CAPITOLUL I.

CONCEPTUL DE AUDIT Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i independent a fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Obiectul auditului a evoluat de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pna la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de o entitate economic i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora. Auditul reprezint procesul desfurat de persone fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori,prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional,informaii legate de o anumit entitate,utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi,numite probe de audit,pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit,o opinie responsabil i independent,prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. Prin audit se nelege examinare profesionist a unei informaii n vederea expunerii unei opinii responsabile i independente,prin raportarea la un criteriu sau standard! cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referine la normele de evaluare,n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unei entiti economice! un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului. Pentru abordarea unitar a auditului, sunt utilizate mai multe standarde "tandardele de #udit $%#& ' $nternational %ederation of #ccountant (%ederaia $nternaional a &ontabililor)! "tandardele de #udit $*+,"#$! -iniile directoare ale ./ pentru aplicarea "tandardelor de #udit $*+,"#$! "tandardele *aionale de #udit (&amera #uditorilor din 0omnia a hotrt asimilarea "tandardelor de #udit $%#& ' $nternational %ederation of #ccountant ). "tandardele de audit sunt grupate pe clase i stabilesc cadrul general pentru audit. #cestea includ

 Planificarea, controlul i inerea evidenei. #uditorul trebuie s planifice, s controleze i s in evidena activitii sale n mod corespunztor. "istemele de contabilitate i controlul intern . #uditorul ar trebui s evalueze sistemul de nregistrare i procesare a tranzaciilor entitii auditate i s evalueze dac acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baz pentru elaborarea situaiilor financiare. #ceasta va ajuta la planificarea activitii de audit i la realizarea efectiv a procedurilor de audit. 1ac auditorul decide c se poate baza pe controalele interne, trebuie s evalueze aceste controale i s efectueze teste de conformitate asupra lor. Probele de audit. #uditorul trebuie s obin suficiente probe de audit pentru a'i permite s trag concluzii rezonabile pe baza lor. 0aportarea. 0aportul de audit trebuie s cuprind o exprimare clar a opiniei pe baza evalurii concluziilor trase conform probelor obinute n cursul auditului. 1in anul 2333, n economia romneasc este introdus prin lege auditul intern pentru entitile publice. &onturarea auditului intern a impus definirea i a auditului extern. 1.1. Auditul extern #uditul extern n 0omnia a fost organizat i restructurat n mai multe rnduri ,n prezent fiind realizat de urmtoarele structuri expertize contabile,asigurate de &orpul /xperilor &ontabili i &ontabililor #utorizai din 0omnia' &/&&#0! auditul financiar,oferit de &amera #uditorilor %inanciari din 0omnia 4 &#%0! auditul performanei,realizat de &urtea de &onturi a 0omniei,concomitent cu controalele efectuate n sectorul public! auditul financiar'fiscal,efectuat de firmele de consultan romneti i internaionale recunoscute n domeniu. #uditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat n afara structurii organizatorice a instituiei publice auditate. -a instituiile publice auditul extern este exercitat de ctre &urtea de &onturi a 0omniei, n baza prevederilor -egii nr. 3562337, republicat n 8, nr. 229629 martie 7:::. *oiunea de audit public extern definete modul n care &urtea de &onturi a 0omniei abordeaz activitatea de audit extern ,la instituiile publice , sub cele trei forme declarate i anume 2. audit financiar!

7. audit de regularitate! ;. audit al performanei. <n 0omnia ,&urtea de &onturi este definit ca =$nstituia suprem de control financiar extern asupra modului de formare,de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public 2. <n concordan cu prevederile legii,&urtea de &onturi a 0omniei are urmtoarele atribuii analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al

economicitii,eficienei i eficacitii 4 art.29(;)! urmrete calitatea gestiunii economico'financiare,dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului,unitilor teritoriale administrative sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora'art.7>(2'd)! urmrete economicitatea,eficiena i eficacitatea achiziiilor publice'art.7>(2'e). &urtea de &onturi este instituia suprem care exercit control financiar ex'post asupra modului de formare, administrare i utilizare a resurselor financiare ale statului i sectorului public, precum i asupra gestionrii patrimoniului public i privat al statului i asupra administrrii unitilor teritoriale. 1e asemenea, &urtea de &onturi analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii acesteia. 1in aceast perspectiv, abordarea se aseamn foarte mult cu cea a auditului public intern. 1eosebirile ncep s apar cnd se vorbete de funciile auditului exercitat de &urtea de &onturi. #stfel, principala responsabilitate a acesteia este s verifice conturile generale anuale de execuie a bugetului de stat! contul anual de execuie al bugetului asigurrilor de stat! contul anual de execuie al bugetelor locale! contul anual de execuie al fondurilor speciale! conturile fondurilor de trezorerie! raportul anual privind datoria public a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de alte persoane juridice.

-egea de organizare si functionare a &urtii de conturi nr.3562337,republicata,modificata si completata prin -egea nr.>>67::7

<n exercitarea acestei sarcini prevzute n art. ? din ,rdonana de .rgen nr. 5;625.:9.7::9 i pe baza propriului program de control, &urtea de &onturi verific n timpul anului bugetar i la finalul acestuia conturile de administrare a banilor publici, a altor valori i a bunurilor materiale publice! conturile de execuie a numerarului bugetelor publice! conturile de execuie a subveniilor i mprumuturilor bugetare pentru investiii acordate beneficiarilor, alii dect instituiile publice! bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale administratorilor care gestioneaz fonduri supuse regimului bugetului public! conturile operaiilor cu privire la datoriile publice. &urtea de &onturi are n principal n vedere lege! prestabilit! obligaii! economicitatea, eficiena i eficacitatea achiziiilor publice. calitatea gestiunii economice i financiare, dac afecteaz drepturile statului, ale utilizarea fondurilor alocate de alt buget sau din fonduri speciale, conform unui scop corectitudinea i realitatea bilanurilor i a contului de profit i pierderi! descrcarea de obligaiile financiare fa de buget sau de alte fonduri stabilite prin

unitilor administrativ 4 teritoriale sau ale instituiilor publice sau dac acestora le sunt imputate

1.2. Auditul intern #uditul intern este un control intern de atestare sau certificare a documentelor financiar'contabile care nu se confund cu noiunea de control intern al unitii patrimoniale! activitate independent de apreciere,pentru conducerea unitii patrimoniale,prin examinarea operaiilor contabile,financiare i altele privind ansamblul serviciilor! un control de natur managerial care opereaz prin msurarea i aprecierea calitii altor aciuni de control! un control de evaluare a sarcinilor,de conformitate a nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ,capitalurilor i rezultatelor! activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub forma unui serviciu (standarde).

1.3. Delimitri conceptuale pri ind auditul Raportul dintre auditul intern i auditul extern la instituiile publice #uditul intern este exercitat de o structur specializat, organizat n condiiile legii la nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, de instituia public ierarhic superioar, structur subordonat conductorului instituiei publice n care este organizat. #uditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat n afara structurii organizatorice a instituiei publice auditate. -a instituiile publice auditul extern este exercitat de ctre &urtea de &onturi a 0omniei, n baza prevederilor -egii nr. 3562337, republicat n 8, nr. 229629 martie 7:::. ,bservaii <n mod sigur auditorii interni i externi au n comun grija pentru exactitatea contabilitii generale, dar aceast grij trebuie nuanat n sensul c auditorii externi sunt interesai de rezultatele anuale, de ansamblu, n timp ce auditorii interni sunt interesai i de rezultatele intermediare ale gestiunii curente. &ontrolul contabilitii generale pretinde n orice caz utilizarea unui anumit numr de tehnici comune cum ar fi analiza controlului intern (cu ajutorul diagramelor de circulaie a documentelor, de exemplu) sondaje statistice, cererile de confirmare direct a terilor (bnci, clieni, furnizori). 1etaliile privind controalele sunt consemnate pentru auditorii interni sau externi, n dosarele de munc, permanente sau anuale, care prezint structuri analoge. <ntre cele dou tipuri de auditori trebuie s se instaureze o colaborare strns n ceea ce privete contabilitatea general n vederea ' armonizrii planurilor de munc a fiecrui tip de auditori! ' schimburilor de dosare i rapoarte. &ontroalele auditorilor interni nu absolv auditorii externi de responsabilitatea pe care acetia o au fa de acionari, proprietari, n cazul instituiilor publice ' statul. <n timp ce auditorii externi sunt mandatai de ctre acionari pentru a controla @regularitatea i sinceritatea@ conturilor, auditorii interni depind ierarhic de conducerea unitii. #ceast diferen antreneaz numeroase consecine <n ceea ce privete cadrul de referin, auditorii externi iau ca baz de referin principiile contabile general admise, iar auditorii interni iau ca baz de referin procedurile contabile i administrative obinuite ale unitii! <n ceea ce privete cmpul de aciune, controlul auditorilor externi se refer n special la rezultatele contabilitii generale asupra anumitor informaii solicitate prin lege. #uditorii interni

din contr, i stabilesc cmpul de aciune n funcie de dorinele, indicaiile conducerii generale, cu respectarea legii. PA!ALELA "NT!E CONCEPTUL DE AUDIT INTE!N #I CEL DE AUDIT E$TE!N %uncia de audit intern s'a nscut prin desprinderea unor activiti din auditul extern i de aici i unele confuzii care se manifest. <n realitate cele doua funcii sunt net difereniate,dar, n acelai timp,ntre acestea se identific i relaii de complementaritate. PRINCIPALELE DIFERENE NTRE F NCIA DE A DIT INTERN !I CEA DE A DIT E"TERN DOMENII DE AUDITUL INTERN REFERIN "tatul AUDITUL EXTERN

%ace parte din funciile ,fer servicii i este independent din punct de ntreprinderii vedere juridic. <n sectorul privat auditorii externi sunt numii de acionari,care le stabilesc i perioada pe care s o auditeze,i tot acestora le raporteaz.<n sectorul public prin analogie,se solicit o certificare n

Aeneficiarii auditului ,biectivele auditului

8anagerii nivelurile

de

la

numele contribuabilului. toate +oi cei care doresc

certificare

conturilor bnci,autoriti,acionari,clieni,fur exactitii conturilor const i a n

nizori s.a. /valuarea sistemului de &ertificarea control intern i asigurarea situaiilor funcioneaz declaraiilor

financiare,care financiare

managementului c acesta regularitatea,sinceritatea i imaginea fidel a finale.&u aceast ocazie auditul extern evalueaz i el sistemul de control intern,dar numai pentru elemente 1omeniul aplicare auditului de 1omeniul numai toate de natur financiar'contabil. este <nglobeaz tot ceea ce rezultatelor,la particip la

a vast,deoarece include nu determinarea ntreprinderii,ci dimensiunile lor.

elaborarea

funciile situaiilor financiare finale i nu numai la i acestea,dar din toate funciile ntreprinderii.

1omeniul auditului intern depete cifrelor. /x. auditarea Periodicitatea auditului activitii cabinetului medical #ctivitate efectuat 8isiuni n general n mod intermitent n permanent prin aciuni momente propice dup certificrii sfritul planificate,n funcie de conturilor,respective -egtura factorii entitate $ndependena analiza riscurilor cu "chimb domeniul

semestrului sau anului mereu #re mereu aceiai interlocutori !din acest

din interlocutorii n funcie de punct de vedere auditul extern este permanent misiunea planificat 4este pentru cei auditai. periodic pentru cei auditati /ste independent n #re independena specific titularului unei exercitarea funciei sale,n profesii libere,reglementate juridic i statutar. sensul unei independene a /ste independent fa de clientul su. minii fa de subiectele pe care le auditeaz.<n acelai timp este dependent prin faptul c! 'aparine organizaiei! 'depinde de standardele profesionale pe care trebuie s le respecte /ste o abordare n funcie #re o metodologie precis,standardizat i se de riscuri i are deviza domeniul de activitate,se va acest audita sens cu aceleai exist o tehnici i instrumenteB.<n metodologie specific i bazeaz pe B,ricare ar fi sectorul, inventare,analize,comparaii,rapoarte s.a.

8etod

Prevenirea fraudelor

original. "e intereseaz de toate "e intereseaz numai de fraudele care pot problemele afecta conturile.

organizaiei!evalueaz confidenialitatea dosarelor personale din cadrul Perspectiva auditului cabinetului medical. *u ncearc s asigure c *u efectueaz audit intern,deoarece nu are situaiile financiare sunt norme metodologice pentru acesta. rezonabile,deoarece aceasta este sarcina auditului extern. <ntre auditul intern i auditul extern exist o complementaritate de care beneficiaz practicienii i care este reglementat de standardele profesionale ale celor dou categorii de auditori astfel auditul intern este un co!ple!ent al auditului e"tern deoarece acolo unde exist funcia de audit intern,auditorul extern este n mod natural nclinat s aprecieze n mod diferit calitatea regularitii,sinceritii i imaginii fidele a conturilor care i sunt prezentate.<n practic poate chiar s foloseasc anumite lucrri ale auditului intern pentru a'i formula opinia sau pentru a'i susine demonstraia. #cest aspect este prevzut de "tandardul 7:?:! auditul e"tern este un complement al auditului intern,avnd n vedere c,acolo unde un profesionist i'a exercitat meseria,avem un mai bun control i un element profesional de comparaie. #uditorul intern poate ajunge s profite de pe urma unor lucrri ale auditului extern pentr a'i formula recomandrile i a'i susine concluziile. 1in aceast paralel rezult ct de eficient este n practic colaborarea dintre aceti profesioniti pentru ambele pri.#ceste elemente de colaborare sunt susinute de "tandardele 7:?: i 755:. 1e asemenea auditul intern i auditul extern au dou lucruri n comun de care trebuie s se in seama interzicerea oricrui amestec n gestiune! utilizarea acelorai instrumente i tehnici,chiar dac metodologia de aplicare este diferit. Auditorul e"tern n analiza funciei contabile,pentru a aprecia regularitatea,sinceritatea i imaginea fidel a conturilor,examineaz 2. exhaustivitatea nregistrrilor! 7. veridicitatea cifrelor!

;. evaluarea corect a operaiunilor! 5. perioada de nregistrare! ?. corectarea situaiilor n funcie de obligaiile legale. Auditorul intern ,n studiul funciei contabile,examineaz 2. respectarea regulilor de funcionare stabilite de ntreprindere(repartizarea sarcinilor,proceduri de lucru,planificri s.a.) cauzele i eventualele consecine! 7. ansamblul sistemului de control intern care guverneaz funcionarea contabilitii i care'i permite responsabilului s aib un control mai bun asupra activitii./l trebuie s se preocupe att de pregtirea profesional a contabililor,ct i de organizarea muncii.+oate aceste informaii permit formarea unei preri privind controlul asupra operaiilor contabile i deci recomandarea unor soluii potrivite de mbuntire a acestuia.<n acest fel ne putem da seama ct de mult s'ar nela un auditor intern care ar ncerca s fac o certificare,n sensul c ar elimina de la bun nceput posibilitatea de a formula o judecat exhaustiv.

CAPITOLUL II .

AUDITUL PU%LIC INTE!N Auditul public intern7 reprezint o activitate funcional'independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. #jut entitatea public s'i ndeplineasc obiectivele printr'o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. #uditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern, care este definit ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitilor ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse. 2.1. !olul auditului intern #uditul intern C profesie care s'a conturat de'a lungul anilor ncercnd s rspunda mereu necesitilor n continu schimbare pe care le au organizaiile. 0olul primordial al auditului intern este de a acorda asisten personalului organismului respectiv n ndeplinirea responsabilitilor, pentru aceasta oferind conducerii asigurarea c politicile, procedurile i controalele efectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudei sau aciunilor greite, acioneaz eficient. &onform reglementrilor legale n vigoare, auditul intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la nivelul instituiei publice ierarhic superioare, care, pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiar'contabil#. #uditul intern se organizeaz n mod independent, n structura fiecrei instituii publice sub forma unui compartiment specializat, constituit din persoane cu pregtire de specialitate numite auditori interni. #uditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile, obligaiile i incompatibilitile prevzute de "tatutul funcionarilor publici. *umirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern. #uditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr'o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

8ircea Aoulescu 4 Audit $i control %inanciar, /ditura %undaiei 0omnia de 8ine, Aucureti, 7::?, pag. 2?
&amera #uditorilor %inanciari din 0omnia, "tandarde, &odul privind conduita etica si pro%esionala, /ditura /conomica, 7:::.

#uditul intern este o profesie bine organizat cu o influen crescnd, regsit n peste D: de institute naionale care fac parte din $nstitute of $nternal #uditors ($$#) , al crui sediu se afl la ,0-#*1, n ".#, profesia reunind peste >>.::: de membrii repartizai n peste 27: de ri. &onform $$#, auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, iar domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea organizaiei, finalizndu'se prin plusul de valoare adus acestora. #uditul intern, conform -egii nr. 9>767::7 privind auditul intern este definit ca activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. #jut entitatea public s'i ndeplineasc obiectivele printr'o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiune a riscului, a controlului i proceselor de administrare. #uditul intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. &ontrolul intern, conform -egii privind auditul intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. $nclude, de asemenea, structurile organizatorice, modelele i procedurile. 0olul auditului intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. #portul structurii de audit intern const n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice. 8isiunea structurii de audit intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. 2.2. O&iecti ele 'i ()era de acti itate #uditul public intern are ca obiective asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice (evaluarea managementului riscurilor)! sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr'o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii (evauarea sistemelor de control). "fera auditului public intern cuprinde

 activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern! constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora! administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public6privat al statului ori al unitilor administrativ' teritoriale! sistemele de management financiar i de control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. #uditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr'o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice! administrarea patrimoniului public. Perspectivele auditului public intern sunt n asistena managerial deoarece ajut conducerea s organizeze i perfecioneze controlul intern. #uditul intern este o cotra'verificare fcut de un ter i genereaz un mai bun control asupra activitilor i, n consecin, responsabiliti. &u toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii, el rmnnd n poziia de consultant intern. &onceptul audit'consiliere se afirm, dar fr a afecta conceptul audit'control. #uditul merge mai departe dect simplul control de conformitate, el are rol de consiliere, de recomandare, nu de decizie. #uditul intern are caracter represiv sau preventiv. <n cazul caracterului represiv, auditul intern, scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. #uditul intern cu caracter preventiv pune accent pe recomandri (consiliere, consultan) care permit managerilor s progreseze printr'un mai bun control asupra activitii i responsabilitii lor. 2.3. Or*ani+area 'i atri&u,iile (tructurilor de audit intern #uditul public intern E este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitilor publice!

E ajut unitatea public s'i ndeplineasc obiectivele printr'o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare! E este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti publice! E are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. #uditul public intern are n vedere urmtoarele caracteristici ale operaiunilor, activitilor sau aciunilor care se efectueaz, se execut sau se desfoar n cadrul instituiei publice
a) &onformitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor.

&on%or!itate caracteristica unei operaiuni, a unor acte sau fapte administrative produse n cadrul unei instituii publice de a corespunde politicii asumate n mod expres n domeniul respectiv de ctre instituia n cauz sau de ctre o autoritate superioar acesteia, potrivit legii. &onformitatea presupune -egalitate caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i

sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale. ,biectul auditului public intern respect prevederile legale n vigoare! 0egularitate caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte. ,biectul auditului public intern respect prevederile care se refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfurare! <ncadrare n plafoanele valorice obiectul auditului public intern nu antreneaz depirea

plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau activitate!
b) /conomicitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor obiectul auditat realizeaz

condiia costului minim n condiiile date. &ostul minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat!
c) /ficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor obiectul auditat realizeaz condiia

de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa. #tingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr'o marj pe care auditorul o considera rezonabil!
d) /ficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor

reprezint o corelare ntre

economicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, n condiiile realizrii obiectului auditat!
e) ,portunitatea temporal a realizrii obiectului auditat. Oportunitate

caracteristica

unei operaiuni de a servi, n mod adecvat, n circumstanele date, realitii unor obiective ale

politicilor asumate. "e analizeaz dac momentul n care obiectul auditat a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingerii obiectivului stabilit.
f) ,portunitatea structural a realizrii obiectului auditat. "e analizeaz dac obiectul

auditat s'a realizat n acea conjunctur acional, normativ etc., care s confere cel mai nalt grad de eficien! modul n care realizarea obiectului auditat se ncadreaz ntr'o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni.
g) #coperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate se

evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat!
h) #coperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau a aciunii

auditate se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de sistem (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat!
i)

&onectarea sistemului, prin realizarea obiectului auditat, la viitor modul i gradul n care,

prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s'a realizat acel obiect este asigurat mpotriva epuizrii funcionale i6sau primete impulsuri noi de dezvoltare, stabilitate i perfecionare specifice. &onform prevederilor legii, prin circuitul auditului se neleg stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiile i responsabilitile referitoare la acestea, precum i arhivarea documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers. &onform prevederilor legii, prin circuitul auditului se neleg stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiile i responsabilitile referitoare la acestea, precum i arhivarea documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers. #uditul public intern5 este organizat astfel a) .nitatea &entral de #rmonizare pentru #uditul Public $ntern (.&##P$) ' structur distinct n cadrul 8inisterului %inanelor Publice, constituit din compartimente de specialitate, in directa subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit
5

FFF ' -egea nr. 9>767::7 privind auditul public intern, publicat n 8onitorul ,ficial al 0omniei nr. 3?; din 75 decembrie 7::7.

public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. .&##P$ este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul &omitetului pentru #udit Public $ntern (&#P$)! b) &omitetul pentru #udit Public $ntern (&#P$) ' organism cu caracter consultativ, constituit din 22 membri, specialiti din afara 8inisterului %inanelor Publice, condus de un preedinte. &#P$ sprijin .&##P$ n definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public! c) &ompartimentele de audit public intern din entitile publice 4 structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, care exercit efectiv funcia de audit public intern. 2.-. Atri&u,iile (tructurilor de audit intern #uditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr'o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. #tribuiile? compartimentului de audit public intern sunt a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul .&##P$ sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate! b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern! c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate! d) informeaz .&##P$ despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora! e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit! f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern! g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate. &ompartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la ; ani9, fr a se limita la acestea, urmtoarele

FFF ' -egea nr. 9>767::7 privind auditul public intern, publicat n 8onitorul ,ficial al 0omniei nr. 3?; din 75 decembrie 7::7
9

8ircea Aoulescu 4 Audit $i control %inanciar, /ditura %undaiei 0omnia de 8ine, Aucureti, 7::?, pag. 2>

a. angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare! &. plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare! c. vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ'teritoriale! d. concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ'teritoriale! e. constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora! ). alocarea creditelor bugetare! *. sistemul contabil i fiabilitatea acestuia! /. sistemul de luare a deciziilor! i. sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme! 0. sistemele informatice. 2.1. Drepturile (peci)ice auditorilor interni #uditorii interni au acces la toate datele i informaiile , inclusiv la cele n format electronic, pe care le consider relevante pentru obiectivele i scopul misiunii de audit. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern. #uditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate de conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. +otodat auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile de control intern la care au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective. ,ri de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz6consultan din afara entitii publice. 2.2. Tipuri de audit

-iteratura de specialitate i legislaia privind auditul public intern > definesc urmtoarele tipuri de audit a) #uditul de sistem ' reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora! b) #uditul performanei sau auditul de eficacitate ' examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. #uditul performanei nglobeaz eficacitatea i eficiena i evalueaz performana managerial i operaional a programelor publice i entitilor publice care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de alt natur n vederea ndeplinirii lor. #uditul de eficacitate const n ' diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor i organizrii activitii! ' emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor, dar i cu privire la calitatea lor. &riteriul eficienei este de a face ct mai bine posibil, ceea ce necesit cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele, priceperea, comportamentul i comunicarea. c) #uditul de regularitate sau de conformitate ' reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt aplicabile. #cest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine. #uditul de regularitate parcurge urmtoarea filier informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie! semnalizarea dezechilibrelor, aplicaiilor care nu s'au efectuat, interpretrile greite ale dispoziiilor stabilite! analiza cauzelor i consecinelor! recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile! raportarea rezultatelor celui auditat.

>

FFF ' -egea nr. 9>767::7 privind auditul public intern, publicat n 8onitorul ,ficial al 0omniei nr. 3?; din 75 decembrie 7::7

CAPITOLUL III. DE!ULA!EA 3I4IUNII DE AUDIT PU%LIC INTE!N P!I5IND 4ALA!I6A!EA PE!4ONALULUI CA4EI DE PEN4II 7IU!7IU Derularea mi(iunii de audit pu&lic intern 8isiunile de audit intern se desfoar conform normelor metodologice proprii activitii de audit intern ale fiecrei instituii publice. 8isiunile de audit intern se realizeaz printr'o metodologie proprie i presupun,parcurgerea urmtoarelor etape,proceduri i documente ETAPE P!OCEDU!I $*$I$/0/# #.1$+.-.$ P,2, P,7, P,; &,-/&+#0/# J$ P0/GH+$0/# 8$"$.*$$ 1/ #.1$+ P0/-.&0#0/# $*%,08#I$$-,0 P,5 +abelul Lpuncte tari i puncte #*#-$K# 0$"&.0$-,0 P,? /-#A,0#0/# P0,G0#8.-.$ 1/ #.1$+ P.A-$& $*+/0* P,9 1/"&N$1/0/# J/1$*I/$ P,> &,-/&+#0/# 1,O/K$-,0 P,D $*+/0O/*I$# -,&.-.$ -# %#I# &,*"+#+#0/# J$ 0#P,0+#0/# $0/G.-#0$+HI$-,0 P,3 0/O$K.$0/# slabeM Programul de audit Programul preliminar al interveniilor la faa locului 8inuta edinei de deschidere +este %ormularele constatrilor de audit %ormular de constatare i raportarea a iregularitilor *ota centralizatoare a DOCU3ENTE ,rdinul de serviciu 1eclaraia de independen *otificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

1,&.8/*+/-,0 P2: <*&N$1/0/# J/1$*I/$ P22 /-#A,0#0/# P0,$/&+.-.$ 1/ 0#P,0+ 0#P,0+.1/ #.1$+ 1/ #.1$+ P 27 +0#*"8$+/0/# P0,$/&+.-.$ 1/ 0#P,0+ P2; 0/.*$.*/# 1/ &,*&$-$/0/ P25 0#P,0+.- %$*#- P2? ".P/0O$K#0/# P29 1$%.K#0/# 0#P,0+.-.$ 1/ #.1$+ P.A-$& $*+/0* .08H0$0/# 0/&,8#*1H0$-,0 P2> .08H0$0/# 0/&,8#*1H0$-,0 P2D

documentelor de lucru 8inuta edinei de nchidere Proiect de raport

P.A-$& $*+/0*

8inuta reuniunii de conciliere 0aportul final

%ia de urmrire a recomandrilor

3.1. Pre+entarea in(titu,iei &asa Pudeean de Pensii Giurgiu, denumit n continuare cas teritorial de pensii, este organizat i funcioneaz ca serviciu public deconcentrat, n subordinea &asei *aionale de Pensii i #lte 1repturi de #sigurri "ociale, denumit n continuare &*P#", fiind investit cu personalitate juridic n baza prevederilor -egii nr.2367::: privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare i a prevederilor Notrrii Guvernului nr. 2;6:D.:2.7::5 privind aprobarea "tatutului &asei *aionale de Pensii i #lte 1repturi de #sigurri "ociale, modificat i completat prin Notrrea Guvernului nr.>;67;.:2.7::D. &asa Pudeean de Pensii Giurgiu asigur, n teritoriu, aplicarea unitar a legislaiei din domeniul pensiilor i altor drepturi de asigurri sociale, precum i din domeniul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale! <n funcie de complexitatea activitii, de numrul i structura asigurailor din jude, n cadrul &asei Pudeene de Pensii Giurgiu pot funciona, cu aprobarea &*P#", case locale de pensii, care nu sunt investite cu personalitate juridic i funcioneaz sub coordonarea, ndrumarea i controlul &asei Pudeene de Pensii Giurgiu. <n funcie de complexitatea sarcinilor, de ntinderea i organizarea administrativ a judeului, cu aprobarea &*P#", se pot nfiina puncte de lucru, pentru

preluarea unor documente i asigurarea activitii de relaii publice. *ecesitatea nfiinrii acestora precum i modul de organizare vor fi stabilite de directorul executiv. %inanarea cheltuielilor de organizare, funcionare i de investiii ale &asei Pudeene de Pensii Giurgiu se asigur de ctre &*P#", din fondurile repartizate de la bugetul asigurrilor sociale de stat.

3.2. Atri&u,ii *enerale ale Ca(ei 8ude,ene de Pen(ii 7iur*iu &asa Pudeean de Pensii Giurgiu are urmtoarele atribuii principale <nregistreaz i asigur evidena contribuabililor, n condiiile legii! <ncheie contracte de asigurare social, potrivit legii! #sigur evidena asigurailor i a contribuiilor de asigurri sociale, conform legii! ,rganizeaz activitatea privind stabilirea i plata contribuiilor pentru fondurile de pensii administrate privat! &alculeaz, reine i vireaz contribuia de asigurri sociale de sntate i impozitul asupra pensiilor, n condiiile legii! &ertific stagiul de cotizare i punctajul asiguratului, n condiiile legii! "tabilete cuantumul drepturilor de pensie de asigurri sociale i efectueaz plata acestora, potrivit legii! "tabilete i pltesc pensii de serviciu, indemnizaii i alte drepturi prevzute n legi speciale, finanate de la bugetul de stat, n condiiile legii! Gestioneaz baza de date a pensionarilor sistemului public de pensii i a beneficiarilor de drepturi prevzute de legi speciale! .rmrete periodic compatibilitatea dintre diferitele tipuri de pensii sau prestaii, precum i dintre acestea i salariu! /mite decizii de recuperare a drepturilor bneti ncasate necuvenit i urmresc recuperarea acestora, n condiiile legii! &olecteaz i vireaz contribuiile de asigurri sociale pentru asiguraii individuali, potrivit legii, fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit, prin organe proprii! Prezint propuneri pentru fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i, dup caz, pentru fundamentarea unor indicatori ai bugetului de stat!

 #sigur execuia bugetar n profil teritorial i organizeaz contabilitatea acesteia! 0ealizeaz activitatea de expertiz medical i recuperare a capacitii de munc! 1istribuie persoanelor ndreptite, n limita locurilor repartizate, bilete de tratament balnear! 0ezolv contestaii, sesizri i reclamaii, potrivit competenelor legale! ,rganizeaz i desfoar activitatea de pregtire i perfecionare profesional a personalului, prin programe de instruire specifice domeniului de activitate! #sigur reprezentarea n faa instanelor judectoreti, potrivit legii! #sigur comunicarea cu asiguraii, contribuabilii i beneficiarii sistemului public de pensii, inclusiv cei care fac obiectul legilor cu caracter special, cu reprezentanii organizaiilor de pensionari, sindicatelor, patronatelor, cu reprezentanii altor autoriti sau instituii, precum i cu reprezentanii mass'media! *umete conducerea caselor locale de pensii, cu excepia &asei de Pensii a 8unicipiului Aucureti, unde directorii executivi adjunci ai caselor locale de pensii sunt numii de preedintele &*P#"! #sigur coordonarea, ndrumarea i controlul activitii caselor locale de pensii! <ntocmete i nainteaz &*P#", potrivit legislaiei n vigoare, contul de execuie al bugetului asigurrilor sociale de stat n profil teritorial, precum i al bugetului de stat pentru indicatorii ce i'au fost repartizai! <ndeplinete atribuii referitoare la sistemul pensiilor administrate privat, potrivit legislaiei n vigoare i conform competenelor stabilite de preedintele &*P#" ! <ndeplinete atribuii referitoare la aplicarea regulamentelor comunitare sau a altor instrumente juridice internaionale, potrivit legii! #sigur exportul n strintate al prestaiilor stabilite potrivit reglementrilor legale n domeniu i a conveniilor n vigoare! 0ealizeaz activitile ce decurg din statutul 0omniei de stat membru al .niunii /uropene, n domeniu specific de activitate! #sigur confidenialitatea i securitatea bazelor de date proprii! <ndeplinete, la nivel teritorial, atribuiile prevzute de lege privind sistemul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale! ,rganizeaz i asigur evidena la nivel teritorial a tuturor persoanelor juridice i fizice asigurate pentru accidente de munc i boli profesionale!

Gestioneaz baza de date privind asiguraii pentru accidente de munc i boli profesionale i asigur caracterul confidenial al acesteia! &onstat cazurile asigurate, stabilete drepturile de asigurare i controleaz modul de acordare a drepturilor de asigurare, ca urmare a accidentelor de munc i bolilor profesionale! ,rganizeaz i pstreaz evidena accidentelor de munc i a bolilor profesionale! &onstat contravenii i aplic sanciuni, potrivit legii, angajatorilor care nu'i duc la ndeplinire sarcinile privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, prin personalul abilitat n acest scop de &*P#"! ,rganizeaz activitatea de securitate, sntate n munc! ,rganizeaz activitatea de prevenire i stingere a incendiilor! <ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de "tatutul &*P#", aprobat prin Notrrea Guvernului nr.2;67::5, modificat i completat prin Notrrea Guvernului nr.>;67::D, ori stabilite de preedintele &*P#", potrivit legii.

3.3. !aportul de audit 0aportul de audit public i anexele acestuia ,rdinul de serviciu 1eclaraia de independen *otificarea privind declanarea misiunii de audit &olectarea informaiilor -ista centralizatoare a obiectelor auditabile $dentificarea riscurilor "tabilirea factorilor de risc,ponderile acestora i aprecierea nivelurilor riscurilor "tabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului &lasarea operaiilor n funcie de analiza riscului +abelul puncte tari i puncte slabe +ematica n detaliu a operaiilor auditabile Programul de audit intern Programul interveniei la faa locului 8inuta edinei de deschidere #nexa nr.> #nexa nr.D #nexa nr.3 #nexa nr.2: #nexa nr.22 #nexa nr.27 #nexa nr.2; #nexa nr.25 #nexa nr.2 #nexa nr.7 #nexa nr.; #nexa nr.5 #nexa nr.? #nexa nr.9

 &hestionar de control intern -ista de verificare nr.2 +est nr.2 0encadrarea funcionarilor publici'7::3 "porul de vechime n munc $ndemnizaii de conducere "alariul de merit &entralizator stabilirea drepturilor salariale -ista de verificare nr.7 +est nr.7 &entralizator modificarea drepturilor salariale -ista de verificare nr.; +est nr.; "ituaia prezenei,concediilor medicale i de odihn'7::3 -ista de control privind evidena prezenei,concediilor de odihn i concediilor medicale 4anul 7::3 -ista de verificare nr.5 +est nr.5 -ista de control privind modul de eviden al dosarelor profesionale -ista de verificare nr.? +est nr.? -ista de control privind evidena carnetelor de munc *ota centralizatoare a documentelor de lucru 8inuta edinei de nchidere 0aport de audit %ia de urmrire a recomandrilor

#nexa nr.2? #nexa nr.29 #nexa nr.2> #nexa nr.2D #nexa nr.23 #nexa nr.7: #nexa nr. 72 #nexa nr. 77 #nexa nr.7; #nexa nr.75 #nexa nr.7? #nexa nr.79 #nexa nr. 7> #nexa nr.7D

#nexa nr.73 #nexa nr.;: #nexa nr.;2

#nexa nr.;7 #nexa nr.;; #nexa nr.;5 #nexa nr.;? #nexa nr.;9 #nexa nr.;> #nexa nr.;D #nexa nr.5:

ANE$A N!.39 Procedura 4 P2? 0aportul final

&asa Pudeean de Pensii ' Giurgiu ' &ompartimentul #udit $ntern *r.2;.:DD6:;.:3.7::3

"e aprob , 1irector &oordonator $on P,P/"&.

!APO!T DE AUDIT INTE!N

"+0.&+.0# #.1$+#+H &,8P#0+$8/*+.- 0/".0"/ .8#*/

8$"$.*/# 1/ #.1$+ $*+/0* ,, G/"+$.*/# 0/".0"/-,0 .8#*/ ,,

I. INT!ODUCE!E 8isiunea de audit a fost efectuat de &agnea Oirginia 4 auditor intern . ,rdinul de efectuare a misiunii de audit ' ,rdinul de serviciu nr. 2D9DD62?.27.7::3 . Aaza legal a aciunii de auditare Planul de audit intern pentru anul 7:2:, aprobat de conducerea instituiei! -egea nr. 9>767::7 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare! ,8%P nr. ;D62?.:2.7::; prin care se aprob *ormele metodologice de exercitare a auditului public intern! 1urata aciunii de auditare Perioada supus auditrii :5.:2.7:2: 4 2>.:7.7:2: :2.:2.7::D ';2.27.7::3. n ceea ce privete respectarea condiiilor de legalitate,

"copul misiunii de audit intern a fost de a se evalua activitatea de gestiune a resurselor umane desfurat la nivelul &.P.P Giurgiu economicitate, eficacitate. "'au avut n vedere urmtoarele obiective i obiecte auditabile 2. "tabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului &.P.P.Giurgiu cu principalele subobiective "tabilirea elementelor de natur salarial! 8odificarea drepturilor salariale!

7. /videnierea prezenei,recuperrilor,nvoirilor i concediilor! ;. Gestionarea dosarelor profesionale ! 5. Gestionarea carnetelor de munc! +ipul de auditare 4a fost efectuat un audit de conformitate privind respectarea principiilor, regulilor metodologice i procedurale n ceea ce privete activitatea de gestionare a resurselor umane. Principalele tehnici de audit utilizate a)verificarea n vederea asigurrii validrii,realitii i acurateei nregistrrilor n carnetele de munc i dosarele profesionale. +ehnici de verificare utilizate

&omparaia pentru deciziile de numire i datele nscrise n carnetele de munc i n dosarele profesionale! /xaminarea pentru detectarea erorilor n completarea carnetelor de munc,dosarelor profesionale! Garantarea pentru verificarea realitii datelor din documentele ce au stat la baza justificrii nregistrrilor! .rmrirea pentru a se constata dac toate operaiunile au fost real efectuate.

b)observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i emitere a documentelor. $nstrumente de audit 'teste! 'liste de verificare pentru a stabili condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare obiectiv auditabil. 1ocumente i materiale examinate n cadrul &ompartimentului de 0esurse .mane ' verificarea la faa locului a vizat urmtoarele materiale i documente ntocmite n perioada auditat 'decizii de numire,modificare a drepturilor salariale! 'tate de funcii! 'carnete de munc,dosare profesionale,fie de post! 'foi colective de prezen! 'cereri de concedii de odihn,recuperri,concedii medicale,concedii fr plat. 8ateriale ntocmite pe timpul auditrii foi de lucru privind descrierea activitilor auditate! liste de verificare pe obiective (-O)! documente de lucru! tabel Puncte tari i puncte slabe, +ematica n detaliu! programul de audit, Programul interveniei la faa locului! chestionarul de control intern (&&$) minutele edinelor de deschidere, nchidere .

,rganizarea &ompartimentului 0/".0"/ .8#*/ 4 #cesta a funcionat n perioada supus auditrii cu 2 salariat .

,rganizarea i funcionarea compartimentului au fost conforme organigramei i 0egulamentului de organizare i funcionare. Pentru acest salariat a fost ntocmit fia postului prin care sunt stabilite relaiile ierarhice de subordonare i sarcinile de serviciu. #tribuiile acestui salariat din cadrul &ompartimentului 0esurse .mane, conform fiei postului ' ' ' ' ' ' ' ntocmirea tatelor de funcii pe care le supune spre avizare conducerii! rspunderea privind aplicarea corect a reglementrilor legale n domeniul salarizrii personalului,precum salariul de baz,sporul de vechime,indemnizaiile,alte sporuri! verificarea foilor colective de prezen privind operarea corect a timpului lucrat i nelucrat! organizarea concursurilor de recrutare,promovare i avansare a personalului! ntocmirea i actualizarea carnetelor de munc! ntocmirea i actualizarea dosarelor profesionale! pregtirea i perfecionarea profesional continu a salariailor.

#uditorul intern pentru realizarea derulrii etapelor specifice misiunii de audit intern a avut n vedere obiectivele misiunii, prezentate mai sus, pentru evaluarea funcionalitii sistemului de control intern care se desfoar n cadrul &ompartimentului 0esurse .mane n baza 0,%'ului instituiei . II. CON4TAT:!I 1. 4TA%ILI!EA D!EPTU!ILO! 4ALA!IALE CU5ENITE PE!4ONALULUI 1.1. 4ta&ilirea elementelor de natur (alarial 2.2.2. Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale (,biectul auditabil nr.2 din -ista &entralizatoare ) 2.2.7. "alariul de baz (,biectul auditabil nr.7 din -ista &entralizatoare) <n baza -istei de verificare nr.2 (#nexa nr.29 la prezentul Proiect de 0aport) i a testului nr.2 (anexa nr.2> la prezentul Proiect de 0aport) misiunea de audit a constatat c salariile de baz pentru personalul &.P.P.Giurgiu au fost stabilite n conformitate cu prevederile legale care au reglementat salarizarea personalului bugetar(funcionari publici i personal contractual). &onform Jtatelor de %uncii ntocmite de ctre &ompartimentul 0esurse .mane,situaia posturilor din cadrul unitii a fost urmtoarea 'la data de ;2.27.7::D un total general de 9: de posturi din care ocupate ?3 posturi( ?7 funcii publice i D personal contractual),

vacante 2 post ( la compartimentul $nformatic).

'la data de ;2.27.7::3 un total general de D9 de posturi din care total &.P.P.'92 posturi(9:'din activitatea de baz,2'accidente de munc i boli profesionale)!din acestea ocupate 9: posturi(?7 funcii publice i D personal contractual),vacante 2 post(la compartimentul &omunicare). Perioada determinat 4 7? posturi din care 0ecalculare pensii 4 75 #ccidente de munca i boli profesionale'2 post. 0eferitor la rencadrarea funcionarilor publici, conform art.9 i > din ,...G. nr.3767::5, situaia se prezint astfel (#nexa nr. 2D la prezentul Proiect de 0aport) <n &lasa # un numr de 25 funcionari publici pe urmtoarele grade profesionale ' ' ' gradul superior 4 D funcionari publici! gradul principal 4 5 funcionari publici! gradul asistent 4 7 funcionari publici(din acetia 2 are raportul de serviciu suspendat pentru cretere copil pn la 7 ani). <n &lasa A un numr de ? funcionari publici pe urmtoarele grade profesionale ' ' ' ' ' gradul superior 4 ; funcionari publici! gradul principal 4 7 funcionari publici. gradul superior 4 ;: funcionari publici(din acetia 2 are raportul de serviciu suspendat pentru cretere copil pn la 7 ani)! gradul principal 4 7 funcionari publici! gradul asistent 4 2 funcionar public.

<n &lasa & un numr de ;; funcionari publici pe gradele profesionale

2.2.;. $ndemnizaii de conducere (,biectul auditabil nr.; din -ista &entralizatoare). <n perioada auditat au fost acordate indemnizaii de conducere pentru personalul cu funcii de conducere astfel 3 #nexa nr.7: la prezentul Proiect de 0aport) ' n anul 7::D au fost acordate indemnizaii de conducere unui numr de 3 salariai ; directori! ; efi de serviciu (cu meniunea c la "erviciul "tabiliri Pensii s'a schimbat eful de serviciu la :2.:5.7::D), 2 ef la compartimentul /xpertiz 8edical i o indemnizaie acordat cf.art.77, alin.(;) din ,...G.nr.27;67::;! ' n anul 7::3 au fost acordate indemnizaii de conducere unui numr de > salariai! ; directori! ; efi de serviciu, 2 ef la compartimentul de /xpertiz 8edical.

2.2.5. "porul pentru complexitatea n munc (,biectul auditabil nr.5 din -ista &entralizatoare). <n perioada auditat au fost acordate sporuri pentru complexitatea n munc astfel (#nexa nr.77 la prezentul Proiect de 0aport) ' ' ' spor cf.art.2D, alin.(;) din -egea nr.9>767::7 4 2 salariat! spor cf.art.2;, alin.(>) din -egea nr.D567::; 4 ; salariai! spor cf. #nexei nr.7 la N.G.nr.7D26233; cu modificrile i completrile ulterioare 4 ; salariai. 2.2.? "porul de vechime n munc (,biectul auditabil nr.? din -ista &entralizatoare) <n perioada auditat a fost acordat spor pentru vechimea n munc astfel (#nexa nr.23 la prezentul Proiect de 0aport) ' ' ' ' ' spor vechime 7?Q ' ;> salariai! spor vechime 7:Q ' 27 salariai! spor vechime 2?Q ' 3 salariai! spor vechime 2:Q' spor vechime ?Q ' 2 salariat! 7 salariai.

2.2.9. "alariul de merit (,biectul auditabil nr. 9 din -ista &entralizatoare) <n perioada auditat a fost acordat salariul de merit astfel (#nexa nr.72 la prezentul Proiect de 0aport) ' n anul 7::D unui numr de 2> salariai ; directori i 25 salariai cu funcii de execuie ( unui numr de 9 salariai cu funcii de conducere le'a fost acordat salariul de merit pn la :2.:5.7::D,iar unui numr de D salariai cu funcii de execuie le'a fost acordat salariul de merit de la :2.:5.7::D)! ' n anul 7::3 unui numr de 29 salariai ; directori i 2; salariai cu funcii de execuie (din acetia unui numr de ? salariai cu funcii de execuie le'a fost acordat salariul de merit pn la :2.:5.7::3,iar unui numr de D salariai cu funcii de conducere le'a fost acordat salariul de merit de la :2.:5.7::3). 1.2. 3odi)icarea drepturilor (alariale 2.7.2. 1ecizia de modificare a drepturilor salariale (,biectul auditabil nr.> din &entralizatoare). 2.7.7. &omunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale (,biectul auditabil nr.D din -ista &entralizatoare). -ista

<n baza -istei de verificare nr.7 (#nexa nr.7; la prezentul Proiect de 0aport) i +estului nr.7 (#nexa nr.75 la prezentul Proiect de 0aport) misiunea de audit a urmrit examinarea modificrilor drepturilor salariale respectiv ' ' ' ' ' ' ' ' ' modificarea drepturilor salariale , urmare a creterii vechimii n munc! modificarea drepturilor salariale , urmarea acordrii indemnizaiei de conducere! modificarea drepturilor salariale , urmarea acordrii sporului pentru complexitatea n munc! modificarea drepturilor salariale , urmarea acordrii salariului de merit! analiza diminurilor salariale,urmare a aplicrii sanciunilor disciplinare. modificrile de drepturi salariale s fie aprobate de conductorul unitii! modificrile de drepturi salariale s fie operate n carnetele de munc i n dosarele profesionale! s existe decizia conductorului instituiei publice de diminuare a drepturilor salariale la propunerea comisiei de disciplin ( n situaia existenei unei abateri disciplinare)! diminuarea drepturilor salariale n cazul unei abateri disciplinare s fie realizat efectiv prin reinerea sumelor. &onstatri referitoare la acest obiectiv ' ' ' modificrile de drepturi salariale au fost aprobate de directorul executiv al &.P.P.Giurgiu! modificrile de drepturi salariale au fost operate n carnetele de munc ale salariailor i n dosarele profesionale ale funcionarilor publici! la nivelul &.P.P.Giurgiu n perioada auditat nu au existat cazuri de abateri disciplinare.

Pe parcursul interveniei la faa locului s'au avut n vedere i urmtoarele elemente

2. E5IDEN;IE!EA P!E6EN;EI < "N5OI!ILO! #I CONCEDIILO! 7.2.*orme i proceduri referitoare la modul de eviden a prezenei , nvoirilor, recuperrilor i concediilor (,biectul auditabil nr.3 din -ista &entralizatoare). 7.7..tilizarea foilor colective de prezen (,biectul auditabil nr.2: din -ista &entralizatoare). 7.;./videna concediilor de odihn (,biectul auditabil nr.22 din -ista &entralizatoare). 7.5./videna concediilor medicale (,biectul auditabil nr.27 din -ista &entralizatoare). 7.?./videna nvoirilor i recuperrilor (,biectul auditabil nr.2; din -ista &entralizatoare). <n baza -istei de verificare nr.; (#nexa nr.79 la prezentul Proiect de 0aport) i a +estului nr.; (#nexa nr.7> la prezentul Proiect de 0aport ) misiunea de audit a avut in vedere pentru acest obiectiv urmtoarele elemente 2. verificarea modului de evideniere a prezenei

' ' '

utilizarea formularelor tipizate! respectarea principiului dublei semnturi! datele preluate n tatul de plat s corespund cu cele din foile colective de prezen.

7. verificarea modului de evideniere a concediilor de odihn ' ' ' planificarea anual a concediilor de odihn! concordana efecturii concediilor cu planificarea anual! existena justificrii pentru cererile de concediu care nu concord cu perioadele planificate (rechemare)! ;. verificarea modului de evideniere a concediilor medicale ' ' ' ' ' ' conformitatea certificatelor medicale! corespondena perioadelor din certificate cu cele din foile colective de prezen! datele preluate n tatul de plat corespund cu cele din certificatele medicale. sistemul de eviden a nvoirilor i recuperrilor! modul de compensare a nvoirilor! aprobarea nvoirilor i recuperrilor.

5. verificarea modului de evideniere a nvoirilor i recuperrilor

&onstatri referitoare la acest obiectiv <n urma verificrilor efectuate (#nexa nr.7D la prezentul Proiect de 0aport) i analizei -istei de control ' ' privind evidena prezenei,recuperrilor,concediilor de odihn i concediilor medicale,prezentate n #nexa nr.73 la prezentul Proiect de 0aport , s'a constatat utilizarea formularelor tipizate! respectarea principiului dublei semnturi (ef serviciu i director executiv adjunct(al 1ireciei din care face parte serviciul) doar pe foile colective de prezen ale "erviciilor "tabiliri Pensii , Pli Pensii i "tagii de &otizare)! ' ' ' ' ' datele preluate n tatul de plat corespund cu cele nscrise n foile colective de prezen! inexistena planificrii concediilor de odihn pentru anul 7::D! conformitatea certificatelor medicale! perioadele din certificate corespund cu cele din foile colective de prezen! datele preluate n tatul de plat corespund cu cele din certificatele medicale. 0ecomandare 0emedierea deficienei referitoare la existena unei singure semnturi pe foile colective de prezen ale salariailor din compartimentele care nu au ef de serviciu!

/fectuarea planificrii anuale a concediilor de odihn i respectarea acestei planificri. 3. 7E4TIONA!EA DO4A!ELO! P!O=E4IONALE ;.2.*orme i proceduri referitoare la gestionarea dosarelor profesionale (,biectul auditabil nr.25 din -ista &entralizatoare) ;.7.#ctualizarea dosarelor profesionale (,biectul auditabil nr.2> din -ista &entralizatoare) <n activitatea de gestionare a dosarelor profesionale ntocmirea n format standard a dosarului profesional,trebuie s se realizeze n termen de 2: zile de la intrarea noilor angajai n corpul funcionarilor publici i acesta trebuie s cuprind o serie de documente obligatorii,conform art.5 din N.G.nr.5;767::5 privind dosarul profesional al funcionarilor publici. <n cazul deciziilor colective(decizii privind majorarea salariilor,acordarea salariului de merit,indemnizaia de conducere)acestea se introduc n dosare,pe ani,n ordinea cronologic a emiterii acestora. <n baza -istei de verificare nr.5(#nexa nr.;: la prezentul Proiect de 0aport) i +estului nr.5 (#nexa nr.;2 la prezentul Proiect de 0aport) misiunea de audit a urmrit la acest obiectiv dac dosarele profesionale conin datele i documentele obligatorii aa cum sunt prevzute de lege i anume ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' nume i prenume! data i locul naterii! starea civil! numele copiilor minori i data naterii acestora! situaia militar , dac este cazul! pregtirea profesional! cazierul judiciar! funcia,categoria,clasa,gradaia! copii de pe carnetul de munc! copie de pe cartea de identitate sau buletin de identitate! decizia de numire! fia postului! cereri de concediu de odihn pe ultimii ; ani! raportul de evaluare pentru ultimii ? ani! declaraia de avere actualizat n condiiile legii! declaraia de interese actualizat n condiiile legii.

+estarea elementelor coninute n dosarele profesionale s'a concretizat n elaborarea -istei de control privind modul de eviden a dosarelor profesionale,prezentate n #nexa nr.;7 la prezentul Proiect de 0aport. &onstatri 1in analiza modului de ntocmire,actualizare,rectificare,pstrare i eviden a dosarelor profesionale ale funcionarilor publici din &.P.P.s'a constatat c acestea corespund scopului de a asigura gestionarea unitar i eficient a resurselor umane , precum i necesitilor de urmrire a carierei funcionarilor publici. -. 7E4TIONA!EA CA!NETELO! DE 3UNC: 5.2. *orme i proceduri privind administrarea carnetelor de munc( ,biectul auditabil nr.2D din -ista &entralizatoare) 5.7. #ctualizarea carnetelor de munc ( ,biectul auditabil nr.2D din -ista &entralizatoare) <n baza -istei de verificare nr.?(#nexa nr.;5 la prezentul Proiect de 0aport) i a +estului nr.? (#nexa nr.;? ),misiunea de audit a urmrit la acest obiectiv completitudinea i corectitudinea datelor nscrise n carnetele de munc,astfel! 2. verificarea completrii cu datele de identificare extraprofesionale! ' ' ' ' ' ' ' ' ' nume i prenume! situaia militar! starea civil! studii.

7. verificarea corectitudinii nregistrrii elementelor salariale n carnetele de munc salariul de baz! sporul de vechime! indemnizaia de conducere! sporul de complexitate n munc! salariul de merit.

;. verificarea certificrii carnetelor de munc. +estarea s'a concretizat n elaborarea -istei de control privind evidena carnetelor de munc,prezentat n #nexa nr.;9 la prezentul Proiect de 0aport de #udit. &onstatri

<n urma verificrii carnetelor de munc ale personalului &.P.P.Giurgiu i pe baza -istei de control privind evidena carnetelor de munc s'a constatat c elementele salariale au fost nregistrate corect, de asemenea datele de identificare extraprofesionale au fost completate i actualizate.

III. CONCLU6II #uditorul intern pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz activitatea privind gestiunea resurselor umane din cadrul &asei Pudeene de Pensii Giurgiu conform grilei

*r. crt. 2.

,A$/&+$O."+#A$-$0/# 10/P+.0$-,0 "#-#0$#-/ &.O/*$+/ P/0",*#-.-.$ /O$1/*I$/0/# P0/K/*I/$, 0/&.P/0H0$-,0 J$ &,*&/1$$-,0 G/"+$,*#0/# 1,"#0/-,0 P0,%/"$,*#-/ G/"+$,*#0/# &#0*/+/-,0 1/ 8.*&H

%.*&I$,*#R

#P0/&$/0/ 1/ <8A.*H+HI$+ '

&0$+$& '

7. ;. 5.

' R R

R ' '

' ' '

8enionez c aceste aprecieri se bazeaz pe testele efectuate i pe documentele de lucru ntocmite pe parcursul misiunii de audit.

#uditor, ' &agnea Oirginia

C#NCL $II

1ei auditul este de dat recent n 0omnia , scurta experien acumulat a demonstrat c acest domeniu cunoate o evoluie rapid i constant i c devine o prezen indispensabil n toate sferele de activitate. #uditul progreseaz , se adncete,se profesionalizeaz i se extinde sub presiunea unor factori ce in de nmulirea i diversificarea sectoarelor de activitate,de complexitatea crescnd a politicii de gestiune, de nevoia de eficien,calitate i securitate,dar i de necesitatea acoperirii unor domenii noi cum sunt auditul de mediu,de calitate etc. <n ultimii ani ,n 0omnia ,au fost declanate o serie de activiti de profesionalizare i implementare a acestei forme de control intern aflate la dispoziia managerului unitii i anume,auditul public. #ceast ofensiv de profesionalizare i implementare o putem considera ca fiind un fapt absolut normal , n contextul n care lum n calcul att elementele noi aprute n abordarea i perfecionarea sistemelor de control intern,promovate de specialitii n domeniu la nivel internaional ct i din dorina de aliniere a structurilor de specialitate din 0omnia, la valorile,modul de exprimare,i evaluare a performanelor obinute de ctre entitile publice,impuse de cerinele standardelor internaionale de audit. #uditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor dintr'o entitate public, inclusiv asupra activitii entitilor subordonate cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice,precum i administrarea patrimoniului public. #ctivitatea de audit public se desfoar n conformitate cu planul anual de audit public intern.Proiectul acestuia este elaborat de ctre compartimentul de resort pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri,activiti,programe6proiecte sau operaiuni! prelurii sugestiilor conductorului entitii publice!

consultrii cu entitile publice ierarhice superioare! lurii n considerare a recomandrilor &urii de &onturi.

*umai dup ce compartimentul entitii publice l aprob, acest proiect devine operaional. /xist ns i activiti de audit intern desfurate ad'hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul de audit public intern anual, practic ntlnit n ntreaga lume a auditului. <n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu,emis de eful compartimentului de audit public intern,ordin care cuprinde n mod explicit! scopul,obiectivele,tipul i durata auditului public intern i nominalizarea echipei de auditare. "tructura ce urmeaz a fi auditat este notificat de ctre compartimentul de audit public intern cu 2? zile nainte de declanarea misiunii de audit. <n notificare se fac cunoscute scopul,principalele obiective i durata misiunii de audit,tematica n detaliu,programul comun de cooperare,precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului,conform normelor metodologice. #uditorii interni au acces la toate datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.#uditorii interni pot cere date,informaii,precum i copii ale documentelor,certificate pentru conformitate, de la persone fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat,iar aceasta are datoria de a le pune la dispoziie la data solicitat. -egea prevede , de asemenea, c auditorii interni pot efectua la aceste persone fizice i juridice orice fel de verificri financiare i contabile legate de activitatea de control intern la care acestea au fost supuse,care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective. &nd n efectuarea activitii de audit public intern este nevoie de cunotine de strict specialitate,conductorul compartimentului de audit public decide asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz6consultan din afara entitii publice. -a sfritul fiecrei misiuni de audit public intern,auditorii elaboreaz un proiect de raport care reflect cadrul general,obiectivele,constatrile,concluziile i recomandrile i care este nsoit de documente justificative. Proiectul se transmite structurii auditate.<n maximum 2? zile de la primirea raportului,structura auditat trimite punctele sale de vedere privind misiunea de audit n urmtoarele 2: zile,compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu

structura auditat,n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile ,n vederea formulrii recomandrilor. Jeful compartimentului de audit public intern trimite raportul finalizat mpreun cu rezultatele concilierii,conductorului entitii publice care a aprobat misiunea,pentru analiz i avizare.#cesta din urm informeaz compartimentul de audit intern asupra modului de implementare a recomandrilor,fixnd i un calendar al acestora. Jeful compartimentului de audit public intern informeaz .&##P$ n legtur cu recomandrile care nu au fost avizate,recomandri nsoite i de documentaia de susinere. &ompartimentul de audit public intern verific i raporteaz .&##P$ sau organului ierarhic superior dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. <n urma derulrii oricrei misiuni de audit se ncheie un raport de audit intern care este i trebuie s fie un document de informare pentru conductorii instituiilor publice cu privire la existena sau inexistena unui bun control asupra domeniului auditat i care sunt,eventual,msurile importante care trebuiesc luate pentru a mbunti situaia. <n acelai timp, raportul de audit intern mai trebuie s fie, din punct de vedere al structurii auditate i un instrument de lucru. Pornind de la raportul de audit, responsabilii auditai vor ntreprinde aciuni corective,de aceea recomandrile formulate de auditori s fie concrete i precise pentru ca structurile auditate s fie n msur s defineasc cu exactitate aciunile ce trebuie ntreprinse. 8aterializarea rspunsului entitii auditate cu privire la implementarea recomandrilor formulate este planul de aciune. , dat cu acceptarea recomandrii se va decide cine va fi responsabil cu punerea ei n aplicare i cnd.#cest aspect este foarte important deoarece ofer recomadrilor auditorului un efect care i va pune n valoare aciunea. #uditul public intern este cel care,prin metode specifice de analiz a riscului,identific,clasific i evalueaz nivelul riscurilor pentru operaiunile activitilor auditabile,avnd drept scop eficacitatea controlului intern,auditul contribuie la mbuntirea sistemului de management al riscurilor i la ntrirea controlului intern cu efecte favorabile n atingerea obiectivelor entitii. #uditul d asigurri conducerii pentru buna administrare a fondurilor publice,sub aspectul respectrii ansamblului principiilor,regulilor procedurale i metodologice iar prin recomandrile fcute n urma misiuniilor de audit,se remediaz disfuncionalitile i iregularitile constatate avnd ca efect mbuntirea calitii realizrii obiectivelor entitii.

#ctivitatea de audit intern are rolul de a aduga valoare instituiei, de a contribui la ndeplinirea obiectivelor n condiii de economicitate,eficacitate i eficien,aceasta depinznd de calitatea comunicrii cu mediul auditat, de modul de nelegere i percepere a activitii de audit. Personal ,consider c fiecare conductor al instituiilor publice trebuie s contientizeze care este menirea real a activitii de audit ( consilierea managementului ) i n acest fel la nivel naional s se acorde locul i rolul de care trebuie s se bucure activitatea de audit public intern.

%I%LIO7!A=IE

2. Aoulescu , 8. ' Audit $i control %inanciar, /ditura %08, Aucureti, 7::> 7. Aoulescu , 8. Arnea ,&. ' &ontrol %inanciar intern $i audit intern la entit'(ile publice , /ditura /conomic, Aucureti, 7::5. ;. Aoulescu ,8., Arnea , &., $spir , ,.' &ontrol %inanciar intern $i audit intern la entit'(ile publice, /ditura /conomic, Aucureti, 7::5. 5. &rciun , "t.' Audit %inanciar $i audit intern)&ontrolul %inanciar $i e"perti*' contabil' , /ditura /conomic, Aucureti, 7::5 ?. Ghi, 8.,"prncean ,8. 4 Auditul intern al institu(iilor publice+,-id pro%esional, /ditura +ribuna /conomic, Aucureti,7::5 9. Ghi, 8.'Auditul intern, /ditura /conomic,Aucureti,7::? >. $onescu , -. ' &ontrolul %inanciar $i %iscal %unda!ente teoretice $i practice , /ditura &artea .niversitar, Aucureti, 7::> D. $onescu , -. ' .ublic Accountanc/ and Internal &ontrol, 1enbridge Press, *eS TorU, 7::> 3. $onescu , -. ' Internal &ontrol .ublic Accountanc/ and Or,ani*ation &ulture 1enbridge Press, *eS TorU, 7::D 2:. 8unteanu,#. 4 Auditul intern $i obiectivele sale 0 aspecte interna(ionale, 0evista %inane Publice i &ontabilitate,nr.767::7 22. 0enard ,P. ' Teoria $i practica auditului intern, /ditura 8inisterului %inanelor Publice, Aucureti, 7::;.

FFF FFF

Le,ea nr1 234 ) 4554 privind auditul public intern n 8, nr. 3?;6 75 decembrie 7::7 . Ordinul Ministrului Finan(elor .ublice nr1 #6)455# pentru aprobarea *ormelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, publicat n 8onitorul ,ficial nr. 2;: i 2;: bis din 7> februarie 7::;, modificat i completat prin ,rdinul 8inistrului %inanelor Publice nr. 57;67::5, publicat n 8onitorul ,ficial nr. 75? din 23 martie 7::5.

FFF

Ordinul Ministrului Finan(elor .ublice nr1 744)455# pentru aprobarea *ormelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, publicat n 8onitorul ,ficial nr. ;7: din 2; mai 7::;. 8odificat prin ,8%P nr. 277967::;, publicat n 8onitorul ,ficial nr. 999 din 23 septembrie 7::;, ,8%P nr. 29>367::; publicat n 8onitorul ,ficial nr. 97> din 3 iulie 7::5, modificate i completate prin ,8%P nr. 32767::5 publicat n 8onitorul ,ficial nr.97> din :3 iulie 7::5.

FFF

Ordonan(a 8uvernului nr1 39)455# privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente, utilizate necorespunztor! publicat n 8onitorul ,ficial nr. 977 din ;: august 7::;, aprobat prin -egea nr. ?7367::; publicat n 8onitorul ,ficial D3> din 2? decembrie 7::;.

FFF

Ordinul Ministrului Finan(elor .ublice nr1 :394)455# pentru aprobarea *ormelor metodologice privind angajarea, lichidarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i repartizarea angajamentelor bugetare i legale, publicat n 8onitorul ,ficial ;> din 7D ianuarie 7::;.

FFF

Ordinul Ministrului Finan(elor .ublice nr1 9;2 din 5 iulie 7::? pentru aprobarea &odului controlului intern, cuprinznd standardele de management6control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, publicat n 8onitorul ,ficial nr. 9>? din 7D iulie 7::?.

SSS.cafr.ro SSS.cafr.ro SSS.cafr.ro SSS.mfinante.ro6audit

' #udit intern ' "tandardele de #udit $ntern ' *ormele Profesionale ale #uditului $ntern ' #udit public intern

SSS.public'audit'forum.gov.uU ' Public #udit %orum