. 5.- El valor de la empresa o negocio no exceda de 3.000.000. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

158

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

No existe normativa especfica del Principado de Asturias Estatal Estatal, diferente de sucesiones Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas estables definidos en los trminos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002: cnyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

159

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Baleares 2007 Propia

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 8.000,00 16.000,00 24.000,00 32.000,00 40.000,00 48.000,00 56.000,00 64.000,00 72.000,00 80.000,00 120.000,00 160.000,00 240.000,00 400.000,00 800.000,00

Cuota ntegra Euros 0 612 1.292,00 2.040,00 2.856,00 3.740,00 4.692,00 5.712,00 6.800,00 7.956,00 9.180,00 15.640,00 23.120,00 40.120,00 80.920,00 199.920,00

Resto base liquidable Hasta euros 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 40.000,00 40.000,00 80.000,00 160.000,00 400.000,00 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente De 0 a 400.000,00 De 400.000,01 a 2.000.000,00 De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 Ms de 4.000.000,00 Grupos I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Propio
Grupo III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 Grupo IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

160

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Normativa especfica de las Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 1 a 12 y 16 a 19)
Propia Propio No contempla (=E) Reduccin de 25.000 ms 6.250 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente. Lmite de 50.000 Bonificacin del 99% sobre la cuota ntegra corregida Deduccin= Cuota bonificada-(base imponible*1%) Reduccin de 25.000 Deduccin= Cuota bonificada-(base imponible*1%) Reduccin de 8.000 Reduccin de 1.000 Reduccin de 48.000 para discapacitados con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 33%; reduccin de 300.000 para discapacitados con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65%, o un grado de minusvala psquica igual o superior al 33%. Reduccin del 100% con el lmite de 12.000,00 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Reduccin del 100% del valor de la vivienda habitual con un lmite de 180.000 para el cnyuge, descendientes y ascendientes, o parientes colaterales mayores de 65 aos que hubiesen convivido con el causante durante los 2 aos anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, y cumplir los siguientes requisitos: 1. Los herederos deben cumplir el requisito de parentesco. 2. Requisito de convivencia con el causante en los dos aos anteriores a su fallecimiento slo es exigible a parientes colaterales mayores de 65 aos. 3. La reduccin afectar a cada causahabiente en la parte proporcional al valor de la vivienda habitual que se integre en su base imponible. 4. Si la adjudicacin se realizara a uno slo de los causahabientes, la reduccin nicamente afectar a ste. 5. Cuando como consecuencia de la transmisin por causa de muerte se desmiembre el dominio de la vivienda habitual, la reduccin se practicar tanto respecto al nudo propietario como en cuanto al usufructuario. 6. Cuando la vivienda tenga el carcter de bien de copropiedad de los cnyuges, la reduccin de la base imponible se entender referida a la mitad que forme parte del caudal hereditario. 7. Para el cmputo del ajuar domstico no se tomar en consideracin la reduccin a que se refiere el presente artculo. 8. Se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a la definicin y requisitos establecidos en cada momento por la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

Seguro de vida

Indemnizaciones

Vivienda habitual

161

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de las Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 1 a 12 y 16 a 19)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% para adquisicin por cnyuges, ascendientes o descendientes, cuando se trate de terrenos ubicados en un rea de suelo rstico protegido o espacio de relevancia ambiental. La reduccin slo se aplicar a fincas enclavadas al menos en un 33% de su extensin en dichas reas. Aplicable a la adquisicin de participaciones en sociedades cuyo activo est constituido por terrenos situados en las reas de suelo rstico protegido, espacio de relevancia ambiental o de inters agrario, con los lmites establecidos en la L Baleares 22/2006 art. 12) A favor del cnyuge o descendientes, sujeta a una permanencia en el patrimonio del causahabiente durante los 5 aos siguientes al fallecimiento:
Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Transmisin de los mismos bienes

a) Reduccin del 99% para bienes comprendidos en Patrimonio Histrico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) de las Islas Baleares. b) Reduccin del 95% para bienes comprendidos en Patrimonio Histrico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) del Estado u otra Comunidad Autnoma. Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 12 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. Aplicable en el caso de haber sustituido los bienes transmitidos por primera vez por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o ulteriores transmisiones, siempre que se acredite fehacientemente.

162

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II

Normativa especfica de Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 21 a 30 y 35)

Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones No contempla (=E) Deduccin= Cuota lquida-(base liquidable*7%) Si es en metlico o depsito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento pblico de formalizacin se manifieste el origen de fondos justificado Deduccin= Cuota lquida-(base liquidable*7%) Si es en metlico o depsito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento pblico de formalizacin se manifieste el origen de fondos justificado Reduccin del 57% en donaciones de un inmueble de padres a hijos o descendientes se aplicar eliminando la restriccin de edad para grados de minusvala fsica igual o superior al 65%, o psquica de grado igual o superior al 33%. Reduccin del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para vivienda habitual se aplicar con un lmite de 42.000 para contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33%. Reduccin del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para adquirir empresas se aplicar con un lmite de 42.000 para contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33%. Reduccin del 99% en donaciones que constituyan aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados. Reduccin del 57%, a favor de hijos o descendientes, siempre que, 1.- La edad del donatario menor de los 36 aos (salvo grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65%, o psquica de grado igual o superior al 33%). 2.- La adquisicin en pleno dominio del inmueble.

Discapacitados

Donaciones de padres a 3.- La renta general del donatario computable a efectos de IRPF del ejercicio anterior a la donacin no debe superar los 18.000. hijos/descendientes de un inmueble para 4.- El inmueble debe constituir la primera vivienda habitual del donatario en territorio espaol. vivienda habitual

5.- El valor real del inmueble adquirido no puede superar los 180.000, ni su superficie los 120 metros cuadrados. 6.- El donatario debe residir efectivamente en el inmueble durante un mnimo de tres aos tras adquisicin. 7.- El donatario debe justificar su parentesco con el donante mediante cualquier medio admitido en derecho. Reduccin del 57%, a favor de hijos o descendientes, siempre que, 1.- La edad del donatario menor de los 36 aos. 2.- La donacin debe formalizarse en escritura pblica, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donacin. 4.- El patrimonio del donatario en el momento de la donacin debe ser inferior a los 400.000. 5.- El importe mximo de la donacin base de la bonificacin no puede exceder de 30.000 o 42.000 en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33%.

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

163

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 21 a 30 y 35)

(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones a favor del cnyuge o descendientes siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- Donante tuviese 60 o ms aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los cinco aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 57%, a favor de hijos o descendientes en donaciones dinerarias para la constitucin o adquisicin de empresa familiar o negocio profesional o adquisicin de participaciones en entidades, siempre que, 1.- La edad del donatario menor de los 36 aos. 2.- La donacin debe formalizarse en escritura pblica, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La constitucin o adquisicin de la empresa, negocio o participaciones debe realizarse dentro de los 6 meses posteriores a la donacin. 4.- El patrimonio del donatario en el momento de la donacin debe ser inferior a los 400.000. 5.- El importe mximo de la donacin base de la bonificacin no puede exceder de 30.000 o 42.000 en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33%. 6.- Si lo adquirido es una empresa o negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocio para el ejercicio cerrado no debe superar: - 3 millones de euros para empresa; -1 milln de euros para negocio. 7.- Para la adquisicin de participaciones, adems del cumplimiento del requisito anterior, las participaciones deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de direccin en la entidad. 8.- No puede existir ninguna vinculacin en los trminos del Real Decreto Legislativo 4/2004 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades entre la empresa y el donatario. A favor del cnyuge o descendientes, sujeta a una permanencia en el patrimonio del causahabiente durante los 5 aos siguientes al fallecimiento:

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

a) Reduccin del 99% para bienes comprendidos en Patrimonio Histrico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) de las Islas Baleares. b) Reduccin del 95% para bienes comprendidos en Patrimonio Histrico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) del Estado u otra Comunidad Autnoma.

164

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Canarias 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

165

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 2 y 3; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic. 22 y 23)
Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en la base imponible en caso de adquisicin de vivienda habitual o empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reduccin de 18.500 ms 4.600 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente. Reduccin para descendientes y adoptados menores de 18 aos, del 100% del valor de la adquisicin con un lmite de la reduccin de 1.000.000

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Reduccin de 18.500 Reduccin de 9.300. No existe reduccin. (=E) Reduccin de 72.000 para minusvlidos con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 33%; reduccin de 400.000 para minusvlidos con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Bonificacin en cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de 21 aos. Reduccin 95% con requisito de permanencia de 5 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes (y supuestos de equiparaciones), y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. Reduccin del 99% para descendientes o adoptados (y supuestos de equiparaciones) menores de edad, si la vivienda radica en Canarias, con requisito de permanencia de 5 aos.

Seguro de vida

Indemnizaciones

Vivienda habitual

166

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 2 y 3; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic. 22 y 23)
(Continuacin)

Reduccin del 99% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones a favor del cnyuge, descendientes, adoptados o supuestos de equiparaciones (si stos no existieran tambin a favor de ascendientes o adoptantes y colaterales hasta tercer grado), siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos aos anteriores al fallecimiento. 2.- La adquisicin se mantenga durante los 10 aos siguientes al fallecimiento afecta a una actividad econmica. No se perder derecho a la reduccin si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exencin del Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo sealado. 3.- La actividad econmica, direccin y control radiquen en territorio de la Comunidad y se mantengan durante los 10 aos siguientes al fallecimiento. Si la adquisicin se aporta a una sociedad como consecuencia de su constitucin o ampliacin de capital, esta sociedad debe desarrollar su actividad econmica principal y mantener su direccin y control en Canarias durante el plazo sealado. 4.- El valor de la empresa no exceda de 3.000.000, y el valor del negocio profesional no exceda de 1.000.000. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

167

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 4 redaccin Ley de Canarias 9/2005 disp. adic. 16; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic, 24)
Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en la base imponible de donaciones de dinero para adquisicin de vivienda habitual: - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II

Reduccin del 90% o 95% en donaciones de dinero de padres a hijos (y supuestos de equiparaciones) para vivienda en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior al 33%, o con un grado de minusvala superior o igual al 65%, respectivamente, siempre que: 1.- La edad del donatario menor de los 35 aos. 2.- La donacin debe formalizarse en escritura pblica, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donacin.
Discapacitados

4.- La vivienda permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual al menos en los 5 aos siguientes a la adquisicin. 5.- Residencia habitual del donatario en Canarias. 6.- Destino de la cantidad donada: adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario. 7.- El importe mximo de la donacin base de la bonificacin no puede exceder de 25.242 en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior al 33%, o 26.444 en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior o igual al 65%, y su aplicacin ntegra se ha de destinar a este fin. Bonificacin del 100% en donaciones de padres a hijos del pleno dominio o derecho de usufructo de un inmueble para vivienda habitual para descendientes o adoptados discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65%

Donaciones de padres a Bonificacin del 100% para descendientes o adoptados discapacitados con un grado de hijos/descendientes de minusvala igual o superior al 65% por transmisiones del pleno dominio o derecho de usufructo de un inmueble para la vivienda habitual del transmitente. vivienda habitual

168

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 4 redaccin Ley de Canarias 9/2005 disp. adic. 16; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic, 24)
(Continuacin)

Reduccin del 85%, o del 90% en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior al 33%, o del 95% en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior o igual al 65% a favor de descendientes o adoptados (y supuestos de equiparaciones), siempre que: 1.- La edad del donatario menor de los 35 aos. 2.- La donacin debe formalizarse en escritura pblica, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donacin. 4.- La vivienda permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual al menos en los 5 aos siguientes a la adquisicin. 5.- Residencia habitual del donatario en Canarias. 6.- Destino de la cantidad donada: adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario. 7.- El importe mximo de la donacin base de la bonificacin no puede exceder de 24.040 o 25.242 en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior al 33%, o 26.444 en el caso de contribuyentes con un grado de minusvala superior o igual al 65%, y su aplicacin ntegra se ha de destinar a este fin. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio 2.- El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

169

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Cantabria 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 403.000 De 403.000,01 a 2.007.000 De 2.007.000,01 a 4.020.000 Ms de 4.020.000 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Propio
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

170

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Cantabria (Ley de Cantabria 11/2002 art 1 redaccin Ley de Cantabria 7/2004 art 13)
Estatal

Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Patrimonio preexistente para adquisiciones mortis causa De 0 a 403.000 De 403.000,01 a 2.007.000 De 2.007.000,01 a 4.020.000 Ms de 4.020.000

I y II 0,0100 0,0200 0,0300 0,0400

Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

A los efectos de reducciones de la base imponible se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria.

Reduccin de 50.000 ms 5.000 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente.

Reduccin de 50.000 Reduccin de 8.000 No existe reduccin. (=E) Reduccin de 50.000 adquirentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%; 200.000 de reduccin para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65%. Reduccin 100% cuando los beneficiarios sean cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, con el lmite el duplo de la cuanta indemnizatoria que se recoge en el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin, recogido en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (RCL 2004\2310). Para su clculo se tomar como base las cantidades que aparecen en la Tabla de indemnizaciones bsicas por muerte, aplicndose las siguientes reglas: 1. En todos los supuestos, se tomar para el clculo del lmite las cantidades de la primera columna. 2. Si beneficiario es el cnyuge: Grupo I. 3. Beneficiario descendiente o adoptado menor de edad: slo un hijo Grupo II. 4. Beneficiario descendiente o adoptado mayor de edad, de hasta 30 aos: slo un hijo de hasta 25 aos de Grupo III. 5. Beneficiario descendiente o adoptado mayor de edad, mayor de 30 aos: slo un hijo de ms 25 aos de Grupo III. 6. Beneficiario ascendiente o adoptante que conviviera con el asegurado: Grupo IV para padres. 7. Beneficiario ascendiente o adoptante que no conviviera con el asegurado: Grupo IV para padres.

Seguro de vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

Reduccin 98% con requisito de permanencia de 5 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento.

171

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Cantabria (Ley de Cantabria 11/2002 art 1 redaccin Ley de Cantabria 7/2004 art 13)
(Continuacin)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 98% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional (incluidos los relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero) o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin), siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

172

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Cantabria (Ley de Cantabria 11/2002 art 1.7 y 1.8)
Estatal Propio No contempla (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 95% en transmisin a favor del cnyuge, descendentes o adoptados de una empresa individual, negocio profesional (incluidos los relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero) o de participaciones de entidades, si concurren las siguientes circunstancias: a. Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. b. Donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. c. Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. d. El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

173

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Castilla y Len 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

174

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len (DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 16 a 22 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 5; DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 23 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 6)
Estatal Estatal A efectos de la aplicacin de los beneficios fiscales, se asimilarn a los cnyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos aos anteriores a la muerte del causante y cuya unin se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y Len. Reduccin de 60.000 ms 6.000 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, sin lmite. Bonificacin del 99%. Reduccin 60.000 Bonificacin del 99%. 7.993,46 (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin 125.000 para adquirentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%; la reduccin ser de 225.000 para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Bonificacin en cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado, cnyuge o pareja de hecho, ascendiente o adoptante del causante. Reduccin del 99% sobre los importes percibidos en concepto de indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome txico y a las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. Esta reduccin se aplicar siempre y cuando no corresponda tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por las indemnizaciones percibidas. Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. (=E)

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Seguro de vida

Indemnizaciones

Vivienda habitual

175

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len (DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 16 a 22 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 5; DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 23 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 6)
(Continuacin)

Reduccin del 99% en adquisicin de empresa individual o negocio profesional, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y Len. b) Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa. c) Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto. d) Cuando un mismo causante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la reduccin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere la letra anterior, el conjunto del rendimiento de todas ellas. e) Que la adquisicin corresponda al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. f) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisin de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiacin forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reduccin, en cuyo caso, el nuevo adquirente deber mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete aos desde la primera transmisin. Tambin se aplicar la mencionada reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge superviviente, cuando ste sea el adjudicatario de los bienes. En tal caso los requisitos a que hacen referencia las letras b), c) y d) anteriores se habrn de cumplir por el cnyuge adjudicatario. Reduccin del 99% en adquisicin de participaciones en entidades, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la entidad no cotice en mercados organizados, con domicilio fiscal y social en Castilla y Len. b) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. c) Que la participacin del causante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopcin. d) Que el causante, ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto. e) Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el clculo del porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades. f) Que la adquisicin corresponda al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. g) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisin de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiacin forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reduccin, en cuyo caso, el nuevo adquirente deber mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete aos desde la primera transmisin. h) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

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I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len (DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 16 a 22 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 5; DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 23 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 6)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 99% en adquisicin de explotaciones agrarias situadas en el territorio de Castilla y Len, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condicin de agricultor profesional. b) Que la adquisicin corresponda al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin 99% siempre que sean cedidos para su exposicin en las siguientes condiciones: a) Que la cesin se efecte a favor de la Administracin de la Comunidad de Castilla y Len, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos de titularidad Pblica de la Comunidad de Castilla y Len u otras instituciones culturales dependientes de los entes pblicos territoriales de la Comunidad de Castilla y Len. b) Que el bien se ceda gratuitamente. c) El perodo de cesin sea superior a 10 aos. Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Transmisin de los mismos bienes

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II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len (DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 24 a 29 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 7 a 9)
Estatal Estatal No contempla (=E)

Reduccin del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para vivienda habitual, con un lmite de 50.000 para contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 65%. Reduccin del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para la adquisicin de una empresa con un lmite de 150.000 para contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 65%. Discapacitados Reduccin del 100% con el lmite de 60.000 euros a la donacin realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de Proteccin Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de Modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, respecto de la parte de aquellos bienes y derechos sujetos a este impuesto. Reduccin del 80% a favor de los hijos y descendientes y los cnyuges de stos, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) La vivienda debe estar situada en un municipio de Castilla y Len a excepcin de aquellos que Donaciones de padres a excedan de 10.000 habitantes o teniendo ms de 30.000 habitantes disten menos de 30 Km. de la hijos/descendientes de capital de provincia. un inmueble para b) El donatario deber tener menos de 36 aos y la base imponible total, menos el mnimo vivienda habitual personal y familiar, de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del ltimo perodo anterior al devengo del impuesto, no podr ser superior a 31.500. c) Deber ser la primera vivienda que tiene el donatario y debe constituir su residencia habitual. Reduccin del 99% a favor de hijos y descendientes, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) En el documento en que se formalice la donacin debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario. b) El donatario deber tener menos de 36 aos y la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Donaciones de dinero de padres a ltimo perodo anterior al devengo del impuesto, no podr ser superior a 31.500. hijos/descendientes c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de la para vivienda habitual donacin, o desde la fecha de la primera donacin si las hay sucesivas. La reduccin no es aplicable a donaciones posteriores a la adquisicin de la vivienda. d) El importe mximo de la donacin o donaciones con derecho a reduccin es de 30.000 En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe mximo es de 50.000. Estos lmites son aplicables tanto en el caso de una nica donacin como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes.

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II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len (DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 24 a 29 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 7 a 9)
(Continuacin)

Reduccin del 99 en adquisicin de empresa individual o negocio profesional, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y Len. b) Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa o que, en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de donacin, se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. c) Que los ingresos del donante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de la exencin regulada en el apartado octavo del artculo 4RCL 1991\1453 de la Ley 19/1991, de 6 de junio (RCL 1991\1453, 2389), del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando el mismo donante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el prrafo anterior se considerar el conjunto del rendimiento de todas ellas. d) Que el donante tuviera 65 o ms aos, salvo que se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez, y que si viniera ejerciendo funciones de direccin dejare de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin. A estos efectos no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad. e) Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados del donante. f) Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de ese plazo.
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

g) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. Reduccin del 99% en adquisicin de participaciones en entidades, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la entidad no cotice en mercados organizados, con domicilio fiscal y social en Castilla y Len. b) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. c) Que la participacin del donante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopcin. d) Que el donante ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto. e) Cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el clculo del porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades. f) Que el donatario sea el cnyuge, descendiente o adoptado del donante. g) Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo. h) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin.

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II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len (DLegislativo Castilla y Len 1/2006 art 24 a 29 redaccin Ley de Castilla y Len 15/2006 art 7 a 9)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio 2.- El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 99% en adquisicin de explotaciones agrarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la explotacin agraria se encuentre situada en el territorio de Castilla y Len. b) Que el donante, en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de donacin, tenga la condicin de agricultor profesional o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. c) Que el donante tuviera 65 o ms aos, salvo que se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. d) Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados del donante. e) Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio y contine con la explotacin durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 99% a favor de hijos y descendientes, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) La donacin tiene que formalizarse en escritura pblica, en la que conste expresamente que el destino de la donacin es la constitucin o adquisicin por el donatario de la primera empresa individual o primer negocio profesional o sus primeras participaciones en entidades que cumplan los requisitos que se sealan en este artculo. b) Debern estar situadas en Castilla y Len la empresa individual o el negocio profesional y en el supuesto de adquisicin de participaciones la entidad deber tener su domicilio fiscal y social en Castilla y Len. c) El donatario debe tener menos de 36 aos en la fecha de la formalizacin de la donacin. d) La constitucin o adquisicin debe llevarse a cabo en el plazo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. e) El donatario debe tener un patrimonio preexistente a la donacin inferior a 200.000. f) El importe mximo de la donacin o donaciones con derecho a reduccin es de 100.000. No obstante en el supuesto de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe mximo es de 150.00. Estos lmites son aplicables tanto en el caso de una nica donacin como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes. g) En el caso de adquisicin de participaciones en una entidad, adems de cumplir los requisitos previstos en el apartado anterior, las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar al menos el 50% del capital social de la entidad y el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de direccin en la entidad. Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

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RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Castilla - La Mancha 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

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I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 7 y 9 redaccin Ley de Castilla-La Mancha 10/2006 art 2- y 8)
Estatal Estatal No contempla (=E) Reduccin 15.956,87, ms 3.990,72 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 47.858,59. (=E) Bonificacin del 95% de la cuota tributaria los sujetos pasivos menores de 21 aos. Reduccin de 15.956,87. (=E) Deduccin de la cuota tributaria del 20% para cnyuge y descendiente menor de 30 aos, hasta un mximo de 1.200, siempre que la base imponible no supere la cantidad de 200.000 y el patrimonio preexistente sea menor o igual a 402.678,11. Reduccin de 7.993,46. (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin de 47.858,59 a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03 si su minusvala supera el 65%. (=E) Deduccin del 95% de la cuota tributaria los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. (=E) Reduccin del 99% (4% propia de la Comunidad Autnoma, aadida al 95% de la Estatal) en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones, y ser necesario que se cumplan los siguientes requisitos: a) La empresa individual, el negocio profesional o las entidades (no coticen en mercados organizados) debern tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos debern mantenerse durante los 5 aos posteriores a la fecha del fallecimiento del causante. b) Debern cumplirse los requisitos establecidos en la norma Estatal para aplicar la reduccin, con excepcin de lo establecido para la constitucin o extincin de los derechos de usufructo sobre los mismos, disminuyendo el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio del causahabiente con respecto a la Estatal a 5 aos (en lugar de 10). c) El adquirente tambin deber mantener durante el mismo perodo de cinco aos el derecho a la exencin regulada en el artculo 4 apartado octavo de la LIP. No se considerar incumplimiento de lo establecido en la letra c) anterior si se transmiten los bienes o derechos y se reinvierten en otros de anloga naturaleza y destino empresarial, siempre que las nuevas empresas o negocios se encuentren ubicados y mantengan el domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha hasta completar, al menos, el perodo de 5 aos expresado en la letra b).

Discapacitados

Seguro de vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

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I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 7 y 9 redaccin Ley de Castilla-La Mancha 10/2006 art 2- y 8)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. 1. Reduccin del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en los artculos 9, 10 y 11 RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias. 2. Reduccin del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias de carcter singular, definidas en el artculo 4LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotacin Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cnyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condicin de singular de la explotacin por los adquirentes en los cinco aos posteriores al devengo. 3. Bonificacin del 99% (95% Estatal aadida al 4% Autonmica) por transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artculo 5LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en el apartado anterior. Para que los sujetos pasivos tengan derecho a las reducciones reguladas en los apartados 1 y 2 anteriores debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Para cada uno de los casos contemplados, los requisitos establecidos en la legislacin especfica que define y regula los diferentes tipos de explotaciones agrarias. b) En el documento acreditativo de la transmisin constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificacin. c) Las explotaciones agrarias transmitidas debern estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. d) Los adquirentes debern tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco aos posteriores. Las reducciones establecidas en los apartados 1 y 2 del presente artculo no podrn ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisin lucrativa si el mencionado valor supone ms de un 30% del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000. Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

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II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 8)
Estatal Estatal No contempla (=E)

184

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 8)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que (=E): 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio 2.- El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. 1. Reduccin del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en los artculos 9, 10 y 11 RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias. 2. Reduccin del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias de carcter singular, definidas en el artculo 4LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotacin Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cnyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condicin de singular de la explotacin por los adquirentes en los cinco aos posteriores al devengo. 3. Bonificacin del 99% (95% Estatal aadida al 4% Autonmica) por transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artculo 5LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en el apartado anterior. Para que los sujetos pasivos tengan derecho a las reducciones reguladas en los apartados 1 y 2 anteriores debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Para cada uno de los casos contemplados, los requisitos establecidos en la legislacin especfica que define y regula los diferentes tipos de explotaciones agrarias. b) En el documento acreditativo de la transmisin constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificacin. c) Las explotaciones agrarias transmitidas debern estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. d) Los adquirentes debern tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco aos posteriores. Las reducciones establecidas en los apartados 1 y 2 del presente artculo no podrn ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisin lucrativa si el mencionado valor supone ms de un 30% del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000.
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

185

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Catalua 2007 Propia

Tipo aplicable % 7,42 8,25 9,07 9,89 10,72 11,54 12,37 13,19 14,02 14,84 15,67 18,16 20,64 24,75 28,87 32,98

2007

Base liquidable Hasta euros 0,00 8.000,00 16.000,00 24.000,00 32.000,00 40.000,00 48.000,00 56.000,00 64.000,00 72.000,00 80.000,00 120.000,00 160.000,00 240.000,00 400.000,00 800.000,00

Cuota ntegra Euros 0,00 593,64 1.253,24 1.978,80 2.770,32 3.627,80 4.551,24 5.540,64 6.596,00 7.717,32 8.904,60 15.172,60 22.436,60 38.948,60 78.548,60 194.028,60

Resto base liquidable Hasta euros 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 40.000,00 40.000,00 80.000,00 160.000,00 400.000,00 en adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.700 De 402.700,01 a 2.007.400 De 2.007.400,01 a 4.020.800 Ms de 4.080.000 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Propio
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

186

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Normativa especfica de Catalua (Ley de Catalua 21/2001 art 2 redaccin Ley de Catalua 31/2002 art 3; Ley de Catalua 10/1998 art 10 y 21)
Propia Propio A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Catalua. Reduccin 18.000 ms 12.000 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, hasta un lmite de 114.000.

Reduccin de 18.000. Reduccin de 9.000. No existe reduccin.(=E) Reduccin de 245.000 en el caso de adquisicin por personas con un grado de minusvala igual o superior al 33% e inferior al 65% y se ampla a 570.000 para contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.380 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. El Sujeto pasivo deber elegir entre aplicar la reduccin Autonmica y el rgimen especial. Reduccin 95% con requisito de permanencia de 5 aos y un mximo de 125.060, beneficiarios cnyuge, pareja de hecho, descendentes o adoptados, ascendientes o adoptantes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento del causante.

Seguro de vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

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I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de Catalua (Ley de Catalua 21/2001 art 2 redaccin Ley de Catalua 31/2002 art 3; Ley de Catalua 10/1998 art 10 y 21)
(Continuacin) Reduccin del 95% en adquisicin del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a una actividad profesional del causante, o los bienes del mismo utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge superviviente cuando ste sea el adjudicatario de los bienes, a favor del cnyuge, ascendientes, descendientes, adoptantes o adoptados y colaterales hasta tercer grado. Han de cumplirse los siguientes requisitos: 1.- Se aplica al pleno dominio, la nuda propiedad o cualquier otro derecho sobre los bienes afectos. 2.- Se requiere mantenimiento de lo adquirido durante 5 aos. 3.- Mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectacin a sta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los 5 aos siguientes a la muerte del causante. 4.- El beneficiario no puede hacer actos de disposicin o societarios que impliquen una disminucin sustancial del valor adquirido. Reduccin del 95% en adquisicin de las participaciones en entidades, con cotizacin o sin cotizacin en mercados organizados a favor del cnyuge, ascendientes, descendientes, adoptantes o adoptados y colaterales hasta tercer grado, por la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan de ellos, y el valor del patrimonio neto de la entidad (Activos necesarios para el desarrollo de la actividad - deudas derivadas de los mismos) / patrimonio neto de la entidad. Han de cumplirse los siguientes requisitos: 1.- Se aplica al pleno dominio, la nuda propiedad o cualquier otro derecho sobre los bienes afectos.

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

2.- Se requiere mantenimiento de lo adquirido durante 5 aos. 3.- El beneficiario no puede hacer actos de disposicin o societarios que impliquen una disminucin sustancial del valor adquirido. 4.- Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. 5.- Han de cumplirse requisitos de la Ley Catalua 21/2001 art. 2.d.2. 6.- Cuando la entidad tenga forma societaria, no concurran los supuestos establecidos por el art. 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades (transparencia). 7.- La participacin del causante ha de ser al menos 5% individualmente o 20% conjunto con cnyuge, ascendientes o descendientes o colaterales hasta el segundo grado (tanto por afinidad o adopcin como consanguinidad). 8.- Que el causante ejerciera funciones de direccin y percibiera remuneracin que suponga ms del 50% de la totalidad de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. Reduccin 95% de las fincas rsticas de dedicacin forestal que dispongan de un plan tcnico de gestin y mejora forestal aprobado por el Departamento de agricultura, ganadera y pesca o el Departamento de medio ambiente. Tambin se aplica si el plan forestal es aprobado dentro del plazo de presentacin voluntaria. Requisito mantener la titularidad 5 aos. Reduccin del 100% por derechos de pago nico en agricultura del valor neto de los bienes afectos a favor de agricultores profesionales con relacin al pago nico del 2006, con un lmite de 36.000. Slo aplicable a las transmisiones que se efecten antes de finalizar el plazo de solicitud del pago nico del ao 2006. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% si en la base imponible estuviese incluido el valor de bienes culturales de inters nacional, de otras CCAA, bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley del Patrimonio Cultural Cataln (Ley 9/93) y bienes comprendidos en los apartados 1 y 3 del art. 4 de la LIP. Se han de mantener durante un mnimo de 5 aos. Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor del cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, en la segunda y ulteriores se practicar la reduccin ms favorable de las siguientes: a) las cuotas del ISD satisfechas en transmisiones anteriores. b) el 50, 30 10% del valor de los bienes, si la segunda o ulterior transmisin se haya producido antes, respectivamente, del transcurso de 1, 5 o ms aos desde la anterior transmisin.

Transmisin de los mismos bienes

188

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

Normativa especfica de Catalua (Ley de Catalua 21/2005 disp. adic. 4; Ley de Catalua 31/2002 art 8; Ley de Catalua 10/1998 art 10 y 21)
Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Catalua.

Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual

En el caso de donacin de dinero de padres a hijos y descendientes, si el adquirente es discapacitado con grado de minusvala igual o superior al 65% el importe mximo de la donacin es de 36.000.

Deduccin del 80% en cuota en donaciones de dinero para la adquisicin de la primera vivienda habitual condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos a favor de hijos y descendientes: a) En el documento en que se formalice la donacin debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario.
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

b) El donatario deber tener menos de 32 aos y la base imponible en su ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no podr ser superior a 30.000. c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo mximo de 3 meses desde la fecha de la donacin, o desde la fecha de la primera donacin si las hay sucesivas. La reduccin no es aplicable a donaciones posteriores a la adquisicin de la vivienda. d) El importe mximo de la donacin o donaciones con derecho a reduccin es de 18.000. En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe mximo es de 36.000. Estos lmites son aplicables tanto en el caso de una nica donacin como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes. No tienen derecho a esta deduccin los contribuyentes a los que corresponda la aplicacin de un coeficiente multiplicador superior a 1 (Grupos I y II con patrimonio preexistente hasta 402.700).

189

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de Catalua (Ley de Catalua 21/2005 disp. adic. 4; Ley de Catalua 31/2002 art 8; Ley de Catalua 10/1998 art 10 y 21)
(Continuacin)

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 100% del valor neto de los bienes afectos a favor de agricultores profesionales con relacin al pago nico del 2006, con un lmite de 36.000. Slo aplicable a las transmisiones que se efecten antes de finalizar el plazo de solicitud del pago nico del ao 2006. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

190

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Extremadura 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

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I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Extremadura (DLegislativo Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3; Ley de Extremadura 5/2003 art 4)
Estatal Estatal A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Extremadura. Reduccin 18.000 ms 6.000 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, hasta un lmite de 70.000.

Reduccin de 15.956,87 (=E). Reduccin de 7.993,46 (=E). No existe reduccin (=E). Reduccin de 60.000 en el caso de adquisicin por personas con un grado de minusvala igual o superior al 33% e inferior al 50%; 120.000 si el grado de discapacidad es igual o superior al 50% e inferior al 65%; y 180.000 para contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)

Seguro vida

Indemnizaciones

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I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Extremadura (DLegislativo Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3; Ley de Extremadura 5/2003 art 4)
(Continuacin)

Reduccin del 100% cuando vivienda habitual del causante situada en Extremadura, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la vivienda est acogida a determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica y mantenga tal calificacin en la fecha de fallecimiento del causante. A efectos de este apartado las modalidades de proteccin pblica son nicamente las contempladas en el artculo 23 la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promocin y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de proteccin oficial promovidas de forma pblica o privada y viviendas de Promocin Pblica. b) Que el adquirente sea el cnyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el ao anterior a la muerte y continen en el uso de la misma, constituyendo su residencia habitual durante los 5 aos siguientes, salvo que falleciere en ese plazo. Esta deduccin se aplicar igualmente cuando se acredite convivencia de hecho mediante su inscripcin en algn registro pblico o declaracin ante fedatario competente. c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo.
Vivienda habitual

Reduccin 95% al 100% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y adoptados, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento, a lo que se le aplicarn las reducciones conforme a la siguiente tabla (incompatibles con la regulada para la adquisicin de la vivienda habitual situada en Extremadura): Valor real del inmueble Hasta 72.000 Desde 72.000,01 hasta 90.000 Desde 90.000,01 hasta 120.000 Desde 120.000,01 hasta 150.000 Desde 150.000,01 hasta 180.000 % 100 99 98 97 96 Ms de 180.000

193

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Extremadura (DLegislativo Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3; Ley de Extremadura 5/2003 art 4)
(Continuacin)

Reduccin propia del 100% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades societarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que sea de aplicacin la exencin regulada en el apartado 8 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. b) Que la actividad se ejerza en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura. c) Que la adquisicin corresponda al cnyuge o a descendientes. A falta de stos ltimos, la reduccin ser de aplicacin a los ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado de parentesco con la persona fallecida. d) Que, tratndose de adquisicin de participaciones en entidades societarias, el causahabiente alcance al menos el 50% del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cnyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y que la entidad no cotice en mercados organizados. e) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciere a su vez dentro de ese plazo. f) Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la entidad societaria en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. Esta reduccin no ser aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o entidades societarias cuya actividad sea la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. La reduccin regulada en este artculo slo la podr aplicar el adquirente que se adjudique la empresa individual o el negocio profesional. En el supuesto de participaciones en entidades societarias, la podrn aplicar los adjudicatarios de las mismas. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 100%, con el lmite del valor real de los bienes y derechos transmitidos, las reducciones de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones reguladas en los artculos 9, 10, 11 y 20.2RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la mencionada Ley. Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

194

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Extremadura (Ley de Extremadura 5/2003 art 4)

Estatal Estatal A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Extremadura.

Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades (reducida dimensin exclusivamente) a favor del cnyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados siempre que: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

195

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Galicia 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,13 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal (propio para sucesiones Grupo I)

III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

196

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Galicia (Ley de Galicia 14/2004 art 3; Ley de Galicia 9/2003 art 1 y 2; Ley de Galicia 3/2002 art 2)
Estatal Patrimonio preexistente para adquisicin mortis causa y beneficiarios de seguros sobre la vida De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I 0,0100 0,0200 0,0300 0,0400

Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

No contempla (=E) Reduccin de 1.000.000 ms 100.000 por cada ao menos de 21.

Reduccin de 15.956,87 (=E). Reduccin de 7.993,46 (=E). No existe reduccin (=E). Reduccin de 108.200 para adquirentes con minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 216.400 si grado de minusvala igual o mayor al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reduccin de 1.000.000 para beneficiarios de plizas de seguro del Grupo I, ms 100.000 por cada ao menor de 21. Reduccin 99% por indemnizaciones satisfechas por administraciones pblicas percibidas por herederos de afectados por el sndrome txico. Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. (=E)

Seguro vida

Indemnizaciones

Vivienda habitual

197

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Galicia (Ley de Galicia 14/2004 art 3; Ley de Galicia 9/2003 art 1 y 2; Ley de Galicia 3/2002 art 2)
(Continuacin)

Reduccin del 99% del valor de una empresa individual o negocio profesional si el centro de gestin radica en Galicia, o de participaciones en entidades o derechos de usufructo sobre las mismas con domicilio fiscal en Galicia. La reduccin se practica si se dan los siguientes requisitos: 1. Centro de gestin de la empresa o el domicilio fiscal de la entidad estn ubicados en Galicia y se mantenga en Galicia 5 aos. 2. Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. En el caso de participaciones las empresas deben ser de reducida dimensin (segn la LIS). 4. Adquirente: cnyuge, descendiente y adoptados, ascendientes y adoptantes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado. 5. Mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en patrimonio 5 aos (salvo fallecimiento o pacto sucesorio segn Ley de Derecho Civil de Galicia). Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 99% por adquisicin de explotacin agraria situada en Galicia y tambin la adquisicin de derechos de usufructo sobre la explotacin con los siguientes requisitos: 1. Causante tiene que tener la condicin de agricultor profesional en la fecha de devengo. 2. Adquirente: cnyuge, descendiente y adoptado, ascendiente y adoptante y colateral por consanguinidad hasta tercer grado. 3. Mantenimiento de la explotacin agraria en el patrimonio del adquirente 5 aos siguientes al devengo (salvo fallecimiento del adquirente o en virtud de pacto sucesorio segn Ley de Derecho Civil de Galicia). Reduccin del 99% por adquisicin de elementos de una explotacin agraria ubicada en Galicia (o de derechos de usufructo) si se cumplen los requisitos 2 y 3 anteriores y si en la fecha de devengo los adquirentes tienen la condicin de agricultor profesional y son titulares de una explotacin agraria a la que se afectan los elementos transmitidos. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

198

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Galicia (Ley de Galicia 7/2002 art 1; Ley de Galicia 14/2006 art 53 y disp. transitoria 5)
Estatal Estatal No contempla (=E)

Reduccin del 95% de la base imponible a cantidades de dinero donadas para adquisicin de la primera vivienda habitual a los hijos y descendientes con los siguientes requisitos: 1. Donatario debe tener menos de 35 aos. 2. Importe mximo de la donacin es de 30.000 (si es mayor no hay ninguna reduccin; se suman las distintas donaciones). 3. La base imponible del donatario (menos el mnimo personal y familiar) en IRPF en el ltimo periodo impositivo (en la fecha de devengo de la donacin) no debe ser superior a 30.000. 4. La donacin debe formalizarse en escritura pblica poniendo el fin de la donacin (para adquisicin de 1 vivienda habitual) y ser simultnea la declaracin de voluntad a la escritura. No se aplica la reduccin a donaciones posteriores a la compra de la vivienda. 5. Donatario debe adquirir la vivienda en los 6 meses siguientes a la donacin. La fecha de cmputo para los 6 meses comienza desde la 1 donacin (en el caso de haber varias).

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

199

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Galicia (Ley de Galicia 7/2002 art 1; Ley de Galicia 14/2006 art 53 y disp. transitoria 5)
(Continuacin)

Reduccin del 99% para transmisin de empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades ubicadas en Galicia, con los siguientes requisitos: 1. Donante tenga 65 aos o ms o en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. 2. Si el donante vena ejerciendo funciones de direccin, debe dejar de ejercerlas y de percibir remuneracin por el ejercicio de dichas funciones desde la transmisin. 3. El centro de gestin en los negocios o domicilio fiscal en las entidades debe estar ubicado en Galicia y mantenerlo 5 aos (salvo fallecimiento o pacto sucesorio de acuerdo con la Ley Derecho Civil de Galicia). 4. En fecha de devengo del impuesto se cumplan requisitos para exencin en patrimonio (al negocio, empresa o participaciones). 5. En caso de participaciones deben ser empresas de reducida dimensin. 6. Donatario: cnyuge, descendiente o adoptado y colateral por consanguinidad hasta el tercer grado. 7. Adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en Patrimonio durante 5 aos (salvo fallecimiento o pacto sucesorio de acuerdo con la Ley Derecho Civil de Galicia).
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 99% para transmisin de participaciones en una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma con los siguientes requisitos: 1. Donante tenga 65 aos o ms o en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. 2. En la fecha del devengo el donante tuviese la condicin de agricultor profesional y perdiera tal condicin a consecuencia de la donacin. 3. Donatario: cnyuge, descendiente o adoptado y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado. 4. El adquirente debe mantener en su patrimonio la explotacin agraria y su condicin de agricultor profesional durante 5 aos siguientes al devengo del impuesto, salvo fallecimiento o transmisin por pacto sucesorio de acuerdo con la Ley de Derecho Civil de Galicia. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

200

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Madrid 2007 Propia

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 8.313,20 16.001,35 24.002,01 32.002,70 40.003,36 48.004,04 56.004,71 64.005.39 72.006,05 80.006,73 119.947,58 159.888,45 239.770,16 399.408,59 798.817,20

Cuota ntegra Euros 0 635,96 1.289,45 2.037,51 2.853,58 3.737,66 4.689,74 5.709,82 6.797,92 7.954,01 9.178,12 15.628,56 23.097,51 40.072,37 80.780,17 199.604,23

Resto base liquidable Hasta euros 8.313,20 7.688,15 8.000,66 8.000,69 8.000,66 8.000,68 8.000,67 8.000,68 8.000,66 8.000,68 39.940,85 39.940,87 79.881,71 159.638,43 399.408,61 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 403.000 De 403.000,01 a 2.005.000 De 2.008.000,01 a 4.021.000 Ms de 4.021.000 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Propio
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

201

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Madrid (Ley de Madrid 4/2006 art 3.uno, dos y cinco.1)
Propia Propio A los efectos de la aplicacin de los beneficios fiscales se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Madrid 11/2001. Reduccin de 16.000 ms 4.000 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente. Lmite de 48.000. Bonificacin del 99% en la cuota de adquisicin mortis causa y cantidades como beneficiarios de un seguro sobre la vida que se acumule a la herencia. Reduccin de 16.000. Bonificacin del 99% en la cuota de adquisicin mortis causa y cantidades como beneficiarios de un seguro sobre la vida que se acumule a la herencia. Reduccin de 8.000,00. No existe reduccin. Reduccin de 55.000 para adquirentes con minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 153.000 si grado de minusvala igual o mayor al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.200 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Bonificacin del 99% en cuota para las cantidades recibidas de seguro sobre la vida incluidas en la porcin hereditaria de los herederos de los Grupos I y II.

Seguro vida

Indemnizaciones

Reduccin 99% por indemnizaciones percibidas por los herederos de afectados por el sndrome txico y herederos de las vctimas de terrorismo (salvo si est sujeto a IRPF). Reduccin 95% con requisito de permanencia de 5 aos y un mximo de 123.000, beneficiarios cnyuge, pareja de hecho, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

Vivienda habitual

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

202

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Madrid especfica (Ley de Madrid 4/2006 art 3.cinco.2)
Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones A los efectos de la aplicacin de los beneficios fiscales se asimilan a los cnyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Madrid 11/2001. Bonificacin del 99% en la cuota. Requisitos: 1.- Donacin formalizada mediante documento pblico 2.- Si es en metlico o depsito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento pblico de formalizacin se manifieste el origen de fondos justificndolo. Bonificacin del 99% en la cuota. Requisitos:

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

1.- Donacin formalizada mediante documento pblico 2.- Si es en metlico o depsito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento pblico de formalizacin se manifieste el origen de fondos justificndolo.

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

203

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

Murcia 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

204

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Murcia (Ley de Murcia 15/2002 art 2 redaccin Ley de Murcia 12/2006; Ley de Murcia 8/2003 art nico y disp. transitoria; Ley de Murcia 8/2004 art 2 redaccin Ley de Murcia 12/2006 art 2.uno y dos y disp final 4)
Estatal Estatal No contempla (=E) Reduccin 15.956,87 , ms 3.990,72 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 47.858,59 . (=E) Deduccin en cuota del 99% de la cuota resultante despus de aplicar las deducciones Estatales y Autonmicas para el Grupo I. Reduccin de 15.956,87 . (=E) Deduccin en cuota del 99% de la cuota resultante despus de aplicar las deducciones Estatales y Autonmicas para el Grupo II con requisito que la base imponible del sujeto pasivo no supere 450.000 ( 600.000 si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%). Reduccin de 7.993,46 euros. (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin de 47.858,59 a personas con un grado de minusvala de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03 si su minusvala supera el 65%. (=E) Deduccin del 99% de la cuota resultante despus de aplicar las deducciones Estatales y Autonmicas para el Grupo II con requisito que la base imponible del sujeto pasivo no supere 600.000 si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. (=E)

Discapacitados

Seguro vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

205

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Murcia (Ley de Murcia 15/2002 art 2 redaccin Ley de Murcia 12/2006; Ley de Murcia 8/2003 art nico y disp. transitoria; Ley de Murcia 8/2004 art 2 redaccin Ley de Murcia 12/2006 art 2.uno y dos y disp final 4)
(Continuacin)

Reduccin del 99% si la sucesin incluye un negocio individual o profesional situado en la CCAA de Murcia o participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la CCAA de Murcia con los siguientes requisitos: 1.- Las empresas deben ser de reducida dimensin (cifra de negocios de la entidad desde 1-1-07 inferior a 6.000.000 y negocios profesionales que la cifra de negocio sea inferior a 2.500.000). 2.- Situados, la empresa o el negocio, en la CCAA de Murcia. 3.- Limitaciones/excepciones: a) la actividad de la empresa no puede ser la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. b) no se aplica a las sociedades patrimoniales. 4.- La participacin del causante en el negocio sea al menos el 10% de forma individual o del 20% conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad, afinidad o adopcin. 5.- El causante ejerza efectivamente funciones de direccin y la retribucin recibida por ello suponga su mayor fuente de renta segn LIP art.4 (sea al menos el 50% del total de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal) 6.- Mantener la inversin en los mismos activos o similares 5 aos. Se admite la venta con reinversin en bienes de anloga naturaleza (no puede reducir sustancialmente el valor de la adquisicin). Y mantener el domicilio fiscal y social en CCAA Murcia durante 5 aos desde la fecha de fallecimiento. 7.- La reduccin slo la aplica el adquirente del negocio familiar o los adjudicatarios de las participaciones (en el caso de sociedades). Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

206

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Murcia (Ley de Murcia 12/2006 art 2 tres y disp. Final 4)
Estatal Estatal No contempla (=E)

207

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de Murcia (Ley de Murcia 12/2006 art 2 tres y disp. Final 4)
(Continuacin)

Reduccin del 99% para transmisin de empresa individual o negocio profesional situado en la CCAA Murcia o participaciones de entidades con domicilio fiscal y social en la CCAA de Murcia y les sea aplicable la exencin en el I. Patrimonio con los siguientes requisitos: 1.- Donacin a favor del cnyuge, descendiente o adoptado de los Grupos I y II. 2.- Donante 65 o ms aos o incapacidad permanente, en grado absoluta o gran invalidez. 3.- No aplicable a: a) empresas cuya actividad sea la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. b) sociedades patrimoniales. c) participaciones en entidades que no tengan la consideracin de reducida dimensin, siendo estas las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros. 4.- Que el donante viniere ejerciendo efectivamente funciones de direccin en la entidad y la retribucin que perciba por ello sea su mayor fuente de renta (segn art. LIP art 4.octavo.dos.d) y deje de ejercer funciones de direccin y remuneracin por ello, tras la donacin. 5.- Mantener lo adquirido y el derecho a la exencin en Patrimonio 10 aos. No hacer operaciones que minoren sustancialmente el valor de la adquisicin. 6.- Que se mantenga el domicilio fiscal y social en la CCAA de Murcia durante 10 aos. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

208

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

La Rioja 2007 Estatal

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,07

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Estatal
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

209

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 4 a 8 y disp. transitoria nica)
Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en adquisiciones de empresa individual, negocio profesional, participaciones o explotaciones agrarias: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma: cnyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reduccin 15.956,87, ms 3.990,72 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 47.858,59. (=E) Deduccin en cuota del 99% para el Grupo I. Reduccin de 15.956,87.(=E) Deduccin en cuota del 99% para el Grupo II. Reduccin de 7.993,46.(=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin de 47.858,59 para adquirentes con minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 150.253,03 si grado de minusvala igual o mayor al 65%. (=E) Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reduccin 95% con requisito de permanencia de 5 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes o adoptados, ascendientes o adoptantes y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento.

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados

Seguro vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

210

I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 4 a 8 y disp. transitoria nica)
(Continuacin)

Reduccin del 99% en adquisicin de empresa individual o negocio profesional situado en La Rioja o participaciones en entidades que no coticen en un mercado oficial y cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja, con los siguientes requisitos: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- Adquisicin por el cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. 3.- Adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante 5 aos y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. 4.- Mantener el domicilio fiscal y social en La Rioja durante 5 aos. 5.- Adquirente tiene que tener el domicilio fiscal en La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante. 6.- En el caso de participaciones, a los solos efectos de aplicar la exencin del Impuesto sobre Patrimonio en lo que se refiere al porcentaje del 20% (LIP art. 4.ocho.2.c.) se computar conjuntamente, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado. Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cnyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cnyuge suprstite su derecho a la reduccin) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisicin se deber mantener durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 99% en adquisicin de explotacin agraria. Requisitos: 1.- Causante ha de ser agricultor profesional en la fecha de fallecimiento. 2.- Mantener la explotacin 5 aos. 3.- Adquirente: en la fecha de devengo ser agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los elementos de la explotacin que se transmite y tener su domicilio fiscal en La Rioja. 4.- La adquisicin ha de corresponder al cnyuge, descendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales, por consanguinidad hasta el cuarto grado, de la persona fallecida.Ambas reducciones del 99% son incompatibles con la Estatal del artculo 20.6 de l Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisicin se mantenga al menos los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural Transmisin de los mismos bienes

211

II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 9 a 13)
Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en adquisiciones de empresa individual, negocio profesional, participaciones o explotaciones agrarias: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma: cnyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes

Equiparaciones

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados

% (de 0 a 100) de deduccin en cuota de la donacin de vivienda de padres a hijos Valor real del inmueble Hasta 150.253,00 De 150.253,01 a 180.304,00 De 180.304,01 a 210.354,00 De 210.354,01 a 240.405,00 De 240.405,01 a 270.455,00 De 270.455,01 a 300.506,00 % deduccin 100 80 60 40 20 10

Ms de 300.506,00 0 Donaciones de padres a hijos/descendientes de Requisitos: un inmueble para 1.- La vivienda debe estar ya construida, con su calificacin definitiva en su caso, y hallarse dentro vivienda habitual del territorio de la CCAA de La Rioja, y debe donarse en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitacin sobre la misma. 2.- La vivienda deber ser la primera vivienda habitual para el donatario. 3.- El adquirente ha de ser menor de 36 aos y su renta no ser superior a 3,5 veces el IPREM. 4.- El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante 5 aos. 5.- En el supuesto de que una misma vivienda se done a ms de un hijo, cada uno debe reunir las condiciones de 2 a 4. 6.- Debe constar en el documento pblico en el que se formalice la donacin que el inmueble va a constituir la primera vivienda habitual para el donatario. No es subsanable y se presenta copia del documento junto a la liquidacin del inmueble. 100% bonificacin en cuota en donacin de dinero de padres a hijos para la adquisicin de la vivienda habitual en la Rioja siempre que: a) Se destinen de manera inmediata (dentro del plazo de declaracin) a la adquisicin de la vivienda habitual. b) Ambos tienen que residir en la Rioja (donante y donatario) y la vivienda estar en la Rioja. c) Depositen las cantidades en cuentas ahorro vivienda (necesario adjuntar en la declaracin certificado de la entidad financiera). d) Destinarlo a cancelar o amortizar el prstamo hipotecario para adquisicin de la vivienda habitual (adjuntar certificado de la entidad financiera). e) Necesario hacer constar el fin de la donacin y la parte del precio de adquisicin de la vivienda que se paga con la donacin en el documento de compra-venta. No es subsanable (si no consta, no se aplica la deduccin).

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

212

II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Autnoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 9 a 13)
(Continuacin) Reduccin del 99% en adquisicin de empresa individual o negocio profesional situado en La Rioja o participaciones en entidades que no coticen en un mercado oficial y cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja, con los siguientes requisitos: 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin. 5.- Adquisicin por el cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. 6.- Mantener el domicilio fiscal, y en su caso, social de la empresa, negocio o entidad en el territorio de La Rioja durante los 5 aos siguientes a la escritura de donacin y no podr realizar en ningn caso actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. 7.- En el caso de participaciones, a los solos efectos de aplicar la exencin del Impuesto sobre Patrimonio en lo que se refiere al porcentaje del 20% (LIP art. 4.ocho.2.c.) se computar conjuntamente, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado.

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Reduccin del 95% en adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicacin la exencin del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de direccin (no miembro Consejo de Administracin), dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello. 4.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin, y no podr realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. Reduccin del 99% del valor de una explotacin agraria con los siguientes requisitos: 1. Donante debe tener 65 aos o ms o incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. 2. El donante ha de ser agricultor profesional en la fecha de devengo del impuesto y perderla como consecuencia de la donacin. 3. Adquirente debe conservar en su patrimonio la explotacin durante 5 aos. 4. Adquirente debe tener la condicin de agricultor profesional en la fecha del devengo, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los elementos de la explotacin que se transmite y tener el domicilio fiscal en La Rioja. 5. La adquisicin ha de ser al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, acogida o preadopcin, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el cuarto grado, del donante. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)

Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

213

RESUMEN NORMATIVA AUTONMICA ISD

CCAA: Ao: Tarifa ISD:

C. Valenciana 2007 Propia

Tipo aplicable % 7,65 8,5 9,35 10,2 11,05 11,9 12,75 13,6 14,45 15,3 16,15 18,7 21,25 25,5 29,75 34

2007

Base liquidable Hasta euros 0 7.993,46 15.662,38 23.493,56 31.324,75 39.155,94 46.987,13 54.818,31 62.649,50 70.480,69 78.311,88 117.407,71 156.503,55 234.695,23 390.958,37 781.916,75

Cuota ntegra Euros 0 611,5 1.263,36 1.995,58 2.794,36 3.659,70 4.591,61 5.590,09 6.655,13 7.786,74 8.984,91 15.298,89 22.609,81 39.225,54 79.072,64 195.382,76

Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.668,91 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 7.831,19 39.095,84 39.095,84 78.191,67 156.263,15 390.958,37 En adelante

Coeficiente multiplicador
Patrimonio preexistente / De 0 a 390.657,87 De 390.657,87 a 1.965.309,58 De 1.965.309,58 a 3.936.629,28 Ms de 3.936.629,28 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Propio
III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

214

I.Sucesiones Concepto
Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV

Normativa especfica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 13 y 14; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.a y b redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
Propia Propio No contempla (=E) Reduccin 40.000, ms 8.000 por cada ao menor de 21 que tenga el causahabiente, con un mximo de 96.000. Bonificacin del 99% en cuota, siempre que causahabientes tengan la residencia habitual en Comunidad Valenciana en la fecha de devengo. Reduccin de 40.000. Bonificacin del 99% en cuota, siempre que causahabientes tengan la residencia habitual en Comunidad Valenciana en la fecha de devengo. Reduccin de 7.993,46. (=E) No existe reduccin. (=E) Reduccin de 120.000 para adquirentes con minusvala fsica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 240.000 si grado de minusvala igual o mayor al 65% o minusvala psquica igual o superior al 33%. Bonificacin del 99%, a personas discapacitadas fsica o sensorial con minusvala igual o superior al 65% o discapacitados psquicos con grado igual o superior al 33%. Reduccin del 100% con el lmite de 9.195,49 para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estar al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin lmite, la reduccin ser aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicacin del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletn Oficial de las Cortes, mantenindose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reduccin 95% con requisito de permanencia de 10 aos y un mximo de 122.606,47, beneficiarios cnyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. (=E) Reduccin del 95% del valor neto de los bienes patrimoniales afectos de una empresa individual o negocio profesional cuando el adquirente sea cnyuge, descendientes o adoptados o cuando stos ltimos no existan por los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado con los requisitos: 1.- Mantener la actividad 5 aos. 2.- La actividad deba haberse ejercido por el causante de forma personal, habitual y directa (si estaba jubilado, ejercerse por alguno de los herederos, que seran los que aplicaran la reduccin. Si el causante est jubilado y tena 65 aos en la jubilacin la reduccin es del 95% y es del 90% si el causante tena entre 60 y 64). 3.- Dicha actividad deba constituir la principal fuente de renta del causante. Si hay pluralidad de actividades se aplica la reduccin sobre todas ellas y la fuente de renta es el conjunto de ellas. La reduccin tambin se aplica a los bienes del causante afectos a la actividad del cnyuge suprstite y que se adjudican a este ltimo, cumplindose los requisitos anteriores.

Discapacitados

Seguro vida

Indemnizaciones Vivienda habitual

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

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I.Sucesiones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 13 y 14; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.a y b redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
(Continuacin)

Reduccin del 95% del valor participaciones en entidades a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, y si no hay, a favor de ascendientes, adoptantes o parientes colaterales hasta el 3 grado, con requisitos: 1.- La entidad no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. 2.- Que la participacin del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5% de forma individual o del 20% de forma conjunta con ascendientes, descendientes, cnyuge o colaterales hasta 2 grado por consanguinidad, afinidad o adopcin. 3.- Causante ejerza funciones de direccin y la retribucin sea su mayor fuente de ingresos (o una de las personas de la participacin conjunta). Si estaba jubilado, este requisito debe cumplirlo el cnyuge o descendiente o adoptado, que seran los que aplicaran la reduccin. Si el causante en el momento de la jubilacin hubiera cumplido los 65 aos la reduccin es del 95% y es del 90% si el causante tena entre 60 y 64). 4.- Reduccin sobre el % de activos necesarios menos las deudas sobre el patrimonio neto.
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

5.- Mantenimiento de 5 aos de las participaciones. Reduccin del 95% en la adquisicin de empresa individual agrcola transmitida al cnyuge, descendientes o adoptados, o a falta de estos a favor de ascendientes, adoptantes o colaterales hasta el tercer grado (en cualquier caso tambin el cnyuge) con los requisitos: 1.- El causante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa. 2.- La actividad no sea la principal fuente de renta del causante. 3.- La empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 aos. 4.- Tambin se aplica la reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos a la actividad empresarial agrcola del cnyuge suprstite, quien tendr que reunir los tres primeros requisitos. 5.- Si el causante estaba jubilado, debe ser la actividad ejercida de forma habitual, personal y directa por el cnyuge, descendiente o adoptado desde la jubilacin al fallecimiento o un periodo cuatrienal desde fallecimiento. (La reduccin es slo para el que cumple las condiciones y ejerce la actividad). Si en el momento de la jubilacin el causante hubiera cumplido 65 aos, la reduccin es del 95% y es del 90% si el causante tena entre 60 y 64. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E) Reduccin del 95%, 50% o del 25% dependiendo del periodo de cesin (de ms de 20, 10 5 aos respectivamente) de bienes del Patrimonio Histrico adquiridos mortis causa si estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano o fueran inscritos antes de finalizar el plazo de presentacin de la declaracin, cedidos para su explotacin: - La cesin ha de hacerse a favor de la Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales, Museos de titularidad pblica de la C. Valenciana u otras instituciones dependientes de los entes pblicos de dicha Comunidad. - La cesin ha de hacerse para su exposicin al pblico. Si unos bienes fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en un perodo mximo de 10 aos, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Transmisin de los mismos bienes

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II.Donaciones Concepto
Tarifa / Coeficiente Equiparaciones

Normativa especfica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 bis redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 15; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.c y d redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones No contempla (=E) Reduccin de 40.000 para descendientes y adoptados menores de 21 aos ms 8.000 por cada ao menos de 21 si el patrimonio preexistente no supera los 2.000.000 euros. Lmite de la reduccin 96.000. Requisitos: donatario tenga su residencia habitual en la C. Valenciana en fecha de devengo y se realice mediante documento pblico. Bonificacin del 99% en cuota con lmite de 420.000 para adquisiciones por hijos o adoptados, padres o adoptantes del donante, siempre que stos tengan un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000. La adquisicin debe hacerse en documento pblico. Para el importe lmite se tienen en cuenta adquisiciones lucrativas del mismo donante en los 5 aos anteriores a la fecha de devengo. No puede aplicarse la reduccin ni bonificacin anteriores si quien transmite ha tenido derecho a la deduccin (hasta un valor equivalente) efectuada en el mismo da o 10 aos antes; ni cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo da o 10 aos antes una transmisin a un donatario distinto del ahora donante al que igualmente le aplicara la reduccin/bonificacin. Reduccin de 40.000 si el patrimonio preexistente no supera los 2.000.000 para hijos o adoptados mayores de 21 aos y padres y adoptantes (no menciona al cnyuge). Donatario tenga residencia habitual en la C. Valenciana y debe hacerse mediante documento pblico. Bonificacin del 99% en cuota con lmite de 420.000 para adquisiciones por hijos o adoptados, padres o adoptantes del donante, siempre que stos tengan un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000. La adquisicin debe hacerse en documento pblico. Para el importe lmite se tienen en cuenta adquisiciones lucrativas del mismo donante en los 5 aos anteriores a la fecha de devengo. No puede aplicarse la reduccin ni bonificacin anteriores si quien transmite ha tenido derecho a la deduccin (hasta un valor equivalente) efectuada en el mismo da o 10 aos antes; ni cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo da o 10 aos antes una transmisin a un donatario distinto del ahora donante al que igualmente le aplicara la reduccin/bonificacin. Reduccin de 240.000 en personas discapacitadas fsica o sensorialmente con grado igual o mayor a 65% y con discapacidad psquica con grado igual o mayor a 33% (con independencia del parentesco). Reduccin de 120.000 para adquirentes con discapacidad fsica o sensorial con grado igual o mayor a 33% (hijos o adoptados o padres o adoptantes). Se tienen en cuenta las donaciones de los 5 aos anteriores al devengo. Bonificacin del 99% en cuota adquisiciones de discapacitados fsicos o sensoriales con grado igual o superior al 65% o discapacitados psquicos con un grado igual o superior al 33% que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante.

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II

Discapacitados

Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual

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II.Donaciones Concepto

Normativa especfica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 bis redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 15; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.c y d redaccin Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
(Continuacin)

Reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual o negocio profesional transmitidos cuando adquirente sea cnyuge, descendientes o adoptados o cuando stos no existan por los ascendientes o adoptantes, con los requisitos: 1.- Mantener la actividad 5 aos. 2.- La actividad deba haberse ejercido por el donante de forma personal, habitual y directa (si estaba jubilado que haya sido ejercida por el donatario). 3.- Dicha actividad deba constituir su principal fuente de renta del donante. Si hay pluralidad de actividades se aplica la reduccin sobre todas ellas y la fuente de renta es el conjunto de ellas. 4.- Si en el momento de la jubilacin el donante tena 65 aos la reduccin es del 95% y es del 90% si tena entre 60 y 64. Reduccin del 95% valor participaciones en entidades a favor del cnyuge, ascendientes o adoptantes o cuando stos no existan por cnyuge, ascendientes o adoptantes, con los requisitos: 1.- La entidad no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio inmobiliario o mobiliario 2.- Que la participacin del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5% de forma individual o del 20% de forma conjunta (con ascendientes, descendientes o colaterales hasta el segundo grado por consanguinidad, afinidad o adopcin). 3.- Donante (o alguna persona del Grupo familiar del punto 2) ejerza funciones de direccin y la retribucin sea su mayor fuente de ingresos. Si estuviera jubilado, requisito a cumplir por el donatario. 4.- Reduccin sobre el % de activos necesarios menos las deudas sobre el patrimonio neto. 5.- Mantenimiento de 5 aos de las participaciones. 6.- Si en el momento de la jubilacin el donante tena 65 aos la reduccin es del 95% y es del 90% tena entre 60 y 64. Reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrcola transmitida a favor de descendientes o adoptados, o en su defecto a padres y adoptantes en su caso, con los requisitos: 1.- La actividad no constituya la principal fuente de renta del donante. 2.- El donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa (si estaba jubilado que haya sido ejercida por el donatario). 3.- La empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 aos. 4.- Si en el momento de la jubilacin el donante tena 65 aos la reduccin es del 95% y es del 90% si tena entre 60 y 64. Reduccin del 50% al 100% en la adquisicin del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o superficie rstica de dedicacin forestal segn la Ley 19/1995 de Modernizacin de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidacin Estatal. (=E)
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa

Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotacin agraria y otras empresas

Bienes de Inters Cultural o Patrimonio Cultural

Reduccin del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estn exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el IP durante los diez aos siguientes a la donacin.

218

4.

ANLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DEL IMPACTO FISCAL

4.1. Seleccin y elaboracin de los casos objeto de estudio La revisin y estudio, tanto de la legislacin Estatal como la propia de las CCAA, aplicable durante el ao 2007, sirve de base para la elaboracin de los cuadros resumen por Comunidad del captulo anterior. Esta herramienta resulta un elemento prctico de gran utilidad para la realizacin de las liquidaciones del ISD de los casos objeto de estudio. Cada cuadro contiene la normativa completa y, reorganizada por conceptos, necesaria para proceder a la liquidacin del impuesto en dicho territorio. Todo ello junto con el posterior anlisis cualitativo define el panorama fiscal en materia del ISD actual en el territorio espaol19 y la consecucin de las conclusiones finales. Se ha procedido a la liquidacin del ISD para un conjunto de tres supuestos que permiten comparar la carga tributaria en funcin del grado de parentesco, patrimonio preexistente, tipo de bien y Comunidad Autnoma donde resida habitualmente (el fallecido o donatario). Los resultados obtenidos permiten analizar las discrepancias entre Comunidades e identificar qu Comunidad tiene ventajas fiscales ms significativas y en qu casos, concluyendo si de facto alguna de ellas, a travs de sus competencias normativas ha eliminado en la prctica el impuesto que nos ocupa, mantiene una cuota a pagar o slo se reduce para determinados Grupos de parentesco y/o bienes. La liquidacin del impuesto y las cargas tributarias correspondientes, se han calculado de acuerdo con el mbito del estudio para liquidaciones con devengo en el ao 2007, en las CCAA que se rigen por la normativa comn20. Asimismo, y para establecerlo como punto de referencia, se ha realizado la liquidacin para el caso de la aplicacin de la normativa Estatal. Se han definido tres casos bsicos para determinar la cuota tributaria a pagar en las distintas CCAA para cada Grupo de parentesco con el causante/donante y cada patrimonio preexistente del sujeto pasivo, en funcin del tipo de bien objeto de la transmisin lucrativa, de manera que la simplificacin nos permita analizar de forma aislada las ventajas concedidas por el Estado y cada Comunidad en los supuestos de herencia y donacin de cada uno de ellos, siendo conscientes de que en la prctica las situaciones que se presentan son mucho ms complejas pero un anlisis de las mismas no nos permitira sacar conclusiones desagregadas por variables (Grupos de parentesco, coeficientes preexistentes, tipo de bien, residencia o tarifa del impuesto). Para compensar este hecho y enriquecer el estudio, se han definido diferentes hiptesis para cada caso, en funcin del importe del bien.

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En el cuadro siguiente se resumen los casos liquidados (Cuadro N 21):

CUADRO N 21 Tipo de bien adquirido Dinero en efectivo: 30.000 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Vivienda habitual: Vivienda habitual de importe en euros: 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Empresa individual o negocio Se distingue que estn situados en la con una cifra de negocios en euros al ao de: 300.000 500.000 1.000.000 10.000.000 profesional y participaciones en misma Comunidad Autnoma o no y empresa mercantil Supuesto liquidado Para importes en euros de:

Para la liquidacin de los supuestos anteriores se han llevado a cabo las siguientes consideraciones: 1. Se ha estimado que en las liquidaciones se cumplen los requisitos para la aplicacin de los beneficios establecidos tanto por las CCAA como por el rgimen comn para comparar el mximo beneficio posible fiscal, utilizando como nicas variables el lmite en la base imponible, situacin (misma o distinta Comunidad Autnoma) de la empresa o negocio y el patrimonio preexistente. El resto de variables que determinan la aplicacin del citado beneficio, bajo la hiptesis inicial de que se cumplen, se analizan para cada supuesto a continuacin.

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2. Se ha partido de las siguientes situaciones en funcin del grado de parentesco (Cuadro N 22): CUADRO N 22 Grado de parentesco Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Supuesto Madre soltera con un hijo de 11 aos Madre soltera con un hijo de 22 aos Hermana de la Madre Primo de la Madre

Siendo en cada caso la madre la que fallece o dona. 3. Como las Comunidades Autnomas de Baleares, Cantabria, Catalua, Madrid y C. Valenciana aplican una pequea variacin en cuanto a los lmites que definen los intervalos del patrimonio preexistente que determina el coeficiente multiplicador a practicar sobre la cuota ntegra, se ha definido un patrimonio preexistente del sujeto pasivo que permita la aplicacin del coeficiente multiplicador correspondiente en cada caso al mismo intervalo. De esta manera se pretende aislar el efecto del patrimonio preexistente y no confundirlo con el producido por el propio coeficiente multiplicador modificado por distintas CCAA con respecto al definido por la normativa Estatal. Para cada uno de los supuestos liquidados, se han practicado sobre la base imponible las reducciones personales por Grupo de parentesco y por tipo de bien que corresponda para la obtencin de la base liquidable, en primer lugar las del Estado y en segundo lugar las aprobadas por las CCAA. Si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado las reducciones o no las pudiera aplicar el sujeto pasivo, se imputan las recogidas en la normativa Estatal. Sobre la base liquidable se practica la tarifa Autonmica en los casos de Baleares, Catalua, Madrid, C. Valenciana y Estatal en el resto de CCAA para calcular la cuota ntegra, que al aplicar el coeficiente multiplicador resulta la cuota tributaria. La deuda tributaria resulta de reducir la cuota tributaria en el importe de las deducciones y bonificaciones correspondientes. A continuacin se presentan los criterios establecidos para la determinacin de los beneficios fiscales (reducciones, deducciones y bonificaciones), que van a definir las ventajas comparativas entre unas Comunidades y otras. 4.1.1. Dinero en efectivo

En primer lugar se ha procedido a la liquidacin del ISD de una herencia y una donacin de dinero en efectivo segn la normativa Estatal y cada Comunidad Autnoma en funcin de los siguientes importes: 30.000 euros, 150.000 euros, 500.000 euros, 2.000.000 euros y 6.000.000 euros. Para los supuestos de sucesiones, nos encontramos ante el caso de estudio base para las comparaciones dado que ninguna Comunidad Autnoma beneficia la transmisin de este

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tipo de bien (metlico) especficamente, convirtindose en el referente para analizar las diferencias Autonmicas en cuanto a reducciones, bonificaciones y deducciones a aplicar, as como la tarifa aplicable. Por el contrario, para las adquisiciones inter vivos, determinadas CCAA (no as la norma Estatal) establecen ventajas fiscales a las transmisiones de dinero en metlico de padres a hijos o descendientes con un fin determinado, a saber, la adquisicin de la vivienda habitual del donatario o de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. En los cuadros correspondientes se relacionan los requisitos que han de cumplirse en cada caso para que sea de aplicacin la reduccin o bonificacin establecida. Con respecto a los beneficios fiscales a la donacin de dinero para la adquisicin de la vivienda habitual del donatario, y a la vista del cuadro siguiente, de las quince CCAA motivo de nuestro estudio, siete han introducido ventajas a esta transmisin (Aragn, Baleares, Canarias, Castilla y Len, Catalua, Galicia y La Rioja), estableciendo la reduccin o bonificacin entre un 57% y un 100%. De stas, seis (excepto La Rioja) determinan un lmite mximo de la base de la donacin con derecho a bonificacin, oscilando entre 18.000 y 50.000 euros, las mismas que implantan una edad mxima del donatario entre 32 y 36 aos. Exigen una base imponible mxima en el IRPF del donatario cuatro CCAA, de las cuales tres de ellas la establecen en 30.000 euros y una en 31.500 euros, mientras que slo dos limitan el patrimonio preexistente del donatario al primer tramo. Requisito imprescindible en todas ellas es que haga constar en el documento de donacin que el fin del dinero es la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario, dentro de un plazo de seis meses cinco CCAA, tres meses Catalua y dentro del plazo de la declaracin del impuesto La Rioja. Por ltimo, con respecto a la residencia, slo Canarias y La Rioja establecen que el donatario tenga su residencia en la Comunidad; en la primera ha de mantenerla durante cinco aos y en la segunda tambin ha de tenerla el donante. En cambio, son slo dos las CCAA que conceden ventaja fiscal a la donacin de dinero de padres a hijos o descendientes para la adquisicin de una empresa familiar, negocio profesional o participaciones en entidades, y son Baleares y Castilla y Len. Ambas coinciden en que en el documento de donacin debe figurar que el dinero va a destinarse a la adquisicin de una empresa dentro de un plazo de seis meses, el donatario ha de ser menor de 36 aos y en el supuesto de adquisicin de participaciones, stas deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de direccin en la entidad. En cuanto al porcentaje de reduccin, Baleares lo establece en el 57% con un lmite mximo de la base de la donacin con derecho a bonificacin de 30.000 euros y un patrimonio preexistente del donatario inferior a 400.000 euros, mientras que Castilla y Len concede una reduccin del 99% con un lmite de la base de bonificacin de 100.000 euros y un patrimonio preexistente inferior a 200.000 euros. Para terminar, Baleares limita la citada reduccin en funcin de la cifra de negocios, a tres millones de euros a la empresa y a un milln de euros al negocio profesional, y Castilla y Len exige que la empresa o negocio est localizado en la Comunidad Autnoma.

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4.1.2. Vivienda habitual

Para analizar la herencia y donacin de la vivienda habitual del causante o donatario, se han contemplado cuatro situaciones en funcin del valor de la vivienda objeto de la adquisicin: 150.000 euros, 500.000 euros, 2.000.000 euros y 6.000.000 euros. Para las adquisiciones mortis causa21 ya la normativa Estatal establece una reduccin del 95% para la transmisin de la vivienda habitual del causante, con un lmite de 122.606,47 euros y requiriendo mantener el bien un mnimo de 10 aos. A este respecto nueve CCAA han recurrido a su capacidad reguladora para introducir mejoras con respecto al rgimen comn: seis han aumentado el porcentaje de reduccin, llegando en ocasiones al 100%; tres de ellos no han hecho ms que una revisin simblica, mientras que dos (Canarias y Extremadura) han eliminado el citado lmite, sustituyndolo por el requisito de ser menor de edad y residente en Canarias, y por otra parte la vivienda sea de proteccin pblica y residente en Extremadura. Por ltimo, siete CCAA han reducido a 5 aos el perodo mnimo de permanencia del bien en el patrimonio del causahabiente. Las seis CCAA que no han practicado ninguna modificacin respecto de la normativa Estatal son Aragn, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Galicia, Murcia y C. Valenciana. En lo relativo a las adquisiciones inter vivos de padres a hijos y descendientes, tan slo cuatro CCAA del espectro de nuestro estudio han definido alguna ventaja para la transmisin de una vivienda. Como se observa en el cuadro correspondiente, el beneficio fiscal puede variar desde una deduccin del 10% en la Rioja a una bonificacin del 100% en Canarias (slo para discapacitados con un grado de minusvala superior al 65%), pasando por una reduccin del 57% en Baleares y del 80% en Castilla y Len. nicamente Castilla y Len y La Rioja exigen que el inmueble radique en la Comunidad Autnoma y esta ltima y Baleares establecen en cinco y tres aos respectivamente el perodo mnimo de permanencia de la vivienda en el patrimonio del donatario. Para no perder el derecho a la reduccin en Baleares el valor real del inmueble no debe superar los 180.000 euros y la superficie los 120 m2, y en Castilla y Len deben ser municipios de menos de 10.000 habitantes o teniendo ms de 30.000 disten ms de 30 Km. de la capital de provincia. Tanto Baleares como Castilla y Len y La Rioja reconocen que el donatario debe ser menor de 36 aos, difiriendo en el nivel de renta mximo (18.000 euros, 31.500 euros y 3,5 veces el IPREM, respectivamente), coincidiendo que el inmueble debe constituir la primera residencia habitual del donatario. 4.1.3. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades.

En esta ocasin, el estudio del ISD para la herencia y donacin de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades se ha realizado a partir de la hiptesis de una cifra de negocios de 300.000 euros, 500.000 euros, 1.000.000 euros y 10.000.000 euros, y en cada caso considerando que se encuentra en la misma o distinta Comunidad Autnoma, ya que como veremos a continuacin, el requisito de la ubicacin es determinante en algunas CCAA para la aplicacin de la reduccin. Como ya adelantamos, las nicas variables que hemos considerado a la hora de liquidar este

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supuesto han sido la cifra de negocios y la ubicacin, suponiendo que los dems requisitos que se exponen en el cuadro correspondiente se cumplen. Si bien es cierto que la transmisin de participaciones tiene otros requisitos y otros lmites en cuanto a la cifra de negocios con respecto a la empresa individual o negocio profesional, dado que los importes escogidos de esta variable afectan de la misma manera a ambos tipos de bienes, y bajo la hiptesis del cumplimiento del resto de requisitos, tanto en las liquidaciones como en el cuadro de las caractersticas por Comunidad Autnoma se ha considerado nicamente la transmisin de la empresa individual o negocio profesional. No obstante, las conclusiones seran extrapolables al caso de participaciones en entidades que renan los requerimientos establecidos autonmicamente para aplicar el mximo beneficio fiscal (ser PYME, no cotizar en mercados organizados, domicilio fiscal en determinada Comunidad Autnoma, cmputo del 20% del capital social y otros). En este supuesto se refleja la clara intencin del Estado de potenciar la creacin de este tipo de bien, ya que establece una reduccin del 95% tanto en las adquisiciones mortis causa como inter vivos, sujeta a unos requisitos. El rgimen comn exige para la aplicacin de la reduccin del 95% en los supuestos de herencia de empresa individual o negocio profesional que a stos les sea de aplicacin la exencin regulada en el artculo 4 del Impuesto sobre Patrimonio, que se mantenga lo adquirido durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante y no se realicen actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. Diez CCAA han aumentado el porcentaje de reduccin entre el 98% y el 100%, mientras que slo tres no exigen que les sea de aplicacin la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio, sustituyndolo por otros requerimientos. Nueve CCAA establecen la necesidad de que la empresa se encuentre ubicada en la misma, lo que justifica la importancia de hacer la diferenciacin en nuestro anlisis entre misma y distinta Comunidad Autnoma, y son Andaluca, Asturias, Canarias, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Murcia y La Rioja. En relacin al grado de parentesco con el causante con derecho a reduccin, Murcia no lo especifica y La Rioja lo extiende hasta colaterales por consanguinidad de cuarto grado. Asturias, Canarias y Murcia establecen lmites en la cifra de negocios de la empresa. Las CCAA de Baleares, Catalua y Madrid no han introducido ninguna variacin con respecto a la normativa Estatal. Para que resulte de aplicacin la reduccin del 95% establecida por la normativa Estatal a las adquisiciones inter vivos de una empresa individual o negocio profesional ha de ser aplicable la exencin del Impuesto sobre Patrimonio (art. 4), el donante ha de tener 65 aos o ms o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez y si ejerciera funciones de direccin, dejara de ejercer y recibir remuneracin por ello, y el donatario debe mantener lo adquirido y el derecho a la exencin durante los diez aos siguientes a la donacin y no realizar actos de disposicin y operaciones que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. Tan slo Castilla y Len, Galicia, Murcia y La Rioja han aprovechado su capacidad reguladora para aumentar la reduccin al 99%, siendo a su vez las nicas CCAA que exigen la ubicacin de la empresa en la regin. El requerimiento de exencin en Patrimonio es sustituido por otros en Castilla y Len y en

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C. Valenciana. Catalua reduce la edad del donante a 60 aos y Galicia y La Rioja amplan el grado de parentesco con el donante hasta colaterales por consanguinidad de tercer y cuarto grado, respectivamente. Andaluca, Asturias, Canarias, Castilla-La Mancha, Catalua y Madrid, al no haber practicado ninguna variacin Autonmica, se rigen por el rgimen comn. Se ajuntan los cuadros resumen de los principales requisitos para los supuestos con diferencias relevantes y las liquidaciones practicadas de los casos descritos anteriormente y objeto de anlisis por Comunidad Autnoma. En cada cuadro se observan las especificidades normativas por Comunidad Autnoma para la siguientes transmisiones: por donacin de dinero para adquirir una vivienda habitual o una empresa, un inmueble destinado a vivienda habitual o directamente una empresa; y por herencia de una vivienda habitual y una empresa.

225

CUADRO N 23: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE REDUCCIONES POR DONACIN DE DINERO PARA LA ADQUISICIN DE UNA VIVIENDA HABITUAL Estatal Andaluca % Reduccin Lmite base de la donacin Edad del donatario Lmite de la BI del IRPF Patrimonio del donatario Aragn 95 50.000,00 Asturias Baleares 57 30.000,00 Canarias 85 24.040,00 Cantabria Castilla y Len 99 30.000,00 Castilla - La Mancha Catalua 80 18.000,00 Extremadura Galicia 95 30.000,00 (si es superior, no se aplica reduccin) < 35 30.000,00 Madrid Murcia La Rioja Bonificacin C. Valenciana

35 30.000,00

< 36

< 35

< 36 31.500,00

< 32 30.000,00 < 402.700

< 400.000

Formalizacin

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual. Donatario residente en Canarias. Mantenerla 5 aos como vivienda habitual.

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de la primera vivienda habitual y la cuanta del bien adquirido satisfecho con dicho importe.Vivenda en Rioja, y residencia donante y donatario. Destinado a cancelar o amortizar prstamo hipotecario vivienda habitual Dentro del plazo de la declaracin

226
Plazo para adquisicin Fuente: Elaboracin propia

6 meses

6 meses

6 meses

6 meses

3 meses

6 meses

CUADRO N 24: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE REDUCCIONES POR DONACIN DE DINERO PARA LA ADQUISICIN DE UNA EMPRESA Estatal % Reduccin Lmite base de la donacin Edad del donatario Patrimonio del donatario Andaluca Aragn Asturias Baleares 57 30.000,00 < 36 < 400.000 En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de una empresa 6 meses Canarias Cantabria Castilla y Len 99 100.000,00 < 36 < 200.000 Castilla - La Mancha Catalua Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana

Formalizacin

En documento pblico de la donacin reflejar el destino de la misma para la adquisicin de una empresa

227

Plazo para adquisicin Localizacin Lmite en cifra negocios

6 meses Castilla y Len

3.000.000 euros empresa 1.000.000 euros negocio En la adquisicin de participaciones, stas deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de direccin en la entidad En la adquisicin de participaciones, stas deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de direccin en la entidad

Otros

Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 25: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE REDUCCIONES POR HERENCIA DE LA VIVIENDA HABITUAL Estatal % Reduccin Lmite de la reduccin Permanencia (aos) 95 122.606,47 10 Si residencia habitual del adquirente al tiempo de fallecimiento Andaluca 99,99 122.606,47 10 Aragn 95 122.606,47 10 Asturias Reduccin segn tabla * 122.606,47 10 Baleares 100 180.000,00 5 5 Canarias 99 Cantabria 98 122.606,47 5 Castilla y Len 95 122.606,47 10 Castilla - La Mancha 95 122.606,47 10 Catalua 95 125.060,00 5 Residencia habitual en Extremadura y vivienda de proteccin pblica 5 Extremadura** 100 Galicia 95 122.606,47 10 Madrid 95 123.000,00 5 Murcia 95 122.606,47 10 La Rioja 95 122.606,47 5 C. Valenciana 95 122.606,47 10

Otros

Menores de edad y vivienda en Canarias

Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 26: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE REDUCCIONES POR DONACIN DE LA VIVIENDA HABITUAL Estatal % Reduccin Localizacin Permanencia (aos) Andaluca Aragn Asturias Baleares 57 Canarias Bonificacin 100% Castilla y Len 3 Municipios expluidos: excedan de 10.000 habitantes o teniendo ms de 30.000 disten menos de 30 km de la capital de provincia < 36 aos y BI IRPF - minimo personal 31.500 Cantabria Castilla y Len 80 Castilla - La Mancha Catalua

Extremadura

Galicia

Madrid

Murcia

La Rioja Segn tabla *** Rioja 5

C. Valenciana

Caractersticas

Valor real 180.000 , superficie 120 m2

228

Donatario

< 36 aos y BI Discapacitado IRPF - minimo minusvala al personal 65% 18.000

< 36 aos y y su renta no ser superior a 3,5 veces el IPREM Donar en pleno dominio la vivienda y en documento publico explicitando que ser la 1 vivienda habitual ** Si no se cumplieran estos requisitos, se aplicara la tabla siguiente, con los lmites establecidos en la normativa estatal: Valor real del inmueble Hasta 72.000 Desde 72.000,01 hasta 90.000 Desde 90.000,01 hasta 120.000 Desde 120.000,01 hasta 150.000 Desde 150.000,01 hasta 180.000 Ms de 180.000 % 100 99 98 97 96 95

Otros

1 vivienda donatario y residencia habitual

1 vivienda donatario y residencia habitual

Fuente: Elaboracin propia * Porcentaje reduccin Asturias: *** Porcentaje deduccin La Rioja:

Valor real del inmueble Hasta 60.000 De 60.000,01 a 90.000 De 90.000,01 a 120.000 De 120.000,01 a 180.000 Ms de 180.000

% reduccin 99% 98% 97% 96% 95%

Valor real del inmueble Hasta 150.253,00 De 150.253,01 a 180.304,00 De 180.304,01 a 210.354,00 De 210.354,01 a 240.405,00 De 240.405,01 a 270.455,00 De 270.455,01 a 300.506,00 Ms de 300.506,00

% deduccin 100 80 60 40 20 10 0

CUADRO N 27: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE REDUCCIONES POR HERENCIA DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL Estatal % Reduccin Localizacin de la empresa (actividad y/o domicilio) Principales condiciones exigibles a la empresa Permanencia (aos) 95 Andaluca 99 Aragn 95 Asturias 99 Principado de Asturias Baleares 95 Canarias 99 Cantabria 98 Castilla y Len 99 Castilla - La Mancha Castilla - La Mancha 99 Catalua 95 Extremadura 100 Galicia 99 Madrid 95 Murcia 99 La Rioja 99 C. Valenciana 95

Andaluca

Canarias

Castilla y Len

Extremadura

Galicia

Murcia

La Rioja

Exencin 4.8 IP en alguno Exencin 4.8 Exencin 4.8 Exencin 4.8 de los dos Exencin 4.8 IP IP IP IP aos anteriores 10 5 Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado 10 Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado 10 5 Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado

Exencin 4.8 IP en alguno de los dos aos anteriores 10 Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado

Exencin 4.8 IP

Requisitos propios

Exencin 4.8 IP

Requisitos propios

Exencin art. 4 IP

Exencin art. 4 IP

Exencin art. 4 Requisitos IP propios

Exencin art. 4 Requisitos IP propios

5 Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado

10

5 Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos ampliable a No especifica ascendientes y colaterales hasta tercer grado

5 Cnyuge y descendientes. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado

Cnyuge y descendiente. Si no hubiera de los ltimos Causahabiente ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado

Cnyuge, descendientes, ascendientes y colaterales por consanguinida d hasta tercer grado

Cnyuge y descendientes. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado

Cnyuge, descendientes, ascendientes y colaterales por consanguinida d hasta tercer grado

Cnyuge, descendientes, ascendientes y colaterales hasta tercer grado

Cnyuge y descendientes. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta tercer grado

Cnyuge, descendientes a ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta tercer grado

Cnyuge, descendientes a ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado

229

Otros

El valor de la empresa no exceda de 3.000.000

El valor de la empresa no exceda de 3.000.000, y el valor del negocio profesional no exceda de 1.000.000

Incluye relacionados con produccin y comercializacin sector ganadero, agrario y pesquero

No aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o entidades societarias de gestin de patrimonio mobiliario o inmobiliario

Empresas de reducida dimensin: el valor de la empresa no exceda de 6.000.000, y el valor del negocio Domicilio del profesional no adquirente en la exceda de 2.500.000. No Rioja aplicable a sociedades patrimoniales ni cuya actividad sea la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario

Si el causante est jubilado y en el momento de la jubilacin tena entre 60 y 64 aos, la reduccin ser del 90%

Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 28: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIN DE REDUCCIONES POR DONACIN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL Estatal % Reduccin Localizacin de la empresa (actividad y/o domicilio) Exencin 4.8 Principales IP y mantener Exencin art. 4 condiciones la exencin en IP exigibles a la el plazo de empresa permanencia Permanencia 10 10 (aos) 65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca 65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca Exencin 4.8 IP alguno de los dos aos anteriores 10 95 Andaluca 95 Aragn 95 Asturias 95 Baleares 95 Canarias 95 Cantabria 95 Castilla y Len 99 Castilla - La Mancha 95 Catalua 95 Extremadura 95 Galicia 99 Madrid 95 Murcia 99 La Rioja 99 C. Valenciana 95

Castilla y Len

Galicia

Murcia

La Rioja

Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 IP IP IP IP

Requisitos propios

Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 Exencin art. 4 IP IP IP IP IP IP IP

Requisitos propios

10

10

10

10

10

10

10

10 65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca (su mayor fuente de renta)

5 Si en jubilacin el causante tena 65 aos la reduccin es del 95%, y del 90% si tena entre 60 y 64 aos Cnyuge y descendientes. Si no hubiera de los ltimos ampliable a ascendientes

Donante

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

60 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez / no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

65 aos o incapaz total o gran invalidez; no ejerza direccin si lo haca

230

Donatario

Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes

Cnyuge, descendiente y Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y Cnyuge y colateral por descendientes descendientes descendientes descendientes consanguinidad hasta tercer grado

Cnyuge, descendientes a ascendientes y Cnyuge y Cnyuge y colaterales por descendientes descendientes consanguinidad hasta cuarto grado Slo entidades de reducida dimensin: cifra de negocios inferior a 6 millones

Otros

Incluye relacionados con produccin y comercializaci n sector ganadero, agrario y pesquero

Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 29: SUCESIONES - DINERO - PPI Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 1.125,72 2.944,25 5.304,97 12.761,19 18.277,60 31.393,57 42.523,07 96.530,83 106.021,59 172.146,12 221.537,52 591.850,76 602.697,34 961.504,06 Andaluca 0,00 0,00 2.944,25 5.304,97 12.761,19 18.277,60 31.393,57 42.523,07 96.530,83 106.021,59 172.146,12 221.537,52 591.850,76 602.697,34 961.504,06 Aragn 0,00 0,00 2.944,25 5.304,97 0,00 2.142,49 31.393,57 42.523,07 0,00 74.591,81 172.146,12 221.537,52 0,00 565.622,68 961.504,06 948.122,68 Asturias 0,00 0,00 2.944,25 5.304,97 0,00 18.277,60 31.393,57 42.523,07 0,00 106.021,59 172.146,12 221.537,52 0,00 602.697,34 961.504,06 0,00 Baleares 0,00 300,00 2.942,93 5.100,00 124,10 1.500,00 31.373,30 42.126,00 957,95 5.000,00 171.986,18 220.745,00 5.909,20 20.000,00 961.178,64 Canarias 0,00 909,56 2.750,23 5.304,97 0,00 17.802,04 31.005,53 42.523,07 0,00 105.265,01 171.528,80 221.537,52 268.122,68 601.832,68 960.798,55 Cantabria 0,00 0,00 2.943,28 5.304,97 49,49 124,15 31.391,62 42.523,07 810,19 958,94 172.143,03 221.537,52 5.741,23 5.911,23 961.500,53 19.341,23 19.511,23 Castilla y Len 0,00 0,00 2.944,25 5.304,97 26,52 108,00 31.393,57 42.523,07 758,67 929,19 172.146,12 221.537,52 5.673,23 5.877,23 961.504,06 19.273,23 19.477,23 Castilla - La Mancha 0,00 900,58 2.944,25 5.304,97 638,06 17.077,60 31.393,57 42.523,07 4.826,54 106.021,59 172.146,12 221.537,52 29.592,54 602.697,34 961.504,06 Catalua 0,00 923,64 2.710,64 5.144,40 3.199,12 17.351,80 30.153,88 41.241,20 75.083,60 102.222,00 166.475,60 214.837,20 552.191,40 583.852,20 931.988,16 Extremadura 0,00 1.125,72 2.944,25 5.304,97 9.185,36 18.277,60 31.393,57 42.523,07 89.943,76 106.021,59 172.146,12 221.537,52 584.322,68 602.697,34 961.504,06 1.944.322,68 Galicia 0,00 1.125,72 2.944,25 5.304,97 0,00 18.277,60 31.393,57 42.523,07 0,00 106.021,59 172.146,12 221.537,52 0,00 602.697,34 961.504,06 12.881,23 Madrid 0,00 11,19 2.938,68 5.298,61 127,30 182,56 31.370,70 42.496,73 964,26 1.059,46 172.043,54 221.412,23 5.916,86 6.025,66 961.315,83 19.516,86 Murcia 0,00 11,26 2.944,25 5.304,97 127,61 182,78 31.393,57 42.523,07 965,31 106.021,59 172.146,12 221.537,52 5.918,51 602.697,34 961.504,06 19.518,51 La Rioja 0,00 11,26 2.944,25 5.304,97 127,61 182,78 31.393,57 42.523,07 965,31 1.060,22 172.146,12 221.537,52 5.918,51 6.026,97 961.504,06 19.518,51 19.626,97 C. Valenciana 0,00 0,00 2.948,56 5.318,47 54,86 141,03 31.603,39 42.787,30 829,53 996,13 173.327,37 223.025,05 5.768,91 5.959,31 963.740,86 1.219.062,13 19.368,91 19.559,31 3.123.692,86 3.939.062,13

Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.160,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.951.850,76 1.951.850,76 19.509,20 1.628.122,68 60.000,00 1.961.832,68 1.962.697,34 1.962.697,34 1.925.622,68 1.962.697,34

1.216.245,35 1.179.577,20 97.592,54 1.871.391,40 1.962.697,34 1.903.052,20 3.121.456,06 3.027.141,60 3.936.245,35 3.817.977,20

1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.962.697,34 1.962.697,34 19.625,66 1.962.697,34

3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.130,64 3.120.750,55 3.121.452,53 3.121.456,06

3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.267,83 3.121.456,06 3.121.456,06 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35

Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.160,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 30: DONACIONES - DINERO - PPI Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Andaluca 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Aragn 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Asturias 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Baleares 2.100,00 2.100,00 4.211,91 5.304,00 10.500,00 10.500,00 33.749,25 42.500,00 35.000,00 35.000,00 175.766,09 221.340,00 140.000,00 140.000,00 965.498,54 Canarias 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Cantabria 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Castilla y Len 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43

231

Castilla - La Mancha 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43

Catalua 2.572,20 2.572,20 4.085,17 5.144,40 20.620,60 20.620,60 32.749,64 41.241,20 107.418,60 107.418,60 170.602,22 214.837,20 589.788,60 589.788,60 936.702,25

Extremadura 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43

Galicia 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43

Madrid 26,49 26,49 4.207,63 5.298,61 212,48 212,48 33.746,65 42.496,73 1.107,06 1.107,06 175.823,45 221.412,23 6.080,06 6.080,06 965.635,74

Murcia 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43

La Rioja 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43

C. Valenciana 0,00 0,00 4.223,40 5.318,47 54,86 141,03 33.977,39 42.787,30 829,53 996,13 177.104,19 223.025,05 156.891,07 175.931,07 968.057,24 1.219.062,13 1.516.891,07 1.535.931,07 3.128.009,24 3.939.062,13

Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68

1.216.245,35 1.179.577,20 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.908.988,60 3.125.772,43 3.031.855,69 3.936.245,35 3.817.977,20

1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68

3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43

3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35

Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 31: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPI Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Estatal 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Andaluca 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Aragn 114,75 114,75 4.212,68 5.304,97 12.819,11 12.819,11 33.767,57 42.523,07 96.637,51 96.637,51 175.922,95 221.537,52 591.972,68 591.972,68 965.820,43 Asturias 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Baleares 903,00 903,00 4.211,91 5.304,00 9.303,00 9.303,00 33.749,25 42.500,00 33.803,00 33.803,00 175.766,09 221.340,00 138.803,00 138.803,00 965.498,54 Canarias 745,17 745,17 4.212,68 5.304,97 17.440,38 17.440,38 33.767,57 42.523,07 104.689,65 104.689,65 175.922,95 221.537,52 601.175,12 601.175,12 965.820,43 Cantabria 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Castilla y Len 22,95 22,95 4.212,68 5.304,97 15.707,64 15.707,64 33.767,57 42.523,07 101.933,01 101.933,01 175.922,95 221.537,52 598.024,68 598.024,68 965.820,43 Castilla - La Mancha 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Catalua 1.220,64 1.220,64 4.085,17 5.144,40 18.005,56 18.005,56 32.749,64 41.241,20 103.261,32 103.261,32 170.602,22 214.837,20 585.039,48 585.039,48 936.702,25 Extremadura 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Galicia 114,75 114,75 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Madrid 26,49 26,49 4.207,63 5.298,61 212,48 212,48 33.746,65 42.496,73 1.107,06 1.107,06 175.823,45 221.412,23 6.080,06 6.080,06 965.635,74 Murcia 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 La Rioja 0,00 0,00 4.212,68 5.304,97 0,00 0,00 33.767,57 42.523,07 0,00 0,00 175.922,95 221.537,52 0,00 0,00 965.820,43 C. Valenciana 0,00 0,00 4.223,40 5.318,47 54,86 141,03 33.977,39 42.787,30 829,53 996,13 177.104,19 223.025,05 156.891,07 175.931,07 968.057,24

1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 1.951.972,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.951.972,68 1.968.122,68 418.803,00 1.961.175,12 1.968.122,68 1.958.024,68 418.803,00 1.961.175,12 1.968.122,68 1.958.024,68

1.216.245,35 1.179.577,20 1.968.122,68 1.904.239,48 1.968.122,68 1.904.239,48 3.125.772,43 3.031.855,69 3.936.245,35 3.817.977,20

1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 0,00 1.516.891,07 0,00 1.535.931,07

3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35

3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13

Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 32: DONACIONES - DINERO para empresa - PPI Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Andaluca 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Aragn 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Asturias 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Baleares 903,00 903,00 4.211,91 5.304,00 9.303,00 9.303,00 33.749,25 42.500,00 33.803,00 33.803,00 175.766,09 221.340,00 138.803,00 138.803,00 965.498,54 Canarias 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Cantabria 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Castilla y Len 22,95 22,95 4.212,68 5.304,97 5.076,43 5.076,43 33.767,57 42.523,07 81.316,26 81.316,26 175.922,95 221.537,52 574.462,68 574.462,68 965.820,43 Castilla - La Mancha 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Catalua 2.572,20 2.572,20 4.085,17 5.144,40 20.620,60 20.620,60 32.749,64 41.241,20 107.418,60 107.418,60 170.602,22 214.837,20 589.788,60 589.788,60 936.702,25 Extremadura 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Galicia 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 Madrid 26,49 26,49 4.207,63 5.298,61 212,48 212,48 33.746,65 42.496,73 1.107,06 1.107,06 175.823,45 221.412,23 6.080,06 6.080,06 965.635,74 Murcia 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 La Rioja 2.652,49 2.652,49 4.212,68 5.304,97 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 C. Valenciana 0,00 0,00 4.223,40 5.318,47 54,86 141,03 33.977,39 42.787,30 829,53 996,13 177.104,19 223.025,05 156.891,07 175.931,07 968.057,24

232

1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 418.803,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.934.462,68 418.803,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.934.462,68

1.216.245,35 1.179.577,20 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.908.988,60 3.125.772,43 3.031.855,69 3.936.245,35 3.817.977,20

1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.516.891,07 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.535.931,07

3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43

3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13

Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 33: SUCESIONES - DINERO - PPII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 13.399,25 19.191,48 32.963,05 44.649,22 101.357,37 111.322,67 180.752,34 232.614,40 621.443,29 632.832,21 1.009.573,21 1.277.057,62 2.049.443,29 2.060.832,21 3.277.509,21 Andaluca 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 13.399,25 19.191,48 32.963,05 44.649,22 101.357,37 111.322,67 180.752,34 232.614,40 621.443,29 632.832,21 1.009.573,21 1.277.057,62 2.049.443,29 2.060.832,21 3.277.509,21 4.133.057,62 Aragn 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 0,00 19.191,48 32.963,05 44.649,22 0,00 111.322,67 180.752,34 232.614,40 0,00 632.832,21 1.009.573,21 1.277.057,62 995.528,81 2.060.832,21 3.277.509,21 4.133.057,62 Asturias 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 255,22 19.191,48 32.963,05 44.649,22 1.930,62 111.322,67 180.752,34 232.614,40 11.837,02 632.832,21 1.009.573,21 1.277.057,62 39.037,02 2.060.832,21 3.277.509,21 4.133.057,62 Baleares 0,00 300,00 3.090,06 5.355,00 130,31 1.500,00 32.941,77 44.232,30 1.005,85 5.000,00 180.584,40 231.782,25 6.204,66 20.000,00 1.009.231,52 1.275.918,00 20.484,66 60.000,00 3.277.167,52 4.131.918,00 Canarias 0,00 955,03 2.887,72 5.570,22 0,00 18.692,14 32.555,61 44.649,22 0,00 110.528,26 180.104,15 232.614,40 281.528,81 631.924,31 Cantabria 0,00 0,00 3.090,42 5.570,22 98,98 248,31 32.961,01 44.649,22 1.620,38 1.917,88 180.749,10 232.614,40 11.482,45 11.822,45 Castilla y Len 0,00 0,00 3.091,44 5.570,22 27,85 113,40 32.963,05 44.649,22 796,60 975,65 180.752,34 232.614,40 5.956,89 6.171,09 Castilla - La Mancha 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 669,96 19.191,48 32.963,05 44.649,22 5.067,87 111.322,67 180.752,34 232.614,40 31.072,16 632.832,21 1.009.573,21 1.277.057,62 102.472,16 2.060.832,21 3.277.509,21 4.133.057,62 Catalua 0,00 969,82 2.846,16 5.401,62 3.359,08 18.219,39 31.661,39 43.303,26 78.837,78 107.333,10 174.798,33 225.579,06 579.800,97 613.044,81 978.581,70 1.238.556,06 1.964.960,97 1.998.204,81 3.178.479,62 4.008.876,06 Extremadura 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 9.644,62 19.191,48 32.963,05 44.649,22 94.440,95 111.322,67 180.752,34 232.614,40 613.538,81 632.832,21 1.009.573,21 1.277.057,62 2.041.538,81 2.060.832,21 3.277.509,21 4.133.057,62 Galicia 0,00 1.182,01 3.091,44 5.570,22 0,00 19.191,48 32.963,05 44.649,22 0,00 111.322,67 180.752,34 232.614,40 0,00 632.832,21 Madrid 0,00 11,75 3.085,60 5.563,54 133,67 191,69 32.939,04 44.621,56 1.012,47 1.112,43 180.644,63 232.482,84 6.212,71 6.326,95 Murcia 0,00 11,82 3.091,44 5.570,22 133,99 191,91 32.963,05 44.649,22 1.013,57 111.322,67 180.752,34 232.614,40 6.214,43 632.832,21 La Rioja 0,00 11,82 3.091,44 5.570,22 133,99 191,91 32.963,05 44.649,22 1.013,57 1.113,23 180.752,34 232.614,40 6.214,43 6.328,32 C. Valenciana 0,00 0,00 3.095,96 5.584,40 57,60 148,08 33.183,36 44.926,66 871,00 1.045,93 181.992,64 234.176,30 6.057,36 6.257,28 1.011.921,84 1.280.015,24 20.337,36 20.537,28 3.279.857,84 4.136.015,24

1.008.832,42 1.009.569,50 1.009.573,21 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.709.528,81 2.059.924,31 38.682,45 39.022,45 20.236,89 20.451,09

1.009.573,21 1.009.375,57 1.277.057,62 1.276.813,40 25.762,45 2.060.832,21 20.492,71 20.606,95

1.009.573,21 1.009.573,21 1.277.057,62 1.277.057,62 20.494,43 2.060.832,21 20.494,43 20.608,32

3.276.768,42 3.277.505,50 3.277.509,21 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62

3.277.509,21 3.277.311,57 4.133.057,62 4.132.813,40

3.277.509,21 3.277.509,21 4.133.057,62 4.133.057,62

Grupo IV 4.133.057,62 Fuente: Elaboracin propia

233

CUADRO N 34: DONACIONES - DINERO - PPII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 Andaluca 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 4.133.057,62 Aragn 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 4.133.057,62 Asturias 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 4.133.057,62 Baleares 2.100,00 2.100,00 4.422,48 5.569,20 10.500,00 10.500,00 35.436,50 44.625,00 35.000,00 35.000,00 184.553,29 232.407,00 140.000,00 140.000,00 1.013.767,39 1.276.632,00 420.000,00 420.000,00 3.281.703,39 4.132.632,00 Canarias 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Cantabria 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Castilla y Len 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Castilla - La Mancha 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 4.133.057,62 Catalua 2.700,81 2.700,81 4.289,40 5.401,62 21.651,63 21.651,63 34.386,91 43.303,26 112.789,53 112.789,53 179.131,26 225.579,06 619.278,03 619.278,03 983.531,47 1.238.556,06 2.004.438,03 2.004.438,03 3.183.429,39 4.008.876,06 Extremadura 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 4.133.057,62 Galicia 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Madrid 27,82 27,82 4.417,98 5.563,54 223,11 223,11 35.433,77 44.621,56 1.162,41 1.162,41 184.613,52 232.482,84 6.384,07 6.384,07 Murcia 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 La Rioja 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 C. Valenciana 0,00 0,00 4.434,54 5.584,40 57,60 148,08 35.676,05 44.926,66 871,00 1.045,93 185.958,29 234.176,30 185.735,62 205.727,62 1.016.454,00 1.280.015,24 1.613.735,62 1.633.727,62 3.284.390,00 4.136.015,24

1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62

1.014.105,37 1.013.911,44 1.277.057,62 1.276.813,40 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 20.664,07

1.014.105,37 1.014.105,37 1.277.057,62 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 3.282.041,37 3.282.041,37 4.133.057,62 4.133.057,62

3.282.041,37 3.281.847,44 4.133.057,62 4.132.813,40

Grupo IV 4.133.057,62 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 35: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Estatal 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Andaluca 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Aragn 120,49 120,49 4.423,29 5.570,22 13.460,06 13.460,06 35.455,74 44.649,22 101.469,39 101.469,39 184.717,99 232.614,40 621.571,31 621.571,31 Asturias 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Baleares 2.100,00 2.100,00 4.422,48 5.569,20 10.500,00 10.500,00 35.436,50 44.625,00 35.000,00 35.000,00 184.553,29 232.407,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 782,42 782,42 4.423,29 5.570,22 18.312,40 18.312,40 35.455,74 44.649,22 109.924,13 109.924,13 184.717,99 232.614,40 631.233,87 631.233,87 Cantabria 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Castilla y Len 24,10 24,10 4.423,29 5.570,22 16.493,02 16.493,02 35.455,74 44.649,22 107.029,66 107.029,66 184.717,99 232.614,40 627.925,91 627.925,91 Castilla - La Mancha 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 Catalua 2.700,81 2.700,81 4.289,40 5.401,62 21.651,63 21.651,63 34.386,91 43.303,26 112.789,53 112.789,53 179.131,26 225.579,06 619.278,03 619.278,03 983.531,47 Extremadura 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Galicia 120,49 120,49 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Madrid 27,82 27,82 4.417,98 5.563,54 223,11 223,11 35.433,77 44.621,56 1.162,41 1.162,41 184.613,52 232.482,84 6.384,07 6.384,07 Murcia 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 La Rioja 0,00 0,00 4.423,29 5.570,22 0,00 0,00 35.455,74 44.649,22 0,00 0,00 184.717,99 232.614,40 0,00 0,00 C. Valenciana 0,00 0,00 4.434,54 5.584,40 57,60 148,08 35.676,05 44.926,66 871,00 1.045,93 185.958,29 234.176,30 185.735,62 205.727,62

1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 2.049.571,31 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.049.571,31 2.066.528,81 420.000,00 2.059.233,87 2.066.528,81 2.055.925,91 420.000,00 2.059.233,87 2.066.528,81 2.055.925,91

1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 0,00 1.613.735,62 0,00 1.633.727,62

1.277.057,62 1.238.556,06 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.004.438,03 3.282.041,37 3.183.429,39 4.133.057,62 4.008.876,06

3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62

3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24

234

Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 36: DONACIONES - DINERO para empresa - PPII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Andaluca 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Aragn 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Asturias 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Baleares 903,00 903,00 4.422,48 5.569,20 9.303,00 9.303,00 35.436,50 44.625,00 33.803,00 33.803,00 184.553,29 232.407,00 138.803,00 138.803,00 Canarias 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Cantabria 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Castilla y Len 24,10 24,10 4.423,29 5.570,22 5.330,25 5.330,25 35.455,74 44.649,22 85.382,07 85.382,07 184.717,99 232.614,40 603.185,81 603.185,81 Castilla - La Mancha 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37 Catalua 2.700,81 2.700,81 4.289,40 5.401,62 21.651,63 21.651,63 34.386,91 43.303,26 112.789,53 112.789,53 179.131,26 225.579,06 619.278,03 619.278,03 983.531,47 Extremadura 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Galicia 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Madrid 27,82 27,82 4.417,98 5.563,54 223,11 223,11 35.433,77 44.621,56 1.162,41 1.162,41 184.613,52 232.482,84 6.384,07 6.384,07 Murcia 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 La Rioja 2.785,11 2.785,11 4.423,29 5.570,22 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 C. Valenciana 0,00 0,00 4.434,54 5.584,40 57,60 148,08 35.676,05 44.926,66 871,00 1.045,93 185.958,29 234.176,30 185.735,62 205.727,62

1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 418.803,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.031.185,81 418.803,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.031.185,81

1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62

1.277.057,62 1.238.556,06 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.004.438,03 3.282.041,37 3.183.429,39 4.133.057,62 4.008.876,06

3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37

3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24

Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 37: SUCESIONES - DINERO - PPIII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 14.037,31 20.105,36 34.534,50 46.775,38 106.183,91 116.623,75 189.369,41 243.691,28 651.035,83 662.967,07 Andaluca 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 14.037,31 20.105,36 34.534,50 46.775,38 106.183,91 116.623,75 189.369,41 243.691,28 651.035,83 662.967,07 Aragn 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 0,00 20.105,36 34.534,50 46.775,38 0,00 116.623,75 189.369,41 243.691,28 0,00 662.967,07 Asturias 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 382,84 20.105,36 34.534,50 46.775,38 2.895,92 116.623,75 189.369,41 243.691,28 17.755,52 662.967,07 Baleares 0,00 300,00 3.237,38 5.610,00 136,51 1.500,00 34.512,21 46.338,60 1.053,75 5.000,00 189.193,46 242.819,50 6.500,12 20.000,00 Canarias 0,00 1.000,51 3.025,39 5.835,47 0,00 19.582,24 34.107,65 46.775,38 0,00 115.791,51 188.690,31 243.691,28 294.934,94 662.015,94 Cantabria 0,00 0,00 3.237,75 5.835,47 148,47 372,46 34.532,37 46.775,38 2.430,56 2.876,81 189.366,01 243.691,28 17.223,68 17.733,68 Castilla y Len 0,00 0,00 3.238,82 5.835,47 29,18 118,80 34.534,50 46.775,38 834,53 1.022,11 189.369,41 243.691,28 6.240,55 6.464,95 Castilla - La Mancha 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 701,87 20.105,36 34.534,50 46.775,38 5.309,20 116.623,75 189.369,41 243.691,28 32.551,79 662.967,07 Catalua 0,00 1.016,00 2.981,85 5.658,84 3.519,03 19.086,98 33.170,79 45.365,32 82.591,96 112.444,20 183.131,55 236.320,92 607.410,54 642.237,42 Extremadura 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 10.103,89 20.105,36 34.534,50 46.775,38 98.938,14 116.623,75 189.369,41 243.691,28 642.754,94 662.967,07 Galicia 0,00 1.238,29 3.238,82 5.835,47 0,00 20.105,36 34.534,50 46.775,38 0,00 116.623,75 189.369,41 243.691,28 0,00 662.967,07 Madrid 0,00 12,31 3.232,70 5.828,47 140,03 200,82 34.509,35 46.746,40 1.060,69 1.165,41 189.256,55 243.553,45 6.508,55 6.628,23 Murcia 0,00 12,38 3.238,82 5.835,47 140,37 201,05 34.534,50 46.775,38 1.061,84 116.623,75 189.369,41 243.691,28 6.510,36 662.967,07 La Rioja 0,00 12,38 3.238,82 5.835,47 140,37 201,05 34.534,50 46.775,38 1.061,84 1.166,24 189.369,41 243.691,28 6.510,36 6.629,67 C. Valenciana 0,00 0,00 3.243,56 5.850,32 60,34 155,13 34.765,32 47.066,03 912,48 1.095,74 190.668,83 245.327,55 6.345,80 6.555,24

1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.344,92 1.056.926,80 1.057.699,02 1.057.702,90 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.336.676,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 2.147.035,83 2.147.035,83 1.042.934,94 58.555,52 21.460,12 1.790.934,94 60.000,00 2.158.015,94 58.023,68 58.533,68 21.200,55 21.424,95 2.158.967,07 2.158.967,07 2.158.967,07 2.158.967,07

1.057.702,90 1.025.233,92 1.337.869,89 1.297.534,92 107.351,79 2.058.530,54 2.158.967,07 2.093.357,42 3.433.758,90 3.330.008,24 4.329.869,89 4.199.774,92

1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.495,84 1.057.702,90 1.057.702,90 1.060.163,50 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 2.138.754,94 38.643,68 21.468,55 21.470,36 21.470,36 21.589,67 21.305,80 21.515,24 2.158.967,07 2.158.967,07 21.588,23 2.158.967,07

3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.400,92 3.432.982,80 3.433.755,02 3.433.758,90

3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.551,84 3.433.758,90 3.433.758,90 3.436.219,50 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34

Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.328.676,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 38: DONACIONES - DINERO - PPIII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Andaluca 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Aragn 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Asturias 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Baleares 2.100,00 2.100,00 4.633,31 5.834,40 10.500,00 10.500,00 37.125,88 46.750,00 35.000,00 35.000,00 193.351,56 243.474,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Cantabria 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Castilla y Len 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

235

Castilla - La Mancha 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

Catalua 2.829,42 2.829,42 4.493,89 5.658,84 22.682,66 22.682,66 36.026,25 45.365,32 118.160,46 118.160,46 187.671,04 236.320,92 648.767,46 648.767,46

Extremadura 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

Galicia 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

Madrid 29,14 29,14 4.628,60 5.828,47 233,73 233,73 37.123,01 46.746,40 1.217,77 1.217,77 193.414,65 243.553,45 6.688,07 6.688,07

Murcia 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

La Rioja 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

C. Valenciana 2.925,16 2.925,16 4.645,95 5.850,32 23.533,01 23.533,01 37.376,84 47.066,03 122.663,78 122.663,78 194.823,53 245.327,55 670.484,17 670.484,17

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94

1.062.451,13 1.030.419,66 1.337.869,89 1.297.534,92 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.099.887,46 3.438.507,13 3.335.193,98 4.329.869,89 4.199.774,92

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34

Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 39: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPIII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Estatal 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Andaluca 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Aragn 126,23 126,23 4.634,16 5.835,47 14.101,02 14.101,02 37.146,03 46.775,38 106.301,26 106.301,26 193.524,10 243.691,28 651.169,94 651.169,94 Asturias 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Baleares 2.100,00 2.100,00 4.633,31 5.834,40 10.500,00 10.500,00 37.125,88 46.750,00 35.000,00 35.000,00 193.351,56 243.474,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 819,68 819,68 4.634,16 5.835,47 19.184,42 19.184,42 37.146,03 46.775,38 115.158,61 115.158,61 193.524,10 243.691,28 661.292,63 661.292,63 Cantabria 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Castilla y Len 25,25 25,25 4.634,16 5.835,47 17.278,40 17.278,40 37.146,03 46.775,38 112.126,31 112.126,31 193.524,10 243.691,28 657.827,14 657.827,14 Castilla - La Mancha 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Catalua 2.829,42 2.829,42 4.493,89 5.658,84 22.682,66 22.682,66 36.026,25 45.365,32 118.160,46 118.160,46 187.671,04 236.320,92 648.767,46 648.767,46 Extremadura 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Galicia 126,23 126,23 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Madrid 29,14 29,14 4.628,60 5.828,47 233,73 233,73 37.123,01 46.746,40 1.217,77 1.217,77 193.414,65 243.553,45 6.688,07 6.688,07 Murcia 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 La Rioja 0,00 0,00 4.634,16 5.835,47 0,00 0,00 37.146,03 46.775,38 0,00 0,00 193.524,10 243.691,28 0,00 0,00 C. Valenciana 2.925,16 2.925,16 4.645,95 5.850,32 23.533,01 23.533,01 37.376,84 47.066,03 122.663,78 122.663,78 194.823,53 245.327,55 670.484,17 670.484,17

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 2.147.169,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.147.169,94 2.164.934,94 420.000,00 2.157.292,63 2.164.934,94 2.153.827,14 420.000,00 2.157.292,63 2.164.934,94 2.153.827,14

1.062.451,13 1.030.419,66 1.337.869,89 1.297.534,92 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.099.887,46 3.438.507,13 3.335.193,98 4.329.869,89 4.199.774,92

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 0,00 2.166.484,17 0,00 2.166.484,17

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34

236

Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 40: DONACIONES - DINERO para empresa individual - PPIII Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Andaluca 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Aragn 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Asturias 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Baleares 903,00 903,00 4.633,31 5.834,40 9.303,00 9.303,00 37.125,88 46.750,00 33.803,00 33.803,00 193.351,56 243.474,00 138.803,00 138.803,00 Canarias 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Cantabria 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Castilla y Len 25,25 25,25 4.634,16 5.835,47 5.584,08 5.584,08 37.146,03 46.775,38 89.447,89 89.447,89 193.524,10 243.691,28 631.908,94 631.908,94 Castilla - La Mancha 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Catalua 2.829,42 2.829,42 4.493,89 5.658,84 22.682,66 22.682,66 36.026,25 45.365,32 118.160,46 118.160,46 187.671,04 236.320,92 648.767,46 648.767,46 Extremadura 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Galicia 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Madrid 29,14 29,14 4.628,60 5.828,47 233,73 233,73 37.123,01 46.746,40 1.217,77 1.217,77 193.414,65 243.553,45 6.688,07 6.688,07 Murcia 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 La Rioja 2.917,74 2.917,74 4.634,16 5.835,47 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 C. Valenciana 2.925,16 2.925,16 4.645,95 5.850,32 23.533,01 23.533,01 37.376,84 47.066,03 122.663,78 122.663,78 194.823,53 245.327,55 670.484,17 670.484,17

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 418.803,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.127.908,94 418.803,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.127.908,94

1.062.451,13 1.030.419,66 1.337.869,89 1.297.534,92 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.099.887,46 3.438.507,13 3.335.193,98 4.329.869,89 4.199.774,92

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34

Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 41: SUCESIONES - DINERO PPIV Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 15.313,43 21.933,12 37.673,47 51.027,69 115.837,00 127.225,91 206.581,85 265.845,03 710.220,91 723.236,81 Andaluca 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 15.313,43 21.933,12 37.673,47 51.027,69 115.837,00 127.225,91 206.581,85 265.845,03 710.220,91 723.236,81 Aragn 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 0,00 21.933,12 37.673,47 51.027,69 0,00 127.225,91 206.581,85 265.845,03 0,00 723.236,81 Asturias 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 510,45 21.933,12 37.673,47 51.027,69 3.861,23 127.225,91 206.581,85 265.845,03 23.674,03 723.236,81 Baleares 0,00 300,00 3.531,63 6.120,00 148,92 1.500,00 37.649,15 50.551,20 1.149,54 5.000,00 206.389,91 264.894,00 7.091,04 20.000,00 Canarias 0,00 1.091,47 3.300,38 6.365,97 0,00 21.362,44 37.207,81 51.027,69 0,00 126.318,01 205.841,03 265.845,03 321.747,21 722.199,21 Cantabria 0,00 0,00 3.532,04 6.365,97 197,96 496,61 37.671,13 51.027,69 3.240,75 3.835,75 206.578,14 265.845,03 22.964,91 23.644,91 Castilla y Len 0,00 0,00 3.533,21 6.365,97 31,83 129,60 37.673,47 51.027,69 910,40 1.115,03 206.581,85 265.845,03 6.807,87 7.052,67 Castilla - La Mancha 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 765,67 21.933,12 37.673,47 51.027,69 5.791,85 127.225,91 206.581,85 265.845,03 35.511,05 723.236,81 Catalua 0,00 1.108,37 3.252,88 6.173,28 3.838,94 20.822,16 36.185,80 49.489,44 90.100,32 122.666,40 199.777,01 257.804,64 662.629,68 700.622,64 Extremadura 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 11.022,43 21.933,12 37.673,47 51.027,69 107.932,51 127.225,91 206.581,85 265.845,03 701.187,21 723.236,81 Galicia 0,00 1.350,87 3.533,21 6.365,97 0,00 21.933,12 37.673,47 51.027,69 0,00 127.225,91 206.581,85 265.845,03 0,00 723.236,81 Madrid 0,00 13,43 3.526,53 6.358,33 152,76 219,08 37.646,03 50.996,07 1.157,11 1.271,35 206.458,74 265.694,67 7.100,24 7.230,80 Murcia 0,00 13,51 3.533,21 6.365,97 153,13 219,33 37.673,47 51.027,69 1.158,37 127.225,91 206.581,85 265.845,03 7.102,21 723.236,81 La Rioja 0,00 13,51 3.533,21 6.365,97 153,13 219,33 37.673,47 51.027,69 1.158,37 1.272,26 206.581,85 265.845,03 7.102,21 7.232,37 C. Valenciana 0,00 0,00 3.538,38 6.382,17 65,83 169,23 37.925,26 51.344,76 995,43 1.195,35 207.999,39 267.630,06 6.922,69 7.151,17

1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.450,68 1.152.994,55 1.153.836,96 1.153.841,20 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.458.192,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 2.342.220,91 2.342.220,91 1.137.747,21 78.074,03 23.411,04 1.953.747,21 60.000,00 2.354.199,21 77.364,91 78.044,91 23.127,87 23.372,67 2.355.236,81 2.355.236,81 2.355.236,81 2.355.236,81

1.153.841,20 1.118.421,00 1.459.494,42 1.415.492,64 117.111,05 2.245.669,68 2.355.236,81 2.283.662,64 3.745.865,20 3.632.684,28 4.723.494,42 4.581.572,64

1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.615,32 1.153.841,20 1.153.841,20 1.156.525,45 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.333.187,21 51.524,91 23.420,24 23.422,21 23.422,21 23.552,37 23.242,69 23.471,17 2.355.236,81 2.355.236,81 23.550,80 2.355.236,81

3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.474,68 3.745.018,55 3.745.860,96 3.745.865,20

3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.639,32 3.745.865,20 3.745.865,20 3.748.549,45 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56

Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.722.192,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 42: DONACIONES - DINERO - PPIV Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Andaluca 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Aragn 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Asturias 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Baleares 2.100,00 2.100,00 5.054,45 6.364,80 10.500,00 10.500,00 40.500,38 51.000,00 35.000,00 35.000,00 210.925,95 265.608,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Cantabria 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Castilla y Len 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

237

Castilla - La Mancha 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

Catalua 3.086,64 3.086,64 4.902,36 6.173,28 24.744,72 24.744,72 39.300,80 49.489,44 128.902,32 128.902,32 204.729,11 257.804,64 707.746,32 707.746,32

Extremadura 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

Galicia 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

Madrid 31,79 31,79 5.049,31 6.358,33 254,98 254,98 40.497,25 50.996,07 1.328,47 1.328,47 210.994,78 265.694,67 7.296,08 7.296,08

Murcia 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

La Rioja 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

C. Valenciana 3.191,08 3.191,08 5.068,24 6.382,17 25.672,38 25.672,38 40.774,15 51.344,76 133.815,03 133.815,03 212.531,72 267.630,06 731.437,28 731.437,28

1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21

1.159.021,01 1.124.078,09 1.459.494,42 1.415.492,64 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.290.786,32 3.751.045,01 3.638.341,37 4.723.494,42 4.581.572,64

1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28

3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01

3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56

Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 43: DONACIONES para vivienda habitual - PPIV Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Estatal 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Andaluca 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Aragn 137,70 137,70 5.055,38 6.365,97 15.382,93 15.382,93 40.522,36 51.027,69 115.965,01 115.965,01 211.114,18 265.845,03 710.367,21 710.367,21 Asturias 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Baleares 2.100,00 2.100,00 5.054,45 6.364,80 10.500,00 10.500,00 40.500,38 51.000,00 35.000,00 35.000,00 210.925,95 265.608,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 894,20 894,20 5.055,38 6.365,97 20.928,45 20.928,45 40.522,36 51.027,69 125.627,58 125.627,58 211.114,18 265.845,03 721.410,14 721.410,14 Cantabria 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Castilla y Len 27,54 27,54 5.055,38 6.365,97 18.849,16 18.849,16 40.522,36 51.027,69 122.319,61 122.319,61 211.114,18 265.845,03 717.629,61 717.629,61 Castilla - La Mancha 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Catalua 3.086,64 3.086,64 4.902,36 6.173,28 24.744,72 24.744,72 39.300,80 49.489,44 128.902,32 128.902,32 204.729,11 257.804,64 707.746,32 707.746,32 Extremadura 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Galicia 137,70 137,70 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Madrid 31,79 31,79 5.049,31 6.358,33 254,98 254,98 40.497,25 50.996,07 1.328,47 1.328,47 210.994,78 265.694,67 7.296,08 7.296,08 Murcia 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 La Rioja 0,00 0,00 5.055,38 6.365,97 0,00 0,00 40.522,36 51.027,69 0,00 0,00 211.114,18 265.845,03 0,00 0,00 C. Valenciana 3.191,08 3.191,08 5.068,24 6.382,17 25.672,38 25.672,38 40.774,15 51.344,76 133.815,03 133.815,03 212.531,72 267.630,06 731.437,28 731.437,28

1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 2.361.747,21 2.361.747,21 2.342.367,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.342.367,21 2.361.747,21 420.000,00 2.353.410,14 2.361.747,21 2.349.629,61 420.000,00 2.353.410,14 2.361.747,21 2.349.629,61

1.159.021,01 1.124.078,09 1.459.494,42 1.415.492,64 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.290.786,32 3.751.045,01 3.638.341,37 4.723.494,42 4.581.572,64

1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 0,00 2.363.437,28 0,00 2.363.437,28

3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42

3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56

Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 44: DONACIONES para empresa individual - PPIV Dinero GP Grupo I 30.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Andaluca 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Aragn 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Asturias 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Baleares 903,00 903,00 5.054,45 6.364,80 9.303,00 9.303,00 40.500,38 51.000,00 33.803,00 33.803,00 210.925,95 265.608,00 138.803,00 138.803,00 Canarias 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Cantabria 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Castilla y Len 27,54 27,54 5.055,38 6.365,97 6.091,72 6.091,72 40.522,36 51.027,69 97.579,51 97.579,51 211.114,18 265.845,03 689.355,21 689.355,21 Castilla - La Mancha 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Catalua 3.086,64 3.086,64 4.902,36 6.173,28 24.744,72 24.744,72 39.300,80 49.489,44 128.902,32 128.902,32 204.729,11 257.804,64 707.746,32 707.746,32 Extremadura 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Galicia 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Madrid 31,79 31,79 5.049,31 6.358,33 254,98 254,98 40.497,25 50.996,07 1.328,47 1.328,47 210.994,78 265.694,67 7.296,08 7.296,08 Murcia 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 La Rioja 3.182,98 3.182,98 5.055,38 6.365,97 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 C. Valenciana 3.191,08 3.191,08 5.068,24 6.382,17 25.672,38 25.672,38 40.774,15 51.344,76 133.815,03 133.815,03 212.531,72 267.630,06 731.437,28 731.437,28

238

1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 418.803,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.321.355,21 418.803,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.321.355,21

1.159.021,01 1.124.078,09 1.459.494,42 1.415.492,64 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.290.786,32 3.751.045,01 3.638.341,37 4.723.494,42 4.581.572,64

1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28

3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01

3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56

Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 45: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPI Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 904,17 31.393,57 42.523,07 62.998,22 71.133,16 172.146,12 221.537,52 550.164,56 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 1.910.164,56 1.921.011,14 3.121.456,06 Andaluca 0,00 904,17 31.393,57 42.523,07 62.998,22 71.133,16 172.146,12 221.537,52 550.164,56 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 1.910.164,56 1.921.011,14 3.121.456,06 3.936.245,35 Aragn 0,00 904,17 31.393,57 42.523,07 0,00 71.133,16 172.146,12 221.537,52 0,00 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 906.436,48 1.921.011,14 3.121.456,06 3.936.245,35 Asturias 0,00 904,17 31.393,57 42.523,07 0,00 71.133,16 172.146,12 221.537,52 0,00 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 0,00 1.921.011,14 3.121.456,06 3.936.245,35 Baleares 0,00 0,00 31.373,30 42.126,00 477,70 5.000,00 171.986,18 220.745,00 5.297,20 20.000,00 961.178,64 1.215.160,00 18.897,20 60.000,00 3.121.130,64 3.935.160,00 Canarias 0,00 688,01 31.005,53 42.523,07 0,00 70.484,66 171.528,80 221.537,52 0,00 560.146,48 960.798,55 1.216.245,35 0,00 1.920.146,48 3.120.750,55 3.936.245,35 Cantabria 0,00 0,00 31.391,62 42.523,07 0,00 0,00 172.143,03 221.537,52 0,00 0,00 961.500,53 1.216.245,35 16,66 76,70 3.121.452,53 3.936.245,35 Castilla y Len 0,00 0,00 31.393,57 42.523,07 446,02 599,02 172.146,12 221.537,52 5.256,36 5.460,36 961.504,06 1.216.245,35 18.856,36 19.060,36 3.121.456,06 3.936.245,35 Castilla - La Mancha 0,00 723,34 31.393,57 42.523,07 3.149,91 71.133,16 172.146,12 221.537,52 27.508,23 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 95.508,23 1.921.011,14 3.121.456,06 3.936.245,35 Catalua 0,00 514,95 30.153,88 41.241,20 44.131,25 67.891,25 166.475,60 214.837,20 510.946,61 542.607,41 931.988,16 1.179.577,20 1.830.146,61 1.861.807,41 3.027.141,60 3.817.977,20 Extremadura 0,00 0,00 31.393,57 42.523,07 57.352,16 71.133,16 172.146,12 221.537,52 542.636,48 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 1.902.636,48 1.921.011,14 3.121.456,06 3.936.245,35 Galicia 0,00 904,19 31.393,57 42.523,07 0,00 71.133,16 172.146,12 221.537,52 0,00 561.011,14 961.504,06 12.464,36 1.921.011,14 Madrid 0,00 8,64 31.370,70 42.496,73 628,26 709,86 172.043,54 221.412,23 5.498,66 5.607,46 961.315,83 19.098,66 19.207,46 Murcia 0,00 9,04 31.393,57 42.523,07 629,98 71.133,16 172.146,12 221.537,52 5.501,65 561.011,14 961.504,06 1.216.245,35 19.101,65 1.921.011,14 3.121.456,06 3.936.245,35 La Rioja 0,00 9,04 31.393,57 42.523,07 629,98 711,33 172.146,12 221.537,52 5.501,65 5.610,11 961.504,06 1.216.245,35 19.101,65 19.210,11 3.121.456,06 3.936.245,35 C. Valenciana 0,00 0,00 31.603,39 42.787,30 511,34 654,14 173.327,37 223.025,05 5.352,05 5.542,45 963.740,86 1.219.062,13 18.952,05 19.142,45 3.123.692,86 3.939.062,13

1.216.245,35 1.216.012,76

3.121.456,06 3.121.267,83 3.936.245,35 3.936.012,76

Grupo IV 3.936.245,35 Fuente: Elaboracin propia

239

CUADRO N 46: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPI Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 Andaluca 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Aragn 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Asturias 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Baleares 4.515,00 4.515,00 33.749,25 42.500,00 35.000,00 35.000,00 175.766,09 221.340,00 140.000,00 140.000,00 965.498,54 1.215.840,00 420.000,00 420.000,00 3.125.450,54 3.935.840,00 Canarias 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Cantabria 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Castilla y Len 2.652,49 2.652,49 33.767,57 42.523,07 9.166,26 9.166,26 175.922,95 221.537,52 81.018,76 81.018,76 965.820,43 1.216.245,35 336.122,68 336.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Castilla - La Mancha 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Catalua 20.620,60 20.620,60 32.749,64 41.241,20 107.418,60 107.418,60 170.602,22 214.837,20 589.788,60 589.788,60 936.702,25 1.179.577,20 1.908.988,60 1.908.988,60 3.031.855,69 3.817.977,20 Extremadura 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 Galicia 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.968.122,68 1.968.122,68 Madrid 212,48 212,48 33.746,65 42.496,73 1.107,06 1.107,06 175.823,45 221.412,23 6.080,06 6.080,06 965.635,74 19.680,06 19.680,06 Murcia 21.261,54 21.261,54 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 La Rioja 0,00 0,00 33.767,57 42.523,07 110.768,76 110.768,76 175.922,95 221.537,52 608.122,68 608.122,68 965.820,43 1.216.245,35 1.968.122,68 1.968.122,68 3.125.772,43 3.936.245,35 C. Valenciana 54,86 141,03 33.977,39 42.787,30 829,53 996,13 177.104,19 223.025,05 156.891,07 175.931,07 968.057,24 1.219.062,13 1.516.891,07 1.535.931,07 3.128.009,24 3.939.062,13

1.216.245,35 1.216.012,76

3.125.772,43 3.125.587,74 3.936.245,35 3.936.012,76

Grupo IV 3.936.245,35 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 47: SUCESIONES - VICIENDA HABITUAL - PPII Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 949,38 32.963,05 44.649,22 66.148,13 74.689,82 180.752,34 232.614,40 577.672,78 589.061,70 Andaluca 0,00 949,38 32.963,05 44.649,22 66.148,13 74.689,82 180.752,34 232.614,40 577.672,78 589.061,70 Aragn 0,00 949,38 32.963,05 44.649,22 0,00 74.689,82 180.752,34 232.614,40 0,00 589.061,70 Asturias 0,00 949,38 32.963,05 44.649,22 1.259,96 74.689,82 180.752,34 232.614,40 11.003,29 589.061,70 Baleares 0,00 0,00 32.941,77 44.232,30 501,58 5.000,00 180.584,40 231.782,25 5.562,06 20.000,00 Canarias 0,00 722,41 32.555,61 44.649,22 0,00 74.008,90 180.104,15 232.614,40 0,00 588.153,80 Cantabria 0,00 0,00 32.961,01 44.649,22 0,00 0,00 180.749,10 232.614,40 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 32.963,05 44.649,22 468,32 628,97 180.752,34 232.614,40 5.519,18 5.733,38 Castilla - La Mancha 0,00 949,38 32.963,05 44.649,22 3.307,41 74.689,82 180.752,34 232.614,40 28.883,64 589.061,70 1.009.573,21 Catalua 0,00 540,70 31.661,39 43.303,26 46.337,81 71.285,81 174.798,33 225.579,06 536.493,94 569.737,78 978.581,70 Extremadura 0,00 0,00 32.963,05 44.649,22 60.219,77 74.689,82 180.752,34 232.614,40 569.768,30 589.061,70 Galicia 0,00 949,40 32.963,05 44.649,22 0,00 74.689,82 180.752,34 232.614,40 0,00 589.061,70 Madrid 0,00 9,08 32.939,04 44.621,56 659,67 745,35 180.644,63 232.482,84 5.773,60 5.887,84 Murcia 0,00 9,49 32.963,05 44.649,22 661,48 74.689,82 180.752,34 232.614,40 5.776,73 589.061,70 La Rioja 0,00 9,49 32.963,05 44.649,22 661,48 746,90 180.752,34 232.614,40 5.776,73 5.890,62 C. Valenciana 0,00 0,00 33.183,36 44.926,66 536,90 686,84 181.992,64 234.176,30 5.619,65 5.819,57

1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.231,52 1.008.832,42 1.009.569,50 1.009.573,21 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.275.918,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 2.005.672,78 2.005.672,78 951.758,30 38.203,29 19.842,06 0,00 33,32 153,41 19.799,18 20.013,38 2.017.061,70 2.017.061,70 2.017.061,70 2.017.061,70 60.000,00 2.016.153,80

1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.375,57 1.009.573,21 1.009.573,21 1.011.921,84 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 1.997.768,30 24.928,73 20.053,60 20.056,73 20.056,73 20.170,62 19.899,65 20.099,57 2.017.061,70 2.017.061,70 20.167,84 2.017.061,70

1.277.057,62 1.238.556,06 100.283,64 1.921.653,94 2.017.061,70 1.954.897,78 3.277.509,21 3.178.479,62 4.133.057,62 4.008.876,06

3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.167,52 3.276.768,42 3.277.505,50 3.277.509,21

3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.311,57 3.277.509,21 3.277.509,21 3.279.857,84 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24

Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.131.918,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 48: DONACIONES - VICIENDA HABITUAL - PPII Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Andaluca 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Aragn 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Asturias 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Baleares 4.515,00 4.515,00 35.436,50 44.625,00 35.000,00 35.000,00 184.553,29 232.407,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Cantabria 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 Castilla y Len 2.785,11 2.785,11 35.455,74 44.649,22 9.624,58 9.624,58 184.717,99 232.614,40 85.069,70 85.069,70

240

Castilla - La Mancha 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81 1.014.105,37

Catalua 21.651,63 21.651,63 34.386,91 43.303,26 112.789,53 112.789,53 179.131,26 225.579,06 619.278,03 619.278,03 983.531,47

Extremadura 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81

Galicia 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81

Madrid 223,11 223,11 35.433,77 44.621,56 1.162,41 1.162,41 184.613,52 232.482,84 6.384,07 6.384,07

Murcia 22.324,61 22.324,61 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81

La Rioja 0,00 0,00 35.455,74 44.649,22 116.307,20 116.307,20 184.717,99 232.614,40 638.528,81 638.528,81

C. Valenciana 57,60 148,08 35.676,05 44.926,66 871,00 1.045,93 185.958,29 234.176,30 185.735,62 205.727,62

1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81 420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81 352.928,81 352.928,81

1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62

1.277.057,62 1.238.556,06 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.004.438,03 3.282.041,37 3.183.429,39 4.133.057,62 4.008.876,06

3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37

3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24

Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 49: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIII Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 994,59 34.534,50 46.775,38 69.298,04 78.246,48 189.369,41 243.691,28 605.181,01 617.112,25 Andaluca 0,00 994,59 34.534,50 46.775,38 69.298,04 78.246,48 189.369,41 243.691,28 605.181,01 617.112,25 Aragn 0,00 994,59 34.534,50 46.775,38 0,00 78.246,48 189.369,41 243.691,28 0,00 617.112,25 Asturias 0,00 994,59 34.534,50 46.775,38 1.889,95 78.246,48 189.369,41 243.691,28 16.504,94 617.112,25 Baleares 0,00 0,00 34.512,21 46.338,60 525,47 5.000,00 189.193,46 242.819,50 5.826,92 20.000,00 Canarias 0,00 756,81 34.107,65 46.775,38 0,00 77.533,13 188.690,31 243.691,28 0,00 616.161,12 Cantabria 0,00 0,00 34.532,37 46.775,38 0,00 0,00 189.366,01 243.691,28 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 34.534,50 46.775,38 490,62 658,92 189.369,41 243.691,28 5.782,00 6.006,40 Castilla - La Mancha 0,00 994,59 34.534,50 46.775,38 3.464,90 78.246,48 189.369,41 243.691,28 30.259,05 617.112,25 1.057.702,90 1.337.869,89 105.059,05 2.113.112,25 3.433.758,90 4.329.869,89 Catalua 0,00 566,44 33.170,79 45.365,32 48.544,38 74.680,38 183.131,55 236.320,92 562.041,27 596.868,15 1.025.233,92 1.297.534,92 2.013.161,27 2.047.988,15 3.330.008,24 4.199.774,92 Extremadura 0,00 0,00 34.534,50 46.775,38 63.087,38 78.246,48 189.369,41 243.691,28 596.900,12 617.112,25 1.057.702,90 1.337.869,89 2.092.900,12 2.113.112,25 3.433.758,90 4.329.869,89 Galicia 0,00 994,61 34.534,50 46.775,38 0,00 78.246,48 189.369,41 243.691,28 0,00 617.112,25 1.057.702,90 1.337.869,89 37.393,09 2.113.112,25 3.433.758,90 4.329.869,89 Madrid 0,00 9,51 34.509,35 46.746,40 691,09 780,85 189.256,55 243.553,45 6.048,53 6.168,21 1.057.495,84 1.337.614,04 21.008,53 21.128,21 3.433.551,84 4.329.614,04 Murcia 0,00 9,95 34.534,50 46.775,38 692,98 78.246,48 189.369,41 243.691,28 6.051,81 617.112,25 La Rioja 0,00 9,95 34.534,50 46.775,38 692,98 782,46 189.369,41 243.691,28 6.051,81 6.171,12 C. Valenciana 0,00 0,00 34.765,32 47.066,03 562,47 719,55 190.668,83 245.327,55 5.887,25 6.096,69 1.060.163,50 1.340.968,34 20.847,25 21.056,69 3.436.219,50 4.332.968,34

1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.344,92 1.056.926,80 1.057.699,02 1.057.702,90 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.336.676,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 2.101.181,01 2.101.181,01 997.080,12 57.304,94 20.786,92 0,00 49,99 230,11 20.742,00 20.966,40 2.113.112,25 2.113.112,25 2.113.112,25 2.113.112,25 60.000,00 2.112.161,12

1.057.702,90 1.057.702,90 1.337.869,89 1.337.869,89 21.011,81 2.113.112,25 21.011,81 21.131,12

3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.400,92 3.432.982,80 3.433.755,02 3.433.758,90

3.433.758,90 3.433.758,90 4.329.869,89 4.329.869,89

Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.328.676,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 50: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIII Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Andaluca 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Aragn 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Asturias 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Baleares 4.515,00 4.515,00 37.125,88 46.750,00 35.000,00 35.000,00 193.351,56 243.474,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Cantabria 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 Castilla y Len 2.917,74 2.917,74 37.146,03 46.775,38 10.082,89 10.082,89 193.524,10 243.691,28 89.120,64 89.120,64

241

Castilla - La Mancha 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 1.062.451,13 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 3.438.507,13 4.329.869,89

Catalua 22.682,66 22.682,66 36.026,25 45.365,32 118.160,46 118.160,46 187.671,04 236.320,92 648.767,46 648.767,46 1.030.419,66 1.297.534,92 2.099.887,46 2.099.887,46 3.335.193,98 4.199.774,92

Extremadura 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 1.062.451,13 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 3.438.507,13 4.329.869,89

Galicia 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94 1.062.451,13 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 3.438.507,13 4.329.869,89

Madrid 233,73 233,73 37.123,01 46.746,40 1.217,77 1.217,77 193.414,65 243.553,45 6.688,07 6.688,07 1.062.247,95 1.337.614,04 21.648,07 21.648,07 3.438.303,95 4.329.614,04

Murcia 23.387,69 23.387,69 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

La Rioja 0,00 0,00 37.146,03 46.775,38 121.845,64 121.845,64 193.524,10 243.691,28 668.934,94 668.934,94

C. Valenciana 23.533,01 23.533,01 37.376,84 47.066,03 122.663,78 122.663,78 194.823,53 245.327,55 670.484,17 670.484,17 1.064.911,72 1.340.968,34 2.166.484,17 2.166.484,17 3.440.967,72 4.332.968,34

1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 369.734,94 369.734,94

1.062.451,13 1.062.451,13 1.337.869,89 1.337.869,89 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 3.438.507,13 3.438.507,13 4.329.869,89 4.329.869,89

3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13

Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 51: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIV Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 0,00 1.085,01 37.673,47 51.027,69 75.597,87 85.359,79 206.581,85 265.845,03 660.197,47 673.213,37 Andaluca 0,00 1.085,01 37.673,47 51.027,69 75.597,87 85.359,79 206.581,85 265.845,03 660.197,47 673.213,37 Aragn 0,00 1.085,01 37.673,47 51.027,69 0,00 85.359,79 206.581,85 265.845,03 0,00 673.213,37 Asturias 0,00 1.085,01 37.673,47 51.027,69 2.519,93 85.359,79 206.581,85 265.845,03 22.006,58 673.213,37 Baleares 0,00 0,00 37.649,15 50.551,20 573,24 5.000,00 206.389,91 264.894,00 6.356,64 20.000,00 Canarias 0,00 825,61 37.207,81 51.027,69 0,00 84.581,59 205.841,03 265.845,03 0,00 672.175,77 Cantabria 0,00 0,00 37.671,13 51.027,69 0,00 0,00 206.578,14 265.845,03 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 37.673,47 51.027,69 535,23 718,83 206.581,85 265.845,03 6.307,64 6.552,44 Castilla - La Mancha 0,00 1.085,01 37.673,47 51.027,69 3.779,89 85.359,79 206.581,85 265.845,03 33.009,87 673.213,37 Catalua 0,00 617,94 36.185,80 49.489,44 52.957,50 81.469,50 199.777,01 257.804,64 613.135,93 651.128,89 Extremadura 0,00 0,00 37.673,47 51.027,69 68.822,59 85.359,79 206.581,85 265.845,03 651.163,77 673.213,37 Galicia 0,00 1.085,03 37.673,47 51.027,69 0,00 85.359,79 206.581,85 265.845,03 0,00 673.213,37 Madrid 0,00 10,37 37.646,03 50.996,07 753,91 851,83 206.458,74 265.694,67 6.598,40 6.728,96 Murcia 0,00 10,85 37.673,47 51.027,69 755,98 85.359,79 206.581,85 265.845,03 6.601,97 673.213,37 La Rioja 0,00 10,85 37.673,47 51.027,69 755,98 853,60 206.581,85 265.845,03 6.601,97 6.732,13 C. Valenciana 0,00 0,00 37.925,26 51.344,76 613,60 784,96 207.999,39 267.630,06 6.422,46 6.650,94

1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.450,68 1.152.994,55 1.153.836,96 1.153.841,20 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.458.192,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 2.292.197,47 2.292.197,47 1.087.723,77 76.406,58 22.676,64 0,00 66,65 306,82 22.627,64 22.872,44 2.305.213,37 2.305.213,37 2.305.213,37 2.305.213,37 60.000,00 2.304.175,77

1.153.841,20 1.118.421,00 1.459.494,42 1.415.492,64 114.609,87 2.196.175,93 2.305.213,37 2.234.168,89 3.745.865,20 3.632.684,28 4.723.494,42 4.581.572,64

1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.615,32 1.153.841,20 1.153.841,20 1.156.525,45 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.283.163,77 49.857,46 22.918,40 22.921,97 22.921,97 23.052,13 22.742,46 22.970,94 2.305.213,37 2.305.213,37 23.048,96 2.305.213,37

3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.474,68 3.745.018,55 3.745.860,96 3.745.865,20

3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.639,32 3.745.865,20 3.745.865,20 3.748.549,45 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56

Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.722.192,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboracin propia CUADRO N 52: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIV Importe vivienda GP Grupo I 150.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 2.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 6.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Andaluca 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Aragn 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Asturias 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Baleares 4.515,00 4.515,00 40.500,38 51.000,00 35.000,00 35.000,00 210.925,95 265.608,00 140.000,00 140.000,00 Canarias 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Cantabria 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21 Castilla y Len 3.182,98 3.182,98 40.522,36 51.027,69 10.999,51 10.999,51 211.114,18 265.845,03 97.222,51 97.222,51

242

Castilla - La Mancha 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

Catalua 24.744,72 24.744,72 39.300,80 49.489,44 128.902,32 128.902,32 204.729,11 257.804,64 707.746,32 707.746,32

Extremadura 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

Galicia 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

Madrid 254,98 254,98 40.497,25 50.996,07 1.328,47 1.328,47 210.994,78 265.694,67 7.296,08 7.296,08

Murcia 25.513,84 25.513,84 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

La Rioja 0,00 0,00 40.522,36 51.027,69 132.922,51 132.922,51 211.114,18 265.845,03 729.747,21 729.747,21

C. Valenciana 25.672,38 25.672,38 40.774,15 51.344,76 133.815,03 133.815,03 212.531,72 267.630,06 731.437,28 731.437,28

1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 403.347,21 403.347,21

1.159.021,01 1.124.078,09 1.459.494,42 1.415.492,64 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.290.786,32 3.751.045,01 3.638.341,37 4.723.494,42 4.581.572,64

1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28

3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01

3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56

Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 53: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPI Ubicacin CN GP Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Fuente: Elaboracin propia * No existen causahabientes de los grupos I y II Estatal 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 163,82 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 96.530,83 106.021,59 172.146,12 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 163,82 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 96.530,83 106.021,59 172.146,12 Andaluca 0,00 0,00 84.855,11 0,00 110.933,62 0,00 0,00 172.146,12 0,00 221.537,52 0,00 0,00 421.516,06 243,79 536.245,35 96.530,83 106.021,59 172.146,12 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 182,02 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 96.530,83 106.021,59 172.146,12 Aragn 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 0,00 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 0,00 106.021,59 172.146,12 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 0,00 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 0,00 106.021,59 172.146,12 536.245,35 0,00 106.021,59 172.146,12 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 0,00 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 0,00 106.021,59 172.146,12 221.537,52 0,00 0,00 243,79 110.933,62 0,00 0,00 0,00 Asturias 0,00 0,00 0,00 Baleares 0,00 0,00 84.778,12 850,48 110.330,00 0,00 0,00 171.986,18 2.200,45 220.745,00 0,00 2.142,00 421.190,64 6.317,86 535.160,00 957,95 100.000,00 171.986,18 0,00 0,00 84.778,12 850,48 110.330,00 0,00 0,00 171.986,18 2.200,45 220.745,00 0,00 2.142,00 421.190,64 6.317,86 535.160,00 957,95 100.000,00 171.986,18 Canarias 0,00 0,00 84.325,97 0,00 110.933,62 0,00 0,00 171.528,80 0,00 221.537,52 0,00 0,00 420.810,55 85,05 536.245,35 0,00 105.265,01 171.528,80 0,00 0,00 84.325,97 692,53 110.933,62 0,00 484,56 171.528,80 2.011,54 221.537,52 0,00 2.805,49 420.810,55 6.074,30 536.245,35 0,00 105.265,01 171.528,80 Cantabria 0,00 0,00 84.852,46 0,00 110.933,62 0,00 0,00 172.143,03 242,99 221.537,52 0,00 0,00 421.512,53 1.512,06 536.245,35 124,15 212,62 47.552,06 0,00 0,00 84.852,46 0,00 110.933,62 0,00 0,00 172.143,03 242,99 221.537,52 0,00 0,00 421.512,53 1.512,06 536.245,35 124,15 212,62 47.552,06 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 0,00 172.146,12 2.201,76 221.537,52 0,00 0,00 421.516,06 6.321,23 536.245,35 758,67 929,19 172.146,12 536.245,35 0,00 37,41 17.667,79 221.537,52 0,00 0,00 243,79 110.933,62 0,00 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 0,00 Castilla - La Mancha 0,00 0,00 84.855,11 0,00 110.933,62 0,00 0,00 172.146,12 0,00 221.537,52 0,00 0,00 421.516,06 243,79 536.245,35 261,10 9.838,32 5.281.408,06 17.667,79 6.656.245,35 6.456.377,20 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 8,19 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 4.826,54 106.021,59 5.281.408,06 172.146,12 6.656.245,35 6.456.377,20 519.977,20 75.083,60 102.222,00 166.475,60 214.837,20 0,00 2.770,00 5.944,95 107.597,20 0,00 519,40 1.991,03 0,00 0,00 707,07 519.977,20 75.083,60 102.222,00 166.475,60 214.837,20 0,00 2.770,00 5.944,95 107.597,20 0,00 519,40 1.991,03 Catalua 0,00 0,00 707,07 Extremadura 0,00 0,00 84.855,11 0,00 110.933,62 0,00 0,00 172.146,12 0,00 221.537,52 0,00 0,00 421.516,06 0,00 536.245,35 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 0,00 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 89.943,76 106.021,59 172.146,12 536.245,35 0,00 106.021,59 172.146,12 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 700,72 172.146,12 2.201,76 221.537,52 0,00 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 0,00 106.021,59 172.146,12 221.537,52 0,00 0,00 243,79 110.933,62 0,00 0,00 0,00 Galicia 0,00 0,00 0,00 Madrid 0,00 0,00 84.795,55 850,48 110.861,96 0,00 6,94 172.043,54 2.196,20 221.412,23 1,53 30,74 421.327,83 6.313,51 536.012,76 964,26 1.059,46 172.043,54 0,00 0,00 84.795,55 850,48 110.861,96 0,00 6,94 172.043,54 2.196,20 221.412,23 1,53 30,74 421.327,83 6.313,51 536.012,76 964,26 1.059,46 172.043,54 1.564,11 965,31 106.021,59 172.146,12 24.830,71 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 7,01 172.146,12 2.201,76 221.537,52 1,64 30,83 421.516,06 6.321,23 536.245,35 965,31 1.060,22 172.146,12 0,00 0,00 84.855,11 851,28 110.933,62 0,00 7,01 172.146,12 2.201,76 221.537,52 1,64 3.082,63 421.516,06 6.321,23 536.245,35 965,31 106.021,59 172.146,12 1.564,11 52,22 98,38 17.667,79 765,00 0,00 0,00 243,79 765,00 0,00 0,00 243,79 459,00 0,00 0,00 0,00 459,00 0,00 0,00 0,00 Murcia 0,00 0,00 0,00 La Rioja 0,00 0,00 0,00 C. Valenciana 0,00 0,00 85.508,57 851,28 111.756,51 0,00 0,00 173.327,37 2.206,07 223.025,05 0,00 7,82 423.752,86 6.351,09 539.062,13 829,53 996,13 5.283.644,86 173.327,37 6.659.062,13 0,00 0,00 85.508,57 851,28 111.756,51 0,00 0,00 173.327,37 2.206,07 223.025,05 0,00 7,82 423.752,86 6.351,09 539.062,13 829,53 996,13 5.283.644,86 173.327,37 6.659.062,13

5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.082,64 5.280.702,55 5.281.404,53

5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.219,83 5.281.408,06 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.012,76

243

6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.160,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35

5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.082,64 5.280.702,55 5.281.404,53 5.281.408,06 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.160,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35

5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.219,83 5.281.408,06 5.281.408,06 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 6.656.245,35

CUADRO N 54: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPI Ubicacin CN GP Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Andaluca 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Aragn 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Asturias 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Baleares 1.050,00 1.050,00 88.018,04 110.840,00 1.750,00 1.750,00 175.766,09 221.340,00 3.500,00 3.500,00 425.510,54 535.840,00 35.000,00 35.000,00 Canarias 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Cantabria 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Castilla y Len 229,50 229,50 88.092,39 110.933,62 382,50 382,50 175.922,95 221.537,52 782,06 782,06 425.832,43 536.245,35 12.415,36 12.415,36 Castilla - La Mancha 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Catalua 1.171,14 1.171,14 85.442,94 107.597,20 2.077,70 2.077,70 170.602,22 214.837,20 4.798,64 4.798,64 412.913,89 519.977,20 107.418,60 107.418,60 Extremadura 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 Galicia 229,50 229,50 364,49 110.933,62 382,50 382,50 607,49 221.537,52 782,06 782,06 1.242,06 536.245,35 77.015,36 77.015,36 Madrid 12,04 12,04 88.035,48 110.861,96 21,39 21,39 175.823,45 221.412,23 49,44 49,44 425.647,74 536.012,76 1.107,06 1.107,06 Murcia 229,50 229,50 88.092,39 110.933,62 382,50 382,50 175.922,95 221.537,52 782,06 782,06 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 La Rioja 229,50 229,50 364,49 459,00 382,50 382,50 607,49 765,00 782,06 782,06 1.242,06 1.564,11 12.415,36 12.415,36 C. Valenciana 0,00 0,00 88.745,85 111.756,51 0,00 0,00 177.104,19 223.025,05 0,00 7,82 428.069,24 539.062,13 829,53 996,13

244

5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.402,54 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.127.009,13 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.840,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.456.377,20 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.050,00 1.050,00 88.018,04 110.840,00 1.750,00 1.750,00 175.766,09 221.340,00 3.500,00 3.500,00 425.510,54 535.840,00 35.000,00 35.000,00 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.171,14 1.171,14 85.442,94 107.597,20 2.077,70 2.077,70 170.602,22 214.837,20 4.798,64 4.798,64 412.913,89 519.977,20 107.418,60 107.418,60

5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.539,74 5.127.009,13 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 12,04 12,04 88.035,48 110.861,96 21,39 21,39 175.823,45 221.412,23 49,44 49,44 425.647,74 536.012,76 1.107,06 1.107,06 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76

19.718,07 5.287.961,24 24.830,71 6.659.062,13 1.207,06 1.207,06 88.092,39 110.933,62 2.142,49 2.142,49 175.922,95 221.537,52 4.948,93 4.948,93 425.832,43 536.245,35 110.768,76 110.768,76 0,00 0,00 88.745,85 111.756,51 0,00 0,00 177.104,19 223.025,05 0,00 7,82 428.069,24 539.062,13 829,53 996,13

5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.402,54 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.127.009,13 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.840,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.456.377,20

5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.539,74 5.285.724,43 5.285.724,43 5.287.961,24 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 6.656.245,35 6.659.062,13

Grupo IV Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 55: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPII Ubicacin CN GP Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Fuente: Elaboracin propia * No existen causahabientes de los grupos I y II Estatal 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 172,01 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 101.357,37 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 172,01 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 101.357,37 111.322,67 180.752,34 Andaluca 0,00 0,00 89.097,33 0,00 116.480,30 0,00 0,00 180.752,34 0,00 232.614,40 0,00 0,00 442.589,21 255,98 563.057,62 101.357,37 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 191,12 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 101.357,37 111.322,67 180.752,34 Aragn 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 0,00 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 0,00 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 0,00 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 0,00 111.322,67 180.752,34 563.057,62 1.930,62 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 4,37 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 1.930,62 111.322,67 180.752,34 232.614,40 0,00 0,00 255,98 116.480,30 0,00 0,00 0,00 Asturias 0,00 0,00 0,00 Baleares 0,00 0,00 89.016,49 893,00 115.846,50 0,00 0,00 180.584,40 2.310,46 231.782,25 0,00 2.249,10 442.247,52 6.633,71 561.918,00 1.005,85 100.000,00 180.584,40 0,00 0,00 89.016,49 893,00 115.846,50 0,00 0,00 180.584,40 2.310,46 231.782,25 0,00 2.249,10 442.247,52 6.633,71 561.918,00 1.005,85 100.000,00 180.584,40 Canarias 0,00 0,00 88.541,74 0,00 116.480,30 0,00 0,00 180.104,15 0,00 232.614,40 0,00 0,00 441.848,42 89,30 563.057,62 0,00 110.528,26 180.104,15 0,00 0,00 88.541,74 727,16 116.480,30 0,00 508,78 180.104,15 2.112,11 232.614,40 0,00 2.945,76 441.848,42 6.377,97 563.057,62 0,00 110.528,26 180.104,15 Cantabria 0,00 0,00 89.094,55 0,00 116.480,30 0,00 0,00 180.749,10 255,14 232.614,40 0,00 0,00 442.585,50 1.587,65 563.057,62 248,31 425,23 49.929,36 0,00 0,00 89.094,55 0,00 116.480,30 0,00 0,00 180.749,10 255,14 232.614,40 0,00 0,00 442.585,50 1.587,65 563.057,62 248,31 425,23 49.929,36 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 0,00 180.752,34 2.311,84 232.614,40 0,00 0,00 442.589,21 6.637,25 563.057,62 796,60 975,65 180.752,34 563.057,62 0,00 39,28 232.614,40 0,00 0,00 255,98 116.480,30 0,00 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 0,00 Castilla - La Mancha 0,00 0,00 89.097,33 0,00 116.480,30 0,00 0,00 180.752,34 0,00 232.614,40 0,00 0,00 442.589,21 255,98 563.057,62 274,15 10.330,24 18.551,07 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 8,60 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 5.067,87 111.322,67 180.752,34 545.976,06 78.837,78 107.333,10 174.798,33 225.579,06 0,00 2.908,50 6.242,16 112.977,06 0,00 545,37 2.090,57 0,00 0,00 742,42 545.976,06 78.837,78 107.333,10 174.798,33 225.579,06 0,00 2.908,50 6.242,16 112.977,06 0,00 545,37 2.090,57 Catalua 0,00 0,00 742,42 Extremadura 0,00 0,00 89.097,33 0,00 116.480,30 0,00 0,00 180.752,34 0,00 232.614,40 0,00 0,00 442.589,21 0,00 563.057,62 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 0,00 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 94.440,95 111.322,67 180.752,34 563.057,62 0,00 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 735,76 180.752,34 2.311,84 232.614,40 0,00 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 0,00 111.322,67 180.752,34 232.614,40 0,00 0,00 255,98 116.480,30 0,00 0,00 0,00 Galicia 0,00 0,00 0,00 Madrid 0,00 0,00 89.034,80 893,00 116.405,06 0,00 7,29 180.644,63 2.306,00 232.482,84 1,61 32,28 442.391,57 6.629,14 562.813,40 1.012,47 1.112,43 180.644,63 0,00 0,00 89.034,80 893,00 116.405,06 0,00 7,29 180.644,63 2.306,00 232.482,84 1,61 32,28 442.391,57 6.629,14 562.813,40 1.012,47 1.112,43 180.644,63 1.642,32 1.013,57 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 7,36 180.752,34 2.311,84 232.614,40 1,72 3.236,76 442.589,21 6.637,25 563.057,62 1.013,57 111.322,67 180.752,34 0,00 0,00 89.097,33 893,83 116.480,30 0,00 7,36 180.752,34 2.311,84 232.614,40 1,72 32,37 442.589,21 6.637,25 563.057,62 1.013,57 1.113,23 180.752,34 1.642,32 54,83 103,30 803,25 0,00 0,00 255,98 803,25 0,00 0,00 255,98 481,95 0,00 0,00 0,00 481,95 0,00 0,00 0,00 Murcia 0,00 0,00 0,00 La Rioja 0,00 0,00 0,00 C. Valenciana 0,00 0,00 89.783,46 893,83 117.344,34 0,00 0,00 181.992,64 2.316,36 234.176,30 0,00 8,21 444.937,84 6.668,60 566.015,24 871,00 1.045,93 181.992,64 26.072,25 6.992.015,24 0,00 0,00 89.783,46 893,83 117.344,34 0,00 0,00 181.992,64 2.316,36 234.176,30 0,00 8,21 444.937,84 6.668,60 566.015,24 871,00 1.045,93 181.992,64

5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.103,52 5.544.704,42 5.545.441,50

18.551,07 5.545.445,21

5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.247,57 5.545.445,21 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.988.813,40

18.551,07 5.547.793,84

245

6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.987.918,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06

5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.103,52 5.544.704,42 5.545.441,50 5.545.445,21 5.545.445,21

5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.247,57 5.545.445,21 5.545.445,21 5.547.793,84 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.989.057,62 6.989.057,62 6.992.015,24

6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.987.918,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06

CUADRO N 56: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPII Ubicacin CN GP Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Estatal 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Andaluca 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Aragn 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Asturias 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Baleares 1.050,00 1.050,00 92.418,39 116.382,00 1.750,00 1.750,00 184.553,29 232.407,00 3.500,00 3.500,00 446.783,39 562.632,00 35.000,00 35.000,00 Canarias 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Cantabria 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Castilla y Len 240,98 240,98 92.496,46 116.480,30 401,63 401,63 184.717,99 232.614,40 821,16 821,16 447.121,37 563.057,62 13.036,12 13.036,12 Castilla - La Mancha 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 Catalua 1.229,70 1.229,70 89.714,55 112.977,06 2.181,59 2.181,59 179.131,26 225.579,06 5.038,57 5.038,57 433.556,99 545.976,06 112.789,53 112.789,53 5.383.327,31 6.779.196,06 1.229,70 1.229,70 89.714,55 112.977,06 2.181,59 2.181,59 179.131,26 225.579,06 5.038,57 5.038,57 433.556,99 545.976,06 112.789,53 112.789,53 5.383.327,31 6.779.196,06 Extremadura 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 5.549.977,37 6.989.057,62 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 5.549.977,37 6.989.057,62 Galicia 240,98 240,98 382,71 116.480,30 401,63 401,63 637,86 232.614,40 821,16 821,16 1.304,16 563.057,62 80.866,12 80.866,12 5.549.977,37 6.989.057,62 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 5.549.977,37 6.989.057,62 Madrid 12,65 12,65 92.436,70 116.405,06 22,46 22,46 184.613,52 232.482,84 51,91 51,91 446.927,44 562.813,40 1.162,41 1.162,41 5.549.783,44 6.988.813,40 12,65 12,65 92.436,70 116.405,06 22,46 22,46 184.613,52 232.482,84 51,91 51,91 446.927,44 562.813,40 1.162,41 1.162,41 5.549.783,44 6.988.813,40 Murcia 240,98 240,98 92.496,46 116.480,30 401,63 401,63 184.717,99 232.614,40 821,16 821,16 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 5.383.327,31 6.989.057,62 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 5.549.977,37 6.989.057,62 La Rioja 240,98 240,98 382,71 481,95 401,63 401,63 637,86 803,25 821,16 821,16 1.304,16 1.642,32 13.036,12 13.036,12 20.703,85 26.072,25 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 5.549.977,37 6.989.057,62 C. Valenciana 0,00 0,00 93.182,58 117.344,34 0,00 0,00 185.958,29 234.176,30 0,00 8,21 449.470,00 566.015,24 871,00 1.045,93 5.552.326,00 6.992.015,24 0,00 0,00 93.182,58 117.344,34 0,00 0,00 185.958,29 234.176,30 0,00 8,21 449.470,00 566.015,24 871,00 1.045,93 5.552.326,00 6.992.015,24

246

5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.639,39 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.632,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.050,00 1.050,00 92.418,39 116.382,00 1.750,00 1.750,00 184.553,29 232.407,00 3.500,00 3.500,00 446.783,39 562.632,00 35.000,00 35.000,00 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20 1.267,41 1.267,41 92.496,46 116.480,30 2.249,61 2.249,61 184.717,99 232.614,40 5.196,38 5.196,38 447.121,37 563.057,62 116.307,20 116.307,20

5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.639,39 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.632,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62

Grupo IV Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 57: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIII Ubicacin CN GP Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Fuente: Elaboracin propia Estatal 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 180,20 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 106.183,91 116.623,75 189.369,41 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 180,20 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 106.183,91 116.623,75 189.369,41 Andaluca 0,00 0,00 93.344,90 0,00 122.026,99 0,00 0,00 189.369,41 0,00 243.691,28 0,00 0,00 463.688,90 268,18 589.869,89 106.183,91 116.623,75 189.369,41 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 200,22 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 106.183,91 116.623,75 189.369,41 Aragn 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 0,00 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 0,00 116.623,75 189.369,41 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 0,00 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 0,00 116.623,75 189.369,41 589.869,89 2.895,92 116.623,75 189.369,41 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 6,55 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 2.895,92 116.623,75 189.369,41 243.691,28 0,00 0,00 268,18 122.026,99 0,00 0,00 0,00 Asturias 0,00 0,00 0,00 Baleares 0,00 0,00 93.260,20 935,57 121.363,00 0,00 0,00 189.193,46 2.420,61 242.819,50 0,00 2.356,20 463.330,92 6.949,96 588.676,00 1.053,75 100.000,00 5.809.456,92 189.193,46 7.320.676,00 0,00 0,00 93.260,20 935,57 121.363,00 0,00 0,00 189.193,46 2.420,61 242.819,50 0,00 2.356,20 463.330,92 6.949,96 588.676,00 1.053,75 100.000,00 5.809.456,92 189.193,46 7.320.676,00 Canarias 0,00 0,00 92.762,82 0,00 122.026,99 0,00 0,00 188.690,31 0,00 243.691,28 0,00 0,00 462.912,80 93,56 589.869,89 0,00 115.791,51 188.690,31 0,00 0,00 92.762,82 761,82 122.026,99 0,00 533,01 188.690,31 2.212,80 243.691,28 0,00 3.086,04 462.912,80 6.682,03 589.869,89 0,00 115.791,51 188.690,31 Cantabria 0,00 0,00 93.341,98 0,00 122.026,99 0,00 0,00 189.366,01 267,31 243.691,28 0,00 0,00 463.685,02 1.663,34 589.869,89 372,46 637,85 52.309,66 0,00 0,00 93.341,98 0,00 122.026,99 0,00 0,00 189.366,01 267,31 243.691,28 0,00 0,00 463.685,02 1.663,34 589.869,89 372,46 637,85 52.309,66 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 0,00 189.369,41 2.422,05 243.691,28 0,00 0,00 463.688,90 6.953,67 589.869,89 834,53 1.022,11 189.369,41 589.869,89 0,00 41,15 243.691,28 0,00 0,00 268,18 122.026,99 0,00 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 0,00 Castilla - La Mancha 0,00 0,00 93.344,90 0,00 122.026,99 0,00 0,00 189.369,41 0,00 243.691,28 0,00 0,00 463.688,90 268,18 589.869,89 287,21 10.822,15 19.435,46 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 9,01 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 5.309,20 116.623,75 189.369,41 571.974,92 82.591,96 112.444,20 183.131,55 236.320,92 0,00 3.047,00 6.539,74 118.356,92 0,00 571,34 2.190,23 0,00 0,00 777,81 571.974,92 82.591,96 112.444,20 183.131,55 236.320,92 0,00 3.047,00 6.539,74 118.356,92 0,00 571,34 2.190,23 Catalua 0,00 0,00 777,81 Extremadura 0,00 0,00 93.344,90 0,00 122.026,99 0,00 0,00 189.369,41 0,00 243.691,28 0,00 0,00 463.688,90 0,00 589.869,89 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 0,00 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 98.938,14 116.623,75 189.369,41 589.869,89 0,00 116.623,75 189.369,41 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 770,79 189.369,41 2.422,05 243.691,28 0,00 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 0,00 116.623,75 189.369,41 243.691,28 0,00 0,00 268,18 122.026,99 0,00 0,00 0,00 Galicia 0,00 0,00 0,00 Madrid 0,00 0,00 93.279,38 935,57 121.948,15 0,00 7,64 189.256,55 2.415,93 243.553,45 1,68 33,82 463.481,84 6.945,18 589.614,04 1.060,69 1.165,41 189.256,55 0,00 0,00 93.279,38 935,57 121.948,15 0,00 7,64 189.256,55 2.415,93 243.553,45 1,68 33,82 463.481,84 6.945,18 589.614,04 1.060,69 1.165,41 189.256,55 1.720,52 1.061,84 116.623,75 189.369,41 27.313,78 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 7,71 189.369,41 2.422,05 243.691,28 1,80 33,91 463.688,90 6.953,67 589.869,89 1.061,84 1.166,24 189.369,41 0,00 0,00 93.344,90 936,45 122.026,99 0,00 7,71 189.369,41 2.422,05 243.691,28 1,80 3.390,89 463.688,90 6.953,67 589.869,89 1.061,84 116.623,75 189.369,41 1.720,52 57,44 108,22 19.435,46 841,50 0,00 0,00 268,18 841,50 0,00 0,00 268,18 504,90 0,00 0,00 0,00 504,90 0,00 0,00 0,00 Murcia 0,00 0,00 0,00 La Rioja 0,00 0,00 0,00 C. Valenciana 0,00 0,00 94.063,73 936,45 122.932,16 0,00 0,00 190.668,83 2.426,79 245.327,55 0,00 8,60 466.149,50 6.986,52 592.968,34 912,48 1.095,74 5.812.275,50 190.668,83 7.324.968,34 0,00 0,00 94.063,73 936,45 122.932,16 0,00 0,00 190.668,83 2.426,79 245.327,55 0,00 8,60 466.149,50 6.986,52 592.968,34 912,48 1.095,74 5.812.275,50 190.668,83 7.324.968,34

5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89

5.809.038,80 5.809.811,02

19.435,46 5.809.814,90

5.809.814,90 5.809.814,90 7.321.869,89 7.321.869,89

5.809.607,84 5.809.814,90 7.321.614,04 7.321.614,04

247

7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92

5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89

5.809.038,80 5.809.811,02 5.809.814,90 5.809.814,90

5.809.814,90 5.809.814,90 7.321.869,89 7.321.869,89

5.809.607,84 5.809.814,90 5.809.814,90 7.321.614,04 7.321.869,89 7.321.869,89

7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92

* No existen causahabientes de los grupos I y II

CUADRO N 58: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIII Ubicacin CN GP Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Fuente: Elaboracin propia Estatal 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Andaluca 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Aragn 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Asturias 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Baleares 1.050,00 1.050,00 96.824,28 121.924,00 1.750,00 1.750,00 193.351,56 243.474,00 3.500,00 3.500,00 468.083,03 589.424,00 35.000,00 35.000,00 Canarias 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Cantabria 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Castilla y Len 252,45 252,45 96.906,07 122.026,99 420,75 420,75 193.524,10 243.691,28 860,26 860,26 468.437,13 589.869,89 13.656,89 13.656,89 Castilla - La Mancha 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 5.814.563,13 7.321.869,89 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 5.814.563,13 7.321.869,89 Catalua 1.288,25 1.288,25 93.991,53 118.356,92 2.285,47 2.285,47 187.671,04 236.320,92 5.278,50 5.278,50 454.226,08 571.974,92 118.160,46 118.160,46 5.639.968,30 7.102.014,92 1.288,25 1.288,25 93.991,53 118.356,92 2.285,47 2.285,47 187.671,04 236.320,92 5.278,50 5.278,50 454.226,08 571.974,92 118.160,46 118.160,46 5.639.968,30 7.102.014,92 Extremadura 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 Galicia 252,45 252,45 400,96 122.026,99 420,75 420,75 668,27 243.691,28 860,26 860,26 1.366,33 589.869,89 84.716,89 84.716,89 Madrid 13,25 13,25 96.843,46 121.948,15 23,53 23,53 193.414,65 243.553,45 54,39 54,39 468.233,95 589.614,04 1.217,77 1.217,77 Murcia 252,45 252,45 96.906,07 122.026,99 420,75 420,75 193.524,10 243.691,28 860,26 860,26 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 5.639.968,30 7.321.869,89 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 La Rioja 252,45 252,45 400,96 504,90 420,75 420,75 668,27 841,50 860,26 860,26 1.366,33 1.720,52 13.656,89 13.656,89 21.690,87 27.313,78 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 C. Valenciana 1.327,76 1.327,76 97.624,90 122.932,16 2.364,16 2.364,16 194.823,53 245.327,55 5.473,33 5.473,33 470.897,72 592.968,34 122.663,78 122.663,78 5.817.023,72 7.324.968,34 1.327,76 1.327,76 97.624,90 122.932,16 2.364,16 2.364,16 194.823,53 245.327,55 5.473,33 5.473,33 470.897,72 592.968,34 122.663,78 122.663,78 5.817.023,72 7.324.968,34

248

5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.209,03 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.424,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.050,00 1.050,00 96.824,28 121.924,00 1.750,00 1.750,00 193.351,56 243.474,00 3.500,00 3.500,00 468.083,03 589.424,00 35.000,00 35.000,00 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64

5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.359,95 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.614,04 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 1.327,76 1.327,76 96.906,07 122.026,99 2.356,74 2.356,74 193.524,10 243.691,28 5.443,83 5.443,83 468.437,13 589.869,89 121.845,64 121.845,64 13,25 13,25 96.843,46 121.948,15 23,53 23,53 193.414,65 243.553,45 54,39 54,39 468.233,95 589.614,04 1.217,77 1.217,77

5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.209,03 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.424,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89

5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.359,95 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.614,04

5.814.563,13 5.814.563,13 7.321.869,89 7.321.869,89

CUADRO N 59: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIV Ubicacin CN GP Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 300.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo III* Grupo IV Grupo I Grupo II 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Fuente: Elaboracin propia * No existen causahabientes de los grupos I y II Estatal 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 196,58 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 115.837,00 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 196,58 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 115.837,00 127.225,91 206.581,85 Andaluca 0,00 0,00 101.829,34 0,00 133.120,35 0,00 0,00 206.581,85 0,00 265.845,03 0,00 0,00 505.835,20 292,56 643.494,42 115.837,00 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 218,42 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 115.837,00 127.225,91 206.581,85 Aragn 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 0,00 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 0,00 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 0,00 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 0,00 127.225,91 206.581,85 643.494,42 3.861,23 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 8,74 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 3.861,23 127.225,91 206.581,85 265.845,03 0,00 0,00 292,56 133.120,35 0,00 0,00 0,00 Asturias 0,00 0,00 0,00 Baleares 0,00 0,00 101.736,94 1.020,61 132.396,00 0,00 0,00 206.389,91 2.640,62 264.894,00 0,00 2.570,40 505.444,68 7.581,67 642.192,00 1.149,54 100.000,00 206.389,91 0,00 0,00 101.736,94 1.020,61 132.396,00 0,00 0,00 206.389,91 2.640,62 264.894,00 0,00 2.570,40 505.444,68 7.581,67 642.192,00 1.149,54 100.000,00 206.389,91 Canarias 0,00 0,00 101.194,35 0,00 133.120,35 0,00 0,00 205.841,03 0,00 265.845,03 0,00 0,00 504.988,55 102,06 643.494,42 0,00 126.318,01 205.841,03 0,00 0,00 101.194,35 831,07 133.120,35 0,00 581,47 205.841,03 2.413,93 265.845,03 0,00 3.366,58 504.988,55 7.289,39 643.494,42 0,00 126.318,01 205.841,03 Cantabria 0,00 0,00 101.826,16 0,00 133.120,35 0,00 0,00 206.578,14 291,60 265.845,03 0,00 0,00 505.830,96 1.814,52 643.494,42 496,61 850,46 57.064,26 0,00 0,00 101.826,16 0,00 133.120,35 0,00 0,00 206.578,14 291,60 265.845,03 0,00 0,00 505.830,96 1.814,52 643.494,42 496,61 850,46 57.064,26 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 0,00 206.581,85 2.642,20 265.845,03 0,00 0,00 505.835,20 7.585,71 643.494,42 910,40 1.115,03 206.581,85 643.494,42 0,00 44,90 21.202,02 265.845,03 0,00 0,00 292,56 133.120,35 0,00 0,00 0,00 Castilla y Len 0,00 0,00 0,00 Castilla - La Mancha 0,00 0,00 101.829,34 0,00 133.120,35 0,00 0,00 206.581,85 0,00 265.845,03 0,00 0,00 505.835,20 292,56 643.494,42 313,32 11.805,99 6.337.889,20 21.202,02 7.987.494,42 7.747.652,64 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 9,83 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 5.791,85 127.225,91 6.337.889,20 206.581,85 7.987.494,42 7.747.652,64 623.972,64 90.100,32 122.666,40 199.777,01 257.804,64 0,00 3.324,00 7.134,16 129.116,64 0,00 623,28 2.389,31 0,00 0,00 848,51 623.972,64 90.100,32 122.666,40 199.777,01 257.804,64 0,00 3.324,00 7.134,16 129.116,64 0,00 623,28 2.389,31 Catalua 0,00 0,00 848,51 Extremadura 0,00 0,00 101.829,34 0,00 133.120,35 0,00 0,00 206.581,85 0,00 265.845,03 0,00 0,00 505.835,20 0,00 643.494,42 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 0,00 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 107.932,51 127.225,91 206.581,85 643.494,42 0,00 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 840,87 206.581,85 2.642,20 265.845,03 0,00 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 0,00 127.225,91 206.581,85 265.845,03 0,00 0,00 292,56 133.120,35 0,00 0,00 0,00 Galicia 0,00 0,00 0,00 Madrid 0,00 0,00 101.757,87 1.020,61 133.034,35 0,00 8,33 206.458,74 2.635,52 265.694,67 1,84 36,89 505.609,32 7.576,45 643.215,32 1.157,11 1.271,35 206.458,74 0,00 0,00 101.757,87 1.020,61 133.034,35 0,00 8,33 206.458,74 2.635,52 265.694,67 1,84 36,89 505.609,32 7.576,45 643.215,32 1.157,11 1.271,35 206.458,74 1.876,93 1.158,37 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 8,41 206.581,85 2.642,20 265.845,03 1,97 3.699,15 505.835,20 7.585,71 643.494,42 1.158,37 127.225,91 206.581,85 0,00 0,00 101.829,34 1.021,56 133.120,35 0,00 8,41 206.581,85 2.642,20 265.845,03 1,97 36,99 505.835,20 7.585,71 643.494,42 1.158,37 1.272,26 206.581,85 1.876,93 62,66 118,06 918,00 0,00 0,00 292,56 918,00 0,00 0,00 292,56 550,80 0,00 0,00 0,00 550,80 0,00 0,00 0,00 Murcia 0,00 0,00 0,00 La Rioja 0,00 0,00 0,00 C. Valenciana 0,00 0,00 102.613,51 1.021,56 134.107,82 0,00 0,00 207.999,39 2.647,37 267.630,06 0,00 9,38 508.519,45 7.621,54 646.874,56 995,43 1.195,35 207.999,39 29.796,85 7.990.874,56 0,00 0,00 102.613,51 1.021,56 134.107,82 0,00 0,00 207.999,39 2.647,37 267.630,06 0,00 9,38 508.519,45 7.621,54 646.874,56 995,43 1.195,35 207.999,39

6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.498,68 6.337.042,55 6.337.884,96

6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.663,32 6.337.889,20 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.215,32

21.202,02 6.340.573,45

249

7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.986.192,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42

6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.498,68 6.337.042,55 6.337.884,96 6.337.889,20 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.986.192,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42

6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.663,32 6.337.889,20 6.337.889,20 6.340.573,45 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.494,42 7.987.494,42 7.990.874,56

CUADRO N 60: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIV Ubicacin CN GP Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Misma Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 300.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 500.000 Distinta Comunidad Autnoma 1.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Grupo I 10.000.000 Grupo II Grupo III Grupo IV Fuente: Elaboracin propia Estatal 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 Andaluca 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 Aragn 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 Asturias 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 Baleares 1.050,00 1.050,00 105.624,98 133.008,00 1.750,00 1.750,00 210.925,95 265.608,00 3.500,00 3.500,00 510.628,73 643.008,00 35.000,00 35.000,00 6.342.682,73 7.987.008,00 1.050,00 1.050,00 105.624,98 133.008,00 1.750,00 1.750,00 210.925,95 265.608,00 3.500,00 3.500,00 510.628,73 643.008,00 35.000,00 35.000,00 6.342.682,73 7.987.008,00 Canarias 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 Cantabria 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 Castilla y Len 275,40 275,40 105.714,20 133.120,35 459,00 459,00 211.114,18 265.845,03 938,47 938,47 511.015,01 643.494,42 14.898,43 14.898,43 6.343.069,01 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 Castilla - La Mancha 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 Catalua 1.405,37 1.405,37 102.534,75 129.116,64 2.493,24 2.493,24 204.729,11 257.804,64 5.758,37 5.758,37 495.512,27 623.972,64 128.902,32 128.902,32 Extremadura 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 Galicia 275,40 275,40 437,40 133.120,35 459,00 459,00 729,01 265.845,03 938,47 938,47 1.490,52 643.494,42 92.418,43 92.418,43 6.343.069,01 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 Madrid 14,45 14,45 105.645,90 133.034,35 25,67 25,67 210.994,78 265.694,67 59,33 59,33 510.793,36 643.215,32 1.328,47 1.328,47 6.342.847,36 7.987.215,32 14,45 14,45 105.645,90 133.034,35 25,67 25,67 210.994,78 265.694,67 59,33 59,33 510.793,36 643.215,32 1.328,47 1.328,47 6.342.847,36 7.987.215,32 Murcia 275,40 275,40 105.714,20 133.120,35 459,00 459,00 211.114,18 265.845,03 938,47 938,47 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.152.604,65 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 6.343.069,01 7.987.494,42 La Rioja 275,40 275,40 437,40 550,80 459,00 459,00 729,01 918,00 938,47 938,47 1.490,52 1.876,93 14.898,43 14.898,43 C. Valenciana 1.448,47 1.448,47 106.498,37 134.107,82 2.579,08 2.579,08 212.531,72 267.630,06 5.970,90 5.970,90 513.699,26 646.874,56 133.815,03 133.815,03

6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51

6.343.069,01 6.343.069,01 7.987.494,42 7.987.494,42 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51

6.343.069,01 6.152.604,65 7.987.494,42 7.747.652,64 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 1.405,37 1.405,37 102.534,75 129.116,64 2.493,24 2.493,24 204.729,11 257.804,64 5.758,37 5.758,37 495.512,27 623.972,64 128.902,32 128.902,32

23.662,43 6.345.753,26 29.796,85 7.990.874,56 1.448,47 1.448,47 105.714,20 133.120,35 2.570,98 2.570,98 211.114,18 265.845,03 5.938,72 5.938,72 511.015,01 643.494,42 132.922,51 132.922,51 1.448,47 1.448,47 106.498,37 134.107,82 2.579,08 2.579,08 212.531,72 267.630,06 5.970,90 5.970,90 513.699,26 646.874,56 133.815,03 133.815,03

250

6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42

6.343.069,01 6.343.069,01 7.987.494,42 7.987.494,42

6.343.069,01 6.152.604,65 7.987.494,42 7.747.652,64

6.343.069,01 6.345.753,26 7.987.494,42 7.990.874,56

CUADRO N 61: POBLACIN AL 1 DE ENERO DE 2007 POR COMUNIDADES AUTNOMAS SEGN DATOS PUBLICADOS POR EL INE

Andaluca 8.059.461

Aragn 1.296.655

Asturias 1.074.862

Baleares 1.030.650

Canarias 2.025.951

Cantabria 572.824

Castilla y Len 2.528.417

Castilla - La Mancha 1.977.304

Catalua 7.210.508

Extremadura 1.089.990

Galicia 2.772.533

Madrid 6.081.689

Murcia 1.392.117

La Rioja 308.968

C. Valenciana 4.885.029

Fuente: Elaboracin propia

4.2.

Anlisis cualitativo

Apoyados en los datos numricos fruto de las liquidaciones realizadas, presentamos una comparativa de carcter cualitativo de las distintas CCAA, tanto para el caso de sucesiones como para el de donaciones, y para los conceptos analizados22 a lo largo de toda nuestra investigacin, en relacin a la normativa Estatal en funcin del impacto de los beneficios fiscales que han implantado merced a su capacidad normativa. Se aplica la leyenda siguiente:

Impacto nulo. Idntica a la normativa Estatal. Impacto bajo. Alguna modificacin con respecto a la norma Estatal. Impacto medio sobre la carga fiscal con respecto a la norma Estatal. Impacto alto. Modificacin significativa con respecto a la norma Estatal. Impacto muy alto. Sustancial ahorro fiscal frente a la norma Estatal.

El impacto, se ha calificado de nulo a muy alto, teniendo en cuenta la diferencia de tributacin, comparando el tipo medio de gravamen (en adelante TMG) de la Comunidad Autnoma frente al TMG Estatal para el mismo supuesto, as como la heterogeneidad de criterios para la aplicacin de un mismo beneficio fiscal o mejora de ste. El TMG utilizado en las comparaciones es el resultante de dividir la deuda a pagar por la BI del sujeto pasivo. En este sentido se ha considerado que tiene ms beneficio fiscal para el sujeto pasivo el requisito de permanencia de los bienes adquiridos cuando se reduce de 10 a 5 aos. Se ha reducido el impacto si los requisitos para la aplicacin de un beneficio exigen un nmero elevado de condiciones que restringen a pocos supuestos la aplicacin de los mismos o limita el posible beneficiario del mismo. En conjunto la calificacin del nivel de impacto es la conjuncin del ahorro fiscal que se produce comparando los TMG con la normativa Estatal y el anlisis cualitativo de los requisitos y supuestos a los que se les aplica el posible ahorro fiscal.

251

CUADRO N 62: ANLISIS CUALITATIVO. AHORRO FISCAL DE LA COMUNIDAD AUTNOMA RESPECTO A LA NORMATIVA ESTATAL

SUCESIONES Tarifa Coeficiente Equiparaciones Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Discapacitados Seguro de vida Indemnizaciones Vivienda habitual Empresa familiar Participaciones Empresa agrcola Patrimonio cultural Transmisin bienes DONACIONES Tarifa Coeficiente Equiparaciones Grupo I Grupo II Discapacitados Vivienda habitual Dinero vivienda Empresa familiar Participaciones Empresa agrcola Dinero empresa Patrimonio cultural
Fuente: Elaboracin propia

Andaluca

Aragn

Asturias

Baleares

Canarias

Cantabria

Castilla y Len

Andaluca

Aragn

Asturias

Baleares

Canarias

Cantabria

Castilla y Len

Castilla - La Mancha

Catalua

Extremadura

Galicia

Madrid

Murcia

La Rioja

C. Valenciana

Catalua

Extremadura

Galicia

Madrid

Murcia

La Rioja

C. Valenciana

252

Castilla - La Mancha

5.

ANLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. SUCESIONES

La carga tributaria en caso de fallecimiento o donacin vara sustancialmente, tanto por causas imputables a la normativa Estatal, como por la aplicacin de la capacidad normativa de las respectivas Comunidades Autnomas, pudiendo concluir que hay una gran disparidad de tributacin, que es de difcil justificacin para el contribuyente. Los resultados del tipo medio de gravamen al que efectivamente tributaran los supuestos analizados (basndonos en la normativa vigente en el ao 200723) muestran una elevada discriminacin de coste tributario en funcin de la normativa aplicable24, y de otros elementos que a continuacin se exponen. Las desigualdades entre los sujetos pasivos estn originadas, en primer lugar, por la propia estructura del impuesto contenido en la normativa Estatal, que sera en principio igual para todas las Comunidades objeto de estudio (del que se excluyen los territorios forales, Ceuta y Melilla, por gozar de un tratamiento y legislacin diferenciado y en concreto en el mbito del ISD). Esta disparidad aumenta significativamente con las regulaciones propias de las CCAA en el mbito de sus competencias. Y es que mientras algunas Comunidades han reducido la carga tributaria sustancialmente, para determinadas adquisiciones lucrativas, otras se han limitado a incluir pequeas reducciones, que apenas afectan al impuesto. Por ltimo, las Comunidades Autnomas han regulado, de diferente forma, no slo la intensidad de la reduccin, sino qu clase de adquisiciones reducen su tributacin y los mecanismos para instrumentarlo legalmente. Esta legislacin ha dado lugar a un panorama tributario por el ISD heterogneo que exige un anlisis ms detallado del origen de las diferencias que se establecen entre contribuyentes y la apertura de un posible debate para una reforma en profundidad del impuesto. El anlisis realizado permite agrupar las variables en funcin de la causa que reduce el tipo efectivo de gravamen, en aquellas de origen personal, por tipo de bien, geogrficas o por el tipo de gravamen establecido: Las variables que tienen que ver con cualidades personales son el grado de parentesco con el causante o donatario o grados de discapacidad. La variable segn el tipo de bien objeto de la adquisicin se refiere a beneficios fiscales especficos para determinados bienes que cumplan con los requisitos correspondientes. Fundamentalmente se ha favorecido las adquisiciones relacionadas con la vivienda habitual o con una empresa que podramos denominar familiar (por los requisitos exigidos e incluyendo en este concepto tanto a los negocios empresariales, como a los profesionales o participaciones en entidades). Adems se benefician determinadas adquisiciones relacionadas con explotaciones agrarias y bienes del Patrimonio Histrico. Tambin hay variables relacionadas con la situacin geogrfica (de los bienes o las personas) para poder aplicarse determinados beneficios fiscales que reducen la carga tributaria. En este sentido la situacin de los inmuebles para la aplicacin de la normativa autonmica es causa de la ventaja de los mismos en el Impuesto de donaciones (al aplicarse la normativa de la Comunidad Autnoma donde radique el inmueble).

253

Y por ltimo, la tarifa del impuesto y los coeficientes multiplicadores, que pueden, y han sido, objeto de modificacin por las CCAA, introduciendo diferencias de tributacin entre los territorios.

Resumimos a continuacin estas variables, que son objeto de anlisis (Cuadro N 63): CUADRO N 63 Origen Personales Por tipo de bien Variable Grado de parentesco Grado y tipo de discapacidad Inmuebles (vivienda habitual) Negocios empresariales o profesionales o participaciones en empresas Bienes del Patrimonio Histrico Explotaciones agrarias Residencia o domicilio fiscal Desarrollo de la actividad Tarifa del impuesto y coeficientes multiplicadores

Geogrficas Tipo de gravamen

Fuente: Elaboracin propia

Se expone a continuacin el resultado del anlisis comparativo de la carga tributaria para los casos objeto del estudio, en las quince CCAA para cada una de estas variables, profundizando ms en aqullas que tienen un mayor impacto. Esta comparativa nos permite hacer un anlisis cualitativo, as como cuantitativo del ahorro posible en el ISD consecuencia de las posibles ventajas fiscales en las quince Comunidades respecto a la normativa Estatal. En este captulo analizamos el coste fiscal del ISD en la modalidad de transmisiones mortis causa (sucesiones) y posteriormente en el siguiente captulo en el siguiente captulo la modalidad inter vivos (donaciones). Las principales causas de beneficios fiscales relacionadas con una caracterstica personal estn en el grado de parentesco con el fallecido y en la situacin de encontrarse afectado por algn grado de minusvala (dependiendo del grado y tipo de discapacidad). Veamos a continuacin cmo se instrumentan estas ventajas fiscales en su caso y el impacto en el tipo de gravamen medio del contribuyente.

5.1.

Beneficios fiscales causados por el parentesco y grado de minusvala. Variables personales.

Se establecen reducciones en funcin del parentesco, que ha de determinarse de acuerdo con la normativa legal contenida en el Cdigo Civil. Las ventajas fiscales derivadas del grado de parentesco podemos agruparlas en tres bloques en funcin de cmo se estructuran en la liquidacin del impuesto: Por reducciones personales de la base imponible, Por bonificaciones en la cuota Por reduccin de los coeficientes multiplicadores

254

Las CCAA en las que se produce el mayor ahorro comparativo se justifica por la variable que hemos denominado personal, que hace referencia a alguna condicin del adquirente, y en concreto el grado de parentesco con el causante: Hay CCAA que han optado por reducir la carga tributaria de forma sustancial a travs de bonificaciones en la cuota (un ejemplo sera el caso de la Comunidad Autnoma de Madrid para los Grupos I y II). Estos beneficios se instrumentan en algunas Comunidades aumentando las reducciones personales de determinados Grupos de parentesco (fundamentalmente para los Grupos I y II). Como se expondr ms adelante, muchas de las CCAA han modificado las reducciones personales, con poco impacto en la carga tributaria en algunas. En este sentido la Comunidad Autnoma de Madrid ha modificado las reducciones personales, redondeando al alza las estatales, por lo que el beneficio fiscal no est fundamentalmente en esta modificacin, sino en la bonificacin en la cuota. Tan slo un nmero reducido de CCAA han regulado y modificado la tarifa y los coeficientes multiplicadores. Si bien las modificaciones en las tarifas no pueden considerarse de alto impacto de manera generalizada, los cambios en los coeficientes multiplicadores para determinado Grupo de parentesco han sido la forma de instrumentar los beneficios fiscales en algunas CCAA (por ejemplo en Cantabria).

Veamos a continuacin como se regula en la normativa comn la reduccin personal por parentesco, las bonificaciones en la cuota y los coeficientes multiplicadores; viendo seguidamente la diferencia con la normativa autonmica. En primer lugar tenemos las reducciones personales en la base imponible en funcin del parentesco en el caso de adquisiciones mortis causa regulada en el artculo 20.2.a de la LISD. Recordemos que estas reducciones no se aplican en el caso de las donaciones (artculo 20.5 de la LISD). Las reducciones personales Estatales en el caso de adquisiciones por sucesiones devengadas en el ao 2007 son las siguientes de acuerdo con el artculo 20.2.a de la LISD (Cuadro N 64): CUADRO N 64 Reduccin Estatal (en euros) Grupo I: Descendientes o adoptados menores - 15.956,87 de 21 aos - se aaden 3.990,73 por cada ao menor de 21 con un lmite de 47.858,59 Grupo II: Descendientes o adoptados no - 15.956,87 incluidos en el Grupo I y cnyuge, ascendiente o adoptante de cualquier edad Grupo III: Colaterales de 2 y 3 grado y - 7.993,46 ascendientes y descendientes por afinidad Grupo IV: Los no incluidos en los Grupos No hay reducciones anteriores Grupo de parentesco
Fuente: Elaboracin propia

255

En relacin con el cmputo de los grados hay que tener en cuenta el Derecho de familia25 en el ordenamiento jurdico espaol. As, el parentesco hace referencia a la relacin existente entre dos personas. Hay que distinguir el parentesco por consanguinidad del parentesco adoptivo y del parentesco por afinidad. El parentesco por consanguinidad hace referencia a la vinculacin de personas que descienden unas de otras. Puede ser en lnea recta (unas personas descienden de otras de forma directa: abuelos, padres, hijos) o en lnea colateral (unas personas tienen un antepasado en comn: hermanos, primos, etc.). El parentesco adoptivo establece un grado de parentesco derivado de la adopcin que presenta una similitud con el vnculo de parentesco entre adoptantes y adoptado, aunque no se derive de una relacin consangunea. En el derecho civil espaol el parentesco adoptivo est equiparado al parentesco por consanguinidad. El parentesco por afinidad se refiere al vnculo que existe entre uno de los cnyuges y los parientes por consanguinidad del otro cnyuge. Se refiere al cuado/a, el suegro/a, el yerno o la nuera). Los parientes afines no son entre s afines, es decir no existe parentesco entre los llamados consuegros o concuados. Identificados los tipos de parentesco, creemos conveniente recordar cmo se produce el cmputo26 de dicho parentesco. La proximidad entre los parientes determina un grado, que se denomina primer, segundo, tercer, etc. grado. Para su cmputo cada generacin forma un grado. La serie de grados forma la lnea que puede ser directa o colateral. La lnea directa est constituida por los grados entre personas que descienden unas de otras (bisabuelo, abuelo, padre, hijo, nieto, bisnieto...). Y puede ser considerada en sentido ascendiente o descendientes. La lnea colateral est constituida por los grados entre personas, que no descendiendo unas de otras, proceden de un tronco comn. Seran los hermanos, primos hermanos, tos, sobrinos... Para identificar el grado en lnea, se computan tantos grados como generaciones o personas haya hasta la persona en concreto. As por ejemplo de padre a hijo hay un grado, de nieto a abuelo hay dos grados. En el caso de lnea colateral hay que subir computando los grados hasta el tronco comn y despus bajar hasta la persona de parentesco. En este sentido dos hermanos distan entre si dos grados, un to y un sobrino tres grados. En relacin con el cmputo del parentesco por afinidad hay que tener en cuenta que el Cdigo Civil no regula de forma expresa el cmputo para este parentesco, pero se entiende que el cmputo sera como el anteriormente descrito para el parentesco en lnea. En el caso de discapacidad se establece una reduccin Estatal en funcin del grado de minusvala, siendo compatible con la reduccin por grado de parentesco de acuerdo con el artculo 20.2.a de la LISD (Cuadro N 65). CUADRO N 65 Grado de discapacidad Incapacidad >= 33% y < 65% Incapacidad > = 65%
Fuente: Elaboracin propia

Reduccin en la base imponible (en euros) 47.858,59 150.253,03

Las CCAA, como expondremos ms adelante, han mejorado las ventajas para las personas discapacitadas, aumentando estos importes o estableciendo otros mecanismos (deducciones en la cuota). Los beneficios fiscales para estos casos a veces van unidos al grado de parentesco y en otras ocasiones es independiente.

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En el ISD las bonificaciones Estatales en las cuotas del impuesto por causa de muerte slo estn reguladas para el caso de adquisiciones en que el causante tuviese su vivienda habitual en Ceuta y Melilla. Por lo tanto, y no teniendo en cuenta Ceuta y Melilla, que no forman parte del presente estudio, no hay ninguna bonificacin Estatal aplicable en la cuota por motivo del parentesco. Sern algunas CCAA las que han instrumentado las ventajas fiscales mediante este mecanismo. La cuota a pagar en el ISD se calcula de acuerdo con el esquema que se resume a continuacin y se ha detallado en el resumen de la normativa del impuesto. De esta forma, y tras aplicar la tarifa a la base liquidable y la obtencin de la cuota ntegra, se aplican a sta los coeficientes. As, se obtiene la cuota tributaria, se restan las deducciones y bonificaciones y se obtiene la cuota a pagar. Estos coeficientes dependen del patrimonio preexistente del adquirente y del grado de parentesco con el causante. Los coeficientes Estatales vigentes para adquisiciones devengadas en el 2007 se recogen en el Cuadro N 66. CUADRO N 66 Patrimonio preexistente (euros) Tramo I: De 0 a 402.678,11 Tramo II: De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43 Tramo III: De ms de 2.007.380,43 4.020.770,98 Tramo IV: De ms de 4.020.777,98
Fuente: Elaboracin propia

Grupos I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Grupo III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059

Grupo IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

5.1.1.

Ventajas fiscales en funcin de las caractersticas personales aplicados por las Comunidades Autnomas.

Una vez descrita la normativa Estatal aplicable por parentesco pasamos a analizar en detalle las ventajas fiscales establecidas por las CCAA sobre las mismas, midiendo su tratamiento e impacto en la carga fiscal. Las principales conclusiones por grado de parentesco del anlisis por Comunidades Autnomas se recogen a continuacin. Las quince CCAA analizadas han mejorado la tributacin en funcin del grado de parentesco, introduciendo mejoras para el Grupo I. Algunas de estas mejoras son de escaso impacto tributario en algunas Comunidades frente a otras en las que el pago del impuesto se reduce de forma casi total, quedando una cuota nfima en relacin con la cuota que se habra pagado en el caso de aplicar la norma Estatal. Se observa que son trece CCAA, de las quince analizadas, las que mejoran el Grupo II27.

257

Con grado de parentesco del Grupo III, slo cinco CCAA mejoran la tributacin, si bien en este caso todas ellas lo han hecho con un bajo impacto. Para adquisiciones del Grupo IV slo una Comunidad Autnoma, Baleares, ha introducido una reduccin, y lo ha hecho con un importe simblico de 1.000 euros. Las CCAA en donde se produce una gran ventaja fiscal, parece estar causado por el grado de parentesco. Analizando ms en detalle podemos concluir: Para el Grupo I:

Prcticamente todas las CCAA analizadas han reducido sustancialmente la tributacin para el caso de sucesiones a hijos menores de veintin aos (Grupo I de parentesco). Andaluca28 y Extremadura son las CCAA en las que menos ahorro fiscal tiene el Grupo I. En Andaluca se establece una bonificacin de la cuota, pero para sucesiones que tengan bases imponibles inferiores a 125.000 euros. Extremadura aumenta los importes de las reducciones personales a este Grupo, pero el resultado es un tipo medio de gravamen cercano al Estatal. En un Grupo intermedio quedara Catalua, que si bien introduce mejoras para el Grupo I, sigue manteniendo un tipo medio alto en comparacin con las CCAA que han reducido sustancialmente la tributacin. Y son el resto de Comunidades (doce) las que prcticamente han eliminado de facto la tributacin para el Grupo I, si bien hay que distinguir las que lo hacen sin exigir ms requisito que el grado de parentesco o si tienen lmites o condicionantes29. Teniendo en cuenta todos los posibles supuestos debemos concluir que, si bien la tributacin no queda reducida a cero, es un importe muy bajo en las CCAA de Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla y Len, Galicia, Madrid, Murcia y La Rioja, ya que adems no tienen requisitos de residencia habitual en sus CCAA para el adquirente, ni tienen lmite a reduccin o bonificacin a aplicar. Por otra parte Aragn, Canarias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana gozan de una bajsima fiscalidad en este impuesto para el Grupo I pero con limitaciones que hacen que los consideremos como alto ahorro fiscal. Algunas CCAA tienen lmites que reducen la tributacin, pero no para elevadas bases imponibles (como sera el caso de Aragn que limita la reduccin personal de los hijos menores de edad a tres millones de euros y Canarias que limita la reduccin personal a un milln de euros). Y otras Comunidades como la C. Valenciana, si bien establecen una bonificacin en la cuota del 99% para el Grupo I, exigen el requisito de residencia habitual del adquirente en la Comunidad Valenciana (por lo que puede ocurrir que alguna persona del Grupo I no se beneficie de esta bonificacin (por ejemplo si un hijo ha cambiado de residencia habitual para estudiar o trabajar en otra provincia). Y CastillaLa Mancha ha reducido la tributacin mediante bonificacin del 95%, cuando otras Comunidades la han reducido en un 99%.

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A continuacin se clasifican las CCAA en funcin del ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo I (Cuadro N 67): CUADRO N 67 N de CCAA 8 4 1 2 0 Impacto Fiscal en Grupo I Muy alto Alto Medio Bajo Ninguno Comunidad Autnoma Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla y Len, Galicia, Madrid, Murcia y la Rioja Aragn, Canarias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana Catalua Andaluca y Extremadura -

Fuente: Elaboracin propia

Desde un punto de vista cuantitativo podemos ver en los siguientes grficos que el TMG para el caso de adquisicin de dinero por el Grupo I se reduce sustancialmente en las CCAA clasificadas con impacto fiscal muy alto y alto. Para una base imponible de 150.000 euros, en dinero en efectivo, el TMG Estatal sera del 8,51% (en Andaluca tambin sera del 8,51% y en Extremadura del 6,12%). Sin embargo en Aragn, Asturias, Canarias y Galicia no se pagara nada (tipo 0), y en Baleares, Cantabria, Castilla y Len Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana el TMG estara entre el 0,02% y el 0,09%). Para una base imponible de 500.000 euros, en dinero en efectivo, el tipo medio de gravamen Estatal sera del 19,31% (en Andaluca tambin y en Extremadura sera el 17%). En este caso, Catalua mantiene una tributacin ms cercana a la Estatal que al resto de CCAA (un 15,02%). Para este importe en una sucesin se tributa en Andaluca, Extremadura y Catalua, frente al resto de Comunidades que mantienen el tipo medio de gravamen entre un 0% y un 0,97% (Castilla-La Mancha). Grfico N 1: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRFICO N 1
Sucesin dinero - 150.000 - Grupo I - PP I
20,00%

15,00% Tipo medio

10,00%

8,51% 6,12% 8,51%

5,00% 2,13% 0,00% Andaluca 0,00% Aragn 0,00% Asturias 0,08% Baleares 0,00% Canarias 0,03% Cantabria 0,02% Castilla y Len 0,43% Extremadura Catalua Castilla-La Mancha 0,00% Galicia 0,08% Madrid 0,09% Murcia 0,09% La Rioja 0,04% C.Valenciana

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

259

Grfico N 2: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRFICO N 2
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo I - PP I
20,00% 19,31% 17,99% 15,02% 15,00% Tipo medio 19,31%

10,00%

5,00% 0,00% Andaluca Aragn 0,00% Asturias 0,19% Baleares 0,00% Canarias 0,16% Cantabria 0,15% Castilla y Len 0,97% Extremadura Catalua Castilla-La Mancha 0,00% Galicia 0,19% Madrid 0,19% Murcia 0,19% La Rioja 0,17% C.Valenciana

0,00%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Para el Grupo II:

Si observamos que para el Grupo I todas las CCAA han introducido alguna mejora, aunque algunas para casos reducidos o estableciendo lmites, en el caso del Grupo II las discrepancias entre Comunidades aumentan. Hay dos CCAA que no han regulado ninguna ventaja fiscal para el Grupo II (Extremadura y Galicia), por lo que la tributacin coincidir con la Estatal (TMG para el caso de 150.000 euros de 12,19% a un TMG del 24,20% para una base de 500.000 euros). Por otra parte las Comunidades donde el tipo medio de gravamen se reduce sustancialmente son Baleares, Cantabria, Castilla y Len, Madrid, Murcia, La Rioja y la C. Valenciana. Con un tipo medio de gravamen en estas Comunidades que va de un 1% (Baleares) a un 0,07% (Castilla y Len) para una base imponible de 150.000 euros y un tipo medio entre un 1% (Baleares) a un 0,19% (Castilla y Len) para una base de 500.000 euros. Un caso que debemos destacar es el de Murcia, ya que se regula un beneficio fiscal para el Grupo II alto (deduccin en cuota del 99% de la cuota resultante despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas para el Grupo II) pero con el requisito de que la base imponible del sujeto pasivo no supere 450.000 euros. Por este motivo, en los supuestos de nuestro anlisis Murcia tiene un tipo medio de gravamen de 0,12% (igual que las CCAA de Madrid y La Rioja). Pero se diferencia de ellas en aquellos supuestos en los que la base imponible sea superior al lmite, ya que en ese caso no hay deduccin y el tipo medio en el caso de la sucesin de 500.000 euros pasa al mismo que el Estatal (21,20%). En la C. Valenciana, si bien la tributacin est en un tipo medio del 0,09% (para 150.000 euros) y 0,20% (para 500.000 euros), se ha considerado de impacto alto (y no como muy alto) por la limitacin a la aplicacin de la bonificacin en la cuota al

260

requisito de residencia habitual en la Comunidad Autnoma del adquirente, ya que, como se ha mencionado, deja fuera a familiares del Grupo II si la residencia habitual no la tienen en la fecha del devengo en la C. Valenciana. La normativa autonmica conlleva que para una sucesin de 150.000 euros, existan siete CCAA donde la tributacin es igual, o casi, a la Estatal. El tipo medio de gravamen Estatal sera de un 12,19% (y tambin para Andaluca, Asturias, Extremadura y Galicia) y sera de un 11,87% en Canarias, 11,30% en Castilla-La mancha y 11,57% en Catalua. Y si aumenta la base imponible de la sucesin aumentaran el nmero de CCAA que aproximaran la carga tributaria a la Estatal: Murcia y Aragn. Murcia con un 21,50% como la Estatal y Aragn con un 14,92%. La clasificacin de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo II se expone en el Cuadro N 68: CUADRO N 68 N de CCAA 5 1 2 5 2 Impacto Fiscal en Grupo II Muy alto Alto Medio Bajo Ninguno Comunidad Autnoma Baleares, Cantabria, Castilla y Len, Madrid y la Rioja C. Valenciana Aragn y Murcia Andaluca, Asturias, Canarias, Castilla- La Mancha y Catalua Extremadura y Galicia

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 3: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 3
Sucesin dinero - 150.000 - Grupo II - PP I
25,00%

20,00% Tipo medio

15,00%

12,19%

12,19%

11,87%

12,19% 12,19% 11,39% 11,57% 12,19%

10,00%

5,00% 1,43% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Galicia Cantabria Catalua Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias 1,00% 0,08% 0,07% 0,12% 0,12% 0,12% 0,09%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

261

Grfico N 4: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 4
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo II - PP I
25,00% 21,20% 20,00% Tipo medio 14,92% 21,20% 21,05% 21,20% 21,20% 20,44% 21,20% 21,20% 21,20%

15,00%

10,00%

5,00% 1,00% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Cantabria Catalua Galicia Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias 0,19% 0,19% 0,21% 0,21% 0,20%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Destaca el caso especial de las equiparaciones en la normativa autonmica y es que hay otra cuestin de gran relevancia para el Grupo II, en relacin con las parejas de hecho y las situaciones de acogimiento permanente o preadoptivas. La diferencia de regulacin en algunas CCAA frente a la normativa Estatal beneficia de forma sustancial aquellas personas en estas situaciones por aplicacin de determinadas normas autonmicas. Al establecer los grados de parentesco en la normativa Estatal las parejas de hecho no son equiparadas con los cnyuges. Por lo tanto no se aplican las reglas relativas al Grupo de parentesco II, sino que se consideran que no tienen relacin familiar con el fallecido. Se les aplica las tarifas y coeficientes del Grupo IV. En general las equiparacin establecen los supuestos en los que se iguala a efectos fiscales a las parejas de hecho inscritas en los registros regulados en las CCAA al cnyuge y a las personas de acogimiento familiar permanente o preadoptivo como adoptantes, y a las que realizan el acogimiento permanente o adoptivo como adoptantes. Las CCAA que han regulado estos supuestos de las parejas de hecho y/o a las personas en acogimiento familiar son nueve: Andaluca, Asturias, Canarias, Cantabria, Castilla y Len, Catalua, Extremadura, Madrid y La Rioja. Ahora bien no todas las CCAA anteriores realizan las equiparaciones a todos los efectos, es decir algunas son slo a efectos de sucesiones y no donaciones, o slo para la adquisicin de determinados bienes como la vivienda habitual o una empresa familiar y otros casos. Esta cuestin ha sido regulada, ampliando las personas que forman el Grupo II de parentesco por algunas CCAA, pero no tienen un trato homogneo en todas ellas. La equiparacin de las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales

262

correspondientes de las Comunidades a la figura del Cnyuge, se ha regulado de forma mayoritaria pero no en todas. Para el Grupo III:

Pocas son las CCAA que han introducido mejoras en la tributacin de este Grupo. Hay CCAA en las que este Grupo se ve favorecido porque las reducciones personales para el Grupo se han aumentado respecto de la Estatal (pero no de forma significativa en la cuota a pagar). En las CCAA de Canarias y Catalua es donde el ahorro es mayor, si bien, como hemos dicho, se trata de una carga muy cercana a la tributacin Estatal. Para 150.000 euros el tipo medio Estatal es del 20,93%, en Canarias del 20,63% y en Catalua del 20,10%. Y por otra parte la tributacin es menor en algunas Comunidades porque han establecido una tarifa propia que puede reducir la carga tributaria respecto de la tarifa Estatal. En este caso estn Baleares (20,92%), y Madrid (20,91%), donde el Grupo III tendra un tipo medio de gravamen inferior al Estatal por reducciones propias diferentes a la Estatal y por el efecto de la tarifa. Cuestin distinta y que debe ser expuesta es el caso de la C. Valenciana. Dicha Comunidad ha variado y aprobado una tarifa propia que implica para determinados casos, y este es uno de ellos, que el tipo medio a pagar sea mayor en esta Comunidad que con aplicacin de la normativa Estatal. En este caso el tipo medio se situara en el 21,07%, frente al 20,93%. Cantabria, ha modificado la reduccin para el Grupo III, pero el impacto podemos considerarlo nulo, ya que lo que ha hecho es redondear la reduccin a 8.000 euros, siendo la diferencia con la Estatal no significativa. Las CCAA no han optado por favorecer las sucesiones para familiares del Grupo III. En la prctica este es un Grupo, el de los hermanos, cuyo parentesco es claramente cercano, y teniendo en cuenta que de acuerdo con el Cdigo Civil la parte de la herencia que puede ir a este Grupo (si hay herederos de los Grupos I y II) es limitada, no se entiende bien el salto de tributacin que se produce. La clasificacin de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo III sera la siguiente (Cuadro N 69): CUADRO N 69 N de CCAA 0 0 4 11 Impacto Fiscal en Grupo III Muy alto Alto Bajo Ninguno Comunidad Autnoma Baleares, Canarias, Catalua y Madrid Andaluca, Aragn, Asturias, Cantabria, Cartilla y Len, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Murcia, La Rioja y C. Valenciana.

Fuente: Elaboracin propia

263

Grfico N 5: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 5
Sucesin dinero - 150.000 - Grupo III - PP I
35,00% 30,00% 25,00% Tipo medio 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Cantabria Catalua Galicia Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias 20,93% 20,93% 20,93% 20,92% 20,67% 20,93% 20,93% 20,93% 20,10% 20,93% 20,93% 20,91% 20,93% 20,93% 21,07% 20,93%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 6: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 6
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo III - PP I
35,00% 30,00% 25,00% Tipo medio 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Cantabria Catalua Galicia Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias 34,43% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67% 34,43%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

264

Para el Grupo IV:

La nica Comunidad que ha introducido algn importe de reduccin especfico para el Grupo IV es Baleares. La cantidad asciende a 1.000 euros por lo que la repercusin en una liquidacin media no tendra casi impacto. No obstante al comparar los tipos medios de gravamen se puede observar que el Grupo IV tributa menos que en otras CCAA en Baleares, Catalua y Madrid, pero esta diferencia se justifica por la aplicacin de las tarifas propias de las CCAA que reducen la tributacin, con la excepcin de la C. Valenciana, que aplicando la tarifa propia se tributa ms que en la Estatal (28,52%). As el tipo medio de gravamen Estatal para 150.000 euros es de 28,35% y en Baleares se tributara la tipo del 28,08%, en Catalua al de 27,49% y en Madrid al 28,33%. La clasificacin de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al estado para el Grupo IV sera el siguiente (Cuadro N 70): CUADRO N 70 N de CCAA 0 0 1 14 Impacto Fiscal en Grupo IV Muy alto Alto Bajo Ninguno Comunidad Autnoma Baleares, Catalua y Madrid Andaluca, Aragn, Asturias, Canarias, Cantabria, Catalua, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana.

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 7: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRFICO N 7
Sucesin dinero - 150.000 - Grupo IV - PP I
45,00% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Galicia Cantabria Catalua Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias 28,35% 28,35% 28,35% 28,08% 28,35% 28,35% 28,35% 28,35% 27,49% 28,35% 28,35% 28,33% 28,35% 28,35% 28,52% 28,35%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

265

Grfico N 8: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRFICO N 8
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo IV - PP I
45,00% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Cantabria Catalua Galicia Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias 44,31% 44,31% 44,31% 44,15% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31% 44,28% 44,31% 44,31% 44,61% 42,97% 44,31% 44,31%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

A continuacin comparamos los tipos medios de gravamen por Grupo de parentesco. Si consideramos el siguiente grfico, que muestra la diferencia de tributacin, comparando el tipo medio de las CCAA (ponderado por la poblacin en cada una de ellas en el 2007)30 con relacin a lo que resultara de aplicar la normativa Estatal. Grfico N 9: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos con PPI. GRFICO N 9
Sucesin dinero - 150.000 - PP I
45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Grupo I Grupo II CCAA Estatal Grupo III Grupo IV 2,19% 8,51% 6,92% 12,19% 20,79% 20,93% 28,21% 28,35%

Fuente: Elaboracin propia

266

Grfico N 10: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos con PPI. GRFICO N 10
Sucesin dinero - 500.000 - PP I
45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Grupo I Grupo II CCAA Estatal Grupo III Grupo IV 6,82% 19,31% 13,25% 21,20% 34,25% 34,43% 44,11% 44,31%

Fuente: Elaboracin propia

Del grfico anterior podemos concluir: El ISD ha sido reducido de forma sustancial en los Grupos I y II, si bien, esta reduccin sustancial (el timo medio de las Comunidades es inferior a la mitad del Estatal), se justifica por la prctica eliminacin del impuesto en algunas Comunidades, mientras que otras se mantienen a niveles similares al Estatal. Adems, las Comunidades que han reducido sustancialmente el impuesto para el Grupo I, y menos las que lo han hecho para el Grupo II. Para los Grupos III y IV no hay ventajas fiscales relevantes en la carga tributaria en comparacin con la normativa Estatal. Tanto para el Grupo III como para el Grupo IV, la normativa Estatal y el impacto de la normativa autonmica en media difieren entorno a 0,14 puntos porcentuales. Para una base imponible de 150.000 euros, sera 20,79% el Tipo medio de gravamen Autonmico (TMGA) y un 20,93% el Tipo medio de gravamen Estatal (TMGE) para el Grupo III y 28,21% autonmico y 28,35% Estatal para el Grupo IV (Cuadro N 71). CUADRO N 71 Base Imponible 150.000 euros 500.000 euros Grupo II TMGA 6,92% 13,25% Grupo III TMGA 20,79% 34,25% Diferencia Autonmica 13,87 ptos % 200,43% 21 ptos % 158,49% Grupo II TMGE 12,19% 21,20% Grupo III TMGE 20,93% 34,43% Diferencia Estatal 8,74 ptos % 71,70% 13,23 ptos % 62,41%

Fuente: Elaboracin propia

267

Existe un fuerte aumento de la carga fiscal, del Grupo II al III, que desde luego parece excesiva teniendo en cuenta que el Grupo III est compuesto por ejemplo por los hermanos. Esta fuerte progresividad en la carga se ve agravada por el hecho de que las CCAA no han beneficiado prcticamente a dicho Grupo III, por lo que la progresividad real es de alrededor de tres veces (para 150.000 euros, aplicando la media de Comunidades la carga es del 6,92% en el Grupo II, siendo del 20,79% en el Grupo III). Adems entre los Grupos III y IV se produce una diferencia sustancial (de un 20,79% a un 28,21% para 150.000 euros y de un 34,25% a un 44,11% para 500.000 euros). Este aumento del TMG por pertenecer a un Grupo u otro se debe fundamentalmente a la aplicacin de los coeficientes multiplicadores. La penalizacin a las adquisiciones de ambos Grupos se produce por la aplicacin de un coeficiente multiplicador, en funcin del patrimonio preexistente que en el mejor de los casos es del 34,25% para el Grupo III y del 44,11% para el Grupo IV. Esto provoca que el tipo medio de gravamen difiera de facto entre los adquirentes de una sucesin de acuerdo con el siguiente cuadro (Cuadro N 72): CUADRO N 72

Base Imponible 150.000 euros 500.000 euros

TMGA Grupo I 2,19% 6,82%

TMGE Grupo I 8,51% 19,31%

TMGA Grupo IV 28,21% 44,11%

Diferencia TMGE Grupo I y TMGA Grupo IV 19,70 ptos % Pagara 231,49% ms 24,80 ptos % Pagara 128,43%

Diferencia TMGA Grupo I y TMGA Grupo IV 26,02 ptos % Pagara 1.188,13% ms 37,29 ptos % Pagara 546,77%

Fuente: Elaboracin propia

Tanto el Grupo III como el Grupo IV pueden alcanzar un tipo medio elevadsimo, que suponga una carga tributaria excesiva en comparacin con los tipo de gravamen del resto de los impuestos que forman el sistema tributario espaol en la actualidad. Resumimos en el siguiente cuadro los tipos medios de gravamen para estos Grupos segn el patrimonio preexistente (Cuadro N 73): CUADRO N 73 Patrimonio preexistente I 34,25% 44,11% 34,43% 44,31% Patrimonio preexistente II 35,97% 46,31% 36,15% 46,52% Patrimonio preexistente III 37,68% 48,52% 37,87% 48,74% Patrimonio preexistente IV 41,11% 52,93% 41,32% 53,17%

Parentesco Grupo III A Grupo IV A Grupo III E Grupo IV E

Fuente: Elaboracin propia

268

Grfico N 11: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III. GRFICO N 11
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo Parentesco III
55,00% 50,00% 45,00% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% P. Preexist. I P. Preexist. II CCAA P. Preexist. III Estatal P. Preexist. IV 34,25% 34,43% 35,97% 36,15% 37,68% 37,87% 41,11% 41,32%

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 12: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV. GRFICO N 12
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo Perentesco IV
55,00% 50,00% 45,00% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% P. Preexist. I P. Preexist. II CCAA P. Preexist. III Estatal P. Preexist. IV 44,11% 44,31% 46,31% 46,52% 48,52% 48,74% 52,93% 53,17%

Fuente: Elaboracin propia

269

Las principales conclusiones por grado de minusvala seran las siguientes: Las reducciones en el caso de adquirentes con algn grado de minusvala, se establecen a nivel Estatal y se aplican sin perjuicio de las que correspondan por grado de parentesco. Las reducciones se establecen en funcin del grado de minusvala y el tipo de la misma de acuerdo con el artculo 20.2.a de la LISD (Cuadro N 74): CUADRO N 74 Minusvala Igual o superior al 33% y menor al 65% Mayor o igual al 65%
Fuente: Elaboracin propia

Importe de la reduccin 47.858,59 euros 150.253,03 euros

Estas reducciones y beneficios son aumentados por las normativas Autonmicas. Principalmente mejoran las reducciones en la base o disponen de bonificaciones en la cuota. Son los discapacitados con grado de minusvala igual o superior al 65% los que obtienen los principales beneficios fiscales. Hay que resaltar la mejora por su relevancia en las CCAA de Aragn, Asturias, Castilla-La Mancha y la C. Valenciana. El impacto en la carga tributaria por Comunidad Autnoma podramos resumirlo en el siguiente cuadro: CUADRO N 75 N de CCAA 4 1 9 1 Impacto Alto Medio

Comunidades Autnomas

Aragn, Asturias, Castilla-La Mancha y Valencia Catalua Andaluca, Baleares, Canarias, Cantabria, Bajo Castilla y Len, Extremadura, Galicia, Madrid y Murcia Ninguno especfico La Rioja

Fuente: Elaboracin propia

En general los beneficios para este Grupo de adquirentes no va vinculado al parentesco, sino que son beneficios adems de las reducciones por parentesco, si bien en algunos casos se establecen dependiendo del grado de parentesco.

270

Grfico N 13: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en funcin de su grado de discapacidad. GRFICO N 13
Sucesin dinero - 150.000 - Grupo I - PP I

12,00%

10,00% 8,51% 8,00% 6,12% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% Estatal 3,66% 2,13% 0,00% 0,00% 0,08% 0,03% 0,02% 0,43% 0,00% 0,18% 0,00% 0,00% 0,03% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Andaluca Aragn Castilla - La Mancha Cantabria Castilla y Len Asturias Baleares Canarias 0,00% 0,00% Catalua 1,11% 0,08% 0,09% 0,04% 0,09% 0,00% 0,04% 0,00% 0,03% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%0,04%0,00% 0,00% 0,00% Extremadura Galicia Murcia Madrid La Rioja C.Valenciana C.Valenciana 8,51%

SIN DISCAPACIDAD

DISCAPACITADO +33%

DISCAPACITADO +65%

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 14: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en funcin de su grado de discapacidad. GRFICO N 14
Sucesin dinero - 150.000 - Grupo II - PP I

12,00% 10,00% 8,00%

12,19% 12,19%

12,19%

11,87%

11,39% 11,57%

12,19%

12,19%

6,79% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% 1,43% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Andaluca Aragn Estatal

6,79% 5,99% 4,13% 5,52%

1,00% 1,00% 0,00% 0,00% Asturias Baleares Canarias

0,08% 0,07% 0,00% 0,03% 0,00% 0,00% 0,00% Cantabria Castilla y Len

0,00% Castilla - La Mancha

0,00% 0,00% Catalua

1,49% 0,12% 0,12% 0,09% 0,12% 0,00% 0,06% 0,07% 0,00% 0,00%0,07% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Extremadura Galicia Murcia Madrid La Rioja

SIN DISCAPACIDAD

DISCAPACITADO +33%

DISCAPACITADO +65%

Fuente: Elaboracin propia

271

Podemos observar que las ventajas fiscales reducen la tributacin del Grupo I en la normativa Estatal de un 8,51 % a un 3,66% para grado menor a 65% y tributando al 0% si la minusvala es igual o mayor al 65%. Por lo tanto la tributacin se reduce de forma significativa ya en la normativa Estatal (se puede observar en el grfico el supuesto para importes de sucesiones de base imponible de 150.000 euros). Para el Grupo II, hay Comunidades donde la tributacin de las personas afectadas por una minusvala es muy baja o nula (pero en el caso de los Grupos I y II se une el efecto de las ventajas por grado de parentesco). Dado que los Grupos I y II, como ya se ha descrito tiene reducciones propias que no nos permite medir el efecto neutro de las ventajas fiscales para dicho Grupo, analizamos el impacto de las reducciones para discapacitados en el Grupo III y un mayor importe (que supere los lmites Estatales de reduccin). En el caso de una sucesin de 500.000 euros para el Grupo III (con PPI) el tipo medio de gravamen se reduce de forma sustancial para los discapacitados con minusvala igual o superior al 65% eliminndose para las CCAA de Aragn, Asturias, Castilla La Mancha y la C. Valenciana. Las otras CCAA que reducen la tributacin de este grado de minusvala (mayor o igual al 65%), pero en menor medida son: Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y Len y Catalua. Para los discapacitados con un menor grado de discapacidad el ahorro fiscal disminuye, ya que las ventajas fiscales se regulan en mayor cuanta o para grado de discapacidad igual o mayor al 65%. Grfico N 15: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en funcin de su grado de discapacidad. GRFICO N 15
Sucesin dinero - 500.000 - Grupo III - PP I

50,00% 45,00% 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Andaluca Estatal 0,00% Aragn 0,00% Cantabria Castilla y Len Asturias Baleares Canarias 9,50% 21,00% 21,00% 16,97% 34,43% 34,43% 29,91% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67%

29,91%

29,91% 29,91%

29,86%

27,50%

29,70%

29,91%

28,76% 24,41%

29,21%

29,91%

29,91%

23,05% 18,59% 14,95% 12,84% 15,64%

23,58% 20,77% 21,00% 21,00%

3,47% 1,05% Castilla - La Mancha Catalua 0,00% Extremadura Galicia Murcia Madrid La Rioja C.Valenciana 0,14%

SIN DISCAPACIDAD

DISCAPACITADO +33%

DISCAPACITADO +65%

Fuente: Elaboracin propia

La reduccin de la carga fiscal para el caso de discapacidad con minusvalas mayor o igual a 65% se observa comparando la tributacin en el caso de sucesiones aumentando el importe adquirido, como sera el caso de 2.000.000 euros. Las CCAA

272

de Aragn, Asturias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana dejan casi sin tributar a los discapacitados con grado mayor o igual a 65% frente a las dems CCAA. Tan slo Catalua quedara con impacto medio de reduccin, pero an tendra un TMG de casi un 30% frente a un tipo menor al 1% en las dems CCAA. Grfico N 16: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de 2.000.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en funcin de su grado de discapacidad.

GRFICO N 16
Sucesin dinero - 2.000.000 - Grupo III - PP I

48,08% 48,08% 50,00% 48,08% 48,08% 46,78% 46,78% 46,78% 44,02% 40,00% 44,02%

48,06% 48,08% 48,08% 48,07% 48,08% 48,08% 48,19% 48,04% 48,08% 48,08% 48,08% 46,60% 46,78% 46,78% 46,58% 46,78% 46,76% 46,10% 46,46% 46,73% 44,70% 44,95% 45,15% 44,02% 46,78% 43,93% 44,02% 43,22% 42,68% 42,00% 42,23% 40,18% 39,96% 37,24% 31,67%

30,00%

20,00%

10,00%

0,00% Andaluca Aragn Estatal

0,00% Asturias

0,00% Cantabria Castilla y Len Baleares Canarias

2,20% Extremadura Galicia Castilla - La Mancha Catalua Murcia Madrid La Rioja C.Valenciana

0,42%

SIN DISCAPACIDAD

DISCAPACITADO +33%

DISCAPACITADO +65%

Fuente: Elaboracin propia

Para grado de minusvala igual o superior al 65%, las CCAA que han optado por establecer la tributacin cercana a cero (tienen un TMG inferior a un 2%) han regulado una bonificacin en la cuota que permite prcticamente no tributar en este caso. Aragn tiene una bonificacin en la cuota del 100%, Asturias tambin bonifica el 100% (para el caso de tener un patrimonio preexistente para el tramo I), Castilla-La Mancha con deduccin del 95% y C. Valenciana con un 99%. 5.1.2. Principales conclusiones en relacin a la situacin personal.

Podemos concluir del estudio en relacin con la situacin personal (grado de parentesco y minusvala) que: La carga tributaria media aplicando la normativa Estatal es muy alta en relacin al resto del territorio comn. Hay un ahorro fiscal significativo de media en el territorio espaol por aplicacin de las normativas de las CCAA, aunque unas han reducido sustancialmente el tributo y otras prcticamente han mantenido la normativa Estatal con alguna ligera modificacin. Pero en conjunto, la normativa Estatal resulta mucho ms gravosa que la media de las CCAA.

273

Hay que destacar que si bien, no es homogneo en las quince CCAA, el tipo medio de gravamen de las mismas, ponderado por la poblacin residente en cada una de ellas muestra un diferencial en el tipo medio de gravamen de un 2,19% a un 8,51% para el Grupo I y de un 6,92% a un 12,19% para el Grupo II en el caso de herencia de 150.000 euros. Son las CCAA de Cantabria, Castilla y Len, Madrid y La Rioja las que prcticamente han eliminado el ISD para los Grupos I y II, al resultar cuotas a pagar que podemos considerar simblicas en relacin a la cuota que resultara en el caso de la normativa Estatal. Por lo tanto, y tras la Ley de cesin de los tributos, las CCAA, en media, han optado por reducir el ISD obteniendo una tributacin efectiva de media, que es menos de la mitad que la aplicacin de la normativa Estatal. Reduccin que han hecho, ponindose de manifiesto la iniciacin de una reforma que reduce la carga tributaria por este tipo de adquisiciones y mejora del ahorro para las familias. Esta situacin es un hecho y debe dar lugar al estudio de la necesidad o no, de modificar la normativa Estatal en relacin con la estructura del impuesto. No slo es el debate de si debe o no eliminarse este impuesto, sino que aunque deba mantenerse por determinadas razones como puede ser la de redistribucin de la riqueza e informacin y control de las adquisiciones debera replantearse un impuesto que supone, en aplicacin de la normativa Estatal una carga tributaria que puede ser muy elevada. Por ltimo, debemos hacer mencin a aquellos sujetos pasivos sobre los que se aplica la normativa Estatal. En este caso se trata del Grupo formado fundamentalmente por los no residentes31 y las personas en trnsito para el Impuesto. Se denominan como tal aquellas personas que han cambiado de residencia de una Comunidad Autnoma a otra, pero que fallecen sin haber pasado los cinco aos necesarios para que les sea de aplicacin la normativa de la nueva Comunidad. En este caso, se puede dar la paradoja que una persona que cambie su residencia de una Comunidad en la que no se pague32 a otra en la que tampoco se pague, acabe pagando si fallece cinco aos antes del cambio. No se ha suprimido el ISD para todos las adquisiciones lucrativas: Las reducciones significativas las han regulado algunas CCAA y para los Grupos I y II. Las ventajas estn fundamentalmente para los Grupos I y II. Y de forma mayoritaria las ventajas fiscales estn en el Grupo I (recordemos que son los descendientes y adoptados menores de veintin aos). Los grandes perjudicados en carga tributaria son los adquirentes de los Grupos III y IV, tanto en la normativa Estatal como en la autonmica. El ahorro fiscal en la normativa Autonmica respecto de la Estatal no afecta sustancialmente a los adquirentes de los Grupos III y IV. Estos Grupos tributan prcticamente igual que con la normativa Estatal (con escasa diferencia en los tipos medios de gravamen). Los casos en los que se reduce, aunque levemente la carga tributaria para estos Grupos III y IV, se debe a la aplicacin de tarifas propias de las CCAA (con el caso especial y signo contrario de Valencia) o porque han aumentado las reducciones personales (si bien en importes con bajo impacto). Se produce un salto muy relevante en las CCAA que han mejorado a dichos Grupos respecto de los Grupos III y IV. El aumento del TMG del Grupo II al Grupo III (y IV) es muy elevado, debiendo plantearse su justificacin. En concreto, en el caso del Grupo III, llama la atencin al haber exclusivamente un grado de salto de parentesco, por lo que no parece justificable la diferencia de carga tributaria. Ahora bien, la discriminacin de carga tributaria hacia los Grupos III y IV se da como consecuencia de inicialmente por la normativa Estatal, pero al haberse

274

reducido los Grupos I y II en las CCAA, en la prctica se paga en el Grupo III hasta tres veces mas (en media) que en el Grupo II. En estos casos parece razonable que las ventajas del Grupo II se extendieran, por lo menos parcialmente, al Grupo III (por la cercana en parentesco). En el caso de estar afectado por una minusvala Los discapacitados tienen una reduccin de la carga tributaria en funcin del grado de discapacidad. Se debe destacar la mejora introducida en las normativas autonmicas fundamentalmente para discapacitados con grado de minusvala igual o mayor al 65%. Estas CCAA son Aragn, Asturias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana (si bien otras CCAA tambin han regulado mejoras pero tienen un impacto mucho menor que el de estas CCAA). Estas CCAA han bonificado la cuota para los adquirentes entre un 95% y un 100% de la misma (con algn lmite). Para un grado de minusvala igual o superior al 65%, Aragn bonifica el 100%, Asturias el 100% (pero para patrimonio preexistente I), Castilla-La Mancha el 95% y C. Valenciana un 99%. Las mejoras autonmicas para el grado de minusvala menor al 65% son menores, aproximndose el TMG a la tributacin con la normativa Estatal. Las equiparaciones de las parejas de hecho a los cnyuges slo en algunas CCAA. La normativa Estatal no incluye a las parejas de hecho en el Grupo II a los distintos efectos del ISD. Hay CCAA que han regulado esta cuestin mejorando sustancialmente la carga tributaria para las parejas de hecho o acogimientos familiares considerndolos equiparados al cnyuge, al adoptante o al hijo.

5.2.

Variables relacionadas con el tipo de bien adquirido

El ISD establece una serie de beneficios fiscales, mediante reducciones en la base imponible, para determinados tipos de bienes que se han querido favorecer en las transmisiones lucrativas. En el caso de concreto de la sucesin, que analizamos en un primer lugar, se reduce en la normativa Estatal la adquisicin de la vivienda habitual y de lo que podemos denominar la empresa familiar (entendiendo en este caso tanto un negocio empresarial como profesional o una sociedad con forma mercantil), que cumplan determinados requisitos, as como explotaciones agrarias y bienes del Patrimonio Histrico. 5.2.1. Beneficios por la adquisicin de una vivienda habitual

Se analiza a continuacin la aplicacin del ISD en la adquisicin de vivienda habitual como ya se ha indicado, la normativa Estatal regula una tributacin diferente en el ISD en funcin del tipo de bien adquirido, establecindose una ventaja fiscal en la transmisin de la vivienda habitual. La normativa Estatal del ISD establece una reduccin en la base imponible en caso de fallecimiento del 95% del valor de la vivienda habitual.

275

Los requisitos estatales para aplicar la reduccin estn vinculados a la consideracin del inmueble como vivienda habitual a efectos fiscales33, el grado de parentesco y un requisito de permanencia en el patrimonio del adquirente: El concepto de vivienda habitual es el definido en la LIRPF. La reduccin se aplica al cnyuge, ascendientes o descendientes o pariente colateral mayor de 65 aos, que hubiese convivido34 con l durante los dos aos anteriores. Por lo tanto afecta tanto al Grupo I, como al II y a parte del Grupo III. Debe mantenerse35 la adquisicin durante los diez aos siguientes al fallecimiento. La reduccin beneficia por igual a todos los adquirentes que cumplan los requisitos de parentesco y, en su caso, convivencia del artculo 20.2.c de la LISD, con independencia de las adjudicaciones que hagan los herederos36. El lmite mximo de la reduccin por cada por cada sujeto pasivo asciende a 122.606,47 euros. Esta reduccin para la vivienda habitual permite a los adjudicatarios mantener dicha vivienda, sin necesidad de tener que en algunos casos vender o hipotecar la vivienda para pagar el impuesto correspondiente. La justificacin de la reduccin de este tipo de bienes, viene a favorecer el poder mantener, tras el fallecimiento de un familiar cercano, el hogar familiar en el patrimonio con un coste fiscal reducido. Ahora bien, el importe mximo de la deduccin est en 122.606,47 euros desde el 1 de enero de 2002, y teniendo en cuenta que la base imponible del ISD es el valor real de los bienes adquiridos, debera plantearse la necesidad, o no, de revisar este importe, especialmente a la luz de la subida de los precios de la vivienda desde dicha fecha hasta el 2007. Si se quiere mantener la finalidad de esta reduccin habra que aumentar la reduccin. Una actualizacin de la deduccin, que permitiera facilidades equivalentes en la adquisicin a las originalmente diseadas en enero 2002, requerira una actualizacin de acuerdo al ndice de precios de la vivienda libre que publica el Instituto Nacional de Estadstica. De acuerdo a dicho ndice con base 100 (primer trimestre de 2005), los precios han evolucionado de 62,4 (primer trimestre de 2002) a 122,3 (tercer trimestre de 2007). Es decir, desde la implantacin de la deduccin los precios se han multiplicado por 1,96. Mediante dicha actualizacin, la deduccin se hubiera tenido que elevar a tercer trimestre de 2007 (ltimos datos disponibles de evolucin del precio de la vivienda del Instituto nacional de Estadstica) a 240.300,82 euros. Este tratamiento fiscal de la vivienda habitual implica una discriminacin en el impacto derivado frente a otro tipo de ahorro a dejar en herencia (por ejemplo efectivo). En el grfico adjunto se observa como la tributacin de un mismo importe en dinero o en una vivienda (que pueda ser objeto de reduccin en la base imponible) tiene un impacto alto en el tipo medio de gravamen.

276

Grfico N 17: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en funcin del bien percibido. GRFICO N 17
Sucesin - Grupo I - PP I 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00%
500.000 dinero 500.000 vivienda 2.000.000 dinero 2.000.000 vivienda 6.000.000 dinero 6.000.000 vivienda 6,82% 19,31% 12,60% 4,27% 11,92% 10,46% 29,59% 27,51% 14,35% 12,75% 32,53% 31,84%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 18: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en funcin del bien percibido. GRFICO N 18
Sucesin - Grupo II - PP I 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00%
500.000 dinero 500.000 vivienda 2.000.000 dinero 2.000.000 vivienda 6.000.000 dinero 6.000.000 vivienda 30,13% 21,20% 13,25% 14,23% 9,00% 19,07% 17,79% 28,05% 20,74% 32,71% 20,32% 32,02%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

277

Grfico N 19: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en funcin del bien percibido. GRFICO N 19
Sucesin - Grupo III - PP I 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00%
500.000 dinero
CCAA Estatal

48,08% 47,83% 34,25%34,43% 34,25% 34,43%

47,83% 48,08%

51,76% 52,02%

51,76% 52,02%

500.000 vivienda

2.000.000 dinero

2.000.000 vivienda

6.000.000 dinero

6.000.000 vivienda

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 20: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI en funcin del bien percibido. GRFICO N 20
Sucesin - Grupo IV - PP I 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00%
500.000 dinero 500.000 vivienda 2.000.000 dinero 2.000.000 vivienda 6.000.000 dinero 6.000.000 vivienda 44,11%44,31% 44,11% 44,31% 60,81% 60,51% 60,51% 60,81% 65,27%65,60% 65,27%65,60%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

En relacin con las CCAA hay que resaltar que no todas las CCAA han regulado algn aspecto relacionado con la adquisicin de la vivienda habitual en el ISD. Las que s han introducido novedades en sus legislaciones autonmicas, han sido con un impacto bajo en la reduccin de la carga tributaria en relacin con la Estatal, ya que las modificaciones normativas no reducen sustancialmente el tipo medio de gravamen.

278

Las CCAA que han introducido novedades en el tratamiento de la vivienda habitual en la liquidacin del impuesto sobre sucesiones lo han sido para aumentar, ligeramente el importe de la reduccin, o para aumentar el porcentaje de la reduccin del 95% hasta el 100% en algunos supuestos y en muchas de ellas para reducir el requisito de permanencia a cinco aos. La reduccin del requisito de mantenimiento de la vivienda habitual de diez a cinco aos, no implica un impacto directo en el tipo medio de gravamen en el momento de la liquidacin, pero s en el futuro. Dada la penalizacin, que obliga a tributar lo que se dej de ingresar en el caso de incumplimiento de este requisito, resulta muy relevante la rebaja a cinco aos. Tiempo que parece ms que razonable para aplicar un beneficio fiscal y la obligacin de quedarse el inmueble. Las CCAA, como se ha mencionado, en general tienen alguno o todos los requisitos estatales, no habiendo grandes modificaciones. De hecho hay seis CCAA que no han introducido ningn tipo de norma especfica al respecto: Aragn, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Galicia, Murcia y la C. Valenciana (Cuadro N 76): CUADRO N 76 Caractersticas Mantienen el 95% de reduccin en la BI Mantienen el lmite de la reduccin para cada adquirente en 122.606,47 euros Mantienen el requisito de permanencia en diez aos
Fuente: Elaboracin propia

N de CCAA 9

Comunidades Autnomas Aragn, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana Andaluca, Aragn, Asturias, Cantabria, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Galicia, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Andaluca, Aragn, Asturias, Castilla-Len, Castilla la Mancha, Galicia, Murcia y C. Valenciana

11

Las CCAA que han aumentado el porcentaje de reduccin, si bien con requisitos en cuanto a importe de la vivienda o tipo de vivienda, han sido: Andaluca hasta el 99,99%; Asturias y Baleares llegando al 100%; Canarias al 99% (para menores de edad y viviendas en la Comunidad Autnoma); Cantabria al 98% y; Extremadura del 95% al 100%. El lmite de la reduccin se ha redondeado o subido ligeramente por algunas CCAA (es el caso de Catalua que lo fija en 125.060 euros y de Madrid con 123.000 euros). Y es la Comunidad de Baleares la que ha aumentado ms significativamente el lmite hasta 180.000 euros. Sealar tambin que es obvio que el precio de la vivienda es bastante desigual segn la zona en la que se encuentre situada. Sin embargo, tratar de recoger estas diferencias en una norma de aplicacin a toda una Comunidad cuanto menos parece complicado de gestionar. La reduccin a cinco aos del requisito de permanencia ha sido sin embargo un cambio de casi la mitad de las CCAA de Baleares, Canarias, Cantabria, Catalua, Extremadura (para un tipo de vivienda), Madrid y La Rioja.

279

La diferencia de tributacin, consecuencia de la normativa autonmica no difiere sustancialmente de la Estatal como puede comprobarse en el siguiente grfico, debiendo destacarse el caso de Baleares (para los Grupos I y II)37: Grfico N 21: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 21
Sucesin vivienda - 500.000 - Grupo II - PP I
40,00%

30,00% Tipo medio

20,00% 14,23% 14,23% 14,23% 10,00% 1,00% 0,00% Andaluca Aragn Baleares Canarias Asturias 0,00% Cantabria 0,12% Catalua Extremadura Galicia Castilla - La Mancha Castilla y Len 0,14% Murcia Madrid 0,14% La Rioja 14,10% 14,23% 13,58% 14,23% 14,23% 14,23% 14,23%

0,13% C.Valenciana 34,43% C.Valenciana

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 22: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 22
Sucesin vivienda - 500.000 - Grupo III - PP I
40,00% 34,43% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67% 30,00% Tipo medio

20,00%

10,00%

0,00% Andaluca Aragn Catalua Extremadura Galicia Castilla - La Mancha Cantabria Murcia Madrid Castilla y Len Baleares Canarias Asturias La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

280

Podemos concluir del estudio en relacin con la adquisicin mortis causa de la vivienda habitual: Hay una reduccin Estatal en la base imponible de 122.606,47 euros que discrimina en favor de un tipo de bienes a la hora de heredar. Ser ms barato heredar una vivienda habitual que dinero en efectivo. La reduccin, creada en enero 2002, requerira un ajuste que reflejara la variacin en los precios de la vivienda desde entonces. El importe equivalente en el tercer trimestre de 2007 (segn los datos ms recientes publicados por el Instituto Nacional de Estadstica referidos a la evolucin del precio de la vivienda libre) sera de 240.300,82 euros. Esta reduccin no se aplica a cualquier persona, sino que se exige un requisito de parentesco y en un caso concreto adems de convivencia a nivel Estatal. Se aplica la reduccin al cnyuge, ascendiente o descendiente y colateral mayor de 65 aos que conviviese los dos aos anteriores con el fallecido. Esto hace que si se deja la vivienda habitual a otra persona fuera del Grupo de parentesco beneficiado no haya reduccin alguna. Por lo que se produce un salto de tributacin alto para aquellos casos en los que se herede otra persona que no cumpla los requisitos. Las modificaciones introducidas por las CCAA en cuanto a importe no son muy significativas. Las novedades autonmicas para la adquisicin de la vivienda habitual se han realizado de forma variada, aumentando el porcentaje de reduccin por encima del 95%, exigiendo a veces requisitos de tipo de vivienda (proteccin oficial, valor mximo de la misma y/o localizacin geogrfica), o aumentando el lmite aplicable en la reduccin (el caso ms significativo es Baleares que lo ha aumentado a 180.000 euros). Destacar la reduccin del plazo de mantenimiento de la vivienda habitual para aplicar la reduccin del 95% de diez a cinco aos en casi la mitad e las CCAA. 5.2.2. Beneficios fiscales causados por la adquisicin de negocios empresariales o profesionales o participaciones en empresas. podemos denominar familiar, reduccin en la base imponible mejorada por algunas CCAA los requisitos exigidos en la

La adquisicin mortis causa de una empresa que teniendo en cuenta los requisitos exigidos, tiene una del 95%. Esta reduccin a nivel Estatal ha sido estableciendo una reduccin propia o mejorando normativa Estatal.

Con independencia de la justificacin de estas medidas, que son razonables dentro de un conjunto de medidas de apoyo a la actividad empresarial y su seguimiento, la herencia de una empresa es mucho ms ventajosa que la herencia del valor de la misma en otro tipo de bienes. As, la ventaja fiscal de reducir el 95% del valor de una empresa, frente a otras alternativas de bienes a heredar (como sera el caso de dinero en efectivo o productos financieros) supone una discriminacin en favor de la transmisin de empresas.

281

El apoyo a la actividad empresarial en el caso de sucesiones ha dado lugar, en los ltimos aos a una planificacin fiscal, que de acuerdo con la normativa aplicable y cumplindose todos los requisitos para su aplicacin, permita reducir la carga tributaria dirigiendo el ahorro a estructuras que paguen menos (o incluso estn exentas por completo del pago) en caso de fallecimiento del titular. Estas estructuras tienen un coste, que si bien es menor que el ahorro fiscal, no pueden ser realizadas por todo contribuyente, beneficiando de hecho a las rentas ms altas, ya que los costes incurridos (el asesoramiento fiscal, realizar las actividades necesarias y los costes de mantener las estructuras) son pequeos en comparacin con patrimonios grandes. Veremos en primer lugar el impacto resultante en la carga tributaria derivado del hecho de heredar un mismo importe en concepto de empresa familiar (con el cumplimiento de los requisitos correspondientes) en relacin a la herencia de dinero o vivienda habitual. Para esta comparacin hemos elegido un importe de 500.000 euros, debido a la naturaleza del bien que nos ocupa. Recordemos que las liquidaciones son las de los escenarios descritos en el captulo correspondiente y la liquidacin tiene en cuenta todos los factores reales que habra de considerarse para cada situacin por la normativa Estatal y las autonmicas. Posteriormente analizaremos los aspectos cualitativos que han sido regulados por las CCAA, respecto a la normativa Estatal. Las CCAA han modificado el tipo de empresa o participacin que puede acogerse a una reduccin de al menos un 95% de la base imponible, debiendo comentar las modificaciones ms relevantes. La carga tributaria de la adquisicin de una empresa familiar difiere frente a otro tipo de ahorro, analizndose el posible impacto fiscal. Este vara en funcin del Grupo de parentesco, al unirse en la liquidacin final los distintos beneficios fiscales (reducciones personales y bonificaciones) y por el cumplimiento de los requisitos para aplicar las reducciones por tipo de bien, que se unen a criterios de parentesco en la normativa Estatal y en casi todas las CCAA. Analizamos a continuacin el impacto por Grupo de parentesco. Para los Grupos I y II:

La tributacin de los Grupos I y II se ve favorecida en un primer lugar por el grado de parentesco, que como ya se ha descrito en el anlisis de esta variable, es el factor que genera las principales ventajas fiscales en el ISD. Y son principalmente el Grupo I el ms favorecido en casi todas las CCAA y el Grupo II de forma muy significativa en un grupo de Comunidades. Beneficios fiscales que aplicados hacen que para el I el tipo de bien adquirido tenga impacto, pero menor que si el grado de parentesco es otro. Se observa en los grficos anteriores (Grficos Nos 2 y 4). Ahora bien, aunque los Grupos I y II obtienen unos beneficios fiscales que reducen su tipo medio de gravamen por parentesco, podemos observar que la carga tributaria se reduce entorno al 0% para la adquisicin de una empresa, frente a los tipos de gravamen si se adquiere una vivienda o dinero. Se est por lo tanto tributando entre 0% o un 0,14% (norma Estatal) o entre un 0% y un 0,02% en las CCAA por adquirir una empresa de valor 500.000 euros. No existen, como es lgico dado el pequeo importe, grandes variaciones en las CCAA.

282

Grfico N 23: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 23
Sucesin - 500.000 - Grupo I - PP I

25,00%

20,00%

19,31%

Tipo medio

15,00% 12,60% 10,00% 6,82% 5,00% 4,27%

0,00% Dinero en efectivo CCAA Estatal

0,00%

0,00%

0,00%

0,00% Vivienda

Empresa (misma Comunidad Autnoma)

Empresa (distinta Comunidad Autnoma)

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 24: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 24
Sucesin - 500.000 - Grupo II - PP I

25,00% 21,20% 20,00%

Tipo medio

15,00%

13,25%

14,23%

10,00%

9,00%

5,00%

0,00% Dinero en efectivo

0,02%

0,14%

0,08%

0,14% Vivienda

Empresa (misma Comunidad Autnoma)

Empresa (distinta Comunidad Autnoma)

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

283

Comparando con otros bienes, el TMG sube hasta un 14,23% para vivienda (Grupo II) o hasta un 21,20% si es dinero (Grupo II) en la liquidacin Estatal. En las CCAA y comparando un tipo medio, tambin nos encontramos con un aumento de la carga tributaria en funcin del tipo de bien. De tributar entorno al 0% (0,02%-0,08%) en el caso de empresa, a pagar un TMG del 9% para vivienda y 13,25% para dinero (Grupo II). En los grficos observamos cmo desciende la carga tributaria de acuerdo con los siguientes Cuadros Nos 77 y 78, donde se detalla el TMG en caso de sucesin por tipo de bien adquirido (dinero, vivienda habitual y empresa) con PPI para los Grupos I y II, respectivamente: CUADRO N 77
TMG Grupo I Dinero Vivienda habitual Empresa

TMG Estatal TMG Autonmico Diferencia

19,31% 6,82% 12,49%

12,60% 4,27% 8,33%

0% 0% 0%

Fuente: Elaboracin propia

CUADRO N 78
TMG Grupo II Dinero Vivienda habitual Empresa

TMG Estatal TMG Autonmico Diferencia

21,20% 13,25% 7,97%

14,23% 9% 5,23%

0,14% 0,02% 0,12%

Fuente: Elaboracin propia

Por lo tanto, y a pesar de que los Grupos I y II se ven favorecidos por las reducciones y bonificaciones que les corresponden, dado que no todas las CCAA han beneficiado en un porcentaje alto toda la cuota de estos Grupos de parentesco, sigue habiendo diferencias de tributacin por tipo de bien adquirido. Debe mencionarse que la ventaja por adquisicin de tipo de bien disminuye, dejando de existir prcticamente, en aquellas CCAA en las que la tributacin del Grupo I y/o Grupo II se ha reducido entorno al 1% por parentesco. En estos casos ya la reduccin por empresa o vivienda se aade a un beneficio que hace que el impacto sea ya muy bajo.

284

Por Comunidad Autnoma el impacto sera el siguiente, dependiendo de la localizacin geogrfica de la empresa: Grfico N 25: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRFICO N 25
Sucesin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo I - PP I

0,20%

0,15% Tipo medio

0,10%

0,05%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

0,00%

0,00% Andaluca Extremadura Aragn Castilla - La Mancha Catalua Galicia Murcia Madrid Cantabria La Rioja C.Valenciana 0,00% Andaluca Extremadura Cantabria Aragn Castilla - La Mancha Galicia Catalua Murcia Madrid La Rioja C.Valenciana Castilla y Len Baleares Canarias Asturias Baleares Asturias Castilla y Len Canarias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 26: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRFICO N 26
Sucesin empresa (distinta Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo I - PP I

0,20%

0,15% Tipo medio

0,10%

0,05%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

0,00%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

285

Grfico N 27: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 27
Sucesin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo II - PP I

0,20%

0,15% Tipo medio

0,14%

0,14%
0,10%

0,10%

0,05%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

0,00%

Andaluca

Galicia

Castilla - La Mancha

Aragn

Extremadura

Cantabria

Murcia

Madrid

Catalua

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 28: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 28
Sucesin empresa (distinta Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo II - PP I

0,20%

0,15% Tipo medio

0,14% 0,14% 0,14%

0,14% 0,10%

0,14% 0,14%

0,10%

0,10%

0,05%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

0,00% Andaluca Aragn Asturias Canarias Baleares

Extremadura

Galicia

Castilla - La Mancha

Cantabria

Catalua

Murcia

Madrid

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

286

C.Valenciana

Castilla y Len

C.Valenciana 0,14%

Asturias

Castilla y Len

Baleares

Canarias

Para el Grupo III:

Este Grupo no tiene reduccin a nivel Estatal por el tipo de bien adquirido en el ISD salvo excepciones. Entre las excepciones debemos mencionar cuando un pariente colateral mayor de 65 aos que con determinados requisitos puede beneficiarse de la reduccin por adquisicin lucrativa de vivienda habitual. En el caso de la sucesin de la empresa familiar nos encontraramos con adquirentes del Grupo III que pueden beneficiarse de la reduccin cuando no hay descendientes o adoptados, ya que pueden aplicar la reduccin en ese caso los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado38. Adems hay CCAA que han regulado una reduccin propia para la empresa ampliando el Grupo de parentesco que puede beneficiarse de la reduccin, o incluso no estableciendo requisito alguno en este sentido. Por lo tanto es el Grupo III el que puede, si bien en determinados casos y no de forma generalizada, beneficiarse ms de las reducciones por adquisicin de empresa, frente a la sucesin en dinero o vivienda. De acuerdo con la normativa Estatal, cuando el adquirente del Grupo III no se puede beneficiar de la reduccin de la empresa familiar (caso general) el tipo medio de gravamen coincide en un 34,43%, adquiera dinero, vivienda o empresa. No habra una discriminacin tributaria por el tipo del bien adquirido. Ahora bien, observando los resultados del anlisis el tipo medio de la tributacin en las CCAA muestra que ste se reduce pudiendo llegar a un 22,07% de media. Por lo tanto, s se mantiene una discriminacin positiva haca la sucesin de las empresas familiares va la normativa de las CCAA. Obviamente, esta reduccin, no es en todas las CCAA, sino aquellas que han regulado un beneficio que pueda aplicarse el Grupo III. Por otra parte, la carga tributaria difiere bastante en funcin de que la actividad se desarrollo en la Comunidad del impuesto o en una tercera Comunidad. De esta forma, puede reducirse de media hasta un 28% de forma general; y llegar al 22,07% (en estos casos se aaden requisitos relacionados con la zona geogrfica donde se desarrolla la actividad). Es decir, se favorece la sucesin empresarial para empresas de la zona de la Comunidad (y no en general a la empresa).

287

Grfico N 29: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 29
Sucesin - 500.000 - Grupo III - PP I

45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo Empresa (misma Comunidad Autnoma) Empresa (distinta Comunidad Autnoma) Vivienda 22,07% 34,25% 34,43% 34,43% 28,65% 34,43% 34,25% 34,43%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Este anlisis debe hacerse a nivel de Comunidad Autnoma, ya que la media en este caso nos confirma que sigue habiendo ventajas en la canalizacin del ahorro hacia negocios empresariales frente a otros productos, pero hay que analizar hasta que importe realmente y en qu Comunidades. Grfico N 30: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 30
Sucesin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo III - PP I

40,00%
34,43%34,43% 34,40%34,31%34,43% 34,43%

34,43%

34,41%

34,67%

34,43%

30,00% Tipo medio

20,00%

10,00%
0,00% 0,00% 0,40% 0,00% 0,00% 0,00%

0,00% Andaluca Aragn

Galicia

Extremadura

Castilla - La Mancha

Murcia

Madrid

Cantabria

Catalua

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

288

C.Valenciana

Asturias

Castilla y Len

Baleares

Canarias

Grfico N 31: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 31
Sucesin empresa (distinta Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo III - PP I

40,00%
34,43%34,43%34,43%34,40%34,31% 34,43%34,43% 34,43% 34,43%34,43%34,41%34,43%34,43% 34,67%

34,43% 30,00% Tipo medio

20,00%

10,00%
0,40%

0,00% Andaluca Galicia Castilla - La Mancha Extremadura Aragn Cantabria Murcia Madrid Catalua La Rioja C.Valenciana Castilla y Len Canarias Baleares Asturias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Como podemos observar en los grficos hay seis CCAA que han mejorado la tributacin para adquirentes fuera de los Grupos I y II, que estaran en el Grupo III. No es que se ample a todos los que puedan estar en el Grupo III, sino a parte de dicho Grupo. Las CCAA en las que se potencia y mejora la carga fiscal de la sucesin ampliando el Grupo adquirente beneficiario de la reduccin son: Asturias, Castilla y Len, Catalua, Galicia, Murcia y La Rioja (Grfico N 30). Estas CCAA, salvo Catalua, vinculan esta reduccin a requisitos geogrficos de apoyo a la Regin, exigindose que la actividad o negocio se ubique en la Comunidad Autnoma y se mantenga en dicha Comunidad (Grfico N 31). Slo Catalua amplia el Grupo de parentesco a aplicar la reduccin sin exigir un requisito de mantener la actividad en la zona geogrfica, si bien si exige mantener la misma actividad.

289

Para el Grupo IV:

En relacin con la adquisicin de dinero, vivienda habitual o empresa familiar por un sujeto pasivo del Grupo IV: Grfico N 32: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 32
Sucesin - 500.000 - Grupo IV - PP I

45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00%

44,11%

44,31%

42,33%

44,31%

44,11%

44,31%

44,11% 44,31%

Dinero en efectivo

Empresa (misma Comunidad Autnoma)

Empresa (distinta Comunidad Autnoma)

Vivienda

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

La ventaja fiscal por tipo de bien, y en este caso para la empresa, como para la vivienda habitual, tambin est ligada al requisito de parentesco en la normativa Estatal. En el caso de la sucesin de empresa hay alguna Comunidad Autnoma que ha establecido una reduccin en la base imponible, pero sin unirlo a un requisito de parentesco y slo en estas CCAA existe una ventaja fiscal en la sucesin de empresa frente a las otras alternativas de bienes. Podemos comprobar que prcticamente todas las CCAA coinciden para el Grupo IV en un tipo medio de gravamen del 44,31%, salvo en el caso de Murcia y La Rioja.

290

Grfico N 33: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRFICO N 33
Sucesin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo IV - PP I

50,00% 40,00% Tipo medio 30,00% 20,00% 10,00%

44,31%44,31%44,31%44,15%44,31% 44,31%44,31% 44,31%42,97%44,31%44,31%44,28%

44,61%

44,31%

0,15% 0,15%

0,00% Andaluca Galicia Castilla - La Mancha Extremadura Aragn Cantabria Murcia Madrid Catalua La Rioja C.Valenciana 44,31% C.Valenciana Castilla y Len Canarias Baleares Asturias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 34: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRFICO N 34
Sucesin empresa (distinta Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo IV - PP I
50,00% 40,00% Tipo medio 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% Andaluca Castilla - La Mancha Extremadura Galicia Aragn Cantabria Catalua Murcia Madrid Castilla y Len Canarias Baleares Asturias La Rioja

44,31%44,31%44,31% 44,15% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31%42,97%44,31%44,31% 44,28%44,31%44,31% 44,61%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

291

Y aunque ya hemos insistido en este estudio sobre la doble progresividad que se da al aplicar una tarifa que aumenta el tipo marginal por tramos y posteriormente aplicar el coeficiente multiplicador en funcin del patrimonio preexistente, debemos resaltar que en este caso el tipo medio de gravamen para el Grupo IV con el coeficiente IV llegara al 53,17%. Baste recordar que el tipo de gravamen en el IS es del 32,5% para el 2007 y ser del 30% en adelante (del 25% para PYMES) y el tipo marginal en el IRPF es del 43%. Con este contexto de carga tributaria en otros impuestos directos parece una carga tributaria alta y excesiva la del ISD. Podra ser ms barato fiscalmente dejar un legado a una empresa cuyos accionistas fueran del Grupo IV. Grfico N 35: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de herencia de dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPV. GRFICO N 35
Sucesin dinero - Grupo IV - PP IV
80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% 500.000 2.000.000 6.000.000 52,93% 53,17% 78,33% 72,62% 72,97% 78,72%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

5.2.2.1.

Principales conclusiones de los requisitos necesarios para aplicar la reduccin en la base imponible por adquirir una empresa familiar

En primer lugar vamos a resumir los principales requisitos para la aplicacin de la reduccin Estatal del 95% y as poder posteriormente analizar las diferencias con la tributacin para este tipo de bien en las CCAA objeto del estudio. El detalle de estos requisitos est incluido en otra parte de este trabajo donde se ha incorporado la normativa aplicable, tanto en relacin con el ISD como la parte correspondiente con el Impuesto sobre el patrimonio (normativa a la que remite el ISD en este tema). No toda sucesin de una empresa puede beneficiarse de la reduccin Estatal del 95%, ya que han de cumplirse una serie de requisitos, tanto en el transmitente, como en el adquirente, como en la propia empresa objeto de sucesin.

292

En relacin con lo que hemos venido denominado empresa familiar en la normativa Estatal: Estamos incluyendo empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades a los que se les aplique la exencin en el IP en su artculo 4.ocho. Para la aplicacin de la exencin en IP hay que cumplir una serie de requisitos regulados que podemos resumir en los siguientes (si bien no son idnticos para patrimonios empresariales que para participaciones en empresas): Para Patrimonios empresariales39: Tienen que desarrollar una actividad empresarial, entendiendo por ello que tienen naturaleza de actividad econmica40 de acuerdo con la LIRPF (artculos 27 y siguientes) La exencin se aplica slo a los bienes y derechos afectos41 La exencin la aplica el sujeto pasivo42 que ejerce la actividad con habitualidad, de forma directa y personal y siempre que sea su principal fuente de renta43. Para Participaciones: Se aplica a la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre participaciones en empresas. Estn exentas coticen o no en un mercado organizado (si cumplen los requisitos). Y a cualquier tipo de participacin en el capital de una entidad dependiendo de la forma mercantil (para acciones, participaciones u otras). La sociedad participada no puede tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.44 El sujeto pasivo debe: Porcentaje de participacin: al menos el 5% directamente o el 20% computado con el cnyuge, ascendiente o descendiente o colateral de segundo grado (por consanguinidad, afinidad o adopcin) Ejercer funciones de direccin y que sea su principal (ms del 50% de los rendimientos del trabajo y actividades econmicas45

La reduccin es del 95% en la base imponible del valor de la empresa Hay que mantener diez aos el valor de lo adquirido No se exige que se mantenga la exencin en patrimonio

A continuacin veamos que cambios se han introducido en las CCAA en relacin con los requisitos para la aplicacin de la reduccin por adquisicin de la empresa familiar. En relacin con el concepto de empresa familiar en las CCAA objeto de reduccin en la base imponible

293

Hay CCAA que han regulado la aplicacin de esta reduccin, bien modificando algn requisito respecto a la normativa Estatal, o bien estableciendo una reduccin propia para la Comunidad. A nivel general debemos sealar primero un aspecto cualitativo de los requisitos mejorado por las CCAA en relacin al plazo de mantenimiento. Al igual que en la vivienda habitual el plazo estatal son diez aos y han sido muchas las Comunidades que han reducido este plazo a cinco aos (periodo de tiempo que parece ms que razonable). Once Comunidades han establecido el plazo de mantenimiento de lo adquirido en cinco aos. Slo cuatro CCAA mantienen el plazo de diez aos y estas son: Aragn, Asturias, Canarias y Extremadura. El porcentaje de reduccin tambin se vara en las CCAA aumentando el 95% hasta un 100%. Slo cinco CCAA han mantenido el porcentaje de reduccin en el 95%: Aragn, Baleares, Catalua, Madrid y Valencia. El resto lo ha aumentado a un 98%, 99% e incluso llegando al 100% (caso de Extremadura aunque exige ms requisitos que la norma Estatal para aplicar el porcentaje). Por lo tanto, el aumento del porcentaje no puede verse aisladamente, ya que va unido a determinadas condiciones particulares de la Comunidad Autnoma para su aplicacin y que vemos a continuacin. Las reducciones propias de las CCAA, o mejoras de la Estatal, podemos resumirlas en las siguientes, si bien incluimos un cuadro resumen con el detalle por Comunidad: Ampliacin del Grupo de personas la que se puede aplicar la reduccin: Equiparaciones de las parejas de hecho y/o acogimiento familiar permanente:

Hay CCAA que equiparan las parejas de hecho inscritas al cnyuge y tambin las relaciones por acogimiento familiar, mientras que en la normativa Estatal no est regulada, a estos efectos, las equiparaciones (ocho CCAA permitiran la reduccin por empresa por las equiparaciones). Ampliacin del Grupo de parentesco que puede aplicarse la reduccin:

Hay CCAA que establecen que la reduccin en su caso, cumpliendo el resto de requisitos se aplica no slo al cnyuge y descendientes o adoptados, sino que se aplica tambin, a diferencia de la normativa Estatal, a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado, si bien algunas Comunidades especifican que sea tercer grado por consanguinidad y otras no (Cuadro N 79).

294

CUADRO N 79 Comunidad Grupo aplicable Autnoma ampliado Asturias Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3 grado por consanguinidad Castilla y Ascendientes y Len adoptantes y colaterales hasta 3 grado por consanguinidad Catalua Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3 grado Galicia Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3 grado por consanguinidad Murcia No establece requisito de parentesco La Rioja Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3 grado por consanguinidad
Fuente: Elaboracin propia

Otros requisitos vinculados Zona geogrfica Actividad en CCAA Lmite de importe Zona geogrfica

Mantener misma actividad Zona geogrfica

Para PYMES (lmites propios) Zona geogrfica Zona geogrfica

Necesidad de estar exenta en el IP: La reduccin en la base imponible que incluye una empresa, se aplica si la empresa y las participaciones estn exentos en el IP. A estos efectos el cumplimiento de los requisitos hay que cumplirlos en la fecha de fallecimiento (no en la ltima fecha de devengo del IP). Hay CCAA que han regulado una reduccin propia en la que no remiten a la exencin de patrimonio, sino que regulan los supuestos especficos para aplicar su reduccin. Si bien, en estos casos hay que destacar que los requisitos que establecen propios son muy similares a los que se exigen para la exencin en el IP. Pero al ser propios, no siempre son idnticos, ni tienen los mismos condicionantes. No remiten a la exigencia de estar exentas en IP, pero regulan los requisitos Castilla y Len, Catalua, Murcia y C. Valenciana. En otras ocasiones hay CCAA que mejoran este requisito, permitiendo la reduccin si se han cumplido los requisitos para la exencin en IP en alguno de los dos aos anteriores (este es el caso de Aragn y Canarias) Otros requisitos relacionados con el tamao de las empresas y las participaciones Hay reduccin propias de las CCAA que slo se aplican para PYMES (algunas Comunidades remiten a la normativa del Impuesto sobre Sociedades y la definicin en l contenida de PYME, y otras definen qu se entiende por PYME a estos efectos). Se limita en algunas CCAA en el caso de participaciones a las que no cotizan en mercados organizados.

295

Mantenimiento de la actividad: La normativa Estatal slo pide que se mantenga el valor de lo adquirido (diez aos), pero puede cambiarse la actividad, incluso realizar operaciones societarias mientras no se altere sustancialmente el valor de la adquisicin. Hay Comunidades que para aplicar su reduccin (que mejora la Estatal por reducir el numero de ao de mantenimiento o porque aumenta el porcentaje de reduccin) exige mantener la misma actividad o anloga (la misma actividad sera el caso de Catalua). Vinculacin geogrfica Muchas de las mejoras en las ventajas fiscales para la sucesin de empresa van vinculadas en las normativas autonmicas al futuro empresarial de la Comunidad, establecindose requisitos de permanencia en la Comunidad. Bien se exige mantener la actividad de la zona o el domicilio social y/o fiscal. En ocasiones se exige con carcter previo para poder aplicar la reduccin que la empresa estuviese actuando o domiciliada en la Comunidad Autnoma y se pide mantener esta situacin. Ms de la mitad de las CCAA exigen algn condicionante vinculado a la vinculacin geogrfica de la empresa con la Comunidad. Se adjunta un cuadro resumen de las principales diferencias de los requisitos entre las CCAA, si bien el detalle comentado de cada una de ellas sera objeto de otro estudio (por la amplitud de los criterios que hacen no homogneas las empresas que se beneficiaran de las reducciones reguladas). 5.2.2.2. Principales conclusiones de la adquisicin mortis causa de una empresa familiar

La empresa familiar es el bien ms ventajoso para ser adquirido por sucesin de acuerdo con la normativa Estatal. El tipo de bien heredado tributa a tipos medios de gravamen diferentes, favorecindose de forma sustancial la adquisicin lucrativa de una empresa (negocio empresarial o profesional y participaciones en empresas). El objetivo es favorecer la actividad empresarial y la continuidad de la misma en caso de fallecimiento de un familiar. En algunas CCAA los beneficios fiscales para los Grupos I y/o II hacen que sea neutral el tipo de bien adquirido porque ya est reducida la tributacin para dichos adquirentes. Ahora bien el efecto de la ventaja fiscal de la adquisicin de empresas se neutraliza con el beneficio fiscal por Grupo de parentesco. El efecto es casi nulo en las CCAA que han reducido sustancialmente la tributacin para los Grupos I y II (como puede ser en las CCAA de Madrid o Cantabria). Ahora bien, las CCAA han regulado la adquisicin de las empresas familiares (negocios y participaciones) mejorando la transmisin de este tipo de bien bajo determinados requisitos.

296

Por lo tanto sigue habiendo una discriminacin positiva hacia la sucesin de negocios empresariales y la canalizacin del ahorro. Por un lado se modifican requisitos como el de permanencia de lo adquirido, que se reduce de diez a cinco aos. Once CCAA han dejado en cinco aos el periodo de mantenimiento, lo que parece debe ser objeto de revisin por la normativa Estatal. Las principales diferencias entre la normativa Estatal y la autonmica se debe a la posibilidad de ampliar el Grupo de personas que pueden aplicar la reduccin en la base imponible. Y por otra parte las reducciones propias de las CCAA suelen ir unidas a requisitos diversos, pero en la mayora de los casos vinculados al desarrollo de una zona geogrfica (en concreto la Comunidad Autnoma). Hay CCAA donde se reduce sustancialmente la tributacin para la adquisicin de empresas para los Grupos III y IV, debiendo distinguir si hay requisitos relacionados con el apoyo empresarial a la misma regin o no. La normativa autonmica amplia en algunas CCAA los posibles beneficiarios de la reduccin, haciendo que la adquisicin de este tipo de bien obtenga ventajas fiscales en general, para ms adquirentes. Los grficos anteriores nos permiten concluir que Asturias, Castilla y Len, Catalua, Galicia, Murcia y La Rioja son las CCAA que ms ahorro pueden generar (si se cumplen los requisitos que establecen). Las CCAA que favorecen la reduccin fiscal a Grupos de parentesco ms amplios que los Grupos I y II se adecuan ms a la realidad empresarial familiar, donde los hermanos, tos, sobrinos y otros familiares son los que trabajan en la empresa. Si la finalidad es el favorecer el futuro de la empresa, con bajo coste fiscal, en la transmisin por causa de muerte de uno de los familiares, parece acertado el favorecer este tipo de adquisicin. Las seis CCAA que han incluido como beneficiarios a otros Grupos de parentesco, exigen otros requisitos que hacen que no estemos hablando de ayudas a empresas homogneas. Las CCAA que amplan el Grupo, no incluyen a todas las personas que podran estar en los Grupos III y IV. Hay CCAA que limitan a beneficiarios que sean colaterales de tercer grado por consanguinidad (y excluyen a los de afinidad). Y en relacin con el Grupo IV hay CCAA que no ponen limite especfico (Murcia) y otras que lo limitan a Colaterales hasta el 4 grado por consanguinidad (caso de La Rioja). En relacin con el Grupo de parentesco beneficiado hay que distinguir las CCAA que incluyen a personas dentro del Grupo III (por ejemplo los hermanos estaran en este grupo favorecido de la empresa familiar) vinculan su reduccin propia vinculado a la actividad de la empresa en la zona de la Comunidad Autnoma. Se exigen condiciones relacionados con tener la actividad en la Comunidad, o el domicilio social y/o el domicilio fiscal, y/o mantener la actividad en dicha zona. Los beneficios fiscales se vinculan al ejercicio en la misma regin en las CCAA de Asturias, Castilla y Len y Galicia. Sin embargo en Catalua se favorecen personas del Grupo III (no a las del Grupo IV), y los requisitos no van vinculados a la zona geogrfica (sino al tipo de actividad, exigindose el mantenimiento de la misma actividad). Las CCAA que mantienen una ventaja fiscal muy alta para las empresas y participaciones que cumplan los requisitos establecidos, ampliando el Grupo de parentesco al que se aplica la reduccin, disminuyendo el nmero de aos de permanencia a cinco, y aumentando el porcentaje de reduccin al 99% son Murcia y La Rioja. Si bien, las condiciones para aplicar los benficos fiscales que exigen no son homogneos en ambas CCAA. En Murcia se aplica a empresas de reducida dimensin (establecindose qu se entiende por reducida dimensin a estos efectos: una cifra de

297

negocios menor a 6 millones de euros 2,5 millones de euros si es un negocio profesional) y es para empresas situadas en la regin que mantengan el domicilio social y fiscal en la misma. La Rioja, adems de aplicar la reduccin hasta el 4 grado por consanguinidad, admite las equiparaciones de las parejas de hecho con los cnyuges. Tambin se vincula esta reduccin propia con que el negocio est situado en La Rioja y se mantenga el domicilio social y fiscal en la Comunidad cinco aos. Necesidad de revisar el ISD en relacin con los requisitos para la reduccin de la adquisicin de empresas en el caso de eliminarse o modificarse el Impuesto sobre el Patrimonio En estos momentos se debate la posibilidad de modificar o en su caso, eliminar el IP. No es objeto de este estudio analizar esta cuestin, pero s indicar la necesidad de no dejar un vaco normativo en el caso de eliminar el IP, dadas las referencias al mismo para el tema de los beneficios fiscales de la empresa familiar. 5.2.3. Adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico

Se obtiene un beneficio fiscal cuando en la base imponible el bien heredado forma parte del Patrimonio Histrico Espaol o Cultural de las CCAA que estn exentos del IP. Esta reduccin en la base imponible es del 95% y la pueden aplicar el cnyuge, descendiente o adoptado del fallecido. Se exige en la normativa Estatal el mantenimiento de diez aos. En relacin con este tipo de bien las CCAA han aumentado el tipo de bien calificado como Patrimonio Histrico y han reducido muchas de ellas el periodo de permanencia a cinco aos. 5.2.4. Adquisicin de explotaciones agrarias

Las explotaciones agrarias son un tipo de bien que tambin est beneficiado en las adquisiciones mortis causa y en las donaciones. En la propia ley 19/1995 se establecen una serie de ventajas fiscales en la adquisicin por fallecimiento de explotaciones agrarias que cumplan determinados requisitos. Fundamentalmente se quiere ayudar, reduciendo la carga fiscal en estos casos, para incentivar la modernizacin de las explotaciones agrarias. En los resmenes de cada Comunidad Autnoma de los captulos anteriores se ha detallado la mejora fiscal en caso de sucesin o donacin de este tipo de bienes y de los supuestos y requisitos para ello. Nos remitimos a esa parte para un mayor detalle. No obstante queremos resaltar que algunas CCAA han mejorado el rgimen fiscal para las sucesiones de este tipo de explotacin. Destacar el caso de Extremadura y por otra parte estaran Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Galicia, La Rioja y C. Valenciana.

298

5.2.5.

Conclusin del estudio en relacin con los beneficios fiscales aplicables a determinados tipos de bienes incluidos en una adquisicin lucrativa

Puede concluirse del estudio realizado con respecto a los beneficios fiscales aplicables a determinados bienes con que la normativa del ISD es discriminatoria respecto del tipo de bien adquirido, tanto en la normativa Estatal como en las autonmicas (que han aumentado en algunos casos los beneficios de este tipo de bienes). El tipo de bien objeto de la adquisicin mortis causa no es neutral. La reduccin en base imponible en funcin del bien adquirido afecta a la carga tributaria de forma sustancial, haciendo que el ahorro se canalice hacia determinados bienes. La discriminacin hace que las sucesiones de importes bajos y lquidos (en dinero o productos casi lquidos) se vean desfavorecidos de forma no justificable, ya que perjudica a las sucesiones de importes ms bajos.

5.3.

Variables relacionadas con la zona geogrfica del bien o personales (transmitente o adquirente)

La territorialidad es un aspecto sustancial del ISD. Como ya se ha comentado anteriormente, la Comunidad donde se tenga la residencia habitual el causante o el donatario determina la normativa autonmica aplicable. Si bien teniendo en cuenta toda la legislacin en lo relativo a la exigencia de cinco aos46. Pero en el caso de la donacin de inmuebles por ejemplo, la territorialidad del bien es la que determina la normativa aplicable, por lo que es fundamental la Comunidad Autnoma donde se invierte si la finalidad es donarla a una persona que pueda aplicarse algn tipo de reduccin o bonificacin. A su vez, las normativas autonmicas establecen beneficios fiscales relacionados o ligados a la propia Comunidad. Hay que destacar aquellas CCAA en las que hay ms reducciones o bonificaciones para los adquirentes si residen en la Comunidad Autnoma de la norma aplicable. Tambin hay mayores ventajas fiscales vinculadas al desarrollo de actividades empresariales en una zona geogrfica favoreciendo mayores reducciones si los negocios estn localizados en una regin determinada y en casi todas las ocasiones unidos al mantenimiento en la misma regin. Se trata de fomentar la actividad o las inversiones en determinados bienes o actividades en una Comunidad Autnoma. En el anlisis tanto cualitativo como cuantitativo se ha tenido en cuenta esta regulacin. En este sentido es ms beneficiosa la bonificacin que se establece para los Grupos I y II de la Comunidad Autnoma de Madrid que no va vinculada a la Comunidad de residencia del adquirente, sino a la aplicacin e la normativa de la Comunidad. Mientras que en otras CCAA, si bien hay un aumento de las reducciones y de las bonificaciones en la cuota son slo para los adquirentes de dicha Comunidad (este sera el caso de la C. Valenciana con una bonificacin del 99% para los Grupos I y II si el causahabiente reside en la Comunidad). En el caso de la adquisicin de vivienda y de empresa tambin se ha distinguido por algunas CCAA si la adquisicin es de una vivienda situada en la Comunidad Autnoma o si la empresa desarrolla su actividad o tiene el domicilio social y fiscal en la Comunidad.

299

Estas cuestiones han sido tratadas al analizar los beneficios especficos por parentesco o tipo de bien. Por lo tanto remitimos a los apartados anteriores para un anlisis ms detallado por Comunidad Autnoma.

5.4.

Variables relacionadas con la tarifa del impuesto

La cesin del ISD permite a las CCAA modificar la tarifa del impuesto as como los coeficientes multiplicadores. Sin embargo slo cuatro CCAA han modificado las tarifas y pudiendo concluir que con un impacto bajo en el TMG. Slo Baleares, Catalua, Madrid y la C. Valenciana han modificado los tramos de la tarifa del impuesto. En los dos supuestos analizados en el estudio en relacin con la sucesin de 150.000 euros y 500.000 euros, vemos que para el Grupo IV con un coeficiente multiplicador mnimo (el correspondiente a patrimonio preexistente I) el tipo medio de gravamen Estatal es del 28,35% y del 44,31% respectivamente. (Vase en los Grficos Nos 7 y 8). Podemos observar que slo las CCAA que han modificado sus tarifas reducen (salvo la C. Valenciana que aumenta hasta un 34,67%) este tipo medio de gravamen, siendo Catalua donde ms impacto tiene el efecto de la tarifa. Para 500.000 euros se reduce el TMG a 42,97%. Resaltar que la tarifa propia de Catalua reduce el tipo marginal al 32,98% (nico caso). Ahora bien el tipo marginal podra llegar al mximo de la tarifa (un 34% que multiplicado por los coeficientes multiplicadores sera en su mximo de un 81,60. Esta carga tributaria resulta muy alta, tanto en valor absoluto (por el importe a pagar como el tipo medio de gravamen y como marginal), pero sobre todo por comparacin con el resto de tipos aplicables al ahorro que se adquiere por otros impuestos en la tributacin directa. En una primera comparacin con el IRPF, podemos observar la diferencia de tipos respecto al tratamiento del ahorro en dicho impuesto. La reforma llevada a cabo para el ejercicio 2007, ha buscado homogeneizar el coste fiscal del ahorro en renta independientemente del origen (dividendos, intereses, ganancias patrimoniales) y plazos de generacin (la distincin anterior de ms o menos de un ao). Este tratamiento y reforma nos lleva a compararlo con el tratamiento en el caso de traspaso del ahorro (incluso entre padres e hijos) cuyo coste supera fcilmente por aplicacin de la tarifa y los coeficientes multiplicadores el 18% que se paga en el IRPF. Adems, y por el efecto de la tarifa y los coeficientes multiplicadores, los tipos de gravamen medio pueden superar incluso el tipo marginal del IRPF, por ser adquisiciones entre personas alejadas en parentesco o por volumen. Recordemos que el marginal del IRPF para el ao 2007 sera de 43,00% (27,13% de la escala general y 15,87% de la escala autonmica). Y si comparamos estos tipos de gravamen del ISD con el Impuesto sobre Sociedades vemos que tambin se ha producido una reforma, bajando el tipo general del Impuesto del 35% al 30%, siendo para el ejercicio 2007 un tipo general del 32,5%. En este caso, hay que tener en cuenta que una donacin realizada a una empresa, no tributa por el ISD, sino por el IS. Por lo tanto, en el caso de entregar un bien a una sociedad, con independencia del patrimonio de la sociedad, ni de la relacin con los accionistas (supongamos que es una persona del Grupo IV y que no puede ser considerada vinculada a efectos del IS) tributara un 32,5%. Es decir, que fiscalmente

300

la carga tributaria podra ser sustancialmente menor si en caso de fallecimiento (o donacin) los bienes los adquiere una sociedad o una persona fsica. Podemos concluir que la carga tributaria efectiva a nivel medio en el territorio espaol es pequea, debido a las normativas autonmicas que hacen que en muchas CCAA se reduzca el tipo medio de gravamen para los Grupos I y II. Pero si no fuese esta la situacin, y con la aplicacin de la normativa Estatal y para los Grupos III y IV especialmente, el tipo medio de gravamen es excesivo en el panorama tributario espaol actual. Parece necesario, revisar la tarifa y los coeficientes multiplicadores del ISD dentro del conjunto de la carga tributaria al ahorro, y ms en este ao 2008 que se replantea la necesidad o no, de suprimir el IP. En relacin con los coeficientes multiplicadores han sido ms Comunidades las que han regulado nuevos tramos y coeficientes. En concreto siete CCAA, Asturias, Baleares, Cantabria, Catalua, Galicia, Madrid y C. Valenciana. En este caso el impacto es mucho ms relevante, si bien no para todas las adquisiciones y Grupos de parentesco. Hay que destacar las modificaciones en Asturias, Cantabria y Galicia, ya que en estos casos el impacto de las modificaciones en los coeficientes multiplicadores podemos calificarlas como muy altas en la carga tributaria. As, Asturias para las adquisiciones mortis causa en el caso el Grupo I modifica los coeficientes de tal forma que reduce la tributacin a este Grupo casi a cero. Los coeficientes van del 0% al 0,04%. Por su parte Cantabria tambin reduce la tributacin para los Grupos I y II por la va de aplicar unos coeficientes multiplicadores que van de 0% a 0,04%. Galicia tambin ha reducido a casi cero la tributacin del Grupo I con un coeficiente multiplicador de 0,01% a 0,04%. Para las adquisiciones de personas pertenecientes al Grupo IV ya hemos analizado el impacto para 500.000 euros, donde se pone de manifiesto que ninguna Comunidad Autnoma reduce sustancialmente la tributacin. Y dependiendo del patrimonio preexistente el TMG llega a un 53,17% en la Estatal (52,93% de media en las CCAA). En conclusin, las modificaciones en las tarifas no conllevan un ahorro sustancial, debiendo sealar que la Comunidad que ms ha mejorado el ahorro sera la de Catalua, y sin embargo la modificacin de la C. Valenciana supone una tributacin mayor. La tarifa del impuesto parece ser excesivamente alta, teniendo en cuenta el aumento de los precios (IPC) y en concreto de las viviendas en estos ltimos aos desde el ao 2002, y la reduccin de tipos de los otros impuestos directos como son el IS y el IRPF. Por lo tanto y en relacin con los coeficiente multiplicadores hay que concluir que si bien siete CCAA han introducido modificaciones, slo tres lo han hecho con un impacto alto en el ahorro fiscal y ha sido para reducir la tributacin, anulando prcticamente el importe a pagar en el caso de Asturias y Galicia para el Grupo I y para los Grupos I y II en Cantabria.

301

6.

ANLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. DONACIONES

El anlisis de la carga tributaria en el caso de sucesiones por Comunidad Autnoma desarrollado en el captulo anterior, pone de manifiesto la situacin de territorios con ventajas fiscales sustanciales. Todas las CCAA han introducido algn tipo de modificacin en la normativa autonmica para el caso de las herencias, pero con desigual relevancia en el ahorro fiscal de las familias. Unas CCAA han reducido casi al mximo la tributacin para grupos familiares cercanos (los Grupos I y II en el impuesto), frente a otras que slo han mejorado situaciones puntuales (equiparacin de las parejas de hecho y/o reducir algn requisito de las reducciones estatales entre otras). Sin embargo y en relacin con la adquisicin por donaciones la carga tributaria estara ms armonizada en las CCAA estudiadas que en el caso de una sucesin. Slo un contado nmero de CCAA han optado por reducir tambin la tributacin para este tipo de adquisiciones entre los familiares ms cercanos, aunque todas han modificado algn aspecto de la norma (pero con impacto fiscal bajo o muy bajo). Prcticamente en la mayora de las CCAA se tributa igual que en la normativa Estatal y slo unas CCAA han introducido ventajas fiscales relevantes con ahorro fiscal. Las ventajas fiscales, para estas adquisiciones respecto de la normativa Estatal, se deben al Grupo de parentesco (se reduce la carga fiscal para los familiares ms cercanos), tener una minusvala, donaciones relacionadas con la vivienda habitual (del propio inmueble o dinero para su adquisicin), con la empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades (con requisitos) y para bienes del Patrimonio Histrico. Los sujetos pasivos en el Impuesto sobre Donaciones son los adquirentes de la donacin, es decir los donatarios. A efectos del impuesto es irrelevante la nacionalidad o el lugar de residencia del donante. Ser la Comunidad Autnoma donde resida el donatario la que determine la normativa aplicable47, salvo en caso ya comentado anteriormente de los bienes inmuebles, que se aplicar la normativa de la Comunidad donde est situado el mismo. La base imponible del impuesto de donacin esta formada por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, que ser el valor real menos las cargas correspondientes. Y en el caso de las donaciones no hay regulado, en la normativa Estatal, reducciones personales48 por Grupo de parentesco como en las sucesiones. Las reducciones estatales establecidas en la base imponible son para la adquisicin de determinados bienes y situaciones. En concreto puede beneficiarse de una reduccin las donaciones de una vivienda destinada a vivienda habitual y la de empresas individuales, negocios profesionales o participaciones exentas en IP con una serie de requisitos, las explotaciones agrarias prioritarias y los bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico. Para analizar y medir el posible impacto en el ahorro fiscal para las personas que son objeto de una donacin vamos a seguir el estudio de las variables que pueden generar una reduccin de la carga fiscal. Veamos a continuacin las Comunidades que han regulado novedades, frente al Estado en el caso de donaciones, en funcin de si estn relacionadas con una situacin personal, tipo de bien adquirido, cuestiones de localizacin geogrfica y de cambios en las tarifas o coeficientes multiplicadores.

303

6.1.

Variables relacionadas con caractersticas personales

En el caso de recibir una donacin no se aplican reducciones personales, pero s se regulan beneficios fiscales en funcin de si se han contemplado o no posibles equiparaciones, el grado de parentesco y tener o no una minusvala. A continuacin se exponen los aspectos ms significativos en relacin con el posible ahorro fiscal para las familias en estos casos. 6.1.1. Beneficios fiscales por equiparaciones

En primer lugar hay que destacar el ahorro fiscal para las personas que se encuentran en alguno de los supuestos que han sido regulados por las CCAA como equiparaciones y que reducen sustancialmente su tributacin. Supone una ventaja, respecto a la norma Estatal, la regulacin que han hecho varias CCAA en el tema de las equiparaciones49. Siete CCAA han mejorado la carga tributaria de las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales especficos, as como para el caso de familias en situacin de preadopcin o acogimiento permanente. El asimilarlos a los Grupos I o II tiene ventajas fiscales, por una parte por la aplicacin de los coeficientes multiplicadores (ms reducidos que los establecidos para el Grupo IV), y adems se beneficiaran de cualquier normativa aplicable al Grupo equiparado. Las CCAA que establecen esta mejora, respecto de la normativa Estatal son Andaluca, Asturias, Canarias, Catalua, Extremadura, Madrid y La Rioja. Si bien no todas las Comunidades equiparan a todos los efectos, ni para los mismos casos, habiendo discrepancias entre ellos. Destacamos que hay CCAA en las que se regulan las equiparaciones a efectos de sucesiones, pero no para el caso de donaciones50. 6.1.2. Beneficios fiscales por grado de parentesco

Madrid, Baleares y C. Valenciana son las tres Comunidades que han optado por establecer ventajas fiscales para los Grupos I y II, reduciendo su tributacin a una cantidad mnima (con independencia del tipo de bien adquirido, aunque con algunos requisitos que detallamos a continuacin). Se opta por minimizar el coste fiscal en las adquisiciones dentro de dicho Grupo de parentesco. Madrid es una de las Comunidad que ms ha reducido la tributacin de las donaciones cuando el sujeto pasivo este comprendido en los Grupos I y II51 con menores requisitos. Se ha establecido una bonificacin en la cuota del 99%, para dichos Grupos de forma que slo se paga el 1% de la cuota. La bonificacin en Madrid se aplica tanto si la donacin es de padres a hijos, como de hijos a padres (diferencia frente a otras Comunidades en las que se benefician las donaciones de padres a hijos y no a la inversa). Para la aplicacin de esta bonificacin se necesita estar en el Grupo de parentesco y cumplir unos requisitos formales (formalizar la donacin en documento pblico y si la donacin es de dinero en efectivo justificar el origen de los fondos en la escritura pblica). Baleares52 y C. Valenciana53 tambin reducen significativamente la tributacin de los sujetos pasivos de los Grupos I y II (pero establecen lmites y requisitos geogrficos, que reducen el nmero de sujetos pasivos potenciales que pueden beneficiarse del ahorro fiscal).

304

Los grficos siguientes ilustran estas diferencias, observndose que en Madrid, independientemente de la base imponible y el patrimonio preexistente para los Grupos I y II, es donde la normativa autonmica ha aplicado una mayor ventaja respectos a la Estatal. Aunque para un patrimonio preexistente del donatario perteneciente al primer tramo en C. Valenciana el tipo a practicar es ligeramente inferior al de Madrid, este beneficio desaparece si el donatario tiene un patrimonio preexistente comprendido en el intervalo superior (PPIV). Por otra parte Baleares (para PPI), si bien es cierto que mantiene su TMG independientemente del patrimonio preexistente del donatario. La ligera variacin que se registra en Catalua es debida exclusivamente a la tarifa propia, ya que no ha regulado una bonificacin especfica por Grupo de parentesco.

Grfico N 36: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 36
Donacin dinero - 150.000 - Grupo II - PP I
30,00% 25,00% Tipo medio 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,14% 0,00% Andaluca Aragn Extremadura Cantabria Catalua Galicia Murcia Madrid Castilla-La Mancha La Rioja Asturias Baleares Castilla y Len Canarias 0,09% C.Valenciana 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 13,75% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 7,00%

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

305

Grfico N 37: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 37
Donacin dinero - 500.000 - Grupo II - PP I

30,00% 25,00% 22,15% 22,15% 22,15% Tipo medio 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,22% 0,00% 0,20% 7,00% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15%

Andaluca

Aragn

Extremadura

Cantabria

Catalua

Galicia

Murcia

Madrid

Castilla-La Mancha

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 38: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPIV. GRFICO N 38
Donacin dinero - 150.000 - Grupo II - PP IV
30,00% 25,00% Tipo medio 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,17% 0,00% 7,00% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 16,50% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,11% 17,01%

Andaluca

Aragn

Extremadura

Cantabria

Catalua

Galicia

Murcia

Madrid

Castilla-La Mancha

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

306

C.Valenciana

Asturias

Baleares

Castilla y Len

Canarias

C.Valenciana

Asturias

Castilla y Len

Baleares

Canarias

Grfico N 39: TMG por Comunidad Autnoma y Estatal para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPIV. GRFICO N 39
Donacin dinero - 500.000 - Grupo II - PP IV
30,00% 25,00% Tipo medio 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,27% 0,00% 7,00% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 25,78% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,76% 26,58%

Andaluca

Aragn

Extremadura

Cantabria

Catalua

Galicia

Murcia

Madrid

Castilla-La Mancha

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Se observa que el TMG para el caso de las donaciones, y comparndolo con el grfico de adquisicin del mismo importe para sucesiones, que se tributa ms en el caso de adquisiciones por donaciones que por sucesiones de acuerdo con la estructura del impuesto Estatal54 para los Grupos familiares ms prximos (al no haber reducciones personales). Esta diferencia se reduce para el Grupo III y desaparece en el Grupo IV al no tener reduccin personal55. No obstante en aquellas Comunidades donde la reduccin o bonificacin implica pagar sobre una base imponible muy reducida, la diferencia puede ya, no ser relevante. 6.1.3. Grado de minusvala

Seis CCAA han regulado un beneficio fiscal dependiendo del grado de minusvala reduciendo la carga tributaria respecto a la Estatal. Destacamos el caso de la C. Valenciana con una bonificacin en la cuota del 99% para discapacitados56 y Canarias con reduccin en la base imponible o bonificacin en la cuota del 100% para donaciones de padres a hijos discapacitados de dinero para adquirir vivienda habitual o la vivienda habitual57.

6.2.

Variables relacionadas con el tipo de bien adquirido

Las donaciones que han sido mejoradas, en su carga fiscal, en las normativas autonmicas estn condicionadas a una finalidad o tipo de bien especfico. En este sentido hay dos grandes Grupos de bienes que se incentivan reducindose el coste fiscal en caso de donacin. Por una parte hay CCAA que ayudan a la adquisicin de la vivienda habitual de los hijos fundamentalmente. Con esta finalidad reducen el coste fiscal en donaciones de

307

C.Valenciana

Asturias

Castilla y Len

Baleares

Canarias

padres a hijos de inmuebles para la vivienda habitual de los mismos y/o las donaciones de dinero para adquirir la vivienda habitual. Las ayudas no son homogneas entre las Comunidades, establecindose requisitos y lmites que conllevan mayores ayudas en determinadas zonas. Por otra parte se incentiva la donacin de empresas familiares (negocios empresariales, profesionales y participaciones) y actividades agrcolas bajo determinados supuestos y requisitos. La donacin de las empresas exentas en IP, ya tienen una reduccin regulada en la normativa Estatal, por lo que hay que analizar las mejoras o cambios introducidos por las CCAA para este tipo de donaciones. Los principales cambios normativos que mejoran la tributacin de estos bienes la resumimos a continuacin. 6.2.1. Apoyo a la adquisicin de la vivienda habitual

Siete CCAA han regulado ventajas fiscales para favorecer que los padres puedan ayudar a sus hijos a adquirir su vivienda habitual58 mediante donaciones reduciendo el coste final. Las Comunidades han establecido ventajas para incentivar este tipo de donaciones a travs de dos mecanismos: la donacin del inmueble o el dinero para adquirirlo, regulando las reducciones o bonificaciones para ambos casos. En primer lugar debemos sealar que no todas las Comunidades han optado por este tipo de ayuda a la adquisicin de la vivienda habitual por los jvenes, ni han establecido los mismos requisitos. Cuatro CCAA han regulado la donacin de viviendas59 y siete han regulado la donacin de dinero para la compra de la vivienda, con sus requisitos. Hay que destacar el esfuerzo normativo realizado en estos territorios, que facilita el acceso a la vivienda con reduccin de la carga fiscal. Las CCAA con mayor ahorro seran Baleares, La Rioja y Castilla La Mancha (y tambin se benefician en Madrid y la C. Valencia con independencia del tipo de bien o finalidad, por el Grupo de parentesco). Sin embargo, y como podemos observar en los grficos siguientes no tienen el mismo coste fiscal la donacin de dinero para adquirir la vivienda que el inmueble destinado a ser la vivienda habitual. Los lmite y requisitos varan incluso en la misma Comunidad Autnoma. La donacin de inmuebles o dinero para adquirir la vivienda habitual entre padres e hijos se incentivan en Baleares, Castilla y Len y La Rioja de forma especfica. Pero es ms barato fiscalmente que te donen dinero para adquirir la vivienda que el inmueble en el caso de La Rioja. La donacin del dinero con esta finalidad tiene una bonificacin del 100%60 y no tiene lmite de importe y sin embargo la bonificacin en caso de donar un inmueble va del 100% al 0% dependiendo del valor del inmueble61. Esto hace que en la Rioja, si el inmueble tiene un valor de 500.000 euros, el adquirente del Grupo II tributara a un TMG igual al Estatal (el 22,15%), mientras que en el caso de dinero por el mismo importe el TMG sera nulo (0%). En el caso de Castilla y Len62 nos encontramos con la situacin inversa. Es ms barato fiscalmente la donacin del inmueble destinado a vivienda habitual que del dinero63 para adquirirlo. En el caso de la donacin de dinero para 500.000 euros el TMG sera del 29,39% frente al 1,83% en donacin de la vivienda.

308

No obstante hay que comentar que en el caso de Castilla y Len, si bien no hay un lmite para el importe de la vivienda, si hay un requisito en cuanto a la localidad en la que se encuentre el inmueble (numero de habitantes y zona geogrfica) que limitan a determinadas ubicaciones fsicas del bien la ventaja fiscal. En el caso de Baleares, la carga tributaria tambin se reduce significativamente respecto a la Estatal en el caso que hemos expuesto (500.000 euros de valor de la vivienda o dinero para adquirirla); para el Grupo II nos queda un TMG similar entorno al 7%. No obstante debemos decir que tambin es ms barato donar el inmueble que el dinero, ya que la donacin de dinero tiene un lmite del importe bonificado de 30.000 euros, y en el caso de la reduccin para adquirir directamente la vivienda se limita el valor del bien adquirido a 180.000 euros. El TMG final en el caso de Baleares tiene en cuenta los efectos acumulados de las reducciones por adquisicin del tipo de bien, la tarifa propia y las deducciones por Grupo de parentesco. Grfico N 40: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisicin de la vivienda habitual del donatario para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 40
Donacin dinero para vivienda - 500.000 - Grupo II - PP I
25,00%

22,15% 19,33%

22,15%

20,94% 22,15% 20,39%

22,15% 20,65% 22,15% 22,15%

22,15% 22,15%

20,00% Tipo medio

15,00%

10,00% 6,76% 5,00% 0,22% 0,00% 0,00% 0,20%

Andaluca

Aragn

Extremadura

Cantabria

Catalua

Galicia

Murcia

Madrid

Castilla-La Mancha

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

309

C.Valenciana

Asturias

Baleares

Castilla y Len

Canarias

Grfico N 41: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 41
Donacin vivienda - 500.000 - Grupo II - PP I

40,00%

30,00% Tipo medio 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 22,15% 22,15% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15%

10,00%

7,00% 1,83% 0,22% Extremadura Castilla - La Mancha Catalua Galicia Murcia Madrid La Rioja 0,20% C.Valenciana
35,18% C.Valenciana

0,00% Andaluca Aragn Cantabria Asturias Castilla y Len Baleares Canarias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Insistimos que este apoyo est dirigido a los hijos y/o descendientes en general y/o cnyuges, pero no est incentivada la donacin a familiares del Grupo III o personas del Grupo IV. Como vemos en el ejemplo siguiente para una donacin de 500.000 euros se tributa muy similar en todas, salvo por el efecto en este caso de las diferencias de tarifas o coeficientes multiplicadores propios. Grfico N 42: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 42
Donacin vivienda - 500.000 - Grupo III - PP I

40,00%

35,18% 35,18% 35,18% 35,15% 35,18% 35,18% 35,18% 35,18% 34,12% 35,18% 35,18% 35,16% 35,18% 35,18% 35,42%

30,00% Tipo medio

20,00%

10,00%

0,00% Andaluca Aragn Castilla - La Mancha Extremadura Galicia Cantabria Catalua Murcia Madrid Asturias Castilla y Len Canarias Baleares La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

310

6.2.2.

Apoyo a la adquisicin de empresas familiares

La continuidad de los negocios empresariales y la actividad generada por los mismos, es un objetivo presente en las distintas normativas para favorecer el la actividad empresarial. En el ISD se contribuye al desarrollo de la empresa familiar a travs de ayudas fiscales en el caso de transmisiones mortis causa o inter vivos. La normativa Estatal ya contempla la posibilidad de una reduccin en la base imponible, si el objeto de la donacin es una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades que estn exentas en el IP con los requisitos para el donante, la empresa y el adquirente, as como el mantenimiento de lo adquirido diez aos y seguir estando exenta en IP64. Con la misma finalidad, las CCAA han mejorado los requisitos o regulado reducciones propias. Muchas han sido las CCAA que han reducido la obligacin a cinco aos (en lugar de diez aos) del plazo de mantenimiento de la adquisicin. Al igual que en el caso de la vivienda habitual, se instrumentan beneficios fiscales de apoyo a la transmisin de la empresa familiar bien donando la empresa con determinados requisitos, o incentivando la donacin de dinero para adquirirla. Castilla y Len y Baleares son las CCAA que han regulado una reduccin del coste fiscal de donaciones de importes en metlico con la finalidad de adquirir una empresa. En el caso de Castilla y Len65 las ventajas fiscales son mayores que en Baleares66. Ahora bien Baleares tiene ms reducciones generales para donaciones de los Grupos I y II que hacen que el TMG final sea mucho menor al Estatal y al de Castilla Len (no slo por esta reduccin a favor del dinero donado para adquirir o constituir empresas). El importe mximo de la deduccin para adquirir la empresa en Castilla y Len es de 100.000 euros y en Baleares es de 30.000 euros (con requisitos diferentes para la aplicacin de la reduccin correspondiente). Para un adquirente del Grupo II que reciba dinero para comprar una empresa que cumpla los requisitos establecidos en las CCAA, tendramos que el TMG Estatal del 22,15% se reduce en Castilla y Len al 16,26% (causado slo por el incentivo a este tipo de donacin). Ahora bien, es en Baleares, Madrid y C. Valenciana donde las donaciones estn tributando a tipos sustancialmente menores por la normativa autonmica que ayuda al ahorro en el caso de donaciones entre familiares muy prximos (como ya se ha comprobado anteriormente).

311

Grfico N 43: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisicin de una empresa para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 43
Donacin dinero para empresa - 500.000 - Grupo II - PP I
40,00%

30,00% Tipo medio 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 22,15% 22,15% 16,26% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15%

10,00%

6,76% 0,22% 0,20%

0,00%

Andaluca

Aragn

Extremadura

Cantabria

Catalua

Galicia

Murcia

Madrid

Castilla-La Mancha

La Rioja

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Para los Grupos de parentesco III y IV no hay regulado ninguna ayuda en el caso de donacin para adquirir una empresa. Grfico N 44: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisicin de una empresa para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 44
Donacin dinero para empresa - 500.000 - Grupo III - PP I
40,00% 35,18% 35,18% 35,18% 35,15% 30,00% Tipo medio 35,18% 35,18% 35,18% 35,18% 34,12% 35,18% 35,18% 35,16% 35,18% 35,18% 35,42% 35,18%

20,00%

10,00%

0,00%

Andaluca

Aragn

Extremadura

Cantabria

Catalua

Galicia

Murcia

Madrid

Castilla-La Mancha

La Rioja

C.Valenciana

Asturias

Castilla y Len

Baleares

Canarias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

312

C.Valenciana

Asturias

Castilla y Len

Baleares

Canarias

La donacin de la empresa familiar (negocio o participaciones) tributa con un coste fiscal mnimo en la normativa Estatal si se cumplen los requisitos establecidos. En el caso de las CCAA que han mejorado la tributacin de estos casos lleva a que de media se tribute casi la mitad en conjunto cuando la empresa est vinculada al territorio de la Comunidad. Grfico N 45: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una empresa localizada en la misma Comunidad Autnoma para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en funcin del bien percibido. GRFICO N 45
Donacin empresa (misma Comunidad Autnoma) - Grupo II - PPI
1,20% 1,00% 0,80% 0,60% 0,40% 0,24% 0,20% 0,00% 300.000 500.000 CCAA Estatal 1.000.000 10.000.000 0,40% 0,26% 0,43% 0,29% 0,71% 0,49% 1,11%

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 46: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una empresa localizada en distinta Comunidad Autnoma para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en funcin del bien percibido. GRFICO N 46
Donacin empresa (distinta Comunidad Autnoma) - Grupo II - PPI
1,20% 1,00% 0,80% 0,60% 0,40% 0,20% 0,00% 300.000 500.000 CCAA Estatal 1.000.000 10.000.000 0,40% 0,30% 0,31% 0,43% 0,36% 0,80% 1,11%

0,49%

Fuente: Elaboracin propia

313

La reduccin de la tributacin para los Grupos I y II disminuye respecto de la Estatal en las CCAA de Castilla y Len, Galicia, Murcia y La Rioja. Ahora bien las reducciones aumentan respecto de la Estatal, vinculando la aplicacin a la situacin y mantenimiento de la empresa en la misma regin. Se instrumenta un apoyo a la actividad empresarial de la Comunidad. Si lo analizamos por Comunidad Autnoma se identifican las que generan un mayor ahorro fiscal. Grfico N 47: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una empresa localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 47
Donacin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo II - PP I
0,43% 0,42% 0,43%

0,45%

0,43% 0,43% 0,43% 0,35%

0,43% 0,43%

0,43%

Tipo medio

0,30%

0,15%
0,08% 0,08% 0,00% 0,08% 0,08% 0,00%

0,00% Andaluca Aragn Extremadura Galicia Castilla - La Mancha Murcia Madrid Catalua La Rioja Cantabria Asturias Castilla y Len Baleares Canarias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 48: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una empresa localizada en distinta Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRFICO N 48
Donacin empresa (distinta Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo II - PP I

0,45%

0,43% 0,43% 0,43% 0,35%

0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,42% 0,43% 0,43%

0,43% 0,43%

C.Valenciana
0,43%
0,00%

Tipo medio

0,30%

0,15%

0,00%

0,00% Andaluca Aragn Extremadura Galicia Castilla - La Mancha Cantabria Catalua Murcia Madrid La Rioja Asturias Castilla y Len Baleares Canarias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

314

C.Valenciana

Grfico N 49: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una empresa localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRFICO N 49
Donacin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo III - PP I
45,00%
35,18% 35,18%35,18%35,18%35,15%35,18%35,18%35,18% 35,18% 34,12% 35,16%35,18% 35,42%

35,18%

Tipo medio

30,00%

15,00%

0,12%

0,12%

0,00% Andaluca Aragn Castilla y Len Galicia Murcia Madrid Cantabria Catalua Castilla - La Mancha Extremadura La Rioja C.Valenciana
44,61%

Asturias

Baleares

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 50: TMG Estatal y por Comunidad Autnoma para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin de una empresa localizada en la misma Comunidad Autnoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRFICO N 50
Donacin empresa (misma Comunidad Autnoma) - 500.000 - Grupo IV - PP I
45,00%
44,31%44,31%44,28%44,31% 44,31%44,31%44,31%44,27%44,31% 44,31%44,31% 44,31% 42,97%

Canarias

44,31%

Tipo medio

30,00%

15,00%

0,15%

0,00% Andaluca Extremadura Cantabria Aragn Castilla - La Mancha Galicia Catalua Murcia Madrid La Rioja C.Valenciana Asturias Castilla y Len Baleares Canarias

CCAA

Estatal

Fuente: Elaboracin propia

315

El Grupo III no tiene reduccin en la normativa Estatal y sin embargo en alguna Comunidad Autnoma se ha mantenido la posibilidad de aplicar los beneficios fiscales a personas de dicho Grupo. Debemos destacar la reduccin del coste fiscal en el caso de donacin a personas fuera de los Grupos I y II, en donaciones de la empresa familiar, con requisitos ligados al desarrollo de actividad (o domicilio fiscal y/o social en la Comunidad Autnoma) en los casos de Galicia (para el Grupo III) y La Rioja (para los Grupos III y IV). En este caso el TMG si se ve reducido frente al Estatal (al no haber reduccin para estos Grupos). Bajara el TMG de un 44,7% a un 0,15% en la Rioja para el Grupo IV. En Galicia la reduccin aumenta en el caso de donacin de empresa al 99%, si bien la empresa debe estar en Galicia y mantener su negocio o domicilio fiscal en la Comunidad y adems del resto de requisitos especficos, en el caso de participaciones es slo para PYMES67. Esta reduccin es aplicable al cnyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado del donante. La reduccin Estatal es aplicable al cnyuge, descendientes o adoptados. En La Rioja, el apoyo a la donacin de empresas de la Comunidad, aumenta tambin la reduccin al 99%, para empresas situadas en la Rioja, que no coticen en un mercado organizado, y mantengan el domicilio fiscal y social en dicho territorio, llegando a aplicarse hasta colaterales por consanguinidad del donante. Si bien no incluye o beneficia a todas las personas que podran estar en el IV Grupo de parentesco, si incluye a los colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado. 6.2.3. Apoyo a la empresa agrcola

De forma especfica se apoya tanto la donacin como la sucesin de las explotaciones agrarias de la Ley 19/1995 para la modernizacin de las mismas. Hay CCAA que han mejorado los benficos fiscales para este tipo de explotacin, en apoyo a la agricultura. Seis Comunidades han regulado algn incentivo propio para la donacin de empresas agrcolas (Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Galicia, La Rioja y C. Valenciana). 6.2.4. Apoyo al Patrimonio Histrico y Cultural

Slo Baleares ha establecido una reduccin mayor que la Estatal en las donaciones de este tipo de bienes.

6.3.

Variables relacionadas con la zona geogrfica (del bien o personales)

Ya hemos comentado en otras ocasiones a lo largo del estudio que para la donacin de inmuebles se aplica la normativa de la Comunidad Autnoma donde radique el mismo, siendo una variable determinante del beneficio fiscal. Pero no todas las normativas son homogneas en el trato de los requisitos establecidos, tambin teniendo en cuenta los de territorialidad. En este sentido un inmueble situado en Madrid y que sea donado se regira por la normativa de la Comunidad, estando bonificado en un 99% las donaciones entre los Grupos I y II. Sin embargo en la C. Valenciana la bonificacin del 99% slo es aplicable al sujeto pasivo

316

del Grupo I y II que sea residente de la Comunidad. Por lo tanto no estamos ante situaciones comparables en impacto fiscal, pudiendo influir en el tipo de bien en el que invertir y dnde ante posibles donaciones. Por otra parte las ayudas a la adquisicin de vivienda o traspaso de empresa a titulo gratuito tambin estn vinculas en la mayora de los casos a requisitos de territorialidad (donde est la actividad de la empresa y/o domicilio social y fiscal, o el inmueble a adquirir).

6.4.

Variables relacionadas con la tarifa del impuesto

Destacar que en la normativa Estatal la tarifa y los coeficientes multiplicadores son los mismos para sucesiones que para donaciones. Sin embargo las CCAA que han modificado la tarifa y/o los coeficientes multiplicadores no siempre lo han hecho en idnticos trminos para el caso de fallecimiento que para donacin. Las tarifas modificadas por cuatro CCAA son aplicables a sucesiones y donaciones en los cuatro casos, pero los coeficientes multiplicadores se han cambiado a efectos slo de sucesiones (o multiplicadores distintos) en algunas Comunidades como es el caso de Asturias, Cantabria y Galicia. El anlisis del impacto en la cuota se ha realizado en la parte correspondiente a las sucesiones de forma detallada por lo que no repetiremos todo lo ya expuesto. Las principales conclusiones de la normativa autonmica en materia de donaciones se resumen a continuacin: Las ventajas fiscales introducidas por las CCAA para las donaciones son mucho menores que las reguladas en el caso de sucesiones. Tan slo tres CCAA han regulado ventajas fiscales en funcin del grado de parentesco. En estas Comunidades es donde se da el mayor nmero de supuestos con reduccin de la carga tributaria. Estas CCAA son Baleares, Madrid y C. Valenciana. La normativa autonmica en materia de donaciones es menor que en el caso de sucesiones, siendo ms homogneo el tratamiento si excluimos las tres CCAA anteriores. El esfuerzo en incentivar determinadas donaciones se centra, en las Comunidades que lo han regulado, en el apoyo fundamentalmente a la adquisicin de la vivienda habitual (va donacin de dinero o del inmueble) pero con lmites que reducen los casos de aplicacin y el ahorro fiscal para las familias. Tambin se mejora la tributacin en el supuesto de donaciones entre familiares cercanos de empresa familiares, si bien este tipo de adquisicin ya est regulada estatalmente como apoyo a la continuidad de la empresa familiar. Las principales diferencias en el apoyo a la donacin de empresas se da en las CCAA que llegan hasta grados de parentesco de personas pertenecientes al Grupo III y IV, en los que la reduccin de la carga fiscal es muy alta. Resaltar que entre otros, uno de los requisitos que han introducido las Comunidades estn relacionadas con el desarrollo de la actividad y su domicilio fiscal en la Comunidad Autnoma.

317

Grfico N 51: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 51
Donacin - 500.000 - Grupo I - PP I
45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,98% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Estatal Dinero para empresa Dinero para vivienda 0,26% 0,43% 0,31% 0,43% Vivienda 15,42% 15,62% 14,76% 22,15% 22,15%

22,15%

22,15%

Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autnoma) Autnoma)

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 52: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 52
Donacin - 500.000 - Grupo II - PP I
45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,98% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Estatal Dinero para empresa Dinero para vivienda 0,26% 0,43% 0,31% 0,43% Vivienda 15,42% 15,62% 14,77% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15%

Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autnoma) Autnoma)

Fuente: Elaboracin propia

318

Grfico N 53: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 53
Donacin - 500.000 - Grupo III - PP I

45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Estatal Dinero para empresa Dinero para vivienda Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autnoma) Autnoma) Vivienda 35,03% 35,18% 35,03% 35,18% 35,03% 35,18% 32,47% 35,18% 35,03% 35,18% 35,03% 35,18%

Fuente: Elaboracin propia

Grfico N 54: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por poblacin para la liquidacin del ISD en el supuesto de donacin para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI en funcin del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRFICO N 54
Donacin - 500.000 - Grupo IV - PP I
45,00% 40,00% 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Estatal Dinero para empresa Dinero para vivienda Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autnoma) Autnoma) Vivienda 44,11% 44,31% 44,11% 44,31% 44,11% 44,31% 43,79% 44,31% 44,11% 44,31% 44,11% 44,31%

Fuente: Elaboracin propia

319

7.

CONCLUSIONES FINALES DEL ESTUDIO

Este estudio evidencia una importante desigualdad de la carga tributaria de los contribuyentes del ISD en el territorio espaol. Los resultados demuestran que el gravamen real vara de forma sustancial para los supuestos y escenarios analizados. Esta disparidad se debe a tres causas principales: el grado de parentesco con el causante o donante, el tipo de bien adquirido y las modalidades de beneficios fiscales introducidas en las normativas de las CCAA derivadas de su capacidad en este mbito. Las normas autonmicas vigentes, para el caso de devengo en el ao 2007, suponen un ahorro fiscal al contribuyente del ISD respecto a la aplicacin de la regulacin Estatal. El impacto en el TMG vara de forma sustancial entre ellas, dado el tratamiento desigual de las ventajas fiscales, siendo necesario profundizar en la legislacin de cada Comunidad Autnoma para identificar cundo y en concepto de qu se produce un posible beneficio fiscal. A lo largo del estudio, y al final de cada causa de una posible discrepancia en la carga tributaria, se han detallado las principales conclusiones con cada normativa autonmica. En la quinta y sexta parte del estudio, se ha detallado el impacto en cada caso y para cada Comunidad Autnoma. El ISD se ha reducido a una tributacin mnima, tanto en sucesiones como en donaciones en determinadas CCAA. Si bien las ventajas fiscales no son homogneas, la causa mayoritaria que permite el mximo ahorro es el parentesco para los Grupos I y II. En general y en relacin con el grado de parentesco, la propia normativa Estatal vigente para el ao 2007 discrimina la adquisicin lucrativa mortis causa en funcin del parentesco con el causante, penalizando las adquisiciones para los Grupos III y IV. No hay ninguna Comunidad Autnoma de las analizadas que haya eliminado de facto el ISD para todos los posibles sujetos pasivos y con independencia del tipo de bien adquirido. La regulacin de las equiparaciones por las CCAA es una cuestin relevante. La mayora han procedido a ello, a efectos del ISD, para las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales correspondientes, con el cnyuge y las situaciones de acogimiento familiar permanente o preadopcin con ascendientes y descendientes. No obstante, debemos sealar que no tienen el mismo tratamiento en dichas CCAA. Las equiparaciones no siempre estn reguladas a todos los efectos del ISD. Otro aspecto relevante es el beneficio de la normativa Estatal sobre las transmisiones de determinados tipos de bienes, favoreciendo la vivienda habitual y de forma muy relevante la empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades; beneficios fiscales que perjudican un tipo de ahorro frente a otro, y en particular al pequeo ahorrador, que puede no ser propietario de una vivienda habitual, ni de una empresa o negocio familiar y s de otro tipo de producto de ahorro. En relacin a las donaciones, se ha mejorado el coste fiscal en el caso de las sucesiones frente a las donaciones en las CCAA. Slo un contado nmero de ellas han introducido ventajas fiscales para las adquisiciones por donaciones con un impacto alto en la carga tributaria frente a las que lo han llevado a cabo en sucesiones. Las CCAA que han reducido el coste fiscal en las adquisiciones inter vivos lo han hecho

321

para las realizadas entre familiares de los Grupos I y II o para incentivar la adquisicin de la vivienda habitual o una empresa, negocio o participaciones, estableciendo lmites y requisitos especficos en estos casos, que en la prctica reducen el tipo de donacin que puede beneficiarse, con alguna excepcin68. Por la aplicacin de las reducciones personales sigue siendo, en la mayora de las CCAA, menos gravoso fiscalmente heredar que adquirir por donacin. No obstante, el panorama normativo vigente en el 2007 exige analizar las diferencias en el TMG en cada caso ya que, dependiendo de la Comunidad donde resida el causante o adquirente, el bien objeto de la transmisin y la regulacin autonmica esta afirmacin se agrava o pierde relevancia, por sufrir un impacto casi nulo en ambos tipos de transmisiones lucrativas. El TMG es muy heterogneo para los contribuyentes del impuesto, dependiendo de la Comunidad Autnoma donde resida habitualmente o donde se encuentre situado el inmueble en donaciones. Hay un supuesto que merece especial atencin y es el de las personas en trnsito para el impuesto, ya que puede ocurrir que cuando se reside en una Comunidad Autnoma y la persona se traslada a otra, al fallecer o recibir una donacin en esta segunda, le afecte el impuesto con la normativa Estatal y no con la normativa de ninguna de las CCAA en las que ha residido. Por ltimo, hay dos cuestiones que se ponen de manifiesto implcitamente en el estudio como son la duplicidad de factores de progresividad y el elevado tipo marginal para determinados casos que nos pueden plantear la necesidad de revisin del ISD actual, con independencia de las conclusiones anteriores. Segn la estructura del impuesto, se aplica una doble progresividad, por razn del importe. Por un lado se practica una tarifa progresiva y por otra parte aumenta la cuota a pagar, en funcin del patrimonio preexistente del sujeto pasivo. El impuesto as regulado penaliza la adquisicin de una renta, no existiendo este tipo de penalizacin en el IRPF o IS. La aplicacin de un coeficiente preexistente se mantiene en este impuesto, duplicando la progresividad. Adems, el TMG puede ser considerado excesivo, no slo por comparacin con el resto de impuestos directos (con el IS69 y el IRPF70), sino por las discrepancias entre los TMG de los sujetos pasivos del ISD en las CCAA y la normativa Estatal. En general las modificaciones de la tributacin en las CCAA pueden suponer una reduccin importante para determinadas adquisiciones lucrativas, dependiendo del caso concreto y no de forma generalizada para todo el ISD. Sin embargo la tarifa del ISD tiene un tipo marginal del 34%, que multiplicado por el coeficiente del 2,4 en el caso mximo, significara un 81,60%.

322

REGULACIN ESTATAL Y AUTONMICA

ESTATAL: Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ley Orgnica 8/1989, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas. Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias. Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por el que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de Rgimen Comn. Real Decreto 206/2002, de 22 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre. Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales en Materia de Tributos cedidos por el Estado. Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor. Ley 5/2005 de 26 de mayo, para la conservacin de los espacios de relevancia ambiental (LECO).

AUTONMICA: Ley de Andaluca 10/2002, de 21 de diciembre, por la que se aprueban normas en materia de tributos cedidos y otras medidas tributarias, administrativas y financieras. Ley de Andaluca 18/2003, de 29 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales y administrativas. Ley de Andaluca 3/2004, de 28 de diciembre, de Medidas Tributarias, Administrativas y Financieras. Ley de Andaluca 12/2006, de 27 de diciembre, sobre Fiscalidad Complementaria del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca. Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, del Gobierno de Aragn, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Aragn en materia de tributos cedidos. Ley 13/2005, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales de la Comunidad Autnoma de Aragn. Ley 19/2006, 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn.

323

Ley del Principado de Asturias 15/2002, de 27 de diciembre, de acompaamiento a los Presupuestos Generales para 2003. Ley del Principado de Asturias 6/2003, de 30 de diciembre, de acompaamiento a los Presupuestos Generales para 2004. Ley del Principado de Asturias 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de Acompaamiento a los Presupuestos Generales para 2007. Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de Ordenacin Territorial de las Illes Balears y de Medidas Tributarias. Ley de las Illes Balears 22/2006, de 19 de diciembre, de reforma del impuesto sobre sucesiones y donaciones. Ley de Canarias 2/2004, de 28 de mayo, de Medidas Fiscales y Tributarias. Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Canarias para 2006. Ley de 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Canarias para 2007. Ley de Cantabria 7/2004, de 27 de diciembre, de Medidas Administrativas y Fiscales. Decreto Legislativo 1/2006, de 25 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y Len en materia de tributos cedidos por el Estado. Ley de Castilla y Len 15/2006, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras Ley de Castilla-La Mancha 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos. Ley de Castilla-La Mancha 10/2006, de 21 de diciembre, por la que se modifica la Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos. Ley de Catalua 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja. Ley de Catalua 21/2001, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. Ley de Catalua 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. Ley de Catalua 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras. Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura. Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado. Ley de Galicia 3/2002, de 29 de abril, de Medidas de Rgimen Fiscal y Administrativo. Ley de Galicia 7/2002, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y de Rgimen Administrativo. Ley de Galicia 9/2003, de 23 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas. Ley de Galicia 14/2004, de 29 de diciembre, de medidas tributarias y de rgimen administrativo. Ley 14/2006, de 28 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autnoma de Galicia para el ao 2007. Ley de Madrid 4/2006, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas Ley de Murcia 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en Materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales (ao 2003). Ley de Murcia 8/2003, de 21 de noviembre, de establecimiento de una deduccin Autonmica en el impuesto sobre sucesiones y donaciones para las adquisiciones Mortis causa por descendientes y adoptados menores de veintin aos.

324

Ley de Murcia 8/2004, de 28 de diciembre, de medidas administrativas, tributarias, de tasas y de funcin pblica. Ley de Murcia 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social para el ao 2007. Ley de la Rioja 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el ao 2007. Ley de la Generalitat Valenciana 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonmico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y restantes tributos cedidos. Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat Valenciana. Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat Valenciana.

325

NOTAS A PIE DE PGINA

1 La Ley Orgnica 8/1989 de 22 de septiembre de la financiacin de las CCAA y la Ley 21/2001 de 27 de diciembre por el que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las CCAA de rgimen comn. 2 El estudio se centra en la normativa relativa a la liquidacin del impuesto para calcular la carga tributaria y no otros aspectos que tambin han sido regulados en las CCAA relacionados con la gestin del tributo, valoraciones previas y otras cuestiones.

Hablamos de supresin prctica y no legal, ya que las CCAA pueden dentro de sus competencias introducir reducciones en la base imponible, deducciones en la cuota, modificaciones de las tarifas y coeficientes multiplicadores entre otros, pero la posibilidad de modificar la estructura del impuesto o suprimirlo en su caso, es una competencia del Estado. La Ley 21/2001 establece a qu Comunidad Autnoma corresponde el rendimiento del impuesto en funcin de la residencia habitual. As en el caso de herencia se adjudica el impuesto a la Comunidad Autnoma en la que el fallecido hubiese tenido su residencia habitual el ao inmediatamente anterior a la fecha del devengo. En donaciones de bienes distintos a los inmuebles se tiene en cuenta dnde tiene su residencia habitual el donatario a la fecha del devengo teniendo en cuenta el ao inmediatamente anterior a la fecha de devengo (de fecha a fecha desde la fecha anterior al devengo). En el caso de donacin de inmuebles depender de la Comunidad Autnoma donde radique el mismo.
5 Las quince CCAA son aquellas en las que es aplicable el rgimen comn sin bonificaciones especiales como Ceuta y Melilla. 4

En resumen, hay una bonificacin del 50% de la cuota en adquisiciones mortis causa y cantidades recibidas en seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes de la masa hereditaria si el causante es residente habitual en Cauta o Melilla en los 5 aos anteriores al da anterior del devengo. La bonificacin es del 99% desde el ao 2004 si los herederos son descendientes, adoptados, ascendientes o adoptantes. Bonificacin del 50% en adquisiciones inter vivos si el adquirente tiene su residencia habitual en Ceuta y Melilla, teniendo en cuenta la normativa para determinar la misma. Bonificacin del 50% en adquisiciones inter vivos de inmuebles de la parte de la cuota de inmuebles situados all.
7

Artculo 23.bis de la LISD. Los adquirentes de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. De acuerdo con la Ley 21/2001.

Tanto Navarra como el Pas Vasco tienen una normativa propia del ISD, siendo necesario identificar en primer lugar si se aplica la normativa del rgimen general (o territorio comn) o la normativa especfica de Navarra o el Pas Vasco.
11 Se aplica la normativa de la Comunidad Autnoma siempre que el fallecido hubiese tenido su residencia habitual en la Comunidad los cinco aos anteriores a la fecha del devengo. Se aplicar la normativa Estatal siempre que no sea posible determinar la normativa aplicable y para todo lo no regulado por las CCAA en aquello que no hayan hecho uso de sus competencias. 12

10

Incluyendo las acciones de las sociedades de acuerdo con la Ley del Mercado de Valores.

Se aplica la normativa de la Comunidad Autnoma siempre que el donatario hubiese tenido su residencia habitual en la Comunidad los cinco aos anteriores a la fecha del devengo.
14 Las quince CCAA objeto del estudio son: Andaluca, Aragn, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana.

13

Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Artculo 4.8 Estn exentos de este impuesto: Uno. Los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que sta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del clculo de la principal fuente de renta, no se computarn ni las remuneraciones de las funciones de direccin que se ejerzan en las entidades a que se refiere el nmero dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participacin en dichas entidades.

15

327

Tambin estarn exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cnyuges, siempre que se cumplan los requisitos del prrafo anterior. Dos. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes: a. Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad econmica cuando concurran, durante ms de 90 das del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes: Que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o Que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas. A los efectos previstos en esta letra: Para determinar si existe actividad econmica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas ser el que se deduzca de la contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la sociedad. A efectos de determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos: 1. No se computarn los valores siguientes: Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas. Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto. Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad participada no est comprendida en esta letra. 2. No se computarn como valores ni como elementos no afectos a actividades econmicas aquellos cuyo precio de adquisicin no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizacin de actividades econmicas, con el lmite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio ao como en los ltimos diez aos anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econmicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el ltimo inciso del prrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 %, de la realizacin de actividades econmicas. b. Que la participacin del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5% computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin. c. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. A efectos del clculo anterior, no se computarn entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el nmero uno de este apartado. Cuando la participacin en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de direccin y las remuneraciones derivadas de la misma debern de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin. La exencin slo alcanzar al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artculo 16.uno de esta Ley, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicndose estas mismas reglas en la valoracin de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

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Tres. Reglamentariamente se determinarn: a. Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exencin en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. b. Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.
16 Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre Patrimonio Artculos 4.1, 4.2 y 4.3 Se encuentran exentos de este impuesto: 1. Los bienes integrantes del patrimonio histrico espaol, inscritos en el registro general de Bienes de Inters Cultural o en el inventario general de bienes muebles, a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, as como los comprendidos en la disposicin adicional segunda de dicha Ley, siempre que en este ltimo caso hayan sido calificados como Bienes de Inters Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente. No obstante, en el supuesto de zonas arqueolgicas y sitios o conjuntos histricos, la exencin no alcanzar a cualesquiera clase de bienes inmuebles ubicados dentro del permetro de delimitacin, sino, exclusivamente, a los que renan las siguientes condiciones: a. En zonas arqueolgicas, los incluidos como objeto de especial proteccin en el instrumento de planeamiento urbanstico a que se refiere el artculo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio. b. En sitios o conjuntos histricos los que cuenten con una antigedad igual o superior a cincuenta aos y estn incluidos en el Catlogo previsto en el artculo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanstico como objeto de proteccin integral en los trminos previstos en el artculo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio. 2. Los bienes integrantes del patrimonio histrico de las CCAA, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. 3. Los objetos de arte y antigedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que se establezcan a efectos de lo previsto en el artculo 26.4 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Gozarn asimismo de exencin: b. Los objetos de arte y antigedades comprendidos en el artculo 19, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depsito permanente por un perodo no inferior a tres aos a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados. c. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. 17 Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias Artculos 3 a 6, 9 a 11 y 17 a 20 Artculo 3. Efectos Las explotaciones agrarias familiares y las asociativas que renan, segn los casos, los requisitos establecidos por los artculos 4 a 6 de esta Ley, tendrn la consideracin de explotaciones prioritarias en orden a la obtencin preferente de los beneficios, ayudas y cualesquiera otras medidas de fomento previstas en esta Ley. Artculo 4. Explotaciones familiares y otras cuyos titulares sean personas fsicas. 1. Para que una explotacin cuyo titular sea una persona fsica tenga la consideracin de prioritaria, se requiere que la explotacin posibilite la ocupacin, al menos, de una unidad de trabajo agrario y que la renta unitaria de trabajo que se obtenga de la misma sea igual o superior al 35% de la renta de referencia e inferior al 120 % de sta, sin perjuicio de lo establecido en la disposicin transitoria nica. Adems, el titular ha de reunir los siguientes requisitos: a. Ser agricultor profesional, conforme a lo establecido en el apartado 5 del artculo 2. b. Poseer un nivel de capacitacin agraria suficiente, para cuya determinacin se conjugarn criterios de formacin lectiva y experiencia profesional. c. Haber cumplido dieciocho aos y no haber cumplido sesenta y cinco aos. d. Estar dado de alta en el Rgimen Especial Agrario de la Seguridad Social o en el Rgimen Especial de Trabajadores por cuenta propia o autnomos en funcin de su actividad agraria. Los agricultores profesionales que no estn encuadrados en los regmenes anteriores, debern cumplir los requisitos indicativos de su profesionalidad agraria establecidos a estos efectos por las CCAA. e. Residir en la comarca en donde radique la explotacin o en las comarcas limtrofes definidas por la legislacin Autonmica sobre organizacin territorial. En su defecto, se tendr en cuenta la comarcalizacin agraria establecida en el Censo Agrario del Instituto Nacional de Estadstica. Este requisito de residencia se entiende salvo caso de fuerza mayor o necesidad apreciada por las CCAA. 2. En caso de matrimonio, la titularidad de la explotacin podr recaer, a estos efectos, en ambos cnyuges, siendo suficiente que uno de ellos rena los requisitos indicados en el apartado anterior. 3. Las explotaciones agrarias que pertenezcan a una Comunidad hereditaria y sobre las que exista pacto de indivisin por un perodo mnimo de seis aos, se considerarn, a estos efectos, como explotaciones prioritarias, siempre que la explotacin y al menos uno de los partcipes en la Comunidad cumpla los requisitos sealados en el apartado 1 de este artculo. El perodo de indivisin se contar a partir de la calificacin de la explotacin como prioritaria.

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Artculo 5. Explotaciones asociativas. Con carcter general, para que una explotacin asociativa tenga la consideracin de prioritaria, se requiere que la explotacin posibilite la ocupacin de, al menos, una unidad de trabajo agrario, y su renta unitaria de trabajo no sea inferior al 35% de la renta de referencia e inferior al 120% de sta. Asimismo, deber responder a cualquiera de las alternativas siguientes: a. Ser sociedad cooperativa de explotacin comunitaria de la tierra o de trabajo asociado dentro de la actividad agraria. b. Ser sociedad bajo cualquiera de las restantes formas jurdicas de las contempladas en el artculo 6, que cumpla alguno de los dos requisitos sealados a continuacin: o Que al menos el 50% de los socios sean agricultores profesionales. o Que los dos tercios de los socios que sean responsables de la gestin y administracin, cumplan los requisitos exigidos al agricultor profesional en cuanto a dedicacin de trabajo y procedencia de rentas, referidos a la explotacin asociativa, as como los sealados en las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artculo anterior, y que dos tercios, al menos, del volumen de trabajo desarrollado en la explotacin sea aportado por socios que cumplan los requisitos anteriormente sealados. c. Ser explotacin asociativa que se constituya agrupando, al menos, dos terceras partes de la superficie de la explotacin bajo una sola linde, sin que la superficie aportada por un solo socio supere el 40 % de la superficie total de la explotacin. En estas explotaciones asociativas, al menos un socio debe ser agricultor a ttulo principal y cumplir las restantes exigencias establecidas en el apartado 1 del artculo 4 para los titulares de explotaciones familiares. Artculo 6. Formas jurdicas de las explotaciones asociativas. Las explotaciones asociativas prioritarias debern adoptar alguna de las formas jurdicas siguientes: a. Sociedades cooperativas o sociedades agrarias de transformacin. b. Sociedades civiles, laborales u otras mercantiles que, en caso de que sean annimas, sus acciones debern ser nominativas, siempre que ms del 50% del capital social, de existir ste, pertenezca a socios que sean agricultores profesionales. Estas sociedades tendrn por objeto exclusivo el ejercicio de la actividad agraria en la explotacin de la que sean titulares. Artculo 9. Transmisin de la explotacin. 1. La transmisin o adquisicin por cualquier ttulo, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra explotacin que sea prioritaria o que alcance esta consideracin como consecuencia de la adquisicin gozar de una reduccin del 90 % de la base imponible del impuesto que grave la transmisin o adquisicin de la explotacin o de sus elementos integrantes, siempre que, como consecuencia de dicha transmisin, no se altere la condicin de prioritaria de la explotacin del adquirente. La transmisin de la explotacin deber realizarse en escritura pblica. La reduccin se elevar al 100% en caso de continuacin de la explotacin por el cnyuge suprstite. A los efectos indicados en el prrafo anterior, se entender que hay transmisin de una explotacin agraria en su integridad, aun cuando se excluya la vivienda. 2. Para que se proceda a dicha reduccin, se har constar en la escritura pblica de adquisicin, y en el Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco aos siguientes, deber justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada y los intereses de demora, excepcin hecha de los supuestos de fuerza mayor. Artculo 10. Explotacin bajo una sola linde. 1. La transmisin o adquisicin por cualquier ttulo, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa de terrenos, que se realicen para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotacin prioritaria, estar exenta del impuesto que grave la transmisin o adquisicin, siempre que en el documento pblico de adquisicin se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco aos, salvo supuestos de fuerza mayor. 2. Cuando la transmisin o adquisicin de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias con la pretensin de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotacin cuya renta unitaria de trabajo est dentro de los lmites establecidos en la presente Ley a efectos de concesin de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias, se aplicar una reduccin del 50 % en la base imponible del impuesto que grave la transmisin o adquisicin. La aplicacin de la reduccin estar sujeta a las mismas exigencias de indivisibilidad y documento pblico de adquisicin sealados en el apartado anterior. Artculo 11. Transmisin parcial de explotaciones y de fincas rsticas. En la transmisin o adquisicin por cualquier ttulo, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rstica o de parte de una explotacin agraria, en favor de un titular de explotacin prioritaria que no pierda o que alcance esta condicin como consecuencia de la adquisicin, se aplicar una reduccin del 75% en la base imponible de los impuestos que graven la transmisin o adquisicin. Para la aplicacin del beneficio deber realizarse la transmisin en escritura pblica, y ser de aplicacin lo establecido en el apartado 2 del artculo 9. Artculo 17. Primera instalacin. 1. Con la finalidad de rejuvenecer el sector agrario se concedern ayudas a los agricultores jvenes que se instalen por primera vez en una explotacin agraria prioritaria como titular, cotitular o socio de la misma.

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2. Tambin se considerar como primera instalacin, a los efectos previstos en esta Ley, la realizada por un agricultor joven en los siguientes supuestos: a. Cuando siendo titular de una explotacin agraria cuyo margen neto no supera el 20% de la renta de referencia, pase a ser titular de una explotacin prioritaria. b. Cuando siendo titular de una explotacin agraria con unos niveles de dedicacin de tiempo de trabajo y de renta unitaria del mismo inferiores a los mnimos establecidos en esta Ley para los titulares de explotaciones prioritarias, alcancen esta consideracin en calidad de agricultor a ttulo principal. 3. Cuando un agricultor joven sea cotitular de una explotacin agraria, bastar que rena personalmente los requisitos que se exigen al titular de las explotaciones prioritarias para que aqulla alcance tal consideracin. 4. Ser criterio de consideracin preferente en la concesin de las ayudas para la primera instalacin de agricultores jvenes, su realizacin bajo el rgimen de cotitularidad sealado en el artculo siguiente. Artculo 18. Acceso a la cotitularidad. 1. Para que un agricultor joven rena la condicin de cotitular de una explotacin, debern cumplirse los siguientes requisitos: a. Que el titular y el agricultor joven acuerden que ste compartir las responsabilidades gerenciales, los resultados econmicos de la explotacin, los riesgos inherentes a su gestin y las inversiones que en ella se realicen, en una proporcin mnima del 50%. Dicho acuerdo deber tener una duracin mnima de seis aos. b. Que el titular transmita al agricultor joven al menos un tercio de su propiedad en los elementos que integran su explotacin, cuyo uso y aprovechamiento continuarn integrados en la misma. 2. Los acuerdos previstos en las letras a) y b) del apartado anterior debern formalizarse en escritura pblica, y la transmisin a la que se refiere la letra b) deber inscribirse en el Registro de la Propiedad, si estn previamente inscritas las fincas a favor del titular. Artculo 19. Concesin de las ayudas. Para la concesin de ayudas a la instalacin de agricultores jvenes, conforme a lo establecido en el artculo 17, se exigirn los siguientes requisitos: a. Que el agricultor joven posea una capacitacin profesional suficiente en el momento de su instalacin o se comprometa a adquirirla en el plazo de dos aos. b. Que la explotacin requiera un volumen de trabajo equivalente, como mnimo, a una unidad de trabajo agrario, o, en su defecto, que el agricultor joven que se instale se comprometa a que la explotacin alcance dicho volumen en un plazo mximo de dos aos desde su instalacin. c. Que el agricultor joven que se instale cumpla el requisito de residencia, en los trminos establecidos en la letra e) del apartado 1 del artculo 4. Artculo 20. Beneficios fiscales especiales. 1. La transmisin o adquisicin por cualquier ttulo, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotacin agraria o de parte de la misma o de una finca rstica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalacin en una explotacin prioritaria, estar exenta del impuesto que grave la transmisin o adquisicin de que se trate. 2. Las reducciones en la base imponible establecidas en los artculos 9 y 11 se incrementarn en diez puntos porcentuales, en cada caso, si el adquirente es, adems, un agricultor joven o un asalariado agrario y la transmisin o adquisicin se realiza durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin. 3. En los supuestos contemplados en los apartados 1 y 2 de este artculo, ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 9. 4. Quedarn exentas del gravamen de Actos Jurdicos Documentados, las primeras copias de escrituras pblicas que documenten la constitucin, modificacin o cancelacin de prstamos hipotecarios sujetos al Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando los mismos se concedan a agricultores jvenes o asalariados agrarios para facilitar su primera instalacin de una explotacin prioritaria.
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Exceptuando Ceuta y Melilla, Pas Vasco y Navarra. Excepto Ceuta, Melilla, Pas Vasco y Navarra

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Andaluca, Aragn, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana.
21 En esta ocasin, adems de los grupos de parentesco I, II, III y IV definidos en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se ha contemplado un grupo III* para recoger las reducciones aplicables en determinadas CCAA a este grupo de parentesco en los casos en los que el causante no tuviera descendientes o adoptados. 22 Con respecto al estudio relativo a los discapacitados, se ha reflejado bajo el mismo concepto los discapacitados con un grado de minusvala superior al 33% y otro con minusvala igual o superior al 65%, tomando una media, aun siendo conscientes de la diferencia en el tratamiento y las ventajas fiscales, dado que se corra el riesgo de que obtuvieran un protagonismo no pretendido. 23 Los casos prcticos han sido liquidados de acuerdo a la normativa a aplicar en cada Comunidad Autnoma en caso de devengo en el ao 2007.

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Autonmica o Estatal.

Regulado en el Cdigo Civil, en el Captulo III, Seccin segunda, del parentesco, en los artculos 915 a 923.
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Artculo 915 y siguientes del Cdigo Civil. Son las CCAA de Extremadura y Galicia las que no tienen una normativa especfica de mejora del grupo

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II.
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En Andaluca se establece una bonificacin de la cuota, pero para sucesiones que tengan bases imponibles inferiores a 125.000 euros.

29 Un ejemplo sera la bonificacin del 99% en la cuota en la C. Valenciana para adquirentes del grupo I y II pero slo si son residentes habituales en la Comunidad.

La poblacin considerada para la ponderacin por Comunidad Autnoma es el nmero de habitantes de acuerdo con el informe sobre poblacin del INE en la fecha 1/1/2007. El total de la poblacin asciende a 42.306.958 habitantes.
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Aplicacin de la normativa estatal a los no residentes.

Por ser tener una normativa autonmica que reduzca significativamente, incluso llegando a cero, la tributacin.
33 La vivienda habitual, a efectos fiscales en el IRPF, es aquella en la que la persona fsica reside durante un plazo continuado de tres aos de acuerdo con el artculo 68 de la LIRPF y el artculo 53 del RIRPF. 34 El requisito de convivencia se exige al pariente colateral mayor de 65 aos y no al cnyuge o a los ascendientes y descendientes de acuerdo con la DGT (ver DGT de 19 de diciembre de 1996).

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Se mantiene el cumplimiento de los diez aos si se transmite la vivienda entre los herederos con derecho a la reduccin.
36 Si en la base imponible se incluye una vivienda habitual se entendern hechas las participaciones y adjudicaciones en estricta igualdad para la liquidacin del impuesto con independencia de las asignaciones que se hagan definitivamente. Salvo en el caso de los casos en los que el fallecido hubiese dejado un legado asignando el bien especfico a una persona (en cuyo caso se tendr en cuenta este hecho). 37

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En Baleares se aumenta la reduccin por vivienda habitual al 100% con un lmite de 180.000 euros. Artculo 20.2.c de la LISD.

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LIP establece que el valor de los bienes y derechos objeto de la exencin se valorarn de acuerdo con las normas del IP. Y las deudas de la actividad minorarn este valor.
40 Especial relevancia tienen en este caso los negocios de inmuebles (arrendamiento y compraventa) que deben ser considerados actividad econmica de acuerdo a los criterios del Impuesto sobre la Renta. 41 Los bienes afectos son los bienes y derechos que siendo del sujeto pasivo (o del cnyuge) se utilizan para los fines de la actividad. Las cuentas bancarias, acciones y similares no estn exentos del IP, ya que nos e consideran a la actividad empresarial por la normativa aplicable del IRPF. 42 Tambin pueden aplicar la exencin el cnyuge del sujeto pasivo cuando los bienes afectos son titularidad de ambos cnyuges. 43 Se considera que es su principal fuente de renta si al menos el 50% de su base imponible en el IRPF la constituyen rendimientos de la actividad empresarial (sin computar la de otras actividades o participaciones que tambin puedan estar exentas). 44 Desde el 1 de enero del 2007 se entiende que una entidad cumple este requisito de gestionar un patrimonio mobiliario o inmobiliario si durante ms de 90 das del ejercicio social ms de la mitad de su activo lo forman valores o bienes no afectos a actividad empresarial. 45 No se incluyen los rendimientos de otras actividades o participaciones que estn exentas. Se computan independientemente. 46 En relacin con los cinco aos, est la cuestin relativa a los menos que fallecen antes de cumplir cinco aos. Caso en los que es de imposible cumplimiento el requisito y a pesar de la literalidad de la norma parece razonable que deba aplicarse la normativa autonmica donde residiera (aunque menos del plazo

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exigido). No obstante este es un tema que debera regularse de forma ms explcita y clara para este supuesto.
47 Teniendo en cuenta la normativa aplicable y ya descrita en relacin con las personas que hemos denominado en transito para el impuesto, que seran aquellas que no han mantenido la residencia habitual en una Comunidad Autnoma ms de cinco aos y se les aplicara en ese caso la normativa estatal. 48 Al no tener reducciones personales las donaciones y las sucesiones s, en principio y con la normativa estatal es ms barato fiscalmente heredar que adquirir los mismos bienes mediante donacin. Con las modificaciones de las normativas autonmicas esto ya no es vlido para todos los supuestos y territorios.

Entendiendo por equiparaciones el igualar a efectos fiscales a las parejas e hecho inscritas en los registros oficiales de las Comunidades a los cnyuges. Y en algunas ocasiones el equiparar las situaciones de acogimiento o preadopcin a padres e hijos (ascendientes y adoptantes o descendientes y adoptados).
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Es el caso de Cantabria y Castilla y Len. Del artculo 20.2.a de la LISD.

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52 En Baleares hay una deduccin calculada de acuerdo con una frmula establecida (deduccin igual a la cuota lquida menos el resultado de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual del 7%). Adems se regulan reducciones para el grupo I y II en el caso de adquisicin inter vivos de determinados bienes (del patrimonio histrico o cultural, vivienda habitual, empresa familiar y dinero para adquirir una vivienda habitual o una empresa).

La C. Valenciana regula reduccin y bonificacin del 99% en funcin del adquirente del grupo I y II con lmites en el patrimonio preexistente y en el importe de la reduccin. Adems se establece el requisito para el donatario de tener su residencia habitual en la C. Valenciana, junto a los requisitos formales (escritura pblica).
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Ley 29/1987 del ISD. Con la excepcin del caso de Baleares que s contempla una reduccin de 1.000 euros.

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56 En adquisiciones inter vivos por discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de minusvala igual o superior al 65% o discapacitados psquicos con un grado de minusvala igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. 57 Reduccin del 90% al 95% en donaciones de dinero de padres a hijos para adquirir una vivienda habitual con grado de minusvala superior al 33% o al 65% respectivamente con requisitos (de edad mxima del donatario, formalizacin de la donacin en escritura pblica, plazo de adquisicin, mantenimiento un mnimo de cinco aos de la misma, residencia habitual del donatario en Canarias y limite del importe mximo a donar). Bonificacin del 100% en donacin de padres a hijos de un inmuebles para vivienda habitual para descendientes o adoptados discapacitados con grado de minusvala igual o superior a 65%. 58

A travs de reducciones en la base imponible o bonificaciones en la cuota, exigiendo requisitos de edad del donatario, zona geogrfica de su residencia habitual, del inmueble, importe del mismo y otros. Para ser destinadas a viviendas habituales por los adquirentes.

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60 La bonificacin del 100% en cuota para donaciones de padres a hijos para adquirir una vivienda habitual est limitado en requisitos a que la vivienda est situada en la Rioja, se destine de manera inmediata a ser la vivienda habitual, ambos residan en la Rioja (tanto el donante como el donatario), si estn en una cuenta ahorro vivienda adjuntar el certificado de la entidad financiera y hacer constar el fin de la donacin en escritura pblica (no siendo subsanable posteriormente este requisito). 61

Hay una deduccin en la cuota en La Rioja para donaciones de padres a hijos de una vivienda pero la deduccin depende del valor real del inmueble y si supera el valor real del mismo el importe de 300.506,00 euros el porcentaje de deduccin es el 0%.

En caso de donaciones de padres a hijos, descendientes y cnyuges hay una reduccin del 80% con requisitos para la localizacin de la vivienda que debe estar en la Comunidad, en un municipio de que no exceda de 10.000 habitantes o si pasa de 30.000 que est a menos de 30Km de la capital de provincia. Y junto con otros requisitos se establecen lmites en la edad y renta del donatario.
63 En este caso la reduccin es del 90% pero est limitado el importe con derecho a deduccin a 30.000 euros.

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Artculo 20.6 LISD.

Se concede una reduccin del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendiente para constituir o adquirir la primera empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, con requisitos. La empresa o negocio debe estar situada en la Comunidad Autnoma. Se establece un lmite en el importe mximo de la donacin de 100.000 euros y en el patrimonio preexistente del donatario de 200.000 euros. La donacin ha de formalizarse en escritura pblica identificando el fin de la misma y el donatario ha de ser menor de 36 aos. Se regula una reduccin del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para constituir o adquirir una empresa familiar o negocio profesional o participaciones con requisitos. El donatario no podr tener ms de 36 aos, formalizarse en escritura pblica haciendo constar el destino del dinero donado, plazo de 6 meses para invertir el dinero y otros. Hay un lmite al patrimonio del donatario en el momento de la donacin y el mximo importe bonificado no puede exceder de 30.000 euros.
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De acuerdo con el artculo 122 LIS.

68 Destacar el caso de Madrid para las donaciones de los grupos I y II, con bonificacin del 99% sin requisito de residencia habitual del adquirente (que afectara al caso de los inmuebles) o de importe. 69 El tipo de gravamen general para el ejercicio 2007 sera del 32,5% y del 30% para el ejercicio 2008 y siguientes.

Escala progresiva con un tipo marginal del 43% para el ao 2007 de acuerdo con la escala general estatal (artculo 63 de la Ley del IRPF) y la escala autonmica (artculo 74 de la Ley del IRPF).

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